時間：2022-06-05 15:16:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計獨立性論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
保持內部審計獨立性是內部審計工作得以有效開展的前提和基礎。對于內部審計獨立性的定義，國內外均開展了廣泛的討論但目前還未達成一個統一的認識。Mutchier(2003)認為,獨立性與確認或咨詢服務所處的環境狀態有關。他將獨立性定義為“不存在威脅客觀性的重大利益沖突”,并指出,獨立性是對個人或團隊在提供確認服務時所處環境的期望特征,它要求個人或團隊避免存在重大的可能威脅客觀性的利益沖突,這種利益沖突既可能來源于個人或團隊的個別環境,也可能來源于確認服務所處的一般環境。本文采用李明輝（2009）關于內部審計獨立性的定義，即“是指內部審計活動所處的環境中不存在可能對內部審計人員的獨立判斷產生重大影響的事項,內部審計人員因而能夠基于其自身的知識、經驗和技能自由地開展審計工作,依照相關的職業準則搜集充分、適當的審計證據,并依據自己的專業判斷做出客觀公正、不偏不倚的結論”。
二、內部審計獨立性的影響因素及現狀分析
根據國內外學者的研究，影響內部審計獨立性的因素主要包括內部審計的報告體制、內部審計的職能范圍、內部審計部門規模、管理層對內部審計的支持程度。內部審計的報告體制。我國上市公司內部審計的報告制度主要有五種體制，分別為向董事會或董事會下屬的審計委員會報告、向監事會報告、向總經理報告、向財務總監或總會計師報告以及向董事會和監事會的雙報告制度。研究表明，向董事會或董事會下屬的審計委員會報告時內部審計部門具有更強的獨立性。朱榮恩等(2005)向上海國家會計學院受訓的財務總監就企業審計部的隸屬關系進行了調查,結果發現,在152家被調查企業中,總體而言,審計部隸屬于總經理的比例最高,隸屬于審計委員會、董事會的分別為13.8%。耿建新（2006）對上市公司數據統計結果表明22%的上市公司的內部審計部門向董事會報告而仍然存在76%的內部審計部門向總經理報告。內部審計的職能范圍。IIA（1999）將“確認”和“咨詢”定位為內審的兩大主要職能，王光遠（2007）認為內部審計作為“確保受托責任的有效履行”的管理機構，其主要職能可以概括為“監督、確認與咨詢”，而不僅僅是“確認”和“咨詢”。實證研究表明，內部審計職能范圍越大，對企業管理的參與程度越高，其獨立性越強。但目前來看，我國上市公司內部審計的職能范圍并未統一，不少上市公司仍將內部審計作為查處內部舞弊的職能工具，而未能將其評價和咨詢功能在公司內部加以拓展。內部審計部門規模。內部審計部門規模主要表現在內部審計部門經費、內部審計人員及其專業素養、內部審計部門的行政級別。劉國常、郭慧（2008）研究表明，內部審計的規模與內部審計獨立性之間存在正相關關系。根據深交所《中小企業板上市公司內部審計工作指引》的要求，上市公司應當設立單獨的內部審計部門，并配置不低于三名的專業審計人員。管理層對內部審計的支持程度。現代內部審計的功能主要為更好的實現企業增值，因而管理層對內部審計的支持程度非常重要。實證研究分析表明，管理層對內部審計的支持程度越高，內部審計獨立性也越高。我國并未從法律層面提升內部審計地位，因而使得上市公司管理層對內部審計并不重視，不少企業僅僅將其作為符合上市要求的門面工具，內部審計部門徒有虛名。
三、提高內部審計獨立性的建議
從認識和法律的高度重視內部審計。企業管理層應該認識到內部審計的重要性，內部審計部門設立的必要性，只有對其進行重視，才會采取相應的措施來保證它的獨立性。如果社會對內部審計的認識不足，法律應該對此進行引導，通過健全治理結構等方面重視內部審計的法律地位，從而推動社會對內部審計重要性的認識。從公司治理結構上保證內部審計的獨立性。內部審計不應該成為上市公司應對相關法規的門面工具，證監會對上市公司提出的加大自查力度實際上對內部審計的實際作用提出了要求。內部審計部門應該擁有直接向董事會報告的權利，并且應該設立在董事會的審計委員會下面，而不是從屬于總經理或者財務總監。提高內部審計人員的素質以保證內部審計的獨立性。內部審計人員高水平的審計專業能力是保證其獨立性的基礎所在。目前我國大部分企業的內部審計部門都未能發揮實效，因而對內部審計人員的要求很低，對其專業技能的考核基本缺。
作者：蔡蘭 周瑞珍 郭雁 單位：中國人民銀行海口中心支行
論文關鍵詞：內部審計;獨立性;機構設置
1 國外關于企業內部審計獨立性的研究成果
1.1 國外內部審計的發展階段
隨著資本主義經濟的發展，內部審計的職能也從以查找錯誤為導向，單純的監督、控制以及保護企業財產的“警察”角色，發展至今日以企業風險管理為導向。
1.1.1 以“控制”為導向的內審階段
20世紀40至60年代，在內審制度產生的初期，企業只在總公司一級設立內審機構，實行自上而下的巡回式審計，一般由會計部門領導，實質上履行的是會計監督職能。
1.1.2 以“流程”為導向的內審階段
內審職能到了20世紀70至80年代，變成以業務流程為關注點，對組織內關鍵業務流程的設計、效果和效益進行評價。
1.1.3 以“風險基礎”為導向的內審階段
演進至20世紀80到90年代，隨著國際金融一體化進程加快，以“風險基礎”為導向的內審應時而出，主要關注對企業關鍵業務流程以及關鍵控制的風險的辨識，從而采取措施，降低組織面臨的風險。
1.1.4 以“企業風險管理”為導向的內審階段
到了上世紀90年代后期，企業對風險的認識產生了較大的轉變——認為企業所面臨的是包含了財務管理、業務經營、流程管理以及戰略管理等多方面的風險，是企業的整體風險，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區域。
1.2 國外內部審計獨立性的研究現狀
早在1947年，國際內部審計師協會（IIA）就將內部審計界定為一種“獨立評價活動”，此后，內部審計的定義雖幾經變遷，但“獨立”作為內部審計的顯著特征一直被包含在有關定義中。根據IIA2001年提出的內部審計最新定義，認為內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率，從而幫助組織實現其目標。
IIA（2003）也指出，恰當的報告關系對實現獨立性、客觀性及在組織中的地位是至關重要的，它們是內部審計有效履行其義務的必要因素。IIA進而提出“雙報告模型”。IIA建議：CAE在職能上應向審計委員會、董事會或其他適當的治理機構報告并負責；CAE的行政性報告應當面向CEO或另一位具有充分權利的高級管理人員，以使日常審計工作得到適當的支持。
2 我國關于企業內部審計獨立性的研究成果
2.1 我國內部審計的發展階段
第一階段（1983年-1994年）為我國內部審計初步建立的階段。中華人民共和國審計署成立后，就一直依靠行政力量推動企事業單位建立內部審計制度。1983年國務院批轉了審計署《關于開展審計工作幾個問題的請示》，首次提到了內部審計監督問題；1985年國務院頒布《關于審計工作的暫行規定》；1989年審計署了《關于內部審計工作的規定》，這是我國第一部關于內部審計的部門規章。這一階段通過行政法規確立了內部審計的基本制度，促使我國內部審計走上了依法審計的軌道。
第二階段（1994年-2002年）為我國內部審計立法進一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計法》；1995年7月審計署了《關于內部審計工作的規定》；1998年經審計署批準，中國內部審計學會更名為中國內部審計協會，使其成為對企業、事業行政機關和其他事業組織的內審機構進行行業自律管理的全國性社會團體組織。2001年中國內部審計協會開始實行國際上通行的行業自律管理，推動我國內部審級逐步走向職業化。
第三階段（從2003年開始至今）為我國內部審計法規體系全面建立健全的階段。2003年3月審計署頒發了《關于內部審計工作的規定》，這一新規定的頒布，是我國內部審計逐步走上法制化、規范化軌道的重要標志。
2.2 我國企業內部審計獨立性的研究現狀
近年來，隨著我國加入世界貿易組織，經濟的快速增長，經濟行為越加國際化，我國企業內部審計也得到了較快的發展，目前已具備了一定數量的組織機構和人員，它在維護國家財經法紀、改善企業經營管理、提高經濟效益等方面都發揮了積極作用。但同時我們也要看到，企業內部審計在認識、地位、人員素質等方面還存在著一些問題。
3 影響我國企業內部審計部門獨立性的主要因素分析
由于我國經濟發展的特殊形式我國內部審計的發展是先天不足。
3.1 公司治理結構存在缺陷
在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結構缺陷主要表現在股東大會形同虛設、董事會難以對經理層進行有效約束、獨立董事難以發揮作用、監事會未能充分發揮監督作用等方面，這就嚴重影響了內部審計部門職能的發揮。
3.2 內部審計的機構設置不完善
目前，我國企業內部審計的報告關系呈現多元化狀態。盡管一些企業建立了審計委員會，并規定了內部審計部門對審計委員會負責。但是對于內部審計機構對財會部門負責，多數的內部審計機構則對總經理負責，內部審計機構對董事會負責這樣的機構設置，就嚴重的影響了內部審計部門的獨立性，使其職能的發揮受到很大的限制。
3.3 內部審計人員缺乏獨立性
內部審計人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關負責人的支配。這就使得內部審計人員在履行其監督和評價職能時有很多的顧慮。另外，由于領導的重視程度不夠，內部審計被不切實際的精簡，人員隊伍不穩定，從而使內部審計人員對在審計部門的前途缺乏信心，嚴重影響了內部審計人員的獨立性。
3.4 內部審計機構缺乏獨立性
在我國現階段，上市公司的內部審計機構多是在本公司主要負責人的直接領導下開展工作的，直接對公司負責人負責，其人員配置、職務升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負責人決定。這也就引出了一系列的問題，首先，內部審計機構在經濟上不夠獨立；其次內部審計人員執紀執法的程度直接受公司負責人的影響，缺乏獨立性。所以，我們從現階段我國上市公司機構設置的現狀發現，內部審計機構缺乏獨立性，這就使得該機構的整體職能難以發揮。
4 提高我國企業內部審計獨立性的對策
4.1 提高內部審計機構的獨立性
內部審計獨立性的一個最主要標志，就是內部審計機構設置的獨立性。科學、有效的內部審計機構設置是內部審計發揮作用的保障。內部審計機構在企業中處于什么樣的地位，內部審計部門與業務部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關系等因素，最終決定了內部審計工作的獨立性程度。
4.2 實行統管統派制度，強化內部審計的獨立性
為了強化內部審計人員的獨立性，部門、單位的內部審計人員可由內部審計部門統一委派，內部審計部門向委派單位收取一定費用，用以支付派出內部審計人員的工資和福利。內部審計人員實行統管統派制，從行政上和經濟上解除了內部審計人員對委派單位（或稱服務單位）的依存關系，消除了內部審計人員的后顧之憂，增強了內部審計人員的獨立性，擴大了內部審計人員的自主權。內部審計部門為了監控審計質量，考核內部審計人員的政績，要求他們定期制訂審計計劃，并報送內部審計部門；另一方面要規定內部審計人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應的職稱者，除進行必要的教育外，必要時可以撤換。制定內部審計輪崗制度，保證內部審計人員定期輪換，內部審計人員長期負責對某一部門或單位的審計工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計職責。
4.3 提高內部審計人員的獨立性
審計獨立性除了要求內部審計機構具有獨立性，還要求內審人員在精神上保持獨立性、客觀性和遵守職業操守。我國《內部審計準則》規定：內部審計機構和人員應保持其獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實際經營管理活動。
目前，我國多數企業在任用內審人員時，僅僅考察其是否具備財務知識。因此，我國大多數內部審計人員是從企業財務部門分離出來的。而財務收支審計是內部審計的基礎性內容，這種狀況造成內部審計人員的獨立性較差。要提高內部審計人員的獨立性，必須對內部審計機構實行專職化的人員配備。對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時，也要對其進行職業道德教育，使之對審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。
4.4 內部審計的外部化
除了提高內部審計機構和內部審計人員的獨立性之外，內部審計外部化也是提高內部審計獨立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業將其內部審計工作全部或大部分外包給外部審計組織，后者指企業在開展內部審計工作時，根據需要借助外部審計力量，共同完成內部審計工作。形式上的獨立有助于提高實質上的獨立。內部審計外部化后，內部審計工作全部或部分地由外部審計人員行使，他們既獨立于所有者，又獨立于經營者，能夠站在客觀、公正的立場上對企業的財務狀況、經營管理狀況、內部控制狀況進行監督和評價。因此，適當的條件下，內部審計外部化有利于提高內部審計工作的獨立性。企業應當將內部審計與外部審計有機地結合起來，實現兩者的優勢互補，促進內部審計獨立性的提高，從而推動內部審計的發展。
關鍵詞：內部審計；增值；EVA
引言
當今，企業最大化已經成為企業的核心目標，企業的各項作業必須具有其價值，內部審計作為企業中的重要組成部分，只有與企業目標保持一致，才能為企業帶來增值效果。增值型內部審計以“增加組織價值”為目標，使自身目標與公司治理的目標保持一致。
在經濟增加值（EVA）的視角下，增值內部審計一方面可以為管理層提供咨詢服務，改善工作績效，進而使得企業價值的增加；另一方面，增值型內部審計通過提高審計效率，最小化審計成本，從而間接為企業帶來增值。
雖然以EVA為核心的增值型內部審計能為極大的促進企業價值增值，但目前我國對于以EVA為核心的增值型內部審計的研究較少，且在實施過程中還存在著一些問題，如何解決這些問題成了我們關注的焦點。
1.以EVA為核心的增值型內部審計的簡介
在最新的《內部審計實務標準》中，對內部審計進行如下定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標。”從以上的定義可以看出，內部審計不僅是要對機構的風險管理、內部控制和治理過程進行評估，更需要將評估的結果反饋給機構，以幫助其實現價值增值的目標。
EVA與增值型內部審計具有思想的同源性，且內部審計部門能為EVA績效考核提供充足的信息和專業的人才，使得EVA為核心的增值型內部審計的運用變成可能。以EVA為核心的增值型內部審計能發揮內部審計職能中評價，鑒證和建議，改善經營管理，提高經濟效益，維護股東的長期利益。
通過對EVA的計算公式進行分解，企業可以從以下方式來實現以EVA核心的增值型內部審計的增值途徑：增強風險管理，實現企業增值；加強內部控制，減少價值損失；改善公司治理，促進企業增值；降低審計成本，優化資本結構。
2.以EVA為核心的增值型內部審計在我國運用的現狀
我國內部審計已經經歷了20多年的發展，積累了許多實踐經驗，但我們也要看到，我國增值型內部審計發展還不成熟，仍處于摸索階段。以EVA為核心的增值型內部審計在我國的運用，還存在著一些問題。
2.1機構設置不合理，權威性和獨立性缺失
企業內部審計機構的設置將直接影響以EVA核心的增值型內部審計增值功能的發揮，只有在不影響內部審計的獨立性與權威性的前提下合理設置的內部審計部門，才能使以EVA為核心的增值型內部審計在公司治理的過程中積極開展工作，提供權威高效的保證與咨詢服務，最終幫助企業達到增加價值的目標。而我國的多數企業內部審計機構模式不合理，其領導體制存在較大的隨意性，增值型內部審計部門對審計問題沒有處理權，在企業組織內沒有話語權。這些問題都影響了增值型內部審計的權威性和獨立性，限制了以EVA核心的增值型內部審計發揮價值增值的作用。
2.2增值功能未受重視，增值效果不明顯
與傳統內部審計監督與復核的功能不同，以EVA核心的增值型內部審計是通過咨詢和確認服務來達到其增值目標，但當前我國企業的增值型內部審計仍然停留在查錯防弊的階段，大多數審計部門只是在耗用企業的資源，增加企業的成本，與其價值增值的目標相違背①。另外，目前對于增值效果并沒有統一標準進行評價，無法有效地衡量以EVA為核心增值型內部審計在企業中發揮的作用。我國的以EVA為核心的增值型內部審計尚處于摸索階段，很多企業對于以EVA為核心的增值型內部審計的認識不清，使得其增值功能的實現受到了較大的阻礙。
3.以EVA為核心的增值型內部審計在我國的實現
以EVA為核心的增值型內部審計作為一種最新的內部審計理念，通過對企業在內部控制，風險管理和公司治理等領域提供咨詢服務，最終為企業帶來價值增值，但在我國，由于特殊的經濟背景，我國企業增值型內部審計應用過程并未充分發揮其增值作用，存在著一些問題有待解決，所以，對于我國企業以EVA為核心的增值型內部審計應用過程中存在的具體問題進行分析，提出以下幾點建議。
3.1 建立健全內部審計相關法律法規
只有健全的法律法規體系才能保證以EVA為核心的增值型內部審計的增值功能得到實現。目前，我國有關內部審計法律法規仍不健全。應當盡快制定適合我國國情的法律法規來明確內部審計的目標、職能、工作程序以及內部審計人員的職責、權限等內容，使以EVA為核心的增值型內部審計在實際運用中有法可依，有章可循，同時保證內部審計人員能夠依據相關的法律法規嚴格實施內部審計。其次，在我國，以EVA為核心的增值型內部審計的開展還處于初始階段，并未有相關的法律法規以及政策中提及。在法律上明確增值型內部審計的功能定位，不僅有利于增值功能的發揮，而且可以使大家盡快接受以EVA為核心的增值型內部審計，轉變對傳統觀念上內部審計的定位。另外，要為了保證以EVA為核心增值型內部審計在實施過程中的獨立性和權威性，需要在法律上明確增值型內部審計在組織的地位。
3.2 提高以EVA為核心的增值型內部審計的認識
要使得以EVA為核心的增值型內部審計在我國企業中得到發展，首先要使得企業各個利益相關者充分意識到以EVA為核心的增值型內部審計為企業帶來的增值作用。首先，提升內部審計人員自身理論知識和綜合素質，使內部審計人員自身先充分認識到以EVA為核心的增值型內部審計的增值功能，才能在實際工作中積極開展并發揮其作用。同時，要增值功能的實現，離不開管理當局的配合。以EVA為核心的增值型內部審計不再將管理當局視為內部審計的“審計對象”，而是作為內部審計部門的重要“客戶”。通過向管理層提供相關的咨詢、建議來實現以EVA為核心的增值型內部審計的增值功能。此外，在提高對以EVA為核心的增值型內部審計的認識過程中，內部審計部門及其人員應積極向企業中的各個階層推廣增值型內部審計能為企業帶來價值增值這一認識，使得今后內部審計的相關工作能夠變被動為主動。
3.3 拓展內部審計的增值領域
IIA關于內部審計的最新定義表明了最新的增值型內部審計理念，即以幫助企業實現目標，實現價值增值。以EVA為核心的增值型內部審計為企業提供在公司治理、內部控制、風險管理等各個領域全方面的保證和咨詢服務。因此，要開展以EVA為核心的增值型內部審計，必須突破傳統內部審計的局限，將內部審計的業務范圍拓展至企業管理過程中，只有這樣以EVA為核心的增值型內部審計的增值服務職能才能發揮其作用，更好的為增加企業價值服務。目前我國企業中大多數開展的是進行事后監督的內部審計，要使得以EVA為核心的增值型內部審計有效開展，達到為企業增值的作用，需要改變其審計方式，變事后審計為事前審核、事中控制的動態審計，對于發現企業運營過程中存在的問題，及時提出改進意見以減少企業損失，同時能提高運營效率，更好的為企業帶來價值增值服務。
3.4 建立適合國情的增值型內部審計機構模式
以EVA核心的增值型內部審計能否充分發揮增值作用，企業內部審計機構模式的設置顯得至關重要。對于企業而言，內部審計機構的獨立性和權威性是影響內部審計工作的效率和效果的兩個關鍵性因素，企業應當結合自身情況并充分考慮內部審計機構的獨立性和權威性，科學合理地設置內部審計機構。內部審計機構作為企業內部的監督部門，應當獨立于財務、業務部門進行單獨設立。企業的內部審計機構的設立要與企業的組織機構相適應。
對于規模較大、建立了獨立、有效的內部審計機構的企業，應當將內部審計機構置于審計委員會的直接領導之下，同時審計委員會直接向董事會匯報工作。審計委員會作為董事會下常設的專門委員會，在企業組織中具有應有的權威性和獨立性，其成員由董事長、非執行董事、審計執行官組成，其中獨立董事占大多數②。同時，內部審計機構直接隸屬于審計委員會，內部審計相關工作的匯報能完全獨立于管理當局，保持內部審計的獨立性。在這種模式下，以EVA為核心的增值型內部審計通過在內部控制、風險管理與公司治理等方面提供保證與咨詢服務，更好地發揮其價值增值的作用與實現企業目標。另外，對于規模較小、不具備設置內部審計機構能力的企業，從資源優化配置角度來考慮，可以不設置內部審計機構，也就是采取在國外很普遍的內部審計外包的方式③。內部審計外包在符合成本效益原則與保證內部審計獨立性的基礎之上提高內部審計質量，能夠靈活的分配企業資源、社會資源以及規避審計風險。
3.5 培養復合型的增值型內部審計人員
內部審計人員的素質能力將影響內部審計目標能否成功實現。以EVA為核心的增值型內部審計的審計目標和審計領域決定了內部審計人員除了具備內部審計、會計等基本專業知識外還應具備在公司治理、風險管理等企業經營管理方面的知識。所以，在我國企業增值型內部審計的應用中，首先應培養出綜合能力素質高的復合型內部審計人才，才能使以EVA為核心的增值型內部審計發揮其增值功效。
提高內部審計人員的綜合素質能力可以從以下幾個方面入手：第一，優化內部審計人員結構配置。以EVA為核心的增值型內部審計增值功能的發回和多元化的服務決定了內部審計機構在人員上需要科學合理的配置，優化人員結構，合理配置人力資源，以確保內部審計部門所要求的整體素質。第二，加強對內部審計人員的培訓和繼續教育。內部審計環境的不斷變化要求內部審計人員的綜合素質要相應提高，以便更好的完成內部審計的工作。另外，對于參加并順利通過注冊會計師、國際內審師等各種職業資格考試的內部審計人員進行相應的獎勵。只有不斷提高的內部審計人員的專業勝任能力，才能使增值型內部審計在實施過程中達到為企業增值的效果。
4.結語
內部審計在歷史的演進過程中，其功能也在不斷的豐富和完善，從最初的防弊興利，到如今的價值增值，實現了與公司治理目標的一致，增值型內部審計的在當今也扮演著越來越重要的角色，以EVA為核心的增值型內部審計必將在未來得到極大的推廣。目前，我國的實際運用中還存在著一些問題影響了其增值作用的發揮。
本文從價值增值的角度針對目前以EVA為核心的增值型內部審計存在的問題提出了相關建議：建立健全內部審計相關法律法規，提高以EVA為核心的增值型內部審計的認識，積極拓展內部審計的增值領域，建立適合國情的增值型內部審計機構模式，培養復合型的增值型內部審計人員。
由于內部審計實務經驗的缺乏，提出的建議難免會缺乏全面性。希望以后能夠對以EVA為核心的增值型內部審計進行更加深入、系統的研究，促進其在我國的全面發展，幫助企業增加價值和實現企業的目標。（作者單位：江西財經大學會計學院）
基金項目：大學生創新性實驗計劃項目（編號：121042115）
參考文獻：
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注解：
①鄒娟. 增值型內部審計在我國發展的現狀及對策[J]，商業會計，2011（31）：42
當前，內部審計日益成為企業管理體系中的重要組成部分，其作用也在逐步擴大，越來越成為企業進行內部有效控制和監督的重要方式。但內部審計從機構設置、工作重點、審計內容的深度及廣度等方面，還未發揮出應有的作用，更無法適應現代企業制度的要求，從而影響了內部審計的控制和監督效果。論文討論了現代企業管理中內部審計存在的問題及成因，并就促進內部審計在現代企業管理中的應用提出了對策建議。
【關鍵詞】
內部審計；現代企業管理；應用
內部審計之父索耶關于內部審計的定義是：對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。
1999年6月，國際內部審計師協會（以下簡稱為IIA）批準了關于內部審計的新定義，中國內部審計師協會對其最新的中文翻譯為“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”
1 現代企業管理中內部審計的若干問題
1.1 不注重內部審計的作用
長期以來，我國企業管理人員重外部審計，輕內部審計。認為外部審計具有鑒證作用，權威可信，內部審計是內部的自我監督，只是走形式，不會對企業的發展產生實質性的影響。
1.2 我國內部審計不夠獨立
獨立性，是內部審計區別于企業內部其他監督的特性。內部審計能否有效發揮作用，關鍵在于能否保持充分的獨立性，尤其是獨立于審計對象。我國內部審計機構與作為審計對象的其他管理部門通常存在業務交叉，甚至人員也存在重疊，導致內部審計機構無法保持獨立性。
內部審計機構負責人的選派，通常也有企業管理層負責，導致內部審計無法對管理層保持獨立。
這種不獨立的現狀，嚴重制約了內部審計作用的有效發揮。
1.3 我國內部審計法制建設滯后
我國內部審計事業發展滯后的一個重要的因素就是法律法規的不完善。通常認為內部審計屬于企業內部事務，相關立法都只有原則性的規定，比較籠統，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，嚴重影響了內部審計的規范性和嚴厲性。
1.4 我國內部審計人員整體素質不高
內部審計工作設計到企業業務活動的各個環節，涉及到工商、財會、稅務、生產、采購、銷售甚至戰略、組織結構等各個方面，對內部審計人員的知識結構和專業素養有很高的要求。
當前，企業內部審計人員主要由財會專業人員擔任，知識結構和能力經驗離內部審計的內在要求有不少差距。
1.5 內部審計職能定位不準，范圍狹窄
當前，內部審計的職能強調監督，輕視管理。側重于對企業經濟活動、資產狀況、經營效率、戰略目標的監督檢查，對內部經營管理咨詢評價、督促改進的功能不夠重視。
另一方面，內部審計側重于財務會計的審計，對管理活動，尤其是投資、融資戰略、企業文化等管理決策的審計監督還處于空白，審計范圍狹窄。
2 完善內部審計的對策
2.1 提高內部審計的獨立性
為了提高內部審計的獨立性，要從機構、人員、領導三方面入手：
一是內部審計機構要與企業其他業務部門減少工作交叉，機構設置上要保持獨立。
二是內部審計人員要減少在其他業務部門的兼職，確保內部審計人員的工作不受企業其他業務部門的干擾。
三是內部審計部門向企業董事會匯報工作，受企業董事會領導，避免內部審計部門受管理層等審計對象的領導。
2.2 從單一職能向多重職能轉變
改變目前內部審計重點服務于監督職能的現狀，實現向多重職能的轉變。
除了對企業經濟活動的合法性、真實可靠性開展審計，已監督企業的經濟活動。更重要的，要注意發揮內部審計的管理功能，服務于企業的管理改進。
具體來說，內部審計還應具有診斷職能，通過審計活動，診斷問題，促進企業開展管理改進。同時，內部審計還應有咨詢服務職能，通過開展管理審計和績效審計，評價企業管理活動的優缺點，提出相應的管理改進措施，做好管理層、董事會的參謀。
如果說原來內部審計，主要是做好“看門人”，扮演監督的角色；今后內部審計的職能應該拓展，要在替企業所有者當好看門人的同時，當好參謀和顧問。
3 完善企業內部審計體系
完善內部審計體系，可以從三個方面入手。一是通過制定規章制度，明確內部審計的責任和管理。二是擬定內部審計的業務流程規范和指南，確保內部審計的科學化和標準化。三是加強內部審計人員的隊伍建設，從內部審計人員的選拔、培養、考核等方面建立有效的內部審計人才體系。
4 努力提高審計人員的素質
必須對內審人員進行職業道德教育，提高其道德修養和政策水平，加強專業知識培訓，提升內部審計人員的專業素養。
5 拓展內部審計的工作領域
為適應內部審計職能從單一職能向多重職能的轉變，有必要進一步拓展內部審計的工作領域。在做好經濟活動的會計審計的同時，可以嘗試重點向下列工作領域拓展：一是服務于內部控制改進的內部控制審計；二是服務于管理層績效考核的離任審計、決策審計、經營效率審計；三是服務于企業經營風險診斷的風險管理審計；四是服務于企業戰略管理的戰略管理審計；四是服務于生產管理的質量控制審計。
可以預見，隨著審計向企業各業務環節的拓展，審計服務于管理的功能將逐步得到體現。
6 完善內部審計的環境
內部審計，是內部牽制制度的組成部分。內部牽制制度旨在保障單位或企業內部各部門相互牽制、相互監督；財產清查只是定期核對財產物資，通過是否賬實相符，來檢查內部牽制制度的執行情況。但設立了內部牽制制度，并不能保證其一定得到有效執行；期末賬實相符，也不能必然保證內部牽制制度已經有效運行。通過內部審計，對企業內部包括內部牽制制度在內的各項制度和經濟活動進行審計，方能確保內部牽制制度的有效運行。
有效的內部審計，離不開健全的內部審計環境。為此，企業應建立科學的治理結構，做好董事會、管理層、監事會等內部治理權利的分配和制衡，避免控制失效。要營造誠實守信的企業文化，在人才的選拔、培養、使用、考核等方面培育引導員工的誠信意識。同時，要科學設計企業的業務流程，合理設置組織結構，做到事前有防范，事中有監督，事后有應對。
綜上所述，內部審計應當通過評價和改善組織的風險管理、內部控制和管理過程的有效性，幫助組織改善經營，實現價值最大化。
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論文關鍵詞 審計委員會 薩班斯法 公眾公司 引言
公眾公司審計委員會（Public Company Audit Committees ）制度在公司治理領域中是一項比較復雜的制度，審計委員會不但涉及公司法，還涉及證券法、審計制度與內部業務規范，可以說是一個十分煩瑣而又徹頭徹尾的交叉領域。一般認為審計委員會起源于英國，如今在美國已經發展成為一項比較成熟的內部監督制衡機制。1939年，紐交所提出由“非雇員董事”組成的委員會挑選外部審計師（會計師事務所）的政策建議。1940年，美國證監會提出：外部董事提名外部審計師，股東投票選聘由外部董事提名的會計師事務所。不過直到20世紀60年代末，審計委員會的做法并沒有普及開來。1972年，美國證監會了一個正式以“由外部董事組成的常設性的審計委員會”的通知，第一次明確要求所有公眾公司設立由外部董事構成的審計委員會。1975年美國律師協會在其“公司董事指導手冊”中提出，審計委員會作為公司董事會和外部審計師之間的一種溝通機制，對于公眾公司具有重大價值。審計委員會同時可以提供一種監控公司財務報告和內部控制的有效手段。該報告同時建議，審計委員會由非管理層董事組成，并且有權在需要的時候聘請他們自己的律師、會計師和其他專家。1977年紐交所正式推行其“審計委員會”政策，每一個在紐交所上市的公司都必須在1978年6月底之前，設立由獨立董事組成的審計委員會。隨著審計委員會在美國的發展，英國、加拿大等國也在公司治理結構方面展開了一場靜悄悄的革命，亞洲金融危機之后，韓國、新加坡、香港等國家和地區也強制上市公司設置審計委員會，期望通過審計委員會的功能，來減輕問題對資本市場所造成的危害。由此可知董事會下設審計委員會已經成為許多國家公眾公司在證券交易所上市的必備條件。但是該制度在得到人們贊許的同時，隨著時間的推移審計委員會也逐步淪為董事會的橡皮圖章（Rubber stamp），而其制度缺陷也逐步暴露出來。
一、審計制度改革的起因
2001年安然（Enron）的轟然倒下，引起了人們對公司內部審計制度的憂慮。安然本身是一家高負債且現金流出現問題的公司，正是因為內部審計師與外部審計師不當履行職責，僅利用交易模型虛構財務報表，結果在資本市場上投資者對其趨之若鶩。其中的根本原因就是公司的董事會和審計委員會未能有效的行使公司治理責任以及內部審計業務外包。將部分或全部內部集合工作外包，是自1990年代以來的日漸流行的趨勢，根據內部稽核協會的一項調查結果顯示。1996年的美國與加拿大，大約有25%的受訪組織將至少部分的內部稽核工作外包（Outsourcing），而會計師事務所是主要的外包對象。外包的理由包括了節省成本、員工稽核專業考量與趁外包機會將不適用的內部稽核人員解雇，其中最后一個理由占了回應的百分之十。內部與外部審計人員原本一直是兩個分開且獨立的資源，外部審計人員負責評估組織內部控制系統是否完善縝密，以及財務報告是否合乎實地反映組織之實際狀況，內部稽核人員則提供組織的管理層許多其他不同而向的服務。從1990年代初期開始，負責外部審計的會計師事務所開始逾越地負擔起企業內部稽核的功能，因為許多大型企業開始將企業的非核心工作“外包”給所謂的專業公司。除此之外，企業認為外部審計人員負責的工作十分重要，如編制財務報表；而內部稽核所負責的工作，如審核相關工作或文件是否符合內部控制規定則較為不重要。在這樣的背景下，必然會產生內部審計機構與外部審計機構相趨同的情況，即某會計事務所既處理該公眾公司的內部審計機構的業務，同時在這個內部審計報告出臺之后，又由其本身來審計。內部審計機構應當監管著公司內部財務與制度的運行，而外部審計就是作出獨立的判斷，以牽制內部財務的違規情況。雖然外包行為減少了公司的運營成本，但這樣做的結果卻是公司聘任的會計事務所自己在監管自己，而更糟糕的是審計委員會實際上也是默許了這種做法。造成這樣的結果不但公眾公司應承擔責任，而美國會計事務所的自我管理組織美國會計師協會也負有不可推卸的責任。由于大型公眾會計事務所在高額利益的誘使下對AICPA施加壓力，AICPA也未能采取有效的監管措施來抑制這種現象。因而在美國國會的激烈辯論中雖然AICPA一再維護自己的利益，但議員們最終還是意識到AICPA沒有有效的履行其職責而最終站到了SEC一邊。
二、SOX對公眾公司審計監管制度的改革措施
由于AICPA未能有效監管會計事務所對公眾公司進行獨立的財務審計。SOX法案直接授權SEC設立獨立的公眾公司會計監督委員會來行使AICPA的此類權力。AICPA本來負責美國注冊會計師的認證與考試事宜，因而所有在美國執業的會計師必須到AICPA進行注冊，并受AICPA的監督指導。為公眾公司進行財務、審計、咨詢等服務的公眾會計師同樣要向其進行登記，同時承擔此類服務的公眾會計事務所也要受其監管。SOX法案的效力在于將監管公眾會計師及公眾會計事務所的權力從AICPA中剝離出來。同時根據SOX法案，由SEC設立一個非盈利的公眾組織來行使該項權力。設立后的PCAOB不是美國政府的部門或機構，該委員會因其履行該職責所雇用的任何成員或人或其人，均不應視為聯邦政府的官員、工作人員或機構。同時其擁有獨立的監督、管理權，所有為公眾公司服務的公眾會計師要重新向PCAOB來進行登記。但是在該項制度中，形式上SEC依然保有某些最高的權力，即該委員會是由SEC所委任的五名委員所組成的，并且其中三人必須是非會計師的民間人士，這就意味著在PCAOB中避免了會計師的利益主導地位。
三、SOX的審計制度改革對審計委員會的影響
SOX主要為審計制度的相關規定，卻直接或間接的對公眾公司的內部治理結構產生了重要影響。根據SOX對審計委員會的定義為：（A）指為監督發行人的會計和財務報告過程及其財務報表的審計，由發行人的董事會組建并由董事會成員組成的委員會（或同等機構）；及（B）發行人尚未設立該等委員會的，指其董事會全體。雖然在SOX頒布之前決大多數的公眾公司已經設立了自己的審計委員會，但是其發揮的作用卻不盡如人意。
最終出臺的SOX對審計委員會的組成人員及相關人員提出了幾乎苛刻的要求。首先，只有獨立董事才能成為審計委員會的成員，董事會必須披露審計委員會的成員中是否包含了至少一名證券交易委員會界定的財務專家。其次，審計委員會獨立負責外部審計師的聘用和薪酬，監督參與財務報表審核的審計師。最后，外部審計師直接對審計委員會負責，未經該委員會的提前批準，他們不得提供其他服務。具體而言，SOX法案對審計委員會主要產生了以下四方面的影響：
（一）強化審計委員會的獨立性
如前所述SOX明確規定所有的審計委員會成員必須由獨立董事擔任，其目的就是為了保持審計委員會成員的獨立性，切斷其與公司之間的利益關系。SOX明確規定：為達到獨立性的要求，發行人審計委員會成員除以發行人審計委員會、董事會或董事會其他委員會成員身份外，不得從發行人處收受任何咨詢費、顧問費或其他報酬，亦不得成為發行人或其任何子公司的關聯人。全美證券交易商協會（NASDAQ）和紐約證交所（NYSE）出臺的上市公司治理原則中也已經規定：所有上市公司的董事會中獨立董事必須占多數；所有上市公司必須評估董事的獨立性；某些獨立性要求不但適用于上市公司的雇員，也適用于上市公司董事。……這些原則也適用于業務主管人員和直系親屬，并規定他們在雇傭、審計關系或所屬關系終止有三年內，不得出任獨立董事。由此可知，審計委員會的獨立性是獨立董事獨立性發展的必然結果。
（二）明確審計委員會的章程及其職責
SOX明確規定審計委員會的主要工作在于建置程序來接受（recieve）、保留（retain）、并處理（treat）、投訴事項（complaints），以及處理經由舉發者的可疑會計與審計活動。也就是說，審計委員會基本上必須變成一個完全獨立分離的單位，而非每年或每季乘坐飛機去某個度假盛地開會一天，隸屬于傳統的董事會之下的橡皮圖章。
如同公司一樣，審計委員會也有自己的章程，而且SEC對公眾公司的審計委員會章程也有相應的約束機制。紐約證交所在1999年提議制定正式的審計委員會規章，并將提升審計委員會獨立性、運作與效率的建議包括在內，沙氏法案更進一步強制要求每個審計委員會制定正式規章，并需公布于年度股東會說明書（Annual Proxy statement）。在審計委員會章程的內容上，并沒有嚴格的要求，但一般來說審計委員會的規章旨在定義有關下列事項的審計委員會職責：財務風險與不確定性的辨認、評估與管理、財務系統的持續改善等。
（三）明確審計委員會與內部審計部門的關系
在SOX法案以前，內部審計部門要向許多公司部門來負責和匯報工作。即主要向首席行政官和首席財務官來匯報工作，同時又要接受董事會和審計委員會的監管。當管理層對審計部門提出某些異議時，審計部門由于處于其領導之下必定要遵從其意思，因而無法獨立行使其職責。SOX施行后明確規定公司內部審計直接向審計委員會報告工作情況，審計委員會負責處理內部審計和管理層之間的分歧。因為如果內部審計部門在持續遵循中發揮重大作用且同時對首席行政官和首席財務官負責，那它可能并不是真正獨立的。確立了審計委員會的獨立性后，即排除了其他公司機構對審計委員會的不當影響。而讓內部審計部門直接向審計委員會負責，也可以排除公司其他機構對內部審計部門的影響，有利于審計部門獨立的行使其職責。
摘要本論文對內部審計自身缺陷的作了具體的分析和綜述，并從內部審計重要的環節內控制度角度的缺陷對內部審計有重大影響展開，最后從審計思想、審計制度建設、審計執行和文化建設，以及法律保障方面提出了化解的建議。
關鍵詞內部審計自身缺陷內部控制
一、前言
任何一種制度的確立都不可能完美，都有其自身的天然缺陷。我們只有對某種制度自身缺陷有著清晰的認識，才有可能在執行中揚長避短，盡可能使制度發揮最大的作用。內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的動作效率。而在我國，內部審計是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內部審計在現代企業管理中有著重要的作用，因此研究內部審計的不足并加以改進有著重大的意義。
二、我國內部審計自身缺陷存在以下幾個方面
1．內部審計思想的不完善
我國是官本位主導的社會，并圍繞這一點產生了相應的文化和理念，對權力自身的監督缺乏思想上的認識。因此企業不重視內部審計工作，一些領導甚至認為審計工作限制了自己在企業中的活動空間，削弱了自己在企業中的地位。于是，在審計工作中甚至刻意抵觸審計工作人員工作，同時減少對審計機構的人員和物力支持。我國大部分企業對內部審計思想上認識不足、概念混亂，重視程度不夠。
2．內部審計缺乏獨立性
企業內部審計獨立性不強，主要表現在兩方面：（1）缺乏獨立的內部審計機構。在我國，內部審計機構大多不是單獨設立，而是置于其它部門領導之下，缺乏獨立性。傳統的內部審計體制，內部審計機構往往出現經理既是審計的領導者，又是內部審計監督的對象的現象，內部審計形同虛設。（2）缺乏獨立的內部審計人員。首先是內部審計人員身份是單位一員，他們的工資、工作及其它福利都受本單位有關負責人的支配，使他們履行審計責任時有許多顧慮，不能實事求是。再者，內部審計人員來源大部分都是由會計或管理人員兼任，會受到很多利益因素制約，不能獨立客觀公正地發表審計師意見。
3．內部審計手段不科學
我國內部審計范圍較窄，更多側重財務方面，對于管理方面涉及得比較少。審計手段落后，仍停留在手工審計階段，缺乏有效性。內部審計報告質量差，工作程序不規范。由于審計工作不全面、細致和深入，分工不合理，對查出問題沒有仔細分析，不能提出有效的建議，人為降低審計成果。另外審計評價準確性不強，同時受單位領導意圖干擾，審計工作失真嚴重。工作程序不規范，部分審計人員僅僅關注于查錯防弊，未深入到管理和經營領域。同時審計缺乏有效的過程控制。內審質量標準不明確，往往是事后審計，審計程序未按審計原則，無法對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。審計信息反饋滯后，審計領導不能及時準確地把握現場審計動態。審計質量不高，通過審計未能發現存在的重大問題。
4．內部審計人員設置不合理，自身素質不高
隨著企業經營多元化，企業投資形式多樣化，要求審計人員的知識面也要多元化，不僅懂財務和審計知識，而且還要精通企業的各項相關業務。由于我國大部分審計人員都是由財務人員轉過來的，知識面相對狹窄，缺乏系統的業務培訓，審計能力不足且后續教育不足。同時，內部審計人員組成結構單一，工作效率差。再加上，有的審計人員不能自律，可能利用手中權利營私舞弊，存在貪污受賄等不良行為。因此，造成內部審計人員整體素質不高，不能細致透徹分析問題，難以提出具有參考價值的建議，審計成果不佳，難以形成很好的社會影響和引起領導的足夠重視。
5．內部控制缺陷對內部審計有影響
內部審計與內部控制既有區別，又有聯系。內部審計是一種特殊的內部控制，是對內部控制的執行進行監督，通過內部審計來發現內部控制中存在的問題，進而解決問題完善內部控制。因此內部控制的缺陷必將對內部審計帶來影響。（1）內部控制自身局限性。內部控制自身存在不能防止和發現錯報的可能性。企業的現行內控制度可能并非十分完善，對于個別的、偶發的業務難以進行有效控制。同時制度的滯后性，使其不能很快隨經營環境改變而隨時調整。（2）內部控制評價不一致，不同注冊會計師對同一被審計單位的評價結果不相同。主要因為我國目前多種經濟體制并存，內控制度千差萬別，沒有一個統一的衡量標準和尺度，加上注冊會計師經驗不足，使審核報告的可信度不足。（3）風險評估不足，風險意識薄弱。企業沒有建立相應的風險評估機制，決策隨意大。（4）沒有有效的內部監督。企業內部監督失位，流于形式，使內部審計也未能發揮作用，整個監督環節失去應有的剛性和嚴肅性。（5）會計信息失真，主要因為我國會計信息質量較差，財務會計可信度不高，我國企業內控制度存在重大缺陷。（6）運行中的人為限制，執行人員難免會有粗心大意、判斷失誤等錯誤發生。也會出現部分人員相互勾結舞弊，管理層越權操作、職位濫用等現象，直接影響制度有效運行。
三、對內部審計自身缺陷的化解和加強內控制度的建設
1．加強內部審計思想創新和宣傳
解放思想，打破習慣勢力和主觀偏見的束縛。我國內部審計思想大多是由西方引進而來，我們要批判地借鑒國際經驗，在實際應用中一定要結合我國國情。面對我國內部審計思想薄弱，概念混亂，我們要加強思想創新，不斷完善內部審計思想。同時，加強審計思想宣傳，明白內部審計在現代企業管理上的重要性，轉變觀念，重視內部審計工作。
2．增強內審獨立性，可以考慮內審外包
首先是改變內部審計機構從屬于其它部門或總經理直接領導的內審管理體制，將其置于獨立的產權主體領導之下，要企業根據自身發展需要主動設置，保持其相對獨立性，增強內部審計的權威性。另外，內部審計的外包作為內部審計發展的新方向，是內審獨立性發展的必然要求。內部審計外包可以很好解決內審獨立性不足的問題，而且可以有效降低內審人員招募、培訓費用和維持成本。因此將內審進行外包較為經濟，節約企業成本，不失為一個好的方法。
3．完善和提高內部審計手段
要提高和完善內部審計的職能范圍，并明確以管理視角進行內部審計的思想認識，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為企業內部的管理、決策及效益服務。內部審計定位要明確，扮演好評價和監督的雙重角色，突然其內向服務性的職能。同時改變內部審計傳統手工審計的方法，利用計算機進行審計，提高內審有效性。企業要建立一個信息化的審計操作平臺，能夠對企業資金、各項資產進行跟蹤，實現對企業財務信息和會計實施情況進行有效監控和評價。提高內部審計工作的效率和質量。
4．加強人員素質培養
合理調配內部審計人員、實行重要崗位定期輪崗制度，使內審機制更好地發揮功效。最重要是提高人員素養，包括思想和職業道德素養，以及專業技能素養。
企業要注重審計人員的后續教育，注重計算機等信息技術的培養，不斷更新充電，以適應日新月異的企業經營環境變化。同時利用可行的激勵措施來增強內審人員的工作積極性和熱情，提高其審計責任感和事業心，引發其內控積極性，保障企業內控機制得以有效落實。
5．完善企業內部控制制度，增強內部審計可操作性
完善企業內控制度，提高企業內部審計的地位和層次。防止出現錯報的可能性，將人為因素降到最低。建立能夠獨立開展工作，不受企業管理層制約的內部審計體制，統一和完善內審工作規范和標準，做到客觀評價。健全企業風險評估和內部監督制度，對會計信息處理要客觀真實，才能有效察缺補錯，防止舞弊現象。內部審計是企業內控制度的重要組成部分，又是對內控有效性進行監督。只有完善和規范的內部控制制度，才能增強內部審計的有效性。
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論文摘要：內部審計質量是審計工作的生命線。本文通過剖析現代內部審計工作中質量控制存在的問題，提出了加強內部審計質量控制的基本策略。
內部審計質量控制指由內部審計的業務管理機構或部門對內部審計的各種業務活動或行為進行有計劃的監督檢查,實施全面控制管理的行為。審計質量是審計工作的生命線。如果一個審計項目的審計質量沒有保證，其審計目標就無法實現，審計的實效和權威也就無從談起。要提高審計質量，關鍵在于加強審計質量控制。筆者結合內部審計的特點，針對當前內部審計質量控制存在的問題，對進一步加強內部審計質量控制談幾點粗淺的看法。
一、內部審計質量控制存在問題
1.內部審計獨立性不強
目前我國內部審計獨立性不高的原因在于：首先，機構設置不合理。內部審計機構設置依附于其他部門或者合署辦公，導致了內審機構和人員受到多方利益的牽制，無法保證內審業務工作的自主性和權威性，從而無法保證內審質量。其次，內審人員職業道德意識不強。在審計過程中，由于內審人員缺乏應有的職業道德品質，不能持謹慎、客觀的態度進行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。
2.內審質量控制標準不明確
內審質量控制標準是內審質量的控制依據和內審業務的作業規范，是內審規范體系的重要組成部分。但現行的內審規范體系建設明顯地偏重于內審法律、內審準則和內審職業道德規范的建設，而忽視了內審質量控制標準的建設，結果導致內審質量標準不明確，內審質量控制無章可循，各單位內審運行各行其是，質量狀況參差不齊。
3.對現場審計缺乏適時有效的過程控制
由于缺乏對審計全過程的質量控制，致使部分審計人員在實施現場審計時，未按照內部審計準則的有關要求實施必要的審計程序，從而導致個別項目出現了重大“漏審”現象，給審計形象造成了不可低估的負面影響。此外，審計組在被審計單位進行現場審計時，現場審計信息反饋滯后，各質量控制環節有關人員之間溝通渠道不順暢，審計領導不能及時準確地把握現場審計動態。
4.內部審計報告缺乏縱向的勾稽復核
內部審計報告的復核,一是審計組長的審計復核,這是內部審計報告形成前的質量控制的重要環節,它承上啟下,把握內部審計質量關;二是內部審計機構負責人的復核,主要是在對重要的審計工作底稿進行重點抽查復核的基礎上,全面復核結論性的工作底稿。但是,在實際工作中,這一環節往往被忽視,只是停留在對問題的定性方面考慮,沒有實現真正的復核控制。
二、加強內部審計的對策
1.加強內部審計法律規范建設
明確衡量內部審計質量的標準。第一個層次的標準是《內部審計準則》和《內部審計人員職業道德規范》；第二個層次的標準是內部審計章程，它決定了內部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權限以及內審工作的獨立性；第三個層次的標準是由內部審計機構制定的審計手冊、企業內部適用于內審機構的政策和程序、適用的審計技術和工具、企業和內審機構的發展計劃等組成。
2.加強項目審計質量控制
一要制定科學的審計方案。審計工作方案是用于指導整個項目審計的指導性文件，應在充分調研的基礎上編制，必要時可以進行試審，所確定的審計目標、范圍、內容應當明確，重點突出，組織分工合理，各項工作措施和要求恰當。二要認真審查審計工作底稿和審計證據。內部審計機構要建立多級審計工作底稿和審計證據的審查機制，通過對審計工作底稿和審計證據的審核，確保每一審計事項都有充分必要的材料支持，并據此確定審計組對內部控制制度的描述是否準確、符合性測試及實質性測試是否履行、審計重要性確定及分配是否適當、受限制的審計程序是否已實施替代審計程序、重點審計領域和重要審計項目是否已獲得充分適當的審計證據。
3.加強后續審計管理
后續審計是指在審計報告發出后相隔一定時間內,內部審計人員為檢查被審計單位對審計發現和建議是否已經采取了適當的糾正行動,并取得預期的效果而實施的跟蹤審計。只有加強后續審計管理才能保證內部審計總體審計目標的最終實現,可見,后續審計是內審質量控制的關鍵環節。
4.加強項目復核
內部審計還應有專人的或專門的復核機構，對整個審計項目過程和結果進行分析復核。復核的內容主要包括：項目是否按照審計實施方案進行實施，對調整的審計事項是否按權限履行了相應的程序；對固有風險和控制風險的評估是否準確，對檢查風險的確定是否滿足可接受的最低審計風險水平的要求；根據符合性測試結果對被審計單位內部控制制度的描述及執行情況的判斷是否正確，審計人員據此所確定的實質性測試的性質、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發現已存在的重大錯誤及舞弊，結合管理層對已存在的重大審計問題的態度、采取措施的方式及最終對審計結論的影響程度，復核審計評價和審計結果的表述是否恰當。
5.加強監督與考核
內部審計機構還應建立專門的以專職審計師為主的審計業務監督和考核部門,制定明確的審計業務監督和考核程序及方法,使所有參與該審計項目的內部審計人員所從事的工作符合內部審計準則及內部審計質量控制規范的要求
6.提高內部審計人員綜合素質
現有內審人員知識結構不合理,復合型人才少,普遍缺乏計算機審計技能,對經濟業務復雜性的了解不足,難以將企業經營特點、存在的問題進行深刻地披露與揭示。因此,提高審計人員綜合素質是審計質量提高的基本保證。可以通過組織培訓、開展交流和討論以及提倡審計人員自學等途徑提高審計人員思想素質和業務素質。
參考文獻：
論文摘要 建筑施工企業內部財務控制存在著很多的問題與不足，主要表現為財務內部控制體系不健全、項目經理責任制度不完善、內部審計的獨立性缺乏、會計隊伍結構不合理等。為了應對這些問題，今后在建筑施工企業內部財務控制方面需要完善財務內部控制體系、實行內部會計委派制度、健全內部財務審計制度、、加強建筑保護施工預算控制、同時優化會計隊伍結構。
一、引言
建筑施工企業與其它企業具有不同的生產經營特點，如果內部財務控制問題得不到很好的解決，必然會影響建筑企業的發展。文章結合建筑行業的實際情況，對建筑施工企業內部財務控制存在的問題進行了深入的分析，并就這些問題提出了相應的策略。
二、建筑施工企業內部財務控制的問題
建筑施工企業內部財務控制存在著很多的問題與不足，總的來說這些問題主要表現在以下幾個方面。
1.財務內部控制體系不健全。第一、貨幣資金的收付不規范，對資金收付的機構和工作人員缺乏相應的制約與監督。第二、沒有對實物資產管理崗位的職責進行規范，財產的入庫、驗收、發出、保管等存在著漏洞，常常會發生財產的破壞、偷盜、流失等現象。第三、建筑工程項目的決策程序不規范。第四、采購與付款方面存在著很多的問題與不足，資金使用存在著很大的隨意性。第五、缺乏規范的預算編制、審定、下達、執行程序，缺乏對預算進行及時的分析和控制，改進措施也常常不能發揮應有的作用。
2.項目經理責任制度不完善。項目經理對建筑施工企業負責，在項目建設中發揮著促進作用，但是在建筑施工企業中，普遍存在著財務核算體制不健全，相應的約束機制不完善等問題，對項目經理缺乏有效的約束機制，這在很大程度上制約了內部財務控制。
3.內部審計的獨立性缺乏。在很多的建筑企業中，審計部門并沒有和財務部門分開，多數內部審計工作由財務部門領導，內部審計缺乏獨立性，這使得審計工作只是出于形式，缺乏客觀性和公正性，不能真正的發揮實效，
4.會計隊伍結構不合理。目前，建筑施工企業會計隊伍結構不合理，難以滿足施工企業發展的實際需要。調查顯示，在建筑施工企業中，普遍缺乏高學歷、高層次的會計人員，他們的知識結構、工作能力偏低。同時，由于建筑行業具有流動性和分散性的特點，使會計人員的業務技能、理論水平、思想政治素質等跟不上，不能很好的服務于建筑行業的財務會計工作。
轉貼于
三、建筑施工企業內部財務控制的對策
針對上述問題，結合當前的實際情況，筆者認為，做好建筑施工企業內部財務控制可以采取以下對策。
1.完善財務內部控制體系。根據建筑施工行業的特點，為了有效的實現對企業內部財務控制，有必要建立健全完善的財務內部控制體系。第一、實行不相容職務分離控制；第二、按照會計制度的相關規定進行會計核算。第三、加強對財務印鑒的管理，財務專用章必須由專人進行保管，個人用章由本人或者授權人保管，同時，為了加強對財務的管理和監督，嚴格禁止一人保管支付款項所需要的全部印章。
2.實行內部會計委派制度。對施工項目部委派財務人員，并對項目部財務行為進行監督，同時監督項目部的其他行為。第一、項目部財務人員需要獨立進行工作，不受其他部門的干擾；第二、項目部財務人員需要對公司和項目部同時負責，既維護公司利益，又對項目部的財務實施監管。第三、明確項目部財務人員的報告責任，對于一般事項需要定期報告，對于重大事項則需要及時報告。同時為了加強對資金使用和支出的監督管理工作，可以實行費用支出和資金使用聯合簽字制度，對于較大資金的支出需要由財務主管部門和項目經理聯合簽字方可生效。這樣既能夠提高財務信息的安全，又可以發揮財務的監督作用。
3.健全內部財務審計制度。內部財務審計制度對加強建筑施工企業內部財務控制具有十分重要的地位和作用，做好內部財務審計能夠有效的推動財務監管工作的進行。需要按照審計法規的相關要求，并根據建筑行業自身的特點展開審計工作，具體的措施如下：第一、對內部審計人員實行雙重管理制度。對內部審計人員的工資、獎金、福利等進行統一發放，同時提高內部審計的獨立性。第二、對建筑工程項目的成本和效益進行審計，找出不足之處，并針對存在的問題采取相應的完善措施。第三、強化項目目標管理，提高建筑施工企業的效益。第四、進一步完善企業內部審計制度，使其適應不斷變化的實際情況。第五、豐富內部審計工作的形式，加強對會計核算的監督，保證會計報表的真實性和合法性。
4.加強建筑保護施工預算控制。預算工作對建筑施工企業財務控制效果的好壞有著直接的影響。一方面加強企業的預算，著重做好財務預算和各種投資預算工作。另一方面加強建筑施工項目預算，將其作為預算控制的核心和中心任務來對待。
5.優化會計隊伍結構。第一、加強對會計人員的思想政治教育；第二、不斷提高會計人員的業務素質；第三、重視高學歷、高層次會計人員的引進，不斷提高會計工作隊伍的整體素質。
四、結束語
總之，內部財務控制對建筑施工企業具有重要的地位和作用，文章主要分析了建筑施工企業內部財務控制存在的問題，并就這些問題提出了相應的對策，希望能夠引起人們對這一問題的進一步關注，能夠對實踐發揮指導作用。
參考文獻
[1]賴永武.建筑施工企業內部控制的問題及對策.財經界.2010（11）.
【摘要】以高校為代表的教育審計,在發揮“免疫系統”功能中的缺陷主要表現為審計的預警性不足、審計的層次較低、審計領域狹窄等。以“免疫系統論”為指導,推動審計實踐實現跨越式發展的路徑選擇為:樹立科學審計理念,以安全性為一級審計目標;提高內部審計地位,保障內審機構實質獨立;完善審計結果公告制度,推行審計問責制;建立規范的內審工作機制,加強各部門協調;全面提高審計人員素質,形成信息化審計作業。
【關鍵詞】免疫系統功能實現路徑高校內審
審計“免疫系統論”是審計理論的最新成果,對推動審計實踐實現跨越式發展具有重要意義和影響。在教育審計環境變遷的背景下,以“免疫系統論”指導教育審計工作的開展有著深刻的現實意義。
1審計“免疫系統論”的歷史溯源
審計是對公共受托責任履行情況的監督、評價與鑒證。審計因受托責任的發生而發生,又因受托責任的發展而發展[1]。迄今,公共受托責任的核心內容歷經受托財務責任、受托管理責任與受托社會責任三種形態,與之相應,學界對審計本質的認識亦由“經濟監督論”轉為“經濟控制論”直至時下的“免疫系統論”。
“經濟監督論”產生于民主制度尚不發達的階段,此時受托方承擔的是受托財務責任,其職責是確保財政、財務收支及相關經濟活動符合法律法規與財務制度的規定。委托方較多關注的是受托財務責任的履行狀況,審計重點驗證受托方在財務信息處理中,是否遵循了真實性、合法性、合規性。
20世紀70年代,新公共管理運動興起,新運動強調結果至上,更加關注管理績效。隨之,公共受托責任由偏重受托財務責任發展到受托財務責任、受托管理責任并重,且以受托管理責任為主,委托方更多地強調對管理績效的評價,審計也隨之從以經濟監督為主轉向以經濟控制為主,“經濟控制論”由此誕生,審計目標更新為對3E的追求,即經濟性、效率性、效果性。
20世紀90年代以來,由于以往單純強調經濟的發展,一些曾經被忽視的環保問題、社會問題日益嚴重,作為委托方的社會公眾希望政府能夠及時發現、解決、防范這些問題及其帶來的危害,該建議的推行將公共受托責任由受托管理責任拓展至受托社會責任,在這種背景下,以3E為重點的“經濟控制論”已經無法滿足社會公眾強化社會管理的需求,新的審計理論呼之欲出。2007年12月26日,劉家義審計長在全國審計工作會議上首次將審計定位為經濟運行的“免疫系統”,運用醫學領域免疫學的概念,將人體免疫系統的發現病毒、風險預警、產生抗體直至最后產生免疫功能的作用機理巧妙地引入審計工作,形象生動地闡述了現代審計應當具備預警、清除、修補功能[2],審計“免疫系統論”應運而生。
2以高校為代表的教育審計發揮“免疫系統”功能的現實背景分析
高校內部審計是我國內部審計體系的重要組成部分。傳統的高校內部審計是對學校各部門各單位財政、財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行的事后內部監督活動,審計特征顯然主要符合“經濟監督論”的目標約束,輔以“經濟控制論”的目標約束。
近年來,隨著我國教育體制改革步伐加快,高校辦學自不斷擴大,學生擴招、基建修繕工程量大增、學校融資投資活動日益頻繁,這些都給高校帶來了前所未有的經濟壓力和管理壓力,這些壓力引發的各式危機不斷顯現,例如因巨額貸款導致的破產風險已成諸多高校面臨的共性難題,因基建尋租引起的違紀違規案件時有發生。此時若仍施行慣例的事后監督審計模式,對一些即成損失往往無計挽回。要扭轉局勢,高校內審就必須以主動性來擴大發現問題的視野、以預防性來提前感受風險、以整體性來看待問題對全局的影響、以宏觀性來進行分析和判斷、以公開性來促進整改與規范[3],這既是高校審計發揮“免疫系統”功能的基本要求,也是審計“免疫系統論”的總體思路。
3高校內審發揮“免疫系統”功能的路徑選擇
高校內審發揮“免疫系統”功能的缺陷主要表現為審計的預警性不足,未將學校資產資金經營等的安全性目標列為一級審計目標,安全只是隱身于各審計項目之中;審計的層次較低,長期以低標準的“摸清家底、核實盈虧”為審計目的[4],審計領域狹窄,如內控制度審計、問責制落實開展不力;審計建議僅僅針對發現的具體問題提出改進措施,鮮見對問題形成的深層次原因如體制制度、法律法規、環境建設進行剖析并從整體上促進學校管理科學化、效益化。
高校內審克服缺陷、發揮“免疫系統”功能的實現路徑,主要在四個層面展開:體制層面,應當賦予內審機構相當的獨立性;制度層面,要不斷加強和完善審計結果公告制度;機制層面,需要建立和完善各部門的協調機制;技術層面,要逐步形成以信息化技術為主要手段的計算機審計作業方式。
3.1樹立科學審計理念,以安全性為一級審計目標
提高審計層次,加強學校資產資金經營的安全意識。拓展審計領域,強化關鍵領域重點環節的審計,包括專項資金(重大對外投資、合作辦學、教育收費、科研經費)審計、預算執行和決算審計、經濟責任審計、基建修繕審計、內部控制審計等;做好審計調查,圍繞學校中心任務,及時發現和反映經濟活動中出現的普遍性、傾向性問題,更好地為學校宏觀決策服務。
3.2提高內部審計地位,保障內審機構實質獨立
據調查,2008年江蘇省高校的內審獨立性不太理想,總體上看,相對于教學、科研等部門而言,高校內審部門所受重視不夠,高校獨立設置內審機構的比例僅占28%,其余多為與紀檢監察合署辦公,對外保留或不保留審計牌子。內審獨立性與權威性相輔相成,樹立權威的前提是保障獨立。增強內審獨立性,賦予內審機構形式獨立,特別是保障其實質獨立,是未來改革的方向。
3.3完善審計結果公告制度,推行審計問責制
實施審計結果公告,目的在于擴大審計監督主體,功效在于通過審計透明化提高審計質量。當前在審計透明化進程中,眾多高校采取的跟蹤審計方式將審計關口前移,實現了事前、事中、事后監督的統一,有利于審計預警功能的發揮。而審計問責制的推行也是大勢所趨,不僅符合相關法律法規建立責任追究制度的要求,也有利于促進所發現問題的消除和管理漏洞的修補,遏制屢查屢犯情況的發生。
3.4建立規范的內審工作機制,加強各部門協調
認真執行《高校內部審計指南》,建立規范的內審工作機制,加強組織、紀委、監察、審計部門的聯動協調,促進教育審計工作法制化、規范化、科學化。
內部審計是集團公司內部控制的關鍵環節之一，也是集團公司運營管理的重要組成部分。內部審計不僅對集團公司經營管理全過程進行有效監管，還對各項管理活動作出有效評價，促使企業填補漏洞，完善經營管理，提高經濟效益和市場競爭力。通過對以往文獻的梳理，對我國集團公司內部審計的特點、現狀、問題及對策建議等方面研究進行了綜述。
關鍵詞:
集團公司;內部審計;內部控制
集團公司的內部審計工作是企業進行風險管理、內部控制等公司治理活動的重要手段。近年來，隨著改革的不斷深化和市場經濟的蓬勃發展，我國集團公司內部審計工作也在不斷完善和發展，已然顯示出良好的發展勢頭。有效的內部審計工作已成為企業生存、經營和持續健康發展的重要保證。集團公司的內部審計工作通過對企業集團內部的各項經營管理活動進行有效的監督與評價，幫助企業集團填補漏洞，完善經營管理，提升經濟利益，提高市場競爭力，在完善企業集團經營管理制度、促進企業集團健康持續發展等方面做出了巨大貢獻。例如創維集團自2000年以來，其集團公司的內部審計部門運用有效的運作模式，為公司追回了巨額經濟損失，查出集團公司員工違反公司章程等行為多達200余起，并將這些案例信息反饋給了集團法律部，最終移交國家司法機關處理10余人。在“世通”案件中，內部審計也起到了積極作用。因此，加強集團公司內部審計工作顯得尤為重要。
一、集團公司內部審計的重要性及特點
國內外眾多學者都從不同角度對集團公司內部審計的重要性和特點進行了分析。CynthiaHarrington(2004)指出集團公司內部審計工作能夠運用系統化、規范化的科學方法幫助企業實現增值、提高組織的運作效率，它能夠對內部控制、風險管理等公司治理過程進行評價并敦促其加以完善和改進，集團公司的內部審計工作實質是一種客觀、獨立的保證和咨詢活動。Sherer，Michael和DavidKent(2006)從公司治理角度對集團公司內部審計工作的發展過程進行了研究，概括了集團公司內部審計工作的本質和特點，分析了內部審計工作的受托管理責任的職能。并指出，企業內部審計工作本質上就是企業管理層對企業進行管理、控制的重要手段之一以及集團公司內部審計工作具有證實、評價與指引三項職能。陳艷利、劉英明(2004)認為集團公司因具有多層次并存、多紐帶聯結、多元化經營等特點，從公司治理的角度分析完善內部審計工作的重要性，認為有效的內部審計工作不僅是集團公司內部控制活動的重要組成部分，更是公司治理結構不可或缺的關鍵環節之一。綜上所述，多名學者一致認為集團公司內部審計具有重要性，并且由于集團公司具有由多個經營實體組成、多層次并存、多元化經營、地理分離等特點，導致其必然面對各個實體間的空間距離和多業經營等問題，同時集團公司的內部審計工作較一般企業方式更復雜、內容更繁雜、障礙更多。
二、我國集團公司內部審計的現狀及問題
對于集團公司內部審計工作的現狀分析，各位學者各抒己見。耿云江(2006)認為我國集團公司內部審計尚不完善，主要表現在對內部審計認識不足、內部審計缺乏獨立性、內部審計職能定位不明確、內部審計方法落后、內部審計人員素質不高、內部審計尚未職業化等方面。呂欣航(2006)認為集團公司內部審計的獨立性原則缺乏實質性的保障，查賬式的內部審計還未完全向管理審計轉型，傳統的內部審計還未完全與現代的計算機技術、信息技術相結合，內部審計制度不完善。對于集團公司內部審計所存在的問題，各位學者眾說紛紜。鄭海航、戚幸東(2003)指出我國集團公司內部審計存在的問題主要包括:公司領導內部審計意識不強、審計機構不健全、獨立性不強;;內部審計人員少、職業素質不高;內部審計過分外部化、審計效果局限性大等。張玉(2005)認為集團公司內部審計受到的重視程度不夠，缺乏必要的獨立性;審計目標單一、范圍狹窄;審計的取證方式落后等。楊遠(2009)認為目前我國集團公司內部審計存在的問題有:內部審計職能在實際操作中模糊不清;內部審計機構地位不明確，獨立性受到限制;集團內部審計機構的人員配置單一;內部審計工作中存在若干誤區等。由此可以，學者們分別從內部審計模式、內部審計機構設置、內部審計制度建立及內部審計人員配置等方面對我國集團公司的內部審計現狀進行分析。目前我國集團公司內部審計機制尚不完善，仍存在內部審計模式不合理、內部審計機構不健全、內部審計人員職業素質不高等問題。
三、完善我國集團公司內部審計的對策建議
學術界提出很多完善集團公司內部審計的對策建議。Laughlin，R.(2005)認為集團公司內部審計應以風險導向審計為主，通過審計評估企業在經營管理中的各種風險，剔除影響企業發展的各種因素，幫助實現企業目標，促進企業健康發展，從而為企業集團創造更多的價值。鄭海航、戚幸東(2003)認為可以從轉變內部審計目標定位、完善內部審計程序、逐步健全內部審計職業規范、內部審計與外部審計相結合等方面來完善我國集團公司的內部審計工作。呂欣航(2006)認為，改進我國集團公司內部審計可以從以下幾個方面著手:適應現代企業制度發展需要，推進審計內容從財務收支審計向管理審計轉化;從事后審計向事中及事前轉移，防范風險;拓展內部審計范圍，實現審計電算化;創新內部審計方法、手段;規范內部審計工作;提高內部審計人員素質等。由此可以看出，國內學者對于我國集團公司內部審計的改進是針對我國集團公司的現狀和存在的問題而提出的，也是多方面的。但是國外學者的研究主要是以國際內部審計理論與實踐為主，并沒有系統的針對我國集團公司內部審計的研究，難以有效地發揮對我國集團公司內部審計實踐的指導作用。
綜上所述，國內外的部分文獻已經明確了集團公司及集團公司內部審計的基礎理論問題;一些重點的權威文獻分析了我國集團公司內部審計的現狀、存在的問題和對策建議，尤其是鄭海航、戚幸東(2003)、呂欣航(2006)和楊遠(2009)的論文在我國集團公司內部審計問題的治理對策方面闡述得較為詳細，值得借鑒。但是，我國集團公司內部審計實踐和理論研究起步較晚，至今尚未形成具有較強實踐指導意義的完備的理論體系，內部審計理論發展嚴重滯后于實踐。大多數國外學者的研究僅停留在國際內部審計理論與實踐層面，并沒有對我國集團公司內部審計開展系統研究，難以有效地發揮理論對實踐的指導作用。
作者：李楠 單位：鄭州航空工業管理學院
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一、高校內部審計機構的設置問題
很多文章提到審計機構的獨立性問題。內部審計機構的獨立性是其履行職責的基本條件,一方面是內部審計的職能、職責和廣泛的工作內容,需要有專門機構來完成它的使命;另一方面是審計的獨立性,決定內部審計不能與其他部門職責相混淆。這種獨立性表現在審計部門的負責人可以直接向決策層報告審計工作情況和審計結果;可以按照制度規定獨立制定審計工作計劃;可以不受干擾地獨立、客觀地行使職權,履行職責;可以按照內部審計準則規定的程序進行操作;可以對有關問題向決策層提出意見建議,并對落實情況追蹤檢查。
目前,高校內部審計機構有在財會部門設置的,有在紀檢監察部門設置的,也有在其他職能部門設置的,情況較為復雜。
有些觀點認為,內部審計機構與財務會計部門放在一起,難以對校本級財務做到監督檢查,也不可能如實向上級報告自己的不足或違規之處。如果監督檢查所屬部門,由于下屬單位執行的財務制度和要求,一般是按照學校財務部門的規定與要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞與問題,內部審計人員也難以正確履行審計職能。
還有的觀點認為,內部審計機構與紀檢監察部門在一起,則是把性質不同的兩種工作職能混為一談。內部審計的職能是對高校內部的財務收支和其它經濟活動進行的審計,是以增加價值與提高單位運行效率,幫助單位實現目標,提高經濟效益為目的;而紀檢監察部門是針對黨員干部的思想、作風、廉政建設方面而進行的監督和檢查,是以規范人的行為為目的。而且,內部審計人員的違法違紀問題由誰監督。
其實,既然是內部機構,那就與單位內部的方方面面有著千絲萬縷的聯系。內部審計不可能是世外桃源。因此,能獨立設置當然更好,如果不能,其實放在哪個部門并不重要,重要的是看其機構能否發揮作用,看其職能能否發揮作用。
二、內部審計人員的配置問題
高校內部審計人員的專業水平和能力應該能夠滿足以下審計需要:如開展經濟責任審計,要懂得資產、負債、所有者權益、損益、成本等財務會計專業知識;要懂得計算技術與數理統計上的對比分析等專業方法;要熟悉國家法律、法規和會計制度及財務政策。開展風險管理審計,要對高校管理方面存在的風險有識別能力;要能評估發生風險所產生的損失大小;要能提出好的建議,避免風險的發生,或使風險發生時,造成的損失最小。開展采購比價審計、工程決算審計,要了解物資的市場行情,工程的結構、材料的性能、工程的計量標準和計價方法等有關物資與工程方面的專業知識和測算專業技術。開展經濟效益審計,要懂經營、會管理、善分析、能預測,具有風險的識別能力和風險管理評估水平。
目前,一些高校在審計人員的配置問題上很隨意。有的單位把內部審計工作由某個財會人員來兼職,或由監察人員來兼職,或由某個部門的管理人員來兼職,或隨便抽調幾個人組成審計機構,這樣做不但不能履行好內部審計職能,也影響其本職工作,兩項工作都做不好。所以,搞好內部審計工作,履行好內部審計職能和職責,不但需要懂財會的專家,也需要懂經濟、懂管理、懂工程的專家,并且應是專職的負責內部審計工作的內部審計人員,這樣才能為高校內部審計工作的有效開展提供人力保障。
三、內部審計職權定位問題
內部審計是在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動,它通過審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。內部審計職權有三點之說,也有兩點之說,目前比較集中意見是監督和評價。《審計署關于內部審計工作的規定》和《教育系統內部審計工作規定》也都把職權定位為這兩點。根據規定,高等學校要按照《教育系統內部審計工作規定》開展審計工作,其職權范圍除硬性規定以外,還有機動一條,就是本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。由職權范圍最后一條可以看出,審計職權范圍還有較大的發展空間。職權范圍和審計效果是一對矛盾,審計范圍大,效果可能就會減弱,這是由內部機構和內部審計人員的審計力的有限性決定的。規定中主要是對高校財務收支、不同形態的國有資產管理和使用、內部控制制度的健全、有效及風險管理以及經濟管理和效益情況進行的審計。主要針對經濟活動的事后審計。就高校而言,審計職責應該前伸。對財務預算管理,應該從預算的制定開始就要嚴格審計,高校的預算執行一般問題不大,關鍵在預算的開始,一些不合理的東西都是從預算就開始了。固定資產投資項目和對外投資項目的審計也要在決策之初進行審計。但應該注意兩點:一是抓住重點;二是與財務職能嚴格區分開來。
高校內部審計是學校的職能部門,有著其他部門不可代替的作用。內審部門既可以參與改革措施的制定,又可以監控改革措施的執行,并能針對執行中存在的問題及時向領導層反饋,提出完善改革措施的建議,避免改革失誤和造成不必要的損失。
四、提高內部審計有效性的途徑
(一)建立高校內部審計剛性體制,切實提高內部審計地位
從國家制度上保證內部審計工作能夠正常開展,并從體制上使高校領導對內部審計工作強化重視,并從機構設置、人員配備和內部職能部門協調等方面創造條件,增強內部審計的獨立性和權威性。
(二)加強審計力量,優化審計人員結構,為開展內部審計工作提供組織保證
要配強配齊審計人員,要使審計人員有與其他部門同等的政治待遇和經濟待遇。要加強審計工作規劃的制訂和審計人員梯隊的建設,使審計工作能夠可持續發展。
(三)選準內部審計工作的重點和突破口
審計工作要從重點矛盾和矛盾的主要方面選準突破口,先點后面,以點帶面,最后達到面面俱到。要不斷建立和完善內部管理體系,提高管理水平,促進實現審計工作最優化。同時要拓展內部審計領域,進一步提高審計質量和審計工作整體水平。
(四)進一步加強審計隊伍建設,提高審計人員素質
新形勢發展給內部審計人員業務素質和品德操行提出了更高的要求,審計人員必須注重知識的更新和知識范圍的擴展,要不斷通過后續教育,提高審計人員的審計力。要自警自勵,永葆旺盛的精神狀態。
論文摘要：隨著經濟全球化趨勢的日益加深和我國資本主義市場經濟的不斷發展，加強企業內部控制建設正成為大勢所趨、潮流所向。內部控制評價是內部控制的重要組成部分，也是保證內控制度發揮作用的重要方法。從內部控制評價出發，以COSO內部控制整合框架為基礎，首先回顧了內部控制及內部控制評價理論的發展演變，繼而分析企業內部控制實施存在的問題，并提出建立健全內部控制評價體系的我見。
論文關鍵詞：內部控制評價；內部審計；COSO框架
1 內部控制評價理論
1.1 內部控制概述
（1）內部控制溯源。
①“內部牽制”階段。
一般認為，20世紀40年代以前的時期屬于“內部牽制”階段，是內部控制的萌芽時期。內部牽制是指將一項業務交由多人去執行，同時規定業務的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業務執行者之間相互牽制的關系，從而減少了錯誤及舞弊行為的發生。
②“內部控制制度”階段。
20世紀40年代末至80年代，在內部牽制制度的基礎上逐漸產生了內部控制制度的概念。內部控制制度階段主要以內部會計控制為核心，重點在于建立健全規章制度。
③“內部控制結構”階段。
20世紀80年代末至90年代初，“內部控制結構”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區別會計控制和管理控制，并強調了企業經營活動中控制環境的重要性，被認為是內部控制理論研究上的突破性成果。
④“內部控制整合框架”階段。
20世紀90年代開始，隨著財務舞弊案件的頻頻發生，監管部門出臺了一系列指導性法規文件，內部控制理論研究步入成熟時期。
1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”下屬的發起機構委員會頒布了《內部控制——整合框架》（即COSO報告），并于1994年進行增補，COSO報告堪稱內部控制理論發展上的又一里程碑。
（2）內部控制的發展：《薩班斯法案》。
2002年，美國國會通過了《薩班斯法案》。縱觀整個法案，最主要的是對企業內部控制提出新的更嚴格的要求，對企業內部控制及財務成果的披露提出更高更明確的要求，對企業內部控制體系的失效提出了嚴厲的處罰。
（3）內部控制的發展：企業風險管理框架。
2004年9月，美國正式頒布了《企業風險管理整合框架》，在內部控制整合框架的基礎上，該框架將企業風險管理的要素增加到八個：內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通以及監控。
1.2 內部控制評價的基本概念及發展歷程
內部控制建立之后，企業應該定期對內部控制的有效性進行自我評價。內部控制有效性是指企業建立與實施內部控制能夠為控制目標的實現提供合理的保證。因此，為促進企業全面評價內部控制的設計與運行情況，規范內部控制評價程序和評價報告，財政部等五部委專門制定了《企業內部控制評價指南》。指南第二條規定：“內部控制評價是指企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。”
（1）內部控制評價的產生與發展。
內部控制評價真正受到關注并得以發展，是與審計需求的不斷提高息息相關的。
①內部控制評價引入審計領域。內部控制評價最初受到關注，是因為外部審計師在審計實踐中發現可以將內部牽制系統的評價與審計范圍、重點等的確定聯系起來，利用這種評價可以減少工作量、提高審計效率。
②制度基礎審計下的內部控制評價。
19世紀40年代以后，隨著內部控制制度在企業內部逐漸形成，制度基礎審計也逐步發展起來。在制度基礎審計下，內部控制評價作為審計程序的一部分，其目標主要是為審計服務，確定審計范圍，提高審計質量和審計效率。
③風險導向審計下的內部控制評價。
20世紀中后期，隨著管理舞弊的盛行，審計人員面臨的審計風險越來越大，與此同時，不確定性的增加、競爭的激烈等因素導致了被審計單位面臨的經驗風險越來越大，制度基礎審計的弊端逐漸暴露，制度基礎審計已不再適合于新的環境。
2 內部控制評價概述 1 內部控制評價的內容
COSO框架將內部控制劃分為五個相互關聯的要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監控。
（1）控制環境。
控制環境是企業的基調和氛圍，是其他內部控制組成部分的基礎，決定著企業員工的內部控制責任意識，包括管理層的管理理念和經營風格、組織結構、人力資源政策及實踐、董事會和審計委員會的參與情況，以及權力和責任的分配等。
（2）風險評估。
風險評估是指對企業內外部相關風險進行識別、分析的過程。企業的生產經營活動處于動態變化的環境中，風險評估可以幫助企業管理者和內部審計人員在必要時采取行動來管理風險。
（3）控制活動。
控制活動是指一系列的政策和程序，存在于整個機構的所有職能部門，為管理層指令的貫徹執行及風險的有效管理提供合理的保證，具體包括批準、授權、查證、核對、經營業績評價、資產保全及分工活動等。
（4）信息與溝通。
信息與溝通立足于企業中信息的獲取和流通。溝通信息應該在企業的各個層面得以傳遞，以幫助企業管理層掌握公司運營情況，同時有助于企業員工更好的了解自己在內部控制體系中的責任，降低由于信息不對稱帶來的企業經營成本的提高。
（5）監控。
監控是指對內部控制體系進行評估，以保持其有效性。具體可以通過持續監督、獨立評估或兩者的結合來實現。 2 審計需求下內部控制評價的目標
內部控制評價目標隨著審計的發展而變化。早起的審計是以查錯防弊為目的，審計人員從公司的賬目、憑證出發，進行全面詳細的賬賬核對、賬證核對，在那時內部控制評價對于審計的作用尚未受到重視。
而在當今風險導向審計的需求下，內部控制評價目標是通過對控制風險的評價來確定相關的審計程序，從而控制審計風險。審計師的主要目標為向公眾揭示被審計單位諸如經營風險、現金流風險等潛在風險，揭示企業未來所面臨的不確定性，從而提高利益相關方的決策有效性，避免報表被誤讀。
2.3 內部控制評價在資本市場中的作用
（1）內部控制評價有助于發現并克服內部控制缺陷。
內部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因為制度在執行的過程中存在漏洞。這就要求我們進行內部控制評價，找出內部控制的缺陷并有針對性地進行克服。
（2）內部控制評價有助于尋找并改善內部控制薄弱環節。
（3）內部控制評價有助于促進企業健康發展。
內部控制評價既是維持企業生存與發展的內在要求，也是促進企業成功的動力機制。內部控制評價提高了企業內部控制的執行力，有助于形成良好的企業文化、保證組織的核心競爭優勢，從而推動企業的健康穩步發展。
（4）內部控制評價的主要途徑。
內部審計是企業內部的獨立監督、評價活動，是企業內部控制評價的主要途徑。內部審計的評價職能體現在兩方面：一是可以對企業及各部門組織的經營活動進行分析判斷，從而幫助企業改進經營管理水平，增強競爭力；二是可以對企業內部控制的有效性進行評價，從而不斷完善企業的內控系統。
3 內部審計在內部控制評價實踐中存在的問題 1 對內部控制認識不足，內控意識薄弱
隨著全球金融危機的蔓延以及監管機構監管力度的加大，不少企業制定了內控制度，并組織企業內部控制的梳理工作，但大部分企業只是在形式上滿足監管機構的要求，并未將內部控制融入到日常經營活動中。事實上，多數管理者認為實施內部控制增加了運營成本，使得內控制度流于形式，管理層對內部控制的錯誤認識往往使得內控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應用。在這種條件下要求注冊會計師出具內部控制評價報告，存在很大困難，也達不到要求注冊會計師出具內部控制評價報告的最初目的。 2 內部審計職能弱化，獨立性較差
簡言之，內部審計是對其他內部控制的再控制，通過協助管理者監督控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制環境。筆者曾經對企業內部審計實效性進行了問卷調查，其中43.3%的人員選擇了“一般”或“很差”，可見，我國企業內部審計獨立性較差，未發揮實質意義。究其原因，主要有幾下幾點：①由于資金及人事約束，我國內部審計機構一般依附于公司管理層，故而不能客觀、真實、有效地開展工作；②由于企業管理層的不重視，內部審計人員專業技能及綜合素質與內部審計的要求相差甚遠，難以正確識別風險，這將造成企業內控的弱化。 3 內部審計的評價標準傾向于定性標準，對內部控制的現狀反映不夠充分
我國以COSO框架為核心的內部控制體系已經建立，但并沒有對內部控制制度有效性評價提供實質性的指導，從而導致不同公司對內部控制有效性的評價缺乏統一的標準。大部分公司的內控評價規范也只是停留在定性標準，很難客觀、準確地反映企業內控體系的整體現狀，從而使得內部控制的實施效果大打折扣。
4 建立健全內部控制評價之我見 1 加強內控意識
大部分企業開展內部控制的最初動機都只是滿足監管機構的要求，由于其對內部控制的了解和認識不到位，導致內部控制收不到實效，從而造成成本的增加，卻得不到應有的收益，這在一定程度上更進一步使得管理者無法正確認識內部控制的作用。事實上，健全的內控體系將內控理念融入日常生產經營的方方面面，有助于各部門的高效運行及部門間的密切配合，可以更好地實現企業目標；其次，企業管理層可能僅僅考慮到實施內部控制的成本費用，而忽視了內部控制可能帶來的潛在收益。因此，企業應該由外部推動轉為內部主動，使管理者加深對內部控制內涵的理解，將內部控制無縫嵌入到企業業務活動之中。 2 提高內部審計的獨立性
