時間：2022-03-25 15:45:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱，明確小微企業(yè)的界定標準是運用稅收優(yōu)惠政策促進小微企業(yè)發(fā)展的前提。稅法所指的小微企業(yè)則是指符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的小微企業(yè)，包括年度應納稅所得額30萬元以下的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，而且工業(yè)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)100人以下、資產(chǎn)總額3000萬元以下，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)80人以下、資產(chǎn)總額1000萬元以下。
二、現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
小微企業(yè)自身的稅收優(yōu)惠主要包括哪種小微企業(yè)有享受減免稅稅收優(yōu)惠待遇的資格和小微企業(yè)對哪些稅種可享受稅收優(yōu)惠。
1.所得稅優(yōu)惠政策。自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額不高于10萬元（含10萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策。增值稅稅收優(yōu)惠政策：為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。
三、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的局限和不足
近年來我國出臺了一系列的關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但由于立法和優(yōu)惠政策的落實等方面存在許多問題和不足，使得小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策效果上達不到預期的水平。
1.稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。盡管近年來我國各稅收實體法中都給予了小微企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠政策，但目前還沒有一部統(tǒng)一的有關(guān)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的立法，其分散導致了我國現(xiàn)行稅法中缺少對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠一般的和共同的稅收問題做出統(tǒng)一規(guī)定的法律形式，從而難以對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠做出統(tǒng)一的規(guī)定。
2.稅收優(yōu)惠適用條件與小微企業(yè)現(xiàn)狀存在偏差。當前多數(shù)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策的對象是高新技術(shù)行業(yè)的小微企業(yè)，但我國小微企業(yè)大多是勞動密集型企業(yè)，能夠享受到這種稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)很少。同樣在與流轉(zhuǎn)稅相關(guān)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中同樣存在偏差，例如增值稅和營業(yè)稅起征點得到提高，但稅收優(yōu)惠僅適用于個體工商戶和其他個人，對獨資企業(yè)和私營獨資企業(yè)卻不適用。這種因身份類別不同而適用不同的稅收待遇的法律規(guī)定使得稅收優(yōu)惠政策的適用范圍變窄。
3.稅收優(yōu)惠力度小、優(yōu)惠方式單一。我國對于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度與外國相比較小。以所得稅為例，小微企業(yè)所得稅的征收適用較低的稅率是許多國家的常用做法我國符合條件的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅為20%，僅略低于企業(yè)所得稅25%的基本稅率，20%的優(yōu)惠稅率。而優(yōu)惠力度相對較大的應稅所得額減半并按20%計征所得稅的規(guī)定，僅適用于應納稅所得額低于10萬的小微企業(yè)，適用范圍窄，且此規(guī)定只在？2 014年到2016年間有效，具有明顯的臨時性。
同時，我國目前所得稅優(yōu)惠方式多以直接優(yōu)惠為主，比較單一。而加速折舊、稅收抵免等間接稅收優(yōu)惠方式則用的很少。而且據(jù)有關(guān)企業(yè)反映，在申請設(shè)備加速折舊或縮短折舊年限等優(yōu)惠方式時，限制條件較多，在一定程度上給企業(yè)享受減免稅的稅收優(yōu)惠增加了困難。
四、關(guān)于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策改進的建議
1.增強稅收優(yōu)惠系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。要提高稅收優(yōu)惠政策的的系統(tǒng)性，制定一部包括小微企業(yè)各方面的稅收優(yōu)惠政策的法律是十分有必要的。各級政府部門制定的行政法規(guī)、地方性法規(guī)、部門規(guī)章都不得違背該小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策法律；同時需要建立完善和規(guī)范的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整和修改制度，加強對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的研究力度，制定統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠修改指導原則，增強稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的長期性和全局性。
2.增強稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)適用性。我國的小微企業(yè)多以傳統(tǒng)型產(chǎn)業(yè)為主，勞動密集型企業(yè)占相當大的比重，因此要加大對勞動密集型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。制定有關(guān)小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策時應不局限于企業(yè)的身份，對發(fā)展前景光明且可以提供擔保的勞動密集型小微企業(yè)也應當提供融資時的稅收優(yōu)惠。
需要指出的是，企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用的“小型微利企業(yè)”概念，與工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)、財政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會計準則》的通知(財會〔2011〕17號)中“小微企業(yè)” 和“小企業(yè)”是不同的概念，其認定標準不盡相同。
稅法上的“小型微利企業(yè)”認定
財稅〔2011〕4號文件所稱小型微利企業(yè)，是指符合我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》(國稅函〔2008〕251號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)等相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。
就工業(yè)企業(yè)而言，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。在具體細節(jié)指標操作上，國稅函〔2008〕251號文件及財稅〔2009〕69號文件規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算，“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”指標，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。
同時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)規(guī)定，非居民和核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
行業(yè)劃分中的“小微企業(yè)”認定
工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，確定各行業(yè)劃型標準并據(jù)此將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，以工業(yè)企業(yè)為例。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000 萬元及以上的為中型企業(yè);從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè);從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。
《小企業(yè)會計準則》中的
“小企業(yè)”認定
《財政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會計準則〉的通知》(財會〔2011〕17號)規(guī)定，自2003年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)全面實施，有條件的小企業(yè)，也可以提前執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會計準則》第二條對“小企業(yè)”的界定為在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時滿足不承擔社會公眾責任、經(jīng)營規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司三個條件的企業(yè)(即小企業(yè))。其中準則所稱經(jīng)營規(guī)模較小，指符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標準所規(guī)定的小企業(yè)標準或微型企業(yè)標準。為此，《財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局工商總局、銀監(jiān)會關(guān)于貫徹實施〈小企業(yè)會計準則〉的指導意見》(財會〔2011〕20號)從稅收的角度提出，鼓勵小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行會計核算和編制財務(wù)報表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，稅務(wù)機關(guān)要積極引導小企業(yè)按照《小企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計準則》進行建賬核算，對符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時調(diào)整征收方式，對其實行查賬征收，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。
通過上述規(guī)定分析，可以看出《小企業(yè)會計準則》中的“小企業(yè)”認定也不完全等同于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件中“小微企業(yè)”界定的和企業(yè)所得稅優(yōu)惠中的小型微利企業(yè)認定，由于財稅〔2009〕69號文件規(guī)定了核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，因而財會〔2011〕17號、財會〔2011〕20號從建賬建制，規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算要求，對“小企業(yè)”實行查賬征收，以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠作了特別強調(diào)。
稅收優(yōu)惠政策適用分析
目前，國家對符合條件的“小型微利企業(yè)”企業(yè)所得稅優(yōu)惠體現(xiàn)于如下兩個層面的規(guī)定，一是對其年應納稅所得額減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；二是如果年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；政策
小微企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有重要地位，在緩解就業(yè)壓力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進維護社會穩(wěn)定和經(jīng)濟繁榮等方面發(fā)揮了越來越重要的作用。但小微企業(yè)自身規(guī)模小、抵抗市場風險能力較弱，一直是市場競爭中的弱勢群體。稅收優(yōu)惠政策是扶持小微企業(yè)發(fā)展的重要手段。大眾創(chuàng)新、萬眾創(chuàng)業(yè)，為了幫扶小微企業(yè)成長發(fā)展，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，切實改善小微企業(yè)的生存環(huán)境，支持和促進小微企業(yè)的發(fā)展。但是當前落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中還存在著諸多問題，例如相關(guān)稅制不完善，宣傳針對性不強，稅收優(yōu)惠政策導向不明確等，影響了小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的成效。因此，有必要探討促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議，以便稅收優(yōu)惠政策更好的為小微企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
一、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀
為了支持小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，國家制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，例如，2016年的小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策、小微企業(yè)印花稅優(yōu)惠政策、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。為全面落實小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局要求從“全力宣傳、全程服務(wù)、全年督查、全面分析”四個方面，并通過持續(xù)開展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳，開展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動，開展對稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓，完善小微企業(yè)所得稅納稅申報軟件，嚴格定額征稅管理，建立小微企業(yè)咨詢服務(wù)崗和12366反映訴求平臺等切實有效措施，進一步做好小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策貫徹落實工作。這一系列措施旨在確保每一戶應享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)“應享盡知”，努力讓每一戶小微企業(yè)辦理享受稅收優(yōu)惠手續(xù)更為便捷，切實讓每一級稅務(wù)機關(guān)履行好落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的責任。通過一系列稅收優(yōu)惠政策，小微企業(yè)減稅效果明顯，解決大量人員的就業(yè)問題，讓更多創(chuàng)業(yè)者增強了信心，為小微企業(yè)公平參與市場競爭提供了契機。
二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題
國家出臺的稅收優(yōu)惠政策為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)條件，但是現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策發(fā)展空間仍有待提升，具體還存在以下不足：
1.缺乏扶持小微企業(yè)發(fā)展的政策體系
雖然國家在增值稅、營業(yè)稅、印花稅等方面給予小微企業(yè)扶持，但是這些政策涉及多個稅種，散見于各種文件和法規(guī)中，無法有效的進行銜接，導致小微企業(yè)無法及時享受應有的優(yōu)惠。同時，沒有對小微企業(yè)的劃型標準進行統(tǒng)一，關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也都是臨時性文件，穩(wěn)定性不足，缺乏延續(xù)性，且這些規(guī)定法律級次較低、法律效力不足，很難為小微企業(yè)提供健全的法律保障，對納稅人在掌握運用法律規(guī)定的時候造成不利影響，進而影響小微企業(yè)的經(jīng)營決策，與稅收優(yōu)惠政策扶持的初衷相違背。
2.對小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的支持力度不足
技術(shù)創(chuàng)新是小微企業(yè)發(fā)展的核心內(nèi)容和內(nèi)在動力。目前，小微企業(yè)提高了對技術(shù)創(chuàng)新的重視程度和投入力度，但由于自身條件限制，小微企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面還顯得力不從心。小微企業(yè)的稅收政策不僅要減輕其稅負，還應該促進其產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步。但是現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策集中于減輕小微企業(yè)稅負壓力，缺乏針對小微企業(yè)科技創(chuàng)新的鼓勵政策。例如，按15%的稅率征收高新技術(shù)企業(yè)所得稅，這些企業(yè)屬于國家重點扶持的范圍，但是大部分小微企業(yè)還未達到高新技術(shù)企業(yè)的認定標準，因此，這些稅收優(yōu)惠政策并不適用于小微企業(yè)，也無法為小微企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供幫助。
3.對小微企業(yè)的融資支持力度不夠
融資難、融資貴一直是小微企業(yè)發(fā)展的瓶頸，小微企業(yè)很難通過正規(guī)渠道獲得必要的資金供給，需要相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策予以扶持。但是現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)融資支持力度不夠。國家雖然出臺了不少財稅扶助政策來改善小微企業(yè)的生存、經(jīng)營狀況，但都是鼓勵、號召性政策，針對服務(wù)于小微企業(yè)的民間金融機構(gòu)很少有實質(zhì)性的稅收激勵政策。例如，民間金融機構(gòu)適用5%的營業(yè)稅稅率，與農(nóng)村信用合作社、村鎮(zhèn)銀行等有很大的差別，民間金融機構(gòu)也享受不到金融企業(yè)的稅收待遇。
三、促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策完善建議
針對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的各種問題，應該從以下幾個方面有針對性的加以完善：
1.建立統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收政策體系
目前，我國還沒有規(guī)范系統(tǒng)的法律體系來扶持小微企業(yè)，這是小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在不足的重要原因。因此，應該借鑒美國、日本、加拿大等國家，建立完善的小微企業(yè)法律體系，為小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供法律依據(jù)。具體來說，需要對小微企業(yè)劃型標準進行統(tǒng)一規(guī)定，根據(jù)行業(yè)特征、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)數(shù)量、納稅規(guī)模來控制比例，事先小微企業(yè)的自動識別，降低小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的門檻，讓更多的小微企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠。在此基礎(chǔ)上，出臺和完善小微企業(yè)稅收規(guī)章制度，為促進小微企業(yè)做大做強提供動力和法律保障。
2.完善小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策
首先，進一步擴大對小微企業(yè)在研發(fā)方面的稅收優(yōu)惠。例如，有些小微企業(yè)無獨立研發(fā)能力，可鼓勵其與科研機構(gòu)合作研發(fā)；若小微企業(yè)的投資用于企業(yè)自主研發(fā)，則允許其從應稅所得額中作為費用扣除；并且對于研發(fā)成果收益，則應予以不同程度的稅收減免，則有利于進一步鼓勵小微企業(yè)積極進行科學研究，最終提升企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量。
其次，加大小微企業(yè)在引進技術(shù)人才方面的稅收優(yōu)惠，人才缺乏也是小微企業(yè)不容忽視的問題。要有效地幫助小微企業(yè)引進人才，鼓勵小微企業(yè)與高校聯(lián)手，開展專業(yè)的職業(yè)培訓，所產(chǎn)生的教育培訓費用，允許小微企業(yè)在國家規(guī)定的職工教育經(jīng)費列支標準以外據(jù)實扣除。
最后，完善稅收抵扣和加速折舊等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵小微企業(yè)在研發(fā)技術(shù)、職工培訓和設(shè)備更新改造等方面加大力度。在小微企業(yè)所得稅中，對于科技型小微企業(yè)其購買的實驗設(shè)備可縮短折舊年限，從而加快其技術(shù)改造和設(shè)備更新，最終提高企業(yè)生產(chǎn)效率。
3.制定小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策
為了更大程度上鼓勵金融機構(gòu)對小微企業(yè)提供有效的金融支持，國家出臺了印花稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，但由于小微企業(yè)的市場競爭力不足，加上融資方式過于單一，無法從根本上解決小微企業(yè)融資難的問題。迫于企業(yè)生存發(fā)展的需要，多數(shù)小微企業(yè)就會選擇民間借貸，但隨之而來的是過度借款帶來的資產(chǎn)負債比率不斷增長，從而影響小微企業(yè)未來的發(fā)展方向和發(fā)展規(guī)模，同時也增加了企業(yè)和社會的不穩(wěn)定因素。從小微企業(yè)的發(fā)展周期來看，企業(yè)需要借助更加切合自身企業(yè)實際情況的，并且具有穩(wěn)定性的稅收扶持政策來提高其融資能力和生存能力。因此，可以考慮給予小微企業(yè)不同于大企業(yè)的稅收政策，考慮對符合條件的小微企業(yè)給予再投資退稅優(yōu)惠或緩征所得稅優(yōu)惠，以幫助解決小微企業(yè)資金困難和融資難等方面。
四、結(jié)論
小微企業(yè)作為推動我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，對促進區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展可發(fā)揮至關(guān)重要的作用。為進一步扶持小微企業(yè)，應該建立統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收政策體系，完善小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，制定小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠政策順利實施，實現(xiàn)稅收征管與小微企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。
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關(guān)鍵詞:企業(yè)年金;稅收;優(yōu)惠政策
企業(yè)年金是國家的一種補充養(yǎng)老保險制度,是企業(yè)為職工提供的一項福利計劃,它采用個人賬戶方式管理,實行市場化運營。企業(yè)年金整體市場的培育和發(fā)展涉及多個政策領(lǐng)域,其中稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)年金發(fā)展的根本動力。鑒于企業(yè)年金的發(fā)展和推廣對國家相關(guān)扶持政策有很強的依賴性,對稅收政策更是敏感,制定出臺合理的稅收優(yōu)惠政策對于我國企業(yè)年金的健康發(fā)展有著重要的意義。
一、企業(yè)年金的概述
企業(yè)年金指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上,自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度,是社會保障體系的重要組成部分,與基本養(yǎng)老保險、個人儲蓄性養(yǎng)老金一起構(gòu)成“多支柱”養(yǎng)老保險體系。企業(yè)年金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金投資運營而形成的收益兩部分組成,實行完全積累,采用個人賬戶方式進行管理。
企業(yè)年金具有以下特點:一是企業(yè)年金具有長期性、安全性、穩(wěn)定性,以及追求長期穩(wěn)定的投資回報;二是企業(yè)年金只能由于履行企業(yè)補充養(yǎng)老保險的義務(wù),不能支付給企業(yè)自己的債權(quán)人,也不能返還給企業(yè);三是企業(yè)年金必須存入企業(yè)年金專戶,企業(yè)年金的管理、運用或其他情形取得的財產(chǎn)和收益,應歸入企業(yè)年金基金;四是企業(yè)年金不屬于委托人等各管理當事人的清算財產(chǎn),也不得與各管理當事人自身債務(wù)相抵消。
二、企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式
企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)年金的涉稅環(huán)節(jié)包括繳費、積累、領(lǐng)取三個階段。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要在這三個環(huán)節(jié)展開。受惠方包括企業(yè)和員工,其中繳費階段主要涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅。積累階段和領(lǐng)取階段主要涉及個人所得稅。
對三個涉稅環(huán)節(jié)實行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優(yōu)惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個環(huán)節(jié)的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優(yōu)惠模式。企業(yè)年金五種稅收優(yōu)惠模式及特點,如表1所示。
上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵企業(yè)和員工參與企業(yè)年金計劃,適用于年金發(fā)展初期階段且國家財政收入十分充足的情況。但是EET模式會給政府帶來即期財政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財政收入,因而這兩種模式在財政狀況不佳的國家較難實行。
TEE模式和TTE模式將納稅時間提前,不會影響國家即期的財政收入,但是對于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優(yōu)惠,因此這兩種模式對企業(yè)和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實惠很少,很難提高人們參與企業(yè)年金的熱情。
三、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)行政策及存在問題
(一)我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)行政策
我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)行規(guī)定國務(wù)院《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》(國發(fā)[2000]42號)規(guī)定:有條件的企業(yè)可為職工建立企業(yè)年金,并試行市場化運營和管理。企業(yè)年金實行基金完全積累,采用個人賬戶方式進行管理,費用由企業(yè)和職工個人繳納,企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分,可從成本中列支。國家稅務(wù)局《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)規(guī)定:企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險,可以在稅前扣除。各個地方也做了相應的企業(yè)年金稅優(yōu)規(guī)定。國家針對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策,只有2000年第42號文件中提到的針對試點企業(yè)的4%可以稅前列支,其他如廣東、云南、浙江、安徽等20多個省市根據(jù)自己的實際情況,也出臺了不同的關(guān)于企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠措施,一些地區(qū)的稅前列支比例超過10%。2008年1月1日起實施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標準和范圍內(nèi),準予扣除。對應企業(yè)年金的個人所得稅征繳問題,2009年12月11日,國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征繳管理有關(guān)問題的通知》(國稅函【2009】694號)明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關(guān)問題,即企業(yè)年金個人繳費部分,不得在當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除;企業(yè)繳費計入個人賬戶部分,在計入個人賬戶時,視為個人一個月的工資、薪金,不扣除任何費用,按照“工資、薪金所得”項目計算當期應繳個人所得稅款。
(二)我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策存在問題
從我國關(guān)于企業(yè)年金的政策法令以及各部分省市的稅優(yōu)規(guī)定來看,企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠在實施的過程中存在著各種不容忽視的問題。
第一,差異大,缺乏統(tǒng)一性。目前對企業(yè)年金計劃中企業(yè)繳費的部分給予一定比例的稅優(yōu),但由于只是試點方案的規(guī)定,因此各個地方自主性大,況且這部分企業(yè)年金的優(yōu)惠政策主要惠及的是國有大中型企業(yè),因為我國90%以上的企業(yè)年金基金來自于工資水平較高的國有大型企業(yè),尤其是電信、電力、石化、銀行等行業(yè),而對于民營、三資企業(yè)的惠及程度較小。這最終導致發(fā)達地區(qū)、優(yōu)勢企業(yè)在享受高工資、高福利的同時,又享受著更大的優(yōu)惠空間,長此以往就會強化市場的優(yōu)勝劣汰機制,進一步加大貧富差距。
第二,稅收優(yōu)惠力度不夠。發(fā)達國家企業(yè)年金的可稅前列支的比例都比較高,如德國威10%,美國15%,加拿大18%,澳大利亞為20%,法國為22%。顯然,我國規(guī)定的稅前列支4%的比例與發(fā)達國家相差較大,這對繳費負擔過重的中小企業(yè)而言,實施企業(yè)年金的激勵性不強。
第三,稅收模式不科學。企業(yè)年金運作過程中經(jīng)歷繳費、投資積累和領(lǐng)取三個涉稅環(huán)節(jié),根據(jù)我國目前的稅收政策來看,采取的稅收模式應該是TEE模式,即在劃入個人賬戶時要繳納個人所得稅,這說明職工參加企業(yè)年金個人沒有受稅優(yōu)待遇,卻要承擔現(xiàn)金不能流動的成本和未來權(quán)益不能完全實現(xiàn)的風險,這種稅收模式導致企業(yè)年金對職工沒有吸引力,再加上職工個人的短視行為影響,企業(yè)年金發(fā)展勢必緩慢。
第四,個稅優(yōu)惠機制傾向于高薪員工。2009年12月國家正式出臺了企業(yè)年金的個稅繳費政策,這一政策明確規(guī)定企業(yè)年金個人繳費部分,不得在當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除;企業(yè)繳費計入個人賬戶部分,在計入個人賬戶時,視為個人一個月的工資、薪金,不扣除任何費用,按照“工資、薪金所得”項目計算當期應繳個人所得稅款。這制度體現(xiàn)了對企業(yè)年金發(fā)展提供了適當鼓勵和扶持的原則,但又進一步加大了收入差距,不利于收入分配的公平性。因為作為單獨一個月計征個稅,對于高收入者,不與當月收入合并計稅,實際的降低了這部分人的稅率;而對于低收入者,尤其是收入低于2000元的人員,按照合并計稅原則,年金這部分繳費可能不需要計征個稅,而按照新的規(guī)定,需要計征個稅,可見,個稅征繳政策不利于調(diào)節(jié)收入公平問題。
四、完善我國企業(yè)年金稅收政策的建議
第一,企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策必須一視同仁。如果國家的優(yōu)惠政策偏向效益好的企業(yè)和發(fā)達地區(qū),那會更加惡化,效益差的企業(yè)和欠發(fā)達地區(qū)的投資環(huán)境。使那些企業(yè)和地區(qū)陷入惡性循環(huán)之中,企業(yè)之間地區(qū)之間的政策不平等最終不利于整體經(jīng)濟效益的提高。因此,出于對公平和效率的考慮,兼顧讓市場機制優(yōu)化資源配置的潛力得以充分發(fā)揮。在制定優(yōu)惠政策一定要保證政策的一致性。
第二,加大稅收優(yōu)惠的力度,實行EET模式。政府在企業(yè)年金方面的稅收政策應包括三方面:一是在企業(yè)年金的籌資上,國家對參加年金的企業(yè)供款應給予稅收優(yōu)惠;二是在企業(yè)年金基金的投資收益方面給予必要的免稅,這是政府在企業(yè)年金發(fā)展初期鼓勵基金管理公司經(jīng)營這部分資產(chǎn)可給予的重要支持手段;三是圍家對個人參加企業(yè)年金計劃的供款全部不記入當期納稅范圍,受益人享受企業(yè)年金時才征稅。也就是說我國對企業(yè)年金也應實行EET模式作為激勵措施,促進企業(yè)年金事業(yè)的全面發(fā)展。
第三,企業(yè)年金賬戶管理時,實施差別計稅。我國稅法規(guī)定,將企業(yè)繳費單獨作為一個月工資薪金計征個稅,降低了企業(yè)繳費的適用稅率,從我國當期收入分配形勢來看,不利于縮小收入差距,實現(xiàn)社會分配公平。如果在實施單獨計征個稅時,對高收入群體加以限制條件的、對低收入者給予進一步優(yōu)惠政策的話,會更加有力于解決當前收入不公的現(xiàn)象,更加有利于企業(yè)年金得到大多數(shù)中小企業(yè)和職工的擁護。
第四,擴大企業(yè)年金計劃的覆蓋面。充分發(fā)揮企業(yè)年金對基本養(yǎng)老保險的補充作用,必然要求企業(yè)年金在社會保障中覆蓋大部分社會成員。這就涉及到對企業(yè)年金優(yōu)惠高薪雇員的限制問題,如果在享受稅收優(yōu)惠的計劃中投有禁止優(yōu)待高薪雇員的要求,那么最有動力避稅的是高薪雇員,最有權(quán)利建立企業(yè)年金計劃的也是高薪雇員,而最不需要企業(yè)年金提供養(yǎng)老支持的恰恰還是這些高薪雇員。政府為發(fā)展企業(yè)年金計劃而給予的稅收優(yōu)惠應本著無歧視原則,不應優(yōu)待高薪雇員。這就需要相關(guān)稅收法規(guī)的約柬和引導。如政府稅收政策可以規(guī)定一個比例,至少達到全體有資格參加企業(yè)年金計劃參與人數(shù)的75%,該計劃才算是個合格的企業(yè)年金計劃,才能享受稅收優(yōu)惠待遇,并逐年進行測試。這樣就保證了隨著企業(yè)人員規(guī)模的擴大,參加企業(yè)年金計劃的人數(shù)也會隨之上升,有效地防止了優(yōu)惠高薪雇員,歧視低薪雇員。
第五,加強企業(yè)年金稅收政策監(jiān)管。目前,我國雖然已明確了企業(yè)年金的個稅制度以及企業(yè)的稅優(yōu)政策,但有些制度還不一致、不健全,存在一些不合理、不利于企業(yè)年金發(fā)展的方面,缺乏對稅收優(yōu)惠政策的合理利用的問題。要使一項稅收政策實施產(chǎn)生預計成果,不僅需要完善的稅收制度還需要規(guī)范的監(jiān)督和管理制度相配合。否則就難以達到效果。對于企業(yè)年金的監(jiān)管主要是對企業(yè)年金稅收優(yōu)惠對象的一系列審查和限制,一方面,需要加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,完善企業(yè)財務(wù)會計制度和財務(wù)信息披露制度;另一方面,加強稅務(wù)機關(guān)的征管水平和稽查能力,定期對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法人員進行培訓,強化與規(guī)范稅務(wù)稽查工作,這樣既能打擊涉稅違法行為。維護良好稅收秩序,又能及時發(fā)現(xiàn)征管漏洞,提高征管水平,促迸企業(yè)年金的公平性。
五、總結(jié)
我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)逐步在完善和健全,制定科學合理的調(diào)整貧富差距的公平稅優(yōu)制度,不僅有助于激勵職工和企業(yè)參加企業(yè)年金的積極性,促進企業(yè)年金飛速發(fā)展,而且還可以將企業(yè)年金的稅收調(diào)節(jié)手段應用到整個國民收入調(diào)節(jié)領(lǐng)域,促進分配機制的合理化,實現(xiàn)社會的更加公平。
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關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收優(yōu)惠
中圖分類號:F27文獻標識碼:A文章編號:16723198(2010)01006701
1 金融危機對中小企業(yè)的影響
席卷全球的金融風暴,給世界經(jīng)濟帶來了巨大的沖擊,我國經(jīng)濟發(fā)展同樣出現(xiàn)了困難,特別是抗風險能較差的中小企業(yè),正處于前所未有的危機中。歲末年初,國務(wù)院相繼召開常務(wù)會議進行專題研究,打出了保增長促就業(yè)的一系列政策“組合拳”,其中就有加大對中小企業(yè)的財政資金支持、金融信貸扶持力度和稅收優(yōu)惠政策。這說明政府已經(jīng)開始對中小企業(yè)采取救助措施了。就普通百姓而言,中小企業(yè)大規(guī)模的破產(chǎn)、減產(chǎn)與自身聯(lián)系的更加緊密,比如說城鎮(zhèn)就業(yè)人群中的大多數(shù),都在中小企業(yè)就業(yè)。一旦一批中小企業(yè)在全球金融危機的影響下停產(chǎn)、半停產(chǎn),甚至破產(chǎn)關(guān)門,就會有大批的平民百姓失業(yè)。這樣就會給國家?guī)砭薮蟮纳鐣毫途蜆I(yè)壓力,對于每個小家庭來說,它的后續(xù)效應更加強烈。在這樣的背景下,我們不得不重新探討我國對中小企業(yè)所采取的措施。當然,稅收優(yōu)惠措施只是這眾多措施中的一種。
2 中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀
國務(wù)院前不久公布的《關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》(以下簡稱《意見》),《意見》明確積極扶持創(chuàng)辦中小企業(yè)的政策主要有:
(1)落實中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。對中小企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅:工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
(2)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的中小企業(yè),經(jīng)稅務(wù)地稅機關(guān)審核批準后,可減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅。繳納房產(chǎn)稅確有困難的中小企業(yè),可向市、縣人民政府提出申請減免房產(chǎn)稅的照顧。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行土地增值稅清算后,補繳稅款暫時有困難的,經(jīng)批準可以延期繳納。
(3)中小企業(yè)按照政府規(guī)定價格向職工出租的單位自有住房,免征營業(yè)稅。中小企業(yè)銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。中小企業(yè)銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的,以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
2.1 積極支持中小企業(yè)籌資融資的政策
(1)支持建立完善中小企業(yè)信用擔保體系。對為中小企業(yè)籌資而建立的納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構(gòu)按地市級以上人民政府規(guī)定的標準取得的信用擔保或再擔保業(yè)務(wù)收入(不包括信用評級、咨詢、培訓等收入),自主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起,3年內(nèi)免征營業(yè)稅。
(2)支持風險投資機構(gòu)增加對中小企業(yè)的投資。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年)的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
(3)鼓勵社會資金捐贈中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金。對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過公益性的社會團體和國家機關(guān)向科技部科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的捐贈,企業(yè)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,個人在申報個人所得稅應納稅所得額30%以內(nèi)的部分,準予在計算繳納所得稅稅前扣除。
2.2 積極鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策
(1)扶持科技孵化器的發(fā)展。國家及省認定的高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心、大學科技園、軟件園、留學生創(chuàng)業(yè)園等科技企業(yè)孵化器,自認定之日起,暫免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
(2)鼓勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入。中小企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
(3)鼓勵中小企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓。對中小企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅。對中小企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,在一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
(4)鼓勵中小企業(yè)設(shè)備更新。中小企業(yè)由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)購買并實際使用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,該專用設(shè)備投資額的10%可從當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
(5)扶持創(chuàng)辦中小高新技術(shù)企業(yè)。經(jīng)國家有關(guān)部門認定為高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè),減按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。
(6)支持創(chuàng)辦中小軟件企業(yè)。對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè),如當年未享受免稅優(yōu)惠的,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款,不作為企業(yè)所得稅應稅收入,不予征收企業(yè)所得稅。
2.3 積極鼓勵中小企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的政策
(1)鼓勵中小企業(yè)綜合利用資源發(fā)展生產(chǎn)。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限定和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。
(2)鼓勵中小企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一至第三年免征企業(yè)所得稅,第四至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
(3)支持中小企業(yè)從事動漫產(chǎn)業(yè)。對從事動漫的中小企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品涉及營業(yè)稅應稅勞務(wù)的(除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外),暫減按3%的稅率征收營業(yè)稅。
(4)鼓勵中小企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。中小企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁項目的所得,按規(guī)定可以免征、減征企業(yè)所得稅。
2.4 積極鼓勵中小企業(yè)安置殘疾人就業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟方面
《意見》明確, 企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限定和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一至第三年免征企業(yè)所得稅,第四至第六年減半征收企業(yè)所得稅。對從事動漫的中小企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品涉及營業(yè)稅應稅勞務(wù)的(除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外),暫減按3%的稅率征收營業(yè)稅。中小企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁項目的所得,按規(guī)定可以免征、減征企業(yè)所得稅。
《意見》規(guī)定,對安置殘疾人的中小企業(yè)(包括福利企業(yè)、盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)和其他單位),提供“服務(wù)業(yè)”稅目(廣告業(yè)除外)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的,按實際安置的殘疾人人數(shù),實行限額減征營業(yè)稅。實際安置的每位殘疾人每年可減征的營業(yè)稅的具體限額,由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級市)適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定,但最高不得超過每人每年3.5萬元。中小企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾人工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
論文摘要：稅收政策是國家財政政策的重要組成部分，是促進地區(qū)經(jīng)濟平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化的重要政策調(diào)控工具。在明確稅收優(yōu)惠的內(nèi)容和積極作用的基礎(chǔ)上，根據(jù)國情制訂適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，以更好的經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。
稅收優(yōu)惠是我國主要的稅收支出形式，他是政府為實現(xiàn)一定的政策目標，在法定基準納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對一部分負有納稅義務(wù)的組織和個人免除或減少一部分稅收。而一般認為，稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實現(xiàn)一定的社會經(jīng)濟目標，通過對基準稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴格定義來講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實踐來看，應使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對范圍和數(shù)量進行分析，從而增加對稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。
我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問題。
一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容
所謂稅收優(yōu)惠，實際就是指政府利用稅收制度，按預定目的，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務(wù)來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。政府實施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對某些活動，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對象的稅負，但方式多種多樣，如對制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對小企業(yè)按低稅率征稅，對債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對無形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。
新企業(yè)所得稅法及實施細則對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1稅收優(yōu)惠幣點轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”
新企業(yè)所得稅法對原有優(yōu)惠政策進行了整合，重點轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給予所得稅上的優(yōu)惠對待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應有的積極作用，有效配合了國家產(chǎn)業(yè)政策的實施，明晰了國家產(chǎn)業(yè)扶持的重點。
2公共基礎(chǔ)設(shè)施項目“三免三減半”
新稅法將基礎(chǔ)設(shè)施項目優(yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴大到全國，適用對象由外資企業(yè)擴大到所有企業(yè)，并實行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的聽得，實行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
3非營利公益組織收入免征所得稅
新稅法中新設(shè)了此項優(yōu)惠，對各類非營利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時，嚴格規(guī)定非營利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。
4農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目繼續(xù)實行免征優(yōu)惠
新稅法繼續(xù)實行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策并實行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
5從事環(huán)保節(jié)能項目的所得實行“三免三減半”
企業(yè)符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，實行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
6賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力
在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點的同時，新稅法仍然保持了對區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力。
二、稅收優(yōu)惠的積極作用
1吸引了大量外資，引進了先進技術(shù)和管理方法
我國實行對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來我國進行投資。吸引了一批外資來華投資建場，外資的進入，促進了國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進步和管理的改善。
2配合國家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導投資方向
我國稅收政策通過采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵企業(yè)投資于國家急需的行業(yè)和地區(qū)，對我國產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。社會需求總量由消費，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費和投資的一個變量因素，對個收入和支出增稅將影響個人的消費支出；對企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟情況的變化，制訂相機抉擇的稅收政策來實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定。在總需求過度而引起經(jīng)濟膨脹時，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟萎縮時，選擇減稅和實行稅稅收優(yōu)惠的擴張性稅收政策，以刺激需求總量。
3扶持補貼的迅速及時，增強政策效果
稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補貼過程同時實現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財政的補貼，因此，較直接財政支出更為及時，減少了政策的時滯，增加了政策的時效性。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟增長取決于生產(chǎn)要素投入的增長，生產(chǎn)要素包括土地、勞動和投資三個基本要素。土地要素雖然在一定程度上會影響經(jīng)濟的增長，但不會對經(jīng)濟增長起決定性的作用，這已為世界各國的經(jīng)濟建設(shè)實踐所證明。勞動要素由于在廣大發(fā)展中國家存在無限供給和發(fā)達國家的高失業(yè)率，也不會構(gòu)成經(jīng)濟增長的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構(gòu)成經(jīng)濟增長的首要約束條件。
4實施出口退稅政策，推動了我國出口貿(mào)易
需求、投資和出口被稱為拉動經(jīng)濟發(fā)展的三架馬車，我國的出口退稅政策，推動了通過對出口商品實行出口退稅政策，推動了國家進出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了企業(yè)的國際競爭力，并增加國家外匯儲備。在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過大或過小的經(jīng)濟失衡，既可以通過控制需求來取得經(jīng)濟平衡，也可以通過控制供給來實現(xiàn)經(jīng)濟平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國國民經(jīng)濟中的某些部門，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、交通、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來調(diào)節(jié)供給，促進經(jīng)濟的平衡發(fā)展。
三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑
稅收優(yōu)惠政策在我國的稅收體系中占有重要的位置，是我國宏觀調(diào)控的一項重要政策，在促進我國經(jīng)濟和諧發(fā)展的同時也存在一些不可避免的實施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時，也存在著不少消極作用，是經(jīng)濟發(fā)展的一把雙刃劍，又是國家宏觀經(jīng)濟政策的一項有力的工具。在實際制定與操作中，應盡量發(fā)揮優(yōu)勢，控制劣勢，在此方面，各國都普遍采用稅式支出理論，將稅收優(yōu)惠納入國家預算，建立科學規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實質(zhì)。OECD國家計算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國對于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對于我國而言，應效仿國外的先進經(jīng)驗與管理方法，結(jié)合我國的國情，逐步建立和完善我國的稅式支出預算體系，管理和控制稅收優(yōu)惠，揚長避短，發(fā)揮更大效益。
關(guān)鍵詞：后危機時代 中小企業(yè) 稅收優(yōu)惠 政策
截至2008年底，我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右。可以說，中小企業(yè)已經(jīng)成為拉動我國經(jīng)濟增長的中堅力量。然而在2008年金融危機的沖擊下，中小企業(yè)普遍存在訂單減少、銷售下降、效益下降、企業(yè)庫存增加、資金周轉(zhuǎn)困難等問題。一大批中小企業(yè)不堪稅收重負紛紛破產(chǎn)倒閉這一現(xiàn)象再次把中小企業(yè)稅負過重的問題拋到了風口浪尖。除了較重的稅收負擔外，中小企業(yè)還承擔了較多的非稅負擔及其他一些不合理不合法的收費項目。稅收負擔較重成為制約我國中小企業(yè)健康發(fā)展的重要因素之一。后金融危機時代，如何減輕中小企業(yè)稅收負擔，扶持中小企業(yè)的發(fā)展，關(guān)系到我國城鎮(zhèn)化進程的順利推進，更關(guān)系到我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。
一、后危機時代中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題
（一）中小企業(yè)專門性稅收優(yōu)惠政策缺失
目前我國出臺的涉及中小企業(yè)的稅收政策都分散在各種稅收法規(guī)或文件規(guī)章中，沒有形成一個較完整的體系。雖然現(xiàn)行的稅收政策中不乏鼓勵和促進中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，但是相關(guān)的稅收政策目標不太明確，更缺乏與實施《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》相配套、針對性強且較為系統(tǒng)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；稅收政策目標定位不準確，優(yōu)惠措施缺乏針對性，法律法規(guī)實施效率不高等諸多問題，最終導致了中小企業(yè)稅收政策的實際落實效果不理想。
（二）中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策缺陷重重
目前我國扶持中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較零散，存在著以下不足：首先，稅收優(yōu)惠的定位偏差，優(yōu)惠的稅種范圍有限。當前我國制定的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要著眼于失業(yè)等社會問題的角度而制定，忽略了中小企業(yè)自身發(fā)展特征以及后金融危機時代我國人口紅利不斷減少，勞動力成本不斷上升這一新的經(jīng)濟形勢。目前的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅法中，增值稅、營業(yè)稅和印花稅方面的優(yōu)惠政策很少，而且屬于產(chǎn)業(yè)激勵方面的優(yōu)惠較少，沒有考慮對中小企業(yè)競爭能力的培育，沒有把中小企業(yè)提升到是當今許多高新技術(shù)的發(fā)祥地、吸納社會新生勞動力的主渠道等這樣一種戰(zhàn)略地位來考慮，稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導向作用不強。其次，稅收優(yōu)惠方式簡單低效。我國有關(guān)民營企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定僅僅局限于稅收減免和優(yōu)惠稅率兩種方式，與發(fā)達國家的加速折舊、稅收抵免、再投資退稅、延期納稅等優(yōu)惠手段相比，這種較為單一的政策手段不利于刺激投資政策調(diào)控目標的實現(xiàn)。最后，享受優(yōu)惠的主體受限。
二、后危機時代完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對策
（一）制定完善的稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮政策引導作用
政府應對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應以產(chǎn)業(yè)政策為導向，引導中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強其市場競爭力。第三，擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負擔。稅收優(yōu)惠應改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進一步擴大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。完善有關(guān)法律法規(guī)是改善中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、促進中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要前提和保障。而中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新也是企業(yè)自身長足發(fā)展的必有之路。
（二） 建立中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的長效機制
長期以來，國企和外企都享受了較多的稅收優(yōu)惠特權(quán)，時值城鎮(zhèn)化發(fā)展不斷推進的今日，政府應積極建立減輕中小企業(yè)稅費負擔的長效機制。目前國家“營改增”稅制改革已成功試點，但適用區(qū)域和行業(yè)仍十分有限，亟待擴大。在完善中小企業(yè)鼓勵性稅收政策的同時，大力推進“費改稅”改革及收費管理，切實減輕中小企業(yè)的非稅負擔。具體措施包括以下三個方面：一是取消非規(guī)范的制度外收費，如部門越權(quán)設(shè)置或憑借行政管理權(quán)、執(zhí)法權(quán)強制收取的費項等。二是將具有稅收性質(zhì)的基金和費項，通過擴大現(xiàn)有稅種稅基或設(shè)置新稅種的辦法實施改稅，以更為規(guī)范的稅收形式來取代收費形式，確立稅收收入在地方財政收入中的主體地位。三是對確需保留的收費項目，要通過法律法規(guī)予以規(guī)范，并對收費標準、方法以及收入的用途予以公開，實行準稅收管理。
（三）優(yōu)化稅收征管措施，完善稅收服務(wù)體系
政府應積極推進稅收征管規(guī)范化，主動適應中小企業(yè)規(guī)模數(shù)量、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、核算方式、利益訴求的發(fā)展變化，完善稅收征管法律制度體系，大力加強稅務(wù)登記、欠稅公告、納稅評估、發(fā)票管理和防偽專用品管理等方面制度建設(shè)。推進稅收征管信息化，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以解決征納雙方信息不對稱問題為重點，以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線，加強業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合，提升稅收征管的質(zhì)效。稅務(wù)部門應努力提升信息技術(shù)應用的支撐，繼續(xù)搭建稅收管理無紙化工作的大平臺，使稅收征收管理過程中各環(huán)節(jié)的紙質(zhì)資料最少化，最大限度地減少納稅人負擔。探索建立多元化納稅申報體系，積極拓展納稅服務(wù)渠道和空間。有關(guān)部門還應大力扶持成熟專業(yè)的稅收籌劃中介機構(gòu)的發(fā)展，以期幫助中小企業(yè)進行有效地稅收籌劃，達到合理節(jié)稅的目的。
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關(guān) 鍵 詞：企業(yè)年金；稅收優(yōu)惠政策；稅式支出；年金積累額；基本養(yǎng)老保險
中圖分類號:F812.42 文獻標識碼:A 文章編號:1005-0892(2007)04-0029-06
一、引言
稅式支出(tax expenditure)的理論與實踐起源于西方發(fā)達國家。人們在實踐中認識到，稅收優(yōu)惠可以用以貫徹國家的某些政治、經(jīng)濟、社會政策，并且可以取代某些財政（預算撥款）支出，于是，開始對這些稅收優(yōu)惠的成本與效益進行計算和評估，并且把用以實現(xiàn)政府目標的稅收優(yōu)惠稱為稅式支出。
哈佛大學Surrey教授在1973年首次指出，[1]與基準稅收相比（即沒有稅收優(yōu)惠政策時的稅收），稅收優(yōu)惠政策會減少政府的稅收收入，減少的數(shù)量就是通常所說的稅式支出(tax expenditure)，實際上是稅收優(yōu)惠政策的成本體現(xiàn)?，F(xiàn)在許多國家每年都要對稅式支出進行測算，并將其列入財政預算，為制定稅收政策提供依據(jù)。
根據(jù)美國員工福利研究院（EBRI）的統(tǒng)計分析，美國近年來企業(yè)年金部分的稅式支出和總稅式支出狀況如表1所示：
經(jīng)過測算可以看出，企業(yè)年金部分的稅式支出占總稅式支出的比重很大，而且基本保持在35%至39%之間，這說明美國政府對企業(yè)年金計劃的重視程度很高，不僅通過大力推行稅收優(yōu)惠政策來刺激企業(yè)年金計劃的實施，而且還保持了其政策的穩(wěn)定性。
盡管稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)年金的推行與發(fā)展必不可少，但是它的執(zhí)行力度大小導致的實施效果好壞卻是千差萬別?？偨Y(jié)起來，其正負效應主要有以下幾個方面：[2]第一，從宏觀層面來看，它在鼓勵某些事業(yè)發(fā)展的同時，也會在一定程度上違背社會公平原則。第二，從微觀層面來看，它可以照顧到某些弱勢群體，但同時在利益的驅(qū)動下又可能會造成稅收優(yōu)惠的濫用。第三，從對市場機制的影響來看，它可以在市場機制作用有限的情況下對經(jīng)濟產(chǎn)生某些矯正作用，但同時也可能會誤導、扭曲納稅人的某些經(jīng)濟行為。第四，從國家財政的角度來看，有利于促進財政與稅收制度的法制化和規(guī)范化，監(jiān)控財政的收支狀況，以選擇適當?shù)呢斦С址绞讲⒃u價其實施效果，但同時也必然使稅收管理更加復雜，增加稅收成本，減少稅收收入。
可以說，稅收優(yōu)惠政策是一柄雙刃劍，在此種情況下，對我國實施企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的選擇進行深入的理論和實證研究具有很強的理論和實踐意義。筆者認為，有必要從稅式支出理論入手，對我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的成本（即國家的稅式支出）進行簡要的定量分析，從而能夠在某一層面上幫助我們對企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策作出有效的比較與選擇。
二、文獻回顧
關(guān)于企業(yè)年金的稅式支出問題，國內(nèi)外很多專家和學者分別從不同角度不同層面作過細致深入的分析與探討。結(jié)合本文寫作思路，主要有以下相關(guān)文獻值得關(guān)注。
Kwang-Yeol Yoo和Alain de Serres (2004)在其文章中對歐盟的私人養(yǎng)老金(Private Pensions)計劃在不同的稅收條件下積累額如何變化以及實行相應稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生多大的成本和影響等問題進行了測算。他們認為，給予合適的稅收優(yōu)惠政策對養(yǎng)老金的積累和增長有很大的促進作用，但是其稅收漏洞問題也同樣是一個不可忽視的問題。
劉云龍等在《中國企業(yè)年金發(fā)展與稅惠支持》一文中首先以假設(shè)企業(yè)將原本以直接薪金方式發(fā)放給職工的工資改為以養(yǎng)老金方式發(fā)放，計算得出免征企業(yè)所得稅導致稅收減少額為企業(yè)年金保險保費增加額的24.2%，進一步免繳個人所得稅則減少額達到企業(yè)年金保險保費增加額的34.2%。另外還通過養(yǎng)老金增長測算了稅收減少額對整個財政收入和稅收收入的影響非常小，均只占1%左右。因此，養(yǎng)老金繳費階段的稅收優(yōu)惠對于促進企業(yè)年金發(fā)展是一個成本較低的政策。
勞動和社會保障部在《中國企業(yè)年金財稅政策與運行》一書中的測算則是以基本養(yǎng)老保險和企業(yè)年金之間的關(guān)系為基礎(chǔ)，發(fā)現(xiàn)從2003年起企業(yè)職工按工資收入的8%建立企業(yè)年金，到2020年將形成相當規(guī)模的企業(yè)年金基金，其中歷年收入、支出的平均增長速度為14.7%和36%，而同期基本養(yǎng)老保險的收入、支出平均增長速度為12.2%和8.9%，這說明企業(yè)年金作為第二支柱的作用將不斷增強，積累額均高于基本養(yǎng)老保險。伴隨著累計稅收額的逐年增加，企業(yè)年金積累額始終保持在稅收累計減少額的5~6倍，這表明國家每投入1元資金將導致企業(yè)年金積累額增加5~6元。
張勇等在《中國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的成本研究》一文中指出上述研究將雇員的實際壽命等于預期壽命，從而把企業(yè)年金當成了確定性年金。他們從不確定性出發(fā)，構(gòu)建了企業(yè)年金稅式支出的精算統(tǒng)計模型，并綜合了企業(yè)年金的“跨期”特性和基準稅收的選擇。研究表明，2002年我國企業(yè)年金稅式支出為18.3億元，在確定性情形下，雇員的平均稅式支出為288元，比不確定性條件下的278元要高出3.6%，即目前的測算高估了我國企業(yè)年金的稅式支出。而從替代率看，他們認為企業(yè)年金替代率水平每提高1%，稅收優(yōu)惠比例就要增加大約0.45%，稅式支出增長11.2%。在當前政策下，要使替代率水平達到20%的改革目標，稅收優(yōu)惠比例應提高到9%，同時稅式支出增長125%，達到41億元。
三、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的比較與選擇
本文著重測算兩種最主流的稅收優(yōu)惠模式EET和ETT的稅式支出狀況。然后在此定量分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策對我國基本養(yǎng)老保險資金缺口問題以及國家財政收支狀況的影響，闡述不同稅收優(yōu)惠模式選擇的利弊。
1．基本假定
（1）精算現(xiàn)值的計算時點。由于2005年的相關(guān)數(shù)據(jù)尚未統(tǒng)計出來，無法拿到本文所需的樣本數(shù)據(jù)，故以2004年相關(guān)數(shù)據(jù)為參照，假設(shè)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策從2004年末起發(fā)揮作用，因此在做數(shù)理模型模擬過程中，以2004年末作為本文精算現(xiàn)值的計算時點。
（2）參加企業(yè)年金的人群。依據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》相關(guān)規(guī)定，建立企業(yè)年金的企業(yè)必須依法參加基本養(yǎng)老保險并履行繳費義務(wù)，根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒2005》的數(shù)據(jù)，2004年末全國參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)職工人數(shù)為10903.9萬人，經(jīng)過核算，其中國有及國有控股企業(yè)職工為4335.3萬人（男女比例為1.9:1），城鎮(zhèn)集體企業(yè)職工為1124.5萬人（男女比例為1.7:1），其他企業(yè)職工為5444.1萬人（男女比例為1.5:1）。另據(jù)勞動和社會保障部資料統(tǒng)計，2000年我國企業(yè)年金制度覆蓋人數(shù)僅為560.33萬人，占國家基本養(yǎng)老保險中企業(yè)參保人員的5.9%；2002年，我國企業(yè)年金制度覆蓋人數(shù)增為655萬人，占國家基本養(yǎng)老保險中企業(yè)參保人員的6.6%。而在西方國家，實行非強制性企業(yè)年金國家的覆蓋率達到了比較高的水平，如：奧地利95%，英國、美國、加拿大為50%左右。鑒于我國企業(yè)年金的相關(guān)配套設(shè)施還不完善以及企業(yè)經(jīng)營效益狀況參差不齊，本文假定在2004年末，我國企業(yè)年金的覆蓋人數(shù)占參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)職工人數(shù)的10%。具體人數(shù)如下圖所示：
（3）職工平均工資。根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒2005》，2004年國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、其他企業(yè)職工年平均工資分別為16336元、9513元和16255元。
（4）平均退休年齡。我國現(xiàn)行退休政策規(guī)定的企業(yè)職工法定退休年齡是男職工年滿60周歲，女職工年滿50周歲，女干部年滿55周歲。這一法定退休年齡的制定主要是根據(jù)我國建國初期的社會經(jīng)濟發(fā)展狀況和我國人口平均壽命。50多年來，我國的社會經(jīng)濟格局已發(fā)生巨大變化，人均壽命也從建國前估計的35歲左右提高到2000年的71.4歲，在世界各國中屬于中等偏上水平?；谶@一認識，我們有充分理由認為我國現(xiàn)行的退休年齡偏低。較低的退休年齡與繼續(xù)延長的人均壽命必然會加強國家對養(yǎng)老保險制度的費用負擔程度。如果適當延長退休年齡，通過縮短領(lǐng)取養(yǎng)老保險金的期限而適當減輕養(yǎng)老保險制度的經(jīng)濟負擔，無疑具有重大政策意義①。但是考慮到我國是人口大國，勞動力多，設(shè)計退休年齡必須統(tǒng)籌考慮社會保險與就業(yè)。鑒于此，改革退休年齡的步伐不能邁得太大，首先考慮延長女性法定退休年齡較為適宜。而在2005年，男、女職工平均退休年齡為59.25歲和50.75歲。[3]因此，本文分別將男、女職工的退休年齡設(shè)定為60歲和55歲。
（5）平均就業(yè)年齡。根據(jù)學歷對我國城鎮(zhèn)就業(yè)人員進行分類，求出各類人員的數(shù)量和起始工作年齡，然后加權(quán)得出平均起始工作年齡為17歲。[4]然而，受九年義務(wù)教育的普及和高等教育每年擴招人數(shù)影響，勞動力人口的平均年齡將逐漸增大，因此本文把職工平均就業(yè)年齡設(shè)定為18歲。
（6）實際工資增長率和實際利率。根據(jù)世界銀行對未來我國年實際工資增長率的預測，在未來的幾十年內(nèi)，大致為7%。而世界銀行對我國的長期實際利率預測為2.5%。
（7）企業(yè)所得稅和個人所得稅。根據(jù)我國稅收制度，企業(yè)所得稅為33%。而我國的個人所得稅中，工資、薪金所得適用累進稅率，稅率為5%~45%。根據(jù)各年個人所得稅總額和工資總額，我們可以看出個人所得稅占工資總額的比例在10%以內(nèi)逐年上升，因此本文把平均的個人所得稅率設(shè)定為10%。
（8）投資收益稅和投資收益率。權(quán)衡國家稅收和企業(yè)年金積累額，我們假定對企業(yè)年金基金投資征收20%的投資收益稅。據(jù)統(tǒng)計，2004年全國企業(yè)年金的投資收益率為2.7%，而國外部分發(fā)達國家養(yǎng)老保險基金的年平均投資收益率為8%左右（如表2所示）?？梢灶A見，隨著企業(yè)年金基金投資的專業(yè)化運營以及國內(nèi)投資環(huán)境的改善，我國企業(yè)年金的投資收益率將會逐步上升，因此本文假定該數(shù)值為5%。
（9）繳費比例和稅收優(yōu)惠比率。根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一，同時考慮到企業(yè)年金的積累有利于適當降低基本養(yǎng)老保險的替代率，故把企業(yè)的繳費比例設(shè)定為職工工資總額的8%，個人繳費比例設(shè)定為職工工資總額的4%，兩者一起建立企業(yè)年金賬戶。另外，企業(yè)繳費部分在工資總額4%以內(nèi)從經(jīng)營成本中列支，而個人繳費部分全額減免個人所得稅即為工資總額的4%。[5]
（10）死亡率。采用中國人壽保險業(yè)經(jīng)驗生命表（2000－2003）中養(yǎng)老金業(yè)務(wù)所列的男女表。
2．基本模型
lg a：參加企業(yè)年金的國有企業(yè)男職工；lg b：參加企業(yè)年金的國有企業(yè)女職工；
lj a：參加企業(yè)年金的城鎮(zhèn)集體企業(yè)男職工；lj b：參加企業(yè)年金的城鎮(zhèn)集體企業(yè)女職工；
lqa：參加企業(yè)年金的其他企業(yè)男職工；lqb：參加企業(yè)年金的其他企業(yè)女職工；
wg：國有企業(yè)職工年平均工資；wj：城鎮(zhèn)集體企業(yè)職工年平均工資；
wq：其他企業(yè)職工年平均工資；ra：男職工平均退休年齡；rb：女職工平均退休年齡；
c：平均就業(yè)年齡；gw：實際工資增長率；i：實際利率；tc：企業(yè)所得稅；
tp：個人所得稅；ti：投資收益稅；gi：投資收益率；m：企業(yè)繳費比例；
n：個人繳費比例；fm：企業(yè)的稅收優(yōu)惠比例；fn：個人的稅收優(yōu)惠比例；
（1）繳費階段
年金積累額的精算現(xiàn)值
（4）計算結(jié)果
在對繳費階段和投資階段均實施稅收優(yōu)惠措施即EET模式的情況下，其企業(yè)年金最終積累額的精算現(xiàn)值為280274604.53萬元，而在此過程中付出的代價，即國家稅式支出為23140852.47＋7012379.54＋33057969.26＝63211201.27萬元。因此，企業(yè)年金每積累1元，國家需要付出大概0.225元的成本。
在僅對繳費階段實施稅收優(yōu)惠措施即ETT模式的情況下，其企業(yè)年金最終積累額的精算現(xiàn)值為236583077.57萬元，而在此過程中付出的代價，即國家稅式支出為23140852.47＋7012379.54＝30153232.01萬元。因此，企業(yè)年金每積累1元，國家需要付出大概0.127元的成本。
3．稅收優(yōu)惠比例變化帶來的影響
假設(shè)個人的稅收優(yōu)惠比例不變，仍為4%，即給予個人企業(yè)年金繳費部分全額的稅收優(yōu)惠。而企業(yè)繳費部分的稅收優(yōu)惠比例變化?駐fm，當?駐fm為正數(shù)時表示稅收優(yōu)惠比例增加，當?駐fm為負數(shù)時表示稅收優(yōu)惠比例降低，其變化范圍為－4%～4%。那么經(jīng)過計算，企業(yè)繳費部分的稅收優(yōu)惠比例變化帶來的影響如下：
當企業(yè)繳費部分的稅收優(yōu)惠比例增加或降低1個百分點：
（1）繳費階段企業(yè)年金積累額的精算現(xiàn)值增加或減少3.1%。
（2）繳費階段減免的企業(yè)所得稅精算現(xiàn)值增加或減少25.0%。
（3）在減免投資收益稅的情況下，企業(yè)年金基金投資積累額的精算現(xiàn)值增加或減少3.1%。相應地，在領(lǐng)取階段征收的個人所得稅精算現(xiàn)值增加或減少3.1%。
（4）在不減免投資收益稅的情況下，企業(yè)年金基金投資積累額的精算現(xiàn)值增加或減少3.1%。相應地，在領(lǐng)取階段征收的個人所得稅精算現(xiàn)值增加或減少3.1%。
（5）投資收益稅的精算現(xiàn)值增加或減少3.1%。
4．企業(yè)年金的發(fā)展對城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險的影響
（1）企業(yè)年金對彌補基本養(yǎng)老保險個人賬戶缺口的作用?；攫B(yǎng)老保險分為兩塊：一塊是強調(diào)公平性的社會統(tǒng)籌，另一塊就是按個人名義設(shè)立的個人賬戶，從法律角度來講，個人賬戶是個人私有的，但現(xiàn)行的養(yǎng)老保險規(guī)定卻把兩種不同的制度合并成為了一個制度，也正是由于這種統(tǒng)籌賬戶與個人賬戶并賬管理的便捷性，導致社保部門為了彌補養(yǎng)老金支付缺口通常采用直接挪用個人賬戶的方法，這樣就形成了巨額空賬。根據(jù)勞動和社會保障部的相關(guān)統(tǒng)計研究，截至2004年，中國社會養(yǎng)老保險個人賬戶的空賬達7400億元，且每年以一千多億元的規(guī)模擴大。因此，針對基本養(yǎng)老保險空賬問題的越來越嚴重化，國家應大力促進企業(yè)年金市場發(fā)展以做實個人賬戶，并且不排除基本養(yǎng)老保險個人賬戶與企業(yè)年金個人賬戶合并運營的可能性。
假設(shè)國家養(yǎng)老保險改革的效果是不顯著的，那么按目前發(fā)展趨勢，到2056年左右，我國基本養(yǎng)老保險個人賬戶的缺口大致為：
7400＋1000v＋1000v2＋…＋1000v52＝36323.081（億元）
其中各年新增的個人賬戶缺口總和為36323.081－7400＝28923.081億元。
而企業(yè)年金個人賬戶的積累，假設(shè)每年企業(yè)年金參加人數(shù)不變即沒有新增人口加入到企業(yè)年金計劃當中，仍為圖1中所示的覆蓋人群，那么根據(jù)前面的公式計算，當企業(yè)繳費部分的稅收優(yōu)惠比例增加1個百分點即為5％時，到2056年左右，如果采用EET稅制，則大致為28896億元（即 ＝28896）；如果采用ETT稅制，則大致為24392億元（即 ＝24392）。另外，如果采用EET稅制，國家稅式支出大致為7002億元（即Tc＋Tp＋Ti＝7002）；如果采用ETT稅制，國家稅式支出大致為3594億元（即Tc＋Tp＝3594）。
因此，到2056年左右，如果采用EET稅制，則社會養(yǎng)老保險個人賬戶部分的每年新增缺口被基本做實，只有不到30億元的差額（即企業(yè)年金個人賬戶積累額減去基本養(yǎng)老保險個人賬戶的缺口）。同理，如果采用ETT稅制，則社會養(yǎng)老保險個人賬戶部分的每年新增缺口還有4531億元未被做實。由于社會養(yǎng)老保險個人賬戶的缺口也是需要國家財政來承擔的，故采用EET稅制，國家共需支付7400＋27＋7002＝14429億元，而采用ETT稅制，國家共需支付7400＋4531＋3594＝15525億元。
（2）企業(yè)年金的發(fā)展對基本養(yǎng)老保險替代率的影響。養(yǎng)老保險替代率是指養(yǎng)老金收入占退休前收入的百分比，一般把它定義為個人進入退休期所領(lǐng)取的養(yǎng)老金與進入退休期上一年度工資的比率或者是進入退休期社會平均養(yǎng)老金與進入退休期上一年度社會平均工資的比率。養(yǎng)老保險替代率是衡量個人福利損失程度或者是表示個人受保障強度的指標。養(yǎng)老保險替代率越高，個人福利損失越少，受保障的強度也越高。目前，大多數(shù)國家采取國家基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金和個人儲蓄保險三支柱的養(yǎng)老保險制度。[6]發(fā)達國家的基本保障水平一般只有退休前工資的40%~50%，而我國目前基本養(yǎng)老保險的平均替代率約為職工平均工資的80%~85%。顯然，我國基本養(yǎng)老保險的替代率要遠高于其他國家，這給國家財政帶來了很沉重的負擔，因此我們必須加快發(fā)展企業(yè)年金，擴大其規(guī)模，同時為其提供良好的投資環(huán)境，提高它的替代率，使之成為養(yǎng)老保險的主力。
基于以上認識，假定在實行企業(yè)年金之前的狀態(tài)是員工的養(yǎng)老保險大部分由政府公共養(yǎng)老保險負擔，員工個人購買的商業(yè)保險所占比例很小，而且基本保持不變。那么，實行企業(yè)年金增加的養(yǎng)老保險替代率則完全替代了基本養(yǎng)老保險的替代率，導致基本養(yǎng)老保險替代率的減少②。接下來將會結(jié)合前面推導的模型，簡要計算一下企業(yè)年金增加的養(yǎng)老保險替代率即基本養(yǎng)老保險替代率的減少。
退休前一年工資水平的精算現(xiàn)值為：
wr-1=w(1+gw)r-c-1?vr-c-1?r-c pc
退休期企業(yè)年金的年平均領(lǐng)取額的精算現(xiàn)值為：
則企業(yè)年金增加的養(yǎng)老保險替代率為：u=?仔r /wr-1
經(jīng)過計算，wr-1=86632330.63（萬元）
另外，當企業(yè)繳費部分的稅收優(yōu)惠比例增加或降低1個百分點時，EET和ETT稅制下，企業(yè)年金的養(yǎng)老保險替代率將會增加或降低3.1%。
因此，根據(jù)前面的假定：企業(yè)年金增加的養(yǎng)老保險替代率完全替代基本養(yǎng)老保險的替代率，那么，在EET和ETT稅制下企業(yè)年金的積累會導致基本養(yǎng)老保險替代率分別減少12.54%和10.58%。同時，我們可以看到，企業(yè)年金作為基本養(yǎng)老保險很好的替代品，其稅收優(yōu)惠政策的給予和實施確實能夠有效地緩解國家在基本養(yǎng)老保險方面的財政壓力。
5．我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的選擇
僅僅從企業(yè)年金的基金積累上考慮，EET稅制比ETT稅制的單位成本高，即每積累1元錢，國家所需支付的成本（稅式支出）要大。但是考慮到企業(yè)年金基金積累對基本養(yǎng)老保險個人賬戶部分的補充作用和對基本養(yǎng)老保險替代率的替代作用，在權(quán)衡了國家鼓勵企業(yè)年金計劃所采取的稅收優(yōu)惠政策而產(chǎn)生的稅式支出和企業(yè)年金能夠切實有效減輕國家財政負擔兩方面的綜合效益之后，筆者認為EET稅制又比ETT稅制更具有優(yōu)越性。另外，鑒于現(xiàn)行國內(nèi)企業(yè)年金的基金投資環(huán)境和收益狀況不甚理想，同時考慮到對投資收益征稅的難度和成本，結(jié)合國家對此項目免稅的政策規(guī)定尚未到位的實際情況，因此從宏觀層面上選擇EET稅制相對于ETT稅制更具有實踐意義。
另外，在本文的測算和分析中，并未考慮到基本養(yǎng)老保險基金與企業(yè)年金基金各自所產(chǎn)生的宏觀經(jīng)濟效應的互補與替代，比如與資本市場的互動、對儲蓄和消費的刺激以及對經(jīng)濟增長的促進等等，只是運用相關(guān)理論與模型從國家財政投入產(chǎn)出的角度進行了微觀層面的探討，并在此層面上提出了一些針對性的理論建議，這是本文的不足。
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注釋：
① 勞動和社會保障部社會保險研究所所長何平為提高法定退休年齡設(shè)計了一個具體的日程表：第一步，用5年時間清理和取消提前退休工種，基本達到嚴格按法定退休年齡執(zhí)行；第二步，用5年的時間取消女工人、女干部退休年齡的差別，女職工一律55歲退休；第三步，用10年時間初步將退休年齡推遲至65歲。
② 這只是一個簡化后的分析結(jié)果，把企業(yè)年金和基本養(yǎng)老保險視為完全替代，而且不考慮個人儲蓄性養(yǎng)老保險的因素。
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責任編校：譚安華
Comparison and Selection of the Favorable Tax Policy on Private Pension in China
ZHU Ming-lai CHEN Jia
(NanKai University,Tianjin,300071)
Abstract：In 2005, the regulator authorized the first group of financial institutions to sell and manage private pension plans in China, marking the beginning of the implementation stage for pension plans. However, some key issues of private pension plans such as contribution rules, investment administration, payment method, regulation and taxation remain unresolved and have become the bottleneck that severely hinders the development of the enterprise pension markets. The paperbegins with the comparison and selection of thefavorable pension policy and evaluates the tax expenditure ofthe state in terms ofsuch indicators as the basic conditions of the rural and urban pension and the incremental amount of the enterprise pension to provide a theoretical rational for the state to adopt appropriate favorable pension polices to guide and promote the growth of the pension market.
1發(fā)展我國企業(yè)年金的意義
《中國人口老齡化發(fā)展趨勢預測研究報告》指出，21世紀的中國將是一個不可逆轉(zhuǎn)的老齡社會。如何在未來老年高峰滿足老年人的物質(zhì)和文化需求，使老年人享受社會發(fā)展成果，實現(xiàn)老齡事業(yè)與經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展，是對我國社會保障事業(yè)巨大挑戰(zhàn)，到2010年年底，中國的養(yǎng)老金總資產(chǎn)2萬多億元人民幣中，政府養(yǎng)老金占比89.5%，企業(yè)年金10.5%，個人退休賬戶幾乎沒有。
（1）作為唯一支柱在苦苦支撐的社會基本養(yǎng)老保險力不從心。1998年，我國養(yǎng)老保險基金支付缺口為100多億元，2002年擴大到500多億元，到2010年達到1000多億元。根據(jù)市場專業(yè)人士測算，再過10年，我國25%以上人口都在60歲以上，中央財政每年要籌集3000億至4000億元人民幣，可以預見，如果不靠積累，未來巨大的養(yǎng)老金壓力將使財政出現(xiàn)巨大赤字，同時除去各類缺口問題，替代率呈逐年下降趨勢：1999年之前，中國企業(yè)職工養(yǎng)老金的替代率總體維持在75%以上，但到目前已下降至50%以下，因此，僅僅依靠社保維持原有生活水平基本不再可能。
（2）作為“第二支柱”的企業(yè)年金，運行多年但步伐緩慢，不管從占GDP比重、員工參與率和替代率方面，都與全球尤其是發(fā)達國家存在很大差距。數(shù)據(jù)顯示，截至2010年年末，全國只有3.71萬戶企業(yè)建立了企業(yè)年金，參加職工人數(shù)為1335萬人，粗略計算，建立年金計劃的企業(yè)數(shù)僅占當時企業(yè)總數(shù)的0.31%，參加企業(yè)年金計劃的職工人數(shù)僅占參加城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險人數(shù)的5.19%，占就業(yè)總?cè)藬?shù)1.51%。從規(guī)模來看，2011年企業(yè)年金資產(chǎn)占我國GDP的比重僅為0.76%，而全球企業(yè)年金占全球GDP的比重約38%。
（3）同時，在公眾對商業(yè)保險的認知度較低的情況下，個人儲蓄性商業(yè)養(yǎng)老保險對基本養(yǎng)老保障的支持也顯得力不從心。根據(jù)中國保監(jiān)會及國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，截至2010年年末，相對于發(fā)達國家12%的壽險深度及1500美元左右的壽險密度，中國的壽險深度僅為2.67%，壽險密度僅為794元人民幣。
因此，在人口老齡化不斷加速的情況下，需要正視過度依賴基本養(yǎng)老保險帶來的風險，盡快形成國家、企業(yè)和個人三方責任的合理分擔。而稅收優(yōu)惠政策正是鼓勵企業(yè)及個人補充養(yǎng)老保障第二、第三支柱的有力措施。利用稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展企業(yè)年金市場已是迫在眉睫。如何鼓勵促進企業(yè)年金的發(fā)展，結(jié)合我國情況借鑒國外的發(fā)展經(jīng)驗，使其真正成為我國多層次養(yǎng)老體系的第二支柱對我國養(yǎng)老保障具有重要意義。
2賦予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，促進企業(yè)年金的發(fā)展
企業(yè)年金市場的培育和發(fā)展涉及多個政策領(lǐng)域，其中，實行稅收優(yōu)惠政策是激勵個人養(yǎng)老儲蓄，發(fā)展企業(yè)年金的關(guān)鍵性制度安排。根據(jù)發(fā)達國家企業(yè)年金計劃近年迅速發(fā)展的經(jīng)驗，世界上多數(shù)國家依據(jù)各國的現(xiàn)實條件對企業(yè)年金計劃采取了各具特色的稅收優(yōu)惠政策，作為促進企業(yè)年金發(fā)展導向的稅收政策已經(jīng)成為約束企業(yè)年金市場健康發(fā)展的重要條件之一。
（1）我國有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策。目前，我國有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策主要是在《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點方案的通知》和《財政部關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》中有所規(guī)定。該文件規(guī)定：有條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險，遼寧的國內(nèi)完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分作為勞動保險費列入成本（費用）；非試點地區(qū)的企業(yè)，從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。這項稅收優(yōu)惠政策確實可以起到鼓勵企業(yè)年金發(fā)展的作用，但是它既不科學也不合理。因為，如果按照20%的目標替代率，企業(yè)年金的供款率將大于4%，只對4%的供款額優(yōu)惠不利于調(diào)動企業(yè)和職工參與計劃的積極性；同時沒有從立法的高度對優(yōu)惠政策的具體要求進行規(guī)范。
（2）我國應該對企業(yè)年金采取延遲征稅政策（即EET）作為鼓勵措施。在一個企業(yè)年金計劃中，企業(yè)年金資金將經(jīng)歷三個階段：企業(yè)年金供款階段、企業(yè)年金基金投資階段、企業(yè)年金待遇給付階段。因此企業(yè)年金的征稅領(lǐng)域也就與這三個階段相聯(lián)系。對每個環(huán)節(jié)可以選擇征稅或者不征稅，這樣共有2的三次方即8種不同征稅方式組合，在以下論述中以T（tax）表示征稅，以E（exempt）表示免征稅。在8種稅制類型中，最寬松的是EEE稅制，因為他對企業(yè)年金的每一階段都免稅；最嚴厲的是TTT稅制，他對企業(yè)年金的每一個階段都征稅。
目前世界上建立起企業(yè)年金制度的國家大多采用的是EET稅制，即允許雇主與雇員從他們的稅前收入中扣除養(yǎng)老金繳費額，并減免養(yǎng)老金投資收益所得稅，但對待養(yǎng)老金領(lǐng)取是則像對待其他應稅收入一樣，征收個人所得稅。這是因為作為補充養(yǎng)老保險計劃，企業(yè)年金計劃運作的好壞對基本養(yǎng)老保險制度產(chǎn)生重要的影響，因此不宜將向企業(yè)年金計劃征稅作為取得財政收入的重點目標。
企業(yè)年金制度最成功的典型是美國的401（k）計劃，它實施的是典型的EET稅制。美國稅法規(guī)定，雇員對自己401（k）個人賬戶的繳款享受推遲納稅的優(yōu)惠，直到退休；雇主對雇員401（k）賬戶撥款，享受全部免稅的優(yōu)惠，但是由于高薪雇員比低薪雇員更希望向401（k）計劃進行稅前供款，美國《稅收法》對401（k）計劃的稅收優(yōu)惠問題有專門的規(guī)定，要求在滿足其他稅收優(yōu)惠退休金計劃的條件和禁止對高薪職員進行優(yōu)惠的各種規(guī)定之外，還必須符合專門針對401（k）計劃的特別附加的繳費數(shù)額限制和年度檢測。401（k）計劃參與者的稅后供款也必須遵循《稅收法》對稅后供款附加的特別限制和要求?！抖愂辗ā愤€對參與401（k）計劃的稅前和稅后供款的總額有特別的規(guī)定和限制。因此401（k）計劃平衡了各方的利益，在美國取得了巨大的成功。
因此為了使企業(yè)年金獲得較快的發(fā)展，我國應該對企業(yè)年金采取延遲征稅政策（即EET）作為鼓勵措施。并從稅收立法的高度規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。同時為了確保政府稅收收入不流失，在對企業(yè)年金實行優(yōu)惠政策的同時也要采取一定的限制性措施，如限制年度企業(yè)年金供款占年度工資總額的比例；采取暫停企業(yè)供款的方式消除精算剩余；對提前支取年金基金者實行懲罰性稅率等。
3完善稅收制度和稅收政策的嚴格執(zhí)行
有了優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)年金未必能得到很好的發(fā)展?？v 觀我國現(xiàn)行稅收制度設(shè)計及表現(xiàn)，如果把現(xiàn)行稅制與現(xiàn)階段的和諧社會建設(shè)目標相比較，除了聚集財政收入的功能發(fā)揮得較為充分以外，其他調(diào)節(jié)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)分配的職能都或多或少地有些欠缺，從而不利于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的效果。個人所得稅改革的方向，主要是實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。即將居民連續(xù)性較強和經(jīng)常性的收入，作為綜合所得征收項目，實行統(tǒng)一的累進個人所得稅率；適當提高和調(diào)整費用扣除標準，統(tǒng)一、規(guī)范征管辦法和清理相關(guān)優(yōu)惠政策；對臨時性、財產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓性等所得，采取比例稅率，仍實行分項計征；建立由支付單位和有所得個人雙向申報納稅制度，以強化個人所得稅的征管工作，減少漏洞。這樣人們才會對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策感興趣，對建立企業(yè)年金起到鼓勵的作用。另外，目前很多支付仍以現(xiàn)金結(jié)算，以致一個全國性的電腦聯(lián)網(wǎng)的支付記錄系統(tǒng)無法建立，這樣稅收政策的執(zhí)行無法按實際的收支情況進行。因此相關(guān)部門要進一步加快支付體系的建設(shè)，建立嚴格的全國聯(lián)網(wǎng)的支付記錄系統(tǒng)，調(diào)動各市場主體進行支付工具使用和創(chuàng)新的積極性，推動非現(xiàn)金支付工具的使用和普及，改善社會支付信用環(huán)境，并在個人所得稅的征繳上加大力度。這樣企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠特點將會被重新審視并得到充分重視進而會被挖掘利用，企業(yè)年金也就會得到大發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)惠 龍頭企業(yè) 影響
就各國的情況來看，盡管各國稅制有所不同，但是都制定了有利于農(nóng)業(yè)發(fā)展的各種優(yōu)惠政策，其中也包括對涉農(nóng)類生產(chǎn)和流通企業(yè)的各種優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策都是保護本國農(nóng)業(yè)、提高農(nóng)產(chǎn)品競爭力的重要措施之一。
一、龍頭企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策基本概況
稅收優(yōu)惠政策的實質(zhì)是政府通過制定有利于龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，把政府的部分稅收收入讓渡給龍頭企業(yè)，從而影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本和收益，從而促進了龍頭企業(yè)的發(fā)展和社會效益的增強。國家對龍頭企業(yè)的發(fā)展制定出了包括財政、稅收、金融等在內(nèi)的一系列優(yōu)惠政策，根據(jù)《關(guān)于扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營龍頭企業(yè)的意見》，對于重點龍頭企業(yè)，國家將在基地建設(shè)、原料采購、設(shè)備引進和產(chǎn)品出口等方面給予具體的幫助和扶持。這些稅收優(yōu)惠適應了龍頭企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品初加工部分利潤低、科技投入較大、一些設(shè)備常需從國外進口的特點，被稱之為龍頭企業(yè)“量身定做”的稅收優(yōu)惠政策。
稅收優(yōu)惠政策是通過國家稅式支出制度的安排，給予龍頭企業(yè)各種稅收上的優(yōu)惠待遇。以次來減輕龍頭企業(yè)的負擔，促進龍頭企業(yè)的發(fā)展，進而帶動農(nóng)民增收的一種特殊政策措施。與其他行業(yè)的企業(yè)相比，涉農(nóng)類的龍頭企業(yè)在資金規(guī)模、技術(shù)水平、盈利能力等一些方面都存在著明顯的差距。這樣，稅收優(yōu)惠政策對龍頭企業(yè)的作用和影響就顯得更為靈活和快速。因此，稅收優(yōu)惠政策在促進龍頭企業(yè)發(fā)展方面更具特殊效應。
龍頭企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠政策包括：所得稅減免、增值稅減免、出口退稅和其他稅收優(yōu)惠政策。除了國家的優(yōu)惠政策以外，各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）也紛紛出臺了相應的各種優(yōu)惠政策，來支持龍頭企業(yè)發(fā)展。
稅收優(yōu)惠政策對龍頭企業(yè)的影響和對一般企業(yè)的影響其在作用原理上是相同的，稅收優(yōu)惠政策會觸及到龍頭企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)，對龍頭企業(yè)的資本融資、投資、勞動力投入、產(chǎn)品營銷和企業(yè)內(nèi)部管理等環(huán)節(jié)產(chǎn)生重要的影響。企業(yè)通過投資規(guī)模的擴大、技術(shù)水平的提高，使自身實力不斷增強，通過與農(nóng)民連接成的各種形式利益共同體，帶動農(nóng)戶共同發(fā)展，從而更好的促進農(nóng)民的致富增收。
二、稅收優(yōu)惠政策對龍頭企業(yè)的影響
1.稅收優(yōu)惠政策對龍頭企業(yè)生產(chǎn)活動的影響
按勞動價值論來解釋，稅收作為價值體是商品價值的構(gòu)成部分。由于價值必須通過價格來實現(xiàn)，因此商品的價格中必然包含稅收的價值而不論什么稅種。龍頭企業(yè)出售商品的銷售收入是由生產(chǎn)成本、納稅、稅后利潤三個部分組成，因此，稅收優(yōu)惠政策對龍頭企業(yè)主要通過稅收減免額度的大小來影響所獲得稅后利潤，從而影響龍頭企業(yè)的商品生產(chǎn)數(shù)量。此外，稅收優(yōu)惠還對龍頭企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)也必然存在著影響。如果生產(chǎn)不同商品的稅收優(yōu)惠額度不一樣，在價格即定和生產(chǎn)要素流動性可能的條件下，就會促使生產(chǎn)者減少高稅賦產(chǎn)品的生產(chǎn)而增加低稅賦產(chǎn)品的生產(chǎn)。因此，稅收優(yōu)惠政策影響了龍頭企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量和結(jié)構(gòu)。
2.稅收優(yōu)惠對龍頭企業(yè)投資行為影響
企業(yè)的投資行為取決于投資的收益與成本，龍頭企業(yè)增加投資，直至最后一單位產(chǎn)品的邊際收入等于邊際成本。那么，投資行為滿足下列關(guān)系式：
Ct= Pt×MPKt (1)
在t期中，Pt表示龍頭企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品單位價格，MPKt表示資本的邊際產(chǎn)出水平，Ct表示資本使用成本。
稅收可以增加資本使用成本。因此在t期中，假定資本的獲取價格為Pkt，資本使用成本包括該項資金的使用價值（Pkt 與利率rt的乘積）和資本的折舊（Pkt 與折舊率ηt的乘積）和稅收額度（稅基Yt和稅率T的乘積）三部分組成。
因此，在不存在稅收優(yōu)惠政策時，龍頭企業(yè)的資本使用成本如（2）式表示：
Ct=PKt(rt+ηt)＋YtT （2）
考慮稅收優(yōu)惠政策：
考慮優(yōu)惠的稅率T*(T>T*)，此時龍頭企業(yè)享受到的稅收優(yōu)惠額度為Yt(T-T*)，稅收優(yōu)惠直接影響到了龍頭企業(yè)的資本使用成本Ct。此時龍頭企業(yè)的資本使用成本為：
Ct，=PKt(rt+ηt)+YtT* （3）
考慮稅基的抵扣，新的稅基為Yt*（Yt> Yt*）此時龍頭企業(yè)享受到的稅收優(yōu)惠額度為(Yt-Yt*)T，稅收優(yōu)惠直接影響到了龍頭企業(yè)的資本使用成本Ct。此時龍頭企業(yè)的資本使用成本為：
Ct，，=PKt(rt+ηt)+ Yt* T （4）
因此，根據(jù)（3）、（4）式，龍頭企業(yè)的資本使用成本會根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的變化而變化，資本使用成本會隨著稅收優(yōu)惠額度的增加而降低，隨著稅收優(yōu)惠額度的降低而增加。
下面用彈性資本存量調(diào)整法來分析稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)投資行為的影響。引入柯布－道格拉斯生產(chǎn)技術(shù)，可以得到第t年的預期的資本存量Kt，即：
Kt=α（PtQt/Ct） (5)
在（4）式中，α代表產(chǎn)出對資本的彈性，Pt表示產(chǎn)品的價格，Qt表示第t年的產(chǎn)量。龍頭企業(yè)是將各期預期資本存量的變化作為增加投資的決策。此外，每年提取的折舊就也相當于對現(xiàn)有資本的重置，也包括在投資需求模型中。因此，龍頭企業(yè)的總投資就包括現(xiàn)有資本的重置和各期中預期資本存量變化值的加權(quán)平均。假設(shè)龍頭在時期t內(nèi)將進行n次資本存量預測，則第t期的總投資It為：
[關(guān)鍵詞] 生命周期；科技型企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 004
[中圖分類號] F276.3；F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）13- 0011- 03
0 引 言
科技型中小微企業(yè)是培養(yǎng)創(chuàng)新能力的沃土，是國家創(chuàng)新體系的重要主體之一。但理論與實踐均證明：科技型企業(yè)尤其是小微企業(yè)的發(fā)展，需要政府介入與政策支持。近年來，我國出臺了一系列扶持科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，這些政策是否發(fā)揮了應有的功能，是一個急需討論的問題。本文選取了常州60家科技型小微企業(yè)，基于其發(fā)展生命周期，分析相關(guān)稅收優(yōu)惠政策效應，剖解存在問題，為完善稅收優(yōu)惠政策提供參考。
1 稅收優(yōu)惠對創(chuàng)新能力影響的理論分析
企業(yè)創(chuàng)新需要政府的介入，尤其是稅收優(yōu)惠等政策的支持，已在理論界和實務(wù)界達成共識。在國外，大量學者研究該課題，Sandmo（1989）通過數(shù)據(jù)分析得出降低稅負能夠促進企業(yè)自主創(chuàng)新，加速企業(yè)發(fā)展；Van Pottelsberghe（2003）也研究認為稅收優(yōu)惠政策能夠刺激企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)支出，等等；在國內(nèi)，近年來也有大批學者開始專注此課題，孫瑩（2013）從理論上分析了稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的功能，明確提出完善的稅收激勵機制能夠促進企業(yè)對于創(chuàng)新支出的投入；馬小美（2014）也研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展起到正效應，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)有更多的專利和科技投入。當然也有學者在運用實證研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策并沒有發(fā)揮其應有的作用（吳秀波，2003）。但從理論上來看，稅收優(yōu)惠對企業(yè)的發(fā)展尤其是創(chuàng)新支出有明顯的正效應，一般情況下，享受稅收優(yōu)惠將提高企業(yè)對科研技術(shù)和科研人員的投入，提高創(chuàng)新能力，畝促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
2 稅收優(yōu)惠對創(chuàng)新能力影響的定量分析
本文選擇常州及周邊60家科技型企業(yè)2013-2015年度為研究對象，并根據(jù)Timmons（1990） 按照企業(yè)銷售收入和成立時間劃分生命周期的標準，本文將樣本劃分為三組：創(chuàng)建期（成立1-5年，20家）、成長期（6-10年，20家）和成熟期（10年以上，20家）。
稅收方面的優(yōu)惠政策是我國政府激勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的重要政策工具。從20世紀90年代起，我國政府為了激勵企業(yè)創(chuàng)新，出臺了一系列激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收方面的優(yōu)惠政策。如新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2008年1月1日起開始實施），為激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，規(guī)定了一系列稅收優(yōu)惠政策，如第二十五條、國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠；第二十七條、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；第二十八條、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；第三十條、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除；第三十二條、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。國務(wù)院2006年2月7日頒布實施的《國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006－2020年）》（國發(fā)（2006）6號）的若干配套政策當中，包含著許多為促進企業(yè)創(chuàng)新的稅收激勵政策，如加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度。允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用的150％抵扣當年應納稅所得額。實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。允許企業(yè)加速研究開發(fā)儀器設(shè)備折舊，扶持科技中介服務(wù)機構(gòu)，鼓勵社會資金捐贈創(chuàng)新活動等等。此外，國務(wù)院、財政部等政府機構(gòu)為激勵創(chuàng)新也出臺了一系列政策，如《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅（2011）100號）、《關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅（2011）107號）、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)（2011）4號）、《財政部、科技部、國家發(fā)展改革委員會、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于科技重大專項進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅（2010）28號）、《關(guān)于對部分進口稅收優(yōu)惠政策進行相應調(diào)整的公告》（財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局2008年第43號公告）、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)（2011）4號）、《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅（2011）47號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅（2008）1號）等等。
2稅收政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響的理論分析
總體來說，近些年來我國政府相繼出臺了一系列稅收方面的優(yōu)惠政策，來激勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，并根據(jù)實際情況不斷地進行調(diào)整和完善，目前已形成比較全面的稅收激勵體系。稅收優(yōu)惠激勵通過以下途徑能夠提升企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新水平：第一，技術(shù)創(chuàng)新是一項高風險的戰(zhàn)略行為，而且通常需要大量資金投入，這對于資金不足、融資受到約束的企業(yè)的影響更為突出。因此，資金問題能夠?qū)е缕髽I(yè)研發(fā)創(chuàng)新不足。政府對創(chuàng)新企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策，如免征、減征企業(yè)所得稅、稅前抵扣、加速折舊等稅收政策，其實是政府將稅收收入讓渡于企業(yè)，增加了企業(yè)可用于研發(fā)創(chuàng)新投入的資金，而這對那些融資難的中小企業(yè)和民營企業(yè)的影響更為顯著；第二，由于企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的產(chǎn)品具有公共產(chǎn)品特征，創(chuàng)新企業(yè)無法獨占創(chuàng)新獲得的收益，競爭對手可以享受到知識的外溢效應卻不用支付代價，這會導致企業(yè)不愿進行創(chuàng)新。這種情況下，政府通過稅收優(yōu)惠，如降低創(chuàng)新企業(yè)稅率、研發(fā)支出稅前抵扣等政策，能夠減少企業(yè)從事研發(fā)創(chuàng)新時的私人收益與社會收益的差距，同時也能使得利潤率低的創(chuàng)新項目更具獲利機會，這些都能增加創(chuàng)新企業(yè)的收益，促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新；第三，通過稅收減免、納稅抵扣等稅收優(yōu)惠政策能夠降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的成本，政府出臺有利于企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，實質(zhì)上是政府將稅收收入通過優(yōu)惠政策安排轉(zhuǎn)給企業(yè)，這部分讓渡的稅收收入，可以視為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成本的降低。
3我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策存在的問題與對策研究
3.1我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策存在的問題分析
（1）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策指導性不明確，對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新激勵的具體指導方案不明確清晰，執(zhí)行時限制條件較多，審批手續(xù)繁冗。目前我國激勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多來自科技部、財政部、國家稅務(wù)總局等各種通知、公告，法律層次較低，而且這些不同部門頒布的政策的銜接力較差，缺乏穩(wěn)定性、系統(tǒng)性和權(quán)威性。這些優(yōu)惠政策在各稅種的稅法、實施細則里的具體執(zhí)行指南不多，這使得在執(zhí)行過程中會出現(xiàn)可操作性差的情況，給稅務(wù)部門的執(zhí)行和企業(yè)申請稅收優(yōu)惠帶來了不便，因此在一定程度上制約了稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵作用。例如，諸多針對企業(yè)研究開發(fā)費用的稅收優(yōu)惠激勵政策中，都對研究開發(fā)費用進行了操作性規(guī)定，但是研究開發(fā)費用具體核算時的界定范圍，不同部門的政策文件給出了不同的核算口徑，這給企業(yè)和稅務(wù)部門的實際操作增加了難度。（2）目前激勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠激勵政策適用范圍有限，很多創(chuàng)新企業(yè)得不到稅收優(yōu)惠。現(xiàn)行激勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠激勵政策沒有涵蓋到所有進行了創(chuàng)新的企業(yè)，企業(yè)會因所處區(qū)域、行業(yè)、是否高新技術(shù)企業(yè)的差異而得到不同的稅收優(yōu)惠激勵。如某些稅收激勵政策只適用于國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，而區(qū)外企業(yè)則享受不到稅收優(yōu)惠。某些稅收優(yōu)惠激勵政策只是針對軟件和集成電路等行業(yè)，而不適用其他行業(yè)。這種依據(jù)企業(yè)身份而不是創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，會激勵企業(yè)為了獲得稅收方面的優(yōu)惠而去努力滿足稅收優(yōu)惠的規(guī)定與要求，成為符合政府稅收優(yōu)惠政策激勵的對象。例如，對高新技術(shù)企業(yè)的認定，2008年7月8日科技部、財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2008〕362號），對高新技術(shù)企業(yè)的認定進行了詳細規(guī)定。這項工作指引中規(guī)定的條件過高，企業(yè)難以滿足規(guī)定的一系列條件，導致很多進行創(chuàng)新的企業(yè)得不到稅收優(yōu)惠政策的激勵。企業(yè)為了讓自身成為高新技術(shù)企業(yè)，可能會編造數(shù)據(jù)、虛假注冊、甚至會發(fā)生尋租行為。（3）稅收優(yōu)惠政策對流轉(zhuǎn)稅使用不足。目前，我國激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策主要體現(xiàn)在所得稅政策上，而流轉(zhuǎn)稅等稅收激勵政策則使用有限。我國目前實行的是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制體系，而且流轉(zhuǎn)稅是主體，是我國目前主要的稅收來源。但是，在激勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策上，流轉(zhuǎn)稅沒有得到很好的使用，難以最大化地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的激勵作用。（4）現(xiàn)行我國激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策沒有很好地考慮企業(yè)創(chuàng)新的周期特征，稅收對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵更多地體現(xiàn)在對技術(shù)成果應用方面，而對企業(yè)初期的研究開發(fā)則稅收優(yōu)惠力度不夠，這直接的后果是導致企業(yè)不愿進行自主創(chuàng)新，而是更多地選擇從外部引進技術(shù)。企業(yè)創(chuàng)新初期，需要大量的資金進行研發(fā)投入，而且研發(fā)投入具有高風險、收益不確定性等特征，此時稅收政策應給予大力支持，為初期的研究開發(fā)降低風險和成本、提高預期收益。當企業(yè)創(chuàng)新已取得初步成果，在稅收上給予優(yōu)惠激勵，這不符合稅收激勵的初衷。（5）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策更多地使用了直接優(yōu)惠方式，間接優(yōu)惠方式使用不足。直接優(yōu)惠方式如稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠，直接優(yōu)惠方式體現(xiàn)的是事后激勵，如對企業(yè)所得稅的減免，對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新初期的激勵則較弱。間接優(yōu)惠方式包括加速折舊、投資抵扣等稅基式優(yōu)惠，體現(xiàn)的是事前激勵，能夠激勵企業(yè)投入研發(fā)費用進行自主創(chuàng)新。我國目前迫切需要企業(yè)進行自主研究開發(fā)，提升自主創(chuàng)新能力，稅收政策更應采用間接優(yōu)惠方式，在事前激勵企業(yè)創(chuàng)新。
3.2改進我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策的對策研究
（1）強化激勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策立法工作。目前我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多來自于財政部、科技部、國家稅務(wù)總局的各種規(guī)定、通知和公告，不同決策部門出臺的政策會出現(xiàn)不統(tǒng)一、可操作性差的問題，不利于發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵作用。雖然我們應根據(jù)經(jīng)濟形勢的發(fā)展，在不同時期不同情況下調(diào)整稅收優(yōu)惠政策以激勵創(chuàng)新，但是對一些基本的稅收優(yōu)惠政策應上升到法律層次，增強政策的穩(wěn)定性和可持續(xù)性，增加企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的信心和稅收優(yōu)惠的可預期性。（2）加大稅收激勵力度和適用范圍。通過分析目前激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，可以發(fā)現(xiàn)鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多數(shù)是針對特定類型區(qū)域、行業(yè)和企業(yè)的。這種有差別的稅收優(yōu)惠政策會導致一些創(chuàng)新的企業(yè)得不到稅收激勵，造成了稅收政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新激勵的不公平。所以未來政策的改進方向是不再僅僅依據(jù)區(qū)域、行業(yè)和企業(yè)類型來給予優(yōu)惠，而是應根據(jù)企業(yè)行為，如果企業(yè)從事了創(chuàng)新，那么不管企業(yè)是否處于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)，是否是特定行業(yè)，是否屬于高新技術(shù)企業(yè)，都應獲得稅收優(yōu)惠激勵。（3）根據(jù)企業(yè)創(chuàng)新階段來安排稅收優(yōu)惠激勵政策。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新大致可以分為兩個階段，首先是研究階段，二是開發(fā)階段。研究階段主要是指為獲取新的技術(shù)而進行的實驗性的探索，至于能否進入開發(fā)階段、形成無形資產(chǎn)則具有高度不確定性。開發(fā)階段是指在投入生產(chǎn)或使用之前，將研究階段的成果用于某項計劃或設(shè)計，以期生產(chǎn)出新的或改良的技術(shù)或產(chǎn)品等，開發(fā)階段是在研究階段的基礎(chǔ)上，已經(jīng)具備了形成新的或改良的技術(shù)或產(chǎn)品的基本條件。目前我國正在大力提倡自主創(chuàng)新，相應地，稅收優(yōu)惠政策的重點應關(guān)注如何激勵企業(yè)自主創(chuàng)新。研發(fā)是企業(yè)自主創(chuàng)新的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而且企業(yè)研發(fā)階段的不確定性和風險較高、資金需求較大，所以稅收優(yōu)惠政策應轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)研發(fā)的激勵。（4）直接和間接稅收優(yōu)惠方式兼用，但應以間接稅收優(yōu)惠方式為主。降低如稅額減免和稅率降低等直接優(yōu)惠政策的比例，更多地采用加速折舊、費用稅前抵扣等間接優(yōu)惠方式，對正處于研發(fā)初期的企業(yè)加大稅收優(yōu)惠，激勵企業(yè)更多地投入研發(fā)費用進行自主研發(fā)。（5）針對我國稅制結(jié)構(gòu)特點，增加流轉(zhuǎn)稅的使用。目前，我國激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策主要體現(xiàn)在所得稅政策上，而流轉(zhuǎn)稅等稅收激勵政策則使用有限。流轉(zhuǎn)稅是我國稅收收入主體，而在稅收優(yōu)惠政策的使用上，流轉(zhuǎn)稅沒有得到很好的利用，限制了稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的激勵作用。未來政策的調(diào)整應加強流轉(zhuǎn)稅的使用，以更好地發(fā)揮稅收政策對創(chuàng)新的促進作用。
4結(jié)語
