時(shí)間：2022-02-16 17:30:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇房產(chǎn)稅論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、房產(chǎn)稅問題研究的新成果
大部分學(xué)者認(rèn)為,征收房產(chǎn)稅的目的并不是為了打壓房價(jià)。賈康(2011)認(rèn)為,房產(chǎn)稅的目的并不是單純了為了打壓房價(jià),而是通過對房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅,形成規(guī)范的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿,從而產(chǎn)生多種正面效應(yīng),包括對地方政府職能轉(zhuǎn)變的合理激勵(lì),以及在配套改革中改變地方政府對土地財(cái)政的過度依賴。房地產(chǎn)稅成為地方稅體系的支柱,可以有效落實(shí)省以下分稅制,使房地產(chǎn)市場供需雙方行為合理化,從而促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。北京大學(xué)光華管理學(xué)院院長蔡洪濱(2012)表示,房產(chǎn)稅應(yīng)首先明確征收目標(biāo)、原則和方案,應(yīng)該做到全覆蓋、寬稅基、低稅率。征收房產(chǎn)稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)市場的可持續(xù)發(fā)展,健全財(cái)稅體系,調(diào)節(jié)收入分配,絕不是為調(diào)控房價(jià)。如果房產(chǎn)稅成為短期打壓房價(jià)的調(diào)控手段,是有百害無一利的。學(xué)者們對于房產(chǎn)稅在上海和重慶的試點(diǎn)取得的成效都給予了肯定。賈康(2012)認(rèn)為,房產(chǎn)稅的效果在啟動(dòng)初期不會(huì)太明顯。從上海、重慶的試點(diǎn)看,他們都有意一開始相對平緩地、柔性地切入這個(gè)新的制度框架。但是從長遠(yuǎn)看,房產(chǎn)稅的影響和正面效應(yīng)還是會(huì)逐步顯現(xiàn)的。宋蔚蔚等認(rèn)為,上海和重慶進(jìn)行房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革一年多來,健全了財(cái)稅體系,調(diào)節(jié)了財(cái)富分配,引導(dǎo)個(gè)人住房的合理消費(fèi),在一定程度上實(shí)現(xiàn)了調(diào)控房地產(chǎn)業(yè)的目的。楊繼瑞(2011)認(rèn)為,重慶市房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)方案主要針對主城區(qū)的高端房產(chǎn),更具有政策取向上的“窗口意義”。滬渝房產(chǎn)稅的征收,作為房地產(chǎn)調(diào)控政策的一個(gè)組成部分,其所要實(shí)現(xiàn)的宏觀調(diào)控目標(biāo)是促使房價(jià)理性回歸,防止房地產(chǎn)價(jià)格繼續(xù)快速上漲,但也要防止房價(jià)的暴跌。劉明勛(2012)認(rèn)為,從重慶和上海的房產(chǎn)稅改革看,重慶和上海側(cè)重點(diǎn)有所不同,對房價(jià)會(huì)有不同影響。重慶主要針對高檔住房征收房產(chǎn)稅,對普通住房不會(huì)產(chǎn)生影響。上海在給予一定面積免征額后,對新?lián)碛袃商谆蛞陨系姆慨a(chǎn)進(jìn)行征稅,其做法更加接近現(xiàn)實(shí)中房產(chǎn)稅的定義,但對已購住房不征稅,又使征收范圍大幅度降低。由于上海市的購房需求彈性較大,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高,短期內(nèi)房價(jià)可能隨著房產(chǎn)稅的開征而下降,但長期看,只要需求彈性大于供給彈性,房價(jià)還是會(huì)呈現(xiàn)緩慢上升的趨勢。在房產(chǎn)稅稅率方面,徐策(2012)指出,房產(chǎn)稅應(yīng)采取浮動(dòng)稅率制。在經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí),可通過退稅來刺激經(jīng)濟(jì);在房地產(chǎn)過熱、出現(xiàn)泡沫時(shí),可調(diào)高稅率,穩(wěn)定市場。在調(diào)節(jié)稅率時(shí)可逐步進(jìn)行,首先對商業(yè)物業(yè)提高稅率,再對多套住房和豪宅征收物業(yè)稅,然后,再逐步過渡到所有住房。宋蔚蔚(2012)認(rèn)為,房產(chǎn)稅可實(shí)行雙重累進(jìn)制稅率,即我國房產(chǎn)稅的征收實(shí)行從價(jià)和從量雙重累進(jìn)制稅率。這樣,能夠在一定程度遏制炒房投資者,并規(guī)范房地產(chǎn)市場的發(fā)展。尚可文、孟麗(2011)提出,房產(chǎn)稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)體現(xiàn)差異性。要因地制宜地設(shè)計(jì)房產(chǎn)稅稅率,根據(jù)不同地區(qū)、不同類型的房地產(chǎn)分別設(shè)計(jì)稅率,區(qū)別新房與舊房、大城市與中小城市、普通住宅、高檔住宅與經(jīng)營用房、存量房、改善房與投資房的稅率。蔡洪濱認(rèn)為,房產(chǎn)稅應(yīng)保持低稅率,雖然會(huì)出現(xiàn)初始時(shí)財(cái)政收入不多的情況,但未來隨著城鎮(zhèn)化的逐步擴(kuò)大,這部分收入還會(huì)增加。馬國強(qiáng)、李晶(2011)認(rèn)為,房產(chǎn)稅應(yīng)統(tǒng)一采用比例稅率形式,但允許各地根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況,按不同地區(qū)、不同類型的房地產(chǎn)確定稅率,并可根據(jù)當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)整。在房地產(chǎn)稅征稅范圍方面,許多學(xué)者認(rèn)為應(yīng)逐步擴(kuò)大房產(chǎn)稅征收范圍。馬國強(qiáng)、李晶(2011)提出,應(yīng)對城鄉(xiāng)普遍征收房產(chǎn)稅。張?zhí)炖?2011)認(rèn)為,房地產(chǎn)納稅人范圍應(yīng)包括境內(nèi)擁有和使用房地產(chǎn)的單位及個(gè)人,征稅對象應(yīng)包括城鄉(xiāng)所有經(jīng)營性房地產(chǎn)和居住性房地產(chǎn)。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長劉尚希表示,房產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)擴(kuò)圍,但現(xiàn)在房產(chǎn)稅即使擴(kuò)圍,也很難成為地方的主要稅種,因?yàn)榉慨a(chǎn)稅征稅對象來自于房產(chǎn),也就是來自于居民收入,與收入水平的高低相聯(lián)系。如果居民收入水平增長有限,稅基有限,房產(chǎn)稅推開不僅遇到的阻力很大,而且很難有效果。
二、房地產(chǎn)調(diào)控政策研究的新成果
一些學(xué)者認(rèn)為,應(yīng)從土地政策方面對房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)控。吳煥軍(2011)的研究表明,土地政策在房地產(chǎn)調(diào)控中發(fā)揮著一定作用,土地供應(yīng)數(shù)量應(yīng)是土地政策的首選,而政府對土地囤積的打擊也會(huì)產(chǎn)生一定的效果,在利用土地政策進(jìn)行調(diào)控時(shí),應(yīng)注意其長期效果稍優(yōu)于短期效果。土地政策對房地產(chǎn)開發(fā)投資有較大影響,對房價(jià)的影響較小。唐健、徐小峰(201)認(rèn)為,國家的土地政策對于保障性住房、棚改房和中小套型商品房的建設(shè)給予了很大的支持,但促進(jìn)閑置土地開發(fā)利用、完善土地出讓方式等政策效果不明顯。學(xué)者們認(rèn)為,還要用貨幣政策來調(diào)控房地產(chǎn)市場。戴國海(2012)認(rèn)為,由于利率未完全市場化,貨幣政策對房地產(chǎn)業(yè)的調(diào)控效果不顯著。房地產(chǎn)的供求雙方對利率的敏感程度不夠,他們更加關(guān)注貸款的可獲得性。因此,對于貸款規(guī)模和條件的控制,比利率調(diào)節(jié)本身的效力要大。龐如超(2012)認(rèn)為,緊縮的貨幣政策可起到減少投資的作用,有利于抑制房地產(chǎn)市場的過度投資;使一線城市的房價(jià)得到控制,使大多數(shù)城市房地產(chǎn)的價(jià)格環(huán)比漲幅收窄;使房地產(chǎn)企業(yè)在二三線城市競爭日趨激烈,利潤空間不斷縮窄,房地產(chǎn)市場的焦點(diǎn)正在向三四線城市轉(zhuǎn)移。綜合國內(nèi)外研究成果可以發(fā)現(xiàn),大多數(shù)實(shí)證研究都認(rèn)為房地產(chǎn)投資對經(jīng)濟(jì)增長具有促進(jìn)作用。在研究方法上,多借助于某個(gè)經(jīng)濟(jì)增長模型,同時(shí)結(jié)合一定的計(jì)量模型進(jìn)行研究。目前,房地產(chǎn)業(yè)研究關(guān)注的焦點(diǎn)是如何在目前全球信息化背景下,迅速制定相關(guān)政策,及時(shí)引導(dǎo)和鼓勵(lì)房地產(chǎn)業(yè)向科技、環(huán)保、智能型轉(zhuǎn)型;如何提升房地產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)質(zhì)量、增強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)對其他產(chǎn)業(yè)的帶動(dòng)作用。
三、進(jìn)一步研究的展望
第一,未來房地產(chǎn)價(jià)格調(diào)控問題的研究,應(yīng)根據(jù)各方最終的博弈結(jié)果,進(jìn)行更加具體的數(shù)量研究,從而為政府調(diào)控政策的適時(shí)出臺(tái)提供依據(jù)。第二,部分房地產(chǎn)政策的實(shí)施效果有待深入研究。在本輪系列房地產(chǎn)調(diào)控政策體系中,將有部分調(diào)控政策延續(xù)為常規(guī)政策而保留下來。這些政策對于規(guī)范房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。但是,這些政策未來的具體實(shí)施效果如何,需要進(jìn)行跟蹤研究。第三,房產(chǎn)稅全面實(shí)施的可能效果與相關(guān)配套政策問題需要進(jìn)行深入研究。目前,理論界和實(shí)踐領(lǐng)域都對房產(chǎn)稅寄予厚望,甚至希望以房產(chǎn)稅來徹底解決我國房地產(chǎn)市場的諸多問題,包括以房產(chǎn)稅替代傳統(tǒng)的地方土地財(cái)政收入。但是房產(chǎn)稅的實(shí)施涉及多方面的利益關(guān)系,而且要求相關(guān)配套政策的貫徹落實(shí)。如,需要建立全國性的住房信息統(tǒng)計(jì)系統(tǒng),需要解決各地區(qū)差異化的征稅標(biāo)準(zhǔn)問題,需要設(shè)置動(dòng)態(tài)的稅率變動(dòng)機(jī)制,等等。其中,全國性的住房信息統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)的建立影響面很大,尤其會(huì)對無產(chǎn)權(quán)房處理、假戶口住房、非法占有的住房等,以及某些利益獲得者占有的大量商品房,將形成很大的沖擊。這些房源是否能夠?qū)崿F(xiàn)有效信息登錄,其進(jìn)入商品房市場是否會(huì)沖擊正常的市場秩序,是否會(huì)引發(fā)不必要的社會(huì)問題,這些問題都需要理論和實(shí)踐的深入研究。第四,需要結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的不確定性,加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)的動(dòng)態(tài)研究。目前,國際經(jīng)濟(jì)形勢并未明顯轉(zhuǎn)好,國內(nèi)經(jīng)濟(jì)雖有復(fù)蘇跡象,但超發(fā)貨幣可能引起的通貨膨脹壓力,以及國外擴(kuò)張性貨幣政策導(dǎo)致的輸入型通貨膨脹、成本型通貨膨脹壓力較大。在這種情況下,如何同時(shí)解決房地產(chǎn)價(jià)格的上漲壓力、實(shí)現(xiàn)地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,便成為國家和地方政府必須權(quán)衡的難題。因此,需要?jiǎng)討B(tài)地結(jié)合國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的變動(dòng),以開放經(jīng)濟(jì)為背景,動(dòng)態(tài)地研究房地產(chǎn)業(yè)的合理發(fā)展問題。第五,需要對保障性住房的融資、監(jiān)督、分配、退出等問題進(jìn)行有針對性的個(gè)案研究。我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人文文化各有不同,因此,其面臨的保障性住房建設(shè)問題也會(huì)有所差異。對此,需要進(jìn)行有針對性的個(gè)案研究,具體調(diào)查分析不同地區(qū)保障性住房的融資實(shí)現(xiàn)機(jī)制、有效監(jiān)督機(jī)制、合理分配機(jī)制和退出機(jī)制,而不能僅僅局限于目前的宏觀層面的研究。第六,結(jié)合新時(shí)期社會(huì)發(fā)展的新要求,對房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研究。到目前為止,學(xué)術(shù)界已經(jīng)對我國這些年房地產(chǎn)業(yè)各方面的發(fā)展問題進(jìn)行了比較深刻的反思。應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些反思成果,結(jié)合新時(shí)期社會(huì)發(fā)展的新要求,對房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)行更多的創(chuàng)新性研究。
作者：張慧一 單位：吉林農(nóng)業(yè)大學(xué)人文學(xué)院
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅；熱點(diǎn)問題；稅收調(diào)控
自國際金融以來，中國的房地產(chǎn)業(yè)受到影響，現(xiàn)在已經(jīng)逐漸恢復(fù)平穩(wěn)發(fā)展期。從現(xiàn)行的國際形勢和國內(nèi)發(fā)展需求來看，中國要更好地發(fā)展，就要將原有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)打破，通過進(jìn)一步深化改革，以使經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)制得改變。在這樣的社會(huì)環(huán)境下，房產(chǎn)價(jià)格的不斷提升，各種房地產(chǎn)稅成為社會(huì)討論的焦點(diǎn)。
一、房地產(chǎn)稅改革是時(shí)代的必然
在中國的財(cái)稅領(lǐng)域中，房地產(chǎn)稅改革是重要的內(nèi)容。多年來，國家都非常重視房地產(chǎn)稅改革方面的問題。在國家 “十二五”規(guī)劃中，針對房地產(chǎn)稅改革就已經(jīng)提出“要深入研究并對房地產(chǎn)稅改革加快推進(jìn)力度”。黨的十八屆三中全會(huì)召開，針對房地產(chǎn)稅改革又提出了新的指導(dǎo)要求，即“要求對房地產(chǎn)稅從立法的層面實(shí)施管理，根據(jù)社會(huì)發(fā)展情況推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。”
中國的一些地區(qū)已經(jīng)率先成為征收個(gè)人房地稅的試點(diǎn)，比如，上海、西安就已經(jīng)開始執(zhí)行相關(guān)政策，使得房地產(chǎn)稅改革成為公眾議論的焦點(diǎn)。
房地產(chǎn)稅被劃歸為財(cái)產(chǎn)稅，屬于是不動(dòng)產(chǎn)稅。雖然房地產(chǎn)稅與現(xiàn)行的房產(chǎn)稅只有一字之差，但是涉及到稅收的范圍以及稅收的依據(jù)，都會(huì)有所不同。房地產(chǎn)稅是與房產(chǎn)稅完全不同的稅種[1]。
中國正在逐步探索房地產(chǎn)稅改革方面的問題，并從理論的層面進(jìn)行深入研究，需要根據(jù)中國的國情以及社會(huì)發(fā)展實(shí)際制定操作方案。與房產(chǎn)稅相比，房地產(chǎn)稅所覆蓋的范圍非常廣泛，與中國現(xiàn)行的改革事項(xiàng)密切相關(guān)，而且關(guān)乎到多種利益。從國家財(cái)稅發(fā)展的宏觀局面來看，對于房地產(chǎn)稅改革要緊緊把握，落實(shí)到具體工作中，就需要關(guān)注房地產(chǎn)稅的熱點(diǎn)問題，以確保房地產(chǎn)稅工作順利展_。
二、當(dāng)前征收房產(chǎn)稅的幾個(gè)熱點(diǎn)問題
（一）征收城市房產(chǎn)稅的熱點(diǎn)問題
中國的土地歸國家所有，房屋產(chǎn)權(quán)局限于70 年。如果國家政府要征收房產(chǎn)稅，就需要將原有的一些稅種，包括耕地占用稅、土地使用稅等等取消，結(jié)合替代性政策構(gòu)成房產(chǎn)稅。雖然上海和重慶已經(jīng)率先作為房產(chǎn)稅的征收試點(diǎn)，但是，在具體的運(yùn)行中存在覆蓋面低的問題，明顯房產(chǎn)稅的征收力度不夠。根據(jù)有關(guān)報(bào)道，重慶市已經(jīng)對高檔住房開始收稅，2013 年為每平方米12779 元，到2014年，就達(dá)到每平方米13192 元。重慶從2011 年就開始征收房產(chǎn)稅，三年來，每年對起征點(diǎn)都進(jìn)行了調(diào)整而且逐年遞增。有研究專家認(rèn)為，這種征稅趨勢明顯存在問題，而且會(huì)征稅工作的順利展開產(chǎn)生不良影響。
無獨(dú)有偶，上海在房產(chǎn)稅的征收方面，不僅稅率低，而且過多的是考慮新購買的房屋，并沒有對存量房有所考慮，對房地產(chǎn)市場過熱的問題起到了一定的抑制作用[2]。但是，由于政策“過于溫和”，就必然會(huì)存在諸多的弊端。比如，2013 年，北京的二手房交易火熱，成交量已經(jīng)突破了16萬套，與2012 年的14萬套相比，上浮比例為13.4%。從成交金額來看，已經(jīng)達(dá)到了4600多億元。如果北京征收個(gè)人房產(chǎn)稅按照上海市的房產(chǎn)稅征收政策，就很難執(zhí)行。
（二）征收農(nóng)村房產(chǎn)稅的熱點(diǎn)問題
關(guān)于房地產(chǎn)稅的征收，并不止于城市，農(nóng)村地區(qū)的房地產(chǎn)也是征收的對象。從2013年起，中國的房地產(chǎn)市場快速發(fā)展，房地產(chǎn)銷售事態(tài)良好。根據(jù)經(jīng)濟(jì)媒體所提供的信息，住建部目前正在為進(jìn)一步落實(shí)征收農(nóng)村房地產(chǎn)稅制定村莊整治規(guī)劃措施。有關(guān)認(rèn)識(shí)介紹，十八屆三中全會(huì)中已經(jīng)提出房地產(chǎn)稅立法方面的問題，除了城市土地的房地產(chǎn)之外，農(nóng)村的房地產(chǎn)也包括在內(nèi)。雖然農(nóng)村地區(qū)為集體土地的產(chǎn)權(quán)房屋，但是，也被納入到征稅范疇。這就需要將村莊整治規(guī)劃編制出來，為農(nóng)村征收房地產(chǎn)稅奠定基礎(chǔ)。
（三）不動(dòng)產(chǎn)登記登記的熱點(diǎn)問題
在房地產(chǎn)稅的征收方面，需要具備的基本條件是不動(dòng)產(chǎn)登記，只有對不動(dòng)產(chǎn)登記實(shí)施網(wǎng)絡(luò)管理并做到全覆蓋，才能夠確保房產(chǎn)稅開征的進(jìn)度。2014 年，自國土資源部提出對不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記，這就需要加快相關(guān)部門的建立，并制定不動(dòng)產(chǎn)登記管理措施，以確保登記工作順利展開。
三、結(jié)束語
綜上所述，國家要征收房地產(chǎn)稅，就要對現(xiàn)行的房產(chǎn)稅實(shí)施情況進(jìn)一步審視，要充分考慮到國情和社會(huì)發(fā)展實(shí)際。雖然國家征收房地產(chǎn)稅是時(shí)代必然，但是，房地產(chǎn)稅屬于是對不動(dòng)產(chǎn)收稅，作為財(cái)產(chǎn)稅中的重要組成部分，就要做好籌備工作，針對可能存在的問題深入探討并不斷完善，以將科學(xué)合理的房地產(chǎn)稅體系構(gòu)建起來，確保房地產(chǎn)稅征收工作順利展開。
參考文獻(xiàn)：
[1]王福重.房產(chǎn)稅能降低高房價(jià)嗎[J].華中師范大學(xué)學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2011（01）：38―44.
論文摘要：我國企業(yè)出租房屋，具體需要交納營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅。現(xiàn)今在講究集約型社會(huì)的觀念下，各企業(yè)對自己閑置的廠房或辦公室等對外出租成為較普遍的現(xiàn)象，文章針對其在處理稅務(wù)及賬務(wù)上的問題，作簡要探討。
一、交納稅款具體種類及相關(guān)規(guī)定
現(xiàn)將各稅種分述如下：
第一，營業(yè)稅。以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”稅目，稅率為5％計(jì)算繳納營業(yè)稅。（《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及稅目稅率表、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》）
第二，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％。
教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納（1985年的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》）。
這里值得注意的是，1994年1月1日至今，教育費(fèi)附加比率為3％。同時(shí)在國家總局2010年10月18日下發(fā)的國務(wù)院《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國發(fā)[2010]35號[論文之家:]）中，自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人適用國務(wù)院1985年的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》。1985年及1986年以來國務(wù)院及國務(wù)院財(cái)稅主管部門的有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的法規(guī)、規(guī)章、政策同時(shí)適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人。即外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)交納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
第三，印花稅。以財(cái)產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額為計(jì)稅依據(jù)，按“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目，稅率為1‰計(jì)算繳納印花稅，或按財(cái)產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額按1‰貼花，稅額不足1元，按1元貼花（《中華人民共和國印花稅暫行條例》及印花稅稅目稅率表）。
第四，房產(chǎn)稅。以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，自2009年1月1日起對企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。[《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]24號）]。
除企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房情況外，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)出租房屋的，以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率為12％計(jì)算繳納房產(chǎn)稅（《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》）。
第五，城鎮(zhèn)土地使用稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位，以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收城鎮(zhèn)土地使用稅（《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》）。
根據(jù)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（[1988]國稅地字第15號）文件第四條規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。
第六，企業(yè)所得稅。查實(shí)征收企業(yè)所得稅的企業(yè)將房屋租賃取得的租金收入并入本企業(yè)收入，扣除與該經(jīng)營用房有關(guān)的成本和稅費(fèi)支出，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按期預(yù)繳、年終匯算清繳企業(yè)所得稅（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例）。
二、企業(yè)房屋出租收取房租的相關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
第一，營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
第二，企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國稅函[2010]79號，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》對企業(yè)提前收到租金收入的情形作出了補(bǔ)充規(guī)定。根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
三、企業(yè)房屋出租收取房租的稅務(wù)及賬務(wù)處理
企業(yè)收取符合上述規(guī)定的本期租金，應(yīng)當(dāng)期確認(rèn)收入，交納營業(yè)稅。但在實(shí)際操作過程中，經(jīng)常會(huì)提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，如一次性收取幾年的租金，在此情況下，應(yīng)在收到預(yù)收款當(dāng)天交納營業(yè)稅，但在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。同時(shí)，與此相關(guān)的出租房屋的折舊及交納的稅費(fèi)等也應(yīng)按稅法規(guī)定分期計(jì)入支出。相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理列示如下：
收到租金時(shí)：
借：銀行存款等（總金額）
貸：其他業(yè)務(wù)收入（當(dāng)年收入）
預(yù)收賬款等（跨年度收入）
交納稅費(fèi)時(shí)：
借：營業(yè)稅金及附加（與當(dāng)年收入匹配）
待攤費(fèi)用（與跨年度收入匹配）
貸：應(yīng)交稅金等
按稅法規(guī)定計(jì)提折舊時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：累計(jì)折舊
以后年度結(jié)轉(zhuǎn)收入費(fèi)用：
借：預(yù)收賬款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：營業(yè)稅金及附加
貸：待攤費(fèi)用
企業(yè)在發(fā)生出租業(yè)務(wù)時(shí)，可參照上述進(jìn)行稅務(wù)和賬務(wù)處理。
四、稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)房屋出租收取房租的納稅核定
平日顧問過程中，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)為了少納稅，減少租金入賬的金額，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第三十五條規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。
依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國務(wù)院令[2002]362號）第四十七條規(guī)定，納稅人有稅收征管法第三十五條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測算核定；按照其他合理方法核定。
參考文獻(xiàn)：
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5、關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定([1988]國稅地字第15號)[Z].
項(xiàng)目后評價(jià)是水電站基本建設(shè)程序中的一個(gè)重要階段，是對項(xiàng)目決策、實(shí)施、運(yùn)行等各階段工作通過全面系統(tǒng)的調(diào)查和客觀的對比分析、總結(jié)并進(jìn)行的綜合評價(jià)。其目的是通過工程項(xiàng)目的后評價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，汲取教訓(xùn)，不斷提高項(xiàng)目決策、工程實(shí)施和運(yùn)營管理水平，為合理利用資金，提高投資效益，改進(jìn)管理，制定相關(guān)政策等提供科學(xué)依據(jù)。
筆者根據(jù)在水電站規(guī)劃、建設(shè)、運(yùn)營中的工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際開展工作，就水電站項(xiàng)目后評價(jià)中的利率、移民征地安置補(bǔ)償、電價(jià)等因素進(jìn)行梳理，對工程投資與生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵要點(diǎn)進(jìn)行分析，為相關(guān)電站投資決策提供幫助，促進(jìn)投資者科學(xué)分析，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
一、利率因素
水電站投資較大，工期較長，工程概算中利息支出約占總投資的10%左右，控制好貸款利率水平是控制總投資的關(guān)鍵。工程建設(shè)期的貸款利息依據(jù)資金流、資本金平均投入，按照年利率的復(fù)利進(jìn)行測算。建設(shè)期內(nèi)人民銀行五年以上的中長期貸款年利率一般都有相應(yīng)的調(diào)息政策，為科學(xué)合理地預(yù)測利息支出，水電站項(xiàng)目的投資者對于利率的預(yù)測要考慮到以下的因素：
1.1分年度的項(xiàng)目投資計(jì)劃表是確保利息合理支出的基礎(chǔ)，同時(shí)在項(xiàng)目建設(shè)的過程中，通過運(yùn)用有效的合同約束條款對工程款、物資設(shè)備款進(jìn)行有步驟地支付，可以確保年度資金計(jì)劃的準(zhǔn)確性。
1.2項(xiàng)目貸款合同的簽訂建議采用隨人民銀行公布的中長期貸款利率。因?yàn)樗娬镜慕ㄔO(shè)工期一般較長，3-5年以上，而業(yè)主單位對于國際經(jīng)濟(jì)態(tài)勢、國內(nèi)貨幣政策的把握不準(zhǔn)，簽訂這種浮動(dòng)的利率約定合同，可以對水電站投資的資金總成本進(jìn)行控制。
1.3在水電站的實(shí)際建設(shè)中，業(yè)主單位應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特性靈活運(yùn)用政策性銀行的技援搭橋貸款，中國農(nóng)業(yè)銀行的扶貧貸款資金以及商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)的銀行兌匯票、協(xié)定存款帳戶等金融工具，從而節(jié)約利息支出。
二、移民征地安置補(bǔ)償因素
移民工作在水電站的建設(shè)中一直是一個(gè)特殊而敏感的話題，特別是水庫淹沒的投資概算政策性強(qiáng)，參照設(shè)計(jì)規(guī)范審查通過的補(bǔ)償范圍、基數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)等往往與安置實(shí)施實(shí)際執(zhí)行存在偏差。這主要是因?yàn)檠蜎]區(qū)域的地方政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平逐年公布的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)文件與設(shè)計(jì)規(guī)范存在較大差異，對于土地的分類、林地和未利用地的補(bǔ)償方式都不相同。所以，借鑒同時(shí)期水電站的實(shí)際補(bǔ)償范圍、倍數(shù)對移民投資概算進(jìn)行修正才能滿足實(shí)際移民工作需求，確保工程進(jìn)度未因移民工作受阻。
三、電價(jià)因素
上網(wǎng)電價(jià)是制約水電站效益的關(guān)鍵因素。在目前的電價(jià)申報(bào)與核準(zhǔn)體制下，各地省市物價(jià)局、電網(wǎng)公司、發(fā)電企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平與上網(wǎng)電價(jià)承受能力存在博弈。物價(jià)局在核定上網(wǎng)電價(jià)時(shí)，通常會(huì)根據(jù)某個(gè)電站的總投資、庫容、裝機(jī)規(guī)模、發(fā)電量和一系列的社會(huì)平均成本來反推其上網(wǎng)電價(jià)。在水電站投資決策中，對于新電站推算的上網(wǎng)電價(jià)一定要參照近期實(shí)際的上網(wǎng)平均電價(jià)，來測算投資回收期。
目前設(shè)計(jì)單位編寫的水電站可行性研究報(bào)告，測算的上網(wǎng)電價(jià)通常為不含稅電價(jià)，而物價(jià)局批準(zhǔn)的為含稅上網(wǎng)電價(jià)。這往往在項(xiàng)目評估決策時(shí)容易被忽視，特別需要引起水電站投資者的重視，需對評估電價(jià)進(jìn)行同口徑還原，提供真實(shí)的決策依據(jù)。
一般電站在投運(yùn)初期都很少能獲得設(shè)計(jì)平均電價(jià)，所以運(yùn)營初期多為虧損，這與可研報(bào)告中的25年經(jīng)營效益的平均推算又存在偏差。水電站多作為電網(wǎng)的主力調(diào)峰電站承擔(dān)了重大的調(diào)峰、調(diào)頻任務(wù)，因此無功、空轉(zhuǎn)較多。但是因電網(wǎng)調(diào)峰、調(diào)頻的補(bǔ)償方案一直未正式出臺(tái)執(zhí)行，所以無法在上網(wǎng)電費(fèi)上得到補(bǔ)償。
作為經(jīng)營者，必須要有足夠的現(xiàn)金流來就應(yīng)對這種差異。隨著電價(jià)的穩(wěn)步增長，經(jīng)濟(jì)效益會(huì)越來越好，來平衡投運(yùn)前期的虧損，綜合多年的經(jīng)濟(jì)效益。
四、水資源費(fèi)和庫區(qū)維護(hù)費(fèi)
在水電站的經(jīng)濟(jì)評價(jià)中，總成本費(fèi)用主要考慮了折舊費(fèi)、修理費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)、職工工資及福利費(fèi)、勞保統(tǒng)籌和住房公積金、材料費(fèi)、庫區(qū)維護(hù)費(fèi)和移民后期扶持基金、利息支出及其它費(fèi)用。庫區(qū)維護(hù)費(fèi)多按廠供電量0.001元/千瓦時(shí)計(jì)算，移民后期扶持基金從工程竣工后開始按400元/人.年提取,共提取10年，水資源費(fèi)是暫未考慮的。
而筆者參與的幾個(gè)水電站從投產(chǎn)以來，水資源費(fèi)的開征從0.001元/千瓦時(shí)目前逐步提高到0.008元/千瓦時(shí)，而且還有上漲趨勢。根據(jù)《中華人民共和國水法》、各省市的水資源管理?xiàng)l例、取水許可和水資源費(fèi)征收管理辦法規(guī)定??,?凡利用取水工程或者設(shè)施直接從江河（溪流）、湖泊或者地下水取用水資源的單位和個(gè)人，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納水資源費(fèi)。
財(cái)綜〔2007〕26號《大中型水庫庫區(qū)基金征收使用管理暫行辦法》規(guī)定，庫區(qū)基金從自有發(fā)電收入的大中型水庫發(fā)電收入中籌集，根據(jù)水庫實(shí)際上網(wǎng)銷售電量，按不高于8厘／千瓦時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)征收。庫區(qū)基金屬于政府性基金，實(shí)行分省統(tǒng)籌，納入財(cái)政預(yù)算，實(shí)行“收支兩條線”管理。其中，省級轄區(qū)內(nèi)大中型水庫的庫區(qū)基金，由省級財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收；各省市庫區(qū)維護(hù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)多按廠供電量0.008元/千瓦時(shí)征收。投資概算中按廠供電量0.001元/千瓦時(shí)計(jì)算明顯偏低。鑒于水資源費(fèi)和庫區(qū)維護(hù)費(fèi)密切與上網(wǎng)電量掛鉤，對于新電站的效益分析都應(yīng)考慮到這些政策性因素調(diào)整的差異，目前每千瓦時(shí)0.15元的固定成本壓力是經(jīng)營者必須自行消化的。
五、土地使用稅和房產(chǎn)稅
在經(jīng)濟(jì)評價(jià)中，土地使用稅和房產(chǎn)稅都未列入成本。根據(jù)項(xiàng)目后評價(jià)分析，這兩者因素影響較大，應(yīng)在投資決策中單列分析。
水電站由于占地面積廣，加上國家對土地稀缺資源的調(diào)控，且城鎮(zhèn)土地使用稅等級稅額標(biāo)準(zhǔn)呈增長趨勢，所以土地使用稅是經(jīng)營中一個(gè)不容忽視的稅金。
根據(jù)[89]國稅地字第013號文件《國家稅務(wù)局對關(guān)于電力行業(yè)征免土地使用稅問題的規(guī)定》及[89]國稅地字第044號文件《國家稅務(wù)局對<關(guān)于請求再次明確電力行業(yè)土地使用稅征免范圍問題的函>的復(fù)函》,國稅地字[1989]第140號文件國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于土地稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定》的文件精神，對水庫庫區(qū)用地，免征土地使用稅;對企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局審批，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。但壩區(qū)征收土地使用稅是不能減免的，壩區(qū)的涉稅面積也較大，稅額標(biāo)準(zhǔn)高，這部分稅金在經(jīng)濟(jì)評價(jià)中都未涉及，但在電站運(yùn)營期是需按年繳納的。
從2006年1月起,根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知,凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。水電站的地下廠房都納入了房產(chǎn)稅的征收范圍。雖然業(yè)內(nèi)一直對水電站的地下廠房征收房產(chǎn)稅有異議，無論是從地下廠房工程結(jié)構(gòu)特點(diǎn)（結(jié)構(gòu)形態(tài)、施工組織、投資造價(jià)、功能形態(tài)），水電站臨時(shí)工程費(fèi)用的分?jǐn)傔€是從國家的能源政策、清潔能源的長遠(yuǎn)發(fā)展、水電產(chǎn)業(yè)的政策導(dǎo)向來看都不適宜，但是財(cái)稅[2005]181號的要求從2006年1月起已經(jīng)執(zhí)行。對于造價(jià)較高的地下廠房和綜合辦公樓等都應(yīng)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。
六、流域水情分析
來水量、發(fā)電用水量與發(fā)電量之間的相關(guān)性密切，相關(guān)密切程度高，充分體現(xiàn)了水電“以水定電”的特性。從電站運(yùn)行結(jié)果來看,來水量是制約電站發(fā)電及經(jīng)濟(jì)效益最根本的因素.所以投資前的水情與水情資料的收集、分析相當(dāng)重要。
水電站水情自動(dòng)測報(bào)系統(tǒng)的水文氣象情報(bào)站網(wǎng)站所進(jìn)行的水文氣象要素觀測項(xiàng)目包括：雨量、水位、流量等。從流域洪水特點(diǎn)及傳播時(shí)間可以看出：要充分利用電站洪水預(yù)報(bào)系統(tǒng)提供短期預(yù)報(bào)的水情信息，提前1-2天預(yù)知每一次洪水過程。即便在電站洪水預(yù)報(bào)系統(tǒng)失靈，也可充分發(fā)揮水文站的作用，人工點(diǎn)繪洪水過程線，也可提前5-7小時(shí)預(yù)知洪峰到達(dá)壩前時(shí)間和可能的入庫洪量。
因此，在洪水起漲階段，結(jié)合壩前實(shí)際運(yùn)行水位，推算本次洪水可能出現(xiàn)的最高壩前水位，若推算造成棄水，可提前與調(diào)度溝通協(xié)調(diào)，加大機(jī)組出力運(yùn)行，提前騰出庫容，調(diào)蓄洪水，避免造成過多的棄水或不棄水。在洪水退水階段，把握好蓄水時(shí)機(jī)，及時(shí)攔蓄尾洪，力爭將水庫蓄至較高水位，提高水能利用率、增發(fā)電量。
七、結(jié)束語
7.1重視項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)后評價(jià)工作，規(guī)范管理流程
各項(xiàng)目建設(shè)單位必須高度重視項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)后評價(jià)工作，并不是電站正常發(fā)電交付使用，竣工決算歸檔后項(xiàng)目建設(shè)就終結(jié)，而要在統(tǒng)一的指導(dǎo)下進(jìn)行系統(tǒng)性地項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)后評價(jià)工作。將此項(xiàng)工作納入項(xiàng)目建設(shè)管理的常規(guī)性步驟。為有效地節(jié)省評估成本和時(shí)間，對于水電站這種建設(shè)周期相對較長的工程，可以在階段性地進(jìn)程中引入后評估工作，納入項(xiàng)目管理的日常工作任務(wù)。為電站的經(jīng)濟(jì)可行性提高更可靠的保證。
7.2注重項(xiàng)目后評估結(jié)果的反饋應(yīng)用
項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)后評價(jià)發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于所總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)在新立項(xiàng)項(xiàng)目投資的決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、建設(shè)管理等過程中被采納和應(yīng)用的效果。遇到類似的、同規(guī)模、同區(qū)域、同特性的在建項(xiàng)目是否可以將后評估結(jié)論中差異較大的項(xiàng)目進(jìn)行修正，有效避免同類差異。同時(shí)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)后評估的反饋和應(yīng)用還是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，因此必須建立一個(gè)使項(xiàng)目后評估信息得以反饋和應(yīng)用的機(jī)制與平臺(tái)。企業(yè)應(yīng)在相應(yīng)的工作流程中明確規(guī)定后評估結(jié)果的應(yīng)用制度。為新項(xiàng)目的決策和提高投資決策管理水平提供參考，確保項(xiàng)目的立項(xiàng)成功。
【論文摘要】 通過征收物業(yè)稅,完善我國房地產(chǎn)稅收體系,將稅收從開發(fā)環(huán)節(jié)向持有環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移,降低購置環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)健康 發(fā)展 。
開征物業(yè)稅,是世界各國普遍的做法,主要是針對土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)征收,要求其所有者或承租人每年都繳付一定稅款。物業(yè)稅不僅可以充當(dāng)促進(jìn) 經(jīng)濟(jì) 轉(zhuǎn)軌的推進(jìn)器,還可以用來化解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各種矛盾,也是籌集地方政府收入的重要手段。
一、開征物業(yè)稅的必要性
金融 危機(jī)對全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大的沖擊,我國房地產(chǎn)行業(yè)也受到了很大影響,雖然中央出臺(tái)了一些政策,但是這些政策對房地產(chǎn)市場的刺激作用有限。改革和完善現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制,應(yīng)本著總體稅負(fù)減少的原則,通過征收物業(yè)稅,將稅收從開發(fā)環(huán)節(jié)向持有環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移,從而降低購置環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)我國房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
(一)優(yōu)化資源配置
相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,2008年末全國商品房空置面積達(dá)到1.64億平方米;業(yè)內(nèi)預(yù)計(jì),2009年有可能達(dá)到3億～4億平方米,是往年空置面積總量的2-3倍。而迫使閑置資源投入使用的好辦法,就是對持有環(huán)節(jié)提高稅負(fù),減輕流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)。開征物業(yè)稅將加大房地產(chǎn)持有成本,將迫使業(yè)主提高房地產(chǎn)使用效率,如果業(yè)主無法有效使用房地產(chǎn),稅收就成為業(yè)主的沉重負(fù)擔(dān),為降低稅收負(fù)擔(dān)最好的選擇是出賣或出租房地產(chǎn),從而使房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)到能更有效利用的人手里,優(yōu)化資源配置。
(二)調(diào)節(jié)收入分配,促進(jìn)社會(huì)公平
物業(yè)稅將百姓的自用普通住房納入優(yōu)惠范圍,高檔豪華住宅采用累進(jìn)稅率,占有越多房地產(chǎn),稅率越高,讓占有過多社會(huì)資源者付出更多代價(jià),這些稅收可以用來解決低收入家庭的住房問題,以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目的。同時(shí)地方政府通過物業(yè)稅收入改善地方公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)水平,讓普通百姓享受到更多福利待遇,從而促進(jìn)社會(huì)公平。
(三)增加地方財(cái)政收入
財(cái)政部財(cái)政 科學(xué) 研究所所長賈康認(rèn)為:物業(yè)稅更大的意義主要在于地方稅體系的變革和財(cái)政管理體制的完善。它能給
(三)評估結(jié)果客觀性問題
我國的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)存在著嚴(yán)重的良莠不齊、評估報(bào)告質(zhì)量令人擔(dān)憂的客觀事實(shí)。要開征物業(yè)稅,首先建立適合
三、對物業(yè)稅基本框架的設(shè)計(jì)思路
物業(yè)稅改革的基本框架是將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地增值稅以及土地出讓金等收費(fèi)合并,轉(zhuǎn)化為房產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅。對物業(yè)稅各要素的設(shè)計(jì)如下:
(一)納稅人
物業(yè)稅的納稅人應(yīng)該是指在我國境內(nèi)擁有土地使用權(quán)和地上建筑物所有權(quán)的單位和個(gè)人,即以房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)人為納稅人。
(二)征稅范圍
按照寬稅基的原則,物業(yè)稅征稅范圍不但包括市區(qū)、縣城、城鎮(zhèn)和工礦區(qū),還應(yīng)包括 農(nóng)村 ;不但包括經(jīng)營性房地產(chǎn),還應(yīng)包括企事業(yè)單位及個(gè)人自住房地產(chǎn)。一是隨著我國住房制度的改革,居民住房的商品化程度有了很大提高,對居民自用住房完全免稅,不僅使國家放棄了一項(xiàng)應(yīng)得的重要稅源,還放棄了調(diào)節(jié)居民收入分配的重要手段,有礙稅收公平功能的發(fā)揮。二是隨著事業(yè)單位的改革,許多事業(yè)單位改制為 企業(yè) ,對所用房產(chǎn)也擁有了產(chǎn)權(quán)。從理論上講,所有擁有房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人都應(yīng)承擔(dān)房地產(chǎn)相關(guān)稅收的納稅義務(wù)。因此,應(yīng)將事業(yè)單位用房納入物業(yè)稅征稅范圍。
(三)課稅對象
以土地和房產(chǎn)共同作為物業(yè)稅的課稅對象,即以土地和固定于土地之上的建筑物及其附著物為物業(yè)稅的課稅對象。物業(yè)稅下設(shè)企事業(yè)房地產(chǎn)(包括經(jīng)營用房地產(chǎn)和非經(jīng)營用房地產(chǎn)兩個(gè)子目)、居民用房地產(chǎn)(包括農(nóng)村居民房地產(chǎn)和城鎮(zhèn)居民房地產(chǎn)兩個(gè)子目)兩個(gè)稅目。
(四)計(jì)稅依據(jù)
可按一家人擁有多處住房的總面積,以反映房地產(chǎn)市場價(jià)值的評估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)。物業(yè)稅以市場價(jià)值為主要計(jì)稅依據(jù)是符合國際慣例的,不僅可以克服現(xiàn)行計(jì)稅依據(jù)的缺點(diǎn),而且納稅人的納稅負(fù)擔(dān)由其所擁有的土地和房屋的完全市場價(jià)值決定,更符合量能納稅原則。
(五)稅率
確定稅率形式和大小時(shí),應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。據(jù)有關(guān)專家初步估算,按照平均水平為0. 8%的稅率征收物業(yè)稅,不會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān),并可保證政府財(cái)政收入與現(xiàn)在水平持平。對于物業(yè)稅稅率,一是稅率的制定可由中央統(tǒng)一立法,規(guī)定幅度稅率,考慮各地區(qū)房地產(chǎn)及 經(jīng)濟(jì) 情況的不同,各地根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇具體的適用稅率。二是由于房地產(chǎn)類型及用途的不同,稅率的制定也應(yīng)有所差異,對經(jīng)營用房可采用比例稅率,對個(gè)人自住房采用超額累進(jìn)稅率的方式征收。個(gè)人自住房可按各地區(qū)經(jīng)濟(jì)適用房規(guī)定的人均居住面積作為免征額的確定依據(jù),如以人均30-50平方米對應(yīng)的房產(chǎn)價(jià)值為免征額,超出部分按超額累進(jìn)稅率征收,如超出50-100平方米按0.2%的稅率、超出100-200平方米按0.3%的稅率、超出200平方米以上按0.4%的稅率等。
(六)減免稅
根據(jù)現(xiàn)行房產(chǎn)稅和土地使用稅稅收減免政策,物業(yè)稅的稅收減免應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:一是由財(cái)政部門撥付經(jīng)費(fèi)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、軍隊(duì)、事業(yè)單位、宗教寺廟、公園、名勝古跡等單位的辦公用地或業(yè)務(wù)用地的房地產(chǎn)免稅;二是考慮到農(nóng)村地區(qū),尤其是中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相對薄弱,農(nóng)民負(fù)擔(dān)能力有限,可以根據(jù)各地實(shí)際情況,因地制宜地制定一些輔減免稅收政策,比如對農(nóng)村家庭用房免稅,對中西部貧困地區(qū)免稅等;三是由于不可抗力造成房地產(chǎn)毀損的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況給予適當(dāng)減免。
【 參考 文獻(xiàn) 】
[1] 李冬輝. 我國啟動(dòng)物業(yè)稅的難點(diǎn)與對策分析[j]. 科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào),2008,(30).
[2] 姚稼強(qiáng). 改革我國房地產(chǎn)稅制的政策建議[j]. 稅務(wù)研究,2008,(04):60-61.
1. 平頂山農(nóng)村信用社的現(xiàn)狀
1.1 農(nóng)村信用社的簡介
河南省平頂山市郊信用聯(lián)社，下轄十一個(gè)獨(dú)立核算的信用社，六十個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)遍布城鄉(xiāng)，各項(xiàng)存款余額突破5億元，各項(xiàng)貸款余額突破3億元，自有獎(jiǎng)金超過2000萬元，是平頂山市郊區(qū)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)最多，輻射面最廣，資金力量最強(qiáng)的合作金融組織之一，為支持平頂山市城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，繁榮區(qū)域經(jīng)濟(jì)出了顯著貢獻(xiàn)。
1.2 農(nóng)村信用社的經(jīng)營現(xiàn)狀
1.2.1 存款增長突飛猛進(jìn) 農(nóng)村信用社各項(xiàng)存款三年凈增31860萬元，年均每年凈增一個(gè)億，到2003年底各項(xiàng)存款余額達(dá)到5.6億元，占市郊金融機(jī)構(gòu)存款17.8億元的31.4%，占全市農(nóng)村信用社存款50.1億元的11.2%。僅今年前兩個(gè)月存款凈增6969萬元，余額達(dá)到6.31億元。
1.2.2 貸款投放高漲 三年來累計(jì)投放各類貸款73961萬元。累計(jì)投放三農(nóng)貸款3.15億元，占市郊金融機(jī)構(gòu)投放總量的80以上。到2003年底各項(xiàng)貸款余額達(dá)到3.5億元，占市郊金融機(jī)構(gòu)貸款余額的40.7%。僅今年前兩個(gè)月累計(jì)投放貸款近1億元，凈投4832萬元，余額達(dá)到39855萬元。
1.2.3 貸款質(zhì)量逐步優(yōu)化 三年共盤活不良貸款4974萬元，不良貸款占比比三年前下降了57.2個(gè)百分點(diǎn)。僅今年前兩個(gè)月盤活不良貸款212萬元。
1.2.4 經(jīng)營效益顯著提高 三年來分別減虧(增盈)500萬元、437萬元以及實(shí)現(xiàn)盈余53萬元。2004年4月底，改寫了行社脫鉤8年來連續(xù)虧損的歷史，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營上零的突破。
1.2.5 市場份額穩(wěn)步擴(kuò)大 市場綜合份額由三年前的綜合不足30%，達(dá)到現(xiàn)在超過50%。
2. 平頂山農(nóng)村信用社經(jīng)營中面臨的主要問題
農(nóng)業(yè)是個(gè)弱質(zhì)行業(yè)，比較效益低下，信用社幾年來服務(wù)農(nóng)業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，不良貸款居高不下;同時(shí)，信用社各方面稅收又未減免，這使得信用社的權(quán)益和義務(wù)不對等。另外，信用社經(jīng)營的外部環(huán)境存在諸多問題，也有待進(jìn)一步改善。
2.1 農(nóng)村信用社的產(chǎn)權(quán)不清、定位不明
國家在2003年明文規(guī)定把信用社逐步辦成由農(nóng)民、農(nóng)村工商戶和各類經(jīng)濟(jì)組織入股，為農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的社區(qū)性地方金融機(jī)構(gòu)。并明確了三種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)方式，即股份制和合作制，由參與試點(diǎn)的省份根據(jù)自己的實(shí)際情況自行決定，可以搞一省二制或一省三制，而不再強(qiáng)調(diào)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一性。而農(nóng)村信用社產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)尚未改革，與農(nóng)行分離后，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)仍以國有為主。
2.2 農(nóng)村信用社管理水平低，對農(nóng)村金融市場的監(jiān)管存在缺陷
目前市郊農(nóng)信社仍然沿用傳統(tǒng)的服務(wù)和管理方法。受到地方政府對信用社的介入，導(dǎo)致對農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營的不適當(dāng)干預(yù)，造成信用社存在不少不良貸款。大部分不良貸款都是地方政府拖欠所至，而農(nóng)民非常清楚父債子還這個(gè)道理，多數(shù)農(nóng)民不會(huì)拖欠貸款。
2.3 稅賦項(xiàng)目較多，信用社不堪重負(fù)
【論文摘要】《關(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》的頒布實(shí)施,從政策上明確了對高校后勤 企業(yè) 的有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行減稅和免稅,但是,在實(shí)際的實(shí)施過程中卻遇到很多問題。因此,研究
隨著高校“ 教育 產(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個(gè)封閉的特殊市場,正日益成為社會(huì)主義市場 經(jīng)濟(jì) 的一個(gè)重要組成部分。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 要求,還可以為國家貢獻(xiàn)稅收。同時(shí),高校后勤社會(huì)化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國長期以來計(jì)劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。
1 高校后勤實(shí)體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策
(1)增值稅。對高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷收入,應(yīng)繳納增值稅。
(2)營業(yè)稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體,經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營業(yè)稅;對社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅;對設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營業(yè)稅。
(3)所得稅。《關(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的100號文《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。
(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實(shí)體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會(huì)化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對于城市維護(hù)建設(shè)稅和 費(fèi)附加,由于是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅的同時(shí),也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
2 高校后勤實(shí)體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題
(1) 高校后勤社會(huì)化的稅收 法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接 了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時(shí)反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴(kuò)大招生這一政策背景所帶來的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會(huì)化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實(shí)際征收范圍中去。
嚴(yán)格說來,文件通知并不等于 法律 法規(guī),其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會(huì)化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時(shí)到位。
(2)高校后勤實(shí)體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實(shí)體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立納稅人的過度,但實(shí)際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過場,實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生變化。 現(xiàn)代 企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家,占有權(quán)在高校,后勤實(shí)體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán),沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實(shí)體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。
(3)稅收征管 和手段滯后,管理不及時(shí)、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校后勤活動(dòng)的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分,而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進(jìn)行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對高校后勤社會(huì)化服務(wù)的管理不到位。
3 高校后勤實(shí)體稅收規(guī)范化管理的思考
(1)完善稅收 、行政法規(guī),為高校后勤社會(huì)化稅收規(guī)范化管理提供 法律 保障。關(guān)于高校后勤實(shí)體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強(qiáng)監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對高校后勤社會(huì)化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會(huì)的原則進(jìn)行,這樣,才能有效地促進(jìn)稅收對高校后勤社會(huì)化的規(guī)范化管理,促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。
(2)改進(jìn)稅收征收管理手段,加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實(shí)體的稅收征管進(jìn)入正規(guī)軌道。對高校后勤社會(huì)化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點(diǎn),完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強(qiáng)系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。
(3)加強(qiáng)相關(guān)部門聯(lián)合,健全和完善社會(huì)綜合治稅機(jī)制,全面加強(qiáng)對高校后勤實(shí)體的稅收管理。因?yàn)楦咝：笄趯?shí)體的 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)涉及到工商營業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營業(yè)稅、 企業(yè) 所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個(gè)稅種的稅款征收和繳納,涉及到對高校的財(cái)政撥款等諸多問題,涉及到國稅、地稅、財(cái)政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進(jìn)高校后勤改革,帶動(dòng)高校 發(fā)展 ,完善稅收管理,需要上述部門之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合,擴(kuò)大信息交換的范圍,實(shí)現(xiàn)社會(huì)信息資源共享。
自2000年國家出臺(tái)對高校后勤實(shí)體的政策以來,幾經(jīng)變更,形成了對高校后勤實(shí)體相關(guān)稅收政策的不斷修改和變化,也加重了稅務(wù)部門對于高校后勤實(shí)體稅收管理的難度。面對這樣的現(xiàn)實(shí),加強(qiáng)對高校后勤實(shí)體的稅收規(guī)范化管理,亟待解決。這不僅關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收管理,更關(guān)系到如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會(huì)的作用。在我國稅收制度不斷完善和發(fā)展的今天,加強(qiáng)對高校后勤實(shí)體的稅收管理作為國家稅收工作的一個(gè)不可或缺的部分,具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。
論文摘要：放水養(yǎng)魚 為小企業(yè)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅-
論文關(guān)鍵詞：放水，養(yǎng)魚，小企業(yè)，實(shí)施，結(jié)構(gòu)性
多年來，政府稅收收入的增長速度超過人民群眾的收入增長速度。據(jù)國稅局官方網(wǎng)站消息，2010年全國稅收收入完成77390億元，增幅達(dá)22.6%。稅收增長與GDP相比，高出12.3個(gè)百分點(diǎn)；與城鎮(zhèn)家庭年人均收入相比，高出11.1個(gè)百分點(diǎn)；與農(nóng)村居民人均年純收入相比，高出6.2個(gè)百分點(diǎn)。
黨的十七屆五中全會(huì)明確提出：“合理調(diào)整收入分配關(guān)系，努力提高居民收入在國民收入分配中的比重、勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重。”《建議》的最大亮點(diǎn)就是從強(qiáng)調(diào)“強(qiáng)國富民”轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注“富民強(qiáng)國”。國力衰弱，“民富”沒有可能；反之，只有“國富”，老百姓生活改善不快，也不是我們的發(fā)展目標(biāo)，必須把“國富”與“民富”統(tǒng)一起來。
經(jīng)過調(diào)查：現(xiàn)在，我國企業(yè)承擔(dān)稅種包括增值稅或營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等，還有其他附加稅以及為職工繳納五險(xiǎn)一金，還要繳納殘疾人保障金等，合計(jì)約占到全部營業(yè)收入30%—40%左右。我國稅負(fù)偏重，特別是小企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)過高是不爭的事實(shí)。中小企業(yè)是推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)市場繁榮的重要力量。小企業(yè)占據(jù)企業(yè)總數(shù)的95%以上，吸納勞動(dòng)力占就業(yè)人數(shù)接近80%。長期以來，我國小企業(yè)面臨著融資難、負(fù)擔(dān)重、競爭能力不強(qiáng)等困難，是市場競爭中的弱勢群體。為小企業(yè)減輕稅負(fù)，可以刺激小企業(yè)生長，促進(jìn)它可持續(xù)發(fā)展；可以帶動(dòng)勞動(dòng)力就業(yè)，增加群眾收入；可以增進(jìn)社會(huì)和諧，維護(hù)社會(huì)安定。我們認(rèn)為：小企業(yè)納稅繳費(fèi)必須要?jiǎng)哟笫中g(shù)。政府要善于放水養(yǎng)魚，為小企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅，這是實(shí)現(xiàn)“提高二個(gè)比重”是根本途徑。
為此建議：
一、根據(jù)《增值稅暫行條例》增值稅按條件和標(biāo)準(zhǔn)劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人一般約占全部增值稅納稅人的80%左右。據(jù)調(diào)查：目前，一般納稅人從事產(chǎn)品制造業(yè)的平均稅負(fù)約為1.57%，從事批發(fā)零售業(yè)的平均稅負(fù)約為0.78%。而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)則是3%，適用增值稅一般納稅人的大中型企業(yè)稅賦卻低，適用增值稅小規(guī)模納稅人的小型企業(yè)稅負(fù)則高，顯然很不合理。增值稅條例規(guī)定對個(gè)體工商戶和個(gè)人給予起征點(diǎn)下的免征待遇。月銷售收入為5000元以下免征增值稅，起征點(diǎn)的適用范圍只適用于個(gè)體工商戶和個(gè)人。稅務(wù)部門可以在細(xì)致調(diào)研的基礎(chǔ)上，考慮對繳納增值稅的小規(guī)模納稅人也設(shè)定起征點(diǎn)，使其一定數(shù)額的銷售或勞務(wù)收入享受增值稅的免征待遇。在一定程度上使小企業(yè)的稅負(fù)少于大企業(yè)。
二、我國現(xiàn)行的營業(yè)稅分行業(yè)設(shè)置稅目和稅率。部分行業(yè)稅率偏高。例如服務(wù)業(yè)包含飲食業(yè)、旅游業(yè)、旅店業(yè)、租賃業(yè)等營業(yè)稅率為5%，酒吧、歌廳、音樂茶座等行業(yè)營業(yè)稅率為20%，從事這些行業(yè)的一般都是小企業(yè)。目前，增值稅的小規(guī)模納稅人統(tǒng)一適用3%的征收率，二者相比，從事服務(wù)業(yè)的小企業(yè)的營業(yè)稅率普遍偏高，服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅稅率應(yīng)由5%降至3%，娛樂業(yè)中酒吧、歌廳、音樂茶座等行業(yè)應(yīng)稅稅率應(yīng)由20%降至5%。
三、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2009年制定了《實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》，該政策出臺(tái)后收效明顯。現(xiàn)在，國家財(cái)稅部門已經(jīng)決定在2011年內(nèi)延期執(zhí)行，有關(guān)部門可以考慮將這項(xiàng)臨時(shí)性政策調(diào)整為長期扶植小型微利企業(yè)的規(guī)定。
四、不在小型企業(yè)中強(qiáng)制推行繳納住房公積金制度。不繳納殘疾人保障金。各地政府可以根據(jù)自身財(cái)力，對從事科技研發(fā)、大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)、解決下崗職工再就業(yè)的小型企業(yè)，制定特殊的扶植政策，如企業(yè)在為員工繳納“養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“醫(yī)療保險(xiǎn)”時(shí)，企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)給予一定財(cái)政補(bǔ)貼等。
【論文關(guān)鍵詞】增值稅改征營業(yè)稅;財(cái)政分權(quán);財(cái)政收入
增值稅作為中國第一大稅種,于2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)允許所有行業(yè)的增值稅一般納稅人抵扣新購入設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額。目前,營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)已在醞釀之中,上海改革試點(diǎn)方案已于11月17日落地。方案明確,自2012年1月1日起,在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。其中:交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。并且規(guī)定在試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù),并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。在此之前,營業(yè)稅改征增值稅經(jīng)過了很長時(shí)間的討論。這一決定終于使增值稅改革在政策實(shí)踐上邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。
分稅制改革中之所以形成增值稅和營業(yè)稅并立的制度,原因在于為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財(cái)政收入來源。今天,地方政府仍然沒有形成穩(wěn)定的財(cái)政收入來源,營業(yè)稅改征增值稅又將如何進(jìn)行呢?雖然本次試點(diǎn)方案明確規(guī)定:試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。但這畢竟不是長遠(yuǎn)之計(jì),將增值稅推行至全行業(yè),任然面臨著很多難題。
一、營業(yè)稅改征增值稅所造成的地方可用財(cái)力減少的問題
首先需要解決的一個(gè)問題是地方可用財(cái)力減少的問題。營業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下,營業(yè)稅是地方第一大稅種,營業(yè)稅改征增值稅后,中央分享75%,地方分享25%,營業(yè)稅又是地方政府收入,即便稅收收入不變,地方政府收入也會(huì)減少75%。基于現(xiàn)實(shí),中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū),暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭議,而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo),但這并不是長遠(yuǎn)之計(jì),當(dāng)試點(diǎn)推向全國,或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí),這一分享比例就不得不塵埃落定了,這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問題。而此時(shí)地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種,雖然從理論上,房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色,但我國房產(chǎn)稅尚處于試點(diǎn)階段,短期內(nèi)難以在全國范圍內(nèi)普遍推廣,而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭。或者按照現(xiàn)行試點(diǎn)的方案,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū),那么理論上也存在地方財(cái)力小幅缺口彌補(bǔ)問題,是開征新的地方稅源,還是加大中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移力度,還需要進(jìn)一步討論。
二、擴(kuò)大增值稅征收范圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策
現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)九個(gè)稅目。那么,如果這些項(xiàng)目全面納入增值稅征收范圍后,是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%征稅,還是另設(shè)一檔稅率?如果另設(shè)一檔稅率,稅率水平多高合適?從理論上說,增值稅是中性稅,它不會(huì)因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同,要求的稅率檔次相對要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率,體現(xiàn)著政府對特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領(lǐng)域,則必然面臨這兩種理念的沖突。對此,如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子,在擴(kuò)大征稅范圍的同時(shí)按不同稅率征收,以體現(xiàn)對不同行業(yè)的優(yōu)惠策略。若進(jìn)一步分析企業(yè)所得稅政策的特點(diǎn),則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向政策主要集中于優(yōu)惠領(lǐng)域,而優(yōu)惠的重點(diǎn)在“創(chuàng)新”和“環(huán)保”,比如對企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,購買研發(fā)設(shè)備,開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠;稅率優(yōu)惠重點(diǎn)則在于小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè),這些優(yōu)惠政策具有普適性,但缺乏針對特定行業(yè)的優(yōu)惠、引導(dǎo)政策。
三、擴(kuò)大增值稅征收范圍所涉及到的政府間財(cái)政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財(cái)政的問題
縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r如何,直接關(guān)系到中國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的整體發(fā)展?fàn)顩r。現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅,然后是省決定與市以下分稅。到后來,特別是農(nóng)村稅費(fèi)改革之后,基層政府失去了最重要的財(cái)源。目前其實(shí)就是要通過“省管縣”的財(cái)政體系的調(diào)整,來保障縣一級在公共服務(wù)和社會(huì)管理上的財(cái)力投入。財(cái)力是當(dāng)務(wù)之急,用財(cái)政體制,保障縣一級在公共服務(wù)上的投入,約束縣一級財(cái)力的濫用。因此,當(dāng)我們在研究如何改革和完善省以下財(cái)政體制的同時(shí),更應(yīng)該關(guān)注涉及營業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個(gè)財(cái)政體制的問題。
從收入的角度來說,五級政府架構(gòu)違背了“分稅種形成不同層級政府收入”的分稅制基本規(guī)定性,使分稅制在收入劃分方面得不到最低限度的可行性,與分稅分級財(cái)政的逐漸到位之間不相容,而三級政府可以實(shí)現(xiàn)省以下財(cái)政收入的規(guī)范劃分,解決分稅分級體制和現(xiàn)在省以下理不清的財(cái)政體制難題;從支出的角度來說,市政府基于政績的需要,往往集中縣財(cái)力建設(shè)地級市,從而富了一個(gè)地級市,窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn),形成“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的行政壓力下,又將財(cái)政收支的壓力,通過層層分解,壓到了基層的廣大農(nóng)村,進(jìn)而使得越往基層地方政府的財(cái)政越是困難。因此,現(xiàn)有的財(cái)政體制沒能較好地對各級政府的事權(quán)進(jìn)行劃分,進(jìn)而導(dǎo)致了縣鄉(xiāng)兩級政府履行事權(quán)所需財(cái)力與其可用財(cái)力高度不對稱,必須削弱市級政府的財(cái)權(quán)甚至取消才能有效地緩解縣鄉(xiāng)財(cái)政困難。
在增值稅“擴(kuò)圍”后,為了彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的損失,一個(gè)思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而,這顯然會(huì)進(jìn)一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此,希望能夠借著增值稅“擴(kuò)圍”這一契機(jī),重新構(gòu)建我國政府間財(cái)政體制。這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例,而應(yīng)該能更為科學(xué)、更為合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入。但是,建立這樣一個(gè)新的體制對既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的,在這一體制中如何兼顧各方面的利益,從而獲取地方政府的支持,將是增值稅“擴(kuò)圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。
四、擴(kuò)大增值稅征收范圍所涉及到的國地稅之間的關(guān)系與征管問題
關(guān)鍵詞：土地增值稅；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；稅收籌劃
土地增值稅自1994年開征以來，一直在規(guī)范我國房地產(chǎn)市場平穩(wěn)發(fā)展方面，規(guī)范國家參與國有土地增值收益分配、增加國家財(cái)政方面，抑制房價(jià)過快上漲方面，提高國有土地利用率方面發(fā)揮著重要的作用。
見于部分大中城市房價(jià)過高、上漲過快的問題，2010年4月《國務(wù)院關(guān)于堅(jiān)決遏制部分城市房價(jià)過快上漲的通知》再次提到了土地增值稅的重要性，通知中指出：”發(fā)揮稅收政策對住房消費(fèi)和房地產(chǎn)收益的調(diào)節(jié)作用。稅務(wù)部門要嚴(yán)格按照稅法和有關(guān)政策規(guī)定，認(rèn)真做好土地增值稅的征收管理工作，對定價(jià)過高、漲幅過快的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)清算和稽查。”為配合國務(wù)院對房地產(chǎn)的調(diào)控，央行于2010年5月2日宣布，至10日起各大金融機(jī)構(gòu)上調(diào)存款類人民幣存款準(zhǔn)備金率0.5個(gè)百分點(diǎn)。至此表明了，國家將適度寬松的貨幣政策向常態(tài)回歸的決心。從宏觀政策面來看，這無疑對房地產(chǎn)行業(yè)來說是很不利的。然而，房價(jià)過高的原因是錯(cuò)綜復(fù)雜的，其中一個(gè)最根本的原因就是房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)很重。在房地產(chǎn)應(yīng)征的各項(xiàng)稅費(fèi)中，營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加均是依據(jù)商品房銷售收入為繳納依據(jù)，然而土地增值稅則不然，它是以地產(chǎn)項(xiàng)目增值額的高低實(shí)行四級差別累進(jìn)稅率來征的，最高稅率可高達(dá)為增值額的60%。因此，如何有效的合理降低土地增值稅稅負(fù)是房地產(chǎn)行業(yè)每一個(gè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真研究的問題。
一、土地增值稅的稅收特征
1.土地增值稅定義
土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅對不同類型的房地產(chǎn)實(shí)行差別稅收待遇，按商品房銷售增值額的高低實(shí)行差別累進(jìn)稅率，增值率高，稅率高，多征稅；增值率低，稅率低，少征稅。
2.土地增值稅征、繳管理
納稅人應(yīng)在項(xiàng)目未辦理竣工結(jié)算前按照項(xiàng)目所實(shí)現(xiàn)的商品房銷售收入及稅務(wù)部門所規(guī)定的土地增值稅預(yù)征稅率，先預(yù)繳土地增值稅，待項(xiàng)目全部竣工結(jié)算、且完成銷售再做整個(gè)項(xiàng)目土地增值稅的清算。但對于某些房地產(chǎn)企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但財(cái)務(wù)核算管理混亂、成本原始憑證不齊全、銷售收入依據(jù)不完整、費(fèi)用開支不合理，無法確定銷售收入和扣除項(xiàng)目具體金額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可直接對其采用核定征收。
3.土地增值額的計(jì)算
土地增值額=轉(zhuǎn)讓商品房銷售收入-（建造成本-已計(jì)入開發(fā)成本的借款利息）*1.3-與轉(zhuǎn)讓商品房銷售收入有關(guān)的稅、費(fèi)；或還可表述為：土地增值額=轉(zhuǎn)讓商品房銷售收入-1.25*不含息建造成本-實(shí)際支付的能提供金融機(jī)構(gòu)證明的貸款利息-與轉(zhuǎn)讓商品房銷售收入有關(guān)的稅、費(fèi)
計(jì)算土地增值額中所扣除的項(xiàng)目包括：取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款及相關(guān)稅、費(fèi)、房屋主體建筑的各項(xiàng)建造成本、開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用支出、稅金（營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等）、其他。
4.土地增值稅額計(jì)算方法
先計(jì)算出增值額和扣除項(xiàng)目金額，然后再根據(jù)兩者之比的比率按下列具體公式計(jì)算：
（1）增值額/扣除項(xiàng)目金額≤50%
土地增值稅額=增值額×30%
（2）50%
土地增值稅額=增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5%
（3）100%
土地增值稅額=增值額×50%-扣除項(xiàng)目金額×15%
（4）增值額/扣除項(xiàng)目金額>200%
土地增值稅額=增值額×60%-扣除項(xiàng)目金額×35%
公式中的5%，15%，35%分別為二、三、四級的速算扣除系數(shù)。
5.土地增值稅稅收優(yōu)惠
（1）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，予以免征。
普通標(biāo)準(zhǔn)住宅應(yīng)同時(shí)滿足：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上；單套建筑面積在120平米以下；實(shí)際成交價(jià)格低于同級別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市對普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)上浮，但不超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。
（2）投資聯(lián)營一方以土地（房地產(chǎn)項(xiàng)目）作價(jià)入股，轉(zhuǎn)讓到被投資聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。
（3）對于合作建房中，一方出土地，一方出資金，共同合作建造，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。
（4）因國家建設(shè)需要依法征用、回收的房產(chǎn)，免征土地增值稅。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃分析
1.借款利息的籌劃
大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目開發(fā)資金60%以上來源于各種途徑的借款，然而，借款利息采用不同方法扣除所計(jì)算出來的土地增值稅是不盡相同的。通常，在房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑施工期間所發(fā)生的利息支出，應(yīng)資本化計(jì)入相關(guān)開發(fā)成本。但實(shí)際工作中在做土地增值稅項(xiàng)目清算時(shí)，大多會(huì)將已經(jīng)資本化的利息調(diào)出作為費(fèi)用簡化處理。當(dāng)然實(shí)操中，并不用通過具體的賬務(wù)處理將已資本化的利息調(diào)至財(cái)務(wù)費(fèi)用中去，而只是在計(jì)算增值額時(shí)把已資本化的利息支出剔除即可。故此，稅法規(guī)定：A、納稅人能夠提供銀行貸款利息原始憑證的，并且能夠正確劃分所轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目的資本化與費(fèi)用化的利息，則：可扣減的開發(fā)費(fèi)用=實(shí)際支付利息+（取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款及相關(guān)稅、費(fèi)+項(xiàng)目開發(fā)成本）*5%。B、納稅人不能夠提供銀行貸款利息原始憑證的，或不能正確劃分所轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目的資本化與費(fèi)用化的利息，則：可扣減的開發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款及相關(guān)稅、費(fèi)+項(xiàng)目開發(fā)成本）*10%。
這無疑給納稅人提供了可供選擇的空間：如果房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)主要資金流來源于銀行籌資借款，借款利息能夠提供銀行機(jī)構(gòu)出具的利息證明，利息費(fèi)用較高，且高于”購買土地使用權(quán)應(yīng)付金額”和”項(xiàng)目開發(fā)成本之和”的5%，則應(yīng)盡可能提供銀行機(jī)構(gòu)的利息證明，并按項(xiàng)目分?jǐn)傎J款利息，以求能按實(shí)扣減利息，從而降低稅負(fù)；反之，項(xiàng)目開發(fā)籌資雖多，但所能提供的銀行借款利息證明金額，低于”購買土地使用權(quán)應(yīng)付金額”和”項(xiàng)目開發(fā)成本之和”的5%，則可不計(jì)算應(yīng)資本化的利息或不提供銀行機(jī)構(gòu)的利息證明，從而達(dá)到合理避稅 ，以求項(xiàng)目利潤最大化。
2.合理提高能成本化的管理費(fèi)用
房地產(chǎn)企業(yè)的管理費(fèi)用可以通過企業(yè)管理的人事編制的調(diào)整而合理降低土地增值稅。例如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)管理人員30人，每年開支的管理費(fèi)用約為300萬。其中，25人參于了項(xiàng)目開發(fā)管理，經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)議決定，將這25名工作人員的人事編制調(diào)整到項(xiàng)目部，以求加強(qiáng)項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)程管理，如此一來增大了項(xiàng)目成本費(fèi)用支出約計(jì)250萬元，這樣，一年則可能增大可扣減成本費(fèi)用：250萬元*1.3=325萬元（如果納稅人不能提供銀行貸款利息證明的）。
3.地下車庫的合理策劃
商業(yè)地產(chǎn)的高層項(xiàng)目通常都會(huì)建造地下一層、二層為地下車庫，根據(jù)車庫性質(zhì)大致分為三類：有產(chǎn)權(quán)車庫、利用人防工程建造的車庫、無產(chǎn)權(quán)的車庫。很多開發(fā)企業(yè)為了促進(jìn)銷售額，通常希望建有產(chǎn)權(quán)車庫，但實(shí)際上從稅收來說，他們是大大的失策了。
如果所開發(fā)項(xiàng)目的物業(yè)公司是開發(fā)商自己所成立的獨(dú)立法人公司，建議利用人防工程建造的車庫以求合理避稅。我們可以委托物業(yè)公司和車主簽訂《車位使用協(xié)議（合同）》，車主取得若干年的“車位使用權(quán)”，物業(yè)公司收取“車位維護(hù)管理費(fèi)”，彌補(bǔ)物業(yè)收費(fèi)不足，繳納營業(yè)稅。而對于人防工程的建造成本可以再分配入房屋主體的建造總成本，這樣又可合理增大總成本金額，為將來核算土地增值稅奠定基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
如果開發(fā)企業(yè)想盡快資金回籠，實(shí)現(xiàn)車庫銷售，也可建造無產(chǎn)權(quán)的車庫。無產(chǎn)權(quán)的車庫如何核算處理，會(huì)計(jì)制度、稅法均無具體規(guī)定。開發(fā)企業(yè)可以將其作為獨(dú)立的成本核算對象――車庫進(jìn)行核算處理，建成之后，可轉(zhuǎn)做“投資性房地產(chǎn)”或“固定資產(chǎn)”，可以出租。若作為“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)讓若干年的使用權(quán)，對具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)永久使用權(quán)，仍應(yīng)按照”服務(wù)業(yè)――租賃業(yè)”征營業(yè)稅及按租賃收入的12%征收房產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅應(yīng)按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定），且不征收土地增值稅。
4.出售固定資產(chǎn)與開發(fā)產(chǎn)品的籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品先轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)出租，租賃3年后再出售，也可規(guī)避土地增值稅。但是租賃期所得租金應(yīng)確認(rèn)收入，出售時(shí)按銷售企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)處理。在整個(gè)租賃期間不僅應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)的租賃收入，還應(yīng)該每月提取該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊計(jì)入租賃成本。出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益，固定資產(chǎn)處置一般通過”固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記”固定資產(chǎn)清理”科目，貸記”營業(yè)外收入”科目。固定資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)交納營業(yè)稅金及附加，不涉及土地增值稅。
5.合理利用土地增值稅稅收優(yōu)惠：
普通標(biāo)準(zhǔn)商品房實(shí)現(xiàn)銷售，增值額與扣除項(xiàng)目金額之比低于20%，免征土地增值稅。普通住宅能否免稅，決定因素在于增值率（若增值率
6.精裝商品房的納稅籌劃：
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已精裝修的商品房，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本，適度加大建造成本的同時(shí)，也可一方面提升商品房銷售價(jià)格收回裝修成本。精裝商品房裝修成本項(xiàng)目的增加，從某種意義上給了房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)成本上很大的可操作空間。例如，增大扣除項(xiàng)目中某次成本可扣金額等，都可合理降低增值率，實(shí)現(xiàn)避稅。
隨著國家對房地產(chǎn)調(diào)控一系列宏觀政策的出臺(tái)，市場競爭日趨激烈，加之國家稅務(wù)總局對房地產(chǎn)各項(xiàng)稅收政策的逐步細(xì)化，如何合理避稅成為每一個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)管理人員理應(yīng)認(rèn)真思索的問題。要想做好稅收籌劃工作，除了需要每一個(gè)財(cái)務(wù)工作者熟悉房產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營流程，更重要的是能熟悉房產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)稅收法規(guī)。房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該合理利用稅收籌劃的方式，在核算每一筆會(huì)計(jì)分錄時(shí)，都要考慮到今后的納稅效果，在正確核算的大前提下力求最大可能的減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。
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【關(guān)鍵詞】分稅制 中央財(cái)政 基層政府財(cái)政 財(cái)政來源
在我國由于從1980年開始實(shí)行的以“分灶吃飯”為特征的財(cái)政包干體制在“包活地方”的同時(shí)卻“包死中央”，中央財(cái)政困難加劇，為了解決中央與地方在財(cái)政分配關(guān)系上的矛盾和各地區(qū)各自為政、諸侯經(jīng)濟(jì)割據(jù)等所造成的“弱中央、強(qiáng)地方”的局面，同時(shí)也因包干體制與市場經(jīng)濟(jì)體制日益相悖，于是1994年國家實(shí)行了分稅制的財(cái)政體制改革。
分稅制實(shí)行后，中央順利實(shí)現(xiàn)了提高“兩個(gè)比例”的預(yù)期利益，中央對地方的財(cái)政控制加大，地方可支配財(cái)力迅速下降，由于政府的自利性造成“財(cái)力上收，支出下移”，這樣經(jīng)過層層的截留后，致使處于行政鏈條最低端的縣鄉(xiāng)基層政府陷入財(cái)政困境。
一、基層政府財(cái)力的上收
1、財(cái)政收入增量大頭被中央和省拿走。分稅制中央采取“承認(rèn)既得，增量調(diào)整”的政策，按1：0.3的系數(shù)來確定稅收返還，即各地區(qū)增值稅和消費(fèi)稅每增長1%，中央財(cái)政對該地區(qū)的稅收返還就增長3%。“1：0.3系數(shù)”設(shè)計(jì)初衷主要是為了保證中央財(cái)政穩(wěn)定的拿到地方財(cái)政收入中的增量，并逐步加大中央財(cái)政在增量分配中的集中力度，這是分稅制為提高中央財(cái)力比重而設(shè)計(jì)的一項(xiàng)重要機(jī)制。
由于稅制改革形成這種新的利益分配機(jī)制，每年上交中央和省的收入量大幅增長，上繳中央和省收入比例較大，收入的增量大頭都被中央和省拿走。財(cái)政收入的凈量增長慢。這種財(cái)力集中的形式，具有強(qiáng)烈的累計(jì)下級政府財(cái)力的效果，且“1：0.3”是個(gè)累進(jìn)的財(cái)力集中機(jī)制，每個(gè)上級政府均對自己下一級政府采用這個(gè)比例扣留一部分稅收返還。中央對下的稅收返還，省級財(cái)政扣留一部分，地市財(cái)政再扣留一部分，層層截扣，等到最后到基層政府即縣鄉(xiāng)政府的時(shí)候，已是上級各級政府分割利益的最末端，因此這種新的利益分配方式造成基層政府財(cái)力增長的萎縮，分稅制后，縣鄉(xiāng)財(cái)政流行這樣的說法:“中央財(cái)政喜氣洋洋,省市財(cái)政勉勉強(qiáng)強(qiáng)、縣級財(cái)政拆東墻補(bǔ)西墻、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政哭爹叫娘。”
2、地方政府財(cái)政自給率下降。財(cái)政自給率是體現(xiàn)本級財(cái)政自我供養(yǎng)程度的一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政自給率=本級組織收入/本級支出，用于反映各級財(cái)政在收入上解、接受補(bǔ)助之前的財(cái)政狀況。從收入方面看，影響財(cái)政自給率的因素，除了地方經(jīng)濟(jì)財(cái)源的豐歉程度以及地方收入組織的努力程度以外，最重要的是由財(cái)政體制規(guī)定著的各級政府間初次的財(cái)源分配關(guān)系（不含財(cái)力上解等資金轉(zhuǎn)移）。這個(gè)分析指標(biāo)可反映政府的可支配財(cái)力狀況。
分稅制實(shí)現(xiàn)了中央政府要提高“兩個(gè)比例”的目的。分稅制后，中央財(cái)政收入上漲很快，中央財(cái)政的自給率大幅上升，與此同時(shí)，地方政府的財(cái)政自給率整體下降。在地方各級財(cái)政中，自給率下降幅度最大的是地市財(cái)政，其次為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，再者為縣級財(cái)政，省級財(cái)政下降最小。主要原因是中央的“增量調(diào)整”是針對增值稅和消費(fèi)稅進(jìn)行的，而這種流轉(zhuǎn)稅種在工商業(yè)發(fā)達(dá)的地區(qū)份額較大，因此在城市地區(qū)是這“兩稅”增長較快的地區(qū)。
二、財(cái)政來源結(jié)構(gòu)的變化
基層政府財(cái)政自給率的降低，改變了基層政府的財(cái)政來源結(jié)構(gòu)，使基層政府更多地依靠上級轉(zhuǎn)移支付，依賴外來資金，中央更易于用上級轉(zhuǎn)移支付控制基層政府。
1、轉(zhuǎn)移支付成為主要收入來源。在地縣本級財(cái)政支出里，本級財(cái)政收入大約占65%左右，上級轉(zhuǎn)移支付占了35%左右。地市的依賴度約30%，而基層政府即縣鄉(xiāng)政府對轉(zhuǎn)移支付的倚賴度為35%。這些轉(zhuǎn)移支付資金，都是來自于上級政府：中央財(cái)政、省級財(cái)政或地市級財(cái)政。這種對上級轉(zhuǎn)移支付資金的依賴程度，與美國等國家的水平相似。但在實(shí)施效果上，與一些國家的平均水平還無法相比。我國的分稅制改革，很多方面都保留了原包干體制的特征。
2002年推行的農(nóng)村稅費(fèi)改革，為解決稅費(fèi)改革過程中出現(xiàn)的縣鄉(xiāng)財(cái)政困難局面，中央財(cái)政和各省市財(cái)政明顯加大了對縣鄉(xiāng)財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付力度。到2004年底，中央財(cái)政為地方減除農(nóng)業(yè)稅增加轉(zhuǎn)移支付524億，各省級政府也在此基礎(chǔ)上增加了150的億元的轉(zhuǎn)移支付；從2005年起，按照“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”的思路，中央財(cái)政又安排了150億元對地方實(shí)施“三獎(jiǎng)一補(bǔ)”政策，以緩解縣鄉(xiāng)財(cái)政困難的局面。這些新增的補(bǔ)助收入在整個(gè)轉(zhuǎn)移支付里面占了1/3左右甚至還多，同時(shí)也使得這些地區(qū)的基層政府收入開始越來越依靠上級政府尤其是中央政府的轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助。
2、轉(zhuǎn)移支付的主要形式。（1）稅收返還。在轉(zhuǎn)移支付里面，稅收返還占了很大比重。財(cái)政增加的大部分收入都要返還給地方，這種做法雖然和以前差不多，但實(shí)質(zhì)卻發(fā)生了變化，“這是因?yàn)榕c原有體制比較，中央稅與共享稅由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收，可以保證中央財(cái)政的稅基不受侵蝕，抑制中央財(cái)政比重不斷下降的趨勢”。因?yàn)槎愂辗颠€是按一定的條件核定的，因此有利于地方政府約束財(cái)政支出。總之，實(shí)行比較規(guī)范的中央財(cái)政對地方的稅收返還與轉(zhuǎn)移支付制度，能增強(qiáng)中央的調(diào)控能力，稅收返還又是中央和很多省份作為對下級政府集中財(cái)力的手段之一。
（2）專項(xiàng)補(bǔ)助。專項(xiàng)補(bǔ)助在省以下各級政府的資金轉(zhuǎn)移中非常重要。尤其是對于縣鄉(xiāng)基層政府而言，專項(xiàng)補(bǔ)助占上級轉(zhuǎn)移支付的比重更高。以1999年全國地市縣合計(jì)的轉(zhuǎn)移支付為例，專項(xiàng)補(bǔ)助所占的比例接近40%。在縣轉(zhuǎn)移支付中，一直占1/5左右的比重。
目前各省對地市、縣都有專項(xiàng)補(bǔ)助。專項(xiàng)補(bǔ)助屬于有條件的補(bǔ)助，為保證地方也投入必要資金，大部分采用“配套補(bǔ)助”的方式。上級政府為了貫徹中央的意圖，想通過配套補(bǔ)助的形式，使地方政府按照指定的用途投入使用資金。但在專項(xiàng)補(bǔ)助的資金分配上，沒有一個(gè)制度化的安排，隨意性大。因此很多地方政府都把精力用在向上級哭窮，往上跑，爭取資金，“會(huì)哭的孩子吃奶多”，對專項(xiàng)補(bǔ)助資金的決定上，往往都是“拍腦袋”決策，機(jī)動(dòng)性大，很多都是非規(guī)范的體制安排。
3、工商各稅。
（1）縣財(cái)政原主要工商稅源轉(zhuǎn)化為中央財(cái)源。分稅制后，主要體現(xiàn)在縣級財(cái)政的工商稅種為：筵席稅（56%）、耕地占用稅（近50%）、城市維護(hù)建設(shè)稅（20%以上）、房產(chǎn)稅（1/4以上）、土地增值稅（20%以上）、契稅（約20%）、城鎮(zhèn)土地增值稅（約20%）。這些小稅種，規(guī)模都不大，但卻占了縣級財(cái)政一半以上的收入。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入里面增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅三稅所占比重最小，有近一半的稅收靠農(nóng)業(yè)四稅、屠宰稅、筵席稅等比較小的、收入不太穩(wěn)定的稅種。這種財(cái)力分配不均的狀況就造成縣鄉(xiāng)兩級在分稅制后財(cái)政財(cái)力薄弱。
（2）工商稅地位的下降。分稅制后，工商稅收在縣財(cái)政收入中的地位發(fā)生了變化。從縱向看，與分稅制前相比，在本級財(cái)政收入的比重下降。明顯的變化就是1994年和1993年，下降了近20個(gè)百分點(diǎn)，到稅費(fèi)改革后，比重又持續(xù)下降。從橫向看，轉(zhuǎn)移支付成為這個(gè)時(shí)期的主要財(cái)源，替代了工商稅收在縣財(cái)政收入中的主導(dǎo)地位。除了從1997年到2000年中，工商稅收占預(yù)算內(nèi)收入中的比重高于轉(zhuǎn)移支付以外，其余年份都比其低，在2002年稅費(fèi)改革后，因?yàn)橹醒朐黾恿宿D(zhuǎn)移支付，因此工商稅收的地位更是明顯下降。在縣財(cái)政中的主體地位被置換，縣主要財(cái)源轉(zhuǎn)變?yōu)檗D(zhuǎn)移支付。
三、預(yù)算外資金的膨脹
分稅制后，由于新的制度安排使地方政府尤其是基層政府的預(yù)算內(nèi)收入大幅度下降，因此為了彌補(bǔ)財(cái)政缺口，基層政府努力提高預(yù)算外收入增加收入來源。因此1994年分稅制改革的第一年，在地方政府預(yù)算內(nèi)收入普遍下降的情況下，預(yù)算外收入?yún)s大幅度上升。1996年我國進(jìn)行了預(yù)算外資金的改革，其目的就是規(guī)范預(yù)算外收支，遏制預(yù)算外收入不斷增長的勢頭。從具體政策上來看，雖然將用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和統(tǒng)籌資金列入了預(yù)算外資金范圍，但是總體來說預(yù)算外收入的范圍經(jīng)過改革以后縮小了很多。然而事實(shí)上，這兩年的預(yù)算外收入不論是絕對量還是相對量都出現(xiàn)了異乎尋常的增長，出現(xiàn)了增長的悖論。從原因上來看，出現(xiàn)這樣增長的悖論完全是地方政府和中央政府博弈的結(jié)果，由于支出的剛性，收入的減少必然會(huì)影響到地方政府的職能，地方政府在這樣的政策面前，由于無法預(yù)見政策所造成的預(yù)算外收入減少的幅度，無法預(yù)見到政策實(shí)施對地方政府職能的影響，在這種情況下，地方政府就會(huì)從其他方面提高預(yù)算外收入，于是就出現(xiàn)了這種增長的悖論。
四、對未來縣財(cái)源的探索
改變了縣級財(cái)源結(jié)構(gòu)，增加縣級財(cái)政收入。最根本的思路是應(yīng)該建立一個(gè)自己的穩(wěn)定的財(cái)政收入機(jī)制，作為一級政府，縣應(yīng)該有自己的主體稅種。
財(cái)產(chǎn)稅是一個(gè)古老的稅種，在西方頗受推崇。比如英國在13世紀(jì)初開征的“丹麥金”（Damegeld）就是土地稅的前身。由土地稅慢慢開始發(fā)展起來的各國稅制，到近代以后為了國家財(cái)政支出的需要，又補(bǔ)充了一些稅種，比如地方所得稅、地方銷售稅、社區(qū)稅、人頭稅等。
在發(fā)達(dá)國家里，很多國家都是以財(cái)產(chǎn)稅作為地方稅體系的主體稅種。英國和愛爾蘭只有財(cái)產(chǎn)稅一種地方稅，美國也是財(cái)產(chǎn)稅為主體稅種的典型國家。1992年，美國財(cái)產(chǎn)稅收入占州和地方政府兩級財(cái)政收入的18%，占同年地方政府收入的30%。
因?yàn)樨?cái)產(chǎn)稅不容易產(chǎn)生流動(dòng)性，財(cái)產(chǎn)有固定的坐落地，因此由地方政府征收很方便，納稅人很少能避稅；財(cái)產(chǎn)稅以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對象，稅基穩(wěn)定，具有不可轉(zhuǎn)移性，可以預(yù)測；財(cái)產(chǎn)稅稅源明確，便于征收、稽查和管理。財(cái)產(chǎn)稅在我國的地方各級財(cái)政的分布上，地市級財(cái)政和縣級財(cái)政的分布比較比較高，因此財(cái)產(chǎn)稅可以作為低級次的政府（縣和鄉(xiāng)）稅收體系中的主體稅種。
目前我國財(cái)產(chǎn)稅類主要有：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅、契稅、耕地占用稅等9個(gè)稅種。稅種雖然不少，但總額較小，1999年財(cái)產(chǎn)稅約計(jì)500億元，占地方稅收總額的10%左右。
西方國家的很多基層財(cái)政一般都有一個(gè)穩(wěn)定的稅種收入來源，并且一般越是基層，越是對某一個(gè)單一的稅種收入的依賴程度越高，很多基層財(cái)政的主要財(cái)政收入來源就是財(cái)產(chǎn)稅。在取消農(nóng)業(yè)稅后，基層政府財(cái)政單純的依賴上級轉(zhuǎn)移支付，具有很大的不穩(wěn)定性，因此必須培育自己的主體稅種，成為基層財(cái)政穩(wěn)定的財(cái)政收入來源。
因此可以把培植財(cái)產(chǎn)稅作為提高未來縣鄉(xiāng)財(cái)政來源潛力的一個(gè)手段。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 騰霞光：《農(nóng)村稅費(fèi)改革與地方財(cái)政體制建設(shè)》，[M]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003年5月。
[2] 樊麗明、 李齊云：《中國地方財(cái)政運(yùn)行分析》，[M]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001年12月。
1、小額貸款公司在安順市發(fā)展的現(xiàn)狀
為緩解融資難的問題，2008年，中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)了《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》，對設(shè)立小額貸款公司作出了總綱性的規(guī)范，明確規(guī)定小額貸款公司是由自然人、企業(yè)法人與其他社會(huì)組織投資設(shè)立，不吸收公眾存款，經(jīng)營小額貸款業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或股份有限公司，其目的是增加小企業(yè)和三農(nóng)貸款的有效供給。[1]在此基礎(chǔ)上，《貴州省人民政府辦公廳關(guān)于開展小額貸款公司試點(diǎn)工作的通知》和《貴州省小額貸款公司試點(diǎn)暫行管理辦法》的出臺(tái)，標(biāo)志著小額貸款公司在貴州省開始啟動(dòng)。截至2013年5月，安順市已獲批準(zhǔn)并開展業(yè)務(wù)小額貸款公司16家，注冊資本共46700萬元，全部由民營資本構(gòu)成;小額貸款公司資金來源仍以民營企業(yè)和自然人股東為主，占資本總額96.21%.
2013年1-5月，安順市實(shí)現(xiàn)凈利潤1024萬元，實(shí)現(xiàn)稅收381萬元，整體實(shí)現(xiàn)盈利。小額貸款公司不僅在金融市場上起到拾遺補(bǔ)缺作用，而且在幫助小微企業(yè)融資和支持三農(nóng)方面發(fā)揮的作用也日益凸顯。然而安順小額貸款公司在發(fā)展的同時(shí)也面臨機(jī)制體制不活、監(jiān)管職責(zé)不清、人力資源缺乏、稅收歧視、監(jiān)管責(zé)任缺位以及公司內(nèi)控制度不完善等制約因素，影響了以后的發(fā)展。
2、小額貸款公司面臨的困境
從目前的實(shí)踐及運(yùn)營來看，安順的小額貸款公司普遍處于饑餓、缺糧，長不大的狀況。存在的主要問題是：
2.1體制機(jī)制不活直接扼殺了安順小額貸款公司的可持續(xù)發(fā)展
小額貸款公司是介于民間借貸資本與正規(guī)金融機(jī)構(gòu)之間的一種新型金融制度安排。小額貸款公司作為將民間借貸陽光化的嘗試，以其信息優(yōu)勢、機(jī)制靈活、服務(wù)到位，為因沒有適當(dāng)?shù)盅憾荒茉谡?guī)金融機(jī)構(gòu)申請貸款的小微企業(yè)和貧困人群提供貸款，在支持扶貧、中小企業(yè)發(fā)展和解決三農(nóng)問題等方面起到了積極的作用。安順小額貸款公司作為金融制度的創(chuàng)新，更應(yīng)得到政府的扶持，以靈活的機(jī)制體制促進(jìn)發(fā)展。但在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，由于安順市政府操作上的機(jī)械行為，為安順小額貸款公司發(fā)展的設(shè)了許多條條框框，就因?yàn)榈刂穲鏊淖兏⒐蓶|的替換等等，長期得不到解決，嚴(yán)重制約了安順小額貸款公司的可持續(xù)發(fā)展，甚至讓一些小額貸款公司產(chǎn)生注銷公司、退出市場的念頭。
安順市政府為了防范金融風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格按規(guī)定辦事無可厚非。但小額貸款公司作為一種政府扶持下的金融衍生物，已經(jīng)顯示出的非凡意義，安順市政府應(yīng)充分考慮，不能設(shè)置門檻過高，讓小額貸款公司在發(fā)展上少遭遇體制性和政策性障礙。
2.2小額貸款公司監(jiān)管職責(zé)不清，監(jiān)管責(zé)任缺失
安順小額貸款公司主要分布在縣或區(qū)，它的直接責(zé)任監(jiān)管人是縣或區(qū)金融辦或下府工貿(mào)局。調(diào)研中，一些金融辦說，他們主要職責(zé)是為政府建設(shè)融資，對小額貸款公司是代管。我們看確實(shí)是代管,而且是形式代管,最為嚴(yán)重的是縣(區(qū))第一直接監(jiān)管責(zé)任人基本上是空白。經(jīng)調(diào)研，2013年3月20日頒發(fā)的安府辦發(fā)(2013)26號文《安順市委人民政府辦公室關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)全市小額貸款公司又好又快發(fā)展的實(shí)施意見》，是直接指導(dǎo)安順小額貸款公司具體操作的文件，但這個(gè)文件只限于西秀區(qū)、開發(fā)區(qū)的有關(guān)部門知曉，其他縣都不知道此文件的存在，可見第一直接監(jiān)管責(zé)任人責(zé)任缺失的程度。
2.3小額貸款公司受到稅收歧視
盡管安順小額貸款公司從事的都是金融業(yè)務(wù)，但在實(shí)際中都是按一般的公司待遇繳稅。安順小額貸款公司除了要繳納5.31%的營業(yè)稅、20%-25%的企業(yè)所得稅外，還可要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。而安順小額貸款公司的貸款利率即使按照目前的最高利率--銀行同期利率的四倍計(jì)算，即年利率21.6%,除去各種經(jīng)營費(fèi)用和支出智后，盈利也僅在7%-15%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于經(jīng)營實(shí)體企業(yè)的收益。與此同時(shí)，目前國家對農(nóng)村信用合作社有特別的優(yōu)惠政策，各地政府對商業(yè)銀行、農(nóng)村信用合作社在從事小企業(yè)貸款、農(nóng)戶貸款方面也有很多扶持政策，但同樣從事小額貸款業(yè)務(wù)的小額貸款公司卻無權(quán)享受到這些優(yōu)惠政策。2013年3月20日頒發(fā)的安府辦發(fā)(2013)26號文《安順市委人民政府辦公室關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)全市小額貸款公司又好又快發(fā)展的實(shí)施意見》中已經(jīng)明確規(guī)定安順市法人機(jī)構(gòu)所在地設(shè)立在縣級及縣以下地區(qū)，主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)村、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)的小額貸款公司，取得的金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入在于2015年12月31日前可減按3%的稅率征收營業(yè)稅。在實(shí)際操作中稅務(wù)部門根本不執(zhí)行，理應(yīng)享受到政策扶持和稅收減免的小額貸款公司，到目前為止這些政策都沒有充分享受到。
3、促進(jìn)小額貸款公司可持續(xù)健康發(fā)展的對策建議
3.1突破體制障礙，建設(shè)公平公正的政務(wù)環(huán)境
安順市應(yīng)根據(jù)行業(yè)規(guī)劃和市場取向，選擇在效益搞的投資項(xiàng)目中選擇一批向小額貸款公司放開。安順市要注重激活本地民營資本，扶持小額貸款公司。政府規(guī)范和加強(qiáng)小額貸款公司的運(yùn)作與管理，要進(jìn)一步為激發(fā)民營資本的乘數(shù)效應(yīng)和示范效應(yīng)，安順市還應(yīng)降低準(zhǔn)入門檻，進(jìn)一步深化改革審批制度，凡是阻礙金融市場發(fā)展的事項(xiàng)，都要堅(jiān)決的取消。安順市要為小額貸款公司提供全方位服務(wù)，試行告知承諾制、項(xiàng)目備案制、首問負(fù)責(zé)制。安順市政府的各職能部門必要把安順市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體利益放在第一位，為安順小額貸款公司的發(fā)展，營造統(tǒng)一、開放、公平的市場環(huán)境。
3.2進(jìn)一步明確監(jiān)管主體和監(jiān)管職責(zé)
監(jiān)管是否到位直接影響安順小額貸款公司是否能健康發(fā)展。因此，為使安順小額貸款公司能得到有效監(jiān)管，安順市應(yīng)該明確監(jiān)管主體。筆者認(rèn)為安順市應(yīng)建立以市金融辦為主體的監(jiān)管機(jī)制，同時(shí)要加強(qiáng)金融辦與其他部門間的配合，建立分工明確、協(xié)調(diào)一致的監(jiān)管體制，最為重要的是明確縣或區(qū)第一直接責(zé)任單位的監(jiān)管職能，真正發(fā)揮監(jiān)管作用。
3.3適當(dāng)降低小額貸款公司的稅賦要落實(shí)在行動(dòng)上
降低小額貸款公司的稅賦不能停留在文件上，要落實(shí)在行動(dòng)上。在稅收優(yōu)惠上，安順市可以考慮在小額貸款公司成立初期，給予其一定期限的稅收優(yōu)惠政策，待其發(fā)展穩(wěn)定后再逐步開始全額納稅;安順市對于小額貸款公司業(yè)務(wù)中涉及小企業(yè)貸款、三農(nóng)貸款的方面，市政府及相關(guān)部門應(yīng)該考慮給予其一定的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。
參考文獻(xiàn)：
