時間：2023-09-14 17:45:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇兩稅法的征稅形式，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：企業所得稅制，法人所得稅法，稅制改革
稅收制度是一國經濟制度的重要組成部分。隨著國家經濟體制、經濟運行機制和企業制度的改革，稅收制度也要相應變革。企業所得稅制是我國稅制的主要內容之一。要建設統一、開放、競爭、有序的現代市場體系，推動混合所有制經濟發展，使不同所有制企業在稅收方面享受同等待遇，必須對目前我國企業所得稅制進行全面改革，建立統一、公平、規范與簡明的法人所得稅制。如何實現我國企業所得稅制的全面改革成為當前需要深入研究的緊迫課題。
中國企業所得稅制存在的問題及其改革目標
我國1994年的稅制改革，將國營企業、集體企業和私營企業的所得稅合并為統一的內資企業所得稅，企業所得稅制改革取得了較大成效，但尚未達到改革的目標。現行的中國企業所得稅制還存在諸多問題與缺陷。
（一）內資企業所得稅制本身存在的問題
第一，現行內資企業所得稅制使公有制與非公有制企業之間存在差別待遇，不適應企業組織法律制度和現代企業制度的構建。現行不同“身份”的企業之間稅負不一致的所得稅制，不符合稅收中性原則，導致企業選擇經營組織形式更多地受到稅收政策導向的左右，而不是根據經營管理的需要。在我國目前企業制度進行根本改革，企業合并、分立等改組日益頻繁的情況下，這種稅制阻礙了我國企業根據現代企業制度進行規范改組的進程。
第二，內資企業所得稅立法層次低，不符合我國《立法法》第8條關于稅收的基本制度只能制定法律的規定；同時也不符合稅收法定主義原則。稅收法定主義之“法”，僅指法律，即最高權力機關所立之法，而不以法的其他形式來規定稅收，這也是各國通行的慣例。因此，我國現行的內資企業所得稅法仍然以行政法規為表現形式，已不合時宜。
第三，大部分以實行獨立經濟核算為標準界定企業所得稅的納稅人，另一部分必須以具有法人資格的公司或總公司、總行等為納稅人，使企業所得稅的納稅人的獨立法律地位界定標準不統一，造成納稅人認定上的復雜和混亂。
第四，企業所得稅納稅人權利義務規定不明晰。納稅人的權利義務在我國《稅收征收管理法》中只是一般性的規定。對于在適用企業所得稅法的過程中，納稅人的一些特殊權利義務，應在企業所得稅法中專門規定。但是，這些關于納稅人的特殊權利義務的規定，在內資企業所得稅法中缺失。
第五，企業所得稅實際稅負過重。據統計，我國外商投資企業的所得稅實際稅負為12%左右，而內資企業的所得稅實際稅負為25%左右，兩者相差懸殊。這不利于塑造公平競爭的環境。
（二）“兩稅”并存所帶來的問題
我國1994年稅制改革，設計了內資企業適用《企業所得稅暫行條例》，外商投資企業和外國企業適用《外商投資企業和外國企業企業所得稅法》。“兩稅”并存盡管在當時是必要的選擇，但今天看來問題不少，弊大于利。
第一，兩套稅制在稅基、稅率、稅收優惠等方面不統一，這種不規范的所得稅制度，既與國際慣例相去甚遠，又不利于我國稅制結構的優化，同時也不適應我國市場經濟發展的客觀要求。
第二，兩稅并存，內外資企業享受待遇不同，給納稅人避稅和偷稅提供條件。由于外商投資企業享有很多內資企業無法享受的稅收優惠，因此在實踐中出現了大量的假合資、假合作的情況，許多內資企業搖身一變成為外資企業，其主要目的在于通過改變身份而少繳所得稅款+這與立法目的相沖突。
第三，兩稅并存，不符合稅法公平原則和稅收中性原則，不利于市場主體的公平競爭。無論內資企業還是外商投資企業都是平等的市場主體，企業之間的競爭必須建立在公平的基礎上，應該是在同一法律、同一社會經濟環境中競爭。因此，企業必然要求公平稅負，有一個平等的競爭環境和均等的競爭機會。我國稅法給予外商投資企業過寬的稅收優惠，實際上是對內資企業的一種歧視，有悖于稅法的公平原則和稅收的中性原則。
第四，兩稅并存，加大稅收成本，降低征管效率，不符合稅收效率原則。由于兩套稅制在規定上有許多不同之處，如稅基的確定、稅率的適用、優惠的不同等方面，征管部門對不同類型的企業適用不同的稅收法律，必然降低效率。
第五，兩稅并存，不符合WTO規則和國際通常做法。內、外資企業分別適用不同所得稅法，實行不同的稅收待遇，這不符合世界各國只將企業區分為居民與非居民納稅人的慣例。
縱觀世界各國，尤其是WTO的成員國，都采用國民待遇原則，對本國企業和外國投資者投資的企業一視同仁，都適用統一的公司（企業、法人）所得稅法。只是規定居民納稅人承擔無限納稅義務，而非居民納稅人承擔有限納稅義務。基于兩稅并存造成許多弊端，應當合并兩稅，確立以統一、公平、規范、簡明的法人所得稅為我國企業所得稅制改革的目標。
國外企業所得稅制不同模式對我國的啟示與借鑒
現代稅制結構中，所得稅制占有最重要的地位，發達國家一般以所得稅為主體稅類，發展中國家所得稅制的內容和地位也日益提高。企業所得稅作為所得稅制的一個組成部分，在國外的稅收法律中居于非常重要的地位。從大多數國家對企業所得征稅的稅種來看，多數國家為“公司所得稅”（如美國、英國、加拿大、澳大利亞、法國等），有的國家為“法人稅”（如日本、德國），也有國家稱之為“企業所得稅”（如意大利），我國臺灣省將其稱為“營業事業所得稅”。
國外的公司所得稅按歸屬的程度和對已分配利潤是否適用低稅率而劃分為3類，即古典制、歸屬制、分率制或稱雙率制[1]（p23）。
第一，古典制。即公司取得的所有利潤都要繳納公司稅，支付的股息不能扣除，股東取得的股息所得必須作為投資所得再繳納個人所得稅。這就是說，古典公司稅制意味著對已分配的利潤（股息）存在經濟雙重征稅。
第二，歸屬制。將公司所支付的稅款的一部分或全部歸屬到股東所取得的股息中。它是減輕重復征稅的有效方法，分為部分歸屬制和完全歸屬制。部分歸屬制是將公司稅的一部分看作是股東個人所得稅的源泉預扣，在計算個人所得稅時，必須將這一部分預扣的稅款作為其股息所得的一部分估算出來，加在其應稅所得中，在算出其總的稅負后，再抵免此預扣額。完全歸屬制，是指公司稅全部歸屬到股東身上，即將全部公司所得稅看作是股東個人所得稅的源泉預扣，在計算個人所得稅時，必須將這部分預扣的稅款作為其股息所得的一部分估算出來，加在其應稅所得中；而在算出其總的稅負后，再抵免此預扣額。
第三，雙率制。指對公司已分配利潤和保留利潤按不同稅率課征的制度。由于雙稅率制下仍然涉及有無歸屬性稅收抵免問題，故雙率制又可分為雙率古典制和雙率歸屬制。雙率古典制，就是指不存在歸屬性稅收抵免而分率課征的稅制。雙率歸屬制，就是指存在歸屬性稅收抵免而分率課征的稅制。
不同的國家采用的公司稅制不同，而且一些國家在不同的時期公司稅制也不同。究竟采用哪種稅制模式，應視各國的國情以及經濟發展的要求而定。國外的稅制模式及其成功的改革經驗值得我國在進行企業所得稅制改革時借鑒，這樣可以節約立法的成本，少走彎路。具體如下：
第一，正確界定法人所得稅的納稅人。多數國家的公司所得稅法都將法人作為公司所得稅法的納稅人，不包括不具有法人資格的獨資企業和合伙企業。這點值得我國在進行企業所得稅制改革時借鑒。畢竟投資人對法人和非法人團體的債務負有不同的法律責任，法人團體的投資人對法人的債務只承擔有限責任，此時，法人團體與投資者在所得稅法上應視為不同的主體，分別繳納所得稅；而不具有法人資格的組織，其投資者對該組織的債務承擔無限責任，因此，在稅法上不應將非法人組織視為獨立的納稅主體，而只是對其投資者的所得課稅。
第二，立法時，將法人所得稅與個人所得稅系統考慮。國外的公司所得稅制劃分為古典制、歸屬制以及分率制（雙率制），正是基于對公司利潤征收公司所得稅后是否還征收個人所得稅以及在多大程度上征收而劃分的，即是否對公司利潤重復征稅。國外解決對公司支付的股利在公司和個人兩個層次上被征收的基本方法是將個人所得稅與公司所得稅一體化[1]（p320）。因此，法人所得稅與個人所得稅的聯系非常緊密。
雖然法人所得稅和個人所得稅選擇不同的納稅人和征稅對象課征，理應互不交叉，但在某些情況下，法人所得稅和個人所得稅雖選擇不同的納稅人，卻以同一對象征稅，因而發生重疊交叉，出現重疊征稅。如何在最大程度上避免這種重疊征稅的現象，也是我國在進行所得稅制改革、選擇稅制模式時應該考慮解決的問題。盡管在理論上，國外有人主張個人所得稅與公司所得稅完全一體化，即廢除公司所得稅法，把全部的公司利潤都放到個人層次上課征所得稅，只對股東所得征稅，但是，這種方法在政治上很難行得通，而且還會導致新的避稅，因此，到目前為止，沒有任何國家考慮采用這種方法。我國在立法時，也應權衡利弊，不應為了解決重疊征稅的問題而犧牲國家的稅收利益。
法人所得稅作為稅收體系中的一個重要稅種，其改革不能孤立進行，必須與其它經濟改革和稅制改革相配套和協調。而個人所得稅作為所得稅體系中的一個稅種，與企業所得稅關系更為密切，將二者綜合考慮，可以使所得稅體系完整、系統、協調。
第三，降低稅率，拓寬稅基。在上世紀80年代的世界性的稅制改革浪潮中，大多數國家的公司所得稅改革都呈現出降低稅率、擴大稅基的特點，降低公司所得稅率的國家，并沒有因為稅率降低而減少公司所得稅的收入，因為它們在降低稅率的同時，增加了應稅的所得項目，減少了準扣項目。我國在將內外資企業所得稅統一以后，也要注意在稅率的設計上不應超過目前的33%的稅率，應趨于較低的稅率，但同時不應因為稅率降低而減少國家的稅收。一方面，要擴大應繳納法人所得稅的收入項目；另一方面，要參照國際慣例，嚴格稅收支出，減少或取消一些準扣項目。
第四，規范稅收優惠。在很多國家，稅收優惠政策以公平為價值取向，因而稅收優惠政策統一、透明。在我國，稅收優惠政策多而復雜且極為不規范，有行業優惠政策、區域優惠政策，有區分經濟性質的優惠政策，此外還有大量的臨時性減免等。稅收優惠政策過多過濫，破壞了公平稅負的原則，影響了稅法的嚴肅性和權威性。因此，在法人所得稅立法時，應以法律的形式確定稅收優惠政策，以較高的法律層次來規范、統一稅收優惠。但稅法中應只規定優惠政策的原則、重點和方法，至于優惠政策的具體對象和內容應授權國務院根據國民經濟發展情況和產業政策的需要依據法人所得稅法規定的原則、重點在實施條例中確定。
中國企業所得稅制改革應選擇法人所得稅制模式
（一）合并兩稅，建立統一的法人所得稅制
在選擇我國的企業所得稅法立法模式時，除了要充分考慮我國的實際情況，還應遵從國際慣例。統一后的企業所得稅制，應采“法人所得稅”的名稱。這是因為：
第一，法人作為兩稅合并后的納稅人，其概念科學并易于認定。相比“企業所得稅”，“法人所得稅”將法人作為該稅的納稅人易于認定。現行法律規定以企業是否 “獨立核算”作為界定納稅人的條件，所謂獨立核算，其標志是：在銀行開立結算賬戶；獨立建立賬簿，編制財務會計報表；獨立核算盈虧。‘1998年國家稅務總局對納稅人的確定作了補充規定：對經國家有關部門批準成立，獨立開展生產經營活動的組織，按有關法律法規規定應實行獨立經濟核算，但未進行獨立經濟核算的，雖不同時具備稅法規定的獨立核算的三個條件，也應當認定為企業所得稅的納稅義務人。這導致納稅人的認定標準模糊不清。法人這一概念，在我國相關法律中有明確的規定，如在我國的《民法通則》第36條、37條對法人的概念及條件作了明確的規定。
第二，法人概念比企業概念、公司概念涵蓋面廣。若采用“企業所得稅”這一名稱，則無法涵蓋一些從事營利活動的事業單位和社會團體；若采用“公司所得稅”這一名稱，適用的主體范圍則更狹窄，根據我國《公司法》的規定，公司只有有限責任公司和股份有限公司兩種，我國的很多企業法人不具備公司形態，這樣就會將不具備公司形態的企業法人排除在納稅義務人范圍之外，不符合我國國情。采用“法人所得稅”則可以很好解決前述兩個名稱的不足，不僅將企業法人（無論是否具有公司形態）作為該稅的納稅義務人，也包括了事業法人、社會團體法人。
第三，法人是可以獨立承擔法律責任的主體。法人的責任與其投資人的責任相分離，法人可以其全部法人財產獨立對外承擔民事責任。
第四，法人稅制是許多國家成功經驗的總結。法人#公司＄所得稅歷經兩百年的發展，成為目前世界各國普遍采用的重要稅種之一，各國所得稅制度都已較為完備和成熟。因此，我國企業所得稅制改革過程中，在立足中國實際的前提下，注重借鑒各國所得稅制的成功經驗，使新的企業所得稅制度基本適應我國發展社會主義市場經濟、建立現代企業制度和融入經濟全球化的要求。
（二）統一后的法人所得稅應選擇的模式
從現階段的情況看，我國統一后的法人所得稅應根據法人的應納稅所得額的不同而分別采用古典制或雙率古典制，即古典制和雙率古典制并存。具體設計為：法人的應納稅所得額在10萬元以下的，按 15%比例稅率征稅；應納稅所得額在10萬元以上的，對于不分配的利潤按30%的比例稅率征稅，對于欲分配給股東的利潤則按25%的比例稅率征收。之所以選擇這種模式，原因是：
第一，采用這種模式，可以很好地體現量能負擔的原則。對于年應納稅所得額在‘%萬元以下的納稅人，適用較低的稅率，而對于年應納稅所得額在10萬元以上的企業適用較高的稅率，體現所得多者多繳稅，所得少者少繳稅的原則，以體現量能負擔原則。
第二，采用這種模式，可以比較好地解決重疊征稅的問題。在采用古典制的場合，按15%的比例稅率征稅，本身稅負較輕，即使稅后利潤分配給股東，再征收個人所得稅，稅負也較輕；在采用雙率古典制的場合，區分未分配利潤與已分配利潤而適用不同的所得稅率（即對已分配利潤適用較低的稅率），主要的目的就是為了解決重疊征稅的問題。
第三，采用這種模式，符合我國的現有的征管水平，可操作性強。古典制與古典雙率制操作簡便易行，比較符合我國目前稅收征管執法水平普遍偏低的情況。年應納稅所得額在10萬元以下，采用單一的比例稅率；年應納稅所得額在10萬元以上的企業，一般而言，財務核算都比較健全，對于分配利潤和不分配利潤劃分清楚，根據真實的財務資料對不同的利潤適用不同的比例稅率。這樣不會加大稅收征管的成本，是一種現階段符合我國國情的切實可行的辦法。
中國法人所得稅立法應注意的幾個問題
（一）以是否具有法人資格為標準確定納稅義務人
雖然在有些國家的公司稅法中，規定公司所得稅的納稅義務人不只是公司，還有合伙企業和獨資經營企業，但是我國法人所得稅的納稅義務人原則上應該為企業法人，不應包括個人獨資企業、合伙企業以及不具有法人資格的中外合作經營企業。參照國際上大多數國家的做法，不將非法人企業作為獨立的納稅主體，而對其投資人（或所有人），包括法人和自然人，按其歸屬所得課稅。如德國所得稅法規定，只征收所得稅（只對個人所得征收）和法人稅，法人稅規定納稅人為具有法人資格股份有限公司、股份兩合公司、聯合保險公司、財團、營利性公共團體及其他民法上的法人，但無限公司和合伙組織等非法人組織不是獨立的納稅主體，其所得應分配給其成員，在其成員名下征收個人所得稅或法人稅[2].
但我國在設計法人所得稅法的納稅義務人時，有兩種特殊的主體需要加以考慮：一是在中國設有常設機構而從中國境內取得生產經營所得或者從境內外取得的與常設機構有密切聯系的其他所得或不設有常設機構但有來源于中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織；二是從不具有法人資格的中外合作企業分配所得的外方合作者，這兩類主體也應該按照我國法人所得稅法的規定繳納法人所得稅。
（二）稅率的設計
稅率形式的選擇。從各國采用的情況來看，法人所得稅稅率形式大致有單一比例稅率型、分類比例稅率和累進稅率型，它們各有優缺點，大多數國家實行比例稅率。根據我國國情，應該采取比例稅率的形式，這樣既可以比較直接地反映橫向公平原則，又能較好地體現縱向公平原則，同時也貫徹了效率優先，量能負擔的原則 [3].
稅率水平的確定。合并后的法人所得稅稅率的設計，要綜合以下因素：在對世界上各個國家稅率比較的基礎上，尤其是與周邊國家比較的基礎上進行設計，保持與周邊國家稅率相當或略低水平；從調節經濟的效用出發，保證所得稅收入的適度水平，應在“寬稅基、低稅率、高效率”的目標下，合理設定稅率水平，保證并加強所得稅的調控能力；要從實際出發，考慮政策的連續性、前瞻性和財政、企業的承受能力；還要考慮到我國的稅制結構。因此，統一后的法人所得稅應該根據企業的年應納稅所得額不同而不是根據企業規模的大小分別適用不同的稅率，不應一刀切全部適用同一比例稅率。具體設計如前所述：
第一，古典制。適用古典制的情況是，納稅人的年應納稅所得額不滿10萬元，法人所得稅稅率為15%.這種稅率只適用于利潤水平低的納稅人（而不是規模小的納稅人）。
第二，雙率古典制。法人年應稅所得額超過10萬元的，對于不用于分配的利潤適用比例稅率30%；對于分配單個股東的利潤，適用25%的比例稅率。雖然法人所得稅是古典制和雙率古典制并存，但就特定的納稅人而言，在繳納法人所得稅時，或適用古典制，或適用雙率古典制完全視其年應納稅所得額而定。另外，在中國境內未設立機構、場所從事經營活動的非居民企業，來源于中國境內的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設立機構、場所，但取得的與其機構、場所沒有實際聯系的上述所得，法人所得稅稅率為20%.
（三）應稅所得的確定
法人所得稅的應稅所得應該是凈收益。各國稅法一般都有確定稅基的具體規定。通常包括4個方面的內容：（1）應當計稅的收入項目；（2）免于計稅的收入項目；（3）準予扣除的費用項目；（4）稅收的優惠政策。我國統一后的法人所得稅在確定稅基時，也要綜合上述4項內容，從法人總的收入當中，扣減免于計稅的項目、準予扣除的項目及上期虧損，以余額作為應納稅所得額。
（四）稅收優惠
合并后的法人所得稅仍然應該保留稅收優惠的政策。在確定稅收優惠政策時，應當建立產業政策導向與區域發展戰略導向相協調的所得稅優惠機制。對外商資企業的稅收優惠應將過去的全面優惠變為特定優惠。
當前對稅收優惠政策如何調整存在一些片面的看法，其中代表性的觀點有兩種：一是認為要根據WTO對國民待遇原則的要求全面取消對外資的稅收優惠；二是認為要取消區域性的稅收優惠，中西部也不例外，對中西部的支持可通過財政轉移支付和公共財政支出來解決[4].這些看法未免有些極端。統一后的法人所得稅法，應規范和優化稅收優惠政策，而不是全盤取消。當然，稅收優惠應最大限度地給企業營造公平競爭的市場環境；優惠的程度要從國情出發，結合整體投資環境來考慮。
從優惠的具體措施上來看，應盡量避免直接優惠方式，而應多采用間接優惠方式。從過去的實踐看，減免稅的直接優惠措施效果并不十分理想，它以犧牲國家即期的稅收收入為代價，還要受相關國家稅收制度的制約，如稅收饒讓條款、資本輸出國稅率高低、稅收管轄權、消除國際雙重征稅的辦法等因素的制約，難以使外國投資者直接受益，而是流入了投資者母國的政府。因此，統一后的法人所得稅法應多采用符合稅收公平原則和國際慣例的間接優惠措施，如稅收抵免、虧損結轉、加速固定資產折舊、再投資退稅等，這些措施不受國際稅收因素的制約，能真正達到使投資者直接受益的稅收優惠目的。
參考文獻：
[1]各國稅制比較研究課題組，公司所得稅制國際比較（J），北京，中國財政經濟出版社1996.
[2]李青，關于完善我國個人獨資企業所得稅法的思考（M），廣西政法管理干部學院學報，2000（4）：36.
[3]江西省財政廳，江西財經大學聯合課題組，關于統一企業所得稅立法問題的系統研究（J），當代財經，1998（2）。
關鍵詞新企業所得稅法;內外資企業;差異;影響
新《企業所得稅法》自2008年1月1日起施行,新稅法增加了許多新內容,與原內、外資稅法有較大的差異,對內資和外資企業的影響也很大。該法的頒布與實施給各類企業創造了公平的稅收環境,為內、外資企業的平等稅收負擔以及引導資金的流向、調整產業結構和實現區域均衡發展方面產生重要的影響。
一、新舊企業所得稅法的主要差異
(一)首次引入“居民企業”和“非居民企業”的概念
新稅法規定,在中華人民共和國境內,企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人,體現了以“法人組織為納稅人”的做法,摒棄了以獨立核算的三個條件來判定納稅義務人標準的做法。同時,新稅法將企業所得稅的納稅人區分為居民企業和非居民企業,體現了根據屬人主義原則作為國家行使稅收管轄權的指導原則。首先,明確居民的概念,可以區別不同類型的納稅義務人,明確稅收管轄權范圍。其次,采用居民與非民居概念,可以避免行使居民征稅權的國家之間對同一所得的雙重或多重征稅。再次,界定本國稅法上居民的范圍,劃清居民與非居民的界限,對于談判、締結和執行避免國際雙重征稅協定有重大的實踐意義,有利于維護國家的征稅權。
(二)新企業所得稅法在“稅率”方面的差異
現行內資企業和外資企業所得稅稅率均為33%。同時,對一些特殊領域的外資企業實行24%、15%的優惠稅率,對內資微利企業分別實行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多,使不同類型企業名義稅率和實際稅負差距較大,不利于企業的公平競爭,也容易帶來稅收漏洞,增加稅收征管上的難度。因此,結合我國財政承受能力、企業負擔水平,考慮世界上其他國家和地區特別是周邊地區的實際稅率水平等因素,新的企業所得稅法將企業所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平,從而有利于繼續保持我國稅制的競爭力,進一步促進和吸引外商投資。
(三)新企業所得稅法對“稅前扣除”方面的調整
目前,內資、外資企業所得稅在成本、費用等稅前扣除方而規定不盡一致,如內資企業所得稅實行計稅上資限額扣除制度,而外資企業所得稅對工資支出實行全額據實扣除等。新企業所得稅法對企業實際發生的各項支出扣除將做出統一規范。主要內容包括:取消內資企業實行的計稅工資制度,對企業真實合理的工資支出實行據實扣除;適當提高內資企業公益捐贈扣除比例;企業研發費用實行加計扣除;合理確定內外資企業廣告費扣除比例。
(四)稅收優惠
新企業所得稅法對現行內、外資稅法中的稅收優惠政策進行了整合。按照國家產業政策要求,實行“產業優惠為主,區域優惠為輔”,其主旨是促進技術創新和進步,鼓勵農業、基礎設施、環境保護、節能及安全生產等方面的投資,同時兼顧微利小型企業、國家需要重點扶持的高新技術企業、福利企業、少數民族地區企業等。對從事農林牧漁業、基礎設施投資、環保節能所得免征、減征企業所得稅;對符合條件的小型微利企業按20%的稅率計征,國家重點扶持的企業實行15%的稅率;民族自治地方的企業應納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。
(五)收入總額范圍有變化
舊企業所得稅法對收入總額的規定是納稅人在一個納稅年度內取得的各項收入,包括生產、轉讓收入、利息收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入,采用的是列舉法。而新企業所得稅法規定,企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收人總額,企業取得收入的貨幣形式,包括現金、存款、應收款項、應收票據、準備持有到期的債券投資以及債務的豁免等;企業取得收入的非貨幣形式,包括固定資產、生物資產、股權投資、無形資產、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務以及有關權益等。企業以非貨幣形式取得的收入,以公允價值確定收入額。新企業所得稅法的收入總額口徑比原來要大,雖然實際計算結果沒有太大的差異,但新規定有利于稅務部門掌握企業的收人來源,從而避免企業漏計收入。
二、新稅法實施對不同企業的影響
(一)對內資企業的稅負影響
1.大中型內資企業
對于大中型內資企業而言,新稅法最直觀的影響是,一方面降低了內資企業的所得稅率(由33%減為25%),同時減小了內資企業所得稅稅基,兩個變量的減少會降低企業的應納所得稅額。有關專家測算,若不考慮稅收優惠因素影響,內資企業所得稅稅率下降將使企業稅后凈利提高11%。
2.小型微利企業
稅法規定,符合條件的小型微利企業按20%稅率征收。這里的條件是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件:①工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過30萬元;②其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。對認定小型微利企業的應納稅所得額標準大大提高,多數企業稅負會有下降。
(二)對外資企業的稅負影響
1.非生產性外資企業
按原企業所得稅法,非生產性外資企業,如服務業、餐飲業等與內資企業同按33%稅率執行的。內外資企業統一為25%后,稅率減少了8%,稅收負擔也會大幅度降低。
2.生產性外資企業
對于生產性外資企業,我國長期以來都給予扶植,享受各種優惠后,一般平均稅率僅為12%左右;新稅法將內外資企業統一稅率后,生產性外資企業增加了13%的稅率,稅負會大大增加。
(三)對不同行業的稅負影響
有關部門報告顯示,兩稅合并將對不同行業產生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運輸等行業在2006年以前實際稅負并不高,2006年以后由于稅收優惠期滿,實際稅負大大增加。所以,兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機械設備、電子元器件等行業實際所得稅稅負低于25%,因此行業整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運營、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業的實際稅負均高于25%。截至2007年,銀行業、飲料業和通信運營業稅負分別為35.59%、31.06%和31.51%,分列國內行業稅負前三名。因此,稅制改革后這些行業有可能成為主要獲益者。
(四)對不同區域企業的影響
改革開放以來,由于東部和南部沿海地區得天獨厚的區位優勢,加上原稅法的區域優惠政策導向,使東南沿海地區吸引了絕大部分外資,率先得到了快速發展。與東南沿海地區快速發展相比,內陸地區特別是西部地區投資環境相對較差,在吸引外資方面的競爭力明顯不足,經濟發展嚴重滯后。東中西部經濟發展水平的差距日益擴大,不僅會帶來一系列社會問題、經濟問題,也不利于東南沿海地區和整個國民經濟的可持續發展。因此,適當削減東部區域優惠、增加西部地區的優惠是新形勢要求。
總之,新稅法頒布后,有利于我國稅制改革的進一步發展。對內資企業而言,消除了稅收歧視,使之與外資企業享有相同的稅收政策,減輕了稅收負擔,有利于其公平地參與市場競爭。對外資企業而言,新法規定的25%的稅率,在國際上仍是適中偏低的水平,有助于國家吸引外資并有效利用外資。同時,以產業優惠為主、區域優惠為輔的稅收優惠體系,有利于國家清理假外資,推動經濟的持續發展。所以,長遠來看,新稅法的實施不會對我國吸引外資產生重大影響。
參考文獻
車船使用稅、印花稅是諸多稅種的“小弟弟”，但它卻在經濟交往中無時不有。近年來，南昌市地方稅務局克服了車船使用稅、印花稅零星分散、征管難度大等重重困難，從挖掘稅收潛力入手，在思想上想稅源、在政策上找稅源，在征收上增稅源，不斷規范征管，實現了車船使用稅、印花稅收入的大幅增長。2006年全年共征收入庫車船使用稅、印花稅8 083萬元，比上年同期增長1 481萬元，增幅22.43%，其中：車船使用稅入庫1 026萬元，比上年同期增長516萬元，增幅為101.2%；印花稅入庫7 057萬元，比上年同期增長965萬元，增幅為15.8%，實現了小稅種中也有大作為。那么，如何在小稅種中實現大作為，回顧南昌市地方稅務局2006年在這小稅種中所做的工作和取得的成績，筆者認為，要做好車船使用稅、印花稅（以下簡稱“兩稅”）的管理工作，必須堅持依法治稅，大力實施科學化、精細化管理，強化稅源管理，提高稅收征收率，加大稅務檢查力度。具體有以下幾方面：
一、針對稅種的不同，制定不同的宣傳方案，有的放矢，提高自覺納稅遵從度是基礎。堅持不懈地做好稅法宣傳工作，不斷提高公民的自覺納稅意識，是做好“兩稅”征管工作的前提和基礎，特別是針對稅種的不同，制定針對性和實效性強的稅法宣傳辦法，有效地提高納稅人履行其納稅義務的自覺性，才能為“兩稅”的有效征管奠定良好的基礎。為此，南昌市地方稅務局針對“兩稅”稅種的特點，專門制定了“兩稅”宣傳方案。如對車船使用稅，采取的是“套餐”方式，即一是廣而告之。通過新聞媒體、地稅網站、電子顯示屏等著重宣傳車船使用稅征收的重大意義、征稅范圍、繳納方式、計稅標準和適用稅額，使納稅人及時了解車船使用稅有關政策及文件規定，提高對主動申報繳納車船使用稅的認識，以減少征收工作中的阻力。二是零距離溝通。通過設立咨詢臺、舉辦培訓班、散發宣傳資料等多種形式與納稅人零距離交流，用通俗易懂的方法進行政策宣講，形成正確的輿論導向，贏得納稅人的理解和支持，保證該稅征收工作的順利開展。三是警示教育。對過期未繳納車船使用稅者嚴格按規定進行催繳，對經催繳仍不繳稅者，加大查處力度，嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定予以處罰，并通過適當方式予以曝光，從而維護了稅法的剛性。對印花稅，則采取的是除通過設立政策咨詢臺、散發宣傳單等多種多樣的宣傳方式，積極向納稅人做好政策宣傳工作外，對合同簽訂頻繁、業務量較大的單位，還采取主動上門溝通的方式，面對面地進行稅收輔導，有效地提高納稅人對政策的理解，增強納稅人依法誠信納稅意識，提高納稅人對稅收的遵從度。
二、抓隊伍人員思想，更新“小稅種大責任”征管理念是前提。由于“兩稅”稅源零星分散，難于管理，且占稅收收入總量比重小，征收難度大、成本高，稅務部門往往疏于管理。為此，南昌市地方稅務局領導，首先更新思想觀念，明確指出，要在抓好主稅種征管的同時，摒棄過去重大稅、輕小稅的片面認識，充分認識車船使用稅、印花稅等小稅種在新形勢下的地位與作用，把它們納入征管工作的重要議事日程來抓，深挖增收潛力，全面實施科學化、精細化管理，不斷提高征管質量和水平。并強調：一個地區對零散稅收征管重視程度如何，不僅是對該地區征管水平的衡量，更是對能否堅決貫徹總局依法治稅指導思想的檢驗，是依法治稅的迫切需要。隊伍人員的思想素質提高了，才能在全局上下牢固樹立“抓大不放小”的征管理念，才能善于“撿”“兩稅”這樣的“小芝麻”，積液成裘，在“兩稅”這個“小稅種”中實現大作為。
三、加強稅種管理，強化稅源控管是關鍵。稅源管理是稅收征管的基礎和核心工作，而“兩稅”又存在點多、面廣，既有“西瓜”可抱，又有“芝麻”可撿的特點，顧此失彼就必然會造成“兩稅”的稅收管理盲區。因此，建立源泉控稅機制，抓好“兩稅”控管和對重點稅源戶的監管，分析和研究稅源，實現“兩稅”申報與征收的最大化，是加強“兩稅”征管、有效防止稅款流失的基礎。南昌市地方稅務局為切實做好“兩稅”征管工作，認真開展了對“兩稅”稅源、征管現狀的摸底調查，并及時按稅種建立了基礎資料數據庫。以印花稅為例，依托信息化數據集中和“一戶式”信息管理等有利條件，充分利用征收、管理、稅政、稽查等部門提供的信息，分析納稅人的申報納稅資料和財務會計相關信息數據，以及與其銷售收入等指標的對應關系，進行分析對比，強化印花稅的稅源管理。在實際工作中，針對印花稅在各行各業的不同特點，一是加大對建筑安裝行業、外來基建等重點行業和重點稅源戶的監管力度，對建筑安裝項目開工進行立項登記，完善對建筑安裝工程承包合同管理，在建筑安裝企業、外來基建單位到稅務部門開具門臨發票時，按開票金額及時足額附征印花稅，并分戶建立扣繳臺賬；二是加大對批發零售業、金融業、房地產業印花稅征管，特別是對批發零售業大型企業的銷售合同類印花稅管理，對合同金額較大，銷售收入明顯偏低的企業進行重點調查分析清理，僅2006年全年批發零售行業這一項就入庫印花稅1 438萬元，比上年同期增長465萬元，增幅達47.8%。
四、建立齊抓共管的聯動機制，創新稅收管理是手段。隨著時間的推移、形勢的變化、政策的改變，稅收管理不可能是一成不變的，只有在工作中不斷查找問題、積累經驗、鞏固成果、完善模式，尋求政府支持，部門配合，建立齊抓共管的聯動機制，才能不斷適應新形勢下“兩稅”的征管與服務水平。以車船使用稅為例，其管理難點就在于戶籍管理難以到位，尤其是地稅部門對車輛無檢查和留置權，造成車船使用稅稅款的大量流失。因此，南昌市地方稅務局針對這種情況，經過深入細致的調查研究，認真分析當前車船使用稅管理的形勢后，清楚地意識到，車船使用稅能否及時足額征繳，關鍵在于能否得到地方黨政的大力支持，能否將各部門的職能優勢進行有效整合，形成一張強有力的護稅協稅網絡，只有這樣，才能改變部門各自為政、零打碎敲的管理辦法，形成集中征收，多環節控管的管理模式。于是大膽地提出了強化部門協作、優化稅收管理的新舉措，即在地方政府的支持與協調下，對全市的在籍機動車采取與公安交通管理部門“信息共享、集中辦理、稅檢同步、一站式服務”的征收管理方式，在各縣區及城區公安交通管理部門的各機動車檢測站設立機動車車船使用稅征收窗口，集中辦理車船使用稅繳納事項，對需要辦理免稅手續的納稅人，到其主管的地稅機關辦理。公安交通管理部門則在核發新購機動車輛牌證、辦理車輛定期檢驗、轉移、變更登記時，先查驗完稅情況，對沒有繳納車船使用稅或沒有辦理免稅審批手續的，通知其到車船使用稅征收窗口繳納稅款或主管的各地方稅務機關辦理免稅手續后，再辦理有關車輛業務手續。從2006年9月正式運行這種新的征管模式以來，有效地實現了車船使用稅的源泉控管、信息共享與工作互動，僅四個月，就共受理了4萬余輛車車船使用稅的征免等涉稅事宜，征得稅款440余萬元，甚至還出現了單日征收稅款突破10萬元的記錄，取得了良好的開局。2006年全年實現車船使用稅1 026萬元，首次突破千萬元大關，比上年同期增長516萬元，增幅高達101.18%。隨著新的《中華人民共和國車船稅暫行條例》的出臺和該條例在2007年起的正式實施，車船使用稅（現更名為車船稅）的征收和管理必將進一步實現新的飛躍。
五、規范執法，加強檢查和處罰力度是保障。為了加強對“兩稅”的征收管理，保障稅收持續、穩定增長，南昌市地方稅務局一方面做到規范執法，嚴格按照權限與程序執行好各項稅收法律法規和政策，堅持依法征稅，堅決不收過頭稅，做到嚴格、公正、文明執法。另一方面，通過定期和不定期的稅收檢查，打消納稅人的僥幸心理，同時依法加大處罰力度，促進稅款的應收盡收，逐步形成以加強日常管理為主、集中檢查為輔、管理先進、服務優質的稅收征管的新格局。以印花稅為例，南昌市地方稅務局以匯算清繳工作為契機，認真組織對稅務干部進行匯算清繳業務培訓和對企業匯算清繳進行納稅輔導，在做好企業所得稅匯算清繳工作的同時，認真開展對印花稅的清理檢查工作。檢查中，以納稅企業的財產轉讓合同、財產保險合同、貨物運輸合同和購銷合同等為重點，結合企業的納稅情況，對會計憑證和賬簿進行更深入更細致的檢查，對納稅意識淡薄、漏報、少報、瞞報印花稅企業，一經查實，從嚴從重進行處罰，如2006年，南昌市地方稅務局在對我市某建筑公司的檢查中，就當場補交印花稅8 000余元，并按規定征收了滯納金，有效堵塞了印花稅征管漏洞。
（作者單位：南昌市地方稅務局）
新稅法在制定過程中充分考慮了與現行法律、政策的銜接，并采取了適當的過渡措施，還充分考慮了外資企業的稅收負擔能力。從去年新法頒布至今年實施以來，倍受社會各界關注和矚目，也產生了積極影響：
一是使內、外資企業站在公平的競爭起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優惠和征收管理五個方面統一了內、外資企業所得稅制度，各類企業的所得稅待遇一致，使內、外資企業在公平的稅收制度環境下平等競爭。以金融保險行業為例，按照原稅法規定，所有內資企業所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護建設稅、教育費附加，以及少扣除工資薪金、固定資產折舊等稅前扣除項目，實際稅負更高;而外資公司通常只負擔15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優惠待遇，實際稅收負擔還要低，這就造成內外資企業稅負的嚴重不公平。新稅法統一了內外資金融保險業的所得稅率和稅前抵扣標準，必將大大提高內資銀行、保險公司的競爭能力。
二是提高了企業的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對企業設立的不具有法人資格的營業機構實行匯總納稅，這就使得同一法人實體內部的收入和成本費用在匯總后計算所得，降低企業成本，提高企業的競爭力。
三是提高了企業的自主創新能力。新稅法通過降低稅率和放寬稅前扣除標準，降低了企業稅負，增加了企業的稅后盈余，有利于加快企業產品研發、技術創新和人力資本提升的進程，促進企業競爭能力的提高。
四是提高了我國企業的國際競爭力。新稅法規定，居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規定的抵免限額內抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國際雙重征稅，有利于我國居民企業實施“走出去”戰略，提高國際競爭力。
五是提高了引進外資的質量和水平。新稅法實施之前，外資企業的名義企業所得稅率為33%，新稅法實施后，名義稅率降為25%，比原來降了8個百分點。新稅法實施后，新的稅收優惠政策外資企業也可享受，而且有些優惠政策比以前更為優惠，如對高新技術企業的優惠等。新稅法實施后一定時期內將對老外資企業實行過渡優惠期安排，外資企業稅負的增加將是一個漸進的過程。
六是促進了區域經濟的協調發展。自改革開放以來，由于東南部沿海地區得天獨厚的區位優勢，加上原稅法的區域優惠政策導向，使東南沿海地區吸引了絕大部分外資，造成東、中、西部地區發展的剪刀差日益拉大。新稅法實施后，將以區域優惠為主的格局，轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的稅收優惠格局，有利于推動中、西部地區發展，逐步縮小東、中、西部地區差距，實現我國國民經濟的全面均衡發展。
七是促進了企業納稅行為的規范化。新稅法把重大又需要明確的問題全部以法律形式加以規范，把重要但未在法律上規定的內容留給國務院以條例或以具體辦法形式規定，把經常會發生變動的扣除范圍、計算標準、資產處理辦法等明確由國務院財政、稅務主管部門規定，這就比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規和規章各自應承擔的內容，體現了所得稅法的規范性和嚴肅性。比如新稅法特設“特別納稅調整”一章，對防止關聯方轉讓定價作了明確規定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務院規定加收利息等條款，強化了反避稅手段，規范了企業行為，有利于更好地維護國家利益。
2、新企業所得稅法實施中的難點問題
第一，對財政收入的影響。新企業所得稅法的實施，將直接影響到我國的財政收入，主要體現為短期內的財政收入減少。由于企業所得稅稅制構成要素的變動，我國企業所得稅收入將發生變化，進一步影響財政收入的變化。由于受稅率變化、稅基調整、稅收優惠調整的影響，按現有納稅人靜態測算，在過渡期完成、新企業所得稅法全面實施后，國家財政每年將減收900億-1000億元。而目前我國的財政必須面對兩個問題：一是正在來臨的人口老齡化時代，二是不斷增加的財政赤字。不言而喻，老年人口的增加將增加非老年人口的負擔以維持公共養老金、公共醫療、公共護理等開支。我國政府也曾經連續通過發行國債、擴大財政支出的財政措施刺激經濟，國債發行量已經非常巨大。日益增長的財政支出和財政赤字必須通過增加稅收或者減支與增稅并舉來彌補。
第二，對財政體制的影響。現行財政體制是依據行政區劃確定企業所得稅歸屬，新稅法實行總部與分支機構在總部所在地匯總納稅，打破了當前企業所得稅的收入分配格局，對財政體制造成沖擊。體現在：一是各地財政收入差距將進一步拉大。由于企業的總部往往設在發達地區，企業所得稅會向發達地區集中，加劇地區間財政收入的差距，影響各地財政職能的發揮。二是可能會引發為了發展總部經濟導致的地區間稅收競爭。如暗中隨意擴大稅收優惠，增加特定方向的公共支出和減少應該收取的費用，以較低的價格向特定的投資項目提供土地，允許一些企業打上高新技術企業等招牌，從而享受國家規定的企業所得稅優惠政策等。這樣不僅會加大投資者的風險，也違背了企業所得稅法完善的初衷。
第三，對外資企業的影響。外商投資企業原企業所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%。兩稅合并后，不再分為企業所得稅稅率和地方所得稅稅率，統一為25%。如果單純從稅率變化看，外商投資企業實施新稅法后稅率下降，但是由于原外資企業大多享受特定區域稅收優惠和定期稅收優惠政策，如經濟特區內的外商投資企業享受15%的優惠稅率;沿海經濟開發區的外資企業享受24%的優惠政策;新辦的生產型外商投資企業享受“二免三減半”的優惠政策等等，所以外資企業整體稅負偏低。新稅法實施后，隨著對外資企業特定優惠政策的取消，外資企業的整體稅負將有所上升。但具體對每個外商投資企業稅負影響是不同的，一是原來享受稅收優惠政策的外商投資企業稅負將有所上升。二是對原來未享受稅收優惠政策的外資企業稅負將下降。三是符合條件的微利企業按新稅法的規定將享受20%的優惠稅率;四是原對設立在高新技術開發區內高新技術企業享受15%的優惠稅率，現改為對國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的優惠稅率，取消了區域限制。
第四，稅收優惠政策的變化影響。稅收優惠政策一直是我國稅制體系的一把“雙刃劍”,在達到特定政策目的的同時,也增加了稅法約束軟化和非規范風險,以及腐敗和尋租的可能。從這一角度看,新稅法還有需要進一步完善的地方。其中,在與稅收優惠相關的基本概念方面,新稅法還存在含混的地方。例如,新稅法及其條例里面,經常混用抵扣和抵免這兩個詞匯。事實上,雖然二者共同點都是減少稅額,但稅額抵扣的目的在于避免重復納稅,恢復正常稅負水平,而稅額抵免是為了鼓勵或照顧納稅人,使其獲得低于正常的稅負水平。對于成熟的稅法來說,有必要加強此類基本描述的規范化。再就是稅收優惠的一些具體規定,或會增加人為因素的影響空間。例如,新稅法的稅收優惠政策規定:“企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入。”并在實施條例中進一步細化,指出“企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料并符合規定比例,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。”但仔細來看,究竟哪些是符合優惠條件的產品,還缺乏明確的標準。
第五，粗放型的成本費用扣除項目明細不明確減少了應稅收入。新企業所得稅法對企業實物福利的扣除無明確明細規定。在中國，企業高層次的員工的避稅手段花樣繁多，如現金券、午餐券(為工作而配備的午餐費是免稅的)、住宿、車費補助、旅游、話費、汽車燃油補貼、代金券的發放、住宿條件的豪華化、公用車輛私用、私人請客簽公司帳單等等實物福利，更有甚者，在國家的住房公積金上做手腳，加大公積金計提，相當于多了一筆免稅養老金存款。而大部分的實物福利是被記入企業的成本進行扣除，這相比一般員工來講，有失稅賦公平原則，而且造成國有資產和稅收收入的流失。
第六，企業所得稅征收過程中出現的雙重征稅問題。雖然企業所得稅和個人所得稅選擇不同的納稅人和征稅對象課征，理應互不交叉，但在某些情況下，企業所得稅和個人所得稅雖選擇不同的納稅人，卻以同一對象征稅，因而發生重疊交叉，出現重疊征稅。如何在最大程度上避免這種重疊征稅的現象，也是我國在進行所得稅制改革、選擇稅制模式時應該考慮解決的問題。按現行稅法規定，對個人從企業取得的股息、紅利征收20%的個人所得稅，盡管企業對該項股息、紅利已經交納了企業所得稅，當投資者取得這些收入之后，還需要繳納個人所得稅，這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復課稅。
第七，新的避稅問題產生。目前國內的三資企業中，對于未與中國簽訂避免雙重征稅的稅收協定的國家或地區的企業，以及避稅地沒有所得稅征收，其來自于境內的所得，除個別例外情形給予優惠外，將被征收收益所得稅，而舊稅法規定外國投資者來源于境內的所得是免稅的。而如果同時被認定為居民公司，這種避稅地公司將變得沒有實質意義，除非公司的管理機構進行搬遷，當然這是極不現實的。例如根據內地與香港稅務安排，新的中國與新加坡稅務協定(2008年1月1日生效)中對股息給予最低5%的饒讓規定，比新企業所得稅法中規定的20%(細則中規定為10%)為低。而此兩國(地)企業所得稅(又稱利得稅)稅率較境內低。目前已有透過BVI進行境內投資的臺資企業將持股公司轉至香港的情況。同時，隨著越南與東南亞新興市場的開拓，以加工為導向的產業將有部分會流失至這些國家。
[關鍵詞]增值稅；營業稅；改革；對策
[中圖分類號]F832 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）33-0130-02
營業稅主要是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業額征收的一種商品與勞務稅。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，經濟市場化和經濟全球化的程度不斷提高，征收營業稅日益顯現出其不合理性和缺陷。因此，將營業稅改征增值稅是我國稅制改革的必經之路，是大勢所趨。
1 營業稅改革的必然性
1.1 兩稅并行造成重復征稅
增值稅與營業稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，交增值稅時不交營業稅，交營業稅時不交增值稅。兩者的征收范圍不同，凡是銷售不動產、提供勞務（不包括加工修理修配）、轉讓無形資產的交營業稅，凡是銷售動產、提供加工修理修配勞務的交納增值稅。兩稅的征收范圍有一定重疊。貨物和勞務的界線越來越不明晰，貨物生產需要消耗勞務和其他貨物，勞務提供也需要消耗貨物和其他勞務，因此，貨物銷售和勞務提供實際都存在重復征稅，加重稅務負擔，不利于社會分工細化，有礙市場公平。
1.2 兩稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條
增值稅具有“中性”的優點（即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業在公平競爭中做大做強），但是要充分發揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能拓寬，最好包含所有的商品和服務。在現行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。
1.3 兩稅并行造成稅收征管中的困難
隨著我國經濟的快速發展，市場競爭激烈，企業為提高市場占有率，采用的銷售形式越來越靈活，諸如混合銷售、兼營等特殊經營行為已相當普遍，而根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。納稅人往往無法正確劃分銷售額和營業額，反而可能利用稅法的漏洞逃稅避稅，這就給稅務機關的征管工作帶來了困難。
2 營業稅改革對企業的影響
營業稅納稅企業改革之前承擔了營業稅和增值稅的雙重稅收負擔，在改革之后，原來營業稅納稅企業變成了增值稅納稅企業，因此只承擔增值稅的稅收負擔， 營業稅和增值稅雙重征稅的問題不存在了， 企業的稅負減輕了。此外2009年我國推行了增值稅改革，把原來的生產型增值稅轉變為消費型增值稅，這一變化的重要之處在于企業購進的用于增值稅生產活動的固定資產， 其進項稅額由原來不能從銷項稅額中抵扣變成現在可以抵扣。這樣一來， 原來營業稅納稅企業所購進的固定資產（包括不動產）可以直接從銷項稅額中扣除，這一措施的實施對原營業稅企業來說稅負又在一定程度上減輕了。另外， 對于原來的增值稅企業來說， 經常從原來的營業稅企業購進貨物或勞務，但由于對方是營業稅納稅企業只能開普通發票，不能開增值稅發票，因此，這些貨物的進項稅無法抵扣，造成這些企業負擔比較重， 而營業稅納入增值稅后，增值稅實現了全產業鏈的抵扣，消除了重復征稅，其減稅效果也將非常大。
3 營業稅改革中面臨的問題
營業稅的改革雖然是大勢所趨，能促進我國稅制趨向公平與合理。但營業稅改革涉及面廣、牽涉行業甚多，必然會引起諸多爭議，也會面臨諸多困難。
3.1 各行業之間稅負差異的平衡
我國現行營業稅按行業不同設置了三檔稅率，其中，交通運輸業、建筑業、郵電通信業和文化體育業稅率是3%，金融保險業、轉讓無形資產、銷售不動產稅率是5%，娛樂業稅率是20%（除臺球保齡球以外） 。當這些行業改征增值稅后，若按照當前兩檔稅率征收增值稅，由于行業特點不同，增值率差異性較大，如餐飲、美發美容、咨詢等服務行業可以抵扣的進項稅較少，稅負會增加，易造成行業間新的稅負不均繼而影響企業生產和經營。如果設置多檔差別稅率不符合現代增值稅單一低稅率的中性原則，會造成新的價格扭曲。此外，我國營業稅的稅收優惠涉及面廣種類繁多，改征增值稅若保留這些稅收優惠明顯有違增值稅中性減少經濟扭曲的征稅原則，取消這些稅收優惠，短期內會增加相關行業的稅收負擔，引起新的稅負不平衡，行業稅負的均衡成為營業稅改革要解決的問題之一。
3.2 財政管理體制如何調整
根據我國目前的分稅制體制， 營業稅是地方稅，由地方稅務局征收， 增值稅是共享稅，中央和地方的分成比例是75∶25， 由國家稅務局征收。如果將現行的營業稅改為增值稅， 在我國目前地方財力已經比較緊張的情況下，對現行財政管理體制勢必造成沖擊，這恐怕是營業稅改革最為棘手的問題。如果不能調動地方政府的積極性， 改革將難以成功。如果調整財政管理體制的話， 是通過改變增值稅的分成比例調整， 還是通過其他方式調整， 這些都是需要我們解決的問題。
3.3 試點地區和行業的推進力度問題
上海在交通運輸業和部分現代服務業作為試點后，下一步考慮逐步將郵電通信業、金融保險業以及其他生活業等三個行業納入時間表，有望在半年后啟動“營改增”試點。北京已經獲批試點，深圳、江蘇、天津、重慶等地也已經提出參與增值稅改革試點方案。如何擴大試點的地區和行業，最終要把增值稅全覆蓋營業稅，從而取消營業稅，都是急需解決的問題。
4 解決的對策
營業稅改征增值稅是時展的必然趨勢，針對改革中存在的問題，本文認為企業可以采取如下對策。
4.1 合法減輕稅負
對稅負加重的行業，首先，要積極應對，不要有抱怨情緒。結合企業自身的經營情況，復核現有的運營活動并以此來確認哪些活動和流程會受到影響，采取措施使企業獲得最大收益；加強企業相關人員的培訓，正確處理會計業務。其次，積極爭取相關財政扶持。密切關注財稅部門的相關政策動態，及時核對企業自身信息，完成相應的申請工作，最大限度地享受稅收優惠。最后，咨詢稅務專家，在合法合理的基礎上，進行納稅籌劃。
4.2 做好兩稅之間的分成比例
由于增值稅是共享稅， 營業稅是地方稅， 均在我國財政收入中占有重要地位， 因此，營業稅改革必須與財政管理體制改革相配合。在目前地方財力已經比較緊張的情況下， 改革應該以不減少地方財力為前提， 這樣才能調動地方政府參與和推動改革的積極性。但是如果改革與財政管理體制的整體調整同步進行， 將增加改革的難度， 延緩改革進程。因此， 將改革后的增值稅通過轉移支付的方式返還給地方或者調整增值稅的共享比例是比較可行的。根據目前增值稅、營業稅中央與地方的分成比例， 可以調整增值稅中央與地方的分成比例， 并適當向地方傾斜， 調整后的中央和地方分成比例應為5∶5左右。
4.3 在總結試點地區經驗的基礎上全面推開營業稅的改革
關于營業稅改革的推進力度問題，筆者建議在總結經驗的基礎上在全國范圍內全面實施營業稅改革，避免采取漸進式的改革路徑。這主要基于任何一項改革都有利弊也會有不完善之處，任何時候都沒有一個盡善盡美的改革方案。雖然分步實施的改革容易減少矛盾的集中爆發，做到循序漸進，更容易為利益各方所接受，但是營業稅改革的最終目標就是要在貨物勞務領域統一稅制，逐步推行雖能避免過大的變動，但依然不能徹底解決營業稅增值稅并列征收帶來的重復征稅和抵扣鏈條割裂的根本性問題。此外，如果營業稅改革逐步推開的時間拖得太久，在原有問題尚未完全解決的同時又會衍生出新的利益訴求及矛盾，容易固化過渡期，進一步加大實施全面改革的難度。
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關鍵詞：現代企業制度稅收稅制改革
黨的十五屆四中全會《關于國有企業改革和發展若干重大問題的決定》再次強調：“建立現代企業制度，是發展社會化大生產和市場經濟的必然要求，是公有制與市場經濟相結合的有效途徑，是國有企業改革的方向。”稅務系統作為國民經濟的綜合管理部門，在支持國有企業改革和發展中具有不可替代的作用。
國有經濟是我國國民經濟的支柱，是稅收收入的主要來源。多年來，國有經濟為我國國民經濟的發展和社會各項改革做出了歷史性貢獻。在建立社會主義市場經濟過程中，國有經濟應當發揮其主力軍的作用。稅收作為國民經濟宏觀調控的主要手段之一，要在支持國有企業改革和發展方面充分發揮作用，尤其在促進國有企業戰略性改組、培植大型國有企業集團、支持國有企業盡快建立現代企業制度、促進國有高科技企業發展、支持國有企業下崗職工再就業、清費立稅、減輕國有企業負擔等方面要盡快研究對策，本文擬就深化稅制改革與建立現代企業制度相關問題作一探討。
一、現行稅制與建立現代企業制度的適應性和差異性
現代企業制度是在現代市場條件下形成的符合社會化大生產要求的企業組織形式，是一種規范化、法制化的新型企業制度。建立現代企業制度既涉及企業內部一系列制度的確立與創新，也涉及包括稅收制度在內的法律制度的建立和完善。它要求稅法統一、稅制規范、結構優化、稅負公平，只有創造公開、公平、公正的稅收環境，才能體現市場競爭優勝劣汰的競爭法則，也才能促進企業實現“自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束”，成為真正的面向市場的競爭主體和法人實體。
1994年，我國在“統一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權、理順分配關系、保障財政收入、建立符合社會主義市場經濟要求的稅制體系”的思想指導下，依據財政、效率、公平原則，對原稅制進行了規模大、范圍廣、內容深刻、影響力強的結構性改革，初步搭起適應市場經濟要求的稅制框架，這對企業改制是有利的。但也不可否認，94稅制改革畢竟是對部分稅種進行的改革調整，稅法尚未完全統一，稅制尚不夠規范和完善,與建立現代企業制度還存在諸多不足，主要表現在：
第一，稅制結構不夠優化，具體表現在稅種的組合不夠科學合理，與建立現代企業制度的要求不相匹配。從流轉稅和所得稅的比重看，1994年稅制改革后，流轉稅在整個稅收收入中的比重達70％左右，其中增值稅為50％左右，所得稅比重約為20％，其他稅種不到9％。從優化稅制的角度出發，流轉稅雖然具有收入穩定、課征及時、便于征管的優點，但也有隱蔽性和累退性等特點，如果流轉稅所占比重過高，稅收的調控作用將大打折扣，而公司或企業所得稅是調控公司行為的一種手段，可以用來有效地實現政府的某些政策目標。因此，從市場經濟發展的要求看，流轉稅應盡可能體現征稅面廣、稅率低、少優惠、嚴征管的原則，以避免對企業生產經營和市場決策造成更多的影響。所得稅應盡可能發揮“調節器”的作用，而目前所得稅占比重偏低尚不能有效地發揮其作用。
第二，稅法尚未完全統一，未能貫徹稅收“國民待遇”原則。1994年及其以后漸次進行的稅制改革，打破了對不同地區、不同所有制的內資企業實行有區別的所得稅制的老框框和舊模式，在為各類企業創造公平競爭的市場環境方面前進了一大步。然而，當前我國仍然存在“兩稅并立”的局面，雖然名義稅率基本接近，但在稅前扣除項目標準和稅收優惠政策方面，外資企業較內資企業寬，稅負不公平，如地區投資優惠、產業投資優惠、再投資退稅優惠、地方稅減免優惠等，而且在稅前扣除、壞帳處理、利息列支、交際應酬費支出以及資產處理等方面的規定都比國有企業寬得多，使二者的實際稅負相差甚遠。據測算，外商投資企業的所得稅實際負擔率只有8％左右，僅為國有企業實際負擔率的三分之一。稅基不規范、稅收優惠差別大，客觀上加重了國有企業的負擔，不利于平等競爭，進而不利于市場經濟的健康發展。再如，1994年的稅制改革盡管統一了不同所有制性質的內資企業所得稅，實行33％的統一稅率，但同時又對城鎮集體、鄉鎮企業、民族自治地方企業、校辦企業、福利企業，“老、少、邊、窮”地方企業制定了一系列的優惠減免政策，而這些優惠政策，國有企業特別是大中型企業很少能夠享受到，使內資企業的稅負并未真正拉平。據對一些省國有企業稅負的調查，國有企業所得稅負比集體企業、股份制企業和其他企業分別高出4％、18％、21％。如此大的稅負差別，國有企業怎么可能有競爭力?
此外，企業所得稅的征管不規范，歸屬不科學，不利于企業改制。我國現行的企業所得稅分為中央和地方企業所得稅，分別由國稅局和地稅局征管，并按企業的行政隸屬關系來確定其收入歸屬。這種將產權收益和所得稅混為一體，對于企業改制將產生不利影響，其突出表現是，該種方式，不利于企業優化組織結構。因為在市場經濟條件下，發展以股份制為代表的各類企業組織形式，通過資本紐帶，多渠道融資，企業的隸屬關系必然被打破，走無主管部門的獨立自主經營的路子，企業成為承擔民事責任，享有民事權利，對股東權益負責的法人實體，既不屬于中央企業也不屬于地方企業。因此，企業所得稅就不能再按隸屬關系區分稅款歸屬，否則將對企業改組改制產生不良影響。因為，按企業隸屬關系征收企業所得稅，無法打破部門與地區的界限，企業仍然屬于政府部門的附屬物，不能成為面向市場的獨立經濟主體，企業自當然無法落實到位，不利于政企分開。
第三，從增值稅來看，我國實行“生產型”增值稅，這無疑有利于保障財政收入，但“生產型”增值稅不能徹底解決重復征稅，這對于促進產業專業化、協作化程度的提高和貫徹國家發展專業化、協作化的企業集團產業政策以及國民經濟運行產生一定的逆向調節效應；同時“生產型”增值稅不利于加快基礎產業的發展和科技的進步，進而不利于貫徹國家的產業結構政策；不利于實現“兩個轉變”；不利于企業的技術改造、提高生產要素存量的素質，因而有礙于建立現代企業制度。
從增值稅與營業稅征收范圍來看，我國現行稅制，增值稅與營業稅實行并列調節，在實際運行中存在著諸多問題，具體表現在：一是產生了不規范的扣稅憑證，如運輸發票，從而在增值稅進項稅額抵扣的問題上出現了運費抵扣率低于實際負擔率，企業進項稅額抵扣不足的問題和任意填開運費發票進行抵扣的問題；二是引起國稅局與地稅局的矛盾，由于增值稅征稅范圍較窄造成了混合銷售收入計稅標準模糊、征稅主體不明確的問題，因此實際工作中，國、地稅征管交叉，出現了搶稅和爭稅現象，加大了稅務督查難度，降低了稅收征管效率。
從增值稅消費稅交叉征收來看，我國現行流轉稅制格局中，增值稅與消費稅實行交叉調節，且分別實行價外稅和價內稅，兩稅的復雜計算給企業會計核算、指標統計和財務分析造成許多麻煩和困難。消費稅作為價內稅，還會造成價稅不分，在一定程度上扭曲應征消費稅商品的市場價格信號，給企業經濟分析帶來困難。
第四，從稅收調控的廣度與力度來看，我國現行的稅收調控的廣度與力度還不夠，缺乏與建立現代企業制度相適應的稅種。建立現代企業制度的重要內容之一是在明確產權的基礎上，鼓勵企業與企業、個人之間進行多種形式的規范的產權交易，促進存量資產的合理流動和重組。據有關資料統計，我國目前國有企業有可能提供兼并的資本大約有1萬億元，這種巨大的資本市場，一方面給我國的企業特別是國有企業帶來了新的機遇，對建立現代企業制度起到了很大的推動作用，另一方面也帶來大量的產權轉讓收入(損失)。稅收作為經濟宏觀調控的有力杠桿理應加以合理調整，而我國目前尚未對資本利得建立專門的課稅制度，在資本利得稅收待遇上出現了資本利得內涵的法律概念不明晰，缺少利得稅款的抵扣方法和對規避稅收行為的反避稅措施。特別是從我國現行的有關對資本利得課稅的稅收規定來看，企業所得稅和個人所得稅對資本利得(如股息和紅利所得)存在著重復征稅，阻礙了我國現代企業制度和資本市場的發展。
建立現代企業制度，深化企業改革，優化勞動組合，需要妥善解決離退休職工養老、醫療保險和企業下崗人員，破產企業職工的救濟問題，建立完善的社會保障體系。但是我國社會保障制度改革剛剛起步，由于經濟發展水平較低，現在社會改善面還比較小，也不規范，使得工人干部一下崗就惶惶然。我國的社會保障收入采取收費形式雖然取得了一些成效，但是隨著社會主義市場經濟體制的完善，國企改革力度的加大，失業人員的增多和我國逐漸邁入老齡社會，現行籌資方式正日漸暴露出越來越多的缺陷，例如保障覆蓋面窄、比例不統一、資金管理分散、在支出上不能作到專款專用等問題。因而，社會保障基金籌集的非規范化形式和體制上的法律約束不足削弱了社會保障功能。從長遠看，社會保障籌資模式應走上規范的法制化軌道，用稅收形式籌集保障資金是較好的選擇，可目前，我國稅制在此方面也屬空白。
二、深化稅制改革，促進現代企業制度的建立與完善
針對以上存在的問題，我認為必須深化稅制改革，促進現代企業制度的建立與完善，具體措施主要有：
(一)盡快統一內資外資兩套企業所得稅，使各類企業在市場競爭中，站在同一起跑線上，公平納稅
本著公平、效率、簡便和國民待遇原則，制定統一的企業所得稅法，統一稅基，統一稅率，統一扣除標準，統一優惠政策，統一征管程序，實現由按經濟性質、投資來源、投資區域給予優惠向產業優惠為主轉變，縮小減免優惠范圍，實行加速折舊和投資抵免，在企業所得稅負擔水平上，使國有企業與非國有企業和外商投資企業達到基本公平。在統一企業所得稅制的同時，還應解決好其歸屬問題，取消目前按企業隸屬關系劃分中央企業所得稅和地方企業所得稅的做法，恢復企業所得稅作為一個獨立稅種的地位，建議采用所得稅“同源共享，分率課征”的辦法，即將企業所得稅作為中央、地方共享稅，“國稅”和“地稅”系統分率課征。
(二)優化稅制結構，充分發揮稅收作用
一是逐步提高所得稅的比重，以發揮所得稅的經濟調控作用；二是從長遠來看，應轉換增值稅的稅基類型，將“生產型”增值稅變為“消費型”增值稅，因此而減少的財政收入可采取兩個辦法彌補：盡可能取消流轉稅環節的減免稅政策，據測算通過選擇合適的增值稅轉型方案，再考慮用1999年底各項優惠政策實施到期將增加的350—400億元增值稅收入來彌補轉型造成的減稅，收支相抵尚有余；通過擴大所得稅稅基和嚴格征收以及取消所得稅過多優惠政策也可保證收入不會大幅減少。從目前來看，可以考慮應對高新技術企業制定相應的稅收政策，準予高新技術企業購入的科技成果和先進技術設備按一定比例計算抵扣，這將有利于企業加快設備更新速度，推動技術進步；有利于增強企業自我改造、自我發展的能力，增強企業發展后勁，形成現代企業規模，并實現規模效益；三是擴大增值稅征稅范圍，將現行增值稅征稅范圍進一步擴大到勞動服務環節，以解決增值稅營業稅并列調節出現的問題；四是進一步擴大消費稅的征稅范圍，變價內稅為價外稅，并在零售環節征稅，以便體現消費稅調節目的，減輕生產企業負擔；五是開征社會保障稅，以增強征收的剛性，同時也有利于節約征收成本、有利于擴大資金覆蓋面、有利于加強對社會保障資金的財政預算監督；六是開征資本利得稅，緩解和減除股息的經濟性重復征稅，恢復資本性融資手段的平等稅收待遇。從長期來看，我國的資本市場框架已經基本形成，必須利用稅收手段進一步規范市場行為，對從事股票交易的所得、房產和固定資產產權交易的所得適時開征資本利得稅，從而建立與經濟國際化、企業經濟成分多元化相適應的稅收體系，更好地發揮直接稅的調控作用。
(三)稅收優惠政策要有利于促進國有經濟的戰略性調整和企業技術進步
增強企業的科技競爭能力是在建立現代企業制度中推進企業增加技術含量進行結構性調整的根本舉措。“九五”及“十五”期間，我們要實現兩個具有全局性意義的根本性轉變，其中之一就是經濟增長方式由粗放型向集約型轉變。就是“增大科技進步在經濟增長中的含量”，而關鍵的又在于促進企業健全技術進步的各種機制。稅收分配已深深融入到企業技術進步機制不可分割的載體中。就所得稅而言，在我國目前“兩稅并立”的局面下，對鼓勵和促進企業技術進步的優惠條款、優惠內容并不規范和統一，也不系統；優惠方式單一，不夠靈活，優惠措施不夠得力，企業難以從中真正獲得實惠。在稅制改革中，應充分考慮加大對企業科技投入的優惠力度。首先，轉變稅收優惠方式，確立以稅基式減免優惠為主，并輔之稅額式減免優惠，由事后優惠轉變為事前優惠，強調稅收優惠對技術開發的引導作用，使企業因科技進步而獲得的稅收優惠的利益明朗化，并同企業共同承擔因采用先進技術本身而帶來的風險，引導和鼓勵對技術進步的投入。其次，鼓勵企業加大科技投入的力度，對企業用于研究開發的新產品、新技術、新工藝所發生的各種費用，視增長情況，可規定準予在稅前加倍扣除。以此來激勵企業逐年加大技術開發費用的投入。第三，稅收政策要有利于企業科技人才的培養和科技隊伍的穩定，并促進人力資源儲備機制的形成。技術進步和產業升級歸根到底要依靠企業現有的科技人才和對未來人才的儲備。我國一些稅收政策規定不適應知識經濟下企業對人力資源的需求和培養的要求，如每人每年在繳納企業所得稅前可扣除的工資額偏低，與高新技術企業中科技人員高額工資的現狀不相適應，不利于企業科技人員隊伍的穩定。最后，建立技術開發基金。技術開發基金按企業投資額或銷售額的一定比例計提，并規定可在計征所得稅前抵扣，這樣可降低企業在開發與應用先進技術時的風險，鼓勵其技術創新的積極性。
(四)完善國有資產流動、重組等方面的稅收管理體制，改變改制、改組企業的稅收管理法規缺位狀況，促進改制、改組企業的規范發展
[關鍵詞]wto；國際投資；資本出口中性
中國目確立改革開放方針以來，國際投資活動十分活躍。到2000年，中國的外資流入占到世界份額的5％以上，成為世界上利用外資最多的發展中國家；中國的對外投資占世界份額的0.6％，成為世界第資本輸出國。中國在國際投資方面所發揮的作用已越來越重要。與此同時，經過16年的不懈努力，中國加入了世貿組織。這意味著中國即將以更加開放的姿態融入到世界經濟的主流中去，中國的國際投資也將會更加活躍、更加擴大。對此，我們必須適時地對我國的國際投資稅收政策進行調整修訂，以適應入世后中國的國際投資形勢發展變化的需要。
一、對外商投資稅收政策的調整選擇
眾所周知，wto規則是針對其成員國的產品貿易、服務貿易及與服務貿易有關的知識產權交易進行約束規范的，而對各國間的跨國投資并無直接的要求，但它的透明度原則對各國選擇制定國際投資稅收政策卻是有約束力的，尤其是各國依據oecd范本和聯合國范本所簽訂的國際稅收協定，對各國的跨國投資稅收政策有許多具體的規定要求。在所有的國際稅收協定中，都有稅收無差別待遇條款，這與wto協議中的國民待遇原則精神是一致的。稅收無差別待遇是締約各方向對方提出的稅收待遇要求，它要求締約國一方國民在締約國另一方所享受的稅收待遇不能比后一國的國民相同條件下享受的待遇差，具體包括：（1）國籍無差別；（2）常設機構無差別；（3）支付無差別；（4）資本無差別。在此條款的約束下，各國可以對外商投資提供與本國資本相同的稅收待遇或優于本國資本的稅收待遇，卻不能使外商投資承受比本國資本重的稅收負擔，否則，會被視為稅收歧視，影響國家間的對外投資關系。
（一）對我國現行的外商投資稅收政策的反思
我國現行的外商投資稅收政策，是依據涉外稅收全面優惠原則制定的，其核心內容是對跨國外國納稅人和本國納稅人分別制定兩套完全不同的稅法，給予前者以全面的、綜合的稅收優惠，使跨國外國納稅人的整個稅負明顯低于本國納稅人。顯然我國的政策選擇并未與國際稅收協定中的無差別待遇相違背，而且對外商投資者提供了遠優于本國資本的“超國民待遇”。這種選擇在國際上是少有的，甚至是獨一無二的。這樣做當然有利于加速吸引外資，但作為資本輸入國，卻往往需要付出很高的成本和代價。改革開放20年來，我國一直實行這一政策，其間有過一些調整，但兩套稅制、稅負外輕內重的基本格局始終沒有改變。隨著國內外投資環境的變化，這種多層次、多環節、全方位的稅收優惠政策體系的積極作用正日漸消減，而其所帶來的各種弊端卻在日益增多。
1.內外資企業稅負不平等，木利于公平競爭。近年來我國一直投資乏力，內需不足。而外輕內重的稅收優惠政策使外資的投資回報率大大高于內資的投資回報率，本國資本明顯受到歧視，一定程度上挫傷了內資企業的投資積極性。入世后，國內市場準入政策將大大放寬，外資企業會長驅直入。如繼續執行這種政策，勢必會使內資企業處于更加不利的劣勢地位，難以與外資企業公平競爭。
2.造成嚴重的稅收流失。有研究資料表明，中國對外資的稅收減讓及由此造成的稅收逃漏（大量的涉外稅收優惠刺激了假外資企業的衍生）每年不下一千億，這說明我國的引資政策成本相當高。
3.造成地區經濟發展不平衡。我國自改革以來，對外商投資逐步形成了經濟特區。經濟開發區、沿海開放城市、內地城市等的差別稅收待遇格局。這種地區導向上的偏差，一方面扭曲了外資的地區選擇，使整體投資環境原本就優越的沿海省份在吸引外資時具備了更加有利的條件；另一方面又使中西部地區有限的資金，因競相追逐稅收優惠也紛紛流向東南沿海地區，更加劇了中西部地區的資金匱乏，擴大了東部沿海與中西部地區的經濟發展差距。
（二）對外商投資稅收政策的合理取向
入世前，我國在對外商投資實行全面優惠的同時，尚有一些能夠對內資企業予以照顧保護的稅收、行政措施。一旦入世，那些照顧保護措施很快會被取消，國門洞開，外資將大量涌入。屆時，內資企業將面臨與外資企業激烈競爭的局面。如果不改變現行的全面優惠政策，內資企業將處于更加不平等的劣勢地位，難以生存發展。因此，盡快調整改革現行政策已是勢在必行。而政策調整的合理取向應是涉外稅收平等原則，即對跨國外國納稅人和本國納稅人在稅收上實行無差別待遇，一律平等對待，按照同一套稅法規定的相同征收范圍和稅率征稅。這樣調整的合理性在于：
1.可以兼顧吸引外資和保護民族產業兩方面的需要。一方面，我們作為發展中國家，經濟發展水平與發達國家相比有很大差距，這決定了我們需要大量吸引外資以加快我國的經濟發展速度。另一方面，我國的工業化程度還不夠高，亟需鼓勵本國的民間投資，以發展壯大本國的民族經濟。在內資和外資都需要鼓勵的情況下，選擇平等原則恰可兼顧這兩方面的需要。
2.客觀認識稅收優惠政策的作用。改革開放的實踐已使我們認識到，稅收優惠政策雖是大量吸引外資必不可少的條件，但它并不是唯一重要的因素。對外商投資者而言，一國的市場潛力、經濟政策的穩定性、勞動力的價格和素質起著更為重要的導向作用。
3.統一稅收優惠，規范稅收制度，有利于增強稅收政策的透明度。我國現行的涉外稅收政策體系，涉及面廣、層次多，紛繁復雜，缺乏政策透明度，往往使外國投資者不得要領，這種做法雖然與wto的國民待遇原則、國際稅收協定中的無差別待遇不相抵觸，但木符合wto規則中的透明度原則。將現行的涉外稅收全面優惠原則改為平等原則，統一對內、對外的稅制、優惠，可使稅收政策透明規范，會更有利于吸引外資。
市場經濟要求平等競爭、公平稅負，按照涉外稅收平等原則設計外商投資稅收政策，就可以為中外投資者營造出一個公平、有效的稅收環境。因此，調整改革我國現行稅收政策的思路應當是：
第一，統一地方稅。按照涉外稅收平等原則統一內、外資企業分別適用的不同地方稅，將房產稅、城市房地產稅和城鎮土地使用稅合并為統一的房地產稅，改按評估值為計稅依據，以實現與國際接軌；將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為統一的車船使用稅，同時調整稅額，改進計征方法；將城市維護建設稅進行合理修訂，使其對內資企業與外資企業統一適用。
第二，統一內外資企業所得稅。（1）合理確定納稅人。改變目前內資企業以實行獨立核算的單位作為納稅人，按國際通行做法以法人作為企業所得稅的納稅人，把不具有法人資格的個人獨資企業、自然人劃歸個人所得稅。（2）統一稅率。鑒于國際上公司所得稅稅率多在20％－35％之間及周邊國家對外開放吸引外資的情況，我國統一后的企業所得稅可實行25％的比例稅率，另設20％和15％兩檔低稅率，以對我國眾多小企業提供一定的稅收保護。（3）統一稅基。兩稅合一后，應在工資福利開支、交際應酬費列支、捐贈扣除、壞賬處理、固定資產折舊、殘值估價等方面實現統一。
第三，統一稅收優惠。（1）按照平等原則，統一設計優惠政策，對鼓勵投資的行業和地區，不論是內資還是外資一律給予相同的稅收優惠待遇，以鼓勵公平競爭。（2）統一的稅收優惠應以產業政策為導向。今后對國家鼓勵投資的基礎產業、高新技術產業、農業、交通運輸業等，應使內資與外資享受相同的稅收優惠待遇，徹底消除優惠外資、歧視內資的不合理現狀。（3）對在西部地區舉辦的符合國家鼓勵的產業，也應不分內外資實行相同的稅收優惠，以實現國內市場對內、對外的統一開放，從而誘導國內外資金向西部的轉移流動。
在實行涉外稅收平等原則的同時，為使我國現行的涉外稅收優惠政策具有連續性、穩定性，也為了在國際大環境的對比中，使我國的投資環境更具有吸引力，我國可借鑒周邊一些國家和地區的做法，制訂單獨的《引資法》，即根據我國經濟發展規劃、階段發展目標將利用外資的投資規模、項目的各種投資優惠政策，用法律形式規定下來。這樣，一方面可給投資者以安全保障；另一方面又可遏制各地區的優惠攀比，從而保證稅收政策在全國的統一性。
二、對外投資稅收政策的調整選擇
對外投資是我國對外開放、參與國際經濟活動的一個重要方面。
長期以來，由于受對外投資規模的限制，我國的涉外稅收政策研究一直限于我國境內的外資企業和個人方面，而對我國法人居民和自然人居民對外投資所涉及的國際稅收政策關注較少。相應地，這方面的稅收制度與稅收政策也不夠系統完善，一定程度上影響了我國的對外投資發展。我國加入wto之后，對外開放的角度將進一步擴大，發展海外投資，對外輸出勞務的項目會越來越多，因此我們必須抓緊制定對外投資稅收政策，積極推動符合條件的企業對外投資，鼓勵我國有資金、有技術的企業在海外設立子公司、分公司，帶動設備和零部件出口，發展工程承包和勞務輸出，以促進跨國資本的雙向流動。
我國經濟經過20年的調整改革，已實現了投資主體多元化，并積累了相當的經濟基礎和經濟實力。到2000年底，我國城鄉居民的儲蓄存款余額已超過64300億元人民幣，外匯儲備超過1656億美元，國內生產總值超過89404億元人民幣。這些數據表明，我國居民的對外投資能力已大大增強。但與此同時，充分利用國內外資金，加快實現我國的工業化、現代化的任務依然十分艱巨。根據我國現階段的經濟發展水平、發展要求以及國際稅收規范的要求，從稅收上來講，我們應對海外投資實施一種既不鼓勵也不限制的政策，而按照資本出口中性原則來設計稅收政策恰能符合這種要求。從理論上講，所謂資本出口中性原則，是指對本國納稅人的國外所得與國內所得適用相同的稅率，使其投資地點的選擇不受稅收因素的影響，從而使稀缺資源能夠在世界范圍內得到最有效的配置。
依據這一原則，我們可對我國的對外投資稅收政策做出如下的安排設計：
1.對國外繳稅實行限額抵免。純粹的資本出口中性，要求對本國居民的國外繳稅給予全部抵免，但這樣有可能侵占資本輸出國的稅收利益。因此，各國在采用抵免法時，都實行了限額抵免，我國也是如此。在我國現行的兩個企業所得稅法中均規定：納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除。但扣除額不得超過其境外所得依據本法規定計算的應納稅額。在這種情況下，如果外國稅率高，本國稅率低，投資者會有一部分超限額稅款得不到抵免，重復征稅將無法徹底消除，從而對資本輸出中性會有所偏離。不過采用超限額結轉抵免，可使這一問題基本化解。目前，美國、日本及中國等國都采用了這一做法，使資本出口中性得以保持。在今后的稅法調整改革中，我國應保留這一規定。
2.用綜合限制抵免代替分國限額抵免。在我國現行的兩個企業所得稅法中，對多國直接抵免我們選擇了分國不分項的限額抵免。這意味著，當各個非居住國的稅率高低不一時，采用此法會由于各個非居住國的抵免限額不能相互調劑使用，使適用高稅率的分公司的已納稅款超過抵免限額的部分得不到抵免，形成國際重復征稅，從而偏離資本出口中性。但它有利于維護居住國的財政利益。考慮到我國的境外投資者要面對比國內更加激烈的競爭，而國際上采用綜合限額法的國家又日漸普遍，我們認為應將分國限額抵免改為綜合限額抵免。這樣既可減輕我國境外投資者的競爭壓力，免受歧視待遇，又能更好地體現資本出口中性原則。
自改革開放和建立社會主義市場經濟體制以來，我國社會財富急劇增加，其中一些人通過各種手段集聚大量財富，導致收入差距拉大、貧富分化嚴重，加上大宗遺產的繼承和遺贈使得貧富差距進一步擴大，已經嚴重影響到社會和諧穩定。有鑒于此，對遺產稅開征的必要性和可行性進行研究非常有實際意義。
一、構建我國遺產稅法律制度的必要性
當前社會在人民生活水平提高的同時，人和人之間的收入差距卻在逐漸拉大，造成人與人之間的貧富差距懸殊，基尼系數超過國際警戒線，部分民間機構認為我國基尼系數甚至超過了0.5。收入差距和貧富懸殊成為了和諧社會的定時炸彈，能夠有效的拆除這顆炸彈的方法就是構建適合我國國情的遺產稅法律制度。世界上許多國家都開征了遺產稅，用實際效果證明了課征遺產稅有均衡社會財富、縮小社會貧富差距等作用，因此，就我國目前的社會發展態勢來看，構建我國的遺產稅法律制度是非常有必要的。
1.調節收入分配與均衡社會財富的需要。自改革開放以來，國內經濟飛速發展，社會財富日益增加，人均收入水平不斷提高。但是由于其中一部分地區的一部分人通過搶占改革發展的優勢資源，個人財富急劇增加，這一部分人先富起來，與其他居民間的收入差距拉大，貧富差距日漸顯露。隨著我國加入WTO，千萬富翁、億萬富翁不斷涌現，收入差距和貧富差距矛盾越發凸顯。
2.實現社會公平的需要。社會公平是社會主義的本質要求，是社會價值體系的核心內容，是文明社會進步的標志，是社會和諧發展的基本要求和目標。同時，社會主義的本質是追求共同富裕, 人與人之間的財富相當了，便于更好地實現社會公平。正如諾貝爾經濟學獎得主詹姆斯·米德所言:“在任何一個時點上,都應該在社會的全體人民之間比較公平地分配社會的收入和財富。”
但是，由于一部分地區的一部分人得到了“先富起來”政策的青睞，這些人搶占了改革開放的先機先富了起來，積累了大量的財富。然而在他們獲得財富的同時，有一部分人卻因此承擔了更多的改革開放成本。比如，從社會公平的角度來講，先富起來的那部分人勢必是比其他人消耗了更多的自然資源與社會資源，但是相對于他們對社會的付出就不相稱了，《環球時報》曾評論說：“中國富人的稅收負擔在世界上是最輕的”。因此，富人們享受到更多的改革收益，就應該通過某種方式來承擔比其他人更多的改革開放成本，來補償他們所消耗的資源和那些未受到政策青睞而收入較低的其他人，以期能基本實現社會公平，而征收遺產稅便是這種方式。只有通過這種強制方式才能征收到富人們的財富來“救濟”那些低收入人士，因為僅僅靠思想宣傳和道德說教就期待富人們的“慷慨解囊”是不實際的。
二、構建我國遺產稅法律制度的可行性
前文的探討表明，當前我國對于建立遺產稅制度是非常必要和急切的。但是，我國目前的社會基礎和各方面條件能否支持和推動該法律制度的構建，亦即遺產稅法律制度的構建是否是可行的、水到渠成的，筆者在此部分將進一步探討。
1.經濟的發展和超高收入群體的出現提供了充足的稅源。總結和歸納目前各國開征遺產稅的條件來看，一般地，一個國家在基本滿足三個條件的基礎上，才有條件開征遺產稅。按照世界各國開征遺產稅與贈與稅的標準,這三個條件是:一個國家的人均GDP的水平;居民儲蓄的水平;基尼系數的高低。國家統計局公布的《2012年國民經濟和社會發展統計公報》顯示，2012年中國國內生產總值(GDP)為519322億元，年末全國大陸總人口為135404萬人，據此，2012年中國人均GDP為38354元，換算為美元，2012年我國人均GDP約為6000美元，世界排名為80多名，處于世界中上水平，這意味著我國近年來經濟發展較快，社會財富迅速增加。其次，《公報》顯示，2012年城鎮人均純收入為24565元，比上年的21810元增加了12.6%，2012年農村人均可支配收入為7917元，比上年的6977元增加了13.5%，居民個人收入來源渠道多元化、收入形式多元化、收入增長速度較快，這顯示我國整體經濟發展和增長形式是很樂觀的。同時，任何一種稅收都需要充足的稅源來支撐從而發揮其功能，而遺產稅的稅源來自于公民死后留下的遺產。目前，中國的高收入階層正隨著經濟的發展而不斷擴大，人數越來越大，財富越來越多，而且他們擁有的財富也遠遠超過普通老百姓，這就為遺產稅的征收提供了稅源上的可能性。2012年，胡潤百富(Hurun Report)和上海傳媒投資公司群邑智庫(GroupM Knowledge)對中國富人的最新調查顯示，截至年底，中國內地千萬富豪多達102萬，億萬富豪達63,500人。這表明我國許多人已經進入超高收入階層，為我國開征遺產稅提供了充足的稅源。最后，根據我國國家統計局公布的我國2012年基尼系數為0.474，超過國際警戒線，也推動了遺產稅法律制度的構建。
2.相關立法的出臺和完善提供了適宜的法律環境。遺產稅法律制度作為一個嶄新的、特殊的法律制度，必須符合我國稅收法定主義原則，其構建需要相關的法律制度來配套，形成一套完整的遺產稅法律體系。隨著我國經濟的發展，為了適應社會和經濟發展的需要，我國法律制度的構建和完善進程也隨之推進，這就為遺產稅法律制度的構建提供了較為基本的法律依據和配套制度，奠定了開征遺產稅的法律基礎。
3.稅務機關技術力量的不斷提高提供了征管基礎。伴隨著知識經濟時代的發展、網絡信息技術的進步，我國稅務機關的征管能力得到了很大的提升。各級稅務機關逐漸將各種先進科學的管理手段和技術運用到稅收管理中,隨著不斷的完善，先進的稅收網絡逐步形成，征管水平不斷提高;當前我國在稅收征收制度、管理機制方面不斷加強和完善,為遺產稅的開征提供了技術支撐。同時，隨著我國稅收征管工作多年來的開展，經過長期的工作實踐，稅務機關及其工作人員都得到了充足的鍛煉，也積累了豐富的稅收征管經驗，這就為遺產稅的開征提供了人才支撐。此外，各個部門之間的配合和協助也是必不可少的。各級國稅、地稅、房地產、金融、工商、公安、交通等部門的聯系和配合也越來越密切，為遺產稅開征提供了保障。
4.國外和其他地區的立法提供了寶貴經驗。遺產稅在國外作為一個古老的稅制，在世界上已經有4000多年的歷史, 而近代意義上的遺產稅法律制度也有400余年的歷史。當今世界上大多數國家都已經開征了遺產稅,構建了完善的遺產稅法律體系，其中既有發達國家,也有發展中國家,這些國家和地區的立法和實務在各方面都提供了許多國際經驗以便借鑒,使我國在遺產稅的征收和管理等問題上,可以避免因經驗不足而走彎路。同時,遺產稅作為一個在世界上普遍課征的稅種，其本身體現了一定的國際性,這就要求我國在遺產稅的征收管理過程中應注意與其他國家的交流與協作，可以簽訂國際稅收協定等互惠方式來避免雙重征稅、打擊偷漏稅等違法行為。
【關鍵詞】 企業股權投資所得;會計處理;所得稅
企業的股權投資按持有的目的不同,可以分為交易性金融資產、可供出售金融資產、長期股權投資三種形式,其會計核算比較復雜。由于會計核算與所得稅的會計處理是相分離的,這樣,股權投資的所得稅問題就更加復雜。本文擬結合我國頒布的《金融工具確認與計量》、《長期股權投資》等會計準則以及《企業所得稅法》等法規的相關規定,對企業股權投資涉及的相關所得稅問題作進一步的探討。
一、企業股權投資所得相關會計處理
一般來說,股權投資通常獲得兩種收益,一種是投資人在持股期間作為股東從被投資企業分得的股息紅利;另一種是投資人最終轉讓或處置股權時所取得的投資轉讓所得(或損失)。我國可以把前者稱為股息所得,后者稱為股權轉讓所得。股息所得與股權轉讓所得會有所交叉,體現在股權轉讓所得中很可能包含著一部分股息所得,它對應于投資人在轉讓股權前應分享的被投資企業的累計盈余公積與累計未分配利潤。
而有些業務,最終會形成股息所得或股權轉讓所得,但在沒有形成之前,會計上會進行過渡性處理。比如,交易性金融資產在持有期間資產負債表日公允價值與入賬價值的差額,這種差額會最終形成股權轉讓所得,但由于沒有出售,則把其作為公允價值變動損益處理。這種所得稱之為其他所得。
根據會計準則的相關規定,企業股權投資的股息所得、股權轉讓所得和其他所得的會計處理如表1所示:
二、企業股權投資相關的所得稅處理
(一)股息所得
企業股權投資的股息所得如表1所示的五種情況。需要特別說明的是,對于第五種情況,形式上是股權轉讓所得,但根據《國家稅務總局關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》(國稅函[2004]390號)的規定,將其作為股息所得處理,主要是避免股權轉讓所得中的股息所得的雙重納稅問題。具體規定為:“企業進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業時,應按《國家稅務總局關于印發〈企業改組改制中若干所得稅業務問題的暫行規定〉的通知》(國稅發〔1998〕97號)的有關規定執行。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤重復征稅,影響企業改組活動,在計算投資方的股權轉讓所得時,允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。”
在原稅法下,外資企業在中國境內投資于其他企業,從被投資單位取得的股息所得,可以不計入應納稅所得額,即采用免稅的稅額扣除法;而內資企業分回的股息所得,則存在一個補繳差額稅款問題,即采用抵稅的稅額扣除法。而新稅法則作了統一規定,居民企業以及在中國境內設立機構場所的非居民企業,從居民企業取得的股息所得,均作為免稅收入。但不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此,除了交易性金融資產持有期間的股息所得外,其余四種類型的股息所得均不計入應納稅所得額。
(二)股權轉讓所得
股權轉讓所得是一種資產轉讓所得,一般應計入應納稅所得額。因此,交易性金融資產和可供出售金融資產轉讓所產生的股權轉讓所得,均應計入應納稅所得額。而對于長期股權投資的股權轉讓所得,則分為幾種情況:
1.企業進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業時,投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為股息性質的所得,不計入應納稅所得額。
2.根據《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》(國稅發〔2000〕118號)、《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》(國稅發〔2004〕82號)規定精神,“企業在一個納稅年度發生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得,占當年應納稅所得50%及以上的,可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額”。
3.若股權轉讓出現損失,根據國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知(國稅函〔2008〕264號)的規定,“企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的權益性投資轉讓損失,可以在稅前扣除,但每一納稅年度扣除的股權投資損失,不得超過當年實現的股權投資收益和股權投資轉讓所得,超過部分可向以后納稅年度結轉扣除。企業股權投資轉讓損失連續向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的,準予在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除。”
(三)其他所得
1.可供出售金融資產及交易性金融資產持有期間公允價值與初始入賬金額之間的差額。對于可供出售金融資產持有期間公允價值與初始入賬金額之間的差額,按照會計處理計入資本公積,對企業利潤沒有影響,在稅法上也不計入應納稅所得額,在計算企業所得稅時不存在調整問題。而對于交易性金融資產持有期間公允價值與初始入賬金額之間的差額,在會計上計入公允價值變動損益,財政部、國家稅務總局2007年7月7日的《關于執行〈企業會計準則〉有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2007〕80號)規定:“企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等,持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額,在實際處置或結算時,處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。”由此可以看出,會計將相關損益分年度確認,而稅法將相關損益全部在實際處置年度確認,兩者實質構成暫時性差異。當資產負債表日公允價值高于成本時,為應納稅暫時性差異;低于成本時,為可抵扣暫時性差異。
2.長期股權投資后續計量采用權益法時初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額的部分。會計上作為營業外收入處理,但稅法上規定不計入當期應納稅所得,需要作納稅調整減少處理,未來年度轉讓股權時,再通過減少投資轉讓成本增加轉讓收益,屬于應納稅暫時性差異。
3.長期股權投資后續計量采用權益法時被投資企業實現損益。會計上應按照投資企業所占的份額,計算計入投資收益。而《企業所得稅法實施條例》第十七條第二款規定:“股息、紅利等權益性投資收益,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。”因此,權益法下,會計上按照被投資單位實現凈利潤或凈虧損不需要并入當期應納稅所得,以后被投資企業作出利潤分配決定時再做納稅調整增加處理。當然,如果符合免稅的規定,應作為免稅收入,不計入應納稅所得額。
三、結論及建議
企業股權投資所得一般是在被投資企業繳納完所得稅之后的分配,對其如何征稅,就牽涉到是否重復納稅的問題,也涉及到是否符合稅負公平原則,處理不好,會阻礙企業的高效融資和公平發展。我國新的企業所得稅法對于公允價值變動損益、權益法下因被投資企業損益而產生的投資收益等的處理,體現了權責發生制與收付實現制相結合的原則;對于股權轉讓所得中的股息所得也進行了一定程度的區分,部分解決了重復納稅問題。但從長遠來看,還是應該對股息所得的確認問題進行進一步的探討,比如,可以考慮區別股權持有時間來分別適用不同的稅率,或者根據不同的情形給予相應的免稅額等。總之,要達到緩解、甚至消除股權轉讓所得中可能發生的重復征稅的情況,應盡可能實現稅負公平。
【參考文獻】
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按照國務院1993年12月25日批轉的國家稅務總局《工商稅制改革實施方案》，1994年稅制改革的指導思想是：統一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權，理順分配關系，規范分配方式，保障財政收入，建立符合社會主義市場經濟要求的稅制體系。這一改革方案的主要內容，概括起來有如下三個方面：
第一，建立以增值稅為主體的新流轉稅制度。
流轉稅制改革的主要內容：
一是增值稅制的改革。改變了按產品分設稅目、分稅目制定差別稅率的傳統做法，確立了在生產和流通環節普遍征收增值稅并實行價外計稅的辦法。增值稅實行兩檔基本稅率(13％和17％)。明確規定了允許扣除的增值稅范圍和建立了憑專用發票注明稅款扣稅的制度。1993年12月13日國務院了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。
二是消費稅制的改革。在普遍實行增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收一道消費稅，其征稅范圍僅限于在境內生產、委托加工和進口的若干消費品，共設有11個稅目，包括煙、酒、化妝品、鞭炮焰火、貴重首飾、小汽車、摩托車、燃料油等，采取從價定率和從量定額兩種征稅辦法，納稅環節確定在生產環節。1993年12月13日國務院了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。
三是營業稅制的改革。對有償提供勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的業務征收營業稅。新的營業稅制重新確定了營業稅的征稅范圍和納稅人，合理調整了營業稅稅目，共設置了9個征稅項目，針對不同稅目設置了3％、5％和5—20％三檔不同稅率。1993年12月13日國務院了《中華人民共和國營業稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。改革后的新流轉稅制統一適用于內資企業和外商投資企業，取消了對外商投資企業征收的工商統一稅。原來征收產品稅的農、林、牧、水產品，改為征收農業特產稅和屠宰稅。
第二，統一所得稅制度。
一是改革企業所得稅制度，目的是理順國家與企業的分配關系，為各類不同經濟性質的企業創造平等競爭的環境。主要內容包括，對國有企業、集體企業、私營企業以及股份制和各種形式的聯營企業，均實行統一的企業所得稅制，相應取消了國有企業調節稅；規范了稅前扣除項目和列支標準，在統一稅基的前提下，實行33％的比例稅率，并統一實行由納稅人就地向主管稅務機關繳納的辦法。取消稅前還貸。1993年12月13b，國務院了《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。實行統一的內資企業所得稅后，國有企業不再執行承包上繳所得稅的辦法。
二是改革個人所得稅制度。新的個人所得稅法適用范圍，包括按稅法規定有納稅義務的中國公民和從中國境內取得收入的外籍人員；改革后，個人應納稅所得在原稅法規定的六項基礎上新增加了五項，即個體工商戶的生產、經營所得，個人的承包經營、承租經營所得，稿酬所得，財產轉讓所得和偶然所得；稅率采用國際通行的超額累進制，即工資、薪金所得采用5％至45％的九級超額累進稅率；個體工商戶的生產、經營所得采用5％至35％的五級超額累進稅率。
同時根據對納稅人基本生活費不征稅的國際慣例，合理確定了稅收起征點水平。在計稅方法上，從本國實際出發，采取了分項征收的方法，并在對原個人所得稅法規定的免稅項目進行調整的基礎上形成了規范的減免稅規定。1993年10月31日，國務院了修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》，自1994年1月1日起施行。
第三，逐步進行其他稅種的改革或調整。
一是開征土地增值稅。明確規定了土地增值稅納稅人的范圍，凡有償轉讓房地產都屬于征稅范圍；土地增值稅實行四級超率累進稅率，最低稅率為30％，最高稅率為60％。
二是改革資源稅。將資源稅征收范圍定為礦產品和鹽，并重新確定了七個稅目。
三是改革城市維護建設稅，調整城鎮土地使用稅稅額。
四是把現在對股票交易征收印花稅的辦法，改為征收證券交易稅。
五是取消集市交易稅、牲畜交易稅、獎金稅和工資調節稅。
六是將特別消費稅和燒油特別稅并入消費稅，鹽稅并入資源稅。
七是開征遺產稅(待出臺)。
1994年的稅制改革，措施密集，涉及面相當寬廣，顯著地規范和強化了稅收功能，并緊密配合了財政的分稅制改革，對社會經濟生活產生了重要影響。幾年來的運行情況表明，這一改革取得了成功，主要表現在：
——依法治稅原則得到明顯強化，稅法的權威性明顯提高，為市場經濟發展創造了良好的稅收法制環境；
——公平稅負，促進了企業的平等競爭；
——理順分配關系，推動了國有企業經營機制的轉換；
——合理導向，引導了經濟結構的優化調整；
——合理分權，調動了中央和地方兩個積極性，保證了工商稅收收入的增長；
——平穩過渡，保證社會穩定，促進經濟發展，并鞏固了對外開放的好勢頭。
改革后財政體制和稅制仍存在的主要問題
1994年財政改革的突出特點之一，是在保地方既得利益的前提下，實行漸進的體制轉換和增量調整，過渡色彩比較濃重。在體制方面，遺留有三個較大的問題：
一是事權劃分上，對最為關鍵的生產建設項目投資權尚未作出清晰規定，實際上各級政府仍然都可以搞一般贏利性項目，不利于理清政府級次間的事權糾葛和使地方政府職能調整到位；
二是仍然保留了企業所得稅按行政隸屬關系劃分這條舊體制的尾巴，與企業深化改革和專業化聯合趨勢的矛盾日趨尖銳；
三是共享稅在全部稅收收入中的比重相當高(60％左右)，與比較徹底的分稅制表現出很大的距離。在財力分配格局的調整方面，原先設計的漸進過程也受到了沖擊和干擾。按照1994年方案的內在邏輯，宏觀稅負不變情況下通過規范稅收減免、加強征管等措施減少稅源流失，應能使財政收入占國內生產總值的比重回升，但由于復雜的原因，其后幾年新體制的運行雖然在一定程度上減緩和阻止了財政收入占gdp比重的繼續下滑，并于1996年略有回升，由上年的10．7％升為10．9％，1997年和1998年又升到11．6％和12．4％左右(計算時均不含債務收入，詳見附表)，但與預想目標尚有距離；同時，中央財政狀況的好轉本應通過新體制出臺后若干年里中央從財力增量中不斷拿大頭(75％的增值稅和70％的“兩稅”增長部分等因素)來逐步實現，但1994年以來出現了一個始料不及的沖擊，即體制規定由中央財政全部承擔的出口退稅額迅猛增長，大大超出測算數，以致中央財政不得不把幾百億元之巨的退稅推到以后幾年分步“消化”，并采取特別措施在1995年兩次調低了出口退稅率(在亞洲金融危機爆發之后，1998—99年間再次分步提高出口退稅率)。中央財政的困境不能明顯緩解，又直接影響了新的政府間轉移支付制度的運作。按照1994年方案的設計思路，中央從財力增量中拿大頭之后，可以并應當逐步加大自上而下轉移支付的力度，而且這種基于“因素法”的新轉移支付制度必將財力支持的重心明顯地向各個欠發達省區傾斜，達到緩解他們的財力困難并合理調節區域差異的目的。但由于前述出口退稅問題的沖擊，加上其他制約因素，中央財政實施轉移支付的能力明顯不足，雖然在1995年度結算中推出“過渡期轉移支付辦法”，成為由傳統的“基數法”向較客觀、科學的“因素法”轉變的重要開端，資金支持的力度卻很不夠。經過幾年的努力，因素法轉移支付的規模也僅僅增長到一年70余億元的水平。以上種種過渡中的問題，都需要在今后深化改革的進程中逐步解決。
此外，1994年稅制改革雖然動作相當大，但仍具有階段性特點，不可能一舉解決現今中國稅制的全部問題。1994年稅改之后，稅制仍存在的主要問題有如下幾個方面：
1．內、外資企業間和地區間仍存在較大的稅收政策差異，不利于企業間和地區間的公平競爭。主要有：內、外資企業實行不同的企業所得稅法，關稅和進口環節稅對三資企業實行優惠政策，土地使用稅、車船使用稅、房產稅對內、外資企業和單位實行不同政策，城市維護建設稅、耕地占用稅、投資方向調節稅(該稅從2000年起已停征)不適用三資企業，契稅不適用國有企業和集體企業。各類特殊的經濟區域在企業所得稅、進口稅、流轉稅等方面實行著多種優惠政策。
2．關稅總體稅率水平偏高，關稅和進口環節稅減免過多，實際征稅范圍窄，收入規模小，走私猖撅；出口退稅和來料、進料加工貿易管理薄弱，騙稅問題嚴重。
3．采取的過渡性減免稅措施不利于稅制的規范性和公平性。
4．個人所得稅調節個人收入、緩解社會分配不公的力度不夠，管理漏洞大，征收嚴重不足。遺產稅等重要稅種還未出臺。
5．增值稅的行業稅收負擔分布不夠合理，對偷稅、騙稅行為的防范打擊不力，增值稅與營業稅的適用范圍尚需調整，消費稅征收范圍窄，營業稅和消費稅對高消費的調節力度不夠。目前增值稅管理方面的問題比較突出，生產型增值稅不利于鼓勵投資、推動技術進步的缺點也逐漸明顯(但馬上向消費型增值稅全面轉變卻又不具備條件)。
6．中央和地方稅收權限的劃分尚不明晰，地方稅體系和稅權的設置還很不完善，農業稅收制度不適應市場經濟發展的要求。稅外的收費過多過濫。
簡要的結語和展望
總之，1994年的財稅改革及后續的改進努力，已使我國以分稅制為基礎的分級財政初步入軌，實現了過渡時期財政制度安排“里程碑”式的轉變，提供了走向規范之路的新起點，但仍帶有較重的過渡色彩和一系列未解決的問題。未來十年毫無疑問將是非常關鍵的時期。在中國加快融入國際競爭與經濟全球化過程、加入wto前景漸趨明朗、跨國公司在華投資看旺、高新技術發展所形成的機遇和挑戰同時增加的大背景下，財政、稅收體制的改革思路與要點，必須針對前述各項現存問題來設計，并結合一系列鼓勵內外資企業公平競爭、支持高新技術產業發展、逐步降低關稅、強化收入再分配調節功能、規范政府稅費制度和收支管理的政策導向，作出綜合性的安排。我們應當在鞏固1994年財政稅收改革基本制度成果的基礎上，積極推動進一步的制度創新和優化，在下一階段于配套改革中堅定地深化財稅改革，力求引發更為全面的質變，包括推動政府職能轉變和理財民主化，直至按照社會主義市場經濟的要求重建財政，最終完成財稅的和全局的轉軌。
附表：
國家財政收支總額、增長速度及收入占gdp比重 單位：億元 年份
財政收入 財政支出 收支差額 增長速度（%） 財政收入占
gdp比重(％) 財政收入 財政支出 1979 1146．38 1281．79 一135．41 1．2 14．2 28．4 1980 1159．93 1228．83 —68．90 1．2 —4．1 25．7 1981一1985 7402．75 7483．18 —80．43 11．6 10．3 1981 1175．79 1138．41 37．38 1．4 —7．5 24．2 1982 1212．33 1229．98 一17．65 3．1 8．0 22．9 1983 1366．95 1409．52 —42．57 12．8 14．6 23．0 1984 1642．86 1701．02 —58．16 20．2 20．7 22．9 1985 2004．82 2004．25 0．57 22．0 17．8 22．4 1986一1990 12280．60 12865．67 —585．07 7．9 9．0 1986 2122．01 2204．91 —82．90 5．8 10．0 20．8 1987 2199．35 2262．18 —62．83 3．6 2．6 18．4 1988 2357．24 2491．21 一133．97 7．2 10．1 15．8 1989 2664．90 2823．78 一158．88 13．1 13．3 15．8 1990 2937．10 3083．59 一146．49 10．2 9．2 15.8 1991一1995 22442．10 24387．46 一1945．36 16．3 17．2 1991 3149．48 3386．62 —237．14 7．2 9．8 14．6 1992 3483．37 3742．20 一258．83 10．6 10．5 13．1 1993 4348．95 4642．30 一293．35 24．8 24．1 12．6 1994 5218．10 5792．62 —574．52 20．0 24．8 11．2 1995 6242．20 6823．72 —581．52 19．6 17．8 10．7 1996 7407．99 7937．55 —529．56 18．7 16．3 10．9 1997 8651．14 9233．56 —582．42 16．8 16．3 11．6 1998 9875．95 10798．18 —922．23 14．2 16．9 12．4
關鍵詞：企業所得稅；征管；思考
中圖分類號：G642.0 文獻標識碼：A 文章編號：1002-7661（2012）07-0020-02
《中華人民共和國企業所得稅法》的實施統一了內外資企業所得稅，為各類企業競爭創造了公平的稅收環境。但是對企業所得稅征管權的統一問題卻沒有涉及，企業所得稅由國、地稅兩個稅務局征管的格局依舊存在。筆者認為，在當前企業所得稅制完全統一的情況下，我國現有的企業所得稅征管格局不能適應形勢發展的需要，不符合新時期“法治、公平、文明、效率”的治稅思想。改革現有的企業所得稅征管權，理順征管關系提高稅收征管質量和效率顯得尤為迫切。
一、我國現行企業所得稅征管權分割的狀況
1、2002年所得稅收入分享體制改革
我國從2002年1月1日起實施所得稅收入分享改革。改革按企業隸屬關系劃分所得稅收入的辦法，對企業所得稅和個人所得稅收入實行中央和地方按比例分享。在企業所得稅征管權劃分上，規定當時國稅、地稅征管企業所得稅的范圍不作變動。自2002年1月1日起新登記注冊的企事業單位的所得稅，由國稅局征收管理。我國企業所得稅據此明確了國地稅征管范圍。為了補充完善，國稅總局就企業合并分立、改組改制以及經營形式發生變化后的企業所得稅征管范圍，新辦企業認定等，又相繼出臺了一系列政策。
2、2009年以后新增企業的企業所得稅征管范圍調整
根據國家稅務總局文件，2009年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國稅局管理。應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地稅局管理。以2008年為基年，2008年底之前國稅、地稅各自管理的企業所得稅納稅人不作調整。同時，企業所得稅全額為中央收入的企業和在國稅局繳納營業稅的企業，其企業所得稅由國稅局管理。銀行（信用社）、保險公司的企業所得稅由國稅局管理，除上述規定外的其他各類金融企業的企業所得稅由地稅局管理。外商投資企業和外國企業常駐代表機構的企業所得稅仍由國稅局管理。
二、企業所得稅征管權分割存在的問題
1、征管“越位”、“缺位”，爭搶稅源頻繁發生
2002年實行所得稅收入分享改革后，規定新辦企業歸國稅部門管理，對改組改制企業也相應明確了征管權。2006年，又進一步對新辦企業界定進行了明確。而正是試圖就企業所得稅征管權問題進行明確的文件，反而成了兩家稅務部門征管扯皮的政策依據，爭搶稅源主要表現在:一是聯營企業；二是改組改制企業；三是新辦企業；四是企業所得稅與流轉稅存在國地稅交叉征管戶，尤其以房地產、建筑安裝和運輸企業為甚。2009年征管范圍重新調整后，對于既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按照企業自行申報的主營業務繳納的流轉稅確定征管范圍，這又為納稅人選擇主管稅務機關，國地稅爭搶稅源帶來了方便。實際操作中始終不同程度地存在著國稅和地稅爭搶稅源或出現漏征漏管等不正常現象，影響了企業所得稅正常的征管秩序和規范管理，損害了稅法的嚴肅性，降低了征管效率，不利于真正強化企業所得稅征管。
2、企業所得稅征管權分割不利于納稅人稅負公平
稅制本身決定了企業所得稅是一個彈性較大的稅種。對政策理解程度不同、計算方法不同，都可能在無意識的情況下出現各不相同的計算結果。同時，目前企業所得稅征管方式主要有查帳征收和核定征收兩種，采取不同的征收方式，企業的所得稅負擔都可能會有不同，有的甚至相差很大。而且，各級稅務部門結合地方實際制訂各類企業所得稅政策的具體操作辦法，而這種操作辦法往往會有一定的伸縮性。以上種種客觀因素的存在，再加上不同稅務機關的征收管理力度不同，規范管理程度不同，勢必會造成同類納稅人因歸屬不同的稅務機關管轄而出現稅負“倚重倚輕”的問題。這將給納稅人以可乘之機，從而滋生、蔓延“人往高處走，稅往低處流”的不良傾向，不利于納稅人稅負的公平。
3、企業所得稅征管權分割造成征管成本增高
國地稅兩家稅務局根據管轄稅種業務的需要，均設置了企業所得稅征收管理機構。面對同樣多的納稅戶，設置了兩套人馬管理，辦公經費和人頭經費必然增長，導致企業所得稅征收成本大大高于其他主體稅種。同時，由于分設兩套人馬，在執行同樣的稅收政策時兩家重復做著同樣的事情，重復宣傳，重復檢查，征稅成本增加，而且加大了稅務機關之間，稅務機關與納稅人之間的矛盾，降低了征收效率。
4、企業所得稅征管權分割的深層次問題――政府稅權劃分不合理、不穩定
長期以來，我國稅權的劃分缺乏一個統一的、穩定的規則。稅權劃分是由中央政府通過頒布行政法規或規范性文件來加以規定的。由中央來決定稅權的劃分，其結果必然是重視集權。另外，由于不存在穩定的劃分規則，中央從維護自身利益角度出發，可隨時改變規則。只有當過度集權的消極影響極為明顯時，中央才又考慮向地方適當放權。因此，此種處理方式使得稅權劃分的過程，成為中央與地方博弈的過程，從而使放權――收權――放權――收權的循環變得不可避免。稅權劃分不科學，地方稅權相對過小。地方的稅權與事權不相適應，不利于地方政府開發利用本地資源優勢，培育骨干稅源，也勢必抑制地方加強稅收管理的積極性。而且稅收征管權在國地稅機關劃分不清，調整過于頻繁，造成地方稅體系不穩定。
三、改革企業所得稅征管權分割現狀的模式選擇
改革目前企業所得稅征管權現狀，可以有三種方案：一是同源共享，分率分征；二是企業所得稅作為共享稅，由國稅統一征管；三是企業所得稅是作為地稅部門的主體稅種，由地稅統一征管。
筆者認為，根據我國國情，考慮征管效益最優化，企業所得稅征管權統一由一個稅務機關行使是最佳選擇。“同源共享，分率分征”會加大稅務機關的征稅成本及納稅人的納稅成本，且沒有從根本上解決征管權分割的問題，可暫不考慮。
當前可考慮由地稅部門統一征管，像增值稅那樣劃分收入比例，一票入庫，由金庫按比例劃解。由地稅部門統一征管，原因有三:第一，企業所得稅是地方稅務部門的主要稅收來源，也是地稅部門的主要稅收增長點，由地稅部門征收，可提高地方政府組織收入和發展經濟的積極性。第二，國稅部門主要的征管精力在“兩稅”的征管上，而兩稅的征管任務較重，重“兩稅”輕所得稅情況在國稅部門普遍存在。地稅機關則一直負責著企業所得稅的征管，掌握著大量的第一手資料，探索了許多行之有效的管理辦法，積累了豐富的征管經驗，因此，分享改革后地稅部門作用應進一步增強而不是削弱其管理職能的發揮。第三，國稅為完成“兩稅”任務，把企業所得稅調為增值稅的不乏其數，由地稅部門一票征收，按比例劃解可避免此類情況發生。
參考文獻：
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（上接019頁）核心的作用。
三、經濟管理類專業課程教學存在問題的對策
1、教學方面
經管類課程教學用書內容很多，講課時間太長對于教師來講很艱苦，對學生來講很枯燥，這可不是一個好的教學方法。這會使學生依賴于他們的教師，而不會使他們對問題進行獨立思考和分析。然而，西方的教學模式縮減了教學學時，學生的自學能力很強。所以為了提高學生獨立思考和分析問題的能力，我國高校的經濟管理類課程也可以采取西方模式，教師講課時應該解說不容易理解的難點和重點，以及這些知識在實際政策分析中的應用，讓學生自己閱讀需要掌握的其余部分，教師就沒必要一字一句地向學生解說教材里所有的內容。
在西方國家教師偶爾還會承擔補習的任務，補習指的是五到十個學生在一組相互討論課程問題并要求再次解說一些不理解的問題。通常補習的任務是由高年級的學生承擔的。補習課上學生也可以作學術報告。
2、科研方面
西方模式還要求學生自己進行研究，并做大量的家庭作業。我國的高校也鼓勵學生做家庭作業，但大多數教師布置作業的目的是為了完成工作量，布置的作業只是課本里的某個內容或某一道題，根本上不能提高學生獨立進行研究的能力和解決問題的能力，而學生的作業是相互抄襲的。
家庭作業通常是解決問題的應用程序或論證。如果學生相互抄襲作業考試時就不能解決和以前做過的作業類似的問題。
在我國高校作業成績在期末考試成績中所占的比重很小，很少超過百分之十，有些老師在計算考試成績時，還不計算作業成績。這樣學生做作業的積極性就受到影響，有些學生為了完成任務抄襲其他學生的作業，這樣大多數學生還是提高不了自己解決問題的能力。對于教師來講，我國高校老師薪水較低，因為實行的是課時費制度，為了多代課賺錢，很多老師在沒有科研經費的條件下是不會從事科研的。而不管講課還是從事科研西方的高校所實行的是較高的固定工資制度，所以他們在從事教學的同時也會從事科研。只有通過獨立的研究活動，我國的高校老師才能在國際上被認可。更重要的是，教師從事科研是提高教師素質的關鍵。所以采取西方模式，給學生布置具有實際意義的作業，讓學生自己對某些經濟問題進行研究，提高他們解決實際問題的能力的同時也提高教師的科研水平是至關重要的。
3、課程結構方面
效率問題意味著應該避免所設課程的重復，每班的學生人數應根據實際情況而定。管理學和經濟學之間的教學區別也是很重要的。其他還要考慮的問題包括對于核心理論課程發展的需要以及在一些課程的選擇上爭取學生的意見。
4、課程內容改革要跟上社會發展的需要，要加快教材的更新速度
為了適應社會經濟、科學文化和人自身需要的變化，課程內容也應加快更新速度。一方面要加大教材選優選新的力度，將反映現代科學技術的最新發展成果引入課堂。另一方面，應在課程內容與課程實施上加強實踐性。因為一切真理都是源于實踐的相對真理, 必須隨著實踐發展不斷檢驗和提高、逐步接近事物本真面目。同時要關注人才市場發展動態，使課程與市場更貼近，課程內容與工作內容更密切。
關鍵詞：稅收；互聯網金融；國家政策
1引言
隨著電腦的普及以及網絡覆蓋率的增加，各種與金融機構相聯系的終端軟件出現，方便了人們日常交易，同時也使各種金融形式出現，如“眾籌”等，通過互聯網平臺來籌集資金并獲得利益。這種收入多數人認為屬于“個人收入”，也應當交稅。但是在互聯網金融出現的前幾年里，互聯網金融并沒有被納入稅收范圍，這樣一方面使國家稅收減少，另一方面也使得互聯網金融沒有國家的支持，發展受限。筆者認為，將互聯網金融納入稅收體系，有助于國家稅收的提升，也能使互聯網金融更加規范化，也能促進互聯網金融的發展。
2稅收與互聯網金融的概述
2.1稅收與互聯網金融的含義
稅收是國家最主要的一種財政收入手段，通常情況下政府為了履行其職能按照其政治權力，按照規定的標準，強行無償性征收。互聯網金融本質上仍然是“金融”，而非其他“互聯網科技”，互聯網金融主要是傳統的金融機構在時代變化的基礎上與計算機技術相結合而產生的，但是互聯網金融卻又不是金融與互聯網的簡單結合，還包括新型業務的創新等。
2.2互聯網金融納入稅收體制的必要性
1994年至今，從重大稅制改革到增值稅轉型、消費稅稅率調整、企業所得稅兩稅合并，包括十二五規劃對個人所得稅促進社會公平作用的強調、2011年新個人所得稅法的正式實施、2013年“深化財稅體制改革”報告的提出等，我國立足于經濟發展實際，不斷加強重視、深化改革，滿足社會發展要求，推進政府的分配公正。2015年，“互聯網+”行動計劃的提出，使互聯網金融得到進一步的發展，也使我國的經濟結構逐漸轉型，同時也給金融業造成了一定的沖擊。同時，互聯網金融卻沒有納入稅收體系，互聯網金融面臨風險加劇。故而，互聯網金融納入稅收體系是極其必要的，不但可以對互聯網金融進行監管，還能提高國家稅收，可謂一舉多得。
3互聯網金融稅收面臨的挑戰
3.1從互聯網金融的特點看互聯網金融稅收面臨的挑戰
互聯網金融有成本低、覆蓋廣等優點，也有管理弱、風險大等缺點。從這些方面出發，聯系我國稅收情況，可以得出稅收面對互聯網金融有較大的挑戰。互聯網金融中發展最早以及最好的模式為“眾籌”模式，而我國法律中規定，經過這種方式獲得的收益算作個人收益，故而從個人收益的角度出發來舉例。個人所得稅作為身兼增加財政收入、和調節收入分配兩項重任的稅種，對一個國家的意義重大。它以個人的應納稅所得額稅收對象進行征收，征收范圍覆蓋最廣，能夠有效地促進社會公平。故而在傳統的稅收中，國家可以很好地進行調控，以減少貧富不均。但是互聯網金融下，極低的成本以及具有虛擬性，所以在互聯網上征收個人所得稅，則會面臨居民所得瞞報的情況，而且還不容易查出來。
3.2從稅制角度看互聯網金融稅收面臨的挑戰
我國國家征稅是對社會公平性的追求，使得不同收入階層的人們通過繳納與自身經濟水平相適應高的個人所得稅使得納稅人所負納稅負擔盡量處于同一水平線，從而達到縮小貧富差距的目的。但是從稅制角度來看，我國法律中主要以流轉稅為主要稅制，社會保障稅占比較小，這與其他國家相差較大，整體的稅制結構略不合理；從增值稅角度來看，增值稅較高，通常情況下，投資企業將被征收17%的增值稅，稅負高；從個人所得稅的角度來看，我國的人所得稅分類，稅率檔次也很多，但目前的稅收收入主要集中在工資薪金項目，其他項目的收入是非常小的，且收稅時不考慮其他因素。由上可以看出，我國稅制中不管是增值稅還是個人所得稅，注重的是“流轉”，但是在互聯網中，各種資金的來源去向并不能用原有的稅制去分析，從而導致我國在互聯網金融方面的監管極弱，且暫時并沒有合適的針對互聯網金融的稅制。
4完善互聯網金融稅收政策的構想
4.1進行稅制結構改革
稅制結構的優化主要在增值稅、消費稅以及內資、外資企業統一所得稅上。互聯網金融的發展實際上是由多個私人或者企業平臺鏈接在一起的金融體，要想完善互聯網金融稅收政策，首先要調整稅制結構，使之成為一個更完整的鏈收集，使固有的增值稅控制機制發揮更大的作用；例如關于個人所得稅，增加稅收透明度，以稅收的形式征稅，以掩蓋消費稅轉移的性質負擔，這樣可以在較大程度上降低金融虛擬導致的偷稅漏稅現象。只有實在的稅制結構進行改革，才能對虛擬的互聯網金融稅收起到良好的導向作用。
4.2完善稅制改革配套措施
累進稅率結構設計與稅制改革的貫徹落實離不開征管模式改革，包括網絡化系統、人員激勵機制、稅務征管準則和執法隊伍建設等多方面的統籌協調，例如網絡系統更加全面，對稅收人員進行激勵，積極推進征稅管理手段的現代化，信息化和靈活性，推廣使用計稅收款機等現代化征稅方式。針對存在的偷稅、漏稅和逃稅現象，通過修改條例或正式立法等手段，實行更為科學有效的的征收管理辦法。另外可以將“眾籌”“P2P”等平臺的不同獲益方式寫入稅務征管準則中，從而保障稅收。互聯網金融必須納入稅收體系中，方能使稅收增加，使互聯網金融得到支持，使二者共同發展。
參考文獻
[1]謝雁翎,駱建升.促進互聯網金融健康發展的稅收對策[J].稅務研究,2016(2).
