時(shí)間：2022-06-13 20:53:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇營改增，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
4月10日，國務(wù)院宣布“營改增”試點(diǎn)項(xiàng)目將于2013年8月1日擴(kuò)展至全國范圍。
國務(wù)院指出，擴(kuò)大營改增試點(diǎn)項(xiàng)目中“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入營改增試點(diǎn)范圍。下一步將被納入營改增試點(diǎn)范圍的行業(yè)是郵電通信服務(wù)業(yè)以及鐵路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)。
此次營改增試點(diǎn)項(xiàng)目擴(kuò)展行業(yè)范圍之后，尚未被納入營改增試點(diǎn)范圍的主要行業(yè)包括建筑及房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)以及娛樂業(yè)。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)這些行業(yè)推行增值稅對(duì)政策制定者們而言將是一項(xiàng)艱巨的挑戰(zhàn)。
目前營改增試點(diǎn)在上海、北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北以及廣東實(shí)施。國務(wù)院的決定明確了營改增試點(diǎn)項(xiàng)目第一階段將在全國范圍內(nèi)推行。在實(shí)踐層面，這一決定可能會(huì)對(duì)重慶、成都、青島、昆明等城市產(chǎn)生更大影響，因?yàn)檫@些城市擁有可觀的傳統(tǒng)或新興的服務(wù)產(chǎn)業(yè)，其信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)、研發(fā)傳統(tǒng)中心、國際貿(mào)易等產(chǎn)業(yè)正以驚人的速度發(fā)展。
從2012年1月1日上海開始試行增值稅改革，到2013年8月1日在全國范圍內(nèi)全面開展增值稅改革的期間，同一種服務(wù)在一些地區(qū)適用增值稅而在另一些地區(qū)適用營業(yè)稅，這一復(fù)雜性造成了一些困惑和不確定性。營改增試點(diǎn)項(xiàng)目在全國范圍內(nèi)的推廣即將實(shí)現(xiàn)，使得原有試點(diǎn)地區(qū)服務(wù)提供商的一些競爭優(yōu)勢(shì)將隨之消失，取而代之的是更為公平的競爭環(huán)境。
對(duì)于很多設(shè)立在上述城市和省份的大中型服務(wù)企業(yè)而言，若其年銷售額超過500萬人民幣，將被要求注冊(cè)為增值稅一般納稅人。一方面，這些企業(yè)需就所提供的服務(wù)繳納銷項(xiàng)稅額，另一方面，它們將可以就向其他增值稅納稅人購買的貨物、固定資產(chǎn)和服務(wù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。小規(guī)模納稅人也將從中受益，它們的稅負(fù)將從營業(yè)稅的5%降低至增值稅的3%，這一改變必將深受歡迎。
根據(jù)財(cái)稅[2011]131號(hào)文，提供營改增試點(diǎn)服務(wù)的企業(yè)可以就特定出口服務(wù)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲愣惵驶蛎舛悺Ｏ啾戎俺隹诜?wù)通收5%的營業(yè)稅，這一政策更讓企業(yè)受益。同樣，當(dāng)海外服務(wù)供應(yīng)商向中國內(nèi)地的增值稅一般納稅人企業(yè)提供服務(wù)，后者負(fù)有代扣代繳義務(wù)。然而，由于購買這些服務(wù)而發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而抵消了對(duì)增值稅成本的實(shí)際影響。我們期待適用于全國的實(shí)施細(xì)則的出臺(tái)，以便更加有效地適用上述增值稅優(yōu)惠政策，特別是關(guān)于出口服務(wù)方面。
營改增試點(diǎn)項(xiàng)目擴(kuò)大范圍的其他主要受益者將是制造商、批發(fā)商、零售商和貨物進(jìn)口商。此前，他們對(duì)試點(diǎn)服務(wù)，如交通運(yùn)輸服務(wù)、咨詢服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)的購買，通常會(huì)發(fā)生永久的營業(yè)稅成本。而現(xiàn)在，他們則有可能申請(qǐng)?jiān)鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這正是中國政府出臺(tái)相關(guān)政策以增值稅取代營業(yè)稅的意圖，即減少供應(yīng)鏈中的重復(fù)征稅。在已經(jīng)嚴(yán)重偏向制造業(yè)，同時(shí)又大力促進(jìn)更有效和更具競爭力的服務(wù)業(yè)的國家，這種有益的變化將會(huì)是廣受歡迎的進(jìn)步之舉。最后，試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大可能會(huì)促進(jìn)中國東北地區(qū)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而該地區(qū)是傳統(tǒng)意義上制造業(yè)占據(jù)主要地位的地區(qū)。
【關(guān)鍵詞】營改增；影響；原因
營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）是當(dāng)前實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容之一，它能夠化解制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，給服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來重大機(jī)遇。2012年1月1日起，上海率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”改革試點(diǎn)。在2009年之前，我國實(shí)行的是生產(chǎn)型消費(fèi)稅，即企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)的稅款不能抵扣，存在重復(fù)征稅的問題。此次“營改增”試點(diǎn)的增值稅稅率在原有17%、13%稅率基礎(chǔ)上增加了11%和6%兩檔低稅率，同時(shí)對(duì)不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。“營改增”不僅對(duì)財(cái)務(wù)管理帶來影響，同時(shí)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)也產(chǎn)生重大影響。
一、對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
此次“營改增”稅改，對(duì)各企、事業(yè)單位而言稅負(fù)是否降低很難統(tǒng)一確定，因各單位自身情況而異，我們按納稅人的分類，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩大類來分析。
（一）小規(guī)模納稅人
在“營改增”之前，小規(guī)模納稅人一般按3%的增值稅計(jì)征貨物銷售增值稅和按5%營業(yè)稅計(jì)征文化服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅。而此次“營改增”試點(diǎn)的增值稅稅率對(duì)不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。實(shí)行“營改增”后，占試點(diǎn)企業(yè)近7成的小規(guī)模納稅人由原來5%稅率繳納營業(yè)稅改為按3%繳納增值稅，稅賦下降幅度達(dá)40%左右。
很明顯，對(duì)小規(guī)模納稅人來說，此次“營改增”是個(gè)好消息，為企業(yè)降低了稅負(fù)，增加小規(guī)模納稅人的生存機(jī)會(huì)。
（二）一般納稅人
一般納稅人大致可分為服務(wù)型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務(wù)制造混合型企業(yè)。由于一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，故服務(wù)型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務(wù)制造混合型企業(yè)之間的差異就很大。
服務(wù)型企業(yè)最大特點(diǎn)是人力資本在企業(yè)資本中的占比高，人力資本已經(jīng)成為服務(wù)型企業(yè)的“第一資源”。其利潤總額中，提供服務(wù)所創(chuàng)造的利潤占據(jù)重要比例，即除服務(wù)收入外，公司基本無其他收入來源，也沒有因其他收入產(chǎn)生成本而引進(jìn)的增值稅發(fā)票。該類服務(wù)型企業(yè)會(huì)因“營改增”而沒有進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。對(duì)于制造型企業(yè)及服務(wù)制造混合型企業(yè)來說，“營改增”是好消息，原本就有進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)施“營改增”后，每月產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅額，大大降低了企業(yè)稅負(fù)。
二、部分行業(yè)稅負(fù)增加的原因
對(duì)于“營改增”試點(diǎn)的增值稅一般納稅人而言，其應(yīng)稅額就是當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。進(jìn)項(xiàng)稅額的多少直接關(guān)系到最終納稅額的多少。進(jìn)項(xiàng)稅額太少導(dǎo)致應(yīng)稅額過多，最終推高稅負(fù)。而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)反增的原因主要有以下幾點(diǎn)：
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足
一些試點(diǎn)服務(wù)型企業(yè)難以從上游獲得增值稅發(fā)票，導(dǎo)致抵扣不充分。比如運(yùn)輸業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是長途運(yùn)輸，，燃油費(fèi)是除了購買設(shè)備之外主要的進(jìn)項(xiàng)稅來源。而全國各地只有很少的收費(fèi)站或者加油站可以開出符合抵扣要求的增值稅發(fā)票。再如物流公司，未來幾年甚至更長時(shí)間內(nèi)不可能購置大量大額資產(chǎn)，因此實(shí)際可抵扣的稅很少。一家物流企業(yè)的成本構(gòu)成中，30%-40%是油費(fèi)，30%-40%是路橋費(fèi)，20%的人力成本。但是按照上海現(xiàn)行的試點(diǎn)方案，交通運(yùn)輸企業(yè)的人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，而可以抵扣的燃油、修理費(fèi)所占比重不足40%。
（二）上下游抵扣鏈斷裂
在上海和北京的試點(diǎn)中，建筑行業(yè)爭議頗大。在該行業(yè)中，“營改增”后，3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，理論上這11%的增值稅是可以抵扣的。但是，這些行業(yè)稅負(fù)反增，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)需要購買的磚、瓦、沙、石等往往由農(nóng)民和個(gè)體戶提供，貨主要求現(xiàn)場(chǎng)現(xiàn)金交易，不可能提供增值稅專用發(fā)票。此外，小規(guī)模納稅人按3%征收，建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人不是小數(shù)目，他們不能提供增值稅專用發(fā)票，所以企業(yè)沒有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，必然造成企業(yè)稅負(fù)的增加。
（三）稅率設(shè)計(jì)過高
按照試點(diǎn)方案，有些行業(yè)的抵扣比較合適。如咨詢業(yè)，過去是5%，現(xiàn)在是6%，稍有抵扣稅負(fù)即可降低。但如交通運(yùn)輸業(yè)，原本營業(yè)稅為3%，現(xiàn)在增值稅變?yōu)?1%，抵扣水平要達(dá)到8%，由于進(jìn)項(xiàng)稅不是人為可以控制的，往往導(dǎo)致抵扣不足的現(xiàn)象。此外方案設(shè)計(jì)是按照新辦企業(yè)進(jìn)行紙上推演的，并著重考慮其購買運(yùn)輸設(shè)備即可進(jìn)行抵扣的因素，但是“營改增”的企業(yè)都是經(jīng)營資產(chǎn)一應(yīng)俱全的“老戶”，大都沒有“新辦企業(yè)購買運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行抵扣”這一項(xiàng)，稅負(fù)必然增加。
（四）資本有機(jī)構(gòu)成低
由于各行業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成不同，企業(yè)稅負(fù)變化也會(huì)有所差異。資本有機(jī)構(gòu)成低，意味著企業(yè)人力資本占比高，而諸如固定資產(chǎn)這樣的不變生產(chǎn)資料占比比較低。而“營改增”的核心在于抵扣，人力資本不在稅法規(guī)定的抵扣項(xiàng)目之中，抵扣項(xiàng)目少，則稅務(wù)會(huì)不降反增。我們?cè)囅胍幌拢患艺＝?jīng)營的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一不需要購買機(jī)器設(shè)備，而不需要購買原材料，三不需要購買低值易耗品，不可能取得進(jìn)項(xiàng)稅額，何況一些支出未必能取得增值稅發(fā)票，稅負(fù)必增無疑。
總之，目前“營改增”試點(diǎn)階段，難免存在部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增等現(xiàn)象，但如何使企業(yè)稅負(fù)實(shí)實(shí)在在的減少，還需財(cái)政、稅務(wù)、企業(yè)各方長期不斷摸索，同時(shí)也為今后擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)地域提供借鑒，切切實(shí)實(shí)給企業(yè)減負(fù)。
參考文獻(xiàn)：
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[3]宋曉亮.“營改增”宜全面鋪開[N].中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)，2012-04-05
國家層面出臺(tái)的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中，對(duì)稅改目標(biāo)進(jìn)行了概括性的描述，保證“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”。
對(duì)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換實(shí)際稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)施過渡期財(cái)政扶持政策。部分試點(diǎn)企業(yè)在新老稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的情況，為有效平衡這部分試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)，順利推進(jìn)試點(diǎn)改革，有必要實(shí)施過渡性財(cái)政政策給予扶持。
這次營業(yè)稅改增值稅的目的，是為了打通了上下游的稅收抵扣鏈，消除重復(fù)征稅，解決制度中的不合理問題。如果“營改增”真的讓企業(yè)減稅了，那么地方政府的收入肯定是減少的，這將意味著地方政府財(cái)政將更加拮據(jù)。今年以來經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下行壓力巨大，土地財(cái)政吃緊，地方政府對(duì)營業(yè)稅存在高度依賴，因此“營改增”對(duì)于地方政府來說，無疑會(huì)帶來巨大的財(cái)政壓力。各地財(cái)政補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政的承擔(dān)能力而定，全國無統(tǒng)一的政策標(biāo)準(zhǔn)。各地依據(jù)“重要性原則”，只有當(dāng)營改增影響的稅負(fù)確實(shí)增加，對(duì)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響時(shí)進(jìn)行財(cái)政扶持，這也是政府實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)的一個(gè)對(duì)策。
在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，享受過渡性財(cái)政扶持政策。這是必要的，也是必須的，但是僅有這些還不夠，“營改增”別讓財(cái)政專項(xiàng)資金補(bǔ)貼打折，應(yīng)將財(cái)政補(bǔ)貼及時(shí)、足額發(fā)放，達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅之目的。
第二批“營改增”地區(qū)財(cái)政扶持政策差異大，無論是企業(yè)稅負(fù)累計(jì)超過3萬元，還是是月平均稅負(fù)增加1萬元以上的，或是實(shí)際稅負(fù)月增加額在5000元以上的，才可申請(qǐng)財(cái)政扶持資金，這對(duì)于中小企業(yè)來講是不公平的。那就意味著稅負(fù)累計(jì)低于3萬元的企業(yè)，或是月平均稅負(fù)增加低于1萬元以上的，或是實(shí)際稅負(fù)月增加額低于在5000元以上的納稅人，也就失去了享受過渡性財(cái)政扶持政策的機(jī)會(huì)，結(jié)構(gòu)性減稅的改革成本讓廣大中小企業(yè)買單也是不夠公允的。對(duì)于“營改增”稅負(fù)增加的中小企業(yè)而言，過渡性財(cái)政扶持資金補(bǔ)貼或許更為重要，甚至可以起到起死回生的作用。因稅負(fù)增加或財(cái)政補(bǔ)貼政策虛設(shè)導(dǎo)致企業(yè)垮掉，絕不是“營改增”試點(diǎn)的初衷！因此，“營改增”財(cái)政專項(xiàng)資金補(bǔ)助需“足補(bǔ)”，千萬不要打折。應(yīng)當(dāng)向廣州市那樣，實(shí)事求是，足額予以補(bǔ)貼。把好事辦好，實(shí)事做實(shí)。
經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)，政策出臺(tái)早，游戲規(guī)則全的上海市、廣東省、深圳市尚且如此，其他試點(diǎn)省市可想而知。盡管財(cái)政補(bǔ)貼只是一個(gè)過渡政策，并非長久之計(jì)。但是，如果財(cái)政補(bǔ)貼不到位或不足額的話，數(shù)以萬計(jì)的中小企業(yè)將面臨生存危機(jī)。一些中小企業(yè)主對(duì)未來補(bǔ)貼政策是否能保證公平表示擔(dān)憂，從上海的經(jīng)驗(yàn)來看，財(cái)政補(bǔ)貼更多向大企業(yè)傾斜，中小企業(yè)可能會(huì)“靠邊站”。
制定財(cái)政補(bǔ)貼比例，可能是防止企業(yè)騙稅。企業(yè)稅負(fù)增加，既可能是稅率設(shè)計(jì)的原因，也可能是稅制結(jié)構(gòu)的原因，或可能是因?yàn)槠髽I(yè)本身業(yè)務(wù)經(jīng)營的增長，依據(jù)企業(yè)填寫稅負(fù)變動(dòng)表，與上年同期稅負(fù)進(jìn)行比較，再依據(jù)數(shù)據(jù)模型，能比較合理地評(píng)估企業(yè)稅負(fù)增加情況。按比例補(bǔ)貼，這個(gè)比例的確定，結(jié)合了數(shù)據(jù)模型和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。之所以不全額補(bǔ)貼，大概是為了避免有些企業(yè)進(jìn)行稅事規(guī)劃，騙取財(cái)政補(bǔ)貼。
（作者供職于深圳稅橋稅務(wù)事務(wù)所）
我建議企業(yè)分3個(gè)階段來完成這一轉(zhuǎn)型：第一階段要進(jìn)行影響分析及其規(guī)劃，即根據(jù)現(xiàn)有的法規(guī)進(jìn)行差異分析，確定公司需要變革的關(guān)鍵領(lǐng)域，并制定實(shí)施方案；第二階段要實(shí)施變革以應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)型，即對(duì)公司的業(yè)務(wù)流程及系統(tǒng)實(shí)施改造；第三階段為后續(xù)跟蹤檢查，即審核實(shí)施后的效果，檢查增值稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并規(guī)避重大風(fēng)險(xiǎn)。
具體而言，有3點(diǎn)要特別注意。
開票方需注意基本聯(lián)次
抵扣聯(lián)的運(yùn)用
國家稅務(wù)總局《關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》（簡稱“74號(hào)公告”）第二條規(guī)定了發(fā)票的基本聯(lián)次和用途，對(duì)于開票方而言，需要注意基本聯(lián)次抵扣聯(lián)的運(yùn)用。
根據(jù)貨運(yùn)的特點(diǎn)，《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》分為三聯(lián)票和六聯(lián)票，第一聯(lián)到第三聯(lián)與現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票一致，第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用。抵扣聯(lián)是受票方的扣稅憑證，開具方一定及時(shí)交與受票方，以免影響受票方進(jìn)行認(rèn)證抵扣。對(duì)于受票方來說，抵扣時(shí)限的政策按《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號(hào)）的規(guī)定，180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告》（簡稱“77號(hào)公告”）第三條第二款規(guī)定：貨運(yùn)專用發(fā)票中“承運(yùn)人及納稅人識(shí)別號(hào)”欄內(nèi)容為提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開具貨運(yùn)專用發(fā)票的一般納稅人信息；“實(shí)際受票方及納稅人識(shí)別號(hào)”欄內(nèi)容為實(shí)際負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人信息；“費(fèi)用項(xiàng)目及金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)明細(xì)項(xiàng)目不含增值稅額的銷售額；“合計(jì)金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅額的銷售額合計(jì)；“稅率”欄內(nèi)容為增值稅稅率；“稅額”欄為按照應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅額的銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額；“價(jià)稅合計(jì)”欄內(nèi)容為不含增值稅額的銷售額和增值稅額的合計(jì)；“機(jī)器編號(hào)”欄內(nèi)容為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤編號(hào)。
77號(hào)公告第一條第五款規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)從事國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。
在上述規(guī)定下，發(fā)票的開具方應(yīng)遵循新《發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”
紅字普通發(fā)票對(duì)應(yīng)部分需做
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
77號(hào)公告第一條第四款規(guī)定，試點(diǎn)納稅人2011年12月31日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）。
關(guān)于增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票的開具，《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十四條至第十九條作了明確規(guī)定。
需要注意的是，此次營改增試點(diǎn)地區(qū)納稅人2011年12月31日前開具的貨運(yùn)票不屬于增值稅專用發(fā)票，不需要在增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)中稽核比對(duì)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法開具增值稅專用發(fā)票紅字通知單，納稅人在增值稅發(fā)票開具系統(tǒng)中也無法開具紅字發(fā)票。
對(duì)此，77號(hào)公告規(guī)定，試點(diǎn)納稅人2011年12月31日前開具的貨運(yùn)票如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，稅務(wù)部門對(duì)涉及紅字普通發(fā)票有專項(xiàng)評(píng)估措施，受票方應(yīng)注意對(duì)其已抵扣部分的應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
貨運(yùn)發(fā)票抵扣政策的相關(guān)規(guī)定
1.貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的規(guī)定。《關(guān)于公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅抵扣有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2006]2號(hào)）明確，自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。納稅人取得的2007年1月1日以后開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)認(rèn)證比對(duì)的規(guī)定。《關(guān)于認(rèn)證稽核系統(tǒng)涉嫌違規(guī)公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票處理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2007]722號(hào)）明確，自2007年1月1日起，公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)已在全國范圍內(nèi)推行，屬于“認(rèn)證不符”中“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符（發(fā)票所列受票方納稅人識(shí)別號(hào)與申報(bào)認(rèn)證企業(yè)的納稅人識(shí)別號(hào)不符）”、“發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符（機(jī)打代碼或號(hào)碼與發(fā)票代碼或號(hào)碼不符）”的貨運(yùn)發(fā)票，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。
3.貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控碼的規(guī)定。《關(guān)于公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)應(yīng)用中有關(guān)問題的通知》（國稅函[2007]315號(hào)）明確，《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的稅控碼為144位，票面打印4行每行36位符號(hào)，《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）》的稅控碼為180位，票面打印為5行每行36位符號(hào)。發(fā)票開票單位應(yīng)正確地設(shè)置打印機(jī)和頁邊距，確保稅控碼打印完整。
隨著營改增的全面實(shí)施，社會(huì)各行業(yè)都產(chǎn)生了較大的動(dòng)蕩，同樣地對(duì)于工程造價(jià)領(lǐng)域而言，積極尋求應(yīng)對(duì)營改增的方法成為當(dāng)務(wù)之急。因此本文從營改增后對(duì)工程造價(jià)幾個(gè)感興趣的問題入手，挖掘營改增對(duì)工程造價(jià)的影響，同時(shí)全面探究如何在新經(jīng)濟(jì)形式下推動(dòng)工程造價(jià)的平穩(wěn)過度發(fā)展，實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
關(guān)鍵詞:
營改增；工程造價(jià)；影響；對(duì)策
營改增對(duì)于工程造價(jià)的影響是牽一發(fā)而動(dòng)全身的。從2012年?duì)I改增試點(diǎn)實(shí)踐證明，在工程造價(jià)領(lǐng)域營改增項(xiàng)目的預(yù)算造價(jià)會(huì)較之前產(chǎn)生一點(diǎn)的影響，但在實(shí)際各個(gè)地區(qū)的工程造價(jià)項(xiàng)目中預(yù)算的變化是不可控制的，其二營改增對(duì)于建筑施工項(xiàng)目中的材料、機(jī)械等因素的影響較大，導(dǎo)致其占工程造價(jià)的權(quán)重發(fā)生巨大的變化，影響工程造價(jià)的體系;其三營改增對(duì)于建筑施工項(xiàng)目的成本控制的倚重越重;最后是要求在實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，構(gòu)建適合營改增政策的工程經(jīng)驗(yàn)。
1營業(yè)稅和增值稅的差異
根據(jù)理論知識(shí)可知，營業(yè)稅和增值稅在本質(zhì)上都屬于流轉(zhuǎn)稅，主要是指納稅人商品在進(jìn)行社會(huì)生產(chǎn)和流通的過程中按照流通速度、數(shù)量和所產(chǎn)生的營業(yè)額為對(duì)象所產(chǎn)生的一系列稅收。但同時(shí)營業(yè)稅和增值稅其稅收征收的方式不同，征收的數(shù)額不同，因而對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的影響也不同。
1．1營業(yè)稅
營業(yè)稅主要繳納的方式為，主要是營業(yè)額和稅率的乘積，當(dāng)前營業(yè)稅稅率大小為3%。營業(yè)稅的征收對(duì)象主要是在國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人。對(duì)于工程造價(jià)領(lǐng)域而言，營業(yè)稅的統(tǒng)計(jì)和計(jì)算方式具有簡潔性，同時(shí)不存在差異。
1．2增值稅
增值稅是由合同額同稅率的乘積組成，但是增值稅對(duì)于不同行業(yè)的稅率大小的額度不同，對(duì)同一行業(yè)不同規(guī)模的納稅人所征收的增值稅稅率也不同。另一方面，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定增值稅的征收對(duì)象為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。總之，營業(yè)稅和增值稅具有相同點(diǎn)也存在差異，隨著2012年關(guān)于營改增改革的提出和試點(diǎn)的推行，當(dāng)前，營改增對(duì)工程造價(jià)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。
2營改增對(duì)工程造價(jià)的影響的核心
隨著營改增的改革進(jìn)程的深入發(fā)展，部分城市部分行業(yè)實(shí)現(xiàn)了營改增，國家相關(guān)部門推進(jìn)營改增相關(guān)驗(yàn)證方式，證明營改增適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展。對(duì)于建筑行業(yè)中的工程造價(jià)領(lǐng)域而言，營改增的核心影響在于營改增本質(zhì)上是要實(shí)現(xiàn)低鏈條打通，實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)領(lǐng)域的環(huán)環(huán)相扣，稅收的層層抵銷，這是致使人力和機(jī)械在此環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅不同，使工程預(yù)算有升有降的直接原因。另一方面，在工程造價(jià)領(lǐng)域中，營改增的計(jì)價(jià)規(guī)則同增值稅計(jì)價(jià)方式大相徑庭，主要是實(shí)現(xiàn)“價(jià)稅分離”，因而新的計(jì)價(jià)體系的構(gòu)建將會(huì)對(duì)工程造價(jià)的工程預(yù)算、成本控制造成較大的影響。因而工程造價(jià)同交通運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域性質(zhì)的差距，致使?fàn)I改增改革對(duì)其產(chǎn)生的影響各不相同。只有掌握營改增改革在工程造價(jià)方面的核心影響和影響的基礎(chǔ)所在，才能進(jìn)一步探究營改增對(duì)工程造價(jià)具體的影響體現(xiàn)。
3營改增對(duì)工程造價(jià)影響的表現(xiàn)
3．1營改增對(duì)造價(jià)預(yù)算升降的影響
根據(jù)營業(yè)稅和增值稅的本質(zhì)差異可知，營業(yè)稅主要是對(duì)工程造價(jià)過程中各個(gè)施工環(huán)節(jié)進(jìn)行稅額征收，是價(jià)內(nèi)稅，進(jìn)行全額征收;而增值稅是價(jià)外稅，進(jìn)行差額征收，兩種方式在理論上稅額承擔(dān)者不同，導(dǎo)致預(yù)算造價(jià)同傳統(tǒng)方式產(chǎn)生一定的差距。因而對(duì)工程造價(jià)自身產(chǎn)生較大的影響，實(shí)際施工中的成本有升有降下，造價(jià)預(yù)算失去實(shí)際指導(dǎo)作用。
3．2營改增對(duì)建筑工程各因素造價(jià)權(quán)重的影響
在建筑工程施工過程中，工程造價(jià)對(duì)人力、機(jī)械、環(huán)境等五大因素的造價(jià)權(quán)重不同，而增值稅在計(jì)算費(fèi)用時(shí)，一般根據(jù)交易方的納稅規(guī)格和納稅類型，對(duì)其產(chǎn)品進(jìn)行含稅價(jià)格的換算，而對(duì)于工程造價(jià)中機(jī)械和人力兩大因素而言，其合作方的納稅規(guī)格不同，致使在計(jì)算過程中，各大因素的造價(jià)權(quán)重也難以估算在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的數(shù)值中，實(shí)際機(jī)械、人力的造價(jià)權(quán)重同造價(jià)預(yù)算相差較大。因而營改增情況下導(dǎo)致實(shí)際施工成本升降不一致的主要原因在于人力和機(jī)械在項(xiàng)目中的造價(jià)權(quán)重的變化差異較大。
3．3營改增對(duì)實(shí)際建筑工程成本控制的影響
眾所周知，建筑成本預(yù)測(cè)主要同建筑施工過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)因素都相鏈接，因而營改增后的工程造價(jià)所需考慮的因素較多，導(dǎo)致建筑工程成本預(yù)測(cè)難度較大。例如建筑行業(yè)作為一個(gè)上游的建筑供應(yīng)商，其在經(jīng)營管理過程中，傳統(tǒng)稅收方式下所承擔(dān)的稅額為結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的工程造價(jià)成本減去分包造價(jià)的百分之三，而增值稅下的稅額大小為不含稅收入和進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差同不喊稅收入之間的比值，并且建筑工程的進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%時(shí)，其工程造價(jià)成本會(huì)降低。而實(shí)際上，在營改增改革下，如何把握進(jìn)項(xiàng)稅額率大于8%成為難點(diǎn)所在，因而需要加強(qiáng)對(duì)建筑成本的控制，減少差異，提高工程造價(jià)的實(shí)際作用。
3．4營改增對(duì)工程造價(jià)傳統(tǒng)體系的影響
營改增改革后，傳統(tǒng)的工程造價(jià)體系土崩瓦解，急需建立新的經(jīng)驗(yàn)方式。主要表現(xiàn)在建筑業(yè)的預(yù)決算模式是根據(jù)工程量計(jì)價(jià)清單來規(guī)定建筑施工過程中產(chǎn)生的各個(gè)成本預(yù)算，建筑承包商通過分包的形式進(jìn)行建筑施工和工程造價(jià)控制，并且人工費(fèi)用的產(chǎn)生和設(shè)計(jì)、合同的簽訂等方面都會(huì)產(chǎn)生變化。例如，在營改增之后，大宗材料的供應(yīng)問題上，建筑企業(yè)和承包商之間必須對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅率這一塊肥肉進(jìn)行搶奪，而工程造價(jià)將被肢解得更為零散。另外在工程造價(jià)中，人工費(fèi)是較大的預(yù)算領(lǐng)域，而營改增之后，人工費(fèi)按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行抵扣，而實(shí)際上其占據(jù)造價(jià)中的銷項(xiàng)稅的大多數(shù)，因而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)大大增加，傳統(tǒng)的造價(jià)經(jīng)驗(yàn)不再適應(yīng)于當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展，需要根據(jù)事實(shí)進(jìn)行創(chuàng)新。
4營改增對(duì)工程造價(jià)影響的相關(guān)對(duì)策
4．1立足實(shí)踐，構(gòu)建與時(shí)俱進(jìn)的工程造價(jià)體系
針對(duì)營改增的制度，建筑企業(yè)在開展工程造價(jià)管理時(shí)，要求能夠充分利用各大營改增試點(diǎn)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，不斷優(yōu)化自身的造價(jià)體制。一方面可以提高造價(jià)員對(duì)于營改增的理解，對(duì)新的稅收核算方式進(jìn)行了解和學(xué)習(xí)，同時(shí)重點(diǎn)掌握進(jìn)項(xiàng)稅率的核算方式，構(gòu)建全新的造價(jià)經(jīng)驗(yàn)。另一方面是在施工過程中，把握成本控制和預(yù)算成本之間的契合性，并且利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，保證財(cái)務(wù)變化同施工變化步調(diào)一致。盡可能減少營改增對(duì)工程造價(jià)體系的消極影響。
4．2創(chuàng)新優(yōu)化建筑企業(yè)的發(fā)展模式
目前我國建筑企業(yè)的發(fā)展模式為勞動(dòng)密集型企業(yè)，在營改增制度下，人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等預(yù)算成為工程造價(jià)的一大難點(diǎn)。其成為影響工程造價(jià)預(yù)算成本準(zhǔn)確性的重要因素，所以推動(dòng)建筑企業(yè)的改革創(chuàng)新，降低建筑過程中勞動(dòng)力成本對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的大量的稅負(fù)額，并且推動(dòng)建筑企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，從根本上提高其對(duì)營改增的把握，尋求相關(guān)政策的協(xié)助，提高自動(dòng)化程度，降低稅額。
5結(jié)語
綜上所述，營改增后對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生的幾大變革是工程造價(jià)的機(jī)遇也是其發(fā)展過程中的挑戰(zhàn)。只有充分把握營改增對(duì)工程造價(jià)的四大重要影響，才能對(duì)癥下藥，制定有效的對(duì)策和方針，穩(wěn)定實(shí)際工程造價(jià)項(xiàng)目中的預(yù)算造價(jià)，重建工程造價(jià)體系，把握材料、機(jī)械、人力等因素在工程預(yù)算中的權(quán)重，同時(shí)越加重視成本控制在工程造價(jià)中的地位，建立新的經(jīng)驗(yàn)。實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)的可持續(xù)發(fā)展。
作者：劉銳娜 遠(yuǎn) 單位：許昌職業(yè)技術(shù)學(xué)院
參考文獻(xiàn)
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［2］王良，吳偉平．“營改增”對(duì)工程造價(jià)控制和工程承包模式的影響及應(yīng)對(duì)策略［J］．郵電設(shè)計(jì)技術(shù)，2015(02):88－92．
關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè)效益 經(jīng)濟(jì)效益
1994年，我國稅制改革實(shí)施增值稅與營業(yè)稅并存政策，這一稅制結(jié)構(gòu)盡管基本符合當(dāng)時(shí)實(shí)際，但營業(yè)稅的重復(fù)征稅滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)象凸顯。為了減輕制度稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，2012年1月1日開始在上海進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，隨后分批擴(kuò)大到北京等8省（直轄市）。營改增對(duì)適應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，降低服務(wù)業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展等方面具有重要意義。本文著重探討營改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。
一、營改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
（一）減輕企業(yè)稅負(fù)
營改增是我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，國家在稅負(fù)方面提出的目標(biāo)，是通過營改增使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。此次營改增，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅率設(shè)為6%，且將增值稅一般納稅人規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)設(shè)在年?duì)I業(yè)收入500萬元，低于該標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人均按3%的征收率征收。由于營業(yè)稅不考慮企業(yè)經(jīng)營成本，直接按營業(yè)額征稅；而增值稅則減除成本后，對(duì)“增值部分”征稅。營改增前營業(yè)稅稅率為3%和5%，營改增后中小規(guī)模的試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)明顯降低，而且即使征3%，只要開出增值稅專用發(fā)票，接受服務(wù)的企業(yè)就可以抵扣。2012年，國家統(tǒng)計(jì)局上海調(diào)查總隊(duì)對(duì)上海128家試點(diǎn)企業(yè)調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，有64.1%的受訪企業(yè)稅負(fù)減輕或基本不變，24.2%的企業(yè)稅負(fù)下降超過30%。小規(guī)模納稅人企業(yè)全部實(shí)現(xiàn)減負(fù)，其中48%的企業(yè)稅負(fù)下降超過40%。調(diào)查還顯示，30.5%的受訪企業(yè)對(duì)營改增試點(diǎn)表示“很滿意”；40.6%的受訪企業(yè)對(duì)營改增試點(diǎn)表示“較滿意”；兩者合計(jì)達(dá)到71.1%。盡管調(diào)查中有35.9%的受訪企業(yè)反映稅負(fù)增加了，但多數(shù)企業(yè)稅負(fù)下降，企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕，資金更加充裕。總體而言，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)營改增后，在其他成本因素不變的情況下，將能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。尤其對(duì)有較大固定資產(chǎn)投資、有較高原材料消費(fèi)、有較完整產(chǎn)業(yè)鏈的企業(yè)而言，企業(yè)稅負(fù)將會(huì)大幅度降低，營改增的收益將會(huì)更高。
（二）促進(jìn)行業(yè)專業(yè)分工
稅負(fù)繁重是營改增前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)資本市場(chǎng)不太活躍的重要原因，營改增后消除了重復(fù)征稅，將在不同程度上釋放現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的能量，企業(yè)將更加重視增值稅發(fā)展的抵扣收益，從而推動(dòng)企業(yè)規(guī)范化管理，不斷完善財(cái)務(wù)制度。營改增后增值稅可以抵扣，也將會(huì)增加下游客戶的業(yè)務(wù)量，使供應(yīng)鏈整體降低了稅負(fù)。并進(jìn)一步促進(jìn)行業(yè)內(nèi)專業(yè)分工更加專業(yè)化，如營改增后服務(wù)企業(yè)在經(jīng)營過程中，企業(yè)可以將一些非核心業(yè)務(wù)外包，實(shí)行專業(yè)分工，產(chǎn)生的增值稅可以抵減，不僅降低了自身運(yùn)營成本，提高盈利能力，還使企業(yè)能更專注于核心業(yè)務(wù)，培育企業(yè)的核心競爭力，保持競爭優(yōu)勢(shì)地位。營改增打通了生產(chǎn)業(yè)與制造業(yè)、流通業(yè)的增值稅抵扣鏈條，使上下游企業(yè)都能分享改革的紅利。
（三）對(duì)企業(yè)所得稅的影響
營改增對(duì)企業(yè)所得稅的影響，可以從營改增前后的稅前扣除項(xiàng)目以及購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)比等方面進(jìn)行考察。營改增前營業(yè)稅以及企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除；營改增后增值稅以及企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用不能在稅前扣除，稅前可扣除的流轉(zhuǎn)稅項(xiàng)目減少了。在購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)方面，營改增前有的購進(jìn)固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，營改增后購進(jìn)固定資產(chǎn)則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即以同樣價(jià)格購進(jìn)固定資產(chǎn)，營改增前后所確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是不同的，營改增后的計(jì)稅基礎(chǔ)要要比營改增前小，營改增后的折舊費(fèi)也比營改增前要小。總之，營改增將引起企業(yè)所得稅發(fā)生變化，總體上營改增后企業(yè)的整體稅負(fù)下降，企業(yè)應(yīng)關(guān)注所得稅的相關(guān)變化，合理計(jì)算應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益免受影響。
（四）有利于服務(wù)貿(mào)易出口
為了減輕企業(yè)稅負(fù)，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力，本次營改增試點(diǎn)方案規(guī)定：試點(diǎn)企業(yè)的“國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率”。此外，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等相關(guān)部門還相繼出臺(tái)了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率和免稅政策的通知》等零稅率和免稅政策。由于零稅率下銷項(xiàng)稅額實(shí)際為零，但進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；而免稅下進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣[3]。因此，試點(diǎn)企業(yè)通過合理的選擇，都能從優(yōu)惠政策獲利，并將刺激服務(wù)貿(mào)易出口的增長，從而提高企業(yè)效益。
二、結(jié)束語
綜上所述，營改增將在減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)行業(yè)專業(yè)分工和服務(wù)貿(mào)易出口等方面對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響，增強(qiáng)了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的動(dòng)力。企業(yè)只要在經(jīng)營模式、市場(chǎng)營銷以及生產(chǎn)組織方式等方面主動(dòng)優(yōu)化調(diào)整，并提升管理水平，將能不斷提高企業(yè)效益，增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力。
參考文獻(xiàn)：
[1]上海審計(jì).上海營改增試點(diǎn)效果好6成受訪企業(yè)稅負(fù)減輕[EB/OL]. ，2013-03-28瀏覽
一、引言
為了加快財(cái)政體制改革、減少企業(yè)稅負(fù)，“營改增”不斷在地域和征稅范圍上擴(kuò)大。2012年1月1日起，“營改增”首先在上海交通運(yùn)輸業(yè)與部分服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)工作。2012年8月1日到2012年12月31日，國務(wù)院擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市，內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點(diǎn)行業(yè)。截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，涉及領(lǐng)域也滲透到郵政運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信服務(wù)、交通運(yùn)輸?shù)戎T多領(lǐng)域。而從2016年3月23日財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》來看，自2016年5月1日起，建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)將正式納入“營改增”試點(diǎn)范圍。至此，“營改增”基本全面覆蓋了所有行業(yè)，營業(yè)稅逐步退出舞臺(tái)。
保險(xiǎn)業(yè)作為金融業(yè)的重要組成部分，一直實(shí)行5%的營業(yè)稅稅率。一旦納入增值稅的征稅范圍，保險(xiǎn)業(yè)將實(shí)行6%的增值稅稅率。從整體上看，這并不會(huì)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的整體納稅體系產(chǎn)生太大的影響，進(jìn)入增值稅體系后保險(xiǎn)業(yè)的費(fèi)用支出還可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但是，基于保險(xiǎn)業(yè)自身的行業(yè)復(fù)雜性，保險(xiǎn)業(yè)原有產(chǎn)品的定價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等問題必然會(huì)導(dǎo)致“營改增”政策對(duì)保險(xiǎn)業(yè)影響的不確定性。所以，本文將緊跟政策變化，通過相關(guān)理論基礎(chǔ)，運(yùn)用多種財(cái)務(wù)指標(biāo)來綜合分析“營改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響，并通過分析改革中可能出現(xiàn)的問題，為保險(xiǎn)企業(yè)更好地適應(yīng)政策變化提出合理建議。
二、營業(yè)稅與增值稅的差異分析
營業(yè)稅，是對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。作為一種價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)稅采用全額計(jì)稅的比例稅率模式，所以它核算簡單方便。但是，由于營業(yè)稅只關(guān)注營業(yè)全額而不看增值額，造成了流通過程中的重復(fù)征稅。一般而言，一個(gè)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，其要重復(fù)繳納的營業(yè)稅也就越多。而增值稅，顧名思義，是指以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)的一種流轉(zhuǎn)稅。它由國稅部門進(jìn)行征收，稅率分為3%、6%、11%、13%、17%五個(gè)梯度。作為一種價(jià)外稅，它主要采用進(jìn)銷抵扣的方式。由于其關(guān)注的是產(chǎn)品的增值部分，所以稅負(fù)的最終承擔(dān)人是消費(fèi)者，避免了重復(fù)征收。
三、“營改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響
（一）產(chǎn)品定價(jià)的變化
在保險(xiǎn)合同的定價(jià)中，流轉(zhuǎn)稅是重要的一個(gè)部分。營業(yè)稅制度下，營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅直接構(gòu)成了產(chǎn)品價(jià)格。而“營改增”后，增值稅作為價(jià)外稅，其是否能實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷抵扣成為稅負(fù)變化的關(guān)鍵點(diǎn)。目前，保險(xiǎn)業(yè)人力成本較高，而且退稅支出和賠稅支出等都難以取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，這必然促使企業(yè)對(duì)產(chǎn)品定價(jià)做出相應(yīng)調(diào)整，從而減少稅收影響。
同時(shí)，由于增值稅在每個(gè)環(huán)節(jié)都是環(huán)環(huán)相扣、相互約束的，這就產(chǎn)生了保險(xiǎn)公司與客戶之間的博弈關(guān)系。如果“營改增”后，保險(xiǎn)公司仍保持含稅價(jià)格不變，則作為一般納稅人的投保企業(yè)將可以獲得6%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其采購成本也就隨之降低，保險(xiǎn)公司稅后利潤下降了1%左右。而如果保險(xiǎn)公司保持利潤不變，提高產(chǎn)品價(jià)格，則作為一般納稅人的投保企業(yè)仍可以取得6%的進(jìn)項(xiàng)稅扣除，其采購成本還是減少的。但是，對(duì)于個(gè)人消費(fèi)者而言，其購進(jìn)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅是無法扣除的，所以提高產(chǎn)品成本的政策難度勢(shì)必會(huì)加大，如何完善產(chǎn)品定價(jià)以實(shí)現(xiàn)更大利潤、降低稅負(fù)也將成為企業(yè)未來的發(fā)展契機(jī)。
（二）業(yè)務(wù)流程和模式的改革
保險(xiǎn)企業(yè)存在一個(gè)見費(fèi)出單的過渡過程，在許多銷售業(yè)務(wù)中，企業(yè)的出單和收款都不在同一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)上，這就使得業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程的不一致給進(jìn)銷確認(rèn)帶來了很大的難題。再者，現(xiàn)行保險(xiǎn)體制大多實(shí)施分級(jí)的經(jīng)營管理，其大多數(shù)的銷售主要是靠地方各級(jí)的銷售分公司實(shí)現(xiàn)的，但是保險(xiǎn)公司的采購和轉(zhuǎn)分業(yè)務(wù)又大量集中在了頂端公司，這也產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅不匹配的問題。所以，保險(xiǎn)企業(yè)必須優(yōu)化進(jìn)行業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，讓產(chǎn)品銷售和采購盡量處于同一單位、同一時(shí)點(diǎn)上，才能實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷匹配。
（三）使用稅率和稅負(fù)的分析
2016年5月1日開始，“營改增”進(jìn)入全面改革階段。對(duì)于作為終端消費(fèi)者的個(gè)人來說，稅負(fù)并不會(huì)有太大變化。對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)來說，其整體稅負(fù)是降低的。但是這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍是足夠的，且計(jì)入銷項(xiàng)稅的范圍不能過廣。對(duì)于特定一家保險(xiǎn)企業(yè)而言，其稅負(fù)變化充滿了不確定性。保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)、被保險(xiǎn)人的納稅人類型、所提供發(fā)票的種類和稅率不同，都對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣產(chǎn)生了不同影響，所以企業(yè)的稅收籌劃一定會(huì)相應(yīng)受到影響。
五、保險(xiǎn)業(yè)對(duì)“營改增”的應(yīng)對(duì)建議
（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平
從內(nèi)部環(huán)境上看，企業(yè)應(yīng)該要積極地組織企業(yè)職工學(xué)習(xí)相關(guān)稅收知識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，將企業(yè)內(nèi)部的稅收職能機(jī)構(gòu)進(jìn)一步細(xì)分優(yōu)化，增強(qiáng)企業(yè)稅收管理能力，統(tǒng)籌規(guī)劃各項(xiàng)納稅事項(xiàng)。
從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上看，“營改增”后企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣和錯(cuò)繳、多繳問題。這就要求企業(yè)必須做好合理的納稅籌劃和稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)征收的不可控性。
從信息的溝通與交流上看，全新的增值稅信息系統(tǒng)必定會(huì)產(chǎn)生各種報(bào)表，包括經(jīng)營、財(cái)務(wù)、守規(guī)等各方面，企業(yè)應(yīng)該做好內(nèi)部交流和外部信息披露，從而降低信息不對(duì)稱導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)發(fā)票管理能力
圖2是傳統(tǒng)的保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)流程階段圖，這一過程大多數(shù)是由直銷人員完成的。“營改增”后，在接單初審和審保階段，保險(xiǎn)公司應(yīng)該要更嚴(yán)格地審核投保人的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)情況，減少由于投保人自身?xiàng)l件惡化導(dǎo)致企業(yè)理賠費(fèi)用的增加。而在新單登記錄入時(shí)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)新的表單樣式進(jìn)行重新的審視和評(píng)估，確保合規(guī)性。同時(shí)，在整個(gè)業(yè)務(wù)流程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用增值稅信息系統(tǒng)，對(duì)發(fā)票進(jìn)行核實(shí)管理，完成營改增的過渡工作。
同時(shí)，在材料采購上，保險(xiǎn)公司一定要選擇多家供應(yīng)商進(jìn)行比對(duì)，以減少成本，降低稅負(fù)。對(duì)于那些無法提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的供應(yīng)商，保險(xiǎn)公司一定要謹(jǐn)慎選擇，以免造成進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣的情況。
關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；企業(yè)；影響
一、前言
2012年1月1日我國營業(yè)稅改征增值稅的稅收模式在上海試運(yùn)行，時(shí)至今日其動(dòng)態(tài)一直被社會(huì)各界人士密切關(guān)注。“營改增”將會(huì)隨著具有中國特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展而逐漸取代舊有的稅收模式，成為我國稅制改革的必然發(fā)展趨勢(shì)。
二、營業(yè)稅改征增值稅概述
（一）“營改增”的概念
營業(yè)稅改征增值稅簡稱“營改增”，是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，僅對(duì)服務(wù)或者產(chǎn)品增值的一部分進(jìn)行繳稅，以減少重復(fù)繳稅的情況。
（二）“營改增”的意義
“營改增”能夠積極推動(dòng)服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展。如果仍對(duì)服務(wù)行業(yè)企業(yè)進(jìn)行全額營業(yè)稅征稅，致使其課稅負(fù)擔(dān)過重，并伴隨著重復(fù)征稅的現(xiàn)象。能夠降低出口企業(yè)的成本。原來的營業(yè)稅制中，不進(jìn)行出口退稅，因而使得出口勞務(wù)和貨物的成本被提高，不利于出口企業(yè)的勞務(wù)與貨物參與國際競爭。而現(xiàn)在所采用的增值稅制卻能有效避免以上問題。
三、營業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的具體影響
（一）對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的影響
1、將企業(yè)非主要業(yè)務(wù)外包，主次相分離。這實(shí)際上在大力推進(jìn)本企業(yè)主要業(yè)務(wù)的同時(shí)也發(fā)展了一個(gè)服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈，真正實(shí)現(xiàn)了制造業(yè)企業(yè)迅速發(fā)展和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不斷增值的雙贏。
2、加快企業(yè)資源重組。“營改增”后一些大型企業(yè)將其輔助產(chǎn)業(yè)從原來的公司分離出來重新組成不同的、專業(yè)化的子公司，不僅能繼續(xù)為母公司服務(wù)還能明顯減少企業(yè)稅負(fù)，從而增加公司的利潤。
3、促使企業(yè)更新設(shè)備。“營改增”后由于企業(yè)在購置設(shè)備時(shí)存在增值稅中的抵扣項(xiàng)，相關(guān)運(yùn)營中的物資消耗和設(shè)備維修等也都可以取得增值稅票進(jìn)行抵扣，使企業(yè)稅負(fù)減低并緩解了部分企業(yè)收入成本的倒掛現(xiàn)象，所以多數(shù)企業(yè)都及時(shí)更新了機(jī)器設(shè)備。
（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響
1、對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
（1）小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯降低。在“營改增”之前的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率均為5%，而現(xiàn)行的稅制中小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按3%的稅率征收，與原來相比降低了2%。盡管交通運(yùn)輸業(yè)在營業(yè)稅改增值稅前后的征收率都為3%，但“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)征依據(jù)是把含稅銷售額換算成不含稅銷售額。所以交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也是降低的。（2）一般納稅人稅負(fù)稍有下降。實(shí)行稅制改革以前對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，繳納的營業(yè)稅額是企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入乘以5%，稅制改革以后部分服務(wù)業(yè)增值稅稅率上升1%。不過因?yàn)闋I業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅增值稅是價(jià)外稅，所以在進(jìn)行價(jià)稅分離后所計(jì)算得出的增值稅額與原營業(yè)稅額比較相差并不大。又因?yàn)榧{稅人外購項(xiàng)目中所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以企業(yè)整體稅負(fù)是減少的。
2、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
因?yàn)闋I業(yè)稅中無進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，核算時(shí)只需用計(jì)稅營業(yè)額乘以適用的稅率就可得到營業(yè)稅應(yīng)納稅額，其相關(guān)收入和成本也可以據(jù)實(shí)入賬。實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后收入和成本的入賬方法發(fā)生了變化，增值稅的計(jì)算比營業(yè)稅又要復(fù)雜一些。
3、對(duì)企業(yè)發(fā)票的影響
“營改增”之前服務(wù)業(yè)企業(yè)要開具的稅務(wù)發(fā)票只有服務(wù)行業(yè)的；“營改增”后因?yàn)樵鲋刀愔羞M(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的存在，致使舊有的稅務(wù)發(fā)票無法滿足新稅制對(duì)發(fā)票使用的管理和需求，所以就必須對(duì)發(fā)票進(jìn)行優(yōu)化改革。“營改增”的發(fā)票對(duì)一般納稅人的影響尤其深遠(yuǎn)。一般納稅人有專用發(fā)票和普通發(fā)票，而這兩種發(fā)票的錯(cuò)誤使用會(huì)造成企業(yè)賬面上的稅金金額與應(yīng)上繳的實(shí)際稅金金額錯(cuò)位，進(jìn)而將企業(yè)置于必須要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的地步。
（三）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響
1、“營改增”對(duì)公司層面控制的影響主要包括：（1）對(duì)內(nèi)部環(huán)境的影響。企業(yè)高層要認(rèn)識(shí)到“營改增”是國家深化稅制改革的一個(gè)重要舉措，所以應(yīng)正確預(yù)測(cè)“營改增”可能會(huì)給企業(yè)帶來的影響和沖擊，合理評(píng)估自身的經(jīng)營模式和管理水平對(duì)“營改增”的適應(yīng)能力的大小，合理安排公司布局，從戰(zhàn)略高度運(yùn)營籌劃。（2）對(duì)信息與溝通的影響。在“營改增”之前，企業(yè)可以成立專門的工作小組，及時(shí)了解最新的政策；稅務(wù)會(huì)計(jì)部門也要在“營改增”前分析編制成本費(fèi)用、資產(chǎn)購置抵扣情況明細(xì)清單，甄別可抵扣明細(xì)項(xiàng)目及抵扣稅率，尋求最有效的稅務(wù)優(yōu)化方案。（3）對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的影響。“營改增”的初期企業(yè)應(yīng)經(jīng)常組織定期的或者不定期的財(cái)稅檢查、內(nèi)部控制檢查，并積極開展稅改內(nèi)控專項(xiàng)審計(jì)。
2、面對(duì)“營改增”的具體業(yè)務(wù)層面控制：（1）會(huì)計(jì)核算流程。“營改增”后企業(yè)應(yīng)及時(shí)檢查對(duì)增值稅的核算是否符合會(huì)計(jì)規(guī)章、制度，對(duì)有異議的賬務(wù)差異要及時(shí)查明原因。（2）銷項(xiàng)稅相關(guān)業(yè)務(wù)。“營改增”后企業(yè)會(huì)計(jì)人員要能正確區(qū)分和處理視同銷售業(yè)務(wù)，視同銷售行為，涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的應(yīng)稅行為應(yīng)及時(shí)辨別并正確申報(bào)。（3）進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)業(yè)務(wù)。“營改增”后企業(yè)要明確增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍和條件。密切關(guān)注所采購項(xiàng)目是否可以抵扣，若可以抵扣要及時(shí)向供應(yīng)商索要增值稅專用發(fā)票。
四、營業(yè)稅改征增值稅過程中企業(yè)遇到的問題
（一）有些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)反而會(huì)加大
從“營改增”目前實(shí)施的效果來看，依然有少部分的企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不降反增的情況。例如交通運(yùn)輸業(yè)在營改增后的稅負(fù)就有所提升，造成這種情況的原因主要是稅改前交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人適用3%的營業(yè)稅，稅改后適用11%的增值稅，即使在考慮了對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣作用后，稅負(fù)仍然有所提升。
（二）降低了小規(guī)模納稅人的競爭力
小規(guī)模納稅人在營改增前按營業(yè)額的3%交營業(yè)稅，營改增后雖然稅率沒變且達(dá)到了普遍減稅的目的，但是因?yàn)槠溟_具的是不能抵扣稅金的普通增值稅發(fā)票，所以這類企業(yè)很有可能會(huì)因?yàn)樵跇I(yè)務(wù)往來中無法為對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票而降低其市場(chǎng)競爭力。
（三）增值稅的納稅人結(jié)構(gòu)依然牽制著重復(fù)征稅的減少程度
對(duì)于試點(diǎn)納稅人結(jié)構(gòu)中小規(guī)模納稅人在 “營改增”后按照不含稅價(jià)3%的征收率全額征稅的方式相對(duì)于3%的營業(yè)稅稅率下降了，但小規(guī)模納稅人稅款無法抵扣及抵扣不徹底的現(xiàn)象仍然大量存在，仍然不能使重復(fù)征稅問題得到解決。
五、針對(duì)企業(yè)營改增過程中所存在問題的建議
（一）與政府工作人員保持良好的溝通
在營改增實(shí)施與普及之間的過渡性階段，企業(yè)需要在政府出臺(tái)過渡性的輔助政策之初就及時(shí)的對(duì)政策進(jìn)行了解，并通過參與政府的培訓(xùn)工作對(duì)自身進(jìn)行改進(jìn)和提高。
（二）充分做好自身稅務(wù)籌劃
企業(yè)應(yīng)根據(jù)新的財(cái)務(wù)稅收制度重新制定自身的稅務(wù)籌劃工作，合理安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，努力降低企業(yè)的稅收成本，以此來提高企業(yè)的利潤。
（三）調(diào)整納稅人結(jié)構(gòu)，降低小規(guī)模納稅人比重
調(diào)整納稅人結(jié)構(gòu)，在納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)被細(xì)分的基礎(chǔ)上，更加合理的劃分行業(yè)內(nèi)部的納稅標(biāo)準(zhǔn)并最大程度地將符合一般納稅人條件的納稅人劃歸為一般納稅人，降低小規(guī)模納稅人比重，使增值稅抵扣鏈條得到延伸。
六、結(jié)論
“營改增”改變著政府稅收的“大賬”，也改寫了每一個(gè)涉及企業(yè)的“小賬”。伴隨著其向全國推開，改革張力也將持續(xù)釋放。
稅收征管系統(tǒng)進(jìn)入最后測(cè)試
今年4月，國務(wù)院決定，自8月1日起將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”試點(diǎn)在全國推開，力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。
目前，全國已有12個(gè)省市的超過100萬戶企業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)，為納稅人直接減稅超過400億元。據(jù)測(cè)算，“營改增”試點(diǎn)向全國推開，同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍后，全年將直接為納稅人減稅1200億元。
由于營業(yè)稅一直是由地稅征收，增值稅由國稅征收，“營改增”中一項(xiàng)重要準(zhǔn)備就是將試點(diǎn)企業(yè)的信息從地稅導(dǎo)入國稅。記者在采訪中了解到，目前這一準(zhǔn)備在涉及省份已全部完成，相關(guān)國稅機(jī)關(guān)已經(jīng)進(jìn)行了核實(shí)與確認(rèn)，稅收征管系統(tǒng)也進(jìn)入最后的改造、升級(jí)與測(cè)試。
伴隨著“營改增”試點(diǎn)全國推開，有關(guān)政策措施也相繼出臺(tái)，財(cái)政部、央行、稅務(wù)總局已聯(lián)合發(fā)文，明確試點(diǎn)期中央和地方收入歸屬不變。針對(duì)前期“營改增”試點(diǎn)出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票多發(fā)態(tài)勢(shì)，稅務(wù)總局已提前在全國開展專項(xiàng)整治。
企業(yè)緊鑼密鼓“細(xì)算賬”
“營改增”后，山東新世紀(jì)電影城管理有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部主任算了一筆細(xì)賬。廣播影視服務(wù)業(yè)是這次新納入的行業(yè)，以前按5%繳營業(yè)稅的部分，現(xiàn)在按照6%繳稅，因?yàn)樵黾恿说挚郏菊w減輕稅負(fù)10.8萬元，占應(yīng)納稅額的18%左右。
作為一家交通運(yùn)輸企業(yè)，重慶公路運(yùn)輸集團(tuán)財(cái)務(wù)處處長秦幫軍的細(xì)賬則是：“我們公路運(yùn)輸這塊業(yè)務(wù)，以前營業(yè)稅稅率是3%，增值稅稅率是11%，但因?yàn)樵谛蘩怼⒂土系确矫婺貌坏阶銐虻牡挚郯l(fā)票，稅負(fù)上升了7%到8%。”
重慶國稅局副局長盧自強(qiáng)介紹，“營改增”帶來的減稅有“三本賬”，一是小規(guī)模納稅人普遍減稅，幅度達(dá)40%；二是一般納稅人，90%以上稅負(fù)減輕；三是一些非“營改增”試點(diǎn)范圍內(nèi)的原增值稅一般納稅人，也實(shí)現(xiàn)了減稅。例如一家生產(chǎn)型企業(yè)，以前只能抵扣購進(jìn)的原材料和運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅，“營改增”后就可以抵扣部分服務(wù)業(yè)專用發(fā)票，抵扣范圍擴(kuò)大了，稅負(fù)也降了。
與前期試點(diǎn)類似，在進(jìn)行“營改增”的地區(qū)，根據(jù)測(cè)算，涉及交通運(yùn)輸、物流、融資租賃等行業(yè)的企業(yè)，稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)不同程度的增加，一些地方也已出臺(tái)財(cái)政補(bǔ)貼政策，而從前期試點(diǎn)看，隨著“營改增”繼續(xù)擴(kuò)大范圍，稅負(fù)會(huì)相應(yīng)有所下降。
改革張力將源源不斷釋放
“‘營改增’后，我們企業(yè)以前營業(yè)稅的部分減少了30%，這部分減少的稅收，我們會(huì)考慮與客戶分享，降低服務(wù)的價(jià)格，也會(huì)考慮提高員工的工資。”浪潮集團(tuán)副總裁李凱聲說。
關(guān)鍵詞：營改增;挑戰(zhàn);建議
中圖分類號(hào)：F8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2015年2月3日
自從2011年國家下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案以來，“營改增”已推廣到全國，試點(diǎn)行業(yè)也已從最初的“1+6”個(gè)行業(yè)擴(kuò)展到郵政業(yè)、電信業(yè)。根據(jù)規(guī)劃，我國將在2015年完成“營改增”，屆時(shí)銀行業(yè)必將納入“營改增”范圍。隨著改革的推進(jìn)，銀行業(yè)“營改增”已經(jīng)漸行漸近。由于營業(yè)稅與增值稅的征管方式有較大差異，銀行業(yè)由按照營業(yè)收入的5%征收營業(yè)稅轉(zhuǎn)為價(jià)外征收的增值稅，將會(huì)對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營管理產(chǎn)生一系列影響，實(shí)行銀行業(yè)“營改增”將面臨著一系列挑戰(zhàn)。
一、商業(yè)銀行實(shí)施“營改增”面臨的挑戰(zhàn)
（一）銀行業(yè)務(wù)的特殊性。營業(yè)稅按照營業(yè)額全額征稅，不考慮任何抵扣，僅考慮少量優(yōu)惠政策，不需要逐筆計(jì)算，征管相對(duì)簡單。而增值稅強(qiáng)調(diào)抵扣鏈條的完整，按照每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額征稅，需要明確每筆業(yè)務(wù)的增值額，還需確保取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用于抵扣，不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅將直接轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)銀行的經(jīng)營成本。但與傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程比較明確相比，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)比較特殊，交易也比較復(fù)雜，有些金融衍生產(chǎn)品，難以明確區(qū)分各階段的增值額，甚至難以區(qū)分屬于抵扣鏈條的環(huán)節(jié)，完全按照普通增值稅的思路進(jìn)行改革將比較困難。
現(xiàn)有商業(yè)銀行營業(yè)稅的征稅范圍主要包括貸款業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。在以上四大類業(yè)務(wù)中，營業(yè)額的確定方式各不相同。對(duì)貸款業(yè)務(wù)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)直接按照收入確定營業(yè)額。對(duì)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，允許不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額。由于營業(yè)稅有全年清算的概念，這種處理方式在營業(yè)額的計(jì)算上容易處理，而若繳納增值稅如何處理則是個(gè)難題。此外，商業(yè)銀行的金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)、公允價(jià)值變動(dòng)損益等不征收營業(yè)稅。在實(shí)行“營改增”后，不同的銀行業(yè)務(wù)如何征收增值稅，即保證銀行業(yè)負(fù)擔(dān)不加重，也不造成財(cái)政收入的較大變動(dòng)，應(yīng)該是商業(yè)銀行“營改增”中最大的挑戰(zhàn)。
（二）進(jìn)項(xiàng)抵扣的可能性。在當(dāng)前的情況下，銀行可獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍比較小，只有外購商品、固定資產(chǎn)、服務(wù)等可取得符合抵扣條件的相關(guān)發(fā)票，但也要視發(fā)票的具體情況進(jìn)行抵扣，不是全部發(fā)票都可以抵扣。若要實(shí)行“營改增”，對(duì)繳納增值稅的收入必須考慮其經(jīng)營成本抵扣的可能性。商業(yè)銀行的成本中有一部分來自于個(gè)人，即從個(gè)人取得的存款支付的利息支出，這部分支出難以取得符合規(guī)定的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。
從五大國有銀行2013年年報(bào)數(shù)據(jù)來看，存款利息支出在銀行利息支出中占80%以上。在現(xiàn)行增值稅以票管稅的思路下，這部分成本如何進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣是個(gè)難題，若這部分支出無法進(jìn)行抵扣，最終不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將轉(zhuǎn)化為商業(yè)銀行的成本，增加商業(yè)銀行負(fù)擔(dān)，不利于“營改增”的推進(jìn)。進(jìn)項(xiàng)不能抵扣也與增值稅抵扣鏈條完整的初衷相違背。此外，銀行的人力資源成本較高，在商業(yè)銀行費(fèi)用支出中占六成左右，這部分也無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。
（三）系統(tǒng)改造的艱巨性。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量巨大，特別是隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，主要通過系統(tǒng)自動(dòng)完成各類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，一些業(yè)務(wù)直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行處理，不需要人工參與。在營業(yè)稅的管理模式下，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)系統(tǒng)不考慮價(jià)稅分離，但按照增值稅的征收模式，需要逐筆計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，鑒于業(yè)務(wù)量巨大，手工進(jìn)行處理是不可能的。因此，若實(shí)行“營改增”，商業(yè)銀行必須進(jìn)行流程梳理、對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行價(jià)稅分離改造以適應(yīng)增值稅核算要求。而對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)進(jìn)行“營改增”的成本在改革模式尚未確定的情況下很難估計(jì)，但絕對(duì)不會(huì)是個(gè)小數(shù)字，而且改造也將會(huì)花費(fèi)很長的時(shí)間。
目前，商業(yè)銀行主要以結(jié)算憑證代替發(fā)票使用，對(duì)少部分需要開具增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)一般集中在分行開票。但增值稅實(shí)行以票管稅的思路，若實(shí)行增值稅后，商業(yè)銀行的發(fā)票管理辦法必須較大幅度地修訂。此外，集中開增值稅發(fā)票的模式也不能滿足“營改增”要求，必須將開發(fā)票的功能融入到業(yè)務(wù)流程中。這同樣是筆不小的支出。
（四）工作人員的適應(yīng)性。長期以來，銀行業(yè)實(shí)行的是每季度計(jì)算繳納營業(yè)稅的管理模式，營業(yè)稅實(shí)務(wù)操作相對(duì)獨(dú)立于業(yè)務(wù)流程，其計(jì)算和繳納涉及人員較少，一般僅在分支行設(shè)置一位兼職的稅務(wù)管理人員即可，其他條線的業(yè)務(wù)人員一般沒有稅務(wù)負(fù)擔(dān)的概念。而增值稅的實(shí)務(wù)處理比較復(fù)雜，需要直接滲入業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行處理，除了涉及人員成幾何倍增長外，對(duì)銀行業(yè)務(wù)人員相關(guān)稅收知識(shí)要求提高。此外，增值稅的會(huì)計(jì)核算涉及進(jìn)項(xiàng)稅取得、銷項(xiàng)稅確定、增值稅轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出、期末留底的處理等各方面，會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜。樹立增值稅理念，培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)較強(qiáng)的稅務(wù)管理人才，對(duì)商業(yè)銀行來說也是個(gè)較大挑戰(zhàn)。而且對(duì)相關(guān)人員開展大規(guī)模培訓(xùn)也必將增加商業(yè)銀行的成本。
二、五大國有商業(yè)銀行“營改增”實(shí)例分析
雖然《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)文，以下簡稱110號(hào)文）曾規(guī)定：金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。但實(shí)行簡易征收法，企業(yè)從商業(yè)銀行取得服務(wù)包含的稅款仍然不能抵扣，商業(yè)銀行從供應(yīng)商取得的進(jìn)項(xiàng)也不能抵扣，不滿足增值稅抵扣鏈條完整的條件，也不能改變重復(fù)征稅的問題。從改革大趨勢(shì)來看，實(shí)行簡易計(jì)稅方法的可能性不大，本文不做具體分析。假設(shè)商業(yè)銀行“營改增”采用一般計(jì)稅方法，現(xiàn)根據(jù)五大國有銀行2013年年報(bào)數(shù)據(jù)來測(cè)算不同適用稅率下商業(yè)銀行的營業(yè)利潤和國家稅收，通過與其營業(yè)稅下的營業(yè)利潤和稅收進(jìn)行比較，來測(cè)算各種情況下“營改增”對(duì)企業(yè)和政府的影響。
（一）假設(shè)條件。測(cè)算基于以下假設(shè)：1、商業(yè)銀行同業(yè)及央行往來收入、金融商品轉(zhuǎn)讓、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益等均不征收增值稅，以下簡稱“不征稅收入”;2、商業(yè)銀行同業(yè)及央行往來支出、債券投資支出、職工薪酬、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等支出均不可以抵扣，以下簡稱“不可抵扣支出”;3、不同金融產(chǎn)品可以適用不同的稅率;4、稅款轉(zhuǎn)嫁以及其他因“營改增”增加的支出暫不考慮。
（二）方案設(shè)計(jì)。增值稅稅率原有17%、13%兩檔，“營改增”后新增11%和6%兩檔低稅率，其中：交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)適用11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。在測(cè)算時(shí)采用稅率時(shí)，假設(shè)三種方案：1、征稅業(yè)務(wù)采用稅率為17%的一般計(jì)稅方法，可抵扣支出所包含的進(jìn)項(xiàng)均按17%抵扣;2、征稅業(yè)務(wù)采用稅率為11%的一般計(jì)稅方法，可抵扣支出所包含的進(jìn)項(xiàng)均按11%抵扣;3、考慮個(gè)人存款利息支出不可抵扣的難題，假設(shè)存貸款等業(yè)務(wù)采用11%的一般計(jì)稅方法，其中存款利息支出中的一半不可抵扣，同時(shí)將中間業(yè)務(wù)適用稅率降為6%，其他可抵扣支出所包含的進(jìn)項(xiàng)按11%抵扣。
（三）測(cè)算過程描述。首先，獲取5大國有銀行2013年財(cái)務(wù)報(bào)表披露的銀行口徑數(shù)據(jù)。然后，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工分析。其中：不征稅收入和不可抵扣支出直接取報(bào)表數(shù)據(jù)，征收增值稅的收入和可抵扣的支出逐一根據(jù)適用稅率進(jìn)行還原，還原為不含稅口徑。最后，根據(jù)上述收支情況，計(jì)算實(shí)行增值稅后商業(yè)銀行的營業(yè)利潤和應(yīng)繳納增值稅。表1是方案1測(cè)算過程。（表1）
采用同樣的測(cè)算方法，測(cè)算在三種方案下“營改增”對(duì)銀行經(jīng)營利潤及國家稅收的影響測(cè)算，結(jié)果如表2所示。（表2）
（四）結(jié)論
1、根據(jù)以上測(cè)算結(jié)果，在采用一般計(jì)稅方法的情況下，增值稅的稅率不宜過高，這也進(jìn)一步說明商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特殊性，若采用較高的稅率，對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)績會(huì)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。
2、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣仍是商業(yè)銀行“營改增”中需要重點(diǎn)考慮的問題。在確定銀行業(yè)“營改增”征收模式和稅率時(shí)，需考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍和可行性，若進(jìn)行抵扣的范圍比較窄，獲得可抵扣發(fā)票的可能性較小，增值稅的征收率應(yīng)相應(yīng)降低。
三、商業(yè)銀行實(shí)行“營改增”建議
（一）綜合考慮政策影響，確定合適的征收模式和稅率。基于“營改增”對(duì)商業(yè)銀行和國家稅收的影響，建議針對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特殊性，采取不同的征稅政策。如：1、貸款業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)增值稅稅率應(yīng)低于17%，允許其對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)項(xiàng)抵扣;2、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)因其性質(zhì)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相近，建議參照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行6%的征收率;3、金融商品轉(zhuǎn)讓、衍生金融商品以及各種投資行為本質(zhì)上不應(yīng)屬于增值稅征收范圍，特別是其交易頻繁，且交易過程各種對(duì)沖策略非常復(fù)雜，難以確認(rèn)其增值額，從實(shí)際操作層面可行性較差，建議參照國際做法對(duì)其進(jìn)行免稅;4、原享受營業(yè)稅免稅的業(yè)務(wù)，如金融機(jī)構(gòu)同業(yè)收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益等，在“營改增”后建議仍免稅。
（二）遵循“稅收中性”原則，避免對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大影響。根據(jù)110號(hào)文精神，營業(yè)稅改征增值稅的指導(dǎo)思想是建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。在比較激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境下，從鼓勵(lì)銀行業(yè)發(fā)展來說，不應(yīng)因稅制改革對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大影響。若因“營改增”對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績?cè)斐奢^大影響，應(yīng)遵循“稅收中性”原則，在稅制設(shè)計(jì)時(shí)考慮給予商業(yè)銀行一定的優(yōu)惠政策。首先，營業(yè)稅原沒有出口退稅機(jī)制，商業(yè)銀行對(duì)境外開展業(yè)務(wù)時(shí)沒有任何優(yōu)惠，建議可以參照增值稅出口退稅政策，建立商業(yè)銀行國際業(yè)務(wù)退稅的機(jī)制，促進(jìn)商業(yè)銀行國際業(yè)務(wù)的發(fā)展;其次，建議借鑒融資租賃業(yè)“營改增”的經(jīng)驗(yàn)，出臺(tái)商業(yè)銀行“營改增”后增值稅實(shí)際稅負(fù)超過原有營業(yè)稅負(fù)擔(dān)的部分即征即退的政策;最后，對(duì)于因“營改增”增加的系統(tǒng)改造費(fèi)用、人員培訓(xùn)費(fèi)用等一次性大額支出，建議在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)允許加計(jì)扣除，以減輕商業(yè)銀行負(fù)擔(dān)。
（三）從增值稅原理出發(fā)，采用變通方法，確保進(jìn)項(xiàng)抵扣的鏈條完整。根據(jù)增值稅抵扣鏈條完整、避免重復(fù)征稅的思路，若對(duì)業(yè)務(wù)收入征收增值稅，那么其相對(duì)應(yīng)的經(jīng)營支出必須全額進(jìn)行抵扣。若對(duì)利息收入征收增值稅，那么對(duì)于在現(xiàn)行條件下難以取得符合規(guī)定發(fā)票的個(gè)人客戶存款利息支出，建議借鑒購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣的相關(guān)規(guī)定，采用變通方法進(jìn)行抵扣。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條（三）規(guī)定：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。參照此抵扣政策，應(yīng)允許商業(yè)銀行按照支付給個(gè)人存款利息支出證明上注明的支出和一定的扣除率來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣既便于操作，也將減輕系統(tǒng)改造的壓力。
（四）適當(dāng)顧及實(shí)施難度，給予商業(yè)銀行一定的準(zhǔn)備期。實(shí)施“營改增”對(duì)商業(yè)銀行來說是個(gè)系統(tǒng)工程，各項(xiàng)工作的難度都較大，需要在征收模式確定后給予適當(dāng)?shù)臏?zhǔn)備期。原因首先是系統(tǒng)改造的時(shí)間。鑒于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，依靠系統(tǒng)進(jìn)行增值稅的核算和計(jì)提處理。系統(tǒng)改造需要經(jīng)過業(yè)務(wù)梳理、設(shè)計(jì)、研發(fā)、測(cè)試、上線、運(yùn)行等各個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)必須充分論證、測(cè)試，確保會(huì)計(jì)核算及稅款計(jì)提正確;其次是人員準(zhǔn)備的時(shí)間。由于涉稅工作人員大幅增加，人員素質(zhì)參差不齊，需要向業(yè)務(wù)人員灌輸增值稅的管理理念，組織專門的政策講解、實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)等也需要一定的時(shí)間;最后是增值稅發(fā)票管理的準(zhǔn)備，如何既在業(yè)務(wù)流程中實(shí)現(xiàn)開票功能，又滿足增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、保管等一系列要求也需要一定的時(shí)間進(jìn)行研究、分析。
主要參考文獻(xiàn)：
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自2011 年 11 月財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案以來，“營改增”已成為目前熱門的稅務(wù)及財(cái)務(wù)話題。2012年1月1日上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的開展，全國范圍內(nèi)“營改增”的稅制改革正式拉開帷幕。本文對(duì)“營改增”的內(nèi)涵及意義進(jìn)行了論述，并對(duì)其給企業(yè)稅負(fù)、財(cái)務(wù)管理方面帶來的影響進(jìn)行了分析。
[關(guān)鍵詞]
營改增；企業(yè)稅負(fù)；財(cái)務(wù)管理
我國從2012年 8 月份開始，首先將交通運(yùn)輸業(yè)以及一部分服務(wù)納入到了營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)范圍之內(nèi)，并逐漸由試點(diǎn)擴(kuò)散至全國范圍。可以預(yù)見得到的是，我國的企業(yè)將會(huì)在未來的幾年內(nèi)逐步告別營業(yè)稅，而改成增值稅。 這樣具有重要革新意義的政策對(duì)我國企業(yè)的影響到底存在哪些方面，是值得我們深入思考的。 因此，在“營改增”還未完全在全國范圍內(nèi)鋪開的今天，我們探討它對(duì)企業(yè)的具體影響，有著非常重要的積極意義。
一、營改增的內(nèi)涵及意義
“營改增”意思是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。營業(yè)稅改征增值稅是中國稅制改革及增值稅制度改革中關(guān)鍵的一步，其對(duì)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅制體制完善產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。有助于增值稅體系的完善，以及增值稅收入的增加；有助于試點(diǎn)城市和地區(qū)獲得制度分割收益，進(jìn)一步提高相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工和專業(yè)化，提高城市競爭力；營業(yè)稅改征增值稅，消除重復(fù)征稅，社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)下降，企業(yè)成本下降，引起物價(jià)降低從而降低通貨膨脹水平。
首先，營改增有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 對(duì)服務(wù)業(yè)營業(yè)額全額進(jìn)行營業(yè)稅征收，稅負(fù)過重，重復(fù)征收，而營改增后，由于從加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度的角度出發(fā)制定稅收政策，將促進(jìn)我國第三產(chǎn)業(yè)，尤其是新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
其次，營改增也有利于提高我國勞務(wù)、貨物的國際競爭力。 在征收營業(yè)稅的情況下，出口不會(huì)進(jìn)行退稅，從而抬高了我國勞務(wù)和貨物在國際市場(chǎng)的競爭力，不利于出口企業(yè)的發(fā)展。 進(jìn)行營改增后，我國稅制與國際接軌，更加有利于在國際市場(chǎng)取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，從而提高其國際競爭力。
二、營改增對(duì)企業(yè)的影響
（一）稅負(fù)影響
如果單純從稅負(fù)角度來看，營改增對(duì)兩類納稅人肯定是利好：一類是營改增試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，他們?cè)瓉淼臓I業(yè)稅稅率為 3%或 5%，改征增值稅的話稅負(fù)下降 2%；另一類就是增值稅一般納稅人，原來不能抵扣稅額的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，隨著營改增的實(shí)施，增加了可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍和數(shù)額，而且發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用支出抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣的比例也從原來的 7%提高到 11%。從行業(yè)角度而言，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來說，固定資產(chǎn)比重較大，可抵扣的稅負(fù)增加，但同時(shí)稅率由原來的 3%提高到 11%，所以稅負(fù)變化幅度不會(huì)太大，但從實(shí)際征收中來看，這部分企業(yè)仍然有一定幅度的稅負(fù)下降，但下降的期間和企業(yè)間的差異較明顯。 但對(duì)于另外一些主要成本為勞務(wù)及其他非可抵扣類資產(chǎn)的行業(yè)來說，稅負(fù)呈現(xiàn)差異性，有些企業(yè)稅負(fù)不降反升。 在改革中應(yīng)當(dāng)顧及這部分企業(yè)的利益，對(duì)稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，或者對(duì)應(yīng)稅金額進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)定，而企業(yè)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注政府出臺(tái)的法規(guī)，及時(shí)申請(qǐng)對(duì)于這項(xiàng)問題的財(cái)政補(bǔ)助，才可以提高企業(yè)凈利潤，避免虧損。
（二）會(huì)計(jì)核算影響
首先，營業(yè)稅改征增值稅轉(zhuǎn)變稅種導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算必然發(fā)生變化。 由于營業(yè)稅不存在進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，相關(guān)收入可以據(jù)實(shí)入賬，相應(yīng)成本按實(shí)際發(fā)生列支。 但是在改征增值稅以后，收入入賬的原則和方法則發(fā)生了較大改變。 以服務(wù)業(yè)為例，改征增值稅以后，收入需要按照一定的稅率扣除掉銷項(xiàng)稅額予以確認(rèn)，而成本也需要抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額予以列支。 同時(shí)，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額均通過“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算，當(dāng)期的應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，而營業(yè)稅核算下，稅收可以直接根據(jù)收入額或者收支差額乘以稅率計(jì)算即可。因此，從會(huì)計(jì)核算上來看，營業(yè)稅改征增值稅以后，相關(guān)收入、成本以及稅金的核算都出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理也相應(yīng)需做調(diào)整。
其次，是試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)存在會(huì)計(jì)核算的差異。 由于營業(yè)稅改征增值稅并未一次性全部推廣，而選擇部分地區(qū)進(jìn)行“先試點(diǎn)、后推廣”的做法，這就對(duì)一些跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)帶來核算上的困難。這類跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)需要在試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)之間不同的稅種問題進(jìn)行調(diào)整和銜接，在一定程度上加大了會(huì)計(jì)核算的難度。
另外，營業(yè)稅改征增值稅對(duì)混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)而言，其對(duì)會(huì)計(jì)核算提出的要求更高了。 此次營業(yè)稅改征增值稅要求混業(yè)經(jīng)營若不能區(qū)分各類經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，無法核算各類業(yè)務(wù)明細(xì)，則要求企業(yè)按稅率較高的稅種來進(jìn)行核算。 由于目前服務(wù)類企業(yè)大多從屬于混業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，因此，對(duì)中小企業(yè)而言，為降低稅負(fù)，需要盡可能地對(duì)不同稅種的業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算。
參考文獻(xiàn)：
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