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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政收入和稅收收入區別，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：非稅收入；規模
政府非稅收入是指政府以收費、基金、罰款、攤派、贊助等方式籌集的用于履行政府職能的收入。目前我國各級政府都不同程度地存在著大量的非稅收入，且已經在政府全部的公共收入中占據很大比重，對微觀經濟運行和國家宏觀經濟調控都產生了重大影響。
一、非稅收入規模的決定因素
（一）政府職能
政府職能范圍的大小，決定了政府非稅收入的來源和使用方向，政府的職能范圍越寬，非稅收入的來源越廣，而且政府非稅收入大都有特定用途，是政府履行職能的重要財力保證。經濟體制不同，政府的職能范圍及其履行職能的方式也不同，在體制轉型時期，政府職能范圍雖然有不斷縮小的趨勢，但由于政府履行職能的方式呈現多元化，政府非稅收入成為了各級地方政府履行職能的主要財政來源。
（二）財政體制
財政體制是劃分中央與地方以及地方政府間、財政與行政事業單位間的財政收支和管理權限的根本制度。政府非稅收入的來源與使用屬于財政收支，因而也屬于財政體制的內容之一。
1、政府間關系角度。財政體制不同，政府非稅收入的來源與使用就會有差異：一方面，在高度集中的管理體制下，地方政府取得非稅收入的權限較小，非稅收入來源就很受限制；反之，在分權管理體制下，地方政府權限擴大，非稅收入的來源也隨之多樣性。
2、政府與行政事業單位的關系角度。政府非稅收入所有權屬國家、使用權歸政府、管理權在財政，可見財政與行政事業單位之間的關系是十分清晰的，但由于體制、歷史傳統等主、客觀原因的存在，這種關系不但不明晰，反而相當混亂。從我國政府非稅收入的來源與使用管理的實踐表明，只有實行管理權限高度集中于政府財政的管理體制，收入取得上的“三亂”現象才能得到有效控制，“收費養人”的問題才將自動消失，資金的使用才會比較規范。
3、經濟發展水平角度。在經濟發展水平較高的階段，人們的負擔能力大大增強，為較高的非稅收入規模提供了物質基礎，但這也意味著經濟自我發展能力得到大大增強，政府在經濟發展中承擔的責任要小于經濟不發達時期，因此政府非稅收入的來源相對比較充足，滿足人民群眾日益增長的物質文化生活需要就成為政府非稅收入使用的主要方面，非稅收入的使用顯現出多樣化的特征。
二、非稅收入規模分析
（一）政府非稅收入占財政收入比重的發展趨勢分析
20世紀80年代以來，我國改革開放不斷深入，政府非稅收入規模一直呈上升趨勢。這突出表現在兩個方面：一是政府非稅收入規模不斷擴大，其占財政收入的比重不斷攀升，2004年我國政府非稅收入突破了6000億元大關；二是地方政府非稅收入規模超常增長，1994―2000年，其年均增速大都在10%以上。
政府非稅收入占財政收入的比重不斷上升，意味著政府非稅收入已經成為政府財政，特別是地方政府財政的重要收入來源，說明政府非稅收入對實現財政特別是地方財政收支平衡，促進社會經濟發展起到了十分重要的作用；同時也表明政府財政特別是地方財政越來越多的依賴于非稅收入。從世界范圍來看，我國政府非稅收入的這一變化趨勢與其他發展中國家的情況是吻合的，但也要看到這一時期的政府非稅收入的超常增長是在1994年實行分稅制財政體制以來的這一段時期，因為在總財力（財政收入占GDP的比重）既定的條件下，中央財政宏觀調控能力等額增強，意味著地方政府財力的減少，為了彌補因財力不足帶來的財政支出缺口，非稅收入自然就成了地方政府的首選渠道。
（二）政府非稅收入與稅收收入、GDP增長速度的比較分析
改革開放以來，我國政府非稅收入增長速度大大高于同期稅收收入和GDP的增長速度，特別是自20世紀80年代中、后期以來，非稅收入年均增長速度一直保持在二位數以上，1988年達到25.03%，較之同期稅收收入和GDP增長速度，高出了近4個百分點，隨后非稅收入和稅收收入、GDP增長速度除了個別年份以外，差距越拉越大，1994年政府非稅收入的增長速度達到了44.92%，而稅收收入增長速度僅為20.48%，前者是后者的二倍多。
從總體上講，1988年到1996年，政府非稅收入與稅收收入、GDP在增長趨勢上表現出了大體同步的特征，對非稅收入的增長在總體上是應當給與肯定的。1989年到1995年呈現“v”字型變化，表明政府非稅收入增長幅度較大，這是因為其本身受到了社會經濟環境變化的影響，具有不穩定性的特征。1989年和1995年非稅收入增幅降到了10%以下，是由于1989年出現了異常，1993年中辦、國辦轉發了財政部《關于治理亂收費的規定》，并開始在全國范圍內大規模開展了收費清理工作，到1995年清理“亂收費”工作取得了明顯的成效，政府非稅收入快于同期稅收收入和GDP的增長速度，也應當予以肯定。這一時期是我國加快改革步伐，建立社會主義市場經濟體制框架的時期，政府職能范圍及其履行職能方式的改革在這一時期得到了全面推進，政府非稅收入規模隨之擴大應該是正常的現象。
當然，政府非稅收入與稅收收入、GDP的增長速度差距過大的特點，可能包含了一些不合理或不正常的因素：政府非稅收入增長速度與稅收收入增長速度差距過大，特別是1991年到1994年間出現的想象，很可能是出于財政壓力，地方政府在征收管理上存在費大于稅、擠占稅收收入、蠶食稅基的問題，同時這也意味著政府非稅收入的負擔正在不斷加重。
（三）政府非稅收入與稅收收入占GDP的比重分析
政府非稅收入和稅收收入都是政府取得財政收入的形式，都是GDP的一部分。從1987年至2000年的情況來看，我國政府非稅收入占GDP的比重是逐年提高的，而稅收收入占GDP比重則走出了一個“u”型曲線，即經歷了一個先逐年下降，然后逐步上升的過程。
我國政府非稅收入與稅收收入占GDP的比重走過了一個“替代”過程和同步上升的過程。從1987年到1996年，政府非稅收入與稅收收入之間的“替代”過程似乎意味著政府非稅收入占GDP的比重的上升，是以降低稅收收入占GDP的比重為代價的。但仔細分析，這種替代關系是不存在的，因為在1994年以前我國稅負結構與國民經濟結構出現嚴重的錯位，稅賦主要是由國有經濟承擔的，而國有經濟對GDP貢獻份額卻不斷下降，而且政府非稅收入是按照“國民待遇”原則向特定對象收取的，比如使用費就是按照誰受益誰負擔的原則收取，因此政府非稅收入適應國民經濟結構的變化，1996年以來的同步上升，正是稅制改革的必然結果。
然而，政府非稅收入占GDP額度比重高于稅收收入占GDP的比重，則是不正常的。這說明我國財政收入組織過程中存在過分依賴非稅收入方式的問題，也說明我國稅費結構還不合理，有待于進一步改革和完善。
三、政府非稅收入規模加大造成的負面影響
在政府財政收入中，預算外的行政事業性收費、基金和游離于財政之外的政府各部門的收費、集資、攤派是政府非稅收入的主體，由于其沒有納入預算內和財政管理，造成了政府非稅收入的混亂局面，其負面效應越來越大。
（一）加重了企業負擔
隨著社會分工的深化和專業服務的發展，如果遵循自愿和等價原則，企業自然會選擇最佳的服務與價格組合，但是現行的收費卻遠遠超越了正常交易的范圍，生產經營者的交費負擔超過了其納稅負擔，而且這些收費大都硬性攤派、強制征繳，使企業不堪重負。
（二）分散了國家財力
現行行政事業性收費除少數納入預算內管理，其他大部分納入預算外資金管理，構成了預算外資金的主要來源。近年來預算外資金以“滾雪球”之勢迅猛膨脹，呈現一種不可遏止的增長慣性。據調查測算，截至2006年全國預算外資金的規模大約為3000―4000億元，其中收費和基金收入2600億元左右，相當于預算內收入的45%，更甚者則已超過了預算收入。這些預算外資金分散了國家財力，加劇了固定資產和消費基金的急劇增長。
（三）加劇了社會的分配不公
許多行政部門利用管理中的種種弊端和漏洞謀取收費資金，并且這部分收入不是取決于財政分配和經營水平，而是取決于其壟斷優勢和收費能力，各企業交費的多少還受企業自身與政府的“談判”的制約。按照收費資金管理的有關規定，每項收費所取得的收入均有具體的使用途徑和支出方向，必須專項專用，然而現實中卻成了各單位、部門的“小金庫”。收費規模與單位的利益正相關，這就形成了各部門間的收費攀比，正是亂收費屢禁不止的根本原因。
四、對政府非稅收入的治理
非稅收入是政府財政收入的重要組成部分，加強非稅收入管理是理順分配關系、健全公共財政職能的客觀要求。近幾年來，各級財政部門在加強非稅收入管理以及建立、健全監督管理制度等方面進行了有益探索，對于規范收入分配秩序，從源頭防范腐敗起到了積極作用。
（一）進一步明確政府非稅收入管理范圍
政府非稅收入是指除稅收以外的各種政府收入的總稱，是政府財政收入的重要組成部分，是政府參與收入分配和再分配的形式。按照社會主義公共財政的基本要求，一切政府非稅收入，都必須納入財政管理的范圍之內。
（二）對政府非稅收入實行分級管理
對政府非稅收入的分成比例，應當按照所有權、事權以及相應的管理成本等因素確定。根據分級財政管理體制，凡中央政府非稅收入都應由財政部統一管理， 凡地方政府非稅收入，都應由地方本級財政部門統一管理，各級財政部門在管理非稅收入的過程中，必須自覺接受同級人大和審計部門的監督，在業務上接受上級財政部門的指導。
（三）通過“分稅歸位”進一步優化財政收入結構
加強非稅收入管理，就要從總體上正本清源，通過清理整頓，區別不同性質，“定性、定位、定量”，實行“分源而治、分流而治、分類而治、分項而治”。
1、對政府部門履行管理職能，而對管理對象征收的行政管理費和各種制度外收費（亂收費、亂罰款、亂攤派），予以取締。除法律、行政法規另行規定外，凡是行政機關實施行政許可、對行政許可事項進行監督檢查，以及提供行政許可申請書格式文本的收費，要一律清理取消。
2、將現有收費中一些不具有公共商品生產費用性質的收費轉為經營性收費，由市場定價并照章納稅。這類收費包括各類勘察設計收費、咨詢服務收費、培訓費、鑒定費和高速公路通行費等。
3、對現有的行政事業性收費和基金，凡是憑借政府行使管理職能或社會管理職能收取的與稅收性質相同的，實行“費改稅”，逐步采取稅收的形式。如將交通、社保、環保、土地等領域的收費、基金、附加等，逐步改為燃油稅、社保稅、環保稅、土地有償使用稅等。
4、對符合國際慣例、確需保留的，繼續予以保留并加以規范。另外還有少量暫不宜取消或規定征收期限未滿，且難以實行“費改稅”的政府性基金，如三峽工程建設基金、水利建設基金等，還應該進一步完善。
5、拓展非稅收入管理范圍，挖掘增收潛力。貫徹財政部《關于加強非稅收入管理的通知》的精神，將國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、國有資本經營收益、彩票公益金、以政府名義接收的捐贈收入、政府財政資金產生的利息收入等收入，逐步納入政府管理范圍。
參考文獻：
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[關鍵詞] 稅收負擔；財政支出；政策建議
[中圖分類號] F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1006-5024(2008)08-0129-03
[作者簡介] 賴江楊，江西財經大學公共管理學院財政專業博士生，研究方向為財稅理論與政策。(江西 南昌 330013)
稅收負擔，簡稱“稅負”，是納稅人因履行納稅義務所承受的國家稅收的狀況或量度，一般通過一定時期的稅收總量占GDP的比重加以衡量，反映一定時期內社會產品在國家與納稅人之間的稅收分配數量關系。宏觀稅負的高低，不僅反映出一個國家稅收的總體負擔水平，表示政府在國民經濟總量分配上集中程度的大小，同時也表示政府社會經濟職能及財政功能的強弱。它是分析國家宏觀經濟政策、財政稅收政策的主要內容，也是研究國家稅收制度和稅收政策的核心內容。我國自1994年稅制改革以來，稅收收入不斷增長，連年創歷史新高。1999年稅收總收入突破1萬億元大關，2003年突破了2萬億元，2005年突破了3萬億元，2006年稅收收入增加7000億元，達到3.7萬億元，2007年全國稅收收入更是完成4.94萬億元(不含關稅、契稅和耕地占用稅)，比上年增收1.18萬億元，增長31.4%。與此同時，稅收收入占GDP的比重也節節攀升，由1995年的11.3%上升到2006年的17.96%。持續快速的稅收增長固然極大程度地滿足了政府支出的需要，但如此持續高速的增長對整個國民經濟的影響如何呢?筆者認為，對問題的解釋或解決，取決于我們采用何種研究視角對我國的宏觀稅負輕重進行分析。
一、宏觀稅負水平觀念之爭
目前，關于我國宏觀稅負水平的爭論，大約可以劃分為以下四種觀念：
(一)《福布斯》的觀念。2002年，美國《福布斯》雜志開始對全球稅負進行調查，以稅負痛苦指數作為衡量各國稅負高低的指標，并定期向全球公布其調查結果。2007年《福布斯》發表的最新數據顯示：中國繼續是亞洲經濟體中稅務最重的國家，全球排名第三，稅負痛苦指數為一百五十二，僅次于位列第一名和第二名的法國和比利時。據此，《福布斯》的結論是：中國的宏觀稅負水平很高。
(二)國家稅務總局的觀念。國家稅務總局認為：《福布斯》的稅負痛苦指數不能準確衡量中國宏觀稅負水平的高低，其在反映宏觀稅負水平高低問題上有幾個重大缺陷。第一，沒有區別平均稅負與邊際稅負的差異。在痛苦指數計算中，個人所得稅是按最高檔稅率45%計算，占總指數的1/4強。然而，據統計，在我國適用25%以上的工薪所得和適用30%以上的各類其他所得產生的個人所得稅僅占該稅種收入的6%左右，占全部稅收收入的0.5%，適用45%稅率的人和稅收收入占比就更少了。顯然，把只有極少數人適用的稅率作為普遍適用的稅率是不科學的。第二，沒有考慮稅基比重和稅制結構。直接把我國稅收收入比重7%左右的個人所得稅的法定稅率與占稅收收入近半的增值稅的法定稅率相加，其結果的可靠性將會受到質疑。第三，稅種選擇標準不確定。如果任意增加或減少一個稅種，稅負痛苦指數的排序將會發生重大變化，這同樣也降低了衡量的科學性。故此，國家稅務總局認為，《福布斯》的結論是不科學的。2007年，我國完成稅收收入4.94萬億元，占GDP的比重為20.04%，比發展中國家低1個百分點，比發達國家低10個百分點。可見，我國宏觀稅負水平不高，還有一定的提升空間。
(三)學者的觀念。高培勇認為，我們通常講的稅收收入，只是由稅務部門征收入庫、按照現行統計口徑計算的全國稅收收入，并非稅收收入的全部。完全意義上的全國稅收收入，還要在此基礎上加入關稅收入、耕地占用稅收入、契稅收入，并減去出口退稅支出。加項和減項互抵之后，最終得到完全意義上的全國稅收收入。除此之外，在當前中國，政府部門還使用別的形式、通過別的渠道取得收入。其中，屬于規范性的、納入預算的收入有：企業收入、教育費附加收入、城市水資源費、排污費以及其他雜項收入；介于規范性與非規范性之間、未正式納入預算但可比較精確統計的收入有：行政事業性收費、政府性基金、社會保障費收入、國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入，等等；純系現有制度體系之外、且無法加以精確統計的收入，則是由各部門、各地區“自立規章，自收自支”的各種收費、罰款、集資、攤派收入，等等。將上述四個層次的收入統統相加，以2006 年的數字匡算，中國政府收入占GDP 的比重，可能要達到30%上下。其中，稅收負擔和非稅負擔之比大約為6∶4。如果將涵蓋上述四個層次的政府收入總量占GDP 的比重稱之為“廣義稅收負擔”，而把僅限于第一層次的稅收收入占GDP的比重稱之為“狹義稅收負擔”，并且，以此為尺子討論當前中國的稅負水平，可以認定：當前中國的總體稅收負擔――“廣義稅收負擔”，遠遠大于通常被認定的一般意義上的稅收負擔――“狹義稅收負擔”。這也是我國學者在研究宏觀稅負時，往往將宏觀稅負分為小口徑宏觀稅負、中口徑稅負和大口徑宏觀稅負的依據。學術界普遍認為，目前小口徑宏觀稅負(狹義的宏觀稅負)的稅收負擔水平不高，但大口徑的宏觀稅負(廣義的宏觀稅負)稅收負擔水平偏高。這一觀念在學術界和實踐部門獲得了廣泛的認同，筆者贊同該觀點。但如果不對現行稅收進行必要的改革，繼續聽任我國的稅收收入保持持續高速增長，那么，我國的小口徑宏觀稅負水平也將會超過發展中國家水平，達到較高的水平。
(四)納稅人的觀念。廣大納稅人對國家稅務總局的觀點持不同看法，認為中國的稅收負擔過重，納稅人的稅收生存環境不容樂觀，稅負痛苦指數較高。
綜上所述，無論是學術界的觀念還是官方的看法，也無論是《福布斯》的計算，由于研究各方分別采用不同的指標，運用不同的方法，各方得出的研究結果相去甚遠。然而，從上述的研究結論中我們不難看出，這些研究成果雖然結論不同，但卻是基于相同的研究視角――即從稅收收入多少的角度(無論是大口徑還是小口徑)來分析宏觀稅負水平的輕重。筆者認為：宏觀稅負的輕重不僅要從政府拿走多少稅收收入的角度去考慮，還應考慮政府從納稅人手中拿走稅費后為納稅人做了什么?做得怎么樣?換句話說，稅收作為納稅人購買政府提供的公共產品的價格，提供的數量是多是少?價格是高是低?如果納稅人購買政府提供的公共產品的價格與享受的公共產品相一致，那么我們可以說是等價交換，符合公平交易；但如果納稅人購買的價格明顯偏高，則違背了公平交易。也可以說，納稅人承擔了較重的稅收負擔，宏觀稅負就較重。故此，從財政支出的視角，或從人民福利水準提升的標準來分析，將更有助于我們從更深層面把握我國宏觀稅負水平，建立“以人為本”的規范收支關系，構建和諧的征納關系，促進經濟健康發展。
二、對我國財政支出的剖析
(一)財政支出結構不合理，民生支出比重偏低。在財政支出中，經濟建設支出和行政管理費支出比重偏高，社會文教支出和國防支出比重偏低。從1986年到2005年，中國人均負擔的年度行政管理費用由20.5元增長到498元，增長23倍，而同期人均GDP增長為14.6倍。有統計表明，我國行政管理支出從1986年的220億元增長到2005年的6512億元，20年間增長30倍，年均增長率19.5%；同期，財政支出增長15倍，年均增長率15.4%。1986年，我國行政管理支出占財政支出的比重為10%，2005年則上升到20%，提高了10個百分點。如果按照國際貨幣基金組織15.6%的標準，我國是世界上行政成本昂貴的國家之一。不僅如此，預算外行政管理費增加更快。1998年行政事業費支出占預算外收入的比重為54.42%，2005年卻達到72.01%，增加了近18個百分點。與此同時，其他支出增加緩慢。社會文教支出比重多年來維持在7%-8%左右的水平；1986～2005年，撫恤和社會救濟支出比重僅提高了0.5個百分點；國防、科技、農業生產和農業事業費支出比重分別下降了1.8、1.2、0.4個百分點。龐大的行政管理費支出，消耗了相當大的稅收收入，加大了公共財政的負擔，擠占了對基礎設施和公共產品的投入資金，民生支出比重偏低。
(二)財政用于教育支出水平偏低。從國際比較來看，發達國家公共教育支出占GDP比重高于發展中國家，經濟發展水平越高，比重也越大。1995年公共教育經費占GDP的比重世界平均為5.2%，發達國家為5.5%，發展中國家為4.6%，最不發達國家也有3.6%，而我國僅為2. 41%。這不僅遠低于發達國家和世界平均水平，甚至還低于最不發達國家的水平。從人均教育支出角度來看，我國的人均教育支出非常低。以1993年數據為例。世界平均人均教育支出為22. 9美元，發達國家為108. 9美元，發展中國家為43美元，不發達國家為8美元，我國為10. 77美元，僅略高于不發達國家，為發達國家的十分之一。根據對40個國家20世紀90年代初期的情況分析，當財政收入占GDP比重在15%以下時，財政教育支出占GDP比重為2%左右；當財政收入占GDP比重為20%左右時，財政教育支出占GDP比重大體為3%；當財政收入占GDP比重為30%～40%時，財政教育支出占GDP比重為4%～5%；當財政收入占GDP比重提高到40～50%時，財政教育支出占GDP比重也相應增長到5%～6%。若按我國大口徑宏觀稅負而言，財政收入占GDP的比重達到35%，財政教育支出占GDP比重應為4%～5%左右，然而，一直以來，我國財政用于教育支出的比重一直徘徊在3%以下，難以滿足人們對教育增長的需求。從教育支出占財政總支出的比重分析，我國1952年為6. 41%，最高年份1995年達到15. 54%，2002年下降為11. 99%；而韓國(1997年)為20. 5%，泰國(2000年)為22. 44%，墨西哥(1999年)為25. 54%。也就是說，與國際上類似發展中國家比較，我國屬于較低水平。從歷史比較來看，1961年財政教育支出占GDP的比重就達到了2.7%，高于2005年2.49%的水平。可見，我國教育支出未能保持與GDP同方向的增長。
(三)撫恤、社會福利支出水平低。國家財政用于撫恤和社會福利救濟費支出多年來一直維持在一個較低的水平。除2003年外，1998-2004年，支出比重一直低于2%的比例。社會保障補助支出也僅占4%-5%左右。2004年，兩項合計占財政總支出的比重為7.33%，占當年GDP的1.52%。而與此相比，發達國家用于社會保障與社會福利支出占GDP的比例都在10%左右，甚至更高，遠遠高于我國水平。過低的撫恤和社會福利支出，不利于縮小貧富差距，不利于早日實現社會協調發展的戰略目標。
(四)社會保障支出增長較國際水平低。總的來說，我國財政對社會保障的投入逐年增加。從1999年的1375.53億元增長到2005年的3600億元左右，增長近2倍，占財政總支出的比重也達到10.61%。從1998年到2005年，全國財政對企業職工基本養老保險基金的年補助支出從22億元增長至600多億元，增長了26倍，8年累計補助支出達3000多億元；中央財政對企業職工基本養老保險基金的年補助支出從20億元增長至545億元，8年累計補助支出2826億元，確保了城鎮企業職工基本養老金按時足額發放。然而，與國際水平相比，我國的比重明顯偏低。在日本，社會保障總費用占國家GDP的13.7%；美國為16.81%；瑞典為32.14%，是我國的15-20倍；英國為22.83%；德國為29.07%；法國為29.72%，遠遠高于我國的支出水平。我國較低的社會保障支出，難以滿足社會的需求，人們的基本保障受到極大的約束。
綜上所述，財政支出用于民生和公共產品的比重偏低，納稅人享受公共產品的數量偏小，納稅人購買公共產品的價格較高。如果稅收收入的高速增長沒有跟進公共服務和社會保障，人民就很難更多地享受到稅收收入高速增長帶來的利益，福利水準無法隨之提升。那么，單純地衡量稅負水平的高低將沒有任何意義。因此，筆者認為，從人民福利水準提高的視角看，我國的宏觀稅負偏高，宏觀稅負環境亟待改善。
三、政策建議
(一)進一步加快公共財政的建設，優化財政支出結構。黨的十七大報告指出：科學發展觀，第一要義是發展，核心是以人為本，基本要求是全面協調可持續，根本方法是統籌兼顧。財政作為政府的支出形式，也應體現以人為本，加快公共財政體系建立，優化財政支出結構。比如，建立公眾參與事關官員利益的行政事務改革的機制，形成政府與公眾討價還價的博弈機制，增強財政預算的剛性約束，強化預算的權威性，同時也強化預算約束，形成真正統一的公共財政制度。
(二)加快稅制改革，優化稅制體系。應在消費型增值稅改革試點的基礎上，加快增值稅的轉型，擴大增值稅征收范圍。所得稅方面，統一企業所得稅稅基，統一稅率，統一扣除標準，統一優惠政策，統一征管程序，實現由按經濟性質、投資來源、投資區域給予優惠向產業優惠為主的轉變，增加經濟欠發達地區的稅收優惠，縮小直接減免優惠范圍，采用加速折舊和投資抵免等多種間接優惠。同時，建立稅收優惠政策實施過程中的披露和監控機制，避免政策實施過程中的道德缺失；逐步實現個人所得稅征收模式由分類征收轉向綜合與分類相結合的混合稅制。加強稅源管理，在鼓勵自行申報納稅的同時，強化代扣代繳人的責任。
(三)正稅清費，規范非稅收入。針對目前部門領導的批準和許諾就可成為收費依據的混亂局面，我們應當按照清理、轉換、合并、取消的思路，在合理界定政府職能范圍的基礎上，對現有收費標準進行大規模清理，理順稅費關系，規范收費制度，建立起以稅收收入為主，收費為輔，稅費并存的財政收入運行機制，提高政府收入對稅收的依存度。
(四)嚴格依法治稅，提高行政水平。提高稅收征管水平，加大稅收執法力度，以稅源管理為基礎，嚴密稅源監控，大力實施戶籍管理監控機制、數據處理機制、信息機制、預警機制、納稅評估機制、查管互動機制，以科學有效的管理方式，實現征收效率的最大化。同時，優化社會服務，加大宣傳力度，降低納稅人的稅收遵從成本，提高納稅人的稅收滿意度和接納度。
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一、地方稅制體系的設計應充分體現中央和地方的雙重要求
現行的地方稅體系是1994年實行分稅制財政管理體制改革時建立的，其后在收入劃分方面雖有多次調整，但基本框架未變。1994年稅改初步確立了適應社會主義市場經濟體制的現代稅收制度，對促進我國社會主義市場經濟發展，強化中央宏觀調控能力，調動中央和地方兩個積極性，發揮了積極作用。但由于稅改出臺時特定的歷史背景，為了改變財政收入占gdp比重持續下降、中央財政收入占全部財政收入持續下降的局面，這次稅改較多地考慮了增強中央可控財力，在地方稅制的設計與建立方面存在一定的缺陷，主要體現在地方稅缺乏主體稅種，收入規模小、稅源零星分散，調節經濟的力度弱等，一定程度上出現了財權上收、事權下移的趨勢，導致地方財權與事權的不對等。在新一輪稅制改革中，應建立完善地方稅體系，既考慮中央的宏觀調控效果，也要考慮地方的發展需求，充分調動中央和地方兩個積極性，促進地方經濟持續、快速、健康發展。
二、地方稅應具有“地方”特點
地方稅如果沒有體現“地方”特點，就談不上地方稅。現行的中央稅、地方稅、中央地方共享稅體系中，一些地方稅有演化為共享稅的趨勢，共享稅也不規范。地方稅首先應突出“地方”特點，適應區域經濟社會發展不平衡的現實，地方稅制在適應一般地區的普遍性安排的同時，還應有適應老、少、邊、山、窮地區的特殊性制度安排。地方稅應有區域特點，可以省或大區域為界。在統一稅法的前提下，賦予地方相對靈活的稅權。尤其是對民族區域自治地方適當下放稅收管理權限的問題，民族區域自治法早已有原則性規定，黨的十六屆三中全會又進一步授權。但是，在實踐領域進展不大。國家出臺稅收政策，當然應以全國的普遍情況為背景來設計，但也應盡可能照顧各地區發展的不平衡性和差異性，適當考慮一些特殊地區的特殊利益和需求。現在民族區域自治地方的稅收自主權不僅極少，而且與一般地區并無多大差別。在新一輪地方稅改革中，希望在統一稅法的前提下，賦予民族區域自治地方更多一些相對靈活的稅權，以便更好地發揮稅收對少數民族地方經濟社會發展的促進作用。
三、地方稅制改革應整體設計，分步實施
地方稅制的改革完善要納入新一輪稅制改革的整體設計中，全面規劃，分步實施。第一完善地方稅的稅種。現行地方稅法規、政策有的滯后，不適應變化了的經濟社會形勢，有的又過于超前，可操作性不強。稅制改革要有階段性目標，先從容易做的開始，逐步推進。當務之急是把現有的地方稅種完善起來。地方稅的法規條例有的還是上世紀50、80年代的，已不適應現狀。第二拓寬地方稅的稅基，擴大地稅規模。在時機成熟時開征一些新稅種，如物業稅、環境保護稅、社會保障稅等，適當擴大資源稅的征收范圍。一些相對固定的政府收費項目，也可劃歸地稅管理。以后各地地稅系統的工作應是兩個方面，一是地方稅收，一是比較固定的行政收費。現在強調建立節約型社會、節約型機關，而多頭收費，各自為政，造成收費成本過高，征收不規范，管理相對人奉行十分不便。費改稅改一批，而對近期不能改稅的政府固定收費統一由地稅部門收取，這是拓寬稅基、擴大收入規模的重要途徑。這不是為部門利益考慮，而是為了節約行政成本，優化行政服務，推進行政管理體制改革，促進和諧社會建設。
四、各稅種之間要協調
分稅制后，現在稅收收入按稅種分別劃分為中央、地方和中央地方共享收入。按收入歸屬，理論上現有稅種被分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。但現實中，各稅種之間的銜接、協調仍有許多欠缺。在稅基方面，一些稅種有交叉；在一些具體規定上也有許多方面需要補充完善。如一個納稅人同時欠中央稅、地方稅、中央地方共享稅時，應按什么順序清繳（包括是先清欠稅款，還是先清繳滯納金）呢？現在沒有明確，由各地執行把握。而當企業資金不足以同時繳納中央稅、地方稅、共享稅時，中央和地方的利益就會發生沖突，國、地稅系統之間就可能發生競相對納稅人施壓以求爭先入庫的矛盾。現在在一些稅種的會計處理上，也存在不夠協調的問題，如對納稅人流轉稅的減免不能列入所得稅扣除項目準予扣除，又構成應稅所得計征所得稅，使盈利納稅人實際上享受的流轉稅減免額少于批準額。另外，各稅種的稅目、稅率之間也應協調配套。
五、稅收優惠政策要與財政政策，特別是轉移支付政策相配套
減免稅優惠政策對改善投資環境、促進地方經濟社會的發展具有十分重要的作用，從長期看對稅收的增長也是有利的。但減免稅也影響了當期稅收的增長，在一些貧困地區，財政支出壓力大，減免稅若沒有相應的轉移支付政策相配套，地方財政難以承受。如廣西有一個市糖業是其支柱產業，執行西部大開發稅收優惠政策，制糖企業所得稅由33%降為18%，由于財政政策不配套，該市財政缺口很大，只好打報告要求延緩兩年執行西部大開發稅收優惠政策。這種情況在發達地區是不可想象的。而在廣西一些貧困地區，財政十分艱難，地方政府呼吁執行稅收優惠政策、減少地方財政收入時要考慮地方的承受能力，與財政政策相配套。如取消農業稅、屠宰稅，調高營業稅起征點，導致鄉鎮財政收入銳減，但鄉鎮黨政機構改革滯后，人員沒有相應精簡，財政負擔依舊，因財政轉移支付跟不上，鄉鎮級黨政機構缺乏穩定的財力支撐，一些鄉鎮財政舉步維艱。
六、應很好地研究借鑒國外地方稅法律政策和管理體系的優點
國外實行分稅制，有很多成熟的經驗，一些方面完全可以洋為中用。如在大的原則方面，事權、財權和稅權相匹配，給地方以一定的稅收自主權，這一分稅制的基本原則，就很有借鑒價值。稅收自主權可因稅種的不同、地區的不同而有所區別。現在的政策表面上看一視同仁，其實由于各地客觀條件存在差異，造成事實上的不公平，不利于經濟社會落后地區的發展，這也使我國稅制的科學性、公平性受到影響。
七、關于當前地方稅改革的幾點具體設想
一是要合理確定地方稅稅種。科學合理地確立地方稅稅種，是實現分稅制的核心，也是構建科學合理的地方稅體系的前提，其實質是在保證提高稅收收入占財政收入的比重、中央稅收收入占全部稅收收入的比重的基礎上，如何確保地方收入的穩定來源，保證地方政府與事權相適應的財力。第一，要穩定營業稅征稅范圍，減少增值稅改革對營業稅的侵蝕，改變目前按部門、按行業劃分收入的做法，將營業稅收入全部劃歸地方，使其成為真正意義上的地方稅。此外，在費改稅中應及時將部分收費項目納入營業稅的征稅范圍，擴大營業稅稅基。第二，將現行的城市維護建設稅改為城鄉建設稅，改變現行按增值稅、消費稅、營業稅稅額附征辦法，改為按流轉額確定稅基，擴大征稅范圍，內外適用，凡有經營收入的單位和個人，不分內外一律征收。第三，將現行的房產稅、城市房地產稅、土地使用稅合并為財產稅或物業稅，對內對外統一征收。第四，在現行資源稅的基礎上，適當調整部分資源的稅額標準，限制過度開發不可再生資源。擴大資源稅征稅范圍，將水資源、森林資源、土地資源等納入征稅范圍，以支持環保工程和生態環境建設。如廣西可根據各市、縣的資源使用情況列舉增加非金屬礦產品的征收品種等。第五，將現行印花稅、契稅合并為新的印花稅，規范和擴大印花稅征稅范圍，將新的《合同法》中列舉的合同以及權屬轉移書據全部列入征稅范圍，對房屋、土地等不動產權屬轉移書據提高稅率。取消現行印花稅輕稅重罰的規定，強化征收管理。第六，將現行車船使用稅和車船使用牌照稅合并為車船使用稅，對內對外統一征收。盡快開征燃油稅，納入車船使用稅一并征收。
二是統一內外資企業所得稅，實行屬地征收，按率分享。建立以法人為納稅人、扣除項目規范統一、稅負公平的企業所得稅制度，統一稅率、統一稅基，取消不公平的稅收優惠政策，要對內外資企業實行統一的國民待遇。應適當降低企業所得稅稅率。改變按企業隸屬關系劃分收入歸屬的做法，實行屬地征收，中央和地方按一定比例分享，以利于加強稅收征管，調動中央和地方兩方面的積極性。
三是加快清費改稅步伐，盡快改變費擠稅、稅費越位的現象，結合農村稅費改革、清費立稅改革進一步完善地方稅制，把一些明顯具有稅收性質的收費如教育費附加、文化事業建設費等改為征稅。
四是適時開征社會保障稅、環境保護稅，并確定為地方稅種。目前世界上大多數國家開征了社會保障稅，在有的國家中甚至已成為主要稅種，為健全社會保障機制，應盡快開征社會保障稅。同時，為遏制日益嚴重的環境污染，為治理環境污染提供必要的資金，有必要開征環境保護稅。
五是完善個人所得稅，改變目前個人所得稅內外個人扣除不統一、分項征稅項目多、免征額低、各項目適用稅率和扣除項目不一、計算復雜的狀況，實行綜合和分類相結合、內外統一的無差別的個人所得稅制。考慮到住房、醫療制度改革及物價上漲的因素，應適當提高個人工資薪金的免稅額。
關鍵詞：營業稅；增值稅；稅制改革
一、引言
2011年11月16日，財政部和國家稅務總局聯合下發《關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅[2011]110號），首次提出“營改增”試點方案。2012年1月1日，“營改增”先行在上海地區試點啟動。2012年，《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2012]71號）明確提出，自8月1日至年底，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增試”點范圍由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市）。2013年繼續擴大試點范圍并選擇部分行業在全國展開試點。本次稅制改革是我國歷史上的一次涉及增值稅轉型問題的重大改革。“營改增”政策的相關背景、目標、影響等問題都引發了社會各界的廣泛討論。在我國的稅收構成中，流轉稅占據了很大的比重。從我國1994年的稅制改革以來，我國就形成了以增值稅為主體，營業稅、消費稅并行的流轉稅制度。近些年來，我國一直在醞釀新階段的稅收體制改革，改革的主要目標是通過對結構性減稅政策的逐步完善來促進稅收改革的推進，繼而從根本上減輕我國企業的實際稅負。目前，我國增值稅和營業稅兩大稅種加起來占全國總稅收的40%以上，可以說“營改增”是我國稅收體制改革中的關鍵之處，它涉及面廣、利益協調復雜、改革難度頗大。我國目前正處在經濟體制改革的關鍵轉變時期，第三產業的發展對我國經濟的推動十分重要，尤其是現代服務業。”營改增“的政策變化，直接關系到我國財稅體制的調整和國庫收入與財政分配，對于我國結構性稅制完善和第三產業、中小企業的發展具有極為重要的現實意義。
二、“營改增”面臨的主要問題
（一）減少地方財政收入
在改革開放初期，我國實行了財政包干體制，充分踐行放權讓利的政策，顯著調動了地方政府發展經濟的積極性，推動了地方經濟的高速增長。然而，與此同時，我們也必須看到中央政府的財政收入占國家財政收入的比重顯現出逐年下降的趨勢，這也就意味著中央政府的宏觀調控能力可能會被逐步削弱。為了及時遏制這一趨勢，同時也為了讓我國的財政稅收體制與社會主義市場經濟建設的客觀需要相適應，我國從1994年開始推行分稅制改革。從本質來說，營業稅屬于共享稅，但是卻是地方財政收入的重要組成部分，在一些地區甚至達到了總體財政收入的1/3以上。在全面推行“營改增”后，如果增值稅在中央的分成比例仍舊維持現狀，那么地方政府可以分得的增值稅收入應該會有一定的提高，但是其提高的幅度卻遠遠不及減少的來自營業稅的收入。從這個狀況來看，“營改增”不僅會使地方財政收入大量減少，同時也可能帶來地方各級政府的預算外收入大幅度提高，滋生亂收費等不良現象。
（二）加大地方財政風險
近年來的相關研究表明，我國地方政府目前的所面臨的財政風險主要來源于地方財政的債務風險，以及地方政府拖欠當地行政事業單位人員工資形成的硬欠賬和由于提供公共服務出現資金缺口而形成的軟欠賬。這些類別的風險主要是由于減收和增收兩方面的因素造成的。為了應對風險，地方政府一般采取以下幾種方式：首先，通過擴大收入規模的方式，力爭提高收入的增長速度，從而平衡財政收支，減小缺口；其次，地方政府建立起數量眾多的融資平臺，即各類投資公司，通過這類公司直接向銀行借款來籌措資金，形成預算外借款；最后，一些地方政府選擇通過財政擔保的形式來為企業提供資金支持，解決企業的燃眉之急。以上這些方法雖然可以在短時間內解決地方政府財政收入不足的狀況，但是隨之而來的巨額外債規模也會導致地方政府債務負擔持續加重，經營風險陡然增加。這類風險逐漸積累和轉移，最終也會反映在財政領域。由此可見，財政成為了最后的風險承擔者，有著極大的隱患。鑒于此，如果在各項制度保障還未到位的情況下就全面推行“營改增”政策，將會繼續加大地方政府的財政風險，甚至引發危機。
（三）不利于地方經濟的發展
在沒有新增的額外收入制度安排，或者原有的額外收入制度仍舊沒有更改或調整，尤其是轉移支付政策未繼續推進的情況下，地方財政收入的減少將是十分顯著的，這種減少給地方經濟的發展帶來極大的影響。首先，“營改增”會導致地方政府的財政收入大幅度減少，對地方經濟的發展造成一定的影響。其次，地方財政收入的減少同時會帶來地方財政支出的削減，地方經濟的發展力度和前景將面臨風險和諸多不確定性。最后，地方財政收入的減少必然會對各類產業的投資力度帶來極大的負面影響。雖然中央政府對一些產業實施了較為優惠的稅收政策，以實現對相關產業的扶持和鼓勵，但是地方財政收入的減少將導致地方政府不積極落實中央的政策，即政策惰性。這樣的狀況會極大削弱我國大力推行產業結構調整的力度和效果，引導作用也較難顯現出來，對地方經濟的發展會形成阻礙。
三、推動“營改增”政策順利推行的措施
（一）合理籌劃納稅工作，降低“營改增”的負面影響
“營改增”的舉措給不同行業、企業帶來的影響程度是不同的。鑒于此，企業要充分根據自身所處行業的發展特點和企業自身的條件，對納稅環節進行合理籌劃，重視對相關稅收政策的學習和理解，最大程度地利用“營改增”帶來的稅收優惠，削減隨之而來的消極影響。舉個例子來說，企業如果面對著相同服務質量、相同價格的供應商，從稅收籌劃的角度來說，可以盡可能地挑選具有一般納稅人資格的企業，這樣就可以最大程度地享受進項稅額抵扣的政策。此外，企業為了避免適用高稅率的情況發生，可以將在業務活動中所提供混合業務進行歸類，按照各自適用的稅率區別核算，這樣也可以在一定程度上降低企業的實際稅負。針對物流成本較高的企業來說，可以通過科學設置物流綜合服務統一稅目的方式，將物流的各個環節進行整合，按照統一的低稅率計算應繳增值稅，也可以實現稅收籌劃的目的。
（二）進一步完善、健全地方稅收體系
“營改增”在全國得到廣泛推行之后，地方政府可能會因此缺乏提供穩定財政收入來源的主體稅種。為了彌補“營改增”帶來的地方財政收入減少這一缺口、繼續保障地方政府提供公共服務的能力和資金支持，進一步完善、健全地方稅收體系刻不容緩。首先，地方各級財政部門、稅務部門可以通過對歷年數據的統計分析，測算出一個合理、科學的中央與地方針對增值稅的分享比例，同時繼續完善轉移支付政策。其次，地方政府也要認清形勢，重視其他穩定稅種的發展，通過一定時期的培育，使其成為地方的主要稅收收入來源。以房產稅和資源稅為例，我國可以借鑒西方發達國家的經驗，對這類稅種進行必要的稅收立法，適當擴大地方政府的管理權限，使這類稅種逐步成為地方的主體稅種，從而有效彌補“營改增”后地方稅收收入的缺口。再次，地方政府應該大力發展當地的投資環境和配套設置建設，給廣大企業提供更好的發展空間，從而有效吸引投資。最后，對于一些具有良好發展潛力和外地大型企業要給予積極的扶持和稅收優惠，提高地方吸引力，逐步培育出龍頭企業和納稅大戶，這樣不僅能夠顯著增加地方的稅收收入，同時也能夠積極推動當地經濟社會的快速、穩定發展。
（三）實現財政與稅收的雙向互動，構建完善的稅收制度
為了推進“營改增”政策在地方、企業的順利實施，構建完善的稅收制度，實現財政與稅收的雙向互動，幫助企業進行科學的納稅籌劃是當下的重點工作。“營改增”有利于消除重復征稅的弊端，提高我國服務行業的整體競爭能力，減輕企業的實際稅負，但是這種減輕是針對全體企業來說的，具體落實到不同行業和特定企業，其影響效果則完全不同。企業處于不同的發展階段，生命周期、經營模式、規模大小都不盡相同，即便是針對同樣的稅率基礎，“營改增”后，不同企業的實際稅賦增減情況都不會相同。鑒于此，地方政府要充分考慮到不同企業的實際困難，將地方財政收入、企業實際稅賦、地區物價水平等因素進行綜合考量，不斷完善我國的稅收管理制度。首先，要保障稅收結構的合理性和公平性，以實現財政與經濟的有效互動為原則，不斷完善稅收制度，確定出科學合理的稅負標準，最大程度地降低納稅人的稅收負擔，提高企業的活力和競爭力。其次，還應該通過征收遺產稅、物業稅等，加快完善資源、環境類的稅收體系，增強地方政府的經濟增長能力，從而帶動企業銷售能力的提高，確保財政收入的穩定高速增長。
四、結語
綜上所述，“營改增”這一舉措是我國不斷完善稅收制度的具體表現，不僅能夠對結構性減稅起到極大的促進作用，繼而大力推動產業結構的升級調整，同時還能夠促進我國社會、經濟的發展與轉型。鑒于此，不論是地方政府還是企業都需要從根本上認識到“營改增”的重要意義，從基本的業務系統和財稅工作入手，積極完善、調整企業的信息系統結構，力爭實現稅收制度改革的順利開展。可以說，“營改增”是我國進行稅收體制改革的必然選擇。可以預見，在改革進程中，必然會遇到一些困難和阻力，但是相信隨著我國財稅體制的進一步完善，讓營業稅順利退出稅收領域的歷史舞臺，從根本上消除重復征稅的現象，將會給企業的發展和經濟的增長帶來十分積極的影響。
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關鍵詞：增值稅類型；轉型；風險防范
經國務院批準,自2009年1月1日起，在全國范圍推行增值稅轉型改革,生產型增值稅轉為消費型增值稅。這次改革允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。
一、生產型增值稅存在的問題
增值稅分為生產型增值稅、消費型增值稅、收入型增值稅。其根本區別是在征收增值稅時稅務處理不同：對購入的固定資產價值不做任何處理的是生產型增值稅，按折舊方法對固定資產價值逐年扣除的是收入型增值稅，當年一次性扣除的是消費型增值稅。
生產型增值稅有其自身的缺陷：
（一）重復納稅，抑制投資
因為對購入的固定資產價款中所含的稅金不予抵扣，這就造成了誰投資誰納稅，在生產產品時，固定資產價值隨著折舊轉移到產品中去，銷售產品時又要交銷項稅，導致了重復征稅。
（二）不利于產業機構升級
目前我國的產業政策是發展基礎產業和高新技術產業，這都需要相當大的投資，而生產型增值稅的缺陷就在此。單純靠增加像勞動力、同樣的固定資產等生產要素的方式來實現增長，這種投資國家不提倡；靠提高生產效率來實現增長，更強調技術進步、設備更新，這是國家所大力倡導的。生產型增值稅不會對這兩種方式區別，而消費型增值稅會合理引導投資方向，鼓勵技術進步，符合當前抵御金融風暴的形勢。
（三）不利于與國際接軌，競爭力小
世界經濟一體化的觀念已經不容質疑，我國經濟必然和世界經濟緊密相連，我國進出口貿易的發展深受增值稅的影響，固定資產的價款不予抵扣，這部分進項稅額就會加進產品成本，在國際貿易中，顯然不利，而且出口退稅額又不會全額退還，更加大了競爭的難度。
二 我國實行消費型增值稅的可行性
（一）從國際形勢來看消費型增值稅可行
目前，許多國家如法國、德國、荷蘭等國早已實行消費型增值稅，加快了進步的速度，確立了自己在世界中的地位，因為成就巨大，其他國家紛紛效仿，消費型增值稅適用票據抵扣，這就使得歐盟等發達國家和發展中國家廣泛使用，我國在2009年全面推行增值稅改革。
（二）從財政的承受能力來看消費型增值稅可行
首先，經過多年經濟高速發展，國家財政大大好轉，國家稅收保持高速的增長，到2007年國家稅收收入近五萬億，而1994年的全國稅收收入為5070.8億元，增長額可見一斑。其次，實行消費型增值稅，使得固定資產的入賬價值減少，從而使折舊額減少，企業利潤增加，其應納的所得稅自然也增加。消費型增值稅鼓勵投資，對市場長期利好，并且拉動經濟增長，提高經濟利益，帶動了其他稅種稅收收入的增加。
（三）從經濟能力來看消費型增值稅可行
在當今經濟不景氣情況下，如何走出這次金融危機的困境是各國都要面對的現實，而消費型增值稅具有刺激投資的作用，這種作用的直接結果就是企業投資力度的加大，減輕了政府實施積極財政政策的壓力，這樣國家就會把更多的財政資金投入到基礎產業、高新產業和低耗能產業，提高了政府宏觀調控經濟的能力，有效的促進內需、加大低耗能產業更新改造和解決經濟不景氣的現象。
（四）從促進發展角度來看消費型增值稅可行
近年來，我國實力飛速進步，但部分企業還未達到世界先進水平，資本的有機構成提高，整體產業升級，為了保持高速發展，實行消費型增值稅可為發展助一臂之力。首先，實行消費型增值稅，降低產品的成本，企業的稅負等也會大大減輕。其次，解決就業問題。在高新技術行業，不少企業為了在這次機會中崛起，就招收優質大學生來提高整體素質，而在技術含量不高的加工行業、中低檔建筑業，由于投資的增加，必然會使這些行業再次振興，只有經濟持續快速健康發展，才能持續的為勞動者提供更多的機會，經濟和社會才能持續發展。
三 增值稅轉型過程中存在的問題
（一）增值稅轉型所面臨的財政風險
從長遠看,增值稅的轉型可以有效地刺激投資，調動企業和民間投資的積極性，使國家的財政資金更多的投入到急需的行業和基礎產業，帶動產業結構的調整,拉動經濟增長,但在轉型政策實施的初期，企業購進和自制固定資產由不予抵扣改為按新增增值稅進行抵扣，由于抵扣數量的擴大,稅基的縮小，進而帶來增值稅收入的減少，直接導致財政收入的減少，而作為我國的第一大稅種的增值稅，對于的財政意義巨大。
（二）增值稅專用發票管理壓力增大
我國全面展開增值稅轉型工作，允許抵扣當期購入固定資產的增值稅進項稅額會增大，隨之而來的是專用發票的監管壓力進一步加大，一些不法分子為了在轉型中獲得盡可能多地的實惠，利用增值稅專用發票抵扣增值稅進項稅額的違法行為會更加猖獗,偷稅、逃稅、漏稅行為進一步增加，勢必會引起稅收流失的風險進一步擴大。
（三）政策導向的風險
適時推行增值稅轉型政策，意義深遠，從宏觀角度來看，可以加快產業結構調整，促進產業的發展，從微觀角度來看，可以刺激企業投資，進行技術革新和改造。稅收作為國家政策的風向標，顯現出刺激企業投資期望，以拉動內需，促使經濟保持較平穩持續增長，但稅收是把雙刃劍，稅收政策如果過度干預宏觀經濟的運行，就可能使市場經濟運行出現問題。轉型后的消費型增值稅使得企業的成本大大降低，這有可能誘使企業盲目投資上項目，使貨幣供應緊張，形成新一輪的投資膨脹，為經濟的發展帶來隱患。
（四）納稅人稅負不公
增值稅轉型政策允許納稅人當期購入固定資產購買價款的進項稅額予以抵扣，而這一政策的最大收益者是一般納稅人，而對于小規模納稅人而言，雖然有可能在購入中取得了增值稅專用發票，但不能抵扣，只能作為價款的一部分，計入固定資產價值，這必然會導致一般納稅人和小規模納稅人之間的稅負不公，把小規模納稅人排斥在外，使得我國各種企業在一個不平等的稅收環境中競爭，如 果這種現象一直持續下去，將不利于我國中小企業的發展，降低我國綜合競爭力，阻礙社會的和諧發展。
（五）稅收征管水平面臨風險
1994年實行的生產型增值稅，效率低下、監管不力是當時的典型特征，納稅意識淡薄，征管手段以手工征收為主，幾乎沒有涉及監管系統。近年來，隨著稅收征管的加強，我國的稅收征管水平有了顯著的提高。但已習慣了生產型增值稅征收管理的企業能否平穩過渡到消費型增值稅征管，確實令人擔憂。
四 對增值稅轉型中風險防范的建議
（一）增值稅轉型所造成的財政收入減少可通過多方面彌補
首先，隨著我國的財政政策由直接投資向間接調控的轉變，國債應該承擔因稅收收入減少而產生的一部分支出缺口，這樣以便使稅制改革和發行國債相輔相成。其次，通過優化稅制結構來彌補，以前需要繳納營業稅的交通運輸業、建筑業等行業這次全部交納增值稅，拓寬了增值稅的征稅范圍，保證了稅收收入。
（二）控制偷逃稅減輕專用發票壓力
首先，升級技術手段。針對本次轉型的需要，優化金稅工程，使之適應消費型增值稅的稅收體制，全面提升系統認證、稽核、協查功能，提高系統運行效率。其次，在“以票管稅”的前提下，將“管票”與“管賬”有機結合，并配套完善對防偽稅控企業的管理制度、數據審核制度，加大稽查執法力度。第三，稅務機關對納稅人的相關資料必須進行全面的管理與控制。
（三）政策導向風險的防范
企業應將轉型看成一次技術進步的政策鼓勵，而不能將轉型視為投機的機會，要密切關注國家宏觀變化，隨時做出政策的調整，在改革方向正確的前提下，也要保證改革途徑的合理，關注短期利益時，也要看到長遠發展，避免出現積重難返的情況，以便使增值稅制改革的積極效果以最好的面目展現，更好地實現轉型的目的。
（四）納稅人稅負不公問題的建議
國家應該出臺一些措施，使其享受與一般納稅人相同的優惠政策，同時配套措施，幫助其完善會計制度建設。如降低一般納稅人的標準，為了保持增值稅鏈條的完整性，對于可滿足一些必要條件的小規模納稅人可以升級，享受優惠，又如國家可以為小規模納稅人設立較高的起征點，降低稅率。
（五）強化增值稅征收管理
加強稅收征管，尤其是加強對增值稅等主稅種的征管工作，由此征收的稅收額可以在較大程度上抵消因轉型而減少的稅額，稅收征管效率的提高，可以降低稅收成本，因此在進行稅制改革的同時，加強稅務部門的改革，提高稅務部門的行政效率，可以節省相當數量的財政資金。
鑒于我國的實際情況，在全國范圍內推廣增值稅轉型實施，實行消費型增值稅，不僅可解決稅負不公的問題，也能減低企業的成本，解決內外資企業對固定資產進項稅扣除的區別對待問題，解決政策分歧。本文分析了增值稅改革的可行性，面對改革的風險我們要積極地應對，從全局出發，全面考慮，把風險降到最低，實現增值稅轉型的平穩過渡。
參考文獻：
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按照穆勤的標準，我國現行稅制中，直接稅有9個稅種，分別為企業所得稅、個人所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅、車船稅和車輛購置稅；間接稅也有9個稅種，分別為增值稅、消費稅、營業稅、關稅、資源稅、煙葉稅、城市維護建設稅、印花稅和船舶噸稅。
（一）我國現行單主體稅制模式的表現自1994年分稅制實施，我國逐步確定了建立直接稅與間接稅并重的雙主體稅制模式的基本目標，2003年啟動新一輪稅制改革，實施結構性減稅。但截至2012年，流轉稅在總稅收收入中占比仍然將近2/3，所得稅系尤其是個人所得稅占比偏低，2012年只達到6%，稅制結構仍然是以流轉稅為主的單主體稅制模式（見圖1）。由圖1可知，歷經十年改革，我國稅制結構的稅收集中度依然較高，稅收收入的絕大部分來源于流轉稅和所得稅，2003年，兩大稅系占比是87%，2012年，這一數值仍高達85%。但從內部結構來看，其相對比重和作用則明顯失衡，流轉稅收入占稅收收入的比重雖然自2003年來呈現遞減趨勢，但其仍然占據總稅收收入的一半還多。2003年這一比重高達65.3%，之后逐年遞減，在2012年也高達57.7%。反觀所得稅，卻發現其與我國早年確立的雙主體稅制模式目標極不相符，其稅收比重一直無法與流轉稅相抗衡。2003年稅制改革以來，所得稅收入逐步提升，但其在總稅收收入比重一直徘徊在25%左右，并且，所得稅的大部分收入都來自于企業所得稅，個人所得稅比重僅在6%左右波動，占比嚴重偏低。事實上的單主體稅制結構違背了我國政府為實現稅收的整體功能而確立的結構平衡的雙主體稅制模式的目標定位。
（二）我國現行單主體稅制模式的成因分析我國現行單主體稅制模式的形成有歷史的原因，也是受到現實環境制約的產物。分稅制改革后，受當時稅收征管水平的制約，且間接稅能在較短時期內迅速籌集經濟建設所需的財政資金，所以我國形成了現行的單主體稅制模式。1.間接稅籌集財政收入的剛性需要在過去較長一段時期內，經濟的高速增長是衡量政府官員政績的主要目標。投資型的經濟增長方式保證了流轉稅稅基的廣泛性。流轉稅稅基易控制，課稅資料較易獲取，征管成本小，以流轉稅為主要來源的稅收收入持續增長，保證了政府剛性財政支出的需要，大量的財政支出能滿足各個地方對投資的需求，大量的投資在GDP總量上的表現就是GDP的高增長速度。以流轉稅為主體的單主體稅制有了繼續堅挺的現實需要。2.直接稅征管水平的制約直接稅征管一般需要納稅人有較強的納稅意識、納稅機關有較高的征管水平。而事實上，我國形成的以間接稅為主體的單主體稅制更加重視征管，忽視稽查，這樣的征管目的會制約征管水平的提升，有限的征管水平又無法滿足征收直接稅的要求。同時我國納稅人的納稅意識一直不強，這多種原因自然影響直接稅的征管。而且隨著我國經濟發展水平的不斷提高，個人所得稅來源日益廣泛和多元化，尤其是高收入階層的部分收入隱性化。我國現行分類制下的個人所得碎片化征收模式、個人所得綜合歸集系統的缺失，造成我國個人所得稅稅基的流失，使征收的個人所得稅稅款在整體稅收中比重不高，形成了事實上的單主體稅制模式。在我國當前的財產登記制度下，房地產、汽車及金融資產等已實行實名登記制度，但個人財產及家庭財產均未分類別登記，未實現歸戶管理，金融機構亦未實現有效聯網。稅務機關無法掌控納稅人的全部應稅財產，亦無法對其全部征稅，造成財產稅稅源流失。財產稅收入在整體稅收中比重也不高。
（三）我國現行單主體稅制模式的效應分析在多年的稅收實踐中，我國事實上的以間接稅為主體的單主體稅制模式在籌集財政收入方面成就顯著，但以間接稅為主、以直接稅為輔的稅制結構，影響了稅收對經濟社會的調控功能發揮，引發了某些負面效應。1.國民收入分配格局失衡目前，我國國民收入初次分配差距很大。稅制結構本身負擔著縮小初次分配差距的任務，但以流轉稅為主的單主體稅制的實施，某種程度上加大了國民收入分配差距。我國稅收收入主要來自于流轉稅，其中增值稅和營業稅覆蓋了需求彈性小的大部分百姓生活必需品，其稅負大多轉嫁給普通百姓，資本所有者承擔的流轉稅稅負反而有限；因為高收入者比中低收入者的邊際消費傾向要低，但其邊際儲蓄傾向要高，中低收入者所承擔的流轉稅占其收入的比重要高于高收入者承擔的該項稅負，導致流轉稅稅負產生累退性，不利于初次收入分配格局的調整。同時，主要由流轉稅構成的我國稅收連續多年高速增長，國民財富快速集中于政府，百姓承擔的稅負越來越重，國民收入初次分配的差距越來越大。我國直接稅中的所得稅也尚未很好地完成對國民收入分配的調節。企業所得稅目前更多的是達成形式規則的公平，對收入分配的調節作用不明顯。個人所得稅稅負的承擔者主要是工薪階層，目前的個人所得稅征管制度和征管方法無法掌控稅源豐富的資本性收入、財產性收入和其他非勞動性收入等，個人所得稅更多的是用來調節工薪階層所得，對高收入者、超高收入者的所得調控力度很小。備受關注的房地產稅也僅處于試點階段，它們未能實現對國民收入分配的調節功能。2.阻礙經濟增長方式轉型改革開放三十余年，投資型的經濟增長方式產生了規模巨大的商品勞務流轉額，流轉稅稅基廣泛，征管便利。政府官員政績績效考核制的主要指標就是地方GDP總量和財政收入任務的完成度，以流轉稅為主的單主體稅制能保證稅收的順利完成，滿足政府的財政支出需要。而流轉稅稅負的大部分最終轉嫁到普通百姓身上，倚重流轉稅導致一般物價水平偏高而抑制消費需求等，無法擴大內需拉動經濟。提升GDP總量更多的還是靠投資，高投資、高出口、低消費的經濟增長模式難以轉型。3.穩定宏觀經濟功能的缺失稅制本身是國家財政政策的載體，當宏觀經濟出現周期性波動時，合理的稅制結構應該能通過自身“自動穩定器”功能來適當地調節經濟的過熱或過冷。當經濟波動處于波峰時，超額累進稅制能自動實施高稅率，增加納稅主體稅負，抑制消費需求，為經濟波動降溫；當經濟波動處于波谷時，超額累進制則自動實施低稅率，減輕納稅主體稅負，內需將會被擴大，為經濟波動升溫。實施超額累進稅制的稅種覆蓋范圍越大，其“自動穩定器”功能越強。2008年國際金融危機爆發以來，我國以流轉稅為主體的單主體稅制不具有“自身穩定器”功能。而具有該功能的個人所得稅在我國總稅收中比重只有6%左右，且只是針對工薪階層超額部分實施累進，調節范圍實在有限。其自然無法為低迷的經濟形勢升溫。稅制結構在根本性改變之前，其穩定宏觀經濟的功能將缺失。
二、我國構建雙主體稅制模式的必要性
單主體稅制模式為我國籌集到了大量的財政收入，滿足了國家財政支出的需要。隨著經濟全球化的深入，不同國家之間的稅制開始相互影響和制約。世界稅制改革實踐顯示，構建雙主體稅制模式已成為現階段我國稅制改革的必然選擇。
（一）契合稅制改革的一般規律經濟全球化導致了不同國家之間稅制的相互影響和制約，世界稅制開始具有趨同性。縱觀世界稅制改革歷程，發達國家稅制體系的發展經歷大體一致：由簡單的直接稅為主體的稅制，到以間接稅為主體的稅制，再到以直接稅為主體的稅制，再到直接稅和所得稅并重的雙主體稅制。[3]我國目前處于以間接稅為主的稅制模式階段，以我國目前的稅收征管水平和征管措施法制建設階段而言，努力降低間接稅比重，提升直接稅比重，建成直接稅和間接稅并重的雙主體稅制模式是我國稅制改革比較現實也較易實現的目標。
（二）經濟發展水平的需要經濟發展水平不同的國家會采取主體稅種不同的稅制（見表1）。低收入國家一般會采取以流轉稅為主體的稅制結構，中等收入國家的稅制體系中，開始提升所得稅比重，降低商品稅比重，高收入國家的稅制體系以所得稅為主，并根據環境變化對各個稅種的比重進行調整，主體稅種不僅僅只是所得稅。按照世界銀行的標準，我國目前已處于中等偏上收入國家行列，按照其他同等收入水平國家的稅制改革經驗，應該降低商品稅比重，提升所得稅比重。
（三）政府籌集財政收入的需要深化市場經濟體制改革過程中，社會的多元發展要求政府提供更多的公共商品，需要更多的財政支出。同時，為了應對國際金融危機，我國從中央到地方都在推行擴大投資計劃，縱然我國經濟增長方式急需調整，但為了保持經濟增長速度和應對金融危機，各地依然在大量投資建設。為了滿足政府財政支出持續增長的剛性需求，必須保證財政收入總量的增長。稅收是我國財政收入的主要來源。我國正在進行的稅制改革核心是結構性減稅，降低間接稅比重，減少的這部分間接稅收入就要通過增加直接稅收入來彌補。結構性減稅僅僅意味著稅制結構的調整，稅收絕對量還是需要持續增長。
（四）公平與效率目標的選擇根據最優課稅理論，政府的政策目標是選擇稅制的依據。改革開放初期，我國經濟建設更多的是追求效率，對稅制體系的主要要求就是籌集財政收入。實際上，以流轉稅為主體的單主體稅制籌集到的稅收確實在高速增長，滿足了經濟建設的需要。如今，我國經濟建設面臨的是如何在解決深層次的社會性矛盾的前提下，實現整個社會的可持續發展。相對于以間接稅為主的單主體稅制，直接稅和間接稅并重的雙主體稅制能更好地實現公平和效率的合理平衡，也是我國稅制改革更好的選擇。
三、國外主要發達國家的稅制結構及其借鑒
OECD組織的主要成員均是發達國家，它們在多年的稅收征管和稅制改革實踐中形成了符合布場經濟和社會發展要求的稅收征管體制。我國作為新興的市場經濟國家，了解它們的稅制結構，并積極借鑒它們的改革經驗，有助于我國深入稅制改革，形成符合經濟發展規律的稅收征管體制。
（一）OECD主要國家稅制結構的靜態分析下面針對OECD主要國家的稅制結構，從主體稅種在總稅收收入中的比重、直接稅和間接稅、輔助稅系等角度分別進行分析。1.從主體稅種在總稅收收入中的比重來看圖2顯示，這些國家的主體稅種均不止一個。從所得稅系1②（不包括社會保障稅和工薪稅）的角度看，這些國家的主體稅種是流轉稅和所得稅，并且這兩個主體稅種在總稅收中的比重較為均衡（美國除外）。財產稅在這些國家均屬于輔助稅種，除了英國、美國和韓國外，所占比重均低于10%。兩個主體稅種比重差距在10%以上的只有美國和冰島，其他差距均在10%以內。差距在5%以內的有英國、奧地利、芬蘭、法國、德國、韓國、西班牙等國家。從所得稅系2③的角度來看，這些國家的主體稅種則有三個：所得稅、流轉稅和社會保障稅。很多國家社會保障稅比重較高，最高的是德國，占全國總收入的38.2%，最低的是冰島，該比重為10.4%。2.從直接稅和間接稅④的角度看2012年OECD主要國家的現行稅制結構中，直接稅均為主體稅系。若不考慮社會保障稅和工薪稅（見圖3），則直接稅和間接稅在總稅收中的比重差距不大（美國除外），這些國家直接稅的平均比重為34.5%，間接稅的平均比重為29.5%。若考慮社會保障稅和工薪稅（見圖4），則直接稅在總稅收中的比重占據了絕對性的主體地位。比如美國的直接稅在總體稅收中的比重高達82.2%，最低的是冰島，也有63.8%。其中，社會保障稅對總稅收的貢獻很大，在整個稅收比重中，它們最高比重達到38.2%，是最早征收社會保障稅的德國。3.從輔助稅系看這些國家均存在輔助稅系，除個別國家外，財產稅均在本國的總稅收中占據了一定比例，最高的是美國，大約是12%。征收工薪稅的國家比較少，OECD國家中只有約1/3的國家征收了工薪稅。
（二）部分發達國家稅制結構動態分析下面將針對英國、美國和韓國5年內的稅制構成，從主體稅種在總稅收收入中的比重、直接稅和間接稅、輔助稅系等角度進行分析。2008年國際金融危機爆發，OECD國家都在繼續改革稅制，通過考察幾個OECD主要發達國家最近5年來的稅種構成，來分析這些國家5年來的稅制結構的變化。1.從主體稅種在總稅收收入中的比重來看由表2可見，英國的主體稅種為所得稅、流轉稅和社會保障稅，2008年所得稅占總稅收的比重最高，之后呈現直線遞減趨勢，流轉稅卻呈現遞增趨勢，到2012年，所得稅和流轉稅的比重已接近均衡。輔助稅種是財產稅，這5年間財產稅的比重幾乎未變，在總稅收的0.5%處左右浮動。美國主體稅種為所得稅和社會保障稅，5年中這兩個稅種在總稅收中的比重的變化趨勢均為先降后升，流轉稅和財產稅已成為輔助稅種，他們的變動趨勢均是有升有降，但變動不大。韓國的主體稅種是所得稅、流轉稅和社會保障稅，所得稅和流轉稅在總體稅收中的比重幾乎持平，5年中各自均有升有降，但相差無幾。韓國在亞洲國家中最早開始征收社會保障稅，5年中呈現直線遞增趨勢，但作為輔助稅種的財產稅，呈現直線遞減趨勢。2.從直接稅和間接稅的角度看由表3可見，英國的主體稅系是直接稅，2008年其比重高達70.7%。到了2012年，直接稅比重有所下降，間接稅比重有所上升。總的趨勢是直接稅比重降低，間接稅比重增加。英國的直接稅比重高于韓國，但低于美國，間接稅比重高于美國，和韓國區別不大。美國的主體稅系是直接稅。5年中直接稅在總稅收中的比重是有升有降，呈現波浪形狀，但變動幅度不大。間接稅在總稅收中的比重也是有升有降，但5年終均未超過20%。美國直接稅比重與間接稅比重的差距遠高于英國和韓國的同一比重。韓國的主體稅系也是直接稅，5年中直接稅在總稅收的比重是先降后升再降，但變動幅度均不大。間接稅比重變動趨勢是先升再降，變動幅度也是較小。只有在2011年時，變動幅度達到2.5%。相對于美國，韓國的間接稅比重要高些。3.從輔助稅系看圖5中，三個國家的輔助稅種均為財產稅，其占比在5年中均有幅度很小的變動。英國財產稅比重是有升有降，波動幅度在1%以內。美國財產稅比重波動幅度大于英國同一變動，曾在2009年達到13.6%。韓國財產稅比重在5年內呈現遞減趨勢，但下降幅度很小。
（三）部分發達國家稅制構成的經驗借鑒從以上的分析可以看出，部分發達國家的稅制構成有一定的共性，比如直接稅和間接稅的比重應與時俱進等。分析這些共性，或許可以為我國稅制改革提供一些可以借鑒的經驗。1.多個主體稅種能更好地抵御稅收風險這些發達國家的稅收收入主要來源往往是兩個甚至三個主體稅種，稅基廣泛，在減輕稅負的前提下依然保障了稅收的絕對數量。這些國家的主體稅種一般為所得稅、流轉稅和社會保障稅。在不征社會保障稅的國家，主體稅種也有兩個，并且在總稅收中的比重差距較小。2008年世界金融危機爆發以來，發達國家進行稅制改革的趨勢之一依然是減輕總體稅負，多個主體稅種的存在保證了稅基的廣泛性，也能滿足為應對金融危機增加政府收入的需求。2.直接稅和間接稅在總稅收中比重應及時調整這些國家為應對次貸危機，稅制改革中直接稅和間接稅在總稅收中比重處于持續調整之中，兩者均有升有降，不易轉嫁稅負的直接稅更能適應稅收的需要，并保障稅負的公平性，但間接稅的低征管成本保證了稅收征管的效率，這兩者在總稅收中的比重應根據稅制改革的目標及時提升或降低，當稅制改革更加注重征管效率時，可適當提升間接稅比重，當稅制改革的目標側重于社會公平時，應該提升稅負不易轉嫁的直接稅比重。3.輔助稅種能起到穩定稅收的作用在這些國家中，輔助稅種是穩定的稅收來源之一，是不可或缺的存在。輔助稅種本身能補充主體稅種無法達成的政策目標，即使占比不高，但仍是稅收的一個穩定構成。4.稅收征管現代化是稅制改革成功的保障分析這些國家的稅制改革歷程可以發現其稅收征管十分強調法制化和信息化。稅收征管的法制化保障了稅法能得到切實有效的執行，嚴厲的懲罰措施減少了偷稅漏稅行為。稅收征管的信息化大大提升了征管效率。
四、我國雙主體稅制模式的構建思路
為緩解我國當前的主要社會矛盾，在公平與效率相平衡的政策目標導向下應逐步提升直接稅比重，適當降低間接稅比重，保證直接稅增稅和間接稅減稅的有效對接，逐步構建雙主體稅制模式。
（一）逐步提升直接稅比重我國直接稅在總稅收中比重一直不高，截至2012年也只達到25.3%。直接稅成為主體稅種的過程會較長，可從以下幾個方面努力：1.全面構建混合個人所得稅制混合個人所得稅制即將個人所得進行分類，部分實施分類稅制，部分實施綜合稅制。這是目前很多發達國家在采用的個人所得稅制，也是我國很多學者極力倡導實施的稅制。混合稅制的實施需要較高的稅收征管水平，為了能在我國全面構建混合個人所得稅制，需要對現有分類稅制進行改革，[5]首先，降低個人所得稅邊際稅率；其次，擴大個人所得稅費用扣除范圍，比如職工培訓費用、未成年子女教育費用、家庭成員醫療費用、父母贍養費用等；第三，針對超高收入者制定專門個人所得稅率，對稅收遵從度高的納稅主體給予一定的稅收優惠；第四，短期內不宜再調高個稅起征點。2.完善企業所得稅制根據目前結構性減稅的大背景，以及2014年政府工作報告的精神，完善企業所得稅制的主要途徑是擴大對小微企業稅收優惠的范圍，減輕企業負擔。具體思路是對小微企業的年應納稅所得額以10萬元為刻度劃分區間，每一區間實施不同的超低稅率；并允許小微企業用以前的盈利抵扣當年虧損。另外，目前我國企業所得稅基本稅率略高于世界平均企業所得稅率，且我國直接稅稅收入主要來自于企業所得稅，可考慮略降公司所得稅基本稅率2~3個百分點。3.整合財產稅種，開征房地產稅我國目前財產稅種眾多，主體稅種不突出，導致財產稅收入規模不大，對稅收貢獻度低。近些年房地產行業的飛速發展為開征房地產稅提供了廣泛的稅基，房地產行業作為暴利行業，已成為社會矛盾積聚的焦點。整合財產稅種，開征房地產稅或許能從一定程度上緩解這些社會矛盾。4.開征社會保障稅我國應考慮在適當時機開征社會保障稅。社會保障稅是眾多發達國家的主體稅種之一，調節功能強大。我國人口老齡化導致的社保基金缺口、就業難等問題已成為急需解決的社會問題。開征社會保障稅，建立由稅務機關征收的統一規范、強制力強、征收力度大的社會保障稅制，健全社會保障體系，鋪設社會一般安全網絡，能幫助我國積極應對人口老齡化的嚴峻挑戰。
（二）適度降低間接稅比重多年來，我國間接稅在總稅收中的比重一直較高。就目前而言，適度降低間接稅比重更能符合稅制改革的需要，應繼續推進增值稅改革、調整消費稅、對資源稅進行改革。1.繼續推進增值稅改革首先，將現有行業的營改增試點推向全國，再逐步將試點擴展至鐵路運輸、郵政服務和電信等行業，以建立完整的增值稅抵扣鏈條；其次，對需求彈性低的生活必需品實行超低增值稅稅率，降低流轉稅比重；第三，為調整經濟結構，擴大內需，可將現行的增值稅標準稅率降低1~2個百分點；第四，降低小微企業的增值稅征收率一個百分點，減輕其流轉稅稅負；第五，繼續提高增值稅的月銷售額，營業稅的月營業額的起征點可調至4萬元，并擴展其適用范圍至小微企業。2.調整消費稅一是調整高端消費品和消費行為的稅率，比如賽馬、皮草消費等，導向節約型消費；二是降低需求彈性低的生活用品消費稅率，減輕間接稅稅負；三是將消費稅計稅方式調整為價外稅，簡化稅制，增加稅收透明度，深化市場經濟體制改革。3.改革資源稅為保證經濟的可持續發展，改革資源稅很重要。要結合實際情況，分階段提高焦煤的定額稅率，將從價定率的計征范圍由目前的原油、天然氣進一步擴大到煤炭、非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦，并進一步考慮將耕地、草原、灘涂、地熱、濕地、森林、淡水等不可再生資源、再生周期較長和難度較大的資源、保護性資源納入征稅范圍，形成資源稅與市場價格的杠桿聯動機制，有效限制高能耗重化工業發展，積極促進資源節約和生態保護。
（三）增設輔助稅種輔助稅種能填補主體稅種在達成稅收政策目標中的不足，我國應根據稅收環境的變化，對現行稅制中的輔助稅種進行增減。1.開征環境保護稅目前覆蓋了全國眾多省份的霧霾給百姓生活帶來了嚴重威脅，將環境保護問題更直觀地呈現出來。應考慮在當前排污收費制度的基礎上，加快排污收費的費改稅改革，開征全國范圍內統一規范的環境保護稅。先考慮將防治任務較重、技術標準相對成熟的二氧化硫和廢水首先納入征稅范圍，待條件逐漸成熟后，再將固體廢棄物、氮氧化物、噪音和二氧化碳等逐步納入課稅對象，在稅率設置上應本著“預防為主、制裁為輔”和“誰污染、誰治理”的基本原則，使納稅人的環境稅成本大于其自主治理成本，提高其自主治理的積極性，確立產業結構優化升級的稅收壓力機制，有效實現污染成本內部化。2.開征奢侈品消費稅奢侈品消費稅只是對超過一般標準的特種消費行為征收，因此它對人們必需品的消費不會造成影響。奢侈消費與普通老百姓無緣，對奢侈消費征稅，讓富人多繳稅體現了稅收的公平原則，也是一個通行的國際慣例。據統計，2013年，中國人在全球奢侈品消費中所占比重提高至29%，超過美國人成為全球奢侈品最大的消費人群，目前我國人均國民收入的世界排名仍在百位之外。巨大的反差下政府要引導合理消費。開征奢侈品消費稅將能幫助政府調節生產消費，對社會財富進行再分配。
【關鍵詞】稅收 籌劃 發展
一、有關稅收籌劃的簡要概括
稅收的含義。稅收，是指以國家為主體，為實現國家職能，憑借政治權力，依照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式，它體現了國家與納稅人在征稅，納稅的利益分配上的一種特殊關系，是一定社會制度下的一種特定分配關系。
稅收的特征。稅收特征是由稅收的本質決定的，是稅收本質屬性的外在表現，是區別稅與非稅的外在尺度和標志，也是古今中外稅收的共性特征，稅收的形式特征通常概括為稅收“三性”，即強制性、無償性和固定性。
（1）強制性。強制性是國家的權力在稅收上的法律體現，是國家取得稅收收入的根本前提。它也是與稅收的無償性特性相對應的一個特征，正因為稅收的無償性，才需要通過稅收法律的形式規范征納雙方的權利和義務，對納稅人而言，依法納稅既是一種權利，更是一種義務。
（2）無償性。無償性是稅收的關鍵特征，它使稅收明顯地區別于國債等財政收入形式，決定了稅收是國家籌集財政收入的主要手段，并成為調節經濟和矯正社會分配不公的有力工具。
（3）固定性。基于法律的稅收固定性始終是稅收的固有形式特征，稅收固定性對國家和納稅人都具有十分重要的意義。
稅收三性是一個完整的統一體，它們相輔相成，缺一不可。其中，無償性是核心，強制性是保障，固定性是對強制性和無償性的一種規范和約束。
稅收的作用：稅收是國家組織財政收人的主要形式，為了維護國家機器的正常運轉以及促進國民經濟健康發展，必須籌集大量的資金，即組織國家財政收入，為了保證稅收組織財政收入職能的發揮，必須通過制定稅法，以法律的形式確定企業、單位和個人履行納稅義務的具體項目。稅收是國家調控經濟運行的重要手段，我國建立和發展社會主義市場經濟體制，一個重要的改革目標，就是從過去國家習慣于用行政手段直接管理經濟，向主要運用法律、經濟的手段宏觀調控經濟轉變。稅收具有維護國家政權的作用。國家政權是稅收產業和存在的必要條件，而國家政權的存在又有賴于稅收的存在，沒有稅收，國家機器就不可能有效運轉。稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證，在國際交往中，任何國家對在本國境內從事生產、經營的外國企業或個人都擁有稅收管轄權，這是國家權益的具體體現。
二、企業的稅收籌劃
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。
在我國國家的正確領導和稅收制度的不斷完善條件下，現如今，我國在稅收籌劃方面取得了發展和進步，但仍然存在一些問題沒有得到解決，其中企業偷逃稅款的尤為嚴重。通常企業偷逃稅款的表現形式有以下幾種方法：
在銷項稅方面：在發出商品時，不按照“權責發生制”的原則按時記銷售收入，而是以收到貨款為實現銷售的依據。其表現為：在發出商品時，倉庫保管員記賬，而會計不記賬。原材料的轉讓、磨賬不記入“其它業務收入”，而記入“營業外收入”，或者直接磨掉“應付賬款”，不計提“銷項稅額”。以“預收賬款”方式銷售貨物的，在產品發出時不按時轉記銷售收入，長期掛帳，造成進項稅額大于銷項稅額。
企業把價外收入不記入銷售收入，不計提銷項稅額。如：托收承付的違約金，大部分企業在收到違約金后，增加銀行存款沖減財務費用。處理廢品、邊角料的收入不記賬。這些收入大多為現金收入，由個體經營者收購。企業將這些收入存入私人帳戶，少數用于分配職工福利上，如：食補，極個別用于上繳的管理費，多數用在吃喝玩樂和送禮上。返利銷售。在市場經濟下的銷售方式多種多樣，返利銷售就是其中一種，它是生產廠家為占領經濟市場，對商家經營本企業產品低于市場價格的利益補償，是新產品占領市場的有利手段，是市場銷售方法的構成成分。其變現形式主要有兩種：一是商家銷售廠家一定數量的商品，并按時支付貨款，廠家按一定比例返還商家一定數額的現金。二是返還實物、產品、或者配件。商家接到這些現金、實物后，現金不入賬也不作價外收入，更不作“進項稅額轉出”，從而形成賬外經營的效果。折讓收入。折讓是折讓與折扣，相似于返利銷售，兩者有所不同的是：折讓是發生在銷售實現時，在發票上注明或另開一張紅票反映的銷售方式。按照稅法規定，在發票上注明折讓數額的，按實際收到的貨款記收入。額外開具紅票的，不允許沖減收入。在實際工作中，企業往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現金方式給購貨員，購貨方不記入價外收入，從而少繳稅款。產品包裝物的押金超出期限不轉記銷售收入。從事生產經營活動和混合銷售的企業，納稅人選擇有利于企業本身的方法記賬和申報納稅記賬。銷售、處理、報廢使用過的固定資產，包括應繳納消費稅的摩托車、汽車、游艇等，其中不符合免稅規定的，也不按6%的征收率計算繳納增值稅，而直接記入了營業外收入。為調節本企業的收入及利潤計劃，人為調整收入，將已實現的收入延期記帳。視同銷售的情況不記銷售收入。企業用原材料、產成品等用于長期投資，產品（商品）贈送他人或作樣品進行展銷，不視同銷售產品記收入，不記提銷項稅額。
在進項稅額方面：母公司，下掛靠其多家子公司，涉及增值稅發票、普通發票部分的業務全部在母公司內核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費。小規模納稅人為了達到一般納稅人標準，在認定后，達不到認定標準要進行年檢時，多家一般納稅人互相開具增值稅專用發票，貨款也互相支付，但幾家開具發票時，互相之間的業務都不增值，這也就是一些企業稅負偏低的原因。企業開具的增值稅發票丟失，又重新開具普通發票，不記收入。企業購進貨物時，企業人員沒有將貨物驗收人庫，或者是利用發料單替代入庫單，申報抵扣。企業沒有付清貨款，而自身抵扣，或者自己開具一張虛假大額現金收據，先增加“現金”后采用坐支現金的方式讓對方開具一張現金收據回來辦理抵扣。企業用背書的匯票代作預付賬款，讓會計人員利用技術涂改、挖補多次復印充當付款憑證，用來騙取抵扣賬款。
對上述問題在國家正確的稅收制度領導下，稅收法規制度建設日益完善，企業實施稅收籌劃，對國家社會、企業均有著十分重要的意義，表現如下：
第一，從經濟市場法人主體來看，稅收籌劃制度有助于國家企業獲得營業外的稅收利益，使我國的經濟競爭能力有所提高。其主要體現在：企業實施稅收籌劃，減輕了企業的稅負，降低了成本費用水平，提高了國家、企業的競爭力，使國家和企業利潤增加，進而增加可支配的收入。企業組織實施稅收籌劃，可以把即期應納稅款延期繳納，相當于企業從國家獲得一筆沒有利息貸款，無形地增加了企業的資金來源，使企業的資金更為靈活的進行調動。企業實施稅收籌劃，是企業在投資、生產經營方面可以做出準確的決策和判斷，施行企業稅后利潤最大化的方案，以使得獲得企業最大的收益。
第二，對國家而言，稅收籌劃的施行有利于企業的產業結構和國家的投資方向，大大的提高了國家的財政收入資金來源。政府的宏觀調控對社會市場經濟的發展起著不可替代的重要作用，稅收作為一種經濟杠桿，同樣起著十分重要的作用。
第三，企業稅收籌劃的實施也有利于提高納稅人的自覺納稅意識，可以達到抑制納稅人偷稅、逃稅等違法行為。
隨著社會經濟的不斷發展，稅收籌劃也越來越受到國家、社會、人們的高度關注和重視。企業實施稅收籌劃與納稅人納稅意識的提高具有客觀一致性和同步性的關系。企業進行稅收籌劃的最初目的的確是為了少繳稅款和緩繳稅款，但這一目的實現必須通過采取合法手段和不違反法律的形式實現的。企業對經營、投資、籌資活動進行稅收籌劃也是利用國家的稅收調控杠桿取得成效的有力證明。
三、稅收籌劃的發展趨勢
國家通過不斷完善改修稅法、堵塞偷逃稅款的漏洞以及制訂反避稅措施來加以防范納稅人的非法納稅行為。因此，人們對稅收籌劃制度有了一些認識，但仍然處于理論階段，并沒有在實務上進行發展和突破，在這種局面，難以找到一本可以系統闡述稅收籌劃理論及可以進行實務操作的專著。現階段，我國一部分的著名專家、學者對稅收籌劃進一步進行系統論述，從稅收籌劃的歷史發展與當今企業稅收籌劃發展相比較；從稅收籌劃概念理論，到稅收籌劃與避稅區別；從稅收籌劃的基本思路到稅收籌劃的實務操作都有了較為系統的探究，而且從國家角度特別從稅務的角度陸陸續續提到了稅收籌劃的內容。從稅收籌劃出現與其發展歷史過程來看，我們可以清晰的發現影響企業稅收籌劃發展因素主要有三個方面：一是納稅人自身的內在需求。在任何時代，從納稅人角度來看，減少稅收的負擔符合所有納稅人的內在需求，甚至很多納稅人甘愿違反法律以偷稅、逃稅的手段來達到少繳稅款的目的。因此，納稅人對稅收的內在需求是促進國家稅收籌劃發展的重要動力；二是稅收籌劃的空間。稅收籌劃的結果是節約稅款，是所有納稅人共同追求的目標，但稅收籌劃的過程是相當紛繁且復雜的，它依賴于稅收籌劃的空間，而且并非所有得稅種、所有項目都自身的稅收籌劃空間。因此，當今對稅收籌劃空間的了解認知和稅收籌劃技術的把握成為了影響企業稅收籌劃的第二個主要因素；三是社會對稅收籌劃的法律認可程度。當社會對稅收籌劃的法律認可存在偏見時，就會妨礙稅收籌劃的發展，相反的，社會對稅收籌劃高度認可時，稅收籌劃的發展步伐就會不斷加快。
稅收籌劃是一項比較復雜和耗費時間的工作，稅收陷阱形式也是五花八門，國家稅收人員應當根據企業實際情況，關注企業稅收中的偷逃稅款問題，制定相應的稅收籌劃計劃和處罰制度，獲取充分的稅收依據，用理論聯系實際的方法去逐個擊破之。
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[關鍵詞]結構性減稅；金融危機；稅制改革；政策建議
[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號] 1002—736×（2013）03—0064—05
結構性減稅既區別于全面的、大規模的減稅，又不同于以往的有增有減的稅負調整。結構性減稅是為了達到特定目標而針對特定群體、特定稅種來削減稅負水平，從而實現“有針對性的和有限度的結構性調整”的一種政策性減稅。
一、實施結構性減稅的時機及其可行性
（一）近年來我國的稅負一直過高，公眾減稅呼聲不斷
美國《福布斯》雜志2007年的一份“全球稅負痛苦指數”最示，中國稅負僅次于法國、比利時，名列世界第三。雖然不能斷定這個排名的科學性，但是近年我國的稅費負擔也確實是一直過高過重，我國的主要稅種的稅率同周邊國家相比也相對偏高。隨著全球金融危機影響加深，我國公眾要求減稅的呼聲也愈演愈烈。根據中國稅負現狀，順應全球性減稅趨勢，選擇“完善稅制、適度減稅”的稅改政策必將對國民經濟的各個方面產生重大影響，適當減稅是面對全球減稅浪潮的必然選擇。
（二）由美國次貸危機引起的全球金融危機對我國的經濟造成了巨大的沖擊和影響，實施結構性減稅政策是應對金融危機的需要
這次金融危機對我國乃至世界經濟產生了極其重大的影響，它嚴重影響了全球經濟的增長，對全球金融市場造成巨大的沖擊。首先，金融危機使得人們的資產大幅度減少，影響到投資、消費、就業等多個領域。投資和消費需求大量下降，許多沿海加工企業停產倒閉，致使工人失業，失業率達到新高，同時也嚴重打擊了消費者的信心，從而對我國實體經濟造成影響。其次，金融危機嚴重影響了國際貿易和依靠出口帶動經濟增長的國家（包括中國在內的發展中國家），全球的對外投資總額減少，減慢了全球經濟的增長速度。此外，我國外貿對外依存度高，國內有效需求不足，必須進一步擴大內需以應對金融危機的沖擊。因此，當前我國之所以要實行結構性減稅也是為應對全球性金融危機的不斷蔓延和波及的需要。
（三）中國稅收總體實力不斷增強，實施結構性減稅是刺激經濟增長和優化我國經濟結構的需要
稅收不僅是調節經濟的重要杠桿，也是改善民生的重要手段。它對刺激經濟能起輔助作用，如果總量太小、占比太低，對經濟的刺激作用就更小。近年來中國稅收總體實力不斷增強，為實施減稅政策提供了有力的財力支持。根據財政部的數據顯示，2011年全國稅收總收入近9萬億元，同比增長22.6%，稅收占GDP比重達到近兩成（超過19%）；2010年我國稅收總額占GDP的比重為18.2%，稅收占GDP比重逐年上升，減稅會對刺激經濟增長有一定影響力。同時，由于受到金融危機的影響，消費者和投資者的信心受到了嚴重打擊，投資和消費需求大幅度下降。由于結構性減稅的主要目的是拉動投資和消費需求，特別是擴大內需，而擴大內需是促進經濟增長的根本途徑，因此，以減稅促進企業投資和居民消費，對刺激經濟增長具有重大意義。此外，從經濟長期增長的動因來看，在企業界投資信心不足、居民消費信心匱乏的情況下，刺激經濟增長的首要措施也莫過于減稅。
隨著市場經濟的深化和金融市場的逐步國際化，我國目前的經濟結構存在諸多不合理現象，比如產業結構不合理、城鄉兩級分化嚴重、地區經濟發展不平衡、貧富懸殊等等，造成生產效率低下和資源浪費。實行結構性減稅政策如增值稅轉型改革、全面取消農業稅、統一城鄉稅制、調整企業所得稅、推進稅費改革和規范稅收優惠政策等，在一定程度上有利于優化我國經濟結構和產業結構，縮小城鄉差距和地區經濟發展差距。
（四）中國現行稅制結構存在諸多不合理之處，一定程度上抑制了投資與消費需求的增長，實施結構性減稅是優化現行稅制結構的需要
中國1994年分稅制改革后確定了“雙主體”的稅制結構模式，但在實際運行中，流轉稅收入在稅收收入總額中所占比重高達約70%，而所得稅的比重卻僅為20%左右，“雙主體”稅制實際上是“跛足稅制”。國家稅務總局的統計資料顯示：2010年所得稅收入占全部稅收收入的24.1%，2011年則上升至25.3%；與之相對應，流轉稅2010年為60.52%，2011年則下降為59.74%。這組統計數據雖然表明所得稅在近年來有上升的趨勢，但從總體上看流轉稅占絕對優勢的基本稅制結構沒有根本性改變。在這種復合稅制結構模式下，以增值稅和營業稅為主體的流轉稅一直處于主導地位。我國的稅制結構仍然屬于流轉稅為主、所得稅為輔的典型發展中國家稅制結構，在一定程度上造成稅負不公的現象。因此，實行結構性減稅也是優化現行稅制結構的需要，而增值稅轉型將是結構性減稅的重頭戲。
（五）實施結構性減稅是實行積極財政政策的重要內容
2008年下半年以來，由于受到國際金融危機的影響，全球經濟出現下滑。為應對全球金融危機，防止經濟下滑過快過猛以及保持經濟平穩較快發展，我國提出了在實行積極的財政政策和穩健的貨幣政策的基礎上實施結構性減稅政策，并將其作為國家宏觀調控的重要任務。我國實施積極財政政策的要求是“保增長、擴內需、調結構、惠民生”，這也是實行結構性減稅的目的。財政政策在結構調整方面具有很好的導向作用和資源配置職能，是有效防止經濟下滑的重要工具，而結構性減稅的實施在一定程度上也能抑制經濟下滑。因此，結構性減稅不僅是我國稅收政策的一大改革方案，也是作為國家實施財政政策的基本手段和取得社會財富的重要工具.對有效調控國家經濟，滿足國家社會管理需要有著重大意義。
二、減稅政策的國際借鑒
（一）國外應對金融危機的減稅政策
1.美國。為了提升消費信心、刺激投資，將大規模減稅作為其經濟政策的核心，并通過了1680億美元的稅收減免，使1.17億戶美國家庭獲得了減稅支持，把更多的財富讓渡于民。
2.英國。先后降低公司所得稅率，對企業稅、汽車稅、環保稅及房產稅進行了一系列新規定；自2008年12月1日起增值稅從17.5%降低到15%，到2010年再恢復到原來水平。
3.法國。進行大幅度減稅，包括降低個人所得稅稅率1.5—3.5個百分點，最高稅率由54%降為52.5%，6級稅率中的前四級也大幅降低。公司所得稅稅率由36.6%降為33.3%，小企業降到25%，對年利潤在25萬法郎以下的稅率為15%；減免最低收入家庭的社會保障稅；增值稅標準稅率由20.6%降到19.6%等。
4.德國。頒布全面減稅方案，分步實施。個人所得稅的最低稅率由25.9%降低到17%，最高稅率由53%降到43%或42%，同時提高個人所得稅的起征點和子女的免稅額。公司所得稅稅率由30%降到統一的25%。并通過了一項政府改革方案，削減稅收，以此來促進德國的經濟增長。
5.日本。宣布促進經濟發展的一攬子計劃。其中，中央個人所得稅最高稅率從50%降至37%，地方居民稅的最高稅率從15%降至13%。
6.韓國。頒布了稅制改革案，內容涵蓋所得稅、法人稅、轉讓稅、綜合房地產稅以及對研究開發項目擴大賦稅減免等各個方面。并分兩個方面推進落實：第一是減輕民眾和企業的國稅負擔，第二是使租稅體制合理化和簡單化，將目前22.7%的租稅負擔率在2012年降低至20%的水平。降低轉讓稅、綜合房地產稅、繼承稅、贈與稅等，對研究開發項目擴大賦稅減免，所得稅按稅率區間分兩個階段降低2%，使低產及中產階層國民取得實際利益，法人稅也降低各稅率區間的稅率等，在2010年底以前降至20%水平，還下調高于競爭國家的法人稅率。
（二）國外應對金融危機的減稅政策的特點
1.減稅目標以所得稅為主，很少涉及增值稅等間接稅。各同開展的減稅行動主要以降低邊際稅率為主的所得稅改革。例如，美、日減稅主要針對個人所得稅；英國減稅主要針對公司所得稅；德、法涉及公司及個人所得稅。
2.減稅規模大，降稅幅度大.是長期性的減稅。
（三）國外減稅政策的實施對我國的啟示
1.減稅是應對金融危機的需要，是政府調控經濟、促進經濟增長的重要工具。減少個人所得稅會增加居民的可支配收入.從而會擴大消費需求，增加儲蓄數量；減少公司所得稅，會降低企業的投資成本，增加企業投資的利潤，從而達到刺激投資的效果；而降低增值稅的稅負會起到降低成本、降低物價和刺激就業的作用。
2.減稅政策并不意味著稅收收入的減少。國外減稅政策的實踐表明，減稅不僅可以不減收，從長期發展的角度上看，還能涵養稅源，促進稅收收入和財政收入的增長。
3.減稅是對不同的稅種進行有選擇性的、有針對性的結構性減稅。減稅政策的作用主要是通過主要稅種和重要稅種稅負的下降來達到。西方發達國家以所得稅為主體稅種，所以減稅主要是個人和企業所得稅的稅負下調。而我國是以流轉稅為主、所得稅為輔的稅制結構，增值稅等問接稅占有較大比重，應該進行有選擇的增值稅減稅。
三、我國關于實施結構性減稅政策的現狀分析
（一）我國當前實施的結構性減稅政策
為應對國際金融危機對我國經濟的沖擊和影響，國家出臺了一系列保增長、擴內需、調結構、惠民生的結構性減稅政策。結構性減稅政策包括減稅和增稅兩個方面的內容，以減稅為主、增稅為輔。我同著重做了以下兩個方面的工作，并取得了一定的成效。白2009年下半年以來，我國每年減輕企業和個人稅收負擔5000億元，有效緩解了金融危機的沖擊，激發了社會經濟發展的內存動力。
1.減稅。（1）推行增值稅全面轉型改革，降低稅負。從2009年1月1日起，在全國范圍內實現增值稅由生產型向消費型轉型并對全國各地區、各行業進行試點，對增值稅一般納稅人購進機器設備的進項稅款允許抵扣；降低了增值稅一般納稅人認定標準，將工業和商業小規模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元，并將增值稅小規模納稅人征收率由工業6%、商業4%，統一降至3%，不再區分工業和商業設置兩檔征收率，此舉可有效避免企業設備購置的重復征稅，增強企業的投資欲望。2011年10月，國務院常務會議確定提高增值稅起征點，增值稅由按銷售貨物月銷售額2000元至5000元起征調整為5000元至2萬元。（2）提高出口退稅率。為緩解出口企業經營壓力，2008年下半年以來我國多次調整H}口退稅政策。在2008年8月1日調高部分產品fI{口退稅率的基礎上，11月1日起調高服裝、紡織品、塑料制品、日用及藝術陶瓷制品、家具等產品的出口退稅率；12月1日起進一步提高部分勞動密集型產品、機電產品等3770項出口商品的退稅率；2009年1月1日起，又提高部分技術含量和附加值高的機電產品的出口退稅率，主要包括將航空慣性導航儀、工業機器人等產品的出口退稅率由13%、14%提高到17%；將摩托車、縫紉機等產品的出口退稅率由11%、13%提高到14%。上述調整，是我國主動應對當前復雜多變的國內外經濟形勢而采取的重要舉措，有利于緩解企業網難，優化了出口退稅流程，加快了出口退稅進度。這對穩定出口、增強克服金融危機的信心，都起到了重要作用。（3）調整證券交易印化稅政策，對證券交易結算資金利息所得免征個人所得稅。將證券交易印花稅稅率先由3%。降至1‰，而后由對買賣雙方征收改為向賣方單邊征收，并對個人投資者取得的證券交易結算資金利息，暫免征收個人所得稅，這有利于證券市場的復蘇。（4）減輕個人稅收負擔，實施新的個稅法，免征儲蓄存款利息所得稅，對個人首次購買普通住房免征印花稅、土地增值稅并減征契稅。從2008年3月1日起，將個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有每月1600元提高到每月2000元，從2011年9月1日起又調高為每月3500元。調整工資薪金所得稅率結構。將現行9級超額累進稅率減少為7級，并對級距作相應調整，對個人所得稅實行分類和綜合相結合管理。新個稅法實施以來居民受惠600多億元，900多萬個體戶稅負下降40%。同時，從2008年10月9日起，國家對儲蓄存款利息個人所得稅暫停征收，對1999年11月1日至2008年10月8日期間儲蓄存款孳生的利息實行分段計息（2007年8月15日稅率由20%調減至5%）。此外，從2008年11月1日起，對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率下調到1%，對個人銷售或購買住房暫免征收印化稅，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。（5）推進稅費改革，規范政府收費行為。我國從2006年1月1日起全面取消農業稅；從2008年9月1日起，在全國統一停止征收個體T商戶管理費和集貿市場管理費；從2009年1月1日起，在全國統一取消和停止征收100項行政事業性收費；從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微利企業免征注冊登記費等22項行政事業類收費。（6）統一內外資企業所得稅，降低企業所得稅稅率，規范稅收優惠政策。2011年9月，將小型微利企業減半征收企業所得稅政策延長至2015年底并擴大范圍；對就業困難人員從事個體經營限額減免稅政策，對企業吸納就業困難人員實施定額減免稅政策；對符合條件的節能服務公司實行企業所得稅稅收優惠。（7）小排量乘用車車購稅調整政策。從2009年1月20日至12月31日，對排氣量1.6升及以下的乘用車，車輛購置稅稅率由10%降至5%。車購稅優惠政策的實施，實實在在降低了消費者的購車成本，也有力地促進了汽車消費的增長。（8）營業稅政策調整。2011年10月，國務院常務會議確定提高營業稅起征點，營業稅由按月營業額1000元至5000元起征調整為5000元至2萬元；將符合條件的農村金融機構金融保險收入減按3%征收營業稅的政策延長至2015年底；對家政服務企業由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入在3年內免征營業稅等。
2.增稅。（1）提高硅藻土、玉石、珍珠巖等礦產資源的資源稅稅率。（2）提高煙酒產品的消費稅率。自2008年5月1日和8月1日國家先后調高了煙和酒的消費稅稅率，卷煙最高稅率提至56%。（3）取消進口設備免稅政策和外商投資企業購買國產設備增值稅退稅政策，調整加工貿易政策。從2009年1月1日起，對企業進口的自用設備一律恢復征收進口環節增值稅，在符合原有免稅規定范同內繼續免征關稅，同時還取消了外商投資企業購買國產設備增值稅退稅政策；海關總署對加工貿易禁止類目錄進行了調整，決定從2009年2月1日起恢復鎳、銅、鋁產品的加工貿易政策。（4）提高金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率，將其稅率恢復到17%。（5）推進成品油消費稅改革，提高成品油消費稅和大排量汽車消費稅的稅額。從2009年1月1日起實施成品油稅費改革，將無鉛汽油的消費稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1元，含鉛汽油的消費稅單位稅額由每升0.28元提高到每升1.4元；柴油的消費稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元；石腦油、溶劑油和油的消費稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1元；航空煤油和燃料油的消費稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元。停征養路費，改征成品油消費稅，開征燃油稅，促進節能減排和結構調整。
（二）我國實行結構性減稅政策的成效
1.促進企業技術改進和創新，有利于優化產業結構。通過稅收機制的調整，可以貫徹我國的產業政策，推動產業結構調整。同時，企業所得稅優惠政策的實施，如扶持高新技術企業發展的所得稅優惠政策和鼓勵企業技術創新、技術進步的所得稅優惠政策等，都有利于企業改進生產技術和轉變經營方式，促進產業結構的優化和升級。
2.有利于刺激投資，提高企業的競爭力。實行結構性減稅，對企業而言，有利于提高企業的經濟效益，使企業利潤增加，從而增強企業的投資欲望和投資能力；對個人而言，企業經營狀況好轉和個稅的下調有利于增加個人可支配收入，增強個人的投資欲望和投資能力。同時，減稅有利于提高人們的實際收入和稅后的資產報酬率，從而刺激投資的增長和提高人們的生產積極性，達到提高企業生產效益和競爭能力的效果。
3.有利于發展循環經濟，促進節能減排和可持續發展。實行結構性減稅政策是國家促進經濟協調和可持續發展的重要手段。調整出口退稅政策有利于保護環境和資源；推進資源稅改革貫徹落實了科學發展觀；實施促進循環經濟發展的企業所得稅優惠政策對合理利用資源、鼓勵節能減排同樣有著積極的促進作用。
4.有利于促進就業、改善民生.實行結構性減稅改革，政府和企業也隨之采取相應的配套措施，客觀上會增加投資和就業崗位，拓寬了就業渠道，擴大了就業和再就業；我國的結構性減稅傾向于民生和就業領域，財政支出增加了對民生投入的支持力度，減少了人們的稅收負擔，增加了人們的實際收入，有利于改善人們的生活水平。
5.有利于擴大消費需求，促進對外貿易的發展。實行結構性減稅，通過減稅增加了居民的可支配收入，同時企業經營狀況好轉。就業形勢隨之好轉，會帶來居民收入的普遍增長.從而拉動了消費需求；通過增加出口退稅等鼓勵出口的減稅政策，使得我國出口企業產品成本降低，增強國際競爭力，轉變外貿發展方式，達到增加出口、擴大外需的目的。
6.有利于稅收收入和財政收入的增長。根據拉弗曲線，高稅率不一定能取得高的稅收收入，高收入也不一定需要高稅率。因此，減稅不一定會使稅收減少，稅收收入的多少取決于稅率和稅基，減稅能刺激經濟的發展，也會帶來財政收入的增加。實行結構性減稅，通過降低稅率、減少稅種、調整征稅范圍等來降低稅負，一方面，優化了經濟結構，提高了經濟效益，刺激了經濟增長，擴大了稅基；另一方面，有利于減緩偷逃稅的動機，提高征管效率，最終將有利于增加財政收入。如增值稅轉型改革與八次調高部分行業和產品的出口退稅率，從短期來看對稅收收入的確有一定的損失，但從長遠來看可以降低企業擴大再生產和出口的成本，是涵養了稅源。
（三）我國實行結構性減稅政策存在的問題
1.出口疲軟。（1）國家頻繁變動稅率，先后八次提高出口退稅率，使得我國出口持續迅猛增長造成退稅金額猛增；（2）我國外貿依存度過高，出口退稅對外貿的支持力度過大，導致一些低水平的m口產品憑借退稅優勢展開無序競爭，不利于出口產品質量的提高，造成出口的惡性循環。
2.就業不足。（1）我國是人口大國，現行財政政策創造長期性、持續性就業崗位的能力較低，難以從根本上解決我國面臨的嚴峻就業壓力；（2）促進就業、再就業的稅收優惠政策力度不夠；（3）就業渠道窄，工人文化素質低，不能從事級別高的行業和職位，部分地區和行業出現用工荒。
3.財政收入特別是稅收收入不是很樂觀。受金融危機、結構性減稅等因素的影響，2009年我國的財政收入出現明顯下降。雖然政府采取了一系列措施使得下半年財政增收，但財政總收入尤其是其中的稅收收入的增長率，就新世紀這些年的情況來看，仍然是最低水平增長。進一步分析來看，財政增收雖然有經濟向好因素的成分存在，但征管力度加大、非稅收入增長較快是更為主要的原因，而作為財政收入主要構成的稅收收入增速偏低，尤其值得進一步關注。
4.中小企業發展面臨的問題和矛盾很多。由于受金融危機的影響，我國中小企業發展面臨著許多困難：（1）資金短缺、人民幣升值、原材料價格一路走高、勞動力成本上漲等因素增加企業的流動資金需求，再加上貨幣緊縮的融資環境，使得企業資金緊張，造成企業“融資難”的現象；（2）我國中小企業還面臨著稅負過重的問題，財政用于支持中小企業發展的力度仍屁不夠，稅收方面的減免仍具有較大潛力；（3）全球經濟下滑直接導致國際需求下降，企業外貿出口減少，加之外匯匯率的變動。使得我同出口受阻；（4）此外，還有產業結構調整和升級所帶來的挑戰。
5.加大了中央財政轉移支付的難度。（1）擴大的財政支出政策使資源日益向政府集中，財政支出規模不合理，不僅導致資源配置效率低下，使財政資金不能發揮應有的效益；同時會造成政府機構臃腫，財權和事權擴張，不利于財政轉移支付的實現，危害市場的正常運行；（2）實行結構性減稅在一定程度上加大了中央和地方的財政壓力，阻礙了稅負公平，拉大區域發展差距，如在增稅方面提高稅率所導致的提價造成稅負層層轉嫁。
四、進一步完善結構性減稅的對策和措施
（一）推進資源稅制改革向縱深發展。
1.適時擴大從價計征范罔，對經濟不發達地區實行從價汁征，促進資源節約和環境保護。
2.提高稅率和優化稅率結構。
3.將定額稅率改為比例稅率與定額稅率相結合。
4.細化稅目設置。
5.調整計稅依據。
（二）完善增值稅改革，推進營業稅改增值稅試點
1.擴大增值稅征收范圍，將試點行業的營業稅改為增值稅，擴大市場覆蓋面。
2.將增值稅的起征點改為免征額。
3.支持服務業的發展。
4。減輕流轉環節的增值稅負擔，特別是對農產品在批發和零售環節的增值稅進行調整和完善，改進民生。
（三）完善消費稅制度，促進節能減排和引導合理消費
1.合理調整消費稅征稅范同和稅率結構，適當擴大消費稅的征收范圍，將部分嚴重污染環境、大量消耗資源的產品納入征收范圍。
2.完善消費稅立法。
3.改革消費稅的計稅方式。
4.下調部分商品的消費稅，如化妝品、摩托車。
（四）完善支持中小企業發展的稅收政策
1.貫徹落實好支持企業發展的稅收政策，加大財稅金融支持，充分利用已有的促進中小企業發展的稅收優惠政策和財政補貼政策，加大對科技型、創業型和勞動密集型中小企業的支持力度，更加注重扶持小型微利企業的發展。
2.加快制定出臺著眼于中小企業長遠發展的政策措施，如對免征小微企業借款合同印花稅和上調小微企業增值稅、營業稅起征點等政策形成實施細則，減輕企業稅負，促進企業長期穩定發展，切實抓好“十二五”中小企業成長規劃的實施。
3.提升中小企業自身整體素質，改進企業經營方式，提高企業生產設施和生產技術，轉變經濟發展方式，增強企業的活力和市場競爭力。
4.提高企業的法律意識，強化企業管理措施，加強中小企業運行監測和預警工作。
（五）深化和完善分類與綜合相結合的個人所得稅制，推進個稅改革
1.建立完備的金融信用體系，提高個人財產信息公開透明度。
2.建立科學測定收入高低的系統指標，結合“綜合收入”和“家計扣除”等機制，提高個人收入核查的準確性，對隱性收入進行監控和統計。
3.推進收入分配改革，調整國民收入分配格局，提高中等收入人群比重。
（六）完善出口退稅制度
1.降低進口稅率，增加能源資源等產品的進口，擴大出口退稅稅種范圍，調整進出口產品結構。
2.建立科學、嚴密的出口退稅管理體系，強化征管，對出口退稅實行規范化、法制化管理。
（七）完善稅制結構，適當增稅
1.加大民生投入，對稅制內部實施結構性調整，調整一、二、三產業稅負，促進經濟結構的調整。
2.進一步完善車輛購置稅改革。
3.開征環境保護稅，合理界定征稅范圍，對環境污染、廢氣排放等方面增加稅負。
4.開征遺產稅、贈與稅等，推進房產稅改革。
關鍵詞：國際避稅 稅收利益 反避稅
國際避稅是指跨國納稅人利用國與國之間稅制上的差異或者國際稅收協定和國際稅法中的漏洞，在其從事跨境經濟活動過程中，通過各種合法手段，規避或減輕其納稅義務的行為。而反避稅就是為防范和制止國際避稅而采取的一系列措施，以保證國際經濟交往的正常運行和相關國家財政權益的有效維護。
一、國際避稅產生的內外因分析
稅收的三大特性包括強制性、無償性、固定性，其中無償性決定了這是企業不可避免的一項“損失”，而追求經濟利益的最大化又是每個企業的目標。從跨國納稅人的角度看，利潤額與納稅額此消彼長，因此避稅是出于經濟方面的考慮，這就是國際避稅產生的內在原因。
國際避稅行為是跨越國境和稅境的，因而跨國納稅人進行避稅的必要性就是建立在各國稅法的差別上的，同時由于稅率的差別化、稅基的差異性以及不少國家為避免雙重征稅而采取的一系列措施，也為跨國納稅人避重就輕選擇納稅提供了前提條件，這就是國際避稅產生的外在原因。
二、跨國納稅人國際避稅的常見形式
（一）跨國關聯企業轉讓定價制
跨國關聯企業即為在購銷、資金、經營等方面存在直接或間接控制關系的企業。此類企業之間的關系區別于一般獨立企業間的關系，其相互之間銷售貨物、提供勞務以及轉讓無形資產等的價格并不是基于公平市場競爭而產生的，而是更多傾向于具有控制權的跨國關聯企業的意愿來制定的，這樣制定出來的價格即為轉讓價格。利用這種轉讓定價制進行交易，可以最大限度的滿足跨國企業對利潤的追求。
（二）國際避稅地避稅制
國際避稅地，通常是指免征諸如個人所得稅、公司所得稅等的直接稅和一般的財產稅，或者課征一些稅率低于國際平均水平的直接稅，以及能為非居民提供特殊的稅收優惠的國家和地區。這些避稅地除了在稅收方面的優勢外，對跨國納稅人的吸引力還在于其穩定的政局、嚴密的法律以及便利的交通。所以不少外商投資企業在轉移利潤時會以其在避稅地注冊的子公司為媒介和平臺，通過將公司的正常所得轉移到避稅地子公司賬戶下，從而達到減少納稅的目的。
（三）資本弱化避稅制
企業資本包括權益資本和債務資本，當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。其中前者獲得報酬是以股息的方式，在企業利潤分配前，要先計算繳納企業所得稅；而后者的利息卻可以費用化，從應納稅所得額中扣除，可以減少企業的應交所得稅，從而實現企業自身利益的最大化。目前我國境內的不少外資企業會利用其境外關聯企業的貸款來補充資金，提高了企業自身貸款的比重，降低了股本的比重，以償還利息的方式間接轉移了應稅利潤。從而達到了弱化資本，減少納稅的目的。
（四）電子商務避稅制
電子商務是一種以數字化的方式，依托網上銀行等支付平臺而進行的商業活動，相比傳統交易模式，其存在顯著的優勢。首先，電子商務活動打破了國籍和地域的限制，國際稅收中所涉及到的居民管轄權、地域管轄權等并不能準確地對其進行約束；其次，電子商務具有數字化和無形化的特征，模糊了傳統的交易性質，例如不能準確區分商品交易與服務交易。因此跨國納稅人可以充分利用電子商務的優勢，極大可能地避稅。
三、國際避稅的危害性
國際避稅雖然是跨國納稅人的合法避稅行為，但是其在國際范圍內還是存在不小的危害性。首先，會影響資本在國際間的正常流動。跨國納稅人將公司取得的利潤在避稅地建立的關聯企業間進行轉移，以減少納稅，因而影響了國際間資本的流動，進而會影響到國家外匯收支的平衡，最終對國際經濟交流與合作的正常發展也會產生影響。其次，會減少國家的財政收入。稅收收入通常是財政收入的主要來源，而國際避稅行為會導致本應屬于該國的稅款流向國外，最直接的減少了一國的稅收收入，影響到國家職能的正常行使。再次，會違背稅收的公平原則。跨國納稅人采取國際避稅的根本目的是為了減少稅負，實現利潤的最大化。
四、反避稅措施
（一）轉讓定價的有效調整
跨國關聯企業之間在銷售貨物或進行財產定價時，應該以市場公允價格為基礎。但通常納稅人會利用轉讓定價的方式故意壓低或抬高價格，來減少稅負。當出現此類情況時稅務機關應該強制性對跨國關聯企業利用轉讓定價形成不合理的國際收入和費用分配進行重新調整，以保證跟市場公允價格的匹配。
（二）國際避稅地的合理整頓
為了控制跨國納稅人濫用避稅地避稅，不少國家的稅法都明確了適用的避稅地，例如英國規定將法定稅率低于24%的國家和地區判定為避稅地，日本為25%；除此之外，還有對其適用對象的規范措施，一些居民納稅人或自然人隸屬于國際避稅地公司的股東的，其按控股比例應取得的所得，需計入其當年所得向居住國納稅，而不論是否以股息的形式匯回，該部分所得相應已納入外國稅收可獲抵免。
（三）資本弱化的良好限制
不少國家在防范資本弱化時采用了“安全港模式”，這種模式是指超額利息會被視為利潤分配或股息。當跨國關聯企業企圖最大化的提高貸款比重時，相應的貸款利息就會超額，超額的貸款利息就不能計入財務費用，而是必須作為企業分配利潤或股息，依法繳納稅款，在這種措施下可以有效地避免跨國納稅人盲目提高貸款比重，進而可以對資本弱化起良好的限制效果。
（四）電子商務的準確防范
在滿足當前電子商務發展需要的前提下，需要從根本上防范跨國納稅人的電子商務避稅。在電子信息系統的建設方面，要加強政府和稅務局系統的不斷完善；在網上監控與稽查體系方面，要注重電子交易活動涉及到的一些網上支付平臺、金融機構、海關等的網絡全聯通，保證能實時進行監控，確認網上交易的安全性；最后還需加強國際間的稅收合作，確保電子商務得到準確的防范。
參考文獻：
[1]陳怡云.淺析國際避稅的形式、危害及應對措施[J].財經縱橫，2015（05）：177
[2]羅冠男.我國外商投資企業國際避稅與反避稅問題研究[J].國際經濟，2014（07）：63
關鍵詞：營業稅；增值稅；影響；改征
一、營業稅改征增值稅的原因
征收傳統銷售稅時期，各國被其所帶來的重復征稅問題所困擾，為解決此問題，各國也先后進行了相關探索，法國于1954年首先開征增值稅，有效地避免了此類問題，所以世界各國紛紛效仿。現在，開征增值稅的國家和地區大約有170個，征稅范圍也基本覆蓋所有貨物和勞務。我國的增值稅征收歷程是：1979年在幾個試點城市的機器機械等幾類貨物試行征收；1984年，增值稅條例（草案），將增值稅征收推廣至全國范圍內的機器機械、汽車、鋼材等12類貨物；1994年，我國進行稅制改革――所有貨物和加工修理修配勞務征收增值稅，其余勞務、無形資產和不動產征收營業稅；2009年，將機器設備的進項稅額納入增值稅抵扣范圍，該方案最終對鼓勵技術創新和引進起到了極大的推廣作用。
二、營業稅改征增值稅對幾個主要方面的影響
（一）加重企業稅負
如果征收增值稅，那么企業成本的部分可以獲得抵扣，該部分占收入的比例越高，企業的應稅收入越低，企業的稅負越輕；反之，企業的稅負越重。這也是增值稅與營業稅的最大區別。根據對幾十家公路運輸企業和水路運輸企業的調查，相關項目金額占收入的比例分別為：交通運輸企業外購貨物為22.39%，外購勞務款為5.84%，新增固定增產為21.69%。按照調查數據，參照17%和13%稅率計算交通運輸企業的稅負，生產性增值稅下，交通運輸企業營改增后的稅負比改征前的稅負分別提高的比例為：9.2%和5.2%。即使是消費型增值稅，營改增也加重了企業稅負。
以上分析適用于增值稅一般納稅人。對于營改增后變為小規模納稅人的企業，就應采用增值稅稅法的簡易征收辦法，按照此方法的6%和4%兩檔收率，企業稅負也加重了。
為了解決營改增后運輸企業稅負加重的問題，一方面可以采用比13%更優惠的增值稅稅率，但這樣會出現多檔稅率，以及增值稅抵扣鏈條的不完善，從而導致企業稅負的不公平。另外也可以對增值稅先征后返，這樣可以有效地減輕企業稅負。但先征的稅額會占用企業貨幣資金，勢必會給企業帶來營運困難，甚至造成財務風險。先征后返的多重程序還會提高其征收成本，從而加重稅收征管部門的負擔。
（二）增加國家的財政收入
以上分析表明，如果實行生產型增值稅，交通運輸業增值稅的計稅基礎是收入的61.73%（收入100%―外購貨物32.39%―外購勞務5.88%）；如果實行消費型增值稅，計稅基礎是收入的48.08%（收入100%―外購貨物22.39%―外購勞務6.54%―新增固定資產22.99%）。2000年～2002年交通運輸業營業稅收入平均為1879430億元，因此交通運輸業的營業收入為62647611.33億元（營業稅收入/3%）。改征增值稅后，國家在生產型增值稅下的稅收收入為7643572.38億元（增值稅率為17%）或5845084.76億元（增值稅率為13%），在消費型增值稅下的稅收收入為5333567.02億元（增值稅率為17%）或4078610.07億元（增值稅率為13%）。可見，營改增使交通運輸業給國家財政帶來更多的稅收，但正如（一）所述，這是以加重企業稅負為代價的。
鑒于各種考慮，如果要在交通運輸企業施行營改增，應選擇消費型增值稅。因為一般來說交通運輸企業的固定資產單項價值大，使用年限長，而且各年固定資產增量存在很大差異，這樣交通運輸企業施行營改增就會給國家財政收入造成不穩定性。施行消費型增值稅就會在一定程度上緩解此類問題，因為按照規定，當期購進固定資產的進項稅額可以抵扣，這樣，固定資產增量大的期間可抵扣的進項稅額就大，應交稅額就會減少，也就減輕了企業稅負。
（三）影響征納雙方效率
按照現行增值稅對增值稅納稅人的劃分標準，小規模納稅人占有相當大的比重，對其實行簡易征收就會給征收效率造成影響。營改增后，對大多交通運輸企業仍只能實行簡易征收，實行真正的增值稅會很困難。所以必須合理劃清一般納稅人和小規模納稅人的界限，擴大一般納稅人范圍，保證增值稅的抵扣有效運行。但目前，重新劃分納稅人，需進一步的試點，只有這樣才能保證其是切實有效的。但是把健全企業會計制度作為劃分的主要標準，務必會增加企業的管理成本，降低其征收效率。注意到，納入一般納稅人的企業越多，稅務機關的征收管理成本越高，負擔越重。所以若不執行補充措施，交通運輸業施行營改增實際上并不能很好地達到改革的目的。
（四）對小規模納稅人的影響
自9月1日以來，新一輪“營改增”試點工作已經陸續在北京、江蘇、安徽等地展開。根據各地最新的情況反饋，總體而言，“營改增”試點帶來的結構性減稅效果顯著，其中，小規模納稅人稅負大幅減輕。但是，由于抵扣鏈條不完整、行業自身特點等一系列原因，一部分企業稅負并未減少，相反出現了稅負增加的情況，集中體現為人力成本比重較高的企業，如物流企業、文化創意企業、咨詢公司等。
結束語：
毋庸置疑，中國未來的經濟發展將受益于本次結構性減稅的重大稅制改革，而改革過程中出現的暫時性問題也會隨著改革的全面推進而消失。上述稅負增加的企業的稅負將會場主體，稅負加重的企業不得不面對改革帶來的稅負增加的不利后果。為此，企業各自尋求應對之道，有的企業選擇消極承受，有的企業則憑借較強的議價能力向下游企業轉嫁該成本，也有的企業潛心研究相關政策、精心打造“分拆公司”的籌劃之道。如某文化傳播公司，營業額介于500萬元到1000萬之間，依照規定應當申請認定為一般納稅人，適用現代服務業6%的稅率。由于文化創意企業可抵扣的進項較少，為降低稅負，該公司打算“一分為二”，變成兩個小規模納稅人，這樣便可適用3%的征收率，達到有效減輕企業的稅收負擔的目的。（作者單位：鄭州大學商學院）
參考文獻：
[1]蓋地.稅務會計與納稅籌劃.東北財經大學出版社.
尤其是對地方財政職能轉換的背景因素展開分析以及對如何轉變進行探討,不僅具有極強的理論意義,而且具有較高的實踐價值。因此,筆者認為,地方財政職能轉換的意義并不僅在其轉變本身,更根本的還在于為建立適應市場經濟發展要求的地方公共財政創立前提條件。那么,在財政職能轉變的基礎上如何構建地方公共財政就是擺在地方政府,尤其是地方財政部門面前亟需解決的一個重大問題。本文擬對上述幾個問題談一點自己的看法。
二、轉變地方財政職能的背景因素分析(一)我國傳統體制下地方財政職能的簡單回顧改革以前,我國財政的職能是協助政府組織經濟。當時整體經濟的運行完全被中央政府所控制。中央政府事實上成為整個社會的唯一經濟主體和利益主體,地方政府只是被動的執行國家的統一計劃,自己并不存在獨立的經濟利益。中央政府控制經濟主要依靠行政命令和經濟計劃。集中統一的計劃包攬一切,替代了市場配置,也替代和淡化了財政的職能。在此背景下,地方財政只是按照中央下達給地方政府的分配計劃,把30%～40%的國民收入集中起來,再依次劃撥到社會政治經濟各個環節中去,使經濟運行恪守中央政府確定的范圍和結構。地方財政這一職能的本質特點就是通過對社會剩余產品的強制性集中來配合中央政府強行把資源配置到中央政府認為應該配置的地方。
該過程沒有任何協商或民主色彩,對經濟是一種直接的管制,無絲毫調節性。伴隨著改革開放和財政放權讓利的實施,權力和利益開始走向分層化、多元化,地方政府逐漸成為一級擁有相對獨立利益的主體。在此背景下,中央與地方實施的財政包干制,大大刺激了地方財政片面追求財政收入數量和競相發展“價高稅豐”產業,由此導致的“投資饑渴”、重復建設、結構趨同的惡果至今猶存,而對農業、交通和能源等基礎設施、基礎產業和第三產業的投資和發展則無暇顧及。由計劃經濟向市場經濟的過渡以及工業化的推進,完全打破了原有地方財政職能的生存條件,創造出了轉變地方財政職能的多種因素。
(二)市場化取向的改革和工業化的推進要求相應轉變原有的地方財政職能
1市場化取向的改革打破了政府(包括地方政府)直接管理經濟的基礎條件,政府對經濟只能實施間接調控。在市場經濟國家中,市場對資源配置起主導性作用,經濟要素的流向、流動方式和供求結構等的生成和變化主要取決于市場的引導,各類經濟主體的行為依從價格信號和心理預期的變化而定,一切經濟行為的形成和改變帶有強烈的理性和不確定性。當然市場不是盡善盡美的,客觀上存在市場失靈,因此,政府出于維護社會公平和社會穩定以及促進社會進步的目的,必然介入市場失靈領域,通過自己的非市場性活動來矯正市場失靈。因此,在市場經濟條件下,政府(包括地方政府)既當裁判員,又當運動員的時代一去不復返了,政府只能采取間接調控的方式去干預經濟。在此背景下,地方財政收支行為只能圍繞著滿足區域內社會公共需要為核心來安排。任何超越“公共性”范圍而介入經營性、競爭性的活動都是對市場有效競爭的損害。因此,市場經濟條件下的地方財政更多的是轉向實施間接調控。
2政府不再代行企業職能以及企業從政府附屬物的角色中擺脫出來,使得政企由不分到分開,從而促進了地方財政職能的轉變。在市場經濟條件下,企業是自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場競爭主體,追求利潤最大化是其唯一的目標。這就要求企業不能再充當政府的附屬物,以往企業履行的政府職能(如企業辦社會、小而全、大而全)應剝離出去交由政府或社會去做;另一方面,政府代行的企業職能也應還原給企業獨立承擔(如企業虧損補貼),這樣,政府就從統管國有企業、直接插手微觀企業的決策轉到通過制定有效的法律法規和政策為所有的企業創立一個公平競爭的外部環境上來。同時,從企業剝離出來的教育、醫療、社會保障等社會職責政府應承擔起來。因此,政府與企業關系的基本理順,促進了地方財政職能的轉變,為市場經濟條件下地方財政職能的重新界定奠定了基礎。
3工業化的推進和經濟增長引發了一系列社會矛盾并加大了公共產品需求規模,使得地方財政職能的轉變迫在眉睫。工業化的推進和經濟增長確實會加快生產力發展和社會進步,但由于效率提高勢必以優勝劣汰為條件,加之有社會成員屬于非資產所有者,而且制度安排中仍帶有諸多排斥公平競爭的地方,因而工業化的推進和經濟增長所帶來的福利并不是被合理的分配,很多人失去了理應享受到的福利,如國有企業兼并、破產、退休職工的社會保障、下崗分流和再就業培訓等。這是市場經濟發展中難免要遇到的矛盾,另一方面,工業化推進所帶來的城市化又極大的擴張了公用事業的需求規模(如公檢法建設的力度要加大,基礎教育、基礎科研、衛生保健以及社會公共基礎工程和服務設施等方面的支出擴大等)。在此情況下,轉變地方財政職能、建立地方公共財政已不容回避。
三、以有利于建立地方公共財政為準則,重新界定地方財政職能在市場經濟條件下,地方財政職能的重新界定應以有利于建立地方公共財政為準則,以滿足區域內社會公共需要為導向,放棄不該管的,把該管的管好,使地方政府及其財政供給的“越位”、“缺位”并存問題得到解決。具體來說,與建立地方公共財政相適應的地方財政職能的內容應包括:(一)資源配置職能1加大基礎設施建設投入,為經濟發展創造良好的環境和便捷的條件;2充分運用財政貼息政策,調動社會資金,對符合國家產業政策、市場前景看好的不同所有制企業,予以財政貼息;3把財源建設同經濟結構調整優化結合起來,在所有制結構上,重視支持個體、私營等非公有制經濟發展,在產業結構上,重點支持基礎產業、支柱產業和高新技術產業發展;4通過實行政府采購制度,提高財政資金支出效益和優化產業結構。(二)收入分配職能1完善個人所得稅、利息稅的征管,盡快出臺遺產稅與贈與稅,加大對高收入階層的調節。2增加中低收入階層的居民收入。
在我國業已形成的買方市場條件下,配合拉動國內有效需求,逐步增加城鄉中低收入階層居民收入。一要視財力狀況,逐步增加財政供給人員的工資;二要支持農業產業化發展,增加農村基礎設施建設的“以工代賑”支出,實施“費改稅”以減輕農民負擔,增加農民收入;三要適當加大城市下崗職工社會保障支出。3加大轉移支付力度和財政扶貧力度,擴大扶貧資金中救濟性支出。針對中西部地區因長期貧困多數城鄉居民收入偏低,特別是貧困的農村居民,存在著溫飽尚未解決的問題,必須加大轉移支付力度和財政扶貧力度,尤其要加大對困難戶的救濟性支出,以此促進中西部地區,尤其是貧困農村消費的市場繁榮,并保持地區間均衡發展。
(三)投融資職能地方財政作為區域經濟的社會資金運動的樞紐,具有控制資金流量和結構的功能,影響到貨幣流通及供給,從而成為協調社會資金總供需的重要手段。地方財政投融資(包括財政信用),將有效貫徹國家產業政策(包括結構政策和組織政策),執行區域性經濟政策和政府宏觀管理意圖,消除瓶頸制約。財政投融資主要作用于基礎產業、公共設施以及科技開發或企業無力投資的領域,協調產業發展,鼓勵要素自由流動,培植新的經濟增長點。(四)優化經濟環境(包括監督)的職能作為宏觀調控手段的地方財政,還具有公平社會分配、縮小貧富差距、矯正經濟信息等優化環境的功能,否則宏觀調控是不可能的或無效的。特別是由于市場經濟自身的趨利性、盲目性以及外界對其運行施加的種種影響,必然導致宏觀環境失衡和經濟秩序紊亂,結果帶來整體效率的喪失。財政有一個對經濟起穩定的作用,這就是“內在穩定器”。地方財政是通過對外界影響產生“抗逆機制”,甄別經濟信息而發生作用的,將政府宏觀調控與市場調節恰如其分的聯結起來,消除或減弱不公平競爭影響,實現經濟的有效發展和社會和諧穩定的統一。
四、在地方財政職能轉變基礎上,構建地方公共財政體制框架的基本設想(一)提高地方政府各級黨政領導對公共財政的認識,理解和支持地方公共財政的建立地方黨政領導都希望在任期內搞些形象工程,創造些業績,而生產、經營性的經濟建設見效最快,地方黨政領導一般都不太情愿地方財政支出退出競爭性和經營性領域。因此,要想建立地方公共財政,必須加強理論宣傳,提高地方黨政領導對公共財政的認識。
(二)以社會共同需要為標準,合理界定財政支出結構并促進財政支出制度的規范和創新1合理界定支出結構是公共財政的核心,構建地方公共財政需以“公共性”為標準規范財政支出范圍。主要應做到:一是確保政權穩定的公共支出;二是大力支持社會公益事業;三是加大對基礎設施和生態環境的投資;四是加大對農業的投入,支持農業發展;五是加快建立社會保障體系,確保社會穩定大局;六是改變政府全額投資的大包大攬的做法,主要改用財政貼息的辦法,以財政投資為杠桿,啟動民間投資并引導民間投資的方向。2廣泛推行政府采購制度。政府采購制度是公共財政的重要組成部分。在西方國家,采購支出一般占財政支出的30%以上,占GDP的比重一般在10%左右。政府采購制度,作為節約財政性資金最直接、最有效的符合國際慣例的財政制度,我國各級政府也應普遍采用。
國際經驗表明,實行政府采購制度,采購費用平均可節約10%。除了節約經費,政府采購還可避免“暗箱操作”,產生良好的廉政效益,可謂一舉數得。3積極規范轉移支付制度。轉移支付是公共財政不可或缺的重要組成部分,各級政府必須按照建立公共財政的要求,參照國際經驗,立足本地實際,積極規范轉移支付制度。要通過建立規范的轉移支付體系,努力實現地區間公共服務均等化目標,進而達到調節貧富差距、縮小地區差別的目的。
(三)轉變財源建設方式,努力提高三個比重,盡快形成“以稅收收入為主,輔之以一定收費”的公共收入體系1財源是財政之本。沒有充裕的財源就不具備建設公共財政的基本條件。公共財政雖然有別于“生產性”財政,但同樣具有建設性職能,要承擔配置資源、發展經濟的重任,不是純粹的消費性財政。為此,必須改善培植財源的思路,加強財源建設,把財政蛋糕做大,為構建地方公共財政準備充足的財力。2著力提高“三個比重”。
構建地方公共財政,必須圍繞質量和效益做文章。而提高財政質量和效益的核心是提高“三個比重”,即財政收入占GDP的比重、稅收收入占財政收入的比重和本級可用財力占全口徑財政收入的比重。提高“三個比重”不僅是經濟工作的重中之重,也是公共財政的基本要求。
3清費立稅,推進稅費改革。稅費改革的總體思路是,對現有的各級政府及其所屬部門和行政事業單位的收費,區別不同類別和不同情況,采取“一清、二轉、三改、四留”的改革措施。
【論文摘要】 企業年金在我國出現十余年來,雖然 發展 較快但總體規模和覆蓋率仍比較低,很多業內人士主張借鑒西方國家的做法,采用eet稅收優惠模式,以鼓勵企業建立年金計劃。筆者認為,從社會公平角度考慮,目前我國不應實行過高的稅收優惠,tee稅收優惠模式更符合我國現實情況。
一、企業年金的稅收優惠模式
企業年金的稅收優惠包括企業所得稅和個人所得稅。企業年金的涉稅環節包括繳費、積累、領取三個階段。相關的稅收優惠主要在這3個環節展開,受惠方包括企業和員工,其中繳費階段主要涉及企業所得稅和個人所得稅,積累階段和領取階段主要涉及個人所得稅。
對三個涉稅環節實行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優惠模式。如果以e代表免稅,t代表征稅,綜合表示三個環節的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優惠模式。
(一)eet模式
在該模式下,繳費階段免征企業所得稅和個人所得稅,積累階段免征個人所得稅,只是領取階段征收個人所得稅,即繳費和投資環節不征稅,領取環節征稅。其特點是實現稅收遞延,確保不重復征稅。eet模式推遲了一部分個人收入及其投資回報的確認時間,從而推遲了個人所得稅的交納,既可以保證國家稅收收入總體不減少,又給予個人延遲納稅的優惠,因此有利于吸引企業和職工參加企業年金計劃。
從理論上講,退休職工領取的企業年金實質上是一種推遲支付的勞動報酬,應當視同工資薪金繳納個人所得稅。特別是當企業繳費和投資收益已經享受了稅前扣除待遇時,這種推遲支付的勞動報酬就更應當納稅。因此eet模式規定在年金領取環節納稅是有理論依據的,它既可以避免重復交稅,又可以防止人們利用企業年金計劃進行避稅或偷稅。目前大多數西方國家均采用eet模式。
(二)tee模式
該模式只在繳費環節征收企業所得稅和個人所得稅,積累環節和領取環節均免征個人所得稅。與eet模式比較,tee模式不影響政府當期財政收入,但是員工履行納稅義務與享受權利在時間上的差別過大,不利于吸引企業和雇員參加企業年金計劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權,隨著人口老齡化及企業年金基金的成熟,政府在以后階段的財政收入可能因稅基縮小而受到影響。
(三)tte模式
該模式對繳費環節和積累環節征稅,對領取環節免征個人所得稅。實際上tte模式對舉辦企業和年金受益人均無任何稅收優惠,可能會挫傷企業和員工的積極性,不利于企業年金的發展,但是可以保證國家財政收入,適用于國家財政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財政困難放棄了eet模式,轉而實行tte模式,其目的就是希望使稅收收入提前實現,以彌補當時的財政赤字。
(四)ett模式
該模式只對繳費環節免稅,在積累環節和領取環節均要征收個人所得稅。ett模式雖然能夠推遲個人所得稅的交納時間,但由于對積累環節的投資收益即時征稅,與一般儲蓄和投資收益的稅制沒有區別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ett模式不利于鼓勵員工參加年金計劃。
(五)eee模式
該模式對年金繳費、積累、領取三個環節均實行免稅政策,無疑會提高企業和員工參加年金計劃的積極性。缺點是對個人所得的免稅過于寬容,有損社會公平,也使國家財政收入下降。該種模式在實際中運用較少。
上述五種模式各有利弊,eet模式推遲了納稅時間,eee模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵企業和員工參與企業年金計劃,適用于年金發展初期階段且國家財政收入十分充足的情況。但是eet模式會給政府帶來即期財政壓力,eee模式則完全放棄了一部分財政收入,因而這兩種模式在財政狀況不佳的國家較難實行。
tee模式和tte模式將納稅時間提前,不會影響國家即期的財政收入,但是對于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優惠,因此這兩種模式對企業和員工的吸引力較小。ett模式給年金受益人帶來的實惠很少,很難提高人們參與企業年金的熱情。
二、我國現行的企業年金稅收優惠模式
2000年國務院的《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》中規定:企業年金實行完全積累制,采用個人賬戶方式進行管理,費用由企業和職工個人繳納。企業繳費在工資總額4%以內的部分,可從成本中列支。無論是企業還是個人繳付的企業年金繳費,都要并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。
對年金積累環節,我國沒有明確的稅收政策,只能參照國家對投資收益的稅收規定,即除了國債利息收入外,其他均不能免稅。對股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。
對年金領取環節,我國沒有稅收優惠政策。國家稅務總局1999年的《關于企業發放補充養老保險征收個人所得稅問題的批復》中規定,職工領取補充養老保險時須比照工資薪金所得 計算 并繳納個人所得稅。
可見,目前我國有關企業年金的稅收優惠政策僅限于繳費環節,沒有涉及積累和領取環節;從繳費主體看,也只對企業繳費給予稅收優惠,對個人繳費沒有作出規定。總體上看,我國對企業年金的稅收優惠面較小,優惠幅度偏低,與ett模式比較接近。從個人所得稅負擔的角度看,我國年金受益人在繳費、積累和領取階段均要交稅,實際上存在重復納稅問題,只是由于我國企業年金 歷史 短,大部分年金尚未進入領取階段,該問題還未引起足夠的關注。
三、我國企業年金稅收優惠模式的選擇
(一)我國不宜采取高稅收優惠政策
是否對企業年金實行稅收優惠主要取決于兩個因素:一是能否推動企業年金制度發展;二是兼顧社會公平。
隨著人口老齡化速度的加快,我國面臨著巨大的養老金缺口壓力,由國家、企業和個人共同承擔未來的養老壓力是必然選擇,而發展壯大企業年金規模有利于減輕政府的養老負擔。從這個角度上講,我國應該大力發展企業年金。
企業年金在我國出現十余年來,雖然發展較快,但總體規模和覆蓋率還都比較低,與預期存在較大差距。曾有業內人士預計,2010年我國企業年金將達到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預測,2030年
截至2007年底,全國基本養老保險參保人數為2億多人,而同期 企業 年金繳費職工人數僅為1 000多萬人,不足基本養老保險參保人數的5%,年金替代率也很低。可見,我國的企業年金還遠遠不能成為養老保障體系的第二支柱。在這種情況下實施高稅惠制度,其作用是十分有限的。
2.不同行業與地區的企業年金規模差別很大
企業年金是一種普惠制度,應該惠及所有企業和雇員。但目前我國90%以上的年金基金來自大型國有企業,已經建立企業年金計劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國有企業和 經濟 發達地區的國有企業。
從行業分布看,國有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、 金融 、高速公路等行業明顯高于其他行業,其中電力行業的企業年金規模和待遇水平最高。從地區分布看,也呈現出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區基金積累較多,東部沿海地區高于中、西部地區。從企業規模和職工收入水平看,小規模企業普遍缺乏企業年金制度,平均工資水平高的企業,建立企業年金的比例高于工資水平較低的企業。截止到2006年2月,全國只有50多家中小企業向各地勞保部門備案,規模不到1億元人民幣,所建立的企業年金占我國年金總額不足1%。這些中小企業大多分布在沿海經濟開發區,大多屬于電力、煙草、it等高利潤行業。也就是說,創造我國gdp55%、出口總額60%、稅收45%、就業機會75%的大量中小企業還游離在企業年金計劃之外。
在這種情況下,如果給予企業年金更多的稅收優惠政策,受惠的只能是一小部分已經享受壟斷利益的高收入人群,企業本身的高工資再加上企業年金,進一步擴大了勞動者的待遇不公,使不同行業和地區的收入差距進一步擴大。
3.企業年金缺乏配套管理制度
對企業年金實行稅收優惠相當于國家給予了稅收補貼,一方面可以激勵企業和員工的積極性;另一方面也可能成為企業和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費額的限制,相當于國家給予的稅收補貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國家給予的稅收補貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業年金避稅的是高薪雇員,最有權力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國家在給予企業年金稅收優惠的同時,沒有制定禁止優待高薪員工的相關規定,那么企業年金的公平性就會大打折扣。
為了使稅收優惠政策體現公平性,西方國家在制定企業年金稅收優惠政策時會設置很多限制性條件,包括個人最高繳費限額、年金受益的最高限額、領取年金的年齡等等,以迫使企業對高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國目前尚無這方面的規定。如果片面強調稅收優惠,無疑會給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機,背離建立企業年金的初衷。
(二)現階段我國應采取tee稅收優惠模式
從社會公平角度考慮,如果對企業年金實行稅收優惠,則應該保證其惠及每一個雇員。如果不能保證普惠,則應將企業繳費在稅后列支,將企業繳費和個人繳費均視為勞動報酬的一部分。據此,筆者認為,目前我國應采用tee稅收優惠模式。即:在繳費階段不給予任何稅收優惠,企業繳費不能抵減企業所得稅,企業繳費和個人繳費均計入工資總額一并 計算 交納個人所得稅。這樣既可以防止高收入者利用企業年金達到避稅目的,又不會因建立企業年金而減少國家財政收入。在年金積累階段,由于我國證券市場不規范,投資回報率較低,年金投資收益在扣除管理費后所剩無幾,因此對年金投資收益可以暫時免交個人所得稅,以便年金基金的積累和擴大。在領取階段,由于繳費階段已經全額交稅,因此領取時不應當再交個人所得稅,以避免重復納稅。
與我國現行的稅收優惠政策相比,雖然tee模式取消了企業繳費的稅收優惠,但增加了積累和領取階段的稅收優惠,實際上降低了年金受益人的所得稅負擔,既不影響國家即期財政收入,又避免重復納稅,還保證了社會公平。存在的主要問題是,年金受益人交納所得稅在前,享受年金權利在后,可能會降低積極性。但是考慮到目前我國大部分中小企業尚沒有能力參加企業年金計劃,企業年金惠及的只是一小部分壟斷行業的高層雇員,這些人已經憑借國家壟斷獲取了高于其他行業幾倍甚至幾十倍的收入,年金只是對其高收入的額外補充,而并非真正意義上的補充養老,因此在現階段tee模式是一個比較公平的選擇。以后,隨著各項制度的健全和年金制度的普及,再逐步過度到eet模式。
