時(shí)間：2022-09-04 22:52:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅籌劃技巧，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)、納稅籌劃
無形資產(chǎn)的納稅籌劃貫穿于無形資產(chǎn)的取得、轉(zhuǎn)讓和對(duì)外投資等各個(gè)階段。企業(yè)應(yīng)遵循合法性原則、綜合性原則、成本效益原則和前瞻性原則，充分運(yùn)用納稅義務(wù)人的權(quán)利，對(duì)無形資產(chǎn)的多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以降低企業(yè)無形資產(chǎn)的涉稅支出，獲得稅后收益的最大化，提升企業(yè)價(jià)值。
一、無形資產(chǎn)取得階段的納稅籌劃
（一）自行研發(fā)無形資產(chǎn)的納稅籌劃
我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（“三新”開發(fā)費(fèi)用），可以全額計(jì)入管理費(fèi)用扣除；此外，為了鼓勵(lì)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，稅法同時(shí)規(guī)定，國(guó)有、集體企業(yè)及國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%及以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按照規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。所以，一方面，企業(yè)為了計(jì)稅的需要，必須在“管理費(fèi)用”，賬戶下設(shè)置“研究開發(fā)費(fèi)”明細(xì)賬戶，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。另一方面，符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)應(yīng)盡量創(chuàng)造條件，在能力許可的范圍內(nèi)，使“三新”開發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)率達(dá)到10%，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量使應(yīng)納稅所得額大于“三新”開發(fā)費(fèi)的50%，爭(zhēng)取獲得再扣50%的稅收利益。具體來說，可能有以下三種情況：1、如果某年的“三新”開發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)率己接近10%時(shí)，應(yīng)加大研發(fā)力度，使其增長(zhǎng)率達(dá)到10%；2、如果某年確實(shí)需要投入較多的資金用于“三新”開發(fā)，則可以通過分?jǐn)偟?，將超出上年?shí)際發(fā)生額110%的部分分?jǐn)偟揭院竽甓忍幚恚ＷC當(dāng)年“三新”開發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)率達(dá)到10%，并且為以后年度享受該優(yōu)惠政策創(chuàng)造條件；3、如果某年企業(yè)想繼續(xù)享受加扣50%的優(yōu)惠，那么當(dāng)年的“三新”開發(fā)費(fèi)超過了企業(yè)的支付能力，或者雖然有這個(gè)支付能力，但根據(jù)企業(yè)的規(guī)劃，很多項(xiàng)目近幾年是不必要的，如果單純?yōu)榱讼硎苓@項(xiàng)優(yōu)惠政策而硬拉上馬，顯然不符合企業(yè)的長(zhǎng)期利益。此時(shí)企業(yè)應(yīng)壓低“三新”開發(fā)費(fèi)的支出，只列支對(duì)今年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有重大的項(xiàng)目，目的是使當(dāng)年的“三新”開發(fā)費(fèi)盡可能多地低于上年的支出金額。以后年份則可以再按10%的速度遞增，繼續(xù)享受加扣50%的優(yōu)惠。
（二）外購無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的納稅籌劃
首先，企業(yè)外購無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用支出應(yīng)在合法、合規(guī)的前提下盡量作為期間費(fèi)用而不計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值(不予資本化)，使費(fèi)用的抵稅作用提早發(fā)生，以獲得費(fèi)用抵稅的時(shí)間價(jià)值。
其次，企業(yè)購買機(jī)硬件所附帶的軟件計(jì)價(jià)存在納稅籌劃空間。我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。從納稅籌劃的角度來說，在購買計(jì)算機(jī)硬件時(shí)，其所附帶的軟件，是單獨(dú)計(jì)價(jià)還是合并計(jì)價(jià)，既要從固定資產(chǎn)的折舊年限與無形資產(chǎn)的攤銷年限孰長(zhǎng)、孰短考慮，在計(jì)算機(jī)硬件的折舊年限短于軟件的攤銷年限的情況下，還要考慮到固定資產(chǎn)折舊要預(yù)計(jì)殘值，而無形資產(chǎn)則是全額攤銷。企業(yè)應(yīng)該事先對(duì)合并計(jì)價(jià)和單獨(dú)計(jì)價(jià)下的各期攤銷額加以測(cè)算，選擇使各期二者的攤銷額現(xiàn)值之和最大的方案。
最后，我國(guó)企業(yè)進(jìn)口貨物時(shí)支付的相關(guān)無形資產(chǎn)的費(fèi)用也存在納稅籌劃空間。我國(guó)稅法規(guī)定，我國(guó)企業(yè)進(jìn)口貨物時(shí)支付的關(guān)稅完稅價(jià)格應(yīng)包括為了在境內(nèi)生產(chǎn)制造、使用或出版、發(fā)行的目的，而向境外支付的與該進(jìn)口貨物相關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等費(fèi)用。這項(xiàng)規(guī)定實(shí)質(zhì)上加大了關(guān)稅完稅價(jià)格的調(diào)增因素，增加了企業(yè)稅負(fù)，但企業(yè)可以這樣進(jìn)行納稅籌劃：如果支付給國(guó)外的這些費(fèi)用不是必須隨貨物同時(shí)購進(jìn)的，企業(yè)應(yīng)設(shè)法提前或推后支付時(shí)間，盡量不與進(jìn)口貨物同時(shí)支付價(jià)款，通過將這些費(fèi)用單獨(dú)處理，就可以降低關(guān)稅完稅價(jià)格，從而降低進(jìn)口環(huán)節(jié)所繳納的各種稅的稅負(fù)。
（三）外資企業(yè)引進(jìn)無形資產(chǎn)的納稅籌劃
設(shè)立外資企業(yè)的一個(gè)主要目的是為了引進(jìn)國(guó)外的資金、先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，其中免不了會(huì)發(fā)生從投資外方引進(jìn)無形資產(chǎn)的行為。如果這種引進(jìn)采取購買方式，則外商要繳納營(yíng)業(yè)稅，而且若外商在我國(guó)沒有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)或雖設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)但轉(zhuǎn)讓所得與常設(shè)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)繳納20%的預(yù)提所得稅。如果這種引進(jìn)采取投資入股方式，則外商免交預(yù)提所得稅和營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)降低。因此，外資企業(yè)從投資外方引進(jìn)無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)盡量采取投資入股的方式。
（四）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的納稅籌劃
我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值(指接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)本身的價(jià)值)確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納所得稅；如果企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可在5年內(nèi)將捐贈(zèng)收入均勻計(jì)入各年的應(yīng)納稅所得額；另外，稅法允許企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中使用受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，扣除無形資產(chǎn)的攤銷額。稅法上沒有明確受贈(zèng)無形資產(chǎn)成本確認(rèn)的具體方法，但由于其在確定各類資產(chǎn)成本時(shí)均遵循成本原則，所以，稅法認(rèn)同的應(yīng)是有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額。對(duì)于接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，從稅收籌劃的角度出發(fā)，企業(yè)可以要求捐贈(zèng)方不提供相應(yīng)憑據(jù)或不在憑據(jù)上標(biāo)明金額，而通過自行估價(jià)確定受贈(zèng)資產(chǎn)成本。由于無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值難以確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)容易認(rèn)同企業(yè)的估價(jià)，這樣，企業(yè)就可以適當(dāng)?shù)凸朗苜?zèng)無形資產(chǎn)的價(jià)值，相應(yīng)減少當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。當(dāng)然，企業(yè)以后各期確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷額也相應(yīng)減少，但企業(yè)仍然能夠獲得相對(duì)減稅的籌劃利益。
企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)類別不同，稅負(fù)也不同。企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)能避免交納所得稅，其優(yōu)越性是顯而易見的。因此，企業(yè)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)時(shí)，為了達(dá)到接受現(xiàn)金捐贈(zèng)的目的，可采用先購入無形資產(chǎn)后接受現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng)方式。受贈(zèng)方可以與捐贈(zèng)方協(xié)商，先購買捐贈(zèng)方的無形資產(chǎn)，然后，捐贈(zèng)方將其貨幣捐贈(zèng)給受贈(zèng)方，從而使受贈(zèng)方避免應(yīng)交的所得稅，有利于增加所有者權(quán)益部分的價(jià)值。
（五）利用攤銷期進(jìn)行納稅籌劃
在無形資產(chǎn)的原始成本既定的情況下，攤銷期限越短，每期攤銷額越大，費(fèi)用的抵稅作用就越早。按照稅法規(guī)定，受讓或接受投資的無形資產(chǎn)，、合同或者申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照較短期限攤銷；法律沒有規(guī)定有效期限的，按照合同或企業(yè)申請(qǐng)書的受益期限攤銷；法律、合同或申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。所以，企業(yè)通過外購或接受投資取得無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)盡量將攤銷年限縮短，比如可以與對(duì)方協(xié)商，在合同中注明一個(gè)既短于法律有效期限又短于10年的使用年限，使無形資產(chǎn)能在最短的年限內(nèi)攤銷完，盡快發(fā)揮攤銷費(fèi)用的減稅作用，同時(shí)這也適應(yīng)了技術(shù)進(jìn)步快的現(xiàn)實(shí)要求。對(duì)于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，最有利的選擇就是按10年作為攤銷期。
二、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓階段的納稅籌劃
（一）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃
專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)具有“獨(dú)此一家”的特點(diǎn)，其價(jià)格不具有可比性，而且有些企業(yè)的某些無形資產(chǎn)在賬面上又無反映，以低價(jià)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，只要能自圓其說，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無能為力。這樣可以降低以轉(zhuǎn)讓價(jià)格為基礎(chǔ)的所得稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城建稅等稅負(fù)。
（二）利用免征所得稅的優(yōu)惠政策
我國(guó)稅法規(guī)定，企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。由于這項(xiàng)免征所得稅的優(yōu)惠政策的存在，一味追求較高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格不一定就能帶來較高的稅后收益。在企業(yè)全年所有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得大致在30多萬元的情況下，可以適當(dāng)降低轉(zhuǎn)讓價(jià)格，使全年技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的凈收入剛好在30萬元以下，以享受免征所得稅的好處。
（三） 通過在避稅地建立專利公司進(jìn)行納稅籌劃
跨國(guó)企業(yè)通過在避稅地建立專利公司可以有效地減少轉(zhuǎn)讓專利或其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)而取得的專營(yíng)費(fèi)用的稅負(fù)，同時(shí)還可以得到附帶的利益。例如，一家擁有專利的跨國(guó)企業(yè)在避稅地建立一家專利公司，并把專利轉(zhuǎn)讓給這家公司，這家公司再把專利的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給一個(gè)國(guó)外子公司。通過向避稅地的專利持有公司支付專利使用費(fèi)，就把國(guó)外子公司的利潤(rùn)有效地轉(zhuǎn)移給避稅地的專利公司。而專利公司在收到專利使用費(fèi)時(shí)，只要繳納很少的稅甚至不用納稅。
（四） 改變獲取收入者的身份（或?yàn)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)或?yàn)橥顿Y個(gè)人）進(jìn)行納稅籌劃
對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)來說，專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的轉(zhuǎn)讓所得，分別由個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或投資個(gè)人獲取，其稅負(fù)可能有所不同。因?yàn)榍罢咭⑷肫髽I(yè)的應(yīng)納稅所得額，統(tǒng)一按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目，按超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅；后者則按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目，按20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。究竟專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的轉(zhuǎn)讓所得是由個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還是投資個(gè)人獲取有利，需要具體具體。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得較大時(shí)，應(yīng)將其作為投資個(gè)人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓；而當(dāng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得較小時(shí)，應(yīng)將其作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。這樣可以減輕稅負(fù)。
（五） 利用轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行納稅籌劃
無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方式可以分為貨幣交易形式和非貨幣交易形式兩種。無論采用哪種方式，雙方除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計(jì)繳印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅。如果采用后者，則交易雙方均為購銷身份，印花稅要按照雙份合同計(jì)價(jià)。而且，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額繳納營(yíng)業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入賬金額中可能含有增值稅，并視增值稅納稅人身份及是存貨還是固定資產(chǎn)，在價(jià)外或價(jià)內(nèi)反映增值稅額；對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在扣除無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及被轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬面凈值后，還要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓之前，應(yīng)充分考慮不同轉(zhuǎn)讓方式的企業(yè)稅負(fù)，以求整體稅負(fù)最輕、轉(zhuǎn)讓凈收益最大。
三、無形資產(chǎn)對(duì)外投資階段的納稅籌劃
（一）利用資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)利用無形資產(chǎn)對(duì)外投資前，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法。對(duì)同一件資產(chǎn)而言，采用的評(píng)估方法不同，評(píng)估價(jià)值也會(huì)隨之不同。，我國(guó)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值一般未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值要征收所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)選擇評(píng)估價(jià)值高的評(píng)估方法。這樣對(duì)于投資方而言，不僅可以節(jié)約投資資本，而且在轉(zhuǎn)讓、處置該投資資產(chǎn)時(shí)，提高了轉(zhuǎn)讓收入的扣除成本，縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的；對(duì)于被投資企業(yè)而言，還可以使其多列無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值，縮小所得稅稅基，同樣達(dá)到節(jié)稅的目的。
（二） 利用分享收益的方式進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)利用無形資產(chǎn)對(duì)外投資，分享收益的方式不同會(huì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的繳納。如果企業(yè)按占股比例參與投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，則不繳納營(yíng)業(yè)稅；如果企業(yè)以無形資產(chǎn)投資固定地獲得投資收益，屬于將無形資產(chǎn)出租給受資方使用的行為，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。所以，當(dāng)被投資方經(jīng)營(yíng)較為穩(wěn)定，投資企業(yè)每年分得的利潤(rùn)也比較穩(wěn)定時(shí)，免除營(yíng)業(yè)稅的籌劃方法是不要在投資合同上注明收取固定利潤(rùn)的條款，即使事后實(shí)際上收取的利潤(rùn)較為固定，也不要在投資合同上注明。
四、無形資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)階段的納稅籌劃
（一）利用捐贈(zèng)途徑和對(duì)象進(jìn)行納稅籌劃
我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：符合稅法規(guī)定條件的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)可按納稅人應(yīng)納稅所得額的3%（、保險(xiǎn)業(yè)為1.5%）為上限在稅前扣除，超過部分不得在稅前扣除；非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)一律不得在稅前扣除，在年終所得稅匯算清繳時(shí)，該項(xiàng)捐贈(zèng)支出要在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)時(shí)，如果是向公益事業(yè)或受災(zāi)地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，為了降低所得稅稅負(fù)，應(yīng)注意如何操作才符合公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的要求。
（二）利用捐贈(zèng)方式進(jìn)行納稅籌劃
無形資產(chǎn)捐贈(zèng)視同銷售，需交營(yíng)業(yè)稅，其應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅額記入營(yíng)業(yè)外支出，在計(jì)算所得額前不能扣除，加大了應(yīng)納稅所得額；而先出售無形資產(chǎn)，再捐贈(zèng)其相應(yīng)的現(xiàn)金，則不得抵扣的營(yíng)業(yè)外支出中不包含應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅額，可減少應(yīng)納稅所得額。因此，捐贈(zèng)無形資產(chǎn)時(shí)，先出售無形資產(chǎn)，再捐贈(zèng)其相應(yīng)的現(xiàn)金對(duì)捐贈(zèng)方是有利的。
[1] 蓋地. 稅務(wù)籌劃：無形資產(chǎn)與稅法差異 [J].上海會(huì)計(jì)，2003.1
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1 非營(yíng)利組織的基本含義
目前,關(guān)于非營(yíng)利組織的定義有許多,從而造成了概念上的混淆,但歸納起來,其內(nèi)涵其實(shí)是大體相同的,通常是指介于政府與營(yíng)利性企業(yè)之間,不以獲取利潤(rùn)為目的,為社會(huì)公益服務(wù)的獨(dú)立組織。它既不是政府部門,也不是企業(yè)單位,它在教育、文化、科學(xué)技術(shù)、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、權(quán)益保護(hù)、社區(qū)服務(wù)、扶貧發(fā)展及慈善救濟(jì)等領(lǐng)域?yàn)樯鐣?huì)公益提供服務(wù)。
2 應(yīng)從稅法角度對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行界定
非營(yíng)利組織這一概念本身應(yīng)該是出于稅收管理的需要而產(chǎn)生的,也就是說,在一定程度上,經(jīng)濟(jì)中的非營(yíng)利部門是因稅法而形成的。但在我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)體系中,還沒有統(tǒng)一對(duì)非營(yíng)利組織的概念進(jìn)行明確的界定,這也就導(dǎo)致了我國(guó)非營(yíng)利組織的相關(guān)稅收政策在選擇上呈現(xiàn)多樣性、不確定性和不規(guī)范性。
在我國(guó),非營(yíng)利組織一詞目前還沒有明確的內(nèi)涵與外延。所以,國(guó)家應(yīng)以法律的形式規(guī)范非營(yíng)利組織的具體含義。從稅法角度考慮,給予非營(yíng)利組織以稅收優(yōu)惠政策,至少應(yīng)當(dāng)對(duì)作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織進(jìn)行明確的界定。
作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織必須具備兩個(gè)特征:一是非營(yíng)利性,二是公益性。非營(yíng)利性特征是指非營(yíng)利組織不以獲取利潤(rùn)為目的,不得進(jìn)行任何形式的利潤(rùn)分配,但并不排除其可以在一定范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公益性特征是指非營(yíng)利組織是為社會(huì)公益服務(wù)的組織,他們提供服務(wù)是服從于某些公共目的的。
只有真正從稅法的角度對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行了明確的界定,才會(huì)使相關(guān)稅收政策的制定更加有針對(duì)性,從而也防止了稅收政策被濫用。只有這樣,非營(yíng)利組織才有可能健康、快速地發(fā)展。
3 應(yīng)按行為而非主體標(biāo)準(zhǔn)制定稅收政策
針對(duì)非營(yíng)利組織,單純以“主體”為標(biāo)準(zhǔn)來確定稅收優(yōu)惠政策是不盡合理的。所謂主體標(biāo)準(zhǔn)也就是說,組織一旦通過了主體標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定,就自動(dòng)獲得了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇,而不再具體區(qū)分其所從事的活動(dòng)領(lǐng)域,進(jìn)一步細(xì)化稅收優(yōu)惠政策。其實(shí),不應(yīng)該單以主體標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行判定,更多的是應(yīng)該以主體所從事的活動(dòng)領(lǐng)域?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)來制定相應(yīng)的稅收政策,這樣才能減少稅收優(yōu)惠政策對(duì)公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序所造成的損害,從而也能促進(jìn)市場(chǎng)中組織的發(fā)展。所以,對(duì)于非營(yíng)利組織,在稅收政策的制定上,不能單憑組織的主體標(biāo)準(zhǔn)就盲目地給予其稅收優(yōu)惠待遇,而是視其行為,在稅收優(yōu)惠政策的制定上給予區(qū)別對(duì)待。
二、非營(yíng)利組織的“盈利”趨勢(shì)
20世紀(jì)90年代初,非營(yíng)利領(lǐng)域的知名學(xué)者塞拉蒙教授就非營(yíng)利組織的“非營(yíng)利性”作出了這樣的界定,他指出,非營(yíng)利組織區(qū)別于營(yíng)利組織的基本特征在于:“非營(yíng)利”應(yīng)體現(xiàn)在以下3個(gè)方面:一是不以營(yíng)利為目的,即非營(yíng)利組織不以獲取利潤(rùn)為組織的根本宗旨;二是不能進(jìn)行利潤(rùn)分配,即非營(yíng)利組織允許從事一定形式的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賺取利潤(rùn),只是贏余收入不能在成員間進(jìn)行任何形式的利潤(rùn)分配;三是不得將組織資產(chǎn)轉(zhuǎn)為私人資產(chǎn),即非營(yíng)利組織的資產(chǎn)是屬于社會(huì)的,不歸任何個(gè)人所有。由這樣的定義看來,非營(yíng)利組織完全可以開展一定形式的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)及產(chǎn)生利潤(rùn),只要該活動(dòng)遵循上述“非營(yíng)利”的原則即可。
根據(jù)約翰·霍普金斯大學(xué)非營(yíng)利組織比較研究中心項(xiàng)目對(duì)全球22個(gè)國(guó)家的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示,各國(guó)非營(yíng)利部門的平均收入來源是:會(huì)費(fèi)和其他商業(yè)收入占49%、公共撥款占40%、慈善捐贈(zèng)占11%。調(diào)查結(jié)果也證實(shí),商業(yè)收入是當(dāng)代非營(yíng)利組織不可缺少的資金來源之一。
近年來,由于市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的作用,非營(yíng)利組織介入營(yíng)利領(lǐng)域,以商業(yè)收入來支持公益事業(yè)的做法日益普遍。這是因?yàn)?在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天,單靠傳統(tǒng)的資助模式已不足以維持非營(yíng)利組織的生存和發(fā)展,它們必須自謀生路,全力尋求資金來源上的自給自足。在我國(guó),慈善捐贈(zèng)尚不盛行,政府投資能力也十分有限,那么,非營(yíng)利組織介入營(yíng)利領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將是發(fā)展的必然趨勢(shì)。未來,發(fā)展公益事業(yè)所需的資金將更多地依賴服務(wù)收費(fèi)和商業(yè)運(yùn)作的收入。
目前,世界各國(guó)的非營(yíng)利組織都在積極尋求通過商業(yè)化的渠道籌款,以維持組織的運(yùn)作和提供服務(wù),保證完成組織的社會(huì)使命。有調(diào)查顯示,在相同類型的非營(yíng)利組織中,能夠較容易獲得資助的總是那些籌資能力強(qiáng)、社會(huì)影響大并能使捐贈(zèng)資金不斷增值的非營(yíng)利組織。正向弗斯頓伯格所說:“現(xiàn)代非營(yíng)利機(jī)構(gòu)必須是一個(gè)混合體:就其宗旨而言,它是一個(gè)傳統(tǒng)的慈善機(jī)構(gòu);而在開辟財(cái)源方面,它是一個(gè)成功的商業(yè)組織。當(dāng)這兩種價(jià)值觀在非營(yíng)利組織內(nèi)相互依存時(shí),該組織才會(huì)充滿活力。”
三、通過稅收政策的合理制定規(guī)范非營(yíng)利組織的活動(dòng)
由于非營(yíng)利組織介入營(yíng)利領(lǐng)域已成為了一種必然的趨勢(shì),因此大多數(shù)國(guó)家在立法上都越來越重視對(duì)非營(yíng)利組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理和規(guī)范。
具體來說,為確保非營(yíng)利組織活動(dòng)的公益性宗旨不偏離,防止稅收的流失,相關(guān)的稅收政策至少應(yīng)該解決這樣的幾個(gè)方面的問題:
(1)一個(gè)非營(yíng)利組織可以在多大的范圍內(nèi)開展商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);
(2)對(duì)與組織宗旨相關(guān)的商業(yè)收入和無關(guān)商業(yè)收入應(yīng)該怎樣進(jìn)行區(qū)分;
(3)對(duì)非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入應(yīng)該給予怎樣的稅收優(yōu)惠待遇;
(4)對(duì)經(jīng)營(yíng)收入的資金流向要怎樣從稅收上加以管理。
關(guān)于非營(yíng)利組織從事商業(yè)性活動(dòng)的稅收政策制定其實(shí)是個(gè)難點(diǎn)。它既要保證市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性,又要體現(xiàn)出對(duì)非營(yíng)利組織的支持,還要使政策的執(zhí)行具有簡(jiǎn)易、經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。目前,我國(guó)在稅收立法上,顯然還沒有明確上述問題的做法,針對(duì)上面幾個(gè)問題,可以借鑒一下國(guó)外的相關(guān)做法,并尋找真正適合我國(guó)國(guó)情的稅收政策制定方法。
首先應(yīng)該明確界定一個(gè)非營(yíng)利組織可以從事商業(yè)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍,在這一點(diǎn)上,各國(guó)的做法不一,但是都在一定程度上限制了非營(yíng)利組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍。比如,日本法律規(guī)定,非營(yíng)利組織的商業(yè)性贏利活動(dòng)所占的比例應(yīng)低于50%。在美國(guó),雖然稅法沒有特別規(guī)定免稅的非營(yíng)利組織可開展商業(yè)活動(dòng)的限額,但是,當(dāng)不相關(guān)商業(yè)收入達(dá)到相當(dāng)程度,該機(jī)構(gòu)的免稅資格就會(huì)受到威脅。根據(jù)我國(guó)的具體情況,其實(shí)也應(yīng)設(shè)定一個(gè)非營(yíng)利組織可以從事商業(yè)性活動(dòng)的范圍。比如,可以規(guī)定,在設(shè)定的合理范圍內(nèi),非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)活
動(dòng)是可以享受一定的稅收優(yōu)惠待遇的,而一旦超出這個(gè)比例,則要就其超額部分或者全部商業(yè)
活動(dòng)收入繳納稅款。與此同時(shí),也應(yīng)規(guī)定,非營(yíng)利組織不得從事一些高風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這是從保障非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)安全的角度考慮的,雖然非營(yíng)利組織可以在一定比例范圍內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng),但其畢竟與一般營(yíng)利性企業(yè)有本質(zhì)區(qū)別,所以必須對(duì)其可以從事的商業(yè)性經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域也進(jìn)行一個(gè)嚴(yán)格的限定。 在明確了上面的問題之后,再來看對(duì)于非營(yíng)利組織進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)所獲得的收入,具體應(yīng)該怎樣對(duì)其征稅’這也是稅收政策制定上的一個(gè)重要問題。目前,我國(guó)也還沒有一個(gè)統(tǒng)一的明確的規(guī)定。當(dāng)前,國(guó)際上關(guān)于這一問題的做法,歸納起來,大概分為以下幾類:第一類,對(duì)非營(yíng)利組織從事的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)生成的利潤(rùn)實(shí)行全面征稅制;第二類,對(duì)商業(yè)活動(dòng)的所得全面免稅,而不需考慮產(chǎn)生收入的活動(dòng)是否與非營(yíng)利目的相關(guān)。但必須滿足一個(gè)前提條件,那就是所有收入必須全部用于非營(yíng)利目的;第三類,是只對(duì)與非營(yíng)利目的無關(guān)的商業(yè)收入征稅,也就是將非營(yíng)利組織的收入分為與免稅目的相關(guān)而免稅的收入以及與免稅目的無關(guān)而征稅的收入;第四類,非營(yíng)利組織參與營(yíng)利性活動(dòng)的收入有權(quán)享受低于企業(yè)所得稅率的稅收優(yōu)惠。
上述幾類稅收規(guī)制方法其實(shí)是各有利弊的,比如,第一類做法,雖然確保了非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性,防止了國(guó)家稅收的流失,但它使非營(yíng)利組織缺乏獨(dú)立性和對(duì)外界變化的適應(yīng)能力,抑制了組織規(guī)模的壯大。而第二類做法,與全面征稅制相比,雖然在一定程度上促進(jìn)了非營(yíng)利組織的發(fā)展,但是對(duì)非營(yíng)利組織所得全部免稅很可能誤導(dǎo)組織的投資選擇,使大量資金流向營(yíng)利領(lǐng)域,造成不公平競(jìng)爭(zhēng)并助長(zhǎng)逃稅漏稅的不良風(fēng)氣。后面兩類做法,在一定程度上有效避免了非營(yíng)利組織因免稅待遇而造成的不公平競(jìng)爭(zhēng)及國(guó)家稅收的流失,但是另一方面,它們也使非營(yíng)利組織的活動(dòng)范圍受到限制,導(dǎo)致其在營(yíng)利領(lǐng)域的創(chuàng)收很少。那么到底哪一種稅收規(guī)制方法才是真正適應(yīng)我國(guó)目前非營(yíng)利組織發(fā)展現(xiàn)狀的呢?一般而言,發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的非營(yíng)利組織社會(huì)環(huán)境較好,籌資渠道較多,資金較充裕,非營(yíng)利組織的規(guī)模和數(shù)量較大,非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)會(huì)對(duì)營(yíng)利組織構(gòu)成競(jìng)爭(zhēng)上的威脅。反壟斷、消除不平等競(jìng)爭(zhēng)、維護(hù)有效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)國(guó)家政府首要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,因此,它們針對(duì)非營(yíng)利組織,通常對(duì)其采取與普通營(yíng)利組織一視同仁的稅收政策。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度尚不完善的發(fā)展中國(guó)家,社會(huì)環(huán)境較差,非營(yíng)利組織需要多渠道籌集資金,且非營(yíng)利組織規(guī)模較小,參與競(jìng)爭(zhēng)性商業(yè)行為對(duì)市場(chǎng)有效競(jìng)爭(zhēng)的影響也比較小。因此,發(fā)展中國(guó)家對(duì)非營(yíng)利組織的商業(yè)性活動(dòng)應(yīng)采取減免稅的方法以支持其快速發(fā)展。鑒于我國(guó)目前非營(yíng)利組織尚處于一個(gè)發(fā)展的初級(jí)階段,全面的征稅制也就是上面提到的第一類做法,顯然不利于目前我國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展,而與之對(duì)應(yīng)的全面免稅制,卻有可能誤導(dǎo)組織的投資選擇,有可能致使組織的公益性宗旨的偏離。所以,就目前情況來看,能夠促進(jìn)我國(guó)非營(yíng)利組織健康發(fā)展的稅收規(guī)制方法,應(yīng)該是一種折衷的方法,應(yīng)注意區(qū)別與非營(yíng)利事業(yè)相關(guān)的商業(yè)活動(dòng)和與非營(yíng)利事業(yè)無關(guān)的商業(yè)活動(dòng),實(shí)行差別對(duì)待。比如,對(duì)非營(yíng)利組織向全社會(huì)或特定群體提供服務(wù)的活動(dòng),給予免稅待遇;對(duì)非營(yíng)利組織與收益人之間雖然存在金錢或其他利益的給付現(xiàn)象,但收益人的給付與獲得的利益無等價(jià)關(guān)系的活動(dòng),也可給予減免稅;對(duì)非營(yíng)利組織與收益人存在服務(wù),買賣關(guān)系的活動(dòng),與組織公益性宗旨無關(guān),視同普通企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng),進(jìn)行征稅。
最后,就是要如何規(guī)范非營(yíng)利組織的資金流向的問題,也就是怎樣對(duì)非營(yíng)利組織商業(yè)經(jīng)營(yíng)所得資金的使用進(jìn)行限制。目前,為保證非營(yíng)利組織的商業(yè)收入盡量用于公共目的,許多國(guó)家都通過立法限定非營(yíng)利組織每年最低的公益性支出的比例,以保證資金盡可能地用于與其宗旨相關(guān)的活動(dòng)。畢竟立法允許非營(yíng)利組織從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)是為了使其具備為社會(huì)提供更多福利的能力,而不是使其財(cái)源豐厚,更不是讓其利用減免稅的特權(quán)進(jìn)行投資經(jīng)營(yíng),使個(gè)人受益。要規(guī)范非營(yíng)利組織的資金流向,首先要做的是區(qū)分非營(yíng)利組織支出的類別。按其性質(zhì),支出可以分為公益性支出和非公益性支出兩大類。公益性支出是指為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)其社會(huì)公益宗旨而發(fā)生的各種資金支出;非公益性支出是其他方面發(fā)生的各種資金支出。根據(jù)非營(yíng)利組織的目的和宗旨,公益性支出應(yīng)當(dāng)在非營(yíng)利組織支出中占絕對(duì)大的比例,而非公益性支出則應(yīng)當(dāng)被限制在一定的比例范圍之內(nèi)。那么在稅收政策的制定層面上,應(yīng)該怎樣來貫徹這一思想,使非營(yíng)利組織最大限度地將資金用于為其公益性宗旨服務(wù)的活動(dòng)上。其實(shí)從另一個(gè)層面看,也就是限制非營(yíng)利組織的資金流向與其公益性目的不相關(guān)的渠道。那么從稅收政策制定的角度考慮,是不是可以對(duì)非營(yíng)利組織的非公益性支出征收一個(gè)“支出稅”呢。這樣使得組織的非公益性支出的成本加大,從而也就必然會(huì)降低這部分支出的比例。當(dāng)然,這只是一個(gè)初步的構(gòu)想,在具體政策的實(shí)施上,其實(shí)還是會(huì)遇到很多困難的。比如,怎樣正確劃分公益性支出與非公益性支出;“支出稅”具體的征收方法應(yīng)該是怎樣的,是全額征收還是對(duì)超額部分征收,具體的稅率應(yīng)該如何制定等。任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)不合理性,都有可能會(huì)適得其反,抑制非營(yíng)利組織的發(fā)展。另外,限制非營(yíng)利組織與關(guān)聯(lián)性的營(yíng)利單位進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易以及限制非營(yíng)利組織管理人員的工資水平等做法,也都能有效地控制非營(yíng)利組織的資金流向。
關(guān)鍵詞:納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)管理;準(zhǔn)備
一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理概述
(一)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的含義
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是指由企業(yè)管理層和納稅籌劃相關(guān)人員實(shí)施的,通過識(shí)別、評(píng)估納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)并用科學(xué)方法制定、執(zhí)行和改進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略,來將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)減低至可接受的范圍內(nèi),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的一個(gè)持續(xù)不斷的過程。
(二)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的意義
一是有利于減少因納稅籌劃失敗而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失;二是有利于樹立良好的納稅信用,會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)留下很好的印象,以致于能夠獲取稅務(wù)檢查以及稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用上的寬松待遇等;三是有利于樹立良好企業(yè)信譽(yù),不僅可以避免發(fā)生不必要的信譽(yù)損失,而且可以得到供應(yīng)商和顧客的信任,增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力;四是能夠在一定程度上消除和減少企業(yè)管理層以及納稅籌劃相關(guān)人員對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的焦慮,增加安全感,從而提高工作效率和生活質(zhì)量。
(三)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的流程概述
第一,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備階段。具體包括確定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、成立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組、收集納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理信息、制定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。第二,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施階段。包括納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。第三,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控階段。具體包括納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)。
二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備階段需進(jìn)行的工作
(一)確定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)
1、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)的一部分,企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)。而企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)又是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)即企業(yè)價(jià)值最大化,因此,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化這一企業(yè)整體目標(biāo)。
2、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體目標(biāo)
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體目標(biāo)分為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理損前目標(biāo)和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理損前目標(biāo)。
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理損前目標(biāo),是在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失發(fā)生前的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。是避免或減少納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生,從而降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。具體措施包括:建立健全納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,培養(yǎng)相關(guān)人員納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),準(zhǔn)確核算納稅金額,正確選擇適合于本企業(yè)稅收法律法規(guī),選擇經(jīng)驗(yàn)豐富的納稅籌劃人員等。
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理損后目標(biāo),是在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失發(fā)生后的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。具體措施包括:企業(yè)遭受納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)損失后,要盡量地補(bǔ)救,承擔(dān)應(yīng)盡的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任,盡量維護(hù)自己的納稅形象,為自身營(yíng)造良好的繼續(xù)生存發(fā)展環(huán)境;同時(shí),進(jìn)一步處理好和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系,將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)損失額盡量降到最低。針對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn),應(yīng)將第一個(gè)目標(biāo),即“納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理損前目標(biāo)”作為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)。
(二)成立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組
成立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組,主要是成立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理核心小組。企業(yè)在確定了明確的目標(biāo)后,應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目需要組成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目核心組,選定風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目組長(zhǎng)和工作人員。必要時(shí),可聘請(qǐng)其他部門相關(guān)人員參加納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組的工作。同時(shí)確定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組各成員的權(quán)利、任務(wù)和責(zé)任,作為績(jī)效考核的依據(jù)。
(三)收集納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理信息
1、外部信息的收集
(1)稅收環(huán)境信息
企業(yè)涉及的稅種及各稅種的具體規(guī)定,特別是稅收優(yōu)惠規(guī)定;各稅種之間的相關(guān)性;稅收征納程序和稅務(wù)行政制度;稅收環(huán)境的變化趨勢(shì)、內(nèi)容。
(2)政府涉稅行為信息
納稅籌劃博弈中,企業(yè)先行動(dòng),因此,在行動(dòng)之前,必須預(yù)測(cè)政府可能對(duì)自身行動(dòng)產(chǎn)生的反應(yīng)。這主要包括:政府對(duì)納稅籌劃的態(tài)度、政府的主要反避稅法規(guī)和措施、政府反避稅的運(yùn)作規(guī)程。
2、內(nèi)部信息的收集
(1)實(shí)施主體信息
任何納稅籌劃方案必須基于企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。必須充分了解企業(yè)自身的相關(guān)信息。這主要包括:企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、管理人員對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、納稅籌劃人員的素質(zhì)等等。
(2)企業(yè)涉稅問題調(diào)查與評(píng)估
在實(shí)施納稅籌劃管理之前,應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行涉稅問題調(diào)查和納稅評(píng)估。該步驟的工作應(yīng)重點(diǎn)分析、整理、調(diào)查、評(píng)估涉稅資料:納稅籌劃內(nèi)部控制制度、納稅會(huì)計(jì)處理、主要稅種及稅負(fù)率、近三個(gè)年度納稅情況分析、主要涉稅問題、稅收處罰記錄、稅企關(guān)系情況等。
3、內(nèi)、外部信息的反饋信息
對(duì)內(nèi)、外部信息的收集應(yīng)當(dāng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程,企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中,會(huì)不斷獲取新的信息。同時(shí),實(shí)施結(jié)果需要及時(shí)反饋相應(yīng)部門,以便對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施進(jìn)行調(diào)整和完善。
(四)制定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃
制定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃,是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié),是對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施的全過程所做的綜合安排。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃涉及的內(nèi)容是全局性的,是對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目的、范圍、重點(diǎn)、流程等基本內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃,是進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和依據(jù),也是進(jìn)行有效溝通和協(xié)調(diào)的手段。
總之,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備是必要的,它為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施和監(jiān)控階段的工作打好了基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn):
1、李三喜,徐榮才.3C框架――全面風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)[M].中國(guó)市場(chǎng)出版社,2007(8).
[關(guān)鍵詞] 納稅 籌劃 風(fēng)險(xiǎn)
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門的事情。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)入手,即在財(cái)務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對(duì)業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國(guó)際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實(shí)施,在實(shí)施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在納稅籌劃過程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn);四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測(cè)多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無法進(jìn)行。
通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),會(huì)不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),比較風(fēng)險(xiǎn)與收益,使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí),另一方面,隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。
隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng),就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。
參考文獻(xiàn):
[1]國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站• chinatax. gov. cn
關(guān)鍵詞：納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門的事情。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)入手,即在財(cái)務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對(duì)業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國(guó)際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實(shí)施,在實(shí)施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在納稅籌劃過程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn);四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測(cè)多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無法進(jìn)行。
通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),會(huì)不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),比較風(fēng)險(xiǎn)與收益,使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí),另一方面,隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。
隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng),就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。
參考文獻(xiàn):
[1]國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收制度；成本管理
企業(yè)所得稅是我國(guó)的第一大稅，是國(guó)家征收的重要稅種，其征收對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。由于企業(yè)所得稅的征收涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理聯(lián)系非常密切，因而對(duì)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃會(huì)給企業(yè)帶來更多直接的經(jīng)濟(jì)利益。在新企業(yè)所得稅法下，企業(yè)如何獲得稅后的最大利潤(rùn)，取決于合理的納稅籌劃。
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃沒有明確的定義，一般認(rèn)為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>
二、企業(yè)納稅籌劃的必要性
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少納稅，節(jié)約成本支出，能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。從長(zhǎng)期來看，企業(yè)自覺的把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，企業(yè)的納稅觀念，守法意識(shí)都得到了增強(qiáng)，納稅籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的。它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)角度來說，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化該目標(biāo)。一般有擴(kuò)大銷售收入與降低成本兩條途徑。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤(rùn)，而稅收是國(guó)家強(qiáng)制參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的手段。從一定意義上來說，稅收直接的減少了企業(yè)的利潤(rùn)，企業(yè)稅收支出完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過納稅籌劃，加以延緩或減輕，從而增加稅后利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和競(jìng)爭(zhēng)力。這種納稅籌劃從長(zhǎng)期來看，對(duì)整個(gè)國(guó)家的發(fā)展是有利的，企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大收益增加后，反而會(huì)增加國(guó)家的稅收收入。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題
1.稅收制度不夠完善
對(duì)于任何項(xiàng)目來說，如果制度不完善，都會(huì)出現(xiàn)很多的問題。我國(guó)的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國(guó)政府對(duì)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細(xì)致，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
2.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠細(xì)致
納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案行不通。
3.涉稅人員水平不高
企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國(guó)起步較晚，對(duì)于目前來說，還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊(duì)伍，這嚴(yán)重影響了我國(guó)的納稅籌劃工作，同時(shí)，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的距離。
四、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略
1.強(qiáng)化管理，規(guī)范行為
加強(qiáng)管理，規(guī)范行為是企業(yè)進(jìn)行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強(qiáng)管理，規(guī)范行為，將會(huì)計(jì)資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進(jìn)行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時(shí)，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進(jìn)行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。
2.規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要做到以下幾點(diǎn)：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；第三：聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)納稅籌劃專業(yè)人士（如注冊(cè)稅務(wù)師）來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3.定期培訓(xùn)稅收籌劃人才
企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。稅收籌劃人員要精通國(guó)家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī)，并時(shí)刻關(guān)注其變化：稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境等等，同時(shí)熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況；稅收籌劃還必須具有一定的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。
另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報(bào)誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。
五、結(jié)語
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國(guó)內(nèi)的企業(yè)走出去開展國(guó)際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：新稅務(wù)體制 納稅籌劃方法 研究分析
近年來我國(guó)稅收體制為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而進(jìn)行改良，而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)很多企業(yè)開展納稅籌劃活動(dòng)。按照預(yù)定好的納稅籌劃方案，在適當(dāng)時(shí)期以及位置進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能達(dá)到良好的效果，帶給企業(yè)諸多好處。如果籌劃進(jìn)行不當(dāng)，就會(huì)給企業(yè)造成損失，即造成企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)明細(xì)化的發(fā)展讓其稅負(fù)轉(zhuǎn)變成企業(yè)發(fā)展的活動(dòng)空間，尤其是在有關(guān)財(cái)政部門進(jìn)行緊收或者是稅務(wù)局發(fā)票催收的情況下。因此企業(yè)正確開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)就變得尤為重要。
一、什么是新稅務(wù)體制的企業(yè)納稅籌劃
在新稅務(wù)體制下，為了自身更好地發(fā)展很多企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作。企業(yè)納稅籌劃是一種操作性強(qiáng)、綜合性也很強(qiáng)的企業(yè)納稅運(yùn)作技巧。它只在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)，拋開企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)討論納稅籌劃就是紙上談兵，涉及不到納稅籌劃的實(shí)際應(yīng)用。由于納稅籌劃是一種預(yù)先行為，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)之前就要根據(jù)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)或者是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)各個(gè)流程的有關(guān)納稅方面問題，通過總結(jié)并加以研究論證來設(shè)置納稅籌劃大體方案和詳細(xì)的設(shè)計(jì)思路。對(duì)企業(yè)整體納稅籌劃大體方案的設(shè)計(jì)是把熟知財(cái)務(wù)稅務(wù)等相關(guān)法律作為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)和相關(guān)運(yùn)作管理流程加以整合，加強(qiáng)稅務(wù)檢測(cè)，以免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)把握好納稅籌劃是相當(dāng)有必要的，需全方位考慮納稅籌劃的前期、中期、后期方面。
一要對(duì)國(guó)內(nèi)納稅籌劃存有的局限性有所了解，從而能夠更好制定相關(guān)法律法規(guī)以及提升納稅籌劃的效率和完成效果。企業(yè)納稅籌劃的局限性體現(xiàn)在以下方面：稅務(wù)法律法規(guī)與有關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)在內(nèi)容上有某些的差別；企業(yè)納稅籌劃過程中有不確定因素，以致影響籌劃方案；企業(yè)納稅相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)較低，并不能做出高水準(zhǔn)的籌劃方案；征收稅務(wù)的一方與繳納稅務(wù)的一方二者所處的地位存在很大的差異等等。
二要在全面認(rèn)識(shí)企業(yè)納稅籌劃的局限性的基礎(chǔ)上明白怎樣改進(jìn)企業(yè)納稅策劃方案才能達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅務(wù)成本有效企業(yè)納稅策劃。可通過以下方法對(duì)企業(yè)納稅策劃進(jìn)行該進(jìn)：充分研究并了解有關(guān)稅制變化的規(guī)律；掌管好企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)避稅、偷稅的差別和界限；企業(yè)納稅籌劃要擁有超前的意識(shí)并且具有高瞻遠(yuǎn)矚的目光；整個(gè)過程中體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的理念。
三要明確企業(yè)納稅籌劃的目的，在進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃時(shí)要有這樣的一個(gè)問題：為什么企業(yè)要開展納稅籌劃活動(dòng)。根據(jù)實(shí)踐效果，我們得出，良好的企業(yè)納稅籌劃可為企業(yè)帶來以下效果：直接對(duì)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所減緩；籌劃過程沒用相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；得到企業(yè)資金合理應(yīng)用的價(jià)值；完成企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
二、新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過程納稅籌劃方法及有關(guān)分析
（一）企業(yè)在正常運(yùn)行中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在正常運(yùn)行過程中，對(duì)高薪的認(rèn)定要格外注意，因?yàn)榻陙韲?guó)家稅務(wù)部門越來約為嚴(yán)格。如果一個(gè)工廠要從某段時(shí)間啟用節(jié)水節(jié)電節(jié)氣，綠色環(huán)保、安全生產(chǎn)專用機(jī)器設(shè)備來抵免工廠所得稅的申報(bào)工作，就應(yīng)該高度重視這一環(huán)節(jié)，把節(jié)稅重大項(xiàng)目當(dāng)做工廠運(yùn)營(yíng)的重點(diǎn)來抓，對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行組織學(xué)習(xí)，仔細(xì)研究有關(guān)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用機(jī)械設(shè)備所得稅的優(yōu)惠目錄，盡可能收集、整合、檢查符合條件的機(jī)械設(shè)備，并列出清單統(tǒng)計(jì)，相關(guān)設(shè)備購買合同及發(fā)票、設(shè)備型號(hào)以及以及相關(guān)機(jī)械設(shè)備質(zhì)量性能數(shù)據(jù)等方面的資料，按照國(guó)家有關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)的要求，多次改進(jìn)和完善所申報(bào)的材料，經(jīng)過于當(dāng)?shù)囟悇?wù)局反復(fù)的溝通了解，達(dá)到工廠稅收籌劃的最終目的。因此，廣大企業(yè)要提升自身創(chuàng)新能力與運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，為積申報(bào)地面企業(yè)所得稅做好充分的準(zhǔn)備，進(jìn)而向企業(yè)良好的發(fā)展提供適當(dāng)?shù)亩悇?wù)空間。
（二）在收益分配的企業(yè)稅務(wù)籌劃
作為一個(gè)企業(yè)分配自身利潤(rùn)的最主要的方式，企業(yè)收益分配也是企業(yè)稅務(wù)的主要源頭。根據(jù)新稅務(wù)體制的有關(guān)規(guī)定，相關(guān)條款明確了納稅人與企業(yè)資產(chǎn)在重組時(shí)的營(yíng)業(yè)稅問題。企業(yè)收益分配方面，在納稅人員與企業(yè)重新組合資產(chǎn)過程中，可按照進(jìn)行出售、資產(chǎn)置換、合并、分立等有效方法。如果出現(xiàn)這樣的情況，把全部或是一部分實(shí)物的資產(chǎn)和與其有關(guān)的債務(wù)、勞動(dòng)力、負(fù)債權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)的行為過程中，涉及到不動(dòng)產(chǎn)以及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，就不在營(yíng)業(yè)稅征收范圍內(nèi)。這樣推動(dòng)企業(yè)之間兼與重組，對(duì)體制機(jī)制進(jìn)行深刻整改，可促使企業(yè)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和自主創(chuàng)新能力的提高，拋卻落后的生產(chǎn)技術(shù)，強(qiáng)化節(jié)能減排，提高企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。所以，企業(yè)在收益分配的活動(dòng)當(dāng)中，應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)重組進(jìn)行合理的應(yīng)用，達(dá)到降低整體的應(yīng)納稅所得額的目的。
三、結(jié)束語
基于以上論述，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，在新稅務(wù)體制下，企業(yè)通過有關(guān)措施進(jìn)行全過程納稅籌劃，針對(duì)企業(yè)有關(guān)面臨的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的防范措施，具體問題具體分析，從實(shí)際出發(fā)，解決企業(yè)稅負(fù)問題，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的壓力，通過稅收籌劃控制支出的稅收，讓企業(yè)有余力進(jìn)行發(fā)展壯大，在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)進(jìn)行全過程稅收籌劃工作非常必要。
參考文獻(xiàn)：
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一、正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃主體
納稅籌劃的主體應(yīng)該是專門的納稅籌劃人員，既可以由企業(yè)培養(yǎng)，也可以聘請(qǐng)社會(huì)上的專業(yè)籌劃員，但不能由會(huì)計(jì)通過調(diào)整賬目來完成。納稅籌劃涉及籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)方面，不僅對(duì)籌劃人員的專業(yè)知識(shí)要求高，需要籌劃人員精通稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)，而且還要求籌劃人員了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全部，具有納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技巧。下面還有幾個(gè)方面籌劃內(nèi)容會(huì)計(jì)做不到，只能由專職籌劃人員進(jìn)行：
1、每個(gè)納稅籌劃方案需要放到整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮。首先，納稅企業(yè)內(nèi)部不同產(chǎn)品、不同部門、不同稅種的稅收籌劃要相互銜接，不能顧此失彼。有些方案可能會(huì)使某些產(chǎn)品、某些部門、某些稅種的稅負(fù)減輕，但從總體上來說，可能會(huì)因?yàn)橛绊懫渌a(chǎn)品、其他部門、其他稅種的稅負(fù)變化而實(shí)際上使稅負(fù)加重。因此，納稅籌劃人員進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個(gè)別產(chǎn)品、個(gè)別部門、個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，更不能只盯著會(huì)計(jì)賬目，應(yīng)精心籌劃，應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重。其次，納稅人進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)注意稅收和非稅收因素。納稅籌劃主要分析涉稅利益，但也不可忽視非稅利益，因?yàn)椋卫?、環(huán)境利益等非稅利益對(duì)企業(yè)的影響也非常明顯。通常情況下，對(duì)涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用，這樣可以取得一舉兩得的效果。再次，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，考慮資金時(shí)間價(jià)值，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來比較選擇。
2、減少納稅人損失，增加納稅人經(jīng)濟(jì)利益與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)視為納稅籌劃。權(quán)利與義務(wù)從來都是對(duì)等的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，但同時(shí)也應(yīng)當(dāng)依法享受法定的權(quán)利。納稅籌劃的目的是增加稅收方面的利益。但是對(duì)納稅人來說，稅收方面的利益應(yīng)該包括兩個(gè)方面：一是減少或降低納稅方面的義務(wù)，二是增加稅收方面的權(quán)利，比如應(yīng)該享受的減免稅等。因此，依法維護(hù)納稅權(quán)利也是納稅籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。
3、籌劃方案的每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)有可操作性。從廣義上講，納稅籌劃決策關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、營(yíng)銷、管理等所有活動(dòng)，具有整體影響作用；從狹義上講，納稅籌劃決策可以只具體到某一個(gè)產(chǎn)品、某一個(gè)稅種及某一項(xiàng)政策的合理運(yùn)用。納稅籌劃要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應(yīng)該認(rèn)真研究分析，因此，不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都可以及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中。
二、正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃目標(biāo)
納稅籌劃的最終目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)價(jià)值最大化。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，納稅籌劃是納稅人進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的手段，其最終目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。納稅人進(jìn)行納稅籌劃不考慮減輕稅負(fù)應(yīng)該說是不現(xiàn)實(shí)的，但稅負(fù)降低只是相對(duì)的概念。首先，它要服從于納稅人的整體利益和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，如果稅負(fù)降低影響了納稅人的整體利益和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，那就不能追求最低稅負(fù)；其次，當(dāng)稅負(fù)降低影響了企業(yè)稅后利益最大化，稅負(fù)降低就要讓位于稅后利益最大化，如有的籌劃方案雖然可以節(jié)省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)注冊(cè)費(fèi)、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、政府規(guī)費(fèi)，結(jié)果會(huì)造成稅后利益減少；最后，當(dāng)稅后利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，稅后利益最大化就要滿足企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)有些財(cái)務(wù)政策盡管能節(jié)稅，但影響企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)，我們不能采用；而有些財(cái)務(wù)政策盡管不能節(jié)稅，但有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，就必須采用。因此，納稅籌劃實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)主體為達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化，在法律允許范圍內(nèi)對(duì)自己的納稅事務(wù)進(jìn)行的系統(tǒng)安排。企業(yè)價(jià)值最大化是從企業(yè)的整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，而不僅是某個(gè)稅種或眼前的一筆業(yè)務(wù)。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)橹挥羞@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額才會(huì)最少，甚至沒有。可見，不能完全以節(jié)稅額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行決策，而必須關(guān)注財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
三、正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃概念
1、納稅籌劃不等于避稅籌劃。避稅籌劃分默認(rèn)合法避稅籌劃和不合法避稅籌劃，而納稅籌劃只包括默認(rèn)合法避稅籌劃。默認(rèn)合法避稅籌劃主要內(nèi)容有：利用稅法的選擇性條款進(jìn)行避稅；利用稅法的伸縮性條款進(jìn)行避稅；利用稅法中的一些不明確條款進(jìn)行避稅；利用稅法中一些矛盾性條款進(jìn)行避稅。默認(rèn)合法避稅籌劃的最基本的特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區(qū)別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。不合法避稅籌劃主要是在“度”把握上做得過火，或者很明顯就是在鉆法律的空子，或者理解本身存在錯(cuò)誤。
2、納稅籌劃不等于節(jié)稅籌劃。雖然納稅籌劃的結(jié)果也會(huì)形成納稅人稅收成本的節(jié)約，獲得減少稅負(fù)的稅收利益，但這只是納稅籌劃的一個(gè)方面。就另一個(gè)方面來說，納稅籌劃不是單純?yōu)榱斯?jié)稅，還包括履行納稅人的權(quán)利和義務(wù)。另外納稅的具體籌劃往往要通過稅法之外的因素來實(shí)現(xiàn)，如通過調(diào)整合同條款內(nèi)容進(jìn)行籌劃，通過企業(yè)的分立與合并進(jìn)行籌劃，通過設(shè)立不同形式的從屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃，通過某些政府職能部門的認(rèn)定，獲得高新企業(yè)稱號(hào)進(jìn)行籌劃等。有的時(shí)候，出于納稅人整體利益的需要，甚至?xí)I劃某一稅負(fù)的增加，但這一籌劃的結(jié)果卻會(huì)使得納稅人整體利益的最終增加。因此，納稅籌劃并不僅僅是節(jié)稅籌劃。
納稅籌劃既不等于避稅籌劃，更不等于節(jié)稅籌劃，那么到底納稅籌劃是什么呢？筆者認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或不違法的前提下，為實(shí)現(xiàn) 企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，自覺運(yùn)用稅法、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等綜合知識(shí)，對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)進(jìn)行的合理安排。
四、正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃內(nèi)容
對(duì)于避稅屬不屬于納稅籌劃，世界各國(guó)的法律界定存在較大分歧。有的國(guó)家認(rèn)為，避稅屬于納稅籌劃，因?yàn)榧{稅人應(yīng)根據(jù)稅法要求負(fù)擔(dān)其法定的納稅義務(wù)，如果稅法沒有要求，例如稅法的漏洞和空白，納稅人可以不交稅。有的國(guó)家則把避稅分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅兩種，將其中的正當(dāng)避稅稱之為納稅籌劃，在法律上不予反對(duì)。我國(guó)對(duì)避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論研討文章之中，普遍的看法是反對(duì)非法避稅（不正當(dāng)避稅）和默認(rèn)合法避稅（正當(dāng)避稅）。筆者認(rèn)為，避稅從形式上來說都是非違法的，區(qū)別在于避稅的內(nèi)容是否實(shí)質(zhì)性違法了，如果其內(nèi)容實(shí)質(zhì)性違法了，而且非常不合理，仍屬于非法避稅，或不正當(dāng)避稅；如果其內(nèi)容實(shí)質(zhì)性沒有違法，既使找不到合法的依據(jù)，也屬于默認(rèn)合法避稅，或正當(dāng)避稅，也叫合理避稅。
五、正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃積極作用
納稅人應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，目前納稅籌劃是陽光下的事業(yè)，對(duì)國(guó)家、對(duì)企業(yè)都有許多好處，企業(yè)應(yīng)該充分重視，精心籌劃。第一，納稅籌劃有助于國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施。納稅人通過納稅籌劃把國(guó)家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)在納稅人的具體投資、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，從而使包括稅收政策在內(nèi)的各項(xiàng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策得到有效的貫徹和執(zhí)行。第二，納稅籌劃有利于稅收制度的進(jìn)一步完善。納稅籌劃，尤其其中的避稅籌劃，是針對(duì)稅法、稅制制定和執(zhí)行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾進(jìn)行的，這在一定程度上減少了政府的財(cái)政收入，與政府的立法意圖相違背。隨著納稅人納稅籌劃意識(shí)的不斷增強(qiáng)和納稅籌劃水平的不斷提高，勢(shì)必要求稅收政策和稅收法規(guī)的制定者進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收法制，改進(jìn)稅收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來說，納稅籌劃有利于增加國(guó)家的稅收收入。納稅人的納稅籌劃在一定程度上受國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的指引和調(diào)控，這有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展；同時(shí)，納稅人進(jìn)行納稅籌劃減輕了稅收負(fù)擔(dān)或增加了企業(yè)盈利，這為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造了有利的條件，也起到了涵養(yǎng)稅源的作用，有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家稅收收入的增加。第四，納稅籌劃有利于提高納稅人經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，從而促使納稅人經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高。第五，納稅籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識(shí)。由于納稅籌劃必須在符合法律規(guī)范的范疇內(nèi)或不違法的情況下進(jìn)行，因而要求納稅人有較強(qiáng)的法制意識(shí)。而納稅人如果要提高納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)效益，也要更進(jìn)一步研究和熟練掌握稅法。這在無形中培養(yǎng)和增強(qiáng)了納稅人的法制觀念，提高了納稅人的納稅意識(shí)，減少偷、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。
六、正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃方法
納稅籌劃關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、營(yíng)銷、管理等所有活動(dòng)，具有整體影響作用。因此，納稅籌劃不僅需要對(duì)稅種進(jìn)行籌劃，還需要對(duì)企業(yè)從創(chuàng)立、融資、投資、采購、內(nèi)部核算、銷售、到產(chǎn)權(quán)重組的一系列環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃。在納稅籌劃方法上，一方面應(yīng)該注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應(yīng)該認(rèn)真研究分析；另一方面不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都應(yīng)該及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中。總之，進(jìn)行納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)來說，肯定是大有裨益的，可以說只要用心去做，籌劃得當(dāng)，任何企業(yè)都可以從中獲益。
七、正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃認(rèn)定
納稅籌劃方案能否成功最終取決于稅務(wù)部門的認(rèn)定，這是不爭(zhēng)的事實(shí)。但稅務(wù)部門的認(rèn)定依據(jù)的是稅法，不是稅務(wù)人員隨心所欲進(jìn)行的。實(shí)際上納稅籌劃的成功，更多的是納稅人對(duì)稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確把握、稅法中漏洞或缺陷存在的深入研究以及可選擇性會(huì)計(jì)政策的靈活運(yùn)用，而不是和稅務(wù)部門兜圈子的結(jié)果。納稅籌劃不成功，責(zé)任在籌劃人、在企業(yè)，并不是稅務(wù)部門的認(rèn)定責(zé)任。實(shí)務(wù)中，沒有哪個(gè)企業(yè)納稅籌劃明顯正確的情況下，稅務(wù)部門將其認(rèn)定為錯(cuò)誤，即使有這種情況，企業(yè)也會(huì)拿起手中的法律武器更正這種錯(cuò)誤。有時(shí)，納稅籌劃方案沒有得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，納稅人便想方設(shè)法托熟人、找關(guān)系與稅務(wù)機(jī)關(guān)“溝通”，最后蒙混過關(guān)，這只是社會(huì)暫時(shí)的不正常的現(xiàn)象，隨著法制的日趨健全和執(zhí)法人員素質(zhì)的提高，這些不正常的現(xiàn)象最終會(huì)消失。企業(yè)有必要充分了解稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和具體要求，與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，消除彼此在稅收政策上的理解偏差，使納稅籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
論文摘要：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的首要方法是用好用足稅收優(yōu)惠政策；其次是選擇適用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，盡量降低營(yíng)業(yè)額，同時(shí)增加扣除項(xiàng)目金額，從而達(dá)到縮小計(jì)稅基數(shù)或者適用低稅率、零稅率，減少應(yīng)納稅額的目的。在此前提條件下，探討具體各個(gè)稅種的納稅籌劃技巧才具有實(shí)際意義。
論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要稅種納稅籌劃
1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃技巧
1.1籌劃思路
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。營(yíng)業(yè)稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額一營(yíng)業(yè)額×稅率，由計(jì)算公式可以看出，要想降低應(yīng)納稅額，一要降低營(yíng)業(yè)額，二要爭(zhēng)取適用較低稅率甚至是零稅率。
1.2籌劃案例
案例一：丙企業(yè)通過參與土地拍賣競(jìng)得一塊地價(jià)6億元的土地。由于丙的技術(shù)水平有限，采用合作建房方式與丁企業(yè)聯(lián)合開發(fā)此房產(chǎn)。由丙提供土地使用權(quán)，丁提供資金。丙、丁兩企業(yè)商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計(jì)雙方可各分得價(jià)值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定，兩種不同的合作建房方式將產(chǎn)生完全不同的納稅義務(wù)：(1)“以物易物”方式。丙企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)稅為6億元，丙應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為3000萬元。(2)“合營(yíng)企業(yè)”方式，丙企業(yè)以土地使用權(quán)、丁企業(yè)以貨幣資金成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。由于丙企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，無須繳納營(yíng)業(yè)稅。
2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃技巧
2.1籌劃思路
房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法；對(duì)于只用的房屋，按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，稱為從價(jià)計(jì)征，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值作為計(jì)稅依據(jù)，按1.2％的稅率計(jì)算年應(yīng)納稅額；對(duì)于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱為從租計(jì)征，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，按12％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產(chǎn)稅的籌劃思路就是想方設(shè)法將“出租”房屋行為轉(zhuǎn)變?yōu)椤白誀I(yíng)”房屋行為，或者采用拆分法將租金進(jìn)行分解。
2.2籌劃案例
案例二：A公司開發(fā)了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設(shè)計(jì)為商場(chǎng)，開發(fā)成本為1500萬元，市場(chǎng)價(jià)值6000萬元，如果出租，預(yù)計(jì)年租金500萬元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對(duì)外銷售需要繳納2000多萬元的土地增值稅，經(jīng)股東會(huì)決議決定將該商場(chǎng)自留用于出租。H先生擬租下該商場(chǎng)用來做酒樓，提供餐飲服務(wù)。
方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬元。則應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：500X12％=60(萬元)。
方案2：A公司將該商場(chǎng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并到工商行政管理部門去變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照，增加附營(yíng)業(yè)務(wù)餐飲業(yè)，然后與H先生簽訂承包經(jīng)營(yíng)合同，年承包費(fèi)500萬元。此時(shí)，該房產(chǎn)屬于自營(yíng)性質(zhì)，可以按賬面原值從價(jià)計(jì)征。根據(jù)《固定資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自建自用的房屋的入賬價(jià)值為實(shí)際的建造成本加相關(guān)稅費(fèi)。為簡(jiǎn)單起見，我們不考慮將開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的有關(guān)稅費(fèi)問題，則應(yīng)繳房產(chǎn)稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬元)。
可見：方案2巧妙地將出租行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪?jīng)營(yíng)行為，改出租房屋為自營(yíng)房屋，就可以按建造成本從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，比方案1少繳納房產(chǎn)稅47.40萬元。
3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃技巧
3.1籌劃思路
土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％、未超過扣除項(xiàng)目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過扣除項(xiàng)目金額100％、未超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對(duì)象，以增值額為計(jì)稅依據(jù)。增值額是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售。如果增值額沒有超過扣除項(xiàng)目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據(jù)土地增值稅的稅率特點(diǎn)及有關(guān)優(yōu)惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入?？梢詫⒀b修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當(dāng)降低商品房的售價(jià)。(2)增加扣除項(xiàng)目金額。可以加大對(duì)園林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)。
3.2籌劃案例
案例三：Y公司開發(fā)一住宅小區(qū)，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷售均價(jià)3500元／m2，預(yù)計(jì)總收入35000萬元，預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅及附加1960萬元，總開發(fā)成本20800萬元(不含銀行費(fèi)用)。
方案1：直接按現(xiàn)狀進(jìn)行開發(fā)與銷售，則；
①可扣除項(xiàng)目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬元)
②增值額=35000－29000=6000(萬元)
③增值率=6000÷29000×100％=20.69％
④應(yīng)繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬元)
方案2：追加園林綠化方面的投資200萬元，則：
①可扣除項(xiàng)目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬元)
②增值額=35000－29260=5740(萬元)
③增值率=5740÷29260×100％=19.62％
④因?yàn)樵鲋德?lt;20％，所以免土地增值稅。
可見：方案2比方案1雖然多投資200萬元，但卻因此導(dǎo)致增值率低于20％，從而節(jié)約了土地增值稅1800萬元。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；必要性；思路
一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性
個(gè)人所得稅納稅籌劃就是通過對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。稅務(wù)籌劃不僅能為納稅人減輕稅負(fù)，而且由于它不涉及法律責(zé)任，不損害國(guó)家利益而被廣泛應(yīng)用。在這種背景下，正確引導(dǎo)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義，很有研究必要。
1.納稅籌劃有利于激勵(lì)納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)。制定良好的個(gè)人理財(cái)計(jì)劃，需要正確理解稅收籌劃、避稅籌劃等概念，并掌握一定的避稅、節(jié)稅技巧。為了進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果，納稅人會(huì)自覺不自覺地鉆研財(cái)稅政策、法規(guī)，從而進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高政策水平，增強(qiáng)納稅意識(shí)，自覺抑制偷、逃稅等違法行為。
2.納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收。稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負(fù)輕重是不同的，個(gè)人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)，獲得最大的收益。
二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路
所謂納稅籌劃，是指納稅人在遵守國(guó)家法律、政策的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取稅收利益。納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，具有合法性、預(yù)期性、目的性的特征。
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅將個(gè)人的十一項(xiàng)所得作為課稅對(duì)象，如工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。
個(gè)人所得稅的納稅籌劃不能盲目進(jìn)行，必須遵循一定的思路。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路如下:
1.充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排?使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收人扣除費(fèi)用、成本后的余額。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低。在實(shí)行比例稅率的情況，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。
2.充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。根據(jù)國(guó)際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。
3.充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個(gè)人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如高等院校與科研機(jī)構(gòu)個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠等。這也成為納稅人進(jìn)行納稅籌劃的突破口。
三、主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用
1.工資薪金所得的籌劃。
從九級(jí)超額累進(jìn)稅率表可以看出，由于我國(guó)對(duì)于工資薪金所得采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大。通過采取一定的合法手段進(jìn)行籌劃，可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。具體方法有很多，主要有：
(1)均衡收入法。個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，如果納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均
衡，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
(2)利用職工福利籌劃。工資薪金收入超過2000元的部份要繳納個(gè)人所得稅，若將超過個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的工資薪金收入用于公共福利、保險(xiǎn)費(fèi)用支出，實(shí)際上減少了職工的個(gè)人支出，即降低了名義收入。具體可行的做法可以和單位達(dá)成協(xié)議，改變個(gè)人工資薪金的支付方法，由單位提供一些必要的福利。如：為員工提供交通工具、通信工具等；為員工提供免費(fèi)午餐，組織員工旅游、度假、療養(yǎng)、包辦員工服裝、時(shí)令消費(fèi)品等；為員工繳社會(huì)保險(xiǎn)、免費(fèi)醫(yī)療等(但這些項(xiàng)目常有一定的限額)；為員工提供教育、培訓(xùn)，為員工提供住所等。對(duì)于納稅人來說，這只是改變了收人的形式，自己能夠享受到的收入效用并沒有減少，但卻相應(yīng)地減少了所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，享受到比原來更多的收入效用。
2.勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃。
我國(guó)關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用20％的稅率，但是對(duì)于一次性收人偏高的的情況實(shí)行加成征收，實(shí)際上也就等于是三級(jí)的超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得有自己的特點(diǎn)，下面針對(duì)其特點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃的分析。
(1)次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同，勞務(wù)報(bào)酬所得征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，所以次數(shù)的確定對(duì)于交納多少所得稅款至關(guān)重要。這也是對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)首先考慮的一個(gè)因素。勞務(wù)報(bào)酬是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，每次都要扣除一定的費(fèi)用，在一個(gè)月內(nèi)勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)越多，扣除的費(fèi)用也就越多，其應(yīng)交納的稅款就越少。所以，納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次扣除法定的費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。
(2)費(fèi)用抵減法。即通過減少名義勞務(wù)報(bào)酬所得的形式來籌劃，將本應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用改由業(yè)主承擔(dān)，以達(dá)到減少名義勞務(wù)報(bào)酬的目的。
3.稿酬所得的籌劃。
我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版，發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作 品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次記征個(gè)人所得稅。若作品是數(shù)人合作完成的，那么個(gè)人所得稅根據(jù)每個(gè)人得到的稿酬分別扣除費(fèi)用計(jì)征，經(jīng)過籌劃可以獲得更多的利益。納稅人應(yīng)盡可能避免一次性取得大額收入，在合法的前提下，將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。
4.個(gè)體工商戶的納稅籌劃
個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)．其繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用。因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支，降低應(yīng)納稅所得額是個(gè)體工商戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法。個(gè)體工商戶利用擴(kuò)大費(fèi)用列支節(jié)稅的方法主要有：盡可能地把一些收
入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開支，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，在稅前列支；使用自己的房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出：同時(shí)自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出這樣就擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出。
5.其他所得的納稅籌劃。
利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，將個(gè)人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存人金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元費(fèi)用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20％的標(biāo)準(zhǔn)要節(jié)稅許多。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)充分利用免稅項(xiàng)目．比如個(gè)人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價(jià)收入．按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個(gè)人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因?yàn)槎惵适且欢ǖ?，所以可以利用捐?zèng)扣除一部分金額．減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。
四、個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題
1.納稅籌劃應(yīng)該在合法的范圍內(nèi)。納稅籌劃是在對(duì)政府稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。它從形式到內(nèi)容都是合法的，體現(xiàn)了國(guó)家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護(hù)的。
2.納稅籌劃應(yīng)該具有超前性。納稅義務(wù)的滯后性決定了企業(yè)可對(duì)自身應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行預(yù)見性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時(shí)間的掌握、申報(bào)方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，做出相應(yīng)選擇。
3.納稅籌劃應(yīng)體現(xiàn)綜合效益。納稅籌劃著眼于納稅人稅后收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，而不能僅著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。其次，納稅籌劃也有成本，籌劃的結(jié)果應(yīng)是綜合收益最高。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，除了考慮納稅因素外，還必須考慮其他多種因素，趨利避害，綜合決策，以達(dá)到總體收益最大化的目的。
4.納稅籌劃應(yīng)注意時(shí)效性。我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的時(shí)期，一些法律、法規(guī)和政策將會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)，這就使得納稅籌劃必須立足現(xiàn)實(shí)，準(zhǔn)確把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，及時(shí)調(diào)整和更新自己的籌劃方案，以獲取有利的籌劃時(shí)機(jī)和更大的經(jīng)濟(jì)利益。
關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的貿(mào)易性商品和行李、郵遞、饋贈(zèng)等物品所征收的一種稅。納稅籌劃是納稅人在準(zhǔn)確理解、熟練掌握和合理運(yùn)用稅法的基礎(chǔ)上，利用會(huì)計(jì)和稅法知識(shí)，事先對(duì)投資、籌資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行非違法的巧妙安排，以此來達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目的的行為。由于關(guān)稅的稅基、稅目、稅率和優(yōu)惠條件等在稅法中已經(jīng)規(guī)定得十分詳細(xì)、具體，且稅負(fù)彈性較小。因此，對(duì)關(guān)稅的籌劃更需要專業(yè)的指導(dǎo)和合理的方法、技巧。
二、關(guān)稅納稅籌劃應(yīng)注意的的問題
1.合法籌劃，把握好“度”
納稅籌劃必須要在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，利用稅法知識(shí)和熟練技術(shù)對(duì)可能存在的多種納稅方案做出篩選，選擇最優(yōu)方案。不能為了逃避納稅義務(wù)或減輕稅負(fù)而逃稅、偷稅，要把握好“度“，防止納稅籌劃演變?yōu)橥刀悺⑻佣悺?/p>
2.事先安排，及時(shí)納稅
納稅義務(wù)具有滯后性，企業(yè)都是在發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易行為、實(shí)現(xiàn)收益和取得財(cái)產(chǎn)之后才繳稅，因此納稅人要在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，對(duì)那些會(huì)影響應(yīng)納稅所得額的因素進(jìn)行控制和設(shè)計(jì)，規(guī)劃和安排好經(jīng)濟(jì)行為以減輕稅負(fù)。同時(shí)，企業(yè)必須按時(shí)繳稅，在規(guī)定的時(shí)間、地點(diǎn)及時(shí)足額繳納稅款，避免被處以罰款和加收滯納金。
3.堅(jiān)持成本收益原則
納稅籌劃要考慮籌劃的成本與收益，若成本大于收益，可能會(huì)給企業(yè)帶來損失?；I劃要支付相關(guān)成本，比如聘請(qǐng)專業(yè)的納稅籌劃人員。如果企業(yè)的財(cái)稅核算內(nèi)部控制不完善，籌劃有風(fēng)險(xiǎn)，籌劃錯(cuò)誤會(huì)造成財(cái)務(wù)損失。關(guān)稅的納稅籌劃應(yīng)堅(jiān)持成本收益原則，在不違法的前提下，充分利用關(guān)稅減免優(yōu)惠政策，合理安排納稅事項(xiàng)，降低稅負(fù)。
三、進(jìn)口關(guān)稅納稅籌劃的方法與應(yīng)用
1.案例概括
美國(guó)和日本的企業(yè)都發(fā)明了一種特殊的用于鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品生產(chǎn)的全自動(dòng)機(jī)器設(shè)備，且市場(chǎng)上沒有確定的市場(chǎng)價(jià)格，我國(guó)的甲企業(yè)想進(jìn)口這種設(shè)備，預(yù)計(jì)這種設(shè)備未來的價(jià)格將達(dá)到2000萬，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于現(xiàn)在市場(chǎng)上類似設(shè)備的價(jià)格1000萬。（1）如從美國(guó)進(jìn)口，甲企業(yè)以1200萬的價(jià)格成交。該設(shè)備運(yùn)抵我國(guó)入關(guān)前發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)為100萬，另外支付了由買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)8萬，包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)48萬，特許權(quán)使用費(fèi)30萬，與該設(shè)備有關(guān)的境外開發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)24萬。（2）如從日本進(jìn)口，甲企業(yè)以1100萬的價(jià)格成交。該設(shè)備運(yùn)抵我國(guó)入關(guān)前發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)為80萬，另外支付由買方負(fù)擔(dān)經(jīng)紀(jì)費(fèi)8，包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)47萬，特許權(quán)使用費(fèi)28萬，與該設(shè)備有關(guān)的境外設(shè)計(jì)開發(fā)費(fèi)32萬。（3）如果甲企業(yè)是日本企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的自己的設(shè)備組裝兼銷售公司，甲企業(yè)將原來進(jìn)口整臺(tái)設(shè)備改為進(jìn)口散裝設(shè)備零部件。全套零部件的境外成交價(jià)格為1000萬元，其他費(fèi)用與進(jìn)口整臺(tái)設(shè)備一樣。零部件的關(guān)稅稅率為25%，整臺(tái)設(shè)備的關(guān)稅稅率為30%。
2.納稅籌劃方案
按照從價(jià)計(jì)稅的方式計(jì)稅：應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格×稅率，降低完稅價(jià)格和選擇低稅率要可以降低稅負(fù)。
方案一：從美國(guó)進(jìn)口。
關(guān)稅完稅價(jià)格=1200+100+8+48+30+24=1410（萬元）
應(yīng)納關(guān)稅=1410*30%=423（萬元）
方案二：從日本進(jìn)口。
關(guān)稅完稅價(jià)格=1100+80+8+47+28+32=1295（萬元）
應(yīng)納關(guān)稅=1295*30%=388.5（萬元）
方案三：從日本進(jìn)口，但以1000萬元為基礎(chǔ)估算完稅價(jià)格并作為申報(bào)價(jià)格。由于類似設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格僅為1000萬元，海關(guān)一般會(huì)認(rèn)為以1000萬元為基礎(chǔ)估算的完稅價(jià)格是合理的。、
應(yīng)納關(guān)稅=（1000+80+8+47+28+32）*30%=358.5（萬元）
方案四：進(jìn)口零部件，自己組裝加工。
應(yīng)納關(guān)稅=（1000+80+8+47+28+32）*25%=298.75（萬元）
由此看出，方案二比方案一少繳關(guān)稅34.5萬（423萬-388.5萬）。方案三所繳納的關(guān)稅比方案二少30萬，但是屬于避稅籌劃，這雖然不違反法律本身，卻違背了法律的立法精神，政府是不提倡的，以后稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)進(jìn)行納稅調(diào)整和處罰，企業(yè)最好不要采用。方案四繳納的稅收最少，但有一定的前提條件，即甲企業(yè)可以組裝加工成產(chǎn)成品，且花的成本費(fèi)用要比節(jié)省的稅收少。綜合考慮，方案二是最優(yōu)方案。
關(guān)鍵詞：鐵路非運(yùn)輸企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)控制
鐵路非運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)走向市場(chǎng)，提高競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)挑戰(zhàn)，謀求經(jīng)濟(jì)效益的手段之一，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，實(shí)施納稅籌劃的前提是國(guó)家法律允許和鼓勵(lì)，并通過合法方式達(dá)到籌劃目標(biāo)。
一、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是國(guó)家法律鼓勵(lì)的企業(yè)合理合法行為，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是在法律允許范圍內(nèi)，對(duì)涉稅的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)重組、資金籌措等進(jìn)行事前籌劃和事前安排，從而在多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案。隨著稅收法制的健全，鐵路企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成，涉稅事項(xiàng)越來越多。特別是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及產(chǎn)業(yè)的多樣性，涉及的稅種越來越多，在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中細(xì)微的成本差異都將影響企業(yè)的生存和發(fā)展，合理的進(jìn)行納稅籌劃，可以降低鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)成本。同時(shí)，可以規(guī)避法定納稅義務(wù)之外的風(fēng)險(xiǎn)成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，增強(qiáng)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。
二、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的可行性
（一）稅收理念的轉(zhuǎn)變掃除了鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，納稅通常被認(rèn)為是對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)，稅收研究更多從國(guó)家角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)的是稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家在稅收征納關(guān)系中的權(quán)威性和主導(dǎo)性，不重視甚至于完全忽視企業(yè)在納稅過程中應(yīng)該享有并且是依法享有的合法權(quán)利，多數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期在稅務(wù)部門專管員輔導(dǎo)下或者指定下申報(bào)納稅，根本沒有納稅籌劃的理念，更加談不上開展納稅籌劃，有的企業(yè)甚至于把納稅籌劃與偷逃稅混為一談，從心里抵觸納稅籌劃。隨著市場(chǎng)的全球化、信息化，營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅，稅收服務(wù)于國(guó)家同時(shí)服務(wù)于企業(yè)的思想轉(zhuǎn)變，使得理論界開始從國(guó)家角度研究稅收轉(zhuǎn)向了從納稅主體角度研究稅收，企業(yè)管理者也逐漸認(rèn)識(shí)到納稅管理以及納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理甚至于企業(yè)管理中的重要作用。（二）稅收制度的完善給予了鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的制度保障。完善和穩(wěn)定的稅收制度是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提，因?yàn)槠髽I(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往會(huì)隨著稅收制度的變動(dòng)而變化，如果企業(yè)面臨的稅收環(huán)境變化不斷，即使一個(gè)最佳的納稅方案也會(huì)隨著稅收制度的變化而成為一個(gè)最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以來，特別是2016年全面營(yíng)改增以來，我國(guó)稅收法制化、規(guī)范化進(jìn)程加快、稅收相對(duì)穩(wěn)定，這既滿足了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)在要求，也為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這也使鐵路非運(yùn)輸企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃得到了制度保障。（三）稅收差別待遇為鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃開拓了空間。隨著我國(guó)稅收制度日趨完善特別是近年來國(guó)家加大減稅降費(fèi)力度，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，國(guó)家在稅收實(shí)體法中規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為不同程度的稅收差別待遇，不同經(jīng)濟(jì)行為稅種差別、稅率差別和減免稅等優(yōu)惠政策差別，在稅收程序法中對(duì)企業(yè)納稅籌劃行為予以了肯定，企業(yè)開展納稅籌劃的空間業(yè)已形成。
三、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)
鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅收策劃的根本目標(biāo)是減輕稅負(fù)，爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化，外在表現(xiàn)是納稅最少，納稅最晚，實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。（一）恰當(dāng)履行納稅義務(wù)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅收策劃的根本目標(biāo)，根本目的在于規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)及法定納稅義務(wù)之外的任何不應(yīng)發(fā)生的納稅成本。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)做到在滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的同時(shí)積極依法納稅，努力實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。（二）納稅成本最低化納稅成本最低化是企業(yè)開展納稅籌劃的基本目標(biāo)。納稅成本的降低，帶來的是企業(yè)利潤(rùn)增加、應(yīng)納稅所得額增加，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說是稅收收入的增加，同時(shí)由于企業(yè)納稅籌劃是在稅收法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行的，必然使得稅務(wù)機(jī)關(guān)管理成本下降，因此將納稅成本最低化作為企業(yè)籌劃的基本目標(biāo)對(duì)于企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來說是雙贏的結(jié)果。（三）稅收負(fù)擔(dān)最低化稅收負(fù)擔(dān)最低化是納稅籌劃的最高目標(biāo)，一方面可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，另一方面體現(xiàn)為企業(yè)在合法合規(guī)納稅基礎(chǔ)上更為積極、主動(dòng)的納稅管理。同時(shí)納稅籌劃通過主動(dòng)服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，從經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)進(jìn)行謀劃和安排，著力于企業(yè)現(xiàn)金流量，通過資源的充分利用，實(shí)現(xiàn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低，稅后所得最大。
四、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的基本方法
（一）利用稅收優(yōu)惠的方法。稅收優(yōu)惠是政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，不但實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)降低的目的，也符合政府宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的目的。在鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策。例如，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備可以按投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；因此，我們?cè)谶x購固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)盡可能選擇符合目錄要求的設(shè)備，這樣不但符合企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展需要，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅目的。以購置一項(xiàng)符合要求，價(jià)值100萬元設(shè)備為例，按該設(shè)備投資額的10%計(jì)算，在購置設(shè)備當(dāng)年就可以實(shí)現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅10萬元。（二）利用稅率差異的方法。國(guó)家在綜合考慮各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，制定稅率采取總體統(tǒng)一，但又適當(dāng)有所差別的政策，例如城建稅根據(jù)城市大小分為7%、5%、1%。因此，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡可能利用存在的稅率差，達(dá)到稅負(fù)最低。以企業(yè)所得稅為例，符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬的小型微利企業(yè)2019年1月1日至2021年12月31日享受《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）“對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！钡亩愂諆?yōu)惠政策。如果某鐵路非運(yùn)輸企業(yè)20XX年，資產(chǎn)總額7000萬，從業(yè)人員290名，應(yīng)納稅所得額305萬元，由于不符合小型微利企業(yè)，20XX年該非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：305*25%=76.25萬元。如果將該企業(yè)拆分為資產(chǎn)總額4000萬、3000萬，年利潤(rùn)分別為185、120萬的兩個(gè)法人企業(yè)，則拆分后的兩個(gè)企業(yè)均符合小型微利企業(yè)，拆分后企業(yè)所得稅應(yīng)繳總額為：2*100*25%*20%+（85+20）*50%*20%=10+10.5=20.5萬元，相比未拆分前將少繳55.75萬元。（三）利用扣除技術(shù)的方法。扣除技術(shù)要求在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于允許扣除的項(xiàng)目應(yīng)盡量使用上限扣除，用足用活扣除政策。能夠扣除的金額越大，稅基越小，繳稅越少，節(jié)稅越多。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)特別注意費(fèi)用、呆賬壞賬、存貨及不良資產(chǎn)損失的列支時(shí)間和金額，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)入賬，已經(jīng)發(fā)生的呆、壞賬除及時(shí)入賬外應(yīng)積極做好稅前扣除申報(bào)工作，對(duì)存貨的盤虧及毀損應(yīng)查明原因，確實(shí)屬于正常損耗的應(yīng)按相關(guān)規(guī)定及時(shí)入賬，對(duì)一些不良資產(chǎn)，在搜集、掌握相關(guān)證據(jù)后要及時(shí)申報(bào)稅前扣除，這樣能有效降低當(dāng)期的稅負(fù)；對(duì)于稅法規(guī)定有限額列支的費(fèi)用，如職工教育經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)等，應(yīng)爭(zhēng)取在限額內(nèi)足額列支。（四）利用緩稅的方法。貨幣是有時(shí)間價(jià)值的，將應(yīng)交納的稅款向后推遲一段時(shí)間，相當(dāng)于從政府手中拿到一筆無息貸款，不僅節(jié)省了利息支出，因通貨膨脹的存在，還變相降低了應(yīng)納稅額。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)多為增值稅一般納稅人，特別是生產(chǎn)及銷售型企業(yè)，在考慮經(jīng)濟(jì)訂貨批量的前提下，年初應(yīng)盡可能多的購進(jìn)貨物，取得較多進(jìn)項(xiàng)，使年初少繳增值稅或不繳增值稅，從而達(dá)到緩稅的目的。
五、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策建議
（一）加強(qiáng)成本效益分析。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮及權(quán)衡籌劃成本及籌劃可能給企業(yè)帶來的凈收益，單純降低納稅成本并不是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的根本目標(biāo)，而是要通過對(duì)納稅籌劃成本的分析，剔除不必要的費(fèi)用支出和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)成本，在達(dá)成相同籌劃目標(biāo)的前提下使納稅成本最低，因此在進(jìn)行成本控制時(shí)，必須對(duì)成本全面客觀的分析。（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持在涉稅問題上的高度警惕，對(duì)納稅籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)加予充分重視，積極主動(dòng)地分析判斷可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真進(jìn)行分析研究，采取相應(yīng)措施加以規(guī)范和控制。并且，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)及涉稅人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)及相關(guān)人員在稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律政策方面的把握能力及相關(guān)策劃技巧，降低主觀性風(fēng)險(xiǎn)。（三）堅(jiān)持依法籌劃。合法是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提，也是進(jìn)行納稅籌劃的前提，依法納稅是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須堅(jiān)持籌劃的合理和合法，籌劃方案應(yīng)做到與國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向相符，防范因違反法律而導(dǎo)致的籌劃損失風(fēng)險(xiǎn)和違法風(fēng)險(xiǎn)，在必要的情況下可聘請(qǐng)專業(yè)人業(yè)（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師）協(xié)助開展納稅籌劃，有效規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（四）確保籌劃目標(biāo)準(zhǔn)確合理。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的，即企業(yè)財(cái)富最大化，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)運(yùn)用多種籌劃方法，綜合考慮各個(gè)稅種之間的關(guān)系，不局限于對(duì)個(gè)別稅種的籌劃，也不局限于減少稅款或短期收益的最大化，應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合，確保能實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)。（五）保持適度靈活性。國(guó)家稅收法律、法規(guī)、政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不斷調(diào)整變化，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)環(huán)境也在不斷變化，籌劃方案缺乏彈性會(huì)產(chǎn)生較大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。特別對(duì)于一些時(shí)間跨度大的籌劃方案，更要注意保持適度的靈活性，使籌劃方案能隨著國(guó)家稅收法律法規(guī)、政策的改變以及未來外部市場(chǎng)環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整、更新。（六）保持與稅務(wù)部門的溝通鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)做好與稅務(wù)部門的溝通工作，了解在實(shí)務(wù)中主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和具體要求，了解和把握籌劃方案是否違法的界線，以主動(dòng)適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理特點(diǎn)，使籌劃方案能順利得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。
