時間：2023-09-08 17:14:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇新所得稅法實施細則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【論文摘要】根據新所得稅法的法律條文和實施細則，針對物流企業的行業特征，從影響應納所得稅額的兩個因素適用稅率和稅前扣除項目人手，比較了新舊所得稅法下物流企業不同的納稅標準，分析了新所得稅法對物流行業的政策引導，為物流企業盡快適應新法、調整納稅管理提供了一定的參考意見。
1引言
2008年1月1日，《中華人民共和國企業所得稅法》正式實施，與原《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》相比，增加、修改、完善了許多內容。物流企業面對新所得稅法的實施，應正確把握政府的政策導向，即時調整納稅方案進行稅收管理，做到合法納稅，并最大程度地提高稅后利潤，發展企業。
2新稅法與舊稅法的對照分析
新所得稅法對照現行所得稅法，其主要特點是統一了五項標準并提出了兩項過渡措施，具體有：(1)法律適用統一。新所得稅法對現行內資企業所得稅法和外資企業所得稅法進行了整合，把兩套不同的所得稅辦法“合二為一”。新所得稅法實施后，中國不同性質、不同類別的企業均適用新所得稅法。(2)納稅人認定標準統一。新所得稅法實行法人納稅制度，改變了以往內資企業所得稅以獨立核算為條件判定納稅人標準的做法，以是否具有法人資格作為企業所得稅納稅人的認定標準，使內外資企業的納稅人認定標準完全統一。(3)所得稅稅率統一。新所得稅法將內外資企業的基本稅率確定為25％，除“過渡期政策”外，內外資企業在所得稅率認定上一視同仁，使內外資企業所得稅率得到了統一。(4)稅前扣除辦法和標準統一。新所得稅法原則上對企業實際發生的各項真實合理的支出允許在企業所得稅前扣除，其中包括取消了對內資企業實行的計稅工資制度，對企業真實合理的工資支出實行據實扣除，對企業公益性捐贈、研發費用等費用支出的稅前扣除比例進行了統一規定。(5)稅收優惠政策統一。新所得稅法實行“產業優惠為主，區域優惠為輔”的稅收優惠政策，除符合過渡性優惠條件和西部大開發區域優惠條件的企業外，設立在其他所有地域的企業均適用統一的稅收優惠政策。(6)對享受法定稅收優惠的老企業實行過渡措施。即對新所得稅法公布前已經批準設立，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業，給予過渡性照顧。(7)對部分特定區域實行過渡性優惠政策。即對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南5個經濟特區和上海浦東新區內，新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業實行過渡性優惠，同時，新所得稅法還繼續執行西部大開發地區的鼓勵類企業的所得稅優惠政策。
3新所得稅法對物流企業的影響分析
新稅法下內外資企業統一征收企業所得稅，兩稅合一，讓內資物流企業與外資物流企業一起站上了公平起跑線。企業所得稅=企業應納稅所得適用稅率應納稅所得額=利潤總額+扣除項目調增項一扣除項目調減項由以上公式可知，應納所得稅的計算，主要受適應稅率和扣除項目的影響，新所得稅法對以上兩個因素均有新的規定。
3．1稅率分析
(1)微利物流企業適用稅率分析。舊稅法規定，微利企業享受27％和18％的稅率，外資企業享受24％或15％的優惠稅率，對于對應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業，暫減按18％的稅率征收所得稅；對應納稅所得額在l0萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業，暫減按27％的稅率征收所得稅。新法規定，微利企業所得稅率為20％其中工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
在我國，真正具有實力的綜合物流巨頭屈指可數，大量物流企業停留在單一的運輸或倉儲階段，普遍起點低、起步晚、規模小、整體實力弱。新舊稅法更替的標準中，最重要的是應納稅所得額標準。過去的規定是10萬元，過了l0萬元就要按33％繳納企業所得稅；新規定提高到30萬元，30萬元以內按20％的稅率計稅，超過30萬元才按25％稅率繳納企業所得稅。這樣會使更多的企業享受微利企業的所得稅率。
(2)一般物流企業稅率。原稅法規定：內資企業所得稅率為33％，對于外商投資和外商企業來說，卻有一系列的稅收優惠，如“設在經濟特區的外商投資企業、在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按15％的稅率征收企業所得稅；設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，減按24％的稅率征收企業所得稅；設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區或者設在國務院規定的其他地區的外商投資企業，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15％的稅率征收企業所得稅”等一系列的規定，且生產經營企業經營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優惠政策，相對于內資企業，稅負是十分偏低的。新稅法出臺后，統一了稅率，統一規定所得稅率為25％。稅率的統一使企業能夠在同一片土地上充分公平的競爭，有利于挖掘企業發展的積極性，同時也從一定程度上杜絕了內資企業采取將資金轉到境外再投資境內的“返程投資”方式，以享受外資企業所得稅優惠政策的企業扭曲行為。目前世界上159個實行企業所得稅的國家和地區的平均稅率為28．6％，中國周邊18個國家的平均稅率則為26．7％。相比之下，新稅法25％的稅率屬于中偏低。這樣的稅率有利于提高企業競爭力，也有利于繼續吸引外資。
3.2物流企業相關的稅前項目扣除標準分析
舊法在稅前成本扣除標準方面，內外資企業的差別很大。這種不同待遇給內資企業增加了很多負擔。新稅法統一了稅前扣除標準，有利于物流企業的公平競爭。新稅法主要對以下幾項扣除標準進行了修改：
(1)工資支出。新稅法改變了對內資企業實行的計稅工資制扣除，而改為按企業和單位實際發放的工資據實扣除。按照舊稅法，如果內資企業實發工資高于計稅工資標準，那么對超過部分就存在重復征稅問題一在企業所得稅和個人所得稅兩個環節都有征稅，而新稅法的制定避免了重復征稅的問題。物流企業屬于人才密集型企業，新稅法的規定有利于物流公司降低人力成本，為物流行業引進高級管理、技術人才打下了堅實的基礎，促進了物流行業盡快擺脫低層次徘徊狀態。
(2)研發費用。新稅法規定，企業開發新技術、新產品、新工藝時發生的研究開發費用，可按實際發生額的150％抵扣當年度的應納稅所得額。新稅法同時規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。而舊法規定研發費用據實扣除，對研發費用增長幅度在10％以上的，可再按實際發生額的50％抵扣。對于物流行業來說，改變低起點、小規模、競爭力不強的現狀，就必須加大研發投入，提高技術改造水平，新稅法取消了研發費用加計扣除的一些條件限制，更加有利于物流行業加大研發投入，提高技術含量和競爭能力，設計出節能、環保、高效、科技含量高的物流服務產品。
(3)廣告支出。關于廣告支出，舊稅法對內資企業與外資企業有不同的規定。具體有①考慮到高新技術企業推進新技術的必要廣告支出，高新技術企業的廣告費可在稅前據實扣除；②糧食類白酒生產企業不屬于國家鼓勵類生產項目廣告費不得在稅前扣除；③一般企業的廣告費支出按當年銷售收入一定比例(包括2％、8％、25％)扣除，超過比例部分可結轉到以后年度扣除。但是對于外商投資企業，不分類別均可據實全額稅前扣除。
新企業所得稅中將廣告費用的扣除規定在按年度實際發生的符合條件的廣告支出，不超過當年銷售(營業)收入15％(含)的部分準予扣除，超過部分準予在以后年度結轉扣除。廣告費是提升企業品牌形象的重要支出，對于起步較晚、起點較低的物流行業來說，將會從中受益。目前物流企業投入廣告比例普遍偏小，一般在0％～2％之間。廣告客戶絕大多數是物流商用車生產企業和會展企業，其中物流企業廣告僅有國外巨頭ups等，國內的也僅有中遠、中外運、中國郵政等大型國企的形象廣告，鮮見其它物流企業身影。物流廣告客戶缺失已經成為嚴重制約行業媒體發展的重要因素。
(4)基礎設施折舊。新稅法對企業足額提取折舊的、租入的固定資產的改建支出、大修理支出準予扣除，同時規定由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短固定資產的折舊年限或者采取加速折舊的方法。
我國物流行業長期存在基礎設施不足，技術裝備落后的現狀。雖然近幾年來，我國對基礎設施的投入增加了不少，修建了許多高速公路，鐵路也幾次大提速，但交通運輸等基礎設施仍然不能完全滿足物流服務的需求，主要運輸通道供需矛盾依然突出。倉儲設施落后，大量的倉庫是2o世紀五、六十年代的老舊建筑，在倉庫防火、防潮、防盜等方面存在許多問題，在使用高新技術手段儲藏現代化的商品方面困難也不少。另外，現代化的集裝箱、散裝運輸發展速度緩慢，高效專用運輸車輛少，運輸車輛以中型汽油車為主，能耗大、效率低，裝卸搬運的機械化低。
對于物流行業來說，運輸工具、倉儲設施、裝卸設備、信息設備等固定資產的投入是實現物流高效化的重要保證，隨著科技水平和管理水平的不斷提高，物流行業逐漸呈現出大型化、高效化、專業化和自動化固定資產的投入需求，新稅法的規定完全有利于物流行業的這一發展趨勢。
(5)企業兼并虧損彌補。新稅法與舊稅法對企業合并彌補虧損有不同的規定，舊稅法規定：可彌補被合并企業虧損的所得額=合并企業未彌補虧損前的所得額x(被合并企業凈資產公允價值÷合并后合并企業全部凈資產公允價值)(國稅發【2ooo】119號)新企業所得稅法：當年可由合并后企業彌補的被合并方企業虧損限額=被合并企業凈資產公允價值x國家當年發行的最長期限的國債利率新稅法將加速物流業兼并、重組趨勢。
一、新企業所得稅法實施對籌建期外商投資企業的影響
（一）稅法執行時間性的影響。《中華人民共和國企業所得稅法》對在XX年3月16日前經工商等登記管理機關登記成立的外商投資企業，依照當時的稅收法律、行政法規規定享受定期減免稅優惠的，按照國務院規定，可以在該法施行后繼續享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優惠的，優惠期限從本法施行年度起計算。XX年3月16日之前在工商等登記管理機關登記成立的處于籌建期外商投資企業，籌建期結束后，從XX年度起即使虧損也作為獲利年度執行“兩免三減半”優惠政策。XX年3月17日以后經工商等登記管理機關登記成立的籌建期外商投資企業，籌建期結束后，統一適用新稅法及國務院相關規定，不享受新稅法第五十七條第一款規定的過渡性稅收優惠政策。
（二）稅收優惠政策變化的影響。新稅法取消了原對外資企業特定地區直接投資、新辦生產型外商投資企業、追加投資、產品出口企業、再投資退稅、購買國產設備抵免企業所得稅等稅收優惠政策。取消了外國投資者從外商投資企業分回利潤免征企業所得稅的優惠政策，改為征收10%的預提所得稅。XX年1月1日之前外商投資企業形成的累積未分配利潤，在XX年以后分配給外國投資者的，免征企業所得稅；XX年及以后年度外商投資企業新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業所得稅。籌建期的外商投資企業今后將無緣上述稅收優惠，一部分即得利益將無法實現。
（三）稅率變化的影響。新稅法實施后，隨著對外資企業特定優惠政策的取消，外資企業的整體稅負將有所上升。但具體對每個外商投資企業稅負影響是不同的，一是原來享受稅收優惠政策的外商投資企業稅負將有所上升。二是對原來未享受稅收優惠政策的外資企業稅負將下降。三是符合條件的微利企業按新稅法的規定將享受20%的優惠稅率；四是原對設立在高新技術開發區內高新技術企業享受15%的優惠稅率，現改為對國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的優惠稅率，取消了區域限制。對原適用24％或33％企業所得稅率并享受國發[XX]39號文件規定企業所得稅定期減半優惠過渡的企業，XX年及以后年度一律按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。我區處于沿海經濟開放區，今后不再適用24%的稅率，對于在XX年3月16日前在工商等登記管理機關登記成立的外商投資企業籌建期結束后優惠期內一律按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。
（四）稅前扣除限制的影響。一是對業務招待費的稅前扣除的變化。原外資企業與生產經營有關的業務招待費，全年銷售凈額在1500萬元以下的，不超過銷售凈額的0.5%； 全年銷售凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷售凈額的0.3%。全年業務收入總額在500萬元以下的，不超過業務收入總額的1%； 全年業務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業務收入總額的0.5%。新稅法規定，企業業務招待費按照實際發生額的60%稅前扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的0.5%，主要是考慮了企業招待費有公私不分現象，其中包含部分與生產經營無關的個人消費支出。二是原稅法對外商投資企業的廣告費、業務宣傳費及公益性捐贈沒有限制比例據實扣除。新稅法規定，企業發生的符合條件的廣告費、業務宣傳費不超過當年銷售（營業）收入15%的部分；公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。籌建期結束后的外商投資企業對籌建期間發生的費用將不再按原來的規定執行，今后發生應稅前扣除的項目按上述規定執行，對應納稅所得額產生影響。
（五）納稅年度變化的影響。根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第八條規定，經當地主管稅務機關批準以滿十二個月的會計年度為納稅年度的外國企業，其XX-XX年度企業所得稅的納稅年度截止到XX年12月31日，并按照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定的稅率計算繳納企業所得稅。自XX年1月1日起，外國企業一律以公歷年度為納稅年度，按照《中華人民共和國企業所得稅法》規定的稅率計算繳納企業所得稅，籌建期結束后的外商投資企業將以公歷年度為納稅年度，對納稅年度內的應納稅所得額和以前的計算相比會產生一定的影響。
（六）新增稅收優惠政策的影響。一是對農林牧項目免征企業所得稅；對漁業和花卉、茶葉及其他飲料作物和香料作物的種植減半征收企業所得稅。二是對新上國家重點扶持的公共基礎設施項目，實行“三免三減半”的稅收優惠政策。三是對符合條件的環境保護、節水節能項目實行“三免三減半”的稅收優惠政策。四是對居民企業技術轉讓所得的不超過500萬元部分免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。五是對民族自治地區自治機關對企業所得稅中地方分享收入部分可自行決定免征和減征，但國家限制和禁止行業的企業不得享受此政策。六是企業研發費可加計扣除50%，企業安置殘疾人員的工資支出可加計扣除100%。七是企業綜合利用資源生產符合國家產業政策的產品所取得的收入，可以減計10%繳納企業所得稅。八是創投企業投資于未上市的中小高新技術企業2年以上，可按其投資額的70%抵扣應納稅所得額。對籌建期結束的外商投資企業來說，由于稅收優惠政策的變化，原來應享受的有的不再享受，同時將會享受新增的稅收優惠政策。新所得稅法的優惠政策能促進產業政策的調整和科技的創新，促使企業在節能環保資源利用方面做文章，起到政策導向作用，對籌建期的外商投資企業來說，應及時調整投資決策和思路，順應政策變化趨勢。
二、加強籌建期外商投資企業招商選資引導與稅收扶持的建議
針對新所得稅法實施對籌建期外商投資企業產生的影響，提出幾點建議：
(一) 密切跟蹤新稅法后續影響，及時反映在實施過程中出現的新情況、新問題、新機遇。從區位、產業、質量等多方面，密切關注新的企業所得稅法后續影響。積極指導各地根據新的企業所得稅法帶來的新情況、新問題、新機遇，有針對性地開展招商，突出招商重點，促進招商選資。
（二）要加強對新稅法的學習和研究，加強對外商的宣傳及培訓，幫助已批外商投資企業和各地招商引資部門準確理解新稅法精神和有關規定。加強對籌建期外商投資企業的戶籍巡查工作，及時了解掌握企業情況，幫助企業落實好新所得稅法的各項政策，調整好投資策略，充分享受稅收優惠政策帶來的實惠。
關鍵詞:新稅法;納稅籌劃
中圖分類號:F23文獻標識碼:A
一、企業納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達到規避或減輕稅負的行為。積極開展稅務籌劃,是企業減輕稅務負擔,實現經濟利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業稅務籌劃的必要性具體體現在以下幾個方面:
1、稅務籌劃可以減輕企業沉重的稅負,節約大量資金,也增強了企業的市場競爭力,促使企業財務管理目標的實現。
2、稅務籌劃有助于提高企業的經營管理水平。因為詳細的稅收策劃,不僅僅是對企業有關涉稅事宜的籌劃,更是對企業生產、銷售等各個環節的統籌安排,是由納稅籌劃方案統一體現的。納稅籌劃方案的制定和運作,都是貫穿在整個企業管理過程中的,需要企業各個部門之間順暢無阻的配合才能實現。
3、稅務籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現有稅法的不健全特征。因此,它能促進稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進程。
4、稅務籌劃有利于社會資源的優化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程,同時也是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段。國家運用不同的稅收優惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業組織形式以及產品結構、投資區域等方面,來實現對社會經濟的調節。因此,納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導,優化了社會經濟資源的配置,實現了國民經濟持續、健康、快速的發展。
二、新企業稅法下企業稅務籌劃方式
新稅法借鑒國際經驗,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則,建立了各類企業統一適用的科學、規范的企業稅法法律制度,適應了完善社會主義市場經濟體制的總體要求,為各類企業創造了公平的競爭環境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時又產生了新的納稅籌劃方式。
(一)新企業所得稅法下收入結算方式的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第二十三條規定,企業通過銷售方式結算的選擇,控制收入確認的時間,可以合理歸屬所得年度,以達到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務發生時間。因此,企業在產品銷售過程中,當應收貨款一時無法收回或部分無法收回時,可以選擇賒銷或分期付款的結算方式,減少當期的應納稅所得額,以達到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業產品的銷售對象是商業企業,對于以先銷售后付款為結算方式的銷售業務,可采用委托代銷結算方式,根據其實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而達到延緩納稅的目的。
(二)新企業所得稅法下扣除項目的納稅籌劃
1、人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定,企業在進行人員錄用時,要結合自身經營特點,進行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。
2、人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定,擯棄了計稅工資制度,對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項非常大的節稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅,使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少,同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是,企業在作稅前抵扣工資薪金支出時,一定要注意參考同行業的正常工資水平,以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額,以致稅務機關按照合理方法調整,那么后果將得不償失。
3、廣告業務宣傳費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十四條規定,廣告費按統一比例15%進行扣除,外商投資企業和外國企業將不能無限制地任意扣除廣告費用。業務宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結轉到以后年度進行扣除,因此,在進行納稅籌劃時,不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業自己宣傳的途徑。企業可以根據自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業在進行納稅籌劃時,一定要取得符合標準的廣告費支出憑證,據實在稅前列支。
4、業務招待費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十三條規定,企業在進行所得稅納稅籌劃時,要嚴格區分會務費(會議費)、差旅費等項目與業務招待費。業務招待費是指納稅人為業務、經營的合理需要而支付的應酬費用。企業在核算業務招待費時,應當注意不能將會議費、差旅費等計入業務招待費。還需要注意的一點是,隨著社會經濟的發展,“業務招待費”嚴重超標。因此,企業在進行業務招待費的納稅籌劃時,一是要取得業務招待費的確實記錄;二是要準確把握準予作為費用列支的限度。
5、公益、救濟性捐贈的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第九條規定以及與就企業所得稅的比較,企業應注意到除了扣除比例有所變化外,還應該注意公益性捐贈扣除的基礎不同。原所得稅法為年度應納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調整項目時,年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的。因此,企業在進行考慮利用公益性捐贈進行納稅籌劃時,一定要正確計算扣除的基礎,進而準確把握可扣除的金額。
6、固定資產折舊的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十二條有關固定資產的規定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應立足于使折舊費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。針對企業具體的盈利情況及其所處時期,選擇不同的折舊方式,以充分發揮折舊費用抵稅的作用。具體可分盈利企業、處于所得稅稅收優惠期的企業、虧損企業來區別對待。
7、存貨計價方法的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第七十三條規定,企業適用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計價方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關系,它的選擇應立足于使成本費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。
(三)新企業所得稅下虧損彌補的納稅籌劃。根據新企業所得稅第十八條規定,由于貨幣存在時間價值,企業在進行虧損彌補的所得稅納稅籌劃時,應當盡快將可彌補的虧損額在盈利年度彌補。企業的收入和支出都具有一定的彈性,為了實現稅前利潤彌補即將過期的以前年度虧損,企業應當采取措施增大當期的應納稅所得額,彌補以前年度的虧損。盡管企業采取的這些措施可能招致企業以后年度產生新的虧損,但在法定彌補期限內彌補即將過期的待彌補虧損,就能避免稅前彌補虧損額因過期而不能稅前彌補的問題出現。
(四)新企業所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第五十七條規定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準設立的企業享受低稅率優惠的,可以在新稅法施行后5年內,逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業如果有新業務需要設立新公司的,可以考慮暫不新設,用老企業來做稅務申報業務,或者通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業,通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優惠。由于所得稅法規定,“企業納稅年度發生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過五年。”因此,低稅率企業在彌補虧損的設計上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節稅。
對原新設高新技術企業的“兩免三減半”優惠,企業應加快新辦企業投產進度,加緊實現盈利,充分享受稅收優惠。對于在過渡期內未獲利而未享受優惠的,優惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當年將無法享受免稅優惠。
三、企業進行納稅籌劃應注意的問題
稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程,是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的投資、經營、理財等各項活動,還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項:
1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策。只有在這個前提下,才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業帶來更大的損失。
2、稅收籌劃應進行成本―效益分析。企業進行稅收籌劃,最終目標是為了實現合法節稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進行了。
3、稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮。企業稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化。即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業整體稅負的輕重;同時,不僅要使企業整體稅負最低,還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節稅收益。
4、稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行。稅收籌劃必須在應稅行為或應稅事實發生之前對企業的投資、經營和理財等活動進行籌劃和安排。如果納稅事實已經形成,納稅項目、計稅依據和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。
5、稅收籌劃應注意風險防范。稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應納稅額的界定上,法律都賦予稅務機關一定的職業判斷。因此,在企業稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規之外,密切保持與稅務部門的聯系與溝通,至關重要。
(作者單位:湘潭大學商學院)
主要參考文獻:
一、稅法對視同銷售業務處理的規定
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第25條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，按規定確認收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。原所得稅法對于將貨物用于在建工程、管理部門、分公司等也要視同銷售。這樣規定，一方面考慮到與增值稅暫行條例的銜接，另一方面原稅法是以獨立經濟核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實行獨立經濟核算的分公司等也要獨立計算繳納所得稅。新所得稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統一法人實體內部之間的轉移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第4條規定，單位或個體經營者的下列行為，屬于視同銷售貨物，應依法繳納增值稅：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。制定視同銷售政策，一是為了貫徹公平稅的原則，保證自制貨物和外購貨物的稅收負擔相同；二是為了保證增值稅憑發票注明稅款扣稅制度的順利實施，使增值稅專用發票的傳遞鏈條不至中斷；三是堵塞偷逃稅款的漏洞。
二、新會計準則對視同銷售業務處理的規定
對上述視同銷售業務，會計上一般也同時確認為商品銷售收入，如《企業會計準則第9號-職工薪酬（2006）》規定，企業對應付的職工薪酬，除了應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，和應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，應分別計入產品成本或在建工程、無形資產成本外，其他職工薪酬一律按公允價值計入當期損益。其會計處理為：
借：應付職工薪酬
貸：主營業務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
例如，企業將自產的一批貨物作為福利發放給職工，該批產品的該批產品的市價為10萬元，成本為9萬元，對該業務會計處理為：
借：應付職工薪酬 11.7
貸：主營業務收入10
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1.7
借：主營業務成本 9
貸：庫存商品9
對將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者的行為，會計上一般認定為非貨幣性資產交換。對于非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，如果換出資產為存貨，應當作為銷售處理，按照《企業會計準則第14號-收入》以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。其會計處理為：
借：長期股權投資
貸：主營業務收入
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
例如，企業以自產的一批產品對外投資（具有商業實質），該批產品的市價為1000萬元，成本為800萬元，對該業務會計處理為：
借：長期股權投資1170
貸：主營業務收入1000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）170
借：主營業務成本800
貸：庫存商品800
對于企業將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的，會計準則沒有做出明確規定，筆者認為對此行為還是應根據慣例在會計處理時確認收入，其會計處理為：
借：應付股利
貸：主營業務收入
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
例如，企業把自產的一批產品作為股利分配給股東，該批產品的市價為100萬元，成本為88萬元，該會計處理為：
借：應付股利117
貸：主營業務收入100
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）17
借：主營業務成本88
貸：庫存商品88
由于上述業務的會計處理與稅務處理一致，企業在進行納稅申報時無需進行特別調整。
但對于企業將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目，以及將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的，以及用商品進行非貨幣性資產交換（如交換貨物、固定資產、無形資產、投資等），且不具有商業實質且公允價值不能夠可靠計量的，在會計處理時不確認為收入的實現，但稅法仍然要求確認收入，計算納稅，會計處理與稅務處理出現差異，其會計處理為：
貨物用于非應稅項目時。
借：在建工程（其他業務成本或其他）
貸：庫存商品
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
例如，企業將自產的一批產品用于基建工程，該批產品的市價為11萬元，成本為10萬元，該會計處理為：
借：在建工程11.87
貸：庫存商品10
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1.87
貨物用于無償贈送時。
借：營業外支出
貸：庫存商品
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
例如，企業將自產的一批產品捐贈給某單位，該產品的市價為10萬元（不含稅價），成本為8萬元，會計處理為：
借：營業外支出9.7
貸：庫存商品8
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1.7
貨物用于非貨幣性資產交換時(不具有商業實質且公允價值不能可靠計量的)，
借：庫存商品（或原材料等）
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
貸：庫存商品（或原材料等）
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
例如企業將自產的一批產品用于交換另一企業的產品（不具有商業實質且公允價值不能可靠計量），換出產品的市價為10萬元（不含稅價），成本為8萬元，取得對方開出的專用發票，其會計處理為：
借：庫存商品8
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1.7
貸：庫存商品8
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1.7
對會計和增值稅處理不同形成的差異，可以在賬上直接進行調整，即視同銷售業務形成增值稅銷項稅額在“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”直接反映，對會計和所得稅處理不同形成的差異，企業應設置臺帳序時登記，以備企業所得稅匯算清繳時填報所得稅納稅表時使用。
三、總結
【關鍵詞】 農墾土地； 承包經營； 所得稅政策； 會計處理
2008年實施新《企業所得稅法》以來，農場作為企業所得稅的“獨立納稅人”，成為稅務機關征管檢查的重點目標。由于農墾土地是國有，稅務機關習慣認為農場是國有土地的“征用者”，其收取家庭農場等的承包款屬于轉讓土地使用權所得，因此需要繳納企業所得稅。而農場財務認為其收取承包費均應屬于農業生產收入，應依法享受免征企業所得稅。于是征納雙方產生了尖銳的分歧和矛盾，并導致農場會計處理莫衷一是。所以，系統研究解決農墾土地承包費用應遵循的所得稅政策及會計處理規范重要而迫切。
一、農場職工交納土地承包費的所得稅政策及會計處理
（一）農場職工承包費適用的所得稅政策
在計劃經濟體制的“政企合一”時期，農場作為中央直屬國有農業企業，其內部的農業生產者均有“職工”身份，享受城鎮企業“工人”的相關待遇和權益。改革開放后，農墾實行“政企分開”，并落實了“大農場套小農場（家庭農場）”的農業承包“雙層經營體制”。但長期以來，全國駐農墾系統特別是黑龍江墾區內的各級國稅機關，對農場特殊的經營體制內涵缺乏深刻認識，絕大部分稅務人員認為，墾區土地既然是國有土地，只有在改革前作為“實體企業”的農場從事統一生產經營所獲得的收入，才屬于新所得稅法中規定免稅的所得；改革后農場土地承包經營，則只有直接從事農業生產的家庭農場和農戶，才是真正意義的農業生產者，其取得的收益才屬于農業生產經營所得。而對農場而言，一則不再是直接下田勞作的農業生產者，“坐享其成”的承包費就不再屬于農業生產收入；二是農場將國有耕地承包給內部職工建立家庭農場或者聯合經營家庭農場以及部分個人獨立經營的場內農戶，應是農場對國有土地經營使用權的“轉讓”或者“租賃”，其收取的“承包費”應屬于對國有土地的轉讓或者出租獲益，所以須依法繳納企業所得稅。
由于國家沒有明確的農墾稅收政策，各市縣稅務機關為保證稅款入庫而在征稅過程中作出的種種解釋說明，都不能被農場接受，稅收征管壓力極大。為此，黑龍江國稅局于2009年末向國家稅務總局遞交了《關于黑龍江墾區國有農場土地承包費繳納企業所得稅問題的請示》（黑國稅發〔2009〕186號），國家稅務總局隨即作出批復，指出黑龍江墾區國有農場實行以家庭承包經營為基礎、統分結合的雙層經營體制。國有農場作為法人單位，將所擁有的土地發包給農場職工經營，農場職工以家庭為單位成為家庭承包戶，屬于農場內部非法人組織。農場對家庭承包戶實施農業生產經營和企業行政的統一管理，統一為農場職工上交養老、醫療、失業、工傷、生育五項社會保險和農業保險費；家庭承包戶按內部合同規定承包，就其農、林、牧、漁業生產取得的收入，以土地承包費名義向農場上繳。上述承包形式屬于農場內部承包經營的形式，黑龍江墾區國有農場從家庭農場承包戶以“土地承包費”形式取得的從事農、林、牧、漁業生產的收入，屬于農場“從事農、林、牧、漁業項目”的所得，應適用《企業所得稅法》第27條及《企業所得稅法實施細則》第86條規定的企業所得稅優惠政策。該政策及時解決了黑龍江省和其他省區各級稅務機關向農場催繳所得稅的風波，也給農場吃了一顆“定心丸”。
（二）農場收取家庭農場土地承包費的會計處理
農場收取家庭農場、聯合經營家庭農場及分散承包戶的承包費時作如下會計處理：
借：庫存現金或銀行存款
貸：主營業務收入（或“發包及上交收入”）——土地發包收入
農業生產經營收入免稅屬于所得稅法規定內容，農場不需辦理稅務審批手續，其免稅所得不需要計算應納稅款，直接結轉本年利潤，不作計提稅金和結轉盈余公積等的會計處理。
農場收取承包費后計提上交管理局的部分作如下會計處理：
借：管理費用——上交承包費（上交土地發包收入）
貸：其他應付款——管局
期末，農場編制《企業所得稅年度納稅申報表》時，將本科目貸方發生額全部填入第一行“銷售（營業）收入”；同時填入第5行“免稅的銷售（營業）收入”，而為本收入產生的各項支出，不需填列表中。需說明，第5行所填報的必須是“單獨核算的免稅收入”。因此，農場會計應對確認為免稅收入的家庭農場、聯合經營家庭農場及分散承包戶等廠內職工交納的承包費，包括為此而發生的各項支出，農場都需要單獨核算。
二、農場外來者包地交納費用的企業所得稅政策與會計處理
（一）場外單位和人員交納土地承包費用的所得稅政策
改革初期，受政策限制，農場土地全部對內承包經營。這樣，農場預留的機動地和無人承包的剩余地，都由農場組織生產經營或強制各級各類管理人員承包經營。隨著政策開放和農業生產方式的轉變，農場引入了大量外來人員承包耕地。既解決了農場對剩余少量土地統一生產的組織管理壓力，降低了生產成本，盤活了土地效益，又引入了地方農村水田種植管理等的先進經驗，提高了土地的生產能力。但對農場而言，卻出現了場外人員承包國營農場土地所繳納費用的企業所得稅問題——農場認為對耕地進行統一作價對外承包收取費用，簽訂了承包經營合同，并要求外包戶按農場生產作業要求從事農業生產內容，接受農場制度管理，所以其收取費用應按照“承包費”確認為免稅的農業生產經營所得；稅務機關認為非本企業人員利用企業“資產”經營繳納費用應確認為“租金”，須依法繳納企業所得稅。筆者認為，農場將部分耕地承包給場外單位和個人所收取的費用，名義上是“承包費”，但已不屬于農場內部或者農場自身的農業生產經營活動收入，而是相當于農場將其農業土地租賃給場外單位或個人經營，盡管不改變耕地用途，但已不屬于“農場率領職工經營”，其收入性質改變為“租賃收入”。所以，不符合《企業所得稅法》第27條和《企業所得稅法實施條例》第86條規定的免稅農業所得，應該確認為非農業收入計算繳納企業所得稅。本觀點恰與黑龍江省各地國稅機關的執行要求吻合，但卻遭到農墾財會系統的反對。為澄清政策界限，筆者于2011年1月25日向國家稅務總局咨詢，并迅即獲得書面回復稱“農場耕地外包租賃收入不符合企業所得稅法規定免稅收入，應當繳納企業所得稅”。
（二）外來包地者向農場交納地租的涉稅會計處理
既然外來承包者交納的費用屬于“地租”，那么會計就應該單獨確認并核算本項收入。
1.收到外來承包戶繳納的地租時作如下會計處理：
借：庫存現金或銀行存款
貸：其他業務收入（或經營收入）——外包地租金收入（或土地租賃收入）
同時，對為此而發生的直接支出，農場需要單獨核算，借記“其他業務支出”等，貸記“銀行存款”等有關科目，以便計算應納稅所得額時扣除。
2.提取應繳納的營業稅及其附加的城市維護建設稅和教育費附加時作如下會計處理：
借：營業稅金及附加（或其他業務支出）
貸：應交稅費——應交營業稅
應交稅費——應交城建稅
應交稅費——應交教育費附加
3.期末，依照外包地收入和與之對應的各項支出，計算應納稅所得額，提取企業所得稅作如下會計處理：
借：所得稅費用
貸：應交稅費——應交企業所得稅
4.納稅申報表的填報
在填報《企業所得稅年度納稅申報表》時，將主營業務收入（經營收入）科目貸方發生額全部填入第一行“銷售（營業）收入”，將已交營業稅及附加、與生產經營活動相關的成本費用支出，分別依照營業稅金及附加（其他業務支出）、主營業務成本和期間費用等相關科目金額，填列第15行“銷售（營業）成本”、第16—41行“期間費用合計”各相應欄目內；涉及到減少的“納稅調整增加額”的如業務招待費等和“納稅調整減少額”的項目如研究開發費用附加扣除額等，分別填列到第43—61行內。
如果農場對收取家庭農場等廠內職工承包費收入沒有單獨核算，且又填入第58行“其他納稅調整增加項目”并按照承包戶編制明細表附后；同時，調增收入對應的支出，應填列在第15—41行內。
5.農場應該以“管理費”名義從稅后利潤中計提上交管局款，會計處理如下：
借：利潤分配——計提利潤分成（不能使用“計提承包所得”）
貸：應付利潤——利潤分成（不能使用“支付承包所得”）
三、農場職工子女承包土地的承包費所得稅政策問題
農場職工子女承包土地的租金處理，是目前稅收上的嶄新問題，也是亟待研究解決的所得稅政策“盲區”。改革多年來，原農墾職工絕大部分已經到退休年齡，逐漸脫離了農場人力資源檔案設置的“崗位”，其子女將接替“上崗”。但由于農場并非如地方一樣將土地依法固定承包給農民30年或50年不變，而是實行一年一承包或至多三年一承包的制度。這樣，原農工退休后，其子女每年需向農場重新包地，依照承包合同所交納的費用，稅務機關普遍堅持認為，農場職工子女并非“農工”，農場也不為之繳納社保費，因此不能適用“國稅函2009〔779〕號”文規定，農場應就此收入繳納企業所得稅。目前，很多省地的國稅機關都在檢查各農場此項所得。農場對此找不到可靠政策依據卻又認為按照“管理成本”核收的承包費繳稅不合理，且因稅務機關也不能出示明確的稅收政策而拒絕支付所查補或追繳的所得稅款。這樣，征納雙方一直處于十分緊張的“僵持狀態”。稅務機關針對職工子女交納的農場土地承包費查征企業所得稅，缺乏必要和充足的法定依據，單純依照簡單的專業判斷對納稅人作出征稅決定是不恰當的，也容易引發納稅人對國家稅收的反感情緒。雖然農場不再確認新一代農墾人的“職工身份”，也不承擔社會保險和住房公積金繳納責任，但其包地費用仍應屬于“承包費”，同農場收取的場外包地“租金”，有著本質區別。
（一）職工子女交納承包費屬于農業生產經營收入
國家稅務總局2009〔779〕號文只對黑龍江省國家稅務局提出具體問題的專門批復，所以具有一定的政策解釋局限性。農場畢竟是面對市場競爭獨立經營的“農業實體企業”，將其勞動對象——耕地實行對內部職工承包經營獲取收入，決不能改變“農業生產經營所得”的性質。雖然職工子女沒有農場勞動人事編制，但由于政企分開改制后，農場已經不存在事實上的“農工”編制或者“勞動合同”關系，生產者同農場之間只有土地生產的“承包合同”關系。所以，只要是農場戶籍人口并且達到法定勞動年齡，同農場簽訂了農地生產承包合同，不論老一輩農墾職工還是新一代“農墾人”，都應享有同等的法律和稅收的權益，須視為農場的“合同農工”，農場向其收繳的承包費會計應確認為“主營業務收入”。
（二）農場對職工子女收取土地“承包費”而非“地租”
如果農場將有償讓渡給場外人經營，則屬于租賃經營，其應該書立規范的《耕地租賃協議》，所收取的費用，會計上應確認為“租賃費”或者“地租”。當農場將其生產對象——耕地交給本廠內部人員（不論老職工還是新“農場人”）承包經營，土地承包戶仍需要執行農場的生產調度和指揮管理，執行農場統一的規章制度，并且由農場實行統一經濟核算，符合“企業承包經營”的有關規定；其向家庭農場等承包戶收取承包費，屬于農場對內部從業者以農場名義和利用其資產從事農場規定范圍項目所獲取的經營收益“提成”。盡管農場不再為職工繳納社會保險，但屬于一種社保支付分配方式的管理策略調整，即農場以少收取（或不隨市場漲價）承包費的方式，將社保資金讓渡給承包人，由承包人自行承擔。所以，不論農場人怎樣稱呼這項收費，都無法改變“承包費”的實質，會計不能將之確認為“其他業務收入——租金收入”。
（三）職工子女作為新的“家庭農場主”有上交農業生產收入的責任
首先，不論是農場原職工還是其子女承包土地經營，都屬于農場直接下轄的家庭農場，依然是農場“雙層經營體制”框架下的農業生產單位。該生產單位內部“家庭農場主”的“民主變更”，對農業生產主體——“大農場”不產生任何法律層面的沖擊和影響；其次，按照國稅函2009〔779〕號的解釋，場內職工承包土地收取承包費免征企業所得稅，農場外包即為非場內職工承包土地所收取的承包費則應依法繳納企業所得稅。而農場職工子女雖非農場“正式職工”，但也絕非“場外人員”，他們依舊是“農場人”，而且是父輩建立的家庭農場成員和重要生產者，是原“農工”創立農場內部“非法人組織”及家庭農場的合法權益與上交農業收入責任的承繼人，同“場外人員”承包土地有著本質區別。即使農場不為其上交“五險一金”，其上交農場收入仍符合國稅函2009〔779〕號規定的“屬于農場內部非法人組織。農場對家庭承包戶實施農業生產經營和企業行政的統一管理……家庭承包戶按內部合同規定承包，就其農、林、牧、漁業生產取得的收入，以土地承包費名義向農場上繳，屬于農場‘從事農、林、牧、漁業項目’的免稅所得”的精神。農場收取承包費，會計不需要單獨核算企業所得稅，也不應進行稅務會計處理。
四、結論
鑒于農場職工子女承包土地應與職工承包土地享有同等法定權益，則農場收取其職工子女交納的土地承包費，會計應按照第一部分“農場收取家庭農場土地承包費的會計處理”中所述的辦法處理即可，此不贅述。
綜上，農場土地外包收取地租應該依法繳納企業所得稅；而對農場職工及其子女承包耕地收取的承包費，不論從現行稅收法律法規還是企業所得稅政策角度分析，都不應該繳納企業所得稅。當然，農場職工后代承包土地問題還存在著一些農墾政策體制和稅收策劃的實際問題需要進一步研究解決，有關企業所得稅減免也需要國家通過專門政策不斷加以明確。為此建議，由國家農業部會同財政部、稅務總局共同研究制定專門適用于國營農場的系統化的流轉稅和所得稅的征免政策，既有利于各地稅務機關征管操作，也有利于農場正常開展生產經營和經濟核算。
【參考文獻】
[1] 國家稅務總局.關于黑龍江墾區國有農場土地承包費繳納企業所得稅問題的批復[S].2009-12-31.
過去的2009年，是及不平凡的一年，在公司董事會及經營領導班子的正確領導下，財務部全體員工，團結一致，緊密配合，比較順利的完成了公司會計核算、報表報送、財務計劃、財務分析、費用管理、資金籌措和結算多項工作任務。充分地發揮了財會工作在企業管理中的重要作用，回想一年來的工作，主要有以下幾點：
1、2009年財務預算計劃工作。今年1月份，根據xx總公司及公司領導班子的工作要求，結合市場情況，在反復研究歷史資料的基礎上，綜合平衡，統籌兼顧，本著計劃指標積極開拓穩妥的原則，在反復聽取各方面意見的基礎上，向xx總公司上報了2009年公司財務計劃。并且，根據xx總公司下達公司的2009年計劃任務，層層分解落實，下達了有關部門2009年計劃任務指標。同時，為了保證財務計劃的順利完成，財務部對各部計劃任務進行逐月檢查和分析，及時發現各部門計劃任務指標執行中存在的問題，為公司領導制定經營決策提供重要依據。
2、XX年年財務決算工作。XX年年財務決算工作，是xx公司會計報表第一次上報xx總公司，這對會計決算工作提出了更高的要求。財務部根據會計決算工作的要求，高標準、嚴要求、齊心協力，加班加點不計報酬，認真保質保量地完成了會計決算幾十個報表的編制及上報工作，并對會計報表編寫了詳細的報表說明，完滿地完成了會計決算工作任務。
3、員工集資工作。為了減少利息支出，減支增效。今年4月初，根據xx總公司業務發展項目急需籌措資金的要求，以及公司領導班子的決定，財務部組織員工動員集資，半個月內完成集資xx萬元，完成了公司為中陜總公司發展項目籌措部分資金的任務。6月份，經過多方努力，從xx工行xx支行取得貸款xx萬元，緩解了資金短缺壓力，歸還了員工集資借款項xx萬元，為公司節約利息支出xx萬元。今年11月至12月，公司先后有三筆銀行貸款到歸還期限，按照銀行規定，如不能按期歸還貸款，一方面加罰息xx%，一方面取消公司貸款xx萬元額度，直接影響公司信貸信譽。對此，公司領導十分著急。公司領導與財務部采取多種方案，千方百計籌措貸款到期周轉資金，經過動員員工退住房公積金后集資等辦法，籌措資金xx多萬元，按期歸還了銀行到期貸款，維護了公司信貸形象，防止了借款逾期增加罰息，為公司節約利息支出xx萬元。
4、融資工作。xx公司從去年4月份整體劃轉xx總公司管理以來，按照總公司要求，努力把企業做大做強，保證企業又快又好的向前發展，如何搞好資產運作，發揮現有資產的最大效益，已是公司經濟工作的重要環節。為此，2009年財務部在資產抵押貸款融資方面，做了大量工作。1至3月份，多次向xx銀行報送貸款資料，銀行開戶、結算、轉移員工工資發放賬號，拓展公司融資渠道，為企業尋求貸款支持。4月份向建行報送貸款資料，5月份多次向xx支行報送貸款資料，多次接受貸款調查。經過公司領導和財務部的多次努力，6月份從xx支行取得貸款xx萬元。進入9月份后，公司先后有工商行xx支行x筆貸款xx萬元到期，財務部全力以赴，公司領導大力協調，通過員工集資等辦法籌措資金，借新還舊，為公司節約了財務費用支出。2009年先后為中陜總公司解決融資xx萬元，財務部代表公司為xx總公司業務發展解決急需資金問題，作出了顯著成績。
5、財會工作量化管理。2009年，財務部人員進行了較大調整，調整以后財會人員新手增多，如何圍繞財會工作各項工作任務，帶領財務部新老員工又好又快的完成各項工作任務，財務部主要從量化管理入手，對財會工作、會計核算、費用管理、資金調拔、財務計劃、財務分析、報表報送、貸款融資等項工作任務進行具體量化，根據輕重緩急，具體分工，規定時間，落實到人，月初計劃，月中檢查，月末考核，使財務部各項工作落到了實處，既分工，又合作，緊張、規范保質保量的按時完成了工作任務，使公司領導能夠通過財務信息平臺、各種表格及分析，宏觀了解公司的各月財務狀況，為公司領導制定經營決策提供了重要依據。
6、財務人員業務學習。為了認真貫徹執行財政部新頒布的38個會計準則，新的企業所得稅法實施細則。財務部先后多次組織全體財會人員，學習新會計準則，學習新企業所得稅法，對照新準則，新所得稅法，結合公司實際，充分利用會計政策，開展會計核算。不斷提高財會人員的業務技術水平。
7、會計檔案的歸檔整理工作。今年3月份，財務部對XX年年各種會計憑證、報表、帳本進行了認真登記，按照會計檔案工作要求完成了XX年年會計檔案整理工作。
8、配合總公司xx集團成立，財務部通過大量的工作，配合總公司審計組完成了企業改制審計任務。
9、配合公司總經理辦公室完成了營業執照的年審工作任務。
10、完成XX年年各種稅務清算工作任務。
11、XX年年貸款證年檢及企業信貸等以及評審工作。
12、配合公司人事部完成公司理順工資方案的測算工作任務。
明年財會工作要點：
1、公司已4年沒有接受日常稅務檢查了，明年估計稅務檢查將是財務工作的重點。
2、組織財會人員繼續學習新會計準則，提高財會人員業務技術水平。
3、搞好資金結算，加強與銀行的聯系，準備多次辦理xx萬元貸款的分批到期轉貸工作任務。
一、稅收收入實現“雙過半”
全市各級國稅機關堅持組織收入原則，深化“4＋2”稅源聯動管理，進一步提高了稅收分析、計劃指導的科學性，千方百計挖潛堵漏增收。
上半年，全市國稅部門組織考核收入102.42億元，同比增長28.53%。
二、稅收征管效能提升
在鞏固“4+2”稅源聯動管理已有成果的基礎上，進一步增強了部門間管理聯動意識，整合了內外聯動管理資源，初步形成了多部門協作聯動、多稅種綜合控管的聯動格局，有效提高了稅源控管整體效能。
進一步形成稅源管理聯動合力。市局出臺了《**市國家稅務局關于進一步深化稅源管理聯動機制的工作意見》，從人員調整、業務部門的整合、聯動各環節整合和聯動的保障四方面進行了規范。
進一步健全三級稅收分析體制。通過健全三級稅收分析機制，即健全市、轄市區局（或市區分局）、農村分局（或稅源管理科）的三級稅收分析機制，實現由上而下指導、監督，由下而上執行、反饋的稅收分析層級管理體系，從而充分發揮稅收分析在稅源聯動管理中的首發環節和基礎性作用；通過有效整合數據資源，深化稅源聯動管理，增強稅收分析在促查、促評、促管的指導作用。在日前結束的全省稅收經濟形勢分析會上，我局上半年收入分析報告被評為第一名。
進一步強化稅源監控防范稅收風險。以稅收分析和數據增值應用為抓手，積極開展重點稅源企業監控和服務性調研工作，進一步提高了稅源監控力度和監控能力。特別是在稅源管理中引入了風險管理理念，建立完整的風險指標，突出稅收風險的控制。
進一步細化納稅評估項目化管理。市局出臺了《納稅評估項目化管理實施意見》，包括項目化管理目標、項目化管理原則、組織機構、項目化管理實施、項目化管理考核等，促進行業評估規范化，程序化。同時通過深化聯動評估機制、借鑒第三方信息、建立統一的納稅評估參數指標分析數據庫等措施，納稅評估取得了明顯成效。
進一步深化征退聯動、查管互動。征退聯動方面：我局進一步深化政策、管理、信息三方面聯動為內容的征退聯動管理模式。圍繞貫徹落實總局《關于外貿企業出口貨物視同內銷進項稅額抵扣有關問題的通知》，制定了補充意見及細化具體操作辦法，進一步加強征退稅銜接；通過對外貿企業的相關調研，進一步探索和建立外貿企業退稅評估模式；通過完善退稅責任區制度、對全市外貿企業建立戶管檔案、加強對新辦外貿企業上門輔導力度，有效防范退稅管理風險。查管互動方面：市局召開了由市局各職能處室、征管、稽查部門參加的“查管互動，內外聯動”專題聯動聯席會議，以部門間、上下間整合聯動為目的，對查管互動中存在的問題及原因進行了剖析。
三、稅收信息化建設步伐加快
一是強化數據質量管理。制定了《**市國家稅務局數據質量管理制度》（試行），對稅收征管業務數據的采集、應用、、維護進行了規范，對數據質量考核內容和標準作了明確。并分部門扎口負責各類征管數據的質量監控，形成了數據監控機制。特別是對《稅收監控決策系統》中稅源監控、數據審核、考核評價三大模塊中的387個指標明確了規范化管理要求，同時按月、按季、按年對相關數據質量指標進行考評，并將考評結果進行通報，六月份已對五月份數據質量情況作了首次考評和通報。
二是深化應用系統軟件。不斷深化、優化應用CTAIS2.0江蘇優化版、省局“稅收監控決策系統”及市局自行開發的“數據應用輔助系統”，順利上線運行“稅收管理員平臺”中的“定額管理”模塊。特別是2月下旬我局舉辦了應用“稅收監控決策系統”為主的操作培訓，采用內容講解和系統演示同步進行的方式，對稅收監控決策系統中的業務功能模塊進行了詳細講解和演示，進一步提高了干部對系統軟件的熟悉程度和操作能力。
三是加強信息安全防護。全面貫徹落實總局和省局信息化安全的各項規定，建立了適應我局實際、更具可操作性的實施細則，通過全面安裝VRV桌面管理系統、定期信息安全通報等措施，有效解決了內外網連接多、隔離操作不規范等帶來的安全隱患，確保了各系統安全穩定運行。
四、稅收執法質量不斷提高
以“稅收執法管理信息系統”上線為契機，通過梳理稅收規范性文件、召開稅收執法管理信息系統考核指標分析會、規范行政處罰自由裁量權行為、完善重大稅務案件審理辦法等措施，進一步規范了執法操作，減少了執法過錯，降低了執法風險；積極開展案件檢查，進一步規范和整頓市場經濟秩序，尤其是在查處總局督辦的“邊城稅案”中，我局的做法及取得成果均得到了上級國稅機關的肯定。
五、隊伍作風建設取得豐碩成果
領導班子切實加強。認真貫徹執行總局下發的《領導干部監督管理辦法》，進一步規范了執行黨組（班子）議事規則，完善了各級民主生活會制度。以迎接省局對市局的巡視考核為契機，對巡視的各項工作進行了梳理、完善和補充，進一步規范了各級領導班子議事決策的工作程序。繼續堅持一年一度的中層干部學習工作講評制。市局領導班子被市委授予“2007年度‘團結廉潔開拓’好班子”榮譽稱號。
作風建設全面優化。春節剛過，即召開了全系統加強作風建設動員大會，要求全市國稅干部在轉變作風、提升效能、優化服務、樹立形象上有新的突破。一是抓教育，樹理念。在全系統開展了“四德五珍惜”的主題教育活動，在統一思想基礎上，進一步筑牢了思想廉政防線。二是抓作風，樹形象。認真執行省局“六條禁令”和市局“兩項規定”，加大了明察暗訪的頻率和深度以及辦理、案件查辦力度，嚴格執行考廉日和勤廉雙述雙評等制度，樹立起公正廉潔、文明高效的國稅形象。三是抓品牌，促服務。今年4月，我局借稅宣月契機，在全市正式推出了**國稅“服務易佳捷”品牌，并提出了“打造三大平臺，優化八項舉措”的納稅服務新承諾。日前，“服務易佳捷”品牌被市文明委確定為**市創建全國文明城市的創新成果之一，在全市范圍內推廣宣傳。四是抓督查，促長效。建立了察訪工作機制，做到“察訪、反饋、促改、處理”四落實。
教育培訓全員參與。上半年度重點組織了新企業所得稅法全員培訓，按照“覆蓋全體干部、突出重點崗位、培養骨干隊伍”的要求，舉辦了五期新企業所得稅法培訓班，市區600多名干部參加了培訓，各轄市（區）局也組織了全員培訓，并建立了網上題庫供干部在線學習。同時按照省局要求，部署征收、管理、稽查、所得稅、50歲以上干部計算機操作等五個類別的“專業培訓、技能練兵、業務達標、能手競賽”活動。經過廣泛動員和精心組織，全系統1277名干部報名參與。:
