時間：2022-11-15 05:10:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業社會責任理論，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、企業社會責任理論的發展
（一）企業社會責任在國外的發展
一般認為，美國學者歐利文·謝爾頓在1924年最早提出“企業社會責任”的概念。他把企業社會責任與企業經營者滿足產業內外各種人需要的責任結合起來，并認為企業社會責任含有道德的因素在內。
20世紀30年代，著名的多德——貝利論戰中，兩位學者就“企業的經理人是誰的受托人”展開了大討論。多德教授指出：企業對雇員、消費者和公眾負有社會責任，盡管這些社會責任未必見諸法律為企業的法定義務，但應當成為企業管理人恪守的職業道德。而貝利教授認為：商業企業存在的唯一目的就是為股東營利，企業管理人惟對股東有相當于受托人的責任，如果要求管理人對股東之外的其他人負責，那么，所有者控制企業、管理人應對所有者承擔受托人義務的企業法規則就會被削弱乃至顛覆，在企業承擔社會責任的名義下，各種各樣的利益群落都會向企業提出財產要求，作為市場經濟基礎財產私有就會被動搖，結果將導致類似一場經濟內戰的社會財富再分配。
隨著爭論的發展，人們逐漸認識到企業的社會責任還應該包括“經濟、人權、貧困、社會福利和環境等”。卡羅爾對社會責任進行了更詳盡的分類，他認為任何給定的企業行為和責任都包括經濟責任、法律責任、道德責任和自由決定責任。經濟責任是企業必須負有生產、盈利和滿足消費者需求的責任；法律責任是企業必須在法律范圍內履行其經濟責任；道德責任是企業行為必須符合社會準則、規范和價值觀自由決定責任是企業所具有的意志和慈善等。
（二）企業社會責任在國內的發展現狀
國內學者對于企業社會責任的研究起步相對較晚。最早以企業社會責任命名的著作是1990年袁家方主編的《企業社會責任》，該書主要從幾個方面分析企業的社會責任，為我國的企業社責任研究奠定了基礎，但是袁家方的研究過于強調企業社會責任中的法律層面，對企業社會責任的理解比較狹窄。20世紀90年代中后期，我國學者對企業社會責任的研究逐漸深入。楊瑞龍等人從公司治理的角度研究利益相關者理論，為后來學者的研究提供了豐富的理論素材。2000年以后企業社會責任的研究出現了一批有影響力的成果。比如，劉連煜的《公司治理與公司社會責任》；盧代富的《企業社會責任的經濟學與法學分析》；譚深等的《跨國公司的社會責任與中國社會》等。總的來說，我國學者對企業社會責任的研究還不成熟，沒有形成比較完善的思想體系。
二、國內外研究尚存在的問題與不足
通過對國內外有關研究文獻的回顧，可以看出，企業社會責任理論發展水平仍有待提高。具體表現在以下幾個方面：
首先，社會責任領域的許多重要術語彼此混淆，阻礙了企業社會責任研究的發展。
克萊森曾經指出：“研究企業與社會的關系，這一領域還存在最基本的問題未解決：沒有任何一個企業社會表現、企業社會責任、或企業社會響應的定義能夠提供一個框架或模型，使我們能夠系統地收集、組織、分析與這些概念有關的企業數據，學術界也還沒有開發出一個能夠提供這種框架或模型的理論。關于三個概念的區分，無論是從理論還是從實際的企業管理工作角度講，這些概念的意義沒達成共識，企業社會責任與企業社會表現常常混淆，甚至與企業公民的概念也常常混淆，這些術語使用上的不一致使不同研究結果的比較非常困難，阻礙了學者對企業社會責任進行研究的步伐。
其次，企業社會責任領域的測量工具仍有待進一步的開發。
大量學者使用自我報告法、案例分析法、慈善捐款額分析等方法。測量工具不統一，研究結果的不確定性就大，難以互相比較，且成果難以推廣。以對企業社會責任表現與業績之間關系的研究為例，在美國，每年在管理學等學科領域重要學術刊物上均大量刊登有關此課題的研究報告，仔細研究后發現，在同樣的民族文化背景下企業社會責任表現與業績之間關系的研究結果卻很不一致，其主要原因之一就是測量方法的不一致。
最后，當前企業社會責任研究領域的主要理論、測評工具及實證研究成果絕大部分是歐美國家的理論與實踐工作者完成的，是否適用于其他國家仍待證明。
總之，企業社會責任理論是在對傳統和主流企業理論關于股東利益至上觀點的質疑中發展起來，利益相關者理論的形成則為企業社會責任提供了堅實的理論基礎。從現實背景來看，西方發達國家出現的兩種結構性變化趨勢——企業股權不斷分散和多元化社會的發展，促使企業只對股東負責企業的目標是股東價值最大化的理念受到了極大的挑戰，同時企業巨型化帶來的社會問題導致公眾對企業的不滿，迫使企業主動承擔起各種社會責任，關注利益相關者的利益要求。國內學者對于企業社會責任的研究起步相對較晚，系統的研究企業社會責任的文獻比較少，目前的研究還不成熟。
參考文獻：
[1]盧代富.企業社會責任的經濟學與法學分析，北京：法律出版社，2002.
[2]張開平.英美公司董事法律制度研究，北京：法律出版社，1998.
[3]劉俊海.公司的社會責任，北京：法律出版社，2002.
企業社會責任的基本理論也經歷了一個逐漸生成的歷史發展過程。從最初的古典理論所強調的企業僅承擔股東利潤最大化的經濟責任；擴展到所有利益相關者，形成利益相關者理論；再從利益相關者擴展到社會，用社會的需求代替利益相關者的要求；并最終用社會行動來踐行企業社會責任使其落到實處。因此，對于企業社會責任的一般理論問題，這四種理論其實已經相互融合和互補了。
企業社會責任的古典理論
18世紀，以亞當-斯密為首的古典經濟學派認為企業如果盡可能高效率地使用資源以生產社會需要的產品和服務，并以消費者愿意支付的價格銷售給他們，企業就盡到了自己的社會責任。因此，在法律規定的范圍內追求利潤最大化就是企業主要的社會責任，這是最早期的社會責任觀念。
企業社會責任古典理論的根本立足點就是企業的經濟功能。企業的營利性特征也決定了企業似乎只能為追求股東利益最大化服務。正如瓊斯所言的，只有當企業的管理人員只對企業股東的經濟利益作出回應，企業的經濟性能才能到達最充分的實現。Sethi將古典理論稱之為社會義務模式，主張企業的管理人員只要對他們曾經許諾保護的股東利益最終負責即可。企業社會責任古典理論認為當社會或其成員強烈地希望某些市場不會主動提供的物品或服務時，他們應當要求政府或者直接提供這種物品或服務，或者要求政府給企業提供這種物品或服務的必要動機。他們不應該期待企業會冒著犧牲經濟利益的風險自愿地提供這種物品或服務。
1970年9月13日，諾貝爾獎得獎人、經濟學家米爾頓?弗里德曼在《紐約時報》刊登題為《商業的社會責任是增加利潤》的文章，指出“極少趨勢，比公司主管人員除了為股東盡量賺錢之外應承擔社會責任，更能徹底破壞自由社會本身的基礎”，“企業的一項、也是唯一的社會責任是在比賽規則范圍內增加利潤。”社會經濟觀認為，利潤最大化是企業的第二目標，企業的第一目標是保證自己的生存。為股東盡量賺錢之外應承擔社會責任，更能徹底破壞自由社會本身的基礎，“企業的一項、也是唯一的社會責任是在比賽規則范圍內增加利潤。”社會經濟觀認為，利潤最大化是企業的第二目標，企業的第一目標是保證自己的生存。“為了實現這一點，他們必須承擔社會義務以及由此產生的社會成本。他們必須以不污染、不歧視、不從事欺騙性的廣告宣傳等方式來保護社會福利，他們必須融入自己所在的社區及資助慈善組織，從而在改善社會中扮演積極的角色。”
弗里德曼非常認可“看不見的手”的觀點。他主張一個公司社會活動受限的經濟體系會最大地滿足所有市場參與者的利益。股東會變得更加富裕，因為他們開始認識到他們的投資會有更大的回報蜒可以直接用于修復或再投資的回報。這樣他們就不會將其持有的某公司的股票賣掉，相反他們會購買此公司的更多股票，因為該公司的高級管理人員追隨古典理論的指導行事，并從而使該公司更加具有吸引力，消費者也更加滿意。公司對他們各種各樣的貨物或服務的需求具有通過更具吸引力的價格的產品做出反應的激勵。公司不必在社會事務上花費金錢，從而不會減少其凈收益或財產。消費者更愿意從某個點離開移動到價格更加低廉的點。企業相當大的社會支出會使股東和消費者離開一個暫時的“均衡點”到他們愿意移動的點。這個新點也是沿著經理人的均衡線的，如果僅僅減少社會支出的水平，如果可以做到的化，這個新點則代表了社會均衡更加優化的點，因為它改善了股東和消費者的條件而沒有使經理人的條件惡化。工人也會更加滿足因為財政成功的公司才會有機會和必要的資金雇傭更多的工人，給他們提供更好的工資、薪金、工作條件和其他福利。企業所雇傭的工人也會處于一個相對固定的均衡點。最后，社會也會由于所有企業都尋求經濟競爭和限制社會支出而收益，因為價格和利潤將會以最不浪費的方式分配社會資源，可以做到社會資源的最優化、高效地配置。
Carr發展了自己的“看不見的手”的觀點。他認為商業活動通常會涉及不由私生活或宗教生活的一般原則規范的公共活動。某些商業競爭需要的完全合法的策略往往被私生活或宗教生活的一般原則視為欺詐。Carr認為如果企業及其高級管理人員將利益最大化作為其商業活動常規的標志的話，他們會做得更好。因此，為了盈利的目的而偏離某些道德或社會規范的一般標準是允許的。他以撲克游戲中某種欺騙行為是允許的蜒這使得撲克游戲變得更有競爭性和趣味性蜒為例，說明商業活動也是如此。只要遵守了法律，那么唯一的要求就是完全承諾達到商業活動目標蜒成功或盈利。
以上這些論點也達到了司法的認可。美國法院也將維護公司股東利益作為己任，而“道奇訴福特汽車公司案”堪稱其代表。福特汽車公司的董事們為降低汽車成本、提高汽車質量和增加就業機會，打算縮減對股東的紅利和股息的派發，引起公司小股東的訴訟。雖然被告辯稱，公司需要資金擴大生產規模，以便降低汽車成本是有利于社會的，但受理法院卻認為，如果公司董事要追求社會目標，就只能用自己的錢，而不能用別人的錢，所以，裁定原告勝訴。判決書中寫道，商事公司之組建和經營，主要是為了股東的利益。董事會在行使公司權力時，只有選擇不同手段來實現股東營利目的的自，但卻不能改變為股東利益服務這一目標本身。。
在資本主義的初期，由于企業規模較小，企業的目的或目標很明確就是盈利最大化。但隨著社會經濟的發展，公司規模不斷擴大，公司在社會經濟生活中所起作用越來越大，以至于影響到與公司直接或間接相關的各個利益團體，影響到政治生活和社會經濟生活的方方面面。當那些秉持古典理論的學者們認為營利最大化是企業至高無上的目的，是企業存在的意義，是企業的使命的時候，我們卻看到很多經濟力量超強的龐然大物們利用其經濟優勢破壞公平競爭、損害消費者權益、破壞生態環境與資源。以為企業營利最大化必然會推動整個社會的財富增長的傳統理論看法，已經被眾多的國際和國內的事實證明是經不住考驗的。企業不僅要對股東承擔利潤最大化的責任，更要對利益相關人和環境承擔責任，只有這樣企業才會持續發展下去。把企業營利與企業社會責 任對立起來，似乎二者之間是一條不可逾越的鴻溝的觀點終究要被歷史改寫。
企業社會責任的利益相關者理論
人們對古典理論所論述的當企業管理者將其責任僅限于股東時，企業功能專業化即會發生，并由此產生一種具有協同的，創造性的和生產性秩序的社會系統。但反對者卻否認了此種理論會導致最公平和最有效率的社會系統的觀點。相反，他們認為古典理論會導致外部不經濟性或社會成本，使無辜的第三方受到損害，產品質量低劣而價格卻極高，以及糟糕的工作環境和條件。由此，人們對古典理論提出以下幾個方面的批評。
第一，有人認為，古典理論并不能最好地服務于社會系統中所有各方的自由問題。比如，皮奇勒(PicMer)主張自由原則要求對決策的其他組成部分比古典理論給予更多的尊重。他認為對工人、消費者和其他人的自由的關注要求在最低限度上對企業信息披露的準確性和完整性的政策需求比古典理論更多。企業需要給工人、消費者和股東提供更多的信息，更多事先可知的決策以幫助他們實現其自由。在同意企業管理者對股東負有主要義務的同時，皮奇勒也認為企業管理者也應將對第三方可能造成的不利影響消除或降到最低限度。
第二，古典理論的反對者也拒絕Carr提出的商業游戲類比。因為這種類比其實就是建議，只要遵守了法律并對企業做出了經濟貢獻，某些具有道德瑕疵的管理實踐也會被認為是適當的。人們可能會據此推斷經濟活動或成功就是企業的最終價值。但很多學者對此提出了異議。如有學者認為大多數的商業交易是建立在對非由法律決定的信任和誠實的預期的基礎上的。如果由于缺乏披露、夸大、或者同類行為，導致企業不斷地違反這些價值，那么企業就會面臨消費者、債權人、供貨商以及其他人的報復的威脅。
第三，還有學者認為商業活動不同于撲克游戲的是經濟成功往往會影響到政治成功。那些成功的企業管理者往往結成利益集團從而對政治施加影響，并進而影響那么管制經濟活動的法律的制定和執行。比如，通過做工作確保進口配額以減少國外貨物的可得性，通過獲得更嚴格的許可證屏蔽潛在的競爭者，或者通過尋求更低的環境標準延遲安裝昂貴的污染控制設施，某些企業顯示出其根據自己的利益改變游戲規則的能力。
由此我們可以看出古典理論的缺陷，利益相關者理論可以彌補和修正古典理論。利益相關者理論要求企業管理者不僅要對企業股東負責，而且也要對股東以外的其他人，即那些受到或可能受到企業決策影響的人負責。
利益相關者的范圍如何界定一直成為學者和企業關注的焦點。弗里曼給利益相關者下的定義最為廣泛：“從定義上說，一個企業內的利益相關者是指影響企業目標的實現，或者與之有關的一切團體或個人” 。克拉克松則最為狹窄，他只把那些自愿或不自愿承擔風險的團體或個人視為利益相關者。前者指不管以何種形式向企業投資的人；后者指那些因企業活動而處于脆弱處境的人。詹姆斯．E.波斯特等將企業的利益相關者分為首要和次要的利益相關者。前者包括投資者和債權人(為企業提供充足的資金供應)、員工(貢獻其工作技能和知識)、供應商(為企業提供所需的原材料、能源和其他物資)以及批發商、零售商和客戶；后者包括普通公眾、各級政府、社會活動團體以及其他人群。他們往往會受到企業的基本行為和重要決定直接或間接影響的個人或團體。
利益相關者理論認為企業管理者可能會由于各種動機行事。他們并不僅僅基于其在企業中地位去行事，他們對利益相關者利益的考量主要基于企業的動機或個人的自我利益，或者來自法律或社會的壓力集團的要求。所以，有學者認為當企業管理者從企業的動機或股東利益出發進行決策時，利益相關者理論在其核心點上更加接近古典理論。另一方面，當企業管理者由于廣泛的或協商一致的社會壓力而被要求對利益相關者的要求作出反應時，其立場更會更加接近社會需求理論。
大多利益相關者理論家都認為非投資的利益相關者的利益并不總是不顧股東的經濟利益。他們相信不顧股東經濟利益的觀點會嚴重危及或損害企業的經濟功能。他們認為企業管理者努力獲取最低限度的企業利益是企業進行決策的前提條件。但對于利益相關者究竟是由哪些人構成的，學者們產生了分歧。有學者認為只有那些直接或主要受到企業行為或決策影響的人才是利益相關者。但有學者則認為任何可以直接影響企業的人就是利益相關者。但他們都同意與企業有明確的合同關系的人當然會成為利益相關者。我們認為對于利益相關者既不能無限擴大，也不能等同于股東。以下這些團體可以視為利益相關者：股東、員工、消費者、供貨商、債權人、企業的競爭者、有權監督企業的政府機構的官員、代表企業內的個人的職業團體以及企業生產經營所在地的社區居民。利益相關者的認定主要是基于以下原因：他們或者與企業或其成員形成合同或類似的關系；或者他們會直接受到企業決策的影響。利益相關者的確立實際上對企業管理者應當承擔責任的范圍和內容作了界定。
關鍵詞：企業社會責任；需求層次理論；強化理論；公平理論；利益相關者引言
近年來，隨著我國經濟的高速發展，人們盲目追求自身經濟利益，忽視社會、環境因素的現象越來越嚴重，各種企業社會責任缺失的事件屢見不鮮，雀巢碘超標、寶潔“SK-II”風波、安徽劣質奶粉等事件導致的后果更是觸目驚心。在當前國際、國內環境下，如何提高企業的社會責任感，積極履行企業社會責任，使其在發展企業社會責任方面具有一個較高的起點，以利于其長遠發展，提高國際競爭力成為社會各界所關注的一大問題。
一、企業社會責任概念
企業社會責任是一個在動態中不斷發展和豐富的概念，國內外對其表述千差萬別。
國外，卡洛爾（Carroll）為了將企業的經濟責任與社會責任協調起來，提出了企業社會責任的層次模型，他認為，企業的社會責任包括了經濟責任、法律責任、倫理責任與自由決定的責任，這也成為其他許多學者研究企業社會責任的思想基礎。國內，學者盧代富把企業社會責任的內涵界定為企業在謀求股東利益最大化之外所負有的維護和增進社會公益的義務，認為企業社會責任作為一種相互關系，是以企業的非股東利益相關者為企業義務的相對方。
二、基于激勵理論的企業社會責任行為分析
（一）需要層次理論
根據需要層次理論，人的需要是分層次，因而可以認為企業的需要也是分層次的，而為了滿足企業需要引發的社會責任應當也是分層級的，這里我們借鑒陳迅、韓亞琴的企業社會責任分級模型把企業社會責任分為三個層次：一是基本社會責任即法律責任，并將經濟責任納入其中；二是中級社會責任即道德責任；三是高級社會責任也即慈善責任。
（二）強化理論
強化理論對企業社會責任行為的解釋相對直觀。當企業很好地履行了其社會責任時，利益相關者會對其行為給予支持和獎勵等正強化手段，以使這些行為得到進一步加強后重復出現。當企業沒有履行其社會責任，給利益相關者帶來危害時，他們則會采取批評、罰款甚至將企業解體等負強化手段，以使企業反思其行為，直至消除企業逃避社會責任的心理，更好地配合履行責任。
（三）公平理論
不同企業在社會責任履行上的產出和投入是不同的，即使是同一個企業在不同時期的產出投入比也存在差異。在這種情況下，企業會進行橫向和縱向的比較來評價結果是否合理，以調整自己的行為。橫向比較如下式所示，只有當下式成立時，企業才會認為公平產出（本企）投入（本企）=產出（他企）投入（他企）。
當感覺本企業對履行社會責任的產出投入比小于其他企業的產出投入比時，本企業就會認為不公平，可能會要求增加自己的產出或者減少自己在履行社會責任時的投入，也可能會要求減少別人的產出或者增加其投入，以使兩邊趨于相等。當等式左邊大于右邊時會采取相反的行為。縱向比較與此類似，當現在的產出投入比大于先前的產出投入比時，則會繼續增加投入；反之亦然。實際操作當中一般是增加或減少自身投入。
上面三種激勵理論分別從內外部作用下的企業需要、利益的博弈和比較三個方面對不同企業的社會責任行為差異進行了分析，結合激勵的過程得到的。
三、對策建議
（一）企業自身
主要包括股東、管理者。
第一，股東和管理者要認識到企業只有從上到下樹立強烈的企業社會責任意識和以人為本、和諧企業的理念，提高對責任競爭力重要性的理解，并將其植根到企業文化和日常事務當中，營造強烈的社會責任氛圍，才能保障其長期利益和企業的長遠發展。
第二，股東和管理者要推動自身和企業需要向更高層次發展。在股東利益得到保障的同時，要遵守法律規定，為員工提供安全的工作環境，簽訂公平的勞動合同，保護其合法權益，生產良心產品，保護消費者權益，并做好基本的環境保護工作。
第三，提高責任產出信心，拋除僥幸心理。正確理解其他利益相關者權益的重要性及其與自身利益的關系，認識到其他利益相關者與企業的利益是一致的，不是相互對立的。
第四，正確認識不公平現象，積極履行社會責任。由于各利益相關者之間信息的不對稱性和對信息理解的主觀性的存在，加上環境復雜多變的作用，要想實現完全的公平是不可能的，企業應從自身以及社會的長遠利益考慮，加強責任盈利能力，提高責任產出，才會感覺到真正的公平。
（二）其他利益相關者
主要包括政府部門、消費者、員工、社區、行業協會和新聞媒體。
第一，積極引導企業需要的發展。引導企業需要的發展首先要引導好股東和管理者需要的發展，利益相關者要提高社會責任意識，積極自身需要反應到對企業各項工作的要求當中，從而形成良好的社會責任氛圍，以合力來引導企業積極履行社會責任。
第二，積極披露企業社會責任信息，做好監督工作。政府部門要加強法律建設，做到“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”，并與其他利益相關者一起，通過行業年會，新聞報刊等方式全面做好企業社會責任信息披露工作，并做到公開公正，令人信服。
第三，積極參與到企業社會責任履行中。政府部門要及時適當的調節對各種企業支持的，增加對公共物品和處于弱勢地位的企業的投資，而不能導致差距過大。
結語
2011年，中國100強系列企業社會責任發展指數平均分由17.0分變為19.7分，稍有進步，但社會責任整體水平仍然較低，近七成企業仍處于“旁觀”狀態，嚴重缺乏社會責任感。面對當前我國企業的社會責任理念和履行現狀與經濟高速增長的局面不相適應的情況，我們必須認識到企業社會責任是以企業為主體，與其他利益相關者共同來承擔的，只有整個社會有更多的社會責任意識和行動，并在各利益相關者自身和相互之間達到平衡時，才能真正保護好所有人的利益和環境這個我們共同的家園。（作者單位：江西農業大學）
參考文獻
[1]申林.組織行為學與人事心理[M].長沙：湖南師范大學出版社，2007.4
關鍵詞：企業；社會責任；外部性；納什均衡
中圖分類號：F27文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）03-0026-04
改革開放以來，中國的經濟建設取得了巨大發展，但我們也為經濟的高速增長付出了巨大代價：中國國土的森林覆蓋率為14%，遠低于世界平均水平25%；世界污染最嚴重的10個城市，中國占一半以上；中國7億多人正在飲用被污染的水[1]。管理學大師彼得?德魯克指出：“一個健康的企業和一個病態的社會是很難共存的”，社會之所以進入“病態”，企業負有不可推卸的責任。如果企業僅追求自身利益最大化，必然導致企業利益與社會利益分配的不平衡[2]。企業是社會的產物，是為社會提供所需產品和服務的，在追求經濟利益的同時，必須體現整個社會在道德、政治和法律方面的價值。
社會環境問題無疑產生于生產者行為的外部性。我們把外部性定義為：經濟主體對與它們沒有合約關系的人們的環境福利所產生的影響[3]。這種影響有積極的和消極的，比如企業修建一座橋，既減少了自身的運輸成本，同時也便利了附近的居民，這是積極的。反之，如果企業向河道排放污水，可能為自己節約了成本，但卻給附近居民的用水造成了困難，這是消極的影響。換句話說，社會環境問題是外部性引發市場失靈的結果[4]。因此，有必要認真分析企業履行社會責任與否對社會造成的影響，進而提出治理企業負外部性的對策，這是本文的主要目的。
一、企業履行社會責任的必要性
我們假設企業進行生產活動對社會和環境產生負的外部性，企業履行社會責任能夠降低負的外部性。然而，企業在作出決策時并沒有動力來補償它使社會和環境付出的外部成本。下面，我們用外部性理論來分析企業產生的負外部性問題。為了使模型簡化，假設：（1）企業處于競爭性的市場中，規模、技術等相同，且所有企業都存在同樣的負外部性問題；（2）企業的生產函數是固定比例的，要減少負外部性只有履行社會責任；（3）負的外部性問題隨企業生產活動的進行而產生。
1.單個企業的負外部性問題。圖1顯示單家企業的生產決策：
企業產品的市場價格為P1，即圖2中供給曲線和需求曲線的交點E1所決定的價格，圖1中，MC曲線表示一個典型企業的邊際成本，該企業在產量為q1時，利潤最大化，這時P=MC=MR（P給定）。對于MEC曲線（Marginal External Cost Curve）邊際外在成本曲線，因為隨著企業產出的變化，社會為之付出的成本也在改變，而且產量q越大，負外部性問題就越嚴重，社會為之付出的成本越高，所以，對于大多數企業來講，MEC曲線是向上傾斜的。
如果我們站在社會的角度看，那么我們可以說企業的產量過高，或是市場價格太低（即P=MCMSC）。而最有效的產出水平應該是當價格P=MSC時，即企業的邊際成本MC加上邊際外部成本（MEC）。在圖1中，我們將價格定為：P=MSC
=MC+MEC，要達到這種效果，只有讓企業履行社會責任。
企業履行社會責任，承擔了MEC成本，因此，企業的MC曲線向MSC曲線靠攏，最終重合，企業在M點實現均衡，此時市場價格仍為P1，但企業的產量降為q*。此時，企業產品的市場價格P1未變，但企業的產量下降（q1-q*）。如果企業想保持產量不變，那么履行社會責任的支出必須通過提高市場價格的方式由消費者來承擔。也就是說，履行社會責任的企業的產品市場價格P2高于不履行社會責任企業的產品市場價格P1，而在競爭性的市場中，如果單個企業的價格高于市場價格，那么它會被擠出市場，出現“劣幣驅逐良幣”的現象[5]。但這是否等于說讓企業履行社會責任是永遠無法實現的事情呢？答案是否定的。
我們假設整個行業中有一部分不履行社會責任的企業，其數量為a，某企業主動提高自身履行社會責任的水平給企業增加的成本為c，這一行為使整個行業不履行社會責任的企業數量由a減少到b，企業增加的成本c導致整個行業的凈利潤從Ra增加到Rb，本質上，這是一種無私自愿的限制自身不履行社會責任水平的行為，提高了全行業的社會責任水平，使全行業受益。企業履行社會責任對企業的回報是對整個行業回報的一部分（見圖3）：
設該行業所有企業數量為N，N家企業共同分享該企業這種社會責任行為所帶來的收益，每一成員的收益為，由于企業增加了成本c，那么其收益為-c，通常小于0。
如果有一批企業履行社會責任，那么收益可能從B點上升到C點，與各企業所獲得的收益相比，各企業的社會責任成本c下降，（Rc-Ra）要遠大于（Rb-Ra），那么當c時，也就是說，當競爭合作產生的平均收益大于各個廠商履行社會責任的總成本時，履行社會責任對每個廠商就能產生正的激勵效應，社會責任就能成為企業的戰略。
2.全行業的負外部性問題。現在我們考慮整個行業的一般情況，如果每家企業都不履行社會責任會發生什么。上頁圖2中，S=TMC是該行業的供給曲線，TMEC是與行業的產出相關的總邊際外在成本。TMSC曲線是所有企業邊際生產成本和邊際外在成本的總和，即TMSC=TMC+TMEC。
當存在外在性時，有效的行業產出水平是一單位額外的產出的邊際收益等于邊際社會成本時的產出水平，即MR=TMSC（如上頁圖2所示），由于需求曲線衡量消費者的邊際收益，有效產出為Q*，為邊際社會成本曲線TMSC與需求曲線D的交點處。然而現實中，產業的競爭性產出是在Q1（Q1Q*），為需求曲線D與供給曲線S=TMC的交點E1所對應的產量，顯然，企業在不履行社會責任的情況下，產量過高。
對企業來說，每增加一單位產出都導致負外部性的產生，因此，無論是個體分析還是行業分析，經濟效率都顯示企業在不履行社會責任的情況下，生產過多，從而導致更加嚴重的負外部性問題。（外部不經濟）無效率的來源是企業不履行社會責任。如果企業增加社會責任投資（由企業承擔TMEC），那么上頁圖2中的價格P1會上升至P*，即需求曲線D與邊際成本曲線TMSC的交點E*處，企業的產出水平才是有效率的。
社會為這種無效率所要承擔的成本有多大呢？對于（Q1-Q*）的產出，社會成本等于邊際社會成本與邊際收益（需求曲線D）的差額，反映在上頁圖2中，就是圖形E*E1E2的面積，用積分求得：SE*E1E2=[TMSC（Q）-D（Q）]dQ。
負的外部性既導致短期的無效率，又導致長期的無效率。在競爭性的短期均衡中，每當產品的價格高于生產的平均成本時，企業就進入該行業，而當價格低于平均成本時，企業就退出。在長期均衡中，價格等于長期平均成本。當存在負的外在性時，平均私人生產成本低于平均社會成本。結果，即使是在某些企業應離開該行業才有效率時，這些企業還是留在該行業內。因而，負的外在性鼓勵太多的企業留在行業內。
二、企業負外部性問題的博弈分析
我們將企業的生產活動對社會環境的影響假設為企業對公共環境的需求，作為沒有排他性的資源，在政府未加干預或管理部門監督力度不足的前提下，區域內理個體i（i=1，2，3…n . i為企業）對資源環境R的需求（如礦產資源的開采或對水資源的使用或對河道排放污水或對空氣中排放廢氣等均視為對資源環境R的需求）為ki，ki為單個企業的產量，產量越高，對公共資源的需求就越大。因此，n家企業對區域內公共資源R的總需求K=ki，K為全行業的產量，產量越高，對公共資源的需求就越大[6]。我們假定n家企業技術、規模相同，區域內的公共資源R在被消耗了K單位后（產量為K單位），對區域內各理個體i來說，單位公共資源環境的平均利用價值、平均獲取成本相同，分別記為V（K）和C（K），不失一般性，我們設V（K）隨K的增加而遞減，C（K）則隨K的增加而遞增（如水資源R的可利用價值V（K）隨著排污量K的增加而遞減，其獲取成本（治理成本）則隨著排污量K的增加而增加），即，V′（K）≤0，V″（K）≤0；而C′（K）≥0，C″（K）≥0。這時，行為個體i消耗ki單位的公共資源的損益值πi滿足：
πi=ki×[V（K）－C（K）]（Ⅰ）
首先，如果n個理個體從區域內整體利益的角度來考慮，那么它們的帕累托最優化問題為：
maxπ{K}=K×[V（K）－C（K）]（Ⅱ）
（Ⅱ）的最優化一階條件和帕累托最優損益值π1分別為：
V（K1）－C（K1）+K1×[V′（K1）－C′（K1）]π1=Ki×[V（K1）－C（K1）]（Ⅲ）
然后，若從個體理性出發，由于個體在作出決策時，并沒有動力來補償它使社會和環境付出的外在成本，那么區域內n個理性個體消耗公共資源環境R的最優化問題將轉化為區域內n各理個體的完全信息靜態博弈問題：
maxπi=ki×[V（K）－C（K）]s.t：K=ki（i=1，2，3…n）（Ⅳ）
為了使πi最大化，則=0，即理個體i的最佳消耗量ki2應滿足下述一階條件：
V（K）－C（K）+ki×[V′（K）－C′（K）=0（i=1，2，3…n）（Ⅴ）
將n個一階條件相加，得：
n×[V（K2）－C（K2）]+K2×[V′（K2）－C′（K2）]=0K2=ki2（Ⅵ）
即：V（K2）－C（K2）+=0π2=πi2=K2×[V（K2）－C（K2）]（Ⅶ）
首先比較K1和K2。
假設K1≥K2。
因為V′（K）≤0，V″（K）≤0；C′（K）≥0，C″（K）≥0，所以V′（K）-C′（K）≤0，V″（K）-C″（K）≤0，V（K）-C（K）隨K的增加而遞減，結合式（Ⅵ）得：
0＜V（K1）-C（K1）≤V（K2）-C（K2）=-
（Ⅷ）
由（Ⅲ）得：V（K1）-C（K1）=-K1×[V′（K1）－C′（K1）]（Ⅸ）
綜合（Ⅷ）和（Ⅸ）得：
0≥K1×[V′（K2）－C′（K2）]≥K1×[V′（K1）－C′（K1）]
≥＞K2×[V′（K2）－C′（K2）]
又因為V′（K2）－C′（K2）＜0，得出K1＜K2，與假設K1≥K2矛盾。
所以K1＜K2，企業履行社會責任時的產量低于不履行社會責任的產量。
然后由K1＜K2；π′（K1）=0，π′＜0，易證π=K×[V（K）－C（K）]是關于[K1，+∞）內的遞減函數。
即π1=K1×[V（K1）－C（K1）]＞π2=K2×[V（K2）－C（K2）]，即企業履行社會責任所獲的收益要大于不履行社會責任時的情況[7]。
分析表明，在公共資源環境的消耗問題上，如果政府沒有采用適當的制度安排來調控企業履行社會責任，那么對于追求自身利益最大化的企業將會尋求其公共資源消耗的納什均衡，而不會去履行社會責任以尋求區域整體性最優的帕累托均衡，從而造成了公共資源環境被過度的、低效率的消耗，給區域內的全體企業和公民都帶來了嚴重的不利后果[8]。
三、政府指導企業提高社會責任水平的建議
1.政府要從制度上對企業加以約束。由于企業目標和利益相關者目標不一致，即使政府對企業行為的規范比較完善，但執行往往落后，由于其被罰的可能成本低于按照規定的執行成本，許多企業明知故犯，這在一定程度上慫恿了一些企業無視社會責任。要解決這個問題，政府必須通過法律手段，修正企業的行為，強制企業從事一系列法定的社會責任行為和不能從事的行為，并建立起有效的監督機制。同時，政府要加快新制度的建立，比如在治理河流污染方面，要加強“排污權”理論的研究創新，設置一個產權清晰、交易便捷的排污權體系[9]。
2.政府應主動宣傳企業社會責任，培養企業自愿履行社會責任的機制。政府有義務提高公民的社會責任意識，對企業進行宣傳、培養和教育，向社會推廣社會責任活動，減少對不履行社會責任的企業產品的消費。政府要獎罰并用，比如：對于高污染企業，可以舉行定期評比，頒發環保獎，在其產品上粘貼綠色標志，鼓勵消費者優先購買此類產品，并在社會上形成一種推崇“環保產品”的風氣[10]。這樣，企業才會有內在動力提高環保意識，治理污染。
3.政府應使企業履行社會責任的收益私有化。企業履行社會責任的收益私有化可有多種方式。企業履行社會責任對消費者、投資者和員工帶來積極的影響，提高了本企業的聲譽，形成了無形資產。企業通過社會責任戰略實現產品差異化，消費者更愿意購買含有社會責任元素的產品。企業由于履行社會責任贏得政府、所在社區等利益相關者的支持，那么政府在制定和實施政策時向其傾斜，對企業的發展給予支持，所在社區通過購買企業產品來回報企業，其結果是使企業的經營活動有了更加廣泛的發展空間[11]。
四、結論
追求利潤最大化的企業通過不履行社會責任的方式，使私人邊際成本低于社會邊際成本，產量偏高，長期這樣發展下去的后果是：一方面造成企業間的惡性競爭，不利于該行業的發展；另一方面產生嚴重的負外部性問題，造成生態惡化，貧富差距拉大等社會問題，使利益相關者的利益失衡，造成整個社會的不和諧。
五、局限
在政府用法律手段對企業的社會責任行為進行約束時，由于法律不可能窮盡企業的行為規范，法律本身存在漏洞，并有一定的滯后性，政府所擁有的資源很難有效地監督企業不符合社會責任的行為，因此，政府政策的作用會大打折扣。
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Research on Corporate Social Responsibility Based on Externality Theory
BI Ke
（School of Economics and Management，North University of China，Taiyuan 030051，China）
關鍵詞：企業社會責任；演進邏輯；定義及維度；影響作用
中圖分類號：C91 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2012）16004902
1 企業社會責任的演進邏輯
企業社會責任的理論最早可以追溯到1924年，由學者Sheldon首次提出，引起了學術界的廣泛關注。隨后，企業界也相繼認識到企業社會責任的重要性，如1948年，惠普公司創始人David Packard提出，企業應該在盈利的同時承擔社會責任。1953年，學者Bowen發表《商人的社會責任》一書，并在書中給出了商人視角下企業社會責任的定義，揭開了學術界關于企業社會責任研究的開端。總結已有文獻，企業社會責任的演進邏輯大體分為四個階段。
（1）第一階段：企業社會責任定義的開創時代，提出企業應將社會責任視為社會義務。
20世紀50年代，學術界紛紛對企業社會責任的定義進行了研究，主要代表為學者H．R．Bowen。Bowen（1953）首次明確提出社會責任的概念，并以規范的方式指出企業社會責任是“商人在制定政策、進行決策、或者采取某些行動時，為了遵循社會所期望的目標和價值所需要履行的諸多義務”，此概念對后續企業社會責任的研究產生深遠影響，也在后續學者如Carroll（1979）、Brown和Dacin（1997）、Sen和Bhattacharya（2001）的研究中大力推廣。
（2）第二階段：企業社會責任定義的發展時期，社會責任概念研究深入、多視角。
20世紀60—70年代，大量學者對企業社會責任的概念進行了探討，研究向多視角，縱深化發展。Davis（1960，1967）、Frederiek（1960）等學者都從不同角度定義了企業社會責任的概念。其中，以Davis（1973）的研究最有影響，他從支持和反對企業社會責任兩個方面探討了企業社會責任的概念，并指出企業社會責任是法律要求的、企業應該承擔的義務和責任。Bowen和Haire（1975）擴展了關于企業社會責任的研究方法，他們通過案例研究，進一步探討了企業社會責任的含義，這一研究進一步補充了已有研究的研究方法的不足，使企業社會責任研究更具有科學性。
（3）第三階段：企業社會責任相關議題的研究，研究方法呈現多樣化。
20世紀80年代，學術界對企業社會責任的概念研究逐漸減少，對社會責任的相關議題研究增多，主要探討企業社會響應等領域的研究，研究方法呈現出多樣化，如實證研究等方法。如Shane and Spicer（1983）對污染報告的市場反應進行了研究，Carroll（1980）對家族企業的企業社會責任進行了實證研究，并提出了企業社會責任的維度模型。
（4）第四階段：以“利益相關者”理論為主的企業社會責任研究繁榮階段。
20世紀90年代至今，隨著企業盲目追求利潤，一系列的社會問題不斷發生：污染環境、用工上的性別歧視、惡意收購、惡性事故頻繁發生等等催生了學術界對企業社會責任研究的大繁榮。該階段，主要衍生出了利益相關者理論、企業公民理論等重要的研究議題（侯敏麗，2008）。其中，將相關利益者理論融入企業社會責任的研究引起了學者們的關注。學者們認為，企業應該對企業的利益相關者負責任（C1arkson，1995）；Donaldson和Preston，1995），這些利益相關者主要包括：股東、員工、消費者、社群、客戶、政府。
2 企業社會責任的定義及維度
2.1 企業社會責任的概念
自Bowen于1953年提出了企業社會的定義以來，后續研究分別從不同角度和方向給出了企業社會責任的定義。從國外學術界來看，Frederick（1960）認為社會責任是企業家經濟組織的運作的檢查以便滿足公眾的期望；經濟組織也應該采用這樣的一種生產方法，使生產和分配提高整個社會經濟福利。Johson（1971）認為企業社會責任就是企業能夠重視供銷商、社區以及國家和社會的利益。學者carroll（1979）提出企業社會責任的金字塔模型，他認為，企業社會責任包括經濟責任、法律責任、道德責任和慈善責任四個方面。Sen和Bhattacharya（2001）從利益相關者的角度給出企業社會責任的定義，他認為，企業社會責任是對股東、社群、員工、消費者、政府等各種利益相關者的社會責任。國外學術界關于企業社會責任的研究引起了國內學術界的關注，國內學者們從不同角度對企業社會責任進行了定義。劉長喜（2005）認為企業社會責任是指企業對包括股東在內的利益相關者的綜合性社會契約責任，這種契約責任包括企業經濟責任、企業法律責任、企業倫理責任和企業慈善責任。謝佩洪，周祖城（2008）認為，企業社會責任不僅需要企業對股東負責，還需要企業對公司員工、消費者乃至自然環境負責。他們認為，企業社會責任已經超越了以往企業只對股東負責的范疇，強調對包括股東、員工、消費者、社區、客戶、政府等各種利益相關者的社會責任。
從學術界關于企業社會責任的定義我們可以看出，學者們不外乎從經濟、法律、道德以及慈善四個方面進行定義，這也和carro1l（1979）的定義不謀而合。朱花（2008）、陳迅（2005）認為，在所有關于企業社會責任的定義中，carro1l對企業社會責任的界定被認為最有影響力。因此，本文采用carroll對企業社會責任的定義，即：企業社會責任是指某一特定時期社會對企業履行的經濟責任、法律責任、和慈善責任的期望。
【關鍵詞】企業；社會責任；經濟績效；管理對策
2006CCTV中國經濟年度人物評選活動剛剛落下帷幕，本年度評選的標準是：責任、創新、影響力、推動力。今年把“責任”放在第一位，因為六中全會的核心是“和諧社會”，“責任”既是對股東的責任，也是對員工的責任，還是對社會的責任，還是對自然資源、自然環境的責任，同時也是對人的道德要求。李嘉誠榮獲2006CCTV中國經濟年度人物特別榮譽大獎毫無懸念，因為他將社會責任推向前所未有的高度。李嘉誠以超人智慧創造了龐大的企業王國，他以個人財富創立基金會兼濟天下。他宣布將再捐1/3財富，價值480億元，不僅為華人企業家樹起了夢想的旗幟，更為這個群體注入了彌足珍貴的精神血液。因此對企業家來說，不僅僅是做一個好企業，更多的是要承擔一份社會責任。
一、企業社會責任的內涵
（一）企業社會責任的歷史發展
企業社會責任的具體內容，在不同時代的法律和道德環境中是不一樣的，它隨著時代的變化而“發展”。這一發展過程大體如下：
18世紀，企業高效率地使用資源，為社會提供所需的產品和服務，并遵循市場原則，在法律允許的范圍內追求利潤最大化，這就能被認為履行社會責任了。一些富有的企業家如果還能為社區提供捐助和做點慈善事業，則會受到頌揚。19世紀中后期，西方國家工業化完成，公司制日趨成熟。但面對工傷事故頻繁，勞工缺少安全保障和生活保障等問題，遵守經營倫理，改善勞動條件和勞工地位，就成了社會對企業的普遍要求。20世紀初期，公司的公共性加強，企業的社會責任開始向“對外”和“對內”兩個方向發展。對外，更強調企業在國民經濟中的責任，強調企業為公共福利、慈善以及科學與教育進行捐助；對內，則從公司治理的角度，進一步強調了對全體股東負責。20世紀中后期，則有“企業社會責任運動”孕育和興起。
（二）企業社會責任的含義
企業社會責任有廣義和狹義之分，廣義上的社會責任包括含有社會利益內容的法定責任和含有社會利益內容的道德責任。法定的社會責任是指由法律、行政法規明文規定的企業應當承擔的對社會的責任。如果企業違反法定的社會責任，則應當承擔相應的法律后果。道德的社會責任是指雖然沒有法律的直接規定，但道德倫理要求企業承擔的對社會的責任。由于法律規定不能包羅萬象，面面俱到，道德的社會責任便成為法定的社會責任的必要補充，二者相互依存，相互促進，共同構成整個企業的社會責任。狹義的企業社會責任僅僅指企業根據倫理道德對社會承擔的責任，也就是道德責任。但正如學者所言“公司社會責任概念，其本身，基本上雖是道德性的抽象觀念，但在學術研究上仍應該請求如何將之具體落實的辦法，否則將淪為純粹道德化的訴求，免不了終致落空成為一項口號而已。”因此有必要將這種道德責任法律化。另一種途徑是將這種社會責任融進具體的制度設計中，例如在公司法人治理結構中賦予職工參與決策、確立董事中心地位等。這一定義顯示：（1）企業社會責任是多元化的，具體可分為以下六個主要方面。企業對員工的責任(如員工安全健康、培訓等)；企業對消費者的責任(如質量、誠信等)；企業對投資者的責任(如賺取利潤、保證企業成長發展等)；企業的政府責任(如納稅、履行政府經濟政策等)；企業社區責任(如社團和慈善捐贈等)；企業對環境的責任(如環境保護、資源循環利用等)。（2）企業社會責任是更高層次的企業責任。（3）社會責任的承擔與企業行為所造成的后果有因果關系。判斷企業是否承擔了社會責任不能只根據“說”，必須根據其行為和后果下結論，既要聽其言，更要觀其行。那些只喊漂亮口號而不落實行動的企業，很難讓人相信其社會責任意識的真誠。
二、企業承擔社會責任的必要性和重要意義
（1）公眾期望。對企業的社會期望自20世紀60年代以來急劇增長，公眾支持企業在追求經濟目標的同時也追求社會目標的主張，現在則更加堅定。（2）長期利潤。承擔社會責任的企業趨向于取得更穩固的長期利潤，這是更好的社區關系和負責的行為，產生了更好的企業形象所帶來的必然結果。（3）道德義務。一家企業能夠并應該有良心，企業應該具有社會責任，因為負責的行為符合他們自身的利益。（4）公眾形象。公司設法加強自身的公眾形象已獲得更多的顧客、更好的雇員、進入貨幣市場以及獲得其他益處。由于公眾認為社會目標是重要的，企業就能夠通過追求社會目標來創造一個為大眾喜歡的形象。（5）更好的氛圍。企業的參與能解決許多社會難題，從而在企業中創造更好的生活質量和更令人向往的團體，這種氛圍有利于吸引并留住雇員。（6）減少政府調節。政府調節增加了經濟成本，限制了管理當局的決策靈活性。通過承擔社會責任，企業可以期望減少政府調節。（7）責任與權力的平衡。企業在社會中擁有巨大的權力，這就要求有同等程度的責任來平衡它。當權力遠大于責任時，這種不平衡會助長違背公眾利益的不負責行為。（8）股東利益。從長期來看，社會責任將提高企業股票價格。股票市場將把承擔社會責任的公司看作風險更小的和接受公眾監督的公司，因此，他將使股票獲得更高的價格——收益比率。（9）資源占有。企業擁有財政資源、技術專家和管理人才，它們有能力幫助需要援助的公共項目和慈善計劃。（10）預防社會弊端的優越性。社會問題發展到一定時候必須處理。企業應該在問題變得更嚴重時，付出更大的代價去補救，以及分散管理當局實現產品和服務目標的經歷之前，對它們采取措施。
三、企業社會責任與經濟績效
有觀點認為，企業承擔社會責任將帶來經營成本的增加,從而影響其經營業績，因此企業的社會責任與績效是一種負相關的關系。在短期財務核算下，這一觀點是成立的。但事實上,這只是企業短期財務績效與社會責任的矛盾沖突，長遠分析未必如此。企業的社會責任支出雖然增加當前的經營成本，但正是這些社會支付為企業創造了更多的利潤回報。（1）提高企業融資吸引力。在全球媒體和消費者越來越關注勞工問題時，有效地實施社會責任管理有利于保護和提升公司品牌價值，避免公司品牌因勞工標準等問題受到損害。社會責任管理很大程度上有助于企業社會聲譽的建立和完善,有助于企業樹立良好的形象。（2）提高人力資源的回報。人力資源狀況對企業獲得競爭優勢具有決定性的作用。企業全面而富有針對性的人力資源管理實踐能夠比僅僅依靠經營者個人的努力在提高企業績效方面取得更好的效果。如沃爾瑪公司將員工視為合伙人，于1971年實行了“利潤共享”政策。這一政策促使員工們不折不扣地以管理層對待他們的態度來對待顧客。員工善待顧客,顧客感到滿意從而經常光顧本店，這正是利潤的真正源泉。（3）提高顧客的滿意度。長期與一個供應商保持穩定合作關系的企業將比那些同時擁有很多供應商的企業具有更高的績效水平。（4）獲得政府政策支持。政府在市場經濟的發展中擔負著重要的角色，企業對政府的責任主要集中于按照法律法規辦事，依法納稅，如果企業對政府負責能為自己爭取更好的政策促進企業發展，那么該社會責任與企業績效正相關。
此外，較好的社會聲譽對于求職者也具有更大的親和力，更容易得到勞動者的認同，它會直接影響到人才的流向。對于外向型企業來說，是消除貿易壁壘的利器。推行社會責任管理可以幫助企業及其商業伙伴更好地遵守法規，避免因社會責任管理不善而丟失國際訂單。
四、我國企業推行社會責任管理的對策
根據我國當前實際情況，要實現良好的社會責任管理目標,必須采用系統的方法，將企業社會責任管理納入企業日常經營管理中去，確保社會責任管理的落實。
（一）樹立承擔社會責任的觀念
如果說以前，企業考慮環境因素少，人們更多把目光放在經濟增長問題上，今后企業面臨更多嚴厲的具有懲戒性質的勞動保護和環境的法律法規,管理部門將強化勞動保護立法以及制定強制標準等措施,迫使包括我國企業在追求生產效益的同時,把環境保護與勞動保護兩方面的內容考慮進去，促使處于單一原始積累盡快走向人本主義。億利資源集團主導產業是治理沙漠，使點沙成金和社會效益互動提升，得到社會的認可和贊揚。正如王文彪所說：治理沙漠我沒有賺多少錢，但是我認為作為一個企業既是一個財富的創造者，也是社會資源的消耗者，這是億利資源的歷史使命。在治理沙漠起初是為了生存，后來是為了發展，但是更多卻是造福當地百姓，改善區域環境。所以今后不管賺錢不賺錢，我們講也就是要將治理工程進行到底。
（二）建立社會責任系統化管理
要從整個組織所有的業務范圍出發，積極和系統地理解、管理及交流風險，從整個組織的目標出發制定風險管理策略。目前眾多的企業僅僅停留在最低的管理層次，回避法律風險，極力逃避社會責任，甚至為節省成本而引起生產事故。
（三）建立社會責任管理傳播系統
可仿效國外企業制定并公布企業社會責任年度報告，借鑒國際上影響力大的企業社會責任標準。要按照標準要求，不斷改進企業工作環境與職工生活環境，改變本土企業“勞工權益保護不充分”的不良社會形象。
（四）貫徹實施SA8000標準
存在的問題
缺乏科學的頂層設計
由于宏觀或微觀層面上都缺乏科學的頂層設計，導致我國企業社會責任實踐中存在種種困惑、異化甚至誤區。首先是缺乏從國家層面上制定企業社會責任戰略。我國目前缺乏一部國家層面上關于企業社會責任的戰略性文件，無法對我國企業社會責任的推進工作提供一個統領性指導。二是缺乏統一的社會責任國家標準。由于企業社會責任本身的復雜性和爭議性，導致企業社會責任認識和實踐都存在眾多分歧，我國不同行業、地區或不同特征的企業參考的標準不統一。三是缺乏國家層面的企業社會責任推進機構，缺乏一個獨立的部門從總體上統一部署、規劃和推進全國范圍內的企業社會責任。此外，在微觀層面上，企業社會責任實踐往往從社會責任報告入手，普遍缺乏社會責任戰略和社會責任規劃，因此，企業社會責任實踐仍以議題管理、項目或活動為主的狀況，而這些實踐活動常與企業戰略相脫節，各種企業社會責任實踐活動之間也缺乏關聯性。
缺乏扎實的專業研究
在學術界方面，由于企業社會責任領域的學者有著不同的學科背景，其研究往往基于不同的學術理論視角，對企業社會責任的研究一般只關注于與其學科有關的議題或特定的實踐問題，主要集中于應用層面，缺乏理論高度，也缺乏對企業社會責任的基礎性問題進行深入研究，導致目前企業社會責任缺乏一個完整的理論框架，許多基礎性問題無法得到解答，表現為理論遠遠滯后于實踐的需求，甚至理論與實踐的脫節；與此同時，現有研究的分析方法主要是靜態的，很少和我國的社會發展程度、經濟發展階段、行業特征相聯系，導致得到的研究結論缺乏針對性和指導意義。在企業方面，近年來國內一些領先企業也開展了不少企業社會責任研究工作，但多數企業主要是借鑒現有的理論成果或者是其他企業的經驗，總體上存在二次開發不足的現象。
缺乏內生的推進動力
企業社會責任在實踐的發展很大程度上是來自外部環境的要求或壓力，是出于壓力或風險控制的動機。但是，內部動力才是推動企業社會責任的根本，只有基于內生動機的企業社會責任才能真正實現其創造綜合價值的功能。我國企業缺乏推動社會責任的內生動力，因此，其實際價值或透明度均不高，這將會阻礙我國企業社會責任的可持續發展。
缺乏適宜的推進模式
近年來，我國企業尤其是中央企業在社會責任推進方面已經取得很大進展，一些優秀的企業形成了獨特而適宜的社會責任推進模式。大多數中國企業仍未形成適合企業自身特點的社會責任推進模式，與世界一流企業相比，仍面臨基礎管理的短板和可持續發展方面的瓶頸，在體制機制、方法路徑和管理工具上尚存諸多困擾，在實踐中，由于在缺乏適宜的模式，企業社會責任的推進工作往往是支離破碎的，而企業社會責任價值創造的功能也難以實現。
缺乏有效的激勵約束
就目前而言，我國在政府層面上沒有形成針對企業社會責任的實質性激勵措施，但各級政府通過政策、倡議、指南等在一定程度上形成企業履行社會責任的壓力；同時，行業組織、媒體、社會公眾等所形成的壓力也超過了對企業履行社會責任的激勵，因此，這種主要基于外部壓力而不是出于企業內在動機的社會責任實踐，可能導致企業和利益相關方之間的博弈，利益相關方的壓力和企業的逃避相互交織形成惡性循環。此外，許多地方政府為了追求GDP而信奉“資本萬能論”，強調企業經濟貢獻而淡化企業的社會貢獻，甚至很多政府官員對企業社會責任認知也存在偏差，無法對企業社會責任給予正確的規范和引導。
缺乏前瞻的管理轉型
一方面，多數企業沒有根據社會責任的理念改進原有的生產經營管理制度；另一方面，多數企業的社會責任管理制度建設滯后，特別是在社會責任組織機構建設、企業社會責任指標體系構建、企業社會責任績效考核制度制定等方面進展相當緩慢。就目前而言，我國企業社會責任管理在管理理念、管理目標、管理對象和管理工具等方面缺乏先進性和前瞻性，與國外一流企業存在較大的差距。
對策建議
科學開展統一頂層設計
推進我國企業社會責任發展需要科學地開展頂層設計，就宏觀層面而言，一是積極制定和出臺國家層面的企業社會責任戰略性文件，服務國家可持續發展的戰略目標，從國家層面上認識和推動企業社會責任。二是制定統一的社會責任國家標準，從國家高度上明確企業社會責任的內容、范圍、意義，有利于提升和統一全社會對企業社會責任的認識，加強和提升中國企業履行社會責任的實踐水平。目前，中國標準化研究院根據中國標準化委員會的工作部署，其所制定的《社會責任指南》和《社會責任報告編制指南》已經進入意見征求階段，這將為形成對企業社會責任的統一認識，并為企業社會責任實踐提供重要依據。就微觀層面而言，一是企業要基于社會責任理念，重新提煉企業價值觀、使命和愿景，明確企業社會責任工作目標；二是企業要重視社會責任戰略和規劃的制定，以此作為企業內部推進社會責任工作的基礎和保障。
建立健全分類推進模式
企業社會責任發展具有多元化和漸進性的特征，因此，企業社會責任推進既不是一蹴而就的工作，也不只是可適用于所有企業的某一套推進模式。2013年4月，國資委副主任邵寧在中央企業社會責任指導委員會會議上明確要求“要引導企業緊密結合所處的行業特點、企業特點，在業務影響范圍內開展有比較優勢的社會責任實踐，形成各具特色的社會責任模式”，綜合考慮意愿、總體設想、切入點，并結合自身性質、規模、運營業務、地域分布等各方面因素，構建不同類型的社會責任模式。
充分發揮多元協同力量
國內外的社會責任發展歷程都表明，企業社會責任推進是多方力量協同促進的結果。因此，推進我國企業社會責任的發展一方面要充分發揮外部的行政力量、市場力量和社會力量，整合和充分發揮政府、消費者、環境保護運動、責任投資運動、商業伙伴、新聞媒體、非政府組織等各方優勢和資源，為企業社會責任發展注入新的動力，并構建有利于社會責任實踐的社會環境；另一方面，企業社會責任的推進更加有賴于企業的內在動力，充分發揮企業社會責任的自主性，通過調整企業自身的理念、戰略和管理方式，以實現企業自身履行社會責任的目標并且滿足外部社會環境對企業履行社會責任的期望和要求，確保企業能夠長期對社會負責任的方式從事經營活動。
持續完善激勵約束機制
完善的激勵約束機制是推進企業履行社會責任的持久動力，其關鍵在于營造企業承擔社會責任的良好外部環境，對此，各國舉措和方法有所不同。2001年的《歐洲企業社會責任框架綠皮書》、2002年的《關于企業社會責任的報告：企業對可持續發展的貢獻》等，在這些文件和政策框架中體現了歐盟對企業承擔社會責任的政策導向和激勵措施。基于上述經驗，目前我國在完善企業社會責任激勵和約束機制的構建方面，一是政府要從思想上重視企業社會責任，以政策、標準等加強政府對企業的引導和規范，通過市場準入、金融或稅收等政策鼓勵負責任的企業，同時制定和建立相應的懲罰制度和機制，讓那些責任缺失的企業付出代價；二是社會公眾要以自身的力量推動企業履行社會責任，例如，消費者可通過責任消費的途徑，以貨幣投票的方式支持負責任的企業，懲罰不負責任的企業；投資者可通過責任投資的途徑，以資本力量影響企業的經營效益，從而引導企業做出更加負責任的決策、采取更加負責任的行為方式。
加快探索社會責任轉型
國務院國資委在2012年就將社會責任作為中央企業管理十三項管理提升的內容之一，目標是力爭用兩年時間全面提升企業管理水平，通過將社會責任管理列入中央企業管理提升重點領域，希望通過此次管理提升活動，使社會責任管理成為企業管理的一個重要內容，成為提升中央企業管理水平的重要手段，這標志著社會責任進入到企業社會責任管理的新階段。企業實施社會責任管理本質上是對傳統企業管理模式的全面變革，它要求企業的管理目標、管理方式、管理對象、管理機制、管理內容等都要加以變革。概括而言，社會責任管理是一項需要持之以恒地實踐和持續改進完善的系統管理工程，需要重塑企業的管理理念、管理目標、管理對象等諸多方面，這意味著企業實施社會責任必須遵循管理變革的一般規律和基本路徑，即“理念導入―認識改變―管理變革―行為改變―績效提升―定期評審―持續改進”。
企業應用社會責任會計是向利益相關者提供企業的社會責任履行情況的會計信息系統，以企業內部的各個責任中心為會計主體，以責任中心可控的資金運動為對象，對責任中心進行控制和考核，但目前我國在推廣應用責任會計中存在一些問題。為了使國家利益、企業效益和應承擔的義務更協調，達到既定的企業會計目標，企業社會責任信息的披露越來越受到人們的重視。本文通過社會責任會計理論根源的追溯，論證了這一領域的科學基礎：通過對社會責任會計揭示方法的探討，提出了這一領域的不完善性；通過研究企業社會責任會計的實施情況和遇到的問題，改進了社會責任會計在我國領域內的基礎理論和方法體系；通過西方國家的成功嘗試，證明了我國建立社會責任會計的必然性與可行性。并著重分析了社會責任會計的特點、作用和意義，深入研究在現代社會企業社會責任會計在我國企業中的應用。
關鍵詞：社會責任會計；責任中心；會計信息；企業會計目標
abstract
corporate social responsibility accounting is to provide stakeholders in the fulfillment of corporate social responsibility accounting information systems to the various responsibility centers within the enterprise for the accounting entity, with responsibility center controlled movement of funds targeted to the responsibility center to control and assessment an accounting system is also an effective system of enterprise management and is now the responsibility of our country in the popularization and application of accounting there are still some problems. in order to make the national interest, business benefits and obligations in a more coordinated to achieve the established objectives of corporate accounting, corporate social responsibility disclosure of information more and more attention. in this paper, the root causes of social responsibility accounting theory, the retrospective, demonstrating the scientific basis for this area; by way of social responsibility accounting revealing discussion, put forward in this area of imperfection; corporate social responsibility accounting by studying the implementation and the event to the problems, and improve the social responsibility of accounting in china in the field of basic theories and methods of systems; a successful attempt by western countries proved that china's establishment of a social necessity and feasibility of responsibility accounting. and focused on analysis of the characteristics of social responsibility accounting, role and significance of in-depth study of corporate social responsibility in modern society, accounting in china's enterprises applications.
keywords: social responsibility accounting; responsibility center; accounting; information; enterprise accounting objectives
目 錄
1 前 言 1
2 企業責任會計概述 1
2.1企業社會責任會計理論涵義 1
2.2企業社會責任會計理論淵源 1
2.3企業社會責任會計目標體系 2
2.3.1企業社會責任會計的基本目標和具體目標的闡述 2
3 企業社會責任會計的環境分析 2
3.1 企業社會責任會計宏觀環境分析 2
3.2 企業社會責任會計微觀環境分析 3
4 建立社會責任會計的必要性 4
4.1 社會環境要求企業建立社會責任會計 4
4.2 社會主義市場對于企業社會責任會計的要求 4
4.3 企業社會責任會計對于實現企業會計目標的要求 5
5 企業社會責任會計系統的描述 5
5.1 企業社會責任會計系統構成概述 5
5.1.1 預算計劃體系 5
5.1.2 總分類核算體系 5
5.1.3 分析考核體系 6
5.1.4 編制企業社會責任報告 6
5.1.5 控制監督體系 6
5.2 企業社會責任會計體系構建原則 6
5.2.1 建立企業社會責任會計系統責任中心 6
5.2.2 制定企業社會責任會計系統的會計制度 7
5.2.3 確定企業社會責任會計系統的考核目標 7
5.2.4 設計企業社會責任會計系統的業務流程 7
5.2.5 建立企業社會責任會計系統的控制與評價制度 8
6 企業社會責任會計體系運行過程中遇到的問題 8
7 企業社會責任會計體系運行過程中解決問題的辦法 8
7.1提高管理者和會計人員對責任會
--> 計的認識 8
7.2 深化企業改革，研究企業社會責任會計準則和制度 9
7.3調動責任中心積極性，建立有效激勵機制 9
7.4 從實際出發，合理地推廣應用企業社會責任會計的應用 9
8 結 論 10
參考文獻 11
致 謝 12
參考文獻
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關鍵詞：企業社會責任 公司治理 利益相關者理論 融合方式
一、企業社會責任觀與公司治理的關系
（一）兩者的理論基礎同源且最終目標相同
企業社會責任有許多理論基礎，包括社會契約理論、企業公民理論、組織合法性理論及利益相關者理論等，但由于利益相關者理論既指明了對誰的責任也包含了責任的內容，因此建立在該理論基礎上的CSR 觀逐漸為多數學者及國內外相關組織所接受。利益相關者理論認為企業社會責任就是要求企業為所有利益相關者的利益服務，履行經濟、法律、倫理和慈善責任。
從公司目標體系的層次性來看，公司治理的目標應該服從于公司的整體目標，而公司的整體目標又由公司的本質決定。關于企業的本質，新制度經濟學的“交易費用論”、“團隊生產”理論、“委托”理論雖然強調的重點不同，但都贊同企業的本質是“一系列契約的連接”。公司治理機制的直接目標是為股東服務，但最終目標還是要利于企業契約的穩定，促進契約各方利益的最大化，并保持相互之間利益的平衡。利益相關者理論也承認“企業是一系列契約關系的連接”，但是它認為契約關系人不但有顯性的利益相關者還有隱性的利益相關者，不同意主流企業理論將契約關系人范圍縮少化的做法。
根據上述分析可以作如下總結：第一，公司治理與社會責任觀的最終理論基礎是“企業社會契約論”，而利益相關者理論和股東至上理論只不過是人們根據企業所處社會經濟環境及自身發展階段的不同情況，對企業契約各方力量進行對比之后，對誰應該是企業為之直接負責的對象的兩種不同的判斷。第二，公司治理與社會責任觀兩者的最終目標都是為了維持企業契約的穩定：促進契約各方利益的最大化，并保持相互之間利益的平衡。
（二）企業社會責任觀為公司治理提供了正確的行為導向
企業社會責任觀是一種行為理念，它的內涵會隨著社會經濟環境與企業發展階段的變化而變化，特別是在實務中究竟要對哪些利益相關者負責任，對他們的哪些方面利益負責任以及這些利益相關者的重要性排序情況都會受到企業內外部環境的影響。現實生活中企業社會責任內涵的演變過程：從“創造利潤才是企業的社會責任（Friedman，1962）”的舊理念發展到“企業公民說”、“社會契約理論”、“相關利益人說”、“慈善投資理論”等一系列新理念，就是社會責任觀內涵具有動態性和層次性的實證。
公司治理是為了保證企業人按照委托人意志行事而進行的一系列制度安排。只有在正確確定委托人是誰的情況下，才可能保證公司治理提供的服務是有效的。企業社會責任觀根據企業自身發展階段和所處企業外部社會經濟環境的特點，科學地對委托人是誰、他們對企業的預期內容以及各自的優先順序都進行了界定，因此為公司治理指明了正確的服務對象與服務內容。而傳統的委托理論將委托人固化為股東，將股東作為公司治理的唯一服務對象是不科學的，它違背了公司治理的服務對象會隨利益相關者之間博弈力量的動態變化而變化的規律。
（三）企業社會責任觀可以提高治理機制的效率與效果
企業社會責任觀與治理機制的融合，會在治理機制中增加價值觀等文化控制，使現有治理的手段更全面，同時具備文化控制手段、市場控制手段和制度控制手段。文化控制手段在單獨使用或與其他兩種手段的融合使用都會為治理帶來正義色彩，使各種控制手段更具說服力，從而提高治理機制的效率與效果。另外，企業社會責任觀在公司治理機制中的融入可使公司治理兼顧直接目標與最終目標，更好地解決現有公司治理完全按直接服務目標（股東至上）設計而導致的不利于最終目標實現的問題。
（四）公司治理為企業社會責任觀的貫徹落實提供制度保障
企業社會責任觀是一種理念，它可以通過影響人的思想來影響人的行為，也可以通過將企業社會責任理念融入企業內外的制度來直接規范人的行為。前一種方法因為缺少強制性與行為指導性，而對人的行為影響效率較慢，但是它的影響卻帶有很強的穩定性，而且一旦被人接受，則時時都能對行為產生影響，人們會主動遵守。后者對行為的影響見效快，但可能因為沒有被接受而在沒有規則約束時就不會遵守。在當前急需企業履行社會責任的情況下，應該以后一種途徑為主，前一種為輔。
二、企業社會責任與公司治理相互融合的方式
兩者的融合要求社會責任觀融入公司治理的有關機制和制度中，成為公司治理機制的意識形態、精神靈魂，而公司治理機制應成為社會責任觀的物質基礎、運行載體，從而實現兩者共同的目標：促進契約各方利益的最大化并保持相互之間利益的平衡，以維持企業契約的穩定。
（一）協調好利益相關者理論與股東至上理論的關系
在理論上要用企業社會契約論協調好利益相關者理論與股東至上理論的關系，用促進契約各方利益的最大化與利益平衡取代股東財富最大化，為企業社會責任與公司治理的融合提供理論支持。
（二）加強對企業社會責任觀的宣傳
要使不同的利益相關者明白企業承擔社會責任對經濟、社會和生態可持續發展的重要性，特別是使企業的股東與管理層相信履行社會責任有利于股東長期利益的最大化。
（三）加強法制建設，對企業履行社會責任進行規范
將促進契約各方利益的最大化并保持相互之間利益的平衡作為公司的目標，要求各公司寫進公司章程，對利益相關者在公司權力機構中的話語權進行規定，如規定企業董事中應設立多少社會責任董事，他們在哪些事項中有什么樣的表決權，從而為企業中設置社會責任機構及其責任與權力分配提供法律依據。
（四）在公司外部治理機制中融入企業社會責任觀
在經理市場治理機制中，為職業經理人建立社會責任業績檔案并向社會公開，同時將經理的社會責任業績作為市場準入門檻。在資本市場治理機制中，為社會責任履行好的公司提供優先融資、低息融資；要求企業公布社會責任履行計劃及履行情況的信息，以作為社會責任價值投資者的投資參考，促進社會資金低成本、高效率地向社會責任履行良好的企業配置。在產品市場治理機制中，為企業產品與服務質量建立誠信檔案并可以公開查詢，為消費者維權提供法律服務。除此以外，政府還要降低要素流動的交易費用，并為其他利益相關者維權提供制度保障。
（五）在公司內部治理結構中融入社會責任觀
有兩種思路，第一種思路是根據利益相關者理論的觀點，將企業的剩余控制權與剩余索取權由核心利益相關者共享，在企業中股東與其他核心利益相關者共同承擔日常治理。第二種思路依然將企業委托給股東進行日常治理，其他核心利益相關者只采取相機治理。在兩種思路中，非核心利益相關者都通過外部治理來促使企業管理者對其委托責任的履行。
第一種思路的具體做法：一是將企業的股東大會改成“企業利益相關者大會”。二是在企業中設立專門的機構與人員負責對企業社會責任進行管理。包括在董事中設立社會責任董事，它是企業社會責任相關事項的最高決策層，負責對企業社會責任發展戰略進行決策，并在總經理、副總經理等企業高層管理人員的人員招聘、考評、薪酬、晉升及解聘等重大人事工作中有權根據其在履行企業社會責任方面的表現發表意見，參與決策。在社會責任董事下設立社會責任委員會，它負責在遵守國家法律法規的前提下制定企業社會責任中長期目標與計劃，與公司內部其他制度制定者一起，將社會責任理念與公司內部治理的相關制度結合起來，負責對社會責任履行情況進行監督與宣傳教育工作，負責企業社會責任的公共關系管理。例如，如何將總經理受托的社會責任完成情況的衡量指標與總經理受托的經濟責任完成情況的衡量指標一起構成總經理業績評價體系。再如，在企業投資決策程序中加入生態環境投資決策審查制度。
第二種思路的具體做法：只在企業設立企業社會責任委員會，它是企業外部的社會責任機構如行業協會、消費者協會、環保協會、工會、企業社會責任審計機構等在企業內部的人員安排。該機構負責對企業在經濟活動中履行社會責任的情況進行監督，并對企業每年對外公布的企業社會責任報告進行內部審計。機構工作人員部分由這些協會聘請，部分由社會審計機構聘請。他們的工資來自于國家規定的企業每年社會責任內部監督與審計費用。當企業社會責任委員會發現企業在經營過程中存在重大的社會責任問題或隱患時，應馬上向董事會提出抗議，同時上報企業外部的有關協會。這些協會要馬上介入調查，根據問題后果嚴重性大小要求企業交納社會責任風險基金。當沒有發現社會責任問題時，則不得干涉企業的經營。這種方案只是在現有公司治理結構中加入了一條獨立運營的利益相關者相機治理機制，它不需要強制性的對現有的公司治理制度作太多的修改，當然企業會因為這一治理機構的存在而自覺地在經營活動中考慮其對社會責任影響的大小，而且管理層由于依然只需要根據股東財富最大化這個單一目標進行經營決策，因而易于決策與執行。
總之，社會責任理念的貫徹實施是一個系統工程，既需要有令人信服的理論依據，又要有推動這一理念執行的制度與環境，需要有國家、企業與社會公眾的相互配合，需要采取法律、政治、經濟與文化等多種手段對企業的思想與行為施加壓力，使其較好地履行社會責任。
參考文獻：
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【關鍵詞】會計目標；社會責任；利益相關者
一、企業社會責任會計目標的內容
（一）為誰提供社會責任會計信息，即明確會計信息的使用主體
從企業社會責任會計的角度來分析，企業創造的利潤增長能夠給股東帶來財富，也會對企業資源利用、環境保護和社會的可持續發展都有促進作用。因此，相關的投資者、債權人、政府以及各級環保部門和企業內部管理人員構成了社會責任會計信息的使用主體。
（二）提供哪些社會責任會計信息，即明確會計信息使用主體的需要
可持續發展會給企業帶來源源不斷的可利用資源，滿足企業長期、穩定發展的需要。因此，具備客觀性、相關性、及時性等信息質量特征的社會責任會計信息（如自然資源的利用效率，企業生產經營對社會的影響，保護環境、提高勞動者素質和產品質量、發展社會公益事業、完善社會福利保障體系的具體可行辦法等信息）是會計信息使用主體的需要。
（三）如何提供社會責任會計信息
要提供正確、有用的社會責任會計信息，需要實施一系列合理、完整的會計程序與運用專門的會計方法，對自然資源利用效率、環境保護等社會責任會計事項進行恰當的確認、計量、記錄和報告，因此，要求企業擁有健全社會責任會計核算體系。
二、企業社會責任會計目標的確定
（一）企業社會責任會計基本目標的確定
對于會計目標的定位，目前主流的觀點只有兩種：一是受托責任觀，二是決策有用觀。筆者認為，企業向社會公眾提供其履行社會責任的相關信息以幫助其做出決策是社會責任會計的目標。這是因為：首先，社會責任會計的產生是為了解決企業行為的外部性問題，這種外部性可能會導致社會最優資源配置的偏差，推行社會責任會計的目的就是要對企業行為的外部性進行內部化，從而提高整個社會的福利水平。其次，社會責任會計的服務對象是社會公眾和政府等，將提高社會效益作為社會責任會計的基本目標與一個國家或地區的社會目標是一致的。我們可以通過推行社會責任會計來加強企業的社會責任感，緩解企業與社會之間的各種矛盾，通過定期提供企業的社會責任信息來滿足信息使用者的信息需求，以利于他們做出正確決策，從而促進社會效益的提高。
企業社會責任會計的基本目標可以概括為三個方面：一是確認和計量會計主體在一定時期內對社會的凈貢獻；二是衡量企業準則和社會準則的一致性；三是盡可能多地為社會各部門提供企業履行社會責任的會計信息。
（二）企業社會責任會計具體目標的確定
企業應在社會責任會計基本目標的基礎上，應不同信息使用者的需求來確定具體目標。目前我國企業社會責任會計的具體目標主要包括以下幾個方面：（1）提供企業對投資者承擔社會責任的相關信息。企業的投資者主要包括股東和債權人，企業要為股東創造財富，通過經營活動使企業資產保值增值，這是企業的第一社會責任。（2）提供企業承擔生態環境保護責任的相關信息。主要是兩個內容：一是向環保組織提供企業污染控制與治理的信息、排污量的信息、廢物回收與處理的信息、各企業參與周邊環境治理的信息以及保護自然資源的信息，使環保組織能夠采取措施進一步控制污染、保護環境；二是向礦產部門提供各種礦藏、天然氣、地下水和地熱儲備量及其已開采量、尚可開采量和尚可開采年限的信息，以便礦產部門有計劃地開采和監督資源的使用。（3）提供企業對職工承擔責任的相關信息。主要是向勞動部門提供企業的就業人數、人員工資和福利狀況、就業人員的分類等信息，以便勞動部門了解人力資源利用狀況和失業狀況。（4）提供企業對社會公共事業及所在社區承擔責任的相關信息。這方面主要包括：為公共交通、醫療保健、市政和娛樂設施建設等方面提供人、財、物的支持；對文化、教育、體育等事業的捐贈和贊助；對社會弱勢群體承擔社會責任；按規定及時繳納稅款。企業對所在社區承擔的責任包括為社區居民提供就業機會、對當地經濟發展做出貢獻等。（5）提供企業對客戶和消費者承擔責任的相關信息。企業對客戶和消費者承擔的責任主要包括產品對用戶產生危害時承擔的責任、提品咨詢和售后服務等。（6）提供企業承擔其他社會責任的相關信息。隨著社會的發展，企業履行的社會責任也會發生變化。例如對經濟和技術進步承擔的責任。
通過以上分析，企業社會責任會計可以為政府部門制定政策提供信息，為利益相關者傳遞相關信息，同時，企業社會責任會計目標是企業社會責任會計存在和發展的前提。企業社會責任會計的發展與其他許多學科（如社會學、經濟學、倫理學、計量學、組織行為學等）的發展是密切相關的，通過這些學科來推動企業社會責任會計的發展是非常必要的，同時要在已有會計理論的基礎上進行創新來很好的實現企業社會責任會計目標。
三、總結
首先，與傳統會計的關系上，企業社會責任會計是對傳統會計的反思與發展。關于企業社會責任會計的目標和理論基礎的討論使研究者清醒地看到自由市場在公共領域中的缺陷，認同會計是社會進行溝通的方式。由此，企業社會責任會計研究自然而然地朝著批判性的方向發展，開始思考民主社會中一種新的可能和角度，如會計的制度安排具有推動社會變革的能力。這在本質上是重新審視會計與社會的關系。
其次，在研究方法上，企業社會責任會計研究本質上是規范性的理論研究。社會責任會計作為一個新領域，在概念上尚缺乏共識，在實證研究中的發現也是眾說紛紜，急需發展出一套堅實和富有解釋力的理論體系。
最后，在研究內容上，企業社會責任會計的研究是多學科融合的產物。盡管企業社會責任會計主要在經濟學的語境中展開討論，并在政治經濟學中找到理論依托，但它融合了經濟學、管理學、社會學和政治學的思想，開闊了會計研究的理論視野。
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關鍵詞：企業社會責任；信息披露；披露體系
中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-00-02
近年來的環境污染事件、食品安全事件、礦難事件的頻頻發生，引發了社會各界人士對企業社會責任的關注。企業社會責任（Corporate Social Responsibility，CSR）概念是1953年博文（H.R.Bowen，1953）在其著作《商人的社會責任》一書中提出的，自此企業社會責任首先進入學術界的視野，并迅速成為關注的重要問題。
一、社會責任會計信息披露的簡要發展歷程
半個多世紀以來，國外對企業社會責任信息披露方面進行了較為系統的研究，形成了較為完善的理論框架，并深入到具體的實務當中。比如，1997年以來，全球報告倡議組織（Global Reporting Initiative，簡稱GRI）推出了《可持續發展報告指南》，使經濟、環境、社會三層業績的報告成為像財務報告一樣的慣例。企業社會責任已成為國際貿易中的一道門檻，如一種新的社會責任標準SA8000標準正成為繼ISO9000、ISO14000之后出現的規范企業組織社會道德行為的另一個重要的、具有國際性的新標準。以沃爾瑪公司為例，欲申請成為它的供應商必須先填寫相關申請表，只有達到它制訂的企業社會責任標準，才有機會取得訂單，成為它的合作伙伴。
我國對社會責任會計信息披露最早出現在1990年廈門大學常勛教授編寫的《國際會計學》的教材中。二十幾年來，政府、企業、學術界陸續對社會責任會計信息披露進行關注并取得了一定成果。2005 年中國紡織工業協會頒布了《中國紡織企業社會責任管理體系》將企業社會責任最先在紡織業中進行推廣；國家電網公司也于 2006 年 3 月 10 日正式對外了我國中央企業第一份社會責任報告。截止2011年，我國企業共了898份社會責任報告，比2010年增長了18.2%。報告顯示，2007年至2011年5年中，中國企業社會責任實踐平均得分率從50.81%增長到60.9%。
二、我國企業社會責任信息披露存在的主要問題
我國企業的社會責任信息披露目前還處于起步階段，從已公開披露的企業社會責任信息來看，還存在不少問題，主要表現在：
1.報告名稱不統一，報告披露流于形式
以中國A股為例，2338家上市公司中僅有592份公開披露的社會責任報告，占A股上市公司總數的25.33%，這說明有七成多的上市公司沒相關的社會責任信息。已社會責任報告的上市公司中，94.2%采用了《社會責任報告》的報告名稱，另有上市公司的報告名稱為《可持續發展報告》、《企業公民報告》、《環境報告》等。
信息披露沒有考慮相關利益者的需求，報告的信息披露流于形式。在披露社會責任報告的公司中，不少篇幅放在了企業的社會貢獻及職工福利等“良性”信息方面而對于企業的環境污染問題、產品質量問題、員工的生產安全健康等“非良性”信息卻避而不答。
2.報告質量差別較大
根據中國社科院2011年《中國企業社會責任報告》的信息，課題組分別調研了中國境內的國企、民企、外企的百強企業。結果顯示，在被選中評價的300家企業中，按百分制考評，全部企業的平均得分不到20分。課題組根據企業社會責任發展的階段特征，將企業分為五類：卓越者、領先者、追趕者、起步者和旁觀者。只有中國遠洋集團一家企業屬于卓越者，其已連續三年排在該報告的第一位。有205家企業是旁觀者，占總數量的近七成。另有26家企業是0分甚至是負分，其中外資企業有19家，阿迪達斯、可口可樂等在華外資企業均“榜上有名”。這些企業在社會責任發展規劃、反商業賄賂制度與措施，企業的環境管理和節能等方面的信息披露程度非常不足。
3.定性披露為主，可比性差
大部分企業采用大篇幅的文字敘述，盡管報告篇幅不短，但缺少定量的信息，尤其是沒有運用具體的會計方法加以量化披露。此外報告縱向和橫向的對比較少，過于簡單，相關性及可比性較差。即使是同一行業內各企業社會責任項目的比較基礎不一致，各企業對某項目的內涵不同，導致同類的各項指標缺乏可比性及可理解性。
三、構建我國企業社會責任信息披露體系的相關建議
不少學者的實證研究表明，我國企業的會計工作具有較強的政策導向性。我國特殊的國情也決定了對企業社會責任的信息披露必須執行政府導向型的披露模式。具體來看主要有：
1.確認我國企業社會責任信息披露的必要性
根據利益相關者理論，企業的管理者要綜合平衡各利益相關者的利益需求。企業關注的不僅僅是股東財富最大化，還應關注企業的社會效益，實現企業社會效益的最大化。企業的利益相關者主要包括企業的投資人、債權人、雇員、客戶、供應商等，還包括政府部門、社區、媒體等社會大眾。因此企業必須披露其相關的企業社會責任，以滿足利益相關者的需要。
根據信號傳遞理論，企業自愿披露其社會責任，可以顯示其雄厚的核心能力及競爭力，提升其社會形象及聲譽，提高其在投資者及消費者中的潛在吸引力，有利于公司的持續健康發展。不少學者的實證研究表明企業披露的社會責任信息與公司業績正相關，而不承擔社會責任帶來公司業績的下降。
事實上，隨著日益激烈的國際化競爭，我國企業要提升國際競爭力必須積極與國際接軌，按照國際標準如SA8000標準等開展實際工作。如實準確的披露企業的社會責任信息是企業持續健康發展的必然，這一趨勢將隨著企業競爭的激烈與深入而更加明顯。
2.明確企業社會責任會計的目標
長期以來的股東財富最大化的目標使企業往往重視經濟利益而忽略企業的社會影響。越來越多的實證研究表明，企業承擔的社會責任與企業價值正相關。企業是社會的組成部分，其日常的生產經營活動與社會有著緊密的聯系。無論其投入還是產出，都既反映內部的經濟性，也反映外部的非經濟性，因此，企業在追求經濟效益的同時，必須考慮社會效益，實現企業社會效益最大化。企業社會效益的最大化成為目前企業社會責任會計的目標。
3.構建企業社會責任信息披露的內容
目前企業社會責任披露的內容沒有統一的規定，導致企業披露的社會責任信息差別較大。因此政府部門可根據其社會效益最大化的目標，借鑒GRI的做法，從經濟、環境、社會三大維度來構建企業社會責任報告的內容框架。經濟維度主要指企業收益方面的貢獻。主要包括企業為社會提供的產品或服務的品種和數量、產品安全質量及售后服務、創造利潤額、上繳國家的稅收、企業員工職業病的發生率、改善勞動條件、提高工薪水平、改進職工福利等情況的披露。企業首先要獲得經濟上的盈余，才有可能履行社會責任。經濟維度的收益指標是企業承擔社會責任的基礎指標。環境維度主要通過環境績效指標來體現，披露內容包括企業對環境的損害情況及為環境治理提供的產品和服務、企業控制污染的措施及效果、降低能源消耗的情況、企業治理環境的長遠目標及行動等。社會維度主要包括為發展市政建設、娛樂設施、公共交通、醫療保健服務等方面的支持；對文化、教育、體育及慈善事業及對希望工程的捐款、對失業者、殘疾人就業方面提供的便利、及時繳納稅款等情況的披露。
4.積極推進企業社會責任會計準則及相關理論的發展
（1）加快出臺企業社會責任會計準則及指南
會計準則是我國企業監督和核算的準繩和規范，目前我國尚無專門的社會責任會計準則，財政部等相關部門可以在目前的企業會計準則的基礎上，進行一定的修改補充，盡快出臺企業社會責任會計準則，指導企業從無專門的社會責任信息披露逐漸過渡到以單獨會計報表披露社會責任會計信息。規范和約束不同企業的社會責任會計信息，使不同企業披露的社會責任信息具有可比性，這是構建我國企業社會責任會計信息披露體系的重要前提。
（2）推動社會責任會計理論的發展
由于社會責任涉及經濟、環境、社會多方面的因素，其核算對象的多元性與復雜性決定了其在會計計量上存在較大困難。目前企業社會責任會計缺乏與實務相結合的理論支點，因此會計理論界應更多的探討和研究企業社會責任會計的確認與計量，政府和相關部門也可以適當引導各科研機構及學者積極開展企業社會責任會計相關理論的研究。
（3）促進企業社會責任報告的獨立審計
對企業社會責任會計信息披露進行監督和審計是企業社會責任會計發展的必然要求。對社會責任報告進行獨立的第三方審計有利于加強企業社會責任會計信息披露的可信性，同時提高其會計處理的規范性，避免信息披露流于形式，促進其信息披露的實質性與相關性。目前部分公司的社會責任報告采用了利益相關方驗證的方法，但其不能替代第三方的獨立審計，不能對其編制報告的科學性、編制方法的標準化及編制內容的完整性進行鑒定，更不能保證其報告的獨立性。因此，促進社會責任的審計必不可少。
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關鍵詞：社會責任；信息披露
一、引言
改革開放以來我國經濟高速發展，在社會主義市場經濟的建設中取得了較大的成就。在這幾十年的經濟進程中的問題也值得大家反思，資源利用效率低、環境污染嚴重，更有甚者有些企業為追求利潤最大的化，而不顧消費者的健康。如何解決上述問題成為了研究的重要課題。由于企業是上述現象的直接參與者，從企業出發，加強企業的社會責任意識，是解決上述現象的重要途徑，企業是否履行了社會責任？履行社會責任的程度如何？這就需要根據企業社會責任會計信息披露來判斷。
二、企業社會責任會計信息披露的理論基礎
（一）利益相關者理論
Joseph Stiglitz在1985年提出了利益相關者理論（或稱多重委托理論），該理論認為企業的利益相關者不僅僅是股東，還存在政府、社會公眾、員工等多個利益相關者，企業的經營管理演變為了平衡各個利益相關者的利益的過程，企業追求的利益不僅僅是股東權益，而是各個利益相關者的整體權益。例如，員工是企業的重要組成部分，尤其是在當代市場競爭激烈的時代，員工的作用更為突出，如何維持企業人力資源上的優勢，成為企業發展的重要問題，同時，員工獲取的薪酬是其生存的保障，企業發展也關系員工自身發展，員工是企業的利益相關者。企業對員工的社會責任主要體現在對員工各種權利的保障上，尤其是涉及員工自身安全的保障更為重要。企業對員工的保障程度相對應就是社會責任的履行程度。對于政府而言，政府從企業獲得大量的稅收用于經濟建設，企業的發展狀況影響著政府的財政，當然，政府間接調控經濟的手段也影響著企業的發展。同時，政府在社會、環境上的公共支出，需要獲取企業的社會責任履行的信息，如環境保護的信息，上述現象也說明了政府是企業的利益相關者。政府以各種間接手段調節影響企業，企業的社會責任會計信息的披露也是政府這一利益相關者的需求。社會公眾是企業生產的直接消費者，自然關系企業的社會責任會計信息的披露，尤其是在食品完全事件頻發的現在，企業的社會責任履行情況直接影響著消費者的消費傾向。作為企業產品的直接消費者，社會公眾的對企業社會責任會計信息的需求也是企業對外披露的重要原因。當然，企業還有其他利益相關者，這里不再逐一闡述，從上面的分析來看，企業的社會責任會計信息披露是為滿足企業利益相關者的需求。
（二）可持續發展理論
工業革命推動了生產力的大幅度提升，工廠開始遍布全球并且不斷的擴展，一方面推動了社會的發展、社會制度的變革，另一方面，造成了自然資源的過度開采和環境問題等，隨著大氣、水污染的日益嚴重、土地荒漠化等環境問題的不斷惡化，人們越來越重視經濟的持續發展。既滿足當代人的需要，又不損害后代人需要的發展模式得以產生，這就是可持續發展理論。在可持續發展理論的要求下，企業的生產要講求高效低能，不能以污染環境為代價，對各種資源的利用都以可持續為前提。這些要求同時也是企業社會責任會計披露的內容，社會責任會計信息披露正式以可持續發展理論為理論基礎建立起來的。
三、我國企業社會責任會計信息披露的現狀和存在的問題
（一）我國企業社會責任會計信息披露的現狀
我國企業社會責任會計信息披露與西方發達國家相比起步較晚，整體的研究仍然處于起步階段。由于我國的環境問題等問題的不斷出現，所以企業的社會責任會計信息披露在我國得到了廣泛的重視，尤其是在發展社會主義和諧社會的要求下更為明顯。這種重視可以體現在眾多法律法規等文件中，例如《公司法》等法律對企業社會責任會計信息披露進行了相關規定，會計準則中相關章節也都體現了對企業社會責任會計信息披露的重視，例如，或有事項中對環境污染的處理。同時，上海、深圳兩大交易所分別出臺了上市公司社會責任會計信息披露的指引文件。上述現象均表明企業社會責任會計信息披露在我國得到了足夠的重視和關注。但是，企業社會責任會計信息披露在得到重視和關注的同時，企業扔有存在大量的違背社會責任的現象：在企業內部員工的正常福利得不到滿足，拖欠職工工資、職工安全措施不到位等現象屢見不鮮，尤其是危險行業的職工安全問題，遲遲不能得到很好的解決。在企業的外部，環境污染問題最為突出，河北唐山的鋼鐵廠的燃燒煤炭排除的廢氣是當地霧霾嚴重的重要原因，淮河兩岸的企業偷排不達標污水使得淮河的治理效果大打折扣。除此之外，食品的安全問題更為社會所關注，蘇丹紅、瘦肉精、三鹿奶粉事件等等，由于某些不良廠商的存在使得與大眾直接相關的食品質量得不到應有的安全保障。綜上所述，我國企業社會責任雖然得到了關注，但是，在實際的執行中卻出現了偏差。那么如何才能讓企業的社會責任會計信息披露發揮其應有的作用？這就需要關注我國企業社會責任會計信息披露存在何種問題。
（二）我國企業社會責任會計信息披露存在的問題
