時(shí)間：2022-02-10 22:46:13
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃思路，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
所謂稅收籌劃亦即是納稅籌劃，其代表著在國(guó)家的稅收法規(guī)與政策允許范圍之內(nèi)，關(guān)于籌劃經(jīng)營(yíng)、投資融資以及理財(cái)一類的活動(dòng)，進(jìn)行稅收籌劃最重要的目的就在于稅收負(fù)擔(dān)的減輕，從而令成本得到降低，也或得更多的利益與利潤(rùn)。
關(guān)鍵詞:
稅收籌劃；企業(yè)；基本思路
隨著科學(xué)與信息技術(shù)的快速發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)步巨大，而相應(yīng)的，市場(chǎng)其競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也變得更加激烈，而社經(jīng)濟(jì)主體其創(chuàng)造利率卻在不斷減少，甚至在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)當(dāng)中有盈利不停減少的情況出現(xiàn)。卻也隨著經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期的進(jìn)步，相關(guān)的稅法標(biāo)準(zhǔn)得到了健全，同時(shí)令企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的時(shí)候必須面對(duì)更多稅收問(wèn)題。因此，企業(yè)做大科學(xué)的稅收籌劃就變得尤為重要。
一、關(guān)于企業(yè)稅收籌劃及其基本思路
(一)概念與特征要進(jìn)行稅收籌劃，合法性是必要的前提，并且它的目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)應(yīng)該保持一致。一般來(lái)說(shuō)，稅收籌劃擁有合法性、前瞻性、綜合性三個(gè)特征。稅收籌劃的合法性，意味著其一定得遵守相關(guān)法律法規(guī)才行，并且要把明確的法律條例作為基礎(chǔ)與依據(jù)，從而在允許的范圍內(nèi)完成相關(guān)工作，還需要體現(xiàn)稅收政策的導(dǎo)向才行。稅收籌劃的前瞻性，意味著其是具有一定預(yù)見(jiàn)性的。稅收籌劃對(duì)企業(yè)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資融資等活動(dòng)做到相關(guān)設(shè)計(jì)，相關(guān)的規(guī)劃以及設(shè)計(jì)安排就必須到位。和其他的義務(wù)相比，納稅義務(wù)是存在滯后性的。是以，如果出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要交納的稅額就確定下來(lái)了，那么這個(gè)時(shí)候進(jìn)行稅收籌劃是不存在現(xiàn)實(shí)意義的。稅收籌劃的綜合性，其依據(jù)在于相關(guān)稅法規(guī)定，而不同稅基之間是可能存在關(guān)聯(lián)的，甚至其中一種稅基的縮減也能夠影響到其他稅種稅基出現(xiàn)增大的情況，某納稅期限內(nèi)繳納稅款少，那么別的納稅期限可能就繳納稅款多。是以，應(yīng)該注重整體稅負(fù)輕重，并且避免當(dāng)稅負(fù)降低的時(shí)候出現(xiàn)銷售和利潤(rùn)下降程度超出節(jié)稅收益的情況。
(二)基本思路關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的基本思路，首先在于課稅基礎(chǔ)的縮小。實(shí)現(xiàn)課稅基礎(chǔ)的縮小，能夠讓應(yīng)納稅額也得到減少，更能夠與較低稅率相適應(yīng)，從而讓雙重的減稅效果得到實(shí)現(xiàn)。如果說(shuō)讓各項(xiàng)收入都實(shí)現(xiàn)最小化，那么在稅法其允許的范圍以及限額當(dāng)中，就應(yīng)該讓各項(xiàng)成本相關(guān)費(fèi)用實(shí)現(xiàn)最大化。其次是較低稅率的適用，不同的稅法往往存在不同的稅率，而累積稅率與稅目是節(jié)稅效果最好的辦法。再則是納稅期限的延緩。對(duì)于企業(yè)而言，資金是存在時(shí)間價(jià)值的，如果能夠?qū)⒓{稅期限延緩，那么就等于能夠享受到無(wú)息貸款相關(guān)利益。通常情況下，應(yīng)納稅款其期限越長(zhǎng)就能夠有越大的利益獲得。最后是關(guān)于于所得年度的合理歸屬。為此，可以借助于收入成本以及損費(fèi)等來(lái)實(shí)現(xiàn)增減或者是分?jǐn)偅皇沁@也需要能夠做到銷售形成的正確預(yù)測(cè)以及各項(xiàng)費(fèi)用的正確支付。企業(yè)的獲利趨勢(shì)同樣應(yīng)該掌握，從而做到科學(xué)合理的安排，獲得更多的利益。
二、企業(yè)稅收籌劃的方法
(一)關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的設(shè)立企業(yè)理財(cái)中的一個(gè)重要內(nèi)容就在于稅收籌劃，而其展開(kāi)與資金運(yùn)動(dòng)離不開(kāi)。節(jié)稅的目的是為了能夠做到資金成本以及利潤(rùn)最大優(yōu)化，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅收籌劃，從一開(kāi)始就應(yīng)該進(jìn)行設(shè)立。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，首先要注意股份公司以及合作企業(yè)的選擇問(wèn)題，不同的企業(yè)公司其納稅規(guī)定可能不同，而企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)選擇的時(shí)候也應(yīng)該考慮到自身的情況。其次是要注意子公司以及分公司的選擇問(wèn)題。分公司以及子公司其納稅的情況與稅收待遇可能因?yàn)榈貐^(qū)問(wèn)題而有所不同，如果借助于分公司的虧損，往往也能夠令總公司其利潤(rùn)得到?jīng)_抵，進(jìn)而將稅負(fù)減輕。稅收能夠?qū)?guó)際相關(guān)經(jīng)濟(jì)與稅收政策進(jìn)行體現(xiàn)，而針對(duì)于不同的投資方向以及不同的納稅人，稅法當(dāng)中也有不一樣的稅收政策存在。當(dāng)在進(jìn)行企業(yè)設(shè)立的時(shí)候，應(yīng)該注意相關(guān)政策的利用。對(duì)于投資者而言，企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇，也可以享受到不一樣的稅收政策，一些產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)或者扶貧區(qū)等，其稅收政策存在優(yōu)惠，那么無(wú)疑也可能實(shí)現(xiàn)稅金支出的節(jié)約。
(二)關(guān)于企業(yè)籌資與投資進(jìn)行稅收籌劃最大的目的就在于令企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體利益的最大化，是以關(guān)于企業(yè)籌資相關(guān)內(nèi)容是十分重要的。關(guān)于企業(yè)籌資當(dāng)中的稅收籌劃，資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)以及資本結(jié)構(gòu)配置的組織都是需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。通常情況下，為了能夠得到比較低的融資成本以及讓利息費(fèi)用的抵稅效果得到發(fā)揮，實(shí)行企業(yè)的內(nèi)部集資或者是企業(yè)之間的拆借資金等方式來(lái)完成籌資是比較妥當(dāng)?shù)摹．?dāng)企業(yè)需要對(duì)投資做出預(yù)測(cè)或者是決策的時(shí)候，應(yīng)該對(duì)投資能夠獲得的利益重點(diǎn)考慮。為此，應(yīng)該要對(duì)投資當(dāng)中的固定資產(chǎn)能夠享受到的抵稅政策進(jìn)行考慮，并且要將投資總額里面的注冊(cè)資本比例進(jìn)行壓縮，從而讓稅收籌劃真正實(shí)現(xiàn)。借助于出資方式或者是資產(chǎn)評(píng)估來(lái)完成稅收籌劃，同樣能夠達(dá)到節(jié)稅目的。
(三)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部核算企業(yè)的稅收籌劃也可以利用企業(yè)內(nèi)部核算來(lái)完成，這就需要將國(guó)家相關(guān)規(guī)定中的成本核算辦法作為基礎(chǔ)與依據(jù)，對(duì)相關(guān)費(fèi)用等保證合法的基礎(chǔ)上完成內(nèi)部核算，從而也讓成本、費(fèi)用以及利潤(rùn)都可以達(dá)到最佳值，從而讓納稅減少或者是不進(jìn)行納稅。譬如說(shuō)，如果是通貨膨脹時(shí)期，那么可以選擇后進(jìn)先出來(lái)進(jìn)行計(jì)價(jià)存貨，從而使得固定資產(chǎn)的折舊得到加速?gòu)亩鴮⒍惪顚?shí)現(xiàn)遞延。如果是通貨緊縮的時(shí)候，就應(yīng)該選擇先進(jìn)后出的辦法，來(lái)實(shí)現(xiàn)稅款的遞延，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。
三、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)期間，稅收籌劃的作用是無(wú)可替換的。足夠正確以及到位的稅收籌劃，能夠令企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益得到增加，也可以讓納稅人其法制與納稅觀念都得到提升，更能夠令企業(yè)的管理水平與核心競(jìng)爭(zhēng)力得到增強(qiáng)。在法律允許的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，才能夠做到企業(yè)利益最大化。
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關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅籌劃 制度 風(fēng)險(xiǎn)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得越來(lái)越激勵(lì)，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，并且能夠不斷的發(fā)展，必須要采用各種各樣的方式，比如：提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，進(jìn)行技術(shù)更新，降低生產(chǎn)成本等等。而在經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)有限的情況下，必須要通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低稅收成本，這也是納稅人的必然選擇。本文從企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵和基本方法出發(fā)，分析了現(xiàn)如今企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵及其基本方法
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃沒(méi)有明確的定義，通過(guò)多方的總結(jié)，可以進(jìn)行如下定義：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。該定義體現(xiàn)了三個(gè)含義：在法律許可范圍內(nèi)體現(xiàn)了其合法性，這也是稅收籌劃的本質(zhì)特性；通過(guò)過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排體現(xiàn)了其計(jì)劃性；而獲得最大節(jié)稅利益就體現(xiàn)了其目的性。由此可見(jiàn)該定義體現(xiàn)了稅收籌劃的合法性，計(jì)劃性和目的性，是比較準(zhǔn)確的。
(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法
企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：包括，第一：環(huán)境利用型稅收籌劃方法，第二：優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法，第三：結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法。
首先來(lái)分析一下環(huán)境利用型稅收籌劃方法，該方法是在不改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的大前提下，利用各種途徑來(lái)不斷的擴(kuò)大成本，通過(guò)該方法來(lái)達(dá)到削減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以此來(lái)達(dá)到減少所得稅稅負(fù)的目的。該方法主要包括成本調(diào)整法和籌資法。其中，成本調(diào)整法是合理調(diào)整成本來(lái)減少利潤(rùn)，最終就是為了能夠達(dá)到逃避納稅義務(wù)的方法。而籌資法是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。通過(guò)籌資形式的改變，企業(yè)可以減少稅負(fù)的支出，是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的好辦法。
優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法是納稅人利用國(guó)家在不同地區(qū)，不同行業(yè)之間實(shí)施的稅收差距進(jìn)行稅收籌劃的方法。該方法有三方面的選擇，（1）投資時(shí)機(jī)的選擇：投資時(shí)機(jī)的不同其稅收的效果是完全不同的，因此，企業(yè)應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，充分把握時(shí)機(jī)，在稅收優(yōu)惠的時(shí)間段內(nèi)決定投資取舍，則能達(dá)到節(jié)稅的目的。（2）投資地點(diǎn)的選擇：選好投資地點(diǎn)可以減免很多稅收，比如老少邊遠(yuǎn)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)特區(qū)，西部19省市等等。（3）投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇：明智的進(jìn)行投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇是納稅籌劃的好辦法，企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策，在有優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立名義企業(yè)，這樣再通過(guò)轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)收入，將負(fù)債高的地區(qū)的資金轉(zhuǎn)移到負(fù)債低的地區(qū)，通過(guò)該方法達(dá)到納稅籌劃的目的。
結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進(jìn)行的，其模式為：第一：虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過(guò)調(diào)查，可以選擇虧損嚴(yán)重，虧損時(shí)間比較長(zhǎng)的企業(yè)進(jìn)行兼并投資，這樣兼并相當(dāng)數(shù)量虧損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。第二：股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業(yè)在進(jìn)行兼并投資財(cái)務(wù)決策時(shí)，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題
由于我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃工作起步比較晚，因此目前來(lái)看存在很多問(wèn)題，作者通過(guò)多年的工作，得出了以下企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題：
(一)稅收制度不夠完善
對(duì)于任何項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，如果制度不完善，都會(huì)出現(xiàn)很多的問(wèn)題。我國(guó)的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國(guó)政府對(duì)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細(xì)致，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
(二)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠細(xì)致
從當(dāng)前我國(guó)納稅籌劃的實(shí)際情況看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。也就是說(shuō)，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案行不通。
(三)涉稅人員水平不高
企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國(guó)起步較晚，對(duì)于目前來(lái)說(shuō)，還沒(méi)有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊(duì)伍，這嚴(yán)重影響了我國(guó)的納稅籌劃工作，同時(shí)，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的距離。
三、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略
針對(duì)以上問(wèn)題：得出了以下提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略方法：
(一)強(qiáng)化管理，規(guī)范行為
加強(qiáng)管理，規(guī)范行為是企業(yè)進(jìn)行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強(qiáng)管理，規(guī)范行為，將會(huì)計(jì)資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進(jìn)行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時(shí)，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進(jìn)行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。
(二)規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要做到以下幾點(diǎn)：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；第三：聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)納稅籌劃專業(yè)人士(如注冊(cè)稅務(wù)師)來(lái)進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)定期培訓(xùn)稅收籌劃人才
企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國(guó)家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī)，并時(shí)刻關(guān)注其變化：（2）稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境等等，同時(shí)熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況；另外，稅收籌劃還必須具有一定的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。因此，要不斷的加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅籌劃人的水平，定期進(jìn)行培訓(xùn)工作，對(duì)于一些籌劃方面的新知識(shí)能夠做到盡快掌握。
另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報(bào)誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。
四、總結(jié)
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問(wèn)題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國(guó)內(nèi)的企業(yè)走出去開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。
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【關(guān)鍵詞】 中小商貿(mào)企業(yè)； 稅收籌劃； 稅收優(yōu)惠
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）14-0108-03
當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過(guò)1 000萬(wàn)家，而中小企業(yè)所創(chuàng)造的GDP已經(jīng)接近我國(guó)GDP的50%，中小企業(yè)所創(chuàng)造的稅收也非常可觀。作為中小企業(yè)的重要組成部分，中小商貿(mào)企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展也起著較為重要的作用。制定科學(xué)、合理的稅收籌劃方案，可以在一定程度上減輕中小商貿(mào)企業(yè)的稅負(fù)，增加相應(yīng)的收益，從而實(shí)現(xiàn)中小商貿(mào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
一、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù)
（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的外在環(huán)境基礎(chǔ)：稅收優(yōu)惠政策
商貿(mào)企業(yè)是國(guó)家商業(yè)發(fā)展的重要支撐力量，因此，為了積極推動(dòng)中小商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家針對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，這為中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了良好的環(huán)境基礎(chǔ)，也是中小商貿(mào)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重要驅(qū)動(dòng)力。這些稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)于資產(chǎn)總額低于1 000萬(wàn)、從業(yè)人數(shù)80人以下且年度應(yīng)納所得稅額低于30萬(wàn)的中小商貿(mào)企業(yè)，企業(yè)所得稅可以減按20%的稅率征收。對(duì)于新成立的中小商貿(mào)企業(yè)，從開(kāi)業(yè)之日起，經(jīng)向相關(guān)稅收主管申請(qǐng)，獲得批準(zhǔn)后可以減征或免征1年的企業(yè)所得稅。而對(duì)于國(guó)家規(guī)定的偏遠(yuǎn)山區(qū)設(shè)立的商業(yè)企業(yè)或者新辦的商貿(mào)企業(yè)在安置待業(yè)人員方面達(dá)到一定比例的，可以減征或免征3年企業(yè)所得稅。（2）增值稅優(yōu)惠。除了在企業(yè)所得稅方面有所優(yōu)惠，國(guó)家還對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)在增值稅方面予以了一定的優(yōu)惠條件。比如針對(duì)從事古舊圖書、科學(xué)教育和實(shí)驗(yàn)等項(xiàng)目的中小商貿(mào)企業(yè)，規(guī)定可以免征增值稅；對(duì)于批發(fā)水產(chǎn)品、肉、蛋、禽等業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可以在征收之后由財(cái)政返還給中小商貿(mào)企業(yè)。（3）營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠。對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與投資方一起參與利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅。
（二）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力：減輕稅負(fù)
稅收籌劃是指在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)利用各種有利的稅收政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、投資、籌資等涉稅事項(xiàng)作出適當(dāng)?shù)氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，以達(dá)到少納稅、遞延納稅等稅后利潤(rùn)最大的目標(biāo)，從而獲得最大稅收利益的行為。從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要的意義。我國(guó)商貿(mào)企業(yè)大部分都屬于中小企業(yè)，其與大型商貿(mào)企業(yè)相比，在競(jìng)爭(zhēng)力方面相對(duì)較弱，因此，在我國(guó)稅法不斷完善的背景之下，中小商貿(mào)企業(yè)只有從企業(yè)內(nèi)部積極做好稅收籌劃安排，才能盡可能地利用國(guó)家提供的稅收優(yōu)惠條件，減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。
二、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
目前，對(duì)于大多數(shù)中小商貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有將稅收籌劃工作納入企業(yè)的日常工作之一，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問(wèn)題。具體來(lái)講，主要有四個(gè)方面的問(wèn)題：一是在觀念上存在偏差；二是稅收籌劃目標(biāo)過(guò)于單一；三是稅收籌劃方法選擇不到位；四是專業(yè)性的人才缺乏。對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，是提出中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃對(duì)策的基礎(chǔ)性條件。
（一）觀念上存在偏差
稅收籌劃理論在國(guó)外出現(xiàn)較早，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也有較長(zhǎng)時(shí)間。與國(guó)外形成鮮明的對(duì)比，我國(guó)稅收籌劃的出現(xiàn)較晚，直到20世紀(jì)90年代我國(guó)正式走上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道路之后，稅收籌劃才開(kāi)始引起我國(guó)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的重視。正是稅收籌劃進(jìn)入我國(guó)的時(shí)間較短，使得人們對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在一定的偏差，這直接影響到中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展。很多中小商貿(mào)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，只需要通過(guò)做賬動(dòng)下手腳就可以達(dá)到目的。即使有些中小商貿(mào)企業(yè)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃有一定的意義，但也是將稅收籌劃視為一次，認(rèn)為稅收籌劃就是每年一次，或者認(rèn)為只是在企業(yè)設(shè)立或投資時(shí)才需要進(jìn)行稅收籌劃。事實(shí)上，稅收籌劃作為影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要因素之一，只有將其納入日常的財(cái)務(wù)管理過(guò)程之中，企業(yè)才能在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策之時(shí)作出正確的選擇。
（二）稅收籌劃目標(biāo)過(guò)于單一
中小商貿(mào)企業(yè)只有樹立了正確的稅收籌劃目標(biāo)，才能真正讓稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展服務(wù)。毋庸置疑，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃最直接的目標(biāo)就是減輕企業(yè)稅負(fù)。但中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃目標(biāo)確立方面存在的問(wèn)題在于過(guò)于追求單個(gè)稅種的稅負(fù)降低，如果中小商貿(mào)企業(yè)僅僅以“減輕稅負(fù)”為稅收籌劃的目的，這是一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，因?yàn)橹行∩藤Q(mào)企業(yè)只有降低了整體稅負(fù)，才能獲取最大的稅收收益。而中小商貿(mào)企業(yè)如果只堅(jiān)持“減輕稅負(fù)”這一理念，很容易將目標(biāo)集中于單個(gè)稅種的籌劃之中，而忽略企業(yè)整體的稅收籌劃，最終難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標(biāo)。
（三）稅收籌劃方法選擇不到位
當(dāng)前中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學(xué)而詳細(xì)的評(píng)估，導(dǎo)致有些中小商貿(mào)企業(yè)選擇了一些不適合自身的稅收籌劃方法，難以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。筆者在對(duì)武漢一些中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行走訪時(shí)發(fā)現(xiàn)，不在少數(shù)的中小商貿(mào)企業(yè)利用非正常的方式來(lái)達(dá)到稅收籌劃的目的，比如設(shè)置兩套賬簿，對(duì)內(nèi)一套，對(duì)外一套，以會(huì)計(jì)作假的方式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃安排。與此同時(shí)，有的中小商貿(mào)企業(yè)管理者將會(huì)計(jì)作假作為了稅收減負(fù)的重要途徑，設(shè)置對(duì)外賬簿的主要目的就在于進(jìn)行納稅申報(bào)。從本質(zhì)上講，通過(guò)設(shè)計(jì)假賬簿來(lái)達(dá)到減稅的目的并不能稱之為稅收籌劃，而是一種偷稅或漏稅的違法行為。這不僅僅達(dá)不到減稅的目的，反而要遭受國(guó)家法律的制裁，最終讓中小商貿(mào)企業(yè)走上滅亡的道路。
（四）專業(yè)性的人才缺乏
當(dāng)前很多中小商貿(mào)企業(yè)的管理者認(rèn)為，稅收籌劃完全可以由財(cái)務(wù)管理工作人員完成，因此無(wú)需配備專門的崗位和工作人員。事實(shí)上，稅收籌劃工作對(duì)于專業(yè)性人才的要求并不亞于財(cái)務(wù)管理人員，其不僅僅要求具備基本的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，還要求對(duì)當(dāng)前國(guó)家和各地的稅收法律、政策有一個(gè)精確的把握，并及時(shí)進(jìn)行更新。因此，雖然我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)在不斷提高，但稅收籌劃工作專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)人才綜合素質(zhì)要求較高，而這樣的人才在市場(chǎng)上較為稀缺。由于高等教育體制上的原因，我國(guó)當(dāng)前并沒(méi)有專門針對(duì)稅收籌劃人才的培養(yǎng)機(jī)制，高校基本上只是設(shè)置了財(cái)務(wù)管理課程，而稅收籌劃課程較少設(shè)置。即便有些高校設(shè)置了稅收籌劃課程，也只是將其作為邊緣課程，并沒(méi)有受到太多的重視，使得我國(guó)稅收籌劃人才較為缺乏。稅收籌劃人才需支付薪金較高，一般中小商貿(mào)企業(yè)難以聘請(qǐng)到如此專業(yè)的人才，這也是阻礙中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要因素之一。
三、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方案
中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，要解決當(dāng)前中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題，首先要樹立正確的稅收籌劃理念，其次要豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)，再次要加強(qiáng)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究，最后要加快稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)。
（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的方案選擇
從前面的論述可知，國(guó)家針對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，立足于這些優(yōu)惠政策，如何開(kāi)展稅收籌劃工作，這是中小商貿(mào)企業(yè)必須解決的難題。筆者認(rèn)為，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)主要做好增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅收籌劃工作。（1）增值稅稅收籌劃。中小商貿(mào)企業(yè)增值稅稅收籌劃可以采取以下幾種辦法：一是在增值稅的籌劃過(guò)程中納入固定資產(chǎn)，由于固定資產(chǎn)可以從銷售項(xiàng)目稅額中進(jìn)行抵扣，因此將固定資產(chǎn)納入增值稅項(xiàng)目之后，可以在一定程度上減少被占用的流動(dòng)資金；二是改變購(gòu)貨方式，購(gòu)入稅法予以稅收優(yōu)惠的貨物，比如中小商貿(mào)企業(yè)在收購(gòu)廢舊物資和農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)，可以進(jìn)行一定的稅額抵扣，由此也可以減少企業(yè)自身的納稅額；三是采取實(shí)物折扣的銷售方式，比如中小商貿(mào)企業(yè)在銷售過(guò)程中應(yīng)銷售給客戶1 000件商品，給予的折扣是100件，在相應(yīng)的發(fā)票上寫1 100件的銷售數(shù)量和金額，與此同時(shí)，在同一張發(fā)票上開(kāi)具100件的折扣金額，那么這100件的金額在計(jì)稅時(shí)就不需要繳納增值稅。（2）消費(fèi)稅的籌劃。消費(fèi)稅實(shí)行的是一次征收制且大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品是在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，因此，中小商貿(mào)企業(yè)只需要做到在應(yīng)該納稅的環(huán)節(jié)納稅，自然就能達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。因此，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)注意以下三個(gè)方面的稅收籌劃：一是兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃；二是混合銷售行為的籌劃；三是折扣銷售和實(shí)物折扣的籌劃。（3）營(yíng)業(yè)稅的籌劃。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅而言，主要是結(jié)合中小商貿(mào)企業(yè)的特點(diǎn)，改變經(jīng)濟(jì)合同的訂立方式，盡量減少應(yīng)稅勞務(wù)，從而達(dá)到享受稅收籌劃之目的。具體而言，中小商貿(mào)企業(yè)可以與交易方協(xié)商，及時(shí)調(diào)整合同總收入，由此也可以減少營(yíng)業(yè)稅的繳納金額。
（二）完善中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的建議
1.樹立正確的稅收籌劃理念
在我國(guó)以往的稅收宣傳活動(dòng)中，總是過(guò)于強(qiáng)調(diào)稅收的國(guó)家強(qiáng)制性，要求任何企業(yè)必須遵守國(guó)家稅法的規(guī)定，以進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)。這使得廣大企業(yè)只是認(rèn)識(shí)到納稅的義務(wù)，而忽略在納稅過(guò)程中，納稅主體其實(shí)享有一定的稅收權(quán)利。作為納稅主體積極維護(hù)自身合法權(quán)益的手段，稅收籌劃在實(shí)現(xiàn)納稅主體稅收權(quán)利中起著關(guān)鍵的作用。建議國(guó)家通過(guò)電視、網(wǎng)絡(luò)等多種媒體方式加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大中小商貿(mào)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，以營(yíng)造良好的稅收籌劃氛圍，讓中小商貿(mào)企業(yè)樹立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財(cái)務(wù)管理過(guò)程之中，通過(guò)合法的方式維護(hù)自身稅法權(quán)利。
2.豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)
稅收籌劃目標(biāo)直接指引著中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃工作，而且中小商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)系統(tǒng)而復(fù)雜的過(guò)程，受多種稅收政策的影響。因此，中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中不應(yīng)僅僅局限于降低稅負(fù)的目標(biāo)，在稅收籌劃中只是簡(jiǎn)單地考慮稅收籌劃的成本與效益，而應(yīng)將稅收籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密結(jié)合起來(lái)，充分考慮中小商貿(mào)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境與資源配置狀況，制定出科學(xué)的稅收籌劃方案，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
3.加強(qiáng)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究
在我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的情況下，財(cái)稅政策亦會(huì)不斷進(jìn)行調(diào)整，加之各經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等特殊區(qū)域相應(yīng)的稅收政策有較大區(qū)別，我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃面臨著一系列新情況、新問(wèn)題，稅收籌劃方法急需有相應(yīng)的指導(dǎo)。特別是當(dāng)前在我國(guó)掀起互聯(lián)網(wǎng)投資的，很多中小商貿(mào)企業(yè)都涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)，而與之相對(duì)應(yīng)的稅收征管策略和稅收籌劃方法都還處于探索階段。建議國(guó)家組織國(guó)內(nèi)權(quán)威的財(cái)稅專家，對(duì)國(guó)外中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行系統(tǒng)分析，并立足于我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況和國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)、稅收環(huán)節(jié)，對(duì)我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行科學(xué)的研究，總結(jié)出適合中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃方法。如此，可以推動(dòng)中小商貿(mào)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃。
4.加快稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，加之稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)所接受的程度越來(lái)越高，越來(lái)越多的中小商貿(mào)企業(yè)將積極開(kāi)展稅收籌劃工作，對(duì)稅收籌劃人才的需求也將越來(lái)越多。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)專業(yè)性稅收籌劃人才較為缺乏的現(xiàn)狀，加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)勢(shì)在必行。一方面，可以在我國(guó)高等院校專門開(kāi)設(shè)稅收籌劃專業(yè)，或在財(cái)會(huì)專業(yè)類設(shè)置時(shí)，將稅收籌劃課程放在重要位置，以增強(qiáng)學(xué)生稅收籌劃基本理論的學(xué)習(xí)。與此同時(shí)，注重學(xué)生稅收籌劃的實(shí)踐能力培養(yǎng)，高等院校應(yīng)積極與企業(yè)合作，讓稅收籌劃或財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生走進(jìn)企業(yè)，接觸稅收籌劃實(shí)務(wù)。另一方面，繼續(xù)完善我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師考試辦法，讓更多的從業(yè)人員開(kāi)始注重稅收籌劃方面的能力培養(yǎng)，并加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的考核，督促其不斷提高自身的專業(yè)能力。
結(jié) 語(yǔ)
我國(guó)經(jīng)濟(jì)正面臨著轉(zhuǎn)型，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展面臨一定的瓶頸，利潤(rùn)空間越來(lái)越小。由此，稅收籌劃對(duì)于中小商貿(mào)企業(yè)的重要性亦越來(lái)越突出。中小商貿(mào)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)正視當(dāng)前稅收籌劃存在的問(wèn)題，積極探索稅收籌劃的新思路，減少中小商貿(mào)企業(yè)不必要的稅收開(kāi)支，進(jìn)而提升中小商貿(mào)企業(yè)收益，促進(jìn)中小商貿(mào)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃 稅負(fù) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率,從這個(gè)公式中可以看到,影響營(yíng)業(yè)稅額大小的因素有兩個(gè):一個(gè)是營(yíng)業(yè)額,另一個(gè)是適用的稅率。這兩個(gè)因素中的任何一個(gè)因素變動(dòng)都會(huì)引起營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應(yīng)從這兩個(gè)影響因素入手,尋求營(yíng)業(yè)稅的籌劃策略:
一、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃策略
按規(guī)定,現(xiàn)行金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為其取得的營(yíng)業(yè)額,適用稅率為5%,由于稅率為法定稅率,不易籌劃,故對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)放在營(yíng)業(yè)額上。
(一)金融業(yè)的稅收籌劃
對(duì)于銀行的貸款業(yè)務(wù),應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息收入是指用自有資金或吸收的存款發(fā)放貸款而取得的利息收入。對(duì)于銀行貸款業(yè)務(wù)籌劃的思路是:通過(guò)降低利息率和減少貸款規(guī)模,從而減少計(jì)稅利息收入,以達(dá)到籌劃的目的。
案例:石家莊市某銀行2008年四季度取得人民幣貸款利息收入1000萬(wàn)元,貸款利率假定為6%,則該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為1000×6% =60(萬(wàn)元)
稅收籌劃方案:
該銀行可將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資,這樣就可以減少計(jì)稅利息收入,少繳營(yíng)業(yè)稅了。假如,該銀行將貸款利息收入的200萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)外投資,
可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅200×6%=12(萬(wàn)元)。
(二)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃
對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō),其獲得的保費(fèi)收入就是保險(xiǎn)企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行籌劃的操作較復(fù)雜,在控制營(yíng)業(yè)額的同時(shí),還要從其他方面尋求突破口。保險(xiǎn)業(yè)以保費(fèi)收入作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)額,稅收和保險(xiǎn)理賠是非常重要的支出項(xiàng)目。如果保險(xiǎn)企業(yè)能夠減少保險(xiǎn)理賠支出,使企業(yè)的凈收益增大,這種籌劃方案也是成功的。對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃思路是:降低保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)額,以減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款,其減少的營(yíng)業(yè)額用于防止保險(xiǎn)理賠,下面以具體案例加以說(shuō)明。
案例:石家莊合眾保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)火災(zāi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),2008年全年?duì)I業(yè)額為1000萬(wàn)元,客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出600萬(wàn)元,則:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×8%=80(萬(wàn)元),凈收益=1000-600-80=320(萬(wàn)元)。
稅收籌劃方案:
石家莊合眾保險(xiǎn)公司應(yīng)減少每位客戶的投保費(fèi)用,但規(guī)定每位客戶必須到指定公司購(gòu)買一套防火設(shè)備,由專業(yè)人員負(fù)責(zé)安裝在家。該項(xiàng)措施出臺(tái)后,保險(xiǎn)理賠額勢(shì)必會(huì)減少。假如該公司全年?duì)I業(yè)額變?yōu)?00萬(wàn)元,但相應(yīng)保險(xiǎn)理賠支出降為300萬(wàn)元,則:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=700×8%=56(萬(wàn)元),凈收益=700-300-56=344(萬(wàn)元)。可見(jiàn),通過(guò)稅收籌劃,企業(yè)的凈收益提高了24萬(wàn)元。
二、建筑業(yè)的稅收籌劃策略
承包公司承包建安工程的,如與發(fā)包單位簽訂建筑安裝工程合同的,按“建筑業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅;如果承包公司只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同的,按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于簽訂的合同性質(zhì)不同,導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅的稅額也不相同,致使對(duì)建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅籌劃有了突破口:即便工程承包公司不進(jìn)行施工而只是組織協(xié)調(diào),也要設(shè)法改變自身的業(yè)務(wù)性質(zhì),以便按照建筑業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,而不是按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納,從而達(dá)到籌劃的目的。
案例:石家莊的甲單位發(fā)包一項(xiàng)建設(shè)工程。在工程承包公司――石家莊冀紅房地產(chǎn)公司的協(xié)助下,施工單位――石家莊中亞房地產(chǎn)公司最后中標(biāo)。甲單位與中亞房地產(chǎn)公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬(wàn)元。冀紅房地產(chǎn)公司只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),所以未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同。事后,中亞房地產(chǎn)公司支付給冀紅房地產(chǎn)公司服務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元。
按照上述規(guī)定,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10(萬(wàn)元)。
稅收籌劃方案:
冀紅房地產(chǎn)公司直接與甲公司簽訂承包建筑安裝工程合同,合同金額仍為2000萬(wàn)元,然后把該工程轉(zhuǎn)包給中亞房地產(chǎn)公司,分包款為1800萬(wàn)元。
這樣,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(2000-1800)×3%=6(萬(wàn)元)。
通過(guò)這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節(jié)稅4萬(wàn)元。但要注意,因?yàn)榧郊t房地產(chǎn)公司與甲單位簽訂了承包建筑安裝工程合同,所以要繳納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬(wàn)元)。即便如此,最終仍可節(jié)稅2.86萬(wàn)元(4-1.14)。不過(guò)這給了我們一個(gè)啟示:在進(jìn)行籌劃操作時(shí),要全面分析稅負(fù)的增減變化,然后再?zèng)Q定這項(xiàng)操作是否可行。
(三)娛樂(lè)業(yè)的稅收籌劃策略
娛樂(lè)業(yè)的稅率為20%。娛樂(lè)業(yè)的稅目包括:歌廳、舞廳、音樂(lè)茶座等。所以,如果納稅人經(jīng)營(yíng)一個(gè)茶社,其業(yè)務(wù)將被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅中娛樂(lè)業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目,適用20%的營(yíng)業(yè)稅率。那么,如何進(jìn)行稅收籌劃,使其適用較低稅率呢?
經(jīng)過(guò)分析與比較,找到了籌劃的著眼點(diǎn):通過(guò)調(diào)整業(yè)務(wù)性質(zhì),使其適用低稅率。可將茶社改為“圍棋茶社”,主要作為圍棋愛(ài)好者們交流和學(xué)習(xí)的場(chǎng)所,既提供一般的茶社服務(wù),又提供圍棋、棋譜等供圍棋愛(ài)好者使用,還可以舉辦圍棋大賽,邀請(qǐng)名人講棋等。在環(huán)境布置上也要突出“圍棋茶社”的特色,如以圍棋為背景進(jìn)行裝飾,請(qǐng)圍棋名人題詞等。除此之外,爭(zhēng)取獲得當(dāng)?shù)伢w委的資質(zhì)認(rèn)證,使得“文化體育”性質(zhì)更為突出。通過(guò)一系列的安排與設(shè)計(jì),目的使得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該圍棋茶社不適用20%的稅率,而是按照文化體育業(yè)標(biāo)準(zhǔn)適用3%的稅率。這樣一來(lái),比原來(lái)適用的娛樂(lè)業(yè)稅率降低了17個(gè)百分點(diǎn),大大地減輕了自身的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,該茶社在業(yè)務(wù)屬性轉(zhuǎn)變過(guò)程中,會(huì)付出很大的轉(zhuǎn)變成本,如該茶社要進(jìn)行裝修、要舉辦圍棋比賽、要聘請(qǐng)名人等。因此,在籌劃操作過(guò)程中盡量控制成本支出,確保成本支出小于轉(zhuǎn)換后所獲收益。
稅收籌劃工作是一項(xiàng)綜合、復(fù)雜、要求相對(duì)較高的工作。加之稅收政策不斷變化,要求稅收籌劃人員除了具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)外,還應(yīng)具備持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)態(tài)度,準(zhǔn)確(下轉(zhuǎn)第140 頁(yè))
(上接第12 頁(yè))把握最新的稅收政策法規(guī),以免由于政策把握不準(zhǔn)而造成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
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一、增值稅稅收籌劃的概念與特征
(一)增值稅稅收籌劃的概念
增值稅稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。無(wú)論是廣義定義中的“少繳稅款”，還是狹義定義中的“節(jié)稅”，都不應(yīng)成為增值稅稅收籌劃的目的。
(二)增值稅稅收籌劃的特征
從增值稅稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來(lái)看，增值稅稅收籌劃有如下三個(gè)主要特征：
1.合法性
增值稅稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國(guó)家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅稅收籌劃，而不能通過(guò)違法活動(dòng)來(lái)減輕稅收，減輕稅收的行為至少是不被法律所禁止的。因此，我們要熟悉現(xiàn)行的法律和政策規(guī)定。
2.選擇性
企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方法供選用時(shí)，就存在增值稅稅收籌劃的可能。通常，增值稅稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。
3.籌劃性
在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過(guò)事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，選擇申報(bào)方式等途徑對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制，即稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的。從稅收法律主義的角度來(lái)講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上來(lái)講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的
二、關(guān)于增值稅籌劃的方法
(一)實(shí)物折扣銷售的增值稅稅收籌劃
實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。例如，企業(yè)為鼓勵(lì)買主購(gòu)買更多的商品而規(guī)定每買10件送1件，50件以上每10件送2件等。由于商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。
(二)行政區(qū)域變動(dòng)帶來(lái)籌劃空間
隨著一些地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些地區(qū)的行政級(jí)別往往被提升，比較普遍的是縣改市、縣改區(qū)、縣級(jí)市升格為地級(jí)市等。有時(shí)，相鄰兩個(gè)地區(qū)會(huì)發(fā)生行政區(qū)劃的合并或分立，從而導(dǎo)致行政區(qū)劃的變更。行政區(qū)劃的變動(dòng)能為增值稅稅收籌劃提供空間。
(三)“掛靠”帶來(lái)的籌劃空間
國(guó)家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來(lái)具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來(lái)達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠”。
三、增值稅籌劃目前面臨的問(wèn)題
增值稅稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展緩慢主要有以下幾個(gè)原因：
(一)觀念陳舊
由于稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)距離發(fā)達(dá)國(guó)家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，增值稅稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。因此，社會(huì)對(duì)稅收籌劃認(rèn)可程度直接制約著稅收籌劃的發(fā)展。
(二)稅制有待完善
稅收籌劃一般是針對(duì)直接稅的稅負(fù)的減少，而我國(guó)現(xiàn)行稅制過(guò)分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完整，尚未開(kāi)征國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國(guó)的所得稅等直接稅收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，大量的個(gè)人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長(zhǎng)空間有限。由于稅收籌劃受稅收籌劃空間限制，例如稅種不同，增值稅稅收籌劃空間也不同，如流轉(zhuǎn)稅的節(jié)稅空間要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所得稅，因此，這就客觀上制約了稅收籌劃發(fā)展。
(三)稅收征管水平不高
由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國(guó)的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家有一定差距。尤其是個(gè)人所得稅等稅種，征管水平低造成的稅源或稅基因流失問(wèn)題嚴(yán)重。如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人顯然不會(huì)再去勞神費(fèi)力地從事增值稅稅收籌劃。新晨
四、增值稅稅收籌劃的發(fā)展前景
(一)增值稅稅收籌劃面臨的發(fā)展機(jī)遇
隨著我國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。
增值稅稅收籌劃是納稅人在嚴(yán)格依法治稅前提下自我保護(hù)意識(shí)提高的必然選擇，它的產(chǎn)生、發(fā)展，有其客觀的規(guī)律。隨著我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度明晰，依法治稅深化，以及政府對(duì)納稅人從道德要求向法律要求過(guò)渡，必將極大促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展。
(二)稅收籌劃的發(fā)展前景
對(duì)增值稅稅收籌劃前景的展望基于這樣幾個(gè)判斷：
一是隨著稅務(wù)稽查力度加大，對(duì)偷逃稅處罰加重和執(zhí)法環(huán)境改善，納稅人會(huì)越來(lái)越多摒棄偷逃稅手段，進(jìn)而選擇稅收籌劃方式獲得合法節(jié)稅收益；
二是人們對(duì)稅收籌劃研究深入，會(huì)找到或發(fā)現(xiàn)越來(lái)越大的市場(chǎng)空間和稅收籌劃技術(shù)，稅收籌劃的專業(yè)書籍和專業(yè)人士會(huì)越來(lái)越多，為稅收籌劃提供了技術(shù)和人員基礎(chǔ)；
摘 要 分析了稅收籌劃的含義，對(duì)稅收籌劃與偷稅、避稅進(jìn)行比較，引導(dǎo)納稅人培養(yǎng)稅收籌劃意識(shí)，并對(duì)正確進(jìn)行籌劃提出了有價(jià)值的建議。
關(guān)鍵詞 稅收籌劃 偷稅 避稅 稅收籌劃建議
在國(guó)外得到廣泛運(yùn)用的稅收籌劃，在我國(guó)雖然得到高層稅務(wù)部門的默許，但尚處于探索階段，在理論界沒(méi)有形成定論。今后隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善、發(fā)展和納稅人法律意識(shí)的提高，稅收籌劃必將成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理整體中不可缺少的一個(gè)重要部分。
一、稅收籌劃的涵義及與偷稅、避稅的比較
(一)稅收籌劃的涵義
稅收籌劃又稱節(jié)稅，是指納稅人(法人、自然人)在遵守稅法、尊重稅法的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等事項(xiàng)的預(yù)先安排和策劃，充分利用稅法所提供的包括減稅、免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，獲取最大的稅收利益，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化的行為。
(二)稅收籌劃與偷稅和避稅的比較
稅收籌劃與偷稅和避稅是三個(gè)不同的概念，雖然三者的行為目的都是為了規(guī)避或減少稅款支出，但是，從法律角度和對(duì)稅收的影響看三者的區(qū)別是明顯的。
從法律角度看。偷稅是指在納稅人的應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃避其納稅義務(wù)的行為，是一種明顯的違法行為，因此現(xiàn)行《稅收征管法》第六十三條明確規(guī)定:“對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”避稅是指納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。避稅不同于偷稅，雖然不違法，但是屬于鉆稅法的空子，有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向，因此，一般認(rèn)為避稅可以分為合法和非違法兩種情況。合法的避稅指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗７沁`法的避稅，往往是由于稅法本身存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負(fù)的安排，使國(guó)家稅收蒙受損失。但是由于沒(méi)有法律依據(jù)，不可能像對(duì)待偷稅一樣給予法律制裁，國(guó)家只能針對(duì)避稅活動(dòng)暴露出的稅法的缺陷，通過(guò)堵塞法律漏洞和完善稅制，予以杜絕。稅收籌劃則是依照國(guó)家稅法和政府的稅收政策意圖在納稅義務(wù)確立之前對(duì)其投資經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)所做的事先籌劃和安排，是完全合法的，與合法避稅相似，反映了國(guó)家稅收政策意圖，是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。
二、稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展的幾點(diǎn)建議
由于我國(guó)的稅收籌劃從理論到實(shí)務(wù)發(fā)展尚不完善，因此，雖然企業(yè)傾向于進(jìn)行稅收籌劃，但是由于對(duì)籌劃規(guī)則掌握不好，很多理論上行得通的稅收籌劃方案，在實(shí)際運(yùn)作中卻不能達(dá)到預(yù)期效果。其中有的籌劃方案因不符合成本效益原則而造成稅收籌劃的失敗；有的是考慮欠全面，導(dǎo)致企業(yè)雖然在某一方面少交了稅款，卻多繳納了其他類型的稅款；還有的因?yàn)檫^(guò)度進(jìn)行稅收籌劃反而帶來(lái)負(fù)面效應(yīng)，甚至受到稅務(wù)部門的懲罰。對(duì)整個(gè)社會(huì)而言，稅收籌劃有過(guò)渡炒作的嫌疑，從而使企業(yè)和公眾過(guò)高的估計(jì)了稅收籌劃的能力。在我國(guó)發(fā)展稅收籌劃必須注意以下幾點(diǎn):
(一)規(guī)范化和法律化是稅收籌劃發(fā)展的關(guān)鍵
稅收具有法律的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，稅收籌劃必須在法律責(zé)任的范圍內(nèi)進(jìn)行，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模，在符合稅收政策的條件下，最大限度利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，進(jìn)行納稅籌劃。另外，國(guó)家應(yīng)該盡快出臺(tái)稅收籌劃的政策，將稅收籌劃納人法制化軌道，將其與偷稅、避稅明確劃分，使稅收籌劃在執(zhí)行過(guò)程中有法可依，保證其所提供的納稅方案與立法思路保持一致。
(二)成本效益性是稅收籌劃發(fā)展應(yīng)遵循的原則
稅收籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，某一項(xiàng)籌劃方案使納稅人取得了部分稅收利益，但可能在另一方面帶來(lái)了損失。因此，需要綜合考慮采取的稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。稅負(fù)最輕的方案雖然會(huì)使稅收負(fù)擔(dān)明顯降低，但是可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的整體利益遭到損害，因此只有有利于企業(yè)整體利益，有助于企業(yè)整體發(fā)展的稅收籌劃方案才是最優(yōu)方案。
(三)科學(xué)的方法是稅收籌劃發(fā)展的基礎(chǔ)
稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的商業(yè)行為，籌劃之前需要考慮稅種、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式、涉稅核算和可避事件等多方面因素，籌劃過(guò)程中要合理選擇納稅方案，通過(guò)比較稅負(fù)和比較效益等科學(xué)的方法，使企業(yè)獲得最大效益。
(四)良好的執(zhí)業(yè)水平是稅收籌劃的保證
目前我國(guó)的稅收籌劃多是由稅務(wù)部門進(jìn)行的，加強(qiáng)該行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平是合法有效完成稅收籌劃的保證。執(zhí)業(yè)水平包括業(yè)務(wù)水平和道德水平兩個(gè)方面。雖然目前我國(guó)稅收籌劃仍然存在很多問(wèn)題，但是隨著我國(guó)稅制和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的相對(duì)分離和發(fā)展完善，以及相關(guān)法律的健全，執(zhí)法力度的加大，企業(yè)法律意識(shí)和平等競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的不斷增強(qiáng)，稅收籌劃必將得到越來(lái)越多的重視和應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】稅法 稅務(wù)會(huì)計(jì) 稅收籌劃 課程整合
目前，高校財(cái)會(huì)專業(yè)稅法相關(guān)課程設(shè)置、教學(xué)安排主要分布在《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》《納稅實(shí)務(wù)》等課程中，而與稅法聯(lián)系緊密的課程，也是高校常設(shè)課程則集中在《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》三門課程。與此有關(guān)聯(lián)的教材更是層出不窮、五花八門。已經(jīng)公開(kāi)出版發(fā)行的有《稅法》《企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》《納稅申報(bào)與籌劃》《稅收籌劃》《稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》等。但是，課程體系的交叉、教材的繁雜，造成了學(xué)生學(xué)而不精、知識(shí)架構(gòu)混亂的局面。這與培養(yǎng)兼具稅法和財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的復(fù)合型人才相沖突。因此，整合《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》課程刻不容緩。
《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》的教學(xué)現(xiàn)狀
1.課程設(shè)置方面
現(xiàn)行國(guó)內(nèi)本科院校財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)學(xué)等經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)對(duì)《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》等稅法相關(guān)課程的教學(xué)計(jì)劃安排主要有三種方式：（1）分屬于不同學(xué)期，先后開(kāi)設(shè)《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》三門課程；（2）將《稅法》作為先修課程，再將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅收籌劃》整合后作為一門課程選修；（3）《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》選其一設(shè)為必修課或選修課，《稅收籌劃》作為擴(kuò)展學(xué)習(xí)，設(shè)為選修課。
2.教材建設(shè)與教學(xué)內(nèi)容方面
《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》的教材內(nèi)容主要包括：以18個(gè)具體稅種為主的實(shí)體法和以稅收征管法律制度為主的程序法。但在實(shí)際教學(xué)中，由于課時(shí)緊張，加之程序法內(nèi)容枯燥繁瑣，往往只重點(diǎn)講授具體稅種的相關(guān)概念、構(gòu)成要素、稅額計(jì)算等，其他內(nèi)容則一帶而過(guò)。
《稅收籌劃》教材的編排基本有兩種方式。一種以18個(gè)稅種作為籌劃對(duì)象，比如增值稅的稅收籌劃、消費(fèi)稅的稅收籌劃、企業(yè)所得稅的稅收籌劃等。這種方式以《稅法》中的實(shí)體法作為編寫依據(jù)，有利于學(xué)生對(duì)《稅法》課程內(nèi)容的鞏固和深入理解。另一種則以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為籌劃對(duì)象，比如企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃、投資活動(dòng)的稅收籌劃、企業(yè)收益分配的稅收籌劃等。這種方式以企業(yè)涉稅事項(xiàng)的資金流向作為編寫依據(jù)，便于學(xué)生對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)操作的理解。實(shí)際教學(xué)過(guò)程中，教師需要結(jié)合稅法相關(guān)選修課程的內(nèi)容體系安排、教學(xué)大綱的要求、學(xué)生的接受程度等方面的因素，因地制宜地選用合適的教材。
《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材的編寫體系主要囊括了具體稅種的計(jì)算、賬務(wù)處理及稅收籌劃。與《稅法》《稅收籌劃》等課程相對(duì)比，容易發(fā)現(xiàn)，“具體稅種的計(jì)算”屬于《稅法》的重點(diǎn)內(nèi)容，“稅收籌劃”是需要單獨(dú)開(kāi)設(shè)的一門課程，而“賬務(wù)處理”則是《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容，比如所得稅會(huì)計(jì)。在實(shí)際教學(xué)中，由于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的邊緣性、綜合性，導(dǎo)致無(wú)論如何安排《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》三門課程都會(huì)造成課程內(nèi)容的重復(fù)或缺失。
（1）《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》三門課程同時(shí)開(kāi)設(shè)時(shí)，由于三門課程的邊界很難劃分清楚，內(nèi)容存在交叉，勢(shì)必出現(xiàn)兩種教學(xué)效果：一種情況是重復(fù)講解，造成課時(shí)浪費(fèi)；一種情況則是“踢皮球”，認(rèn)為其他課程中有類似內(nèi)容就省略講解，造成學(xué)生學(xué)習(xí)內(nèi)容盲點(diǎn)。（2）先修《稅法》，再修《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅務(wù)籌劃》的整合課程，無(wú)法突出《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的重點(diǎn)，同時(shí)由于課時(shí)緊張，容易將《稅收籌劃》變成擺設(shè)。（3）《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》選其一，再修《稅收籌劃》。只修《稅法》，無(wú)法讓學(xué)生理解財(cái)稅關(guān)系，涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理欠佳。只修《稅務(wù)會(huì)計(jì)》，如果不給予足夠的課時(shí)，則使學(xué)生無(wú)法熟練掌握稅額計(jì)算，進(jìn)而不能理解涉稅事項(xiàng)的賬務(wù)處理；如果給予充足的課時(shí)，內(nèi)容的繁多同樣不利于學(xué)生對(duì)稅法相關(guān)知識(shí)的吸收掌握。
《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》的教學(xué)整合
1.課程設(shè)置方面
目前，有關(guān)《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》課程整合研究方面的文獻(xiàn)相對(duì)較少。姚愛(ài)科（2009）最先提出將《稅法》與《稅務(wù)會(huì)計(jì)》整合為一門《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程，以稅種作為主線，將基本稅制要素與會(huì)計(jì)處理聯(lián)系在一起，并指出整合后的課程安排有利于知識(shí)的融會(huì)貫通。蘇強(qiáng)（2011）強(qiáng)調(diào)采用“多元立體化理念”的教學(xué)模式，設(shè)計(jì)整合后的《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程。胡春暉（2014）認(rèn)為《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》三門課程應(yīng)合并為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）、（二）》，提出以18個(gè)具體稅種為縱線，橫向講解每一稅種的稅額計(jì)算、賬務(wù)處理、稅收籌劃的內(nèi)容。整合課程加大課時(shí)后，分兩個(gè)學(xué)期進(jìn)行講解。但考慮到教學(xué)內(nèi)容的分量和學(xué)生的接受水平，筆者認(rèn)為，將三門課程整合為一門課程，有其不可避免的弊端：其一，內(nèi)容面面俱到，易使學(xué)生對(duì)稅法相關(guān)課程基本知識(shí)的理解雜而不專；其二，學(xué)習(xí)周期長(zhǎng)，容易造成學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的消磨與學(xué)習(xí)內(nèi)容的遺忘；其三，內(nèi)容繁冗細(xì)碎，無(wú)法使學(xué)生對(duì)稅法相關(guān)課程構(gòu)建完整的知識(shí)體系。
綜合來(lái)看，《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》三門課程的整合思路并不是將其簡(jiǎn)單合并，而應(yīng)合理劃清界限，突出各課程的重點(diǎn)。即《稅法》《稅收籌劃》的內(nèi)容不變，主要以稅額計(jì)算、具體稅種的籌劃為主，而《稅務(wù)會(huì)計(jì)》則應(yīng)取消與《稅法》《稅收籌劃》重復(fù)的部分，加入《納稅實(shí)務(wù)》的實(shí)踐內(nèi)容，并強(qiáng)調(diào)其與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的區(qū)別與聯(lián)系。如此整合可以使學(xué)生在《稅法》《稅收籌劃》中掌握稅法相關(guān)知識(shí)，在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》中理解財(cái)稅關(guān)系，鍛煉實(shí)務(wù)操作能力。
2.教材建設(shè)與教學(xué)內(nèi)容方面
（1）教材建設(shè)方面
目前，已經(jīng)出版發(fā)行的稅法相關(guān)教材主要分為兩種，一種為考試用書，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師的應(yīng)試指導(dǎo)書；一種為高校的教學(xué)用書。考試用書由于其應(yīng)試用途，理論性較強(qiáng)，與本科院校培養(yǎng)復(fù)合型人才的目標(biāo)不符，而教學(xué)用書因其編寫人員的水平參差不齊、需求剛性等因素，導(dǎo)致權(quán)威性、時(shí)效性欠佳。另外，本科院校的學(xué)生對(duì)教材的依賴性較強(qiáng)。鑒于此，會(huì)計(jì)教育界、企業(yè)實(shí)務(wù)界、稅收征管界的稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)人才應(yīng)聯(lián)合建立教材編寫團(tuán)隊(duì)，以高校教育建設(shè)為平臺(tái)，從教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)安排、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法等環(huán)節(jié)入手，設(shè)計(jì)、編寫與培養(yǎng)目標(biāo)相匹配、適應(yīng)學(xué)生理解程度的教材。
（2）教學(xué)內(nèi)容方面
整合后的《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》側(cè)重對(duì)法律條文的解釋，《稅收籌劃》主要針對(duì)不同稅種的案例進(jìn)行籌劃分析，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》則強(qiáng)調(diào)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。在具體教學(xué)操作時(shí)，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》可加入仿真實(shí)驗(yàn)課，比如采用與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》相同的資料，將其中稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方式不同的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，讓學(xué)生理解稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度的不同。也可以將“納稅申報(bào)”部分的實(shí)務(wù)操作案例轉(zhuǎn)換為更為直觀的會(huì)計(jì)賬冊(cè)與納稅申報(bào)資料表，同時(shí)練習(xí)“電子報(bào)稅軟件”，讓學(xué)生掌握手工申報(bào)納稅、網(wǎng)上申報(bào)納稅的具體操作過(guò)程。
綜上所述，《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》課程的整合思路應(yīng)以人為本，從合理劃分《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅法》《稅收籌劃》課程的邊界著手，輔以實(shí)務(wù)操作內(nèi)容，區(qū)別于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，最終達(dá)到高校培養(yǎng)復(fù)合型、應(yīng)用型財(cái)稅人才的要求。
參考文獻(xiàn)：
[1]姚愛(ài)科：《試論〈稅務(wù)會(huì)計(jì)〉課程與〈稅法〉課程的整合》，《會(huì)計(jì)之友》2009年第6期。
[2]蘇強(qiáng)：《基于多元立體化理念的“稅法”與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”教學(xué)模式設(shè)計(jì)》，《長(zhǎng)春理工大學(xué)學(xué)報(bào)》（社會(huì)科學(xué)版），2011年第7期。
關(guān)鍵詞：涉稅風(fēng)險(xiǎn)；稅收籌劃；公司財(cái)務(wù)管理；策略方法
1引言
站在公司的維度，稅收籌劃工作是其在發(fā)展的歷程中至關(guān)重要的部分，是公司經(jīng)營(yíng)管理方案的補(bǔ)充，稅收籌劃可以使其經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力大大提升，從而能夠很大程度上降低稅收風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)隱患，最大限度地提升公司的競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)當(dāng)前公司稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)情況，大多數(shù)的公司對(duì)于稅收籌劃的重要性缺乏深入的了解。在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，采取了消極的態(tài)度，致使工作效率大大地降低，不能夠達(dá)到預(yù)期的成效。此外，公司的管理者和高層的稅收籌劃能力不足，專業(yè)的素養(yǎng)較差，極大的阻礙公司的良性發(fā)展。
2我國(guó)當(dāng)前的公司稅收籌劃工作情況與問(wèn)題分析
在公司內(nèi)，稅收籌劃人員在專業(yè)技能和素養(yǎng)方面存有不足。公司在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，所呈現(xiàn)的效果和水準(zhǔn)同籌劃人員的能力、經(jīng)驗(yàn)和素養(yǎng)緊密聯(lián)系。具備了良好的職業(yè)素養(yǎng)和技能，籌劃人員才能夠詳細(xì)的開(kāi)展和實(shí)施各項(xiàng)工作，由此決定了此項(xiàng)工作的工作效率。在日常的工作生活中，公司的管理者和高層對(duì)稅收籌劃管理欠缺一定的認(rèn)識(shí)，其職業(yè)素養(yǎng)很低，公司稅收籌劃管理的效率降低，使此項(xiàng)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患增強(qiáng)。在稅收方面，公司籌劃策略同國(guó)家的相關(guān)政策之間存在差距。我國(guó)正在建設(shè)法治國(guó)家，相關(guān)的法律法規(guī)都在逐日的完善中，稅收方面的同樣如此。在公司中，作為納稅籌劃工作人員，要與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)深入的對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)國(guó)家有關(guān)于公司納稅籌劃方面的思路以及策略進(jìn)行準(zhǔn)確地把握，同時(shí)要結(jié)合公司的實(shí)際情況和當(dāng)前的條件，及時(shí)有效的制定出一套符合自身公司發(fā)展的方案措施，確保在開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)能夠做到有法可依，能夠和國(guó)家大計(jì)保持一致的方向步調(diào)。在現(xiàn)實(shí)中，對(duì)于國(guó)家的稅收政策，多數(shù)的稅務(wù)籌劃人員并不能領(lǐng)悟其重要性，致使公司稅收籌劃工作和稅收變化相差甚遠(yuǎn)，增加了公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)。公司在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，無(wú)法保持同國(guó)家稅收制度的一致性，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大地增加。部分的納稅籌劃人員專業(yè)技能和素質(zhì)較低，在開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)，不能夠做到合理規(guī)范的執(zhí)行相關(guān)職能工作，無(wú)形中增加了失職風(fēng)險(xiǎn)，違反了相關(guān)的法律法規(guī)，致使公司蒙受損失。所以，對(duì)于納稅籌劃工作者，公司要加大對(duì)其專業(yè)技能和素質(zhì)的培養(yǎng)，才能夠提高公司的效率，降低公司風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。
3公司稅收籌劃工作中防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的策略要點(diǎn)
樹立正確的稅收籌劃管理觀念。在稅收方面，國(guó)家制定的一系列政策，不僅能夠保障國(guó)家的利益，也能夠有效地使市場(chǎng)秩序規(guī)范，對(duì)整個(gè)市場(chǎng)發(fā)揮了調(diào)節(jié)作用。在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，部分的公司無(wú)法意識(shí)到國(guó)家稅收管理的重要性，為了自身公司的經(jīng)濟(jì)利益，加重了自身公司承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)公司的管理者和高層對(duì)稅收籌劃管理的重要性存在一定的認(rèn)識(shí)和了解，才能夠自覺(jué)的履行相應(yīng)的義務(wù)，擁護(hù)國(guó)家的利益，在法律許可的范圍內(nèi)，保證減輕公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在稅收籌劃方面，公司要做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范工作。在開(kāi)展降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)工作時(shí)，要建立起良好的稅收籌劃制度以及預(yù)警體系。作為一個(gè)納稅人，要對(duì)稅收籌劃的主要方法流程進(jìn)行全面的把控，在此基礎(chǔ)上，使稅收籌劃預(yù)警體系更加的合理、高效，從而有效的監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，其預(yù)警系統(tǒng)有預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)、信息采集以及控制風(fēng)險(xiǎn)的功能。信息采集即對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有一個(gè)全面的了解，能夠?qū)κ袌?chǎng)的供需進(jìn)行全面的分析，充分的了解國(guó)家稅收政策的變動(dòng)，能夠準(zhǔn)確地把控市場(chǎng)。在稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)中，所發(fā)揮的作用在于預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)，此外還能借助于預(yù)警提示存在的風(fēng)險(xiǎn)，使相關(guān)的人員盡快地提出一系列解決策略，巧妙的避免風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在公司內(nèi)，建立起完善的稅收籌劃績(jī)效評(píng)估機(jī)制。對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理呈現(xiàn)一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。當(dāng)稅收籌劃的方案得到了實(shí)踐，相關(guān)的企業(yè)要據(jù)此對(duì)于自身企業(yè)在該方面的水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而更有效地開(kāi)展稅收籌劃。在當(dāng)前，對(duì)于一個(gè)企業(yè)的稅收籌劃的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括諸多方面，如利潤(rùn)、收入、資產(chǎn)以及成本等。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行相關(guān)的核查時(shí)，也是對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。所以，當(dāng)對(duì)稅收籌劃的實(shí)踐效果進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要將所有指標(biāo)維持在一個(gè)合理范圍內(nèi)。
4結(jié)語(yǔ)
在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，公司要科學(xué)、全面地進(jìn)行，這對(duì)于公司的長(zhǎng)期發(fā)展是極其有利的，能夠促使公司的規(guī)劃目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃盡快地得以實(shí)現(xiàn)。公司是市場(chǎng)活動(dòng)的主體，要遵守相關(guān)的法律法規(guī)、政策措施等，基于公司的實(shí)際情況和發(fā)展目標(biāo)，對(duì)納稅籌劃人員進(jìn)行著力的培養(yǎng)，建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并且在正確的理念的指導(dǎo)下，才能將公司的納稅籌劃管理工作做得更好。
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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；平行思想；六帽思維
1 稅收籌劃的思想
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃已成為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可或缺的一部分。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)與稅收立法意圖保持一致，不違背稅收法律規(guī)定。這就不得不聯(lián)系到稅收籌劃的本質(zhì)，即在稅收法律的框架下，尋求變通和轉(zhuǎn)化。古人云：窮則變，變則通，通則久。筆者認(rèn)為，稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)過(guò)程，是一種智慧的體現(xiàn)，是一種思維的創(chuàng)造，通過(guò)思考進(jìn)而設(shè)計(jì)籌劃方案，最終打破傳統(tǒng)意義上制度和環(huán)境的約束。在一定意義上，稅收籌劃的設(shè)計(jì)應(yīng)是充分的、有效的，這一點(diǎn)可以借助平行思想來(lái)實(shí)現(xiàn)。
2 平行思維與平行思想理論
平行思維。不同的思維方式可以用六頂顏色各異的帽子來(lái)呈現(xiàn)。設(shè)計(jì)者每次使用一種顏色的帽子，然后用這頂帽子所指示的思維方式進(jìn)行思考，循而往復(fù)。將6個(gè)觀點(diǎn)平行展示出來(lái)，彼此之間并沒(méi)有對(duì)原始判斷的沖擊，沒(méi)有對(duì)與錯(cuò)。平行思維就是一種真正的對(duì)于問(wèn)題的探索過(guò)程。白色是中性的，客觀的，白色思考帽是信息和資訊的象征；紅色思考帽象征著感覺(jué)、情緒、直覺(jué)以及預(yù)感，將情感與直覺(jué)的主觀表達(dá)變得合法化；黑色思考帽象征著謹(jǐn)慎、批評(píng)以及對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；黃色思考帽象征著正面的邏輯；綠色思考帽用以指導(dǎo)創(chuàng)造性的努力；藍(lán)色思考帽處理的是關(guān)于思維的修正以及如何掌握思維的全部過(guò)程。
平行思想，最早由愛(ài)德華博士提出。其核心并行的理念，包括不輕易判斷，充分接受各種假設(shè)的可能性，把他們并排在一起，在各種可能性中“設(shè)計(jì)”未來(lái)。平行思想即在理論研究和實(shí)踐中運(yùn)用平行思維的方式來(lái)分析問(wèn)題和解決問(wèn)題。其實(shí)平行思考是一種促進(jìn)創(chuàng)新的思考方式，將這種思考方式引進(jìn)到稅收籌劃中可以讓我們?cè)诩姺睆?fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，浩如煙海的稅收政策中領(lǐng)悟到個(gè)中奧妙，理清內(nèi)在規(guī)律，尋找到解決問(wèn)題的途徑和方法。平行思想應(yīng)用到籌劃中，一方面讓我們更加全面完整地認(rèn)識(shí)所要解決的問(wèn)題，另一方面啟發(fā)我們的思路，讓我們?cè)诩扔械臈l件下沖破各種障礙和挑戰(zhàn)，靈活的思考問(wèn)題，提出具有創(chuàng)造性的解決方案。
3 案例分析
下面我就結(jié)合一個(gè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例來(lái)分析平行思想在稅收籌劃中的實(shí)際應(yīng)用。
博智軟件開(kāi)發(fā)有限公司是2002年1月1日開(kāi)辦的企業(yè)，主管范圍為計(jì)算機(jī)硬件軟件的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷售。其自主研發(fā)的遠(yuǎn)程控制軟件，獲得省信息產(chǎn)業(yè)廳軟件產(chǎn)品登記證。該企業(yè)當(dāng)年即獲利，應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但由于其他原因，預(yù)測(cè)該公司2003-2007年彌補(bǔ)以前年度虧損前的應(yīng)納稅所得額為-900萬(wàn)元、-600萬(wàn)元、-300萬(wàn)元、0和1800萬(wàn)元。2008年（2007年上報(bào)資料的認(rèn)定）企業(yè)被批準(zhǔn)成為軟件企業(yè)，同年因企業(yè)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)[2008]第172號(hào)文件）的規(guī)定，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)被國(guó)家有關(guān)部門評(píng)為高新技術(shù)企業(yè)。同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”企業(yè)適用15%的稅率。根據(jù)以上情況，公司預(yù)計(jì)2008-2012年的應(yīng)納稅所得額為8000萬(wàn)元/年，折現(xiàn)率為10%。
首先，我們運(yùn)用白色帽子來(lái)進(jìn)行思考，即搜集各種信息。
第一，從企業(yè)現(xiàn)有的運(yùn)行情況信息入手。2002年，博智軟件開(kāi)發(fā)公司是新辦企業(yè)。但無(wú)稅收優(yōu)惠，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為30萬(wàn)元。2003年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為-900萬(wàn)元，企業(yè)所得為0元。2008年企業(yè)被同時(shí)認(rèn)定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》第一條第二款規(guī)定，博智軟件公司的獲利年度為2002年，2002年進(jìn)入了“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠時(shí)期，2002年與2003年為兩免時(shí)期，2004-2006年為減半年度。同時(shí)根據(jù)稅法規(guī)定，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率為15%，博智軟件開(kāi)發(fā)公司2007年適用企業(yè)所得稅率為25%，2008-2012年適用企業(yè)所得稅率為15%。該企業(yè)各年度納稅情況見(jiàn)表1：
表1
博智軟件開(kāi)發(fā)公司2002-2012年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2002年1月1日）為2818.87萬(wàn)元。通過(guò)上述信息，不難發(fā)現(xiàn)博智軟件開(kāi)發(fā)公司在2002-2006年應(yīng)該享受“兩免三減半”期間，并未享受到任何的所得稅優(yōu)惠。
第二，考慮當(dāng)下的稅收政策信息。隨著2008年《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，僅有軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)保留了再投資退稅優(yōu)惠政策。因此，這一政策形成的稅收優(yōu)惠洼地，有可能吸引更多資金投向軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)，這將對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大產(chǎn)生巨大的作用。
第三，我們還需要什么信息。享受稅收優(yōu)惠需要較為嚴(yán)格的前置條件和要求，而企業(yè)在成立初期，不大容易能申請(qǐng)到軟件企業(yè)的資格，在進(jìn)行稅收籌劃獲得認(rèn)定之前，企業(yè)往往就已經(jīng)取得收入。稅法規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠的時(shí)間為開(kāi)始獲利年度，但因企業(yè)未認(rèn)定資質(zhì)而不能享受稅收優(yōu)惠。自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。為了充分利用稅收優(yōu)惠政策就需要我們盡量推遲獲利年度，了解企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用、收入、折舊等情況。
第四，我們?nèi)鄙偈裁葱畔ⅰ；I劃人員應(yīng)該了解軟件企業(yè)的生產(chǎn)銷售等一系列的工作流程，熟悉軟件企業(yè)的特殊性，包括資產(chǎn)屬性的確定等。當(dāng)然傳統(tǒng)意義上講，在實(shí)際的籌劃中有效的信息收集是建立在一定稅務(wù)知識(shí)和相關(guān)籌劃經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上的，但在平行思考中，一些看似無(wú)關(guān)的信息例如企業(yè)的發(fā)展史、企業(yè)的誠(chéng)信度、企業(yè)的發(fā)展階段、企業(yè)的成員構(gòu)成等也可能對(duì)于籌劃的思路和方法造成影響。
其次，我們用綠色思考帽來(lái)思考。
在稅收籌劃中指的是籌劃方案的制定。
對(duì)納稅籌劃前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出一些假設(shè)：2003年3月發(fā)生的自有房屋裝修款150萬(wàn)元，未達(dá)到房產(chǎn)原值的50%；2007年的12月一筆賒銷銷售收入420萬(wàn)元，相應(yīng)的成本為240萬(wàn)元。2008年1月1日企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)研究開(kāi)發(fā)設(shè)備，單位價(jià)值在9000萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)按雙倍余額遞減法（5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，下同）實(shí)行加速折舊，2008-2012年的折舊額依次為3600萬(wàn)元、2160萬(wàn)元、1296萬(wàn)元、972萬(wàn)元、972萬(wàn)元。
【方案一】對(duì)發(fā)生的費(fèi)用和收入進(jìn)行調(diào)整
（1）房屋裝修提前到2002年進(jìn)行，經(jīng)過(guò)調(diào)整后的2002年虧損金額為30萬(wàn)元。
（2）2003-2006年的應(yīng)納稅所得額分別為-900萬(wàn)元、-600萬(wàn)元、 -300萬(wàn)元、0。
（3）2007年的12月一筆賒銷銷售收入420萬(wàn)元，相應(yīng)的成本為240萬(wàn)元，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為180萬(wàn)元（可以合同中約定的收款時(shí)間為次年1月，相應(yīng)的2007年的企業(yè)所得稅稅前所得為1620萬(wàn)元），彌補(bǔ)以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為-210萬(wàn)元。
（4）2008年的應(yīng)納稅所得額為7970萬(wàn)元。
（5）2009-2012年的應(yīng)納稅所得額為8000萬(wàn)元/年
通過(guò)上述費(fèi)用與收入的調(diào)整后，博智軟件開(kāi)發(fā)公司的獲利年度向后推延到2008年度。博智軟件開(kāi)發(fā)公司2008-2009年免企業(yè)所得稅；2010-2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅為600萬(wàn)元/年。博智軟件開(kāi)發(fā)公司2002-2012年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2002年1月1日）為695.09萬(wàn)元。
【方案二】對(duì)設(shè)備折舊方法進(jìn)行調(diào)整
在方案一的基礎(chǔ)上。博智軟件開(kāi)發(fā)公司對(duì)設(shè)備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年折舊1800萬(wàn)元（預(yù)計(jì)凈殘值為0）。通過(guò)調(diào)整后，博智軟件開(kāi)發(fā)公司的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅情況見(jiàn)表2：
表2
博智軟件開(kāi)發(fā)公司2002-2012年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2002年1月1日）為634.07萬(wàn)元。
當(dāng)然還可能存在其他中設(shè)計(jì)的方案，也許不同的方案所節(jié)約的稅收不同，我們大多數(shù)情況下會(huì)選擇節(jié)稅力度比較大的，但在一些情況下，一種方案雖然節(jié)稅的數(shù)量不是很大，但相比較其他方案來(lái)說(shuō)，在風(fēng)險(xiǎn)上，在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展上會(huì)更勝一籌。也許不同的方案會(huì)存在著一些沖突、矛盾還有不合理的地方，但是都可以在初期的籌劃中予以考量，一方面這樣利于開(kāi)拓思路，另一方面隨著時(shí)間、地點(diǎn)、條件等發(fā)生變化，一些看似不合理的方案也許會(huì)解決相應(yīng)的問(wèn)題。綠色思考帽著重是一種新思路的探索，拋掉一切固有的思路和設(shè)想，當(dāng)然是建立在固有現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)之上的。
最后，讓我們用黑色思考帽來(lái)考慮籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。
任何籌劃都存在著風(fēng)險(xiǎn)。所以在思考過(guò)各種可能的方案后，要排查每一種方案可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn)，力圖將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
首先是軟件企業(yè)的認(rèn)定條件。享受軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠存在嚴(yán)格的前置條件。如某電腦軟件開(kāi)發(fā)公司申請(qǐng)國(guó)家重點(diǎn)軟件企業(yè)遲遲沒(méi)有通過(guò)，經(jīng)查，原因在于企業(yè)以前申報(bào)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)時(shí)，曾提供虛假材料或內(nèi)容、數(shù)據(jù)失實(shí)，導(dǎo)致被判定“終止其認(rèn)定申請(qǐng)”。
其次，外購(gòu)軟件的資產(chǎn)確認(rèn)。外購(gòu)的軟件被確認(rèn)為固定資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)，其產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。因?yàn)樵谄髽I(yè)不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，不同的確認(rèn)方法產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是不相同的。根據(jù)相關(guān)文件可知，外購(gòu)計(jì)算機(jī)附帶的軟件，主要是依據(jù)軟件單獨(dú)計(jì)價(jià)與否來(lái)劃分為無(wú)形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)。將軟件確定為無(wú)形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)在增值稅處理上存在差別。綜合分析增值稅有關(guān)規(guī)定可知，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣的規(guī)定。
白色、綠色和黑色貫穿了整個(gè)籌劃的過(guò)程。它能更好的引導(dǎo)設(shè)計(jì)者創(chuàng)造性的解決問(wèn)題，而不是局限于傳統(tǒng)的線性和垂直思考中。在籌劃中，筆者認(rèn)為另外三種顏色的帽子是一種輔工具，對(duì)于籌劃思路的影響不是很重要。
在籌劃中，黃色帽意味著稅收籌劃所帶來(lái)的正面影響。它包括籌劃所帶來(lái)的企業(yè)成本的降低，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的提高，企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展等，也包括對(duì)于稅收規(guī)則制定者來(lái)說(shuō)，不斷提高稅收法律規(guī)則制定的科學(xué)性和有效性。
紅色帽在實(shí)際的籌劃中主要在于稅務(wù)籌劃人員的相關(guān)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于企業(yè)不同問(wèn)題的特殊性有敏銳的洞察和把握，還包括與其他領(lǐng)域如會(huì)計(jì)、法律、管理等的溝通和交流。
用藍(lán)色思考帽反思整個(gè)籌劃的過(guò)程也是一個(gè)系統(tǒng)思考的過(guò)程，并且可以相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)。這是一個(gè)將問(wèn)題放在一個(gè)更高角度來(lái)審視的過(guò)程。籌劃者從一個(gè)全局的角度來(lái)把握籌劃問(wèn)題。首先對(duì)博智軟件開(kāi)發(fā)公司的企業(yè)盈利情況進(jìn)行操作是否能在實(shí)際中完成。即便降低了相應(yīng)的所得稅，相應(yīng)的增值稅會(huì)不會(huì)上升，這主要取決于該企業(yè)是否是增值稅一般納稅人，軟件中的增值稅是否可分離。其次，方案二中購(gòu)進(jìn)設(shè)備及軟件的攤銷時(shí)間應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況具體掌握。如果企業(yè)處于虧損期，預(yù)計(jì)虧損在5年內(nèi)不能彌補(bǔ)時(shí)，將軟件作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)后，剩余的無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)盡可能按2年以上的期限進(jìn)行攤銷，將折舊或攤銷金額后延。
綜上所述，平行思想給稅收籌劃提供了一個(gè)新的思考角度，因?yàn)榛I劃本身是一種設(shè)計(jì)，而設(shè)計(jì)需要打破固有的局限和束縛，所以通過(guò)運(yùn)用一種創(chuàng)新的思維方式――平行思維，可以讓這種設(shè)計(jì)變得更加靈活具有新意，從而能更好的面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的稅收政策和各方面的限制，從思想上發(fā)生根本的轉(zhuǎn)變。
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摘 要 稅收籌劃是稅收管理的重要工作內(nèi)容，也是當(dāng)前我國(guó)稅制改革的重要方向。隨著我國(guó)稅收制度和稅收征管水平的逐步完善提高，稅務(wù)籌劃也逐步得到了稅收征管部門和廣大企業(yè)的關(guān)注。本文以工程施工企業(yè)的收稅籌劃為研究對(duì)象，闡述了稅收籌劃的理論基礎(chǔ)和實(shí)施現(xiàn)狀，以實(shí)際的稅收籌劃中存在的問(wèn)題為導(dǎo)向，提出了完善工程施工企業(yè)的稅收籌劃的相關(guān)應(yīng)對(duì)措施。
關(guān)鍵詞 工程施工企業(yè) 稅收籌劃 應(yīng)對(duì)措施
我國(guó)實(shí)施市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)體制之后，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體主要是以企業(yè)為主，在企業(yè)進(jìn)行日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)候，它主要是以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的，我國(guó)的稅收制度主要是以針對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的增值稅和針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅為主，通過(guò)具體的地稅局和國(guó)稅局進(jìn)行相關(guān)的稅收的征收工作，隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅等一系列的稅改政策的推出，我國(guó)的稅收制度得到了不斷的完善的補(bǔ)充，在這時(shí)，稅收籌劃的功能和作用就體現(xiàn)出來(lái)了。它是納稅企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行納稅優(yōu)化處理的稅收行為，而在我國(guó)，長(zhǎng)期存在著忽視稅收籌劃的現(xiàn)象，在稅負(fù)壓力較重的企業(yè)之中，往往通過(guò)不正當(dāng)行為進(jìn)行偷漏稅減少稅負(fù)，而不去尋求合法的避稅手段，所以使得整體的經(jīng)營(yíng)繳稅環(huán)境日益惡化，這尤其體現(xiàn)在自負(fù)盈虧和自主經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)代企業(yè)之中，可以想見(jiàn)通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減壓將是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要手段之一。我國(guó)的石油企業(yè)基本上是以國(guó)營(yíng)為主，在石油企業(yè)中進(jìn)行稅收籌劃還處于起步階段，而石油企業(yè)無(wú)論是從經(jīng)營(yíng)規(guī)模還是繳稅規(guī)模，都具有極大的彈性空間，這也就為稅收籌劃在石油企業(yè)中的進(jìn)一步應(yīng)用提供了發(fā)展空間。
一、工程施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性分析
石油企業(yè)是石油勘探、石油開(kāi)采、石油儲(chǔ)存煉化以及石油銷售的集成，因此，它主要由石油開(kāi)采、石油儲(chǔ)運(yùn)和石油加工三大塊組成，緣于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，石油資源已經(jīng)成為了國(guó)家的戰(zhàn)略物資，在石油產(chǎn)業(yè)的整個(gè)流程中，都需要大量的石油裝備，包括石油裝備的運(yùn)輸、安裝、維護(hù)和廢棄處理，在這一流程中，不僅需要大量物力和財(cái)力投入，在日常運(yùn)營(yíng)中更需要繳納大量的稅負(fù)，這對(duì)于石油企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一筆巨大的運(yùn)營(yíng)成本支出，在石油企業(yè)經(jīng)過(guò)一系列的重組改革之后，實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，石油企業(yè)需要繳納的稅種繁多，稅負(fù)重大，而且是國(guó)家支柱產(chǎn)業(yè)，一旦財(cái)務(wù)管理不能穩(wěn)定，將直接影響國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展；以稅收籌劃為財(cái)務(wù)管理手段，做好企業(yè)內(nèi)部的開(kāi)源節(jié)流和資產(chǎn)管理，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)和成本控制，這是完善石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要舉措。
二、工程施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行措施
針對(duì)石油企業(yè)在在大型油氣處理裝置設(shè)備使用上的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，本文著重分析，在這類財(cái)務(wù)管理中引入稅收籌劃的管理理念，詳細(xì)的管理措施如下：
1.實(shí)施資金籌措的稅收籌劃
由于大型的油氣田處理裝置設(shè)備成套使用，技術(shù)復(fù)雜且成本高昂，因此，在進(jìn)行實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)需要大量的資金投入，因此，融資成為石油企業(yè)應(yīng)對(duì)這一問(wèn)題的首選，而在融資的過(guò)程中企業(yè)的稅負(fù)壓力很大，以稅收籌劃為基礎(chǔ)，可以獲得客觀的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，相比于過(guò)去的貸款，石油企業(yè)可以進(jìn)行權(quán)益籌資、負(fù)債籌資等多種方式，可以實(shí)現(xiàn)快速籌資、長(zhǎng)期籌資的資金需求，通過(guò)稅負(fù)方案優(yōu)化分析和利息資本化處理，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)在大型油氣田處理裝置專項(xiàng)上的稅負(fù)減壓。
2.實(shí)施投資管理的稅收籌劃
石油勘探具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性，選擇合適的大型油氣處理裝置是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際內(nèi)容，結(jié)合實(shí)際油氣田的經(jīng)營(yíng)效益和稅負(fù)情況，保障企業(yè)的利潤(rùn)是進(jìn)行油氣田開(kāi)采的重要考慮依據(jù)。因此在進(jìn)行投資稅收籌劃時(shí)，要專注于兩點(diǎn)，即對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資稅收籌劃和基于稅收基本政策進(jìn)行的稅收籌劃，對(duì)于前者，要密切關(guān)注國(guó)家關(guān)于石油設(shè)備采購(gòu)、使用以及維護(hù)的相關(guān)優(yōu)惠政策，最大限度的減輕企業(yè)稅負(fù)；對(duì)于后者，在國(guó)家和地域?qū)用妫瑢?duì)于石油企業(yè)都有不同級(jí)別的政策利好，根據(jù)石油企業(yè)的具體生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，會(huì)出具相應(yīng)的扶持政策，這也是石油企業(yè)需要在稅收繳納過(guò)程中需要密切關(guān)注的。
3.施行生產(chǎn)管理的稅收籌劃
大型油氣田處理裝置的主要功能是進(jìn)行石油開(kāi)采、勘探和生產(chǎn)處理，因此，生產(chǎn)是這些設(shè)備的首要任務(wù)，也是石油企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)主要內(nèi)容，是企業(yè)應(yīng)稅繳納的主要組成部分。在日常生產(chǎn)活動(dòng)中，開(kāi)展必要的生產(chǎn)管理，針對(duì)油氣田處理過(guò)程中的固定資產(chǎn)和管理人員進(jìn)行相應(yīng)的籌劃分析，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的折舊處理，對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行逐年分?jǐn)偅ㄟ^(guò)稅負(fù)滯后，等同于為企業(yè)在折舊期內(nèi)獲得了等值的政府無(wú)息貸款，從而為企業(yè)的現(xiàn)金流的進(jìn)一步暢通提供了條件，在實(shí)際表現(xiàn)中是直接降低了企業(yè)的實(shí)際納稅支出；有石油產(chǎn)品的價(jià)格波動(dòng)較大，而且多為政府調(diào)控的行為，因此，進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)可以為企業(yè)節(jié)省下客觀的稅負(fù)，種種舉措可以使得石油企業(yè)以合法的手段獲得較大空間的稅負(fù)減壓。
總結(jié)：本文以稅收征收過(guò)程中稅收籌劃為分析對(duì)象，闡述了稅收籌劃對(duì)于降低企業(yè)稅負(fù)壓力、合法避稅減稅的重要作用，并且以石油企業(yè)中的大型油氣田處理裝置設(shè)備中的具體情況為分析對(duì)象，提出了進(jìn)行稅收籌劃的具體應(yīng)對(duì)措施，為進(jìn)一步完善企業(yè)的稅務(wù)管理提供了新的思路。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范和管理
稅收籌劃，是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。實(shí)際工作中，企業(yè)以追逐利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，因此實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本最低化亦成為企業(yè)追求的目標(biāo)。然而，風(fēng)險(xiǎn)與收益永遠(yuǎn)是相伴而生，納稅籌劃在帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在政策性、意識(shí)形態(tài)等方面因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必須考慮周全，防止風(fēng)險(xiǎn)蠶食甚至侵吞收益的情況發(fā)生。
所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，是指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。在我國(guó)，納稅籌劃起步晚，發(fā)展水平低，加之意識(shí)形態(tài)、政策變動(dòng)等主客觀因素的存在，必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。
一、風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源分析
“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。”納稅籌劃作為一項(xiàng)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策，具有極強(qiáng)的目的性、籌劃性，它主要建立在對(duì)現(xiàn)行及未來(lái)稅收政策合理預(yù)期的基礎(chǔ)上，不僅需要綜合考慮企業(yè)的組織形式、資本運(yùn)作模式以及新項(xiàng)目的行業(yè)、地區(qū)選擇等根本的經(jīng)濟(jì)決策因素，還需要考慮固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用攤銷方法、存貨計(jì)價(jià)方法等細(xì)節(jié)方面的問(wèn)題，是一項(xiàng)極其嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的決策。要保證納稅籌劃得成功，必須深入分析其風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，方可防患于未然。綜合分析其風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于內(nèi)外兩個(gè)方面。
1、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過(guò)程中所面臨的由于管理、市場(chǎng)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)失敗和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩方面。納稅籌劃方案主要建立在對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理預(yù)期上，如果基礎(chǔ)發(fā)生重大變化，那么建立其上的納稅籌劃勢(shì)必受到重要影響。如：利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)而確定利息費(fèi)用節(jié)稅籌劃，可能會(huì)因?yàn)槔驶蚱髽I(yè)資金面的情況變化，導(dǎo)致企業(yè)背上沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，從而形成對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的侵蝕。它對(duì)納稅籌劃方案的影響是重大的、也是根本性的。
2、政策風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃建立對(duì)現(xiàn)行及未來(lái)稅收政策的合理預(yù)期基礎(chǔ)上，則政策性變化勢(shì)必對(duì)納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響。如：在房地產(chǎn)企業(yè)中，2006年之前可以采用一方以土地出資，另一方以貨幣出資聯(lián)合建設(shè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，則出地一方以投資收益的方式獲得利得，可以不用繳納土地增值稅、土地轉(zhuǎn)讓所得的營(yíng)業(yè)稅及附加等稅種；但在2006年1月1日后，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》的文件精神，此種納稅籌劃方式則不再適用。
3、意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)是指征納雙方對(duì)于納稅籌劃的目標(biāo)、效果等方面的認(rèn)識(shí)所引起的風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)負(fù)責(zé)人往往對(duì)納稅籌劃報(bào)有太高的期望值，甚而至于將納稅籌劃與偷、漏、欠稅混為一談，使相應(yīng)的方案具有較大的稅務(wù)機(jī)會(huì)成本；二是稅收籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，而每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在對(duì)稅法精神的理解上存在一定的偏差，有可能認(rèn)定稅收籌劃的具體實(shí)施方案和方法不符合稅法精神。加之，納稅籌劃本身就存在追求邊緣效應(yīng)的目標(biāo)，一些“打球”的做法，有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。
不同的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源決定著風(fēng)險(xiǎn)類型，也決定風(fēng)險(xiǎn)的大小及防范管理模式。針對(duì)上述納稅籌劃過(guò)程中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)類型，結(jié)合納稅籌劃本身的預(yù)期性、主觀性、條件性、成本效益性特征和風(fēng)險(xiǎn)管理概念，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)管理模式和方法。
二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理模式
按照現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理概念及理論，實(shí)務(wù)中，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，通過(guò)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和分析，可以將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理基本模式分為三種：風(fēng)險(xiǎn)減低、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。
1、風(fēng)險(xiǎn)減低。風(fēng)險(xiǎn)減低是指那些用以使風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率最小化的控制方法和措施，減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度，包括風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中和事后控制。稅收籌劃的前瞻性特點(diǎn)決定了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)采取事前風(fēng)險(xiǎn)防范，事中、事后的控制往往效果較差或偏離原有目標(biāo)和思路。
2、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕從事某一事件。這實(shí)際是不作為的一種思路，是避免風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法，但適用范圍小。因?yàn)槠髽I(yè)不能因噎廢食，為避免風(fēng)險(xiǎn)而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。
3、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他人身上，一般通過(guò)合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。譬如在聯(lián)建的房地產(chǎn)項(xiàng)目中，可通過(guò)聯(lián)建協(xié)議在一定程度上轉(zhuǎn)移城鎮(zhèn)土地使用稅等風(fēng)險(xiǎn)。
三、風(fēng)險(xiǎn)防范和管理
納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)帶來(lái)很大的危機(jī)，所以對(duì)其進(jìn)行防范與管理是非常必要的，可從四個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行防范和管理。
1、提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)。企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。在具體籌劃過(guò)程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。另外，由于無(wú)論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷權(quán)力。因此，在稅收籌劃中，企業(yè)除了增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，注意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制外，還應(yīng)密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上及時(shí)得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取最大的收益。
2、及時(shí)、全面地掌握稅收政策動(dòng)態(tài)。稅收政策作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段，在保持基本穩(wěn)定的前提下，一些細(xì)則會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行適度調(diào)整，如個(gè)人所得稅中利息稅稅率的調(diào)整等。而且稅務(wù)管理細(xì)則量大、面廣，這就大大增加了納稅籌劃的難度。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。這些都要求籌劃人員不僅要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細(xì)節(jié)變動(dòng)，建立稅務(wù)信息資料庫(kù)，而且要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)把握宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動(dòng)，科學(xué)準(zhǔn)確地把握稅法精神，確保納稅籌劃方案的合法性、合理性、預(yù)見(jiàn)性和準(zhǔn)確性。
3、綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。好的籌劃方案應(yīng)該合理、合法，能夠達(dá)到預(yù)期效果。但是，實(shí)施籌劃方案往往會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，要注意方案對(duì)按體稅負(fù)的影響；實(shí)施過(guò)程還會(huì)增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風(fēng)險(xiǎn)隱藏因素。
4、合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系。籌劃方案的好壞不僅要關(guān)注其最終的節(jié)稅效果，而且必須時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)變化情況并進(jìn)行全方位監(jiān)控，時(shí)刻進(jìn)行成本效益比較。如果方案的風(fēng)險(xiǎn)成本、實(shí)施成本超出了收益，則應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況適時(shí)對(duì)方案進(jìn)行優(yōu)化或放棄。
四、小結(jié)
好的納稅籌劃方案可有效整合企業(yè)資源，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的大潮中立于不敗之地。現(xiàn)在社會(huì)各界已逐漸意識(shí)到納稅籌劃的重要性，作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一把“雙刃劍”，在任何時(shí)候，我們都要充分發(fā)揮納稅籌劃的效能，防患于未然。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 謝訪玲：影響稅務(wù)籌劃有效性的因素分析[J].財(cái)政與稅務(wù)，2001（12）.
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 稅收籌劃 有效性
一、中小企業(yè)稅收籌劃的局限性
(一)對(duì)稅收籌劃存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)
在中國(guó),稅收籌劃還是一個(gè)新理念,還沒(méi)有引起中小企業(yè)足夠的認(rèn)識(shí)。在實(shí)際工作中,中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃還存在一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū),影響了稅收籌劃工作的進(jìn)一步開(kāi)展。
一種典型的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)認(rèn)為稅收籌劃就是想盡辦法將稅收減少到最低,完全不顧稅法的規(guī)定。企業(yè)有意識(shí)地利用收入劃分不清,違反稅收政策,以達(dá)到少納稅的目的。這種方法不是稅收籌劃,而是虛假納稅申報(bào)。目前,大部分納稅人對(duì)偷稅和稅收籌劃的概念模糊不清,使得真正意義上的稅收籌劃從起步開(kāi)始就步履維艱。
另外一種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)是認(rèn)為稅收籌劃僅僅是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理過(guò)程中的一種手段,與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。這部分納稅人錯(cuò)在將稅收和經(jīng)營(yíng)區(qū)分為兩個(gè)相互獨(dú)立的概念,并錯(cuò)誤地認(rèn)為只需要會(huì)計(jì)人員通過(guò)賬目間的相互運(yùn)作,就能夠達(dá)到減少納稅的目的。殊不知,稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,與經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)。利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策以適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向,把經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目放在國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)上,既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展,又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的,這才是稅收籌劃的根本所在。
(二)稅收籌劃人員的素質(zhì)有限導(dǎo)致籌劃層次低
目前,進(jìn)行稅收籌劃的從業(yè)人員,無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)稅人員還是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員,大多為專門的財(cái)務(wù)人員,其知識(shí)面普遍較窄,綜合素質(zhì)有待提高,而稅收籌劃需要的是知識(shí)面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型人才,不僅需要具備系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí),還需要通曉國(guó)內(nèi)外稅制和經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)。中小企業(yè)這方面的人才極度匱乏,導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄,很多企業(yè)只是套用一些稅收優(yōu)惠政策或者是在某段稅收優(yōu)惠時(shí)期套用一些稅收籌劃方法,不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度,對(duì)企業(yè)的設(shè)立、投融資及經(jīng)營(yíng)管理作長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅收籌劃。中小企業(yè)中能夠達(dá)到這個(gè)層次的非常少,絕大多數(shù)企業(yè)仍停留在低層次的個(gè)案籌劃,即針對(duì)企業(yè)某一個(gè)具體問(wèn)題提出的籌劃方案。因此,如何提高稅收籌劃人員的素質(zhì)和籌劃層次、擴(kuò)展籌劃范圍同樣是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中存在的問(wèn)題之一。
(三)稅收籌劃工作存在著各種風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃活動(dòng)越來(lái)越受到中小企業(yè)的重視,但中小企業(yè)往往忽視了稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn),使之收效甚微甚至失敗。從稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來(lái)看,稅收籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn):
首先,稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。總體來(lái)看,稅收政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策合理、合法,但實(shí)際上由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差可能會(huì)受到限制或打擊。稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃是事前籌劃,每一項(xiàng)稅收籌劃從項(xiàng)目的選擇到獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程,在此期間,若稅收政策發(fā)生變化,可能使得原合理方案變成不合理方案;且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,為了適應(yīng)不同發(fā)展時(shí)期的需要,稅收政策將會(huì)不斷地被改變乃至取消,因此一些政府調(diào)控的政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。這也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
其次,稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。從本質(zhì)上說(shuō),稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它的合法性,現(xiàn)實(shí)中這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn),在確認(rèn)過(guò)程中稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,因?yàn)闊o(wú)論哪種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為,且稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊及其他因素影響,其結(jié)果就可能為企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
最后,投資目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是為了稅后利潤(rùn)最大化,而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案,擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序,將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。
二、中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標(biāo)及意義
(一)中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標(biāo)
傳統(tǒng)的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負(fù),有效稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。所謂企業(yè)價(jià)值最大化是指通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng),采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策,充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系,在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上,應(yīng)滿足各方利益關(guān)系,不斷增加企業(yè)財(cái)富,使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。
有效稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng),是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程,必然應(yīng)以企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向,服從、服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因而,有效稅務(wù)籌劃應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。這也是稅務(wù)籌劃最根本、最本質(zhì)的目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),如果不著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一整體目標(biāo),僅以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的惟一標(biāo)準(zhǔn),有可能導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的減少。這就要求在稅務(wù)籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價(jià)值戰(zhàn)略高度出發(fā),綜合運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。
(二)中小企業(yè)有效稅收籌劃的意義
稅收籌劃具有事前籌劃性,即在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展前,對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面安排。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策無(wú)非是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“六個(gè)W”:即what(做什么)、why(為什么做)、when(什么時(shí)候做)、where(在什么地方做)、who(誰(shuí)來(lái)做)、how(怎么來(lái)做)。企業(yè)的決策者在決定這六大元素時(shí)需要與一定的稅收政策結(jié)合起來(lái)考慮,根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其它相關(guān)法規(guī)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營(yíng)方案、納稅方案的精心比較,擇優(yōu)選擇,達(dá)到合法“節(jié)稅”,實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目的。通過(guò)綜合籌劃方案的擇優(yōu)可促使企業(yè)建立健全內(nèi)部組織制度,提高經(jīng)營(yíng)管理水平。另外,稅收籌劃主要是謀劃資金運(yùn)動(dòng)流程,實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果,這些是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為前提的。為了進(jìn)行稅收籌劃,就需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范財(cái)會(huì)管理,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,詳細(xì)制訂財(cái)務(wù)計(jì)劃和籌資投資計(jì)劃。因此,企業(yè)財(cái)會(huì)人員必然要加強(qiáng)對(duì)稅收法律和財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)和鉆研,深刻地理解稅收法律和財(cái)會(huì)知識(shí),提高其自身素質(zhì),從而使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高。
三、增強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃有效性的對(duì)策
(一)樹立正確的稅收籌劃觀
首先,積極樹立稅收籌劃意識(shí)。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),保護(hù)屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識(shí)。
其次,加大稅收籌劃宣傳力度。通過(guò)電視、電臺(tái)、報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)等各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃,重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則,介紹稅收籌劃與逃避繳納稅款等違法犯罪行為的區(qū)別,介紹稅收籌劃可能帶來(lái)的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的成功案例的介紹,對(duì)比籌劃與不籌劃的區(qū)別,從而增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí),提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的稅收籌劃水平。
最后,盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念。目前我國(guó)已經(jīng)確定了逃避繳納稅款的法律概念,《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》對(duì)逃避繳納稅款的概念作了明確規(guī)定,《征管法》和《刑法》分別對(duì)逃避繳納稅款的違法犯罪活動(dòng)作了處罰規(guī)定。然而稅收籌劃和避稅的法律概念一直沒(méi)有確定。其實(shí),稅收籌劃應(yīng)包括避稅,避稅本身沒(méi)有違反稅法,納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對(duì)自己的事務(wù)進(jìn)行安排以獲取更多利益。避稅現(xiàn)象的出現(xiàn)暴露出稅法的不完善,反過(guò)來(lái)也推動(dòng)了稅法的進(jìn)一步修訂。正是由于我國(guó)沒(méi)有明確稅收籌劃和避稅的法律概念,一定程度上制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展,有必要盡快確定稅收籌劃和避稅的法定概念。
(二)提高稅收籌劃人員素質(zhì)
第一,提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識(shí)培訓(xùn),使之熟悉會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財(cái)務(wù)制度。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的稅法知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育,使之熟悉現(xiàn)行稅法,在法律允許范圍進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。
第二,促進(jìn)稅收籌劃分工專業(yè)化。企業(yè)在采購(gòu)、銷售和經(jīng)營(yíng)等不同階段都需要熟悉流程的籌劃人員,只有在熟悉流程的前提下,才能設(shè)計(jì)出合理的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃人員配備,以促進(jìn)籌劃分工更加細(xì)化。
第三,培養(yǎng)大批合格的稅收籌劃后備人才。經(jīng)濟(jì)類高校是培養(yǎng)稅收籌劃人才的重要基地。目前,許多財(cái)務(wù)專業(yè)的大學(xué)生不懂稅法,影響了以后工作的開(kāi)展。有必要在大學(xué)經(jīng)濟(jì)類專業(yè)開(kāi)設(shè)稅收籌劃課程,培養(yǎng)知識(shí)全面的財(cái)務(wù)管理后備人才。企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高,可以顯著擴(kuò)展稅收籌劃的運(yùn)作空間。
(三)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)防范
首先,關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整,提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?而不斷修正和完善,其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過(guò)學(xué)習(xí)可以準(zhǔn)確把握稅收政策,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國(guó)稅制建設(shè)還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性,這就要求納稅人在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策的同時(shí),時(shí)刻關(guān)注財(cái)稅政策的變化,應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè),并對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。
其次,營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。稅法制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。在充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求上,進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
最后,借助專家,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì),而且還要通曉投資、金融等專業(yè)知識(shí),專業(yè)性較強(qiáng),因此對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目,應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家來(lái)進(jìn)行,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
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