時(shí)間：2023-08-29 16:43:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅收籌劃的必要性，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
（一）國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中注重稅收籌劃，是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的需要
為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國已經(jīng)進(jìn)行了全面、整體、結(jié)構(gòu)性的稅制改革，建立了新的稅制體系，由此造成了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)沉重，因此國有企業(yè)要想獲取利益就必須重視國家稅收，注重研究稅法規(guī)定的各種征稅對象、計(jì)稅
依據(jù)、稅目、稅率以及減免稅優(yōu)惠政策等，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和效益。
就納稅人而言，無論納稅多么公平合理，都會(huì)影響納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)收入、費(fèi)用一定的情況下，稅后利潤與應(yīng)納稅額此消彼長。稅款繳納愈多，稅后利潤愈少；反之，稅款繳納愈少，稅后利潤愈多。這就導(dǎo)致納稅人自覺不自覺地尋求一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能縮小稅基或減少應(yīng)稅行為，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。可見，稅務(wù)籌劃是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營行為自主化和利益獨(dú)立化后，企業(yè)追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的必然選擇。
（二）國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中注重稅收籌劃，是實(shí)現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益雙贏的需要
國有企業(yè)雖然通過稅收籌劃后按較低稅率納稅，從短期看應(yīng)納稅額是減少了，但隨著國有企業(yè)收入和利潤等稅基的不斷擴(kuò)大，從長期看國家稅收收入總量不但不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。因此，國家稅收部門不僅應(yīng)當(dāng)允許國有企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，而且應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)。
（三）國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中注重稅收籌劃，是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向的要求
稅務(wù)籌劃是利用稅基與稅率的差別來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。而稅基與稅率的差別也正是國家利用稅收杠桿引導(dǎo)企業(yè)投資行為，調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)力布局的政策導(dǎo)向。盡管國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的主觀愿望是為了減輕稅負(fù)，客觀上卻促進(jìn)國家稅收杠桿引導(dǎo)下，走優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路。
（四）國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中注重稅收籌劃，是提升國有企業(yè)經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)管理水平的需要
企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理的三要素是資金、成本及利潤。稅收籌劃，也正是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤的最佳效果。從這一點(diǎn)上來說，稅務(wù)籌劃理論是企業(yè)經(jīng)營管理理論及財(cái)務(wù)管理理論的重要組成部分。國外一些知名企業(yè)在選聘高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)，總是將應(yīng)聘人員的稅務(wù)籌劃知識(shí)與能力作為考核的重要內(nèi)容。可見，稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐的發(fā)展程度，可以衡量國有企業(yè)經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。
（五）國有企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是強(qiáng)化企業(yè)法律意識(shí)，促進(jìn)稅法建設(shè)的內(nèi)在要求稅務(wù)
籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護(hù)稅法，是在對稅法的深刻認(rèn)識(shí)和透徹理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，有助于企業(yè)強(qiáng)化法律意識(shí)；同時(shí)，稅務(wù)籌劃理論與實(shí)踐的發(fā)展，也有助于促進(jìn)稅法的不斷完善，從而抑制偷稅、漏稅的不法行為。
二、國有企業(yè)稅收籌劃遇到的問題
（一）納稅管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，合理避稅是公司領(lǐng)導(dǎo)的重要素質(zhì)之一，國有企業(yè)的稅收籌劃，不是一般的財(cái)務(wù)人員所能完成的，需要對稅法和國家稅收政策十分了解的人員參與，但很多企業(yè)恰恰缺乏這類人才，不能滿足稅收籌劃工作的高標(biāo)準(zhǔn)要求。
（二）稅收籌劃的一個(gè)主要特點(diǎn)是策劃性，就是在納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前有計(jì)劃地對各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，以取得節(jié)稅收益。但很多企業(yè)是在納稅活動(dòng)已發(fā)生、應(yīng)納稅額已經(jīng)確定之后，卻想方設(shè)法尋找少繳稅款的途徑，這樣的行為違背了稅收籌劃的宗旨。
（三）稅收籌劃不是偷稅、漏稅，要周密考慮每項(xiàng)計(jì)劃及實(shí)施過程。目前有些國有企業(yè)名曰稅收籌劃，實(shí)際上是鉆稅法的空子而實(shí)施的避稅，有的純粹就是為少交稅而進(jìn)行的偷逃稅，這是法律所不允許的，不僅不能得到預(yù)期利益，還毀壞了企業(yè)聲譽(yù)，對企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。
（四）國有企業(yè)在設(shè)立或改制的過程中，沒有考慮到合理避稅這一重要因素，沒有吸收熟悉稅法的人員參與集團(tuán)模式的討論，使最初改制后的國有企業(yè)沒有享受國家相關(guān)稅收政策，增加了企業(yè)的稅負(fù)。
三、國有企業(yè)稅收籌劃的前提
（一）嚴(yán)格遵守稅法。國有企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在不違背稅法的前提條件下進(jìn)行，違背稅法就是偷稅漏稅。因此國有企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)研究稅法，依法合理納稅籌劃，只有這樣才能使企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展，才能樹立國有企業(yè)的良好形象，使國有企業(yè)的遠(yuǎn)大目標(biāo)和理想得以實(shí)現(xiàn)。
（二）追求整體效益最大化。國有企業(yè)稅收籌劃的目的是合理避稅，最終目的是增加企業(yè)的整體效益；企業(yè)效益分為經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，我國的國有企業(yè)多為大中型企業(yè)，國有企業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)最大，社會(huì)效益對其發(fā)展的影響比較大，因此國有企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不應(yīng)當(dāng)僅僅考慮經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮社會(huì)效益。
（三）統(tǒng)分考慮風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。我們應(yīng)當(dāng)意識(shí)到國有企業(yè)稅收籌劃方案存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。所以，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該統(tǒng)分考慮避稅收益和避稅風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)地權(quán)衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達(dá)到合理避稅的目的。
（四）稅收籌劃的方案應(yīng)當(dāng)具有靈活性。稅收籌劃方案要保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅收政策、稅法、相關(guān)規(guī)章的改變隨時(shí)對稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)修正籌劃方案，使得方案達(dá)到最佳，并保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
四、國有企業(yè)稅收籌劃的對策
國有企業(yè)稅收籌劃的對策很多，筆者僅從一下幾個(gè)方面與大家探討學(xué)習(xí)。
（一）籌資過程中的國有企業(yè)的稅收籌劃
1.資金結(jié)構(gòu)的選擇。資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種長期資金籌集來源的構(gòu)成與比例關(guān)系。在通常情況下，指的就是長期債務(wù)資金和權(quán)益資金各占多大的比例。 國有企業(yè)在籌資過程中，要充分考慮稅收因素，因?yàn)椴煌幕I資渠道稅收的影響程度不同。權(quán)益資金在使用上雖然具有長期性，無固定的股息負(fù)擔(dān)，使用起來比較安全債務(wù)資金到期要償付本息，如果國有企業(yè)不能按期償付本息還有破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。合理安排國有企業(yè)的資金構(gòu)成可以獲取節(jié)稅效益。國有企業(yè)必須確定負(fù)債的總規(guī)模，將負(fù)債控制在一定的范圍內(nèi)，即負(fù)債籌資所帶來的收益要能抵消由于負(fù)債籌資比重的增大所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及籌資風(fēng)險(xiǎn)成本的增加。
2.籌資利息的處理。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；其中與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購建的資產(chǎn)價(jià)值。 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的籌資利息可以一次性全額抵減當(dāng)期收益；計(jì)入開辦費(fèi)；計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的籌資利息則要分期攤銷，逐步?jīng)_銷以后各期的收益。其區(qū)別在于計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用可以一次扣除籌資利息，減少風(fēng)險(xiǎn)，獲得了資金的時(shí)間價(jià)值，相對節(jié)稅。 因此，國有企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，獲得相對的節(jié)稅收益。 為此，國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部固定資產(chǎn)投資時(shí)，在保證工程質(zhì)量的情況下應(yīng)盡可能縮短購建周期。
（二）國有企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
1.銷售的籌劃。在產(chǎn)品銷售的過程中，可以自由選擇銷售方式，這就為利用不同的銷售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策。在運(yùn)用時(shí)銷售方式的籌劃應(yīng)與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃結(jié)合起來，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的不同又為利用稅收屏蔽，減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會(huì)。在銷售方式的籌劃過程中，應(yīng)遵循的基本原則：（1）盡量避免采用托收承付與委托收款的計(jì)算方式，防止墊付稅款；（2）在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款；（3）盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品；（4）多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。
2.內(nèi)部核算的稅收籌劃。首先是固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，內(nèi)部投資是每一個(gè)企業(yè)都會(huì)遇到的問題，主要涉及固定資產(chǎn)投資，必須慎重考慮。 固定資產(chǎn)投資應(yīng)考慮折舊因素，折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為國有企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。 利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)遵循的原則是：（1）折舊方法選擇要符合法律規(guī)定；（2） 國有企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮稅收的影響；（3） 國有企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響。 其次存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，存貨的計(jì)價(jià)方法有多種，不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)得出不同的應(yīng)納稅額，從而使國有企業(yè)承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。 存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本， 從而對國有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。 國有企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮的因素包括：（1）在實(shí)行比例稅率條件下，對存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場物價(jià)變化趨勢因素的影響；（2）在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使國有企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。 最后費(fèi)用的計(jì)提與分?jǐn)偡绞降倪x擇，主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容：（1）爭取盡可能多的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；（2）合理地選擇費(fèi)用分?jǐn)偟胤绞剑唬?） 充分利用會(huì)計(jì)上計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的穩(wěn)健原則；（4）對己發(fā)生的費(fèi)用要及時(shí)核銷入賬。
3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃。轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方法是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃的基本方法之一。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為了均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。國有企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃方法主要是：（1）當(dāng)甲企業(yè)稅率高，乙企業(yè)稅率低時(shí)，甲降低對乙的產(chǎn)品售價(jià)和壓低對乙的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；（2）當(dāng)乙企業(yè)稅率高，甲企業(yè)稅率時(shí)，甲抬高對乙的產(chǎn)品售價(jià)和提高，以減輕整體所得稅負(fù)，此外還能減輕或規(guī)避預(yù)提所得稅，減輕關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅等。 從法律角度看，企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)是合法的。但是運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)必須是在市場經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)則和價(jià)值規(guī)律的一定限度內(nèi)進(jìn)行，不可任意調(diào)整價(jià)格。而且現(xiàn)行稅法也有明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)間的交易進(jìn)行，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。因此，國有企業(yè)采用轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤需要在商品價(jià)格波動(dòng)的合理范圍內(nèi)進(jìn)行且有充足的理由支持。
總之，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)具有前瞻性的高級(jí)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前謀劃與安排，稅務(wù)籌劃人員除應(yīng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)，還應(yīng)具備這樣的職業(yè)素養(yǎng)：對經(jīng)濟(jì)、稅收、相關(guān)法律、法規(guī)及其變化趨勢的把握能力。因此，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，持續(xù)提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳擁軍.國有企業(yè)稅務(wù)籌劃探析.科學(xué)之友(B版).2007(12).
[2]仲鶯.淺談稅務(wù)籌劃在中國的發(fā)展及其問題.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2010(07).
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)； 稅收籌劃；必要性；存在問題
引言
隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，稅收籌劃對企業(yè)越來越重要。在國外，納稅籌劃非常普遍。但是我國中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃剛剛起步，所以存在很多問題。本文分析了我國中小企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，并針對這些問題提出自己的建議。
1.稅收籌劃的界定及特點(diǎn)
1.1稅收籌劃的界定
稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃是指在遵守稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，納稅人采用一定的方法和手段，為達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)而對自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行一系列有計(jì)劃的活動(dòng)。狹義的稅收籌劃是指在稅法允許的范圍內(nèi)，為達(dá)到少繳稅的目的，在適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向前提下，納稅人盡量利用多種有關(guān)稅收的便利條件對自身經(jīng)營管理進(jìn)行規(guī)劃的活動(dòng)。
1.2稅收籌劃的特點(diǎn)
稅收籌劃主要有三個(gè)特點(diǎn)：（一）合法性。稅收籌劃有明確的法律條文為依據(jù)，即沒有違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)。稅收籌劃還充分體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。所以企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃會(huì)受到國家的允許和鼓勵(lì)。可以說稅收籌劃中節(jié)稅的動(dòng)機(jī)是合理的，手段是合法的。（二）超前性。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營中，稅收籌劃發(fā)生在納稅義務(wù)之前，將最終影響企業(yè)的最終收益。（三）整體性。這是指稅收籌劃要著眼于整體稅負(fù)的輕重，而不可以只著眼于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低；此外，企業(yè)選擇納稅方案的最重要依據(jù)并非總體稅負(fù)的輕重，企業(yè)應(yīng)分析“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果，在面臨多種納稅選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。［1］
2.企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的必要性
企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的目的是為了獲取最大的利潤。為了獲取更多的利潤,企業(yè)會(huì)通過各種方法減少稅負(fù)，可見實(shí)施納稅籌劃對企業(yè)是非常重要的。
2.1 稅收籌劃有利于促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營科學(xué)化、規(guī)范化
稅收籌劃的目的是讓企業(yè)少繳稅，這樣就直接降低企業(yè)的的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)檫M(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)也會(huì)清楚了解自身產(chǎn)品市場行情及經(jīng)營管理情況，這樣就促使企業(yè)選擇生產(chǎn)符合要求的產(chǎn)品及使企業(yè)經(jīng)營管理走向科學(xué)化、規(guī)范化。
2.2稅收籌劃有利于企業(yè)參與國內(nèi)外競爭
現(xiàn)今是經(jīng)濟(jì)全球化的社會(huì)，企業(yè)的稅收籌劃變得越來越重要。國際上大部分企業(yè)都很重視稅收籌劃，如果我國的企業(yè)要處于有利地位，就應(yīng)該借鑒外國企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃，不管是對企業(yè)本身還是外部的稅收環(huán)境，都會(huì)產(chǎn)生積極有利的影響。
3.國外企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)
在發(fā)達(dá)國家，企業(yè)實(shí)施納稅籌劃十分普遍。許多企業(yè)都會(huì)聘用稅務(wù)顧問、 審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國際金融顧問等高級(jí)專門人才從事納稅籌劃活動(dòng),以節(jié)約稅金支出。納稅籌劃也已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開展有關(guān)納稅籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。國外的企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了納稅籌劃先行的慣例。可見公司對納稅籌劃的重視程度。許多跨國公司都成立了專門的稅務(wù)部,重金聘請專業(yè)人士,不過節(jié)稅也帶來了頗多的收益。比如子公司遍布世界各地的聯(lián)合利華公司面對著各個(gè)國家的復(fù)雜稅制,但聯(lián)合利華公司聘用45 名稅務(wù)高級(jí)專家進(jìn)行納稅籌劃,一年僅節(jié)稅就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。［2］
4.我國企業(yè)實(shí)施納稅籌劃存在的問題
我國中小企業(yè)普遍存在，同時(shí)為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出巨大貢獻(xiàn)。雖然稅收籌劃概念在我國已經(jīng)引進(jìn)了十多年，但真正在實(shí)踐中成為中小企業(yè)管理決策內(nèi)容的還很少。我國中小企業(yè)實(shí)施納稅籌劃主要存在以下問題：（一）中小企業(yè)對納稅籌劃缺乏重視。大部分管理層人員都覺得納稅籌劃對于大企業(yè)才有利益可言，他們的中小企業(yè)還沒有必要也沒有能力去實(shí)施納稅籌劃。（二）中小企業(yè)對稅法政策缺乏認(rèn)識(shí)。不少企業(yè)往往不去了解相關(guān)稅法知識(shí)，正因?yàn)椴痪邆鋵I(yè)知識(shí)，中小企業(yè)才沒有進(jìn)行稅收籌劃的基本條件。（三）中小企業(yè)財(cái)力不足。許多中小企業(yè)為節(jié)省成本開支，一般都聘用非全職會(huì)計(jì)人員，有的還是不太熟悉會(huì)計(jì)核算的出納人員。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平不高，做賬往往不規(guī)范，存在納稅遵從度偏低的問題。［3］
5.對我國企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的建議
借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，中小企業(yè)應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面著手解決納稅籌劃存在的問題：
5.1企業(yè)要高度重視稅收籌劃
稅收籌劃使企業(yè)少繳稅，間接增加企業(yè)的經(jīng)營收益，并促使企業(yè)選擇生產(chǎn)符合要求的產(chǎn)品及使企業(yè)經(jīng)營管理走向科學(xué)化、規(guī)范化。因而中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須對稅收籌劃給予足夠重視。
5.2提高財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的能力
中小企業(yè)可以對在職的會(huì)計(jì)人員、稅收籌劃人員開展專業(yè)培訓(xùn)，提高他們稅收籌劃的能力，主要是：第一，練就扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)。因?yàn)楦哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是納稅籌劃的基礎(chǔ)；第二，熟悉了解國家的稅法及稅收相關(guān)法律,明確節(jié)稅活動(dòng)的籌劃點(diǎn)；第三，了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境,為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間。［4］
5.3要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流
中小企業(yè)要清楚了解征稅納稅的具體流程，理解稅法時(shí)力求與稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解相同。只有企業(yè)納稅籌劃的方案能夠通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核，企業(yè)才能順利實(shí)施納稅籌劃。［5］
結(jié)語
現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化。目前我國中小企業(yè)稅收籌劃能力普遍不高。因此中小企業(yè)要重視稅收籌劃，提高財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的能力，合理地進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳而實(shí)現(xiàn)利潤最大化。(作者單位：重慶新橋華福鋁業(yè)有限公司）
參考文獻(xiàn)
［1］ 陳燕娣.王菁.淺談中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范［D］紹興職業(yè)技術(shù)學(xué)院.2011年4月25日
［2］ 陳愛玲.淺談我國企業(yè)納稅籌劃問題［J］.西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào).2004(3)
［3］ 李立.淺析企業(yè)稅收籌劃問題及解決途徑［J］.城市建設(shè)理論研究.2011（20）
關(guān)鍵詞:企業(yè)稅收籌劃增值稅
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)運(yùn)行的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)本企業(yè)價(jià)值最大化，作為企業(yè)的凈現(xiàn)金流出的納稅也顯得尤為重要。現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展促進(jìn)了企業(yè)納稅籌劃的產(chǎn)生。增值稅作為我國的主要稅種，對企業(yè)來說具有很大的稅收籌劃空間。
一、企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃的必要性
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，追求企業(yè)價(jià)值最大化為企業(yè)的最終目標(biāo)，另外，我國稅收籌劃還處在初級(jí)階段，正是在這種情況下稅收籌劃才得以產(chǎn)生。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)與完善需要稅收籌劃,現(xiàn)代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。在我國，企業(yè)稅收籌劃在二十世紀(jì)八十年代才得以產(chǎn)生，從總體看，仍舊處于初步發(fā)展的階段，這些都給企業(yè)稅收籌劃提供了必要條件。
二、企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃的具體方法
(一)增值稅納稅人身份的選擇帶來的稅收籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)增值稅納稅人身份有兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，具體籌劃思路如下：
產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕重。通過計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)可確定稅負(fù)輕重
一般納稅人：增值稅=銷售額×增值稅率-購進(jìn)額×增值稅率=銷售額×增值率×增值稅率
小規(guī)模納稅人：增值稅=銷售額×征收率
令一般納稅人的增值稅=小規(guī)模納稅人的增值稅時(shí)：即得到：銷售額×增值率×增值稅率（17%）=銷售額×征收率（6%）。從而得到增值率=35.29%。
(二)增值稅納稅時(shí)間所帶來的稅收籌劃
納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款，可以采取的方式有：賒銷和分期收款結(jié)算方式，都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。
(三)折扣銷售所帶來的增值稅的稅收籌劃
折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生的，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣，因此，將銷售額和折扣開在同一發(fā)票上進(jìn)行籌劃。
(四)代銷方式不同帶來的增值稅的稅收籌劃
目前，各類企業(yè)的銷售方式很多，但是采用不同的銷售方式，可能產(chǎn)生不同的經(jīng)營效果。有些銷售方式在處理手段上不同，也會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)上的不同。比如委托代銷方式，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)采用，而采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式，還是采用視同買斷方式，作為買賣雙方的稅負(fù)就不一樣。采用收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這是受托方的一種勞務(wù)收入。采取視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按合同價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際的售價(jià)由受托方在委托方確定的指導(dǎo)價(jià)格范圍內(nèi)自主決定，實(shí)際售價(jià)與合同價(jià)的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購入商品處理，只在備查賬中登記商品規(guī)格數(shù)量等。受托方將商品銷售后，按實(shí)際的售價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單，這樣委托方就可以通過價(jià)差進(jìn)行增值稅及附加的籌劃。
三、我國企業(yè)目前進(jìn)行增值稅稅收籌劃應(yīng)注意的問題及建議
(一)增值稅的稅收籌劃就是少交稅或者是不交稅，事實(shí)上增值稅的稅收籌劃是使企業(yè)的利益達(dá)到最大化
提到增值稅稅收籌劃，有一部分納稅人通過運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。實(shí)際上增值稅稅收籌劃僅僅是納稅人進(jìn)行經(jīng)營的一種手段，是一種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方式，其根本目的應(yīng)當(dāng)與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營目的一致，即追求利益的最大化。所以對納稅人來說，如果從某一經(jīng)營方案中可以獲得最大化的利潤，即使該經(jīng)營方案會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，仍然會(huì)被作為納稅人的最佳經(jīng)營方案。
(二)增值稅的稅收籌劃沒有風(fēng)險(xiǎn)，而實(shí)際上是有風(fēng)險(xiǎn)的
納稅人普遍認(rèn)為增值稅的納稅籌劃可以無風(fēng)險(xiǎn)的減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身的收益，然而根據(jù)增值稅納稅籌劃的過程特征，主觀上人為決策實(shí)施的能動(dòng)性會(huì)左右納稅籌劃的決策必然會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。所以我們應(yīng)該正視增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及成本，建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)成本預(yù)測和核算程序，啟動(dòng)企業(yè)討論研究機(jī)制。同時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、納稅專家以及外部中介稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)，應(yīng)該共同對納稅籌劃相關(guān)問題進(jìn)行客觀的討論，形成企業(yè)討論研究機(jī)制。
(三)增值稅的稅收籌劃是沒有成本的，而實(shí)際上是有成本的
在稅收籌劃實(shí)踐上，有的納稅人往往忽略稅收籌劃的成本。其實(shí)，任何一項(xiàng)經(jīng)營決策活動(dòng)都具有兩面性：一方面為經(jīng)營者帶來經(jīng)濟(jì)上的效益，另一方面決策與籌劃本身也需要實(shí)施費(fèi)用。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來稅收經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。納稅人如果尋求稅務(wù)機(jī)構(gòu)為其選擇與實(shí)施稅收籌劃，則該稅務(wù)費(fèi)用就是稅收籌劃費(fèi)用。所以我們在進(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)，應(yīng)將進(jìn)行稅收籌劃所付出的成本與產(chǎn)生的收益進(jìn)行比較，若收益大于所付出的成本，則該稅收籌劃是可行的，反之則是不可行的。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 稅務(wù)管理
一、稅收籌劃的特點(diǎn)
稅收籌劃的目的是在合法的前提下，通過在生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和理財(cái)?shù)然顒?dòng)中的“未雨綢繆”，最大限度節(jié)約稅款，以獲取可觀的稅收利益。為了避免稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為混為一談，筆者認(rèn)為有必要對稅收籌劃的特點(diǎn)進(jìn)行如下總結(jié)：稅收籌劃的所有活動(dòng)都是在國家稅法的允許范圍內(nèi)開展的，具有合法性的特征；稅收籌劃具有明顯的目的性，采用的是合理避稅形式，通過避免企業(yè)不必要繳納的稅款，為企業(yè)在稅收方面節(jié)約成本，稅收籌劃與企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)同步，是企業(yè)長期發(fā)展過程中的重要財(cái)務(wù)管理手段；稅收籌劃是按照國家的稅法優(yōu)惠政策行使的財(cái)務(wù)管理權(quán)利，具有政策的導(dǎo)向性，是政府引導(dǎo)納稅人呵護(hù)國家稅法的經(jīng)濟(jì)行為；稅收籌劃的專業(yè)性要求很高，需要專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員加以應(yīng)用，不僅要求財(cái)務(wù)管理人才熟悉國家相關(guān)法律法規(guī)，而且要求其具備扎實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)投資知識(shí)。
二、財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用稅收籌劃的必要性分析
（一）稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用
稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，企業(yè)只有科學(xué)合理地應(yīng)用稅收籌劃，才能有最大限度提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理價(jià)值和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益的最大化，具體來說，稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中具有以下幾方面的作用：
1.稅收籌劃通過提升企業(yè)決策活動(dòng)的可行性和可操作性，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的良性發(fā)展，并幫助企業(yè)開源節(jié)流，減少經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)現(xiàn)象，在法律允許的范圍內(nèi)，規(guī)范而嚴(yán)密地減少稅收，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。
2.企業(yè)生存和發(fā)展的目標(biāo)是盈利的最大化，與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是一致的，實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中，盈利水平的提高，通常有兩種方法：一是企業(yè)改革，提高企業(yè)的運(yùn)營水平，二是稅負(fù)的減輕，追求可觀的稅后利潤。在稅務(wù)籌劃的帶動(dòng)下，后者實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)更為直接，增加企業(yè)的固有資金和投資資金，讓企業(yè)擁有更多自由流動(dòng)的資金。
3.企業(yè)通過掌握國家稅收等政策法規(guī)，針對性制定納稅策略，有利于進(jìn)一步完善稅收籌劃，有機(jī)結(jié)合經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，增加國家的財(cái)政收入。
（二）稅務(wù)籌劃存在的問題
目前國內(nèi)稅收籌劃機(jī)制尚未成熟，一般處于初步認(rèn)識(shí)、理論成熟和廣泛推廣三個(gè)階段，這三個(gè)階段主要存在以下幾方面的問題：
1.在認(rèn)識(shí)方面存在誤區(qū)，部分企業(yè)對稅收籌劃的意義不理解，將其與避稅和漏稅等混為一談，忽略了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因此無法發(fā)揮稅收籌劃的積極作用，甚至造成了稅收籌劃的失敗。
2.稅收籌劃屬于專業(yè)型的財(cái)務(wù)管理工作，專業(yè)人才的匱乏成為目前大多數(shù)企業(yè)開展稅收籌劃的心病，一方面，財(cái)務(wù)管理人員不具備稅收、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理等的綜合管理能力，對企業(yè)經(jīng)營、投資和籌集資金等活動(dòng)也不了解，致使企業(yè)稅收籌劃工作的成本居高不下，企業(yè)也難以獲得更高的稅收受益。
3.稅收籌劃工作的稅收環(huán)境需要依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和指導(dǎo)，但這一點(diǎn)恰恰是目前稅收籌劃所欠缺的，目前國家層面和企業(yè)層面的稅收籌劃尚未達(dá)到共贏的水平，導(dǎo)致企業(yè)偷稅、逃稅和漏稅的情況時(shí)有發(fā)生，制約了企業(yè)稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展。
三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
（一）稅收籌劃在籌資階段的應(yīng)用
一切的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都以資金籌集為前提和基礎(chǔ)條件，在資金籌集的過程中，除了要拓展資金的籌集渠道之外，還要考慮資金籌集過程中的納稅因素，通過稅收方式的適當(dāng)處理，尋找低稅點(diǎn)。企業(yè)的籌資方式一般有內(nèi)部積累、員工投資入股、銀行貸款、企業(yè)拆借、發(fā)行債券和股票等，不同的籌資方式將給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時(shí)也給企業(yè)帶來不同的稅負(fù)水平。因此，企業(yè)在籌集資金的過程中，要對籌資方式進(jìn)行比較和分析，綜合考慮企業(yè)資金結(jié)構(gòu)方面的稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)，選擇可以減少稅收的籌資方式，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和稅收利潤最大化的目標(biāo)。
（二）稅收籌劃在投資階段的應(yīng)用
企業(yè)的投資決策，旨在以最少的成本換取最大的經(jīng)濟(jì)效益，而目前的市場競爭越來越激烈，企業(yè)的投資者在投資階段，需要以成本的競爭為核心，考慮企業(yè)納稅額在投資成本中的比例，換句話說，企業(yè)投資的最終收益受到應(yīng)納稅額的直接影響。稅收籌劃在投資階段的應(yīng)用，一要針對市場經(jīng)濟(jì)的條件，選擇適合投資決策的組織形式，然后確定符合組織形式的稅收負(fù)擔(dān)，二是結(jié)合國家在具體地區(qū)的稅收政策和分析企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)情況，綜合考慮國家給予的稅收優(yōu)惠，進(jìn)行稅收籌劃投資方案的制定，三是選擇合適的投資地點(diǎn)，譬如一些稅收政策比較優(yōu)惠的偏遠(yuǎn)地區(qū)，以此減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并可觀性地提高企業(yè)的盈利水平。
（三）稅收籌劃在利潤分配階段的應(yīng)用
企業(yè)的利潤分配包含稅前和稅后兩個(gè)階段，前者涉及到所得稅的問題，企業(yè)要在虧損彌補(bǔ)階段的期限之內(nèi)，用稅前的利潤填補(bǔ)年度虧損，以此減少稅務(wù)支出。而稅收的利潤分配將形成實(shí)收資本、資金公積、盈余公積等資本積累，從而形成內(nèi)部融資的重要來源，企業(yè)可以利用這部分的融資資金，用來擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模或者開發(fā)新的項(xiàng)目，這樣一來就能夠享受投資退稅的優(yōu)惠政策。換句話說，企業(yè)的投資者可以利用被投資利潤分配的政策影響進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以此達(dá)到節(jié)稅的目的。另外，稅收籌劃也可以包括企業(yè)的分紅和股息，譬如股份公司，為了避免股利分配影響到股東的個(gè)人所得稅和股份公司的現(xiàn)金流量，可以通過發(fā)放股票股利，增加企業(yè)的運(yùn)營資金，股東也就可以避免上交個(gè)人所得稅。為了幫助投資企業(yè)獲得更多的稅后凈收益，在分配股利的時(shí)候，被投資的企業(yè)要綜合考慮稅收因素，并開展具體的稅收籌劃工作，股東的所得稅支出就能夠得以逐步減少。
（四）其他應(yīng)用方法
首先，企業(yè)的稅收籌劃工作的開展，要發(fā)揮稅收籌劃工作專業(yè)人才的作用，為財(cái)務(wù)管理人員提供繼續(xù)教育和提升的機(jī)會(huì)，譬如舉辦講座、學(xué)術(shù)交流，使得財(cái)務(wù)管理的綜合素質(zhì)得以提高，為企業(yè)的稅收籌劃工作服務(wù)。其次，企業(yè)的稅收籌劃工作要利用國家的稅收優(yōu)惠政策，就必須立足企業(yè)本身的實(shí)際情況，確定能夠節(jié)約資金的項(xiàng)目，然后選擇適合企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃模式。再次是企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)算法、存貨計(jì)價(jià)法、長期債券投資溢折價(jià)攤銷防范法等，實(shí)現(xiàn)延緩納稅和節(jié)稅的目的。
四、結(jié)束語
綜上所述，稅收籌劃是企業(yè)節(jié)約資金和另辟優(yōu)化企業(yè)價(jià)值渠道的有效方法，通過在生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和理財(cái)?shù)蓉?cái)務(wù)管理，最大限度節(jié)約稅款，獲取可觀的稅收利益，稅收籌劃可以提升企業(yè)決策活動(dòng)的可行性和可操作性，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)生存和發(fā)展目標(biāo)盈利水平的最大化，增加國家的財(cái)政收入，但由于籌劃機(jī)制的不成熟，仍然存在一系列的問題。因此，企業(yè)要在籌資、投資和分配等階段，將稅收籌劃的應(yīng)用進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)收益的最大化，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1] 穆海寧.財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃問題初探[J].財(cái)會(huì)研究，2012（07）：141-142.
[2] 宋強(qiáng).稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012（02）：240-241.
[關(guān)鍵詞]稅務(wù) 籌劃 問題 對策
隨著我國加入WTO,我國的稅制將與國際接軌,所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富,稅收籌劃的空間將越來越大,這必將促進(jìn)企業(yè)的稅收籌劃工作;同時(shí),隨著對稅收籌劃認(rèn)識(shí)的不斷深入,政府部門將會(huì)對稅收籌劃持肯定態(tài)度,將會(huì)通過多種形式支持、鼓勵(lì)稅收籌劃活動(dòng),這也將促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃;另外隨著我國加快制定一些有利于企業(yè)的優(yōu)惠政策,這給企業(yè)的稅收籌劃提供了更大的空間,勢必更加促進(jìn)更多企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃來降低稅收費(fèi)用。
然而,現(xiàn)階段我國稅務(wù)籌劃策略中存在一些問題和不足。現(xiàn)就對主要問題一一闡述,并探討相關(guān)的解決策略。
一、現(xiàn)階段我國稅務(wù)籌劃策略中存在的問題
1.企業(yè)對稅收籌劃策略理解不明確
由于稅收籌劃引入我國的歷史較短,加之概念不統(tǒng)一,致使納稅人對稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認(rèn)定稅收籌劃就是偷逃稅款,是背離國家收稅意圖的,是國家稅法所不允許的,損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態(tài)度很謹(jǐn)慎,他們擔(dān)心在我國的稅收環(huán)境下,稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國的發(fā)展。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,則表現(xiàn)為對納稅人進(jìn)行稅收籌劃的不信任。因?yàn)?很多人明則進(jìn)行稅收籌劃,實(shí)則在偷稅,破壞了稅法的嚴(yán)肅性,損害了國家利益。所以,稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒,也從一定程度制約了稅收籌劃的發(fā)展。
2.稅務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)模不大,人才缺乏
我國目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)機(jī)構(gòu)雖然多達(dá)幾萬家,但規(guī)模以小型居多,而且專業(yè)人才匱乏,領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化,文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低,疏于學(xué)習(xí)國家最新頒布的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,所以中小型稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少,有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù),咨詢內(nèi)容多以納稅申報(bào)及稅務(wù)條款如何遵守居多。正是因?yàn)閲鴥?nèi)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在規(guī)模、專業(yè)人才數(shù)量上與國外的中介機(jī)構(gòu)相差甚遠(yuǎn),其自身的“不專業(yè)”不具備真正的稅收籌劃資質(zhì)而限制了我國稅收籌劃策略的發(fā)展,正是所謂的企業(yè)有求,中介機(jī)構(gòu)無供應(yīng),稅務(wù)市場供應(yīng)缺乏。
3.稅收環(huán)境不完善
由于我國法律不健全,征管水平低,處罰力度不足,稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管意識(shí)較差,查賬能力不強(qiáng)等原因,使得納稅人很容易就可以鉆偷漏稅的空子,給納稅人造成了可利用的偷稅空間,制約了稅收籌劃的應(yīng)用。
4.企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)不明確,沒有考慮企業(yè)整體利益
我國現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時(shí)只考慮到單個(gè)企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益,沒有從集團(tuán)整體考慮或者企業(yè)的所有方面,對稅收籌劃進(jìn)行合理性分析。就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來看,企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人,設(shè)立手續(xù)復(fù)雜,獨(dú)立核算和繳納所得稅等,但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策;而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單,不獨(dú)立核算,也不獨(dú)立繳納所得稅,由總公司匯總繳稅,稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受,這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭取稅收優(yōu)惠政策。因此,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)該根據(jù)具體情況分析,選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。
5.稅務(wù)政策理解不全面,會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)
目前,只有一小部分企業(yè)會(huì)選擇聘用注冊稅務(wù)師等中介人員來進(jìn)行稅收籌劃。由于企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財(cái)稅工作人員稅務(wù)知識(shí)有限,綜合分析能力不夠,掌握國家政策不夠全面,不少內(nèi)部人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)對稅務(wù)政策的理解存在偏差而造成風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、全月一次加權(quán)平均法等方法。企業(yè)期末存貨與銷售成本成反比關(guān)系,并影響企業(yè)當(dāng)期利潤:若期初存貨不變,期末存貨低,則當(dāng)期銷售成本高,當(dāng)期利潤小,所繳所得稅少。不同的計(jì)價(jià)方法,對企業(yè)當(dāng)期存貨、銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的,一般來說,若企業(yè)處在免稅期,則可選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式減少成本費(fèi)用,增加當(dāng)期利潤,使企業(yè)利潤最大化;若企業(yè)處在征稅期,則可先選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式增加成本費(fèi)用,減少當(dāng)期利潤,以降低稅負(fù)。從長期來看,存貨計(jì)價(jià)對企業(yè)稅負(fù)沒有影響,實(shí)繳稅款應(yīng)該是相同的,但考慮資金的時(shí)間價(jià)值,無異于“無息貸款”。很多企業(yè)沒有根據(jù)自身情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。
二、改進(jìn)我國企業(yè)稅收籌劃策略的對策
1.企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃
我國企業(yè)自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一,就是目前我國許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的高層管理人員淡視稅收籌劃,沒有意識(shí)到或沒有重視通過合法的籌劃保護(hù)自己正當(dāng)權(quán)益。管理層們總是過于重視成本控制,創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道,卻忽視了對企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業(yè)管理層應(yīng)普遍重視稅收籌劃工作,要協(xié)調(diào)各部門及分支機(jī)構(gòu)相互配合、積極研究可進(jìn)行自身籌劃或聘請專家、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)做稅收籌劃。
2.稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市場化
稅收籌劃由于專業(yè)性較強(qiáng)和對企業(yè)管理的水平要求較高,僅靠企業(yè)自身籌劃推動(dòng)其普遍發(fā)展還需要較長的一段時(shí)間,具有一定難度,因此推動(dòng)稅務(wù)業(yè)的市場化是稅收籌劃在我國獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)從自身找原因,建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度,注重專業(yè)人才的培養(yǎng),及時(shí)更新專業(yè)知識(shí);另外要加強(qiáng)行業(yè)自律,增強(qiáng)職業(yè)道德。只有使稅務(wù)業(yè)真正走向市場,規(guī)范運(yùn)作,稅收籌劃才能真正為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
3.加強(qiáng)稅收籌劃宣傳力度,增強(qiáng)人們納稅意識(shí)
目前納稅人對稅收籌劃缺乏正確的認(rèn)識(shí),籌劃意識(shí)淡薄,存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū),由此可見對其宣傳的必要性。政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助媒體、自身開辦的稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)、專家講座、社會(huì)輿論等加強(qiáng)對稅收籌劃的宣傳,褒揚(yáng)積極合法的籌劃行為,譴責(zé)消極違法偷逃稅行為,引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。宣傳的對象不僅包括納稅人還包括機(jī)關(guān)稅務(wù)人員,增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)和法制觀念,明確稅收籌劃是納稅人維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力,使人們對稅收籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。對稅務(wù)人員要更新其觀念,正確理解稅收籌劃的合法性和必要性,正視納稅人的權(quán)利,依法征稅。
4.加快稅收法制建設(shè),完善稅收法律體系
稅收籌劃得以發(fā)展的法律背景,就是要有一套完善的稅收法律制度對稅收籌劃予以規(guī)范與保護(hù)。發(fā)達(dá)國家的稅收籌劃能得到較快發(fā)展,就是因?yàn)槠溆幸粋€(gè)相對穩(wěn)定且比較完善的稅收制度,而我國稅法依然存在著諸多不完善的地方。因此針對我國稅法的多樣性和復(fù)雜性,應(yīng)盡可能提高稅收立法級(jí)次,加快稅收基本法的制定和頒布,使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循,消除太分散的弊端網(wǎng);修改不公平的稅收法規(guī)以填補(bǔ)漏洞,對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的模糊或不明確之處重新修訂,并在實(shí)踐過程中不斷完善。
5.嚴(yán)格執(zhí)法,強(qiáng)化稅收征管與稽查
在實(shí)務(wù)中由于稅收執(zhí)法環(huán)境不嚴(yán),稅收籌劃需要花費(fèi)成本,企業(yè)寧可冒一定的風(fēng)險(xiǎn)采取偷逃稅等非法手段來減輕稅負(fù),這就要求稅務(wù)部門應(yīng)本著依法征稅、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的原則,加大年度企業(yè)收入考核指標(biāo),加強(qiáng)對查處的違法行為處罰力度,使企業(yè)偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)加大,成本提高,增加納稅人對稅收籌劃的需求,推動(dòng)稅收籌劃的發(fā)展。
結(jié)論:稅收籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、專業(yè)性要求較高的學(xué)科與技術(shù)行為,是在稅法規(guī)定范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能的獲得“節(jié)約稅收支付”的稅收利益,要求籌劃人員不僅要具有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),還要掌握眾多的理論知識(shí)。要推進(jìn)稅收籌劃在我國的發(fā)展,政府部門要進(jìn)一步規(guī)范稅收法律法規(guī),正確引導(dǎo)宣傳稅收籌劃工作,企業(yè)要充分稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的重要意義,同時(shí)政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)注重對稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)范與扶持。
參考文獻(xiàn):
[1]李大明.稅收籌劃[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2005.
[2]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.
[3]徐向真.論公司投融資活動(dòng)中的稅收籌劃[J].東岳論叢,2006,(1):204-205.
[4]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2006.
關(guān)鍵詞：企業(yè)；投資活動(dòng)；稅收籌劃；問題
企業(yè)稅收籌劃具體指的是在我國稅法明確規(guī)定的范圍以內(nèi)，企業(yè)利用稅收法給予的選擇機(jī)會(huì)亦或是稅收優(yōu)惠，借助于日常企業(yè)理財(cái)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營活動(dòng)的安排及籌劃，最大限度地將“節(jié)稅”的稅收利益取得，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最佳或者最輕的目的，以便于實(shí)現(xiàn)最大化利潤的行為。在我國的企業(yè)中如何合法合理的開展稅務(wù)籌劃，是現(xiàn)代企業(yè)有待正視及考慮的重要課題。
1.企業(yè)投資活動(dòng)中稅收籌劃的范圍
其一，選擇投資組織形式中的稅收籌劃。通常企業(yè)在對外投資方面有著諸多可供選擇的投資企業(yè)組織形式，可以從股份制、合伙制以及責(zé)任制中選擇恰當(dāng)?shù)囊粋€(gè)組織形式，而組織形式的不同，稅法所規(guī)定的稅收待遇往往也是不盡相同的；其二，選擇投資地點(diǎn)中的稅收籌劃。同一國家的不同地區(qū)、不同的國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展并非是同步的，為了促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)的平衡，國家對不同地區(qū)所實(shí)施的稅收政策也是不一致的。正是因?yàn)榈赜蛐缘亩愂照卟町悾@便提供了良好的契機(jī)為不同地區(qū)的稅收政策，企業(yè)投資活動(dòng)的進(jìn)行可以選取稅率較低的地點(diǎn)；其三，選擇投資行業(yè)中的稅務(wù)籌劃。作為國家經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的重要杠桿，稅收在很大程度上體現(xiàn)了國家的宏觀調(diào)控意圖和經(jīng)濟(jì)政策，我國當(dāng)前現(xiàn)行的稅收體制給予了相應(yīng)的稅收政策給不同的投資行業(yè)，充分展現(xiàn)出了行業(yè)的稅收傾斜。我國給予減免稅優(yōu)惠給符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃以及國家產(chǎn)業(yè)政策的行業(yè)，而征收較高的稅率于對社會(huì)生活有負(fù)面性影響以及不符合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體規(guī)劃的行業(yè)。所以，企業(yè)在投資方向的選擇過程中，還需要測量比較不同行業(yè)的稅收政策，對適宜的投資方向加以選擇，進(jìn)而將稅收籌劃工作展開，以此實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減輕的目的。
2.企業(yè)投資活動(dòng)中稅收籌劃所存在的風(fēng)險(xiǎn)
目前，企業(yè)的稅收籌劃逐漸的受到了越來越多企業(yè)的高度重視，而企業(yè)卻對稅收籌劃中所存在的風(fēng)險(xiǎn)造成極大忽視，這便使得稅收籌劃失敗。就企業(yè)稅收籌劃的成因方面而言，稅收籌劃所存在的風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾方面：（1）稅收政策改變所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。大體上可以把企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)劃分成政策變化風(fēng)險(xiǎn)與政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃屬于事前控制，因而從項(xiàng)目的選擇一直到取得成功，稅收籌劃均需要經(jīng)歷一個(gè)個(gè)過程，而如果在此過程中出現(xiàn)稅收政策變化，則會(huì)使得合理稅收籌劃方案變得不合理，進(jìn)而產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。對于政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，首先稅收籌劃人員需要把握好尺度且充分了解，往往即便是企業(yè)自以為合法合理的進(jìn)行了稅收籌劃，但是因政策認(rèn)識(shí)偏差及差異，便受到打擊或限制；（2）執(zhí)行稅務(wù)行政偏差做帶來的風(fēng)險(xiǎn)。逃稅漏稅與稅收籌劃本質(zhì)上的區(qū)別就是是否合法，此類合法性需要相關(guān)稅務(wù)行政執(zhí)法部門加以確認(rèn)，而在確認(rèn)中出現(xiàn)執(zhí)行稅收政策偏差則會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
3.企業(yè)投資活動(dòng)中實(shí)施稅收籌劃的重要性及必要性
所謂企業(yè)的稅收籌劃具體指的是納稅主體在尊重與遵守相關(guān)稅收法規(guī)法律的基礎(chǔ)上，按照自身經(jīng)營生產(chǎn)的特點(diǎn)和稅法的有關(guān)要求，為了將最小的稅負(fù)實(shí)現(xiàn)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)所做出的安排及設(shè)計(jì)。在企業(yè)的管理生產(chǎn)的各個(gè)方面均可以應(yīng)用稅收籌劃，比如經(jīng)營、投資和籌資等諸多業(yè)務(wù)，均可以納入到稅收籌劃工作中，以此將企業(yè)在市場競爭中的實(shí)力增強(qiáng)。以下從幾方面分析了企業(yè)投資活動(dòng)中實(shí)施稅收籌劃的重要性及必要性：
3.1有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高
在企業(yè)的投資活動(dòng)中實(shí)施稅收籌劃，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。企業(yè)投資活動(dòng)中所進(jìn)行的稅收籌劃往往會(huì)涉及到資金運(yùn)作、財(cái)務(wù)政策、會(huì)計(jì)核算以及稅收政策等諸多方面的內(nèi)容，合理科學(xué)的進(jìn)行稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的提高，促進(jìn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度的加快，充分的利用資金貨幣的時(shí)間價(jià)值，提高企業(yè)的資金利用率，進(jìn)而增加企業(yè)收益。
3.2有助于企業(yè)市場競爭力的提高
在企業(yè)的投資活動(dòng)中實(shí)施稅收籌劃，有利于企業(yè)市場競爭力的提高。企業(yè)選擇性地對籌資途徑進(jìn)行規(guī)劃，并且選擇有著較強(qiáng)稅負(fù)的那些投資方案，可以合理且科學(xué)的將企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，促進(jìn)企業(yè)稅后利潤的增加，有助于企業(yè)自我積累的實(shí)現(xiàn)，有助于企業(yè)市場競爭力的提高，進(jìn)而奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展及有序運(yùn)行。
3.3有助于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的降低
在企業(yè)的投資活動(dòng)中實(shí)施稅收籌劃，有利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的降低。企業(yè)在參與投資活動(dòng)的過程當(dāng)中，其投資方向應(yīng)當(dāng)與宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向保持一致，只有這樣才能夠?qū)⒄_合理的投資決策做出，避免或者減少企業(yè)因政府宏觀調(diào)控政策與投資方向不一致所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，才能夠在良性的循環(huán)過程中納入企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)情況。
4.企業(yè)投資活動(dòng)中開展稅收籌劃所需的主要問題
4.1關(guān)注政策的調(diào)整及變化
眾所周知，稅法經(jīng)常性的為配合政策需要亦或是隨經(jīng)濟(jì)情況變化，而不斷進(jìn)行完善及修正，與其他法律規(guī)范相比，稅法的修正次數(shù)更加頻繁。借助于學(xué)習(xí)能夠?qū)⒍愂照邷?zhǔn)確把握好，能夠有著較為全面正確的了解，只有這樣才能夠?qū)⒉煌募{稅方案風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測出來，同時(shí)通過比較來實(shí)現(xiàn)選擇的優(yōu)化。通常成功的稅收籌劃需要對企業(yè)的整體利益和局部利益充分地進(jìn)行考慮，以此將企業(yè)的效益增加。現(xiàn)階段，我國稅制建設(shè)尚且有待健全，稅收政策有著較快的變化，諸多稅收政策有著較強(qiáng)的區(qū)域性與時(shí)效性特點(diǎn)，這便需要納稅人對現(xiàn)行稅收政策加以準(zhǔn)確把握，并且對財(cái)稅政策時(shí)刻加以關(guān)注，以便于更好的預(yù)測政策變化所帶來的影響，從而有效的規(guī)避及防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
4.2強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的合法性
在企業(yè)的投資活動(dòng)中開展稅收籌劃需要對各項(xiàng)國家的法規(guī)法律加以嚴(yán)格遵守，切勿把稅收籌劃變成漏稅、偷稅的違法行為。正是因?yàn)槲覈?dāng)前所實(shí)行的稅收法律機(jī)制和法規(guī)體系尚且有待于健全，相當(dāng)一部分的投資者普遍認(rèn)為合法的稅收籌劃方案極有可能會(huì)被相關(guān)事務(wù)機(jī)關(guān)誤當(dāng)成是漏稅偷稅的行為，所以，如果在實(shí)際中要想將把握不準(zhǔn)確的稅收籌劃方案加以實(shí)施，那么就必須在實(shí)施前對稅務(wù)部門的有關(guān)意見事先加以征求，以便于最大限度地防止遭受懲罰和制裁。
4.3重視企業(yè)的整體利益
在企業(yè)的投資活動(dòng)中開展稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)有助于應(yīng)納稅款的減少，以此促進(jìn)企業(yè)稅收收益的提高，然而，在企業(yè)的稅收籌劃中，往往難以避免各種各樣的成本發(fā)生，所以，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)對比企業(yè)的稅收籌劃預(yù)期收益與預(yù)期成本，只有預(yù)期收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)的要比預(yù)期成本要大時(shí)，才能夠真正的實(shí)施稅收籌劃方案，否則便會(huì)出現(xiàn)不良的后果。除此之外，企業(yè)投資活動(dòng)中所進(jìn)行的稅收籌劃，不能僅僅重視某個(gè)納稅環(huán)節(jié)稅種稅負(fù)的大小，由于某種稅負(fù)的減少會(huì)使得另外一種稅負(fù)加大，稅負(fù)的減少并非意味著整體企業(yè)收益的降低。所以，在企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃工作中，應(yīng)當(dāng)致力于稅負(fù)整體的輕重。
4.4考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)利益
通常企業(yè)投資活動(dòng)中的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)對企業(yè)經(jīng)營的整體影響以及長遠(yuǎn)影響進(jìn)行綜合性的考慮，企業(yè)如果僅僅是對當(dāng)前的低稅負(fù)進(jìn)行追求，而對未來的收益造成忽視，那么即便是減少了眼前的稅負(fù)，但是也無法避免后期潛在的更為沉重的稅收負(fù)擔(dān)。此外，正是因?yàn)閲业亩愂照卟⒎鞘且怀刹蛔兊模蚨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)對最新頒布實(shí)施的有關(guān)規(guī)定充分的加以考慮，實(shí)現(xiàn)新法規(guī)向舊法規(guī)的順利過渡，最大限度的享受各類優(yōu)惠政策，從根本上防止因?qū)嵤┬路煞ㄒ?guī)所帶來的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。只有企業(yè)在稅收籌劃中將長遠(yuǎn)利益充分考慮到，才能夠有效確保企業(yè)持續(xù)以及健康的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]孔迪.淺析企業(yè)稅收籌劃[J].投資與合作，2012，12（4）：34-36
[2]張程.淺談現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理下運(yùn)用稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問題[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2012，7（6）：94-96
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；成本控制；房地產(chǎn)業(yè)
在金融風(fēng)暴席卷全球的背景下，我國經(jīng)濟(jì)也不可避免地受到影響，特別是地產(chǎn)置業(yè)，房地產(chǎn)市場萎縮，投資增速回落，預(yù)售情況不佳，再加上前期宏觀調(diào)控的壓力，房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金流出現(xiàn)幾乎枯竭的狀態(tài)。
在不違反稅法的前提下進(jìn)行精心的稅收籌劃，規(guī)避潛在納稅風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約合理納稅成本，是企業(yè)的合法權(quán)利。據(jù)專家測算，企業(yè)有15％~20％的節(jié)稅空間。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目是典型的資金密集型行業(yè)，進(jìn)行必要的稅收籌劃，對企業(yè)有效降低運(yùn)營成本，增加收入利潤，具有相當(dāng)重要的意義。
1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的必要性
企業(yè)繳納的稅款是企業(yè)的運(yùn)營成本之一，有效地進(jìn)行稅收籌劃、合理合法地減少企業(yè)繳納的稅款額，是一條有效降低企業(yè)運(yùn)營成本的途徑。下面以一個(gè)案例進(jìn)行說明：
某公司2005年3月在湖南注冊成立，注冊資金2000萬元人民幣。該公司的主營業(yè)務(wù)是汽車租賃，年?duì)I業(yè)額達(dá)1000萬元人民幣。按照5％的營業(yè)稅率，該公司每年至少交50萬元的營業(yè)稅；按照10％的租賃行業(yè)利率，該公司每年應(yīng)繳納33萬元的所得稅；加上每年約5萬元的附加稅，該公司每年應(yīng)繳納的總稅額在88萬元左右（見圖1）。其稅收籌劃解決方案：
（1）通過安置下崗失業(yè)人員獲得稅收優(yōu)惠。財(cái)稅2002年208號(hào)文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置下崗失業(yè)人員達(dá)到其員工總數(shù)30％，可以免3年?duì)I業(yè)稅、3年企業(yè)所得稅和城建、教育等其他附加稅種。該公司主營業(yè)務(wù)是汽車租賃，屬于服務(wù)性行業(yè)，對招收員工的學(xué)歷知識(shí)水平的要求不會(huì)太高，完全有能力招收一部分失業(yè)下崗人員作為員工。因此，如果該公司能夠安置超過30％的下崗失業(yè)人員，就可以免繳3年的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及附加稅。
（2）通過安置退伍軍人獲得稅收優(yōu)惠。財(cái)稅2004年93號(hào)文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置軍隊(duì)退役士官達(dá)到其員工總數(shù)的30％，企業(yè)可以免繳3年?duì)I業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他附加稅。因此，如果該企業(yè)租賃公司能夠依此招收部分軍隊(duì)退役士官作為其員工，就可以在3年內(nèi)免繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和附加稅。
以上是稅收籌劃方式的一個(gè)小的運(yùn)用，可帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟，由于納稅風(fēng)險(xiǎn)、稅收制度的多變以及稅收籌劃知識(shí)的廣泛傳播等因素的存在，稅收籌劃將越來越被智慧的企業(yè)家們所接受。稅收籌劃正走上經(jīng)濟(jì)前臺(tái)，成為企業(yè)控制成本的利器。
2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的可行性
2．1從稅收政策看稅收籌劃的可行性
國家關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策，雖然不斷完善，但由于行業(yè)發(fā)展快，會(huì)出現(xiàn)一些新的情況和問題，因此稅法可能存在覆蓋面上的空白點(diǎn)、銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。加之會(huì)計(jì)處理方法與稅法之間存在著差異，因而企業(yè)如何納稅，往往存在多個(gè)可選擇的方案。企業(yè)可以通過對自身行為的調(diào)整，避開稅收所要限制的方面，達(dá)到國家規(guī)定的政策條件。
2．2從納稅觀念看稅收籌劃的可行性
計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，卻忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有不可估量的作用，研究企業(yè)納稅籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
2．3從合法地位看稅收籌劃的可行性
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家稅法體系的完善，國家對企業(yè)的稅收籌劃行為也持肯定和支持的態(tài)度。2001年，國家稅務(wù)總局正式公開承認(rèn)了稅收籌劃的合法地位，并且在其主管的專業(yè)報(bào)紙《中國稅務(wù)報(bào)》上開辟《籌劃專刊》，專門討論稅收籌劃的理論和實(shí)踐知識(shí)。
3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的具體做法
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及的稅種比較多，但并不是所有的稅種都適合進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以進(jìn)行稅收籌劃的主要有：營業(yè)稅、上地增值稅、企業(yè)所得稅。由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及收益也不同。
3．1營業(yè)稅籌劃
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。
3．1．1合作建房籌劃法
所謂合作建房，就是指一方提供資金，一方提供土地使用權(quán)，兩方共同建造房屋的行為。合作建房有純粹“以物易物”和成立“合營企業(yè)”兩種方式。兩種方式納稅義務(wù)不同，納稅人可以利用這些規(guī)定中的差異進(jìn)行稅收籌劃。以“以物易物”方式為例：甲乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地，乙提供資金。兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)評(píng)估該建筑物價(jià)值4000萬元，甲乙各分得2000萬元的房屋。此時(shí)，甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算營業(yè)稅，其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為2000萬元，甲應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝2000×5％＝100（萬元），而乙企業(yè)則無須繳納營業(yè)稅。
3．1．2承包合同籌劃法
工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。承包公司與建設(shè)單位簽訂合同時(shí)，建房屬于建筑業(yè)，適用3％的稅率；不簽訂合同時(shí)，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)繳納5％的營業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人在承包工程時(shí)，一定要與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程合同。這樣，其承包收入只需按建筑業(yè)適用3％的稅率。否則，其承包收入就需按服務(wù)業(yè)適用5％的稅率，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的稅負(fù)也會(huì)相應(yīng)加重。
3．1．3減少應(yīng)稅項(xiàng)目流轉(zhuǎn)次數(shù)籌劃法
我國稅法規(guī)定，房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于營業(yè)稅的納稅范疇，而營業(yè)稅是按次重復(fù)征收的，轉(zhuǎn)讓次數(shù)增加便會(huì)導(dǎo)致重復(fù)納稅。如：甲企業(yè)曾為建筑房屋向乙企業(yè)借入2億元人民幣，約定到期后以開發(fā)的部分房屋充抵借款。最終，甲企業(yè)用300套住宅抵頂借款，依據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)納營業(yè)稅1000萬元，城市維護(hù)稅70萬元及教育費(fèi)附加30萬元，以上二項(xiàng)稅合計(jì)1100萬元。而乙企業(yè)接受這300套住宅后為收回欠款，轉(zhuǎn)手銷售，再次支付相關(guān)稅1100萬元，乙企業(yè)實(shí)際只收回欠款1．89億元。300套住房被銷售了兩次，所以交納了兩次營業(yè)稅。若乙企業(yè)幫助甲企業(yè)銷售這300套住房，并約定住房銷售后，銷售款優(yōu)先償還原先欠款。這樣使300套住房僅被銷售一次，只需交納一次營業(yè)稅，乙房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際可以收回的借款就是2億元了。
3．2土地增值稅籌劃
土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得增值額征收的稅種。
3．2．1成本核算對象的籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可設(shè)立一家獨(dú)立的裝飾公司，專門為購房戶裝修。具體可與購房戶簽訂兩份合同，一份是開發(fā)企業(yè)與購房戶簽訂的房地產(chǎn)銷售合同，另一份是裝飾裝演公司與購房戶簽訂的裝修合同。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只就銷售合同上注明的房款的增值額繳納土地增值稅，而裝修合同上注明的金額屬于勞務(wù)收入，繳納營業(yè)稅，不繳土地增值稅。通過分散經(jīng)營收入，從而減少稅基，降低稅率，節(jié)省稅款。
3．2．2利息扣除方式的籌劃
《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5％以內(nèi)計(jì)算扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，利息支出不能單獨(dú)計(jì)算，而應(yīng)并入房地產(chǎn)開發(fā)成本中一并計(jì)算扣除。房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除。房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目主要依靠負(fù)債籌資歷，利息費(fèi)用所占比例較高，則可計(jì)算分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除；反之，主要依靠權(quán)益資本籌資歷，預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦ⅲ@樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。
3．2．3合理確定增值額進(jìn)行籌劃
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20％的，免繳土地增值稅；如果增值額超過扣除項(xiàng)目金額的20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定納稅。同時(shí)對納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。土地增值稅適用30％~60％的超率累進(jìn)稅率，價(jià)格越高，相同條件下增值額越大，適用稅率越高，有些情況下價(jià)高未必利大。因此，在確定房地產(chǎn)銷售價(jià)格時(shí)，要全盤考慮，既要考慮價(jià)格的競爭力又要考慮企業(yè)的最終收益。
3．3企業(yè)所得稅籌劃
與營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅籌劃相比，企業(yè)所得稅籌劃的效益更大也更直接。因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅籌劃的效益并不是最終的節(jié)稅效益，只有扣除對企業(yè)所得稅的影響后才是真實(shí)的效益。
3．3．1選擇投資地區(qū)籌劃
選擇投資地區(qū)進(jìn)行稅收籌劃，是伴隨著國家對部分地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)而產(chǎn)生的，符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，因此得到官方承認(rèn)與支持。納稅人經(jīng)過核算其成本和收益，可在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策較多的地區(qū)注冊。如果企業(yè)已經(jīng)在無優(yōu)惠政策的地區(qū)成立，則可通過一定的策劃，與某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)掛靠，使自己也能符合優(yōu)惠條件。
3．3．2選擇從屬機(jī)構(gòu)籌劃
企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃 業(yè)績評(píng)價(jià) 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
企業(yè)中的稅收籌劃業(yè)績績效評(píng)價(jià)體系運(yùn)用以稅收籌劃相關(guān)方案來研究實(shí)施結(jié)果，經(jīng)過不斷的研究分析，充分反映出企業(yè)在稅收籌劃工作方面影響質(zhì)量的各個(gè)要素。企業(yè)稅收籌劃業(yè)績評(píng)價(jià)體系的建立是在管理控制活動(dòng)過程中的綜合方法和研究指標(biāo)的集合。業(yè)績評(píng)價(jià)是在工作中采用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)以及運(yùn)籌學(xué)的相關(guān)方法，在建立起全面的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系基礎(chǔ)之上，一一對應(yīng)相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)，定量和定性地開展分析工作，正確做出對企業(yè)自身在一定經(jīng)營時(shí)期內(nèi)的盈利增長情況，存在的風(fēng)險(xiǎn)等各方面所進(jìn)行的綜合分析評(píng)判。
一、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃基本原則
（一）企業(yè)集團(tuán)的成本效益原則
成本效益原則是通過在會(huì)計(jì)相關(guān)信息提供與要求不相平衡的基礎(chǔ)上會(huì)計(jì)信息供給所花費(fèi)了的的成本和由此而產(chǎn)生需求之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤ＷC會(huì)計(jì)信息供給所花費(fèi)的代價(jià)不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)降低會(huì)計(jì)信息供給的成本。在企業(yè)的業(yè)績評(píng)價(jià)過程中，要重視評(píng)價(jià)過程中所采用方法的選擇，充分保證活動(dòng)過程中產(chǎn)生的效益情況。
（二）符合集團(tuán)戰(zhàn)略性原則
企業(yè)稅收籌劃業(yè)績評(píng)價(jià)過程中應(yīng)該從實(shí)現(xiàn)發(fā)展集團(tuán)所處資源領(lǐng)域總戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，從集團(tuán)長遠(yuǎn)利益出發(fā)，整合短期利益、局部和整體利益的一致方向。
（三）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃協(xié)調(diào)性原則
業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)的產(chǎn)生應(yīng)該是促進(jìn)企業(yè)各班子成員相互之間得到協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的，避免造成人為的沖突。集團(tuán)公司的整體發(fā)展，影響到其他下屬子公司的發(fā)展方向，所以必須注重整體協(xié)調(diào)發(fā)展，確保整體利益的實(shí)現(xiàn)。
（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)原則
風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中非常重要的財(cái)務(wù)概念，在發(fā)展的經(jīng)濟(jì)事件中存在著不確定性。企業(yè)稅收籌劃工作過程中也存在很多不確定性以及各種變化發(fā)展的制約情況，風(fēng)險(xiǎn)也就隨之而存在。
（五）效益最大化原則
企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要根據(jù)自身不同的行業(yè)特征和規(guī)模大小、所經(jīng)營領(lǐng)域等進(jìn)行各方面的綜合考慮。因?yàn)樵谄髽I(yè)的價(jià)值鏈上，稅務(wù)籌劃是作為一個(gè)職能在起支持作用。這決定了在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃方案時(shí)，要綜合考慮企業(yè)的研發(fā)、銷售等各方面一系列的活動(dòng)，著眼于本企業(yè)的全面整體的經(jīng)濟(jì)效益的提高，而不只是就稅論稅，不然，企業(yè)納稅籌劃方案必然是失敗和短視的。要把企業(yè)納稅的節(jié)省和企業(yè)整體效益的提高統(tǒng)籌兼顧、綜合安排好，才能有一個(gè)成功的企業(yè)稅收籌劃。
二、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃業(yè)績評(píng)價(jià)方法
傳統(tǒng)的績效評(píng)價(jià)體系中的方法是依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)來開展工作，主要是因?yàn)檫@樣更容易獲取到真實(shí)的數(shù)據(jù)信息。然而，這樣做也容易造成忽視那些不可預(yù)見的非財(cái)務(wù)因素，相對一個(gè)集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃來說是非常至關(guān)重要的。例如企業(yè)集團(tuán)的形象、政府關(guān)系等。
平衡記分卡評(píng)價(jià)法，是一種財(cái)務(wù)指標(biāo)兼非財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)成的對企業(yè)稅收籌劃綜合評(píng)價(jià)的方法，此法重視非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的重要作用，但是避免不了受一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)自身的缺陷限制，所以，在實(shí)際的工作過程中運(yùn)行所產(chǎn)生的成本也是比較高的。
三、企業(yè)稅收籌劃業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)能否自主經(jīng)營發(fā)展、自負(fù)盈利虧損、獨(dú)立開展核算工作的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，他的經(jīng)濟(jì)方面行為和經(jīng)濟(jì)相關(guān)利益有著十分緊密聯(lián)系。企業(yè)稅收籌劃，做為一種生活中普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的國家中，存在了將近百年的歷史。它能夠存在，充分解釋了這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要性與合理性。企業(yè)集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃業(yè)績評(píng)價(jià)體系的建立是為了更好地影響和反映出稅收籌劃工作質(zhì)量在集團(tuán)戰(zhàn)略管理目標(biāo)方面的實(shí)現(xiàn)情況。從公司的評(píng)價(jià)指標(biāo)方面可分為財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩個(gè)方面。
（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)體系指標(biāo)
直接成本收益率，成本收益率=利潤/成本費(fèi)用，表示成本獲得的利潤。直接成本又叫顯性成本，是一個(gè)企業(yè)為了節(jié)約相關(guān)稅目款項(xiàng)產(chǎn)生的直接資源消耗情況。直接收益是企業(yè)為了開展稅收籌劃而節(jié)約的款項(xiàng)。他直觀地顯示出了企業(yè)在稅收籌劃方面的效率和財(cái)務(wù)情況的影響。
間接成本收益率，又稱為隱形成本收益率，是稅務(wù)籌劃間接成本和收益之比。在通常情況下指標(biāo)數(shù)值大于1時(shí)稅務(wù)籌劃方案才能夠是合理有效的，同等風(fēng)險(xiǎn)情況之下之比數(shù)值越大，就表明企業(yè)的稅收籌劃方案實(shí)施的效果越好。
企業(yè)稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)降低率。它是企業(yè)所納稅收與應(yīng)稅收入之比率，是衡量一個(gè)企業(yè)自身實(shí)際存在的稅負(fù)水平狀況。集團(tuán)企業(yè)在通常的發(fā)展過程中會(huì)遇到數(shù)個(gè)稅種，只有確定了企業(yè)在實(shí)際中產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)率，才能夠定向制定稅收籌劃戰(zhàn)略和開展稅收籌劃評(píng)價(jià)工作。
集團(tuán)稅收籌劃和管理控制目標(biāo)是否偏離。企業(yè)為了應(yīng)對稅收放棄了好的發(fā)展方案改變?yōu)榇蝺?yōu)的發(fā)展計(jì)劃從而導(dǎo)致因改變企業(yè)財(cái)務(wù)而造成的機(jī)會(huì)成本，這樣的行為表現(xiàn)說明企業(yè)的原本稅務(wù)籌劃和公司的管理控制目標(biāo)發(fā)生了變化，出現(xiàn)偏離現(xiàn)象。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 應(yīng)用 建議 管理
實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下，是企業(yè)經(jīng)營的積極出發(fā)點(diǎn)，稅收是國家參與社會(huì)產(chǎn)品分配的一種形式，具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的顯著特點(diǎn)。我國企業(yè)稅收籌劃以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有待提高， 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，企業(yè)稅收籌劃在我國是非常必要、可行的。探討企業(yè)稅收籌劃問題，提出建議，會(huì)給我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起到促進(jìn)和推動(dòng)作用。
一、關(guān)于企業(yè)稅收籌劃理論
稅收籌劃也稱為納稅籌劃、納稅計(jì)劃、稅收策劃、稅務(wù)計(jì)劃。是指納稅人自行或委托人在不違反稅收法律的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，來實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的行為。狹義的稅收籌劃包括節(jié)稅的稅收籌劃。廣義的稅收籌劃，包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在內(nèi)的稅收籌劃。企業(yè)開展稅收籌劃的前提條件中納稅人最大和最基本的權(quán)利是法律上必須承認(rèn)納稅人的權(quán)利，納稅人不需要繳納比稅法規(guī)定更多的稅收，另外國家法制必須健全和透明，保證稅收和稅收籌劃正常進(jìn)行。
稅收籌劃的特點(diǎn)：
不違法性。稅收籌劃的前提要以不違反國家稅法為原則，稅收法律的本義不是以道德的名義要求納稅人選擇高稅負(fù)；
籌劃性。稅法及相關(guān)法律在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有一定的穩(wěn)定性。應(yīng)納稅義務(wù)人可以在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行籌劃的決策。稅收籌劃需要有較長遠(yuǎn)的眼光，稅收籌劃是在從事投資、經(jīng)營活動(dòng)之前，應(yīng)納稅人把稅收作為影響最終經(jīng)營成果進(jìn)行投資、經(jīng)營決策，并獲得最大的稅后利潤， 即表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排；
目的性。是指納稅人要通過稅收籌劃取得經(jīng)濟(jì)利益，即選擇低稅負(fù)和滯延納稅時(shí)間，能夠帶來稅收利益的籌劃方案就可以采用。
整體性。稅收籌劃只是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃的一個(gè)組成部分，從整體上進(jìn)行籌劃決策，重要的要著眼于總體的管理決策。
綜合性。企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來看待不同稅收籌劃方案，選擇對應(yīng)于自身價(jià)值最大化即稅后利潤最大化的方案。
普遍性。稅收籌劃在國外已經(jīng)是普遍存在，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收籌劃也開始普遍，給納稅人提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)，各個(gè)稅種規(guī)定的內(nèi)容，一般都有差別，它決定了稅收籌劃的普遍性。
專業(yè)性。稅收籌劃越來越呈現(xiàn)出專業(yè)化，它是指納稅人的稅收籌劃行為一般要由具有專業(yè)技能的人員來操作。
稅收籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅收以利于其經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收籌劃的分類按服務(wù)的對象是企業(yè)還是個(gè)人進(jìn)行；按稅收籌劃地區(qū)是否跨國進(jìn)行分類；按稅收籌劃的期限分類；按稅收籌劃人是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類；按稅收籌劃實(shí)施的手段分類。
稅收籌劃的基本原則包括不違法性原則，它是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)之一，即稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法的條文與立法意圖，進(jìn)行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案；自我保護(hù)性原則，開展稅收籌劃需要納稅人具備自我保護(hù)意識(shí)，在不違法的前提下進(jìn)行納稅人要隨時(shí)注意籌劃行為；針對性原則。根據(jù)企業(yè)所處的不同環(huán)境，針對企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營情況，針對納稅人的不同情況進(jìn)行稅收籌劃；節(jié)約便利原則。稅收籌劃可以是納稅人獲得利益，它要求稅收籌劃盡量將籌劃成本費(fèi)用降到最小；綜合利益最大化原則。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，確定稅收籌劃方案時(shí)，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案，要給企業(yè)帶來絕對的收益；可行性原則。它指在稅收籌劃的實(shí)際工作中，籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進(jìn)行，它離不開具體情況。
二、我國企業(yè)稅收籌劃的必要性
稅收基本特征是強(qiáng)制性、無償性、固定性，是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能而采取的，稅收籌劃是推動(dòng)稅法完善的重要力量，它有助于我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。企業(yè)作為市場運(yùn)行中的重要主體，最終目的是為了追求利潤最大化。
稅收籌劃可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，通過稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各項(xiàng)稅收權(quán)利，最大限度地減輕稅收支出負(fù)擔(dān)，有助于企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；稅收作為企業(yè)經(jīng)營的一個(gè)外部約束條件，稅收籌劃增強(qiáng)依法納稅意識(shí)，有助于企業(yè)科學(xué)決策。通過稅收籌劃，有助于企業(yè)科學(xué)決策，減少風(fēng)險(xiǎn)。有利于幫助投資者分析稅負(fù)做出正確的投資決策，以提高企業(yè)投資效益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)管理人員學(xué)習(xí)稅法的過程，增進(jìn)對稅法的了解，提高依法納稅意識(shí)，強(qiáng)化其繼續(xù)進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)；企業(yè)稅收籌劃可以推動(dòng)我國稅法的完善，保證政府財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，它關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)能否健康協(xié)調(diào)發(fā)展，最大可能地減少避稅行為的發(fā)生；企業(yè)稅收籌劃有利于推動(dòng)我國稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。稅收籌劃是高智能的活動(dòng)，有利于我國稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。
有利于我國稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅法對納稅人的權(quán)利作了規(guī)定如下: 依法申請享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利、多繳稅款依法申請退還權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟權(quán)、對稅務(wù)人員違法行為的檢舉和控告權(quán)、請求得到賠償權(quán)、保密權(quán)、延期申報(bào)和延期納稅。
我國稅務(wù)主管機(jī)關(guān)認(rèn)可了納稅人稅收籌劃的權(quán)利，對我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起推動(dòng)作用。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)是我國企業(yè)稅收籌劃的土壤，稅收籌劃對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的兩個(gè)條件是企業(yè)自身利潤的獨(dú)立化，以及法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為的自主化。國內(nèi)不同地區(qū)和行業(yè)間的稅收政策差異為企業(yè)稅收籌劃提供了有利的條件：不同地區(qū)之間的稅收政策差異，不同行業(yè)之間的稅收政策差異。國內(nèi)外的稅負(fù)差異為企業(yè)跨國稅收籌劃創(chuàng)造了條件，利用這些國際稅收協(xié)定進(jìn)行跨國經(jīng)營的稅收籌劃，可以利用國家間的稅制差異來維護(hù)企業(yè)及國家的經(jīng)濟(jì)利益。法律要保持其穩(wěn)定性和權(quán)威性，稅法本身存在的缺陷和漏洞也給稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)，可以被納稅人利用進(jìn)行稅收籌劃來獲取經(jīng)濟(jì)利益。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提供專業(yè)化的籌劃服務(wù)，要求稅收籌劃的操作的人員具有專業(yè)技能，隨著稅務(wù)中介組織作用的不斷增強(qiáng)和壯大，這對企業(yè)稅收籌劃起到了巨大的推動(dòng)作用。
電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用使稅收籌劃有了新的發(fā)展契機(jī)。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展帶來了一些稅收問題：稅收管轄權(quán)難以界定，征稅客體難以確定，稅收征管無賬可查。常設(shè)機(jī)構(gòu)難以認(rèn)定，納稅人避稅更容易，加大了反避稅的難度，現(xiàn)行稅法有待完善，一些傳統(tǒng)稅種與課征方式受到挑戰(zhàn)。上述問題必然會(huì)推動(dòng)包括稅收法律在內(nèi)的多種法律的完善，可以利用客觀存在的避稅空間進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)能根據(jù)新法的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)，為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了新的發(fā)展契機(jī)。
三、我國企業(yè)稅收籌劃的建議
結(jié)合我國現(xiàn)行稅法，企業(yè)面臨著來自全球范圍的市場競爭，稅收籌劃貫穿于企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，能為企業(yè)節(jié)省資金并帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃，直接影響著企業(yè)以后經(jīng)營的整體稅負(fù)，規(guī)定的不同稅收政策，能給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。
要樹立對企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)，盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念，針對人們在企業(yè)稅收籌劃方面的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，加大宣傳力度，增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)。加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃理論研究，及時(shí)引進(jìn)國外發(fā)達(dá)國家的稅收籌劃理論研究成果，召開聚集稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人研討會(huì)。較深層次地研究稅收籌劃理論，在電子商務(wù)迅速發(fā)展情況下企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展趨勢。
全面提高我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化水平，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，通過高校教育，培養(yǎng)大批合格的財(cái)務(wù)管理后備人才。提高稅務(wù)管理人員依法行政的能力，稅務(wù)人員要樹立為納稅人服務(wù)的觀念、樹立依法治稅的觀念，不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。大力發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平，加快法制建設(shè)步伐，加大宣傳力度，擴(kuò)大稅務(wù)市場，完善注冊稅務(wù)師考試辦法，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】增值稅 稅收籌劃 成本
一、陜西風(fēng)林木業(yè)增值稅稅收籌劃
（一）企業(yè)增值稅稅收籌劃的主要內(nèi)容
企業(yè)的稅收籌劃是指在遵守稅收法律制度的前提下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化，在稅收法律允許的范圍內(nèi)，自行或委托托人，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
陜西風(fēng)林木業(yè)的增值稅稅收籌劃就是在遵循稅收法律制度的前提下，通過增值稅稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化。
（二）陜西風(fēng)林木業(yè)基本情況
ZY木業(yè)有限公司[]成立于2006年，是增值稅的一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售各種中高檔膠合板材。公司的產(chǎn)品主要銷往廈門、廣東、印度、泰國等地區(qū)和國家。公司注冊資金800萬元，擁有固定資產(chǎn)500多萬元，員工120多人。
公司設(shè)有三個(gè)非獨(dú)立核算的生產(chǎn)部門，分別是：
（1）林場，林場是公司在成立之初，為保證原材料的供給而建立的，公司買入了250多畝地，種植了速生楊樹、柳樹等速生林材，公司的木材主要供公司生產(chǎn)使用，同時(shí)也對外銷售。
（2）運(yùn)輸隊(duì)，公司成立之初設(shè)立了運(yùn)輸車隊(duì)，負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品的運(yùn)送，同時(shí)也對外承接這種運(yùn)輸活動(dòng)。
（3）板材加工車間，公司的主要生產(chǎn)車間，主要進(jìn)行各種板材的加工。
二、增值稅籌劃的過程及結(jié)果
企業(yè)進(jìn)行稅收的籌劃一般有以下幾步：一、熟悉稅法；二、明確籌劃主體；三、劃定籌劃對象；四、制定籌劃方案；五、選擇最佳方案；七、實(shí)施籌劃方案；八、評(píng)估籌劃效果。
（一）確定籌劃對象
籌劃人員首先對公司的經(jīng)營模式、行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行了分析，并對公司的2006年財(cái)務(wù)資料進(jìn)行認(rèn)真研究，對公司2006年的下列經(jīng)營活動(dòng)提供了籌劃建議。
（1）陜西風(fēng)林木業(yè)2006年從林場取得的木材約合37.73 萬元，林場銷售木材免稅，由于林場是非獨(dú)立核算單位，無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票，因此不能抵扣進(jìn)行稅額。
（2）陜西風(fēng)林木業(yè)二季度銷售額為901.3萬元，其中出口金額為679.5萬元、內(nèi)銷218.7萬元，二季度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額77.9 萬元，耗用木材8.98萬元。
（3）陜西風(fēng)林木業(yè)在全國共設(shè)立了9個(gè)非獨(dú)立核算的辦事機(jī)構(gòu)，平均每個(gè)辦事處的營業(yè)額約為200萬元，其余的營業(yè)額直接由總公司實(shí)現(xiàn)的，并且每個(gè)分支機(jī)構(gòu)銷售的板材大部分的購買方不開具增值稅專用發(fā)票。
（4）陜西風(fēng)林木業(yè)的運(yùn)輸隊(duì)07年的運(yùn)輸業(yè)務(wù)額約為93.3萬元，運(yùn)輸隊(duì)汽車修理、汽油均取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額約為6.96 萬元，由于運(yùn)輸隊(duì)是在銷售ZY木業(yè)公司產(chǎn)品過程中負(fù)責(zé)運(yùn)輸貨物的，屬于混合銷售行為。
（5）陜西風(fēng)林木業(yè)有一部分板材是利用“次小薪材”生產(chǎn)的，達(dá)到了資源綜合利用的標(biāo)準(zhǔn)，這部分板材07年銷售金額為326萬元，但是不能辦理資源綜合利用手續(xù)，因此不能享受資源綜合利用的稅收優(yōu)惠。
（二）制定籌劃備選方案
方案一：設(shè)立獨(dú)立分支機(jī)構(gòu)。根據(jù)我國《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對他們實(shí)行不同的稅收稅率。企業(yè)可以通過設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到小規(guī)模納稅人身上，享受小規(guī)模納稅人征的待遇。
針對陜西風(fēng)林木業(yè)存在的分支機(jī)構(gòu)稅收籌劃問題，可以將陜西風(fēng)林木業(yè)在全國設(shè)立的9個(gè)非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)變?yōu)楠?dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。每個(gè)分支機(jī)構(gòu)均在主管國稅機(jī)關(guān)辦成增值稅小規(guī)模納稅人，對購買方不需要增值稅專用發(fā)票的，由分支機(jī)構(gòu)開具普通發(fā)票。每個(gè)分支機(jī)構(gòu)全年申報(bào)納稅銷售額在177萬元以內(nèi)，超過的部分由陜西風(fēng)林木業(yè)開票作為總公司銷售額，這樣9個(gè)分支機(jī)構(gòu)全年銷售額為1400萬元。陜西風(fēng)林木業(yè)的給分支機(jī)構(gòu)發(fā)貨，適當(dāng)降低價(jià)格銷售，售價(jià)為900萬元。
9個(gè)分支機(jī)構(gòu)全年共納增值稅為56 萬元，ZY木業(yè)公司少納增值稅為85萬元，則ZY木業(yè)公司從全局的角度來看06年少繳增值稅為29萬元。
方案二：稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃方案
（一）資源綜合利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃方案
（1）根據(jù)我國有關(guān)文件的規(guī)定，符合規(guī)定的資源綜合利用企業(yè)，在按照規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定后，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)規(guī)定陜西風(fēng)林木業(yè)利用“次小薪材”生產(chǎn)的部分板材，符合國家關(guān)于資源綜合利用的規(guī)定，可以享受資源綜合利用的優(yōu)惠政策，可以免于征稅。陜西風(fēng)林木業(yè)可以向相關(guān)部門申請資源綜合利用企業(yè)則可享受稅收優(yōu)惠。這樣公司每年可以少納增值稅53.91 萬元。
（2）涉農(nóng)產(chǎn)品的稅收籌劃。根據(jù)國家的規(guī)定，國家對涉農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠主要有：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，這些產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售很多是可以免稅的，并且一些免稅產(chǎn)品的銷售還可以開具增值稅專用發(fā)票，對于ZY木業(yè)公司的農(nóng)產(chǎn)品收購的問題，可以將陜西風(fēng)林木業(yè)下屬林場由非獨(dú)立核算的企業(yè)變?yōu)楠?dú)立核算的企業(yè)，林場銷售給陜西風(fēng)林木業(yè)的楊木屬于自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品，根據(jù)規(guī)定林場享受免征增值稅優(yōu)惠，陜西風(fēng)林木業(yè)購進(jìn)的楊木可以按照購進(jìn)價(jià)格13%的稅率抵扣。
陜西風(fēng)林木業(yè)可以抵扣稅款為4.68萬元，公司可以少繳納稅款6.25萬元。
（二）兼營行為的稅收籌劃方案
兼營是企業(yè)主營業(yè)務(wù)范圍之外其他營業(yè)項(xiàng)目的收入，在企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定以后，其他的項(xiàng)目即為兼營業(yè)務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則[]的規(guī)定，兼營主要包括兩種：相同稅種，不同稅率；不同稅種，不同稅率。《增值稅暫行條例》第十七條規(guī)定：納稅人經(jīng)營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算減、免稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算的，不得減、免稅。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》[]第六條規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。由于兼營項(xiàng)目的稅種不同，稅率也有所差異，導(dǎo)致不同情況下稅負(fù)也不同，這也為稅收籌劃提供了空間。
針對陜西風(fēng)林木業(yè)存在的兼營行為的問題，主要是陜西風(fēng)林木業(yè)06年對外銷售木材13.3萬元，由于不能夠準(zhǔn)確分清13%稅率和17%貨物的銷售額，所以這部分收入按照17%的稅率進(jìn)行了征稅，若該公司能準(zhǔn)確的劃分13%和17%的稅率，那么公司06年可以少繳增值稅0.53萬元。
四、公司稅收籌劃方案的選擇及建議
（一）公司稅收籌劃方案的選擇
公司通過稅收籌劃會(huì)形成幾個(gè)方案，公司必須從中選擇一個(gè)最佳方案，公司在進(jìn)行方案的選擇時(shí)應(yīng)該進(jìn)行下列方面的評(píng)估：
（1）合法性評(píng)估。合法是公司稅收籌劃最基本的條件，對于籌劃的方案公司要首先考慮其合法性，即使法律沒有明確的規(guī)定，也要靈活運(yùn)用而不可抱著鉆法律空子的想法，一旦法律法規(guī)完善了，公司就有被懲罰的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）實(shí)用性評(píng)估。任何方案都是根據(jù)特定的籌劃對象設(shè)計(jì)的，在運(yùn)用時(shí)一定要注意方案的實(shí)用性，對于陜西風(fēng)林木業(yè)來說，設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)的籌劃方案的適用范圍為：營業(yè)額在一般納稅人之上、抵扣比較少、稅負(fù)比較高、分支機(jī)構(gòu)比較多的企業(yè)。資源綜合利用優(yōu)惠政策的稅收方案使用于主要是一些稅負(fù)較重、資源型等抵扣較少的企業(yè)，并且還要達(dá)到國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；混合銷售行為的使用范圍一般是對于一些既有增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又有非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的納稅企業(yè)，可以采用上述籌劃方法。購進(jìn)或銷售農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策的稅收籌劃方案適用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)加工企業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料生產(chǎn)加工企業(yè)等。
（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)的籌劃方案一般是以企業(yè)的當(dāng)期利潤為籌劃標(biāo)準(zhǔn)的，但企業(yè)要從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮，在充分考慮了時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值后用凈現(xiàn)金流量作為衡量的標(biāo)注，則能更精確的給企業(yè)帶來長久的利益。
綜合上述三個(gè)因素木業(yè)公司的籌劃方案中設(shè)立分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算的風(fēng)險(xiǎn)太大，如果公司設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)不能開具增值稅專用發(fā)票，須由木業(yè)公司統(tǒng)一開，而這就要求在簽訂合同時(shí)以木業(yè)公司的名義來簽到，這就給公司帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。另外民政福利的籌劃方案與其他方案都有沖突，公司要認(rèn)定為民政福利企業(yè)公司的稅負(fù)就能免去，但這要求公司是集體或者國有企業(yè)，其次要民政國稅地稅共同認(rèn)定才能享受稅收優(yōu)惠的，這對公司來說顯然很困難，因此木業(yè)公司可以選擇除這兩個(gè)方案意外的方案進(jìn)行籌劃。
（二）對公司增值稅稅收籌劃的建議
中小企業(yè)進(jìn)行增值稅的稅收籌劃是一種具有法律意識(shí)的主動(dòng)行為，企業(yè)在籌劃時(shí)就要對這種主動(dòng)行為有充分的了解和認(rèn)識(shí)，并能預(yù)測這種行為的所帶來的結(jié)果，因此企業(yè)增值稅的籌劃并不是一件簡單的工作，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意一下幾點(diǎn)：
（1）學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收法規(guī)。注意稅收法律的運(yùn)用。稅收法律具有一定的地域性和時(shí)效性，對于不同地區(qū)和時(shí)間范圍稅法的規(guī)定也不同，企業(yè)一定要注意稅收法律的靈活運(yùn)用。
注意政策的變動(dòng)。目前我國稅收法律多為地方性的法規(guī)，其內(nèi)容容易受到地方政策的變化，一旦政策的變化對稅收法律作了調(diào)整，企業(yè)就要重新進(jìn)行籌劃方案的選擇。
注意增值稅專用發(fā)票的問題。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及到增值稅專用發(fā)票的一定要保證真實(shí)的交易，保證票貨款的方向一致，交易時(shí)查看對方稅務(wù)登記證件等。
（2）研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)增值稅稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)的工程，進(jìn)行籌劃就要從整體上對企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行考慮，因時(shí)，因地的制定出企業(yè)的籌劃方案并加以系統(tǒng)化。在ZY木業(yè)中企業(yè)就可以利用“次小薪材”生產(chǎn)板材，符合稅收優(yōu)惠政策而對于其他企業(yè)就要考慮企業(yè)實(shí)際。
（3）防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行稅收籌劃要求企業(yè)經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，這必然蘊(yùn)含著很大的風(fēng)險(xiǎn)。而且籌劃往往是實(shí)現(xiàn)進(jìn)行安排，在實(shí)際操作中會(huì)有許多意外出現(xiàn)，這些都會(huì)加大籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（4）咨詢專業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)往往通過自己的會(huì)計(jì)部門，根據(jù)企業(yè)的情況制定企業(yè)的增值稅籌劃方案，這樣雖然可以減少企業(yè)一定的成本開支，但企業(yè)的會(huì)計(jì)部門往往具有一定的限制，企業(yè)通過外部專業(yè)稅收籌劃機(jī)構(gòu)更能為企業(yè)的籌劃設(shè)計(jì)完美的方案。
陜西風(fēng)林木業(yè)制定了具體的籌劃方案在籌劃時(shí)要隨時(shí)掌握政策情況，注意學(xué)習(xí)最新的稅收法律，注意防范籌劃風(fēng)險(xiǎn)，例如公司06年度的發(fā)出貨物銷售商品的行為，按公司規(guī)定貨物沒有受到不得開專用發(fā)票，因此就沒有申報(bào)納稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)因此處罰企業(yè)，帶來不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。
中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，其構(gòu)成了我國企業(yè)的主要組成部分，隨著我國稅收法律制度的健全和完善，我們逐漸從企業(yè)偷稅漏稅的不法減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為上轉(zhuǎn)移到企業(yè)合理避稅的法律行為上，我國的大部分企業(yè)也逐漸認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是企業(yè)自身的一項(xiàng)權(quán)利。同時(shí)，政府部門也應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅收的籌劃，為企業(yè)的稅收籌劃提供各種指導(dǎo)和建議，這樣不僅不會(huì)減少政府的稅收收入還能減輕我國企業(yè)的稅收負(fù)責(zé)增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，為我國企業(yè)走向國際市場創(chuàng)造有利的條件。
本文通過對陜西風(fēng)林木業(yè)增值稅稅收籌劃的分析，論述了企業(yè)稅收籌劃的概念、籌劃的原則，同時(shí)對企業(yè)是否必要對公司增值稅稅收籌劃進(jìn)行了分析，在確定籌劃的必要性后論述了企業(yè)具體進(jìn)行增值稅稅收籌劃的步驟方法和途徑，并最終確定企業(yè)的增值稅籌劃方案，在最后一部分說明了企業(yè)籌劃時(shí)應(yīng)注意的問題，通過本文的分析希望能給其它企業(yè)的籌劃帶了一些指導(dǎo)和借鑒。
新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式
新稅法借鑒國際經(jīng)驗(yàn),按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。
(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回時(shí),可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè),對于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。
(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃
1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。
2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。
3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。
4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。
5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。
6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對待。
7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見,存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。
(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤彌補(bǔ)即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過期而不能稅前彌補(bǔ)的問題出現(xiàn)。
(四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”因此,低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。
對原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。
二、企業(yè)納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經(jīng)營活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。
3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。
4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會(huì)財(cái)富的再分配過程,同時(shí)也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實(shí)現(xiàn)對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國家對社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。
三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題
稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng):
1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。
2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。
3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。
4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。
5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。
參考文獻(xiàn):
[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》操作指南.
[2]《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.
［關(guān)鍵詞］ 煤炭企業(yè)；稅收籌劃；籌劃方法
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 028
［中圖分類號(hào)］ F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）09- 0040- 01
稅收籌劃是企業(yè)合理避稅，降低生產(chǎn)成本的重要手段。煤炭企業(yè)要想減輕稅負(fù)，必須做好稅收籌劃工作。我國煤炭企業(yè)應(yīng)針對本行業(yè)和本企業(yè)實(shí)際情況全面進(jìn)行稅收管理，建立合理的稅收籌劃制度，盡可能將煤炭企業(yè)的稅負(fù)控制在較低水平。
1 煤炭企業(yè)的稅收現(xiàn)狀
在我國的能源結(jié)構(gòu)中，煤炭資源的戰(zhàn)略地位越來越重要，可以說煤炭產(chǎn)業(yè)長期內(nèi)是我國的能源支柱產(chǎn)業(yè)。但與此同時(shí)，我國煤炭行業(yè)的稅收還存在很多問題。
（1）煤炭企業(yè)的增值稅征收所占比重大，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重。雖然目前我國對煤炭資源產(chǎn)品實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，但煤炭企業(yè)所生產(chǎn)的大多數(shù)為初級(jí)產(chǎn)品，不能抵消進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)較重。
（2）在煤炭行業(yè)中，固定資產(chǎn)對企業(yè)來說是大的投資支出，但目前我國稅法規(guī)定不允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)購置新的機(jī)器設(shè)備的成本很難降低。使得煤炭企業(yè)對設(shè)備的投資減少，設(shè)備落后，影響了煤炭企業(yè)的長期發(fā)展能力，不利于煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。
（3）稅制改革增加了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使煤炭企業(yè)納稅數(shù)額大幅增加。在稅收改革以后對于煤炭企業(yè)又加征了資源補(bǔ)償費(fèi)，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對于煤炭企業(yè)還征收土地增值稅、教育附加費(fèi)等費(fèi)用，使煤炭企業(yè)面臨著更高的稅負(fù)，這些稅收增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。
2 煤炭企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
稅收籌劃是企業(yè)通過合法的手段降低成本的重要手段。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃一定不能超越稅法的規(guī)定，煤炭企業(yè)的稅收籌劃方法的選擇必須在遵守稅收法律、法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上，在合法的前提下進(jìn)行籌劃。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高實(shí)際納稅操作能力并且要有嚴(yán)格的紀(jì)律性。
其次，煤炭企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該隨時(shí)考慮自身的經(jīng)營狀況，選擇符合企業(yè)自身特點(diǎn)的稅收籌劃方案，在籌劃時(shí)要作全面的可行性分析，以便選擇合理的籌劃方式和恰當(dāng)?shù)募{稅時(shí)機(jī)，合理地降低企業(yè)稅負(fù)。
再次，要有健全的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。合理的會(huì)計(jì)制度是稅收籌劃的基礎(chǔ)，企業(yè)會(huì)計(jì)的原始憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表要做到真實(shí)、完整，要有規(guī)范的會(huì)計(jì)賬簿。還要培養(yǎng)了解稅收籌劃的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)煤炭企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理水平，為企業(yè)稅收籌劃提供良好的條件。
3 煤炭企業(yè)的稅收籌劃方法
3.1 企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃
首先，注意企業(yè)注冊地點(diǎn)的稅收籌劃，我國有的地區(qū)注冊公司可以享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該充分利用優(yōu)惠政策，適當(dāng)考慮去這些地區(qū)投資，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
煤炭企業(yè)大多涉及跨地區(qū)經(jīng)營問題，面臨設(shè)立子公司和分公司的選擇。子公司與分公司的區(qū)別在于子公司是獨(dú)立行使民事權(quán)利的法人，分公司是依附于總公司，如果新建公司采取分公司形式，在初期出現(xiàn)的虧損就可由總公司的利潤來彌補(bǔ)，同時(shí)還可以減輕總公司的納稅額，如果后期分公司發(fā)展得好，則可以把它轉(zhuǎn)化為子公司形式，確保子公司的利潤不用來彌補(bǔ)總公司的虧損，保證子公司的發(fā)展。
3.2 企業(yè)經(jīng)營階段的稅收籌劃
煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的投入比例大，而根據(jù)稅法，不同的資產(chǎn)折舊方法造成企業(yè)的納稅負(fù)不同，如果企業(yè)選擇的是平均的折舊法，企業(yè)所繳納的所得稅是各期均衡的，而如果企業(yè)采用加速折舊方法，企業(yè)就可在初期少繳稅，達(dá)到延期納稅的目的，增加本期的現(xiàn)金流量。另外，企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)和設(shè)備改造的時(shí)候，應(yīng)注意選擇合理的購置時(shí)機(jī)。我國稅法規(guī)定專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，合理地選擇時(shí)機(jī)可減輕企業(yè)的實(shí)際賦負(fù)。總之，企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際情況來進(jìn)行籌劃，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的不同會(huì)給企業(yè)的稅收造成不同影響，這就為企業(yè)的稅收籌劃提供了空間。會(huì)計(jì)法的相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行核算。采用的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，不同的計(jì)價(jià)方式對企業(yè)稅收的影響不同。煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，采用不同的計(jì)價(jià)方式核算自身的存貨成本，合理籌劃以減輕負(fù)稅負(fù)。
3.3 利用企業(yè)的資源整合來進(jìn)行稅收籌劃
我國對于煤炭企業(yè)的優(yōu)化重組給予了稅收政策的優(yōu)惠，在企業(yè)整改期間可減少不合理的稅負(fù)，企業(yè)可以利用國家政策支持，合理地進(jìn)行優(yōu)化重組。企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化重組能促進(jìn)資源整合能力的提高，提高企業(yè)的核心競爭力，促進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)。因此，煤炭企業(yè)要利用國家政策，有效利用重組整合的機(jī)會(huì)，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的核心競爭力。
納稅籌劃有利于促進(jìn)資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，實(shí)現(xiàn)納稅企業(yè)的利益最大化。煤炭企業(yè)應(yīng)該全面地掌握稅收籌劃方法，建立合理的稅收籌劃制度，盡可能地減輕企業(yè)稅負(fù)，改善企業(yè)的經(jīng)營情況。
主要參考文獻(xiàn)
［1］方衛(wèi)平．納稅籌劃［M］．上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001．
