開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇對會計協(xié)會工作計劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

第1篇

英語協(xié)會要深入開展各種豐富多彩、有益的活動，弘揚校園文化、營造良好的英語校園新氛圍，為英語愛好者提供鍛煉和發(fā)展的舞臺，加強對他們的培養(yǎng)。下面是小編整理的，希望對大家有所幫助!

英語協(xié)會工作計劃范文(一)新的一學(xué)期剛剛開始，面臨許多新的工作。特別是在十月份將開展慶十一，迎評估的十一月活動月。在過去的一學(xué)期里，英語協(xié)會做的工作并不是很到位。在新的學(xué)期里。我們憋足了干勁。為了更好的服務(wù)同學(xué)，服務(wù)你我。我們在新學(xué)期將不斷創(chuàng)新。探索更好的學(xué)習(xí)模式。豐富完善活動內(nèi)容。同時也為了更好的指導(dǎo)本學(xué)期工作，促進活動有序進行，我們協(xié)會特擬此工作計劃。

一.工作目標

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，英語學(xué)習(xí)日益被人們受到重視。為了增強學(xué)生學(xué)習(xí)英語的興趣和提高英語交流的能力。我們英語協(xié)會計劃開展多項有意義的活動。為會員們課余生活增添一份樂趣。

工作要求

第1.協(xié)會部長，第2.干事都要積極，第3.主動的組織和參加英語協(xié)會的各項活動。并在活動中認真負責(zé)。

第4.協(xié)會會員要積極參加協(xié)會組織的活動，第5.并能提出對協(xié)會今后發(fā)展有利的寶貴意見和建議。

第6.各部門團結(jié)一致，第7.分工合作，第8.各盡其職具體實施計劃中的活動

二.工作重點計劃

在十一活動月中。多開展些公益活動，并決定在活動月期間開展一次(外文歌曲大賽)。豐富活動月期間的節(jié)目，從而使會員及在校同學(xué)的生活過得更充實。11月舉辦一次“青春動力杯”英語口語大賽12月舉辦一次(英語四級模擬考)

在會員納新的工作中。協(xié)會各個部門都要團結(jié)一致。各盡其職。努力作好會員納新的工作。

為提高會員們的英語口語交流水平協(xié)會決定請我院基礎(chǔ)部外研室的老師來與我們進行交流，并且開展一些活動進行娛樂.在增加英語知識的同時,豐富大學(xué)的課余活動。我們已開展：英語晨讀(常規(guī)活動)，英文原聲電影欣賞(常規(guī)活動)，英語演講比賽，英語四級考試講座，英語征文比賽，英語興趣學(xué)習(xí)小組，以及英語四級模擬考試等活動。

本協(xié)會還將開展晨讀活動來提高會員們的口語水平。協(xié)會還提供晨讀資料并有學(xué)習(xí)部進行帶讀。本協(xié)會還將組織與外校的交流。如與師大， 工院等各個學(xué)校進行英語學(xué)習(xí)上的交流， 來豐富協(xié)會在英語學(xué)習(xí)上的經(jīng)驗?zāi)芰Α?/p>

工作重點：

在四級英語考試的新變革中新增了的口試部分，因此在本學(xué)期中，我們將工作重點放在了提高會員的口語水平上，一便在過級上給會員們提供一定的幫助。

大部分的會員在英語交流上有一定的缺陷，為了提高會員的交際能力，在提高口語水平的同時，盡可能組織會員與外界更多的交流和溝通。

英語協(xié)會各部門職責(zé)職權(quán)會長、副會長職權(quán)職責(zé)(一)、具有協(xié)會管理指揮權(quán)，運作決策權(quán)召集和主持執(zhí)行機構(gòu)會議(二)、代表本社團簽署有關(guān)重要文件(三)、按時參加社團聯(lián)合會相關(guān)的會議(四)、負責(zé)向社團聯(lián)合會匯報協(xié)會運作情況(五)、對各部門負責(zé)人工作人員有任免權(quán)(六)、負責(zé)策劃協(xié)會活動相關(guān)內(nèi)容。(七)、負責(zé)確定本協(xié)會各個階段的工作目標和任務(wù)。(八)、領(lǐng)導(dǎo)各部門及下屬組織的日常工作，主持工作例會。 (九)、監(jiān)督各部門工作，對各部門工作進行考評。 (十)、負責(zé)協(xié)會重大活動的籌備和組織。(十一)、加強內(nèi)?a href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽鋇耐漚幔浞值鞫鞣矯婊裕鞲鞣焦叵擔(dān)「鞣街С?/p>英語協(xié)會工作計劃范文(二)一、引言

英語協(xié)會致力于提升同學(xué)們英語水平，開展各項活動提高大家學(xué)習(xí)的積極性。我們充分利用外國語學(xué)院專業(yè)的師資力量，舉辦了各類英語演講比賽，挑選優(yōu)秀人才為我們學(xué)校爭取榮譽，舉辦英語四六級模擬考試，以幫助同學(xué)們順利通過大學(xué)英語六級。同時，我們聯(lián)合日語協(xié)會和學(xué)習(xí)部，舉辦卡西歐知識對抗賽。協(xié)助老師，跟進高師賽。本著以“英語，集你智慧，予你精彩(Ideas from you, ideals for you)”為理念的英語協(xié)會，今年的工作計劃如下：

二、主要任務(wù)

1.人員安排

A.部長負責(zé)在主席的指導(dǎo)下統(tǒng)籌整個部門的總體工作，協(xié)調(diào)部分關(guān)系，合理安排任務(wù)并順利完成。

B.干事們各司其職，相互協(xié)作。一部分干事負責(zé)活動宣傳，另一部分干事負責(zé)活動數(shù)據(jù)收集，干事之間相互合作，提高辦事效率和質(zhì)量。

C.部長必須協(xié)調(diào)好干事之間的關(guān)系，并在適合時候給予幫助，干事們必須服從部長們的安排并認真執(zhí)行，勇于承擔(dān)責(zé)任不相互推脫。

2.工作計劃

A.部長開始讓干事熟悉部內(nèi)工作，讓其能夠獨自舉辦活動，面對各類問題，部長不時指出問題并給予建議。

B.活動創(chuàng)新：英語協(xié)會為全校學(xué)生提供了一個提高自身英語水平的平臺，是一個學(xué)術(shù)性很強的一個組織。為了是英語協(xié)會的路越走越寬越走越遠，最好的方法就是不斷創(chuàng)新，提高自身能力，擴大自身宣傳影響力。在以舉辦好學(xué)術(shù)類活動為主的前提下舉辦一些帶有趣味性的活動，并且保證活動的意義。

C.部門協(xié)作：遇到英語協(xié)會重大活動，人手不夠時，需要其他部門的幫助，這就要求在平時部門之間的關(guān)系融洽。作為學(xué)生會的一份子，應(yīng)當和諧相處。在其他部分需要幫助的時候，應(yīng)該及時給予幫助，以便順利舉辦活動.

3.活動安排

A.四六級模考

(1)時間：5月下旬

(2)地點：待定

(3)內(nèi)容：模擬四六級考試，提供專業(yè)試卷以及專業(yè)建議，讓同學(xué)們提前感受考試氛圍、體驗考試流程以及熟悉考試題型并且學(xué)得有效的學(xué)習(xí)經(jīng)驗。

(4)具體流程：

1.擬定一份詳細的策劃書;

2.對外合作，聯(lián)系專業(yè)英語培訓(xùn)機構(gòu)，與其合作舉辦這次模考活動;

3.活動前搞好宣傳活動，擴大活動影響力，并且做好報名工作;

4.與該機構(gòu)合作出好模擬試卷，并安排好評講等環(huán)節(jié);

5.賽后及時總結(jié)，部門成員相互討論，共同進步。

5.部門內(nèi)部建設(shè)

A.部長以及學(xué)生會召開的會意必須參加，且不得遲到早退，如果有事必須提前請假，不得以短信方式在會議即將開始的時候請假;

B.英協(xié)干事們要積極參加各項學(xué)校學(xué)院舉行的大型活動，不得無故推托，各成員每次參加活動的情況都必須進行記錄;

C.干事有想法或者意見必須向部長提出，不得越級;

D.部門成員之間互相友好、和諧共處，工作中成員相互尊重相互協(xié)作，不得內(nèi)訌。

E.部長完善部門各種制度，并且友善提醒干事們不要犯低級錯誤，積極培訓(xùn)干事，在以后的活動中起到良好的積極推動作用。

F.在部門內(nèi)部建立完善的考勤制度，以便監(jiān)督干事們能夠不折不扣地執(zhí)行上級任務(wù)。

三.分析總結(jié)

英語協(xié)會是學(xué)生會的重要組成部分。我們用自己的行動闡釋著英語協(xié)會的價值，充實了自己的大學(xué)生活，同時也為廣大同學(xué)提供了學(xué)習(xí)英語的平臺。加強彼此之間的學(xué)習(xí)交流和切磋。部長干事之間相互配合，在舉辦好自己部門活動的同時，也加強同其他部門的聯(lián)系,積極協(xié)調(diào)配合各部門組織的活動,在舉辦的活動之后注意總結(jié)，取長補短并注意采取好的建議不斷提高部門水平。當然，在這些活動舉辦的過程中，我們也發(fā)現(xiàn)了一些問題，譬如工作安排的不夠詳細，實施過程中遇到一些阻礙等問題，這些有優(yōu)待提高和完善。

以上就是英語協(xié)會的工作計劃，我們將努力執(zhí)行，并且在過程中不斷完善。

英語協(xié)會工作計劃范文(三)新學(xué)期即將開始，意味著英語協(xié)會又迎來了新一學(xué)期的工作與任務(wù)。本學(xué)期我們將在總結(jié)上一學(xué)期工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，揚長避短，繼續(xù)努力，團結(jié)協(xié)會干部及會員，共同開創(chuàng)英語協(xié)會新一學(xué)期的新面貌。

1、會員招新：協(xié)會招募新會員，從而進一步完善協(xié)會機構(gòu)，并選拔各部門干事，使新的血液注入?yún)f(xié)會。

2、英語演講比賽：為了增強同英語寫作比賽、英語聽力比賽：提高同學(xué)們口語、寫和聽水平，活躍校園學(xué)習(xí)英語的氣氛。

3、英語角：每個月舉辦一次，可以促進會員之間的交流，可以有效的提高同學(xué)們的口語能力。

4、會員交流大會在11月底，我們準備組織一個會員交流會，目的是讓會員彼此了解，互相溝通，增強會員與會員之間，協(xié)會與會員之間的聯(lián)系，同時也讓每個會員都意識到他們是協(xié)會中的一員，增強協(xié)會在他們心中的地位。

5、英語話劇：鍛煉同學(xué)們的口語能力，為學(xué)院的英語活動做準備

6、野外旅游：豐富同學(xué)們的課余生活，時間、地點待定。

7、協(xié)會聯(lián)誼：與兄弟學(xué)院的英語協(xié)會聯(lián)誼，為會員開辟一個交流的平臺。

8、開展一些娛樂活動為了豐富同學(xué)們的課外生活，在本學(xué)期將會舉行野外燒烤等類似的活動，以增進同學(xué)們之間的交流認識。

9、本協(xié)會負責(zé)人每隔兩周開一次會議(針對協(xié)會近期出現(xiàn)的問題，說出自己的看法并闡述自己的解決方法)。

第2篇

下面是小編為您整理的《青志協(xié)個人工作計劃模板》，僅供大家查閱。

青志協(xié)個人工作計劃模板青年志愿者協(xié)會作為全院志愿者的模范和領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，規(guī)范完善運行機制和制定相關(guān)制度勢在必行，在這方面主要開展以下工作：

1、突出重點，強化管理

a、協(xié)會將實施量化管理制度來考評干部的工作業(yè)績，每月考評一次。對連續(xù)三次考核成績均在最后三名的學(xué)生干部予以警告，并對考核成績優(yōu)秀的干部加大培養(yǎng)力度。

b、做好思想教育工作。協(xié)會將認真貫徹團委文件精神，加強愛國主義教育。

c、學(xué)生干部的工作將實施會員監(jiān)督制度，對不合格的干部堅決予以辭退。

2積極走進社區(qū)，志愿服務(wù)接力

青年志愿者協(xié)會計劃以校區(qū)為活動中心，組織人員調(diào)查研究。

3、積極開展社會公益活動

(1)每半年開展一次愛心奉獻、慰問福利院活動

(2)明年三月份開展弘揚雷鋒精神，參與志愿服務(wù)活動。倡導(dǎo)團結(jié)互助、無私奉獻的社會風(fēng)尚。

a、設(shè)立學(xué)雷鋒小組，協(xié)會設(shè)立開通一部學(xué)雷鋒服務(wù)專線，對全校的環(huán)保、學(xué)生急及以及其它各種情況提供無私幫助。

b、召開青年志愿者專題報告會，進行志愿者理論知識培訓(xùn)的同時宣傳雷鋒事跡，弘揚雷鋒精神。

(3)植樹節(jié)開展大型義務(wù)植樹活動(和學(xué)院、市委聯(lián)系地點，恰商相關(guān)事宜)

(4)六月份，開展大型的義務(wù)募捐活動，為我校貧困生及貧困地區(qū)失學(xué)兒童提供提供幫助，在校內(nèi)外以文藝演出的形式號召并動員更多的人參與其中。

(5)為校內(nèi)外大型活動提供志愿服務(wù)

(6)暑期組織社會實踐小分隊送文化下鄉(xiāng)活動

(7)舉辦失物招領(lǐng)箱。解決同學(xué)們的尋找失物之煩惱

三、加大宣傳，營造氛圍，挖掘典型，促進發(fā)展

(1)協(xié)會的每一次活動在講求實效的同時必須做好宣傳工作，營造良好氛圍。

(2)對表現(xiàn)積極、貢獻突出的志愿者進行表彰，及時樹立學(xué)習(xí)榜樣，提高全體志愿者的志愿服務(wù)意識，促進志愿事業(yè)的發(fā)展。

在青年志愿者協(xié)會所展開的多項工作中難免有不足之處，計劃難免有紕漏，但我們會努力做得更好。

青志協(xié)個人工作計劃模板一、強化自身建設(shè)。

青年志愿者協(xié)會作為全校志愿者的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，健全組織機構(gòu)，規(guī)范管理制度，提_部素質(zhì)，加強團隊建設(shè)勢在必行，在這方面主要開展以下工作：

1、根據(jù)實際需要及時進行青協(xié)內(nèi)?a

href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽憊ぷ魑恢玫髡N思憂客髟悍只岬牧擔(dān)浞址⒒有G嘈淖櫓饔茫狙諦G嘈閹羝卟棵諾幕股柚眉叭嗽迸潯父雍俠懟⒔∪允谷G嗄曛駒剛吖ぷ韉玫礁玫姆⒄埂?/p>2、對所屬部門加強管理。

本學(xué)期將對各部門進行精細化管理，主要依據(jù)《__大學(xué)青年志愿者協(xié)會章程》《__大學(xué)青年志愿者協(xié)會內(nèi)部成員管理制度》《__大學(xué)青年志愿者協(xié)會理事會制度》《__大學(xué)青年志愿者協(xié)會注冊會員管理條例》等各項規(guī)章制度，對各部門進行量化考核，規(guī)范內(nèi)部管理。

3、舉辦業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，開展小型活動。

為提高全體成員素質(zhì)，增強校青協(xié)號召力和凝聚力。將組織開展基本志愿知識及專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，并在各部之間展開各種互動活動，增強團隊凝聚力。

二、加強與學(xué)院青年志愿者分會之間的聯(lián)系，幫助學(xué)院完成志愿者組織服務(wù)隊的建立。

本學(xué)期我們將繼續(xù)指導(dǎo)并幫助各學(xué)院完善建立志愿者組織，加強和學(xué)院之間的聯(lián)系，促使各學(xué)院更好參與青年志愿服務(wù)活動。校青協(xié)定期傳達各階段青年志愿服務(wù)活動動向，并以第__屆牡丹花會為平臺，組織各院系積極開展志愿服務(wù)活動。

同時考慮到本學(xué)期新成立的一些分會，校青協(xié)也會加強溝通，及時了解各學(xué)院青協(xié)分會活動開展情況及在發(fā)展過程中遇到的困難，協(xié)助其解決。并通過開展定點培訓(xùn)，交流學(xué)習(xí)會等多種方式，實現(xiàn)我校青年志愿者工作的全面發(fā)展。

三、繼續(xù)堅持與完善校青協(xié)品牌服務(wù)隊。

“陽光天使”義務(wù)家教活動是校青協(xié)大力推進開展的一項品牌活動。在本學(xué)期，我們將更注重加強幫助真正需要幫助的貧困家庭，讓校方提供家庭貧困、學(xué)習(xí)上存在困難，學(xué)習(xí)意愿強烈的同學(xué)，把志愿者們的幫助，帶給最需要的人。同時根據(jù)義務(wù)家教個人的所學(xué)特長，確實做到發(fā)揮長處，提供秀的服務(wù)。

四、嚴格執(zhí)行志愿者會員注冊與管理辦法。

學(xué)期出按照《__大學(xué)青年志愿者注冊管理辦法》，在全校四個校區(qū)范圍內(nèi)開展志愿者注冊工作，擴大志愿者規(guī)模，并在每次活動后，建立志愿服務(wù)日志，落實執(zhí)行志愿者活動后，志愿者證蓋章規(guī)定，保障志愿者權(quán)利，并舉辦志愿者交流會，提高志愿者熱情。

五、加大宣傳力度。

本學(xué)期，我們將分別在校內(nèi)外同時加強青協(xié)的影響力與號召力。對校內(nèi)，通過進一步的宣傳，加大志愿精神在校園中的影響，感召更多的大學(xué)生投入志愿工作。

對校外，加強與其他校級組織及社會媒體的聯(lián)系，通過聯(lián)系記者，積極投稿等方式。擴大影響力，引起社會對我校青年志愿者協(xié)會的關(guān)注，對志愿服務(wù)事業(yè)的關(guān)注。

六、加強與其他高校之間的聯(lián)系。

把握機遇，聯(lián)合洛陽市各高校的青年志愿者組織，在全市范圍內(nèi)開展大型志愿活動，擴大我校在洛陽高校間的影響。同時，向全國高校的優(yōu)秀青年志愿者協(xié)會學(xué)習(xí)，吸取他們的先進經(jīng)驗，使我校青年志愿者事業(yè)在短時間內(nèi)得到更快的發(fā)展與壯大。

青志協(xié)個人工作計劃模板一、加強隊伍建設(shè)，健全完善管理制度

1、積極發(fā)展會員，重點發(fā)展單位會員。

加強對與社會各界的聯(lián)系，重點走訪各大企事業(yè)單位、機關(guān)、學(xué)校，宣傳協(xié)會所開展的

工作和項目，積極地爭取熱心志愿服務(wù)事業(yè)的單位和個人的加入。

2、健全完善管理制度。

繼續(xù)做好會員登記、年審、培訓(xùn)等管理工作;強化會員的組織觀念，提高會員的責(zé)任感。在現(xiàn)有志愿者

兩證基礎(chǔ)上，設(shè)計、印制志愿者手冊。

3、加強基層組織建設(shè)，建立完善基層志愿者隊伍。

吸納有專業(yè)特長的志愿者充實內(nèi)部建設(shè)，以更好地組織、協(xié)調(diào)、落實協(xié)會各

項工作的開展，擴大基層志愿服務(wù)組織網(wǎng)絡(luò)覆蓋面。

二、組織和實施各項志愿服務(wù)活動

1、“紅紅火火過大年”主題活動

活動簡介：在20__年春節(jié)期間，組織開展“紅紅火火過大年”主題志愿服務(wù)活動，以講文明樹新風(fēng)為主線，以扶老助殘、

文體娛樂、環(huán)境秩序、平安健康為重點，以送溫暖、送文化、送衛(wèi)生、送平安、送健康為主要內(nèi)容，組織動員志愿者廣泛開展多

種形式的志愿服務(wù)活動，傳遞親情友情，共享幸福生活，著力營造歡樂喜慶、文明祥和、溫馨和諧的春節(jié)節(jié)日氛圍。

活動時間：20__年元月15日至2月15日(具體時間待定)

活動場地：(與相關(guān)單位協(xié)商，待定)。

2、“志愿服務(wù)月”系列活動

活動簡介：“3.5志愿者日宣傳”在志愿者者日前后，組織志愿者開展志愿服務(wù)宣傳和志愿服務(wù)月啟動儀式;“3.8婦女節(jié)送

健康下鄉(xiāng)”組織廣大醫(yī)療志愿者開展送健康下鄉(xiāng)活動，為農(nóng)村婦女開展義務(wù)體檢、咨詢服務(wù)活動;“3.12植樹節(jié)”在植樹節(jié)

期間組織志愿者參加植樹活動。

活動時間：3月1日—4月1相關(guān)節(jié)日期間(待定)。

活動場地：(與相關(guān)單位協(xié)商，待定)。

3、紀念《世界水日》環(huán)保宣傳活動

活動簡介：人們生產(chǎn)生活中，浪費水的現(xiàn)象比較嚴重，科學(xué)用水、節(jié)約用水還沒有成為每個公民的自覺行為，浪費用水、水污染

進一步加劇了水資源短缺的形勢，通過宣傳活動，提升公民的水資源節(jié)約和保護生態(tài)環(huán)境的意識。

活動時間：3月21日(星期日)-3月23日期間

活動形式：網(wǎng)站宣傳

4、《地球一小時》熄燈活動

活動簡介：“地球一小時”是一個鼓舞人心并且易于實施的活動。在活動當天，預(yù)計__會有10余所學(xué)校，百余家單位、組

織機構(gòu)，預(yù)計萬余人參與其中。這項活動讓每個人、每個家庭和企業(yè)盡可能多的參與進來，為整個城市節(jié)能環(huán)保意識的提高并使

更多的人為應(yīng)對氣候變化而付出努力，向世界展示__在節(jié)能減排和環(huán)境保護方面的決心和行動。

活動時間：3月27日(星期六)晚19時—21時

活動場地：__藍天廣場

5、環(huán)保與健康系列公益活動

活動簡介：健康環(huán)保徒步活動，結(jié)合環(huán)保宣傳及“公民環(huán)保測驗”，提高市民關(guān)注環(huán)境和參加環(huán)保的意識，傳遞環(huán)保志愿精神

和理念。為自身健康和周邊環(huán)境的美化作出努力，為__城市的美麗環(huán)境盡自己的一份力量。

活動內(nèi)容：環(huán)保展板宣傳、宣傳標語簽字、現(xiàn)場招募志愿者，徒步沿途的垃圾清揀等。

活動時間：每年五月間進行

活動場地：藍天廣場及四周街道。

活動解釋：“公民環(huán)保測驗”利用商場環(huán)境、認為投放垃圾測試過往顧客環(huán)保意識，對自覺歸置垃圾者現(xiàn)場通過鼓掌表揚。

6、“我的節(jié)日”系列活動

活動簡介：深入開展“我的節(jié)日”主題活動。在我國重要的傳統(tǒng)節(jié)日期間，在城鄉(xiāng)社區(qū)、學(xué)校、機關(guān)、企業(yè)組織開展豐富多彩的

群眾性經(jīng)典誦讀、節(jié)日民俗、文化娛樂和體育健身活動，推動“我們的節(jié)日”主題活動在各地深入開展。并結(jié)合志愿服務(wù)中

心工作積極開展以關(guān)愛“留守兒童”、“空巢老人”以及關(guān)愛殘疾人等為主題的慰問、幫扶等系列志愿服務(wù)公益活動。

活動時間：20__年度

活動場地：待選、待定。

7、“關(guān)愛農(nóng)民工子女”主題活動

活動簡介：圍繞“關(guān)愛農(nóng)民工子女”主題開展“關(guān)愛農(nóng)民工子女，我們在行動”志愿服務(wù)活動。動員廣大志愿者積極參與關(guān)愛

農(nóng)民工子女行動，通過豐富多樣的形式，在“親情陪護、感受城市、學(xué)業(yè)輔導(dǎo)、愛心捐助、結(jié)對幫扶”等方面與受助學(xué)生結(jié)成幫

扶對子。

活動時間：在“6.1兒童節(jié)”前后(具體時間待定)

活動場地：學(xué)校(具體地點待定)

8、“綠色出行日”活動

活動簡介：結(jié)合9.16《國際保護臭氧層》和9?22《國際無車日》，宣傳倡導(dǎo)市民在9月22日“中國城市無車日”

這一天，自覺主動地放棄使用小汽車，盡可能地采取乘坐公交車、騎自行車或步行等綠色方式出行，減少汽車尾氣對空氣和噪音

的污染，以實際行動支持和參與環(huán)保活動。為了__多一個藍天，少一些污染，給我們的地球放一天假，給我們的城市放一天假

，讓我們來享受一天清新的空氣和安寧。

活動時間：9月16—22日

活動場地：城市騎行路線

活動場地：在沿海岸線的山林地或風(fēng)景區(qū)內(nèi)舉行。

9、表彰為志愿服務(wù)事業(yè)做出突出貢獻的志愿者和優(yōu)秀單位

結(jié)合紀念《國際志愿者日》(每年12月5日)，對做出突出貢獻的環(huán)保志愿者和優(yōu)秀團體單位進行表彰暨志愿者晉級嘉

獎活動。

活動簡介：年度環(huán)保志愿者先進集體、個人表彰大會。

活動時間：_月_日

活動場地：待定

三、建設(shè)和管理好__志愿者網(wǎng)站

進行網(wǎng)站的后期維護工作，充分利用網(wǎng)絡(luò)的宣傳和實用功能，樹立協(xié)會的社會公益形象。加強網(wǎng)站管理，吸納有專業(yè)知識的志愿

者來參加網(wǎng)站的管理和維護工作，使網(wǎng)站能夠成為宣傳環(huán)保和整合環(huán)保社會資源的有效平臺。

四、工作程序：

1、擬邀請函或電話進行前期聯(lián)系溝通，跟進進行見面協(xié)商。

2、走出去，拜訪各大企事業(yè)單位、邀請他們參與或捐助。

第3篇

【關(guān)鍵詞】 后金融危機； 國際財務(wù)報告準則； 國際趨同； 應(yīng)用策略

隨著世界經(jīng)濟一體化程度日益加深，國際財務(wù)報告準則在全球范圍的應(yīng)用越來越廣泛。截至目前，已有110多個國家和地區(qū)要求或允許采用國際財務(wù)報告準則，或者與國際財務(wù)報告準則趨同。自2007年金融危機爆發(fā)以來，人們更加清楚地認識到，制定一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，提高會計信息透明度和增強受托責(zé)任，對于金融穩(wěn)定與經(jīng)濟發(fā)展至關(guān)重要。當前，國際金融監(jiān)管框架正處于重構(gòu)時期，國際會計格局也面臨著重大調(diào)整，二十國集團和金融穩(wěn)定理事會正在積極推動會計準則的變革。在這樣的國際環(huán)境下，各國家或地區(qū)采取的會計準則國際趨同策略備受國際社會廣泛關(guān)注。通過對美國、歐盟、日本、俄羅斯、印度等世界主要經(jīng)濟體在應(yīng)用國際財務(wù)報告準則過程中所采取的不同策略進行比較分析，這對于我國在后金融危機時代調(diào)整和完善我國會計準則國際趨同的策略，積極應(yīng)對復(fù)雜的國際形勢具有重要意義。

一、世界主要經(jīng)濟體對國際財務(wù)報告準則的應(yīng)用情況

在全球會計準則趨同步伐進一步加快的背景下，會計準則國際趨同應(yīng)當采用何種策略，不同國際組織和各個國家或地區(qū)觀點并不統(tǒng)一。其中，有些國家或地區(qū)認為，為實現(xiàn)本國或本地區(qū)會計準則的國際化，應(yīng)當直接采用國際財務(wù)報告準則；而有些國家或地區(qū)則認為，應(yīng)當根據(jù)國內(nèi)實際情況，走適合本國國情的國際化道路，例如保留本國的會計準則，與國際財務(wù)報告準則趨同，并不斷完善改進本國準則。美國、歐盟、日本、俄羅斯、印度作為全球主要經(jīng)濟體，其應(yīng)用國際財務(wù)報告準則的策略將對推廣國際財務(wù)報告準則，制定一套全球高質(zhì)量的會計準則具有重大影響。這些國家或地區(qū)在應(yīng)用國際財務(wù)報告準則方面存在較大差異。

（一）美國

2008年11月，美國證券交易委員會（SEC）為了規(guī)范美國上市公司根據(jù)國際財務(wù)報告準則編制財務(wù)報告，了一份關(guān)于采納國際財務(wù)報告準則路線圖的征求意見稿。該路線圖（征求意見稿）首先闡述了強制美國上市公司采用國際財務(wù)報告準則的基礎(chǔ)；然后提出了改進國際財務(wù)報告準則、國際財務(wù)報告準則制定機構(gòu)的籌資機制、在美國開展國際財務(wù)報告準則教育和培訓(xùn)、允許有限范圍的上市公司提前采用國際準則、美國證券交易委員會未來規(guī)則制定時間安排、強制采用的階段性實施工作等七個里程碑。

美國證券交易委員會于2010年2月發(fā)表聲明稱，支持建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，并為采用國際財務(wù)報告準則制訂了一套具體的工作計劃——《考慮將國際財務(wù)報告準則并入美國財務(wù)報告體系工作計劃》。該工作計劃列出了需要工作人員深入分析的六個領(lǐng)域，其中前兩個領(lǐng)域是考慮國際財務(wù)報告準則本身的特征及其制定程序，后四個則是關(guān)于準則的轉(zhuǎn)換所需要考慮的內(nèi)容。

此后，美國證券交易委員會于2010年10月、2011年5月和11月、2012年7月連續(xù)了一系列關(guān)于《考慮將國際財務(wù)報告準則并入美國財務(wù)報告體系工作計劃》的研究報告，包括《進展報告》、《一條可能路徑——“趨同認可”模式》、《美國公認會計原則與國際財務(wù)報告準則的比較》、《國際財務(wù)報告準則實踐分析》、《最終工作人員報告》等。期間，美國財務(wù)會計基金會對美國證券交易委員會提出的“趨同認可”模式發(fā)表意見。“趨同認可”模式是將國際財務(wù)報告準則納入美國財務(wù)報告體系，“采用美國公認會計原則的美國發(fā)行人編制的財務(wù)報表與采用國際財務(wù)報告準則的主體編制的財務(wù)報表是一致的”，而不是“美國發(fā)行人采用國際財務(wù)報告準則”。美國財務(wù)會計基金會認為，在“趨同認可”模式下，美國財務(wù)會計準則委員會仍擔(dān)任美國會計準則制定機構(gòu)，將參與制定國際財務(wù)報告準則，在國際財務(wù)報告準則符合公眾利益情況下認可國際財務(wù)報告準則，并為美國利益相關(guān)方提供所需的額外解釋和指南。

2012年7月，美國證券交易委員會工作人員了一份最終報告——《考慮將國際財務(wù)報告準則納入美國發(fā)行人財務(wù)報告體系的工作計劃》。工作人員在全球會計準則工作計劃中對六個關(guān)鍵領(lǐng)域的觀察和分析作了總結(jié)，旨在確定是否、何時、如何將國際財務(wù)報告準則納入美國發(fā)行人的財務(wù)報告體系。工作人員從國際財務(wù)報告準則的制定、解釋程序、國際會計準則理事會與國家準則制定機構(gòu)的合作、全球范圍內(nèi)的應(yīng)用和執(zhí)行、國際會計準則理事會的治理、籌資狀況、投資者理解能力等七個方面論述了他們的研究成果。盡管如此，美國證券交易委員會還是沒有明確美國在國際財務(wù)報告準則上的立場，并表示將于明年作出最終決議。

（二）歐盟

2002年7月，歐洲議會和歐盟委員會在《關(guān)于運用國際會計準則的第1606/2002號決議》中決定，要求歐盟所有上市公司從2005年起，按照國際財務(wù)報告準則編制合并財務(wù)報表。歐盟作出這樣的決定，其目的在于讓歐盟成員國采納和運用國際會計準則，提高歐盟地區(qū)上市公司財務(wù)報表的透明度和可比性，從而促進歐盟資本市場及其成員國資本市場的高效運轉(zhuǎn)。歐盟委員會接受由國際會計準則委員會（IASC，即國際會計準則理事會的前身）制定的國際會計準則（IAS）、由國際會計準則理事會制定的國際財務(wù)報告準則（IFRS）以及相關(guān)的解釋。根據(jù)《關(guān)于運用國際會計準則的第1606/2002號決議》的規(guī)定，當國際會計準則滿足下列條件時，歐盟委員會應(yīng)就國際財務(wù)報告準則是否適用作出決定：一是國際財務(wù)報告準則不與歐盟相關(guān)指令所規(guī)定的原則相沖突，并且有益于歐洲公眾利益；二是國際財務(wù)報告準則滿足可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等會計信息質(zhì)量特征，并且有助于利益相關(guān)方作出經(jīng)濟決策以及評價管理當局的受托責(zé)任。

歐盟采納國際會計準則理事會頒布的國際財務(wù)報告準則的具體做法是：首先，由歐洲財務(wù)報告咨詢組征求各利益相關(guān)方對擬采用國際財務(wù)報告準則的意見；其次，歐盟各成員國準則制定機構(gòu)組成的準則建議審議組對歐洲財務(wù)報告咨詢組提出的意見進行審議，并提交會計監(jiān)管委員會；然后，會計監(jiān)管委員會進行投票表決是否采用這項新的國際財務(wù)報告準則；最后，歐洲議會和歐盟委員會批準認可，即在會計監(jiān)管委員會表決通過之后，歐洲議會和歐盟委員會在3個月內(nèi)還擁有否決權(quán)，可決定對該國際財務(wù)報告準則或采用，或修改后采用。

截至2011年底，歐盟采納了全部已經(jīng)生效的國際會計準則、國際財務(wù)報告準則及其解釋，僅排除了《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》中有關(guān)套期會計的規(guī)定。

（三）日本

2009年底，日本金融廳以“內(nèi)閣辦公室條例”的形式了日本采用國際財務(wù)報告準則的路線圖。該內(nèi)閣辦公室條例是在日本企業(yè)會計審議會2009年6月30日的《國際財務(wù)報告準則在日本的應(yīng)用（中期報告）》基礎(chǔ)上形成的法規(guī)。日本會計準則的路線圖為部分日本上市公司自愿在自2010年3月31日或以后日期結(jié)束的會計年度提前采用國際財務(wù)報告準則提供了框架。該路線圖明確，日本將于2012年前后作出關(guān)于自2015年或2016年起強制采用國際財務(wù)報告準則的決定。此外，上述內(nèi)閣辦公室條例還規(guī)定，自2016年3月31日以后結(jié)束的會計年度起，將終止在日本上市的企業(yè)按照美國公認會計原則編制財務(wù)報表的選擇權(quán)。

自2011年3月日本大地震和核泄漏事故發(fā)生以來，日本經(jīng)濟形勢惡化，日本產(chǎn)業(yè)界掀起了一股反對引入國際財務(wù)報告準則的浪潮。對于強制采用國際財務(wù)報告準則，日本企業(yè)顧慮重重，考慮到采用成本太高、準備時間過短、并無必要性等因素，日本企業(yè)認為日本沒有必要超前于其他國家，尤其在美國尚未作出決定的情況下，更不必過早采用國際財務(wù)報告準則。

日本金融廳在面臨國內(nèi)產(chǎn)業(yè)界強烈反對、美國立場模糊、美國準則與國際準則趨同進展緩慢等情況下，于2011年6月發(fā)表了一份名為《關(guān)于國際財務(wù)報告準則應(yīng)用的考慮》的聲明。日本金融廳在該聲明中表示，在2015年3月之前日本不會強制本國企業(yè)采用國際財務(wù)報告準則，即使將來日本決定強制采用國際財務(wù)報告準則，至少也需要為企業(yè)預(yù)留5至7年的準備時間。此外，考慮到日本推遲采用國際財務(wù)報告準則，日本金融廳刪除了《國際財務(wù)報告準則在日本的應(yīng)用（中期報告）》中關(guān)于終止在日本上市的企業(yè)按照美國公認會計原則編制財務(wù)報表選擇權(quán)的有關(guān)規(guī)定，在2016年3月31日以后結(jié)束的會計年度，企業(yè)還是可以繼續(xù)選擇使用美國公認會計原則。

（四）俄羅斯

2011年2月，俄羅斯政府簽署了國際財務(wù)報告準則認可程序文件。根據(jù)該文件，除2011年5月新的《國際財務(wù)報告準則第9號》至《國際財務(wù)報告準則第13號》以及《國際財務(wù)報告解釋公告第20號》，俄羅斯財政部于2011年11月認可了所有現(xiàn)行國際財務(wù)報告準則和解釋公告。在未來對特定準則的認可決議上，俄羅斯財政部將基于一個非政府專家委員會——國家財務(wù)報告準則委員會的建議，并咨詢中央銀行和證券市場聯(lián)邦委員會的意見。

俄羅斯所有上市公司、貸款機構(gòu)（例如銀行等）和保險公司將從2012年1月1日起開始采用國際財務(wù)報告準則編制其合并財務(wù)報表，并需要提供2011年的比較報表。但如果俄羅斯法律要求其他主體編制和公開合并財務(wù)報表，這些主體也應(yīng)當根據(jù)國際財務(wù)報告準則編制其合并財務(wù)報表。

有一點需要注意的是，盡管俄羅斯要求上述主體使用國際財務(wù)報告準則編制其合并財務(wù)報表，但這些主體仍需要按照俄羅斯財務(wù)報告準則編制其單獨財務(wù)報表，以滿足相關(guān)法規(guī)的要求。

（五）印度

2010年上半年，印度企業(yè)事務(wù)部在國內(nèi)了向國際財務(wù)報告準則過渡的路線圖，要求包括保險公司、銀行和非銀行金融機構(gòu)在內(nèi)的上市公司和印度大型企業(yè)分階段采用“與國際財務(wù)報告準則趨同的印度會計準則”。關(guān)于與國際財務(wù)報告準則趨同的印度準則的實施步驟，印度采取了分階段實施的策略。具體而言，具有一定規(guī)模的上市公司和在海外上市的公司將于2011年4月1日率先執(zhí)行與國際財務(wù)報告準則趨同的印度準則；2012年，所有保險公司實施與國際財務(wù)報告準則趨同的印度準則；2013年至2014年，商業(yè)銀行、其他上市公司、具有一定規(guī)模的非上市公司、城市信用合作社和其他非銀行金融機構(gòu)將依規(guī)模分階段實施與國際財務(wù)報告準則趨同的印度會計準則。

然而，印度企業(yè)事務(wù)部于2010年7月再次公告，放緩了印度會計準則與國際財務(wù)報告準則的趨同進程，重新調(diào)整了趨同的范圍和有關(guān)時間安排。根據(jù)上述公告的安排，印度所有上市公司將不會從2011年4月開始實施與國際財務(wù)報告準則趨同的印度公認會計準則，其他企業(yè)實施與國際財務(wù)報告準則趨同的印度會計準則的時間可能較2014年更晚。

在印度，會計準則的制定工作具體由印度注冊會計師協(xié)會負責(zé)。2011年1月，印度注冊會計師協(xié)會在國際財務(wù)報告準則基礎(chǔ)上，重新制定了本國會計準則。印度在實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則趨同的同時，還兼顧了印度國內(nèi)法律和經(jīng)濟環(huán)境的需要。印度注冊會計師協(xié)會在國際財務(wù)報告準則的基礎(chǔ)上，根據(jù)印度特殊國情，對有關(guān)條款和規(guī)定作了適當修改，與印度的法律、監(jiān)管和經(jīng)濟環(huán)境保持了一致。例如，將準則的過渡日設(shè)定為當期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權(quán)或可選會計處理、保留使用“資產(chǎn)負債表”和“損益表”術(shù)語等。到目前為止，印度企業(yè)事務(wù)部已經(jīng)了35項與國際財務(wù)報告準則趨同的印度會計準則，并宣布當稅收和其他問題被解決后，將分階段執(zhí)行。

二、對各國家或地區(qū)應(yīng)用國際財務(wù)報告準則策略的分析

目前，各個國家或地區(qū)應(yīng)用國際財務(wù)報告采用的策略主要有四種類型，“直接采用”模式、“趨同”模式、“認可”模式以及“趨同認可”模式。這四種模式具有不同的特點和運用環(huán)境，并且對各國會計準則國際化也有不同影響。

“直接采用”模式是指一個國家或地區(qū)的會計準則將一字不改地完全采用國際財務(wù)報告準則，并且該國家或地區(qū)也不再保留會計準則的制定權(quán)。換而言之，這個國家或地區(qū)在采用國際財務(wù)報告準則的過程中不需要履行任何會計準則審批或修訂程序，即國際財務(wù)報告準則何時生效實施，該國家或地區(qū)的企業(yè)就何時采用。

“趨同”模式是指一個國家或地區(qū)的會計準則制定機構(gòu)不直接引入國際會計準則理事會的國際財務(wù)報告準則，而是保留了本國會計準則的準則制定權(quán)。在會計處理原則和方法上，采取“趨同”策略的國家或地區(qū)會與國際財務(wù)報告準則保持一致，但不會一字不改地完全照搬國際財務(wù)報告準則。這些國家或地區(qū)會根據(jù)本國自身的特色對會計準則做一些修訂。采用“趨同”模式的國家或地區(qū)正在逐漸增多，印度是典型代表之一。根據(jù)印度的路線圖可以看出，印度基于本國國情特別是在考慮特殊法律環(huán)境的基礎(chǔ)上，對國際財務(wù)報告準則作出適當修改。例如引入附加披露要求、更改某些術(shù)語、省略某些選擇權(quán)或可選會計處理等。

“認可”模式是指一個國家或地區(qū)在決定采用國際財務(wù)報告準則之前先由法定機構(gòu)執(zhí)行認可程序。這些國家或地區(qū)在對國際財務(wù)報告準則進行認可的過程中，有可能會對擬采用的國際財務(wù)報告準則進行修訂。但目前來看，對國際財務(wù)報告準則進行修訂的情況極少發(fā)生。歐盟和澳大利亞采用的就是“認可”模式。

“趨同認可”模式是由美國證券交易委員會工作人員提出的一種替代模式，結(jié)合了趨同模式和認可模式的特點。“趨同認可”模式是指一個國家或地區(qū)在引入國際財務(wù)報告準則過程中，保留本國會計準則制定機構(gòu)及其制定本國會計準則的權(quán)力，積極推動本國會計準則與國際財務(wù)報告準則趨同，根據(jù)本國的實際情況進一步指南、解釋或其他披露要求，并且對現(xiàn)行國際財務(wù)報告準則進行逐項認可。盡管美國證券交易委員會提出了這一模式，但并沒有明確一定采用該模式。美國作為最發(fā)達的資本市場國家，其會計準則體系的完善程度以及在對待國際財務(wù)報告準則問題上所采取的政策對全球其他國家或地區(qū)具有舉足輕重的作用。

從上述四種模式來看，目前世界上僅有極少數(shù)國家或地區(qū)的會計準則建設(shè)采取“直接采用”模式，而且國際財務(wù)報告準則經(jīng)過認可未做任何改動的情況也很少，比較多的做法是立足于本國企業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展的需要，對國際財務(wù)報告準則做一些補充和調(diào)整。例如有些國家或地區(qū)將國際會計準則理事會的國際財務(wù)報告準則翻譯為當?shù)卣Z言，還有些國家或地區(qū)則為解決國家特定問題而作出一定修改或為某些行業(yè)中存在的特定問題提供詳細的指南。即使會計準則體系較為完善的美國在國際化道路上，也是需要立足于本國實際情況來作出是否將國際財務(wù)報告準則引入其財務(wù)報告體系的決定。總之，一個國家或地區(qū)基本上是根據(jù)其本國準則制定歷史和特點選擇與經(jīng)濟社會發(fā)展需求相適應(yīng)的策略。

三、我國會計準則國際趨同的政策建議

隨著國際財務(wù)報告準則在全球范圍的應(yīng)用越來越廣泛，當前國際會計格局正面臨重大調(diào)整，美國以外的國家或地區(qū)對國際準則制定的影響力越來越強。自2001年以來，許多國家或地區(qū)參與國際財務(wù)報告準則制定的活動越來越頻繁，中國、韓國、日本、歐盟等國家或地區(qū)的影響力逐步在擴大。尤其在應(yīng)對金融危機過程中，二十國集團和金融穩(wěn)定理事會要求增強新興經(jīng)濟體參與度，印度、巴西、俄羅斯等新興經(jīng)濟體積極參與國際財務(wù)報告準則基金會的有關(guān)活動。因此，國際會計準則理事會在制定國際財務(wù)報告準則過程中需要協(xié)調(diào)的關(guān)系變得更加多元化。

2012年7月，美國證券交易委員會就引入國際財務(wù)報告準則問題最終工作人員研究報告，在報告中提到，美國國內(nèi)利益相關(guān)方認為引入國際財務(wù)報告準則與美國現(xiàn)行法律不一致，因而不支持在美國財務(wù)報告體系中引入國際財務(wù)報告準則。從該研究報告的分析來看，美國“直接采用”國際財務(wù)報告準則的可能性微乎其微，很有可能會采用他們所提出的“趨同認可”模式。這種模式其實是對中國、印度等國家采用“趨同”模式的認可，因為其本質(zhì)是一致的。這進一步表明，基于對本國法律環(huán)境、語言習(xí)慣、會計準則的貫徹實施等因素的考量，堅持“趨同”策略是符合各國會計準則建設(shè)與發(fā)展客觀需求的并且是務(wù)實有效的做法，有助于一個國家或地區(qū)在會計國際化道路上保持主動性與靈活性。

因此，我們應(yīng)當繼續(xù)保持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，積極按照持續(xù)趨同路線圖的部署，針對國際會計準則理事會2011年的合并財務(wù)報表、合營安排、公允價值計量等多項準則，切實做好我國企業(yè)會計準則的修訂和完善工作。與此同時，我們還應(yīng)繼續(xù)跟蹤國際準則的最新變化，加大對金融工具、保險合同、收入確認、租賃等準則項目的研究力度，積極向國際會計準則理事會反映中國利益相關(guān)方的意見和建議，切實維護我國利益。此外，我們需要密切關(guān)注美國、日本等國家或地區(qū)應(yīng)用國際財務(wù)報告準則的策略變化，適時調(diào)整我國在持續(xù)趨同過程中的應(yīng)對機制，保持并提升我國在國際會計交流與合作中的話語權(quán)和影響力。

【參考文獻】

[1] 楊敏，陸建橋，徐華新. 當前國際會計趨同形勢和我國企業(yè)會計準則國際趨同的策略研究[J]. 會計研究，2011（10）：9-15.

第4篇

關(guān)鍵詞：國際石油合作；聯(lián)合作業(yè)協(xié)議；聯(lián)合作業(yè)合同模版

1 JOA在國際石油行業(yè)中的重要性及基本情況

在國際油氣合作領(lǐng)域中，聯(lián)合作業(yè)協(xié)議（Joint Operating Agreement，或簡稱JOA）作為比較典型的合作模式獲得越來越多的關(guān)注。石油行業(yè)的高風(fēng)險、高投資特點促使多方必須共同運作、分擔(dān)風(fēng)險、分擔(dān)費用。而JOA則通過協(xié)議方式明確各合作方之間的權(quán)利、義務(wù)，并跨越勘探、開發(fā)、生產(chǎn)、棄置等整個運營環(huán)節(jié)，從而使得原本松散的聯(lián)合體更高效的履行各類資源性石油合同，最終實現(xiàn)油氣公司對油氣的經(jīng)濟追求。因而JOA在石油開發(fā)合作中的重要性不言而喻，正如Peter Robbers在其書中談到的，JOA是石油作業(yè)項目的重要基石，是起草生產(chǎn)、處置、銷售、運輸?shù)绕渌皖惡贤幕A(chǔ)。除了使用范圍較為廣泛的國際石油談判代表協(xié)會（AIPN）制定的JOA模版外，各行業(yè)協(xié)議還相應(yīng)發(fā)展出具有不同區(qū)域特點的版本，如：美國石油和土地管理協(xié)會（AAPL）版JOA、加拿大石油土地管理協(xié)會（CAPL）版JOA、英國油氣（OGUK）版JOA、澳大利亞石油生產(chǎn)勘探協(xié)會（APPEA）版，挪威石油理事會（NPD）版等等。盡管各模版起草時側(cè)重點不同，但都含有一些共同的條款，本文將逐一討論。

2 JOA主要條款簡析

無論是陸上開發(fā)還是海上開發(fā)，無論是常規(guī)油氣或是非常規(guī)油氣開發(fā)，JOA包含如下主要條款：

2.1 參與方及參與權(quán)益比例

明確的合同主體是一個合同生效的基本條件，通常JOA會在前述（recital）中說明簽署JOA的原始協(xié)議方。當參與方在選擇退出或轉(zhuǎn)讓權(quán)益時，或以原JOA附件的形式直接記錄參與方的更迭，或是通過其他法律文件來建立權(quán)利鏈條。不同于其他行業(yè)的合作，多數(shù)JOA對新進者的財務(wù)或技術(shù)能力設(shè)立一定要求，對作業(yè)者的繼承者尤為嚴苛，往往需要獲得相關(guān)政府或機構(gòu)的批準。盡管參與權(quán)益比例在不同版本JOA中名稱不同，但所有模版都承認各參與方需按照一定參與權(quán)益分擔(dān)作業(yè)成本和分享收益的合同精神。實踐中還需要注意參與權(quán)益比例是否在某一階段發(fā)生變化，如印度尼西亞產(chǎn)品分成合同規(guī)定開發(fā)階段須引入本土參與方從而間接改變JOA原參與方的權(quán)益比例。同時JOA參與方如果代為其他方履行合同義務(wù)時，建議合同者應(yīng)明確墊付義務(wù)何時結(jié)束，并設(shè)計可優(yōu)先回收該部分墊付投資的條款以保護自身權(quán)益。

2.2 有效期

筆者接觸絕大部分JOA都以簽字日作為生效日，極少數(shù)將生效與滿足先決條件關(guān)聯(lián)，如某澳洲項目的JOA中規(guī)定作業(yè)委員會成立并召開第一次會議后JOA方可生效。而JOA的終止情況則更多樣化，由于資源合同的終止或一家獲取全部參與權(quán)益比例是最為常見終止原因。在普通法下合同終止并不剝奪非違約方獲得救濟的權(quán)利，因而某些JOA模版要求合作伙伴之間不存在未決事項時才能終止JOA，在OGUK JOA模板中甚至要求簽訂獨立合同后方可終止JOA。需要注意的是JOA終止后保密、賠償、爭議解決條款仍然有效。

2.3 JOA范圍

JOA范圍系指作業(yè)者代表各參與方開展聯(lián)合作業(yè)的范圍，被排除在“聯(lián)合作業(yè)”范圍外的活動也將排除在JOA范圍外，任何參與方不承擔(dān)非“聯(lián)合作業(yè)”產(chǎn)生的費用和責(zé)任，因而“聯(lián)合作業(yè)”需謹慎定義。以APIN模版為代表，大部分在定義范圍時將履行資源合同權(quán)利義務(wù)作為JOA范圍。相比而言AAPL模版采用了更寬泛的定義，使用了“包括但不限于”的字樣，并補充了集中處理和處置階段的活動。無法簡單評述哪種形式更優(yōu)，合同者應(yīng)根據(jù)自身項目特點選擇更合適的表達方式。

2.4 作業(yè)者

聯(lián)合協(xié)議下的作業(yè)者是代表協(xié)議各參與方管理聯(lián)合作業(yè)的合同者。傳統(tǒng)觀念認為擁有最大參與權(quán)益的參與方通常與聯(lián)合作業(yè)行為的密切性最強，因而更易于代表聯(lián)合作業(yè)體進行作業(yè)。但石油實踐中并非如此，例如我國《對外合作開采陸上石油資源條例》中明確規(guī)定中方國有石油公司為最大持有比例方，但外國投資者負責(zé)單獨投資進行勘探、負責(zé)作業(yè)，并承擔(dān)勘探風(fēng)險，也就是通常意義的作業(yè)者概念。因此JOA中確定作業(yè)者身份的約定除遵循合同自治原則外，還需符合資源國法律。

聯(lián)合作業(yè)協(xié)議賦予作業(yè)者一定權(quán)利，其可以雇傭人員或派遣子方員工進行作業(yè)，也可代表JOA各方簽署作業(yè)相關(guān)協(xié)議、與政府溝通、提訟和達成和解等。因作業(yè)者的占據(jù)聯(lián)合作業(yè)中的優(yōu)勢地位，所以絕大部分的JOA模板中會規(guī)定作業(yè)者不得通過聯(lián)合作業(yè)獲利，實踐中依據(jù)項目情況將JOA還可作業(yè)者權(quán)利限定一定范圍內(nèi)，如約定作業(yè)者有權(quán)批準合同金額不得超過多少等。

作業(yè)者責(zé)任限制是作業(yè)者條款中一個非常重要的內(nèi)容，各行業(yè)協(xié)會制定的JOA模板中均對作業(yè)者聯(lián)合作業(yè)中責(zé)任進行了限制性規(guī)定，絕大部分模版中規(guī)定作業(yè)者僅在有關(guān)人員重大疏忽（gross negligence）或故意（willful misconduct）違反法律規(guī)定時承擔(dān)賠償義務(wù)。而對于有關(guān)人員的定義各家模板略有差別，以2012年AIPN模版就將其限定為作業(yè)者的高級監(jiān)督人員。同時賠償范圍在各家JOA模版中均有不同，或全部賠償，或賠償實際損失。

2.5 作業(yè)委員會

非作業(yè)者為加強對作業(yè)者的控制成立了作業(yè)委員會（operating committee）。通常每一個JOA參與方有代表參加委員會，但筆者接觸的巴西某項目JOA中規(guī)定持有參與權(quán)益需超10%時才有資格派出代表，未達到該比例時可以由其他方代表代為投票。并非所有的JOA都成立了作業(yè)委員會，北美區(qū)域JOA更傾向授予作業(yè)者無限權(quán)力，AAPL制定的JOA中規(guī)定作業(yè)者對聯(lián)合作業(yè)有全面控制權(quán)，CAPL JOA下的作業(yè)者也僅是向非作業(yè)者咨詢或通報即可，這與傳統(tǒng)北美區(qū)域JOA中參與方往往是普通投資人而不是是石油公司有關(guān)。作業(yè)委員會的表決機制是JOA核心內(nèi)容之一，通常有直接設(shè)定通過比例、將通過比例與同意方數(shù)量相結(jié)合、全體一致同意等表決機制。實踐中受項目參與方數(shù)量等諸多因素的影響，最終達成的表決機制各有不同，但通常對申請許可證延期、退還區(qū)塊等事項可選擇為一致同意事項。

2.6 工作計劃、預(yù)算和合同授權(quán)

非作業(yè)者對作業(yè)者最重要的控制手段就是利用作業(yè)委員會對作業(yè)者提交的年度工作計劃預(yù)算、支出授權(quán)（Authorization for Expenditure）以及作業(yè)者擬簽訂的合同（合同授權(quán)）進行審批。實踐中如作業(yè)委員否決年度計劃預(yù)算時，作業(yè)者都被要求修改報告以期重新獲得批準后方可進行下一年的的工作，對于未獲得批準的支出授權(quán)不得進合成本，即由作業(yè)者自行承當費用。而合同授權(quán)則是在作業(yè)者的招標、采購、服務(wù)等各環(huán)節(jié)進行控制，常見的授權(quán)批準有三種類型：①需要招標的合同，②關(guān)聯(lián)公司合同，③超過一定金額的與第三方合同；當然某些JOA并不考慮合同性質(zhì)，僅以合同金額為標準，設(shè)置不同的授權(quán)程序。JOA是各方平衡力量的結(jié)果，過分控制作業(yè)者可能會導(dǎo)致無法開展聯(lián)合作業(yè)，因而部分JOA賦予作業(yè)者一定空間，例如AIPN模版中規(guī)定對已批準的年度工作計劃預(yù)算，如果單項超支低于10%、總額超支低于5%無需再次申請批準。

2.7 獨立風(fēng)險作業(yè)

參與方對某些作業(yè)活動的認識并不是永遠一致的，因而獨立風(fēng)險作業(yè)（exclusive operation或者sole risk）條款應(yīng)運而生。傳統(tǒng)觀念認為如果作業(yè)活動不能由全部JOA參與方參加時就可以構(gòu)成獨立風(fēng)險作業(yè)。該條款通常適用探井活動，有時會細化到探井或評價井的各個階段（鉆井、完井、加深井、二次完井、封井、側(cè)鉆井）以及地震等各項工作，但最低義務(wù)工作量通常排除在外。當非獨立風(fēng)險方準備重新進入該獨立風(fēng)險作業(yè)時需要支付一定的進入費（Premium），筆者目前接觸的JOA中主要有兩類計算進入費方式，一是支付一定比例的費用成本，通常300%-1000%之間；二是在獨立風(fēng)險作業(yè)方完成**%成本回收后，非獨立風(fēng)險作業(yè)方才可進入，后者多見于北美區(qū)域JOA。

2.8 違約

不同于其他類型協(xié)議，JOA下的違約主要是指為不能履行作業(yè)者發(fā)出的現(xiàn)金支付通知（cash call）義務(wù)，通常協(xié)議會規(guī)定違約方應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)支付到期款及利息，并且在未糾正違約前不得行使有關(guān)權(quán)利（包括參與投票、獲取數(shù)據(jù)、轉(zhuǎn)讓權(quán)益、獲得產(chǎn)量等），如果持續(xù)違約則會強制轉(zhuǎn)讓違約方的參與權(quán)益用以彌補未支付款項，或者出售違約方持有的產(chǎn)量，如AIPN JOA模版就通過“違約聲明協(xié)議”使作業(yè)者直接獲得出售違約方產(chǎn)量的收益。部分JOA還設(shè)計了強制退出條款即強迫違約方退出已開發(fā)區(qū)塊或資源合同。JOA實踐中上述救濟方式（違約后果）可設(shè)定優(yōu)先順序，也可由非違約方自由選擇。AAPL和CAPL版JOA還有類似交叉抵押的條款保護非違約方利益。需要指出的是當某資源國的國家石油公司作為JOA參與方發(fā)生違約時，強制退出的違約救濟模式難以有效執(zhí)行，實踐中通常采取都是軟性補救如出售其產(chǎn)量以彌補未支付款。另一個需要注意的是，為保證聯(lián)合作業(yè)持續(xù)進行減輕違約所產(chǎn)生的影響，多數(shù)版本的JOA中要求非違約方應(yīng)按比例代替違約方先行支付違約款項，如不履行該義務(wù)也會構(gòu)成違約。

2.9 產(chǎn)品處置

獲得產(chǎn)品雖然是各家參與方的主要經(jīng)濟目的之一，但是由于石油產(chǎn)品的處置較為復(fù)雜且具有獨特性，因此JOA中僅簡單規(guī)定一些基本概念和原則，而更細節(jié)的處理則通過諸如《提油協(xié)議》、《天然氣balancing 協(xié)議》、《天然氣處置協(xié)議》等專門進行約定。因而JOA設(shè)置產(chǎn)品處置條款時需要明確不同協(xié)議之間發(fā)生沖突時優(yōu)先適用的原則。通常JOA的產(chǎn)品處置條款會分別規(guī)定原油和天然氣的處置方式，并且明確份額、提油點、風(fēng)險分擔(dān)、數(shù)量、油品等關(guān)鍵內(nèi)容。同時產(chǎn)品處置條款的設(shè)置還需要結(jié)合資源合同或者資源國法律的規(guī)定，可能會涉及履行國內(nèi)市場銷售義務(wù)、相關(guān)稅負承擔(dān)及政府參與模式等內(nèi)容。

2.10 退出

JOA下的退出與轉(zhuǎn)讓的結(jié)果都是參與方將不再持有的項目的參與權(quán)益，區(qū)別在于退出則是零對價從項目中撤離，因而其核心是退出程序的實現(xiàn)、退出前的責(zé)任義務(wù)分擔(dān)。退出方向其他合作伙伴發(fā)退出通知為常見模式，大部分JOA模板都建議約定退出方承擔(dān)退出生效前的責(zé)任和義務(wù)。筆者接觸的諸多JOA合同中，退出生效時間約定并不相同，有收到通知之日的幾天內(nèi)生效的，也有以政府批準退出為生效時間點，更有以發(fā)出退出通知的當年年底為生效日的。退出方是否承擔(dān)發(fā)生在退出通知發(fā)出到實際生效之間聯(lián)合作業(yè)的責(zé)任各合同約定并沒有統(tǒng)一，AIPN模板中就明確退出方不承擔(dān)在發(fā)出通知后退出生效前所有投票反對的事項。由于石油資源合同中往往具有向政府承諾的內(nèi)容，故多數(shù)JOA都要求未完成義務(wù)工作量前不得退出。至于是否允許部分退出仍未有統(tǒng)一答案，筆者認為至少應(yīng)保留一個開放空間允許這種可能性的存在，比如在延期申請階段可以退出勘探區(qū)塊但保留在開發(fā)區(qū)塊中的權(quán)益等等。

2.11 轉(zhuǎn)讓

聯(lián)合作業(yè)協(xié)議下的參與權(quán)益的轉(zhuǎn)讓有兩種類型：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓。前者系指某一參與方直接將參與權(quán)益轉(zhuǎn)讓給第三方或者其他合作方，而后者是指參與方的母公司將其持有的股份轉(zhuǎn)讓給第三方，從而使得第三方間接持有參與權(quán)益的情況。僅就資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而言，各JOA模板對轉(zhuǎn)讓都持謹慎態(tài)度，并設(shè)置了各種轉(zhuǎn)讓限制，較為常見有獲得其他合作方的同意、部分轉(zhuǎn)讓時參與權(quán)益不得少于最低參與比例、其他合作方擁有優(yōu)先權(quán)等等。因此在進行參與權(quán)益轉(zhuǎn)讓時，受讓方需要開展盡職調(diào)查，通過豁免或滿足各種轉(zhuǎn)讓限制而使得轉(zhuǎn)讓行為有效且無瑕疵。除了上述轉(zhuǎn)讓限制外，JOA模版中通常還會設(shè)計不受轉(zhuǎn)讓限制的情形，如向關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)讓、因控制權(quán)引發(fā)的轉(zhuǎn)讓、一攬子交易等等。實踐中轉(zhuǎn)讓條款內(nèi)容還需符合資源國法律或資源合同的要求，例如在印度尼西亞產(chǎn)品分成合同規(guī)定在進入生產(chǎn)后需向印尼當?shù)毓巨D(zhuǎn)讓相關(guān)權(quán)益，相應(yīng)在該國項目JOA中通常會約定此種情況下不受轉(zhuǎn)讓限制約束。

2.12 會計程序

會計程序（accounting procedure）是JOA中一個重要內(nèi)容，細化聯(lián)合作業(yè)花費和收入的分配模式、程序等內(nèi)容，但由于財務(wù)專業(yè)性過強又往往容易被忽略探討。目前會計程序多以以JOA附件格式出現(xiàn)（如AAPL、AIPN模版等），當然也有約定直接適用專業(yè)會計協(xié)會的相關(guān)規(guī)定。由于專業(yè)限制，筆者僅從法律角度列出在起草會計程序中需要包括的基本內(nèi)容：會計賬目的保存、現(xiàn)金通知義務(wù)及程序、審計權(quán)利、非直接費用分攤（如管理費），任何上述內(nèi)容的遺漏都可能引發(fā)實際作業(yè)中的爭議，因而需加謹慎約定。

除了上述列出的十二點內(nèi)容外，JOA還有一些重要內(nèi)容，如不可抗力條款、法律適用條款、爭議解決機制條款、保險條款、稅務(wù)條款等等，均需要結(jié)合項目實踐需求，在此不再詳細分析。

3 對我國石油聯(lián)合作業(yè)合同的啟示

依據(jù)我國《對外合作開采海洋石油資源條例》、《對外合作開采陸上石油資源條例》等法律規(guī)定，我國目前采取的石油合作模式類似于國際石油模式中的產(chǎn)品分成合同，但實踐中我國國有石油公司并不與外國石油公司單獨簽訂聯(lián)合作業(yè)協(xié)議，而是以石油開采合同中部分商務(wù)條款對聯(lián)合作業(yè)行為加以規(guī)范。與各協(xié)會制定的JOA模板相比，現(xiàn)有石油開采合同下的聯(lián)合條款約定內(nèi)容相對簡單。隨著我國上游石油市場的逐步放開，油氣上游投資主體多元化的大環(huán)境下，現(xiàn)有適用聯(lián)合條款顯得捉襟見肘，顧對聯(lián)合協(xié)議起草急需提上日程。在此筆者提出幾點參考意見：

一是國有三大石油公司牽頭起草聯(lián)合協(xié)議模板，三大國有石油公司都具有豐富的國際國內(nèi)聯(lián)合作業(yè)經(jīng)驗，可在起草模板的過程中提供多種素材，使得模板涵蓋的范圍更廣、實用性更強。二是我國的聯(lián)合作業(yè)合同模板不能簡單照搬國外其他聯(lián)合作業(yè)合同模板，要充分考慮在中國法域下的特殊性，例如我國土地所有制性質(zhì)就決定美國AAPL模板下參與權(quán)與工作權(quán)分離模式在中國聯(lián)合作業(yè)中并不適用。三是改變以往聯(lián)合協(xié)議條款過于保護國有石油公司利益模式，以規(guī)范作業(yè)者與非作業(yè)者權(quán)利、義務(wù)角度起草模版，尋找兩者之間的適度平衡，保護國家利益通過資源國法律或資源合同實現(xiàn)。

參考文獻

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[3]《China's long march to share gas production exciting potential and lost opportunities》，Paul Deemer等，Journal of world energy law and business， 2014（7）5.

第5篇

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2006年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于2006年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查。現(xiàn)從以下四個方面進行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對2006年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。

（一）認真做好檢查前的各項準備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了2006年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進行檢查，其中2004年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：2006年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)2005年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業(yè)培訓(xùn)的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨裕械膹男问缴下男辛巳墢?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標準不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)約定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。

如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關(guān)注工程進度情況，也未進行實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進行判斷。

4、收入確認不符合相關(guān)準則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，2005年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進行認真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當。

（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司2005年12月31日的資產(chǎn)負債表以及2005年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責(zé)任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利2005年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。

（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。

（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務(wù)所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，2005年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， 2004年度審計意見為帶強調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業(yè)已接受并進行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運會計師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

2、加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。

第6篇

工作總結(jié)最好是要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思來展開，把日常工作敘述一下，好的工作方法分享一下，不好的工作方法寫出改進措施。親愛的讀者，小編為您準備了一些審計局個人總結(jié)范文，請笑納!

審計局個人總結(jié)范文1一年來，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的親切關(guān)懷和指導(dǎo)下，我在審計部經(jīng)理的崗位上，帶領(lǐng)審計部的全體同仁嚴格按照年初制定的審計計劃，緊緊圍繞企業(yè)提出的"加大核查、審核、監(jiān)管力度，確保各項制度深入落實"這一工作目標，積極主動地在企業(yè)內(nèi)部開展了審計工作。經(jīng)過全體同志們的共同努力，取得了一定成績，主要表現(xiàn)在：

一、嚴格審計的紀律和制度

審計部是一個新設(shè)部室，領(lǐng)導(dǎo)寄予我們厚望，同志們也關(guān)注著我們的發(fā)展，我深知責(zé)任重大。為了使內(nèi)部審計工作在企業(yè)管理中得以順利開展，審計部在成立后的第一次全體會議上，就根據(jù)制定的年度工作計劃，并結(jié)合內(nèi)?a href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽鋇木嚀逡滴衲芰Γ咀偶紉魅犯髯?a href='//xuexila.com/fanwen/gangweizhize/' target='_blank'>崗位職責(zé)，還要堅持分工不分家的原則，進行了內(nèi)部分工。并從工作紀律、工作作風(fēng)、工作態(tài)度、工作形象和工作結(jié)果等五個方面提出了具體的要求。這些基礎(chǔ)工作的進行，為我們?nèi)旯ぷ鞯捻樌归_打下了扎實的基礎(chǔ)。

二、積極開展對駐外企業(yè)分部財務(wù)管理的監(jiān)督和評價

__企業(yè)是我企業(yè)至今一家對外獨立開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的駐外企業(yè)分部，年生產(chǎn)各種復(fù)合肥近__噸，加上銷售總企業(yè)的肥料，2020年銷售收入已經(jīng)突破了一億元，企業(yè)的資產(chǎn)總額也達到了__多萬元。但是由于種種原因，該企業(yè)一直沒有建立起完整、嚴密的內(nèi)部核算管理制度，從而使會計信息的反映帶有很大的不真實性，也企業(yè)的財務(wù)管理帶來了一定的風(fēng)險性。

根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的要求，我們在對其會計核算進行檢查審核的同時，先后分兩個階段對該企業(yè)的財務(wù)管理進行規(guī)范、核查。第一階段是參照企業(yè)的相關(guān)制度，幫助該企業(yè)制定其內(nèi)部的財務(wù)管理制度，建立健全倉庫管理的工作流程，健全會計核算的賬簿體系，規(guī)范會計核算程序，建立嚴格的、定期的會計報告制度。第二階段，對規(guī)范后的會計核算制度，實施正常的審計檢查，通過這一系列工作，規(guī)范了該企業(yè)核算制度的同時，也教育了會計人員，增強了他們做好工作的責(zé)任心，起到了很好的效果。

三、嚴格費用報銷規(guī)定，嚴格費用審核

今年是我企業(yè)各種費用報銷新規(guī)定出臺的第一年，舊的報銷程序和標準對審計工作影響很大，突出反映在人們的認識上。審計是執(zhí)行各種規(guī)章制度的前沿，審計人員就是把這個關(guān)口的，將不符合規(guī)定的支出堵在這個關(guān)口之外，是我們審計人員的責(zé)任。

我們從一開始的單純的業(yè)務(wù)費用審核逐步擴大到后勤的費用審核、生產(chǎn)車間工資的審核、裝卸費的審核、車間修理費的審核等，基本上包括了所有的支出。為了保證這一工作的質(zhì)量，我們利用可利用的一切時間，組織學(xué)習(xí)企業(yè)出臺的新規(guī)定，新同志為了盡快提高自己的技能，主動請教老同志，并對要點及時做好筆記，所作的這一切都為做好這項工作打下了良好的基礎(chǔ)。一年以來，盡管我們對費用的審核量上不斷增大，但基本上沒有出現(xiàn)有問題的審核，從而有效的配合了企業(yè)的財務(wù)管理工作。

四、利用一切可利用的機會，為領(lǐng)導(dǎo)提供市場監(jiān)管信息

根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的安排，今年，我先后到__和省內(nèi)的幾個市場。針對市場反映出的問題，進行了核查，并結(jié)合核查進行了市場調(diào)研，這也是審計部2020年工作計劃的一項基本內(nèi)容。核查中，我們晝夜兼程，為了把問題核查清楚，把市場調(diào)研準確，每到一處都積極地與客戶溝通，多方收集市場信息資料，這一切都為我們后期報告的撰寫積累了豐富的第一手資料。先后兩次的市場走訪，形成了近萬字的報告，把問題找準了，建議提對了，得到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的肯定和客戶、業(yè)務(wù)人員的好評。

五、工業(yè)園區(qū)建設(shè)項目的結(jié)算工作已接近尾聲

根據(jù)工作計劃，并經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準后，組織了對工業(yè)園區(qū)建設(shè)項目施工單位報價的核對及園區(qū)設(shè)備計價等工作。園區(qū)項目建設(shè)跨度長、項目多、投資大、施工單位多、資料零散，我們通過努力一一克服了這些困難，截止到10月底這項工作已基本結(jié)束。此項工作的順利開展，既較好的維護了我們__大企業(yè)的對外形象，也為企業(yè)取得了可觀的經(jīng)濟效益。

審計局個人總結(jié)范文2經(jīng)過了一年的努力，公司各個方面都有了一定的發(fā)展和提升，同時也會發(fā)現(xiàn)新的問題，現(xiàn)將一年的審計工作做如下總結(jié)。

一、加強理論學(xué)習(xí)，不斷提高自身素質(zhì)

注重審計業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)，除參加了地區(qū)審計局組織的審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)班的學(xué)習(xí)外，還比較系統(tǒng)的自學(xué)了計算機ao審計系統(tǒng)、財政改革相關(guān)知識、專項審計調(diào)查報告寫作等內(nèi)容，特別是參加了7月份自治區(qū)審計廳舉辦的“以培代審”固定資產(chǎn)審計調(diào)查。通過學(xué)習(xí)，理論素養(yǎng)得到了進一步的提升，理想信念更加堅定，審計工作思路更加開闊。

二、注重黨性鍛煉與修養(yǎng)

自覺遵守“審計人員工作紀律”，以此來規(guī)范自己的行為;不斷加強黨性修養(yǎng)，牢記“兩個務(wù)必”，自覺地與市委、政府保持高度一致，不說不該說的話，不做不該做的事。在處事為人上，堅持誠實做人，踏實做事。始終以強烈的事業(yè)心和責(zé)任感做好審計工作;在工作關(guān)系處理上，比較注意把握自己的角色定位，自覺地維護大局，維護團結(jié)。

三、依法審計，求真務(wù)實

在審計工作中，能夠認真貫徹執(zhí)行《審計法》賦予的審計權(quán)限，堅持“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點”工作方針，始終能夠做到：科學(xué)審計、文明審計、廉潔審計、客觀公正，對自己分管負責(zé)的工作能夠盡職盡責(zé)。一是能夠深入審計一線，及時協(xié)調(diào)和解決審計工作中遇到的具體問題和困難，幫助年輕的審計干部盡快成長;二是，對一些熱點、難點、事關(guān)百姓切身利益的審計項目，能夠親自深入到基層進行審計調(diào)研、了解，掌握第一手資料;同時，能夠積極配合局長做好各項審計工作，大力弘揚“依法、求實、嚴謹、奮進、奉獻”的審計精神。

另外，對負責(zé)的婦委會工作也能夠盡心盡力，我局是一個以女同志占大多數(shù)的單位，因此，我局班子歷來很重視、關(guān)心女同志的身體、工作和生活等情況，只要是女同志的節(jié)日，一定會盡力安排。

四、廉潔自律、清廉從審

作為一名審計工作者，能夠充分認識到黨風(fēng)廉政建設(shè)是我們審計機關(guān)的生命線，并深知：其身正、不令則行;其身不正，雖令不從。一年來，注意做到常思貪欲之害，常懷律己之心，常排非分之念，常修為仕之德，堅持把輕名利、遠是非、正心態(tài)和納言、敏行、輕諾作為自己的行為準則，時刻做到自重、自省、自警、自勵。堅持以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)我們審計工作和反腐倡廉工作，進一步強化了依法從審、廉政為民的思想意識，增強了自覺抵御腐朽思想侵蝕的能力。

五、今后努力的方向

在當今世界正在發(fā)生著人類有史以來以來最為迅速、最為廣泛、最為深刻的變化，“全球經(jīng)濟一體化”、“知識經(jīng)濟”、“電子商務(wù)”、“生物技術(shù)”、“基因工程”、“數(shù)字地球”、“電子政府”、“加入世貿(mào)”、“西部大開發(fā)”等新名詞、新事物不斷涌現(xiàn)，要深刻意識到知識更新之快，要有不學(xué)習(xí)就要落后、不學(xué)習(xí)就趕不上時代的潮流、不學(xué)習(xí)就要被歷史淘汰的危機感。

因此，加強學(xué)習(xí)，進一步提高審計技術(shù)方法和手段的自主創(chuàng)新能力，不斷提高審計工作的技術(shù)含量和技術(shù)水平，尤其是提高宏觀層面分析問題、解決問題的能力，不斷提高審計質(zhì)量，把審計工作不斷引向深入，用發(fā)展的眼光分析經(jīng)濟改革中存在的問題，提出科學(xué)可行的審計建議，推動經(jīng)濟體制改革的步伐。

審計局個人總結(jié)范文3本人于今年調(diào)至企業(yè)分部從事審計工作，在此工作期間，工作態(tài)度嚴謹認真，緊緊圍繞各項工作目標，堅持“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實”的審計工作方針，履行好崗位職責(zé)，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和同事們的幫助支持下，較好地完成了各項工作任務(wù)，現(xiàn)將在企業(yè)借調(diào)一年期間的工作情況小結(jié)。

一、加強學(xué)習(xí)，培養(yǎng)提高自身綜合素質(zhì)

為了進一步提高自身綜合素質(zhì)，更好地做好本職工作，發(fā)揮審計工作的重要職能，加強學(xué)習(xí)，加強自身的思想道德建設(shè)，在實際工作中端正思想，自覺抑制不正之風(fēng)和貪污敗壞現(xiàn)象的侵襲，毫不松懈地培養(yǎng)自己的綜合素質(zhì)和能力，做一個合格的審計人員。

二、強化技能，努力提高工作能力和水平

在日常工作中，我深切體會到，審計工作是一項專業(yè)性和實踐性很強的工作，隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)及審計環(huán)境的飛速變化，對審計工作的要求也愈加嚴格，加強理論及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)是取得本職工作成果的重要方法，為此努力掌握審計業(yè)知識和廣博的理論知識以提高業(yè)務(wù)技能，提升審計工作能力和水平，提高審計工作質(zhì)量和效率。

三、履行職責(zé)，圓滿完成各項工作任務(wù)

在此從事審計工作以來，參加了企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)三個電廠的物資專項審計，還實施了對分企業(yè)所屬電廠的資本性支出專項審計、__電廠的內(nèi)控缺陷整改情況監(jiān)督、__電廠熱值差專項審計、__電廠的廠內(nèi)費用及損耗專項審計，出具審計報告10篇，提出審計建議或意見40余條，得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及同事的肯定。

除企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)的審計項目外，還圓滿地完成了__電廠的任中審計、股份公司借調(diào)的__電力檢修公司離任審計和__電廠績效審計，每一項審計工作，特別是隨股份企業(yè)去審計，不僅學(xué)到了不少知識，也積累了不少經(jīng)驗，對審計工作能力有了一定的提高。

通過審計工作，使我認識到審計工作的重要性，進一步提高了思想政治素質(zhì)，開闊了視野，拓寬了工作思路，增強了全局意識，在總結(jié)成績的同時，也認識到自己存在的不足，如還不能充分運用中普審計平臺、電子商務(wù)平臺等現(xiàn)代信息系統(tǒng)進行審計、不太了解生產(chǎn)方面的知識和流程等，造成審計工作的局限性，在今后的工作中，將進一步加強學(xué)習(xí)，努力拓展業(yè)務(wù)范圍和能力，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平和綜合能力，以便適應(yīng)更高層次審計監(jiān)督工作的需要，更好地為審計工作發(fā)揮作用。

審計局個人總結(jié)范文42020年度在集團公司的正確領(lǐng)導(dǎo)下，審計部嚴格遵守國家各項法律、法規(guī)，認真履行集團的《內(nèi)部審計管理制度》。根據(jù)集團公司2020年度工作的總體要求和審計計劃，內(nèi)部審計工作以集團公司企業(yè)管理年為中心，加強企業(yè)精細化管理，突出重點，切實履行職責(zé)，較好地完成了全年審計工作計劃和領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計任務(wù)，現(xiàn)就2020年度審計工作總結(jié)如下：

一、完成主要工作

2020年共完成審計項目97項，其中年度財務(wù)收支及年度預(yù)算執(zhí)行情況審計12項，專項經(jīng)營考核審計1項，任期經(jīng)濟責(zé)任審計2項，投資企業(yè)財務(wù)收支與資產(chǎn)負債審計3項，基建工程項目預(yù)算審計38項，基建工程項目結(jié)算審計41項，為完善集團經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益做出了貢獻。

1、預(yù)算執(zhí)行審計與財務(wù)收支審計并軌同行

預(yù)算執(zhí)行結(jié)合財務(wù)收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預(yù)算執(zhí)行的過程審核時，針對財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度執(zhí)行、內(nèi)控流程操作等情況進行符合性檢查，發(fā)現(xiàn)各種問題，及時與各單位溝通，針對審計報告的存在問題，提出相關(guān)建議，指導(dǎo)整改。

2、開展專項經(jīng)營考核審計

2020年7月，公司為扭轉(zhuǎn)__汽車租賃公司年年虧損局面，重新任命總經(jīng)理，并與之簽訂經(jīng)營考核責(zé)任書。為配合集團經(jīng)營管理，審計部精心研讀文件精神，深入企業(yè)了解經(jīng)營情況，與相關(guān)單位反復(fù)磋商，報請主管領(lǐng)導(dǎo)審核，最終確認__汽車租賃公司的經(jīng)營績效考核結(jié)果，維護公司經(jīng)營考核嚴肅性，同時也肯定了二級企業(yè)勤奮、積極的經(jīng)營成果。

3、完善投資企業(yè)審計，提供投資評估依據(jù)

為評價對外投資企業(yè)的管理效果的需要，根據(jù)集團公司領(lǐng)導(dǎo)安排對投資企業(yè)進行審計，對2014年度省深汕、粵深、太壹等三家公司財務(wù)收支與資產(chǎn)負債審計，深入、綜合評價投資公司的管理效益。特別是太壹公司經(jīng)營合同到期，需對今后一段時間進行經(jīng)營預(yù)測，為投資決策提供依據(jù)。

4、加強離任審計，提供人事管理參考

2020年，__原總經(jīng)理、新__湖副總經(jīng)理崗位變動，根據(jù)集團公司安排進行離任審計，對其任期內(nèi)經(jīng)營目標的完成、經(jīng)營、資產(chǎn)管理等進行全面評價，為集團人事考核提供參考。

5、完善基建工程審計

2020年，基建工程項目多，現(xiàn)場監(jiān)管頻繁、預(yù)結(jié)算審計任務(wù)繁重。工程審計人員深入工程項目現(xiàn)場，開展現(xiàn)場工程監(jiān)督、材料審計等，糾正相關(guān)部門流程方面存在錯誤，做到實施事前項目審查、事中監(jiān)督管理和事后造價控制的系統(tǒng)化工程審計模式。

根據(jù)集團公司要求，對工程結(jié)算超過百萬的基建項目，引進外部腦力與市場信息，公平、公正進行工程結(jié)算審核。

二、主要工作體會

1、集團領(lǐng)導(dǎo)重視，是推動內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵

2020年度在集團公司主管領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和支持下，克服審計部自有人手不足等困難，成功從二級企業(yè)借調(diào)財務(wù)部長等業(yè)務(wù)能手來支援，二級企業(yè)財務(wù)部長熟悉管理與業(yè)務(wù)流程，給審計工作進展帶來一定便利，推動年度審計工作順利完成。

2、加強過程管控，提升內(nèi)審質(zhì)量

質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命。審計部從制度、手段和成果管理等多個層面入手，全面提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

在管理標準化方面，審計部在審計管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、審計檔案等方面，制定和完善了管理辦法和實施方案，詳細規(guī)定審計年度計劃制定、方案設(shè)計、證據(jù)收集、底稿日志編寫、報告質(zhì)量控制、檔案管理等全流程標準體系，逐步形成一整套行之有效的內(nèi)部審計制度體系。

在信息化方面，隨著企業(yè)ERP系統(tǒng)上線運行，ERP系統(tǒng)豐富的信息量和強大的查尋與信息分析功能可以大大助力審計工作。審計人員積極學(xué)習(xí)ERP流程操作、深化ERP審計系統(tǒng)應(yīng)用，著手開展ERP環(huán)境下的項目審計工作。

3、延伸審計項目，合并審計目的，注重審計存在問題整改落實

2020年，由于審計人手不足，我們將預(yù)算執(zhí)行結(jié)合財務(wù)收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預(yù)算執(zhí)行的過程審核時，針對財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度執(zhí)行、內(nèi)控流程操作等情況進行符合性檢查，發(fā)現(xiàn)各種問題，及時與各單位溝通，提出相關(guān)建議，指導(dǎo)整改。

三、今后打算

1、堅持學(xué)習(xí)，提高專業(yè)知識與專業(yè)應(yīng)用能力。

針對集團公司審計人員與借調(diào)助審人員都是從財務(wù)轉(zhuǎn)崗而來，審計專業(yè)知識相對薄弱，審計技巧、審計溝通等專業(yè)能力有所欠缺，審計人員一邊參加深圳市內(nèi)審協(xié)會組織的相關(guān)培訓(xùn)，一邊和協(xié)會內(nèi)的企業(yè)同行學(xué)習(xí)與交流，在實踐中積極探索，積累經(jīng)驗。堅持不懈學(xué)習(xí)，提高專業(yè)知識與專業(yè)能力，為集團審計工作發(fā)展積攢力量。

2、2020年在集團公司的領(lǐng)導(dǎo)和支持下，審計工作克服很多困難并取得一些成績，但內(nèi)審工作目前仍局限與財務(wù)、工程審計，管理類審計涉入不多，內(nèi)審監(jiān)督的深度與廣度有待加強，根據(jù)審計工作發(fā)展需要不斷審計創(chuàng)新，完善審計方法，豐富審計手段，使審計工作在集團內(nèi)部控制、監(jiān)督管理方面發(fā)揮應(yīng)有作用。

3、協(xié)助相關(guān)部門厘清基建管理流程，完善預(yù)、結(jié)算審核流程，保證基建工程項目管理清晰、透明、合理、公正。

審計局個人總結(jié)范文52020年公司在董事長的領(lǐng)導(dǎo)下，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，按政府“深化改進作風(fēng)提高效率”要求，不斷強化大局意識、服務(wù)意識、創(chuàng)新意識，進一步解放思想，促進公司審計工作創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，全面履行審計監(jiān)督職能，圍繞加強管理、提高效益、發(fā)展經(jīng)濟這一目標，開展了一些卓有成效的工作，總結(jié)如下：

一、狠抓內(nèi)審項目落實，項目工作有序推進

2020年，公司能過各種途徑，運用多種方式，積極支持、推動各區(qū)域的內(nèi)審業(yè)務(wù)工作，在區(qū)各級部門、單位內(nèi)審人員積極努力下，2020年內(nèi)審項目此項工作和有序推進，并取得了較快地發(fā)展，至11月中旬已累計完成審計項目__個，查出損失浪費__萬元，增加效益__萬元，提出審計建議被采納1250條。同時集團公司下屬各區(qū)域公司和內(nèi)審人員積極爭先創(chuàng)優(yōu)，取得了新佳績，同時各區(qū)域公司還充分調(diào)動審計人員積極性，科學(xué)嚴密按排審計項目，取得了項目數(shù)量和質(zhì)量的雙優(yōu)。

二、充分發(fā)揮公司職能作用，提升公司社會效益和經(jīng)濟效益

今年公司注重發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，用各種形式促進各區(qū)域的信息交流，提升內(nèi)審理念和實務(wù)水平，從而提高內(nèi)審工作效率，公司內(nèi)審重點從以前的強制性審計監(jiān)督到自發(fā)審查和評價單位內(nèi)部的各種潛在風(fēng)險，從被動地發(fā)現(xiàn)和評價單位存在的高風(fēng)險控制區(qū)域，到主動地預(yù)防和控制高風(fēng)險的出現(xiàn)，并建立各種風(fēng)險控制機制，加上充分運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段進行舞弊預(yù)測，公司內(nèi)部審計還在遏制腐敗方面發(fā)揮出越來越明顯的作用。

公司還針對全集團區(qū)域公司眾多，但各區(qū)域管理水平參差不齊，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)“土洋結(jié)合”這一特點，利用這些公司現(xiàn)代企業(yè)治理機制較完備，內(nèi)部控制制度較完善的長處，充分發(fā)揮重點企業(yè)公司的引領(lǐng)作用，召集各區(qū)域公司如開研討會互動交流形式，針對本年通脹高企、信貨緊縮、銀根收緊宏觀條件下遇到的原材料價格波動對企業(yè)成本風(fēng)險的不可控因素，通過成本審計、內(nèi)部指導(dǎo)方式尋求對策，成效比較顯著，取得了較好的經(jīng)濟效益，并將這些經(jīng)驗以信息交流方式內(nèi)審信息平臺，得到了各企業(yè)內(nèi)審人員的好評。

三、努力提高內(nèi)審人員素質(zhì)，積極組織并鼓勵內(nèi)審人員參加各類培訓(xùn)和考試

今年集團按照河北省內(nèi)審協(xié)會的要求，對已取得內(nèi)審資格證書的人員，組織了后續(xù)教育培訓(xùn)，對未取得崗位資料證書的人員，則鼓勵他們積極參加市會組織的考前培訓(xùn)和資格考試，全年共有三十幾人次參加了各類內(nèi)審培訓(xùn)。分會同時還鼓勵廣大內(nèi)審人員參加CIA資格考試，由于宣傳到位，廣大內(nèi)審人員對CIA資格考試有了深入地了解，及時到市內(nèi)審協(xié)會報名，五人參加CIA報名。

四、注重內(nèi)審理論交流，能過開展項目評比考核，論文課題撰寫促進內(nèi)審項目質(zhì)量提高

為進一步提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，上半年我們組織了集團年度度內(nèi)審項目評選，同時還組織了各單位撰寫內(nèi)審課題論文，通過上述活動，一批程序規(guī)范、工作嚴謹、成效突出的優(yōu)秀內(nèi)審項目受到了表彰。此外，公司有關(guān)人員從工作實踐中，積極采集各種素材，撰寫內(nèi)審信息。

第7篇

一、對內(nèi)部審計機構(gòu)管理的四種模式

據(jù)深圳證券交易所不久前對上市公司的一次調(diào)查，在收回問卷的上市公司中，有64％在董事會里建立了審計委員會，其中，又有58.8％的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)公司的內(nèi)部審計機構(gòu)。這個數(shù)字表明，在我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)進程中，內(nèi)部審計機構(gòu)歸屬于審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，已成為主流趨勢（實際上，審計委員會是一個非常設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，為了敘述問題方便，在此將常設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)簡稱為內(nèi)部審計機構(gòu)）。

綜觀國內(nèi)外公司管理實踐，內(nèi)部審計機構(gòu)的管理模式大致有四種：內(nèi)部審計機構(gòu)由財務(wù)總監(jiān)或公司財務(wù)負責(zé)人主管；內(nèi)部審計機構(gòu)由公司總經(jīng)理主管；內(nèi)部審計機構(gòu)由董事會下設(shè)的審計委員會主管；內(nèi)部審計機構(gòu)由監(jiān)事會主管。在不同的管理模式下，內(nèi)部審計的獨立程度不一樣，其服務(wù)對象和功能作用亦不一樣。

在內(nèi)部審計機構(gòu)由財務(wù)總監(jiān)（或總會計師，或公司財務(wù)負責(zé)人）主管的模式下，內(nèi)部審計是會計監(jiān)督功能的延伸。其指導(dǎo)觀念是專業(yè)者理財。即財務(wù)專業(yè)人員為了保證更好地實現(xiàn)和落實會計監(jiān)督職能，組織專門的審計人員來配合。但是，在財務(wù)負責(zé)人的眼里，財務(wù)比審計更重要，審計充其量只是配合企業(yè)的財務(wù)工作。公司對內(nèi)部審計的職能要求并不高，內(nèi)部審計的地位和作用受制于財會部門的約束，在人員配置、經(jīng)費保障、工作配合程度等方面，內(nèi)部審計部門均遜色于財務(wù)會計部門。這種模式的優(yōu)點是操作簡便，運行成本和監(jiān)督成本低。其缺點是內(nèi)部審計的獨立性差，審計力量薄弱，審計范圍小，僅側(cè)重于財務(wù)審計，不能更大地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，無法擺脫“內(nèi)部人控制”的束縛。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不斷深化和完善，這種“財審合一”模式已滿足不了現(xiàn)代公司內(nèi)部控制和治理的需要，其運用范圍正在不斷縮小。

在內(nèi)部審計機構(gòu)由公司總經(jīng)理（或總裁、副總裁）主管的模式下，內(nèi)部審計部門的地位和作用均有所提升，成為與財會部門并列的職能機構(gòu)，內(nèi)部審計主管的地位也與財務(wù)主管的地位相當。這種管理模式的指導(dǎo)觀念是經(jīng)營者理財，它使內(nèi)部審計更接近經(jīng)營管理層，并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營決策服務(wù)，可以發(fā)揮內(nèi)部審計在公司經(jīng)營管理過程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評價、咨詢和控制職能，使內(nèi)部審計的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計提高公司經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益服務(wù)的目的。這種模式的優(yōu)點是內(nèi)部審計在經(jīng)營管理過程中的作用得以發(fā)揮，審計范圍廣，內(nèi)部審計的日常工作非常便于開展，總經(jīng)理接觸內(nèi)部審計的機會比較多，總經(jīng)理可以隨時對內(nèi)部審計工作進行安排和指導(dǎo)，內(nèi)部審計在遇到困難時還可以隨時向總經(jīng)理匯報反映，兩者之間溝通的方式多、頻率高，有助于提高內(nèi)部審計的工作效率。這種模式的缺點是內(nèi)部審計的獨立性依然較差，“內(nèi)部人控制”的問題依然存在。但在我國公司治理結(jié)構(gòu)尚未完善，董事會下設(shè)審計委員會的職能和作用還沒有得到充分發(fā)揮之時，將內(nèi)部審計置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下還是一個比較符合現(xiàn)實的選擇。

內(nèi)部審計機構(gòu)由董事會下設(shè)的審計委員會主管的模式，這是落實出資者理財觀念的具體組織形式。由于董事會處于公司最高權(quán)力層次，作為董事會審計委員會工作機構(gòu)的內(nèi)部審計機構(gòu)，具有相當?shù)臋?quán)威性，它能夠代表出資人對公司經(jīng)營全過程和經(jīng)營管理層進行審計監(jiān)督，甚至可以獨立有效地審計控股子公司，履行對經(jīng)理層的業(yè)績評價和檢查職能。在這種模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性大大增加，內(nèi)部審計的人員配置、制度建設(shè)、經(jīng)費開支等均有了保障，工作能力和監(jiān)督作用也得到加強，對公司避免或擺脫“內(nèi)部人控制”問題及其有利。這種模式的缺點是，審計委員會并非一個常設(shè)機構(gòu)，審計委員會中獨立董事成員參事、議事的時間和精力是有限的，監(jiān)督不可能有充分的保障，讓主要成員遠離公司經(jīng)營前端的審計委員會完全領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計這樣一個實實在在的機構(gòu)，在公司經(jīng)營的日常性事務(wù)工作非常繁重和復(fù)雜的情況下，必然不能及時了解公司的經(jīng)營狀態(tài)，顯得鞭長莫及、力不從心。靠審計委員會來具體指導(dǎo)公司的內(nèi)部審計工作，會使其工作效率下降。這就存在著一個如何協(xié)調(diào)審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)和公司經(jīng)營管理層三者之間關(guān)系的問題。

在內(nèi)部審計機構(gòu)由監(jiān)事會主管的模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性進一步增強，它突出的是民主理財觀，即企業(yè)員工要通過這種組織形式來行使與自身利益密切相關(guān)的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。由于監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)，它由內(nèi)部股東代表和職工代表組成，其職權(quán)主要是對公司董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督，對公司財務(wù)進行檢查，必然使內(nèi)部審計機構(gòu)的檢查功能強化，預(yù)控功能弱化，內(nèi)審人員與經(jīng)營管理層的“共同語言”減少。這種模式的優(yōu)點是：內(nèi)部審計獨立性很強，監(jiān)事會獨立于董事會和經(jīng)理層，從理論上講，地位是真正的超脫，從而權(quán)威性也是最高的，法律賦予了監(jiān)事會財務(wù)監(jiān)督和監(jiān)督管理層的權(quán)利，所以在監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計對這方面的監(jiān)督有充分的保障。這種模式的缺點是：由于監(jiān)事會屬于公司高層制衡機制組成部分，而內(nèi)部審計的主要任務(wù)還包括通過審計促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，法律對監(jiān)事會賦予的權(quán)利不能覆蓋內(nèi)部審計的范圍和職能，所以，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式雖有利于對公司財務(wù)的檢查和對公司管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，而是側(cè)重于事后監(jiān)督，弱化了為企業(yè)提供評價和咨詢服務(wù)方面的功能，難以實現(xiàn)通過內(nèi)部審計來達到改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的目標。就現(xiàn)實而言，監(jiān)事會在我國上市公司治理層中還是一個弱勢機構(gòu)，監(jiān)事會本身實際運行效果并不佳，讓監(jiān)事會來主管內(nèi)部審計并不能達到強化內(nèi)部審計職能作用的目的。除非改變監(jiān)事會在我國目前的現(xiàn)狀和地位，否則，這種模式下內(nèi)部審計的外部性過于強化，與外部審計存在較多的職能重復(fù)。

綜上所述，內(nèi)部審計機構(gòu)在不同的管理模式下，其理財觀念、獨立性、地位、職能、工作范圍、監(jiān)督作用和工作效率是不同的。如上表。就發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用而言，內(nèi)部審計機構(gòu)在董事會主管之下最大；就提高內(nèi)部審計的工作效率而言，內(nèi)部審計機構(gòu)在總經(jīng)理主管之下最高。相比較而言，內(nèi)部審計機構(gòu)由財務(wù)主管和監(jiān)事會主管，均不利于其提高效率和發(fā)揮作用。因此，現(xiàn)實中將是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)于總經(jīng)理主管之下和設(shè)于董事會主管之下這兩種模式的較量。孰優(yōu)孰劣，難分伯仲。但是，對于上市公司而言，無論是國際發(fā)展趨勢抑或資本市場監(jiān)管層的導(dǎo)向，均是有利于董事會主管模式的發(fā)展。

二、對審計委員會與內(nèi)部審計機構(gòu)之間關(guān)系的進一步分析

（一）審計委員會制度

審計委員會是在上市公司董事會下設(shè)立的、主要由獨立董事組成的、旨在加強上市公司財務(wù)治理的專門委員會。審計委員會制度起源于1940年發(fā)生在美國的邁克森·羅賓遜（Mekesson&Robbins）藥材公司倒閉案。這樁案件使得社會大眾開始關(guān)注注冊會計師為何沒有能夠發(fā)現(xiàn)公司管理當局虛列存貨、高估資產(chǎn)的行為以及許多審查程序未能盡到審計師應(yīng)有的責(zé)任。由此對注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了許多質(zhì)疑。1940年，美國證券交易委員會（SEC）和紐約證券交易所（NYSE）建議“由公司的外部獨立董事組成一個特殊的委員會來選擇公司的審計人員，并洽談審計范圍與合約”，以此來增強注冊會計師的獨立性避免類似事件的發(fā)生。這個由獨立董事組成的委員會就是后來的審計委員會。從此以后，各國紛紛效仿。我國引入審計委員會制度是近幾年的事情。2002年初，中國證券監(jiān)督管理委員會和國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會聯(lián)合頒布的《上市公司治理準則》規(guī)定：上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會；專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計委員會中至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會2004年8月頒布并實施了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》。其中“第二章：內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置”第七條規(guī)定：“國有控股公司和國有獨資公司，應(yīng)當依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應(yīng)當由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當由外部董事?lián)巍！?/p>

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求：“設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計委員會，配備總審計師。”

在世界范圍內(nèi)，針對安然事件和其后一連串公司與中介舞弊事件引發(fā)的誠信問題，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于2002年4月向美國國會遞交了加強公司治理的報告，提出了建立和健全審計委員會工作制度的建議，報告認為：審計委員會地位和作用的鞏固與增強會加強內(nèi)部審計的工作力度。2002年美國國會頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes-OxleyActs），該法案規(guī)定：所有上市公司必須設(shè)立審計委員會。

（二）審計委員會的職責(zé)

2002年的美國薩班斯法案對審計委員會職責(zé)規(guī)定是：1.負責(zé)聘請注冊的會計師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報酬并監(jiān)督其工作；2.受聘的會計師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告；3.可以接受并處理本公司會計、內(nèi)部控制或?qū)徲嫹矫娴耐对V；4.有權(quán)雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。

我國證券監(jiān)督管理委員會和國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會于2002年1月頒布的《上市公司治理準則》規(guī)定審計委員會的職責(zé)：1.提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；2.監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；3.負責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；4.審核公司的財務(wù)信息及其披露；5.審查公司的內(nèi)控制度。

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于2004年8月頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》規(guī)定審計委員會的職責(zé)是：1.審議企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；2.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與財務(wù)信息披露；3.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見；4.監(jiān)督企業(yè)社會中介審計等機構(gòu)的聘用、更換和報酬支付；5.審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；6.其他重要審計事項。

對上述法規(guī)的簡單比較，美國薩班斯法案主要強調(diào)審計委員會與外部審計的關(guān)系；我國則強調(diào)了審計委員會與內(nèi)部審計內(nèi)部控制之間的關(guān)系。那么是不是美國上市公司的審計委員會職責(zé)都遵循薩班斯法案的要求？其實并不完全如此。美國GE公司對審計委員會的職責(zé)規(guī)定就細致得多：

“設(shè)立審計委員會的目的是協(xié)助董事會監(jiān)督公司提供財務(wù)報表的真實性、是否遵守法律和規(guī)章制度、外部審計機構(gòu)的獨立性和稱職性以及內(nèi)審?fù)鈱徆δ艿耐晟菩浴?/p>

“更進一步說，審計委員會應(yīng)有以下的權(quán)利和職責(zé)。

1.和管理層及獨立審計機構(gòu)（注冊會計師）復(fù)審已審年度財務(wù)報表和季度財務(wù)報表。包括須應(yīng)相關(guān)法律規(guī)章制度要求和紐約交易所要求重新審議的事項。

2.和管理當局及獨立審計師協(xié)商收入分配、財務(wù)信息和向分析人士及評估機構(gòu)提供的收入分配準則。

3.經(jīng)股東推薦，獨立審計師檢查公司會計賬簿、內(nèi)部控制和財務(wù)報表事項。審計委員會有唯一的權(quán)利和責(zé)任選擇、評估并解聘獨立審計機構(gòu)；同樣有唯一的權(quán)利批準所有的審計經(jīng)費和規(guī)章。獨立審計機構(gòu)提供非審計服務(wù)也先要得到委員會成員批準。

4.和管理層和獨立審計機構(gòu)商議審計方面的問題、困難及管理層的對策；商議風(fēng)險評估和制定風(fēng)險管理政策，包括公司主要的財務(wù)風(fēng)險披示及管理層監(jiān)控和減少風(fēng)險的措施。

5.審核公司的財務(wù)報告，審核會計政策和一些重大的財務(wù)會計政策變化及影響公司財務(wù)報表的關(guān)鍵決策活動。

6.審核和批準公司內(nèi)部審計的職權(quán)范圍，包括（1）目的、權(quán)利和組織；（2）年度的審計計劃、預(yù)算和成員的組成；（3）同時任命、更替公司內(nèi)部審計的負責(zé)人。

7.和公司高層財務(wù)經(jīng)理、審計經(jīng)理及其他委員會認可的人選審核公司內(nèi)部審計體系、財務(wù)控制體系和內(nèi)部審計的結(jié)果。

8.獲得和審核每年至少一次的由獨立審計機構(gòu)審計的正式書面報告、審計公司（注冊會計師事務(wù)所）的內(nèi)部質(zhì)量控制程序以及過去五年里審計公司內(nèi)部質(zhì)量控制的各種材料和審計公司給政府或其它部門的調(diào)查材料。審計委員會還須審核注冊會計師的審計過程。為評估注冊會計師的獨立性，審計委員會至少每年還要審核一下獨立審計師與公司的關(guān)系。

9.在公司的委托陳述中提供和公布年度審計委員會報告。

10.制定關(guān)于公司獨立審計機構(gòu)的雇用和再聘的政策。

11.審核和調(diào)查任何和公司管理真誠度相關(guān)的事項，包括利益的紛爭和公司政策以及公司行為的標準。以上應(yīng)包括定期的一般性檢查和公司特殊要求的檢查，與此相關(guān)，審計委員會將盡可能適當?shù)嘏c公司的法律顧問，公司領(lǐng)導(dǎo)及職員會晤。

至少每個季度審計委員會應(yīng)單獨與公司經(jīng)理、公司的審計成員、獨立審計機構(gòu)會晤。

當委員會認為必要時其有權(quán)保留外部專家和其他顧問。審計委員會有單獨的權(quán)利批準相關(guān)費用和保留條款。

委員會在每次委員會會議之后向董事會報告建議情況，并且向董事會呈交委員會的年度業(yè)績考評。

委員會每年至少一次檢查本章程的充分性并提交任何預(yù)期的變化以得到批準。”

這樣細致的職責(zé)規(guī)定，顯然已經(jīng)超出了中美兩國相關(guān)法規(guī)規(guī)定的范圍。公司的審計委員會到底應(yīng)該管多寬，恐怕也只能基于相關(guān)法規(guī)，由公司根據(jù)具體情況來確定。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)

據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織的目標。”從這個定義看，內(nèi)部審計的目標與公司的目標完全一致，為的是增加企業(yè)價值、提高運作效率、控制企業(yè)風(fēng)險、評價治理程序。我國的內(nèi)部審計定義則更多地突出了監(jiān)督職能：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。”“本準則所稱內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”

可見，內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)除了監(jiān)督以外，更有控制風(fēng)險、改善管理、提高效率、促進實現(xiàn)組織目標的職責(zé)。同樣，基于權(quán)威專業(yè)團體或管理部門對內(nèi)部審計機構(gòu)職責(zé)的界定，各公司內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)范圍也是根據(jù)具體情況來規(guī)定的。

（四）審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)的定位與分工

審計委員會本身是一個非常設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，它是董事會工作職能的延伸，其活動定位于決策層面，要對內(nèi)部審計的制度建設(shè)、常設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)及其重要人事任免、工作計劃、計劃執(zhí)行履行指導(dǎo)職責(zé)；內(nèi)部審計機構(gòu)是根據(jù)相關(guān)制度和工作計劃，對企業(yè)的經(jīng)營活動、財務(wù)活動、重要崗位人員的經(jīng)濟責(zé)任，開展審計監(jiān)督、檢查評價、咨詢服務(wù)的常設(shè)工作機構(gòu)，其活動定位于執(zhí)行層面。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對誰負責(zé)，在2006年9月頒發(fā)的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》第五十九條中規(guī)定：公司應(yīng)按照本指引第十三條的規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計部門，直接對董事會負責(zé)，定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，評估其執(zhí)行的效果和效率，并及時提出改進建議。這是我國證券市場監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)部審計機構(gòu)定位的要求。

事實上，內(nèi)部審計機構(gòu)也不能完全視同為審計委員會的工作機構(gòu)。審計委員會的一些職責(zé)是不能夠由內(nèi)部審計機構(gòu)來履行的。如，與外部審計機構(gòu)的溝通，在決策方面的職責(zé)等等。同樣，內(nèi)部審計機構(gòu)的許多活動是審計委員會管不了的。如，對基層干部的經(jīng)濟責(zé)任審計，對具體經(jīng)營活動的實時監(jiān)控等等。審計委員會管不了的許多活動，恰恰是經(jīng)營管理層需要通過內(nèi)部審計機構(gòu)來完成的。所以，對審計委員會而言，與外部審計機構(gòu)、董事會秘書和內(nèi)部審計機構(gòu)保持工作聯(lián)系，是履行其職責(zé)的必要條件；對于內(nèi)部審計機構(gòu)而言，在接受審計委員會工作指導(dǎo)的同時，還要接受公司經(jīng)營管理當局的工作安排。由常設(shè)的公司行政管理當局根據(jù)審計計劃和公司日常營運需要來安排內(nèi)部審計機構(gòu)的工作，也是落實審計委員會要求的方式。據(jù)此，西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計部門的機構(gòu)設(shè)置上都采取了一種雙向負責(zé)、雙軌報告、保持雙重關(guān)系的組織形式。內(nèi)部審計機構(gòu)的這種雙向負責(zé)、接受雙重領(lǐng)導(dǎo)的工作模式，或許是上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的最佳定位模式。

其理由：

1．內(nèi)部審計的獨立性和地位明顯增強，權(quán)威性增加。董事會和行政管理當局是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)，能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計工作的順利開展奠定了良好的基礎(chǔ)。

2．這種雙向負責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)準則》的要求相一致。該準則指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)部審計所要協(xié)助的本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的。

第8篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量；重要性；控制

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）33-0160-02

收稿日期：2013-09-27

作者簡介：佘映華（1970-），男，江蘇海安人，審計師，副主任，碩士，從事內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究。

內(nèi)部審計作為一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，日漸受到單位管理層的重視，成為單位內(nèi)部管理中重要的一個環(huán)節(jié)，直接影響到單位組織內(nèi)決策和價值。因此，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量已經(jīng)是一項極其重要的任務(wù)。本文就提高內(nèi)部審計質(zhì)量的重要性和方法提出幾點想法。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義

內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，包括人員的質(zhì)量、工作的質(zhì)量、審計報告的質(zhì)量等。這些都是內(nèi)部審計工作的核心因素，直接影響到單位組織內(nèi)部管理質(zhì)量，因此內(nèi)部審計質(zhì)量的控制具有十分重要的意義。

（一）內(nèi)部審計的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性

國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計標準委員會通過了修訂了的內(nèi)部審計新定義表述為：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、風(fēng)險控制以及管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。”[1]從定義可以看到，內(nèi)部審計工作是一種獨立的、客觀的活動。所謂客觀性，是指審計機構(gòu)和審計人員在實施審計工作的過程中自始至終不受外來或內(nèi)在因素的干擾或影響。也就是指內(nèi)部審計的機構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)及工作都是獨立的，不受組織內(nèi)的其他因素影響。所謂客觀性，是指內(nèi)部審計人員在工作中必須客觀事實地作出審計評價，不受其他任何力量的影響。內(nèi)部審計的主要目標就是咨詢與評價活動增加組織的價值，內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性是實現(xiàn)單位組織目標的有力保證。反之，內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性必須要有高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作來支撐，才能實現(xiàn)給單位組織增值目的。內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量是相輔相成的兩個因素，性質(zhì)是質(zhì)量保證的基礎(chǔ)，質(zhì)量是性質(zhì)實現(xiàn)的保障。

（二）內(nèi)部審計工作的任務(wù)要求加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制

隨著社會經(jīng)濟體制的改革發(fā)展，單位組織發(fā)展需要建立現(xiàn)代管理制度和與之相適應(yīng)的現(xiàn)代內(nèi)部審計，內(nèi)部審計也將承擔(dān)越來越重的任務(wù)，將直接涉及到單位組織內(nèi)部管理效益審計和風(fēng)險審計，任務(wù)能否完成及在單位組織的改革發(fā)展中的作用發(fā)揮如何，關(guān)鍵看內(nèi)部審計質(zhì)量如何，因此，強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，是建立現(xiàn)代內(nèi)部審計、完善質(zhì)控體系的需要，也是較好發(fā)揮其對單位組織內(nèi)各部門的審核監(jiān)督和評價職能任務(wù)的需要。

（三）內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型要求內(nèi)部審計質(zhì)量的不斷提高

為了適應(yīng)社會的轉(zhuǎn)型發(fā)展，內(nèi)部審計工作也在轉(zhuǎn)型中，從內(nèi)部審計工作的職能、理念、內(nèi)容、方法和手段都在不斷地轉(zhuǎn)變發(fā)展中。內(nèi)部審計工作職能已由“監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“監(jiān)督”與“服務(wù)”并重，由以前的查錯究弊向績效型、風(fēng)險型轉(zhuǎn)變，以加強控制、防范風(fēng)險和提高效益為目標。工作的重點從傳統(tǒng)的財務(wù)收支領(lǐng)域擴展到經(jīng)營管理等各個方面，從“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為單位內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)。因此，內(nèi)部審計質(zhì)量將直接影響到單位組織的管理和決策及價值，為了適應(yīng)社會的發(fā)展，內(nèi)部審計質(zhì)量必須不斷地提高。

二、如何做好內(nèi)部審計工作的質(zhì)量控制

內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指由內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)管理機構(gòu)或部門對內(nèi)部審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。通過內(nèi)部審計質(zhì)量控制，可以使各項審計管理工作和審計業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標和在規(guī)定程序中運作，以便達到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。要做好內(nèi)部審計工作的質(zhì)量控制，筆者認為應(yīng)從以下幾個方面開展。

（一）建立完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度體系是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的前提

根據(jù)內(nèi)部審計工作具體準則，內(nèi)部審計工作質(zhì)量的控制包括內(nèi)部督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面。內(nèi)部審計的質(zhì)量控制可以分為內(nèi)部控制和外部控制兩個方面，內(nèi)部自我質(zhì)量的控制又可以分為內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量的控制與內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制兩個層次。無論是內(nèi)部控制還是外部控制都必須建立一個完整的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，內(nèi)部審計機構(gòu)要依據(jù)國家的同內(nèi)審法律法規(guī)和準則、借簽國際成熟經(jīng)驗，根據(jù)單位組織實際情況制定內(nèi)部審計工作規(guī)范，從審計目標、審計方式、流程、質(zhì)量控制標準等制度，外部評價必須確定一個穩(wěn)定的內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估標準，使內(nèi)部審計工作中做到有明質(zhì)量控制制度可依，使內(nèi)部審計質(zhì)量得到有效的提高。因此，建立完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度體系，是確保內(nèi)部審計質(zhì)量的前提。

（二）科學(xué)的內(nèi)部審計工作計劃及審計工作方案是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)

內(nèi)部審計工作計劃和審計工作方案直接影響到內(nèi)部審計工作質(zhì)量，制訂一個科學(xué)合理的內(nèi)部審計工作計劃及審計工作方案是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在制訂內(nèi)部審計工作計劃時必須結(jié)合本單位本組織的實際情況，選擇重點領(lǐng)域、重要部門、重大資金及單位管理層及員工關(guān)注的重大事項，制訂科學(xué)的內(nèi)部審計工作計劃，并且要根據(jù)審計項目的重要性、性質(zhì)以及人員狀況，制訂審計資源計劃的安排。在制定審計計劃時，還要關(guān)注單位及組織內(nèi)部風(fēng)險領(lǐng)域及一些苗頭性的問題，注意防范風(fēng)險。內(nèi)部審計工作方案的編制中，重點要做好審前調(diào)查工作，要注意收集和了解被審計單位的情況及涉及的法律規(guī)章制度文件，確定項目審計重點，對項目的審計風(fēng)險進行評估。同時還要注意審計目標、范圍、內(nèi)容、重點清晰，審計資源合理分配，工作方法、步驟和要求明確并且具有較強的可操作性，同時還要注意審計方案必須要報經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人批準后實施。

（三）堅持嚴格的內(nèi)部審計程序是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的保障

程序正義是實體正義的前提，只有嚴格的內(nèi)部審計工作程序可提高的內(nèi)部審計質(zhì)量，否則內(nèi)部審計質(zhì)量是無法控制的。內(nèi)部審計的程序是指對審計工作過程的控制，在內(nèi)部審計工作中堅持嚴格的內(nèi)部審計程序是必不可少的，審計計劃的制訂到審計檔案的歸檔、后續(xù)審計等有一系列嚴格程序等必不可少，否則就不可能做到審計意見的客觀性、相關(guān)性、充分性及合理性，影響審計質(zhì)量的控制。

（四）內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵

高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作底稿是高質(zhì)量內(nèi)部審計工作的前提和保證，因此我們在編制審計工作底稿要從形式和實質(zhì)上兩個方面來保證審計工作底稿的質(zhì)量，形式上工作底稿要素要齊全，格式要符合編制要求；實質(zhì)上工作底稿要內(nèi)容記錄完整，層次分明。要確保審計工作底稿質(zhì)量還要確保審計證據(jù)質(zhì)量，一方面要保證審計證據(jù)取得質(zhì)量，要做到取證目標明確、范圍清晰，靈活運用檢查、觀察、詢問、函證、分析程序方式。另一方面做好審計證據(jù)評價質(zhì)量，確保證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性，相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計目標、審計結(jié)論的相關(guān)聯(lián)；可靠性是指證據(jù)的可信程度和真實性；充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量是否足以支撐審計結(jié)論，確保審計風(fēng)險降低到可接受的程度。第三，實行審計工作底稿復(fù)核制度，審計工作底稿必須要進行復(fù)核，根據(jù)重要程度確立二級復(fù)核制或者三級復(fù)核制，以確保內(nèi)部審計工作底稿的質(zhì)量。通過對審計工作底稿質(zhì)量控制，形成“內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目審計計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議相關(guān)的所有重要事項”。

（五）建設(shè)一支過硬的內(nèi)部審計隊伍是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的根本

無論是審計計劃的制訂、審計方案的編制、審計工作的實施都是通過審計人員在進行，因此在影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量的各種因素中，人的因素是最重要的。在內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)應(yīng)當是內(nèi)部審計各項工作的第一要素，要切實加強審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)的建設(shè)，科學(xué)合理地進行審計機構(gòu)人員的配置，建設(shè)一支復(fù)合型審計隊伍。首先加強內(nèi)審人員的職業(yè)道德建設(shè)。其次，要進一步提升內(nèi)審隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)。提高不能局限于財務(wù)、工程預(yù)決算的知識的學(xué)習(xí)，還要加強對現(xiàn)代審計專業(yè)知識、法律知識及計算機知識的學(xué)習(xí)和運用。在業(yè)務(wù)素質(zhì)的學(xué)習(xí)提高過程中要注意“三個結(jié)合”，即業(yè)務(wù)培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合、理論與實踐相結(jié)合、原則性與靈活性相結(jié)合。第三，建立一支復(fù)合性審計隊伍。由于內(nèi)部審計工作涉及面比較廣，不僅要考慮審計人員業(yè)務(wù)能力，還要考慮到工作溝通協(xié)調(diào)能力，從而既提高了審計工作效率，又提高了審計工作質(zhì)量。

（六）積極開展內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估是內(nèi)部審計質(zhì)量控制動力

內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估是指內(nèi)審機構(gòu)以外的人員（如內(nèi)審協(xié)會、會計事務(wù)所、管理咨詢公司等）對內(nèi)部審計機構(gòu)的合理程度、內(nèi)部審計人員履行內(nèi)部審計準則情況、內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)情況及內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當性及有效性進行評價，對內(nèi)部審計活動是否遵循內(nèi)部審計準則發(fā)表意見，指出內(nèi)部審計機構(gòu)存在問題，提出進一步提高內(nèi)部審計質(zhì)量的建議。這其實是內(nèi)部審計工作的檢驗，對于內(nèi)部審計工作質(zhì)量提高有著十分重大的推動性和促進性。首先，內(nèi)部審計機構(gòu)在進行外部評估前都有一個內(nèi)部審計工作質(zhì)量的建設(shè)期，在建設(shè)期內(nèi)必須要認真學(xué)習(xí)消化吸收評估指標，并嚴格按評估質(zhì)量體系進行建設(shè)，這本身就是一個提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的過程；其次，內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估以后，會明確指出內(nèi)部審計工作中存在的問題，并且對內(nèi)部審計質(zhì)量提高提出明確的整改意見，使內(nèi)部審計機構(gòu)能夠有的放矢，有效地促進內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

總之，通過以上措施能夠不斷提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，逐步加強內(nèi)審機構(gòu)在單位組織內(nèi)的重要性，為單位組織的價值增值而不斷發(fā)揮作用。

第9篇

關(guān)鍵詞：上市公司 年度報告 內(nèi)部控制信息披露

作者簡介：

秦冬梅(1977-)，女，湖北京山人，重慶大學(xué)經(jīng)濟與工商管理學(xué)院博士研究生

一、內(nèi)部控制信息披露的必要性

(一)內(nèi)部控制信息披露是管理當局披露履行受托責(zé)任的一種信號傳遞在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，管理當局承擔(dān)了合理、有效管理與運營委托方所交付的資源的責(zé)任，必須保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，并以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標。委托方可以根據(jù)管理者的經(jīng)營業(yè)績做出繼續(xù)原有契約，還是終止契約的決策。當管理當局管理不善，經(jīng)營效率低下，導(dǎo)致公司業(yè)績下滑，股票價格下跌時，大股東將通過董事會對經(jīng)理人員做出解聘、降低報酬等處罰。小股東則通過“用腳”投票，拋售公司股票。因此，管理當局有職責(zé)建立完善并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)部控制信息披露，可以表明企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。而對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行評估并披露評估結(jié)果，可以向證券市場投資者傳遞管理當局履行了受托責(zé)任這一信號。

(二)內(nèi)部控制評價可以降低成本兩權(quán)分離下委托人與人之間存在信息不對稱，具有機會主義傾向的管理當局會利用自己的信息優(yōu)勢，以犧牲委托人的利益為代價使自己利益最大化，產(chǎn)生成本。由于管理者行為導(dǎo)致的企業(yè)價值下降部分會以分紅和其他報酬降低的形式強加給管理者，也就是成本最終將由管理者承擔(dān)。為自身利益考慮，管理當局就有使監(jiān)督成本保持最低的動機。因此，管理當局處于自身利益的考慮，需要設(shè)置內(nèi)部控制制度，讓委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度，以降低委托人對管理報酬做出逆向調(diào)整的風(fēng)險。管理層對本企業(yè)的內(nèi)部控制最熟悉，最有能力對其進行評估，同時將評估結(jié)果對外披露。因此，管理當局會定期對本企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行評估，并將結(jié)果提供給外部信息使用者。為提高內(nèi)部控制報告的可信度，還應(yīng)當有注冊會計師進行審核并發(fā)表意見。

(三)內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)財務(wù)報告的可靠性內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，為營運的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。良好的內(nèi)部控制制度能夠及時地發(fā)現(xiàn)舞弊，從而有效降低財務(wù)報告舞弊的負面影響。美國注冊舞弊審查師協(xié)會2002年報告統(tǒng)計顯示，通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的舞弊公司比例達到15.4％。事實上在其他發(fā)現(xiàn)舞弊的途徑中直接或間接與內(nèi)部控制有關(guān)的更多，如員工舉報(26.3％)客戶或供貨商舉報(13．7％)匿名舉報(6.2％)可以歸集到內(nèi)部控制框架中的信息與溝通要素；而內(nèi)部審計(18.6％)則可以歸集到內(nèi)部控制框架中的監(jiān)控要素。由此可見，內(nèi)部控制框架的合理設(shè)計和有效執(zhí)行，能夠很好地發(fā)現(xiàn)并防范舞弊的發(fā)生。

(四)內(nèi)部控制信息披露可以向外部使用者提供財務(wù)報告以外的增量信息hermanson(2000)調(diào)查研究表明，內(nèi)部控制報告改進了內(nèi)部控制，提供了額外的與決策有用的信息。通過內(nèi)部控制報告，用戶可以一定程度上了解企業(yè)管理控制是否有效。如果企業(yè)有著良好的控制制度，則企業(yè)的經(jīng)營有序而有效，能夠防范經(jīng)營活動中的風(fēng)險。反之，如果企業(yè)的內(nèi)部控制混亂，則風(fēng)險較大，用戶在做出投資決策時就必須謹慎，因此，信息的外部使用者在進行決策時，除了根據(jù)反映公司財務(wù)狀況、盈利狀況等數(shù)量指標外，還較為關(guān)注內(nèi)部控制的有效性和健全性。

二、上市公司年度報告內(nèi)部控制信息的披露規(guī)范

(一)內(nèi)部控制定義按照《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》(2006)中，“內(nèi)部控制是指上市公司為了保證公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，而對公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險予以管理的相關(guān)制度安排，是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項活動。”盡管財政部于1996年了《獨立審計具體準則第9號――內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》(現(xiàn)已廢止)，其中最早提出內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容(即控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序)，但是并沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制信息的披露問題。此后，從1997年到2001年初，中國人民銀行、中國保險監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會分別就保險公司、證券公司、期貨經(jīng)紀公司、商業(yè)銀行等金融機構(gòu)出臺了內(nèi)部控制方面的指導(dǎo)原則、原則和準則，要求各金融機構(gòu)的必須建立完善的內(nèi)部控制制度，以有效防范金融風(fēng)險，保證金融業(yè)安全穩(wěn)定地運行。并要求證券公司在年度報告中應(yīng)對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性(以下簡稱“三性”)作出說明；其所委托的會計師事務(wù)所應(yīng)對“三性”進行評價，提出改進建議，并出具評價報告；會計師事務(wù)所指出以上三性存在嚴重缺陷的，董事會應(yīng)對此予以說明，監(jiān)事會應(yīng)就董事會所做的說明明確表示意見，并予以披露。但是一直并無對上市公司內(nèi)部控制信息披露的普遍約束。

(二)監(jiān)管機構(gòu)內(nèi)部控制規(guī)范2001年初，中國證券監(jiān)督管理委員會分別頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號――招股說明書》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第11號――上市公司發(fā)行新股招股說明書》，規(guī)定發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對“三性”的自我評估意見和注冊會計師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評價報告的結(jié)論性意見，注冊會計師指出“三性”存在重大缺陷的應(yīng)披露并說明改進措施。但是上述兩個規(guī)定主要是關(guān)于上市公司發(fā)行新股的信息披露。尚不是年度報告的信息披露要求。2001年底，中國證券監(jiān)督管理委員會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號――年度報告》(分別于2002年、2003年、2004年和2005年歷年修訂)，提出監(jiān)事會應(yīng)發(fā)表的獨立意見包括“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”等。可見，這是監(jiān)管機構(gòu)首次普遍規(guī)定上市公司披露相關(guān)內(nèi)部控制信息，但從其要求來看，并無強制約束力。2005年底，國務(wù)院了《國務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會的通知》，對上市公司內(nèi)部控制提出了新的要求，要求上市公司加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，強化內(nèi)部管理，對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實施的有效性進行定期檢查和評估，其中有關(guān)“要通過外部審計對公司的內(nèi)部控制制度以及公司的自我評估報告進行核實評價，并披露相關(guān)信息”的要求，對于推行上市公司內(nèi)部控制制度自我評估、并由外部審計核實評價的制度提供了依據(jù)。

2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所分別了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》(以下簡稱《指引》)。《指引》均要求上市公司(深市為其主板公司)在年報中披露內(nèi)部控制制度的制定和實施情況，并明確了公司董事會對內(nèi)部控制制度負責(zé)，董事會應(yīng)形成內(nèi)部控制自我評價報告；注冊會計師在對公司進行年度審計時，應(yīng)出

具內(nèi)部控制評價意見；內(nèi)部控制自我評價報告和注冊會計師評價意見與公司年度報告同時對外披露。只是上交所《指引》于2006年7月1日起實施，而深交所《指引》于2007年7月1日起生效。《指引》雖然沒有對上市公司內(nèi)部控制制度的建立做出強制性規(guī)定，但對內(nèi)部控制制度自我評估報告卻有強制性信息披露的要求，這實際上就是將上市公司的內(nèi)部控制信息納入強制性信息披露范圍。

(三)管理部門內(nèi)部控制規(guī)范2001年，財政部先后頒布了《內(nèi)部會計控制―基本規(guī)范(試行)》和貨幣資金(2001)、采購與付款(2002)、銷售與收款(2002)、工程項目(2003)、對外投資(2004)、擔(dān)保(2004)等六項具體內(nèi)部控制規(guī)范，克服了原有內(nèi)部控制定義局限于審計的缺陷，對促進企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善，改變企業(yè)內(nèi)部控制乏力、企業(yè)內(nèi)部管理混亂的現(xiàn)狀具有積極的作用。

2002年，中國注冊會計師協(xié)會頒布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對內(nèi)部控制的審核進行了指導(dǎo)，提出了注冊會計師就被審計單位管理當局在特定日期對內(nèi)部控制有效性的認定進行審核并發(fā)表審核意見的相關(guān)要求。2003年，中國內(nèi)部審計協(xié)會下發(fā)了《內(nèi)部審計具體準則第5號――內(nèi)部控制審計》，提出了建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運行是組織高級管理層的責(zé)任，內(nèi)部審計人員應(yīng)實施適當?shù)膶彶槌绦颍栽u價被審計單位的控制環(huán)境、評價組織風(fēng)險管理機制的健全性和有效性、控制活動的適當性、合法性、有效性。但僅從審計角度而言，并非對上市公司的內(nèi)部控制信息披露進行規(guī)定。

2006年，財政部在國務(wù)院有關(guān)部門的同意下，發(fā)起成立了由來自監(jiān)管部門、實務(wù)界、理論界的專家學(xué)者組成的企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，旨在為推進我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供政策咨詢。同時，中國注冊會計師協(xié)會也發(fā)起成立了會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會。力爭通過未來一段時間的努力，基本建立一套以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容完整、方法科學(xué)的內(nèi)部控制標準體系，推動企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機制。通過內(nèi)部控制委員會的努力，2007年3月2日，財政部印發(fā)了《(企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范)和17項具體規(guī)范[征求意見稿]的通知》，將已草擬的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范(征求意見稿)向社會公開廣泛征求意見。

三、上市公司年度報告內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析

(一)內(nèi)部控制披露缺失從(表1)看，從現(xiàn)行規(guī)定看，兩個交易所分別就其上市公司(深市為主板公司)的內(nèi)部控制信息披露作出了規(guī)定，要求董事會對公司內(nèi)部控制自我評估報告形成決議，公司董事會應(yīng)在年度報告披露的同時，披露年度內(nèi)部控制自我評估報告，并披露會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見。滬市上市公司從2006年年報已經(jīng)開始執(zhí)行該指引，而深市主板公司從2007年年報開始執(zhí)行。筆者抽取了上海證券交易所于2007年1、2月份率先公布2006年年報的江南高纖等30家上市公司的年報，分析了年報中內(nèi)部控制信息的披露，并與其2005年年報中內(nèi)控信息的披露作了比對。2005年年報中，30家公司有16家公司披露了內(nèi)部控制信息，14家公司對于內(nèi)部控制未作任何披露。16家披露了內(nèi)部控制信息的公司沒有一家進行詳細披露，只是在監(jiān)事會報告或董事會報告中簡單提到“公司建立健全了各項內(nèi)部控制制度”，沒有披露內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況和內(nèi)容及存在的缺陷，更沒有自評報告和注冊會計師的審核報告。

(二)內(nèi)部控制披露信息不全從(表2)看，從披露主體到披露內(nèi)容及是否自評和是否有注冊會計師的審核方面差別很大。30家上市公司全部在其“重大事項”中披露了內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況，其中3家還在董事會報告和監(jiān)事會報告分別披露了內(nèi)部控制相關(guān)情況，有9家單獨在監(jiān)事會報告中作了披露，有1家在董事會報告中披露，另外17家未在董事會和監(jiān)事會報告中披露。但是只有6家公司按照上海證券交易所的要求披露了內(nèi)部控制自我評估報告及會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報告的審核意見，注冊會計師的審核意見均為無保留意見。只有1家公司(sT百花)按照上交所的要求披露了下一年度內(nèi)部控制工作計劃。沒有任何一家公司披露其內(nèi)部控制中存在的缺陷。內(nèi)部控制信息的披露格式和內(nèi)容也不一，有的公司披露較為詳細，如南山實業(yè)、常林股份等，詳細介紹了內(nèi)部控制的建設(shè)情況，在內(nèi)部控制自我評估報告中，對內(nèi)部控制的全面性、完整性、合理性和有效性也進行了評價。但大多數(shù)公司如宜華木業(yè)等只在重大事項中通過諸如“公司內(nèi)部控制制度比較完善”等簡單字眼來交待內(nèi)部控制的建設(shè)情況。

(三)內(nèi)部控制信息披露不詳細通過上述可以發(fā)現(xiàn)，上交所《指引》的頒布有助于上市公司內(nèi)部控制信息披露，許多以前在年報中沒有披露任何內(nèi)部控制信息的公司已經(jīng)按照要求進行了披露，管理層基本都會披露內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況，部分公司會詳細披露內(nèi)部控制內(nèi)容，少數(shù)公司披露董事會的內(nèi)部控制自我評估報告及注冊會計師的審核意見和來年內(nèi)部控制工作計劃。《指引》的頒布的確促使了上市公司建立、健全和完善內(nèi)部控制，提高上市公司的公司治理水平，便于投資者進一步評價上市公司信息披露的質(zhì)量。但大多數(shù)的公司能夠提供的信息只是表明公司建立健全了各項內(nèi)控制度，至于內(nèi)部控制的具體內(nèi)容、建設(shè)情況、公司自我評估及注會的審核這些信息卻披露甚少，甚至未涉及到，表明上市公司披露內(nèi)部控制信息的動力明顯不足，這樣投資者不能從中獲取更多的有用信息。

四、上市公司年度報告內(nèi)部控制信息披露的建議

(一)規(guī)制主體目前上市公司年度報告中內(nèi)部控制信息披露的主要依據(jù)是上交所和深交所頒布的兩份《指引》，盡管兩個《指引》均要求上市公司完善內(nèi)部控制制度并對相關(guān)信息予以披露，但是在內(nèi)部控制信息披露上還是存在一些差異。如上交所要求上市公司在年度報告中披露一下年度內(nèi)部控制工作計劃，而深交所則無此要求。筆者認為，既然兩所均是以《國務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會的通知》為直接依據(jù)對內(nèi)部控制進行規(guī)范，指引所涉及的內(nèi)容相差無多，又略有差異，完全可以由證監(jiān)會制定統(tǒng)一規(guī)定，對上市公司內(nèi)部控制相關(guān)問題進行規(guī)范，這樣不僅在法律級次上要高，也會避免政出多門。

(二)披露的責(zé)任主體我國法律法規(guī)并沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，間接涉及的規(guī)范有：《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號――年度報告》(分別于2002年、2003年、2004年和2005年歷年修訂)，提出監(jiān)事會應(yīng)發(fā)表的獨立意見包括是否建立完善的內(nèi)部控制制度等；《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指》中指出公司董事會應(yīng)確保內(nèi)部控制制度健全有效，董事會及其全體成員應(yīng)保證內(nèi)部控制制度相關(guān)信息披露內(nèi)容的真實、準確、完整；《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》中也指出公司董事會應(yīng)對公司內(nèi)部控制制度的制定和有效執(zhí)行負責(zé)。兩份指引強調(diào)董事會是上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督的主要責(zé)任主體，而《指引》前，一般根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號――年度報告》認為監(jiān)事會是內(nèi)部控制信息

披露的主要主體。目前董事會和監(jiān)事會均成為內(nèi)部控制信息披露的主體，但披露的內(nèi)容和其角色究竟有什么不同。上市公司理解并不盡一致，因為上市公司內(nèi)部控制的有效性和完整性有的上市公司由董事會披露，有的由監(jiān)事會披露，有的是董事會和監(jiān)事會均披露。筆者認為，對責(zé)任主體的規(guī)定應(yīng)該統(tǒng)一，或者將董事會和監(jiān)事會的責(zé)任加以區(qū)分，在披露內(nèi)容上應(yīng)當各有側(cè)重，否則會使上市公司無所適從。

第10篇

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展XX年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年7月4日至8月30日對5xxxx會計師事務(wù)所（包括分所）進行了檢查，1xxxx事務(wù)所予以復(fù)查。現(xiàn)從以下四個方面進行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對XX年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。

（一）認真做好檢查前的各項準備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了XX年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對4xxxx檢查人員進行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。 （二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對5xxxx事務(wù)所進行檢查，其中XX年后新設(shè)立的4xxxx、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的xxxx、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所xxxx，同時對上年度被強制培訓(xùn)的1xxxx事務(wù)所進行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.xxxx。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業(yè)培訓(xùn)的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨裕械膹男问缴下男辛巳墢?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標準不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標準收費的20-3xxxx；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為722xxxx元，占資產(chǎn)總額34.7xxxx，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。

如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為123xxxx元，占總資產(chǎn)38.7xxxx。其中工程施工123xxxx元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關(guān)注工程進度情況，也未進行實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進行判斷。

4、收入確認不符合相關(guān)準則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.3xxxx，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.4xxxx，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,38xxxx元，其中應(yīng)收賬款為1,43xxxx元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進行認真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當。

（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負債表以及XX年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責(zé)任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初14xxxx元，本年6月增加600xxxx元，期末無形資產(chǎn)余額614xxxx元，全年應(yīng)攤銷36xxxx元而未攤銷（受益期XX年）。上述事項影響利潤減少36xxxx元（報表利潤－8xxxx元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。

（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.xxxx元(占資產(chǎn)總額的34.5xxxx)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向b公司進行函證, b公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。

（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務(wù)所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股5xxxx的子公司， XX年度審計意見為帶強調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業(yè)已接受并進行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.8xxxx元，凈資產(chǎn)為-4549.2xxxx元的某飯店進行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運會計師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上1xxxx事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

2、加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。

第11篇

一、國際貨幣基金組織（IMF）內(nèi)部審計的機構(gòu)、定位、職責(zé)

1、機構(gòu)。IMF審計局現(xiàn)有16名職員，包括審計師、經(jīng)濟學(xué)家、人力資源方面的專家和工作流程檢查設(shè)計方面的專家。這些職員都擁有專業(yè)資格的認證，其中注冊內(nèi)部審計師7名；注冊信息審計師3名；注冊會計師4名。每個審計師平均審計的IMF財產(chǎn)約為180億美元。

2、定位。IMF審計局的審計工作定位與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)審準則相一致。其審計定位為：“是為增加價值和提高組織機構(gòu)運作水平，獨立的、客觀的保證活動和顧問咨詢活動。它采用系統(tǒng)的、專業(yè)的方法進行評估、改進風(fēng)險管理控制和管理過程的有效性，從而幫助組織機構(gòu)完成其目標。”

3、職責(zé)。IMF審計局職責(zé)主要分為三方面：一是獨立檢查和評估IMF業(yè)務(wù)運行的控制過程和運作的效果和效率，為決策者進一步改進工作提供分析和建議；二是幫助確認IMF的工作流程以有效和高效的方式構(gòu)建和運作，能夠很好地完成IMF的目標；三是幫助董事會和管理層對項目建議、運轉(zhuǎn)、執(zhí)行等情況進行評估，確保該項目按照董事會的意志進行。

二、IMF內(nèi)審主要業(yè)務(wù)

1、業(yè)務(wù)審計。業(yè)務(wù)審計是評估組織機構(gòu)在管理控制下業(yè)務(wù)運作的效果、效率和經(jīng)濟性，并將評估結(jié)果和改進建議提交給適合對象的系統(tǒng)化過程。業(yè)務(wù)審計目標：一是進行評估，二是提出改進建議。業(yè)務(wù)審計是現(xiàn)代審計中具有代表性的3E（Effectiveness有效性、效果；Efficiency效率；Economy經(jīng)濟性）審計。

業(yè)務(wù)審計著重于管理計劃和控制系統(tǒng)，要求衡量實際的工作和標準之間是否達成一致，達到一致的程度；對管理計劃和控制系統(tǒng)的充足性以及既定政策和程序的遵循情況進行評估。

IMF審計局的業(yè)務(wù)審計主要涵蓋以下八方面：人力資源；安全；技術(shù)支持；信息管理；基建；服務(wù)體系；差旅預(yù)算過程；退休計劃投資管理。

IMF審計局進行的業(yè)務(wù)審計具有四個特征：一是審計目標導(dǎo)向的未來性。業(yè)務(wù)審計關(guān)心的是提高未來的工作績效，著眼于管理政策、計劃和控制系統(tǒng)以及決策形成過程，通過對管理系統(tǒng)的各個方面加以確認，提出改進的建議，幫助各個層次的管理者改進計劃和控制；二是審計方面的系統(tǒng)性。包括對審計環(huán)境的深刻理解、建立目標、決定哪些事實來滿足這些目標、收集和評估事實、作出結(jié)論、向管理層匯報、審計報告、后續(xù)審計等一系列的方法和步驟；三是審計標準的主客觀雙重性。業(yè)務(wù)審計標準開始通常是管理層建立的工作標準或一些外部類似機構(gòu)的標準，但主觀判斷不能絕對避免；四是審計報告和建議的創(chuàng)造性。成功的業(yè)務(wù)審計不僅在于確切地發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，而且更在于針對問題提出有效的建議。

2、信息技術(shù)審計。信息技術(shù)審計是對計算機化的系統(tǒng)進行的審計，它不僅包括現(xiàn)有信息系統(tǒng)的控制和程序，而且包括對系統(tǒng)建立過程、計算機設(shè)備管理的控制、安全等方面。信息技術(shù)審計要求信息技術(shù)審計師能夠在信息系統(tǒng)仍然安全運行的時候，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中潛在的風(fēng)險。

3、工作流程檢查設(shè)計。工作流程檢查設(shè)計是從根本上重新思考和重新設(shè)計業(yè)務(wù)流程以期在成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度等方面采用當代的工作方法，取得根本性的改進。工作流程檢查設(shè)計，是一個新興起的、管理咨詢范疇內(nèi)的工作。工作流程檢查設(shè)計已經(jīng)被國際內(nèi)部審計師協(xié)會接受、吸收，成為不少大型組織機構(gòu)內(nèi)部審計的一項工作，具有管理咨詢的性質(zhì)。

流程設(shè)計圍繞四個基本問題進行：做什么；為什么做；能否做得更有效率；能否做得更有效。流程檢查設(shè)計主要包括四個方面的核心內(nèi)容：一是“現(xiàn)在的流程”；二是“設(shè)計的流程”；三是“效益分析”；四是“怎么實行”。涉及到：流程、人員、技術(shù)、組織體系等四方面的資源。IMF認為，流程檢查設(shè)計就是要使：合適的人用合適的工具，在合適的地點，合適的時間做合適的工作。

4、風(fēng)險導(dǎo)向的審計。審計師要對風(fēng)險進行評估，以便在審計過程中，將審計資源最大限度地用在最重要的領(lǐng)域。審計不僅對組織機構(gòu)內(nèi)部的業(yè)務(wù)進行風(fēng)險分類，而且在每一個具體的審計項目中，同樣要進行風(fēng)險評估。

審計局結(jié)合IMF的具體情況，對風(fēng)險因素進行綜合考慮，設(shè)立了標準，對IMF涉及業(yè)務(wù)的風(fēng)險進行衡量和排序。將業(yè)務(wù)分為高風(fēng)險業(yè)務(wù)、中風(fēng)險業(yè)務(wù)和低風(fēng)險業(yè)務(wù)。對于處于高、中風(fēng)險的業(yè)務(wù)流程或項目，進一步劃分為更具體的業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)活動，進一步采取附加的標準，找出風(fēng)險點，將其包含進審計計劃中，作為審計重點。

審計局參考風(fēng)險評估的結(jié)果，制定長期審計計劃和年度審計計劃。IMF審計局的長期審計計劃是3年一個周期，每3年基本對所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險因素進行一次徹底的審計。年度審計計

劃是長期審計計劃的一個組成部分，代表當年審計局的資源在特定的目標、特定的審計意向、審計項目上的分配。年度審計計劃確保80%的工作根據(jù)對審計領(lǐng)域的風(fēng)險評估來確定。

三、借鑒IMF審計經(jīng)驗，加強審計監(jiān)督

1、管理層高度重視審計工作，審計工作為管理服務(wù)。IMF審計局的工作受到管理層的高度重視，審計局是總裁直管的三個部門之一（其他兩個為：投資辦公室，職員退休計劃、預(yù)算和計劃辦公室）。IMF審計局的職能現(xiàn)經(jīng)歷了三次大的調(diào)整，職能逐步加強。IMF管理層制定的目標是否達到，IMF如何管理組織，效率如何，員工是否滿意，管理層必須透過審計來了解。審計是管理層特別是最高管理者了解IMF運行情況的“窗口”。

2、IMF審計工作有一部分具有管理咨詢的性質(zhì)。這一點在業(yè)務(wù)審計中和工作流程檢查設(shè)計方面體現(xiàn)更多。如：對IMF人事管理的審計，總的來看，并不是一個檢查，更類似于一個調(diào)研、分析。再如：對IMF歐洲部、非洲部的審計，包括：管理和組織、員工情況、工作負擔(dān)、管理等方面的情況，是對一個部門全面的審計，在取得事實、資料的基礎(chǔ)上進行分析、對比、評估。IMF審計開展此項業(yè)務(wù)，對IMF加強管理、提高工作效率、節(jié)約資源起到了積極的作用。

3、審計工作高度專業(yè)化。IMF審計沒有自己獨立的審計標準，審計標準與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的界定完全接軌，內(nèi)審業(yè)務(wù)全部遵循國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)審操作規(guī)程，因此IMF審計工作及結(jié)果能夠得到外部的認可。IMF的審計師既高度專業(yè)化，又一專多能。每個審計師都有自己最擅長和主要從事的審計業(yè)務(wù)，有的側(cè)重財務(wù)審計，有的側(cè)重業(yè)務(wù)審計，有的是人事管理方面的專家。但每個審計師同時還具備其他技能，可以從事其他方面的審計。這使得審計局容易進行業(yè)務(wù)安排，審計師的業(yè)務(wù)能力也可以得到全面發(fā)展，并減少審計師工作的枯燥性。

4、審計計劃建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，有效、周密。IMF審計局有建立在風(fēng)險評估基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計的長期計劃和年度審計計劃。在對每一項業(yè)務(wù)進行審計時，審計師首先要對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行審計，爭取最大限度上合理分配審計資源，提高審計資源的使用效率。并使審計切實起到加強內(nèi)部控制，防范風(fēng)險的作用。

第12篇

關(guān)鍵詞：上市公司；審計委員會；外部審計；內(nèi)部審計

審計委員會是公司治理結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排，該制度最早出現(xiàn)于20世紀40年代的美國，起源于震驚審計界的美國邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案。1987年，美國欺詐性財務(wù)報告全國委員會（TreadwayCommission）就審計委員會問題發(fā)表了一份報告，較具體地提出了審計委員會的功能。1999年，紐約證券交易所與全美證券交易商協(xié)會等組織新發(fā)起成立的藍帶委員會（BlueRibbonCommittee）起草了一份《關(guān)于提高審計委員會效果的報告和建議》，全面擴展了審計委員會的功能。安然、世通等一系列財務(wù)造假案后，2002年7月25日美國國會通過的薩班斯法案（Sarbanes-OxleyAct）進一步強調(diào)了審計委員會的責(zé)任和獨立性。我國的上市公司雖只有10余年的歷史，但財務(wù)造假案卻觸目驚心，瓊民源、鄭百文、黎明股份、藍田股份、銀廣廈等案件造成了極壞的社會影響。為了完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進公司內(nèi)部審計與外部審計的健康發(fā)展，提高上市公司的會計信息質(zhì)量，2002年1月7日，中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準則》（以下簡稱治理準則），要求上市公司的董事會設(shè)立審計委員會。上市公司的審計委員會究竟有何功能，現(xiàn)階段如何保障其發(fā)揮應(yīng)有作用？本文擬對此作詳細探討。

一、上市公司審計委員會的功能

上市公司的審計委員會究竟有哪些功能，自其產(chǎn)生之日至今，一直處于不斷發(fā)展和完善過程中，一些國家和機構(gòu)對審計委員會的職責(zé)表述如下：

（一）美國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述

1987年，美國欺詐性財務(wù)報告全國委員會提出審計委員會的主要職責(zé)是：（1）應(yīng)熟悉、關(guān)注并有效地監(jiān)督公司的財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制活動；（2）管理當局和審計委員會應(yīng)保證內(nèi)部審計師適當?shù)貐⒓诱麄€財務(wù)報告過程的審計，并與注冊會計師進行協(xié)調(diào)；（3）應(yīng)具有足夠的財力和權(quán)力來履行職責(zé)，包括進行調(diào)查和聘用外部專家的權(quán)力；（4）應(yīng)就管理當局對注冊會計師獨立性的相關(guān)因素進行評價，監(jiān)督注冊會計師保持獨立性；（5）審核擬聘請注冊會計師的管理咨詢計劃；（6）管理當局在重大會計問題的處理上應(yīng)聽取審計委員會的意見等。

1993年，美國注冊會計師協(xié)會的公共監(jiān)督委員會提出審計委員會的職責(zé)是：（1）復(fù)核年度財務(wù)報表；（2）與管理當局和注冊會計師協(xié)商年度財務(wù)報表事宜；（3）從會計師事務(wù)所獲取注冊會計師應(yīng)遵循的審計準則的信息；（4）評價財務(wù)報表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評價財務(wù)報表是否遵循了恰當?shù)臅嫓蕜t。

1999年，藍帶委員會提出審計委員會的職責(zé)是：（1）監(jiān)督財務(wù)報表，如復(fù)核年度已審財務(wù)報表、中期未審財務(wù)報表及其他財務(wù)報告；（2）保證審計質(zhì)量，包括主持外部審計事務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督內(nèi)部審計；（3）評價內(nèi)部控制，通過對公司內(nèi)部控制制度充分性和有效性的評價，監(jiān)督公司的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

2002年，薩班斯法案提出審計委員會的職責(zé)是：（1）負責(zé)聘請注冊的會計師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報酬并監(jiān)督其工作；（2）受聘的會計師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告；（3）可以接受并處理本公司會計、內(nèi)部控制或?qū)徲嫹矫娴耐对V；（4）有權(quán)雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。為了保持審計委員會的獨立性，薩班斯法案要求審計委員會的每一位成員應(yīng)是公司董事會的成員，除其以審計委員會、董事會或董事會的其他專門委員會成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費、顧問費或其他報酬，也不能是公司或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。

（二）加拿大關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述

1990年，加拿大證券管理局提出審計委員會的職責(zé)是：（1）復(fù)核注冊會計師的審計計劃；（2）檢查有關(guān)重大會計政策的變更、重大風(fēng)險和不確定性、關(guān)鍵的會計估計和判斷；（3）討論協(xié)商審計過程的重要問題；（4）檢查年度財務(wù)報表，詢問管理當局各年度間的重大差異；（5）檢查從內(nèi)部審計師和注冊會計師處獲取的管理當局聲明及其對內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)的反映和采取的對策；（6）復(fù)核所有的公開披露的信息，包括公布前已審計過的和未審計財務(wù)信息；（7）檢查內(nèi)部審計部門的審計依據(jù)；（8）檢查CFO和其他主要財務(wù)官員的聘任。

（三）證監(jiān)會國際組織關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述

證監(jiān)會國際組織（IOSCO）最近提出的審計委員會在監(jiān)督注冊會計師獨立性方面的職責(zé)是：（1）審計委員會應(yīng)作為與外部審計師溝通的首要代表機構(gòu)；（2）評價注冊會計師收取的審計費用是否足以完成出具審計意見所需的工作；（3）與注冊會計師會談其在審計過程中與管理當局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊會計師滿意；（4）選聘或續(xù)聘注冊會計師時應(yīng)由審計委員會認同其獨立性；（5）監(jiān)督注冊會計師履行非審計業(yè)務(wù)的計劃和程序；（6）向股東大會報告為保證注冊會計師獨立性而采取的措施以及非審計服務(wù)合同的內(nèi)容及收費情況。

（四）我國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述

我國上市公司治理準則提出的審計委員會的職責(zé)是：（1）提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；（3）負責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。

可以看出，盡管不同國家和機構(gòu)對審計委員會功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監(jiān)督財務(wù)報表，管理內(nèi)部審計，負責(zé)與注冊會計師的溝通，審核內(nèi)部控制制度等。與審計委員會制度較發(fā)達的國家比，我國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國審計委員會尚處于試運行階段，對審計委員會的職責(zé)作如此規(guī)定基本合適。我們認為關(guān)鍵問題是在實務(wù)中怎樣發(fā)揮審計委員會的功能，而不僅僅是一紙空文。

二、如何保障審計委員會發(fā)揮應(yīng)有的功能

（一）確保審計委員會的獨立性

治理準則要求上市公司專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計委員會中至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。證監(jiān)會2001年8月16日的《關(guān)于上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》要求，董事會成員中應(yīng)有1/3以上為獨立董事，我國上市公司董事會的平均人數(shù)約為9.88人，獨立董事應(yīng)為3～4人。目前存在幾個突出問題：一是獨立董事“不獨立”，現(xiàn)行獨立董事主要是由政府主管部門、董事會或董事長聘任，獨立董事的任免權(quán)掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨立董事不夠獨立的現(xiàn)象；二是獨立董事“不懂事”，很多公司聘請獨立董事時過分看中其名望與社會地位，陷入“名人誤區(qū)”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對獨立董事沒有明確的約束機制，如誰來監(jiān)督獨立董事的工作即不明確。四是我國絕大多數(shù)上市公司的獨立董事人數(shù)未達到法定要求，多數(shù)上市公司只有2名獨立董事。如果專門委員會由3人組成，這2名獨立董事便是審計、提名、薪酬與考核3個專門委員會的成員和召集人，若專門委員會由5人以上組成，則獨立董事不可能占多數(shù)。

為此我們建議：（1）成立獨立董事的職業(yè)組織，制定有關(guān)獨立董事獨立性、權(quán)威性和專業(yè)勝任能力等方面的任職標準，凡符合獨立董事條件的財會、法律、經(jīng)濟、管理、科技界等專家人士經(jīng)考試或考核加入行業(yè)協(xié)會，接受協(xié)會指導(dǎo)與監(jiān)督。上市公司通過行業(yè)組織遴選任命獨立董事。（2）強制要求上市公司的獨立董事達到法定人數(shù)，確保審計委員會成員中獨立董事占多數(shù)。（3）完善獨立董事的約束機制，獨立董事應(yīng)一方面接受行業(yè)組織監(jiān)督，另一方面接受證監(jiān)會的監(jiān)督，行業(yè)組織應(yīng)規(guī)定獨立董事的年工作時間，并考核其工作業(yè)績。（4）建立獨立董事的激勵機制，獨立董事責(zé)任重大，單是審計委員會成員一職就有諸多職責(zé)，還要負責(zé)和參與提名、薪酬與考核委員會的事務(wù)，并對重大關(guān)聯(lián)交易進行審核和發(fā)表意見，沒有合理的激勵機制誰來當獨立董事？必須給獨立董事合適的待遇使其盡職盡責(zé)工作并有能力應(yīng)對風(fēng)險。

（二）制定規(guī)范的審計委員會章程并保證實施

上市公司成立審計委員會并配備適當?shù)某蓡T后，還必須制定嚴格、規(guī)范的章程來約束審計委員會的工作。通常審計委員會章程應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）明確人員組成。規(guī)定審計委員會成員人數(shù)及產(chǎn)生辦法，召集人的選舉辦法，委員的任期年限等。審計委員會下應(yīng)設(shè)置日常辦事機構(gòu)，配備專人負責(zé)審計委員會日常工作聯(lián)絡(luò)及組織會議等。（2）規(guī)定職責(zé)權(quán)限。上市公司應(yīng)依據(jù)治理準則的規(guī)定，結(jié)合本公司的實際情況，具體規(guī)定審計委員會在聘請注冊會計師、監(jiān)督內(nèi)部審計、審核財務(wù)信息、審查內(nèi)部控制制度等方面的權(quán)限和責(zé)任。（3）擬定議事程序。由審計委員會下設(shè)的日常辦事機構(gòu)做好審計委員會議事的前期準備，提供公司有關(guān)財務(wù)報告及其他信息披露情況、內(nèi)部審計工作報告、注冊會計師審計業(yè)務(wù)約定書及相關(guān)報告、內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況報告等書面資料，組織召開審計委員會會議，委員對相關(guān)書面資料進行評議，并將評議結(jié)果報告董事會。（4）制定議事規(guī)則。確定審計委員會例會次數(shù)及時間安排、臨時會議的召開程序，指定會議主持人，規(guī)定委員到會率、委員表決辦法、相關(guān)人員列席會議方案，明確委員對表決結(jié)果的責(zé)任等。同時必須對審計委員會章程的執(zhí)行情況進行詳細記錄。

（三）劃清審計委員會與監(jiān)事會在監(jiān)督方面的職責(zé)

治理準則實施以前，很多上市公司由監(jiān)事會擔(dān)負審計委員會的職責(zé)。但由于我國上市公司監(jiān)事會成員大多數(shù)是由主管部門“安排”的，多數(shù)監(jiān)事是年齡偏大、學(xué)歷偏低、缺乏會計或法律工作背景的政工、紀檢、工會干部，缺乏應(yīng)有的獨立性和專業(yè)勝任能力，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。設(shè)立審計委員會后，監(jiān)事會與審計委員會之間存在職責(zé)交叉重疊、劃分不清的現(xiàn)象。即使治理準則本身，對兩者在監(jiān)督方面的職責(zé)劃分也較模糊。如治理準則第59條指出監(jiān)事會的主要職責(zé)之一是對公司財務(wù)的合法合規(guī)性進行監(jiān)督。如何監(jiān)督？與內(nèi)部審計是何關(guān)系？與審計委員會是何關(guān)系？沒有明確規(guī)范。我們認為應(yīng)由上市公司按照成本效益原則，對審計委員會與監(jiān)事會在財務(wù)信息監(jiān)督方面的職責(zé)進行劃分，合理分工，審計委員會履行治理準則規(guī)定的職責(zé)，監(jiān)事會在增強獨立性和專業(yè)性的同時，應(yīng)履行審計委員會以外的監(jiān)督職能，包括監(jiān)督管理當局執(zhí)行股東大會和董事會決議的情況、執(zhí)行公司章程的情況、有無違法行為、有無侵犯小股東利益的行為等，兩者要形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系。

（四）明確審計委員會與內(nèi)部審計的關(guān)系

審計委員會制度實質(zhì)上也是內(nèi)部審計，但從公司整體組織架構(gòu)而言，審計委員會的地位要高于內(nèi)部審計部門。上市公司設(shè)立審計委員會后，內(nèi)部審計部門受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)還是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)或是雙重領(lǐng)導(dǎo)？不少人提出內(nèi)部審計應(yīng)由審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，擺脫總經(jīng)理的控制。但在我國現(xiàn)階段審計委員會人員不到位、功能不健全的情況下，若審計委員會全權(quán)負責(zé)內(nèi)部審計部門，可能會使內(nèi)部審計疏于管理，更無法保障其審計效果。為此我們建議內(nèi)部審計部門受審計委員會和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)，行政上由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，總經(jīng)理負責(zé)內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置、人事編制；業(yè)務(wù)上由審計委員會監(jiān)督，審計委員會應(yīng)負責(zé)：（1）招聘內(nèi)部審計人員時的業(yè)務(wù)測試，保證內(nèi)部審計部門有足夠的人員和勝任能力；（2）與總經(jīng)理協(xié)商確定內(nèi)部審計人員的報酬與晉升；（3）確定內(nèi)部審計部門的職責(zé)權(quán)限，指導(dǎo)內(nèi)部審計部門制定其工作計劃；（4）監(jiān)督內(nèi)部審計部門的工作程序，保證其按相關(guān)準則制度進行；（5）復(fù)核內(nèi)部審計報告。同時，審計委員會要充分利用內(nèi)部審計部門的工作成果，依賴內(nèi)部審計來完成部分工作職責(zé)。

（五）切實保證由審計委員會提議選聘或改聘注冊會計師

按照證監(jiān)會的要求，上市公司聘請會計師事務(wù)所須經(jīng)股東大會批準，但我國的上市公司因內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，如國有股股東在董事會中實質(zhì)上的缺位導(dǎo)致公司被內(nèi)部人控制，以公有制為主體的股份在股權(quán)結(jié)構(gòu)中一股獨大，從而使公司對會計師事務(wù)所的聘任權(quán)完全掌握在管理當局手中，被審計者變成了審計委托人，為管理當局“購買”注冊會計師的審計意見創(chuàng)造了條件。有些會計師事務(wù)所堅持準則，不按公司要求出具指定意見的報告，竟被上市公司以莫須有的理由更換掉。我國目前尚未出臺上市公司審計強制性輪換會計師事務(wù)所的政策，但會計師事務(wù)所的更換比國外頻繁，2002年年度報告審計有113家上市公司更換會計師事務(wù)所。證監(jiān)會指出變更會計師事務(wù)所將受到重點監(jiān)控，中國注冊會計師協(xié)會亦對變更事務(wù)所的審計工作嚴格重申要求，密切關(guān)注審計變更情況，對異常情況及時給予警示和指導(dǎo)。在美國薩班斯法案規(guī)定會計師事務(wù)所對上市公司提供審計服務(wù)應(yīng)實行強制性輪換，其他國家也作出積極響應(yīng)的情況下，我國證監(jiān)會和中注協(xié)所采取的不同政策足以說明我國上市公司變更會計師事務(wù)所確實存在嚴重問題。新晨

治理準則要求由審計委員會提議聘請或更換外部審計機構(gòu)，負責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通，這對遏制上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象將發(fā)揮重大作用，有助于注冊會計師審計意見的獨立性，從而提高會計信息的披露質(zhì)量。為此，審計委員會應(yīng)履行如下職責(zé)：（1）熟悉行業(yè)組織與監(jiān)管機構(gòu)對注冊會計師獨立性的要求，了解會計師事務(wù)所為保證自身獨立性所采取的措施與政策；（2）了解會計師事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，考察執(zhí)行本公司審計業(yè)務(wù)的注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，檢查會計師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)控體系并與之溝通討論；（3）了解上市公司與會計師事務(wù)所簽定的審計業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)、時間和范圍；（4）了解注冊會計師在審計過程中存在的與公司管理當局的分歧，并熟知對這些分歧的處理結(jié)果；（5）定期與聘任的會計師事務(wù)所會談，認真聽取注冊會計師提出的有關(guān)管理當局提高管理質(zhì)量的建議；（6）認真審核管理當局解聘會計師事務(wù)所的理由，并與會計師事務(wù)所進行溝通；（7）復(fù)核注冊會計師的非審計服務(wù)并確認其收費情況；（8）定期向董事會報告為保證注冊會計師獨立性，為提高審計質(zhì)量而采取的措施。同時應(yīng)注意，具有會計專業(yè)背景的獨立董事，其會計關(guān)系網(wǎng)要比上市公司大得多，由其建議選聘的會計師事務(wù)所獨立性如何保證？如果獨立董事本人有“拿人錢財，替人消災(zāi)”的心理，審計委員會將失去功能，甚至還有副作用。歸根到底，審計委員會成員的獨立性是發(fā)揮審計委員會功能的核心。

（六）認真審查公司的內(nèi)部控制制度，對審核的財務(wù)信息負應(yīng)有責(zé)任

長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)薄弱，管理權(quán)限失控，舞弊行為時有發(fā)生，單位和國家財產(chǎn)受損，給企業(yè)虛假財務(wù)會計報告帶來較大的操作空間。為規(guī)范會計行為，防范經(jīng)營管理風(fēng)險，保護單位財產(chǎn)的安全和完整，財政部陸續(xù)頒布了內(nèi)部會計控制基本規(guī)范和貨幣資金、采購與付款、銷售與收款等具體規(guī)范，為加強企業(yè)內(nèi)部會計控制提供了綱領(lǐng)性文件。我國內(nèi)部會計控制的基本目標之一是規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。但由于上市公司普遍存在所有權(quán)與控制權(quán)合一的現(xiàn)象，控股股東沒有對外提供真實財務(wù)會計信息的積極動機，因此內(nèi)部控制在保證財務(wù)報告的可靠性方面的作用減弱，我國發(fā)生的一系列上市公司財務(wù)造假案件中，內(nèi)部會計控制失控問題都很突出。當然，形式上完美的內(nèi)部控制制度并不能確保財務(wù)會計信息的真實。我們知道，安然董事會17名董事中有15名獨立董事，審計委員會7名成員全是獨立董事，如此完善的制衡機制并沒有堵住財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。所以，我國上市公司設(shè)立的審計委員會，應(yīng)在建立和完善內(nèi)部控制制度，并保證其順利實施方面發(fā)揮切實的作用。

毫無疑問，審計委員會制度將在改善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮重大作用，但同時也要看到，“一股獨大”、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不解決，審計委員會的進言獻策就難以生效。審計委員會不是萬能的，決不能把應(yīng)由公司董事長、總經(jīng)理承擔(dān)的責(zé)任推給審計委員會。

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