時(shí)間：2023-09-14 17:42:02
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇車船稅法實(shí)施細(xì)則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、當(dāng)前高校涉稅業(yè)務(wù)管理中存在的一些問(wèn)題
(1)高校納稅意識(shí)普遍比較淡薄。一些高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為高校不是納稅主體,不需要納稅,更談不上主動(dòng)申報(bào)。高校負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員一般對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算較為熟悉,對(duì)稅法和涉稅業(yè)務(wù)如何處理卻知之甚少,有些高校甚至因此發(fā)生了偷漏稅款事實(shí),情節(jié)嚴(yán)重的還承擔(dān)了法律責(zé)任;(2)發(fā)票管理亂。高校在發(fā)票的使用上既有稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的行政事業(yè)單位稅務(wù)發(fā)票,也有財(cái)政主管的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)和行政事業(yè)單位結(jié)算憑證,有的高校還以自制的行業(yè)收據(jù)作為發(fā)票開具使用,發(fā)票的使用管理相當(dāng)混亂;(3)對(duì)于工資表內(nèi)的發(fā)放項(xiàng)目,高校基本能夠按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定做到代扣代繳,但是其他另行發(fā)放的各種形式的津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金以及實(shí)物等應(yīng)納稅所得,并未與工資表收入合并計(jì)算納稅,造成少繳稅款。另一方面,支付外聘人員勞務(wù)報(bào)酬時(shí)沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅。一些高校為了提高自己的知名度,高薪外聘一些社會(huì)知名人士,如專家學(xué)者、主持人等,在支付其勞務(wù)報(bào)酬時(shí),沒(méi)有依法代扣代繳個(gè)人所得稅。現(xiàn)在很多高校都有外籍教師來(lái)華長(zhǎng)期任教的情況,這就涉及到代扣代繳外國(guó)人個(gè)人所得稅的問(wèn)題。有些高校財(cái)務(wù)人員對(duì)涉外人員代扣代繳個(gè)人所得稅的稅法規(guī)定不是很清楚,以為通過(guò)化整為零的方法就可以為外教合理避稅。殊不知這些外教在回到他們的國(guó)家后,他們國(guó)家的稅務(wù)部門還要對(duì)他們進(jìn)行國(guó)內(nèi)外收入應(yīng)納稅額的匯算清繳工作,如果外教在我國(guó)取得的收入沒(méi)有繳稅就不能進(jìn)行稅收抵免,也就是說(shuō)這些外教還必須為在中國(guó)取得的收入向他們國(guó)家繳稅。結(jié)果是我國(guó)流失了應(yīng)收稅款,外教也沒(méi)有少繳稅款,稅款白白流入到外教的國(guó)家。俗話說(shuō)“肥水不流外人田”,外教的個(gè)人所得稅款一定要正確及時(shí)地代扣代繳;(4)高校因工程施工、銀行貸款、大宗物品采購(gòu)等情況簽訂合同時(shí),或與其他單位、個(gè)人簽訂各類租賃、承包、服務(wù)、培訓(xùn)合同時(shí),沒(méi)有計(jì)算繳納印花稅;(5)房屋對(duì)外出租是高校彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足、改善職工福利的重要途徑。收取租金時(shí),高校沒(méi)有開具稅務(wù)發(fā)票,而是開具了行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)或者行政事業(yè)單位結(jié)算憑證,偷逃了相關(guān)稅費(fèi);(6)高校認(rèn)為事業(yè)單位不需要繳納車船稅,高校屬于免征車船稅的范圍;(7)高校對(duì)不需用的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí),只繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加以及地方教育費(fèi)附加,沒(méi)有繳納土地增值稅和印花稅;(8)高校將自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)用來(lái)抵債或銷售發(fā)生增值不知道要繳納增值稅;(9)有經(jīng)營(yíng)收入的高校直接用會(huì)計(jì)利潤(rùn)(經(jīng)營(yíng)利潤(rùn))計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,不知道要按照稅法的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)(經(jīng)營(yíng)利潤(rùn))進(jìn)行納稅調(diào)整后再計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
二、高校涉稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的解決建議
(1)提高領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)高校涉稅業(yè)務(wù)管理重要性認(rèn)識(shí)。高校高層領(lǐng)導(dǎo)干部的態(tài)度對(duì)做好整個(gè)高校涉稅業(yè)務(wù)管理有著十分重要的意義。強(qiáng)化有關(guān)稅收政策的宣傳,并積極組織力量進(jìn)行納稅輔導(dǎo),使高校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員掌握好相關(guān)稅收政策,強(qiáng)化納稅意識(shí)。聘請(qǐng)稅務(wù)部門對(duì)高校進(jìn)行納稅鑒定,提高納稅意識(shí)。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的稅法知識(shí)的宣傳普及工作,定期對(duì)高校財(cái)務(wù)涉稅人員進(jìn)行培訓(xùn),建立辦稅人員管理制度,大力提高高校財(cái)務(wù)人員涉稅業(yè)務(wù)水平。形成一種高校領(lǐng)導(dǎo)帶頭學(xué)習(xí)稅法,財(cái)務(wù)涉稅人員正確執(zhí)行稅法的良好氛圍。
(2)應(yīng)明確高校非稅收入和稅收收入的范圍,加強(qiáng)票據(jù)管理。稅收收入是指應(yīng)納稅收入,非稅收入是與稅收收入相對(duì)的一個(gè)概念。高等學(xué)校非稅收入主要包括:高等學(xué)校學(xué)費(fèi)、高等學(xué)校住宿費(fèi)、委托培養(yǎng)費(fèi)、函大、電大、夜大及短訓(xùn)班培訓(xùn)費(fèi)四個(gè)行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目。 “非稅收入”是財(cái)政收入的重要組成部分,更是高校收入的主要來(lái)源之一。高校非稅收入規(guī)范化管理,必須改變?cè)械氖召M(fèi)模式,實(shí)行票款分離的辦法,實(shí)施“收支兩條線”管理,加強(qiáng)票據(jù)管理,清理收費(fèi)項(xiàng)目,建立健全高校非稅收入規(guī)范化管理的制度。票據(jù)管理是非稅收入管理的源頭。票據(jù)是高校收入的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證,也是財(cái)政、物價(jià)、審計(jì)部門進(jìn)行檢查監(jiān)督的重要依據(jù)。因此,加強(qiáng)票據(jù)管理,有利于規(guī)范高校收費(fèi)管理工作,保障收入及時(shí)、完整、足額實(shí)現(xiàn)并上繳財(cái)政;有助于從制度和管理上扭轉(zhuǎn)隨意占?jí)骸⑴灿秘?cái)政性資金的現(xiàn)象;有利于遏制自立收費(fèi)項(xiàng)目、自定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等亂收費(fèi)行為。加強(qiáng)票據(jù)管理,首先要做好票據(jù)的“申購(gòu)、領(lǐng)用、使用、核銷”等環(huán)節(jié)的工作,實(shí)行專人管理,建立完善的票據(jù)領(lǐng)購(gòu)、核銷手續(xù);嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)的票據(jù)管理規(guī)定,力求票據(jù)與項(xiàng)目相結(jié)合、票據(jù)與收入相結(jié)合、票據(jù)與稽核相結(jié)合;同時(shí),大力推進(jìn)票據(jù)管理的網(wǎng)絡(luò)化,跟蹤每一張票據(jù)使用的具體情況,加強(qiáng)票據(jù)管理力度,逐步實(shí)現(xiàn)非稅收入票據(jù)管理網(wǎng)絡(luò)化、科學(xué)化、規(guī)范化。高校稅收征管難度較大的一個(gè)十分重要的因素就是票證不統(tǒng)一,財(cái)政收據(jù)、自制收據(jù)、稅務(wù)發(fā)票混用。要規(guī)范高校涉稅業(yè)務(wù)問(wèn)題,必須按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記,對(duì)于非稅收入應(yīng)使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù),稅收收入使用稅務(wù)發(fā)票,接受稅務(wù)管理。高校應(yīng)定期聘請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)人員講解稅務(wù)發(fā)票知識(shí)和最近發(fā)生的涉稅案件,抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、收據(jù)、發(fā)票進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)說(shuō)法,高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真聽講并積極配合檢查,努力提高自身涉稅業(yè)務(wù)水平。
(3)高校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行代扣代繳個(gè)人所得稅的法定義務(wù)。高校代扣代繳個(gè)人所得稅是稅法規(guī)定的法定義務(wù),高校除了工資表中發(fā)放的項(xiàng)目還有其他另行發(fā)放的各種形式的津貼、補(bǔ)貼、加班費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、閱卷費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、稿費(fèi)、獎(jiǎng)金以及實(shí)物等應(yīng)納稅所得,應(yīng)與工資表收入合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。支付外聘人員勞務(wù)報(bào)酬時(shí)要代扣代繳個(gè)人所得稅,聘用外聘人員時(shí)首先要讓他們填寫基本信息表,然后復(fù)印他們的身份證,為以后代扣代繳稅款做好準(zhǔn)備工作。高校教職工年所得12萬(wàn)元以上或在兩處或兩處以上取得所得的,可以選擇一地自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)這兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)將外教劃分為居民納稅人或非居民納稅人,居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人,非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。為了有效地行使稅收管轄權(quán),我國(guó)根據(jù)國(guó)際慣例,對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的劃分采用了各國(guó)常用的住所和居住時(shí)間兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)。屬于我國(guó)的居民納稅人,應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得,向我國(guó)政府履行全面納稅義務(wù),依法繳納個(gè)人所得稅;屬于我國(guó)稅法中的非居民納稅人,只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向我國(guó)政府履行有限納稅義務(wù),依法繳納個(gè)人所得稅。
(4)高校應(yīng)重視印花稅的納稅問(wèn)題。印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對(duì)象所征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定應(yīng)稅的比例和定額自行購(gòu)買并粘貼印花稅票,并在印花稅票和憑證的騎縫處自行蓋戳注銷或花銷即完成納稅義務(wù)。因工程施工、銀行貸款、大宗物品采購(gòu)等情況簽訂合同時(shí),或與其他單位、個(gè)人簽訂各類租賃、承包、服務(wù)、培訓(xùn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等合同時(shí),均應(yīng)按合同所載金額及相關(guān)稅率計(jì)算繳納印花稅。此外,如果高校有單獨(dú)核算的經(jīng)營(yíng)收入,則其設(shè)置的“其他營(yíng)業(yè)賬簿”和取得的“權(quán)利許可證照”,均按5元/件貼花計(jì)稅,計(jì)入相關(guān)支出科目。印花稅雖然是個(gè)小稅種,但是稅基很大,稅法規(guī)定印花稅是輕稅重罰的稅目,因此高校應(yīng)給予足夠的重視。
(5)高校應(yīng)正確計(jì)算和繳納房產(chǎn)出租的應(yīng)納稅款。高校房產(chǎn)出租的會(huì)計(jì)處理根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《房產(chǎn)稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定,高校自用的房產(chǎn)、土地免征營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。但高校將房產(chǎn)用于出租后,房產(chǎn)的使用性質(zhì)已由“自用”變?yōu)椤敖?jīng)營(yíng)用”并產(chǎn)生了經(jīng)營(yíng)性收益,應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)根據(jù)《印花稅暫行條例》以及《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,如果高校出租房產(chǎn)時(shí)與承租人簽訂了租賃合同,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。另外,高校將房產(chǎn)出租,還須按地方政府規(guī)定繳納“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi)。一些高校由于地處沿街或鬧市,將一樓門面房對(duì)外出租;一些單位添置新的辦公用房,將原有的辦公場(chǎng)所對(duì)外出租。收取租金時(shí),均應(yīng)開具稅務(wù)發(fā)票,繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅以及相關(guān)稅費(fèi)。有些單位臨時(shí)租用高校的會(huì)議室舉行會(huì)議,租用操場(chǎng)開運(yùn)動(dòng)會(huì)高校通常會(huì)收取場(chǎng)地使用費(fèi)。收取場(chǎng)地使用費(fèi)時(shí)不應(yīng)使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)或者行政事業(yè)單位結(jié)算憑證,而應(yīng)開具稅務(wù)發(fā)票,同樣繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及相關(guān)稅費(fèi)。
(6)高校應(yīng)按規(guī)定繳納車船稅。車船稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)車輛、船舶的所有人或者管理人所征收的一種稅。2007年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》取消了原有公車免稅條款,在新條例中,除軍隊(duì)、武警專用的車船和公安、司法等部門警用車船免稅的規(guī)定以外,其他政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位使用的公車,都要按規(guī)定繳納車船稅。
(7)高校處置不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)正確計(jì)算并繳納稅款。高校因各種原因?qū)Σ恍栌玫牟粍?dòng)產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí),除按規(guī)定繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加外,還應(yīng)繳納土地增值稅和印花稅。土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。高校處置不需用的不動(dòng)產(chǎn)時(shí),除了繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)和印花稅外,只要取得增值性收入就必須計(jì)算繳納土地增值稅。
(8)高校將自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)用來(lái)抵債或銷售發(fā)生增值應(yīng)繳納增值稅。根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)文規(guī)定,自2002年1月1日起,納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn),或銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇,售價(jià)超過(guò)原值的,不論其是一般納稅人,還是小規(guī)模納稅人,均應(yīng)當(dāng)一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(9)高校應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)(經(jīng)營(yíng)利潤(rùn))進(jìn)行納稅調(diào)整,正確計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。有經(jīng)營(yíng)收入的高校(實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位除外)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理是以高校取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅,企業(yè)所得稅具有計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額計(jì)算較為復(fù)雜、量能負(fù)擔(dān)、實(shí)行按年計(jì)征分期預(yù)繳征收等特點(diǎn)。有經(jīng)營(yíng)收入的高校(實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位除外)在企業(yè)所得稅方面普遍存在的問(wèn)題主要是未按稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)(經(jīng)營(yíng)利潤(rùn))作相應(yīng)的納稅調(diào)整。由于《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》與《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》中有關(guān)經(jīng)營(yíng)支出與納稅扣除的界定存在著較大差異,而不少財(cái)務(wù)人員不知道會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定存在差異時(shí)要按稅法進(jìn)行納稅調(diào)整這一規(guī)定,從而導(dǎo)致高校少繳企業(yè)所得稅情況的出現(xiàn)。因此高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)稅法知識(shí),按稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)(經(jīng)營(yíng)利潤(rùn))進(jìn)行納稅調(diào)整,正確計(jì)算并及時(shí)繳納企業(yè)所得稅。
三、結(jié)束語(yǔ)
高校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)處人員一定要在思想上重視涉稅業(yè)務(wù)管理,強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和檢查,遇到涉稅業(yè)務(wù)問(wèn)題認(rèn)真積極解決。高校在涉稅業(yè)務(wù)處理上除會(huì)計(jì)部門自身嚴(yán)格把關(guān)外,還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表等實(shí)行定期審計(jì),將不符合規(guī)定的財(cái)務(wù)予以內(nèi)部遏制。同時(shí)通過(guò)外部審計(jì)監(jiān)督體系,處理違規(guī)活動(dòng),提高涉稅業(yè)務(wù)水平,以利于稅款的及時(shí)足額繳納入庫(kù)和高校自身的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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一、普法對(duì)象
一是全市地方稅務(wù)系統(tǒng)所有稅務(wù)人員；二是納稅人及社會(huì)各界。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部、公務(wù)員、青少年、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員和個(gè)體工商業(yè)戶等“五類”人員的稅收法制宣傳教育。
二、普法內(nèi)容
按照“誰(shuí)主管誰(shuí)普法，誰(shuí)執(zhí)法誰(shuí)普法”的原則，全市地稅系統(tǒng)開展2012年度普法工作，既注重對(duì)外部的稅收宣傳，又抓好對(duì)內(nèi)部的教育培訓(xùn)。
對(duì)稅務(wù)人員繼續(xù)進(jìn)行憲法、稅法及其他與履行職責(zé)相關(guān)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)教育。一是要加強(qiáng)憲法和國(guó)家基本法律的學(xué)習(xí)。每位稅務(wù)人員都要認(rèn)真學(xué)習(xí)憲法和國(guó)家基本法律，自覺(jué)在憲法和法律范圍內(nèi)活動(dòng)，提高運(yùn)用法治思維和法律手段開展工作的能力，切實(shí)推進(jìn)“三和”地稅建設(shè)。二是要著重開展稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)教育。市局將重點(diǎn)抓好企業(yè)所得稅法及其配套規(guī)定、個(gè)人所得稅法、車船稅法及其實(shí)施條例、修訂的資源稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則等稅法知識(shí)的宣傳教育，不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是要積極開展與履職相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)教育。組織開展刑法修正案（八）及瀆職侵權(quán)犯罪規(guī)定、行政強(qiáng)制法、人民調(diào)解法、保密法等相關(guān)法律法規(guī)的宣傳培訓(xùn)，進(jìn)一步增強(qiáng)廣大稅干依法行政的能力，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)納稅人要繼續(xù)宣傳普及稅收法律法規(guī)和政策知識(shí)。一是根據(jù)納稅人行業(yè)特點(diǎn)、繳納稅種和經(jīng)濟(jì)類型，開展有針對(duì)性的稅收政策輔導(dǎo)，積極幫助納稅人利用好稅收政策。二是針對(duì)稅收征收實(shí)體法，開展好營(yíng)業(yè)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅政策法規(guī)的宣傳，加大稅收優(yōu)惠政策宣傳力度，加強(qiáng)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)，做好年所得12萬(wàn)元以上自行申報(bào)納稅宣傳。三是繼續(xù)深化稅收征管法、行政處罰法、行政強(qiáng)制法等程序法的宣傳教育。四是廣泛宣傳稅收性質(zhì)和職能作用，積極宣傳法律、法規(guī)賦予納稅人的權(quán)利和義務(wù)，切實(shí)增強(qiáng)納稅人的稅法遵從意識(shí)。
對(duì)社會(huì)各界要強(qiáng)化稅收性質(zhì)、功能及稅收基本知識(shí)的宣傳，努力增強(qiáng)全社會(huì)的稅法認(rèn)同度和協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)，積極營(yíng)造良好的治稅環(huán)境。
三、普法方式
(一)系統(tǒng)內(nèi)部
各黨組理論學(xué)習(xí)中心組要堅(jiān)持帶頭學(xué)法制度，利用政治業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)時(shí)間，以法制講座、法律專題討論等形式開展學(xué)法活動(dòng)，年度集中學(xué)法不少于四次，時(shí)間不少于8小時(shí)。通過(guò)專題法制講座、脫產(chǎn)培訓(xùn)、地稅講壇、網(wǎng)站在線學(xué)習(xí)等多種形式，不斷加大法制教育力度。嚴(yán)格實(shí)施干部學(xué)習(xí)培訓(xùn)學(xué)分制管理和考核。把稅收法制知識(shí)作為“每周一題、每月一考”、全員業(yè)務(wù)輪考、業(yè)務(wù)競(jìng)賽和崗位能手評(píng)比的重要內(nèi)容。要進(jìn)一步加強(qiáng)全員自學(xué)法律制度，并充分利用好《干部法律知識(shí)讀本》、《公務(wù)員法律知識(shí)讀本》、《法律基礎(chǔ)知識(shí)》等普法教材，全年自學(xué)不得少于40學(xué)時(shí)。
(二)系統(tǒng)外部
充分利用“12366”納稅服務(wù)熱線、地稅門戶網(wǎng)站、辦稅服務(wù)場(chǎng)所、電視、報(bào)刊等渠道進(jìn)行稅法宣傳，定期舉辦“地稅與您相約”專場(chǎng)咨詢培訓(xùn)、重要涉稅事項(xiàng)新聞會(huì)，突出對(duì)新出臺(tái)的稅收政策的解讀，加快稅收政策傳遞速度，不斷提高稅收宣傳服務(wù)水平。繼續(xù)通過(guò)《日?qǐng)?bào)》“地稅”專欄、《政民連線》、《政風(fēng)行風(fēng)熱線》等宣傳平臺(tái)大力開展稅法宣傳。舉辦講座、輔導(dǎo)、交流座談會(huì)等，以納稅人需求為導(dǎo)向，開展形式多樣的個(gè)性化稅收宣傳。繼續(xù)加大稽查案件公告力度，集中反映重大涉稅案件查處、稅收專項(xiàng)檢查和發(fā)票專項(xiàng)整治成果。對(duì)涉稅違法犯罪典型案件及時(shí)曝光，教育廣大納稅人，震懾不法分子。
大力組織開展法制宣傳教育主題活動(dòng)。繼續(xù)開展“法律六進(jìn)”活動(dòng)，各單位要在宣傳聯(lián)系點(diǎn)和稅收宣傳教育基地經(jīng)常性開展稅法宣傳、咨詢，并要結(jié)合工作實(shí)際有所側(cè)重。精心組織開展第21個(gè)“稅收宣傳月”活動(dòng)。積極組織參加“江淮普法行”、“12.4”法制宣傳日活動(dòng)。面向青少年稅收法制宣傳教育基地，利用主題班會(huì)、課外輔導(dǎo)、地稅開放日、稅法知識(shí)競(jìng)賽等形式，把稅收知識(shí)納入學(xué)校第二課堂。開展稅收志愿者深入重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳和政策咨詢等服務(wù)活動(dòng)。
四、普法要求
(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心組織
各單位普法依法治理領(lǐng)導(dǎo)小組每年至少要召開1次會(huì)議，研究部署普法工作。要結(jié)合工作實(shí)際有針對(duì)性地合理安排普法內(nèi)容，增強(qiáng)實(shí)效性。法制機(jī)構(gòu)、法制員要認(rèn)真履行職責(zé)，抓好具體工作落實(shí)。市局政策法規(guī)科將定期組織普法工作實(shí)施情況的督導(dǎo)、檢查，促進(jìn)年度普法計(jì)劃落實(shí)。
(二)深入宣傳，增強(qiáng)實(shí)效
宣傳對(duì)象上要擴(kuò)大影響力，宣傳形式上要賦予創(chuàng)新力，宣傳內(nèi)容上要增強(qiáng)滲透力。要結(jié)合日常辦稅服務(wù)、征收管理、稅務(wù)稽查等工作，將稅收宣傳融于納稅輔導(dǎo)、咨詢和個(gè)案查處中，形成遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的良好氛圍，切實(shí)增強(qiáng)納稅人的權(quán)利意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、稅法遵從意識(shí)。各單位要重點(diǎn)圍繞稅收法制宣傳教育工作方面的亮點(diǎn)和舉措、“法律六進(jìn)”等專題活動(dòng)的新經(jīng)驗(yàn)新做法、開展各種專項(xiàng)法制宣傳教育情況、法治文化建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)做法等方面開展普法信息的采寫和報(bào)送工作。
【關(guān)鍵詞】 跨國(guó)公司； 避稅； 反避稅
目前，全球共有6萬(wàn)多家跨國(guó)公司，這些跨國(guó)公司在全世界擁有80多萬(wàn)家海外分公司，它們掌管著全球1/3的生產(chǎn)、2/3的國(guó)際貿(mào)易，跨國(guó)公司已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)的主角。跨國(guó)公司為自身利益最大化，普遍存在利用有關(guān)國(guó)家稅制差異、漏洞、優(yōu)惠政策及缺陷進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)避納稅義務(wù)。跨國(guó)公司的避稅行為不僅造成相應(yīng)國(guó)家稅收損失，損害了與外資合資、合作的東道國(guó)企業(yè)的利益，而且擾亂了各國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序，逃避外匯管制。因此，如何規(guī)制跨國(guó)公司的避稅行為，已經(jīng)成為世界各國(guó)政府高度關(guān)注的難題。
由于外資在中國(guó)開放初期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有較大的權(quán)重，當(dāng)時(shí)政府在對(duì)待在華跨國(guó)公司避稅問(wèn)題上態(tài)度不明朗，反避稅工作一直有所保留。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國(guó)已經(jīng)成為高儲(chǔ)蓄和高外匯積累的國(guó)家，截至2011年9月末人民幣存款余額79.41萬(wàn)億元，外匯儲(chǔ)備32 017億美元，連續(xù)多年穩(wěn)居全球第一。可以說(shuō)，目前是中國(guó)政府對(duì)在華跨國(guó)公司的不合理避稅行為進(jìn)行嚴(yán)治的最佳時(shí)機(jī)。同時(shí)也應(yīng)看到，雖然在華跨國(guó)公司的避稅降低了其對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，但仍不能低估外資在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。因?yàn)槌速Y金以外，跨國(guó)公司還帶來(lái)了先進(jìn)的技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等中國(guó)缺少的生產(chǎn)要素。因此，如何協(xié)調(diào)二者的關(guān)系是事關(guān)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和引資政策走向的大事。
一、跨國(guó)公司在華的避稅情況及原因分析
中國(guó)改革開放之初，為了解決國(guó)內(nèi)資金短缺，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠制度。如，外資企業(yè)實(shí)行兩檔所得稅率，即15%和24%（多數(shù)外資企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的所得稅率是15%），而除微利企業(yè)外，所有內(nèi)資企業(yè)稅率為33%；再加上內(nèi)外資企業(yè)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種方面的內(nèi)外資稅率差異；外資企業(yè)免征城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅和車船稅等，外資企業(yè)相對(duì)內(nèi)資企業(yè)整體稅賦較低。實(shí)踐證明，這一制度提高了中國(guó)吸引外資的速度和規(guī)模，但內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制帶來(lái)明顯的不公平競(jìng)爭(zhēng)也引起很大的爭(zhēng)議。一些內(nèi)資企業(yè)為規(guī)避不同稅制帶來(lái)的不公平競(jìng)爭(zhēng)，通過(guò)各種形式包裝成“假外資企業(yè)”以避稅，擾亂了市場(chǎng)稅收秩序。從整個(gè)世界來(lái)看，目前159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家和地區(qū)的平均稅率為28.6%。一些跨國(guó)公司正是利用中外企業(yè)稅率差異，將中國(guó)作為其擴(kuò)大企業(yè)整體收益的避稅地而到中國(guó)投資。
從1994年開始，中國(guó)根據(jù)WTO普遍國(guó)民待遇原則進(jìn)行稅制改革，逐步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收制度。截至2010年12月1日，中國(guó)現(xiàn)行稅收體系中的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等原來(lái)內(nèi)外資企業(yè)分設(shè)的稅收制度均已先后實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一。從理論上說(shuō)，內(nèi)外資企業(yè)稅制統(tǒng)一明顯增加了外商投資企業(yè)的稅賦，壓縮了其避稅空間，但實(shí)際上，這并沒(méi)有影響跨國(guó)公司在中國(guó)的投資熱情，其在中國(guó)投資的企業(yè)數(shù)量及投資規(guī)模在整體上一直呈現(xiàn)大幅度增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。截至2009年一季度，中國(guó)實(shí)有外商投資企業(yè)達(dá)到43.39萬(wàn)戶。外商投資企業(yè)實(shí)有投資總額為2.35萬(wàn)億美元。2010年，中國(guó)實(shí)際吸納外商直接投資創(chuàng)造了新的歷史記錄，達(dá)到1 047.4億美元，比2009年上升17.4%，占全球外商直接投資總額近8.45%（1.24萬(wàn)億美元），中國(guó)是僅次于美國(guó)的吸收外商直接投資的第二大國(guó)。而聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議的《2010―2012世界投資前景調(diào)查報(bào)告》中也指出，中國(guó)仍是跨國(guó)公司首選的投資目的地。
實(shí)際上，內(nèi)外稅制統(tǒng)一對(duì)跨國(guó)公司的影響微乎其微，只是使他們失去了一部分避稅空間，并不能有效阻止外商的避稅行為。因?yàn)閮?nèi)外資企業(yè)稅率差異僅僅是中國(guó)對(duì)外資稅收政策優(yōu)惠的一部分，對(duì)于生產(chǎn)性外資企業(yè)的“開業(yè)虧損抵補(bǔ)”、“免二減三”等優(yōu)惠政策在稅制改革中并沒(méi)有變動(dòng)，而跨國(guó)公司正是利用這些優(yōu)惠政策，人為地進(jìn)行盈虧設(shè)計(jì)達(dá)到避稅的目的。例如，跨國(guó)公司可以通過(guò)關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)、避稅港、隱瞞收入或增加成本費(fèi)用等手段將在中國(guó)盈利的子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外的母公司或其他子公司中，使其在中國(guó)子公司的賬面處于虧損狀態(tài)，來(lái)達(dá)到延遲獲利年度（最多可以持續(xù)5年），造成實(shí)際上的零賦稅。如果從第六年開始盈利，還可通過(guò)“免二減三”的政策，繼續(xù)不交稅或少交稅。因此，在華跨國(guó)公司如果納稅籌劃做得好，可以7年不交稅，3年減半交稅，甚至到第10年優(yōu)惠稅收政策不再適用時(shí)關(guān)閉已有的公司，再另設(shè)立一家新公司，開始新一輪的避稅。
此外，在華跨國(guó)公司普遍存在的“長(zhǎng)虧不倒”現(xiàn)象本身也說(shuō)明跨國(guó)公司是“虛虧實(shí)盈”，存在避稅行為。據(jù)國(guó)家稅務(wù)局不完全統(tǒng)計(jì)，在中國(guó)經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)公司持續(xù)多年虧損面在60%以上。這些虧損企業(yè)中只有1/3是客觀原因引起的，另外2/3虧損企業(yè)屬于非正常虧損。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其中一部分跨國(guó)公司的稅收審計(jì)也發(fā)現(xiàn)，這些虧損的跨國(guó)公司中的大部分在通過(guò)各種手段進(jìn)行避稅，估計(jì)每年給中國(guó)造成稅收流失達(dá)1 000億元左右。
二、政府規(guī)制跨國(guó)公司在華避稅的措施
在華跨國(guó)公司是中國(guó)的居民，在享受中國(guó)主要由稅收而支撐的社會(huì)公共福利的同時(shí)，通過(guò)各種手段不盡或少盡納稅義務(wù)。因此，跨國(guó)公司的避稅行為不僅使中國(guó)流失大量稅收，而且侵占了其他居民應(yīng)得的社會(huì)公共福利。由于跨國(guó)公司是否避稅取決于避稅獲利的誘惑力與稅收調(diào)整損失的比較。如果避稅獲利大于避稅損失時(shí)，跨國(guó)公司必然會(huì)采取避稅行為。因此，政府的避稅措施應(yīng)從增加避稅的難度和成本，降低在華跨國(guó)公司避稅獲利空間入手。
（一）填補(bǔ)現(xiàn)行稅收制度的漏洞
任何國(guó)家的稅法都有一定的不足或缺陷，中國(guó)稅法也不完善，這為在華跨國(guó)公司進(jìn)行避稅提供了空間。例如，中國(guó)消費(fèi)稅是按照出廠價(jià)進(jìn)行征收，一些跨國(guó)公司便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價(jià)把產(chǎn)品賣給銷售公司，這樣便可規(guī)避消費(fèi)稅以增加利潤(rùn)。再如，中國(guó)稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)獲得利潤(rùn)分配給外商投資者、外國(guó)所有者的部分，可以免征預(yù)提所得稅，這樣，外商投資企業(yè)就可以通過(guò)先分配股息，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，達(dá)到節(jié)省稅收的目的。因此，相關(guān)部門應(yīng)針對(duì)實(shí)踐中出現(xiàn)的企業(yè)利用稅收制度漏洞的避稅行為進(jìn)行深入研究，通過(guò)合理的制度安排，逐步完善現(xiàn)有的稅收制度，規(guī)避在華跨國(guó)公司的避稅行為。
（二）推進(jìn)反避稅立法及實(shí)施工作
在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行貨物、資金和勞務(wù)交易時(shí)，跨國(guó)公司不按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)是逃避稅收的主要做法。2009年1月8日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》是對(duì)《企業(yè)所得稅法》別納稅調(diào)整條款的細(xì)化，它一方面有助于規(guī)范在華跨國(guó)公司的關(guān)聯(lián)交易；另一方面也為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人提供具體的操作辦法和細(xì)則。《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》與2010年出臺(tái)的《特別納稅調(diào)整工作制度》、《反避稅案件專家小組會(huì)審制度暫行辦法》，2008年實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（財(cái)稅［2008］）、《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］121號(hào)）、《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》（國(guó)稅發(fā)［2008］114號(hào)），以及2001年修訂的《稅收征收管理法》及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律法規(guī)，共同形成了涵蓋各個(gè)法律級(jí)次在內(nèi)的反避稅法律框架和工作機(jī)制。應(yīng)該說(shuō)，經(jīng)過(guò)20年的努力，中國(guó)已經(jīng)建立了較為完善的反避稅立法和相關(guān)制度，但目前當(dāng)務(wù)之急是如何使這些立法和相關(guān)制度“落地”，即要有一套科學(xué)的、嚴(yán)密的、規(guī)范化的操作程序和方法，使其更有操作性和實(shí)際意義。例如，應(yīng)進(jìn)一步明確勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)相應(yīng)的勞務(wù)項(xiàng)目確定稅務(wù)上可接受的最低標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)不同無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)在價(jià)格估價(jià)和使用壽命應(yīng)給出相應(yīng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)等，使反避稅工作者有統(tǒng)一的行為規(guī)范和操作標(biāo)準(zhǔn)，更好地進(jìn)行納稅稽查和反避稅工作。
在反避稅工作中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行特別納稅調(diào)整工作制度和專家小組會(huì)審制度。要規(guī)定清晰的反避稅稽查的工作程序和具有操作性的納稅調(diào)整方法，提高對(duì)避稅案件審核質(zhì)量。全面實(shí)施反避稅調(diào)查和磋商的“專家小組會(huì)審制度”，每個(gè)案件必須經(jīng)過(guò)集體會(huì)審程序，由專家小組對(duì)立案、審核分析、結(jié)案各環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)估審核，避免各地在調(diào)整方法和補(bǔ)稅力度等方面出現(xiàn)差異，促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范的形成，并以此強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的“內(nèi)控機(jī)制”建設(shè)，降低反避稅工作的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（三）逐步完善“預(yù)約定價(jià)”稅制
由于避稅公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對(duì)稱的情況，雙方博弈的結(jié)果都是成本大于收益。“預(yù)約定價(jià)”是在稅務(wù)機(jī)關(guān)與跨國(guó)公司之間實(shí)現(xiàn)雙方帕累托最優(yōu)的制度創(chuàng)新。它將反避稅措施的事后稅務(wù)審查改為事前調(diào)整，將理論上的轉(zhuǎn)讓定價(jià)收益在雙方之間做了一個(gè)分割，雙方的收益都比“非合作博弈均衡”情況下（避稅，查處）有所提高，形成“合作博弈均衡”情況。中國(guó)2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》中第一次正式提及這種反避稅措施。2010年，中國(guó)對(duì)外公布了第一份《中國(guó)預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告（2009）》，增加了預(yù)約定價(jià)制度的透明度。雖然從短期來(lái)看，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)相對(duì)于避稅公司仍存在信息不完全，在與企業(yè)簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議時(shí)可能處于劣勢(shì)，但如果政府堅(jiān)定不移地長(zhǎng)期推行這種反避稅措施，并將其逐步制度化、法制化，在重復(fù)博弈中會(huì)逐漸把不完全信息變?yōu)橥耆畔ⅰ．?dāng)然，目前“預(yù)約定價(jià)稅制”還有待進(jìn)一步完善，特別是具體的操作細(xì)則與相關(guān)配套制度的建設(shè)。一是盡可能獲取充分的在華跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)信息和其所在行業(yè)的信息，科學(xué)地確定“預(yù)約定價(jià)”；二是嘗試和探索更為科學(xué)合理的“預(yù)約定價(jià)”標(biāo)準(zhǔn)和方法。
（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)
相對(duì)跨國(guó)公司而言，稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)在博弈中處于信息不完全和能力不對(duì)稱的弱勢(shì)地位，這造成了目前反避稅最大的障礙――法律取證難度較大。首先，在華跨國(guó)公司的有意避稅行為是典型的“高智商犯罪”，而中國(guó)的反避稅機(jī)構(gòu)和人員還缺乏應(yīng)對(duì)這種高智商犯罪的經(jīng)驗(yàn)；其次，國(guó)內(nèi)有關(guān)部門，如商務(wù)部門、海關(guān)和駐外機(jī)構(gòu)等對(duì)國(guó)際市場(chǎng)、國(guó)際稅收、市場(chǎng)行情、價(jià)格資料等未實(shí)現(xiàn)信息共享，無(wú)法進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)核查在華跨國(guó)公司的避稅行為；最后，國(guó)內(nèi)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)與國(guó)際相關(guān)機(jī)構(gòu)信息交流不夠，很難有效識(shí)破外商投資企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易虛瞞利潤(rùn)的行為。
由于監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)最有效的方法是信息公開，因此，進(jìn)行反避稅的信息化建設(shè)應(yīng)從以下四個(gè)方面入手：一是由政府成立專門機(jī)構(gòu)，建立商品價(jià)格、市場(chǎng)行情、各國(guó)稅制差異等與避稅有關(guān)的信息庫(kù)，為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息依據(jù)，改變過(guò)去由于信息不暢所帶來(lái)的被動(dòng)狀況，提高這方面的工作效率和服務(wù)質(zhì)量；二是利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)資源在全稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)反避稅信息共享，進(jìn)行反避稅聯(lián)查，降低反避稅成本；三是建立稅務(wù)部門與工商管理、商檢、衛(wèi)檢、海關(guān)、商務(wù)部等多方信息聯(lián)網(wǎng)與反避稅協(xié)調(diào)，形成一個(gè)覆蓋面很廣的反避稅監(jiān)控系統(tǒng)；四是完善上市公司關(guān)聯(lián)交易中轉(zhuǎn)移價(jià)格的信息披露制度，要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本要素；加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)，判斷其是否符合公平原則；加大對(duì)信息披露違規(guī)公司的處罰力度。
（五）提高反避稅專業(yè)人員的數(shù)量與素質(zhì)
雖然近幾年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)高度重視反避稅專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，但從《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2010年反避稅工作情況的通報(bào)》（國(guó)稅函［2011］167號(hào)）中可知，全國(guó)反避稅專職人員僅為228人，這些人員工作的對(duì)象是全國(guó)的企業(yè)。由于專職稅務(wù)稽查人員較少，一方面不能對(duì)所有的外企進(jìn)行稽查；另一方面即使是對(duì)被抽查到的外企也不能做到徹底審查。同時(shí)，目前的反避稅專業(yè)人員都是從其他崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)，或公開向社會(huì)招聘，還沒(méi)有高校或機(jī)構(gòu)專門培養(yǎng)專業(yè)的反避稅人才。雖然國(guó)家稅務(wù)總局不斷加大反避稅培訓(xùn)力度，先后舉辦了OECD反避稅多邊培訓(xùn)、無(wú)形資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓專題討論等，但短期針對(duì)實(shí)踐問(wèn)題的培訓(xùn)難以滿足反避稅工作中對(duì)大量高素質(zhì)人才的需求。由于反避稅工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、涉及面廣的復(fù)雜工作，因此，國(guó)家應(yīng)首先選擇在有實(shí)力的高校設(shè)立培養(yǎng)反避稅人才的專業(yè)，有計(jì)劃有步驟地培養(yǎng)反避稅工作需要的專門人才；其次，開展反避稅工作人員資格認(rèn)證工作；再次，針對(duì)反避稅領(lǐng)域出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題，進(jìn)行持續(xù)的業(yè)務(wù)提升培訓(xùn)；最后，建立行業(yè)分析團(tuán)隊(duì)和全國(guó)反避稅行業(yè)專家?guī)欤笇?dǎo)全國(guó)反避稅人員在具體行業(yè)的反避稅工作。
（六）將地方政府的引資工作與政績(jī)分開
地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況是衡量地方政府官員政績(jī)的主要指標(biāo)，為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，多數(shù)地方政府將招商引資作為一項(xiàng)強(qiáng)制完成的指標(biāo)列入到地方政府官員政績(jī)考核中，如果稅務(wù)部門對(duì)在華跨國(guó)公司進(jìn)行嚴(yán)格的稅務(wù)稽查，將會(huì)減少在華跨國(guó)公司的利益，影響其投資熱情，地方政府官員的政績(jī)難以完成。因此，在某種程度上地方政府可能會(huì)為外商避稅開綠燈，縱容外商的避稅行為。這實(shí)際上是一種犧牲稅收權(quán)益為代價(jià)的盲目引資行為，而且這種地方保護(hù)主義傾向也進(jìn)一步加大了對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅查處的難度。目前，無(wú)論是從外匯儲(chǔ)備，還是國(guó)內(nèi)居民儲(chǔ)蓄來(lái)看，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資本儲(chǔ)備相對(duì)比較充裕，應(yīng)根據(jù)2010年4月6日出臺(tái)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好利用外資工作的若干意見(jiàn)》，調(diào)整利用外資的結(jié)構(gòu)，注重引資質(zhì)量，將招商引資從地方政府官員的政績(jī)指標(biāo)中剔除，或降低招商引資指標(biāo)在政績(jī)指標(biāo)體系中的比重。
（七）實(shí)行“誰(shuí)受益誰(shuí)擔(dān)成本”的原則
根據(jù)中國(guó)新的稅收制度，在企業(yè)所得稅方面，鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的稅收部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享；在增值稅方面，稅收收入的75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。地方政府為了吸引外資，通常免征歸地方的外資企業(yè)應(yīng)納稅收，而反避稅成本卻大多是由地方政府來(lái)承擔(dān)，即地方政府反避稅存在明顯的“外部不經(jīng)濟(jì)”。這說(shuō)明地方政府在反避稅問(wèn)題上存在“兩難”選擇。
為解決反避稅收益與成本不對(duì)稱這一制度沖突，應(yīng)實(shí)行“誰(shuí)受益誰(shuí)擔(dān)成本”的原則。如果反避稅收益歸國(guó)家所有，則應(yīng)由國(guó)家承接反避稅成本；如果反避稅的收益由國(guó)家和地方共享，則反避稅成本應(yīng)由國(guó)家和地方共擔(dān)。2011年5月27日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《反避稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》規(guī)定，反避稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)由中央財(cái)政安排，專門用于國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行反避稅工作，包括反避稅調(diào)查費(fèi)和反避稅雙邊（多邊）磋商費(fèi)。但這一專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)僅僅是工作費(fèi)用，不包括地方稅務(wù)部門反避稅專職人員的工資和津貼，這部分費(fèi)用還是由地方財(cái)政支付。因此，對(duì)于反避稅機(jī)構(gòu)和反避稅工作人員辦公經(jīng)費(fèi)和工資成本，根據(jù)“誰(shuí)受益誰(shuí)擔(dān)成本”的原則來(lái)確定是由中央財(cái)政支付，還是地方財(cái)政支付，或者雙方分擔(dān)。這樣做既可以明確反避稅工作的責(zé)權(quán)利，使反避稅工作得以順利進(jìn)行，又能保證反避稅工作的獨(dú)立性，維護(hù)公平的稅收秩序。
（八）對(duì)在華跨國(guó)公司采取抽查加罰款制度
什么樣的制度下有什么樣的行為，在華跨國(guó)公司的避稅行為可以說(shuō)是不合理的制度下企業(yè)的“合理”行為。在中國(guó)超過(guò)半數(shù)的跨國(guó)公司實(shí)際上存在避稅行為，這本身就說(shuō)明外企在中國(guó)的避稅成本很低。如果對(duì)在華跨國(guó)公司的避稅行為采取只補(bǔ)交稅款而不罰款的溫和策略，則應(yīng)進(jìn)行100%稽查，但這樣做，一方面會(huì)大幅度增加反避稅成本；另一方面目前中國(guó)反避稅專業(yè)人員有限，不可能對(duì)所有在華跨國(guó)公司進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)查處的避稅公司僅僅補(bǔ)交稅款，也不會(huì)對(duì)其他跨國(guó)公司起到震懾作用。因此，較為現(xiàn)實(shí)的選擇是采取抽查加罰款的制度，增加在華跨國(guó)公司的避稅成本，使其避稅成本大于避稅所得，以降低避稅發(fā)生的概率。
對(duì)在華跨國(guó)公司納稅情況的抽查要重點(diǎn)關(guān)注以下對(duì)象：1.持續(xù)虧損或微利且不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的公司；2.存在大量關(guān)聯(lián)交易且價(jià)格不正常的公司；3.資本來(lái)源于國(guó)際避稅港或關(guān)聯(lián)交易公司設(shè)在避稅港的公司；4.利潤(rùn)水平明顯低于行業(yè)水平，或與其承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不匹配的公司；5.曾經(jīng)被查處過(guò)有避稅行為的公司；6.其他明顯違背獨(dú)立交易原則的公司。
（九）建立三級(jí)反避稅工作管理機(jī)制
隨著跨國(guó)公司大量入駐中國(guó)，跨國(guó)公司在華經(jīng)營(yíng)的觸角已經(jīng)深入到各地區(qū)和各行業(yè)。要想真正抑制跨國(guó)公司的避稅行為，需要建立三級(jí)反避稅工作管理機(jī)制，形成全方位反避稅監(jiān)控體系。1.建立省級(jí)以下稅務(wù)部門中獨(dú)立的專門反避稅機(jī)構(gòu)，行政隸屬于地方稅務(wù)部門，根據(jù)反避稅收益歸屬，反避稅機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)費(fèi)和工作人員工資與津貼由省級(jí)財(cái)政和中央財(cái)政共擔(dān)；2.建立省級(jí)反避稅機(jī)構(gòu)之間橫向業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)，定期進(jìn)行反避稅跨省聯(lián)查、信息溝通和經(jīng)驗(yàn)交流，由國(guó)家稅務(wù)總局的反避稅處統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和橫向協(xié)調(diào)；3.成立專門的與其他國(guó)家反避稅機(jī)構(gòu)合作與交流的機(jī)構(gòu)，隸屬于國(guó)家稅務(wù)總局反避稅處。
相對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，在華跨國(guó)公司的避稅行為有其特殊性，因此，國(guó)家稅務(wù)總局反避稅處的工作應(yīng)分為兩個(gè)領(lǐng)域：一個(gè)是專門針對(duì)內(nèi)資企業(yè)的反避稅工作室；另一個(gè)是專門針對(duì)外資企業(yè)的反避稅工作室。同時(shí)，針對(duì)外資企業(yè)的反避稅工作室再進(jìn)一步分為兩個(gè)工作組：一組負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)各省級(jí)反避稅機(jī)構(gòu)的橫向業(yè)務(wù)聯(lián)系與協(xié)調(diào)；另一組則負(fù)責(zé)與國(guó)外其他國(guó)家進(jìn)行國(guó)際避稅協(xié)作與交流。
【參考文獻(xiàn)】
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（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
1.話費(fèi)收入的檢查
全部收入包括本通信網(wǎng)全部話費(fèi)收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費(fèi)收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費(fèi)后的余額。電信企業(yè)的信息數(shù)據(jù)海量，電算化程度較高，其自動(dòng)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)，涵蓋了絕大多數(shù)資費(fèi)信
息，是非常重要的計(jì)稅依據(jù)。重點(diǎn)自查計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到財(cái)務(wù)系統(tǒng)的收入數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整，如果計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的收入數(shù)據(jù)大于與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，要進(jìn)一步核實(shí)原因。
2.代收業(yè)務(wù)收入的檢查
通過(guò)手機(jī)特服號(hào)為“中華健康快車”等公益組織接受捐款的業(yè)務(wù)，可以按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，以全部收入減去支付給公益組織捐款后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其它服務(wù)并由統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，要注意上述合作過(guò)程中有無(wú)扣除不屬于合作性質(zhì)的費(fèi)用支
出（如非合作性質(zhì)的電路租賃費(fèi)等）現(xiàn)象。
3.銷售折讓折扣的檢查
打折銷售有價(jià)電話卡、“充值送話費(fèi)”等促銷活動(dòng)中，收入與相關(guān)折扣是否按配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則沖減收入，有否多沖減當(dāng)期收入,少繳營(yíng)業(yè)稅。
以贈(zèng)送充值卡的形式抵頂企業(yè)正常的費(fèi)用支出，如：支付商的傭金、特約店酬金、職工競(jìng)賽獎(jiǎng)勵(lì)、營(yíng)業(yè)廳裝修補(bǔ)貼、基建房租等，但贈(zèng)送的充值卡作為銷售折扣沖減了營(yíng)業(yè)收入，少繳營(yíng)業(yè)稅。
（二）其他業(yè)務(wù)收入
捆綁銷售手機(jī)、SIM卡及其他商品的收入是否作為非生產(chǎn)、批發(fā)、零售行業(yè)的混合銷售行為按規(guī)定申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。
取得的房屋出租收入、柜臺(tái)出租收入，是否按“服務(wù)業(yè)”5%稅目稅率申報(bào)納稅，有否錯(cuò)按“郵電通信業(yè)”3%的稅率申報(bào)納稅。
向手機(jī)號(hào)碼停止使用但并未銷號(hào)的用戶，按月收取的固定費(fèi)用，有否在收入實(shí)現(xiàn)的當(dāng)月計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
收取營(yíng)業(yè)點(diǎn)的承包費(fèi)直接沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，未確認(rèn)收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，少繳營(yíng)業(yè)稅。
向關(guān)聯(lián)企業(yè)（手機(jī)銷售商）提供場(chǎng)地或服務(wù)，收入明顯偏低又沒(méi)有正當(dāng)理由，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定核定其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
（三）營(yíng)業(yè)外收入
加收的話費(fèi)滯納金、違約金、罰款等收入等是否作為營(yíng)業(yè)外收入，申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。
二、企業(yè)所得稅
（一）收入
1.充值卡到期失效所形成的沉淀資金，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計(jì)算繳納所得稅。
2.逾期無(wú)法支付的應(yīng)付未付款項(xiàng)，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計(jì)算繳納所得稅。
3.收到政府撥付的農(nóng)村通信建設(shè)補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)、財(cái)政局的企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)金、地方財(cái)政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎(jiǎng)，收到光纜拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公路橋梁工程總公司光纜拆遷補(bǔ)償費(fèi)等，未計(jì)收入，少計(jì)算繳納所得稅。
4.企業(yè)接受（以前年度）捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未調(diào)增應(yīng)納稅所得額而計(jì)提折舊的問(wèn)題。
5.對(duì)承諾一定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)滿一定金額的客戶，繳納消費(fèi)保證金后，由公司贈(zèng)送手機(jī)，期滿達(dá)到約定消費(fèi)金額的，公司再退還保證金。對(duì)超過(guò)合同約定還款期未返還客戶的消費(fèi)保證金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得
額。
（二）成本費(fèi)用
1.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
（1）通訊線路設(shè)備、桿路、發(fā)電機(jī)組、電梯、中央空調(diào)、簡(jiǎn)易房屋等未按規(guī)定年限計(jì)提折舊，造成有些年度多計(jì)成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（2）消防器材、建筑物等固定資產(chǎn)加速折舊,未報(bào)國(guó)稅機(jī)關(guān)備案。
（3）已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，又順延兩年按凈值重新計(jì)提折舊，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（4）以低于稅法規(guī)定的殘值率計(jì)算、提取折舊，造成多提折舊，少申報(bào)應(yīng)納稅所得額。
（5）購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件作為固定資產(chǎn)管理但在啟用當(dāng)月就計(jì)提了折舊，并不是在使用的次月計(jì)提，也未計(jì)算殘值。
2.無(wú)形資產(chǎn)攤銷
（1）土地使用權(quán)的攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（2）土地出讓金、土地權(quán)屬登記費(fèi)在管理費(fèi)用中一次性列支。
（3）達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支，應(yīng)按稅法規(guī)定的期限分期攤銷。
（4）將應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)原值的軟件安裝調(diào)試費(fèi)在管理費(fèi)中列支。
3.租賃費(fèi)攤銷
（1）租賃固定資產(chǎn)，一次性列支租賃費(fèi)，未在租賃期限內(nèi)平均攤銷費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。
（2）融資租賃時(shí)，承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期短于該項(xiàng)固定資產(chǎn)法定折舊年限，對(duì)每期支付的租賃費(fèi)高于按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費(fèi)用。企業(yè)列支設(shè)
備租賃費(fèi)高于按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（3）將經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)發(fā)生的車輛保險(xiǎn)費(fèi)、車船使用稅等，應(yīng)由出租方承擔(dān)的費(fèi)用列入管理費(fèi)用,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（4）在業(yè)務(wù)成本中一次性列支計(jì)費(fèi)中心主機(jī)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，未按有關(guān)期限分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
4.不合法扣稅憑證列支成本
（1）外聘人員（未與公司簽訂合同）的勞務(wù)費(fèi)支出，未取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，僅由省人才交流中心開具收據(jù)入賬；在“管理費(fèi)用”中列支培訓(xùn)中心費(fèi)用，未取得合法憑證；撥付工會(huì)會(huì)費(fèi)無(wú)工會(huì)收據(jù)入賬；
建農(nóng)村基站時(shí)支付給農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作社的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及地面附著物補(bǔ)償費(fèi)，以對(duì)方提供的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一收款收據(jù)入賬等。
（2）在支付房屋租賃費(fèi)、水電費(fèi)、土地租賃費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，無(wú)法取得正規(guī)的合法票據(jù)，存在以單位名稱不符、復(fù)印件、收據(jù)、白條等入賬問(wèn)題。
（3）支付的代辦費(fèi)、銷售酬金以及房租、水電費(fèi)等因未取得票據(jù)，由各分公司所屬的營(yíng)業(yè)部到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開服務(wù)行業(yè)發(fā)票作為記賬憑據(jù)在費(fèi)用中列支，其包含的應(yīng)由供應(yīng)方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金由分公
司繳納在費(fèi)用中列支。
5.計(jì)稅工資
年兩法合并前，將工資性的支出列入了營(yíng)業(yè)費(fèi)用，未進(jìn)行納稅調(diào)整。如以發(fā)票報(bào)銷的方式，為員工報(bào)銷車貼、醫(yī)療費(fèi)；以勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)名義支付給職工人人有份的誤餐費(fèi)；以會(huì)議費(fèi)、公雜費(fèi)、宣傳費(fèi)
名義列支部分職工獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，未計(jì)入職工工資進(jìn)行納稅調(diào)整。兩法合并后，重點(diǎn)檢查所支付的工資是否合理。
6.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)
（1）多計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，不得作為職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提依據(jù)。
（2）應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的午餐補(bǔ)助、員工食堂費(fèi)用、離退休人員的活動(dòng)費(fèi)、職工直系親屬的醫(yī)療補(bǔ)助等重復(fù)在管理費(fèi)用中列支,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（3）將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出列入宣傳費(fèi)、辦公費(fèi)、咨詢費(fèi)、營(yíng)業(yè)費(fèi)等費(fèi)用，在申報(bào)時(shí)，未按稅法計(jì)算的限額進(jìn)行納稅調(diào)整。
（4）將屬于工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支范圍的支出未按規(guī)定在的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支。
（5）重復(fù)及超稅法規(guī)定限額列支職工教育經(jīng)費(fèi)支出。
7.預(yù)提費(fèi)用
（1）“預(yù)提費(fèi)用—積分計(jì)劃準(zhǔn)備”的年末余額未作納稅調(diào)整。
（2）年末應(yīng)付工資貸方余額，在匯算清繳期結(jié)束后仍未發(fā)放，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（3）預(yù)提系統(tǒng)代維費(fèi)、光纜代維費(fèi)、技術(shù)支持維護(hù)費(fèi)和設(shè)備檢測(cè)費(fèi)、合作商酬金、代辦手續(xù)費(fèi)等等，在匯繳結(jié)束后有尚未支付金額且未取得發(fā)票。
（4）預(yù)提電信設(shè)備占用費(fèi)、鐵塔租用費(fèi)、電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等等，本年度未實(shí)際發(fā)生，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（5）支付網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)等，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的列支數(shù)大于實(shí)際發(fā)生額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
8.資本化與費(fèi)用化
（1）購(gòu)建房屋時(shí)發(fā)生的裝修費(fèi)沒(méi)有計(jì)入固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，而是計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”按五年進(jìn)行攤銷。
（2）租入的營(yíng)業(yè)用房等裝修費(fèi)未按規(guī)定年限平均攤銷，而是一次性計(jì)入當(dāng)期成本。
若營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的裝修費(fèi)用只有幾萬(wàn)元，且部分費(fèi)用用于帶有形象標(biāo)識(shí)的門額裝飾，可參照稅務(wù)總局關(guān)于銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)裝修費(fèi)用的列支規(guī)定，允許在當(dāng)期費(fèi)用科目中直接列支。
（3）通信基站的改造工程（包括3G工程），應(yīng)予資本化。
（4）網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化工程是否資本化應(yīng)具體分析，看是局部還是全面的，如果不對(duì)軟件升級(jí)，只是對(duì)擁擠的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行調(diào)試，提升網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行速度，沒(méi)有增加網(wǎng)絡(luò)設(shè)備數(shù)量或未延長(zhǎng)設(shè)備的使用壽命，可不作資本
化處理。
（5）線路專項(xiàng)改造、基站蓄電池專項(xiàng)整治費(fèi)及基站監(jiān)控設(shè)備搬遷、消防設(shè)施改造、發(fā)電機(jī)系統(tǒng)改造等費(fèi)用，如果涉及更新固定資產(chǎn)，應(yīng)予資本化。
9.列支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出
非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、贊助演唱會(huì)、應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅、外包勞務(wù)人員通信補(bǔ)貼等稅前列支的支出，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
10.減值準(zhǔn)備
（1）將通信網(wǎng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
（2）根據(jù)規(guī)定從事通信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)發(fā)生的用戶欠費(fèi)，不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，已計(jì)提的欠費(fèi)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)做納稅調(diào)整。
11.住房公積金
超標(biāo)準(zhǔn)和比例的繳存住房公積金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
12.固定資產(chǎn)評(píng)估增值
企業(yè)改制上市前對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估，對(duì)評(píng)估增值部分，已按照評(píng)估價(jià)入賬計(jì)提了折舊、攤銷，但沒(méi)有按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅。
13.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支成本、費(fèi)用
（1）在“充值送話費(fèi)”的促銷活動(dòng)中，收入與相關(guān)折扣未按配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則沖減收入，多沖減當(dāng)期收入,少繳企業(yè)所得稅。“存話費(fèi)送手機(jī)”等活動(dòng)，未按受益期分?jǐn)傎?gòu)進(jìn)手機(jī)等禮品的成
本，而是將購(gòu)進(jìn)手機(jī)的費(fèi)用一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，少繳企業(yè)所得稅。
（2）補(bǔ)提以前年度因提減值準(zhǔn)備少提折舊費(fèi)用，未進(jìn)行追溯調(diào)整，而是直接在補(bǔ)提年度扣除，造成人為的調(diào)整納稅所屬年度。
三、個(gè)人所得稅
（一）贈(zèng)送禮品問(wèn)題
1.對(duì)于預(yù)存話費(fèi)、積分獎(jiǎng)勵(lì)等促銷活動(dòng)中贈(zèng)送的手機(jī)、飛機(jī)里程、小家電等各種禮品，由于具有折扣銷售性質(zhì)，不征收個(gè)人所得稅。
2.對(duì)用戶開展抽獎(jiǎng)活動(dòng)發(fā)放的禮品應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。
3.向大客戶、關(guān)系戶等有關(guān)個(gè)人直接贈(zèng)送的禮品，按“其他所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
（二）員工免費(fèi)話費(fèi)問(wèn)題
按月給予員工的免費(fèi)話費(fèi)或減免話費(fèi)，應(yīng)合理確定其中的一部分金額為個(gè)人工資收入，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
（三）各類補(bǔ)充保險(xiǎn)
1.為職工購(gòu)買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（遞延激勵(lì)年金）未按規(guī)定足額代扣代繳個(gè)人所得稅。
2.由省公司代扣代繳稅金的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，未并入地市個(gè)人收入總額合并計(jì)算,造成少代扣代繳個(gè)人所得稅。
3.為職工購(gòu)買各類應(yīng)稅團(tuán)體險(xiǎn)，如補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)、重大疾病保險(xiǎn)（綜合保障保險(xiǎn)），交通意外保險(xiǎn)等未按規(guī)定足額代扣代繳個(gè)人所得稅。在征稅時(shí)，應(yīng)將支付的保費(fèi)支出按個(gè)人應(yīng)得額度
計(jì)入每個(gè)被保險(xiǎn)人當(dāng)月收入，與當(dāng)月工資薪金所得合并計(jì)算個(gè)人所得稅。未劃分到個(gè)人的，將保費(fèi)平均計(jì)入被保險(xiǎn)人當(dāng)月收入，合并計(jì)稅。
（四）住房公積金
單位和個(gè)人超過(guò)比例和標(biāo)準(zhǔn)繳存的住房公積金，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
（五）各種補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金收入
1.車改補(bǔ)貼。進(jìn)行了公務(wù)用車改革的企業(yè)，所在地省級(jí)人民政府已明確公務(wù)用車改革稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，在標(biāo)準(zhǔn)限額以外，另外以油票、停車票、過(guò)路費(fèi)等發(fā)票報(bào)銷方式再為職工報(bào)銷費(fèi)用的，一律計(jì)入當(dāng)
月個(gè)人收入計(jì)征個(gè)人所得稅；未經(jīng)省級(jí)人民政府明確公務(wù)用車改革稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，以定額補(bǔ)貼或發(fā)票報(bào)銷、發(fā)放給職工交通卡等方式所解決的費(fèi)用，應(yīng)合理確定其中的部分為個(gè)人工資收入，按照
有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
2.以發(fā)票報(bào)銷或現(xiàn)金形式發(fā)放的各種獎(jiǎng)金，如過(guò)節(jié)費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、誤餐補(bǔ)貼、加班費(fèi)、休假補(bǔ)貼、療養(yǎng)補(bǔ)貼、先進(jìn)獎(jiǎng)、筆記本維修費(fèi)及各種實(shí)物等未足額代扣代繳個(gè)人所得稅。
3.發(fā)放購(gòu)房貸款補(bǔ)貼和超標(biāo)準(zhǔn)的房改補(bǔ)貼，未按規(guī)定代扣繳個(gè)人所得稅；
4.為職工已取得的房產(chǎn)支付暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)，未納入當(dāng)月工薪計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
5.利用財(cái)務(wù)集中核算模式，從下屬機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目中列支的補(bǔ)貼、分紅、福利等項(xiàng)目，未足額代扣代繳個(gè)人所得稅。
（六）股票期權(quán)問(wèn)題
執(zhí)行員工股票期權(quán)計(jì)劃，員工在行權(quán)時(shí)直接按市價(jià)出售，獲取售價(jià)和購(gòu)入價(jià)之間的差價(jià)收益,未按工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。
（七）個(gè)人所得稅計(jì)算方法錯(cuò)誤的問(wèn)題
1.由單位為個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅應(yīng)并入工資總額、將不含稅收入換算為含稅收入，計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅。
2.年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算錯(cuò)誤，主要將季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)等全年綜合性獎(jiǎng)金重復(fù)按年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法，少扣繳個(gè)人所得稅。
3.職工每月的工資由標(biāo)準(zhǔn)工資、績(jī)效工資、月獎(jiǎng)金三部分構(gòu)成，企業(yè)僅能按月按人對(duì)標(biāo)準(zhǔn)工資代扣個(gè)人所得稅，而績(jī)效工資、月獎(jiǎng)金一般是按照部門進(jìn)行發(fā)放，然后由部門進(jìn)行二次考核，但在計(jì)算個(gè)人
所得稅時(shí)未能明確到人并與所屬發(fā)放當(dāng)月標(biāo)準(zhǔn)工資進(jìn)行合并計(jì)算，造成少扣稅款。
（八）其他問(wèn)題
1.為關(guān)聯(lián)單位人員報(bào)銷話費(fèi)，由于所報(bào)銷話費(fèi)的關(guān)聯(lián)單位人員不屬于本單位職工，應(yīng)對(duì)其所報(bào)銷的話費(fèi)按“偶然所得”代扣個(gè)人所得稅。
2.支付給自然人的傭金、勞務(wù)費(fèi)、技術(shù)業(yè)務(wù)外包費(fèi)等，未代扣代繳個(gè)人所得稅。
四、其他地方稅種
（一）城市房地產(chǎn)稅
1.計(jì)算繳納城市房地產(chǎn)稅時(shí)，將辦公樓原值申報(bào)房產(chǎn)稅，未將消防設(shè)備、電梯、中央空調(diào)等房屋附屬設(shè)備、配套設(shè)施一并作價(jià)計(jì)入房屋原值，少繳城市房地產(chǎn)稅。
2.部分房產(chǎn)在購(gòu)置、裝修等更新改造過(guò)程中，對(duì)房產(chǎn)價(jià)值有調(diào)整的未按調(diào)整后的金額重新計(jì)算，造成少繳納城市房地產(chǎn)稅。
3.已經(jīng)交付使用的房屋在建工程，長(zhǎng)期不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不申報(bào)繳納城市房產(chǎn)稅。
4.將出租房產(chǎn)視同自用房產(chǎn)，少繳房產(chǎn)稅。
5.取得房產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)租收入，未按規(guī)定足額申報(bào)納稅。
6.土地計(jì)征城市房地產(chǎn)稅問(wèn)題
直接購(gòu)買的房地產(chǎn)或購(gòu)買土地自建房屋，其土地價(jià)值已包含在購(gòu)買價(jià)中或建造成本中，因此，不論財(cái)務(wù)處理如何，在計(jì)征城市房地產(chǎn)稅時(shí)，不允許通過(guò)評(píng)估等方式將土地價(jià)值剝離出來(lái)；國(guó)家劃撥（含授
權(quán)經(jīng)營(yíng)）方式取得的土地，這部分土地價(jià)值（包括評(píng)估增值的價(jià)值）暫不計(jì)征城市房地產(chǎn)稅，但如果改制上市時(shí)，補(bǔ)繳了土地出讓金，土地使用權(quán)已發(fā)生變化，應(yīng)該將土地價(jià)值并入房產(chǎn)計(jì)征城市房地產(chǎn)稅。
（二）車船稅
當(dāng)年新購(gòu)入的車輛未繳納車船稅。
（三）印花稅
1.當(dāng)年度新增的資本公積未貼花，少申報(bào)繳納印花稅。
2.計(jì)算租賃合同印花時(shí)，未按合同總金額申報(bào)納稅，而是按年租金的金額申報(bào)，少申報(bào)繳納印花稅。
3.框架性合同未記載金額，未先按5元貼花，以后實(shí)際結(jié)算時(shí)再按實(shí)際發(fā)生數(shù)貼花，少申報(bào)繳納印花稅。
4.繳納印花稅時(shí)適用的稅目稅率錯(cuò)誤，如：把租賃合同混作購(gòu)銷合同，造成少申報(bào)繳納印花稅。
5.網(wǎng)間結(jié)算協(xié)議征收印花稅問(wèn)題
中國(guó)移動(dòng)與中國(guó)電信、鐵通、聯(lián)通等公司之間簽訂的網(wǎng)間結(jié)算協(xié)議不征收印花稅。
為進(jìn)一步規(guī)范和推進(jìn)全縣社會(huì)綜合治稅工作持續(xù)、健康、深入開展，強(qiáng)化稅收征管，促進(jìn)財(cái)政增收，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，推動(dòng)全縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《省地方稅收保障條例》等稅收法律法規(guī)，市政府辦公室《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)社會(huì)綜合治稅工作的通知》和《縣人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)綜合治稅工作的意見(jiàn)》、《縣社會(huì)綜合治稅考核實(shí)施辦法》等文件精神，結(jié)合我縣工作實(shí)際，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、進(jìn)一步提高對(duì)社會(huì)綜合治稅工作重要性的認(rèn)識(shí)
年以來(lái)，全縣各級(jí)各部門認(rèn)真開展社會(huì)綜合治稅工作，依托綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，拓寬綜合治稅領(lǐng)域和渠道，突出信息采集和分析利用兩個(gè)重點(diǎn)，加強(qiáng)考核和督導(dǎo)，地方稅源管控力度明顯加大。全縣38個(gè)部門提供各類涉稅信息31887條，新增稅務(wù)登記1107戶，實(shí)現(xiàn)稅款9214萬(wàn)元，涉稅信息采集量位居全市前列。
當(dāng)前，我縣正處在跨越發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期和完成“三年倍增計(jì)劃”的攻堅(jiān)階段。全縣稅源結(jié)構(gòu)和稅收環(huán)境正在發(fā)生深刻變化，稅源多樣性、流動(dòng)性、隱蔽性的特點(diǎn)更加明顯，地方稅源點(diǎn)多面廣、零星分散的現(xiàn)狀更加突出。因此，各級(jí)各部門要進(jìn)一步提高對(duì)社會(huì)綜合治稅工作的認(rèn)識(shí)，切實(shí)增強(qiáng)聚財(cái)增收的責(zé)任感，立足實(shí)際，把社會(huì)綜合治稅作為加強(qiáng)財(cái)源建設(shè)的重要任務(wù)來(lái)抓，明確責(zé)任義務(wù)，完善工作機(jī)制，采取有力措施，組織協(xié)調(diào)社會(huì)各方面參與社會(huì)綜合治稅工作，依法履行涉稅信息傳遞、共享和稅收代征、協(xié)助控管等職責(zé)，切實(shí)推動(dòng)綜合治稅工作深入開展、提質(zhì)增效。
二、進(jìn)一步突出社會(huì)綜合治稅工作重點(diǎn)
（一）突出對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的控管
1、建筑和房地產(chǎn)業(yè)。繼續(xù)強(qiáng)化對(duì)外來(lái)建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理力度，著力做好外來(lái)經(jīng)營(yíng)單位登記備案制度，對(duì)所有外來(lái)建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按要求辦理法人工商登記，并按規(guī)定在我縣申報(bào)繳納相關(guān)稅收。住建、房產(chǎn)、國(guó)土等部門要從行業(yè)準(zhǔn)入、施工管理、土地招拍掛等方面與稅務(wù)部門建立合作機(jī)制，制定落實(shí)相關(guān)管理辦法，對(duì)非我縣注冊(cè)的法人企業(yè)、未在我縣辦理稅務(wù)登記的，一律不得參與建設(shè)競(jìng)標(biāo)、不予頒發(fā)許可證，不予辦理房地產(chǎn)開工手續(xù)、不供應(yīng)土地。住建部門、稅務(wù)部門要密切聯(lián)系，認(rèn)真調(diào)研，建立健全建筑業(yè)基準(zhǔn)計(jì)稅價(jià)格制度，加強(qiáng)和規(guī)范建筑市場(chǎng)稅收征管。在建設(shè)工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)實(shí)行“稅收前置審查”措施，對(duì)不能提供稅務(wù)部門出具的建設(shè)工程項(xiàng)目稅收完稅證明的，不予通過(guò)驗(yàn)收。交通運(yùn)輸、公路、住建等部門要與稅務(wù)部門互動(dòng)信息，及時(shí)將涉及我縣道路、橋梁等交通工程項(xiàng)目信息傳遞地稅部門，密切協(xié)作，切實(shí)做好涉路工程稅收控管工作。
發(fā)揮鎮(zhèn)(街道、開發(fā)區(qū))、村居、社區(qū)、物業(yè)管理等組織的協(xié)稅護(hù)稅職能，重點(diǎn)抓好裝飾裝修、城市建設(shè)等建筑業(yè)稅收管理，建立裝飾裝修業(yè)務(wù)登記管理和信息傳遞單制度，切實(shí)規(guī)范行業(yè)稅收管理。
稅務(wù)部門要加大對(duì)專業(yè)化市場(chǎng)企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)和土地使用權(quán)、房產(chǎn)交易等諸多環(huán)節(jié)的稅收征管力度，做到應(yīng)收盡收，不留死角；要加強(qiáng)與住建、房管、物價(jià)等部門的溝通配合，在全縣推廣應(yīng)用存量房交易計(jì)稅價(jià)格評(píng)估系統(tǒng)和涉稅房產(chǎn)價(jià)格鑒定系統(tǒng)，開展存量房交易計(jì)稅基準(zhǔn)價(jià)格評(píng)估和涉稅房產(chǎn)價(jià)格認(rèn)定工作，進(jìn)一步健全和完善房地產(chǎn)業(yè)計(jì)價(jià)稅收征管機(jī)制，解決納稅人低報(bào)交易價(jià)格問(wèn)題，減少稅收流失。
稅務(wù)部門要嚴(yán)格規(guī)范房地產(chǎn)初始登記行為，與住建、房管等部門強(qiáng)化聯(lián)系，參照商品房預(yù)售許可、銷售合同備案等涉稅信息，充分運(yùn)用評(píng)估計(jì)價(jià)等手段實(shí)行綜合管控，切實(shí)執(zhí)行“先稅后證”制度，住建、房管等部門要嚴(yán)格把關(guān)，凡無(wú)“初始登記完稅證明”的，一律不予登記。
2、交通運(yùn)輸業(yè)。對(duì)物流和運(yùn)輸企業(yè)，采取多種措施鼓勵(lì)企業(yè)做大做強(qiáng)，稅務(wù)部門要認(rèn)真落實(shí)自開票納稅人的各項(xiàng)規(guī)定，通過(guò)貨物運(yùn)輸管理軟件強(qiáng)化信息比對(duì)，進(jìn)一步規(guī)范稅收控管。對(duì)社會(huì)零散及掛靠車輛，委托車輛營(yíng)運(yùn)管理部門在車輛年審時(shí)代征營(yíng)業(yè)稅等各項(xiàng)稅收，切實(shí)加強(qiáng)稅收管理。
3、商貿(mào)流通業(yè)。對(duì)大型商場(chǎng)（超市）、專賣（酒、服裝、家電等）、機(jī)動(dòng)車銷售、成品油等商貿(mào)流通行業(yè)加強(qiáng)稅收管理。商務(wù)、流通、經(jīng)信等部門要與稅務(wù)部門建立信息互通機(jī)制，定期開展聯(lián)合執(zhí)法；財(cái)政部門對(duì)補(bǔ)貼性質(zhì)的消費(fèi)項(xiàng)目與稅務(wù)部門建立信息互動(dòng)制度；稅務(wù)部門要采取推廣稅控裝置、委托代征等有效措施，進(jìn)一步強(qiáng)化商貿(mào)流通行業(yè)稅收控管。
4、特色產(chǎn)業(yè)（石材、石膏、金銀花、手套、罐頭）。對(duì)獨(dú)具地域特色的“五大產(chǎn)業(yè)集群”，在縣政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，各產(chǎn)業(yè)發(fā)展領(lǐng)導(dǎo)小組具體統(tǒng)籌，研究制定綜合管控措施，切實(shí)提升特色產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)。
5、采礦業(yè)。監(jiān)察、國(guó)土、安監(jiān)、環(huán)保、稅務(wù)等部門要密切配合，嚴(yán)格落實(shí)采礦業(yè)各項(xiàng)管理規(guī)定，許可證件年審、變更等須嚴(yán)格執(zhí)行“稅收前置”制度，對(duì)不按規(guī)定履行納稅義務(wù)的，不予年審或變更。
6、住宿餐飲和娛樂(lè)業(yè)。公安、文化執(zhí)法部門要建立與稅務(wù)部門的信息交換機(jī)制，定期傳遞住宿、網(wǎng)吧、KTV等特殊行業(yè)的監(jiān)控信息，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管。
7、高收入行業(yè)。房管、交警等部門完善與稅務(wù)部門的信息互通，定期傳遞購(gòu)置豪華住房、豪華車輛等涉及高收入人群的相關(guān)信息，稅務(wù)部門認(rèn)真甄別，嚴(yán)格管理，努力提升高收入行業(yè)管控質(zhì)量。
8、教育衛(wèi)生、行政事業(yè)。教育、衛(wèi)生主管部門要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的信息傳遞，非公辦教育（培訓(xùn)）機(jī)構(gòu)、營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)使用稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票；監(jiān)察部門牽頭，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的稅收管理，稅務(wù)部門全程參與“收支兩條線”檢查活動(dòng)，防范行政事業(yè)單位涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
9、其他行業(yè)。工商、民政、人民銀行、銀監(jiān)局、公安等部門要與稅務(wù)部門密切協(xié)作，共同加強(qiáng)對(duì)資金互助組織、投資咨詢公司、合作社、擔(dān)保、拍賣等新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)的稅收管理；工商、法院等部門要加強(qiáng)吊銷、注銷、破產(chǎn)企業(yè)信息與稅務(wù)部門的傳遞，破產(chǎn)清算須有稅務(wù)部門參與；對(duì)拍賣變賣環(huán)節(jié)的稅收，稅務(wù)部門要加強(qiáng)與各級(jí)人民法院和拍賣機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)配合，制定落實(shí)拍賣環(huán)節(jié)代征地方稅收管理辦法，做到應(yīng)征不漏、應(yīng)收盡收。
（二）突出對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的控管
1、企業(yè)剝離非核心業(yè)務(wù)。工商部門要在企業(yè)注冊(cè)登記時(shí)，將產(chǎn)業(yè)鏈中研發(fā)、營(yíng)銷、物流、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)、售后服務(wù)等屬于第三產(chǎn)業(yè)的環(huán)節(jié)分離出來(lái)，成立獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的專業(yè)公司，從源頭上進(jìn)行控管。稅務(wù)部門要對(duì)分離企業(yè)在稅種稅款等計(jì)算口徑上進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，加大征管力度，防止稅收流失。財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)分離過(guò)程中會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的監(jiān)督，確保賬實(shí)相符，嚴(yán)防違規(guī)操作。
2、重大建設(shè)項(xiàng)目。發(fā)改、重點(diǎn)辦、住建等部門強(qiáng)化涉稅信息向稅務(wù)部門的傳遞，及時(shí)溝通。稅務(wù)部門要依托綜合治稅信息平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)拆遷、基礎(chǔ)配套設(shè)施、設(shè)備安裝、跨境交通建設(shè)等施工項(xiàng)目、監(jiān)理業(yè)務(wù)地方稅收的征收管理，提升征管質(zhì)效。
3、股權(quán)變更。稅務(wù)工商部門要進(jìn)一步完善股權(quán)變更稅收前置工作機(jī)制，實(shí)行先完稅、后變更工商登記制度。工商部門須將《股權(quán)變更完稅證明》載入相關(guān)檔案，對(duì)未能提供《股權(quán)變更完稅證明》的，不得辦理股權(quán)變更手續(xù)。對(duì)我縣境外上市的企業(yè)，稅務(wù)、工商等部門要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息傳遞制度，及時(shí)核對(duì)信息，跟蹤管理；司法、公安、稅務(wù)、工商等部門要建立聯(lián)合辦案機(jī)制，對(duì)明顯有股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收而不申報(bào)繳納、不代扣代繳的，應(yīng)依法追繳、查辦。
4、銷售不動(dòng)產(chǎn)。嚴(yán)格實(shí)行“先稅后證”制度，房管、住建、稅務(wù)等部門要密切配合，互通信息，須將完稅證明（原件或復(fù)印件）載入相關(guān)檔案，對(duì)未能提供完稅證明的，不予辦理證件發(fā)放手續(xù)。
5、無(wú)形資產(chǎn)交易。嚴(yán)格實(shí)行稅收前置制度，工商、國(guó)土、稅務(wù)等部門要密切配合，互通信息，須將完稅證明（原件或復(fù)印件）載入相關(guān)檔案，對(duì)未能提供完稅證明的，不予辦理證件發(fā)放手續(xù)。
6、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)。嚴(yán)格實(shí)行稅收前置制度，國(guó)土、稅務(wù)部門要密切配合，須將完稅證明（原件或復(fù)印件）載入相關(guān)檔案，對(duì)未能提供完稅證明的，不予辦理證件發(fā)放手續(xù)。
7、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督。財(cái)政部門牽頭，聯(lián)合稅務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，引導(dǎo)投資者、企事業(yè)單位規(guī)范財(cái)務(wù)核算、依法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)從業(yè)質(zhì)量不斷提升，切實(shí)夯實(shí)財(cái)務(wù)類稅源基礎(chǔ)，壯大地方財(cái)源。
8、金融信貸。人民銀行牽頭，聯(lián)合稅務(wù)、金融部門加強(qiáng)對(duì)信貸資產(chǎn)安全的監(jiān)督管理，依托社會(huì)綜合治稅信息平臺(tái)，建立稅務(wù)戶籍信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息交換查詢制度，規(guī)范稅銀信息互動(dòng)機(jī)制，維護(hù)金融資產(chǎn)安全運(yùn)行。按照稅收法律規(guī)定，金融部門在銀行賬戶中登錄納稅人稅務(wù)登記信息，金融部門對(duì)稅務(wù)部門依法提出的凍結(jié)、扣繳等決定認(rèn)真執(zhí)行。
9、電力供應(yīng)。經(jīng)信部門牽頭，聯(lián)合供電、稅務(wù)部門研究加強(qiáng)對(duì)涉稅工業(yè)用電項(xiàng)目的跟蹤管理措施，對(duì)工業(yè)用電項(xiàng)目，確保用電戶名與稅務(wù)登記信息一致，申請(qǐng)新開立用電戶頭的，必須持我縣注冊(cè)且經(jīng)稅務(wù)部門相關(guān)系統(tǒng)驗(yàn)證的稅務(wù)登記證件。要認(rèn)真貫徹各項(xiàng)“以電控稅”措施，按照規(guī)定事項(xiàng)向稅務(wù)等部門傳遞相關(guān)用電數(shù)據(jù)。
10、發(fā)票管理。各級(jí)各部門要切實(shí)增強(qiáng)對(duì)發(fā)票管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，自覺(jué)按照有關(guān)規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用、索取、填開、保管發(fā)票。任何單位和個(gè)人都要按照發(fā)票及稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定核算經(jīng)營(yíng)成果，依法繳納稅款。取得不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，不得抵扣稅款，不得稅前扣除。從起，對(duì)取得的稅務(wù)發(fā)票必須先經(jīng)過(guò)查詢，確認(rèn)是正常發(fā)票后才能報(bào)銷入賬。經(jīng)查詢鑒別為正常發(fā)票的，由財(cái)會(huì)人員接收發(fā)票，應(yīng)作“已驗(yàn)證”標(biāo)記，按照正常的財(cái)務(wù)管理程序進(jìn)行賬務(wù)處理。發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的發(fā)票，取得方自行到原開票方換票或索取真票，或請(qǐng)稅務(wù)部門按規(guī)定協(xié)助各單位取得真實(shí)發(fā)票。同時(shí)，各單位財(cái)會(huì)人員有義務(wù)對(duì)取得的假發(fā)票和非法代開發(fā)票分別報(bào)送縣國(guó)稅局、地稅局，也可進(jìn)行舉報(bào)。稅務(wù)、公安等部門要加強(qiáng)聯(lián)系，開展經(jīng)常性地聯(lián)合執(zhí)法檢查，規(guī)范和整治發(fā)票管理秩序，國(guó)稅部門要向地稅部門定期傳遞發(fā)票代開信息。
對(duì)下列不符合規(guī)定的發(fā)票，財(cái)務(wù)人員拒絕辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，不得計(jì)入成本、費(fèi)用：
①、開具或取得的發(fā)票未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制；
②、發(fā)票填寫項(xiàng)目不齊全、內(nèi)容不真實(shí)、字跡不清楚；
③、沒(méi)有加蓋發(fā)票專用章；
④、偽造、作廢發(fā)票；
⑤、其他不符合稅務(wù)政策法規(guī)規(guī)定的發(fā)票（如使用非勞務(wù)發(fā)生地發(fā)票等）。
結(jié)算下列款項(xiàng)，必須憑稅務(wù)部門開具的微機(jī)發(fā)票：
①、預(yù)付或結(jié)算建筑安裝、項(xiàng)目工程等款項(xiàng)應(yīng)索取建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）；
②、購(gòu)買房屋、土地等行為應(yīng)索取銷售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票（代開）。
11、審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)部門對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)將是否依法履行稅收義務(wù)作為必審項(xiàng)目。審計(jì)部門查補(bǔ)的稅款、滯納金應(yīng)移送稅務(wù)部門依法征繳入庫(kù)。
12、房租租賃。房管、公安、工商、地稅等部門要密切配合，從行業(yè)管理、社會(huì)治安、市場(chǎng)監(jiān)管、稅收管理等方面認(rèn)真研究，制定相關(guān)管理辦法，抓住租賃備案等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，實(shí)施稅收綜合管理，規(guī)范房屋租賃業(yè)健康發(fā)展。
（三）突出對(duì)重點(diǎn)稅種的控管
1、資源稅。財(cái)政、國(guó)土、電力、公安、水利、住建、地稅等部門，要密切配合，認(rèn)真落實(shí)“炸藥（導(dǎo)爆索）控稅”、“產(chǎn)量遠(yuǎn)程監(jiān)控”、“產(chǎn)能核定”等管理措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源稅的精細(xì)、有效控管。地稅部門要加強(qiáng)對(duì)建筑等行業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的資源稅法定扣繳義務(wù)人的管理，規(guī)范資源稅征管鏈條，防止稅收流失。
2、車船稅。公安交警、農(nóng)機(jī)和交通運(yùn)輸部門要與稅務(wù)部門密切聯(lián)系，通過(guò)綜合治稅信息平臺(tái)，及時(shí)提供車輛登記、營(yíng)運(yùn)證辦理等信息，強(qiáng)化源頭信息掌控。保險(xiǎn)公司要認(rèn)真貫徹落實(shí)施《車船稅法》，做好投保車輛代收代繳工作。稅務(wù)、公安交警要強(qiáng)化協(xié)作，研究制定聯(lián)合審核制度，在車輛辦理登記和定期檢驗(yàn)時(shí)，對(duì)沒(méi)有依法納稅或無(wú)納稅證明的，不予辦理相關(guān)手續(xù)，即時(shí)予以代收代繳。
3、城鎮(zhèn)土地使用稅。地稅部門應(yīng)加強(qiáng)與國(guó)土、房產(chǎn)、拍賣行、鎮(zhèn)（街道、管委會(huì)）、村居(社區(qū))等部門單位的協(xié)作配合，針對(duì)不同應(yīng)稅土地，可采取委托代征等適當(dāng)?shù)恼鞴艽胧?guó)土部門要通過(guò)綜合治稅平臺(tái)及時(shí)向地稅部門提供土地使用權(quán)出讓(轉(zhuǎn)讓)、登記發(fā)證等信息（含電子信息），提供專業(yè)測(cè)繪支持，協(xié)助地稅部門加強(qiáng)土地使用稅征管。
4、耕地占用稅、契稅。嚴(yán)格落實(shí)稅收前置制度，國(guó)土、房管、地稅等部門要加強(qiáng)信息交流，須將完稅憑證（復(fù)印件）載入國(guó)土部門相關(guān)當(dāng)事人檔案，對(duì)不能提供完稅或免稅證明的，不得辦理確權(quán)發(fā)證手續(xù)。
5、城建稅及附加。國(guó)地稅部門要建立健全增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征繳信息交換機(jī)制，互通信息，國(guó)稅部門要向地稅部門傳遞增值稅一般納稅人認(rèn)定信息、生產(chǎn)性出口企業(yè)免抵退稅審批信息等涉及附加稅費(fèi)控管的數(shù)據(jù)，地稅部門要定期開展附加稅費(fèi)比對(duì)核查，實(shí)施跟蹤問(wèn)效，切實(shí)提升附加稅費(fèi)控管水平。
6、企業(yè)所得稅。國(guó)地稅部門要密切協(xié)作，統(tǒng)一企業(yè)所得稅控管口徑，對(duì)不符合查賬征收條件的納稅人，一律實(shí)行核定征收，核定征收標(biāo)準(zhǔn)要規(guī)范統(tǒng)一。
7、其他稅種。稅務(wù)部門根據(jù)實(shí)際稅源情況，依法對(duì)零星分散的稅收實(shí)行委托代征和協(xié)助控管，對(duì)易漏難管的個(gè)體類稅收，探索“社會(huì)化管理”路徑，委托相關(guān)部門、鎮(zhèn)（街道、開發(fā)區(qū)）等代收代繳，從源頭上對(duì)“征收難”的小稅種進(jìn)行有效管控。各有關(guān)涉稅部門和單位要認(rèn)真履行稅收保障責(zé)任與協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)，發(fā)揮好各自職能優(yōu)勢(shì)和工作特點(diǎn)，全力支持配合稅務(wù)部門做好委托代征工作，不得擅自擴(kuò)大代征稅種、不得隨意提高或降低稅率，嚴(yán)格保障代征稅款及時(shí)足額入庫(kù)。
（四）突出對(duì)信息采集的管理
1、完善協(xié)作制度。各有關(guān)部門要通過(guò)縣政府專網(wǎng)全面、準(zhǔn)確、及時(shí)提供涉稅信息，配合稅務(wù)部門做好稅源控管工作。建立縣級(jí)社會(huì)綜合治稅聯(lián)席會(huì)議制度，每半年召開一次，鎮(zhèn)（街道、開發(fā)區(qū)）也要建立部門協(xié)調(diào)協(xié)作會(huì)議制度，至少每季度召開一次。要進(jìn)一步完善委托代征制度，建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的社會(huì)化工作保障體系。
2、建立傳遞機(jī)制。運(yùn)用信息化手段，搭建跨部門聯(lián)動(dòng)工作平臺(tái)，推動(dòng)綜合治稅工作深入推進(jìn)。縣政府依托政務(wù)審批中心業(yè)務(wù)工作系統(tǒng)，按照“稅收前置”“先稅后證（審）”工作思路進(jìn)行改造升級(jí)，將經(jīng)濟(jì)事務(wù)管理部門的業(yè)務(wù)自動(dòng)推送到稅務(wù)部門，由稅務(wù)部門依據(jù)稅收法律法規(guī)進(jìn)行審查、簽署意見(jiàn)，建立聯(lián)防聯(lián)控的自動(dòng)運(yùn)行體系。
3、推進(jìn)一體化管理。積極推行房地產(chǎn)稅費(fèi)、市場(chǎng)稅收、二手房綜合稅費(fèi)、出租房屋稅收一體化管理模式，通過(guò)相關(guān)涉稅環(huán)節(jié)采取先稅后證、先稅后審（驗(yàn)）等措施，做好聯(lián)合審核、督辦提示等工作，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。
三、進(jìn)一步強(qiáng)化社會(huì)綜合治稅工作督導(dǎo)考核
（一）細(xì)化考核內(nèi)容。縣社會(huì)綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室要結(jié)合當(dāng)前工作實(shí)際，進(jìn)一步修訂完善考核獎(jiǎng)懲辦法，明確考核標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)容，研究出臺(tái)對(duì)部門、鎮(zhèn)（街道、開發(fā)區(qū)）的考核獎(jiǎng)懲辦法，更好地促進(jìn)綜合治稅工作的順利開展。
