時間：2023-09-08 17:13:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務核算不規范的風險，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.減少財政資金的浪費
事業單位很多經濟事項都是政府財政資金撥款。強化事業單位的財務核算和會計內部監督,建立嚴格的資金核查制度,各部門嚴格執行資金預算制度,每一筆資金都通過嚴格審核,對不符合支出規定一概不報銷,超出預算的資金要嚴格審批和集體決策,加強資金的調控力度。這有助于提高資金的使用效率,減少財政資金的浪費,規范資金支出,保證資金安全,開源節流,讓財政資金落實到實處,真正做到用之于民,全心全意為人民服務,提高人民對事業單位的公信力。
2.減少行為
事業單位通過建立嚴格的資金核查和財務審批制度,配備高素質的財務人員,強化高度的財務核算意識,對風險控制意識很強的事業單位,不留任何內控漏洞,讓貪污舞弊腐敗行為毫無機會可成,有效防范了違法亂紀行為,對改善事業單位的作風和反腐倡廉有著重大意義,為全社會各行各業反腐倡廉提供了有力的借鑒經驗。
3.提高事業單位的職能
事業單位改善了財務核算制度,加強了風險控制,加強事業單位各部門的監督,充分發揮各部門的職能。引入第三方監督機構,更有利于監督事業單位的財務核算,提高財務信息的透明度,事業單位更能意識到節約經費開支、控制各部門的經費開支,降低管理成本,重視各部門之間的監督工作。財務管理水平的提高有助于提高事業單位整體的管理水平,間接地幫助事業單位各部門機構提高其行政職能。
二、事業單位財務核算存在的主要問題
1.財務人員素質偏低
大多數事業單位都不重視財務核算,因此也忽視了財務人員的素質,配備的會計人員整體素質偏低,很多財務人員都是從其他崗位部門調過去的,財經專業出身的會計人員甚少,加上沒有相關的崗前培訓,很多財務人員對會計知識一知半解,缺乏相關的業務經驗和財務知識。有些事業單位的財務核算領導說了算,造成財務數據不真實,不能可靠反映事業單位的經濟活動事項。事業單位不重視建立完善的財務核算體系和財務核算制度,更談不上事業單位的風險控制,財務人員素質偏低,同時缺乏有效的內部監督,對事業單位財務核算造成極大的財務風險隱患。
2.缺乏有效的會計內部控制制度
很多事業單位對會計內部控制都不夠重視,甚至沒有這方面的意識,某些事業單位出于成本考慮,沒有設置相關的內部控制部門,即使有內部控制制度也形同虛設,實際工作中也沒有嚴格按照制度執行。同時,事業單位大多數經濟活動都是政府財政撥款,沒有風險控制的意識,沒有重視崗位分離和授權審批制度,大額資金的使用沒有通過集體審批而是領導一人說了算,造成資金浪費,也讓貪污舞弊等違法亂紀行為有機可乘,財務風險仍然不能杜絕。
3.原始憑證審核不嚴格
由于事業單位大多數財務人員素質偏低,沒有嚴格的會計內部控制制度,財務人員對原始憑證的審核力度不夠。同時,財務核算部門的獨立性不高,容易受到領導的干預,造成會計信息質量降低,不利于財務信息使用者進行財務決策。如果涉及資金收支的相關業務活動的原始憑證審核不嚴格,造成資金使用不合理,資金支出不規范,極容易滋生貪污舞弊行為,常見的如利于資金審批不嚴和內控的漏洞套取資金,給資金安全問題和財務風險帶來極大的隱患。
4.缺乏規范的會計處理方法
我國事業單位會計處理沒有統一規范的處理方法,會計科目使用混亂,雖然我國明確規定了事業單位財務制度,但是還應結合各事業自身的特點使用相應的財務制度,加上財務人員素質偏低,在實際的會計憑證處理中,記賬憑證處理不規范,沒有嚴格的記賬審批,經濟業務事項記錄不全或記錄模糊,造成賬務不清,記賬憑證后面附很多原始憑證,根本分不清對應的會計分錄和業務事項。
三、改進事業單位財務核算的建議
1.提高財務人員的素質
事業單位必須對從業人員有嚴格的考核,提高從業人員門檻,選拔工作能力強,專業水平高,有職業道德的會計人員上崗。事業單位還應重視財務人員的崗前培訓和繼續教育,鼓勵財務人員參加職稱和注冊會計師考試,提高財務核算人員的專業技能和素質,強化財務人員風險控制的意識,這有助于提高會計信息的質量和改善事業單位的財務核算制度。同時,我國事業單位應加快會計電算化的使用,大力開展財務人員進行會計電算化培訓工作,重視財務管理信息化,提高財務核算的準確性,不斷提高財務核算的質量,防范財務風險。
2.強化會計內部控制
事業單位和一般企業一樣都應該重視和強化會計內部控制,為防范財務會計風險必須要有完善的內部控制制度。事業單位在設計會計內部控制的時候要注意考慮其可操作性和可行性。在具體的實際財務核算工作中,尤其應該重視權責分離,崗位分工,不相容職務相分離,大額資金和重大經濟事項應進行集體審批,切忌一人說了算,還應該讓各部門嚴格遵循會計制度和內控制度。同時,事業單位還應該建立經費預算制度,保證經費開支的合理,減少資金浪費,保證資金資產安全。通過強化會計內部控制,有助于規范事業單位的財務核算,推動財務工作科學合理發展。加強對資金和費用的核查制度,提高資金的使用效率,減少違法違紀行為。
3.重視外部監督的作用
事業單位應接受社會的監督,規范其財務核算。加強事業單位財務核算的監督,加大引入外部監督機構。外部監督包括政府審計機構、新聞媒體以及社會輿論等。外部監督機構有較高的獨立性和可信力,通過定期審計事業單位的財務狀況和經費開支,重點開展對經費資金的審計,審核并揭發事業單位存在的貪污舞弊行為,發現事業單位存在的財務核算問題和風險情況,有助于提高事業單位財務核算的質量和會計信息的真實可靠,同時幫助事業單位風險控制提供有效的建議,可以減少違法亂紀的行為。
4.加強對會計憑證的核查工作
事業單位為規范會計憑證的處理,可以根據事業單位規模和業務多少,設立專門負責憑證核查人員,或者由會計 主管負責。核查人員應與記賬人員、出納等職務相分離,不能由同一個人擔任,同時必須加強對核查工作的監管。在實際業務工作中,核查人員應認真審核原始憑證的真實性,相關業務活動的原始憑證是否齊全,費用報銷單據等付款單據是否有相關的審批簽字,發票是否真實,會計分錄的處理是否正確,核算的會計科目是否合理,賬務核算是否清楚等,通過核查不斷完善和改進財務核算工作,降低事業單位財務風險。
沁陽市人民檢察院 河南沁陽 454550
[摘要]會計審計和會計核算對推進企業健康、有序發展具有重大作用，加強會計審核和財務核算的研究，不僅有利于企業提高市場競爭力，更有助于企業規避市場風險，提高經濟效益。文章首先分析了會計審計和會計核算的基本理論，并對二者存在的問題分別進行了詳細的闡述，同時對如何提升會計審計和財務核算工作質量提出了自己的意見和見解，以期為廣大行業同仁提供參考經驗。
[
關鍵詞 ]會計；審計；財務核算
為了更好的適應現代化市場經濟發展，科學合理的展開企業會計審計和財務核算工作至關重要，除了讓企業更好的適應市場經濟的發展，更有利于企業內部資源優化配置，同時提升外部市場競爭力，最終實現提升企業綜合經濟效益的目的。
一、會計審計和會計財務核算的基本理論解析
會計審計是采用一系列專門的方法和程序，用一種特定的模式，對經濟交易、連續系統綜合的核算和監管，從而提供一種經濟信息參與決策的管理活動。總體來說就是會計審計為企業提供高質量的財務資料以參與決策從而謀求更大的經濟利益，這是企業明確發展方向且能不斷提高自我管理水平的方法和渠道。會計財務核算主要是對會計主體已經發生或者已經完成的經濟活動進行事后的核算的工作，是對會計主體的資金運動進行的反映，合理的組織會計核算工作對于保證會計工作質量，提高會計工作效率，準確及時的編制會計報表，對滿足會計信息使用者的需求具有重要意義。
二、會計審計工作中出現的問題
1.會計內審獨立性沒有得到保證
在部分企業，會計審計形同虛設，其獨立性根本得不到保證，如果審計工作無法在人員以及業務工作中保持自主和權威，就無法規避審計中的風險和保證審計工作質量，規范、監督就是空話。當前，會計審計的獨立性不能保證主要表現在以下兩個方面：
（1）部門不獨立。部分單位將審計部門合并到財務部門，而審計工作也有財務工作人員兼職，或者是領導兼任。于是審計工作就無法客觀公正的對企業財務進行監督和評價。
（2）經濟不獨立。企業內審人員工資、福利受單位負責人控制，當二者利益沖突，內審人員為了維護自身利益而可能對企業不正當行為采取默許態度，于是內審作用將會降低。
2.會計審計管理體制缺乏合理性
會計審計法律不充分、不健全，會計審計僅根據經驗和知識進行判斷和分析，增加了審計的風險。另外部分企業內審人員由領導指定，容易出現任人唯親，于是就很難選用真正有用之才。最后就是審計工作當前主要停留在“查錯防弊”，在審計中出現的問題沒有及時解決，于是很難客觀、針對性、苗頭性的解決問題，無法運用最新的風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。
3.審計人員整體素質不高
審計人員的素質不高主要表現在三個方面：第一是本身的知識文化水平不高，業務技能偏低，或者是從其他專業轉行過來的，不能較好的勝任會計審計的工作；第二是專職人員較少，兼職較多，這樣缺乏系統的審計知識和技能學習，使得現代審計手段的掌握更加缺乏；最后就是審計人員容易受到社會不良風氣的而影響，職業道德素質低下，降低了審計人員的權威和形象。
三、解決會計審計核算問題的對策
1.切實保證會計審計部門的獨立性
會計審計工作是一項獨立的經濟監督后動，在開展工作中也要有獨立性，這樣才能保證其客觀性，在設置審計部門要保證兩個原則：一是獨立性原則，包括機構的獨立，工作人員的工作和經費都要獨立；二是權威性原則。內審工作的作用要充分發揮就要保證其在單位的地位和層次，權威性越大，內審的作用發揮就越充分，組織地位越高就為內審人員卓有成效的履行其職責提供了條件，最后就是審計機構要有一定的處罰權，這樣更能體現內部審計的權威性。
2.建立健全會計審計管理和監督機制
會計審計作為企業的管理控制工作的重要部分也要采取一定的措施加強管理。例如：完善會計審計工作制度，確保會計審計機構具有履行職責所必須的權限，同時授予審計部門必要的處理和處罰權，為審計人員履行職責提供權利保障、法律保障和措施保障。對會計監督不力的審計人員，應予以嚴厲處罰，情節嚴重的或由于會計監督不力造成經濟損失較大的，應依法追究責任。
4.提高會計審計人員素質
審計工作發展快慢，審計水平的高度和審計人員的素質有著直接關系，因此，提高會計審計人員的思想和業務素質是審計工作中的重中之重，具體可以從以下幾個方面進行：
（1）加強學習和培訓。為提高會計審計人員的業務能力，要注重“專家型”和“復合型”的審計人才的培養，具體可以要審計人員從國家審計機關和內部審計協會組織的各種業務培訓和崗位資格培訓、后續教育培訓，鼓勵且倡導其參加國際注冊審計師考試，擴大審計人員擁有CIA資格的比例數。
（2）不斷擴大審計隊伍，在進行人員選拔時起點要高，將那些懂經營管理、企業運作流程、精通現代信息技術和財經、審計等多方面知識的專業人員充實進內審隊伍。
四、會計財務核算中存在的問題
目前，大多數企業會計核算還存著許多弊端和漏洞，嚴重制約了我國企業的健康發展，下面就會計財務核算中存在的問題進行詳細的分析：
1.會計財務核算制度不完善
我國企業缺乏一套行之有效的會計財務核算流程和規范，這成為制約我國會計財務核算穩步發展的絆腳石。加之多數企業對會計財務核算重視不夠，管控力度不大，工作人員就較為松散，于是企業的工作情況就沒有制度可依，毫無秩序，給企業造成了損失。
2.會計財務核算工作不規范
會計財務核算工作流程粗糙，原始憑證少寫或者不寫，這樣大量的會計信息因為人為因素而缺失，致使了工作進一步的發展；另外就是原始憑證存在虛假亂編的行為，敗壞了整個共走良好風氣；還有就是原始憑證不規范，實際金額和項目的發生內容存在較大偏差，這樣就導致了大量的會計信息數據不準確。最后就是會計賬簿子在書寫格式上存在許多錯誤，使得在財務核算時看著賬面模糊不清楚。
3.會計財務核算人員素質不高
在部分企業中，會計財務核算人員素質不高，法律意識淡薄，心理素質較差，抵擋不住誘惑，為了一己私利，弄虛作假，想盡一切辦法從中獲取利益，這樣就碰觸了法律的底線，敗壞了社會風氣。
4.財務報告體系落后
多數企業的會計財務核算過程只注重核算的內容和明細，單純的反映了款項資金的去向和使用是否正確，并沒有對財務進行科學的評價；但是隨著經濟的快速發展，為了適應市場經濟和滿足各種需求，財務報告體系也要不斷升級，以滿足現代社會的發展需求，為投資者做出決策提供資料參考，讓會計財務核算工作科學合理有效，符合新形勢下發展的各種需求。
5.固定資產的意識管理觀念不足
在我國企業的會計財務核算過程中，大多數管理層對固定資產的利用情況不夠重視，沒有充分挖掘固定資產的生產力和使用率，致使資源浪費，引起不必要的固定資產消耗。所以如果不加強管理，根本就無法固定資產的流失情況。
五、解決財務核算問題的對策
1.完善會計核算控制制度
企業管理層要意識到管理制度所產生的巨大作用，建立完善的財務核算制度能督促會計人員的日常規范，讓整個會計核算過程變得井然有序；除此之外要加強單位內各部門的溝通，使得部門之間無阻礙，出現的問題立即解決。其次每個單位要具體情況具體分析，結合自身優勢充分利用公司資源，在具體的實踐中，控制事情的發展，對于表現優秀或者突出貢獻的人獎勵，對于違規操作會計財務核算人員，嚴重進行紀律處分或接受法律制裁。
2.完善會計基礎工作
做好會計基礎工作能有效的提高會計核算的最終質量，這就要求會計人員在每個工作環節都要仔細認真，原始單據不弄虛作假，賬簿書寫規范，整潔有序，從而保障整個會計信息的高度準確性。作為監管部門要不定時對財會各個環節進行檢查，依據相關法律制度，將財務相關情況公開透明，從而使得整個企業會計審計和核算工作更加科學規范標準。
3.提高會計人員的工作素養
提高會計人員的工作素養從兩個方面做起：一方面對現有會計工作人員進行培訓再教育，提高其專業知識和理論，另一方面要讓他們樹立正確的職業觀、社會價值核心觀，提高其工作的積極性，增強對企業的榮譽感和歸屬感。
4.完善財務報告體系
我國相關財務部門要改變企業財務報告體系陳舊落后的現狀，與時俱進，對財務報告體系進行大膽的創新和改革，從而使之更加完善，進而滿足當前形勢發展的各種需要。
5.加強資產管理
為了保證企業的固定資產的完整性和安全性，就要力爭要固定資產管理工作制度化、合理化、科學化，樹立新型的科學管理工作模式并落實到實處，盡量避免給國家固定資產造成流失。
六、結語
我國會計審計和會計核算工作是一項復雜的工程，需要管理人員和相關監督部門相互配合并不斷探索和改革創新，從而構建更加合理的科學有效管理模式，來提高整個行業的會計審計和核算質量從而為企業提供較高的市場競爭力提供堅實的保證。
參考文獻
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關鍵詞：事業單位 財務管理 措施
目前在我國整體經濟運行中，事業單位承擔著各項社會公共事業工作，其主要包括：學校、醫院、養老院等等。而事業單位的財務管理工作做的如何對于事業單位工作的開展以及國家資產保值增值起到了決定性的作用，同時它也有助于避免財務人員發生財經違紀行為。隨著事業單位改革的不斷深入、政府新公共財政體系框架的建立，導致了事業單位的內外部環境發生了明顯的變化，事業單位由以往的“公益性”逐漸轉變成為了“綜合性”，由此可見，事業單位也逐步向市場性邁進。這樣的轉變對于對于當前的事業單位財務管理來說，也存在著一定的挑戰，由于多數事業單位仍然沿用的是上世紀90年代的《事業單位財務規則》，而實際發展中出現的問題是不適用于《事業單位財務規則》的，這樣無形之中引發了事業單位財務管理方面的種種問題。
一、目前事業單位財務管理改革過程中存在的不足
目前我國事業單位在財務管理改革過程中仍存在內部審計機構不健全、財務人員綜合業務素質較低、財務核算基礎工作不規范等現象，這極大地阻礙著事業單位公共事業工作的開展，導致國有資產嚴重流失、財務核算混亂。具體分析如下：
（一）內部審計機構不健全
目前多數事業單位尚未在內部建立內審機構。一些事業單位領導認為沒有建立內審機構的必要，缺乏對內審工作重要性的認識，索性沒單獨設立審計機構。也有一些事業單位成立了內審機構，卻只委派一名非財務、非審計專業人員擔任，失去了內審工作的意義，起不到查錯防弊的作用，增加了事業單位財務風險。其次，事業單位所屬上級主管部門審計力度不夠。事業單位所屬上級主管部門出于保護下級單位或其他利益關系，未對下屬事業單位進行客觀、公正的審計，導致下屬事業單位財務核算混亂，無法起到審計工作對財務管理的約束作用，極大地增加了違反財經行為發生的概率。
（二）事業單位財務人員綜合業務素質有待提高
首先，部分事業單位領導的財務管理意識不強，導致財務管理工作受到的重視不夠，以致于財務管理工作在開展過程中的積極性不夠。其次財務人員準入門檻不高。據了解在我國事業單位的財務人員多數由非財務專業人員擔任，且學歷普遍不高，在財務電算化應用、財經政策法規掌握上無法適合新《預算法》、《事業單位會計制度》對財務人員業務知識的要求。三是事業單位未對財務管理人員進行定期業務知識培訓，加之財務人員自身惰性，未能積極進行自我業務提升，在日常財務工作中表現懶散，無法保證財務管理規范本單位財務核算作用的發揮。
（三）財務核算基礎工作不規范
目前，我國一些基層事業單位普遍存在著財務基礎工作不規范的問題。一是賬簿設置不規范。部分事業單位未對同級或上級財政部門撥付的專項資金進行單獨設賬并進行詳細的明細核算，不利于專項資金的使用。二是原始憑證填寫不全。部分事業單位以跨年開具的發票、“白條”等不合理發票入賬，并列支經費支出。三是未嚴格執行政府采購及招投標。一些基層事業單位出于聘請招標機構手續費較高、政府采購手續繁瑣等原因，在利用政府性資金進行土建施工或采購物品時，未按照《政府采購法》、《招投標法》規定對貨物與施工項目進行招投標。
二、事業單位財務管理實踐中的改善措施
（一）領導需提高對財務管理工作重視程度
首先由事業單位一把領導帶頭重視財務管理工作，并促使本單位各個部門積極給予財務管理工作支持、配合，及時提供財務管理所需數據。其次將財務管理科學化水平計入領導干部晉升考核及員工業績評價中，促使事業單位領導干部及全體工作人員提高財務管理重視程度，不斷增強財務管理觀念。
（二）建立健全事業單位內部控制制度
一是按照《事業單位內部控制制度》規定設計科學、有效的內部控制制度，并由事業單位領導帶頭執行內部控制制度，促使內控制度順利執行。二是成立內部審計機構，并從人才選用、物資與經費保障方面給予審計機構支持，保證內審機構能夠獨立、客觀、公正地對本單們內部財務核算規范性、內部控制制度執行情況及財經違法行為進行監督檢查。
（三）加強事業單位預算管理
事業單位因其特殊的性質，需要對其資金支出進行嚴格管理，以確保事業單位能夠按照相關標準合理進行與工作有關的項目資金支出，展現出事業單位的廉潔性。所以，預算績效管理對于保障事業單位的合理開支發揮了重要作用，有利于通過對單位發展所需的預算績效進行嚴格合理的分析，制定出最佳的預算開支，實現事業單位的穩定持續發展。
（四）進一步推進國庫集中支付制度
基層事業單位應嚴格按照部門預算、國庫集中支付財政政策規定，將本單位財務賬簿統一由當地財政部門核算中心進行核算，并及時向核算中心提供正規、合法的原始憑證、申報材料，提高財務核算的及時性；禁止事業單位利用現金進行支付活動，嚴格按照國庫集中支付規定，由財政部門將款項直接匯入供應方或工資卡中，降低事業單位財務風險的同時，提高資金撥付效率。
（五）提高會計工作人員的整體素質
首先，嚴把選聘關，負責選聘會計工作人員的相關領導，應從選聘人員的從業資格、專業技能、綜合素質等多方面進行嚴格甄選，留住職業技能過硬、綜合素質較強的從業人員，淘汰不合格的從業人員。其次，做好培訓與再教育工作。只有如此，才能有效提高事業單位財務管理水平。
參考文獻：
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1.1會計監督檢查的行業領域
財政部門會計監督檢查的行業主要包括通信、航空、醫藥、公共交通、煤炭、電力、汽車制造、電網、房地產(保障性住房項目)、大型跨國連鎖零售企業、教育、糧食、公益事業、企融行業(銀行、保險、信托、證券)和會計師事務所等。會計監督行業領域的選擇主要有國民經濟重要影響行業和企業，關系重大民生的行業，壟斷行業和其他行業。會計師事務所基本遵循“三五”原則，即財政部駐各地專員辦每三年監督檢查一次具有證券資格的會計師事務所。各級地方財政部門每五年要監督檢查一次所在地非證券資格的會計師事務所。財政部駐各地專員辦主要以大型中央企業集團總部及所屬分公司、子公司，行業影響較大的民營企業總部及所屬分公司、子公司，上市公司，金融行業(銀行、保險、信托、證券)和大型會計師事務所(國際四大)為監督檢點。地方各級財政部門主要監督檢查的重點是外商投資企業，當地政府投資的國有企業，行政事業單位，地方性民營企業，地方性金融企業和中小會計師事務所等。
1.2檢查的形式內容
近年來，隨著會計監督檢查戶數和人員投入逐年增加，投入檢查力量年平均21152人，檢查企事業單位年平均20204戶，檢查會計師事務所年平均1158戶(如表1)。會計監督檢查深度和廣度明顯加強，如2011年檢查中國銀行總部及其部分所屬10家分行、3家子公司，2012年檢查中國華電及其所屬19戶(分)子公司，中國華電集團業務涉及發電、煤炭、金融、工程技術等領域。會計監督檢查的組織方式和技術手段更加先進，已經形成六統一(即計劃、部署、經費、程序、審理、處理)的工作方法和機制，現代信息化手段的運用，提升了會計監督檢查的效率和效果。會計監督檢查一般由當地專員辦聘請注冊會計師、注冊資產評估師和精算師等各領域專家組，分成若干組，各自分工協作，圍繞工作重點，查深查透。2013年，財政部首次與香港監管合作檢查，檢查了國際“四大”在港上市公司的執業質量。會計監督檢查的主要內容包括資產、負債、收入、成本費用、工資總額、投資、合并報表、納稅、審計調整、會計估計、運營效果和效率等方面。在收入確認方面，關注虛列或提前確認收入、隱瞞或推遲確認收入;在成本費用列支方面，關注提前(推遲)確認成本、費用;多(少)預提成本、費用;在成本費用中列支資本性支出;潛虧(盈)掛賬;在工資總額方面，關注工資科目核算是否規范，在工資總額外列支工資性支出;在投資方面，關注投資核算是否規范，投資效率與效果，多(少)計投資、多(少)計投資收益;在資產方面，關注資產質量、資產使用效率，多(少)計資產;在負債方面，關注是否低估負債，關聯方資金占用情況;在職工薪酬方面，關注職工薪酬是否符合勞動法規定、會計準則;在合并會計報表方面，關注是否內部交易、內部往來是否按規定抵銷;在會計估計變更方面，關注是否隨意變更會計估計;在納稅方面，關注是否合規納稅;在審計調整方面，關注是否及時整改落實;在“小金庫”等專項方面，關注工程項目、職務腐敗等;在其他方面，關注安全生產、環境保護、財政資金補助使用情況、企業社會責任等。
1.3檢查披露的問題
財政部自1999年起至目前，共連續向社會了28期檢查處理公告，檢查公告一般包括財政部駐各地專員辦對國有商業銀行、農村信用合作社、保險及信托公司等金融企業，對中央企業、上市公司、外資企業等和證券資格會計師事務所(含分所)檢查處理公告和各地財政部門對企事業單位、會計師事務所檢查處理公告三部分。從披露的問題看，主要包括內部控制問題、財務核算問題、財務規范問題、信息披露問題、風險管控問題、薪酬管理問題、稅務問題、執業質量問題和惡性競爭問題等(如表3)。金融企業:部分單位對金融企業財務規則(財政部令第42號)和企業會計準則執行不嚴格，財務核算不實;部分單位在承攬業務、業務支出、流程管理等方面對企業內控制度執行不嚴格。部分單位在風險管控方面，信貸資產風險防范能力不強，風險準備金計提不足。部分單位職工薪酬管理違反規定，以不實票據套取套取費用、提成補貼、虛假理賠等。企事業單位:部分單位財務核算未嚴格會計準則及相應制度，收入成本費用核算不實，隨意調節利潤，少繳或遲繳稅款，人為粉飾財務報表等;部分單位內部控制體系建設滯后，內部控制制度不完善或執行不力，專項資金管理不善，虛假違規入賬，賬外設賬，私設“小金庫”等;部分單位財務管理不規范，會計基礎工作薄弱，賬簿設置不規范，財務人員無證上崗，資產管理混亂等;部分單位違規使用募集資金，未按照監管部門對上市公司的相關規定及時披露相關事項。會計師事務所:部分會計師事務所內部治理薄弱，財務核算不規范，檔案管理不規范，內部控制制度執行不嚴格;部分會計師事務所未嚴格執行審計準則，執業水平不高，缺乏應有的執業謹慎性，執業質量存在隱患;部分會計師事務所必要的審計程序未履行，審計證據獲取不充分，缺乏職業判斷能力，審計報告披露不全面，甚至出具虛假審計驗資報告，尤其驗資報告問題較多;少數會計師事務所存在惡性競爭，審計收費偏低，未按規定進行業務報備等問題。
1.4檢查懲處情況
近5年來，財政部會計監督工作不斷深入，依法查處了一大批重大會計造假案件和會計事務所執業質量問題。如2005年，財政部統一組織對中國華源集團進行檢查，發現該公司會計造假嚴重，手法惡劣，虛構利潤18億元，違規金額達91億元。2003年財政部對畢馬威華振會計師事務所審計上市公司存在的執業質量問題進行了核實和處罰，是我國首次對國際四大事務所作出行政處罰，在國際國內引起了強烈反響。2009－2013年，財政部、專員辦和地方各級財政部門依法對企事業單位進行會計監督檢查，共查補稅款39.01億元、收繳罰款20777.4萬元，對822名直接責任人予以罰款，對527戶會計師事務所作出了行政處罰，對998名注冊會計師作出了行政處罰。其中對741名注冊會計師予以行政警告處罰，對244名注冊會計師予以暫停執業處罰，對14名注冊會計師予以吊銷注冊會計師證書的處罰。
2.結語
在企業財務核算管理中，有部分企業都沒有嚴格按照《稅收征管法》的規范要求來開展財務核算工作，尤其是對于小型企業來說，多數小型企業都存在財務核算工作基礎薄弱，財務制度不完善等問題，分析企業財務核算現狀和企業財務核算對稅收征管的影響，并提出加強企業財務核算管理的對策。
一、企業財務核算現狀分析
（一）企業聘用財務人員的隨意性較大，管理水平低
當前，大多數企業的財務制度存在不健全的現象，這就導致企業的財務核算管理比較混亂，其主要體現在企業聘用財務人員隨意性方面，包括:第一，當前大多數企業的財務會計人員存在老齡化的現象，由于老會計人員對新的稅收知識接收能力較差，電腦操作水平也較低，隨著信息技術的進步與發展，電腦信息化的使用是會計人員必須掌握的，但是，大多數會計人員對電腦操作知識都不是很了解，甚至有的會計人員對電腦信息化的使用一無所知；第二，大多數企業招聘的是大中專會計畢業生，由于學生剛從學校畢業，缺乏做賬經驗，導致企業財務核算管理需有待改善；第三，親戚朋友兼職會計，現階段，我國大多數小型企業都是屬于個人投資或親戚合伙的企業，由于大朋友多數投資人把自己信得過的朋友作為財務人員，但這些財務人員不夠深入了解會計知識，甚至有的完全不了解會計知識，導致大多數企業的財務核算管理不規范；第四，企業記賬，由于大多數小型企業沒有設立專職會計人員，大都數都是采用記賬的方式，由于一名財務人員同時兼職多個企業的財務核算工作，并且財務人員更換也較頻繁，甚至有的企業在一個納稅年度內更換兩個或三個以上的會計人員，由于兼職會計人員都是按照企業老板提供的資料來按部就班歸類記賬，這就導致企業賬目根本無法反應出企業的真實情況，例如現金交易不用開具發票的，一般不會在賬面上反應，企業記賬的主要目的是為了開具增值稅發票，但是，在稅務評估稽查時，由于企業財務人員沒有依據來說明具體財務情況，導致企業財務信息缺乏真實性；第五，小企業為了節省成本費用，一般會聘用業務規模較少的會計師事務所或稅務師事務所，審計質量不高，難以保證會計信息真實、準確，在稅收上的風險不容易暴露。
（二）財務核算不夠規范
企業財務核算不夠規范主要體現在以下幾個方面：第一，賬目不健全，大多數企業都沒有嚴格按照《稅收征管法》的要求來設置、使用、保管賬簿等，由于當前大多數企業存在賬簿設置不全、設置賬外賬、甚至有的企業不設置賬簿等現狀，造成企業不能對生產經營活動中所產生的收入、成本及費用等不能進行財務核算；第二，存在記賬不規范的現象，由于大多數小型企業存在現金交易和白條入賬等現象，這就造成賬目數據不規范和信息缺乏真實性；第三，企業核算方式與財務人員核算存在不統一的現象，由于大多數小型企業采用的是手工記賬的方式，其經營方式也比較靈活方便，這就造成企業財務核算比較混亂。
二、企業財務核算對稅收征管的影響探討
（一）申報數據缺乏真實性，導致企業稅收收入減少
由于企業的賬目較混亂，大多數企業存在賬目信息不真實的現象，導致企業在納稅申報數據中不能真實反映出企業的稅收核算情況，進而造成企業稅收收入的質量，甚至有的財務人員以核算混亂為借口，不嚴格按照查賬征收的標準來核定征收，大多數財務人員采用定期定額的核定征收方式，導致企業稅收收入減少。
（二）核算管理比較混亂，造成企業稽查震懾力發揮不夠
稅務稽查的基礎工作是財務核算，由于企業財務核算管理較混亂，這就給企業稽查工作造成了一定的難度。企業稽查力度不夠還受多方面的因素，包括：第一，大多數企業的稅務稽查工作主要放在重點行業、重點稅源的檢查上，并且稽查工作主要是通過管理部門來進行納稅評估的，然而，管理部門只注重納稅評估的重點檢查上；第二，受查前輔導稽查方式的影響，在日常家檢查中，小型企業往往采用自查補稅的方式來實現稽查工作，卻對存在偷漏稅的行為不作處罰處理，只需要偷漏稅者進行補繳，這就造成企業稽查力度不夠；第三，受稅收執法考核指標的影響，對于申報率考核指標來說，一般指標為100%，但是，在申報考核中，納稅人一般不按期申報，這就給基層人員的稅收管理工作加大了一定的難度，若基層人員在催報無果的情況，一般會出現稅收管理人員代為申報和自墊稅款的現象，這種“保姆式”的稅收管理使稅務稽查震懾力發揮不夠，由于行政處罰力度不夠，造成納稅人的不法行為時常發生。
（三）財務信息隱蔽型較強，稅源控管難度加大
小型企業具有點多面廣和經營變化情況大的現象，這就造成稅務機關無法充分掌握企業的真實生產經營情況和企業的產品數量，同時也無法掌握企業的帳外銷售行為，導致企業的賬目數據信息缺乏隱蔽性，對稅源數據也難以實施控管。雖然稅務機關不斷加強對企業的建賬建制工作，但存在一定的難度，特別是對于基層的管理，由于大多數小型企業仍然采用手工記賬的方式，導致現代化的征稅手段難以發揮作用，并且在現金交易方面，由于現金交易收入便于不開具發票，也不入賬，進而造成稅務機關難以對企業帳外經營情況進行監控。
三、加強企業稅收和財務核算管理對策
（一）提高企業財務核算水平
對于當前企業財務核算的現狀，企業應對財務核算工作引起高度重視，由于財務人員是財務核算工作的主要管理者，財務人員的業務水平高低在很大程度上關系著財務核算工作，因此，提高財務人員的核算水平是加強企業財務核算工作的重要保障。針對財務人員，不僅要加強業務知識的學習，也應注重德育教學，全面提高財務人員的綜合素質，以保證財務人員在財務核算工作中發揮重要作用。另外，稅務機關應加強稅務的宣傳，通過采用免費發放和召開政策會等措施，使納稅人對各項政策法律法規有一定的了解，同時要求納稅人嚴格按照《稅收征管法》和會計制度來設置賬簿，稅務機關也應加強對財務核算工作的檢查，督促企業財務人員認真對企業所產生的成本、收入、費用進行核算，促進企業會計核算的規范化，使納稅人及時進行稅務的繳納。
（二）建立企業財務人員聘用體制，加強財務人員的監督管理
對于財政部門說，應加強對代賬會計的管理和指導，尤其是對財務人員的管理，應做到以下幾點：第一，若企業采用記賬的方式，就要求記賬的財務人員不僅要具有會計證，還需要具有經財政部門批準的“會計上崗證”，財務人員需持證上崗；第二，招聘完財務人員后，記賬公司應加強對代賬會計財務人員的培訓和業務學習，讓財務人員及時了解、掌握企業的財稅政策，并充分了解企業的生產經營情況，使財務人員正確運用財稅政策，以保證財務核算工作的順利開展；第三，在個體記賬會計中，應注重對其進行分類處理，采用分地區集中管理的方式，便于相關部門對財務信息的掌握、監督檢查；第四，要加強對協助企業做假賬財務人員的處罰，要嚴格按照會計法等法律法規規定，嚴格查處違法違紀行為，杜絕財務人員做假賬。
（三）按照企業財務核算管理制度來加強企業稅收和財務核算監督
在建立企業財務管理制度、企業納稅信用等級評定制度方面，應要求企業主管部門、地稅及相關部門的參與，利用公眾信息網公開信用等級，從而加強企業稅收和財務核算監督。因此，稅務部門應做到以下幾點：第一，稅務機關應組織財政部、工商等部門來加強企業財務和稅收核算管理，要求監督企業嚴格按照《稅收征管法》、企業的財務制度來建立賬務，對賬務信息進行正確稅收核算；第二，充分發揮職能部門的監督作用，完善部門的工作，將財務核算工作納入到稅務范圍內，將稅務與職能部門的實時監督工作相互結合，以保證企業財務信息的準確性、真實性。
（四）加大對企業的稽查力度
財務核算工作是稅務稽查的基礎，其在一定程度上關系著稅務稽查質量，因此，加大稅務機關的稽查力度，加強對企業財務核算的檢查，以促進企業的健康發展。因此，在稅務稽查工作中，第一，應查閱相關信息資源來尋找稽查工作的突破口，根據各種信息資源來針對性的開展專項稽查工作，注重檢查與監督的有效結合，規范納稅人的征納行為，從而提高稅法的遵從度；第二，稅務機關應注重重點案件的稽查工作，充分體現出稅法的剛性，根據稅法來加強偷稅者的處罰力度，提高納稅人的納稅意識，使稽查工作順利開展；第三，政府部門應參與到稽查工作中，聯合其他部門對外帳的方法和途徑進行檢查，對偷稅的私營和個體企業，應加大懲罰，并給予曝光，以減少偷稅的現象發生；對于遵章守紀的業戶，應給予一定的表揚，讓納稅樹立“依法納稅，利國利民”的理念，以保證納稅人及時進行納稅。
隨著信息革命與知識經濟的興起,企業財務管理在企業管理中的重要性逐漸提高,并成為企業核心競爭力的重要組成部分。財務管理目標、財務控制、財務核算、財務風險等方面分析了現代企業財務管理存在的問題,分析原因,提出了對策。
一、財務管理的困境與原因
1.財務制度方面。在企業的科學管理體系中,企業財務管理是企業管理的中心環節,從規范企業的改革促進企業發展而言,必須加強財務管理、建立健全企業財務制度體系。而建立健全企業財務管理制度,絕不能因循守舊,絕不能按照計劃經濟時期形成的思想觀念來進行,應有一套精密的財務管理模式進行控制。企業財務管理的首要任務就是要建立和完善財務管理體制。健全公司內部的財務控制機制。在財務管理作為價值增值的主要手段、財務狀況事關每個企業的生存壯大的命脈、財務技術備受社會各界和每個企業關注的今天,需要我們財務專業在不斷創新的理念下,重新審視財務管理的方方面面,尤其應注重財務內部控制的功能及其在整個財務管理系統中的地位。現代企業應該視生產管理與財務管理并重,在切實地搞好生產管理同時強化財務管理,獨具匠心地挖掘財務管理的方法,從財務制度的起草、財務人員的設置到各財務方法的選用,企業管理者至始至終都應予以重視,切實完善企業的財務制度體系。
2.管理目標方面。沒有設定或沒有正確設定企業的財務管理目標是企業財務管理的第一大問題。比較具有代表性的財務管理目標主要有以下幾種:企業利潤最大化、股東財富最大化、企業價值最大化、企業經濟效益最大化。根據現代企業財務管理理論和實踐,企業價值最大化應作為財務管理的最優目標。企業在實際財務管理中應充分意識到如何運用正的財務杠桿利益,當企業投資利潤率與負債利率一致的情況下,企業是不會形成財務杠桿利益;當投資利潤率高于舉債利率時,借入資金的存在可提高普通股的每股利潤,表現為正財務杠桿利益。當投資利潤率低于舉債利率時,則普通股的利潤率將低于稅后投資利潤率,股東收益下降,表現為負財務杠桿利益.能否靈活地運用正的財務杠桿利益,限制或消除負的財務杠桿利益是實現財務管理目標的途徑。
3.財務核算方面。當前企業財務管理中出現的主要問題是企業財務部門中的財務核算不真、盈虧不實、資金配置不合理、資金使用管理失控、違法違紀較嚴重等現象。財務管理的實質是以價值形式對企業的生產經營過程進行綜合性的管理。企業財務管理由籌資管理、投資管理、損益管理三部分組成,其實質也就是會計六要素的管理,企業的財務核算是企業財務管理的基礎和依據,在財務核算中,大多數企業嚴格依據企業財務制度,對本企業各部門以統一的核算方法進行核算。在實際操作中,也有企業為了小范圍的便利,在會計核算方法上存在不規范做法。那么分析造成這些問題出現的企業內部因素,進而在企業中具體做好資金管理、盈虧管理與綜合管理三方面工作,同時加強企業的外部監督制度,使企業的財務管理達到最佳優化狀態。這樣,才能達到增加企業經濟效益、促進企業發展、提高企業國內國際市場競爭力的目的。
4.財務風險。企業財務風險是企業財務活動中由于各種不確定性因素的影響,使企業財務收益與預期收益發生偏離,因而造成蒙受損失的機會和可能。在企業籌集資金過程中,由于公司財務結構不合理、融資不當使公司未來收益的不確定性、可能喪失償債能力而導致投資者預期收益下降,即企業在籌資活動中,由于使用財務杠桿,而可能使企業所有者的權益受損,甚至使企業喪失償債能力,資不抵債,導致企業破產。食業財務活動的組織和管理過程中的某一方面和某個環節的問題,都可能促使這種風險轉變為損失,導致企業盈利能力和償債能力的降低。企業財務活動,一般分為籌資活動、投資活動、資金回收和收益分配四個方面,相應地,財務風險就分為:籌資風險,投資風險、資金回收風險和收益分配風險。
二、對策與建議
1.提高財務管理能力。從企業核心能力理論的角度將財務管理能力概括為:企業所擁有的關于財務管理工作的獨特知識、經驗的有機結合。財務管理能力是無形資源,財務管理能力是企業所積累的與財務管理相關知識的集中表現,在評價方法上更多的是以定性的方式并結合模糊評價法來反映。財務管理能力作為企業核心能力的組成單元,其本身的基本構成要素是:學習能力、金融關系能力、財務控制能力、信息處理能力。其中,財務控制能力是財務管理能力在企業內部管理中發揮作用的集中體現。由于財務管理在企業管理中所獨有的基礎性和全面性特征,財務控制不僅是財務管理的重要內容,更是企業經營戰略得以實施的有力工具。
2.建立內部控制制度。建立內部控制制度首先要指定專人負責管理應收款項并提供相關方面的信息,將信息及時準確地反饋給單位領導。其次要建立內部責任考核制度,相關業務人員必須對所發生的業務承擔責任。作為財務人員,應牢固樹立穩健主義的原則,嚴格執行會計法規。強化會計制度約束。加強會糾基礎工作,提高會計信息質量。公司財務管理也要完善會計控制制度,強化審計監督,避免虛假的會計信息使決策者對以往企業經營成果做出錯誤的評價,導致企業未來的決策偏離經濟規律,給企業造成巨大的財務風險。
【關鍵詞】行政事業單位；基本建設；財務管理；財務風險控制；關鍵點
一、引言
隨著社會經濟的進一步發展，國家對行政事業單位基本建設的投入不斷增加，對于財務管理與風險控制工作也提出了更高的要求，這就需要對行政事業單位基本建設的財務管理與財務風險控制進行深入的分析研究，以便更好地解決其中存在的問題。
二、行政事業單位基本建設財務管理中存在的問題
1.基建財務管理控制意識淡薄
（1）領導層缺乏財務管理控制意識，不能發揮良好的引導和宣傳作用，也沒有建立健全財務管理相關內部控制制度。（2）部分單位雖然設置獨立的財務管理機構或指定專人負責基本建設財務工作，但配備的工作人員綜合素質較低，存在財政資金被隨意挪用和不合理使用等問題。
2.基建財務管理不科學
（1）財務人員配置不科學。部分行政事業單位在配備基建財務人員時，對于不相容崗位未進行有效分離，如：執行與審核、執行與記錄、記錄與保管都是同一人，不能及時發現財務管理中存在的失誤與舞弊行為。（2）財務核算不規范。部分單位不按規定進行賬務設置和賬務管理，各個基建項目核算的獨立性也較弱。
3.基建財務監督力度不強
有些行政事業單位在組織工程建設時，財務人員未充分參與工程建設組織及管理的相關過程，未及時對基本建設活動中采購的材料、設備、存貨等各項財產物資進行記錄，以至于設備器具被侵占、挪用。此外，財務人員不了解基建工程的立項審批、工程預（概）算、招投標及施工合同等相關內容，不能及時、充分發揮財務監督的作用，以致于基本建設活動中發生不必要的財務損失與風險。
4.缺乏建設項目竣工財務決算意識
部分行政事業單位只重視資金爭取和項目建設，不熟悉基本建設項目財務管理制度，缺乏基本建設財務管理經驗，往往認為項目竣工就表示整個基本建設工作就結束了，而忽視了工程的財務決算工作，導致基建項目竣工財務決算未在國家規定的時間內進行，不能及時匯總反映建設成果，造成潛在資產流失。
三、行政事業單位基本建設財務存在的風險分析
1.財務信息失真問題突出
就目前情況來看，行政事業單位存在不重視基建財務風險控制，以致財務核算不規范，已經影響到了財務信息的真實性。同時，單位的賬務設置混亂，會計科目使用不規范，基建專賬核算不清晰，基建經濟業務未并入行政事業單位大賬統一核算，不能完整地反映行政事業單位所有的經濟活動，賬證不符、賬賬不符的現象時有發生。
2.固定資產購置和管理流于形式
部分工程存在不按規定招投標就進行發包施工的現象，導致建設費用過高，成本控制不合理，甚至暗箱交易，虛報固定資產，財務風險管理制度往往變為無用的報告。有些單位將固定資產投資支出當作費用列支，對固定資產投資成本未逐一進行歸集，也未按照規定將固定資產登記入賬，存在資產不清現象。此外，由于沒有定期進行清查盤點和資產賬實核查，資產賬面記錄不能準確反映其實際擁有量。
3.備用金管理混亂
部分行政事業單位在其內部設立了多種備用金，但對這些備用金的管理卻較混亂，甚至發生備用金流失現象。主要原因如下：（1）財務部門在主觀上缺乏責任感，不定期與借款人進行溝通，對應該收回的備用金不進行催收，對借出的備用金沒有進行嚴格的監管，對核銷憑證不進行檢查，在觀念上將備用金作為已支出部分，甚至在催交備用金時用各種各樣的票據填數。（2）單位內部管理體制存在一定的缺陷，在人員調動或解聘時，人事部門與財務部門往往沒有協同工作，導致備用金無法收回。
4.基建財務管理水平較低
對大多數行政事業單位來講，基本建設活動是不常發生的經濟業務，財務人員不能熟練地運用國有建設單位會計制度，開設專賬核算時，在日常的業務記錄、賬簿登記、財務報表中常有失誤現象。加之缺乏基本建設相關知識，不了解基本建設活動規律，因此無法進行財務預測、分析，以及幫助管理者制定更長遠的計劃，指導和控制當前的建設活動。
四、行政事業單位基本建設財務管理與財務風險控制關鍵點
1.規范基建財務會計核算
（1）行政事業單位要根據國家基本建設財務管理的有關規定，結合單位及基建項目實際情況，制定基建財務管理、會計核算等內部控制制度，使得基建財務管理工作有章可循。同時，明確行政事業單位財務操作流程，明確財務管理人員各自的操作權限，在財務管理和資產管理方面均實行不相容崗位相分離，形成制單、審核、二次審核等相互制衡、多級管理的模式。（2）重視基建會計人員的配備。選擇思想素質好、業務水平高、懂得政策、熟悉管理的財務人員擔任基建會計工作，在財務人員任用方面重視其執業操守風險。（3）嚴格按照《基本建設財務管理規定》《國有建設單位會計制度》及其補充規定等，進行賬簿設置與會計核算，準確真實地反映項目資金來源與支出情況。并在工程竣工時，組織專門人員在規定時間內編制竣工財務決算，以便及時匯總項目建設成果，核定新增固定資產價值，完成固定資產的交付使用。在編制竣工財務決算時，要嚴肅財經紀律，實事求是地進行，做到編報及時，數字準確，內容完整，為上級主管部門和單位決策者提供準確的、真實的會計信息，為監督管理提供依據。
2.基建財務人員參與基建項目的全過程，增強財務監督
對于行政事業單位的基本建設項目，財務人員應充分參與項目可行性研究至竣工交付使用的全過程，詳細了解項目申報、概預算審查、項目招投標活動、合同簽訂等工作情況，充分發揮會計的核算與監督作用。在工程建設過程中，要做好基本建設資金的計劃和調度，確保工程建設順利進行，防止資金閑置和浪費，降低建設成本；財務人員要深入了解工程建設進度，嚴格按合同約定比例和工程實際完成情況審核進度款，從財務的角度發現問題，增強監督；財務部門要堅持預留工程結算審計風險金和預留工程質量保修金，降低財務結算風險。
3.規范工程價款結算
通常情況下，工程的結算價款占工程總投資的比例較大，直接影響基建資金的使用效率，建設單位必須對工程施工合同進行審查，特別是工程預付款、進度款及竣工結算價條款的合理性、合規性。在履約過程中，基建財務部門要嚴格執行合同約定，審核和支付工程款項。此外，行政事業單位要規范工程結算價的審核，自覺接受審計和財政部門的監督，堅持按審計部門或財政部門核定的工程結算價與承包單位辦理價款結算。
4.防范技術風險
行政事業單位應增強計算機安全控制體系的建設，落實會計部門與技術部門職責分離的對策。在運用會計電算化進行會計工作時，應明確員工各自的操作權限，增強對數據錄入與復核的控制力度。此外，行政事業單位還需避免無關人員接觸會計系統，在數據的輸入與輸出工作中，也需要落實嚴格的職責分離措施。
5.加強會計信息披露
行政事業單位應及時披露會計信息，揭示其在一段時間內的經濟活動，便于社會大眾全面了解項目建設情況和資金使用情況。會計信息的披露可以對行政事業單位的財務活動和會計工作形成監督壓力，促使財務人員重視會計風險，從而真正落實會計風險的防范與管控。
6.重視財務會計人員素質的提高
（1）行政事業單位要加強財務人員職業道德建設，提高財務人員職業道德素質。財務人員要盡心做好本職工作，誠實守信，不為利益所誘惑，不偽造賬目，清正廉潔，堅持按照會計法律、法規和國家統一的會計制度進行會計核算和監督；財務人員還要樹立參與管理的意識，全面了解本單位基本建設活動，協助領導決策，當好領導的參謀。（2）加強財務人員的崗前、崗中培訓，組織對新制度、新法規的傳達與學習。
五、結語
綜上所述，在社會與經濟不斷進步和發展的現代社會中，為了促進行政事業單位基本建設活動順利、有序進行，必須完善行政事業單位財務管理，重視財務管理與財務控制中存在的問題，制定合理的對策，實現有效的調整與管控，為日后行政事業單位活動的開展提供指導。
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【關鍵詞】房地產 企業稅務風險 管理 控制
一、企業稅務風險概析
企業稅務風險指的是在一個特有的稅收政策體制下，該企業因為其涉稅行為與相關法律不相符，因而違反了其納稅的有關規定，在這情況下，就會讓企業產生了一些不可確定的損失，它的一個直接表現就是該企業過多地繳納稅款，又或者過少地繳納稅款。
企業稅務風險作為一種風險類別，它也具有一般風險的特點，主要有五個方面。第一，企業稅務風險的普遍和廣泛性。企業稅務風險存在于每一個企業之中，規模大或者小的企業都會或多或少地發生稅務風險。第二，企業稅務風險具有客觀性。企業稅務風險是不會隨著其企業或者個人的意志發生變化。第三，企業稅務風險常會使企業產生一些損失。第四，企業稅務風險具有轉化性。企業的稅務風險在一定的情況下，它的影響范圍和影響程度都可能會產生一定的變化，它是不會一成不變的。第五，企業稅務風險會存在于企業的經營活動當中，它是看不見，也摸不著，它是無形的。
二、房地產企業稅務風險產生的原因分析
（一）房地產企業內部原因
1.房地產企業財務核算水平的準確性不高
財務核算是對企業涉稅進行處理的重要一環，它直接對企業的稅務情況產生影響。房地產企業財務核算的基礎數據對企業的全部涉稅行動產生著非常重要的作用，有很多的稅額都是要按照財務核算的基礎數據進行計算。房地產企業財務核算的水平，在很大范圍內決定了房地產企業涉稅行為處理的恰當程度。如，據國家審計署2004年第四號審計結果公報公布了對785戶房地產大中型企業稅收征管情況審計調查結果，顯示在2002年，以上785個企業少繳稅款133億元，而在2003年的1月至9月共少繳稅款118億元。而以上審計結果原因分析為，上述房地產企業的財務核算數據存在主觀或客觀的核算誤差。
2.房地產企業制度不健全
房地產企業制度的不完善是企業制度層面的一個重要問題。歷史證明，制度在房地產企業管理的過程中有著非常重要的作用，制度是否健全可直接影響到房地產企業的生死。目前，某些房地產企業內部規定的財務制度非常不合規范，且與國家的相關法制規定不相符，還有一些房地產企業在內部沒有確立有關的財務制度，以上狀況均讓房地產企業的涉稅行為潛伏一定的風險隱患。
3.房地產企業納稅的重視度不夠
房地產企業的納稅意識是房地產企業的一個主觀態度。每個房地產企業都應該盡按時、足額、依法納稅。可是在實際日常的經營運作中，由于繳納的稅款對于企業而言是一種現金流出，這樣會把企業的利潤降低，一些房地產企業為了其業績，利用了一些違法方法，使自身面臨重大的稅務風險。而且房地產企業對涉稅行為的重視意識不強也是其風險產生的一個非常重要的因素。在房地產企業中會存在這樣的誤區，就是房地產企業的涉稅行為應該由財務部門進行處理，而房地產企業中的稅務風險也應該由財務部門進行防范。
（二）企業外部原因
1.稅法的多變性
每個國家的稅法都不會一個缺點也沒有，它總會存在著某些比較籠統、不明確，又或者比較容易產生歧義的項目，這些都會讓房地產企業在操作的時候增加一定的難度。還有一點就是，企業沒有稅法的解釋權，這樣就會讓房地產企業處在一個非常不利的位置，所以稅法的多變性在一定程度上會引發稅務風險。例如，2009年1月1日起全面實行的增值稅轉型，關于購置固定資產的處理等也發生了較大的變化，企業也需要按照新的《增值稅暫行條例》進行相關稅務處理。
2.稅務機關的自由裁量權及不規范執法的存在
代替國家行使征稅任務的行政機關和納稅人存在著一種行政管理人員與和被管理人員的關系，而他們的權利和義務具有不對等性，這是稅收法律的一個非常重要的內容。我國的稅法給予稅務機關行使一定程度的自由裁量權，如果在稅法規定的范圍內，稅務機關在執法的程序中是具備彈性的，他們有權按照自己的判斷對其納稅人的行為進行判定。而因為現階段的法制環境不良、文化傳統因素等原因，房地產企業作為納稅人，在相互關系中通常處于一個比較不利的位置。而且存在一些稅務機關執法不規范、自由裁量權使用不恰當等現象。例如，一些省級的國家稅務局自行地把企業正常申報且有能力繳納的稅款延期到下年征收。這反映了稅務機關對稅法賦予的自由裁量權的濫用，這些行為通常會損害到了納稅人的權益，讓房地產企業的涉稅問題加大了很多的不確定，同時也把房地產企業稅務風險提高了。
三、房地產企業稅務風險防范的若干策略
（一）房地產企業稅務風險預警系統建設
企業稅務風險預警指的是在風險產生之前，按照以前的經驗總結的一些規律或者所看到的一些信息，告訴相關部門并對他們發出緊急的信息，把這些風險的信息傳達下去，為的是避免發生一些準備不足或者不知情的狀況，以此最大限度地把風險所引發的危害或者損害降低的一種行為。所謂的風險預警系統則是一個自己組建起來的組織，它是風險預警行為依據有關的內部聯系構建而成的一個整體。
1.推行房地產企業稅務風險的評分評級制度，同時進行定期的稅務檢查
房地產企業稅務風險的評分評級的體制主要是采用了沃爾評分法的原理及其分析思路，同時主要經過查找房地產企業中比較重要的稅務風險性、比較關鍵的部門、比較關鍵的人員，確立相對應的權重，并結合所在企業的一般實際狀況，算出每個企業自己的總得分，再評價該企業的風險情況。
2.預測房地產企業稅收，強化日常稅務的監督
對稅收的預測不僅會在稅務機關的管理中應用，在房地產企業中也是會有廣泛的應用，也就是在房地產企業中對企業稅收進行預測。房地產企業對稅收的預測是按照房地產企業涉稅行為的一些歷史材料，并參考現有的基本要求和基本條件，針對房地產企業將來的涉稅行為及需繳納的稅收做出一個科學的測算與預計。對房地產企業開展稅收預測的意義在于：第一，預測一個項目或者它將來的一段期間內應該繳納的稅收，這樣可以為決策提供一定的可靠標準；第二，測定各個項定額及其標準，這樣可以編制計劃，同時可以分解計劃中的指標服務。第三，房地產企業對稅收的預測是房地產企業稅務風險預警系統的一個非常重要的部分，也是預警系統中所構建的非常重要一個環節，這樣能夠對房地產企業防范稅收風險提供一定的數據支撐。
（二）控制稅收籌劃風險
房地產企業稅收籌劃，在理論基礎的設計分析上，需要具備相應的環境的適應性，它是一個系統工程。因為房地產企業其納稅環境在客觀上會存在著比較多的不確定的問題，而房地產企業的稅收籌劃作為一個決策的行為，它也是會存在決策上的一些風險。依照對房地產企業稅收籌劃過程中的一些分析，房地產企業稅收籌劃的計劃在執行中所遇到的較大風險是所執行的障礙，可能要被迫地對原來的決定做出調整，又或者房地產企業稅收籌劃計劃的一個重要預期的財務效果，并沒有得到稅務機關的認同，而與房地產企業稅收籌劃最初確定的目標產生一個非常嚴重的偏差，甚至是有一個相反結果。
（三）加強企業與外部機構的溝通合作
加強房地產企業與外部機關的一個溝通與合作，有益于房地產企業獲得并掌握一些最新的、同時也是比較準確的稅收政策的消息，尤其是房地產企業所在區域的主管稅收機關，在國家稅務總局等機關制定的最新的一些稅收的文件的基礎上，某些時候會制定一些地方的法律法規或者是一些補充政策，但是這一些地方的法規以及所補充的政策經常會被房地產企業所輕視，這樣就非常容易產生一定的稅務風險。
在加強與外部機關、組織的溝通中，房地產企業應該從細節做起，在基于防范企業稅務風險之上，應該主動、積極地尋求稅務機關的指導與幫忙。如果對稅收的政策或者法律法規不能準確把握，就應該要主動積極與稅務機關進行溝通和聯系，聽取其建議與指導。
四、結語
關鍵詞：保險公司；會計核算；財務工作；風險
1引言
為了實現我國保險行業進一步的發展，國家、政府也相應出臺了相應的保險關系法則，促使保險行業更加規范、更加科學，逐步實現與國際保險行業規范準則接軌。與此同時，我們也要實實在在地看到我國保險行業中存在的問題，由于我國保險行業起步晚，在企業管理上還有很大的改進空間，特別是在財務管理上，很多保險公司都沒有嚴格按照財務管理的要求進行會計核算，這將導致保險公司內部出現重大的財務問題、財務風險，大大影響整個公司的長期穩定發展。
2保險公司會計核算的主要內容
保險公司會計核算的工作內容主要有以下四大方面：收入核算、準備金核算、投資收益核算、費用核算。一是對于保險公司的收入核算，保險公司的收入主要來源是投保人與保險公司建立的保單關系，根據保險合同所簽訂的內容，進行劃分、分類，找出相關的收入依據，進行相應的收入確認,按照權責發生制，做到保險合同內容與保險公司收入核算同步進行。二是對于保險公司的準備金核算上，由于保險公司與其他企業不同，其最大的收益來源在于對風險的穩定性發揮，因此，保險公司的準備金其實是算作于市面上的負債，通過對保險公司準備金的了解，可以進一步地估計，該公司的經營狀況、盈利狀況、償還狀況。三是關于投資收益的核算，投資也是一項增加保險公司利潤的重要環節，那么對于投資收益核算這一點，主要從以下四大方面來進行整合、計算，即當前持有投資、進行市場流通的交易性金融資產、貸款的應收款項獲利、收入變動后計入損益的成本費用。四是關于保險公司費用核算，在保險業務的往來中，往往會產生很多的費用，而我國當前對費用的計量方式是將其計入損益類，形成專門的費用專項，這樣就將大大有利于提高會計核算的準確性，以及進一步降低保險公司的財務風險。
3保險公司的會計核算風險探析
3.1對保險風險的定義不明確、模糊
在最新的保險會計準則中，提出保險風險的定義為還沒有發生的，但是存在一定趨勢的將會使保險對象受到傷害的事故，包括自然力量、意外狀況等，該定義的提出并不夠明確。但是在保險合同中卻又占著非常重要的位置，對于各種保險的分類，以及重大保險的限定，沒有異常明確的范圍指標，這就會導致保險公司、保險企業在最后的會計核算中無法很順利、明確地區分混合保險合同中的保險風險，無法有效地整合財務工作，使企業在財務管理上難以做出相應的風險區分度，促使最終在會計核算中，對各項指標、各類賬戶的分類工作造成困難，使最終的財務風險分析信息不夠準確，加大了保險公司的運營壓力和管理風險。
3.2會計人員“弄虛作假”，賬目核算違背原則
為了降低企業運營成本，企業在一定程度上會在會計賬目上做文章，減少經營所得利潤，降低實收的稅收比例。例如，保險企業在保單獲得的過程當中，與投保人產生的資金業務往來，除了與投保人進行保單簽訂所獲得的營業利潤，還會產生一些其他的附加費用。比如投保人體檢費、勞務報酬費以及相關的手續費等，這些額外的費用將被計入保險企業成本消耗之中，那么這種將成本費用化的會計核算方式在某種意義上是有悖于會計核算準則的，保險企業通過抓住會計核算準則的漏洞，對企業成本進行了某種程度的降低，正是由于這種會計核算信息記錄的不準確性，導致后面整個財務分析都存在著一定的不準確風險。
3.3再保風險機制存在漏洞，管理不夠嚴格
再保風險管理相對于保險管理機制更為寬泛，沒有強制說明對于再保風險需要進行獨立的會計核算，這種不嚴謹、不規范的核算方式，導致了許多保險公司保險企業都紛紛踏入再保風險這一領域。由于再保風險不需要進行獨立的會計核算，這可以使原投保人與再投保人，通過私下協商，按特定比例共同承擔相應的投保費用，降低了投保人的投保成本。但同時保險公司卻可以同時得到雙份的投保收益，使雙方同時都處于共同獲利的狀態。但是這種行為其實是不嚴謹、不規范的，是在利用會計核算準則的漏洞基礎上，進行投機取巧式的獲利，具有較大的風險。
4應對保險公司會計核算中出現的財務風險的辦法
由于保險公司獲利的特殊性，對外部的風險掌控具有較大難度。因此，一定要強化企業內部管理的風險管控，尤其是財務方面的風險，通過準確的會計核算，進行財務整合，減少財務風險給保險公司帶來的不必要損失。
4.1完善保險公司的資金流動過程
加強對企業每一專項的資金的審批審核，提高資金發放審核要求，明細資金使用的各項用途，加強資金在使用過程中的控制，準確核算每一筆資金的流入與流出。給企業建立起多重的項目記賬方式，利用銀行系統以及現金出入記賬雙重記賬系統，落實每一筆資金的動向，做好日與日之間的結算交接，匯總月與月之間的數據整合，提高月季度、年季度財務報表的準確性，做好每一個月季度的預算，以及每一個月季度的結算，使財務上的每一筆資金，都最大程度用到合適范圍，提高財務管理的精確度，降低財務損失風險。
4.2規范保險公司的會計核算制度
關于保險公司、保險企業在會計核算上仍有一定的欠缺，沒有完全遵照會計核算準則進行財務管理，對會計核算體系有一個模糊的、不夠明確的概念，因此，構建一個規范的會計核算體系，完善會計核算制度，對實現保險公司會計核算的規范性、科學性，有著重要意義。一是要加強人員的培訓，提高會計人員對會計核算基本準則的了解，熟練運用會計核算中的各項賬戶關系、賬戶分布，同時還需要加強對會計人員的職業道德培養，真正做到完全按會計基本準則做事，不去刻意尋找法律的漏洞，不違法、不犯法。二是要不斷加強會計核算制度體系的完善，提出明確的規章制度，做到每一項條款都有可執行，可操作的，實實在在的必要，而不是只停留于理論上，口頭上的概念，將制度的完善真真實實地落實到每一個會計人員上，規范好財務部門的各項專業工作。
4.3明確各成本費用的核算
隨著保險行業的不斷發展，保險內容越來越豐富，保險范圍越來越廣大，所涉及的保險業務也越來越紛繁復雜。因此，在目前的保險公司發展中，企業的各個支出，特別是對于關系復雜的成本費用類的核算等工作都已經引用了ERP財務核算管理系統，通過該系統的有效應用，使企業信息詳細分類與整合更為簡單，同時計算數量也更加龐大，計算關系更為復雜，為了進一步降低人力核算的人工失誤，使人工核算的壓力大大降低。在之后的應用中，可以加大信息技術的科研投入，創造出更為有效的信息系統，實現更大意義上的智能化與自動化，進一步精確信息分類的準確性、費用核算的規范性，以此實現財務風險的失誤性的降低。
4.4提高公司審計部門的權限
提高保險公司審計部門對內部的財務審核，加強審計部門對保險公司內部的監督工作。提高審計部門的相應權限，將監督工作落實到企業經營的每一個部分，對涉及資金流動的任一流程中，都應該加強對財務風險的監督與管理，如加強對資金流動的審核和對經營管理的規范，加強對金融投資的管理風險，加強對會計人員的業務能力審核等。通過這一系列流程性的審計審核，來提高保險公司企業經營運營的活力，提高管理核算的規范標準，以此來進一步降低企業管理風險和財務風險。
4.5建立標準化的會計核算流程
由于當前保險行業的業務流程紛繁復雜，業務種類多種多樣，建立標準化的會計核算流程，有利于提高工作效率，降低公司的運營成本。首先，需要對保險公司財務管理方面，提出一個規范性的、有計劃的會計核算順序，其次根據核算順序，將保險業務進行不同種類的分類，根據從小到大、從易到難的順序，進行業務流程重新組合，最后制定上下統一的標準，符合業務核算的基本內容，創造性地提出發展性核算戰略，建立起標準化的業務核算流程。
5結語
綜上所述，隨著保險行業的不斷發展，加強對保險公司資金流動的管理，加強對每筆資金的審核，建立起規范化的會計核算標準，嚴格控制公司收入與成本支出的平衡，做好每個月季度及年季度的預算結算辦法，從各個方面降低保險公司的財務風險，努力實現保險公司保險行業的穩健快速發展。
參考文獻
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【摘要】預收醫療款作為醫院的無息負債，主要以現金和銀行轉賬的形式流入，涉及資金量大，h節眾多，參與的經辦人員也較多，稍有不慎，就會引發差錯，給醫院帶來難以挽回的損失。因此，為了確保資金管理的安全性，加強預收醫療款管理的風險把控和監督管理工作，本文從管理審計的角度切入，重點關注預收醫療款的增加、退費控制、稽核以及財務核算流程，并對預收醫療款票據申購、領用、核銷和銷毀管理制度設計的合理性和執行有效性進行測試分析。針對審計發現的問題提出改進措施，進一步規范資金管理流程、維護資金安全、提升資金營運效率，促進廉潔文化建設和降低醫院經營風險。
【關鍵詞】醫院管理；預收醫療款；內部控制
一、前言
隨著改革的深入，醫療控費、分級診療、藥品零加成政策的實行，以及國際資本以及民營資本入進醫療行業，公立醫院面臨的發展壓力和競爭風險逐漸加劇。這迫使公立醫院必須不斷提高經營管理水平，來有效應對發展中遇到的各種風險。
現金作為各項資產中流動性最強的資產，風險最高、誘惑力最大、極其容易被挪用或侵吞。鑒于預收醫療款業務辦理過程中涉及的現金和銀行存款額度較大，且預收醫療款退費環節是舞弊的易發點，如果退費流程設計不合理，制度執行不到位，退費路徑管理不恰當，極易滋生舞弊。因此，為確保醫院資金安全，加強預收醫療款管理的重要性顯得日益突出。本文將結合工作實際對醫院預收醫療款管理做一些探討。
二、審計范圍及方法
（一）審計對象和范圍
以預收醫療款票據申購、領用、核銷管理，預收醫療款的收取、退費控制、稽核流程以及財務核算為重點，從相關科室獲取審計資料，對預收醫療款管理情況進行監督和評價。
（二）審計方法
我們在遵循重要性原則、充分考慮審計風險、保證審計質量的基礎上，針對預收醫療款管理的實際情況，制訂了如下主要審計方法：采用查賬、核對等方法，將HIS系統的預交金金額和財務入賬金額進行核對，是否及時上交并一致。
利用穿行測試法對預收醫療款收款全過程進行測試，檢查預收醫療款收款業務流程的合理性、內部規章制度的健全性及執行情況，內部稽核、審批是否有效落實。醫院預收醫療款收款票據量大，對票據進行檢查，是否專人管理，票據的領用、核銷、銷毀管理制度是否執行。退費是舞弊的易發點，重點對退費流程和稽核管理進行檢查，抽查退費原始單據，審查退費相關科室醫生簽字退費情況。
三、管理現狀及隱患
收費人員在辦理入院手續時根據入院通知單上的預交款金額向病人收取住院預交款，開具預交款收據；在辦理出院手續時對病人住院期間所有費用進行審核、結算，根據實際醫療費用以及所交預交款金額多退少補，并開具出院結算票據。每工作日結束收費員在信息系統中打印住院預交款報表，并根據報表金額上交現金。
目前，醫院預收醫療款管理相關制度較為完善，內控基本有效。但還需要加強信息系統收費的管理，落實崗位負責制、計算機操作制度等，規范會計核算和退費管理流程，加強資金流轉管理，確保資金安全性。
（一）內部控制管理
1.不相容職務相分離
人員崗位安排不符合不相容崗位相分離的要求。票據管理崗位工作人員兼收費崗位。門診、住院收費處人員崗位未實行賬、錢分開管理，即收費崗位兼做日報表。存在套打報表和虛報預收款金額的風險。
2.票據管理內控
（1）預收醫療款專用收據的申購控制
醫院預收醫療款專用收據由財務科收費室申購，申購單上無經辦人員簽字，無財務科長審批，且未對購印票據的名稱、日期、數量和票據起、止號碼進行詳細登記。
（2）預收醫療款專用收據領用控制
票據管理員收到印制好的收據后，未按起、止號統一錄入醫院網絡系統。票據管理員也未將票據發放情況錄入醫院網絡系統。信息系統中的流水號碼與收據的原始號碼不一致，這不便于票據審核、注銷和管理。
（3）收費票據作廢管理
部分作廢的預收醫療款未注明“作廢”字樣并無審核人員簽字，未見退費授權限額管理規定。
（4）票據核銷、保管、銷毀
票據存根未按年、月份有序保管，并且無票據銷毀報告及清單。
（二）預收醫療款退費管理
1.退費管理
退費管理制度有待改進，目前制度規定財務部審核人員對收款員退費操作的審核是在每日該收款員交賬后執行的，對于個別收款員的不規范操作的事后管理，起不到根本性的作用。
2.退費流程執行不到位
退費原始單據簽字不齊全。由于退費涉及多部門，部分收費員因擔心患者往返有怨言引起投訴，導致一些退費單只有退費原因沒有退費科室醫生簽字確認，或有的即無退費原因也無醫生簽字，收費人員只要看到有退費申請單、患者提供的票據齊全，直接給予退費。且部分退費原始單據上未見審核人員簽字，收費室對退費單證審核不嚴。
3.退款路徑管理不到位，退款套取現金風險較大，現金安全受到威脅。辦理退費業務時，醫院大部分退費業務是采用現金方式退款。
（三）預收醫療款財務核算管理
預收醫療款入賬不及時，現金日記賬記錄與實際現金流入流出狀況不符，不能如實反映現金情況。
四、預收醫療款管理措施
（一）內部控制管理
完善不相容崗位分離制度。明確規定各個崗位的職責與權限，使不相容崗位之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制，從源頭上加強內控管理。嚴格執行預收醫療款管理制度和醫療收費票據管理內控制度。
（二）預收醫療款退費管理
建議在信息系統中將收費室管理人員審核前置，收費人員在收到病人提出的退款申請后，審核原始單據并在信息系統中發起一條退費申請，收費室管理人員實時在系統中做退費審批操作后，收費人員方可退費。通過將退費審核控制內嵌到系統中，不僅從原來事后審核改為實時審核，而且在系統中留下審核痕跡，方便相關部門人員進行復核。
（三）預收醫療款財務核算管理
嚴格執行內控應用指引相關規定，出納崗逐日、逐筆及時地登記現金日記賬，做到每日結賬、盤點，做到賬款相符，并填寫現金盤點報表。
參考文獻：
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關鍵詞：研發費用 價值管理 高新技術企業
近年來，國家政策逐步規范了研發費用的稅前扣除及有關稅收優惠政策的執行。國資委也自2010年開始引入經濟增加值概念。面對內外部政策變化，DFGL公司再造了研發費用管理業務流程，統一規范了會計核算，建立了一套適合于DFGL公司研發活動體制的費用管理體系。
一、體系理念創新
（一）再定義研發費用，實現生產與研發活動的合理分離
原有機械制造企業對研究開發活動一直沒有給出評價標準和費用歸集標準，對研發活動中的人工、設備折舊等未計入研發費用科目，不符合研發活動與生產財務相分離的原則。通過再定義，DFGL公司研發費用概念擴大至項目在研究與開發過程中所發生的所有直接費用和間接費用，包括：人員費用、能源材料費、試驗外協費、新產品試制費、技術引進費、差旅費、會議費、技術圖書資料費、資料翻譯費、研發成果的論證、評審、驗收費用和其他相關費用。
（二）科學再造業務流程，實現按項目管理研發費用
調整組織管理模式，成立跨部門的項目組，將技術部門、車間、分公司等部門的技術崗位納入研發體系。這種模式調動了各個部門的技術力量和資源協助，提高了各個部門的分工協作效率。
建立項目制下的預算申報、結算、月度（季度）工作人員時間、設備使用時間申報機制。按照先預算再業務后核算的流程，重塑研發費用流程，一舉顛覆原有的財務年終或年末時，按已經核算記賬的結果，花費大量人力、物力去從不同部門、不同科目中尋找相關的研發費用的流程。
（三）科學構建研發費用會計核算體系
不斷完善項目預算、決算的財務核算體系，財務部按項目費用明細進行研發支出科目及明細科目設置，運用SAP軟件的項目輔助核算功能，對公司承擔的各項目進行單獨核算。項目結題后，進行項目經費決算。在項目執行期對費用進行定期反饋，加強經費開支的監督與控制。
原計入管理費用中符合研發費用定義的工資、差旅、設備折舊等費用先通過“研發支出”科目核算，按季度調整計入“研究開發費用”科目下，解決研發投入核算問題。
二、體系介紹
（一）以項目為基礎的專賬管理制度
研發屬于動態作業，整個流程橫跨多個部門，DFGL公司以項目為基礎，通過“研發支出”科目，按研發項目設立臺賬，實行專賬管理，同時按照規定項目準確歸集填寫年度各項研發費用實際發生金額。在一個年度內進行多個研發項目的，按照不同項目分別歸集研發費用額。
（二）再造研發費用管理流程
年底組織召開次年度工作目標溝通會，對預算執行情況進行總結性分析，按集團下達給公司的關鍵績效指標，研討下一年度的費用指標，提出重點項目和重點工作。
溝通會后，各研發部門組織申報科研項目（含延續項目），并將科研項目分為新產品開發、科研項目等類別。研發項目管理實行項目負責人制，項目負責人申報科研項目前，在項目計劃書中明確項目進度、經費預算和交付成果。
對經審核通過立項的項目，匯總研發費用專項預算，連同其他部門費用預算及資本性支出預算一并形成預算草案。
加強項目執行中的溝通與協作，規范費用管理。技術管理部對研發部門承擔的各個科研項目進行管理，財務部對研發費用進行核算；技術管理部及時提供項目的相關信息，如項目的類別、性質、項目執行期、項目的承擔人及項目預算明細等，對各個項目的經費開支是否合理進行監督和審批；財務部依據技術管理部提供的相關信息，按項目建立明細輔助賬進行費用核算，對研發部門報銷的原始單據進行財務方面地審核、記賬。采取點對點的對接服務方式（固定財務人員服務對應技術中心、工藝部、材料研究所等業務部門），并通過技術管理部的橋梁、接口作用，深化研發和財務之間的互動。
項目預算執行分析。為幫助研發部門掌握預算的執行進度，通過在SAP中建立訂單，利用項目管理功能對費用進行單獨管理，方便按不同項目進行追蹤、查詢。
四、研發費用管理體系建設效果
通過規范研發費用的管理，建立健全了會計核算體系，規避了稅務風險，大大提高了公司的價值管理水平。
（一）連年降低運營成本，效益貢獻顯著
整個“十一五”期間，公司研發費用加計扣除抵免企業所得稅6000多萬元，為實現高效益奠定了堅實基礎。
（二）有效改善經濟增加值計算結果，公司價值得到合理體現
建立了一套完整的研發費用會計核算體系，有效解決了研發經費歸集與核算存在的問題，研發費用在報表上得以體現，順利實現了經營業績考核辦法的過渡實施。
（三）建立了一套系統而靈活的研發管理流程，提升了自主創新水平和自主開發能力
通過研發費用管理體系的建設，包括預算編制、業務報表、人員管理、會計核算四大類流程及相應的操作規范和說明，將費用管理擴展到研發活動生命周期全過程、延伸到價值鏈形成全過程，使研發活動從論證立項階段開始直到結題為止、從材料組織開始到完工報交為止，都被費用管理所覆蓋，支持著公司自主創新水平和自主開發能力的提升。
（四）建立和完善了研發項目的風險防范機制，有效降低稅務風險，確保公司可持續發展
通過正確核算研發費用和生產費用，分開核算，有效將風險降低到可接受水準以下，有效規避了因財務核算不規范將無法獲得研發費用加計扣除、無法申報高新技術企業等問題，大大降低了稅務風險。
參考文獻：
關鍵詞：國網白銀公司；會計核算
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-02
一、前言
在當前的形勢下，隨著中國經濟市場化進程的深化，為了適應全球經濟的發展，更好的參與全球產業分工，提高自身的市場競爭力，國家電網進行了一系列的財務制度變革。作為分公司性質的大型供電企業，近幾年，國網白銀供電公司不斷加強各項財務基礎工作，規范會計核算，優化會計處理流程，嚴格執行國家電網公司及國網甘肅省電力公司的各項財務規定，使得公司的會計基礎工作得到了較大提升。會計基礎工作主要有兩大職能，即會計核算和監督。在會計工作中，會計機構的設置，人員的配備，會計核算和監督程序的制定都屬于會計最基礎的工作，也是最重要的工作。會計基礎工作的好壞直接影響著會計工作的質量。因此，規范會計基礎工作，是公司經營管理當中的一項基礎性重要任務，也是建立正常會計工作秩序的重要突破口，必須做好會計基礎工作，為公司經營發展決策提供依據。
二、國網白銀公司會計工作中存在的問題
1.會計核算不規范
（1）會計憑證制證隨意性較大。
由于會計標準的推行，絕大多數的常規業務，省公司或國網公司都部署了標準化表單進行賬務處理，而部分零星業務，省公司為部署相關的業務處理窗口，使得各個單位的會計采用一些非常規的辦法來進行處理，而進行這類業務處理時，由于采用的“非法”方法來處理，使得即使會計憑證生成，在憑證審核完進行系統間傳遞時可能也會導致憑證快遞失敗，而此時為了確保系統間數據一致性，不得不沖銷傳遞失敗的憑證，待省公司在財務核算系統中部署完相關處理流程后再行處理。
（2）上級單位政策性調整影響。
由于年初或年末，上級單位會為了提高財務數據質量，會調整一些會計科目，會計科目切換數據會大量地產生核算憑證，這類憑證在制證時經常會采用項目組提供的數據整理模板進行質證。而用此方法一旦出錯，很多核算憑證很可能因同一原因處錯，最終導致大量憑證因執政有無而被再次沖銷。
2.流程設計方面存在的問題
以資金支付流程為例，業務部門在發起資金支付流程時需要填寫供應商的未清項憑證號、供應商的標準名稱、開戶銀行賬號、付款金額、等相關信息。這些信息填列完畢后依次經過下列流程“業務部門承辦人―業務部門負責人―財務部門責任會計 ―財務部門審核人―財務部門負責人―財務部門責任會計 ”的流轉， 會計再進行財務制證。
3.會計審核監督存在的問題
公司的會計復核受到相關法律法規以及《國家電網公司會計核算辦法2009》的限制，但是在目前實際的會計工作中，由于會計審核人員因為工作量大、臨時性工作繁多等原因有時對會計憑證的審核達不到應有的效果，遠達不到會計標準化的相關要求。會計監督的不規范性主要表現在以下三個方面：（1）違反相關規定，存放大額現金現象比較嚴重；違背現金收支范圍規定，對公業務收支大額現金；偏遠基層營業場所偶有違背庫存現金限額管理規定。（2）原始憑證審核不嚴謹。一些原始發票經辦人員在實際辦理時購買的數額跟發票上的數額不相符，有些是數額不相符，有些是物品張冠李戴。（3）部分原始憑證審核不及時存在拖延現象。由于負責領導臨時外出不能及時簽字，導致原始憑證的適合程序被遺漏。（4）付款憑證完成付款后，出納在粘貼支票頭、電匯回單時，由于憑證量大，很難避免將支票頭或電匯回單粘貼錯誤的現象。
4.會計人員職業素養
近幾年隨著國網公司財務集約化、信息化工作的不斷深化，會計核算要求越來越細，規范化程度越來越高，單筆業務處理的時間成本較改革前大大增加，費用報銷會計疲于應付正常的報銷業務，加之專業培訓學習較少，造成會計人員責任意識淡薄，原則性減弱，使得會計憑信息質量受到一定程度的影響。如由于會計人員對核算業務的理解判斷出現偏差，造成同類費用在前后不同月份出現進入不同會計明細科目的現象；又如業務部門工單創建人員在采購訂單創建過程中，由于缺乏必要財務基礎知識，在采購訂單類型選擇出錯，致使本應計入“辦公費-電腦耗材”的費用，錯誤的計入“其他運營費用-管理信息系統維護費”和“自營材料費”，流程進入會計核算時已無法修改，只能采取申請手工帳的方式更正會計科目，直接影響憑證集成比率，最終影響整個財務與業務數據集成的質量。
三、國網白銀公司會計核算工作改進措施
1.規范會計核算基礎工作
（1）加強原始憑證管理，提高會計核算源頭信息的可靠性。
加強原始憑證的管理，財務部門要重點做好以下審核。一是原始憑證形式的審查：審核原始憑證形式是否符合相關規定；填制內容是否完整、齊全；經濟業務內部控制手續是否完備；摘要和數字是否清楚、準確；大小寫金額是否相符等。二是原始憑證實質的審查：原始憑證所記載的經濟內容是否真實；是否符合省公司及本單位財務會計管理制度；業務事項審批權限和手續是否符合內控管理規定；是否有偽造、變造原始憑證等不法行為等。原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正；外來原始發票不符合國家稅務機關發票管理規定、記載內容不完整的，應當退回業務經辦部門或人員重新填制。
（2）強化會計核算標準化，降低財務會計制證隨意性。
公司要全面執行國網公司和省公司在財務核算系統部署的會計標準化表單、月末自動結轉流程、資金電子支付流程、財務與人資業務集成、財務與物資業務集成、財務與項目管理業務集成等會計核算標準化規定，會計憑證應盡量避免出現手工憑證，從更本上減少沖銷憑證、調整憑證，使財務制證行為符合公司會計基礎工作標準化指引。
2.優化財務核算流程
（1）加強財務核算流程的業務培訓。
針對財務日常核算過程中業務部門暴露出的問題，如月度資金預算填報數據不準確、工程資金支付流程發起不規范、低值易耗品采購流程發起不規范，采購訂單創建時會計科目選擇錯誤等，財務部門應制定詳細的有針對性年度業務培訓計劃，精心準備培訓工作，使業務培訓切實起到幫助業務部門報賬員熟悉業務處理流程，提高工作質量的作用。
（2） 優化現有財務核算流程，提高財務核算工作質量
對現階段正常使用的核算業務流程進行全面梳理，對不符合國網公司《會計基礎工作標準化指引》的、不利于提升財務集約化、信息化水平的業務處理流程進行統計分析，即使向上級主管單位反饋現有流程存在在的突出問題，盡早協調解決核算系統業務處理流程設計不科學的問題。
3.加強審核監督工作
（1）加強會計對報銷事項審批合規性、資金預算情況的審核
會計人員要嚴格審核報銷事項是否納入年度財務預算，報銷所需資金上月已事先申請；要對報銷事項原始憑證真假、票據形式、金額、日期等進行詳細的邏輯性審核，確保原始憑證符合財務規章制度的規定；要杜絕對原始憑證關鍵信息的涂改，確保取得的原始憑證內容真實，形式合法有效，信息完整準確。
（2）加強審核崗位對各類會計核算憑證的審核
財務審核崗位要加強會計核算憑證反映的報銷事項的真實性，核算數據的準確性，憑證所載附件的合規性、完整性進行認真審核，堅決杜絕未審批先記賬、未申請資金先行付款的違規操作現象，確保最后一道審核關口把好核算質量關，使每一個會計記賬憑證準確的記錄和反映公司各項經濟業務。
（3）重視并做好政府主管部門和上級單位財務檢查發現問題的整改工作
要充分利用稅務稽查、依法治企綜合檢查、企業負責人任期經濟責任審計、大型工程專項審計、預算執行情況檢查等各類涉及財務的專業檢查結果，加強檢查發現問題的整改落實管理工作，使每一個問題，每一條建議 得到重視，徹底整改。
（4）堅持不相容崗位相互分離原則
公司應當嚴格按照不相容崗位相分離原則設置資金管理相關工作崗位，分別配備各業務審核專責、總審核專責、出納和財務部門負責人崗位，且不得兼任。對出納、資金審核等資金結算關鍵崗位，使用正式編制員工，并進行定期輪換、交流。堅持出納人員至少每3年輪換一次。
4.優化人員結構，強化業務培訓，提升人員素質
（1）做好業務部門和基層報賬人員的業務宣貫和知識培訓工作
業務部門和基層報賬人員使公司財務與業務深度融合的直接參與者，他們財務素養的高低對財務核算業務的熟悉程度直接關系到財務前期核算數據的質量，只有不斷地，反復的對基層報賬人員進行報銷業務和報銷流程的宣貫，使其準確無誤地完成各類報銷單據的填制，報銷流程的發起，才能減少前段財務基礎數據出錯的風險，從而提高核算數據的質量。
