時間：2023-09-17 15:04:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業所得稅稅收籌劃內容，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”稅制改革思路下，探索新的稅收籌劃方法，及時為企業經營決策提供信息支持，有效地控制經營風險，已成為當務之急。本論文將基于國內外學者在稅收籌劃研究的基礎上，分析新《企業所得稅法》實施的時代背景下，從企業的組織形式、稅率、稅基、優惠政策等方面進行的稅收籌劃方法的研究，并結合具體案例對新稅法下稅收籌劃方法進行探索，為納稅人進行合法節約納稅支出和經營管理決策提供參考，為推動稅收籌劃的研究提供可行性建議。
一、稅收籌劃的定義
什么是稅收籌劃？“稅收籌劃”一詞來源于英文的“Tax planing”。“Tax planing”可以譯成中文的“稅收計劃”或“稅收籌劃”。如果所闡述的具體內容是稅務機關對稅收方案或目標進行預測、設計或安排，則可譯為 “稅收計劃”；如果所闡述的內容是納稅人對納稅方案或目標進行比較和選擇，則可譯為“稅收籌劃”。本文所述稅收籌劃特指后一種情形。在中國現階段企業是納稅人的主體，稅收籌劃更多的是企業的需要。
二、新企業所得稅稅收籌劃方法策略
（一）企業組織方式選擇中的所得稅稅收籌劃。新企業所得稅法明確了我國對公司制企業和合伙制企業（包括個人獨資企業）實行不同稅制。稅法規定，合伙企業及個人獨資企業則不繳納企業所得稅，只對其業主所得征收個人所得稅。與合伙經營相比，公司制企業的營業利潤在企業課稅環節繳納企業所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得將其分得的稅收利潤繳納20%的個人所得稅，存在重復征稅，稅負必然加重。如果單從納稅負擔的角度出發，在新組建企業時可以選擇設立為合伙制或獨資企業。
（二）基于稅基的所得稅稅收籌劃。計稅依據的確定較復雜，其籌劃空間較大，也是企業所得稅稅收籌劃的重點。按照新企業所得稅法的規定，企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額。應納稅所得額是企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，企業所得稅計稅依據的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃。
（三）會計政策選擇的所得稅稅收籌劃。會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。會計政策的選擇不同，核算出來的結果會有不同，對納稅人的稅負產生較大的影響。在稅法規定范圍內有很多可供企業選擇的核算方法。
（四）利用稅收優惠政策的所得稅稅收籌劃。稅收優惠是國家根據一定時期政治、經濟和社會發展的要求，在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優待，是政府調控經濟、促進社會發展的重要手段。結合企業自身特點，充分運用稅收優惠政策是企業進行稅收籌劃最主要也是運用最多的方法。
三、新企業所得稅稅收籌劃應注意的問題
（一）強化企業稅收籌劃意識，依法籌劃。企業所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內進行，不得與稅法規定相抵觸。新稅制實施以來，稅收對納稅人的要求越來越高，稅務部門的執法力度越來越大，企業因違反稅法而受到嚴肅查處的案例不勝枚舉。因此，企業要消除對稅收籌劃認知上的片面性，并要強化稅收籌劃意識，明確稅收籌劃對于企業理財的積極影響，制定具有相對穩定性和系統性的稅收籌劃機制，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動權。
（二）事先籌劃。稅收籌劃必須在涉稅經濟活動發生之前，預先對其進行計劃、決策，以達到減少稅賦、獲取節稅利益的目的。由于納稅行為相對于經濟行為而言，具有滯后性，如企業實現利潤要計算應納所得稅時，才想方設法采取措施規避和減輕納稅義務，就為時已晚了。
1.企業納稅的成就
查閱文獻可知，雖然我國的企業稅收籌劃工作起步較晚，然而在不斷的發展過程中，也獲得了一定的機遇，并且也創造了一些有利的條件，在諸多條件的支撐下，我國企業的稅收籌劃也獲得了一系列成就。首先，企業的稅收籌劃取決于會計核算質量，我國在當前已經開始積極推行會計資格的準入制度，這就提高了會計的準入門檻，人才方面獲得了一定的保障；其次，激烈的經濟市場競爭迫使企業需要更多地依賴國家政策的扶持，這樣才能在市場中占有一席之地，因此，企業開展稅收籌劃的愿望越發強烈。雖然這樣的條件具有一定的優勢，但仍然難以回避稅收籌劃中需要面臨的問題。
2.企業納稅中存在的問題
基于大量文獻的查閱和相結合做出總結，能夠歸納出當前的企業財務管理稅收籌劃工作存在著幾個方面問題。
（1）觀念意識淡薄企業的稅收籌劃最先來源于國外，因此國外市場對此的重視要先于國內。盡管如此，稅收籌劃在我國也已經有著20多年的發展歷史，但人們的觀念意識仍然存在一些偏差，對企業的稅收籌劃活動開展造成一定的影響。而實際上稅收籌劃是影響企業經營成本的重要因素，只有將其嵌入到企業的日常管理中，才能幫助企業做好決策。
（2）稅收籌劃目標過于單一在企業發展過程中，稅收籌劃是一種合法、合理的規劃，但它絕非是一種違法行為，在實際操作過程中，會因執行人以及相關方案制定的個人意志的影響，使其出現一定程度的違法傾向，諸多企業均認為稅收籌劃的目的就是幫助企業減輕稅負，因此將稅收籌劃的目標僅僅定位在稅負的最小化方面。鑒于我國現階段處于市場經濟發展的不成熟階段，因此減輕稅負成為了被廣泛關注的重點問題，然而這就成為了一個誤區。企業的經營活動是一個系統而復雜的過程，很受多種稅收政策的影響，因此，僅僅將目標定位于減輕稅負顯然有著局限性。
（3）稅收籌劃方法不到位公司在所得稅繳納方法有合法與違法的區分，因此，首先應該正確區分稅收籌劃與偷稅漏稅行為，雖然此兩種方法都可以實現企業納稅壓力，但是有著本質性的區別[4]。企業的發展離不開國家，企業要想是實現良好有序的發展必須對納稅方法進行清除的分析，分析不同的方法，根據企業本身特點采用特定的方法。在符合國家政策及遵守法律法規的前提下一般內容包括：
（1）首先了解國家稅收政策，通過對舊政策以及現有政策的對比，在不發生沖突的前提下，配合地方政府的文件進行籌劃；
（2）預先了解納稅環境，在研究環境的同時，內外結合全方位考慮應有的各種因素，以便更好制定科學的籌劃內容
（3）確立納稅目標，納稅人要根據自身經營的范疇，從長遠考慮把握實際，保證稅收籌劃切實可行；
（4）初步制定方案，制定詳細的稅收籌劃；
（5）正式方案的確定，針對制定的方案進行合理化修改，以保證籌劃的高質量；
（6）建立反饋信息采集系統，通過以往經驗及回饋信息總結經驗，出現對先期目標有偏差的情況要及時分析處理，以免在以后的納稅過程中出現狀況。而企業的財務管理水平與納稅能力必然受到企業規模的影響，這就決定了關于稅收籌劃方法選擇的多樣性。當前中小企業在進行稅收籌劃時，對選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學而詳細的評估，導致有些中小企業選擇了一些不合適自身的稅收籌劃方法，難以實現稅收籌劃的目標。
二、新企業所得稅納稅途徑思考
市場經濟較為發達國家，納稅是較為普遍與正常經濟現象，但企業以國家經濟主要實體形式出現，所得稅對企業與國家有著決定性的作用，所以企業納稅行為確保國家與企業同一時間獲得收益，并且在企業納稅不違法的情況下，以上這些都被視為企業納稅工作核心要素。企業所得稅的納稅基礎是遵循國家稅法相關規定，新企業所得稅法當中和納稅籌劃有聯系的為納稅人認定，優惠政策，稅率與稅前扣除，所以企業納稅途徑為：第一，結合新企業所得稅當中指認納稅人做企業所得稅納稅。新企業所得稅當中針對納稅人認定大致劃分為下面幾點：首先是新企業所得稅法當中納稅單位為法人，以此作為基礎，企業所得稅途徑可分為：一面企業設置分支機構的時候，假使設置為分公司就可以將納稅信息進行匯總，但假使設置為子公司，就需要單一納稅，所以假使企業在子公司當中有虧損企業集團存在，能夠憑借將子公司變成分公司的辦法做匯總對企業所得稅進行繳納，這主要是依照各分公司收入，成本互相補充，特別是虧損情況較為嚴重企業集團，對繳納稅收進行匯總，讓企業有效期內扣除成本費用相對提升，進一步輔助企業達成虧損的時候不納稅，盈利的時候少納稅的目標。另一面，新企業所得稅法把法人規范成居民企業與非居民的企業，當中，居民企業將納稅義務全權承擔，非居民性企業承擔納稅義務是有限的。該認定針對外資企業也是適用的，外資企業能夠結合多種辦法實現具體情況具體分析對非居民性企業納稅身份進行選擇，達到減少企業所得稅的目標。第二，憑借企業稅前扣除做企業所得稅納稅工作。稅前扣除納稅途徑是以企業成本費用最大值為基礎的。新企業所得稅當中有關稅前扣除說明的比較清楚：首先，新企業所得稅法對計稅工資相關制度進行取締，把企業合法真實工資支出予以扣除；其次，新企業所得稅針對于企業公益性的捐贈扣除為年度總利潤百分之十二以內，也逐一扣除；再次，新企業所得稅法當中對企業內確實要做加速折舊固定資產盡量嘗試將其折舊年限縮短或對折舊進行加速的辦法。所以該規定內容能夠變成企業財務制定基礎，企業憑借對新企業所得稅規定進行準確把握制定出較為成熟財務相關制度，進一步達到企業成本費用最大化扣除目的，從而降低企業所得稅。第三，稅收相關優惠政策也作為企業企業所得稅納稅關鍵性因素。新企業所得稅法里面對國家重點扶持與鼓勵發展產業有明確規定，比如像農林牧副漁等可以享受所得稅減免優惠政策，先進技術為百分之十五優惠，企業研發新科技，新產品費用還能夠得到加計扣除的照顧。所以企業能夠依照新企業所得稅法里面對優惠政策規定款項與認定條件，做適當調節，趕上稅收政策優惠的快車。同一時間，除上述明令規定稅收優惠相關政策以外，新企業所得稅法對殘疾人就職也予以了鼓勵，對收納殘疾人或一些其他同等人員支付工資稅務上可加計扣除。國家鼓勵發展產業開設企業也能夠按投資額相關比例上抵扣納稅額度。而且在節約能源與保護環境等有突出貢獻的，新企業所得稅法都有做部分稅額抵免的說明。所以企業能夠在次基礎上結合各類辦法比如像結合崗位所需為殘疾人安排就業等，進一步體會所得稅減少亦或抵免優惠政策，能夠對企業所得稅進行有效降低。稅收籌劃作為企業對自身權益進行維護復雜系統決策過程，和政府還有稅務機關可以說是密不可分的，所以企業應當統籌系統綜合考慮，讓避稅也變得有法可依。
三、結語
摘要：在新企業所得稅法下，稅收籌劃得到越來越多企業的應用，已能夠最大化的減少企業的稅務支出，提高企業市場競爭力。本文對新企業所得稅法下的稅收籌劃分析探討。
關鍵詞 ：新企業所得稅法；稅收籌劃；分析
自2008 年1 月1 日開始實施新企業所得稅法后，納稅人、稅率、稅基以及稅收優惠政策實現其全面統一。稅收環境也發生了相應的變化，企業必須要依照新企業所得稅法相關要求，調整之前的稅收籌劃思路。
一、企業設立階段的稅務籌劃
具體包括有:(1)精心選擇納稅人身份。企業所得稅的納稅義務人指于中國境內實行獨立經濟核算之企業或者組織。按照規定，不同的組織形式，對是否構成納稅人有不同的結果。企業于設立之時都會涉及組織形式的選擇問題，不同的組織形式稅負是不同的。新稅法第一條就明確了個人獨資企業與合伙企業不作為企業所得稅的納稅人，只需繳納個人所得稅;而股份公司和有限責任公司在繳納完企業所得稅之后，股東還需再繳納個人所得稅。(2)合理劃定企業經營范圍。我國新稅法對于不同經營內容的納稅人制定了不一樣的稅收政策。不同的項目于流轉稅與所得稅上都采用了差別比例稅率，國家對重點扶持與鼓勵發展的產業和項目，給予了形式多樣的所得稅優惠。所以企業應結合自身情況，力爭向政策傾斜項目靠攏。
二、加大對各類法規鼓勵投資和經營項目的應用
在新企業所得稅法中具有多項產業性投資優惠措施。同時新企業所得稅法也制定了一系列鼓勵吸納特定人員的稅收優惠政策，并且對稅收優惠門檻有明顯的降低。在之前的稅收政策中，要求對特定人員吸收到一定比例之后，才能夠享受到相應的稅收優惠政策。但是在新企業所得稅法中，不管是其投資優惠范圍，還是其優惠對象，全部都有明顯的擴大，企業也就可以積極爭取獲得國家鼓勵的產業項目，以此得到相應的稅收優惠。同時在新企業所得稅法中，主要企業對其規定的特定人員聘用，那么支付給這些人員的工資也就能夠享受到加計扣除政策，沒有之前稅收政策中的特定人員比例限制，這也就有效的促進了企業可以盡可能的將下崗失業或者殘疾人員安排到適合的崗位上去。
三、加強計稅依據的稅收籌劃
關于對計稅依據的確定具有一定復雜用，同時也具有較大的籌劃空間，因此也是企業稅收籌劃的重點所在。依照新企業所得稅法規定，其依據應該是應納稅所得額。也就是企業每一個納稅年度中的總收入-免稅收入-不征稅收入-允許彌補年前年度虧損-各項扣除，所得出的余額。所以關于企業所得稅依據原則可以將其分成是三部分，分別是：收入籌劃、虧損籌劃以及扣除籌劃。
其中收入籌劃主要包括兩個方面：其一將其收入的實現時間適當的推遲，以此獲取其資金的時間價值。依照新企業所得稅法規定其收入也就是企業的貨幣收入和非貨幣收入的總和，同時也能夠將其分成若干個組成部分，其中分別為提供勞務收入、銷售貨物收入等一系列權益性投資收益，同時也包括一些其他的租金收入、接受捐贈收入、利息收入等其他收入。因此這些也就為稅收籌劃提供了一定的發揮空間。例如采用收入確認時間推遲，必定會對其企業所得稅繳納時間進行相應的推遲，這樣也就是企業在稅務局得到了一筆無息貸款，提高了這筆資金的時間價值。其二則是減少收入額。這也就需要對免稅收入規定充分的利用。依照新企業所得稅法的規定，其免稅收入包括有：符合條件的非營利組織的收入、符合條件的居民企業之間的股息、國債利息收入、中國境內設立機構或場外非居民企業所獲取的股息和紅利等等。所以企業如果能夠對這些政策充分的利用，也就獲取了相應的免稅資格，以此減少稅收。
扣除籌劃也具有較大的籌劃時間，其一可以增加扣除，依照相關規定將基本醫療保險費、工傷保險費以及基本養老保險費等相關資金均準許扣除，那么企業在為職工支付這些項目的時候，也就可以給予相應的扣除；其二對扣除時間合理的安排，扣除時間不同，其籌劃效果必定也不同，通常是在企業虧損情況下扣除比較有利，如果是在企業盈利的時候扣除，也能夠對其資金的時間價值有所提高。
虧損的籌劃，在新企業所得稅法中規定，如果企業在納稅年度出現虧損，則也就允許將其向年度結轉，采用以后年度的所得對此彌補。但是其結轉年限有一定的限制，時間最長不能夠超過五年。所以需要對企業虧損額合理的確定，以此獲取相應的稅收收益。
四、合理安排納稅時間
基于特定企業的整個存續期間來說，其納稅總額是確定的。但是關于如何對其各個年度的納稅額安排，對于企業來講其效果也具有一定的差異。通常來講，將企業的所得稅納稅時間適當的推遲，也就是給企業帶來一定數量的無償使用資金，這些資金所具有的時間價值也能夠讓企業充分利用，其中企業將所得稅納稅時間推遲的方法包括有：依照新企業所得稅法中的相關規定，其對企業固定資產折舊年限有大幅度的縮短，盈利企業可以依照其相關規定按照最低年限計提折舊，并且其和條件相符的一些固定資產，應用加速折舊法計提折舊費；如果是加工制造大型機器設備、飛機、輪船等產品的企業，則也就可以依照其實際完工進度或者是其工作量，對其收入確認，將其收入確認時間推遲；目前存在嚴重的通貨膨脹問題，盈利企業在發出存貨成本中也就可以對加權平均法或者是個別計價法對其實施計算，最好是不要采用先進先出法計算；另外也要對新企業所得稅法中對于股息紅利等一系列權益性投資收益、收入的規定有效的把握，適當的延遲其確認收入時間；關于國債利益收入等一些免稅收和不征收收入項目，則也就要對其實施單純核算，并注意提高其核算準確性。
五、結語
在新企業所得稅法下的企業稅收籌劃，則主要是針對新企業所得稅法中的相關稅收優惠政策，調整企業的相關稅收籌劃方法，以此起到降低企業稅務支出，提高企業經濟效益的目的。其中在以上分析中主要提出了三種稅收籌劃方法，分別是：加大對各類法規鼓勵投資和經營項目的應用、加強計稅依據的稅收籌劃以及合理安排納稅時間，當然在新企業所得稅法下企業的稅收籌劃項目不單純的只是這幾種方法，另外還有很多種，主要是在法律范圍內所實施的一系列稅收籌劃，均可以有效的實施。另外對于企業來講則也就需要建立一整套完整的、精簡的、高校的稅收籌劃機制，并且構建一支高素質會計人員隊伍，以此提高企業的稅收籌劃有效性。
參考文獻：
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[3]李蓉.企業所得稅改革及其稅收籌劃的若干問題研究[J].管理觀察，2009（23）：94-95.
論文關鍵詞：納稅籌劃，企業所得稅，籌劃策略
一、納稅籌劃的含義
什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個非常權威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進行的計劃；三是納稅籌劃的目的應是納稅人稅收負擔的最小化。
有關“納稅籌劃”的概念，國內外的學者也有相應的論述：
國際財政文獻局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動”。
美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標所在”。另外，他還講道：“在納稅發生之前，有系統的對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量的少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃”。
張中秀在其主編的《公司避稅節稅轉嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法達到盡可能減少納稅的行為”。可以用公式表示：納稅籌劃=避稅籌劃+節稅籌劃+轉嫁籌劃。
綜合以上幾層意思，我們可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：納稅籌劃，又稱稅務籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。企業納稅籌劃主要是基于這樣一個意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。
二、企業所得稅納稅籌劃目標
企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業所得稅、集體企業所得稅和私營企業所得稅統一起來，形成了現行的企業所得稅。它克服了原來按企業經濟性質的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現了稅制的簡化和高效，并為進一步統一內外資企業所得稅打下了良好的基礎。
1、企業所得稅納稅籌劃的根本目標是實現稅后利潤最大化
有效開展企業所得稅納稅籌劃的關鍵問題，是正確定位企業所得稅納稅籌劃的目標。納稅籌劃目標，是指通過納稅籌劃要達到的經濟利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應當首先解決的關鍵問題。因此，將企業所得稅納稅籌劃的目標應定義為：在法律認可且符合立法意圖的范圍內實現稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節稅目標的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業定義其企業所得稅納稅籌劃目標的正確選擇。
2、企業所得稅納稅籌劃的派生目標是涉稅零風險
如果說實現稅后利潤最大化是企業所得稅納稅籌劃的第一個目標，那么，實現涉稅零風險就是企業所得稅納稅籌劃的第二個目標，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。因此，在企業所得稅稅收籌劃中，為了實現日常稽查涉稅零風險目標，企業必須要強化其內部管理制度，尤其要著重健全企業的內部控制制度，創造平穩、有序的內部稅收籌劃環境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規避稅收風險、實現涉稅零風險納入進來。這使得企業所得稅稅收籌劃的目標更具有實際操作意義。
三、企業所得稅籌劃策略
根據我國稅法法規的相關規定中對稅率、減免內容、法定扣除項目等的一系列規定，主要可從以下幾個方面開展稅務籌劃：
1、合理利用企業的組織形式開展稅務籌劃
企業所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業所得稅以法人作為界定納稅人的標準，原內資企業所得稅獨立核算的標準不再適用，同時規定不具有法人資格的分支機構應匯總到總機構統一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構的稅收負擔產生影響。企業可以利用新的規定，通過選擇分支機構的組織形式進行有效的稅務籌劃。企業從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構盈虧、分支機構是否享受優惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。
表2-1 分支機構組織形式選擇方案
稅率選擇
優惠稅率
非優惠稅率
盈利
子公司
分公司
虧損
關鍵詞 ：稅收籌劃 所得稅 價值 最優
稅收籌劃是指在納稅行為發生前，在法律法規允許的范圍內，通過對納稅主體生產經營、投資、理財活動等的事項籌劃和安排以達到稅負相對最輕，實現企業價值最大化。隨著社會經濟的發展，稅收籌劃日益成為企業在納稅環節中不可或缺的一個重要組成部分。稅收籌劃實際是企業為實現價值最大化對稅收經濟事項進行統籌安排，是企業的獨立性和自主性的體現，也是社會賦予其權利的具體運用。將稅收籌劃的目標定位于企業價值最大化是科學發展觀在稅收籌劃中的具體體現，亦是稅收籌劃發展的高級階段。
一、稅收籌劃產生的主觀原因
稅收籌劃的主觀原因是納稅人受經濟利益誘惑而產生的規避納稅義務的愿望和要求，納稅人對其利益的追求是一種本能，具有排他性和利己性。在納稅人看來，納稅行為無論怎樣公平、正當、合理，都是其直接經濟利益的流失，都是對其勞動成果的一種占有，而這種占有又是國家為保證財政收入所采取的強制手段。面對經濟利益的誘惑，納稅人千方百計地運用各種經濟行為減輕稅負實現企業價值最優。因此稅收籌劃成為納稅主體合法節稅的內在原因和動力。
二、稅收籌劃在我國的發展狀況
稅收籌劃起源于西方，在我國起步較晚，尚處于初級階段，它作為降低納稅人成本提高企業競爭力的重要工具，具有廣闊的發展前景。
（一）、現代企業實現稅收籌劃的時機已成熟
隨著我國經濟的迅速發展，稅收籌劃的實施不僅是必要的而且也是可行的，其必要性在于：有利于企業自身實現節稅、稅后利潤最大化和企業價值最優的三者統一;有利于增強納稅人的納稅觀念，抑制偷逃稅等違法行為;有助于稅收法律法規的制定與完善。其可行性在于：我國法律確認并保護納稅人稅收籌劃的權利;稅務機關等逐步重視稅收籌劃的研究;全球不同地域和不同領域的稅收差異為稅收籌劃的開展創造了條件。
1、稅收觀念的改變是稅收籌劃的地位得到確認
首先，稅收觀念從作為征稅主體的國家角度轉變為以征稅主體的企業，過去人們對稅收的觀念是企業對國家財政應有的貢獻，突出強調了國家在征稅關系中的權威地位，隨著全球經濟一體化，稅收籌劃在納稅關系的作用也愈發突出。我國法律法規和政策的變化將圍繞WTO的基礎規則來修訂，逐步重視納稅主體的利益，確認納稅主體的權利。其次，對稅收籌劃有了正確的認識，初談稅收籌劃時，大多數人單純的認為僅僅是少繳稅即怎樣去避稅。避稅是納稅人利用稅法缺陷鉆其漏洞，經過一些經濟行為的巧妙設計一達到稅負相對最輕。而稅收籌劃最基本的特點就是合法性，是稅收籌劃區別于逃避稅收行為的基本標志，因此稅收籌劃亦是節稅，目的很簡單實現企業價值最大化。
2、完善的稅收監管制度體系為稅收籌劃提供了法律保障
完善的稅收監管體系是稅收籌劃的前提，通俗來講，稅收籌劃監管制度的完備與否與其受重視程度呈正相關。簡單地說，企業重視稅收籌劃并制定完善的稅收監管體系為稅收提供了合理保證。稅收監管的存在增加了企業稅收詐騙的成本，這在一定程度上降低了企業稅收詐騙的可能性，因此，加強稅收監管完善稅收籌劃是企業降低稅收成本的必然選擇。
3、逐步完備的市場經濟體制為稅收籌劃創造了條件
完備的市場經濟體制是稅收籌劃存在的基本前提，企業之所以進行稅收籌劃，首先是出于對其自身利益的追逐。企業只有在市場經濟活動中，才能真正成為市場的主體，享有獨立的經濟利益，同時在激烈的競爭中產生節約成本的需求，從而為稅收籌劃的發展創造了條件。
三、稅收籌劃在企業會計中的應用程序
對一個企業來講，所得稅的稅收彈性相對較大，其稅收籌劃的空間也相對較大，效果往往比較明顯，因此這類稅收籌劃的需求較大。企業所得稅稅收籌劃是指納稅主體為實現企業價值最大化目的而從企業組織形式，銷售收入、相關扣除項目、稅收優惠等方面稅收考慮。
（一）、企業組織形式的合理規劃
企業組織形式的選擇決定了納稅主體的身份和納稅方式。在組建過程中，依照財產組織形式和法律責任權限，企業可分為公司制企業、合伙企業和個人獨資企業;從法律角度看，公司制企業屬法人企業，合伙企業和個人獨資企業屬于非法人企業。我國稅法規定法人企業被規定為是企業所得稅的納稅人，合伙企業和個人獨資企業等非法人企業不是企業納稅人而被列為個人所得稅的納稅人。
案例：公司制企業、合伙企業和個人獨資企業的比較選擇。某公司當年實現盈利140萬元，計算三種組織形式下的最大化稅收收益
（A）、成立公司制股份有限公司
企業所得稅=140×20%=28（萬元）
個人所得稅=（140-28）×20%=22.4（萬元）
稅后所得收益=140-28-22.4=89.6（萬元）
（B）、成立合伙企業
合伙企業不屬于企業所得稅納納稅范圍，因此不考慮企業所得稅
個人所得稅=140×35%-1.475=47.525（萬元）
稅后所得收益=140-47.525=92.475（萬元）
[籌劃結果]：應選擇方案B，納稅人在進行稅收籌劃前可選擇成立合伙企業，能夠為公司節稅2.875（92.475-89.6）萬元。體現企業籌劃目標，實現企業價值最優。
（二）、銷售收入的稅收籌劃
企業最主要的收入來源一般是銷售商品收入。企業應納稅所得額的計算以權責發生制為基礎，如果納稅人綜合巧妙地運用不同的銷售方式，既能夠使企業的收入安全收回，又能確保企業延遲繳納企業所得稅，從而達到少繳稅實現企業價值最大化。稅法規定，在企業銷售方式中，分期收款銷售方式下在合同約定的收款日期作為收入處理，在法律允許的范圍內，企業應盡量延期納稅，延期納稅對于企業而言就相當于從政府得到一筆無息貸款，而納稅主體又可利用貨幣時間價值創造雙重財富，實現更多的企業價值。
如果公司的銷售收入發生在月底或年底，公司可以推遲在下個月或明年確認這筆銷售。前提是企業不能因為自己利益推遲納稅而讓購貨方推遲購貨時間，這有可能會損失一大批客戶;同時也不能因為推遲納稅時間而拒絕收款，這不利于企業資金周轉，從而得不償失。
案例：某制造企業2013年12月份銷售貨物一批價值50000元，成本40000元，假設不考慮增值稅。至此企業2013年度稅前利潤總額600000元，該企業適用所得稅稅率25%，資本成本率10%。試計算企業采用何種銷售方式的稅收收益最大。
（A）、采用現銷時應當于12月份發出商品時確認收入
企業所得稅=600000×25%=150000（元）
稅后所得收益=600000-150000=450000（元）
（B）、采用分期收款合同約定次年1月份確認收入
企業所得稅=[600000-（50000-40000）]×25%=147500（元）
稅后所得收益=600000-147500=452500（元）
收入占用資金折合現值收益=10000×25%×0.909=2273（元）
稅后所得總收益為452500+2273=454773（元）
[籌劃結果]：應選擇B分期收款銷售方式，能夠為企業節稅4773（454773-450000）萬元，最大可能的實現企業價值最大化。
（三）、相關扣除項目的稅收籌劃
所得稅應納稅所得額等于收入總額減準予相關扣除項目金額。扣除費用的的原則應真實合法，其稅收籌劃的思想是在稅法允許的范圍內，盡可能的列支費用，在收入不變的前提下，費用越多，利潤越少，從而少繳所得稅，這也是實現企業價值最優的體現。
固定資產折舊是影響企業所得稅的重要因素。折舊具有抵稅作用，因此對折舊的籌劃是企業稅收籌劃的重要內容。稅法上對于產品更新換代較快、常年處于強震動等高腐蝕狀態的固定資產，在稅率不變的情況下，企業可以盡量采取較短的折舊年限，在費用等同的條件下，縮短折舊年限有利于加速成本回收，其實質是使未來期間的利潤前移，當前利潤后移，達到延期繳稅的目的，實現企業價值最優。
案例：某有限責任公司一臺機械設備原值680000元，預計凈殘值率4%，預計可使用年限10年，該企業使用25%的所得稅稅率，資本成本率10%。采用年限平均法計提折舊。
（A）、折舊年限為10年時計提折舊：680000×（1-4%）÷10=65280（元）
（B）、折舊年限改為8年時計提折舊：680000×（1-4%）÷8=81600（元）
[籌劃方案]：采用縮短的B方案使企業當期多計費用16320元（81600-65280），進而間接影響企業當期利潤，少繳所得稅。同時考慮貨幣的時間價值，則：
（A）、折舊節約所得折現：65280×25%×5.335=87067（元）
（B）、折舊節約所得折現：81600×25%×4.335=88434（元）
折舊節約改為8年時折舊節約所得折現收益=1367元（88434-87067）
（四）、稅收優惠的納稅籌劃
稅收優惠是指國家對某一部分特定行業和課稅對象，給與減輕或免除稅收負擔的一種措施，依稅法規定，企業可享有的稅收優惠方式包括減免稅、加計扣除等。
從事國家重點扶持的經營項目以及節能環保的經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受國家優惠政策“三免三減半”。
案例：某有限責任公司為響應國家號召從事環保工作，自2013年8月份承接了一項國家重點污水處理項目，依照規定該公司可以自項目取得第一筆生產經營收入的納稅年度起享受“三免三減半”，該項目在2013年度完工，當年的應納稅所得額為80萬元，預計未來的6年應納稅所得額均為400萬元，請計算從2013年至2018年度，公司應繳納的納稅額，并分析稅收籌劃方案。
（A）、該公司從取得第一筆生產經營收入的2013年作為第一年
2013、2014、2015年度均享受免稅
2016--2018年度均享減半優惠=（400+400+400）×25%÷2=150（萬元）
（B）、該公司將2014年作為生產經營收入的第一年
2013年不享有優惠條件=80×25%=20（萬元）
2014、2015、2016年度均享受免稅
2017―2018年度均享減半優惠=（400+400）×25%÷2=100（萬元）
則公司2013年到2018年度總納稅為=20+100=120（萬元）
[籌劃方案]：從該題中已知公司從年度中間甚至是年底才開始經營，經營所得少于整年，所以不適合作為企業享受“三免三減半”的第一年，該公司應將2014年作為納稅收入的第一年，完整的享受稅收優惠政策，則為公司節稅30（150-120）萬元。
參考文獻：
關鍵詞:稅收籌劃;財務管理;財務風險
中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)15-0017-02
稅收籌劃(Tax-Planning)是指在法律規定許可的范圍內,通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排,盡可能地取得“節稅”(Tax-Savings)利益,其要點在于合法性、籌劃性和目的性。在現代企業制度的確立過程中,稅收籌劃作為企業理財的一項重要內容,在企業經營管理中的地位和作用日益重要。
一、稅收籌劃的研究意義
當前企業開展稅收籌劃的現實意義主要表現在以下幾個方面:
(一)稅收籌劃的可獲得直接收益和間接收益
1.直接收益。稅收是企業成本的重要組成部分,通過稅收籌劃產生的節稅金額實質上就是增加了企業收益。在稅法允許的情況下,通過對會計核算方法做適當的選擇,可以把本期應納稅款遞延到以后繳納。這種收益可使企業減少借款或者將企業剩余資金用于短期放貸,實質上是企業取得的一種無息貸款。
2.間接收益。稅收籌劃行為不僅要合法,而且要合理。合法合理的稅收籌劃不僅有助于企業在市場經濟中的發展,也可以避免企業采用偷稅、避稅等手段而遭受稅務機關的行政處罰,或構成犯罪而受到刑事處罰,從而為企業減少這方面的支出,相應的增加企業的收益總額。
(二)稅收籌劃帶來的財務效應
1.稅收籌劃可增強企業財務預測、財務決策和財務計劃的科學性。由于納稅義務具有滯后性,以及企業理財活動的多樣性,這就為企業事先進行稅收籌劃提供了可能。企業的財務預測、財務決策和財務計劃應適應稅收政策的導向,充分考慮稅收因素對未來財務管理的影響,從而更全面地評價各種方案的優劣,合理安排自己的理財活動,以獲取更多的經濟利益。
2.稅收籌劃可以提高企業的盈利能力。稅收籌劃的效應體現在對稅收負擔的降低,直接體現在稅金的減少,企業理應通過稅收籌劃予以降低。通過稅收籌劃減少企業的稅金,能夠增加企業的稅后利潤,從而提高企業的獲利水平,增強企業的盈利能力。
3.稅收籌劃有利于增強企業的償債能力。企業的納稅支出具有剛性的特點,企業進行恰當的稅收籌劃,合理安排稅金支出,靈活調度現金流量,避免出現現金短缺,就可以達到增強企業償債能力的目的。
二、企業財務管理中稅務籌劃方法的運用
(一)企業籌資活動中的稅務籌劃
對于不同的籌資方式,企業應首先比較其資金成本,包括資金占用費借款利息、債券利息、股息等和資金籌集費股票發行費和上市費、債券注冊費等。其次比較取得的難易程度和稅收在內的各方面因素,才能比較出哪種籌資方式更有利于企業利益。企業的融資渠道主要包括內部資金、負債融資、權益融資三種。在這三種融資方式中,企業要根據企業的具體情況進行籌劃。而中國為債務融資提供稅收優惠政策,企業可以從應稅所得中扣除債務利息費用。所以,負債融資最主要的好處就是可以利用利息的財務杠桿作用來達到節稅的目的。
(二)企業投資活動中的稅務籌劃
1.企業組織形式的選擇。如果人數較少,規模不大,應選擇獨資企業,因為這類組織形式的企業,會計核算的要求不高,稅款一般是定期定額征收,實際稅負較輕如果規模不很大,但投資主體較多,則可以選擇合伙企業的形式,因為合伙企業和個人獨資企業一樣只按個體工商戶工薪所得征收個人所得稅,不征收企業所得稅,不存在重復征收所得稅的問題。與公司制企業相比較稅負較輕,又因為合伙制企業所得稅的征收方式為先分后稅,如果投資人數多,勢必降低稅率,獲得節稅收益。
2.投資地點的選擇。中國優惠政策傾斜于經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、保稅區、沿海經濟開放區、“老少邊窮”地區、西部地區等。企業在選擇投資地區時要根據自身條件或者創造條件去盡量享受地區優惠帶來的稅收利益,要關注國家對于特殊地區的優惠待遇,選擇相應低稅率的地區進行投資。
3.投資形式的選擇。在直接投資中,我們可以看到,近年來為刺激國內經濟增長,國家出臺的一些關于投資抵免的稅收優惠政策規定凡投資符合國家產業政策的技術改造項目,所需國產設備投資的可從設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免,未予抵免的投資額,可在以后五年中每年比設備購置前一年新增的企業所得稅額繼續抵免。分析以上的投資抵免政策,我們發現,設備購置前一年的已納所得稅很重要,使基期數很小,那么新增的數額就可以較大,從而有可能得到抵免。所以,采取一些遞延所得稅的方法就很重要。在間接投資中,企業關注的重點是投資收益的大小和投資風險的高低。間接投資下各具體投資方式下取得的投資收益的稅收待遇是有所差別的。例如,中國稅法規定,企業分取的股息收入須按有關規定進行計稅,而國庫券利息收入則可在計算納稅所得時加以扣除。也就是說,股息收入必須計繳企業所得稅,而國庫券利息收入則可以免稅。這樣,企業在進行間接投資時,除要考慮投資風險和投資收益等因素外,還必須考慮相關的稅收規定,以便全面權衡和合理決策。
(三)經營過程中主要的稅收籌劃
1.銷售的籌劃。在產品銷售的過程中,企業對銷售方式有自由選擇權,這就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同,往往適用不同的稅收政策,也就存在稅收待遇差別的問題。在運用時銷售方式的籌劃應與銷售收入實現時間的籌劃結合起來,銷售收入的實現時間又在很大程度上決定了企業納稅義務發生的時間,納稅義務發生時間的早晚又為利用稅收屏蔽,減輕稅負提供了籌劃機會。
2.稅收優惠原則的具體運用。(1)安置適當職工。《企業所得稅法》第30條第2款第2項規定,安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。人工支出往往是企業支出的較大項目,所以,聾啞人工資加倍扣除,對企業節稅來說,具有比較大的影響。而企業在招用職工時,在適當崗位應優先考慮聘用殘疾人。(2)合理利用技術開發費加計扣除政策。《企業所得稅法》第30條第1項規定,企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。關于實現這一政策的舉例說明:A公司連年盈利,且其年利潤均在2 000萬元以上。為了爭取更大的收益,企業董事會決定進行新產品研發,并推出了兩種技術開發方案:方案一:年初從某科研機構購買一項技術需支出300萬元,合同約定年限十年。方案二:與某科研機構聯合開發新產品,即雇用某科研機構的科研人員與企業開發人員共同開發新產品,估計費用約360萬元。由于該企業已經擁有了較為成熟的技術,因而技術開發項目只需要約6個月即可完成。這一案例,實際上是一個資本化與費用化的問題。第二方案雖然初始的代價為360萬元,比第一方案高出60萬元,但是由于它是費用化的支出,并且企業又有足夠的利潤空間,可以將其抵扣,又由于它享受加計50%的扣除,因而可以直接減少應當繳納的企業所得稅,其少繳納的企業所得稅為:360×50%×25%=45萬元。所以,第二方案與第一方案相比更好。(3)固定資產修理與改良的轉換。固定資產改良支出屬于固定資產在建工程的范疇,其所耗配件、材料的進項稅額不得抵扣,而且改良支出要么計入固定資產原值,按規定計提折舊,要么作為遞延費用,在不短于五年的期間內分期攤銷。而固定資產的大修理支出,其所耗配件、材料的進項稅額可以抵扣,而且修理費用可在發生期直接扣除。顯然,二者的節稅效果相差甚遠。企業可以充分把握這個原則。在一定程度上達到少納稅的目的。
(四)企業收益分配活動中的稅務籌劃
根據稅法規定,股東取得現金股利須繳納個人所得稅,而取得的股票股利卻不交稅。因此,企業應籌劃好發放多少現金股利。一般來說,成長性公司應采用發放股票股利的政策。股票股利并不直接增加股東的財富,不會導致公司資產的流出或負債的增加,因而不會使公司的資金增加。同時,也并不因此而減少公司的所有者權益,但會引起公司所有者權益的結構發生變化,公司發行在外的股份數量增加,股東的持股數量會增加,每股凈資產會下降,每股收益會相應地下降,從而會引起股票價格下降,各股東持股比例保持不變。如果公司不支付現金股利,而是發放股票股利,股東可以通過出售部分股票而獲得資本收益,與收到的現金股利相比要少繳納或不繳納個人所得稅,這使股東獲得了納稅上的好處。
三、稅務籌劃中的風險防范問題
1.政策風險。隨著經濟形勢的發展一個國家的稅收政策工作總在不斷的補充、修訂或完善,再加上籌劃人對政策精神認識不足、理解不透、把握不準導致企業的稅收籌劃(特別是中長期稅收籌劃)產生較大的風險。
2.操作風險。稅收籌劃經常是在稅收法規規定性的邊緣操作,從實踐中看,操作風險包含兩個方面的內容:一是對有關稅收優惠政策運用和執行不到位的風險;二是在系統性稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃的綜合運用風險。如果不能系統理解和全面掌握政策、法規,就很容易顧此失彼,導致出現稅收籌劃失敗的風險。
3.經營風險。稅收籌劃是一種合理合法的預先謀劃行為,具有較強的計劃性和前瞻性。實踐證明,企業預期經濟活動的變化對稅收籌劃的效益有較大的影響,有時還會直接導致稅收籌劃的失敗。因為稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進行選擇的過程。但無論何種差別,均應建立在一定的前提和條件下,即企業日后的生產經營活動必須符合所選稅收政策要求的特殊性。如果項目投資后經濟活動本身發生變化,或對項目預期經濟活動的判斷失誤,就很可能失去享受稅收優惠的必要特征或條件,不僅無法達到減輕稅負的目的,還可能加重稅負。
此外,稅收籌劃還面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險、籌劃方向與企業總體目標不一致的風險等等。以上這些都是稅收籌劃過程中客觀存在的風險,也是企業在稅收籌劃過程中應當加以研究和重視的因素。籌劃人應當主動出擊,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。只有這樣,才能提高稅收籌劃的收益,實現籌劃的目的。
參考文獻:
[1]王春林,尤常青.現代企業職業經理人[M].西安:陜西師范大學出版社,2001:20-23.
【關鍵詞】三全；稅收籌劃；節稅技術；優惠政策
一、案例背景
鄭州三全食品股份有限公司（簡稱三全食品公司）是一家以生產速凍食品為主的股份制企業。該公司經營范圍：速凍食品、方便快餐食品、冷凍飲料、罐頭食品、糕點、其他食品的生產與銷售：上述自產產品的同類商品的批發、傭金（拍賣除外）。該公司屬速凍食品行業，主要從事速凍食品的加工和銷售。
2003年11月4日，經國家商務部以商資二批[2003]936號文批準同意，本公司增資2,700萬元人民幣，分別由蘇比爾詩瑪特控股有限公司、長日投資有限公司、東逸亞洲有限公司各投資折合900萬元人民幣的港幣認購，增資后注冊資本變更為7,000萬元人民幣,境外法人持股達到28.88%，企業性質變更為外商投資股份有限公司。該企業主要稅種及稅率，如下：
二、稅收優惠及稅法依據
（1）所得稅
①根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》、國稅發[2000]152號《國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業所得稅法若干執行問題的通知》和國稅發[1994]209號《國家稅務總局關于外商投資企業兼營生產性和非生產性業務如何享受稅收優惠問題的通知》，分別經成都市溫江區國家稅務局溫國稅減免[2007]8號文和鄭州市惠濟區國家稅務局批準，本公司之子公司成都三全食品有限公司和河南全惠食品有限公司均享受自獲利年度起，第1年至第2年免征企業所得稅，第3年至第5年減半征收企業所得稅的優惠政策。
2007年3月《企業所得稅法》頒布，統一了內外資企業所得稅制度。內外資企業的所得稅稅率均為25%。此前，外資企業所得稅率為15%，合資企業為17%，而內資企業則為33%。
根據國務院《關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）的規定，自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止。
②根據財政部、國家稅務總局的《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》財稅[2007]92號的規定，本公司之子公司鄭州全新食品有限公司可享受按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除和按規定取得的增值稅退稅免征所得稅的優惠。
（2）增值稅
①本公司之子公司鄭州全新食品有限公司屬于民政部門認定的民政福利工業企業，根據財政部、國家稅務總局的《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅[2007]92號）的規定，2011年度，鄭州全新食品有限公司收到增值稅退稅28,299,441.77元。
②本公司的子公司鄭州全味食品有限公司2007年2月被認定為民政福利工業企業，根據財政部、國家稅務總局的《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅[2007]92號）的規定，2011年度，鄭州全味食品有限公司收到增值稅退稅21,220.53元。
三、節稅技術及效果分析
該企業就自身特點運用了稅收籌劃技術中的減免稅（政策性減免稅）技術、扣除技術、退稅技術。下面就其節稅效果作具體分析：
（一）減免稅技術
子公司成都三全和河南全惠。
2011年分別為成都三全食品有限公司（子公司1）第五個獲利年度和河南全惠食品有限公司（子公司1）第四個獲利年度。因此，成都三全食品有限公司2011年可繼續享受減半征收企業所得稅的優惠，實際稅率為12.5%。河南全惠食品有限公司2011年可繼續享受減半征收企業所得稅的優惠，實際稅率為12.5%。
節稅表（單位：萬元）
通過上面的數據，我們可以看出，采用政策性減免稅技術后，三全的兩個子公司分別取得明顯的節稅效果（因數據收集受限，忽略納稅所得額的調整事項）。
（二）扣除技術
2011年度鄭州全新食品有限公司加計扣除的殘疾人工資18,116,818.34元。按100%加計扣除，可以減少應納所得稅：18,116,818.34*25%=4,529,204.59（元）
同年鄭州全新收到增值稅退稅28,299,441.77元，可以稅前扣除，減少應納所得稅： 28,299,441.77*25%=7,074,860.44（元）
（三）退稅技術
2011年度，鄭州全新食品有限公司收到增值稅退稅28,299,441.77元。
2011年度，鄭州全味食品有限公司收到增值稅退稅21,220.53元。
綜合減少所得稅稅額：209.11+1439.87+452.92+707.49=2809.39(萬元)
減少增值稅稅額：2829.94+2.12=2832.06（萬元）
根據公司2011年的財務報表，當年所得稅繳納2129.84萬元，即減免前應繳納4939.23萬元，減免額達到近57%，而當年的應繳增值稅為-2928.04 ，即該數額的近97%來源于增值稅退稅的政策優惠。由此可見稅收優惠政策對企業的益處之大。
（四）會計政策選擇技術
1、發出存貨的計價
由于通貨膨脹，導致公司主要原材料價格的持續上升，從而給公司帶來較大的成本壓力。公司的主要原材料肉類、面粉、糯米粉、蔬菜、芝麻、花生等農副產品價格表現為持續上漲，勢必直接影響到公司的生產成本和盈利水平。而公司對發出存貨的計價方法是加權平均法，這是值得肯定的做法。如果采用先進先出法，就會導致企業期末存貨的成本上升、本期銷貨成本降低，從而降低增加稅所得額，增加所得稅的征收，是不可取的。
2、低值易耗品的計價
國家稅法規定，未作為固定資產管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次扣除或分期攤銷。一次攤銷是在領用低值易耗品時，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領用時先攤銷一部分成本，再在以后分次攤銷剩余的成本。我們可以看出，一次攤銷與分期攤銷法相比，前期攤銷的費用較多，后期攤銷的費用較少，從而使企業前期納稅較少，后期納稅較多，相當于獲得了一筆無息貸款。因此企業可選用一次攤銷法對低值易耗品進行攤銷，從而達到減少稅負、增加利潤的目的。三全采用的正是一次攤銷法，確實是明智的選擇。
3、折舊的計提
一般來說，企業采用加速折舊法，可以在固定資產使用初期多計提折舊，增加期初成本而減輕前期所得稅負擔，使得繳納所得稅的時間大大推遲，從而取得貨幣的時間價值，相當于提前取得部分現金凈收入，可促進資產的更新改造。但對于三全這樣存在稅收減免優惠政策的年份里，再采用加速折舊法就顯得不合時宜了：加速折舊導致應納稅所得額減少，稅收優惠也大打折扣了。因此，三全采用的是直線法計提折舊。
四、案例的思考
如前所述，我們了解到，三全食品公司通過應用國家的稅收優惠政策，包括“兩免三減半”的過渡性政策、促進殘疾人就業的加計扣除及增值稅退稅政策等，同時適時地選擇恰當的會計政策，使得稅負得到很大程度的減輕，也就是說，有效利用國家的導向，可使企業獲得稅收收益。
然而，需要思考的是，2011年已是上述“兩免三減半”政策的末年或末兩年，2012年及之后企業受減免政策到期的影響，勢必會引起所得稅的大幅上升，因此，公司尋求新的稅收籌劃切入點，已刻不容緩。
下面有一組公司研發支出的數據。
不難看出，研發支出的比例逐年上升。而根據《企業所得稅法》第三十條規定：企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算所得稅時加計扣除。從2009-2011年的年度報告看，三全似乎并沒有意識到這一點。
研發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產的150%攤銷。這是《企業所得稅法實施條例》第九十五條里的內容。也就是說，企業繼續加大研發的投入，既可以通過更新技術或產品來提升公司產品質量、加大品牌影響力度，以滿足不同消費群體的消費需求，還可以獲得稅收的優惠，何樂而不為？
總體上講，無論稅收優惠政策的運用還是會計政策的選擇，三全的處理都是值得肯定的。當然，其他納稅方面的籌劃也有，這里不再一一舉例。
五、小結
在積極建立社會主義市場經濟體制和公共財政框架的新階段，稅務籌劃的產生、發展和成熟是一種必然的、正常的現象。稅務籌劃與會計政策的選擇密切相關，在企業所得稅稅務籌劃中，會計政策貫穿企業整個會計過程，選擇不同的會計政策，會使企業在資金使用、成本管理、利潤分配中產生不同的效果。
一、會計政策與所得稅籌劃的關系
會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法，它有兩個層面的含義：一是政府制定的可供選擇的原則和方法，主要通過會計準則和現行的會計制度的實施來體現。二是企業在政府提供的原則和方法中，選擇適合于自身的原則方法。會計政策的制定主體是政府，而企業是選擇、執行會計政策的主體。
稅務籌劃是指納稅人在稅法規定、許可的范圍內，以收益最大化為目的，通過企業經營、投資、理財等活動，事先籌劃安排以盡可能地取得納稅節約。而稅務籌劃與會計政策有密切的關系，特別是企業所得稅的籌劃，受會計政策選擇的影響非常明顯。
企業所得稅是對企業生產經營所得和其他所得征收的一種稅種。企業所得稅的輕重與多寡，直接影響到凈利潤的多少，關系到企業的切身利益，因此，企業所得稅籌劃是稅收籌劃的重點。運用會計政策進行企業所得稅籌劃，是所得稅籌劃工作中的重點。
從實務上講，一方面所得稅法規定納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理方法同國家有關稅收規定相抵觸的，應當依照國家和稅法規定計算繳納，稅法不再依附于財務、會計制度；另一方面也強調按照企業會計準則和行業會計制度規范企業的會計行為，使會計核算不再依附于財政、稅收等有關法規制度。
所得稅籌劃和會計政策的關系無疑是十分密切的，正確的會計核算是企業依法繳納所得稅的基礎和前提，依法計算和繳納所得稅是企業會計核算的重要內容；同時所得稅政策和會計政策又有很大的差別，會計政策與所得稅政策的差異是所得稅籌劃產生的基本條件。
二、所得稅籌劃中會計政策的選擇
可以說，企業進行所得稅籌劃的過程，是一個會計政策選擇過程。在所得稅籌劃中運用會計政策主要包括以下幾個方面：
（一）利用存貨計價方法籌劃
銷售成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨。
由此得知，期末存貨的大小，恰好與銷售成本高低成反比，期末存貨金額越大，銷售成本便越小，銷售毛利隨之加大，應納稅所得額及所得稅負也會隨之增加，對企業不利。反之，期末存貨金額越小，銷售成本越大，銷售毛利變小，應納稅所得額及所得稅負均隨之減小，對企業有利。我國現行稅制規定，納稅人各項存貨的發生和使用，其實際成本的計算方法可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等不同的計價方法，相應地結轉當期銷售成本的數額也會有所不同，從而影響當期應納稅利潤數額的確定。在物價上、下波動的情況下，則宜采用加權平均法或移動平均法，以避免企業各期應納所得稅額上下波動，增加安排資金的難度。
（二）利用固定資產折舊方法籌劃
固定資產折舊是影響企業應納稅所得額的重要項目。折舊的核算是一個成本分攤過程，不同折舊方法和不同折舊年限使每期攤銷額不同，從而影響企業的應稅所得，影響企業的所得稅稅負。
對于折舊年限，稅法和會計法規定固定資產折舊年限可以在規定的幅度內自主選擇，但企業可以通過折舊年限的選擇，為最大限度地列支折舊費用而抵稅提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本回收，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。折舊年限的不同，并不能影響到企業所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，所得稅的遞延繳納相當于向國家取得了一筆無息貸款。當然，不是縮短折舊年限一定比延長折舊年限更有利，在稅率穩定時，短年限比長年限節稅，而當稅率變動時，在享受所得稅優惠政策的企業延長折舊年限有利于企業充分享受優惠，把優惠政策對折舊費用抵稅效應的抵銷作用降到最低限度，從而達到節稅的目的。
應當指出，在比例課稅的條件下，加速固定資產折舊有利于企業稅收籌劃，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。然而，在累進稅率條件下，加速固定資產折舊的稅收籌劃效果因受到多方面因素的制約，需要根據不同企業的具體情況、稅率累進的急劇程度以及銀行利率等進一步做具體的測算與分析。
（三）利用減值準備籌劃
稅法規定，納稅人按財政部的規定可以提取的減值準備有八項，即存貨跌價準備、固定資產減值準備、壞賬準備、長期投資減值準備等，不得隨意多計提或計提不足，對于那些由于經營情況變化（如原材料價格上漲，投資的股票、債券升值）等原因引起相應減值準備的沖回，按有關會計準則處理，并將沖回的減值準備計入當年的利潤。但目前，稅法對各項準備允許扣除的數額并無具體規定。在這種情況下，企業應及時地、靈活地計提各項準備，從而增加計稅時的扣除金額。另外，計提準備的處理方法也有選擇，采用不同的方法，列支的費用不同，對所得稅的影響不同。
（四）利用資產評估增值籌劃
我國目前對資產評估增值一般未征收企業所得稅，只規定中外合資企業進行股份制改造時，對資產評估增值要征收所得稅。固定資產評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應地減少應繳納的所得稅；若是企業當年虧損，可用以后5年的稅前會計利潤彌補，因而對以后年度的所得稅會產生更大的影響。
三、企業在為稅務籌劃制定或選擇會計政策時應考慮以下幾個方面的問題
（一）企業在選擇會計政策時，必須遵守會計法規和會計準則，不僅要充分考慮企業內部管理的要求，也要顧及企業外部各方面的利益和要求。
（二）以企業的經營目標和政策為導向，每個企業都有自己的發展目標，都有其達到目標所采取的政策。可以說，會計政策是完成企業目標和貫徹企業政策的一種手段。
（三）企業應當根據自己的具體情況，選擇適合自己的會計政策。會計政策一旦確定，除特殊情況外，不得隨意變更。
[關鍵詞] 財務管理 稅收籌劃 價值最大化
由于經濟活動的多樣性和復雜性，企業應立足于企業內部和外部的現實情況，策劃適合自己的籌劃方案。新企業所得稅法對稅率及稅收優惠政策都進行了較大調整,這必然影響到企業財務管理中的稅收籌劃。
一、充分考慮貨幣的時間價值
首先要充分考慮貨幣的時間價值，通過延期納稅方式，實現財務收益。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業的經營環境未發生較大變化，在某些環節中，在較長的一段經營時期內交納的稅款總額不變，只是由于適用會計政策的不同，各期交納稅款不同，此時企業應盡量采用前期少交稅，后期多交稅的方式，這樣會給企業帶來財務收益。
二、企業組建過程中的稅收籌劃
新企業稅法中，高新技術企業仍然享受15%的低稅率,高新技術企業仍是稅務籌劃的重點新企業所得稅法對現行稅收優惠政策進行了整合，重點向高科技、環保等企業傾斜。另外，除高新技術企業外，農林牧漁業、基礎設施投資、資源綜合利用等領域的企業也將享受稅收優惠政策。新企業所得稅法將現行企業所得稅以區域優惠為主的格局,轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優惠格局。
當前我國對公司制企業和合伙制企業實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙經營相比較：有限責任公司要雙重納稅，即先交企業所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅；而合伙經營的業主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業時，采取何種形式必須認真籌劃。
另外，設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母、子公司應分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當地政府提供的各種稅收優惠和其他經營優惠。如果組建的公司在經營初期發生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔。
三、企業對外籌資過程中的稅收籌劃
首先，要合理確定企業資本結構。企業對外籌資一般有兩種方式，一是股本籌資，二是負債籌資。雖然兩種籌資方式都可以使企業籌集到資金，但由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會形成不同的籌資成本。根據稅法規定，企業支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本。因此，企業可以根據實際情況，采取不同的籌資方法。
其次，是合理安排借款費用。資本化的借款費用,須通過計提折舊的方式分期沖減以后各期應稅收益，而費用化的借款費用一次性抵減當期應稅收益,從財務管理的角度看，由此可以獲得資金的時間價值。因此，企業應在借款費用一定的情況下,盡可能加大計入費用化的份額，獲得相對的節稅收益。
四、企業投資決策過程中的稅收籌劃
為了實現對外開放,由沿海向內地推進的戰略布局、高新技術產業開發的生產力布局,以及扶植貧困地區發展,我國制定了不同地區稅負差別的稅收優惠政策,這就提供了一個極好的稅務籌劃的機會。因此,投資地點的選擇,對于企業節省稅金支出、實現國家生產力的戰略布局具有十分重要的意義。
另外，為了優化產業結構，國家在稅收立法時也做了相應的規定，以鼓勵或限制某些行業的發展。因此，企業投資時選擇投資何種行業也可以進行稅收籌劃。
五、企業生產經營過程中的稅收籌劃
企業可以通過合理安排生產經營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優惠的新辦企業，獲利年度的確定也應作為企業稅收籌劃的一項內容。由于新辦企業產品初創，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優惠，企業可通過適當控制投產初期產量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節稅利益。
采購企業自營運費轉變成外購運費,可能會降低稅負。擁有自營車輛的采購企業,當采購貨物自營運費中采購企業自營運費轉變成外購運費,可能會降低稅負。擁有自營車輛的采購企業,當采購貨物自營運費中售貨企業將收取的運費補貼轉化成代墊運費,也能降低自己的稅負，但要受到售貨對象的制約。企業在決定生產何種產品時要考慮稅負問題。
六、企業在利潤分配中的稅收籌劃
通過投資企業盈虧情況進行稅收籌劃。如果投資企業是盈利企業,在其所得稅率高于被投資企業時,應盡量使被投資企業不向或推遲向投資者分配利潤,以最大限度地降低自己的所得稅稅負。在投資企業發生虧損時,則需要被投資企業進行利潤分配,以最大限度獲得彌補虧損的抵稅作用。
通過股利分配形式進行稅務籌劃股份公司可以采取不直接分配現金股息,而把稅后利潤作為投資者的投資追加,使公司的資產總額增加來達到使投資者節稅的目的。常見股利的分派形式有現金股利和股票股利，若發放現金股利，企業須支付一定數額的現金，個人股東須繳納個人所得稅；若發放股票股利，便可將盈余留在企業內部，股東雖未得到現金收入，卻可以從股票價值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。企業由于不用支付現金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權益的數額，使企業價值最大化，增加了今后發展的潛力。
參考文獻:
關鍵詞：納稅；避稅；納稅籌劃
中圖分類號：17810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X(2009)05－0090－02
一、企業合理避稅的意義
企業的合理避稅又稱合法避稅、納稅籌劃，是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達到規避或減輕稅負的行為。簡而言之，納稅籌劃就是利用稅法特例、選擇性條款、稅收優惠政策等進行的節稅法律行為。就其實質而言，就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護納稅人既得利益的手段。
隨著我國市場經濟的深入發展，納稅籌劃在社會經濟生活中扮演著越來越重要的角色。合理避稅是納稅人的一項權利，而不是納稅人對法定義務的抵制和對抗，也不是對稅法法律的濫用，而是納稅人依據法律的“非不允許”進行選擇和決策的一種行為。充分利用納稅籌劃工具具有積極地社會意義，一方面可以增強全社會自覺運用法律法規的意識，加快稅法法制化進程；另一方面可以幫助企業降低巨額的稅金成本，實現企業稅后利潤最大化的經營管理目標。納稅籌劃的積極意義主要表現在以下幾個方面：
(一)納稅籌劃有助于實現納稅人經濟利益最大化的企業經營目標
納稅人作為社會經濟中的參與者，其基本目標是在合法合理的基礎上，獲得最多的經濟利益。而稅收是國家運用法律手段進行的一種強制性征收行為，是對社會生產過程中利益的再分配過程，它和納稅人要實現的經濟利益最大化的經濟目標是相反的，是減少納稅人經濟利益的一種行為，是對納稅人自身已獲經濟利益的一種削弱。納稅籌劃的目的就是在熟知相關法律的基礎上，利用稅法法律中存在的法律漏洞、疏漏以及法律的優惠政策，有意識地進行納稅行為的籌劃，降低納稅人的稅收負擔，減少納稅人的經營成本和費用，防止納稅人增加不必要的成本和現金流出。
(二)納稅籌劃有助于提高企業的經營管理水平
納稅籌劃是納稅人在熟知稅法法律的基礎上，對企業經營行為進行統籌安排，制定納稅籌劃方案，以此達到稅費節約的目的。納稅籌劃不僅僅是對企業有關涉稅事宜的籌劃，更是對企業生產、銷售等各個環節的統籌安排，是由納稅籌劃方案統一體現的。納稅籌劃方案的制定和運作，都是貫穿在整個企業管理過程中的，需要企業各個部門之間順暢無阻的配合才能實現。財務部門要規范自身的管理，實現財務核算方法的優化；存貨等管理部門必須嚴格存貨管理的各項要求，存貨管理要符合各項法規要求等等。這些都客觀上促進了企業經營管理水平的提高。
(三)納稅籌劃有助于推進我國稅收法制化的進程
在我國實行依法治國、加快建立社會主義市場經濟體制的過程，稅收的法制化是依法治國的重要內容，是發展社會主義市場經濟的客觀需要。納稅人從自身經濟利益最大化的目標出發，在充分研究現有法律體系的前提下，自覺運用法律工具，實現納稅成本的合理節約。在納稅人的納稅籌劃行為與稅務機關征管行為的互動博弈過程中，一方面可以增強納稅人自覺運用法律的意識，另一面也將進一步促進稅收法制的完善。因此，納稅籌劃的發展，可以有效地推動稅收法制化的進程。
(四)納稅籌劃有利于實現社會資源的優化配置
稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程，同時也是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段。在社會主義市場經濟條件下，根據社會經濟發展的客觀形勢和需要，國家運用不同的稅收優惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業組織形式以及產品結構、投資區域等方面，來實現對社會經濟的調節。納稅人作為經濟領域中的“經濟理性人”，會從經濟利益最大化的目標出發，自覺的運用這些稅收優惠政策，調整自己的經濟行為，盡量避免稅收負擔較重的投資和經營，選擇稅收負擔較輕的投資和經營，引導社會資源和資金流向宏觀調控所指向的領域。因此，納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導，優化了社會經濟資源的配置，實現了國民經濟持續、健康、快速的發展。
二、新舊企業稅法下企業避稅途徑的差異
新稅法法律借鑒國際經驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，建立了各類企業統一適用的科學、規范的企業稅法法律制度，適應了完善社會主義市場經濟體制的總體要求，為各類企業創造了公平的競爭環境。新稅法法律的頒布，使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效，同時又產生了新的納稅籌劃方式。了解新舊稅法法律制度的差異，準確把握新稅法下企業納稅籌劃的方式和方法，對于企業節約稅收成本，實現經濟利益最大化具有重要意義。新舊稅法法律下，納稅籌劃可選手段的主要差異有：
(一)新稅法實行了公平競爭的原則
新稅法本著公平競爭的原則，取消了外商投資企業所得稅法，統一了內外資納稅人的身份和稅收待遇。這就使得舊稅法下，通過變身為外商投資企業如設立虛假外商投資企業、直接借用外籍人士成立虛假外商投資企業等來避稅的手段失去了作用。
(二)新企業所得稅法實行了優惠政策
新企業所得稅法將稅收優惠政策從“區域調整為主”轉為以“產業調整為主、區域優惠為輔”的政策，這使得舊稅法下通過選擇經濟特區、經濟開發區和高新技術產業開發區等地點為注冊地，利用這些地方的低稅率來達到避稅的手段失效。新稅法中稅率的區域差異基本消失，使得選址經營已經失去了稅務籌劃的意義。
(三)新企業所得稅法規定企業納稅申報時附送報告表
新企業所得稅法下特設“特別納稅調整”一章，明確規定企業納稅申報時，應附送年度關聯業務往來報告表。同時，稅務機關在進行關聯業務調查時，企業應按規定提供相關資料。即強化了對利用關聯交易避稅的檢查力度，增加了利用關聯交易避稅的難度。
以上是新舊稅法下存在較大差異的規定，和企業的納稅行為息息相關，對企業的影響比較大。因此，企業在新稅法下進行稅收籌劃時，一定要注意新舊稅法規定的不同，適時的變化稅收籌劃的方式和手段，達到合法合理的避稅。
三、新稅法下企業納稅籌劃的方式
頒布了新稅法以后，雖然舊準則體系下有很多稅收籌劃手段失效，但新稅法下依然保留了很多稅收籌劃的空間。因為企業所得稅對企業的影響比較大，所以我們重點討論企業所得稅的稅收籌劃方法。下面簡要的論述可選的所得稅納稅籌劃方法：
(一)利用不同產業投資的優惠政策
新企業所得稅法廢除了稅率的地域差異，規定了稅率的
產業差異，對從事國家規定的產業和項目，給予很多優惠措施。如對創業投資企業從事國家重點扶持和鼓勵的創業投資，可按照一定比例抵扣應納稅所得額；對從事符合條件的環境保護、節能節水項目等所得實行免征或減征企業所得稅；對從事國家重點扶持的高新技術產業減按15％的低稅率征收企業所得稅。因此，企業可以充分利用這些產業優惠政策來實現稅務籌劃，達到合理避稅的目的。
(二)調整企業的設置方式，利用小型微利企業的稅收優惠政策
新企業所得稅法規定，對符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅。這對集團企業、連鎖經營企業提供了較大的稅收籌劃空間。集團企業可以按照經營情況的現狀，對盈利狀況比較好的行業、所屬分公司設置成具有法人資格的獨立法人分公司，在符合“小型微利企業”的條件下，可以減按20％的稅率來繳納企業所得稅。
(三)利用稅前扣除項目的變化來避稅
新企業所得稅法規定，對企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，以及對安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，在計算應納稅所得額時可以實行加計扣除的措施。企業可以利用這兩條加計扣除的優惠政策，加大對研究開發的投入，開發新產品，提升企業發展的新技術，既可以為企業的發展尋求到更大的空間，同時又可以享受到加計扣除的優惠政策，一舉兩得。在招聘企業員工時，可以根據企業的需要，適量的吸納一定比例的殘疾人員，從事與其身體狀況相適應的工作，既節約了成本，又為社會排憂解難，樹立企業良好的社會形象。
(四)利用新的關聯交易空間達到避稅的目的
稅收籌劃論文范文一：對建筑施工企業的稅收籌劃思考
【摘要】稅收籌劃是企業依據相關稅收法律法規，通過事前經營活動安排來降低稅收負擔的合法行為。建筑施工企業主要涉及的稅種包括增值稅、營業稅與企業所得稅。通過對企業組織結構的合理設計、合同管理設計、原材料及設備使用設計及勞動用工設計等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業降低稅收成本。
【關鍵詞】建筑施工企業；稅收籌劃；營業稅；營改增
一、稅收籌劃的概念與特性
稅收籌劃是企業建立在對稅收法律法規充分理解與掌握的基礎上，通過對相關經營、投資等活動進行安排進而達到降低企業的稅收負擔的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴格遵守稅收法律法規的合法行為，如通過違規行為獲得的降低稅負不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節稅行為，通過企業賬目調整而進行節稅明顯是違規且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業的納稅負擔，這是稅收籌劃的基本動因。
二、施工企業稅收籌劃總體建議
(一)稅收籌劃應當具有全局性
稅收籌劃應當是站在企業全局所采取的行為，不應當僅僅站在財務部門的角度考慮。根據稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應當站在企業全部的業務流程進行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設置、合同的簽訂、原材料采購、設備使用、人員設置等角度來采取綜合性的企業稅收籌劃措施。
(二)必須對施工企業納稅規則做到充分了解
稅收籌劃必須是嚴格遵守稅收法律規則的行為。故缺乏對施工企業納稅規則的理解無法幫助企業有效的規劃稅收籌劃措施。按照現行規定，施工企業所適用的稅種包括增值稅、營業稅、企業所得稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業稅、企業所得稅是施工企業稅負的主要來源。施工企業適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業的“營改增”問題。國家財政部與稅務總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業稅收繳納所必須面對的問題。“營改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業稅收負擔。但是，由于施工企業涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進項稅發票，大型設備難以抵扣進項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內有可能造成稅負“不降反升”的尷尬狀況，施工企業仍需要通過系統完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業的稅收負擔。
(三)企業內部財務管理的完善是施工企業進行稅收籌劃的基礎
規范的財務管理制度是有效實現稅收籌劃的保證。不規范的企業內部財務管理，一方面導致企業票據賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務人員缺乏相關稅收規則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關稅收優惠政策及納稅會計核算調整的了解，導致無法有效利用稅收規則進行稅收籌劃。因此，企業內部財務管理的完善是建筑施工企業進行稅收籌劃的基礎。
三、施工企業稅收籌劃的具體建議
(一)在公司組織結構設計中進行稅收籌劃
《企業所得稅法》規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。在企業組織機構中可以體現出子公司與分公司的區別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業所得稅應當合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業而言，由于項目大多不在同一行政區域，如當地可以享受到所得稅減免政策，可以采用設置子公司的形式進行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關稅收優惠政策，異地分支機構可以通過設置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。
(二)在合同管理中進行稅收籌劃
合同的簽訂是施工企業重要的經營活動內容。稅收籌劃可以通過對相關合同內容及條款的設置來起到降低企業稅負的效果。《營業稅暫行條例》中規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。如施工企業與建設單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應當按照建筑業適用3%的稅率繳納營業稅；如施工企業不與建設單位簽訂承包建筑安裝合同，則應當按照服務業適用5%的稅率繳納營業稅。因此，在建筑施工企業的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關合同簽訂適用稅率的區別，幫助企業合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業的營業額計算是以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額，譬如分包方將分包部分開具發票時可以帶出總包方給建設方的營業稅發票，“一稅雙票”避免同一勞務重復納稅。這就要求總包企業在分包工程的過程中，認真做好相關分包款項的會計核算，來減少企業不必要的稅務支出。
(三)在原材料及設備使用方面進行稅收籌劃
根據《營業稅暫行條例實施細則》規定：納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，建筑施工企業施工過程中的原材料、設備及其他物資和動力價款等相關工料費應當計入營業額。因此，在建筑施工企業原材料采購應當盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進行采購來降低采購成本，從而降低計入營業稅計稅依據中的原材料價值，進而達到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業設備管理方面，企業可以利用相關折舊政策，增加折舊攤銷費用，這樣增加企業成本，進行降低企業收入來起到稅收籌劃的作用。
(四)在勞動用工方面進行稅收籌劃
《企業所得稅法》規定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業可以在相關事宜的崗位適當安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員進行就業，從而達到稅收籌劃的作用。同時，在勞務公共方面，通過與工程勞務公司簽訂《工程勞務分包合同》，一方面相關工程發票可以進行稅前扣除；另一方面，避免了勞務用工本身所可能產生的個人所得稅繳納問題，降低了企業的稅收成本與納稅風險，起到了稅收籌劃的作用。
四、結語
稅收籌劃可以在低納稅風險的環境下幫助企業有效降低稅收負擔。稅收籌劃應當具有全局性、必須對施工企業納稅規則做到充分了解、企業內部財務管理必須完善。在此前提下，通過對企業組織結構規劃、合同有效管理、原材料及設備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業進行有效的稅收籌劃。
參考文獻
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稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財務風險控制
摘要：面對日益激烈的汽車行業，汽車銷售企業如果想要在當中獲得優勢，其銷售環節的稅收籌劃和風險控制就相對重要，企業應該考慮到權銷售環節的長期發展，在遵守國家規定的前提下，制定出科學合理的生產營銷方案和商務決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務風險，最終使經濟效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費稅、增值稅及營業稅，其能夠利用對稅法條款的研究，發現稅收籌劃的突破口，理清業務流程，規范內控細節，更好的完成稅收籌劃。
關鍵詞：汽車；銷售環節；稅收籌劃；財務風險控制
一、汽車銷售過程的稅收結構
本文所研究的汽車銷售環節的稅收籌劃與風險控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個層面的稅收籌劃。當前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經營權，開展營銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設，還是管理、營銷、服務，都應該按照汽車制造商的要求進行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務及信息反饋四大功能。按照結構，稅收籌劃以汽車銷售環節為鏈條，包括制造商環節、銷售公司環節及專賣店環節，重點把控消費稅、增值稅及營業稅的籌劃。
二、銷售環節中稅收籌劃的重要性
汽車行業是技術及資本密集型行業，同時還有著經濟效應，能夠推動全經濟鏈條的發展，其屬于國民經濟里的重要角色。當前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設銷售網點及專賣店，汽車制造商實現了地域擴張，能夠按照各網點及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業的競爭隨著專賣店數量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務風險，其原因是地區之間及地區專賣店的管理水平的差距較大。稅務部門在進行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務決策表示質疑，其覺得一些商務決策沒有遵守有關稅收法律法規，同時還發現部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強化利潤獲取能力，為長期發展提供基礎，也要不斷強化內部管理，實現真正的可持續發展。為了避免稅務風險，汽車制造商應該先科學的對稅收進行籌劃，再建立商務決策和汽車專賣店設計的銷售方案。其中設計銷售方案是汽車銷售環節中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環節中的成本最小化，獲得更大的節稅利益，還可以根據稅收籌劃調整業務流程，以長期目標為基礎，避免為實現短期利益的最大化而損害了長遠利益，嚴防短期行為。因此，現代汽車生產商及銷售商在構建稅務籌劃辦法時，應當首先以合法性為基礎，設計合法、合規的銷售方案，籌劃涉稅營銷環節，在將稅務風險控制到最低的同時實現企業利潤最大化，促使可持續發展。
三、銷售環節稅收籌劃方案研究和風險點控制
(一)消費稅的稅收籌劃
按照國家消費稅暫行條例的規定，“在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規定的消費品(以下簡稱應稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納消費稅。”汽車行業里乘用車和中輕型商用客車屬于此規定重點應稅消費品，應在生產環節中納稅。
(二)增值稅和營業稅的稅收籌劃
增值稅和營業稅都屬于流轉稅，其與汽車制造商和經銷商的銷售活動有著緊密關系。增值稅和營業稅所牽扯到的經濟業務通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉換。這將致使增值稅和營業稅擁有巨大的稅收籌劃空間。
1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃
當前，我國稅法規定，混合銷售行為中的涉稅點及涉稅額應由企業年銷售額或營業額所占比重確定，且企業年銷售額及營業額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業稅。當前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業務處理中一般以汽車銷售與維修服務為主，因此，當涉及混合銷售，通常會按應稅項目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業務與財務流程的暢通性，嚴密關注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業無法將單據、宣傳的業務流程進行分離處理，稅務機關很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補繳增值稅。財務風險產生。
2、利用減少應納稅額開展稅收籌劃
面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費者的眼球，促進產品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計征增值稅的規定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風險點是，將銷售額和折扣額抵減的同時，減小銷售額需要掌控定價的尺度，若稅務機關指出價格過低，那么稅務機關將有權核定銷售額。
綜上所述，企業在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關規定，健全銷售環節的業務手續，選定最優的科學銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務風險，使得經濟效益最大化。
參考文獻：
[1]殷曉霞.汽車行業稅務籌劃思路[J].會計師，2010(11)
關鍵詞：新稅法；電力企業；合理避稅
引言：
新稅法確立的優惠體系是”以產業優惠為主，區域優惠為輔”，較大程度上促進了電力企業的技術革新和進步。但是伴隨著電力體制改革程度的不斷加深，電力企業之間的競爭越來越激烈，各個電力企業都在推行新型改革，改革的內容包含了技術革新和管理革新，電力企業不斷強化自身的管理體系，降低企業運營的成本。這種全新的稅收優惠形式對電力企業而言，提供的是稅收籌劃的全新空間。這樣的話電力企業在新稅法下如何合理避稅，降低企業成本提升企業在市場中的競爭力，就顯得特別重要了。
一、新形勢下電力企業避稅的內涵和特點
企業節約資金的一種有效形式就是合理避稅。納稅籌劃一般發生在企業繳稅行為之前，這是納稅人為了達到少繳納稅款和晚繳納稅款的主要目的，而對于電力企業自身的經營發展和社會投資等等涉稅行為進行相應調整的稅收謀劃行為。納稅籌劃需要企業對稅法的各項規定有嚴格把控，其不像是偷稅、漏稅，納稅籌劃是一種法律范圍內的活動[1]。納稅人在進行納稅籌劃是需要堅持的基本原則就是依法納稅、合理籌劃、利用政策。
企業合理避稅的特點一般有合法性、目標性、籌劃行、風險性以及專業性等，新稅法實施的基礎上，納稅籌劃的特點就是建立在上文描述的各類特點之上的，對于專業性和多樣性的要求更高。
二、充分利用稅收優惠政策開展稅收籌劃
1.通過使用兩免三減半的企業所得稅稅收優惠
為了鼓勵電力企業的創新發展，在新稅法中規定，一些鼓勵投資的建設項目，能夠不分內外資的區別享受兩免三減半的稅收優惠，能夠享受兩免三減半的優惠政策項目包含了國家重點支持的公共基礎設施的建設、達標的環境保護行為、節約能源水源的操作等。國家重點支持的基礎設施建設包括了碼頭港口、機場、鐵路、公路以及電力水利等等各個項目。達標的環境保護行為、節約能源水源指的是公共污水的處理、公共垃圾的處理、可回收能源的開發利用等等。
部分電力項目是建設中的重點支持項目，能夠充分的使用兩免三減半政策對企業所得稅進行優惠，降低稅收成本的同時實現企業各項效益最大化的目標。現如今伴隨著著電力市場的競爭趨于白熱化，電力企業為了謀得長遠發展也開始使用新能源，發展高效減排節能環保的新技術新產業。風力發電、太陽能發電、地熱能、潮汐能發電等建設項目，最大程度的利用企業所得稅中的稅收優惠政策。
電力企業積極的改進自身的技術措施，引進新的節能節水新設備，長時間的發展以來，企業技術改造以及添置國產設施投資抵消所得稅的政策，是各個電力企業共同享有的，新稅法不但是將這項措施進行了保留，并且在一定程度上將其擴大化，把環保、節水等等新設備投資抵免企業所得稅政策擴大到了環保以及安全生產領域，這也為電力企業開展技術措施改革提供了更大的稅收籌劃空間。
2.資源綜合性利用企業所得稅稅收優惠
我國現如今的稅法中明確規定，綜合性使用本企業在生產過程中產出的，以綜合利用資源作為材料的生產產品，從生產經營的時間開始，免收企業所得稅三年時間。這個優惠政策的開展實施，為各個電力企業提供了一個更好的稅收籌劃空間。現如今電廠對自身在生產過程中排放的廢棄物有全新的綜合性利用，并且效果良好，充分的利用了企業所得稅以及增值稅中的稅收優惠政策。并且對垃圾發電、秸稈發電等新技術也在做更加深入的探討研究。
3.利用壞賬損失處理進行避稅籌劃
在稅法中有明確規定，納稅人根據財政部門的規定選擇提取壞賬準備以及商品的削備金，允許其在計算需要交納的稅上進行定額扣除。不構建壞賬準備金的納稅人一旦出現壞賬損失情況，經過業主稅務機關確定之后，根據實際發生的額度進行相應的扣除。電力企業能夠使用抵法的方式增加當期時間段需要扣除的項目，從而降低當期需要交納的的稅務額度。也就是兩種方式計算出需要交納的稅額是相一致的，但是備抵法將會把需要交納的稅款做延后處理，從而增加電力企業的流動資金數額。
三、電力企業強化稅收管理的意義以及使用的較多的合理避稅方式
1.強化企業財務稅收管理
