時(shí)間：2023-02-14 20:00:45
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇小型企業(yè)會(huì)計(jì)制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
把握小型企業(yè)與中型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)界線
為貫徹實(shí)施《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，按照法律規(guī)定，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局于2003年2月19日聯(lián)合制訂了《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，明確了中小型企業(yè)的界限標(biāo)準(zhǔn)：
工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬(wàn)元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬(wàn)元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。
批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人500人以下，或銷售額15000萬(wàn)元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人以下，或銷售額30000萬(wàn)元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。
住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷售額15000萬(wàn)元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000 萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。
職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替；工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替；建筑業(yè)企業(yè)的銷售額會(huì)計(jì)科目以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年工程結(jié)算收入代替；批發(fā)和零售業(yè)的銷售額 以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年銷售額代替；交通運(yùn)輸和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年?duì)I業(yè)收入代替；資產(chǎn)總額 以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的資產(chǎn)合計(jì)代替。規(guī)定適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。
把握小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的異同
相同點(diǎn)：1997 年財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度》。財(cái)政部2000 年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。不言而喻，它與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更為接近，與《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度》有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。因?yàn)闀?huì)計(jì)主體可以根據(jù)需要在這兩類企業(yè)會(huì)計(jì)制度中轉(zhuǎn)換。兩類企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)的基本前提、會(huì)計(jì)核算的一般原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式都基本相同。
不同點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)化。主要為適應(yīng)小企業(yè)會(huì)計(jì)的要求，對(duì)某些比較復(fù)雜的交易或事項(xiàng)，或者小企業(yè)較少發(fā)生的交易或事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)處理上可以適度簡(jiǎn)化。如計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中只要求對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨三類資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備，跌價(jià)準(zhǔn)備，以減少會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法時(shí)，可用簡(jiǎn)化的權(quán)益法處理；對(duì)長(zhǎng)期借款，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費(fèi)用，可以全部進(jìn)行資本化處理，而不必按資產(chǎn)的實(shí)際支出數(shù)依比例確認(rèn)應(yīng)予資本化的數(shù)額；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，在計(jì)算最低租賃付款額時(shí)也可采用簡(jiǎn)化的方法。小企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，明確規(guī)定采用應(yīng)付稅款法，這樣就沒(méi)有遞延稅款的會(huì)計(jì)處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》還允許小企業(yè)只編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張基本報(bào)表，可不編制現(xiàn)金流量表。這些規(guī)定體現(xiàn)了具體情況具體對(duì)待的原則，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和現(xiàn)實(shí)性，可以大大簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作量。
把握簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)小企業(yè)的負(fù)面影響
文章編號(hào)：1005-913X（2015）09-0123-02
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)是保證小企業(yè)健康發(fā)展、順利實(shí)施的前提。簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基本特征，但業(yè)界仍有部分人士認(rèn)為其降低了對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的質(zhì)量要求，降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的細(xì)節(jié)明晰化，過(guò)于簡(jiǎn)單。但制度的實(shí)施是為了更好地進(jìn)行，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)質(zhì)是簡(jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)行業(yè)管理，節(jié)約時(shí)間，節(jié)省人力物力資源，為會(huì)計(jì)報(bào)表的需求者提供清晰明了的相關(guān)信息，利于領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行正確的企業(yè)決策。企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)情況的好壞不能從根本上改變企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本功能，和相對(duì)應(yīng)的計(jì)量、繪制財(cái)務(wù)報(bào)表的原則方式。而我們只有正確認(rèn)識(shí)和了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，才能對(duì)其加以合理利用，使它的價(jià)值在企業(yè)運(yùn)行當(dāng)中得到最佳體現(xiàn)，為企業(yè)的發(fā)展提供有力幫助，利于企業(yè)進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
一、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展現(xiàn)狀
（一）對(duì)自身企業(yè)發(fā)展的需求缺乏客觀認(rèn)知，照搬照用他人制度
無(wú)規(guī)矩不成方圓，事物的發(fā)展需要遵循一定的規(guī)律，社會(huì)的發(fā)展依舊如此，它要按照規(guī)章制度才能長(zhǎng)遠(yuǎn)的走下去，企業(yè)更是這樣，制定一個(gè)合理完善的企業(yè)會(huì)計(jì)制度有利于推動(dòng)小企業(yè)健康平穩(wěn)的向前發(fā)展，是小企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。但是與事實(shí)相反的是，我國(guó)有相當(dāng)一部分小企業(yè)并沒(méi)有正視自身的發(fā)展情況，沒(méi)有綜合考慮自己在市場(chǎng)上的運(yùn)營(yíng)狀況，直接套用其他大型企業(yè)的發(fā)展模式，照搬其會(huì)計(jì)制度，用于自身企業(yè)發(fā)展，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要求下級(jí)會(huì)計(jì)人員按照別人的制度進(jìn)行從事，照搬照用，會(huì)計(jì)制度形同虛設(shè)，這樣的后果往往是得不償失，漏洞百出，不利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展運(yùn)行，相應(yīng)的制度無(wú)法發(fā)揮作用。
（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不夠完善，相關(guān)會(huì)計(jì)人員術(shù)業(yè)不專攻
到目前為止，我國(guó)大部分小企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善，內(nèi)部設(shè)備簡(jiǎn)陋，從某一程度上導(dǎo)致職業(yè)人員職責(zé)不明，不清楚自身職責(zé)，企業(yè)在整體上沒(méi)有一套完整有效的會(huì)計(jì)制度，使內(nèi)部工作人員沒(méi)有制度可以依照，工作散漫，工作效率低，使企業(yè)發(fā)展進(jìn)程受到阻礙，產(chǎn)生不利影響。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員術(shù)業(yè)不專攻，在專業(yè)上達(dá)不到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏專業(yè)化人才，企業(yè)招聘時(shí)，處于應(yīng)急或其他原因，會(huì)計(jì)人員會(huì)參雜水分，不夠?qū)I(yè)，分工不明確，使企業(yè)蒙受損失。
（三）會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)不合理，缺乏科學(xué)性
小企業(yè)的發(fā)展往往不注重細(xì)節(jié)，細(xì)節(jié)決定成敗，會(huì)計(jì)制度的合理與否是企業(yè)財(cái)政正常運(yùn)行的關(guān)鍵。小企業(yè)卻很少注重會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)科目不合理，缺乏科學(xué)性，會(huì)計(jì)報(bào)表制作粗糙，類別不清，使會(huì)計(jì)工作缺乏合理運(yùn)行的依照，無(wú)法為上層領(lǐng)導(dǎo)者提供正確完善的數(shù)據(jù)信息，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。
二、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度完善對(duì)其健康發(fā)展的重要性
2009年9月19日，國(guó)家《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》，明確指出我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量是中小企業(yè)的健康發(fā)展，中小企業(yè)正常健康運(yùn)轉(zhuǎn)，才能保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康平穩(wěn)發(fā)展，才能讓國(guó)家經(jīng)濟(jì)立足世界。小企業(yè)的發(fā)展關(guān)系著社會(huì)民生和社會(huì)穩(wěn)定，它的運(yùn)營(yíng)是經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的保障。然而迄今為止，小企業(yè)的發(fā)展遇到了阻礙，企業(yè)要想發(fā)展就需要融資，現(xiàn)在小企業(yè)因?yàn)槊暡桓?，地位不夠，?dān)保較為困難，缺乏資金周轉(zhuǎn)，國(guó)家、政府雖然有相關(guān)政策扶持，但具體落實(shí)到實(shí)處卻有些困難，無(wú)法顧及全面，這些問(wèn)題導(dǎo)致小企業(yè)運(yùn)行不暢，發(fā)展困難，經(jīng)濟(jì)效益有所虧損。當(dāng)然，問(wèn)題的解決不能片刻完成，它需要各個(gè)層次的引導(dǎo)，需要一步一步去完善，小企業(yè)尤其如此，它要清楚的認(rèn)識(shí)到自身的發(fā)展歷程，如何規(guī)劃以后的道路，實(shí)現(xiàn)企業(yè)由小到大、由弱到強(qiáng)的轉(zhuǎn)變。
在一系列的問(wèn)題當(dāng)中，小企業(yè)首先要依據(jù)自身情況，建立健全會(huì)計(jì)制度，中小企業(yè)以生產(chǎn)和服務(wù)來(lái)滿足社會(huì)需要，是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等相關(guān)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它實(shí)行的是自主管理、自主經(jīng)營(yíng)，企業(yè)自身進(jìn)行獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)，獨(dú)立核算，是依法成立的盈利性的一種經(jīng)濟(jì)組織，任何企業(yè)，無(wú)論規(guī)模大小，它的最終目的只有一個(gè)，那就是盈利，小企業(yè)的運(yùn)行前提是進(jìn)行自主經(jīng)營(yíng)，自主核算到達(dá)最終目的，由此看來(lái)，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善設(shè)計(jì)，是其發(fā)展的必要條件，必須執(zhí)行。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的合理、會(huì)計(jì)報(bào)表的如實(shí)呈現(xiàn)、數(shù)據(jù)信息的完整，都能夠幫助管理者全面了解自身公司的運(yùn)營(yíng)信息和企業(yè)發(fā)展的進(jìn)展，其最終呈現(xiàn)給領(lǐng)導(dǎo)者的結(jié)果是客觀真實(shí)的，有數(shù)據(jù)為證，是量化的結(jié)果。會(huì)計(jì)工作自身有其獨(dú)特的特征，會(huì)計(jì)行業(yè)貨幣是它的計(jì)量，所有進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只需要會(huì)計(jì)人員將其作為報(bào)表呈現(xiàn)出來(lái)，就能讓人清晰的看到一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況，無(wú)論企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的模式還是企業(yè)的服務(wù)方式，會(huì)計(jì)報(bào)告反映了這個(gè)企業(yè)在某一時(shí)期的財(cái)務(wù)情況和資金的流入與轉(zhuǎn)出，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善不僅利于企業(yè)自身的良好管理與發(fā)展，而且有利于企業(yè)與企業(yè)之間的信息交流，促進(jìn)企業(yè)之間的合作與共同發(fā)展，綜上看來(lái)，會(huì)計(jì)制度的合理設(shè)計(jì)對(duì)小企業(yè)的健康發(fā)展有重要作用，是企業(yè)發(fā)展中不可或缺的重要因素。
三、完善小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)策
（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度
小企業(yè)的健康發(fā)展需要規(guī)范的會(huì)計(jì)核算制度，我們有義務(wù)幫助小企業(yè)設(shè)計(jì)合理的制度。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際工作中，小企業(yè)由于自身規(guī)模較小，在制定制度時(shí)不適應(yīng)自身發(fā)展需求，照搬其他企業(yè)制度，受到自身視野的局限，盲目性很大，對(duì)企業(yè)制度的認(rèn)識(shí)也不夠深刻，認(rèn)為其執(zhí)行只要不觸犯法律就可以，這種認(rèn)識(shí)對(duì)企業(yè)的發(fā)展有不利的影響，因此，各級(jí)政府及大型企業(yè)應(yīng)提供幫助，幫助小企業(yè)設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)制度，培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，為小企業(yè)選擇合適自身發(fā)展的制度，提高其思想認(rèn)識(shí)，使小型企業(yè)的發(fā)展更加順利。
（二）健全內(nèi)部監(jiān)督制度
制度的合理設(shè)計(jì)與實(shí)施只是事物發(fā)展的先行部分，這之后的監(jiān)管更加重要，制度的實(shí)施需要對(duì)其進(jìn)行后續(xù)的監(jiān)管，以保證制度的順利實(shí)施，保障其執(zhí)行力，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的合理設(shè)計(jì)利于企業(yè)發(fā)展，而完善的監(jiān)督管理對(duì)其發(fā)展更是如虎添翼，實(shí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度，對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性有重要作用。監(jiān)督制度的設(shè)計(jì)與健全有利于企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)，避免出現(xiàn)公款被扣，中飽私囊的行為，重大決策的執(zhí)行，項(xiàng)目的投入與建設(shè)不僅需要會(huì)計(jì)人員核算財(cái)務(wù)，它更需要監(jiān)督制度來(lái)進(jìn)行保障，對(duì)重大項(xiàng)目中的資金運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督，堅(jiān)決制止做假賬、揮霍浪費(fèi)和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等行為。監(jiān)督制度的實(shí)施就是為了企業(yè)內(nèi)部能夠健康運(yùn)轉(zhuǎn)，避免內(nèi)部出現(xiàn)妨礙企業(yè)發(fā)展的行為問(wèn)題，企業(yè)也可以建立一個(gè)專門的審計(jì)處，不定時(shí)的檢查企業(yè)賬目與資金運(yùn)行，保障企業(yè)內(nèi)部財(cái)政收支的真實(shí)與合法，有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理，嚴(yán)肅查處違法亂紀(jì)行為，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)高效發(fā)展。
（三）鼓勵(lì)現(xiàn)代科技融入小企業(yè)
新世紀(jì)的到來(lái)，讓我們無(wú)法忽視現(xiàn)代科技的影響，無(wú)論生活、學(xué)習(xí)還是工作，世界已進(jìn)入信息發(fā)展的時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的全球化推動(dòng)了信息的全球化與世界經(jīng)濟(jì)的一體化，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化萬(wàn)千，不再是一成不變，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用在此發(fā)展過(guò)程中起關(guān)鍵作用，中小企業(yè)尤其是小型企業(yè)的發(fā)展尤其需要網(wǎng)絡(luò)科技的幫助，低成本的網(wǎng)絡(luò)信息為小企業(yè)提供所需的各類信息，減少了小型企業(yè)因?yàn)橘Y金少，眼界低而掌握的信息量少的缺失，企業(yè)要合理利用互聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)行有效監(jiān)督，企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以有效應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)收集的信息，進(jìn)行整合與歸理，最后得出自身發(fā)展所需要的信息，節(jié)省人力物力資源，減少不必要的經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)。以保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速平穩(wěn)發(fā)展。
（四）會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置要合理
中小企業(yè)在設(shè)置會(huì)計(jì)崗位時(shí)應(yīng)該遵循自身發(fā)展規(guī)律，追求務(wù)實(shí)的原則，要確保崗位的設(shè)置確實(shí)是工作上有需要，在這個(gè)前提下，企業(yè)管理者要合理配備會(huì)計(jì)人員，各司其職，避免出現(xiàn)人員無(wú)事可做，出現(xiàn)人事上的浪費(fèi)，為企業(yè)合理配備人員，降低會(huì)計(jì)核算成本，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。
（五）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的深入教育
企業(yè)的發(fā)展和社會(huì)的發(fā)展一樣，需要新鮮血液的注入，現(xiàn)在部分企業(yè)任用的仍是老員工，會(huì)計(jì)人員老齡化嚴(yán)重，知識(shí)陳舊，跟不上新時(shí)展的潮流，容易被淘汰，而且配置的相關(guān)設(shè)備跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，無(wú)法為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算提供保障，由此窺視，我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)行，法律法規(guī)的不斷出臺(tái)與完善，會(huì)計(jì)行業(yè)的完善，這些改變都需要企業(yè)迎進(jìn)新鮮血液，為企業(yè)培養(yǎng)新型人才，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，節(jié)省企業(yè)人力資源，使其高效運(yùn)行。這對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員有較高的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)知識(shí)水準(zhǔn)，進(jìn)行相關(guān)行業(yè)的培訓(xùn)，不斷提升自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，基本功扎實(shí)，這樣才能確保企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)算正常運(yùn)行，企業(yè)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。我國(guó)為了小企業(yè)的發(fā)展制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但是在執(zhí)行過(guò)程中受到阻礙，一部分原因就是小型企業(yè)管理者的思想認(rèn)識(shí)障礙，思維受限，無(wú)法在視野上達(dá)到一定高度，不利于企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，對(duì)此，政府或大型企業(yè)應(yīng)該針對(duì)小型企業(yè)業(yè)主進(jìn)行培訓(xùn)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)制度，不要走馬觀花，而要求真務(wù)實(shí)，深入了解。管理者與會(huì)計(jì)人員齊頭并進(jìn)，這對(duì)改善企業(yè)管理水平，提高小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有重要的推進(jìn)作用。
關(guān)鍵詞：小企業(yè) 會(huì)計(jì) 核算
企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)小企業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，促進(jìn)人民群眾就業(yè)的重要力量。但是，相對(duì)于大中型企業(yè)來(lái)講，會(huì)計(jì)力量相對(duì)薄弱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單。為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，2011年10月18日，財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并將于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，從而取代財(cái)政部2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這既是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一成果，也是小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的一次變革，為了使小企業(yè)順利從執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》過(guò)渡到依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不斷提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，筆者就有關(guān)問(wèn)題做如下探討。
1 正確理解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍
任何法律規(guī)范都有其適用范圍問(wèn)題，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告行為的會(huì)計(jì)核算規(guī)范，有其嚴(yán)格的適用范圍?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。但下列小企業(yè)除外：①股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。②金融機(jī)構(gòu)或其他金融性質(zhì)的小企業(yè)。③企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。因?yàn)椤吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》對(duì)于小型企業(yè)有明確的劃型標(biāo)準(zhǔn)，所以，凡事符合標(biāo)準(zhǔn)的小型企業(yè)應(yīng)從2013年1月1日起按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》組織會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)信息。
但是，企業(yè)在確定是否執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，有幾個(gè)問(wèn)題值得注意。一是按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)盡管屬于小企業(yè)，但是否執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)有自行決定權(quán)，企業(yè)可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，因?yàn)閳?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》形成的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)與可靠；二是企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好，現(xiàn)在正在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》而不是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，應(yīng)該繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不能再改為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；三是將來(lái)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，如果經(jīng)批準(zhǔn)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；四是已經(jīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)如果企業(yè)情況發(fā)生了變化，不再符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)化為金融企業(yè)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)為按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算，但轉(zhuǎn)換的時(shí)間是從次年的1月1日起轉(zhuǎn)換。且轉(zhuǎn)換時(shí)，必須按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2 準(zhǔn)確把握小企業(yè)有關(guān)核算方法
針對(duì)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法。有些方法既有別于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，又不同于現(xiàn)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，需要準(zhǔn)確把握，正確運(yùn)用。
2.1 有關(guān)會(huì)計(jì)科目問(wèn)題
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以其特有的會(huì)計(jì)語(yǔ)言通過(guò)會(huì)計(jì)核算向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息的管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算離不開(kāi)會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素分類核算的項(xiàng)目，是會(huì)計(jì)要素的具體化，是最基本的會(huì)計(jì)語(yǔ)言單位。新頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要不同點(diǎn)之一就是有關(guān)會(huì)計(jì)科目的變化，有些會(huì)計(jì)科目不再使用，如壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、包裝物、低值易耗品、委托代銷產(chǎn)品、待攤費(fèi)用、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)交款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等。有些科目名稱和內(nèi)容都發(fā)生了變化，如應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)被應(yīng)付職工薪酬科目取代，應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款科目被應(yīng)交稅費(fèi)科目取代，現(xiàn)金科目改為庫(kù)存現(xiàn)金、材料科目改為原材料，同時(shí)還增設(shè)了部分新的會(huì)計(jì)科目，如預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、材料成本差異、累計(jì)攤銷、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損益。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)使用新的會(huì)計(jì)科目，以確保會(huì)計(jì)信息的一致性。
2.2 幾個(gè)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的核算問(wèn)題
2.2.1 資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題。為了簡(jiǎn)化核算，小企業(yè)資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，企業(yè)的存量資產(chǎn)由于公允價(jià)值的變動(dòng)而可能發(fā)生減值，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用了簡(jiǎn)化原則，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而采用直接轉(zhuǎn)銷的方法，在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值損失時(shí)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”并沖減相應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目。
關(guān)鍵詞：中小型企業(yè);財(cái)務(wù)規(guī)范;成因;措施
中小型企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要力量之一，它不僅能促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，緩解就業(yè)壓力，還能使我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步的優(yōu)化。因此，中小企業(yè)的發(fā)展備受社會(huì)各界的關(guān)注，科學(xué)有效的管理是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的重要保證。本文將從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，對(duì)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深入了解。
一、中小型企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范的問(wèn)題
（一）企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主題界限不清晰
由于中小型企業(yè)采用獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司的企業(yè)組織形式，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離不明顯，投資者即為經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)即為家庭財(cái)產(chǎn)，為會(huì)計(jì)核算工作增加了難度。其次，由于企業(yè)財(cái)產(chǎn)與家庭財(cái)產(chǎn)有直接的聯(lián)系，經(jīng)營(yíng)者對(duì)其雇傭的員工并不信任，出現(xiàn)了老板管賬的現(xiàn)象，這就使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中支出沒(méi)有相對(duì)規(guī)范的記錄，從而導(dǎo)致企業(yè)賬目核算難以進(jìn)行，阻礙企業(yè)的發(fā)展。
（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化
會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)一項(xiàng)基本職能，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起導(dǎo)向作用，是企業(yè)發(fā)展的前行燈，其主要任務(wù)是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中流動(dòng)資產(chǎn)的使用情況及流向進(jìn)行監(jiān)督。然而企業(yè)在會(huì)計(jì)人員的任用上往往選擇自己的親屬擔(dān)任，這些人員大多沒(méi)有相應(yīng)的專業(yè)技能、從業(yè)資格證書(shū)，同時(shí)他們也缺乏財(cái)務(wù)管理方面的經(jīng)驗(yàn)，在記賬、算賬和報(bào)賬時(shí)出現(xiàn)許多不規(guī)范行為，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核結(jié)果不準(zhǔn)確，管理者為維護(hù)彼此間的親情，對(duì)此不便于管理，這就弱化了會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的職能。
（三）企業(yè)資金來(lái)源有限
為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，獲取更大的利益，大部分中小型企業(yè)正在擴(kuò)張。在此階段的企業(yè)其發(fā)展需要大量的資金。但是企業(yè)的資金來(lái)源主要為銀行貸款，銀行作為營(yíng)利性組織，為本省利益和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的角度出發(fā)，銀行對(duì)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不穩(wěn)定、償債能力差的中小型企業(yè)拒絕提供資金支持。即使企業(yè)符合銀行貸款的申請(qǐng)條件，由于中小型企業(yè)注冊(cè)資金少、被認(rèn)可的土地等不動(dòng)產(chǎn)數(shù)量少等特點(diǎn)，銀行對(duì)中小型企業(yè)發(fā)放的貸款金額也是少之又少，這就導(dǎo)致許多企業(yè)選擇民間借貸，增加企業(yè)融資成本，是企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的困境。
二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范問(wèn)題成因
第一，中小企業(yè)特殊的組織結(jié)構(gòu)致使在企業(yè)管理中多采用家庭管理模式，尤其是財(cái)務(wù)管理方面，這些人員自身素質(zhì)較低，管理水平不高，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性也不高，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂。隨著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不斷完善，對(duì)會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)要求的不斷提高，中小企業(yè)的家族管理模式所帶來(lái)的問(wèn)題顯得尤為突出。
第二，中小企業(yè)管理人員水平有限。中小企業(yè)特殊的組織形式?jīng)Q定著大部分中小企業(yè)的投資者就是經(jīng)營(yíng)者，出現(xiàn)管理人員的管理觀念陳舊的現(xiàn)象，這些企業(yè)采用家族管理模式，權(quán)利的過(guò)于集中。在財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行力得不到強(qiáng)化，財(cái)務(wù)管理不能正常發(fā)揮其會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的基本職能。同時(shí)，權(quán)利的高度集中，削弱了員工的工作積極性，企業(yè)內(nèi)部控制體系的不健全使得財(cái)務(wù)問(wèn)題發(fā)生時(shí)得不到及時(shí)的解決，這必將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)的進(jìn)一步混亂，陷入更加嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境。
第三，國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的扶持力度不足。我國(guó)對(duì)中小企業(yè)制定和實(shí)施的扶持政策相對(duì)滯后，相應(yīng)的優(yōu)惠政策不能及時(shí)更新。其次，我國(guó)中小型金融機(jī)構(gòu)正處于起步階段，對(duì)中小企業(yè)提供的服務(wù)很片面。銀行在我國(guó)信貸市場(chǎng)居于主導(dǎo)地位，擁有絕對(duì)的壟斷權(quán)，但其為強(qiáng)化信貸風(fēng)險(xiǎn)的管理，將大部分資金投向大型企業(yè)，使中小企業(yè)發(fā)展沒(méi)有了保障。
三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范問(wèn)題的解決措施
（一）健全企業(yè)會(huì)計(jì)制度
中小企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格遵守國(guó)家與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須要有從業(yè)資格證書(shū)，嚴(yán)防老板管賬現(xiàn)象的發(fā)生。針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀，各地方級(jí)會(huì)計(jì)主管部門應(yīng)該加大對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)力度，全面推進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化管理，保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算主體層次的清晰，確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的進(jìn)行。
（二）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
企業(yè)會(huì)計(jì)不僅需要做簡(jiǎn)單的記賬還要做賬目的核算和日常經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督等一些較為復(fù)雜的工作，這就要求會(huì)計(jì)工作人員要有較高的專業(yè)素質(zhì)。家族的管理模式使得會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，無(wú)法充分發(fā)揮其會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的基本職能。這就要求企業(yè)對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格選拔，必須經(jīng)過(guò)培訓(xùn)、考核、達(dá)到上崗資格后方可任職。
（三）健全中小金融機(jī)構(gòu)，完善銀行服務(wù)體系
積極培育和發(fā)展適應(yīng)中小企業(yè)特點(diǎn)的貸款公司、中小企業(yè)投融公司等小型金融機(jī)構(gòu)，為中小企業(yè)定做金融產(chǎn)品，拓寬中小企業(yè)的融資渠道。目前大型企業(yè)可以通過(guò)發(fā)行債券等方式進(jìn)行融資，銀行應(yīng)該以市場(chǎng)為導(dǎo)向，改善對(duì)中小企業(yè)的服務(wù)，推出更多符合中小企業(yè)特點(diǎn)的產(chǎn)品。另外，銀行完善內(nèi)部針對(duì)中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，加強(qiáng)對(duì)各類中小企業(yè)信貸產(chǎn)品的創(chuàng)新，以滿足中小企業(yè)多樣化的信貸需求。加速利率市場(chǎng)化的改革，從而使商業(yè)銀行對(duì)中小企業(yè)的定價(jià)能力得到提高。
四、結(jié)語(yǔ)
筆者深入分析了中小型企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范的問(wèn)題，從其成因出發(fā)，探討相應(yīng)的解決措施，為企業(yè)后期的發(fā)展提供支持。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；問(wèn)題研究
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）03-0-02
一、引言
據(jù)有關(guān)資料表明，目前我國(guó)注冊(cè)的中小企業(yè)已超過(guò)1000萬(wàn)家，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的90%左右；中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值占全國(guó)的60%，實(shí)現(xiàn)利稅占全國(guó)的40%；中小企業(yè)提供了大約75%的就業(yè)機(jī)會(huì)，占新增就業(yè)人數(shù)的90%左右。顯而易見(jiàn)，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展中起到了舉足輕重的作用。然而，中小企業(yè)發(fā)展舉步維艱、失敗率較高也是不爭(zhēng)的事實(shí)，分析其原因是多方面的，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的不規(guī)范表現(xiàn)較為突出。
二、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
我國(guó)中小企業(yè)規(guī)模小、人員少、業(yè)務(wù)單一、組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，組織制度不健全、管理水平不高。逃避納稅、逃避債務(wù)的愿望比大型企業(yè)強(qiáng)烈。在會(huì)計(jì)核算上存在著以下一些問(wèn)題：
（一）會(huì)計(jì)核算主體界限不清
企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其是中小企業(yè)中的民營(yíng)企業(yè)，投資者就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，有些民營(yíng)企業(yè)的企業(yè)主認(rèn)為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)就是個(gè)人的，只要自己有需要就可以任意調(diào)動(dòng)企業(yè)的流動(dòng)資金，這給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了困難。
（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與會(huì)計(jì)人員配備不符合會(huì)計(jì)規(guī)范。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員少，業(yè)務(wù)素質(zhì)低。有些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼顧多項(xiàng)工作，有一專多能的要求，但是受中小企業(yè)工資福利水平等限制，很難吸引到高素質(zhì)人才；有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化、專業(yè)知識(shí)薄弱，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無(wú)法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣
2.不依法建賬或者建賬不規(guī)范，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代賬，或者設(shè)立賬簿，但賬目混亂。還有些企業(yè)設(shè)置兩套甚至更多賬簿，以應(yīng)付不同部門，如“虧損賬”是專門應(yīng)對(duì)國(guó)家稅務(wù)部門的，以偷逃稅款；“盈利賬”專門應(yīng)對(duì)銀行部門的，以套取貸款。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中小型企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)78%左右，這表明我國(guó)中小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。在賬務(wù)核算上，待攤預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提、人為操縱利潤(rùn)、采用倒軋賬的方式記賬等違規(guī)操作經(jīng)常發(fā)生。
（三）新業(yè)務(wù)層出不窮，中小企業(yè)較難適應(yīng)
新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，使得中小企業(yè)較難適應(yīng)其業(yè)務(wù)要求的變化。比如在無(wú)形資產(chǎn)核算上，對(duì)于商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、外觀設(shè)計(jì)專利、專有技術(shù)等項(xiàng)目，“國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)”與“國(guó)際會(huì)計(jì)”之間尚存在一定的差異，有關(guān)其核算的要求在不斷改進(jìn)。還有對(duì)國(guó)際貿(mào)易影響較大的質(zhì)量認(rèn)證、衛(wèi)生認(rèn)證、環(huán)境管理認(rèn)證等，如何納入到無(wú)形資產(chǎn)中進(jìn)行核算等問(wèn)題，中小企業(yè)解決不好，很容易引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤解，給中小企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩和損失。
設(shè)立會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)就是要保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)囊?guī)則運(yùn)行，保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額、在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄到相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，使編制的跨期會(huì)計(jì)報(bào)表符合會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。要想達(dá)到以上要求，中小企業(yè)需要建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度、稽核制度、定額管理制度等。
三、對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的幾點(diǎn)建議
（一）建立小企業(yè)會(huì)計(jì)模式
依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，小企業(yè)可以建立其相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式。只有建立簡(jiǎn)潔明了、可操作性強(qiáng)的小企業(yè)會(huì)計(jì)模式后，小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員才有可能按照要求、門類記賬；按照會(huì)計(jì)制度中設(shè)置好的會(huì)計(jì)科目對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、整理，才能提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，防止偷稅漏稅行為的發(fā)生。另外，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式建立后，還能夠健全小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。
（二）整頓中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員
從賬簿、憑證管理入手，嚴(yán)格規(guī)范中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。新《征管法》第十九條規(guī)定，所有的納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照國(guó)家財(cái)政稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿；必須根據(jù)合法、有效的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。通過(guò)強(qiáng)制建賬的手段，減少稅源的流失，促進(jìn)稅收征管。為便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)了解掌握納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法，納稅人有義務(wù)將其報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，如果納稅人不報(bào)，就要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。在保持納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理靈活性同時(shí)，強(qiáng)調(diào)必須按照國(guó)家制定的稅收法規(guī)和有關(guān)規(guī)定計(jì)繳稅款，保證國(guó)家稅收應(yīng)收盡收。
（三）促進(jìn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高
提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，主要應(yīng)該從兩個(gè)方面入手：首先，要強(qiáng)化中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育。其次，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等，促進(jìn)財(cái)會(huì)人員專業(yè)技能的提高。其具體操作主要有：1.各地財(cái)政部門要配合中小企業(yè)業(yè)務(wù)管理部門和工商聯(lián)等有關(guān)部門制定有效的措施，積極組織《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)工作，將小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)納為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容。2.從中小企業(yè)自身做起，完善用人機(jī)制，敢于推陳出新、摒棄陋習(xí)，積極為年輕的、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造有利條件。3.對(duì)高素質(zhì)財(cái)會(huì)人員的待遇應(yīng)予以傾斜，吸引財(cái)會(huì)本科生、研究生到中小企業(yè)去工作，逐步改善其財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)。
摘要：2011年10月財(cái)政部印發(fā)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，審計(jì)的服務(wù)對(duì)象有60%是小企業(yè)，面對(duì)新形勢(shì)，審計(jì)人員必須充分掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，更好地服務(wù)小企業(yè)，服務(wù)社會(huì)。要求小企業(yè)從2013年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。
關(guān)鍵詞：小企業(yè) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 審計(jì)
我國(guó)小企業(yè)數(shù)量眾多，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在現(xiàn)有的約477萬(wàn)戶企業(yè)中，資產(chǎn)總額占41.97%，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占39.34%，從業(yè)人員占52.95%，小企業(yè)數(shù)量占97.11%。小企業(yè)已經(jīng)成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)市場(chǎng)繁榮和社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，在推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、實(shí)現(xiàn)科教興國(guó)、吸引民間投資和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。從審計(jì)中介市場(chǎng)來(lái)看，有近52%的審計(jì)業(yè)務(wù)收入來(lái)源于小企業(yè)，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)有近60%的審計(jì)對(duì)象是小企業(yè)，可以說(shuō)，小企業(yè)是我們審計(jì)中介服務(wù)的重要對(duì)象，也是審計(jì)賴以生存的“地”，是我們審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的“衣食父母”。
財(cái)政部于2012年5月正式《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，全國(guó)小企業(yè)在2013年1月1日起，結(jié)束舊賬，建立新賬，要求從2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)實(shí)施，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是小企業(yè)審計(jì)的主要依據(jù)，充分理解和掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是新形勢(shì)下的審計(jì)人的當(dāng)務(wù)之急。
1 必須明確幾個(gè)關(guān)系
1.1 小企業(yè)與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系 鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)提前執(zhí)行，鼓勵(lì)微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，財(cái)政部于2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上，吸取精華，充分考慮企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理特點(diǎn)，原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕2號(hào)）同時(shí)廢止。大大簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理并且與稅法規(guī)定保持了協(xié)調(diào)，立足于滿足稅務(wù)部門、銀行等外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求，與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容更規(guī)范，更實(shí)用，更簡(jiǎn)化，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更接近，與國(guó)際準(zhǔn)則更趨同，更有利于小企業(yè)健康快速發(fā)展。
按照稅法規(guī)定，只有符合條件的實(shí)行查賬征收的方式繳納所得稅的小企業(yè)，才可以依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及國(guó)家稅法規(guī)定的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小企業(yè)應(yīng)以新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為契機(jī)，積極建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，按要求編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)外提供信息。爭(zhēng)取享受更多的國(guó)家對(duì)小企業(yè)的扶持政策、優(yōu)惠政策。
1.2 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系 從發(fā)展觀的角度出發(fā)制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不涉及關(guān)聯(lián)方披露、每股收益、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、股份支付、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金等內(nèi)容。主要對(duì)小企業(yè)常見(jiàn)的業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則予以了規(guī)范，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未作規(guī)范的，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；從次年1月1日轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，主要針對(duì)不符合條件的企業(yè)或發(fā)行股票、債券的企業(yè)而言；已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，具體的包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型和小企業(yè)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》兩者共同構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，既有合理分工又有序銜接。此時(shí)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
2 必須熟悉以下幾個(gè)變化
2.1 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍的變化 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。制度中所稱“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開(kāi)發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等部門2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào)）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合2011年工信部等四部門聯(lián)合的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。以下三類小企業(yè)除外：①股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)；②金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；③企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司或子公司。從適用范圍的比較可以看出，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于適用范圍的界定更加科學(xué)，一方面與國(guó)際趨同，參照2009 年IASB的《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》中小企業(yè)“不承擔(dān)公眾責(zé)任”的概念，另一方面考慮到與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。之所以將三類企業(yè)排除在外，因?yàn)榍皟深愋∑髽I(yè)承擔(dān)了社會(huì)公眾責(zé)任，從滿足廣大會(huì)計(jì)信息使用者的需求角度出發(fā)，這些小企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；第三類小企業(yè)作為集團(tuán)內(nèi)母公司或子公司，從統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度出發(fā)，這些小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
2.2 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)科目的變化 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較，在會(huì)計(jì)科目上刪除了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值、委托代銷商品、低值易耗品、建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、其他支出、其他應(yīng)交款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值、接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值、接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值等科目；增加了預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等科目；更換了一些會(huì)計(jì)科目的名稱，如：現(xiàn)金改為庫(kù)存現(xiàn)金、材料改為原材料、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加改為營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)付利潤(rùn)改為應(yīng)付股利，營(yíng)業(yè)費(fèi)用改為銷售費(fèi)用、所得稅改為所得稅費(fèi)用等科目；合并了一些科目，如：應(yīng)交稅金與其他應(yīng)交款合并為應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)合并為應(yīng)付職工薪酬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入合并為營(yíng)業(yè)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)支出合并為營(yíng)業(yè)成本等。
【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)； 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 執(zhí)行動(dòng)力
2013年1月《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》面向全國(guó)小企業(yè)（包括微型企業(yè)）正式實(shí)施，準(zhǔn)則制定實(shí)施的一個(gè)非常重要的目標(biāo)，是參考《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的基本理念，進(jìn)一步簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，使新準(zhǔn)則在執(zhí)行中更易于理解和操作。此外，2005年以來(lái)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行效果不佳也是簡(jiǎn)化處理目標(biāo)產(chǎn)生的一個(gè)重要原因。專家學(xué)者經(jīng)過(guò)調(diào)研表明，除了浙江、山東、江蘇等經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的力度較大、實(shí)施效果較好以外，全國(guó)總體實(shí)施的比率僅有50%左右，相當(dāng)數(shù)量的小企業(yè)仍然采用各自行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。這種局面的產(chǎn)生一方面是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在實(shí)施過(guò)程中自身存在問(wèn)題所致，一方面更是小企業(yè)在制度執(zhí)行中的動(dòng)力嚴(yán)重不足造成的?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分汲取了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在執(zhí)行操作中的諸多教訓(xùn)，尤其在簡(jiǎn)化處理方面作出了許多積極的改變，如減少了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷事項(xiàng)，增強(qiáng)了與企業(yè)所得稅法的一致性等（見(jiàn)表1）。同時(shí)，為促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》順利實(shí)施，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門聯(lián)合了《關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見(jiàn)》，意見(jiàn)重點(diǎn)提到各地一定要為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的順利實(shí)施提供條件，創(chuàng)造氛圍，優(yōu)化準(zhǔn)則的執(zhí)行環(huán)境。筆者認(rèn)為，政府政策措施的落實(shí)與到位，關(guān)鍵看小企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則的動(dòng)力何在、當(dāng)前動(dòng)力狀況怎么樣、如何增強(qiáng)執(zhí)行動(dòng)力，否則我們?nèi)匀粫?huì)走《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的老路，使《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的效果大打折扣。
一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行動(dòng)力因素結(jié)構(gòu)
執(zhí)行動(dòng)力是指執(zhí)行主體即小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則所受到的自身及外在的激勵(lì)與壓力，在一系列激勵(lì)與約束條件下企業(yè)自身執(zhí)行準(zhǔn)則的要求和欲望?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的動(dòng)力不僅決定著準(zhǔn)則能否順利實(shí)施，還決定著能否收到良好的實(shí)施效果。德國(guó)社會(huì)學(xué)家勒溫提出，任何企業(yè)行為的發(fā)生都是由外界環(huán)境因素和主體因素相互影響與作用的結(jié)果，他用公式B=f（P，E）表示了企業(yè)行為的一般規(guī)律，其中B為行為，P代表主體變量，E為環(huán)境變量，公式表明企業(yè)行為的發(fā)生是一個(gè)由環(huán)境變量和主體變量形成的雙函數(shù)關(guān)系，其中環(huán)境變量是外生變量，而主體變量是內(nèi)生變量。同樣，作為企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)行為，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施同樣受到外在環(huán)境和內(nèi)在動(dòng)力的雙重作用，我們可以把外部環(huán)境對(duì)企業(yè)行為的推動(dòng)稱為外源動(dòng)力，受政府監(jiān)管、社會(huì)中介服務(wù)等因素的影響，內(nèi)在動(dòng)力產(chǎn)生于企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化和提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的要求，受企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)規(guī)范等因素的影響，外源動(dòng)力因素必須通過(guò)喚起、誘導(dǎo)或轉(zhuǎn)化為內(nèi)在動(dòng)力因素才能發(fā)揮其效能，而內(nèi)在動(dòng)力因素也只有與外源動(dòng)力產(chǎn)生積極有效的響應(yīng)，才能推動(dòng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的高效實(shí)施，避免重蹈《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施效果差的覆轍。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行動(dòng)力因素分析
（一）外源動(dòng)力因素分析
1.政策制度
目前小企業(yè)面臨的政策制度環(huán)境總體向好，尤其在黨的十報(bào)告中明確提出努力支持小企業(yè)的發(fā)展，近幾年國(guó)家也相繼出臺(tái)了一系列促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的法規(guī)政策，如《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》、《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》等。針對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的貫徹實(shí)施，財(cái)政部聯(lián)合《關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求提高認(rèn)識(shí)，精心部署，切實(shí)做好《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施配套工作。但是我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)政策體系處在并行交叉的階段，具體表現(xiàn)在：小企業(yè)根據(jù)自身規(guī)模發(fā)展和會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況可選擇適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或針對(duì)大中型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。同時(shí)，小企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中如遇到準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定的非日常業(yè)務(wù)，應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)條款進(jìn)行處理。此外，以往還在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)要轉(zhuǎn)換采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》需要一個(gè)過(guò)程。會(huì)計(jì)政策制度的交叉并行，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的初期會(huì)使得小企業(yè)備感壓力甚至無(wú)所適從。
2.政府監(jiān)管
小企業(yè)因?yàn)閿?shù)量大、規(guī)模小、對(duì)地方政府單位貢獻(xiàn)小等原因，所面臨的政府監(jiān)管比較松散和薄弱，比如，工商部門針對(duì)小型企業(yè)的年檢，檢查的重點(diǎn)主要是新成立小企業(yè)是否存在抽逃資金等問(wèn)題；在稅收征管中，稅務(wù)部門一般不管小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況和會(huì)計(jì)核算是否健全，對(duì)小企業(yè)一律采用核定征收或定額征稅辦法，這實(shí)際縱容了小企業(yè)的不規(guī)范財(cái)會(huì)行為，不利于小企業(yè)提高自身內(nèi)部管理水平。此外，基層會(huì)計(jì)主管部門對(duì)小企業(yè)的日常會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查、培訓(xùn)指導(dǎo)，包括從業(yè)資格及職稱評(píng)審等工作還比較薄弱。這些大大影響了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的順利實(shí)施。
3.利益相關(guān)者
小企業(yè)的利益相關(guān)者主要包括投資者、金融機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)往來(lái)中的債權(quán)債務(wù)人等，這些利益相關(guān)方實(shí)際上也是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者或者關(guān)注者。但是，不同于上市公司和大型企業(yè)需要被政府要求強(qiáng)制性披露會(huì)計(jì)信息和接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)表審計(jì)，政府對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理和披露方面的要求較低。當(dāng)然，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中適用主體的界定，也表明了準(zhǔn)則適用范圍內(nèi)的小企業(yè)不負(fù)有“公共受托責(zé)任”，即沒(méi)有責(zé)任和義務(wù)向社會(huì)公眾及會(huì)計(jì)信息使用者報(bào)告其財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)情況。這些情況會(huì)大大降低小企業(yè)按照最新會(huì)計(jì)制度開(kāi)展財(cái)務(wù)工作的動(dòng)力，進(jìn)而在投融資方面形成惡性循環(huán)。
4.社會(huì)服務(wù)
良好會(huì)計(jì)社會(huì)服務(wù)環(huán)境的形成有賴于會(huì)計(jì)社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)范發(fā)展，這里說(shuō)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)主要指非政府的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，包括記賬和稅務(wù)機(jī)構(gòu)等。根據(jù)調(diào)查，目前30%左右的小企業(yè)，基于自身業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單和節(jié)約人力成本的考慮，沒(méi)有設(shè)置自己的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位人員，其會(huì)計(jì)核算及納稅任務(wù)完全依靠中介機(jī)構(gòu)完成，因此，會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)規(guī)范和內(nèi)部管理水平在相當(dāng)程度上影響著《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在小企業(yè)的執(zhí)行效率與效果。但是我們必須認(rèn)識(shí)到，這些會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)都是盈利性組織，其行為是以利益最大化為導(dǎo)向的，所以，在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，很多會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)存在著嚴(yán)重違反職業(yè)道德甚至財(cái)經(jīng)紀(jì)律與法律法規(guī)，幫助小企業(yè)造假、摻假、規(guī)避政府管理和偷逃漏稅等行為。
（二）內(nèi)在動(dòng)力因素分析
首先，由于大多數(shù)小企業(yè)在性質(zhì)上屬于私營(yíng)企業(yè)，這些企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)并沒(méi)有分離，私營(yíng)企業(yè)主的態(tài)度、素質(zhì)和能力在一定程度上決定著會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行和效果。很多小企業(yè)主重視生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，輕會(huì)計(jì)核算，重視營(yíng)銷隊(duì)伍建設(shè)，輕財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的依據(jù)，自己知道經(jīng)營(yíng)成本就行，懼怕“露富”心態(tài)也較為嚴(yán)重。同時(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或者《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的轉(zhuǎn)換，意味著人力、財(cái)力和物力成本的上升，企業(yè)短期內(nèi)會(huì)有利益損失，再加上顧慮內(nèi)部人員的行為慣性等因素，私營(yíng)企業(yè)主采用新準(zhǔn)則的動(dòng)力會(huì)大大降低。其次，小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，不按要求建賬，對(duì)內(nèi)對(duì)外兩套賬，虛增發(fā)票應(yīng)付報(bào)稅等不規(guī)范行為較多，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，這使得會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行效果大打折扣。最后，小企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失嚴(yán)重，受業(yè)務(wù)規(guī)模限制，小企業(yè)中會(huì)計(jì)人員數(shù)量較少，據(jù)調(diào)查有65%的小企業(yè)只配備了1～2名財(cái)會(huì)人員，而且這些人員大多是企業(yè)主的直系親屬，內(nèi)控意識(shí)淡薄，集出納、記賬、審核等不相容會(huì)計(jì)崗位于一身，造成財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量低下。此外，小企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力較弱，盈利能力差，導(dǎo)致很多企業(yè)的壽命短，存活率低，基于這種不確定預(yù)期，小企業(yè)采用新準(zhǔn)則的動(dòng)力不足，積極性差。
三、幾點(diǎn)建議
（一）做好新舊制度的過(guò)渡安排
任何管理制度的改變或轉(zhuǎn)換，都會(huì)在一段時(shí)間里影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，增大管理和人員成本，如果制度得不到盡快轉(zhuǎn)換，新制度的“滯后效應(yīng)”還會(huì)非常突出，大大降低企業(yè)的執(zhí)行動(dòng)力和準(zhǔn)則執(zhí)行效果。為加快制度轉(zhuǎn)換，小企業(yè)首先要給自己做好清晰定位，依據(jù)自身發(fā)展規(guī)模、會(huì)計(jì)核算健全程度以及財(cái)務(wù)管理水平，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的標(biāo)準(zhǔn)，以動(dòng)態(tài)、發(fā)展的眼光界定好自身所適用的會(huì)計(jì)制度（即選擇采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更加有利）；其次，政府和社會(huì)機(jī)構(gòu)一定要高度重視做好對(duì)小企業(yè)主的培訓(xùn)工作，只有取得企業(yè)主對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的了解和認(rèn)同，才能帶動(dòng)企業(yè)其他人員積極學(xué)習(xí)準(zhǔn)則或接受培訓(xùn)輔導(dǎo)，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度盡快得以轉(zhuǎn)換；最后，地方政府部門要結(jié)合實(shí)際情況，制定詳細(xì)的制度過(guò)渡期執(zhí)行辦法或方案，明確執(zhí)行要求和程序，避免小企業(yè)出現(xiàn)不知所措、無(wú)所適從的情形。
（二）加強(qiáng)對(duì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管
會(huì)計(jì)業(yè)是一個(gè)新興的行業(yè)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中為追求利益最大化，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)存在著很多不規(guī)范的行為。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施之際，政府一定要加大對(duì)他們的監(jiān)管力度，嚴(yán)格機(jī)構(gòu)與人員的準(zhǔn)入制度，提高準(zhǔn)入門檻，建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)行、操作規(guī)范制度，尤其是對(duì)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的職業(yè)道德和操守實(shí)行一票否決制，督促增強(qiáng)機(jī)構(gòu)自身的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制水平。政府監(jiān)管部門要明確規(guī)定機(jī)構(gòu)對(duì)所服務(wù)對(duì)象有輔導(dǎo)、培訓(xùn)新準(zhǔn)則的義務(wù)，如果小企業(yè)對(duì)新準(zhǔn)則執(zhí)行不力，要追究相應(yīng)機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任。同時(shí)，為調(diào)動(dòng)這些機(jī)構(gòu)推行新準(zhǔn)則的積極性，對(duì)這些機(jī)構(gòu)在推行準(zhǔn)則中所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用，財(cái)政部門要考慮制定政策給予相應(yīng)的補(bǔ)償。
（三）促進(jìn)外源動(dòng)力到內(nèi)在動(dòng)力的有效轉(zhuǎn)化
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在執(zhí)行初期，政府部門及社會(huì)機(jī)構(gòu)出臺(tái)了相應(yīng)的監(jiān)管和督導(dǎo)措施，收到了一定的效果，但最終差強(qiáng)人意，一個(gè)非常重要的原因是外源動(dòng)力沒(méi)有有效轉(zhuǎn)化為小企業(yè)執(zhí)行制度的內(nèi)在動(dòng)力，小企業(yè)主觀上對(duì)會(huì)計(jì)制度的改革不重視，甚至反感、逃避外部監(jiān)管，制度執(zhí)行的內(nèi)在動(dòng)力嚴(yán)重不足。當(dāng)前《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》剛剛實(shí)施，地方政府一定要結(jié)合實(shí)際，做好調(diào)查研究，及時(shí)有效地將外源動(dòng)力轉(zhuǎn)化為小企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則的內(nèi)動(dòng)力。比如，各地銀監(jiān)局要求金融機(jī)構(gòu)對(duì)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較好的小企業(yè)，提高其信用評(píng)級(jí)，優(yōu)先為其提供信貸支持，引導(dǎo)小企業(yè)健全會(huì)計(jì)核算，提高財(cái)務(wù)管理水平，從長(zhǎng)期看也可有效緩解小企業(yè)融資難的問(wèn)題。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，可將核定征收方式及時(shí)調(diào)整為查賬征收方式，在此基礎(chǔ)上為其提供小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策。
【參考文獻(xiàn)】
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[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息；失真；財(cái)務(wù)管理
一、合法會(huì)計(jì)信息失真
會(huì)計(jì)信息失真是一種財(cái)務(wù)管理失職的現(xiàn)象，從理論上講主要是指企業(yè)財(cái)務(wù)部門提供的會(huì)計(jì)信息不完整、因?yàn)閺?qiáng)調(diào)主觀因素而導(dǎo)致的信息。合法會(huì)計(jì)信息失真會(huì)導(dǎo)致該企業(yè)不能把這些失真的信息作為企業(yè)有效的參考信息，會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)損失。
二、合法會(huì)計(jì)信息失真原因
1.企業(yè)會(huì)計(jì)制度不完善。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)以及發(fā)展要求下，權(quán)責(zé)發(fā)生制是很多企業(yè)在財(cái)務(wù)上選用的一種財(cái)務(wù)制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅可以有效控制企業(yè)的收入與成本之間的比例問(wèn)題，而且可以有效節(jié)約企業(yè)成本，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著重要的推動(dòng)作用。但是由于部分企業(yè)在操作中的不規(guī)范，權(quán)責(zé)發(fā)生制也存在著一定的問(wèn)題，主觀隨意性太強(qiáng)，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中沒(méi)有一個(gè)既定的標(biāo)準(zhǔn)去衡量，而主觀臆想的結(jié)果往往導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。舉例說(shuō)明，在企業(yè)的發(fā)展中會(huì)有很多無(wú)形資產(chǎn)，然而各個(gè)企業(yè)發(fā)展的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的情況下，衡量這些無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值就帶有很強(qiáng)的主管隨意性，不利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合法性。
2.監(jiān)督措施執(zhí)行力不夠。目前在我國(guó)中小型企業(yè)，企業(yè)會(huì)計(jì)管理中普遍存在的問(wèn)題就是監(jiān)督執(zhí)行力度不夠。一方面包括企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，也就是企業(yè)自身對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督。在中小型企業(yè)中，企業(yè)的財(cái)政大權(quán)往往是由幾個(gè)人掌控的，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門形同虛設(shè)，甚至個(gè)別企業(yè)根本就沒(méi)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，這些內(nèi)部監(jiān)督部門往往是按照領(lǐng)導(dǎo)的意思行事，即使出現(xiàn)什么問(wèn)題也不會(huì)明說(shuō)，這就導(dǎo)致了信息的合法性失真。另一方面包括外部監(jiān)督，外部監(jiān)督是指我國(guó)政府部門，譬如審計(jì)部門、稅務(wù)部門等。這些監(jiān)督部門平時(shí)關(guān)注的重點(diǎn)不在企業(yè)上，而是等企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，大部分人馬去查，這樣平時(shí)的疏于管理和監(jiān)督往往給企業(yè)帶來(lái)了機(jī)會(huì)，容易導(dǎo)致合法信息失真。
3.計(jì)量單位變化多端。2008年的金融危機(jī)導(dǎo)致了很多企業(yè)的破產(chǎn)，市場(chǎng)行情的變化是變幻莫測(cè)的。而財(cái)務(wù)管理中的計(jì)量單位比較普遍的就是貨幣，可以說(shuō)作為計(jì)量單位的貨幣本身有自身的弊端――不穩(wěn)定性。舉一個(gè)比較普遍的例子――通貨膨脹。假設(shè)2009年人民幣升值，1萬(wàn)元人民幣在這種情況下會(huì)兌換成1 428.5美元，而2010年人民幣貶值的情況下，則只會(huì)兌換成1 250美元。因?yàn)樨泿抛陨淼牟环€(wěn)定性，根據(jù)市場(chǎng)行情的不同帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息也是不同的。這也容易造成會(huì)計(jì)信息的失真，不利于企業(yè)策略的正確制定。
4.精確性程度不夠。在企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展中，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理提供的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)要求更加精確。然而由于我國(guó)會(huì)計(jì)科技工具發(fā)展歷史較之發(fā)達(dá)國(guó)家而言比較短，會(huì)計(jì)軟件精確度不夠，在分析會(huì)計(jì)信息的時(shí)候仍存在一定的弊端，尤其是電腦加工的過(guò)程中，往往重視結(jié)果而忽略了過(guò)程的整個(gè)分析。加之個(gè)別會(huì)計(jì)人員耐心有限，草率得到一個(gè)結(jié)果就萬(wàn)事大吉，不利于合法信息數(shù)據(jù)的掌握。
三、合法會(huì)計(jì)信息失真有效預(yù)防措施
1.完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度。完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度是避免企業(yè)會(huì)計(jì)合法信息失真的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層要重視企業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善，通過(guò)完善企業(yè)會(huì)計(jì)部門的組織機(jī)構(gòu)加大對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的管理，尤其是可以通過(guò)授權(quán)和職權(quán)劃分來(lái)避免企業(yè)財(cái)政集權(quán)現(xiàn)象的產(chǎn)生。同時(shí)對(duì)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)的衡量需要有一個(gè)客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這樣能夠避免評(píng)估過(guò)程中的主管隨意性。
2.加大監(jiān)督力度。加大監(jiān)督力度是避免企業(yè)會(huì)計(jì)合法信息失真的保證。通過(guò)上述的原因分析我們可以看出導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真監(jiān)督不力包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，那我們就需要從兩方面來(lái)加強(qiáng)家督。一方面加大企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部建設(shè)。企業(yè)可以設(shè)立專門的監(jiān)督本門，定期或者是不定期的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)不合法的信息，及時(shí)調(diào)查，找出問(wèn)題。另一方面是指國(guó)家政府部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督。政府部門要認(rèn)真履行自己的義務(wù)，要定期對(duì)企業(yè)的信息進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)察，這樣可以避免企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。
3.盡量計(jì)量過(guò)程中的誤差。貨幣貶值等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而導(dǎo)致的一個(gè)普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，這種現(xiàn)象不是人為可以控制的。但是在會(huì)計(jì)信息審計(jì)工作中，我們可以通過(guò)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)方法來(lái)評(píng)估一個(gè)企業(yè)的價(jià)值，將企業(yè)的發(fā)展實(shí)力與我國(guó)物價(jià)的具體情況相結(jié)合，比較靈活地運(yùn)用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式來(lái)評(píng)估企業(yè)的資產(chǎn)，這樣可以減少計(jì)量過(guò)程中的誤差，避免合法信息失真。
4.提高精確度。提高財(cái)會(huì)計(jì)量過(guò)程中的精確程度是避免企業(yè)會(huì)計(jì)合法信息失真的科技保證。我們可以提高科技工作的質(zhì)量，使其所得到的會(huì)計(jì)信息更加精確，同時(shí)讓會(huì)計(jì)人員能夠有效地、負(fù)責(zé)地對(duì)待工作，不僅僅重視結(jié)果，更要重視計(jì)算的過(guò)程。這樣得出的信息準(zhǔn)確度會(huì)更高。
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【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 披露制度 差別財(cái)務(wù)報(bào)告
一、中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告的概念
差別財(cái)務(wù)報(bào)告是將企業(yè)按規(guī)模區(qū)分為大型和中小型，針對(duì)不同類型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，提出不同披露要求的做法。基于中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊性，應(yīng)當(dāng)對(duì)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容的詳略程度、報(bào)送對(duì)象、披露方式等方面做出有別于大型企業(yè)的規(guī)定，對(duì)中小企業(yè)采用內(nèi)容更簡(jiǎn)略、重點(diǎn)更突出、側(cè)重于納稅和經(jīng)營(yíng)管理的差別財(cái)務(wù)報(bào)告模式。正如葛家澍等（2002）指出，由于中小企業(yè)主要是規(guī)模較小的民營(yíng)企業(yè)和剛剛起步的高科技公司，它們對(duì)巨大的信息披露成本的負(fù)擔(dān)能力是有限的，對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)喪失的承受能力更是有限的。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，借鑒國(guó)外做法，實(shí)行有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告披露制度是很有必要的。
二、西方國(guó)家的做法
西方發(fā)達(dá)國(guó)家非常重視中小企業(yè)的差別財(cái)務(wù)報(bào)告工作。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)一直致力于中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，其目標(biāo)是在全世界各國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)提供一個(gè)關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的指南。目前，歸納起來(lái)共有三條可供選擇的思路：是否審計(jì)；在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和公開(kāi)信息上為中小企業(yè)提供一些豁免條款；考慮啟用一套適合于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告和程序、手段和方法。北美和歐洲國(guó)家在中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建立上是不遺余力的。以加拿大為例，加拿大有一個(gè)強(qiáng)有力并且獨(dú)立的會(huì)計(jì)職業(yè)界來(lái)發(fā)展自己的道德、培訓(xùn)和技術(shù)規(guī)則，依照加拿大的《公司法》，公司財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容應(yīng)按加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）指南的要求編制。對(duì)于獨(dú)資企業(yè)和合伙人5人以下的合伙企業(yè)，不要求單獨(dú)呈報(bào)年度報(bào)告，收入簡(jiǎn)單地在業(yè)主或合伙人所得稅報(bào)告上注明即可；合伙人在5人以上的合伙企業(yè)，年度收益報(bào)告必須存檔于加拿大稅務(wù)局。1999年，加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ACSB）成立的專門研究小組了題為"小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告"研究報(bào)告。該報(bào)告認(rèn)為，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者通常在數(shù)量上較少，主要是銀行、業(yè)主/經(jīng)理、稅務(wù)機(jī)關(guān)，在某些情況下，還包括風(fēng)險(xiǎn)基金提供者。因此，絕大多數(shù)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)者認(rèn)為，小企業(yè)通常不是金融市場(chǎng)上的積極參與者，應(yīng)采取措施減輕小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)擔(dān)。2000年3月ACSB設(shè)立了差別報(bào)告咨詢委員會(huì)，作為一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2001年7月，加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了《差別報(bào)告》，提出對(duì)加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則六個(gè)領(lǐng)域中的確認(rèn)、計(jì)量和披露予以豁免。2001年12月，ACSB批準(zhǔn)了以此為基礎(chǔ)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2002年2月了針對(duì)小企業(yè)的第1300號(hào)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：差別報(bào)告》。該準(zhǔn)則規(guī)定，滿足條件的非公開(kāi)企業(yè)可以在按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)選擇使用一些特定的條款。滿足條件的非公開(kāi)企業(yè)也即小企業(yè)指除了公眾企業(yè)、合作組織、養(yǎng)老金和金融機(jī)構(gòu)等以外的企業(yè)。
三、國(guó)內(nèi)的現(xiàn)狀
在我國(guó)，為了進(jìn)一步規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部出臺(tái)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這充分說(shuō)明我國(guó)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)管理問(wèn)題的重視。事實(shí)上，小企業(yè)不僅在數(shù)量上占絕對(duì)多數(shù)，而且在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、安排勞動(dòng)力就業(yè)等方面具有十分重要的作用。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看，由于中、小企業(yè)有著與大型企業(yè)的特點(diǎn)，中、小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的詳細(xì)程度、報(bào)告對(duì)象、報(bào)告方式等均應(yīng)有別于大型企業(yè)，也就是說(shuō)應(yīng)該對(duì)中小企業(yè)實(shí)行差別報(bào)告（Differential Reporting）。在國(guó)內(nèi)建立差別報(bào)告規(guī)范體系，可以減輕中、小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和報(bào)告方面的負(fù)擔(dān)，幫助中、小企業(yè)建立一套適合其自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告系統(tǒng)，提高中、小企業(yè)管理水平；加入WTO使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)融為一體，為給國(guó)外投資的中、小企業(yè)建立一個(gè)公平、合理的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，我國(guó)需要在會(huì)計(jì)上與國(guó)際會(huì)計(jì)界保持一致；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度正處于建設(shè)階段，加緊制定中、小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的研究可以盡早建立起一整套符合中國(guó)實(shí)際的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。
我國(guó)財(cái)政部在制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，遵循了以下原則：借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范小企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，與現(xiàn)行其他準(zhǔn)則建立在同一概念框架基礎(chǔ)上、遵循一般會(huì)計(jì)核算原則，本著“減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便中小企業(yè)在不同準(zhǔn)則體系的轉(zhuǎn)換、滿足中小企業(yè)報(bào)表使用者的要求、充分體現(xiàn)小企業(yè)自身特點(diǎn)”的原則，盡量減少職業(yè)判斷，力求簡(jiǎn)便易行、通俗易懂。繼承既有的改革成果，對(duì)于相同的交易事項(xiàng)盡量采用與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相一致的原則，盡可能全面地規(guī)范各項(xiàng)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其特色主要包括：適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，僅要求對(duì)短期投資、存貨和應(yīng)收賬款計(jì)提減值準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；適當(dāng)考慮稅法的要求，盡量實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理與稅收制度的協(xié)調(diào)；規(guī)定小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，避免小企業(yè)對(duì)時(shí)間性差異的調(diào)整；簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)核算，絕大多數(shù)科目設(shè)置與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》框架保持了一致，取消了小企業(yè)一般不發(fā)生或發(fā)生頻率較極低的交易、事項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；對(duì)部分交易事項(xiàng)采用簡(jiǎn)便方法；對(duì)于現(xiàn)金流量表的編制采取了備選政策；允許小企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件選擇是否編制現(xiàn)金流量表，而不做強(qiáng)制性的要求。
四、存在的問(wèn)題
我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)雖然在差別報(bào)告實(shí)踐上邁出了堅(jiān)實(shí)的一步，但是要建立完善的差別報(bào)告規(guī)范體系還有很多工作要做。我國(guó)目前的中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告體系還是未能很好地解決財(cái)務(wù)信息的差異性需求問(wèn)題。
按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，其實(shí)施范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。不對(duì)外籌資，一般是指不對(duì)外公開(kāi)發(fā)行股票和債券（借款除外）；經(jīng)營(yíng)規(guī)模采用國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、發(fā)改委、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和財(cái)政部四部委在2003年2月制定的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)。目前為止，在我國(guó)符合“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”的中小企業(yè)在數(shù)量上是相當(dāng)可觀的。對(duì)待這些企業(yè)，有沒(méi)有必要進(jìn)一步細(xì)分？對(duì)于中小企業(yè)而言，財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)對(duì)象主要有如下幾種：投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)、管理當(dāng)局、稅務(wù)部門等政府機(jī)構(gòu)。但并非所有的中小企業(yè)其財(cái)務(wù)報(bào)告都有上述眾多的服務(wù)對(duì)象。截至2004年12月，針對(duì)126家中小企業(yè)下列三個(gè)問(wèn)題的調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果顯示見(jiàn)表1、表2及表3。
一般來(lái)講，在中小企業(yè)尤其規(guī)模很小的微型企業(yè)，業(yè)主經(jīng)理往往對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)與收支情況了如指掌，不需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告獲得有關(guān)信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。另外，在許多小型企業(yè)，基本不存在銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款，加之小企業(yè)的失敗率較高，銀行在貸款數(shù)量、利率上的優(yōu)惠極其有限。這類的小企業(yè)由于規(guī)模小，資源貧乏，并且絕大多數(shù)處于競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，尤其是新設(shè)立的企業(yè)，尚處于生存和發(fā)展十分困難的幼年時(shí)期，更需要扶持、保護(hù)。
五、解決的措施
在中小企業(yè)群體中應(yīng)當(dāng)再實(shí)行差別財(cái)務(wù)報(bào)告，可以考慮把中小企業(yè)劃分為兩個(gè)層次：第一層次指那些不公開(kāi)發(fā)行證券或不必向公眾提供財(cái)務(wù)報(bào)告，但有貸款來(lái)源的中小企業(yè)；第二層次指那些資金主要靠自己籌劃，不涉及貸款的微型企業(yè)。盡量降低微型企業(yè)會(huì)計(jì)核算與報(bào)告成本，對(duì)保護(hù)和扶持其發(fā)展意義重大。再實(shí)行差別財(cái)務(wù)報(bào)告，有助于減少會(huì)計(jì)核算的障礙，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可操作性，通過(guò)提供側(cè)重于經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)信息，可調(diào)動(dòng)其規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的積極性，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的改善，可以更好地發(fā)揮其決策有用與信號(hào)發(fā)送等作用。
首先，對(duì)于有貸款來(lái)源的中小企業(yè)，由于其不公開(kāi)向社會(huì)籌資，也不牽涉公眾利益，其資金來(lái)源主要是企業(yè)內(nèi)部自籌以及銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，因?yàn)槠鋾?huì)計(jì)信息主要是內(nèi)部管理部門及銀行等金融機(jī)構(gòu)。由于他們對(duì)信息的需求不同于投資者，因此在會(huì)計(jì)信息的披露方面應(yīng)該充分考慮管理部門對(duì)信息的需求。對(duì)于該層次的主體，由于企業(yè)內(nèi)部管理者和銀行是會(huì)計(jì)信息的最主要的使用者，對(duì)于管理者來(lái)說(shuō)，企業(yè)的現(xiàn)金信息是非常重要的，它可以幫助管理者了解企業(yè)的資金回收情況，以判斷企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)狀況是否缺乏資金支持；而對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金信息也是幫助銀行進(jìn)行短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力分析的重要工具。因此，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)模式時(shí)應(yīng)該注重強(qiáng)調(diào)該類別報(bào)告主體對(duì)現(xiàn)金流量信息的披露。對(duì)于無(wú)貸款來(lái)源的微型企業(yè)，該層次的報(bào)告主體規(guī)模較小，既不對(duì)外公開(kāi)籌資，不牽涉公眾利益，也不向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款，完全靠自身積累來(lái)滿足對(duì)資金的需求。另外由于企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)活動(dòng)不復(fù)雜，加上業(yè)主直接參與經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況很了解，對(duì)會(huì)計(jì)信息非常清楚，因此會(huì)計(jì)信息的主要使用者是國(guó)家稅務(wù)部門，針對(duì)該類報(bào)告主體可以選用有差別于有貸款來(lái)源的中小企業(yè)報(bào)告模式。
其次，該類企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)可以不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，由于其會(huì)計(jì)信息主要使用對(duì)象是國(guó)家稅務(wù)部門，同時(shí)由于會(huì)計(jì)和稅法在目的和原則上存在不同，因此在通常情況下，按照會(huì)計(jì)制度處理業(yè)務(wù)并不一定要與稅法的要求一致，如果對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)制度處理，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)必然存在大量的調(diào)整事項(xiàng)。因此，對(duì)于微型企業(yè)，由于會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表的使用對(duì)象都是稅務(wù)部門。如果遵照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制了一套會(huì)計(jì)報(bào)表，在納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)稅法的要求進(jìn)行大量調(diào)整之后再編制一套納稅申報(bào)表，無(wú)疑使得有一套報(bào)表是多余的，增加了報(bào)告主體的報(bào)告成本。因此，為了避免重復(fù)工作，降低報(bào)告成本，該類差別報(bào)告主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該與稅法要求一致。出具的報(bào)表也可以采用將納稅申報(bào)表與簡(jiǎn)要利潤(rùn)表進(jìn)行合并，只出具一套報(bào)表。對(duì)于該層次的報(bào)告主體，由于管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況比較了解，不必要求披露現(xiàn)金流量信息。
再次，由于多數(shù)微型企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)重合，使得其所有者與經(jīng)營(yíng)者間的信息不對(duì)稱問(wèn)題基本上不存在，微型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是滿足稅務(wù)部門的征稅需要，而稅務(wù)部門本身作為查稅、征稅部門，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否審計(jì)對(duì)于稅務(wù)部門并沒(méi)有影響，審計(jì)不能滿足稅務(wù)部門監(jiān)督企業(yè)依法納稅的要求。故而認(rèn)為，微型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告可免于審計(jì)，實(shí)行一刀切、強(qiáng)制審計(jì)的做法勢(shì)必浪費(fèi)社會(huì)資源。
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論文摘要：本文闡述了涉農(nóng)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算上面臨的難點(diǎn)及構(gòu)建核算新模式的創(chuàng)新思路。探討了農(nóng)業(yè)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算創(chuàng)新方式。提出了農(nóng)業(yè)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算應(yīng)適應(yīng)市場(chǎng)，以農(nóng)業(yè)種業(yè)為主的股份有限公司的核算模式；中小種子企業(yè)的核算模式；家庭農(nóng)場(chǎng)的核算模式；貨幣資金支付新模式；先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和財(cái)務(wù)管理信息模式等建立依創(chuàng)新為目標(biāo)效益的系列操作。
1現(xiàn)狀
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)農(nóng)業(yè)科技企業(yè)及種子行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)體制和管理形式已經(jīng)發(fā)生了很大變化，管理的范圍增加，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理復(fù)雜多變，風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。目前的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)不能滿足實(shí)際工作的需要，要堅(jiān)持以人為本的財(cái)務(wù)管理觀念，圍繞人的價(jià)值確立經(jīng)濟(jì)核算在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的核心地位，管理活動(dòng)，協(xié)調(diào)以財(cái)務(wù)關(guān)系為表現(xiàn)的人的關(guān)系，充分動(dòng)調(diào)人的積極性和創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，及發(fā)揮在財(cái)務(wù)資金管理中的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、考核等方面的作用，有力促進(jìn)農(nóng)業(yè)科技企業(yè)快速發(fā)展。因而，建立改革涉農(nóng)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算辦法成為的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。
2經(jīng)濟(jì)核算中存在的難點(diǎn)
我國(guó)現(xiàn)行的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是1993年7月1日實(shí)行的。農(nóng)業(yè)科技企業(yè)是個(gè)特殊的行業(yè)，其生產(chǎn)過(guò)程是經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)交織在一起的過(guò)程，一方面，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)與自然條件息息相關(guān)，容易受到旱澇、霜凍、蟲(chóng)害等自然災(zāi)害的影響，導(dǎo)致減產(chǎn)，質(zhì)地變差，也可能引致生產(chǎn)及運(yùn)輸設(shè)備的損失；另一方面，農(nóng)業(yè)種業(yè)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，從農(nóng)作物種子的播種到農(nóng)產(chǎn)品的收獲，需要經(jīng)7—8個(gè)月甚至更長(zhǎng)的時(shí)間。而目前的農(nóng)業(yè)科技企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系在實(shí)施中明顯存在一些與農(nóng)業(yè)科技行業(yè)特點(diǎn)不相適應(yīng)的弊病。
2．1與會(huì)計(jì)制度改革的大環(huán)境不相適應(yīng)自《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布實(shí)施以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了多次重大改革。首先，國(guó)家在1985年1月21日頒布中國(guó)第一部《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，分別于1993年12月29日、1998年10月30日會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了兩次修訂。其次，自1992年起先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；2000年12月29日又頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并于2001年1月1日起開(kāi)始施行。按照這次會(huì)計(jì)制度改革的要求，我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)針對(duì)準(zhǔn)則有沖突的地方作相應(yīng)的調(diào)整和補(bǔ)充。
2．2不能提供農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料從實(shí)際調(diào)查情況來(lái)看，目前，我國(guó)大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算中還無(wú)法提供農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料，農(nóng)場(chǎng)與承包農(nóng)戶(家庭農(nóng)場(chǎng))之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(fèi)(實(shí)物地租)的形式。例如，一些規(guī)模較小的國(guó)有農(nóng)場(chǎng)將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來(lái)農(nóng)戶，實(shí)行“自主經(jīng)營(yíng)”的管理模式，完全由承包者自己根據(jù)市場(chǎng)需求來(lái)決定種植作物的種類和面積，農(nóng)場(chǎng)總部只負(fù)責(zé)承包合同的簽訂、承包費(fèi)的收取與管理，以及向上級(jí)主管部門定期報(bào)送統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。
很顯然，在這種經(jīng)營(yíng)管理體制下，農(nóng)場(chǎng)本身也就沒(méi)有健全的經(jīng)濟(jì)核算制度，只編制一些簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，根本無(wú)法提供完整的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本核算資料。而在一些大型國(guó)有農(nóng)場(chǎng)，是將公司的耕地承包給農(nóng)戶，對(duì)農(nóng)戶實(shí)行“四到戶兩自理”(即機(jī)械、土地、風(fēng)險(xiǎn)、管理到戶；生產(chǎn)自理與生活自理)，每年按一定的標(biāo)準(zhǔn)收取實(shí)物地租。承包農(nóng)戶的數(shù)量多而分散，自身的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平有限，平時(shí)不對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行記帳、核算，而總公司是匯總分公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，無(wú)法提供反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)和種子產(chǎn)品生產(chǎn)成本的詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)核算資料，尤其是某一種農(nóng)業(yè)試驗(yàn)產(chǎn)品的成本核算資料。
浙江很多地方的國(guó)有農(nóng)場(chǎng)都實(shí)行報(bào)帳制，其基本做法是以國(guó)有農(nóng)場(chǎng)為單位建立經(jīng)濟(jì)核算中心，取消基層所屬生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)單位(主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算職能，基層單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)核算業(yè)務(wù)由報(bào)帳員匯總到核算中心統(tǒng)一組織核算。報(bào)帳制的目的是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但報(bào)帳制的實(shí)施并沒(méi)有從根本上解決農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的特殊問(wèn)題。
2．3不能適應(yīng)科技企業(yè)自身發(fā)展的新需要從農(nóng)業(yè)企業(yè)本身角度來(lái)看，如今的涉農(nóng)企業(yè)與10a前剛開(kāi)始實(shí)行《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)相比，已發(fā)生了很大變化。10前，我國(guó)還處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)渡時(shí)期，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)一般按計(jì)劃進(jìn)行，收獲農(nóng)業(yè)種子后由政府統(tǒng)一收購(gòu)，農(nóng)業(yè)企業(yè)并不直接向市場(chǎng)提供農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。在目前完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理體制，經(jīng)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍均發(fā)生了巨大的變化，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算仍然執(zhí)行《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，更不能保證農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的質(zhì)量。
2．4存在經(jīng)濟(jì)信息失真的問(wèn)題由于多方面的原因，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)核算都存在不同程度的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，我國(guó)的農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外。一方面，農(nóng)業(yè)種子生產(chǎn)受自然條件的影響較大，人類無(wú)法預(yù)測(cè)和預(yù)防一些不利自然事件的發(fā)生，不能對(duì)農(nóng)業(yè)種子生產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行有效控制和監(jiān)督，因而無(wú)法保證農(nóng)業(yè)種子生產(chǎn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)計(jì)量與記錄的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場(chǎng)，在自主經(jīng)營(yíng)模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后剩余的部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確與失真，對(duì)各承包戶的利益并沒(méi)有多大的利害關(guān)系，利益激勵(lì)機(jī)制的缺乏進(jìn)一步導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。
3涉農(nóng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的對(duì)策選擇
在國(guó)際上，很多國(guó)家對(duì)待特殊行業(yè)都有單獨(dú)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樘厥庑袠I(yè)具有很多特殊會(huì)計(jì)核算要求，是一般企業(yè)會(huì)計(jì)制度所包含不了的。我國(guó)是個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算制度如何，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量的好壞，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有著十分重要的影響。考慮到與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌和全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要，在今后一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，我國(guó)仍有必要以新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則41號(hào)一農(nóng)業(yè)》等國(guó)外的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，制定涉農(nóng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)專業(yè)核算辦法，對(duì)涉農(nóng)企業(yè)活動(dòng)實(shí)行專業(yè)化核算。按農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的規(guī)模大小和農(nóng)業(yè)活動(dòng)所占比重的高低，可以將科技企業(yè)劃分為以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小涉農(nóng)企業(yè)和家庭農(nóng)場(chǎng)三種基本類型。
3．1以農(nóng)業(yè)種業(yè)為主的股份有限公司的核算模式農(nóng)業(yè)種子企業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)總部應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由于種業(yè)上市公司一般是由幾個(gè)與種業(yè)有直接或間接關(guān)系的分公司組成，有的分公司主要從事種子包衣、加工及運(yùn)輸活動(dòng)，已完全脫離種業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，所以，會(huì)計(jì)核算工作不能“一刀切”，應(yīng)按分公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行分類。涉及種業(yè)活動(dòng)的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)按種業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理；不涉及農(nóng)業(yè)活動(dòng)的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這樣，既能反映種業(yè)上市公司的總體財(cái)務(wù)狀況，又能提供種子產(chǎn)品成本核算的詳細(xì)資料，突出種子企業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)，滿足企業(yè)內(nèi)外不同會(huì)計(jì)信息使用者的需求。
3．2涉農(nóng)中小企業(yè)的核算模式許多國(guó)家都有特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，如英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)已經(jīng)了中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。目前，聯(lián)合國(guó)專家組、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也把研究制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南作為工作重點(diǎn)，用于規(guī)范中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算工作，所以，對(duì)于我國(guó)中小規(guī)模的涉農(nóng)企業(yè)，可以先執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，待發(fā)展到一定層次后，符合條件的涉農(nóng)企業(yè)可逐步轉(zhuǎn)向執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
3．3家庭農(nóng)場(chǎng)的核算模式家庭農(nóng)場(chǎng)是以種植、收獲農(nóng)產(chǎn)品及相關(guān)產(chǎn)品為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體，其會(huì)計(jì)核算過(guò)程應(yīng)著重體現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，由于家庭農(nóng)場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)者的文化素質(zhì)低，經(jīng)濟(jì)核算知識(shí)匱乏，不具備進(jìn)行精確經(jīng)濟(jì)核算的條件。對(duì)這部分經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，可以要求他們對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)過(guò)程中的各種耗費(fèi)和損失進(jìn)行流水帳式的記錄和反映，以便為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算提供翔實(shí)的原始資料。
根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)和成本管理要求，在產(chǎn)品成本計(jì)算工作中主要采用品種法、分步法和分批法3種基本的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。但由于農(nóng)業(yè)科技產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的對(duì)象是有生命的植物，其生產(chǎn)要以自然再生產(chǎn)為基礎(chǔ)，受自然因素的影響很大，在具體運(yùn)用某種產(chǎn)品成本計(jì)算方法計(jì)算農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，具有一定的特殊性。特別注意，應(yīng)按成本核算對(duì)象分別設(shè)置“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本——機(jī)械作業(yè)成本”帳戶，突出農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)，以便正確反映涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)中所消耗的機(jī)械作業(yè)成本、手工作業(yè)成本，提供詳細(xì)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本核算資料。另外，由于受自然條件的影響大，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)不可避免地要遭受自然災(zāi)害帶來(lái)的損失，對(duì)于這部分損失，應(yīng)按實(shí)際成本、借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目、貸記有關(guān)科目，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 問(wèn)題 對(duì)策
一、前言
按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的定義，小企業(yè)是“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”。對(duì)“經(jīng)營(yíng)規(guī)?！钡慕缍ㄊ歉鶕?jù)《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中的有關(guān)規(guī)定，依據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額三方面的指標(biāo)，對(duì)不同行業(yè)加以規(guī)定。我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用已經(jīng)越來(lái)越突出。我國(guó)政府頒布了中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，研究我國(guó)中小企業(yè)在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題，并切實(shí)提出相應(yīng)對(duì)策，有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、中小企業(yè)在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題
1、會(huì)計(jì)主體界限不清
我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)主體難以界定。由于自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力問(wèn)題及中國(guó)融資環(huán)境的制約，在初期和企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)成立的初始資金及其大部分負(fù)債來(lái)源于家族成員和親戚朋友。因此，家庭成員擔(dān)任了中小企業(yè)的所有職務(wù)，企業(yè)活動(dòng)與家庭成員活動(dòng)難以區(qū)分，企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清。由于界限不清，企業(yè)的資產(chǎn)常被家族成員占用、挪用、或處置，家庭成員的個(gè)人開(kāi)支也很難與企業(yè)費(fèi)用區(qū)分清楚。經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)集一人為一身，致使權(quán)益混淆，企業(yè)所核算出來(lái)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益也就難以真實(shí)反映企業(yè)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)信息的使用者就無(wú)法據(jù)此做出各種決策。
2、內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全
中小企業(yè)規(guī)模小，家族式的組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)制度不健全，隨意性較大。受人力財(cái)力物力的限制，一些中小型企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有專職財(cái)務(wù)管理人員，沒(méi)有財(cái)務(wù)制度。通常，財(cái)務(wù)管理職能由其他人員監(jiān)管，或由企業(yè)主管人一手包辦。一些中小企業(yè)雖然設(shè)立了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)層次少，分工不明確，不相容崗位沒(méi)有很好分離，如很多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)和出納通常由一人擔(dān)任。一些中小企業(yè)委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)記賬。此外，會(huì)計(jì)監(jiān)督缺失。中小企業(yè)基本沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督。在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，外部又缺乏監(jiān)管的情況下，中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，虛賬、假賬繁亂。
3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高
我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高來(lái)源于兩個(gè)方面：一是信息需求者對(duì)信息的需求層次不高；二是中小企業(yè)受限于自身的缺陷難以提供可靠的會(huì)計(jì)信息。小企業(yè)一般不對(duì)外籌集資金，不發(fā)行股票或債券，與公眾利益不直接相關(guān)。中小企業(yè)負(fù)債又大多來(lái)自新朋好友或家族成員，因此，中小企業(yè)對(duì)外提供信息的主要對(duì)象是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、借貸商業(yè)銀行、政府主管部門。很多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小企業(yè)采取核定征收或“包稅制”，商業(yè)銀行對(duì)小企業(yè)的貸款基本都要求有抵押、質(zhì)押或擔(dān)保，政府只需大致了解中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，并不需要詳細(xì)了解。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行和主管政府部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求自然降低。另外，受中小企業(yè)自身規(guī)模、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、人員素質(zhì)及內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和法人治理結(jié)構(gòu)的制約，又很難保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。
4、會(huì)計(jì)核算流程不規(guī)范
我國(guó)中小型企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)核算時(shí)沒(méi)有遵循有國(guó)家關(guān)會(huì)計(jì)制度、法規(guī)的規(guī)定，存在著不規(guī)范行為。
記賬憑證審核手續(xù)不健全，記賬憑證填寫(xiě)不完全。記賬憑證上沒(méi)有會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人、審核人，制單人的戳記，記賬憑證后所附的原始單據(jù)殘缺不全，原始憑證與發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不符；存在白條子、假發(fā)票入賬等問(wèn)題；費(fèi)用支出單據(jù)上沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)者簽名或經(jīng)手人簽字等。
賬薄體系混亂，要么不設(shè)賬，要么設(shè)兩套賬或多套賬，要么賬本科目混亂。如有的中小企業(yè)沒(méi)有“累計(jì)折舊”賬戶，也未按會(huì)計(jì)制度的要求對(duì)固定資產(chǎn)按預(yù)計(jì)凈殘值、購(gòu)入年限，計(jì)提累計(jì)折舊，卻只以購(gòu)入原值在“固定資產(chǎn)”賬戶下反映，致使會(huì)計(jì)信息失真。
部分中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算時(shí)不按照會(huì)計(jì)制度、法規(guī)的規(guī)定，而是憑經(jīng)驗(yàn)，主觀性大。固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，處理不及時(shí)；固定資產(chǎn)售出，也未做賬務(wù)處理，使得資金在會(huì)計(jì)主體之外進(jìn)行循環(huán)。會(huì)計(jì)核算方法在前后各期未保持一致，隨意變更，如一些中小企業(yè)為了人為地調(diào)節(jié)其經(jīng)營(yíng)成果，在進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)隨意變更成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。
5、會(huì)計(jì)人才缺失
同大企業(yè)相比，中小企業(yè)缺乏同時(shí)具有理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人才。由于受到中小企業(yè)自身資源的限制，專職會(huì)計(jì)少，兼職關(guān)系現(xiàn)象嚴(yán)重。由于多是兼職人員，工作中既不注重學(xué)習(xí)，又缺少責(zé)任心，工作得過(guò)且過(guò)。中小企業(yè)的專職會(huì)計(jì)多具有熟人、親屬、裙帶等關(guān)系，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，電算化水平不高。從事會(huì)計(jì)工作時(shí)間較長(zhǎng)的會(huì)計(jì)人員，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，有豐富的經(jīng)驗(yàn)，但學(xué)習(xí)更新能力不夠，對(duì)新準(zhǔn)則、新制度、新會(huì)計(jì)手段等的上手速度較慢；剛從學(xué)校畢業(yè)的會(huì)計(jì)人員懂得理論，但又缺乏實(shí)際操作的經(jīng)驗(yàn)。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的工作范疇大多只局限于內(nèi)部記賬、內(nèi)部核算，沒(méi)有真正地轉(zhuǎn)變到財(cái)務(wù)管理上，更談不上為企業(yè)推行一些更有利于競(jìng)爭(zhēng)的核算管理方法。
三、對(duì)策
關(guān)鍵詞:中小企業(yè);會(huì)計(jì)設(shè)計(jì);核算
中圖分類號(hào):F752文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1003-2851(2009)12-0020-01
企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是指對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范和準(zhǔn)則所涉及的會(huì)計(jì)核算組織體系、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系及會(huì)計(jì)工作的有關(guān)方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。它應(yīng)該包括如下內(nèi)容:會(huì)計(jì)核算制、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度、會(huì)計(jì)工作管理制度等。在上述會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容中,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和財(cái)務(wù)收支審批制度是中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中的兩個(gè)重要環(huán)節(jié),下面就這兩個(gè)問(wèn)題作重點(diǎn)闡述:
一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置
根據(jù)企業(yè)的管理要求和管理組織形式設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),配置有關(guān)會(huì)計(jì)人員,是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提條件。就中小企業(yè)來(lái)講,原則上應(yīng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。由于中小企業(yè)規(guī)模、財(cái)力和人力都十分有限,應(yīng)允許一些單位不設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),其會(huì)計(jì)工作由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡(jiǎn)單的單位,可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),而在有關(guān)部門設(shè)會(huì)計(jì)組織,并配備有關(guān)人員。
(一)微型企業(yè)(職員1-5人):這樣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小,業(yè)務(wù)量少,且不可能有大額信用交易。會(huì)計(jì)的任務(wù)只是記錄營(yíng)業(yè)額、控制費(fèi)用、計(jì)算盈虧及納稅所得。因此,可不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員,直接委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。
(二)小型企業(yè)(職員6-50人):這樣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)量少,交易簡(jiǎn)單而且交易類型有限,可能進(jìn)行貸款融資,存在一定數(shù)量的信用交易。會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要向貸款人提供財(cái)務(wù)報(bào)告,并要提供管理所需要的簡(jiǎn)單信息,一般只需要簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù),不必對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次分析。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面,管理人員較少,從事會(huì)計(jì)工作的人員也不會(huì)太多,可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),但要在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員,如將會(huì)計(jì)人員放在總務(wù)部門或辦公室等,并且要指定會(huì)計(jì)主管人員。可不設(shè)專職的財(cái)務(wù)管理人員,財(cái)務(wù)管理的職能由會(huì)計(jì)人員代管。會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式,即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。
由于會(huì)計(jì)人員較少(一般2-4人為宜),為達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的,會(huì)計(jì)崗位可設(shè)置以下4個(gè)崗位:
1.會(huì)計(jì)主管兼稽核崗位。職責(zé)是在經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下,組織、管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作,負(fù)責(zé)資金的籌集、使用和調(diào)度,進(jìn)行賬目的定期核對(duì),協(xié)助有關(guān)人員進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。
2.總賬報(bào)表崗位。負(fù)責(zé)成本核算,登記總分類賬,編制會(huì)計(jì)報(bào)表,保管和管理會(huì)計(jì)檔案。
3.出納崗位。負(fù)責(zé)貨幣資金的收支、保管,登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬,按規(guī)定保管和使用簽發(fā)支票所用印章。
4.明細(xì)賬會(huì)計(jì)崗位。負(fù)責(zé)明細(xì)賬的登記工作,申報(bào)、繳納稅金,進(jìn)行工資核算等。
(三)中型企業(yè)(職員51-250人):這類企業(yè)可能有大量的信用交易,還可能有進(jìn)出口業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)量比前兩類企業(yè)增多,會(huì)計(jì)信息使用者的要求也會(huì)提高,如要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供稍微復(fù)雜的管理信息。在此情況下原則上就設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),配備一定數(shù)量的會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可設(shè)置為科、室或部。同時(shí),中小企業(yè)應(yīng)配備必要的財(cái)務(wù)管理人員。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的中型企業(yè),會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)以合并為宜。
中型企業(yè)會(huì)計(jì)核算一般應(yīng)采用集中核算形式,對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的中型企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要,視企業(yè)的具體情況采用非集中核算形式。但無(wú)論采用哪種形式,企業(yè)對(duì)外的現(xiàn)金往來(lái)、物資購(gòu)銷、債務(wù)債權(quán)的結(jié)算都應(yīng)由企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)集中辦理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)設(shè)置如下會(huì)計(jì)工作崗位:會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總賬報(bào)表崗位、出納崗位、往來(lái)結(jié)算崗位、工資核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤(rùn)核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會(huì)計(jì)檔案保管崗位。在上述崗位中,一般來(lái)說(shuō),總賬報(bào)表、固定資產(chǎn)、成本核算、資金、銷售和利潤(rùn)等崗位應(yīng)當(dāng)集中設(shè)置在會(huì)計(jì)部門,材料核算、工資核算、往來(lái)結(jié)算等崗位可根據(jù)企業(yè)核算體制的具體情況或者集中在會(huì)計(jì)部門,或者分別設(shè)置在其他有關(guān)部門,如材料核算崗位可設(shè)在供應(yīng)部門,工資核算崗位可設(shè)在人事部門,結(jié)算崗位中的購(gòu)料結(jié)算崗位設(shè)在供應(yīng)部門,而銷售結(jié)算崗位則設(shè)在銷售部門。至于出納崗位,則應(yīng)統(tǒng)一設(shè)在會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)工作崗位可一人多崗,具體設(shè)置幾名會(huì)計(jì)人員,視單位情況而定,一般以4-5人為宜。此外,在上述崗位設(shè)定以后,會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。
