時間：2023-09-15 17:30:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計調(diào)研報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
電網(wǎng)企業(yè)當(dāng)今面臨的大環(huán)境，是建設(shè)和諧社會的目標(biāo)，國家電網(wǎng)公司和各網(wǎng)省公司紛紛提出了建設(shè)和諧電網(wǎng)、和諧企業(yè)的口號。和諧電網(wǎng)企業(yè)是指將企業(yè)內(nèi)外部所有涉及企業(yè)發(fā)展的元素，進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一考慮，確保其協(xié)調(diào)與和諧，達(dá)到滿足社會期望值和企業(yè)價值最大化的管理發(fā)展模式，因此要對企業(yè)發(fā)展有一個科學(xué)合理的整體規(guī)劃。
一、確立企業(yè)長期奮斗目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力
企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)凝聚員工斗志的有效手段，個人目標(biāo)是激發(fā)員工進(jìn)取精神和創(chuàng)造力的源泉。國家電網(wǎng)公司已提出了“努力超越，追求卓越”的企業(yè)精神和“和諧電網(wǎng)企業(yè)”的目標(biāo)，基層電網(wǎng)企業(yè)也應(yīng)根據(jù)所在城市的定位，設(shè)計適合本地區(qū)和本企業(yè)歷史人文環(huán)境的長期發(fā)展目標(biāo)，并在全體員工中不遺余力的灌輸，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。
二、建立包括企業(yè)管理規(guī)劃在內(nèi)的企業(yè)發(fā)展整體規(guī)劃
在企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的指導(dǎo)下，制定企業(yè)發(fā)展總體規(guī)劃，在規(guī)劃上將各個專業(yè)規(guī)劃進(jìn)行統(tǒng)籌平衡，有機(jī)銜接，避免各專業(yè)規(guī)劃上的各自為政和脫節(jié)。
同時，針對目前管理資源匱乏，各專業(yè)橫向銜接較差，數(shù)據(jù)資源等利用效率低，整體管理水平不佳等問題，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)考慮制定企業(yè)管理規(guī)劃，設(shè)立和諧企業(yè)管理的目標(biāo)框架，分析目前管理上存在的問題，制定管理體系和規(guī)劃實現(xiàn)的具體步驟，為和諧企業(yè)建設(shè)提供管理機(jī)制方面的保證和基礎(chǔ)。
三、建設(shè)適應(yīng)本企業(yè)特色的企業(yè)文化并強(qiáng)力灌輸
企業(yè)文化是一個企業(yè)內(nèi)部的信仰，而信仰的力量是無窮的，因此越來越多的企業(yè)看到了企業(yè)文化的重要性。企業(yè)文化應(yīng)包括企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略、任務(wù)、凝聚員工的導(dǎo)向、機(jī)制和方式方法等一系列內(nèi)容，企業(yè)文化發(fā)揮作用的起碼要求，一是企業(yè)要有適合自己的企業(yè)文化，二是企業(yè)文化必須灌輸?shù)矫總€員工，使人人都非常熟悉，三是應(yīng)建立起企業(yè)內(nèi)鼓勵信仰企業(yè)文化的機(jī)制，四是應(yīng)建立企業(yè)文化自我完善和發(fā)展的機(jī)制。
四、建立和諧管理體系，促進(jìn)電網(wǎng)和諧發(fā)展
嚴(yán)密高效的制度體系、簡潔科學(xué)的流程設(shè)置、清晰制約的責(zé)任體系，目標(biāo)為導(dǎo)向的激勵機(jī)制，預(yù)防為主的風(fēng)險抵御體系，是和諧發(fā)展的環(huán)境保證。
1、制度再造，重塑內(nèi)部控制體系
制度的主要目的是約束，一個企業(yè)嚴(yán)密有效的內(nèi)部控制體系是其穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。如果只注重發(fā)展不管內(nèi)部黑洞的防范，再大的企業(yè)也可能垮掉。目前有的電網(wǎng)企業(yè)制度建設(shè)方面的問題一是沒有一個在企業(yè)目標(biāo)指導(dǎo)下的總的要求，各專業(yè)各自制訂本專業(yè)制度，各專業(yè)制度間的銜接是否無縫、是否有矛盾、是否堵住了所有漏洞，沒有誰能說清楚；二是制度體系本身缺乏一個隨時更新的機(jī)制，制定新制度的時候很少有人過問是否與老制度有沖突，是否與其他專業(yè)制度有銜接，企業(yè)內(nèi)部到底有多少規(guī)章制度，企業(yè)目前的管理模式是否是最合理有效的；三是規(guī)章制度缺乏一個有效的灌輸機(jī)制，即如何使這些制度讓全體員工都知道，如何確保他們都按制度辦事，如何做到獎罰分明。
2、流程再造，高效制約的業(yè)務(wù)閉環(huán)設(shè)置
業(yè)務(wù)流程設(shè)計目標(biāo)是效益和效率。效益就是要達(dá)到完成工作目標(biāo)的目的，效率就是要高效快捷的完成目標(biāo)，關(guān)鍵環(huán)節(jié)要精細(xì)化，次要環(huán)節(jié)應(yīng)簡明化。同樣的道理，流程再造不是要現(xiàn)有流程重來，而是要實事求是的考慮流程中的環(huán)節(jié)和要求，流程再造可與流程同業(yè)對標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)結(jié)合考慮。流程同業(yè)對標(biāo)是指將本企業(yè)流程與先進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)相同業(yè)務(wù)流程設(shè)置對比，改進(jìn)本企業(yè)流程設(shè)置；流程標(biāo)準(zhǔn)化管理是指通過一定周期的流程改造，使企業(yè)內(nèi)所有基層單位都執(zhí)行統(tǒng)一、高效的流程，在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置上逐步達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化。
3、清晰制約的職責(zé)體系建設(shè)
職責(zé)體系建設(shè)實際上就是機(jī)構(gòu)和崗位的責(zé)權(quán)利設(shè)置。
清晰制約的職責(zé)體系建設(shè)，一是要及時對新增業(yè)務(wù)明確職責(zé)，避免機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)一經(jīng)設(shè)定，幾年不變；二是實事求是的配置管理資源。在電網(wǎng)規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量劇增的情況下應(yīng)合理考慮資源的配置；三是將一系列先進(jìn)管理理念融入崗位職責(zé)，融入崗位日常管理中去。職責(zé)體系設(shè)置還應(yīng)考慮業(yè)務(wù)效率和內(nèi)部控制的要求。
4、建設(shè)通暢的開發(fā)和利用員工智慧的渠道
企業(yè)發(fā)展中，人、財、物和管理機(jī)構(gòu)是幾項有機(jī)結(jié)合的元素，而員工智慧的開發(fā)是一切資源元素中最活躍、最關(guān)鍵和最具潛力的元素。一個能開發(fā)利用員工智慧的企業(yè)，其前景是無限量的。員工智慧體現(xiàn)一是管理創(chuàng)新，提出管理方面的新點子，創(chuàng)造管理效益；二是指出目前管理中存在的問題和漏洞，減少企業(yè)損失；三是技術(shù)創(chuàng)新；四是集合所有員工智慧，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供豐富的信息資源，拓寬領(lǐng)導(dǎo)思路。
開發(fā)和利用員工智慧渠道建設(shè)，一是要建立相關(guān)制度，明確對員工發(fā)表新點子和技術(shù)創(chuàng)新給予鼓勵、倡導(dǎo)和獎勵；二是要給予員工表達(dá)看法的場合，如網(wǎng)上論壇，領(lǐng)導(dǎo)郵箱，在網(wǎng)頁上發(fā)表管理類文章，電話書信等各種渠道；三是對員工的新點子及其他智力成果進(jìn)行內(nèi)部的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)，保護(hù)的形式可以是公布員工的姓名等等。
5、建設(shè)集合的數(shù)據(jù)中心，實行資源共享
在數(shù)據(jù)資源利用方面，已開發(fā)的管理信息系統(tǒng)，如統(tǒng)計、財務(wù)軟件，調(diào)度SCADA系統(tǒng)，生產(chǎn)技術(shù)系統(tǒng)和可靠性系統(tǒng)，辦公自動化系統(tǒng)，同業(yè)對標(biāo)軟件等等，但是，一個明顯的問題是這些系統(tǒng)一是沒有形成共享，各用各的數(shù)據(jù)，比如一個售電量指標(biāo)，可能會在統(tǒng)計系統(tǒng)、FMIS系統(tǒng)、調(diào)度系統(tǒng)、同業(yè)對標(biāo)系統(tǒng)中同時要求錄入，效率較低；另一方面的問題是，這些系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)資源未能得到充分的開發(fā)和利用，這些資源往往是系統(tǒng)的錄入者才能訪問，而企業(yè)內(nèi)其他大量的潛在使用者卻不能訪問這些資源。國家電網(wǎng)公司已以“SG186”工程試圖建立企業(yè)整體信息平臺，地市級電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)了解該系統(tǒng)的深度及廣度，是否能覆蓋本企業(yè)今后的整體信息系統(tǒng)，如果不能，則應(yīng)及早規(guī)劃適合自身的信息建設(shè)。
在企業(yè)整體信息平臺尚未建設(shè)起來之前，可將規(guī)章制度、崗位職責(zé)、可公開的所有指標(biāo)，企業(yè)精神、企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略任務(wù)、年度目標(biāo)要求等由專門機(jī)構(gòu)及時動態(tài)在網(wǎng)頁上，使全體員工方便的獲取數(shù)據(jù)共享資源和其他共享資源，提高工作效率。
6、風(fēng)險評估與防范體系
電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險比較典型的體現(xiàn)如下：（1）人員法律意識較弱，對外業(yè)務(wù)控制嚴(yán)密性較差，電力法規(guī)與其他法規(guī)沖突，社會各界和公眾法律意識增強(qiáng)等等，使電網(wǎng)企業(yè)法律風(fēng)險加大；（2）電網(wǎng)建設(shè)資金沒有穩(wěn)定來源，運(yùn)動戰(zhàn)式的電網(wǎng)建設(shè)，造成建設(shè)的質(zhì)量、安全、進(jìn)度風(fēng)險加大，運(yùn)動式建設(shè)使電網(wǎng)薄弱的問題周期性存在，不能滿足公眾和社會對電力的需求，電網(wǎng)安全運(yùn)行的風(fēng)險加大；（3）有限的服務(wù)資源與公眾無止境的服務(wù)需求增長間的矛盾，使優(yōu)質(zhì)服務(wù)風(fēng)險加大；（4）內(nèi)部控制制度并未覆蓋所有環(huán)節(jié)。
風(fēng)險評估與防范體系建設(shè)，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)按年度形成外部風(fēng)險和內(nèi)部控制風(fēng)險的清單，并對這些風(fēng)險進(jìn)行評估，按輕重緩急排序，對突出的風(fēng)險提出防范意見，并形成常態(tài)機(jī)制。
7、新的管理理念與企業(yè)現(xiàn)狀有序推進(jìn)
目前系統(tǒng)內(nèi)提出了同業(yè)對標(biāo)、績效考核等先進(jìn)的管理方法和理念。問題是部分電網(wǎng)企業(yè)管理基礎(chǔ)和人員意識距離這些先進(jìn)理念還有一定差距，如果所有先進(jìn)方法和理念一并強(qiáng)制在企業(yè)內(nèi)推行，容易形成兩張皮現(xiàn)象。這些管理方法都是好方法，關(guān)鍵是要結(jié)合企業(yè)實際情況，在領(lǐng)導(dǎo)重視、加強(qiáng)培訓(xùn)、員工提高認(rèn)識、改善基礎(chǔ)管理、提高效率的基礎(chǔ)上有序推進(jìn)。好的管理方法，目的是要減輕基層工作負(fù)擔(dān)，提高工作效率，提高管理效益，因此運(yùn)用本身就是一種很有技術(shù)性和藝術(shù)性的方法。我們在做任何工作或任何改變時要做到兩點，一是本企業(yè)以前是怎么做的，有沒有提高的可能；二是其他企業(yè)是怎么做的，有沒有學(xué)習(xí)的必要。目前由于環(huán)境限制，大部分電網(wǎng)企業(yè)同業(yè)對標(biāo)還停留在指標(biāo)排名以及大量的數(shù)據(jù)重復(fù)報送、空喊口號、形式會議等方面，距離真正意義上的同業(yè)對標(biāo)還有很大差距。
8、確定各專業(yè)、上下級間的銜接機(jī)制
這是保證和諧發(fā)展的常態(tài)機(jī)制，管理本身就是一個不斷解決問題的持續(xù)過程。一套科學(xué)合理嚴(yán)密的管理體系和制度，隨著新的環(huán)境、新的工作、新的問題的出現(xiàn)，必須有一個常態(tài)自我改進(jìn)、自我完善、自我發(fā)展的機(jī)制，才能達(dá)到和諧要求。這種動態(tài)機(jī)制分兩個層面，一是定期的上下級之間的工作銜接機(jī)制，二是橫向?qū)I(yè)間的定期銜接機(jī)制。
9、確定增強(qiáng)員工歸屬感和企業(yè)凝聚力的常態(tài)工作機(jī)制
員工對企業(yè)的激勵需求也是一種持續(xù)增長的過程。不斷的激勵才能激發(fā)出員工聰明和智慧。對員工激勵的方式有貨幣、物質(zhì)、榮譽(yù)、精神、關(guān)心（經(jīng)常表揚(yáng)或談話甚至批評）、組織活動、歸屬感、教育機(jī)會、晉升等等。企業(yè)應(yīng)考慮適合本企業(yè)員工的激勵方案組合，并督促有關(guān)方面持續(xù)改善的實施，以獲取員工智慧的最大回報。
[關(guān)鍵詞]公司治理工作轉(zhuǎn)型監(jiān)事會身份能力證明
1999年國際內(nèi)部審計的最新定義是“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。國際內(nèi)部審計新的定義體現(xiàn)了時代特色，既容納了傳統(tǒng)的保證服務(wù)，又增加了咨詢服務(wù)。”[1]當(dāng)今，國內(nèi)外有影響的大型企業(yè)集團(tuán)，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過>！
一、內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動的作用充分顯現(xiàn)
列舉某國有企業(yè)集團(tuán)公司在其審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，同時將成員公司的審計部門負(fù)責(zé)人調(diào)整進(jìn)入監(jiān)事會。并指令內(nèi)部審計部門，每年以監(jiān)事會身份，對成員公司進(jìn)行一次全面的管理審計一例，至少向我們提出兩個值得思考的問題：
（一）內(nèi)部審計成為企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的核心，是內(nèi)部審計順應(yīng)時勢需求的必然
1、在內(nèi)部審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，使得內(nèi)部審計從一般層次的職能監(jiān)督提升為更具有法律意義的公司治理高層次的監(jiān)控與監(jiān)督。而在此之前，審計人員不一定能進(jìn)監(jiān)事會，內(nèi)部審計部門往往只是整個管理系統(tǒng)的一般組成部分。
2、在內(nèi)部審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，使得內(nèi)部審計人員具有內(nèi)部審計與公司監(jiān)事的“兩重身份”和審計部門監(jiān)督與監(jiān)事會監(jiān)控的“雙重作用”。而在此之前，審計人員往往扮演的是“同級審”的角色；
3、在內(nèi)部審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，明確了內(nèi)部審計人員的“兩重身份和雙重作用”，從組織上和內(nèi)部審計實務(wù)上，強(qiáng)化了內(nèi)部審計對國有資產(chǎn)雙重的監(jiān)管和監(jiān)督作用，改變了以往在實施公司治理結(jié)構(gòu)過程中實際存在的“監(jiān)事不管事、內(nèi)部審計問不著”的狀況，為進(jìn)一步貫徹和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，邁出了實質(zhì)性的關(guān)鍵步伐。
4、內(nèi)部審計由此成為企業(yè)集團(tuán)公司實施內(nèi)部控制活動的核心，使得“將增加價值和傳統(tǒng)的改進(jìn)機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率同時作為內(nèi)部審計活動的目的”，“將內(nèi)部審計幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)突出地落實到風(fēng)險管理過程的評價和改進(jìn)之中”[1]，使內(nèi)部審計在自身的發(fā)展方向上順應(yīng)了時勢的需求。
（二）內(nèi)部審計每年以監(jiān)事會身份，對成員公司進(jìn)行一次全面的管理審計，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動的作用提供了可能。
1、對成員公司每年進(jìn)行一次全面的管理審計并作出評價，必然要求內(nèi)部審計更具有獨(dú)立性和在客觀評價方面所作出的保證。而在此之前，這種獨(dú)立性和客觀評價方面的保證，只具有企業(yè)一般職能部門的意義，而不具有《公司法》上的監(jiān)事會監(jiān)督的意義。
2、內(nèi)部審計部門，每年要以監(jiān)事會的身份，對成員公司進(jìn)行一次全面的管理審計，在實施監(jiān)控過程中的事前介入、事中控制和事后評價機(jī)制就很容易建立，內(nèi)部審計風(fēng)險就有可能在更高起點上得到控制。
3、賦予內(nèi)部審計監(jiān)督兼有監(jiān)事會監(jiān)督的意義，內(nèi)部審計在公司治理方面的咨詢活動就不可避免。內(nèi)部審計人員的職業(yè)技術(shù)素質(zhì)和前瞻性的咨詢與服務(wù)，就有了充分展示的機(jī)會。
二、內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，為機(jī)構(gòu)增加價值與提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率提供保障
國有企業(yè)集團(tuán)公司在審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，這一監(jiān)控方式的結(jié)果是：企業(yè)審計部門由企業(yè)“總經(jīng)理部直接領(lǐng)導(dǎo)、向總經(jīng)理負(fù)責(zé)”的管理體制，轉(zhuǎn)型為“向董事會（或監(jiān)事會）負(fù)責(zé)，行政上接受總經(jīng)理部領(lǐng)導(dǎo)”的“雙重領(lǐng)導(dǎo)、目標(biāo)一致”的管理體制，并逐步形成由上級公司考核成員公司審計責(zé)任目標(biāo)的機(jī)制，使得內(nèi)部審計的自身存在價值得到了實質(zhì)性提高。這一舉措至少具有以下兩個方面的含義：
（一）內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計自身的存在價值日益提高
1、企業(yè)內(nèi)部審計將成為代表投資者監(jiān)控力量的重要組成部分，使得內(nèi)部審計的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)建設(shè)和人力資源配置，真正擺上管理者的重要議事日程。為內(nèi)部審計監(jiān)控能力的提高和隊伍的素質(zhì)建設(shè)提供了前提條件。
為使內(nèi)部審計的監(jiān)事會監(jiān)督真正到位，集團(tuán)公司將內(nèi)部審計的人員編制、職務(wù)設(shè)置等，作為管理政策的重要組成部分加以固化，為內(nèi)部審計的發(fā)展和價值展現(xiàn)提供了政策保證。
2、內(nèi)部審計部門在實施監(jiān)事會監(jiān)控的過程中，加大了全方位的監(jiān)控力度，內(nèi)部審計實務(wù)中的同級財務(wù)審計呈邊緣化趨勢。內(nèi)部審計實務(wù)以財政財務(wù)、財經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)濟(jì)效益為主的審計，向企業(yè)經(jīng)營及財務(wù)管理、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化、授權(quán)管理體系有效性等專
項審計轉(zhuǎn)變。
3、管理審計的全面展開，使內(nèi)部審計已經(jīng)從單純的監(jiān)督和評價財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動向企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營管理、企業(yè)風(fēng)險管理和改進(jìn)機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率綜合監(jiān)督和評價轉(zhuǎn)型。（二）內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，使審計目標(biāo)日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)的存在價值，為機(jī)構(gòu)增加價值與提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率提供保障
1、管理審計已成為內(nèi)部審計的主要取向。
即企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之一是：企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)主要圍繞以下專項進(jìn)行：
（1）企業(yè)行政執(zhí)行體系（或管理制度）有效性的管理審計或評估；
（2）工效掛鉤的年度績效考核評審；
（3）企業(yè)二級機(jī)構(gòu)（即集團(tuán)公司的三級公司）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和資產(chǎn)保值增值及其績效評價；
（4）內(nèi)控體系建設(shè)、企業(yè)風(fēng)險管理與控制及其完善性專項審計調(diào)研和評審等。
2、資產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險評估已成為內(nèi)部審計主要內(nèi)容。
即企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之二是：內(nèi)部審計緊緊圍繞企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險和資產(chǎn)保值增值開展專項審計，主要包括以下內(nèi)容：
（1）不良資產(chǎn)（或債權(quán)）清理、風(fēng)險評估與追索跟蹤；
（2）物項采購過程監(jiān)控和經(jīng)濟(jì)合同評審；
（3）小型修建裝飾工程項目決算與結(jié)算專項審計；
（4）專案或非正常經(jīng)濟(jì)活動個案審計調(diào)查等；
（5）國務(wù)院監(jiān)事會、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、集團(tuán)公司審計部門、董事會（或監(jiān)事會）和總經(jīng)理部下達(dá)的授權(quán)管理體系有效性、資金及銀行賬戶等專項管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及資產(chǎn)保值增值評價或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)研的協(xié)調(diào)與配合等；
（6）效能監(jiān)察、政策法規(guī)、納稅健康檢查，以及需要審計部門協(xié)調(diào)、配合的其他實務(wù)性工作等。
3、內(nèi)部審計目標(biāo)日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)存在價值的價值鏈。
即企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之三是：從內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型過程中的審計實務(wù)分析，內(nèi)部審計目標(biāo)已不再是單純的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法、效益性的監(jiān)督與評價，而是日趨注重企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀況、可持續(xù)發(fā)展能力和企業(yè)的存在價值之間的有機(jī)鏈接。監(jiān)督與評價所關(guān)注的重要內(nèi)容更側(cè)重于：企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的價值鏈?zhǔn)欠窠∪珓倓牛髽I(yè)內(nèi)控系統(tǒng)是否完善有效，企業(yè)風(fēng)險管理是否“孰低”受控，企業(yè)資產(chǎn)價值是否保值增值等。
三、內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型的有效實踐，為自身發(fā)展提供了能力證明和前進(jìn)方向
列舉某國有企業(yè)集團(tuán)的科技公司，在由科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為科技型企業(yè)的過程中，根據(jù)集團(tuán)公司的統(tǒng)一安排，對公司的授權(quán)及制度管理體系進(jìn)行專項審計調(diào)研。經(jīng)公司總經(jīng)理部批準(zhǔn)立項后，下達(dá)了專項審計通知書。在總經(jīng)理親自部署和推動下，由總經(jīng)理部辦公室、科研業(yè)務(wù)部、財務(wù)部、人力資源部和審計、監(jiān)察部等有關(guān)人員聯(lián)合組成工作小組，形成了由審計（監(jiān)察）部負(fù)責(zé)牽頭、總經(jīng)理部負(fù)責(zé)督辦、各部門密切配合的工作格局和多個部門聯(lián)動的工作態(tài)勢。而審計部門的作用是：
（一）明確調(diào)研范圍，規(guī)范操作方法，作出基本評價
1、確定的審計調(diào)研的范圍是：近10年公司已建立的基本程序和制度，包括ISO9001質(zhì)量管理體系程序的有關(guān)規(guī)定等。對一些簡單明了，日常運(yùn)作也比較直觀和有效的制度只做一般的目錄構(gòu)成性調(diào)查。確定的調(diào)研重點是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有直接關(guān)聯(lián)、業(yè)務(wù)量較大、操作程序相對復(fù)雜的制度、程序和規(guī)定，審計調(diào)研的目標(biāo)為：突出人、財、物管理及程序在企業(yè)管理和內(nèi)部控制中的有效性。
2、統(tǒng)一方法和規(guī)范操作。審計人員編制了物項采購程序、借款審批權(quán)限及程序、報銷審批權(quán)限及申報程序、人力資源管理程序、項目結(jié)算程序等五個程序的專項調(diào)查表，并由此形成工作底稿。然后再進(jìn)一步明確各自查項目的審計抽樣方法。被列為重點的職能部門，按專項調(diào)查表所列項目和抽樣要求進(jìn)行自查，檢查小組根據(jù)自查填列情況有重點地進(jìn)行抽查。
3、對現(xiàn)狀進(jìn)行分析和作出評價：
（1）對調(diào)研所涉及的授權(quán)管理體系的相關(guān)管理程序和主要管理制度共有九個方面57項進(jìn)行分析，其有效程度為：有52項是現(xiàn)行適用的（為本次調(diào)查總數(shù)的91），有3項為部分適用（為5），有2項已經(jīng)不適用（為4）；其適用的有效程度為：有效的32項（為本次調(diào)查總數(shù)的56），有效但需修訂的15項（26.3），需修訂、重訂、更新的各2項（各為3.5），執(zhí)行上級規(guī)定、部分有效、需要調(diào)整和尚待廢止的各1項（各為1.8）；沒有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違反權(quán)限和程序規(guī)定的問題，但在流程的控制環(huán)節(jié)上，存在少數(shù)環(huán)節(jié)不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}。
（2）對授權(quán)管理體系主要架構(gòu)及流程進(jìn)行分析：
——現(xiàn)代企業(yè)制度下的法人治理結(jié)構(gòu)：股東會董事會總經(jīng)理。
——企業(yè)行政授權(quán)管理體系：總經(jīng)理副總經(jīng)理分管的二級機(jī)構(gòu)主管。
——經(jīng)濟(jì)運(yùn)行授權(quán)管理流程：
專業(yè)機(jī)構(gòu)：申報人項目組二級專業(yè)機(jī)構(gòu)主管分管副總經(jīng)理總經(jīng)理。
職能機(jī)構(gòu)：申報人二級職能機(jī)構(gòu)主管分管副總經(jīng)理總經(jīng)理。
（3）據(jù)其特征作出評價。
——以現(xiàn)代企業(yè)制度、技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理和質(zhì)量保證體系為核心的管理體系基本形成，但帶有體制、機(jī)制轉(zhuǎn)換過渡期的明顯特征。
——內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善，管理運(yùn)行中關(guān)鍵控制點的設(shè)置及其有效貫徹得到了重點關(guān)注和強(qiáng)化。
——隨著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和綜合經(jīng)濟(jì)實力的發(fā)展與壯大，有公司特色的授權(quán)管理體系的構(gòu)建、健全與完善工作已提到了重要議事日程，并已進(jìn)入到全面清理和制定計劃階段，預(yù)計將有重要建樹等。
（二）提出審計建議，擴(kuò)大工作成效，固化調(diào)研成果
本次審計調(diào)研，正值科技經(jīng)濟(jì)實體的體制機(jī)制轉(zhuǎn)換、科技生產(chǎn)力已呈跨越式前進(jìn)態(tài)勢的關(guān)鍵階段，相對于轉(zhuǎn)制后的企業(yè)管理環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展態(tài)勢而論，現(xiàn)行授權(quán)管理體系因存在缺項而顯得不夠完整，審批權(quán)限的跨度和內(nèi)部控制的制約關(guān)系等方面，還需要進(jìn)一步研究、探索和改進(jìn)，以全面構(gòu)建和完善更符合科技型企業(yè)特點的授權(quán)管理體系。為此在審計調(diào)研報告中提出了改進(jìn)意見。其中“調(diào)整審批權(quán)限的跨度”和“改進(jìn)內(nèi)部控制的制約關(guān)系”的建議，很快得到了公司管理層的采納。
本次審計調(diào)研的工作成效主要表現(xiàn)在以下方面：
1、為企業(yè)管理結(jié)構(gòu)與層次調(diào)整提供了依據(jù)。變只適應(yīng)較小企業(yè)規(guī)模的扁平式管理結(jié)構(gòu)，為適應(yīng)中等以上企業(yè)規(guī)模的、以高聳式管理結(jié)構(gòu)為主的交融式結(jié)構(gòu)。使企業(yè)的管理模
式（或稱企業(yè)上層建筑）更適科研和技術(shù)經(jīng)濟(jì)（或稱企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)）快速度發(fā)展的態(tài)勢；調(diào)整授權(quán)管理結(jié)構(gòu)和審批權(quán)限跨度，以適應(yīng)科技型企業(yè)生產(chǎn)關(guān)系更適應(yīng)科技生產(chǎn)力的發(fā)展和科技生產(chǎn)力解放的要求。2、為企業(yè)管理層的改革思路鳴鑼開道。審計人員就“全面構(gòu)建程序化執(zhí)行體系”進(jìn)行進(jìn)一步探索，提出全力打造適應(yīng)業(yè)務(wù)拓展的決策中心、利潤（效益）中心、成本（費(fèi)用）責(zé)任（控制）中心，建立健全制約制衡、規(guī)范有序的內(nèi)部控制綜合保障體系，為全面提升管理層次和企業(yè)文化水平提出了基本思路。并向企業(yè)中層以上管理人員進(jìn)行專題報告。
3、為固化審計成果提供了素材。為了進(jìn)一步固化本次審計調(diào)研的工作成果，審計人員撰寫了《科技型企業(yè)流程再造及價值簡析》的研討文章，參加上級部門組織的財經(jīng)論文研討，得到了有關(guān)方面的肯定和獎勵。文章就企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)與層次進(jìn)行了對比分析：
（1）適應(yīng)較小科技型企業(yè)規(guī)模的扁平式管理結(jié)構(gòu)：
即計劃經(jīng)濟(jì)條件下科研事業(yè)單位的一般管理結(jié)構(gòu)：
所長二級管理機(jī)構(gòu)（職能部門、專業(yè)技術(shù)研究室、全資子公司）；
以項目（課題）為基本載體的科研業(yè)務(wù)流程：所長（或分管副所長）專業(yè)研究室負(fù)責(zé)人項目（課題）組負(fù)責(zé)人。
（2）適應(yīng)中等以上科技型企業(yè)規(guī)模、以高聳式管理結(jié)構(gòu)為主的交融式結(jié)構(gòu)：
強(qiáng)調(diào)以“科研專業(yè)研究中心”為核心、以專業(yè)研究所的科研項目（課題）為載體，重新構(gòu)筑行政架構(gòu)和技術(shù)架構(gòu)：（見附頁圖例）
【關(guān)鍵詞】 信息化； 內(nèi)部審計技術(shù)； 信息技術(shù)風(fēng)險； 計算機(jī)輔助審計
隨著國家電網(wǎng)公司中信息技術(shù)的日益普及和企業(yè)信息化的深入開展，跨地區(qū)、跨部門的企業(yè)集團(tuán)信息系統(tǒng)、ERP（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)廣泛應(yīng)用，原來所采用的傳統(tǒng)內(nèi)部審計技術(shù)方法很難及時地對被審計單位的會計經(jīng)營信息作出客觀評價，不能滿足審計信息需求者的管理決策需要，內(nèi)部審計難以實現(xiàn)增值目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計采用現(xiàn)代審計方法成為必然。現(xiàn)代審計方法是指能夠適應(yīng)信息化的審計環(huán)境，能夠?qū)Ａ繑?shù)據(jù)進(jìn)行篩選分析，發(fā)現(xiàn)疑點和審計線索，從而實現(xiàn)審計目標(biāo)的審計技術(shù)、方法的總稱（董伯坤，2007）。本文從信息技術(shù)風(fēng)險評估出發(fā)，分析信息化環(huán)境下的現(xiàn)代審計技術(shù)方法，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步探索并行持續(xù)審計的模式，實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)變，從而順應(yīng)信息化發(fā)展趨勢，提高審計效率，降低審計風(fēng)險。
一、信息技術(shù)風(fēng)險評估
企業(yè)信息化的發(fā)展給審計技術(shù)方法帶來變革，例如數(shù)據(jù)庫技術(shù)（何玉潔、張俊超，2006）、趨勢分析法（黃巧妙、呂天陽、龐琦，2009）等自動化操作和邏輯分析的方法（殷麗麗等，2010），同時更帶來審計思維和基本理念的轉(zhuǎn)變，在信息技術(shù)風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上應(yīng)用現(xiàn)代審計技術(shù)與方法便是一個基本的轉(zhuǎn)變。
信息技術(shù)風(fēng)險是指公司在信息處理和信息技術(shù)運(yùn)用過程中產(chǎn)生的各種不確定因素，這些因素可能對公司的戰(zhàn)略、發(fā)展、業(yè)務(wù)和效益等方面產(chǎn)生負(fù)面影響，并進(jìn)而影響公司目標(biāo)的實現(xiàn)。信息技術(shù)風(fēng)險包括組織層面、一般性控制層面及業(yè)務(wù)流程層面的信息技術(shù)風(fēng)險等。
信息技術(shù)風(fēng)險評估是指識別、確認(rèn)、評價公司所面臨的與信息技術(shù)相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險及其潛在影響的過程。內(nèi)部審計人員應(yīng)采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估技術(shù)與方法，分析及評價信息技術(shù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度，為確定審計目標(biāo)、范圍、重點和方法提供依據(jù)。
針對組織層面、一般性控制層面的信息技術(shù)風(fēng)險，審計人員在識別、評估時需要關(guān)注：業(yè)務(wù)關(guān)注度；信息資產(chǎn)（包括硬件設(shè)備、軟件及數(shù)據(jù)）的重要性；對信息技術(shù)及信息技術(shù)部門的依賴程度；對外部信息技術(shù)服務(wù)的依賴程度；信息系統(tǒng)及其運(yùn)行環(huán)境的安全性、可靠性；信息技術(shù)變更情況；與信息技術(shù)相關(guān)的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、規(guī)章制度的制定及執(zhí)行情況等。
業(yè)務(wù)流程層面的信息技術(shù)風(fēng)險受業(yè)務(wù)內(nèi)容的重要性、業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度、上述組織層面及一般性控制層面的控制有效性等因素的影響而存在差異。通常，審計人員應(yīng)了解業(yè)務(wù)流程并關(guān)注數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出方面的信息技術(shù)風(fēng)險。
內(nèi)部審計人員應(yīng)積極開展對信息化環(huán)境下風(fēng)險的分析，充分考慮風(fēng)險評估的結(jié)果，重點關(guān)注缺乏控制、重要性程度高以及可能產(chǎn)生舞弊的控制環(huán)節(jié)，以合理確定信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容及范圍，對公司的信息技術(shù)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行有效性進(jìn)行測試，并完善內(nèi)部控制體系。
由于國家電網(wǎng)公司的業(yè)務(wù)運(yùn)作更加依賴于信息系統(tǒng)，這種依賴和信息系統(tǒng)本身特點所導(dǎo)致的脆弱性，形成了新的業(yè)務(wù)風(fēng)險。因此，公司必須開展和加強(qiáng)信息技術(shù)風(fēng)險評估，并在此基礎(chǔ)上對現(xiàn)有內(nèi)部審計規(guī)范、指南等重新進(jìn)行定義、修改和補(bǔ)充，加強(qiáng)信息系統(tǒng)內(nèi)部審計工作管理體制建設(shè)，統(tǒng)一信息系統(tǒng)內(nèi)部審計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，明確信息系統(tǒng)內(nèi)部審計人員技能要求，建立和完善適應(yīng)信息化環(huán)境的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，尤其把IT控制列為重點，把數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出控制、信息系統(tǒng)的訪問及網(wǎng)絡(luò)安全作為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，使內(nèi)部審計工作在新的環(huán)境下能夠順利進(jìn)行。
二、信息化環(huán)境下內(nèi)部審計常用技術(shù)方法
信息技術(shù)/信息系統(tǒng)的應(yīng)用支撐著大多數(shù)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，這也引起了在內(nèi)部審計中如何使用信息技術(shù)的思考。本文認(rèn)為，信息化環(huán)境下內(nèi)部審計技術(shù)方法的研究與應(yīng)用應(yīng)從系統(tǒng)論、信息論的高度推進(jìn)其系統(tǒng)化、科學(xué)化、規(guī)范化和智能化的發(fā)展。系統(tǒng)化是實施審計戰(zhàn)略（策略）和審計技術(shù)方法的全面協(xié)調(diào)。審計戰(zhàn)略（策略）解決好審什么、想達(dá)到什么目的的問題，審計技術(shù)和方法則解決怎么審和如何達(dá)到目的的問題，從而實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)。科學(xué)化就是將科學(xué)手段與經(jīng)驗總結(jié)相結(jié)合，推進(jìn)信息化技術(shù)、數(shù)學(xué)和統(tǒng)計學(xué)等在審計中的應(yīng)用。規(guī)范化是將內(nèi)部審計技術(shù)方法融入到規(guī)范的內(nèi)部審計程序中，規(guī)范和引導(dǎo)內(nèi)部審計人員運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)和方法。智能化強(qiáng)調(diào)將歷史經(jīng)驗總結(jié)、科學(xué)規(guī)律推導(dǎo)和審計人員的專業(yè)判斷結(jié)合起來，積極加強(qiáng)審計數(shù)據(jù)中心建設(shè)，建立行業(yè)/領(lǐng)域?qū)徲嫷臉?biāo)準(zhǔn)和方法（上海市審計學(xué)會課題組，2012）。
《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第28號——信息系統(tǒng)審計》第六章第二十四條指出，審計人員在開展信息系統(tǒng)審計過程中為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可以單獨(dú)或綜合應(yīng)用八種審計技術(shù)方法，包括：詢問、觀察、審閱、穿行測試等傳統(tǒng)方法；驗證系統(tǒng)控制和計算邏輯、登錄信息系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)查詢、計算機(jī)輔助審計工具和技術(shù)等信息技術(shù)；利用其他專業(yè)機(jī)構(gòu)的審計結(jié)果或組織對信息技術(shù)內(nèi)部控制的自我評估結(jié)果等。
2011年審計署審計科研所《審計機(jī)關(guān)審計技術(shù)創(chuàng)新情況》課題組在全國27個省（自治區(qū)、直轄市）、5個計劃單列市和18個特派員辦事處對2006年以來的審計技術(shù)創(chuàng)新情況進(jìn)行了專題調(diào)研，收集創(chuàng)新型審計技術(shù)應(yīng)用522項，按技術(shù)種類分類可分為59種技術(shù)類別（審計署審計科研所課題組，2012）。在眾多創(chuàng)新型審計技術(shù)中尤為突出的是，計算機(jī)類審計技術(shù)占了很大比重，主要包括：各類審計軟件、數(shù)據(jù)采集/轉(zhuǎn)換技術(shù)、數(shù)據(jù)查詢和分析技術(shù)、聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)、信息系統(tǒng)審計技術(shù)、多維分析技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、Office系列軟件、商業(yè)智能（BI）技術(shù)、MD5碼技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)、實時通訊技術(shù)等。
在此基礎(chǔ)上，本文將審計技術(shù)方法綜合整理為如圖1所示的體系。
1.常規(guī)審計方法，主要是用于信息系統(tǒng)的了解和描述，包括訪談法、系統(tǒng)文檔審閱法、觀察法、文字描述法、表格描述法、圖形描述法等。
2.計算機(jī)輔助審計技術(shù)，又可進(jìn)一步分為面向系統(tǒng)的計算機(jī)輔助審計技術(shù)和面向數(shù)據(jù)的計算機(jī)輔助審計技術(shù)。面向系統(tǒng)的計算機(jī)輔助審計技術(shù)是用于驗證程序系統(tǒng)的，包括受控處理法、測試數(shù)據(jù)法、綜合測試法、平行模擬法和程序跟蹤法等；面向數(shù)據(jù)的計算機(jī)輔助審計技術(shù)主要用于對信息系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)驗證、數(shù)據(jù)整理和轉(zhuǎn)換、建立審計中間表和數(shù)據(jù)分析等環(huán)節(jié)，采用的數(shù)據(jù)分析技術(shù)主要有賬表分析、數(shù)據(jù)查詢、審計抽樣、統(tǒng)計分析、數(shù)值分析、賬齡分析等（陳偉、張金城，2008）。
3.信息系統(tǒng)評價技術(shù)，主要用于信息系統(tǒng)的控制、風(fēng)險和整體性評價，如控制矩陣、風(fēng)險矩陣、層次分析法等。
4.新型審計技術(shù)，主要有并行審計、持續(xù)審計、商業(yè)智能（BI）技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)等。
內(nèi)部審計人員在充分考慮信息安全的前提下，結(jié)合成本效益原則，根據(jù)信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)類型，可以靈活選用恰當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)方法。在充分發(fā)揮好信息化環(huán)境下內(nèi)部審計技術(shù)優(yōu)勢的同時，應(yīng)該處理好例外現(xiàn)象，不能過于依賴技術(shù)，審計人員仍應(yīng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎。
三、新型內(nèi)部審計技術(shù)與模式
審計對象的科技水平和復(fù)雜性不斷提高，對審計技術(shù)提出了更高的要求，要求內(nèi)部審計關(guān)口從傳統(tǒng)的事后審計逐漸前移到事中事前；同時，科學(xué)技術(shù)特別是信息和電子技術(shù)的發(fā)展，也為開發(fā)應(yīng)用新型內(nèi)部審計技術(shù)與模式創(chuàng)造了條件，使事中審計成為可行、經(jīng)濟(jì)的審計模式。并行審計、持續(xù)審計便是實現(xiàn)信息化環(huán)境下實現(xiàn)審計關(guān)口前移的事中審計技術(shù)。
（一）并行審計技術(shù)
并行審計技術(shù)（Concurrent Auditing Technique）產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代后期和70年代初期，是依托信息技術(shù)的發(fā)展而提出的審計技術(shù)。并行審計技術(shù)是指在應(yīng)用系統(tǒng)對其業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時，同時采集審計證據(jù)的技術(shù)。使用并行審計技術(shù)采集審計證據(jù)包括兩個方面：一是為采集、處理和打印審計證據(jù)，需要在應(yīng)用系統(tǒng)或系統(tǒng)軟件中嵌入專門的審計模塊；二是將采集到的證據(jù)存儲在應(yīng)用系統(tǒng)文件中或存儲在專門的審計文件中，以便審計人員進(jìn)行審查（梁麗瑾、續(xù)慧泓，2007）。
信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，為并行審計提供了硬件環(huán)境的支持。并行審計要求的對交易的連續(xù)監(jiān)控可以借助于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境來實現(xiàn)。新的技術(shù)，如智能識別技術(shù)、無線射頻識別（RFID）、傳感技術(shù)等的廣泛應(yīng)用，為審計模塊的“嵌入”提供了技術(shù)上的實現(xiàn)方案。同時，數(shù)據(jù)庫管理技術(shù)，特別是數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)的應(yīng)用，不僅能夠存儲海量的交易數(shù)據(jù)，而且通過數(shù)據(jù)倉庫可以提供決策所需的相關(guān)信息，從而對業(yè)務(wù)發(fā)生的情況可以作出智能化的判斷和分析，并將這種分析和判斷信息及時反饋。
（二）持續(xù)審計
持續(xù)審計（Continuous Auditing，CA）是一種由審計師在事項發(fā)生的同時，或在事項發(fā)生后的較短時間內(nèi)，對與事項相關(guān)的主題提供書面評價的審計方法（CICA/AICPA，1999）。具體來說，持續(xù)審計是基于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，由審計師實施的將約定事項的連續(xù)信息（無論財務(wù)或非財務(wù)的信息）與事先確定的標(biāo)準(zhǔn)相對照，然后就二者的符合程度作出保證判斷的審計報告的一系列過程。它將信息技術(shù)高度整合到了審計領(lǐng)域，融合了實時審計、計算機(jī)輔助審計、聯(lián)網(wǎng)審計、非現(xiàn)場審計等方式，實現(xiàn)審計人員和被審計單位電子數(shù)據(jù)的及時連接和交互，克服了當(dāng)前審計的滯后性，具有報告時隔短、審計范圍廣、追蹤事件及時、風(fēng)險控制強(qiáng)等優(yōu)點，可以縮短內(nèi)部審計周期、改善風(fēng)險和控制安全系數(shù)（張文秀、劉雷，2012；張娟、廖洪，2006）。
國際上對持續(xù)審計的研究起步于20世紀(jì)60年代，美國證監(jiān)會（SEC）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）、加拿大注冊會計師公會（CICA）、美國注冊會計師公會（AICPA）和國際信息系統(tǒng)審計協(xié)會（ISACA）等機(jī)構(gòu)先后公開表明對基于IT的持續(xù)審計模式加以支持與倡導(dǎo)。根據(jù)普華永道會計師事務(wù)所的《2006內(nèi)部審計狀況職業(yè)研究》（State of the Internal Audit Profession Study：Continuous Auditing Gains Momentum），被調(diào)查的美國公司中有半數(shù)的公司目前正在使用持續(xù)審計技術(shù)。
持續(xù)審計不僅向外界進(jìn)一步證實被審單位提供的連續(xù)（或?qū)崟r）報告（信息）的可靠程度，還可以為內(nèi)部管理控制提供決策信息支持，同時還能夠根據(jù)客戶的特殊需求實時提供不同程度的相關(guān)保障。隨著信息技術(shù)的進(jìn)步、電子商務(wù)的普及以及管理決策對信息“實時性”需求的日益增強(qiáng)，它將成為信息化時代審計模式發(fā)展的必然趨勢之一。持續(xù)審計在我國內(nèi)部審計中還未完全開展，但可以預(yù)計這種技術(shù)以后會成為內(nèi)部審計的重要方式。
除了并行審計、持續(xù)審計之外，新興的審計技術(shù)還有商業(yè)智能（BI）技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)等。隨著移動設(shè)備、云計算等的推廣和應(yīng)用，將會有更多更新的審計技術(shù)出現(xiàn)。
四、結(jié)語
國家電網(wǎng)公司在信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計工作目前還處于摸索階段，在研究和探索內(nèi)部審計技術(shù)方法的同時，還應(yīng)對審計人員進(jìn)行專門的信息技術(shù)培訓(xùn)、對審計部門開放所有信息查詢功能等。進(jìn)一步地還可以鼓勵內(nèi)部審計人員參加國際注冊信息系統(tǒng)審計師（CISA）資格考試，通過培訓(xùn)和考試，培養(yǎng)具有較高深的計算機(jī)軟硬件和網(wǎng)絡(luò)知識，掌握信息系統(tǒng)審計技術(shù)的較高層次的審計人才，更好地應(yīng)用現(xiàn)代化的審計技術(shù)方法，從而適應(yīng)企業(yè)信息化發(fā)展的大潮。
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一、內(nèi)部審計概念的演變
內(nèi)部審計是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生并發(fā)展的，它是經(jīng)營管理實行分權(quán)制的產(chǎn)物。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和公司治理的需要對內(nèi)部審計提出了更高的要求，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的職能定位已經(jīng)不能滿足公司治理的需要。隨著企業(yè)管理的需要和內(nèi)部審計理論的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計的職責(zé)、服務(wù)對象、審計內(nèi)容和目標(biāo)發(fā)生了巨大的變化，自國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立以來，對內(nèi)部審計的概念進(jìn)行了七次定義，每次定義都給內(nèi)部審計帶來了很大的變化。內(nèi)部審計的職能由監(jiān)督發(fā)展為確認(rèn)、控制、咨詢和治理，滲透到了組織運(yùn)營及管理的方方面面；內(nèi)部審計的內(nèi)容由財務(wù)審計到經(jīng)營審計，再到治理審計，關(guān)注企業(yè)風(fēng)險，加強(qiáng)內(nèi)部控制；內(nèi)部審計的理念由消極防弊到積極興利再到價值增值，為企業(yè)創(chuàng)造價值。內(nèi)部審計概念演變體現(xiàn)了內(nèi)部審計理論內(nèi)涵認(rèn)識的不斷深入；社會對內(nèi)部審計職能和作用的不斷挖掘。
1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會新的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》實施，內(nèi)部審計概念得到革命性的發(fā)展，IIA將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。這次定義對內(nèi)部審計的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響，主要體現(xiàn)在三個方面：
（一）增加了咨詢服務(wù)功能
把內(nèi)部審計設(shè)計成主動的以客戶為中心的活動，其關(guān)注的關(guān)鍵問題是控制、風(fēng)險管理與治理，強(qiáng)調(diào)要通過內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)職能，改善風(fēng)險管理、控制和治理過程，為組織提供增值服務(wù)。
（二）明確了內(nèi)部審計著力點
擴(kuò)大了內(nèi)部審計的范圍，將內(nèi)部審計的工作范圍延伸到包括風(fēng)險管理、控制與治理程序，明確了內(nèi)部審計職能有效發(fā)揮的著力點是“風(fēng)險管理、控制和治理”。
（三）升華了內(nèi)部審計的目標(biāo)
將內(nèi)部審計目標(biāo)與組織目標(biāo)相統(tǒng)一，通過清晰地陳述內(nèi)部審計旨在增值與改善組織運(yùn)營，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計對組織的重要貢獻(xiàn)，即“通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。
二、企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)念
國家審計署石愛中（2007）副審計長提出內(nèi)部審計的理念主要包括：重監(jiān)督，也重服務(wù)；重結(jié)果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務(wù)，也重業(yè)務(wù)和管理；重合規(guī)，更重3E（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）；重審查，也重建議；重當(dāng)前，也重戰(zhàn)略性和長遠(yuǎn)性；重靜態(tài)，更重動態(tài)；重內(nèi)部控制，也重風(fēng)險管理；重獨(dú)立行為，也重互動①。
王光遠(yuǎn)教授（2007）提出了根植于受托責(zé)任和內(nèi)部控制的現(xiàn)代內(nèi)部審計理念，他認(rèn)為內(nèi)部審計是確保受托責(zé)任履行的控制機(jī)制；控制評價是內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)秘訣；內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的確認(rèn)者、是對風(fēng)險管理的再管理；內(nèi)部審計是治理主體可依賴的、極具價值的資源；確認(rèn)和咨詢是內(nèi)部審計的兩大服務(wù)領(lǐng)域；內(nèi)部審計是企業(yè)變革人；內(nèi)部審計高度重視客觀性；建立健全以控制和風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計準(zhǔn)則；內(nèi)部審計是利潤中心或投資中心；內(nèi)部審計可以實現(xiàn)價值增值。
亞洲內(nèi)部審計師協(xié)會聯(lián)合會主席陳華也提出了企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)念。他認(rèn)為：內(nèi)部審計產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，每次經(jīng)濟(jì)危機(jī)都給內(nèi)部審計帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)；確認(rèn)和咨詢是現(xiàn)代內(nèi)部審計的兩大服務(wù)領(lǐng)域，組織應(yīng)根據(jù)不同環(huán)境，相繼形成不同比例的服務(wù)組合；內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)是委托理論和現(xiàn)代管理理論，方法論是系統(tǒng)論、控制論、信息論，獨(dú)立性和客觀性是其兩大屬性；內(nèi)部審計作為公司治理的重要基石，應(yīng)當(dāng)融合風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計和公司治理審計，變革傳統(tǒng)的內(nèi)部審計角色；內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)做好企業(yè)的系統(tǒng)工程師，內(nèi)部控制師，風(fēng)險評估師以及信息人。
龍罡（2008）在其《現(xiàn)代內(nèi)部審計十大理念》一文中將內(nèi)部審計的十大理念表述為：內(nèi)部審計職業(yè)化和專業(yè)化，是內(nèi)部審計發(fā)展的必然選擇；內(nèi)部審計是一項為組織增加價值的活動，一流的企業(yè)，需要一流的內(nèi)部審計；內(nèi)部審計需要規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，但更需要企業(yè)特色；內(nèi)部審計要實現(xiàn)“有為就有位，有位更有為”的良性循環(huán)；時代的呼喚，使內(nèi)部審計從幕后走向前臺；“防范勝于查處，審計寓于服務(wù)”，內(nèi)部審計要擔(dān)當(dāng)“公司顧問”和“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”；內(nèi)部審計要學(xué)會發(fā)揮“營銷”作用；內(nèi)部審計信息化是內(nèi)部審計發(fā)展的必經(jīng)之路；從“孤軍作戰(zhàn)”到聯(lián)手管理，提倡借腦運(yùn)作，采取參與合作的工作方式；內(nèi)部審計人員應(yīng)學(xué)習(xí)哲學(xué)，培養(yǎng)邏輯思維能力。
筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)念主要包含三個方面：價值增值、管理+效益和免疫系統(tǒng)。
（一）價值增值
在內(nèi)部審計第七次定義中，第一次提出了“增加價值”這一目標(biāo)，這表明內(nèi)部審計進(jìn)入價值增值階段，價值增值成為引領(lǐng)內(nèi)部審計前進(jìn)的方向。
內(nèi)部審計的價值增值包括組織增值和自身增值。組織增值體現(xiàn)在兩方面，內(nèi)部審計一方面通過咨詢、建議、服務(wù)和書面報告等形式傳遞各種信息，幫助組織實現(xiàn)價值增值；另一方面，對組織的內(nèi)部控制進(jìn)行評價，以確保組織的控制對防止價值遭到損失，幫助組織減少損失。內(nèi)部審計的自身增值則建立在組織增值的基礎(chǔ)之上，即通過發(fā)揮自身作用幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值，從而實現(xiàn)自身的增值。
（二）管理+效益
國家審計署前審計長李金華曾指出，內(nèi)部審計的定位應(yīng)該是“管理+效益”。內(nèi)部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發(fā)，最后落實到管理審計；同時內(nèi)部審計要以事前和事中審計為主。相對國家審計和社會審計而言，內(nèi)部審計的發(fā)展空間是最大的，領(lǐng)域是最廣的。
管理審計是對組織內(nèi)部的各種經(jīng)營管理活動進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，以幫助企業(yè)改進(jìn)決策、提高經(jīng)營能力和完善企業(yè)管理。實行管理審計，就是對管理的再管理，對監(jiān)督的再監(jiān)督，是從宏觀上對企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督，目的是堵塞管理漏洞，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，改變組織運(yùn)營狀況，確保企業(yè)總目標(biāo)的實現(xiàn)。
效益審計是由專職機(jī)構(gòu)和人員，采用專門的程序和方法，取得審計證據(jù)，對照選定標(biāo)準(zhǔn)，以評價、衡量和鑒證被審計單位或項目經(jīng)濟(jì)活動所體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，促進(jìn)改善經(jīng)營和管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。
（三）免疫系統(tǒng)
國家審計署劉家義審計長②在五屆三次理事會暨第二次理事論壇（2008）上提出審計本質(zhì)上是一個國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。這是一個新的觀念，也是一個新的理論，內(nèi)涵豐富，影響深遠(yuǎn)。
審計免疫系統(tǒng)論利用仿生學(xué)原理，提出審計作為一個國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全的免疫系統(tǒng)，也應(yīng)具有生物肌體中免疫系統(tǒng)的三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視功能。
免疫防御功能是指審計應(yīng)該具有使經(jīng)濟(jì)社會免于內(nèi)、外部組織和個人侵犯的能力；免疫自穩(wěn)功能是指通過審計，能夠不斷健全、完善經(jīng)濟(jì)社會的各項管理機(jī)制，通過機(jī)制自動發(fā)現(xiàn)和清理不法分子的違法違紀(jì)問題；免疫監(jiān)視功能是指對經(jīng)濟(jì)社會存在的共性問題進(jìn)行預(yù)測分析，提出預(yù)警建議，避免危害加重的能力。
三、企業(yè)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計經(jīng)歷了財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計，到現(xiàn)在的風(fēng)險管理審計、公司治理審計，其視野不再僅僅停留在財務(wù)審計上了。內(nèi)部審計的內(nèi)容越來越豐富，幾乎涵蓋了公司治理的各個領(lǐng)域，主要集中在經(jīng)營審計、風(fēng)險管理及公司治理等方面，一些新興的審計學(xué)科受到越來越多學(xué)者的關(guān)注。筆者認(rèn)為，目前內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下幾個前沿問題：戰(zhàn)略審計、治理審計、風(fēng)險管理審計、IT審計、計算機(jī)輔助審計和內(nèi)部控制評價。
（一）戰(zhàn)略審計
企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)一切行動的指南，是企業(yè)長期生存發(fā)展的根本保證。戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵，而現(xiàn)代企業(yè)管理直接影響著內(nèi)部審計的性質(zhì)、模式、運(yùn)行和發(fā)展，因此，內(nèi)部審計越來越多的將戰(zhàn)略審計作為重點。
戰(zhàn)略審計是一種具有公司整體觀的管理審計，可以提供對于公司戰(zhàn)略態(tài)勢的綜合評價（Wheelen,T.L.Hunger,J.D.1987）。戰(zhàn)略審計應(yīng)能覆蓋戰(zhàn)略管理的各個層次和全過程，因此，企業(yè)的戰(zhàn)略審計內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)戰(zhàn)略管理體系審計、戰(zhàn)略行為表現(xiàn)審計、戰(zhàn)略條件審計和戰(zhàn)略態(tài)勢審計。
（二）治理審計
大量的財務(wù)欺詐舞弊案例促使人們追尋更高質(zhì)量的公司治理，內(nèi)部審計的定位也從“屬于內(nèi)部控制的組成部分”上升到了治理的高度。治理審計是指組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)國家法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立、客觀地對本組織公司治理環(huán)境、狀況進(jìn)行監(jiān)督、評價和咨詢，提出改善公司治理的意見或建議的行為。
內(nèi)部審計是“透視公司的窗口”，是公司治理的“守門員”，是組織極具價值的資源（王光遠(yuǎn)，2007）。可見內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮著重要作用。現(xiàn)代內(nèi)部審計應(yīng)該是內(nèi)部治理審計，其主要工作任務(wù)是績效評估，即對組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程進(jìn)行績效評估，這種工作最終體現(xiàn)為一種價值創(chuàng)造活動（張偉，2004）。
（三）風(fēng)險管理審計
企業(yè)風(fēng)險管理審計是指企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對企業(yè)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價及管理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動，對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高過程效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險管理審計是風(fēng)險管理的再管理，審計方式由事后向事前、事中轉(zhuǎn)移，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為免疫系統(tǒng)的功能。
風(fēng)險管理審計的重點是對風(fēng)險管理中風(fēng)險識別階段和風(fēng)險評估階段進(jìn)行審查和評價，并給予相關(guān)建議及解決方案。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，對風(fēng)險識別過程進(jìn)行審查與評價，重點關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險是否已得到充分、恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，并找出未被識別的風(fēng)險。
內(nèi)部審計人員審查與評價風(fēng)險評估過程時應(yīng)重點關(guān)注風(fēng)險發(fā)生的可能性及風(fēng)險對企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。
（四）IT審計
IT審計是獨(dú)立于信息系統(tǒng)本身、信息系統(tǒng)相關(guān)開發(fā)、使用人員的第三方――IT審計師采用客觀的標(biāo)準(zhǔn)對信息系統(tǒng)的策劃、開發(fā)、使用維護(hù)等相關(guān)活動和產(chǎn)物進(jìn)行完整的、有效的檢查和評估。IT審計內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)計劃審計、業(yè)務(wù)開發(fā)審計、業(yè)務(wù)執(zhí)行審計和業(yè)務(wù)維護(hù)審計。
IT審計最早出現(xiàn)在IT應(yīng)用比較深入的金融業(yè)，后來逐漸擴(kuò)展到其他行業(yè)。IT審計的目標(biāo)是協(xié)助企業(yè)信息技術(shù)管理人員有效地履行其責(zé)任，以達(dá)成企業(yè)的信息技術(shù)管理目標(biāo)。組織的信息技術(shù)管理目標(biāo)是保證企業(yè)的信息技術(shù)戰(zhàn)略，充分反映該企業(yè)的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)所依賴的信息系統(tǒng)的可靠性、穩(wěn)定性、安全性及數(shù)據(jù)處理的完整性和準(zhǔn)確性，提高信息系統(tǒng)運(yùn)行的效果與效率，保證信息系統(tǒng)的運(yùn)行符合法律、法規(guī)及監(jiān)管的相關(guān)要求。
（五）計算機(jī)輔助審計
IT從根本上改變了組織內(nèi)部經(jīng)營和外部主體聯(lián)絡(luò)的方式――重新定義合作的界限（Elliott，1994），例如，電子數(shù)據(jù)交換（EDP）、財務(wù)電子數(shù)據(jù)交換（FEDI）等使組織能夠共享信息并提高經(jīng)營效率。IT的發(fā)展對內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生了一定影響，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了計算機(jī)輔助審計。計算機(jī)輔助審計是指審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機(jī)為工具，來執(zhí)行和完成某些審計程序和任務(wù)的一種新興審計技術(shù)。
內(nèi)部審計人員可以使用各種計算機(jī)輔助審計工具及技術(shù)（Computer Assisted Audit Tools and Techniques，簡稱CAATTs，即能夠提高審計效率和效果的電算化工具和技術(shù)）。CAATTs最初支持制度基礎(chǔ)法（system-based approach）審計，該方法使用復(fù)雜的、嵌入式的技術(shù)和并行模擬對控制進(jìn)行測試。CAATTs包括各種軟件工具，也包括更先進(jìn)的技術(shù)，如可以進(jìn)行連續(xù)審計的數(shù)字（digital agents）、嵌入式審計模塊和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)。數(shù)字甚至可以向客戶進(jìn)行銷售驗證，并通過電子郵件向?qū)徲嬋藛T發(fā)送確認(rèn)函（Searcy和Woodroof，2003）。
（六）內(nèi)部控制評價
內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制評價目的是確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性和有效性，為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。內(nèi)部控制評價在改善內(nèi)部控制環(huán)境、提高內(nèi)部審計效率、節(jié)約外部審計資源方面都能夠發(fā)揮積極的作用。
企業(yè)的內(nèi)部控制評價可以通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系得以實施。內(nèi)控評價指標(biāo)包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，指標(biāo)的設(shè)計應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部控制設(shè)計的有效性及運(yùn)行的有效性這兩方面進(jìn)行。
四、企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向
普華永道2007年“內(nèi)部審計2012”及“內(nèi)部審計2012――亞太地區(qū)補(bǔ)充篇”兩份調(diào)研報告，調(diào)研結(jié)果表明：五大密切相關(guān)的趨勢推動著內(nèi)部審計由控制導(dǎo)向向以風(fēng)險為中心轉(zhuǎn)移，它們分別是：全球化、內(nèi)部審計角色的不斷改變、風(fēng)險管理的變化、審計人才的短缺、技術(shù)改進(jìn)。未來所適用的內(nèi)審模式將以風(fēng)險管理為中心來促進(jìn)內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮。
安永2008年對全球35個國家的348家企業(yè)內(nèi)部審計進(jìn)行了調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢是：更加關(guān)注風(fēng)險管理；更加關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略；更加關(guān)注公司治理；更加關(guān)注人力資源；更加關(guān)注控制活動。這五點基本能夠反映現(xiàn)階段內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。
亞洲內(nèi)部審計師協(xié)會聯(lián)合會（ACIIA）2009年發(fā)表了《內(nèi)部審計在公司治理中的作用》研究報告。報告指出內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢是：內(nèi)部審計職能從監(jiān)督、評價到確認(rèn)與咨詢；內(nèi)部審計目標(biāo)從查錯糾弊、增加顯性價值到改進(jìn)管理、完善內(nèi)控、預(yù)防錯弊而增加隱性價值；內(nèi)部審計重點從多種審計類型并存到風(fēng)險導(dǎo)向的管理審計；內(nèi)部審計技術(shù)從傳統(tǒng)手工作業(yè)和經(jīng)驗判斷到風(fēng)險分析和信息技術(shù)的應(yīng)用。
著名學(xué)者Andrew D. Bailey, Jr.在《內(nèi)部審計思想》（2006）一書中闡述了自己對于企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)到的見解。他認(rèn)為：咨詢與確認(rèn)并存；合作外包將日益受到青睞；內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和治理審計將成為內(nèi)部審計的重點；服務(wù)于多個利益相關(guān)者是未來內(nèi)部審計的出發(fā)點；傳統(tǒng)審計和現(xiàn)代審計共存是未來內(nèi)部審計實務(wù)的基本格局。
IIA總裁及首席執(zhí)行官理查德?錢伯斯（2008）認(rèn)為未來內(nèi)部審計應(yīng)該重點關(guān)注以下幾個方面：財務(wù)審計、價值增值、效益與管理、責(zé)任與控制、內(nèi)部審計外部化、合作內(nèi)部審計模式。
秦榮生（2009）在其《從國際視角看我國內(nèi)部審計的發(fā)展方向》一文中指出內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢是：拓展風(fēng)險管理新領(lǐng)域；深入介入內(nèi)部控制；推動更有效的公司治理以及內(nèi)部審計人員職責(zé)的更新。
筆者認(rèn)為內(nèi)部審計的發(fā)展方向主要有以下五個方面：
（一）推進(jìn)內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理
隨著企業(yè)風(fēng)險管理水平的不斷提高，內(nèi)部審計從強(qiáng)調(diào)控制逐漸向關(guān)注風(fēng)險管理。過去的內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計人員普遍使用的審計方法，它使審計人員容易將審計重點偏向于組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而忽視了組織本身的目標(biāo)。KPMG的一項針對高級主管及內(nèi)部審計經(jīng)理的調(diào)查顯示：傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式――主要監(jiān)測政策和控制是否得到有效執(zhí)行已經(jīng)過時，內(nèi)部審計部門必須采取面向未來的、風(fēng)險導(dǎo)向的思路來衡量企業(yè)成長并提高股東價值。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)置的一個職能部門，理應(yīng)成為企業(yè)風(fēng)險管理的有效組成部分，從組織目標(biāo)的角度來評估與應(yīng)對風(fēng)險，為專業(yè)的風(fēng)險管理部門或?qū)Ｂ毜娘L(fēng)險管理人員提供咨詢與保證服務(wù)，從而推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。
（二）發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用
IIA 規(guī)定的內(nèi)部審計的主要職責(zé)包括：對公司運(yùn)營與公司項目進(jìn)行評價，以確保與公司治理的目標(biāo)保持一致；開展有益于提高公司治理水平的咨詢業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計應(yīng)該以公司的治理活動為評價對象，如風(fēng)險管理評估、內(nèi)部控制評價等，為提高公司治理水平做出貢獻(xiàn)。
內(nèi)部審計師需要認(rèn)真考慮如何改進(jìn)以應(yīng)對今天的挑戰(zhàn)，滿足公司治理主體包括股東、董事會、高管層等的需要，通過深入到公司治理的各個環(huán)節(jié)，調(diào)整和優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營效率和效果，改善組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程。內(nèi)部審計作為輔助公司治理的一種制度安排，它需要通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對，為組織提出好的建議，供企業(yè)最高管理層參考，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。
（三）促進(jìn)內(nèi)部審計職能的拓展
IIA對內(nèi)部審計的最新定義中已經(jīng)明確指出，要通過確認(rèn)和咨詢兩種形式來實現(xiàn)內(nèi)部審計為組織提供價值增值服務(wù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計的確認(rèn)是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計評價職能的拓展和延伸。IIA對確認(rèn)服務(wù)的定義是：通過檢查相關(guān)證據(jù)，對公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進(jìn)行獨(dú)立客觀的評價。確認(rèn)服務(wù)包括內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)審計、系統(tǒng)安全審計、遵循性審計等等。咨詢職能是從傳統(tǒng)內(nèi)部審計向管理層提供建議延伸而來的，它拓展了內(nèi)部審計的服務(wù)內(nèi)容。咨詢活動主要是向管理層提供建議或提供客戶服務(wù)等活動，具體包括提供管理建議、職工培訓(xùn)和流程設(shè)計等。
（四）采用現(xiàn)代科學(xué)的審計技術(shù)與方法
現(xiàn)代審計技術(shù)與方法能夠提高審計效率、降低審計成本和審計風(fēng)險。目前，國外現(xiàn)代內(nèi)部審計大多采取風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法，緊緊圍繞風(fēng)險防范開展內(nèi)部審計工作，并借助計算機(jī)技術(shù)來進(jìn)行風(fēng)險測定，對重要業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)存在較大缺陷的機(jī)構(gòu)進(jìn)行重點、深入的審計。審計人員可以充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢，使用更有效的審計方法，提高證據(jù)采集的獨(dú)立性和分析處理的可靠性，增加審計時效性。應(yīng)當(dāng)注意的是，在引進(jìn)現(xiàn)代科學(xué)的審計技術(shù)與方法的同時，還需要做好相應(yīng)的風(fēng)險防范和應(yīng)對工作。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)
目前我國的內(nèi)部審計人員隊伍知識結(jié)構(gòu)比較單一，內(nèi)部審計人員配置缺乏復(fù)合性，傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員視野相對狹窄，其知識及技術(shù)技能難以滿足內(nèi)部審計的要求。針對這一現(xiàn)狀應(yīng)該采取多種有效措施加強(qiáng)內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的引進(jìn)和培訓(xùn)，在培訓(xùn)過程中應(yīng)當(dāng)注重提高培訓(xùn)的質(zhì)量；二是促進(jìn)內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)的多元化和知識結(jié)構(gòu)的多元化，全面提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和技能。
五、企業(yè)內(nèi)部審計認(rèn)識的誤區(qū)
（一）企業(yè)內(nèi)部審計定位被錯位
1.“助手”還是“參謀”。1999年的內(nèi)部審計定義中新增了咨詢職能，內(nèi)部審計部門針對組織所遇到的來自內(nèi)外各方的挑戰(zhàn)，通過向管理當(dāng)局提供諸如經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等咨詢服務(wù)，幫助組織增加價值。內(nèi)部審計的定位應(yīng)該從處于從屬地位的“助手”轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貐⑴c的“參謀”。
2.“警察”還是“醫(yī)生”。免疫系統(tǒng)這個理念反映了內(nèi)部審計的重心從“治”到“防”的轉(zhuǎn)變，“警察”和“醫(yī)生”也反映了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部審計定位的區(qū)別，這就需要內(nèi)部審計的重心從事后審計向事前、事中審計的轉(zhuǎn)移。
3.“監(jiān)督”還是“服務(wù)”。IIA對內(nèi)部審計的最新定義中已經(jīng)明確指出，要通過確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)兩種形式，為組織提供價值增值服務(wù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計的確認(rèn)職能和咨詢職能是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計職能的拓展和延伸，因此內(nèi)部審計的定位要從單一的“監(jiān)督”向“‘監(jiān)督’與‘服務(wù)’并存”轉(zhuǎn)變。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性被強(qiáng)調(diào)
傳統(tǒng)的觀點認(rèn)為獨(dú)立性是審計的靈魂，造成了獨(dú)立性被過分關(guān)注或強(qiáng)調(diào)。IIA認(rèn)為，客觀性是一種精神狀態(tài)，一種不影響恰當(dāng)?shù)卦u價、判斷和決策的精神狀態(tài)；而獨(dú)立性則是指不存在威脅客觀性的重大利益沖突。也就是說，客觀性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)的評價、判斷和決策活動的質(zhì)量有關(guān)，而獨(dú)立性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)所處的環(huán)境有關(guān)。因此，在環(huán)境（即利益沖突）確定的情況下應(yīng)當(dāng)更多的關(guān)注客觀性，提高內(nèi)部審計服務(wù)的質(zhì)量，將客觀性視為審計的靈魂。
（三）企業(yè)內(nèi)部審計范圍被拓寬
為了更好地對受托方經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和管理約束，內(nèi)部審計的職能也需要不斷拓展。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的拓展是內(nèi)部審計職能拓展的動力，表現(xiàn)為內(nèi)部審計具體服務(wù)范圍和內(nèi)容的多樣化發(fā)展。內(nèi)部審計的范圍已經(jīng)囊括了戰(zhàn)略審計、治理審計、管理審計、經(jīng)營審計、效益審計、財務(wù)審計、工程審計、合同審計、比價審計、IT審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制評價、風(fēng)險管理審計等。內(nèi)部審計的范圍被拓寬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的內(nèi)外部環(huán)境找到內(nèi)部審計的重點。
（四）企業(yè)內(nèi)部審計要求被提高
1993年，IIA“一個稱職內(nèi)審人員應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)”的調(diào)查結(jié)果顯示，有20余項公認(rèn)的必須掌握的知識，歸納起來，內(nèi)部審計人員必須熟練掌握的知識和技能有：邏輯推理、溝通、審計、計算機(jī)和信息系統(tǒng)、統(tǒng)計抽樣等。
隨著內(nèi)審人員逐漸向更高的咨詢和評價角色拓展，內(nèi)審人員必須掌握與經(jīng)濟(jì)、金融、信息技術(shù)等相關(guān)聯(lián)的各項知識技能。中國內(nèi)部審計協(xié)會2008―2010年連續(xù)三年對中國大陸和香港內(nèi)部審計能力與需求進(jìn)行調(diào)查，得出結(jié)論：
2008年的調(diào)查結(jié)果為一般技術(shù)知識能力（25項）普遍偏低，除了稅收法規(guī)（適用于相關(guān)區(qū)域/國家）以外，其他各項能力得分均低于3分（5分制）。
2009年的調(diào)查結(jié)果為一般技術(shù)知識能力（32項）普遍偏低，得分均低于3分（5分制）。
2010年的調(diào)查結(jié)果為一般技術(shù)知識能力（32項）普遍偏低，得分均低于3分（5分制），能力水平最高的是“COSO內(nèi)部控制框架”（2.9分）。
調(diào)查結(jié)果顯示，連續(xù)三年的能力水平總體表現(xiàn)差強(qiáng)人意，從2008年到2010年依次為：2.38、2.22、2.22，知識技能得分普遍偏低。該調(diào)查對受訪者評估的知識領(lǐng)域多達(dá)32項，這也說明了對內(nèi)部審計人員的要求過高。
六、企業(yè)內(nèi)部審計的再思考
（一）內(nèi)部審計的定位：相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)由董事會下的審計委員會和監(jiān)事會共同領(lǐng)導(dǎo)，實行雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告、保持雙重關(guān)系的組織形式。這種組織方式在一定程度上提高了內(nèi)部審計的獨(dú)立性，使其能夠更好地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。需要強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部審計的獨(dú)立性不能過分地被強(qiáng)調(diào)，否則會導(dǎo)致內(nèi)部審計部門和人員與被審計單位之間形成對立。筆者認(rèn)為內(nèi)部審計的定位應(yīng)該是相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。
（二）內(nèi)部審計的導(dǎo)向：以風(fēng)險導(dǎo)向為主的混合導(dǎo)向
在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計階段，主要的審計類型是將風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制融于一體的綜合審計。風(fēng)險作為核心理念，在整個內(nèi)部審計中的作用都是舉足輕重的，這種綜合審計體現(xiàn)在十分關(guān)注公司治理過程中對風(fēng)險的發(fā)現(xiàn)和管理，關(guān)注管理者及其經(jīng)營管理行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險以及組織在整個治理過程中的決策風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。此外，任何一種審計模式都有其他審計模式不具備的優(yōu)勢，應(yīng)當(dāng)允許多種審計模式并存，這就要求我們建立以風(fēng)險導(dǎo)向為主的混合導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
（三）內(nèi)部審計的職能：三大職能
經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評價是內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能，但隨著內(nèi)部審計所處的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，內(nèi)部審計的職責(zé)不僅包括對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督、檢查、防弊，更重要的是對企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行調(diào)查分析，為企業(yè)管理層的經(jīng)營決策提供建議。內(nèi)部審計的職能范圍由內(nèi)向外不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計發(fā)揮的作用也越來越重要。咨詢職能是從傳統(tǒng)內(nèi)部審計向管理層提供建議延伸而來的，它拓展了內(nèi)部審計的服務(wù)內(nèi)容。因此，除了監(jiān)督和評價這兩項傳統(tǒng)職能，還應(yīng)當(dāng)包括咨詢職能。
（四）內(nèi)部審計的范圍：以財務(wù)審計為主的全面審計
隨著企業(yè)內(nèi)部審計的范圍被拓寬，審計范圍已經(jīng)滲透到內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、文化整合、決策執(zhí)行等方方面面。需要注意的是內(nèi)部審計并非無所不能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動、管理需要以及成本效益原則尋求內(nèi)部審計的重點。國際《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第300條“工作范圍”中對此做出了界定：內(nèi)部審計的范圍必須包括對該組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和有效性，及其完成所指定職責(zé)時對其實施效果進(jìn)行的檢查和評價。筆者認(rèn)為內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)突破“查錯防弊”的使命，內(nèi)部審計的范圍應(yīng)當(dāng)包括：財務(wù)審計、效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計和信息系統(tǒng)審計。
（五）內(nèi)部審計的技術(shù)：計算機(jī)輔助審計
由于計算機(jī)審計工具的智能化發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部審計技術(shù)與方法的應(yīng)用能在很大程度上提高內(nèi)部審計的效率和效果。常用的計算機(jī)審計工具和技術(shù)有：嵌入式審計模塊（EAMs）――實現(xiàn)對交易處理等被審計事項的持續(xù)監(jiān)控；通用審計軟件（Generalized Audit Software，簡稱 GAS）――幫助審計人員完成基本的審計任務(wù)，尤其擅于測試計算機(jī)中存在的數(shù)據(jù)和信息；除此之外還有電子表格分析技術(shù)、數(shù)據(jù)提取技術(shù)和自動化工作底稿等技術(shù)。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)新的知識技能并將其應(yīng)用到內(nèi)審工作中去。
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一、現(xiàn)階段干部培訓(xùn)工作必須重視的問題
（一）增強(qiáng)宏觀意識，培養(yǎng)創(chuàng)新能力，必須把握知識更新這個重要環(huán)節(jié)
知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，加劇了各行各業(yè)的競爭。審計干部教育培訓(xùn)工作也要隨著形勢的變化而發(fā)展,體現(xiàn)與時俱進(jìn)。從培訓(xùn)內(nèi)容的多樣化，方式的科學(xué)化，手段的現(xiàn)代化等方面對我們提出了較高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。必須將新形勢下審計干部教育培訓(xùn)的指導(dǎo)思想予以定位，實現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變。一是培訓(xùn)內(nèi)容要有所創(chuàng)新，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，帶來了大量的新信息。我們要結(jié)合自身條件增強(qiáng)培訓(xùn)特色，緊緊抓住區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)及科技發(fā)展的重點設(shè)置培訓(xùn)內(nèi)容。二是培訓(xùn)方式要科學(xué)化。要注重對高層次人才的培養(yǎng)，建議采取組織選拔等方式，根據(jù)年齡、職務(wù)、部門等不同特點在培訓(xùn)上體現(xiàn)不同的側(cè)重。三是培訓(xùn)手段要現(xiàn)代化。改變陳舊、封閉的培訓(xùn)模式，除了集中培訓(xùn)、大課輔導(dǎo)等常規(guī)培訓(xùn)形式外，還可采取模擬式教學(xué)、研討教學(xué)等多種教學(xué)方式，通過內(nèi)容、方式和手段的創(chuàng)新，提高審計人員的綜合創(chuàng)新能力。
（二）把引入高新技術(shù)知識作為培訓(xùn)的先導(dǎo)，增強(qiáng)干部培訓(xùn)工作開拓創(chuàng)新的決策性、系統(tǒng)性、科學(xué)性
一是增強(qiáng)干部培訓(xùn)工作開拓創(chuàng)新的決策性，在解放思想中形成正確的培訓(xùn)目標(biāo)。增強(qiáng)統(tǒng)攬意識，增強(qiáng)培訓(xùn)的宏觀決策能力。學(xué)會判斷信息社會快速發(fā)展的總體形勢，才能制定出行之有效的培訓(xùn)計劃和目標(biāo)。這一切都是以知識的不斷更新作為基礎(chǔ)的。
二是增強(qiáng)培訓(xùn)工作開拓創(chuàng)新的系統(tǒng)性，在整體推進(jìn)中保證工作的協(xié)調(diào)發(fā)展。以引入高新技術(shù)知識作為培訓(xùn)的先導(dǎo)，建立相應(yīng)的培訓(xùn)格局，以強(qiáng)化審計實用知識和技能培訓(xùn)為重點，實施《中高級緊缺人才培訓(xùn)》工程，著力培養(yǎng)中高級緊缺人才。
三是增強(qiáng)培訓(xùn)工作開拓創(chuàng)新的科學(xué)性，在求真務(wù)實中確保培訓(xùn)的實際效果。把完成培訓(xùn)任務(wù)與完善培訓(xùn)機(jī)制相連接，努力實現(xiàn)干部培訓(xùn)的最佳配置。科學(xué)合理設(shè)置培訓(xùn)內(nèi)容，不斷創(chuàng)新培訓(xùn)手段，還須加強(qiáng)與審計相關(guān)的軟硬件建設(shè)，使干部培訓(xùn)有廣度、有深度。
（三）建立完善新的培訓(xùn)體制和機(jī)制，培養(yǎng)審計干部的積極性、主動性、創(chuàng)造性
第一,要改變長期以來傳統(tǒng)的固有培訓(xùn)模式，信息技術(shù)的快速發(fā)展，使原有的培訓(xùn)范圍顯得特別窄小，以往的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，多以行業(yè)審計口對口培訓(xùn)為主，缺乏專業(yè)上的廣度和深度，人員輪崗后顯現(xiàn)出的不適應(yīng)，是造成干部素質(zhì)提高緩慢的直接原因。因此，必須拓寬培訓(xùn)工作新領(lǐng)域。立足大開放、大發(fā)展實施培訓(xùn)。一是送出去深造。把部分有潛力的干部選送到院校接受正規(guī)培訓(xùn)，更新知識，并鼓勵他們向碩士、博士進(jìn)軍，使之成為審計機(jī)關(guān)各部門的精英人才。二是走出去，換腦筋，長見識，取真經(jīng)。深入實際，每年可安排部分干部作為培訓(xùn)的延伸，有針對性的到企、事業(yè)單位實地考察調(diào)研、掌握現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度改革的第一手材料，寫出調(diào)研報告。三是組團(tuán)出境培訓(xùn)。派部分業(yè)務(wù)骨干到境外考察學(xué)習(xí)，汲取先進(jìn)經(jīng)驗，開闊視野。
一、房地產(chǎn)租賃企業(yè)建立財務(wù)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容
當(dāng)期國內(nèi)不少企業(yè)因業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)變化等原因而產(chǎn)生一定數(shù)量的閑置房屋資產(chǎn)，如何盤活這些資產(chǎn)，加速資金周轉(zhuǎn)，增加現(xiàn)金流，提高企業(yè)的資產(chǎn)收益率已成為大家所關(guān)注的問題。房地產(chǎn)租賃企業(yè)做為盤活資產(chǎn)的一種重要市場運(yùn)作方式而產(chǎn)生。
對房地產(chǎn)租賃企業(yè)來說，考慮其行業(yè)發(fā)展特性，即從以往的粗放化增長逐漸轉(zhuǎn)換為精細(xì)化經(jīng)營，而財務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是實施起來較為效果明顯的環(huán)節(jié)。
財務(wù)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動中，其內(nèi)容幾乎涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表所有科目內(nèi)容。房地產(chǎn)租賃企業(yè)一般的管理流程從評估租金—出租審批—進(jìn)行交易—簽訂合同—會計核算。考慮到房地產(chǎn)租賃企業(yè)財務(wù)管理具有投入大、資金周期長、經(jīng)營風(fēng)險大等特點，其內(nèi)控制度也必須與之配套。在實踐中，我們重點關(guān)注租金定價制度；出租交易規(guī)范制度；采購與付款制度；籌資、融資財務(wù)資金預(yù)算制度；租賃資金回籠等制度的建設(shè)。這些制度的建設(shè)將明顯加強(qiáng)對房地產(chǎn)租賃企業(yè)的風(fēng)險管理。
二、房地產(chǎn)租賃企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題
（一）房地產(chǎn)租賃企業(yè)租金定價不規(guī)范 外資是房產(chǎn)租賃的需求主力，受累于金融危機(jī)，部分外資撤出在華投資。據(jù)戴德梁行調(diào)研報告顯示，上海甲級商務(wù)樓金茂大廈、環(huán)球金融中心、恒隆廣場、香港新世界大廈等標(biāo)桿房產(chǎn)租賃企業(yè)，首次出現(xiàn)租金單價以及出租率雙降的局面。在此背景下，如何制定合理的房產(chǎn)租賃單價成為一個非常重要的問題。部分中小房產(chǎn)租賃企業(yè)為了提高房產(chǎn)出租率，不考慮房產(chǎn)建設(shè)成本，大幅較低租賃價格。從管理上來說，未成立租金定價小組對出租房屋進(jìn)行租前市場調(diào)查和租金評估，未能在租金定價決策時充分考慮出租房屋的機(jī)會成本，造成底子不清，租金隨意性大。筆者單位的一個位于長寧商業(yè)中心的中山廣場商務(wù)樓項目于2012年竣工，在房產(chǎn)市場整體低糜的情況下，公司組織專業(yè)人員對房屋的成本、租賃單價、租賃市場、公司融資能力以及貸款情況等多方面進(jìn)行綜合評估，果斷將此項目原定為的租賃經(jīng)營改為銷售經(jīng)營，并成功以32億高價將該租賃物業(yè)拋售給SOHO中國。
（二）房地產(chǎn)租賃企業(yè)財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)不完善 目前，大部分房地產(chǎn)租賃企業(yè)都有自己的業(yè)務(wù)流程，而如何在實際工作中嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程執(zhí)行，并給予合理監(jiān)控是至關(guān)重要的。德勤在一份調(diào)查報告稱僅有二成四的房地產(chǎn)企業(yè)將財務(wù)內(nèi)控工作的重點從書面制度轉(zhuǎn)變?yōu)槁涞貙嵤⑶壹訌?qiáng)了監(jiān)督管理。可見，房地產(chǎn)企業(yè)總體在財務(wù)內(nèi)部控制體系上均處于起步階段。以筆者單位為例，財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)弱化主要體現(xiàn)在辦公信息化程度不夠深化。筆者單位信息化管理僅僅應(yīng)用于會計電算化，每月電腦出會計報表，而相關(guān)的房產(chǎn)租賃流程包括租金單價的審批、免租期的確定以及收樓流程等工作均未采用電腦信息化操作。較為繁瑣的房產(chǎn)租賃平均單價的計算、出租率的查詢、租賃收入的結(jié)算情況等均需要手工操作。雖存在相關(guān)的業(yè)務(wù)流程制度，但由于實際工作中的手工作業(yè)，使得財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度不夠理想。而手工作業(yè)的弊端除了無法起到較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)控作用，其工作效率也是極為低下的。
（三）房地產(chǎn)租賃企業(yè)財務(wù)風(fēng)險評估體系不完善 對于房地產(chǎn)租賃企業(yè)來說，加強(qiáng)風(fēng)險防范控制，重點是防范合同風(fēng)險和欠租風(fēng)險。在金融危機(jī)的經(jīng)濟(jì)背景下，房產(chǎn)租賃市場前景不容樂觀。部分房產(chǎn)租賃企業(yè)沒有實行租賃合同簽訂前的控制，對承租方?jīng)]有進(jìn)行必要的資信調(diào)查；同時急于簽訂租賃合同，在租賃押金以及預(yù)付款等合同條款上作出重大讓步，導(dǎo)致由于合同簽訂的不夠嚴(yán)謹(jǐn)而產(chǎn)生無法按時收取租金的風(fēng)險。
（四）房地產(chǎn)租賃企業(yè)財務(wù)控制活動力度較弱 房地產(chǎn)租賃企業(yè)財務(wù)控制活動力度較弱，房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系以及業(yè)務(wù)流程體系不夠清晰、更新慢。部分企業(yè)在企業(yè)初創(chuàng)期已經(jīng)建立了大致框架的財務(wù)體系以及業(yè)務(wù)流程體系，但隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的人員組織架構(gòu)以及生產(chǎn)流程、規(guī)模等都有了相應(yīng)的變化。而財務(wù)體系以及業(yè)務(wù)體系的內(nèi)容并沒有隨之修改，使得現(xiàn)存的財務(wù)體系以及業(yè)務(wù)體系與企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不配套，從而消弱了企業(yè)的財務(wù)控制活動力度。例如，筆者單位在2008年金融危機(jī)后，遂開始ISO9001質(zhì)量管理體系認(rèn)證，在認(rèn)證期間發(fā)現(xiàn)部分財務(wù)體系以及業(yè)務(wù)體系均為公司經(jīng)營初期之文件，并未隨著公司組織機(jī)構(gòu)以及經(jīng)營模式的改變而更新，由此消弱了公司的財務(wù)控制活動力度。
三、房地產(chǎn)租賃企業(yè)內(nèi)部控制制度完善建議
（一）完善房地產(chǎn)租賃企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境 房地產(chǎn)租賃企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況完善財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，主要表現(xiàn)在：
（1）建立財務(wù)委派制度。房地產(chǎn)租賃企業(yè)存在投資區(qū)域分散，財務(wù)難于管理的情況。財務(wù)部如果在區(qū)域企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，就很難承擔(dān)對領(lǐng)導(dǎo)層和對各部門的控制職能。集團(tuán)公司可采取向下屬單位逐級委派財務(wù)總監(jiān)，構(gòu)建財務(wù)人員控制系統(tǒng)，建立集團(tuán)公司與各分支機(jī)構(gòu)以及子公司之間的隸屬關(guān)系、管理權(quán)限等。以筆者單位為例，地區(qū)財務(wù)總監(jiān)均由香港總部委派，并直接向集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)以及董事會負(fù)責(zé)，主導(dǎo)項目地區(qū)子公司的會計工作和會計組織結(jié)構(gòu)，具有一定的獨(dú)立性。在子公司與各項目總監(jiān)處于平行地位，參與子公司的重大經(jīng)營活動，實施財務(wù)總監(jiān)參與的聯(lián)簽制度。
（2）建立業(yè)績考核制度，完善量化考核。首先要豐富考核體系，避免單純僅以銷售為導(dǎo)向，將企業(yè)內(nèi)部控制的建立以及是否有效實施等列入每年管理層及員工績效考核的指標(biāo)，作為考核員工工作業(yè)績的依據(jù)，從內(nèi)部增加企業(yè)管理層的壓力形成風(fēng)險意識，從而帶動及激勵全體員工對內(nèi)部控制制度的理解及自覺遵守。
此外，公司還應(yīng)建立各項配套制度，如對委派財務(wù)總監(jiān)、管理層以及員工的資格確認(rèn)，業(yè)績考核、獎懲、以及定期輪崗、強(qiáng)制休假等制度以發(fā)現(xiàn)實際操作中的不足、提高全員素質(zhì)。以筆者單位為例，以往年底員工花紅、獎金的基數(shù)都一樣，而考評成了一個沒有任何實質(zhì)性約束能力的擺設(shè)。2011年開始，公司為了提高員工的積極性并體現(xiàn)公平競爭的原則，將員工業(yè)績考核成績作為年底獎金和員工升遷依據(jù)，從而大大活躍了企業(yè)的人文環(huán)境。
（二）加強(qiáng)房地產(chǎn)租賃企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制 財務(wù)內(nèi)部控制制度實現(xiàn)公司監(jiān)督，其主要形式包括：
（1）業(yè)務(wù)審核的控制。在實施財務(wù)內(nèi)部控制體系中，筆者所在房地產(chǎn)租賃企業(yè)重新梳理了各項業(yè)務(wù)流程。以采購付款業(yè)務(wù)審批流程為例，申請部門經(jīng)理提出采購用款申請，交由采購經(jīng)理以及采購委員審核無誤后由地區(qū)財務(wù)總監(jiān)審批，重大金額由地區(qū)項目委員會成員聯(lián)合授簽，根據(jù)公司業(yè)務(wù)規(guī)定超過一定金額用款的申請同時還需報批香港總部，從體系方面控制業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性。而以往是為了追求業(yè)務(wù)的快速處理而進(jìn)行的簡易化操作，幾個崗位就能決定大額的支出，無形中帶來很大的風(fēng)險。
行業(yè)內(nèi)，新鴻基房地產(chǎn)自行組織開發(fā)了房地產(chǎn)租賃ERP系統(tǒng)，從房產(chǎn)租賃前期租金定價以及免租期等的審批到合同簽訂以后的信息電子化錄入，以及出租率、出租信息的統(tǒng)計到后期收費(fèi)清單的自動輸出，都可以采取電子化操作，并留下電腦操作痕跡，以起到實質(zhì)性的業(yè)務(wù)控制審核，降低手工操作的漏洞。
（2）審計監(jiān)督機(jī)制。建立并實施審計監(jiān)督是財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的一個重要組成部分，其主要包括內(nèi)部審計和外部審計。筆者所在房地產(chǎn)租賃企業(yè)在國內(nèi)十幾個省市均有項目投資，總部在各省市、地區(qū)均設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。與此同時，香港總部根據(jù)需要也定期或不定期的派遣內(nèi)審以及普華永道外部審計機(jī)構(gòu)直接到各項目地區(qū)進(jìn)行內(nèi)部控制審計，以監(jiān)督各地區(qū)企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制有效性。
（三）改進(jìn)房地產(chǎn)租賃企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險評估體系 針對房地產(chǎn)租賃企業(yè)的特殊性，對于出租業(yè)務(wù)均需進(jìn)行必要的事前、事中、事后的有效管理和監(jiān)督。企業(yè)需制定房屋出租的管理細(xì)則，對房屋出租整個流程的各個環(huán)節(jié)作出統(tǒng)一的規(guī)定，以防范違規(guī)行為的發(fā)生。同時，房屋租賃合同簽訂前的控制，是企業(yè)房屋出租業(yè)務(wù)風(fēng)險控制的首要前提，企業(yè)應(yīng)對承租者進(jìn)行資信審查和風(fēng)險評估，并根據(jù)風(fēng)險大小制定不同的租金和押金的支付條款，如要求承租者預(yù)交租金或提供財產(chǎn)擔(dān)保等。
以筆者單位為例，在房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中規(guī)定了統(tǒng)一合同文本、交易方式、出租最長年限、審批程序等。同時在統(tǒng)一審批程序中規(guī)定了房屋出租時需填制統(tǒng)一的申報表，填寫出租房屋建造的時間、新舊程度、凈值、評估價值、所處位置、面積、出租底價、出租目的等，在企業(yè)法人簽字蓋章后方可出租；在統(tǒng)一合同文本中規(guī)定了房屋租金逐年遞增的機(jī)制，以避免因市場租金水平上漲而造成的租金損失。
（四）強(qiáng)化房地產(chǎn)租賃企業(yè)的財務(wù)控制活動 筆者所在房地產(chǎn)租賃企業(yè)，從以下幾個方面著手加強(qiáng)財務(wù)控制活動。首先加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算制度，重點關(guān)注：編制的預(yù)算需體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)任，細(xì)化預(yù)算指標(biāo)，落實到每個項目、部門；預(yù)算執(zhí)行過程中，允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實際；定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況，重要差異落實原因和責(zé)任人。其次加強(qiáng)授權(quán)審批控制制度，做到租金單價和出租交易等的集體決策審批。筆者所在房地產(chǎn)租賃企業(yè)，上海項目之前由于項目單一，基本實行的是總經(jīng)理制，下設(shè)各專業(yè)部門經(jīng)理向總經(jīng)理直接匯報。隨著投資業(yè)務(wù)的增加，項目的增多，公司內(nèi)部審計部門于工作中也發(fā)現(xiàn)某些弊端，據(jù)此，公司采取內(nèi)部審計的建議，調(diào)整了財務(wù)內(nèi)控制度，由原來的總經(jīng)理制度改為聯(lián)合管理授權(quán)制度。將各項目統(tǒng)一管理，并分設(shè)財務(wù)人事、工程、銷售、投資公關(guān)以及物業(yè)管理5個委員會，重大事項、重大決策、以及重大款項由5個委員會聯(lián)合審批決議。由此，不僅有了專業(yè)分工，提高了工作效率及質(zhì)量。同時，也于公司管理中加強(qiáng)了內(nèi)部控制，以避免個人獨(dú)斷專行、判斷失誤以及舞弊等行為的發(fā)生。
綜上所述，房地產(chǎn)租賃企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展的問題，面對不斷變化和激烈競爭的市場環(huán)境，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也必然處于變化之中，從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)構(gòu)建的財務(wù)內(nèi)部控制制度，也將隨之不斷完善。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：會計能力 會計教育 勝任能力
一、國外職業(yè)團(tuán)體的研究
(一)美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的研究
20世紀(jì)60年代美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)就開始此類研究，并于1967年了《職業(yè)知識框架》，規(guī)定了注冊會計師必備知識的范圍。1968年，AICPA了《會計職業(yè)的院校教育準(zhǔn)備》，并兩次進(jìn)行更新。20世紀(jì)9()年代中期AICPA啟動了遠(yuǎn)景項目(AICPAVisionProject)。該項目從影響注冊會計師行業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會、技術(shù)、人力資源和職業(yè)規(guī)范等因素人手，歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務(wù)及核心能力，提出注冊會計師應(yīng)具備包括交流與領(lǐng)導(dǎo)能力、戰(zhàn)略與批判性思維能力、對消費(fèi)者與客戶和市場的關(guān)注、綜合信息演繹能力、技術(shù)能力等在內(nèi)的5種核心能力。并在此項目基礎(chǔ)上，于1998~AICPA了《新財務(wù)職業(yè)的能力模式》。1999年，AICPA了《進(jìn)入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》，該框架包括了會計行業(yè)普遍適用的能力，并為會計教育由知識型向技能型轉(zhuǎn)型提供了理論支持。該框架列示了包括功能性勝任能力、個人勝任能力和廣泛的經(jīng)營視野等3類核心勝任能力。功能性勝任能力包括決策模型、風(fēng)險分析、計量、報告、研究、技術(shù)；個人勝任能力包括職業(yè)行為、解決問題、人際交往、領(lǐng)導(dǎo)能力、溝通、項目管理、技術(shù)；廣泛的經(jīng)營視野包括戰(zhàn)略性／批判性思維，行業(yè)／分部視野，國際性／全球牲視野，資源管理，法律／法規(guī)視野，市場技術(shù)。AICPA的委員會提出當(dāng)前的鑒證服務(wù)需要的能力分為高機(jī)會(Highopportunity)的能力和低機(jī)會(Lowopportunity)的能力兩種，共19項能力。低機(jī)會的能力包括會計和審計準(zhǔn)則、行政管理能力和管理審計風(fēng)險；高機(jī)會能力包括：分析性技能、企業(yè)咨詢技能、企業(yè)知識、工作能力、溝通技能、對客戶的業(yè)務(wù)流程的理解、效率、智力能力、學(xué)習(xí)和恢復(fù)活力、營銷及銷售、模型構(gòu)建、人的發(fā)展、關(guān)系管理、回應(yīng)及與時俱進(jìn)、技術(shù)、驗證。高機(jī)會的能力在很大程度上可以為提供新興鑒證服務(wù)打下很好的基礎(chǔ)，而低機(jī)會的能力在提供現(xiàn)時的鑒證業(yè)務(wù)時很重要，但卻無法應(yīng)付未來新興鑒證服務(wù)。啟示：一名優(yōu)秀的注冊會計師須重在掌握核心能力，會計教育應(yīng)由知識型教育轉(zhuǎn)向技能型教育，對會計能力的研究越來越詳細(xì)。
(二)美國內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)的研究及美國管理會計師協(xié)會(IMA)的研究在內(nèi)部審計方面，美國內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)于1999年了《內(nèi)部審計能力框架》，該書從全球內(nèi)審職業(yè)、內(nèi)審知識、職業(yè)未來、最佳實務(wù)、勝任能力及勝任能力評價等角度，分析了能力發(fā)展的要求，認(rèn)為能力包括知識、經(jīng)驗、技能、任務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，技能又分為認(rèn)知技能和行為技能。啟示：內(nèi)部審計師的能力框架中對技能的重視程度越來越高，勝任能力及其評價提到重要位置。美國管理會計師協(xié)會(IMA)于1999年采用實地調(diào)研和問卷調(diào)查的方法，分析了管理會計領(lǐng)域過去發(fā)生、及未來可能發(fā)生的變化，其成果反映在《哪些更重要，哪些不重要：1999管理會計實務(wù)分析》。啟示：對會計能力的研究采用的主要方法是實地調(diào)研和問卷調(diào)查。
(三)國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的研究國際會計師聯(lián)合會(IFAC)在1996年了國際教育指南修訂版第9號(IEG9)《預(yù)備教育、專業(yè)勝任能力評價及職業(yè)會計師的實踐要求》，將會計教育和實踐的目標(biāo)定位于使會計師能為職業(yè)界和社會做出貢獻(xiàn)，提出會計教育應(yīng)使會計師具備持續(xù)學(xué)習(xí)的技能以及對變化的適應(yīng)性，同時還將會計人員的能力劃分為知識、技能和職業(yè)價值，提出寬基礎(chǔ)的會計教育；此后，IFAC的教育委員會于1998年了名為《基于勝任能力的會計師職業(yè)入門方法》的討論稿，討論了“勝任能力”這一概念，介紹了基于勝任能力的方法；2001年，IFAC又了修訂后的討論稿，旨在為IFAC的會員提供指南，以運(yùn)用這些方法來評估會計人員的能力。針對管理會計師的能力需求，國際會計師聯(lián)合會下屬的財務(wù)和管理會計委員會(FMAC)于2002年了第12號研究報告：《管理會計實務(wù)會計人員能力框架問題研究及管理會計師的勝任能力檔案》，對能力及勝任能力進(jìn)行界定，并對什么是有能力的管理會計師進(jìn)行闡述。在總結(jié)各職業(yè)團(tuán)體研究經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，IFAC2003年的《國際教育白皮書》(IEP2)《成為勝任的會計師》指出，會計教育和培訓(xùn)的目標(biāo)是培養(yǎng)有能力的職業(yè)會計師。IFAC提出，能力(capabilities)包括：態(tài)度(如職業(yè)行為和價值觀)、行為技能(如行為能力)、廣闊的企業(yè)視野(如戰(zhàn)略性思維批判性思維)、功能性技能(如風(fēng)險分析)、技術(shù)知識(如審計)、智力能力(如知識、理解力、運(yùn)用能力、分析能力、綜合能力和評價能力)。IFACEaig，與職業(yè)會計師相關(guān)的核心實務(wù)領(lǐng)域至少應(yīng)包括財務(wù)會計與報告、審計與鑒證(內(nèi)部和外部)、管理和成本會計、稅務(wù)、財務(wù)管理、一般管理、11技術(shù)、公司治理與倫理。職業(yè)團(tuán)體也可視具體情況向現(xiàn)金管理、清算與公司重整、財務(wù)分析、組織與物流、公司理財、經(jīng)管責(zé)任與控制、股東報告、戰(zhàn)略規(guī)劃與決策支持等方向拓展與核心實務(wù)相關(guān)的核心知識是勝任能力的基礎(chǔ)，要達(dá)到既定業(yè)績目標(biāo)，職業(yè)會計師至少還需具備一些素質(zhì)，如正直公正、行為技能、廣闊的經(jīng)營視野、職業(yè)技能技術(shù)水平及智力等。職業(yè)團(tuán)體可擴(kuò)展能力需求，如分析技能、問題解決技能、人際和交流技能等。除了核心知識之外，職業(yè)會計師至少應(yīng)具備法律、經(jīng)濟(jì)、數(shù)量方法、營銷和行為科學(xué)等相關(guān)知識。IFAC指出，知識、技能和態(tài)度分別適用不同的評價方法(考試、模擬現(xiàn)場、口試、自我評價、直接觀察等)。啟示：會計教育應(yīng)使會計師具備持續(xù)學(xué)習(xí)的技能以及對變化的適應(yīng)性，同時將會計人員的能力劃分為知識、技能和職業(yè)價值，提出寬基礎(chǔ)的會計教育。引入勝任能力的概念，并提出勝任會計師應(yīng)具備的能力范疇。
(四)加拿大注冊會計師協(xié)會(cAS)的研究加拿大注冊會計師協(xié)會(cAS)于1986年就開始運(yùn)用基于勝任能力的方法研究注冊會計師的能力框架，并于2000年了《加拿大注冊會計師勝任能力框架》，列示了各領(lǐng)域職業(yè)會計師所需的147項能力。加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)于2004年了《特許會計師能力圖》，同年又了《候選特許會計師能力圖：CAS職業(yè)能力的理解》，從勝任能力和勝任領(lǐng)域兩個層面設(shè)計會計師的能力圖。CICA為特許會計師通用的勝任能力包括道德行為和職業(yè)觀(如保護(hù)公眾利益、正直與公正、獨(dú)立、保密等)、個l生特征(如自我管理、創(chuàng)新、適應(yīng)能力等)及職業(yè)技能(生成計劃和信息、檢驗計劃和信息、交流、問題解決等)三部分，提出特許會計師的6個特殊勝任領(lǐng)域：組織有效性與控制和風(fēng)險管理、財務(wù)、稅收、鑒證、業(yè)績評價、信息及信息技術(shù)等。
(五)澳大利亞與新西蘭的研究
澳大利亞與新西蘭的研究始于20世紀(jì)90年代初。1993年，澳大利亞特許會汁師協(xié)會(ICAA)、注冊會計師協(xié)會(ASCPA)與新西蘭特許會計師協(xié)會聯(lián)合發(fā)起了職業(yè)會計師勝任能力的研究，其最終成果為《澳大利亞和新西蘭職業(yè)會計師基于勝任能力的標(biāo)準(zhǔn)》，提出了職業(yè)會計師的人際技能、組織技能、分析與構(gòu)造技能以及理解技能。此后。ICAA-~ASCPA專門針對注冊會計師的能力進(jìn)行了深入研究，并于1999年了《注冊公司審計師能力標(biāo)準(zhǔn)》的征求意見稿。啟示：澳大利亞與新西蘭的研究也是注重會計技能的研究。
(六)英國特許會計師協(xié)會(ACCA)的研究
ACCA在其制定的職業(yè)發(fā)展手冊中提出了一個技能框架，以幫助會員針對特定的能力分析培訓(xùn)需要。依據(jù)會員所承擔(dān)的角色不同，會員可以根據(jù)各自的需要增加或刪減特定的能力。該能力框架將能力分為以下四大類：人員管理及領(lǐng)導(dǎo)才能、個人更有效的工作、商務(wù)管理和技術(shù)。以上每一種能力都可以按照從1到的水平來進(jìn)行評估。其中l(wèi)代表基礎(chǔ)，2代表中級，3代表高級。
(七)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議的研究
聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議1999年了《職業(yè)會計師資格要求國際指南》。該指南旨在為各國制定注冊會計師資格要求和教學(xué)大綱提供―套國際標(biāo)準(zhǔn)該指南說明了對于想獲取職業(yè)會計師資格的人士在教育、勝任能力、實踐經(jīng)驗以及職業(yè)道德方面的要求。指南中包括的《職業(yè)會計師教育的國際教學(xué)大綱》對職業(yè)會計師應(yīng)接受的基礎(chǔ)教育及職業(yè)教育進(jìn)行了規(guī)范，包括三大類，分別是：(1)組織和商業(yè)經(jīng)營知識。主要包括以下五類知識點：經(jīng)濟(jì)學(xué)；數(shù)量方法和商業(yè)統(tǒng)計；一般經(jīng)營政策和基本組織結(jié)構(gòu)；管理功能和實務(wù)、組織行為、營銷功能、國際商業(yè)原則；經(jīng)營管理和戰(zhàn)略。(2)信息技術(shù)。其_體包括以下內(nèi)容：經(jīng)營系統(tǒng)中信息技術(shù)的概念；以計算機(jī)為基礎(chǔ)的商務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制；商務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)與實務(wù)；信息技術(shù)采用、實施與運(yùn)用的管理；信息安全管理；人工智能；專家系統(tǒng)與模糊邏輯及電子商務(wù)。(3)會計和會計相關(guān)知識。具體包括以下方面：基礎(chǔ)會計、財務(wù)報表的編制、會計職業(yè)和國際會計準(zhǔn)則；高級財務(wù)會計實務(wù)；高級財務(wù)報告原則；管理會計――基本概念；管理會計――進(jìn)行計劃、決策和控制的信息；稅務(wù)；企業(yè)法和商法；審計基礎(chǔ)；審計――高級概念；企業(yè)財務(wù)和財務(wù)管理。
二、國外會計公司、學(xué)術(shù)團(tuán)體的研究
(一)國外會計公司的研究
普華、德勤、安永等國際會計公司也都直接或間接進(jìn)行會計人員能力框架的研究。1989年，當(dāng)時的“”聯(lián)合了《教育的展望：會計職業(yè)成功的能力》白皮書，提出了成功的會計師應(yīng)具備的能力包括技能和知識，技能指溝通技能、智力技能以及人際關(guān)系技能，應(yīng)具備知識包括一般知識、企業(yè)與組織相關(guān)知識以及會計與審計知識。白皮書對現(xiàn)行教育體制中培養(yǎng)出來的會計專業(yè)畢業(yè)生的數(shù)量和質(zhì)量表示了擔(dān)憂，呼吁美國會計學(xué)會成立一個委員會來解決這個問題6這份白皮書對美國會計教育改革產(chǎn)生了很大影響。近年來，各大會計公司都十分關(guān)注CFO的發(fā)展趨勢，如普華永道1997年發(fā)表的《CFO：公司未來的設(shè)計師》指出，由于環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的CFO已無法適應(yīng)全球化經(jīng)營和跨國競爭的要求，未來的CFO應(yīng)具備的能力包括基本技能和操作能力，基本技能主要與專業(yè)知識、技術(shù)和控制有關(guān)，這是CFO的最低要求，操作能力包括戰(zhàn)略思考、創(chuàng)新、企業(yè)風(fēng)險管理和變革、團(tuán)隊精神、訓(xùn)練能力和領(lǐng)導(dǎo)能力等；德勤咨詢與商業(yè)周刊委托機(jī)構(gòu)“研究國際”(ResearchInternational)形成的調(diào)研報告《授權(quán)CFO》(2003年)認(rèn)為，CFO不僅扮演管家角色，而且是戰(zhàn)略伙伴。各會汁公司從不同的角度對未來成功的CFO的能力做出分析。啟示：成功的會計師應(yīng)具備的能力包括技能和知識，技能指溝通技能、智力技能以及人際關(guān)系技能。CF0應(yīng)具備的能力包括基本技能和操作能力。
(二)國外學(xué)術(shù)團(tuán)體的研究美國會計學(xué)會(AAA)回顧了美國1925年到1985的會計教育和會計實務(wù)于1986年形成了貝德福德報告(TheBedfordReport)――《未來會計教育：為日益拓展的職業(yè)做準(zhǔn)備》報告指出，會計教育的實質(zhì)沒有改變，即教師僅僅是教學(xué)生簿記和進(jìn)行技術(shù)訓(xùn)練，而沒有教他們?nèi)绾谓鉀Q問題、處理人際關(guān)系和溝通的技巧，會汁專業(yè)學(xué)生不知道怎樣與人溝通，怎樣進(jìn)行邏輯性思維以及怎樣解決問題。還指出，會汁功能已超越傳統(tǒng)領(lǐng)域，傳統(tǒng)的教育方式已不適應(yīng)目前的新環(huán)境，強(qiáng)調(diào)大學(xué)會計教育應(yīng)重視各種能力的培養(yǎng)。教學(xué)的過程不僅應(yīng)該確保學(xué)生可以學(xué)到會計專業(yè)技術(shù)知識，而且要培養(yǎng)學(xué)生具備能夠應(yīng)用知識進(jìn)行分析的能力，這種分析須是創(chuàng)新性的，而且應(yīng)與較高的標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。并提出建議：把學(xué)生引向?qū)W習(xí)的過程(幫助學(xué)生成為終生學(xué)習(xí)型的人)；把會計教育看成是信息發(fā)展和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的工具。美國會計學(xué)會的會計教育改革委員會(AECC)鼓勵教師要摒棄課程式的、被動式的教學(xué)，而轉(zhuǎn)向更加積極活躍式的教學(xué)，讓學(xué)生成為主動的參與者，合作式的教學(xué)互動是這個新方法的關(guān)鍵。1990年,AECC發(fā)表了《會計教育的目標(biāo)：立場公告第1號》。該公告認(rèn)為，會汁教育的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)為會汁畢業(yè)生成為職業(yè)會計師做好準(zhǔn)備，而不是使其在進(jìn)入會計職業(yè)界時已經(jīng)是職業(yè)會計師，會計教育要教會學(xué)生如何學(xué)習(xí)，并要終身學(xué)習(xí)。公告指出，會計教育應(yīng)定位在“為日益拓展的會計職業(yè)做準(zhǔn)備”，并對會計教育的目標(biāo)所要求的知識和能力進(jìn)行了闡述。公告指出，會計畢業(yè)生必須具備溝通技能、智力技能、以及人際關(guān)系技能，應(yīng)具備一般知識、企業(yè)與組織相關(guān)知識以及會計與審計知識。除了關(guān)注教學(xué)模式和強(qiáng)調(diào)厚基礎(chǔ)的教育之外，AECC還發(fā)行了一系列的會計立場公告(Position statements)，如《第1門會計課程：立場公告第2號》。公告強(qiáng)調(diào)會汁導(dǎo)論課程(Introductoryaccountingcourse)的重要性，認(rèn)為學(xué)生應(yīng)當(dāng)了解會汁信息在經(jīng)理人員、投資者、信貸者、股東和其他利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時所發(fā)揮的作用，應(yīng)從更廣闊的視角看會計的作用，應(yīng)提高分析性技能及解決不確定性問題的能力。
(三)國外學(xué)者的研究美國20世紀(jì)80年代開啟了會計教育改革的新時期，而這一改革是由一系列針對會計專業(yè)畢業(yè)生能力的批評意見引起的。這些批評意見認(rèn)為會計專業(yè)畢業(yè)生不具備進(jìn)^、會計職業(yè)所需的一系列能力。B|oom和IDebessay(1984)認(rèn)為：會計教育應(yīng)該主要圍繞基本原則進(jìn)行，而不是試圖傳授所有技術(shù)領(lǐng)域的知識。Bloom和Debessay鼓勵會計教育方法的改革應(yīng)從程序性和技術(shù)性的教學(xué)方法向概念性和問題式方法轉(zhuǎn)變，這種新的教學(xué)方法應(yīng)包括會計人員能力框架問題研究批判式的思維，人際關(guān)系及書面和口頭的交流技巧。P0rter和Mckibbin(1988)及Carnevale,Gainer和Mehze(1990)的研究表明，學(xué)生缺乏雇主所要求的智力、人際交往能力和溝通能力。Whitney(1992)認(rèn)為學(xué)校教給學(xué)生的知識過于陳舊，教育界應(yīng)重新審視課程的設(shè)置以使學(xué)生能適應(yīng)現(xiàn)在和未來的企業(yè)環(huán)境。隨著貝德神神福德(theBedford)委員會
和會計教育改革委員會的一系列報告、目標(biāo)和說明書的，會計教育者很清楚地了解到改變和重新構(gòu)架整個課程體系的必要性。教育者逐漸認(rèn)同進(jìn)行改革的必要性，但是會計教育者和實務(wù)者在如何改革上存在分歧。Min(1987)指出會汁教育的概念性方法和技術(shù)性方法的巨大分歧，他認(rèn)為兩種方法都適用，發(fā)展的趨勢可能是兩者的融合。Baldwin和lngram(1991)認(rèn)為，不管是采用哪種方法，會計基礎(chǔ)課程都需要改革，應(yīng)讓學(xué)生需要掌握更多相關(guān)的和有用的會計信息。針對美國會計學(xué)生數(shù)量和質(zhì)量下降的趨勢，他們建議對會計基礎(chǔ)課程的內(nèi)容和方法進(jìn)行徹底的更新，以吸引有著很好的推理和分析能力的學(xué)生選擇會汁專業(yè)。May,Windal~llSylvestre(1995)的調(diào)查研究表明會計教育者在改革的必要性這一點上達(dá)成了廣泛的一致，但是在改革的內(nèi)容和形式上存在著明顯的分歧，調(diào)查結(jié)果再次強(qiáng)調(diào)會計教育內(nèi)容中應(yīng)包括更多的交流技巧、人際關(guān)系和職業(yè)道德。Jordan和lClark(1995)和Wilson~IBaldwin(1995)等人也在不同程度上研究了會計教育內(nèi)容和模式的改革。Albrecht和Sack(2000)的研究成果《會計教育：設(shè)計課程以渡過危機(jī)重重的未來》對會計教育界和職業(yè)界影響較大，他們認(rèn)為傳統(tǒng)的會計教育模式存在較大問題：會計課程內(nèi)容過于狹窄，過于關(guān)注技術(shù)規(guī)則及職業(yè)考試；會計教學(xué)過于強(qiáng)調(diào)課堂講授和記憶，教學(xué)過程過于依賴課本，缺乏創(chuàng)造性的學(xué)習(xí)。他們總結(jié)出傳統(tǒng)的會計教育過于強(qiáng)調(diào)學(xué)術(shù)知識方面；而對能力的運(yùn)用方面關(guān)注不夠oAlbrecht和Sack指出：會計教育要強(qiáng)調(diào)基本原理，基礎(chǔ)原則的教育和技能的培養(yǎng)；強(qiáng)調(diào)高水準(zhǔn)、寬口徑的課程，而非深入的專業(yè)教育；應(yīng)教會學(xué)生如何尋找答案及如何學(xué)習(xí)。他們認(rèn)為，在教學(xué)中，教師應(yīng)降低對講稿和教科書的依賴；通過案例教學(xué)培養(yǎng)學(xué)生處理突發(fā)事件的能力和分析能力；加強(qiáng)學(xué)生口頭和書面的溝通能力的訓(xùn)練；通過小組作業(yè)形式讓學(xué)生加強(qiáng)合作，以培養(yǎng)其領(lǐng)導(dǎo)能力和團(tuán)隊精神；邀請企業(yè)界人士參與會計教育；適當(dāng)安排課外活動，如實習(xí)、專業(yè)研究、在職學(xué)習(xí)等。Franciscoc和KeUy(2002)研究了會計教育中技能要素發(fā)展的重要性。美國伊利諾大學(xué)會計系根據(jù)會計職業(yè)界對知識、技能和態(tài)度的需求而進(jìn)行的有關(guān)改革是教育
三、結(jié)論
一名合格的會計師不是指他擁有多少會計知識，而是指他能在日常的工作中能否解決相關(guān)的問題，是否具備解決相關(guān)會計、財務(wù)問題的能力。因此會計教育的目的在于幫助學(xué)生掌握這種能力，而不是傳授給學(xué)生多少的會計知識。應(yīng)當(dāng)教育學(xué)生如何成為一個會計師，而不是將學(xué)生訓(xùn)練成為―個會計師，因為光憑訓(xùn)練是無法成為一名真正意義上的合格的具有勝任能力的會講師。學(xué)校教給學(xué)生的知識過于陳舊，教育界應(yīng)重新審視課程的設(shè)置以使學(xué)生能適應(yīng)現(xiàn)在和未來的企業(yè)環(huán)境，會計教育內(nèi)容中應(yīng)包括更多的交流技巧、人際關(guān)系和職業(yè)道德。會計教育方法的改革應(yīng)從程序性和技術(shù)性的教學(xué)方法向概念性和問題式方法轉(zhuǎn)變，這種新的教學(xué)方法應(yīng)包括會汁人員能力框架問題研究批判式的思維，人際關(guān)系及書面和口頭的交流技巧。會計教育要強(qiáng)調(diào)基本原理、基礎(chǔ)原則的教育和技能的培養(yǎng)；強(qiáng)調(diào)高水準(zhǔn)、寬口徑的課程教育，而不是深入的專業(yè)教育；主要應(yīng)教會學(xué)生如何尋找答案及如何學(xué)習(xí)。要大力進(jìn)行能力培養(yǎng)課程的開發(fā)，著重培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)對解決社會上的各方面問題的能力。
一、IT內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀
（一）我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展水平 深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司撰寫的《中國上市公司2012年內(nèi)部控制白皮書》顯示，我國上市公司內(nèi)部控制整體水平偏低。該研究涵蓋滬深證券交易所在2012年4月30日前A股上市公司中已披露2011年年報的2340家公司，其中主板上市公司1395家，中小板上市公司653家，創(chuàng)業(yè)板上市公司292家。報告指出，在2340家樣本中，內(nèi)部控制整體水平較高的僅占樣本總數(shù)的24.96%，為584家；內(nèi)部控制整體水平中等的占44.40%，為1039家；內(nèi)部控制整體水平偏低的占30.64%，為717家，總體來看，目前中國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的整體水平尚處于中下游水平。《中國上市公司2011年內(nèi)部控制白皮書》指出“內(nèi)部控制水平與上市時間顯著負(fù)相關(guān)，即上市時間越短，內(nèi)部控制水平越好”，該結(jié)論來源于對選取的樣本公司中的1578家進(jìn)行內(nèi)部控制影響因素的多元回歸分析，YEAR表明公司到2008年的上市時間長度，分析結(jié)果如表1：
這一方面得益于近年來證監(jiān)會對首次公開發(fā)行股票的公司的內(nèi)部控制審查的加強(qiáng)，促使大部分新上市公司的內(nèi)部控制更加規(guī)范化；另一方面，新上市的公司其內(nèi)部控制體系在不同程度上融進(jìn)了IT技術(shù)和系統(tǒng)，體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制趨于信息化的發(fā)展趨勢，因而提升我國企業(yè)對于將IT技術(shù)嵌入到企業(yè)內(nèi)部控制中的認(rèn)知，對提升我國企業(yè)整體內(nèi)部控制水平有著積極的推動作用。
2012年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會了《我國境內(nèi)外同時上市公司2011年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告》。報告顯示在67家境內(nèi)外同時上市公司中，有49家公司存內(nèi)部控制缺陷，信息系統(tǒng)控制方面的控制缺陷是披露的內(nèi)部控制五大缺陷之一。IT內(nèi)部控制體系的設(shè)計與實施成為我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展重點。
（二）我國企業(yè)IT內(nèi)部控制應(yīng)用現(xiàn)狀 在信息化技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，中國企業(yè)將IT技術(shù)應(yīng)用到內(nèi)部控制等企業(yè)管理流程已經(jīng)成為公認(rèn)的趨勢，但如何將IT技術(shù)與內(nèi)部控制有效融合仍然是大多數(shù)管理層難以解決的問題。用友集團(tuán)和工信部電子一所的《2010年中國企業(yè)信息化指數(shù)調(diào)研報告》顯示，“2010年中國企業(yè)信息化綜合指數(shù)為48.06，中國企業(yè)信息化的整體信息化成熟度基本達(dá)到中等水平”。在IT技術(shù)高度與時展耦合的今天，中國企業(yè)信息化的水平還有很大的待完善空間。數(shù)字背后體現(xiàn)出來的是中國企業(yè)現(xiàn)今普遍的沖勁有余、后勁不足的亞健康狀態(tài)。該份報告還將企業(yè)信息化程度分為基礎(chǔ)應(yīng)用、關(guān)鍵應(yīng)用、擴(kuò)展整合及優(yōu)化升級、戰(zhàn)略應(yīng)用四個階段。報告還表明，我國企業(yè)約有34. 3%處在基礎(chǔ)應(yīng)用階段，24.5%處在關(guān)鍵應(yīng)用階段，擴(kuò)展整合及優(yōu)化升級階段占39.2%。但戰(zhàn)略應(yīng)用階段的企業(yè)只有20%。一半以上企業(yè)仍處在信息化建設(shè)的第一和第二階段，大多數(shù)中國企業(yè)信息技術(shù)應(yīng)用還未達(dá)成與企業(yè)戰(zhàn)略融合發(fā)展的目標(biāo)，這也表明目前中國企業(yè)信息化水平的提升仍需關(guān)注信息技術(shù)應(yīng)用范圍的擴(kuò)大。本次調(diào)研數(shù)據(jù)還顯示，我國企業(yè)信息化建設(shè)目前存在諸多不足，如不同規(guī)模、不同行業(yè)企業(yè)不均衡的信息化發(fā)展，IT 治理結(jié)構(gòu)缺陷的存在，對信息技術(shù)認(rèn)知度偏低等，而信息化技術(shù)應(yīng)用的發(fā)展制約了IT內(nèi)部控制的發(fā)展和應(yīng)用。
二、IT內(nèi)部控制存在的問題
（一）缺乏可執(zhí)行的IT內(nèi)部控制體系 實施IT內(nèi)部控制不是盲目堆砌先進(jìn)軟硬件的過程，運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，實現(xiàn)企業(yè)信息的集成和共享才是企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注的主要問題。目前，我國關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)范依然是基于權(quán)責(zé)分離和權(quán)力制約的理論，關(guān)于IT對內(nèi)部控制的影響基本停留在COSO報告層面，尚未形成完整的、可執(zhí)行的IT內(nèi)部控制體系。企業(yè)即使提出有關(guān)IT控制規(guī)范基本上也是在信息孤島狀態(tài)下提出的，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范并沒有對IT控制的目標(biāo)和相關(guān)控制活動做出明確規(guī)定。現(xiàn)行信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理效率低下；系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，導(dǎo)致無法利用信息技術(shù)實施有效控制。企業(yè)不重視信息資源的開發(fā)應(yīng)用，盡管各業(yè)務(wù)流程節(jié)點的IT集成讓企業(yè)感受到了集成化的優(yōu)勢，但各業(yè)務(wù)流程采用的信息系統(tǒng)還未得到足夠的統(tǒng)一，信息共享程度未開發(fā)到應(yīng)有的水平，缺乏體系化運(yùn)作和管理方法，嚴(yán)重制約了IT內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。
（二）IT治理與企業(yè)IT內(nèi)部控制難以有效融合 IT治理、信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制的有效融合能夠固化企業(yè)管理機(jī)制，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制，防止人為要素變化導(dǎo)致內(nèi)部控制方式的變化，確保內(nèi)部控制制度固化、優(yōu)化、“e”化并長期執(zhí)行下去，加速信息的傳遞與溝通，降低運(yùn)營成本。目前我國多數(shù)企業(yè)只是將IT部門作為IT管理活動的主要職能部門，為業(yè)務(wù)部門提供技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施，制定管理制度，IT部門缺少規(guī)范化風(fēng)險管理意識；且IT控制制度多存在于系統(tǒng)變更和安全管理等領(lǐng)域，缺乏從公司透明度角度出發(fā)且結(jié)合支持完整業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制制度，技術(shù)部門和業(yè)務(wù)部門相互獨(dú)立，不對IT資源和業(yè)務(wù)流程脫節(jié)負(fù)責(zé)，IT內(nèi)部控制孤立存在。利益相關(guān)者未能完全有效的參與到整個IT管理活動中去，使得IT資源難以真正融合為企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)在組件，IT和業(yè)務(wù)兩張皮致使企業(yè)IT資源失去其應(yīng)有的效用。各標(biāo)準(zhǔn)體系間交叉或沖突導(dǎo)致IT標(biāo)準(zhǔn)體系的兼容性和互補(bǔ)性大打折扣，難以有效支撐業(yè)務(wù)流程高效運(yùn)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致無法利用信息技術(shù)實施有效控制。
（三）IT內(nèi)部控制流于形式 目前，每個企業(yè)或多或少按照信息系統(tǒng)的要求設(shè)立了IT內(nèi)部控制制度，大多數(shù)企業(yè)誤以為這些制度與IT內(nèi)部控制體系是對等的。隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)進(jìn)步和企業(yè)運(yùn)行模式的發(fā)展變化，一方面企業(yè)設(shè)立的IT控制制度日漸無法滿足實際業(yè)務(wù)需求，另一方面我國企業(yè)內(nèi)部控制“重設(shè)計輕執(zhí)行”的思想導(dǎo)致IT內(nèi)部控制是否執(zhí)行、執(zhí)行是否有效等問題往往被忽略，甚至流于形式，IT內(nèi)部控制同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)，IT內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行一勞永逸。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)缺乏對于IT的充分重視，IT內(nèi)部控制往往無法實現(xiàn)其預(yù)期的效果，漸漸流于形式。該情況可能導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行者不執(zhí)行規(guī)范，違反流程；實物處理與信息處理順序顛倒；信息錄入完整性及準(zhǔn)確性的缺失；人為建立垃圾數(shù)據(jù)等。長此而往，企業(yè)會慢慢發(fā)現(xiàn)自己處在一個下降的螺旋中，內(nèi)部控制執(zhí)行偏離設(shè)計目標(biāo)，效率低下。在內(nèi)部控制發(fā)展史上，理論往往跟不上實踐發(fā)展的需要和步伐，目前我國企業(yè)整體缺乏對于IT內(nèi)部控制影響的關(guān)注度。企業(yè)現(xiàn)行的IT內(nèi)部控制體系和相關(guān)軟件公司開發(fā)建立的IT內(nèi)部控制系統(tǒng)往往可操作性較差，相應(yīng)解決問題的建議和措施成為空中樓閣，制約了IT內(nèi)部控制的建立和發(fā)展。
三、IT內(nèi)部控制體系構(gòu)建
（一） 我國企業(yè)IT內(nèi)部控制體系的整體框架 基于我國企業(yè)IT內(nèi)部控制發(fā)展水平和存在的主要問題，本文構(gòu)建的IT內(nèi)部控制體系整體結(jié)構(gòu)圖如圖1：
如圖1所示，企業(yè)IT內(nèi)部控制體系分為五個層級。第一層為內(nèi)部控制指引層，包括企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和內(nèi)部控制18項應(yīng)用指引，這是所有企業(yè)遵循的共性原則和最低標(biāo)準(zhǔn)；第二層為內(nèi)部控制管理咨詢成果，企業(yè)依賴外部審計師、咨詢師的力量，梳理現(xiàn)有內(nèi)部控制流程，實施業(yè)務(wù)流程重組，以內(nèi)部控制指引層為標(biāo)準(zhǔn)建立符合自身實際的IT內(nèi)部控制體系和制度；第三層為咨詢成果的落地，要求企業(yè)根據(jù)自身的資源狀況，明確具體的IT內(nèi)部控制實現(xiàn)方案，包括各類信息系統(tǒng)和人工系統(tǒng)實施方案；第四層為內(nèi)部控制信息平臺，通過內(nèi)部控制信息化平臺的搭建，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和信息化的有效整合；第五層為內(nèi)部控制實施層，依托內(nèi)部控制信息平臺，確定具體的IT 內(nèi)部控制實施活動和范圍。
（二）我國企業(yè)IT內(nèi)部控制體系的搭建流程 無論是自主研發(fā)還是外購，必須明確的重要問題是IT內(nèi)部控制的構(gòu)建思路，IT內(nèi)部控制流程搭建一般分為橫向整合和縱向整合兩種方式。實施橫向整合即為分業(yè)務(wù)流程逐個上線，一般制造型企業(yè)的四大業(yè)務(wù)流程主要為采購到付款、生產(chǎn)、銷售到收款、財務(wù)核算四個流程，企業(yè)可按照重要程度或業(yè)務(wù)需求緊迫程度對各個業(yè)務(wù)流程實施分步驟、分模塊上線。實施縱向整合相當(dāng)于進(jìn)行一次徹底的流程再造，通過完整的項目實施生命周期，完成全業(yè)務(wù)流程的同步整合，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制全面信息化。我國企業(yè)IT內(nèi)部控制體系整體框架的搭建流程如圖2所示：
（1）公司層。企業(yè)在實施IT內(nèi)部控制全面固化和優(yōu)化的過程中，需要針對IT內(nèi)部控制體系的構(gòu)建召開IT內(nèi)部控制整改大會，對公司IT內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提出解決方案，最后得出符合企業(yè)自身發(fā)展需要的IT治理架構(gòu)以及相關(guān)結(jié)論。該階段的成果即為內(nèi)部控制管理咨詢成果，具體包括如下四部分內(nèi)容：
IT治理架構(gòu)構(gòu)建。企業(yè)需要整合管理思想、公司戰(zhàn)略，綜合考慮和分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、行業(yè)特色、企業(yè)市場地位、內(nèi)部管理缺陷和應(yīng)該提高的問題等。IT治理架構(gòu)構(gòu)建是將企業(yè)的戰(zhàn)略重新審視和調(diào)整的過程。需要用戰(zhàn)略分析模型對外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行全面分析，提出企業(yè)內(nèi)部控制的提升需求，以此構(gòu)建合理的IT治理架構(gòu)，同時明確企業(yè)的決策機(jī)制以及IT基本實施策略。
信息與溝通。在公司層面，企業(yè)需要首先明確IT制度的方式，具體的IT管理制度和溝通機(jī)制，建立服務(wù)臺與事件管理程序，及時傳達(dá)企業(yè)內(nèi)部層級之間和與企業(yè)外部相關(guān)的信息。關(guān)注過程跟蹤，進(jìn)行IT 制度的全生命周期管理。
風(fēng)險評估與應(yīng)對。企業(yè)需要具備很強(qiáng)的風(fēng)險識別和防范意識，針對自身特點建立一套合理有效且能迅速反應(yīng)的風(fēng)險評估流程及其應(yīng)對機(jī)制；建立風(fēng)險管理知識庫，將所有可識別的風(fēng)險及已提出的解決方案歸入庫中，以期為風(fēng)險評估和管理提供依據(jù)；建立風(fēng)險評估流程和IT風(fēng)險矩陣，包括信息資產(chǎn)評估程序，流程風(fēng)險評估程序。
持續(xù)性監(jiān)控與檢查。在公司層面，首先需建立自上而下的IT技術(shù)監(jiān)控措施；其次從企業(yè)管理制度健全的角度考慮，內(nèi)部審計工作是必不可少的；最后公司高層應(yīng)制定定期的管理評審制度和專項檢查措施。
（2）流程與應(yīng)用層。流程和應(yīng)用層在公司組織架構(gòu)中處于執(zhí)行層地位，本文對于IT內(nèi)部控制框架的構(gòu)建為自上而下式。流程和應(yīng)用層作為公司IT內(nèi)部控制框架搭建的一個中間銜接點，向上銜接公司層所制定的內(nèi)部控制管理框架，按照公司層制定的指導(dǎo)思想和實施方向?qū)α鞒踢M(jìn)行IT化實現(xiàn)，向下提出對于資源層的控制要求。在IT內(nèi)部控制框架體系中，在流程和應(yīng)用層需要實現(xiàn)的是咨詢成果落地，內(nèi)部控制信息化平臺的搭建、企業(yè)日常經(jīng)營管理活動的暢通等目標(biāo)。本文從項目管理思想出發(fā)，將企業(yè)IT內(nèi)部控制在流程和應(yīng)用層的工作通過項目的實施方法展開，具體如圖3：
IT內(nèi)部控制建設(shè)需求分析階段。需求分析階段的工作主要是貫徹公司層對于IT內(nèi)部控制框架構(gòu)建的整體指導(dǎo)思想和管理理念，將公司戰(zhàn)略層制定和構(gòu)建的IT內(nèi)部控制框架細(xì)化為各業(yè)務(wù)流程和應(yīng)用層面的具體目標(biāo)。該階段實質(zhì)上就是知識管理和知識轉(zhuǎn)移的過程，該階段順利進(jìn)行的前提是公司層已搭建好脈絡(luò)清晰、目標(biāo)明確、且符合公司發(fā)展現(xiàn)狀的IT內(nèi)部控制框架體系。
IT內(nèi)部控制方案設(shè)計階段。在企業(yè)進(jìn)行IT內(nèi)部控制框架的構(gòu)建過程中，方案設(shè)計階段是整個項目最為重要的階段，決定項目的最終效果，該階段分為兩個子階段。一是調(diào)研階段。該階段主要任務(wù)是對照COBIT框架和企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引18號——信息系統(tǒng)的要求，結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、地域分布、技術(shù)能力等因素，梳理企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程，找出企業(yè)現(xiàn)有流程信息化和標(biāo)準(zhǔn)化的主要模塊，了解企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，制定信息系統(tǒng)建設(shè)總體規(guī)劃，確定實施IT內(nèi)部的關(guān)鍵點，確定信息系統(tǒng)規(guī)劃、開發(fā)、維護(hù)等方面存在的主要問題，企業(yè)IT內(nèi)部控制實施指南。根據(jù)公司的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，未來的發(fā)展方向以及需求階段得出具體IT內(nèi)部控制實現(xiàn)目標(biāo)。二是方案設(shè)計階段。結(jié)合調(diào)研的情況，考慮成本效益原則、適用性原則、可用經(jīng)費(fèi)等多個因素，制定出企業(yè)IT內(nèi)部控制框架構(gòu)建的具體方案。明確企業(yè)實施IT內(nèi)部控制過程中IT化的范圍、時間和投入成本。在該階段，企業(yè)首先需要明確的是自主研發(fā)內(nèi)部控制系統(tǒng)，還是外購。若選擇外購軟件，還需按照企業(yè)業(yè)務(wù)需求明確對軟件的標(biāo)準(zhǔn)化程度的要求、實施周期、成本、后續(xù)維護(hù)服務(wù)的提供以及系統(tǒng)可升級性等問題。
IT內(nèi)部控制實現(xiàn)階段。系統(tǒng)實現(xiàn)階段的主要目的是將內(nèi)部控制解決方案在IT環(huán)境中得以實現(xiàn)，最終能夠提供一套完整的業(yè)務(wù)系統(tǒng)原型，供關(guān)鍵用戶、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行測試，以確保內(nèi)部控制解決方案的可操作性并檢驗IT控制環(huán)境對于預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)程度。該階段是不斷調(diào)試和修改方案的過程，在進(jìn)行測試環(huán)境的搭建和數(shù)據(jù)測試過程中，應(yīng)對所涉及的流程進(jìn)行全面測試，保證所有的方案設(shè)計在流程和應(yīng)用層是可實施的。在IT內(nèi)部控制實現(xiàn)過程中，很多東西都是未知的，要把握這種不確定性，唯有把這種不確定性深深嵌入到IT內(nèi)部控制風(fēng)險評估中才可能得到有效的控制。風(fēng)險評估可使上市公司更加清晰地認(rèn)識到，意外事件的發(fā)生將如何限制業(yè)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。風(fēng)險評估的目的是要辨別IT合規(guī)性的潛藏內(nèi)在風(fēng)險與殘存風(fēng)險，從風(fēng)險判斷標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險發(fā)生的可能性、風(fēng)險發(fā)生的危險度、風(fēng)險預(yù)防措施、風(fēng)險消除措施等幾個方面進(jìn)行評估。在此過程中，對于不能實現(xiàn)的業(yè)務(wù)功能，應(yīng)及時找出解決方案，若為購買的套裝軟件，對于標(biāo)準(zhǔn)功能無法實現(xiàn)的業(yè)務(wù)需求應(yīng)及時客戶化開發(fā)，以保證IT控制目標(biāo)的順利實現(xiàn)。
IT內(nèi)部控制系統(tǒng)上線階段。通過系統(tǒng)實現(xiàn)階段的測試和數(shù)據(jù)收集，確保IT內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠良好運(yùn)轉(zhuǎn)之后，項目進(jìn)入到上線階段。在該階段企業(yè)需要關(guān)注的工作重點分為兩部分：第一部分是動態(tài)數(shù)據(jù)的搜集和錄入，在該階段，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性校驗非常重要，若關(guān)鍵業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)缺失或錄入錯誤，會給企業(yè)IT內(nèi)部控制的后續(xù)實施帶來很大阻礙，嚴(yán)重的會導(dǎo)致上線失敗。第二部分是人員培訓(xùn)，對于所有IT化牽涉到的業(yè)務(wù)流程崗位上的員工都需要進(jìn)行系統(tǒng)性的操作培訓(xùn)，以保證在系統(tǒng)正式運(yùn)行后能夠良性運(yùn)轉(zhuǎn)，如果員工缺乏培訓(xùn)，不僅不能保證企業(yè)正常的業(yè)務(wù)流程順利進(jìn)行，甚至可能對系統(tǒng)造成毀滅性的破壞。
日常運(yùn)營維護(hù)階段。該階段為企業(yè)構(gòu)建IT內(nèi)部控制體系的末期階段。該階段的主要目的是保證企業(yè)IT內(nèi)部控制環(huán)境的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。對于新上線的IT系統(tǒng)，第一個月的月結(jié)為系統(tǒng)上線成功與否的第一個標(biāo)志，通過新系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果與實際手工系統(tǒng)的核對，找出問題以及存在的風(fēng)險，對系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化。運(yùn)行維護(hù)階段主要是資源管理的階段，在企業(yè)的IT內(nèi)部控制系統(tǒng)上線之后，其后續(xù)運(yùn)行維護(hù)實際是將構(gòu)建的IT內(nèi)部控制框架與企業(yè)的人、財、物、信息等多方資源相互整合的過程。
IT內(nèi)部控制框架構(gòu)建支撐流程。構(gòu)建健全的IT內(nèi)部控制體系需要如下基礎(chǔ)支撐方法：項目管理（PM）、質(zhì)量管理（QM）、技術(shù)管理（SM）以及項目管理工作平臺（PWB）。以上四個管理方法貫穿于IT內(nèi)部控制體系構(gòu)建的全流程，在每一個階段都應(yīng)該實時監(jiān)控項目進(jìn)度、進(jìn)行項目執(zhí)行質(zhì)量檢驗以及技術(shù)支撐。以上四個方法在IT內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的作用相當(dāng)于價值鏈中的職能部門，他們?yōu)橹髁魅蝿?wù)的完成提供后臺支撐，雖然不是流程中的一部分，但在整個IT內(nèi)部控制體系的搭建過程中不可缺失。
（3）資源層。公司層對IT內(nèi)部控制框架搭建的貢獻(xiàn)在于確立目標(biāo)，流程和業(yè)務(wù)層的貢獻(xiàn)在于將目標(biāo)付諸實踐，而資源層的控制體現(xiàn)在分析企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中所依賴的各類資源在IT內(nèi)部控制中的作用以及風(fēng)險，建立風(fēng)險控制措施。對于企業(yè)經(jīng)營過程中涉及的資源，主要分為以下四個大類：
人力資源。企業(yè)內(nèi)部控制管理的核心問題是企業(yè)中的人及其活動。在企業(yè)IT內(nèi)部控制框架的構(gòu)建過程中，人力資源的管理應(yīng)注重知識管理。知識管理分為經(jīng)驗型知識管理和技能型知識管理。經(jīng)驗型知識管理偏重于戰(zhàn)略制定、風(fēng)險預(yù)防層面，可通過構(gòu)建知識庫來保證企業(yè)的優(yōu)秀管理理念和經(jīng)驗不因高層管理者的人動而流失。技能型知識管理偏重于IT系統(tǒng)的操作知識管理，企業(yè)應(yīng)在新構(gòu)建的IT管理系統(tǒng)上線前后按需求定期組織員工培訓(xùn)，以保證系統(tǒng)上線后業(yè)務(wù)流程能夠順利運(yùn)轉(zhuǎn)。除此之外，還應(yīng)制定相應(yīng)的考核機(jī)制和員工激勵機(jī)制，以鼓勵員工積極適應(yīng)新的管理環(huán)境并投入足夠熱情到工作中。
技術(shù)資源。企業(yè)需要有高素質(zhì)的IT技術(shù)人才協(xié)同業(yè)務(wù)人員實施信息系統(tǒng)的開發(fā)到上線及日常維護(hù)的全流程。在企業(yè)日常經(jīng)營過程中，技術(shù)資源提供系統(tǒng)后臺技術(shù)支撐和維護(hù)。除此之外，企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注信息安全，構(gòu)建信息防火墻，實時進(jìn)行漏洞掃描、入侵檢測等技術(shù)安全策略，防止來自網(wǎng)絡(luò)的攻擊和非法入侵。
信息資源。對于信息資源的管理應(yīng)關(guān)注內(nèi)部信息資源和外部信息資源兩部分。企業(yè)應(yīng)建立信息溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)信息資源的組織協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌規(guī)劃、增加企業(yè)對信息資源開發(fā)利用的投入、進(jìn)行信息資源的開發(fā)和服務(wù)，制定信息資源開發(fā)利用標(biāo)準(zhǔn)體系、營造利用信息資源的良好環(huán)境、建立和加強(qiáng)信息安全保障體系，注重信息資源的共享等。
物力資源。物力資源在IT內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建過程中體現(xiàn)在企業(yè)的相關(guān)資金和物力環(huán)境，良好的資金和實物運(yùn)營機(jī)制是企業(yè)構(gòu)建IT內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該建立對物力資源的占有、使用、管理與配置效果的評價機(jī)制，發(fā)揮物力資源的激勵和支撐作用，整合不同物力資源，實現(xiàn)企業(yè)管理的協(xié)同效應(yīng)。
四、IT內(nèi)部控制實施的關(guān)鍵點
（一）固化IT內(nèi)部控制：實施業(yè)務(wù)流程重組 企業(yè)必須注重流程管理對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用，以IT控制目標(biāo)為中心實施業(yè)務(wù)流程重組，建立廣泛、高效的信息溝通與交流系統(tǒng)。從根本上重新考慮逐步或徹底重建企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，以達(dá)到在成本、質(zhì)量、速度和服務(wù)等方面取得顯著改善的目的，讓企業(yè)能適應(yīng)以顧客需求為導(dǎo)向、競爭為驅(qū)動、變化為特征的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境。具體包括觀念籌建、組織重建、流程重建。企業(yè)通過重構(gòu)組織文化、調(diào)整組織結(jié)構(gòu)為業(yè)務(wù)流程重組提供制度保證，對原有的企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行合理的診斷和設(shè)計，選擇適當(dāng)?shù)闹亟M方式和重組環(huán)節(jié)，建立可靠合理的標(biāo)桿和績效評價指標(biāo)體系，運(yùn)用IT技術(shù)進(jìn)行持續(xù)的業(yè)務(wù)流程改進(jìn)，實現(xiàn)IT 治理和企業(yè)業(yè)務(wù)流程的有效融合，合理固化IT內(nèi)部控制。
（二）優(yōu)化IT內(nèi)部控制：實施IT審計 有效的IT內(nèi)部控制體系是制度、管理、業(yè)務(wù)與技術(shù)相結(jié)合的體系，高層管理者需要高度關(guān)注并監(jiān)控其順利有效的實施。因而必須利用內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，建立自評估機(jī)制，確定企業(yè)IT控制有效性的各種等級，進(jìn)行基于全生命周期的IT審計。
IT審計主要包括以下幾個方面：評價IT戰(zhàn)略和公司總體戰(zhàn)略的匹配程度；評價IT制度與流程手冊的完整性；評價企業(yè)在信息系統(tǒng)技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施與操作實務(wù)的管理和實施方面的有效性及效率；評價邏輯、物理環(huán)境與信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施的安全性；評價災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)計劃的可靠性；評價應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)、獲得、實施與維護(hù)方面所采用的方法和流程的合理性；評估業(yè)務(wù)系統(tǒng)、處理流程與企業(yè)業(yè)務(wù)目標(biāo)的一致性，完善IT控制體系的設(shè)計與提高IT運(yùn)行維護(hù)的質(zhì)量，以確保其有效性；在IT內(nèi)部控制審計完成后，應(yīng)該立即形成正式的書面審計結(jié)論，并向管理層報告情況，以方便管理層及時調(diào)整和調(diào)配IT內(nèi)部控制的資源和策略，保持IT與業(yè)務(wù)目標(biāo)一致，確保企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，促使企業(yè)IT內(nèi)部控制體系更加完善和健全。
（三）“e”化IT內(nèi)部控制：實施IT治理 如何通過IT內(nèi)部控制體系與合規(guī)管理來防范和降低上市公司的財務(wù)違規(guī)風(fēng)險，是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)和CIO目前最迫切需要解決的難題。目前國內(nèi)大部分上市公司對合規(guī)的IT內(nèi)部控制體系的重視程度嚴(yán)重不足，IT內(nèi)部管控措施經(jīng)常執(zhí)行不到位，使得許多上市公司很容易陷入違規(guī)的財務(wù)操作風(fēng)險危機(jī)之中。IT治理從公司治理的角度幫助企業(yè)構(gòu)建相應(yīng)的IT治理組織，規(guī)范企業(yè)IT治理流程和治理機(jī)制，使IT治理流程透明化。將IT治理融入到企業(yè)戰(zhàn)略制定中，實行IT治理與業(yè)務(wù)的匹配融合。幫助管理層制定切實可行的企業(yè)戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃，深刻理解信息系統(tǒng)的重要性和風(fēng)險，建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。促進(jìn)管理創(chuàng)新，合理管控信息化過程的風(fēng)險，建立信息化可持續(xù)發(fā)展的長效監(jiān)督和激勵機(jī)制。加快企業(yè)IT內(nèi)部控制的實施進(jìn)程，“e”化企業(yè)IT 內(nèi)部控制，提升企業(yè)核心IT能力水平。
（四）標(biāo)準(zhǔn)化IT內(nèi)部控制：實施內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化 內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)是IT內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)能夠推動企業(yè)IT內(nèi)部控制的進(jìn)程。XBRL作為一種標(biāo)準(zhǔn)化商業(yè)語言能夠較好地實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)與單位內(nèi)部管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)交換，財務(wù)報告與內(nèi)部控制的融合，及時快速準(zhǔn)確地分析判斷運(yùn)營狀況以及內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并不斷加以改進(jìn)，有助于管理者大幅度提升現(xiàn)代化管理效能，從而在微觀層面實現(xiàn)現(xiàn)代化管理。促使內(nèi)部控制信息化建設(shè)相互融合，呈現(xiàn)螺旋上升狀態(tài)。
我國需制定基于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的通用分類標(biāo)準(zhǔn)，基于XBRL 的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的XBRL內(nèi)部控制及風(fēng)險管理實務(wù)。企事業(yè)單位與政府監(jiān)管部門、中介機(jī)構(gòu)、軟件開發(fā)商、投資者、債權(quán)人等信息使用者共同作用完成做好XBRL實例文檔的生成、報送和利用。各企事業(yè)單位在貫徹實施內(nèi)部控制規(guī)范制度并與全面信息化相結(jié)合的過程中，重點做好信息溝通的基礎(chǔ)工作，建立健全會計及相關(guān)信息的報告負(fù)責(zé)制度，使企業(yè)內(nèi)部員工及時取得和交換在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，以此為基礎(chǔ)生成標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部控制評價報告，滿足不同信息使用者的需要。
參考文獻(xiàn)：
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[3]深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司：《中國上市公司2011年內(nèi)部控制白皮書》，《上海證券報》2010-09-02。
一、我國企業(yè)投資風(fēng)險管理的現(xiàn)狀
當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)處于全球化的大趨勢，我國企業(yè)得以在更寬范圍與更深層次上對資源進(jìn)行合理配置，企業(yè)的發(fā)展空間也日益拓展，各種機(jī)遇也隨之增多。許多大型企業(yè)集團(tuán)的投資也越來越多元化，投資范圍也越來越廣泛。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的競爭也變得空前激烈與復(fù)雜，而企業(yè)所面臨的投資風(fēng)險也隨之越來越多。一個企業(yè)要想在市場競爭中處于優(yōu)勢地位，就必須最大限度地減少企業(yè)投資的損失，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全，從而實現(xiàn)企業(yè)投資收益的最大化，這樣使得企業(yè)就必須對投資進(jìn)行風(fēng)險管控。因而，對現(xiàn)代企業(yè)投資管理和風(fēng)險管控策略的研究就顯得尤為必要了。
二、我國企業(yè)投資風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析
（一）企業(yè)投資風(fēng)險產(chǎn)生的主觀原因分析
1、調(diào)查不深入，預(yù)測不準(zhǔn)確。一些企業(yè)自身缺乏進(jìn)行廣泛市場調(diào)查的能力，往往憑借少數(shù)的信息資料，加上主觀的推理判斷，就盲目地上項目。
2、對技術(shù)發(fā)展趨勢了解不透徹，技術(shù)實力不足。在技術(shù)改造、產(chǎn)品開發(fā)過程中，對新技術(shù)、新產(chǎn)品的發(fā)展趨勢缺乏深入廣泛的了解，有些所謂新技術(shù)實際已是過時技術(shù)，有些雖是新技術(shù)，但不成熟，還存在很多欠缺，此時，不結(jié)合自身實際對技術(shù)進(jìn)行分析改進(jìn)，盲目引進(jìn)，倉促上馬，最終會導(dǎo)致投資失敗。
3、投資資金不到位，延長建設(shè)期。一些企業(yè)投資項目選擇比較準(zhǔn)確，技術(shù)也比較成熟，但由于先天資金不足，工程干干停停，工期一拖再拖，待工程完工投產(chǎn)時，原本處于產(chǎn)品生命周期成長期的產(chǎn)品，現(xiàn)已進(jìn)入成熟期甚至衰退期，失去了市場競爭能力，企業(yè)喪失了盈利的最佳機(jī)會。
（二）企業(yè)投資風(fēng)險產(chǎn)生的客觀原因分析
企業(yè)投資風(fēng)險產(chǎn)生的客觀原因主要體現(xiàn)在企業(yè)外部方面。由于政府或被投資方的原因，使得企業(yè)投資風(fēng)險產(chǎn)生。
l、利率升降可能引起的投資風(fēng)險。利率受國家宏觀財稅政策、金融政策及市場行情等因素的影響，經(jīng)常處于不穩(wěn)定狀態(tài)，或升或降，引起投資企業(yè)的收益波動起伏，即當(dāng)銀行利率下降時，企業(yè)投資報酬率上升；銀行利率上升時，企業(yè)投資報酬率下降，從而給企業(yè)的投資帶來風(fēng)險，甚至造成損失。
2、購買力的變化也會帶來投資風(fēng)險。這是由于通貨膨脹造成投資企業(yè)的投資到期或中途出售時，所獲現(xiàn)金的購買力下降而帶來的。在通貨膨脹較高時期，由于物價上漲、貨幣貶值，使同等價值購買力減少。企業(yè)如果在通貨膨脹時期進(jìn)行投資，必須考慮通貨膨脹對購買力、對投資的影響。
三、提高企業(yè)投資管理效率的措施
（一）企業(yè)投資前的準(zhǔn)備工作
在該環(huán)節(jié)中最主要的是對投資項目進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析，形成項目建議書、可行性研究、調(diào)研報告等，這是投資行為是否進(jìn)行的最可靠依據(jù)。可以從技術(shù)層面和經(jīng)濟(jì)層面進(jìn)行雙重分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)現(xiàn)階段所具備的技術(shù)實力，分析其與投資項目技術(shù)性要求的匹配程度。如果企業(yè)尚不具備投資項目所需技術(shù)，或臨時引進(jìn)該技術(shù)成本耗費(fèi)巨大，則不適應(yīng)進(jìn)行該項投資。而經(jīng)濟(jì)層面的分析是經(jīng)濟(jì)人堅持成本一效益對稱原則的體現(xiàn)，只有投資項目能夠帶來可觀的未來經(jīng)濟(jì)效益時，才認(rèn)為該投資項目可行。兩個方面任何一個考慮不到，都會導(dǎo)致投資規(guī)模過大，未來收益不佳，甚至給企業(yè)帶來巨大的債務(wù)負(fù)擔(dān)。分析論證之后，需要擬定項目建議書，對項目的投資概算和粗略的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益情況做出說明，確定合適的投資機(jī)會，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域發(fā)展優(yōu)惠條件，確定投資區(qū)域。下達(dá)投資任務(wù)書，組建能夠勝任投資管理職責(zé)的業(yè)務(wù)團(tuán)隊，落實各相關(guān)部門和人員的管理責(zé)，為后期的管理奠定基礎(chǔ)。
（二）投資過程中的執(zhí)行與監(jiān)督管理
1.選擇合適的投資策略。投資方式根據(jù)投資產(chǎn)品的不同有所區(qū)別。常用的投資策略包括：組合投資策略、匹配投資策略、分段投資策略、分散投資策略以及可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股策略。各種策略都有優(yōu)缺點，關(guān)鍵是企業(yè)要根據(jù)自身的投資條件和風(fēng)險承受能力做出選擇，當(dāng)然幾種方法的綜合運(yùn)用也是無可厚非的。
2.執(zhí)行周全的風(fēng)險防范措施。為了將風(fēng)險預(yù)警與防范措施做到最佳，企業(yè)根據(jù)種子期、創(chuàng)立期、發(fā)展期、擴(kuò)張期和成熟期的分類方法將投資產(chǎn)品合理定位，對不同投資時期的不同投資產(chǎn)品針對其所面臨的風(fēng)險分別制定有效的風(fēng)險防控措施，通過各種可能的手段最大限度地規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險，把風(fēng)險損失降到最小。
3.嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)計劃書。投資項目的業(yè)務(wù)計劃書是考核投資管理效率的依據(jù)，在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的與企業(yè)最終管理目標(biāo)相違背的行為可以得到及時的糾正，維護(hù)投資項目的正確發(fā)展方向，實現(xiàn)企業(yè)投資的預(yù)期收益。
4.成立監(jiān)督委員會，建立責(zé)任制度和獎懲制度。投資項目的正常運(yùn)行需要強(qiáng)有力的監(jiān)督管理。企業(yè)在有條件的情況下，可以建立專門的監(jiān)督委員會對投資項目進(jìn)行監(jiān)督。將監(jiān)管責(zé)任落實到實處，也是為了保證投資項目收益的實現(xiàn)。同時健全的獎懲制度給項目負(fù)責(zé)人帶來的壓力和動力，有助于不斷完善整個項目的投資管理決策，使項目的可行性大大提高。
（三）投資后的審計和考評
措施還是需要政府對宏觀市場的規(guī)劃與指導(dǎo)。所以政府應(yīng)該為企業(yè)投資提供統(tǒng)一的監(jiān)管服務(wù)，派任規(guī)范的職能機(jī)構(gòu)和人員對企業(yè)投資進(jìn)行管理，幫助企業(yè)客觀看待市場因素對企業(yè)投資行為的影響，正確分析投資項目。
2.企業(yè)自身完善管理體制，加強(qiáng)對投資項目的審計和驗收。企業(yè)很多投資項目都是長期的，并有一定的戰(zhàn)略發(fā)展意義。所以審計工作可以分階段進(jìn)行，關(guān)注項目發(fā)展的不同階段的突出問題和典型特征，以便及時有效地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，為企業(yè)的管理者做出正確決策調(diào)整提供可靠的信息。
3.要正確處理和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計、政府審計的關(guān)系，建立協(xié)同配合的企業(yè)投資監(jiān)管體系，充分發(fā)揮每種監(jiān)管機(jī)制對企業(yè)投資的保駕護(hù)航的作用。此外，投資項目結(jié)束之后的驗收工作也是相當(dāng)重要的，對投資項目的經(jīng)營效果總結(jié)是企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化投資管理的重要經(jīng)驗資料，對提供企業(yè)的管理效率有很大的應(yīng)用價值。
采購工作涉及面廣，并且主要是和外界打交道，因此，如果企業(yè)不制定嚴(yán)格的采購制度和程序，不僅采購工作無章可依，還會給采購人員提供暗箱操作的溫床。完善采購制度要注意以下幾個方面：
1、建立嚴(yán)格的采購制度。建立嚴(yán)格、完善的采購制度，不僅能規(guī)范企業(yè)的采購活動、提高效率、杜絕部門之間扯皮，還能預(yù)防采購人員的不良行為。采購制度應(yīng)規(guī)定物料采購的申請、授權(quán)人的批準(zhǔn)權(quán)限、物料采購的流程、相關(guān)部門(特別是財務(wù)部門)的責(zé)任和關(guān)系、各種材料采購的規(guī)定和方式、報價和價格審批等。比如，可在采購制度中規(guī)定采購的物品要向供應(yīng)商詢價、列表比較、議價，然后選擇供應(yīng)商，并把所選的供應(yīng)商及其報價填在請購單上;還可規(guī)定超過一定金額的采購須附上三個以上的書面報價等，以供財務(wù)部門或內(nèi)部審計部門稽核。
2、建立供應(yīng)商檔案和準(zhǔn)入制度。對企業(yè)的正式供應(yīng)商要建立檔案，供應(yīng)商檔案除有編號、詳細(xì)聯(lián)系方式和地址外，還應(yīng)有付款條款、交貨條款、交貨期限、品質(zhì)評級、銀行賬號等，每一個供應(yīng)商檔案應(yīng)經(jīng)嚴(yán)格的審核才能歸檔。企業(yè)的采購必須在已歸檔的供應(yīng)商中進(jìn)行，供應(yīng)商檔案應(yīng)定期或不定期地更新，并有專人管理。同時要建立供應(yīng)商準(zhǔn)入制度。重點材料的供應(yīng)商必須經(jīng)質(zhì)檢、物料、財務(wù)等部門聯(lián)合考核后才能進(jìn)入，如有可能要實地到供應(yīng)商生產(chǎn)地考核。企業(yè)要制定嚴(yán)格的考核程序和指標(biāo)，要對考核的問題逐一評分，只有達(dá)到或超過評分標(biāo)準(zhǔn)者才能成為歸檔供應(yīng)商。
3、建立價格檔案和價格評價體系。企業(yè)采購部門要對所有采購材料建立價格檔案，對每一批采購物品的報價，應(yīng)首先與歸檔的材料價格進(jìn)行比較，分析價格差異的原因。如無特殊原因，原則上采購的價格不能超過檔案中的價格水平，否則要作出詳細(xì)的說明。對于重點材料的價格，要建立價格評價體系，由公司有關(guān)部門組成價格評價組，定期收集有關(guān)的供應(yīng)價格信息，來分析、評價現(xiàn)有的價格水平，并對歸檔的價格檔案進(jìn)行評價和更新。這種評議視情況可一季度或半年進(jìn)行一次。
4、建立材料的標(biāo)準(zhǔn)采購價格，對采購人員根據(jù)工作業(yè)績進(jìn)行獎懲。財務(wù)部對所重點監(jiān)控的材料應(yīng)根據(jù)市場的變化和產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本定期定出標(biāo)準(zhǔn)采購價格，促使采購人員積極尋找貨源，貨比三家，不斷地降低采購價格。標(biāo)準(zhǔn)采購價格亦可與價格評價體系結(jié)合起來進(jìn)行，并提出獎懲措施，對完成降低公司采購成本任務(wù)的采購人員進(jìn)行獎勵，對沒有完成采購成本下降任務(wù)的采購人員，分析原因，確定對其懲罰的措施。
通過以上四個方面的工作，雖然不能完全杜絕采購人員的暗箱操作，但對完善采購管理，提高效率，控制采購成本，確實有較大的成效。
二、降低材料成本的方法和手段
1、通過付款條款的選擇降低采購成本。如果企業(yè)資金充裕，或者銀行利率較低，可采用現(xiàn)金交易或貨到付款的方式，這樣往往能帶來較大的價格折扣。此外，對于進(jìn)口材料、外匯幣種的選擇和匯率走勢也是要格外注意的。如去年我公司從荷蘭進(jìn)口生產(chǎn)線，由于考慮了歐元的弱勢走勢，于是選擇了歐元為付款幣種(我公司外幣存款為美元)，從而降低了設(shè)備成本。
2、把握價格變動的時機(jī)。價格會經(jīng)常隨著季節(jié)、市場供求情況而變動，因此，采購人員應(yīng)注意價格變動的規(guī)律，把握好采購時機(jī)。如我公司的主要原材料聚碳酸酯(PC塑料)，去年年初的價格為2.8美元/公斤，而到了八九月份，價格上升到3.6美元/公斤。如果采購部門能把握好時機(jī)和采購數(shù)量，會給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)效益。
3、以競爭招標(biāo)的方式來牽制供應(yīng)商。對于大宗物料采購，一個有效的方法是實行競爭招標(biāo)，往往能通過供應(yīng)商的相互比價，最終得到底線的價格。此外，對同一種材料，應(yīng)多找?guī)讉€供應(yīng)商，通過對不同供應(yīng)商的選擇和比較使其互相牽制，從而使公司在談判中處于有利的地位。
4、向制造商直接采購或結(jié)成同盟聯(lián)合訂購。向制造商直接訂購，可以減少中間環(huán)節(jié)，降低采購成本，同時制造商的技術(shù)服務(wù)、售后服務(wù)會更好。另外，有條件的幾個同類廠家可結(jié)成同盟聯(lián)合訂購，以克服單個廠家訂購數(shù)量小而得不到更多優(yōu)惠的矛盾。
5、選擇信譽(yù)佳的供應(yīng)商并與其簽訂長期合同。與誠實、講信譽(yù)的供應(yīng)商合作不僅能保證供貨的質(zhì)量、及時的交貨期，還可得到其付款及價格的關(guān)照，特別是與其簽訂長期的合同，往往能得到更多的優(yōu)惠。
6、充分進(jìn)行采購市場的調(diào)查和信息收集。一個企業(yè)的采購管理要達(dá)到一定水平，應(yīng)充分注意對采購市場的調(diào)查和信息的收集、整理，只有這樣，才能充分了解市場的狀況和價格的走勢，使自己處于有利地位。如有條件，企業(yè)可設(shè)專人從事這方面的工作，定期形成調(diào)研報告。
三、實行戰(zhàn)略成本管理來指導(dǎo)采購成本控制
據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，截止2010年，我國中小企業(yè)已經(jīng)突破1000萬家，占全國所有企業(yè)的比例的已超過99%，對國家GDP的貢獻(xiàn)在60%以上，實現(xiàn)了50%的國家稅收，創(chuàng)造了70%左右的進(jìn)出口總額以及80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，其已經(jīng)成為縣、鎮(zhèn)、鄉(xiāng)等行政單位的主要財政來源。可見，中小企業(yè)已經(jīng)是我國國民經(jīng)濟(jì)的一個重要支柱，無論是對創(chuàng)造就業(yè)還是發(fā)展經(jīng)濟(jì)都有很大的促進(jìn)作用。然而，我國大多數(shù)中小企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，由于生產(chǎn)規(guī)模比較小、技術(shù)和資本門檻比較低、政策和資源變化對其影響比較大等眾多因素的存在，使其在財務(wù)管理上出現(xiàn)了和企業(yè)發(fā)展、市場環(huán)境等不能適應(yīng)的情形，造成其在國內(nèi)國際的市場競爭中有點力不從心。據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計，我國處在社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，許多中小企業(yè)生存狀況十分嚴(yán)峻：接近80%的中小企業(yè)在3至5年內(nèi)倒閉，接近20%的中小企業(yè)，其生存期不過5到10年，堅持超過15年的中小企業(yè)只占總數(shù)的5%左右。在2009年《UPS亞洲商業(yè)監(jiān)察》公布會上，中國社科院發(fā)表了一個關(guān)于“中小企業(yè)在金融危機(jī)復(fù)蘇中的作用”的調(diào)研報告，報告指出，在2008年的金融危機(jī)中關(guān)門的中小企業(yè)超過40%。因此，研究社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期我國中小企業(yè)在財務(wù)管理中存在的問題以及解決這些問題的對策，以更好地促進(jìn)中小企業(yè)的改革和發(fā)展，是當(dāng)前企業(yè)管理者需要思考和解決的課題。
一、中小企業(yè)財務(wù)管理存在的問題
（一）企業(yè)管理者財務(wù)管理觀念淡薄 如果中小企業(yè)的財務(wù)管理工作出現(xiàn)了漏洞，就很可能帶來財務(wù)風(fēng)險、債權(quán)風(fēng)險、工商風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險以及外匯風(fēng)險等，因此從某種程度上來說，財務(wù)管理工作關(guān)系到一個企業(yè)的生死存亡。尤其是我國加入世貿(mào)組織之后，國內(nèi)的中小企業(yè)將直接與國外的跨國企業(yè)進(jìn)行競爭，如果缺乏一套健全適用的財務(wù)制度，則不可能在殘酷的國際競爭中發(fā)展壯大。在一些中小企業(yè)，特別是民營中小企業(yè)中，資本、決策、風(fēng)險管理權(quán)力通常集中在一個管理者手中，企業(yè)這類組織架構(gòu)雖然能夠形成直接的約束與激勵效應(yīng)，決策及時，應(yīng)對靈活，管理成本不高，但是財務(wù)管理的成效局限于這個管理者的個人能力，很少帶來能力效益。此外，管理者要么對財務(wù)管理的理論方法并沒有進(jìn)行一定研究，觀念過時，要么僅僅為了企業(yè)生存，以增加產(chǎn)品銷量、擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍作為運(yùn)營目標(biāo)，而忽略財務(wù)管理本應(yīng)在企業(yè)日常運(yùn)營中所起的核心參謀作用，這在“能人治廠”的中小企業(yè)表現(xiàn)特別突出。而企業(yè)管理者通常財務(wù)管理觀念淡薄，忽視財務(wù)管理的專業(yè)性和重要指導(dǎo)作用，出現(xiàn)職責(zé)不清、越權(quán)行事等行為。可見，中小企業(yè)管理者們并沒有認(rèn)識到財務(wù)管理對企業(yè)以后的發(fā)展壯大所起到的重要作用，沒有有效的將財務(wù)管理納入企業(yè)管理的運(yùn)行機(jī)制中，不能體現(xiàn)其專業(yè)性和可行性，從而使其在企業(yè)管理中的作用無從發(fā)揮。
（二）融資困難、投資能力差 現(xiàn)階段，雖然我國中小企業(yè)構(gòu)建起了運(yùn)行獨(dú)立、渠道多元的融資體系，但是融資困難依舊是限制中小企業(yè)發(fā)展最重要的因素，也是其最難突破的瓶頸。理論上，中小企業(yè)融資渠道有直接融資、間接融資及靠企業(yè)自有資金積累三種。但在實際的操作中，中小企業(yè)的融資渠道非常單一，大多數(shù)中小企業(yè)財力薄弱，固定資產(chǎn)較少，很難取得在全國性證券市場上發(fā)行股票或債券的資格。在間接融資方面，由于國家近年來實行穩(wěn)健的貨幣政策，銀行一直將資金的安全性放在首位，對擔(dān)保的要求十分嚴(yán)格，如果很難提供銀行所需的抵押、質(zhì)押物，則很難取得貸款。因此，中小企業(yè)很難取得長期固定資產(chǎn)貸款，通常只能從銀行取得生產(chǎn)急需的流動資金貸款。而靠企業(yè)留存利潤和舉債融資基本上成為中小企業(yè)的主要資金來源，但卻很難滿足企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)全部的資金需求，這就嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的快速發(fā)展。
對中小企業(yè)而言，在資金普遍不足的情形下，如何獲得較好的投資效益，此時管理者能力與投資信息顯得尤為重要，但在這方面很多中小企業(yè)存在著明顯的不足，表現(xiàn)在：一是投資具有盲目性，管理者難以把握投資方向，對投資項目缺乏科學(xué)的可行性論證，缺乏嚴(yán)格的投資決策程序，投資決策方法單一，過程草率，從而直接影響到企業(yè)投資的效益；二是投資沒有戰(zhàn)略眼光，部分中小企業(yè)并沒有制定長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略計劃，其開展的長期資產(chǎn)投資僅是滿足于眼前的利益，而無法體現(xiàn)其與企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略計劃的關(guān)系，從而導(dǎo)致投資浪費(fèi)；三是項目投資人員配備不合理，目前我國大多數(shù)中小企業(yè)都做不到投資人員合理配備，人員配備的不合理將導(dǎo)致項目投資成功率低下；四是投資風(fēng)險比較大，中小企業(yè)通常因人員素質(zhì)參差不齊、管理水平普遍偏低，管理者缺乏風(fēng)險意識，投資的隨意性比較大，從而造成其投資的項目風(fēng)險比較高。
（三）營運(yùn)資金管理存在問題 營運(yùn)資金的概念是流動資產(chǎn)除去流動負(fù)債后的余額，是提供企業(yè)經(jīng)營活動使用的資金部分［7］。大部分中小企業(yè)沒有有效管理營運(yùn)資金的方法，而營運(yùn)資金管理關(guān)系著企業(yè)短期償債的能力，若沒有有效的營運(yùn)資金管理，則必然影響到及時支付當(dāng)期費(fèi)用、按時償還到期債務(wù)的能力，從而影響到企業(yè)的發(fā)展和聲譽(yù)。營運(yùn)資金管理出現(xiàn)的問題通常表現(xiàn)在以下三個方面：一是很少制定現(xiàn)金計劃，對現(xiàn)金管理在很大程度上是比較隨意的，沒有控制最佳現(xiàn)金持有量，常常出現(xiàn)現(xiàn)金閑置或者現(xiàn)金不足，增大了現(xiàn)金管理成本；二是信用管理水平不高，缺乏嚴(yán)格的信用政策，即沒有制定具體的賒銷政策，對于加快收款、延期付款等沒有具體的激勵與懲罰措施，缺少有效的催款辦法，最終造成呆賬和壞賬，這些都對促進(jìn)銷售、加快資金周轉(zhuǎn)、提高利潤率產(chǎn)生了負(fù)面影響；三是存貨控制能力薄弱，造成資金占有浪費(fèi)，許多中小企業(yè)沒有存貨采購計劃，沒有嚴(yán)格的存貨控制制度，產(chǎn)品銷售對市場依賴程度比較高，從而使期末存貨占用資金比較多，造成資金周轉(zhuǎn)失靈。中小企業(yè)這些對現(xiàn)金、收付款以及存貨管理行為的不妥，使企業(yè)的營運(yùn)資金不能快速回流，輕者限制企業(yè)發(fā)展規(guī)模，重者造成企業(yè)癱瘓，甚至企業(yè)破產(chǎn)。
（四）財務(wù)人員素質(zhì)低、財務(wù)制度不完善 大型企業(yè)財務(wù)部門設(shè)置齊全、分工細(xì)化，一般由專人負(fù)責(zé)稅務(wù)會計、報表會計及固定資產(chǎn)管理等工作。相比大型企業(yè)，中小企業(yè)的規(guī)模較小，資金底子較薄，考慮成本效益原則，更傾向采用傳統(tǒng)的財務(wù)管理方法，并沒使用固定的財務(wù)管理人員，通常由會計順帶承擔(dān)財務(wù)管理職能，其身兼登賬、工資發(fā)放、成本核算、報稅和提交財務(wù)報表等多項工作。由于中小企業(yè)的財務(wù)管理工作有以上特點，因此其對財務(wù)人員的“綜合素質(zhì)”提出了非常嚴(yán)格的要求。而現(xiàn)實問題是，受地緣、親緣、友緣、業(yè)緣關(guān)系的影響，很多中小企業(yè)的財務(wù)管理工作一般由與管理者有親朋關(guān)系的非專業(yè)人員擔(dān)任。由于他們沒有接受過正規(guī)的系統(tǒng)性教育，往往連會計核算等基礎(chǔ)性財務(wù)會計工作都不能勝任，更無法勝任搜集、分析和處理財務(wù)信息的管理會計的職責(zé)。這些財務(wù)人員處理財會事項比較隨意，導(dǎo)致手續(xù)不全、賬目不清、核算不細(xì)、填報不及時等。盡管部分企業(yè)管理者也愿意招聘能力較強(qiáng)的專業(yè)財務(wù)人員，但是由于工資薪酬、發(fā)展前景的原因，中小企業(yè)對優(yōu)秀人才的吸引力遠(yuǎn)比不上大型企業(yè)，從而造成財務(wù)隊伍不穩(wěn)定，跳槽頻繁發(fā)生。
大部分中小企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)制度不完善，更有甚者其財務(wù)制度基本上是空白。其不僅在定額管理、原始憑證登記管理、計量驗收管理等方面無制度可言，而且在極其重要的財務(wù)部門職責(zé)權(quán)限、財務(wù)人員崗位責(zé)任制、賬務(wù)處理程序制度以及稽核檢查制度等方面也沒有規(guī)定。此外，部分管理者對財務(wù)管理工作沒有足夠重視，導(dǎo)致財務(wù)報表的編制和審查并沒有按照國家相關(guān)法律法規(guī)的要求去做，財會信息質(zhì)量較低。而企業(yè)自身沒有建立必要的財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門，即使設(shè)立也形同虛設(shè)等。
（五）政府扶持力度有限、政策不配套 主要表現(xiàn)在：一是政府財政扶持政策分散，政策之間沒有連貫性、無法形成結(jié)構(gòu)體系，甚至互相矛盾；很少出臺專門針對中小企業(yè)的財政政策，即使有，也主要針對高新技術(shù)的中小企業(yè)。二是政府的財政扶持注重“抓大”，中小企業(yè)很難得到較大的政策優(yōu)惠。雖然部分地方政府比較重視扶持中小企業(yè)的成長，有的不惜促使銀行為其發(fā)放貸款，但是因為不重視營造經(jīng)濟(jì)制度等外部環(huán)境，且不努力維護(hù)銀行的債權(quán)，反而破壞了銀企合作的信用基礎(chǔ)，最終使中小企業(yè)的融資環(huán)境更加惡化。三是還沒形成完善的信用擔(dān)保體系。擔(dān)保機(jī)構(gòu)沒有得到必要的法律支持，不能實現(xiàn)服務(wù)中小企業(yè)與防范風(fēng)險二者之間的平衡，導(dǎo)致業(yè)務(wù)開展太過慎重，審批條件太過嚴(yán)格，審批程序繁雜漫長等問題。必須進(jìn)一步發(fā)展與完善信用擔(dān)保體系，才能能完全滿足中小企業(yè)發(fā)展的需要。
二、中小企業(yè)財務(wù)管理完善對策
（一）強(qiáng)化科學(xué)理財行為 具體為：
（1）觀念革命是中小企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)。中小企業(yè)管理者為企業(yè)付出了大量的資本、智慧和心血，而企業(yè)的平均生命周期僅有3至5年，站在中小企業(yè)生存和成長的角度思考，觀念革命是其維持長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)。中小企業(yè)管理須加強(qiáng)財務(wù)管理的專業(yè)性，積極接受科學(xué)先進(jìn)的財務(wù)管理觀念，根據(jù)企業(yè)狀況適當(dāng)引進(jìn)能力素質(zhì)較強(qiáng)的財務(wù)人員，繼續(xù)培養(yǎng)和再選擇現(xiàn)有財務(wù)人員。在吸引人才、留住人才、加大人才投入以及強(qiáng)化現(xiàn)有財務(wù)人員工作能力時，中小企業(yè)管理者應(yīng)利用親自參加培訓(xùn)班或自學(xué)等方式，主動充實自身的財務(wù)管理知識和嚴(yán)格財務(wù)內(nèi)控制度，并采用設(shè)立決策型董事會、加強(qiáng)管理會計作用等措施來改進(jìn)財務(wù)決策機(jī)制。
（2）擴(kuò)大融資渠道，提高融資能力。中小企業(yè)選擇融資方式要立足于自身戰(zhàn)略規(guī)劃，著眼于實際情況，根據(jù)項目的具體用途，分別選擇不同的融資方式。同時，中小企業(yè)在融資過程中還需注意保持良好的資本結(jié)構(gòu)，保持適當(dāng)?shù)呢?fù)債規(guī)模，以避免融資風(fēng)險的發(fā)生。中小企業(yè)可以考慮以下三點：一是利用發(fā)行優(yōu)先股的方式加強(qiáng)直接融資，確保企業(yè)發(fā)展所需資金。由于優(yōu)先股可以取得固定的股息收入但無表決權(quán)，因此其既能夠吸引穩(wěn)健型的投資人又能夠確保企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)不會旁落。二是積極展開合法的民間融資，通過發(fā)揮地緣優(yōu)勢來緩解當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)融資困難的局面。如果有健全的股權(quán)融資私募機(jī)制來提高社會整體的股權(quán)融資的比例，從而可以優(yōu)化中小企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。只有中小企業(yè)股權(quán)融資比例提高以后，其才有可能利用貸款、發(fā)行債券等債務(wù)融資渠道獲得資金支持。三是目前的信托、融資租賃等產(chǎn)品主要是針對特定對象開發(fā)的，青睞有較大風(fēng)險承受能力的高端客戶，換言之，目前其僅適用于中小企業(yè)中財力雄厚的企業(yè)。但隨著信托、租賃等公司逐漸發(fā)展成熟，經(jīng)營管理水平不斷提高，防范風(fēng)險能力逐漸增強(qiáng)，業(yè)務(wù)范圍進(jìn)一步拓寬，法制監(jiān)管逐步健全，信托、融資租賃等也可以成為中小企業(yè)直接融資的主要渠道之一。
（3）加強(qiáng)運(yùn)營資金管理，提高運(yùn)營資金使用效率。首先是要完善營運(yùn)資金的歸口管理責(zé)任制，并采用與責(zé)任、績效掛鉤的獎懲機(jī)制，充分發(fā)揮財務(wù)人員的積極性，降低營運(yùn)資金的占用，加快營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)，提高營運(yùn)資金的使用效率。其次，要運(yùn)用科學(xué)合理的財務(wù)管理方法，例如對現(xiàn)金管理可運(yùn)用最佳現(xiàn)金持有量法和現(xiàn)金收支預(yù)算法；對收付款管理可運(yùn)用銷售百分比法、賬齡分析法和一定的現(xiàn)金折扣；對存貨管理可運(yùn)用ABC分類管理和存貨經(jīng)濟(jì)批量模型等。
（二）提高財務(wù)人員素質(zhì)、完善財務(wù)制度建設(shè) 具體為：
（1）提高財務(wù)人員素質(zhì)。一方面，在選擇財務(wù)人員時要注重應(yīng)聘者的專業(yè)背景與勝任能力，絕不可以任人唯親；另一方面，對財務(wù)人員分不同崗位和不同業(yè)務(wù)，通過多種途徑和形式進(jìn)行多層次的培訓(xùn)，使財務(wù)人員不斷更新知識結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展知識面，提升業(yè)務(wù)技能，更好適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中小企業(yè)快速發(fā)展的需要。
（2）完善財務(wù)制度建設(shè)。中小企業(yè)管理者應(yīng)重視財務(wù)管理工作，根據(jù)企業(yè)的實際情況和科學(xué)的內(nèi)部會計控制規(guī)范，制定出適合本企業(yè)發(fā)展的財務(wù)制度，并且嚴(yán)格遵守上述制度與流程，營造一個較好的內(nèi)部環(huán)境，降低其面臨的經(jīng)營風(fēng)險、投資風(fēng)險和融資風(fēng)險，從而使管理出效益。中小企業(yè)應(yīng)完善財務(wù)核算方法，可從基礎(chǔ)財務(wù)工作入手，根據(jù)各項制度的具體要求，真實、客觀、準(zhǔn)確、及時、明晰的反映企業(yè)經(jīng)營情況的各種財務(wù)信息。中小企業(yè)還應(yīng)依法設(shè)立財務(wù)部門，明確財務(wù)部門的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范財務(wù)人員的崗位責(zé)任制，并結(jié)合中小企業(yè)財務(wù)管理的特殊性，聘用專業(yè)的財務(wù)人員，突破家族管理模式；同時，應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)分析和財務(wù)監(jiān)督職能。此外，中小企業(yè)應(yīng)在設(shè)立內(nèi)部審計部門的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，并且把審計部門和其它管理部門獨(dú)立開來，成為直接向企業(yè)最高管理者匯報工作的職能部門，加強(qiáng)內(nèi)部審計在中小企業(yè)管理中的職能。
（三）強(qiáng)化政府職能作用 具體為：
（1）健全法律法規(guī)。一方面政府應(yīng)盡快出臺與完善有利于中小企業(yè)發(fā)展的財政扶持政策；另一方面借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，加強(qiáng)專門針對我國中小企業(yè)的統(tǒng)一財會行為的法律法規(guī)建設(shè)，運(yùn)用立法明確財會主體和法律責(zé)任，增大懲罰違紀(jì)、違規(guī)行為的力度。
（2）成立中小企業(yè)基金。中小企業(yè)基金可以分為特殊用途基金、創(chuàng)新基金、風(fēng)險投資基金、擔(dān)保基金和互助基金等，基金的資金來源于入會的中小企業(yè)、地方政府以及各金融機(jī)構(gòu)的入會費(fèi)，在基金管理上實施封閉運(yùn)作，充分發(fā)揮其“立足地方、服務(wù)地方、特色服務(wù)”的優(yōu)勢，對不同發(fā)展階段的中小企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)扶持。
（3）完善中小企業(yè)信用擔(dān)保體系。完善中小企業(yè)信用擔(dān)保體系，積極促進(jìn)中小企業(yè)改變信用觀念，提高信用評級，為本企業(yè)營造一個良好的融資環(huán)境；但是信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)營目標(biāo)必須是建立在為中小企業(yè)進(jìn)行服務(wù)之上，而不是建立在進(jìn)行盈利之上，而其從中小企業(yè)收取的擔(dān)保費(fèi)用不應(yīng)加重中小企業(yè)的融資成本。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，在完善中小企業(yè)信用擔(dān)保體系的進(jìn)程中，可以考慮把建立信用擔(dān)保制度與建立其它社會服務(wù)體系（如中小企業(yè)聯(lián)合會，中小企業(yè)資信評估機(jī)構(gòu)和中小企業(yè)投融資信息服務(wù)機(jī)構(gòu)等）合為一體，為中小企業(yè)的融資提供各種服務(wù)內(nèi)容。
（4）強(qiáng)化中小企業(yè)外部監(jiān)督。一方面應(yīng)督促中小企業(yè)執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，建立健全財會核算制度和核算體系，促進(jìn)中小企業(yè)財會基礎(chǔ)工作的規(guī)范化；另一方面在強(qiáng)化政府監(jiān)督主體地位的同時，應(yīng)加強(qiáng)會計師事務(wù)所及其它中介機(jī)構(gòu)的社會監(jiān)督作用。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】 實踐能力；目標(biāo)；條件
一、會計本科實踐能力培養(yǎng)目標(biāo)
《中華人民共和國教育法》第五條規(guī)定：“教育必須為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)，必須與生產(chǎn)勞動相結(jié)合，培養(yǎng)德、智、體等方面全面發(fā)展的社會主義事業(yè)的建設(shè)者和接班人。”《中國教育改革和發(fā)展綱要》規(guī)定：“高等教育擔(dān)負(fù)著培養(yǎng)高級專門人才、發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化和促進(jìn)現(xiàn)代化建設(shè)的重大任務(wù)。”由此可見，高等會計教育培養(yǎng)的目標(biāo)應(yīng)該是：培養(yǎng)具有較強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)意識和社會適應(yīng)能力，具有較為寬廣的經(jīng)濟(jì)和財會理論基礎(chǔ)以及相關(guān)學(xué)科的原理知識，具備較好地從事會計、審計、理財及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理工作的具有一定專業(yè)技能的高素質(zhì)人才。根據(jù)高等教育的目標(biāo)，結(jié)合會計教學(xué)的實際情況，我們認(rèn)為會計本科實踐能力的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該是：培養(yǎng)會計本科人才具有能夠最大限度地吸收和運(yùn)用會計理論知識解決實際問題的能力。這種能力包括專業(yè)實踐能力與社會實踐能力，具體體現(xiàn)在以下方面：
（一）較強(qiáng)的會計核算能力
即要求會計專業(yè)本科畢業(yè)生利用所學(xué)到的知識，根據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度的要求，能夠恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行全過程的會計核算(包括填制憑證、登記賬薄、編制會計報表)。
（二）較強(qiáng)的審計業(yè)務(wù)能力
即要求會計本科畢業(yè)生中將來準(zhǔn)備從事注冊會計師工作的學(xué)生，利用所學(xué)到的知識，在注冊會計師的指導(dǎo)下，根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，能夠恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行社會審計業(yè)務(wù)；要求將來準(zhǔn)備到企業(yè)工作的學(xué)生，利用學(xué)到的知識，在企業(yè)會計師的指導(dǎo)下，能夠恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。
（三）較強(qiáng)的會計制度設(shè)計能力和會計事務(wù)管理能力
隨著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的不斷完善，企業(yè)將以具體會計準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南為依據(jù)，根據(jù)企業(yè)的具體情況，自行制定會計科目、自行決定賬務(wù)處理程序。會計教育的培養(yǎng)目標(biāo)，不僅將會計本科畢業(yè)生造就成合格的記賬員，而且將他們培養(yǎng)成合格的會計師或注冊會計師。因此，作為一名會計專業(yè)的本科畢業(yè)生，應(yīng)具備較強(qiáng)的會計制度設(shè)計能力和一定的會計事務(wù)管理能力。
（四）較強(qiáng)的綜合分析能力
在現(xiàn)代企業(yè)中，各項決策均離不開包括會計信息在內(nèi)的各項經(jīng)濟(jì)信息。會計人員不僅僅是經(jīng)濟(jì)信息的提供者，也是經(jīng)濟(jì)信息的綜合分析者，為企業(yè)決策提供綜合性的分析資料。如企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的綜合分析；企業(yè)預(yù)算完成情況的綜合分析；企業(yè)內(nèi)部責(zé)任預(yù)算完成情況分析；企業(yè)利潤、成本、資金預(yù)測分析等。因此，作為會計專業(yè)的本科畢業(yè)生，應(yīng)具備較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)信息綜合分析能力。
（五）較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力
會計、審計工作的性質(zhì)和職能要求從業(yè)者具有敏銳的職業(yè)判斷能力。面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是否能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行職業(yè)判斷，是衡量一個會計師、一個注冊會計師是否合格的重要標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，敏銳的職業(yè)判斷能力的最終形成，需要一個較長的實踐過程，需要靠經(jīng)驗的不斷積累，但是否為這種職業(yè)判斷能力的形成打下良好的基礎(chǔ)，則是衡量學(xué)校教育質(zhì)量水平的一個重要尺度。
（六）較強(qiáng)的社會實踐能力
包括與人交際能力、公關(guān)能力、協(xié)調(diào)能力、合作共事能力。現(xiàn)代的社會技術(shù)越來越綜合化、復(fù)雜化，越來越需要團(tuán)隊精神和與人共事的能力。培養(yǎng)學(xué)生具有良好的社會活動能力，也是學(xué)生今后成才的基礎(chǔ)。
二、會計本科實踐能力培養(yǎng)的條件
（一）會計本科實踐能力培養(yǎng)的教學(xué)內(nèi)容
1. 從會計實踐教學(xué)的空間范圍來說，分為校內(nèi)實踐和校外社會實踐。這樣通過校內(nèi)與社會相結(jié)合，既突出了實踐環(huán)節(jié)的社會性，也與理論教學(xué)緊密結(jié)合，講究其實效性。校內(nèi)實踐主要是配合會計理論教學(xué)的進(jìn)度而設(shè)置相應(yīng)的會計專業(yè)技能訓(xùn)練和會計仿真模擬實驗。而社會實踐則是分階段借助于各種實習(xí)單位對社會和會計專業(yè)的認(rèn)知過程。其中的畢業(yè)設(shè)計雖從空間范圍看，是在校內(nèi)進(jìn)行，但其論題必須與社會實際相結(jié)合，設(shè)計過程與社會實踐相聯(lián)系，通過這一過程考查學(xué)生理論運(yùn)用能力與實際會計工作的認(rèn)知方面的狀況，因而作為社會實踐環(huán)節(jié)較為合理。
2. 從會計實踐教學(xué)的內(nèi)容看，將其分為四大部分：
（1）會計專業(yè)技能訓(xùn)練。這是為達(dá)到會計專業(yè)人員應(yīng)該具有的技能而進(jìn)行的各種訓(xùn)練。主要包括會計書寫技能和計算、電算化操作技能訓(xùn)練。這方面的訓(xùn)練應(yīng)與會計技能的測試相結(jié)合，這樣訓(xùn)練才有效果，學(xué)生才有學(xué)習(xí)的積極性。
（2）會計仿真模擬實驗。會計仿真模擬實驗是指根據(jù)收集整理的實際會計資料，按照會計工作的一般程序和規(guī)律，在會計仿真實驗室中由學(xué)生模擬進(jìn)行會計全過程業(yè)務(wù)處理的一種實驗活動。通過會計仿真實驗，可以檢查學(xué)生理論知識的掌握情況和實際處理問題與解決問題的能力，增強(qiáng)感性認(rèn)識，為畢業(yè)后從業(yè)奠定了良好的基礎(chǔ)。
會計仿真實驗，分為會計手工系統(tǒng)仿真實驗和會計電算化系統(tǒng)仿真實驗兩大部分。前者是基礎(chǔ)，它可以幫助學(xué)生全面認(rèn)識和理解會計活動過程及其規(guī)律。后者是利用會計電算化的知識和手段，進(jìn)行全面系統(tǒng)的會計電算化處理，目的是檢查學(xué)生的會計電算化知識和水平，提高學(xué)生的現(xiàn)代化技能，它是前者的升華。通過這兩種會計仿真實驗，可以使學(xué)生在校期間能得到全面的仿真性會計實踐鍛煉，這是會計能力培養(yǎng)的重要手段。
會計手工系統(tǒng)仿真實驗應(yīng)根據(jù)理論教學(xué)內(nèi)容和進(jìn)度循序漸進(jìn)地進(jìn)行。按會計主干課程的設(shè)置，一般由會計基礎(chǔ)實驗、財務(wù)會計實驗、成本會計實驗和財務(wù)管理實驗組成。
會計電算系統(tǒng)仿真實驗主要是與學(xué)習(xí)電算化課程相聯(lián)系。此時一般根據(jù)條件可按設(shè)計好的會計軟件實驗，也可由學(xué)生編程進(jìn)行實驗。通過會計電算系統(tǒng)仿真實驗，對學(xué)生會計電算化知識的系統(tǒng)性和完整性有一定的要求。
（3）認(rèn)識實習(xí)和社會調(diào)查。認(rèn)識實習(xí)和社會調(diào)查主要是讓學(xué)生親自走向社會，調(diào)查社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和會計現(xiàn)狀，以便使學(xué)生認(rèn)識社會，認(rèn)識經(jīng)濟(jì)與會計的關(guān)系以及現(xiàn)實會計水平，進(jìn)一步增強(qiáng)學(xué)習(xí)會計和相關(guān)會計的信心，并充分了解會計理論與實踐的差距及其產(chǎn)生的原因。認(rèn)識實習(xí)是側(cè)重會計基礎(chǔ)工作的認(rèn)識。一般由教師帶隊，選擇會計工作基礎(chǔ)較好，會計核算較為典型的企業(yè)加以認(rèn)識，以便使學(xué)生真正了解和接觸會計實際并充分認(rèn)識財務(wù)會計工作的地位和作用。社會調(diào)查側(cè)重于社會、經(jīng)濟(jì)的調(diào)查和認(rèn)識，是鍛煉學(xué)生的社會生存能力和應(yīng)變能力的重要手段，也是將來從事財務(wù)會計工作的基礎(chǔ)。
（4）畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)設(shè)計。畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)設(shè)計是每個大學(xué)畢業(yè)者都必須經(jīng)過的一個實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，是對學(xué)生所學(xué)理論知識的全面考查和總結(jié)，也是培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的一個重要方面。對于四年制本科而言，畢業(yè)實習(xí)時間較長，一般要求學(xué)生參與，甚至直接獨(dú)立從事實際會計工作，所以是一種極好的綜合鍛煉機(jī)會。為保證實習(xí)質(zhì)量，可采取要求學(xué)生寫出實習(xí)日記，接受實習(xí)單位簽署實習(xí)鑒定等方式進(jìn)行有效監(jiān)控。畢業(yè)設(shè)計應(yīng)在教師指導(dǎo)下，從學(xué)生掌握知識的程度，分析解決問題的能力以及科研寫作水平方面加以要求，作為對學(xué)生所學(xué)知識進(jìn)行綜合評價的重要環(huán)節(jié)。
上述四個方面缺一不可，其中，會計模擬實習(xí)占有十分重要的地位。
（二）會計本科實踐能力培養(yǎng)條件
1. 實驗室
為保證會計實驗教學(xué)的正常運(yùn)行，必須建立會計實驗教學(xué)的保證體系：(1)各級領(lǐng)導(dǎo)的重視是會計實驗教學(xué)建設(shè)和正常運(yùn)行的關(guān)鍵。(2)建立會計實驗機(jī)構(gòu)，主要包括：建立會計實驗室，進(jìn)行手工操作實驗和計算機(jī)操作實驗，既要為校內(nèi)各方面實驗教學(xué)服務(wù)，也要為社會各方面實驗教學(xué)服務(wù)。(3)配置必要的會計實驗場所和設(shè)備。(4)配備實驗管理人員和教學(xué)人員。(5)建立會計實驗教學(xué)管理制度，包括：會計實驗手工操作制度；會計實驗計算機(jī)操作制度；會計實驗考核制度；會計實驗人員考核、職稱晉升和獎勵制度等。
2. 教學(xué)內(nèi)容、方法和師資
（1）實踐能力的培養(yǎng)要求增加討論課和案例分析的內(nèi)容。教師最大限度地在規(guī)定的教學(xué)時間內(nèi)，拓寬學(xué)生的知識面；另一方面盡量給學(xué)生留出適量的時間，使其能根據(jù)自身情況進(jìn)行自我培養(yǎng)和發(fā)展。
（2）實踐能力的培養(yǎng)要求采用現(xiàn)代化的教學(xué)方法。在教學(xué)過程中，強(qiáng)調(diào)下列原則：一是教學(xué)以學(xué)生為主，確立學(xué)生在會計教學(xué)活動中的主體地位，充分調(diào)動其責(zé)任心與主動性；二是教材以自學(xué)為主，教師對會計教材的講授要少而精，突出重點，不照本宣科；三是課程以討論為主，避免會計教學(xué)的“―言堂”，倡導(dǎo)啟發(fā)式教學(xué)；四是作業(yè)以案例為主，重在培養(yǎng)學(xué)生分析會計問題和解決會計問題的能力；五是考核以能力為主，運(yùn)用各種考核方式評價學(xué)生掌握運(yùn)用所學(xué)會計知識的能力。在實踐能力的培養(yǎng)過程中，注重引導(dǎo)每個學(xué)生樹立正確的專業(yè)思想，積極主動地投入會計專業(yè)學(xué)習(xí)；注重引導(dǎo)學(xué)生參與會計教學(xué)過程，促進(jìn)師生之間的相互交流，以便相互提高；注重學(xué)生個性的發(fā)揮，注重學(xué)生獨(dú)立分析，獨(dú)立思考能力的培養(yǎng)；注重培養(yǎng)靈活運(yùn)用所學(xué)理論知識，解決會計實際問題的能力；注重培養(yǎng)學(xué)生對會計問題獨(dú)立判斷的能力，并促進(jìn)學(xué)生對會計活動的創(chuàng)造性認(rèn)識思維。
（3）實踐能力的培養(yǎng)要求有步驟地推行會計案例教學(xué)法。案例教學(xué)法有利于學(xué)生掌握科學(xué)的思維方法和養(yǎng)成自學(xué)的習(xí)慣；有利于理論聯(lián)系實際和培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力。
（4）實踐能力的培養(yǎng)要求調(diào)整教師結(jié)構(gòu)，建立專職與兼職相結(jié)合的教師隊伍。從目前看，我國的會計教師隊伍主要是專職教師，但從發(fā)展的遠(yuǎn)景來看，有必要發(fā)展兼職教師隊伍，尤其是來自政府部門和企業(yè)、科研單位在職人員的兼職教師。這樣，―是可以充實教師力量；二是可促進(jìn)教師與社會實踐密切結(jié)合，加深對國情的認(rèn)識；三是可以促進(jìn)學(xué)校與科研單位之間的交往，有效傳遞教學(xué)、科研信息；四是可以促使學(xué)生盡快與社會實踐相結(jié)合，擴(kuò)大學(xué)生的就業(yè)門路。與此同時，教師還要積極主動地投身于社會實踐，深刻認(rèn)識我國的具體情況，加深對專業(yè)的感性認(rèn)識；教師要積極參加學(xué)術(shù)研究，不斷提高自身的專業(yè)知識水平；教師要認(rèn)真編寫與本課程相關(guān)的案例、習(xí)題，組織課堂討論，引導(dǎo)學(xué)生的專業(yè)思想傾向；教師還要掌握計算機(jī)輔助教學(xué)的先進(jìn)手段，減輕自身的工作強(qiáng)度，從多方面啟發(fā)學(xué)生的思路。除此之外，學(xué)校應(yīng)建立教育培訓(xùn)機(jī)制，定期、有計劃地對教師進(jìn)行教育方法的培訓(xùn)；建立教學(xué)研究激勵機(jī)制，更多地鼓勵教師研究、實驗新的教學(xué)方法，提高教學(xué)質(zhì)量；建立進(jìn)修制度，有計劃地將教師、尤其是中青年教師派往其他院校甚至國外院校進(jìn)修或參加學(xué)術(shù)活動，保持教師的知識更新與學(xué)科發(fā)展同步。
（5）實踐能力的培養(yǎng)要求改革考試方式。為了實現(xiàn)實踐能力的培養(yǎng)目標(biāo)，考試方式必須進(jìn)行下列改革：一是應(yīng)加強(qiáng)全過程的考核，即應(yīng)加強(qiáng)平時考核，各課程成績的評定應(yīng)當(dāng)實行平時考核與期末考試相結(jié)合、專題調(diào)查與案例分析報告的質(zhì)量與數(shù)量相結(jié)合等有關(guān)成績來確定。如果平時考試較多，期末成績總評時可提高平時成績的比重，必要時可超過50％。這樣做有利于促使學(xué)生加強(qiáng)平時學(xué)習(xí)，提高學(xué)習(xí)成效。二是采取多種考試形式。對于期末考試，不應(yīng)采取單一的閉卷筆試形式。除閉卷筆試外，還可采取開卷筆試、口試、半開半閉等多種形式，以引導(dǎo)學(xué)生克服死記硬背的弊端，提高靈活運(yùn)用知識、分析與解決實際問題的能力。另外，除了各門課程的考試外，還應(yīng)該對學(xué)生進(jìn)行綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的考核，比如，可以結(jié)合導(dǎo)師制，要求學(xué)生每學(xué)期寫出―至兩篇學(xué)術(shù)論文或調(diào)研報告，這些論文與報告也要評定成績，記入學(xué)生檔案。總之，通過考試方式的改革，達(dá)到實現(xiàn)實踐能力培養(yǎng)目標(biāo)的目的。
3. 社會實踐及基地建設(shè)
實踐能力的培養(yǎng)要求加強(qiáng)不同層次、形式各異的實踐性教學(xué)，以培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力。一是建立實習(xí)基地。主要通過加強(qiáng)與事務(wù)所、企業(yè)的聯(lián)系，建立實習(xí)基地。二是建立會計職業(yè)界和會計教育界的聯(lián)系機(jī)制，大力提倡會計教師通過會計職業(yè)團(tuán)體到企業(yè)、會計師事務(wù)所等兼職，促進(jìn)會計職業(yè)界與教育界的溝通與交流活動。除此之外，應(yīng)盡可能發(fā)揮民間職業(yè)團(tuán)體在溝通與交流中的作用，如參與會計本科實踐能力培養(yǎng)評價體系的制定、調(diào)查企業(yè)的需求、組織研討、交流等。三是學(xué)校應(yīng)提供足夠的實習(xí)經(jīng)費(fèi)及創(chuàng)造良好的實習(xí)環(huán)境，鼓勵教師利用各種方式深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查、科研、指導(dǎo)實習(xí)，以積累實踐教學(xué)的經(jīng)驗。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 劉永澤. 如何培養(yǎng)高層次的應(yīng)用人才[J]. 會計之友，2006，（7中）.
