時(shí)間：2023-02-03 12:36:51
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅收籌劃論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)
企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)（投資、會(huì)計(jì)核算、籌資、經(jīng)營(yíng)和組織形式等）事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤(rùn)最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)家稅收也將同步增長(zhǎng)。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)合法合理行為，在為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也有利于國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠實(shí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識(shí)，促進(jìn)依法治稅。
1充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃對(duì)企業(yè)的積極作用
第一，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤(rùn)最大化的最佳方案。現(xiàn)在不少企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。
第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)。不斷完善的企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。
第三，稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，減少違法行為，樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開(kāi)始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會(huì)計(jì)賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會(huì)更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。
第四，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策無(wú)非是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的“六個(gè)W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時(shí)候做），Where（在什么地方做），Who（誰(shuí)來(lái)做），How（怎樣來(lái)做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者在決定這六大元素時(shí)，將稅收作為一個(gè)重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會(huì)收到同樣的投入賺取更多利益的效果。
第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。稅收籌劃對(duì)節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價(jià)值。對(duì)于納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收的無(wú)償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒(méi)有與之直接可以配比的收入項(xiàng)目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放領(lǐng)域的日益擴(kuò)大，來(lái)我國(guó)投資的外企日益增多，與此同時(shí)，中資企業(yè)也紛紛走出國(guó)門(mén)進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。由于國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國(guó)際間的差別、傾斜的經(jīng)濟(jì)和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國(guó)際空間，企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力也得到進(jìn)一步加強(qiáng)。
2正確設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)
稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問(wèn)題。不同的稅收籌劃目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致不同的籌劃結(jié)果。
目前，在稅收籌劃目標(biāo)的定位上主要存在兩個(gè)問(wèn)題：一個(gè)是目標(biāo)定位范圍過(guò)窄，另一個(gè)是目標(biāo)定位范圍太寬。這兩種目標(biāo)的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃實(shí)踐的混亂。從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標(biāo)的范圍，即不能過(guò)于狹窄，也不能無(wú)限制擴(kuò)大范圍。筆者認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)包括多方面的綜合性的目標(biāo)體系，應(yīng)該由直接目標(biāo)（基礎(chǔ)目標(biāo)或短期目標(biāo)）、中間目標(biāo)（中介目標(biāo)）和最終目標(biāo)（長(zhǎng)期目標(biāo)或根本目標(biāo)）組成。
2.1直接目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化
納稅人對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無(wú)疑問(wèn)，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的直接目標(biāo)。
第一，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是相當(dāng)重要的，因?yàn)槠髽I(yè)一旦遭遇涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不管政府怎么處置，對(duì)企業(yè)自身的市場(chǎng)信譽(yù)、形象以至長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而言，都將會(huì)產(chǎn)生極大的損害。這種損害無(wú)論是有形抑或是無(wú)形的，是現(xiàn)實(shí)的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴(yán)重的是會(huì)危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
第二，直接減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：一是絕對(duì)地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對(duì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對(duì)數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比率有所降低，因此說(shuō)該項(xiàng)籌劃是成功的。
第三，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。通過(guò)實(shí)行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)合理安排，選擇低稅負(fù)方案，從而減輕稅負(fù)。納稅最小化不能僅看個(gè)別稅負(fù)的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負(fù)最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無(wú)償占用這筆資金，就相當(dāng)于從財(cái)政部門(mén)獲得了一筆無(wú)息貸款，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。與此同時(shí)，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時(shí)，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。
2.2中間目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化
稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要部分，其目標(biāo)不能僅僅局限于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體實(shí)際稅負(fù)率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，甚至沒(méi)有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。
在一般情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化目標(biāo)。但這并不是絕對(duì)的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負(fù)擔(dān)，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價(jià)值降低。
2.3最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化
實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個(gè)目標(biāo)包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益最大化。第二是企業(yè)的社會(huì)利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過(guò)減輕稅負(fù)直接獲得的經(jīng)濟(jì)利益，又包括通過(guò)樹(shù)立誠(chéng)信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機(jī)遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱(chēng)得上達(dá)到了理想目的。
因此，稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是以減少或降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標(biāo)和手段，以此達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標(biāo)。減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益是稅務(wù)籌劃最直接的動(dòng)機(jī)，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務(wù)籌劃目的的全部。如何減少納稅負(fù)擔(dān)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)該在相關(guān)法律制度、市場(chǎng)需要和經(jīng)營(yíng)管理、長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風(fēng)險(xiǎn)最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負(fù)擔(dān)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。所以說(shuō)，最終目標(biāo)是稅收籌劃的根本目標(biāo)或長(zhǎng)期目的，直接目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的原動(dòng)力，中間目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的直接路徑目標(biāo)；具體目標(biāo)和中間目標(biāo)必須以最終目標(biāo)為前提，最終目標(biāo)只有通過(guò)直接目標(biāo)的選擇和中間目標(biāo)的運(yùn)用方可得以實(shí)現(xiàn)。
3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個(gè)關(guān)系
3.1稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系
稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的選擇過(guò)程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導(dǎo)向，科學(xué)地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負(fù)。
3.2涉稅收益與非稅收益的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對(duì)非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過(guò)程中要重視分析對(duì)企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益、廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過(guò)分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估籌劃方案時(shí)要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)比較，同時(shí)注意其他非稅因素的影響。
3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系
企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個(gè)市場(chǎng)時(shí)，考慮最多的是該市場(chǎng)發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當(dāng)外商考慮是否到中國(guó)投資時(shí)，看重的是廣大的消費(fèi)市場(chǎng)和良好的市場(chǎng)發(fā)展前景，而不是中國(guó)的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)條件，但投資者有時(shí)為了開(kāi)拓某個(gè)市場(chǎng)，是很少考慮稅收成本的。因?yàn)槎愂罩皇怯绊懫髽I(yè)經(jīng)營(yíng)成本的因素之一，特別是關(guān)系企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，稅收籌劃應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，否則會(huì)因?yàn)榭紤]短期的稅收負(fù)擔(dān)，而錯(cuò)失了企業(yè)發(fā)展的良機(jī)，從而導(dǎo)致企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，這樣的稅負(fù)最輕也就失去了價(jià)值，這樣的籌劃也就無(wú)存在的必要。
3.4整體利益和局部利益的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對(duì)局部有利但對(duì)整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對(duì)局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對(duì)局部有大利但對(duì)整體無(wú)害或?qū)φw有大利但對(duì)局部有小害的稅收籌劃要擇機(jī)使用。二是注意兼顧國(guó)家與企業(yè)的利益。對(duì)企業(yè)有利但對(duì)國(guó)家和社會(huì)發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對(duì)國(guó)家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。
3.5企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系
籌劃的目的在于付諸實(shí)施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求籌劃前、中、后的全過(guò)程不能脫離與稅務(wù)主管部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務(wù)部門(mén)的理解和支持。這樣做的優(yōu)點(diǎn)有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過(guò)及時(shí)溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實(shí)施。征得稅務(wù)部門(mén)的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，如果不能主動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可，就難以達(dá)到預(yù)期的效果，會(huì)失去其應(yīng)有的收益。因此，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。
參考文獻(xiàn)
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稅收籌劃具有諸多的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾方面：合法性，稅收籌劃根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，利用稅收政策，從而籌劃企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)，企業(yè)稅收籌劃與逃稅、漏稅與避稅等有著本質(zhì)的區(qū)別，合法性是稅收籌劃的前提，同時(shí)也是稅收政策導(dǎo)向性、合理性與高效性的體現(xiàn)。超前性，稅收籌劃主要是對(duì)企業(yè)的一系列活動(dòng)進(jìn)行籌劃，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)要履行其納稅的義務(wù)，但納稅義務(wù)具有一定的滯后性，當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后，企業(yè)的稅款便已經(jīng)確定，再籌劃將失去其意義。目的性，稅收籌劃將有效控制企業(yè)稅收的成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收的減負(fù)，通過(guò)低稅負(fù)與延遲納稅時(shí)間等形式，將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。
二、施工企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
根據(jù)我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)，施工企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將繳納各種稅，如：營(yíng)業(yè)稅、增值稅、土地使用稅與印花稅等，各種稅種均影響著施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，要對(duì)其進(jìn)行籌劃，稅收籌劃將提升企業(yè)的效益，保證企業(yè)的發(fā)展。但現(xiàn)階段，企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足，存在一定的偏差，認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益便是稅收籌劃效益，這種認(rèn)識(shí)是片面的，將嚴(yán)重影響企業(yè)稅收籌劃的效果。同時(shí)，在施工企業(yè)中存在較多的異地工程項(xiàng)目，對(duì)其開(kāi)展稅收籌劃存在一定的難度。
三、施工企業(yè)稅收籌劃的策略
在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，要將稅收籌劃融入到企業(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，依法進(jìn)行稅收籌劃，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅減稅。施工企業(yè)稅收籌劃有著自身的特點(diǎn)，基于我國(guó)稅法條款，施工企業(yè)稅收籌劃的策略如下：
(一)在投資方面
施工企業(yè)在投資時(shí)，要根據(jù)國(guó)家的稅法對(duì)其中存在的優(yōu)惠政策進(jìn)行有效的利用，從而開(kāi)展其投資工作。施工企業(yè)要積極利用相關(guān)的減免稅政策，根據(jù)《關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)弄好稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》，施工企業(yè)可以將其子公司轉(zhuǎn)移到西部；根據(jù)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，施工企業(yè)可以設(shè)立外商投資企業(yè)；根據(jù)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理方法的通知》，施工企業(yè)可以利用投資技術(shù)對(duì)國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改造等，從而獲得較低的稅率。
(二)在籌資方面
施工企業(yè)的籌資方式主要包括債務(wù)籌資與權(quán)益籌資，這兩種方法都將產(chǎn)生一定的資金成本，因此，施工企業(yè)要促進(jìn)籌資，同時(shí)還要控制其資金成本。在新稅法中，對(duì)不同籌資方式進(jìn)行了規(guī)定，關(guān)于負(fù)債性資本，其利息可以作稅前扣除；關(guān)于權(quán)益性資本，其利息需要作稅后利潤(rùn)考慮。根據(jù)此規(guī)定，施工企業(yè)在籌資過(guò)程中，要對(duì)其進(jìn)行全方位的考慮，結(jié)合資本結(jié)構(gòu)，對(duì)債務(wù)籌資政策進(jìn)行有效的利用，從而發(fā)揮優(yōu)惠政策的作用。施工企業(yè)在進(jìn)行大型工程項(xiàng)目過(guò)程時(shí)，將需要專(zhuān)業(yè)化的固定設(shè)備，此時(shí)，企業(yè)可以對(duì)相關(guān)的設(shè)備進(jìn)行融資租賃，從而減少對(duì)資金的占用，還可以根據(jù)稅法中計(jì)提折舊政策，將設(shè)備租金利息進(jìn)行扣除，從而實(shí)現(xiàn)了稅率的減少。
(三)在經(jīng)營(yíng)方面
施工企業(yè)的工程項(xiàng)目具有長(zhǎng)工期、高價(jià)值等特點(diǎn)，因此，需要鑒定合同。施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，主要提供的服務(wù)為建筑勞務(wù)，同時(shí)還包括其他服務(wù)，在鑒定合同之際，要對(duì)不同的稅目進(jìn)行全面的、綜合的考慮，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅》的相關(guān)規(guī)定，納稅人在進(jìn)行安裝工程作業(yè)時(shí)，其安裝設(shè)備價(jià)值將作為安裝工程的產(chǎn)值，營(yíng)業(yè)額將包括設(shè)備價(jià)款。因此，施工企業(yè)在工程產(chǎn)值中要將設(shè)備價(jià)值進(jìn)行分離，從而實(shí)現(xiàn)納稅基礎(chǔ)的減少。施工企業(yè)也可以將工程進(jìn)行分包，在工程總額款中減去支付的分包工程費(fèi)用，進(jìn)而將其余額作為施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，將此部分進(jìn)行稅款計(jì)算，也將減少其納稅基礎(chǔ)。同時(shí)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，施工企業(yè)也可以對(duì)納稅地點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，通過(guò)內(nèi)部非獨(dú)立核算與合作建房等形式，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。施工企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中要注重以下幾方面問(wèn)題：其一，要正確認(rèn)識(shí)籌劃，要依法進(jìn)行納稅，承擔(dān)企業(yè)的義務(wù)與責(zé)任，避免企業(yè)通過(guò)稅收籌劃而發(fā)生避稅與逃稅等行為；同時(shí)也要保證籌劃的合理性與科學(xué)性，避免通過(guò)稅收籌劃獲取非法與不正當(dāng)?shù)睦?。其二，要保持稅收籌劃的預(yù)見(jiàn)性，施工企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)過(guò)程前，企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)與政策，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的預(yù)測(cè)，最終實(shí)現(xiàn)決策的科學(xué)性與高效性。其三，要堅(jiān)持成本效益意識(shí)，稅收籌劃的目的便是控制企業(yè)的成本，提高企業(yè)的效益，因此，施工企業(yè)稅收籌劃需要全方位的考量，使其更加系統(tǒng)，保證稅收籌劃目的的實(shí)現(xiàn)。其四，要注重人才培養(yǎng)，稅收籌劃具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，因此要求其工作人員不僅要擁有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要有良好的綜合能力，通過(guò)人才培養(yǎng)將為稅收籌劃提供高素質(zhì)的人才。
四、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，是通過(guò)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)管理等一系列活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié)無(wú)一不與納稅有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。
1.籌資過(guò)程中的稅收籌劃
企業(yè)在籌資過(guò)程中，從提高經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的納稅因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點(diǎn)。企業(yè)籌資方式一般有吸收投資、發(fā)行股票、債券、借款和融資租賃等。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費(fèi)用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)等，而借款雖不需支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，但要按借款合同金額的0.05‰繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費(fèi)用因素必須考慮。就借款與吸收投資比較而言，企業(yè)支付的利息，稅法一般允許作為費(fèi)用稅前扣除，而支付的股息則不得扣除。由于存在借款費(fèi)用抵稅的作用，在企業(yè)具有償債能力的前提下，適度舉債經(jīng)營(yíng)應(yīng)比吸收投資優(yōu)先考慮。對(duì)于引進(jìn)外資，稅法規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，享受“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，對(duì)于不組成法人的中外合作企業(yè)，中外各方分別核算分別納稅，不享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但對(duì)于有章程、統(tǒng)一核算、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合作企業(yè)可統(tǒng)一納稅并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。因此，在利用外資方面，合資經(jīng)營(yíng)應(yīng)是首選，若合作經(jīng)營(yíng)應(yīng)選擇緊密型合作，對(duì)中方企業(yè)來(lái)說(shuō)可享受較多的稅收優(yōu)惠。
2.投資過(guò)程中的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對(duì)投資收益的影響更需決策者的重視。在對(duì)外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時(shí)，除考慮風(fēng)險(xiǎn)因素外，對(duì)投資收益也不能簡(jiǎn)單比較。在對(duì)本企業(yè)投資中，固定資產(chǎn)投資應(yīng)考慮折舊因素，折舊費(fèi)用是企業(yè)成本費(fèi)用中的一個(gè)重要內(nèi)容，通常在稅前列支，它的高低直接影響企業(yè)的稅前利潤(rùn)水平和應(yīng)納稅款。由于折舊的這種抵稅作用，使投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)必須充分考慮折舊因素。對(duì)于企業(yè)提供的非工業(yè)性勞務(wù)，可利用稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為的不同稅務(wù)處理尋求低稅負(fù)。例如，大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，在安裝工作量較大的情況下，可注入資金設(shè)置獨(dú)立核算的設(shè)備安裝公司，使設(shè)備價(jià)款與安裝勞務(wù)費(fèi)合理劃分并分別核算，分別繳納銷(xiāo)售設(shè)備的增值稅和提供安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅，避免按混合銷(xiāo)售行為一并征收增值稅帶來(lái)的高稅負(fù)。
3.經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?；I資、投資的效益通過(guò)這個(gè)階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運(yùn)用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理，避重就輕，避有就無(wú)，避早就晚，以期減少稅收額外負(fù)擔(dān)。所謂稅收額外負(fù)擔(dān)，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻可以避免的稅收負(fù)擔(dān)，主要包括下列內(nèi)容：
一是與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。稅收規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷(xiāo)售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營(yíng)貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計(jì)算增值稅與營(yíng)業(yè)稅，未分別核算的，一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負(fù)從高原則，對(duì)納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往比實(shí)際應(yīng)納的稅額要高。
二是與納稅申報(bào)有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。主要包括：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除的基數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計(jì)算抵免的基數(shù)，對(duì)符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)批，逾期申請(qǐng)，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等等。
對(duì)于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過(guò)采取加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭(zhēng)取低稅負(fù)核算形式，按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項(xiàng)措施加以避免。
二、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
探討稅收籌劃，目的是本著積極的態(tài)度，發(fā)揮其正面效應(yīng)，采取可行措施限制、摒棄其消極影響。
首先，要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃與避稅都以減輕稅負(fù)為目的，但稅收籌劃的過(guò)程與稅法的內(nèi)在要求是一致的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。而避稅是本著“法無(wú)明文規(guī)定者不為罪”的原則，千方百計(jì)鉆稅法的空子，利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避?chē)?guó)家稅收，它是與稅收立法精神背道而馳的。在現(xiàn)實(shí)生活中，有人對(duì)稅收籌劃存有誤解，將其與避稅混為一談，這是對(duì)稅收籌劃的不了解，混淆了稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別。必須承認(rèn)，在實(shí)際工作中稅收籌劃與避稅有時(shí)難以區(qū)別，一旦稅收導(dǎo)向不明確，稅收制度不完善，稅收籌劃就有可能轉(zhuǎn)化為避稅行為。這就要求建立完善的稅收制度，科學(xué)的稅收運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)格的稅收征管措施，增強(qiáng)依法治稅的剛性，防止借稅收籌劃之名進(jìn)行的避稅活動(dòng)。
企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)主要對(duì)成本費(fèi)用、收入以及企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行核算，有多種的會(huì)計(jì)核算方法。不同的核算方法對(duì)于企業(yè)的成本費(fèi)用和收入都有較大的影響，主要是因?yàn)椴煌暮怂惴椒〞?huì)影響納稅的金額發(fā)生變化，下面對(duì)稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用進(jìn)行分析。
1.1收入結(jié)算方式的選擇
企業(yè)對(duì)于銷(xiāo)售的貨物有著不同的結(jié)算方法，不同的結(jié)算方法計(jì)算時(shí)間也有出入，納稅的時(shí)間也有出入。稅法規(guī)定，對(duì)于直接收款的銷(xiāo)售方法，當(dāng)天必須把提貨單交給買(mǎi)方，并且確認(rèn)交貨時(shí)間；委托銷(xiāo)售收款或者銀行銷(xiāo)售收款方式，對(duì)于發(fā)出的貨物辦理好委托手續(xù)，并且確認(rèn)當(dāng)天收貨；采用賒賬或者分期付款的銷(xiāo)售收款手段，把合同的簽訂日期作為收款日期。通過(guò)貨物銷(xiāo)售收款手段的調(diào)整，可以延緩納稅的時(shí)間。
1.2費(fèi)用列支的選擇
對(duì)于費(fèi)用列支的稅收籌劃，盡可能的列支當(dāng)期的費(fèi)用，對(duì)于可能造成的損失，要改為減少所得稅和延緩納稅的時(shí)間，獲得稅收的利益。
1）對(duì)于已經(jīng)發(fā)生壞賬，對(duì)于貨物的虧損情況要及時(shí)進(jìn)行貨物記錄。
2）對(duì)于能夠預(yù)測(cè)到的損失，要及時(shí)入賬進(jìn)行核算。
3）減少成本費(fèi)用的攤銷(xiāo)時(shí)間。
1.3長(zhǎng)期投資核算方法的選擇
長(zhǎng)期投資核算方法主要有成本法和權(quán)益法兩種，投資核算方法的選擇主要由投資企業(yè)在被投資企業(yè)所占有的股份比重，以及投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)利的大小決定。根據(jù)投資的理論可以看出，當(dāng)投資的比重小于30%時(shí)，采用成本法進(jìn)行投資；當(dāng)投資比重在30-50%之間時(shí)，采用權(quán)益法。因此，要根據(jù)實(shí)際情況選擇投資方法。一般情況下，被投資的企業(yè)是先盈利后虧損，選擇成本核算法，先虧損后盈利選擇權(quán)益核算法。如果被投資的企業(yè)發(fā)生虧損，采用成本法進(jìn)行資金核算，則無(wú)法對(duì)企業(yè)的獲得利潤(rùn)進(jìn)行核算；但是采用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，會(huì)導(dǎo)致投資企業(yè)的虧損，而減少對(duì)利潤(rùn)的核算，可以起到延緩納稅的作用。盡管兩種核算方法的納稅金額相同，但是納稅時(shí)間卻有很大區(qū)別。
1.4存貨計(jì)價(jià)的選擇
企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的高低，對(duì)于企業(yè)的盈利核算有很大影響。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于企業(yè)每個(gè)季度的利潤(rùn)核算收入有很大區(qū)別。按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行劃分，主要可以分為以下幾個(gè)方面，個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、毛利潤(rùn)核算法、售價(jià)金額核算法等。采用那種核算方法進(jìn)行企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)，要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇。當(dāng)出現(xiàn)物價(jià)上升時(shí)，發(fā)出的貨物采用加權(quán)平均法，此種方法穩(wěn)定性能較好，可以多計(jì)發(fā)貨的成本，并且會(huì)增加存貨成本，可以產(chǎn)生較低的季存貨，減少相應(yīng)的稅收；當(dāng)出現(xiàn)物價(jià)降低時(shí)，采用先進(jìn)先出法對(duì)期末存貨進(jìn)行核算，加大了當(dāng)期成本，較少了相應(yīng)的納稅。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)，延緩企業(yè)納稅，就等于從國(guó)家借出一部分無(wú)息貸款，可以使企業(yè)作為運(yùn)營(yíng)資金，從而取到利潤(rùn)。這個(gè)做法對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)都是很有利的。
2結(jié)語(yǔ)
在相關(guān)法律文件允許的范圍下，企業(yè)通過(guò)合理的稅收籌劃避稅，節(jié)稅的方式以減少稅收支出，規(guī)避“稅收陷阱”以減少不必要的稅收支出，從而可以有效的降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)可支配資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和股東財(cái)富最大化。利益的增加的同時(shí)會(huì)帶來(lái)諸多有利條件；在資源配置上，有利于企業(yè)進(jìn)行更加積極合理的分配資源，使企業(yè)在各個(gè)方面的發(fā)展更加全面。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)略上，利用企業(yè)制定長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)計(jì)劃，使企業(yè)在長(zhǎng)期的激烈競(jìng)爭(zhēng)中能處于不敗之地。如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，稅收是其開(kāi)發(fā)成本高低關(guān)鍵影響因素，其稅收也是地方財(cái)政收入的重中之重，因而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)往往面臨著稅收的兩難境地，難以制定好的稅收籌劃。而合理的稅收籌劃，可以有效的增加房地產(chǎn)企業(yè)的流動(dòng)資金，減少運(yùn)營(yíng)成本，從長(zhǎng)期來(lái)看可以使開(kāi)發(fā)企業(yè)處于競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)地位，將多出的資金用于新的開(kāi)發(fā)，使企業(yè)保持長(zhǎng)久活力。
二、稅收籌劃對(duì)良好財(cái)務(wù)管理政策的重要作用
（一）稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理政策依法性體現(xiàn)
合理有效的稅收籌劃催生出積極健康的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，并使之充滿用之不竭的活力。而好的財(cái)務(wù)管理制度反過(guò)來(lái)又可以使稅收籌劃更具長(zhǎng)期性和前瞻性，更加科學(xué)合理。它們相輔相成，互相促進(jìn)，是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，并處于競(jìng)爭(zhēng)有利位置的重要條件。稅收籌劃以目前稅收制度的原則，研究各種稅收方式進(jìn)行細(xì)致的對(duì)比后作出的合理優(yōu)化選擇。其依法治稅的前提保障了財(cái)務(wù)管理制度的合法性，杜絕了財(cái)務(wù)管理中偷稅漏稅的現(xiàn)象，減少了企業(yè)的不必要損失。
（二）稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理政策的前瞻性體現(xiàn)
稅收籌劃的籌劃性原則即要求事先對(duì)稅收政策進(jìn)行了解，安排，規(guī)劃以及設(shè)計(jì)。必須具有前瞻性和長(zhǎng)期性，這就要求財(cái)務(wù)管理制度同樣地要合理有序的進(jìn)行事先的安排規(guī)劃，與稅收籌劃相適應(yīng)。如對(duì)于公司土地增值稅而言，目前情形下可能無(wú)需承擔(dān)此稅種，但隨著公司的發(fā)展很有可能要承擔(dān)土地增值稅，而在我國(guó)土地增值稅實(shí)行累進(jìn)稅制，只要稅基變化就有可能對(duì)稅收造成極大的影響，這就要求財(cái)務(wù)管理政策必須具有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，才能保障企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。
（三）稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理政策的全局性體現(xiàn)
稅收籌劃有兩個(gè)基本方面：一是絕對(duì)收益規(guī)劃，二是相對(duì)收益規(guī)劃。絕對(duì)稅收籌劃又稱(chēng)直接稅收籌劃是指通過(guò)稅收籌劃直接減少納稅人的納稅絕對(duì)值而獲得更大效益；相對(duì)收益稅收籌劃也稱(chēng)間接稅收籌劃，他是利用在有關(guān)納稅人之間轉(zhuǎn)移稅收的方式來(lái)使總體的稅收絕對(duì)額減少，其適應(yīng)最低的邊界稅率，某一個(gè)人的納稅額可肯不減少，但間接減少了其他人的稅收絕對(duì)額。這就要求財(cái)務(wù)管理政策從全局出發(fā)，通盤(pán)考慮，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。在相對(duì)于稅收規(guī)劃原則下，一定時(shí)期內(nèi)納稅人的納稅總額或者沒(méi)有減少，是某些納稅義務(wù)遞延到之后的時(shí)間，贏取了時(shí)間價(jià)值。這就要求財(cái)務(wù)管理政策斟酌貨幣的時(shí)間代價(jià)。貨幣的時(shí)間代價(jià)是指相隔一段時(shí)間投資和再投資之間的貨幣增長(zhǎng)價(jià)值。因而稅收規(guī)劃促使財(cái)務(wù)管理政策必須從總體要全面斟酌，并兼顧長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展計(jì)劃。
三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理的中的應(yīng)用
籌資籌劃，投資籌劃，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，利益分配是財(cái)務(wù)管理的幾個(gè)重要方面，而稅收籌劃在這幾個(gè)方面都有舉足輕重的作用，決定著財(cái)務(wù)管理的成功與否，關(guān)系著企業(yè)發(fā)展的興與衰。
（一）稅收籌劃在籌資中的應(yīng)用
在籌資中的稅收籌劃是指利用合法有效的手段使籌資中擔(dān)負(fù)的稅收最小，獲取最大利益。這主要囊括兩個(gè)方面的計(jì)劃，一是籌資渠道的策劃，二是還本利錢(qián)的策劃?；I資渠道一般來(lái)講有財(cái)政資金、企業(yè)自我累計(jì)、企業(yè)內(nèi)部集資，債券、發(fā)行股票、信貸資金和企業(yè)之間的自我拆借。以上方式主要可以分為權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式，從納稅的角度來(lái)看他們之間具有很大的差異，會(huì)產(chǎn)生不同的稅收后果。權(quán)益籌資方式具備長(zhǎng)期性，安全性，無(wú)利錢(qián)的長(zhǎng)處，但他從企業(yè)利潤(rùn)中支付，無(wú)抵稅作用，其籌資本錢(qián)要比負(fù)債籌資大的多。負(fù)債籌資在一定范圍內(nèi)可增加資金利用率，但過(guò)高的負(fù)債會(huì)使企業(yè)陷入危機(jī)?？傮w上來(lái)看，在負(fù)債籌資中，企業(yè)之間互相拆借的方式要優(yōu)于金融機(jī)構(gòu)的借貸資金方式。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面，科學(xué)合理的對(duì)籌資中進(jìn)行納稅籌劃，平衡借入和權(quán)益資金，可以有效的減少納稅，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。
（二）稅收籌劃在投資中的應(yīng)用
稅收對(duì)于投資也有重要的影響，在不同情形下采取不同稅收規(guī)劃可消減稅收支出。企業(yè)在投資決策中要詳細(xì)考察不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠和稅制差別，才能制定科學(xué)的投資計(jì)劃。如在新興的科學(xué)技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，新辦企業(yè)可免征個(gè)人所得稅。另外地區(qū)因素也是企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)考慮的，如在沿海開(kāi)放城市，經(jīng)濟(jì)特區(qū)，及邊遠(yuǎn)地區(qū)投資辦廠均可享受減免所得稅的優(yōu)惠。在投資方式的選擇上，一般來(lái)說(shuō)，直接投資要比間接投資考慮更多的稅制因素，面臨著財(cái)產(chǎn)稅，所得稅，行為稅等諸多稅種，而間接投資主要是以股票的增值稅和股息所得稅為主，因而直接投資的方式進(jìn)行投資，需要更全面的考慮投資風(fēng)險(xiǎn)，收益及相關(guān)稅收規(guī)定，做出合理的投資決策。
（三）稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略中的應(yīng)用
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略籌劃主要囊括收入策略規(guī)劃和成本策略規(guī)劃兩個(gè)方面。對(duì)收入策略而言又有三個(gè)基本點(diǎn)，一則是銷(xiāo)售收入方式的的選擇，二則是收入地點(diǎn)收入時(shí)間的選擇，三則是勞動(dòng)收入的結(jié)算方法。采取合理收入選擇可有效降低稅收，如企業(yè)可推遲確認(rèn)貨單的最后期限，將收入稅收推至下一年從而減少稅收。就成本籌劃主要以舊換新，現(xiàn)銷(xiāo)和賒銷(xiāo)，貨物計(jì)價(jià)方式等幾個(gè)方面內(nèi)容，均會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生較大影響。如貨物計(jì)價(jià)方法的選取上，以“先進(jìn)先出方式”，”后進(jìn)先出方式”，還是加權(quán)平均法會(huì)對(duì)企業(yè)稅收影響存在差異。
（四）稅收籌劃在企業(yè)利益分配中的應(yīng)用
企業(yè)整合包括業(yè)務(wù)整合、人力資源整合、企業(yè)管理整合、財(cái)務(wù)管理整合、企業(yè)文化整合等，在并購(gòu)后的整合環(huán)節(jié)，企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策和不同的會(huì)計(jì)處理方法，以及業(yè)務(wù)整合與管理與文化整合等不同的成本費(fèi)用，并購(gòu)后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效也不同，進(jìn)而影響了企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)。
2企業(yè)并購(gòu)進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析
2.1不同稅收制度的同時(shí)存在與實(shí)施是企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃的前提條件
在我國(guó)，為了鼓勵(lì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)和新型行業(yè)的發(fā)展，存在不同的稅收政策和優(yōu)惠政策并存的現(xiàn)象。比如中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策、高新技術(shù)企業(yè)和環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠等，這些不同和差異的同時(shí)存在為企業(yè)在并購(gòu)中可以利用行業(yè)稅收優(yōu)惠政策并購(gòu)并進(jìn)行稅收籌劃提供了前提條件。
2.2稅收收益的存在為企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃提供了可能
從資金層面及貨幣時(shí)間價(jià)值角度上考慮，企業(yè)確認(rèn)的遞延稅款相當(dāng)于企業(yè)得到了一筆無(wú)息資金，可以大幅降低企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而使得收益增加。企業(yè)可以分析稅法與會(huì)計(jì)法的不同，歸納時(shí)間性差異，采取各種有利于稅法導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)方法，使企業(yè)決策符合國(guó)家稅法政策要求，從而最大限度地為企業(yè)獲取稅收利益。
3企業(yè)并購(gòu)重組稅收籌劃的階段與步驟
3.1并購(gòu)重組前目標(biāo)企業(yè)的選擇
由于選擇不同的目標(biāo)企業(yè)，企業(yè)并購(gòu)中的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，所以正確地選擇目標(biāo)企業(yè)直接關(guān)系到稅收籌劃的成功與否。
(1)選擇并購(gòu)與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)
由于并購(gòu)類(lèi)型的不同可以將并購(gòu)分為橫向并購(gòu)和縱向并購(gòu)兩種：橫向并購(gòu)是選擇與并購(gòu)企業(yè)同類(lèi)型的企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)，其目的是為了使并購(gòu)后的新企業(yè)在市場(chǎng)上的經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，知名度上升，但對(duì)于稅收優(yōu)惠方面并無(wú)太大影響；而縱向并購(gòu)所選擇的目標(biāo)企業(yè)多數(shù)是與并購(gòu)企業(yè)有上下流通關(guān)系的企業(yè)或單位，如供應(yīng)商和客戶(hù)。企業(yè)并購(gòu)相關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)，可以有效地避免企業(yè)在商品流通環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各種流轉(zhuǎn)稅。例如，增值稅法規(guī)定將貨物由一個(gè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)機(jī)構(gòu)應(yīng)視同銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣、市的除外。如此便可以據(jù)此項(xiàng)法律法規(guī)收購(gòu)與企業(yè)有貨物往來(lái)且在同一縣、市的上下流企業(yè)，收購(gòu)后，企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)間的貨物購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)便可視為內(nèi)部貨物轉(zhuǎn)移，無(wú)須繳納增值稅，同樣消費(fèi)稅也可通過(guò)以上方式減少稅負(fù)。企業(yè)在并購(gòu)上下游企業(yè)的同時(shí)，也有可能合理避免營(yíng)業(yè)稅的征收。目標(biāo)企業(yè)在并購(gòu)前為并購(gòu)企業(yè)提供服務(wù)勞務(wù)等，應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅，但當(dāng)兩企業(yè)合并后，此項(xiàng)服務(wù)便成為企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅，減少了營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)。
(2)選擇并購(gòu)進(jìn)入國(guó)家重點(diǎn)扶持的領(lǐng)域與行業(yè)
近年來(lái)，國(guó)家為鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，小型微利企業(yè)以及政府重點(diǎn)扶持的設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)節(jié)能環(huán)保行業(yè)的建立，為建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，國(guó)家及政府特別為這類(lèi)企業(yè)提供稅收優(yōu)惠制度。并為了鼓勵(lì)有關(guān)企業(yè)的投資推動(dòng)這類(lèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)收購(gòu)此類(lèi)目標(biāo)企業(yè)道德單位也實(shí)行了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，如此企業(yè)便可以減免大量的稅款從而減少并購(gòu)成本。另外，稅法也對(duì)從事農(nóng)業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的項(xiàng)目實(shí)行了稅收優(yōu)惠政策，也可通過(guò)并購(gòu)此類(lèi)行業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠。
(3)選擇經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損的企業(yè)來(lái)并購(gòu)
為減少企業(yè)所得稅的征收稅額，有時(shí)并購(gòu)會(huì)選擇發(fā)生大量虧損的企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)，并購(gòu)后企業(yè)的盈利與虧損相互抵消，應(yīng)納稅所得額由于抵消而降低，便可以使企業(yè)所得稅稅負(fù)減少。另外對(duì)大量的虧損企業(yè)，如盈利不足以抵扣時(shí)，可以延遲在五個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)彌補(bǔ)。但并不是所有的企業(yè)并購(gòu)都可以實(shí)現(xiàn)盈利與虧損相抵消的現(xiàn)象。2009年4月30日我國(guó)財(cái)政部和稅務(wù)總局共同推出了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》，該項(xiàng)通知明確指出了對(duì)于并購(gòu)過(guò)程的企業(yè)可根據(jù)自身?xiàng)l件的不同分別采取一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)兩種不同的處理。對(duì)于那些并購(gòu)資產(chǎn)或股權(quán)份額以及支付金額符合規(guī)定的、不以減免稅款為主要目的且具有合理目的的以及并購(gòu)后的企業(yè)12個(gè)月內(nèi)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不變、股東股權(quán)不予轉(zhuǎn)讓的企業(yè)，可以實(shí)行特殊性稅務(wù)處理。在合并過(guò)程中，若是通過(guò)特殊性稅務(wù)處理，則并購(gòu)后的企業(yè)便可以彌補(bǔ)虧損，達(dá)到減免企業(yè)所得稅的效果。
3.2并購(gòu)重組時(shí)支付方式的選擇與籌劃
關(guān)于并購(gòu)的支付方式，可以分為現(xiàn)金購(gòu)入式、股票換取式和混合支付式。由于稅法規(guī)定投資人投資所得以實(shí)際收益為稅基，并未收到的股東分紅不計(jì)入稅基，這使企業(yè)有效地減少了稅收，所以以股票換取的并購(gòu)方式漸漸成為主流。
(1)現(xiàn)金購(gòu)入式
企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)入式并購(gòu)，可以分為現(xiàn)金購(gòu)入股票和現(xiàn)金購(gòu)入資產(chǎn)兩種方式。采用現(xiàn)金購(gòu)入股票方式的目標(biāo)企業(yè)往往會(huì)因?yàn)槌鍪酃善倍鴵Q取收益，從而繳納相關(guān)的所得稅，使目標(biāo)企業(yè)所得稅增加，同時(shí)增加新企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。采用現(xiàn)金購(gòu)入資產(chǎn)方式并購(gòu)時(shí)，目標(biāo)企業(yè)的股東將不必因股票收益所得而繳納稅款，相反對(duì)并購(gòu)公司而言，并購(gòu)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)還可以享受目標(biāo)企業(yè)原來(lái)的折舊或攤銷(xiāo)，達(dá)到稅收款項(xiàng)減少的目的。由此看來(lái)，企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)入方式并購(gòu)，選擇購(gòu)入資產(chǎn)更容易達(dá)到稅收籌劃的成功。
(2)股票換取式
并購(gòu)企業(yè)選擇用股票形式并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)，可以很容易達(dá)到稅收籌劃的目的。其一，對(duì)目標(biāo)企業(yè)而言，因交換而獲得的資本所得不繳納所得稅，只是在股票出售后獲得的現(xiàn)金所得才開(kāi)始繳納，這使目標(biāo)企業(yè)無(wú)形中達(dá)到了延期稅款繳納的結(jié)果。其二，在股票換取的過(guò)程中沒(méi)有出現(xiàn)實(shí)質(zhì)的現(xiàn)金交易，使得這一過(guò)程的某些環(huán)節(jié)是免稅的。其三，用股票換取的目標(biāo)公司無(wú)形中成為了并購(gòu)企業(yè)的子公司，對(duì)母子公司的關(guān)系而言，當(dāng)子公司發(fā)生虧損時(shí)，母公司可以彌補(bǔ)其虧損，達(dá)到總體的利潤(rùn)降低，納稅額減少。
(3)混合支付式
以上兩種方式并購(gòu)都各有利弊，現(xiàn)金購(gòu)入式雖然可以享受目標(biāo)公司的折舊與攤銷(xiāo)卻不能彌補(bǔ)虧損，反之股票換取式可彌補(bǔ)虧損卻不能享受折舊攤銷(xiāo)的稅收抵免，所以為均衡兩種方式，并購(gòu)公司也可應(yīng)用混合支付式來(lái)并購(gòu)。所謂的混合支付是指公司以現(xiàn)金購(gòu)入、股票換取等多種方式依靠適當(dāng)比例的組合，達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。其中應(yīng)當(dāng)注意的是，當(dāng)非股權(quán)支付比例占總股權(quán)支付額的20%以上時(shí)，目標(biāo)企業(yè)應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅且目標(biāo)企業(yè)虧損不得在并購(gòu)企業(yè)中抵免；當(dāng)非股權(quán)支付比例占總股權(quán)支付額的20%以下時(shí)，虧損可以在并購(gòu)企業(yè)中彌補(bǔ)，而且目標(biāo)公司也不必繳納所得稅。所以，企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身的整體狀況來(lái)權(quán)衡使用哪種并購(gòu)方法。
3.3并購(gòu)重組后企業(yè)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃
論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃,集成電路企業(yè),實(shí)際運(yùn)用
稅收籌劃是指納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。
由于受金融危機(jī)的影響，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，這就促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費(fèi)用的方法和途徑，通過(guò)稅收籌劃，在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，不失為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國(guó)家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益為企業(yè)的發(fā)展提供好的幫助的。
應(yīng)用企業(yè)是2001年注冊(cè)成立的以集成電路封裝為主要業(yè)務(wù)的企業(yè)，所從事行業(yè)為國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的集成電路行業(yè)，企業(yè)和相關(guān)產(chǎn)品通過(guò)相關(guān)部門(mén)的審核被認(rèn)定為集成電路生產(chǎn)企業(yè)和集成電路產(chǎn)品。
集成電路行業(yè)因?yàn)槭菄?guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，國(guó)家和地方相繼出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠鼓勵(lì)政策來(lái)促進(jìn)集成電路行業(yè)的發(fā)展，應(yīng)用企業(yè)2008年在加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，充分利用了這些優(yōu)惠政策，為企業(yè)減輕了稅負(fù)，增加了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，有效的減少了金融危機(jī)對(duì)企業(yè)的不利影響。
一、 增值稅的優(yōu)惠
國(guó)務(wù)院2000年第18號(hào)文第五條規(guī)定：“國(guó)家鼓勵(lì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品。對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)”。
應(yīng)用企業(yè)的集成電路產(chǎn)品中包含一部分的軟件設(shè)計(jì)部分，以前都
是包含在產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格中計(jì)算，沒(méi)有單獨(dú)作為軟件收入計(jì)算，一直不能享受到以上政策優(yōu)惠。由于軟件設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的支出主要是人工費(fèi)用可抵扣增值稅很少所以稅負(fù)較高，2008年應(yīng)用企業(yè)對(duì)產(chǎn)品中的軟件設(shè)計(jì)部分單獨(dú)列示收入、支出，并及時(shí)取得了軟件企業(yè)認(rèn)證證書(shū)，將軟件設(shè)計(jì)的收入從產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格中分開(kāi)計(jì)算，08年軟件收入共實(shí)現(xiàn)收入857萬(wàn)，應(yīng)交增值稅102萬(wàn)稅負(fù)達(dá)到12%，利用上述政策優(yōu)惠爭(zhēng)取到76萬(wàn)元的即征即退增值稅優(yōu)惠。
二、 所得稅的優(yōu)惠。
2008年應(yīng)用企業(yè)決定新上一個(gè)項(xiàng)目，總投資在2000萬(wàn)元，估計(jì)
在08年10月份投產(chǎn)，投產(chǎn)后可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)630萬(wàn)元的利潤(rùn)，應(yīng)交所得稅按25%的稅率計(jì)算為157.5萬(wàn)元。
財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定：“自2008年1月1日起至2010年底集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開(kāi)辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，企業(yè)管理論文經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款”。雖然按照實(shí)際稅率25%*（1-40%）=15%，上述政策的稅率與高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率相同，但是由于應(yīng)用企業(yè)在以前沒(méi)有進(jìn)行技術(shù)研發(fā)方面的工作，導(dǎo)致在2008年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法變更后不能滿足認(rèn)定條件，所以2008年享受不到15%的所得稅優(yōu)惠，如果按上述政策將新建項(xiàng)目另外注冊(cè)公司運(yùn)作可享受到63萬(wàn)元的所得稅優(yōu)惠。
“企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)”。雖然應(yīng)用企業(yè)沒(méi)有通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，但是為研發(fā)所發(fā)生的支出通過(guò)單獨(dú)歸集和核算，能夠明確的提供給稅務(wù)部門(mén)數(shù)據(jù)，08年應(yīng)用企業(yè)共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用145萬(wàn)，沒(méi)有形成任何技術(shù)成果，按照以上政策可加計(jì)扣除72.5萬(wàn)元，減少所得稅18萬(wàn)元。
如以上所述，做好企業(yè)的稅收籌劃，可以為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，為了更好地進(jìn)行稅收籌劃在日常的財(cái)務(wù)管理中還要做好如下工作來(lái)保證稅收籌劃的成功。
一、 稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。稅收籌劃必須
以依法納稅為前提，只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅務(wù)主管部門(mén)所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。
二、 稅收籌劃必須要做好與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的溝通工作。稅收籌
劃能否成功，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的配合是一個(gè)很重要的因素。比如在財(cái)稅[2008]1號(hào)文中規(guī)定：“集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年”。這一政策的實(shí)施，涉及到財(cái)務(wù)政策的一致性，修改折舊年限勢(shì)必會(huì)引起政策變更帶來(lái)的以前年度損益調(diào)整，如果在這一政策上不能與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行很好的溝通，很難取得政策的優(yōu)惠。
三、 稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最
終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒(méi)有必要進(jìn)行了。
四、 稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目
的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時(shí)還得為企業(yè)的整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益讓路。
五、稅收籌劃需要與企業(yè)其他部門(mén)做好協(xié)同工作。因?yàn)槎愂栈I劃工作說(shuō)到底是一個(gè)企業(yè)整體工作的一部分，單純依靠財(cái)務(wù)部門(mén)是不可能將這一工作做好的，比如高新技術(shù)認(rèn)定工作中，企業(yè)的技術(shù)研發(fā)成果是決定企業(yè)是否符合條件的關(guān)鍵因素，如果企業(yè)沒(méi)有及時(shí)取得研發(fā)成果，單純依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是不能取得所得稅的優(yōu)惠的。
參考文獻(xiàn)：
1、蓋地。稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃[M].沈陽(yáng)：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃
一、稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理
稅務(wù)和財(cái)務(wù)是非常密切的，他們的聯(lián)系表現(xiàn)在兩點(diǎn)上，1是稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)非常明確的體現(xiàn)，其工作質(zhì)量可以集中體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的水平，并直接影響企業(yè)的市場(chǎng)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。稅收的主要承擔(dān)者是企業(yè)的管理者。稅收是企業(yè)在貿(mào)易和生產(chǎn)中整個(gè)企業(yè)的收益中分出的一部分支出。在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，主要利用的是準(zhǔn)確和實(shí)時(shí)性高的財(cái)務(wù)消息。因此，在這個(gè)過(guò)程中，必須適時(shí)地選擇一個(gè)最優(yōu)的處理方案。2是要對(duì)財(cái)務(wù)登記和稅務(wù)登記情況進(jìn)行合理和有效的分析，在諸多環(huán)節(jié)上進(jìn)行核算。然后，利用我們的財(cái)政管理有效的進(jìn)行合理避稅，并規(guī)避有些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、財(cái)務(wù)管理對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響
1、管理目標(biāo)對(duì)稅收籌劃的影響
通過(guò)稅收籌劃使需要繳納的稅款成為受限制的財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)和效益最大化，減少稅負(fù)的方法是提供資金保障，使稅務(wù)付出零風(fēng)險(xiǎn)。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的時(shí)候，要注意在必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟呗哉{(diào)整，不僅是為了降低稅收，也要保證合法和符合規(guī)定，在保持低成本投入的同時(shí)，不能為了讓股東財(cái)富增加而做風(fēng)險(xiǎn)很大的事情，這樣有時(shí)很可能會(huì)造成其他的成本浪費(fèi)，還有要考慮稅收籌劃的成本，以及規(guī)劃設(shè)計(jì)工作所造成的人員勞動(dòng)力成本的提高，盡可能選擇為企業(yè)帶來(lái)更多利潤(rùn)的計(jì)劃。
2、管理對(duì)象對(duì)稅收籌劃的影響
所謂價(jià)值管理，說(shuō)到實(shí)際操作上就是是指財(cái)務(wù)管理，具體的就是資金管理，對(duì)象是企業(yè)，特別是企業(yè)稅收客體，是稅收和各類(lèi)行政收費(fèi)的主要承擔(dān)者，稅收也會(huì)讓他們?nèi)狈x擇性。如何繳納營(yíng)業(yè)稅成為企業(yè)必須要考慮的問(wèn)題，如果因自身經(jīng)營(yíng)原因不能及時(shí)繳納稅款，企業(yè)破壞的是自己的信譽(yù)和企業(yè)形象，在未來(lái)的發(fā)展中會(huì)處于不利地位，甚至將被依法懲處。
3、管理職能對(duì)稅收籌劃的影響
在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，規(guī)劃是非常重要的，稅務(wù)籌劃可以規(guī)范財(cái)務(wù)規(guī)劃和完善公司戰(zhàn)略計(jì)劃。事實(shí)上，一個(gè)成功企業(yè)的正常運(yùn)作和穩(wěn)定發(fā)展離不開(kāi)財(cái)務(wù)規(guī)劃；財(cái)務(wù)規(guī)劃是一個(gè)過(guò)程，它對(duì)企業(yè)稅負(fù)的籌劃和實(shí)施具有非常大的意義。狹義的稅收計(jì)劃，屬于功能決策，讀決策的思路進(jìn)行規(guī)劃，可以使企業(yè)的利益最大化。
三、基于財(cái)務(wù)管理高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)的主要策略
1、靈活高效應(yīng)用稅法環(huán)境
我們的稅費(fèi)特點(diǎn)是對(duì)于納稅人而言稅法很復(fù)雜，而且存在很大的差異，不同類(lèi)型的企業(yè)之間的差異也很多，這樣就可以進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃。尤其是一些國(guó)有企業(yè)，這些企業(yè)的稅負(fù)存在著差異和關(guān)聯(lián)性，這些差異和關(guān)聯(lián)性本身就可以為一個(gè)企業(yè)自己進(jìn)行有效的稅務(wù)規(guī)劃創(chuàng)造了條件。還有一點(diǎn)是稅收優(yōu)惠，在不斷擴(kuò)大的稅收優(yōu)惠的條件下，納稅人獲得了很大的操作空間，特別是在高科技領(lǐng)域，在政府的支持下，不斷的獲得優(yōu)惠。這是一個(gè)很好的機(jī)會(huì)，為所有的稅收籌劃工作鋪平了道路。在實(shí)踐過(guò)程中，必須用到一些具體的政策，比如我國(guó)國(guó)家稅務(wù)局二十五號(hào)公告宣布在2014年的獨(dú)資和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問(wèn)題解決方法。
2、靈活處理會(huì)計(jì)工作
高新技術(shù)企業(yè)如果想要不斷的發(fā)展壯大，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展必須與財(cái)務(wù)工作相關(guān)，但目前我國(guó)的高新企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)和稅收管理的態(tài)度差異不小。如果都按照規(guī)定的會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)納稅調(diào)整和管理，高新技術(shù)企業(yè)將可以更好地靈活處理財(cái)務(wù)工作計(jì)劃，更好的進(jìn)行稅收處理。更具體地說(shuō)法是，高新技術(shù)企業(yè)在靈活規(guī)劃企業(yè)的負(fù)債和稅收時(shí)主要表現(xiàn)為：判斷制備所需的成本，為企業(yè)有效地進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊。高新技術(shù)企業(yè)在計(jì)算成本和收益時(shí)，要注意技術(shù)，研究和技術(shù)發(fā)展的成本，對(duì)不同的支出進(jìn)行分類(lèi)，分項(xiàng)核算。
3、財(cái)務(wù)管理奠定高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，一個(gè)非常重要的問(wèn)題擺在企業(yè)面前，就是怎樣進(jìn)行科學(xué)有效的管理，為解決它，現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理的作用發(fā)生了明顯的變化：從最初的打算盤(pán)記賬的會(huì)計(jì)變成了在企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)決策中起著重要的作用的市場(chǎng)管理人員。在現(xiàn)在大型企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)源，不僅是對(duì)貨物的銷(xiāo)售，而且還在控制成本和增加可用資源等方面越來(lái)越多，財(cái)務(wù)管理常常在企業(yè)中起到?jīng)Q策分析的作用。怎樣控制稅收，降低成本慢慢成為企業(yè)加強(qiáng)管理的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，這樣可以使規(guī)劃稅收管理越來(lái)越具有需求。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃和管理的時(shí)候一定要確保財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)可靠性和財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性，并提高管理水平。企業(yè)必須建立有效的納稅籌劃制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行區(qū)域財(cái)務(wù)管理劃分，讓財(cái)務(wù)管理水平達(dá)到一個(gè)更高的質(zhì)量和高標(biāo)準(zhǔn)的完成任務(wù)，同時(shí)要保證相關(guān)條件的信息是可靠的，這個(gè)過(guò)程，也是企業(yè)管理水平提高的過(guò)程。隨著越來(lái)越多的高新技術(shù)企業(yè)的迅速發(fā)展，他們慢慢認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要作用，為稅務(wù)籌劃在高新技術(shù)企業(yè)的管理中打下一個(gè)好的根基。
結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，從應(yīng)用的角度出發(fā)，基于企業(yè)財(cái)管中的稅收籌劃，加強(qiáng)稅收控制，并在這個(gè)最低基礎(chǔ)上避免風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)有著很大的意義。這樣做，不但可以降低企業(yè)在納稅方面的負(fù)擔(dān)，也可以提高科學(xué)的管理和增強(qiáng)盈利能力，在激勵(lì)企業(yè)發(fā)展方面可以起到一個(gè)非常重要的作用。同時(shí)，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)的稅收管理者也要結(jié)合實(shí)際情況，了解變化中的財(cái)政政策，根據(jù)稅收的情況，來(lái)滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，并提供一定的支持。（作者單位：第九地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)院）
參考文獻(xiàn)：
[1] 徐春榮，楊紅玉.稅務(wù)籌劃在企業(yè)理財(cái)中的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版），2012（06）.
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關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理;稅收籌劃;風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類(lèi)號(hào):F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1672-3198(2010)23-0256-01
1企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的概述
1.1稅收籌劃的含義
稅收籌劃指企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、投資以及理財(cái)活動(dòng),從而使企業(yè)有一個(gè)未雨綢繆的籌劃,企業(yè)可以選擇一個(gè)最優(yōu)的稅收計(jì)劃,最終達(dá)到一個(gè)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1.2稅收籌劃特點(diǎn)
1.2.1合法性
稅收籌劃必須在我國(guó)法律的范圍內(nèi)來(lái)籌劃,這里一定與避稅區(qū)分開(kāi),稅收籌劃不是鉆法律的空子,而是在國(guó)家法律和政策允許的范圍內(nèi),是一項(xiàng)企業(yè)的管理活動(dòng)。
1.2.2計(jì)劃性`
稅收籌劃是一項(xiàng)企業(yè)管理中的一個(gè)重要的環(huán)節(jié),與企業(yè)很多活動(dòng)密不可分,它是一個(gè)事先的程序,也是一個(gè)事中的程序,但不可能是事后的一個(gè)活動(dòng),因此,企業(yè)要早做打算,才能為企業(yè)節(jié)約成本。
1.2.3綜合性
稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)系統(tǒng)工程,它貫穿于企業(yè)所有環(huán)節(jié),不僅僅是一個(gè)如何規(guī)避稅收的問(wèn)題,而是一個(gè)減少稅負(fù)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)。
2企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的原則
2.1財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)原則
稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)子系統(tǒng),所以服從財(cái)務(wù)管理的全局,即財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)是一個(gè)非常重要的原則。稅收籌劃的目標(biāo)是降低企業(yè)稅負(fù),但是稅收籌劃如果不服從財(cái)務(wù)管理的全局,很有可能不會(huì)降低企業(yè)的成本,增加企業(yè)的效益,相反會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體財(cái)務(wù)管理的紊亂,因此,服從總體目標(biāo)是稅收籌劃的一個(gè)前提。
2.2服從財(cái)務(wù)決策原則
稅收籌劃通常是通過(guò)企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資及理財(cái)來(lái)實(shí)現(xiàn),因此它會(huì)直接影響一個(gè)企業(yè)的年度生產(chǎn)計(jì)劃、利潤(rùn)目標(biāo)、投資取向以及利潤(rùn)分配。因此,稅收籌劃不是一個(gè)孤立的環(huán)節(jié),必須服從財(cái)務(wù)決策。
2.3成本效益原則
成本效益可以說(shuō)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)必須要考慮的問(wèn)題,離開(kāi)成本效益,就無(wú)從談企業(yè)的營(yíng)利性,因此,稅收籌劃必須考慮成本效益,當(dāng)一個(gè)稅收籌劃不能減少企業(yè)稅負(fù),甚至?xí)黾悠髽I(yè)的負(fù)擔(dān)時(shí),這個(gè)稅收籌劃沒(méi)有達(dá)到財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)。
3企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)
3.1稅收法律法規(guī)中的風(fēng)險(xiǎn)
一個(gè)企業(yè)往往會(huì)依據(jù)法律法規(guī)去納稅,這也是法律政策所提倡的,但是由于企業(yè)沒(méi)有對(duì)法律、規(guī)章以及政策理解透徹,導(dǎo)致企業(yè)實(shí)質(zhì)上的偷稅,帶來(lái)不必要的稅務(wù)處罰。這是一種隱形的風(fēng)險(xiǎn)。
3.2操作層面的籌劃風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前,在我國(guó)稅收籌劃的法律環(huán)境仍然有許多不完善的地方,存在許多模糊地帶,或者真空地帶,而稅收籌劃往往就是在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣地帶來(lái)操作,來(lái)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化,但是這種模糊性導(dǎo)致了稅收籌劃與惡意避稅等違法行為有著一種天然的聯(lián)系。
3.3執(zhí)法層面的籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要的制度,它是符合稅法的立法精神,是執(zhí)政當(dāng)局所允許的。一個(gè)企業(yè)的稅收籌劃往往需要稅務(wù)部門(mén)的審核確認(rèn),稅務(wù)部門(mén)的執(zhí)法往往是有所偏差的,即使企業(yè)制定出了一個(gè)合法的稅收籌劃計(jì)劃往往會(huì)因?yàn)槎悇?wù)部門(mén)的偏差導(dǎo)致其不能通過(guò),因此,執(zhí)法層面的風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的。
4企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃策略
4.1稅收政策對(duì)企業(yè)融投資決策的影響
一個(gè)企業(yè)為了獲得最大利潤(rùn)。往往會(huì)通過(guò)更能夠降低成本的方式,在企業(yè)融資的過(guò)程中,稅收往往是企業(yè)一個(gè)重要的考量。一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金分為借入資金和權(quán)益資金,前者的利息往往在企業(yè)的費(fèi)用中列支,因此,抵減了一部分稅前利潤(rùn),因此起到了降低成本的作用。而后者的股息需要在稅后支付,不能抵免支付,因此企業(yè)的成本就增加了。
在投資中,一個(gè)國(guó)家的稅收政策影響著資金的流向,政府如果規(guī)定了國(guó)債和銀行存款不需繳納利息稅,那么就會(huì)造成對(duì)企業(yè)資金流向的影響。從而是企業(yè)的閑置資金得到一個(gè)合理的利用。
4.2資金營(yíng)運(yùn)過(guò)程的稅收籌劃
資金營(yíng)運(yùn)過(guò)程中是最能體現(xiàn)出稅收籌劃的最少納稅和最晚納稅的本質(zhì)的。從“最少納稅”看,典型例子當(dāng)數(shù)存貨計(jì)價(jià)方法的選用?！毒唧w準(zhǔn)則》規(guī)定可以選用先進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法,但具體到企業(yè),選擇何種計(jì)價(jià)方法則大有文章可做?！白钔砑{稅”主要考慮的是資金的時(shí)間價(jià)值,往往通過(guò)選擇完成合同法以遞延確認(rèn)收入從而遞延繳納稅款,同樣,允許采用加速折舊法的企業(yè)就比直線法提折舊的企業(yè)更能享受遞延納稅的好處。
4.3企業(yè)的組織形式不同導(dǎo)致稅收籌劃的差異
眾所周知,股份公司由于對(duì)分給股東的股息要雙重納稅(企業(yè)所得稅和股東的個(gè)人所得稅),因此總體稅負(fù)較重;如果股份公司利潤(rùn)不分配,通過(guò)股票增值,可以達(dá)到避稅目的;而合伙企業(yè)由于不具備法人資格就毋需交納企業(yè)所得稅,但要繳個(gè)人所得稅。
參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞]員工；福利；企業(yè)；稅收籌劃
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.16.000
[中圖分類(lèi)號(hào)]F272.92；F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）16-00-02
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對(duì)稅收籌劃流程和意義的認(rèn)識(shí)程度也不斷加深。稅收籌劃能夠在很大程度上節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本，因此對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展來(lái)說(shuō)意義重大，有時(shí)候甚至?xí)P(guān)系到企業(yè)的生死存亡。因此，越來(lái)越多的企業(yè)選擇通過(guò)稅收籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)約成本的目的。要注意的是，雖然稅收籌劃也能幫助企業(yè)減少稅收，但它和逃稅、漏稅還是有著本質(zhì)上的區(qū)別。后兩者是違法行為，稅收籌劃卻不是。無(wú)論如何一定要守住遵紀(jì)守法這條底線。而在遵紀(jì)守法的同時(shí)，也要注重把稅收籌劃和員工福利相結(jié)合，這符合當(dāng)前對(duì)人才尊重和需求的大趨勢(shì)。
1 企業(yè)籌劃稅收的重要性
1.1 提高納稅意識(shí)
企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃可以在很大程度上提高企業(yè)的納稅意識(shí)，并且從側(cè)面減少逃稅、漏稅現(xiàn)象發(fā)生。凡是進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)都能明白納稅對(duì)一個(gè)企業(yè)、國(guó)家的重要性，國(guó)家財(cái)政收入的85%以上都靠稅收在支撐。同時(shí)稅收優(yōu)勢(shì)是保證國(guó)家機(jī)器平穩(wěn)運(yùn)作的先決條件，因此企業(yè)有責(zé)任、有義務(wù)按照規(guī)定的時(shí)間和規(guī)定的數(shù)量繳納稅款。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)最重要的組成部分，承擔(dān)了很多的社會(huì)義務(wù)，對(duì)于社會(huì)的穩(wěn)定、和諧發(fā)展起到了不可或缺的作用，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法納稅。隨著企業(yè)責(zé)任心的加強(qiáng)，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)從偷稅漏稅轉(zhuǎn)向了合理合法的稅收籌劃，從而達(dá)到合理避稅的目的。這種納稅意識(shí)的提升說(shuō)明企業(yè)稅法知識(shí)的逐漸普及，同時(shí)也說(shuō)明了企業(yè)的納稅責(zé)任心在不斷增加。
1.2 控制成本
企業(yè)通過(guò)合理的稅收籌劃可以有效地節(jié)約成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。企業(yè)之所以存在，其目的就是為了以最小的投入換取最大的產(chǎn)出，因此成本的控制就顯得至關(guān)重要。近些年來(lái)，有些本來(lái)發(fā)展態(tài)勢(shì)很好的大中型企業(yè)，卻因?yàn)橘Y金鏈的斷流而造成了最終的破產(chǎn)。因此對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，一個(gè)寬松的、充足的現(xiàn)金流是十分有必要的。稅收占企業(yè)支出的很大比例，因此在遵紀(jì)守法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，可以很大程度上控制企業(yè)的成本，使現(xiàn)金流呈現(xiàn)寬松的狀態(tài)，從而使企業(yè)獲得更多的收益。
1.3 提升財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有助于企業(yè)提升其財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)。財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)的高低要依靠財(cái)務(wù)決策水準(zhǔn)?，F(xiàn)代化的企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配4個(gè)方面，這些決策統(tǒng)統(tǒng)都受到了稅收的直接或間接的影響。如果一項(xiàng)決策做出時(shí)沒(méi)有考慮到稅收，那么這個(gè)決策一定是不全面的決策?？梢哉f(shuō)，稅收籌劃已經(jīng)深入到企業(yè)財(cái)務(wù)決策的方方面面，成為財(cái)務(wù)決策的不可或缺的內(nèi)容。在籌資決策中，不僅要對(duì)企業(yè)的資金實(shí)際需要量進(jìn)行認(rèn)真的考量，同時(shí)還要考慮到企業(yè)的籌資成本。在企業(yè)的決策中，不論是生產(chǎn)、購(gòu)銷(xiāo)、存貨還是成本費(fèi)用決策等都會(huì)涉及納稅的因素，因此也都存在著如何進(jìn)行稅收策劃的問(wèn)題。在企業(yè)的利潤(rùn)分配中，方式的選擇、處理的方式、虧損彌補(bǔ)時(shí)間的安排等都會(huì)受到稅法的影響，因此都需要對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃。
2 員工福利的重要性
2.1 吸引優(yōu)秀的員工
根據(jù)美國(guó)的一項(xiàng)長(zhǎng)期試驗(yàn)結(jié)果顯示，將來(lái)的20年中最為緊缺的資源將是人才。面對(duì)著人才需求的增加，人才的供給也會(huì)相對(duì)緊缺，因此對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果能夠吸引到足夠優(yōu)秀的人才，將對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展起到?jīng)Q定性作用。而企業(yè)如果要想吸引眾多的人才，不能再單單依靠高薪政策，因?yàn)殡S著時(shí)代的發(fā)展，人們對(duì)于生活質(zhì)量和工作環(huán)境的要求也在不斷提高，單一的高薪策略不再吃香。而從提高員工福利的角度來(lái)吸引人才顯然能夠大幅度提高企業(yè)在吸引人才方面的競(jìng)爭(zhēng)力。
2.2 降低員工跳槽率
事實(shí)證明，高薪政策只是在短時(shí)間內(nèi)人才市場(chǎng)中人才供求關(guān)系的一種短暫方案，而真正能夠體現(xiàn)出一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和真正吸引員工的，則是企業(yè)良好的福利待遇。同時(shí)，也正是福利待遇這一較為特殊的激勵(lì)方式，得到了眾多員工的青睞。它不僅能夠增強(qiáng)員工對(duì)于企業(yè)的歸屬感，促使其努力工作，同時(shí)還能降低員工的流失率和跳槽率。這對(duì)于企業(yè)節(jié)約成本、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。因此通過(guò)提升員工福利的方式來(lái)減少跳槽率對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)有著重要的意義。
2.3 激勵(lì)員工，提高士氣
良好的員工福利不僅能夠體現(xiàn)出企業(yè)對(duì)員工的關(guān)懷，同時(shí)還能夠增加企業(yè)的人文氛圍，增加員工對(duì)企業(yè)的滿意度和歸屬感，激勵(lì)著員工與企業(yè)共進(jìn)退、同發(fā)展。而且，良好的員工福利不僅解決了員工的后顧之憂，使之可以全身心投入工作，提高生產(chǎn)效率，同時(shí)還能夠提高員工士氣，吸引保留優(yōu)秀員工，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3 企業(yè)通過(guò)稅收籌劃的方式提高員工福利
上文已經(jīng)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃和員工福利的重要性和意義進(jìn)行了論述。但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅收籌劃和提高員工福利兩者之間并不矛盾，相反，企業(yè)可以通過(guò)一定的運(yùn)作同時(shí)達(dá)到一箭雙雕的目的。
3.1 目的
企業(yè)基于員工福利的角度對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，不僅可以使員工得到實(shí)實(shí)在在的利益，從而激發(fā)其工作的熱情，同時(shí)還能夠在稅前抵一部分的折扣，從而減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。最后，如果轉(zhuǎn)為福利的形式發(fā)放，還能夠使員工較少繳納個(gè)人所得稅。
3.2 具體操作策略
3.2.1 將福利補(bǔ)貼直接轉(zhuǎn)化為福利
譬如，有的企業(yè)會(huì)為員工提供辦公車(chē)輛，這樣企業(yè)既不用給職工加薪，職工也無(wú)須支付車(chē)輛的使用稅，是一個(gè)比較常見(jiàn)的福利方式。但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果職工的稅金支付影響到了其消費(fèi)水平時(shí)，就需要重新開(kāi)始考慮加薪措施，而加薪則必然會(huì)引起稅收的增加，反而導(dǎo)致了企業(yè)成本的增加。因此，如果改為企業(yè)承擔(dān)部分費(fèi)用的做法，則會(huì)使企業(yè)和員工雙向受益。由企業(yè)向職工提供的福利，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不必計(jì)入個(gè)人所得中，這樣就既能提高員工的福利，又不會(huì)加大職工的薪酬，這樣也可以使員工較少繳納個(gè)人所得稅。
3.2.2 利用“三險(xiǎn)一金”抵免政策
企業(yè)要注意充分對(duì)“三險(xiǎn)一金”抵免政策的利用。企業(yè)會(huì)為個(gè)人提供基本的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等，同時(shí)還會(huì)免征個(gè)人所得稅。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用“三險(xiǎn)一金”政策，在國(guó)家和政府規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能地提高企業(yè)和個(gè)人交付的數(shù)額。
3.2.3 改變單位福利發(fā)放的內(nèi)容
若是一些比較大的上市公司，企業(yè)可以通過(guò)發(fā)放股票期權(quán)的方式來(lái)代替現(xiàn)金的發(fā)放，從而依靠較低的稅率來(lái)降低稅負(fù)，同時(shí)還能夠在法律允許的范圍內(nèi)起到一定的延期納稅的效果。股票的期權(quán)本身并不屬于福利的范疇，但是目前為止這個(gè)階段仍舊缺乏相關(guān)的法律法規(guī)和政策。譬如國(guó)內(nèi)的某些大型上市公司，將股票期權(quán)制度變形為福利性制度安排。一方面，公司的高層人員可以有效規(guī)避因?yàn)楦哳~現(xiàn)金報(bào)酬所必須繳納的個(gè)人所得稅，鑒于目前國(guó)內(nèi)還沒(méi)有開(kāi)通資本利得稅的現(xiàn)狀，因此股票期權(quán)的持有人不需要為超額期權(quán)收益繳納個(gè)人所得稅，從而可以提高自身的最終收入。另一方面，公司也可以以低價(jià)將股票期權(quán)授予員工，從而提高期權(quán)的執(zhí)行成本，減少應(yīng)交所得稅。
3.2.4 均衡收入法
某些行業(yè)由于受到天氣和季節(jié)的影響，每個(gè)月的產(chǎn)量和營(yíng)業(yè)收入的差別波動(dòng)較大，譬如遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、捕撈以及挖掘、開(kāi)采業(yè)等行業(yè)，導(dǎo)致這些行業(yè)內(nèi)的企業(yè)員工的工資收入也常常處于一種不穩(wěn)定的狀態(tài)，時(shí)好時(shí)壞，使企業(yè)員工嚴(yán)重缺乏安全感。此外，有一些行業(yè)出于經(jīng)營(yíng)或者管理方面的因素，使員工的獎(jiǎng)金和勞動(dòng)分紅在不同的月份也出現(xiàn)較大幅度的變動(dòng)，這種情況通常發(fā)生在金融保險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)，這就可能導(dǎo)致這些行業(yè)的員工在某些月份被征收較高的個(gè)人所得稅，而在某些月份又無(wú)法享受到法定的費(fèi)用扣除等優(yōu)惠政策，使納稅人的整體負(fù)擔(dān)加重。因此，必須采用稅收籌劃的方式對(duì)其每月的收入進(jìn)行均衡，這樣既能使員工落實(shí)自己的收入，又有助于企業(yè)的發(fā)展。
4 結(jié) 語(yǔ)
面對(duì)著日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，許多企業(yè)管理層為了追求更高的收入和利潤(rùn)，對(duì)工人的福利和津貼采取嚴(yán)格的控制。這樣雖然短時(shí)間內(nèi)減少了成本，增加了收益，但企業(yè)卻要為此承擔(dān)更多的所得稅。事實(shí)上，只要企業(yè)能夠積極轉(zhuǎn)換思維，以另外一種方式為員工謀取福利，在不改變員工工資數(shù)額的前提下，將一部分的貨幣工資福利化，就可以在運(yùn)作成本不變的情況下，較大程度上降低企業(yè)的所得稅。而員工也能夠在實(shí)際收入不變的情況下獲得更多的福利待遇，同時(shí)還能夠較少繳納個(gè)人所得稅。
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一、只要享受稅收優(yōu)惠待遇就能獲得節(jié)稅收益
稅收優(yōu)惠的本質(zhì)是國(guó)家的稅式支出，是為了取得未來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)收益而支付的機(jī)會(huì)成本。國(guó)家制定稅收優(yōu)惠政策，不會(huì)“無(wú)的放矢”，大多是從扶持特定行業(yè)或發(fā)展特定區(qū)域的角度考慮。稅收優(yōu)惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報(bào)，因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠政策與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存，對(duì)某些企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策不能得到實(shí)質(zhì)性?xún)?yōu)惠，獲得稅收優(yōu)惠待遇反倒會(huì)成為“燙手的山芋”，爭(zhēng)取之間需要企業(yè)籌劃思量。
案例1：天澤化肥廠以生產(chǎn)合成氨、氮肥、磷肥等無(wú)機(jī)化肥產(chǎn)品為主，由于化肥市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，天澤化肥廠2011年擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，成立了一個(gè)有機(jī)肥生產(chǎn)車(chē)間，利用尾菜、秸稈等天然有機(jī)物和氮、磷、鉀等無(wú)機(jī)肥料原料生產(chǎn)符合有機(jī)―無(wú)機(jī)復(fù)混肥料GB1887-2002標(biāo)準(zhǔn)的有機(jī)肥產(chǎn)品，2011年天澤化肥廠購(gòu)進(jìn)無(wú)煙煤等原材料2100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額357萬(wàn)元，其中40%用于生產(chǎn)有機(jī)肥產(chǎn)品，收購(gòu)尾菜、秸稈買(mǎi)價(jià)40萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，2011年無(wú)機(jī)化肥銷(xiāo)售額3500萬(wàn)元，增值稅稅率為13%，有機(jī)化肥銷(xiāo)售額1050萬(wàn)元，符合免征增值稅的條件。
方案一：有機(jī)肥產(chǎn)品享受免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬(wàn)元；方案二：放棄有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬(wàn)元，可見(jiàn)，天澤化肥廠放棄免稅權(quán)，2011年可以少納增值稅12.2萬(wàn)。
由于天澤化肥廠生產(chǎn)的有機(jī)肥產(chǎn)品利潤(rùn)率很低，投入的無(wú)機(jī)物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權(quán)，化肥增值稅稅率13%，在產(chǎn)品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產(chǎn)有機(jī)肥產(chǎn)品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許按照收購(gòu)發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算扣除，收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)，允許按7%的扣除率計(jì)算抵扣，也降低了企業(yè)的增值稅稅負(fù)。
根據(jù)財(cái)稅[2007]127號(hào)文件的規(guī)定，銷(xiāo)售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權(quán)，放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。天澤化肥廠應(yīng)測(cè)算最近3年有機(jī)肥產(chǎn)品的銷(xiāo)售額、成本費(fèi)用、利潤(rùn)率等指標(biāo)，綜合考慮放棄免稅權(quán)的3年內(nèi)是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時(shí)應(yīng)積極改進(jìn)有機(jī)肥產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)技術(shù)，提高產(chǎn)品利潤(rùn)率，使有機(jī)肥產(chǎn)品創(chuàng)造增值額的同時(shí)，享受免稅優(yōu)惠，這才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展之道。
二、只要符合稅收優(yōu)惠條件就有資格享受優(yōu)惠待遇
我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策繁雜，納稅人申請(qǐng)享受某些稅收優(yōu)惠待遇，必須經(jīng)過(guò)資格認(rèn)定，或者按照要求進(jìn)行核算，報(bào)送相關(guān)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案，否則即使符合稅收優(yōu)惠的條件，也沒(méi)有資格享受優(yōu)惠待遇。例如，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，所得額不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雙方應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門(mén)認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門(mén)認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)毥?jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門(mén)審批。如果上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)相關(guān)政府部門(mén)審批或認(rèn)定登記，企業(yè)就沒(méi)有資格享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。
三、爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠待遇是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)
許多企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，稅收問(wèn)題主要集中在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，為企業(yè)積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠待遇就是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)。事實(shí)上，企業(yè)財(cái)務(wù)人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)往往在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)就已經(jīng)發(fā)生，籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)流程，企業(yè)是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件，不僅要求財(cái)務(wù)部門(mén)分開(kāi)核算，報(bào)送相關(guān)資料，通過(guò)相關(guān)部門(mén)的資格審查和認(rèn)定，而且需要得到其他業(yè)務(wù)部門(mén)的協(xié)同配合，從業(yè)務(wù)流程的角度進(jìn)行籌劃，才可能使企業(yè)爭(zhēng)取到稅收優(yōu)惠待遇。
案例2：河北潤(rùn)成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產(chǎn)的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品有復(fù)合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)不同產(chǎn)品分別核算，2011年8月經(jīng)測(cè)算，公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例為12.1%，均未達(dá)到規(guī)定的30%，不能享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)部門(mén)將上述情況向公司管理層進(jìn)行了匯報(bào)，引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視，公司聘請(qǐng)了一位稅務(wù)專(zhuān)家，會(huì)同技術(shù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)人員參與籌劃，找到了問(wèn)題的癥結(jié)所在。
由于公司技術(shù)人員的稅收意識(shí)比較淡薄，生產(chǎn)過(guò)程中只關(guān)注產(chǎn)量、品質(zhì)等技術(shù)指標(biāo)，未考慮稅收優(yōu)惠政策的影響，使公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥不符合資源綜合利用產(chǎn)品的指標(biāo)。經(jīng)過(guò)1個(gè)多月的技術(shù)攻關(guān)，公司改進(jìn)了生產(chǎn)工藝，復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例達(dá)到32.7%，2011年12月被河北經(jīng)貿(mào)委認(rèn)定為資源綜合利用產(chǎn)品，2012年1月經(jīng)過(guò)資源綜合利用辦公室的認(rèn)證，取得了證書(shū)，從2012年起，開(kāi)始享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策和綜合利用資源減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
四、曲解稅收優(yōu)惠條款，忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)
利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展生產(chǎn)是納稅人的愿望，通過(guò)籌劃使企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合稅收優(yōu)惠條件，也是稅務(wù)籌劃倡導(dǎo)的基本方法，但不能曲解稅收優(yōu)惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
例如，通過(guò)企業(yè)分立或分解應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額可以使企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，從表面上看，企業(yè)拆分后適用的稅率較低，獲得了節(jié)稅收益，但不能忽視的是企業(yè)拆分必然帶來(lái)經(jīng)營(yíng)成本和管理成本上升，影響企業(yè)的形象和承擔(dān)責(zé)任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業(yè)慎重考慮。
企業(yè)所得稅法中保留了部分對(duì)民族自治地區(qū)、西部地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)等區(qū)域優(yōu)惠政策，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)盡量選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)，對(duì)于已經(jīng)成立的企業(yè)，如果具備了其他享受稅收優(yōu)惠的條件，只是注冊(cè)地點(diǎn)不在稅收優(yōu)惠地區(qū)，應(yīng)考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策，是為了適應(yīng)國(guó)家在特定時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略而制定的，具有一定的時(shí)效性，超過(guò)一定時(shí)間區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可能就會(huì)廢止，選擇注冊(cè)地或搬遷僅僅為了享受區(qū)域優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
由于國(guó)家對(duì)需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)設(shè)立后應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件，盡量向《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的條件靠攏，爭(zhēng)取得到相關(guān)部門(mén)的認(rèn)定等，由于企業(yè)所得稅法對(duì)享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠限定的條件很?chē)?yán)格，必須擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)同時(shí)符合六方面的條件，履行相關(guān)認(rèn)定程序，并接受相關(guān)部門(mén)的抽查和復(fù)審，大部分企業(yè)很難將自身改造成高科技企業(yè)，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。
五、對(duì)稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)了解，盲目籌劃
利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，首先需要對(duì)我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策有一個(gè)全面、系統(tǒng)的把握。有些財(cái)務(wù)人員為了給企業(yè)創(chuàng)造節(jié)稅空間，熟悉稅法條文，認(rèn)為利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃比較簡(jiǎn)單，忽視籌劃細(xì)節(jié)，結(jié)果弄巧成拙，增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
案例3：慈濟(jì)中醫(yī)院創(chuàng)辦于2010年，為“營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，2011年6月12日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行納稅檢查發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2010年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入324萬(wàn)元，除了個(gè)人所得稅外，其他稅種均未申報(bào)納稅，據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中醫(yī)院2010年度取得醫(yī)療服務(wù)收入未申報(bào)納稅的行為，補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，中醫(yī)院的財(cái)務(wù)主管認(rèn)為，根據(jù)財(cái)稅[2000]42號(hào)文件規(guī)定，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對(duì)其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車(chē)船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用和車(chē)船稅，3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。財(cái)務(wù)主管認(rèn)為，中醫(yī)院在免稅期內(nèi)，不需要繳納各項(xiàng)稅收。根據(jù)稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，納稅人享受減免稅的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案，在減免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，否則不得享受減免稅待遇。
六、濫用稅收優(yōu)惠，甚至不惜偷稅漏稅
目前我國(guó)的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優(yōu)惠條款獲得節(jié)稅收益，本身無(wú)可厚非。由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策涉及多個(gè)稅種，優(yōu)惠方式靈活多樣，惠及的行業(yè)較多，一些私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)納稅意識(shí)不強(qiáng)，過(guò)分追求利益，無(wú)視稅法的尊嚴(yán)，利用稅收優(yōu)惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。
案例4：合肥某私營(yíng)企業(yè)2010年底進(jìn)行盤(pán)庫(kù)檢查，發(fā)現(xiàn)一批零配件和包裝物因設(shè)備更新?lián)Q代和產(chǎn)品外包裝更換，已經(jīng)屬于不需用物品，賬面價(jià)值64萬(wàn)元（不含增值稅），總經(jīng)理同意盡快將這批存貨變賣(mài)。田某認(rèn)為這些貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)間較長(zhǎng)，外觀陳舊，如果按正常銷(xiāo)售應(yīng)繳納17%的增值稅，如果按銷(xiāo)售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對(duì)“舊貨”的界定，只要稅務(wù)檢查人員不過(guò)問(wèn)，少交的稅款很難被發(fā)現(xiàn)。田某的想法得到總經(jīng)理的認(rèn)可，2010年12月29日，企業(yè)將這批貨物變賣(mài)，獲得價(jià)款51萬(wàn)元，財(cái)務(wù)部門(mén)按照銷(xiāo)售舊貨申報(bào)繳納增值稅0.98萬(wàn)元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在增值稅納稅檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題，通過(guò)對(duì)企業(yè)的賬面審核、倉(cāng)庫(kù)資料核對(duì)，確認(rèn)這批貨物沒(méi)有使用過(guò)，不能按銷(xiāo)售舊貨處理，要求公司補(bǔ)繳增值稅6.43萬(wàn)元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。
稅法所指的舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。企業(yè)的這批貨物實(shí)質(zhì)上是未經(jīng)使用的新商品，并沒(méi)有進(jìn)入二次流通環(huán)節(jié)，不能依據(jù)購(gòu)買(mǎi)時(shí)間和陳舊形態(tài)判定為舊貨，應(yīng)該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業(yè)享受按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，違背稅務(wù)籌劃的基本原則，使企業(yè)因偷稅漏稅被查處，得不償失。
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前不久。德國(guó)高科技公司英飛凌總裁舒馬赫語(yǔ)出驚人：英飛凌考慮將公司總部從慕尼黑外遷它國(guó)。這可以節(jié)省一大筆稅收支出。據(jù)悉，因中國(guó)稅收方面的優(yōu)惠政策，近幾年英飛凌在上海浦東工業(yè)園成立了中國(guó)總部（包括公司最大的軟件中心），在無(wú)錫建立了生產(chǎn)基地，在西安開(kāi)辟了科研基地，并計(jì)劃在蘇州工業(yè)園成立一家生產(chǎn)芯片的合資企業(yè)。
眾所周知，英飛凌公司是以生產(chǎn)電腦芯片等高科技產(chǎn)品為主的高科技企業(yè)，是德國(guó)股票指數(shù)DAX中的一員，是德國(guó)高科技企業(yè)中的旗艦式企業(yè)，它在德國(guó)乃至于世界的高科技領(lǐng)域的地位是很高的。它究竟為何要外遷他國(guó)呢？據(jù)德國(guó)工商協(xié)會(huì)最近的一項(xiàng)調(diào)查表明，籌劃搬遷的公司并非英飛凌一家，有不少于25％的德國(guó)企業(yè)正在籌劃外遷。讓以英飛凌為主的德國(guó)企業(yè)外遷的主要原因之一是德國(guó)政府每年居高不下、不斷增長(zhǎng)的稅收支出，而外遷可以降低稅收支出。由此可見(jiàn)，外遷主要是以英飛凌為代表的德國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果。那么，什么是稅收籌劃？如何進(jìn)行稅收籌劃呢？
目前，我國(guó)稅收籌劃還處于初始階段。在實(shí)際工作中，人們對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵及其應(yīng)用還存在一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。筆者立足于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原理，并結(jié)合工作實(shí)際，談?wù)勛约旱囊恍┐譁\看法。
一、稅收籌劃的內(nèi)涵
對(duì)稅收籌劃的定義，綜述國(guó)內(nèi)外觀點(diǎn)主要有三種：第一種，認(rèn)為稅收籌劃是通過(guò)預(yù)先諜劃進(jìn)行偷稅、漏稅，甚至騙稅和抗稅的違法行為。九十年代以前，大部分國(guó)內(nèi)人士，包括稅企，甚至理論界的一些人都這樣認(rèn)為；第二種，認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，即通過(guò)合法子段減輕稅收負(fù)擔(dān)。九十年代，當(dāng)時(shí)我們?cè)S多人包括一部分稅務(wù)干部在內(nèi)都是這樣認(rèn)為；第三種，認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)對(duì)涉稅事項(xiàng)的計(jì)劃安排。具體的說(shuō)，就是指納稅人在不違反具有法律效力的稅收法規(guī)的前提下。以企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全方位全過(guò)程的、周密細(xì)致的計(jì)劃和安排的一項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
筆者認(rèn)同第三種觀點(diǎn)。應(yīng)該說(shuō)，稅收籌劃包括通常的節(jié)稅（指納稅人利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠政策達(dá)到不繳稅或少繳稅，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為）、避稅（指納稅人利用法律漏洞或含糊之處來(lái)安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以減少本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額的經(jīng)濟(jì)行為）和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（指納稅人通過(guò)提高商品售價(jià)或壓低商品購(gòu)價(jià)等方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的經(jīng)濟(jì)行為），而與偷稅、逃稅、騙稅等違法行為相對(duì)應(yīng)。顯然，它包括符合立法原則的類(lèi)似于稅收優(yōu)惠政策的涉稅經(jīng)濟(jì)行為，也包括因法律的漏洞或含糊之處而不繳或少繳稅額的涉稅經(jīng)濟(jì)行為。它主要具有以下四個(gè)特征：
1、不違法性。這是稅收籌劃最基本的特征。不違法不等于合法，但大部分有關(guān)的報(bào)刊、雜志、專(zhuān)著或網(wǎng)站上，都將稅收籌劃（或納稅籌劃）定位在“合法性”上。筆者認(rèn)為。這是不妥的。現(xiàn)實(shí)中納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)就是獲取最大利益，而他們?cè)谏娑惙矫娴氖侄尉褪菆?jiān)持一個(gè)原則：不違反具有法律效力的稅收法規(guī)。另一方面，“合法性”既包括符合立法原則和精神，又包括符合法律條文。但作為稅收法律法規(guī)的漏洞或含糊之處，則是不符合立法原則和立法精神的。它是因?yàn)檎咧贫ㄕ叩氖韬?，或是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的條件還不成熟而暫不要求造成的。“疏忽”是因?yàn)閷?duì)情況不了解，而“不要求”則是因?yàn)樾律挛锘蛱厥猬F(xiàn)象。疏忽是暫時(shí)的，政府會(huì)采取措施補(bǔ)救；對(duì)新生事物或特殊現(xiàn)象，只要是健康的、有益于社會(huì)發(fā)展的，當(dāng)政者不會(huì)馬上去制定什么政策阻礙它的發(fā)展。即使會(huì)這樣，也不可能做得到、因?yàn)樵谌祟?lèi)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，隨時(shí)隨地都會(huì)有許許多多的新生事物、特殊現(xiàn)象發(fā)生。
2、目的性。進(jìn)行稅收籌劃的根本目的就是要取得整體最大利益。有的人認(rèn)為稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化。筆者認(rèn)為這種觀點(diǎn)是不對(duì)的。君不見(jiàn)一些設(shè)在我國(guó)特區(qū)的外資企業(yè)，出現(xiàn)了這樣的一種現(xiàn)象運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將利潤(rùn)逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。原因何在？原來(lái)他們?cè)谔颖芪覈?guó)的外匯管制，追求其集團(tuán)總體利益最大化。
5、計(jì)劃性。籌劃就是計(jì)劃安排，而稅收籌劃是納稅人一種具有計(jì)劃性的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而又是一項(xiàng)事前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前往往會(huì)把繳稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)主要因素來(lái)考慮、而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的。比如，企業(yè)的交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。這就客觀上為納稅人提供了納稅之前進(jìn)行計(jì)劃和安排的可能性。
4、專(zhuān)業(yè)性。稅收籌劃者必須首先對(duì)現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次要還要對(duì)與稅收籌劃相關(guān)的法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科了然于心。從業(yè)人員不能是一般的企業(yè)辦稅人員或會(huì)計(jì)人員，必須是經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)訓(xùn)練或深刻研究，同時(shí)具備稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員。
二、納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義：
1、有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。
2、有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。
3、有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低，對(duì)現(xiàn)有稅法沒(méi)有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅；另一方面意味著一個(gè)國(guó)家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，這又怎能談得上依法治稅呢？
4、有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國(guó)家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。
三、稅收籌劃的方法
要想深入了解稅收籌劃的方法，必須首先了解影響稅收籌劃的主要因素。影響稅收籌劃的因素有很多，概括起來(lái)主要包括稅收政策、納稅成本、投資結(jié)構(gòu)、應(yīng)稅收益構(gòu)成、時(shí)間價(jià)值等。因此，我們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該注意：1、它屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理范疇，其大小是可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)算和反映的；2、它是一種降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要手段，與降低產(chǎn)品成本有著同等重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；3、它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物；4、稅收籌劃的收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。這樣，我們?cè)谶M(jìn)一步了解稅收籌劃的方法時(shí)，就必須考慮影響稅收籌劃的因素以及一些應(yīng)該注意的問(wèn)題。那么，進(jìn)行稅收籌劃有哪些方法呢？
論文企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題探討來(lái)自
稅收籌劃的方法也有很多。筆者從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度考慮，認(rèn)為可分為兩類(lèi)：財(cái)務(wù)管理式籌劃和會(huì)計(jì)處理式籌劃。所謂財(cái)務(wù)管理式籌劃是指企業(yè)采用財(cái)務(wù)杠桿手段對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理技術(shù)的稅收籌劃，主要表現(xiàn)在管理方面而會(huì)計(jì)處理式籌劃是指企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)方式對(duì)其具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行多少的計(jì)量和大小的確認(rèn)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，主要表現(xiàn)在“計(jì)量和確認(rèn)”。具體可分為六個(gè)方面：
（一）企業(yè)設(shè)立、分立、兼并和清算的稅收籌劃方法
1、企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃：包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、注冊(cè)地點(diǎn)等方面的稅收籌劃。企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)和注冊(cè)地點(diǎn)的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的。如前所述，企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本目的就是獲取最大利益，稅收籌劃必須圍繞這一目的進(jìn)行。
首先，從企業(yè)設(shè)立的性質(zhì)看。內(nèi)資、中外合資和外資企業(yè)的稅收政策不同，有的地方（包括國(guó)家和地區(qū)，下同）為了吸引外資，在稅收政策上，給予外資的比中外合資優(yōu)惠，給予中外合資的比內(nèi)資優(yōu)惠，盡管不一定合理；就具體某一稅種來(lái)說(shuō)，比如增值稅，當(dāng)某個(gè)行業(yè)的毛利率（以一般商業(yè)行業(yè)為例，下同）小于4／17（約25.52%）時(shí)，申請(qǐng)一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)要輕，反之亦然。目前，大多數(shù)行業(yè)的毛利率小于這個(gè)比率。所以，企業(yè)都千方百計(jì)，找人托關(guān)系也要申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，以便減輕稅負(fù)；凡此等等。因此，對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)，國(guó)家從政治、經(jīng)濟(jì)角度考慮，它們享受的優(yōu)急政策是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。
其次，就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來(lái)看。企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。
再次，從企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)來(lái)看。在稅收政策上，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開(kāi)發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來(lái)講，一般地區(qū)是18％、27％，而特定地區(qū)是15％、18％、24％；現(xiàn)在的西部開(kāi)發(fā)地區(qū)，國(guó)家和當(dāng)?shù)亟o了更多的包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策；另外，國(guó)際上還有“避稅港”等。它們都是企業(yè)稅收籌劃考慮的重點(diǎn)對(duì)象。筆者在文章開(kāi)頭提到的英飛凌公司投資中國(guó)就是一個(gè)良好的例證。
最后，從企業(yè)設(shè)立時(shí)的投資行業(yè)和方式看。一方面，無(wú)論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)字有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點(diǎn)不難理解，尤其是高科技行業(yè)。這也就是為什么英飛凌準(zhǔn)備在蘇州工業(yè)園建立芯片生產(chǎn)基地的原因。另一方面，無(wú)論是有形資產(chǎn)投資，還是無(wú)形資產(chǎn)投資，或是現(xiàn)匯投資。它們帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的；又如出賣(mài)專(zhuān)有技術(shù)是要交納相關(guān)稅金的，而以專(zhuān)有技術(shù)作價(jià)投資是可以免除這筆稅金的等等。
另外，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃獲利年度，以減輕稅負(fù)，這也是一種重要的稅收籌劃的方法。
2、企業(yè)分立的稅收籌劃：分立是指企業(yè)因發(fā)揮專(zhuān)業(yè)化和職能化優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大整體利益，依法分為兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的合法行為。包括兩種：一是企業(yè)以部分財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)增設(shè)一個(gè)新企業(yè)，原企業(yè)續(xù)存；二是一分為二，原企業(yè)注銷(xiāo)。就目前稅法而言，企業(yè)分立從某種程度來(lái)講，完全可以在實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負(fù)。就拿所得稅來(lái)說(shuō)，一般稅率為33％，而年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)以下減按18％征稅，年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)至10萬(wàn)減按27％征稅。因此，企業(yè)可根據(jù)其所得利潤(rùn)，事先籌劃，合法分立，以減輕稅負(fù)；再比如如上所述的增位稅，當(dāng)某行業(yè)毛利率在25.529％以上、一般納稅人稅負(fù)比JJ、規(guī)模納稅人稅負(fù)重，一般納稅人可在不影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的條件下，事先籌劃合理分立，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
3、企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對(duì)的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過(guò)兼并虧損企業(yè)來(lái)盤(pán)活其資產(chǎn)，以增大自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和能力，同時(shí)還可沖減利潤(rùn)，少繳稅款。但必須注意：要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購(gòu)股權(quán)的籌劃：企業(yè)合并若采取現(xiàn)金吸收合并時(shí)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時(shí)必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。
4、企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括：清算所得中資本公積項(xiàng)目的籌劃和清算期限的籌劃。對(duì)資本公積中評(píng)估增值和接收捐贈(zèng)項(xiàng)目，發(fā)生時(shí)不計(jì)征所得稅，而清算時(shí)應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計(jì)提折舊，以減少所得稅額，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，其間必有清算費(fèi)用，如同時(shí)有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長(zhǎng)清算期，以沖減利潤(rùn)，減輕稅負(fù)。
（二）企業(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法
就企業(yè)籌資而言，目前常見(jiàn)的籌資方式有：發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。方式不同，稅負(fù)不同，因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負(fù)而言。自我積累比貸款重，貸款又比企業(yè)間拆借重，拆借又比內(nèi)部集資重；另外，企業(yè)聯(lián)營(yíng)和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營(yíng)和融資均可實(shí)現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，前者主要包括場(chǎng)地、人力和設(shè)備等全面的配置，以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán)，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負(fù)?？傊?，各種籌資方式的選擇并無(wú)定數(shù)，必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負(fù)和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標(biāo)進(jìn)行選擇。
就企業(yè)投資而言，如果有多個(gè)投資方案，必須在綜合考慮稅負(fù)、時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)以后才可做出判斷。
（三）價(jià)格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方法
價(jià)格轉(zhuǎn)讓主要應(yīng)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)各個(gè)國(guó)家是有嚴(yán)格規(guī)定的，因此進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須在稅法規(guī)定的限度以?xún)?nèi)，不得突破紅線，否則構(gòu)成偷稅、逃稅。具體措施是：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)等采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)區(qū)，把費(fèi)用轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)區(qū)，以達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。特別是無(wú)形資產(chǎn)和內(nèi)部貸款。無(wú)形資產(chǎn)一般沒(méi)有市場(chǎng)參考標(biāo)準(zhǔn)，它的價(jià)格轉(zhuǎn)讓比貨物和勞務(wù)更自由和靈活；總公司對(duì)下屬公司的內(nèi)部貸款也是一項(xiàng)很好的價(jià)格轉(zhuǎn)讓措施，在許可限度內(nèi)，對(duì)高稅區(qū)實(shí)行高利率貸款，對(duì)低稅區(qū)實(shí)行低利率貸款，以轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)來(lái)減輕稅負(fù)。
（四）存貨計(jì)價(jià)稅收籌劃方法
根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業(yè)期末存貨與銷(xiāo)售成本成反比關(guān)系，并影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)：芳期初存貨不變，期末存貨低，則當(dāng)期銷(xiāo)售成本高，當(dāng)期利潤(rùn)小，所繳所得稅少。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)當(dāng)期存貨、銷(xiāo)售成本和利潤(rùn)以及所繳所得稅的影響是不同的一般來(lái)說(shuō)，材料價(jià)格上漲，應(yīng)采取先進(jìn)先出法多計(jì)成本，以降低當(dāng)期利潤(rùn)從而降低稅負(fù)；若企業(yè)處在免稅期，則可選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式減少成本費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)，使企業(yè)利潤(rùn)最大化；芳企業(yè)處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式增加成本費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤(rùn)，以降低稅負(fù)。從長(zhǎng)期來(lái)看，存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)稅負(fù)沒(méi)有影響，實(shí)繳稅款應(yīng)該是相同的，但考慮資金的時(shí)間價(jià)值，無(wú)異于“無(wú)息貸款”，何樂(lè)而不為呢！
（五）費(fèi)用分?jǐn)偠愂栈I劃力法
企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕衅骄鶖備N(xiāo)法和實(shí)際攤銷(xiāo)法等。最常用的是平均攤銷(xiāo)法，它是將一定時(shí)期內(nèi)的全部間接費(fèi)用進(jìn)行平均攤銷(xiāo)。從而平均當(dāng)期利潤(rùn)，最大限度地抵消利潤(rùn)，減少應(yīng)稅所得額，降低稅負(fù)。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤(rùn)在數(shù)百萬(wàn)的企業(yè)。前者可相互抵消盈利，減少應(yīng)稅所得額，以降低稅負(fù)；后者則可在合法的前提下，將費(fèi)用提前攤銷(xiāo)，將利潤(rùn)向后遞延到年終，推遲繳稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)“無(wú)息貸款”。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。
（六）企業(yè)購(gòu)貨稅收籌劃方法
