時間：2023-01-17 11:05:19
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅務(wù)籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；節(jié)稅；減輕稅負(fù)
一、稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或延期納稅的一系列謀劃活動。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，可以通過節(jié)稅、避稅、逃稅和偷稅等手段。節(jié)稅屬于合法行為，避稅屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為，稅務(wù)籌劃的合法性和預(yù)先性決定了企業(yè)只能通過節(jié)稅和避稅來減輕稅負(fù)，避稅雖然不違法，可以被利用作為稅務(wù)籌劃的手段，但其畢竟有悖于國家的立法精神，是國家不倡導(dǎo)的，同時會招致國家的反避稅措施，企業(yè)要想長期獲得稅務(wù)籌劃帶來的收益，只有順應(yīng)立法精神，采用國家允許甚至鼓勵的節(jié)稅來進(jìn)行稅務(wù)籌劃才是最佳選擇。
二、稅務(wù)籌劃的可行性
1、不同的稅收規(guī)定為納稅籌劃的存在和發(fā)展提供了法律基礎(chǔ)
稅收除了能組織國家財政收入以外，還是國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段。事實上，國家對什么征稅，征多少稅無不體現(xiàn)了國家的意志，這種意志并不是隨心所欲的，而是依賴于經(jīng)濟(jì)運行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。通過設(shè)置稅種、確定稅率，選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控政策，而不同的稅種、稅率、課稅對象和課稅環(huán)節(jié)等為稅務(wù)籌劃提供了存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。
2、稅收優(yōu)惠為納稅籌劃提供了前提條件
我國稅法對不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品和勞務(wù)類型實行不同的稅收優(yōu)惠，這些優(yōu)惠為稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。如為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)給予高新技術(shù)企業(yè)、出口創(chuàng)匯企業(yè)以及投資于基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)的稅收優(yōu)惠。由于上述不同的稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策的存在，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了前提條件。
3、會計實踐中大量的職業(yè)判斷選擇的存在為稅務(wù)籌劃提供了重要技術(shù)手段
在會計實踐中，同一經(jīng)濟(jì)事項存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業(yè)的財務(wù)狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又得到了稅法的承認(rèn)。如存貨計價方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇等，采用何種會計處理方法取決于會計人員的職業(yè)判斷，這都為稅務(wù)籌劃提供了重要技術(shù)手段。
三、稅務(wù)籌劃的基本方法
（一）利用稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策是指國家為了扶持某些行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有困難的納稅人給予的特殊照顧，從而達(dá)到減輕其稅負(fù)的政策。比如在企業(yè)所得稅中對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠、對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率，對符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅、對小型微利企業(yè)給予20%的優(yōu)惠稅率等。具體來說，企業(yè)運用國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法主要包括：
1、直接籌劃法。對于納稅人利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，也就是我們所說的節(jié)稅手段，是國家支持與鼓勵的，因此納稅人對稅收優(yōu)惠利用的越多，越有利于減輕企業(yè)的稅負(fù)。
2、地點流動籌劃。從國際上來看，各國的稅收政策各有不同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國際間的稅務(wù)籌劃。從國內(nèi)稅收環(huán)境看，國家為了兼顧不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，稅收優(yōu)惠適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜，同時對經(jīng)濟(jì)特區(qū)也規(guī)定了不同于其他地區(qū)的一些稅收優(yōu)惠，納稅人可根據(jù)需要，選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊，或是將企業(yè)的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）納稅期的遞延
延期納稅在不減少納稅總額的情況下，延展納稅期限，相當(dāng)于得到了一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，在通貨膨脹時期還可以達(dá)到用以后減少的貨幣支付現(xiàn)在的稅款的效果。具體來說采用遞延納稅期限的稅務(wù)籌劃方法包括：
1、遞延項目最多化。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭取更多的項目遞延納稅。
2、遞延期限最長化。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭取納稅遞延期的最長化。
（三）利用會計處理方法
在稅法允許的范圍內(nèi)，不同的會計處理方法對當(dāng)期的稅負(fù)會產(chǎn)生不同的影響，具體包括：
1、存貨計價方法的選擇。會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用實際成本核算存貨成本的，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。計價方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。由于不同的存貨計價方法導(dǎo)致了不同的銷售成本，進(jìn)而影響到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。因而，從稅務(wù)籌劃的角度，企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況，采用不同的存貨計價方法。對于盈利企業(yè)，可在當(dāng)期盡可能的增加存貨費用，從而達(dá)到少納稅款的效果；對于虧損企業(yè)，應(yīng)結(jié)合虧損彌補(bǔ)情況，盡可能使存貨費用在虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)得到彌補(bǔ)；對于享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)盡可能減少存貨費用，將當(dāng)期的存貨費用，推遲至非稅收優(yōu)惠期。
2、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有固定資產(chǎn)原值、折舊年限和折舊方法。因而可從這三個方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（1）固定資產(chǎn)計價的稅務(wù)籌劃。外購的固定資產(chǎn)的入賬價值包括買價、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的運輸費、保險費等。由于固定資產(chǎn)的折舊費用是在使用期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，為降低本期的稅負(fù)，新增的固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)盡可能的降低。
（2）固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的折舊年限帶有很強(qiáng)的主觀判斷，在與稅法規(guī)定的最短折舊年限不沖突的情況下，采用縮短折舊年限的方法，提高當(dāng)期的折舊費用，可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。
（3）固定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃。會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法。加速折舊的方法會導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少，但是稅法規(guī)定企業(yè)除了技術(shù)進(jìn)步等原因可采用加速折舊法外，一般情況下應(yīng)采用直線法計提折舊。納稅企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件達(dá)到符合實行加速折舊法的要求，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010.3.
本文作者：倉蕾 單位：鎮(zhèn)江市交通工程建設(shè)管理處
稅務(wù)籌劃工作又被稱為稅收籌劃或者納稅籌劃，是納稅人在國家相關(guān)財稅政策允許的范圍內(nèi)，從企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益獲取為出發(fā)點，利用合法程序和手段對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及其他事項進(jìn)行籌備安排以實現(xiàn)合理避稅的財務(wù)工作。納稅籌劃雖然在國際上不是一個新鮮名詞，目前國外許多發(fā)達(dá)國家對于納稅籌劃已經(jīng)形成了非常豐富的實踐經(jīng)驗和系統(tǒng)理論。但是在我國，對于納稅籌劃這一概念還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有國外那么普遍，大多數(shù)人對于納稅籌劃的理解存在本質(zhì)上的偏差，許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者甚至把納稅籌劃當(dāng)做偷稅漏稅的變相說法，他們在實際的財務(wù)稅收管理工作中也或多或少的如此操作著，這種現(xiàn)象完全歪曲了納稅籌劃的本質(zhì)含義。納稅籌劃是一種積極的合理避稅表現(xiàn)，而不是違法犯罪。
納稅籌劃是出現(xiàn)于納稅行為之前，納稅籌劃必須在遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上具有科學(xué)的前瞻性和預(yù)測性，需要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全面考量，不僅要考慮當(dāng)期納稅數(shù)額還要考慮企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的整體賦稅狀態(tài)，納稅籌劃是為了讓企業(yè)最大限度的降低賦稅壓力，減輕企業(yè)運行成本獲取更多經(jīng)濟(jì)收益。企業(yè)所得稅是企業(yè)納稅籌劃中一項非常重要的工作，一家企業(yè)所得稅納稅數(shù)額的多少直接影響到企業(yè)自身凈經(jīng)濟(jì)收益的多少，簡單來說，繳越多的企業(yè)所得稅，企業(yè)自身的純收益就會越少，又因為企業(yè)所得稅在企業(yè)所有納稅種類中占據(jù)著最大的納稅數(shù)額，所以企業(yè)所得稅是否得到良好的籌劃就直接關(guān)系到企業(yè)的整體負(fù)稅水平。對企業(yè)所得稅的納稅籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)納稅管理工作的所有環(huán)節(jié)，關(guān)系著企業(yè)收益及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是否能夠有效達(dá)成。又因為企業(yè)所得稅征收范圍廣、征收力度大，所以我們必須加強(qiáng)對企業(yè)所得稅的籌劃力度和水平，從而確保企業(yè)經(jīng)營效益穩(wěn)定增長。
交通工程監(jiān)理企業(yè)的結(jié)算收入不僅會影響到企業(yè)各項其他稅費的數(shù)額，還會影響到企業(yè)最終的凈收益情況，從而影響到企業(yè)所得稅的繳納數(shù)額。所以根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)提供監(jiān)理服務(wù)超過規(guī)定時限的時候，監(jiān)理企業(yè)可以不用等到工程全部完工之后才進(jìn)行收入確認(rèn)，而是選擇按照工程進(jìn)度和完成份額來進(jìn)行收入確認(rèn)。在納稅籌劃工作中就需要尋找能夠進(jìn)行分期確認(rèn)的項目，盡量的實現(xiàn)分期確認(rèn)，這樣不僅可以進(jìn)行企業(yè)所得稅的分期繳納以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，也可以讓企業(yè)應(yīng)收款項及早回收，加快企業(yè)資金流動速度，提升企業(yè)資金活力。同時企業(yè)也可以在遵守國家納稅相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)之上合理推遲納稅時間，讓應(yīng)繳納的稅金在推遲繳納的這段期間產(chǎn)生其時間上的價值，讓這筆稅金實現(xiàn)無息貸款的作用。
一般來說，工程監(jiān)理企業(yè)所產(chǎn)生的成本分為直接成本與間接成本兩個部分。直接成本包括監(jiān)理人員工資（津貼、資金等）；監(jiān)理人員監(jiān)理工程而產(chǎn)生的專項開支（交通費、辦公費、住宿費等）；用于工程監(jiān)理的機(jī)械設(shè)備購置費用；其他外部服務(wù)支出。間接成本包括監(jiān)理企業(yè)其他管理人員的工資、津貼；企業(yè)日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的經(jīng)費；辦公設(shè)備的購置、維修以及其他日常費用；最后是固定資產(chǎn)、設(shè)備購置使用費用；人員培訓(xùn)、項目研發(fā)等等費用。對于企業(yè)來說，成本費用如何列支直接關(guān)系到企業(yè)該繳納多少數(shù)額的企業(yè)所得稅，所以在企業(yè)所得稅籌劃工作當(dāng)中，成本費用及其他項目的列支情況就應(yīng)該得到重視。如在招待費的納稅籌劃中，就要積極利用企業(yè)所得稅相關(guān)稅法的規(guī)定，一方面盡量減少不必要的招待費用支出，另一方面列支國家允許的60%的最高扣除額度，從而降低企業(yè)所得稅納稅額度。在廣告費納稅籌劃中，首先要規(guī)劃合理的列支比例，將超過一定比例的廣告費作為交際應(yīng)酬等項目列支。并努力尋求合法憑證以及保存廣告樣張，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的無謂懷疑。
交通工程監(jiān)理企業(yè)應(yīng)該按照會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定對工程中真實發(fā)生的成本進(jìn)行核算，但是工程監(jiān)理工作尤其特殊性與復(fù)雜性，在項目施工過程中往往很難實現(xiàn)全程的票據(jù)規(guī)范化管理，票據(jù)管理有疏漏就很可能造成工程核算不健全、發(fā)生涉稅隱患問題。所以監(jiān)理企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對票據(jù)合法性的審核工作，防止票據(jù)被人造假，造成企業(yè)無法正確核算收支情況，引起企業(yè)所得稅的涉稅糾紛。
交通監(jiān)理企業(yè)的工作開展呈現(xiàn)出地區(qū)跨度大、人員分布廣、人員安排的流動性強(qiáng)等特點。監(jiān)理企業(yè)也屬于服務(wù)性行業(yè)，又由于工程項目往往沒有固定的區(qū)域，如果是在偏遠(yuǎn)貧困地區(qū)，工程師不愿意去，會造成行車成本增高，如果是在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，那么人員的住宿、消費、生活成本又會大幅度增加，所以工程監(jiān)理企業(yè)的成本成分當(dāng)中，人工成本比例較高。企業(yè)必須加強(qiáng)人工成本的控制，如合理調(diào)整人工工資，在國家稅法允許的范圍內(nèi)通過公司為員工繳納社保、管理費用等方式，實現(xiàn)一定數(shù)額的稅前扣除，這樣能夠在一定程度上節(jié)約公司成本，加強(qiáng)人工成本控制力度
隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷發(fā)展，城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐不斷加快，公路橋梁建設(shè)不斷提速，交通工程監(jiān)理企業(yè)的數(shù)量和質(zhì)量也呈現(xiàn)幾何數(shù)級增長。所以為了讓企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中獲取一席之地，就必須加強(qiáng)對企業(yè)所得稅的合理籌劃，降低企業(yè)負(fù)稅壓力，增加企業(yè)實際收益，從而通過更多的效益獲取加強(qiáng)企業(yè)實力、提升企業(yè)品質(zhì)，實現(xiàn)社會影響與市場競爭力的雙贏。
摘 要 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為商品生產(chǎn)經(jīng)營的主體，中小企業(yè)可以通過安排自己的涉稅活動來減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，合理地減輕自身的稅負(fù)，即稅務(wù)籌劃，不但能在籌資環(huán)節(jié)中有效地節(jié)約開支，還能在經(jīng)營過程中為企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行合理合法地瘦身。本文即對稅務(wù)籌劃進(jìn)行簡單的探討，從稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃發(fā)展的對策、合理籌劃的方法進(jìn)行淺析。
關(guān)鍵詞 稅收機(jī)制 稅務(wù)籌劃 中小企業(yè)
一、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
1.中小企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識性
稅務(wù)籌劃在我國起步比較晚，對中小企業(yè)來說還比較新鮮，缺乏稅務(wù)籌劃的全面了解，導(dǎo)致在認(rèn)識上存在很大的誤區(qū)。有些中小企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃與稅務(wù)部門無關(guān)，是自己的事情。然而，國家指定相應(yīng)的法律法規(guī)是希望納稅人能夠主動學(xué)習(xí)，并在納稅過程中積極回應(yīng)，有助于開展稅收工作。還有些中小企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是避稅，正因為存在這樣的誤區(qū)，將稅務(wù)籌劃與避稅混為一談，在思想上忽視稅務(wù)籌劃。另外，稅務(wù)籌劃分工不明確，工作權(quán)責(zé)不能有效落實，使得會計人員認(rèn)為稅務(wù)籌劃是領(lǐng)導(dǎo)們的事情，與自己無關(guān)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無法順利開展。再者，會計人員配備不足，同時對會計人員信心不足，懷疑能否順利開展稅務(wù)籌劃工作，最終導(dǎo)致企業(yè)難以有效開展稅務(wù)籌劃。
2.社會未能提供理想的稅務(wù)籌劃環(huán)境
稅收活動中的征收管理水平不高：我國稅收征管與其他發(fā)達(dá)國家還有很大的差距，同時，由于行政人員具有較大的裁定權(quán)力，致使納稅人與征稅人關(guān)系復(fù)雜。稅務(wù)執(zhí)法人員不依法辦稅現(xiàn)象比比皆是，收受企業(yè)好處，為企業(yè)減少稅收。嚴(yán)重妨礙稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。
財稅發(fā)展慢：我國稅務(wù)咨詢、籌劃等業(yè)務(wù)還在不斷發(fā)展，行業(yè)可為企業(yè)節(jié)約建立稅務(wù)籌劃部門的開支，有利于開展稅務(wù)籌劃活動。稅務(wù)人員專業(yè)水平有限，籌劃經(jīng)驗不足，使得公司無法有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無法幫助中小企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，合理減少稅負(fù)。
稅法宣傳力度不夠：我國的稅收法律法規(guī)存在一定的不足，使得不法企業(yè)從中獲取暴利，讓國家遭受很大的稅收損失。同時，稅法宣傳力度不足，僅僅刊登在稅務(wù)雜志上，缺乏調(diào)查反饋，使得中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時帶來不便。再者，各行各業(yè)對稅法調(diào)整有不同的看法，缺少宣傳和解釋有可能帶來不必要的誤解。
二、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的對策
1.正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃
了解稅務(wù)籌劃的作用，增強(qiáng)依法納稅的觀念，有利于稅務(wù)籌劃工作順利開展。稅務(wù)籌劃有利于緩解企業(yè)稅負(fù)，相當(dāng)于提升企業(yè)業(yè)績，但也不能將企業(yè)的利潤寄托于稅務(wù)籌劃。
2.提升規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識
規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險前要明確稅務(wù)籌劃的目標(biāo)：稅務(wù)籌劃是為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)利潤最大化，提高企業(yè)整體效益。很多中小企業(yè)忽略企業(yè)財務(wù)管理，同時會計人員作風(fēng)要嚴(yán)謹(jǐn)，保證會計信息真實可靠，使得稅務(wù)籌劃工作順利開展。由于稅務(wù)機(jī)構(gòu)籌劃水平有限，為明顯違反稅法規(guī)定的方案不管不顧，使得企業(yè)承擔(dān)因稅務(wù)籌劃不當(dāng)帶來的巨大風(fēng)險。
3.配合稅收管理工作
日常經(jīng)營活動中應(yīng)在避免稅收活動中不必要支出，如超過納稅期限繳納滯納金。中小企業(yè)必須遵守有關(guān)法律法規(guī)，及時稅務(wù)登記和納稅申報，根據(jù)納稅要求上交有關(guān)材料進(jìn)行審批，不能因為規(guī)模大就偷稅、漏稅，不利于企業(yè)發(fā)展。
4.加強(qiáng)與稅務(wù)執(zhí)法部門的溝通
在稅務(wù)籌劃過程中不能僅僅依靠稅務(wù)籌劃部門開展工作，同時也應(yīng)該熟悉有關(guān)調(diào)控政策和法律法規(guī)，在與稅務(wù)執(zhí)法部門溝通過程中，遇到不合理的稅務(wù)行為，要巧妙地拒絕，合法維權(quán)有利于維護(hù)企業(yè)與稅務(wù)部門的關(guān)系。
5.多關(guān)注稅收優(yōu)惠政策
隨著稅收制度不斷完善，中小企業(yè)配合稅務(wù)工作的同時多了解稅收優(yōu)惠政策，適時調(diào)整企業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)。選擇稅收優(yōu)惠是要注意：明確稅收優(yōu)惠政策，濫用或誤用會被認(rèn)為偷稅；熟悉稅收優(yōu)惠政策的條款說明，按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行登記和申報，保障納稅人權(quán)益。
6.不應(yīng)一味的降低稅收
稅務(wù)籌劃過程中不能一味的降低稅負(fù)，而忽視長期可持續(xù)發(fā)展。合理的稅務(wù)籌劃應(yīng)該著眼于企業(yè)發(fā)展，減少企業(yè)整體稅負(fù)，合理規(guī)劃，避免繳納不必要的稅收。僅僅為了其他環(huán)節(jié)的節(jié)稅，可能會提高其他環(huán)節(jié)的稅負(fù)，企業(yè)總體收益反而降低。因此，在選擇稅務(wù)籌劃過程中不僅要關(guān)注短期效益，更應(yīng)提出有利于長遠(yuǎn)發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案。
7.借鑒稅收專家的經(jīng)驗。
稅務(wù)籌劃屬于高層次財務(wù)管理，不僅要了解稅法，還要具備金融、投資等專業(yè)知識。中小企業(yè)在人才配備方面存在限制，可以聘請專家或機(jī)構(gòu)，借鑒專家們豐富的經(jīng)驗，使得籌劃方案合法合理，最大可能降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。
三、營造良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境
1.借鑒國外成功經(jīng)驗，出臺中小企業(yè)的相關(guān)稅收政策
中小企業(yè)在提供就業(yè)方面做出了很大的貢獻(xiàn)，有些中小企業(yè)還接納特殊群體，中小企業(yè)在這些方面擁有巨大的優(yōu)勢。因此，國家為中小企業(yè)應(yīng)制定專門的稅收政策，在稅務(wù)登記，稅收申報等方面適當(dāng)放寬政策，使中小企業(yè)可以充分利用自身優(yōu)勢進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，借助稅收扶持政策，為中小企業(yè)營造一個公平的競爭環(huán)境。
2.整理稅收優(yōu)惠政策，實行法制化
在各種法規(guī)文件的補(bǔ)充部分中可以看到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。中小企業(yè)屬于弱勢群體，缺乏承受能力和社會談判能力。散亂的稅收優(yōu)惠政策對于中小企業(yè)很難執(zhí)行到位。因此，整理中小企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠政策并實行法制化，有利于中小企業(yè)通過稅務(wù)籌劃更好地享有稅收優(yōu)惠。
3.規(guī)范稅收征收管理工作
稅務(wù)部門應(yīng)建立嚴(yán)格有效的監(jiān)督制度，嚴(yán)格按照法定程序和征收標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況科學(xué)核定應(yīng)納稅額，嚴(yán)禁或人為擴(kuò)大征收范圍，通過核定征收切實保護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，為企業(yè)實行稅務(wù)籌劃營造良好的發(fā)展環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：籌劃 遞延納稅 稅收優(yōu)惠
一、稅務(wù)籌劃的特點
稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性的特點
1.合法性，是指稅務(wù)籌劃必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。合法是稅務(wù)籌劃的前提，作為企業(yè)納稅人可以利用對稅法知識的掌握和對實踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負(fù)，以減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2.籌劃性，是指企業(yè)納稅人在納稅行為發(fā)生前，對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行合理的規(guī)劃、設(shè)計、安排，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。一般納稅義務(wù)具有滯后性，因此我們可以對納稅行為事先做出籌劃，并提供可能性。
3.目的性，稅務(wù)籌劃的直接目的就是為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低稅負(fù)。因此，在法律允許范圍內(nèi)，企業(yè)可以通過一定的技巧，在資金運用方面做到提前收款、延緩支付。可以使企業(yè)暫時占用一部分資金，以緩解付款壓力。
4.專業(yè)性，是指稅務(wù)籌劃必須由財務(wù)、會計專業(yè)人員進(jìn)行，會計處理要符合相關(guān)會計制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)知識，合理、合法，不違背稅法的規(guī)定。
二、稅務(wù)籌劃的必要性
企業(yè)稅務(wù)籌劃，是在法律許可的范圍內(nèi)，為實現(xiàn)稅后利益最大化、減輕企業(yè)整體性稅負(fù)、增加集團(tuán)凈收益，但是集團(tuán)企業(yè)構(gòu)建不是一蹴而就的，企業(yè)應(yīng)仔細(xì)確認(rèn)和統(tǒng)一協(xié)調(diào)。如果稅務(wù)籌劃到位，可能使企業(yè)享受稅收政策上的種種好處，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)；相反，如果潛在稅務(wù)問題沒有解決，則可能帶來日后的麻煩。因此，稅務(wù)籌劃是企業(yè)非常必要的一項工作。稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。
三、稅務(wù)籌劃的方法
稅務(wù)籌劃的的方法很多，實踐中也是多種方法結(jié)合使用較多，現(xiàn)主要介紹利用稅收優(yōu)惠政策、納稅期的遞延法和利用會計處理方法供大家參考。
1.稅收優(yōu)惠政策。國家為了實現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，制定了許多優(yōu)惠政策以支持和鼓勵企業(yè)納稅人，因此，企業(yè)或個人可以想辦法創(chuàng)造條件是自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)，是自己符合優(yōu)惠條件，從而享受優(yōu)惠待遇。稅務(wù)籌劃主要有以下幾個優(yōu)惠要素：
（1）利用免稅的方法。免稅是指按照稅法規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款，是對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵、扶持或照顧的特殊規(guī)定，免稅是世界各國及各個稅種普遍采用的一種稅收優(yōu)惠方式。比如一些特殊的行業(yè)、特定的經(jīng)營地區(qū)或者特殊的人群等。免稅是把稅收的嚴(yán)肅性和必要的靈活性有機(jī)結(jié)合起來制定的措施。
（2）利用減稅的方法。依據(jù)國家稅法和有關(guān)會計法律法規(guī)規(guī)定，國家對符合條件的納稅人減少應(yīng)納稅額達(dá)到節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。比如一些國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目、高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)林牧漁等項目，給予減稅政策。
（3）利用退稅、稅收抵免與扣除政策。退稅是指國家按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還，即國家為鼓勵納稅人從事或擴(kuò)大某種經(jīng)濟(jì)活動而給予的稅款退還。通常包括出口退稅、再投資退稅、復(fù)出口退稅、溢征退稅等多種形式。稅收抵免和扣除是指在合理合法的情況下盡量爭取抵免和扣除金額最大化。在同等條件下，抵免項目越多、金額越大，沖抵的應(yīng)納稅項目與金額就越大，應(yīng)納稅額就越小。
2.納稅期的遞延。因為貨幣資金有時間價值，合理的進(jìn)行納稅期限的遞延，相當(dāng)于享受無息貸款的利益。應(yīng)納稅款期限越長，所獲得的利益越大。如將折舊由直線折舊法改為加速折舊法，可以把前期的利潤推遲到以后期間，就推遲了納稅的時間，即可獲得延緩繳稅的利益。因此，如果合理預(yù)計發(fā)生額的成本費用，縮短成本的攤銷期限，可以達(dá)到合法延遲納稅的效果。
3.利用會計處理方法。如果財務(wù)會計規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)法律的規(guī)定，財務(wù)會計規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。如果稅法做出規(guī)定，企業(yè)運作就要服從稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，納稅時要服從于會計法的規(guī)定。我國目前頒布了新的會計制度，這些新的會計制度如果沒有與稅法相沖突的，那么稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅的情況下，如果找不到相應(yīng)的財務(wù)政策，就需要服從財務(wù)會計規(guī)定。
4.納稅籌劃的原則。納稅籌劃是在不違背國家有關(guān)法律、法規(guī)前提下進(jìn)行的一種理財活動，企業(yè)應(yīng)合法納稅、合理籌劃。首先，合法性是稅收籌劃最基本的原則，因此，我們要熟悉國家的稅收政策規(guī)定，根據(jù)相關(guān)的稅收法規(guī)，對即將開展的經(jīng)營事務(wù)，在稅收政策范圍內(nèi)，進(jìn)行比較、選擇和優(yōu)化，以最低的納稅成本來爭取最大的經(jīng)濟(jì)收益。
其次，稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少現(xiàn)金流出。這已引起越來越多企業(yè)的高度重視，籌劃的目的與財務(wù)管理的目的是相同的，都是為了實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，因此，在納稅籌劃方案選擇上應(yīng)考慮成本效益，對方案分析比較，決定取舍。
第三，納稅籌劃是在遵守國家稅收政策、法規(guī)下進(jìn)行的一種理財活動。而國家稅收政策、法規(guī)是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不斷修正、完善和變動的。因此，當(dāng)稅收政策發(fā)生變動時，納稅籌劃的方式也應(yīng)及時進(jìn)行調(diào)整。
四、結(jié)語
納稅籌劃具有非常重要的意義，一個企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須以稅法和會計法為準(zhǔn)則，納稅籌劃是為了達(dá)到少繳稅款或遞延納稅目的的活動，但不是為了逃稅或漏稅，因此企業(yè)財務(wù)人員在具體操作時應(yīng)慎重，切實遵循國家的稅法及有關(guān)法律制度，以規(guī)避稅收風(fēng)險。總之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及納稅法制化進(jìn)程的加快，納稅籌劃將逐步成為每一個企業(yè)的自覺行為，成為企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】軟件企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅收政策；即征即退；“兩免三減半”
近年來，隨著國家產(chǎn)業(yè)政策的大力扶持以及各行業(yè)信息化要求的逐步提高，軟件行業(yè)處于快速發(fā)展階段，尤其在北京、深圳等經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的城市產(chǎn)生了大批優(yōu)秀的軟件企業(yè)。根據(jù)工信部網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)，我國軟件行業(yè)2009年實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入僅為9970億元，2014年實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入37235億元，與2009年相比，增幅達(dá)273.47%，年復(fù)合增長率為30.15%。受益于國家政策對軟件行業(yè)的大力支持和云計算、“互聯(lián)網(wǎng)+”模式的興起，預(yù)計我國軟件行業(yè)仍將保持快速增長。國家出臺了不少軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，降低軟件企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高軟件企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。
一、稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別
1.避稅
避稅，是指納稅人在熟練掌握稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅收法律法規(guī)的差異、疏忽、模糊之處，通過對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動等涉稅事項進(jìn)行精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。
避稅是鉆法律的空子，導(dǎo)致國家稅收收入的減少，是政府所不提倡的。
2.稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃，是指納稅主體在納稅行為發(fā)生之前，通過對納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行有針對性的規(guī)劃，設(shè)計一套完整的納稅操作方案，以達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。
稅務(wù)籌劃是合理合法的，這是它區(qū)別于偷稅、漏稅和避稅最顯著的特征。由于稅務(wù)籌劃是對稅法的深入理解并順應(yīng)立法意圖，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃降低納稅成本的同時，國家也實現(xiàn)了稅收的杠桿調(diào)控作用。在法律上國家努力將避稅納入到打擊范圍，而對于稅務(wù)籌劃國家是支持與鼓勵的。
二、軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體應(yīng)用
1.充分利用軟件企業(yè)增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策
從1999年開始，國家為了扶持和鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，軟件產(chǎn)品銷售便開始適用增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。
依照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售的屬于自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品按17%的稅率繳納了增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。因此，軟件企業(yè)在銷售軟件產(chǎn)品前可提前布局并達(dá)到“增值稅即征即退”稅收優(yōu)惠政策所需的條件，從而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
例如某軟件企業(yè)如果某月銷售符合增值稅即征即退優(yōu)惠條件的軟件產(chǎn)品1000萬元（不含稅），開具17%的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月軟件產(chǎn)品銷項稅額為170萬元，假設(shè)當(dāng)月取得軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額20萬元，則當(dāng)月軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=170-20=150萬元，當(dāng)月即征即退稅額=150-1000X3%=120萬元，實際稅負(fù)為3%。
2.創(chuàng)造條件使企業(yè)享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）規(guī)定，在我國境內(nèi)注冊成立的符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)國家相關(guān)部門認(rèn)定后，自第一個獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱為“兩免三減半”。國家稅務(wù)總局辦公廳在對《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2016]49號）的解答中明確指出軟件企業(yè)可自行判斷是否符合“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策的條件。凡符合“財稅[2012]27號”文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策條件的，企業(yè)每年匯算清繳時應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時提交《通知》（財稅[2016]49號）規(guī)定的備案資料。
因此，軟件企業(yè)在對企業(yè)所得稅進(jìn)行年終匯算清繳前可先創(chuàng)造享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策所需的條件，并及時按照《通知》（財稅[2016]49號）的規(guī)定做好備案工作，享受優(yōu)惠政策從而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
3.申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，在我國境內(nèi)注冊成立且屬于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在繳納企業(yè)所得稅時適用15%的所得稅稅率。
軟件企業(yè)是近年來國家大力扶持和鼓勵的行業(yè)，而且屬于技術(shù)密集型企業(yè)，大多數(shù)軟件企業(yè)的技術(shù)含量都很高。因此，如果軟件企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件，則可向國家相關(guān)部門申請認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，這樣一來可增強(qiáng)企業(yè)的知名度和核心競爭力。
根據(jù)相關(guān)稅收法律規(guī)定，對于即符合軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策又符合高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，在同一個納稅年度可以選擇按軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策繳納企業(yè)所得稅，也可以選擇按高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策繳納企業(yè)所得稅，但不能同時享受軟件企業(yè)“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策和高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。比如，某符合軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)，假設(shè)2011年為第一個盈利年度，若選擇按軟件企業(yè)“兩免三減半”的適用稅率，則2011-2012年免稅，2013-2015年減半征收；若選擇按高新技術(shù)企業(yè)適用的優(yōu)惠稅率，則2011-2015年所得稅稅率均為15%。因此，該企業(yè)2011-2015年應(yīng)選擇按軟件企業(yè)“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策納稅，2016年起按高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策納稅，從而降低企業(yè)的整體稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。
4.利用研發(fā)費用的加計扣除政策降低企業(yè)稅負(fù)
根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)已計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
因此，軟件企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可單獨核算，在所得稅匯算清繳時按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行加計扣除。
5.利用其他稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅負(fù)
比如，針對技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的優(yōu)惠，企業(yè)所得稅法規(guī)定，技術(shù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi)累計不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過部分減半征收。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于雙方共同擁有或?qū)儆谖蟹降牟徽魇赵鲋刀悾粚υ阡N售軟件產(chǎn)品時一并轉(zhuǎn)讓所有權(quán)、著作權(quán)的，不征收增值稅。軟件企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中應(yīng)綜合考慮各項因素，做到業(yè)務(wù)與財務(wù)的有效融合，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
又如，軟件企業(yè)申請即征即退所退回的增值稅稅款，如果是由企業(yè)設(shè)立專項資金賬戶管理并且用于擴(kuò)大再生產(chǎn)與軟件產(chǎn)品研究開發(fā)的可以作為不征稅收入，在進(jìn)行所得稅匯算清繳時從應(yīng)納稅所得額中減除。因此，企業(yè)可以對增值稅即征即退所退回的稅款進(jìn)行單獨核算并規(guī)定用途專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)，從而享受所得稅的優(yōu)惠。軟件企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中應(yīng)盡量創(chuàng)造條件靠近那些有利于降低企業(yè)稅負(fù)的法律法規(guī)。
再如，可利用各地區(qū)的不同稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。從國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，不同國家的稅收政策差異較大，主要有征稅對象差異、稅收征管差異、稅基差異、稅率差異、納稅人差異和稅收優(yōu)惠差異等。跨國公司可以巧妙地利用各國的稅收差異進(jìn)行國際間的稅務(wù)籌劃。從國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策不盡相同，目前我國的稅收優(yōu)惠政策適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜。軟件企業(yè)可以根據(jù)戰(zhàn)略布局的需要選擇在西部享受優(yōu)惠政策的地區(qū)成立子公司，以便達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展節(jié)約資金成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
6.在合同簽訂環(huán)節(jié)控制稅負(fù)
在現(xiàn)代商業(yè)模式中，經(jīng)濟(jì)合同的相應(yīng)條款決定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程決定稅收負(fù)擔(dān)，有鑒于此，經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)控制稅收風(fēng)險和降低稅收成本最有效的重要工具之一。因為合同中一些重要的涉稅條款，如發(fā)票條款、價格條款、質(zhì)量和數(shù)量條款、違約條款和交貨時間條款等，都對企業(yè)的稅負(fù)成本有重要影響。因此，企業(yè)在簽訂合同時，應(yīng)認(rèn)真分析涉及稅收的相應(yīng)條款，合理巧妙地運用各種節(jié)稅技巧，有效發(fā)揮合同控稅的作用。
比如，軟件企業(yè)為客戶提供定制化開發(fā)服務(wù)的項目合同中含有標(biāo)準(zhǔn)化的自產(chǎn)軟件產(chǎn)品，則可將整個項目按兩份合同來簽訂，定制化開發(fā)服務(wù)部分簽訂技術(shù)開發(fā)合同，自產(chǎn)軟件產(chǎn)品銷售部分簽訂產(chǎn)品銷售合同。定制化開發(fā)服務(wù)部分，按照技術(shù)開發(fā)合同相應(yīng)條款開具6%的增值稅專用發(fā)票；軟件產(chǎn)品銷售部分，按照產(chǎn)品銷售合同相應(yīng)條款開具17%的增值稅專用發(fā)票，同時申請增值稅即征即退，這樣可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。同時，客戶取得的稅率為6%和17%的增值稅專用發(fā)票均可以進(jìn)行抵扣，企業(yè)與客戶可實現(xiàn)雙贏。
綜上所述，稅務(wù)籌劃做得好與不好，對企業(yè)而言至關(guān)重要。做得好，則可以為企業(yè)節(jié)省大量資金；做得不好，則可能造成資金鏈的緊張，甚至可能給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)營風(fēng)險。軟件企業(yè)既要加強(qiáng)研發(fā)團(tuán)隊與銷售團(tuán)隊的建設(shè)，研發(fā)出高品質(zhì)的軟件產(chǎn)品的同時擴(kuò)大營業(yè)收入，也要提升財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)在全面掌握稅收法律知識并熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身情況充分利用國家對軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)開展企業(yè)所得稅和增值稅的稅務(wù)籌劃。軟件企業(yè)即是資金密集型企業(yè)也是技術(shù)密集型企業(yè)，在企業(yè)的發(fā)展初期經(jīng)營風(fēng)險比較大，在激烈的市場競爭下，要做好稅務(wù)籌劃，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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[2]江素營.高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問題探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013.24.
[3]湛亞娟.軟件企業(yè)納稅籌劃探討[J].中國外資，2012.2.
目前比較通行的稅務(wù)籌劃方法主要有四種：一是利用稅率進(jìn)行籌劃；二是利用稅基進(jìn)行籌劃；三是利用稅額進(jìn)行籌劃；四是利用轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)進(jìn)行籌劃。無論選擇哪一種方法，都與必要的會計政策選擇息息相關(guān)，可以說會計政策的選擇是稅收籌劃的基石，并決定了稅收籌劃的成敗。
一、稅務(wù)籌劃與會計政策的關(guān)系
1、稅務(wù)會計規(guī)則與財務(wù)會計規(guī)則
稅務(wù)會計規(guī)則是政府為節(jié)省征稅成本而制訂的強(qiáng)制性規(guī)則。而財務(wù)會計規(guī)則與稅務(wù)會計規(guī)則有一定的相似性，但其制定的出發(fā)點與稅務(wù)會計規(guī)卻不盡相同。由于二者之間的差異，因此政府為節(jié)省企業(yè)的納稅申報成本，往往在稅法中對財務(wù)會計規(guī)則采取容納態(tài)度（即稅法有規(guī)定的，按稅法規(guī)定處理，稅法沒有規(guī)定的，按會計的有關(guān)規(guī)定處理），使用了大量的會計數(shù)據(jù)與會計規(guī)則，只根據(jù)其特定征稅要求，在財務(wù)會計處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，從而形成了“納稅調(diào)整型”的稅務(wù)會計模式。由于財務(wù)會計規(guī)則存在多種可供選擇性處理方法與程序，因此就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。
2、稅務(wù)籌劃與會計政策
會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。會計政策選擇，是在既定的可選擇范圍內(nèi)，根據(jù)特定主體的財務(wù)目標(biāo)，對可供選擇的會計原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，從而擬定會計政策的過程。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟(jì)利益主體，追求稅后利益最大化是其必然的行為目標(biāo)。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金流量的凈支出。因而，稅收是影響企業(yè)會計政策選擇的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素。會計準(zhǔn)則、會計制度等會計法規(guī)，在規(guī)范企業(yè)會計行為的同時，也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會計處理方法，現(xiàn)行稅法對此大都予以認(rèn)可。而不同會計政策選擇下的不同會計處理方法會形成稅負(fù)不同的納稅方案，因此，企業(yè)必然會有利用會計政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃的行為發(fā)生。
二、會計政策選擇的稅務(wù)籌劃實現(xiàn)
會計政策選擇的納稅籌劃，是企業(yè)為實現(xiàn)稅后收益最大化的財務(wù)目標(biāo)，在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，通過對企業(yè)涉稅事項會計處理原則、方法的預(yù)先確定和謀劃，對不同會計政策選擇下的納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)決策活動。
1、折舊方法的選擇。
折舊計算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內(nèi)計入各會計期或納稅期的折舊額有所差異，因而會對相應(yīng)的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。一般來說，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，才能對折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤波動過大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此外，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，需要采用動態(tài)的方法來分析。
2、存貨計價方法的選擇。
存貨計價方式主要有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法等。在比例稅率下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮市場物價變化因素的影響。一般來說，當(dāng)物價持續(xù)上漲時，采用后進(jìn)先出法計價，可以少計期末存貨成本，多計本期發(fā)出存貨成本，使企業(yè)所得稅的稅基相對縮小，進(jìn)而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，當(dāng)物價持續(xù)下降，宜選用先進(jìn)先出法，以達(dá)到延緩納稅的效果。而當(dāng)物價上下波動時，企業(yè)宜選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價，可以避免因存貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進(jìn)稅率下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價，可避免利潤忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進(jìn)先出法，會減少成本的當(dāng)期攤?cè)耄髽I(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多；相反，如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選擇后進(jìn)先出法，使當(dāng)期的成本攤?cè)氡M量擴(kuò)大，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。3、發(fā)行債券折價、溢價攤銷方法的選擇。
債券的溢價和折價各期攤銷額的計算方法有直線法和實際利率法兩種。二者的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費用固定不變，而債券賬面價值，在溢價攤銷時逐期減少，在折價攤銷時逐期增加；而在實際利率法下，每期實際利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在溢價發(fā)行時二者都逐期減少，在折價發(fā)行時二者都逐期增加。因此在溢價發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算，可減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；而在折價發(fā)行的前提下，可采用實際利率法減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
4、費用攤銷方法的選擇。
企業(yè)在選擇費用攤銷方法時，應(yīng)遵循以下原則：一是對于已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應(yīng)及時列入費用。二是對于一些可預(yù)計的損失和費用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計入費用。如對可能發(fā)生的壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備金；對發(fā)生概率較大的訴訟支出、售后服務(wù)費用等或有支出合理預(yù)提。三是對于費用、損失的攤銷期有彈性規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費用等的攤銷期企業(yè)可選擇稅法規(guī)定的最短年限（5年）。四是對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)招待費及公益、救濟(jì)性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取以限額的上限列支。
5、長期股權(quán)投資核算方法的選擇。
長期股權(quán)投資的持有收益的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20％，但對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；反之，則采用成本法核算。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時，可根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的財務(wù)狀況，通過投資額的控制，選擇長期股權(quán)投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權(quán)益法。盡管兩種方法的應(yīng)納所得稅總額相同，但在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時間價值。
四、稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的幾個問題
1．企業(yè)在選擇會計政策時必須貫徹國家的要求，遵守會計法規(guī)和會計準(zhǔn)則。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；稅務(wù)籌劃；法律
0引言
稅務(wù)會計，主要是指企業(yè)的稅務(wù)管理工作人員按照國家相關(guān)稅務(wù)法律的規(guī)定，通過以貨幣作為計量標(biāo)準(zhǔn)，按照會計學(xué)的相關(guān)理論知識以及具體的核算方法，對企業(yè)的繳納稅款額進(jìn)行計算，并對納稅活動進(jìn)行完善的核算與監(jiān)督管理的會計活動。稅務(wù)籌劃，則是在國家稅務(wù)法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，依照國家相關(guān)的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而降低企業(yè)納稅額，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的管理活動。稅務(wù)會計作為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的主要實施手段，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果，必須強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)會計工作，并以此為基礎(chǔ)充分利用國家的相關(guān)稅收政策，實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低，為企業(yè)利潤與效益的增長提供支持與保障。
1.稅務(wù)會計對企業(yè)的稅務(wù)籌劃作用分析
（1）稅務(wù)會計工作是企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)。企業(yè)的稅務(wù)工作是一項系統(tǒng)性、政策性、專業(yè)性較強(qiáng)的工作，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須能夠熟悉了解并運用各種稅收優(yōu)惠政策，通過設(shè)置單獨的機(jī)構(gòu)或者崗位開展企業(yè)的稅務(wù)會計工作，可以使其充分了解國家的稅法政策以及稅務(wù)知識，進(jìn)而制定出切實可行、科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案。
（2）強(qiáng)化稅務(wù)會計工作可以避免企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。隨著我國稅務(wù)法律制度體系建設(shè)的不斷完善，企業(yè)在稅務(wù)管理上存在的風(fēng)險也越來越高。部分企業(yè)雖然在主觀上并沒有偷稅漏稅的意識，但是如果對于復(fù)雜的稅務(wù)法律知識了解不全面，在稅務(wù)籌劃以及節(jié)稅管理上，也有可能出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。因此，將稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，由專業(yè)的稅務(wù)會計工作人員開展稅務(wù)籌劃管理，不近可以有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生，同時也可以大幅度提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果。
（3）稅務(wù)會計可以提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。企業(yè)通過成立專門的稅務(wù)會計工作崗位，與國家稅務(wù)管理部門進(jìn)行直接的溝通，可以促使稅務(wù)管理人員對企業(yè)稅務(wù)籌劃方案有著進(jìn)一步的理解，同時也可以及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案中的一些問題，從而提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，有效的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2.當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題分析
（1）對于稅務(wù)籌劃管理認(rèn)識不全面。當(dāng)前部分企業(yè)管理人員對于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作認(rèn)識不全面，沒有充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的作用，甚至將稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅等違法違紀(jì)行為混淆，造成企業(yè)的稅務(wù)籌劃各項管理工作開展困難。
（2）稅務(wù)籌劃未能嚴(yán)格履行國家稅務(wù)法律規(guī)定。符合國家相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)定是稅務(wù)籌劃工作開展的基本原則，也是稅務(wù)籌劃工作開展的基本前提。但是部分企業(yè)為了降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在稅務(wù)籌劃方案的制定上，未能嚴(yán)格遵守相關(guān)政策以及法律的要求，這不僅影響了國家稅務(wù)管理工作的正常開展，造成國家利益的損失，而且對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也是十分不利的。
（3）企業(yè)稅務(wù)籌劃方法不完善。現(xiàn)階段部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，稅務(wù)籌劃的方法不完善，因而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的效果較差，在降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面的作用不明顯，或者是稅務(wù)籌劃工作超出了法律允許的框架，給企業(yè)稅務(wù)工作帶來不必要的風(fēng)險。
3.稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)用稅務(wù)會計工作策略研究
（1）明確企業(yè)的稅務(wù)會計以及稅務(wù)法律規(guī)定。企業(yè)借助于稅務(wù)會計開展稅務(wù)籌劃工作，首先必須組織稅務(wù)會計工作人員對企業(yè)的稅務(wù)會計制度以及國家的稅務(wù)法律進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范的學(xué)習(xí)。綜合考慮分析企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及外部經(jīng)營環(huán)境的情況，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定在國家法律政策允許的框架內(nèi)開展，避免各種稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險問題的發(fā)生。
（2）利用稅務(wù)會計優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法。不同的稅務(wù)會計處理方法，對企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作效果也會產(chǎn)生不同的影響。首先，由于收入確認(rèn)會影響企業(yè)的所得稅以及流轉(zhuǎn)稅，因此在收入確認(rèn)上應(yīng)該在國家稅務(wù)法律允許的范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)耐七t應(yīng)稅收入確認(rèn)，在選擇收入確認(rèn)方法時，也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模等多種因素綜合選擇會計方法。其次，由于費用扣除會影響企業(yè)的所得稅，因此在費用扣除的稅務(wù)會計處理上，應(yīng)該按照國家稅法的相關(guān)規(guī)定，采取足限額扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收加計扣除項目的方式進(jìn)行處理。第三，對于企業(yè)資產(chǎn)計價的會計處理，由于資產(chǎn)計價會影響到以后的折舊和攤銷，并對所得稅造成影響，因此在這些內(nèi)容的處理上應(yīng)該充分考慮成本以及費用增加的內(nèi)容，并根據(jù)計算選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案。
（3）完善稅務(wù)會計管理監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。稅務(wù)會計作為實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要手段，也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤收益的重要措施。為了避免不當(dāng)?shù)亩悇?wù)會計處理造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題的發(fā)生，企業(yè)相關(guān)主管部門應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立完善的監(jiān)督檢查機(jī)制，通過進(jìn)一步的完善稅務(wù)會計管理制度規(guī)章以及稅務(wù)會計流程與操作方法，規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題的發(fā)生，在根本上提高企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的實效性。
（4）提高稅務(wù)會計工作人員的工作能力。隨著我國稅務(wù)法律體系的不斷完善，稅務(wù)會計工作與稅務(wù)籌劃管理工作也更加復(fù)雜繁瑣。要求工作人員必須在會計學(xué)、稅務(wù)理論以及統(tǒng)計學(xué)等方面具備較高的知識涵養(yǎng)。因此，為了提高企業(yè)稅務(wù)會計工作水平，必須強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)會計人才隊伍的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)的實際工作需要以及稅務(wù)會計工作的實際特點，對企業(yè)稅務(wù)會計工作人員在稅務(wù)法律法規(guī)以及會計學(xué)等方面開展系統(tǒng)的教育培訓(xùn)，提高企業(yè)稅務(wù)會計工作隊伍的能力水平，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開展。
結(jié)語
稅務(wù)會計作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要實現(xiàn)手段，也是確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的關(guān)鍵。因此，企業(yè)管理部門必須充分認(rèn)識到稅務(wù)會計對企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用，積極革新企業(yè)稅務(wù)籌劃方法，減輕企業(yè)的稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。（作者單位：山東省煙臺市芝罘國家稅務(wù)局）
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅務(wù)籌劃 問題 解決途徑
一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的概述
1.稅務(wù)籌劃的含義
稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。
2.稅務(wù)籌劃的特點
稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點：（1）合法性：稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。（2）籌劃性：稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先籌劃。（3）專業(yè)性：稅務(wù)籌劃需要由精通稅法的專業(yè)人員進(jìn)行。（4）目的性：納稅人對有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。（5）多維性：從時間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。從空間上看，稅務(wù)籌劃活動不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。
二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方法
1. 環(huán)境利用型稅務(wù)籌劃方法
環(huán)境利用型籌劃方法是在不改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的大前提下，利用各種途徑來不斷的擴(kuò)大成本，通過該方法來達(dá)到削減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以此來達(dá)到減少所得稅稅負(fù)的目的。該方法主要包括成本調(diào)整法和籌資法。其中，成本調(diào)整法是合理調(diào)整成本來減少利潤，最終就是為了能夠達(dá)到逃避納稅義務(wù)的方法。而籌資法是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的先決條件。通過籌資形式的改變，企業(yè)可以減少稅負(fù)的支出，是企業(yè)提高競爭力的好辦法。
2. 結(jié)構(gòu)利用型稅務(wù)籌劃方法
結(jié)構(gòu)利用型稅務(wù)籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進(jìn)行的，其模式為：（1）虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過調(diào)查，可以選擇虧損嚴(yán)重，虧損時間比較長的企業(yè)進(jìn)行兼并投資，這樣兼并相當(dāng)數(shù)量虧損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。（2）股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業(yè)在進(jìn)行兼并投資財務(wù)決策時，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。
3. 優(yōu)惠政策利用型稅務(wù)籌劃方法
優(yōu)惠政策利用型稅務(wù)籌劃方法是納稅人利用國家在不同地區(qū)，不同行業(yè)之間實施的稅收差距進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。該方法有三方面的選擇：（1）投資時機(jī)的選擇：投資時機(jī)的不同其稅收的效果是完全不同的。（2）投資地點的選擇：選好投資地點可以減免很多稅收。（3）投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇：企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策，在有優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立名義企業(yè)，這樣再通過轉(zhuǎn)移經(jīng)營收入，將負(fù)債高的地區(qū)的資金轉(zhuǎn)移到負(fù)債低的地區(qū)，通過該方法達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。
三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中存在的問題
1.稅法建設(shè)滯后
近幾年我國稅法立法層次有所改觀，但立法層次仍然不高，對稅法不斷補(bǔ)充和調(diào)整容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。再者，稅法對涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會計法在制度銜接上也存在一定的不足。
2.對稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險考慮不足
稅務(wù)籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風(fēng)險的。首先，稅務(wù)籌劃具有主觀性。其次，稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。即使是合法的稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案行不通。而當(dāng)前納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，很少甚至根本不考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。
3.稅務(wù)籌劃的意識淺薄
由于稅務(wù)籌劃引入我國的歷史較短,加之概念不統(tǒng)一,致使納稅人對稅務(wù)籌劃的意識淺薄。具體表現(xiàn)在只知道被動等待納稅優(yōu)惠，而不知道積極爭取稅負(fù)的減少，因此較少開展稅務(wù)籌劃，更不可能保證企業(yè)稅務(wù)籌劃有效地進(jìn)行。
四、 改善企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的途徑
1.強(qiáng)化科學(xué)管理
實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范、齊全，稅務(wù)籌劃的空間越大，稅務(wù)籌劃的成本才低、企業(yè)的稅負(fù)才輕。只有強(qiáng)化科學(xué)管理，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定設(shè)置賬簿并正確進(jìn)行核算，在合法前提下進(jìn)行籌劃，才能提高稅務(wù)籌劃的效率。
2.注重成本效益的原則
任何籌劃方案都具有兩面性。因此,企業(yè)在進(jìn)行方案籌劃時,要綜合考慮方案的整體籌劃成本以及是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。
3.定期培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才
企業(yè)所得稅籌劃是一項復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，政策性強(qiáng)，需要涉稅人員不斷學(xué)習(xí)。如果稅務(wù)籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達(dá)不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標(biāo)，還要浪費籌劃成本。
4. 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能否實行，要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。如果稅務(wù)籌劃失敗，導(dǎo)致少繳稅款，處罰在所難免。因此，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，相互學(xué)習(xí)，尋求技術(shù)支持尤其必要。應(yīng)爭取雙方在政策的理解、實際操作上達(dá)成一致，增加籌劃的成功概率。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：切眼 關(guān)稅 虧阿基處理 稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是在行業(yè)規(guī)定范圍以內(nèi)，對企業(yè)繳納稅收情況的宏觀調(diào)控，有助于指導(dǎo)經(jīng)營者采取正確地營運決策。針對不斷變化的貿(mào)易關(guān)稅，企業(yè)要根據(jù)市場狀況擬定應(yīng)對策略，在維持原有進(jìn)出口貿(mào)易秩序的前提下，降低企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的成本耗資，以實現(xiàn)經(jīng)營收益的最大化。
一、進(jìn)出口貿(mào)易關(guān)稅的多變性
關(guān)稅是指進(jìn)出口商品在經(jīng)過一國關(guān)境時，由政府設(shè)置的海關(guān)向進(jìn)出口國所征收的稅收。伴隨著社會主義經(jīng)濟(jì)模式的優(yōu)化調(diào)整，世界各國進(jìn)出口關(guān)稅均在不斷地調(diào)整，這是貿(mào)易關(guān)稅多變性的基本表現(xiàn)。現(xiàn)從國外市場環(huán)境，對進(jìn)出口關(guān)稅的多變性進(jìn)行闡述。從本國之外的角度分析，其它國家也同樣采取關(guān)稅調(diào)動措施，抑制外國商品進(jìn)入本國內(nèi)，間接地抑制了其它國家經(jīng)濟(jì)水平的增長。例如，中國是陶瓷品出口大國，歐盟國家在過去常通過關(guān)稅政策，阻礙中國陶瓷商品出口到其它國家，如表1。這本質(zhì)上是為了約束中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，也給國內(nèi)企業(yè)造成了不小的打擊。
二、會計處理常用的方法
會計處理方法是指在會計核算中所采用的具體方法，通常包括：收入確認(rèn)方法，企業(yè)所得稅的會計處理方法，存貨計價方法，壞賬損失的核算方法，編制合并會計報表的方法，外幣折算的會計處理方法等。鑒于世界各國關(guān)稅政策的多變性，我國企業(yè)必須采取有效的應(yīng)對措施，在恰當(dāng)時候調(diào)整商品進(jìn)出口方案，這樣才能維持正常的經(jīng)營收益。會計處理是企業(yè)比較實用的一種關(guān)稅對策，各種方法在使用過程中要遵循相應(yīng)的原則。
（一）統(tǒng)一性
任何企業(yè)采用會計處理方法，必須要按照相關(guān)法律規(guī)定的要求，執(zhí)行統(tǒng)一性的會計處理方案，保證最終處理結(jié)果達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。一般情況，《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，各單位采用的會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行變更，以便于會計資料使用者了解會計處理方法變更及其對會計資料影響的情況。
（二）靈活性
利用會計處理輔助企業(yè)關(guān)稅對策的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)考慮市場的風(fēng)險特點，其涉及到國內(nèi)、國外市場等兩方面。經(jīng)營者要考慮企業(yè)未來的戰(zhàn)略中心，把營運對策集中于國內(nèi)市場或國外市場，明確市場定位之后，才能更好地執(zhí)行稅務(wù)籌劃工作。例如，存貨計劃法使用前，要統(tǒng)計出企業(yè)未來的進(jìn)出口數(shù)量，以及產(chǎn)品的價格定位，進(jìn)一步預(yù)算處存貨的數(shù)量范圍，以避免存貨量超標(biāo)引起的經(jīng)濟(jì)損失。
三、基于會計處理方法的稅務(wù)籌劃對策
稅務(wù)籌劃是對未來稅額的綜合評估，擬定預(yù)算方案后對資金收支方案進(jìn)行調(diào)整，從而加快了現(xiàn)代化經(jīng)營模式的創(chuàng)建。基于會計處理方法的指導(dǎo)下，企業(yè)應(yīng)通過稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行調(diào)控，在關(guān)稅政策變動中采取科學(xué)的應(yīng)對措施。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃要注重以下幾點：
（一）守法律
合法性指的是稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。這里有兩層含義：一是遵守稅法。二是不違反稅法。合法是稅務(wù)籌劃的前提，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對稅法的熟識、對實踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負(fù)，增加了實際收益。
（二）統(tǒng)籌兼顧
籌劃性是指在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計、安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。企業(yè)關(guān)稅高低根本上取決于國家政策，擬定稅務(wù)籌劃方案要系統(tǒng)地考慮國內(nèi)外市場，以從宏觀上控制稅務(wù)繳納的額度，從而減小了稅務(wù)資金的支出，提高了營運資金的有效利用率。
（三）明確目標(biāo)
稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。通過一定的技巧，在資金運用方面做到提前收款、延緩支付。因此，面對多變的貿(mào)易市場，本國企業(yè)要時刻明確自己的關(guān)稅籌劃目標(biāo)，以降低稅負(fù)、優(yōu)化經(jīng)營、調(diào)控資金等為目標(biāo)，建立切實可行的稅務(wù)運籌方案，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營范圍。
（四）專業(yè)操作
專業(yè)性不僅是指稅務(wù)籌劃需要由財務(wù)、會計專業(yè)人員進(jìn)行，而且在籌劃管理方面也要有專業(yè)人員完成。由于企業(yè)關(guān)稅涉及到國內(nèi)外市場的發(fā)展變動，以及國內(nèi)本土經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)要安排專業(yè)人員執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，盡可能降低本企業(yè)需要承當(dāng)?shù)亩悇?wù)額度，保證最根本的經(jīng)濟(jì)收益。
四、結(jié)束語
稅收是國家財政調(diào)控政策的主要措施，也是法律規(guī)定企業(yè)必須履行的義務(wù)，這勢必關(guān)系到企業(yè)日常辦公的經(jīng)營決策。企業(yè)做好關(guān)稅的應(yīng)對決策，必須要依賴于會計處理方法的應(yīng)用，以稅務(wù)籌劃為主要方式，更好地適應(yīng)進(jìn)出口關(guān)稅變動。
參考文獻(xiàn)：
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（一）籌劃思路 房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)作為國家宏觀調(diào)控的對象，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策很少，新企業(yè)所得稅的稅率為25%，相比其他稅種稅負(fù)較重。
企業(yè)所得稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。從中可以看出影響應(yīng)納稅額有四個因素。
從稅率角度分析，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)享受低稅率政策的機(jī)會很少。這樣就限制了稅務(wù)籌劃的范圍。從所得額的角度分析，稅務(wù)籌劃的基本思路是盡量降低應(yīng)納稅所得額。主要有以下三種方法：
（1）利潤轉(zhuǎn)移法。利潤轉(zhuǎn)移法是指通過總公司及分公司之間的關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移到具有稅收優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)中去的一種稅務(wù)籌劃方法。但是采用該稅務(wù)籌劃方法的前提是與其交易的關(guān)聯(lián)公司能夠享受某些稅收優(yōu)惠。也就是說房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)針對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策設(shè)立一些為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)服務(wù)的公司，例如建筑、規(guī)劃設(shè)計公司、裝修公司、運輸公司、物業(yè)管理公司、營銷策劃公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到這些企業(yè)中去。
（2）收入調(diào)節(jié)法。收入調(diào)節(jié)法是研究與分析收入的確認(rèn)條件、確認(rèn)時間及金額的計算，還應(yīng)分清是“征稅收入”、“不征稅收入”、“免稅收入”。例如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過對自留物業(yè)的處理不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通過是否屬于臨時性出租的選擇來決定是否需要視同銷售確認(rèn)收入。另外還可通過對銷售收入結(jié)算方式的選擇來調(diào)節(jié)收入確認(rèn)的時間等。
（3）會計政策和會計估計選擇法。會計政策和會計估計選擇法就是通過選擇恰當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫞沟闷髽I(yè)所得稅的稅負(fù)最小化或者使企業(yè)效益（價值）最大化的一種稅務(wù)籌劃方法。
另外，稅務(wù)籌劃人還應(yīng)充分考慮稅收優(yōu)惠而減免的稅額以及境外所得的抵免。
（二）企業(yè)所得稅籌劃策略進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)重點分析影響應(yīng)納所得稅額的因素。可以通過選擇以下方法來進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃：
（1）固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)中固定資產(chǎn)的比重很大，對固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃人的重點考慮。新企業(yè)所得稅法對折舊方法作了限制性規(guī)定，即固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準(zhǔn)予扣除。因此對固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃只能從折舊年限的預(yù)計凈殘值方面入手。一是盡量縮短折舊年限。折舊年限的縮短可以使后期成本費用向前移，從而使前期會計利潤減少，有利于加速資本的回收。在稅率不變的情況下，所得稅的延遲繳納，相當(dāng)于從國家財政取得了一筆無息貸款。二是合理預(yù)計凈殘值。新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，只要是“合理的”就是可以的。
（2）收入稅務(wù)籌劃。具體有以下兩種：一是推遲收入確認(rèn)的時間。企業(yè)銷售結(jié)算方式的不同，稅法對其收入的確認(rèn)時間也不同，一般情況下，企業(yè)一旦確認(rèn)收入，無論是否收回資金，都要計算繳納所得稅款。另外房地產(chǎn)企業(yè)占用資金大，單項銷售額也大，所以房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況來選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，盡量推遲確認(rèn)收入的時間，從而延緩納稅，這樣不僅避免先墊支稅款，同時也能占用資金、爭取較大的資金時間價值。稅法規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以按當(dāng)年實際利潤分季（或分月）預(yù)繳企業(yè)所得稅。房地產(chǎn)企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定從預(yù)售收入和預(yù)計利潤率方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。二是盡量投資免稅收入。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：將國債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”，不計入應(yīng)納稅所得額。因此，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)閑置資金時，可以與其他投資項目進(jìn)行比較，準(zhǔn)確估計計算每個投資項目的收益率，在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購買國債和權(quán)益性投資。
（3）扣除項目籌劃。主要有以下幾種：
一是工資薪金籌劃。新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的合理的職工工資薪金都準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。但是與之相關(guān)的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費還是限額扣除。這就意味者房地產(chǎn)企業(yè)要盡量多列支工資薪金支出來擴(kuò)大稅前扣除，通常可以采用以下措施：提高職工工資，把超出標(biāo)準(zhǔn)的其他費用以工資形式發(fā)放；如果職工持內(nèi)部職工股則把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；將公司監(jiān)事、董事等兼任管理人員的報酬計人工資總額；將職工教育、培訓(xùn)的費用也以工資的形式發(fā)放等。但是在實際運用時防止出現(xiàn)因企業(yè)所得稅的減少而導(dǎo)致個人所得稅的增加，必要時可采用增加職工人數(shù)，提高養(yǎng)老費和住房公積金的計提比例、增加職工福利等替代方案。
二是廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5％。即業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降，并且規(guī)定了超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額。在實際經(jīng)營活動中，業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費的部分內(nèi)容有時可以相互替代。
三是利息費用的稅務(wù)籌劃。由于房地產(chǎn)企業(yè)占用資金量大，利息費用占企業(yè)的支出比例也大，稅法上對利息支出按性質(zhì)的不同，有不同的處理方法，有的可以資本化，有的可以費用化。不同的處理方法對所得稅的處理也有不同的結(jié)果。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意以下問題：第一，當(dāng)企業(yè)在享受免稅期間、虧損發(fā)生年度以及有前5年虧損可延續(xù)彌補(bǔ)時，借款費用應(yīng)盡量予以資本化。第二，當(dāng)企業(yè)處于獲利年度，借款費用應(yīng)盡量予以費用化，盡量費用最大化，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。第三，注意利息支出的合法性，不合法的利息支出不允許稅前扣除。第四，因為稅法規(guī)定了企業(yè)金融機(jī)構(gòu)以外的借款，利率如果超過同期同類商業(yè)銀行貸款利率部分利息不準(zhǔn)稅前扣除，所以房地產(chǎn)企業(yè)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，而不要向金融機(jī)構(gòu)以外其他單位和個人貸款，以免增加納稅調(diào)整額。
（4）存貨計價方法策劃。房地產(chǎn)企業(yè)的存貨量較大，且受宏觀調(diào)控的影響價格波動較大，一般通過影響企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本來影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額的計算。存貨的計價方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法可供選擇。不同的計價方法對企業(yè)營業(yè)成本的影響不同，造成的應(yīng)納稅額也就不同，特別是在存貨的市場價格波動較大時，這幾種方法對成本影響乃至應(yīng)納稅額更大，無疑增加了稅務(wù)籌劃空間。
二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃案例剖析
（一）案例1匯豐置業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)公司，購置了價值300萬元的建設(shè)專用設(shè)備，預(yù)計資產(chǎn)殘值率為2%，估計使用年限為6~10年。直線法計提折舊。
方案1:按10年的折舊期限計算，則計提折舊額如下:
300萬元×（1一2%）÷10=29.4萬元
假定該企業(yè)資金成本為10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下:
29.4萬元×25%×6.145=45.17
公式中6.154是指期數(shù)為10、利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)。
方案2:按6年的折舊期限計算，則年計提折舊額為:
300萬元×（1一2%）÷6=49萬元
因折舊而節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值為:
49萬元×25%×4.355=53.35萬元
公式中4.355是指期數(shù)為6、利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)。
盡管折舊期限的改變并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時間價值，前者比后者節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值8.18萬元，對企業(yè)更為有利。經(jīng)過比較，公司應(yīng)選擇了按6年期的折舊期限.
（二）案例2匯豐置業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)公司在2008年8月先后進(jìn)貨兩批材料，第一批單價5萬元，數(shù)量20噸，第二批單價6萬，數(shù)量10噸，無期初余額，前半月領(lǐng)用材料10噸，后半月領(lǐng)用材料15噸。
方案1:采用加權(quán)平均法計算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬元
方案2:采用先進(jìn)先出法計算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=10×5+10×5+5×6=130萬元
方案2比方案1銷貨成本減少3.25萬元，企業(yè)所得稅增加8125元。
假如第一批單價6萬元，第二批單價5萬元。
方案1:采用加權(quán)平均法計算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬元
方案2:采用先進(jìn)先出法計算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=10×6+10×6+5×5=145萬元
方案2比方案1銷貨成本增加11.75萬元，企業(yè)所得稅增加29375元。
在存貨實際成本計算方法下，企業(yè)可以在個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。在價格變動的情況下不同的計價方法，所計算的銷貨成本不同，從而應(yīng)交的企業(yè)所得稅也不同。通過本案例可看出：在物價上漲的情況下，先進(jìn)先出法比加權(quán)平均法的銷貨成本小，應(yīng)交企業(yè)所得稅多，反之在物價下降的情況下，先進(jìn)先出法比加權(quán)平均法的銷貨成本大，應(yīng)交企業(yè)所得稅少。
關(guān)鍵詞:水務(wù)企業(yè);納稅籌劃方案;節(jié)稅型
自20世紀(jì)90年代起，我國學(xué)者開始研究納稅籌劃問題，納稅籌劃逐漸在企業(yè)中實施和應(yīng)用隨著稅制和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，企業(yè)逐漸重視納稅籌劃我國水務(wù)企業(yè)對納稅籌劃的應(yīng)用尚處于起步階段，主要表現(xiàn)為:第一，缺乏納稅籌劃意識我國水務(wù)企業(yè)沒有真正的理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅、漏稅行為，整體納稅籌劃工作沒有真正開展第二，在水務(wù)企業(yè)經(jīng)營過程中納稅籌劃發(fā)揮作用較小，我國水務(wù)企業(yè)財務(wù)管理從以生產(chǎn)為主導(dǎo)的粗放管理，到以預(yù)算為導(dǎo)向的財務(wù)結(jié)算監(jiān)督，到現(xiàn)在以效益為導(dǎo)向的資金集中管理完善過程中，水務(wù)企業(yè)對納稅籌劃的作用認(rèn)識不足，企業(yè)投融資方式、區(qū)域選擇、分與子公司設(shè)立方式等方而都缺乏納稅籌劃的考慮，影響了企業(yè)資金的節(jié)約。隨著市場競爭的加劇，我國水務(wù)企業(yè)加強(qiáng)對納稅籌劃的研究具有重要的現(xiàn)實意義。
一、水務(wù)企業(yè)納稅籌劃含義
市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段必然要進(jìn)行納稅籌劃, 納稅籌劃是指納稅人在遵守國家法律法規(guī)及稅法的前提下,在稅收法律制定的允許范圍之內(nèi),完全利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策包括免稅政策在內(nèi),通過對投資、理財、經(jīng)營等事項的事先籌劃和安排,在多種稅收方案中進(jìn)行評比、優(yōu)化選擇,達(dá)到股東財富效益最大化、稅收成本節(jié)約、企業(yè)價值實現(xiàn)的活動。財務(wù)管理在企業(yè)中的重要組成就有納稅籌劃，納稅籌劃所能達(dá)成的后果與現(xiàn)行稅法的內(nèi)在要求相同,既不削弱和影響稅收的法律地位,也不削弱和影響稅收的自身職能,它是在對國家現(xiàn)行稅法進(jìn)行詳細(xì)的優(yōu)化比較后做的選擇。企業(yè)中經(jīng)營管理的成熟有效的標(biāo)志就是納稅籌劃規(guī)范合理,成熟的納稅籌劃也是企業(yè)財務(wù)管理工作是否進(jìn)步的標(biāo)志。
二、水務(wù)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀與問題
企業(yè)的納稅籌劃于上個世紀(jì)90年代起步,發(fā)展的過程較為緩慢。水務(wù)企業(yè)作為國家的支柱企業(yè)來說,在納稅籌劃這個工作上認(rèn)知感不強(qiáng),企業(yè)的宏觀及微觀調(diào)控均缺乏納稅籌劃，比如：企業(yè)的改革、子公司的設(shè)立、區(qū)域的選擇、投資的方式等方面，對企業(yè)的資金節(jié)約來說嚴(yán)重影響,水務(wù)企業(yè)參與國際市場的競爭無法達(dá)到在稅負(fù)公平，具體表現(xiàn)在:
1.納稅籌劃的意識缺乏。水務(wù)企業(yè)作為國家的支柱企業(yè),經(jīng)營者大多存在有納稅和企業(yè)利潤上繳都是企業(yè)責(zé)任的意識,大多缺乏納稅籌劃意識。因此原因經(jīng)營者基本不愿承擔(dān)因納稅籌劃所帶來的風(fēng)險。
2.對納稅籌劃認(rèn)識上的缺乏。有些經(jīng)營者對納稅籌劃的認(rèn)知與偷稅漏稅行為劃等號,缺乏對納稅籌劃含義的真正理解。
3.管理模式帶來的局限性。水務(wù)企業(yè)的納稅工作主要是由上級部門來負(fù)責(zé),這樣造成了上級部門對納稅籌劃工作的重視與各下屬分子公司重視度的失衡,整體沒有真正全面展開納稅籌劃工作。
4.納稅籌劃在企業(yè)的經(jīng)營過程中發(fā)揮的作用較小。因水務(wù)企業(yè)級次的增加和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整,在整個經(jīng)營過程中的非上市企業(yè)和上市企業(yè)之間的往來項目并沒有注意,總公司下屬各個企業(yè)及各個企業(yè)內(nèi)部門之間缺乏合理的納稅籌劃,對資金和國家稅收政策的調(diào)控發(fā)揮都會產(chǎn)生影響。
5.會計等相關(guān)人員綜合素質(zhì)的缺乏,其素質(zhì)對水務(wù)企業(yè)納稅籌劃的工作需要無法滿足。納稅籌劃工作是對從業(yè)人員要求較高的工作,熟悉管理知識、財務(wù)知識、稅法知識和相關(guān)法律知識是納稅籌劃工作的前提,除此以外，相關(guān)人員還要有經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測預(yù)知能力、相關(guān)機(jī)關(guān)的溝通能力和實施過程的控制能力等。總結(jié)來說，對水務(wù)企業(yè)納稅籌劃工作人員的綜合素質(zhì)有著較高的要求。
三、國內(nèi)水務(wù)企業(yè)的合理稅務(wù)籌劃對策
1.對納稅籌劃重視并轉(zhuǎn)變認(rèn)識
放在首位的,水務(wù)企業(yè)要對納稅籌劃有所認(rèn)識，一則稅收制度對企業(yè)來說是重要的生存發(fā)展外部環(huán)境構(gòu)成要素,在企業(yè)中合理、公平的稅收政策運用與否, 長遠(yuǎn)的企業(yè)生存與發(fā)展的條件有著直接的影響,并且納稅籌劃是企業(yè)增強(qiáng)積累資金的一個重要手段和途徑;再則水務(wù)企業(yè)的級次較多,下設(shè)分支機(jī)構(gòu)多, 數(shù)額巨大的資本運作, 關(guān)聯(lián)交易量較大, 頻繁的業(yè)務(wù)往來,有著大空間的納稅籌劃;三則企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的開展為的是追求經(jīng)濟(jì)利益最大化,可以客觀上使內(nèi)部控制與產(chǎn)權(quán)機(jī)制實現(xiàn)完善,給水務(wù)企業(yè)現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立奠定基礎(chǔ)。在國家方面來說，一則科學(xué)的企業(yè)納稅籌劃可以使稅收經(jīng)濟(jì)的杠桿作用在最大限度上得到發(fā)揮;再則企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃表明了納稅人已經(jīng)全面的理解與運用了國家稅收的法律與法規(guī),主動進(jìn)行稅收義務(wù)的履行,納稅人納稅意識得到提高;三則雖然國家稅收不斷的完善法律法規(guī),但不同時期,依然有一定漏洞存在的可能。
2.納稅籌劃進(jìn)行統(tǒng)一籌劃并分級管理模式的建立
即水務(wù)企業(yè)總部專門建立財稅管理部門,其主要職責(zé)為研究宏觀的國家經(jīng)濟(jì)政策與財稅政策所發(fā)生的變化對水務(wù)企業(yè)產(chǎn)生的影響,同國家財稅的管理部門進(jìn)行及時溝通,同時反映在納稅的過程中企業(yè)存在的一些問題; 有效合理的進(jìn)行納稅籌劃,對國家的水務(wù)財稅政策產(chǎn)生積極影響; 嚴(yán)格制定水務(wù)企業(yè)財稅管理制度與程序,使內(nèi)部監(jiān)督與控制加強(qiáng),確保在財稅管理上，所有下級的財稅部門可以有效貫徹與執(zhí)行上級不買財稅管理的統(tǒng)一制度,將成員企業(yè)在納稅上的風(fēng)險得到控制；統(tǒng)一按照總部的部署具體的進(jìn)行操作性納稅管理與籌劃方面的工作。
3.財務(wù)人員進(jìn)行綜合素質(zhì)的提高
因水務(wù)企業(yè)內(nèi)部級數(shù)多、涉及稅種多的原因,便要求納稅籌劃參與人員必須掌握會計學(xué)、法學(xué)(主要是稅法)、運籌學(xué)、管理學(xué)與財務(wù)學(xué)等知識,并且能夠?qū)?zhǔn)確預(yù)測本企業(yè)的經(jīng)營活動與國家在稅收上的法律法規(guī)在未來的發(fā)展趨勢。由于上述要求,所以財務(wù)人員在日常工作中除自身的積累與學(xué)習(xí)外,企業(yè)要對上述人員進(jìn)行定期培訓(xùn);由稅收的管理部門定期進(jìn)行國家的稅收政策變化與優(yōu)惠政策的收集,給成員企業(yè)及時下達(dá),對成員企業(yè)立面的稅收人員進(jìn)行操作指導(dǎo);對成員企業(yè)的稅收管理方面經(jīng)驗與做法進(jìn)行推廣;適時借助中介的專業(yè)人員,進(jìn)行彌補(bǔ)人力資源方面的不足。
4.同稅收部門信息溝通的有效性的加強(qiáng),取得有效的稅收部門支持
第一同稅收部門進(jìn)行溝通能夠及時獲取國家稅收的政策與法規(guī)調(diào)整的信息,進(jìn)行納稅籌劃及時調(diào)整方案,并獲取稅收上的收益;第二是對不明確的納稅籌劃與稅法規(guī)定的部分, 所做出的企業(yè)稅收方面的處理要取得稅收部門認(rèn)可;第三是在依法治稅的前提下,通過與各地的稅收部門進(jìn)行積極的溝通，進(jìn)行企業(yè)指導(dǎo)稅務(wù)上反映的問題,共同與企業(yè)研究解決問題的方法,盡力為企業(yè)創(chuàng)造稅收的寬松環(huán)境。
5.稅收有效管理制度的建立,納稅籌劃降低風(fēng)險,確保合理籌劃稅收
依據(jù)國家的稅收法規(guī)，水務(wù)企業(yè)總部的稅收管理部門與企業(yè)特點相結(jié)合，進(jìn)行稅收管有效理制度的制定,并結(jié)合企業(yè)的內(nèi)控細(xì)則。在稅收的管理制度中，要進(jìn)行稅收管理崗位的職責(zé)、組織機(jī)構(gòu)、考核標(biāo)準(zhǔn)、信息的反饋方式等規(guī)定的明確。在稅收的管理流程中，要進(jìn)行基本納稅籌劃的程序, 選擇籌劃方案的審批權(quán)限與上報并且備案程序的明確。運用制度與程序?qū)嵤{稅籌劃有效的風(fēng)險防范,確保合理籌劃稅收。
綜上所述,由于水務(wù)企業(yè)發(fā)展迅速,管理水平也在不斷的提高,在其財務(wù)管理中納稅籌劃的工作已成為一個重要的部分。同時隨著不斷深入的市場經(jīng)濟(jì)改革,納稅籌劃的地位也越來越重要。在進(jìn)行納稅籌劃的管理過程當(dāng)中，水務(wù)企業(yè)既要對國家的經(jīng)濟(jì)政策與稅收制度方面的變化把握好,又要結(jié)合企業(yè)各方面的經(jīng)營管理,對納稅籌劃的管理進(jìn)行不斷完善。
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摘 要：房地產(chǎn)行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位，也是財政收入的重要來源和稅務(wù)稽查的重點領(lǐng)域，伴隨全行業(yè)“營改增”的日益臨近，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有效開展稅務(wù)籌劃顯得十分必要。筆者從探討房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義出發(fā)，研究了不同階段房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的具體稅務(wù)籌劃策略，進(jìn)而總結(jié)出現(xiàn)階段我國房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題并給出建議：本文認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)從增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識、培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理等幾個方面提升稅務(wù)籌劃在企業(yè)中的實際效用。
關(guān)鍵詞 ：房地產(chǎn) 企業(yè)稅務(wù) 稅務(wù)籌劃
隨著國家鼓勵房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展，政府對房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策層出不窮，以稅收為杠桿已成為房地產(chǎn)調(diào)控的方向之一。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，日益成為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合理降低稅收負(fù)擔(dān)、實現(xiàn)企業(yè)效益、增強(qiáng)自身市場競爭力的有效舉措。
所謂稅務(wù)籌劃，就是指納稅人在復(fù)雜的涉稅環(huán)境中，在遵守稅法的前提下，通過合理安排和策劃企業(yè)的經(jīng)營活動，以規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制、減少稅負(fù)，以達(dá)到稅后經(jīng)濟(jì)效益最大化為目的的經(jīng)濟(jì)活動。
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義
（一）稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合理降低稅收負(fù)擔(dān)的必然要求
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負(fù)偏重，稅收種類眾多，包括契稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等。同時，由于房地產(chǎn)交易金額大，開發(fā)企業(yè)所繳納的稅收金額隨之較大，稅務(wù)籌劃對稅額的影響也就很顯著。此外，近年來房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受到國家抑制房價上漲宏觀政策的影響，獲利空間大大縮小，迫使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需求成本優(yōu)勢。因此，需要合理有效的稅務(wù)籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的獲利能力，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。
（二）稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對多變政策的有效手段
目前，我國針對房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的法律、法規(guī)、規(guī)章制度繁復(fù)多變，這就要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在遵守多變的政策法規(guī)的前提下尋求競爭優(yōu)勢。通過稅務(wù)籌劃既能幫助開發(fā)企業(yè)降低稅收成本，又能讓房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在籌劃的過程中實時掌握當(dāng)前的宏觀政策，針對企業(yè)實際情況制定發(fā)展規(guī)劃，有利于使企業(yè)經(jīng)營緊隨國家政策、降低企業(yè)風(fēng)險。
（三）稅務(wù)籌劃是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)健全房地產(chǎn)行業(yè)稅制的重要渠道
良好的法制環(huán)境，健康、公平的市場規(guī)則為房地產(chǎn)行業(yè)健康、長遠(yuǎn)發(fā)展提供了有利的外部條件。稅收籌劃的主要工作就是在不違背法律法規(guī)的前提下，利用政策空間或通過平衡稅負(fù)來實現(xiàn)企業(yè)效益。稅務(wù)管理機(jī)關(guān)通過對納稅人稅收籌劃行為選擇的分析和判斷，發(fā)現(xiàn)政策漏洞，有利于健全我國稅制，符合房地產(chǎn)行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。
二、不同階段房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃策略
（一）前期準(zhǔn)備階段稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的前期準(zhǔn)備階段的稅務(wù)籌劃主要涉及企業(yè)組織形式和項目開發(fā)方式等。首先，企業(yè)組織形式的不同，導(dǎo)致稅收處理差異很大。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的組織形式分為子公司和分公司兩種形式，從而產(chǎn)生稅務(wù)籌劃空間。其中，子公司具有獨立的法人資格，可以享受政府的稅收優(yōu)惠政策，但是在虧損時不能從總公司獲得抵虧收益。相對于子公司，分公司虧損時則可以抵消總公司的利潤總額以降低應(yīng)納稅款，但是總公司對分公司的風(fēng)險承擔(dān)連帶責(zé)任。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的盈利能力來選擇正確合理的組織形式。其次，土地獲取來源不同，項目開發(fā)方式就不同。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以從政府一級市場直接通過招拍掛購買土地，也可以從自然人或非政府單位等二級市場購買。從非政府單位購買土地時就涉及直接購買還是轉(zhuǎn)讓合并的選擇問題，前者發(fā)生土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移需要繳納契稅，后者不涉及土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不需要繳稅。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更傾向于以轉(zhuǎn)讓合并的方式來獲得節(jié)稅效益。
（二）開發(fā)建設(shè)階段稅務(wù)籌劃
開發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)籌劃主要包括施工設(shè)備的籌劃和利息扣除方式的籌劃。第一，在可以規(guī)避甲供材料稅務(wù)風(fēng)險的情況下，建設(shè)方采購設(shè)備優(yōu)于施工方采購。房地產(chǎn)開發(fā)項目具有開發(fā)周期長、項目金額大等特點，其施工設(shè)備的采購金額也很大，涉及的應(yīng)繳稅款也就很多。如果施工設(shè)備由建設(shè)方采購，而非交由施工方自行采購，就可以避免繳納營業(yè)稅，雖然建筑施工合同金額減少，但是雙方收益都會有所增加。第二，權(quán)益資本籌資優(yōu)于負(fù)債籌資。負(fù)債籌資中，企業(yè)采用據(jù)實扣除方式，借款利息費用較高；權(quán)益資本籌資中，采用比例扣除方式，利息費用低。
（三）商品房銷售階段稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品房銷售階段的稅負(fù)主要是營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅，在選擇交易方式上存在稅務(wù)籌劃空間。如果企業(yè)采取直接銷售的方式，這些稅收無可避免，但如果采用轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)方式就可以規(guī)避營業(yè)稅和土地增值稅，從而合法減少納稅支出。此外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可以在不降低企業(yè)收入的前提下對房屋銷售價格進(jìn)行分解以減少稅收支出。這樣做的依據(jù)是開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的廣泛性，既包括房屋銷售業(yè)務(wù)，又有裝修業(yè)務(wù)，若將二者價格分開計稅就可以在裝修業(yè)務(wù)中免去土地增值稅。
（四）物業(yè)持有階段稅務(wù)籌劃
在物業(yè)持有階段，通過對持有方式的合理選擇，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以大大降低企業(yè)的稅收成本。一是通過從房屋出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù)。房屋出租需要繳納營業(yè)稅以及附加稅費、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅，而將房產(chǎn)用于投資，則不征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及企業(yè)所得稅。二是通過合理分解租金收入。如果出租房屋包括家具、家電以及電話費、水電費等代收費用，應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，使房屋租金僅包括房屋本身的使用費，將家具、家電的出租改為出售，將電話費、水電費改為代收，就可以合理降低增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及附加稅費。
三、房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題
雖然合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃能夠降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅成本，但具體的納稅實踐中還存在一些問題。
（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對稅務(wù)籌劃認(rèn)識不足
房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，這就導(dǎo)致了很多企業(yè)對稅務(wù)籌劃認(rèn)識不足，不能清楚地區(qū)分稅務(wù)籌劃的合法性和偷稅逃稅的非法性，甚至有一部分企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅漏稅，這也是現(xiàn)實中房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在偷稅漏稅現(xiàn)象的原因之一。從另一個角度看，由于在過去傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)缺乏自身獨立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)，不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發(fā)展，企業(yè)的納稅意識也相對薄弱。
（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才缺乏
稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備稅收、會計、財務(wù)等方面的專業(yè)基礎(chǔ)，而且要熟悉企業(yè)的整個經(jīng)營流程，同時還要能夠根據(jù)自身的經(jīng)營狀況，制定適合企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃方案。因此，人員的素質(zhì)要求較高，必須是復(fù)合型人才。而我國在稅務(wù)籌劃的人才培養(yǎng)與儲備方面就有所欠缺，稅務(wù)籌劃人才隊伍的建設(shè)與我國的現(xiàn)實需求仍有差距。
(三)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃對風(fēng)險管理重視不夠
稅務(wù)籌劃給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來節(jié)稅效益，但不盡合理的稅務(wù)籌劃帶來利益的同時也蘊藏著巨大了的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于稅務(wù)籌劃方案本身存在問題或者受各種不確定因素的影響，是稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期的目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)或者其他方面的利益損失的可能性。導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險的原因可能來自外部的客觀環(huán)境因素，也可能來自企業(yè)制定和實施稅務(wù)籌劃方案的主觀判斷失誤。實際中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往只重視節(jié)稅利益的多少，而忽視了對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的管理，規(guī)避稅務(wù)籌劃過程中的潛在風(fēng)險是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)真正從稅務(wù)籌劃中獲益的有效保障。
四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的對策建議
（一）增強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識
要想增強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識，首先要明確稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅的區(qū)別，確保稅務(wù)籌劃在不違反法律法規(guī)的前提下進(jìn)行，拒絕偷稅漏稅的違法行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，要認(rèn)識到稅務(wù)籌劃能夠給企業(yè)帶來的實際經(jīng)濟(jì)利益，正確理解稅務(wù)籌劃的含義，提高稅務(wù)籌劃的意識。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理者來說，不僅要加強(qiáng)對稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的觀念，還要對企業(yè)稅務(wù)籌劃活動予以支持，設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)、從外部聘請會計事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)和設(shè)置專職的稅務(wù)管理人員，以便于稅務(wù)籌劃貫穿企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程。
（二）重視培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才
一方面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)加大對稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)力度。不僅要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)和教育力度，還要定期對這些人員進(jìn)行定期考核和監(jiān)督檢查，必要時要從外部聘請專業(yè)會計師處理復(fù)雜綜合性稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)。另一方面，還要加快提升稅務(wù)籌劃管理人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。在處理企業(yè)利益和國家利益的過程當(dāng)中，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)堅守職業(yè)道德；在制訂與執(zhí)行任何稅務(wù)籌劃方案過程中，要堅持合法原則，不可因企業(yè)的私利損害國家利益，應(yīng)立場鮮明地維護(hù)稅法的權(quán)威性。
（三）提升房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險管理
有效的風(fēng)險管理能夠促使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃達(dá)到預(yù)期節(jié)稅效果，因此，風(fēng)險意識應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)稅務(wù)籌劃的整個過程。首先，企業(yè)應(yīng)樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理的理念，制定稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理目標(biāo)，其次，建立健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估的方法和程序，制定風(fēng)險控制方案。最后，建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理考核制度，對風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控。此外，對稅收政策變動的準(zhǔn)確把握、密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動，也是降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險的有效方法，尤其在當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)納入“營改增”的宏觀背景下，關(guān)注實時政策顯得尤其重要，這要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)加強(qiáng)對稅收政策的學(xué)習(xí)，定期更新稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)知識。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙曉莉，趙德彥.利用稅務(wù)籌劃促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的探究[J].山西建筑，2014.
