時(shí)間：2022-09-20 08:39:54
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國(guó)家審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：審計(jì)；人力資源管理；體制機(jī)制
我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)自成立以來(lái)，就肩負(fù)著國(guó)家賦予的重大責(zé)任，各條戰(zhàn)線上的審計(jì)人員為此付出了長(zhǎng)期而艱苦的努力。審計(jì)本身就是一種專家行為，無(wú)論我們?cè)诳萍忌嫌卸嗝聪冗M(jìn)，審計(jì)工作水平的高低還是取決于審計(jì)人員的專業(yè)技能水平與質(zhì)量。因此，審計(jì)人力資源是審計(jì)資源中最積極、最活躍和最重要的資源。從《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》來(lái)看，國(guó)家審計(jì)的角色定位已隨著政府職能的轉(zhuǎn)變而有所調(diào)整，要體現(xiàn)公共資源管理的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，以及保障國(guó)有資產(chǎn)的有效運(yùn)營(yíng)等，使得國(guó)家審計(jì)具有內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的雙重身份。尤其是大力開(kāi)展的效益審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)相比，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備和工作技能都提出了更高的要求。使得審計(jì)人員必須具有很高的職業(yè)素質(zhì)才能符合這種轉(zhuǎn)變的需要。從當(dāng)前國(guó)家審計(jì)人力資源的現(xiàn)狀來(lái)看，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和工作能力與國(guó)家發(fā)展形勢(shì)的要求存在著不小的差距，現(xiàn)行的人才選拔和培養(yǎng)機(jī)制還存在弊端，復(fù)合型人才比較缺乏，審計(jì)人力資源供求比例不協(xié)調(diào)等問(wèn)題日益凸顯。
國(guó)家審計(jì)人力資源管理工作開(kāi)展情況總的來(lái)說(shuō)是朝著規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的方向發(fā)展的，但是還處于初級(jí)階段，雖取得了階段性成果，可是仍然存在一些問(wèn)題，如缺乏先進(jìn)的人力資源管理理念、方法和技術(shù)等，導(dǎo)致部門行政效率不高，缺少活力和創(chuàng)造性。特別是隨著我國(guó)國(guó)家審計(jì)的工作重心由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)，如何才能優(yōu)化審計(jì)人力資源配置，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的能動(dòng)性，深入發(fā)掘?qū)徲?jì)人員的潛能來(lái)保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就成了國(guó)家審計(jì)人力資源管理工作中的重要著眼點(diǎn)。
一、樹(shù)立現(xiàn)代戰(zhàn)略人力資源管理思想，建立完善的人力資源管理體制
戰(zhàn)略性人力資源管理的核心就是要在企業(yè)戰(zhàn)略、組織和整個(gè)人力資源管理系統(tǒng)的層面，系統(tǒng)安排各種人力資源的制度和具體措施。圍繞“價(jià)值創(chuàng)造—價(jià)值要素的分析—價(jià)值要素評(píng)價(jià)—價(jià)值分配”這一價(jià)值鏈條，明確是誰(shuí)創(chuàng)造了組織的價(jià)值，哪些要素參與了價(jià)值的創(chuàng)造，如何評(píng)價(jià)不同要素和不同的人在價(jià)值創(chuàng)造中的貢獻(xiàn)，誰(shuí)是價(jià)值創(chuàng)造的主體，從而確定價(jià)值分配制度應(yīng)該向誰(shuí)傾斜。[1]
國(guó)家審計(jì)需要制定一套人力資源管理戰(zhàn)略規(guī)劃以實(shí)現(xiàn)人和戰(zhàn)略目標(biāo)的匹配。不僅要把傳統(tǒng)意義上關(guān)注于人員供給和需求的規(guī)劃融入其中，更要強(qiáng)調(diào)人力資源的規(guī)劃與國(guó)家審計(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略相一致。在對(duì)內(nèi)外部環(huán)境理性分析的基礎(chǔ)上，明確現(xiàn)有審計(jì)人力資源管理體系的不足之處，清晰地勾勒出審計(jì)人力資源管理的遠(yuǎn)景目標(biāo)以及與未來(lái)發(fā)展相匹配的管理體制，包括職位制度、招聘與錄用制度、教育培訓(xùn)制度、薪酬管理制度、績(jī)效考核制度與獎(jiǎng)勵(lì)制度、審計(jì)文化機(jī)制以及勞資關(guān)系、退休、解聘、內(nèi)部人員交流計(jì)劃等。進(jìn)而制定出能把遠(yuǎn)景目標(biāo)轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)的可行措施，還要建立對(duì)措施執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和監(jiān)控體系，從而形成一個(gè)完整的審計(jì)人力資源戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。
二、建立適應(yīng)科學(xué)發(fā)展要求的審計(jì)人力資源運(yùn)行機(jī)制
1.客觀公正的準(zhǔn)入機(jī)制
一個(gè)富有效率的、適合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求的人力資源管理機(jī)制，其核心是人才的“行為質(zhì)量”。這是由人對(duì)行為所持的態(tài)度與相關(guān)的知識(shí)和技能的匹配程度所決定的。一個(gè)好的人力資源管理機(jī)制衡量和選拔人才不靠所謂的“關(guān)系”，而要憑真才實(shí)學(xué)。這樣選出的人才能對(duì)自己的行為有擔(dān)當(dāng)，并且清楚地知道自己的責(zé)任和別人的責(zé)任。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立一套客觀的、社會(huì)認(rèn)可的人才評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度，從入口環(huán)節(jié)把關(guān)，在招聘前做好籌劃，為專業(yè)化做準(zhǔn)備。形成公開(kāi)、公正、公平的選人用人制度。
2.公開(kāi)平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制
競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制作為充分激發(fā)人潛能的基本手段，要被引入到審計(jì)機(jī)關(guān)的人員晉升中來(lái)，完善競(jìng)聘上崗制度，為審計(jì)隊(duì)伍注入活力。機(jī)制要為優(yōu)秀人才脫穎而出創(chuàng)造條件，充分體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)原則，鼓勵(lì)能者上、庸者下。為了使新的機(jī)制能夠建立運(yùn)行，我們?cè)谶M(jìn)行淘汰時(shí)應(yīng)當(dāng)“緩沖”，平穩(wěn)過(guò)渡。通過(guò)規(guī)范的競(jìng)爭(zhēng)，將嚴(yán)重不勝任審計(jì)工作需要的人員淘汰出審計(jì)崗位，空出位子，用新的機(jī)制補(bǔ)充新人。但是，要明確這樣做的目的在于讓不合適的人把位置空出來(lái)，而不是要砸掉他們的飯碗。從穩(wěn)定的需要考慮，對(duì)被淘汰人員的生活安排應(yīng)適當(dāng)從優(yōu)，給以較好的出路。使機(jī)制創(chuàng)新在穩(wěn)定的環(huán)境下順利推進(jìn)，成為一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。
3.合理完善的激勵(lì)機(jī)制
既能吸引優(yōu)秀人才，又能留住核心人才。一是要有完善的薪酬管理體系。體現(xiàn)按勞分配的原則，把獎(jiǎng)金分配與審計(jì)人員的工作任務(wù)和業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)緊密結(jié)合起來(lái)，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性和創(chuàng)造性。二是要有完善的福利待遇體系。進(jìn)一步完善和爭(zhēng)取審計(jì)人員的工作經(jīng)費(fèi)保障、突出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)、住房交通補(bǔ)貼、帶薪療養(yǎng)休假等福利待遇制度。作為一個(gè)自然的和社會(huì)個(gè)體的人，審計(jì)人員同樣不僅有最基本的物質(zhì)方面的需要，也有更高層次的情感以及自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)的追求。國(guó)家審計(jì)人力資源管理應(yīng)考慮在滿足審計(jì)人員基本層次的需求后，更要著眼于保證其更高層次需求的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)物質(zhì)和精神激勵(lì)，努力營(yíng)造出一個(gè)積極向上、樂(lè)觀和諧的工作環(huán)境，業(yè)績(jī)導(dǎo)向、優(yōu)勝劣汰的制度環(huán)境，求真務(wù)實(shí)、團(tuán)結(jié)合作的學(xué)習(xí)環(huán)境。
4.切合實(shí)際的教育培訓(xùn)機(jī)制
當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)日新月異，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要擔(dān)當(dāng)起法律賦予的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督責(zé)任，就必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)。美國(guó)早在1976年就通過(guò)了《終身學(xué)習(xí)法》，日本于1990年通過(guò)了《終身學(xué)習(xí)振興法》，歐洲也在2001年了《終身學(xué)習(xí)報(bào)告書》，新加坡已經(jīng)把不能按規(guī)定要求完成學(xué)習(xí)任務(wù)作為一種違法行為。我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身建設(shè)，成為學(xué)習(xí)型的組織，制定和推行一整套行之有效的剛性學(xué)習(xí)制度。在學(xué)習(xí)培訓(xùn)的內(nèi)容和方式上，要力求結(jié)合工作實(shí)際和個(gè)人情況，切實(shí)關(guān)注每一名員工的職業(yè)發(fā)展，根據(jù)不同層次和不同情況分級(jí)分類實(shí)施。把培訓(xùn)作為一種提高工作能力的手段，有計(jì)劃、有目的地做好人員培訓(xùn)工作。要舍得利用“黃金時(shí)間”安排學(xué)習(xí)，舍得為學(xué)習(xí)培訓(xùn)給予必要的投入。安排集中學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)自學(xué)，同時(shí)采取選拔培訓(xùn)或?qū)嵺`鍛煉的形式，使每位審計(jì)人員都有機(jī)會(huì)和途徑來(lái)更新知識(shí)、提高技能。在挖掘潛能的同時(shí)，有效地提高其政治覺(jué)悟、道德品德、法律觀念，有效地開(kāi)發(fā)創(chuàng)造性能力，培養(yǎng)創(chuàng)造精神，樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)。
5.科學(xué)規(guī)范的考核評(píng)價(jià)機(jī)制
對(duì)審計(jì)人員科學(xué)準(zhǔn)確地進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，一方面考核標(biāo)準(zhǔn)要科學(xué)化，要把能力和業(yè)績(jī)放在首位，而不單純以學(xué)歷、資歷為主要依據(jù)。要體現(xiàn)并突出政治能力和業(yè)務(wù)能力，尤其是創(chuàng)新能力；另一方面要注重考核方法現(xiàn)代化，以實(shí)事求是、便于操作為原則，既有定性的又要有量化的考核指標(biāo)，日常和定期考核相結(jié)合。堅(jiān)持人文化考核，人性化管理。通過(guò)考核，能夠客觀公正的評(píng)價(jià)審計(jì)人員的工作態(tài)度及工作績(jī)效，了解審計(jì)人員的現(xiàn)實(shí)能力和潛在能力，為加強(qiáng)審計(jì)人力資源的管理，選拔優(yōu)秀人才提供可靠的依據(jù)。
6.凝心聚力的審計(jì)文化機(jī)制
審計(jì)文化是維系審計(jì)事業(yè)生存和發(fā)展的精神動(dòng)力。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，要更為注重審計(jì)文化機(jī)制建設(shè)。審計(jì)文化機(jī)制建設(shè)的核心是審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、審計(jì)價(jià)值取向確立、審計(jì)精神培育和審計(jì)形象的樹(shù)立.。在審計(jì)文化建設(shè)中，一方面要借鑒吸收先進(jìn)文化成果，另一方面還要注重審計(jì)文化的規(guī)律性，繼承發(fā)揚(yáng)，循序漸進(jìn)。使審計(jì)文化的建設(shè)過(guò)程成為審計(jì)人員不斷得到激勵(lì)和提高素質(zhì)的過(guò)程。要堅(jiān)持審計(jì)為發(fā)展服務(wù)的方向，確立依法審計(jì)、文明審計(jì)的目標(biāo)，培育客觀公正、愛(ài)崗敬業(yè)、無(wú)私奉獻(xiàn)的審計(jì)精神。在共同的價(jià)值觀、道德觀、思維和行為方式的作用下就能夠形成一種強(qiáng)大的凝聚力，非常有利于組織內(nèi)部審計(jì)人員的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，從而引導(dǎo)廣大審計(jì)人員樹(shù)立堅(jiān)定的的理想信念。（作者單位：北京航天動(dòng)力研究所）
本文是河北省審計(jì)廳2012年度重點(diǎn)研究課題《國(guó)家審計(jì)能力框架研究—審計(jì)人力資源管理體制機(jī)制的研究》的研究成果，項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：201209
參考文獻(xiàn)
[1] （美）James.W.Walker.人力資源戰(zhàn)略.吳雯芳譯，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2006年
[2] 周長(zhǎng)偉.論如何提高政府部門人力資源管理效能[J].商業(yè)時(shí)代，2010年第5期
奧地利法律給予國(guó)家審計(jì)以充分的地位、職權(quán)。審計(jì)納入國(guó)家大法管理，審計(jì)是國(guó)家權(quán)力的組成之一，受國(guó)家憲法保護(hù)。如在奧地利聯(lián)邦憲法中專門設(shè)置了“聯(lián)邦政府審計(jì)法”一章。規(guī)定國(guó)家的審計(jì)法院獨(dú)立于聯(lián)邦政府和州政府，直接向國(guó)家議會(huì)報(bào)告工作，對(duì)國(guó)家議會(huì)負(fù)責(zé)。審計(jì)法院具有很大權(quán)限，凡使用聯(lián)邦資金的政府所有機(jī)構(gòu)，包括政府部門和由聯(lián)邦機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的基金組織、聯(lián)邦政府經(jīng)營(yíng)或與其他法人實(shí)體共同經(jīng)營(yíng)、聯(lián)邦政府投資占50％以上的企業(yè)，均在審計(jì)法院審計(jì)之列。
奧地利審計(jì)活動(dòng)的基本理念是對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，是聯(lián)邦憲法賦予國(guó)家的公權(quán)與公信的象征。這使審計(jì)成為一種獨(dú)立于執(zhí)行權(quán)力機(jī)構(gòu)的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震懾力。
奧地利設(shè)國(guó)家審計(jì)法院，最高負(fù)責(zé)人是院長(zhǎng)，由國(guó)家議會(huì)產(chǎn)生，相當(dāng)于政府的部長(zhǎng)。審計(jì)法院的各級(jí)官員相當(dāng)于政府的公務(wù)員，均必須是受過(guò)高等教育，具有法律、財(cái)經(jīng)、工科等多種教育背景的人才，并具有良好的職業(yè)學(xué)習(xí)背景。
審計(jì)法院根據(jù)不同的專業(yè)組成不同的部門，負(fù)責(zé)不同專業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)。在成為審計(jì)法院工作人員后，要接受必要的職業(yè)培訓(xùn)和實(shí)習(xí)，由老帶新，先要完成一些小的項(xiàng)目工作，逐步成為一個(gè)符合職業(yè)要求的審計(jì)人員。
審計(jì)法院審計(jì)有很高的獨(dú)立性：制訂審計(jì)計(jì)劃是自主的，議會(huì)不干涉審計(jì)法院的計(jì)劃，但有權(quán)要求審計(jì)法院進(jìn)行某一個(gè)具體項(xiàng)目的審計(jì)，一年只能提出一個(gè)；每年要將所有審計(jì)報(bào)告集中濃縮成一個(gè)藍(lán)色的版本，由議會(huì)的審計(jì)常設(shè)委員會(huì)審議通過(guò)后，被審單位就有義務(wù)按審計(jì)報(bào)告提出的建議和要求整改；審計(jì)報(bào)告對(duì)外是公開(kāi)的，每個(gè)公民都可以購(gòu)買；重要審計(jì)報(bào)告在報(bào)紙上公布，接受公眾監(jiān)督。
審計(jì)法院審計(jì)政府控股企業(yè)時(shí)，會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)的成果；對(duì)企業(yè)的監(jiān)事會(huì)是否堅(jiān)持了經(jīng)濟(jì)性、節(jié)約性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其人員是否勝任、適合提出建議。
總之，奧地利形成了一整套由國(guó)家法律保障的、不受政府干預(yù)的、具有明確監(jiān)督權(quán)利的、效率很高的審計(jì)體系。這一體系為審計(jì)活動(dòng)保護(hù)聯(lián)邦資產(chǎn)、監(jiān)督聯(lián)邦預(yù)算執(zhí)行提供了重要基礎(chǔ)。
二、關(guān)子內(nèi)部審計(jì)
在考察中我們了解到，奧地利企業(yè)在一般情況下，職工數(shù)超過(guò)1000人的都會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有些幾百人的公司也設(shè)有內(nèi)審，這是企業(yè)的自我要求，國(guó)家法律沒(méi)有要求。奧地利內(nèi)部審計(jì)有如下一些特點(diǎn)：
1、獨(dú)立性。在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，奧地利一般由企業(yè)總裁或董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)總裁或董事會(huì)負(fù)責(zé)；在審計(jì)計(jì)劃制定上，每年審計(jì)工作計(jì)劃，由董事會(huì)討論通過(guò)，其他部門和人員不得干涉，只有監(jiān)事會(huì)可以向董事會(huì)提出進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)的要求。獨(dú)立性是保證審計(jì)客觀公正的一個(gè)重要條件。
2、公開(kāi)性。奧地利內(nèi)審不是封閉的，其活動(dòng)和結(jié)論要向社會(huì)公開(kāi)，上市公司尤其如此。股民可通過(guò)審計(jì)報(bào)告了解公司的財(cái)務(wù)信息和審計(jì)意見(jiàn)。這既是對(duì)被審計(jì)組織的一種壓力和促進(jìn)，也是對(duì)審計(jì)工作者的一個(gè)壓力和促進(jìn)。這有利于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的客觀性和公正性。
3、目的性。奧地利內(nèi)審的目的性明確。該國(guó)內(nèi)審對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，在審計(jì)目的上都明確應(yīng)當(dāng)包括的目標(biāo)、規(guī)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等五個(gè)控制環(huán)節(jié)。奧地利內(nèi)審很強(qiáng)調(diào)各組織或機(jī)構(gòu)對(duì)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)性指節(jié)約；效率性指收入和產(chǎn)出的比率；效果性指最后的成果，強(qiáng)調(diào)遵守預(yù)算的義務(wù)，強(qiáng)調(diào)用最少的資源實(shí)現(xiàn)最好的效果。
關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)；國(guó)家治理；職能定位
本文為河北省審計(jì)廳重點(diǎn)課題《基于“國(guó)家治理”視角的國(guó)家審計(jì)職能定位及實(shí)現(xiàn)路徑研究》（課題編號(hào)：201202）的階段性研究成果
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2013年1月5日
一、國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理層面的涵義
國(guó)家審計(jì)是按照國(guó)家法律賦予的職權(quán)，介入國(guó)家治理的各項(xiàng)活動(dòng)中，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并反饋存在的問(wèn)題，從而不斷改善政府管理，提升政府效能，促進(jìn)政府改革。國(guó)家審計(jì)起源于國(guó)家治理，國(guó)家治理決定了國(guó)家審計(jì)的方向，國(guó)家審計(jì)根據(jù)國(guó)家治理目標(biāo)變化而轉(zhuǎn)變，國(guó)家治理根據(jù)國(guó)家審計(jì)的不同結(jié)果而不斷調(diào)整變革。
二、國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的職能定位
國(guó)家審計(jì)的執(zhí)行機(jī)關(guān)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，其職能不能超越政府職能，即在政府職能范疇內(nèi)，堅(jiān)持國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性、權(quán)威性，在國(guó)家治理過(guò)程中，充分發(fā)揮“系統(tǒng)免疫”的功能。國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的職能定位可從以下四方面體現(xiàn)：
（一）強(qiáng)化公共資源的效益性。公共資源管理是國(guó)家治理的重要內(nèi)容，公共資源的效益決定著國(guó)家治理是否有效，只有公共資源取得了應(yīng)有的效益，才能保障國(guó)家治理有序持續(xù)進(jìn)行。國(guó)家審計(jì)代表國(guó)家對(duì)公共資源使用的效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，促使公共資源的使用者關(guān)注效益性，從而為國(guó)家治理提供有力的物質(zhì)保障，使人民群眾享受到更多的公共資源產(chǎn)生的福利。根據(jù)國(guó)家治理在不同時(shí)期的目標(biāo)和任務(wù)，國(guó)家審計(jì)需要不斷變換對(duì)公共資源的監(jiān)督方向，促使公共資源能夠取得應(yīng)有的效益，來(lái)滿足國(guó)家發(fā)展不同階段的需求，確保國(guó)家治理的有效性。
（二）關(guān)注收入分配的公平性。收入分配的公平性不僅關(guān)系社會(huì)的穩(wěn)定性，也關(guān)系著發(fā)展的和諧性。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要組成部門，關(guān)注收入分配的公平性，促使良好的輿論氛圍和群眾基礎(chǔ)，保證社會(huì)主義事業(yè)發(fā)展，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。對(duì)于可能存在的收入分配不公現(xiàn)象，例如壟斷行業(yè)、金融行業(yè)存在高收入、高待遇、高福利的現(xiàn)象，國(guó)家審計(jì)必須依法查清問(wèn)題，及時(shí)披露，供國(guó)家決策機(jī)構(gòu)及時(shí)處理，以免引起嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。
（三）注重政府工作的實(shí)效性。國(guó)家審計(jì)是政府提高工作實(shí)效性的重要工具，在提高國(guó)家治理效率、加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控中發(fā)揮著不可替代的重要作用。國(guó)家審計(jì)要運(yùn)用獨(dú)立地位，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，對(duì)影響政府效能的突出問(wèn)題，深入剖析，充分給予披露，以促使政府注重工作的實(shí)效性，避免形式主義和浪費(fèi)現(xiàn)象，促進(jìn)國(guó)家治理的有效進(jìn)行。
（四）保障國(guó)家發(fā)展的安全性。依據(jù)傳統(tǒng)的審計(jì)理論，政府審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，這說(shuō)明審計(jì)本身就是關(guān)注國(guó)家發(fā)展秩序，打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，維護(hù)國(guó)家發(fā)展安全的重要組成部分。劉家義（2008年）在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上提出了政府審計(jì)是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”的觀點(diǎn)。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的基本手段，保障國(guó)家發(fā)展的安全是其職能所在。
三、國(guó)家審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理的實(shí)現(xiàn)路徑
（一）優(yōu)化國(guó)家審計(jì)體制。為了使國(guó)家審計(jì)更好地服務(wù)于國(guó)家治理，優(yōu)化國(guó)家審計(jì)體制，顯得尤為重要。我國(guó)的審計(jì)體制可以參考羅馬尼亞審計(jì)體制進(jìn)行優(yōu)化，在全國(guó)各級(jí)人大設(shè)置“審計(jì)委員會(huì)”，直接對(duì)相應(yīng)的人大常委會(huì)負(fù)責(zé)。各級(jí)審計(jì)委員會(huì)由資深審計(jì)專家擔(dān)任，主要對(duì)各級(jí)政府的審計(jì)部門工作情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。每年政府審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃必須得到相應(yīng)的人大審計(jì)委員會(huì)的批準(zhǔn)，政府審計(jì)部門調(diào)整審計(jì)計(jì)劃也需上報(bào)給相應(yīng)的人大審計(jì)委員會(huì)審批。此種審計(jì)體制更能保障政府審計(jì)部門在審計(jì)政府其他部門工作時(shí)的獨(dú)立性，保證國(guó)家審計(jì)部門順利開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，在國(guó)家治理過(guò)程中發(fā)揮更大的作用。
（二）改革國(guó)家審計(jì)工作模式。建立治理導(dǎo)向的國(guó)家審計(jì)工作模式，促使國(guó)家審計(jì)在服務(wù)國(guó)家治理過(guò)程中將有限的資源向重點(diǎn)領(lǐng)域傾斜。治理導(dǎo)向的國(guó)家審計(jì)模式的立足點(diǎn)在于對(duì)國(guó)家治理的評(píng)價(jià)，根據(jù)對(duì)國(guó)家治理的現(xiàn)狀深入分析，充分測(cè)算，識(shí)別出審計(jì)重點(diǎn)，通過(guò)優(yōu)化審計(jì)資源，將有限的審計(jì)資源投向于重點(diǎn)領(lǐng)域和高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，提升審計(jì)效率，提高審計(jì)有效性，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)提前介入。目前，國(guó)家審計(jì)主要以“財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”為主線，主要負(fù)責(zé)公共資金運(yùn)用情況和跟蹤審計(jì)，這樣的確保障了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的實(shí)現(xiàn)。但如果國(guó)家審計(jì)工作提前介入，將公共資金計(jì)劃的制定過(guò)程納入到國(guó)家審計(jì)的工作規(guī)劃中，則會(huì)進(jìn)一步發(fā)揮出國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。國(guó)家審計(jì)對(duì)公共資金計(jì)劃出臺(tái)前進(jìn)行審計(jì)，憑借審計(jì)部門的專業(yè)技能、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，會(huì)提高公共資金計(jì)劃的有效性，減少公共資金計(jì)劃制定的失誤率，降低公共資金使用的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低國(guó)家治理的成本和難度。
（四）強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)問(wèn)題整改制度。國(guó)家審計(jì)只是國(guó)家治理的一種手段，只有政府相關(guān)部門將審計(jì)問(wèn)題及時(shí)、徹底地整改，才能達(dá)到國(guó)家審計(jì)的根本目的。國(guó)家審計(jì)應(yīng)創(chuàng)新審計(jì)問(wèn)題后續(xù)整改的督促方式，突破后續(xù)整改難度大的瓶頸；開(kāi)展后續(xù)整改的專項(xiàng)審計(jì)，將后續(xù)整改的審計(jì)工作機(jī)制化；完善審計(jì)問(wèn)題問(wèn)責(zé)機(jī)制，強(qiáng)化問(wèn)責(zé)力度；加強(qiáng)與紀(jì)委、監(jiān)察等部門的溝通協(xié)調(diào)，建立信息共享機(jī)制，提高審計(jì)問(wèn)題后續(xù)整改的效果。
【關(guān)鍵詞】 國(guó)家審計(jì);免疫系統(tǒng)論;連續(xù)審計(jì)
自2007年12月,國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上提出現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”以來(lái),理論界與實(shí)務(wù)界紛紛展開(kāi)了國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的討論。學(xué)者們認(rèn)為國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)論是對(duì)傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)的繼承、發(fā)展與創(chuàng)新,它對(duì)國(guó)家審計(jì)的一些基本理論問(wèn)題進(jìn)行了重新詮釋。免疫系統(tǒng)對(duì)于國(guó)家審計(jì)的審計(jì)范圍、審計(jì)效率等等也提出了新的要求,國(guó)家審計(jì)要實(shí)現(xiàn)免疫系統(tǒng)的作用與功能,必須對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)模式、程序與方法進(jìn)行改革。
一、國(guó)家審計(jì)成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行免疫系統(tǒng)的條件
國(guó)家審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家所實(shí)施的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)作為上層建筑的組成部分,其審計(jì)目標(biāo)與側(cè)重點(diǎn)是隨著國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化環(huán)境的變化而不斷變化的,國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)論即是在我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)改革不斷深入、政府的公共受托責(zé)任不斷擴(kuò)大的背景下提出來(lái)的。國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)論認(rèn)為,在國(guó)家政治制度體系中,需要一個(gè)“免疫系統(tǒng)”來(lái)預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各種矛盾和病害。國(guó)家審計(jì)憑借其相對(duì)獨(dú)立地位以及對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的熟悉,能夠成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中“免疫系統(tǒng)”的組成部分。由此可見(jiàn),免疫系統(tǒng)論下的國(guó)家審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)向?yàn)樽R(shí)別經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)國(guó)家安全。
國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)論認(rèn)為,國(guó)家審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng),它的作用方式與機(jī)體免疫系統(tǒng)的作用方式類似:即發(fā)現(xiàn)問(wèn)題(免疫防御)、處理問(wèn)題(免疫穩(wěn)定)、修補(bǔ)問(wèn)題(免疫監(jiān)督)等三大環(huán)節(jié)。其中,以第一個(gè)環(huán)節(jié)最為重要,它是后兩個(gè)環(huán)節(jié)的前提與基礎(chǔ)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,是指國(guó)家審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和抵御各種違法犯罪分子的侵蝕和腐敗行為,維護(hù)免疫系統(tǒng)的法紀(jì)規(guī)章的嚴(yán)肅性,維護(hù)良好的財(cái)經(jīng)秩序和發(fā)展環(huán)境。可以說(shuō),發(fā)現(xiàn)、識(shí)別問(wèn)題是國(guó)家審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能與作用的基本前提,如同機(jī)體免疫系統(tǒng)必須及時(shí)發(fā)現(xiàn)侵入機(jī)體的病毒和機(jī)體器官的重大缺陷一樣。而國(guó)家審計(jì)要能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問(wèn)題,一定要滿足以下要求。
(一)審計(jì)的全面性
機(jī)體的免疫系統(tǒng)是針對(duì)機(jī)體全身進(jìn)行監(jiān)控。因?yàn)闄C(jī)體是一個(gè)整體,機(jī)體的任何一個(gè)部位都會(huì)受到病毒和細(xì)菌的感染,如不加以防范與抵御都有可能最終危及生命。我國(guó)國(guó)家審計(jì)的審計(jì)范圍很廣,包括政府部門、國(guó)家金融機(jī)構(gòu),國(guó)有企業(yè)、基本建設(shè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支,有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)效益等。國(guó)家審計(jì)要發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能與作用,則需對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系、各個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面關(guān)注,而且要對(duì)各個(gè)審計(jì)對(duì)象的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面關(guān)注。
(二)審計(jì)的實(shí)時(shí)性
機(jī)體的免疫系統(tǒng)在機(jī)體的整個(gè)生命周期內(nèi)都會(huì)對(duì)病毒或外來(lái)入侵者進(jìn)行監(jiān)控,一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,立即作出清除與修補(bǔ)的反應(yīng)。這一切都立足于實(shí)時(shí)的監(jiān)控與反應(yīng)。國(guó)家審計(jì)要發(fā)揮免疫系統(tǒng)的作用,也應(yīng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控,一旦發(fā)現(xiàn)異常,立即作出相應(yīng)反應(yīng)。這對(duì)國(guó)家審計(jì)的審計(jì)模式提出了新的要求,要求能夠?qū)徲?jì)情況作出及時(shí)的反饋。
(三)審計(jì)的連續(xù)性
機(jī)體的免疫系統(tǒng)對(duì)病毒或外來(lái)入侵者的監(jiān)控是終其一生持續(xù)不斷的。審計(jì)系統(tǒng)要發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能與作用,必須通過(guò)日常的持續(xù)性的監(jiān)督、檢查,通過(guò)對(duì)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題的及時(shí)防范、化解,從而防止、避免各種重大風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)、各種嚴(yán)重后果的出現(xiàn)與重大損失的形成。
免疫系統(tǒng)論對(duì)于國(guó)家審計(jì)的審計(jì)范圍、審計(jì)效率以及審計(jì)持續(xù)時(shí)間提出了新的要求,以往的審計(jì)模式因其對(duì)審計(jì)對(duì)象有選擇性、相關(guān)事項(xiàng)的監(jiān)控的事后性、監(jiān)控的間斷性而不能滿足這一要求。因此,免疫系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)必然要求國(guó)家審計(jì)采用新的審計(jì)模式。
二、連續(xù)審計(jì)模式
連續(xù)審計(jì)模式是20世紀(jì)70年代提出的一種新型的審計(jì)模式。傳統(tǒng)審計(jì)只是對(duì)于交易進(jìn)行周期性的抽樣復(fù)核分析,這種有限的檢查對(duì)于復(fù)雜的商業(yè)系統(tǒng)來(lái)說(shuō)監(jiān)督不足,人們希望有一種方式可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于商業(yè)活動(dòng)的連續(xù)、實(shí)時(shí)、全面、獨(dú)立的監(jiān)控,連續(xù)審計(jì)的設(shè)想應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)90年代,貝爾實(shí)驗(yàn)室研發(fā)成功連續(xù)審計(jì)處理系統(tǒng)(Continuous Process Auditing System,CPAS),證明了連續(xù)審計(jì)在技術(shù)上的可行性。與此同時(shí),AICPA①與CICA②也提出連續(xù)審計(jì)的必要性,并由SCAS③提出了詳細(xì)的連續(xù)審計(jì)的規(guī)則。
連續(xù)審計(jì)模式雖然起源于內(nèi)部審計(jì),后來(lái)由民間審計(jì)所借鑒,但其原理與方法,同樣也可以應(yīng)用國(guó)家審計(jì),而且由于其天生所具有的實(shí)時(shí)、全面、連續(xù)與獨(dú)立等特性,可以極好地滿足免疫系統(tǒng)對(duì)于國(guó)家審計(jì)的要求。
(一)實(shí)時(shí)性
國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)對(duì)于發(fā)現(xiàn)識(shí)別問(wèn)題的時(shí)效性提出了嚴(yán)格的要求,傳統(tǒng)審計(jì)模式因其事后反應(yīng),而不能滿足這一要求。連續(xù)審計(jì)的出現(xiàn),使得實(shí)時(shí)審計(jì)真正得以實(shí)現(xiàn)。CICA和AICPA在1999年聯(lián)合的一項(xiàng)研究報(bào)告《連續(xù)審計(jì)》中,對(duì)于連續(xù)審計(jì)作出如下的闡述:“……審計(jì)報(bào)告的時(shí)間與事件的發(fā)生是同步的或緊隨其后的。”由此可見(jiàn),連續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)模式的最大區(qū)別是,它可以使審計(jì)報(bào)告與事件同步發(fā)生。同時(shí),連續(xù)審計(jì)的實(shí)時(shí)性表現(xiàn)在三個(gè)環(huán)節(jié),第一,信息證據(jù)收集的實(shí)時(shí)性;第二,監(jiān)控分析的實(shí)時(shí)性;第三,審計(jì)報(bào)告的實(shí)時(shí)性。連續(xù)審計(jì)的實(shí)時(shí)性,可以幫助國(guó)家審計(jì)實(shí)時(shí)地進(jìn)行審計(jì)證據(jù)收集、監(jiān)控與分析、提交審計(jì)報(bào)告。
(二)全面性
國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)對(duì)于關(guān)注對(duì)象的廣度提出了嚴(yán)格的要求,它不僅要對(duì)所有審計(jì)對(duì)象進(jìn)行關(guān)注,而且要求對(duì)每一個(gè)審計(jì)對(duì)象的所有相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注。由于審計(jì)人員有限,這一要求在傳統(tǒng)審計(jì)模式下難以實(shí)現(xiàn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在2005年的全球?qū)徲?jì)技術(shù)指南(Global Technology Audit Guide ,GTAG)中指出,連續(xù)審計(jì)是利用技術(shù)自動(dòng)執(zhí)行控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法,是審計(jì)策略從傳統(tǒng)的交易樣本的周期性復(fù)核向?qū)λ薪灰走M(jìn)行持續(xù)測(cè)試的轉(zhuǎn)變。因此,連續(xù)審計(jì)改變以往對(duì)交易進(jìn)行抽樣測(cè)試的方式,轉(zhuǎn)而對(duì)所有交易進(jìn)行全面的關(guān)注,這一模式,可以滿足國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)對(duì)于全面監(jiān)控的要求。
(三)連續(xù)性
國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)要求對(duì)于所有的交易進(jìn)行持續(xù)性的監(jiān)控,事實(shí)上,這一要求也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)時(shí)性的前提,只有連續(xù)不斷地進(jìn)行控制與測(cè)試,才有可能在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并識(shí)別問(wèn)題。GTAG不僅強(qiáng)調(diào)了連續(xù)審計(jì)是對(duì)于所有交易的控制與測(cè)試,同時(shí)也強(qiáng)調(diào)了其是從周期性復(fù)核向持續(xù)測(cè)試的轉(zhuǎn)變。這說(shuō)明連續(xù)審計(jì)模式是可以達(dá)到國(guó)家免疫系統(tǒng)對(duì)于相關(guān)事項(xiàng)日常的持續(xù)性的監(jiān)控要求。
連續(xù)審計(jì)模式利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段,對(duì)于被審計(jì)單位的相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行連續(xù)全面監(jiān)督,其典型特征是利用技術(shù)優(yōu)勢(shì)來(lái)縮短審計(jì)周期、改善風(fēng)險(xiǎn)和控制安全系數(shù)。
三、國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)連續(xù)審計(jì)模式的實(shí)現(xiàn)條件
Vasarhelyi(2004)認(rèn)為連續(xù)審計(jì)模式是一種完全自動(dòng)化,能立即獲取相關(guān)的事件并產(chǎn)生相應(yīng)結(jié)論的方法,也是一種利用信息技術(shù)對(duì)公司的交易過(guò)程進(jìn)行自動(dòng)化分析監(jiān)控的方法。因此連續(xù)審計(jì)對(duì)于審計(jì)環(huán)境的要求較高。根據(jù)CICA和AICPA于1999年聯(lián)合的《連續(xù)審計(jì)》的研究報(bào)告,認(rèn)為在內(nèi)部審計(jì)或民間審計(jì)中采用連續(xù)審計(jì)模式必須具備七大要素,即網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器、連續(xù)審計(jì)環(huán)境、數(shù)字審計(jì)、連續(xù)審計(jì)協(xié)議、可靠的信息系統(tǒng)、安全的信息傳輸以及長(zhǎng)青報(bào)告。本文將這七大要素進(jìn)一步分為實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)連續(xù)審計(jì)模式所需要達(dá)到的環(huán)境條件、技術(shù)條件、制度條件。
(一)環(huán)境條件
環(huán)境條件是指采用連續(xù)審計(jì)模式必須具備《連續(xù)審計(jì)》報(bào)告七大要素中的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器與連續(xù)審計(jì)環(huán)境的要素。
網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器是連續(xù)審計(jì)得以進(jìn)行的基本元素,網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器包括被審計(jì)單位服務(wù)器、審計(jì)人員服務(wù)器、第三方服務(wù)器和網(wǎng)上現(xiàn)場(chǎng)估價(jià)服務(wù)器。連續(xù)審計(jì)將參與審計(jì)的服務(wù)器進(jìn)行連接并提供通信授權(quán),允許審計(jì)人員監(jiān)控被審計(jì)單位的專用服務(wù)器的授權(quán)部分的運(yùn)行狀況,進(jìn)入相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行審核,并同步生成審核報(bào)告,儲(chǔ)存于審計(jì)人員的專用服務(wù)器中,允許特定的第三方隨時(shí)瀏覽。連續(xù)審計(jì)環(huán)境包含被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)和審計(jì)人員的監(jiān)控設(shè)備生成的信息流。
環(huán)境條件是國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)所需的條件中最難達(dá)到的一個(gè)。環(huán)境條件主要包括兩方面,一方面是審計(jì)單位的環(huán)境條件;另一方面是被審計(jì)單位的環(huán)境條件。我國(guó)國(guó)家審計(jì)經(jīng)過(guò)將近十年的審計(jì)信息化的建設(shè),“金審工程”一期已經(jīng)成功完成,二期正在進(jìn)行,因此審計(jì)單位所需要具備的硬件條件可以達(dá)到。但對(duì)于被審單位來(lái)講,情況就復(fù)雜很多。對(duì)于各級(jí)政府機(jī)關(guān)而言,良好的電子政務(wù)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施可以為連續(xù)審計(jì)各方網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的互連提供穩(wěn)定可靠的環(huán)境,而對(duì)于各金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位,信息化程度參差不齊。在實(shí)現(xiàn)連續(xù)審計(jì)模式時(shí)可以采用分片處理的方式,在對(duì)信息化程度高的企事業(yè)建立連續(xù)審計(jì)模式的同時(shí),對(duì)信息化程度較低的企事業(yè)的信息化進(jìn)程進(jìn)行大力促進(jìn)。
(二)技術(shù)條件
技術(shù)條件是指采用連續(xù)審計(jì)模式必須具備《連續(xù)審計(jì)》報(bào)告七大要素中的數(shù)字審計(jì)、可靠的信息系統(tǒng)及安全的信息傳輸?shù)纫亍?/p>
在連續(xù)審計(jì)的環(huán)境中,數(shù)據(jù)審計(jì)是一系列計(jì)算機(jī)指令,通過(guò)將其設(shè)成遠(yuǎn)程執(zhí)行方式,審計(jì)人員即可進(jìn)行交易測(cè)試和控制測(cè)試,并將測(cè)試結(jié)果與實(shí)際的結(jié)果相比較,得出審計(jì)結(jié)論。而數(shù)字審計(jì)的成功實(shí)施完全依賴于相互連接的信息系統(tǒng)的可靠性與信息傳輸?shù)陌踩浴Ｒ驗(yàn)槿绻麤](méi)有產(chǎn)生信息的信息系統(tǒng)可靠性的保證,以及信息傳輸過(guò)程中不能確定是否被截取篡改,審計(jì)人員作出的審計(jì)結(jié)論將毫無(wú)意義。
從目前情況來(lái)看,我國(guó)從2001年開(kāi)始的“金審工程”為國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)連續(xù)審計(jì)模式的實(shí)現(xiàn)提供了良好的技術(shù)條件。雖然連續(xù)審計(jì)所需的數(shù)字審計(jì)程序與計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)存在著一定的區(qū)別(前者是實(shí)時(shí)的監(jiān)控,后者是事后的監(jiān)控),但在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的基礎(chǔ)上,進(jìn)行數(shù)字審計(jì)程序的開(kāi)發(fā)則更易于進(jìn)行。對(duì)于系統(tǒng)的可靠性與網(wǎng)絡(luò)的安全性,審計(jì)人員可以通過(guò)開(kāi)展計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)來(lái)測(cè)試與評(píng)價(jià)。
(三)制度條件
制度條件是指采用連續(xù)審計(jì)模式必須具備《連續(xù)審計(jì)》報(bào)告七大要素中的連續(xù)審計(jì)協(xié)議要素。連續(xù)審計(jì)協(xié)議是指審計(jì)的利益相關(guān)者之間的連續(xù)審計(jì)合約。由于連續(xù)審計(jì)模式下,審計(jì)人員必須訪問(wèn)與利用客戶的相關(guān)信息系統(tǒng),因此連續(xù)審計(jì)協(xié)議除包含傳統(tǒng)的聘書內(nèi)容以外,還對(duì)審計(jì)人員所能采取的技術(shù)手段等在協(xié)議中進(jìn)行注明。
由于連續(xù)審計(jì)模式對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的深度介入,在民間審計(jì)中連續(xù)審計(jì)協(xié)議是審計(jì)是否得以順利進(jìn)行的一個(gè)制度保證。而對(duì)于國(guó)家審計(jì)來(lái)說(shuō),被審計(jì)單位有義務(wù)接受審計(jì)單位的監(jiān)督,而且,我國(guó)在法律上作了相關(guān)的規(guī)定。我國(guó)2006年修訂后的《審計(jì)法》第三十一條增加了審計(jì)機(jī)關(guān)可以要求被審計(jì)單位提供“運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔”的權(quán)限。同時(shí),第三十二條規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí),有權(quán)檢查被審計(jì)單位“運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)。”可見(jiàn),我國(guó)國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)采用連續(xù)審計(jì)模式有著法律的支持。
連續(xù)審計(jì)模式以其實(shí)時(shí)性、全面性和連續(xù)性,可以滿足國(guó)家審計(jì)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行免疫系統(tǒng)的條件,而我國(guó)國(guó)家審計(jì)經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展,已經(jīng)具備了實(shí)現(xiàn)連續(xù)審計(jì)模式的環(huán)境、技術(shù)以及制度條件。然而審計(jì)模式的轉(zhuǎn)換是一個(gè)巨大的工程,在轉(zhuǎn)換過(guò)程中,將會(huì)有更多現(xiàn)實(shí)與理論問(wèn)題需要進(jìn)一步研究。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 劉家義.以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)推動(dòng)審計(jì)工作全面發(fā)展[J].審計(jì)研究,2008(3):3-9.
[2] 劉英來(lái).審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)研討會(huì)綜述[J].審計(jì)研究,2008(5):3-7.
(一)社會(huì)經(jīng)濟(jì)原因
目前我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)正在處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，加上當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中存在一些不安全因素，國(guó)有資產(chǎn)的制度管理中也存在缺陷。
(二)法律原因
當(dāng)前審計(jì)工作人員的執(zhí)法力度不強(qiáng)是導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的原因之一，相當(dāng)一部分工作人員缺少比較嚴(yán)格的法律觀念和法律意識(shí)，這導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)工作難以順利進(jìn)行，審計(jì)工作失去一定的權(quán)威性。目前一些企業(yè)為了獲得相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)甚至不惜采用違法的手段制造一些虛假的信息，這嚴(yán)重違反了審計(jì)制度和法律，但是國(guó)家審計(jì)工作中由于各種因素出現(xiàn)了審計(jì)工作執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)工作未能有效制止那些違法行為，嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序。另外當(dāng)前的國(guó)家審計(jì)法律法規(guī)并不十分完善，這也增加了國(guó)家審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些新的現(xiàn)象或者是新的制度規(guī)范，國(guó)家審計(jì)工作也需要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，但是當(dāng)前的審計(jì)制度和法規(guī)難以滿足當(dāng)前國(guó)家審計(jì)工作的需要，這在一定程度上產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)審計(jì)工作人員素質(zhì)原因
審計(jì)工作人員的素質(zhì)直接影響審計(jì)工作的水平和質(zhì)量，當(dāng)前審計(jì)工作人員由于素質(zhì)不高導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增加。隨著審計(jì)工作的發(fā)展對(duì)于審計(jì)工作人員的素質(zhì)要求逐漸增加，但是當(dāng)前審計(jì)工作人員的職業(yè)道德意識(shí)，專業(yè)能力和法律意識(shí)都需要進(jìn)一步提高。一些審計(jì)工作人員由于缺少審計(jì)專業(yè)實(shí)踐，對(duì)審計(jì)政策的了解不全面或者是運(yùn)用不當(dāng)導(dǎo)致的審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)也有所增加。一些審計(jì)工作人員對(duì)審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和方法認(rèn)識(shí)不足或使用不熟練，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的水平。另外由于一些工作人員對(duì)于審計(jì)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的管理或者是確立造成不利的影響，或者是一些工作人員忽視了正常的審計(jì)程序，造成審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，這些現(xiàn)象的存在嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的發(fā)展。
(四)設(shè)計(jì)工作規(guī)范不完善
當(dāng)前的國(guó)家審計(jì)工作規(guī)范體系不完善，內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)不完善，缺少一定的依據(jù)。當(dāng)前我國(guó)的國(guó)家審計(jì)工作并沒(méi)有對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的記錄，如果發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)使審計(jì)工作人員承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。另外由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這在一定程度上不能充分反映當(dāng)前審計(jì)工作的水平和質(zhì)量。國(guó)家審計(jì)的內(nèi)部控制制度逐漸流于形式，風(fēng)險(xiǎn)性也有所增加。
二、我國(guó)國(guó)家審計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向
國(guó)家審計(jì)工作的發(fā)展對(duì)于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展有著十分重要的影響，但是當(dāng)前我國(guó)的國(guó)家審計(jì)工作中還存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，影響國(guó)家審計(jì)工作作用的發(fā)揮。在今后的國(guó)家審計(jì)工作中需要采取有效的措施保障國(guó)家審計(jì)工作的順利發(fā)展，為國(guó)家審計(jì)的發(fā)展提出合理的發(fā)展方向。
(一)規(guī)范國(guó)家審計(jì)管理
當(dāng)前我國(guó)的國(guó)家審計(jì)工作中還存在一些不規(guī)范的行為，還需要進(jìn)一步完善。首先需要制定審計(jì)計(jì)劃。在今后的國(guó)家審計(jì)工作中需要對(duì)當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)信息進(jìn)行詳細(xì)地整合，并根據(jù)當(dāng)前的審計(jì)信息和審計(jì)情況建立相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)資源作為審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)在當(dāng)前的審計(jì)工作中發(fā)揮著十分關(guān)鍵的作用，因此要保障審計(jì)信息的真實(shí)有效性。在審計(jì)工作中對(duì)信息進(jìn)行有效地整合可以提高審計(jì)工作的效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的科學(xué)化管理。其次需要建立完善的審計(jì)體系。完善的審計(jì)體系對(duì)于審計(jì)工作的順利開(kāi)展和各項(xiàng)工作的有序進(jìn)行有著十分關(guān)鍵的作用。在今后的審計(jì)工作中需要建立完善的審計(jì)體系，對(duì)每一個(gè)審計(jì)方案進(jìn)行有效地規(guī)劃，通過(guò)仔細(xì)地分析之后做出相關(guān)的結(jié)論，這樣可以有效地提高審計(jì)工作的質(zhì)量。再次需要提高審計(jì)工作的效率，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前由于審計(jì)工作人員或者審計(jì)方法不完善導(dǎo)致的審計(jì)工作效率不高，在今后的審計(jì)工作中需要進(jìn)一步完善審計(jì)工作方式，提高審計(jì)工作的效率，提高審計(jì)工作的水平。
(二)提高國(guó)家審計(jì)工作人員素質(zhì)
審計(jì)工作人員的素質(zhì)直接影響審計(jì)工作的順利進(jìn)行，在今后的國(guó)家審計(jì)工作中需要進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)工作人員的工作方式，提高審計(jì)工作人員的素質(zhì)。一方面需要提高審計(jì)工作人員的職業(yè)道德意識(shí)。加強(qiáng)審計(jì)工作人員的職業(yè)道德教育和思想政治工作可以使審計(jì)工作人員認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，這樣可以提高審計(jì)工作人員的積極性和工作效率，促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。另一方面需要提高審計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)。當(dāng)前我國(guó)的國(guó)家審計(jì)工作中還存在一定的風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重影響審計(jì)工作的順利進(jìn)行，在今后的審計(jì)工作中需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員專業(yè)素養(yǎng)的提高，盡量減少由于審計(jì)工作人員的失誤導(dǎo)致的審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)法律法規(guī)和審計(jì)案例的培訓(xùn)，這樣可以有效地提高審計(jì)工作人員的素質(zhì)，提高審計(jì)工作人員的審計(jì)專業(yè)水平。
三、結(jié)語(yǔ)
一、國(guó)家審計(jì)發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)
（一）審計(jì)工作人員的能力風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的自身水平和能力將直接影響審計(jì)工作的效率，這就要求國(guó)家審計(jì)部門必須保證工作人員的素質(zhì)水平，確保工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)得到有效提升，對(duì)于其專業(yè)水準(zhǔn)和法律基礎(chǔ)能力都要得到相應(yīng)的提高；對(duì)于缺少實(shí)踐審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員，審計(jì)部門必要注重其工作能力的提升，盡量避免由于審計(jì)人員的能力風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)不利影響，為此，審計(jì)部門必須要重視人員能力風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的對(duì)策合理規(guī)避和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（二）審計(jì)工作體系漏洞風(fēng)險(xiǎn)目前很多審計(jì)機(jī)構(gòu)的自身體系結(jié)構(gòu)并不完善，存在很多漏洞，對(duì)整體審計(jì)工作的實(shí)施帶來(lái)不利的影響，再加上很多審計(jì)工作缺乏詳細(xì)的資歷記載，使得審計(jì)中的漏洞風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率較高，從而影響了審計(jì)工作的進(jìn)行，也對(duì)審計(jì)人員帶來(lái)相應(yīng)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，所以，國(guó)家審計(jì)部門必須要全面的控制好體系漏洞風(fēng)險(xiǎn)，完善體系結(jié)構(gòu)設(shè)置，從而保障審計(jì)水平得到有效的提高。
二、國(guó)家審計(jì)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)
（一）完善國(guó)家審計(jì)管理制度由于我國(guó)的審計(jì)工作還存在很多漏洞和缺陷，所以為了國(guó)家審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)就是要先完善審計(jì)部門的相關(guān)管理制度，約束其不規(guī)范的行為。首先要制定完善的審計(jì)規(guī)劃策略，以確保審計(jì)工作按照計(jì)劃有序進(jìn)行；其次，要提高審計(jì)管理的效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，減少人員的事物帶來(lái)的操作風(fēng)險(xiǎn)，從而保障審計(jì)工作可以順利執(zhí)行；最后，要全面的控制國(guó)家審計(jì)的管理手段，必須嚴(yán)格按照相關(guān)法律與制度執(zhí)法，保障審計(jì)工作的真實(shí)有效，為相關(guān)部門提供可靠的依據(jù)，全面的提高審計(jì)水平。
（二）提高審計(jì)人員工作能力審計(jì)人員的工作能力是國(guó)家審計(jì)部門未來(lái)發(fā)展中必須要重視的部分，也是保障審計(jì)工作可以有效開(kāi)展的主要決定因素。首先，要全面的規(guī)范人員的工作方式，制定相應(yīng)的崗位責(zé)任制度，在相應(yīng)的制度約束范圍內(nèi)，逐步的提高工作人員的自身素質(zhì)和工作水平；其次，要對(duì)工作人員進(jìn)行思想教育，審計(jì)人員不能被任何不利因素所影響，更不能因一己私利而做出不利于工作的行為，只有保證人員的思想水平合格，才能真正的勝任審計(jì)工作；最后，要重視審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平，定期培訓(xùn)期審計(jì)知識(shí)內(nèi)容與審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，從而提高人員的風(fēng)險(xiǎn)解決能力，使得審計(jì)工作的開(kāi)展更為順暢和有效。因此，審計(jì)部門必須要全面的提高工作人員的自身綜合能力，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)更好的發(fā)展。
三、總結(jié)
綜上所述，國(guó)家審計(jì)工作是我國(guó)社會(huì)發(fā)展不可或缺的一項(xiàng)工作內(nèi)容，其承擔(dān)著國(guó)家經(jīng)濟(jì)正規(guī)化發(fā)展的命脈，也可以有效的降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，隨著國(guó)家審計(jì)部門結(jié)構(gòu)體系的不斷完善，其審計(jì)水平也隨之得到很大的提升，從而保證國(guó)家審計(jì)部門未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)更加良好，使得我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加先進(jìn)。因此，國(guó)家審計(jì)工作非常重要，先進(jìn)的審計(jì)水平?jīng)Q定著未來(lái)的發(fā)展方向，也影響著未來(lái)的審計(jì)能力，只有全面的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)損害，才能真正的實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的全面發(fā)展。
作者：史一光單位：河北省審計(jì)廳
以審計(jì)信息和業(yè)務(wù)的基本流轉(zhuǎn)特征以及在各個(gè)方面所進(jìn)行的防護(hù)規(guī)劃和整體策略等發(fā)面出發(fā)，有效分析在審計(jì)業(yè)務(wù)范圍要求之內(nèi)的所開(kāi)展的信息安全防護(hù)，以及在國(guó)產(chǎn)化裝備的應(yīng)用下有效強(qiáng)化信息化建設(shè)活動(dòng)中的整體性信息安全防御工作，進(jìn)而有效推動(dòng)系統(tǒng)化的有效應(yīng)用和整體運(yùn)維服務(wù)體系的建設(shè)活動(dòng)，其中主要包括制度、系統(tǒng)、資金行業(yè)方式、隊(duì)伍等的建設(shè)，以及實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)建設(shè)同運(yùn)維活動(dòng)的協(xié)調(diào)一致。
【關(guān)鍵詞】
國(guó)家審計(jì)信息化；信息安全；運(yùn)維建設(shè)
國(guó)家審計(jì)是在國(guó)家開(kāi)展宏觀經(jīng)濟(jì)綜合監(jiān)督體系的重要環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)其運(yùn)行系統(tǒng)和整體信息安全的有效性是極為必要的。通過(guò)審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目有效結(jié)合了審計(jì)基本業(yè)務(wù)特征環(huán)節(jié)的信息安全防護(hù)以及實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)健康運(yùn)行的監(jiān)控運(yùn)維服務(wù)體系，在實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化的體系建設(shè)且開(kāi)展綜合性的防護(hù)保障措施之后，以有效保障國(guó)家審計(jì)在進(jìn)行信息系統(tǒng)建設(shè)整體系統(tǒng)的健康安全運(yùn)行[1]。
一、結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)特征所開(kāi)展的信息安全防護(hù)工作
信息安全防護(hù)在國(guó)家電子中進(jìn)行應(yīng)用時(shí)，需要嚴(yán)格遵守國(guó)家在相關(guān)方面的政策制定和規(guī)劃性要求，更需要明確政務(wù)職能環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)信息的風(fēng)險(xiǎn)和特征，然后從根本實(shí)際出發(fā)開(kāi)展有針對(duì)性的信息安全防護(hù)規(guī)劃工作，保障所采取的措施能夠有效解決實(shí)際問(wèn)題，確保安全防護(hù)工作的順利有效。
1.1對(duì)審計(jì)信息和業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)型特征展開(kāi)研究一般而言，國(guó)際審計(jì)中包絡(luò)初期的數(shù)據(jù)采集及有效形成核查環(huán)節(jié)的審計(jì)信息記錄和證據(jù)整合，并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用將相關(guān)信息報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)的非專網(wǎng)中，這就涉及到業(yè)務(wù)活動(dòng)中的信息安全性，如果在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)審計(jì)信息的泄露，因?yàn)閲?guó)家審計(jì)所具有的設(shè)密性和權(quán)威性，將構(gòu)成重大的安全風(fēng)險(xiǎn)[2]。
1.2針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的整體特征開(kāi)展有效的安全防護(hù)規(guī)劃在國(guó)家審計(jì)要求范圍之下，對(duì)國(guó)家電子政務(wù)信息安全和信息化的協(xié)調(diào)發(fā)展給出了總體性的規(guī)劃要求，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化系統(tǒng)項(xiàng)目建設(shè)的三網(wǎng)安全規(guī)范，通過(guò)審計(jì)門戶網(wǎng)、審計(jì)專網(wǎng)、審計(jì)內(nèi)網(wǎng)三個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)對(duì)電子政務(wù)信息的安全防護(hù)，有效保障信息的安全性。此外，還需要根據(jù)四級(jí)互聯(lián)審計(jì)專網(wǎng)對(duì)于信息安全防護(hù)的要求，在有效倚仗外網(wǎng)的信息信任體系來(lái)實(shí)現(xiàn)覆蓋全國(guó)的信息系統(tǒng)建設(shè)，構(gòu)建有效的病毒中心防御系統(tǒng)，為信息的安全防護(hù)提供基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的保障。
1.3根據(jù)國(guó)家審計(jì)的信息特征出發(fā)進(jìn)行安全防護(hù)策略的研究國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)具有一定的流轉(zhuǎn)性，這就需要對(duì)該環(huán)節(jié)的信息安全進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以避免出現(xiàn)泄漏狀況，在國(guó)家信息保密和安全主管部門的支持和指導(dǎo)管理下，在進(jìn)行信息化系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目時(shí)采取了信息交換和安全交互以及三網(wǎng)隔離的主體策略，以有效保障審計(jì)信息在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的安全性。
二、保障國(guó)家審計(jì)信息安全的運(yùn)維服務(wù)體系建設(shè)
通過(guò)實(shí)現(xiàn)運(yùn)維服務(wù)體系的建設(shè)有效保障了國(guó)家審計(jì)信息的整體安全性。在審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目中，運(yùn)維體系的建設(shè)主要在整體隊(duì)伍、方式、系統(tǒng)和制度以及資金等方面，在這個(gè)過(guò)程中要有效保障整體建設(shè)同運(yùn)維服務(wù)的關(guān)系。
2.1運(yùn)維服務(wù)系統(tǒng)在審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目中，運(yùn)行監(jiān)管系統(tǒng)和信息服務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成了運(yùn)維服務(wù)的整體系統(tǒng)。其中信息服務(wù)系統(tǒng)中的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和審計(jì)管理系統(tǒng)已經(jīng)面向全國(guó)的審計(jì)系統(tǒng)，以更好地實(shí)現(xiàn)兩項(xiàng)系統(tǒng)應(yīng)用的有效性，另外，審計(jì)署還建立了面向全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)的熱線電話和服務(wù)網(wǎng)站的整體服務(wù)體系，而且國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)還發(fā)行了同信息安全建設(shè)運(yùn)維系統(tǒng)相關(guān)的指導(dǎo)性信息和文件，以保障信息系統(tǒng)應(yīng)用的有效性。運(yùn)行監(jiān)管系統(tǒng)側(cè)重于對(duì)整體系統(tǒng)建設(shè)中的各項(xiàng)子系統(tǒng)的運(yùn)行狀態(tài)實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管控制，以有效納入整體的安全系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的管理，整體性的滿足了多層級(jí)的系統(tǒng)運(yùn)維監(jiān)管任務(wù)，極大地提升了監(jiān)管力度，使得國(guó)家審計(jì)信息系統(tǒng)以及所屬子系統(tǒng)的運(yùn)行都能夠具有穩(wěn)定、安全的整體環(huán)境。
2.2運(yùn)維服務(wù)隊(duì)伍審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)總數(shù)的服務(wù)部門和省級(jí)的工程服務(wù)辦的兩級(jí)服務(wù)系統(tǒng)構(gòu)建，并建設(shè)完成了中央省市縣的四級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的信息系統(tǒng)的整體運(yùn)行服務(wù)隊(duì)伍。在進(jìn)行子系統(tǒng)集中管理的基礎(chǔ)前提下，審計(jì)署建立了面向下屬各個(gè)機(jī)關(guān)和部門及全國(guó)性地方審計(jì)的“呼叫中心”運(yùn)維服務(wù)隊(duì)伍，有效保障了熱線電話和服務(wù)網(wǎng)站的整體有效性運(yùn)行，將疑難問(wèn)題和咨詢答復(fù)等交由運(yùn)行后臺(tái)專家，并得到專業(yè)性的確定答案之后予以恢復(fù)，有效實(shí)現(xiàn)了整體運(yùn)維服務(wù)體系的建設(shè)。
2.3運(yùn)維服務(wù)制度就審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)制度而言，均是由審計(jì)署所制定的相關(guān)指導(dǎo)辦法和體系，以有效明確運(yùn)維過(guò)程中的職責(zé)分工和機(jī)構(gòu)設(shè)置，有效實(shí)現(xiàn)對(duì)運(yùn)維內(nèi)容和機(jī)制的執(zhí)行。另外，在進(jìn)行運(yùn)維資金的使用和管理方面也制定了一定的制度規(guī)范和要求，以確定在運(yùn)行中經(jīng)費(fèi)使用的有效性以及利用的最大化。通過(guò)各項(xiàng)管理制度確定，使得整體的運(yùn)維體系科學(xué)、合理，并能夠在制度的支持下實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)專業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和技能培訓(xùn)以及使用經(jīng)費(fèi)和規(guī)范化服務(wù)等相關(guān)內(nèi)容的引導(dǎo)，進(jìn)一步強(qiáng)化了整體的運(yùn)維服務(wù)體系建設(shè)[3]。
2.4運(yùn)維服務(wù)外包方式在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中，審計(jì)署將審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目中的“呼叫中心”服務(wù)隊(duì)伍建設(shè)實(shí)行了外包政策，并在逐漸的發(fā)展中，在運(yùn)維服務(wù)系統(tǒng)的整體性要求性下，將該環(huán)節(jié)在內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和應(yīng)用系統(tǒng)通過(guò)集成商的方式通過(guò)外包服務(wù)實(shí)現(xiàn)有效的運(yùn)維服務(wù)體系建設(shè)。另外在運(yùn)維服務(wù)體系的信息系統(tǒng)建設(shè)中，也實(shí)現(xiàn)了政府對(duì)技術(shù)人員隊(duì)伍建設(shè)的外包服務(wù)組建方式。
2.5完善整體系統(tǒng)與運(yùn)維服務(wù)的體系構(gòu)建在國(guó)家審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)環(huán)節(jié)中，運(yùn)維保障和信息系統(tǒng)建設(shè)是支撐前進(jìn)的兩大驅(qū)動(dòng)力量，這就需要正視兩者之間的關(guān)系，在啟動(dòng)運(yùn)維保應(yīng)用的基礎(chǔ)上開(kāi)設(shè)有效的指導(dǎo)性欄目或者咨詢通道。此外，還可以構(gòu)建全國(guó)性的運(yùn)維體系效能保障，實(shí)現(xiàn)普及性的管理建設(shè)，并在運(yùn)維體系的支撐下強(qiáng)化整體系統(tǒng)的集中統(tǒng)一管理。最后，需要實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)控運(yùn)維提下，實(shí)現(xiàn)對(duì)整體運(yùn)維服務(wù)的監(jiān)控和管理，確保整體運(yùn)行的安全性和有效性。
三、結(jié)束語(yǔ)
審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目需要有效的網(wǎng)絡(luò)效能支持，這就需要保障在管理應(yīng)用中的安全有效性，尤其是國(guó)家審計(jì)環(huán)節(jié)中的文件，因其本身所具有的嚴(yán)肅性和影響性，在這樣的基本認(rèn)知下，就需要從根本實(shí)際現(xiàn)狀出發(fā)開(kāi)展有效的安全防護(hù)工作以及相應(yīng)的運(yùn)維服務(wù)體系的完善和建設(shè)，以保障國(guó)家審計(jì)信息的整體安全性。
參考文獻(xiàn)
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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
審計(jì)的不確定性，是指有關(guān)審計(jì)方面由于易變或未知因素導(dǎo)致的不肯定狀態(tài)。它可能引起被審單位的實(shí)際情況與審計(jì)人員判斷結(jié)果背離，從而使審計(jì)人員所做結(jié)論發(fā)生錯(cuò)誤，否則談不上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的不確定是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的必要條件，而被審單位實(shí)際情況與審計(jì)人員判斷結(jié)果的背離是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的充分條件。
（一）從宏觀來(lái)看，審計(jì)的不確定性主要來(lái)自環(huán)境的多變，使得審計(jì)實(shí)踐中難以選擇可依據(jù)的政策標(biāo)準(zhǔn)。
在改革開(kāi)放的形勢(shì)下，許多領(lǐng)域的拓展沒(méi)有前人的先例和經(jīng)驗(yàn)，只能靠我們自己去探索和。一方面，未來(lái)是難以預(yù)料的，更難以預(yù)先進(jìn)行安排，在具體工作中，我們也會(huì)發(fā)生一些失誤；另一方面，傳統(tǒng)的舊體制尚未徹底打破，新的體制還沒(méi)有完全建立起來(lái)，各個(gè)都在探索適合自己生存與的道路，各級(jí)政府職能的轉(zhuǎn)變，地方權(quán)力的擴(kuò)大等等情況，有些法規(guī)、政策本身相互之間矛盾重重。這一切都給審計(jì)造成了一種“兩難”處境，不審計(jì)不行，審計(jì)卻又依據(jù)不足或缺少依據(jù)，這樣，從審計(jì)工作的實(shí)施到結(jié)論的做出，就必然存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）從微觀來(lái)看，審計(jì)的不確定性來(lái)自審計(jì)主體和審計(jì)客體兩個(gè)方面。
1.審計(jì)主體方面。審計(jì)主體包括審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)小組、審計(jì)人員三個(gè)部分的風(fēng)險(xiǎn)。
（1）委派人員和審計(jì)機(jī)關(guān)工作風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)的獨(dú)立性要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在政治上、經(jīng)濟(jì)上與被審單位保持獨(dú)立，審計(jì)人員的派遣堅(jiān)持親情“回避”。但是，現(xiàn)實(shí)中“回避”制度沒(méi)有被很好地堅(jiān)持；另外，審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不強(qiáng)，往往在審計(jì)的處理上也搞“區(qū)域割據(jù)”，以地方利益為重，使審計(jì)宏觀監(jiān)控職能失去意義。委派人員的不力和審計(jì)獨(dú)立性的喪失，對(duì)于審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確程度及可靠程度均有嚴(yán)重，也使審計(jì)報(bào)告的使用者對(duì)審計(jì)本身產(chǎn)生置疑。
（2）不同的審計(jì)人員在審計(jì)工作方式、審計(jì)的選用和對(duì)一些審計(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)上不能統(tǒng)一，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論偏差。工作方式對(duì)于審計(jì)人員極其重要，有些審計(jì)人員工作方法不當(dāng)，與被審單位的關(guān)系不能協(xié)調(diào)，給審計(jì)的正確施行增加了困難；由于方法的靈活性和差異性，也給審計(jì)工作本身出了難題。審計(jì)方法選擇不當(dāng)，一方面可能造成審計(jì)的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，審計(jì)費(fèi)用驟增；另一方面更可能導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量下降和造成審計(jì)結(jié)論不一致。
（3）審計(jì)人員自身素質(zhì)的參差不齊，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要成因。審計(jì)人員的素質(zhì)、能力的差別造成同類審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員道德品質(zhì)的高低決定審計(jì)行為的偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差；在我們審計(jì)隊(duì)伍中，存在著高學(xué)歷而經(jīng)驗(yàn)少和經(jīng)驗(yàn)多而學(xué)歷低，甚至是無(wú)學(xué)歷也無(wú)經(jīng)驗(yàn)的情況，也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。
2.審計(jì)客體。這里的審計(jì)客體，包括被審單位的內(nèi)部控制情況、財(cái)務(wù)活動(dòng)情況以及總體的經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)也包括審計(jì)本身在取舍證據(jù)、抽樣調(diào)查、判定審計(jì)結(jié)論方面的一系列行為客觀上存在的局限性，這些也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素：
（1）內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計(jì)人員又不能查覺(jué)所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作，都是在審查和評(píng)價(jià)被審單位的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上再對(duì)其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查。這樣做，可以充分利用被審單位的內(nèi)部控制機(jī)制，確定審計(jì)范圍，抓住薄弱環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行審查，既能節(jié)省審計(jì)耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力，又能抓住關(guān)鍵，達(dá)到事半功倍之效。然而審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度做評(píng)價(jià)時(shí)，在以下幾個(gè)方面仍可能出錯(cuò)：一是內(nèi)部控制制度是否有效，要經(jīng)過(guò)審計(jì)人員測(cè)試。二是即使內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的較為理想，但是被審計(jì)單位是否真正遵循這一內(nèi)控制度，執(zhí)行的程度如何，審計(jì)人員所做判定和測(cè)試，出現(xiàn)的制度測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)。三是如果審計(jì)人員真正確認(rèn)被審單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵點(diǎn)上失控，就要提出建議對(duì)其做必要的修正，修正后的內(nèi)控是否能夠真正適合被審單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呢？這對(duì)審計(jì)人員來(lái)講，是一種修正風(fēng)險(xiǎn)。
（2）被審單位的行為不穩(wěn)定，造成審計(jì)人員無(wú)法確認(rèn)或無(wú)法肯定確認(rèn)而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使企業(yè)從小型發(fā)展到中、大型、從獨(dú)立生產(chǎn)到聯(lián)合生產(chǎn)、從獨(dú)資到合資；現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)浪潮的高漲，籌資渠道的多元化，改組、兼并、重組，衍生工具，關(guān)聯(lián)交易，新的管理方法的使用，企業(yè)從其經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)等方面不斷演化。這些新的因素的出現(xiàn)與存在，增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的不穩(wěn)定：企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否穩(wěn)定，能否保持強(qiáng)勁的生存能力，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的使用者來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。現(xiàn)代企業(yè)是在激烈競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)不善或市場(chǎng)的意外變化，時(shí)常威脅著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，搞得不好，企業(yè)經(jīng)營(yíng)被迫中止，甚至破產(chǎn)，這樣客觀上形成企業(yè)經(jīng)營(yíng)持續(xù)與否的不確定性，它很有可能影響審計(jì)結(jié)論的正確。
（4）審計(jì)證據(jù)取舍風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性要求其依據(jù)的資料和事實(shí)（審計(jì)證據(jù)）要達(dá)到一定的要求，對(duì)其結(jié)論要有充分的證明力。然而事實(shí)上很難做到，即審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上，都存在著很多不確定因素，主要表現(xiàn)在審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上究竟要多少才能最充分地證明其最終審計(jì)結(jié)論的可靠，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)很難確定，并且，在收集、鑒定、綜合一定數(shù)量的證據(jù)后，是否有遺漏和忽略專業(yè)判斷是重要的。
（5）抽樣風(fēng)險(xiǎn)：抽樣是審計(jì)工作中普遍施行的方法。從上講，抽樣所選擇的樣本，應(yīng)該是具有代表總體的性質(zhì)，但實(shí)踐中由于各種主、客觀原因造成樣本是否能代表總體是不能肯定的。一是審計(jì)人員根據(jù)抽取樣本得出：“審計(jì)總體無(wú)嚴(yán)重的錯(cuò)誤”的結(jié)論，但是對(duì)總體中所有項(xiàng)目的檢查結(jié)構(gòu)卻表明，總體仍然存在嚴(yán)重錯(cuò)誤，這種情況時(shí)有發(fā)生；二是審計(jì)人員根據(jù)所抽取的樣本得出結(jié)論，審計(jì)的總體存在嚴(yán)重錯(cuò)誤，但是總體中所有項(xiàng)目的檢查結(jié)果卻表明，總體無(wú)嚴(yán)重錯(cuò)誤。上面二種情況，實(shí)際上就是數(shù)理統(tǒng)計(jì)上所說(shuō)的“棄真”、“棄假”或稱為α風(fēng)險(xiǎn)和β風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于抽樣方法來(lái)說(shuō)，是無(wú)法避免的，運(yùn)用于審計(jì)當(dāng)中，也就成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源之一。
（6）審計(jì)工作不規(guī)范，帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐，使得在正常的審計(jì)工作中，從審計(jì)通知的發(fā)出，到審計(jì)報(bào)告的提出乃至報(bào)告后的監(jiān)督，從程序、形式、甚至文字的表達(dá)上，都形成了某種“固定”的風(fēng)格，這種風(fēng)格不是觀念的“落俗套”，而是審計(jì)工作日趨走向成熟的體現(xiàn)，也是審計(jì)活動(dòng)日趨，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捏w現(xiàn)。但是在實(shí)踐工作中，許多審計(jì)機(jī)關(guān)不按照操作程序去做，審計(jì)協(xié)約的簽訂不明確，審計(jì)報(bào)告也存在著詞不達(dá)意，繁瑣冗長(zhǎng)的現(xiàn)象。
（7）審計(jì)權(quán)力實(shí)施不當(dāng)而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)，具有一定的權(quán)威性，但若權(quán)力實(shí)施不當(dāng)，就會(huì)使被審單位蒙受損失，遭受行政訴訟，誤用、濫用審計(jì)權(quán)力，造成風(fēng)險(xiǎn)。
（8）其它一些不確定風(fēng)險(xiǎn)。例如：我國(guó)目前在實(shí)踐中對(duì)效益進(jìn)行考核所采用的指標(biāo)體系比較簡(jiǎn)單，不完善，不能適應(yīng)審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行全面評(píng)價(jià)的需要，還有現(xiàn)實(shí)中一些新的財(cái)務(wù)政策辦法的運(yùn)用，相關(guān)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則實(shí)施中的，審計(jì)部門內(nèi)部對(duì)這些問(wèn)題也有不同的專業(yè)判斷，這些都會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
1.必然性：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只能控制，不斷削弱，但永遠(yuǎn)不會(huì)完全消除它，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然性。
2.潛在性：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的可能性，它只有在錯(cuò)誤形成并經(jīng)過(guò)證實(shí)后才會(huì)體現(xiàn)出來(lái)。
3.無(wú)意性：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于客觀原因的和審計(jì)人員并未注意到的主觀原因造成的。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在并非審計(jì)人員故意所為。
4.并存性：在同類的審計(jì)工作中，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因多數(shù)情況下并不單一。有些學(xué)者以及西方審計(jì)學(xué)界將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按性質(zhì)劃分為固定風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)往往同存在一個(gè)審計(jì)過(guò)程或結(jié)論中。
5.時(shí)間上的繼起性：按照西方審計(jì)界的觀點(diǎn)，固定風(fēng)險(xiǎn)是由被審單位財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜程度決定的，對(duì)于審計(jì)來(lái)說(shuō)，是“固有”的；控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自被審單位的“內(nèi)控”的失控，檢查風(fēng)險(xiǎn)則是審計(jì)人員的素質(zhì)所引起的。這三類風(fēng)險(xiǎn)在時(shí)間上具有比較嚴(yán)格的順序，它們的存在和發(fā)生按時(shí)間依次發(fā)生。
6.單向補(bǔ)償性：是指固定風(fēng)險(xiǎn)可以由控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，控制風(fēng)險(xiǎn)又可由檢查風(fēng)險(xiǎn)來(lái)補(bǔ)償。這里所說(shuō)的“補(bǔ)償”，就是降低風(fēng)險(xiǎn)之意，也就是說(shuō)，固定風(fēng)險(xiǎn)雖不能完全消除，但可以通過(guò)內(nèi)部控制削弱它，可以通過(guò)檢查來(lái)揭示它，從而控制它。
一、國(guó)家審計(jì)資源與社會(huì)審計(jì)資源的特點(diǎn)分析
國(guó)家審計(jì)的特點(diǎn)是對(duì)國(guó)家宏觀政策和法律法規(guī)的把握能力較強(qiáng),具備較高的政治素質(zhì),審計(jì)成果層次較高,但是,隨著我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展,審計(jì)深度、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)范圍等方面的要求越來(lái)越高,審計(jì)的專業(yè)化要求也越來(lái)越高,目前國(guó)家審計(jì)也存在一些不足之處,主要是國(guó)家審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的提高一時(shí)難以適應(yīng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展要求,在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中難以做到宏觀把握與微觀任務(wù)的統(tǒng)一。
社會(huì)審計(jì)資源的特點(diǎn)是專業(yè)化程度高、工作細(xì)致,業(yè)務(wù)素質(zhì)較高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師和注冊(cè)造價(jià)師等專業(yè)化人才較多,具備較豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),工作細(xì)致,對(duì)被審計(jì)對(duì)象較熟悉,但是,從國(guó)家審計(jì)角度來(lái)看,其不足之處也很明顯,由于社會(huì)審計(jì)地位的特殊性,對(duì)宏觀政策和法律法規(guī)的把握存在不足,審計(jì)工作質(zhì)量要求、政治素質(zhì)、審計(jì)紀(jì)律等與國(guó)家審計(jì)還存在一定差距。
資源整合就是優(yōu)化資源配置,對(duì)現(xiàn)有的資源結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化,使各項(xiàng)資源得到發(fā)展和完善,各要素之間相互調(diào)整并加以重新組合,達(dá)到協(xié)調(diào)統(tǒng)一,形成合力,獲得整體效能的最大化。國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的資源整合是現(xiàn)代審計(jì)的必要形式,為了能夠促進(jìn)兩種資源有效整合,就需要準(zhǔn)確把握這兩種資源的特點(diǎn),找到結(jié)合點(diǎn),最終達(dá)到審計(jì)資源使用效率的最大化。
二、國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源整合過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)把握的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)
為了能夠使國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源之間取長(zhǎng)補(bǔ)短、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),最大程度發(fā)揮審計(jì)資源整合所形成的“合力”,需要重點(diǎn)把握以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié):
(一)審計(jì)工作質(zhì)量
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,審計(jì)署于2004年《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》,對(duì)審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)實(shí)施各環(huán)節(jié)都做出了明確的要求,是國(guó)家審計(jì)的工作指南。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中都嚴(yán)格執(zhí)行該規(guī)定,審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索后,對(duì)事實(shí)描述、證據(jù)收據(jù)、問(wèn)題定性等都需要嚴(yán)格按照質(zhì)量控制辦法來(lái)實(shí)施。社會(huì)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)證據(jù)和問(wèn)題定性的把握與國(guó)家審計(jì)還存在一些不同之處,在審計(jì)過(guò)程中往往能夠很快發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,但是對(duì)于問(wèn)題的落實(shí)還存在一些不足之處,主要表現(xiàn)為問(wèn)題表述不清、要素不全、定性不準(zhǔn),對(duì)問(wèn)題的分析停留在表面,有時(shí)難以對(duì)問(wèn)題進(jìn)行深入分析,不能政策法規(guī)層面對(duì)問(wèn)題進(jìn)行反映,使發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以在審計(jì)報(bào)告中反映,更難形成高層次的信息,成為“食之無(wú)味、棄之可惜”的“雞肋”,甚至?xí)?lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注重加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制,對(duì)社會(huì)審計(jì)力量的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制。這就要求國(guó)家審計(jì)人員首先要熟悉國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量要求,在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中能夠及時(shí)掌握社會(huì)審計(jì)人員的工作進(jìn)展情況,對(duì)其取證、底稿等要定期進(jìn)行復(fù)核,發(fā)現(xiàn)不足之處盡早完善。
(二)審計(jì)效率
社會(huì)審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)工作都具有自己的一套工作思路,在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)往往會(huì)按照以往的審計(jì)方法和思路進(jìn)行,在實(shí)際工作中對(duì)各項(xiàng)審計(jì)資料的審核十分細(xì)致,往往能夠在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索,但對(duì)于把握總體的能力不強(qiáng),對(duì)于被審計(jì)對(duì)象有時(shí)會(huì)缺乏必要的分析,會(huì)造成審計(jì)方向不夠準(zhǔn)確。國(guó)家審計(jì)的基本要求之一就是把握總體、突出重點(diǎn),把握總體是前提,突出重點(diǎn)是手段,只有在把握總體的基礎(chǔ)上深入分析,才能準(zhǔn)確的突出重點(diǎn),提高審計(jì)效率。這就需要國(guó)家審計(jì)人員具備較強(qiáng)的把握總體、突出重點(diǎn)的能力,能夠在審計(jì)過(guò)程中對(duì)社會(huì)審計(jì)人員指引正確的審計(jì)方向,有的放矢,只有這樣,才能充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)人員的各自優(yōu)勢(shì),做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),使審計(jì)效率和效果達(dá)到最大化。
(三)審計(jì)紀(jì)律
審計(jì)紀(jì)律是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的高壓線,在本文中主要指廉政紀(jì)律和保密紀(jì)律。對(duì)于國(guó)家審計(jì)人員,由于普遍重視思想政治的教育和學(xué)習(xí),思想政治覺(jué)悟普遍較高,遵守廉政紀(jì)律和保密紀(jì)律的自覺(jué)性較強(qiáng),但是社會(huì)審計(jì)人員由于社會(huì)背景和工作性質(zhì)不同,接受的思想政治教育相比國(guó)家審計(jì)人員來(lái)講就少得多,遵守廉政紀(jì)律和保密紀(jì)律的自覺(jué)性往往沒(méi)有國(guó)家審計(jì)人員強(qiáng)。為了能夠?qū)?guó)家審計(jì)資源和社會(huì)審計(jì)資源進(jìn)行有效整合,充分發(fā)揮合力,避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就需要對(duì)兩種審計(jì)資源提出相同的審計(jì)紀(jì)律要求,這是做好兩種資源整合的必要條件。要將社會(huì)審計(jì)人員納入國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目中來(lái),就需要樹(shù)立審計(jì)組為整體的觀念,要使社會(huì)審計(jì)人員意識(shí)到遵守審計(jì)紀(jì)律的重要性,必要時(shí)要建立約束機(jī)制,使審計(jì)紀(jì)律執(zhí)行情況與社會(huì)審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考核掛鉤,對(duì)于違反審計(jì)紀(jì)律的社會(huì)審計(jì)人員,要及時(shí)采取措施予以彌補(bǔ),必要時(shí)要追究法律責(zé)任。
三、國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源整合實(shí)施過(guò)程中的幾點(diǎn)想法
要使國(guó)家審計(jì)資源與社會(huì)審計(jì)資源有效整合,需要重點(diǎn)把握好以上三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié),但要在審計(jì)項(xiàng)目中具體實(shí)施,還需要做好以下幾方面的工作:
(一)抓好審前培訓(xùn)
審前培訓(xùn)是做好國(guó)家審計(jì)資源和社會(huì)審計(jì)資源整合的前提條件,由于工作經(jīng)歷、專業(yè)背景等與國(guó)家審計(jì)不同,社會(huì)審計(jì)人員在國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目中對(duì)國(guó)家審計(jì)的各項(xiàng)要求并不了解,這就需要在開(kāi)展審前培訓(xùn)時(shí)對(duì)審計(jì)方案、審計(jì)目標(biāo)、步驟方法、法律法規(guī)、紀(jì)律要求等進(jìn)行詳細(xì)講解,這樣做有兩個(gè)目的:一是要完善國(guó)家審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu),使每個(gè)人都要掌握必要的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能,明確審計(jì)目標(biāo)和各項(xiàng)要求;二是要將社會(huì)審計(jì)人員的各項(xiàng)觀念與國(guó)家審計(jì)人員相統(tǒng)一,要使審計(jì)組每位成員都樹(shù)立整體觀念,充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)組是一個(gè)整體,全體人員是為一個(gè)共同目標(biāo)而努力。
(二)建立審計(jì)過(guò)程中的動(dòng)態(tài)溝通機(jī)制和協(xié)調(diào)機(jī)制
審計(jì)實(shí)施過(guò)程中,社會(huì)審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)在審計(jì)初期通過(guò)扎實(shí)細(xì)致地審查有關(guān)審計(jì)資料,會(huì)發(fā)現(xiàn)一些審計(jì)問(wèn)題線索,在社會(huì)審計(jì)過(guò)程中,社會(huì)審計(jì)人員往往發(fā)現(xiàn)某些違規(guī)行為后就不再深入調(diào)查,而這些審計(jì)線索對(duì)于國(guó)家審計(jì)來(lái)講往往只是深層次問(wèn)題的表象,要滿足國(guó)家審計(jì)要求,還需要對(duì)這些審計(jì)線索進(jìn)行深入分析,審查是否存在重大違法違規(guī)行為,是不是存在體制上和制度上的原因?qū)е铝藛?wèn)題的發(fā)生。只有國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)人員進(jìn)行了密切合作、緊密銜接,才能充分發(fā)揮資源整合的作用,這就需要在審計(jì)過(guò)程中對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索進(jìn)行動(dòng)態(tài)的溝通和協(xié)調(diào),充分掌握審計(jì)實(shí)施過(guò)程中每個(gè)人發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索和掌握的有關(guān)情況,并進(jìn)行充分討論和分析,提出每個(gè)人的觀點(diǎn)和想法,若發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的問(wèn)題線索要集中審計(jì)力量進(jìn)行重點(diǎn)突破。
(三)建立審計(jì)資源整合后評(píng)估機(jī)制
審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后,對(duì)審計(jì)資源整合效果的后評(píng)估也非常重要。由于缺乏現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn),目前審計(jì)過(guò)程中尚未形成比較成熟的資源整合模式,只有在審計(jì)過(guò)程中加以實(shí)踐,并在實(shí)踐中不斷改進(jìn)和提高,這就是后評(píng)估的主要目標(biāo)。審計(jì)項(xiàng)目資源整合后評(píng)估的內(nèi)容應(yīng)主要包括三個(gè)方面:一是審計(jì)成果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo);二是審計(jì)人員能力發(fā)揮是否充分;三是審計(jì)組內(nèi)國(guó)家審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)人員的協(xié)作效果如何。通過(guò)對(duì)以上三個(gè)方面的評(píng)估,對(duì)資源整合過(guò)程中好的做法進(jìn)行總結(jié),并對(duì)存在的不足之處進(jìn)行反思,研究解決方法,為以后的審計(jì)項(xiàng)目資源整合工作積累經(jīng)驗(yàn)。只有形成了良好的后評(píng)估機(jī)制,才能形成良性循環(huán),使審計(jì)資源整合水平不斷提高。
(四)建立社會(huì)審計(jì)資源庫(kù)
審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束以后,外聘的社會(huì)審計(jì)人員將會(huì)返回各自工作崗位,再參與國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)往往不多,為了能夠在國(guó)家審計(jì)工作中將資源整合的優(yōu)勢(shì)延續(xù)到以后的審計(jì)工作中去,需要建立社會(huì)審計(jì)資源庫(kù)。社會(huì)審計(jì)資源庫(kù)要以審計(jì)資源整合后評(píng)估為基礎(chǔ),將審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮較大作用的專家信息進(jìn)行整理歸納,對(duì)其工作單位、聯(lián)系方式、專業(yè)特長(zhǎng)、審計(jì)成果、審計(jì)紀(jì)律執(zhí)行情況、優(yōu)缺點(diǎn)分析等進(jìn)行總結(jié),形成較為完善的社會(huì)審計(jì)資源庫(kù),以利于在以后的審計(jì)項(xiàng)目中繼續(xù)發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的作用。作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān),為了建立和完善社會(huì)審計(jì)資源庫(kù),在保護(hù)社會(huì)審計(jì)人員隱私的基礎(chǔ)上,要設(shè)立專門的人員對(duì)資源庫(kù)進(jìn)行更新和完善。
關(guān)鍵詞：國(guó)家治理；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；研究
中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）012-000-01
國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求隨著時(shí)代的發(fā)展和進(jìn)步也在不斷地提高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)更加的繁多和明確。國(guó)家的審計(jì)的思想必須從與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善審計(jì)的職能，細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，逐步的擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面，完全的展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能。
一、國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀和意義
國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段，從最初的探索起步，到后來(lái)的發(fā)展推廣，再到最后的深化發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從國(guó)家治理的角度出發(fā)，已經(jīng)不斷創(chuàng)新發(fā)展成為了我國(guó)的獨(dú)特的一項(xiàng)審計(jì)制度。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)具有極大的促進(jìn)作用。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)決策的制定奠定了有效的基礎(chǔ)，同時(shí)國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也在經(jīng)濟(jì)政治層面上，為國(guó)家和人民大眾服務(wù)做出了貢獻(xiàn)。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，防止。
二、國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能不合理
國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能不合理體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)的作用主要用于監(jiān)督干部的權(quán)利工作，旨在治理腐敗，防范。這一定位導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能不能完全的發(fā)揮致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在一定程度上收到了限制。實(shí)質(zhì)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的主要是強(qiáng)化干部的責(zé)任意識(shí)，積極響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召積極地進(jìn)行黨風(fēng)廉政建設(shè)，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用不能僅僅局限在黨政上。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的大目標(biāo)是滿足治理國(guó)家的需要，協(xié)調(diào)各部門的發(fā)展，通過(guò)事先預(yù)防，事后警告和問(wèn)責(zé)等方式來(lái)積極推動(dòng)國(guó)家建設(shè)過(guò)程，而這往往是極易被忽略的。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不完善
國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不完善表現(xiàn)在不能明確界定問(wèn)責(zé)的目標(biāo)。依據(jù)我國(guó)在階段的基本情況來(lái)看，國(guó)家對(duì)于職能部門的領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利和義務(wù)的界定沒(méi)有明確的劃分也沒(méi)有明確的界定其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該參照相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任書來(lái)進(jìn)項(xiàng)考核來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，以此來(lái)確定個(gè)人的責(zé)任。但是由于責(zé)任的分工不明確，或者責(zé)任人的雙重職務(wù)導(dǎo)致了審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容缺乏明確的范圍，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員的工作帶來(lái)了困難。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不明確
國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在一定的缺陷。比如國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)體系存在漏洞，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法對(duì)相關(guān)部門或者機(jī)關(guān)的權(quán)利進(jìn)行有效的制約。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)的焦點(diǎn)和核心不明確，導(dǎo)致國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任難以明確，難以找到責(zé)任人也難以確定責(zé)任人該負(fù)何種責(zé)任。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不明確性還表現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和責(zé)任的落實(shí)情況。即使是明確了責(zé)任人和審計(jì)結(jié)果，在落實(shí)責(zé)任的過(guò)程中，由于審計(jì)部門不具備影響干部任職和職責(zé)的權(quán)威，審計(jì)的結(jié)果具有時(shí)效性的限制，歸責(zé)受到了拖延和阻礙。種種的障礙不僅影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量也影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來(lái)了困難。
三、應(yīng)對(duì)國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策
1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能定位
國(guó)家治理的主要對(duì)象是政府部門。此外，社會(huì)和市場(chǎng)也是國(guó)家治理的目標(biāo)。合理定位國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能需要充分認(rèn)識(shí)國(guó)家治理的目標(biāo)，不能僅僅將眼光放在政府部門的整治上，要充分的協(xié)調(diào)國(guó)家治理的對(duì)象的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧，保障各個(gè)部分都能有效的工作，緊密互動(dòng)，避免出現(xiàn)權(quán)利濫用的情況，達(dá)到對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行綜合的治理的目的。推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力就是協(xié)調(diào)各個(gè)對(duì)象之間的利益關(guān)系，因此合理定位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)功能，不僅能保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的正常進(jìn)行，也能確保國(guó)家治理進(jìn)程的有效推進(jìn)。
2.細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容
國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容涉及方方面面，包括經(jīng)濟(jì)、政治和文化等。國(guó)家治理下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和國(guó)家政治以及國(guó)家文化的諸多方面的綜合審計(jì)。為國(guó)家進(jìn)行綜合的經(jīng)濟(jì)治理提供了重要的依據(jù)。政治和文化中涉及了經(jīng)濟(jì)的因素，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域也包括了政治和文化的概念，三者密切聯(lián)系不可分割。經(jīng)濟(jì)審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在今后的審計(jì)過(guò)程中明確的指出。在今后的經(jīng)濟(jì)審計(jì)過(guò)程中，明確責(zé)任人應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。打破傳統(tǒng)的審計(jì)的模式，在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，充分考慮當(dāng)下的政治和文化因素，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能，維護(hù)國(guó)家治理秩序的穩(wěn)定。
3.制定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的審計(jì)情況制定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)間接影響著國(guó)家經(jīng)濟(jì)審計(jì)的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效率。制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有助于國(guó)家治理政府和市場(chǎng)，合理的配置市場(chǎng)資源，分配政府職能權(quán)利。選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還有助于降低審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，為國(guó)家制定合理的經(jīng)濟(jì)審計(jì)政策具有重要的意義。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)具有先進(jìn)性，與時(shí)代相結(jié)合，打破形式主義，突破傳統(tǒng)局限，以維護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)槟康模Y(jié)合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，分出層次，督促部門領(lǐng)導(dǎo)在職權(quán)范圍內(nèi)工作。
四、總結(jié)
總而言之，國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)做到重點(diǎn)突出，任務(wù)明確。盡量避免審計(jì)過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題。積極調(diào)動(dòng)審計(jì)相關(guān)的部門協(xié)調(diào)工作，共同參與。依據(jù)國(guó)家實(shí)際的情況，制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的標(biāo)準(zhǔn)，不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的體系結(jié)構(gòu)與制度，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資源配置。
參考文獻(xiàn)：
[1]戚振東，尹平.國(guó)家治理視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展創(chuàng)新研究[J].學(xué)海，2013，（2）：129-135.DOI：10.3969/j.issn.1001-9790.2013.02.017.
如建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)中，出現(xiàn)超概算原是正常現(xiàn)象，但大幅度的超概算，通常是由于人為因素而發(fā)生的，概算粗略，且中途設(shè)計(jì)的變動(dòng)較為頻繁，增加了建設(shè)成本，還有些承包商采取不平衡的報(bào)價(jià)法來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，運(yùn)用低價(jià)中標(biāo)，再通過(guò)中途變更提高工程造價(jià)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，而建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)易發(fā)生失控現(xiàn)象。
1．加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)體制的獨(dú)立性
我國(guó)目前實(shí)施的審計(jì)體制為行政型的，這種類型的審計(jì)體制，其獨(dú)立性不能得到保證，尤其涉及政府部門審計(jì)，會(huì)受到同級(jí)或上級(jí)的行政干預(yù)，加強(qiáng)我國(guó)國(guó)家審計(jì)體制的獨(dú)立性勢(shì)在必行，這是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，國(guó)家審計(jì)的體制改革，需要對(duì)其隸屬權(quán)進(jìn)行明確，即審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理問(wèn)題，國(guó)家審計(jì)所代表的是國(guó)家在國(guó)家財(cái)產(chǎn)應(yīng)用狀況上的監(jiān)督，國(guó)家財(cái)產(chǎn)本質(zhì)歸屬人民，國(guó)家審計(jì)應(yīng)有代表人民的機(jī)構(gòu)來(lái)行使監(jiān)督權(quán)，也就是由人大或者常委會(huì)來(lái)監(jiān)督。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)權(quán)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行指導(dǎo)，我國(guó)國(guó)家事務(wù)管理主要是由國(guó)務(wù)院來(lái)實(shí)施的，而國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家事務(wù)管理重要構(gòu)成，其業(yè)務(wù)指導(dǎo)管理權(quán)應(yīng)是國(guó)務(wù)院，因此，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)應(yīng)是人大或常委會(huì)，業(yè)務(wù)指導(dǎo)有國(guó)務(wù)院來(lái)實(shí)施，以確保國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性，避免外來(lái)因素影響，尤其是行政干預(yù)的影響。
2．拓寬項(xiàng)目審計(jì)范圍，并探索審計(jì)的新模式
對(duì)于國(guó)家投資項(xiàng)目，必須實(shí)施審計(jì)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)竣工決算的審計(jì)，是不能辦理有關(guān)竣工驗(yàn)收手續(xù)的，經(jīng)兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之后，經(jīng)過(guò)國(guó)家項(xiàng)目的計(jì)劃制定與管理，把全部國(guó)家投資項(xiàng)目歸入國(guó)家審計(jì)的范圍之內(nèi)，并經(jīng)過(guò)新聞媒體公告社會(huì)，以加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃強(qiáng)制性與透明度，實(shí)施投資項(xiàng)目全覆蓋。投資審計(jì)任務(wù)當(dāng)中，對(duì)于審計(jì)人員不足情況，可積極組織社會(huì)上的相關(guān)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)助，加強(qiáng)國(guó)家項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)其資格準(zhǔn)入制度進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，可用招投標(biāo)方式，對(duì)中介機(jī)構(gòu)年度資質(zhì)給予確定。建設(shè)項(xiàng)目一般具有投資大、周期長(zhǎng)與環(huán)節(jié)控制多等特征，要搞好國(guó)家投資審計(jì)，需要采取新模式實(shí)施審計(jì)，其審計(jì)范圍不僅局限于某環(huán)節(jié)，應(yīng)該擴(kuò)展到?jīng)Q策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、監(jiān)理與施工等各環(huán)節(jié)，實(shí)施全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，將審計(jì)方式由事后審計(jì)變?yōu)槭虑邦A(yù)防，事中、事后的審計(jì)監(jiān)控，將投資審計(jì)貫徹在項(xiàng)目各領(lǐng)域環(huán)節(jié)當(dāng)中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取有效措施降低損失，增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量與效果。
3．遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)與宏觀審計(jì)實(shí)施
經(jīng)濟(jì)秩序與市場(chǎng)管理混亂時(shí)期，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際出發(fā)，實(shí)施查錯(cuò)糾弊審計(jì)是必然選擇，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，建設(shè)企業(yè)管理水平的提高，違規(guī)現(xiàn)象的減少，在新形勢(shì)下，將投資審計(jì)由真實(shí)合法審計(jì)，向合理效益審計(jì)轉(zhuǎn)變是可行的，將績(jī)效審計(jì)作為投資審計(jì)發(fā)展方向是可行的。我國(guó)多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)處于資金與違規(guī)違紀(jì)審計(jì)方面，有關(guān)宏觀問(wèn)題的認(rèn)識(shí)分析意識(shí)較差，要充分發(fā)揮國(guó)家投資審計(jì)優(yōu)勢(shì)，需要從微觀審計(jì)著手，加強(qiáng)投資領(lǐng)域典型與普遍問(wèn)題深層分析，并在制度與體制等建設(shè)面上，給予針對(duì)性建議，以供宏觀決策進(jìn)行參考，并在廣度與深度上進(jìn)行突破，加強(qiáng)國(guó)家投資審計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中作用的充分發(fā)揮。
4．加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)提高
在國(guó)家投資審計(jì)當(dāng)中，審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)是非常重要的，審計(jì)人員素質(zhì)包含政治與業(yè)務(wù)兩方面的素質(zhì)，增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)人員素質(zhì)，先要培養(yǎng)審計(jì)人員政治方面的素質(zhì)，使其具有很強(qiáng)的思想覺(jué)悟，并能自覺(jué)抵制審計(jì)工作的各影響因素，確保審計(jì)隊(duì)伍良好政治思想素質(zhì)，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。國(guó)家投資審計(jì)多與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)，這要求審計(jì)人員不僅具有扎實(shí)財(cái)務(wù)及審計(jì)知識(shí)，還要有廣泛建筑知識(shí)，可采取培訓(xùn)措施，對(duì)審計(jì)人員有關(guān)建筑知識(shí)與計(jì)算機(jī)等知識(shí)進(jìn)行培養(yǎng)，審計(jì)人員需要持證上崗，具有建筑有關(guān)證書，方能從事國(guó)家建設(shè)方面的審計(jì)工作，同時(shí)，可給予審計(jì)人員一定的崗位補(bǔ)貼，增強(qiáng)審計(jì)人員工作積極性。結(jié)束語(yǔ):國(guó)家投資審計(jì)作為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督主體，為確保我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全方位及全過(guò)程審計(jì)跟蹤，并加強(qiáng)審計(jì)向績(jī)效與宏觀審計(jì)的過(guò)渡，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，以確保國(guó)家投資審計(jì)順利實(shí)施，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。
作者：岳山秀單位：濮陽(yáng)市華龍區(qū)審計(jì)局
從當(dāng)前我國(guó)國(guó)家審計(jì)理論研究上看，其內(nèi)容主要集中在審計(jì)的本質(zhì)、目標(biāo)、任務(wù)、職能、作用、對(duì)象、內(nèi)容、范圍、方法、程序等基本概念。原理上，這些理論研究一定程度上總結(jié)了審計(jì)運(yùn)行的一般規(guī)律，揭示了審計(jì)概念的內(nèi)在聯(lián)系，完善了審計(jì)理論，促進(jìn)了政府審計(jì)理論體系的構(gòu)建。但目前關(guān)于中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)家審計(jì)價(jià)值觀層面，研究成果并不顯著，還未達(dá)成一致的認(rèn)識(shí)。鑒于此，本文著重從中國(guó)特色的國(guó)家審計(jì)核心價(jià)值觀的內(nèi)涵、內(nèi)容建設(shè)及其構(gòu)建路徑進(jìn)行探討，希望能夠?qū)ξ覈?guó)國(guó)家審計(jì)理論體系的構(gòu)建與完善有所貢獻(xiàn)。
一、國(guó)家審計(jì)價(jià)值觀的反思
審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中，提出要大力推進(jìn)審計(jì)文化建設(shè)。國(guó)家審計(jì)核心價(jià)值觀作為審計(jì)文化的靈魂和指南，在學(xué)術(shù)界引發(fā)激烈的爭(zhēng)論。由于人們的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和學(xué)術(shù)背景不同，觀察審計(jì)文化的視角迥異，對(duì)審計(jì)核心價(jià)值觀沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)和一致的表述。對(duì)審計(jì)價(jià)值觀的認(rèn)識(shí)大概可歸納為以下五類：第一，從國(guó)家審計(jì)本質(zhì)的角度解釋國(guó)家審計(jì)核心價(jià)值觀。王愛(ài)國(guó)認(rèn)為，近些年來(lái)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)治理水平不斷提高，審計(jì)充當(dāng)“免疫系統(tǒng)”角色，“免疫系統(tǒng)論”成為國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)，是這一時(shí)期審計(jì)的核心價(jià)值觀。以免疫系統(tǒng)論作為核心價(jià)值觀體現(xiàn)了中國(guó)審計(jì)的當(dāng)代意義、角色定位和維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)安全的重要作用。第二，從國(guó)家治理的角度闡述國(guó)家審計(jì)核心價(jià)值觀。云南審計(jì)廳號(hào)召樹(shù)立“審為國(guó)家，計(jì)益人民”的審計(jì)價(jià)值觀。具體地講，“審為國(guó)家”，就是為推動(dòng)國(guó)家健康發(fā)展、維護(hù)國(guó)家安全而審計(jì)。“計(jì)益人民”，就是為維護(hù)人民群眾的根本利益而審計(jì)。劉曉靖提出“以人文本”為核心價(jià)值觀，認(rèn)為審計(jì)價(jià)值觀受國(guó)家審計(jì)發(fā)展的歷史、現(xiàn)狀和未來(lái)影響，與當(dāng)前的國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及人類文化發(fā)展的潮流有關(guān)。第三，從審計(jì)依據(jù)角度詮釋國(guó)家審計(jì)核心價(jià)值觀。趙凌云、辛祥晶認(rèn)為國(guó)家審計(jì)核心價(jià)值觀是依法審計(jì)。他們以審計(jì)本質(zhì)為框架，認(rèn)為審計(jì)本質(zhì)是“免疫系統(tǒng)”，要發(fā)揮免疫作用首先要區(qū)分“異己”，因此就要求以法律為準(zhǔn)繩，依法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。第四，從審計(jì)人員的事業(yè)理想和價(jià)值追求角度定義國(guó)家審計(jì)核心價(jià)值觀。朱艷莉認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)文化的核心價(jià)值觀應(yīng)是“立審為公、執(zhí)審為民”。如，對(duì)審計(jì)人員提出“依法、求實(shí)、公正、廉潔、奮進(jìn)、奉獻(xiàn)”的要求，它們從不同的角度闡述了審計(jì)精神，是核心價(jià)值觀的重要組成部分；韓國(guó)臣提出樹(shù)立“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)核心價(jià)值觀。第五，從政治需求出發(fā)解釋國(guó)家審計(jì)核心價(jià)值觀。邢莉萍等指出，核心價(jià)值觀從最深層次科學(xué)回答了“什么是國(guó)家審計(jì)”這一根本問(wèn)題，它應(yīng)包括推動(dòng)政府履責(zé)、民本審計(jì)、構(gòu)建中國(guó)特色審計(jì)制度三個(gè)方面內(nèi)容。
以上五種觀點(diǎn)從不同角度洞察了中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)家審計(jì)的價(jià)值取向，但都沒(méi)有體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的利益相關(guān)者應(yīng)具有的共同理想。國(guó)家審計(jì)核心價(jià)值觀是最基礎(chǔ)的，反映審計(jì)本質(zhì)，指導(dǎo)審計(jì)行為。國(guó)家審計(jì)履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，實(shí)際關(guān)注的是支配經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行背后的公權(quán)力及其所掌握的公共資源。所以本文站在政治需求角度以國(guó)家審計(jì)利益相關(guān)者的共同理想來(lái)詮釋國(guó)家審計(jì)核心價(jià)值觀。
二、國(guó)家審計(jì)核心價(jià)值觀內(nèi)涵的界定
國(guó)家審計(jì)價(jià)值觀可以分為兩大類，一是一般價(jià)值觀，二是核心價(jià)值觀。一般價(jià)值觀是實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)價(jià)值的思想保證和行動(dòng)指南。它以民生為出發(fā)點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)以人為本，是國(guó)家審計(jì)價(jià)值觀的基本內(nèi)容。核心價(jià)值觀是構(gòu)建審計(jì)文化的根本。核心價(jià)值觀可以凝聚人心，也就是只有按核心價(jià)值觀去做，才能實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)價(jià)值。在社會(huì)主義國(guó)家，人民是國(guó)家的主人，審計(jì)人員事實(shí)上是接受人民的委托進(jìn)行審計(jì)，公共權(quán)力來(lái)自于人民的授權(quán)和認(rèn)可。國(guó)家審計(jì)要關(guān)注受托治理者的責(zé)任，監(jiān)督這些受托治理者在使用人民賦予的權(quán)力時(shí)，時(shí)刻不忘對(duì)人民承諾的責(zé)任。所以所謂中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)核心價(jià)值觀，是指人民委托政府治理國(guó)家并通過(guò)審計(jì)手段約束其權(quán)力、監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)責(zé)任所倡導(dǎo)的相同的價(jià)值取向，也就是國(guó)家審計(jì)利益相關(guān)者的共同理想；該共同理想即為人民服務(wù)。
曾壽喜等指出人民是國(guó)家權(quán)力的擁有者，人民通過(guò)權(quán)力機(jī)關(guān)將公共資源委托給由人民選舉的各級(jí)政府機(jī)關(guān)組成的統(tǒng)治集團(tuán)來(lái)管理，所以國(guó)家審計(jì)利益相關(guān)者包括三方關(guān)系，即人民、國(guó)家審計(jì)和政府機(jī)關(guān)。國(guó)家審計(jì)是政府的一項(xiàng)職能，其目的應(yīng)該是使所有利益相關(guān)者的利益最大化，并且政府在理論上是為最廣泛的群眾服務(wù)，由此，應(yīng)把為人民服務(wù)作為國(guó)家審計(jì)的核心價(jià)值觀。
三、國(guó)家審計(jì)核心價(jià)值觀的內(nèi)容
（一）國(guó)家審計(jì)核心價(jià)值觀的內(nèi)容 國(guó)家審計(jì)核心價(jià)值觀——為人民服務(wù)，是以公平、正義為核心的。美國(guó)審計(jì)學(xué)家莫茨以審計(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)司法性強(qiáng)調(diào)公平在審計(jì)中的重要作用。他指出，既然司法需要關(guān)注公平，那么作為準(zhǔn)司法的審計(jì)也應(yīng)關(guān)注公平。審計(jì)公平，即一方面實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的公平，不斷完善審計(jì)準(zhǔn)則以保證審計(jì)活動(dòng)能公正的進(jìn)行；另一方面關(guān)注審計(jì)對(duì)象的公平，如在審計(jì)中關(guān)注公共資金的使用是否為全民所用，是否照顧弱勢(shì)群體等。羅爾斯在《正義論》中指出：正義即公平。正義是對(duì)弱者生存權(quán)利的關(guān)注和對(duì)強(qiáng)者強(qiáng)力意志的約束。審計(jì)就是遏制腐敗，協(xié)助國(guó)家民主法治建設(shè)，以確保社會(huì)成員的機(jī)會(huì)均等，實(shí)現(xiàn)收入分配的公平。這就要求審計(jì)人員彰顯審計(jì)正義，對(duì)審計(jì)人員的道德素養(yǎng)提出了高的要求。所以審計(jì)正義，即審計(jì)人員伸張審計(jì)正義，是審計(jì)人員以國(guó)家審計(jì)的共同理想為價(jià)值取向，堅(jiān)持“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的價(jià)值觀，弘揚(yáng)“以審立業(yè)、以德立身、以能立人、以行立信”的審計(jì)精神，為審計(jì)事業(yè)貢獻(xiàn)力量。
（二）核心內(nèi)容間的互動(dòng)關(guān)系 （1）審計(jì)公平是國(guó)家審計(jì)核心價(jià)值觀建設(shè)的基石。岡納·繆爾達(dá)爾認(rèn)為，社會(huì)主義朦朧地意味著對(duì)公正的訴求。因此，理解公平觀對(duì)推動(dòng)國(guó)家審計(jì)價(jià)值觀建設(shè)有重要的意義。它在國(guó)家審計(jì)核心價(jià)值觀建設(shè)中起到重要作用。由于長(zhǎng)期以效率優(yōu)先，兼顧公平為原則，國(guó)家審計(jì)主要觀注經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，也被稱為“3E”審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，城鎮(zhèn)化進(jìn)程加快，社會(huì)貧富差距加大，政府部門在運(yùn)用公共資源方面面臨公平性的挑戰(zhàn)。由此，學(xué)者們又提出“5E”審計(jì)的概念，即在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性之上增加了環(huán)保性和公平性。因?yàn)樯鐣?huì)公平能夠回應(yīng)人民的需求。國(guó)家制定的方案對(duì)一些公民來(lái)說(shuō)非常有效率或者非常經(jīng)濟(jì)而對(duì)于另一些公民來(lái)說(shuō)可能沒(méi)有效率或者不經(jīng)濟(jì)。如果不考慮政策實(shí)施的分配效果，不考慮社會(huì)公平，公共行政可能忽視人民的合法利益。首先，公平是相對(duì)的。國(guó)家審計(jì)要保證公平，但不一定就保證每個(gè)公民在政策的影響下利益都是相等的。相等不一定是公平的，而公平的可以是相等的，也可以是不相等的。對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)，對(duì)于機(jī)會(huì)每個(gè)公民都是均等的。而對(duì)于公平觀來(lái)說(shuō)，平均主義的分配是不公平的。其次，公平要兼顧效率。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展資源稀缺的壓力越大，提高我國(guó)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力就要提高效率，即建設(shè)高效率的社會(huì)。這就需要樹(shù)立節(jié)約的理念，政府要起領(lǐng)頭作用，制定高效率的法律法規(guī)和政策。只有正確理解了公平的含義才能樹(shù)立正確的審計(jì)核心價(jià)值觀，從而指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)實(shí)踐。
