時(shí)間：2023-09-10 15:02:11
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅籌劃辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞] 納稅籌劃稅收成本非稅成本
納稅籌劃是指一切采用合法和非違法的手段，充分利用稅法的各項(xiàng)規(guī)定，進(jìn)行有利于納稅人的納稅策劃，使企業(yè)本身稅負(fù)得以減輕或延緩的一種活動(dòng)。納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。隨著企業(yè)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)和各種籌劃方式的涌現(xiàn)，納稅籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇。但是，在實(shí)際操作中，很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。
有效納稅籌劃是一種科學(xué)全面的籌劃方法，必須兼顧因納稅籌劃而引起的所有成本，既包括納稅籌劃稅收成本，也包括納稅籌劃的非稅成本。納稅籌劃的稅收成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，按其表現(xiàn)形式可以分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是指納稅人產(chǎn)生、選擇、實(shí)施籌劃方案所發(fā)生的直接或間接費(fèi)用，包括時(shí)間成本、貨幣成本、心理成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。一般情況下，因顯性成本較為直觀，籌劃者在納稅籌劃的成本效益分析中都會(huì)給予充分考慮。而隱性成本，尤其是非稅成本在納稅籌劃過(guò)程中相對(duì)而言則比較易被忽略。
一、納稅籌劃的成本分析
1.納稅籌劃的稅收成本。(1)時(shí)間成本。時(shí)間成本是指納稅籌劃人搜集、保存必要的資料和數(shù)據(jù)等所花費(fèi)的時(shí)間。納稅籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，企業(yè)為進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)必須預(yù)先做好資料和數(shù)據(jù)的搜集和整理工作。這些資料包括：國(guó)家有關(guān)的稅收政策和法規(guī)、會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定、企業(yè)一段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)資料以及相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資料等。其中，對(duì)于稅收法規(guī)和政策要連續(xù)收集，這樣才有利于把握國(guó)家的政策意圖和政策變化方向，使籌劃方案經(jīng)得起時(shí)間的考驗(yàn)。因此，時(shí)間成本的大小與籌劃項(xiàng)目的復(fù)雜程度、籌劃稅種的多少以及籌劃期的長(zhǎng)短有密切的關(guān)系。
(2)貨幣成本。貨幣成本指納稅人為進(jìn)行納稅籌劃而發(fā)生的貨幣支出。貨幣成本在納稅籌劃中是必不可少的，它包括對(duì)稅務(wù)顧問(wèn)的報(bào)酬支付或約見(jiàn)、拜訪稅務(wù)顧問(wèn)所發(fā)生的交通費(fèi)等。由于受我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的水平所限，自己有能力進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)并不多，大多數(shù)企業(yè)要想進(jìn)行納稅籌劃，只能求助于如注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)門(mén)人員。因此，貨幣成本的大小與納稅籌劃的復(fù)雜程度一般成正比，越是復(fù)雜的、大的納稅籌劃項(xiàng)目，越需要聘請(qǐng)知名稅務(wù)顧問(wèn)，貨幣成本也隨之增大。
(3)心理成本。心理成本指納稅人因擔(dān)心籌劃不成功而產(chǎn)生的焦慮。心理成本很難測(cè)量，也很少有人對(duì)此進(jìn)行深入嘗試，但這并不意味著心理成本不重要。許多人在處理納稅籌劃事項(xiàng)時(shí)都因擔(dān)心籌劃不當(dāng)而產(chǎn)生焦慮或挫折等心理，這種狀況將會(huì)影響他們的工作效率，對(duì)于心理承受能力弱的納稅人而言，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)绊懰麄兊纳眢w健康，這將使他們付出更大的心理成本作為籌劃的代價(jià)。如果他們雇傭人，于是心理成本就轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿懦杀尽Ｒ话愣裕睦沓杀镜母叩腿Q于納稅籌劃的復(fù)雜程度、納稅人的心理承受力、政府對(duì)納稅違法行為處罰的嚴(yán)厲程度等。
(4)風(fēng)險(xiǎn)成本。稅納籌劃風(fēng)險(xiǎn)指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，由于利率、匯率等原因而預(yù)期的籌劃目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性。主要包括政策風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)成本指由于存在籌劃風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生的成本。一個(gè)合法有效的納稅籌劃得以進(jìn)行的前提，一是稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向性，二是各類(lèi)稅收政策設(shè)計(jì)本身導(dǎo)致的負(fù)擔(dān)率的不同，三是一些政策的不嚴(yán)謹(jǐn)性。每個(gè)籌劃方案所依據(jù)的前提不同，其承擔(dān)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)也不同，雖然都沒(méi)有違反稅法，但也存在風(fēng)險(xiǎn)，而且依次遞升。一個(gè)方案的實(shí)施，特別是在企業(yè)決策時(shí)，一種方案選定后企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)模式就會(huì)確定下來(lái)，再進(jìn)行改變不但成本高，有時(shí)會(huì)傷及企業(yè)的筋骨。相對(duì)來(lái)說(shuō)，納稅政策的不嚴(yán)謹(jǐn)性國(guó)家會(huì)及時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的文件加以修補(bǔ)，籌劃方案所依存的前提最容易消失；各類(lèi)政策設(shè)計(jì)本身導(dǎo)致的負(fù)擔(dān)率不同國(guó)家會(huì)在政策環(huán)境成熟時(shí)進(jìn)行稅制改革來(lái)減少這類(lèi)差異，所以第二個(gè)前提存在的時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)；納稅政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向是國(guó)家實(shí)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一部分，政策往往有延續(xù)性，而且一部分政策在出臺(tái)時(shí)就明確其實(shí)施期限，便于在方案設(shè)計(jì)時(shí)進(jìn)行衡量。利用納稅政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向進(jìn)行籌劃是納稅籌劃的最優(yōu)考慮，風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)最小。
(5)隱性成本。隱性成本有如下幾種情況。一是指納稅人由于采用擬訂的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益。即機(jī)會(huì)成本。二是籌劃方案使一種納稅的稅負(fù)減少而使其他稅種的稅負(fù)增加而增加的稅負(fù)大于減少的稅負(fù)，使企業(yè)整體稅負(fù)成本加大。三是實(shí)施籌劃方案失敗給企業(yè)造成的損失。
2.納稅籌劃的非稅成本。納稅籌劃的非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┘{稅籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果。非稅成本是一個(gè)內(nèi)涵豐富的概念,有可以量化的部分也有不能夠量化的內(nèi)容,具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。在不同的納稅環(huán)境下,不同籌劃方案引發(fā)的非稅成本的內(nèi)容也有所不同。在一般情況下,納稅籌劃的非稅成本有成本、交易成本、機(jī)會(huì)成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財(cái)務(wù)報(bào)告成本、沉沒(méi)成本和違規(guī)成本等。納稅籌劃的非稅成本主要是由于對(duì)稱(chēng)不確定性、隱藏行為和隱藏信息這三種形式的不確定性對(duì)納稅籌劃的影響。非稅成本是進(jìn)行納稅籌劃所必須要考慮的重要因素。非稅成本一般難以量化, 但如果納稅籌劃者未充分認(rèn)識(shí)到非稅成本的存在, 則納稅籌劃策略的有效性將大大降低。
二、納稅籌劃的收益分析
1.節(jié)稅金額。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是增加整體稅后利潤(rùn)最大化，而納稅是企業(yè)成本的重要組成部分。而通過(guò)納稅籌劃產(chǎn)生的節(jié)稅金額實(shí)質(zhì)上就是增加了企業(yè)收益。
2.避免行政處罰。納稅籌劃行為不僅要合法，而且要合理。合法合理的納稅籌劃不僅有助于企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展，也可以避免企業(yè)采用偷稅、避稅等手段而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰，或構(gòu)成犯罪而受到刑事處罰，從而為企業(yè)減少這方面的支出，相應(yīng)的增加企業(yè)的收益總額。
3.建立企業(yè)的良好信譽(yù)。企業(yè)依法納稅不僅可以減少各種罰沒(méi)支出。而且可以樹(shù)立良好的企業(yè)形象，給企業(yè)帶來(lái)其他收益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天，人們的品牌意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，好的品牌便意味著好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)地位。因此，每個(gè)企業(yè)都不放過(guò)任何一個(gè)樹(shù)立企業(yè)形象的機(jī)會(huì)。如，我國(guó)每年4月份的納稅宣傳月，稅務(wù)機(jī)關(guān)都選擇部分模范納稅戶(hù)進(jìn)行宣傳，如果企業(yè)能夠依法納稅。就會(huì)在納稅宣傳月被稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)作先進(jìn)典型予以宣傳，既節(jié)省了企業(yè)的廣告支出，又為企業(yè)創(chuàng)立了品牌，形成了無(wú)形資產(chǎn)，使企業(yè)長(zhǎng)期受益。
4.現(xiàn)金流量收益。企業(yè)在稅法允許的情況下，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算方法做適當(dāng)?shù)倪x擇，可以把本期應(yīng)納稅款遞延到以后繳納。這種收益可使企業(yè)減少借款或者將企業(yè)剩余資金用于短期放貨，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)取得的一種無(wú)息貸款。
5.企業(yè)整體管理水平和核算水平的提高而使企業(yè)增加的收益。納稅籌劃是一種高水平的策劃活動(dòng)企業(yè)為進(jìn)行納稅籌劃必須聘用高素質(zhì)的人才，規(guī)范自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，這在客觀上提高了自己的管理水平和核算水平．為企業(yè)帶來(lái)收益。
三、納稅籌劃的成本效益分析
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃會(huì)使股東財(cái)富實(shí)現(xiàn)最大化。但實(shí)際操作中，納稅籌劃方案理論上雖然可以降低部分稅負(fù)，但實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。所以，在籌劃納稅方案時(shí)不能一味考慮納稅成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加和收入的減少，必須綜合考慮該籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。納稅籌劃方案的選擇實(shí)際上是一種財(cái)務(wù)決策，該財(cái)務(wù)決策的核心是比較收益、成本和風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上也是一種成本。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
可以說(shuō)，任何一項(xiàng)籌劃方案都有兩面性。隨著某一籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分納稅利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案付出額外費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)的機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該方案就合理；反之，該方案就是失敗的。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種納稅方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅負(fù)降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降。盡管企業(yè)后期的外購(gòu)貨物會(huì)減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無(wú)可置疑，這種籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來(lái)稅收上的好處，但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫(kù)、商業(yè)企業(yè)未付款，購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如此一來(lái)，企業(yè)如果想用盡早購(gòu)貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫(kù)房緊缺、存貨占?jí)捍罅抠Y金、管理費(fèi)增加等一系列問(wèn)題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。
可見(jiàn)，稅納籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃才是成功的籌劃。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃辦法；可持續(xù)性發(fā)展
從本質(zhì)上講，納稅籌劃指的是企業(yè)在維護(hù)其合法利益同時(shí)，合理避開(kāi)納稅風(fēng)險(xiǎn)，有效降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身價(jià)值利益的最大化，從而在法制稅收的前提下，將各項(xiàng)稅收行為如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資本籌集、投資增益等進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃。納稅籌劃是一項(xiàng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為，現(xiàn)階段各企業(yè)要相應(yīng)提高其籌劃意識(shí)，運(yùn)用延展性思維方式，將其與發(fā)展現(xiàn)狀相結(jié)合，從而增強(qiáng)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。
一、納稅籌劃在企業(yè)所得稅管理上的意義
（一）可使納稅人在相關(guān)籌劃措施的引導(dǎo)下，擇出最佳納稅方案，此方案便于企業(yè)減少納稅成本，有效避免企業(yè)現(xiàn)金資本的外流，并使納稅人的可流動(dòng)資本實(shí)現(xiàn)有效增長(zhǎng)。
（二）我國(guó)現(xiàn)行稅法能夠?qū)Ω黝?lèi)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范，并將稅率進(jìn)行統(tǒng)一性的降低，對(duì)稅前扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與扣費(fèi)方式采取規(guī)范合理的定制模式。現(xiàn)行稅法也采取了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，從而使其應(yīng)用辦法更為完善。該辦法能夠促進(jìn)各企業(yè)之間的公平性，增強(qiáng)了企業(yè)的合理化發(fā)展。從納稅人方面，各企業(yè)會(huì)不同程度的關(guān)注稅收法案的變化，只要相關(guān)政策一出臺(tái)，企業(yè)會(huì)及時(shí)采取措施，將出臺(tái)的相關(guān)政策法規(guī)及其它影響類(lèi)因素劃入企業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)方案中來(lái)，從而引領(lǐng)企業(yè)更為有效地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從以上情況來(lái)看，納稅籌劃能夠更好的貫徹執(zhí)行稅收法規(guī)，挖掘出其中優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，逐步引導(dǎo)各有關(guān)部門(mén)針對(duì)優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行有效分析，進(jìn)一步使我國(guó)稅法得以建設(shè)的完善。
二、納稅籌劃的相關(guān)措施分析
（一）充分利用有關(guān)優(yōu)惠政策
國(guó)家現(xiàn)行稅法中涵蓋了多種為企業(yè)提供優(yōu)惠政策的稅收形式，如減免稅務(wù)、稅額抵免等，旨在對(duì)各企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的稅收減免。企業(yè)在遵守稅法前提下，可依據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)，充分理解并準(zhǔn)確把握，靈活有效的運(yùn)用稅法法案，可以很大程度上減輕企業(yè)自身的納稅負(fù)擔(dān)，充分享受到節(jié)稅效益，從而拉動(dòng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并為企業(yè)增收提供最為有力的稅法支持。如針對(duì)企業(yè)類(lèi)別的不同所采取的稅率優(yōu)惠措施，比如技術(shù)型企業(yè)可以享受到15%稅率，小微型企業(yè)可享受20%稅率等。與此同時(shí)，費(fèi)用的扣除也制定也相關(guān)辦法如“加計(jì)扣除”等，比如企業(yè)對(duì)于殘疾人員的安置可采用加計(jì)扣除。按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)可以依據(jù)此類(lèi)優(yōu)惠措施，在產(chǎn)業(yè)投資、新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)以及就業(yè)人員架構(gòu)等方面進(jìn)行合理全面的納稅籌劃，從而增加相關(guān)扣除金額，減少納稅額度，以達(dá)到降低稅負(fù)、節(jié)約成本以及增加企業(yè)利潤(rùn)效益等最終目的。
（二）合理有效的延遲確認(rèn)企業(yè)收入的時(shí)間
在現(xiàn)行稅法環(huán)境下，企業(yè)收入類(lèi)型的不同及銷(xiāo)售方式的差異致使確認(rèn)收入時(shí)間所要求范圍產(chǎn)生異同。依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以提前細(xì)化收入類(lèi)型，并制定可行性營(yíng)銷(xiāo)方案，通過(guò)對(duì)賬務(wù)等的適當(dāng)處理，有效地延遲收入確認(rèn)時(shí)間，使所得稅的繳納時(shí)間延后，以達(dá)到提升資金周轉(zhuǎn)能力的目的，從而為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。比如企業(yè)可以采用結(jié)款分期辦法銷(xiāo)售產(chǎn)品，并按照合同所約定的結(jié)款日期進(jìn)行收入確認(rèn)；也可運(yùn)用預(yù)收方式結(jié)款，將出貨日期做為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；還可依據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展程度及距離完工期限，按照占比法確認(rèn)。
（三）運(yùn)用加速折舊固定資產(chǎn)的納稅籌劃辦法
對(duì)于大規(guī)模企業(yè)來(lái)講，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是成本費(fèi)用里占比較大的一項(xiàng)費(fèi)用構(gòu)成，它具有極其顯著的抵稅效果。企業(yè)可依據(jù)稅法之有關(guān)規(guī)定，加速折舊符合規(guī)定條件的固定資產(chǎn)，使折舊費(fèi)用增加，減少所得稅額度，緩解資金壓力，提高經(jīng)濟(jì)效益。比如企業(yè)可以采取更新現(xiàn)有技術(shù)的手段，把換代快的產(chǎn)品其固定資產(chǎn)加速折舊，使企業(yè)合理抵稅，并及時(shí)更換舊設(shè)備，從而提高生產(chǎn)效率，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
（四）充分列支，促進(jìn)納稅籌劃
依據(jù)稅法之規(guī)定，除了以上的折舊費(fèi)之外，可用于所得稅稅前抵扣的支出還包括十余種項(xiàng)目。因其產(chǎn)生的形式與渠道異同，故應(yīng)采取不同的辦法進(jìn)行籌劃管理。在稅法所允許范圍內(nèi)，充分合理列支成本費(fèi)用，合理避稅，減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)率。如福利費(fèi)用、工會(huì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)及職工培訓(xùn)費(fèi)用等的支出，企業(yè)應(yīng)盡可能做到工資里進(jìn)行列支與發(fā)放；對(duì)于招待費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用及其他相關(guān)費(fèi)用等，也要充分掌握扣除額度限制，合理列支。在具體實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)既要避免超過(guò)限制額度的列支所導(dǎo)致的稅前不能抵扣，還要避免不合理的成本列支所產(chǎn)生的抵稅效果不顯著。最后，企業(yè)還需要注意的是資本性、收益性?xún)煞N支出方式的區(qū)別，能費(fèi)用化的支出不要做資本化處理。
三、總結(jié)
隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革變化，我國(guó)的整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境也更為復(fù)雜化，法制經(jīng)濟(jì)體系的逐步完善，引導(dǎo)著各大企業(yè)在發(fā)展其經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，要從專(zhuān)業(yè)化入手，有效進(jìn)行納稅籌劃，提升企業(yè)自身的稅收成本管理效果，實(shí)現(xiàn)其納稅后的利潤(rùn)增長(zhǎng)。目前為止，我國(guó)企業(yè)在其所得稅管理體制方面正全面改進(jìn)、不斷完善，它引領(lǐng)著我國(guó)企業(yè)在納稅籌劃方面的重視程度不斷提高，企業(yè)要重視納稅籌劃的合理合法性，保證統(tǒng)一性，從而有利于加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)水平的穩(wěn)步提升。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡洪平.企業(yè)所得稅納稅籌劃方法探微[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2016（03）.
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；合理避稅；營(yíng)業(yè)費(fèi)用
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）03-0010-02
一、納稅籌劃的理論方法
納稅籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)。在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。關(guān)于財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)在理論界有多種不同的看法，但筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)包括為實(shí)現(xiàn)所有者財(cái)富最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、保證社會(huì)利益的社會(huì)目標(biāo)兩個(gè)部分。從根本上講，納稅籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說(shuō)，在籌劃納稅方案時(shí)，一方面不能一味追求納稅負(fù)擔(dān)的減少，因?yàn)槎愗?fù)的減少并不一定會(huì)增加股東財(cái)富；另一方面也不能一味地考慮納稅成本的降低，因?yàn)槟菢佑锌赡芎雎砸蛟摶I劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少；必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益和對(duì)社會(huì)所帶來(lái)的利益。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。納稅籌劃既受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，但納稅本身又對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)重視納稅籌劃，并將其融入自己的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，能動(dòng)地利用稅收杠桿，維護(hù)自己的合法權(quán)益。通過(guò)納稅籌劃，使企業(yè)避開(kāi)“稅收陷阱”，盡可能地減輕納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)通過(guò)利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠，最大限度爭(zhēng)取稅收利益，并合理安排企業(yè)現(xiàn)金收支，避免不必要的納稅成本的增加和企業(yè)價(jià)值的損失。籌資、投資、營(yíng)運(yùn)資金管理和股利分配是財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容。納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金其成本的列支方法在稅法中所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須認(rèn)真加以籌劃，選擇有利的融資結(jié)構(gòu)。又如，投資者在進(jìn)行新的投資時(shí)，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式等幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。又如，加速營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)效率的同時(shí)又要考慮到運(yùn)轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時(shí)有足夠的現(xiàn)金支付能力。還有，稅收政策不僅影響利潤(rùn)的分配，而且對(duì)累積盈余也有制約作用，同樣需要納稅籌劃。總而言之，納稅問(wèn)題貫穿于財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)過(guò)程，融于財(cái)務(wù)管理的各內(nèi)容之中。
二、納稅籌劃的作用
1.有助于提高納稅人的納稅意識(shí)。抑制偷逃稅行為納稅籌劃和納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有客觀的一致性和同步性，這種關(guān)系體現(xiàn)在：納稅籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的，設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)賬表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)。
2.有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。納稅籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收費(fèi)用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，從而影響納稅人財(cái)務(wù)利益。納稅籌劃可使企業(yè)不繳不該繳的稅款，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。
3.有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員要按照稅法要求記賬、報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和進(jìn)行納稅申報(bào)，從而也有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平。
三、納稅籌劃實(shí)踐應(yīng)用方法
1.延期納稅。資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。在應(yīng)納稅額不能直接減少的情況下，通過(guò)納稅籌劃，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，延緩當(dāng)期的應(yīng)繳稅金，就可以改變應(yīng)納稅額在各年的分布狀況，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流量提前，價(jià)值提高。如企業(yè)有一筆應(yīng)稅所得100萬(wàn)元，如果直接計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則按照25%的所得稅率，應(yīng)當(dāng)繳納25萬(wàn)元的所得稅。假如經(jīng)過(guò)納稅籌劃，將該筆所得均勻分配到以后五個(gè)年度，則每年的應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，每年只需繳納所得稅5萬(wàn)（20×25%）。雖然該筆業(yè)務(wù)的納稅總額不變，但按照6%的年利率計(jì)算，五年納稅現(xiàn)值只有21.07萬(wàn)元，相對(duì)節(jié)約3.93萬(wàn)元，即提高企業(yè)價(jià)值3.93萬(wàn)元。
2.企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司的形式分?jǐn)倶I(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)選產(chǎn)費(fèi)。企業(yè)設(shè)立銷(xiāo)售公司后，對(duì)內(nèi)和對(duì)外共有兩個(gè)環(huán)節(jié)取得營(yíng)業(yè)收入，企業(yè)可以先將產(chǎn)品賣(mài)給銷(xiāo)售公司再由銷(xiāo)售公司對(duì)外出售的方式，產(chǎn)生雙重收入，進(jìn)而雙重列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，這樣完全有可能將原來(lái)超標(biāo)準(zhǔn)的三項(xiàng)費(fèi)用全額在當(dāng)年抵扣。而且，設(shè)立銷(xiāo)售公司后，還可以通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格的形式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、分割利潤(rùn)等途徑實(shí)現(xiàn)更大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅受益。當(dāng)然，在這一籌劃過(guò)程中，企業(yè)一定要做好成本效益分析。
3.合理劃分營(yíng)業(yè)費(fèi)用。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽非、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）以及為銷(xiāo)售本公司商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用，對(duì)上述費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)費(fèi)用科目中分設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。在實(shí)際工作中，要認(rèn)真研究各項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)，盡量取得真實(shí)合法的憑證，可據(jù)實(shí)扣除的費(fèi)用盡可能單列，不占用按標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的扣除限額，同時(shí)，爭(zhēng)取將按低標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為按高標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目。
例如，某企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)的銷(xiāo)售收入為1 000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的賬面列支數(shù)額為8萬(wàn)元。年終匯算清繳所得稅時(shí)，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核，假定企業(yè)可以按銷(xiāo)售收入5‰的比例列支5萬(wàn)元的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，超限額標(biāo)準(zhǔn)的3萬(wàn)元業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)補(bǔ)稅后，到稅務(wù)師事務(wù)所咨詢(xún)補(bǔ)稅的原因，事務(wù)所經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將發(fā)生的1.8萬(wàn)元展覽費(fèi)列入了業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，但實(shí)際上這部分費(fèi)用可以作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用據(jù)實(shí)列支。稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅的原因是：企業(yè)參加展覽會(huì)展銷(xiāo)，未按規(guī)定取得展覽會(huì)的合同書(shū)、邀請(qǐng)函等憑證，僅有一張發(fā)票，摘要是“展覽費(fèi)”。稅務(wù)部門(mén)審核時(shí)，認(rèn)定這項(xiàng)費(fèi)用屬于“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，稅務(wù)部門(mén)的理由是：企業(yè)沒(méi)有證據(jù)說(shuō)明該項(xiàng)費(fèi)用不是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；企業(yè)已將這筆費(fèi)用在“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目中核算。如果企業(yè)能夠正確區(qū)分展覽費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，依法取得所需的合理合法的證明材料，單獨(dú)核算，那么，1.8萬(wàn)元的費(fèi)用就可以作為可據(jù)實(shí)列支的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，則可以節(jié)約4 500元（1.8萬(wàn)×25%）的稅收成本。
對(duì)于廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（未通過(guò)媒體的廣告性支出，如具有廣告性質(zhì)的禮品支出）來(lái)說(shuō)，兩項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除比例不同，廣告費(fèi)的稅前扣除比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；從宣傳的角度講，由于兩項(xiàng)費(fèi)用具有一定的可替代性，企業(yè)可增加廣告費(fèi)、減少業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過(guò)各種途徑將應(yīng)繳稅金全部或部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)，其基本操作原理是利用價(jià)格浮動(dòng)、價(jià)格分解來(lái)轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過(guò)價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小。（1）稅負(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易時(shí)，通過(guò)提高價(jià)格的方法，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)者或最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的形式。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是賣(mài)方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)方負(fù)擔(dān)，通常通過(guò)提高商品售價(jià)的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。由于稅負(fù)前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的過(guò)程，因而也叫稅負(fù)順轉(zhuǎn)。（2）稅負(fù)后轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)是指納稅人通過(guò)壓低購(gòu)進(jìn)原材料或其他商品的價(jià)格，將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負(fù)擔(dān)的形式。由于稅負(fù)后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再?gòu)呐l(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過(guò)程，因而也叫稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。稅負(fù)逆轉(zhuǎn)一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時(shí)的買(mǎi)方市場(chǎng)。（3）稅負(fù)混轉(zhuǎn)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負(fù)一部分用提高布匹價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠，另一部分用壓低棉紗購(gòu)進(jìn)價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)企業(yè)——紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴(yán)格地說(shuō)，稅負(fù)混轉(zhuǎn)不是一種獨(dú)立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負(fù)前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。
5.注重綜合籌劃，有效降低整體稅負(fù)。納稅籌劃必須圍繞“企業(yè)利益最大化”總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。納稅籌劃要著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，某一稅種稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基的擴(kuò)大。因而，納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，要綜合考慮、全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。
6.建立誠(chéng)信和諧的稅企關(guān)系。由于某些稅收政策具有相當(dāng)大的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán)，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃的合法性也需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的認(rèn)可。在這種情況下，企業(yè)特別需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，避免產(chǎn)生稅務(wù)爭(zhēng)議。只有得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，并依照法定的程序履行了相關(guān)義務(wù)，籌劃方案才會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實(shí)際利益。對(duì)產(chǎn)生的稅務(wù)爭(zhēng)議，一定要在相互理解的基礎(chǔ)上，妥善解決。只有建立誠(chéng)信和諧的稅企關(guān)系，才能保證企業(yè)納稅人的合法權(quán)益，有效防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè)；納稅籌劃；研究
依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，然而無(wú)論如何，稅負(fù)都是企業(yè)無(wú)效流出現(xiàn)金中的一部分，減少現(xiàn)金的流出，尤其是在電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)建設(shè)資金不足，籌資壓力巨大的情況下，更有必要減少現(xiàn)金的流出。企業(yè)既要依法履行納稅義務(wù)，又不愿有過(guò)多的無(wú)效現(xiàn)金流出，納稅籌劃無(wú)疑是解決上述矛盾的有效手段。也就是說(shuō)通過(guò)進(jìn)行納稅籌劃，采取合理、合法的手段來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到減少企業(yè)現(xiàn)金流出的目的。
一、納稅籌劃的含義和應(yīng)遵循的原則
（一）納稅籌劃的含義
納稅籌劃是在不違反國(guó)家稅收法律的前提下，納稅人通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，獲取最大經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)管理行為。納稅籌劃不同于偷漏稅行為，主要就在于其是遵守了國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下的合法行為。
（二）納稅籌劃應(yīng)遵循的原則
1.合法性原則。作為納稅主體的企業(yè)法人，由于承擔(dān)的稅種較多，納稅稅基、地點(diǎn)、時(shí)限、稅率、納稅主體等各有差異，進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)的稅負(fù)就可能不同，加之我國(guó)稅法還不是很健全，還無(wú)法將每項(xiàng)應(yīng)稅事務(wù)規(guī)定得很死，其中不乏可以通過(guò)調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)行為，來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)的事項(xiàng)。但無(wú)論出于何種原因，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提就是合法，所有的違法行為都不可能稱(chēng)之為納稅籌劃。
2.事前籌劃原則。企業(yè)納稅籌劃必須在事前進(jìn)行，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，納稅人此時(shí)覺(jué)得稅負(fù)重，要作任何籌劃都是徒勞，經(jīng)不起稅務(wù)部門(mén)的檢查，是一種違法行為。納稅籌劃應(yīng)在事前進(jìn)行，這與企業(yè)會(huì)計(jì)的事后核算正好相反。只有在事前計(jì)算好不同業(yè)務(wù)行為的綜合稅負(fù)，事前調(diào)節(jié)好業(yè)務(wù)方式方法，才能在不違法的前提下降低企業(yè)稅負(fù)。
3.目標(biāo)性原則。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也和做其他事情一樣，事先應(yīng)制定一個(gè)任務(wù)目標(biāo)。在籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類(lèi)、適用稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點(diǎn)等企業(yè)所處的納稅環(huán)境，并在此基礎(chǔ)上，掌握存在哪些問(wèn)題，再考慮籌劃的可能性，制定籌劃要達(dá)到什么目標(biāo)。有了目標(biāo)，才能選擇實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，是通過(guò)延期納稅、轉(zhuǎn)移稅負(fù)，還是采取其他合理避稅辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
二、電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義
（一）納稅籌劃是電網(wǎng)企業(yè)精益管理和增收節(jié)支的重要手段
作為建設(shè)和經(jīng)營(yíng)電網(wǎng)的供電企業(yè)在“十一五”以來(lái)，擔(dān)負(fù)著艱巨的電網(wǎng)建設(shè)任務(wù)，在面臨電價(jià)空間越來(lái)越小和電價(jià)出臺(tái)困難的形勢(shì)下，單純靠自有資金難以保證電網(wǎng)建設(shè)資金的充足供應(yīng)，大量融資又會(huì)帶來(lái)資產(chǎn)負(fù)債率和利息費(fèi)用的壓力。因此，科學(xué)地運(yùn)用納稅籌劃手段減少稅費(fèi)支出，緩解資金的壓力顯得尤為重要。科技開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和購(gòu)置科技設(shè)備，利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造抵減企業(yè)所得稅為企業(yè)節(jié)約大量資金。所有這些，無(wú)疑是利用納稅籌劃為企業(yè)帶來(lái)的效益。
（二）納稅籌劃是降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑
稅收籌劃是利用稅收政策與企業(yè)經(jīng)營(yíng)適應(yīng)程度的不斷變化，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。財(cái)務(wù)管理并不是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的算算賬，納稅多少也不是稅務(wù)機(jī)關(guān)讓交多少稅就交少稅，而是需要用腦子、用知識(shí)、用智慧去管理，去籌劃。同時(shí)，從這幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種納稅評(píng)估和稅務(wù)稽核情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的問(wèn)題好多并不是主觀上的故意違規(guī)，而是對(duì)稅務(wù)政策研究得不夠，籌劃得不夠。因此，納稅籌劃的過(guò)程是稅收政策研究的過(guò)程，只有在清楚地了解稅收政策的基礎(chǔ)上，才有可能進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而有效規(guī)避稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（三）二級(jí)供電單位的科學(xué)籌劃和正確申報(bào)是確保省公司科學(xué)納稅的重要基礎(chǔ)
地市公司作為省公司的二級(jí)核算和匯算清繳成員單位，做好納稅籌劃同樣重要。一直以來(lái)，二級(jí)供電單位受企業(yè)所得稅的納稅主體是省公司的影響，存在著納稅籌劃等上級(jí)政策，納稅申報(bào)不規(guī)范的現(xiàn)象，給公司系統(tǒng)的納稅工作帶來(lái)一定的被動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)。作為電力業(yè)務(wù)的具體核算單位，二級(jí)供電企業(yè)納稅籌劃的主動(dòng)性和納稅籌劃建議的深度，將對(duì)省公司納稅政策的研究提供強(qiáng)有力的支持。因此二級(jí)供電單位的納稅籌劃同樣十分重要。
三、供電企業(yè)具體納稅籌劃研究
電網(wǎng)企業(yè)作為資金密集型和技術(shù)密集型企業(yè)，涉及到的納稅稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。涉稅空間很廣，納稅籌劃的任務(wù)很重。但就稅負(fù)金額和對(duì)企業(yè)的影響來(lái)說(shuō)主要是增值稅和企業(yè)所得稅。因此，下面著重對(duì)這兩個(gè)稅種的納稅籌劃進(jìn)行探討和研究。
（一）增值稅的納稅籌劃
長(zhǎng)期以來(lái)，電力銷(xiāo)售的收入確認(rèn)方式和二級(jí)單位在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)預(yù)征增值稅的模式?jīng)Q定在銷(xiāo)項(xiàng)稅的籌劃上可做的文章有限。因此，增值稅的納稅籌劃重點(diǎn)在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣方面。供電企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣大部分集中在地方小水、火電結(jié)算過(guò)程中購(gòu)入電力費(fèi)抵扣，除此之外應(yīng)加大以下環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣：
1.購(gòu)進(jìn)貨物（包括材料、油料、備品備件等）盡可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，積少成多，提高抵扣率。從近幾年來(lái)看，為滿(mǎn)足電力生產(chǎn)需要，供電單位的材料費(fèi)、修理費(fèi)和其他費(fèi)用逐年增多，提高日常的抵扣率無(wú)疑會(huì)減少增值稅的流出。
2.由于部分大修和一般修理項(xiàng)目由多經(jīng)單位承擔(dān)，但多經(jīng)單位多為建筑安裝企業(yè)，主體稅種為營(yíng)業(yè)稅。發(fā)包工程時(shí)，如果采取大包方式（即施工單位負(fù)責(zé)供料和施工）則進(jìn)項(xiàng)稅得不到抵扣。因此，在發(fā)包此類(lèi)工程時(shí)，材料部分要由建設(shè)單位采購(gòu)并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則材料部分可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。
3.合理抵扣運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅。從近幾年的稅務(wù)稽查實(shí)踐來(lái)看，運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的條件和要求越來(lái)越嚴(yán)格。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的《運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》（國(guó)稅發(fā)［2003］121號(hào)）規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)有以下幾種：鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，航空運(yùn)輸費(fèi)用，管道運(yùn)輸費(fèi)用，海洋運(yùn)輸費(fèi)用，公路運(yùn)輸費(fèi)用和內(nèi)河運(yùn)輸費(fèi)用。在提供外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）支付運(yùn)輸費(fèi)用而取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單的同時(shí)要求提供相應(yīng)的運(yùn)輸?shù)攸c(diǎn)、運(yùn)輸距離、運(yùn)輸臺(tái)班時(shí)間等詳細(xì)證明材料，但往往由于企業(yè)的基礎(chǔ)材料不全不能進(jìn)行抵扣。因此，如果在完善各項(xiàng)基礎(chǔ)資料的基礎(chǔ)上，利用政策進(jìn)行合法抵扣，將給企業(yè)帶來(lái)稅收利益。
（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃
新的《企業(yè)所得稅法》已于2008年全面實(shí)施，企業(yè)所得稅涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的方方面面，相比增值稅來(lái)說(shuō)，納稅籌劃的空間更大，給企業(yè)帶來(lái)的利益更大。過(guò)去我們已經(jīng)通過(guò)合理的納稅籌劃給企業(yè)創(chuàng)造了很大利益，新稅法的實(shí)施更值得我們?nèi)パ芯亢屠谩０凑招露惙ā盀槿〉脩?yīng)稅收入實(shí)際發(fā)生的全部必要正常的支出都應(yīng)該允許在稅前扣除”的原則，筆者結(jié)合供電企業(yè)的特點(diǎn)，試從以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃研究。
1.固定資產(chǎn)的大修理支出籌劃。新稅法對(duì)大修理支出資本化的規(guī)定直接采用了定量的方法，而且規(guī)定條件較原稅法規(guī)定的條件要寬松。原稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定符合“修理支出占固定資產(chǎn)原值20%以上，壽命延長(zhǎng)二年，修理后被用于新的用途”三個(gè)條件之一的均作為固定資產(chǎn)改良支出進(jìn)行攤銷(xiāo)，不允許在稅前直接扣除。而新稅法規(guī)定只有同時(shí)滿(mǎn)足“修理支出占資產(chǎn)原值的50%以上，壽命延長(zhǎng)二年”兩個(gè)條件才歸入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)，否則可以直接稅前扣除。因此，供電企業(yè)的大修支出在稅前扣除的條件更加寬松，更加有利于通過(guò)大修項(xiàng)目提高電網(wǎng)設(shè)備的健康水平。2.技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可以在稅前列支，同時(shí)當(dāng)年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上（含10%），其當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除外，還可以加計(jì)扣除50%。就電網(wǎng)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，加大科技投入是建設(shè)一流企業(yè)的根本保證，利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策既促進(jìn)了企業(yè)的科技進(jìn)步，又獲得了所得稅的優(yōu)惠政策，可以說(shuō)是一舉兩得。
3.資產(chǎn)加速折舊籌劃。新稅法規(guī)定，由于科技進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊方法。隨著電網(wǎng)企業(yè)建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代公司的深入和科技投入的加大，現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)進(jìn)步和更新?lián)Q代速度加快，對(duì)于符合條件的資產(chǎn)完全可以采用加速折舊的方法，既可以降低稅負(fù)，又可以加速資金的回流。
4.及時(shí)轉(zhuǎn)增資產(chǎn)，盡早提取折舊。隨著電網(wǎng)建設(shè)步伐的加快，電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目和資金投入不斷增多，通過(guò)不斷地加強(qiáng)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，提高工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平，做好資產(chǎn)的及時(shí)暫估入賬，盡早提取折舊，也是有效降低所得稅負(fù)擔(dān)的途徑。
5.技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃。國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng)新，按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2007年河北省電力公司成功運(yùn)用該項(xiàng)政策，針對(duì)農(nóng)村電網(wǎng)改造中使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備情況，抵免企業(yè)所得稅2.4億元，為企業(yè)節(jié)約了大量資金。可以看到，通過(guò)積極爭(zhēng)取，電網(wǎng)企業(yè)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進(jìn)一步進(jìn)行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠的空間的前提下，應(yīng)充分利用這一政策。
6.積極爭(zhēng)取政策，解決用戶(hù)無(wú)償移交資產(chǎn)的稅務(wù)問(wèn)題。隨著一戶(hù)一表改造和用戶(hù)電力資產(chǎn)的投入加大，按照有關(guān)政策，用戶(hù)電力資產(chǎn)均無(wú)償移交給供電企業(yè)。但目前，這部分資產(chǎn)移交面臨著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)作為無(wú)償接受捐贈(zèng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。但從供電企業(yè)角度來(lái)看，應(yīng)從以下角度進(jìn)行應(yīng)對(duì)：用戶(hù)資產(chǎn)移交后，供電企業(yè)將面臨著對(duì)這部分資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和維修，將承擔(dān)巨大的用電事故責(zé)任；接收的用戶(hù)資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)存在一定的困難，如果進(jìn)行評(píng)估，將帶來(lái)一大筆評(píng)估費(fèi)用；更主要的是接收的用戶(hù)資產(chǎn)的用電對(duì)象是固定的，接收資產(chǎn)并不會(huì)給供電企業(yè)帶來(lái)用戶(hù)和售電量的增長(zhǎng)，而且接收的資產(chǎn)主要是配網(wǎng)設(shè)備和線路，線損率比較高。因此，應(yīng)該積極爭(zhēng)取免稅政策，這樣一來(lái)就會(huì)給企業(yè)節(jié)省大量的資金支出。
總之，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，納稅籌劃更是現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。政策面前人人平等，關(guān)鍵在于誰(shuí)研究得深，誰(shuí)研究得透。在電網(wǎng)企業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程中，納稅籌劃的任務(wù)很重，廣大財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該義不容辭地承擔(dān)起這項(xiàng)責(zé)任，為企業(yè)的發(fā)展壯大貢獻(xiàn)自己的力量。
【參考文獻(xiàn)】
[1]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)方法選擇；企業(yè)納稅；創(chuàng)新技術(shù)滲透；意義分析
對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇進(jìn)行有效關(guān)注，在全面的規(guī)劃過(guò)程中，將其中存在的各項(xiàng)問(wèn)題能夠抽離出來(lái)，把握對(duì)全新的技術(shù)進(jìn)行運(yùn)用，根據(jù)現(xiàn)有的實(shí)際技術(shù)的效果呈現(xiàn)力度，研究出更加有效的方案，在闡述會(huì)計(jì)方法的選擇對(duì)企業(yè)納稅籌劃起到的重大的意義的同時(shí)，找到它存在的具體內(nèi)涵，對(duì)以后發(fā)展有極大的幫助。
一、會(huì)計(jì)方法選擇和企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)容研究
對(duì)會(huì)計(jì)方法選擇與企業(yè)納稅籌劃的關(guān)系進(jìn)行全面研究，找到前者對(duì)后者的意義所在，就要站在大環(huán)境中，了解清楚兩者的內(nèi)容是什么，在進(jìn)行完善實(shí)施過(guò)程中，我們需要注意哪些重要事項(xiàng)，才能使真正的意義呈現(xiàn)出來(lái)，為企業(yè)的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供相應(yīng)的基礎(chǔ)前提。
1.會(huì)計(jì)選擇方法的內(nèi)容研究
會(huì)計(jì)政策的完善選擇是建立在企業(yè)實(shí)際項(xiàng)目規(guī)劃的基礎(chǔ)之上的，將企業(yè)目標(biāo)與會(huì)計(jì)方式性結(jié)合，彌補(bǔ)全面的會(huì)計(jì)過(guò)失，真正將內(nèi)部與外的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)籌，使企業(yè)的現(xiàn)行規(guī)劃制度與完善的管理辦法能夠被關(guān)注起來(lái)，對(duì)全部程序進(jìn)行結(jié)合研究，定立全新目標(biāo)，在正常的規(guī)劃研究中，找到更加有效的統(tǒng)計(jì)、賬目輸入計(jì)劃、核算標(biāo)準(zhǔn)，使更加優(yōu)良的會(huì)計(jì)辦法能夠帶動(dòng)企業(yè)更好、更快的發(fā)展下去。
2.企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)容研究
納稅籌劃的目的就是將納稅的支出最小化、資本效益最大化，在可行的法律規(guī)章制度內(nèi)部建立起一整套的籌劃標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、管理事項(xiàng)能夠帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的全面的發(fā)展，并且按照全面的會(huì)計(jì)統(tǒng)籌工作的順利進(jìn)行，不斷彌補(bǔ)各個(gè)過(guò)失，使其中的各種問(wèn)題能夠被完善的解決掉。
二、會(huì)計(jì)方法選擇對(duì)企業(yè)納稅籌劃具體意義所在
了解清楚會(huì)計(jì)方法選擇與納稅籌劃的具體的內(nèi)容之后，就要站在更新的高度，將全面的經(jīng)濟(jì)發(fā)展事項(xiàng)進(jìn)行分析探究，不斷融合有效的會(huì)計(jì)政策方法，將內(nèi)部會(huì)計(jì)管理與外部的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境綜合起來(lái)進(jìn)行有效分析，才能真正將全面的建設(shè)性意見(jiàn)與建議激發(fā)出來(lái)，為企業(yè)的納稅籌劃做出相應(yīng)的調(diào)整，才能不斷促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。以下對(duì)幾個(gè)會(huì)計(jì)政策方法的選擇進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，以供參考。
1.固定資產(chǎn)折舊方法選擇對(duì)納稅籌劃的意義所在
固定折舊方法就是在財(cái)產(chǎn)的有效壽命內(nèi)，依據(jù)對(duì)正確方法的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)部的應(yīng)急折舊費(fèi)用進(jìn)行有效的分?jǐn)偅乖械墓潭ㄙY產(chǎn)能夠被更好地利用，在全面的建設(shè)過(guò)程中，使稅收籌劃能夠被更好地完善起來(lái)。
按照國(guó)家的有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)的折舊方法進(jìn)行有效關(guān)注，對(duì)年限法、年數(shù)整合辦法、工作量辦法與雙倍的余額遞減辦法進(jìn)行運(yùn)用。但是運(yùn)用不同的折舊的辦法進(jìn)行分?jǐn)偅霈F(xiàn)的固定資產(chǎn)的折舊成本也是不同的。我們應(yīng)該將全年或者某個(gè)時(shí)間段之內(nèi)的固定資產(chǎn)數(shù)額進(jìn)行有效關(guān)注，找到相應(yīng)的解決辦法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)折舊方法進(jìn)行科學(xué)演繹，不斷融合全新的折舊方案，使整體的建設(shè)效果能夠呈現(xiàn)出來(lái)，掌握企業(yè)內(nèi)部的建設(shè)信息，真正將內(nèi)部的各項(xiàng)數(shù)據(jù)都能夠被融合進(jìn)來(lái)，對(duì)稅率、稅費(fèi)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)收益等信息掌控起來(lái)，不斷彌補(bǔ)原有的過(guò)失，使自身的建設(shè)能力能夠得到相應(yīng)提升。
首先來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊方法選擇過(guò)程中，應(yīng)該將各項(xiàng)基本的問(wèn)題及要素提煉出來(lái)。企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)整合過(guò)程中，如果全年所得稅稅率統(tǒng)一，就需要將加速折舊法進(jìn)行相應(yīng)運(yùn)用，使用這樣的折舊方法，就會(huì)使年初的提取折舊份額較多，下半年的折舊費(fèi)額減少，在進(jìn)行統(tǒng)籌管理過(guò)程中，迎合公司企業(yè)的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃思路，能夠真正將現(xiàn)行的稅收規(guī)定中，取得相當(dāng)于免稅收的效果；如果稅率隨著時(shí)間的推移會(huì)變得越來(lái)越高，可以選擇平均年限法，將會(huì)計(jì)信息進(jìn)行重新整合，使稅收能夠得到有效控制，在降低稅收的同時(shí)，能夠在正確的規(guī)定中找到解決問(wèn)題的突破口，使自己的經(jīng)濟(jì)效益越來(lái)越高；但是在大多數(shù)情況下，出現(xiàn)較高的利潤(rùn)額，也會(huì)帶動(dòng)納稅金額提升，雖然稅率沒(méi)有提升，但是稅費(fèi)也是會(huì)得到相應(yīng)提升的，這就要求企業(yè)也可以使用平均年限法，將全面的企業(yè)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行有效控制，避免利潤(rùn)額忽高忽低的現(xiàn)象，并且對(duì)利潤(rùn)額呈現(xiàn)出相對(duì)較低的狀態(tài)，就能使企業(yè)的納稅額度不斷降低。但還是應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況，對(duì)相應(yīng)的折舊辦法進(jìn)行科學(xué)選擇，在進(jìn)行全新的建設(shè)控制過(guò)程中，為了使企業(yè)的這就稅費(fèi)控制好，需要讓會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全面的統(tǒng)籌。找到實(shí)際解決稅費(fèi)超額問(wèn)題的辦法，在進(jìn)行科學(xué)選擇過(guò)程中，融合靈活多變的思路，加強(qiáng)對(duì)全面信息的認(rèn)識(shí)力度的提升，保證在進(jìn)行全面分析事項(xiàng)的演繹中，不出現(xiàn)任何差錯(cuò)，使自己的技術(shù)水平得到有效展示，同時(shí)也能帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的完善提升。
其次，要將這就年限的因素考慮進(jìn)去，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)的主要性質(zhì)與相應(yīng)的消耗方式，推斷出自身固定資產(chǎn)的合理使用年限與預(yù)計(jì)凈殘值，確立自身的發(fā)展目標(biāo)，依照相關(guān)規(guī)定，并且將自身的實(shí)際情況融合進(jìn)去，保證將企業(yè)的納稅額度控制好，并且在全新的環(huán)境中，利用較為新穎的建設(shè)手段，使自身的理財(cái)途徑拓寬思路能夠得到完善提升；通常情況下，企業(yè)可以將固定資產(chǎn)的這就年限延長(zhǎng)，來(lái)將集體的折舊延伸到減免稅期滿(mǎn)后再計(jì)入成本，這樣就能夠?qū)⒍愵~進(jìn)行相應(yīng)的降低，起到更好的節(jié)稅的效果，。對(duì)于一般的企業(yè)來(lái)說(shuō)，也可以通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)這就年限的縮短工作來(lái)加速固定資產(chǎn)成本的全面回收，能夠起到利潤(rùn)增加與稅額降低的雙重效果，就能夠在延期納稅環(huán)節(jié)上獲得更多的利益。
另外，還要考慮到通貨膨脹帶來(lái)各方面的影響，對(duì)企業(yè)的全部資產(chǎn)開(kāi)展按歷史成本計(jì)價(jià)的原則，真正將通貨膨脹帶來(lái)的部分影響規(guī)避掉。企業(yè)可以采用加速折舊的方法，將企業(yè)固定資產(chǎn)的回收期縮短；在加速這就速度的同時(shí)，也可以將前期這就成本獲得更多的稅收抵稅額，就能夠起到延緩納稅的效果，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益獲得更大的提升。所以說(shuō)，通貨膨脹對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)利益并沒(méi)有真正起到反作用，只要正確的采用加速折舊的方法，依照較為優(yōu)良的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效運(yùn)用，就能夠帶動(dòng)企業(yè)的部分利益提升。
在一定程度上，企業(yè)也應(yīng)該考慮時(shí)間價(jià)值的因素，因?yàn)殡S著時(shí)間的推移，各項(xiàng)固定資產(chǎn)的額度也會(huì)隨之變化，在進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)劃過(guò)程中，無(wú)論運(yùn)用何種折舊方法，都對(duì)其固定資產(chǎn)的價(jià)值的波動(dòng)不會(huì)有較好的影響，所以要在全面的實(shí)踐分析中，將系統(tǒng)中的各項(xiàng)資金價(jià)值的對(duì)比力度呈現(xiàn)出來(lái)，捕捉到更好的建設(shè)信息，在進(jìn)行全面的審核與融合過(guò)程中，計(jì)算出規(guī)定年限內(nèi)的各項(xiàng)各項(xiàng)費(fèi)用的價(jià)值總和，包括稅收抵稅額現(xiàn)值綜合，對(duì)這就方法之下的這就總和值進(jìn)行對(duì)比，根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)期投資規(guī)劃與納稅規(guī)劃的重點(diǎn)特征，找到對(duì)自己納稅事項(xiàng)更加有效的辦法，在實(shí)踐運(yùn)用中，彌補(bǔ)更多的過(guò)失，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益得到明顯的提升。
2.存貨計(jì)價(jià)方法選擇對(duì)納稅籌劃的意義所在
存貨計(jì)價(jià)方法的不同會(huì)促使不同的期末存貨的價(jià)值與銷(xiāo)貨成本出現(xiàn)不同的狀況，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況造成相應(yīng)的影響，在進(jìn)行長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中，為了使存貨計(jì)價(jià)方法的正確選擇對(duì)納稅籌劃起到更加有效的效果。所以在進(jìn)行相應(yīng)的成本計(jì)算中，要把全面的會(huì)計(jì)信息都掌握起來(lái)，運(yùn)用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等方法進(jìn)行有效控制，捕捉到更加優(yōu)良的建設(shè)基礎(chǔ)，事故自己的計(jì)算方式更加科學(xué)，能夠?qū)ψ约旱慕?jīng)濟(jì)利益的提升起到較大的幫助。比如，對(duì)于專(zhuān)門(mén)采購(gòu)的貨物或者專(zhuān)門(mén)的業(yè)務(wù)流程要采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，將內(nèi)部的存貨的真實(shí)成本計(jì)算出來(lái)。對(duì)于一般的計(jì)算事項(xiàng)來(lái)說(shuō)，一旦進(jìn)行采用，就不能隨意進(jìn)行變更，如果有特殊情況，需要向董事會(huì)申請(qǐng)或者作報(bào)告聲明，才能進(jìn)行變更。
對(duì)實(shí)行比例稅率的前提下，應(yīng)該首先將市場(chǎng)物價(jià)變化的趨勢(shì)進(jìn)行關(guān)注起來(lái)，找到適合自己發(fā)展的最佳方案，使自身的經(jīng)濟(jì)利益不斷提升。一般來(lái)說(shuō)，在價(jià)格上漲過(guò)程中，應(yīng)該采用后進(jìn)先出的辦法，將期末的存貨成本降下來(lái)，使納稅負(fù)擔(dān)減輕，帶動(dòng)稅后利潤(rùn)提升；當(dāng)價(jià)格不斷降低的同時(shí)，采用先進(jìn)先出法，能夠降低企業(yè)的納稅費(fèi)額，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益能夠提升上來(lái)；在全面的信息正確的前提下，對(duì)物價(jià)的上下波動(dòng)進(jìn)行有效觀測(cè)，采用加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法，使貨物的價(jià)格與稅費(fèi)的平衡事項(xiàng)能夠被控制好，利用現(xiàn)有科學(xué)規(guī)劃辦法，對(duì)相應(yīng)的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效提升，在進(jìn)行全面的整合過(guò)程中，對(duì)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行有效研究，捕捉到更加優(yōu)良的信息，使自己的建設(shè)力度能夠提升上來(lái)，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的全面提升與降低納稅額度的事項(xiàng)做好基礎(chǔ)工作。
進(jìn)行累進(jìn)稅率條件下，就要采用加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能夠不斷降低。由于在使用平均法的同時(shí)，真正將企業(yè)的各個(gè)存貨的數(shù)額進(jìn)行平均分配，在全面整合過(guò)程中，為了使更好的方法能夠凸顯出來(lái)，在進(jìn)行使用平均法的同時(shí)，將全面的經(jīng)濟(jì)信息的有力控制方案滲透進(jìn)去，使均衡的價(jià)格信息呈現(xiàn)出來(lái)。
如果企業(yè)有所得稅的免稅一項(xiàng)，就應(yīng)該選擇先進(jìn)先出的方法，來(lái)計(jì)算各種材料的費(fèi)用，用來(lái)降低材料費(fèi)用的檔期攤?cè)耄瑥亩姑舛愵~度不斷提升，帶動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益提升；如果企業(yè)處在征稅期，企業(yè)的利潤(rùn)越高，其征稅額度也就越高，多以這時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該采用后進(jìn)先出法，在進(jìn)行全面的稅費(fèi)控制過(guò)程中，不但能夠在一定程度上降低當(dāng)期的利潤(rùn)，而且能夠?qū)⑵髽I(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)降低，從而使企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益得到有效提升。
3.外幣折算方法選擇對(duì)納稅籌劃的意義所在
如果企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)外幣金額折合成記賬本位幣記賬。在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)來(lái)往過(guò)程中，應(yīng)該采用業(yè)務(wù)交流使用的匯率，或者使用當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行時(shí)期初的匯率折合。在月末，按照期末的市場(chǎng)匯率來(lái)計(jì)算期末余額本位幣金額，找出期初與期末的金額差異性。并且將不同的業(yè)務(wù)來(lái)往過(guò)程中的不同種匯率進(jìn)行比較，把握對(duì)現(xiàn)行的匯率融合使用中存在的各項(xiàng)問(wèn)題，全面統(tǒng)籌規(guī)劃，不斷捕捉更加新穎的解決辦法，在計(jì)征所得稅的計(jì)算過(guò)程中，排查不利的因素，將先進(jìn)靈活的辦法進(jìn)行滲透運(yùn)用，找到相對(duì)較好的融合方法，努力促進(jìn)稅費(fèi)的降低形成，不斷帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)利益的不斷增長(zhǎng)，才能使企業(yè)取得更好的更有的建設(shè)效果。
不過(guò)外幣匯率也是隨著國(guó)際形勢(shì)的變化而變化的，在進(jìn)行長(zhǎng)期的建設(shè)過(guò)程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該放長(zhǎng)眼光，真正將國(guó)際經(jīng)濟(jì)的最新局勢(shì)認(rèn)識(shí)清楚，在進(jìn)行全面的整合判斷中，發(fā)現(xiàn)有效的解決辦法，并且使全面的會(huì)計(jì)效果呈現(xiàn)出來(lái)，捕捉到更加有效的實(shí)施辦法，從而在進(jìn)行預(yù)先策劃、計(jì)算、監(jiān)督過(guò)程中，找到相應(yīng)的建設(shè)實(shí)施辦法；在預(yù)先捕捉好匯率發(fā)展規(guī)律的同時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的相關(guān)規(guī)定，建立更加優(yōu)良的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境，使全面的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)能夠呈現(xiàn)出來(lái)，對(duì)相應(yīng)的外幣匯率的計(jì)算與比較過(guò)程中，找到自身存在的諸多不同的因素導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題的實(shí)施點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)建設(shè)的情況，找到合理的解決辦法，使自身的納稅額度能夠降低，并且使自身的經(jīng)濟(jì)利益取得更加有效的提升作用。
4.債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)法對(duì)納稅籌劃的意義所在
對(duì)于長(zhǎng)期的債券投資來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)該采用直線法或者實(shí)際利率法來(lái)進(jìn)行計(jì)算，在核算過(guò)程中，找到相應(yīng)的差異性是什么，真正將自身的建設(shè)力度進(jìn)行有效提升。
首先來(lái)說(shuō)，在運(yùn)用直線法時(shí)，每期的溢折價(jià)攤銷(xiāo)額與最后確認(rèn)的投資收益是對(duì)等的，而在使用實(shí)際利率法的時(shí)候，每期按照債券的期初賬面價(jià)值與實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入內(nèi)部，總體金額會(huì)隨著溢折價(jià)的見(jiàn)地而增加。所以說(shuō)債券溢折價(jià)方法的不同，起到效果也是不同的，進(jìn)行核算，首先要考慮到近幾年債券價(jià)值的差異性有哪些，找到解決問(wèn)題的相應(yīng)的辦法，并且進(jìn)行應(yīng)用，在進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃過(guò)程中，找到更加新穎的突破口，才能使整體的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)得到有效提升。
當(dāng)然，企業(yè)如果選擇使用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，在前幾年，其折價(jià)攤銷(xiāo)額會(huì)小于直線法的攤銷(xiāo)額度，所以其收益也是相對(duì)較小的，所要繳納的稅費(fèi)也就較少。但是其后期繳納的稅費(fèi)會(huì)逐步遞增，從而使企業(yè)的基本利益出現(xiàn)下降的態(tài)勢(shì)，而使用直線法就會(huì)起到相反的效果，所以說(shuō)，企業(yè)可根據(jù)自身的要求，對(duì)長(zhǎng)期與短期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與納稅籌劃進(jìn)行有效規(guī)劃，找到自己發(fā)展的區(qū)間是什么，并且在進(jìn)行良好控制過(guò)程中，使直線法和實(shí)際利率法進(jìn)行滲透運(yùn)用變得更加靈活多變，不斷捕捉更加有效的實(shí)施辦法，在全面提升帶動(dòng)下，充分發(fā)揮自身的能力，將適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行運(yùn)用，使納稅籌劃得到完善進(jìn)步。
三、總結(jié)
利用不同的會(huì)計(jì)統(tǒng)籌計(jì)算方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)事項(xiàng)進(jìn)行有效研究，找到自身的科學(xué)規(guī)范的建設(shè)動(dòng)力在哪里，根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)長(zhǎng)期、短期的投資發(fā)展規(guī)劃與納稅籌劃結(jié)合起來(lái)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)技術(shù)的全面滲透過(guò)程中，能夠帶動(dòng)自身全面的發(fā)展，不斷捕捉更加新穎的實(shí)施辦法，使自己能夠找到更加有效的實(shí)施規(guī)范，在長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)中，找到屬于自己的創(chuàng)新道路，運(yùn)用靈活多變的思路，在解決各項(xiàng)問(wèn)題中，使自己的納稅額度降低，使自己的經(jīng)濟(jì)利益能夠不斷提升。
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[論文摘要]納稅籌劃是以企業(yè)合理納稅為前提,統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅行為,納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一,經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化;納稅籌劃是在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù),同時(shí)納稅籌劃要樹(shù)立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。
1企業(yè)納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問(wèn)題
1.1企業(yè)納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。
(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺(jué)地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來(lái),并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。
納稅籌劃是通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為,從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說(shuō),納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。
企業(yè)利益最大化了,同時(shí)也就給國(guó)家?guī)?lái)了應(yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個(gè)方面。沒(méi)有企業(yè)的利益,國(guó)家利益也會(huì)受到影響;同樣,企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒(méi)有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。
(3)納稅籌劃要樹(shù)立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利意識(shí)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費(fèi)支付,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運(yùn)用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。
使企業(yè)樹(shù)立維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。我國(guó)《稅收征管法》制定的目的是“為了加強(qiáng)稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國(guó)家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。”由此可見(jiàn),企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受?chē)?guó)家法律、法規(guī)保護(hù)的正當(dāng)權(quán)益。也就是說(shuō),無(wú)論從企業(yè)的角度講還是從國(guó)家、政府即征稅方的角度講進(jìn)行納稅籌劃都有其必要性。稅法對(duì)不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負(fù)擔(dān)的同時(shí)自動(dòng)調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。
1.2目前納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題
納稅籌劃是在保證國(guó)家利益和企業(yè)利益的同時(shí),保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國(guó)家政策時(shí),目前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面的納稅籌劃問(wèn)題。
(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問(wèn)題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨(dú)立的法人主體,原來(lái)企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項(xiàng)稅費(fèi),這無(wú)形中就會(huì)增加企業(yè)的納稅額。
(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購(gòu)置的順序來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。
2納稅籌劃方案
2.1增值稅中運(yùn)輸收入繳納稅款的籌劃
由于承擔(dān)著運(yùn)送供暖用煤等運(yùn)輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨(dú)經(jīng)營(yíng)的情況,如果將其納入增值稅混合銷(xiāo)售行為,會(huì)為企業(yè)帶來(lái)了一個(gè)籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運(yùn)輸收入按3500萬(wàn)元計(jì)算,購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)配件及發(fā)生的燃料費(fèi)3100萬(wàn)元。
(1)按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費(fèi)情況:
營(yíng)業(yè)稅3500×3%=105萬(wàn)元
城建稅105×7%=7.35萬(wàn)元
教育費(fèi)附加105×4%=4.2萬(wàn)元
支付稅費(fèi)合計(jì)116.55萬(wàn)元
(2)按增值稅兼營(yíng)行為處理發(fā)生稅費(fèi)情況:
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額3500×17%=595萬(wàn)元
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3100×17%=527萬(wàn)元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬(wàn)元
教育費(fèi)附加(595-527)×4%=2.72萬(wàn)元
支付稅費(fèi)合計(jì)75.48萬(wàn)元
從上述分析可以看出,按兼營(yíng)行為處理,企業(yè)少支付稅費(fèi)41.07萬(wàn)元,并且可以多抵扣稅款527萬(wàn)元。
2.2所得稅的納稅籌劃空間
企業(yè)在年終預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得10.1萬(wàn)元,年終決定向希望工程捐款0.1萬(wàn)元。如不捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤(rùn)6.77萬(wàn)元;如果捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤(rùn)7.3萬(wàn)元;企業(yè)通過(guò)分析計(jì)算,這項(xiàng)捐贈(zèng)給企業(yè)帶來(lái)0.5萬(wàn)元的利潤(rùn)。這里年終預(yù)計(jì)所得額就是經(jīng)營(yíng)中不確定的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在籌劃的同時(shí)要考慮化解各種風(fēng)險(xiǎn)的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。
2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間
企業(yè)擬購(gòu)買(mǎi)10000萬(wàn)元的設(shè)備,以增加贏利,對(duì)投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見(jiàn),是利用10年積累的資金購(gòu)買(mǎi)設(shè)備還是向銀行貸款。財(cái)務(wù)部門(mén)提供了兩種方案的納稅對(duì)比分析:
(1)用10年積累的10000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬(wàn)元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬(wàn)元,10年共納所得稅6600萬(wàn)元。
(2)貸款10000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬(wàn)元,年利息支出150萬(wàn)元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬(wàn)元。
這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬(wàn)元,10年共納所得稅6105萬(wàn)元。
顯然,企業(yè)以貸款方式進(jìn)行投資有許多好處,可以提前進(jìn)行所需要的投資活動(dòng)以獲取更多的利潤(rùn),可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn),減輕稅負(fù)。
(3)處置報(bào)廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報(bào)廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬(wàn)元,對(duì)這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進(jìn)行了分析。拆除后處置預(yù)計(jì)收入1200萬(wàn)元,拆除費(fèi)用55萬(wàn)元。
按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷(xiāo)售按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答(之一)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào))文件規(guī)定,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。
3納稅籌劃的建議方案
3.1技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計(jì)方案
(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計(jì)思路。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財(cái)稅字(1999)290號(hào)]和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國(guó)稅發(fā)(2000)013號(hào)]文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
(2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備時(shí),在同一抵免年度內(nèi),對(duì)以前年度分年度購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額,即“先購(gòu)置設(shè)備先抵免,后購(gòu)置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)計(jì)算后購(gòu)置設(shè)備的抵免額時(shí),因?yàn)楸灸甓葢?yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購(gòu)置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購(gòu)置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購(gòu)置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購(gòu)置設(shè)備還是后購(gòu)置設(shè)備抵免額。
3.2籌資方式的籌劃設(shè)計(jì)方案;《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。
從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定,債務(wù)利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導(dǎo)致了負(fù)債和權(quán)益資本對(duì)企業(yè)稅收成本和企業(yè)價(jià)值的不同影響。
從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負(fù)債籌資比權(quán)益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負(fù)債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價(jià)值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互融資等進(jìn)行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權(quán)益性資本所占的比例等方式進(jìn)行納稅籌劃,但要注意資金結(jié)構(gòu)的合理性。
參考文獻(xiàn):
一、石油企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)該遵守的基本原則
1.遵紀(jì)守法
雖然，石油企業(yè)納稅籌劃的主要目的是為了降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，但是在納稅籌劃過(guò)程中，也要堅(jiān)持遵紀(jì)守法的基本原則，不能出現(xiàn)違法違紀(jì)等行為。否則，一旦出現(xiàn)偷稅、漏稅等違法違紀(jì)問(wèn)題，將會(huì)對(duì)石油企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成嚴(yán)重的負(fù)面影響，得不償失。
2.主次分清，不能本末倒置
石油企業(yè)納稅籌劃的主要目的，是為了能夠進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，并不斷提升石油企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)快速、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。因此，在納稅籌劃過(guò)程中，企業(yè)發(fā)展目光一定要放長(zhǎng)遠(yuǎn)，要分清主次，合理進(jìn)行納稅籌劃，不能出現(xiàn)為了降低企業(yè)稅負(fù)而影響和破壞企業(yè)發(fā)展發(fā)展目標(biāo)等情況。為了能夠在納稅籌劃過(guò)程中，使企業(yè)的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益得到保障，就需要以戰(zhàn)略性發(fā)展目光為主導(dǎo)，對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行科學(xué)、合理籌劃，在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。
3.注重成本效益
在石油企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)該先對(duì)石油企業(yè)的成本效益進(jìn)行詳細(xì)分析，從經(jīng)濟(jì)角度進(jìn)行考慮，確定納稅籌劃方案的可行性。通常情況下，只有當(dāng)確定企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃所需要的成本比納稅籌劃所獲得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)小，才會(huì)進(jìn)行納稅籌劃。而在納稅籌劃過(guò)程中，可供選擇的納稅籌劃方案主要有政策方案、優(yōu)惠方案以及節(jié)稅方案三種，在不同的情況下應(yīng)該進(jìn)行對(duì)比分析，選擇最佳方案。
二、我國(guó)石油企業(yè)納稅籌劃方案的選擇
1.政策方案
政策方案，指的是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和管理工作中，在充分了解納稅相關(guān)政策和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)合理利用政策和相關(guān)法律法規(guī)變動(dòng)，來(lái)對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行籌劃，達(dá)到減少企業(yè)納稅費(fèi)用支出，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的目的。利用政策方案進(jìn)行納稅籌劃，是最安全的一種籌劃措施，基本不會(huì)出現(xiàn)違法或違規(guī)行為。比如，《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》對(duì)石油企業(yè)的納稅籌劃就具有比較明顯的影響，也一度成為各石油企業(yè)納稅籌劃的主要參考依據(jù)。再如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素”，這一點(diǎn)就非常適用于石油企業(yè)，可以有效減少石油企業(yè)的納稅費(fèi)用支出。因此，石油企業(yè)在納稅籌劃的過(guò)程中，就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有法規(guī)政策以及其變動(dòng)的了解和掌握，有針對(duì)性對(duì)石油企業(yè)納稅進(jìn)行合理籌劃。
2.優(yōu)惠方案
優(yōu)惠方案算是政策方案的一個(gè)分支，其主要是針對(duì)國(guó)家所制定的優(yōu)化政策，有目標(biāo)的對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行籌劃。石油行業(yè)是一個(gè)涉及十分廣泛的行業(yè)，所以其能夠應(yīng)用的優(yōu)惠政策很多，如果能夠?qū)@些優(yōu)惠政策進(jìn)行合理利用，就能夠大大減少石油企業(yè)納稅費(fèi)用的支出。比如，在石油企業(yè)納稅籌劃中，為了進(jìn)一步推動(dòng)新型產(chǎn)業(yè)，尤其是綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，非常適用于國(guó)家高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策；為了進(jìn)一步擴(kuò)大石油企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的跨國(guó)投資、經(jīng)營(yíng)，適用于國(guó)家部分稅收優(yōu)惠政策；為了擴(kuò)大我國(guó)石油資源的勘察和開(kāi)采力度，石油企業(yè)可以深入貧瘠地區(qū)進(jìn)行發(fā)展，適用于我國(guó)西部大開(kāi)發(fā)等相關(guān)優(yōu)惠政策。以上優(yōu)惠政策，只要在企業(yè)納稅籌劃中進(jìn)行合理利用，不僅能夠大大減少企業(yè)納稅費(fèi)用的支出，還能夠在一定程度上獲得政府的政策支持，對(duì)推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有較為重要的影響。
3.節(jié)稅方案
在石油企業(yè)納稅籌劃中，節(jié)稅方案主要包括兩個(gè)方面，一方面是投資節(jié)稅；另一方面是經(jīng)營(yíng)節(jié)稅。投資節(jié)稅，指的是在企業(yè)進(jìn)行投資的過(guò)程中，為了能夠在滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)納稅有效籌劃，應(yīng)該對(duì)投資行業(yè)、方式、伙伴以及期限進(jìn)行合理選擇。但是，在投資節(jié)稅籌劃中應(yīng)該注意，納稅籌劃只是企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)成本的一種手段，而不是最終目的，在投資過(guò)程中，企業(yè)仍然要以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)張進(jìn)行投資操作，不能主次不分，舍本逐利。經(jīng)營(yíng)節(jié)稅，指的是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中，通過(guò)采用合法、合規(guī)的經(jīng)營(yíng)和管理方式，來(lái)達(dá)到減少企業(yè)納稅費(fèi)用支出，降低稅收負(fù)擔(dān)的目的；主要方式，是在對(duì)國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)政策和財(cái)稅政策進(jìn)行充分了解和掌握的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)偅档投愗?fù)。
【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 必然性 探究
納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為，是利用稅法優(yōu)惠政策的導(dǎo)向進(jìn)行節(jié)稅的法律行為，是為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識(shí)的提高而出現(xiàn)的，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。
一、納稅籌劃的必要性
1、有利于提高納稅人納稅意識(shí)
納稅人進(jìn)行納稅籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。因企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的初衷的確是為了少繳稅和緩繳稅，但這一目的達(dá)到是通過(guò)采取合法或不違法的形式實(shí)現(xiàn)的，而要使這一形式的有效實(shí)現(xiàn)，納稅人就必須熟知稅法，搞清楚什么該為什么不該為，在此過(guò)程中不由自主的就提高了其納稅意識(shí)。
2、有利于實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的最大化
納稅籌劃不但可以減少納稅人稅收成本、實(shí)現(xiàn)節(jié)稅功能，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（顯性背后的隱性陷阱）。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱(chēng)。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實(shí)為陷阱的圈套（這也是政府反避稅的措施之一）。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。
3、有利于稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用的發(fā)揮
納稅人根據(jù)稅法中的稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，有利于促進(jìn)資本的合理流動(dòng)和資源的合理配置。
4、有利于國(guó)家稅制的日趨完善
納稅籌劃是針對(duì)稅法中的優(yōu)惠政策及稅法中沒(méi)有規(guī)定的行為而進(jìn)行的，因此在稅務(wù)人員進(jìn)行稅收征管過(guò)程中會(huì)針對(duì)企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃工作而發(fā)現(xiàn)稅法中存在的不完善的地方，這些問(wèn)題通過(guò)正常的渠道進(jìn)行反饋可作為完善稅法的依據(jù)，有利于稅法的逐步完善。
二、納稅籌劃的可能性
納稅籌劃，作為一種普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，存在了有近百年的歷史，這充分說(shuō)明了這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具備了它產(chǎn)生的條件與存在的可能性。
1、納稅人的主觀需要
稅收是國(guó)家為滿(mǎn)足社會(huì)公共需要對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制、無(wú)償與相對(duì)固定的分配。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，既不直接償還，也不付任何代價(jià)的征稅，促使納稅人產(chǎn)生減輕自己稅負(fù)的強(qiáng)烈愿望。為了使這一欲望得以實(shí)現(xiàn)，納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇：偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中，避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險(xiǎn)”的辦法。偷稅、逃稅都是違法的，要受到稅法的制裁。漏稅必須補(bǔ)交。法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國(guó)家，偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此，納稅人自然會(huì)力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來(lái)減輕或免除其稅負(fù)，這就是納稅籌劃。
2、稅制上的引導(dǎo)與缺陷
納稅籌劃之所以產(chǎn)生，主要是稅法及有關(guān)法律方面的不完善，不健全。一般來(lái)說(shuō)，稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特征。從原則性來(lái)說(shuō)，無(wú)論哪一種稅收法律制度的內(nèi)容，都以簡(jiǎn)練為原則，不能包羅一切，但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現(xiàn)某些不適應(yīng)的問(wèn)題；從穩(wěn)定性來(lái)說(shuō)，稅收法律制度一經(jīng)制定，就同其他法律制度一樣，具有相對(duì)的穩(wěn)定性。然而，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的狀況是瞬息萬(wàn)變的，由于情況的變化，要求稅法做出相應(yīng)的修改，但修改稅法要有個(gè)過(guò)程，需要一定的時(shí)間；從針對(duì)性來(lái)說(shuō)，稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對(duì)性，但在具體運(yùn)用時(shí)，使針對(duì)性達(dá)到全部對(duì)號(hào)入座的程度是辦不到的。原因是納稅人之間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)千差萬(wàn)別，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)種種復(fù)雜的情況，這一切使避稅成為可能。這也就是說(shuō)，當(dāng)稅法等規(guī)定不夠嚴(yán)密時(shí)，納稅人就有可能通過(guò)這些不足之處，實(shí)現(xiàn)自己避稅的愿望。具體來(lái)說(shuō)，促使納稅人進(jìn)行避稅的客觀條件主要有。
（1）稅收的優(yōu)惠政策。當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時(shí)，容易造成不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實(shí)現(xiàn)避稅。如新的企業(yè)所得稅法行了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠政策體系，就會(huì)使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。
（2）邊際高稅率的存在。如果稅率較低甚至很低，國(guó)家取走稅款對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)關(guān)痛癢，自然也就不會(huì)使納稅人絞盡腦汁去研究、實(shí)施避稅。由于稅率過(guò)高，納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走，才可能引起納稅人的反感和抵制。特別是當(dāng)邊際稅率過(guò)高時(shí)，避稅現(xiàn)象更容易發(fā)生。邊際稅率高是指在實(shí)行累進(jìn)稅率制度下，稅率隨納稅人收入級(jí)距的增高而以更快的速度增長(zhǎng)，也就是說(shuō)多收入的增長(zhǎng)速度抵不上多納稅的增長(zhǎng)速度。納稅人避稅的措施：一是在收入達(dá)到一定水平后，不再工作或減少工作的努力程度，以免再增加工作獲得的收入中有較高的部分被稅收拿走，這一點(diǎn)當(dāng)納稅人收入水平處在稅率變化級(jí)距臨界點(diǎn)時(shí)十分明顯。二是進(jìn)行收入或利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，降低自己的應(yīng)稅收入檔次，減少納稅額，高稅率往往成為導(dǎo)致納稅人避稅的加速器，納稅人不堪重負(fù)，不得不保護(hù)自己的既得利益而開(kāi)辟各種減輕稅負(fù)的途徑。
（3）稅法細(xì)則與納稅事項(xiàng)吻合度的差異。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，國(guó)家為了保證稅收的質(zhì)量，致使其在稅收政策與實(shí)施細(xì)則的內(nèi)容上越來(lái)越具體、詳細(xì)。然而，大千世界的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)猶如一個(gè)五彩繽紛的萬(wàn)花筒，稅法政策與細(xì)則的再詳盡永遠(yuǎn)不會(huì)將與納稅有關(guān)的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定，并不可能把避稅的通道全部堵死。政府只得根據(jù)變化了的新情況、新問(wèn)題，再調(diào)整有關(guān)的法律和規(guī)定。
（4）課稅對(duì)象可轉(zhuǎn)換性。課稅對(duì)象的重疊和交叉，使納稅人可以左右逢源，尋找最佳課稅對(duì)象。課稅對(duì)象按其性質(zhì)可以劃分為：對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅、對(duì)收益額課稅、對(duì)行為課稅、對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅。由于對(duì)課稅對(duì)象確定口徑的不同，納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。對(duì)大多數(shù)納稅人來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的。如果國(guó)家對(duì)財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收入采取不同的稅率，就會(huì)成為促使納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負(fù)的依據(jù)。例如，國(guó)家規(guī)定財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)過(guò)重，使財(cái)產(chǎn)所有人納稅后的收益達(dá)不到社會(huì)平均利潤(rùn)水平，就會(huì)促使財(cái)產(chǎn)所有人出售財(cái)產(chǎn)而轉(zhuǎn)為租入財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而躲避過(guò)重的納稅義務(wù)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由兩部分組成：一部分是自有資本（權(quán)益），另一部分是借入資本（負(fù)債），稅法規(guī)定股息支付不能作為費(fèi)用列支，只能在繳納所得稅后的收益中分配，利息支付可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。這時(shí)，納稅人就要認(rèn)真考慮，是多用自有資本好，還是多利用外借資本好。
（5）征收方法上存在漏洞。征稅方法的缺失，也為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了條件。如流轉(zhuǎn)稅它主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅，故納稅人只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，便可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的。
上述列舉的納稅籌劃的客觀條件就說(shuō)明，只要國(guó)家稅收法規(guī)存在不夠完善的地方，就會(huì)給納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供空間，避稅就成為不可避免。實(shí)際上任何一個(gè)國(guó)家的稅收政策與實(shí)施細(xì)則不可能十全十美、沒(méi)有一點(diǎn)瑕疵，國(guó)家只有承認(rèn)它、正視它，才能爭(zhēng)取在稅法的制定與修改上的主動(dòng)權(quán)，盡可能防止國(guó)家稅收在合法的外衣下過(guò)多的流失。
三、納稅籌劃的規(guī)范性
凡事務(wù)的必要性與可能性的有機(jī)結(jié)合就會(huì)使其產(chǎn)生與存在成為必然，從稅務(wù)籌劃的發(fā)展歷程就足以說(shuō)明這一論斷。為了降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益的最大化，企業(yè)在其籌劃與實(shí)施過(guò)程中必須按照規(guī)范的軌跡進(jìn)行，真正做到“四性”。
1、合法性
不觸犯稅法的原則是納稅人實(shí)施納稅籌劃時(shí)應(yīng)遵守的最基本的原則，納稅人實(shí)施納稅籌劃必須以不違反稅法為前提。稅法不僅是處理稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，而且是稅收征納雙方應(yīng)該共同遵守的法律準(zhǔn)繩。納稅人要依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法征稅。不違法的前提下，如果有幾種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人選擇承擔(dān)低稅負(fù)的方案這也是無(wú)可非議的。但納稅人若違反稅收法律的規(guī)定，即使能為企業(yè)節(jié)省再多的稅款，其后果恐怕也是得不償失，最終遭受?chē)?yán)厲的懲罰。這一點(diǎn)，對(duì)于納稅籌劃來(lái)講，更具有突出的意義。納稅籌劃必須要在法律所允許的范疇之內(nèi)，通過(guò)對(duì)法律的深刻理解和精確把握進(jìn)行，絕對(duì)不能以幫助企業(yè)偷稅為目的，否則，就不能稱(chēng)其為納稅籌劃。
2、整體性
（1）全面正確衡量稅負(fù)水平。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，其一，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。有的方案可能會(huì)使某些稅種的稅負(fù)減輕，但從總體上來(lái)說(shuō)，可能會(huì)因?yàn)橛绊懫渌惙N的稅負(fù)變化而實(shí)際上使整體稅負(fù)增加，因而不具有實(shí)際的可行性；其二，應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。有的籌劃方案可以節(jié)省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)注冊(cè)費(fèi)用、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、政府規(guī)費(fèi)等，這種方案的實(shí)際成本就應(yīng)該將稅收與非稅收支出結(jié)合起來(lái)考慮；其三，納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。只要某個(gè)方案能夠在相對(duì)成本較低的情況下，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，我們就沒(méi)有理由不采納它。例如，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須要繳納企業(yè)所得稅。我們知道，企業(yè)所得稅法對(duì)于符合條件的小型微利企業(yè)與國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)分別減按20%、15％的稅率征收企業(yè)所得稅。如果公司總裁為了適用低檔稅率而把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)限制在較小的規(guī)模，那么即使所繳納的稅款再少，也不符合利潤(rùn)最大化原則，因而不應(yīng)該被采用。
（2）著眼于整體利益最大化。納稅人應(yīng)該將納稅籌劃方案放到整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮。納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。認(rèn)識(shí)不到這一點(diǎn)企業(yè)就很可能作出錯(cuò)誤的決定。例如，他可能為了減少所得稅而鋪張浪費(fèi)，增加不必要的費(fèi)用開(kāi)支；也可能為了推遲獲利年度以便調(diào)整減免稅期的到來(lái)而忽視經(jīng)營(yíng)，造成持續(xù)虧損等。這種本末倒置的行為，對(duì)企業(yè)百害而無(wú)一利。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，實(shí)施納稅籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。然而，稅收負(fù)擔(dān)的減輕是在納稅人整體收益增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上提出的，更確切地說(shuō)，減輕稅收負(fù)擔(dān)以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。因此，納稅人必須以積極的態(tài)度進(jìn)行納稅籌劃，樹(shù)立這樣一種觀念:稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于資本總體收益的增長(zhǎng)，最理想的行為當(dāng)然是“節(jié)稅增收”。如果有多種納稅籌劃方案的選擇，納稅人的總體收益最多，但納稅并非最少的方案才是可選的理想方案。也就是說(shuō)，納稅籌劃有一個(gè)算大賬的問(wèn)題，選優(yōu)棄劣，避害趨利。那種應(yīng)納稅款減少而導(dǎo)致利潤(rùn)下降的舍本逐末的做法不符合納稅籌劃的目標(biāo)。所以，納稅人實(shí)施納稅籌劃應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展，以不斷壯大納稅人的經(jīng)濟(jì)實(shí)力為前提，單純?yōu)榱藴p輕稅負(fù)而縮減生產(chǎn)顯然是不可取的。
（3）籌劃中的前瞻性。納稅人進(jìn)行籌劃應(yīng)該具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光。有的納稅籌劃方案可能會(huì)使納稅人某一時(shí)期的稅負(fù)減輕，但卻不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，選擇能增加企業(yè)整體利益的納稅籌劃方案。
3、風(fēng)險(xiǎn)控制性
（1）正確樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜，且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生，這就給納稅籌劃帶有很多不確定性的因素，因而其成功率并非是百分之百；況且，納稅籌劃帶來(lái)的利益也是一個(gè)估算值，并非絕對(duì)的數(shù)字。因此，納稅人在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決策。
（2）準(zhǔn)確理解與把握稅法。全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，使納稅籌劃活動(dòng)遵循立法精神，才能達(dá)到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來(lái)自不同的營(yíng)運(yùn)方式的稅收規(guī)定的比較，故對(duì)與其相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行全面理解與把握，就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種基礎(chǔ)，才能進(jìn)行比較與優(yōu)化選擇，制定出對(duì)納稅人最有利的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資等方面的納稅籌劃方案。如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案，納稅籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。
（3）關(guān)注稅法變動(dòng)。成功的納稅籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定的非稅收的獎(jiǎng)勵(lì)等非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。目前，我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檎甙l(fā)生變化后往往有溯及力，原來(lái)是納稅籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此，要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。
4、實(shí)用性
納稅籌劃的生命力在于它并不是僵硬的條款，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了納稅籌劃方法的變化多端，納稅人在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，既不能生搬硬套別人的做法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上。在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)要具體問(wèn)題具體分析，根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時(shí)的不同而分別采取不同的方法，才能使納稅籌劃有效地進(jìn)行；應(yīng)該充分考慮自身的實(shí)際情況，弄清楚納稅籌劃方案是否具有實(shí)施的條件，盡量使籌劃方案具有可操作性。也就是說(shuō)，納稅人實(shí)施納稅籌劃時(shí)，必須堅(jiān)持實(shí)事求是，具體問(wèn)題具體分析的原則，否則就會(huì)犯“張冠李戴”、“刻舟求劍”的錯(cuò)誤。
（注：本文為湖南省教育廳科學(xué)研究項(xiàng)目立項(xiàng)課題《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下地方中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃》，編號(hào)：08D025的研究成果之一。）
【參考文獻(xiàn)】
[1] 董樹(shù)奎：稅收制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異分析與協(xié)調(diào)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.
[2] 于長(zhǎng)春：稅務(wù)會(huì)計(jì)研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
一、籌劃的意義
納稅籌劃顧名思義是指納稅人對(duì)納稅事務(wù)進(jìn)行策劃，以期達(dá)到減少納稅支出、降低納稅成本和依法納稅的目的。1.納稅人合法權(quán)益最大化；2.促進(jìn)稅法普及；3.促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)水平提高；4.完善稅法。
二、籌劃的方法
監(jiān)獄系統(tǒng)屬于國(guó)家行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，個(gè)人所得稅的籌劃主要涉及工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，納稅籌劃相對(duì)較為容易，只要我們能在日常工作中按照稅法規(guī)定的要求處理一切財(cái)務(wù)事宜，在此基礎(chǔ)上既能保證國(guó)家有關(guān)稅法的實(shí)施，同時(shí)又能有效規(guī)避防范法律風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到合理籌劃實(shí)現(xiàn)個(gè)人效益最大化的目的，同時(shí)還能減少審計(jì)和稅務(wù)稽查對(duì)單位的處罰風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)在是一舉多得。
三、納稅籌劃在實(shí)際工作中的合理運(yùn)用
總體來(lái)講，個(gè)人所得稅的納稅籌劃不外乎臨界點(diǎn)法和利用優(yōu)惠政策兩類(lèi)方法。其中臨界點(diǎn)法又包括合理運(yùn)用收入平均法、職工福利最大化兩種方法；利用優(yōu)惠政策必包括公積金優(yōu)惠政策和全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算優(yōu)惠等。
（一）臨界點(diǎn)法
眾所周知，經(jīng)過(guò)幾次大的調(diào)整，個(gè)人所得稅的最低扣除額從最初的800元/月漸次調(diào)整到1600元/月、2000元/月，2011年9月開(kāi)始調(diào)整到3500元/月。也就意味著在現(xiàn)行的超額累進(jìn)稅率下，只有達(dá)到或者超過(guò)了3500元/月的納稅人需要繳稅，其繳稅額的大小與超過(guò)了3500元臨界點(diǎn)以后基本成比例增長(zhǎng)關(guān)系。現(xiàn)實(shí)工作當(dāng)中，由于受到發(fā)放內(nèi)容、任務(wù)考核等諸多因素的影響，工資發(fā)放在年度內(nèi)不一定是均衡一致的，有時(shí)受到資金到位的影響甚至出現(xiàn)大起大落的現(xiàn)象。比如上級(jí)發(fā)放的各種年度補(bǔ)貼、需要考核后才根據(jù)績(jī)效考核結(jié)果發(fā)放的各種獎(jiǎng)金。假如納稅人在一個(gè)年度內(nèi)收入總額是一定的，那么籌劃的原理就是盡量讓收入在各個(gè)納稅期內(nèi)均衡發(fā)放。從而達(dá)到合理籌劃的目的。
（二）利用稅收優(yōu)惠政策
首先是“三費(fèi)一金”的合理運(yùn)用。三費(fèi)一金是指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和稅法允許扣除的住房公積金。
根據(jù)（財(cái)稅[2006]10號(hào)）文件規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。
其次，合理運(yùn)用年終獎(jiǎng)計(jì)稅，降低稅率從而達(dá)到籌劃節(jié)稅的目的。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新稅法；納稅籌劃；所得稅
一、納稅籌劃的概念和意義
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可或缺的重要內(nèi)容。
納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地，必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善，納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃，不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利，這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業(yè)又在不知不覺(jué)地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來(lái)，并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。納稅籌劃是通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為，從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說(shuō)，納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排，運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。企業(yè)利益最大化了，同時(shí)也就給國(guó)家?guī)?lái)了應(yīng)有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個(gè)方面。沒(méi)有企業(yè)的利益，國(guó)家利益也會(huì)受到影響；同樣，企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒(méi)有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。
二、實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)納稅籌劃幾種方式
第一，人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí)，要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行如下分析：哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。
第二，人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，擯棄了計(jì)稅工資制度，對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施，避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅，使原來(lái)利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少，同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是，企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整，那么后果將得不償失。
第三，確定投資產(chǎn)品類(lèi)型合理避稅。稅法對(duì)下列產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國(guó)家科委計(jì)劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品，以及國(guó)家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。
第四，確定固定資產(chǎn)投資方式合理避稅。固定資產(chǎn)投資方式分購(gòu)買(mǎi)和租賃兩種方式。采用購(gòu)買(mǎi)投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤(rùn)少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其次是購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計(jì)人固定資產(chǎn)原值，通過(guò)折舊的方式逐年抵扣，無(wú)疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時(shí)間價(jià)值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設(shè)備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，缺陷是無(wú)折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。
第五，企業(yè)籌資活動(dòng)納稅籌劃。企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。利用負(fù)債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權(quán)益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負(fù)債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實(shí)際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠，而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對(duì)發(fā)展前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽試用。
第六，技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃。國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng)新，按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。可以看到，通過(guò)積極爭(zhēng)取，企業(yè)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進(jìn)一步進(jìn)行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應(yīng)充分利用這一政策。
參考文獻(xiàn)：
1、隋玉明.王雪玲.我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[J].中國(guó)管理信息化,2009(8).
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新稅法；納稅籌劃；所得稅
一、納稅籌劃的概念和意義
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可或缺的重要內(nèi)容。
納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地，必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善，納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃，不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利，這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業(yè)又在不知不覺(jué)地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來(lái)，并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。納稅籌劃是通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為，從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說(shuō)，納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排，運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。企業(yè)利益最大化了，同時(shí)也就給國(guó)家?guī)?lái)了應(yīng)有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個(gè)方面。沒(méi)有企業(yè)的利益，國(guó)家利益也會(huì)受到影響；同樣，企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒(méi)有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。
二、實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)納稅籌劃幾種方式
第一，人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí)，要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行如下分析：哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。
第二，人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，擯棄了計(jì)稅工資制度，對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施，避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅，使原來(lái)利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少，同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是，企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整，那么后果將得不償失。
第三，確定投資產(chǎn)品類(lèi)型合理避稅。稅法對(duì)下列產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國(guó)家科委計(jì)劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品，以及國(guó)家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。
第四，確定固定資產(chǎn)投資方式合理避稅。固定資產(chǎn)投資方式分購(gòu)買(mǎi)和租賃兩種方式。采用購(gòu)買(mǎi)投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤(rùn)少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其次是購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計(jì)人固定資產(chǎn)原值，通過(guò)折舊的方式逐年抵扣，無(wú)疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時(shí)間價(jià)值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設(shè)備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，缺陷是無(wú)折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 所得稅 稅收籌劃
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，房地產(chǎn)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)已然進(jìn)入了白熱化的狀態(tài)。在市場(chǎng)中，房地產(chǎn)企業(yè)要想在眾多競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中脫穎而出，一枝獨(dú)秀，必須想方設(shè)法提高經(jīng)濟(jì)效益，即一方面通過(guò)經(jīng)營(yíng)取得更多的收益，另一方面通過(guò)管理降低生產(chǎn)成本。稅收是企業(yè)成本的重要組成部分，也是房地產(chǎn)企業(yè)主要成本之一，對(duì)其發(fā)展有著極其深遠(yuǎn)的影響。近年來(lái)，隨著國(guó)家法律法規(guī)的逐漸完善，稅收征管水平也進(jìn)一步提高，這為企業(yè)所得稅提供了籌劃空間，也使的稅收籌劃變得越來(lái)越有意義。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意義
納稅籌劃是一種稅前行為，它在依法貫徹國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)合理安排涉稅事項(xiàng)而達(dá)到節(jié)稅、免稅的目的。由此可看出，納稅籌劃應(yīng)該具備三大特點(diǎn)：一是合法性，是以法律為基礎(chǔ)的合法的財(cái)務(wù)活動(dòng)；二是善用性，是以國(guó)家法律漏洞或優(yōu)惠政策來(lái)安排籌劃計(jì)劃的；三是降本增效，其最終目的是為企業(yè)節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃與偷、避稅有著本質(zhì)區(qū)別，前者合法，后者違法。眾所周知，房地產(chǎn)企業(yè)具有投資大、周期長(zhǎng)、產(chǎn)品不確定等特點(diǎn)，這就決定了房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)面臨一定的資金壓力，而所得稅是其成本的重要組成，其多少直接關(guān)系到企業(yè)的切身利益。所以說(shuō)房地產(chǎn)企業(yè)在納稅前有必要通過(guò)尋找一種合理的納稅籌劃方法，達(dá)到節(jié)稅增效的目的。在新稅法實(shí)施后，企業(yè)的納稅籌劃空間大大增長(zhǎng)，企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和投資方式靈活的選擇籌劃方法。房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施納稅籌劃主要實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：一是通過(guò)合理的納稅籌劃達(dá)到延期繳稅的目的，從而將這部分延期繳納的稅款用于盤(pán)活流動(dòng)資金；二是通過(guò)合理籌劃降本增效，遠(yuǎn)離偷、逃稅現(xiàn)象。偷、逃稅現(xiàn)象在我國(guó)企業(yè)比較普遍，之前由于偷、逃付出的成本遠(yuǎn)小納稅籌劃，許多企業(yè)鋌而走險(xiǎn)觸犯法律底限，然而隨著我國(guó)稅法的不斷完善以及稅收征管水平的不斷增強(qiáng)，人們?cè)絹?lái)越意識(shí)到偷、逃的危害性，一旦東窗事發(fā)將直接使企業(yè)陷入萬(wàn)劫不復(fù)之地，所以老老實(shí)實(shí)的進(jìn)行納稅籌劃才是最理想的選擇。
二、房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況
房地產(chǎn)企業(yè)涉稅內(nèi)容并不復(fù)雜，一般包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、所得稅以及增值稅等。由于房地產(chǎn)企業(yè)涉及到不動(dòng)產(chǎn)，所以涉及到土地增值稅的機(jī)會(huì)較多，如表1：
表1：土地增值稅稅率表
[土地增值稅＼&按增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例分為：＼&實(shí)行超率累進(jìn)稅＼&＼&未超過(guò)50%＼&30%＼&50%～100%＼&40%＼&100%～200%＼&50%＼&200%以上＼&60%＼&]
房地產(chǎn)企業(yè)的稅收特點(diǎn)：一是營(yíng)業(yè)稅剛性大。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定，“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所有原材料及其他物資和動(dòng)力在內(nèi)”。二是征收面廣。由于房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平不一，很難進(jìn)行應(yīng)稅計(jì)量，而稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定對(duì)收入憑證費(fèi)用憑證不全的有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)更傾向于核收收取辦法。三是由于建設(shè)工程少則兩年，多則數(shù)年，時(shí)間跨度非常大，收入取得很難一次性完成。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了“以票控稅”方法，實(shí)際只要房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)據(jù)了票據(jù)，不管理預(yù)收款還是進(jìn)度款都要申報(bào)并繳納稅金。四是房地產(chǎn)集團(tuán)企業(yè)具有跨區(qū)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。
三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅籌劃
（一）納稅籌劃的具體原則
納稅籌劃必須遵守一定的原則，否則納稅籌劃就是無(wú)序的籌劃，很容易使企業(yè)陷入籌劃陷阱：合法性原則。納稅籌劃關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略利益，也是企業(yè)健康發(fā)展的基石，必須遵循相關(guān)法律法規(guī)，既保障企業(yè)的聲譽(yù)和戰(zhàn)略目標(biāo)，又不失眼前利益；合理性原則。權(quán)衡各種關(guān)系，爭(zhēng)取這些關(guān)系之間的平衡，保證籌劃方案的順利實(shí)施；風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則。風(fēng)險(xiǎn)與收益是共存在一對(duì)矛盾體，一般是風(fēng)險(xiǎn)越高收益越大，但房地產(chǎn)企業(yè)為了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的考慮，要在這兩者之間做出權(quán)衡，趨利避害，達(dá)到利益最大化；籌劃原則。即納稅籌劃發(fā)生在納稅行為之前；系統(tǒng)性。納稅籌劃并不是某個(gè)部門(mén)的事情，而需要全員共同參與。
（二）固定資產(chǎn)的籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)較多，是納稅籌劃的重中之重。具體辦法有：折舊方法。常用的折舊方法有平均法、產(chǎn)量法以及加速折舊法。平均法是根據(jù)資產(chǎn)的使用年限，折舊額均衡分?jǐn)偟绞褂媚晗奚希捎诠潭ㄙY產(chǎn)的使用年限不確定，如果其壽命小于法定使用年限，那么前期的增效較明顯。而加速計(jì)提折舊是早期折舊額較大，后期較少，這使得固定資產(chǎn)在前期有較大的補(bǔ)償。從這兩種方法對(duì)比來(lái)看，加速折舊法更可能獲得較多的資金價(jià)值，緩解資金壓力。當(dāng)然，房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自己的需要來(lái)選擇更合理的方法：折舊年限。稅法規(guī)定：論是購(gòu)置的新固定資產(chǎn)還是購(gòu)置已使用的固定資產(chǎn)，其最低年限都是剩余年限的60%。也就是說(shuō)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)盡量采用最低年限，以達(dá)到少繳稅的目的：凈殘值的估計(jì)。一般來(lái)講，凈殘值越小，計(jì)提折舊越多，納稅越少。
（三）合理確認(rèn)和籌劃房地產(chǎn)企業(yè)的收入
據(jù)稅法規(guī)定，如果房地產(chǎn)企業(yè)提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月，則可以按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這樣房地產(chǎn)企業(yè)就可以通過(guò)分期確認(rèn)達(dá)到分期繳納稅款的目的，同時(shí)還可以延長(zhǎng)納稅時(shí)間，從而使企業(yè)的資金壓力變小。另外，企業(yè)還可以購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)國(guó)債是不需要繳納稅款的。企業(yè)也可以進(jìn)行權(quán)益性投資以獲得資金時(shí)間價(jià)值，達(dá)到減稅目的。
（四）費(fèi)用支出籌劃
企業(yè)所得稅除與自身收入有關(guān)外，還與其費(fèi)用支出相關(guān)，也就是說(shuō)通過(guò)對(duì)費(fèi)用支出列支時(shí)間的變化還影響企業(yè)的應(yīng)稅額。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)對(duì)這一部分內(nèi)容予以關(guān)注。在具體環(huán)節(jié)上應(yīng)注意以下內(nèi)容：為保證費(fèi)用支出在稅前就已經(jīng)扣除，要求工作人員對(duì)購(gòu)銷(xiāo)行為索取符合規(guī)定的發(fā)票；稅法規(guī)定當(dāng)期應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不準(zhǔn)提前或滯后申報(bào)，所以企業(yè)在對(duì)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行處理時(shí)，一定要將呆賬、壞賬列入費(fèi)用；新稅法下房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)把握限額列支費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)，充分列支限額列支的費(fèi)用，以避免出現(xiàn)多繳稅款或偷逃稅款等后果的發(fā)生。
（五）選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法
存貨計(jì)價(jià)方法的不同對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的成本和利潤(rùn)也有十分大的影響。存貨計(jì)價(jià)方法一般有個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法。計(jì)價(jià)方法不同與材料價(jià)格有密切關(guān)系，一般在材料價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定情況下，加權(quán)平均法能夠給企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)；而材料價(jià)格下跌時(shí)，采用先進(jìn)先出法則對(duì)企業(yè)更有利。
（六）不同階層的人員要各司其職
為了能夠更有效地開(kāi)展稅收籌劃，各個(gè)階段的管理人員必須各司其職，齊抓共管。對(duì)高層管理人員來(lái)講，必須盡快更新觀念，消除對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，全面的、整體的考慮稅收籌劃對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的影響，重視、搞好稅收籌劃工作。要建立和完善稅收籌劃內(nèi)部組織和管理制度，落實(shí)具體負(fù)責(zé)籌劃的人員和日常開(kāi)展稅收籌劃工作的方法、程序，完善稅收籌劃獎(jiǎng)懲制度，這是房地產(chǎn)企業(yè)正常開(kāi)展稅收籌劃的重要保障。對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)講，擺脫對(duì)稅務(wù)事務(wù)所的依懶，將稅收籌劃看成一種日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，切實(shí)負(fù)責(zé)起來(lái)，正確納稅，減少納稅失誤，減少涉稅處罰風(fēng)險(xiǎn)。
總之，稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)增長(zhǎng)點(diǎn)，就國(guó)際慣例來(lái)看，稅收籌劃必然成為未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)正處于激烈的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，房地產(chǎn)企業(yè)在迎接機(jī)遇的同時(shí)，還面臨著挑戰(zhàn)。對(duì)此，房地產(chǎn)企業(yè)必須重視稅收籌劃來(lái)節(jié)約成本，達(dá)到降稅增效的目的。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)在籌劃中要結(jié)合自身的實(shí)際情況，盲目借鑒或無(wú)限制的節(jié)稅都是不可取的。
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