時間：2022-06-18 07:36:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)所得稅納稅籌劃，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、企業(yè)所得稅以及納稅籌劃的定義
企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織和生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅種。我國稅法對企業(yè)所得稅的征稅對象進行分類，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。對于居民企業(yè)和非居民企業(yè)，我們區(qū)分的主要標準是成立時依據(jù)的標準和實際管理機構，若依據(jù)法律法規(guī)在中國成立或者雖是依照外國的法規(guī)法規(guī)成立但實際管理機構字中國境內的企業(yè)，在稅法是就是居民企業(yè)，其他的則劃分為非居民企業(yè)。本文所介紹的納稅籌劃主要是針對居民企業(yè)而言的。
納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例，在稅法規(guī)定允許的范圍內，并不影響企業(yè)的正常經(jīng)營的情況下，對企業(yè)籌資、投資、運營等活動進行籌劃，目的在于減輕企業(yè)稅收負擔，實現(xiàn)利潤最大化的行為。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少，納稅最晚（主要考慮時間價值），即實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”，在實踐中，我們把這一行為成為“節(jié)稅”。納稅籌劃與“避稅”相比較，有著本質不同。荷蘭國際財政文獻局（IBFD）《國際稅收辭匯》將“避稅”定義為“是用合法手段減少稅收負擔。通常表示納稅人通過個人或企業(yè)活動的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取稅收利益。”在我國稅收法律制度推進完善的過程中，我們可以看出我國政府是支持“節(jié)稅”行為的，但是對于“避稅”采取的卻是明確的反對態(tài)度。
二、進行企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性
(一)納稅籌劃的特點
從納稅籌劃的定義中我們可以看出，納稅籌劃具有以下特點：
1、合法性
是進行納稅籌劃的前提條件。納稅人進行納稅籌劃，本質上是充分利用了稅收法規(guī)規(guī)定的漏洞，為自己謀取利益。雖然不違法，但是納稅籌劃卻是打法律的“球”。因此，在納稅籌劃的過程中，一定不能做違法違規(guī)的事情，最終致使納稅籌劃變成違法行為。納稅籌劃和偷稅、逃稅是有很大的區(qū)別的。偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、會計憑證的手段，在賬簿上不列收入或者少列收入，多列支出，或運用不公開的手段，或者是虛假的納稅申報手段，隱瞞真實情況，達到不繳或者少繳納稅款的目的；逃稅是指納稅人故意或者無意中采取非法手段減輕企業(yè)的稅負的行為。
2、預見性
是進行納稅籌劃的時候，不是都在事后進行的，納稅籌劃可以對納稅人的經(jīng)營、投資等活動進行事前的安排和規(guī)劃，做到成本和效益的最有。從上面的分析中，我們可以看出偷逃稅是納稅人在應稅行為發(fā)生后，對于已經(jīng)確立的納稅義務進行隱瞞，造假，具有明顯的事后性和欺詐性。
3、選擇性
稅收籌劃與會計政策有著密切的關系，受會計政策選擇的影響非常明顯，可以說企業(yè)進行稅收籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。
4、收益性
稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，不僅可獲得直接經(jīng)濟利益，而且可通過遞延稅款的辦法進行籌資以獲得間接利益，從而增強抵御財務風險和經(jīng)營風險的能力。
(二)企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的意義
由于納稅籌劃具有合法性、收益性等特點，決定我們進行企業(yè)所得稅的納稅籌劃是合法的，而且具有一定的收益性。企業(yè)所得稅對企業(yè)來說，雖然并不像流轉稅那樣在各個環(huán)節(jié)都要繳納，但是企業(yè)所得稅是在企業(yè)利潤的基礎上繳納的，對企業(yè)最終的凈利潤還是有比較大的影響的。目前，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，為了交出令人滿意的業(yè)績，企業(yè)不僅僅要從收入和成本方面進行籌劃，也需要對企業(yè)的所得稅進行籌劃。
三、企業(yè)所得稅籌劃的方法
對于企業(yè)所得稅的納稅籌劃，我們可以所得稅的公式入手：
企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額*適用稅率―減免稅額―抵免稅額
(一)對于這個公式我們首先從簡單的減免稅額和抵免稅額入手進行分析
1、企業(yè)所得稅的減免稅額的納稅籌劃企業(yè)所得稅減免
指為鼓勵和扶持企業(yè)或某些特殊行業(yè)的發(fā)展，國家運用稅收經(jīng)濟杠桿，采取的一項靈活調節(jié)措施。當前稅法規(guī)定企業(yè)稅收減免優(yōu)惠政策有，一是在民族自治區(qū)域、四川省、貴州省等統(tǒng)稱為“西部地區(qū)”的地方，經(jīng)省級人民政府批準，對需要照顧和鼓勵的企業(yè)進行減免稅政策，對于超過100萬元的減免稅額，需要報國家稅務總局批準。例如：國家為了鼓勵西部地區(qū)的交通、電力、水利等關系民生的企業(yè)的發(fā)展，對于企業(yè)發(fā)展這些項目占企業(yè)全部收入總額的70%以上的內資企業(yè)，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第1到第2年免征企業(yè)所得稅，第3到第5年減半征收企業(yè)所得稅。西部地區(qū)有關企業(yè)可以充分利用70%的標準，盡量使企業(yè)達到免稅減稅標準。
2、企業(yè)所得稅的抵免稅額
對于稅收抵免，主要是針對有來源于國外收入的企業(yè)來說的，允許其以國外繳納的所得稅或者財產(chǎn)稅抵免全部所得應納稅額的一部分。對于抵免部分的稅款，稅法規(guī)定不得超過限額。對于限額的規(guī)定，是對于國外收入按照國內外稅法規(guī)定計算的所得稅或者財產(chǎn)稅中較小者。
(二)對于應納稅所得額的納稅籌劃
應納稅所得額=收入總額―不征稅收入―免稅收入―各項扣除金額―彌補虧損有應納稅所得額的公式入手，我們可以采取的措施有：
1、企業(yè)所得稅應納稅額計算
收入的確認和會計上比較相近，（會計上對收入確認條件比稅法上多規(guī)定了一條相關利益很可能流入企業(yè)）采用的都是權責發(fā)生制原則，對于收入的確認不是按照款項的收付日期進行確認，而是按照責任歸屬進行確認，對于屬于當期的費用，不論款項是否到賬，都應該進行確認；反之。對于收入總額的籌劃，對于滿足稅法上規(guī)定了收入確認的條件，要予以確認，若不進行確認的話，企業(yè)可能觸犯法律，給企業(yè)的名譽造成不利影響，企業(yè)甚至可能被取消營業(yè)執(zhí)照，不能繼續(xù)經(jīng)營下去，這是稅收的確定剛性較強決定的。但是新稅法對于以非貨幣形式形成的收入，規(guī)定以公允價值進行確認，取消了以前以賬面價值進行價值確認的原則，而這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。
2、對于不征稅收入
稅法規(guī)定的不征稅收入主要是各種人民政府對預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的款項，以及按照法律法規(guī)收取的行政事業(yè)單位收費、政府性基金其他不征稅收入對于這一部分，為企業(yè)提供的納稅籌劃空間不是很大，企業(yè)可以結合自身的企業(yè)性質，在符合成本收益原則的前提下，進行納稅籌劃。
3、對于免稅收入
稅法規(guī)定的免稅收入主要是國債利息收入、符合條件（居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)）的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益等。對于這一部分的籌劃，企業(yè)可以把充裕資金投資于國債，獲得國債利息免稅的好處，而且投資于國債的風險也比較小。對于投資于企業(yè)居民企業(yè)的股息、紅利等收入，雖然也可以免稅，但是由于其風險比國債利息收入的風險高，企業(yè)要在考慮自身可以接受的風險條件下，決定是否可以進行投資。
4、對于各項扣除金額的納稅籌劃
對于企業(yè)的各項扣除項目，稅法規(guī)定了許多，例如可以按照營業(yè)收入的15%扣除企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費，超出部分可以以后年度繼續(xù)扣除；按照工資薪金的14%扣除職工的福利費支出，按照工資薪酬的2.5%扣除職工教育經(jīng)費，按照工資薪酬的2%扣除企業(yè)的工會經(jīng)費；按照企業(yè)業(yè)務費的60%和企業(yè)營業(yè)收入的千分之5扣除業(yè)務招待費等。對于廣泛的扣除項目，本文主要介紹對業(yè)務招待費的納稅籌劃，新《企業(yè)所得稅實施條例》對于業(yè)務招待費的規(guī)定如下：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費的扣除限額是當年銷售收入的5‰與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關業(yè)務招待費支出發(fā)生額60%中小者，對于企業(yè)來說，希望得到結果卻是這兩者中的較大者，我們進行納稅籌劃的時候，做出的選擇是業(yè)務招待費的60%和營業(yè)收入的5‰相等。這樣我們通過計算可以得出，當業(yè)務招待費是營業(yè)收入的8.3%的臨界點的時候，對企業(yè)來說是最優(yōu)的。
四、結束語
我國目前的稅收法規(guī)并不是很完善，即使西方國家法律法規(guī)制度都比較完善，仍然存在著企業(yè)可以利用的納稅籌劃的空間。我們國家的法律法規(guī)制度，為企業(yè)所得稅的籌劃提供了更大的空間。企業(yè)在進行企業(yè)所得稅的納稅籌劃的過程中，要樹立“成本效益”原則，在總體利益最大化的情況下，不同的企業(yè)可以結合自身的實際情況，全面考慮有關因素，制定一套適合本企業(yè)的納稅籌劃方案，在合法和合規(guī)的前提下，使企業(yè)的稅負最小化，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。
參考文獻：
[1]注冊會計師委員會.稅法[M].經(jīng)濟科學出版社.2010.4
[2]郭鳳喜.如何進行企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J].財會與審計.2002.9
關鍵詞：企業(yè) 所得稅 納稅籌劃 利益最大化
1、前言
隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立及深化改革，經(jīng)濟市場的稅收環(huán)境得以顯著改善，企業(yè)的所得稅籌劃在實踐與理論等方面均有了較大的發(fā)展。就財務管理而言，在企業(yè)日常的財務核算當中往往會涉及到財務會計管理、國家稅收政策、資金營運管理以及投資管理等諸多方面。由此看來，納稅籌劃對企業(yè)會計分析能力與財務管理能力提出了更新、更高的要求，特別是新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍，從而擴大了稅收籌劃的空間，在實際工作中，我們應該結合納稅籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，所得稅納稅籌劃工作的規(guī)范和完善不僅能夠提升企業(yè)的財務管理水平，而且還有助于企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提高。
2、納稅籌劃的涵義分析
近些年以來，隨著企業(yè)納稅籌劃意識的迅速加強，理論界對企業(yè)納稅籌劃方面的理論研究也逐漸的發(fā)展深化。就納稅籌劃的涵義來說，不同的國家對納稅籌劃的涵義有著不同的界定，我國企業(yè)納稅籌劃的具體涵義可以歸納為：在切實的遵循稅收法律法規(guī)的基礎上，為實現(xiàn)股東權益最大化以及企業(yè)價值最大化，在我國法律所允許的范圍以內，企業(yè)委托人或者自行通過對理財、投資、經(jīng)營等諸多事項的策劃及安排，充分的對稅法所提供的優(yōu)惠加以利用，對多種納稅方案加以選擇和優(yōu)化的一種財務管理活動。
3、企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路
3.1膨脹成本費用
3.1.1合理安排工資費用及工資
我國企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，準予扣除企業(yè)日常經(jīng)營所發(fā)生的工資薪金合理支出，所以，企業(yè)應當從節(jié)稅獲益的角度，采取以下措施：（1）加大對教育、培訓的資金投入，適當?shù)膶⑵髽I(yè)員工培訓和教育的機會加大，最大限度的將企業(yè)員工的素質提高；（2）適當將員工工資標準提高，對于超支福利應當以工資的形式予以發(fā)放。由于現(xiàn)行的企業(yè)所得說法將計稅工資取消，這對我國的內資企業(yè)而言是非常有利的，但是企業(yè)必須要重視同行的工資水平及合理性，否則，相關稅務部門會對企業(yè)的不合理之處進行納稅調整；（3）對企業(yè)股票有著一定持有權的企業(yè)員工，應當把其自身應獲股利轉變?yōu)槟杲K獎金或者以績效工資的形式發(fā)放。
3.1.2分散業(yè)務招待費
企業(yè)為了將工作和業(yè)務順利的展開，經(jīng)常會出現(xiàn)業(yè)務招待費超支的現(xiàn)象。針對此類狀況，企業(yè)應當在申報之前加以自行計算。如果超出業(yè)務招待費的限額，那么就應當自行的減除及調整，把超支的業(yè)務招待費適當?shù)霓D移到其他科目稅前進行扣除。比如企業(yè)送給客戶的禮券和禮金等業(yè)務費用，應當以傭金費用進行列支，因此通過這部分也能夠在稅前進行扣除，或當業(yè)務招待費可能超過限額時，可以按業(yè)務宣傳費名義列支以實現(xiàn)節(jié)稅的效果。
3.1.3分散利息費用
由于企業(yè)金融機構貸款所發(fā)生的利息支出能夠據(jù)實在稅前加以列支，然而部分企業(yè)在集資方面存在一定的困難，便不得不向非金融機構或者其他企業(yè)私下高息借款；還有一些企業(yè)為了給員工謀取經(jīng)濟利益以及融通資金，在企業(yè)內部員工當中以高息的形式籌集資金。這些高于同期及同類貸款利率之外的利息支出，不能夠在稅前進行列支。因此，企業(yè)在集資時應當盡可能的防止高息借款。如果確實有高息借款的存在，那么就應當把高息部分盡量的分散到其他名目開支中。
3.1.4合理安排對外捐贈
如果企業(yè)有捐贈支出的發(fā)生，那么應當注意：（1）認清捐贈中介與捐贈對象，也就是企業(yè)應當根據(jù)我國稅法所具體規(guī)定的社會團體及機關進行捐贈，以免除繳納所得稅；（2）注意捐贈的限額。企業(yè)應當根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)濟實力，來對公益性捐贈的額度加以確定，通常不應當大于稅前所允許的扣除比例。
3.1.5合理選擇就業(yè)人員
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除”。如果企業(yè)在進行組織設計時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，既解決了殘疾人就業(yè)難的問題又獲得減少稅負的好處。
3.2縮小應稅收入
在將應稅收入縮小時，應當設法將免稅收入增加或者將不應認定為應稅收入的項目及時剔除。企業(yè)在實際的操作當中可采取的措施包括：（1）周轉多余資金，用多余資金來購買政府公債，而所得的利息收入能夠免除企業(yè)所得稅的繳納。或者也可以把多余的資金向其他居民企業(yè)作直接投資，所取得的投資收益也能夠免除企業(yè)所得稅的繳納；（2）折讓及退回銷貨，應當盡快的取得相關會計憑證，并且及時的作銷售收入沖減的賬務處理，以避免虛增收入的發(fā)生；（3）年度對收入總額進行計算時，應當減除應付賬款和預收賬款等項目，以避免將其錯記為收入。
3.3預提所得稅的納稅籌劃
立足于我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，在我國境內僅有租金和股息等間接性收入所得的非居民企業(yè)不應當在我國設立場所或者機構，或者所取得的間接性所得應當盡可能的不與我國境內的場所或者機構相互聯(lián)系，以便于享受到我國10%的優(yōu)惠稅率。我國現(xiàn)行的所得稅法將國外投資者從投資企業(yè)所取得的紅利和股息免征預提所得稅的政策取消了，將外商投資企業(yè)的稅負直接加重，但是這些外商投資企業(yè)能夠借助于稅收協(xié)定實施納稅籌劃。而在一般的稅收協(xié)定當中，預提所得稅稅負不應當高于10%，所以，外商投資者可以與中國預提所得稅小于10%且簽有稅收協(xié)定的國家內注冊企業(yè)合作，然后由該企業(yè)在我國境內投資，這樣便能夠將預提所得稅稅負加以有效規(guī)避。
4、結束語
總而言之，企業(yè)所得稅納稅籌劃不僅有利于減輕企業(yè)的稅收負擔，而且有利于企業(yè)準確地把握政策法規(guī)，增強納稅意識，減少涉稅風險，使企業(yè)利潤最大化。所以，對我國現(xiàn)行所得稅法之下的企業(yè)所得稅納稅籌劃進行深入的探討和研究是非常重要的，也是非常必要的。
參考文獻：
[1]隋玉明,王雪玲.我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[J].中國管理信息化,2009(8).
[2]張凌燕.新企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路探討[J].會計之友,2008(12).
納稅籌劃也是現(xiàn)代企業(yè)中財務管理的重要內容，合理的、有效的進行納稅籌劃能使企業(yè)在市場經(jīng)濟中增強競爭力。納稅籌劃是國家給予企業(yè)的一項權利，納稅籌劃能輔助企業(yè)在納稅后，取得收益的最大目標。所以，企業(yè)所得稅的納稅籌劃，受到當下企業(yè)的廣泛關注。因此，對企業(yè)所得稅的納稅籌劃的深入探討，能從很大程度上增強市場經(jīng)濟中，納稅籌劃的水平。文章主要分為四部分，對企業(yè)所得稅的納稅籌劃，進行了詳細的分析。第一部分不同設立方式的企業(yè)的納稅籌劃。第二部分現(xiàn)代企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃。第三部分企業(yè)在投資過程中的納稅籌劃。第四部分企業(yè)在投資過程中的納稅籌劃。
關鍵詞：
企業(yè)利益；納稅籌劃；生產(chǎn)經(jīng)營
隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，近幾年在市場經(jīng)濟中涌現(xiàn)了大量的企業(yè)。企業(yè)發(fā)展的每個階段中都要一定的納稅技巧。文章從企業(yè)納稅人的角度，對企業(yè)納稅籌劃的具體實施方式進行了分析好探討，根據(jù)納稅籌劃在企業(yè)的籌資過程中、投資過程中和運營過程中的納稅籌劃進行了詳細的研究。并在研究過程中不同環(huán)節(jié)上,提出了企業(yè)所得稅的納稅籌劃的一些運作流程。
1不同設立方式的企業(yè)納稅籌劃
1.1公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)之間的選擇現(xiàn)今，我國的現(xiàn)代企業(yè)的組織形式主要有三種類型。其一是公司制的企業(yè)組織形式；其二是合作伙伴的企業(yè)組織形式；其三是獨資企業(yè)組織形式。從繳納稅金的方面來看，這三種現(xiàn)代企業(yè)組織形式有很大的差別。首先，在公司制的企業(yè)組織形式中，增加了企業(yè)所得稅。在合作伙伴形式的企業(yè)組織形式不需要繳納企業(yè)所得稅；其次，公司制的企業(yè)的投資方取得的公司制分配的股息，繳納個人所得稅，而合作伙伴形式企業(yè)的投資方，根據(jù)所分得的收益來繳納個人所得稅。最后，公司制的企業(yè)的投資方一起出資額為限，對企業(yè)債務資金承擔有限責任，合作伙伴形式企業(yè)的投資方對企業(yè)債務承擔較多的責任。根據(jù)相應的數(shù)據(jù)可以看出，公司制形式的企業(yè)，在稅負中交了兩次所得稅，而合作伙伴形式企業(yè)只交了一次所得稅。所以，企業(yè)組建企業(yè)組織形式時，應注組建合作伙伴形式的企業(yè)，從而保證現(xiàn)代企業(yè)選擇最具有可行性發(fā)展的企業(yè)組織形式[1]。
1.2分公司與子公司的選擇在企業(yè)設立子公司的企業(yè)組織形式時，總公司在一定程度上很難確定設立子公司能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。基于這種情況，企業(yè)在成立子公司時，要基于全面的考慮。在企業(yè)生產(chǎn)技術較為先進的情況下，可將分公司直接設立成子公司的組織形式，如果總司在未來發(fā)展中經(jīng)濟收益不明確的情況下，應該將總公司設立成分公司的企業(yè)組織形式。在總公司在經(jīng)濟效益有所好轉時，將分公司這種組織形式，更改為子公司的企業(yè)組織形式。以此來使企業(yè)能夠充分享用國家稅收政策，從而增加現(xiàn)代企業(yè)的稅后收益。
1.3企業(yè)分立與合并的選擇企業(yè)的合并是指，將2個或者2個以上的企業(yè)，合并形成一個公司。按照合理的合并方式，可將企業(yè)的合并劃分為三種形式。其一是控股合并；其二是吸收合并。其三是新設合并。在企業(yè)進行合并的過程中，納稅籌劃是當中不可缺少的一部分。所以，在企業(yè)考慮利用變換公司大小的方式，來降低現(xiàn)代企業(yè)的資金成本，要對國家的優(yōu)惠政策進行詳細的研究和探討，從而使現(xiàn)代企業(yè)在納稅籌劃中，實施的戰(zhàn)略決策，能夠從根本上輔助企業(yè)的發(fā)展[2]。企業(yè)的分立是按照相關的法律規(guī)定，將一個企業(yè)分為2個或2個以上的企業(yè)的活動。企業(yè)的分立方式，主要劃分成兩種形式：其一是進行新設分立模式，是指進新解散以前的企業(yè)，從建設新企業(yè)；其二是存續(xù)分立模式，是指使原有的企業(yè)繼續(xù)保持，并有其中的一部分成立新企業(yè)。在現(xiàn)代企業(yè)進行分立時，基于支付資金的方式不同，從而使稅務方面的處理模式也有所差異。所以，現(xiàn)代企業(yè)在進行分立時要結合企業(yè)的實際狀況，并按照規(guī)定的稅收制度，采用對企業(yè)的發(fā)展有利的支付模式。從而促進企業(yè)發(fā)展。
2現(xiàn)代企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃
2.1資金方式的選擇現(xiàn)代企業(yè)的資金籌集途徑主要有以下五種主流方式：其一是金融機構貸款方式；其二是現(xiàn)代企業(yè)之間的相互借貸模式；其三是現(xiàn)代企業(yè)的自身的資金積累方式；其四是現(xiàn)代企業(yè)內部的集資模式；其五是上司公司的股票發(fā)行或債券等。現(xiàn)代企業(yè)在進行資金籌集時，資金籌集的主要遵循的依據(jù)是保證現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，在經(jīng)營的項目中，有效地規(guī)避風險。在進行資金籌集時，要注重對風險的控制[3]。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)所得稅的相關規(guī)章制度，對于通過不同途徑獲取的資金，對其陳本劣質的方法也有所不同。現(xiàn)代企業(yè)要使用多種的資金籌集途徑來實現(xiàn)資金的籌資，在幫助現(xiàn)代企業(yè)的同時，還能使現(xiàn)代企業(yè)在一定程度上享受稅收上額優(yōu)惠政策。
2.2融資租貸的利用隨著現(xiàn)代企業(yè)的籌資的不斷試行，采用有效的資金籌集方式，能促進現(xiàn)代企業(yè)長遠和穩(wěn)定的發(fā)展。企業(yè)的融資方式能幫助企業(yè)獲得資金的使用權和支配權。國家對金融機構中銀行的風險評估環(huán)節(jié)的工作進行了簡化。目前，我國的企業(yè)融資體系和審核的環(huán)節(jié)的有效改善，已經(jīng)大大縮短了企業(yè)融資的時間。此外，現(xiàn)代企業(yè)之間的相互借貸模式，也是現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)常使用的資金的籌集方式。這種方式并不是現(xiàn)代企業(yè)在缺少資金的時候才進行的一種資金籌集方式，現(xiàn)代企業(yè)在資金運轉良好的情況時，現(xiàn)代企業(yè)間也可以互相提供資金的借貸，以此來進行納稅籌劃，從而節(jié)省了現(xiàn)代企業(yè)的一部分稅款。現(xiàn)代企業(yè)間的相互借貸模式，與金融機構中銀行的貸款有很大的區(qū)別。不僅加快了資金籌集的速度，同時還降低了在銀行貸款所花費的大量融資成本。這種相互借貸的模式，使相互借貸的企業(yè)都減輕了現(xiàn)代企業(yè)所得稅的稅收負擔，從而提升了自身的經(jīng)濟效益。
3企業(yè)在投資過程中的納稅籌劃
3.1投資地區(qū)選擇企業(yè)的經(jīng)營者和決策者，在進行選擇投資地域時，不僅要注重資源和交通方面的問題，同時還要注重地區(qū)之間的稅收金額的差異程度。國家會指定一些具有誘惑力的稅收制度，來吸引現(xiàn)今市場經(jīng)濟中的成功企業(yè)家，到新開發(fā)的地區(qū)踐行發(fā)展和建設，為建設完整的聲勢結構，用來改善一些落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。現(xiàn)在市場中成功企業(yè)，要有效地使用這一優(yōu)化制度，來享受國家的優(yōu)惠政策，減少資金成本，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益[4]。企業(yè)選擇國家優(yōu)惠政策優(yōu)越的地方，在獲取國家優(yōu)惠政策的同時，更會得多當其他便利的條件支持。
3.2投資行業(yè)選擇企業(yè)在投資過程中，對于所投資的行業(yè)要進行慎重地選擇。現(xiàn)代企業(yè)的投資方式，從廣義的角度來分，主要分為直接投資模式和間接投資模式。關于直接的投資模式，主要是根據(jù)國家的稅收政策，來選擇對企業(yè)稅收有優(yōu)惠政策的項目，在享受國家給現(xiàn)代企業(yè)的優(yōu)惠政策的同時，現(xiàn)代企業(yè)應利用這有利的條件，促進現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。計算機軟件企業(yè)、集成電路生產(chǎn)制造企業(yè)、動漫企業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、科學先進技術型服務業(yè)，這些都是國家支持的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)。關于間接投資模式，股權投資與債券投資有較大的差異。例如貨架債務利息收入免征企業(yè)所得稅等。
3.3企業(yè)投資方式選擇在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟中，企業(yè)的投資方式地方選擇具有多樣性。主要分為三種投資方式：其一是貨幣的投資方式；其二是企業(yè)有形資產(chǎn)的投資方式；其三是企業(yè)無形資產(chǎn)的投資方式。例如，企業(yè)進行貨幣入股取得利息或紅利是可以免征所得稅的；企業(yè)在以無形資產(chǎn)進行投資時，如果該無形資產(chǎn)存在增值情況，則增值部分需繳納所得稅。現(xiàn)代企業(yè)的投資方式不同會導致納稅的效果有所差異。
4企業(yè)在運營過程中的納稅籌劃
4.1利用成本費用列支進行籌劃在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，在企業(yè)運營時，出入收益大于支出時，選擇企業(yè)經(jīng)營早起資金成本較大的數(shù)據(jù)核算模式。例如：增加稅金較高區(qū)域的子公司費用，進行非配全數(shù)方式的計算，迎來相應減輕稅金較低區(qū)域的子公司費用，進行分配權的計數(shù)，從而使有利益往來的公司和企業(yè)之間，根據(jù)不同的情況和發(fā)展需要，進行資金的轉移，有效的使用難說籌劃，以此來減輕稅負。
4.2利用合理選擇存貨計價方法進行籌劃根據(jù)母親我國，關于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中的所得稅規(guī)定，企業(yè)取得收入有關的資金支出，包括資金成本費用、稅務金額、項目經(jīng)營的損失費用和其他方面的資金支出，允許在計算企業(yè)經(jīng)營過程中收益資金中，應納稅所得金額時扣除。國家稅務法的具體實施策略，對企業(yè)應利用目前為止最具有優(yōu)惠政策的計價法進行存貨的實際成本的計算。根據(jù)現(xiàn)有的基本計算法則：期初存貨+本期存貨—期末存貨=銷貨成本，期末存貨賬面價值的多少，能影響到銷貨成本賬面價值。根據(jù)這個公式可以看出，存貨的加價方法與所得稅有著緊密的聯(lián)系。存貨計價方法的不同，對納稅人的稅后所得和應納稅的稅額有直接的關系。所以，合理選擇存貨計價方法進行籌劃，對企業(yè)的企業(yè)所得稅的納稅籌劃有重大的意義。
4.3利用合理選擇折舊方法進行籌劃在選擇那會籌劃的方法時，折舊方式，目前的納稅籌劃工作中，效率較高。所以，要盡量采用商品進行轉變成舊商品的形式。所謂企業(yè)固定資產(chǎn)重新價值估量，，指的是企業(yè)對資產(chǎn)的賬面價值，根據(jù)現(xiàn)行物價情況及事實需要，按照合理方法重新評估，從而真實的呈現(xiàn)出企業(yè)的具體經(jīng)營狀況。辦理資產(chǎn)重估價的好處在于：重估后資產(chǎn)在使用期間，每年折舊額較高，賬面盈余減少，可減輕稅負，同時亦可避免盈實虧。資產(chǎn)重估價后，資產(chǎn)賬面簡直較高，可改善財務結構，增強資金信譽，有利于對外融資。進行資產(chǎn)重估可提高賬面價值，從而在出售資產(chǎn)時，由于售價與調整后的賬面價值相抵，財務利益越小的情況下，稅務的資金支出越少。
5結語
文章對企業(yè)所得稅的納稅籌劃，進行了詳細的分析和研究，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)中財務管理的重要內容，合理的、有效的進行納稅籌劃能使企業(yè)在市場經(jīng)濟中增強競爭力。隨著國內經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對企業(yè)的納稅籌劃的相關制度作出了調整，企業(yè)所得稅納稅籌劃，是國家給予現(xiàn)代企業(yè)的一項優(yōu)惠政策，旨在增強我國市場經(jīng)濟的穩(wěn)定和繁榮的發(fā)展。企業(yè)的所得稅的頒布與實施，必將會引領我國的經(jīng)濟進入繁榮發(fā)展時期。
參考文獻：
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一、所得稅納稅籌劃的特點及現(xiàn)實意義
（一）納稅籌劃的特點
1.合法性。納稅籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動只能在法律允許的范圍內。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱，它是國家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準則。根據(jù)稅收法規(guī)原則，國家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應繳納的稅款。當納稅人依據(jù)稅法做出多種納稅方案時，根據(jù)資本市場中人的自利行為原則，選擇稅負較低的方案來實施是無可指責的。因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利，納稅人無需承擔超過法律規(guī)定的國家稅賦。
2.籌劃性。由于納稅人的納稅義務是在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，如實現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷售不動產(chǎn)后才繳納營業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國家宏觀調控的重要手段，政府有權通過對納稅義務人、納稅對象、稅基、稅率作出不同的規(guī)定，引導納稅人采取符合政府導向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業(yè)整體效益達到最大的方案來實施。
3.目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間。不管使用哪種方法，其結果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這有助于企業(yè)建立成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得以生存并發(fā)展，從而實現(xiàn)長期贏利的目標。
（二）納稅籌劃的現(xiàn)實意義
1.減輕稅收負擔。減輕稅收負擔包括三層含義：其一，絕對減少稅負。絕對減少稅負表現(xiàn)為稅收負擔額的直接減少。例如：企業(yè)去年繳稅1200萬元，今年納稅籌劃以后繳稅1000萬元，其直接減少稅負就是200萬元。其二，相對減少稅負。相對減少稅負需要把納稅額與企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)績掛鉤。例如：如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當大的提高，在這種情況下，絕對數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負擔率來衡量是否相對減少了稅負。其三，延緩納稅期間。原來在長期的計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認為通過一切方法，把年初應繳的部分稅收推遲到年末繳，并不能起到節(jié)稅的效果。其實，這種觀點并不正確。從資金時間價值的角度考慮，把年初的稅款合法地推遲到年末繳之后，企業(yè)就可以把這筆稅款作為資金使用一年。從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。
2.涉稅零風險。減輕稅收負擔是納稅籌劃的第一個目的，納稅籌劃的第二個目的是稅收零風險。稅收零風險，是指稅務稽查無任何問題。我國企業(yè)對稅法的理解大部分不到位，普遍存在著稅收風險問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風險、實現(xiàn)稅收零風險納入進來。
二、納稅籌劃中會計政策的選擇空間
關于會計政策，中華人民共和國財政部在2006年2月25日正式頒布的新《企業(yè)會計準則》第28號中定義為：會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。
（一）會計政策選擇產(chǎn)生的原因
1.利益的共享性。企業(yè)的財務會計應向其相關的利益各方充分披露其會計信息。而這些利益相關方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致。
2.企業(yè)會計實務的多樣性與復雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，企業(yè)會計準則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時還需要一定的靈活性。
3.會計計量與報告中的主觀性。會計計量與報告過程是人們主觀的期望，是以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關可靠的會計信息的過程。
（二）會計政策選擇的客觀影響
企業(yè)會計政策選擇是影響企業(yè)會計信息的重要因素，不同的企業(yè)會計政策選擇造成的影響主要有：企業(yè)會計政策選擇會造成社會經(jīng)濟資源的重新配置和社會財富的重新分配。企業(yè)會計政策選擇不當，易造成會計信息失真，擾亂國民經(jīng)濟秩序。企業(yè)會計政策選擇結果會影響與企業(yè)相關的各方利益。
1.會計政策選擇中納稅籌劃前提假設。根據(jù)博弈理論，企業(yè)中各相關方的利益不一致，在納稅籌劃中對會計政策進行選擇時，可能會出現(xiàn)矛盾。因此，在會計政策選擇中進行納稅籌劃是要具備一定的前提條件的。首先，是政府相關法令制定的影響。納稅籌劃對會計政策進行選擇，必須在政府制定的制度框架內進行，否則是無效的。其次，是治理者的治理動機。在會計政策選擇中是否納稅籌劃，主要取決于治理者的態(tài)度。
2.會計政策選擇中納稅籌劃原則。在會計政策選擇中進行納稅籌劃，既要遵循納稅籌劃的原則又要遵循會計政策選擇的相關原則。由于不同行業(yè)、不同企業(yè)的情況各異，所以每個企業(yè)應選擇適合自己情況的會計政策。在會計政策選擇中進行納稅籌劃除應遵循合法性原則、一貫性原則、計劃性原則、適用性原則這幾項基本原則外，還要遵循成本與效益相結合的原則，企業(yè)在選擇會計政策時要權衡提供會計信息的成本與效益。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才可行，否則，應當放棄；風險和收益均衡原則。納稅籌劃之所以有風險是與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關；專業(yè)性原則，納稅籌劃是一門綜合性學科，應由專門的機構和專業(yè)人員來從事此項工作。
三、所得稅納稅籌劃的方法
（一）用好、用足優(yōu)惠政策
目前的優(yōu)惠政策一般集中在對產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對地域的優(yōu)惠上。要把握國家政策的宏觀走向，順應國家的產(chǎn)業(yè)導向，對政府政策作出積極反應，盡量享受國家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。
（二）將高納稅義務轉化為低納稅義務
當同一經(jīng)濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務轉化為低納稅義務，以獲得稅收收益。
（三）延期納稅
延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。
四、所得稅納稅籌劃中會計政策的運用
（一）經(jīng)營活動納稅籌劃的會計政策選擇
1.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費用前移，而使前期會計利潤發(fā)生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下，由于資金存在時間價值，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。
2.關于存貨計價方法的納稅籌劃。存貨的發(fā)出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本計價。而按實際成本計價又有加權平均法、移動平均法、先進先出法和個別計價法等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔的目的（后進先出法已經(jīng)停止使用）；反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應選擇先進先出法計價來減輕企業(yè)的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，最好采用加權平均法或移動加權平均法，以避免企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，減少資金安排的難度。
（二）投資活動納稅籌劃的會計政策選擇
1.投資方式的納稅籌劃。投資在方式上可分為兩大類，即直接投資和間接投資。對直接投資而言，最重要的是要考慮企業(yè)所得稅的稅收待遇，我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率和稅額扣除等方面的優(yōu)惠。
2.長期股權投資核算方法的納稅籌劃。《企業(yè)會計準則》規(guī)定：長期股權投資的核算方法有兩種：成本法和權益法，兩者的使用有一定的范圍。這一規(guī)定提供了可選擇的空間。企業(yè)應正確、巧妙地應用長期股權投資核算方法，從而為企業(yè)的納稅籌劃提供可能。
五、所得稅納稅籌劃應注意的問題
關鍵詞：煤炭企業(yè)企業(yè)所得稅；納稅籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01
納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱猿浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。
一、納稅籌劃的目的
(一)合法性
納稅籌劃的合法性即納稅籌劃活動應在法律允許的范圍內，納稅人在合法的前提下作出多種納稅方案進行納稅籌劃。
(二)前瞻性
納稅籌劃的前瞻性指納稅籌劃是在納稅義務發(fā)生之前對涉稅事項所作的規(guī)劃和安排。
(三)目的性
納稅籌劃的目的是最大限度的降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出一般有兩種形式：一是選擇稅收成本較低的方案；二是納稅總額大致相同的方案中，盡量選擇納稅時間滯后的方案。
(四)綜合性
綜合性是指企業(yè)納稅籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。納稅籌劃要綜合考慮，著眼于整體稅負的輕重，以達到總體收益最大化的目的。
二、納稅籌劃在財務管理活動中的主要運用
(一)籌資管理中的納稅籌劃
1.合理舉債，充分列支利息等籌資費用。不同的籌資方式組合將會給企業(yè)帶來不同的預期收益，同時也會使企業(yè)承擔不同的稅負水平。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間利用債務籌資所形成的負債利息支出可以在稅前扣除，可以取得節(jié)稅效果；企業(yè)在保證資本結構優(yōu)化和考慮債務風險的前提下，盡量充分利用負債籌資在稅前列支利息費用，實現(xiàn)抵稅效應，從而減少企業(yè)應交所得稅。
2.通過租賃的方式節(jié)稅。從納稅籌劃的角度來講，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要方式之一。煤炭企業(yè)由于資金緊張，可用租賃的方式取得機器設備，既緩解了資金壓力又避免了長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險，同時可以在經(jīng)營活動中以合理分攤租金的方式?jīng)_減企業(yè)的應納稅所得額，減少稅基，從而減輕稅負。租賃還可使企業(yè)集團為平衡各方的稅負，在遵循稅法的前提下，將盈利企業(yè)的盈利項目及資產(chǎn)租賃給虧損企業(yè)，使得盈利企業(yè)轉移利潤，以抵補虧損企業(yè)虧損的方式，達到降低整體稅負的目的。
(二)投資管理中的納稅籌劃
1.安全及環(huán)保設備投資的籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。因此，煤炭企業(yè)不僅要增加資金投入，購置安全、環(huán)保設備，而且要關注該設備廠家及所選設備是否符合要求，能否享受抵免政策，充分利用該政策并結合自身情況進行專用設備投資。
2.綜合利用資源的籌劃。近年來，國家鼓勵發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、綠色經(jīng)濟。尤其對于煤炭企業(yè)保護環(huán)境，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，走可持續(xù)發(fā)展之路來說，資源綜合利用是關鍵。煤炭企業(yè)可以充分利用礦井水、工業(yè)廢水、煤矸石和爐渣等，將其作為礦井水處理廠、水泥、空心磚等建材產(chǎn)品的原材料，使之變廢為寶，不僅節(jié)約了資源，保護了環(huán)境，而且也享受了稅收利益，增加了效益。為此，要運用資源綜合利用鼓勵政策，充分調動企業(yè)開展資源綜合利用的積極性，享受稅收減免優(yōu)惠政策，引領企業(yè)走向循環(huán)利用，低碳經(jīng)濟之路。
3.煤炭資源整合中，被兼并企業(yè)組織形式的籌劃。隨著煤炭資源整合的推進，企業(yè)間的兼并、重組活動日益增多。被兼并企業(yè)是否是獨立納稅人，在納稅規(guī)定上有很大不同。如果被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅法規(guī)定的期限內，由其以后的年度所得逐年彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補；如果被兼并企業(yè)兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅法規(guī)定的期限內，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補。
(三)經(jīng)營管理中的納稅籌劃
1.就業(yè)安置的納稅籌劃。就業(yè)安置的優(yōu)惠政策主要包括：企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計100％扣除，安置特定人員(如下崗、待業(yè)、專業(yè)人員等)就業(yè)支付的工資也給予一定的加計扣除。企業(yè)只要錄用下崗員工、殘疾人士等都可享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。企業(yè)可結合自身經(jīng)營特點，分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員，籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異，在不影響企業(yè)效率基礎上盡可能錄用可以享受優(yōu)惠的特定人員。
2.職工薪酬方面的納稅籌劃。煤炭企業(yè)應綜合考慮社會保險費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等的提取、繳納、使用情況，及時繳納與充分使用各項經(jīng)費，增加稅前扣除，減少或延遲納稅。有條件的煤炭企業(yè)可以結合自身經(jīng)濟情況，合理為其職工辦理補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，不僅調動了企業(yè)職工的積極性，促進了企業(yè)的更好發(fā)展，而且也能增加企業(yè)的稅前扣除，減少納稅。
三、納稅籌劃在會計核算中的主要運用
(一)費用列支的籌劃
準確劃分收益性支出與資本化支出，能費用化的不資本化，在稅法允許下充分列支當期費用。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)設備盡可能多的進行日常修理，避免列入大修理項目，通過將修理費支出以費用化的形式減少當期應納稅所得額；對于發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及固定資產(chǎn)報廢、毀損等損失都應及時進行處理；低值易耗品的攤銷盡量采用一次攤銷法。盡可能通過合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。
一、企業(yè)實施納稅籌劃的重要作用
(一)合理控制企業(yè)所得稅繳納風險。企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅成本具有如下兩個特點:其一為現(xiàn)金性;其二為企業(yè)收益變現(xiàn)程度的非對稱性。從企業(yè)自身的角度來看，整個經(jīng)營過程中的現(xiàn)金周轉具有對應的約束性，在納稅支出等方而缺乏應有的靈活性。尤其是對大型企業(yè)集團而言，其由多個子公司或者不買構成，在納稅現(xiàn)金流量等方而的安排和籌劃比單個企業(yè)更具靈活性，不但能夠降低企業(yè)的納稅成本，而且能夠最大限度的控制企業(yè)所得稅繳納的風險。
(二)優(yōu)化企業(yè)的財務管理水平。通過合理的納稅籌劃能夠對企業(yè)的財務管理進行優(yōu)化，能夠使得企業(yè)的資源得到最大程度的整合和優(yōu)化，保證企業(yè)內部各個部門以及企業(yè)集團各個子公司的資源得到合理配置，這也是企業(yè)財務管理的重要目標通過實施納稅籌劃體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營過程中的協(xié)同管理與市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
(三)綜合考慮外界諸多因素對企業(yè)財務管理總目標的影響。企業(yè)在確定財務管理目標的過程中，必須充分考慮經(jīng)營環(huán)境因素的影響，保證所制定財務管理目標的可行性。同時，還應該綜合分析企業(yè)經(jīng)營成本、收益與個人利益的需求。因此，企業(yè)在財務管理過程中必須基于企業(yè)收益成本、人力資本和社會資本利潤最大化的基礎上，利用對應的稅收優(yōu)惠政策以及稅率差異等方式進行合理的稅收籌劃，使得企業(yè)的整體利潤得到提升、財務管理水平得到提高。
二、企業(yè)經(jīng)營之初的納稅籌劃
(一)企業(yè)組織形式的合理選擇。隨著市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，其具體的組織形式也日趨多元化，而且每一種組織形式所承擔的稅收負擔存在對應的差異。在實際的經(jīng)營過程中，企業(yè)通過納稅籌劃的方式，并結合當?shù)鼐唧w的稅收優(yōu)惠政策，選擇最為合適的企業(yè)組織形式，從而在最大程度上實現(xiàn)企業(yè)稅收負擔的控制，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的提升。
(二)勸結合自身發(fā)展需要合理選擇投資區(qū)域為了保證區(qū)域經(jīng)濟的整體發(fā)展平衡，我國在制定對應稅收法律的過程中，會針對特殊區(qū)域，例如，在我國技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)以及經(jīng)濟特區(qū)，會針對對應的企業(yè)采用相對優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)當?shù)亟?jīng)濟的迅速發(fā)展，從而達到維持區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展平衡、高新產(chǎn)業(yè)技術發(fā)展，實現(xiàn)我國科技生產(chǎn)力整體水平的提高。考慮到這種特殊的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在核心產(chǎn)業(yè)布局等方而要進行針對性的納稅籌劃，結合企業(yè)的實際發(fā)展狀況，在對應的區(qū)域進行全而的投資建設，利用國家的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，使得企業(yè)的稅收負擔得以減輕。
(三)企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。企業(yè)的資本結構及籌資活動是開展系列經(jīng)營活動的基礎，而合理的納稅籌劃能夠優(yōu)化企業(yè)資本結構、實現(xiàn)企業(yè)籌資活動得以順利開展。由于企業(yè)的籌資行為直接影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，在具體的實時過程中通過調整資本結構而達到目的，其資本結構的合理性直接制約著企業(yè)經(jīng)營所而臨的風險，而且在很大的程度上減輕企業(yè)稅負，提高稅后收益。而籌資方式的選擇會直接影響企業(yè)的預期收益以及整體稅負水平。在選擇籌資方式的過程中，要根據(jù)對應的籌資特點，從負債籌資、權益籌資等方式中選擇合理的籌資方式
三、經(jīng)營過程中銷售結算方式的納稅籌劃
企業(yè)所得稅法針對企業(yè)所采取結算方式的不同而采取的確定時間存在對應的差異，從而導致企業(yè)所得稅納稅時間存在對應的差異。(1)在銷售過程中使用直接收款結算的方式，不論貨物是否己經(jīng)發(fā)出，都必須以貨款收入或者獲得索款憑證之后，并將提貨單作為確認收入的時間;(2)通過賒銷和分期的收款結算方式進行銷售時，以合同所約定額度收款時間作為企業(yè)的收入確定時間;(3)當通過托收承付或委托收款的結算方式進行銷售時，將商品的實際發(fā)出時間，并將發(fā)票賬單提交至銀行辦理托收手續(xù)的時間作為收入的確定時間;(4)使用委托代銷的結算方式進行銷售時，應以受托方在按要求將商品銷售完成之后，并開具售貨清單給委托方作為企業(yè)的收入確認時間;(5)使用預收貨款的結算方式進行銷售時，應該講貨物的實際發(fā)出時間作為收入的確認時間。
而在企業(yè)的實際經(jīng)營過程中，企業(yè)銷售過程中采取不同的結算方式對收入確定時間進行合理控制，從而使得納稅義務的執(zhí)行時間得到延緩，從而為納稅籌劃爭取時間。當前，我國對企業(yè)稅收義務發(fā)生的時間以及銷售收入的實現(xiàn)時間都在稅收制度以及會計準則等方而有具體的規(guī)定，從而使得企業(yè)的納稅義務實際發(fā)生時間可能會早于企業(yè)的實際收入時間，從而導致企業(yè)的資金流量迅速增加，導致企業(yè)的經(jīng)營成本增加、企業(yè)經(jīng)營效益下降。所以，在納稅籌劃的過程中，應該盡量避免法律中對于銷售收入確認時間早于企業(yè)實際收入的時間，并爭取做到晚于實際的收入時間，從而使得企業(yè)的納稅時間延后，為資金爭取對應的時間價值。這對于那些主要實施年終銷售的業(yè)務，在簽訂銷售合同的過程中完全可以采取不同的結算方式將收入確認時間延后至次年，從而有效控制納稅時間，達到延期納稅的目的，為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展提供良好的資金環(huán)境。
四、企業(yè)集團經(jīng)營管理過程中的其他納稅籌劃
(一)合理選擇存貨計價方式。在實際的經(jīng)營管理過程中，企業(yè)應該根據(jù)自身的情況在存貨的發(fā)貨過程中，使用加權法、個別計價法等方法將企業(yè)的實際經(jīng)營成本計算出來，從而達到精確計算企業(yè)經(jīng)營成本的目的，為企業(yè)賦稅的減輕提供參考采取不類型的存貨計價方式，時還會產(chǎn)生對應的利潤以及存貨股價，在對應程度上會影響企業(yè)的實際稅收負擔。因此，在選擇存貨計價方式的過程中，要結合企業(yè)自身的發(fā)展形勢以及實際的財務狀況，達到降低企業(yè)納稅成本的目的。例如，當物價下跌時，企業(yè)應該選擇先進先出的存貨計價方式;若物價波動頻繁，則應該使用加權法進行成本核算，為納稅籌劃提供合理的依據(jù)。
關鍵詞：高新技術企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃
引言
在西方納稅籌劃問題在上個世紀的30年代就受到了社會的廣泛關注與法律方面的認可，并且，西方的納稅籌劃活動開展的也是十分的普遍。與西方國家相比，該項活動在我國的起步時間相對較晚，在很長的一段時間內，該項活動都屬于我國企業(yè)所得稅的一個神秘的地帶，并沒有受到相關人員的重視。但是，在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展、企業(yè)在市場經(jīng)濟中的主體地位被全面的確定之后，人們對于納稅籌劃的認知度和重視度也不斷的提高，并逐漸的看到了納稅籌劃對于企業(yè)發(fā)展利益產(chǎn)生的重要的影響。因此，在市場經(jīng)濟的此種發(fā)展背景下，納稅籌劃作為納稅人的一項基本的權利，其在高新企業(yè)中的重視度不斷的提高。
一、 當前我國高新企業(yè)所得稅的納稅籌劃存在的問題
（一） 缺乏充足的主觀認識度。所謂的納稅籌劃，是納稅人對自己的資產(chǎn)和收益的一種正當?shù)木S護手段、是其自身本能的對于經(jīng)濟收益的追求。由此可以看出，納稅籌劃屬于納稅人具有的一項基本的法律權利，是其在對社會發(fā)展付出了貢獻之后的權利的應用。由于納稅籌劃具有一定的合法性，所以，高新企業(yè)在使用此項籌劃活動時，一定要從整體性與合法性兩方面出發(fā)，將自身進行的所有的經(jīng)濟活動作為一項整體的內容來進行納稅籌劃的考慮[1]。但是，目前我國大部分的高新技術企業(yè)在進行納稅籌劃時，往往只是針對某一環(huán)節(jié)，并沒有考慮各個活動之間存在的內在聯(lián)系，使得籌劃活動的目標經(jīng)常會同其他的經(jīng)營活動之間產(chǎn)生沖突。
（二）缺乏有效的處理納稅籌劃的手段。在高新技術企業(yè)中，所得稅的納稅籌劃屬于其財務管理的管家重要環(huán)節(jié)，需要較高的專業(yè)技術才能夠很好的完成此項工作。由于高新技術企業(yè)的所得稅涉及到的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)較多，所以，負責此項工作的會計人員不僅需要熟練的掌握各項相關的籌劃技術，還需要了解相關的法律規(guī)范。但是，從當前我國大部分高新企業(yè)中從事此項工作的會計人員的基本素質情況來看，其不僅在專業(yè)技術水平上存在欠缺，對相關的法律法規(guī)還不是很了解。這種情況的出現(xiàn)，就會導致會計人員在進行納稅籌劃活動的實際操作時，由于技術性的操作經(jīng)驗欠缺，而導致活動的合法性與整體性缺失的情況出現(xiàn)。
二、企業(yè)所得稅合理的納稅籌劃對策
（一）合法性原則。高新技術企業(yè)在進行所得稅的籌劃時，嚴格遵守稅法以及相關法律法規(guī)的規(guī)定是其必須要做到的。雖然逃稅、偷稅等不良行為在一定程度上減輕了納稅人的經(jīng)濟負擔，但這卻有悖于合法性的基本原則[2]。稅法，是國家為了調整國家與納稅人間在有關征納稅領域的權利和義務關系而由國家制定的法律規(guī)范的稱呼的綜合。它是國家和納稅人征稅和納稅的準則，目的是為了保障國家和納稅人雙方的權益，有力保障稅收秩序，確保國家財政秩序。作為國家代表的稅務機關應做到依法征稅，相應的納稅人也應履行自己的納稅義務。所以，企業(yè)想要對所得稅收進行籌劃，必須是要在遵守相關稅法和法規(guī)的前提下。
（二）整體性原則。企業(yè)在對所得稅收進行稅收籌劃的時候必須從全局出發(fā)時，應該把全部的經(jīng)濟活動當做一個息息相關的綜合整體進行考慮。如果企業(yè)所得稅在籌劃的時候與其他稅收產(chǎn)生了矛盾，或者與其他經(jīng)營活動的既定目標產(chǎn)生沖突，企業(yè)應當遵循整體目標，在此基礎上對其進行協(xié)調，取得一致[3]。相應的，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應該有一個長遠的籌劃意識，不僅要看到當下的好處，而且要考慮未來的利益，要整合兼顧眼前和長遠利益，才能實現(xiàn)最好的配比。當前和長期籌劃間的利益產(chǎn)生沖突時，企業(yè)應當從全局出發(fā)，綜合考量，不僅要使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到最大保障，而且要最大程度上實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，不能一葉障目，只要求所得稅負擔能實現(xiàn)最小化，而對更重要的長遠利益視而不見。
（三）具體問題需具體分析原則。因為企業(yè)所得稅的稅收籌劃大多數(shù)情況下是由一定的經(jīng)濟主體，在一定的時期，對特定的地區(qū)和國家的企業(yè)所得稅而制定的稅收規(guī)定。但是，未來的變化是不定的，因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，不要在現(xiàn)有的既定模式上滯留，更不能生搬硬套別人的方法，根據(jù)現(xiàn)有的客觀環(huán)境條件，進行因人制宜、因時制宜和因地制宜，才能實現(xiàn)自己預期的目標。就比如說，我國現(xiàn)有的企業(yè)所得稅是采用比例稅率，是通過折舊期限和方法的選擇，使企業(yè)最大程度上獲得資金和時間價值上的利益，但是如果企業(yè)是處在盈利、虧損或是稅收優(yōu)惠期等不同的經(jīng)濟狀態(tài)的時候，相應的所要選擇的折舊方法及期限也應該有所變化[4]。讓企業(yè)所得稅的稅收籌劃能按不同的環(huán)境和要求進行改變和發(fā)展，才能實現(xiàn)利益的最大化 。
（四）對國家提供的優(yōu)惠政策進行利用。政府制定相關的稅收優(yōu)惠政策，是要通過稅收的手段，來實施國家宏觀調控的政策，是屬于國家宏觀調控經(jīng)濟職能中的一種，即通過稅收調節(jié)經(jīng)濟。目前，我國正處于并將長期處于市場經(jīng)濟的轉變時期，在稅收的立法政策上，還保留了許多的減稅和免稅的政策，這就為企業(yè)單位提供了開展所得稅的廣闊空間，在新興行業(yè)中，高新技術擁有“一枝獨秀”的優(yōu)勢，稅收立法部門對高新企業(yè)的優(yōu)惠政策是有所傾斜的[5]。對高新的技術型企業(yè)給予的優(yōu)惠政策進行歸類，大體上有以下幾種：降低企業(yè)的稅率、稅收可以相互抵免、收入的盈虧可以互抵，可以對無形的資產(chǎn)加以確定、攤銷和計量，還可以優(yōu)惠退稅等，種種政策表明，國家對新興行業(yè)是非常重視的，在稅收政策上給予的優(yōu)惠政策，是那些傳統(tǒng)企業(yè)所望塵莫及的。
（五）對應納稅的所得額相應的減少。企業(yè)要對稅務部門繳納的所得稅，是企業(yè)所得額的主要依據(jù)，企業(yè)如果能減少納稅所得額，企業(yè)的應納稅額就會直接的減少，對較低的稅率，也可以間接的適用，這樣就可以起到一箭雙雕的效果，實現(xiàn)雙重減稅。如果企業(yè)可以將各種收入進行最小化的處理，在國家的稅法允許范圍內，在稅法的一定范圍和限額以內，將企業(yè)的各項在稅前可以扣除的費用能夠最大化等。但是必須要注意的是，想要使應納稅額直接減少，可以通過應納所得額實現(xiàn)，但是應納稅所得額的減少，并不能夠完全的符合企業(yè)在價值最大化方面的目標，要想實現(xiàn)這一目標，還要把其他方面的制約因素也要考慮進去。
結論
總而言之，企業(yè)所得稅作為國家財政組織的重要組成內容，無論我國政府利用那種稅收形式來對企業(yè)征收所得稅，都會對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生一定的影響。因此，這就使得企業(yè)為了能夠增加自己的經(jīng)濟收益，便會采取各種方式進行納稅籌劃。高新技術企業(yè)作為其中的佼佼者，更是要重視納稅籌劃的作用，將籌劃活動貫穿在企業(yè)自身的整個生產(chǎn)活動之中，并以相關的法律法規(guī)為依據(jù)，是納稅籌劃活動可以隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷的成熟和完善。（作者單位：遼寧工程技術大學工商管理學院）
參考文獻：
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【關鍵詞】中小民營企業(yè)，企業(yè)所得稅，籌劃
一、中小民營企業(yè)具有的特點
1、生產(chǎn)規(guī)模小。中小民營企業(yè)由于資本小，資信低，籌措資金難，因此生產(chǎn)規(guī)模擴張緩慢，技術創(chuàng)新能力弱，生產(chǎn)規(guī)模相對較小。
2、經(jīng)營范圍涉及面廣。中小企業(yè)經(jīng)營范圍廣泛，幾乎涉及社會經(jīng)濟和生活的各方面，在制造業(yè)、服務業(yè)、建筑業(yè)、農(nóng)業(yè)、運輸業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等競爭性領域無所不在，分布在全國各地。
3、經(jīng)營方式靈活多樣。中小企業(yè)有投資少、見效快的特點，其經(jīng)營范圍寬和經(jīng)營項目豐富，經(jīng)營體制靈活。
4、中小高新技術企業(yè)發(fā)展迅速。近幾年來，隨著國家對高新技術人才的大力培養(yǎng)，中小高新技術企業(yè)的扶持，中小高新技術企業(yè)發(fā)展迅猛，一些高新技術中小企業(yè)辦出了特色，技術含量大大提高。目前的高新技術產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)，盡管生產(chǎn)規(guī)模不大，從業(yè)人員少，但其技術含量不低。
5、小型微利企業(yè)不斷增加。國家為了增加就業(yè)率，積極鼓勵發(fā)展小型微利企業(yè)，小型微利企業(yè)的數(shù)量急劇增加，推動了社會的就業(yè)，穩(wěn)定了社會秩序。
二、中小民營企業(yè)企業(yè)所得稅籌劃思路
1、用足、用好、用巧現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的納稅籌劃
由于中小民營企業(yè)經(jīng)營范圍涉及面廣，企業(yè)所得稅關于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較多，如：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（大部分政策都免征、減征）；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得（3免3減半）；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（3免3減半）；綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額；用于環(huán)境保護等專用設備的投資額的l0%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免；關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策等等。中小民營企業(yè)應該好好研究這些優(yōu)惠政策，使企業(yè)能享受到最大的稅收優(yōu)惠，不要造成有了這些稅收優(yōu)惠政策，由于沒有研究導致未享受到相應的稅收帶來的好處。
2、利用小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠政策的納稅籌劃
小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅，根據(jù)國家下發(fā)的各項規(guī)定，小型微利企業(yè)必須達到如下條件：一是從事國家非限制和禁止行業(yè)；二是年度應納稅所得額不超過30萬元；三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過100人；四是資產(chǎn)總額在一定范圍內，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其它企業(yè)不超過1000萬元；五是建賬核算自身應納稅所得額；六是必須是國內的居民企業(yè)。因此，在進行小型微利企業(yè)的籌劃時，必須滿足上述六個條件，如果一個企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標準，完全可以把該企業(yè)進行分立，組成幾個小型微利企業(yè)，每個小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負擔。但要權衡公司分立所花費的各種成本，如注冊費、各種管理費用，與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。
3、利用高新技術企業(yè)的稅率優(yōu)惠政策的納稅籌劃
國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 新企業(yè)所得稅法將僅對國家級高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)擴大到全國范圍，同時嚴格了高新技術企業(yè)的認定標準。在籌劃的過程中，首先籌劃人員應關注企業(yè)的發(fā)展是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》；其次，需要按照稅法及其他相關部門對高新技術企業(yè)的認定標準規(guī)范企業(yè)的賬務處理，以致達到相應；最后如果超過高新技術指標的公司，可以考慮將高新技術業(yè)務剝離出來，成立獨立的高新技術企業(yè)，以適用15%的稅率。
4、做好成本費用扣除項目的稅收籌劃
（1）招待費的限額扣除。按規(guī)定業(yè)務招待費扣除標準：①最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；②發(fā)生額的60%扣除。企業(yè)對招待費的籌劃：①企業(yè)盡量將發(fā)生的招待費轉化成別的費用科目，如轉化成辦公用品費用、會議費、業(yè)務宣傳費用等等，以避免本身金額40%不能扣除；②企業(yè)也可以將公司進行分離，從而提高銷售（營業(yè)）收入金額，盡最大可能享受優(yōu)惠。
（2）研發(fā)費用的加計扣除。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50% 加計扣除；形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)可以將想法設法增大研發(fā)費用，比如成立研發(fā)項目組，將人員工資、辦公費等其他費用合理地轉入到研發(fā)費用。
（3）固定資產(chǎn)的加速折舊。如果固定資產(chǎn)符合加速折舊條件，企業(yè)應該結合自身因素，考慮利用加速折舊給企業(yè)帶來稅收上的優(yōu)惠：①一般企業(yè)而言，符合條件的盡量用加速折舊，這樣可以帶來延遲納稅的好處；②對有稅收優(yōu)惠期限的企業(yè)來說，盡量避免采用加速折舊，宜采用直線法，或者加大折舊年限，以避免由于期限的稅收優(yōu)惠將本應該可以抵稅的折舊額給吞食掉，從而多交稅。
（4）利用不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠。一些特殊的地區(qū)，國家給了很多稅收優(yōu)惠、比如處在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、西部地區(qū)等都有相應的稅收優(yōu)惠政策。中小民營企業(yè)比較靈活，在成立公司的時候，可以考慮將企業(yè)成立在這些地區(qū)，或者將分支機構成立在這些地區(qū)，以享受到相應的稅收優(yōu)惠政策。
對于中小民營企業(yè)而言，還有很多籌劃思路，各個企業(yè)應針對自身企業(yè)的情況，大量收集相關的稅收法律法規(guī)條款，采取合理、合法的籌劃思路，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟價值。
參考文獻：
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關鍵詞：企業(yè)所得稅 納稅籌劃 會計核算
在當前優(yōu)勝劣汰激烈的市場競爭下，企業(yè)要想贏得一席之地，謀求長久發(fā)展，必須創(chuàng)新進行經(jīng)營管理模式。基于目前經(jīng)濟資源的有限條件，為降低稅收成本，企業(yè)一般采用納稅籌劃的方法。所謂納稅籌劃就是企業(yè)在遵守國家稅收法規(guī)的基礎和前提下，在存在兩個以上包括兩個納稅方案時，為實現(xiàn)最科學合理的納稅而采取的規(guī)劃。企業(yè)納稅時，通常以政府相關政策為依據(jù)，綜合考慮企業(yè)自身的經(jīng)濟結構和交易活動，優(yōu)化選擇自身的納稅方案，本文在此基礎上對企業(yè)所得稅納稅籌劃的會計核算進行探析，具體探究內容如下。
一、新會計準則下企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計核算
新會計準則下的會計核算方法是不管利潤分配政策怎樣，企業(yè)自主進行的凈利潤分配并不會增加或減少企業(yè)本身所得稅負。由此看來，企業(yè)的納稅籌劃最主要的就是要盡最大可能規(guī)避投資者分回利潤的再納稅，換言之，就是減少股東分會利潤的補繳稅款，具體方法如下：
首先，對于股份制公司來說，其可以通過不直接分配股息的方式來促使股票的增值。這樣做不僅能夠有效的避免在投資者獲取分回利潤時，需要繳納所得稅。對于企業(yè)來說，其還可以將稅后所獲得的大部分利潤作為企業(yè)今后的發(fā)展資金，進而保證企業(yè)未來股價的不斷攀升。從個人股東的角度來分析，通過提升股票價格，其股息所缺失的部分可以得到一定程度的補償，而且還不需要其繳納屬于股息部分的個人所得稅。另一方面，從法人股東的角度來看，其通過分回所獲得的股息，也不需要按照投資方所得稅的差額進行剩余稅收的補充。
其次，對于企業(yè)來說，對低稅地區(qū)被投資企業(yè)的利率，應當盡可能的保留其不被分配。與此同時，如果投資企業(yè)屬于盈利企業(yè)的話，并且其所得稅稅率還要比被投資企業(yè)的稅率高。那么，此時，作為盈利性的投資企業(yè)來說，就應當盡可能的使投資企業(yè)避免因分回所引起的利潤補交所得稅，或者是推遲分回利潤所得稅，或者是采取不向或推遲對投資者分配利潤。另一方面，投資企業(yè)要想進一步控制被投資企業(yè)的利潤分配，就可以采取對被投資企業(yè)追加控股的手段來進行。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中會計核算的具體應用
（一）企業(yè)納稅籌劃成本費用分攤處理
成本費用核算納稅籌劃的一種基本方法就是對于成本費用的低稅作用進行研究。研究的根本目的就在于，進一步對費用支出過程所減輕的各種稅收負擔進行分析。對于企業(yè)來說，在其對納稅籌劃成本費用進行分攤的過程中，在一定的限定條件范圍內，企業(yè)的稅前列支的成本、費用項目具有一定程度的低稅作用。相反，不在限定范圍內的則不具有低稅作用。而對于成本費用低稅作用的考察重點，則應放在稅前的列支方式上。此外，低稅作用最明顯體現(xiàn)在可以一次性在稅前列支的各種費用、成本以及損失項目。企業(yè)不允許在稅前一次性列支各項費用和成本項目，必須按照分攤的方式或者是折舊的方式來對費用和成本進行計算，只有這樣，才能真正體現(xiàn)出其抵稅的作用。
（二）企業(yè)長期股權投資核算方法的會計處理
在對企業(yè)長期股權投資核算方法進行籌劃時，當投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)時，是采用權益法還是成本法對企業(yè)的長期股權投資進行會計核算， 結果是不一樣的。這樣，差異的結果就為企業(yè)的納稅籌劃提供了可能。成本法繳納的所得稅僅是針對收到的被投資企業(yè)實際發(fā)放的利潤，或者是紅利、股息，采用成本法并不體現(xiàn)投資企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益，而收益法恰恰相反，它能完全反映企業(yè)的投資收益。因此，成本法可以幫助企業(yè)將投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上，作為資本公積，這樣投資企業(yè)既可以規(guī)避投資收益需繳納的稅款，另一方面也可以靈活運用這部分收益資金。
（三）利用虧損彌補進行會計處理
虧損是任何一個企業(yè)都不希望發(fā)生的，因為發(fā)生虧損會使企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展陷入很大的被動，雖然一方面政府可以為企業(yè)承擔一部分損失，但是另一方面企業(yè)在資金和運營方面會面臨很大的虧損。若企業(yè)實際出現(xiàn)虧損，那沒企業(yè)就開始在資本運營上合理選擇相對安全的投資，減少投資成本以便降低今后5年內投資的風險性，從而使得企業(yè)所承受的虧損能在規(guī)定期限內盡早得到全部彌補。這就是利用虧損彌補的方法進行會計處理，這也是企業(yè)在面臨風險遭到虧損時經(jīng)常采用的彌補虧損的方式。
（四）企業(yè)折舊方法及年限的會計處理
對于企業(yè)來說，一般可以采用的會計折舊方法使平均年限法、產(chǎn)量法以及雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法這四種折算方法。對于這四種折算方法的適當選取，能夠確保達到遞延納稅的根本目的。通常情況，在確保其他一切條件都基本相同的前提條件下，選擇任何一種折舊方法對整體利潤和稅金不會造成很大程度的影響。但是，從長久的實踐和應用中來看，就能發(fā)現(xiàn)不同的折舊方法，會對不同年份的納稅金額造成一定量的影響，這主要是考慮到了對于使用年限內的提取折舊總金額固定的因素。另一方面，貨幣的時間價值對于最終的稅款貼現(xiàn)值也會造成一定程度上的影響。因此，適當?shù)倪x取折舊方法能夠更好的保證會計處理的效率和質量。比如，對于固定資產(chǎn)折舊年限來說，一但其涉及到固定資產(chǎn)的最低折舊年限及其年限延長和縮短兩方面時，就需要根據(jù)折舊方法，在保證折舊年限固定且對利潤總金額不造成影響的前提條件下，做出恰當?shù)倪x擇來達成遞延納稅的效果。接下來我們進一步對折舊年限的變動進行分析，研究其變動對于納稅籌劃會計處理的影響。通常來說，為了達成遞延納稅的目的，在已經(jīng)選擇一種折舊方法的條件下，任何折舊年限都能很好的完成這種作用。但是，如果采用加速折舊年限的方法，就能更加快速的達成遞延納稅的目的。
三、提升企業(yè)所得稅納稅籌劃會計核算的具體措施
要想真正的提升我國企業(yè)所得稅納稅籌劃中會計核算的高效性，就必須從企業(yè)內部納稅籌劃人員自身著手，提升企業(yè)所得稅納稅籌劃會計核算人員自身的綜合素質。對于我國來說，我國稅收政策的出臺是與我國經(jīng)濟 的發(fā)展歷程相一致的，因此，企業(yè)要想實施納稅籌劃工作，就需要不斷的對我國的經(jīng)濟發(fā)展趨勢、經(jīng)濟發(fā)展特點進行深入的研究與分析。此外，我國企業(yè)還必須時刻注視著我國稅收政策的變化，從而更為及時采取相應的對策。面對我國特有的稅收政策形勢，對于我國企業(yè)的納稅籌劃人員來說，其所面對的挑戰(zhàn)和要求都是極高的。對于我國企業(yè)納稅籌劃人員來說，不僅要求其具備堅實的基礎專業(yè)理論，還要求起要有較高的納稅籌劃業(yè)務操作能力，此外，還需要納稅籌劃人員具備較為豐富的實際從業(yè)經(jīng)驗。例如，有一些企業(yè)通過贈送禮物的手段來吸引消費者，保留客戶，對于企業(yè)來說，起就可以將這些費用作為企業(yè)的廣告費用納入企業(yè)的財務收支中。一旦企業(yè)本年的廣告費用或者是業(yè)務宣傳費用超過了企業(yè)本年營業(yè)或者銷售所獲得利潤的15%，那么，如果是一個具有高素質的、高業(yè)務水平的納稅籌劃人員，其就會將超過利潤的開支納入到以后年度從而通過結轉來進行扣除。所以，對于企業(yè)來說，必須高度重視對于自身企業(yè)納稅籌劃人的培養(yǎng)。對納稅籌劃人員進行稅法知識等相關培訓，不僅能夠促進其自身專業(yè)知識的提升，還能夠促使其更好的掌握與節(jié)稅籌劃技能相關的理論。只有這樣，才能保證稅收籌劃人員依法進行納稅籌劃工作，同時還能提升其工作效率。企業(yè)只有提升了企業(yè)內部稅收籌劃人員的綜合素質，才能更好的促進企業(yè)的發(fā)展，樹立起良好的企業(yè)形象。
四、總結
簡言之，會計核算在企業(yè)納稅籌劃中起著極為重要的作用，此外，會計準則所具備的靈活性又為納稅籌劃提供了廣泛的空間，這也是促使會計核算成為企業(yè)納稅籌劃重要手段的主要原因。但是，對于我國企業(yè)來講，企業(yè)所得稅的納稅籌劃仍然存在的一系列問題，而解決問題的關鍵就在于提升會計核算在納稅籌劃的中的效率。只有重視會計核算在企業(yè)納稅籌劃中的重要性，才能保證我國企業(yè)的稅收征管水平，減少稅收征管中可能出現(xiàn)的種種問題。最終，提升我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的會計核算在經(jīng)濟生活中的地位和作用。
參考文獻：
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【關鍵詞】高新技術企業(yè) 所得稅 籌劃
一、在納稅籌劃中利用收入費用籌劃節(jié)稅
首先，縮小應稅收入。對銷貨退回及折讓，應及時取得有關憑證并作沖減銷售收入的賬務處理，以免虛增收入；年度計算收入總額時，對預收貨款、應付賬款等項目也應予以減除，防止錯記為收入。其次，增加免稅收入，降低應納稅所得額。稅法規(guī)定，國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免征企業(yè)所得稅，企業(yè)的多余周轉資金在選擇對外投資方式時，可以考慮選擇國債或符合條件的股票、債券直接投資。再次，延緩收入確認時間。我國稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證當天確認收入；采用托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確認時間；而預收款銷售商品，發(fā)出商品時確認收入。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達到獲得延緩納稅的稅收利益。
按照企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費都是以營業(yè)收入作為基礎計算扣除限額的。如果將企業(yè)的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)的產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售，就增加了一次營業(yè)收入。在整個企業(yè)的利潤總額未改變的前提下，費用限額扣除的標準可獲得提高。特別地，對于從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站、從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內，經(jīng)主管稅務機關審核，廣告支出可據(jù)實扣除，這對于新成立高新技術企業(yè)來說又增加了所得稅納稅籌劃的契機。
稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度扣除。企業(yè)從節(jié)稅角度，可適當提高職工工資標準，超支福利以工資形式發(fā)放。高新技術企業(yè)最具創(chuàng)造價值的是研發(fā)人員，由于研發(fā)人員的需求個性化、多元化，所以對其進行薪酬設計時應突破單一的現(xiàn)金形式，根據(jù)不同層次員工的不同需求確定不同的薪酬體系。核心層研發(fā)人員的精力主要在于為企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢，對這類人員的薪酬激勵應以股權激勵為主，兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務的內部職工，可將其報酬計入工資薪金。持有本企業(yè)股票的內部職工，可將其應獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。
二、在納稅籌劃中規(guī)劃籌資方式節(jié)稅
從稅務籌劃的角度看，企業(yè)籌資方式主要分為債務性籌資和權益性籌資。金融機構貸款、債券等債務資本籌資方式主要是通過擴大借入資金，增加利息，以財務費用在稅前進行沖抵，從而減少企業(yè)稅負。特別是稅前還貸政策，其本質就是用財政的錢還貸款，企業(yè)的實際稅負更是大大降低，但負債籌資在減稅的同時也給企業(yè)帶來巨大的財務風險。權益資本籌資主要是指發(fā)行股票和自我積累。發(fā)行股票財務風險較小，不用負擔固定的利息，但發(fā)行股票的籌資費用較高，發(fā)行費用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，資金占用費即普通股股利必須在所得稅稅后分配，企業(yè)的稅負壓力大，通過股票籌資獲得的節(jié)稅收益非常有限。自我積累的資金主要是稅后利潤，不存在利息抵扣的問題，無法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)自我積累資金速度慢，資金的使用者和所有者是同一個主體，無法分攤和轉嫁稅負，很難進行稅務籌劃，企業(yè)要負擔全部的稅負。并存在重復征稅，已經(jīng)征稅的利潤再次進行投資獲利后，仍然需要繳納稅額，稅賦壓力最大，很難進行稅務籌劃。
高新技術企業(yè)在進行籌資的納稅籌劃時，應充分考慮自身資本結構的特點，注意資本結構的變化帶來的收益和風險及企業(yè)的風險承受能力，切忌盲目追求稅賦最輕而應以企業(yè)價值最大化為目標，在平衡風險收益的基礎上盡可能節(jié)稅。
三、在納稅籌劃中利用稅收優(yōu)惠條款節(jié)稅
稅法規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可按其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。這些規(guī)定都說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規(guī)定加以充分利用，這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負擔，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。
【關鍵詞】電網(wǎng)企業(yè) 新企業(yè)所得稅 納稅籌劃
2008年1月1日新企業(yè)所得稅法正式施行，新企業(yè)所得稅進行了一系列的調整，適度降低了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負擔、調整產(chǎn)業(yè)結構和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展，它的實行將對我國社會經(jīng)濟的各領域、各部門產(chǎn)生不同程度的影響。電力作為國家重要的基礎能源部門，是國家重點扶持的項目，在嚴格遵守國家稅收法律法規(guī)政策前提下，臺理地進行納稅籌劃，盡量節(jié)約稅收成本，力爭取得社會和經(jīng)濟兩個效益的最大化。
一、納稅籌劃的定義
長久以來，許多人將納稅籌劃作為偷稅、漏稅的代名詞，如何幫助納稅人虛假反映經(jīng)營成果，虛假進行納稅申報一度成了納稅籌劃的主要研究內容。而實際上真正的納稅籌劃是企業(yè)根據(jù)組織及規(guī)模選擇的不同、籌資方式的不同、存貨計價方式的不同、固定資產(chǎn)折舊方式的不同，在國家法律許可的范圍內，自行或通過中介機構的幫助，為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東財富最大化目標而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、核算和組織結構等經(jīng)濟業(yè)務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌的過程。納稅籌劃所選擇的稅務處理行為不僅是有利于企業(yè)節(jié)約稅收成本，更重要的是這種行為是符合國家稅收法律法規(guī)政策的。
二、電網(wǎng)企業(yè)所得稅納稅籌劃的新思路
1、納稅人身份籌劃
新稅法規(guī)定，在我國境內設立的不具備法人資格營業(yè)機構的居民企業(yè)，應當匯總納稅。新企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人，改變了以往內資企業(yè)所得稅以獨立核算的三個條件來判定納稅人標準的做法。按此標準，企業(yè)設有多個不具有法人資格營業(yè)機構的，實行由法人匯總納稅。針對這一政策，電網(wǎng)企業(yè)在各級設立的的直屬分支機構，應盡量采取設立不具有法人資格的分公司模式，統(tǒng)一匯總計算所得稅。以便不同非法人分支機構可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業(yè)年度稅收負擔。新企業(yè)所得稅法實施后，各省(直轄市)電網(wǎng)企業(yè)作為法人，匯總各市級供電分公司統(tǒng)一納稅將有法可依，避免目前可能出現(xiàn)的稅務糾紛。
2、工資薪金及三項經(jīng)費的籌劃
新稅法取消了關于計稅工資的規(guī)定。原稅法采取計稅工資制度，稅前工資扣除限額為：人數(shù)×1600×12，不超過扣除限額的部分可以據(jù)實扣除，超過部分不予扣除。新稅法取消了原稅法中關于計稅工資的規(guī)定，真實合法的工資支出可以直接全額扣除。國家電網(wǎng)公司現(xiàn)有在職員工約150萬人，離退休人員將近30萬人，僅職工工資也是一筆不小的成本費用。與舊法中的企業(yè)工資限額扣除政策相比，新企業(yè)所得稅法使企業(yè)工資支出得到足額補償，可以進一步降低電網(wǎng)企業(yè)的稅負水平。此外，其他與工資薪金掛鉤的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。因此盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想。可采取提高職工工資、超支福利以工資形式發(fā)放、把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金、增加職工教育培訓機會以及改善職工福利等方式進行納稅籌劃。
3、固定資產(chǎn)核算的籌劃
首先，新企業(yè)所得稅法將舊法中關于周定資產(chǎn)維修資本化的條件，由原先規(guī)定的超過固定資產(chǎn)原值20％、修理后的固定資產(chǎn)用于新的或不同用途以及修理后的固定資產(chǎn)經(jīng)濟適用壽命延長2年以上的三個條件，簡化為超過固定資產(chǎn)原值50％以及延長經(jīng)濟使用壽命2年以上兩個條件。多年來，電網(wǎng)企業(yè)由于資產(chǎn)特性，大修費用超標準列支現(xiàn)象較多，一直是公司在各種稅收檢查中存在較大風險的問題，這次政策調整使電網(wǎng)企業(yè)在大修費用的安排和使用上有了更加寬松的政策環(huán)境，電網(wǎng)企業(yè)在進行固定資產(chǎn)修理時，要注意修理工程支出的預算，盡量不要超過固定資產(chǎn)計稅基礎的50％，以節(jié)約所得稅成本。
其次。由于增值稅的新變化，電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的進項稅額可以抵扣，借助這一有利政策。電網(wǎng)企業(yè)還可以通過新上和更新電力線路、變電站，加快特高壓和智能化電網(wǎng)建設等途徑，加大固定資產(chǎn)投資。固定資產(chǎn)規(guī)模的增加，一方面改善了電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)狀況，提高了電網(wǎng)企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位，另一方面還可以減少增值稅稅負，同時增加了固定資產(chǎn)折舊額，合理合法地降低了企業(yè)所得稅稅負。
4、研發(fā)費用的籌劃
新企業(yè)所得稅在企業(yè)對新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用上允許加計扣除。《實施條例》第九十八條規(guī)定：開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用不形成無形資產(chǎn)、計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除：形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。目前，國家電網(wǎng)公司正在全力推進特高壓電網(wǎng)、智能化電網(wǎng)的建設，積極構建SGl68信息工程，這些都需要投入大量的人財物進行三新的開發(fā)。通過加大三新投入，不僅可以盡快可以提升電網(wǎng)企業(yè)的創(chuàng)新能力和競爭力，還節(jié)約了一定企業(yè)所得稅。此外，具有資產(chǎn)關聯(lián)關系的電網(wǎng)企業(yè)之間還可以采取委托開發(fā)的方式進行納稅籌劃，即關聯(lián)企業(yè)一方委托另一方進行研發(fā)，按照新企業(yè)所得稅法的政策，委托方可以享受加計扣除優(yōu)惠，受托方還可以享受技術轉讓所得免稅或其他技術類優(yōu)惠。
5、特殊設備稅額抵免的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅所得額中抵免；當年不足抵免的，可以在以上5個納稅年度結轉抵免。目前國家不斷加強環(huán)境保護和治理，而電網(wǎng)企業(yè)作為國有特大型國有企業(yè)，本著社會責任重于一切的原則，用于環(huán)境保護方面的投資也越來越大。根據(jù)《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術目錄》，涉及電力項目的共有17項，因此要充分利用使用國產(chǎn)設備投資抵免所得稅的政策，積極進行技術改造，引進節(jié)能、環(huán)保的國產(chǎn)設備，享受抵免所得稅的優(yōu)惠政策。
6、公益性捐贈支出籌劃
新《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。《條例》第六條第四款規(guī)定：納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3％以內的部分，準予扣除。同時新條例對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)捐贈，同時明確規(guī)定了公益性社會團體的范圍和條件。實行新《企業(yè)所得稅法》以后，簡化了公益性捐贈支出的計算，提高了捐贈支出的標準，進一步規(guī)范了公益性捐贈的范圍，有利于提高納稅人捐贈的積極性。將促進社會的進一步和諧。電網(wǎng)企業(yè)也可以積極利用這項優(yōu)惠政策，合理籌劃公益性捐贈的比例和對象，有助于樹立國有特大型企業(yè)的良好社會形象。
三、納稅籌劃中要注意的事項
1、注意會計制度準則與稅法規(guī)定的不同
對同一業(yè)務事項的處理。企業(yè)會計制度往往與稅法規(guī)定的處理要求有很大差異。比如按照會計制度規(guī)定，當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，企業(yè)應和計量資產(chǎn)減值金額。而稅法則規(guī)定除了壞賬準備在允許的范圍內可法扣除以外，其他資產(chǎn)的減值在轉化為實質性損失之前，不允許稅前列支，要進行納稅調整。所以在進行納稅籌劃時，要特別關注財稅之間的差異之處，合理地進行賬務處理。
2、注意避免將納稅籌劃演變成偷稅漏稅行為
納稅籌劃是在合法合規(guī)的條件下進行的，對不同的納稅方案進行精細比較后作法行為，是以遵守國家的稅收法律法為基本準繩。一切違反稅收法律法規(guī)的所謂納稅籌劃，則屬于偷稅漏稅范疇，要堅決加以規(guī)避。
3、要綜合考慮納稅籌劃的短期利益與長期利益的關系
關鍵詞 新企業(yè)所得稅法；優(yōu)惠政策；納稅籌劃
納稅籌劃是指納稅人為實現(xiàn)稅后利潤最大化，在法律許可范圍內，通過對財務、投融資、經(jīng)營活動或個人事務的安排或選擇，對納稅義務作出規(guī)劃。新的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例已于2008年1月1日起實施，它在稅收優(yōu)惠政策方面有顯著變化。企業(yè)應充分利用新所得稅優(yōu)惠政策，進行納稅籌劃而達到減輕稅負的目的。
一、我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策下的納稅籌劃空間
納稅籌劃的空間是指納稅人在納稅籌劃時可以進行操作和選擇的空間。我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有著廣泛的籌劃空間，其主要表現(xiàn)在以下兩個方面。
(一)所得稅減免稅方面的籌劃空間
減免稅是在一定時期內對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。本文將介紹兩方面的企業(yè)所得稅減免稅政策。對于資金普遍緊張的企業(yè)來說，有著很大的籌劃空間和相當重要的現(xiàn)實意義。
1 基于稅基式減免優(yōu)惠的籌劃空間
(1)免稅收入方面的籌劃空間
新稅法規(guī)定企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。因此當企業(yè)有一定的閑置資金，且其它項目收益率略高或相等的情況下，可優(yōu)先選擇權益性投資或購買國債，以實現(xiàn)該投資收入為免稅收入的節(jié)稅籌劃。
(2)加計扣除方面的籌劃空間
新稅法規(guī)定企業(yè)的支出在計算應納稅所得額時可加計扣除，及主要表現(xiàn)為：新稅法實施條例中規(guī)定對于企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定實行100％扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。企業(yè)可充分利用這項稅收優(yōu)惠政策，在產(chǎn)品研發(fā)方面進行納稅籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術、新產(chǎn)品等，以便在計算應納稅所得額時可加計扣除，達到節(jié)稅的目的。
2 基于稅額式減免優(yōu)惠的籌劃空間
農(nóng)業(yè)是弱勢產(chǎn)業(yè)，世界各國一般都對農(nóng)業(yè)實行特殊扶持政策。新稅法保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎設施投資項目的稅收優(yōu)惠政策，同時為了鼓勵企業(yè)進行技術創(chuàng)新和科技進步，對技術革新設定了優(yōu)惠條款，也給企業(yè)帶來了納稅籌劃的空間，即新稅法規(guī)定：符合條件的技術轉讓所得，具體指一個納稅年度內，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
(二)過渡性優(yōu)惠的籌劃空間
為保持稅法的嚴肅性和連續(xù)穩(wěn)定性，避免因新稅法的實施使企業(yè)的稅負產(chǎn)生較大的波動，新稅法制定了對原來享受優(yōu)惠企業(yè)的過渡性優(yōu)惠政策。即新稅法規(guī)定的區(qū)域優(yōu)惠主要有兩類：一類是“5+1地區(qū)”即五個經(jīng)濟特區(qū)(深圳、珠海、汕頭、廈門、海南)+上海浦東新區(qū)，這些地區(qū)內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務院規(guī)定。第二類是《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2001]202號)中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。
同時新稅法規(guī)定，原享受定期優(yōu)惠的企業(yè)，一律從新稅法實施年度起，按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和年限開始計算免稅期。此外，新稅法實施后，對已經(jīng)批準設立并依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。
二、我國企業(yè)所得稅基于優(yōu)惠政策的納稅籌劃方法及應對策略
現(xiàn)行稅制的優(yōu)惠形式多種多樣，存在的空間也較多，因此，企業(yè)用好用足稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃顯得尤為重要，筆者認為，其具體籌劃工作應從以下兩方面入手：
(一)基于減免稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃方法
1 基于稅基式減免優(yōu)惠的籌劃方法
(1)免稅收入方面的籌劃方法
新企業(yè)所得稅將國債利息收入、權益性投資收益和非營利組織收入作為“免稅收入”予以所得稅優(yōu)惠，則企業(yè)可以加強對可取得免稅收入項目的投資。當企業(yè)有閑置資金時，可以與其他投資項目進行比較，準確估計項目的收益率，在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購買國債和權益性投資，籌劃時，要分清非營利性組織的非營利收入，未分清的將不能視為免稅收入。比如企業(yè)有一筆閑置資金，若買三年期國債則年收益率為5.74％；若有一可投資項目的年收益率為7％，但其不為免稅收入，則該項目實際年收益率為7％×(1－25％)=5.25％可見該企業(yè)應優(yōu)先選擇購買國債。
(2)加計扣除方面的籌劃方法
企業(yè)應當充分運用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購專利技術的費用，只能計入“無形資產(chǎn)”科目，在規(guī)定年限內直線攤銷。然而如果企業(yè)與科研機構采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術開發(fā)的費用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實際發(fā)生額50％的所得稅稅前加計抵扣。由此可見在不延誤企業(yè)產(chǎn)品技術改造時機和具備自行研發(fā)能力的情況下，雖然實施自行研制可能要付出更多的開發(fā)費用，但無疑能夠比外購技術享受更多的稅收優(yōu)惠而且稅收優(yōu)惠甚至會超過多付出的開發(fā)費用。
2 基于稅額式減免的納稅籌劃方法
對農(nóng)林牧漁業(yè)項目給予稅收優(yōu)惠，有利于提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力。另外，基礎設施建設是經(jīng)濟發(fā)展的根本，對基礎設施投資實行稅收優(yōu)惠也非常必要。因此，如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵和扶持的項目，即企業(yè)可增加對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目等的投資。企業(yè)可根據(jù)有關部門制定的項目的具體條件和范圍，理解、把握這條優(yōu)惠政策的條例細則，實行最優(yōu)節(jié)稅籌劃。
(二)積極利用過渡性優(yōu)惠政策進行納稅籌劃
新稅法給予了某些特定的地區(qū)和特定的老企業(yè)一定的過渡性優(yōu)惠政策，及表現(xiàn)在特定區(qū)域的過渡優(yōu)惠政策和定期優(yōu)惠政策。一方面享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)可以利用過渡優(yōu)惠期，借殼經(jīng)營。對此可進行此種納稅籌劃：假定A公司是享受低稅率的企業(yè)，目前有新業(yè)務要新設公司，則可考慮暫不新設，用老企業(yè)做新業(yè)務，或通過買殼的方式接受一家名從實亡的企業(yè)，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的稅收優(yōu)惠。另一方面，國家為了適應各地區(qū)不同的情況，針對以一些特定的地區(qū)制定了優(yōu)惠政策，因此，企業(yè)應在注冊地選擇上多花工夫，最大限度的實現(xiàn)節(jié)稅。
