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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政稅收優惠政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]稅收優惠政策 經濟 財政收入
中圖分類號：F4 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）27-0062-01
一、稅收優惠政策的作用
在政府宏觀調控中，稅收優惠政策所發揮的作用是不可替代的，實質上它是一種財政政策工具，具有明顯的優越性和局限性。
1、優越性
財政具有三大職能，即：資源配置、收入分配和經濟穩定。稅收優惠作為財政政策工具，發揮著調控經濟的作用，主要體現了財政的三大職能。
（1）資源配置
宏觀資源配置主要表現在區域間的均衡配置和部門間的均衡配置兩個方面。稅收優惠政策可以依據國家經濟整體發展目標，從區域經濟均衡發展出發，引導資源流向落后地區，優化該地區資源配置，達到促進區域經濟發展的目的;依據國家的產業政策，通過稅收優惠對某些鼓勵發展的產業進行激勵和扶持，引導資源流向這些產業，促進產業結構的優化升級。
（2）收入分配
稅收優惠政策不僅能促進社會分配的公平，減免低收入者的稅收，從而降低了低收入者的稅收負擔，也保障低收入者基本生活需要，社會成員收入差距縮小，將差距保持在合理的范圍內，這樣也有利于社會的穩定和長治久安。
（3）穩定經濟
對流轉稅實施稅收優惠，能降低商品的生產成本，增加商品生產者的凈利潤，擴大再生產能力，增加了社會總供給;另外，對所得稅實施稅收優惠，能增加居民的可支配收入，也在一定程度上增強他們的投資和消費能力，擴大社會總需求。由此可見，稅收優惠有利于社會總供求的平衡，實現了經濟的穩定增長。
2、局限性
作為調控經濟的特殊手段，稅收并不是萬能的，也存在著客觀局限性。
（1）減少了財政收入
從財政支出的角度來看，稅收優惠屬于稅式支出的范疇，勢必會擴大財政支出規模;從財政收入的角度來看，稅收優惠能減輕部分納稅人的稅收負擔，是將部分稅收利益讓渡給納稅人，減少了稅收收入，從而縮減了財政收入的規模。
（2）增加了征管難度
一方面，因大量稅收優惠政策的存在，導致稅制復雜化，也增大了稅收征管工作的難度和稅收征收管理成本;另一方面，稅收優惠政策的存在同時提供了避稅的有利條件，部分納稅人利用稅收優惠政策或其漏洞，進行避稅甚至偷逃稅款以達到少繳稅的目的。
（3）不利于保持稅收中性
為提高稅收經濟效率必須盡可能地保持稅收中性原則，以免造成商品比價關系和人們經濟行為的扭曲，擾亂了市場配置資源的正常機制。對一部分納稅人給予稅收優惠，沒有享受稅收優惠的納稅人在同等條件下則承擔了相對較多的稅負，稅收負擔的不公平勢必會影響到市場行為選擇，扭曲資源額配置，增加稅收的額外負擔，不利于保持稅收中性。
二、稅收優惠減免的現狀分析
現階段我國實行稅收優惠主要是為了在稅收方面采取相應的激勵和照顧措施，力求減輕某些納稅人的納稅負擔，引導國家產業結構的穩定發展，是國家干預經濟的重要手段之一，也有很強的不可預測性。目前，我國稅收優惠政策在產業和地區等方面具有明顯的傾斜性。稅收優惠政策主要集中在以下幾個方面：為吸引外資進行的優惠。企業所得規定，對在中國境內未設立機構場所的或雖設立機構場所的但其取得的所得卻沒有實際聯系的非居民企業實行減按10%的稅率進行征收的決定。同時對外商投資企業和外國企業繳納的“三稅”不征收城建稅。
1、對固定資產進行的可抵扣政策減免
為鼓勵技術進步，企業固定資產需要加速折舊，一般可采用雙倍余額遞減法和年數總和法進行折舊，但是最低折舊年限不得低于規定年限的60%。
2、對農業產業鏈的稅收優惠
增值稅明確規定了對農業生產者銷售的自產農產品免稅，企業所得稅中對農、林、牧、漁項目所得也提出了相應的減免稅規定，如農作物新品種選育、中藥材的種植、家禽的飼養、遠洋捕撈等免征企業所得稅;對花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養殖和內陸養殖實行減半征收企業所得稅。
3、對高新技術產業稅收優惠
對高新技術產業稅收優惠體現在促進科技成果轉化的稅收優惠政策;鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的稅收優惠政策;對國有企業采取加速折舊、加大新產品開發費提取減免進口先進技術與設備的關稅和進口環節稅等。目前，我國對重點扶持的擁有核心自主知識產權的高新技術企業按減15%的稅率進行征收。
根據我國現階段稅收優惠減免的情況看，在稅收優惠方面太過微觀，大多局限于所得稅，并且只有降低稅率和免稅兩種。同時納稅人的負擔較重，依托于政府力量的稅外費用名目繁多，給稅收調節的主導地位帶來了嚴重沖擊，從而形成了稅費不清、以費代稅的不良局面。
三、完善我國現階段稅收優惠政策的具體建議
1、加快稅收優惠政策法制化建設
目前，我國稅收優惠過多、過雜，針對這一情況就要明確稅收優惠范圍，調整稅收優惠的規模，整合零散的稅收優惠規定，規范稅收優惠政策。要加快稅收優惠政策法制化建設，就要從以下幾個方面入手：一是要盡快提升稅收優惠政策的法律層次;二是清理整合稅收優惠政策，通過歸集整合，由國務院單獨制定統一的稅收優惠法規，對稅收優惠的具體項目、范圍、內容、方法、審批程序、審批辦法、享受稅收優惠的權利與義務、責任等作出詳細規定;三是規范稅收優惠的管理權限。按照合理分權的原則，采取中央授權的方式賦予地方政府一定的優惠政策管理權限。
2、涉外稅收優惠政策體系建設
（1）通過建立以產業性優惠為主、區域性優惠為輔的涉外稅收優惠體系，在縮小地區間差異的同時，還可以利用外資填補我國急需發展產業的漏洞。
（2）加強間接優惠的調節力度。和大多數發展中國家一樣，我國也是以直接優惠的方式來吸引外商的進入。從我國目前經濟發展狀況來說，我國顯然是落伍了。為此，我們可以借鑒發達國家采取間接優惠為主、直接優惠為輔的方式，提高外資質量。
（3）引入稅式支出制度，提高涉外稅收優惠的實際效益。
3、豐富優惠政策手段
一直以來，我國的稅收優惠政策采取的都是降低稅率、減免稅等直接優惠手段。但是近幾年來，我國也開始重視加速折舊、投資抵扣等間接優惠手段。我國的間接優惠手段要比其他國家的少，并且范圍也較窄，對調動企業研發和再投資積極性作用是較為有限的。所以，要進一步豐富未來稅收優惠政策手段，加大間接優惠范圍和力度，合理運用直接優惠政策，切實減輕符合國家產業結構調整與升級方向的企業負擔。此外，還要進一步擴大加速折舊、投資抵免、再投資退稅、加計扣除的范圍，也加大對國家鼓勵類新辦企業的直接優惠力度。
參考文獻
[關鍵詞]企業技術創新;稅收激勵;科技稅收優惠
一、引言
關于“創新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創新”、“科技創新”和“技術創新”等多種提法。但就其本質來說,主要包括科學和技術兩個層面的創新,科學創新主要是基礎研究的創新,一般在高校和科研機構中進行;技術創新包括應用技術研究、試驗開發和技術成果商業化的創新,以企業為主體進行。由美籍奧地利經濟學家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創新”指的是,把一種從來沒有過的關于生產要素的新組合引入生產體系,包括五種具體的情況:引人一種新產品或提供一種產品的新質量;采用一種新的生產方法;開辟一個新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實行一種新的企業組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位?？梢?熊彼特所說的創新實質上就是技術創新,且這種技術創新主要是以企業為主體進行的,這也正是本文所要關注的。
目前我國與“創新”相關的稅收激勵集中表現為一系列的科技稅收優惠政策,是對高校和科研機構的科學創新稅收激勵以及對以企業為主體的技術創新稅收激勵的混合體。關于現有稅收政策對創新激勵的不足(即現行科技稅收優惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵自主創新而提出的調整科技稅收優惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現有研究仍存在以下幾點不足:一是多數學者的研究模式是通過分析現有科技稅收優惠政策的缺陷,提出促進自主創新的稅收政策建議,但實質上二者并不等同;二是分析現有科技稅收優惠政策缺陷的理論依據不是很充分,多數結論是根據經驗判斷或歸納其他學者的觀點得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創新角度切入,部分涉及技術創新的內容,而直接進行企業技術創新的稅收激勵政策研究的則較少。
基于此,本文從企業技術創新的角度,闡述了稅收政策激勵企業技術創新的理論依據,并結合企業技術創新各階段的特點,分析了現有科技稅收優惠政策中與企業技術創新相關的稅收政策的缺陷,最終提出了構建激勵企業技術創新稅收政策體系的原則和具體建議。
二、稅收激勵企業技術創新的機理
在稅收政策與技術創新的關系中,技術創新是主體,稅收政策是用來促進技術創新的,因此,對技術創新的深入分析是解決稅收政策如何促進技術創新的關鍵。雖然國內外學者對技術創新并未形成一個統一的定義,但其核心內容主要集中在兩個層面:一是根據系統科學的觀點,強調技術創新是一個動態的、復雜的系統過程,包括新思想的產生、研制開發、試驗和試產、批量生產、營銷和市場化的一系列環節,每一個環節都有不同的特點,每個環節都可能產生許多意想不到的情況,因而只有每個環節都采取一定的保護措施,才能保證整個創新活動的成功;二是重視技術創新的成功商業化,認為商業化過程是技術創新的顯著特點,也是技術創新區別于純技術發明的根本之處,因而技術成果的轉化機制就異常重要。因此,稅收政策促進技術創新就要根據技術創新各個環節的特點和需求,有針對性地提供相應的政策支持。技術創新的階段主要包括研發階段、成果轉化階段和產業化生產階段。
首先,在研發階段,企業需要大量資金購買生產設備、進行產品開發研究和建立銷售渠道,但由于企業規模小,產品技術又不穩定,這一階段的投資風險是最高的,同時又較難獲得規范的銀行貸款,而且由于技術創新的準公共品性質,企業沒有積極進行技術創新的動力。因此,政策重點是激勵企業進行技術創新的投入和實踐,政府加大財政撥款、財政補貼、財政擔保貸款等力度。另一方面,應制定并廣泛宣傳技術創新投入資金的稅收優惠政策,因為大部分高科技企業在創業初期基本上都沒有利潤,享受不到企業所得稅減免優惠,待幾年后科技創新成果的產業化實現了經濟效益、有了利潤時,又大都過了優惠期,結果造成一些企業實際上享受不到稅收優惠。
其次,在成果轉化階段,企業雖然進行了一些研發活動,但研發活動的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業對研發成果的價值判斷仍不明確,企業仍然受到研發成果進入試制階段但無法實現商業化的風險威脅,對是否進行進一步的試制活動持觀望態度。因此,政策重點是保證企業的研發成果順利進行試驗和試制,政府應對企業轉化活動給予財政撥款、政府擔保貸款等政策支持,還需要對轉化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策。但相對于稅收優惠政策,此時政府對企業的財政支持政策仍是至關重要的。因此,政府在企業技術創新的中期,應大力加強財政補貼、財政擔保等支持力度,積極促進企業成果轉化,并配合適當的稅收優惠政策。
最后,在產業化生產階段,企業要為新技術尋找市場并進行大規模的批量生產,需要大量的社會資金投入新技術的生產活動,或新技術投入生產的產品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點是鼓勵企業技術創新活動與產業發展結合,著力引導社會資源向風險投資、創新型企業和高新技術產業傾斜,確保新技術產品在市場上順利銷售。相對于財政支持政策,此時企業對稅收優惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優惠政策能引導社會資金投人新技術產品的生產過程,而政府采購則能為新技術產品提供確定的銷路。因此,政府在企業技術創新的后期,側重稅收優惠和政府采購的支持會大大增強政府激勵的效果。
因此,技術創新活動是一個復雜的系統,不同階段具有不同的特點,稅收政策對技術創新的各個階段都有一定的激勵作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術創新的研發階段與產業化生產階段,稅收政策的激勵作用更強,而在技術創新的成果轉化階段,稅收政策的激勵作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵政策應針對技術創新具體階段的特點,對不同階段分別制定力度不同的政策。
三、現行企業技術創新稅收優惠政策的缺陷
1 宏觀層面的不足
首先,我國現行的科技稅收優惠政策中,以企業為對象的技術創新稅收優惠政策數量最多、占比最大,但是與以科研機構、高校及個人等為對象的稅收優惠政策相比,在絕對數量和占比上均相差無幾,基礎研究固然重要,但以企業為主體的應用研究才是科技創新的核心,因此,現行科技稅收優惠政策并沒有突出企業在科技創新中的核心地位,這是現行稅收政策激勵企業技術創新存在的一個首要問題。
其次,現行針對企業技術創新的稅收優惠政策中,企業間存在不平等現象,主要體現在不同所有制形式的企業、不同產業的企業之間。這種稅收優惠的失衡形成了一種不公平的稅收環境,必然會在一定程度上扭曲企業技術創新稅收政策的激勵效果。
如我國企業所得稅法規定“對國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅”,但實施細則中對這類高新技術企業的標準作了嚴格的規定,這就導致真正能夠享受到優惠政策的中小企業較少,而國有、集體大中型企業由于其資金優勢和人力資源優勢,在享受優惠政策時占盡了先機。
在與技術創新相關的產業稅收優惠政策中,現行稅法只對軟件產業和集成電路產業的企業技術創新制定增值稅及企業所得稅的優惠,如對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。而對于其他產業的企業技術創新,則僅局限在“國家規劃布局”和“國家重點扶持和鼓勵”的范圍內,缺少針對其他新興產業和特殊產業技術創新的稅收優惠政策。
2 微觀層面的缺陷
我國現行針對企業技術創新的稅收優惠政策,并沒有針對企業整個技術創新過程而設計適當的激勵,這與稅收激勵企業技術創新的機理是不相符的。
首先,長期以來我國技術創新的稅收優惠重點一直放在支持企業創新的生產和成果轉化應用方面,即取得了科技創新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經形成科技實力的高新技術企業才能享受稅收優惠,而根據企業技術創新階段的特點,研發階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優惠政策為企業解除資金不足和投資風險的顧慮,但現行稅收優惠政策恰恰是對企業技術創新研發過程的激勵不足,僅僅對新增的研發費用實行加計扣除政策:“盈利企業研究開發費用比上年實際發生額增長在10%以上,可再按其實際發生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額?！倍矣捎谘邪l投入與一般的經濟性支出不同,逐年平穩增長10%以上的要求不符合實際情況。
其次,在科技成果轉化方面的稅收優惠政策已經比較完善,如稅法明確規定企業技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入,實行稅收減免優惠,對高新技術成果轉化項目或產品,進行“三免兩減半”,經認定擁有知識產權的高新技術成果轉化實行“五免三減半”優惠等。但激勵技術成果轉化的稅收政策與其前后兩個階段的稅收優惠政策缺乏內在統一性,并未將三個階段的稅收激勵政策有機連接起來。
最后,我國現有的科技稅收激勵政策偏重于對企業技術改造、技術引進的稅收扶持,而對技術創新成果的商品化和產業化則支持不夠,僅對企業發明、設計、試制等過程給予優惠,而對技術的產業化、產品化、商品化幾乎沒有考慮。如對高技術產業發展極為重要的風險投資的相關稅收激勵制度仍未建立起來。
四、構建激勵企業技術創新的稅收政策體系
1 應遵循的基本原則
關鍵詞：企業所得稅稅收優惠經濟結構
一、企業所得稅稅收優惠基本概述
企業稅收優惠主要是指國家在對稅務改革過程中對納稅人實施的一系列優惠措施，例如稅務減免、稅務抵免等政策均為稅收優惠政策，從而按照納稅人的相關稅收比例對其進行減輕稅收負擔。企業稅收優惠政策的產生是對我國國家經濟調整的主要手段，也是我國社會主義國家建設過程中一種促進地區經濟協調發展的有效措施[1]。我國國家經濟結構在其調整過程中需要依靠稅法的力量才能夠促進其發展。國家經濟結構主要是指國民經濟組成的一種形式。在國民經濟發展因素中每個不同因素之間存在一定的相關性，其中包括正相關性和負相關性兩種形式[2]。兩種不同相關性經濟結構的發展能夠影響企業所得稅的建立。
二、企業所得稅稅收優惠政策存在的依據
（一）市場經濟結構失靈
市場經濟結構的失靈是企業所得稅稅收優惠政策存在的主要依據。根據當前我國市場失靈的現象進行分析，我們發現目前我國公共產品的應用范圍增加、事項信息不健全等內容均是市場經濟結構失靈的一種表現。在對這種現象進行完善過程中只有采用企業所得稅稅收優惠政策，從而宏觀的對我國市場失靈現象進行調控，才能夠促進我國企業的發展[3]。
（二）刺激市場經濟增長制度
市場經濟制度的增長情況取決于國家內部發展環境的變化，如果發展環境中存在有利于市場經濟增長就能夠更加快速的促進國內市場經濟的發展[4]。而進一步對促進市場經濟增長制度的因素進行研究，我們發現國家稅收政策的改革能夠從各方面對市場經濟增長制度進行刺激。從而促進我國市場經濟的逐漸發展，完善社會主義市場經濟的發展。
（三）滿足國際稅收競爭要求
國際稅收競爭需求在其發展過程中也需要采用不同的市場競爭方式才能夠獲取經濟效益。隨著經濟環境的發展，國際稅務關系競爭需求也會逐漸發生改變。如何能夠更好的滿足當前我國國家稅收競爭需求，應該對各國企業所得稅稅收優惠政策進行改善，通過企業所得稅稅收優惠政策的建立，使企業在國際化發展的競爭環境中更加能夠提升競爭力，促進企業的長期發展。
三、企業稅收政策與經濟結構調整的關系
（一）相互平衡觀對稅收優惠政策的影響
近幾年隨著我國社會經濟的不斷發展，企業面對新的社會競爭環境中對企業內部結構不斷進行調整以適應經濟的發展。稅務改革是自我國經濟體制改變過程中逐漸產生的一種稅務制度改革方式。企業稅收政策和企業經濟結構調整上存在相互平衡的關系。我國企業稅收政策在改革和完善過程中對企業經濟發展趨勢和國家內部經濟發展環境進行宏觀調控。在調控過程中企業也需要針對其需求對企業內部經濟結構進行轉變，從而適應市場發展需求。此外，我國企業內部經濟結構之間發生轉變后，國家需要針對當前我國經濟環境對其進行稅收政策的完善，這樣才能夠滿足我國企業的需求。由此不難看出，我國企業稅收政策和經濟結構調整中存在相互平衡的關系。
（二）企業稅收政策影響經濟結構調整
企業稅收政策的調整能夠影響我國整體經濟結構的發展。隨著我國企業所得稅稅收政策的改革，對相關企業稅收優惠政策上的調整使得企業在發展過程中為提高經營效益，不得不對企業內部經營方向進行轉變。這也在一定程度上造成我國企業經濟結構上發生轉變。例如，我國傳統企業在其發展中的抵稅稅務優惠政策是對其發票進行抵稅，而高新技術產業具有技術抵稅的政策，從而促使我國國有生產企業在企業發展過程中進行技術轉型，研究新的技術手段，從而影響企業的經濟結構。
四、企業所得稅稅收優惠在經濟結構調整中的作用
（一）促進產業結構調整
企業所得稅稅收優惠政策的改善在經濟結構調整中具有促進產業結構調整的。例如，農業、工業、金融行業等方面。企業所得稅稅收優惠政策調整能夠使其在企業發展過程中更好的平衡企業內部結構。從傳統產業結構中20%的企業所得稅改變為15%的企業所得稅，能夠降低企業的成本，調整企業內部結構。在企業發展過程中需要根據政府政策對企業內部經濟進行調整，從而為企業創造更高的利益價值。
（二）協調經濟發展
經濟發展是我國經濟發展的主要部分，企業所得稅稅收優惠政策的改進，降低企業稅收負擔，從而使其在發展過程中具有一定的經濟能力，對企業的經營項目進行拓展，帶動企業經濟的發展，最終實現我國經濟的協調發展。
（三）促進稅收增長
企業所得稅稅收優惠政策的發展降低我國企業稅收負擔的過程中，也能夠通過對所得稅稅收類型的改革，使國家增加稅收能力，例如，在企業個人所得稅抵稅政策上，國家根據抵稅情況了解企業經濟現狀，提高整體稅后調控能力，從原本對企業掌握10%的經濟現狀提升為30%，從而對我國稅務優惠政策進行調控，將原有的營業稅改為增值稅，對稅務采取優惠和增加的方式，合理的提升了我國稅務收支，促進稅收增長。
（四）拓展外商融資
通過對企業所得稅稅收優惠政策的改革，使我國企業內部的經濟結構進行調整，從而滿足市場發展需求。在企業滿足市場需求發展過程中不斷的拓展外商融資，提高企業的融資能力，改善企業的經營現狀。
五、企業所得稅稅收優惠政策改進措施
（一）對企業所得稅稅收優惠政策進行定位
企業所得稅稅收優惠政策的改革和發展過程中需要根據其發展空間對企業所得稅稅收優惠政策進行定位，明確其發展目標，這樣才能夠更好的實現我國企業在其發展過程中適應我國稅后政策的改革。第一，正確對我國企業所得稅稅收優惠政策制度方向進行定位，實現我國企業稅收優惠政策的價值。任何一種稅收制度均存在兩種不同的制度體系，其中一種是基準稅收制度，一種是非基準稅收制度，兩種制度在我國企業稅收制度改革過程中具有相輔相成的作用。我國企業所得稅稅收政策作為我國政府事項對我國費基準稅收制度部分的內容，在其制度完善過程中也需要對其進行輔助部分稅務制度的完善，以促進我國企業稅收優惠政策的發展。此外，在對其稅收政策進行定位過程中我國政府部門應該明確企業個人所得稅稅收政策的改革主要是對我國企業市場環境等進行資源合理配置的一種方式，因此，在對其進行定位過程中也必須針對這一目的對企業個人所得稅稅收優惠政策進行定位。第二，對我國企業所得稅收優惠政策制度內容進行定位，實現對我國企業的宏觀管理。在對我國企業所得稅稅收優惠政策進行定位過程中，我國政府部門應該針對當前我國企業所得稅在稅收優惠政策改革過程中對企業起到發展作用，調整我國企業經濟結構的轉型。例如，在企業所得稅稅收優惠政策改革過程中可以通過對傳統企業資源用優惠政策進行轉變，重新定位企業在發展過程中如何使用資源具有優惠效益，從而促進國家能源的轉型。通過對企業所得稅稅收內容的轉換，實現我國企業經營方向的轉型，促進我國經濟的逐漸發展。
（二）確定企業所得稅稅收優惠政策的目標
確定企業所得稅稅收優惠政策的目標能夠實現我國企業經濟結構的調整，促進我國企業的長期發展。因此，在未來對我國企業所得稅稅收優惠政策進行改革過程中可以通過明確我國企業所得稅稅收優惠政策的優惠目標，使其在應用過程中能夠更好的促進當前我國社會的稅收改革的實施。企業所得稅稅收優惠改革過程中應該建立以減少政策為目標，從而對我國企業經濟進行宏觀調控，實現當前我國企業經濟的轉型。在其優惠目標制定過程中可以通過確定我國企業經濟轉型為目標；可以通過確定建立節約型社會為主要目標；可以通過建立資源開發為目標。通過對企業個人所得稅稅收優惠政策目標的確定，使其在我國稅務改革和經濟改革過程中發揮作用。此外，在進行企業所得稅稅收優惠政策目標建立過程中我國政府應該針對當前我國社會經濟轉型期間進行的相關企業經濟結構轉變為基礎，對其進行中長期經濟社會目標實現的建立。
（三）重視高新技術產業發展
高新技術產業的發展是帶動我國經濟可持續發展的關鍵因素，在對其進行建設過程中需要采用合理的稅收優惠政策才能夠正確的引導我國高新技術產業的發展。第一，對我國產業優惠原則進行細化，從而注重高新技術產業的發展。隨著我國工業化道路的轉型，在其自然發展過程中也應該實現可持續發展的戰略。因此，建立高新技術產業是促進我國企業可持續發展的關鍵內容。在其產業所得稅稅收優惠原則中也需要從細節上對其進行完善：①將促進高新技術發展放在稅收改革的第一位；②對高新技術創新中各項技術的發展進行詳細稅收優惠政策制定；③在產業優惠的基礎上增加區域優惠政策，從而鼓勵我國企業經濟的轉型。第二，完善我國高新技術產業的發展，從而促進我國企業所得稅稅收優惠政策的改革。目前，我國新的企業所得稅中主要是采用對專利項目進行放款標準，采用折舊和投資抵免的政策對企業所得稅進行優惠，在未來優惠政策改革過程中可以通過以下幾種方式對其進行完善：①建立高新技術分層次抵免，根據高新技術技能和應用價值對其進行分層次抵免；②建立優先抵免政策。在高新技術產業與傳統技術產業之間，采用名額競爭的方式進行稅收抵免；③在高新技術產業內部實施供給側，實現高新技術產業優先抵免的權利，從而促進高新技術產業的發展。例如，將正常產業的稅務標準設定為25%，將高新技術產業設定為15%，從而在稅務政策上提供對高新企業的福利。隨著我國市場經濟的發展我國企業所得稅收優惠政策的改善進一步進行了深入。在其深入過程中企業及國際也充分認識到其在發展過程中的價值。定位企業所得稅稅收優惠政策能夠進一步明確企業在發展過程中的發展方向，從而促進企業的發展。企業所得稅稅收優惠政策的與企業經濟結構的建立上存在的必然關系。建立完善的企業所得稅稅后優惠政策，能夠促進我國企業經濟結構的建立。
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關鍵詞：企業所得稅 稅收 優惠政策
我國的經濟由計劃經濟時代順利步入到市場經濟時代，在實現經濟體制順利轉型的同時，我國的各項經濟制度也在不斷完善。稅收是我國國家財政收入的重要來源，備受社會重視。稅收在我國的發展從以前的單一的充實國家財政的觀念不斷發展到現在，其理念更加完善豐滿?，F今，稅收還成為了國家調控經濟的重要工具。我國企業所得稅稅收優惠政策在調節社會經濟活動方面就發揮著重要作用。
一、我國企業所得稅稅收優惠政策對經濟發展的重要性
（一）借助企業所得稅稅收優惠政策，政府能有效的干預和調控經濟的發展
我國經濟發展經歷了計劃經濟時代，到現在已經建立了比較成熟的市場經濟體制。市場經濟體制要求政府尊重市場規律，但在現實中如果將市場放任不管也會導致很多不利因素發生。比如：為降低成本，廠家不愿意為環境買單。因開發成本高，企業不重視新產品新技術開發。但事實上，作為國家經濟發展的總設計師，應重點開發能提升民族經濟核心競爭力的產業，如何去引導市場重視這些產業的發展？通過稅收優惠政策，就能很好的調動市場積極性。
（二）企業所得稅稅收優惠政策為國內企業發展提供戰略決策參考
企業能否獲得良好的發展，企業所處的政治環境至關重要。我國現處于一個非常寬松積極的政治環境中，因此市場競爭非常激烈。越來越多的企業希望尋找一些新的投資發展項目，但到底哪些項目是國內比較有前景或值得投資的？智慧的企業經營者們就善于從我國的稅收優惠政策方面，獲得企業戰略決策的靈感。
（三）企業所得稅稅收優惠政策鼓勵和支持承擔了社會責任的企業，實現社會經濟和諧發展
在追求經濟利益最大化的市場競爭機制下，那些勇于承擔社會責任的企業可能會處于競爭劣勢，但如果因此而讓這樣的企業不能很好的發展將會是整個社會的損失。稅收優惠政策就能很好的保護這樣的企業，并鼓勵更多的企業承擔社會責任。例如：在我國的所得稅稅收優惠政策中，針對安置特殊人群就業的企業就有相應的稅收優惠。一方面，是對社會特殊人群最有效的幫助，另一方面也是在鼓勵企業接受特殊人群就業。
（四）稅收政策優惠直接減輕了企業經營壓力，對于許多處于創業階段或經營困境的企業來說就是最有效的支持
在我國，有著數量眾多的中小民營企業，這些企業在解決人口就業方面發揮著重要貢獻。但受自己經濟實力的限制和市場環境的壓力，許多的創業階段或微小民營企業的經營現狀并不樂觀，為支持這部分企業發展，給予適當的稅收優惠也是國家調控的一方面。
二、結合新企業所得稅稅法淺析我國所得稅的稅收優惠政策
我國的企業所得稅稅收優惠政策還是從20世紀70年代末發展起來的，現階段的經濟環境和經濟背景已經發生了重大變化，這樣頒布新企業所得稅稅收優惠政策就顯的非常必要了。
（一）支持產業發展成為新稅收優惠政策的重要方面
在企業所得稅中，對國際重點扶持和鼓勵發展的產業和項目做了明確的稅收優惠政策。例如：在企業所得稅法第二十七條中，對從事農、林、牧、漁業項目可以免征、減征企業所得稅。再次從稅收的角度體現了國家對發展我國第一產業的重視。除了對第一產業的優惠政策，企業所得稅稅法中對高新技術企業發展也提供優惠保障，規定高新技術企業按15%的稅率征收企業所得稅。通過對我國所得稅的政策調整，對大力支持和發展的產業或企業實行優惠政策，從政策和資金上給于鼓勵和扶持，例如，在對創投企業給出的企業所得稅優惠政策中，規定了所得稅優惠政策創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額，并指出對于當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣等。
（二）新企業所得稅的稅收優惠政策支持企業發展技術創新
技術創新是一個企業長青的基石，同時也是民族經濟振興的關鍵。在新企業所得稅稅法第三十條明確指出：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用在計算應納稅所得額時加計扣除。同時第三十一條還規定：從事國家重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。為堅定企業走技術創新的道路，在新企業所得稅第三十二條規定：企業的固定資產由于技術進步等原因加快折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。又例如，在新企業所得稅中也指出：鼓勵有條件的中小企業建立企業技術中心，鼓勵與大學、科研機構聯合建立研發機構，以便提高中小企業的自主創新能力。同時，對于具備條件的企業可申報國家、省市認定企業技術中心。鼓勵國家、省市認定企業技術中心向中小企業開放，提供技術支持服務。除此之外，對于小企業投資建設屬于國家鼓勵發展的內外資項目，其投資總額內進口的自用設備，以及隨設備進口的技術和配套件、備件，按照《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發[1997]37號）的有關規定，免征關稅和進口環節增值稅等。
（三）新企業所得稅稅法明確了小型微利企業的稅收優惠政策
在所得稅第二十八條及實施條例第二十九條中規定：從事非限制和非禁止行業。工業企業其年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，而且資產總額不超過3000萬元的。其他企業其年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元的。符合上述條件的企業實行小型微利企業20%稅率。
三、結束語
我國企業所得稅稅收優惠政策是政府調控我國經濟發展的重要工具，近幾年的實踐已經充分證明了稅收優惠政策對經濟發展的良好作用。同時新企業所得稅稅收優惠政策在一定意義上又避免了政府對經濟的過分干預，從優化產業結構上，提高經濟附加值，保護環境等方面調控，是實現經濟持續發展的有效措施。
參考文獻：
[1]何德旭,馮莉.七大亮點解讀新企業所得稅法[J].理論前沿,2007(8)
關鍵詞：技術進步；稅收優惠政策；財政政策
一、發達國家財稅優惠政策發展歷程
20世紀80年代后期以來，在經濟信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經濟體競相憑借自身在技術方面的優勢，大力發展高新技術產業，并加大對傳統產業的技術改造力度。在新技術革命的影響下，信息產業、生物醫藥工業、金融服務業等新興產業獲得了快速發展，在國民經濟中的比重不斷提高。通過科技進步基礎上的產業結構轉型，有力地支持了經濟的持續增長。
作為發達的市場經濟國家，技術進步主要依靠市場力量的推動，但政府財政在科技進步方面的作用也是極其重要的。在發達國家，在每一特定的歷史發展階段，政府都有一個明確的產業技術政策，并通過研發補助金、委托費和政策性融資等財政手段確保產業技術政策的貫徹落實。為了推動本國的科技進步，西方發達國家都特別注重加大對科技進步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于R＆D財政投入占當年全國R＆D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀90年代以來，美國聯邦政府用于生物技術方面的研究經費每年都維持在10多億美元的水平。根據經濟成長、技術進步和結構調整所處階段的不同，西方國家財政對科技進步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經濟發展初期，財政一般主要通過補助金、開發委托費、政策性貸款和優惠稅收政策等形式重點支持主導產業的技術開發。進入知識經濟時代，政府財政政策的重點主要轉向對高新技術產業的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產學研聯合體等進行產業技術開發，并通過知識產權的轉讓，實現科技成果向現實生產力的轉化。在技術進步的產業化和規?；h節上，西方國家一般通過政策性融資和稅收優惠政策予以扶持和引導。如日本政策性投資銀行根據政府有關政策意向，向民間企業提供低息貸款、擔保、購買企業債券，對民間金融機構進行補充融資和獎勵。在西方國家，財政對技術進步的扶持和引導,一般都是以項目為核心，以客觀標準為尺度，實施非專向性補貼政策。
二、發達國家對中小企業具體優惠政策
在對中小企業技術進步的支持方面，美、日等西方國家都有專門針對中小企業技術進步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業予以扶持。具體在稅收優惠政策方面，在對高新技術產業實施稅收優惠政策的環節與方式方面，西方發達國家支持科技進步的稅收優惠政策主要體現為事前扶持與事后鼓勵相結合，將對科技開發的重視與對科技成果轉化為現實生產力的重視有機地結合起來。基本的做法是：
一是對企業投入的研究開發經費給予優惠允許企業按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規定，凡研究開發投資比上年增加的企業，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。
二是普遍實施加速折舊政策。目前西方發達國家的企業固定資產的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實施，以加快技術設備的更新。
三是建立科技發展準備金制度，即允許企業按照銷售收入的一定比例提取科技發展準備金。如韓國稅法規定企業可按銷售收入的3%（技術密集型企業為4%，生產資料產業為5%）提取技術開發準備金，并允許在3年內用于技術開發費、技術信息和培訓費及有關技術革新計劃資金等方面。
四是注重基礎研究與應用研究的結合。如美國稅法規定公司委托大學或科研機構進行基礎研究，所支付的研究費用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產品的中間實驗產品給予免稅優惠政策。在科技稅收優惠的稅種選擇方面，西方發達國家的稅收優惠政策主要體現在公司所得稅、個人所得稅和增值稅三大稅種上。發達國家一般都將公司所得稅作為科技優惠的重點。在增值稅類型的選擇方面，西方發達國家一般都選擇消費型增值稅。在個人所得稅方面，對個人獲得的科技獎勵、特許權使用費收入都實施優惠措施。
西方發達國家科技財稅優惠政策的具體做法，對正處于產業結構轉型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來，隨著國內投資環境的不斷改善，跨國公司已經開始將中、低技術向我國轉移，在部分領域，高端技術也開始向我國轉移，越來越多的跨國公司開始將具有一定技術水平的制造業轉移到中國。從我國國內企業的現狀來看，整體技術水平還較為低下，受技術開發力量、技術開發經費等的制約，企業技術開發能力還相對弱小，技術創新嚴重不足。在加入WTO和經濟全球化的大背景下，我國企業面臨的競爭越來越激烈。
三、發達國家財稅政策對我國的啟示
1．要充分利用WTO《補貼與反補貼措施協議》的有關規定，在3年過渡期內繼續保持原有的有關促進技術進步的政策的同時，應逐步建立一個以政策性銀行的低息貸款、向研究型機構的R＆D活動提供財政資助和特別財稅政策為主要內容的促進技術進步的政策模式。3年過渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關規則允許的范圍內。財政的資助必須是非專向性的，并不超過工業研究成本的75%或部分前技術開發活動成本的50%。2．進一步加大對技術進步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發投入的嚴重不足，可以考慮規定一些硬性的指標，要求政府研究與開發投入占GDP的比重及財政收入的比重必須達到規定的目標值。安排的科技經費要集中用于加快發展高科技和高新技術產業，以推動新興產業的崛起，培養新的經濟增長點；另一方面，要用于我國傳統產業的技術改造，使傳統產業能夠煥發出新的活力。在科研經費的使用方面，要引入競爭機制，通過嚴格的招投標制和課題負責制，確保政府科技經費的有效使用。同時，政府科技經費的使用應堅持有償使用與無償使用相結合的原則，凡基礎性研究，政府應實行無償投入，應用研究及實驗發展方面的經費投入以堅持有償使用為原則，政府通過政策性金融機構，以貸款的方式向科研機構、大學、企業及其他機構提供資金，這些相應機構必須用自身的科研成果轉化的收入來還本付息。
3．財政扶持項目應突出重點，講求實效。在政府財力相對有限的情況下，運用財政扶持和引導技術進步必須要突出重點，講求效率，而不能遍地開花。根據我國目前的國情,技術改造項目應重點選擇關系國家安全的產業、公益性產業、高新技術產業和戰略競爭性產業。
4．加大對中小企業的技術進步的扶持力度。要進一步建立和完善為中小企業的技術進步提供支持的制度體系，建立和完善促進中小企業技術進步的法律法規，為中小企業的技術創新提供制度保證。政府財政可通過稅收優惠、財政投融資及政府采購等手段，加大對中小企業的技術進步的扶持力度。為促進中小企業的技術進步，政府相關職能部門還可從信息、技術人員培訓及其他服務等方面為中小企業提供支持。
5．必須通過各種財稅政策手段的綜合運用，加快高新技術產業的發展，促進我國產業結構的優化和升級。在財政政策手段的運用方面，首先必須充分運用好財政貼息這一手段。高新科技產業是高投入、高風險的投資領域，對這一領域，除國家進行少量的直接投資外，可以借助于財政貼息杠桿引導社會資金投向該領域。財政貼息向高新科技產業適度傾斜，加大對該產業的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動該產業的發展，并相應帶動其他產業的發展，使整個產業結構能從低級化狀態向高級化狀態轉化。在傳統產業部門，通過財政貼息手段的運用，使企業在技術改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機構的貸款，充分調動企業進行技術改造的積極性。
6．必須改變我國的稅收優惠政策，實現稅收優惠由區域傾斜轉變為向產業傾斜。稅收優惠政策措施要能體現和貫徹落實國家產業政策的基本要求，對高新技術產業、以及傳統產業的技術改造及其他需要積極鼓勵發展的產業，應根據不同情況給予不同程度的稅收優惠。在流轉稅方面,除實現增值稅的轉型外，應對高科技產業在增值稅政策方面實行適度傾斜，使高科技產業增值稅整體負擔率能大幅度降低。對進出口稅收政策要做出適當的調整，改變目前進出口環節大面積實施稅收優惠的做法，應只局限于對高新技術及設備的進口，視不同的情況給予稅收上的優惠。在企業所得稅方面，應按照稅收的國民待遇原則，統一內外資企業所得稅制，特別是在所得稅稅收優惠政策上要盡快統一。統一后的稅收優惠政策，必須符合國家產業政策的要求,充分體現產業發展的客觀要求。為推動高新技術產業的發展和傳統產業的技術改造，可實行減免所得稅的稅收優惠。在運用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優惠的同時，更要特別關注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優惠方式的運用，實現科技稅收優惠方式的多元化。
7．要充分發揮政府采購對高新技術產業的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實施，政府采購規模將越來越大，政府采購的范圍也將日益擴大，相應地政府采購活動對國民經濟總量及國民經濟結構所產生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術產業的發展和企業技術進步，在政府采購方面，必須盡可能地多采購本國產品，對國內高新技術產業實行傾斜。只有在國內不能提供或技術性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購外國生產的產品。
參考文獻：
1．劉群，李倩．發達國家科技稅收優惠政策的運用．經濟日報，2002-11-19．
稅收優惠政策是國家利用稅收調節經濟的重要手段。國家通過稅收優惠政策可以扶持某些特殊地區、產業、企業和產品的發展，促進產業結構的調整和社會經濟的協調發展。我國的稅收優惠政策是改革開放以來陸續制定的，這些政策范圍廣、內容多，其中對地域性優惠和外資性優惠幅度較大、期限較長，在整個企業所得稅優惠政策中具有特殊地位。這些優惠政策在調節經濟總量和經濟結構。促進經濟增長、保持經濟社會穩定方面發揮了積極作用，但同時也存在一些問題。
二、我國現行稅收優惠政策存在的問題
改革開放以來，我國對稅收優惠政策不斷進行調整，取得了許多成效。但是，隨著國內經濟運行狀況和國際經濟背景的巨大變化，我國現行稅收優惠政策的弊端日益突顯。
（一）稅收優惠政策產業導向不清晰
我國現有的稅收優惠政策缺乏明確的產業導向，以減免稅為主的優惠形式使投資者偏好將資金投向勞動密集型產業，以在短期內享有稅收優惠帶來的利益，而不愿意將資金投向基礎產業、瓶頸產業和技術密集型、高精尖等投資期長、風險較大的產業。這種情況不利于我國產業結構的調整優化。
（二）稅收優惠政策存在嚴重的區域傾斜
長期以來，我國區域性稅收優惠主要向東部沿海地區傾斜，不僅建立了經濟特區，還有許多沿海、沿江的經濟開發區和開放區。資金大量流向沿海地區，使內地的發展相對缺少資金，進一步拉大了中西部地區與沿海的距離，不利于經濟的平衡發展和國家宏觀目標的實現。
（三）內外有別的稅收優惠政策影響了市場的公平競爭
內外資企業在稅收優惠政策上存在很大區別，如內資企業優惠稅率幅度小而外資企業的優惠幅度較大；內資企業的優惠政策適用范圍較窄，外資企業的適用范圍較寬；內資企業減免優惠政策時間較短，一般為1—3年，而外資企業減免優惠時間較長，一般為5年或5年以上。從總體上來說，我國對外資實行的是普遍優惠政策，優惠范圍廣、種類多、力度大、期限長。與內資相比，在適用稅率、稅基以及減免稅方面都不一致，外資企業的稅收負擔明顯低于內資企業。雖然這些給予外資的普遍優惠并沒有違反WTO的國民待遇原則，但是這種做法明顯違背了市場經濟平等競爭的原則，使內外資企業不能處在同一起跑線上。
（四）稅收優惠政策缺乏法制保障，違反透明度原則
我國的稅收優惠政策散見于國務院、財政部、國家稅務總局的種種通知、規定之中，沒有一部統一的稅收優惠法，造成政策規定雖多，卻缺乏系統性和規范性，法律約束性差。有的地區經常根據自身的利益需要擅自對稅收優惠進行減免或擴大，造成朝令夕改的混亂狀況。同時，由于缺乏完善的監督機制，征管、執法不夠規范，有的地方存在著暗箱操作的現象等，這就違反了透明度原則。
三、我國稅收優惠政策調整的主要思路
結合以上分析和我國目前的稅收優惠形勢來看，考慮中國稅收優惠的大環境，適時適度的調整我國的稅收優惠政策方向已是大勢所趨。
（一）區域性優惠向產業性優惠調整
作為改革開放的試驗區，經濟特區、經濟開發區、沿海開放城市都被賦予了一些特殊政策。但是，不論是初期還是現在，這些特殊區域不僅僅只是特殊在稅收優惠上，在外資的準入、管理機構的設置、政府管理的方式、人才的引入和流動等政策方面，都享有一定的特殊權限。因此，在市場經濟體制趨于完善、市場機制已經發揮基礎作用的現階段，特區稅收優惠的作用已經大為減弱，在這種情況下，逐步取消特區在稅收方面的特殊政策的時機已經基本成熟。當然保留必要的地區優惠政策還是必要的。
另外，我國稅收優惠政策的運用多年來一直注重按行政性區域和經濟性區域來區分，弱化了產業性稅收優惠，造成了同一性質的產業因所處區域不同而稅負不同，不僅不適應國家的產業政策、有悖于稅收公平的原則，也弱化了稅收手段在促進全國戰略性新興產業發展中所起的引導和激勵作用。因此，從長遠看，應加大產業性稅收優惠政策范圍和力度，逐步縮小區域性的稅收優惠，將區域性優惠向產業性優惠調整，使稅收優惠政策配置更加公平、高效。
（二）外資性優惠向產業性優惠調整
從總體上看，我國給予外資的待遇，特別是稅收優惠待遇遠遠超過了內資企業，形成了所謂的"超國民待遇"。諸如低稅率、減免稅、退稅優惠，加之稅前扣除項目、折舊速度等方面內外資企業也存在較大差距，使得二者無法公平競爭，極大地阻礙了民族產業的發展。并且，現行稅收優惠政策對勞動密集型產業的過度照顧也使得大量的外資積淀于一般的生產、加工、消費性等行業，造成了這些行業的過度發展，并相應地阻止了外資向高精尖產業的流動，出現了外國直接投資結構不合理的現象。因此，未來的方向是將外資性優惠向產業性優惠調整，平衡內外資稅收優惠，加強內外資企業公平競爭。
（三）嚴格立法，規范管理，提高稅收優惠政策的透明度
在我國，雖然針對各個稅種都有自己的稅收優惠政策，但是，沒有統一的關于稅收優惠的法律政策體系。因此，我們建議應盡快制定專門關于稅收優惠政策的完整法律體系，通過法律的手段規范稅收優惠政策，明確稅收優惠的目標和產業導向，做到有法可依，避免地方政府因自身利益的需要以人為因素進行隨意變更，朝令夕改。另外，由于法律具有較長時間的穩定性，不宜經常修改，而國家的經濟和政策又會隨著形勢的發展而不斷調整，因此，借鑒國外的一些經驗，在稅法中，我們要貫徹調整所要遵循的原則和規范，明確制定優惠的目標、原則，列舉優惠的各個方面。而具體的優惠方法則由國務院制定行政法規，并根據經濟發展水平和條件的變化做階段性的處理，以適應經濟形勢的發展變化而不斷調整。同時，建立監督機制使稅收優惠政策真正落到實處，避免出現執法空洞和暗箱操作。
（四）實現稅收優惠形式從單一化向多樣化的轉變
一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業稅政策
對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營業稅的辦法。
（一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣（含縣級市、旗，下同）適用的經?。ê灾螀^、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。
（二）主管國稅機關應按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結轉本年度內以后月份退還。主管地稅機關應按月減征營業稅，本月應繳營業稅不足減征的，可結轉本年度內以后月份減征，但不得從以前月份已交營業稅中退還。
（三）上述增值稅優惠政策僅適用于生產銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業稅優惠政策僅適用于提供“服務業”稅目（廣告業除外）取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業勞務以及不屬于“服務業”稅目的營業稅應稅勞務取得的收入。
單位應當分別核算上述享受稅收優惠政策和不得享受稅收優惠政策業務的銷售收入或營業收入，不能分別核算的，不得享受本通知規定的增值稅或營業稅優惠政策。
（四）兼營本通知規定享受增值稅和營業稅稅收優惠政策業務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業稅，一經選定，一個年度內不得變更。
（五）如果既適用促進殘疾人就業稅收優惠政策，又適用下崗再就業、干部、隨軍家屬等支持就業的稅收優惠政策的，單位可選擇適用最優惠的政策，但不能累加執行。
（六）本條所述“單位”是指稅務登記為各類所有制企業（包括個人獨資企業、合伙企業和個體經營戶）、事業單位、社會團體和民辦非企業單位。
二、對安置殘疾人單位的企業所得稅政策
（一）單位支付給殘疾人的實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。
單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。
單位在執行上述工資加計扣除應納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業所得稅優惠政策。
（二）對單位按照第一條規定取得的增值稅退稅或營業稅減稅收入，免征企業所得稅。
（三）本條所述“單位”是指稅務登記為各類所有制企業（不包括個人獨資企業、合伙企業和個體經營戶）、事業單位、社會團體和民辦非企業單位。
三、對殘疾人個人就業的增值稅和營業稅政策
（一）根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第136號）第六條第（二）項和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》[（93）財法字第40號]第二十六條的規定，對殘疾人個人為社會提供的勞務免征營業稅。
（二）根據《財政部國家稅務總局關于調整農業產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[（94）財稅字第004號]第三條的規定，對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅。
四、對殘疾人個人就業的個人所得稅政策
根據《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第四十四號）第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務院令第142號）第十六條的規定，對殘疾人個人取得的勞動所得，按照?。ú缓媱潌瘟惺校┤嗣裾幎ǖ臏p征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產和經營所得、對企事業單位的承包和承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。
五、享受稅收優惠政策單位的條件
安置殘疾人就業的單位（包括福利企業、盲人按摩機構、工療機構和其他單位），同時符合以下條件并經過有關部門的認定后，均可申請享受本通知第一條和第二條規定的稅收優惠政策：
（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。
（二）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例應高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含10人）。
月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數多于5人（含5人）的單位，可以享受本通知第二條第（一）項規定的企業所得稅優惠政策，但不得享受本通知第一條規定的增值稅或營業稅優惠政策。
（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。
（四）通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。
（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。
六、其他有關規定
（一）經認定的符合上述稅收優惠政策條件的單位，應按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數的平均比例，本月平均比例未達到要求的，暫停其本月相應的稅收優惠。在一個年度內累計三個月平均比例未達到要求的，取消其次年度享受相應稅收優惠政策的資格。
（二）《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅[*4]39號）第一條第7項規定的特殊教育學校舉辦的企業，是指設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入全部歸學校所有的企業，上述企業只要符合第五條第（二）項條件，即可享受本通知第一條和第二條規定的稅收優惠政策。這類企業在計算殘疾人人數時可將在企業實際上崗工作的特殊教育學校的全日制在校學生計算在內，在計算單位在職職工人數時也要將上述學生計算在內。
（三）在除遼寧、大連、上海、浙江、寧波、湖北、廣東、深圳、重慶、陜西以外的其他地區，*7年7月1日前已享受原福利企業稅收優惠政策的單位，凡不符合本通知第五條第（三）項規定的有關繳納社會保險條件，但符合本通知第五條規定的其他條件的，主管稅務機關可暫予認定為享受稅收優惠政策的單位。上述單位應按照有關規定盡快為安置的殘疾人足額繳納有關社會保險。*7年10月1日起，對仍不符合該項規定的單位，應停止執行本通知第一條和第二條規定的各項稅收優惠政策。
（四）對安置殘疾人單位享受稅收優惠政策的各項條件實行年審辦法，具體年審辦法由省級稅務部門會同同級民政部門及殘疾人聯合會制定。
七、有關定義
（一）本通知所述“殘疾人”，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。
（二）本通知所述“個人”均指自然人。
（三）本通知所述“單位在職職工”是指與單位建立勞動關系并依法應當簽訂勞動合同或服務協議的雇員。
（四）本通知所述“工療機構”是指集就業和康復為一體的福利性生產安置單位，通過組織精神殘疾人員參加適當生產勞動和實施康復治療與訓練，達到安定情緒、緩解癥狀、提高技能和改善生活狀況的目的，包括精神病院附設的康復車間、企業附設的工療車間、基層政府和組織興辦的工療站等。
八、對殘疾人人數計算的規定
（一）允許將精神殘疾人員計入殘疾人人數享受本通知第一條和第二條規定的稅收優惠政策，僅限于工療機構等適合安置精神殘疾人就業的單位。具體范圍由省級稅務部門會同同級財政、民政部門及殘疾人聯合會規定。
（二）單位安置的不符合《中華人民共和國勞動法》（主席令第二十八號）及有關規定的勞動年齡的殘疾人，不列入本通知第五條第（二）款規定的安置比例及第一條規定的退稅、減稅限額和第二條規定的加計扣除額的計算。
九、單位和個人采用簽訂虛假勞動合同或服務協議、偽造或重復使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取本通知規定的稅收優惠政策的，除依照法律、法規和其他有關規定追究有關單位和人員的責任外，其實際發生上述違法違規行為年度內實際享受到的減（退）稅款應全額追繳入庫，并自其發生上述違法違規行為年度起三年內取消其享受本通知規定的各項稅收優惠政策的資格。
十、本通知規定的各項稅收優惠政策的具體征收管理辦法由國家稅務總局會同民政部、中國殘疾人聯合會另行制定。福利企業安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設施的認定管理辦法由民政部商財政部、國家稅務總局、中國殘疾人聯合會制定，盲人按摩機構、工療機構及其他單位安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設施的認定管理辦法由中國殘疾人聯合會商財政部、民政部、國家稅務總局制定。
十一、本通知自*7年7月1日起施行，但外商投資企業適用本通知第二條企業所得稅優惠政策的規定自*8年1月1日起施行。財政部、國家稅務總局《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》[（94）財稅字第001]號第一條第（九）項、財政部、國家稅務總局《關于對福利企業、學校辦企業征稅問題的通知》[（94）財稅字第003號]、《國家稅務總局關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》（國稅發[1994]155號）、財政部、國家稅務總局《關于福利企業有關稅收政策問題的通知》（財稅字[*0]35號）、《財政部國家稅務總局關于調整完善現行福利企業稅收優惠政策試點工作的通知》（財稅[*6]111號）、《國家稅務總局財政部民政部中國殘疾人聯合會關于調整完善現行福利企業稅收優惠政策試點實施辦法的通知》（國稅發[*6]112號）和《財政部國家稅務總局關于進一步做好調整現行福利企業稅收優惠政策試點工作的通知》（財稅〔*6〕135號）自*7年7月1日起停止執行。
[關鍵詞]民辦高校；稅收優惠；經濟屬性
[中圖分類號]F062 [文獻標識碼]A [文章編號]2095—3283（2013）06—0158—03
一、民辦高校稅收概述
（一）民辦高校界定
民辦高校是指國家機構以外的社會組織或者個人，利用非國家財政性經費，面向社會依法舉辦的學校或其他教育機構，其辦學層次分?？坪捅究?。民辦高校與公辦高校的區別在于：它不是政府舉辦，而是由民間舉辦；啟動資金并非來源于財政部門撥款，而是來源于銀行貸款、民間集資款；學校的領導并非由教委任命而是由學校聘用；學校的教育收入并不納入財政預算管理或財政資金專戶管理。
據統計，截至2011年底，全國民辦高校有1400多所，其中，本科院校390所（獨立學院303所、民辦普通高等學校87所）。統招學生達到500多萬人，在辦學質量上，民辦本科院校從注重規模發展已轉向內涵建設和提高辦學質量，出現了一批辦學有特色、水平較高的學校。如今民辦高校已成為我國高等教育的重要組成部分。
（二）民辦高校稅收現狀
目前，民辦高校的稅收可以分為兩大類：一類是部分地區的稅務部門遵照《民辦教育促進法》及其實施條例的精神，對于捐贈辦學和不要求取得合理回報的學校實行與公立學校同等的稅收優惠政策，基本上處于免稅狀態。另一類是對要求取得合理回報的民辦高校進行征稅。有些高校雖然沒有要求取得合理回報，但由于其辦學章程上寫有“股東分紅”的條文，仍被稅務局認定為營利學校進行收稅，而且其稅率也按企業所得稅的標準征收；還有一些地方是參照企業所得稅的標準有所降低，按個體經營所得確定稅率后進行征稅。
由于國家政策不明確，民辦高校的稅收工作在具體執行層面上比較混亂，要求取得合理回報的學校按什么標準收稅，征收哪些稅種，其優惠政策體現在哪些方面等，各地理解差異較大。執行的出發點往往不是從有利于民辦高校發展出發，而是根據當地的財政收支情況而定，沒有從稅收的角度給民辦高校提供一個公平發展的平臺。
二、民辦高校稅收存在的問題
（一）民辦高校經濟屬性不明確，使稅收優惠政策模糊
我國《民辦教育促進法》規定：“民辦學校對舉辦者投入民辦學校的資產、國有資產、受贈的財產以及辦學積累，享有法人財產權”；“民辦學校在扣除辦學成本、預留發展基金以及按照國家有關規定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學結余中取得合理回報”。既然民辦高校的出資人可以取得合理回報，民辦高校就可以被視為具有營利性，但在民辦高校中，有些是非營利性的，而相關部門至今并沒有對民辦高?！盃I利性”和“非營利性”的經濟屬性制定劃分的標準，導致民辦高校經濟屬性不明確，也使得稅收優惠政策比較模糊；首先，稅收優惠的主體模糊。其次，在界定優惠主體的具體優惠政策內容仍有待研究。對于民辦高校來說，穩定的公共財政支持制度尚未建立，雖然《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010—2020）》明確提出“健全公共財政對民辦教育的扶持政策”，但這些規定缺乏強制性，而且未區分民辦高校的營利性和非營利性，所以政策在執行時出現很多問題。要解決這些問題，從根本上講，必須明確民辦高?！盃I利性”和“非營利性”的劃分標準。
（二）財稅政策和教育政策不配套
目前，國家雖鼓勵民辦高校發展，但由于頂層制度設計的缺失，致使民辦教育的稅收優惠政策也存在缺失，稅務部門和司法部門在實際工作中缺乏執法和司法裁判依據，由此而引起財稅政策與教育政策不配套，造成政策在實施過程中各地不一比較混亂的局面。
《民辦教育促進法實施條例》第三十八條規定：捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定。盡管財政部國家稅務總局曾頒布過《財政部、國家稅務局關于教育稅收政策的通知》《財政部、國家稅務局關于經營高校學生公寓有關稅收政策的通知》《財政部國家稅務總局關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》，但是沒有一個是關于民辦學校具體的稅收政策。而有的政策之間還存在一些矛盾。例如，財稅[2004]第39號《財政部、國家稅務局關于教育稅收政策的通知》明確規定：“對學校經批準取得并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業所得稅?！庇捎诿褶k高校的收費不納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理，所以按規定應征收企業所得稅，而這與《實施條例》第三十八條的規定是矛盾的，這就給政策的實施造成困擾，致使各省市在實際執行中的不一致：深圳、上海等城市對民辦高校采取征收企業所得稅的政策；而北京等城市考慮到扶植民辦高校同不違背政策相結合，在執行中采取既不明確征收，也不說明免征的模糊政策。
（三）稅收優惠主體單一
我國政府在法律上已經肯定了民辦高校同公辦高校享有相同的法律地位，特別是在稅收政策上給予民辦高校優惠。例如，國家分別在民辦高校的營業稅、房產稅等方面制定了稅收優惠政策，甚至已規定了向教育捐款可以抵稅的政策，這些都是為了扶持民辦高校的發展。但我國民辦教育稅收優惠政策的主體主要是向學校及校辦企業傾斜，針對受教育者的優惠政策和對民辦高校有貢獻的企業的優惠政策較少。而我國公民接受教育的費用在逐年提高，2011年教育盛典的《中國家庭教育消費報告》顯示，被調查家庭每月用于教育消費支出的平均金額為1370元，占家庭總支出的44%，而大學階段的消費支出額度則最高。民辦高校由于是自籌經費辦學，因此高額學費是其經費的主要來源，這導致有的民辦高校成為“貴族學校”。在對受教育者稅收優惠較少的情況下，會減少民辦高校的生源，使民辦高校陷入生源少一經費少一發展緩慢甚至停滯的惡性循環，這樣也就不能促進民辦高校的持續發展。
三、解決民辦高校稅收問題的對策
（一）明確經濟屬性和稅收優惠政策
由于民辦高校區別于公立高校的主要標志是啟動資金來源不同，公立高校主要來源于財政撥款，而民辦高校的資金來源主要有兩個渠道：一是接受投資人投資；二是接受捐贈。從財務管理角度來講，既然是投資就一定是要求合理回報的，而如果是捐贈則是不要求回報的，這與財務法則也是相符的，所以在界定民辦高校經濟屬性時不能根據“是否要求合理回報”來確定“營利性”與“非營利性”，而應該根據啟動資金的來源性質確定“營利性”與“非營利性”。如果啟動資金來源是接受投資人投資，就認定為半“營利性”；如果啟動資金來源是接受捐贈，就認定為“非營利性”；如果是接受投資和捐贈相結合，確定為營利性。這樣，在制定稅收優惠政策時，可為三種情況：1.對于接受捐贈的民辦高校視同公辦高校享受稅收優惠；2.對于接受投資的民辦高校可以視同企業，規定學校每年提取“教育公益金”，以保證學校的持續發展，由于“民辦教育事業屬于公益性事業”，所以要給予適度的優惠政策，以鼓勵民辦高校的發展，鼓勵民辦高校與公辦高校競爭。例如：可以免征營業稅，可以仿照對高新企業的所得稅優惠施行十免五減半、可以經評估后給發展良好的民辦高校返稅，鼓勵優勝劣汰等，這樣既可以鼓勵學校的投資人積極發展事業，也可以避免一些投資人想法設法偷稅漏稅，還可以保證國家的稅收；3.對于接受捐贈和投資相結合的民辦高校，可以比照第二種情況針對投資的那部分份額征稅。明確了分類標準不僅明確稅收優惠政策，還有利于政府根據不同的情況給予更多的政策支持和財政扶持，促進營利性民辦高校和非營利性民辦高校都能在各自定位上持續健康發展。
（二）教育政策與稅收政策協調一致，增強政策可操作性
國家賦予了民辦高校的合法地位，確定民辦高校在發展過程中要以教育政策為主導，但是它的發展也離不開國家財稅政策的引導，需要在法律允許的范圍內給予足夠的政策支持，所以，財稅部門要與教育部門加強溝通協作，制定和完善相關政策。首先，教育部門要完善頂層制度設計，糾正民辦高校的定性，明晰營利性和非營利性兩類民辦高校的法人屬性，使稅務部門的政策制定有法可依，有據可查；其次，財稅部門要進一步明確各類民辦高校的稅收優惠政策范圍，增強透明度和可操作性，建立與民辦高校性質相適應的會計制度和財務制度，對符合規定要求，能夠享受稅收優惠政策的，應當依法給予減免，要采取有效的征管措施，明確具體的征管工作；第三，國家教委、財政部和稅務總局應對已制定的有關政策進行整理，對各種文件的專用術語加以統一定義，并對有爭議的內容加以統一解釋，做到統一思想，堵塞漏洞。要求各省市嚴格執行中央制定的有關政策，不能搞地區保護主義，不得對民辦高校擅自征收或免征稅款。通過稅收政策的正確引導為民辦高校的發展掃除障礙。
[關鍵詞]企業年金 養老保險 稅收優惠
一、西方主要國家企業年金稅收優惠政策發展現狀及其有關政策
（一）西方主要國家企業年金概述
根據目前國際對年金優惠政策在年金籌資繳費環節、投資積累環節和領取給付環節是否免稅（征稅為T，免稅為E），將年金優惠政策予以劃分為8種類型。目前國際上各個國家采用最多的稅制是EET稅制，即允許雇主與雇員從他們的稅前收入中扣除養老金繳費額，并減免養老金投資收益所得稅，但對養老金領取時則和其他應納稅所得額一樣，征收個人所得稅。
（二）英國企業年金稅制類型與內容
英國政府在建立社會保障體系的過程中，為吸引和保護人才，激勵雇員，保障企業長遠發展和減輕政府的財政負擔，建立不同形式的企業年金計劃。
根據資金籌集和運作模式將企業年金分為待遇確定性和繳費確定性。待遇確定性一般是根據工資按一定的比例來計算養老金，由于稅收原因，一般養老金總數不能超過最后工資的2/3；繳費確定型不能預先確定養老金待遇的工資比例，雇員只按工資收入的一定比例進行繳費。
在滿足法律規定的條件下，企業年金計劃才可以獲得免稅許可，即對雇主和雇員所繳納的保險費用和其基金投資的收益不征收任何收入稅、公司稅或資產增值稅。在企業年金給付環節，無論采取什么方式均需繳納收入稅，僅對一次性領取養老金的收入免稅。
（三）美國企業年金稅制類型與內容
從20世紀50年代開始，美國企業年金計劃發展迅速，對鼓勵居民儲蓄、緩和勞資矛盾、吸引優秀人才等方面發揮了重要作用。在1974年過會頒布了《雇員退休收入保障法》規范了企業年金計劃，此后又出臺了一系列的企業年金稅收優惠政策。
美國采用基金制來積累企業年金，特點是退休者養老金領取金額的來源是賬戶資金的積累。在基金制模式中，給每一位勞動者建立個人的賬戶，要求雇主和雇員分別向該個人賬戶繳費，這樣個人賬戶資金會在勞動者工作期間逐年積累，并對雇主與勞動者的繳費實行免稅優惠政策。
對雇主與勞動者繳費形成的養老基金的投資方式不同，將基金制分為A、B和C計劃，A是將所有的養老基金共同投資于資本市場，B是由勞動者自主選擇投資于資本市場，C是A、B兩種方式的綜合。
在企業年金給付環節，無論采取什么方式均需像其他應納稅所得一樣繳納收入稅。
二、對我國企業年金稅收優惠政策發展與制度設計的啟示
（一）籌資繳費環節
在籌資繳費環節，我國現行的相關稅收優惠政策對企業的繳費進行限額免稅扣除，但對個人的繳費卻沒有稅收優惠，無形中增加雇員的稅收負擔。
考慮到企業年金稅收成本和收益，據勞動和社會保障部2003年以基本養老保險和企業年金之間的關系為基礎的測算，說明企業年金作為一種重要的養老保險補充形式，作用不斷增強，積累額均高于基本養老保險。并在此基礎上，伴隨著累計稅收減少額的逐年增加，企業年金積累增加額始終保持在稅收累計減少額的5-6倍，這表明國家每投入1元資金將導致企業年金積累額增加5-6元。通過橫向比較可以發現西方許多國家采用EET模式對建立和發展企業年金有著重大的推動作用。我國也可對企業年金籌資繳費環節參考西方多個國家實施的EET模式，予以更多的稅收優惠，如對個人繳費也實行一定程度上的減免優惠，能夠以較低的稅收成本來獲取較大的企業年金累計增長額，降低為保證養老金替代率所帶來的壓力。
（二）投資積累環節
我國目前有關企業年金的稅收政策僅限于繳費階段，而沒有涉及投資和待遇領取階段。各國企業年金稅收優惠政策表明，給與企業年金運營環節一定程度的免稅是政府為養老金改革所支付的成本，這一成本是政府減緩自身養老負擔，以隱性轉移支付的方式轉化為員工退休后收入增加的一種必要支出，同時這種成本同時也帶來了促進國內儲蓄率提高、推動資本積累、加快資本市場發展、刺激經濟增長的正外部性。而我國企業年金投資收益不免稅，因此在投資階段沒有企業年金的稅收優惠政策帶來的稅收隱性支出。在目前稅收制度下，我國企業年金稅收支出是較低的，企業年金的發展狀況與目標相差很遠。我國可以考慮對企業年金的投資收益予以免稅優惠，增加國家在企業年金稅收優惠方面的隱性支出來減少自身養老負擔，推動資本積累和刺激經濟增長。
（三）領取給付環節
我國對企業年金的領取給付環節沒有相關的稅收優惠規定，但實際上對領取的養老金沒有進行征稅。如果參照EET，對企業年金的籌資繳費和投資積累環節給予免稅優惠，有利于鼓勵企業雇主和雇員繳費，但會使政府減少一部分眼前的稅收收入，給政府帶來即期的財政壓力，所以需要在企業年金領取給付環節征收個人所得稅，來增加政府稅收收入，緩解政府的財政壓力，但是這種模式在財政狀況不佳的國家很難實行。從各個實行EET國家的經驗來看，相對充足的財政收入和持續積累的財政盈余是支持養老保險改革的重要基礎之一。從我國個人所得稅占稅收總收入的比例可以看出個人所得稅在我國稅收中比重不大，平均比例為6.75%，因此在企業年金籌資繳費環節對個人繳費予以一定的免稅優惠，對我國的財政收入影響不大。
我國擁有充足的財政收入和持續積累的財政盈余，可以實行從TTE稅制向EET稅制的轉變，設計和建立全面系統的稅收政策，明確企業年金領取環節征稅的征稅對象，征稅范圍和征稅稅率。
參考文獻：
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這次調查可視為規范稅收優惠政策的一項基礎性工作。“全面規范稅收優惠政策”作為未來預算改革的七項任務之一，是新一輪財稅體制改革的重要一步。
財政部部長樓繼偉在7月初接受媒體采訪時表示，我國現行稅收優惠政策尤其是區域優惠政策過多，還有一些地方政府和財稅部門執法不嚴或者出臺“土政策”，通過稅收返還等方式變相減免稅收，侵蝕稅基、轉移利潤，制造稅收“洼地”。
這些問題，成為本輪減免稅統計調查的重點。
“國字頭”清單
據樓繼偉表示，目前我國現行稅收優惠政策尤其是區域性稅收優惠政策過多，已出臺實施的區域稅收優惠政策約50項，幾乎囊括了全國所有省區市。
中國社科院財經戰略研究院稅收研究室主任張斌對《財經國家周刊》記者表示，樓繼偉所言“約50項”區域性稅收優惠，應該都是在以往各類文件中明文規定、被財政部和國稅總局批準過的“國字頭”優惠。
“國字號”區域稅收優惠在改革開放初期就已經出現。1984年《國務院關于經濟特區和沿海十四個港口城市減征、免征企業所得稅和工商統一稅的暫行規定》對中國首批設立的四個經濟特區――深圳、珠海、汕頭和廈門，制定了稅收優惠政策。
此后30年時間里，各類國家級的區域發展規劃不斷涌現，隨之而來的是配套或比照的稅收優惠。
據《財經國家周刊》記者不完全統計，過去多年在國稅總局法規庫中有章可循的國字頭稅收優惠，主要有以下幾種類型。
首先是經濟特區、沿海開放城市、沿海經濟開放區集中了一批針對外商投資企業和外資金融機構的稅收優惠，部分沿邊、沿江和內陸省會城市也實行沿海開放城市的政策，因此同樣享受相應的稅收優惠。
二是伴隨著各地產業園區的涌現，一些上升為國家級的開發區等，成為新的稅收優惠集中地。
一位接近財政部的人士對《財經國家周刊》記者表示，從上個世紀90年代開始，各省之間的招商引資競賽開始加劇，尤其以各省之間的稅收競爭為主要體現。
那些沒能取得經濟特區和沿海開放城市好處的地區，多以申報各類產業園區作為爭取發展先機、獲得優惠政策的手段，國家級經濟技術開發區、國家級高新技術產業開發區、保稅區、物流產業園等等都在其列。與此同時，各部委也積極推出國家級園區，例如農業部的現代農業示范區、文化部的國家文化產業示范基地等。
“就是從那時起，各種名目和層級的園區在全國如雨后春筍般興起。”上述人士表示。
與主要為吸引外資不同，國內企業也開始成為這些開發區的主要扶持對象。例如，國家級高新技術開發區內的內資高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。
實際上，財政部針對開發區財稅政策執行情況及稅收征管質量的專項檢查在近兩年時有進行。2013年的檢查范圍覆蓋12個省市區，62個國家級、省級開發區。盤點包括開發區財政收入真實性、地方擅自越權減免稅、是否采取“先征后返”等手段變相減免稅、是否存在以預算支出方式按企業繳稅或投資額一定比例等方式補貼企業，以及違規開設稅收“過渡戶”等問題。
三是西部大開發戰略規劃引致的一輪稅收優惠潮，例如對符合鼓勵類產業的企業、交通電力等產業內的新辦企業、民族自治地區企業等制定了企業所得稅、進口關稅等方面的減免措施。
西部大開發戰略實施后，振興東北老工業基地戰略、中部崛起戰略陸續啟動。“各地攀比是不可避免的，在一定程度上區域發展演變成了獲得政策洼地的競爭。你申請一個國家級戰略，獲批后就要有相應的配套，或者稅收優惠標準比照之前獲批的同類區域。”張斌說。
例如振興東北老工業基地實施了擴大增值稅抵扣范圍等措施，中部崛起戰略中，中部多地比照西部大開發或東北地區的稅收優惠執行。
四是國家級新區。作為區域發展中一種高規格的制度支持，國家級新區的相關特殊優惠政策和權限由國務院直接批復。在上海浦東新區與天津濱海新區設立后，2010年至2014年間，國家級新區進入了快速設立的階段，目前全國共有10個國家級新區。
這些區域的稅收優惠情況分兩類。中山大學嶺南學院財政稅務系教授林江對《財經國家周刊》記者表示，早幾年設立的國家級新區都直接配套了相應的稅收優惠，成為政策洼地。
然而，自十八屆三中全會強調“落實稅收法定原則”后，財稅主管部門開始清理規范稅收優惠政策?！靶屡膰壹壭聟^可能將不再配置明確的稅收優惠條款?！绷纸f。
以南沙新區為例，2014年6月《廣州南沙市新區條例》在提交廣州市人大常委會二審時，有關稅收優惠的規定即被刪除。
五是部分上升為國家級戰略的一些區域板塊，例如廣東橫琴新區、福建平潭綜合實驗區、深圳前海深港現代服務業合作區等，區內的鼓勵類企業減按15%的稅率征收企業所得稅。
六是一批國務院批準設立的國家級綜合配套改革試驗區，如成渝全國統籌城鄉綜合配套改革試驗區、山西省國家資源型經濟轉型綜合配套改革試驗區等。
一位接近財政部的人士表示，中央政府一般不會給予這些區域明確的優惠政策，但是賦予了他們在探索更為完善的市場經濟體制方面“先行先試”的優先權，很多地方政府便將原先已有的稅收優惠靈活運用，用來招商引資，“實際上是一種更為深度的稅收競爭”。
除以上各類區域外，據《財經國家周刊》記者了解，還有老少邊貧、三峽庫區等地也實施特殊的稅收優惠政策。
“土政策”兇猛
地方政府爭相獲得“國字頭”優惠的同時，也沒有忘記“桌面下”的功夫，遍布各地的稅收優惠“土政策”成為區域稅收競爭的利器。
這些土政策并不符合國家規定，甚至在國務院文件中明令禁止，但在各地大行其道，成為導致稅收優惠亂象的一大頑癥。
“可以考慮武清、寶坻或附近的一些園區?！碑斢浾呦蛞晃欢悇展緯嬋藛T咨詢北京或周邊地區哪里可以注冊公司少繳稅時，對方如是回答。
武清是天津稅收留成最高的區域。記者查閱天津產業園區公共服務平臺發現，營業稅方面，武清區政府的留成比例為75%，企業所得稅留成比例35%，個人所得稅留成比例為30%，增值稅留成比例為21.875%。武清區政府不拿稅收分成，這意味著武清區政府的留成稅金，將全部以“稅收返還”，或稱作“稅收獎勵”的形式，返給企業，并按月兌現。
除返稅外，在包括武清開發區在內的天津經濟園區注冊，并不需要企業在園區實地經營，園區能為來注冊的企業提供辦理工商營業執照的房屋租賃協議和房屋產權證明。園區管委會還可以幫助企業協調稅務關系，對于質量高的企業，稅務管理部門可指定該企業為重點企業，三年不進行稅務檢查。
這樣豐厚的稅收優惠“禮包”，武清絕非個例?！翱梢哉f全國不分富裕地區還是貧困地區，也不分這個地區是否已有國家允許的稅收優惠條款，各地都會實行各種土政策來吸引投資?！睆埍蟊硎尽?/p>
昆明理工大學教授秦成遜則認為，人為放松稅收征管力度，也是部分地方政府為企業避稅甚至逃稅“開綠燈”，從而達到招商引資目標的一個手段。
例如，出口低報和進口高報可以使已過減免稅期限的外商投資企業處于虧損或微利狀態。外資企業可以借此規避境外稅收，地方政府可以將外商投資穩定在本地，但卻損害了中國的稅基。
通過稅收返還等“土政策”帶來的稅收損失究竟有多少？截至目前，最近的官方大范圍調查是2009年國家審計署對17個省區市2008年度和2009年1月至6月的財政管理情況進行的摸底。
這次摸底發現2008年1月至2009年6月，有7個省級和59個省以下地方政府及開發區為吸引投資，自行出臺稅收減免和先征后返政策，或以政府獎勵、財政補貼等名義將稅收和土地出讓金等收入返還給企業，涉及金額125.73億元；有4個省級和10個省以下地方政府及開發區以購房補貼、購車補貼和人才獎勵等名義，向2萬多名企業高管返還個人所得稅4.63億元。
此外，市政建設配套費等費用的減免、土地出讓金的減免，以及對外來企業提供價格低廉的水電天然氣、政府再補貼資源供應單位等辦法，也是一些地方政府在“費”上做文章的“土政策”。由于一些地方政府對企業收費情況以及政府性基金賬目不清，且裁量權掌握在地方本級手里，因此這一部分的不合理減免帶來的財政損失很難計量，并容易造成負擔攤派的現象。
地方政府在享受稅收優惠“土政策”帶來招商引資之便時，往往也面臨糾結。如果一味優惠，會讓財政收入吃虧，還會因為“挖墻腳”太猛而不利于鄰省、臨市關系。為了平衡多個目標，一些地方在推行稅收優惠的同時，衍生出了一系列不合理的“怪現象”。
中山大學嶺南學院財政稅務系教授林江對《財經國家周刊》記者表示，地方政府在多個目標之間平衡的結果往往是“親大疏小”。比如深圳作為特區，地方稅收優惠有更寬松的空間，對企業的吸引力很大。它既可以去爭取大央企總部入駐，也可以去吸引民營企業。
小微企業更容易在地方政府各種利益權衡中“被權衡下去”，造成一方面稅收優惠泛濫，另一方面應該得到扶持的卻沒有得到。
2012年5月，北京大學國家發展研究院聯合阿里巴巴集團聯合的《中西部小微企業經營與融資現狀調研報告》說，“中西部地區僅29.21%的小微企業感受到了政府的政策扶持”，不足三成。
關鍵詞:稅收政策;民營經濟;稅收優惠;稅收激勵
一、民營經濟發展現狀
(一)管理理念相對落后
內蒙古許多民營企業由家族企業演變而來，一般實行集權化領導，缺乏民主，容易導致決策失誤。不少民營企業的營銷方式、產權結構、管理模式、激勵機制相對落后，缺乏科學合理的管理制度和決策機制。大多中小民營企業家現代企業管理知識貧乏，社會責任感不強，依法經營意識薄弱，自主創新意識不強，缺少現代企業家的魄力與理念，傳統思維慣性導致適應環境變化能力弱，制約了民營經濟的現代化水平建設。
(二)融資難融資貴
民營企業特別是中小企業面臨融資難甚至融不到資，即使融到資也存在融資成本高的問題。金融體系建設滯后，信用擔保體系不完善，融資渠道不暢通，民營企業經濟實力相對弱，金融機構為規避風險，經常不敢貸、不愿貸。得不到資金扶持的民營企業生存面臨挑戰。金融服務單一，融資難、融資貴、融資慢問題依然突出，制約民營經濟的發展壯大。
(三)財稅扶持效果不明顯
各種稅收政策及各種收費項目增加了企業稅費負擔，增加了成本費用?，F行稅收制度對民營經濟導向性作用不強，稅收總體數額比較高。對經濟實力相對較弱的民營企業財稅扶持政策少。內蒙古地區屬經濟發展落后地區，地方政府為增加財政收入通常會采用嚴格的稅收政策，給發展民營經濟造成了一定的困難。地方財政收入不足，對民營經濟的投入相對少，形成了一個惡性循環的局面。
二、我國現行稅收制度
我國現行稅收制度是以流轉稅和所得稅為主體。其它稅類為輔助稅種的復稅制體系。經過多年的稅制改革，尤其2016年5月1日起，全面推行營業稅改增值稅，使增值稅的課稅范圍涉及社會的生產、流通、消費、勞務等諸多生產經營領域，稅基極為廣闊，已經成為我國現行稅制結構中第一大稅種。對于確保財政收入的穩定、經濟發展方式的轉變、發揮資源配置有決定性作用。企業所得稅是政府主要稅種之一，通過設置企業所得稅優惠稅率、減免稅收及其他優惠方式等政策，扶持和鼓勵國家重點發展的產業或項目，優化產業結構，實現經濟調節功能。
三、稅收政策對民營經濟影響機制
(一)稅收與經濟發展相互依存、相互制約
在市場經濟的條件下，稅收在一定幅度內增加，可以促使GDP增加，當稅收增長超過一定限度增長范圍時，會反作用于經濟的增長。稅率過高，稅收收入會因無人愿意工作與投資而逐漸下降，進而也會對社會經濟增長產生負面影響。民營經濟快速發展，征稅范圍就比較廣泛，民營經濟會貢獻大量稅收，政府財政收入就會增多，此時政府會出臺更多的優惠政策和相對寬松的稅收政策來促進地方民營經濟發展。在現行GDP的考核機制下，地區間各政府財力不同，財政支出水平不同，地區間政府會通過各種手段加重對各經濟主體的稅收負擔，削弱經濟發展，阻礙民營經濟的發展。
(二)稅制結構影響產業結構的調整和優化
稅制結構是一國稅收制度中不同稅系之間、稅種之間，以及各自內部的相互配合、相互制約關系的構成方式。良好的稅制結構體現財政功能，經濟調節功能，社會政策功能。我國實行以流轉稅和所得稅為主體，其他稅種輔助配合、多稅種、多層次、多環節調節的復合稅制體系。為了優化稅制，減少重復征稅，完善增值稅抵扣鏈條、促進產業融合，2016年“營改增”全面推行，增值稅成為最大稅種。增值稅的征收范圍擴大，直接增加政府的財政收入。與增值稅相比，所得稅的征稅基數比較小，沒有起到調節收入分配的功能。增值稅與所得稅之間結構失衡，其它稅種存在設計不合理及調節功能差的現象，稅制結構影響政府收入，從而抑制了地方經濟的健康發展。
(三)稅收優惠政策對經濟的激勵與調節作用
在內蒙古處于調整產業結構及經濟轉型的關鍵時期，有必要對某些特定領域、特定行業的企業實施稅費減免或優惠政策，減少這些企業的經濟負擔，增加企業盈利水平。地方政府在推動民營經濟發展中應該改變只看短期利益的思維方式，要從政策、資金、稅收優惠政策上給予民營經濟支持，促進其擴大經營的規模，提升經濟效益。政府可以通過對某些商品、某些行業、某些領域實施減稅或免稅政策，或者通過財政扶持政策，改變消費者購買行為，進而影響企業生產決策和供給結構，以實現經濟產業結構調整。新形勢下，對民營經濟實行稅收優惠政策，尤其對勞動力成本方面的稅收優惠政策對民營企業發展產生較大的影響。稅收優惠政策對民營經濟的發展起到了積極扶持作用。稅收優惠政策是短期行為，主要表現為激勵及調節作用，民營經濟的發展長大，還需自身不斷創新發展。
四、執行民營企業稅收政策應注意的問題
(一)以長遠規劃為出發點
稅收優惠方式要多樣化，尤其間接的稅收優惠方式更具有激勵作用，比如對民營企業可以采用加速折舊、投資抵免等稅收政策，鼓勵其擴大再生產，增強企業發展動力。享受直接優惠政策的行業或企業容易形成一定的政策依賴，不思進取。在稅收優惠方式上，要以長遠規劃為出發點，現在的優惠扶持政策是為了幫助民營企業做大做強，增強內生動力，提高核心競爭力。民營企業發展壯大才能有能力貢獻更大的稅收，促進稅收與經濟的良性循環。
(二)加強各部門之間的配合
我國的許多稅種征收依據是自行申報或查賬征收，現階段，許多企業通過“賬外賬”等非法手段逃避稅收監管，民營企業的財務核算體系相對較弱，納稅申報失實現象嚴重。為創造規范的經濟秩序，一方面加強信用體系建設，利用信息化手段，建立全方位的信用體系，包括銀行信用、企業信用、財務人員信用、稅收信用、中介機構信用等。另一方面，加大檢查與懲戒力度，各部門相互配合，保證稅收政策執行。誠信機制的建立是民營企業稅收優惠做到實處的重要保證。
(三)加強稅收優惠政策執行監管力度
關鍵詞：企業所得稅；優惠政策；尋租行為
Abstract:Thepresententerpriseincometaxsystemalreadymovedfortenyearstohave-odd,takesthenon-datumtaxrevenuesystem''''sincometaxpreferentialpolicytobealsogettingmoreandmore,anditcarriesouttheeffectnottobeentirelyasdesired.Throughcarriesontheanalysistothepresentincometaxpreferentialbenefit''''spolicysystemfoundation,mayobtainthefollowingbasicjudgment:Twotaxcoexistingareourcountryhightaxrate,themulti-preferentialbenefitsystemfoundation;Revisesexcessivelymuchasthenon-datumtaxrevenuesystem''''sincometaxpreferentialpolicytothedatumincometaxsystem,taxsystem''''sreformhasbecomethenecessity;Thereformdirectionistwotaxesandtheaxle,thecleaninguppreferentialbenefit,regardingthetaxpreferencepolicywhichneedstoretainshouldimplementtaketheprofessionpreferentialbenefitprimarily,theregionpreferentialbenefitastheauxiliaryprinciple.
keyword:Enterpriseincometax;Preferentialpolicy;Seeksthebehavior
一、我國現行企業所得稅優惠政策的制度基礎
1.所得稅優惠政策的簡單界定——非基準稅收制度。稅收優惠是政府為實現特定的政策目標，在法定基準納稅義務的基礎上，對一部分負有納稅義務的組織與個人免除或減輕一部分稅收。所得稅優惠是其中的一種。從理論上講，任何國家的稅收制度都包括基準與非基準兩個部分，并以基準部分為主，非基準部分為輔，如果非基準稅收制度成為稅收制度中的主要部分，就要對整個稅收制度進行改革。就企業所得稅而言，各個國家均有程度不等的優惠政策，但在我國作為非基準稅收制度的企業所得稅優惠其種類相對較多，且十分繁雜，這與我國現行所得稅制度密切相關。
2.現行企業所得稅制度——兩稅并存。（1）對外資企業而言，1980年和1981年先后頒布了《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法》和《中華人民共和國外國企業所得稅法》，后于1991年4月合并為一個統一的稅種，頌布了《中華人民共和國外商投資企業與外國企業所得稅法》。（2）1994年稅制改革時，將1984年頌布的《中華人民共和國國營企業所得稅條例（草案）》、1985年頌布的《中華人民共和國集體企業所得稅暫行條例》合并為《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》。（3）兩稅并存是我國現行企業所得稅制度的最大特點，即對內資企業與外資企業分別適用不同的稅收制度。外資企業所得稅法屬法律范疇，透明度和權威性比內資企業高；而內資企業所得稅暫行條例為行政法規，立法層次低。
3.現行兩稅并存制度形成的過程。（1）吸引外資是兩稅并存制度形成的基本動因。改革開放初期，為充分發揮“后發優勢”，經濟建設中迫切需要引進外資以及先進的技術和管理經驗，因此，促進對外開放是我國制定涉外企業所得稅的主要宏觀背景。稅收立法原則集中體現了對這一背景的積極回應，即為貫徹對外開放方針，在維護國家的基礎上，對外商投資企業征收企業所得稅時實行稅率從低、優惠從寬、手續從簡的政策，并參照國際慣例，確定合理的稅基。這主要體現在計算所得額時對扣除項目的規定方面。（2）內資企業所得稅稅前扣除限制是企業改革過程中的制度選擇。我國國有企業改革的歷史就是內部控制問題產生和發展的歷史，所得稅稅前扣除限制制度是在國有企業內部控制背景下的制度選擇。我國1994年稅制改革時，占經濟主導地位的是國有企業和集體企業，對內資企業征收企業所得稅時，在稅基的確認方面也體現了當時國民收入分配的指導思想（國家拿大頭，集體拿中頭，個人拿小頭）。控制國企的工資發放、抑制龐大的業務招待費等在稅前扣除方面的多種限額和按比例扣除的規定是其具體體現。這樣，雖然內資企業所得稅的名義稅率與外企相同，但實際稅率高于外企。主要體現在稅基的確認上，例如在計算應稅所得額時對扣除項目的規定方面與外企差異較大。現行所得稅制度也是利益集團與政府部門（立法機構）博弈的結果。隨著經濟的高速發展，所有制認識上的突破及所有制結構的變化，社會各利益集團紛紛從各自的角度向決策層爭取利益：內資企業與外資企業相比稅負不公，外資企業享受超國民待遇，而且各行業之間稅負差距也很大。決策層（政策制定者）會根據特定的政治經濟環境出臺各類的針對特定納稅人或特定行業的優惠政策，使得我國的企業所得稅制度逐漸趨向于“高稅率，多優惠”的稅收制度。這樣的稅收制度使得稅收優惠政策更具吸引力：一方面，政府運用稅收工具調控經濟的目標更容易達到，政府的優惠政策將對特定納稅人或特定行業產生明顯的扶持作用；另一方面，這一制度也更加激勵納稅人通過各種渠道和手段向政策制定者爭取稅收優惠，于是以稅收優惠為主要手段的區域稅收競爭，使得稅收優惠政策按路徑依賴最終走向“閉鎖”，即在維持高名義稅率的基礎上稅收優惠政策越出越多，目前約有七十種，涉及相關文件近二百個。
二、對現行企業所得稅優惠政策的評析
我國現行企業所得稅優惠政策有以下幾種類型：（1）稅率式優惠，如零稅率、低稅率；（2）稅基式優惠，如計算應稅所得額時對各類扣除標準的突破，計稅工資、折舊率、研發費的加計扣除規定，免稅收入等；（3）稅額式優惠，如國產設備投資抵免新增所得稅，再投資退稅，減半征收等。下面對我國“高稅率，多優惠”的稅收制度效果作簡單評析：
1.企業所得稅優惠是一種“稅式財政支出”。傳統觀點認為稅收只是政府取得財政收入的工具，但隨著經濟的發展和理論研究的深入，人們開始從稅式支出的角度理解稅收優惠。即稅收優惠是政府通過稅收體系進行的支出，因此稱之為稅式支出。認為稅式支出與財政支出一樣，都是由政府進行的支出，只是支出形式不同而已。財政支出是直接給支出單位撥款，而稅式支出是將國家應收的稅款不征收上來，以稅收優惠的形式給予納稅人，其實質是一樣的。
實踐中，盡管我國嚴格按照稅收法律的規定，對稅收優惠的條款進行了清理，但還沒有編制我國的稅式支出目錄。在稅收優惠政策的具體執行過程中，一些地方政府以促進本地區經濟發展為名，出臺了許多稅收優惠方面的“土政策”，致使稅收優惠政策非常混亂，直接導致財政收入的流失。
2.稅負的差異導致市場競爭結果的不公平。在不公平的稅負條件下，市場競爭中的優勝者不見得是最有效率的企業。因為競爭優勢是相對的，不是絕對的，某些更有效率的企業可能因為比對手承擔更高的稅負而喪失優勢。尤其嚴重的是，稅負上的差距不同于簡單的高稅率。對于享受稅收優惠的企業而言，意味著他們將稅負的一部分轉稼給了政府，而未得到稅收優惠的企業在商業競爭的環境里不可能將較高的稅負轉稼給消費者，于是稅收優惠造成競爭差異。對于一個社會來說，如果效率高的企業在競爭中失敗，就意味著社會資源沒有得到最優配置，整個社會經濟制度缺乏效率。
3.稅收優惠對吸引外資的作用有限。一般來說，對FDI（外國直接投資）的吸引力主要包括以下因素：一是市場潛力因素。一個
潛力巨大的市場對吸引外資具有重要的作用。二是政局和法律因素。政局不穩定直接影響投資的安全性，而法律不健全又使投資者的權益得不到有效保護。三是要素稟賦等比較優勢因素。包括勞動力、資源稟賦等。四是成本和激勵因素。包括地理優勢節約運輸成本，或是當地政府給予的優惠政策。五是一國區域內部的集群因素。東道國特定區域內的產業集群對FDI具有較強的吸引力，它使東道國在吸引FDI方面具有持續的競爭優勢。市場潛力、政局的穩定與法律的健全是決定外資是否投資的基本條件。目前來看，政府的優惠政策在吸引FDI方面的作用呈不斷弱化的趨勢。有學者對保加利亞、前捷克斯洛伐克、匈牙利、波蘭和羅馬尼亞等5個經濟轉型國家所實行的外國直接投資稅收優惠政策進行了研究，研究結果表明，稅收優惠并不是吸引外國直接投資的有效方法。除了極高的稅收水平以及資本自由流動兩種特殊情況以外，通常稅收優惠在跨國公司的投資決策中并不起決定性作用，而且國家之間較小的企業所得稅稅負差異不可能對跨國公司的投資決策產生重大影響。
我國經過二十多年的改革開放，投資環境已大有改善，特別是在我國加入WTO后，進口關稅水平大幅降低，國內市場進一步放開，國外資本和產品大量涌入。在此背景下，外國投資者的關注點已從享受優惠政策轉到占有中國市場上來。特別是隨著越來越多的大公司總部的遷入，我國的產業集群優勢日益增強，在這種形勢下，稅收優惠政策的調整（向大的外國資本進一步傾斜）總體而言不會改變外資進入中國的決策，但會發生引進外資結構的優化，提高我國的外資利用水平。
此外，給予外資稅收優惠并不等于外資能夠實際得到這部分優惠?？鐕顿Y者能否真正得到資本輸入國給予的稅收優惠，取決于資本輸出國能否實行稅收饒讓。如果實行稅收饒讓，稅收優惠的好處將落入投資者手中；如果不實行稅收饒讓，稅收優惠的好處將落入資本輸出國家的政府手中。在與我國簽訂稅收協定的80多個國家中，大多數都未實行稅收饒讓，這意味著我國因給予外資稅收優惠政策而放棄的經濟利益，絕大多數并未使跨國投資者直接受益，而是送給了外國政府。由此可見，稅收優惠政策在吸引外國投資時的作用非常有限。
4.“多優惠”稅收政策會導致尋租行為的產生。稅收是政府實現資源有效配置、收入公平分配以及經濟穩定發展的重要手段。然而現行企業所得稅制度“多優惠”的特點，導致在企業所得稅的征管和繳納中，征稅主體與納稅主體之間可能產生各種尋租行為。這既不符合公平原則，同時也是有損效率的。
首先，現行稅收優惠政策除在稅法和細則中做出原則性規定的以外，具體措施一般散見于財政部、國家稅務總局的各種法律、法規中，這使得我國稅收優惠法規缺乏統一性、規范性和透明度，在征管工作中必然導致蒙騙、賄賂、拉關系等不正當行為，這時產生了高昂的交易費用，為尋租行為提供了可能。
其次，從納稅人角度來看，由于內資企業計算應納稅所得額的時候扣除標準限制嚴格，導致成本費用補償不足，外資企業在同等條件下比內資企業少納稅，那么內資企業必然為獲得同等的待遇而進行尋租活動，從而產生幾種可能發生的行為：（1）內資企業向征稅機關展開尋租活動，表現為采取一些非法手段以達到少納稅的目的。在經濟生活中就是假外資泛濫，具體模式有資金上的“出口轉內銷”及國內資金先流動到國外變成外資，然后再以外資名義投資到國內；或者外商出小頭中方出大頭；或者有限的外資在全國游走，在全國各地開辦許多合資企業，從中享受高額利潤等。（2）內資企業在政策對自己不利情況下，必然會采取措施避免損害。企業為了少納稅，獲得和外商投資企業一樣的競爭環境，必然形成非生產性支出，比如賄賂支出、改變企業組織模式所帶來的損失等，從而產生了額外成本，而這部分成本在公平競爭條件下是完全可以避免的。而外資企業為維護既得利益和獲得更多租金，要么要求政府給與更多的優惠政策，發生尋租行為，要么要求維持現有的各種優惠，發生護租行為。這一系列行為導致了資源的無謂損失。
尋租造成社會資源浪費，獲得特權壟斷的組織往往會采用低效率的生產方法。更為重要的是，由于通過尋租獲得利益的制度的存在，必將嚴重阻礙物質資本和人力資本投入到生產技術的改進上。事實也證明，由于我國現階段企業所得稅未能很好地體現國家的政策導向，表現為區域性優惠導向有余，產業性導向不足，加劇了國內產業結構的失衡。
三、政策建議
通過以上的分析我們可以看出，在目前高稅率、多優惠的所得稅制度框架下，所得稅的優惠政策越來越多且其目的性與執行效果之間出現了較大的偏差。為此，提出如下的政策建議：
1.依照“低稅率、少優惠、寬稅基、嚴征管”的原則和WTO條件下的國民待遇原則，修改現行所得稅稅收制度，加快兩稅并軌的步伐，降低企業所得稅的稅率，按照市場經濟的要求，合理確定稅基，盡量縮小稅法和會計制度的差異，使得新的企業所得稅法作為基準稅收制度具有長效性。
