時(shí)間：2023-09-14 17:43:44
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
本著與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的原則,財(cái)政部于2006年2月15日正式了新施工企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。本文結(jié)合新老準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定為例,對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在施工企業(yè)實(shí)踐中面臨的問(wèn)題進(jìn)行了探討。
一、資產(chǎn)減值計(jì)量方式
新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念,擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍,在資產(chǎn)減值跡象判斷上,要求更加明確,可收回金額的計(jì)量原則也更具有操作性。會(huì)計(jì)理論的核心問(wèn)題是會(huì)計(jì)計(jì)量,而會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇。目前有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量的屬性主要有:現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷(xiāo)售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(在用價(jià)值)、公允價(jià)值、可收回金額。與歷史成本不同,現(xiàn)行市價(jià)、銷(xiāo)售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、在用價(jià)值、公允價(jià)值都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。在我國(guó)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中,可收回金額的實(shí)際含義為未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。從理論角度講,“未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想化的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。但其計(jì)算相當(dāng)困難,不符合成本效益原則。因此,目前資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用上述中的其他計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),且分別按不同資產(chǎn)進(jìn)行選擇。
二、債務(wù)重組方法
新舊準(zhǔn)則最大差異就是公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組收益將計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí),債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。
(一)入賬價(jià)值在計(jì)量屬性上
新準(zhǔn)則引入了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性,從而保持了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)具有很多優(yōu)點(diǎn),它能合理反映施工企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,更有效反映收入和費(fèi)用的配比,尤其在通貨膨脹情況下有利于施工企業(yè)實(shí)物資本保全等。
(二)債務(wù)重組中損益處理方法
舊準(zhǔn)則規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為資本公積。并且,債權(quán)人一方亦不能確認(rèn)重組收益。新準(zhǔn)則規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值/股份的公允價(jià)值總額之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。這就明確肯定了債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于債權(quán)人在債務(wù)重組中所受的損失,舊準(zhǔn)則認(rèn)為應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外支出”科目下單獨(dú)設(shè)置“債務(wù)重組損失”明細(xì)科目加以核算。新準(zhǔn)則要求“債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金/受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值/股份的公允價(jià)值/重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備小足以沖減的部分,計(jì)入當(dāng)期損益。”
(三)披露要求
新舊準(zhǔn)則都要求債務(wù)人在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露以下信息:債務(wù)重組方式;將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額;或有應(yīng)付金額/或有支出。而新準(zhǔn)則增加了兩項(xiàng)披露要求:確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額;債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。同時(shí),新準(zhǔn)則關(guān)于債權(quán)人在附注中披露的信息也增加了一項(xiàng)披露要求:債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。
三、施工企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理
新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化,從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制,母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的,也應(yīng)納入合并范圍。
新準(zhǔn)則進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的基本理念。將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍,體現(xiàn)在對(duì)特殊行業(yè)子公司以及小規(guī)模公司的合并上,無(wú)論是小規(guī)模公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司都應(yīng)納入合并范圍。
在新準(zhǔn)則中取消了合并比例法的運(yùn)用,而且規(guī)定對(duì)合營(yíng)施工企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。
四、所得稅的影響
在計(jì)稅基礎(chǔ)上,舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用與納稅收益和納稅扣除之間的差異,主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析;而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)施工企業(yè)在某一特定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時(shí)性差異,從余額角度進(jìn)行分析。在所得稅確認(rèn)上,舊準(zhǔn)則要求施工企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和債務(wù)法)核算所得稅;而新會(huì)汁準(zhǔn)則要求施工企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認(rèn)計(jì)量上,舊準(zhǔn)則沒(méi)有遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定,而新準(zhǔn)則則規(guī)定在一定的情況下,可計(jì)提減值準(zhǔn)備,并在日后符合規(guī)定時(shí)可以轉(zhuǎn)回。
五、長(zhǎng)期投資的核算
1.規(guī)范范圍。原投資準(zhǔn)則規(guī)范了所有權(quán)益性、債權(quán)性投資的核算。新準(zhǔn)則僅規(guī)范對(duì)于公司、聯(lián)營(yíng)施工企業(yè)、合營(yíng)施工企業(yè)的投資,以及投資施工企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
2.初始投資成本確定及調(diào)整。原投資準(zhǔn)則未規(guī)范施工企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定,同時(shí)對(duì)投資者投入長(zhǎng)期股權(quán)投資的作價(jià)也沒(méi)有公允性的要求。新準(zhǔn)則規(guī)范了施工企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定。對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,原準(zhǔn)則要求比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額,對(duì)于兩者之間的差額進(jìn)行調(diào)整;新準(zhǔn)則要求比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,并且僅要求對(duì)初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的部分進(jìn)行調(diào)整。
關(guān)鍵詞 公允價(jià)值 獨(dú)立學(xué)院 財(cái)務(wù)核算體系
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、引言
獨(dú)立學(xué)院成立于世紀(jì)之交，是高等教育大眾化、投資主體多元化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展市場(chǎng)化所形成的一種具有中國(guó)特色的新型教育辦學(xué)模式。獨(dú)立學(xué)院是公立大學(xué)制度和私立大學(xué)制度的折中、妥協(xié)和調(diào)和的產(chǎn)物 。企業(yè)化的獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)活動(dòng)呈現(xiàn)產(chǎn)權(quán)主體多元化、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)高、籌資渠道多樣化、資金使用效率不高等特征 。獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)核算體系引入公允價(jià)值不僅能真實(shí)反映其市場(chǎng)價(jià)值，而且能提高財(cái)務(wù)核算體系的效率，促進(jìn)獨(dú)立學(xué)院的可持續(xù)發(fā)展。
二、我國(guó)獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)核算體系的現(xiàn)狀
（一）籌資渠道單一，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明。
我國(guó)獨(dú)立學(xué)院籌資渠道單一，主要依靠學(xué)生的學(xué)費(fèi)和投資者的資金，缺乏其他資金來(lái)源。其次，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明也是一個(gè)重要的問(wèn)題。獨(dú)立學(xué)院是由法人出資提供辦學(xué)所需的硬件設(shè)施，依托母體師資、管理等軟件條件辦學(xué)，對(duì)母體有較大的依賴性。在辦學(xué)資源方面，專業(yè)設(shè)置、課程設(shè)置、師資力量等等都依賴母體。
（二）財(cái)務(wù)組織不健全，缺乏優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員。
就獨(dú)立學(xué)院的現(xiàn)狀來(lái)看，從事預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等職能部門(mén)不健全。獨(dú)立學(xué)院雖然都設(shè)有財(cái)務(wù)部門(mén)，但缺乏優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員。
（三）財(cái)務(wù)核算制度不完善，核算行為有待規(guī)范。
獨(dú)立學(xué)院在預(yù)算管理、收出管理、專項(xiàng)資金管理、結(jié)余分配管理、資產(chǎn)管理、后勤社會(huì)化管理等方面存在著制度不健全、不合理的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)核算制度不健全，有些部門(mén)私設(shè)“小金庫(kù)”，任意支配。對(duì)于購(gòu)置的固定資產(chǎn)利用率低，磨損嚴(yán)重，但并未提取相關(guān)折舊。
三、將公允價(jià)值引入獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)核算體系分析
（一）公允價(jià)值模式簡(jiǎn)介。
公允價(jià)值的運(yùn)用為我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步 。公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)經(jīng)歷了三個(gè)階段，即1997年―2000年的提倡階段，2001年―2005年的回避階段，到2006年2月財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重新提出使用公允價(jià)值計(jì)量模式階段。我國(guó)主張?jiān)趫?jiān)持歷史成本原則的同時(shí)引入公允價(jià)值。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，直接、間接運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多達(dá)31項(xiàng)。我國(guó)在計(jì)量模式選擇還是堅(jiān)持優(yōu)先選擇歷史成本計(jì)量模式，只對(duì)有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值，且能夠持續(xù)可靠取得的，才選擇用公允價(jià)值模式計(jì)量。
（二）獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)核算體系引入公允價(jià)值發(fā)展前景。
公允價(jià)值在我國(guó)的廣泛應(yīng)用，其取代歷史成本深入獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)核算體系是大勢(shì)所趨。獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)核算體系引入公允價(jià)值，不僅是我國(guó)教育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，更是我國(guó)獨(dú)立學(xué)院自身發(fā)展的需要。我國(guó)教育產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)不斷完善，辦學(xué)模式多樣化，我國(guó)成為全球發(fā)展的重要力量。為了與國(guó)際接軌，選擇公允價(jià)值計(jì)量模式非常重要。
（三）將公允價(jià)值引入財(cái)務(wù)核算體系存在的問(wèn)題。
1、對(duì)公允價(jià)值含義的界定存在分歧。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)算。對(duì)于公允價(jià)格的選擇，我國(guó)使用“退出價(jià)格”確定公允價(jià)值，但一般購(gòu)置資產(chǎn)支付的交易價(jià)格或承擔(dān)負(fù)債收到的交易價(jià)格卻是進(jìn)入價(jià)格。
2、應(yīng)用公允價(jià)值存在一定難度。對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量，包括如公允價(jià)值概念、計(jì)量框架、計(jì)量指南等一系列的問(wèn)題，但是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)公允價(jià)值的定義和簡(jiǎn)單的計(jì)量和披露問(wèn)題做了一些簡(jiǎn)單的規(guī)定，缺乏系統(tǒng)的理論支持。我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展不夠成熟，缺乏具體的計(jì)量指南，在我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，僅“資產(chǎn)減值”、“金融工具的確認(rèn)與計(jì)量”和“企業(yè)年金基金”等三項(xiàng)提供具體的計(jì)量指南。所以對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的準(zhǔn)確性還有較大難度。
四、建議
（一）明晰產(chǎn)權(quán)，建立獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)核算的權(quán)能基礎(chǔ)。
分清教育機(jī)構(gòu)中的國(guó)有資產(chǎn)、合作者投入到教育機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、教育機(jī)構(gòu)辦學(xué)積累的資產(chǎn)，分別登記入賬。正確界定獨(dú)立學(xué)院的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和歸屬不僅能有效的規(guī)避辦學(xué)者和合作者的產(chǎn)權(quán)糾紛及國(guó)有資產(chǎn)流失的隱患，促進(jìn)合作方不斷增強(qiáng)獨(dú)立學(xué)院的建設(shè)和發(fā)展所需的資金投入，不斷改善獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)條件，增強(qiáng)辦學(xué)實(shí)力。
（二）提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，合理運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式的對(duì)策。
公允價(jià)值在獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)核算體系的應(yīng)用需要相關(guān)會(huì)計(jì)人員提高自身職業(yè)判斷能力。在具備專業(yè)知識(shí)的同時(shí)增強(qiáng)自身分析洞察問(wèn)題的綜合能力。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建設(shè)，建立以行政會(huì)計(jì)監(jiān)督為主的監(jiān)管體系，強(qiáng)化學(xué)院外部監(jiān)督，完善學(xué)院會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，建立權(quán)責(zé)分明、行為規(guī)范、監(jiān)督有效的核算體系，不斷提高會(huì)計(jì)人員遵法、守法的法制觀念意識(shí)。
（三）完善市場(chǎng)的信息系統(tǒng)，為獨(dú)立學(xué)院公允價(jià)值實(shí)施提供決策信息支持。
應(yīng)逐步建立與我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進(jìn)信息資源公開(kāi)化，形成良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系。這不僅方便學(xué)院專業(yè)人員在資產(chǎn)定價(jià)時(shí)選取適當(dāng)?shù)膬r(jià)值參數(shù)資料，使公允價(jià)值使用的市場(chǎng)數(shù)據(jù)具有可驗(yàn)證性，更能夠?yàn)楣蕛r(jià)值的審計(jì)提供有效的的審計(jì)軌跡和足夠的數(shù)據(jù)支持。
（四）完善獨(dú)立學(xué)院的治理結(jié)構(gòu)，使公允價(jià)值更為可靠。
在學(xué)院內(nèi)部，應(yīng)充分發(fā)揮管理層對(duì)學(xué)院經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán)，同時(shí)以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律監(jiān)察部門(mén)為基礎(chǔ)，成立一個(gè)獨(dú)立于審計(jì)部門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，專門(mén)對(duì)學(xué)院的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核，確保編制和披露真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息；并且由其負(fù)責(zé)聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，付給事務(wù)所報(bào)酬并監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，這可從根本上改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的關(guān)系，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理者合謀造假。
（作者單位：江西理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）
注釋：
【關(guān)鍵詞】?jī)?chǔ)值卡；財(cái)務(wù)核算模式；賬務(wù)處理
緒 論
在當(dāng)前日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，為了爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大影響，提升效益。各大商業(yè)公司尤其是實(shí)行全國(guó)連鎖經(jīng)營(yíng)的公司普遍采取發(fā)行“商業(yè)儲(chǔ)值卡”的方式來(lái)擴(kuò)大和穩(wěn)定公司的營(yíng)業(yè)額。從企業(yè)的角度看，發(fā)行“商業(yè)儲(chǔ)值卡”至少有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：一是避免現(xiàn)金找零的麻煩，提高結(jié)算速度，避免資金安全風(fēng)險(xiǎn)。二是鎖定客戶群體，提升公司銷(xiāo)售業(yè)績(jī)。三是提高效率和服務(wù)質(zhì)量，宣傳公司業(yè)務(wù)，提升公司品牌。四是提前回籠資金，形成一定的資金沉淀，彌補(bǔ)公司現(xiàn)金流。從消費(fèi)者角度看，主要有以下兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)：一是為消費(fèi)提供方便，避免攜帶現(xiàn)金及找零后管理零錢(qián)的煩惱。二是通過(guò)積分的形式獲得商家提供的禮品或優(yōu)惠。
一、“商業(yè)儲(chǔ)值卡”的定義及業(yè)務(wù)流程
“商業(yè)儲(chǔ)值卡”（以下簡(jiǎn)稱儲(chǔ)值卡）一般是指由公司依托本公司商業(yè)信譽(yù)發(fā)行，根據(jù)顧客要求將資金轉(zhuǎn)存在儲(chǔ)值卡內(nèi)，顧客到指定地點(diǎn)消費(fèi)時(shí)直接用儲(chǔ)值卡進(jìn)行刷卡結(jié)算，實(shí)行預(yù)先儲(chǔ)值而后消費(fèi)的卡片。
公司開(kāi)展儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)主要包括以下幾方面的工作：一是開(kāi)發(fā)用于管理儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)的“儲(chǔ)值卡管理信息系統(tǒng)”。二是制作滿足公司業(yè)務(wù)需要的儲(chǔ)值卡片。三是設(shè)立儲(chǔ)值點(diǎn)，主要負(fù)責(zé)儲(chǔ)值卡的整體管理和儲(chǔ)值工作。四是在消費(fèi)地點(diǎn)布設(shè)POS機(jī)用于儲(chǔ)值卡刷卡消費(fèi)。
“儲(chǔ)值卡管理信息系統(tǒng)”必須具備對(duì)每一張卡的儲(chǔ)值和消費(fèi)記錄分筆逐條儲(chǔ)存；按日編制儲(chǔ)值消費(fèi)明細(xì)表；儲(chǔ)值余額實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)功能；系統(tǒng)功能可以按照用戶權(quán)限的不同進(jìn)行權(quán)限分配。
主要業(yè)務(wù)流程如下：客戶到儲(chǔ)值點(diǎn)辦理儲(chǔ)值業(yè)務(wù)，儲(chǔ)值點(diǎn)收取儲(chǔ)值款并出具收據(jù)給客戶，儲(chǔ)值點(diǎn)按日編制儲(chǔ)值收入明細(xì)表。客戶持儲(chǔ)值卡進(jìn)行刷卡消費(fèi)，消費(fèi)后簽字確認(rèn)，簽字小票一式兩聯(lián)，客戶和收銀臺(tái)各保留一份，收銀臺(tái)按日編制儲(chǔ)值卡消費(fèi)明細(xì)表（圖示如下）：
二、儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算主要內(nèi)容
本文討論的儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)有別于商業(yè)公司的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，是一項(xiàng)新業(yè)務(wù)。從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上看類似于銀行的借記卡業(yè)務(wù)，而銀行的財(cái)務(wù)核算有著獨(dú)立的體系和準(zhǔn)則，有別于普通的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和核算體系。目前我國(guó)實(shí)際情況是，商業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。那么如何在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，將儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)核算清楚、準(zhǔn)確，是一個(gè)亟待研究和解決的問(wèn)題。
儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)核算內(nèi)容主要包括：儲(chǔ)值金額的確認(rèn)、消費(fèi)收入的確認(rèn)、以及對(duì)預(yù)收賬款余額核對(duì)等三方面的內(nèi)容。涉及的會(huì)計(jì)科目主要是銀行存款、預(yù)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等。編制會(huì)計(jì)憑證的主要附件或依據(jù)有兩部分：一是儲(chǔ)值點(diǎn)按日編制的儲(chǔ)值收入表及銀行存款回單；二是收銀臺(tái)按日編制的儲(chǔ)值卡消費(fèi)明細(xì)表。
三、儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算模式及賬務(wù)處理
按照公司規(guī)模及儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)量大小可以采用以下兩種財(cái)務(wù)核算模式：
模式一（適合于公司規(guī)模小儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)少）：主要使用三個(gè)科目，分別是銀行存款、預(yù)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。銀行存款借方反映收入儲(chǔ)值款，貸方反映儲(chǔ)值卡退款金額（如提供此業(yè)務(wù)）；預(yù)收賬款借方反映客戶刷卡消費(fèi)儲(chǔ)值款減少，貸方反映儲(chǔ)值款增加，期末余額表示沉淀資金額度；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方反映客戶使用儲(chǔ)值卡支付方式形成的收入。
賬務(wù)處理如下：
1.收到處置款。
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
2.客戶消費(fèi)后并用儲(chǔ)值卡完成支付。
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
這種模式的優(yōu)點(diǎn)：一是賬務(wù)處理簡(jiǎn)單。二是清晰明了容易理解。缺點(diǎn)：一是儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)沒(méi)有獨(dú)立核算，針對(duì)儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)不完整。二是不能實(shí)現(xiàn)儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)與儲(chǔ)值卡系統(tǒng)數(shù)據(jù)的核對(duì)。
模式二（適合于公司規(guī)模大儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)多）：除使用模式一的三個(gè)科目外，增加兩個(gè)科目，分別是“應(yīng)收內(nèi)部單位款-儲(chǔ)值”和“應(yīng)收內(nèi)部單位款-消費(fèi)”。分別反映儲(chǔ)值卡儲(chǔ)值和消費(fèi)情況，清晰記錄反映儲(chǔ)值和消費(fèi)兩個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)，使儲(chǔ)值和消費(fèi)金額清晰明了。
賬務(wù)處理如下：
1.收到儲(chǔ)值款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收內(nèi)部單位款-儲(chǔ)值
2.客戶消費(fèi)后并用儲(chǔ)值卡完成支付。
借：應(yīng)收內(nèi)部單位款-消費(fèi)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
儲(chǔ)值卡結(jié)算崗賬務(wù)處理如下：
1.發(fā)生儲(chǔ)值行為時(shí)。
借：應(yīng)收內(nèi)部單位款-儲(chǔ)值
貸：預(yù)收賬款
2.發(fā)生消費(fèi)行為時(shí)。
借：預(yù)收賬款
貸：應(yīng)收內(nèi)部單位款-消費(fèi)
這種模式的優(yōu)點(diǎn)：一是對(duì)儲(chǔ)值和消費(fèi)數(shù)據(jù)分開(kāi)確認(rèn)，為財(cái)務(wù)分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)來(lái)源。二是滿足復(fù)雜情況下儲(chǔ)值款金額的核對(duì)工作，確保儲(chǔ)值金額核算準(zhǔn)確、資金安全。三是為會(huì)計(jì)科目專人負(fù)責(zé)制打下基礎(chǔ)。缺點(diǎn)：一是科目啟用多，核算復(fù)雜。
四、拓展思考
以上財(cái)務(wù)核算模式一、模式二雖然按照公司規(guī)模及儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)量的多少進(jìn)行了設(shè)計(jì)和分析，從邏輯和理論上是合理的，也是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?但是需要滿足以下幾個(gè)條件：一是儲(chǔ)值款能按日及時(shí)入賬；銀行回單及時(shí)送達(dá)財(cái)務(wù)部門(mén)；儲(chǔ)值卡系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)正常；不對(duì)外提供儲(chǔ)值卡退卡業(yè)務(wù)；發(fā)行儲(chǔ)值卡的會(huì)計(jì)核算主體唯一，然而實(shí)際情況往往要復(fù)雜的多。
由于公司業(yè)務(wù)量大，儲(chǔ)值點(diǎn)和消費(fèi)點(diǎn)多且分散的情況下，在結(jié)賬日儲(chǔ)值系統(tǒng)中儲(chǔ)值余額和賬務(wù)系統(tǒng)中的余額可能不一致；另外雖然是同一個(gè)公司，有可能存在多個(gè)會(huì)計(jì)核算主體，并且由于每個(gè)核算主體所處地域不同，納稅環(huán)境也可能不一樣。常常出現(xiàn)財(cái)務(wù)賬面預(yù)收賬款余額和儲(chǔ)值卡管理系統(tǒng)的預(yù)收款余額不一致的情況，為了解決這一問(wèn)題，可引入另一個(gè)會(huì)計(jì)科目“預(yù)收賬款-儲(chǔ)值卡-差異調(diào)整”來(lái)解決，用此科目準(zhǔn)確反映在途資金情況，同時(shí)也便于財(cái)務(wù)帳與儲(chǔ)值系統(tǒng)余額進(jìn)行核對(duì)，并分析存在差異的真實(shí)原因。
關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)核算；影響
醫(yī)療行業(yè)在近幾年獲得了巨大的發(fā)展，政府與國(guó)家也投入了大量的物力、人力及財(cái)力，使得各大醫(yī)院的設(shè)備逐漸現(xiàn)代化。在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院財(cái)務(wù)核算面臨著許多的問(wèn)題，因此財(cái)務(wù)核算人員應(yīng)積極的解決財(cái)務(wù)核算問(wèn)題，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。
一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生的影響
（一）對(duì)會(huì)計(jì)成本控制的影響
醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的微核算屬于成本核算工作的核心部分，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作存在不可忽視的影響。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，大部分醫(yī)院仍屬于傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)核算，只有少數(shù)醫(yī)院應(yīng)用微核算開(kāi)展核算工作[1]。而傳統(tǒng)的初級(jí)的財(cái)務(wù)核算，根本不能滿足當(dāng)前醫(yī)院管理及成本控制對(duì)財(cái)務(wù)核算的基本要求，最終引出了成本控制力不足、運(yùn)營(yíng)成本過(guò)高等一系列問(wèn)題，對(duì)醫(yī)院醫(yī)療資源、醫(yī)保金產(chǎn)生了大量的浪費(fèi)和消耗。就目前而言，微核算的應(yīng)用等同是醫(yī)院會(huì)計(jì)核算對(duì)財(cái)務(wù)核算進(jìn)行事前、事中、事后的全程控制，不僅能夠了解醫(yī)院成本耗費(fèi)情況、經(jīng)營(yíng)過(guò)程，還可以對(duì)費(fèi)用支出與使用的可行性、合理性進(jìn)行評(píng)估，突出表現(xiàn)了成本控制、會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督考核等方面的優(yōu)勢(shì)。
（二）對(duì)財(cái)務(wù)固定核算的影響
固定資產(chǎn)核算完全是將其賬面價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，一些固定資產(chǎn)因時(shí)間的改變?cè)谑褂眠^(guò)程中發(fā)生磨損，僅根據(jù)賬面價(jià)值錄入財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)將數(shù)據(jù)原值（指購(gòu)進(jìn)價(jià)格）作計(jì)量，導(dǎo)致固定財(cái)產(chǎn)憑空增值，與醫(yī)院實(shí)情難相符[2]。此外，部分自負(fù)盈虧的醫(yī)院的財(cái)務(wù)處理與固定資產(chǎn)折舊處理原則相悖，對(duì)醫(yī)院參與市場(chǎng)活動(dòng)產(chǎn)生了極為不利的影響。
（三）對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偺幚淼挠绊?/p>
費(fèi)用分?jǐn)偺幚韺儆趥鹘y(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)處理的舊習(xí)，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下已然不適用，應(yīng)當(dāng)杜絕。因?yàn)橘M(fèi)用分?jǐn)倢?shí)際上是直接參與財(cái)務(wù)核算，而醫(yī)院運(yùn)營(yíng)一般是間接參與財(cái)務(wù)核算，所以財(cái)務(wù)處理效果差強(qiáng)人意。比如：費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)各科室并非醫(yī)療設(shè)備的核心負(fù)責(zé)人，卻屬于間接使用人，財(cái)務(wù)核算處理時(shí)認(rèn)為間接使用設(shè)備的科室應(yīng)分?jǐn)偛糠值脑O(shè)備維修費(fèi)用，但財(cái)務(wù)核算缺少明文規(guī)定，也存在間接使用人不分?jǐn)傎M(fèi)用的情況，因此導(dǎo)致醫(yī)院費(fèi)用失控，嚴(yán)重時(shí)出現(xiàn)結(jié)余不準(zhǔn)確、收支不準(zhǔn)確等情況。
二、探討新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)核算
（一）重新定義醫(yī)院會(huì)計(jì)科目
財(cái)務(wù)成本核算、會(huì)計(jì)管理必須將會(huì)計(jì)科目作為大前提，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，務(wù)須對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)科目稍作調(diào)整，給予增設(shè)部分科目。對(duì)新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行審讀，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置存在較大的差異[3]。例如：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定了入賬計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，可有效的梳理財(cái)務(wù)核算內(nèi)容，使核算方法更簡(jiǎn)便；規(guī)定了醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備金率是2%-4%，將核算銷(xiāo)售成本及費(fèi)用的程序正規(guī)化，及時(shí)制止銷(xiāo)售人員超出準(zhǔn)備金率的行為，逼迫銷(xiāo)售部重新制定銷(xiāo)售計(jì)劃，從而提升醫(yī)院的銷(xiāo)售管理質(zhì)量。再比如：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求醫(yī)院引進(jìn)先進(jìn)的儀器設(shè)備與技術(shù)；這一更新對(duì)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算意義重大，因?yàn)槟軌蛴行Х乐贯t(yī)院購(gòu)買(mǎi)廉價(jià)且易淘汰的設(shè)備，可避免成本浪費(fèi)。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)科目的定義與以往不同，準(zhǔn)確的理解會(huì)計(jì)科目有利于醫(yī)院的持續(xù)性發(fā)展。
（二）建立醫(yī)院成本責(zé)任制度
醫(yī)院成本責(zé)任制度需要根據(jù)醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀進(jìn)行制定，還需要將其在各個(gè)部門(mén)科室中進(jìn)行落實(shí)，從而促進(jìn)成本控制、成本核算等工作的順利開(kāi)展。在新創(chuàng)建的醫(yī)院成本責(zé)任制度中，應(yīng)將全部的工作人員歸納到成本控制、財(cái)務(wù)核算的工作當(dāng)中，提升醫(yī)院全體員工的責(zé)任意識(shí)、成本控制意識(shí)，從而提高成本控制、成本管理的工作效率。與此同時(shí)，應(yīng)對(duì)全體員工進(jìn)行集中培訓(xùn)，使其重視醫(yī)院發(fā)展，能夠積極的配合財(cái)務(wù)人員的工作，從而促進(jìn)財(cái)務(wù)控制質(zhì)量的提升。給予財(cái)務(wù)人員深造學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，提高其會(huì)計(jì)技能，督促其學(xué)習(xí)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，要求其能夠準(zhǔn)確理解每項(xiàng)規(guī)定的內(nèi)容。
（三）落實(shí)財(cái)務(wù)記賬權(quán)責(zé)發(fā)生制
財(cái)務(wù)記賬權(quán)責(zé)發(fā)生制主要用于解決財(cái)務(wù)混亂、成本控制力不足等問(wèn)題。雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制可適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的多種情況，但醫(yī)院傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制也不會(huì)完全杜絕，因?yàn)椴糠轴t(yī)院的財(cái)務(wù)記賬長(zhǎng)期模棱兩可，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是針對(duì)這種情況而設(shè)置的，不是對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)工作的否定。因此，一些成本控制力不足、財(cái)務(wù)混亂的醫(yī)院應(yīng)自覺(jué)盡早的應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而與其他醫(yī)院的財(cái)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)相統(tǒng)一。權(quán)責(zé)發(fā)生制反映了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下部分醫(yī)院經(jīng)營(yíng)時(shí)自負(fù)盈虧的本質(zhì)，公立醫(yī)院與私立醫(yī)院都不能根據(jù)傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做財(cái)務(wù)核算工作，應(yīng)在管理機(jī)制當(dāng)中將“收入費(fèi)用”明確化，將收益性支出、資本性支出劃分清楚，執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制不能模棱兩可、含糊其辭，要有系統(tǒng)性、規(guī)范性的管理機(jī)制。
三、結(jié)束語(yǔ)
隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的全面進(jìn)行，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)面臨著新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，如市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的多種所有制并存，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中財(cái)務(wù)成本核算控制力不足，對(duì)醫(yī)院發(fā)展造成了極大的阻礙。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，應(yīng)在保障醫(yī)院財(cái)務(wù)的完整性、準(zhǔn)確性的前提下，滿足政府投資者、醫(yī)院管理者的基本需求，給予醫(yī)院財(cái)務(wù)工作高度重視。
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一、參加財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育每年財(cái)務(wù)人員都要參加財(cái)政局組織的財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育。
首先參加財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育，了解新準(zhǔn)則體系框架，掌握和領(lǐng)會(huì)新準(zhǔn)則內(nèi)容，要點(diǎn)、和精髓。全面按新準(zhǔn)則的規(guī)范要求，熟練地運(yùn)用新準(zhǔn)則等，進(jìn)行帳務(wù)處理和財(cái)務(wù)相關(guān)報(bào)表、表格的編
制。參加繼續(xù)教育后，匯報(bào)學(xué)習(xí)情況報(bào)告。
二、加強(qiáng)規(guī)范現(xiàn)金管理，做好日常核算
1、根據(jù)新的制度與準(zhǔn)則結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，做好財(cái)務(wù)工作。
2、做好本職工作的同時(shí)，處理好同其他部門(mén)的協(xié)調(diào)關(guān)系.
3、做好正常出納核算工作。按照財(cái)務(wù)制度，辦理現(xiàn)金的收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，努力開(kāi)源結(jié)流，使有限的經(jīng)費(fèi)發(fā)揮真正的作用，為公司提供財(cái)力上的保證。加強(qiáng)各種費(fèi)用開(kāi)支的核算。及時(shí)進(jìn)行記帳，編制出納日?qǐng)?bào)明細(xì)表，匯總表，月初前報(bào)交總經(jīng)理留存，嚴(yán)格支票領(lǐng)用手續(xù)，按規(guī)定簽發(fā)現(xiàn)金以票和轉(zhuǎn)帳支票。
4、財(cái)務(wù)人員必須按崗位責(zé)任制堅(jiān)持原則，秉公辦事，做出表率。
5、完成領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的其他工作。
三、個(gè)人見(jiàn)意措施要求財(cái)務(wù)管理科學(xué)化，核算規(guī)范化，費(fèi)用控制全理化，強(qiáng)化監(jiān)督度，細(xì)化工作，切實(shí)體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的作用。使得財(cái)務(wù)運(yùn)作趨于更合理化、健康化，更能符合公司發(fā)展的步伐。
目前針對(duì)籌建期各項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算處理相關(guān)規(guī)定略顯有些凌亂，但是我們依照各項(xiàng)相關(guān)制度出臺(tái)時(shí)間全部列示，其發(fā)展變化軌跡是逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的。各項(xiàng)規(guī)定的不明確，給財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)操作帶來(lái)較多的困惑。
（一）、2001年新會(huì)計(jì)制度出臺(tái)及相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)期回顧
1、會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定
2001年《公司會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待公司開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
《公司會(huì)計(jì)制度-會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算內(nèi)容規(guī)定：公司在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。
本次改革將分期攤銷(xiāo)改為一次攤銷(xiāo)，同時(shí)基本繼承了1994稅法對(duì)于籌建期費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成的規(guī)定，但是還不如稅法規(guī)定的嚴(yán)謹(jǐn)，難道籌建期間不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用就不能計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用？
2、稅收法規(guī)未發(fā)生變化。
（二）、最近的2006年新公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)期相關(guān)規(guī)定
1、會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定
首次準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定：首次執(zhí)行日公司的開(kāi)辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用。上市公司執(zhí)行新計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第3號(hào)規(guī)定：首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間是指首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的第一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中關(guān)于管理費(fèi)用科目的規(guī)定：公司在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)――明細(xì)科目）”，貸記“銀行存款”等科目。
2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《公司財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）中已經(jīng)無(wú)“籌建期”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“開(kāi)辦費(fèi)”的蹤跡。本次改革后，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，即：開(kāi)辦費(fèi)用應(yīng)依據(jù)費(fèi)用用途當(dāng)期直接費(fèi)用化核算處理。
2、稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定的變化
2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《公司所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第七十條規(guī)定：公司所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。
籌建期費(fèi)用是否還屬于稅法中長(zhǎng)期待攤費(fèi)用范疇，目前沒(méi)有明確，我們只能寄希望于所得稅實(shí)施細(xì)則。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算所面臨的困惑
（一）籌建期如何界定？
對(duì)籌建期做出過(guò)規(guī)定的文件僅限于：1994年《公司所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，籌建期是指從公司被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間；1995年6月27日財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于外商投資公司籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》規(guī)定，中外合資、合作經(jīng)營(yíng)公司自簽訂合同之日起至公司開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）為止期間，外資公司自我國(guó)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立之日起到開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）為止期間為籌建期。
（二）建設(shè)期間費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成
目前能找到的對(duì)籌建期費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成規(guī)定最為準(zhǔn)確的是1994年《公司所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，該細(xì)則規(guī)定，籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出，但是《實(shí)施細(xì)則》現(xiàn)已廢止。
三、新準(zhǔn)則下公司項(xiàng)目建設(shè)各項(xiàng)費(fèi)用的處理
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中公司性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)范圍千差萬(wàn)別，很難有一個(gè)或幾個(gè)具體標(biāo)準(zhǔn)來(lái)作為判斷公司籌建期開(kāi)始、結(jié)束的依據(jù)，也很難將所有公司可能發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目均予以統(tǒng)一，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)公司籌建期間及相關(guān)項(xiàng)目構(gòu)成界定的不一致，最終將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可比性降低或喪失。
根據(jù)對(duì)新準(zhǔn)則的理解，結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際，目前相對(duì)有效的處理，應(yīng)該按籌建期各項(xiàng)實(shí)際支出的類別，分別處理如下：
（一）公司管理機(jī)構(gòu)（保障公司基本運(yùn)營(yíng)）含公司成立初期所發(fā)生的前期人員工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等在發(fā)生時(shí)，即作為開(kāi)辦費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用――各項(xiàng)明細(xì)科目”核算。
（二）公司為項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)直接提供現(xiàn)場(chǎng)管理、技術(shù)服務(wù)類人員工資及相關(guān)費(fèi)用由于直接用于在建工程項(xiàng)目建設(shè)，計(jì)入“在建工程――待攤投資”科目予以核算。
（三）公司項(xiàng)目建設(shè)期間購(gòu)建的各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入在建工程（或固定資產(chǎn)）、無(wú)形資產(chǎn)科目進(jìn)行核算。
（四）公司項(xiàng)目建設(shè)期間所發(fā)生的借款費(fèi)用和匯兌損益，根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的條件，對(duì)具體是資本化還是費(fèi)用化則需要予以具體區(qū)分，應(yīng)資本化的計(jì)入在建工程（或固定資產(chǎn)），應(yīng)費(fèi)用化的應(yīng)嚴(yán)格計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。
（五）公司項(xiàng)目建設(shè)期間用于試車(chē)生產(chǎn)或在建工程購(gòu)建活動(dòng)的，依照相關(guān)要求應(yīng)計(jì)入在建工程（或固定資產(chǎn)），用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或銷(xiāo)售的，根據(jù)稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”核算，對(duì)于銷(xiāo)售收入部分應(yīng)計(jì)提繳納企業(yè)所得稅。
關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)核算；成本控制
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是2010年12月31日，采用分布實(shí)施的方式推行，即：于2011年7月1日在公立醫(yī)院施行，于2012年1月1日在全國(guó)施行的會(huì)計(jì)制度體系。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施是適應(yīng)國(guó)內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革需要頒布的一套會(huì)計(jì)制度體系，對(duì)促進(jìn)國(guó)內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展有重要意義。新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)核算方面的新規(guī)定有權(quán)責(zé)發(fā)生制、長(zhǎng)期資產(chǎn)補(bǔ)償機(jī)制、全成本核算思想等等，相比舊會(huì)計(jì)制度新會(huì)計(jì)制度還非常重視財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的約束作用。新會(huì)計(jì)制度在這些方面的調(diào)整對(duì)當(dāng)前醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算實(shí)踐有一定影響。醫(yī)院是人們?nèi)粘Ｉ畈豢扇鄙俚慕M成部分，醫(yī)療系統(tǒng)服務(wù)水平直接影響到黨和政府的公信力。醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算質(zhì)量高低也關(guān)乎醫(yī)院管理水平。新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)核算質(zhì)量大大提高，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平也將有一個(gè)質(zhì)的飛躍。隨著醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的不斷升級(jí)，醫(yī)院各項(xiàng)管理工作也將更加規(guī)范，為構(gòu)建一個(gè)良好的醫(yī)療環(huán)境做出重要貢獻(xiàn)。
一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度頒布并在全國(guó)實(shí)施距今已有三年多時(shí)間。從新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀來(lái)看，還存在一些需要改進(jìn)的地方。重視新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀的研究是做好醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作的前提。
1.會(huì)計(jì)成本控制力度不足
成本核算中的微核算是會(huì)計(jì)核算中的重要內(nèi)容，也是影響會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算質(zhì)量的重要因素。但在大多數(shù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中并沒(méi)有重視微核算的核算工作。受其影響，當(dāng)前醫(yī)院的成本核算還停留在簡(jiǎn)單統(tǒng)計(jì)核算層面，是一種初級(jí)的財(cái)務(wù)核算工作，對(duì)完善醫(yī)院管理，實(shí)現(xiàn)成本控制意義不大。當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)核算存在成本控制力度不足的問(wèn)題，導(dǎo)致了醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本過(guò)高，一些醫(yī)院甚至出現(xiàn)過(guò)度消耗醫(yī)保金的問(wèn)題，造成了國(guó)家醫(yī)療資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。新會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)核算不僅是事后的統(tǒng)計(jì)核算，還應(yīng)是事前、事中的控制手段，能協(xié)作管理層了解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中成本耗費(fèi)狀況及分布，更能幫助管理層對(duì)費(fèi)用及支出的合理性及可行性做出準(zhǔn)確評(píng)估。會(huì)計(jì)成本控制力度不足在一些私營(yíng)醫(yī)院表現(xiàn)的比較突出，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理混亂、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高、無(wú)有效考核與監(jiān)督機(jī)制的問(wèn)題。
2.對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偟呢?cái)務(wù)處理有缺陷
受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算思維的影響，一些醫(yī)院還保留著傳統(tǒng)費(fèi)用分?jǐn)偺幚淼呢?cái)務(wù)習(xí)慣。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算對(duì)費(fèi)用分?jǐn)傄灾苯訁⑴c為標(biāo)準(zhǔn)，但在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的實(shí)際操作中有很多的費(fèi)用是以間接的方式參與的。例如：醫(yī)療檢查設(shè)備的養(yǎng)護(hù)費(fèi)用，各個(gè)科室雖然不是醫(yī)療設(shè)備的直接責(zé)任人，但確實(shí)醫(yī)療設(shè)備的間接使用人，是有必要分擔(dān)一部分設(shè)備養(yǎng)護(hù)費(fèi)用的。由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，導(dǎo)致當(dāng)前還是有許多醫(yī)院對(duì)間接管理的成本處理為不分?jǐn)傎M(fèi)用，顯然這樣的處理方式是值得商榷的。受其影響，造成了醫(yī)院的費(fèi)用得不到有效的控制，嚴(yán)重的甚至出現(xiàn)收支以及結(jié)余得不到準(zhǔn)確呈現(xiàn)的問(wèn)題。
3.對(duì)固定核算的財(cái)務(wù)處理還需要進(jìn)一步完善
在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算是以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量的，但醫(yī)院大多數(shù)固定資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用會(huì)有不同程度的磨損。如果始終按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量，體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)就是原值，甚至是設(shè)備剛購(gòu)進(jìn)時(shí)的價(jià)格。顯然這樣的財(cái)務(wù)處理造成了固定資產(chǎn)估值虛增，是不符合醫(yī)院經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的。另外，作為自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)企業(yè)單位，醫(yī)院現(xiàn)有的固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理違背了企業(yè)會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理原則，導(dǎo)致了醫(yī)院不能更好地參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下做好醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的策略
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度頒布實(shí)施已經(jīng)有幾年了，但從醫(yī)院當(dāng)前財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀及其中暴露出的問(wèn)題，反映了當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作還需要進(jìn)一步優(yōu)化和完善。結(jié)合本人多年的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作提出以下幾點(diǎn)建議。
1.準(zhǔn)確理解新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)科目的定義
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)科目設(shè)置做了一些調(diào)整，增設(shè)了一些新的科目。會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)成本核算的前提。認(rèn)真閱讀相關(guān)的內(nèi)容就不難發(fā)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目設(shè)置的不同之處，其中新會(huì)計(jì)制度對(duì)入賬計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有新規(guī)定，使財(cái)務(wù)核算更加準(zhǔn)確。準(zhǔn)確理解新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)科目的調(diào)整，能幫助醫(yī)院財(cái)務(wù)核算人員對(duì)核算內(nèi)容、方法有較為清晰的認(rèn)識(shí)和梳理。例如：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定了醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備金率為2%-4%，在核算銷(xiāo)售成本和費(fèi)用的時(shí)候要嚴(yán)格落實(shí)，對(duì)超過(guò)準(zhǔn)備金率的銷(xiāo)售行為要及時(shí)制止，迫使銷(xiāo)售部調(diào)整銷(xiāo)售計(jì)劃，提高醫(yī)院銷(xiāo)售管理水平。又如：新會(huì)計(jì)制度提高了固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，要求醫(yī)院引進(jìn)一些技術(shù)更先進(jìn)的儀器設(shè)備。如果在財(cái)務(wù)核算中有效落實(shí)，就能避免醫(yī)院采購(gòu)一些容易被淘汰的設(shè)備而造成的成本浪費(fèi)。準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)科目的定義，才能認(rèn)識(shí)到相關(guān)規(guī)定對(duì)醫(yī)院發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)意義，才能更好落實(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定。
2.明確醫(yī)院財(cái)務(wù)記賬為權(quán)責(zé)發(fā)生制
一些醫(yī)院之所以出現(xiàn)成本控制力薄弱、財(cái)務(wù)混亂的問(wèn)題，就是因?yàn)獒t(yī)院對(duì)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用不夠明確。為確保新會(huì)計(jì)制度能適應(yīng)各種情況，因此制度體系相關(guān)的規(guī)定是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但同時(shí)醫(yī)院原有的收付實(shí)現(xiàn)制也是允許的。受其影響一些醫(yī)院財(cái)務(wù)記賬模棱兩可，充分反映了一些醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)制度的理解不夠。明確醫(yī)院權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)記賬方式是非常必要的，對(duì)還沒(méi)有調(diào)整過(guò)來(lái)的醫(yī)院應(yīng)盡快調(diào)整財(cái)務(wù)記賬方式，以適應(yīng)醫(yī)院財(cái)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制顯示了醫(yī)療改革后醫(yī)院自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)本質(zhì)，無(wú)論公立還是私立醫(yī)院都不再能按照事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施財(cái)務(wù)核算了。明確明確醫(yī)院財(cái)務(wù)記賬為權(quán)責(zé)發(fā)生制還需要理解新會(huì)計(jì)制度規(guī)定的醫(yī)院會(huì)計(jì)記賬應(yīng)是采用完善權(quán)責(zé)發(fā)生制。完善的管理機(jī)制要求明確收入費(fèi)用的確認(rèn)原則，同時(shí)還能夠確的劃分出資本性支出、收益性支出。完善權(quán)責(zé)發(fā)生制要求醫(yī)院在執(zhí)行過(guò)程中不能含糊其詞、模棱兩可，不僅要執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，還要建立相應(yīng)完善的管理機(jī)制。
3.完善醫(yī)院成本責(zé)任制度
結(jié)合醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀制定成本責(zé)任制度是非常必要的。以制度保障成本責(zé)任落實(shí)到部門(mén)及科室，才能保障成本核算及成本控制工作有效開(kāi)展。通過(guò)建立成本責(zé)任制度，將醫(yī)院每位工作人員納入財(cái)務(wù)核算和成本控制工作范疇，將大大提高醫(yī)院工作人員的成本控制意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，有效提升企業(yè)成本管理和成本控制工作效果。在建立成本責(zé)任制度的同時(shí)還需要重視加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院全體職工成本控制意識(shí)的宣導(dǎo)和培訓(xùn)，幫助員工認(rèn)識(shí)到成本控制對(duì)醫(yī)院發(fā)展的重要意義，以及作為醫(yī)院工作人員該如何有效配合財(cái)務(wù)人員做好成本控制工作等等。相關(guān)的培訓(xùn)和教育更能促進(jìn)成本核算工作的有效開(kāi)展。針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員不僅要重視成本核算意識(shí)的培訓(xùn)，還需要重視并做好相關(guān)財(cái)務(wù)專業(yè)的培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確理解新會(huì)計(jì)制度每條規(guī)定的內(nèi)容和內(nèi)涵。
4.建立完善的預(yù)算財(cái)務(wù)管控體系
預(yù)算財(cái)務(wù)管控是做好財(cái)務(wù)核算和成本控制工作有效的手段。在預(yù)算財(cái)務(wù)管控制度體系下，醫(yī)院的一切費(fèi)用和支出都需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核，評(píng)估費(fèi)用和支出的價(jià)值，最終決定是否需要產(chǎn)生費(fèi)用和支出。當(dāng)然完善的預(yù)算管控體系建立需要在醫(yī)院內(nèi)部建立完善的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，確保預(yù)算管控能有效執(zhí)行。從實(shí)踐來(lái)看新會(huì)計(jì)制度也考慮的預(yù)算管控對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要性，因此完全能夠適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院實(shí)施預(yù)算管控的需要。依據(jù)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系才能保障預(yù)算管控有效實(shí)施。此外，重視醫(yī)院管理層的教育與培訓(xùn)，幫助管理層認(rèn)識(shí)對(duì)預(yù)算管控有效實(shí)施對(duì)醫(yī)院發(fā)展的重要性，以及依靠預(yù)算管控對(duì)管理水平提升的促進(jìn)作用提升醫(yī)院綜合實(shí)力。
三、結(jié)束語(yǔ)
當(dāng)前國(guó)內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革不斷深入，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)面臨著多方面的考驗(yàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)了多種所有制形式并存的現(xiàn)狀。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，醫(yī)院只有通過(guò)不斷提高財(cái)務(wù)成本核算和成本控制水平才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院綜合競(jìng)爭(zhēng)力的不斷提升。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施能夠保障醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性以及完整性，滿足醫(yī)院管理者以及政府投資者的相應(yīng)需求。重視并做好醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作不僅重要還非常必要。
作者:袁玉昀 單位:中國(guó)醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院
參考文獻(xiàn)：
[1]王虹,唐曉東,薛琴,冷鍇.新制度下醫(yī)院成本核算體系的構(gòu)建研究[J].南京醫(yī)科大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版).2013(02).
[2]李姣,樊俊芝.新制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化實(shí)踐與探討[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2013(04).
[3]韋健,王曉飛,蔡曉鋒.新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的探討與實(shí)踐[J].中國(guó)醫(yī)院管理,2014(04).
一、參加財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育每年財(cái)務(wù)人員都要參加財(cái)政局組織的財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育。
首先參加財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育，了解新準(zhǔn)則體系框架，掌握和領(lǐng)會(huì)新準(zhǔn)則內(nèi)容，要點(diǎn)、和精髓。全面按新準(zhǔn)則的規(guī)范要求，熟練地運(yùn)用新準(zhǔn)則等，進(jìn)行帳務(wù)處理和財(cái)務(wù)相關(guān)報(bào)表、表格的編
制。 參加繼續(xù)教育后，匯報(bào)學(xué)習(xí)情況報(bào)告。
二、加強(qiáng)規(guī)范現(xiàn)金管理，做好日常核算
1、根據(jù)新的制度與準(zhǔn)則結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，做好財(cái)務(wù)工作。
2、做好本職工作的同時(shí)，處理好同其他部門(mén)的協(xié)調(diào)關(guān)系.
3、做好正常出納核算工作。按照財(cái)務(wù)制度，辦理現(xiàn)金的收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，努力開(kāi)源結(jié)流，使有限的經(jīng)費(fèi)發(fā)揮真正的作用，為公司提供財(cái)力上的保證。加強(qiáng)各種費(fèi)用開(kāi)支的核算。及時(shí)進(jìn)行記帳，編制出納日?qǐng)?bào)明細(xì)表，匯總表，月初前報(bào)交總經(jīng)理留存，嚴(yán)格支票領(lǐng)用手續(xù)，按規(guī)定簽發(fā)現(xiàn)金以票和轉(zhuǎn)帳支票。
4、財(cái)務(wù)人員必須按崗位責(zé)任制堅(jiān)持原則，秉公辦事，做出表率。
5、完成領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的其他工作。
時(shí)間飛逝，回顧xx年的工作，我在做好日常財(cái)務(wù)核算工作方面，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、推動(dòng)規(guī)范管理和加強(qiáng)財(cái)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)教育。做到財(cái)務(wù)工作長(zhǎng)計(jì)劃，短安排。使財(cái)務(wù)工作在規(guī)范化、制度化的良好環(huán)境中更好地發(fā)揮作用。特?cái)M訂xx年的工作計(jì)劃。
一、參加財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育。每年財(cái)務(wù)人員都要參加財(cái)政局組織的財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育。
首先參加財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育，了解新準(zhǔn)則的大致框架，掌握和領(lǐng)會(huì)新準(zhǔn)則具體內(nèi)容和精髓。全面按新準(zhǔn)則的規(guī)范要求，能夠熟練地運(yùn)用新準(zhǔn)則等，進(jìn)行帳務(wù)處理和財(cái)務(wù)相關(guān)報(bào)表、表格的編制。
二、加強(qiáng)規(guī)范現(xiàn)金管理，做好日常核算
1、根據(jù)新的制度與準(zhǔn)則結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，做好財(cái)務(wù)工作。
2、做好本職工作的同時(shí)，處理好同其他部門(mén)的協(xié)調(diào)關(guān)系.
3、做好正常出納核算工作。按照財(cái)務(wù)制度，辦理現(xiàn)金的收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，努力開(kāi)源結(jié)流，使有限的經(jīng)費(fèi)發(fā)揮真正的作用，保證為公司提供好財(cái)力。加強(qiáng)各種費(fèi)用開(kāi)支的核算。及時(shí)的記帳，編制出納日?qǐng)?bào)明細(xì)表，匯總表，月初前報(bào)交總經(jīng)理留存，嚴(yán)格支票領(lǐng)用手續(xù)，按規(guī)定簽發(fā)現(xiàn)金以票和轉(zhuǎn)帳支票。
4、財(cái)務(wù)人員必須按崗位責(zé)任制堅(jiān)持原則，秉公辦事，做出表率。
5、完成領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的其他工作。
三、個(gè)人見(jiàn)意措施要求財(cái)務(wù)管理科學(xué)化
核算規(guī)范化，費(fèi)用控制全理化，強(qiáng)化監(jiān)督度，細(xì)化工作，切實(shí)體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的作用。使得財(cái)務(wù)運(yùn)作趨于更合理化、健康化，更能符合公司發(fā)展的步伐。
20xx年在一如既往地做好日常財(cái)務(wù)核算工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、推動(dòng)規(guī)范管理和加強(qiáng)財(cái)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)教育。做到財(cái)務(wù)工作長(zhǎng)計(jì)劃，短安排。使財(cái)務(wù)工作在規(guī)范化、制度化的良好環(huán)境中更好地發(fā)揮作用。特?cái)M訂20xx的工作計(jì)劃。
一、參加財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育每年財(cái)務(wù)人員都要參加財(cái)政局組織的財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育。
首先參加財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育，了解新準(zhǔn)則體系框架，掌握和領(lǐng)會(huì)新準(zhǔn)則內(nèi)容，要點(diǎn)、和精髓。全面按新準(zhǔn)則的規(guī)范要求，熟練地運(yùn)用新準(zhǔn)則等，進(jìn)行帳務(wù)處理和財(cái)務(wù)相關(guān)報(bào)表、表格的編制。 參加繼續(xù)教育后，匯報(bào)學(xué)習(xí)情況報(bào)告。
二、加強(qiáng)規(guī)范現(xiàn)金管理，做好日常核算
1、根據(jù)新的制度與準(zhǔn)則結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，做好財(cái)務(wù)工作。
2、做好本職工作的同時(shí)，處理好同其他部門(mén)的協(xié)調(diào)關(guān)系.
3、做好正常出納核算工作。按照財(cái)務(wù)制度，辦理現(xiàn)金的收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，努力開(kāi)源結(jié)流，使有限的經(jīng)費(fèi)發(fā)揮真正的作用，為公司提供財(cái)力上的保證。加強(qiáng)各種費(fèi)用開(kāi)支的核算。及時(shí)進(jìn)行記帳，編制出納日?qǐng)?bào)明細(xì)表，匯總表，月初前報(bào)交總經(jīng)理留存，嚴(yán)格支票領(lǐng)用手續(xù)，按規(guī)定簽發(fā)現(xiàn)金以票和轉(zhuǎn)帳支票。
4、財(cái)務(wù)人員必須按崗位責(zé)任制堅(jiān)持原則，秉公辦事，做出表率。
5、完成領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的其他工作。
三、個(gè)人見(jiàn)意措施要求財(cái)務(wù)管理科學(xué)化，核算規(guī)范化，費(fèi)用控制全理化，強(qiáng)化監(jiān)督度，細(xì)化工作，切實(shí)體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的作用。使得財(cái)務(wù)運(yùn)作趨于更合理化、健康化，更能符合公司發(fā)展的步伐。
總之在新的一年里，我會(huì)借改革契機(jī)，繼續(xù)加大現(xiàn)金管理力度，提高自身業(yè)務(wù)操作能力，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的職能作用，積極完成全年的各項(xiàng)工作計(jì)劃，以最大限度地報(bào)務(wù)于公司。為我公司的穩(wěn)健發(fā)展而做出更大的貢獻(xiàn)。
20xx年在一如既往地做好日常財(cái)務(wù)核算工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、推動(dòng)規(guī)范管理和加強(qiáng)財(cái)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)教育。做到財(cái)務(wù)工作長(zhǎng)計(jì)劃，短安排。使財(cái)務(wù)工作在規(guī)范化、制度化的良好環(huán)境中更好地發(fā)揮作用。特?cái)M訂xx的 工作計(jì)劃 。
一、參加財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育每年財(cái)務(wù)人員都要參加財(cái)政局組織的財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育。
首先參加財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育，了解新準(zhǔn)則體系框架，掌握和領(lǐng)會(huì)新準(zhǔn)則內(nèi)容，要點(diǎn)、和精髓。全面按新準(zhǔn)則的規(guī)范要求，熟練地運(yùn)用新準(zhǔn)則等，進(jìn)行帳務(wù)處理和財(cái)務(wù)相關(guān)報(bào)表、表格的編制。參加繼續(xù)教育后，匯報(bào)學(xué)習(xí)情況報(bào)告。
二、加強(qiáng)規(guī)范現(xiàn)金管理，做好日常核算
1、根據(jù)新的制度與準(zhǔn)則結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，做好財(cái)務(wù)工作。
2、做好本職工作的同時(shí)，處理好同其他部門(mén)的協(xié)調(diào)關(guān)系.
3、做好正常出納核算工作。按照財(cái)務(wù)制度，辦理現(xiàn)金的收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，努力開(kāi)源結(jié)流，使有限的經(jīng)費(fèi)發(fā)揮真正的作用，為公司提供財(cái)力上的保證。加強(qiáng)各種費(fèi)用開(kāi)支的核算。及時(shí)進(jìn)行記帳，編制出納日?qǐng)?bào)明細(xì)表，匯總表，月初前報(bào)交總經(jīng)理留存，嚴(yán)格支票領(lǐng)用手續(xù)，按規(guī)定簽發(fā)現(xiàn)金以票和轉(zhuǎn)帳支票。
4、財(cái)務(wù)人員必須按崗位責(zé)任制堅(jiān)持原則，秉公辦事，做出表率。
5、完成領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的其他工作。
三、個(gè)人見(jiàn)意措施要求財(cái)務(wù)管理科學(xué)化，核算規(guī)范化，費(fèi)用控制全理化，強(qiáng)化監(jiān)督度，細(xì)化工作，切實(shí)體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的作用。使得財(cái)務(wù)運(yùn)作趨于更合理化、健康化，更能符合公司發(fā)展的步伐。
總之在新的一年里，我會(huì)借改革契機(jī)，繼續(xù)加大現(xiàn)金管理力度，提高自身業(yè)務(wù)操作能力，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的職能作用，積極完成全年的各項(xiàng) 工作計(jì)劃 ，以最大限度地報(bào)務(wù)于公司。為我公司的穩(wěn)健發(fā)展而做出更大的貢獻(xiàn)。
一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述
會(huì)計(jì)職業(yè)道德，就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德好壞是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵所在，故意會(huì)計(jì)信息失真大部分與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德有關(guān)。
我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)中，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)在其中有著舉足輕重的地位，而會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)又與其所在的現(xiàn)實(shí)環(huán)境息息相關(guān)并受其影響。會(huì)計(jì)人員置身于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不可避免的受到糖衣炮彈的誘惑，以至于一些會(huì)計(jì)人員鉆法律的漏洞，為自己謀取利益。作為支撐會(huì)計(jì)制度的是會(huì)計(jì)環(huán)境，因此制造一種較好的會(huì)計(jì)環(huán)境，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的樹(shù)立形成很大的影響，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)人員行為的約束有著不可估量的積極意義。
二、新時(shí)期會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德存在的問(wèn)題
（一）財(cái)務(wù)人員缺失會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念
目前，我國(guó)多數(shù)財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺少必要的了解，在現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)核算中，不能對(duì)國(guó)家新財(cái)經(jīng)法規(guī)、稅收政策進(jìn)行學(xué)習(xí)更新，片面地認(rèn)為財(cái)務(wù)工作即是簡(jiǎn)單記錄、核算，工作中存在消極怠工、得過(guò)且過(guò)態(tài)度，缺少對(duì)財(cái)務(wù)工作的職業(yè)理想與敬業(yè)精神。同時(shí)，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺失及外部財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)等政府部門(mén)監(jiān)管不到位，助長(zhǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員不斷違反職業(yè)道德，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。
（二）財(cái)務(wù)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低
目前，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)歷普遍偏低，多數(shù)財(cái)務(wù)人員只擁有職業(yè)中專學(xué)歷，甚至個(gè)別財(cái)務(wù)人員未取得會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書(shū)。在日常財(cái)務(wù)核算中，缺少財(cái)經(jīng)專業(yè)技術(shù)知識(shí)，特別是未熟練掌握會(huì)計(jì)電算化軟件操作，未對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則、制度進(jìn)行專研，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算混亂、資產(chǎn)賬實(shí)不符、財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)，不但降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員要求。
（三）一味服從領(lǐng)導(dǎo)及追求利益促使財(cái)務(wù)人員喪失會(huì)計(jì)職業(yè)道德
目前，促使會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德的原因主要是領(lǐng)導(dǎo)授意與個(gè)人利益。一是多數(shù)企業(yè)為了達(dá)到偷稅、上市公司為達(dá)到發(fā)行股票標(biāo)準(zhǔn)及公開(kāi)年報(bào)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、通過(guò)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)貸款審核，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制虛假財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)人員在職業(yè)道德與領(lǐng)導(dǎo)壓力之間選擇前者，以保住現(xiàn)有工作崗位。二是財(cái)務(wù)人員自身受到外界不良信息影響，為追求物質(zhì)享樂(lè)，不惜違背職業(yè)道德與法律規(guī)定，通過(guò)編制作虛假憑證、賬簿和報(bào)表，利用職務(wù)上的便利進(jìn)行貪污、挪用公款，使自己慢慢走上犯罪的道路。
三、新時(shí)期提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的措施
（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員政治與職業(yè)道德學(xué)習(xí)，增強(qiáng)自我約束意識(shí)
目前，我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員均埋頭于日常經(jīng)濟(jì)核算中，加之受到社會(huì)復(fù)雜輿論的影響，使財(cái)務(wù)人員迷失方向，最終走向違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的犯罪道路。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員思想政治教育，提高財(cái)務(wù)人員思想覺(jué)悟，認(rèn)真遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，熱愛(ài)本職工作。同時(shí)，通過(guò)反面案例對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行警示教育宣傳，以增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員法制觀念，使財(cái)務(wù)人員樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀，當(dāng)面對(duì)內(nèi)外部社會(huì)各種利益誘惑時(shí)，可以嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)尊嚴(yán)。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員內(nèi)外部監(jiān)督，提高財(cái)務(wù)人員責(zé)任感與危機(jī)感
企業(yè)應(yīng)充分利用內(nèi)、外部監(jiān)督對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)核算、降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)作用。一是建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并在人、財(cái)、物方面給予必要的支持，以保證其可以公平、獨(dú)立地開(kāi)展內(nèi)審業(yè)務(wù)。同時(shí)，強(qiáng)化各業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)內(nèi)審工作的配合，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真整改，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及內(nèi)部控制執(zhí)行效果。二是企業(yè)應(yīng)利用外部財(cái)政、稅務(wù)等政府部門(mén)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所中介機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)人員遵守職業(yè)道德情況審計(jì)結(jié)果，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行整改，在不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上，促使財(cái)務(wù)人員遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及職業(yè)道德規(guī)范。同時(shí)，督促財(cái)務(wù)人員每年進(jìn)行后續(xù)教育培訓(xùn)，不斷更新財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德觀，以適應(yīng)新時(shí)期財(cái)務(wù)管理對(duì)會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)與道德品德的要求。
（三）定期輪換財(cái)務(wù)核算崗位，降低財(cái)務(wù)人員違規(guī)行為發(fā)生機(jī)率
財(cái)務(wù)人員在同一崗位任職時(shí)間過(guò)長(zhǎng)將會(huì)給財(cái)務(wù)人員貪污舞弊提供土壤，也不利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的違規(guī)問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立財(cái)務(wù)崗位輪換制度，既加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，又可在企業(yè)內(nèi)部通過(guò)崗位交接清查形成有效的牽制，以降低個(gè)別財(cái)務(wù)人員貪污、挪用公款后不被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，崗位輪換制度可使財(cái)務(wù)人員熟練掌握各崗位專業(yè)技能，提高財(cái)務(wù)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)并充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員工作積極性，有助于激發(fā)財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造業(yè)務(wù)工作進(jìn)行新思路。
（四）建立財(cái)務(wù)人員激勵(lì)制度，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員遵守職業(yè)道德積極性
