時(shí)間：2024-04-08 17:37:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇碳排放管理要求，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、我國試點(diǎn)碳市場納入門檻設(shè)定
我國試點(diǎn)碳市場納入門檻設(shè)定內(nèi)容主要包括設(shè)定重點(diǎn)排放單位溫室氣體排放基準(zhǔn)年（年段）及其排放基準(zhǔn)量等因素。我國北京、上海、天津、重慶、廣東、湖北和深圳7個(gè)試點(diǎn)碳市場設(shè)定的納入門檻情況如表1所示。各試點(diǎn)碳市場納入門檻設(shè)定具有以下特點(diǎn)：（1）試點(diǎn)碳市場主要采用“控排目標(biāo)+歷史排放”的方法設(shè)定納入門檻，即各試點(diǎn)碳市場主要以所在地區(qū)的能源消費(fèi)強(qiáng)度下降目標(biāo)、二氧化碳排放強(qiáng)度下降目標(biāo)等為依據(jù)，并結(jié)合企事業(yè)單位溫室氣體排放歷史數(shù)據(jù)設(shè)定納入門檻，即納入門檻與所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、能源消費(fèi)和排放情況等密切相關(guān)；另外，天津、湖北、廣東等碳市場還采用不同的模型和情景分析方法評(píng)估了本地區(qū)未來排放趨勢以及目標(biāo)減排量，為科學(xué)設(shè)定納入門檻提供理論支撐和驗(yàn)證；（2）試點(diǎn)碳市場納入門檻基準(zhǔn)年（年段）不同，并且除北京碳市場以基準(zhǔn)年段內(nèi)的年均排放量為納入門檻外，其他試點(diǎn)碳市場均選擇基準(zhǔn)年段內(nèi)“任一年達(dá)標(biāo)排放量”為納入門檻，表現(xiàn)出各碳市場對(duì)重點(diǎn)排放單位排放控排力度的差異；（3）試點(diǎn)碳市場納入門檻不同，深圳碳市場納入門檻最低，即3000 噸CO2當(dāng)量/年及以上，湖北碳市場納入門檻為年綜合能耗在6萬噸標(biāo)煤（相當(dāng)于年排放量約為15萬噸CO2當(dāng)量）及以上，是試點(diǎn)碳市場中最高的納入門檻；北京、深圳等地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中占比較高，屬于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，煤炭等化石能源消費(fèi)在能源消費(fèi)總量中占比較低，地區(qū)二氧化碳直接排放總量相對(duì)較少，同時(shí)為了保證碳市場具有一定的排放總量，因此，北京、深圳碳市場的納入門檻較低。湖北省第二產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中占比高，大型重化工業(yè)企業(yè)多，能源消耗和二氧化碳排放量均較高，所以湖北碳市場的納入門檻較高；（4）各試點(diǎn)碳市場均納入了高排放產(chǎn)業(yè)企業(yè)，排放門檻不同直接導(dǎo)致碳市場覆蓋行業(yè)和企業(yè)不同，并且部分碳市場納入行業(yè)種類和企業(yè)數(shù)量隨著碳市場的發(fā)展不斷增加，表明政府采用碳市場控制重點(diǎn)排放單位溫室氣體排放的決心和能力進(jìn)一步增強(qiáng)，碳市場溫室氣體核算、報(bào)告和核查（MRV）能力進(jìn)一步增強(qiáng)。
二、《碳排放權(quán)交易管理辦法》對(duì)納入門檻的要求
為推動(dòng)全國碳市場建設(shè)，2014年12月，國家發(fā)展改革委員會(huì)頒布了《碳排放權(quán)交易管理辦法》（以下簡稱：管理辦法）。管理辦法是全國碳市場設(shè)計(jì)和建設(shè)的指導(dǎo)性文件，明確了全國碳市場建設(shè)的總體思路和框架。管理辦法規(guī)定，省級(jí)碳交易主管部門應(yīng)根據(jù)國務(wù)院碳交易主管部門公布的重點(diǎn)排放單位確定標(biāo)準(zhǔn)，提出本行政區(qū)域內(nèi)所有符合標(biāo)準(zhǔn)的重點(diǎn)排放單位名單并報(bào)國務(wù)院碳交易主管部門，國務(wù)院碳交易主管部門確認(rèn)后向社會(huì)公布。經(jīng)國務(wù)院碳交易主管部門批準(zhǔn)，省級(jí)碳交易主管部門可適當(dāng)增加納入碳排放權(quán)交易的重點(diǎn)排放單位。由此可見，管理辦法明確規(guī)定了全國碳市場納入門檻的管理體系及其責(zé)任和權(quán)利，以及納入門檻的設(shè)定程序；具體地說：（1）構(gòu)建兩級(jí)管理體系設(shè)定和管理全國碳市場納入門檻，即由國務(wù)院碳交易管理部門（即國家發(fā)改委）和省級(jí)碳交易管理部門（即省級(jí)發(fā)改委）負(fù)責(zé)設(shè)定和管理納入門檻；（2）全國碳市場納入門檻最終由國務(wù)院碳交易主管部門確定，并負(fù)責(zé)最終確認(rèn)和公布重點(diǎn)排放單位名單的；（3）省級(jí)碳交易主管部門在設(shè)定納入門檻方面具有一定的自由裁量權(quán)，可以根據(jù)所轄地區(qū)情況制定與本地區(qū)相適應(yīng)的納入門檻，但該納入門檻必須需要經(jīng)過國家碳交易主管部門批準(zhǔn)；這樣有助于緩解地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和溫室氣體減排的矛盾，并使設(shè)定的納入門檻更加符合地方溫室氣體控排的實(shí)際情況，可操作性更強(qiáng)；（4）省級(jí)碳交易主管部門確定的納入門檻必須比國家碳交易主管部門設(shè)定的納入門檻更嚴(yán)格；（5）全國碳市場的納入門檻設(shè)定程序主要有三步，第一步是國家碳交易主管部門設(shè)定重點(diǎn)排放單位標(biāo)準(zhǔn)，第二步是省級(jí)碳交易主管部門依據(jù)所轄地區(qū)情況和國家設(shè)定的重點(diǎn)排放單位標(biāo)準(zhǔn)提出轄區(qū)內(nèi)的納入門檻，第三步是國家碳交易主管部門最終批準(zhǔn)和公布納入門檻和相關(guān)的重點(diǎn)排放單位。
三、歐盟碳市場納入門檻設(shè)定
歐盟碳市場（EU ETS）是目前世界上最大的碳排放權(quán)交易市場，已經(jīng)過了三個(gè)階段的建設(shè)和發(fā)展，其納入門檻也在逐漸發(fā)生變化。在EU ETS啟動(dòng)之初，就碳市場納入門檻而言，EU ETS規(guī)定裝機(jī)超過20 MW的燃燒設(shè)施（發(fā)電、制造業(yè)等），排放超過50噸CO2當(dāng)量/天的石灰生產(chǎn)設(shè)施、排放超過20噸CO2當(dāng)量/天的玻璃生產(chǎn)設(shè)施，以及排放超過20噸CO2當(dāng)量/天的礦業(yè)生產(chǎn)設(shè)施均強(qiáng)制納入EU ETS。在EU ETS第一階段（2005―2007年），EU ETS納入的排放設(shè)施分布在發(fā)電，煉油、煉焦、鋼鐵，水泥、玻璃，陶瓷和造紙等行業(yè)。EU ETS計(jì)劃2012年納入航空行業(yè)，但由于全球航空組織等聯(lián)合抵制，航空業(yè)目前尚未納入EU ETS。在EU ETS第三階段（2013―2020年），EU ETS納入行業(yè)將增加石化、化工、合成氨、有色和冶煉等部門，并根據(jù)各行業(yè)的特點(diǎn)設(shè)定了以排放量或產(chǎn)量為基準(zhǔn)的納入門檻[1]，例如，產(chǎn)能為2.5噸/小時(shí)的生產(chǎn)粗鐵（粗鋼）的設(shè)施，產(chǎn)能為20噸/天的造紙?jiān)O(shè)施等。另外，在EU ETS第一階段（2005―2007年）、第二階段（2008―2012年）只納入二氧化碳一種溫室氣體，第三階段（2013―2020年）開始EU ETS將納入全部溫室氣體。EU ETS已納入約5000家公司的11500個(gè)排放設(shè)施，覆蓋歐洲地區(qū)約50%的二氧化碳排放和43%的溫室氣體排放。從EU ETS設(shè)定的納入門檻可以看出：（1）不同行業(yè)企業(yè)可以采用不同的納入門檻；（2）隨著碳市場發(fā)展階段和成熟度不同納入門檻不同，從而覆蓋范圍也不同；（3）設(shè)定的納入門檻應(yīng)使碳市場覆蓋的溫室氣體排放量占該地區(qū)溫室氣體排放總量的相當(dāng)大的比例。另外，在設(shè)施排放情況缺失的情況下，可以采用能源消耗量、設(shè)施功率或者產(chǎn)能等實(shí)物量形式作為納入門檻。由此可見，EU ETS納入門檻的設(shè)置充分考慮了行業(yè)發(fā)展、減排目標(biāo)、排放數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和碳市場管控溫室氣體排放能力和要求等因素。
四、全國碳市場納入門檻設(shè)定原則
由于全國碳市場覆蓋地區(qū)和行業(yè)企業(yè)相對(duì)較多，加之各地區(qū)和各行業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、能源消費(fèi)水平和結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、排放情況、減排成本存在明顯差別，因此，全國碳市場納入門檻設(shè)定與單一試點(diǎn)地區(qū)碳市場納入門檻設(shè)定有所不同，結(jié)合上述對(duì)我國試點(diǎn)碳市場和EU ETS納入門檻的總結(jié)和分析，下面就全國碳市場納入門檻設(shè)定原則與要求進(jìn)行討論。
（一）構(gòu)建高效的MRV體系，夯實(shí)溫室氣體排放數(shù)據(jù)基礎(chǔ)
企事業(yè)單位溫室氣體排放情況是設(shè)定碳市場納入門檻的基礎(chǔ)，是制定科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)的全國碳市場納入門檻的保障，因此，必須建立高效的溫室氣體排放核算、報(bào)告和核查（MRV）體系，建立健全溫室氣體排放數(shù)據(jù)庫，使得主管部門可以完整、準(zhǔn)確、及時(shí)的掌握排放單位溫室氣體排放情況。
為了構(gòu)建高效的MRV體系，夯實(shí)溫室氣體排放數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，首先，應(yīng)構(gòu)建高效的MRV管理體系，明確各管理機(jī)構(gòu)相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)利。二是加強(qiáng)支撐MRV體系的政策法體系建設(shè)，制定MRV體系建設(shè)規(guī)劃，依據(jù)建設(shè)規(guī)劃制定和出臺(tái)MRV管理辦法細(xì)則，建立和不斷完善MRV體系技術(shù)和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，建立和完善MRV體系運(yùn)行監(jiān)督評(píng)估機(jī)制。三是既要加強(qiáng)政府對(duì)溫室氣體數(shù)據(jù)的監(jiān)管，又要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溫室氣體數(shù)據(jù)管理。政府機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)溫室氣體排放核算、報(bào)告、核查及復(fù)核、執(zhí)法等各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管，建立統(tǒng)一的排放數(shù)據(jù)直報(bào)電子信息化平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)第三方核查機(jī)構(gòu)的管理，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)企業(yè)排放MRV工作的管理，推動(dòng)溫室氣體排放核查市場化等；同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)溫室氣體排放數(shù)據(jù)的內(nèi)部管理，制定合理的溫室氣體排放監(jiān)測計(jì)劃，加強(qiáng)排放數(shù)據(jù)內(nèi)部審核提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，建立企業(yè)溫室氣體排放數(shù)據(jù)檔案管理體系，適時(shí)披露溫室氣體排放和交易信息等。四是加強(qiáng)對(duì)MRV體系建設(shè)的資金投入，不斷加強(qiáng)政府、重點(diǎn)排放單位和第三方核查機(jī)構(gòu)的能力建設(shè)。
（二）體現(xiàn)地區(qū)差異性和行業(yè)差異性
全國碳市場覆蓋地區(qū)和行業(yè)多且其經(jīng)濟(jì)發(fā)展和排放情況存在較大差異，因此，設(shè)定全國碳市場納入門檻不能“一刀切”，應(yīng)在保證完成各地區(qū)碳市場減排目標(biāo)的前提下，根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求，設(shè)定合理的納入門檻。例如，第三產(chǎn)業(yè)為主且經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)納入門檻可以較低，而第二產(chǎn)業(yè)為主且經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的納入門檻可以相對(duì)較高；同一行業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的納入門檻可以較低，反之在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的納入門檻可以較高；高耗能企業(yè)納入門檻可以相對(duì)較低，而低耗能企業(yè)納入門檻可以相對(duì)較高。
根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求設(shè)定納入門檻時(shí)，還必須慎重考慮以下問題。一是如何合理劃分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，例如，雖然北京市和人均GDP都超過1萬美元，但實(shí)際上兩者的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)都有較大差距，因此，北京市重點(diǎn)排放單位的納入門檻可能并不適用于重點(diǎn)排放單位的納入門檻，由此可見，用人均GDP來劃分地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度可能不適合設(shè)定碳市場納入門檻，必須探索適用于碳市場的劃分地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)既能體現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和階段，又能反映地區(qū)環(huán)境因素。二是設(shè)定納入門檻時(shí)如何既能體現(xiàn)地區(qū)和行業(yè)差異性，又能保證配額同質(zhì)化。制定納入門檻時(shí)要求體現(xiàn)地區(qū)和行業(yè)差異性主要是為了緩解減排與發(fā)展之間的矛盾，為了保證排放配額價(jià)格盡可能真實(shí)反映減排成本。但是，在考慮地區(qū)和行業(yè)的差異性時(shí)，不可避免地參入主觀因素。如果在設(shè)定納入門檻過程中過多參入主觀因素，可能使排放配額價(jià)值的分化，不利于碳市場合理發(fā)現(xiàn)排放配額價(jià)格。因此，全國碳市場主管部門在設(shè)定碳市場納入門檻時(shí)要加強(qiáng)監(jiān)督和指導(dǎo)，掌控設(shè)定納入門檻差異性的尺度，保障設(shè)定納入門檻不發(fā)生大的偏差。三是在設(shè)定各地區(qū)、各行業(yè)納入門檻時(shí)選擇的基準(zhǔn)年或基準(zhǔn)年段必須一致，否則各地區(qū)、各行業(yè)的排放量和減排目標(biāo)將不具有可比性，也可能會(huì)導(dǎo)致碳市場排放配額分配不公和排放配額價(jià)值發(fā)生分化，致使排放配額無法合理交易。
（三）設(shè)定動(dòng)態(tài)可調(diào)的納入門檻
為了確保碳市場穩(wěn)定運(yùn)行，要使碳市場納入門檻在一定時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定；但是，隨著碳市場發(fā)展逐漸成熟，隨著碳市場MRV能力的增強(qiáng)，應(yīng)該逐漸降低碳市場納入重點(diǎn)排放單位的門檻。逐漸降低碳市場納入門檻有利于增加納入碳排放權(quán)交易的重點(diǎn)排放單位，有利于進(jìn)一步擴(kuò)大碳市場的覆蓋范圍和排放總量，并使得納入門檻與地區(qū)和行業(yè)的發(fā)展水平、排放水平逐漸相適應(yīng)，有利于提高碳市場交易的活躍程度，有利于提高碳市場控制溫室氣體排放成效。
另外，降低碳市場納入門檻將使一批溫室氣體排放相對(duì)較小、行業(yè)分布廣、溫室氣體排放數(shù)據(jù)和管理基礎(chǔ)薄弱的重點(diǎn)排放單位參與碳市場。因此，在通過逐步降低門檻逐步擴(kuò)大碳市場覆蓋范圍時(shí)，必須考慮以下因素：（1）注意地區(qū)功能定位要求，綜合地區(qū)和行業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)和減排潛力方面的差異，考慮實(shí)施差異化政策的程度，保證設(shè)定納入門檻的公平性；（2）納入重點(diǎn)排放單位過多，可能會(huì)增加碳市場管理難度，必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)碳市場的監(jiān)管和技術(shù)支撐；（3）注意與配額分配方法相匹配，確保不使重點(diǎn)排放單位履約成本過多增加。值得注意的是，必須在相對(duì)較長時(shí)期內(nèi)（幾個(gè)履約期內(nèi)）保證納入門檻的穩(wěn)定性，以免頻繁變更納入門檻徒增重點(diǎn)排放單位負(fù)擔(dān)，影響碳交易政策的延續(xù)性和公信力，以至于減弱碳市場的減排成效。
（四）“自上而下”與“自底向上”結(jié)合設(shè)定納入門檻
“自上而下”是依據(jù)“政策―經(jīng)濟(jì)―排放”類模型確定納入門檻，即根據(jù)全國碳市場覆蓋地區(qū)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)、減排目標(biāo)、人口變化趨勢和能源消費(fèi)及其結(jié)構(gòu)變化等因素，建立排放總量模型，并預(yù)測未來排放情況以及跨區(qū)域碳市場的排放總量和相應(yīng)的年度減排量，然后根據(jù)納入碳交易的行業(yè)發(fā)展和企業(yè)排放情況，確定全國碳市場重點(diǎn)排放單位的納入門檻。“自底向上”是根據(jù)全國碳市場覆蓋地區(qū)企業(yè)的具體排放情況，并結(jié)合各地區(qū)的減排目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)設(shè)定全國碳市場重點(diǎn)排放單位的納入門檻。“自上而下”與“自底向上”相結(jié)合能更好地平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展和減排的要求，最終確定較合理的全國碳市場重點(diǎn)排放單位納入門檻。
總之，全國碳市場納入門檻要能保障碳市場的減排成效，并能反映地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和減排潛力。設(shè)定合理的全國碳市場納入門檻既要因地制宜，考慮地方和行業(yè)的差異性，考慮數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可獲得性，又要使其與碳市場覆蓋范圍、排放總量和配額分配方法等碳市場要素相匹配。不斷探索合理設(shè)定全國碳市場納入門檻原則和方法，并通過不斷深化試點(diǎn)碳市場建設(shè)對(duì)其進(jìn)行檢驗(yàn)和修正，為全國碳市場納入門檻設(shè)計(jì)提供支撐。
參考文獻(xiàn)：
[1]The European Parliament
關(guān)鍵詞：碳排放 碳交易 碳資產(chǎn) 碳市場 管理體系
隨著全球氣候變暖，極端氣候頻現(xiàn)，溫室效應(yīng)愈演愈烈，尋求一種高效且低碳的可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式已經(jīng)成為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的熱點(diǎn)。國際社會(huì)逐步對(duì)溫室氣體減排達(dá)成共識(shí)。1992年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會(huì)通過了《聯(lián)合國氣候變化框架公約》；1997年《京都議定書》進(jìn)一步規(guī)定了發(fā)達(dá)國家的減排義務(wù)；2009年12月的《哥本哈根議定書》是繼《京都議定書》后又一具有劃時(shí)代意義的全球氣候協(xié)議書。國際氣候政治重新洗牌，中國也步入碳減排“責(zé)任共擔(dān)”的行列內(nèi)。
目前，我國是溫室氣體排放量最大的國家，2010年排放總量占全球溫室氣體排放量的22.3%，因此面臨巨大的國際減排輿論壓力。我國政府也將低碳發(fā)展提到了一個(gè)重要的戰(zhàn)略高度。2009年的哥本哈根氣候變化大會(huì)上，中國向世界承諾到2020年單位GDP二氧化碳排放量比2005年下降40-45%；2012年國務(wù)院的《“十二五”控制溫室氣體排放工作方案》（國發(fā)〔2011〕41號(hào)）規(guī)定到2015年全國單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2010年下降17%，首次把二氧化碳排放強(qiáng)度作為約束性指標(biāo)確定下來，明確了今后的低碳發(fā)展方向。隨后國務(wù)院出臺(tái)了一系列促進(jìn)節(jié)能減排政策，取得了重大成績。但是，我國經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，城鎮(zhèn)化進(jìn)程加快、資源短缺、污染物排放缺乏有效控制，離低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式依然有較大距離。
對(duì)于國內(nèi)企業(yè)而言，尤其是高能耗、高排放的電力、化工、水泥、鋼鐵、平板玻璃、有色金屬（電解鋁和鎂冶煉）等行業(yè)，低碳時(shí)代的到來不僅對(duì)其傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式帶來前所未有的沖擊，而且也賦予了企業(yè)新的責(zé)任和使命。隨著國內(nèi)碳排放權(quán)交易市場的逐步建立和完善，碳排放將成為企業(yè)總量控制的目標(biāo)之一，碳排放權(quán)也成為一種商品，是企業(yè)一筆特殊的資產(chǎn)。所以，企業(yè)樹立低碳意識(shí)，結(jié)合自身碳資產(chǎn)情況，構(gòu)建完善的低碳管理體系制度，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)是勢在必行。
一、碳排放管理體系基本概念
碳排放權(quán)是指在全球碳排放總量一定的條件下，通過某種分配方式發(fā)放給各個(gè)國家、地區(qū)、省、市或者企業(yè)，允許它們向大氣中排放一定數(shù)量二氧化碳的權(quán)利。在表現(xiàn)形式上，碳排放權(quán)可以表現(xiàn)為碳排放許可證允許排放的數(shù)量或者一定時(shí)期內(nèi)可以排放的二氧化碳的噸位數(shù)。碳排放權(quán)基本特征有：稀缺性、強(qiáng)制性、排他性和可交易性。[1]
碳交易是把二氧化碳排放權(quán)作為一種商品，從而形成了二氧化碳排放權(quán)的交易。碳交易基本原理是：合同的一方通過支付另一方獲得溫室氣體減排額，買方可以將購得的減排額用于減緩溫室效應(yīng)從而實(shí)現(xiàn)其減排的目標(biāo)，其交易市場稱為碳市場。碳交易根據(jù)交易原理的不同，可分為配額型交易和項(xiàng)目型交易。配額型交易是建立在“總量控制與交易”體系基礎(chǔ)上，指交易主體之間轉(zhuǎn)讓減排的分配配額的一種交易和貿(mào)易。碳項(xiàng)目管理者計(jì)劃本國（地區(qū)）某一時(shí)期的碳排放總量，并將其劃分后分配給每個(gè)參與者。參與者的排放總量超過上限時(shí)，需要向其他企業(yè)購買排放許可。項(xiàng)目型交易是通過減排項(xiàng)目的合作方式，獲得溫室氣體減排額度。[2]
碳排放交易理論的基礎(chǔ)是排放權(quán)。當(dāng)碳排放與財(cái)務(wù)、金融掛鉤后，這種權(quán)利就可視為一種有價(jià)產(chǎn)權(quán)，進(jìn)而演變?yōu)橐环N特殊形態(tài)的資產(chǎn)――碳資產(chǎn)。碳資產(chǎn)是一個(gè)具有價(jià)值屬性的對(duì)象身上體現(xiàn)或潛藏的所有在低碳經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域可能適用于儲(chǔ)存、流通或財(cái)富轉(zhuǎn)化的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。碳資產(chǎn)不僅包含今天的資產(chǎn)，也包括未來的資產(chǎn)；不僅包括清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項(xiàng)目資產(chǎn)，也包括一切由于實(shí)施低碳戰(zhàn)略而同比、環(huán)比產(chǎn)生出來的增值。碳資產(chǎn)的財(cái)務(wù)特征是一個(gè)企業(yè)獲得的額外產(chǎn)品，不是貸款，是可以出售的資產(chǎn)，同時(shí)還具有可儲(chǔ)備性；由于碳市場的市場化，碳資產(chǎn)的價(jià)格呈現(xiàn)波動(dòng)性，由于排放總量的限制，長期來看碳價(jià)格呈逐年上漲趨勢。[3]
碳盤查是指以企業(yè)為單位，遵循一系列標(biāo)準(zhǔn)方法和原則，計(jì)算其某一時(shí)間段內(nèi)，在運(yùn)營和生產(chǎn)活動(dòng)中各環(huán)節(jié)直接或者間接排放的溫室氣體。國際上較為通用的是溫室氣體議定書（GHG Protocol）或ISO14064溫室氣體核證標(biāo)準(zhǔn)。前者由世界資源研究所（WRI）和世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)（WBCSD）共同開發(fā)，包括兩個(gè)相關(guān)但相互獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn)――企業(yè)核算與報(bào)告準(zhǔn)則以及項(xiàng)目量化準(zhǔn)則；后者由國際標(biāo)準(zhǔn)化協(xié)會(huì)（ISO）制定，旨在為溫室氣體排放的監(jiān)測、量化和削減提供一套工具。[4]
二、企業(yè)碳排放管理體系框架構(gòu)建
（一）政策規(guī)章制度體系
政策規(guī)章制度體系是企業(yè)碳管理體系的基本保障。企業(yè)應(yīng)研究分析國際碳市場發(fā)展形勢和國內(nèi)碳交易機(jī)制相關(guān)政策，跟蹤國內(nèi)碳交易試點(diǎn)的進(jìn)展情況，在此基礎(chǔ)上制定符合企業(yè)自身發(fā)展的碳管理戰(zhàn)略、規(guī)章制度。對(duì)于一些特大型的企業(yè)應(yīng)編制碳排放管理規(guī)劃，摸清家底，統(tǒng)一規(guī)劃和部署企業(yè)內(nèi)部碳資產(chǎn)和碳排放交易管理工作，制定低碳戰(zhàn)略落實(shí)制度、碳排放監(jiān)測制度、監(jiān)督制度、碳資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度、碳排放交易獎(jiǎng)罰制度和一系列管理辦法。例如《企業(yè)低碳發(fā)展考核評(píng)價(jià)辦法》、《企業(yè)碳資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)與報(bào)送制度及碳資產(chǎn)交易管理辦法》等，并在實(shí)踐過程中，探索制定低碳技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和研究碳減排方法。總之，企業(yè)碳排放管理戰(zhàn)略、規(guī)章制度體系的建設(shè)是一個(gè)由總體到局部、由粗線條到細(xì)致的過程，并不是一蹴而就的，需要企業(yè)在低碳經(jīng)營管理的過程中逐步完善。
（二）碳排放管理組織機(jī)構(gòu)
企業(yè)碳排放管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)碳減排及碳資產(chǎn)管理的執(zhí)行主體，可以有效貫徹企業(yè)低碳戰(zhàn)略并實(shí)現(xiàn)企業(yè)低碳目標(biāo)；碳排放和碳資產(chǎn)的經(jīng)營管理是一項(xiàng)專業(yè)化很強(qiáng)的工作，涉及碳排放核算、碳資產(chǎn)管理和交易等專業(yè)技術(shù)工作，因而要實(shí)現(xiàn)企業(yè)碳資產(chǎn)的集中有效管理，應(yīng)建立企業(yè)專業(yè)化的碳資產(chǎn)和碳排放統(tǒng)一管理機(jī)構(gòu)。統(tǒng)籌低碳發(fā)展工作，成立工作領(lǐng)導(dǎo)小組和下屬企業(yè)碳排放管理與執(zhí)行機(jī)構(gòu)，建立自上而下的部門協(xié)調(diào)機(jī)制和反饋機(jī)制。分工明確、權(quán)責(zé)清晰、協(xié)調(diào)配合是保障碳排放管理體制高效運(yùn)行的關(guān)鍵。應(yīng)確定機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置和人員安排，明確相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限。其職責(zé)主要有：研究制定碳管理相關(guān)制度和發(fā)展戰(zhàn)略；加強(qiáng)外部溝通，積極與政府相關(guān)主管部門溝通，爭取獲得更多配額；開展企業(yè)碳盤查試點(diǎn)及普查管理工作，制定企業(yè)配額分配方案，研究碳資產(chǎn)管理模式；積極推進(jìn)企業(yè)碳排放權(quán)的交易，密切跟蹤國際和國內(nèi)碳交易市場進(jìn)展的情況；建立企業(yè)碳管理信息系統(tǒng)并維護(hù)運(yùn)行。
（三）碳資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理體系
首先，應(yīng)該設(shè)立碳資產(chǎn)類賬戶。為了清晰地核算企業(yè)碳資產(chǎn)的存量和流量，應(yīng)該在傳統(tǒng)環(huán)境會(huì)計(jì)“環(huán)境資產(chǎn)”總分類賬戶下設(shè)置“碳資產(chǎn)”二級(jí)賬戶。針對(duì)企業(yè)買賣由清潔發(fā)展項(xiàng)目產(chǎn)生的核證減排量這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以在“碳資產(chǎn)”二級(jí)賬戶基礎(chǔ)上設(shè)置“二氧化碳排放權(quán)”明細(xì)分類賬戶，借方記錄二氧化碳排放權(quán)的增加，貸方記錄二氧化碳排放權(quán)的減少，期末借方余額表示企業(yè)二氧化碳排放權(quán)現(xiàn)有的金額；其次，建立碳負(fù)債類賬戶。企業(yè)應(yīng)該在“環(huán)境負(fù)債”總分類賬戶下設(shè)置“碳負(fù)債”二級(jí)賬戶，根據(jù)負(fù)債的來源和種類不同可以進(jìn)行明細(xì)核算，如“低碳金融負(fù)債”、“應(yīng)交二氧化碳排放稅”等。分別用來反映企業(yè)承擔(dān)的低碳金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)情況以及由于排放溫室氣體而向國家繳納的碳稅；再次，編制碳資產(chǎn)負(fù)債表。對(duì)傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表予以改進(jìn)，針對(duì)與碳資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項(xiàng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益或義務(wù)進(jìn)行核算與計(jì)量，并予以表內(nèi)化，即形成旨在加強(qiáng)企業(yè)碳資產(chǎn)管理的“碳資產(chǎn)負(fù)債表”；[5]最后，構(gòu)建企業(yè)碳預(yù)算核算體系。2009年英國先行開始實(shí)施“碳預(yù)算”財(cái)政預(yù)算，同樣我們可以根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算核算管理的原理，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)碳預(yù)算核算，使其作為碳排放管理的重要工具。科學(xué)地運(yùn)用相關(guān)技術(shù)方法，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行碳數(shù)據(jù)的搜集、整理、計(jì)算和分析，以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行衡量、評(píng)價(jià)和預(yù)測，預(yù)測企業(yè)碳排放數(shù)量，確定企業(yè)的碳減排目標(biāo)，從而提高企業(yè)碳資產(chǎn)的使用效率，達(dá)到企業(yè)增收節(jié)支的目的。
（四）碳排放信息管理平臺(tái)
實(shí)現(xiàn)企業(yè)碳排放減排目標(biāo)并將減排指標(biāo)分解至企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)，關(guān)鍵是需要掌握企業(yè)碳排放減排現(xiàn)狀。因此必須要采集并統(tǒng)計(jì)企業(yè)碳排放量，建立碳排放數(shù)據(jù)管理體系和信息平臺(tái)，并根據(jù)排放數(shù)量實(shí)時(shí)更新數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)采集的方法可采用在線自動(dòng)監(jiān)測系統(tǒng)或手工錄入的方式。碳排放信息管理平臺(tái)主要包括以下幾個(gè)功能：數(shù)據(jù)采集、統(tǒng)計(jì)分析、查詢功能、排放水平評(píng)價(jià)識(shí)別、預(yù)測與預(yù)警功能、決策支持和交易管理等。尤其是大型集團(tuán)企業(yè)涉及不同產(chǎn)業(yè)，碳資產(chǎn)和碳排放信息管理系統(tǒng)有利于企業(yè)碳核算和報(bào)告工作的程序化、規(guī)范化、統(tǒng)一化，實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)轉(zhuǎn)和管理。掌握了企業(yè)內(nèi)部的碳排放現(xiàn)狀后，首先在企業(yè)內(nèi)部形成碳排放的小交易系統(tǒng)，統(tǒng)一調(diào)配企業(yè)內(nèi)的配額和核證減排量，盡量使內(nèi)部的需求和供給達(dá)到平衡；并可適當(dāng)參與外部市場交易，在市價(jià)較低時(shí)買入一定的配額儲(chǔ)存，市價(jià)較高時(shí)賣出部分多余配額，以降低總體碳排放成本，甚至獲得額外的利潤。（五）支持服務(wù)體系
碳排放管理系統(tǒng)的支持服務(wù)體系包括專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)、第三方核查機(jī)構(gòu)、碳排放管理IT信息系統(tǒng)支持機(jī)構(gòu)、專家咨詢和專業(yè)培訓(xùn)服務(wù)等。企業(yè)碳盤查是碳排放管理關(guān)鍵的一步，碳盤查過程建立量化、監(jiān)測和報(bào)告溫室氣體有效機(jī)制，進(jìn)而降低企業(yè)溫室氣體排放量。根據(jù)我國目前“兩省五市”（北京、天津、上海、深圳、重慶五市和廣東、湖北兩省）試點(diǎn)交易市場的《碳排放交易管理辦法》、《溫室氣體排放核算和報(bào)告指南》及《溫室氣體核查和報(bào)告流程要求》等要求來看，納入試點(diǎn)區(qū)域的交易試點(diǎn)企業(yè)必須參與交易、提交溫室氣體排放報(bào)告和核查報(bào)告。可委托專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助溫室氣體監(jiān)測核算并編寫報(bào)告，最后由第三方核查機(jī)構(gòu)核查溫室氣體排放報(bào)告，出具核查報(bào)告。對(duì)于在試點(diǎn)區(qū)域之外，參與自愿減排交易機(jī)制的企業(yè)也需要碳排放核算、報(bào)告及核算服務(wù)等機(jī)構(gòu)的支持。另外企業(yè)碳排放管理信息系統(tǒng)的建立也需要專業(yè)的IT軟件支持、碳管理人才的培訓(xùn)服務(wù)和專家咨詢與決策支持等。
（六）監(jiān)督管理機(jī)制
健全的監(jiān)督管理機(jī)制是碳排放管理有效實(shí)施的重要保障。監(jiān)督企業(yè)低碳戰(zhàn)略、法規(guī)制度的執(zhí)行落實(shí)情況，公平合理地確定企業(yè)內(nèi)部各部門碳排放總量和碳排放權(quán)初始分配；監(jiān)督各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)碳排放總量及減排達(dá)標(biāo)情況；此外，還要對(duì)企業(yè)內(nèi)部或外部的碳交易過程實(shí)施監(jiān)督，以維護(hù)碳交易市場的秩序，防止違規(guī)交易；逐步建立獎(jiǎng)懲制度，并制定合理的獎(jiǎng)罰額度，起到對(duì)企業(yè)的激勵(lì)促進(jìn)作用，激勵(lì)企業(yè)采用先進(jìn)的低碳減排技術(shù)和措施，積極完成碳減排目標(biāo)。
三、企業(yè)碳排放管理流程
企業(yè)碳排放管理流程如圖1所示。企業(yè)碳排放監(jiān)測是指企業(yè)按照相關(guān)碳排放報(bào)告指南的相關(guān)規(guī)定，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)碳排放活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量的過程中，所采取的一系列技術(shù)和管理措施，包括測量、數(shù)據(jù)獲取、記錄和計(jì)量等。統(tǒng)計(jì)分析是對(duì)監(jiān)測的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，作為碳排放報(bào)告的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；碳排放報(bào)告是企業(yè)按照有關(guān)規(guī)則對(duì)一段時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的二氧化碳排放進(jìn)行核算并形成規(guī)范性報(bào)告的行為；碳排放核查委托第三方核證機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)《企業(yè)碳排放核證規(guī)范》或《核證工作手冊》對(duì)碳排放報(bào)告進(jìn)行審核，生成核證報(bào)告；此外在政策制度、配額目標(biāo)、碳資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督機(jī)制的協(xié)調(diào)配合下，碳排放信息管理平臺(tái)得以正常運(yùn)行。配額目標(biāo)管理是企業(yè)根據(jù)國家分配碳排放配額并結(jié)合企業(yè)自身二氧化碳?xì)v史排放情況，通過登記信息管理平臺(tái)一次性向各級(jí)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)發(fā)放年度碳排放權(quán)配額（存量配額）；對(duì)于新建固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，則以節(jié)能審查結(jié)果為基礎(chǔ)進(jìn)行碳排放評(píng)估，并根據(jù)總量目標(biāo)合理發(fā)放碳排放權(quán)配額（增量配額），未獲得足量碳排放權(quán)配額的項(xiàng)目，投資主管部門不得審批。企業(yè)為了降低自身二氧化碳排放，控制其總量排放不超過所獲配額可通過自主減排與碳交易的方式實(shí)現(xiàn)。碳交易又分為內(nèi)部交易和外部交易兩個(gè)過程。
四、結(jié)論和建議
綜上分析，在國際低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，隨著國內(nèi)碳排放管理制度及碳排放權(quán)交易市場的逐步建立和完善，企業(yè)自身碳排放管理體系的構(gòu)建勢在必行。企業(yè)自身碳排放管理體系框架包括政策規(guī)章制度體系、碳排放管理組織機(jī)構(gòu)、碳資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理體系、碳排放信息管理平臺(tái)、支持服務(wù)體系和監(jiān)督管理機(jī)制。企業(yè)碳排放管理的基本流程為：碳排放監(jiān)測統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告第三方核查報(bào)告碳排放統(tǒng)一管理平臺(tái)自愿減排或碳交易。
對(duì)于目前碳排放管理缺失的企業(yè)，尤其是高能耗、高排放的大型企業(yè)，提出如下建議：盡快完善企業(yè)自身碳排放相應(yīng)的管理辦法及建立碳排放管理體系，摸清家底，啟動(dòng)碳減排規(guī)劃的編制，制定適合企業(yè)自身低碳發(fā)展的戰(zhàn)略；密切跟蹤“兩省五市”碳市場試點(diǎn)地區(qū)及國家的配額分配方案，積極與相關(guān)主管部門溝通，爭取獲得更多配額；企業(yè)的歷史排放數(shù)據(jù)是國家碳排放總量確定的依據(jù)，為避免在碳配額總量確定及分配過程中“吃虧”和“被動(dòng)”，盡快啟動(dòng)企業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的碳盤查試點(diǎn)及普查工作，尤其是試點(diǎn)地區(qū)的碳盤查工作優(yōu)先啟動(dòng)，以掌握碳交易市場的主動(dòng)權(quán)與話語權(quán)；盡快建立碳資產(chǎn)和碳交易管理的IT信息平臺(tái)，方便管理；建議企業(yè)加強(qiáng)國際和國內(nèi)碳市場相關(guān)政策的普及、碳核算技術(shù)、管理人員的培養(yǎng)。
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【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論； 碳交易審計(jì)； 審計(jì)程序
【中圖分類號(hào)】 F239.43 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）19-0103-04
一、引言
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的發(fā)展由來已久，近年來對(duì)其的研究也日趨成熟和系統(tǒng)化，在各行各業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，并取得了明顯的實(shí)踐效果。審計(jì)行業(yè)借鑒該理論發(fā)展了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，極大地提高了工作的效率和質(zhì)量，是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)復(fù)雜環(huán)境變化，有效控制風(fēng)險(xiǎn)的一大利器[ 1 ]。與此同時(shí)，隨著國內(nèi)碳交易的快速發(fā)展以及國家對(duì)于建立全國范圍的碳交易市場的強(qiáng)烈要求，對(duì)企業(yè)碳排放量核查、鑒證業(yè)務(wù)的需求愈發(fā)強(qiáng)烈，碳交易審計(jì)這一新興業(yè)務(wù)流入中國[ 2 ]。但對(duì)于國內(nèi)的注冊會(huì)計(jì)師而言，碳交易審計(jì)是一個(gè)相對(duì)陌生的領(lǐng)域，加之當(dāng)前碳交易問題的敏感性，這就要求在碳交易審計(jì)中應(yīng)特別關(guān)注對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，并依據(jù)統(tǒng)一的國際標(biāo)準(zhǔn)為碳交易審計(jì)指明重點(diǎn)[ 3 ]。因此，以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論為基礎(chǔ)，結(jié)合ISO14064國際標(biāo)準(zhǔn)對(duì)碳交易審計(jì)程序進(jìn)行研究，對(duì)建立和完善我國碳交易審計(jì)業(yè)務(wù)具有重要意義。
二、碳交易審計(jì)程序設(shè)計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論必要性
目前，我國開展的碳交易審計(jì)缺少審計(jì)理論支持，尤其是在審計(jì)程序的設(shè)計(jì)方面缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，沒有突出審計(jì)重點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高、審計(jì)效率低下，難以適應(yīng)碳交易審計(jì)發(fā)展需求。下面從內(nèi)部和外部兩個(gè)角度對(duì)碳交易審計(jì)程序中引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的必要性進(jìn)行分析。
從內(nèi)部而言，碳交易審計(jì)作為一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，最終需要對(duì)碳交易活動(dòng)提出審計(jì)意見并提供一定程度的保證。在審計(jì)工作過程中，注冊會(huì)計(jì)師難以避免地處于較高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下[ 4 ]。效仿傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)碳交易審計(jì)程序時(shí)，引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論，可以更好地規(guī)避碳交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
從外部而言，碳交易審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是企業(yè)的碳排放活動(dòng)，碳排放活動(dòng)是極其復(fù)雜且難以全面監(jiān)控的，對(duì)其進(jìn)行全面審計(jì)不現(xiàn)實(shí)，也不符合成本效益原則。在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將主要的審計(jì)資源投入到重要的、風(fēng)險(xiǎn)程度較高的碳排放活動(dòng)中[ 5 ]。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論可以識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)分重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而起到優(yōu)化資源配置，完善碳交易審計(jì)程序的作用。
因此，為指導(dǎo)碳交易審計(jì)程序的設(shè)計(jì)，筆者將以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論為依據(jù)，即以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為主線，關(guān)注企業(yè)碳交易過程中的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并結(jié)合碳交易業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)碳交易審計(jì)程序。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下碳交易審計(jì)程序設(shè)計(jì)
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的指導(dǎo)下，注冊會(huì)計(jì)師將以識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為工作重點(diǎn)，設(shè)計(jì)合理有效的審計(jì)程序控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而控制碳交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[ 6 ]。圖1列示了設(shè)計(jì)的碳交易審計(jì)程序及其與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論之間的關(guān)系。
對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向碳交易審計(jì)程序進(jìn)行具體分析，可劃分為以下環(huán)節(jié)：
（一）接受業(yè)務(wù)委托
作為一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施碳交易審計(jì)業(yè)務(wù)前應(yīng)明確以下幾個(gè)方面：（1）充分獲取企業(yè)與碳交易有關(guān)碳排放情況的信息。（2）識(shí)別碳交易審計(jì)目的，明確審計(jì)結(jié)果的用途及受影響的利益相關(guān)者。（3）確定企業(yè)的組織及運(yùn)營邊界，確定對(duì)象空間范圍[ 7 ]。（4）根據(jù)目標(biāo)用戶的需求確定保證等級(jí)。（5）保證自身符合獨(dú)立性要求，避免與被審計(jì)企業(yè)之間存在利益關(guān)聯(lián)。（6）保證專業(yè)勝任能力。鑒于碳交易審計(jì)的特殊性和專業(yè)性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)前必須嚴(yán)格檢查審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)勝任能力是否能夠滿足業(yè)務(wù)需要。
（二）計(jì)劃審計(jì)工作
確定接受委托之后，注冊會(huì)計(jì)師需要編制相應(yīng)的審計(jì)工作計(jì)劃。此階段應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問題：（1）確定企業(yè)主要的碳排放源；（2）分配審計(jì)資源；（3）確定重要性水平，即依據(jù)量化和非量化信息，綜合確定整體重要性水平。
（三）碳交易風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
碳交易活動(dòng)歸根結(jié)底其實(shí)是碳排放量的交易[ 8 ]。因此，審計(jì)過程中必須重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)生的源頭，識(shí)別相關(guān)的碳排放風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入了解企業(yè)碳排放過程，并借助ISO14064標(biāo)準(zhǔn)提供的核點(diǎn)識(shí)別碳排放風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程中有以下四個(gè)關(guān)鍵性問題需要重點(diǎn)把握。
1.確定排放名單。ISO14064系列標(biāo)準(zhǔn)是國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）為了環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)化所制定的測量和控制碳排放的國際通用標(biāo)準(zhǔn)，可用來服務(wù)于碳交易，指導(dǎo)碳交易審計(jì)工作。該標(biāo)準(zhǔn)把碳排放分為三個(gè)類型：直接排放、購買能源產(chǎn)生的間接排放、與企業(yè)相關(guān)的其他間接排放[ 9 ]。
2.測算的方法和技巧。測算碳排放量是一個(gè)繁瑣和系統(tǒng)的過程，目前國內(nèi)企業(yè)難以做到對(duì)碳排放量準(zhǔn)確的計(jì)量。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中可以參照ISO14064標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的能量守恒法①和排放因子法②對(duì)碳排放量進(jìn)行重新估算。
3.碳管理內(nèi)部控制系統(tǒng)。類似于評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，在碳排放活動(dòng)運(yùn)行的同時(shí)，需要有相關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)碳排放信息進(jìn)行記錄和存儲(chǔ)。應(yīng)國家和市場的要求，國內(nèi)許多企業(yè)都陸續(xù)開發(fā)了內(nèi)部控制系統(tǒng)來監(jiān)測碳的排放。注冊會(huì)計(jì)師需要判斷碳排放管理內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效。
4.碳足跡的注冊登記。為獲取碳排放額度和進(jìn)行碳排放交易，企業(yè)必須依靠認(rèn)可核準(zhǔn)的碳排放量在碳交易市場注冊登記[ 10 ]，注冊會(huì)計(jì)師需要關(guān)注企業(yè)登記過程的合規(guī)性以及信息的真實(shí)性。
（四）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
在完成碳交易風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程后，應(yīng)對(duì)其恰當(dāng)評(píng)估，判斷是否會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還應(yīng)評(píng)估該風(fēng)險(xiǎn)是與具體認(rèn)定相關(guān)，還是與碳排放報(bào)告整體相關(guān)。
如果與具體認(rèn)定相關(guān)，可以結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)具體認(rèn)定的劃分，依據(jù)審計(jì)目標(biāo)判斷該風(fēng)險(xiǎn)是與碳排放量相關(guān)（見表1），還是與碳信息披露相關(guān)（見表2）。
在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，注冊會(huì)計(jì)師需要判斷碳排放報(bào)告中各項(xiàng)認(rèn)定是否恰當(dāng)，是否公允反映了碳排放狀況，并將審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)到具體認(rèn)定中。注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)借助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般方法判斷碳交易風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平。
（五）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
面對(duì)碳排放報(bào)告整體層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師需要制定總體應(yīng)對(duì)措施。這些措施至少包括：（1）在證據(jù)收集和分析過程中保持足夠的職業(yè)審慎；（2）派遣有專業(yè)勝任能力的注冊會(huì)計(jì)師，如需要可利用相關(guān)專家的工作；（3）對(duì)審計(jì)過程提供更多的監(jiān)督和管控，保證對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制[ 11 ]；（4）選擇不被審計(jì)企業(yè)預(yù)見的審計(jì)方法和程序；（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出相應(yīng)的修改，必要時(shí)可增加其他程序。
針對(duì)認(rèn)定層次的碳交易重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)從兩個(gè)方面實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：一是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施的測試；二是對(duì)具體認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。注冊會(huì)計(jì)師首先通過初步測試，對(duì)企業(yè)的碳管理系統(tǒng)進(jìn)行深入的了解，并確定出管理重點(diǎn)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，作為進(jìn)行穿行測試③的依據(jù)，形成對(duì)此系統(tǒng)是否完善的整體意見。注冊會(huì)計(jì)師可以通過測試發(fā)現(xiàn)和預(yù)防重大錯(cuò)報(bào)，依賴企業(yè)碳管理控制系統(tǒng)，適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性測試，減少碳交易審計(jì)工作量。
在碳交易審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序既要關(guān)注企業(yè)碳排放量核算的公允性，也要檢查碳排放數(shù)量信息、碳活動(dòng)合法性信息在溫室氣體報(bào)告中的披露情況。所以，需要從碳排放量認(rèn)定和碳信息披露認(rèn)定出發(fā)，梳理出審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序三者間的關(guān)系（見表3、表4），以期指導(dǎo)碳交易審計(jì)工作。
（六）完成審計(jì)工作
注冊會(huì)計(jì)師在完成上述程序后，應(yīng)匯總和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用專業(yè)分析和職業(yè)判斷，形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊會(huì)計(jì)師需要將碳交易審計(jì)過程書面記錄，形成審計(jì)工作底稿，便于后期質(zhì)量復(fù)核。審計(jì)報(bào)告需要溝通并提交給被審計(jì)企業(yè)，被審計(jì)企業(yè)將自身的碳排放報(bào)告與審計(jì)報(bào)告一同提交給碳交易監(jiān)管部門，用來證明碳排放活動(dòng)的真實(shí)合規(guī)，以期獲取碳排放配額或者進(jìn)行碳交易。
綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向碳交易審計(jì)程序包括接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、碳排放風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、碳排放風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、碳排放風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、完成審計(jì)工作6個(gè)環(huán)節(jié)，整個(gè)審計(jì)過程貫徹了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的核心思想，以識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平，為注冊會(huì)計(jì)師順利完成碳交易審計(jì)提供了保證。注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用該審計(jì)程序在確保碳交易審計(jì)工作質(zhì)量、順利完成審計(jì)目標(biāo)的同時(shí)，在審計(jì)程序中突出了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控，使得審計(jì)過程更具有針對(duì)性，提高了碳交易審計(jì)效率，推進(jìn)了碳交易審計(jì)在我國的發(fā)展，從而有助于碳交易審計(jì)更好地為碳交易活動(dòng)服務(wù)。
【參考文獻(xiàn)】
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2021年，分公司積極研判政策變化，主動(dòng)適應(yīng)環(huán)保管理要求，適時(shí)提出環(huán)保治理措施要求，在各部門通力配合下，實(shí)現(xiàn)廢氣、廢水主要污染物動(dòng)態(tài)穩(wěn)定達(dá)標(biāo)排放、固廢（危廢）規(guī)范化管理、無組織揚(yáng)塵可控在控、碳資產(chǎn)管理有序推進(jìn)。未發(fā)生一般及以上環(huán)境污染事件、環(huán)保處罰事件、負(fù)面報(bào)道輿情事件，圓滿完成了分公司年初既定的各項(xiàng)任務(wù)。
一、2021年環(huán)保工作總結(jié)
（一）主要指標(biāo)環(huán)保完成情況
1、燃煤平均硫份X%，灰分X%，低位熱值XMJ/kg；脫硫設(shè)施投運(yùn)率為100%，脫硫效率為X%；脫硝設(shè)施投運(yùn)率為X%，脫硝效率為X%;除塵設(shè)施投運(yùn)率為100%；
2、含油污水處理系統(tǒng)、含煤污水處理系統(tǒng)、工業(yè)廢水處理系統(tǒng)投運(yùn)率為100%，廢水排放日均值達(dá)標(biāo)率100%。
3、2021年1-9月份，產(chǎn)灰量X萬噸，綜合利用量X萬噸，產(chǎn)渣量X萬噸，灰渣利用率X%；石膏產(chǎn)量X萬噸，綜合利用量X萬噸，石膏利用率X%；固廢綜合利用率為X%。全年規(guī)范轉(zhuǎn)移處置危險(xiǎn)廢物：廢礦物油X噸，廢蓄電池X噸，廢催化劑X塊，含油廢物X噸。
（二）重點(diǎn)工作完成情況
1、煙氣污染物持續(xù)穩(wěn)定達(dá)標(biāo)。通過加強(qiáng)脫硫、脫硝、除塵、在線儀表等設(shè)施運(yùn)維管理、各項(xiàng)主要設(shè)施隱患治理，缺陷提級(jí)管控，實(shí)現(xiàn)煙氣主要污染物動(dòng)態(tài)達(dá)標(biāo)排放，全年未發(fā)生超標(biāo)排放事件。重污染天氣應(yīng)對(duì)期間各級(jí)管理人員精細(xì)管控，逐小時(shí)精確計(jì)算，污染物排放總量逐日同比減排，滿足了環(huán)保主管部門的減排任務(wù)，同時(shí)也提高了運(yùn)行指標(biāo)精細(xì)化管控水平。
2、廢水提標(biāo)減排工作持續(xù)發(fā)力。通過合理調(diào)度廢水排放，實(shí)現(xiàn)外排廢水指標(biāo)日均值穩(wěn)定達(dá)到地表V類水排放標(biāo)準(zhǔn)。外排水總量在考慮發(fā)電量同比增加情況下，與去年同期相比略有下降。
3、持續(xù)完善固廢管理。按照新固廢法要求，明確管理責(zé)任，厘清管理界面，滿足新固廢法溯源管理的要求。灰場固廢堆放合理有序，實(shí)現(xiàn)固廢分類存放，為綜合利用奠定基礎(chǔ)。
4、開展碳排放數(shù)據(jù)審核。按碳排放核查指南要求，匯總碳排放核查所需生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部核查，查缺補(bǔ)漏，確保碳排放核查順利通過。
5、推進(jìn)排污許可證一證式管理。按照要求認(rèn)真開企業(yè)自行監(jiān)測、在線儀表比對(duì)監(jiān)測等工作，全年企業(yè)環(huán)保信息自行公開率工作達(dá)到100%。
6、推進(jìn)改造項(xiàng)目前期工作。
7、實(shí)行環(huán)保、保潔一體化管理，增購掃地車、灑水車，全廠洗掃灑水頻次同步提升，廠區(qū)主要干道實(shí)現(xiàn)深度保潔，灰場及運(yùn)灰路、煤場及運(yùn)煤路等重點(diǎn)區(qū)域?qū)崿F(xiàn)重點(diǎn)保障，實(shí)現(xiàn)無組織揚(yáng)塵可控在控。
（二）2021年工作亮點(diǎn)
1、持續(xù)強(qiáng)化環(huán)保基礎(chǔ)管理及日常監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)環(huán)保督察常態(tài)化管理。持續(xù)行開展環(huán)保隱患排查整治工作，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的環(huán)境管理方面存在問題及隱患風(fēng)險(xiǎn)，制定整改方案及具體措施，明確整改責(zé)任人，規(guī)定整改時(shí)限，確保全部整改落實(shí)到位。
3、積極拓寬固廢綜合利用渠道，減輕灰場庫容壓力。
二、2022年工作安排
（一）指導(dǎo)思想
以“源頭控污、過程監(jiān)管、末端治理、綜合利用”為指導(dǎo)思想，突出“生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展”創(chuàng)新理念，加強(qiáng)環(huán)保基礎(chǔ)管理，落實(shí)企業(yè)主體責(zé)任，自證守法、自樹形象，把環(huán)保工作變被動(dòng)為主動(dòng)，推進(jìn)分公司高質(zhì)量發(fā)展。
（二）工作思路
以污染物全面達(dá)標(biāo)排放為要求，重點(diǎn)加強(qiáng)外排廢水及無組織粉塵排放的日常管控，通過提高運(yùn)行管理、日常監(jiān)督、技術(shù)改造、事件管理，實(shí)現(xiàn)環(huán)保本質(zhì)安全。
（三）重點(diǎn)工作
1、進(jìn)一步對(duì)照相關(guān)法律、法規(guī)、導(dǎo)則、標(biāo)準(zhǔn)要求，分析分公司存在的環(huán)保隱患，列出分公司環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)清單，制定整改措施、計(jì)劃。結(jié)合技改、重措等計(jì)劃，提前謀劃、變被動(dòng)為主動(dòng)。重點(diǎn)推進(jìn)固廢跨省綜合利用資料報(bào)備工作。
2、加強(qiáng)環(huán)保基礎(chǔ)管理，確保各項(xiàng)污染物指標(biāo)全時(shí)段穩(wěn)定達(dá)標(biāo)排放。依托覆蓋全公司范圍的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理體系、隱患排查體系，以預(yù)防排放指標(biāo)超標(biāo)為核心，加強(qiáng)環(huán)保運(yùn)行指標(biāo)監(jiān)督、分析和預(yù)控，實(shí)現(xiàn)環(huán)保全過程控制。
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)治理；產(chǎn)權(quán)交易；碳排放
中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2015）14-0182-03
氣候變化是當(dāng)前各國所共同面臨的問題，如何有效控制碳的排放一直是各國學(xué)者熱衷于研究的一個(gè)領(lǐng)域，目前學(xué)術(shù)界的一個(gè)普遍觀點(diǎn)是，通過運(yùn)用產(chǎn)權(quán)界定的辦法構(gòu)建碳排放交易機(jī)制是解決碳排放過度所造成的氣候變暖的重要途徑，雖然在實(shí)踐過程中該理論對(duì)碳排放問題的解決起到了積極的推動(dòng)作用，但其中仍有許多問題亟待解決，本文擬從公共治理的角度補(bǔ)充完善碳排放產(chǎn)權(quán)交易理論的缺陷，完成現(xiàn)有的通過產(chǎn)權(quán)交易途徑解決碳排放問題策略的優(yōu)化。
1 碳排放產(chǎn)權(quán)交易研究的現(xiàn)狀
通過對(duì)碳排放產(chǎn)權(quán)交易問題研究相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，總結(jié)得出對(duì)這一問題研究的三個(gè)維度：
（1）以產(chǎn)權(quán)理論發(fā)展基礎(chǔ)為研究的維度：吳健、馬中以科斯為碳排放產(chǎn)權(quán)交易理論的發(fā)展起點(diǎn)，從交易費(fèi)用與資源配置效率和組織形式的關(guān)系、產(chǎn)權(quán)制度建立如何解決碳排放外部性問題以及如何進(jìn)行制度設(shè)計(jì)以兼顧制度變化特點(diǎn)與制度運(yùn)行成本等三個(gè)方面分析了科斯定理對(duì)碳排放產(chǎn)權(quán)交易問題理論貢獻(xiàn)。楊繼通過對(duì)碳排放交易理論發(fā)展過程中有主要貢獻(xiàn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古、科斯和歐玲所提出理論的梳理，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析了碳排放交易的特點(diǎn)、動(dòng)機(jī)和原則并對(duì)我國建立碳排放交易市場的問題進(jìn)行了探討。
（2）以產(chǎn)權(quán)交易機(jī)制的構(gòu)建為研究的維度：孫法柏、李曉芬通過對(duì)國外典型的碳排放交易市場的研究提出了我國構(gòu)建了減排的有效機(jī)制，及通過開設(shè)碳排放交易所、促進(jìn)市場機(jī)制與政府作用相結(jié)合、建立節(jié)能配額制度和嚴(yán)懲排放超標(biāo)企業(yè)等措施實(shí)現(xiàn)機(jī)制的構(gòu)建目標(biāo)。李凱杰、曲如曉通過對(duì)初始排放權(quán)分配機(jī)制的比較研究和初始排放權(quán)與碳排放交易市場運(yùn)行效率之間關(guān)系的研究提出了免費(fèi)分配、拍賣分配的最優(yōu)設(shè)計(jì)思路。趙雪、鐘定勝等運(yùn)用基尼系數(shù)方法對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行分配，并在實(shí)際運(yùn)用中取得一定成果。
（3）產(chǎn)權(quán)交易的法律研究維度：王志華從我國碳排放交易市場構(gòu)建的現(xiàn)實(shí)障礙與法律困境角度入手，分析了我國碳排放交易市場構(gòu)建的法律對(duì)策問題。劉明明通過對(duì)碳排放產(chǎn)權(quán)交易與碳稅的比較分析提出了中國氣候變化立法的制度選擇思路。李靜云通過分析國際氣候談判中各主體間的關(guān)系及立場，探索建立氣候保護(hù)的國際法律新秩序的模式。
2 碳排放產(chǎn)權(quán)交易理論在解決碳排放問題上存在的問題
2.1 碳排放產(chǎn)權(quán)交易理論的基本思想
碳排放產(chǎn)權(quán)交易理論的基本思想：首先，根據(jù)環(huán)境控制目標(biāo)及環(huán)保要求確定環(huán)境的容量，并進(jìn)一步確定碳排放總量；其次，要構(gòu)建碳排放交易的產(chǎn)權(quán)機(jī)制，其中包括了產(chǎn)權(quán)初始分配機(jī)制、產(chǎn)權(quán)交易機(jī)制、監(jiān)督管理機(jī)制等，完成碳排放市場的構(gòu)建并實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)行法律和制度的整合；最后，通過碳排放市場所形成的價(jià)格體系實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)排污者的排污決策的效果。
2.2 碳排放市場的構(gòu)建與運(yùn)行過程中的缺陷
（1）碳排放總量估算的困難與測量方法存在的誤差。
目前學(xué)術(shù)界在根據(jù)環(huán)境控制目標(biāo)及環(huán)保要求確定環(huán)境的容量時(shí)存在方法選擇上的分歧，由于碳排放是一個(gè)多組別、多層次、動(dòng)態(tài)變化的復(fù)雜大系統(tǒng)，而在這一大系統(tǒng)中又存在若干碳排放的子系統(tǒng)，所以確定碳排放的總量是極復(fù)雜和困難的工作。排放源總體分兩大類：可明確測量的具有固定排放點(diǎn)的點(diǎn)源和無法精確測量的非點(diǎn)源，其中點(diǎn)源中又包含了若干子系統(tǒng)：燃料燃燒排放系統(tǒng)、工業(yè)生產(chǎn)排放系統(tǒng)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放系統(tǒng)，交通運(yùn)輸排放系統(tǒng)等等。非點(diǎn)源則包含人類生活過程中隨機(jī)出現(xiàn)的碳排放活動(dòng)和自然界中的碳排放情況。碳排放總量的確定主要是依據(jù)具有固定排放點(diǎn)點(diǎn)源的碳排放測量情況，而對(duì)點(diǎn)源碳排放的每一種測量方法都有其優(yōu)勢和劣勢。調(diào)查法：雖然可以針對(duì)污染源作出詳細(xì)、準(zhǔn)確、廣泛的調(diào)查與精確的估算，但是需要耗費(fèi)大量的人力與材料成本，同時(shí)調(diào)查結(jié)果具有很強(qiáng)的實(shí)效性。實(shí)測法：是通過對(duì)采集排放氣體的流速、流量、濃度等參數(shù)的測量計(jì)算氣體排放總量的方法，這一方法使用專業(yè)的環(huán)境測量工具有較高的精確性，但是采樣過程中需要篩選有代表性的樣本，因?yàn)槿肆Α⑽锪Φ南拗撇豢赡軐?shí)現(xiàn)對(duì)污染點(diǎn)的逐一采樣，所以會(huì)出現(xiàn)成本與測量精確度的矛盾，一般情況下只對(duì)重點(diǎn)污染監(jiān)控指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。申報(bào)法：根據(jù)各排污單位的排污量的申報(bào)計(jì)算出排污總量，一方面要求對(duì)各排污申報(bào)單位的排污數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性進(jìn)行檢驗(yàn)，另一方面對(duì)沒有進(jìn)行排污申報(bào)的單位是無法將其排污量計(jì)算到總量中去的，所以這一方法估算的排污總量與實(shí)際排污量差距較大。
（2）市場交易機(jī)制構(gòu)建中的問題。
①產(chǎn)權(quán)分配機(jī)制構(gòu)建中的困難。明確產(chǎn)權(quán)是構(gòu)建市場交易機(jī)制的根本前提，因?yàn)橹挥忻鞔_了產(chǎn)權(quán)歸屬，才能讓希望使用資源的人向資源的所有者支付貨幣，消除資源使用混亂的現(xiàn)象。但在產(chǎn)權(quán)界定實(shí)踐過程中發(fā)現(xiàn)很難尋找到一個(gè)完美的分配方案。
基于歷史排放狀況的分配：指先由管理機(jī)構(gòu)制定標(biāo)準(zhǔn)，然后依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)將碳排放量免費(fèi)分配給各個(gè)碳排放單位，該方法雖然能在成本相對(duì)較低的情況下完成碳排放的產(chǎn)權(quán)界定，但該方法可能導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的過度補(bǔ)償問題出現(xiàn)，同時(shí)該方法對(duì)擬進(jìn)入行業(yè)的潛在新企業(yè)存在制度的不公平，這些企業(yè)可能面臨因?yàn)闆]有歷史排放記錄而不能獲得排放許可或排放許可價(jià)格過高的問題。
基于最新數(shù)據(jù)的分配：指根據(jù)現(xiàn)有的最新數(shù)據(jù)（產(chǎn)量數(shù)據(jù)、排放量數(shù)據(jù)、投入量數(shù)據(jù)等）對(duì)基礎(chǔ)許可排放進(jìn)行定期更新，而不是僅僅限定一個(gè)固定排放基礎(chǔ)。該方法雖然可以激勵(lì)企業(yè)提高生產(chǎn)績效和生產(chǎn)力，同時(shí)有效的減少了免費(fèi)歷史排放產(chǎn)生的碳泄露問題，但是這一方法形成政府的變相補(bǔ)貼，會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的投資機(jī)制并引導(dǎo)資金流向高污染的行業(yè)和企業(yè)。
基于拍賣的分配：指碳排放權(quán)由相關(guān)政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，并采取拍賣的方式使各組織機(jī)構(gòu)通過競價(jià)獲得碳排放權(quán)以滿足生產(chǎn)、生活的需求。采用該方式不僅可以獲得碳排放權(quán)拍賣收益并用于減排工程投資、改善稅制、降低管制成本等方面，還能保證各企業(yè)在拍賣機(jī)制下公平的獲得排放權(quán)。但事實(shí)上，在完全競爭市場中基于拍賣的分配和基于歷史排放狀況的分配對(duì)收入的影響是沒有差異的。
②碳排放市場的運(yùn)作困難。市場運(yùn)作的關(guān)鍵在于產(chǎn)權(quán)的界定和價(jià)格機(jī)制的形成，首先在碳排放的產(chǎn)權(quán)界定是困難的，作為具有負(fù)生產(chǎn)效果的權(quán)利（碳排放權(quán)利）也是生產(chǎn)要素的一種，由于碳排放的形態(tài)、數(shù)量、存在區(qū)域具有動(dòng)態(tài)變化的特征，所以要完全清晰的界定是很難做到的。其次雖然存在供求關(guān)系這一形成價(jià)格機(jī)制的基本關(guān)系，但供求矛盾的調(diào)合更加復(fù)雜，伴隨著碳排放市場制度建立與維護(hù)費(fèi)用、交易費(fèi)用與協(xié)調(diào)成本的存在使得碳排放成交價(jià)格往往高于完全競爭市場條件下的價(jià)格水平。
2.3 監(jiān)督與現(xiàn)行法律制度整合的困難
首先，碳排放權(quán)的法律屬性很難界定，碳排放權(quán)同時(shí)具備了生態(tài)屬性和經(jīng)濟(jì)屬性，及缺乏客體的界定工具又存在主體動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)，截止2014年個(gè)別省份雖有針對(duì)碳排放權(quán)的行政法規(guī)的設(shè)立，但目前尚無全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的碳排放法律制度和規(guī)則，現(xiàn)有的相關(guān)法律也并未完全解決碳排放權(quán)的法律屬性的界定問題，這直接影響到監(jiān)督主體行為的合法性。其次，現(xiàn)實(shí)情況的復(fù)雜性制約了法律規(guī)定的監(jiān)督范圍，出于管理成本和管理效率等多方面因素的考慮目前多數(shù)地方行政法規(guī)對(duì)納入碳排放管理的企業(yè)和組織進(jìn)行了門檻設(shè)置，以廣東省為例，2014年3月1日頒布施行的《廣東省碳排放管理試行辦法》中明確規(guī)定控排企業(yè)和單位、新建（含擴(kuò)建、改建）年排放二氧化碳1萬噸以上項(xiàng)目的企業(yè)（以下簡稱新建項(xiàng)目企業(yè)）納入配額管理，其他排放企業(yè)和單位經(jīng)省發(fā)展改革部門同意可以申請納入配額管理，這一規(guī)定使得碳排放交易市場的建立存在局限性，無法切實(shí)反應(yīng)碳排放市場的供求關(guān)系。最后，監(jiān)督手段的單一化同樣也是一個(gè)很重要的現(xiàn)實(shí)問題，由于由于碳排放是一個(gè)多組別、多層次、動(dòng)態(tài)變化的復(fù)雜大系統(tǒng)，所以要精準(zhǔn)的監(jiān)督碳排放量是一件極其困難的事情各種監(jiān)督手段與方法都存在缺陷，從而導(dǎo)致監(jiān)督手段的法律化過程的困難。
3 網(wǎng)絡(luò)治理對(duì)于碳排放產(chǎn)權(quán)交易理論問題的啟示
3.1 改變以政府組織為中心的單一治理主體
通過構(gòu)建由政府組織起主導(dǎo)作用其他社會(huì)力量廣泛參與的碳排放治理主體，加強(qiáng)非政府組織、私營部門、公民個(gè)人更多等參與到碳排放治理問題的解決中來，通過各個(gè)治理主體的協(xié)調(diào)與合作共同承擔(dān)碳排放問題這一公共事務(wù)治理的責(zé)任，這樣一來有利于政府組織協(xié)調(diào)各個(gè)社會(huì)力量運(yùn)用群測群控的方法解決非點(diǎn)源碳排放測量面臨的困難，使得碳排放總量的核算更加精確。
3.2 在網(wǎng)絡(luò)治理框架下構(gòu)建有效的治理工具及適用環(huán)境
改變運(yùn)用政府權(quán)威發(fā)號(hào)施令、制定并實(shí)施政策這一傳統(tǒng)單向的管理工具，通過構(gòu)建合作與協(xié)商機(jī)制把非政府組織、私營部門、普通公民納入政策制定和政策執(zhí)行中來，針對(duì)具體公共問題，通過對(duì)強(qiáng)制性、混合性、自愿性工具的綜合使用以達(dá)到控制目標(biāo)。由于網(wǎng)絡(luò)治理更加依賴于工具的激勵(lì)、溝通、契約等特性，因此政府在主導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)治理工具構(gòu)建的同時(shí)還應(yīng)注重網(wǎng)絡(luò)治理機(jī)制的建立。
網(wǎng)絡(luò)治理工具能有效運(yùn)作的基礎(chǔ)是相互依賴的主體間互動(dòng)而形成的一套有效的治理機(jī)制，首先是信任機(jī)制的構(gòu)建，這是網(wǎng)絡(luò)治理工具發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素，只有治理主體之間相互信任才能有效減少分歧和障礙，約束各主體行為從而促成網(wǎng)絡(luò)治理主體的有效合作。其次是構(gòu)建有效的協(xié)商機(jī)制，由于網(wǎng)絡(luò)治理主體的多元化結(jié)構(gòu)使得構(gòu)建有效的協(xié)商機(jī)制以協(xié)調(diào)各主體之間的關(guān)系十分重要，這一機(jī)制是保障各主體實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)解決公共問題的基礎(chǔ)。最后要構(gòu)建學(xué)習(xí)機(jī)制，促使治理主體間的相互學(xué)習(xí)并形成統(tǒng)一的價(jià)值和知識(shí)體系，從而能正確的認(rèn)識(shí)分歧并解決分歧，促進(jìn)政策的有效執(zhí)行。
3.3 完善多層級(jí)的網(wǎng)絡(luò)治理結(jié)構(gòu)
構(gòu)建由國家、地方政府與社區(qū)治理三個(gè)層次的網(wǎng)絡(luò)治理結(jié)構(gòu)，每一治理層次都包括政府、私營企業(yè)、公民組織、社會(huì)團(tuán)體多個(gè)治理主體的參與公共事務(wù)的處理，通過構(gòu)建的一系列對(duì)話、協(xié)商、談判、決策等集體選擇機(jī)制彌補(bǔ)監(jiān)督與現(xiàn)行法律融合的困難問題。
將碳排放治理對(duì)象私營企業(yè)納入到治理主體中來，一方面，有利于其增強(qiáng)私營企業(yè)在碳排放問題上的社會(huì)責(zé)任與道德的約束力，另一方面在制定具體治理措施時(shí)可以更詳盡客觀的了解治理方法的選擇對(duì)治理實(shí)際效果的影響，從而能夠做到及時(shí)優(yōu)化方案改善治理效果。通過國家、地方政府與社區(qū)治理三個(gè)層次的網(wǎng)絡(luò)治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，能有效彌補(bǔ)行政監(jiān)督手段單一的缺陷，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督機(jī)制。
參考文獻(xiàn)
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面臨全球變暖等日益嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境問題，傳統(tǒng)的工業(yè)化經(jīng)濟(jì)增長模式已步入瓶頸不可持續(xù)，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)綠色GDP增長成為共識(shí)。同時(shí)，碳排放會(huì)計(jì)也應(yīng)運(yùn)而生，成為國際社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。特別是20世紀(jì)90年代以來，1992年地球峰會(huì)的舉辦、1997年《京都議定書》的簽訂以及2012年多哈氣候大會(huì)的召開，促使社會(huì)公眾的環(huán)境意識(shí)不斷增強(qiáng)。為了標(biāo)準(zhǔn)化信息披露并督促企業(yè)承擔(dān)更大的會(huì)計(jì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任，利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)披露更綜合的包含碳排放信息在內(nèi)的環(huán)境信息的要求愈加強(qiáng)烈。
碳排放信息披露作為溝通企業(yè)和利益相關(guān)者的重要橋梁，現(xiàn)已是世界性的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。廣泛意義而言，碳排放信息披露屬于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，其內(nèi)容龐雜而新穎，涉及多門學(xué)科的知識(shí)，既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等經(jīng)濟(jì)類學(xué)科和環(huán)境科學(xué)等自然學(xué)科理論，也涵蓋法學(xué)、倫理學(xué)等社會(huì)學(xué)科知識(shí)。由于受碳排放的難以計(jì)量性與不確定性等因素影響，企業(yè)碳排放信息披露問題仍屬于會(huì)計(jì)界難題，取得的研究成果相對(duì)而言也是很有限的。本文力圖對(duì)碳排放信息披露的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行分析，為我國碳排放信息披露規(guī)范性文件的形成和披露框架的構(gòu)建提供一些建議。
二、國外研究現(xiàn)狀述評(píng)
1、碳排放信息披露框架
氣候風(fēng)險(xiǎn)披露倡議組織（CRDI）于2007年《關(guān)于披露氣候風(fēng)險(xiǎn)的全球框架》報(bào)告，氣候披露標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)（CDSB）則倡導(dǎo)建立一個(gè)系統(tǒng)披露氣候變化的報(bào)告體系。二者都要求企業(yè)披露碳排放量相關(guān)信息，但關(guān)注點(diǎn)主要集中在對(duì)氣候變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。碳信息披露項(xiàng)目（CDP）作為目前國際上影響最為廣泛、體系最為成熟的碳信息組織，試圖將氣候變化的相關(guān)信息融入企業(yè)經(jīng)營決策內(nèi)容之中，為企業(yè)利益相關(guān)者提供一個(gè)相對(duì)較為完整的碳排放信息披露體系。披露恰當(dāng)精準(zhǔn)的碳排放信息直接關(guān)系到國際氣候問題的商洽、國際減排責(zé)任的界定以及碳交易市場的有效運(yùn)行，為此，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）了ISO 14064系列標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)碳排放的定量分析和報(bào)告提供了指南。這些非政府組織強(qiáng)調(diào)自我監(jiān)管與治理，在尚不存在統(tǒng)一強(qiáng)制性披露法規(guī)的現(xiàn)狀下，極大推動(dòng)了企業(yè)碳排放信息披露的發(fā)展。
2、碳排放信息披露影響因素
Matt Wegener（2010）在實(shí)證研究中運(yùn)用二元回歸分析與跨部門分析方法證明了股東激進(jìn)主義、法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)以及低成本公開披露是企業(yè)披露碳信息的重要影響因素。Le Luo 等（2010）基于世界500強(qiáng)企業(yè)分析了經(jīng)濟(jì)、監(jiān)管、社會(huì)以及金融市場因素對(duì)企業(yè)自愿披露碳信息的影響，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)因素是最顯著的決定因素，其次社會(huì)或政治壓力也同樣起著重要的決定作用，而信息披露的主要?jiǎng)恿t來自于政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾的外在強(qiáng)制性披露壓力。而法律法規(guī)方面的強(qiáng)制壓力與企業(yè)披露碳排放信息的程度成正相關(guān)（Martin Freedman等，2011）。此外，碳信息的披露水平和信息的可信度還受到ISO 14001認(rèn)證系統(tǒng)、CDP報(bào)告以及GRI實(shí)施情況等外在因素的影響（Dhaliwal等人，2011）。Chris Ennis等人（2012）還以英國富時(shí)350指數(shù)成分股公司為樣本探討了碳信息披露與績效之間的關(guān)系。同時(shí)，還有諸多學(xué)者以CDP調(diào)查數(shù)據(jù)為樣本考察了企業(yè)規(guī)模與治理結(jié)構(gòu)、前期披露、國際銷售等因素的影響。
3、碳排放信息披露價(jià)值
碳排放信息披露具有重要的市場價(jià)值信息，主要涉及碳排放績效、經(jīng)營績效、企業(yè)價(jià)值、股票價(jià)格等。信息披露水平與資本成本存在負(fù)相關(guān)性，統(tǒng)一碳排放信息披露規(guī)范的缺失將導(dǎo)致投資者等利益相關(guān)者很難獲取決策有用信息（Doran等，2011）。尤其是在碳能源來源限制和各類低碳減排法規(guī)等碳約束環(huán)境下，企業(yè)面臨的碳監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)大小直接取決于企業(yè)的碳排放強(qiáng)度，而企業(yè)的碳管理績效事實(shí)上又具有極大的不可觀察性與預(yù)測性，導(dǎo)致投資者等利益相關(guān)者無法準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)價(jià)值。這時(shí)，利益相關(guān)者就會(huì)積極關(guān)注企業(yè)的碳排放行為，并從各方面向企業(yè)施壓，要求其披露溫室氣體等碳排放信息。關(guān)于碳排放信息披露與企業(yè)碳排放績效，F(xiàn)reedman（2010）、Chris Ennis（2012）等認(rèn)為二者間并無明顯的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，當(dāng)前披露的信息尚不能真正反映企業(yè)的碳排放管理業(yè)績水平。而碳排放水平與企業(yè)市場價(jià)值（或公司業(yè)績ROA）呈負(fù)相關(guān)關(guān)系（Matsumura等，2011），但與收入變化存在正相關(guān)性（Ella Mae 等，2013）。
4、碳排放信息披露現(xiàn)狀
由于缺乏合理統(tǒng)一的碳排放信息披露準(zhǔn)則，當(dāng)前的碳信息披露現(xiàn)狀比較紊亂，內(nèi)容隨意而繁雜，信息價(jià)值有待商榷，其可比性和決策有用性并不高。Elizabeth（2009）的研究表明多數(shù)企業(yè)會(huì)為規(guī)避法規(guī)監(jiān)管而選擇簡單概括性披露碳排放信息，但不會(huì)更多披露企業(yè)特有的具體排放情況等定量信息。Amran等人（2011）認(rèn)為雖然亞太國家企業(yè)披露碳排放信息的水平較低，但通過環(huán)境資格認(rèn)證等措施可以督促企業(yè)披露更多相關(guān)信息。Manoj Subhash Kamat等人（2012）以印度證券交易所上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為線索，研究其碳信息披露行為。雖然很多企業(yè)都表示關(guān)心環(huán)境并自愿解決碳排放的不良后果，可研究表明要從這些企業(yè)的財(cái)務(wù)信息中分辨出碳減排信息比較困難，碳信息披露并未落實(shí)到位。
從國外研究現(xiàn)狀來看，雖然企業(yè)碳排放信息披露問題已引起理論界和實(shí)務(wù)界的重視，發(fā)展也比較前沿，但目前各國國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還沒有著手該問題的研究，也并不存在統(tǒng)一的碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和完善的碳排放信息披露體系。只有證券監(jiān)管部門、環(huán)保監(jiān)管部門等機(jī)構(gòu)與CDSB、CDP和ISO等一些自愿組織制定了一些碳排放信息披露標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)、披露的內(nèi)容以及披露的形式等并沒有實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化和標(biāo)準(zhǔn)化，其權(quán)威性也受法規(guī)壓力影響在不同國家和地區(qū)之間存在差異，從而影響了碳排放信息的可比性與規(guī)范性，無法充分滿足為利益相關(guān)者提供決策有用信息的需求。
三、國內(nèi)研究現(xiàn)狀述評(píng)
基于國際研究經(jīng)驗(yàn)，我國許多學(xué)者也對(duì)碳排放信息披露問題進(jìn)行了相關(guān)探討。賀建剛（2011）通過研究CDP G500的問卷情況表明：碳排放信息披露透明度與管理績效之間呈正相關(guān)性，并且提高碳排放信息披露的主動(dòng)性與透明度將使信息環(huán)境的不確定性下降。同時(shí)，信息共享是碳信息披露質(zhì)量的重要影響因素，供應(yīng)鏈成員之間的信息共享程度與碳信息披露質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系。而碳排放量，尤其是間接碳排放量，對(duì)碳信息披露質(zhì)量也有顯著影響。因而，為有效應(yīng)對(duì)我國從明年開始實(shí)施的碳排放量控制制度，提升基于供應(yīng)鏈的信息共享程度與強(qiáng)化碳排放量測度審計(jì)是提高碳信息披露質(zhì)量的有力手段（方健、徐麗群，2012）。張巧良等人（2013）基于85家入選2010年S&P500的企業(yè)進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，碳信息披露質(zhì)量與企業(yè)價(jià)值呈非顯著性的正相關(guān)關(guān)系；而監(jiān)管環(huán)境因素對(duì)企業(yè)碳信息披露質(zhì)量、碳排放量以及企業(yè)價(jià)值的相關(guān)性影響相對(duì)而言比較大。不同排放強(qiáng)度的企業(yè)的碳排放量、碳信息披露質(zhì)量與企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系并不完全一致。高排放企業(yè)的碳信息披露質(zhì)量、碳排放量與企業(yè)價(jià)值呈較明顯的負(fù)相關(guān)性；低排放企業(yè)的碳信息披露質(zhì)量、碳排放量及企業(yè)價(jià)值正相關(guān)。關(guān)于企業(yè)碳排放信息披露的內(nèi)容，陳華等人（2013）依據(jù)決策有用性理論對(duì)其進(jìn)行了探討，并通過指數(shù)法創(chuàng)建了一個(gè)用于分析企業(yè)碳排放信息披露現(xiàn)狀的披露指數(shù)體系。何玉等人（2014）選取了標(biāo)準(zhǔn)普爾500企業(yè)為研究樣本，通過建立聯(lián)立方程模型發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)成本和碳業(yè)績呈負(fù)相關(guān)，同時(shí)，企業(yè)為規(guī)避監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、降低資本成本，會(huì)理性選擇披露碳排放信息。
總體而言，國內(nèi)關(guān)于碳排放信息披露的研究現(xiàn)處于對(duì)國際碳排放信息披露現(xiàn)狀的介紹與借鑒的規(guī)范研究階段，這主要是因?yàn)槲覈F(xiàn)階段并不承擔(dān)強(qiáng)制減排義務(wù)，使得碳市場和碳交易發(fā)展緩慢。碳排放信息披露還沒有引起政府和企業(yè)的過多關(guān)注（張彩平、肖序，2010）。隨著全球低碳經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，以及我國碳交易市場的逐步建立，碳排放會(huì)計(jì)與碳排放信息披露必將引起投資者等利益相關(guān)者的重視。
目前我國關(guān)于企業(yè)碳排放信息披露問題的研究成果不管是數(shù)量上還是內(nèi)容上都比較有限，遠(yuǎn)滯后于國外，顯然不能為我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)碳排放信息的有效披露提供相應(yīng)的理論支持，事實(shí)上我國碳排放信息披露現(xiàn)狀也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足利益相關(guān)者的決策需要。為此，我國非常有必要在借鑒國內(nèi)外已有研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際情況，根據(jù)碳排放對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響，構(gòu)造一個(gè)符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求的企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)信息披露模式。
四、結(jié)語
關(guān)鍵詞：企業(yè)；碳標(biāo)簽；發(fā)展環(huán)境；對(duì)策
一、企業(yè)應(yīng)對(duì)碳標(biāo)簽制度發(fā)展的外部環(huán)境
碳標(biāo)簽是產(chǎn)品從原料采購、運(yùn)輸、生產(chǎn)到銷售過程中所消耗的二氧化碳量，在產(chǎn)品包裝上用量化的指數(shù)標(biāo)示出來，方便消費(fèi)者了解產(chǎn)品的碳信息，從而引導(dǎo)消費(fèi)者選擇低碳商品，最終達(dá)到減排的目的。從2007年起，國外關(guān)于碳標(biāo)簽的討論開始不斷涌現(xiàn)，并有歐美、日本、加拿大、韓國等越來越多的國家和地區(qū)所推崇，英國最早發(fā)起碳標(biāo)簽制度，并在2007年專門成立了碳基金，鼓勵(lì)英國企業(yè)推廣使用碳標(biāo)簽。計(jì)劃實(shí)施的當(dāng)年，英國最大超市特易購就表示未來將要求所有上架的7萬種商品上都加注碳標(biāo)簽。特易購（Tesco）是英國最大的超市，市場份額達(dá)到31%，全球化程度也較高。2007年1月Tesco總裁Terry Leahy先生表示長期來看要在所有上架的7萬種商品上都加注碳標(biāo)簽，截至目前特易購已在500多種產(chǎn)品上加貼了碳標(biāo)簽。在英國的超市內(nèi)，貨架上的每件商品都有一個(gè)特殊的標(biāo)簽，這個(gè)標(biāo)簽顯示的是生產(chǎn)此種商品所消耗的二氧化碳數(shù)量。在一瓶易拉罐啤酒的外包裝上，可以清楚地看到每聽啤酒的碳消耗量是120克；一盒250毫升牛奶的排碳量是360克，這就是"碳標(biāo)簽"。目前已經(jīng)有德國、英國、日本、韓國等十幾個(gè)國家開展低碳產(chǎn)品認(rèn)證，要求上市的產(chǎn)品上必須貼有"碳標(biāo)簽"，即標(biāo)明產(chǎn)品在生產(chǎn)、包裝和銷售過程中產(chǎn)生的二氧化碳排放量。日本自2009年4月開始試行碳標(biāo)簽制度以來，其產(chǎn)品種類已擴(kuò)大至94類，廣泛涉及農(nóng)產(chǎn)品、輕工和部分機(jī)電產(chǎn)品。百事的附屬公司生產(chǎn)的Walkers奶酪洋蔥薯片是最先加貼碳標(biāo)簽的商品。沃爾瑪（Wal-Mart）已要求10萬家供應(yīng)商必須完成碳足跡驗(yàn)證。
二、我國企業(yè)應(yīng)對(duì)碳標(biāo)簽制度發(fā)展的準(zhǔn)備不足
1.我國企業(yè)面對(duì)碳標(biāo)簽制度普遍準(zhǔn)備不足。碳標(biāo)簽為國外近年來的一種新的技術(shù)貿(mào)易壁壘，是因?yàn)樗m名為“標(biāo)簽”，但實(shí)際卻不是像一些企業(yè)理解的只是“標(biāo)簽”那么簡單，并非每家企業(yè)都能輕易制作，它是企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的碳含量檢測、通過推行節(jié)能減排技術(shù)而減少碳含量的高水平體現(xiàn)。我國與發(fā)達(dá)國家更成熟的減排技術(shù)發(fā)展相比，國內(nèi)的生產(chǎn)技術(shù)水平較低，生產(chǎn)商品的加工與生產(chǎn)方法很有可能會(huì)導(dǎo)致更高的溫室氣體排放，往往具有較高的碳足跡，若企業(yè)希望避免今后或因碳排放過高而被發(fā)達(dá)國家市場拒之門外，必須在生產(chǎn)中采用環(huán)保型的生產(chǎn)方法和技術(shù)，需要在生產(chǎn)過程中密切的跟蹤碳足跡，（英文為Carbon Footprint，是指企業(yè)機(jī)構(gòu)、活動(dòng)、產(chǎn)品或個(gè)人通過交通運(yùn)輸、食品生產(chǎn)和消費(fèi)以及各類生產(chǎn)過程等引起的溫室氣體排放的集合），減少碳排放，而這種技術(shù)上的投入是非常大的，我國一般的企業(yè)很難在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)碳技術(shù)的引進(jìn)和應(yīng)用。一旦國外對(duì)“碳排放量”設(shè)置技術(shù)性貿(mào)易措施，很多農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)將面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。
2.企業(yè)普遍對(duì)碳標(biāo)簽制度的認(rèn)知水平低。我國企業(yè)在走向國際化的時(shí)間短，缺乏對(duì)國際市場的了解和防范意識(shí)，特別是中小企業(yè)，產(chǎn)品生產(chǎn)單一和技術(shù)水平不高，在針對(duì)碳排放方面還處在起步階段，目前我國企業(yè)基本上還沒有推出“碳標(biāo)簽”制度，更缺乏對(duì) 國際上“碳標(biāo)簽”未來的發(fā)展對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響和深刻認(rèn)識(shí)。企業(yè)產(chǎn)品低碳化成長是今后企業(yè)發(fā)展的一個(gè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略問題，提高企業(yè)對(duì)實(shí)施碳標(biāo)簽制度的認(rèn)識(shí)，采取向適應(yīng)的措施辦法將是企業(yè)漫長發(fā)展進(jìn)程的一項(xiàng)不可忽略的核心任務(wù)。
3.企業(yè)還沒有低碳管理機(jī)構(gòu)和缺少碳專業(yè)人才。在發(fā)達(dá)國家不斷的推出關(guān)于碳標(biāo)簽、碳足跡與即將開增碳關(guān)稅等措施時(shí)，我國的企業(yè)幾乎還沒有應(yīng)對(duì)碳標(biāo)簽的管理機(jī)構(gòu)、碳標(biāo)簽的專門研究機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的人員從事該項(xiàng)工作。企業(yè)還沒有對(duì)產(chǎn)品碳足跡流程跟蹤與控制，沒有對(duì)產(chǎn)品碳含量成分的檢測制度，沒有建立產(chǎn)品碳標(biāo)簽管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫管理等。
4.企業(yè)缺少政府與社會(huì)上的支持。企業(yè)實(shí)現(xiàn)低碳生產(chǎn)、實(shí)行生產(chǎn)全流程對(duì)碳足跡的跟蹤、產(chǎn)品加貼碳標(biāo)簽制度，單純依靠企業(yè)自身的技術(shù)與能力是難以完成的。目前企業(yè)的資金、技術(shù)與人才都是制約企業(yè)實(shí)行低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸問題，企業(yè)產(chǎn)品走向國際化，實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境發(fā)展的需要，同時(shí)要面對(duì)各種壁壘，急需政府出臺(tái)相應(yīng)的法律與標(biāo)準(zhǔn)，需要政府在資金、技術(shù)等方面給予積極的支持。
三、我國企業(yè)應(yīng)對(duì)碳標(biāo)簽制度發(fā)展的思路
1.積極應(yīng)對(duì)碳標(biāo)簽制度，建立企業(yè)低碳發(fā)展的預(yù)警機(jī)制。發(fā)達(dá)國家極力于打著保護(hù)環(huán)境的口號(hào)，實(shí)際上就是針對(duì)發(fā)展中國家設(shè)置的各種貿(mào)易壁壘，碳標(biāo)簽的推廣應(yīng)用已成為國際發(fā)展的必然趨勢。越來越多的國家、地區(qū)已經(jīng)要求在相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)上加注碳標(biāo)簽，英國PAS2050《商品和服務(wù)在生命周期內(nèi)的溫室氣體排放評(píng)價(jià)規(guī)范》是目前世界上首個(gè)針對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的碳排放評(píng)價(jià)方法學(xué)規(guī)范，于2008年10月正式，根據(jù)這套規(guī)范，目前英國已有包括可口可樂在內(nèi)的100個(gè)產(chǎn)品開始核算“碳足跡”，并標(biāo)注碳標(biāo)識(shí)。中國企業(yè)必須在碳標(biāo)簽議題上采取積極的應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)應(yīng)多關(guān)注碳標(biāo)簽制度，同時(shí)注意在研發(fā)設(shè)計(jì)和生產(chǎn)中采用低碳技術(shù)，建立長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略，有效的對(duì)企業(yè)人員、資金、技術(shù)等資源進(jìn)行配置。引進(jìn)、采用低碳技術(shù)和設(shè)備能切實(shí)降低溫室氣體排放，是節(jié)能減排、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的要求。企業(yè)應(yīng)注意開拓新興市場，以市場多元化分散發(fā)達(dá)國家“碳標(biāo)簽”帶來的風(fēng)險(xiǎn)。要實(shí)行企業(yè)碳排放全流程的控制管理，實(shí)行企業(yè)全過程碳排放控制、原材料采購、生產(chǎn)、加工、運(yùn)輸?shù)母鱾€(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)要與主管部門密切關(guān)注一些進(jìn)口國的“低碳”信息，及時(shí)了解其實(shí)施時(shí)間、具體內(nèi)容及涵蓋范圍，共同研究應(yīng)對(duì)措施。
2.企業(yè)建立專門研究機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)專門人才。實(shí)施碳標(biāo)簽制度，是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作，科技含量高，在發(fā)達(dá)國家各種貿(mào)易壁壘頻發(fā)的現(xiàn)階段，以及即將到來的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，需要企業(yè)建立低碳產(chǎn)品與應(yīng)對(duì)碳標(biāo)簽的專門研究機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)與配備專門的人員從事碳經(jīng)濟(jì)的研究與管理工作。具體職責(zé)是：(1）對(duì)產(chǎn)品碳足跡流程的控制與管理，嚴(yán)密跟蹤碳的排放。(2）對(duì)產(chǎn)品碳含量成分的檢測。對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、加工等全過程，及時(shí)的進(jìn)行碳排放、碳成分的檢測工作，并提出改進(jìn)意見和分析報(bào)告等。(3）建立產(chǎn)品碳標(biāo)簽管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)碳的管理與及時(shí)的做出評(píng)價(jià)保證企業(yè)的碳管理
3.國家對(duì)企業(yè)進(jìn)行碳足跡認(rèn)證與碳標(biāo)準(zhǔn)的制定工作。國家發(fā)改委能源研究所能源系統(tǒng)分析和市場分析研究中心主任姜克雋對(duì)此評(píng)價(jià)說：“碳標(biāo)識(shí)之戰(zhàn)肯定會(huì)打響，關(guān)鍵是中國的企業(yè)是主動(dòng)地去打還是被動(dòng)地去打。”劉玫還介紹說，中國標(biāo)準(zhǔn)化研究院正在通過分析中國企業(yè)的需求，并參考國際上已有的評(píng)價(jià)方法和指南，研究適用于中國的企業(yè)溫室氣體核算、管理、減排、報(bào)告方法，力圖形成中國企業(yè)碳排放評(píng)價(jià)方法和報(bào)告指南，為在中國建立一套能夠量化碳排放的系統(tǒng)及應(yīng)對(duì)氣候變化的標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行鋪墊。深圳將推出一系列的措施幫助企業(yè)跨越低碳壁壘，將跟蹤研究國內(nèi)外先進(jìn)的低碳認(rèn)證技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)低碳認(rèn)證、能源管理體系認(rèn)證、節(jié)能認(rèn)證、綠色認(rèn)證，將制定相關(guān)促進(jìn)制度以及資助獎(jiǎng)勵(lì)管理辦法推動(dòng)低碳認(rèn)證技術(shù)，利用“低碳訂單”或“碳標(biāo)簽”倒逼機(jī)制作用，助企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)、加工和運(yùn)輸過程低碳化。
4.政府要倡導(dǎo)社會(huì)人們參與低碳消費(fèi)與節(jié)能減排。政府一方面要求新聞媒體、廣播與各種宣傳媒介進(jìn)行低碳經(jīng)濟(jì)的宣傳，倡導(dǎo) 社會(huì)公眾參與節(jié)能與保護(hù)生態(tài)環(huán)境，在全社會(huì)營造一種關(guān)注氣候變化、倡導(dǎo)節(jié)能環(huán)保的良好氛圍，借以增強(qiáng)公眾與消費(fèi)者的環(huán)保意識(shí)。同時(shí)引導(dǎo)民眾改變消費(fèi)方式，優(yōu)先選購“低碳產(chǎn)品”，推動(dòng)全社會(huì)的“低碳消費(fèi)和減少碳排放”運(yùn)動(dòng)的開展，借以推動(dòng)碳標(biāo)簽的發(fā)展。
5.政府應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)作用。國家發(fā)改委能源研究所能源系統(tǒng)分析和市場分析研究中心主任姜克雋對(duì)此評(píng)價(jià)說：“碳標(biāo)識(shí)之戰(zhàn)肯定會(huì)打響，關(guān)鍵是中國的企業(yè)是主動(dòng)地去打還是被動(dòng)地去打。”劉玫還介紹說，中國標(biāo)準(zhǔn)化研究院正在通過分析中國企業(yè)的需求，并參考國際上已有的評(píng)價(jià)方法和指南，研究適用于中國的企業(yè)溫室氣體核算、管理、減排、報(bào)告方法，力圖形成中國企業(yè)碳排放評(píng)價(jià)方法和報(bào)告指南，為在中國建立一套能夠量化碳排放的系統(tǒng)及應(yīng)對(duì)氣候變化的標(biāo)準(zhǔn)體系。政府作為企業(yè)的后盾，應(yīng)組織專門的人員與建立專門應(yīng)對(duì)碳標(biāo)簽制度的機(jī)構(gòu)，研究中國企業(yè)國際化進(jìn)程中遇到技術(shù)性難點(diǎn)的問題，為企業(yè)解決實(shí)際發(fā)展中的困難，督促與引導(dǎo)企業(yè)走向健康快速的發(fā)展道路。
6.加快碳標(biāo)簽的立法工作。低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是涉及到經(jīng)濟(jì)、法律、道德等領(lǐng)域，政府應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)做好節(jié)能減排工作，扶持企業(yè)研發(fā)、引進(jìn)低碳技術(shù)和設(shè)備，補(bǔ)貼企業(yè)低碳認(rèn)證方面的費(fèi)用，并推動(dòng)國內(nèi)相關(guān)認(rèn)證制度的建立。建立我國碳標(biāo)簽的法律制度和《中國低碳產(chǎn)品認(rèn)證管理辦法》等。我們可借鑒或參考國際上先進(jìn)的碳足跡評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，制定我國的碳標(biāo)簽法律、完善我國的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，并通過試點(diǎn)工作的實(shí)效驗(yàn)證，進(jìn)一步改進(jìn)完善后在全國范圍內(nèi)加以推廣。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：碳排放權(quán)；法律性質(zhì)；碳排放權(quán)交易
一、我國碳排放權(quán)交易的開展
“碳排放權(quán)”一詞從美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Dales 1968年提出的排污權(quán)演化而來。①碳排放權(quán)是指碳排放單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中直接和間接排放二氧化碳等溫室氣體的權(quán)益。②
為了應(yīng)對(duì)全球氣候變化，減少碳排放，國際社會(huì)制定了《聯(lián)合國框架公約》和《京都議定書》等公約，初步奠定了全球應(yīng)對(duì)氣候變化的法律機(jī)制。1997年《京都議定書》創(chuàng)新了促進(jìn)全球減排的方法，制定了碳排放權(quán)交易三項(xiàng)機(jī)制，之后這種機(jī)制在全球范圍內(nèi)得到廣泛地實(shí)踐，并卓有成效地減少了溫室氣體排放量。③
2011年12月的德班會(huì)議上，我國承諾在滿足一定條件下，考慮接受2020年之后的全球量化減排協(xié)議。“十二五”規(guī)劃《剛要》和國務(wù)院《“十二五”控制溫室氣體排放工作方案》提出逐步減少溫室氣體排放、建設(shè)全國統(tǒng)一碳交易市場的總體要求。“十三五”規(guī)劃《剛要》確定了“十三五”期間，單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放下降18%的約束性目標(biāo)。2011年國家碳排放交易試點(diǎn)工作會(huì)議上確定北京、上海等七省市為首批碳排放交易試點(diǎn)，正式展開了我國構(gòu)建碳排放交易制度的工作。
我國碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作取了一定的成效，2017年將要建成全國統(tǒng)一的碳排放權(quán)交易市場。但是至今國內(nèi)對(duì)碳排放權(quán)的法律性質(zhì)仍然界定不清，企業(yè)為何可以獲得二氧化碳排放配額，為何剩余二氧化碳配額可以進(jìn)行交易，這些問題都不能給出恰當(dāng)?shù)幕卮穑苯佑绊懥似髽I(yè)不服進(jìn)入碳交易市場和不服二氧化碳配額核發(fā)的權(quán)利救濟(jì)。
二、我國碳排放權(quán)法律性質(zhì)不確定
為避免政府的管制措施侵害企業(yè)的私權(quán)利并引發(fā)損害賠償之訴，我國的相關(guān)立法都刻意回避將碳排放配額明確界定為一種私法上的財(cái)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)，而只是簡單地規(guī)定碳排放配額是政府分配給企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向大氣中排放特定數(shù)量的溫室氣體的“額度”或“指標(biāo)”。④在此基礎(chǔ)上上就產(chǎn)生了碳排放權(quán)的法律性質(zhì)的探討，學(xué)界有諸多不同觀點(diǎn)。
從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來分析，有學(xué)者主張可以把碳排放權(quán)看做一種向環(huán)境排放二氧化碳的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)（所有權(quán)）或者財(cái)產(chǎn)權(quán)，可以通過排污許可證制度對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行規(guī)制。經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部性是用以解釋環(huán)境問題形成的基本理論，外部性又分為外部經(jīng)濟(jì)性和外部不經(jīng)濟(jì)性兩個(gè)方面。⑤外部不經(jīng)濟(jì)是指某些企業(yè)或者個(gè)人因其他企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而受到不利影響，又不能從造成這些影響的企業(yè)和個(gè)人那里得到補(bǔ)償?shù)慕?jīng)濟(jì)現(xiàn)象。外部不經(jīng)濟(jì)性是造成環(huán)境污染和破壞的基本原因，解決環(huán)境外部不經(jīng)濟(jì)性的方式有兩條基本途徑，一是對(duì)市場實(shí)行政府干預(yù)，將環(huán)境資源稀有化并將這種稀缺資源轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)物品達(dá)到上市交易的可能；二是明確環(huán)境資源的所有權(quán)或者財(cái)產(chǎn)權(quán)，使其成為稀缺資源。同時(shí)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，可以通過征收排污費(fèi)或者排污許可制度來控制環(huán)境污染。⑥
在民法的維度，有學(xué)者主張?zhí)寂欧艡?quán)是一種用益物權(quán)。碳排放權(quán)的客體雖是一種無體物，但可根據(jù)其客體表征，通過人為特設(shè)的碳配額、減排單位、核證減排量等實(shí)現(xiàn)觀念上的特定化和獨(dú)立性，達(dá)到權(quán)利人對(duì)特定數(shù)量溫室氣體的占有、使用、收益等，從而實(shí)現(xiàn)權(quán)利人的直接支配力以及核心權(quán)利。⑦也有學(xué)者主張?zhí)寂欧艡?quán)是一種準(zhǔn)用益物權(quán)。從權(quán)利的取得角度來看，準(zhǔn)用益物權(quán)是對(duì)他人之物的一種使用和收益，有“用益”的成分，碳排放權(quán)的法律性質(zhì)符合準(zhǔn)用益物權(quán)的特性，如權(quán)利的取得具備前置行政許可程序、權(quán)利的客體具有復(fù)合型和不確定性、一般不以對(duì)物的直接占有為必要且轉(zhuǎn)讓受到諸多限制等特征。⑧
從行政法的角度進(jìn)行分析，有學(xué)者認(rèn)為碳排放權(quán)是一種許可權(quán)。韓國學(xué)者尹政和認(rèn)為，設(shè)定超過法律規(guī)定的碳排放量的營業(yè)地點(diǎn)或者變更為類似營業(yè)地點(diǎn)時(shí)，相關(guān)法律法規(guī)要求必須獲得有關(guān)部門的許可，所以碳排放權(quán)屬于行政許可。⑨也有學(xué)者持不同意見，認(rèn)為行政許可只是產(chǎn)生碳排放權(quán)的一種原因，因?yàn)檎畬?duì)碳排放權(quán)采取了行政許可前置程序進(jìn)行監(jiān)管，行政手段的運(yùn)用促使了碳排放權(quán)的產(chǎn)生。
三、我國碳排放權(quán)法律性質(zhì)應(yīng)當(dāng)是排污權(quán)
碳排放是指人類在生產(chǎn)生活中向大氣排放二氧化碳的活動(dòng)，無論是自然人還是法人都有權(quán)利因生存和發(fā)展向環(huán)境中排放“污染物”。用益物權(quán)或者準(zhǔn)用益物權(quán)的理論基礎(chǔ)應(yīng)是使用“他人之物”，如果將碳排放權(quán)抽象的看做一種“物”，則排放二氧化碳不完全具有使用“他人之物”的屬性，筆者認(rèn)為將其認(rèn)定為“用益物權(quán)”或“準(zhǔn)用益物權(quán)”尚不準(zhǔn)確。
我國《行政許可法》的行政許可指的是一種依申請的行政行為，行政許可是指在法律一般禁止的情況下，行政主體根據(jù)行政相對(duì)人的申請，通過頒發(fā)許可證或者執(zhí)照的方式，依法賦予特定相對(duì)人從事某種活動(dòng)或?qū)嵤┠撤N行為的權(quán)利或資格的行為。⑩從行政許可的一般概念和特征上來看，碳排放權(quán)難以在嚴(yán)格意義上定性為行政許可。但《行政許可法》規(guī)定在尚未制定法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)的情況下，因行政管理的需要，確需立即實(shí)施行政許可的，省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)章可以設(shè)定臨時(shí)性的行政許可。碳排放權(quán)是否可以看做一種許可權(quán)，有待碳排放權(quán)交易制度的完善與發(fā)展，今后可以細(xì)作探討。
在現(xiàn)行法律體制下，筆者認(rèn)為，從碳排放權(quán)的設(shè)置和取得來看，碳排放權(quán)符合排污權(quán)的理論基礎(chǔ)。排污權(quán)是指排放者在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理部門分配的額度內(nèi)，并在確保該權(quán)利的行使不損害其他公眾環(huán)境權(quán)益的前提下，依法享有的向環(huán)境排放污染物的權(quán)利。“碳排放權(quán)”由排污權(quán)演化而來，然而環(huán)境是人類社會(huì)共有的，環(huán)境作為一種“公共物品”具有稀缺性，其特殊性質(zhì)決定了其有限度的開發(fā)與承載能力。對(duì)于環(huán)境的使用不能毫無節(jié)制，在此基礎(chǔ)上經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家賦予其特殊的“產(chǎn)權(quán)”，演化出排污權(quán)交易的思想。
從經(jīng)濟(jì)學(xué)及環(huán)境學(xué)我們得知，通過對(duì)環(huán)境資源的產(chǎn)權(quán)界定能有效的解決外部不經(jīng)濟(jì)性問題，雖然我國大氣污染物名錄并未將二氧化碳規(guī)定為大氣污染氣體，其作為產(chǎn)生溫室效應(yīng)的首要因素，實(shí)行在總量控制下的配額分配制度，符合排污權(quán)交易的基本理論。碳排放權(quán)作為國內(nèi)的新生事物，以排污權(quán)理論對(duì)碳排放權(quán)加以限制卻符合人類福祉的共同要求，通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行排污權(quán)（碳排放）許可管理，可以有效解決外部不經(jīng)濟(jì)性并實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境的有效控制。因此將碳排放權(quán)廣泛的定性為一種排污權(quán)，不僅可以解決碳排放權(quán)自身性質(zhì)界定問題，也可按照既有的排污權(quán)交易制度對(duì)碳排放權(quán)交易進(jìn)行有效的監(jiān)管，促進(jìn)碳排放權(quán)交易市場的良性發(fā)展。（作者單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)法學(xué)院）
首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)研究生科技創(chuàng)新資助項(xiàng)目。
注釋：
① 李麗紅，楊博文.京津冀區(qū)域性碳排放權(quán)交易立法協(xié)調(diào)機(jī)制研究.河北法學(xué)，2016，7.
② 北京市碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）.
③ 郝海清.歐美碳排放權(quán)交易法律制度研究[M].青島：中國海洋大學(xué)出版社，2012：1.
④ 劉勇.政府免費(fèi)分配碳排放配額的法律性質(zhì)與中國對(duì)策――基于《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》補(bǔ)貼構(gòu)成要件的分析.法商研究，2016，2.
⑤ 郝海清.歐美碳排放權(quán)交易法律制度研究中國海洋大學(xué)出版社，2012：6-12.
⑥ 郝海清.歐美碳排放權(quán)交易法律制度研究[M].青島：中國海洋大學(xué)出版社，2012：6-12.
⑦ 葉勇飛.論碳排放權(quán)之用益物權(quán)屬性.浙江大學(xué)學(xué)報(bào)》（人文社會(huì)科學(xué)版），2013，11，43（6）.
⑧ 劉自俊，賈愛玲.論碳排放權(quán)的法律性質(zhì)―準(zhǔn)用益物權(quán).環(huán)境污染與防治，2013，10，35（10）.
關(guān)鍵詞：氣候融資；碳市場；碳金融；法律框架；監(jiān)管機(jī)制
中圖分類號(hào)：DF486.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-6604（2013）01―0027-06
經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開能源驅(qū)動(dòng)，而化石能源價(jià)格受到其稀缺性與碳排放的約束。縱觀歷史上的能源及其貨幣定價(jià)機(jī)制，如18―19世紀(jì)的“煤炭一英鎊”，20世紀(jì)的“石油一美元”，可以預(yù)見“新能源碳金融”將成為21世紀(jì)新的產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局與金融支撐機(jī)制。在這樣的大背景下，發(fā)達(dá)國家推動(dòng)氣候變化資金機(jī)制由原來的公共部門融資機(jī)制向多元化、市場化和金融化的融資機(jī)制發(fā)展。2010年聯(lián)合國成立的“氣候變化融資高級(jí)顧問團(tuán)”（High―Level Advisory Group on ClimateChange Financing，簡稱AGF）了相關(guān)報(bào)告，從碳市場的公共收入、國際運(yùn)輸收入、與碳相關(guān)的資源收入、國際金融機(jī)構(gòu)的來源、國際金融交易稅、公共財(cái)政預(yù)算、私人投資與碳市場八個(gè)方面初步勾勒出全球氣候融資的框架。在氣候融資框架下，一些新的氣候金融機(jī)構(gòu)、金融產(chǎn)品、服務(wù)和市場要素將被設(shè)計(jì)并發(fā)展。氣候融資經(jīng)過機(jī)制建構(gòu)以后，具有引發(fā)金融擴(kuò)張甚至金融變革的潛力，碳指標(biāo)的貨幣價(jià)值日益凸顯。這場金融變革的推動(dòng)者與最大的獲益者是處于制定交易規(guī)則強(qiáng)勢地位、嫻熟掌握金融交易工具的發(fā)達(dá)國家。
面對(duì)這樣的大趨勢與挑戰(zhàn)，中國必須加快推進(jìn)相關(guān)金融模式與機(jī)制（以下簡稱碳金融模式與機(jī)制）的研發(fā)、創(chuàng)新與構(gòu)建。這其中包括服務(wù)于多層次市場、多元化金融組織機(jī)構(gòu)、多樣化產(chǎn)品、立體化服務(wù)的碳金融基本要素法律機(jī)制，以及由法律框架、組織機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制與監(jiān)管機(jī)制等構(gòu)成的碳金融保障機(jī)制，在金融創(chuàng)新的同時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，以金融創(chuàng)新支撐中國節(jié)能減排，助推產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)民生。
一、國內(nèi)外碳市場與碳金融的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢
（一）全球碳市場
碳市場是建立在“總量控制與交易”理念之上的。期貨之父、美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家理查德?贍德爾（Richard Sandor）創(chuàng)建了溫室氣體排放權(quán)的金融衍生工具及交易理論，并于2003年和2005年建立芝加哥氣候交易所（CCX）和芝加哥氣候期貨交易所（CCFE）。理查德?贍德爾的理論為聯(lián)合國接受并推廣。1997年聯(lián)合國通過《京都議定書》，37個(gè)工業(yè)化國家共同約定一個(gè)減排目標(biāo)，于2008―2012年年間在1990年的水平上平均減少溫室氣體排放的5.4%。各國可以通過以下三個(gè)“彈性機(jī)制”來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)：清潔發(fā)展機(jī)制（Clean DevelopmentMechanism，簡稱CDM）、聯(lián)合履行機(jī)制（Joint Im―plementation，簡稱JI）和國際排放權(quán)交易（Interna―tional Emission Trading，簡稱IET）。這三種機(jī)制首次在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)了溫室氣體排放權(quán)的可交易性①。可以說，在現(xiàn)存的全球排放權(quán)交易市場中，大部分配額購買的最終目的是為了滿足國際、國內(nèi)或區(qū)域性的強(qiáng)制法規(guī)（如《京都議定書》）的要求，這部分交易行為稱為履約或規(guī)范市場（compliance market）。
2009年，碳配額的交易量為74億噸CO2左右，交易額為1228億美元左右，占全部碳交易額的85%。CDM市場的交易額為26億美元，占全部基于項(xiàng)目的交易的80%左右。在CDM市場的賣方中，中國占絕對(duì)的比重。截止到2012年4月30日，中國獲得聯(lián)合國簽發(fā)的CERs（CDM項(xiàng)目產(chǎn)生的可認(rèn)證的減排量）約為5.47億噸CO2e，占全部CERs簽發(fā)量的59.45%。以CDM為基礎(chǔ)，從事CERs現(xiàn)貨、遠(yuǎn)期和期貨交易的二級(jí)交易市場發(fā)展迅速。2008年，二級(jí)市場的交易金額為262億美元，是2007年的5倍，占全部碳交易總額的20%左右，受金融危機(jī)影響，2009年、2010年的交易額分別為175億、183億美元，占全部碳交易總額的12%左右。
（二）全球碳金融
以全球碳市場發(fā)展為先機(jī)，金融創(chuàng)新為節(jié)能減排提供了一個(gè)成本有效的途徑。碳金融一般是指以碳資源配置的市場運(yùn)作為依托，通過創(chuàng)新金融組織、開發(fā)碳金融產(chǎn)品、創(chuàng)新金融服務(wù)、創(chuàng)新金融績效評(píng)估，從而為低碳經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)提供充足的金融資金。碳金融包含了市場、機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品和服務(wù)等要素，其中碳市場是碳金融發(fā)展的基礎(chǔ)。
1.金融組織創(chuàng)新。碳金融的發(fā)展得益于金融組織的創(chuàng)新，包括碳銀行、碳基金、碳經(jīng)紀(jì)人等。其中碳基金是碳市場的主要資金來源，其發(fā)起人主要是國際和區(qū)域金融組織、政府和私人部門。《京都議定書》生效后，履行減少溫室氣體排放國際義務(wù)的發(fā)達(dá)國家要購買碳排放指標(biāo)，促使專門從事碳經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的碳基金的產(chǎn)生與發(fā)展。
2.金融產(chǎn)品創(chuàng)新。銀行除在傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新外，還通過其他產(chǎn)品創(chuàng)新促進(jìn)低碳發(fā)展。如美國銀行設(shè)計(jì)了綠色購房按揭項(xiàng)目，對(duì)購買符合國家“能源之星”標(biāo)準(zhǔn)住宅的個(gè)人提供房屋按揭優(yōu)惠利率或減免1000美元利息。
在碳配額現(xiàn)貨交易基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)并發(fā)展起來的的碳衍生產(chǎn)品則包括碳遠(yuǎn)期、期貨、掉期和期權(quán)等。如CCX交易主要是現(xiàn)貨產(chǎn)品，即碳金融工具合約（CFI），包括基于配額的信用額度和基于抵消的信用額度兩種情況。基于配額的信用額度是根據(jù)會(huì)員的排放基線和交易所的減排目標(biāo)分配的。基于抵消的信用額度產(chǎn)生于合格的減排項(xiàng)目，其只能用來抵消會(huì)員全部減排要求的4.5%，所以在CCX交易的絕大部分都是基于配額的信用額度。而在CCFE交易的產(chǎn)品主要有：經(jīng)核證的減排量期貨期權(quán)、碳金融工具期貨（CFIFutures）、歐洲碳金融工具期貨（ECFI）、ECO清潔能源指數(shù)期貨（ECO-Index）、IFEX相關(guān)時(shí)間期貨（IFEX-ELF）、氮金融工具期貨（NFI―A）、氮金融工具一臭氧季節(jié)期貨（NFI―OS）和硫金融工具期貨期權(quán)（SFI）。
3.金融服務(wù)創(chuàng)新。隨著碳市場交易規(guī)模擴(kuò)大，流動(dòng)性增加，市場透明度提高，金融服務(wù)業(yè)發(fā)揮的作用也從最初的中介擴(kuò)展到服務(wù)功能。碳金融服務(wù)主要定位于為碳排放企業(yè)與投資人提供交易平臺(tái)，或直接購買碳排放信用額度，通過貸款、投資、慈善投入和創(chuàng)造新產(chǎn)品及新服務(wù)等手段為碳排放企業(yè)提供資金融資，為投資人提供新的盈利模式，成為整個(gè)低碳鏈的劑與助推器。例如，2006年10月巴克萊資本率先推出標(biāo)準(zhǔn)化的場外交易核證減排期貨合同。2007年荷蘭銀行與德國德雷斯頓銀行推出追蹤歐盟碳配額期貨的零售產(chǎn)品。除了單純地進(jìn)行配額交易和設(shè)計(jì)金融零售產(chǎn)品外，投資銀行還以更加直接的方式參與碳市場。2006年10月，摩根士丹利宣布投資30億美元于碳市場；2007年3月，參股美國邁阿密的碳減排工程開發(fā)商間接涉足清潔發(fā)展機(jī)制的減排項(xiàng)目；2007年8月成立碳銀行，為企業(yè)減排提供咨詢以及融資服務(wù)。溫室氣體排放管理已經(jīng)成為歐洲金融服務(wù)行業(yè)中成長最為迅速的業(yè)務(wù)之一。
（三）中國碳市場與碳金融的發(fā)展現(xiàn)狀
從2007年開始，中國各地開始建立起一些環(huán)境權(quán)益交易所，作為排放權(quán)交易的二級(jí)市場平臺(tái)。2007年11月10日，嘉興市建立了排污權(quán)儲(chǔ)備交易中心。2007年湖北省通過《湖北省主要污染物排污權(quán)交易辦法（試行）》，在武漢光谷產(chǎn)權(quán)交易所建立了排污交易平臺(tái)，這是我國首次嘗試將排污權(quán)交易引入產(chǎn)權(quán)交易市場。2008年，北京環(huán)境交易所、上海環(huán)境能源交易所、天津排放權(quán)交易所先后成立。但受國家法律、政策的影響，排放權(quán)交易市場并不活躍，因此各交易所的交易量都很小。中國“十二五”規(guī)劃（2011―2015年）提出引入市場機(jī)制，建立健全礦業(yè)權(quán)和排污權(quán)有償使用和交易制度。國家發(fā)展和改革委員會(huì)2011年10月了《關(guān)于開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的通知》，同意北京市、天津市、上海市、重慶市、湖北省、廣東省及深圳市開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)。2012年3月28日，北京市啟動(dòng)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)。在這樣的背景下，中國排放權(quán)交易的開展還需要具備非常成熟的市場環(huán)境和完善的法律機(jī)制。開展排放權(quán)交易至少需要具備以下條件：一是總量控制及其價(jià)值的確定；二是排放權(quán)的初始配置；三是排放權(quán)交易體系。
在國內(nèi)，興業(yè)銀行是最早從事碳金融業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。2006年興業(yè)銀行與IFC合作簽署了《能源效率融資項(xiàng)目（CHUEE）合作協(xié)議》（即《損失分擔(dān)協(xié)議》），成為國內(nèi)首家推出“能效貸款”產(chǎn)品的商業(yè)銀行。2010年1月北京環(huán)境交易所與興業(yè)銀行聯(lián)合在京推出國內(nèi)首張低碳主題認(rèn)同信用卡――中國低碳信用卡。北京環(huán)境交易所全程為中國低碳信用卡的減碳提供全方位支持，并定期公布由該卡產(chǎn)生的碳減排交易情況，確保實(shí)現(xiàn)碳減排量的“可測量、可報(bào)告、可核查”。2010年3月，北京環(huán)境交易所與中國光大銀行推出“綠色零碳信用卡”，并為其提供一攬子碳中和服務(wù)。與國外的碳金融發(fā)展相比，中國的碳金融還處于初級(jí)階段。這主要是因?yàn)榉膳c政策環(huán)境的約束，特別是針對(duì)碳金融的激勵(lì)與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管制度的欠缺，致使金融創(chuàng)新并未得到有效支撐與合理規(guī)范。
二、碳金融基本要素法律機(jī)制的建立與完善
（一）碳市場
在氣候談判中，中國堅(jiān)持的是降低單位GDP碳強(qiáng)度的立場，因此現(xiàn)階段不存在碳總量控制的政策。但為了發(fā)現(xiàn)碳價(jià)格、逐漸建立碳市場機(jī)制、應(yīng)對(duì)氣候融資，需要進(jìn)行碳市場的試點(diǎn)。試點(diǎn)關(guān)鍵是聚集相關(guān)行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律專家。制訂試點(diǎn)行業(yè)的排放總量、排放基準(zhǔn)線與排放額的分配。依據(jù)國家發(fā)改委初步指導(dǎo)口徑，應(yīng)是在預(yù)測2020年行業(yè)排放總量的基礎(chǔ)上，確定行業(yè)的年度排放配額。排放配額的分配既要考慮將來經(jīng)濟(jì)規(guī)模的發(fā)展，又要照顧到新進(jìn)企業(yè)的利益。此外，完善的碳市場機(jī)制還包括排放檢測、配額指標(biāo)和項(xiàng)目指標(biāo)的統(tǒng)一、交易平臺(tái)、清算和結(jié)算體系、指標(biāo)拍賣機(jī)制和價(jià)格發(fā)現(xiàn)、相關(guān)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理、國內(nèi)和國際碳市場聯(lián)動(dòng)等要素。通過對(duì)自愿減排交易主體自愿減排交易的利益進(jìn)行全面完整計(jì)量、核算、報(bào)告，從而對(duì)企業(yè)的節(jié)能減排行為實(shí)現(xiàn)公開、公平、自主、充分和可核證的交易激勵(lì)。激勵(lì)企業(yè)通過市場機(jī)制實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)，降低行業(yè)的減排成本。
（二）碳金融組織體系
1.商業(yè)銀行承擔(dān)信貸資金配置的碳約束責(zé)任。在推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由“高碳”向“低碳”的轉(zhuǎn)型過程中，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)是低碳理念推廣的“踐行者”和低碳金融服務(wù)的“創(chuàng)新者”。很多擁有低碳技術(shù)的企業(yè)屬于中小型民營企業(yè)，企業(yè)的所有制性質(zhì)、缺乏第一還款來源及有效抵押物，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指數(shù)非常高，多數(shù)銀行也不愿意承擔(dān)貸款的風(fēng)險(xiǎn)。政府應(yīng)該鼓勵(lì)各銀行設(shè)立碳金融相關(guān)業(yè)務(wù)部門，參與碳管理技術(shù)和低碳技術(shù)開發(fā)領(lǐng)域的貸款投資，承擔(dān)起信貸資金配置的碳約束責(zé)任。
2.保險(xiǎn)業(yè)承擔(dān)防范和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。在低碳項(xiàng)目與技術(shù)發(fā)展中，需要保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)對(duì)遠(yuǎn)期減排指標(biāo)交易提供擔(dān)保（信用增級(jí)）來降低最終使用者可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目交易中存在許多風(fēng)險(xiǎn)，價(jià)格波動(dòng)、不能按時(shí)交付及不能通過監(jiān)管部門認(rèn)證等，都可能給投資者或貸款人帶來損失。因此需要保險(xiǎn)或擔(dān)保機(jī)構(gòu)介入，進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)分散。
3.碳基金承擔(dān)碳市場交易主體的責(zé)任。對(duì)于市場潛力巨大、投資效益高的新興產(chǎn)品如太陽能、風(fēng)能、地?zé)岬刃屡d能源，水煤漿、煤建液化、低熱值燃料及伴生資源綜合開發(fā)，煤潔凈燃燒技術(shù)電站、廢氣（液、渣）綜合利用、汽車尾氣凈化劑和催化劑等，可通過創(chuàng)業(yè)投資機(jī)制，設(shè)立環(huán)保產(chǎn)業(yè)基金或發(fā)行債券等方式，鼓勵(lì)和處理節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新成果的市場化與產(chǎn)業(yè)化。
（三）碳產(chǎn)品
中國雖為CDM項(xiàng)目產(chǎn)生的CERs的最大份額的提供者，但由于金融衍生工具的落后，不具備定價(jià)與議價(jià)的能力，處于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的最低端。境外各類投資機(jī)構(gòu)將其在中國CDM市場上購買的CERs轉(zhuǎn)往二級(jí)市場進(jìn)行再交易，獲得了非常可觀的利潤。為避免類似于制造業(yè)的“貼牌”困境，除參與CDM項(xiàng)目的一級(jí)交易外，中國還應(yīng)嘗試逐步參與二級(jí)市場，研發(fā)相關(guān)的碳金融衍生產(chǎn)品及建立監(jiān)管機(jī)制，具體包括：第一，針對(duì)碳金融衍生產(chǎn)品的新穎性、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，確定特定產(chǎn)品在特定交易場所進(jìn)行試點(diǎn)運(yùn)行，并由交易場所對(duì)交易主體、交易平臺(tái)、交易規(guī)則與爭端解決等進(jìn)行自律規(guī)范；第二，建立健全登記、統(tǒng)計(jì)監(jiān)測體系，以便監(jiān)管部門能及時(shí)準(zhǔn)確了解碳金融產(chǎn)品的交易信息與盈虧狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)提示，預(yù)防不正當(dāng)交易行為并維護(hù)市場穩(wěn)定；第三，鼓勵(lì)、引導(dǎo)國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)參與國際碳金融二級(jí)市場交易，并由監(jiān)管部門即時(shí)收集匯總相關(guān)信息，并及時(shí)研究國際國內(nèi)市場的規(guī)則互動(dòng)，盡早實(shí)現(xiàn)中國碳金融產(chǎn)品的定價(jià)權(quán)與規(guī)范化發(fā)展。
（四）碳服務(wù)
1.銀行的“綠色信貸”服務(wù)。綠色信貸前提是制定標(biāo)準(zhǔn)體系。這需要環(huán)保部門與銀行業(yè)共同努力，建立緊密的信息共享與聯(lián)動(dòng)機(jī)制。從環(huán)保部門角度而言，應(yīng)及時(shí)建立及更新相關(guān)特定行業(yè)及部門環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，這方面可參考IFC“赤道原則”中對(duì)制造業(yè)、化工、能源、基礎(chǔ)設(shè)施等69個(gè)行業(yè)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)。從銀行業(yè)角度而言，在嚴(yán)格審查、控制污染項(xiàng)目信貸的同時(shí)，加大對(duì)節(jié)能環(huán)保工程、污染治理、節(jié)能環(huán)保技術(shù)推廣、循環(huán)經(jīng)濟(jì)視點(diǎn)和資源綜合利用等領(lǐng)域的信貸支持力度，不斷創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)，逐步建立信貸支持環(huán)保的長效機(jī)制。
2.碳權(quán)抵押融資貸款。2008年9月浙江嘉興率先推進(jìn)排放權(quán)抵押貸款。依據(jù)《中華人民共和國商業(yè)銀行法》和《中華人民共和國擔(dān)保法》等法律法規(guī)規(guī)定，嘉興市政府明確市環(huán)保部門為主要污染物排放權(quán)證抵押的登記管理部門。企業(yè)在環(huán)保部門辦理排放權(quán)證抵押登記，再與市商業(yè)銀行簽訂《授信意向書》后，即可將排放權(quán)證以抵押授信的擔(dān)保方式在商業(yè)銀行申請貸款。排放權(quán)證的抵押貸款將按照交易額的70%予以授信。在同等條件下，排放權(quán)證抵押貸款將獲得更加優(yōu)惠的利率。
政府鼓勵(lì)與規(guī)范碳權(quán)抵押貸款的發(fā)展，有利于解決低碳項(xiàng)目融資難的問題。對(duì)于申請排放權(quán)抵押貸款的企業(yè)，政府環(huán)保部門應(yīng)審查其是否具備獲得信貸支持的資格，申請貸款的主體的排污技術(shù)和設(shè)備至少應(yīng)達(dá)到法定要求。抵押登記是排放權(quán)抵押貸款過程中必不可少的環(huán)節(jié)，排放權(quán)抵押登記對(duì)于確保貸款安全具有十分重要的作用。但目前還沒有專門的排放權(quán)抵押登記管理部門，也沒有具體可操作的登記管理辦法，導(dǎo)致排放權(quán)抵押貸款業(yè)務(wù)發(fā)展緩慢。因此政府相關(guān)部門可考慮盡快規(guī)范排放權(quán)抵押登記管理制度，建立專門的登記管理機(jī)構(gòu)，并出臺(tái)相應(yīng)的《排放權(quán)抵押登記管理辦法》，促進(jìn)這一業(yè)務(wù)健康有序地發(fā)展。
3.保險(xiǎn)。碳金融市場是建立在碳排放約束基礎(chǔ)上的，是基于人為制度設(shè)計(jì)而存在，而非自然存在的市場。這種政策不確定性給國際碳金融市場的發(fā)展帶來了巨大的政策風(fēng)險(xiǎn)。此外，經(jīng)核證的減排額度是由專門監(jiān)管部門按照既定的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行核證簽發(fā)的，即使項(xiàng)目成功建立、運(yùn)營，其能否通過核證而獲得預(yù)期的減排額度仍是不確定的。而減排額度的交付又會(huì)受到諸多偶發(fā)因素的影響而無法實(shí)現(xiàn)。目前國際碳保險(xiǎn)服務(wù)主要針對(duì)交付風(fēng)險(xiǎn)。2006年瑞士在保險(xiǎn)公司的分支機(jī)構(gòu)一歐洲國際保險(xiǎn)公司推出全新的碳保險(xiǎn)產(chǎn)品。該產(chǎn)品用于協(xié)助一家美國私募股權(quán)基金（RNK Capital）管理其投資于CDM項(xiàng)目的支付風(fēng)險(xiǎn)。該產(chǎn)品覆蓋了CDM項(xiàng)目進(jìn)行中產(chǎn)生的項(xiàng)目注冊及CERs核證失敗或延誤的風(fēng)險(xiǎn)，即如果RNK因CERs核證或發(fā)放問題而受損，保險(xiǎn)公司將提供RNK預(yù)期獲得的CERs或等值的現(xiàn)金。斯蒂伍斯?艾格紐（Steeves Agnew，澳大利亞保險(xiǎn)承保機(jī)構(gòu)）于2009年9月推出了世界首例碳損失保險(xiǎn)。該保險(xiǎn)覆蓋因森林大火、雷擊、冰雹、飛機(jī)墜毀或暴風(fēng)雨而導(dǎo)致森林無法實(shí)現(xiàn)已核證減排量所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。一旦這些事件發(fā)生使森林碳匯持有者受損，保險(xiǎn)公司根據(jù)投保者的要求為其提供等量的CERs。美亞保險(xiǎn)（Chartis）和美國國際集團(tuán)（AIG）也都在積極進(jìn)入碳保險(xiǎn)領(lǐng)域，而該領(lǐng)域在中國至今還是空缺。
三、碳金融保障機(jī)制的建立與完善
（一）法律框架
政府通過相關(guān)法律框架的規(guī)劃設(shè)計(jì)為碳金融的發(fā)展提供相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與法律支持，有效推動(dòng)碳金融產(chǎn)品的交易平臺(tái)、準(zhǔn)入制度、交易機(jī)構(gòu)與產(chǎn)品等制度建設(shè)。以下通過分析德國的經(jīng)驗(yàn)，反映政府通過法律層面的規(guī)范性活動(dòng)，極大地促進(jìn)與規(guī)范了排放權(quán)交易的發(fā)展。
第一，法律、法規(guī)的制訂與實(shí)施。德國實(shí)施碳排放權(quán)交易制度的基礎(chǔ)工作始于2002年初，當(dāng)時(shí)聯(lián)邦環(huán)保局組建了專門的管理機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行了全面調(diào)查、研究，建立與排放權(quán)交易的相關(guān)的法律等，形成了較全面的法律體系和管理制度。法律體系包括《溫室氣體排放交易許可法》、《溫室氣體排放權(quán)分配法》、《排放權(quán)交易收費(fèi)規(guī)定》等7部主要規(guī)范性文件。這些法律法規(guī)在排放權(quán)取得、交易許可、費(fèi)用收取等方面規(guī)范了排放權(quán)的管理，從而奠定了排放權(quán)交易在德國的法律地位。
第二，參與者的資格確定。碳排放權(quán)交易申報(bào)程序在參與企業(yè)的選擇上，德國將國內(nèi)所有機(jī)器設(shè)備的二氧化碳排放量進(jìn)行調(diào)查，對(duì)于排放量達(dá)到一定數(shù)額以上的設(shè)備，其生產(chǎn)企業(yè)要在與聯(lián)邦環(huán)保局達(dá)成自愿協(xié)議的基礎(chǔ)上，經(jīng)審核才可取得一定的排放權(quán)并進(jìn)行交易。在2002―2003年期間，德國共調(diào)查3909家企業(yè)，其中1849家企業(yè)經(jīng)審查參與了2005―2007年排放權(quán)交易。這些企業(yè)中，屬于能源設(shè)備企業(yè)有1234家，占67%；工業(yè)企業(yè)615家，占33%。每個(gè)企業(yè)在申報(bào)排放權(quán)指標(biāo)時(shí)都要做許多具體工作，如按照技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)核實(shí)其機(jī)器設(shè)備的碳排放情況等。聯(lián)邦環(huán)保局也要對(duì)全部企業(yè)機(jī)器設(shè)備排放情況進(jìn)行調(diào)查核定。對(duì)于特定工業(yè)企業(yè)按現(xiàn)行行業(yè)最高排放量發(fā)放，發(fā)放許可后，在一定時(shí)間內(nèi)可以變更。
第三，相關(guān)費(fèi)用的規(guī)定。在排放權(quán)取得和交易環(huán)節(jié)，獲得排放權(quán)的企業(yè)應(yīng)繳納的費(fèi)用有：開戶費(fèi)，每個(gè)企業(yè)每年200歐元；登記管理費(fèi)，分為固定費(fèi)用和浮動(dòng)費(fèi)用兩部分，其中固定費(fèi)用根據(jù)設(shè)備碳排放的多少分檔收費(fèi)，排放量在150萬噸以下為3200歐元，151萬-300萬噸之間為6400歐元，301萬噸以上9600歐元。浮動(dòng)費(fèi)用對(duì)某些特殊設(shè)備，根據(jù)排放量和行業(yè)性質(zhì)，采取超額累進(jìn)的方式，每噸在0.015和0.035歐元之間浮動(dòng)；交易費(fèi)用，聯(lián)邦環(huán)保局征收的管理性費(fèi)用，在交易完成后繳納，一般采取超額累進(jìn)方式征收，對(duì)于交易量在1萬噸至2.5萬噸之間的，在1.25萬-2萬歐元之間浮動(dòng)，交易價(jià)格由市場上交易雙方確定；罰金，對(duì)于沒有按已核定的排放權(quán)排放，超過核定量后又不再次購買排放權(quán)的企業(yè)，按照第一年每噸40歐元、第二年每噸100歐元、第三年每噸200歐元的標(biāo)準(zhǔn)處罰。
（二）政府的監(jiān)管機(jī)構(gòu)
碳交易與碳金融的創(chuàng)新性與多樣性，要求政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的特定性與專業(yè)化。如德國聯(lián)邦政府組建了管理排放權(quán)交易事務(wù)的專門機(jī)構(gòu)，即聯(lián)邦環(huán)保局排放權(quán)交易處。其主要職能是發(fā)放排放許可證；核實(shí)企業(yè)報(bào)送的排放申請報(bào)告；按賬戶形式對(duì)每個(gè)企業(yè)進(jìn)行登記；起草與排放許可相關(guān)的國際國內(nèi)報(bào)告；與歐盟和聯(lián)合國進(jìn)行合作。管理機(jī)構(gòu)核發(fā)排放配額的具體步驟是：第一步，由工業(yè)企業(yè)按網(wǎng)上統(tǒng)一格式填報(bào)排放權(quán)申請書，并通過網(wǎng)絡(luò)傳到聯(lián)邦環(huán)保局認(rèn)定的排放權(quán)咨詢機(jī)構(gòu)；第二步，由咨詢機(jī)構(gòu)將審核建議通過電子郵件反饋給報(bào)送企業(yè)；第三步，工業(yè)企業(yè)按照反饋的初審意見將擬申請的排放數(shù)額交聯(lián)邦環(huán)保局排放權(quán)交易處；第四步，聯(lián)邦環(huán)保局排放權(quán)交易處審核申請并計(jì)算排放權(quán)額度；第五步，聯(lián)邦環(huán)保局排放權(quán)交易處將核定的排放權(quán)通知下達(dá)給工業(yè)企業(yè)。
（三）政府的激勵(lì)政策
政府可通過設(shè)立碳基金，為碳金融產(chǎn)品提供基礎(chǔ)性金融工具，例如日本溫室氣體減排基金等。政府也可通過設(shè)立金融激勵(lì)措施，推動(dòng)碳金融產(chǎn)品的發(fā)展，例如2007年英國議會(huì)下屬氣候變化組織致信給全國100家按揭貸款機(jī)構(gòu)，要求它們提出發(fā)展碳金融產(chǎn)品發(fā)展的詳細(xì)計(jì)劃，并為此提供金融激勵(lì)措施。政府的號(hào)召得到按揭貸款機(jī)構(gòu)的積極響應(yīng)，蘇格蘭銀行等大型按揭貸款機(jī)構(gòu)紛紛承諾提供碳金融按揭貸款產(chǎn)品。
[關(guān)鍵詞]后危機(jī)；碳金融市場；困境；策略
從2008年爆發(fā)于美國的經(jīng)濟(jì)危機(jī)來看，其危機(jī)的規(guī)模之大，涉及范圍之廣，由此迅速的席卷了整個(gè)國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)市場，從而形成了全球性的金融危機(jī)，使得整個(gè)國內(nèi)外的金融市場開始變得動(dòng)蕩不安，也使得各個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)體制受到了波動(dòng)進(jìn)而影響，在一定程度上來講，嚴(yán)重制約了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程，甚至有些經(jīng)濟(jì)型區(qū)域出現(xiàn)了倒退的現(xiàn)象。雖然在此危機(jī)出現(xiàn)之后，各個(gè)國家也采取了積極的經(jīng)濟(jì)措施來應(yīng)對(duì)此次來勢迅猛的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，這使得一些國家的經(jīng)濟(jì)得以緩和，并有所改善，但是再次出現(xiàn)的歐債危機(jī)以及美元的信任危機(jī)，致使了此次全球性的金融危機(jī)注定是漫長的、復(fù)雜的、艱難的。而正是因?yàn)槭艿饺蛐越鹑谖C(jī)的影響，使得碳金融市場也遭受到嚴(yán)重的打擊和破壞，各個(gè)國家的碳市場開始出現(xiàn)大幅度的下降，且碳市場的份額也出現(xiàn)了發(fā)展緩慢的現(xiàn)象，這在一定程度上制約了我國碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。此外，《京都議定書》的出臺(tái)同樣是要求發(fā)達(dá)的國家的減排力度需要有所加強(qiáng)，并且制定了一定的減排指標(biāo)等，這一系列政策的出臺(tái)直接的影響了國內(nèi)外碳金融市場的發(fā)展前景。然而，面對(duì)這些嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何積極的應(yīng)對(duì)和解決出現(xiàn)的環(huán)境問題，對(duì)于改善整個(gè)全球性的氣候變化具有非常重要的意義。其中，作為全國碳使用量和排放量最多的國家，如何調(diào)整企業(yè)發(fā)展的模式，主動(dòng)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，從而來控制社會(huì)的碳排放，建立環(huán)境友好型的社會(huì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。
1.碳金融市場的產(chǎn)生及運(yùn)作機(jī)制
1.1碳金融市場產(chǎn)生的緣由
面對(duì)當(dāng)前的全球范圍內(nèi)氣候變化的實(shí)際情況，國際社會(huì)開始逐漸意識(shí)到改善環(huán)境的重要性，因此先后出臺(tái)了《聯(lián)合國氣候變化框架公約》，以及《京都議定書》來作為其補(bǔ)充的條款，在整個(gè)人類社會(huì)發(fā)展史上首次運(yùn)用法律性的手段來制約和控制發(fā)達(dá)國家的碳排放情況，并以此來讓其國家承擔(dān)相應(yīng)的國際義務(wù)。在此次出臺(tái)的政策中，規(guī)定了參與締約的各個(gè)國家的責(zé)任以及其所需要履行的義務(wù)，具體來說是指在第一次的排放階段，即2008年到2012年期間，要求締約的發(fā)達(dá)國家，將其各自的溫室氣體的排放總量應(yīng)當(dāng)控制在制定的以1990年為標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，并且盡可能的使其下降5個(gè)百分點(diǎn)，主要的是指二氧化碳等引起溫室效應(yīng)的六種氣體，而發(fā)展中國家在其中則不需要受到制約。
1.2碳金融市場的具體運(yùn)行機(jī)制
因此為了積極的配合此次國際社會(huì)的規(guī)定和號(hào)召，發(fā)達(dá)國家開始在國內(nèi)進(jìn)行大量的企業(yè)管理和環(huán)境整治，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展中國家的幫助和支持，通過建立的相關(guān)碳市場機(jī)制來對(duì)市場進(jìn)行合理的補(bǔ)充，從而來實(shí)現(xiàn)減少碳排放量的指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)成本。
1.2.1清潔發(fā)展機(jī)制
該機(jī)制具體的指發(fā)達(dá)國家通過自身采取相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策、加強(qiáng)與發(fā)展中國家低碳項(xiàng)目的合作，以及直接性的購買排放量的企業(yè)等，來有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)碳市場的減排目標(biāo)。
1.2.2聯(lián)合履行機(jī)制
該機(jī)制具體的是指發(fā)達(dá)國家通過進(jìn)行一系列的轉(zhuǎn)讓和交易手段和方式來達(dá)到規(guī)定的碳減排的量，緊密聯(lián)合與其他國家的聯(lián)系，以此真正的做到控制碳排放的任務(wù)。
1.2.3國際排放放權(quán)交易
該機(jī)制具體的是指發(fā)放國家通過根據(jù)在國際社會(huì)的實(shí)際規(guī)定的碳排放量，來適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行合理的交易，通過采取買賣的方式來確保碳排放量的要求和指標(biāo)。
2.金融危機(jī)前后碳金融市場的困境及其特點(diǎn)
從碳交易的起源來看，其誕生于90年代時(shí)期，從歐洲開始興起，并且進(jìn)行了最初的碳排放機(jī)制的建立和管理。其后在聯(lián)合國和歐盟的聯(lián)合作用下，使得碳金融市場逐漸呈現(xiàn)出國內(nèi)外的市場補(bǔ)充機(jī)制之中，其特點(diǎn)是快速的。當(dāng)2005年開始，碳金融市場迅速席卷了整個(gè)金融市場，其總的交易總額達(dá)到了近110億美元，而當(dāng)2008年時(shí)，碳金融市場的交易總額在此基礎(chǔ)上增長了約11倍，總值達(dá)到了1351億美元。同時(shí)，此時(shí)爆發(fā)的全球性的金融危機(jī)使得各個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都受到了一定程度上的影響，因此碳金融市場的增長趨勢也受到了相應(yīng)的制約，開始在此后放緩了其碳金融交易的增長的速度，其交易總額有所控制。本文分析了從2005年到2010年之間的碳金融市場實(shí)際的交易總額、交易量等情況，來發(fā)現(xiàn)其碳市場在發(fā)展中所呈現(xiàn)出的前快后慢的特點(diǎn)[1]。
從全局性的角度來分析，整個(gè)全球市場的經(jīng)濟(jì)總量在經(jīng)歷了全球性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，其碳金融市場出現(xiàn)了不同程度上的發(fā)展速度，在前期的發(fā)展速度較快，但后期的速度卻有所控制，逐漸的降下來了。通過下圖1所示的2005年到2011年期間的碳市場的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)值的變化情況來作具體的分析。
從上圖所示的2005年到2010年的碳市場的有關(guān)情況來看，其整個(gè)金融市場的變化在經(jīng)歷了金融危機(jī)的前后的變化還是非常明顯的，具體來說，其交易的總量在2005年到2009年的四年期間內(nèi)，出現(xiàn)了二氧化碳總量從7.1億噸到87億噸的跨越，并且其增長速度依舊保持在87%上，同時(shí)在2010年其碳總量，上升到了73.5億噸，且在原來的發(fā)展基礎(chǔ)上沒有減少反而有所增長。此外，根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，即使是在2011年會(huì)出現(xiàn)增長的勢頭，但是卻難以下降到2009年的碳交易速度。其次，從交易的總額變化情況來看，前三年的發(fā)展速度是較為迅速的，實(shí)現(xiàn)了從110億美元到351億美元的大跨越，而2008年出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，其整體的碳交易量就在1400億美元上下波動(dòng)，并未出現(xiàn)之前的增長趨勢。
3.在后危機(jī)時(shí)代碳金融市場困境中，中國需要作出的具體策略
首先，中國需要認(rèn)清自身在全球碳金融市場體系中的位置，了解其國內(nèi)實(shí)際的碳排放和使用的情況，積極的作出市場定位，并且為此根據(jù)實(shí)際的情況來調(diào)整國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)政策和企業(yè)管理的方式，加強(qiáng)建立和完善碳金融市場體系。
其次，嚴(yán)格的控制中國的碳排放量的指標(biāo)。由于中國目前的碳金融市場具有巨大的市場空間，且中國國內(nèi)的相關(guān)自然資源較為豐富，特定的國情是造成我國的碳排放量大的主要原因之一。因此，需要積極的轉(zhuǎn)換能源消費(fèi)的模式，盡可能的開發(fā)新型的能源來改善當(dāng)前化石能源的消耗和使用現(xiàn)狀，并且大力的宣傳低碳生活、低碳出行低碳生產(chǎn)等環(huán)保性的觀念，積極的參與到國際性的碳交易過程中去。
此外，由于當(dāng)前的技術(shù)手段和創(chuàng)新能力不足，導(dǎo)致了碳交易在一定程度上出現(xiàn)了供不應(yīng)求的局面，因此需要大力開發(fā)新型的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目，依賴一定的政府經(jīng)濟(jì)政策的支持，使得更多的企業(yè)主動(dòng)的加入和參與到企業(yè)轉(zhuǎn)型的計(jì)劃中，積極的改善企業(yè)內(nèi)部的管理方式，提高其在生產(chǎn)過程中對(duì)環(huán)境的保護(hù)意識(shí)，并運(yùn)用制度來進(jìn)行制約和管理。
4.碳減排和碳金融市場前景分析
針對(duì)當(dāng)前的大范圍內(nèi)的金融危機(jī)，使得才發(fā)展起來的碳金融市場的破壞力是比較大的，由于其涉及的不僅是碳市場的交易量，而是在一定程度上制約了國際社會(huì)的各個(gè)國家實(shí)現(xiàn)碳金融市場的一體化進(jìn)程，打擊了實(shí)現(xiàn)全球化的自信心。因此，如何有效的建立和管理碳金融市場體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)全球范圍內(nèi)的碳排放量的控制，成為一個(gè)全球性的難題，也是當(dāng)前迫切需要解決的問題。針對(duì)這樣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)象，聯(lián)合國開始積極的推動(dòng)的碳排放量的減少，來作出了一系列的努力和規(guī)定，此后還召開了2010年的坎昆世界氣候大會(huì)。首先，繼續(xù)在法律的層面上，通過與發(fā)達(dá)國家來締約相關(guān)節(jié)能減排的條款，來約束各個(gè)國家碳的排放量，并且更多的是號(hào)召各國自愿的加入到節(jié)能減排的隊(duì)伍中去；其次，通過在技術(shù)方面設(shè)立“綠色氣候基金”來對(duì)發(fā)展中國家森林資源的破壞作出約束和管理，利用技術(shù)的改革手段來控制各國的碳排放的氣體，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)全球環(huán)境的保護(hù)。最后，對(duì)于當(dāng)前國內(nèi)外的節(jié)能減排的計(jì)劃，還是需要持有積極的態(tài)度和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的決心，而這將會(huì)是成為碳金融市場發(fā)展的精神動(dòng)力和支持。通過上述內(nèi)容的探討和分析，對(duì)未來碳排放和金融市場的前景可以作出一定的預(yù)測，在2012年以后，整個(gè)世界的碳金融市場的未來發(fā)展前景還是比較可觀的，由于碳的需求依舊會(huì)很大，但是對(duì)其總的約束和管理力度還不夠，所以需要通過加強(qiáng)建立相關(guān)碳金融市場的機(jī)制來促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型[2]。
5.總結(jié)與展望
綜上所述，隨著后危機(jī)時(shí)代的到來和影響，其對(duì)于現(xiàn)代的金融市場和環(huán)境影響都是至關(guān)重要的，因此，中國為了減少和避免這種后危機(jī)時(shí)代帶來的市場發(fā)展困境問題，需要采取相對(duì)有針對(duì)性、較為強(qiáng)硬的策略來積極的應(yīng)對(duì)。最為重要的是，中國需要從上層建設(shè)做起，積極的構(gòu)建具有統(tǒng)一性的環(huán)境減排體系，進(jìn)一步的控制碳的排放，以此來積極的響應(yīng)國際環(huán)境治理的號(hào)召和管理。雖然幕墻的中國還不是所謂的減排義務(wù)國，這對(duì)于中國來說，并不是一定要去履行的事項(xiàng)，但是中國從考慮到自身環(huán)境發(fā)展的角度出發(fā)，依舊主動(dòng)的加入到減排的隊(duì)伍中去，并以此來推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)性發(fā)展。此外，中國把減排作為整個(gè)國家企業(yè)治理的目標(biāo)，通過建立企業(yè)管理和監(jiān)督制度，明確權(quán)責(zé)分離，并且在各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行相對(duì)合理、公平的分配，明確企業(yè)的碳排放的指標(biāo)，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)化和市場監(jiān)督的嚴(yán)格化，從而推動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)化的碳金融市場體系的建立，并且以此來逐步提高中國在整個(gè)國際社會(huì)上有關(guān)碳金融發(fā)展體系中的地位。
參考文獻(xiàn)
[1]李盧霞，黃旭.低碳金融模式研究：實(shí)踐考察與戰(zhàn)略思考[J].金融論壇，2010，S1：27-35.
[2]孟文慧.碳金融在中國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的潛力研究[D].陜西師范大學(xué)，2012.
關(guān)鍵詞：碳排放權(quán) 會(huì)計(jì)核算 思考
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，低碳經(jīng)濟(jì)正朝著新常態(tài)的方向發(fā)展。“低碳”的出現(xiàn)，無論是對(duì)人們的生活，還是對(duì)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，低碳會(huì)計(jì)都將是機(jī)遇和挑戰(zhàn)。大力發(fā)展低碳會(huì)計(jì)，最大限度地考慮企業(yè)與環(huán)境資源的密切聯(lián)系，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和工業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。
一、低碳經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵
（一）“碳”與“低碳”
碳是一種非金屬元素，位于元素周期表的第二周期IVA族。拉丁語為意為“煤，木炭”。 “碳”和“低碳”與鋼鐵和治金聯(lián)系在一起，在詞典里只能查到“低碳鋼”和“碳素鋼”，并且只是化學(xué)和物理術(shù)語。碳是一種很常見的元素，它以多種形式廣泛存在于大氣、地殼和生物之中。碳單質(zhì)很早就已被認(rèn)識(shí)和利用，碳的一系列化合物――有機(jī)物更是生命的根本。碳是熟鐵和鋼的成分之一。 碳能在化學(xué)上自我結(jié)合而形成大量化合物，在生物上和商業(yè)上是重要的分子。生物體內(nèi)絕大多數(shù)分子都含有碳元素。“低碳”中的“碳”主要指二氧化碳?xì)怏w。“低碳”就是“低污染、低能耗、低排放”的簡稱。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人口的劇增、人類欲望的無限上升和生產(chǎn)生活方式的無節(jié)制，氣候面臨越來越嚴(yán)重的問題，二氧化碳排放量越來越大，地球臭氧層正遭受前所未有的危機(jī)，全球?yàn)?zāi)難性氣候變化屢屢出現(xiàn)，已經(jīng)嚴(yán)重危害到人類的生存環(huán)境和健康安全。因此，減少二氧化碳排放、節(jié)能減排、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是當(dāng)務(wù)之急。
（二）低碳經(jīng)濟(jì)
低碳經(jīng)濟(jì)就是在可持續(xù)發(fā)展理念和綠色發(fā)展理念的指導(dǎo)下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新技術(shù)能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)。
（三）發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的原因
1.能源安全的需要。能源安全涉及對(duì)外戰(zhàn)略、國家安全、戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)利益以及分配格局等多層次的戰(zhàn)略性問題。經(jīng)濟(jì)增長和氣候變化之間的矛盾引起了政府的高度重視。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是能源安全的需要，也是國家安全、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化建設(shè)戰(zhàn)略目標(biāo)的需要。
2.經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長和保護(hù)環(huán)境的需要。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)雖然實(shí)現(xiàn)了跨越式增長，但以資源的空前消耗和生態(tài)環(huán)境破壞為代價(jià)。因此發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長和保護(hù)環(huán)境的需要。
3.國際戰(zhàn)略的需要。國際社會(huì)普遍存在這樣的共識(shí)：“碳排放”將成為今后重要的國際戰(zhàn)略資源。二氧化碳排放有可能是繼石油等大宗商品之后又一新的交易品種，歐美國家已經(jīng)形成了碳交易貨幣和碳金融體系。
我國對(duì)溫室氣體的排放高度重視，更加關(guān)注經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。自 2003 年以來，國家先后了《節(jié)能中長期專項(xiàng)規(guī)劃》《關(guān)于做好建設(shè)節(jié)能型社會(huì)近期重點(diǎn)工作的通知》《關(guān)于加快發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的若干意見》《關(guān)于節(jié)能工作的決定》《可再生能源中長期發(fā)展規(guī)劃》等政策性文件。政策要求可再生能源占能源消費(fèi)總量的比例要從目前的7%大幅增加到2020年的15% ；優(yōu)先開發(fā)水力和風(fēng)力作為可再生能源；為達(dá)到此目標(biāo)，到2020年共需投資2萬億元；國家將出臺(tái)各種稅收和財(cái)政激勵(lì)措施，包括補(bǔ)貼和稅收減免，還將出臺(tái)市場導(dǎo)向的優(yōu)惠政策，包括設(shè)定可再生能源發(fā)電的較高售價(jià)。
“十三五”期間我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將進(jìn)一步優(yōu)化，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、提質(zhì)增效是未來一個(gè)階段的主要任務(wù)。“十三五”環(huán)保規(guī)劃明確提出堅(jiān)持綠色發(fā)展，著力改善生態(tài)環(huán)境，提高環(huán)境質(zhì)量。到2020年，PM2.5超標(biāo)30%以內(nèi)城市有望率先實(shí)現(xiàn)PM2.5年均濃度達(dá)標(biāo)。
二、低碳會(huì)計(jì)
企業(yè)的低碳活動(dòng)主要是與生產(chǎn)過程中的碳素燃料燃燒有關(guān)，而碳排放的根源是它的外部性。解決碳排放外部性的有效方法是將其外部效應(yīng)內(nèi)部化，即將成本包括在企業(yè)成本中，這就需要對(duì)碳排放進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因此低碳會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。StewartJones教授等于2008年提出碳排放會(huì)計(jì)的體系概念，將與碳排放、交易及簽證等的會(huì)計(jì)問題稱之為碳排放與碳固會(huì)計(jì)，即低碳會(huì)計(jì)，并提出了構(gòu)建碳會(huì)計(jì)規(guī)范的思路。筆者認(rèn)為，低碳會(huì)計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的低碳資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，提供決策相關(guān)的低碳會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。
三、碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)核算
（一）碳排放權(quán)的實(shí)質(zhì)
碳排放權(quán)是具有價(jià)值的資產(chǎn)，可以作為商品在市場上進(jìn)行交換――減排困難的企業(yè)可以向減排容易的企業(yè)購買碳排放權(quán)，后者替前者完成減排任務(wù)，同時(shí)也獲得收益。碳交易源于上世紀(jì)90年代經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出的排污權(quán)交易概念，排污權(quán)交易是市場經(jīng)濟(jì)國家重要的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策。碳排放權(quán)是指碳排放配額以及溫室氣體的核證減排量。碳排放配額是參與者為履行由碳排放引起的義務(wù)而提供的工具。核證減排量是通過清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項(xiàng)目經(jīng)過第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)審定和核證，并通過聯(lián)合國氣候變化框架公約CDM執(zhí)行理事會(huì)批準(zhǔn)的溫室氣體的減排量。碳排放權(quán)源自政府授予的法定權(quán)利，并且可用于出售、轉(zhuǎn)移等交易，又稱碳交易。碳排放權(quán)交易的本質(zhì)是將二氧化碳等溫室氣體的排放總量變成一種有價(jià)資產(chǎn)進(jìn)行交易。通過碳交易和清潔發(fā)展機(jī)制，既可以將碳減排量以碳排放權(quán)的形式銷售給發(fā)達(dá)國家以獲得額外資金收入，同時(shí)也可以引M發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)技術(shù)。碳排放權(quán)的實(shí)質(zhì)是國家為了鼓勵(lì)企業(yè)參與節(jié)能減排，將企業(yè)碳排放納入管理體系，無償分配給企業(yè)一定的碳排放配額，鼓勵(lì)企業(yè)在配額內(nèi)進(jìn)行碳排放。
（二）碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)
在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，碳排放權(quán)是一種有價(jià)值的稀缺資源和交易商品。如何對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行科學(xué)合理的確認(rèn)與計(jì)量，是目前會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)解決的首要問題。碳排放權(quán)確認(rèn)為何種類別的資產(chǎn)，目前有以下幾種認(rèn)識(shí)：馬曉軍（2009）認(rèn)為碳排放權(quán)可以作為環(huán)境會(huì)計(jì)組成部分核算，在環(huán)境會(huì)計(jì)中反映。企業(yè)為購進(jìn)碳排放權(quán)限而發(fā)生的環(huán)境支出應(yīng)分兩部分加以確認(rèn)，購進(jìn)用于本企業(yè)碳排放權(quán)限的確認(rèn)為“遞延資產(chǎn)”，只有持有留待以后出售的碳排放權(quán)限才確認(rèn)為“環(huán)境資產(chǎn)”，并指出了相關(guān)的賬務(wù)處理過程。張鵬（2014）認(rèn)為碳排放權(quán)應(yīng)作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)核算，其符合存貨的定義，應(yīng)該作為存貨核算，是基于碳排放權(quán)配額可以在市場上進(jìn)行公開交易的特點(diǎn)。
筆者認(rèn)為，碳排放權(quán)是企業(yè)可以向外進(jìn)行碳排放的一項(xiàng)許可權(quán)利，沒有實(shí)物形態(tài)，并且碳排放權(quán)可以單獨(dú)出售或轉(zhuǎn)讓。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。從定義上講，碳排放權(quán)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)的規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
（三）碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量
會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性包括歷史成本計(jì)價(jià)、重置成本計(jì)價(jià)、可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)、現(xiàn)值計(jì)價(jià)和公允價(jià)值計(jì)價(jià)五種。筆者認(rèn)為碳排放權(quán)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。由于碳排放權(quán)存在交易市場，交易雙方在同意的基礎(chǔ)上都能自愿接受的交易價(jià)格進(jìn)行交易，并以該價(jià)格作為企業(yè)購置或形成的碳排放權(quán)的成本入賬。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)碳排放權(quán)的價(jià)值進(jìn)行再確認(rèn)，用公允價(jià)值對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量比較可行合理。因?yàn)槲磥韺?huì)有越來越多的碳排放權(quán)交易所，可以從碳交易所持續(xù)可靠地獲取其公允價(jià)值。
（四）碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)核算
1.賬戶設(shè)置。設(shè)置“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”賬戶，核算碳排放權(quán)的增減情況。
2.賬務(wù)處理。（1）引進(jìn)或研發(fā)低碳技術(shù)，按公允價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）企業(yè)購買低碳材料、低碳能源時(shí)，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）發(fā)生與碳排放權(quán)相關(guān)的成本費(fèi)用時(shí)，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記有關(guān)成本費(fèi)用科目。（4）將發(fā)生與碳排放權(quán)相關(guān)的成本費(fèi)用確認(rèn)為碳排放權(quán)時(shí)，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記“開發(fā)支出――碳排放權(quán)”科目。（5）實(shí)際支付排污指標(biāo)有償使用費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。（6）企業(yè)使用碳排放權(quán)時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目。（7）碳排放權(quán)以碳排放的交易方式出售時(shí)：按取得的收入，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。計(jì)算應(yīng)交碳稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交碳稅”科目。結(jié)轉(zhuǎn)碳排放權(quán)的成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目。（8）向相關(guān)機(jī)構(gòu)上交管理費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款――國家相關(guān)機(jī)構(gòu)”科目，貸記“銀行存款”科目。（9）資產(chǎn)負(fù)債表日，碳排放權(quán)發(fā)生減值時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)碳排放權(quán)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。（10）對(duì)于政府無償分配給企業(yè)的排污權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照同類或類似排放權(quán)的市場價(jià)格估計(jì)其金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)入賬價(jià)值。借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記“營業(yè)外收入――政府無償分配利得”科目。（11）企業(yè)取得政府無償分配的碳排放權(quán)時(shí)用于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營的，在初始取得時(shí)不予確認(rèn)，年末，根據(jù)無償分配額與企業(yè)實(shí)際碳排放量的差額再進(jìn)行確認(rèn)，如果差額大于零時(shí)，按公允價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記“營業(yè)外收入――政府無償分配利得”科目。如果差額小于零時(shí)，按購置成本，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。（12）企業(yè)對(duì)于碳排放量超出無償分配額、政府征收碳稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交碳稅”科目。
（五）碳排放權(quán)的信息披露
目前，W術(shù)界對(duì)碳排放權(quán)的信息披露主要有兩種建議：一是在會(huì)計(jì)報(bào)表中增列與碳排放權(quán)有關(guān)的項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露碳排放權(quán)有關(guān)的信息；另一種是單獨(dú)報(bào)告，提供單獨(dú)與碳排放權(quán)有關(guān)的報(bào)表和附注，即將碳排放權(quán)單獨(dú)報(bào)告。筆者認(rèn)為，碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中將碳排放權(quán)并入“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的內(nèi)容，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露有關(guān)碳排放權(quán)的確認(rèn)、計(jì)量、采用的會(huì)計(jì)處理方法以及節(jié)能減排的情況等信息。
總之，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展歷史中的任何一次變革都會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)的變革。低碳經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，將在不同程度上對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響，包括會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)技術(shù)方法和會(huì)計(jì)政策規(guī)范等。隨著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，低碳的意識(shí)不斷增強(qiáng)，各行各業(yè)都在積極應(yīng)對(duì)全球氣候變化，節(jié)能減排。這就要求建立健全低碳會(huì)計(jì)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，使低碳會(huì)計(jì)更好地服務(wù)于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。Z
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關(guān)鍵詞：溫室氣體排放；低碳經(jīng)濟(jì)；碳審計(jì)
一、溫室氣體排放與低碳經(jīng)濟(jì)
近年來，因大氣中溫室氣體濃度急劇上升而引起全球氣候變暖，進(jìn)而引發(fā)更多的自然災(zāi)害，這不僅使人類生存環(huán)境面臨日益嚴(yán)峻的威脅，甚至影響到環(huán)境經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此溫室氣體排放問題得到了世界各國廣泛關(guān)注，并采取了積極應(yīng)對(duì)措施。
不置可否，環(huán)境問題最終會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)問題，尤其像溫室氣體排放這樣全球性的環(huán)境氣候問題，已經(jīng)影響到不單單是個(gè)別國家，內(nèi)部范圍的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而是阻礙了更廣泛的全球范圍內(nèi)，國與國間，區(qū)域與區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易。因此，各國紛紛在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中考慮氣候環(huán)境的影響，在保證環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的前提下促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
二、低碳經(jīng)濟(jì)與碳審計(jì)
由于低碳經(jīng)濟(jì)是將氣候變化問題納入其考慮范疇的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，它所面臨的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、不確定因素及挑戰(zhàn)性將比政府目前所面臨的任何困難都更加棘手。那么為了更好地實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)各國采取了很多措施，概括而言，主要分為政策層面、經(jīng)濟(jì)層面和技術(shù)層面。政策層面，各國紛紛制定出臺(tái)能源政策、產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策等，目的是通過推行碳預(yù)算，頒布嚴(yán)格的能耗和排放約束性標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，倡導(dǎo)綠色消費(fèi)行為，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)層面主要是碳排放交易政策和低碳財(cái)稅政策，如美國對(duì)新建節(jié)能建筑實(shí)施減稅政策；丹麥、芬蘭等對(duì)重排放工業(yè)和產(chǎn)品強(qiáng)制性征稅等。技術(shù)層面主要有溫室氣體的捕集技術(shù)、溫室氣體埋存技術(shù)、低碳或零碳新能源技術(shù)等。另外，國際貿(mào)易方面，一些國家提出征收碳關(guān)稅，對(duì)未遵守《京都議定書》的國家實(shí)施經(jīng)濟(jì)制裁。
當(dāng)然，各國為實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)所采取的一系列諸如以上政策、經(jīng)濟(jì)和技術(shù)方面的措施，一方面為有效地減少碳排放提供了支持，另一方面也帶來一些問題：首先，低碳政策制定過程的科學(xué)、合理，以及政策執(zhí)行的效率和效果缺乏監(jiān)管；其次，財(cái)稅支持資金使用的合法性、合規(guī)性和使用效果缺乏監(jiān)督；再次，碳排放交易市場的建立和完善要求高質(zhì)量的第三方獨(dú)立鑒證服務(wù)。目前已形成碳排放交易的市場包括歐盟交易市場、芝加哥交易市場、澳洲交易市場、英國交易市場，他們都規(guī)定交易的碳減排量必須是已通過第三方審計(jì)核證的減排量。
為應(yīng)對(duì)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的過程中可能發(fā)生的問題，各國越來越關(guān)注碳審計(jì)，開始從碳審計(jì)中積極主動(dòng)探求節(jié)能減排的途徑。簡單地說，碳審計(jì)就是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)政府和企業(yè)在履行碳排放責(zé)任方面所進(jìn)行的檢查和監(jiān)督，是對(duì)碳排放管理活動(dòng)及其成果進(jìn)行獨(dú)立性鑒證和評(píng)價(jià)的一種行為。
三、我國碳審計(jì)現(xiàn)狀
目前，雖然在京都議定書框架內(nèi)對(duì)發(fā)展中國家尚無強(qiáng)制性減排要求，但面對(duì)日益增長的碳排放量和國際環(huán)保、碳關(guān)稅貿(mào)易壁壘壓力，我國極有可能在未來很短時(shí)間內(nèi)承擔(dān)一定數(shù)量的碳減排任務(wù)，因而，我國已將低碳經(jīng)濟(jì)列入國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃。然而，從發(fā)達(dá)國家低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程來看，我國的低碳經(jīng)濟(jì)之路還需要經(jīng)歷一個(gè)漫長的時(shí)間，而低碳審計(jì)作為這個(gè)過程中必不可少的監(jiān)督機(jī)制，在我國仍處在探索階段，存在諸多問題。
第一，比之西方國家較完備的環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系及其更具針對(duì)性的特殊環(huán)境事項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)范等，我國環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較為零散，并未形成體系，使得以此為基礎(chǔ)的碳審計(jì)工作既缺乏理論方面的研究，碳審計(jì)實(shí)務(wù)工作又缺乏指導(dǎo)，理論與實(shí)務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)。在我國大陸地區(qū)，碳審計(jì)仍是個(gè)全新的概念，對(duì)于碳審計(jì)的動(dòng)因、目標(biāo)內(nèi)容等僅僅是一個(gè)個(gè)模糊且亟待澄清的基礎(chǔ)理論概念，更談不上碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、方法、績效評(píng)價(jià)等以基礎(chǔ)理論為契機(jī)延伸出來的應(yīng)用理論。
第二，公眾對(duì)碳審計(jì)能促進(jìn)實(shí)現(xiàn)和發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)缺乏廣泛的認(rèn)知度，企業(yè)甚至質(zhì)疑碳審計(jì)的公平、公正，擔(dān)心涉及除資金狀況以外的碳排放數(shù)據(jù)會(huì)泄露商業(yè)機(jī)密，以至于出現(xiàn)提供資料不及時(shí)、不完整、不真實(shí)的情況，大大增加了碳審計(jì)取證的難度。
第三，作為一個(gè)全新的審計(jì)領(lǐng)域，開展碳審計(jì)的專業(yè)人才不足。目前在有限的碳審計(jì)實(shí)踐中，受專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平的限制，審計(jì)人員主要還是依靠之前在財(cái)務(wù)審計(jì)中積累的經(jīng)驗(yàn)，采用的技術(shù)和方法也往往局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)和方法，從而使得碳審計(jì)提供的鑒證結(jié)論可信度降低，因而絕大多數(shù)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)碳審計(jì)望而生畏，這樣既喪失了在審計(jì)服務(wù)市場中拓展的機(jī)會(huì)，又有礙于審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，更不利于環(huán)境、經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
四、我國開展低碳審計(jì)的建議
第一，提高公民低碳意識(shí)，鼓勵(lì)進(jìn)行碳審計(jì)。推行碳審計(jì)的第一步是要提升公民對(duì)低碳的認(rèn)知度，政府應(yīng)建立有效的環(huán)境保護(hù)宣傳教育機(jī)制，喚醒公眾環(huán)保意識(shí)和能源危機(jī)意識(shí)，為碳審計(jì)的實(shí)踐工作營造良好的輿論環(huán)境，建立起廣泛的群眾基礎(chǔ)。
第二，政府積極制定政策促進(jìn)碳審計(jì)發(fā)展。首先，政府要督促有關(guān)部門盡快建立一套碳會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的完整體系，同時(shí)建立一套科學(xué)、權(quán)威的碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；其次，在現(xiàn)階段情況下，政府可以先行鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露碳排放情況，主動(dòng)接受碳審計(jì)并報(bào)告審計(jì)結(jié)果，在取得一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)后，逐步地要求重排放行業(yè)或企業(yè)必須披露碳排放情況并接受碳審計(jì)，進(jìn)而推廣至全國范圍各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域。
第三，加強(qiáng)碳審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。企業(yè)碳審計(jì)涉及政策、技術(shù)、管理等方面的內(nèi)容，要求審計(jì)人員具備廣泛的知識(shí)。審計(jì)人員首先要掌握各種統(tǒng)計(jì)、檢測、分析的標(biāo)準(zhǔn)和方法，在此基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)能源投入產(chǎn)出的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算出各種能耗指標(biāo)，進(jìn)而根據(jù)這些指標(biāo)分析出企業(yè)使用能源存在的問題，找出節(jié)能潛力，提出合理化建議。因此，通過培訓(xùn)可以使審計(jì)人員掌握相關(guān)的法律法規(guī)、明確碳審計(jì)方法，提高其業(yè)務(wù)水平和適應(yīng)能力，成為具備“復(fù)合型”知識(shí)結(jié)構(gòu)、能夠勝任碳審計(jì)崗位的人才。
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