時(shí)間：2023-09-04 16:55:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅籌劃與稅務(wù)籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃;設(shè)計(jì)主體;自主籌劃;籌劃
納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。
納稅籌劃的具體行為分為設(shè)計(jì)和實(shí)施兩個(gè)階段。關(guān)于納稅籌劃方案的實(shí)施主體,毫無疑問的應(yīng)是納稅人(含納稅人或納稅人內(nèi)部的相關(guān)職能部門),但納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會(huì)中介組織和其他個(gè)人)。自行籌劃(“自產(chǎn)”)和籌劃(“外包”)是企業(yè)設(shè)計(jì)納稅籌劃方案的兩種途徑。
一、對(duì)現(xiàn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的調(diào)研情況
為了掌握納稅籌劃主題的客觀現(xiàn)狀,筆者走訪了部分稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu),并按照1:2:4的比例對(duì)120家在京的大、中、小型企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷,回收有效問卷80份。享受過涉稅中介服務(wù)企業(yè)的情況如下。
納稅人對(duì)涉稅中介的需求與其已經(jīng)享受過的涉稅中介的服務(wù)是有一定差異的。對(duì)于納稅人最需要涉稅中介哪些服務(wù),納稅人選擇的排序是:對(duì)法定只能由注冊稅務(wù)師做的鑒證業(yè)務(wù)放在了需求的第一位,體現(xiàn)出對(duì)有償服務(wù)的被動(dòng)接受。而對(duì)納稅咨詢的需求排在第二位,體現(xiàn)出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務(wù),希望涉稅中介幫助納稅人協(xié)調(diào)溝通問題、發(fā)揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規(guī)模較大的國地稅混合戶有對(duì)涉稅中介納稅籌劃的需求。
筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所)。他們反映,盡管鑒證業(yè)務(wù)是注冊稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù),從業(yè)務(wù)量上看,涉稅中介的業(yè)務(wù)量主要來自這些法定業(yè)務(wù),但是法定業(yè)務(wù)的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來源是介于權(quán)益服務(wù)與信息服務(wù)之間的協(xié)調(diào)、溝通涉稅事宜的服務(wù)。納稅籌劃也不是稅務(wù)或會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要收入來源。
二、影響納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的一般因素
當(dāng)納稅人產(chǎn)生納稅籌劃需求的時(shí)候,是自行籌劃,還是委托給人進(jìn)行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個(gè)方面。
(一)對(duì)稅收政策信息把握的充分度
對(duì)稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關(guān),也與稅收政策的透明度有關(guān)。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準(zhǔn)確和納稅籌劃的適度。從稅務(wù)業(yè)的起源看,1904年日俄戰(zhàn)爭爆發(fā),日本政府因戰(zhàn)爭增收營業(yè)稅,增加了納稅人計(jì)繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務(wù)咨詢和委托申報(bào)的業(yè)務(wù)迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場,并以稅務(wù)專家的職業(yè)固定下來。1911年,大阪的《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》成為日本稅務(wù)制度的前身。無獨(dú)有偶,在英國1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內(nèi)容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向?qū)＜艺埥獭Ｓ谑?在英國的特許會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師中出現(xiàn)了以提出建議為職業(yè)的專家。十年以后,稅務(wù)檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務(wù)專家共同創(chuàng)立了租稅協(xié)會(huì),成為英國惟一的專門從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)團(tuán)體。租稅協(xié)會(huì)的大多數(shù)會(huì)員限于某一稅種的專業(yè)服務(wù)――為使委托人的應(yīng)納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對(duì)此,郝如玉教授曾在其《中國稅務(wù)制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務(wù)制度的原動(dòng)力”的觀點(diǎn)。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展的事實(shí)也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進(jìn)行籌劃,與其對(duì)稅收政策信息把握的充分度有著直接的關(guān)系。
(二)專業(yè)水平和籌劃能力
納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作,需要運(yùn)用多學(xué)科的相關(guān)知識(shí),對(duì)教育水平和人才素質(zhì)的要求很高。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,對(duì)納稅籌劃人員素質(zhì)提出了更高的要求。如果企業(yè)本身擁有具備能力的籌劃人才,可以進(jìn)行自主籌劃;如果企業(yè)需要納稅籌劃但不擁有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。
(三)企業(yè)規(guī)模
企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現(xiàn)其擁有人才的狀況和承擔(dān)納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實(shí)施之后,企業(yè)額外支付的費(fèi)用或者發(fā)生的其他損失以及機(jī)會(huì)成本,主要包括:
①設(shè)計(jì)成本――包括內(nèi)部成本和外部成本,內(nèi)部成本為內(nèi)部專業(yè)人員的人力成本,外部成本為購買外部專業(yè)機(jī)構(gòu)方案或勞務(wù)的費(fèi)用
②機(jī)會(huì)損失成本――指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導(dǎo)致的利潤減少以及其他可能的損失。
③風(fēng)險(xiǎn)成本――是指因籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來的罰款、滯納金等損失或者控制風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的支出。
任何企業(yè)作為理性“經(jīng)濟(jì)人”都會(huì)遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經(jīng)濟(jì)人”,也會(huì)考慮成本效益。一般來講,企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜,業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對(duì)額和絕對(duì)額都不可能大,往往僅關(guān)注人力和勞務(wù)成本,從而選擇自主籌劃。而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對(duì)額有可能很大,因此會(huì)全面關(guān)注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。
三、影響我國企業(yè)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的主要因素
半個(gè)多世紀(jì)以來,納稅籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯,社會(huì)化大生產(chǎn)、日益擴(kuò)大的世界市場以及復(fù)雜的各國稅制,使得納稅人難以充分掌握經(jīng)營中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進(jìn)行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)伴隨著籌劃而產(chǎn)生,與納稅人共同占據(jù)并分割納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體空間。而我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的分割狀況,走過了一段曲折的歷程。
(一)稅收征管模式的轉(zhuǎn)換影響我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體
從20世紀(jì)50年代到80年代初,我國稅收征管采取的是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”的征管模式,即稅務(wù)專管員全能型管理模式,管理不規(guī)范、效率低下、法治化程度低,權(quán)力失去制衡、征納責(zé)任不清,這一階段不能產(chǎn)生納稅籌劃的需求和市場。1988年,我國稅收征管模式進(jìn)行改革,由傳統(tǒng)的全能型管理向按稅收征管業(yè)務(wù)職能分工的專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國稅收征管理論與實(shí)踐的重大發(fā)展。
1993年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的《國家稅務(wù)總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報(bào)、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報(bào)、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務(wù)作為新生的社會(huì)中介服務(wù),劃入稅收征管格局之中,其地位相當(dāng)于“第二稅務(wù)所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會(huì)行為的界限;從實(shí)踐上看,混淆了無償管理服務(wù)與有償中介服務(wù)的界限。盡管當(dāng)時(shí)稅務(wù)在我國全面推行,從事納稅籌劃的專業(yè)中介隊(duì)伍逐步形成,籌劃在當(dāng)時(shí)籌劃主體中的地位優(yōu)勢明顯,但是所做的具體籌劃內(nèi)容中,許多是利用人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系爭取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術(shù)含量低,關(guān)系含量高。
1996年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的國家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》進(jìn)一步明確我國稅收征管改革的目標(biāo)模式是:以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查。2004年7月在全國稅收征管工作會(huì)議上,當(dāng)時(shí)的國家稅務(wù)總局局長謝旭人提出要增加一句“強(qiáng)化管理”,從而形成了直到目前我國仍在實(shí)施的34個(gè)字的稅收征管模式。1999年8月16日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)行業(yè)實(shí)施方案》,在全國全面清理整頓稅務(wù)行業(yè),規(guī)范發(fā)展稅務(wù)。稅務(wù)不再是征管的內(nèi)部環(huán)節(jié),而是征管的一個(gè)補(bǔ)充。納稅籌劃真正走入了市場化。
2005年9月,《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》出臺(tái),2006年2月起實(shí)施,這標(biāo)志著稅務(wù)行業(yè)進(jìn)入一個(gè)嶄新的規(guī)范發(fā)展時(shí)期。《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》將稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍劃分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)兩大類,首次將原來隱含在稅務(wù)咨詢范疇的納稅籌劃單獨(dú)明確列入涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍。這無疑為穩(wěn)定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。
(二)納稅人(委托人)與人的預(yù)期目標(biāo)差異影響我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體
受納稅人的經(jīng)營目標(biāo)、行為偏好、處事風(fēng)格以及利益取向等多方面影響,納稅人對(duì)納稅籌劃目標(biāo)的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過籌劃規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來通盤考慮,從遠(yuǎn)期和企業(yè)發(fā)展角度考慮整體利益最大化問題。由于納稅人(委托人)與人對(duì)掌握稅收法律法規(guī)信息的充分度存在差異,導(dǎo)致作為委托方納稅人與作為受托方的人預(yù)期目標(biāo)的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的選擇。
在現(xiàn)實(shí)中,稅務(wù)人出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮,在給企業(yè)(委托方)作納稅籌劃之前,都要對(duì)委托方以往的納稅情況進(jìn)行評(píng)估。由于企業(yè)(委托方)對(duì)稅收法律法規(guī)掌握的不夠到位,絕大多數(shù)情況下都出現(xiàn)了企業(yè)(委托方)需要對(duì)以往的疏漏進(jìn)行補(bǔ)稅的情況。這與企業(yè)(委托方)預(yù)計(jì)減低稅負(fù)的目標(biāo)出現(xiàn)了偏離,導(dǎo)致納稅人打消委托籌劃的計(jì)劃,只與稅務(wù)師事務(wù)所保持顧問或咨詢的關(guān)系。針對(duì)這一現(xiàn)象,為進(jìn)一步了解籌劃的市場狀況,筆者走訪了8家規(guī)模各異的稅務(wù)師事務(wù)所,發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)中的納稅籌劃業(yè)務(wù)與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務(wù)師事務(wù)所和納稅人,都沒有把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)列入納稅籌劃的業(yè)務(wù)項(xiàng)目,而是把避免和消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患,列入了稅務(wù)咨詢、常年稅務(wù)顧問的服務(wù)項(xiàng)目。而對(duì)于納稅籌劃的服務(wù)項(xiàng)目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負(fù)的量化指標(biāo)收取和支付價(jià)款。換句話說,現(xiàn)實(shí)中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節(jié)稅籌劃層面。筆者還發(fā)現(xiàn),盡管納稅人出于理性“經(jīng)濟(jì)人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過對(duì)事務(wù)所的調(diào)研發(fā)現(xiàn),委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務(wù)所簽約籌劃業(yè)務(wù)的客戶均不超過該事務(wù)所服務(wù)對(duì)象的3%。而且,該事務(wù)所服務(wù)對(duì)象(含咨詢、顧問等)中僅有約1%的客戶主動(dòng)要求事務(wù)所節(jié)稅籌劃;另外2%的客戶是事務(wù)所在做業(yè)務(wù)的過程中,發(fā)現(xiàn)其有明顯的節(jié)稅空間,在注冊稅務(wù)師的勸導(dǎo)下實(shí)施了委托籌劃。由此可見,以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為目的的納稅籌劃在現(xiàn)實(shí)中多以稅務(wù)顧問和咨詢的形式出現(xiàn);以降低稅負(fù)為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略為目得的納稅籌劃在我國籌劃中的比重更小。
(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對(duì)稱影響我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體
納稅人(委托人)和受托人都是理性“經(jīng)濟(jì)人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會(huì)力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關(guān)系。作為人的中介機(jī)構(gòu),也有追求利益最大化的目標(biāo)。而對(duì)作為委托人的納稅人,在雙方信息不對(duì)稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時(shí),委托人也無法觀察人的行動(dòng)或監(jiān)督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對(duì)稱的狀況下,委托人和人都可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題。納稅人(委托人)和受托人出于對(duì)“道德風(fēng)險(xiǎn)”的恐懼,對(duì)于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。
近些年,一些大的公司或企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部設(shè)立了稅務(wù)部,招聘有稅務(wù)專長的人員,專門從事企業(yè)自身涉稅事項(xiàng)(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的稅務(wù)部自主進(jìn)行納稅籌劃,以求滿足減低稅負(fù)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。上述現(xiàn)象也表明,我國的稅務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范、宣傳力度都不夠完善,稅務(wù)人的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)參差不齊,加之稅收管理環(huán)境也不夠規(guī)范,稅收政策的公平性和穩(wěn)定性都不夠,影響了企業(yè)對(duì)籌劃的選擇。同時(shí),我國目前企業(yè)納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體因企業(yè)籌劃層次的不同出現(xiàn)了籌劃主體上的差異:小企業(yè)出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業(yè)對(duì)于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)層次的籌劃,都會(huì)考慮將自主籌劃與籌劃相結(jié)合;但是對(duì)于減低稅負(fù)和滿足企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說,小企業(yè)出于籌劃成本等因素的考慮而側(cè)重選擇自主籌劃的方式;大企業(yè)則出于整體發(fā)展需要,設(shè)立稅務(wù)部進(jìn)行自主納稅籌劃。我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體出現(xiàn)了自主籌劃為絕對(duì)主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認(rèn)為,鑒于近些年我國在改革發(fā)展中各地爭稅源導(dǎo)致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發(fā)展,而納稅人自主籌劃會(huì)在納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體中占絕對(duì)優(yōu)勢地位。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 成本收益 對(duì)策
一、引言
從納稅籌劃實(shí)務(wù)看，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)并未引起納稅人的足夠重視。從納稅籌劃的實(shí)際效果來看，有的企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)沒有全面的進(jìn)行財(cái)務(wù)安排。還有的企業(yè)限于某些原因，特別是對(duì)新的財(cái)會(huì)、稅收政策不了解，沒有及時(shí)對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，從而導(dǎo)致籌劃失敗，使企業(yè)承受損失，因此，重視納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其管理，已變得十分迫切和必要。
二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化密切相關(guān)。
1 政策選擇風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃的合法與合理性具有明顯的“時(shí)空性”。納稅籌劃人首先必須了解和把握這個(gè)尺度。首先，一個(gè)國家內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡會(huì)促使地方政府展開激烈的稅收競爭，政策差異比較明顯；其次，不同的國家有不同的法律，同時(shí)由于文化、傳統(tǒng)、宗教等因素的影響。不同國家對(duì)“合理”與“不合理”的界定和理解又有差異。受這兩點(diǎn)的影響，在一個(gè)地方、一個(gè)國家合理合法的事情，在另一個(gè)地方或國家可能并非如此，納稅籌劃的政策之一就是政策選擇錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，即自認(rèn)為采取的行為符合一個(gè)地方或一個(gè)國家的政策精神。但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異遭到相關(guān)的限制或打擊。
2 行政執(zhí)法偏差
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。盡管這與偷逃稅和避稅有本質(zhì)區(qū)別。但在實(shí)踐中，納稅籌劃的“合法性”還需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3 征納雙方的認(rèn)定差異
嚴(yán)格地講，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性。納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程序上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅。這樣，納稅人所進(jìn)行的“納稅籌劃”不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益。相反，還可能會(huì)因?yàn)槠湫袨樯系倪`法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，最終付出較大的代價(jià)甚至是相當(dāng)沉重的代價(jià)。
4 企業(yè)活動(dòng)的變化
企業(yè)納稅籌劃的過程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程。因而具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。企業(yè)要獲取某項(xiàng)稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性。而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。
同時(shí)，企業(yè)納稅籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生變化，如投資對(duì)象、地點(diǎn)、企業(yè)組織形式、資產(chǎn)負(fù)債比例、存貨計(jì)價(jià)方法、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。
5 納稅籌劃的主觀性
納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實(shí)施納稅籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)納稅籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。一般說來，納稅籌劃成功與失敗的幾率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)比較熟悉，甚至是相當(dāng)?shù)氖煜ぃ敲雌涑晒Φ目赡苄砸簿驮礁撸喾矗瑒t失敗的可能性越高。
三、規(guī)避企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
1 提高納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
在納稅籌劃的實(shí)踐中，往往有一部分企業(yè)急于求成。企圖短期內(nèi)見效，片面理解稅法，見縫插針，見有利可圖，就不加選擇地套用相關(guān)籌劃案例，加之少數(shù)不良稅務(wù)機(jī)構(gòu)出于行業(yè)競爭和自身利益的考慮，不但不及時(shí)糾正企業(yè)的錯(cuò)誤選擇，還推波助瀾，幫助企業(yè)鉆稅法的空子，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。
面對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)，廣大納稅人必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一方面要了解企業(yè)自身的實(shí)際情況，細(xì)心分析企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)。另一方面要熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，細(xì)心掌握與自身生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的內(nèi)容，最終將二者結(jié)合起來，細(xì)心琢磨，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。
2 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系
由于企業(yè)的很多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作。如不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者納稅籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。籌劃者應(yīng)該確立溝通觀念，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，避免籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風(fēng)險(xiǎn)。籌劃行為所要達(dá)到的最終結(jié)果是節(jié)稅，而節(jié)稅目的的實(shí)現(xiàn)依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)企業(yè)的籌劃行為合法，只有得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，并依照法定的程序履行了相關(guān)義務(wù)，籌劃實(shí)踐才會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實(shí)際利益。
3 認(rèn)真學(xué)習(xí)和準(zhǔn)確把握稅收政策
為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，納稅籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此進(jìn)行納稅籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢。此外還要注意全面把握稅收政策的規(guī)定性，切勿抓住一點(diǎn)，不及其余，否則也會(huì)功虧一筍。
4 注意納稅籌劃的成本與效益的分析
在實(shí)際操作中，很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所謂成本收益分析法，就是對(duì)于具體的企業(yè)提出若干個(gè)稅務(wù)籌劃方案，詳細(xì)地列舉出每種方案可能的全部預(yù)期成本和全部預(yù)期收益，通過比較分析，選擇出最優(yōu)的籌劃方案。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門的事情。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財(cái)務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對(duì)業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實(shí)施,在實(shí)施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財(cái)務(wù)等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在納稅籌劃過程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn);四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無法進(jìn)行。
通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢,會(huì)不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),比較風(fēng)險(xiǎn)與收益,使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí),另一方面,隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。
隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng),就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。
參考文獻(xiàn):
[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站
關(guān)鍵詞:納稅籌劃;存在的問題;新稅法;改進(jìn)措施
納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人通過合理運(yùn)用國家新的會(huì)計(jì)稅收政策,為了規(guī)避或者減輕自身稅負(fù),對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,以求達(dá)到最大限度地降低稅額的目的。它的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在對(duì)新稅法的透徹掌握以及對(duì)納稅行為的事前安排,脫離了這兩點(diǎn)也就脫離了它的合法性,屬于偷逃稅的范疇。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃有利于最大限度地實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo):一是在企業(yè)目前既定的組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)營條件下,在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,通過對(duì)收入、資產(chǎn)、費(fèi)用等會(huì)計(jì)確認(rèn),計(jì)量和記錄方法的選擇,實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān),提高盈利水平目標(biāo);二是利用稅收優(yōu)惠政策,以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)營運(yùn)資金和實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張的目的。
一、企業(yè)在納稅籌劃中存在的問題
(一)企業(yè)納稅籌劃方面的理論研究薄弱
我國理論界長期以來對(duì)納稅問題重視不夠,一方面,在相當(dāng)一部分人的觀念中,納稅籌劃就是偷稅、避稅,也確有企業(yè)為減輕稅負(fù),采取了一些違法的手段進(jìn)行“籌劃”,由于這些“籌劃”不是真正意義上的納稅籌劃,結(jié)果不僅節(jié)稅不成,而且陷于偷逃稅款的泥潭,因而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。另一方面,由于過去傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,企業(yè)缺乏自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營自,不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件,客觀上限制了理論研究的發(fā)展。隨著新準(zhǔn)則和新稅法的實(shí)施,以及社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的完善,企業(yè)對(duì)納稅籌劃的觀念正在更新,對(duì)企業(yè)納稅籌劃的理論研究也正在悄然興起。
(二)企業(yè)管理水平不高制約著企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展
納稅籌劃師應(yīng)納稅義務(wù)人在納稅行為發(fā)生之前對(duì)納稅地位的低位選擇,要求企業(yè)管理人員不僅要熟悉相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法知識(shí),還要求企業(yè)對(duì)未來的經(jīng)營情況有一定的預(yù)測能力,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一定的財(cái)務(wù)分析能力。但是這些對(duì)我國相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)核算不健全、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高的企業(yè)來說,只能是望洋興嘆。再加上實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中一些不法企業(yè)將隱匿實(shí)際收入、虛列成本費(fèi)用開支等違法行為自詡為“納稅籌劃”,使得許多企業(yè)的稅務(wù)籌劃走入誤區(qū)。
(三)稅收征管部門專業(yè)水平不高
長期以來,國民納稅意識(shí)淡薄,稅務(wù)執(zhí)法人員特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高,對(duì)稅收征納雙方各自的權(quán)利、責(zé)任理解不夠;盡管稅收征管法明確提出了在稅收關(guān)系中征稅與納稅雙方的權(quán)利和義務(wù),但在輿論宣傳中,大部分強(qiáng)調(diào)的是:“納稅是公民的義務(wù)”,而很少提及納稅人的權(quán)利。企業(yè)納稅籌劃未能在我國實(shí)際中推廣,除我國稅法有待進(jìn)一步完善外,還和我國一部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高有關(guān),特別是基層執(zhí)法人員財(cái)務(wù)專業(yè)水平欠缺,對(duì)納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的辨別能力低下,將納稅籌劃和偷稅、避稅混淆,以“真”當(dāng)“假”的情況時(shí)有發(fā)生。還有少數(shù)稅務(wù)人員與企業(yè)進(jìn)行錢權(quán)交易,使有些企業(yè)不必進(jìn)行納稅籌劃也可減輕稅負(fù)等,這些都加大了企業(yè)納稅籌劃在實(shí)際中推廣的難度。
(四)稅務(wù)在我國發(fā)展緩慢
納稅籌劃的發(fā)展需要稅務(wù)事業(yè)的強(qiáng)大支持,但目前稅務(wù)在我國卻發(fā)展緩慢,缺乏一大批適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代新型稅務(wù)征管體制需要的專業(yè)技術(shù)過硬的人員,稅務(wù)隊(duì)伍無論從數(shù)量、素質(zhì)、年齡上來看,與普遍推廣稅務(wù)的要求不相適應(yīng),稅務(wù)市場嚴(yán)重貧乏。
二、我國企業(yè)納稅籌劃的改進(jìn)措施
(一)納稅籌劃要樹立正確意識(shí)
1、超前意識(shí)。進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃,納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前,準(zhǔn)確地把握所從事的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié),對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的納稅人追求較低的稅負(fù)和最大的稅后財(cái)務(wù)利益時(shí)其進(jìn)行納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)力,對(duì)不同的納稅人和不同的行為,規(guī)定有差別的稅收待遇,是國家為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供的外在操作空間。只有存在可籌劃空間,納稅人才可以選擇較低的稅負(fù),取得最大的財(cái)務(wù)利益;只有納稅人有繼續(xù)納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)力,國家才可用有差別的稅收待遇,從利益上引導(dǎo)納稅人對(duì)自己的投資、理財(cái)、經(jīng)營活動(dòng)面向國家鼓勵(lì)的方向做出規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排,從而實(shí)現(xiàn)國家調(diào)控政策。因此,納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化與貫徹國家調(diào)控政策的統(tǒng)一。納稅人對(duì)其投資、理財(cái)、經(jīng)營活動(dòng)的決策行為是在這些活動(dòng)之前進(jìn)行的,如果進(jìn)行事后改變只能采用弄虛作假的方法,最終會(huì)演變?yōu)橥堤訃叶惪畹男袨?會(huì)受到相應(yīng)的處罰。
2、合法意識(shí)。納稅籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定,而且要符合稅法立法的意圖,這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅的根本點(diǎn)。納稅籌劃和偷稅、逃稅的結(jié)果都是少繳稅款、減輕稅負(fù),但偷稅是以弄虛作假的方式實(shí)施的,不僅違反了稅法的規(guī)定,更違反了立法意圖,避稅是抓住稅法的疏漏進(jìn)行的,盡管不違反稅法的規(guī)定,但卻違反了稅法的立法意圖;而納稅籌劃是以稅收政策為導(dǎo)向,不僅符合稅法規(guī)定,而且符合稅法立法意圖。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸,要在合法、合理的前提下進(jìn)行,如果納稅籌劃超出了這個(gè)前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為,將會(huì)受到相應(yīng)的法律處罰。
3、保護(hù)意識(shí)。既然納稅籌劃要在合法的前提下進(jìn)行,那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好,這就是納稅人的一種自我保護(hù)意識(shí)。納稅人為了更好地實(shí)現(xiàn)自我保護(hù),需要注意以下方面:一是增強(qiáng)法治觀念;二是熟練掌握稅收法律和法規(guī);三是熟練掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃技巧。納稅人應(yīng)結(jié)合自己經(jīng)營的實(shí)際業(yè)務(wù),運(yùn)用好所掌握的稅收政策,通過合法的會(huì)計(jì)處理技巧和籌劃方法達(dá)到節(jié)稅的目的。從根本上講,納稅人只有確保自己的行為不違法,才能較好地保護(hù)自身的合法權(quán)益。
4、整體意識(shí)。整體意識(shí)是指對(duì)納稅人而言,納稅籌劃的根本目的是稅后財(cái)務(wù)利益最大化,而不僅僅是少納稅金,這是因?yàn)榧{稅籌劃的目標(biāo)必須服從納稅人整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體目標(biāo)。一種稅少納了,另一種稅可能要多納,整體稅負(fù)不一定降低;整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財(cái)務(wù)利益最大化的方案;納稅籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益和短期利益,還要考慮納稅人未來的財(cái)務(wù)利益和長期利益;不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化,而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低。總之納稅籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā),趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。
(二)企業(yè)納稅籌劃要結(jié)合我國的實(shí)際
納稅籌劃雖有一些普遍原則,但各國的稅法不盡相同,因此不能照搬國外的經(jīng)驗(yàn)。例如,許多國家允許企業(yè)實(shí)行加速折舊,在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅總額雖然不會(huì)減少,但由于前期計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額較大,應(yīng)稅所得額較小,稅款被推遲到后期繳納,所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會(huì)有所降低。
然而我國新稅法基本上不允許企業(yè)實(shí)行加速折舊,固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法;對(duì)確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,須由納稅人提出申請,經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級(jí)上報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行,這就決定了利用加速折舊手段進(jìn)行納稅籌劃在我國一般不具有可行性。再如,國外企業(yè)通常可通過選擇存貨成本的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)物價(jià)存在上漲趨勢時(shí),企業(yè)可以選擇后進(jìn)先出法計(jì)算原材料的實(shí)際成本,后購進(jìn)的原材料價(jià)格會(huì)比先購進(jìn)的原材料價(jià)格高,企業(yè)用較高的價(jià)格計(jì)算原材料的成本,把一部分利潤推遲到后期實(shí)現(xiàn),這樣就可以達(dá)到推遲納稅的目的。然而我國稅法規(guī)定“計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意改變,確實(shí)需要改變的,應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。國家稅務(wù)總局的新的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)后進(jìn)先出法的使用做出了限制條件,一般情況下禁止使用后進(jìn)先出法。這就要求企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須進(jìn)行充分的市場調(diào)查,收集準(zhǔn)確的信息資料,對(duì)未來會(huì)計(jì)年度的物價(jià)趨勢作出客觀、準(zhǔn)確的判斷,以選擇最有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的存貨計(jì)價(jià)方法。
(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)進(jìn)行納稅籌劃
細(xì)微的籌劃應(yīng)隨時(shí)貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中。現(xiàn)代企業(yè)為了更好地生存、發(fā)展與獲利,會(huì)對(duì)一些重大的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行分析與決策。企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)營活動(dòng)決策時(shí),做好納稅籌劃,可達(dá)到節(jié)約經(jīng)營活動(dòng)成本,降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。在進(jìn)行重大投資決策時(shí),要分別比較所選不同方案的相關(guān)稅收政策,力求采用投資成本最優(yōu)方案。在進(jìn)行籌資決策時(shí),由于新稅法規(guī)定對(duì)一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支,這就需要選擇融資渠道和數(shù)額。在進(jìn)行重大分配決策時(shí),投資者對(duì)企業(yè)享有收益權(quán),企業(yè)在向投資者分配利潤時(shí)要兼顧對(duì)投資者個(gè)人所得稅的影響。
(四)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的法律規(guī)范
納稅籌劃需要對(duì)新稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入地理解和將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場狀況、財(cái)務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮,任何一個(gè)環(huán)節(jié)的偏差都會(huì)對(duì)納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響,而做出籌劃的區(qū)域和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的籌劃目的、方向和具體的籌劃過程則起著至關(guān)重要的作用。因此,必須對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為加以嚴(yán)格規(guī)范。
一方面,應(yīng)從新稅法上明確規(guī)范。在對(duì)企業(yè)納稅籌劃的認(rèn)定上往往會(huì)出現(xiàn)分歧,企業(yè)認(rèn)為是納稅籌劃,而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)定為避稅,甚至是偷稅,容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟。而在復(fù)議和訴訟過程中因缺乏具體可操作的法律依據(jù),致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此必須對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊、不明確之處進(jìn)行修訂,并在實(shí)踐過程中不斷完善,避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷,給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；結(jié)合
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃結(jié)合運(yùn)用的意義
（一） 稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)影響
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)在企業(yè)運(yùn)行過程中需要把總目標(biāo)分解成小的目標(biāo)。稅收籌劃通過減少稅負(fù)和延遲納稅來獲得資金的時(shí)間價(jià)值，稅收籌劃獲得的利益就是這些小目標(biāo)之一。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一部分，要始終圍繞財(cái)務(wù)目標(biāo)調(diào)整管理活動(dòng)。在籌劃納稅方案時(shí)，不能以追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少為唯一目標(biāo)，必須綜合考慮稅收籌劃方案給企業(yè)帶來的絕對(duì)收益和社會(huì)效益。決策者在確定籌劃方案時(shí)，必須因地制宜地制定發(fā)展戰(zhàn)略，通過對(duì)經(jīng)營投資理財(cái)?shù)幕I劃找到實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。
（二）稅務(wù)籌劃受財(cái)管管理內(nèi)容影響
要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，就要把稅收籌劃的思路滲透到財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過程中。企業(yè)籌資可分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，負(fù)債投資成本低、風(fēng)險(xiǎn)大，權(quán)益籌資反之。企業(yè)將稅收籌劃應(yīng)用于籌資活動(dòng)中，在確定籌資成本時(shí)找到最佳的資本結(jié)構(gòu)；確定投資時(shí)要充分考慮國家對(duì)企業(yè)所在地所處行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，做到有的放矢；在資金運(yùn)營時(shí)要綜合安排企業(yè)折舊計(jì)提方式、成本費(fèi)用列支、銷售結(jié)算方式等進(jìn)行稅收籌劃；在利潤分配時(shí)要考慮股東股息所承擔(dān)的稅賦和股本增值的稅賦差額，可采用股票回購代替現(xiàn)金股利來降低股票稅負(fù)。
（三）稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理環(huán)境影響
財(cái)務(wù)管理環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融市場環(huán)境。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分無法脫離這些環(huán)境獨(dú)立存在，稅收籌劃一定要順應(yīng)外部環(huán)境，立足于降低企業(yè)整體稅負(fù)來靈活調(diào)整納稅籌劃。
二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的問題分析
（一）忽視系統(tǒng)性調(diào)究，偏重個(gè)案研究
很多企業(yè)缺乏整體籌劃的思路和方案，僅對(duì)單個(gè)項(xiàng)目或者環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，導(dǎo)致納稅人在籌劃實(shí)施過程中缺乏系統(tǒng)性，不能從自身涉稅行為出發(fā)進(jìn)行個(gè)性化籌劃；無法從更深層次分析納稅籌劃的動(dòng)因和實(shí)施原則，使籌劃方案流于形式。
（二）過于關(guān)注效益，輕視成本和風(fēng)險(xiǎn)
多數(shù)企業(yè)只關(guān)注納稅籌劃的獲利性，卻忽略了成本付出和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃要通過成本-收益分析和籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析確實(shí)籌劃方案的可行性，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。
（三）重視理論研究，忽視案例研究
企業(yè)在納稅籌劃中忽視了自身的實(shí)際經(jīng)營狀況和稅收法規(guī)間的統(tǒng)一性，過于重視理論研究，實(shí)施操作性差，所以企業(yè)不能一味以稅收政策為主，脫離企業(yè)實(shí)際情況制定方案。
（四）重靜態(tài)籌劃，輕動(dòng)態(tài)籌劃
企業(yè)在選定籌劃方案后沒有根據(jù)稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等因素的變化適時(shí)調(diào)整方案，導(dǎo)致方案失效。
三、理順納稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)
（一）正確定位納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的功能
稅收籌劃通過資源優(yōu)化配置，降低企業(yè)負(fù)稅，達(dá)到利潤最大化，可以促使企業(yè)積極安排財(cái)務(wù)管理管理活動(dòng)。稅收籌劃通過納稅方案的優(yōu)化選擇，使自然資源合理利用，減少企業(yè)稅務(wù)支出，增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的整個(gè)過程，直接服務(wù)于企業(yè)的融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配決策等階段的財(cái)務(wù)管理，保證了財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，引導(dǎo)企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策。稅收負(fù)擔(dān)的降低不能保證企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高，所以企業(yè)財(cái)務(wù)管理不能過于追求稅負(fù)最低，以免造成企業(yè)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（二）掌握當(dāng)前稅收政策是做好納稅籌劃的關(guān)鍵
高質(zhì)量的企業(yè)納稅籌劃不僅僅要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度，還要掌握現(xiàn)行政策和稅法法規(guī)，保證所選擇納稅籌劃方案的可行性和有效性對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)有重要的意義。立足現(xiàn)實(shí)，從企業(yè)自身綜合狀況制定納稅方案，在實(shí)施過程中要注意以下幾點(diǎn)：第一，時(shí)刻關(guān)注稅收政策變化，掌握變動(dòng)細(xì)節(jié)。由于環(huán)境和稅法處于動(dòng)態(tài)變化導(dǎo)致其不可預(yù)見性，所以稅收籌劃計(jì)劃必須靈活，做到與時(shí)俱進(jìn)。第二，對(duì)稅法精神要充分把握，尤其是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策更要深刻理解，這是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。在實(shí)施中如果對(duì)優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位將享受不到優(yōu)惠。第三，避免過度籌劃，以免稅收籌劃本身的成本超過節(jié)稅節(jié)省的成本，得不償失。
（三）選擇會(huì)計(jì)政策有利于納稅籌劃
市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，節(jié)稅是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的追求目標(biāo)，會(huì)計(jì)政策選擇是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效途徑。基于會(huì)計(jì)政策選擇的納稅統(tǒng)籌，通過延長繳稅期限而使貨幣時(shí)間效益增加，能為企業(yè)節(jié)省更多成本。開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前進(jìn)行全面的納稅籌劃工作，對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生影響，所需要的成本投入和受到的約束力最小，會(huì)計(jì)政策為稅務(wù)籌劃提供了基礎(chǔ)和依據(jù)，增強(qiáng)了可操作性。
（四）對(duì)納稅籌劃界限的準(zhǔn)確把握
稅收籌劃是納稅人在實(shí)際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生以前，在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策和可選擇條款，獲得最大節(jié)稅收益的理財(cái)行為。企業(yè)納稅籌劃具有降低企業(yè)稅務(wù)支出，減少國家稅收收入的功能，所以國家稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)檢查企業(yè)稅收情況，以杜絕納稅人借用稅務(wù)籌劃將納稅轉(zhuǎn)化成偷稅漏稅。由于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的立足點(diǎn)對(duì)立，對(duì)納稅籌劃的方法認(rèn)識(shí)也有所不同，所以納稅人在制定納稅籌劃方案時(shí)要遵守國家的各項(xiàng)法規(guī)，避免納稅籌劃給企業(yè)帶來不必要的麻煩和風(fēng)險(xiǎn)。
（五）納稅籌劃方案的實(shí)現(xiàn)方式
企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到納稅籌劃對(duì)企業(yè)合理配置資源實(shí)現(xiàn)利潤最大化的重要性，聘請相關(guān)人員對(duì)涉稅分析和項(xiàng)目整體納稅籌劃進(jìn)行分析，按投入產(chǎn)出比最佳的原則選擇交稅最少，收益最大的方案，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)納稅籌劃的期望不斷提高。稅務(wù)機(jī)關(guān)則不斷完善相關(guān)規(guī)則，不斷降低企業(yè)納稅籌劃可能存在的空間，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到這一現(xiàn)實(shí)，分別對(duì)企業(yè)的籌建、資產(chǎn)購置、生產(chǎn)、銷售、資金和利潤分配進(jìn)行籌劃，找到適合企業(yè)自身的籌劃方案。
四、結(jié)語
企業(yè)的納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)揮著重要作用，始終堅(jiān)持以財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)為原則進(jìn)行納稅籌劃工作，關(guān)注稅法更新及其它外部環(huán)境的變化，充分利用稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)納稅人的稅后利潤最大化。（作者單位：河北永大維信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）
摘 要 相對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)來說，納稅籌劃是當(dāng)前企業(yè)為降低或減少企業(yè)稅務(wù)資金負(fù)擔(dān)的重要財(cái)務(wù)管理措施，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多元化形勢下，企業(yè)納稅籌劃同樣具有不確定性，甚至造成一定的市場風(fēng)險(xiǎn)，本文針對(duì)當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)形式及其防范措施進(jìn)行了簡要分析和闡述。
關(guān)鍵詞 企業(yè)管理 財(cái)務(wù)管理 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范
稅收是國家依法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要手段，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的重要組成部分，企業(yè)納稅籌劃是基于企業(yè)資金流量最大化目標(biāo)前提下針對(duì)企業(yè)稅款繳納所實(shí)施的科學(xué)策劃活動(dòng)，其技術(shù)實(shí)踐性相對(duì)較強(qiáng)。受客觀因素制約，企業(yè)納稅籌劃往往會(huì)因其不確定性而面臨不同程度的市場風(fēng)險(xiǎn)，新形勢下，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施探究，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展極為關(guān)鍵。
一、企業(yè)納稅籌劃及其納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵特征
納稅籌劃，是指依法對(duì)相關(guān)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃并制定合理的納稅操作方案來達(dá)到節(jié)稅目的的活動(dòng)，通常具有合法性、前瞻性和目的性特征。企業(yè)納稅籌劃是指企業(yè)立足于稅法基礎(chǔ)上，在不違反稅法規(guī)定條件范圍下，利用現(xiàn)行稅法制度存在的相關(guān)差異或疏漏條款，通過對(duì)企業(yè)融資、投資及經(jīng)營等涉稅事務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃與統(tǒng)籌安排，盡可能減少不必要的納稅支出，在一定程度上實(shí)現(xiàn)減輕或規(guī)避稅務(wù)負(fù)擔(dān)，以謀求最大程度納稅利益的合法行為。 納稅籌劃貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)面臨各種不確定因素，因此企業(yè)納稅籌劃也不可避免的存在著各種風(fēng)險(xiǎn)。所謂企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在具體的納稅籌劃活動(dòng)中由于各種不確定因素或客觀原因的存在，導(dǎo)致納稅企業(yè)出現(xiàn)納稅損失或付出的相關(guān)代價(jià)。相對(duì)來說，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有多樣性和不確定性，危害性較大。
二、當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式
企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的成因相對(duì)復(fù)雜，市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人員的綜合能力素質(zhì)、內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件，國家稅收法律政策導(dǎo)向、企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益、納稅籌劃成本大小程度以及稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差等內(nèi)外因素都將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃面臨著多種形式的風(fēng)險(xiǎn)：
1.政策風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)納稅籌劃需要在國家相關(guān)政策范圍內(nèi)進(jìn)行策劃實(shí)施，當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下我國稅法政策的規(guī)范性和透明度還不盡完善，如果籌劃企業(yè)對(duì)國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策理解運(yùn)用不到位，在政策選擇或政策時(shí)效性發(fā)生不確定性變化時(shí)，則會(huì)出現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險(xiǎn)。
2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)納稅籌劃應(yīng)服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，納稅籌劃是針對(duì)企業(yè)稅金繳納所實(shí)施的策劃活動(dòng)，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)對(duì)其影響較大，稅法規(guī)定企業(yè)在納稅時(shí)可享有所得稅收益，負(fù)債利息可在稅前扣除，股息則只能從稅后利潤中支付。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)過多債務(wù)負(fù)擔(dān)時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。
3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃是對(duì)企業(yè)未來納稅活動(dòng)的提前策劃，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)影響著納稅籌劃方案的有效實(shí)施，市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)自主經(jīng)營自負(fù)盈虧，若企業(yè)納稅籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，或自身經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生變化甚至判斷失誤，可能會(huì)導(dǎo)致導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營機(jī)制紊亂，造成稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃方案中所涉及的相關(guān)內(nèi)容需要符合稅法相關(guān)規(guī)定，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可前提下才能進(jìn)行實(shí)施，鑒于我國目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)具體稅收事項(xiàng)的自由裁量權(quán)，如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中針對(duì)相關(guān)稅法理解和稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定出現(xiàn)偏差或沖突，其納稅籌劃有可能蛻變成偷稅行為，出現(xiàn)納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)。
5.信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，信譽(yù)是決定企業(yè)市場競爭力的重要因素，對(duì)于企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境，拓展市場空間意義深遠(yuǎn)。若企業(yè)在納稅籌劃過程中一旦出現(xiàn)違法行為，將會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的市場信譽(yù)和品牌形象，從而形成納稅風(fēng)險(xiǎn)，增加了企業(yè)未來發(fā)展經(jīng)營的難度
三、新時(shí)期防范企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略
新形勢下，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范是優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理，保障企業(yè)資金流量的有效途徑，具體策略如下：
1.加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
企業(yè)納稅籌劃技術(shù)綜合性較強(qiáng)，屬于融合稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律等多種理論知識(shí)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。企業(yè)要防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，首先要加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃人員的職業(yè)道德建設(shè)，全面樹立企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化其財(cái)務(wù)管理的服務(wù)職能和責(zé)任理念，針對(duì)企業(yè)納稅籌劃項(xiàng)目全面提高統(tǒng)籌策劃能力、加強(qiáng)與各部門的配合協(xié)作能力，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)測能力。
2.規(guī)范納稅籌劃程序，優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃方案體系
企業(yè)納稅籌劃的過程實(shí)際上是據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)針對(duì)稅收政策進(jìn)行選擇應(yīng)用的過程，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全程，企業(yè)要根據(jù)納稅企業(yè)實(shí)際情況以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為載體合理選擇法律依據(jù)制定并優(yōu)化納稅籌劃方案，保障企業(yè)納稅籌劃方案及其實(shí)施程序的靈活性，加強(qiáng)籌劃方案的審查和評(píng)估，科學(xué)預(yù)測分析納稅方案的潛在風(fēng)險(xiǎn)，適時(shí)優(yōu)化籌劃內(nèi)容，保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.關(guān)注政策導(dǎo)向變動(dòng)，構(gòu)建企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
國家政策法律是企業(yè)納稅籌劃的依據(jù)，目前我國稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化較快，企業(yè)納稅籌劃時(shí)必須適時(shí)關(guān)注國家稅收法律政策的變動(dòng)情況，全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況以及自身現(xiàn)金流量等各項(xiàng)納稅要素，規(guī)范和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬薄等基本依據(jù)，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠政策準(zhǔn)確及時(shí)地制定納稅方案，構(gòu)建企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，盡量減小和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
4.注重企業(yè)成本效益，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃成本控制
成本效益是企業(yè)管理的重要原則，企業(yè)實(shí)施納稅籌劃必須在進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)外發(fā)展環(huán)境的同時(shí)嚴(yán)格遵循成本效益原則，綜合考慮納稅籌劃的直接成本以及納稅籌劃的機(jī)會(huì)成本，全面權(quán)衡納稅方案并在實(shí)施過程中加強(qiáng)成本控制，盡量將企業(yè)納稅籌劃的實(shí)施成本和損失控制在小于所得收益之內(nèi)，減少不必要的成本支出，保證實(shí)現(xiàn)納稅籌劃預(yù)期收益的最大化和成本最小化的雙贏目標(biāo)。
結(jié)束語：
總之，納稅籌劃是企業(yè)降低納稅成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的重要手段。針對(duì)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中企業(yè)納稅籌劃所面臨的諸多風(fēng)險(xiǎn)形式，優(yōu)化選擇稅法政策及納稅方案，加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和防范，有益于企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)資金，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、增強(qiáng)市場競爭力。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 稅務(wù)會(huì)計(jì) 旅游企業(yè)
依法納稅是企業(yè)必須遵守的義務(wù)，而作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，企業(yè)的主要目的是追求利潤的最大化，為了兼顧交納稅收和獲取利潤這兩方面，納稅籌劃顯得尤為重要。納稅籌劃要求企業(yè)通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃能使企業(yè)的納稅成本降到最低，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。雖然從理論上看來納稅籌劃并不復(fù)雜，但由于外部環(huán)境的變化、繳納稅種的差異等的影響，使得納稅籌劃在實(shí)際具體的操作中存在著諸多困難，這也是目前亟待解決的問題。筆者希望通過自身在旅游企業(yè)從事多年財(cái)務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)相關(guān)稅收政策法規(guī)、書籍的研讀思考，從納稅統(tǒng)籌角度出發(fā)，談?wù)剬?duì)相關(guān)問題的看法，希望對(duì)實(shí)際的應(yīng)用有一定的指導(dǎo)作用。
一、旅游企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)納稅籌劃存在的問題
（一）風(fēng)險(xiǎn)層面
旅游企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面。一是納稅籌劃作為一種事前行為，其本質(zhì)屬性就注定了存在著時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)。旅游企業(yè)作為國家政策優(yōu)惠的企業(yè)，一旦籌劃期間國家稅收政策出現(xiàn)變動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)產(chǎn)生。二在于納稅籌劃的目的是節(jié)稅，企業(yè)一旦出現(xiàn)對(duì)國家稅收政策理解的失誤，就會(huì)產(chǎn)生偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，不僅要承擔(dān)多出納稅金額幾倍的罰金，違背了納稅籌劃的初衷，還會(huì)對(duì)企業(yè)的信譽(yù)造成損害，得不償失；三是我國目前的稅收管理模式是納稅與檢查相分離，企業(yè)在稅收征收機(jī)關(guān)做納稅申報(bào)，而企業(yè)是否納稅、是否按時(shí)足量納稅則是由稽查機(jī)關(guān)檢查后才能得知。一旦稅收征管人員與稽查人員對(duì)稅務(wù)政策的理解不同，則會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。
（二）策略層面
旅游企業(yè)納稅籌劃策略方面的問題主要源于對(duì)該計(jì)劃的認(rèn)識(shí)。鑒于旅游企業(yè)的納稅籌劃存在著上述種種風(fēng)險(xiǎn)，指表明納稅籌劃并不是一件簡單的工作，需要多方面、多角度的進(jìn)行考慮，才能設(shè)計(jì)出最適合企業(yè)的納稅籌劃策略。然而目前有的旅游企業(yè)曲解了納稅籌劃的宗旨，認(rèn)為納稅籌劃就是變相的偷稅漏稅，完全違背了國家支持納稅籌劃的目的，也與稅收政策的立法意圖相悖。因?yàn)閭€(gè)別企業(yè)對(duì)納稅籌劃的曲解，使得該策略達(dá)不到應(yīng)有的效果，相反還會(huì)因?yàn)橛|犯法律而承擔(dān)幾倍于稅收的罰款。
（三）人員層面
人員層面的問題主要有兩個(gè)方面，一是納稅籌劃人員的專業(yè)知識(shí)還有待提高；二是納稅籌劃人員的溝通能力存在不足。納稅籌劃人員的專業(yè)知識(shí)除了指稅收方面的知識(shí)外，還應(yīng)包含財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，只有精通三者才能更好的因時(shí)因地制定好節(jié)稅計(jì)劃。溝通問題則是指企業(yè)人員與稅務(wù)部門的溝通。因?yàn)榧{稅籌劃的計(jì)劃必須經(jīng)過稅務(wù)部門的認(rèn)同后才能實(shí)施，因此與稅務(wù)人員建立良好的溝通是計(jì)劃得以實(shí)施的保障，這要求溝通者具備專業(yè)知識(shí)、良好的口才、有條理的陳述，能讓稅務(wù)人員了解到企業(yè)納稅籌劃的合理性、合法性，否則再好的計(jì)劃也都枉費(fèi)。
二、提升旅游企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)納稅籌劃的策略
（一）加強(qiáng)對(duì)稅收政策和納稅籌劃知識(shí)的學(xué)習(xí)
加強(qiáng)對(duì)稅收相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)有利于納稅籌劃的制定，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員通過仔細(xì)研讀分析國家出臺(tái)的相關(guān)政策，制定出不同的節(jié)稅方案，通過反復(fù)的比較，分析出其優(yōu)劣，從而能選擇出最適合本企業(yè)的納稅籌劃方案。而對(duì)納稅籌劃專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)則能減輕制定節(jié)稅計(jì)劃的負(fù)擔(dān)，通過對(duì)前人總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)方法的學(xué)習(xí)，使得企業(yè)少走彎路，節(jié)省為納稅籌劃所付出的代價(jià)。比如納稅籌劃主要有三種方式，分別是避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃，旅游企業(yè)便可充分利用上述方法。就避稅籌劃來說，旅游企業(yè)在熟悉了相關(guān)稅法規(guī)定和國家對(duì)旅游企業(yè)的優(yōu)惠政策后，在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，尋找出合法與非法的灰色地帶，從而達(dá)到避稅目的。節(jié)稅籌劃則可利用稅法中起征點(diǎn)、減免稅等優(yōu)惠政策，旅游企業(yè)通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到節(jié)稅的目的。轉(zhuǎn)嫁籌劃則是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間相互提供勞務(wù)將負(fù)擔(dān)將稅收轉(zhuǎn)嫁給其他經(jīng)濟(jì)主體。旅游企業(yè)在與賓館、景區(qū)相互提供勞務(wù)時(shí)，可以通過高作價(jià)、低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)，調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利潤達(dá)到轉(zhuǎn)嫁目的。
（二）合理合法安排納稅籌劃
納稅籌劃的目的雖然是減少企業(yè)負(fù)稅，實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，但這并不意味著納稅籌劃可以與偷稅漏稅畫上等號(hào)，它們之間存在著法律這條不可逾越的鴻溝，具有合法和非法之分。納稅籌劃又被稱為合理避稅，它的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，而不是個(gè)別企業(yè)所曲解的無視國家法律的逃稅漏稅行為。納稅籌劃所包含的避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃等內(nèi)容的先決條件都是“在不違背立法精神的前提下”，因此企業(yè)在面對(duì)納稅籌劃時(shí)，一定要先端正好對(duì)納稅籌劃的態(tài)度，采取如下途徑合理制定出納稅籌劃計(jì)劃。首先稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該過對(duì)企業(yè)運(yùn)行的外部環(huán)境進(jìn)行分析，結(jié)合國家當(dāng)前對(duì)稅收政策的要求，尤其考慮企業(yè)是否符合國家的優(yōu)惠政策，再結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實(shí)際的經(jīng)營狀況制定出比較有優(yōu)勢的納稅籌劃計(jì)劃，通過不斷比較、篩選，選出對(duì)企業(yè)最有利的納稅籌劃。
（三）提高企業(yè)納稅籌劃人員的素質(zhì)
納稅籌劃是一項(xiàng)直接關(guān)系到企業(yè)利益的工作，因此人員素質(zhì)的高低直接影響到企業(yè)利潤的多少。所以對(duì)于納稅籌劃人員的素質(zhì)要求較高，需要相關(guān)方面的知識(shí)儲(chǔ)備以及良好的溝通能力。對(duì)于企業(yè)納稅籌劃人員素質(zhì)的培訓(xùn)主要可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先，要使其具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)。對(duì)于國家各項(xiàng)宏觀的財(cái)政政策有所了解，對(duì)資產(chǎn)購置、資本融通、現(xiàn)金流量等有所涉獵，只有具備了財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)外部環(huán)境的變化有個(gè)大概的認(rèn)識(shí)，在制定納稅籌劃計(jì)劃方面才會(huì)如虎添翼，更好適應(yīng)市場；其次，需具備一定的會(huì)計(jì)知識(shí)。雖然納稅籌劃是以稅收為主，會(huì)計(jì)政策和稅收政策目標(biāo)、原則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也存在著諸多不同，但稅收制度和會(huì)計(jì)制度存在著相互依存的關(guān)系，比如納稅人必須按國家統(tǒng)一要求的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，稅前扣除項(xiàng)目與會(huì)計(jì)制度核算原則相同等等。因此，了解好會(huì)計(jì)制度，對(duì)于納稅籌劃人員了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)營狀況、資金流入流出情況大有裨益，便于更好從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，制定最佳的節(jié)稅計(jì)劃。此外，扎實(shí)的稅收知識(shí)當(dāng)然是必不可少的。畢竟崗位是稅務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)稅收制度的了解是前提條件，但因?yàn)槲覈亩愂照呓?jīng)常變動(dòng)，所有除了擁有固有稅收知識(shí)外，還要根據(jù)國家政策的變化及時(shí)更新腦內(nèi)的知識(shí)。總的來說，納稅籌劃人員除了具備較硬的稅收知識(shí)外，對(duì)于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面的知識(shí)也應(yīng)當(dāng)比較熟悉，并通過良好的溝通，使制定出的節(jié)稅計(jì)劃得以實(shí)施，從而達(dá)到企業(yè)利潤的最大化。
三、結(jié)束語
旅游業(yè)是第三產(chǎn)業(yè)的龍頭產(chǎn)業(yè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有較強(qiáng)的帶動(dòng)作用，是國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，越來越多地方政府將旅游業(yè)作為支柱產(chǎn)來給予大力扶持，旅游企業(yè)如雨后春筍般迅速發(fā)展。但旅游企業(yè)總體實(shí)力不強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益有待提高，市場競爭力較差。納稅籌劃作為降低企業(yè)負(fù)稅實(shí)現(xiàn)利潤最大化的一種有效方式，應(yīng)該受到旅游企業(yè)經(jīng)營管理者的重視，將其作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)管理水平的有效途徑。目前，雖然我國旅游企業(yè)的納稅籌劃存在著上述提到的一些問題，但總的來說已經(jīng)有越來越多的企業(yè)對(duì)納稅籌劃有了正確的認(rèn)識(shí)，也有越來越多的企業(yè)關(guān)注到納稅籌劃這一問題，并想要進(jìn)一步完善納稅籌劃，從這個(gè)層面看來，未來我國旅游企業(yè)的納稅籌劃一定會(huì)更加規(guī)范有效。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會(huì)計(jì)；納稅籌劃
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-02
稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。
納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的統(tǒng)籌安排，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，以獲得“節(jié)稅”(tax savings)利益的行為很早就存在。在我國，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識(shí)、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機(jī)構(gòu)一項(xiàng)特別有前景的業(yè)務(wù)。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人和單位可以在法律許可的范圍內(nèi)，進(jìn)行合理的避稅。
一、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
1.合法性。稅務(wù)籌劃的合法性是指企業(yè)的籌劃是在法律許可范圍內(nèi)，按照稅法規(guī)章進(jìn)行的合理納稅。納稅單位可以根據(jù)稅法的要求，合理運(yùn)用稅法的知識(shí)進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而減少納稅負(fù)擔(dān)。而對(duì)于違反稅法規(guī)定的不履行納稅責(zé)任，以降低稅收負(fù)擔(dān)的行為，是屬于違法的行為，要進(jìn)行堅(jiān)決的抵制。
2.籌劃性。在納稅活動(dòng)中，納稅義務(wù)具有滯后性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易行為結(jié)合后才進(jìn)行納稅行為，收益進(jìn)行分配結(jié)束后，才進(jìn)行納稅活動(dòng)。這就在客觀條件上使納稅活動(dòng)可以進(jìn)行籌劃。因此，籌劃性是納稅的一個(gè)特點(diǎn)。稅收是有針對(duì)性的，納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，決定了稅收待遇的不同，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃。
3.風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)性的，稅務(wù)籌劃的目的是為了合理的進(jìn)行減少交稅，但是在納稅的實(shí)際操作進(jìn)行中，往往不能達(dá)到預(yù)期目的，這是受稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)影響的。
稅務(wù)籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請專業(yè)人員支出的費(fèi)用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本。與此同時(shí)，對(duì)稅收政策的理解不當(dāng)或者是在執(zhí)行中的偏差，都會(huì)使企業(yè)在不知不覺的情況造成了稅務(wù)籌劃的失敗。或者觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。
4.專業(yè)性。稅務(wù)籌劃是比較專業(yè)的知識(shí)，是需要一些專業(yè)會(huì)計(jì)人員來進(jìn)行的，隨著我國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)全球化的影響，我國貿(mào)易往來越來越頻繁、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，各國稅收制度的差異性影響下，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃是很難實(shí)現(xiàn)的，正因如此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。
二、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的影響
1.稅收優(yōu)惠的實(shí)施
新企業(yè)所得稅法借鑒國際上的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅收優(yōu)惠的方式和重點(diǎn)做了較大的調(diào)整，實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的所得稅優(yōu)惠政策。一是從以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；二是節(jié)能環(huán)保、安全生產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策；三是對(duì)國民經(jīng)濟(jì)需扶持發(fā)展的行業(yè)和領(lǐng)域，如農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及老服務(wù)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，也實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠政策。可見，新企業(yè)所得稅所設(shè)定的稅收優(yōu)惠政策是產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目導(dǎo)向的。另外，新制度在居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，非居民企業(yè)來自中國境內(nèi)的股息、紅利收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，民族自治地方企業(yè)的減免稅，企業(yè)綜合利用資源，固定資產(chǎn)投資抵免等稅收優(yōu)惠方面都有了一些新的變化。
2.稅率的調(diào)整
根據(jù)原企業(yè)所得稅法，內(nèi)、外資企業(yè)均適用33%的法定稅率。新企業(yè)所得稅法在充分考慮了國家財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平、國際稅改趨勢以及周邊國家和地區(qū)的實(shí)際稅率水平等綜合因素基礎(chǔ)上，將法定稅率定為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。另外，新制度出于扶持弱勢群體、鼓勵(lì)自主創(chuàng)新以及繼續(xù)吸引外資的政策目的，針對(duì)小型微利企業(yè)、國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)均規(guī)定了不同的優(yōu)惠稅率。
3.資產(chǎn)的稅務(wù)處理
新企業(yè)所得稅法對(duì)資產(chǎn)分類、計(jì)價(jià)、扣除、處置等問題的處理，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定盡量保持一致，同時(shí)對(duì)一些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理不一致的特殊問題進(jìn)行了具體明確。這樣，一方面減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本和納稅人的遵從成本；另一方面也體現(xiàn)了稅法優(yōu)先的原則。
三、新稅法下企業(yè)納稅籌劃策略
1.合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。
2.利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃
開展稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能等方面。
3.減少納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
要想合理的進(jìn)行納稅籌劃，就必須要領(lǐng)會(huì)當(dāng)前立法的精神，還要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，在法律許可的范圍內(nèi)，最大限度的進(jìn)行合理籌劃。同時(shí)，要對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)預(yù)測，
充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門復(fù)雜的學(xué)科，涉及的領(lǐng)域非常多，如會(huì)試、財(cái)務(wù)、管理、經(jīng)濟(jì)等多方面的知識(shí)，專業(yè)性較強(qiáng)，因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候一定要進(jìn)行多輪的自我檢測，由會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員、管理人員一起進(jìn)行研究，制定出合理的納稅籌劃，保持企業(yè)的最大利益，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
4.培養(yǎng)納稅籌劃人才
我國當(dāng)前企業(yè)的多樣性，稅種的復(fù)雜性，納稅籌劃的專業(yè)性，都對(duì)企業(yè)納稅人才提出了更高的要求，不僅要對(duì)稅法有著很好的了解，而且還要熟悉最新的經(jīng)濟(jì)制度，同時(shí)，還要求納稅籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、與靈活的應(yīng)變能力。因此，要加大對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)與職后教育，一方面，在高校開設(shè)與納稅籌劃相關(guān)的專業(yè)，滿足社會(huì)對(duì)納稅籌劃人才的需要；別一方面，對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗后培訓(xùn)，定期舉行業(yè)務(wù)講座，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，適應(yīng)時(shí)代的需求。企業(yè)也應(yīng)該加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核，使會(huì)計(jì)人員有一種危機(jī)意識(shí)，不斷的進(jìn)行自我素質(zhì)提升。
5.完善納稅籌劃的法律環(huán)境
要想使納稅籌劃可持續(xù)的發(fā)展，必須要對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行完善，避免一些真空地帶造成法律的漏洞，影響納稅籌劃的發(fā)展。一方面，我國立法機(jī)關(guān)應(yīng)該不斷對(duì)納稅進(jìn)行立法的完善，由于我國稅法發(fā)展的時(shí)間相對(duì)較短，雖然取得了很好的效果，但是由于我國稅法的多樣性和復(fù)雜性，現(xiàn)有稅法已不適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，加快新納稅法的立法是不可避免的。應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的納稅進(jìn)行完善，把一些不公平、不適合當(dāng)前社發(fā)展的立法進(jìn)行修改。必須對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進(jìn)行修訂，并在實(shí)踐過程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)試對(duì)責(zé)任進(jìn)行追究，加大對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的法律約束，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，不僅要對(duì)企業(yè)進(jìn)行法律制裁，同時(shí)也要對(duì)稅務(wù)中介進(jìn)行法律與經(jīng)濟(jì)方面的處罰，這樣可以加強(qiáng)企業(yè)與納稅機(jī)構(gòu)的管理，使企業(yè)依法進(jìn)行納稅籌劃。
納稅籌劃不僅有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握政策法規(guī)，增強(qiáng)納稅意識(shí)，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，研究和探討新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃是完全必要的。同時(shí)，也可為國內(nèi)企業(yè)走出去、開展國際稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊.企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].湘潮(下半月)(理論),2009(09).
關(guān)鍵詞：文化體制改革；報(bào)業(yè)企業(yè)；稅務(wù)籌劃
中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-02
隨著全國文化體制改革的不斷深化，我國已有上千種經(jīng)營性報(bào)刊完成轉(zhuǎn)企改制，40多家報(bào)業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)事企分開，面向市場經(jīng)營，在整體轉(zhuǎn)企和上市融資等方面取得突破性進(jìn)展。順應(yīng)文化體制改革的大潮，2010年10月，大眾報(bào)業(yè)集團(tuán)將與臨沂日報(bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)進(jìn)行股份合作，以資本為紐帶，合作經(jīng)營沂蒙晚報(bào)，控股經(jīng)營魯南商報(bào)，報(bào)業(yè)資源在市場化的過程中開始向?qū)嵙π酆竦膬?yōu)勢報(bào)業(yè)集團(tuán)集中，報(bào)業(yè)集團(tuán)也開始從單一的盈利模式向多元化的報(bào)業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)邁進(jìn)。如何充分地利用市場資源，在激烈的報(bào)業(yè)競爭中做大做強(qiáng)，就必須降低企業(yè)的成本，實(shí)現(xiàn)最大效益。在這種背景下，如何科學(xué)合理地開展報(bào)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融入企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，優(yōu)化集團(tuán)市場價(jià)值取向，已成為廣大報(bào)業(yè)管理者研究和關(guān)注的熱點(diǎn)問題。
一、我國報(bào)業(yè)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀
1.報(bào)業(yè)企業(yè)的納稅籌劃還處于起步階段
在報(bào)業(yè)改革的進(jìn)程中，報(bào)業(yè)管理者逐步認(rèn)識(shí)到了稅務(wù)籌劃的重要性，但是對(duì)納稅籌劃的概念和操作還顯得很陌生；我國稅法法規(guī)在逐步規(guī)范中，具體操作規(guī)則具有靈活性，一種籌劃方案今年是優(yōu)秀的，明年就有可能能違背稅收法規(guī)，不易學(xué)習(xí)和有效的把握；目前，我國納稅籌劃成型的理論不多，研究較為膚淺；優(yōu)秀的稅務(wù)會(huì)計(jì)人才匱乏，企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)稅收法規(guī)掌握的不是很系統(tǒng)，而稅務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)知道的不是很深，這就造成進(jìn)行合理的納稅籌劃顯得困難；社會(huì)輿論特別是一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃的誤解，認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅、逃稅及避稅，致使企業(yè)不能正確的納稅籌劃，這在一定程度上阻礙了納稅籌劃的正常開展。
2.我國報(bào)業(yè)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中忽視納稅籌劃
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理最基本的是企業(yè)對(duì)資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排，其主要內(nèi)容是對(duì)投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。納稅籌劃必須圍繞“企業(yè)利益最大化”的總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略中，不能只考慮當(dāng)前利益，而要具有長遠(yuǎn)和戰(zhàn)略的眼光。在運(yùn)用籌劃策略的過程中，必須對(duì)設(shè)計(jì)的籌劃方案進(jìn)行追蹤考核和預(yù)測，適時(shí)對(duì)籌劃方案作出調(diào)整。合理的進(jìn)行納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，也在一定程度上體現(xiàn)了報(bào)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
3.我國報(bào)業(yè)企業(yè)納稅籌劃的技術(shù)處理手段欠缺
納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要一環(huán)，也是需要專業(yè)技術(shù)的工作，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的眾多方面，尤其要求從事稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)人員具備專業(yè)的技術(shù)水平，并且對(duì)相關(guān)稅法熟練掌握，要求從業(yè)人員不僅有扎實(shí)的理論功底，更要具備實(shí)際的技術(shù)操作經(jīng)驗(yàn)，在稅法及有關(guān)規(guī)章制度的范圍內(nèi)進(jìn)行合法操作，同時(shí)還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策，這就需要企業(yè)配備高素質(zhì)的專業(yè)的會(huì)計(jì)人才。
二、我國報(bào)業(yè)企業(yè)納稅籌劃的原則及對(duì)策
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，通過對(duì)稅法進(jìn)行精細(xì)比較后，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，維護(hù)自身合法權(quán)益、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種手段。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)，具體操作時(shí)應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：
1.合法性原則
報(bào)業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須嚴(yán)格遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，是在完全符合稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定，存在多種納稅方法可以選擇時(shí)，所進(jìn)行的策劃，但必須保證賬目清楚，納稅申報(bào)正確，及時(shí)足額繳納稅款，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，合規(guī)合法。
2.整體性原則
報(bào)業(yè)企業(yè)在進(jìn)行一種稅收籌劃時(shí)，要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體策劃，綜合衡量，以求整體稅負(fù)最輕、長期稅負(fù)最輕、防止顧此失彼。應(yīng)當(dāng)樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識(shí)，既要看到當(dāng)期的好處，也要照顧未來的利益，要兼顧整合當(dāng)前和長遠(yuǎn)利益，使之實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比。稅收支付的減少不等于資本總體收益的增加，也就是說，稅務(wù)籌劃要算大賬、算總賬， 全面考慮，綜合衡量。
3.風(fēng)險(xiǎn)性原則
在無風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)的收益當(dāng)然是越高越好，但存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，高收益必然伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得納稅籌劃具有很強(qiáng)的不確定性。而這種不確定性，可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)籌劃方案失敗，籌劃目標(biāo)落空，偷逃稅罪的認(rèn)定以及由此而發(fā)生的各種損失和成本支出。因此，報(bào)業(yè)企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)后，再作出決策。
4.合理利用稅法中有關(guān)文化企業(yè)稅收優(yōu)惠的規(guī)定
從2009年開始，我國出臺(tái)了關(guān)于文化企業(yè)轉(zhuǎn)制的稅收優(yōu)惠政策，并表示成功轉(zhuǎn)制的文化企業(yè)將享受自轉(zhuǎn)制注冊之日起3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅的極具誘惑力的財(cái)政稅收政策。目前諸多文化企業(yè)都在轉(zhuǎn)制的道路上不斷前進(jìn)的探索，轉(zhuǎn)制成功的企業(yè)享受到了國家?guī)淼乃枚惷庹鞯臉O大優(yōu)惠，但是也有為數(shù)不少的企業(yè)因?yàn)榉N種原因仍然未能切實(shí)完成企業(yè)轉(zhuǎn)制改革而無法享受這一重大稅收優(yōu)惠，對(duì)于尚未完成轉(zhuǎn)制的文化企業(yè)來說，未能實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)制也只是暫時(shí)的問題，所以想要切實(shí)提升企業(yè)稅務(wù)籌劃效果，首要問題還是要盡最大努力讓企業(yè)今早的完成制度改革。這樣才能切實(shí)享受國家提供的最大稅收優(yōu)惠政策。這是目前尚未完成改革的企業(yè)的最大目標(biāo)也是首先必須樹立起來的積極稅務(wù)籌劃思想。
5.企業(yè)應(yīng)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行積極稅務(wù)籌劃，以期獲得預(yù)期財(cái)務(wù)收益
稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)活動(dòng)的方方面面，作為股份制經(jīng)營的報(bào)業(yè)合資公司，要特別注意納稅籌劃在利潤分配中的運(yùn)用。作為股份制公司，公司的股利政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅問題，而且也影響到股份公司的現(xiàn)金流量。常見股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利，若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，股東個(gè)人須按20%繳納個(gè)人所得稅；若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益，也無需繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營運(yùn)資金，還相對(duì)擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額，使企業(yè)價(jià)值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。
三、稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題
1.經(jīng)濟(jì)原則
稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)放在統(tǒng)一時(shí)點(diǎn)上來加以比較。
2.建立誠信和諧的稅企關(guān)系
由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面，納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)；另一方面，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系，使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，取得應(yīng)有的收益。
四、結(jié)束語
在稅種單一、報(bào)業(yè)企業(yè)盈利模式單一、納稅人權(quán)利不受重視的情況下，報(bào)業(yè)企業(yè)納稅籌劃的空間比較狹小。隨著報(bào)業(yè)體制機(jī)制的變革和報(bào)業(yè)市場化進(jìn)程的加快，尢其是經(jīng)濟(jì)全球化和稅制改革的深入，為報(bào)業(yè)納稅籌劃提供了廣闊的空間。報(bào)業(yè)管理者必須高度重視，積極籌劃，密切關(guān)注外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收法律法規(guī)的變動(dòng)，尤其是國家政策的變動(dòng)，在報(bào)業(yè)整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略中應(yīng)用納稅籌劃，從而促進(jìn)報(bào)業(yè)行業(yè)及國家的全面發(fā)展。
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現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃財(cái)務(wù)管理減輕稅負(fù)財(cái)會(huì)人員
一、導(dǎo)言
隨著企業(yè)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要地位和重要作用凸顯。特別是中央對(duì)東北老工業(yè)基礎(chǔ)振興一系列政策的出臺(tái)和實(shí)施，眾多的企業(yè)都在加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，以經(jīng)濟(jì)效益為中以中心，加快管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新，著力提高市場占有率。大連路陽科技開發(fā)有限公司也在著力抓住東北老工業(yè)基地振興這一有力契機(jī)，加快企業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，充分利用中央對(duì)東北振興的一系列政策，眼睛盯著市場轉(zhuǎn)，產(chǎn)品根據(jù)市場需求變，不斷降本增效，竭力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速及財(cái)稅制度的改革與不斷完善，納稅策劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工作和內(nèi)容越來越引起企業(yè)高管的高度重視。企業(yè)依法經(jīng)營，正確進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低成本，增加效益目標(biāo)，這是事關(guān)重要的。筆者長期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理及所掌握的納稅籌劃理論知識(shí)，撰寫本文，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃，進(jìn)行探討、芻論。
二、正確地理解和把握納稅籌劃
筆者通過學(xué)習(xí)納稅籌劃有關(guān)教材和查閱有關(guān)納稅籌劃資料及日常參與企業(yè)納稅籌劃的實(shí)踐認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)規(guī)劃的降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的有效途徑。2009年1月20日，國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司了《關(guān)于征求（大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引）意見函》。2009年5月5日，國家稅務(wù)總局正式頒布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國稅[2009]90號(hào)），簡稱《指引》。《指引》中明確提出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)之一是“稅收籌劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定”。這是我國首次在官方文件中提出“納稅籌劃”這一名詞，這也表明了我國稅務(wù)主管部門對(duì)“具有合理的商業(yè)目的、并符合稅法規(guī)定”的稅收籌劃的一種認(rèn)可。“納稅籌劃”在世界各國早已產(chǎn)生，并且發(fā)展的日趨成熟。我國從1994年稅制改革伊始，有關(guān)財(cái)稅管理專家就在納稅籌劃學(xué)術(shù)領(lǐng)域中開始關(guān)注這一課題。20世紀(jì)90年代后期，各行業(yè)企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)逐漸活躍起來，但是由于稅法的相對(duì)不完善，以及對(duì)其缺乏系統(tǒng)有效的理解，“納稅籌劃”演變成為“避稅”的代名詞，各種以“鉆空子”、“逃稅”“漏稅”等形式的“籌劃”大行其道。鑒于這種情況，《中國稅務(wù)報(bào)》專門增設(shè)“稅收籌劃專刊”，開展全面介紹納稅籌劃基本知識(shí)，并刊發(fā)各類符合稅法規(guī)定的案例，以引導(dǎo)納稅人進(jìn)行正確合理的納稅籌劃。這些對(duì)“納稅籌劃”行為的重要定位，使納稅籌劃逐漸成為企業(yè)涉稅管理的必備知識(shí)和內(nèi)容。《中華人民共和國所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的實(shí)施，標(biāo)志著我國稅制的進(jìn)一步完善，為我國各行業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了新形勢下公開競爭的稅收法制環(huán)境，這是運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀，在法制領(lǐng)域構(gòu)建和諧的重要舉措。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，市場機(jī)制在資源配制中的基礎(chǔ)性作用不斷增強(qiáng)，市場競爭日趨廣泛。稅負(fù)公平是市場公平競爭的重要保證條件之一。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。追求稅后利潤最大化，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本動(dòng)因，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)從始至終都要涉及到稅收。企業(yè)納稅籌劃的方案都要圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來展開，將納稅籌劃融合到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中去，互相配合，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)效益最大化。納稅籌劃可以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，這是納稅籌劃的主要目的，也是普遍可以認(rèn)識(shí)到的。之所以要實(shí)施納稅籌劃，其根本出發(fā)點(diǎn)就是要以各種合法的、非違法的手段來達(dá)到合理減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的。但是應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，稅收負(fù)擔(dān)的降低也存在著兩種形式：絕對(duì)降低與相對(duì)降低。所謂稅負(fù)的絕對(duì)降低，就是指在企業(yè)業(yè)務(wù)流量不變的情況下實(shí)現(xiàn)納稅額的減少。稅負(fù)的相對(duì)降低是指在業(yè)務(wù)流量增長的情況下，稅收額的增長幅度小于業(yè)務(wù)流量的增長幅度。納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)由五個(gè)基本要素組成：決策者、決策對(duì)象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。納稅籌劃作為財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，它對(duì)此五要素均相應(yīng)提出了要求。它要求上至董事長，下至一般的財(cái)務(wù)工作者都要樹立納稅籌劃的觀念；決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時(shí)需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離開不財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。納稅籌劃可以使企業(yè)合理避稅。納稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不觸犯稅法的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)作出安排，以非違法的手段來達(dá)到少交稅或不交稅的目的。
三、現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃存在的問題表現(xiàn)
筆者在長期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理與參與企業(yè)納稅籌劃管理的工作中，在與其它企業(yè)財(cái)會(huì)人員交往中了解到，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃中存在以下問題表現(xiàn)。首先，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃意識(shí)問題。現(xiàn)代心理學(xué)告訴我們意識(shí)產(chǎn)生需要，需要產(chǎn)生動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)導(dǎo)向行為，這是客觀規(guī)律。現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和財(cái)會(huì)人員及企業(yè)的高管不重視企業(yè)納稅籌劃工作，致使企業(yè)納稅籌劃流于形式，影響到現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃的實(shí)效性。其次，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門人員缺乏納稅籌劃管理知識(shí)，納稅籌劃涉及到管理、會(huì)計(jì)、財(cái)稅、法律等專業(yè)知識(shí)。納稅籌劃與這些專業(yè)知識(shí)結(jié)合非常緊密。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員一般都是學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的，加之，他們對(duì)企業(yè)的投入產(chǎn)出，即原材料采購、生產(chǎn)流程、銷售方式等都不了解。對(duì)企業(yè)的設(shè)立、合并、分立、重組的經(jīng)營管理方式也不掌握。也正是由于企業(yè)的各種經(jīng)營方式不同所適用的稅收政策也存在著差異。這些都影響了現(xiàn)代企業(yè)合理有效地進(jìn)行納稅籌劃。再次，納稅籌劃目標(biāo)不明確。現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃要服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，為企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。應(yīng)當(dāng)明確：納稅人能夠在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)行具體合理的商業(yè)目的納稅籌劃從而節(jié)約稅款，就是合理節(jié)稅，這是被允許和鼓勵(lì)的。最后，納稅籌劃缺少預(yù)見性。納稅籌劃是依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃人員與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏聯(lián)系與溝通。了解和掌握主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通和聯(lián)系，才能爭取在稅法的理解和實(shí)施上同步。
四、現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃原則和策略
筆者認(rèn)為：現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，前提條件是充分利用稅收法律所賦予企業(yè)的納稅優(yōu)惠和選擇機(jī)會(huì)。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)拳h(huán)節(jié)事先籌劃，目的是通過事先納稅籌劃節(jié)約企業(yè)納稅數(shù)額，減輕稅負(fù)。同時(shí)，納稅籌劃也是維護(hù)現(xiàn)代企業(yè)權(quán)益的一種有效途徑。現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要遵循六項(xiàng)原則，這也是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的六項(xiàng)要求。第一，合法性原則。納稅籌劃既要符合稅法的規(guī)定，又要符合稅法立法的意圖，這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅避稅的基本點(diǎn)，企業(yè)必須在合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃。第二，積極性原則。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控來看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者和消費(fèi)者行為的一種有效地經(jīng)濟(jì)杠桿，國家往往有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目的。第三，超前性原則。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，由于特定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行納稅籌劃已經(jīng)失去現(xiàn)實(shí)意義。第四，整體性原則。現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃一方面不能只注重某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅種的賦稅高低，而是要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。第五，目的性原則。納稅籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。第六，普遍性原則。從世界各國的稅收體制看，國家為達(dá)到這一目的，總是要犧牲一定的稅收利益對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，這就為企業(yè)納稅籌劃提供了尋找低稅負(fù)，降低稅收成本的機(jī)會(huì)。研究企業(yè)納稅籌劃，旨在降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，盡可能的減少納稅行為的發(fā)生，這就要求企業(yè)納稅籌劃時(shí)要高度重視和研究稅收籌劃策略。企業(yè)納稅籌劃策略的制定必須密切關(guān)注國家的法律法規(guī)環(huán)境的變化，隨著時(shí)間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)納稅籌劃人員必須依據(jù)稅收法律的變更而變化，來調(diào)整企業(yè)納稅籌劃策略。任何事物的發(fā)展都是運(yùn)動(dòng)變化的，這是客觀規(guī)律，所以企業(yè)納稅籌劃策略也是變動(dòng)的，這一點(diǎn)企業(yè)在制定實(shí)施納稅籌劃策略時(shí)一定要引起注意。企業(yè)納稅籌劃策略的運(yùn)作，一定要針對(duì)本行業(yè)、本企業(yè)的特點(diǎn)和具體情況，要充分考慮到企業(yè)的外部環(huán)境和本企業(yè)的內(nèi)部條件及企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃 研究
一、納稅籌劃的定義
納稅籌劃，是指納稅人根據(jù)稅法優(yōu)惠政策的規(guī)定或利用稅法的漏洞和會(huì)計(jì)政策的選擇，通過對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、分析和事先籌劃，制定出完整、可行的納稅籌劃方案，旨在減輕企業(yè)整體稅負(fù)率和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)效益最大化目的的一種行為。
稅收籌劃主要有節(jié)稅籌劃和避稅籌劃兩種方式。節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，最大限度的利用現(xiàn)行法律法規(guī)中的優(yōu)惠條款，通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的合理安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)效益最大化的行為；避稅籌劃是指納稅人采取合法的手段，利用不同的核算方式或入賬時(shí)間來減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)效益最大化的行為。
二、納稅籌劃的動(dòng)因
（一）納稅籌劃是企業(yè)生存和發(fā)展的必由之路
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要想不斷發(fā)展擴(kuò)大規(guī)模，必須擁有獨(dú)特的競爭優(yōu)勢。在社會(huì)資源有限、生產(chǎn)水平相對(duì)較穩(wěn)定的條件下，營業(yè)收入增長、相關(guān)成本費(fèi)用降低都有一定的限度。而各種稅金的支出，在企業(yè)的成本費(fèi)用組成中占有相當(dāng)高的比例，對(duì)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和會(huì)計(jì)收益的實(shí)現(xiàn)有重要影響，所以通過稅收籌劃，降低稅收成本成為企業(yè)發(fā)展的必然選擇。
（二）納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物
稅收具有無償性特征，這使稅收必然會(huì)在一定程度上損害企業(yè)的既得經(jīng)濟(jì)利益，與企業(yè)利潤最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)相背離，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后，這種背離會(huì)越來越明顯。這就促使企業(yè)認(rèn)真研究政府的相關(guān)稅收政策及法律法規(guī)，針對(duì)自身的營業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)模式，進(jìn)行有效的納稅籌劃，找到企業(yè)能利用的節(jié)稅空間，在依法納稅的前提下減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（三）我國稅收優(yōu)惠政策的差異及稅收制度的不完善使稅收籌劃成為可能
一方面，我國稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)體現(xiàn)為多元化的特點(diǎn)，對(duì)不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品類型實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃、尋求最佳的節(jié)稅方法提供了廣闊的空間。另一方面，稅收征管細(xì)則與我國多變的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式不能完全匹配，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行相關(guān)稅收操作時(shí)必然有一定的彈性空間，這種制度彈性的存在也為納稅籌劃提供了更多的機(jī)會(huì)。
（四）會(huì)計(jì)核算方法的多樣性，為納稅籌劃提供了重要技術(shù)手段
納稅籌劃方法中很多都與會(huì)計(jì)處理方法的選擇相關(guān)聯(lián)。在會(huì)計(jì)核算中，同樣的業(yè)務(wù)不但存在不同的會(huì)計(jì)核算方式，而且存在著大量的職業(yè)判斷，不同的會(huì)計(jì)方法選擇，會(huì)形成不同的計(jì)稅依據(jù)，從而使企業(yè)的應(yīng)納稅額產(chǎn)生巨大的差異，這也使納稅籌劃成為可能。
三、納稅籌劃的原則
（一）成本效益原則
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。其應(yīng)服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤最大化原則。在籌劃稅收方案時(shí)，不能因?yàn)檫^分強(qiáng)調(diào)稅收成本降低，造成其他成本費(fèi)用增加或收益減少，使企業(yè)的整體收益下降。
（二）合理合法性原則
要充分意識(shí)到，納稅籌劃與偷稅漏稅是完全不同的兩個(gè)概念。合理節(jié)稅和避稅應(yīng)建立在依法納稅的前提下，稅收籌劃人員在制定稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解所在地區(qū)和行業(yè)的稅收法律法規(guī)，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法、合理的前提下進(jìn)行。
（三）全局性原則
決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，節(jié)稅收益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。因此開展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的需要，納稅籌劃政策的制定應(yīng)從企業(yè)的社會(huì)公眾形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機(jī)率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。
（四）可操作性原則
部分節(jié)稅方法在實(shí)際操作中缺乏可操作性，使預(yù)期效果打折。企業(yè)在納稅籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡利弊得失，充分考慮節(jié)稅方法的可行性，保證納稅籌劃措施不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。
（五）持續(xù)性原則
從財(cái)務(wù)管理的角度來講，納稅籌劃不僅是一種短期獲利方法，更是企業(yè)必須長期持之以恒的財(cái)務(wù)管理手段，企業(yè)財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員要不斷總結(jié)納稅籌劃方面的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，把納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)長期持續(xù)下去。
四、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范
（一）把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分
稅法隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷調(diào)整及其具有的強(qiáng)制性，決定了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)存在相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為籌劃方案失敗、偷漏稅款的認(rèn)定以及由此產(chǎn)生的各種損失的可能性。企業(yè)在制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施時(shí)，務(wù)必要把納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要組成部分。
（二）正確理解、把握稅法精神
企業(yè)應(yīng)全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定，使納稅籌劃活動(dòng)遵循立法精神，才能達(dá)到納稅籌劃的目的，制訂出對(duì)納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。
（三）重視與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)
目前我國稅法并不能完全覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定時(shí)，往往會(huì)針對(duì)不同的企業(yè)業(yè)務(wù)背景、業(yè)務(wù)發(fā)生方式等按照自己的理解靈活處理。這樣一來，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)和交流就成為了納稅籌劃工作的重點(diǎn)之一。企業(yè)的辦稅人員應(yīng)盡可能的多與主管稅務(wù)人員溝通和交流，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理一些偶發(fā)業(yè)務(wù)時(shí)的習(xí)慣做法，以制定相應(yīng)的納稅籌劃措施。
五、納稅籌劃的主要方法
（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)應(yīng)充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng)納稅額，減輕或免除納稅義務(wù)的產(chǎn)生。國家為了鼓勵(lì)某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特殊企業(yè)、新產(chǎn)品和特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展，制定了大量稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，找到符合企業(yè)業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，依靠稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。這是目前企業(yè)最重要的納稅籌劃措施之一。用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃常用的方法有：
1、直接利用。國家會(huì)對(duì)某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況，適當(dāng)改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，使自身符合優(yōu)惠條件，從而獲得稅收上的好處。
2、流動(dòng)籌劃。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊或?qū)⒆缘刂忿D(zhuǎn)移到稅收優(yōu)惠地區(qū)，以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3、掛靠籌劃。企業(yè)原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇，但通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，可以使企業(yè)符合優(yōu)惠條件。
（二）延緩納稅期限
資金是有時(shí)間價(jià)值的，通過延緩納稅期限的方法，可以達(dá)到推遲稅款支出，節(jié)約資金成本的目的。例如在年底進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)，如果當(dāng)年已完成企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，就可以把年底可執(zhí)行的合同推遲到第二年初再執(zhí)行或年底執(zhí)行的合同在第二年確認(rèn)收入。這樣一來，該合同對(duì)應(yīng)的利潤也就體現(xiàn)到了第二年，相應(yīng)的企業(yè)所得稅也就可以整整延后一年繳納。
（三）利用稅收臨界點(diǎn)
由于稅收臨界點(diǎn)前后稅率不一致，這就使利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃成為可能。
按照新個(gè)稅規(guī)定，年終獎(jiǎng)的計(jì)算中，一共有7個(gè)稅率，由于不同的稅率對(duì)應(yīng)不同的全月應(yīng)納稅所得額，也就劃定出了6個(gè)區(qū)間，正是由于這6個(gè)區(qū)間的臨界點(diǎn)，才導(dǎo)致了年終獎(jiǎng)“多發(fā)少得”的情況。企業(yè)在計(jì)算員工的年終獎(jiǎng)時(shí)，可將位于臨界點(diǎn)區(qū)間員工的年終獎(jiǎng)降至臨界點(diǎn)之下，這樣，不但企業(yè)節(jié)省了工資總額和工資費(fèi)用支出，員工也增加了稅后收入，取得了一舉兩得的效果。
（四）利用會(huì)計(jì)處理方法的多樣性
利用不同的會(huì)計(jì)處理方法可以實(shí)現(xiàn)節(jié)省稅款支出或延緩稅款支出的目標(biāo)。以固定資產(chǎn)折舊為例，固定資產(chǎn)折舊是繳納企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)折舊一般分為加速折舊法和年限平均折舊法，加速折舊法又包含雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定允許的前提下，應(yīng)盡量采用加速折舊法對(duì)沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)進(jìn)行折舊操作，以加快固定資產(chǎn)折舊計(jì)提速度，增加折舊費(fèi)用支出，減少應(yīng)納稅所得額，延緩企業(yè)所得稅的繳納時(shí)間。
（五）均勻分配稅款支出，避免納稅額大起大落的情況
在生產(chǎn)經(jīng)營情況良好的條件下，均勻、持續(xù)的稅款繳納是企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會(huì)義務(wù)，同時(shí)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅稽查的排除條件之一。尤其是作為流轉(zhuǎn)稅中最重要的增值稅，稅務(wù)部門要求企業(yè)維持一個(gè)相對(duì)合理的稅負(fù)率，如企業(yè)長期達(dá)不到要求，將成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。目前，大部分企業(yè)不重視稅款的均勻支出，有的大型商品流通企業(yè)，因前期大量存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅留抵使得累計(jì)銷項(xiàng)稅長期小于累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅。一旦經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)經(jīng)營方式改變，大量的存貨被全部銷售，這時(shí)由于沒有新存貨對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅的補(bǔ)充，如果相應(yīng)的銷項(xiàng)發(fā)票全部開具，企業(yè)將面臨長期應(yīng)交增值稅短期內(nèi)需全部繳納的尷尬局面，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營以及資金流將帶來嚴(yán)重的影響。
企業(yè)在增值稅的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)通過計(jì)算企業(yè)毛利率得出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅額，通過調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅票認(rèn)證時(shí)間以及銷項(xiàng)稅票開具時(shí)間等手段保證企業(yè)每月的增值稅繳納金額維持在一個(gè)合理的區(qū)間，這樣，既能避免稅款繳納金額大起大落給資金計(jì)劃帶來的不確定性，也減少了稅務(wù)部門稽查的可能性。
六、結(jié)束語
正確開展企業(yè)納稅籌劃對(duì)于深入貫徹國家立法宗旨，維護(hù)企業(yè)正當(dāng)利益都具有極其重要的意義。越來越多的企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到納稅籌劃在企業(yè)發(fā)展過程中的積極作用，納稅籌劃逐步成為企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要組成部分，滲透到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，成為影響企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策的一個(gè)重要因素。納稅籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，可以為企業(yè)節(jié)約稅款，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，但也存在籌劃不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)只有正確掌握和熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能成功的制定納稅籌劃方案，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。
參考文獻(xiàn)：
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納稅籌劃是公司財(cái)務(wù)管理的重要的組成部分，一般是由專職稅務(wù)會(huì)計(jì)師主持該工作，是對(duì)企業(yè)該如何納稅的方案進(jìn)行籌劃。在符合國家相關(guān)政策的情況下，采用適當(dāng)?shù)姆绞剑瑢?duì)企業(yè)的涉稅活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先安排，使公司收益最大化。所以，納稅籌劃是以提高自身效益的為主要目的的，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)當(dāng)前和將來的涉稅活動(dòng)進(jìn)行的整體規(guī)劃。
納稅籌劃是對(duì)國家納稅政策的一個(gè)反應(yīng)。國家財(cái)政的主要來源之一就是稅收，是保證國家經(jīng)濟(jì)或社會(huì)建設(shè)正常進(jìn)行的關(guān)鍵。企業(yè)稅收又是國家稅收的主要組成部分，對(duì)企業(yè)來講是一大成本費(fèi)用。所以企業(yè)運(yùn)用合理合法的方式對(duì)稅額進(jìn)行籌劃，節(jié)約成本，提升效益。
二、企業(yè)納稅籌劃的意義
企業(yè)納稅籌劃不僅不會(huì)造成國家財(cái)政的縮減。從長遠(yuǎn)來看，是保證國家財(cái)政收入穩(wěn)定及上升的方式之一。就企業(yè)而言，企業(yè)的經(jīng)營管理水平能夠得到提高，節(jié)約了企業(yè)稅務(wù)支出，擴(kuò)大了企業(yè)的資金流通，可以創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。
（一）納稅籌劃促進(jìn)企業(yè)依法納稅
依法納稅就是按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅，嚴(yán)格遵循了國家法律法規(guī)，對(duì)適合企業(yè)的各種納稅方案進(jìn)行對(duì)比，然后采用納稅額最低的方案，降低稅收，擴(kuò)大稅后收益。納稅籌劃與逃稅、漏稅、避稅等行為有本質(zhì)區(qū)別，納稅籌劃是依照稅法規(guī)定繳納稅款，不能與逃稅等違法行為等同。納稅籌劃是國家稅收政策的反映，符合財(cái)政政策的導(dǎo)向，受到國家保護(hù)的正常經(jīng)濟(jì)行為。隨著市場競爭的加強(qiáng)，企業(yè)的利潤空間不斷縮小，稅收加大了企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。納稅人的納稅籌劃意識(shí)增強(qiáng)，保證本企業(yè)依法納稅的同時(shí)，降低企業(yè)的稅負(fù)，是促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的有效方式之一。
（二）納稅籌劃降低納稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)通過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得了收入和利潤，就必須按期如實(shí)申報(bào)繳款，稅負(fù)機(jī)關(guān)審批通過的特殊情況可以延期。一些企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)得不到延期，但又沒有足夠的現(xiàn)金繳納稅款，納稅人很可能為降低稅收負(fù)擔(dān)而采取違法行為如偷稅等。逃稅、偷稅等行為必須受到嚴(yán)懲，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，直接影響企業(yè)的收益，影響了公司的聲譽(yù)，影響企業(yè)之間的合作關(guān)系。此外，政府的稅收在一定程度上可以理解為分享企業(yè)的營業(yè)利潤，同時(shí)政府不會(huì)承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。稅前補(bǔ)虧有五年的期限，一定意義上說，政府和企業(yè)的合伙人的關(guān)系。企業(yè)盈利實(shí)現(xiàn)雙贏，企業(yè)虧損政府允許延期補(bǔ)虧。若在期限內(nèi)沒有扭轉(zhuǎn)局面，所有的損失由企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)經(jīng)營過程中面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)，需要從公司的戰(zhàn)略目標(biāo)入手進(jìn)行籌劃，掌握國家最新的稅收信息，運(yùn)用最新的稅務(wù)法規(guī)信息進(jìn)行有效謀劃，為企業(yè)爭取更多經(jīng)濟(jì)利益。
（三）納稅籌劃有助于企業(yè)財(cái)會(huì)水平的提高
公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的主要要素就是成本、利潤和資本。納稅籌劃就是找到這三者的平衡點(diǎn)來提高企業(yè)的收益。企業(yè)納稅籌劃需要企業(yè)的稅務(wù)人員熟知稅務(wù)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度等，按照要求進(jìn)行記賬、計(jì)稅和納稅申請表的申報(bào)工作，以助于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的提高。
（四）納稅籌劃可以優(yōu)化資源配置
企業(yè)可以根據(jù)稅法中的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)行有方向的投資和融資，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，既可以減少公司稅收負(fù)擔(dān)，也可以在國家稅收政策的引導(dǎo)下，使得企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)活動(dòng)布局更加合理，促進(jìn)企業(yè)之間的資源流通和合理配置資源。
企業(yè)履行納稅義務(wù)的時(shí)候支付的各種資源和潛在支付的各種資源的價(jià)值被稱為納稅成本。納稅籌劃可以降低納稅成本，還可避免納稅人走進(jìn)納稅“陷阱”。納稅人進(jìn)入納稅陷阱，會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)上的損失也可能影響納稅人的人身自由。企業(yè)通過納稅籌劃繳納少繳納稅額，還受到政策的保護(hù)和法律認(rèn)可，對(duì)納稅人來說也是一個(gè)保障。企業(yè)基于法律法規(guī)進(jìn)行的經(jīng)營項(xiàng)目和規(guī)模的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
（五）有利于提高企業(yè)市場競爭力和樹立企業(yè)的良好形象
通過納稅籌劃，企業(yè)的資金更加充裕，增加了企業(yè)的經(jīng)營活力，改善企業(yè)的投資方式，增加了企業(yè)利潤。從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，企業(yè)納稅籌劃不會(huì)使國家的稅收總額減低，甚至可能國家稅收總量提高。
企業(yè)可以從納稅籌劃中得到實(shí)際利益，就不會(huì)走旁門左道伺機(jī)做違法行為。社會(huì)大眾的商品和法律意識(shí)都很強(qiáng)，采用合法競爭和規(guī)范競爭才是取得更大經(jīng)濟(jì)效益的方法，否則會(huì)得不償失。現(xiàn)在國家政策和管理更加規(guī)范，降低了違法經(jīng)濟(jì)行為的成功率。執(zhí)法力度在不斷加大，一旦被發(fā)現(xiàn)，其后果十分嚴(yán)重。偷稅漏稅的企業(yè)在市場競爭中明顯處于不利地位，來自各方的壓力譴責(zé)可以使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無法進(jìn)行，直接影響企業(yè)的生存。既要獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，又要保持企業(yè)形象良好，就需要采取納稅籌劃。
三、規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施
企業(yè)的財(cái)會(huì)人員對(duì)稅收政策的理解不透徹或者企業(yè)不重視國家的稅務(wù)政策，不掌握國家稅務(wù)政策額的變化，對(duì)政策理解出現(xiàn)偏差，會(huì)增加納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。成功的納稅籌劃包括兩個(gè)因素：合理合法和降低了稅負(fù)。不合法或者沒有降低稅負(fù)的籌劃都是失敗。
（一）納稅人提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
作為企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)會(huì)管理的組成部分，貫穿企業(yè)互動(dòng)的始終。納稅籌劃也可以借鑒財(cái)務(wù)管理內(nèi)的部分方法，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制機(jī)制，解決納稅籌劃中遇到的問題。納稅人應(yīng)隨時(shí)保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，分析自身企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，熟悉國家稅務(wù)政策，將兩者密切融合，做出成功的納稅籌劃方案。
（二）注意分散籌劃風(fēng)險(xiǎn)
將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分散成若干個(gè)價(jià)值小、風(fēng)險(xiǎn)小的獨(dú)立個(gè)體，減小失敗納稅籌劃帶來的損失。對(duì)企業(yè)的不同業(yè)務(wù)、活動(dòng)、產(chǎn)品的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，從而組合成不同的納稅方案；甚至根據(jù)不同的實(shí)際情況或時(shí)間、地點(diǎn)、對(duì)象的不同采取不同的籌劃方案；對(duì)同一業(yè)務(wù)活動(dòng)也可以設(shè)計(jì)不同籌劃方案，以降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）注意分析納稅籌劃的成本和利益
籌劃方案不能只考慮降低稅收成本，還需要將實(shí)施納稅籌劃方案產(chǎn)生的其他費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)，全面考慮籌劃方案帶來的經(jīng)濟(jì)效益，保證實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。
