時間：2023-09-12 17:10:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅收籌劃策略，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
稅收是國家以滿足社會公共需要為本質(zhì)，以法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序?yàn)橐罁?jù)，借由公共權(quán)力強(qiáng)制行使的一種財(cái)政特殊分配關(guān)系，具有無償性、固定性和強(qiáng)制性，任何企業(yè)和個人都無法避免。對一個企業(yè)而言，在收入、成本、費(fèi)用一定的前提下，企業(yè)的盈利收益與其依法所需納稅金額的差值就是企業(yè)的稅后凈利潤。在依法治國的方針下，依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任，任何偷稅逃稅抗稅避稅行為都是違法不可取的，因而為了提高自身收益，企業(yè)需要進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃，尤其是中小企業(yè)。企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)基于國家政策法規(guī)，以提升自身生產(chǎn)和收益為目標(biāo)，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，對企業(yè)投資、經(jīng)營和生產(chǎn)活動等方面進(jìn)行籌劃安排工作，最大限度地縮小企業(yè)稅款開支，達(dá)到企業(yè)整體經(jīng)營收益的最大化。合理完善的企業(yè)稅收籌劃體制，切實(shí)可行的企業(yè)稅收籌劃策略，對于我國中小企業(yè)來說有著決定性的意義。對于中小企業(yè)來說，進(jìn)行稅收籌劃主要有三個方面的意義。第一，為了盡量減少納稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，可以進(jìn)行合法合理地稅收籌劃，從而直接獲取經(jīng)濟(jì)利益。第二，企業(yè)借由合法合理的稅收籌劃，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的各個方面，全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的會計(jì)稅收水平，提升企業(yè)財(cái)務(wù)團(tuán)體的整體專業(yè)素質(zhì)，完善健全企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度。第三，企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人員必然具備專業(yè)的稅收籌劃知識，足以了解掌握國家稅收政策，在國家政府審查前能夠適時地過濾清除企業(yè)納稅方面的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)的自我省察能力，提升企業(yè)的整體收益水平。
二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的漏洞
稅收籌劃在我國屬于新興邊緣學(xué)科，不少大型企業(yè)的稅收籌劃體制都不算完全，而中小企業(yè)因財(cái)務(wù)人員知識儲備的低下，對稅收籌劃的認(rèn)識不夠客觀全面，往往存在錯誤思想，將稅收籌劃看作是減少納稅，甚至是避免納稅，或者錯誤地將稅收籌劃視作財(cái)務(wù)的會計(jì)核算，無法全面掌握稅收籌劃的資料，因而無法正確進(jìn)行稅收籌劃工作，使得企業(yè)承擔(dān)較大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和稅務(wù)違法的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)收益帶來負(fù)面影響。此外，中小企業(yè)由于經(jīng)營模式和經(jīng)營理念的不同，將稅收籌劃形式化，沒有真正落實(shí)，因而沒有充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用。
三、我國中小企業(yè)稅收籌劃策略
基于我國中小企業(yè)稅收籌劃漏洞的分析，可以從企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作、納稅管理工作、稅企關(guān)系的建立、稅收工作的統(tǒng)籌安排以及對國家稅收優(yōu)惠政策的充分利用五個方面研究中小企業(yè)的稅收籌劃策略。
（一）財(cái)務(wù)管理
作為中小企業(yè)稅收籌劃工作的基礎(chǔ)性工作，企業(yè)要注意建立良好的財(cái)務(wù)管理制度。完善企業(yè)的會計(jì)賬簿，落實(shí)好企業(yè)的會計(jì)核算工作，避免出現(xiàn)企業(yè)因財(cái)務(wù)賬目的混亂而無法全面進(jìn)行征收審核工作的現(xiàn)象。嚴(yán)格區(qū)分不同的稅種稅率和免征項(xiàng)目，消除國家審計(jì)部門制定的以高計(jì)算征稅的現(xiàn)象。通過這些現(xiàn)象的避免，有效加強(qiáng)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力，降低其涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，最終達(dá)到企業(yè)收益的最大化。
（二）納稅管理
納稅管理工作是企業(yè)稅收籌劃的直接接收對象。做好企業(yè)納稅管理工作，有效消除政府稅收審計(jì)部門對進(jìn)行的企業(yè)的稅收罰款、稅收滯納金、稅收保全等懲罰措施，減少企業(yè)除國家規(guī)定稅收外的多余支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收零風(fēng)險(xiǎn)，同時也可以維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益，避免國家稅收審計(jì)部門的亂征稅現(xiàn)象導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，對中小企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)收益有積極促進(jìn)作用。
（三）稅企關(guān)系
建立良好的稅企關(guān)系，是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的又一可行手段。試想，中小企業(yè)經(jīng)過經(jīng)常性的納稅輔導(dǎo)之后，能夠全面熟悉了解稅收政策的變化，及時調(diào)整自身企業(yè)的稅收管理工作，避免稅收懲罰現(xiàn)象。同時，良好的稅企關(guān)系也可以在中小企業(yè)和國家稅收審查部門之間搭建起彼此信任的橋梁，稅收審查部門會相應(yīng)地減少對中小企業(yè)的納稅檢查工作，中小企業(yè)就能夠盡量避免稅收籌劃的失誤現(xiàn)象，減少稅收懲罰。
（四）統(tǒng)籌安排
中小企業(yè)容易過度關(guān)注企業(yè)的眼前利益，忽略企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，不能最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的全面統(tǒng)籌安排工作，可以讓企業(yè)管理者意識到企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的愿景，有機(jī)結(jié)合企業(yè)的長短期目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的最大化。
（五）稅收優(yōu)惠
關(guān)鍵詞:高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃；優(yōu)化路徑
高新技術(shù)企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境越來越動態(tài)多變，如何加強(qiáng)稅收籌劃活動受到了學(xué)者們的廣泛關(guān)注。作為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的中堅(jiān)力量，高新技術(shù)企業(yè)享受了一系列優(yōu)惠稅收政策，但同時高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支出較高，不利于其經(jīng)營效益的提升。而稅收籌劃是高新技術(shù)企業(yè)在新常態(tài)發(fā)展背景下降低經(jīng)營成本，增加經(jīng)營效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但由于高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃理念需要更新，籌劃方法不夠科學(xué)有效，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)的稅收成本增加，阻礙了財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此高新技術(shù)企業(yè)通過變革傳統(tǒng)稅收籌劃理念，建立全流程稅收籌劃模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的有效對接。本文首先分析了高新技術(shù)企業(yè)普遍存在的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的優(yōu)化路徑，以期能夠?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)有效控制稅收成本，以及發(fā)揮稅收籌劃職能提供理論指導(dǎo)和實(shí)踐指導(dǎo)。
一、稅收籌劃目標(biāo)及意義分析
(一)降低稅收成本
高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)施全流程、全方位的稅收籌劃體系，能夠及時而高效的控制各部門的財(cái)務(wù)管理活動，不僅全面掌握各項(xiàng)目、各部門的研發(fā)費(fèi)用、期間費(fèi)用等，而且有助于分析各研發(fā)項(xiàng)目未來資金需要，從而提高研發(fā)項(xiàng)目的成功率，保障財(cái)務(wù)體系的穩(wěn)定性。高新技術(shù)企業(yè)的成本支出阻礙了其利潤的獲取，通過科學(xué)稅收籌劃體系的建立健全能夠有效幫助高新技術(shù)企業(yè)發(fā)現(xiàn)不合理稅收支出，完善稅務(wù)管理流程。另外，高新技術(shù)企業(yè)是我國科學(xué)技術(shù)發(fā)展的重要力量，而各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)周期較長、產(chǎn)品轉(zhuǎn)換周期較長，同時需要較大的流動資金，而高新技術(shù)企業(yè)只有重視稅收籌劃工作，減少不必要稅務(wù)支出，才能為研發(fā)項(xiàng)目的巨大資金需求提供保障，避免高新技術(shù)企業(yè)資金的斷裂與研發(fā)項(xiàng)目的中斷，進(jìn)而避免更大的、不可逆轉(zhuǎn)的損失。
(二)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作將覆蓋各項(xiàng)目部門、各層級人員，從而有利于加強(qiáng)企業(yè)各部門會計(jì)信息傳遞和合作溝通，并增強(qiáng)對各項(xiàng)稅收的管理。高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建全流程稅收籌劃模式能夠有效減少各項(xiàng)目部門虛假會計(jì)信息編制行為的發(fā)生，保障財(cái)務(wù)利益。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作不僅局限于簡單的稅務(wù)成本控制，而且將考慮整個財(cái)務(wù)管理體系的運(yùn)行特點(diǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
(三)有利于制定研發(fā)戰(zhàn)略
高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作不僅關(guān)注于短期的稅務(wù)成本控制，而且還與高新技術(shù)企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)與研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，使得長期研發(fā)資金能夠得到保障，進(jìn)而有利于高新技術(shù)企業(yè)做好研發(fā)規(guī)劃，避免研發(fā)中斷風(fēng)險(xiǎn)，為研發(fā)戰(zhàn)略的順利實(shí)施做出保障。高新技術(shù)企業(yè)在構(gòu)建全流程、全員的稅收籌劃體系時，能夠?qū)⒏黜?xiàng)目部門的研發(fā)資金需求和未來研發(fā)成本合理預(yù)估和評價，從而為各項(xiàng)技術(shù)、產(chǎn)品的研發(fā)戰(zhàn)略制定更完善的資源配置方案。因此通過稅收籌劃使得高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)與研發(fā)目標(biāo)更好地結(jié)合起來，減少研發(fā)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中的阻礙，提高研發(fā)戰(zhàn)略成功的可能性。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)探討
(一)稅收籌劃理念不科學(xué)
高新技術(shù)企業(yè)缺乏科學(xué)的稅收籌劃理念將不利于其控制稅收成本，同時只關(guān)注于短期的稅收籌劃策略，而忽視了長期的稅收籌劃戰(zhàn)略目標(biāo)確定，將影響高新技術(shù)企業(yè)通過降低稅收成本，保障研發(fā)資金支出。并且缺乏有效的溝通機(jī)制不利于高新技術(shù)企業(yè)全面掌握各項(xiàng)稅收情況，缺乏宏觀調(diào)控和控制。高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃只局限于財(cái)務(wù)部門及人員，并且只針對短期稅收費(fèi)用的控制，單純依靠財(cái)務(wù)人員在對各項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的信息收集以及處理，使得最終實(shí)施效果較差。
(二)稅務(wù)信息平臺不健全
高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃過程中缺乏高效、快速的稅務(wù)信息平臺，不利于及時控制各研發(fā)稅務(wù)支出，影響稅收籌劃目標(biāo)和方案制定的科學(xué)性。同時高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)信息平臺的不健全將影響相關(guān)稅收優(yōu)惠政策獲取，從而不利于高新技術(shù)企業(yè)合理利用稅收政策減輕稅務(wù)支出。另外，當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)缺乏利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等科學(xué)信息技術(shù)的專業(yè)人員，從而不利于高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建信息技術(shù)平臺，降低了稅收籌劃效率。高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)信息平臺的缺失將降低決策質(zhì)量，影響稅收籌劃方案制定的全面性、科學(xué)性。
(三)稅收籌劃制度不完善
高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃制度不完善會造成較大的風(fēng)險(xiǎn)，不利于戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營效益的取得。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)未能形成全面的稅收籌劃體系，只局限于短期成本控制，而忽視了建立全流程的稅收籌劃體系。同時高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃方法對國內(nèi)外科學(xué)方法的引進(jìn)不足，從而未能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)籌劃。另外，高新技術(shù)企業(yè)的各項(xiàng)目部門財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不足造成稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在，會計(jì)信息質(zhì)量不夠高，給高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營決策、財(cái)務(wù)決策以及資金配置和成本控制造成了較大困難。高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃過程中各部門信息溝通不足、信息傳遞低效率，進(jìn)而未能有效幫助稅收籌劃人員準(zhǔn)確、及時掌握稅收問題及風(fēng)險(xiǎn)。同時，高新技術(shù)企業(yè)在對實(shí)施稅收籌劃過程中未建立有效的監(jiān)督控制制度，容易造成高新技術(shù)企業(yè)會計(jì)行為的規(guī)范性不足，并且缺乏對不規(guī)范稅收籌劃操作行為的嚴(yán)格懲罰制度。
三、稅收籌劃優(yōu)化策略
(一)強(qiáng)化科學(xué)稅收籌劃理念
高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃管理體系建設(shè)，首先應(yīng)樹立科學(xué)、先進(jìn)的稅收籌劃理念，而且要加強(qiáng)對專業(yè)人員引進(jìn)。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)摒棄以往傳統(tǒng)、落后的稅收籌劃理念，要通過對專業(yè)財(cái)務(wù)人員優(yōu)化稅收籌劃流程所需技能和理念的培養(yǎng)，構(gòu)建適應(yīng)新常態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和高新技術(shù)企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃的稅收籌劃模式，從而幫助高新技術(shù)企業(yè)提升外部競爭環(huán)境的適應(yīng)能力。同時，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各部門管理人員對先進(jìn)稅收籌劃理念和稅收政策的認(rèn)識，使管理人員能夠幫助各基層部門利用先進(jìn)稅收籌劃方法控制稅收成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益的可持續(xù)增長。另外，高新技術(shù)企業(yè)不僅在財(cái)務(wù)部門人員中進(jìn)行稅收籌劃知識和技能的培養(yǎng)，而應(yīng)覆蓋高新技術(shù)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門、各層級人員，保障各級人員參與稅收籌劃目標(biāo)制定和實(shí)現(xiàn)的積極性和主動性。
(二)建立信息平臺
高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)引進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等科學(xué)信息技術(shù)構(gòu)建統(tǒng)一的稅務(wù)管理信息平臺，將科學(xué)信息技術(shù)合理運(yùn)用到稅收籌劃工作中，能夠提高高新技術(shù)企業(yè)信息傳遞效率，增強(qiáng)稅收籌劃人員獲取各項(xiàng)目部門、各層級稅務(wù)信息的能力。為此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部計(jì)算機(jī)軟件和硬件建設(shè)，加強(qiáng)對專業(yè)稅收籌劃人員對大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)的思想教育和技能培訓(xùn)。同時，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在各部門中建立稅務(wù)管理信息傳遞與交流機(jī)制，增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)各部門稅務(wù)管理信息的真實(shí)性和完整性。高新技術(shù)企業(yè)通過搭建科學(xué)且高效的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，不僅能提升信息傳遞效率，而且能夠?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)調(diào)整稅收籌劃方案以及長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期經(jīng)營策略的調(diào)整提供更真實(shí)、有效的決策信息。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃流程軟件化，提升各部門稅收籌劃效率，從而全面監(jiān)督、控制高新技術(shù)企業(yè)各部門的會計(jì)信息。另外，高新技術(shù)企業(yè)搭建稅收管理信息平臺能夠及時發(fā)現(xiàn)各部門的稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而為稅收籌劃目標(biāo)和內(nèi)容的反饋調(diào)整工作提供有利條件。
(三)加大稅收風(fēng)險(xiǎn)防控
高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)注重建立全方位的稅收風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制，為完善稅收籌劃方案和實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)建立有效保障。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)充分調(diào)查分析各部門稅收管理活動中的問題，促進(jìn)各部門風(fēng)險(xiǎn)防控意識，搭建及時、動態(tài)、開放的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)構(gòu)建能夠覆蓋全部部門和人員的事前、事中及事后的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，最大限度地提升高新技術(shù)企業(yè)整體稅收風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。高新技術(shù)企業(yè)通過事前的風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制對各部門有可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理估計(jì)與預(yù)判，提高稅收籌劃制度的有效性和科學(xué)性。
(四)加強(qiáng)對稅收政策的認(rèn)識
高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)建立在對稅收政策認(rèn)識和充分利用的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)對針對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的掌握，了解合理避稅的方法。因此高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)密切關(guān)注可以進(jìn)行減稅的領(lǐng)域，熟練了解各項(xiàng)稅率，并及時關(guān)注我國稅收政策變化，提高稅收籌劃的科學(xué)性和合理性。另外，稅收籌劃人員可以在全面掌握國內(nèi)外高新技術(shù)行業(yè)稅收政策的基礎(chǔ)上，預(yù)測稅收政策的變化趨勢，從而最大限度地幫助高新技術(shù)企業(yè)控制稅務(wù)成本。高新技術(shù)企業(yè)只有準(zhǔn)確把握高新技術(shù)行業(yè)的稅收政策變化，才能在行業(yè)競爭者中建立優(yōu)勢地位，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目長周期資金的需要，發(fā)揮研發(fā)優(yōu)勢。
(五)健全監(jiān)督制度
監(jiān)督制度的建立健全是保證高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)的關(guān)鍵因素，而目前針對各項(xiàng)目部門、各流程的稅收籌劃行為的監(jiān)督評價不夠深入，高新技術(shù)企業(yè)亟須建立全面的對各部門的稅收籌劃活動的監(jiān)督評價機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對不規(guī)范的稅收籌劃行為的全面監(jiān)管。高新技術(shù)企業(yè)建立監(jiān)督制度能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，并及時調(diào)整稅收籌劃目標(biāo)以及內(nèi)容。高新技術(shù)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)高效的稅收籌劃必須應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督與評價，促進(jìn)企業(yè)整體稅收管理活動的規(guī)范性。高新技術(shù)企業(yè)建立稅收籌劃規(guī)范流程，使各部門執(zhí)行稅收籌劃目標(biāo)的過程都能得到有效約束，并要對違反稅收管理制度的行為采取相應(yīng)的懲罰措施和獎懲條件。
四、結(jié)語
綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃工作對降低企業(yè)經(jīng)營成本，提升企業(yè)利潤，保障研發(fā)項(xiàng)目資金需要具有重要作用。同時，高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃體系的完善涉及到財(cái)務(wù)管理活動中的方方面面，提升了高新技術(shù)企業(yè)對各部門經(jīng)營管理活動的控制能力，有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃中存在科學(xué)理念認(rèn)識不足，信息平臺不完善等問題，對此本文認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化科學(xué)稅收籌劃理念，引進(jìn)科學(xué)信息技術(shù)搭建稅收管理信息平臺，并建立稅收風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制全面控制稅收籌劃流程。同時高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)稅收籌劃人員對稅收政策的認(rèn)識，把握稅收優(yōu)惠點(diǎn)，掌握稅收政策變化，切實(shí)提升高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃效果，減少高新技術(shù)企業(yè)成本支出，提升整體利潤獲取能力。最后高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)建立監(jiān)督評價機(jī)制，提升稅收籌劃流程的規(guī)范性。
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1.納稅臨界點(diǎn)籌劃法
我國稅法規(guī)定指出，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造并出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時，若增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%，則免征土地增值稅；若增值額超過扣除項(xiàng)目金額的20%，則應(yīng)按規(guī)定對全部增值額計(jì)繳土地增值稅。此處所說的“20%增值率”就是指“普通住宅計(jì)繳土地增值稅的臨界點(diǎn)”。基于以上規(guī)定，如果出售的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率在臨界點(diǎn)20%以上，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過合理控制出售價格或適當(dāng)增加可扣除項(xiàng)目金額的方法，使項(xiàng)目整體增值率降低到20%以下，從而達(dá)到享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的目的。一般地，采用這種方法的前提是納稅人項(xiàng)目的增值率在臨界點(diǎn)附近，如果納稅人項(xiàng)目的增值率與臨界點(diǎn)相差太大，將不利于實(shí)際操作，這時就需要分析成本收益，測算籌劃是否有利，避免得不償失。
2.稅收優(yōu)惠政策籌劃法
稅收優(yōu)惠政策籌劃法是風(fēng)險(xiǎn)最小，成本最低的稅收籌劃方法。對于這些稅收優(yōu)惠政策，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要綜合考慮，謹(jǐn)慎選擇。我國稅法明確規(guī)定，房屋建成后如果是按比例分房自用的，可暫免征收土地增值稅；如果建成后需轉(zhuǎn)讓，則需要按規(guī)定征收土地增值稅。此外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在滿足以下條件時，繳納營業(yè)稅的稅目為“服務(wù)業(yè)-業(yè)”，從而可避免繳納土地增值稅：在房地產(chǎn)開發(fā)初期就可以確定最終用戶，符合代建房條件；反之，若房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不符合代建房條件，則應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”全額繳納營業(yè)稅。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可充分利用我國的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收的最優(yōu)籌劃，提高企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的市場競爭力。
3.兩次銷售房地產(chǎn)籌劃法
房地產(chǎn)銷售繳納的稅種主要包括土地增值稅和營業(yè)稅兩種。其中，土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率，也就是說房地產(chǎn)增值率越高，所繳納的稅率也就越高。針對這種情況，可采用兩次銷售房地產(chǎn)籌劃法，通過分解房地產(chǎn)銷售價格，提供稅收籌劃的實(shí)施空間，降低房地產(chǎn)增值率，從而大大降低房地產(chǎn)銷售所需繳納的土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)在出售時如已進(jìn)行過簡單裝修，可將簡單裝修作為單獨(dú)的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，借助兩次銷售房地產(chǎn)籌劃法減少土地增值稅的繳納。
4.資金籌措籌劃法
股權(quán)融資和債權(quán)融資是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)融資的兩種主要方式。這兩種方式的區(qū)別在于：股權(quán)融資不允許稅前扣除股息，而債權(quán)融資可稅前扣除利息。因此，當(dāng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控制時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通常優(yōu)先選擇債權(quán)融資的方式。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的債權(quán)融資而言，又分為流動資金貸款和項(xiàng)目長期貸款。流動資金貸款的利息支出通常計(jì)入當(dāng)期損益，能夠在稅前扣除；然而，項(xiàng)目長期貸款的資金成本一般直接計(jì)入項(xiàng)目的開發(fā)成本。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有以往年度的虧損可予以抵扣或企業(yè)在本年度處于虧損狀態(tài)時，應(yīng)將利息支出進(jìn)行資本化；如果處于盈利年度，則應(yīng)將利息支出進(jìn)行費(fèi)用化，從而最大化成本費(fèi)用。
5.遞延納稅籌劃法
遞延納稅籌劃法即企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)盡可能地分期或者是延遲繳納稅款。在我國，稅收收入的主要稅源由增值稅、營業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅組成。其中，流轉(zhuǎn)稅以收入為稅基，所得稅以收入減去可扣除項(xiàng)目后的應(yīng)納稅所得額為稅基。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可通過合理安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將納稅期限向后推遲，實(shí)現(xiàn)資金的貨幣時間價值。這種做法并沒有減少繳納稅款的數(shù)額，但是延后繳納稅款的時間，從另一個角度來看相當(dāng)于得到了短期無息貸款，獲得了相對收益。因此，遞延納稅籌劃法的本質(zhì)是推遲確認(rèn)收入及納稅所得額，同時盡早列支費(fèi)用并及時入賬使其能夠在當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除。
6.會計(jì)政策選擇籌劃法
我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理具有可選擇性，選擇的會計(jì)政策不同，形成的財(cái)務(wù)結(jié)果也不同。對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，其折舊和攤銷方法是采用直線折舊法還是加速折舊法，存貨計(jì)價方法是采用先進(jìn)先出法還是加權(quán)平均法，均會影響房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的損益，進(jìn)而影響其應(yīng)繳納稅額。通過合理計(jì)提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值和壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)可以合理控制損益項(xiàng)目的列支和扣除。
二、結(jié)論
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 國際避稅 資本弱化
一、航運(yùn)企業(yè)利用船舶登記制度實(shí)現(xiàn)國際避稅籌劃
國際航運(yùn)企業(yè)的承運(yùn)載體是船舶，船舶是國際航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)的主要組成部分，占其整體資產(chǎn)的90%左右。世界上主要航運(yùn)國的船舶登記制度存在著較大差異，進(jìn)行船舶登記所繳納的稅費(fèi)差額也較大，這就為國際航運(yùn)企業(yè)進(jìn)行船舶登記的稅收籌劃提供了較大的空間。
1、現(xiàn)行國際船舶登記制度。現(xiàn)行國際船舶登記制度是：依據(jù)有關(guān)國際公約和各國法律規(guī)定，對船舶所有人、經(jīng)營人、船名、船舶技術(shù)性能數(shù)據(jù)等內(nèi)容進(jìn)行登記。登記機(jī)關(guān)的所在地稱為船舶登記港。船舶登記港即為船籍港。
依據(jù)各國法律和政策對船舶登記條件的不同規(guī)定，目前船舶登記制度可以分為開放式、半開放式和封閉式三種。其中采用船舶開放登記制度的國家，對前來登記的船舶，條件限制比較寬松，有些近乎沒有限制條件，幾乎所有的船舶都可以在該國登記，取得該國國籍，并懸掛該國國旗，該種國旗稱為方便旗。懸掛方便旗的船舶營運(yùn)成本低，注冊國一般按船舶噸位征收注冊費(fèi)和年度稅，免收船舶所得稅或征收很低所得稅。
2、巴拿馬開放的船舶注冊制度。歷史上巴拿馬是南美的一部分，而地理上又連接著南美、中美和加勒比海，是太平洋和大西洋之間的通道，由于巴拿馬獨(dú)一無二的優(yōu)越地理位置，其國家歷史與全球商業(yè)長期緊密相聯(lián)，巴拿馬自始至終努力保持著一個低廉的注冊制度，因其開放的船舶注冊制度而聞名于世。在巴拿馬注冊的船舶每年只需交納固定的幾項(xiàng)稅費(fèi)。注冊一家巴拿馬本國的公司擁有其在巴拿馬注冊的船舶，可在各方面節(jié)省費(fèi)用。如果游艇擁有者是巴拿馬自然人或公司實(shí)體，其注冊費(fèi)每兩年只需USD1000.00，如果擁有者不是巴拿馬自然人或公司
實(shí)體，則為USD1500.00。而維持一家巴拿馬公司的費(fèi)用每年只需幾百美金，這樣做可以合理規(guī)避稅費(fèi)。
二、航運(yùn)企業(yè)設(shè)立海運(yùn)公司避稅
由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化，海運(yùn)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不一定在同一個國家。其總管理機(jī)構(gòu)可設(shè)在第三國。同時，擁有的船舶還可在別處注冊。這類公司一般使用“方便旗幟”，即可由非居民船東懸掛的國旗，旗幟國除收取一定的注冊費(fèi)外，對掛旗的船東不實(shí)行財(cái)政性或其他控制。巴拿馬是這類海運(yùn)公司避稅中常用的典型國家。這就是為什么我們看到很多船只懸掛巴拿馬國旗的原因。早在1980年，中國船舶工業(yè)總公司、中國租船公司同香港環(huán)球航運(yùn)集團(tuán)在百慕大設(shè)立了“國際聯(lián)合船舶投資有限公司”，這是典型的利用避稅地“海運(yùn)公司”避稅的案例。
跨國法人利用《公司法》，通過改變登記注冊地等手段改變稅收居民身份。對于以登記注冊地所在國為判定法人居民身份標(biāo)準(zhǔn)的國家來說，通過改變登記注冊地所在國就可以實(shí)現(xiàn)法人居民身份的改變。比如，一個在高稅國登記注冊成立的公司，可以在高稅國辦理注銷登記，并到低稅國辦理注冊登記，從而放棄了高稅國的居民身份，獲得了低稅國的居民身份。這種居民身份改變的同時，納稅人也實(shí)現(xiàn)了稅收規(guī)避。對于納稅人改變公司的注冊登記行為，一國的稅務(wù)當(dāng)局同樣是無權(quán)干涉的。所以，納稅人在《公司法》的掩護(hù)下，實(shí)現(xiàn)了避稅。
三、恰當(dāng)安排企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)
稅務(wù)籌劃中要考慮企業(yè)的組織形式。企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業(yè)就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算交納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。
同時，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容。由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價值，但當(dāng)存在個人所得稅時這種稅收屏蔽效應(yīng)會被個人所得稅削減。所以，在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn)。我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤?fù)債，本著稅后凈利潤和企業(yè)價值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，最終選定可行性方案。
四、利用資本弱化方式避稅
資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個方面：一是資本結(jié)構(gòu)不合理，在公司設(shè)立時就存在出資不到位，借入資金過多，甚至虛假出資；二是公司設(shè)置后資本金實(shí)質(zhì)減少，國際上表現(xiàn)為跨國公司抽取資金而不是充實(shí)資本。跨國納稅人往往利用資本弱化的第二個方面進(jìn)行國際避稅。
企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價值，但當(dāng)存在企業(yè)所得稅時，這種稅收屏蔽效應(yīng)會被企業(yè)所得稅削減。所以，在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn)。例如我國稅法規(guī)定，對公司支付的利息，稅法一般允許作為費(fèi)用抵扣，而支付的股息則不得扣除，需計(jì)入應(yīng)稅所得總額中去。這使得許多跨國納稅人在為投資經(jīng)營而籌措資金時，常常刻意設(shè)計(jì)資金來源結(jié)構(gòu)，千方百計(jì)表現(xiàn)為舉債投資，加大借入資金比例，擴(kuò)大債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率，造成“資本弱化”。各國稅法都允許借款的利息計(jì)入成本費(fèi)用，在所得稅前列支，這樣，一個位于高稅國的公司就可以通過加大債務(wù)資本、縮少股權(quán)資本的方式（即資本弱化）來多列支利息費(fèi)用，從而達(dá)到少納所得稅的目的。我國的涉外企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過程中，也盡量運(yùn)用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務(wù)成本，最終達(dá)到避稅目的。
五、采用會計(jì)處理方法避稅
1、提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。提取壞賬準(zhǔn)備就是壞賬損失的核算采取備抵法。備抵法就是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時建立壞賬準(zhǔn)備賬戶，待壞賬實(shí)際發(fā)生時，沖銷壞賬準(zhǔn)備賬戶。
2、適度舉債。企業(yè)資金來源除了所有投資者以外，就是舉借債務(wù)。如發(fā)行債務(wù)，向銀行或其他機(jī)構(gòu)或單位舉借。舉借的好處有：一是可減少所得稅。因?yàn)閭鶆?wù)利息費(fèi)用最終均要計(jì)入成本費(fèi)用，企業(yè)實(shí)際少繳一部分所得稅，而發(fā)行股票籌集資金，所支出的股息紅利是稅后利潤分派的，不會減少所得稅。二是在資金利潤率大于利息率時，利息費(fèi)用固定，超額利潤為股東所有，債權(quán)人無法分享超額利潤，況且舉債不影響原股東的股份比例和相應(yīng)的經(jīng)營決策權(quán)。這方面的方法主要有利用貸款轉(zhuǎn)移資金和人為把利率訂得高于正常信貸水平。三是企業(yè)經(jīng)營資金來源不限于所有者投入這一渠道，通過舉債籌集一部分，即資金利潤率大于利息率越大，股東所獲利越多。
3、無形資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)讓。商標(biāo)、版權(quán)、專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)在跨國公司及其子公司中的使用與轉(zhuǎn)讓也是經(jīng)常發(fā)生的，通過多收或少收特許權(quán)使用費(fèi)，施加母公司對子公司的成本影響，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤、避讓稅收的目的。由于無形資產(chǎn)往往具有特異性、專用性、獨(dú)占性和排他性，因此在市場上很難或者根本找不到可比性價格，故而這種形式的利潤轉(zhuǎn)移具有更強(qiáng)的隱蔽性。
4、貨款往來中的利潤轉(zhuǎn)移。跨國公司的發(fā)展使其功能更加齊全，涉及的行業(yè)更廣，不少跨國公司具備金融業(yè)的準(zhǔn)入條件。金融業(yè)跨國公司通過本系統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)或直接向子公司提供優(yōu)惠貸款，多收、少收或不收利息，增加或減少子公司的生產(chǎn)成本，以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤避讓稅收的目的。
5、勞務(wù)購銷中的價格轉(zhuǎn)移。勞務(wù)購銷涉及的范圍很廣，包括設(shè)計(jì)、維修、廣告、科技服務(wù)、咨詢、中介等，這些勞務(wù)購銷在跨國公司內(nèi)部發(fā)生，均存在收費(fèi)多寡、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高低的巨大彈性，關(guān)聯(lián)公司在彈性上做文章，影響成本和利潤，從而達(dá)到少繳稅或不納稅的目的。
6、有形資產(chǎn)的購置或租賃中的價格轉(zhuǎn)移。有形資產(chǎn)購置費(fèi)雖然屬企業(yè)資本性支出，但它的高低，直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)的原值，而通過折舊間接影響企業(yè)的生產(chǎn)成本，同樣可達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。在我國的實(shí)際經(jīng)濟(jì)工作中，往往遇到外商用固定資產(chǎn)作為實(shí)物投資，并且高估冒算的情況，他們抬高價格可以有三方面好處:一是虛增資本，擴(kuò)大分紅基數(shù)；二是盤活原有的資產(chǎn)存量；三是擴(kuò)大企業(yè)折舊費(fèi)，相當(dāng)于擴(kuò)大成本、轉(zhuǎn)移利潤。在固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中，提高或者降低租賃費(fèi)，都可以調(diào)高或者調(diào)低企業(yè)相應(yīng)的利潤，最終達(dá)到避稅的目的。
7、加大母公司提取管理費(fèi)力度。跨國公司因其控股或管理職能經(jīng)常向設(shè)在各國的子公司收取管理費(fèi)。從世界100強(qiáng)在我國的投資管理來看，情況也是如此。這種由母公司向子公司收取的管理費(fèi)可高可低，標(biāo)準(zhǔn)難以把握，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時，裁量有一定難度，這就使得管理費(fèi)在減利避稅方面具備了一定的作用。跨國公司往往通過提高管理費(fèi)從而加大子公司的成本，達(dá)到規(guī)避子公司所在國稅收的目的。
8、充分利用行業(yè)控制資源。跨國公司利用其控制的運(yùn)輸系統(tǒng)、保險(xiǎn)業(yè)等向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以達(dá)到調(diào)節(jié)子公司利潤，有針對性地規(guī)避稅收的目的。
六、采用電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)國際避稅
20世紀(jì)，全球已有七成以上的企業(yè)先后進(jìn)行電子商務(wù)活動。電子商務(wù)一方面使國際商務(wù)活動更為便捷、高效，另一方面使得國際稅收中對傳統(tǒng)的居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)和屬地管轄權(quán)等概念無法進(jìn)行有效約束，無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)等行為，給跨國企業(yè)的國際避稅提供了更隱蔽的環(huán)境。航運(yùn)企業(yè)的迅速發(fā)展既推動了國際貿(mào)易的發(fā)展，又促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展。
電子商務(wù)活動具有交易無國籍無地域性，交易人員隱蔽性，交易電子貨幣化，交易場所虛擬化，交易信息載體數(shù)字化、無形化，交易商品來源模糊性等特征，而這些特征使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進(jìn)行有效約束，無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)。傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定是屬于地理性質(zhì)的，這一認(rèn)定方法體現(xiàn)在網(wǎng)上銷售就很困難。某一項(xiàng)通過電子商務(wù)的銷售行為，其稅收應(yīng)繳在哪個國家以及如何在各環(huán)節(jié)所涉及的國家間進(jìn)行稅收分配就很難搞清。航運(yùn)企業(yè)合理的利用電子商務(wù)避稅必然會給企業(yè)帶來更大的利益。
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一、財(cái)務(wù)管理對高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響
稅收是財(cái)務(wù)管理中非常重要的一項(xiàng)，直接影響了企業(yè)價值能否增值，因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)最不可缺少的一部分就是稅收籌劃，它滲透在企業(yè)發(fā)展的各個領(lǐng)域。
（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)會對稅收籌劃產(chǎn)生影響
企業(yè)稅收籌劃會受到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的限制，它應(yīng)當(dāng)服從于企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，主要的做法就是要減輕稅負(fù)、取得資金價值、保證稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)的稅收籌劃工作必須要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，切不可一味地減少稅負(fù)、壓低成本，這樣不會讓股東財(cái)富實(shí)現(xiàn)絕對地增加，有時候還很有可能會造成其他費(fèi)用的浪費(fèi)。由此看來，稅收籌劃工作需要考慮籌劃的成本以及籌劃的收益，盡量制作出一個可以為企業(yè)帶去更大收益的方案，也就是可以保證財(cái)務(wù)管理目標(biāo)完全實(shí)現(xiàn)的籌劃方案。
（二）財(cái)務(wù)管理對象會對稅收籌劃產(chǎn)生影響
所謂財(cái)務(wù)管理指的就是價值管理，管理的對象就是不斷流通的企業(yè)資金，而稅收籌劃主要管理的對象就是企業(yè)稅費(fèi)，稅費(fèi)繳納本身會缺乏選擇性與靈活性。政府會使用自己的強(qiáng)權(quán)方式要求企業(yè)繳納稅費(fèi)，如果由于企業(yè)自身原因未能及時繳納稅款，會對企業(yè)自身的信譽(yù)以及形象造成損害，影響未來發(fā)展方向與發(fā)展利益，嚴(yán)重則會受到法律的懲罰。
（三）財(cái)務(wù)管理的職能會對稅收籌劃產(chǎn)生影響
企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)是財(cái)務(wù)管理中非常重要的一部分，與職能相連接，包含了財(cái)務(wù)的預(yù)算與規(guī)劃。預(yù)算實(shí)際上是規(guī)劃的成果，通過預(yù)算能夠保證企業(yè)管理的正常操作與穩(wěn)定運(yùn)行；規(guī)劃實(shí)際上是一個過程，它會指導(dǎo)稅收籌劃的實(shí)施，對稅負(fù)繳納的高低以及企業(yè)可以繳納的稅負(fù)水平給予重視。嚴(yán)格意義上講，稅收規(guī)劃應(yīng)當(dāng)歸屬于決策職能的范疇當(dāng)中，以決策的理念去指導(dǎo)、去規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。
二、基于財(cái)務(wù)管理高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時的主要策略
我國的市場經(jīng)濟(jì)在近幾年得到了更為深入的發(fā)展，逐漸完善現(xiàn)有的稅收體制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理機(jī)制的規(guī)范性確立。同時，政府為了能夠幫助高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，在原有的基礎(chǔ)上還提供了更多的優(yōu)惠政策，讓稅收不再成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這些舉措都是為了讓高新技術(shù)企業(yè)可以在未來更好的發(fā)展，讓企業(yè)稅收規(guī)劃真正具備可行性。
（一）靈活運(yùn)用財(cái)務(wù)管理提供的稅法環(huán)境，為稅收籌劃提供有效空間
我國的稅法較為復(fù)雜，納稅主體存在著差異性，那么不同類型的企業(yè)可以利用差異性進(jìn)行科學(xué)的稅收規(guī)劃。特別是一些關(guān)聯(lián)性企業(yè)，他們本身就存在著差異稅負(fù)，利用這種差異可以減輕企業(yè)本身的稅收負(fù)擔(dān)，做到有效籌劃。另外一點(diǎn)就是稅收優(yōu)惠，我國的稅收優(yōu)惠范圍不斷地?cái)U(kuò)大，納稅人提供的籌劃空間越發(fā)廣闊，在高新技術(shù)領(lǐng)域，國家的支持、政府的扶持，不斷推出新的優(yōu)惠政策，這就是發(fā)展的機(jī)會所在，所有的幫助都為稅收籌劃工作掃清了障礙。在實(shí)踐中可以用到的具體政策有：國家稅務(wù)局2014年25號公告《關(guān)于個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告》、2014年第29號公告《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》等。
（二）靈活處理財(cái)務(wù)管理中的會計(jì)工作，為稅收籌劃提供有效保障
高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，需要財(cái)務(wù)管理作為支撐。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展需要會計(jì)處理工作提供保證，但是我國目前的會計(jì)制度與相關(guān)的稅法有著不小的差異，如果二者出現(xiàn)不同，需要依照會計(jì)制度的規(guī)則進(jìn)行核算，對稅款計(jì)繳進(jìn)行調(diào)整。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要合理的運(yùn)用會計(jì)處理工作的靈活性，更好的進(jìn)行稅收籌劃。具體說來，高新技術(shù)企業(yè)靈活運(yùn)用會計(jì)處理方式進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃主要表現(xiàn)在：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、對企業(yè)研發(fā)時需要的費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)、對無形資產(chǎn)進(jìn)行有效攤銷等。
高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行收入成本費(fèi)用計(jì)算時，需要將產(chǎn)品、技術(shù)研究以及在研發(fā)過程中出現(xiàn)的各類費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一的分類分項(xiàng)目核算。以便獨(dú)立每一個項(xiàng)目來核算效益成本，歸集其稅收優(yōu)惠政策。
在發(fā)展的過程中，很多高新技術(shù)企業(yè)都面臨著如何才能進(jìn)行效率化管理的問題，為了能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)管理，需要轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理角色，將傳統(tǒng)的會計(jì)記賬工作放入到企業(yè)營銷管理環(huán)節(jié)當(dāng)中。現(xiàn)階段，企業(yè)盈利來源已經(jīng)不只局限在貨品引進(jìn)、貨品銷售這些傳統(tǒng)環(huán)節(jié)，它逐漸地?cái)U(kuò)散到控制成本消耗費(fèi)用以及增加企業(yè)可流通資金等領(lǐng)域。同時，財(cái)務(wù)管理工作需要真正的放入到企業(yè)發(fā)展決策當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量化管理，才能控制企業(yè)的稅收成本，讓稅收籌劃工作具有更多的市場需求。
以我國某電視銷售公司為例，此公司的主要獲利手段就是電視銷售。從財(cái)務(wù)管理視角出發(fā)，公司對稅收籌劃工作對應(yīng)的主要對象以及面臨的稅收環(huán)境進(jìn)行了分析，明確了最終的籌劃目標(biāo)，稅收繳納項(xiàng)目分析要從資金籌集、投資以及利潤合理分配這樣三個環(huán)節(jié)入手，在資金籌集方面，此公司在2008年注冊3000萬成立了另一個子公司，子公司為了正常運(yùn)行需要資金2661萬，方式是直接向銀行進(jìn)行貸款；2010年為了能夠進(jìn)一步發(fā)展，需要籌集5000萬建廠，籌集的方式選擇的是股權(quán)籌資結(jié)合債券籌資的方式，向社會增發(fā)股票，大約為1500萬股，每一股1元，并且發(fā)行3500萬元的債券，經(jīng)過計(jì)算得出，稅后的收益為206.25萬元。
（三）企業(yè)可以利用發(fā)改委有關(guān)扶植政策申請補(bǔ)貼，立項(xiàng)，獨(dú)立核算和申報(bào)項(xiàng)目
例如：根據(jù)深圳市戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃和政策，根據(jù)《深圳市生物、互聯(lián)網(wǎng)、新能源、新材料、新一代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，設(shè)立基于深圳市云計(jì)算公共服務(wù)平臺的云電視系統(tǒng)的研發(fā)與產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目。
他們研發(fā)適用于智能消費(fèi)電子領(lǐng)域的快速伸縮且彈性易擴(kuò)展的云計(jì)算平臺，可應(yīng)用于智能電視、機(jī)頂盒、汽車電子以及安防系統(tǒng)等。項(xiàng)目預(yù)算資金1800萬，得到財(cái)政資助200萬，單位自籌1600萬。獨(dú)立核算，在預(yù)期項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)后，發(fā)展活躍用戶150萬戶，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成時實(shí)現(xiàn)不少于1億的銷售收入，完成1萬臺新型人際交互智能電視終端產(chǎn)品的銷售，形成不低于10萬臺的年生產(chǎn)能力。
作為國高企業(yè)，此項(xiàng)目企業(yè)所得稅免稅，又得到了政府扶持，是稅務(wù)籌劃的成功案例。
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃 稅負(fù) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)營業(yè)稅的計(jì)算公式,應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率,從這個公式中可以看到,影響營業(yè)稅額大小的因素有兩個:一個是營業(yè)額,另一個是適用的稅率。這兩個因素中的任何一個因素變動都會引起營業(yè)稅應(yīng)納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應(yīng)從這兩個影響因素入手,尋求營業(yè)稅的籌劃策略:
一、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃策略
按規(guī)定,現(xiàn)行金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為其取得的營業(yè)額,適用稅率為5%,由于稅率為法定稅率,不易籌劃,故對金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)放在營業(yè)額上。
(一)金融業(yè)的稅收籌劃
對于銀行的貸款業(yè)務(wù),應(yīng)納營業(yè)稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息收入是指用自有資金或吸收的存款發(fā)放貸款而取得的利息收入。對于銀行貸款業(yè)務(wù)籌劃的思路是:通過降低利息率和減少貸款規(guī)模,從而減少計(jì)稅利息收入,以達(dá)到籌劃的目的。
案例:石家莊市某銀行2008年四季度取得人民幣貸款利息收入1000萬元,貸款利率假定為6%,則該季度應(yīng)納營業(yè)稅為1000×6% =60(萬元)
稅收籌劃方案:
該銀行可將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對企業(yè)的投資,這樣就可以減少計(jì)稅利息收入,少繳營業(yè)稅了。假如,該銀行將貸款利息收入的200萬元轉(zhuǎn)為對外投資,
可節(jié)省營業(yè)稅200×6%=12(萬元)。
(二)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃
對于保險(xiǎn)企業(yè)來說,其獲得的保費(fèi)收入就是保險(xiǎn)企業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行籌劃的操作較復(fù)雜,在控制營業(yè)額的同時,還要從其他方面尋求突破口。保險(xiǎn)業(yè)以保費(fèi)收入作為企業(yè)的營業(yè)額,稅收和保險(xiǎn)理賠是非常重要的支出項(xiàng)目。如果保險(xiǎn)企業(yè)能夠減少保險(xiǎn)理賠支出,使企業(yè)的凈收益增大,這種籌劃方案也是成功的。對保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃思路是:降低保險(xiǎn)營業(yè)額,以減少應(yīng)納營業(yè)稅款,其減少的營業(yè)額用于防止保險(xiǎn)理賠,下面以具體案例加以說明。
案例:石家莊合眾保險(xiǎn)公司經(jīng)營一項(xiàng)火災(zāi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),2008年全年?duì)I業(yè)額為1000萬元,客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出600萬元,則:應(yīng)納營業(yè)稅=1000×8%=80(萬元),凈收益=1000-600-80=320(萬元)。
稅收籌劃方案:
石家莊合眾保險(xiǎn)公司應(yīng)減少每位客戶的投保費(fèi)用,但規(guī)定每位客戶必須到指定公司購買一套防火設(shè)備,由專業(yè)人員負(fù)責(zé)安裝在家。該項(xiàng)措施出臺后,保險(xiǎn)理賠額勢必會減少。假如該公司全年?duì)I業(yè)額變?yōu)?00萬元,但相應(yīng)保險(xiǎn)理賠支出降為300萬元,則:應(yīng)納營業(yè)稅=700×8%=56(萬元),凈收益=700-300-56=344(萬元)。可見,通過稅收籌劃,企業(yè)的凈收益提高了24萬元。
二、建筑業(yè)的稅收籌劃策略
承包公司承包建安工程的,如與發(fā)包單位簽訂建筑安裝工程合同的,按“建筑業(yè)”繳納營業(yè)稅;如果承包公司只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同的,按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅。由于簽訂的合同性質(zhì)不同,導(dǎo)致營業(yè)稅的稅額也不相同,致使對建筑業(yè)的營業(yè)稅籌劃有了突破口:即便工程承包公司不進(jìn)行施工而只是組織協(xié)調(diào),也要設(shè)法改變自身的業(yè)務(wù)性質(zhì),以便按照建筑業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅,而不是按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納,從而達(dá)到籌劃的目的。
案例:石家莊的甲單位發(fā)包一項(xiàng)建設(shè)工程。在工程承包公司――石家莊冀紅房地產(chǎn)公司的協(xié)助下,施工單位――石家莊中亞房地產(chǎn)公司最后中標(biāo)。甲單位與中亞房地產(chǎn)公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬元。冀紅房地產(chǎn)公司只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),所以未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同。事后,中亞房地產(chǎn)公司支付給冀紅房地產(chǎn)公司服務(wù)費(fèi)用200萬元。
按照上述規(guī)定,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)納營業(yè)稅=200×5%=10(萬元)。
稅收籌劃方案:
冀紅房地產(chǎn)公司直接與甲公司簽訂承包建筑安裝工程合同,合同金額仍為2000萬元,然后把該工程轉(zhuǎn)包給中亞房地產(chǎn)公司,分包款為1800萬元。
這樣,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=(2000-1800)×3%=6(萬元)。
通過這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節(jié)稅4萬元。但要注意,因?yàn)榧郊t房地產(chǎn)公司與甲單位簽訂了承包建筑安裝工程合同,所以要繳納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬元)。即便如此,最終仍可節(jié)稅2.86萬元(4-1.14)。不過這給了我們一個啟示:在進(jìn)行籌劃操作時,要全面分析稅負(fù)的增減變化,然后再決定這項(xiàng)操作是否可行。
(三)娛樂業(yè)的稅收籌劃策略
娛樂業(yè)的稅率為20%。娛樂業(yè)的稅目包括:歌廳、舞廳、音樂茶座等。所以,如果納稅人經(jīng)營一個茶社,其業(yè)務(wù)將被認(rèn)定為營業(yè)稅中娛樂業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目,適用20%的營業(yè)稅率。那么,如何進(jìn)行稅收籌劃,使其適用較低稅率呢?
經(jīng)過分析與比較,找到了籌劃的著眼點(diǎn):通過調(diào)整業(yè)務(wù)性質(zhì),使其適用低稅率。可將茶社改為“圍棋茶社”,主要作為圍棋愛好者們交流和學(xué)習(xí)的場所,既提供一般的茶社服務(wù),又提供圍棋、棋譜等供圍棋愛好者使用,還可以舉辦圍棋大賽,邀請名人講棋等。在環(huán)境布置上也要突出“圍棋茶社”的特色,如以圍棋為背景進(jìn)行裝飾,請圍棋名人題詞等。除此之外,爭取獲得當(dāng)?shù)伢w委的資質(zhì)認(rèn)證,使得“文化體育”性質(zhì)更為突出。通過一系列的安排與設(shè)計(jì),目的使得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該圍棋茶社不適用20%的稅率,而是按照文化體育業(yè)標(biāo)準(zhǔn)適用3%的稅率。這樣一來,比原來適用的娛樂業(yè)稅率降低了17個百分點(diǎn),大大地減輕了自身的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,該茶社在業(yè)務(wù)屬性轉(zhuǎn)變過程中,會付出很大的轉(zhuǎn)變成本,如該茶社要進(jìn)行裝修、要舉辦圍棋比賽、要聘請名人等。因此,在籌劃操作過程中盡量控制成本支出,確保成本支出小于轉(zhuǎn)換后所獲收益。
稅收籌劃工作是一項(xiàng)綜合、復(fù)雜、要求相對較高的工作。加之稅收政策不斷變化,要求稅收籌劃人員除了具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)外,還應(yīng)具備持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)態(tài)度,準(zhǔn)確(下轉(zhuǎn)第140 頁)
(上接第12 頁)把握最新的稅收政策法規(guī),以免由于政策把握不準(zhǔn)而造成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
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[3] 楊志清:稅收籌劃案例分析,中國人民大學(xué)出版社
關(guān)鍵詞：跨國公司 國際稅收籌劃 策略
國際稅收就是在兩個或多個國家之間產(chǎn)生跨境交易的時候?qū)嵭姓鞫惖囊环N稅收制度，在開展國際稅收籌劃的時候需要具備比較豐富的稅收原理和知識，使得在跨國公司的交易中既可以降低稅收，又可以不造成自身的資金流動以及商業(yè)活動方面的損失，我國的跨國公司在相關(guān)的知識經(jīng)驗(yàn)上比較缺乏，重視程度不足，在激烈的國際貿(mào)易競爭中好需要進(jìn)一步的發(fā)展。
一、國際稅收籌劃的主要特點(diǎn)分析
（一）國際稅收籌劃的合法性與目的性特點(diǎn)
國際稅收籌劃的合法性是指跨國公司在遵守各國稅收法律的前提下，利用各國在稅收法律上存在的差異，制定相應(yīng)策略，降低企業(yè)整體稅負(fù)使企業(yè)獲利[1]。這種稅收籌劃方式與偷稅或者漏稅等不合法的商業(yè)操作方式是存在本質(zhì)的差異的，其合法性是跨國公司開展稅收籌劃的首要特征，在跨國公司的經(jīng)營中對于不同國家的稅收規(guī)范都需要進(jìn)行嚴(yán)格的遵守，并且要依法納稅，如果對稅收法規(guī)進(jìn)行不合法的操作就會受到公司所在國家的法律制裁，這樣對于跨國公司來說無論是在經(jīng)濟(jì)上還是在自身名譽(yù)上都是一種重大的損失，所以，合法性也是其首要需要遵守的稅收籌劃原則。在跨國公司進(jìn)行國際稅收籌劃的過程中，其主要的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最低化以及利益的最大化發(fā)展，在這一目標(biāo)的推動下，跨國公司可以針對不同國家稅收政策的不同對自己的子公司開展的稅收行為進(jìn)行合理籌劃，使得公司的稅負(fù)得到降低。另外還可以根據(jù)納稅時間來開展稅收籌劃，適當(dāng)?shù)难悠诳梢栽黾佣惪钪械臅r間價值，而且還能以降低稅收成本的方式增加稅收籌劃方面的收益，同時需要避免出現(xiàn)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）跨國公司國家稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性與復(fù)雜性的特點(diǎn)
在跨國公司開展國際稅收籌劃的過程中會存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，這一特點(diǎn)出現(xiàn)的原因主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面是由于國際稅收籌劃的預(yù)期性決定的，它實(shí)際上屬于一種據(jù)測的工作形式，其中的準(zhǔn)確性以及經(jīng)營環(huán)境的改變對于最終的籌劃效果都會產(chǎn)生直接的影響，也就是說在這種風(fēng)險(xiǎn)之下跨國公司并不一定會取得與其的稅收籌劃結(jié)果，第二個方面就是國際上對稅收籌劃的合法性的界定還不統(tǒng)一，一些規(guī)定也存在比較模糊的問題，存在的差異比較明顯，所以在稅收籌劃中如果被確定為違法，就會為跨國公司帶來很大的損失。另外，跨國公司的國際稅收籌劃是一項(xiàng)比較綜合的工作，需要考慮公司內(nèi)各個不同的工作環(huán)節(jié)與內(nèi)容，這種綜合性也就決定了稅收籌劃的復(fù)雜性，在國家稅收籌劃的過程中需要對不同稅收的差異進(jìn)行考量，還要對不同國家中制定的稅收執(zhí)行政策進(jìn)行分析，并且要對不同國家的發(fā)展國情以及稅法的變更、財(cái)會制度的變化進(jìn)行關(guān)注，這些方面涉及的內(nèi)容直接決定了稅收籌劃的復(fù)雜性。
二、跨國公司國際稅收籌劃的策略分析
（一）在“引進(jìn)來”過程中抓住國際稅收籌劃的機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)
我國加入WTO后，稅收制度和體系不斷完善，促進(jìn)了企業(yè)稅收籌劃空間的不斷發(fā)展，來華的國外跨國公司的影響我國政府和跨國公司對稅收籌劃的認(rèn)識也不斷深入，政府逐漸轉(zhuǎn)變了對稅收籌劃的態(tài)度[2]。對我國的跨國公司的稅收籌劃進(jìn)行的多種形式的鼓勵，使其能夠積極的參與到市場競爭之中，這為跨國公司提供了比較優(yōu)良的稅收籌劃的一個外部環(huán)境。而且在相關(guān)的稅收優(yōu)惠制度之下，使得稅收籌劃的空間也得到了很大的拓展，對于國外的一些跨國公司形成一種強(qiáng)大的吸引力，增加外來投資，為我國自身的跨國公司的稅收籌劃帶來先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，將適合自己發(fā)展的稅收籌劃策略應(yīng)用到相關(guān)的公司生產(chǎn)、投資等環(huán)節(jié)之中。面對來自外界的競爭，跨國公司需要不斷提升自己的創(chuàng)新能力，在技術(shù)與管理觀念、體制方面都需要進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，讓自己在激烈的競爭中保持前進(jìn)的狀態(tài)，而且還應(yīng)努力的創(chuàng)建自己的品牌，樹立誠信經(jīng)營的發(fā)展理念，跨國公司可以利用國內(nèi)的市場優(yōu)勢配合政府實(shí)行的反避稅措施，防止外來的跨國公司出現(xiàn)逃稅、偷稅等的不法行為，也為我國的利益維護(hù)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
（二）“走出去”過程中跨國公司應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃意識，樹立全局觀念
發(fā)達(dá)國家的跨國公司在稅收籌劃時，都會設(shè)置專門的部門或機(jī)構(gòu)，并且會聘請專業(yè)的稅務(wù)人員等高端人員幫助企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃[3]。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢之下，我國的跨國公司需要不斷的借鑒成功經(jīng)驗(yàn)，提高自身的國際稅收籌劃意識，在公司進(jìn)行的財(cái)務(wù)決策的相關(guān)活動中應(yīng)該首先考慮稅收籌劃這一工作，將內(nèi)部的稅收籌劃工作提升到國際經(jīng)營的這一高度。此外，跨國公司在開展國際稅收籌劃時，還應(yīng)該樹立全局的發(fā)展觀念，不要由于單個公司的稅收利益而對整個集團(tuán)的稅收利益產(chǎn)生不利的影響，要綜合公司的總體目標(biāo)去逐漸實(shí)施籌劃策略。
三、結(jié)束語
在當(dāng)前的商業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中全球化的趨勢逐漸明顯，這位我國的跨國公司的經(jīng)營來說是很好的發(fā)展機(jī)會，但是跨國公司需要首先改變自己在稅收籌劃方面的不足，增強(qiáng)自身公司經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)意識，積極借鑒國外的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，不斷的提高自己的品牌影響力，適應(yīng)國際市場的運(yùn)行規(guī)則，最終使得跨國公司的國際稅收籌劃可以獲得不斷的進(jìn)步。
參考文獻(xiàn)：
[1]單鑠茗.跨國公司國際稅收籌劃策略研究[D].吉林大學(xué)，2013
關(guān)鍵詞：營改增 稅收籌劃 策略
項(xiàng)目名稱：此文為宜昌市2016年社會科學(xué)研究項(xiàng)目ysk16kt078成果
我國于2012年開始推行“營改增”政策，該政策的推行有利于稅收制度的完善，減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時還能夠推動我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是對 服務(wù)業(yè)的發(fā)展有很大的促進(jìn)作用。此外，營改增政策的實(shí)施對推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有非常重要的意義。在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，營改增的實(shí)施可以緩解企業(yè)面臨的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級，在優(yōu)化企業(yè)出口結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)方面具有重要的作用。但是，在企業(yè)融資困難時，如何合理利用營改增政策進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃，這一問題成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中需要解決的重點(diǎn)問題。
一、營改增政策對企業(yè)稅收籌劃的影響分析
（一）營改增政策的實(shí)施對企業(yè)發(fā)展的有利影響分析
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)條件較為理想的狀態(tài)下，營改增政策的實(shí)施對企業(yè)的發(fā)展起到積極的作用。就稅率方面來講，營改增政策的實(shí)施降低了稅率，有利于企業(yè)納稅金額的降低，可以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠獲得更好地發(fā)展。此外，企業(yè)在購買產(chǎn)品原料或者是進(jìn)行勞務(wù)輸出時所形成的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從根本上降低了企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤最大化目標(biāo)。
（二）營改增政策對企業(yè)發(fā)展的不利影響分析
營業(yè)稅改增值稅增加了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣項(xiàng)目，降低了稅負(fù)水平，但是受到很多因素的影響，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的過程中容易出現(xiàn)各種問題。在無法獲得增值稅專用發(fā)票的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額難以正常抵扣。從涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避方面來看，由于企業(yè)缺乏對增值稅項(xiàng)目申報(bào)流程以及相關(guān)內(nèi)容的了解，在履行納稅義務(wù)時難免會出現(xiàn)漏稅和偷稅的問題，企業(yè)若不能夠在這種情況下做好稅收籌劃，科學(xué)安排納稅行為，做好納稅義務(wù)的履行，會導(dǎo)致企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)增加。
二、營改增背景下加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的主要策略
（一）加強(qiáng)對企業(yè)納稅人的籌劃
企業(yè)稅收籌劃中，納稅人主要包括營業(yè)稅納稅人、增值稅納稅人、小規(guī)模納稅人和一般規(guī)模納稅人。其中，營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人的籌劃是企業(yè)需要解決的重點(diǎn)問題，企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品統(tǒng)一銷售過程中，不僅涉及到營業(yè)稅的稅務(wù)繳納問題，同時也涉及到增值稅的稅務(wù)繳納問題，并且這兩種稅之間存在著從屬關(guān)系。對于混合銷售產(chǎn)品的企業(yè)，既可以選擇作營業(yè)稅納稅人，也可以選擇作增值稅納稅人，以不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值稅法作為具體的增值稅征收方法，當(dāng)實(shí)際稅率低于無差別平衡點(diǎn)增值率時，與營業(yè)稅納稅人所繳納的稅負(fù)相比較，增值稅納稅人所繳納的稅負(fù)會相應(yīng)的減少，企業(yè)可以選擇成為增值稅納稅人；若無差別平衡點(diǎn)的稅率低于實(shí)際稅率時，企業(yè)就可以選擇做營業(yè)稅納稅人。緊接著是小規(guī)模納稅人和一般規(guī)模納稅人的選擇，企業(yè)可以根據(jù)自身的財(cái)務(wù)情況選擇成為小規(guī)模納稅人還是一般規(guī)模納稅人。在完成選擇之后，為了減少選擇的風(fēng)險(xiǎn)性，可以采用無差別平衡點(diǎn)增值率法判斷其選擇是否正確。當(dāng)無差別平衡點(diǎn)增值率比實(shí)際增值率高時，企業(yè)就可以選擇成為一般規(guī)模納稅人，這樣一來，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)會相應(yīng)的減少，反之，企業(yè)可以選擇成為小規(guī)模納稅人，以減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）重新調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈體系
自“營改增”政策實(shí)施以來，企業(yè)的稅款繳納類型出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)在稅款繳納中所擁有的權(quán)利也有所增加，其中開具增值稅專用發(fā)票就是營改增實(shí)施帶給企業(yè)的福利。要想充分利用這一權(quán)利，就需要對企業(yè)自身的產(chǎn)業(yè)鏈加以調(diào)整，以此來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。增值稅納稅人企業(yè)，可以適當(dāng)?shù)奶嵘髽I(yè)的進(jìn)貨價格，一般納稅人企業(yè)可以適當(dāng)?shù)奶岣弋a(chǎn)品的銷售價格，然后采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法來抵消銷售甚至是進(jìn)貨過程中提高的價格，這樣就會降低企業(yè)的經(jīng)營成本，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）充分把握“營改增”政策的優(yōu)惠條款
營改增政策的推行最終目的是為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，總體上為企業(yè)的發(fā)展更好的服務(wù)，因此，在該政策中有許多的優(yōu)惠條例，這些優(yōu)惠政策為企業(yè)的稅收籌劃拓展了空間。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求選擇相應(yīng)的優(yōu)惠政策，在遵守律法的基礎(chǔ)上采用合理的方法降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的實(shí)現(xiàn)。除此之外，企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)該盡量的多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就要求企業(yè)選擇正確的供貨渠道，讓供應(yīng)商為企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這樣方便進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。不僅如此，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的教育和培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，使他們能夠正確的區(qū)分可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而主動做好稅務(wù)籌劃工作。
（四）加強(qiáng)營業(yè)稅負(fù)水平的控制
現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該對其自身的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，合理把握企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，探討降低企業(yè)稅負(fù)的有效方法。此外，企業(yè)可以加強(qiáng)小規(guī)模業(yè)務(wù)和項(xiàng)目之間的聯(lián)系，例如，企業(yè)中需要開展兩種項(xiàng)目，A項(xiàng)目的開展會提高企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而B項(xiàng)目的開展則會增加企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額，在這種情況下，就可以將兩種業(yè)務(wù)合并為一種業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，可以有效抵消企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)的整體稅負(fù)得到緩解。
三、結(jié)束語
營改增政策下，對于我國稅收制度的完善起到了很好的促進(jìn)作用。但是對企業(yè)的稅收額也造成了一定的影響，因此，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，就應(yīng)該認(rèn)識到“營改增”政策的優(yōu)勢特征，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃管理，采取正確的稅收籌劃方式，來減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]鐵路物流企業(yè) 稅收籌劃
一、鐵路物流企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的積極意義
近年來，隨著鐵道部“主輔分離，輔業(yè)改制”、“專業(yè)化管理，規(guī)模化經(jīng)營”發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，鐵路物流業(yè)迎來了行業(yè)大發(fā)展的良機(jī)，現(xiàn)已成為鐵路多元經(jīng)濟(jì)中最具潛力的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)之一。當(dāng)前，鐵路物流業(yè)整體規(guī)模不斷擴(kuò)大，發(fā)展速度逐步加快，服務(wù)水平明顯提高，對鐵路多元經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了良好的支撐和促進(jìn)作用。但是，物流行業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè)，其相關(guān)涉稅問題也日漸突出，業(yè)內(nèi)許多企業(yè)對于行業(yè)優(yōu)惠政策執(zhí)行力不足，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)一步增加。
與此同時，隨著最新的企業(yè)所得稅法與增值稅法修正案的出臺，各行業(yè)企業(yè)的納稅籌劃空間發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，原來所適用的某些稅收籌劃策略已不再適用，必須依據(jù)新稅法、新制度的變化進(jìn)行必要的調(diào)整。另外，與新稅法同時發(fā)生較大變化的還有企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則大大增加了公允價值這一計(jì)量屬性的運(yùn)用，其賬務(wù)處理的難度明顯增加，同時其涉稅風(fēng)險(xiǎn)也明顯加大。為此，鐵路物流企業(yè)必須及時進(jìn)行納稅籌劃策略調(diào)整，以應(yīng)對當(dāng)前的形勢變革。
二、當(dāng)前鐵路物流企業(yè)稅收籌劃的策略改進(jìn)
1.理性界定納稅人身份
一般而言，鐵路物流企業(yè)按其行業(yè)及業(yè)務(wù)特點(diǎn)應(yīng)屬于服務(wù)類企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅；但對于一部分從事銷售、運(yùn)輸服務(wù)于一體的混合銷售業(yè)務(wù)行為的鐵路物流企業(yè)而言，其也存在繳納增值稅的可能。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以及以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，以及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物，按規(guī)定需繳納增值稅，其界定標(biāo)準(zhǔn)即為年貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)是否超過50%。為此，各鐵路物流企業(yè)應(yīng)以年度營業(yè)收入為基數(shù)，測算增值額所產(chǎn)生增值稅稅負(fù)與銷售額所產(chǎn)生營業(yè)稅稅負(fù)孰高孰低，尋求納稅平衡點(diǎn)，并以此進(jìn)行相應(yīng)的收入轉(zhuǎn)移，或采取措施積極調(diào)控應(yīng)稅收入結(jié)構(gòu)。
2.以所得稅籌劃為重點(diǎn)
2008年1月，最新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》開始實(shí)施，新稅法與舊稅法相比在很多方面都進(jìn)行了較大改動，其中最大的調(diào)整莫過于“兩稅合一”政策的實(shí)施，取消了外資企業(yè)長久以來享有的超國民待遇。除此之外，新稅法從國家宏觀調(diào)控工具這一高度，對國家所鼓勵的相關(guān)產(chǎn)業(yè)增加了稅收扶持力度，這對于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展大有裨益，鐵路物流企業(yè)應(yīng)加以利用。
在用足上述優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，鐵路物流企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有所得稅籌劃策略的改進(jìn)，通過各種措施降低應(yīng)納所得，減少所得稅稅負(fù)。例如，鐵路物流企業(yè)今后在權(quán)屬單位設(shè)立類型的選擇上，應(yīng)盡量采取分公司而非子公司的模式；因?yàn)楦鶕?jù)物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅相關(guān)通知的要求，物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，凡屬由企業(yè)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算的，且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表及賬簿的，并能夠與企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息互聯(lián)的，該企業(yè)的所得稅由注冊地統(tǒng)一繳納。由此可見，采用分公司這一模式可充分避免遞延所得稅負(fù)債的產(chǎn)生，因虧損分公司的存在企業(yè)會獲得一部分資金時間性價值。雖然在納稅總量上并無影響，但企業(yè)推遲了資金支出時間。
再如，鐵路物流企業(yè)在對外籌資方式的選擇上也應(yīng)充分考慮納稅籌劃的影響，發(fā)行債券方式較之銀行借貸方式的稅負(fù)較輕，而融資租賃方式也是一個不錯的選擇。例如，鐵路物流企業(yè)可利用融資租賃出租方、承租方所得稅稅負(fù)同時減少這一條件，在其內(nèi)部多運(yùn)作一些融資租賃業(yè)務(wù)，以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。就承租方而言，已租入資產(chǎn)所計(jì)提的折舊與需向出租方定期支付的租金可在稅前同時加以扣除；而就出租方來說，融資租賃所產(chǎn)生的租金收入按其5%的稅率繳納營業(yè)稅，其比同等金額下的增值稅稅率為低，減輕了企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。
3.從會計(jì)核算角度避稅
從理論上說，諸多稅收優(yōu)惠政策的出臺雖然為企業(yè)提供了可予以合理避稅的平臺，但企業(yè)實(shí)際從中得利卻較少，稅法對于這些優(yōu)惠政策的享受限制通常較嚴(yán)，賬務(wù)處理的規(guī)范性、合理性便是很重要的一個方面。例如，目前大多數(shù)鐵路物流企業(yè)常提供多元化的物流運(yùn)輸服務(wù)，其提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入和裝卸收入按3%的營業(yè)稅率計(jì)征，提供倉儲、過磅、計(jì)量等經(jīng)營服務(wù)的則按5%的營業(yè)稅率計(jì)征；但若兩者未在賬務(wù)上實(shí)現(xiàn)合理區(qū)分時，則視同5%的營業(yè)稅率計(jì)征。由此可見，鐵路物流企業(yè)應(yīng)據(jù)此要求對這兩種稅率不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別歸類設(shè)賬，嚴(yán)格遵守稅法所規(guī)定的分別核算要求，以此充分降低營業(yè)稅稅負(fù)。
再如，為積極享受現(xiàn)行稅法所規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，鐵路物流企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算嚴(yán)格執(zhí)行專賬管理，如實(shí)填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，并針對不同研發(fā)項(xiàng)目合理歸集、分配其研發(fā)費(fèi)用，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)上，現(xiàn)行稅法中還有許多類似于上述規(guī)定的限制性條款，鐵路物流企業(yè)應(yīng)加以一一辨別，如固定資產(chǎn)取得時可予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的享受條件，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、綠色節(jié)能行業(yè)減免稅的優(yōu)惠條件等，其一般都涉及會計(jì)核算規(guī)范性、合理性的要求，對此鐵路物流企業(yè)應(yīng)加以特別關(guān)注。
4.積極關(guān)注房產(chǎn)稅籌劃
當(dāng)前，在土地、房地產(chǎn)價格飛漲的今天，鐵路物流企業(yè)應(yīng)將房產(chǎn)稅稅收籌劃視為一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容，轉(zhuǎn)變思路，合理避稅。例如，鐵路物流企業(yè)以房產(chǎn)投資與他人合作經(jīng)營時，若所簽訂的合同為聯(lián)營性質(zhì)，則按照房產(chǎn)稅對以房產(chǎn)投資聯(lián)營的規(guī)定，投資者參與分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，以房產(chǎn)余值為其計(jì)稅依據(jù)，其房產(chǎn)稅適用利率為1.2%；若所簽訂的合同為租賃性質(zhì)，或雖簽訂聯(lián)營合同卻未實(shí)際承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的，按相關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅，同時還應(yīng)按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。一反一覆，企業(yè)應(yīng)對此有所選擇。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；主要稅種；稅收籌劃策略
一、引言
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國房地產(chǎn)行業(yè)也取得了巨大的成就，在推動國家整體發(fā)展方面做出了很大的貢獻(xiàn)。房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)過三十多年的發(fā)展，其投資總額在國民生產(chǎn)總值中的比重也在不斷提高，據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2008年至2012年的5年時間中，房地產(chǎn)行業(yè)的投資總額由3.12萬億元增加到了7.2萬億元。隨著我國國際化步伐加快，國家宏觀調(diào)控政策收緊，加上房地產(chǎn)行業(yè)投資大、風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)，使得房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)。由原來的“暴利行業(yè)”轉(zhuǎn)變成了“平利行業(yè)”。就房地產(chǎn)行業(yè)目前現(xiàn)狀來看，競爭比較激烈，行業(yè)整體利潤率在下降，尤其是對于一些中小型的房地產(chǎn)企業(yè)，其面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)更大。而在房地產(chǎn)的成本中，其中有20%的為稅收支出，因此，合理進(jìn)行稅收籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)提高利潤的一條有效途徑，房地產(chǎn)企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)，合理管理企業(yè)資金，通過稅收籌劃手段降低稅負(fù)，進(jìn)而達(dá)到降低成本目的。因此，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不僅有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，而且很好的貫徹了國家宏觀調(diào)控政策，有助于國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)化配置。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收主要分布情況
（一）開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)
房地產(chǎn)企業(yè)取得土地的方式有兩種，一種是從一級市場通過招投標(biāo)的方式取得土地使用權(quán)，另一種是在二級市場上通過轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)。不論是在一級市場，還是在二級市場上取得土地使用權(quán)時，房地產(chǎn)企業(yè)需要支付土地出讓金，與轉(zhuǎn)讓方簽訂“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，相應(yīng)的應(yīng)該繳納印花稅、契稅。如果房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)房產(chǎn)時，占用了耕地面積的還需要繳納耕地占用稅。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行工程建設(shè)時，還會涉及到企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個人所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及附加等稅種，因工程項(xiàng)目占用土地還需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
（二）轉(zhuǎn)讓處置環(huán)節(jié)
房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓處置主要包括銷售房屋、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、贈與房屋或者土地、房屋抵債、股利分配等方式。按照營業(yè)稅的征稅管理可知，房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于“銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”，應(yīng)該征稅營業(yè)稅，相應(yīng)的就應(yīng)該繳納城建稅和教育費(fèi)附加，而房屋銷售又屬于房地產(chǎn)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，因此還應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，土地增值稅等。將房地產(chǎn)作為股利分配進(jìn)行處置時，需要繳納個人所得稅。
（三）持有使用環(huán)節(jié)
房地產(chǎn)企業(yè)的房屋使用環(huán)節(jié)主要分為出租房屋或土地以及自用房屋或土地。房地產(chǎn)企業(yè)出租房屋或者土地時，需要繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅以及個人所得稅等，將房屋或者土地自用的，需要繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的稅負(fù)一般比較低。當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)的房屋處于閑置狀態(tài)時，一般不需要負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)。總之，在我國，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)種類比較多。企業(yè)需要根據(jù)不同稅種的特點(diǎn)進(jìn)行合理籌劃。
三、房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種的籌劃策略
（一）營業(yè)稅稅收籌劃
營業(yè)稅是一種傳統(tǒng)的商品勞務(wù)稅，計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額全額，一般不受成本、費(fèi)用等的影響。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，營業(yè)稅的稅收籌劃通常可以從三個方面進(jìn)行規(guī)劃，一是充分利用營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策，采用合作建房的方式進(jìn)行稅收籌劃，一方提供土地使用權(quán)，另一方提供建房需要的資金，兩方在合作的基礎(chǔ)上進(jìn)行房屋建造，對于建成的房屋，合作雙方將按照投資比例分配的房屋價值，對于以土地使用權(quán)出資的一方，因?yàn)楂@得了部分房屋的所有權(quán)，應(yīng)該繳納營業(yè)稅，而對于以資金出資的一方則無需繳納營業(yè)稅。二是利用建筑承包合同進(jìn)行稅收籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行房屋銷售時，一般會將房屋劃分為精裝修房和毛坯房兩種，通常情況下精裝修房的價格比毛坯房要高很多，因而房地產(chǎn)企業(yè)如果以精裝修房進(jìn)行銷售，會增加其稅收負(fù)擔(dān)。如果房地產(chǎn)企業(yè)將房屋分為毛坯房銷售和房屋裝修服務(wù)兩種，就可以降低營業(yè)稅稅負(fù)。對于毛坯房的銷售，按照“銷售不動產(chǎn)”規(guī)定，采用5%的營業(yè)稅稅率，對于房屋裝修部分，按照“建筑業(yè)”規(guī)定，采用3%的營業(yè)稅稅率，這樣可以節(jié)約2%的營業(yè)稅。三是合理利用銷售折扣。一般情況下，房地產(chǎn)企業(yè)銷售樓盤時都會采取一定的促銷政策，比如利用現(xiàn)金折扣等，如果房地產(chǎn)企業(yè)將銷售價款和折扣額開在同一張發(fā)票上，就可以以折扣后的銷售額作用營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而節(jié)省一定的營業(yè)稅。因此，房地產(chǎn)企業(yè)為了降低營業(yè)稅負(fù)擔(dān)，就可以將樓盤銷售價款和折扣額開在同一張發(fā)票上。
（二）土地增值稅稅收籌劃
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃； 契約； 企業(yè)； 成本
一、稅收籌劃的契約屬性分析
根據(jù)契約理論，企業(yè)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，這些契約關(guān)系人包括政府、股東、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、職工等。不同契約之間難免會存在利益沖突，而同一契約中各契約關(guān)系人也存在著利益沖突。如政府與企業(yè)間的稅收契約與其他契約之間就存在利益沖突，稅收契約雙方也存在利益沖突。不過相較其他契約而言，稅收契約具有自身的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)決定了稅收籌劃具有以下契約屬性。
（一）稅收籌劃源自契約關(guān)系
前已述及，企業(yè)實(shí)質(zhì)是各種契約的聯(lián)結(jié)，各契約關(guān)系人存在利益沖突。由于理性經(jīng)濟(jì)人逐利的本性和契約本身的不完善性，部分契約關(guān)系人就有利用稅收籌劃減輕稅負(fù)的強(qiáng)烈動機(jī)。如股東和管理者在執(zhí)行稅收契約時，就可能利用契約的漏洞、空白和信息的不對稱性，通過經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事先安排或會計(jì)數(shù)據(jù)的處理對企業(yè)進(jìn)行盈余管理，達(dá)到減稅或緩稅的目的，以謀求其自身利益的最大化。因此可以說，沒有契約關(guān)系的存在，稅收籌劃就沒有其存在的必要性。
（二）稅收籌劃受制于法定稅收契約的約束
稅收籌劃是納稅人在法定稅制框架下通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃出現(xiàn)的原因在于納稅人與政府之間的法定稅收契約。政府為籌集提供公共服務(wù)所需的財(cái)政資金，又考慮到契約成本因素，不可能與納稅人逐一談判協(xié)調(diào)，單獨(dú)簽訂稅收契約，而是強(qiáng)制性地與所有企業(yè)一次性簽訂了法定稅收契約，即通過稅法的頒布實(shí)施向納稅人強(qiáng)制征收稅費(fèi)，以此保證財(cái)政收入，維護(hù)國家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如果稅收契約不具強(qiáng)制性，只是企業(yè)的一種自愿行為，稅收籌劃就無從談起。但正因其獨(dú)具的強(qiáng)制性，使得理性經(jīng)濟(jì)人出于自身利益的考慮，具有強(qiáng)烈的稅收籌劃以減輕稅負(fù)的動機(jī)。而在法定稅收契約中，政府處于絕對的強(qiáng)勢地位，有權(quán)制定、修改和解釋相關(guān)稅法條款。企業(yè)經(jīng)營活動不能違反法定稅收契約，只能無條件地遵守，由此決定了企業(yè)稅收籌劃也只能在法定稅收契約允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。
（三）稅收籌劃中要考慮所有契約方
稅收契約作為由社會多方契約關(guān)系制約的、多方契約力量之合力推動的一種經(jīng)濟(jì)行為，既包括政府與納稅人之間的法定稅收契約，也包括利益相關(guān)者交易中的稅收契約。交易中的稅收契約是指利益相關(guān)者在經(jīng)濟(jì)交易中所形成、維護(hù)并履行的有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)利流轉(zhuǎn)的稅收方面的協(xié)議或約定。既然在稅收契約中有多個契約方，納稅人的稅收籌劃行為必將涉及政府與利益相關(guān)者。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，必然要針對兩類不同的契約方采用不同的籌劃策略，設(shè)計(jì)最優(yōu)的納稅方案。斯坦福大學(xué)教授、諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者邁倫?斯科爾斯在其著作《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》中也曾指出在企業(yè)的稅收籌劃中必須考慮所有契約方。
（四）契約的特性給企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了可能性
由于外部環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性、契約方的有限理性、信息的不對稱性和不完全性以及交易成本的制約，在現(xiàn)實(shí)生活中要制定一份面面俱到、完美無缺的完全契約概率很小。同樣，政府制定的稅收政策也不可能是完全契約，總會存在不完善之處甚至是大的漏洞或空白，企業(yè)稅收籌劃時可以利用，而且大部分稅種都是以企業(yè)經(jīng)過調(diào)整后的會計(jì)所得為納稅基礎(chǔ)，這樣企業(yè)便可根據(jù)自身情況，通過對會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的選擇性使用來進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。另外在訂立稅收契約中政府雖是強(qiáng)勢方，但相較其他契約而言，稅收契約的修訂程序繁瑣，政府無法及時調(diào)整其稅收策略，導(dǎo)致稅收契約的調(diào)整在時間上具有滯后性。而企業(yè)面對既定的稅收契約，可以及時調(diào)整其自身策略。因此稅收契約雙方變動策略的不同步，也給企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了可能性。
（五）稅收契約追求目標(biāo)的多重性為稅收籌劃提供了實(shí)施空間
政府在與企業(yè)的稅收契約中除了要獲取財(cái)政收入，還要努力實(shí)現(xiàn)社會公平，通過契約的制定與修訂使納稅人的稅負(fù)與其支付能力相適應(yīng)，以鼓勵經(jīng)濟(jì)生活中的外部正效應(yīng)，抑制外部負(fù)效應(yīng)。這使得不同類型的納稅人可借助邊際稅率的差異或其他稅收契約條款進(jìn)行稅收籌劃，為企業(yè)的稅收籌劃提供了實(shí)施空間。如企業(yè)采購材料會發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用，銷售產(chǎn)品也要發(fā)生運(yùn)費(fèi)，而運(yùn)費(fèi)的收支與企業(yè)稅負(fù)關(guān)系密切。因?yàn)榘聪嚓P(guān)的稅收法規(guī)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)按照運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而收取的運(yùn)費(fèi)則視情況繳納營業(yè)稅或增值稅，當(dāng)運(yùn)費(fèi)的收支情況變化時，企業(yè)的納稅情況會隨之改變。在購貨企業(yè)進(jìn)行自營運(yùn)費(fèi)還是外購運(yùn)費(fèi)，或者銷售企業(yè)價外收取運(yùn)費(fèi)還是代墊運(yùn)費(fèi)的決策中，人們通過對運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)的確定，進(jìn)行合理的納稅籌劃，都能有效地減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、契約引起的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
同樣，由于政府與企業(yè)間信息的不對稱，政府對法定稅收契約的內(nèi)容占據(jù)強(qiáng)勢信息，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時面臨著一定程度的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為：
（一）政策變動風(fēng)險(xiǎn)
由于企業(yè)無法及時準(zhǔn)確預(yù)見公共政策和法定稅收契約的變動情況，一旦企業(yè)面臨的政策環(huán)境和稅收契約臨時變動，將導(dǎo)致預(yù)先制定的稅收籌劃方案的節(jié)稅收益具有不確定性，而籌劃成本已經(jīng)發(fā)生，從而形成風(fēng)險(xiǎn)，尤其目前我國稅收政策尚處于頻繁調(diào)整變動時期，這種政策變動風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。
（二）稅收陷阱風(fēng)險(xiǎn)
稅收制度中常存在一些被稱為“稅收陷阱”的條款，由于企業(yè)無法掌握、理解稅收契約中的全部信息，不小心就可能落入條款規(guī)定的范圍，從而招致稅務(wù)處罰或者付出更多的稅款。
（三）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在不確定性，而企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)測經(jīng)營方案的實(shí)現(xiàn)效果，當(dāng)經(jīng)營成果與預(yù)期結(jié)果相背離時會使稅收籌劃方案失效。
三、有效稅收籌劃理論與契約選擇
（一）有效稅收籌劃理論
鑒于傳統(tǒng)理論的種種缺陷，稅收籌劃逐漸與納稅最小化相分離并形成了新的理論，即“有效稅收籌劃理論”。它是一種研究在現(xiàn)有各種約束條件下制定對納稅人最為有利的稅收籌劃方案的理論。有效稅收籌劃理論的一個重要內(nèi)容就是運(yùn)用契約理論的基本觀點(diǎn)和方法展開分析，研究在信息不對稱的現(xiàn)實(shí)市場上，各種類型稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程。在完全競爭市場，不同邊際稅率的納稅人可以通過相互訂立契約共同受益，從而實(shí)現(xiàn)納稅最優(yōu)，而在存在不確定性和交易費(fèi)用的非完全競爭市場，由于不確定性引致了一系列非稅收成本的增加，各種因素權(quán)衡的結(jié)果使稅收籌劃策略的選擇更加復(fù)雜。這里的非稅成本是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所產(chǎn)生的非稅收支出形式的其他成本，包括成本、締約成本、稅收籌劃咨詢費(fèi)用、信息成本、市場交易成本等。
有效稅收籌劃理論指出納稅人在進(jìn)行最有利稅收籌劃決策時，必須考慮含稅收在內(nèi)的所有經(jīng)營成本，這個稅收既包括“顯性稅收”也包括“隱性稅收”。其中“顯性稅收”就是通常意義上由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定征收的稅收，即納稅人直接支付給政府的稅收。“隱性稅收”則來源于市場，指的是同等風(fēng)險(xiǎn)的兩種資產(chǎn)稅前投資回報(bào)率的差額。隱性稅收是開展稅收籌劃時不可忽視的一個因素，納稅人通過稅收籌劃不但要減輕顯性稅收，還要減輕隱性稅收，只有使總稅收降低的方案才是最佳方案。然而在交易費(fèi)用昂貴的社會，稅收最小化策略的實(shí)施可能會引起大量非稅成本。如納稅人預(yù)計(jì)下一會計(jì)期間企業(yè)所得稅率要上調(diào)，而個人所得稅率不變，為減輕企業(yè)稅負(fù)，納稅人必然設(shè)想將職工的薪酬推遲到下一期間支付，以增加下一會計(jì)期間的經(jīng)營費(fèi)用。但這樣處理一則會使職工面臨無法支付風(fēng)險(xiǎn)，二則使其失去資金的時間價值，因此職工很可能要求額外的報(bào)酬（如加薪等）以補(bǔ)償其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的整體收益水平下降。可以說稅收籌劃所引起的非稅成本將在一定程度上抵銷稅收籌劃的收益水平。
（二）稅收籌劃的契約選擇
1.契約改變投資的稅后收益率
假定初始狀態(tài)，市場上兩項(xiàng)投資的初始稅前投資回報(bào)率相同且均為無風(fēng)險(xiǎn)投資，但政府出于宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，對其中一項(xiàng)投資給予稅收優(yōu)惠，因此導(dǎo)致該項(xiàng)投資的稅后投資回報(bào)率高于另一項(xiàng)投資，吸引資金投向稅收待遇較為優(yōu)惠的投資，從而使其價格上升，稅后投資回報(bào)率下降，直到兩項(xiàng)投資稅后投資回報(bào)率相同，這種趨勢才會停止，實(shí)現(xiàn)均衡。盡管市場達(dá)到均衡點(diǎn)以后，邊際投資者對兩種投資的選擇是無差異的，但市場上仍有相當(dāng)一部分非邊際投資者可以通過訂立契約獲得稅收籌劃收益。如現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定一般企業(yè)的稅率為25%，而國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。現(xiàn)假定甲企業(yè)的企業(yè)所得稅率為25%，而丙企業(yè)是高新企業(yè)，稅率為15%，如果甲企業(yè)直接投資于丙企業(yè)，按稅法規(guī)定分回的稅后利潤甲企業(yè)必須補(bǔ)交10%的差額稅款，從節(jié)稅的角度看，這項(xiàng)投資不合算。但由于甲企業(yè)非常看好丙企業(yè)項(xiàng)目的發(fā)展前景，于是它可進(jìn)行稅收籌劃，通過在西部地區(qū)投資設(shè)立高新技術(shù)乙企業(yè)，由乙企業(yè)對丙企業(yè)進(jìn)行投資，由于乙、丙企業(yè)稅率相同，乙企業(yè)從丙企業(yè)分回的利潤不需補(bǔ)稅，而甲企業(yè)從處在西部所得稅優(yōu)惠地區(qū)的乙企業(yè)分回的利潤也不需補(bǔ)稅。這樣通過甲、乙、丙三個企業(yè)之間的投資契約，最終實(shí)現(xiàn)了甲企業(yè)投資收益節(jié)稅的目的。
2.企業(yè)合并中支付方式的契約選擇
企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動通過契約形式約定，在利益相關(guān)者之間合理安排或調(diào)整契約關(guān)系，可以在更大范圍內(nèi)、更主動地安排納稅事宜以達(dá)到減稅的目的。如在吸收合并中，合并公司合并被合并公司，合并對價可采用現(xiàn)金，也可采用權(quán)益性證券（普通股股票、公司債券等）。在國際稅收實(shí)踐中，如果合并方用現(xiàn)金或其公司債券支付，被合并公司股東收到對價時要立即納稅，如果合并公司用其有表決權(quán)的股票支付，則被合并公司股東收到合并公司股票時暫免納稅，待股票出售時才計(jì)算損益作為資本利得課稅，而目前對資本利得除埃及等少數(shù)國家外，大多采用輕稅政策。因此采用股票作為合并對價對被合并公司的股東而言，可以獲得推遲納稅和減輕稅負(fù)的優(yōu)惠。同時依國際慣例，如合并公司以其債券或現(xiàn)金支付，則合并中所取得的固定資產(chǎn)按其支付價格作為折舊計(jì)提基礎(chǔ)，而以其股票支付，則合并中取得的固定資產(chǎn)按其原來的折舊計(jì)提基礎(chǔ)。如甲企業(yè)出價60萬元購買乙企業(yè)，而乙企業(yè)固定資產(chǎn)作為折舊基礎(chǔ)的賬面價值為80萬元。假定甲企業(yè)用現(xiàn)金或債券支付，則甲企業(yè)按其購買成本60萬元計(jì)提折舊，而如果甲企業(yè)用其股票支付，則甲企業(yè)將按乙企業(yè)原先的折舊基礎(chǔ)80萬元計(jì)提折舊。眾所周知，假定收入、稅率、其他成本因素不變，折舊金額越大，應(yīng)稅所得越小，企業(yè)交納所得稅額越少。這樣合并方與被合并方的股東雙方可以簽訂一份安排合并支付方式的契約，約定用合并方有表決權(quán)的股票作為合并對價，將使被合并方的股東推遲納稅和減輕稅負(fù)，同時亦使合并方減輕稅負(fù)，達(dá)到節(jié)稅雙贏的效果，實(shí)現(xiàn)雙方的共同利益。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 邁倫?斯科爾斯，馬克?沃爾夫森.稅收與企業(yè)戰(zhàn)略［M］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004：3.
關(guān)鍵詞：“營改增” 交通運(yùn)輸企業(yè) 稅收籌劃 籌劃風(fēng)險(xiǎn)
交通、港口、碼頭等都為我國基礎(chǔ)建設(shè)的領(lǐng)域，關(guān)系著國家的安全和人民的生活。我國自2013年開始對全國范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改交增值稅的政策。新的稅收政策帶來新的課題，研究如何在新的稅收政策背景下，根據(jù)交通運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)投資比例高、運(yùn)營成本重、投資風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃，一方面準(zhǔn)確的繳納稅款、提高稅收管理水平，另一方面節(jié)約企業(yè)資金、優(yōu)化管理手段，意義重大。
一、交通運(yùn)輸企業(yè)“營改增”背景下稅收現(xiàn)狀
交通運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施“營改增”稅收政策之前，屬于營業(yè)稅納稅范圍，不繳納增值稅。稅收政策實(shí)施之后，交通運(yùn)輸企業(yè)除了以往繳納的所得稅、車船使用稅等各種稅種外，開始繳納增值稅。
（一）增值稅的稅收現(xiàn)狀
我國目前關(guān)于增值稅的繳納根據(jù)會計(jì)核算的健全程度以及營業(yè)規(guī)模劃分為兩類納稅人，營業(yè)額在80萬以上的商貿(mào)企業(yè)或者營業(yè)額在50萬以上的生產(chǎn)型企業(yè)，將會被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，而營業(yè)額起點(diǎn)以下但會計(jì)核算健全的單位，經(jīng)認(rèn)定也可以劃分為增值稅一般納稅人，否則將會被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額、逐環(huán)節(jié)征稅逐環(huán)節(jié)扣稅的模式進(jìn)行繳納，一般稅率為17%；小規(guī)模納稅人直接按照不含增值稅的售價作為計(jì)稅基數(shù)以3%進(jìn)行簡易征收。在稅收制度改革前，交通運(yùn)輸企業(yè)按照百分之三的稅率繳納營業(yè)稅，稅率低、稅負(fù)水平整體偏輕；但在繳納增值稅的時期，經(jīng)過稅負(fù)水平的比較，我們發(fā)現(xiàn)，小規(guī)模納稅人身份的稅負(fù)水平和繳納營業(yè)稅時期持平，而一般納稅人身份的稅負(fù)水平要重于以往水平。因此，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對增值稅納稅人身份有所取舍，而目前交通運(yùn)輸企業(yè)對此尚處于疏于管理的狀態(tài)。
（二）城建稅及教育費(fèi)附加的稅收現(xiàn)狀
為了支持地方城市建設(shè)和教育事業(yè)的發(fā)展，國家規(guī)定征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，征收方法是以企業(yè)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅為依據(jù)分城市、縣城和農(nóng)村有所區(qū)分的進(jìn)行征收，稅收收入歸地方稅務(wù)局管理。交通運(yùn)輸企業(yè)在稅收制度改革之前，繳納的城建稅和教育費(fèi)附加主要與營業(yè)稅掛鉤，比例上繳，在改革之后，由于不再繳納營業(yè)稅而繳納增值稅，城建稅和教育費(fèi)附加與增值稅掛鉤，隨著增值稅稅負(fù)的變化而變化。
（三）所得稅的稅收現(xiàn)狀
我國是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主要財(cái)政稅收收入來源的國家，所得稅是企業(yè)繳納的第一大稅。國家根據(jù)企業(yè)的類型設(shè)置了幾檔所得稅優(yōu)惠稅率，但由于交通運(yùn)輸企業(yè)剛處在稅收轉(zhuǎn)型期，對所得稅的政策規(guī)劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。
交通運(yùn)輸企業(yè)取得的客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入等，扣除在運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種人力、物力、能源、車輛損耗等成本，就是其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，其高低決定了所得稅稅負(fù)的水平。“營改增”政策實(shí)施前，交通運(yùn)輸企業(yè)繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅在會計(jì)處理及稅務(wù)處理上均屬于“營業(yè)稅金及附加”，可以在會計(jì)利潤及稅收利潤中直接扣除，減少了最終的應(yīng)納稅所得額；而“營改增”政策實(shí)施后，交通運(yùn)輸企業(yè)改為繳納增值稅，但由于增值稅屬于唯一的價外稅，計(jì)入往來科目，不影響損益，更無法在稅前抵扣應(yīng)納稅所得額，無形中增加了交通運(yùn)輸企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)。例如，100萬元的純運(yùn)輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營業(yè)稅時所得稅計(jì)稅基數(shù)為97萬元，而繳納營業(yè)稅時計(jì)稅基數(shù)則為100萬元。
二、“營改增”背景下稅收籌劃分析
（一）納稅人身份的籌劃
增值稅一般納稅人相對于繳納營業(yè)稅時期而言，稅收負(fù)擔(dān)相對較重，但在大型固定資產(chǎn)投資時可以享受到較大力度的進(jìn)行稅額抵扣；小規(guī)模納稅人在較低的營業(yè)額時可以占到稅負(fù)輕的優(yōu)勢，單不利于企業(yè)抵扣制度的利用。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)要根據(jù)自己單位的實(shí)際情況合理規(guī)劃，對營業(yè)額相對小的交通運(yùn)輸企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份，反之選擇一般納稅人身份。
我國企業(yè)按照是否具備法人資格分為法人單位和非法人單位，其中，股份有限公司和有限責(zé)任公司具備法人資格，獨(dú)立承擔(dān)民事能力，而合伙制企業(yè)和個人獨(dú)資公司不屬于法人單位，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。由于法人單位有一定的雙重征稅的因素，稅收水平要高于非法人單位，從節(jié)稅的角度考慮，要慎重選擇。因此，對于交通運(yùn)輸企業(yè)來說，根據(jù)自己的企業(yè)規(guī)模大小以及實(shí)際需要，選擇適合的企業(yè)性質(zhì)，合理的籌劃相關(guān)稅收資金。
（二）企業(yè)投資的籌劃
交通運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營需要以大型車輛為生產(chǎn)工具，固定資產(chǎn)比例高，資本密集度大，在交通運(yùn)輸企業(yè)開始征收增值稅后，如果被認(rèn)定為一般納稅人，則進(jìn)行固定資產(chǎn)投資后，一方面可以擴(kuò)大企業(yè)的運(yùn)營能力，另一方面還可以通過固定資產(chǎn)投資抵減增值稅銷項(xiàng)稅額，起到很好的節(jié)省稅收資金的作用。
為了提高我國企業(yè)的科技水平，增強(qiáng)國際市場競爭力，稅收政策給予了高科技企業(yè)和技術(shù)研發(fā)投資一定的稅收優(yōu)惠。例如，為鼓勵企業(yè)進(jìn)行科研創(chuàng)新，研發(fā)支出可以在稅前進(jìn)行加計(jì)扣除；對于被認(rèn)定為高科技含量的高新技術(shù)企業(yè)可以適用15%的低所得稅稅率等。交通運(yùn)輸企業(yè)可以加大自己在節(jié)能減排方面的科研投入，一方面產(chǎn)生研發(fā)效果，較低企業(yè)的運(yùn)行成本、保護(hù)環(huán)境，另一方面達(dá)到稅前加計(jì)扣除的節(jié)稅效果。
（三）營銷策略的籌劃
交通運(yùn)輸行業(yè)營銷領(lǐng)域涵蓋了客運(yùn)、貨運(yùn)、倉儲、搬卸等方面，這些領(lǐng)域在繳納營業(yè)稅時期沒有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別，都適用3%的營業(yè)稅稅率。在開始繳納增值稅之后，對于不同的征稅對象出現(xiàn)了不同的稅率，以客貨運(yùn)輸為對象適用11%的稅率，以搬裝勞務(wù)為對象的使用6%的稅率。對于兼營不同稅率項(xiàng)目的交通運(yùn)輸企業(yè)，如果不能規(guī)范會計(jì)核算，合理區(qū)分兩種稅率的營業(yè)額，將會被從高計(jì)征。因此，對于具有兼營這兩類業(yè)務(wù)的交通運(yùn)輸企業(yè)，科學(xué)的進(jìn)行分類核算，可以有效地規(guī)避核算不清從高征稅，節(jié)省企業(yè)資金。
交通運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)業(yè)務(wù)分為只提供運(yùn)輸服務(wù)的純粹性貨運(yùn)，以及集銷售與運(yùn)輸一體化服務(wù)的銷售兼運(yùn)輸行為。如果運(yùn)輸企業(yè)尚未被納入“營改增”的范圍內(nèi)，清晰的劃分與核算兩種業(yè)務(wù)的收入是一條有效的稅收籌劃策略。有效區(qū)分核算這兩種業(yè)務(wù)收入，可分繳納增值稅與營業(yè)稅，否則兼營項(xiàng)目收入劃分不清，將被一并從高征稅，給企業(yè)資金造成負(fù)擔(dān)。
此外，交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸服務(wù)的營銷優(yōu)惠方式也是稅收籌劃節(jié)省資金的一種途徑。一種產(chǎn)品或服務(wù)的營銷優(yōu)惠方式一般包括銷售折扣、折扣銷售與銷售折讓，其中銷售折扣在性質(zhì)上屬于一種融資行為，折扣份額不允許稅前扣除，不能起到節(jié)稅的作用；而銷售折讓一般是營銷的產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題時采取的應(yīng)對策略，不具有普遍性。
（四）資產(chǎn)管理的籌劃
在增值稅稅收政策中，當(dāng)納稅人將自產(chǎn)貨物運(yùn)用于投資、分配、贈送時，將被視同銷售繳納增值稅。在繳納營業(yè)稅時期，交通運(yùn)輸企業(yè)不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營改增”實(shí)施之后，交通運(yùn)輸企業(yè)為自己的股東提供免費(fèi)運(yùn)輸勞務(wù)，或者將運(yùn)輸勞務(wù)折價投資入股，或者免費(fèi)為他人提供運(yùn)輸勞務(wù)，都會被視同銷售征收增值稅。因此，“營改增”之后的交通運(yùn)輸企業(yè)，要將運(yùn)輸勞務(wù)視為企業(yè)的庫存商品進(jìn)行資產(chǎn)管理，以防增值稅視同銷售行為的發(fā)生而被誤征增值稅。
三、以稅收籌劃作為融資手段的風(fēng)險(xiǎn)分析
稅收籌劃是一把雙刃劍，在給企業(yè)管理和稅收帶來活力的同時，也可能會給企業(yè)帶來稅收處罰，造成負(fù)面的信譽(yù)影響。利益同時伴隨著籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（一）政策風(fēng)險(xiǎn)分析
政策的落實(shí)帶有一定的靈活性，需要根據(jù)實(shí)際情況由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)來進(jìn)行最終的解釋。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不能盲目地套用一般貨物生產(chǎn)銷售單位的稅收政策，要切實(shí)把握好政策的適用性，多與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流。如果不能準(zhǔn)確的把握政策的意圖，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋相沖突，極易造成錯誤的政策運(yùn)用，給稅收籌化帶來政策風(fēng)險(xiǎn)。
（二）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)分析
稅收籌劃是一門新興的領(lǐng)域，專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)，需要籌劃者不僅具備扎實(shí)的稅收籌劃相關(guān)理論知識，還要精通財(cái)政、金融、財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)領(lǐng)域，并且要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，屬于技術(shù)型專家人才。如果稅收籌劃人員的水平不足，籌劃技術(shù)有缺陷或籌劃事項(xiàng)考慮不充分，就容易造成違規(guī)現(xiàn)象，帶來籌劃的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）操作風(fēng)險(xiǎn)分析
稅收籌劃一方面對籌劃人員提出較高的技術(shù)要求，另一方面也對被籌劃單位提出了縝密的操作要求。如果被籌劃的交通運(yùn)輸企業(yè)操作不當(dāng)，或者肆意套用籌劃方案，很容易造成偷稅、漏稅現(xiàn)象，遭到稅務(wù)部門的處罰。操作風(fēng)險(xiǎn)是包括交通運(yùn)輸企業(yè)在內(nèi)的各單位稅收籌劃都需要謹(jǐn)慎考慮的因素，操作風(fēng)險(xiǎn)的把握是合理節(jié)稅與偷稅漏稅的區(qū)分的關(guān)鍵所在。
四、結(jié)論與建議
通過利用稅收籌劃節(jié)省交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收資金，為企業(yè)提供內(nèi)部融資渠道，解決當(dāng)前交通運(yùn)輸企業(yè)資金緊張的問題，值得去探索和研究。然而，交通運(yùn)輸企業(yè)畢竟處于“營改增”的轉(zhuǎn)型階段，各種籌劃方案都尚處于摸索階段，操作不當(dāng)極易造成一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，在實(shí)際實(shí)施過程中一定要注意規(guī)避籌劃的各種風(fēng)險(xiǎn)，降低籌劃成本，探索一條安全合法的節(jié)稅融資途徑。
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