時(shí)間：2023-08-31 16:08:32
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅收的稅務(wù)籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；分離
中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
改革開(kāi)放30多年來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得到的不斷發(fā)展并逐步完善，我國(guó)的會(huì)計(jì)體制、稅收體制也在不斷的改革與創(chuàng)新，并取得了一定的成就。隨著財(cái)政、稅收體制的改革，會(huì)計(jì)體制的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)之間逐漸拉大差距。
1稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義與基本職能
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)而言，是以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門(mén)交叉學(xué)科。
稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照稅法規(guī)定，正確計(jì)算和繳納稅款，做到不重不漏，準(zhǔn)確無(wú)誤；確保在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫(kù)。
稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督。稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅人的納稅義務(wù)及其繳納情況進(jìn)行記錄、計(jì)算、匯總，并編制出納稅申報(bào)表；稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅人納稅義務(wù)及其繳納情況，進(jìn)行控制、檢查，并對(duì)違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進(jìn)行，并由納稅人的會(huì)計(jì)人員去實(shí)施。
2稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科的范疇。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，稅務(wù)會(huì)計(jì)并不是獨(dú)立存在的一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)工作，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作必須建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督并核算。稅務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)也來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中與現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)不相符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)、基于稅收籌劃的角度需調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在稅收法律法規(guī)的制約下，用稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)算方法，完成計(jì)算或調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，最后再融和到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的帳簿或報(bào)告之中。
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理、核算方法等，可根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅法制約，不能任意選擇或更改，實(shí)際是按照稅法來(lái)核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其目的保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，根據(jù)實(shí)際情況采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)后出法等五種方法中選擇，并可對(duì)不同種存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，一經(jīng)采用某種計(jì)價(jià)方法，就不能任意變更，但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照企業(yè)所得稅條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。
基于以上稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義、基本職能以及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同之處，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的意義就越來(lái)越大了,其意義主要體現(xiàn)在稅務(wù)會(huì)計(jì)的稅收籌劃上。
3稅務(wù)會(huì)計(jì)不但能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的變動(dòng)反應(yīng)起到監(jiān)督作用，還可以通過(guò)對(duì)稅務(wù)因素的分析等合法手段，達(dá)到企業(yè)合理避稅的目的。
具體方式是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)可根據(jù)稅法的具體規(guī)定并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅行為，達(dá)到企業(yè)既能夠依法納稅，又可以享受到稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策的目的，不多繳稅或盡量少繳稅，在合理、合法的基礎(chǔ)上為企業(yè)盡量減輕稅收負(fù)擔(dān)。例如，我國(guó)《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷(xiāo)方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入；企業(yè)采用的賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入。因此，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售收入確認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)銷(xiāo)售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使其推遲繳納所得稅，這樣可以視同國(guó)家提供的無(wú)息貸款，對(duì)企業(yè)而言，這是大有裨益的。
首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，與其他企業(yè)在公開(kāi)、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵很大程度上表現(xiàn)為能否降低公司的成本支出，增加盈利。稅收是公司的一項(xiàng)重要外部成本，流轉(zhuǎn)稅的高低直接影響到公司營(yíng)業(yè)成本的大小，所得稅的多少直接影響到公司投資成本的高低。可見(jiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有重要的經(jīng)濟(jì)意義，有助于公司實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。
其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平。公司要進(jìn)行納稅籌劃，必須對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和稅法規(guī)定非常熟悉，有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)政策的規(guī)定必須非常清晰、明確，會(huì)計(jì)核算做到規(guī)范、完整，這樣方能降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。不然，一旦引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的異議，就會(huì)得不償失。所以，納稅籌劃有助于公司的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)核算水平的提高。
最后，稅務(wù)管理有助于規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)形象。由于理解等各種的原因，我國(guó)的稅收征管體系還不夠明晰，以前經(jīng)常是同一問(wèn)題詢(xún)多位稅務(wù)官員會(huì)得到不同的答案，使得“關(guān)系稅”、“人情稅”在一定程度上存在，企業(yè)很難操作。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度將不斷加強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在涉稅問(wèn)題的解釋上作了規(guī)范，稅政科作為權(quán)威部門(mén)的作用越來(lái)越明顯，以服務(wù)企業(yè)方便操作。對(duì)企業(yè)特別是上市公司來(lái)說(shuō)，將更多面對(duì)政府，監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者、中介機(jī)構(gòu)挑剔的目光，良好的公司形象可以博得消費(fèi)者、投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府的更多依賴(lài)，爭(zhēng)取到寬松的外部環(huán)境，贏得更多的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。公司通過(guò)稅務(wù)管理，將過(guò)去的模糊作業(yè)轉(zhuǎn)化為清晰陽(yáng)光作業(yè)，化解公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，將有助于公司形象的提升。
4稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃是在在合法的前提下，事先選擇稅收利益最大化的方案而后再活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。
第一，納稅籌劃的目的就是合理合法地減少稅收成本，取得稅收收益。這絕對(duì)不是野蠻操作，通過(guò)稅收欺詐行為進(jìn)行偷稅漏稅，從而降低一個(gè)時(shí)期內(nèi)企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)所所謂的“稅收利潤(rùn)最大化”。而是要著眼于企業(yè)長(zhǎng)期利益的穩(wěn)定增長(zhǎng)，在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，對(duì)企業(yè)的各類(lèi)納稅事宜事先做出合理按排，有助于企業(yè)開(kāi)展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。
第二，納稅籌劃有助于提高企業(yè)納稅意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)能力。在以前，納稅籌劃這一說(shuō)法不為大眾所接受，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)，總是帶著有色眼鏡去看，認(rèn)為他和避稅是同一個(gè)概念，不值得不應(yīng)該去研究。現(xiàn)在納稅籌劃越來(lái)越受到各界人士的重視，并且都認(rèn)同了他的積極作用，認(rèn)為他是納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，符合目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，且合法合理值得大力提倡；同時(shí)從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃減輕了稅負(fù)，有了持續(xù)發(fā)展的活力，競(jìng)爭(zhēng)力提高了，收入利潤(rùn)自然就多了，稅也隨之增加，所以納稅籌劃站到一定高度上來(lái)看，不僅不會(huì)減少?lài)?guó)家的稅收收入，反而還會(huì)增加。
參考文獻(xiàn)
[1]《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第1-4章。
[2]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第1-9章。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避
一、稅務(wù)籌劃簡(jiǎn)介
一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務(wù)機(jī)構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。學(xué)者蓋地對(duì)稅務(wù)籌劃表述為：“稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，在遵循稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排”。因此，我們可以看出稅務(wù)籌劃的主要目的是如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。但是企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，不能一味地降低納稅成本，還要考慮實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，由于企業(yè)還有宏觀環(huán)境的不確定因素的存在，因此稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是難免的。稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)如下。
1、合法性
依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)。稅法是公民納稅的法律依據(jù)。因此，稅務(wù)籌劃必須在符合稅法的前提下進(jìn)行，也就是在合法的情況下，從多種納稅方法中選擇納稅額度最低的方法。這就是稅務(wù)籌劃的合法性，與偷稅漏稅具有本質(zhì)的不同。
2、籌劃性
企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此一般看來(lái)納稅義務(wù)具有一定的滯后性。為了避免納稅義務(wù)的滯后性，稅務(wù)籌劃是在納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的，而不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后才想辦法減輕稅賦。這就要求納稅人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和目前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以現(xiàn)行的稅法為依據(jù)，來(lái)進(jìn)行有計(jì)劃的設(shè)計(jì)、安排納稅方案，使得未來(lái)的稅負(fù)較輕。因此，稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有籌劃性和超前性。
3、專(zhuān)業(yè)性
稅務(wù)籌劃是指企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的籌劃和安排。因此稅務(wù)籌劃是一種綜合的管理活動(dòng)。稅務(wù)籌劃的綜合性主要體現(xiàn)稅務(wù)籌劃的方法多種多樣，而且靈活多變：從環(huán)節(jié)上看，稅務(wù)籌劃的方法包括預(yù)測(cè)方法、決策方法、規(guī)劃方法等；從學(xué)科上看，稅務(wù)籌劃過(guò)程中應(yīng)綜合運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、管理學(xué)方法以及會(huì)計(jì)學(xué)方法等。因此，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)的工作，需要周密的思維、廣博的知識(shí)。稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)性的涵義包括兩個(gè)方面：一方面是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行，這些人員精通會(huì)計(jì)、稅法等專(zhuān)業(yè)知識(shí)；另一方面由于我國(guó)的稅法規(guī)定越來(lái)越復(fù)雜，單靠納稅人自己進(jìn)行的納稅籌劃效果不好，因此稅務(wù)咨詢(xún)、稅務(wù)及稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，稅務(wù)籌劃朝著專(zhuān)業(yè)化方向發(fā)展。
4、目的性
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃最簡(jiǎn)單的、最核心的目的就是減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是稅務(wù)籌劃還有其他的目標(biāo)：保證企業(yè)賬目清楚、納稅申報(bào)正確、繳稅及時(shí)足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；延緩納稅、無(wú)償使用財(cái)政資金以獲取資金時(shí)間價(jià)值；根據(jù)主體的實(shí)際情況，運(yùn)用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益；確保自身利益不受非法侵犯，以維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益等。
5、稅務(wù)籌劃過(guò)程具有多維性
從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)要與其他企業(yè)聯(lián)合，而不是僅僅局限于本企業(yè)，來(lái)共同尋求節(jié)稅的途徑。從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。企業(yè)任何一個(gè)有可能產(chǎn)生納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)都應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)的稅務(wù)籌劃不僅存在于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的會(huì)計(jì)方法的選擇、購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的安排，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段都需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織類(lèi)型和產(chǎn)品類(lèi)型。
二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
1、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：首先，稅務(wù)籌劃是人們發(fā)揮主觀能動(dòng)性來(lái)進(jìn)行的活動(dòng)，所以存在一定的主觀性。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)涉及管理、會(huì)計(jì)、法律、金融、統(tǒng)計(jì)等多學(xué)科的復(fù)雜工作，因此，在進(jìn)行這項(xiàng)復(fù)雜工作時(shí)，需要工作人員具有各個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，不同的人員對(duì)于稅收政策、財(cái)務(wù)管理等的理解、認(rèn)識(shí)與判斷對(duì)納稅籌劃都產(chǎn)生直接的影響。因此，納稅籌劃方案從方案的設(shè)計(jì)、方案的選擇以及方案的實(shí)施這些步驟都會(huì)受到稅務(wù)籌劃人員主觀認(rèn)識(shí)的影響，不同的人可能會(huì)做出不同的選擇。稅務(wù)籌劃的主觀性會(huì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。其次，稅務(wù)籌劃一般是在納稅行為發(fā)生之前就要進(jìn)行的，只有這樣才能最大限度地達(dá)到“節(jié)稅”的效果。而稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要根據(jù)目前的國(guó)家的稅收政策，結(jié)合企業(yè)納稅行為的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行。然而國(guó)家的稅收政策或者企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況可能會(huì)發(fā)生變化，這些變化對(duì)納稅人的稅務(wù)籌劃有直接的影響作用。條件的不確定性會(huì)給稅務(wù)籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)納稅人員認(rèn)定有差異。由于納稅是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，存在一些特殊的情況，因此我國(guó)稅法的某些規(guī)定具有一定的伸縮性。對(duì)某些具體的界定不明確，納稅籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定，能否實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的很大程度上取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。即使沒(méi)有直接與稅法相抵觸，但不符合稅法精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為非法的行為。
2、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：政策性風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)籌劃人員自身的風(fēng)險(xiǎn)。
（1）政策性風(fēng)險(xiǎn)。政策性風(fēng)險(xiǎn)是指在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中，由于稅務(wù)籌劃方案與現(xiàn)行的稅法規(guī)定存在矛盾，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出嚴(yán)重時(shí)會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)不利的影響。政策性風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種：一是稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策會(huì)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來(lái)進(jìn)行調(diào)整。因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃要與國(guó)家的稅收政策相吻合。否則可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的納稅行為不合法。稅收政策的時(shí)效性使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃難度增加，一不留神可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的損失。因此，稅收政策的時(shí)效性會(huì)帶來(lái)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。二是稅收政策的含糊不清。基于我國(guó)的特殊國(guó)情，我國(guó)的稅收法律法規(guī)層次較多，大量的稅收行政法規(guī)不準(zhǔn)確、不清晰。如果企業(yè)按照這樣模糊的規(guī)章制度進(jìn)行稅務(wù)籌劃，很可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)之間對(duì)稅法精神認(rèn)知的沖突，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。三是稅收政策的伸縮性。我國(guó)的稅收法律法規(guī)有較大的伸縮性，某些納稅行為須經(jīng)納稅機(jī)關(guān)認(rèn)定后決定納稅方法。因此，稅務(wù)籌劃人員對(duì)稅收法律法規(guī)的伸縮性把握不好的，可能會(huì)影響具體的操作，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。納稅機(jī)構(gòu)與企業(yè)納稅人對(duì)稅收法律法規(guī)的伸縮性認(rèn)識(shí)的偏差會(huì)帶來(lái)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃一般是企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前作出的，因此它所具有的計(jì)劃性和前瞻性就使得稅務(wù)籌劃具有經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種：一是成本支出帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以成本為基礎(chǔ)來(lái)實(shí)施的。但是實(shí)際上在實(shí)踐稅務(wù)籌劃方案時(shí)，會(huì)受到很多因素的影響，使得成本增加。我們?cè)趯?shí)施的過(guò)程中不會(huì)不顧成本，這就是由于成本支出給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。二是投資決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。稅收是國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控的杠桿，因此，稅收政策的制定必然會(huì)存在導(dǎo)向性差異。稅務(wù)籌劃人員以此差異作為切入點(diǎn)來(lái)進(jìn)行的。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員在稅務(wù)籌劃過(guò)程中一定要考慮這些相關(guān)因素。否則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。三是稅務(wù)籌劃方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案只有真正實(shí)施來(lái)能見(jiàn)到效果。科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案在實(shí)施的過(guò)程中會(huì)由于各種因素的影響，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案達(dá)不到想要的效果，如實(shí)施手段不完善、操作人員失誤等。
（3）籌劃人員的納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅人員的納稅意識(shí)與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。企業(yè)的納稅人員的納稅意識(shí)強(qiáng)，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)明確，能及時(shí)掌握國(guó)家最新的稅收政策，加上納稅人員在稅務(wù)籌劃過(guò)程中嚴(yán)格按照程序來(lái)籌劃，企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)一般不會(huì)很高。相反一些企業(yè)一味的追求自己的利潤(rùn)，不顧國(guó)家的法律法規(guī)包括稅收法律法規(guī)，會(huì)要求稅收籌劃人員干一些違背法律、職業(yè)道德的行為，如偽造、變?cè)臁㈦[匿記賬憑證等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等，這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。
三、企業(yè)如何規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
1、及時(shí)了解學(xué)習(xí)最新的稅收政策，提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
（1）及時(shí)學(xué)習(xí)最新的稅收政策。目前我國(guó)的稅務(wù)制度建設(shè)還不夠完善，稅收政策會(huì)隨著外部環(huán)境等的變化發(fā)生相應(yīng)的變化，這就要求稅務(wù)籌劃人員及時(shí)學(xué)習(xí)最新的稅收政策，準(zhǔn)確把握稅收法律政策。只有全面了解了稅收政策的各項(xiàng)具體規(guī)定，包括對(duì)納稅人、稅率、計(jì)稅依據(jù)等的規(guī)定，才能比較企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)的大小，進(jìn)行優(yōu)化選擇，使得最終選擇的稅務(wù)籌劃方案給企業(yè)帶來(lái)最大的效益。因此，了解把握稅收法律政策是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。
（2）增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通過(guò)學(xué)習(xí)最新的稅收政策，發(fā)現(xiàn)稅收政策的變化和可能會(huì)發(fā)生的變化，這樣能增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。有了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)行之有效的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮內(nèi)外部環(huán)境的變化。內(nèi)部環(huán)境主要是企業(yè)總體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃以及高層管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等；外部環(huán)境主要有國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)的發(fā)展前景、稅法與稅率可能的變動(dòng)趨勢(shì)及國(guó)家規(guī)定非稅收因素等。只有綜合考慮這些因素，綜合權(quán)衡稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和收益，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，才能給企業(yè)帶來(lái)最大的收益。基于我國(guó)稅收政策的現(xiàn)狀，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性，這就要求納稅人在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時(shí)，時(shí)刻關(guān)注財(cái)稅政策的變化；在利用某項(xiàng)政策規(guī)定進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，并對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范；要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。
2、提高稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)素質(zhì)
稅務(wù)籌劃可謂是一項(xiàng)綜合稅收、財(cái)政、金融、會(huì)計(jì)、法律等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的復(fù)雜的綜合的組織策劃活動(dòng)，是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)。因此，這就要求稅務(wù)籌劃人員具有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。他們不僅能把握好當(dāng)前的稅收政策，還要有一定的前瞻性，能預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景，還有具有統(tǒng)籌謀劃能力以及同各部門(mén)合作配合的協(xié)作能力。因此，企業(yè)可以出資讓稅務(wù)籌劃人員參加專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，稅務(wù)籌劃人員自身要不斷學(xué)習(xí)。只有稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)提高了，才能制定出高水平的稅務(wù)籌劃方案。
3、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系
由于我國(guó)的稅收法律制度具有一定的伸縮性和區(qū)域性，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅活動(dòng)中具有很大的自由裁量權(quán)。稅務(wù)籌劃人員要想把握好稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁量權(quán)，必須加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通。很簡(jiǎn)單的例子，企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為在實(shí)際操作中，如果操作不利可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅等違法行為。這就要求稅務(wù)籌劃人員首先要掌握好稅收政策。此外要時(shí)刻關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的政策，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)系，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，或者使稅務(wù)籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，取得應(yīng)有的收益。
【參考文獻(xiàn)】
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[2] 王淑敏：企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略管理淺談[J].財(cái)會(huì)通訊，2008（1）.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；合法節(jié)稅；稅務(wù)；籌劃成本
稅務(wù)籌劃在國(guó)外已廣為社會(huì)關(guān)注并獲得法律承認(rèn)，并且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，正日益成為納稅人理財(cái)和經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的一個(gè)重要組成部分。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，納稅人法律意識(shí)的提高，稅務(wù)籌劃也已在近年來(lái)悄然興起，成為企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)中的重要因素。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的涵義
關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，當(dāng)前國(guó)內(nèi)學(xué)者有著不同的認(rèn)識(shí)。其中較有代表性的說(shuō)法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。狹義的稅務(wù)籌劃僅指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃[1]。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類(lèi)型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。
比較上述概念，筆者傾向于認(rèn)同狹義的稅務(wù)籌劃概念，即稅務(wù)籌劃僅是指合法的節(jié)稅（tax saving）籌劃，是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，運(yùn)用一定的方法和策略，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。從行為性質(zhì)來(lái)講，稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為，屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。從涉及范圍來(lái)看，稅務(wù)籌劃的研究范圍涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理和稅收繳納等各方面。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的原因
1.稅務(wù)籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇
當(dāng)前，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，獲得生存和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)其股東財(cái)富最大化的根本目標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定和收入增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本降低都有一定限度的條件下，通過(guò)稅務(wù)籌劃，減少稅收支出，降低稅負(fù)成本，是其必然的選擇。
2．稅務(wù)籌劃是納稅人自由行使的一種權(quán)利
依法納稅是納稅人的一項(xiàng)基本義務(wù)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在稅款繳納過(guò)程中，通過(guò)合法途徑進(jìn)行稅務(wù)籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行打壓，只能是助長(zhǎng)企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至抗稅現(xiàn)象的滋生。
3．稅務(wù)籌劃是稅收法律規(guī)范性、嚴(yán)肅性的必然結(jié)果
稅收強(qiáng)制性的特點(diǎn)使企業(yè)的納稅活動(dòng)受到法律的嚴(yán)格約束。隨著我國(guó)稅收征管制度的不斷完善，國(guó)家對(duì)企業(yè)偷漏稅等行為的打擊力度日益增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來(lái)減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。在此情況下，企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而采用合法又合理的手段來(lái)追求其減少稅收支出，降低稅負(fù)成本的目的。
4．我國(guó)的稅收政策及國(guó)際間的稅收制度差異為稅務(wù)籌劃提供了空間
地區(qū)間、部門(mén)間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國(guó)充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國(guó)情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國(guó)家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的運(yùn)行空間。
三、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析
當(dāng)前，稅務(wù)籌劃在國(guó)外的應(yīng)用十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)尤其是跨國(guó)公司制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。而在我國(guó)，稅務(wù)籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，發(fā)展較為緩慢。究其原因，筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：
1.企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄、觀念陳舊
目前，稅務(wù)籌劃并沒(méi)有被我國(guó)企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅務(wù)籌劃的真正意義，將稅務(wù)籌劃等同于偷稅、漏稅。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的了解不夠，當(dāng)涉及到企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，想到的只是找政府、找稅務(wù)局長(zhǎng)、找熟人，根本沒(méi)有想過(guò)要通過(guò)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理合法的節(jié)稅。而對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)講，限于稅法知識(shí)的欠缺，日常忙碌于寫(xiě)寫(xiě)算算，對(duì)企業(yè)的納稅行為既無(wú)心也無(wú)力進(jìn)行籌劃，碰到稅務(wù)問(wèn)題時(shí)習(xí)慣于依賴(lài)領(lǐng)導(dǎo)“走后門(mén)”、跑關(guān)系進(jìn)行解決，未能在稅務(wù)籌劃方面有所作為。
2.缺乏高素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃人才
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。從事稅務(wù)籌劃的人員不僅要精通國(guó)家稅收的有關(guān)法律法規(guī)，能夠了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，而且還要求籌劃人員必須具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易等各方面的知識(shí)，具有嚴(yán)密的邏輯思維和統(tǒng)籌謀劃能力，熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況，能給企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確的定位，通過(guò)適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃，為企業(yè)爭(zhēng)取到最大的外部發(fā)展空間。顯然，這一要求是現(xiàn)有多數(shù)企業(yè)的一般財(cái)務(wù)人員所無(wú)法勝任的。
3.企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱
稅務(wù)籌劃的開(kāi)展是建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序的基礎(chǔ)之上。而目前不少企業(yè)的財(cái)務(wù)管理還存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象。一些企業(yè)內(nèi)部體制不健全、管理不嚴(yán)格，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開(kāi)展不按規(guī)程、不經(jīng)論證，甚至沒(méi)有財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算，更談不上事前的稅務(wù)籌劃；也有一些企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、地位差，會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，造成會(huì)計(jì)賬目混亂，使稅務(wù)籌劃無(wú)從下手。
4.我國(guó)的稅收制度還不夠完善
由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過(guò)提高商品的銷(xiāo)售價(jià)格或降低原材料等的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者或供應(yīng)商。所以，稅務(wù)籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。而我國(guó)現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過(guò)分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種，尚未開(kāi)展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，使得稅務(wù)籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。
四、提高當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的措施
1.樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí)
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹(shù)立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀，積極過(guò)問(wèn)、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供支持；企業(yè)財(cái)務(wù)人員要利用好會(huì)計(jì)方法的可選擇性，消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者的角色轉(zhuǎn)變，積極學(xué)習(xí)稅法知識(shí)，努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識(shí)，并將貫穿于企業(yè)各項(xiàng)日常的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中。
2.加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)稅務(wù)籌劃人才
在我國(guó)稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃的成功率，就必須積極引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的專(zhuān)業(yè)人才。目前國(guó)外一些企業(yè)在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識(shí)與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國(guó)也應(yīng)朝著這一趨勢(shì)發(fā)展，在淘汰不稱(chēng)職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的、精于稅務(wù)籌劃方面的財(cái)務(wù)人員。另外，針對(duì)現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員辦理涉稅事項(xiàng)的情況，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)，通過(guò)各種形式的的稅收知識(shí)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí)，逐步提高稅務(wù)籌劃的能力與水平。
3.規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作
籌劃性是稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)之一。成功的稅務(wù)籌劃，需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先規(guī)劃與安排，特別是要強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的科學(xué)化決策和管理，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前，減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實(shí)發(fā)生。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，就必須嚴(yán)格依法納稅，沒(méi)有稅收籌劃的余地了。此外，還要求企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作，依法組織會(huì)計(jì)核算，保證賬證完整，為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。
4.加快發(fā)展我國(guó)的稅務(wù)事業(yè)
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，必須充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃人才缺乏、引進(jìn)困難，以及成本效益方面的考慮，并不自行進(jìn)行籌劃，而是將籌劃活動(dòng)交給社會(huì)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，即由稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行專(zhuān)業(yè)籌劃。特別是隨著我國(guó)對(duì)外改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化，企業(yè)的涉外稅務(wù)日益復(fù)雜，在此情況下，企業(yè)自已進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度較大，而將其交給專(zhuān)業(yè)的機(jī)構(gòu)，不僅可以節(jié)省成本，提高籌劃的成功率，實(shí)現(xiàn)籌劃的目的，而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。但目前我國(guó)稅務(wù)事業(yè)的發(fā)展仍較為緩慢，稅務(wù)的層次低，服務(wù)質(zhì)量差，難以完全滿(mǎn)足企業(yè)諸如稅務(wù)籌劃等方面較高層次的服務(wù)需要。因此，加快發(fā)展我國(guó)的稅務(wù)事業(yè)，作為繼續(xù)深化當(dāng)前稅收征管制度改革的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)實(shí)行嚴(yán)格依法治稅，提高企業(yè)的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃水平有著非常重要的意義。
五、實(shí)施稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題
1.合法性
稅務(wù)籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適度控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不論采用哪種財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)方法都必須以稅法為依據(jù)，遵循稅法精神。
2.全面籌劃，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)
稅收籌劃是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)重要內(nèi)容，它與企業(yè)其它財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是相互影響、相互制約的。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要考慮是否對(duì)公司當(dāng)前及未來(lái)的發(fā)展帶來(lái)現(xiàn)實(shí)或潛在的損失，不可把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)著眼于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化。稅收支出的減少并非等額的帶來(lái)資本總收益的增加，當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價(jià)值的減少時(shí)，盲目追求減少稅負(fù)就毫無(wú)意義[2]。例如，在籌資決策的稅收籌劃中，負(fù)債的利息作為稅前扣除項(xiàng)目，享有所得稅利益；而股息支付不作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)，必然會(huì)考慮到對(duì)債務(wù)籌資的利用。根據(jù)著名的稅負(fù)利益―破產(chǎn)成本權(quán)衡理論：負(fù)債可以給企業(yè)帶來(lái)稅額庇護(hù)利益，但各種負(fù)債成本會(huì)隨負(fù)債比率的增大而上升。當(dāng)稅額庇護(hù)利益與破產(chǎn)成本相等時(shí)，資本結(jié)構(gòu)達(dá)到最佳點(diǎn)，企業(yè)價(jià)值最大。如果再增加負(fù)債資本，將會(huì)使破產(chǎn)成本大于稅額庇護(hù)利益，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的降低。因此，在籌資決策的稅收籌劃中，不能只關(guān)注稅負(fù)的增減，應(yīng)以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益水平作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。
3.控制籌劃成本
任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。因此，稅收籌劃還應(yīng)遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于籌劃成本時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。
4.保持適度的靈活性
由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，加之稅收政策和稅收籌劃的主、客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)的法規(guī)的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資，進(jìn)行節(jié)稅的應(yīng)變調(diào)整，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
作者單位：廣東湛江財(cái)貿(mào)學(xué)校
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；避稅
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-01
一、稅務(wù)籌劃的本質(zhì)特征
稅務(wù)籌劃在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，應(yīng)用現(xiàn)有行的稅收政策導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為，具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導(dǎo)向性。
二、把握好稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅行為的本質(zhì)區(qū)別
稅務(wù)籌劃是一種合法行為，是在企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生前事先通過(guò)籌劃安排規(guī)避部份納稅義務(wù)，無(wú)實(shí)際上的納稅義務(wù)。而偷稅是納稅義務(wù)實(shí)際已發(fā)生，通過(guò)偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入等違法行為實(shí)現(xiàn)不繳或少繳稅款的違法行為。稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)減少稅收成本的活動(dòng)是合法有效的，不屬于違法行為。
認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別。稅務(wù)籌劃與“合理避稅”容易被人們相混淆，甚至等同一起來(lái)，但兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，稅務(wù)籌劃與避稅都以減輕稅負(fù)為目的，但稅務(wù)籌劃的過(guò)程與稅法的內(nèi)在要求是一致的，它主要是通過(guò)應(yīng)用稅法規(guī)定的一些稅收政策導(dǎo)向性的優(yōu)惠、減免政策等實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。而避稅是本著“法無(wú)明文規(guī)定者不為罪”的原則，千方百計(jì)鉆稅法的空子，利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避?chē)?guó)家稅收，它是與稅收立法精神背道而馳的，并且隨著國(guó)家稅收體制的不斷完善，將使企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要能把握好稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅的本質(zhì)區(qū)別，防止將合法稅務(wù)籌劃與違法偷稅行為、避稅行為相混淆。
三、正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的局限性
稅務(wù)籌劃有其固有的局限性，不是所有企業(yè)納稅義務(wù)行為均可進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
一是稅務(wù)籌劃受稅收法律、法規(guī)的約束，稅務(wù)籌劃活動(dòng)應(yīng)符合國(guó)家稅法的規(guī)定，進(jìn)行稅務(wù)籌劃只能在法律、法規(guī)允許的范疇內(nèi)，通過(guò)應(yīng)用法律、法規(guī)規(guī)定的對(duì)納稅人的基本條件、優(yōu)惠稅率、稅項(xiàng)的扣除、稅收的減免等條件進(jìn)行稅務(wù)籌劃。否則，稅務(wù)籌劃就可能變?yōu)橥刀悺⒈芏惖男袨椤?/p>
二是籌劃人員業(yè)務(wù)技能的制約。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的活動(dòng)，對(duì)稅務(wù)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)要求較高，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)精通稅法，熟悉財(cái)會(huì)知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)過(guò)程，綜合應(yīng)用這些知識(shí)，才能結(jié)合企業(yè)情況進(jìn)行事前的籌劃，制定出適合本企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。并且因稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，需要企業(yè)管理層的高度重視和支持，協(xié)調(diào)處理好關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并取得其他相關(guān)人員的配合，方能使稅務(wù)籌劃工作順利天展和實(shí)施。
三是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的約束。稅務(wù)籌劃不能脫離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，要站在戰(zhàn)略的高度進(jìn)行系統(tǒng)考慮，以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，不能為了局部的稅收利益而在整體上損失了企業(yè)整體利益。
四、充分考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前的一項(xiàng)事前設(shè)計(jì)籌劃活動(dòng)，具有長(zhǎng)期性和預(yù)測(cè)性的特點(diǎn)，由于政策法規(guī)變化、市場(chǎng)環(huán)境等變化的不確定性，使稅務(wù)籌劃和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一樣存在著風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)的存在可能會(huì)抵減稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)的收益。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)。主要是國(guó)家政策、稅收法規(guī)變動(dòng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，由于國(guó)家調(diào)整稅收法規(guī)，原來(lái)的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整或失效，使得企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃失去法律的依據(jù)。其次是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，由于市場(chǎng)環(huán)境、商品的市場(chǎng)價(jià)格的不確定性給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)了一定的困難，會(huì)影響稅務(wù)籌劃的效果。二是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。主要是過(guò)渡考慮稅務(wù)籌劃的，使企業(yè)投資偏離了原定方向，帶來(lái)投資扭曲的風(fēng)險(xiǎn)。在沒(méi)有考慮稅收的情況下，納稅人可能準(zhǔn)備投資于他所認(rèn)為效果最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，但政府對(duì)這種經(jīng)濟(jì)行為或結(jié)果進(jìn)行征稅時(shí)，該納稅人往往被迫放“最優(yōu)”而將資金投向次優(yōu)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。由于課稅而使企業(yè)放棄“最優(yōu)”而選擇“次優(yōu)”這種扭曲的投資活動(dòng)必然給企業(yè)帶來(lái)某種機(jī)會(huì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
由于上述的稅收籌劃的本質(zhì)特征及其固有的局限性和風(fēng)險(xiǎn)，我們?cè)谶M(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要充分做好分析平衡，熟悉各種相關(guān)的法律條文，深刻理解稅法的精神，使稅務(wù)籌劃合法有效。同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)從全局去考慮問(wèn)題，站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度以求得企業(yè)整體效益的最大化，并充分考慮此稅務(wù)籌劃活動(dòng)對(duì)其他財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響，避免與其他財(cái)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)沖突，要著眼于降低企業(yè)整體的稅負(fù)，而非僅僅減少某一環(huán)節(jié)的、某一稅種的稅負(fù)。其次，進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)還應(yīng)進(jìn)行成本―收益的分析，只有收益大于成本時(shí)，其經(jīng)濟(jì)上才是可行的稅務(wù)籌劃活動(dòng)。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，國(guó)家宏觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收政策、企業(yè)的自身?xiàng)l件都在變化，所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)在考慮收益的同時(shí)應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，采取適當(dāng)?shù)拇胧吚芎Γ瑺?zhēng)取最大的企業(yè)收益。
參考文獻(xiàn)：
[1]高金平.稅收籌劃謀略百篇.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 風(fēng)險(xiǎn)分析； 防范對(duì)策
一、稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)
（一）稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃第一次被法律界認(rèn)可，并受到社會(huì)廣泛關(guān)注的標(biāo)志性事件是20世紀(jì)30年代的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說(shuō)：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”此后，稅務(wù)籌劃理論的研究也逐步發(fā)展起來(lái)。關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，各國(guó)學(xué)者對(duì)其定義不盡一致。
印度尼西亞稅務(wù)專(zhuān)家N.J.亞薩恩威在《個(gè)人投資與稅收籌劃》一書(shū)中將稅務(wù)籌劃定義為：“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益。”
我國(guó)的稅務(wù)專(zhuān)家蓋地教授在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》一書(shū)中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一地一國(guó)），遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。”
雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的定義不盡相同，但稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)大致相同，即稅務(wù)籌劃是在遵守、尊重稅收法規(guī)的前提下，利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過(guò)合法手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行安排，旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的活動(dòng)。
（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
1.合法性
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提就是要尊重、遵守國(guó)家稅法的規(guī)定。合法性是稅務(wù)籌劃的最顯著特點(diǎn)，也是與偷稅、逃稅等其他稅務(wù)行為的最根本區(qū)別。
2.超前性
稅務(wù)籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前根據(jù)國(guó)家的稅收政策規(guī)定，結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)做出的計(jì)劃、安排。
3.時(shí)效性
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的籌劃人員針對(duì)企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)，在一定的法律環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境下制定的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家稅務(wù)政策的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、方式的變化，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)也需要把握時(shí)機(jī)，不斷適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以使企業(yè)持續(xù)獲得稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的收益。
4.目的性
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。
5.專(zhuān)業(yè)性
稅務(wù)籌劃是一門(mén)集稅收、財(cái)務(wù)、法律、會(huì)計(jì)等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)。
二、中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
稅務(wù)籌劃在我國(guó)的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)的實(shí)施，使得我國(guó)的稅務(wù)籌劃在實(shí)際操作中缺乏理論指導(dǎo)，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于大企業(yè)的財(cái)務(wù)制度健全等有利條件，中小企業(yè)由于管理層對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠，財(cái)務(wù)制度不夠健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)相對(duì)不高等原因，給我國(guó)的中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃帶來(lái)更多的風(fēng)險(xiǎn)。具體如下：
（一）中小企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)高度集中。中小企業(yè)管理者一般對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足，對(duì)稅務(wù)籌劃的重要性認(rèn)識(shí)也不充分。他們往往認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，而效果卻不明顯，這就導(dǎo)致中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過(guò)程中存在不確定性因素等風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高引起的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是一種高層次管理活動(dòng)，一種好的稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施都需要既懂得稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，又懂得法律的高端復(fù)合型人才。我國(guó)的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，其財(cái)務(wù)人員素質(zhì)往往不高，對(duì)國(guó)家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施存在較大風(fēng)險(xiǎn)。
（三）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：稅負(fù)最小化、稅后利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。不同的目標(biāo)往往會(huì)產(chǎn)生完全不同的結(jié)果。中小企業(yè)若將稅務(wù)籌劃目標(biāo)定在稅負(fù)最小化上，會(huì)使企業(yè)的決策及安排產(chǎn)生誤區(qū)。例如，為了使企業(yè)的稅負(fù)最小化而刻意避免投資利潤(rùn)較高的項(xiàng)目就是一個(gè)典型的沒(méi)有遠(yuǎn)見(jiàn)的決定，而且它也沒(méi)有考慮稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)如果將目標(biāo)定為稅后利潤(rùn)最大化，這一目標(biāo)是對(duì)稅負(fù)最小化目標(biāo)的一種完善與發(fā)展，主張納稅人在進(jìn)行決策時(shí)充分考慮稅收因素，但是稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)依然沒(méi)有考慮到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)的總價(jià)值達(dá)到最大。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)不僅克服了以上兩種目標(biāo)的缺點(diǎn)，還考慮了企業(yè)利益相關(guān)者的利益，因此企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)才是企業(yè)的最終目標(biāo)。
（四）政策性風(fēng)險(xiǎn)
政策性風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人根據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于籌劃方案與現(xiàn)行的稅法政策規(guī)定相沖突、運(yùn)用不合理以及由于稅收政策變動(dòng)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，致使納稅人經(jīng)濟(jì)利益的流出或承擔(dān)的法律責(zé)任，給納稅人帶來(lái)負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。
1.稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員受專(zhuān)業(yè)、素質(zhì)限制，對(duì)相關(guān)稅務(wù)法律條款的理解不夠準(zhǔn)確或運(yùn)用不當(dāng)，可能引發(fā)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。例如：某企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃時(shí)，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及配套設(shè)備收入等都計(jì)入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，使得企業(yè)的稅負(fù)大大降低，但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)費(fèi)用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，因此，稅務(wù)籌劃人員不能把技術(shù)轉(zhuǎn)讓所含的配套設(shè)備收入等計(jì)入所得稅減免范圍，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。
2.稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)
如果稅務(wù)籌劃方案不能及時(shí)跟上國(guó)家最新的稅收調(diào)整政策，就可能由合法變?yōu)椴缓戏ā６悇?wù)籌劃的時(shí)效性增加了納稅人稅務(wù)籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時(shí)期，由于稅務(wù)籌劃方案不是短時(shí)間內(nèi)就能策劃并實(shí)施的，而需要一個(gè)過(guò)程，這期間就可能遇到稅務(wù)政策的調(diào)整，如果中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不及時(shí)了解相關(guān)政策的變動(dòng)，并對(duì)稅務(wù)籌劃方案作出及時(shí)調(diào)整，就可能由原來(lái)的合法變成不合法，引起風(fēng)險(xiǎn)。
三、中小企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）提高中小企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，優(yōu)化中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的環(huán)境
稅務(wù)籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，還能有效降低企業(yè)的成本。因此，中小企業(yè)的管理者應(yīng)該樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃理念，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國(guó)中小企業(yè)大多是經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)高度集中的模式，只有管理層人員加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的支持，建立健全中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，才能為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境。
（二）樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
中小企業(yè)的管理者及稅務(wù)籌劃人員必須充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。要把這種思想融入到企業(yè)的管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)籌劃方案的制定者、實(shí)施者等都要具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一方面，稅務(wù)籌劃人員必須要熟知國(guó)家的法律、稅收政策，不能打球，存投機(jī)之心，嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律、稅收政策；另一方面，企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，調(diào)動(dòng)企業(yè)相關(guān)部門(mén)及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能給稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以便及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
（三）加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制
稅務(wù)籌劃需要既懂得經(jīng)營(yíng)管理，又懂得稅法的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才。我國(guó)中小企業(yè)由于受到規(guī)模、成本的限制，其稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，需要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制，使稅務(wù)籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍。
1.中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員的知識(shí)和技能得到不斷提升
一方面，聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的專(zhuān)家、學(xué)者到企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行在職培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)稅務(wù)籌劃知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新；另一方面，企業(yè)可以定期將稅務(wù)籌劃人員分批送到一些財(cái)經(jīng)類(lèi)院校或培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)，為中小企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃工作儲(chǔ)備人才。
2.中小企業(yè)要建立對(duì)稅務(wù)籌劃人員的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員工作的積極性
稅務(wù)籌劃工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃人員也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要建立一些激勵(lì)機(jī)制。一方面，企業(yè)可以對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。對(duì)于由稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施而給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可以將其中一部分當(dāng)作獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給稅務(wù)籌劃人員；另一方面，企業(yè)可以對(duì)有能力的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行職位晉升，進(jìn)而可以有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員的積極性，可以使企業(yè)獲得更好、更成功的稅務(wù)籌劃方案。
（四）中小企業(yè)要建立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目標(biāo)要服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，與財(cái)務(wù)目標(biāo)一致。因此中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)。1963年，斯坦福大學(xué)研究小組提出了利益相關(guān)者定義：對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存在這樣一些利益群體，如果沒(méi)有他們的支持，企業(yè)就無(wú)法生存。1984年，費(fèi)里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》中明確提出了利益相關(guān)者管理理論，該理論認(rèn)為任何一個(gè)公司的發(fā)展都離不開(kāi)各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業(yè)并不是孤立存在的，企業(yè)的任何計(jì)劃、目標(biāo)都要考慮到這些利益相關(guān)者。稅務(wù)籌劃以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，是在協(xié)調(diào)了各利益相關(guān)者利益的同時(shí)，最大程度地實(shí)現(xiàn)了股東的利益，同時(shí)它也符合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（五）加強(qiáng)有關(guān)稅務(wù)籌劃政策學(xué)習(xí)，及時(shí)更新國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)政策信息
稅務(wù)籌劃工作的前提是依據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收政策，因此必須及時(shí)了解國(guó)家的相關(guān)稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策的信息庫(kù)。中小企業(yè)的管理者可以定期邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員、稅務(wù)籌劃專(zhuān)家到企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展學(xué)習(xí)班，解讀國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)政策；中小企業(yè)也可以組織內(nèi)部人員一起學(xué)習(xí)、討論國(guó)家的稅務(wù)政策。尤其當(dāng)新舊稅法變更時(shí)，更要針對(duì)變更的條款，詳加討論、學(xué)習(xí)，及時(shí)更新稅法信息，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（六）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通，建立良好的稅企關(guān)系
稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)是良好的合作關(guān)系，建立良好的關(guān)系，可以實(shí)現(xiàn)雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，降低風(fēng)險(xiǎn)成本，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通交流，多與稅務(wù)人員溝通與企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案有關(guān)的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對(duì)同一政策的不同理解而增加稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、成本。
四、結(jié)束語(yǔ)
作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不僅能提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，而且能夠大大降低企業(yè)成本。目前我國(guó)的中小企業(yè)由于管理理念、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等各方面因素，在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用上存在風(fēng)險(xiǎn)。若稅務(wù)籌劃運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的風(fēng)險(xiǎn)成本及名譽(yù)損失。中小企業(yè)需要深入理解稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而建立合法有效的稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
【參考文獻(xiàn)】
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【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵
稅務(wù)籌劃（tax―planning）又稱(chēng)“納稅籌劃”，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)，在國(guó)家稅收法律法規(guī)的前提下，通過(guò)擬定納稅方案，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的涉稅交易或者事項(xiàng)進(jìn)行事前設(shè)計(jì)、選擇和運(yùn)籌，使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕或者延緩納稅時(shí)間的行為。稅務(wù)籌劃是合法前提下的籌劃，有利于企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，但籌劃也會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，人們對(duì)于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)是一個(gè)不斷深化的過(guò)程，起初認(rèn)為稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃帶來(lái)的“危險(xiǎn)”，是納稅人受到各種因素的影響，無(wú)法獲取與預(yù)期一致的結(jié)果，導(dǎo)致籌劃失敗而付出的代價(jià)。隨著風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵的豐富，人們對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有了更為正式的定義：稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人對(duì)納稅交易或者事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，但籌劃偏離預(yù)期帶來(lái)的結(jié)果的不確定性。這個(gè)定義表明，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有兩方面的含義，機(jī)會(huì)和危險(xiǎn)并存，企業(yè)要抓住和利用機(jī)會(huì)，避免籌劃帶來(lái)的損失。
二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型
1、政策性風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的前提是遵循國(guó)家的法律、法規(guī)和相關(guān)政策。企業(yè)利用國(guó)家的法律法規(guī)和政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)稱(chēng)為政策性風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家稅收的法律法規(guī)和政策內(nèi)容龐雜，有些內(nèi)容相互交叉，甚至矛盾和沖突。而且，法律法規(guī)和政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整等不斷的修正和完善，具有一定的時(shí)效性。該風(fēng)險(xiǎn)是由于對(duì)國(guó)家的法律法規(guī)和政策認(rèn)識(shí)不到位，把握不準(zhǔn)確或者是沒(méi)有及時(shí)關(guān)注政策的變化帶來(lái)的。
2、操作性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)“技術(shù)”含量較高的活動(dòng)，需要在國(guó)家法律法規(guī)和政策的邊緣上進(jìn)行操作。我國(guó)的法律法規(guī)對(duì)某些涉稅交易事項(xiàng)的規(guī)定不詳細(xì)，再加上稅務(wù)籌劃人員能力的限制，在實(shí)務(wù)操作中，納稅人無(wú)所適從，面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)。比較典型的例子是，稅收籌劃人員對(duì)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用欠妥當(dāng)，有時(shí)為了享受某個(gè)優(yōu)惠政策而失去其他方面的優(yōu)惠。還有些企業(yè)在籌劃過(guò)程中對(duì)法律法規(guī)和政策的整體把握不準(zhǔn)，造成因小失大，顧此失彼的現(xiàn)象。
3、經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃具有一定的前瞻性，制定的稅務(wù)籌劃方案需要日后一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相配合，有些方案的選用會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成限制和約束，從而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。比如，企業(yè)為了達(dá)到某些稅收優(yōu)惠的條件，有些投資項(xiàng)目會(huì)偏離原有的風(fēng)險(xiǎn)和收益標(biāo)準(zhǔn)，造成項(xiàng)目的失敗，稅收籌劃得不償失。另外，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而不斷的調(diào)整，進(jìn)而影響著稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，企業(yè)要承擔(dān)因稅務(wù)籌劃帶來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。
4、成本性風(fēng)險(xiǎn)。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要衡量成本與效益，稅務(wù)籌劃也要堅(jiān)持成本與效益原則。企業(yè)在稅收籌劃時(shí)需要付出一定的代價(jià)，但這些代價(jià)日后可能會(huì)面臨著籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為了稅務(wù)籌劃需要對(duì)籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，發(fā)生研究和學(xué)習(xí)費(fèi)用，有時(shí)還要支付給中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用等等一系列費(fèi)用。有時(shí)為了達(dá)到某些籌劃的條件，需要通過(guò)設(shè)立機(jī)構(gòu)、增加人員等方式，會(huì)產(chǎn)生較多的成本費(fèi)用，如果稅收籌劃的失敗或者收益不能彌補(bǔ)這些費(fèi)用，便造成了成本性的風(fēng)險(xiǎn)。
5、執(zhí)法性風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃方案由企業(yè)自行設(shè)計(jì)，但最終能否成功，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。在我國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于某些稅收的事項(xiàng)具有一定的自由裁量權(quán)，稅務(wù)籌劃行為是否真正符合法律法規(guī)的規(guī)定還需要執(zhí)法人員的最終確認(rèn)。但是，由于執(zhí)法人員的個(gè)人素質(zhì)和其他客觀因素的存在，導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法偏差產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)稅務(wù)籌劃被誤認(rèn)為是偷稅漏稅而受到嚴(yán)厲的處罰，不但得不到節(jié)稅的好處，還加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，造成名譽(yù)損失。
三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因
1、我國(guó)稅收法律體系不完善。20世紀(jì)90年代我國(guó)進(jìn)行稅制改革，開(kāi)始了稅收法制化進(jìn)程。但稅收法律體系的建設(shè)進(jìn)程比較緩慢，稅收基本法至今沒(méi)有出臺(tái)。當(dāng)前，我國(guó)稅收立法層次低，法律法規(guī)和部門(mén)規(guī)章不完善，有些缺少具體的細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)，使納稅人無(wú)所適從，也使得征管工作隨意性較強(qiáng)。稅收無(wú)償性的特點(diǎn)決定了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的權(quán)責(zé)關(guān)系不完全對(duì)等，在稅收征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人法律地位的不平等，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有更多的自由裁量權(quán)，很多交易和事項(xiàng)的解釋權(quán)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，還有些法律法規(guī)朝令夕改，缺少應(yīng)有的權(quán)威性，這些因素都加大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。有些企業(yè)一味地追求稅務(wù)籌劃帶來(lái)的節(jié)稅效益，但忽視了風(fēng)險(xiǎn)的存在。企業(yè)的管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)管理理念不強(qiáng)。有些企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃是在遵守法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的，不會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)在發(fā)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，只去關(guān)注某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，很少會(huì)采用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)度量方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的量化分析。很多企業(yè)也沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，沒(méi)有對(duì)籌劃中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，只是等到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)再研究對(duì)策，很容易對(duì)企業(yè)造成損失。
3、稅務(wù)籌劃人員自身素質(zhì)不高。稅務(wù)籌劃需要發(fā)揮企業(yè)辦稅人員的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。稅務(wù)籌劃能否成功，稅額節(jié)約的數(shù)額、納稅時(shí)間的延遲都與辦稅人員的素質(zhì)有很大關(guān)系。由于稅務(wù)籌劃需要對(duì)稅收、法律、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等知識(shí)非常熟悉，對(duì)辦稅人員的綜合素質(zhì)要求較高。但目前，企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，對(duì)本專(zhuān)業(yè)的知識(shí)更新的速度慢，對(duì)稅收法律法規(guī)了解不深，掌握不準(zhǔn)，雖然有稅務(wù)籌劃的愿望，但很難做出實(shí)施方案，或者雖然做出的方案，但實(shí)施的效果不好，形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
4、稅收籌劃實(shí)施過(guò)程中環(huán)境的變化。稅務(wù)籌劃方案是在一系列假設(shè)條件和環(huán)境下做出的，其實(shí)施也依賴(lài)于一定的條件和環(huán)境。稅務(wù)籌劃環(huán)境包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，眾所周知，環(huán)境是時(shí)時(shí)變化的，企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)發(fā)生變化影響著企業(yè)納稅的數(shù)額和時(shí)間，特別是一些稅收優(yōu)惠政策需要滿(mǎn)足苛刻的條件，這些條件一旦變化，企業(yè)無(wú)法享受稅收優(yōu)惠，成本增加。另外，企業(yè)外部的環(huán)境更是企業(yè)難以決定的，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家稅收政策的改變，新的法律法規(guī)的出臺(tái)，如果企業(yè)不能及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，就面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)。
5、征納雙方對(duì)稅務(wù)籌劃事項(xiàng)認(rèn)定的差異。固定性是稅收的一大特征，但當(dāng)前稅收法律在立法和執(zhí)法上都存在著靈活性。有些法律只是原則性的規(guī)定，缺少操作細(xì)則；有些新經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的出現(xiàn)，原有法律中沒(méi)有規(guī)定；有些客觀環(huán)境發(fā)生了變化，法律沒(méi)有及時(shí)的修正。這些因素都為稅收?qǐng)?zhí)法留下了余地，納稅人和執(zhí)法者對(duì)同樣的法律規(guī)定有著不同理解，但執(zhí)法者具有較大的自由裁量權(quán)。再加之，執(zhí)法者的素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致執(zhí)法者執(zhí)行中的偏差，納稅人認(rèn)為是合理的稅務(wù)籌劃，但執(zhí)法者會(huì)認(rèn)為是偷稅漏稅，企業(yè)就會(huì)遭到處罰。
四、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略
1、樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)不僅要重視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也要對(duì)從稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)保持足夠的警惕，特別是企業(yè)管理者要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃，積極地采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)要確立法制觀念，嚴(yán)格遵循法律法規(guī)，依法籌劃。管理者要放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況制定合適的方案，不能一味追求短期目標(biāo)或者某個(gè)事項(xiàng)帶來(lái)的稅額的降低而進(jìn)行錯(cuò)誤的選擇。企業(yè)還要調(diào)動(dòng)全體人員的積極性，站在戰(zhàn)略高度，整體上安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，開(kāi)展全方位、多層次的稅收籌劃，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。此外，企業(yè)還要積極的建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，利用信息技術(shù)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)的控制，及時(shí)采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、保持稅務(wù)籌劃資料的真實(shí)完整。涉稅資料的真實(shí)和完整是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，是企業(yè)稅務(wù)籌劃的首要環(huán)節(jié)，也是控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃資料主要包括會(huì)計(jì)資料，經(jīng)濟(jì)合同，票據(jù)，政策法規(guī)等。保證資料的真實(shí)和完整，一方面，企業(yè)在準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款、稅收優(yōu)惠的享受、進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)依據(jù)這些資料。另一方面，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查不認(rèn)可稅務(wù)籌劃時(shí)，維護(hù)企業(yè)自身合法權(quán)益的重要憑據(jù)。企業(yè)要保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，及時(shí)、完整、真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，否則，稅務(wù)籌劃的效果將大打折扣。
3、尋求稅務(wù)機(jī)構(gòu)的幫助。為了降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以積極尋求稅務(wù)機(jī)構(gòu)的幫助。稅務(wù)機(jī)構(gòu)具備專(zhuān)業(yè)的人員，對(duì)相關(guān)的涉稅處理比較熟悉，能為企業(yè)及時(shí)提供最新的法律法規(guī)和政策，其籌劃水平和技巧更高。他們?cè)跒槠髽I(yè)提供更好的籌劃方案的同時(shí)，還能代替內(nèi)部審計(jì)部門(mén)部分職責(zé)，充當(dāng)企業(yè)外部監(jiān)控人的角色，更加專(zhuān)業(yè)的監(jiān)督稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)并提供解決方案。另外，企業(yè)尋求稅務(wù)機(jī)構(gòu)的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由稅務(wù)籌劃為企業(yè)帶來(lái)的損失，如果是機(jī)構(gòu)的責(zé)任，機(jī)構(gòu)必須進(jìn)行賠償，企業(yè)一定程度上轉(zhuǎn)嫁給了籌劃風(fēng)險(xiǎn)，有效減輕了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的損失。
4、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收的征管機(jī)關(guān)，對(duì)納稅人有義務(wù)提供相關(guān)的服務(wù)。因此，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，及時(shí)獲取有價(jià)值的信息是防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。由于征管方式的差異和自由裁量權(quán)的存在，企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往被認(rèn)為是偷稅漏稅行為。因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可十分重要。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)增進(jìn)溝通和交流，主動(dòng)去適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)和方式，或者將稅務(wù)籌劃方案與稅務(wù)機(jī)關(guān)商討，避免在實(shí)施過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，獲取有價(jià)值的信息，還可以對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及時(shí)的調(diào)整，為稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)行不斷創(chuàng)造條件。
5、提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)較高水平的理財(cái)活動(dòng)，對(duì)籌劃人員提出了更高的要求，企業(yè)要不斷的提升籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和勝任能力。企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的法律法規(guī)和政策，了解稅收政策的最新動(dòng)向，深度挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段。同時(shí)，讓稅務(wù)籌劃人員學(xué)習(xí)納稅相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，成為復(fù)合型的專(zhuān)業(yè)人才。企業(yè)還可以從企業(yè)外部聘用專(zhuān)業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，豐富和優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)。企業(yè)還要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的實(shí)踐操作能力，使其不僅僅能制定出良好的方案，也能在籌劃執(zhí)行過(guò)程中正確組織和實(shí)施，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。
五、結(jié)束語(yǔ)
稅務(wù)籌劃可以給納稅人帶來(lái)節(jié)稅收益，有利于企業(yè)更好地理解和掌握國(guó)家的法律法規(guī)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)。但是，稅務(wù)籌劃在為企業(yè)帶來(lái)諸多利益的同時(shí)也蘊(yùn)含著風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要注重對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的不同部門(mén)和不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，企業(yè)要密切關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化，全面掌握國(guó)家新出臺(tái)的法律法規(guī)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施過(guò)程中識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平。
【參考文獻(xiàn)】
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[關(guān)鍵詞] 企業(yè) 稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)管理 風(fēng)險(xiǎn)
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步接軌，我國(guó)企業(yè)不但面臨日益激烈的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，而且還面臨著與國(guó)外企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，而在這種激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，企業(yè)要處于有利地位就要實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，因此稅務(wù)籌劃的地位越來(lái)越突出。
一、稅務(wù)籌劃運(yùn)用中存在的問(wèn)題
1.在稅務(wù)籌劃涵義上的誤區(qū)
在我國(guó)，許多人不了解稅收籌劃，一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以稅收籌劃為名，行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上，稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與稅收籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅，即納稅人運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。其實(shí)，稅收籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。
2.漠視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
首先，稅收籌劃具有主觀性。 納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實(shí)施，這完全取決于納稅人的主觀判斷。其次，稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門(mén)的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。再次，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。而有的納稅人只注意稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷，卻忽視了反避稅措施，結(jié)果造成納稅籌劃的失敗。
3.缺乏稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才
稅收籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)。籌劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅要精通稅法，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類(lèi)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人才。從機(jī)構(gòu)來(lái)看也是如此，稅務(wù)人員偏老、偏雜，文化素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能水平偏低，加上可以閱讀、學(xué)習(xí)、操作的指導(dǎo)資料較少，真正能搞稅收籌劃的“一專(zhuān)多能”人才鳳毛麟角。
二、增強(qiáng)稅務(wù)籌劃的對(duì)策
1.正確理解稅收籌劃的涵義,使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致
正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“節(jié)稅”和“避稅”區(qū)別開(kāi)來(lái)。“避稅”與“稅收籌劃”相比較，主要的區(qū)別是:前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向;后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。而且對(duì)這兩種行為執(zhí)法部門(mén)對(duì)待他們的態(tài)度也是不同的，一方面，防范避稅關(guān)系到維護(hù)國(guó)家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善;另一方面，利用好“稅收籌劃”這個(gè)重要的利益驅(qū)動(dòng)器，則是政府運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。
2.合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
首先，研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵。其次，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。再次，聘請(qǐng)稅收籌劃專(zhuān)家，提高稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性。
3.加快稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)
我國(guó)的稅收籌劃人才隊(duì)伍尚未形成專(zhuān)業(yè)化，目前企業(yè)的稅收籌劃工作主要來(lái)源于三個(gè)途輕:一是委托稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行。第二是聘用某些籌劃人員來(lái)進(jìn)行。第三是由單位的財(cái)會(huì)等相關(guān)人員來(lái)進(jìn)行。眾所周知，稅收籌劃是一門(mén)綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為，也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng)，稅收籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性，都要求稅收籌劃人員有精湛的專(zhuān)業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此，我們目前應(yīng)加大這方面的投入，一方面，在高校開(kāi)設(shè)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)，或在稅收、財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)稅收籌劃課程，盡快滿(mǎn)足高層次的稅收籌劃的要求;另一方面，對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要問(wèn)題，稅收數(shù)額直接影響納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。只有在財(cái)務(wù)管理中正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃，才能真正幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。此外它對(duì)于刺激企業(yè)投資積極性增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力以及優(yōu)化國(guó)家稅收政策，都有著十分重要的作用。因此企業(yè)應(yīng)該更加關(guān)注稅務(wù)籌劃在運(yùn)用中存在的問(wèn)題，用最有效的方法去解決問(wèn)題，最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策
中圖分類(lèi)號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
所謂稅務(wù)籌劃，實(shí)際上就是指企業(yè)在國(guó)家稅收法律法規(guī)法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)相關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行先期的安排，從而有效地減輕、或者免除承受稅負(fù)的責(zé)任，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)延期繳稅之目的，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益的最大化，具有非常重要的作用。因此，加強(qiáng)對(duì)當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的研究，具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。
稅務(wù)籌劃概述
通過(guò)以上分析可知，稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行預(yù)先合理理財(cái)?shù)囊环N有效活動(dòng)，其主要表現(xiàn)出以下幾個(gè)方面的特征：
第一，合法性。從本質(zhì)上來(lái)講，稅務(wù)籌劃實(shí)際上就是納稅人在嚴(yán)格按照法律、稅收法規(guī)之規(guī)定，進(jìn)行稅收操作業(yè)務(wù)，對(duì)于實(shí)踐中的多種納稅規(guī)劃而言，稅務(wù)籌劃過(guò)程中選擇可以使企業(yè)獲得稅收利益最大化的方案。企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中所進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)，都應(yīng)當(dāng)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則任何違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為都應(yīng)當(dāng)受到法律的嚴(yán)厲制裁，因此企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性應(yīng)當(dāng)是第一原則。
第二，預(yù)先籌劃性。企業(yè)納稅前都會(huì)根據(jù)實(shí)際情況，進(jìn)行一番較為周密的籌劃活動(dòng)，這樣就可以對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)，從而實(shí)現(xiàn)減稅以及獲得稅收利益最大化之目標(biāo)。所謂事前籌劃性，主要指企業(yè)稅收籌劃一定要事前進(jìn)行，其目的在于保證企業(yè)可以獲得最大限度的稅收利益。如果是事后進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則必然或出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象，企業(yè)因此也就違法了。
第三，目的明確性。企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，為獲取最大限度的利益，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)不僅要進(jìn)行事前稅務(wù)籌劃、保證籌劃活動(dòng)的合法性，而且還要明確稅務(wù)籌劃獲得所要達(dá)到怎樣一個(gè)效果。實(shí)踐證明，只有籌劃目標(biāo)明確，才能有效地提高稅務(wù)籌劃效率，因此在企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對(duì)籌劃目標(biāo)的研究，從而使其能夠有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃效率。
2、企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)分析
實(shí)踐中我們可以看到，雖然當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃活動(dòng)都有一定的經(jīng)驗(yàn)，但實(shí)際上很多企業(yè)仍然沒(méi)有對(duì)稅務(wù)籌劃過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題有一個(gè)非常正確的認(rèn)知，同時(shí)也沒(méi)有采取有效的措施來(lái)防范稅務(wù)籌劃過(guò)程中可能存在著的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
（1）政策性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
從實(shí)踐來(lái)看，由于企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)總是在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，因此任何形式的違法行為都可能會(huì)受到法律的嚴(yán)厲制裁，同時(shí)這也是企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中所要面臨的政策性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。實(shí)踐中，企業(yè)為有效避免這些政策性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，不僅要遵守法律法規(guī)，更重要的是還要時(shí)刻關(guān)注法律法規(guī)的變化規(guī)律，從而切實(shí)做到風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題規(guī)避與防范。由于稅收籌劃活動(dòng)主要是基于國(guó)家相關(guān)政策而進(jìn)行的合法與合理節(jié)稅，因此在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中會(huì)與國(guó)家政策之間產(chǎn)生非常密切的關(guān)系，若國(guó)家政策發(fā)生了一系列的變化，則就會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃結(jié)果造成嚴(yán)重的影響，同時(shí)也可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)期籌劃目標(biāo)因這一變化而偏離，實(shí)踐中將該種風(fēng)險(xiǎn)稱(chēng)為政策性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。一種是政策選擇上的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，企業(yè)選擇政策時(shí)與其自身行為發(fā)生了一定的沖突，進(jìn)而給企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)；另一種則主要是政策自身變化上的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，國(guó)家政策的變化而造成的諸多不確定性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
（2）.經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)，不僅復(fù)雜，而且非常精密，它實(shí)際上就是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前所做的先期謀劃行為。該種行為存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，如果籌劃計(jì)劃出現(xiàn)了不合理問(wèn)題，就可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重，進(jìn)而使企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)失去價(jià)值。若想保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，最重要的就是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其所選擇的稅收政策相一致，然而這一要求會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生一定的制約性。若企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到了企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境變化而需要調(diào)整，則將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的有效實(shí)施；若難以達(dá)到預(yù)期，則企業(yè)稅務(wù)籌劃效果就會(huì)明顯的降低。
（3）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
所謂執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主要是指在執(zhí)法部門(mén)與企業(yè)納稅人之間所產(chǎn)生的一系列納稅分歧問(wèn)題。比如，由于稅法及相關(guān)政策自身的不完善性，可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)二者對(duì)同一個(gè)稅收政策有不同的認(rèn)識(shí)。由此可見(jiàn)，企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，很難有效避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，同時(shí)這也是納稅籌劃活動(dòng)所應(yīng)當(dāng)特別注意的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證稅務(wù)籌劃活動(dòng)的合法性與合理性能夠得到有關(guān)部門(mén)的認(rèn)可，然在此過(guò)程中很容易出現(xiàn)行政執(zhí)法上的差異性，因此企業(yè)將會(huì)為此而承擔(dān)可能造成的經(jīng)濟(jì)損失。因當(dāng)前的稅法對(duì)某些事項(xiàng)還留有一定的處理空間，所以可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃過(guò)程中產(chǎn)生各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；行政執(zhí)法人員自身的綜合素質(zhì)與執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生概率之間也存在著一定的反比例關(guān)系。
（4）制定與執(zhí)行過(guò)程中的不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
所謂制定與執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，主要發(fā)生在企業(yè)稅務(wù)籌劃制定與具體實(shí)施環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃自身的不合理性以及部門(mén)之間的稅務(wù)協(xié)調(diào)不合理等問(wèn)題，都可能造成以上風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。對(duì)于企業(yè)而言，制定與執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)比任何一種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題都難以應(yīng)對(duì)，因此該種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題實(shí)際上是企業(yè)自身原因造成的。如果企業(yè)（納稅人）相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)比較豐富，尤其對(duì)稅收、財(cái)會(huì)以及法律方面的國(guó)家法律法規(guī)和政策了解，那么企業(yè)成功稅務(wù)籌劃的可能性將會(huì)非常的高；若納稅人的專(zhuān)業(yè)知識(shí)相對(duì)較差、缺乏對(duì)上述知識(shí)的了解，則很可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃活動(dòng)以失敗而告終，因此稅務(wù)籌劃活動(dòng)的制定與執(zhí)行過(guò)程中存在著非常嚴(yán)重的主觀性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范策略
基于以上對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題分析，筆者認(rèn)為要從根本上解決這些問(wèn)題，就必須認(rèn)真做好以下幾個(gè)方面的工作：
（1）加強(qiáng)自身建設(shè)，注意成本效益的價(jià)值
企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案制定過(guò)程中，會(huì)付出額外的一些費(fèi)用，尤其是選擇具體稅務(wù)籌劃方案時(shí)，總是會(huì)放棄其他的許多籌劃方案，這樣也會(huì)產(chǎn)生很多的機(jī)會(huì)成本費(fèi)用開(kāi)支。對(duì)于企業(yè)而言，若想讓其選擇的稅務(wù)籌劃方案能夠充分發(fā)揮作用，并獲得足以彌補(bǔ)制定該方案所消耗的成本經(jīng)濟(jì)收益，首先要加強(qiáng)自身建設(shè)，強(qiáng)化成本效益自身的價(jià)值。企業(yè)制定、實(shí)施籌劃方案過(guò)程中，一定要充分考慮自身的成本效益，同時(shí)也不可只考慮直接成本，對(duì)于間接性成本也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真的考慮。
（2）建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制
實(shí)踐中我們看到，企業(yè)稅務(wù)籌劃具有一定的目的性，尤其在當(dāng)前的國(guó)際金融形勢(shì)下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題表現(xiàn)出復(fù)雜多樣性特點(diǎn)，比如政策、國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)的不穩(wěn)定性等，這些都會(huì)造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。基于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確審視實(shí)踐中的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上建立健全科學(xué)完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制，以確保對(duì)稅務(wù)籌劃過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制的建立應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照以下步驟進(jìn)行：首先，收集與投資、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)有關(guān)聯(lián)的當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、稅收政策、行政執(zhí)法狀況等方面的信息；其次，對(duì)實(shí)踐中可能引發(fā)稅務(wù)籌劃問(wèn)題的關(guān)鍵因素進(jìn)行探析，并采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法計(jì)算出企業(yè)期望值；隨后要在此基礎(chǔ)上建立一個(gè)動(dòng)態(tài)的數(shù)學(xué)分析模型，并及時(shí)將其與同行業(yè)稅務(wù)籌劃情況作比照，從而清楚地看出企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)際狀況，是否達(dá)到了預(yù)警線，以便于及時(shí)采取有效的措施予以遏制。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通
從本質(zhì)上來(lái)講，企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要目的在于減輕稅負(fù)，因此其減稅目的一定要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，并嚴(yán)格按照稅法之規(guī)定進(jìn)行操作，才可能實(shí)現(xiàn)稅收利益。實(shí)踐中我們看到，因企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)總是沿著法律的邊沿進(jìn)行運(yùn)作，因此常常會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員難以準(zhǔn)確把握其界限。基于此，筆者建議企業(yè)稅務(wù)籌劃及管理人員，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，并嚴(yán)格按照其規(guī)定進(jìn)行有效的操作，從而保證稅務(wù)籌劃工作的合法性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的日常交流與溝通，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管特點(diǎn)與具體方法加強(qiáng)了解，并在此基礎(chǔ)上與稅務(wù)機(jī)關(guān)盡快建立友好的關(guān)系，以爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃指導(dǎo)。
（4）企業(yè)稅務(wù)籌劃方式方法的合理選擇
企業(yè)稅務(wù)籌劃方式方法的選擇應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，只有這樣才能最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
分環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃法：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)涉及到生產(chǎn)、采購(gòu)以及銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，而且這些環(huán)節(jié)均與稅務(wù)有一定的關(guān)聯(lián)性，因此企業(yè)可分步對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施稅務(wù)籌劃。比如，在采購(gòu)過(guò)程中，采購(gòu)決策的不同可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收政策也不相同，因此不僅要對(duì)采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行全面考慮，而且還要考慮供應(yīng)商、經(jīng)營(yíng)能力等因素，通過(guò)全面考察和計(jì)劃采購(gòu)合同、方式以及發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。
投資與籌資稅務(wù)籌劃：企業(yè)可利用自身的整體優(yōu)勢(shì)，通過(guò)集體籌資來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)投資和籌資成本的有效控制，對(duì)于降低企業(yè)稅務(wù)籌劃成本、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等，都具有非常重要的作用。
結(jié)語(yǔ)：在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想規(guī)避各種稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，就必須立足實(shí)際，加強(qiáng)思想重視，并在此基礎(chǔ)上不斷地創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)防范措施，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃利益的最大化，才能保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃工作 原則 必要性
稅務(wù)籌劃指納稅人在遵守相關(guān)稅收法律制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際有關(guān)的稅收業(yè)務(wù)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益的行為。通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃，企業(yè)一方面對(duì)納稅行為進(jìn)行了合理規(guī)避，減小了納稅費(fèi)用，側(cè)面保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并且能夠?yàn)槠髽I(yè)樹(shù)立積極正面的納稅意識(shí)；另一方面也能提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的完善及改良。
總體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃是一種涉及到納稅行為的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是企業(yè)在自身的內(nèi)部控制工作中無(wú)法避免的職責(zé)，任何成功的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)利益的保障都離不開(kāi)科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃。下面就企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的必要性以及如何做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的幾項(xiàng)原則做簡(jiǎn)要分析：
一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的必要性
1.企業(yè)自身盈利的根本目的
從根本上來(lái)說(shuō)，企業(yè)的一切業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是圍繞盈利展開(kāi)的，盈利是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的根本目的。通常有兩種方式來(lái)保障企業(yè)的盈利：一種是增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，另一種是減小各項(xiàng)成本費(fèi)用。我國(guó)的稅目繁多，光是針對(duì)一般納稅人就有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、城市建設(shè)與教育附加稅等等，企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)往往是企業(yè)總支出費(fèi)用的一項(xiàng)重要組成部分。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入保持不變的情況下，采取合理的避稅措施降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，側(cè)面減少了企業(yè)的成本費(fèi)用，最終實(shí)現(xiàn)盈利的目的。
2.稅收法律法規(guī)的硬性規(guī)定
稅務(wù)籌劃是企業(yè)事前在法律允許范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的應(yīng)交稅項(xiàng)進(jìn)行合理調(diào)整，實(shí)現(xiàn)合理避稅。但是如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，則使得相應(yīng)的納稅義務(wù)也隨之產(chǎn)生，此時(shí)的少交稅或不交稅的行為必然是違反法律規(guī)定的。所以，企業(yè)需要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，及時(shí)地對(duì)納稅活動(dòng)和事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，在不違反法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，有效減少企業(yè)的成本費(fèi)用，最大程度保證企業(yè)的盈利。
3.稅務(wù)籌劃是納稅人的合法權(quán)利
義務(wù)往往伴隨著權(quán)力，納稅人既然有依法納稅的義務(wù)，那么其合理合法的稅務(wù)籌劃活動(dòng)自然是毋庸置疑。通過(guò)稅務(wù)籌劃能夠?qū){稅義務(wù)產(chǎn)生積極主動(dòng)之類(lèi)的正面作用。企業(yè)需要在履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，積極利用企業(yè)自身稅務(wù)籌劃工作的合法權(quán)利，進(jìn)行合理避稅，減輕納稅負(fù)擔(dān)，最終實(shí)現(xiàn)自身利潤(rùn)的最大化。
二、做好稅務(wù)籌劃工作的幾點(diǎn)原則
1.對(duì)稅收法律和政策全面深入了解
我國(guó)每個(gè)公民都有依法納稅的業(yè)務(wù)，同時(shí)也享有對(duì)稅務(wù)進(jìn)行合理籌劃的權(quán)利。也就是說(shuō)，稅收籌劃工作在必須遵守國(guó)家稅收法律法規(guī)的同時(shí)，還需要與國(guó)家的相關(guān)政策走向相符；不僅需要在形式上滿(mǎn)足相關(guān)稅收法律制度的要求，還需要在根本上以稅收法律法規(guī)的精神為導(dǎo)向。
現(xiàn)階段我國(guó)的相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策辦法名目繁多，涉及的范圍較大，并且隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，國(guó)家也不斷出臺(tái)新的稅法修訂及說(shuō)明對(duì)已有法律、法規(guī)進(jìn)行完善，相對(duì)其他法律來(lái)說(shuō)其變動(dòng)性更為頻繁也較難以理解和掌握。
因此，企業(yè)首先需要從自身的實(shí)際情況和發(fā)展需求出發(fā)，積極學(xué)習(xí)及掌握最新稅收法律法規(guī)條款、相關(guān)稅收實(shí)施條例及與舊法制的銜接等資訊，盡最大可能將企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃工作與現(xiàn)行的稅收法規(guī)和政策辦法結(jié)合起來(lái)。
其次是需要對(duì)國(guó)家頒布的稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策辦法的社會(huì)背景、立法意圖以及政策導(dǎo)向有全面、清除的認(rèn)識(shí)，對(duì)稅務(wù)籌劃中可能產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行提前防范。然后是要對(duì)國(guó)家法規(guī)政策的變化對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)影響進(jìn)行密切關(guān)注，根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和政策的走向?qū)ψ陨矶悇?wù)籌劃的規(guī)劃做出合理調(diào)整。
最后，對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范疇的其他相關(guān)法律法規(guī)也要有一定的掌握，比如勞動(dòng)合同法、訴訟法等，使稅務(wù)籌劃工作不與其他現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)產(chǎn)生矛盾，確保稅務(wù)籌劃工作的合法性、規(guī)范性。
2.對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行科學(xué)合理的控制
（1）對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行全面考慮
首先，稅務(wù)籌劃需要以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)。現(xiàn)階段我國(guó)有十八個(gè)稅種，各稅種之間通常互相影響并聯(lián)系著，比如在一項(xiàng)稅種上稅收的減少也許就會(huì)使得其他稅種稅收的增加。所以，企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，需要以全面緩解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為著重點(diǎn)而不是僅僅注重于減少個(gè)別稅種的稅負(fù)。其次，需要進(jìn)行成本效益分析。大多數(shù)時(shí)候企業(yè)通常都著重考慮稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)收益，而對(duì)其產(chǎn)生的成本缺乏重視，使得稅務(wù)籌劃工作成本過(guò)高，無(wú)形中加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃工作的成本由顯性成本和隱性成本兩方面組成。顧名思義，顯性成本通常是一些在稅務(wù)籌劃工作過(guò)程中花費(fèi)的人力、物力、財(cái)力等較為明顯的淺層要素，往往受到企業(yè)決策者的重視；隱性成本也就是機(jī)會(huì)成本，指采用某一種稅務(wù)籌劃計(jì)劃可能會(huì)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益，通常容易被忽視。為了切實(shí)有效地改善這一現(xiàn)狀，需要企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中進(jìn)行成本—效益分析，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的角度來(lái)評(píng)估該稅務(wù)工作規(guī)劃的可操作性，只有當(dāng)稅務(wù)籌劃工作中顯性成本和隱性成本之和比稅務(wù)籌劃收益低時(shí)才有必要采用相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案，不然就需要放棄該項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案。最后，需要對(duì)各個(gè)稅收主體的實(shí)際情況進(jìn)行綜合考慮。稅務(wù)籌劃工作實(shí)際上是一種多方博弈的過(guò)程，必然會(huì)出現(xiàn)各方收益此消彼長(zhǎng)的現(xiàn)象。如果只是片面地一味追求自身的經(jīng)濟(jì)利益而使對(duì)方的經(jīng)濟(jì)利益造成損害，通常會(huì)出現(xiàn)敵對(duì)和抵制，最終影響到稅務(wù)籌劃工作的效果。
（2）充分考核稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是一種事前行為，是對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的有預(yù)見(jiàn)性的規(guī)劃。因此，同其他任何財(cái)務(wù)管理活動(dòng)一樣，稅務(wù)籌劃中是同時(shí)存在收益和風(fēng)險(xiǎn)。我們都知道，在實(shí)際工作中雖然能夠通過(guò)一些防范措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)防，但是沒(méi)有任何措施和辦法能夠完全地杜絕風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)同樣如此。稅務(wù)籌劃工作中的風(fēng)險(xiǎn)不但會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃方案的落實(shí)帶來(lái)負(fù)面效果，在嚴(yán)重時(shí)有可能使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作失敗，并給企業(yè)帶來(lái)外部的稅收風(fēng)險(xiǎn)，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)的上門(mén)查賬等。所以，在稅務(wù)籌劃工作中需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析原理進(jìn)行科學(xué)利用，充分考慮到各種避稅和節(jié)稅方案的收益和風(fēng)險(xiǎn)。往往大部分稅務(wù)籌劃方案在制定和規(guī)劃時(shí)顯得無(wú)懈可擊，但我們需要認(rèn)識(shí)到這類(lèi)方案通常是具有長(zhǎng)期性規(guī)劃特點(diǎn)，而長(zhǎng)期性就意味著高風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須全面考慮國(guó)家稅收法律法規(guī)在稅收籌劃期的變化，同時(shí)企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，需要一方面把風(fēng)險(xiǎn)因素作為評(píng)估和選擇稅務(wù)籌劃方案的基本標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)隱性的涉稅風(fēng)險(xiǎn)需要有全面的認(rèn)識(shí)；另一方面預(yù)先對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的防范措施，通過(guò)事前對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估來(lái)對(duì)相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行完善和調(diào)整。
（3）公司各業(yè)務(wù)部門(mén)的緊密聯(lián)系
稅務(wù)籌劃工作涉及的范圍較廣，往往涵蓋了從管理到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的絕大多數(shù)過(guò)程，不單單是稅務(wù)籌劃工作人員或財(cái)務(wù)人員的工作，也需要其他業(yè)務(wù)部門(mén)積極參與、緊密配合。
只有通過(guò)與其他部門(mén)進(jìn)行充分的交流和溝通，才能得到詳實(shí)的相關(guān)信息資料，為稅務(wù)籌劃方案的規(guī)劃奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；另一方面，制定好的稅務(wù)籌劃計(jì)劃只有在相關(guān)部門(mén)的密切配合下才能順利進(jìn)行和實(shí)施。因此，稅務(wù)籌劃工作人員不能一味“閉門(mén)造車(chē)”，而是需要加強(qiáng)與其他部門(mén)的配合與溝通，最大程度爭(zhēng)取后者對(duì)稅務(wù)籌劃工作的支持。
三、結(jié)束語(yǔ)
一言以蔽之，稅收籌劃是一項(xiàng)涉及范圍相當(dāng)廣的財(cái)務(wù)管理工作。我們需要在充分理解國(guó)家的相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策辦法的前提下，探索和規(guī)劃符合企業(yè)自身特性的稅收籌劃方案，切實(shí)有效的做好企業(yè)的稅收籌劃工作。
參考文獻(xiàn)：
[1]周素梅.淺談現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃[J].中國(guó)外資，2010（5）.
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關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；策略
基于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大背景，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了顯著變化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)與實(shí)施也對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理等提出了新要求，要求企業(yè)必須關(guān)注財(cái)務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展問(wèn)題，更多企業(yè)加強(qiáng)了稅務(wù)籌劃關(guān)注與投入，制訂有效的稅務(wù)籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)，以獲得更理想的經(jīng)濟(jì)效益，更好地推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。
財(cái)務(wù)與稅收差異帶來(lái)的負(fù)面影響
（一）使得納稅成本有所上升
在納稅征收中，稅收管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行監(jiān)管，以此保證納稅的準(zhǔn)確性。如果財(cái)務(wù)與稅收有較大差異，無(wú)形中增加管理投入成本，使得納稅成本居高不下。基于納稅人角度看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同于納稅準(zhǔn)則，納稅需要根據(jù)實(shí)際情況有針對(duì)性地準(zhǔn)確計(jì)算，這意味著納稅管理工作量加大，相應(yīng)的成本有所上升。
（二）增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)拉大了財(cái)務(wù)與稅收之間的差距，也使得納稅人與稅收管理部門(mén)之間的關(guān)系更緊張，在一定程度上引發(fā)稅收的變化。在這一環(huán)境下，納稅征收部門(mén)對(duì)納稅人的行為監(jiān)管力度加大，納稅人輕微的偷稅漏稅傾向就會(huì)被有效捕捉，且細(xì)則性的問(wèn)題較多，企業(yè)稍有不慎就進(jìn)入偷稅漏稅的“雷池”，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)形中增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）為偷稅漏稅提供機(jī)會(huì)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法要求不同，為不法分子偷稅漏稅提供了可乘之機(jī)。不法分子會(huì)對(duì)比分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的內(nèi)容，在明確兩者差異的基礎(chǔ)上找到納稅的漏洞，在找到納稅漏洞的基礎(chǔ)上，盡可能地減少納稅金額，采取投機(jī)取巧行為，這意味著納稅人偷稅漏稅的機(jī)會(huì)增加。因此只有讓財(cái)務(wù)與稅收相協(xié)調(diào)，才能避免不法分子投機(jī)取巧，才能引導(dǎo)納稅人合法納稅，確保稅收秩序的穩(wěn)定。
財(cái)務(wù)與稅收協(xié)調(diào)處理原則
（一）體系與個(gè)體融合原則
目前實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收體制所對(duì)應(yīng)的領(lǐng)域和范圍較廣，為了能夠保障兩者的協(xié)同性，保證協(xié)同體系的正常運(yùn)作，應(yīng)將個(gè)體性的個(gè)別案例納入整個(gè)大體系中，這樣才能正常運(yùn)作和管理。還需要綜合考慮會(huì)計(jì)體系和稅收體制的特征，全面分析財(cái)務(wù)與稅收的內(nèi)容差異，確定協(xié)調(diào)部分和保留部分，讓個(gè)體與體系有效融合，使得個(gè)體與體系保持協(xié)調(diào)關(guān)系，方便財(cái)務(wù)工作的展開(kāi)，更好地規(guī)范市場(chǎng)行為。（二）效率與公平兼顧原則國(guó)家稅務(wù)制度的執(zhí)行應(yīng)堅(jiān)持公正的原則，財(cái)務(wù)人員則基于國(guó)家稅務(wù)制度和企業(yè)實(shí)際，建立企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)制，輔助企業(yè)決策。這樣形成企業(yè)財(cái)務(wù)管理、國(guó)家稅務(wù)管理的良性溝通機(jī)制，既保證了工作效率，也維護(hù)了企業(yè)和國(guó)家的利益。一般在準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)與稅收差異的基礎(chǔ)上，采取針對(duì)性措施，也能有效減少成本投入。納稅征收部門(mén)應(yīng)引導(dǎo)納稅人明確自身的納稅義務(wù)，增強(qiáng)其自覺(jué)納稅意識(shí)，讓納稅工作更好地開(kāi)展。效率與公平原則的貫徹實(shí)施，提高稅務(wù)管理效率，也能確保管理質(zhì)量。
財(cái)務(wù)與稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的優(yōu)化策略
（一）財(cái)務(wù)與稅收的融合產(chǎn)物——稅務(wù)籌劃
財(cái)務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展使得兩者融合，產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)立足于自身稅務(wù)開(kāi)展情況合理地進(jìn)行稅務(wù)策劃與分析，從而選擇有效的納稅方案，達(dá)到科學(xué)避稅、依法避稅的目的，企業(yè)減輕自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)，經(jīng)營(yíng)發(fā)展更富實(shí)效。稅務(wù)籌劃應(yīng)聚焦企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際，關(guān)注企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，關(guān)注稅法政策調(diào)整，既對(duì)內(nèi)又對(duì)外，統(tǒng)籌兼顧，以稅務(wù)籌劃輔助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策，助力日常運(yùn)營(yíng)。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要部分，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的有效保障。
（二）重視企業(yè)稅務(wù)籌劃
對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃必不可少。企業(yè)必須端正態(tài)度，高度重視稅務(wù)籌劃，在稅務(wù)籌劃中應(yīng)減少主觀隨意性，將稅務(wù)籌劃置于企業(yè)發(fā)展的大環(huán)境中、市場(chǎng)運(yùn)行的大背景下，使財(cái)務(wù)與稅收步調(diào)一致、協(xié)調(diào)統(tǒng)一。企業(yè)應(yīng)保持稅務(wù)動(dòng)態(tài)關(guān)注的積極性，及時(shí)了解稅務(wù)政策的變化，并做好企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)的調(diào)整，做好企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)改革工作。重視企業(yè)稅務(wù)籌劃并落實(shí)到行動(dòng)中，實(shí)事求是分析，腳踏實(shí)地踐行，減少主觀隨意，使得稅務(wù)籌劃落地且發(fā)揮實(shí)效。企業(yè)應(yīng)著手制定稅務(wù)籌劃的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，在稅務(wù)籌劃中既要關(guān)注細(xì)節(jié)，又要統(tǒng)籌大局，綜合分析企業(yè)的未來(lái)利潤(rùn)、企業(yè)現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)情況，根據(jù)企業(yè)發(fā)展重心的調(diào)整做好稅務(wù)籌劃與管理，在稅務(wù)籌劃的同時(shí)，深化企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革，帶來(lái)企業(yè)商業(yè)模式、經(jīng)營(yíng)管理模式的創(chuàng)新優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物等各項(xiàng)資源的統(tǒng)籌。對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，應(yīng)區(qū)別執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施中應(yīng)考慮到企業(yè)所屬行業(yè)的不同、企業(yè)性質(zhì)的差異，有差別地推行。例如上市公司具有明顯的公眾和社會(huì)屬性，必須要求其嚴(yán)格遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范其會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)計(jì)量等方式，確保其信息提供的真實(shí)與準(zhǔn)確。而中小型企業(yè)，規(guī)模小也很少涉及股票發(fā)行、債券發(fā)行，其會(huì)計(jì)信息主要服務(wù)于納稅，因此可以針對(duì)中小企業(yè)這一實(shí)際情況，出臺(tái)更適合其發(fā)展和需要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則推行中應(yīng)重點(diǎn)對(duì)于容易出現(xiàn)差異、需要調(diào)整的內(nèi)容加以明確，最大限度減少財(cái)務(wù)與稅收的差異。
（三）完善稅務(wù)籌劃管理體系
要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)，必須完善稅務(wù)籌劃管理體系，堅(jiān)持稅務(wù)籌劃與發(fā)展戰(zhàn)略同步走的策略，著力提升企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平、經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)防御能力等，在完善的稅務(wù)籌劃管理體系之下，讓企業(yè)各項(xiàng)工作的開(kāi)展有章可依，讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理有明確的發(fā)展導(dǎo)向，明確稅務(wù)籌劃規(guī)劃，讓財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)之間的聯(lián)系更密切。綜合來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃聚焦企業(yè)發(fā)展，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部信息的流通共享。稅務(wù)籌劃在解決企業(yè)稅務(wù)管理等相關(guān)基礎(chǔ)問(wèn)題方面優(yōu)勢(shì)明顯，通過(guò)實(shí)事求是的稅務(wù)分析，統(tǒng)籌規(guī)劃，在準(zhǔn)確了解企業(yè)內(nèi)部資金流向、稅務(wù)稅額等詳細(xì)信息的基礎(chǔ)上，明確稅務(wù)籌劃的大框架，基于稅務(wù)管理體系建設(shè)，擺脫“圍墻限制”，加強(qiáng)與上下游伙伴的對(duì)話溝通，搭建智能稅務(wù)平臺(tái)，讓業(yè)財(cái)融合、財(cái)稅融合更富深度和實(shí)效。真正以稅務(wù)籌劃帶來(lái)稅務(wù)支出、稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等多個(gè)環(huán)節(jié)的串聯(lián)。在完善稅務(wù)籌劃體系的基礎(chǔ)上深化稅收改革，在明確財(cái)務(wù)與稅收差異的基礎(chǔ)上，采取針對(duì)性的措施予以調(diào)整。稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與會(huì)計(jì)主管部門(mén)的溝通，就兩者協(xié)同發(fā)展問(wèn)題對(duì)話交流，稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)改革的關(guān)注和支持，基于會(huì)計(jì)改革的新成果積極做好稅收改革工作。
（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控
要想做好企業(yè)財(cái)務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)處理工作，重點(diǎn)要做好風(fēng)險(xiǎn)管控工作，站在戰(zhàn)略管理的高度推出適合企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃方案，以稅務(wù)籌劃帶來(lái)企業(yè)整體利益的提升。在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，風(fēng)險(xiǎn)管控必不可少，而風(fēng)險(xiǎn)管控重在防御。在具體的風(fēng)險(xiǎn)防御與管控中應(yīng)關(guān)注決策信息的收集，努力提升企業(yè)分析決策能力，要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，了解環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)因素不斷完善戰(zhàn)略統(tǒng)籌方案，提升稅務(wù)籌劃實(shí)效。企業(yè)如果選擇稅務(wù)籌劃外包服務(wù)，應(yīng)選擇市場(chǎng)口碑好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，且將企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際情況告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)“量身定制”稅務(wù)籌劃方案。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理和培訓(xùn)，讓其具備較好的稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防范管控能力，有條不紊地開(kāi)展稅務(wù)籌劃，讓財(cái)務(wù)與稅收相協(xié)調(diào)。企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，以信息技術(shù)帶來(lái)財(cái)務(wù)與稅收的平衡。防范風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)涉稅信息的披露，鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露政策不完善的實(shí)際情況，考慮到不完善制度背后存在的執(zhí)行漏洞，應(yīng)進(jìn)一步健全完善會(huì)計(jì)信息披露制度，使得會(huì)計(jì)信息披露更及時(shí)、更全面，有效地指導(dǎo)稅務(wù)征收和管理工作，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也能有效降低稅務(wù)成本。特別是對(duì)差別是否合規(guī)、差別的效率等進(jìn)行分析性披露，減少財(cái)務(wù)與稅收差異的不合理性，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)防范的目的。
結(jié)束語(yǔ)
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收與財(cái)務(wù)的協(xié)調(diào)、稅務(wù)籌劃意識(shí)的增強(qiáng)、措施的落地，稅收管理與財(cái)務(wù)管理是相輔相成的，企業(yè)只有兩手抓，才能使其協(xié)調(diào)發(fā)展，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境，提供保障。隨著稅收制度和企業(yè)會(huì)計(jì)管理改革的深化，積極探索財(cái)務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展之路直接關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展，也關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要我們高度重視。
參考文獻(xiàn)
[1]趙衛(wèi)明.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范[J].企業(yè)改革與管理,2020(8):167-168.
一、稅務(wù)籌劃的概念
代表性的說(shuō)法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類(lèi)型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。
二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃的根本是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點(diǎn)：
1、合法性。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒(méi)有確定，存在多種納稅方法可供選擇時(shí)，企業(yè)做出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此不應(yīng)反對(duì)。這一特點(diǎn)使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。
2、籌劃性。在稅收活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過(guò)納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點(diǎn)。
3、專(zhuān)業(yè)性。稅務(wù)籌劃作為一種綜合的管理活動(dòng)，所采用的方法是多種多樣的。稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)性有兩層含義，一是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、尤其是精通稅法的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行；二是現(xiàn)代社會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，各國(guó)稅制也越趨復(fù)雜，僅靠納稅人員人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)、咨詢(xún)及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專(zhuān)業(yè)化特點(diǎn)。
4、目的性。納稅人對(duì)有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不是單一的而是一組目標(biāo)，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)。
5、籌劃過(guò)程的多維性。稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則：1、合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。2、服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。3、服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。4、成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)主就為了取得效益。5、事先籌劃原則。
四、企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理意義重大
企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬模粌H有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，有著充分的理論根據(jù)，而且對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國(guó)企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。
其一，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)的，目的是為使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。其次，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。第三，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開(kāi)展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。
稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有,人大張中秀教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排,主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。狹義的稅務(wù)籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平的提高;有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化;有助于企業(yè)納稅意識(shí)的增強(qiáng);稅務(wù)籌劃有助于提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平低下，不適應(yīng)稅務(wù)籌劃的要求
民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，是制約企業(yè)發(fā)展的重要原因。這在稅務(wù)籌劃方面也很突出，許多會(huì)計(jì)人員往往對(duì)稅務(wù)知識(shí)缺乏足夠了解，具有填寫(xiě)報(bào)表的基本技能，但不具備對(duì)報(bào)表分析的能力。比如，企業(yè)擁有延期納稅權(quán),每一個(gè)納稅人有最多三個(gè)月的延期納稅權(quán),如果申報(bào)納稅,又申報(bào)延期納稅權(quán)就可以獲得這種權(quán)利,申請(qǐng)這種權(quán)利,可以使很多企業(yè)獲得大量收益。
2.民營(yíng)企業(yè)部門(mén)缺少溝通，影響了企業(yè)的稅務(wù)籌劃的效果
稅收涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，所以稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)的各個(gè)部門(mén)和各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。企業(yè)要想成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要求財(cái)務(wù)部門(mén)在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前，與其它相關(guān)部門(mén)溝通、商討，設(shè)計(jì)出一個(gè)既符合企業(yè)實(shí)際，又有利于企業(yè)節(jié)稅的方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
3.籌劃過(guò)程中缺乏戰(zhàn)略眼光，側(cè)重戰(zhàn)術(shù)籌劃
多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)沒(méi)有整體的籌劃思路和方案，僅僅就單個(gè)項(xiàng)目、單個(gè)稅種或單個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，結(jié)果往往顧此失彼，無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。
4.缺乏前瞻性眼光，傾向于進(jìn)行事后補(bǔ)漏性籌劃
企業(yè)往往是遭受損失后，才想到稅收籌劃，這時(shí)籌劃活動(dòng)只是亡羊補(bǔ)牢，這種“臨時(shí)抱佛腳”的做法效果不佳。
5.重視外來(lái)專(zhuān)業(yè)人員籌劃，對(duì)內(nèi)部員工的籌劃缺乏信心
民營(yíng)企業(yè)大多缺少專(zhuān)業(yè)人才，較多借用外部人員,看重外聘稅務(wù)顧問(wèn)的咨詢(xún)意見(jiàn),而忽視了內(nèi)部管理人員的意見(jiàn),這樣做的結(jié)果是外部的專(zhuān)長(zhǎng)與內(nèi)部的經(jīng)驗(yàn)無(wú)法有機(jī)結(jié)合,導(dǎo)致看起來(lái)很理想的籌劃方案，往往難以實(shí)施,同時(shí)不利內(nèi)部人才的培養(yǎng)。
三、民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃問(wèn)題的對(duì)策
為提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，必須采取有力措施解決影響民營(yíng)企業(yè)有效開(kāi)展稅務(wù)籌劃的上述問(wèn)題：
1.積極培養(yǎng)高水平的財(cái)務(wù)人才
針對(duì)民營(yíng)企業(yè)人員素質(zhì)低下，會(huì)計(jì)人員對(duì)稅務(wù)知識(shí)缺乏足夠了解，具有填寫(xiě)報(bào)表的基本技能，但不具備對(duì)報(bào)表分析能力的現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部人員的培訓(xùn)，吸收水平更高的專(zhuān)業(yè)人員。效仿一些發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的部門(mén)或安排專(zhuān)職的人員實(shí)施稅務(wù)籌劃，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)部門(mén)人員的稅務(wù)籌劃理念的灌輸，實(shí)施全員稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。
2.改革企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)部門(mén)間的溝通
介于稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)的各個(gè)部門(mén)和各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，為成功設(shè)計(jì)出一個(gè)既符合企業(yè)實(shí)際，又有利于企業(yè)節(jié)稅的方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)與其他部門(mén)，特別是銷(xiāo)售部門(mén)之間在業(yè)務(wù)流程上加強(qiáng)溝通，事實(shí)上稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行多數(shù)是由非財(cái)務(wù)人員完成的，財(cái)務(wù)人員不可能與其他部門(mén)人員一起投入一線工作。
3.在籌劃中應(yīng)有高屋建瓴的操作思想
在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)有整體的籌劃思路和方案，“不計(jì)一城一地之得失”，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，對(duì)個(gè)別項(xiàng)目、個(gè)別稅種或個(gè)別環(huán)節(jié)應(yīng)有所舍棄，統(tǒng)籌兼顧，謀求稅后利益最大化。
4.加強(qiáng)事前籌劃，強(qiáng)化事中控制，避免事后補(bǔ)救
基于稅務(wù)籌劃的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，籌劃方案必須是事先進(jìn)行詳盡而完善的安排，不能就事論事，亡羊補(bǔ)牢，在損失已經(jīng)形成后，再考慮稅務(wù)籌劃； 同時(shí)應(yīng)考慮方案的可操作性和靈活性，方案的設(shè)計(jì)往往有理想化、模型化的傾向，會(huì)由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜和條件的變化使方案失去應(yīng)用的空間。
5.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部員工的培養(yǎng)
民營(yíng)企業(yè)借助外部人員，重視外聘稅務(wù)顧問(wèn)的咨詢(xún)意見(jiàn)，提高了稅務(wù)籌劃方案的專(zhuān)業(yè)化程度和安全性，方案的執(zhí)行者是本企業(yè)內(nèi)部人員，必須使他們也理解、認(rèn)可，才能保證方案的實(shí)施。因此，在稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)積極聽(tīng)取他們的意見(jiàn)，將外部的專(zhuān)長(zhǎng)與內(nèi)部的經(jīng)驗(yàn)有機(jī)結(jié)合，同時(shí)也有利于內(nèi)部人才的培養(yǎng)。
6.注意防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃的固有特點(diǎn)是經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，稅務(wù)籌劃的根本目的就是幫助納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，這就必然蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。為此，必須注意防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
(1)樹(shù)立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)首先要樹(shù)立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃的項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，隨時(shí)隨地注意稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。
(2)及時(shí)地、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務(wù)籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。
(3)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系,充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。進(jìn)行稅務(wù)籌劃,由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊,而稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求從事稅務(wù)籌劃的企業(yè)隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。
(4)聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專(zhuān)家，提高稅務(wù)籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅務(wù)籌劃是一門(mén)綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面知識(shí),其專(zhuān)業(yè)性相當(dāng)強(qiáng),需要專(zhuān)業(yè)技能較高的專(zhuān)家來(lái)操作。因此對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
[1]蓋地:稅務(wù)籌劃.高等教育出版社，2003年
