時(shí)間：2022-02-21 10:41:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇新會(huì)計(jì)法論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、引言 基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，良好的經(jīng)濟(jì)體制是保障其穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵所在。自2007年起，為滿足經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷發(fā)展的需求，我國(guó)財(cái)政部門開始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施，這標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和世界接軌，同基于良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制得到有效的優(yōu)化，尤其是對(duì)于企業(yè)的稅收影響，以及有效地稅收籌劃
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上的主要特點(diǎn)和變化
基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上有了較大的變化，諸多的領(lǐng)域有了較大的改善。尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的計(jì)量方式越來越多元化、多樣化與高標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)一步優(yōu)化了我國(guó)的財(cái)政管理體制。
1.會(huì)計(jì)的處理方式更加地多元化。基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍逐漸的增多，進(jìn)而需要選擇多元化的會(huì)計(jì)方式，以便更好地處理不同的經(jīng)濟(jì)事故。而且，基于多樣化的會(huì)計(jì)政策，對(duì)企業(yè)的稅收造成了一定的影響。
2.企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式更加地多樣化。新準(zhǔn)則下的計(jì)量模式更加地全面，側(cè)重于企業(yè)的公允價(jià)值、成本、現(xiàn)值的計(jì)量。尤其對(duì)于公允價(jià)值而言，其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一大亮點(diǎn)，其可以有效的放映出企業(yè)的資金和負(fù)載的情況，但其又會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收造成一定的影響。
3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)法標(biāo)準(zhǔn)化。基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷開放，企業(yè)的稅收體制需要逐漸的國(guó)際化。進(jìn)而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，特別采用國(guó)際通用的債務(wù)法來優(yōu)化我國(guó)的會(huì)計(jì)體制。也就是說，基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量方式與國(guó)際接軌，以及我國(guó)企業(yè)的發(fā)展更加地開放化
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響
基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上的較大變化，其在一定的程度上對(duì)企業(yè)的稅收造成一定的影響。尤其是在計(jì)量方式和政策的變化，對(duì)企業(yè)的稅收而言，是一場(chǎng)重要的稅收體制改革。
1.基于會(huì)計(jì)計(jì)量方式的改革，企業(yè)的稅收體制發(fā)生了一定的改變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于計(jì)量方式的改變，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)制度與新的準(zhǔn)則存在一定的沖突。尤其是對(duì)于存貨計(jì)量方式的改革，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)制度由傳統(tǒng)的“先進(jìn)先出”的方式轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;先進(jìn)后出”，進(jìn)而從一定程度上，規(guī)范了當(dāng)今企業(yè)的納稅，減少了企業(yè)在納稅的過程中，出現(xiàn)嚴(yán)重的逃稅問題。
2.基于股權(quán)投資方式的改變，企業(yè)的稅收方式發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的投資模式的分類更加的清晰，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的股權(quán)投資造成了較大的改變。同時(shí)，基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)成本效益的核算方式更加地多元化，而且把成本的核算的范圍有效地?cái)U(kuò)大，尤其是把控制型的經(jīng)濟(jì)效益歸納為成本核算的范圍，可以為企業(yè)節(jié)省大量的稅收支出。
3.基于公允價(jià)值的稅收介入，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益計(jì)量出現(xiàn)一定的波動(dòng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于公允價(jià)值的計(jì)量方式，很好地把企業(yè)的賬目通過公允價(jià)值的方式進(jìn)行反應(yīng)，進(jìn)而使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益計(jì)量出現(xiàn)較大地
波動(dòng)。同時(shí)，基于公允價(jià)值，有效地把計(jì)量中的效益差也納入計(jì)量的范疇，進(jìn)而很好地提高企業(yè)的效益水平。也就是說，在公允價(jià)值的計(jì)量方式下，企業(yè)的稅收更加地全面。
四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的稅收籌劃
基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響，企業(yè)需要進(jìn)行有效地稅收籌劃，以更好地保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
1.關(guān)于股權(quán)投資的稅收籌劃工作。基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量方式改變，其在成本的核算范圍上更加地廣闊。因而，企業(yè)要迎合好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的制度改變，首先需要做好股權(quán)投資的稅收籌劃，尤其是投資資金的份額確定，可以更加明確企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，那么這無疑對(duì)企業(yè)的稅收具有重要的影響。
2.關(guān)于存貨價(jià)的稅收籌劃工作。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)的稅收計(jì)價(jià)，提供了諸多的計(jì)價(jià)方式，而且企業(yè)的計(jì)價(jià)方式是自由的，但是計(jì)價(jià)的方式一經(jīng)確定，就不能隨意的變更，因而企業(yè)在對(duì)于存貨價(jià)的籌劃時(shí)，需要基于企業(yè)的發(fā)展模式，選擇合理的計(jì)價(jià)方式，進(jìn)而為企業(yè)贏取最大的經(jīng)濟(jì)利益。
3.關(guān)于企業(yè)的債務(wù)稅收籌劃工作。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在債務(wù)重組的過程中，無論是盈利亦或者是虧損，其債務(wù)的金額都將納入稅收的范疇之內(nèi)。因而，企業(yè)在稅收的籌劃中，注重債務(wù)重組的籌劃，可以有效地減少稅收的支出。
五、結(jié)語
論文摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員按照國(guó)家法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，運(yùn)用其掌握的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易采用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理原則、方法等進(jìn)行合理且合法的判斷和選擇的能力。
從2007年1月1日起，財(cái)政部此前的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始在上市公司中率先施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。中國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的等效及趨同，促進(jìn)了中國(guó)企業(yè)以及資本市場(chǎng)走向更加成熟、更加規(guī)范化的道路。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。通過學(xué)習(xí)，我們可以體會(huì)到：新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理許多是原則性的規(guī)定，相當(dāng)多的內(nèi)容要求通過會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來解決具體的會(huì)計(jì)處理問題，從而對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是新形勢(shì)下會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員按照國(guó)家法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，運(yùn)用其掌握的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易采用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理原則、方法等進(jìn)行合理且合法的判斷和選擇的能力。通過會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,可以使我們?cè)诿鎸?duì)不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí),能夠選擇一種合理的方法來對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分析和處理,從而得出客觀、真實(shí)和公允的結(jié)果。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終，涉及到方方面面，比如：固定資產(chǎn)折舊年限、殘值和棄置費(fèi)用、資產(chǎn)減值、公允價(jià)值、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式、會(huì)計(jì)估計(jì)等都需要會(huì)計(jì)人員正確運(yùn)用職業(yè)判斷。首先，會(huì)計(jì)人員要確認(rèn)原始憑證的真實(shí)性、合法性、完整性，判斷其性質(zhì)，從而確定會(huì)計(jì)要素；其次，要判斷合適的計(jì)量屬性，準(zhǔn)確地計(jì)量會(huì)計(jì)要素的價(jià)值；接下來，要對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素按其性質(zhì)進(jìn)行正確的分類，準(zhǔn)確地登記在與其相應(yīng)的賬戶體系中；最后，要確定會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式，選擇要說明或披露的信息，使會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)使用者正確理解和掌握準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息。不同的判斷和選擇對(duì)財(cái)務(wù)成果有很大的影響，合理的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能夠優(yōu)化經(jīng)濟(jì)后果，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主要特點(diǎn)：
（1）目標(biāo)性。判斷選擇的結(jié)果既要客觀、真實(shí)、公允地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，還要能有效地維護(hù)和增長(zhǎng)企業(yè)的自身經(jīng)濟(jì)效益。
（2）主觀性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許會(huì)計(jì)人員選用不同的方法對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，這無疑在一定程度上摻雜著會(huì)計(jì)人員的主觀臆斷性。
（3）權(quán)衡性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就是在多個(gè)方案中比較、權(quán)衡、取舍，在此過程中，會(huì)計(jì)人員會(huì)面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)與公允公正等觀念的矛盾與選擇。
（4）受制約性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要符合國(guó)家法規(guī)、政策、會(huì)計(jì)理論原則的規(guī)定，同時(shí)受會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。
長(zhǎng)期以來會(huì)計(jì)人員將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理更多的作為操作技術(shù)，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性的判斷能力的培養(yǎng)，從而在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)面臨的不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，如何準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值和當(dāng)期損益，提高本單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)人員需要解決的實(shí)際問題。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷受到很多因素的影響,大致可分為以下三類:
1主觀因素
（1）專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力要求會(huì)計(jì)人員具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和廣泛的知識(shí)面,既要精于專業(yè)又要有一定廣度。豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識(shí),使會(huì)計(jì)人員在遇到相同或類似問題時(shí)能更快更好的解決。
（2）利益關(guān)聯(lián)和職業(yè)道德。它是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力。會(huì)計(jì)人員在做出職業(yè)判斷時(shí),會(huì)受到自身經(jīng)濟(jì)利益和職業(yè)道德的雙重影響。會(huì)計(jì)人員的道德水平是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基石。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)自覺抵制利益的誘惑和外界的干擾，排除個(gè)人主觀意念及偏好，客觀、公正的進(jìn)行職業(yè)判斷，作出會(huì)計(jì)處理，真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。
2客觀因素
會(huì)計(jì)事項(xiàng)自身具有的特殊性會(huì)影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。特別的問題,因?yàn)楹苌儆谢蛲耆珱]有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可參照,解決它需要較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力;而經(jīng)常出現(xiàn)和已被充分定義的問題,解決它只需要一般的職業(yè)判斷能力。
3環(huán)境因素
（1）會(huì)計(jì)法律、法規(guī)。包括《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《稅法》等會(huì)計(jì)法律規(guī)范,以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則等會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范。它是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)及制度，不能超越其限制的范圍。規(guī)則性的會(huì)計(jì)法律、準(zhǔn)則體系，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求較低；而原則性的會(huì)計(jì)法律、準(zhǔn)則體系，則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求較高。（2）會(huì)計(jì)主體管理層的影響。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的不同選擇會(huì)調(diào)整經(jīng)濟(jì)利益格局，因此管理層基于經(jīng)營(yíng)者利益，會(huì)要求會(huì)計(jì)人員在法律法規(guī)的邊緣打球，干預(yù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和選擇，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的效果。
會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，這就要求會(huì)計(jì)人員適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的需要，不斷提高職業(yè)判斷能力。因此，為增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的能力，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面努力：（1）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念,增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。
長(zhǎng)期以來,我國(guó)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定了各行業(yè)的會(huì)計(jì)科目,并對(duì)各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋,會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定來處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。此外,財(cái)務(wù)制度中對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇和運(yùn)用也作了詳盡的限制性規(guī)定,從而限制了會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的范圍。這使得會(huì)計(jì)人員在工作中不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜和不確定性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。而在新形勢(shì)下,復(fù)雜和不確定性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無處不在。這就要求會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念,認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的必要性和重要性,更新思維方式,改變過去墨守陳規(guī)的舊習(xí),積極主動(dòng)學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新制度及相關(guān)法律法規(guī),不斷更新和充實(shí)自己的專業(yè)知識(shí),增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。
（2）樹立現(xiàn)代教育觀念,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育。
對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)作出合理而公允的判斷，不僅要具備扎實(shí)的專業(yè)功底、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、更要有敏銳、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。因此，會(huì)計(jì)人員要樹立終身學(xué)習(xí)的現(xiàn)代教育觀念，通過不斷的學(xué)習(xí)，掌握國(guó)家法規(guī)、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)管理等知識(shí)，為增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力打好堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，同時(shí)注重會(huì)計(jì)實(shí)踐，結(jié)合客觀環(huán)境，將理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的行為能力，使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力得到更好的發(fā)揮。
（3）加強(qiáng)誠(chéng)信職業(yè)道德建設(shè)。
真實(shí)、公允是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的重要保證。會(huì)計(jì)人員作為特殊的行業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)人員在作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)實(shí)事求是、客觀公正。會(huì)計(jì)人員在工作中要堅(jiān)守職業(yè)道德，依法核算，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有效。
（4）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系。
有效的內(nèi)控體系，可以降低會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)。完善的內(nèi)控體系便于會(huì)計(jì)人員真正參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)具體業(yè)務(wù)有更深、更多的了解，從而做出更完整、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。相互制約的會(huì)計(jì)崗位，也能防止濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。集體決策制度能防止因個(gè)體職業(yè)判斷的局限性而造成重大事項(xiàng)的決策失誤。
（5）加強(qiáng)企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管。
導(dǎo)讀：本論文談?wù)劻藭?huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的表現(xiàn)、產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的原因分析、 及如何提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的表現(xiàn)
1.1經(jīng)濟(jì)交易失真。這種失真指的是企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換等導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。
1.2會(huì)計(jì)核算失真。這種失真指的是會(huì)計(jì)核算過程不能真實(shí)記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體可分為原始憑證失真、會(huì)計(jì)賬簿失真和會(huì)計(jì)報(bào)表失真。
1.3會(huì)計(jì)信息披露失真。這種失真指的是隱瞞應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息或不及時(shí)披露應(yīng)及時(shí)披露的會(huì)計(jì)信息。
2.產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的原因分析
2.1公司治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊。國(guó)有企業(yè)作為市場(chǎng)的法人主體，企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的秩序化程度必然影響著市場(chǎng)機(jī)制的有效性，或者說，企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范性直接就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范性，而這些又是建立在產(chǎn)權(quán)尚是企業(yè)取得市場(chǎng)法人資格基本條件的基礎(chǔ)上。然而，當(dāng)前以兩權(quán)分離、政企分開為基本原則的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，盡管在某種程度上大大強(qiáng)化了國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)動(dòng)機(jī)和市場(chǎng)制約機(jī)制，但卻未能從根本上塑造出真正意義的國(guó)有企業(yè)法人主體與完全法制約束下的政府權(quán)力行為格局，致使兩權(quán)分離、政企分開始終處于分而不離、雖分未開的“隱蔽”狀態(tài)，以致國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值判斷行為與利益的體現(xiàn)不得不經(jīng)常的被動(dòng)調(diào)整。結(jié)果，一種情況是會(huì)計(jì)行為被動(dòng)順應(yīng)政府的行政權(quán)力強(qiáng)制與單向的大財(cái)政意圖，另一種情況是采用短期化、非規(guī)范化的會(huì)計(jì)行為。不管哪一種情況，其結(jié)果必然會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息虛假的問題，而這種虛假又與國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃之間產(chǎn)生沖突，以致隨著企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂和增值活力的疲弱，社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益推進(jìn)滯緩，基礎(chǔ)腐蝕。究其根源，無疑在于企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系界定的模糊性。對(duì)處于成長(zhǎng)期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，會(huì)計(jì)信息失真的危害是災(zāi)難性的，治理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問題刻不容緩。我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一些嚴(yán)重的問題，如國(guó)有資產(chǎn)流失、證券市場(chǎng)發(fā)育不良、企業(yè)籌資困難等，很大程度上都與企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真有關(guān)。由于國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著非常重要的地位，會(huì)計(jì)信息失真所帶來的后果是十分嚴(yán)重的。
2.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政策存在局限性。會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供的選擇范圍越來越寬，在會(huì)計(jì)政策規(guī)定的范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)信息制造者總是選擇有利于自身業(yè)績(jī)或其他會(huì)計(jì)目的的會(huì)計(jì)政策，如美國(guó)的安然公司，就是利用“特別目的實(shí)體”（spe）符合條件可以不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)的，本應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的三個(gè)spe被排除在合并報(bào)表范圍外，結(jié)果1997—2000年有4.99億美元的利潤(rùn)被高估，數(shù)億美元的負(fù)債被低估，那么投資者接收到的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過粉飾的虛假會(huì)計(jì)信息，其利益受損也就難以避免。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性，也同樣為會(huì)計(jì)造假提供了“自由”空間。經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展已不相適應(yīng)，而新會(huì)計(jì)政策又不能及時(shí)制定及頒布，這就會(huì)給某些企業(yè)以可乘之機(jī)，從而利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。
2.3外部監(jiān)管不力，執(zhí)法力度不夠。我國(guó)針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象作出處罰規(guī)定的法律雖然很多，如《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等，卻普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治不力的現(xiàn)象，并沒有起到應(yīng)有的會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文懲戒作用。究其原因，存在以下幾點(diǎn)：一是發(fā)現(xiàn)機(jī)制缺乏有效性和健全性。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。二是懲罰不力，對(duì)違法違規(guī)行為，不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁，而且缺少道德和名譽(yù)損失，舞弊者不以此為恥，反而甚至以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來相應(yīng)的收益。三是監(jiān)管部門監(jiān)管不力，他們主要依靠行政處罰手段來應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假，對(duì)直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。與普通商品造假一樣，造假的會(huì)計(jì)信息造成的后果是預(yù)期收益大于預(yù)期成本，一定程度上縱容了會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的泛濫。四是利益驅(qū)動(dòng)，某些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者存在違背會(huì)計(jì)規(guī)則提供虛假會(huì)計(jì)信息從而使自己收益（報(bào)酬、升遷等）增加的動(dòng)機(jī)。
3.如何提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
3.1明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，完善公司治理結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)的明確界定是會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)信息生成的基礎(chǔ)，在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場(chǎng)，未能按市場(chǎng)的規(guī)律實(shí)施企業(yè)行為，從而造成會(huì)計(jì)信息并未按市場(chǎng)的需要提供。只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會(huì)使市場(chǎng)主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范開展會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)。這是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)的明晰為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。在這兩個(gè)條件之下，資源的配置相對(duì)地有效率：經(jīng)營(yíng)者在最大化自己效用的同時(shí)也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場(chǎng)而非所有者的旨意來實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為。同時(shí)，會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)交易費(fèi)用的高低來選擇會(huì)計(jì)規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范的激勵(lì)、約束、資源配置和收入分配功能。產(chǎn)權(quán)的明晰主要從以下幾個(gè)方面入手：按照“誰投資、誰管理和誰受益”的原則對(duì)國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)實(shí)行分級(jí)管理，明確所有權(quán)主體；實(shí)現(xiàn)所有者主體的多元化，進(jìn)行真正意義上的公司改造；成立隸屬于各級(jí)政府的綜合性公有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行政府的社會(huì)行政管理職能與所有權(quán)職能分開；實(shí)行公有資產(chǎn)所有權(quán)、公有資產(chǎn)資本經(jīng)營(yíng)權(quán)、企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的分離。
3.2進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范。從本質(zhì)上來說，我國(guó)的會(huì)計(jì)法律體系具有第一種思路的特點(diǎn)，目前，我國(guó)經(jīng)過多年的努力，已經(jīng)建立起以《會(huì)計(jì)法》為核心的會(huì)計(jì)法律體系，并建立了《總會(huì)計(jì)師條例》、《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》等行政性法規(guī)和《經(jīng)濟(jì)法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)的法律規(guī)范。但是，正如很多的法律法規(guī)一樣，當(dāng)前會(huì)計(jì)法律法規(guī)仍舊存在一個(gè)嚴(yán)重的問題，就是條條框框太多，而可操作性缺乏。我國(guó)處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期階段，各種經(jīng)濟(jì)制度法規(guī)都有待完善，其中比較突出的就是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的會(huì)計(jì)制度法規(guī)的完善。因此，在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)法律法規(guī)存在的問題之后，就要結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情，適度減少條條框框，增加可操作性，這樣既提高了會(huì)計(jì)法律法規(guī)的靈活度和適應(yīng)性，又提高了會(huì)計(jì)人員工作的積極性，加強(qiáng)他們的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。當(dāng)前會(huì)計(jì)法律法規(guī)還存在的一個(gè)嚴(yán)重問題是對(duì)相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任沒有清晰的界定，導(dǎo)致法律規(guī)范形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止，完善的會(huì)計(jì)法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)使相關(guān)各方的責(zé)任明確，使各方相關(guān)人員的權(quán)力和責(zé)任相對(duì)等，有多大的權(quán)力，就應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)多大的責(zé)任，這樣才能真正起到約束作用，也才能使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性真正得到保證。
參考
--> 文獻(xiàn)： &會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文nbsp;
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[2]邊秀端.會(huì)計(jì)工作面臨的困難探析[j].河北企業(yè)，2010（12）.
【關(guān)鍵詞】金融改革；會(huì)計(jì)制度；評(píng)價(jià)
一、金融改革的回顧與金融會(huì)計(jì)的演進(jìn)
（一）30年來金融改革的基本回顧
黨的開啟了改革開放歷史新時(shí)期。30年來，我國(guó)金融改革大致經(jīng)歷了重塑金融體系、啟動(dòng)金融改革和攻堅(jiān)與擴(kuò)大對(duì)外開放三個(gè)時(shí)期。
重塑金融體系時(shí)期（1978-1992）。這一時(shí)期，初步奠定了我國(guó)金融業(yè)三足鼎立局面。論文百事通1979年4月，國(guó)務(wù)院作出了“逐步恢復(fù)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”的重大決策，使我國(guó)停辦20多年的國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開始復(fù)蘇。1983年9月，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于中國(guó)人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項(xiàng)決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國(guó)工商銀行在內(nèi)四家國(guó)有專業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業(yè)。
啟動(dòng)金融改革與加強(qiáng)法制建設(shè)時(shí)期（1993-2001）。1993年，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《保險(xiǎn)法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實(shí)施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權(quán)，保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管權(quán)也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)。
攻堅(jiān)與擴(kuò)大對(duì)外開放時(shí)期（2001-至今）。為化解經(jīng)濟(jì)體制改革過程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產(chǎn)和處置嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營(yíng)以及資不抵債金融機(jī)構(gòu)，我國(guó)政府陸續(xù)出臺(tái)了一系列包括行政關(guān)閉、不良資產(chǎn)剝離、注資、債轉(zhuǎn)股、中央銀行再貸款、中央財(cái)政直接償付等多種政策措施。中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行在完成“三步曲”基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)整體上市。隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后過渡期結(jié)束，金融業(yè)實(shí)現(xiàn)了全面對(duì)外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會(huì)第六次會(huì)議通過了關(guān)于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會(huì)”對(duì)金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》，將發(fā)展我國(guó)資本市場(chǎng)提高到國(guó)家戰(zhàn)略高度，為我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展提供了新的機(jī)遇。
經(jīng)過30年的努力，我國(guó)金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國(guó)家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會(huì)”調(diào)控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機(jī)構(gòu)分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補(bǔ)和協(xié)調(diào)發(fā)展的金融體系，使我國(guó)的金融體制初步形成市場(chǎng)化框架。金融宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)了從無到有、從粗到細(xì)、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉(zhuǎn)型。
（二）改革開放以來金融會(huì)計(jì)規(guī)范的演進(jìn)
隨著我國(guó)金融業(yè)市場(chǎng)化改革的深入，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的依據(jù)提出了更高要求，同時(shí)也推動(dòng)了相關(guān)會(huì)計(jì)制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度,而且也使會(huì)計(jì)核算逐步走上國(guó)際化的道路。
構(gòu)建金融會(huì)計(jì)與進(jìn)行適度性改革時(shí)期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國(guó)銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》。該制度的頒布，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進(jìn)行選擇和比照該制度制定各行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。
建立分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和探索企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)時(shí)期（1992-2000）。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》要求，財(cái)政部于1992年11月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。在銀行會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，1993年3月財(cái)政部和人民銀行結(jié)合兩則要求，聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》。為滿足證券公司和保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算需求，此后不久，財(cái)政部又分別頒布了《證券公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
推動(dòng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)接軌時(shí)期（2001-2005）。隨著我國(guó)在2001年加入世界貿(mào)易組織，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求和國(guó)際慣例，建立健全統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的呼聲日高。為此，財(cái)政部在2000年末至2001年先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并結(jié)合金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特性，根據(jù)修改后的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，明確要求上市金融機(jī)構(gòu)遵循。該制度在分析總結(jié)我國(guó)金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)原有制度進(jìn)行了完善，并使金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度真正實(shí)現(xiàn)了對(duì)接。
建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系和實(shí)現(xiàn)國(guó)際接軌時(shí)期（2006-至今）。為履行入世承諾，財(cái)政部于2006年2月修訂和了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），其中包括首次的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些制度公布后，將率先在上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，宣告了我國(guó)分所有制性質(zhì)、分行業(yè)、按會(huì)計(jì)主體規(guī)定會(huì)計(jì)核算和披露方式將成為過去，實(shí)現(xiàn)了金融會(huì)計(jì)和一般企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。
二、對(duì)30年來金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的基本評(píng)價(jià)
（一）金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)在經(jīng)過30年的探索實(shí)現(xiàn)了兩次飛躍和后來居上
30年來,中國(guó)金融會(huì)計(jì)改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的理論探索與金融體制改革的逐步實(shí)施，我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)逐步建立了具有中國(guó)特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制與國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的逐漸接軌，金融會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范也逐漸向國(guó)際慣例靠攏。從30年來我國(guó)金融業(yè)會(huì)計(jì)演進(jìn)的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進(jìn)過程。如果說《全國(guó)銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》是金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)起步階段的重要標(biāo)志，那么財(cái)政部和人民銀行在1993年聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，就不僅是在一定程度上第一次對(duì)各類金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動(dòng)了金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的初步接軌。
2001年重新頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，順應(yīng)了企業(yè)會(huì)計(jì)改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算納入到企業(yè)會(huì)計(jì)核算改革的整體框架之中，基本實(shí)現(xiàn)了同類金融會(huì)計(jì)事項(xiàng)在商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)前提下，我國(guó)初步建立了比較完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了同類業(yè)務(wù)在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的統(tǒng)一。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，標(biāo)志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實(shí)施，并將范圍擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域，同時(shí)也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。
（二）金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革取得了歷史性突破，具有深遠(yuǎn)的意義
30年來我國(guó)金融會(huì)計(jì)的演進(jìn)，具有鮮明的強(qiáng)制性制度變遷特征，與經(jīng)濟(jì)體制變遷和金融改革是一個(gè)互動(dòng)的過程，經(jīng)濟(jì)體制變遷的模式與路徑?jīng)Q定了會(huì)計(jì)演進(jìn)的模式與路徑。回顧30年來我國(guó)金融會(huì)計(jì)改革，完成了兩個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變：從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代習(xí)慣于統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度逐步過渡到將制度制定權(quán)還政于企業(yè)，從習(xí)慣于規(guī)制導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，在會(huì)計(jì)思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。通過金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革，一方面為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)，另一方面也有效地提高了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性以及境內(nèi)外資本市場(chǎng)信息的可比性。
經(jīng)濟(jì)體制改革，開辟了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域。圍繞這些新興領(lǐng)域，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)、企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、企業(yè)租賃會(huì)計(jì)以及金融工具會(huì)計(jì)等新問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)逐步得到規(guī)范。2006年2月的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是繼1993年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和2000年會(huì)計(jì)制度改革之后新的里程碑。它是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏背景下頒布的。不僅填補(bǔ)了我國(guó)金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的空白，而且是會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的重大轉(zhuǎn)變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將為社會(huì)相關(guān)各方評(píng)價(jià)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與風(fēng)險(xiǎn)提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，同時(shí)也對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層、監(jiān)管者以及對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出評(píng)價(jià)的中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。
三、展望與進(jìn)一步完善金融會(huì)計(jì)制度的建議
（一）金融改革展望
進(jìn)入2008年以來，在全球經(jīng)濟(jì)整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場(chǎng)動(dòng)蕩加劇的前提下，各經(jīng)濟(jì)體面臨保持增長(zhǎng)和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國(guó)次貸危機(jī)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融體系產(chǎn)生的沖擊不斷加劇。在全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)急速放緩和通脹抬頭以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益溶入世界經(jīng)濟(jì)體系大背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了周期性波動(dòng)，金融業(yè)改革任重道遠(yuǎn)。面對(duì)國(guó)際金融市場(chǎng)急劇變動(dòng)，我國(guó)金融業(yè)要準(zhǔn)確把握金融市場(chǎng)變動(dòng)，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。
一是要進(jìn)一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場(chǎng)化改革，加快建立健全市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制機(jī)制建設(shè)，提高市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。對(duì)已完成改制上市的金融機(jī)構(gòu)，要繼續(xù)完善法人治理與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；對(duì)未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進(jìn)改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)的法律制約、產(chǎn)品制約、市場(chǎng)制約和監(jiān)管的不協(xié)調(diào)。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場(chǎng)體系，逐步改變金融市場(chǎng)分割的局面和增加農(nóng)村金融市場(chǎng)有效供給以及健全金融調(diào)控和強(qiáng)化金融業(yè)監(jiān)管的“無縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問題發(fā)生。三是要主動(dòng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式和增長(zhǎng)方式。面對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)加劇的壓力，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)實(shí)施經(jīng)營(yíng)模式、增長(zhǎng)方式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷渠道，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)模式和增長(zhǎng)方式分別由以規(guī)模擴(kuò)張為主、以依賴傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主向以質(zhì)量效益為主、以多元化、綜合化轉(zhuǎn)變，努力把金融機(jī)構(gòu)建設(shè)成為治理良好、資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密和具有較強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代金融企業(yè)。新晨
（二）充分估計(jì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融業(yè)的影響，主動(dòng)尋求應(yīng)對(duì)之策
一是充分估量金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性與長(zhǎng)期影響。與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源自現(xiàn)代金融的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。既涉及大量金融工具專業(yè)術(shù)語的理解，又包括新金融工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法產(chǎn)生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務(wù)處理問題。二是充分考量中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，審慎評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系。目前，我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理遵循著兩種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，另一種是2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。從發(fā)展趨勢(shì)看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有逐步取代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的趨勢(shì)。在《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》中，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)在全面評(píng)估各銀行業(yè)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)條件基礎(chǔ)上，從有利于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)建立適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質(zhì)量的角度，提出了有序推進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各類銀行業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的時(shí)間表。三是全面學(xué)習(xí)和理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,務(wù)求掌握這些新規(guī)則的精髓和各準(zhǔn)則之間的橫向聯(lián)系，以提高職業(yè)判斷能力。由于新準(zhǔn)則實(shí)施將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)以及整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理體系帶來影響，不僅財(cái)會(huì)人員應(yīng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括風(fēng)險(xiǎn)管理人員在內(nèi)的非財(cái)務(wù)人員也要認(rèn)真學(xué)習(xí)。通過學(xué)習(xí)，加深理解和提高運(yùn)用能力以及強(qiáng)化對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新型業(yè)務(wù)的研究，正確處理借鑒與創(chuàng)新的關(guān)系，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善。四是加強(qiáng)相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào),減少新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施,將對(duì)金融業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)計(jì)及其分類產(chǎn)生重大影響。從國(guó)際視野看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)金融業(yè)監(jiān)管組織之間的協(xié)調(diào)日趨密切。從學(xué)習(xí)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，我國(guó)金融業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)，避免金融企業(yè)為滿足各方要求而不得不實(shí)行雙軌制，從而加大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的成本。
【參考文獻(xiàn)】
[1]夏博輝.論我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)的三個(gè)階段，2008，http:/.
【關(guān)鍵詞】高校教育成本;會(huì)計(jì)核算;會(huì)計(jì)科目
1引言
為了規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為配合財(cái)政預(yù)算改革和滿足高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，修訂了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)制度），并于2014年1月1日起施行新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。新會(huì)計(jì)制度調(diào)整了部分會(huì)計(jì)核算科目，對(duì)其進(jìn)行了全面的梳理和完善，對(duì)高校的會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步做了規(guī)范,但依然沒有明確設(shè)置教育成本核算科目，沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)教育成本的核算。因此，如何通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，反映高校教育經(jīng)費(fèi)支出成本，是高校管理者以及每個(gè)財(cái)務(wù)人員值得深入研究的課題。
2高等學(xué)校教育成本的概念及特征
高校教育成本是指一定時(shí)期內(nèi)為培養(yǎng)本校學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用，是指高校教育的實(shí)際支出，不含學(xué)生的個(gè)人教育成本或機(jī)會(huì)成本，簡(jiǎn)而言之與高校教育學(xué)生相關(guān)的、由高校支付的費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入教育成本核算的范圍。[1]高校教育成本一般具有以下三個(gè)特征:①高等學(xué)校及其下屬單位是成本核算的主體；②學(xué)生是其核算對(duì)象，學(xué)生的在校期間是成本核算的核算周期；③有明確的成本核算范圍，只對(duì)與學(xué)生有關(guān)的資源實(shí)際耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，不包含機(jī)會(huì)成本。
3高等學(xué)校教育成本核算的現(xiàn)狀
新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上有了較大改變，進(jìn)一步細(xì)化了對(duì)支出類的會(huì)計(jì)科目，區(qū)分了資金來源和性質(zhì)，以及使用范圍等，新制度將原來的“事業(yè)支出”細(xì)化為現(xiàn)在的“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等主要的五大類，再按“基本支出”和“項(xiàng)目支出”作為經(jīng)濟(jì)分類，更加細(xì)化了核算管理。新制度雖沒有明確提出成本核算的科目，但是完善了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，擴(kuò)大了權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍，這些對(duì)完善成本核算科目設(shè)置的研究奠定了基礎(chǔ)。對(duì)高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，為高校教育成本核算的精確性提供了保障。另外高校基建并入學(xué)校的“大賬”，保證了高校教育成本核算體系的完整性。高校教育成本可以衡量一個(gè)學(xué)校的經(jīng)營(yíng)管理水平，還有學(xué)校的辦學(xué)效益，提供教育活動(dòng)中耗費(fèi)資源的數(shù)據(jù)，以便滿足政府、社會(huì)、學(xué)生等不同主體對(duì)高校教育成本信息的需求。不同于西方國(guó)家，我國(guó)大部分高校只是作為一個(gè)非盈利性組織，其大部分資金都來源于政府撥款，用于日常運(yùn)行，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，也沒有專門的核算教育成本的會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)重制約了高校教育成本的核算，長(zhǎng)期以來也沒有要求計(jì)算教育成本、計(jì)算盈虧。所以到目前為止，我國(guó)高校也沒有一套完整統(tǒng)一的教育成本核算方法和核算管理體系。
4高等學(xué)校教育成本核算中存在的問題
4.1會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的差異不利于成本核算新會(huì)計(jì)制度中指明：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”因此高校的很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，貨幣收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不一定完全一致，在收入和支出的確認(rèn)方面，兩種核算基礎(chǔ)有著較大的差異，以貨幣收支為依據(jù)核算成本造成數(shù)據(jù)的失真，并不能準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的反應(yīng)高等學(xué)校的經(jīng)營(yíng)狀況。
4.2目前高校教育成本的核算范圍依然不明確高校的費(fèi)用支出種類非常之多，包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、債務(wù)支出、基本建設(shè)支出以及其他資本性支出等等，在核算教育成本過程中，如果不加以歸類，簡(jiǎn)單地以學(xué)校所有實(shí)際支出作為成本的話，勢(shì)必會(huì)大大高估了教育成本，比如：高校的科研經(jīng)費(fèi)，高校科研成果是衡量一個(gè)高校的綜合實(shí)力的重要指標(biāo)，也是老師教學(xué)的重要資料，但是如果一味地追求科研成果，將科研支出全部計(jì)入教育成本，肯定會(huì)夸大高校的教育成本，因此是否應(yīng)該計(jì)入，或者計(jì)入多少都是影響成本核算的重要指標(biāo)。還有就是離退休人員經(jīng)費(fèi)，離退休教師的工資福利支出是否應(yīng)該計(jì)入教育成本也是目前討論的重點(diǎn)之一。
4.3長(zhǎng)期以來的外界環(huán)境不重視高校教育成本核算在我國(guó)，大部分高等學(xué)校是不以盈利為目的的非盈利組織，在日常運(yùn)行過程中，不會(huì)對(duì)每一筆費(fèi)用的支出去計(jì)算成本、利潤(rùn)等，而更加關(guān)注的是招生情況、學(xué)校的聲望和排名等，另外學(xué)校大部分收入還是來源于財(cái)政的撥款，著重于教育設(shè)施、校園基本建設(shè)、科研和專項(xiàng)項(xiàng)目的投入，對(duì)教育成本核算的要求更加沒有那么強(qiáng)烈，最多只會(huì)考慮到收支平衡。
5完善高等學(xué)校教育成本核算的科目設(shè)置
5.1按照與教育成本相關(guān)性的重要程度分類設(shè)置科目高校支出種類繁多，首先要?dú)w集和剝離與教育無關(guān)的費(fèi)用，再按照與教育成本直接、間接等重要程度設(shè)置科目。①將科研支出以及科研分?jǐn)傎M(fèi)用支出，還有其他不列入教育成本的劃分為與教育無關(guān)成本，在核算教育成本過程中應(yīng)該予以剔除。②與教育相關(guān)的直接成本，如：教育事業(yè)支出、學(xué)生經(jīng)費(fèi)支出等計(jì)入完全教育成本，“教育事業(yè)支出”科目是用來核算與教學(xué)工作直接相關(guān)的各項(xiàng)成本，包括：教學(xué)直接費(fèi)用、教務(wù)管理費(fèi)用等教師授課課酬、教務(wù)辦公用品、考務(wù)費(fèi)用等等。“學(xué)生經(jīng)費(fèi)支出”顧名思義就是與學(xué)生教育直接相關(guān)的支出，包括：學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、學(xué)生實(shí)習(xí)、實(shí)踐費(fèi)、學(xué)生管理費(fèi)、招生及分配經(jīng)費(fèi)等等。③與教育相關(guān)的間接成本，主要涉及的是公共部分的費(fèi)用支出，如：后勤公共服務(wù)支出、圖書館運(yùn)行費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、行政管理費(fèi)用等等需要在期末按照一定比例進(jìn)行分配的支出，這部分費(fèi)用往往既涉及教學(xué)又涉及科研。
5.2增加成本核算相關(guān)的功能類明細(xì)科目的設(shè)置高校教育成本的核算難度很大，最主要的原因就是核算范圍不明確，成本核算沒有相應(yīng)的依據(jù)，論文根據(jù)高校教育成本的概念與學(xué)生教育有關(guān)的直接和間接費(fèi)用都直接計(jì)入或分配計(jì)入高校教育成本，與學(xué)生教育無關(guān)比如科研等費(fèi)用則不計(jì)入高校教育成本。由于新會(huì)計(jì)制度的支出科目無法明確核算高校教育成本，在進(jìn)行高校教育成本核算時(shí)可增設(shè)計(jì)入教育成本和不計(jì)入教育成本功能類明細(xì)科目，雖然目前經(jīng)濟(jì)分類中將各類支出劃分為基本支出和項(xiàng)目支出，但依然沒有解決支出科目與高校教育成本的核算內(nèi)容不一致的問題[2]。例如，學(xué)校新購(gòu)入一批固定資產(chǎn)，在購(gòu)入時(shí)計(jì)入對(duì)應(yīng)的支出科目，但是不能一次性全部計(jì)入教育成本，通過每月計(jì)提折舊分期計(jì)入高校教育成本。另外，新會(huì)計(jì)制度雖然提出固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)要進(jìn)行攤銷，但目前高校對(duì)于折舊和攤銷的會(huì)計(jì)處理方法是沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，并沒有計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用類科目，因此在科目設(shè)置中可以考慮以相同金額計(jì)入對(duì)應(yīng)的支出類科目的借方和貸方，用支出類科目的借方發(fā)生額作為提取高校教育成本的數(shù)據(jù)。
5.3充分利用現(xiàn)代信息化手段，設(shè)置和細(xì)化會(huì)計(jì)科目新會(huì)計(jì)制度相比與舊高校會(huì)計(jì)制度，在多個(gè)方面進(jìn)行了改革，尤其是會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，進(jìn)一步細(xì)化了支出類科目，并引入了預(yù)算管理概念。隨著會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)的普遍應(yīng)用，各類財(cái)務(wù)軟件已經(jīng)取代了之前會(huì)計(jì)手工做賬的年代，利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)所具備的會(huì)計(jì)科目、功能科目、經(jīng)濟(jì)分類科目三維核算方式，通過科學(xué)的設(shè)置會(huì)計(jì)科目、項(xiàng)目代碼和部門代碼，可以確定每一筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類別、屬性、歸屬等，滿足各類信息的需求，簡(jiǎn)化了教育成本核算數(shù)據(jù)的提取，大大提高了工作效率，保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
【參考文獻(xiàn)】
【1】李霞.高校教育成本核算探析[J].價(jià)值工程，2015(27)：11-12.
論文摘 要:為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī),于2006年2月15日正式頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將從2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)的定義、研究與開發(fā)費(fèi)用、攤銷等諸多方面都與舊準(zhǔn)則有較大的不同。本文僅對(duì)新舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一無形資產(chǎn)》的內(nèi)容進(jìn)行比較,并就新準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行過程中可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析。
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,無形資產(chǎn)在企業(yè)中越發(fā)顯現(xiàn)出了它的重要性。在新的時(shí)代背景下,技術(shù)的進(jìn)步與創(chuàng)新成為企業(yè)能否在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝的關(guān)鍵。我國(guó)2001年頒布的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則)已日益顯現(xiàn)出其不適應(yīng)性。因此,頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)的諸多方面進(jìn)行了修改與完善,并與國(guó)際會(huì)計(jì)相趨同。趨同并不是等同,畢竟我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家在政治、經(jīng)濟(jì)方面還存在一定的差距。新準(zhǔn)則按照我國(guó)的現(xiàn)狀,制定了一部符合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情的會(huì)計(jì)制度,但是否存在不足,還需要實(shí)踐來檢驗(yàn)。
1.新舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的內(nèi)容比較
1.1.對(duì)適用范圍作了調(diào)整
新準(zhǔn)則在總則部分首先明確了無形資產(chǎn)的核算范圍,將投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)、企業(yè)合并中形成的商譽(yù)、石油天然氣礦區(qū)權(quán)益排除在了無形資產(chǎn)的核算范圍之外。明確規(guī)定:作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》;企業(yè)合并中形成的商譽(yù),適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》;石油天然氣礦區(qū)權(quán)益,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》。
1.2 對(duì)概念重新進(jìn)行了定義
舊準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義是:無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。并把無形資產(chǎn)按能否辨認(rèn)劃分為了:可辨認(rèn)無形資產(chǎn)與不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。
新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義是:無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。新準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)只包括了舊準(zhǔn)則定義中無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)部分,而對(duì)于不可辨認(rèn)的商譽(yù),則不再確認(rèn)其為無形資產(chǎn)。同時(shí),新準(zhǔn)則還明確了符合無形資產(chǎn)可辨認(rèn)性的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),更確切地界定了無形資產(chǎn)。
商譽(yù)是指企業(yè)獲得超額收益的能力。它分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)。對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù),新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒有把它確認(rèn)為無形資產(chǎn)。而對(duì)于外購(gòu)商譽(yù),本質(zhì)上并不等于收購(gòu)價(jià)格與凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,當(dāng)然還有其它因素的影響,因此其成本是難以計(jì)量的,不符合該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量這一確認(rèn)條件,所以新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有把它納入到無形資產(chǎn)的核算范圍之內(nèi)。
然而,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義并沒有明確其具體的內(nèi)容,這樣做雖然改變了以前范圍過窄的弊端,但是由于我國(guó)市場(chǎng)還不夠完善,所以建議能列舉出無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容。
1.3 對(duì)初始計(jì)量的內(nèi)容作了調(diào)整
舊準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則都分別按無形資產(chǎn)取得方式的不同對(duì)如何確定無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值作了規(guī)定,不同的是新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),可以更加真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
1.3.1 對(duì)無形資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)量規(guī)定不同
對(duì)于外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本,舊準(zhǔn)則規(guī)定以實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本;而新準(zhǔn)則規(guī)定將使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的全部支出列為成本。新準(zhǔn)則的規(guī)定更加具體,能有效的遏止企業(yè)虛增資產(chǎn)規(guī)模和夸大資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力。
新舊準(zhǔn)則之間的差異還表現(xiàn)在:新準(zhǔn)則增加了“購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。”由于無形資產(chǎn)的流入會(huì)使多個(gè)會(huì)計(jì)期間受益,甚至關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展,因而外購(gòu)無形資產(chǎn)需要支付大量的資金,延期支付成為購(gòu)銷雙方必然的選擇。因此,新準(zhǔn)則對(duì)此項(xiàng)規(guī)定得更加確切、具體與完善,更能反映價(jià)值歸屬的本質(zhì)。
1.3.2 對(duì)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量規(guī)定不同
舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),按依法取得時(shí)的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用,作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本,而在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益。該規(guī)定實(shí)際上違背了“合理劃分收益性支出與資本性支出”原則,這樣的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)信息的報(bào)告造成了許多不良的影響。
新準(zhǔn)則則將無形資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個(gè)階段:研究階段與開發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,即費(fèi)用化;而開發(fā)階段的支出,如果符合相關(guān)條件,可進(jìn)行資本化處理,計(jì)入無形資產(chǎn)。這樣的規(guī)定有利于增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力,激勵(lì)企業(yè)增加更多的研發(fā)投入,促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。
筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則將企業(yè)研發(fā)支出分階段處理,既允許研究階段支出費(fèi)用化又允許開發(fā)階段支出資本化,既遵循了真實(shí)性原則又更好地體現(xiàn)了配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,不容易造成資產(chǎn)流失且更好地促進(jìn)了經(jīng)營(yíng)的積極性。但重要的一點(diǎn)是會(huì)計(jì)人員能夠明確的劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段。
1.3.3 對(duì)投資者投入無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了修改
舊準(zhǔn)則規(guī)定:投資者投入的無形資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本,但是為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。
新準(zhǔn)則修改為:投資者投入無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了無形資產(chǎn)的公允性,不公允的不確認(rèn)其為無形資產(chǎn)的成本,更好的反映了經(jīng)濟(jì)事實(shí),實(shí)質(zhì)重于形式原則得到了充分體現(xiàn)。
1.3.4 對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)的成本計(jì)量
新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》準(zhǔn)則確定,與舊準(zhǔn)則的不同之處,則主要是采用了公允價(jià)值的概念。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為:在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展,物價(jià)也在發(fā)生變動(dòng),使用歷史成本原則已不能正確反映企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債,采用公允價(jià)值能夠更客觀地反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值,為決策提供可靠的信息。對(duì)于無形資產(chǎn)而言,要在報(bào)表中客觀、真實(shí)地揭示其價(jià)值,最終還要靠公允價(jià)值的計(jì)量屬性。由此,我國(guó)采用了公允價(jià)值的概念。然而,由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)化程度較低,對(duì)于公允價(jià)值的確定存在一定的難度。因此,雖然公允價(jià)值對(duì)決策的有用性很高,但也要注意公允價(jià)值的“公允性”。
1.3.5 新增的內(nèi)容
新準(zhǔn)則規(guī)定了:以政府補(bǔ)助形式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定,以接受的無形資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)成本,公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的按照名義金額計(jì)量;以企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的計(jì)量按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定。
1.3.6 刪除的內(nèi)容
舊準(zhǔn)則對(duì)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的計(jì)量作了規(guī)定,而新準(zhǔn)則則沒有此項(xiàng)內(nèi)容。
1.4 對(duì)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的規(guī)定不同
1.4.1 對(duì)攤銷方法、攤銷年限的規(guī)定不同
對(duì)于無形資產(chǎn)的攤銷,舊準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷,處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷,殘值為零。攤銷年限應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限、合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限內(nèi)進(jìn)行攤銷,如果未規(guī)定年限的,攤銷期不應(yīng)超過10年。
新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)按其使用壽命劃分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)兩類,并分別規(guī)定了兩類無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法。對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn),新的準(zhǔn)則認(rèn)為其攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。它的殘值考慮也為零,但是除了以下兩個(gè)條件(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。由此,可以看到新的準(zhǔn)則要求得更加具體。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不對(duì)其進(jìn)行攤銷。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅收企業(yè)所得稅
一、會(huì)計(jì)與稅務(wù)的適當(dāng)、適度分離
在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制的條件下兩者合一，順應(yīng)了宏觀管理體制的要求，發(fā)揮了一定的歷史作用。但是在今天，“財(cái)稅合一”的會(huì)計(jì)制度卻難以適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，會(huì)計(jì)和稅收完全融合的弊端是會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)規(guī)則屈從于稅收法規(guī)，或者弱化稅收的剛性約束，最終破壞或喪失會(huì)計(jì)制約與保護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其信息之效用。采用分離的態(tài)勢(shì)，從整體上看，不僅滿足了國(guó)家征稅的要求，也滿足了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)投資者、銀行等對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的要求，為我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌與協(xié)調(diào)提供條件。分離不僅有利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例接軌，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還有利于真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，既不影響國(guó)家稅收，又可避免因虛增的會(huì)計(jì)信息給企業(yè)決策帶來負(fù)面影響。更利于會(huì)計(jì)改革，為微觀管理者、宏觀管理者及股東提供真實(shí)、可靠的信息，而不是為稅收改革服務(wù)。
二、會(huì)計(jì)與所得稅互相借助、良性互動(dòng)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅法目標(biāo)影響的實(shí)現(xiàn)。稅法主要的目標(biāo)就是把應(yīng)該征的稅征上來，保證國(guó)家財(cái)政收入。但能否征上來，或能否征足、征準(zhǔn)確，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的會(huì)計(jì)核算關(guān)系較大。稅法法規(guī)中規(guī)定的稅收核算總是建立在企業(yè)會(huì)計(jì)資料基礎(chǔ)上的，它是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整后得到應(yīng)稅收益，因此離開會(huì)計(jì)核算資料，稅務(wù)活動(dòng)就無法進(jìn)行，繼而也就難以實(shí)現(xiàn)稅法所想要得到的法律效應(yīng)，不能使稅法的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料只有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行，企業(yè)最終形成的報(bào)表結(jié)果才能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果。稅法也就可以依據(jù)這種真實(shí)的會(huì)計(jì)資料去征稅，達(dá)到公平稅負(fù)的目的，如果企業(yè)不按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求去進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，那么得出的報(bào)表結(jié)果，就不可能真實(shí)正確，如果稅法依據(jù)這種錯(cuò)誤、虛假的會(huì)計(jì)資料去征收稅負(fù)，那么也就不可能達(dá)到公平稅負(fù)的目的，從而對(duì)稅法的嚴(yán)肅性產(chǎn)生負(fù)面影響。同時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料只有依據(jù)稅法的要求，正確計(jì)算稅負(fù)金額，才能正確真實(shí)反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果。
會(huì)計(jì)是現(xiàn)代所得稅得以推行的主要支撐點(diǎn)。現(xiàn)代所得稅借助于會(huì)計(jì)的基本理論和方法得以推行后，對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了巨大影響，而會(huì)計(jì)對(duì)所得稅的影響不大。但由于所得稅的核心觀念“所得”是由會(huì)計(jì)理論的核心概念“收益”直接演化而來的，因此，可以推論，一旦會(huì)計(jì)理論研究取得重大進(jìn)展，必然又會(huì)對(duì)所得稅理論產(chǎn)生重大影響。現(xiàn)代所得稅信賴于會(huì)計(jì)理論已是不爭(zhēng)的事實(shí)，會(huì)計(jì)理論是現(xiàn)代所得稅理論的基礎(chǔ)。
稅務(wù)當(dāng)局在制定稅收政策中的會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)該正確運(yùn)用它對(duì)會(huì)計(jì)的重要影響，主動(dòng)吸收會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界的意見，制定符合會(huì)計(jì)理論的會(huì)計(jì)政策，并注意保持會(huì)計(jì)政策的完整性和連貫性。
美國(guó)和其他國(guó)家，企業(yè)收益的征稅對(duì)于會(huì)計(jì)理論的影響是很大的，但在性質(zhì)上主要還是間接的。稅法本身對(duì)會(huì)計(jì)思想起倡導(dǎo)作用。盡管營(yíng)業(yè)收入條例的確曾加速了優(yōu)良會(huì)計(jì)思想的采用，從而導(dǎo)致了對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)程序和概念更為重要的分析，同時(shí)，它們卻也成為檢驗(yàn)和承認(rèn)完善理論的絆腳石。會(huì)計(jì)應(yīng)該有意識(shí)地?cái)[脫盲目追求稅法的做法，要努力建立統(tǒng)一的所得稅會(huì)計(jì)理論、方法體系去解決稅收對(duì)會(huì)計(jì)提出的新問題；同時(shí)，也應(yīng)積極、主動(dòng)地去影響稅法，使其充分考慮會(huì)計(jì)的合理要求。會(huì)計(jì)還應(yīng)有意識(shí)地利用稅法的巨大影響，把合理的會(huì)計(jì)概念、原則、方法借助稅法去推廣，以加快會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的建設(shè)；同時(shí)，稅務(wù)當(dāng)局也應(yīng)該積極支持會(huì)計(jì)界，廢除不合理的會(huì)計(jì)方法，推廣合理的會(huì)計(jì)方法，有效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。
會(huì)計(jì)與所得稅應(yīng)該互相借鑒、互相學(xué)習(xí)，各自不斷發(fā)展自己，不斷完善自己，形成一種良性互動(dòng)關(guān)系，達(dá)到雙贏目標(biāo)。
三、盡可能減少會(huì)計(jì)制度與稅法制度的差異的必要性
由于會(huì)計(jì)制度與稅收政策是不同部門制定的，如果各方面溝通協(xié)調(diào)不夠，可能會(huì)造成許多不必要的差異，特別是在中國(guó)這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化快、會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)變化快、會(huì)計(jì)制度法律化的社會(huì)。
從這些年我國(guó)實(shí)際情況看，隨著差異的擴(kuò)大，納稅人既要貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，又要不折不扣地依法納稅，兩者差異的擴(kuò)大正日益增加納稅人財(cái)務(wù)核算成本。甚至有些差異復(fù)雜難懂，操作繁瑣，納稅調(diào)整困難，一些納稅人沒能準(zhǔn)確理解差異和對(duì)其做準(zhǔn)確的納稅調(diào)整，造成無意識(shí)違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象。
盡管稅法和會(huì)計(jì)的差異是不可避免的，從當(dāng)前我國(guó)財(cái)會(huì)人員實(shí)際水平和稅務(wù)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，必須認(rèn)真考慮降低企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。在政策設(shè)計(jì)制定中，遵循成本效益原則與重要性原則，只要對(duì)所得稅收入影響不大，或者只要不對(duì)政策執(zhí)行和所得稅征管有大的妨礙，就盡可能將所得稅政策與會(huì)計(jì)政策協(xié)調(diào)一致。會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的區(qū)別在于確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間，以及費(fèi)用的可扣減性。為了正確地體現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)、降低征納雙方遵從稅法的成本，降低財(cái)務(wù)核算成本，就要對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法進(jìn)行適時(shí)地協(xié)調(diào)。在實(shí)踐方面，近年來財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)兩者的協(xié)調(diào)已經(jīng)做了大量的工作。財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局的職能部門和科研機(jī)構(gòu)己對(duì)兩者的差異與協(xié)調(diào)進(jìn)行了溝通合作和系統(tǒng)研究，并已取得相當(dāng)?shù)某晒６悇?wù)法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)制度也需要關(guān)注監(jiān)管部門的信息需求。會(huì)計(jì)制度與稅收制度之間的差異與協(xié)調(diào)是一個(gè)不斷博弈的過程，對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)以大陸法系為主、會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)依靠政府力量推行、稅會(huì)趨向于分離模式的國(guó)家，國(guó)際上還沒有一個(gè)完全的模式可以套用，因此，如何在現(xiàn)階段對(duì)會(huì)計(jì)制度及稅收制度進(jìn)行完善與優(yōu)化，如何對(duì)稅收制度與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行合理有效的協(xié)調(diào)，都是理論界不斷探索的領(lǐng)域。
由于稅法的相對(duì)滯后，因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生的差異，尤其是一些影響不重大的、無所謂的差異，需要稅法予以協(xié)調(diào)，由于論文寫作時(shí)間的限制，新的企業(yè)所得稅法雖然已經(jīng)頒布，但是相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則還沒有出臺(tái)，可能國(guó)家很快就會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的稅法政策用以協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文雖然是針對(duì)會(huì)計(jì)和稅收改革，研究?jī)烧叩男碌乃枚惒町悾怯捎谫Y料有限，某些差異本文沒有涉及到。例如對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法徹底改變，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定由原來的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法二者選擇其一，改變?yōu)閲?guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法的改變，無疑會(huì)對(duì)稅收、企業(yè)納稅，產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
參考文獻(xiàn)：
[1]李勝?gòu)?qiáng).淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在所得稅問題上的差異及協(xié)調(diào)[J].會(huì)計(jì)師，2007，(11).
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；盈余質(zhì)量；會(huì)計(jì)信息；盈余管理
一、盈余質(zhì)量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之理論分析
什么是盈余質(zhì)量？國(guó)內(nèi)外的研究尚未統(tǒng)一。我們認(rèn)為盈余質(zhì)量是報(bào)告的盈余與真實(shí)的盈余之間的差異。考慮到較少地對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱就可以代表著更高的盈余質(zhì)量，我們將從盈余管理的角度研究盈余的質(zhì)量。scott在其著作《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》中認(rèn)為，盈余管理是管理人員通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇以實(shí)現(xiàn)某些特定目標(biāo)的手段。因此，公司操縱盈余越多，代表著越差的盈余質(zhì)量；公司操縱盈余越容易，代表著允許越差的盈余質(zhì)量。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余質(zhì)量存在著兩方面的影響：一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以制約盈余管理的發(fā)生，從而有利于提高盈余質(zhì)量；另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又為盈余管理的產(chǎn)生提供了可能，不能必然保證高質(zhì)量的盈余。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從技術(shù)角度對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理提出的要求，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制均有約束力。盈余信息的產(chǎn)生要嚴(yán)格遵守執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而無權(quán)變更。因此，公司對(duì)盈余的操縱必須是在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行的，它們利用的常常是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞或尚未規(guī)范的空白地帶。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，可以從源頭上防范盈余管理，對(duì)利潤(rùn)的操縱具有制約作用。
從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的角度來看，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)基本概念有嚴(yán)密的定義，對(duì)企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有一一對(duì)應(yīng)的、剛性的具體會(huì)計(jì)處理方法，那就可以使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)達(dá)到科學(xué)、合理且內(nèi)在一致的完美境界。在這種情況下，企業(yè)不存在會(huì)計(jì)選擇的問題，會(huì)計(jì)盈余信息一定完全反映了真實(shí)的盈余水平，其質(zhì)量一定是高水平的。然而，這只是不可能實(shí)現(xiàn)的期望。原因有二：其一，會(huì)計(jì)并不是一門精確的科學(xué)，實(shí)務(wù)中往往需要對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的未來發(fā)展進(jìn)行假定、估計(jì)和判斷，并且存在可供選擇的多種會(huì)計(jì)程序和方法。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無法消除職業(yè)判斷，允許對(duì)于相同的交易可采用不同的方法進(jìn)行處理。其原本目的是為了能夠更好地反映交易實(shí)質(zhì)，使盈余質(zhì)量更高。而只要存在職業(yè)判斷，盈余管理就有可能產(chǎn)生。當(dāng)企業(yè)可能出于某些動(dòng)機(jī)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)“合法”地進(jìn)行盈余管理時(shí)，就降低了盈余質(zhì)量。其二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是會(huì)計(jì)理論界、政府有關(guān)部門、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、企業(yè)界的專家等各方利益集團(tuán)進(jìn)行博弈得出的結(jié)果。而且，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論基礎(chǔ)的不完善、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和制定模式的局限性等原因，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可避免地存在漏洞或尚未規(guī)范的空白地帶，這就為盈余的操縱提供了可能和條件。
雖然高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能確保盈余質(zhì)量的高水平，但是，正如葛家澎（2002）指出，反過來卻可以說，沒有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必然得不到保證。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。從20世紀(jì)90年代起，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、盈余管理現(xiàn)象日益嚴(yán)重，雖然存在多方面的因素，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為報(bào)表編制及審計(jì)的客觀依據(jù)，在防范和抑制利潤(rùn)操縱方面責(zé)任重大。為了不使利潤(rùn)操縱的管理者或會(huì)計(jì)人員有所借口，為了從源頭上堵塞漏洞，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是提高盈余質(zhì)量的關(guān)鍵所在。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與盈余質(zhì)量有關(guān)的重大突破
為了適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息需求多元化的需要，也為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的世界潮流，財(cái)政部于2006年2月15日了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并要求上市公司于2007年1月1日起率先執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)層次構(gòu)成。第一個(gè)層次是在整個(gè)準(zhǔn)則體系起統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則；第二個(gè)層次為38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，是依據(jù)具體準(zhǔn)則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定；第三個(gè)層次是作為補(bǔ)充的應(yīng)用指南，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整體將對(duì)上市公司產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)，對(duì)上市公司盈余質(zhì)量產(chǎn)生顯著作用。基本準(zhǔn)則開宗明義地把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。與1992年頒布的基本準(zhǔn)則中“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”相比，這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的新提法，有機(jī)地統(tǒng)一了會(huì)計(jì)信息的“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”。指出：會(huì)計(jì)信息一方面是對(duì)企業(yè)管理層受托經(jīng)營(yíng)的資源進(jìn)行監(jiān)督考評(píng)的依據(jù)；另一方面服務(wù)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出科學(xué)的決策。
與目標(biāo)相呼應(yīng)，基本準(zhǔn)則中用單獨(dú)的一章突出強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，對(duì)修訂前會(huì)計(jì)核算的一般原則作了補(bǔ)充和完善，明確提出了為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而必須遵守的基本原則，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。規(guī)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的首要一條就是可靠性，要求“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”。這一信息的可靠性要求也貫穿于整個(gè)體系的各具體準(zhǔn)則中。基本準(zhǔn)則還把2001年1月1日實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準(zhǔn)則，強(qiáng)化了可比性、重要性等原則，構(gòu)架了以真實(shí)可靠為前提，以相關(guān)為目標(biāo)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在為投資者和社會(huì)公眾做出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，對(duì)確認(rèn)計(jì)量原則作了系統(tǒng)、嚴(yán)格的規(guī)定。一大突破是首次提出會(huì)計(jì)計(jì)量的基本概念及不同屬性，規(guī)定了各會(huì)計(jì)要素一經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。前提是按規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性確定其價(jià)值，否則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就不能保證，會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性等就無從談起。明確提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性。其中的公允價(jià)值計(jì)量屬性是一大亮點(diǎn)，也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要標(biāo)志。同時(shí)，為防止利潤(rùn)操縱導(dǎo)致公允價(jià)值濫用，嚴(yán)格界定了公允價(jià)值的使用前提必須是保證所確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從信息披露這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，對(duì)原有財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求作了全面梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了比較完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容的全面系統(tǒng)規(guī)定，有助于促進(jìn)企業(yè)提高包括盈余信息在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余質(zhì)量的積極影響
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化影響著公司業(yè)績(jī)特別是凈利潤(rùn)的變化，但并不會(huì)影響公司的實(shí)際業(yè)績(jī)。這是因?yàn)椋瑢?shí)際業(yè)績(jī)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決定，而并不因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更而變化，只是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化使實(shí)際業(yè)績(jī)反映得更準(zhǔn)確，公司報(bào)告的盈余數(shù)據(jù)信息更能真實(shí)地體現(xiàn)實(shí)際業(yè)績(jī)從而質(zhì)量更高。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較大地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，限定了企業(yè)盈余管理的空間范圍，規(guī)范和控制了企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為操縱，壘實(shí)了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)對(duì)盈余質(zhì)量的提高有顯著的促進(jìn)作用，具體看主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）關(guān)于存貨管理辦法的變革
新存貨準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法后，這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。這一變革對(duì)盈余質(zhì)量有兩方面的影響：一方面，原先采用后進(jìn)先出法，存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤(rùn)的數(shù)據(jù)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。但考慮到目前我國(guó)的物價(jià)水平趨于平穩(wěn)，如果有影響，也是短期影響，不會(huì)對(duì)上市公司的總體業(yè)績(jī)產(chǎn)生差異，存貨準(zhǔn)則的這一變化對(duì)上市公司的影響并不大。另一方面，規(guī)定不可采用“后進(jìn)先出法”使得企業(yè)不能再使用變更存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期的成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平。所有企業(yè)的當(dāng)期存貨耗費(fèi)，反映的都是實(shí)際的歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素，便于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析比較，提高了盈余信息的使用價(jià)值。
（二）關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變革
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回能夠造成企業(yè)利潤(rùn)在年度之間轉(zhuǎn)移，這是我國(guó)一些企業(yè)經(jīng)常使用的手段。在贏利較大的年度，企業(yè)為了隱瞞利潤(rùn)，大幅度地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤(rùn)；相反，在贏利較小的年度，企業(yè)為了達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的，將原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回，以減少當(dāng)年費(fèi)用，增加當(dāng)年利潤(rùn)。針對(duì)這一問題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則明確規(guī)定“資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后年度不得轉(zhuǎn)回”，這一變革與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在實(shí)質(zhì)性差異，但符合我國(guó)上市公司實(shí)際情況，對(duì)2007年以后企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回進(jìn)行盈余管理設(shè)置了很大的障礙，從而大大提高了盈余質(zhì)量。
（三）關(guān)于債務(wù)重組方法發(fā)生的變革
現(xiàn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額直接確認(rèn)為資本公積，而不作為損益。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。現(xiàn)行準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益不進(jìn)入利潤(rùn)表而記入資本公積，是特殊歷史背景下的權(quán)宜之計(jì)，而債務(wù)重組收益實(shí)質(zhì)上是由于債權(quán)人的讓步而產(chǎn)生的實(shí)實(shí)在在的收益，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定還其本來面目，使盈余信息囊括了應(yīng)該囊括的信息，同時(shí)也體現(xiàn)了債權(quán)人與債務(wù)人之間會(huì)計(jì)處理的對(duì)稱性。考慮到一些無力償還債務(wù)的公司一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。新準(zhǔn)則中規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組收益的前提條件是“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”，制約了濫用新準(zhǔn)則、利用債務(wù)重組收益操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。
（四）關(guān)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了同一控制與非同一控制下的企業(yè)合并的區(qū)分。目前，中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，在形式上是按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)，而在實(shí)質(zhì)上并沒有經(jīng)過雙方討價(jià)還價(jià)的過程，即并非合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)不代表公允價(jià)值。因此，新合并準(zhǔn)則對(duì)此以被合并方的賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免人為的利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)。新準(zhǔn)則考慮了同一控制與非同一控制下企業(yè)合并實(shí)質(zhì)的不同而分別進(jìn)行規(guī)范，防范了企業(yè)盈余管理行為，提高了盈余信息的質(zhì)量，特別是合并損益的質(zhì)量。
（五）關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表基本理論的變革
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，對(duì)于合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制。規(guī)定凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變化將對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。遵循了會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)重于形式原則，使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的子公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，這樣也就減少了母公司通過與某些特殊子公司的關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能性，阻斷了企業(yè)粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)的一些途徑。
（六）關(guān)于借款費(fèi)用的變革
與現(xiàn)行的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在兩個(gè)方面做出了突破，其一是對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)方面，允許需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨而不僅僅是固定資產(chǎn)，其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可以予以資本化；其二是在可以資本化的借款費(fèi)用方面，不再限定于由專門借款產(chǎn)生，一般借款如果被用于構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)資本化。借款費(fèi)用資本化對(duì)象和范圍的擴(kuò)大，更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，將需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨列入符合資本化條件的資產(chǎn)，更能夠?qū)⑸a(chǎn)成本和銷售收入進(jìn)行配比，體現(xiàn)真正的會(huì)計(jì)盈余信息。
（七）關(guān)于“公允價(jià)值”的運(yùn)用和限制
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大特色是對(duì)公允價(jià)值這一計(jì)量屬性的引入。如果會(huì)計(jì)固守歷史成本，企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值將和市場(chǎng)價(jià)值越離越遠(yuǎn)，會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者的價(jià)值將大大降低。新準(zhǔn)則明確規(guī)定歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的惟一原則。同時(shí)，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價(jià)值。但是，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的，它充分考慮了我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，規(guī)定采用公允價(jià)值必須滿足一定的前提條件。例如，投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則明確規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，以便合理估計(jì)公允價(jià)值，從而有效提高了投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式的可靠性。而在公允價(jià)值同樣適用的非貨幣交易中，新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換運(yùn)用公允價(jià)值的兩個(gè)前提條件是：該項(xiàng)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換方式操縱利潤(rùn)的行為，切實(shí)提高盈余質(zhì)量。
（八）關(guān)于所得稅處理方法的變革
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅，限制了企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法）之間的選擇，這是所得稅會(huì)計(jì)中的一個(gè)根本性變革，改善了盈余信息的質(zhì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中暫時(shí)性差異的概念，強(qiáng)調(diào)將資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在的暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，然后根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用，得出凈利潤(rùn)。而當(dāng)使用的所得稅稅率發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，提高了信息的質(zhì)量。
（九）其他方面的變革
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填補(bǔ)了原來會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的很多空白點(diǎn)。如投資性房地產(chǎn)、衍生金融工具、股份支付、企業(yè)年金、政府補(bǔ)助等，從而規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提升了盈余信息的質(zhì)量。以金融工具為例，新準(zhǔn)則公布了四項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即：《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則》、《套期保值準(zhǔn)則》、《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則》。這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。以后銀行、券商、保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)的利潤(rùn)操縱空間將越來越小。
四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下操縱利潤(rùn)的可能方式及其對(duì)盈余質(zhì)量的不利影響
第一，警惕上市公司利用公允價(jià)值計(jì)量模式的選用來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。新準(zhǔn)則體系在各方面采用公允價(jià)值時(shí)極為謹(jǐn)慎，但考慮到我國(guó)歷史上出現(xiàn)過上市公司借助公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況，并且在具體執(zhí)行時(shí)，如果不存在活躍市場(chǎng)，上市公司可能會(huì)因趨利本性而將公允價(jià)值作為工具操縱利潤(rùn)，而使公允價(jià)值再度成為利潤(rùn)操縱的工具，尤其對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)。
第二，警惕上市公司利用新準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人的讓步即債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，通過關(guān)聯(lián)方債務(wù)豁免等方式進(jìn)行盈余管理，獲得巨額利潤(rùn)。投資者和信息使用者應(yīng)謹(jǐn)慎地分析上市公司的盈余質(zhì)量，注意識(shí)別出債務(wù)重組包裝獲得的利潤(rùn)。
第三，警惕上市公司利用無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費(fèi)用沒有硬性指標(biāo)，通過主觀劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段的界限而操縱業(yè)績(jī)，進(jìn)行盈余管理。如在固定資產(chǎn)方面，警惕上市公司通過證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計(jì)有差異，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行調(diào)整。
第四，警惕上市公司采用一定的手段，使一些存貨的借款利息支出以及專項(xiàng)借款之外的一般借款的利息支出符合計(jì)入資產(chǎn)的要求，進(jìn)而擴(kuò)大費(fèi)用資本化的范圍，達(dá)到提升企業(yè)利潤(rùn)的目的。
第五，警惕上市公司通過想方設(shè)法使關(guān)聯(lián)方的非貨幣換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即通過與上市公司之間以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)等形式的非貨幣易，進(jìn)而改變上市公司的盈余數(shù)據(jù)。
第六，警惕上市公司通過資本運(yùn)作，變更合并報(bào)表范圍，將合并對(duì)象置于同一控制下，或?qū)喜⒎秶鷥?nèi)公司之間的交易不做充分抵消，人為調(diào)節(jié)盈余水平。
五、配合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)施，切實(shí)提高盈余質(zhì)量
盈余質(zhì)量受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外部機(jī)會(huì)、制度約束、法律風(fēng)險(xiǎn)、人員素質(zhì)等諸因素的共同影響，需要多方共同協(xié)作，才能達(dá)到提高資本市場(chǎng)上盈余信息質(zhì)量的目標(biāo)。為了切實(shí)提高盈余質(zhì)量，配合此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的和實(shí)施，我們需要從以下兩方面著手：
（一）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和職業(yè)道德建設(shè)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢竟只是一個(gè)生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的技術(shù)規(guī)范，它解決的是“該如何辦”的問題。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的惡意誤用屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中“人”的問題（劉泉軍和張政偉，2006）。由于很多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理都依賴于會(huì)計(jì)的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)水平和實(shí)際駕馭能力，不同閱歷和知識(shí)背景的會(huì)計(jì)人員所作的判斷往往是不同的。由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身因素的限制，加上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化之大、難度之高，客觀上提高了會(huì)計(jì)人員執(zhí)行的難度，由此必然產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作中的不確定性和新準(zhǔn)則執(zhí)行的不到位，給會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量帶來潛在的不利影響。因此，有關(guān)方面應(yīng)面向會(huì)計(jì)從業(yè)人員開展有針對(duì)性的專業(yè)培訓(xùn)，使企業(yè)和會(huì)計(jì)人員盡快掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，盡力了解和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及其應(yīng)用。同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和道德素質(zhì)，從“人”的方面保障新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余質(zhì)量的積極影響落到實(shí)處。
（二）提高會(huì)計(jì)環(huán)境質(zhì)量，加強(qiáng)制度性建設(shè)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是獨(dú)立存在的，它的應(yīng)用需要有相應(yīng)的制度環(huán)境。我國(guó)上市公司自身仍存在很多的治理缺陷，如國(guó)有企業(yè)的股東缺位、廣泛的一股獨(dú)大、債券監(jiān)督的不力、對(duì)大股東的侵占行為缺乏治理約束。同時(shí)，由于我國(guó)的資本市場(chǎng)建設(shè)還有待完善，市場(chǎng)監(jiān)督體系與基本法治基礎(chǔ)薄弱，這些不僅導(dǎo)致公司缺乏對(duì)高質(zhì)量盈余的有效需求，而且助長(zhǎng)了公司進(jìn)行盈余管理和粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)，從而降低了盈余質(zhì)量。因此，為了從根本上提高盈余質(zhì)量，在加強(qiáng)準(zhǔn)則建設(shè)的同時(shí)，還應(yīng)加快推進(jìn)公司治理改革、資本市場(chǎng)改革等制度變革，如加大訴訟風(fēng)險(xiǎn)、完善股權(quán)治理、解決出資人缺位等，積極培育公司對(duì)高質(zhì)量盈余的有效需求。只有準(zhǔn)則建設(shè)和制度建設(shè)“雙管齊下”，才能更好地顯現(xiàn)會(huì)計(jì)管制的效果，才能從根本上提高會(huì)計(jì)盈余信息的質(zhì)量。
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[摘要}隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理等方面正發(fā)揮著越來越重要的作用。會(huì)計(jì)信息已經(jīng)日益成為企業(yè)管會(huì)計(jì)論文理者、投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾及政府管理部門改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)狀況、做出投資決策、制定有關(guān)政策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，將直接影響有關(guān)方面的利益和經(jīng)濟(jì)秩序，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來越受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。
〔關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息;質(zhì)量保障措施;內(nèi)部控制
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深人和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟(jì)政策、控制監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及微觀管理工作中越來越顯示出其突出而重要的作用。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也越來越被人們所重視。但是，目前中國(guó)的會(huì)討.信息質(zhì)量仍不容樂觀，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。尤其是上市公司會(huì)計(jì)信息造假?gòu)膩砭蜎]有停止過，鄭百文、銀廣廈等造假案層出不窮，嚴(yán)重影響了信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，打擊了投資者的投資信心，給國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了嚴(yán)重危害，成為中國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域魚待克服的頑癥。
一、導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因一般來說，虛假會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過程有著極為密切的聯(lián)系。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生取決于會(huì)計(jì)主體環(huán)節(jié)因素和外部環(huán)境因素兩方面原因。
(一)主體環(huán)節(jié)原因
1.會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的利益驅(qū)動(dòng)。一些企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念，法律意識(shí)淡薄，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展同守法經(jīng)營(yíng)對(duì)立起來，授意甚至強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員做假賬，以達(dá)到其隱瞞不當(dāng)利益、轉(zhuǎn)移正當(dāng)收益、偷逃國(guó)家稅款之目的。由于大多數(shù)會(huì)計(jì)人員的切身利益依附于企業(yè)單位負(fù)責(zé)人，他們害怕堅(jiān)持原則會(huì)遭到打擊報(bào)復(fù)，屈從于企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的壓力，對(duì)違法事件不抵制，按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖做假賬。更有少數(shù)職業(yè)道德差的會(huì)計(jì)人員，為了謀求自身的一份利益故意做假賬，致使虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生或會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高2.會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的制造者，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，然而中國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)欠佳。
(l)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。目前各行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員平均文化素質(zhì)較低，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)大專以上專科畢業(yè)生，約占全部會(huì)計(jì)人員的20%左右，其他中專生及以下的會(huì)計(jì)人員約為80%，許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理;
(2)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德不高。現(xiàn)實(shí)中堅(jiān)持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀(jì)做斗爭(zhēng)的人員很少，相反，對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的會(huì)計(jì)人員卻較多。
3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。首先，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、缺少內(nèi)部牽制和復(fù)核，未建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。其次，不重視內(nèi)部審計(jì)工作，有的單位未設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的雖設(shè)有機(jī)構(gòu)，卻徒有虛名，沒起到應(yīng)有的作用。主要原因是單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠、認(rèn)識(shí)不高，把內(nèi)部審計(jì)看作是自己與自己過不去，有意淡化弱化內(nèi)部審計(jì)工作，更不用說將審計(jì)監(jiān)督工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。致使虛假的會(huì)計(jì)信息順利走出企業(yè)，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到影響。
(二)外部環(huán)境缺陷虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，除了會(huì)計(jì)主體環(huán)節(jié)因素起著決定性作用外，外部社會(huì)的客觀環(huán)境影響也是其產(chǎn)生的重要條件。影響信息質(zhì)量的外部客觀因素很多，但影響比較直接、作用比較大的有以下幾個(gè)方面:
1.會(huì)計(jì)法規(guī)不健全。中國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系雖已初見規(guī)模，但是由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》的具體準(zhǔn)則規(guī)定中存在一定的矛盾，所以當(dāng)二者相繼頒布并共同起作用時(shí)，狀況較亂。另外，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法，在實(shí)施過程中顯現(xiàn)出不足之處，如對(duì)違法處罰規(guī)定中，使用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等詞語，缺少量的標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)，急需進(jìn)行修改，出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施措施。
2.政府監(jiān)管弱化。法律、法規(guī)、準(zhǔn)則是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，但在其具體執(zhí)行過程及經(jīng)濟(jì)管理工作中仍需政府的監(jiān)管。政府如果在制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督制度、組織實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管的過程中，不能發(fā)揮其工作職能，甚至袒護(hù)和縱容各種會(huì)計(jì)工作中的不法行為，就會(huì)為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供便利條件。目前中國(guó)政府監(jiān)管不足主要表現(xiàn)在監(jiān)管思路不清晰、監(jiān)管范圍不明確、監(jiān)管主體不確定、監(jiān)管責(zé)任不落實(shí)等問題上，這些在一定程度上削弱了政府監(jiān)管的作用。監(jiān)管范圍不明確方面主要表現(xiàn)是，《會(huì)計(jì)法》第32條規(guī)定財(cái)政部門對(duì)各單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)施監(jiān)督。由于規(guī)定的監(jiān)管范圍較大，監(jiān)管單位數(shù)量眾多，使得政府部門難以履行這一職責(zé)，即使政府部門有這種力量也會(huì)造成監(jiān)管成本過高，而且，當(dāng)會(huì)計(jì)信息的用戶因信息失實(shí)而造成損害時(shí)，政府部門會(huì)因此承擔(dān)監(jiān)管不力的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。在監(jiān)管主體不確定方面，實(shí)際工作中，政府監(jiān)管存在多頭監(jiān)督、重復(fù)檢查的問題，使得基層單位對(duì)政府部門多有怨言，這樣不僅損害政府形象和增加基層單位的負(fù)擔(dān)，也削弱了政府監(jiān)管的功效，造成政府監(jiān)管軟弱無力。
3.中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督乏力，沒有盡到其應(yīng)盡的責(zé)任。如:會(huì)計(jì)師事務(wù)所，未能真正發(fā)揮其實(shí)事求是、客觀公正的職能作用，有的中介機(jī)構(gòu)為了爭(zhēng)奪客戶業(yè)務(wù)，放棄原則，過分地依據(jù)客戶的意志要求，有求必應(yīng)，會(huì)計(jì)報(bào)表上所需要的數(shù)字樣樣齊全，向國(guó)家繳納的各項(xiàng)稅款時(shí)，企業(yè)就少報(bào)利潤(rùn)，以達(dá)到少繳或不繳所得稅的目的，形成了會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)說了算數(shù)。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中因利益的驅(qū)動(dòng)，放松執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低職業(yè)道德，不按審計(jì)準(zhǔn)則和行為規(guī)范的要求來收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告，有的還故意違法出具虛假報(bào)告，甚至與客戶共同作弊以達(dá)到“雙贏”目的，美國(guó)的安然事件就是一個(gè)很好的例子。這樣，企業(yè)至個(gè)人利益滿足了，國(guó)家的資產(chǎn)卻大大流失。
4.懲罰手段不強(qiáng)。中國(guó)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的懲處手段主要是以行政處罰和刑事處罰為主。對(duì)大部分存在虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責(zé)常青任人以罰款、通報(bào)批評(píng)和警告等行政處罰，行政處罰很難達(dá)到真正處罰的目的，達(dá)不到預(yù)期的效果。對(duì)于那些追究了法律責(zé)任的，也只是限于追究其刑事責(zé)任，目前還沒有公司因虛假會(huì)計(jì)信息而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例。低廉的代價(jià)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所做假的凈收益要大于誠(chéng)信執(zhí)業(yè)的凈收益，從而造成了虛假會(huì)計(jì)信息供需雙方的緊密結(jié)合，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
二、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障措施
1.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員既要熟悉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，又要熟悉專業(yè)知識(shí)，掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能，善于會(huì)計(jì)管理，參與經(jīng)營(yíng)決策，不僅要當(dāng)好提高經(jīng)濟(jì)效益的“經(jīng)濟(jì)參謀”，又要當(dāng)好強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的“經(jīng)濟(jì)醫(yī)生”，還要當(dāng)好維護(hù)資財(cái)完整的“經(jīng)濟(jì)護(hù)士”;財(cái)政部門也要聞令按照企業(yè)月工資總額規(guī)定提取一定比例的繼續(xù)教育附加費(fèi)，建立會(huì)計(jì)人員教育基金，專項(xiàng)用于會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育經(jīng)費(fèi)，確保會(huì)計(jì)人員享受繼續(xù)教育的合法權(quán)益，財(cái)政、會(huì)計(jì)管理部門要統(tǒng)一安排，按行業(yè)分期分批組織會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育;教育部門要調(diào)整繼續(xù)教育課程，特別要將新會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)則，健行十核算規(guī)范，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，稅法和職業(yè)道德準(zhǔn)則等課程列為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重點(diǎn)課程，提高健行十隊(duì)伍的素質(zhì)，適應(yīng)社
--> 會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)工作的需要。
2.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。朱銘基為上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞寫的校訓(xùn)是“不做假賬”，看似一句普通的大實(shí)話，然而仔細(xì)體味，卻不能不使人為此四個(gè)字感慨萬千。會(huì)計(jì)工作是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的晴雨表，是把守“錢袋子”的重要一環(huán)，其最重要之處，就是要如實(shí)記賬。朱總理用這樸實(shí)無華的四個(gè)字來警示世人，并鄭重的將其作為上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的校訓(xùn)，可謂一語重千鈞。職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)人員必須遵守的道德原則，會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)專業(yè)業(yè)務(wù)，財(cái)經(jīng)法律，法規(guī)，業(yè)務(wù)技能，還要有良好的思想品質(zhì)和職業(yè)道德。
3.建立健全企業(yè)或單位的內(nèi)部控制制度。建立健全有效的內(nèi)部控制制度，是形成真實(shí)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，第一，要建立內(nèi)部管理控制制度，也就是要根據(jù)有關(guān)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，建立健全合理而有效的各種控制制度，以保障生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行和不斷發(fā)展。如預(yù)算控制制度、權(quán)責(zé)控制制度、信息管理制度等。第二，要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，如設(shè)置憑證的傳遞程序、賬薄的核對(duì)制度、實(shí)物的盤點(diǎn)制度等，可以保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。第三，要建立內(nèi)部審計(jì)制度，它具有控制的功能，既要檢查和評(píng)價(jià)其他各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的質(zhì)量與效2005/3紐右示藏經(jīng)濟(jì)與管理(月刊)果，同時(shí)本身又作為內(nèi)部控制制度的一個(gè)組成部分，與其他各項(xiàng)內(nèi)部控制一起，共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
4.提高單位領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正，是造成虛假會(huì)計(jì)信息的重要原因。治理虛假會(huì)計(jì)信息，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，使單位領(lǐng)導(dǎo)提高會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，端正指導(dǎo)思想，明確自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的責(zé)任;加大執(zhí)法力度，“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”這幾個(gè)環(huán)節(jié)要齊抓，凡是單位負(fù)責(zé)人授意，指示會(huì)計(jì)人員編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害社會(huì)利益的，必須依法嚴(yán)懲，追究責(zé)任人員的法律責(zé)任，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)，隨時(shí)處理，真正做到法律面前人人平等。
5.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”作用。加強(qiáng)社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制要盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍及一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，使中介機(jī)構(gòu)真正成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我們要明確其分野:除了稅務(wù)咨詢，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)該為客戶提供任何審計(jì)業(yè)務(wù)之外的咨詢服務(wù)，防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶過于親密;對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)師的工作必須進(jìn)行再審計(jì)，為了保證公正性，再審計(jì)師不能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有任何牽連，再審計(jì)業(yè)務(wù)也必須是強(qiáng)制性的;定時(shí)輪轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)師小組，防止審計(jì)師們與客戶的關(guān)系過于熟穩(wěn);會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常夸耀自己為某客戶提供了多么久的服務(wù)，其實(shí)這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。
6.強(qiáng)化政府對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，其監(jiān)督者至少應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件:一是地位獨(dú)立，與被監(jiān)督者沒有依附關(guān)系和利益聯(lián)系;二是由法定的權(quán)威性和強(qiáng)制力，可以對(duì)違法的被監(jiān)管者依法實(shí)施制裁。從上述條件看，政府在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面具有其他管理者無法相比的優(yōu)勢(shì)。但從中國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)際情況看，存在監(jiān)管思路不清晰、監(jiān)管范圍不明確、監(jiān)管主體不確定、監(jiān)管責(zé)任不落實(shí)等問題，這些在一定程度上削弱了政府么i巧年第19卷第3期監(jiān)管的作用。尤其是中國(guó)證券市場(chǎng)暴露的一系列會(huì)計(jì)信息虛假案件，不僅證明了國(guó)家在監(jiān)管方面存在著漏洞和問題，而且也給監(jiān)管者、尤其是給政府監(jiān)管部門敲響了警鐘。加強(qiáng)政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)管，政府部門要履行好兩項(xiàng)職責(zé):一是制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管制度，主導(dǎo)建立會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制;二是組織實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管，包括直接實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管或者授權(quán)有關(guān)機(jī)構(gòu)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管，懲處會(huì)計(jì)活動(dòng)中的違法者，保證會(huì)計(jì)秩序規(guī)范運(yùn)行。具體來說，政府監(jiān)督就是將“過程控制”和“結(jié)果監(jiān)督”相結(jié)合，對(duì)國(guó)有單位和對(duì)社會(huì)公眾利益有重要影響的單位如公眾公司以及金融、保險(xiǎn)、證券機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制度、稽察特派員制度以及外派監(jiān)事會(huì)制度，對(duì)其進(jìn)行“過程控制”;對(duì)其他市場(chǎng)主體進(jìn)行“結(jié)果監(jiān)督”，主要是通過法律委托會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)會(huì)計(jì)監(jiān)督，政府部門主要是對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果或是對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督;同時(shí)還要明確政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的責(zé)任，如果監(jiān)管部門實(shí)施監(jiān)督檢查后仍出現(xiàn)重大違法問題，應(yīng)追究監(jiān)管者的失職責(zé)任。
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[論文摘要]隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，所得稅會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，國(guó)家財(cái)政部適時(shí)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，從政府部門的角度規(guī)范了所得稅會(huì)計(jì)。并于2007年3月16日及11月28日分別通過了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，使我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)得到長(zhǎng)足的發(fā)展，但是會(huì)計(jì)工作者對(duì)于新的法規(guī)認(rèn)知過程中總會(huì)出現(xiàn)許多偏差，協(xié)調(diào)好所得稅會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的銜接是當(dāng)前會(huì)計(jì)理論研究者急需解決的問題。
[論文關(guān)鍵詞]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 所得稅法 差異
2006年2月15日，財(cái)政部了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及準(zhǔn)則應(yīng)用指南三部分組成的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則出現(xiàn)了許多重大變化，核算的理念也從收益觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀轉(zhuǎn)化。一時(shí)間，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)心的熱點(diǎn)問題，專家學(xué)者紛紛撰文，對(duì)稅法與會(huì)計(jì)之間的差異進(jìn)行比較分析。盡管新準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法規(guī)體系的建立對(duì)會(huì)計(jì)與稅法之間差異的合理度做出了積極的規(guī)定，可這并不能去除我國(guó)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得之間的差異。尤其是在新的所得稅會(huì)計(jì)核算方法的前提下，準(zhǔn)確確認(rèn)和計(jì)量涉及到納稅調(diào)整的暫時(shí)性差異，成為基層財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員有效執(zhí)行準(zhǔn)則和稅法的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的剖析，不失為幫助使用者準(zhǔn)確理解差異，掌握所得稅核算方法，順利完成納稅申報(bào)的一個(gè)有益嘗試。
一、所得稅會(huì)計(jì)研究的意義
盡管新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和新的企業(yè)所得稅法規(guī)體系的建立對(duì)會(huì)計(jì)與稅法之間差異的合理度做出了積極的規(guī)定，可這并不能從根本上改變我國(guó)所得稅計(jì)算還需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的現(xiàn)實(shí)。尤其是在新的所得稅會(huì)計(jì)核算的前提下，準(zhǔn)確確認(rèn)和計(jì)量涉及到納稅調(diào)整的暫時(shí)性差異，就成為基層財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員有效執(zhí)行準(zhǔn)則和稅法的關(guān)鍵，尤其是結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)差異進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。因此具體分析資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法進(jìn)行比較進(jìn)而探討改善會(huì)計(jì)環(huán)境和提高相關(guān)人員素質(zhì)變得意義重大。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于所得稅的相關(guān)規(guī)定分析
2006年2月13日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》是在廣泛借鑒各國(guó)有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)之上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，頒布的一個(gè)新準(zhǔn)則。與以往的相關(guān)規(guī)定相比，有著一定的創(chuàng)新和發(fā)展，標(biāo)志著我國(guó)有了一套比較完整的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（一）新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化
1. 新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則比較所得稅會(huì)計(jì)核算方法的變化
（1）對(duì)暫時(shí)性差異的處理上不允許在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法之間作選擇，統(tǒng)一采用納稅影響會(huì)計(jì)法。
（2）在納稅影響會(huì)計(jì)法中，不允許在遞延法和債務(wù)法之間作選擇，統(tǒng)一規(guī)定采用債務(wù)法。
（3）摒棄了損益表債務(wù)法，而改用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
2.所得稅會(huì)計(jì)差異分類的變化
舊準(zhǔn)則運(yùn)用收入費(fèi)用觀，將差異分為永久性差異和時(shí)間性差異。為了與國(guó)際慣例接軌，新準(zhǔn)則改用資產(chǎn)負(fù)債觀，摒棄了“時(shí)間性差異”的概念，引進(jìn)了暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，該項(xiàng)差異在以后會(huì)計(jì)年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額。這一變化充分反映出了當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)界認(rèn)識(shí)水平的提高，對(duì)包括所得稅會(huì)計(jì)處理在內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角已經(jīng)由利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀。暫時(shí)性差異又分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時(shí)性差異。
3.在減值確認(rèn)與計(jì)置上的變化
舊準(zhǔn)則沒有規(guī)定對(duì)遞延稅款計(jì)提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果確定在未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。產(chǎn)生這一差異的主要原因是由于新準(zhǔn)則采用的是資產(chǎn)負(fù)債觀。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，遵循資產(chǎn)負(fù)債表的邏輯，所以產(chǎn)生減值與計(jì)置差異。
4.虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理的變化
稅法規(guī)定的所得稅彌補(bǔ)虧損期限為五年。舊準(zhǔn)則對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，以很可能獲得的用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。這是因?yàn)樾聹?zhǔn)則采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在該方法下，要求企業(yè)確認(rèn)所有符合條件的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，特殊情況除外。
5.所得稅項(xiàng)目列報(bào)和披露的變化
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)以及能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤(rùn)。在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。新準(zhǔn)則在資產(chǎn)負(fù)債表中將遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債與其他資產(chǎn)和負(fù)債合并列報(bào)，并將遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)別開來，使得“遞延稅款”的含義大為擴(kuò)展了，并更具現(xiàn)實(shí)意義。舊準(zhǔn)則規(guī)定的損益項(xiàng)目?jī)H包括企業(yè)本期的所得稅費(fèi)用。而新準(zhǔn)則規(guī)定，損益類科目不僅是企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，還應(yīng)包括遞延所得稅費(fèi)用。新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)所得稅費(fèi)用的主要組成部分及計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅總額等項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)的披露，內(nèi)容方面的列報(bào)和披露，新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范。
三、所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異
（一）地位和目標(biāo)差異
目前，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》屬于稅收法律文件。而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的三個(gè)組成部分中，基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章；具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南屬于規(guī)范性文件。顯然在法律地位上，根據(jù)稅法優(yōu)先適用的規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”這意味著企業(yè)應(yīng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。但需要注意的是，該規(guī)定只限于稅收法律和行政法規(guī)這兩個(gè)層次，除此之外，其他在該層次以下的稅法規(guī)章和文件效力均低于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
目標(biāo)方面，通過所得稅法的目標(biāo)是根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，建立統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，創(chuàng)造公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，保障國(guó)家稅收收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。而準(zhǔn)則要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，如果具體到財(cái)務(wù)報(bào)告的角度看，則是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。一直以來，稅法與會(huì)計(jì)的目標(biāo)差異都被視為是其他差異的起源，因?yàn)楹茱@然由于目標(biāo)的不同，導(dǎo)致其規(guī)則的不同，從而使稅法和會(huì)計(jì)之間產(chǎn)生機(jī)械性差異。
（二）基本前提差異
基本前提又稱基本假設(shè)，是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提條件，主要包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。而企業(yè)所得稅法盡管沒有像會(huì)計(jì)這樣有明確的前提條件，但亦有類似在稅法中被廣泛應(yīng)用的課稅條款，如納稅主體、納稅年度及計(jì)稅本位幣的規(guī)定。
1.納稅主體與會(huì)計(jì)主體
納稅主體，又稱納稅義務(wù)人，是指稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。會(huì)計(jì)主體必須是同時(shí)具備獨(dú)立性和經(jīng)濟(jì)性這兩個(gè)基本特征的經(jīng)濟(jì)組織，其中獨(dú)立性是指有獨(dú)立的法人資格，經(jīng)濟(jì)性則強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)必須是從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以營(yíng)利為目的。明確會(huì)計(jì)主體的意義在于：一是劃分會(huì)計(jì)要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍，二是便于會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中，將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。所以只要是擁有一定資源并對(duì)此負(fù)法律責(zé)任，又能獨(dú)立進(jìn)行核算的組織或單位，都可以作為會(huì)計(jì)核算的主體。和納稅主體強(qiáng)調(diào)獨(dú)立的法人資格不同，會(huì)計(jì)主體更強(qiáng)調(diào)的是“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)”。所以只要是企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體等單位，或者是需要編制合并報(bào)表的幾個(gè)獨(dú)立企業(yè)組織起來的企業(yè)集團(tuán)，或者是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)需要獨(dú)立核算的部門，均可以作為會(huì)計(jì)主體。而《企業(yè)所得稅法》第五十條卻明確規(guī)定“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。”由此可見兩者的差異所在。
2.納稅年度和會(huì)計(jì)分期
納稅年度一般的起始自公歷1月1日起至12月31日止。但是企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限為一個(gè)納稅年度。而當(dāng)企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算時(shí)間作為一個(gè)納稅年度。顯然，該條款是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提基礎(chǔ)上的，出于企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的核算需要分階段考核的實(shí)際情況而制定的，以便于確定所得稅計(jì)算的起始時(shí)間。會(huì)計(jì)分期是為了便于會(huì)計(jì)信息的使用者能及時(shí)地了解企業(yè)的狀況以助其決策，而將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便于分期結(jié)算賬目，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。和納稅年度不同的是，會(huì)計(jì)分期的選擇更具有靈活性和企業(yè)自主選擇的自由性，而其分期中除了年度外，還包括短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間——中期。其中年度亦是指公立1月1日起至12月31日止；而中期則可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者是半年，也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間。
3.計(jì)稅本位幣和貨幣計(jì)量
《企業(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。而會(huì)計(jì)上對(duì)于貨幣計(jì)量的定義，是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量的單位，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。同時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)的企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣計(jì)價(jià)的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣計(jì)算。境外的企業(yè)向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)當(dāng)折算為人民幣計(jì)算。由此看來，在以貨幣作為所得稅計(jì)算單位和會(huì)計(jì)信息衡量單位方面兩者是一致的。
（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制及計(jì)量屬性差異
對(duì)于所得稅法來講，由于不能脫離會(huì)計(jì)核算的方法來實(shí)現(xiàn)稅款的征繳，因而必須認(rèn)可權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的應(yīng)用。如我國(guó)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)己經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。”所以稅法在該條末尾還特別說明：“本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”意味著出于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜性的考慮，在特定的情況下，企業(yè)可以采用收付實(shí)現(xiàn)制原則，同時(shí)也可以授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門也可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情形作進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定，以保證應(yīng)納稅所得額的計(jì)算更加科學(xué)合理。但是與對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的全面應(yīng)用相比，兩者產(chǎn)生了很多暫時(shí)性差異，如分期付款購(gòu)買資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、投資資產(chǎn)投資收益的確認(rèn)等都是很好的例證。在計(jì)量屬性方面，《實(shí)施條例》除了沒有應(yīng)用現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性外，在某些屬性的具體應(yīng)用上和會(huì)計(jì)的應(yīng)用相比仍有不同。首先在歷史成本的計(jì)量屬性方面，企業(yè)所得稅法要求各項(xiàng)資產(chǎn)都應(yīng)用該屬性確定計(jì)稅基礎(chǔ)。和會(huì)計(jì)應(yīng)用的區(qū)別在于：非貨幣性資產(chǎn)在未轉(zhuǎn)讓前，無論其增值還是減值，均不得確認(rèn)損失與利得，也不允許改變其計(jì)量屬性，只允許用初始的歷史成本計(jì)量下的計(jì)稅成本減去稅法折舊或攤銷。如會(huì)計(jì)與稅法對(duì)交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算等的不同處理中可以明顯發(fā)現(xiàn)兩者在歷史成本計(jì)量屬性方面的不同。其次就是在關(guān)于公允價(jià)值的應(yīng)用方面，和會(huì)計(jì)應(yīng)用的范圍比，稅法對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用只限于如通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得各類資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，還有就是為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避稅收，而要求關(guān)聯(lián)方要按照獨(dú)立交易原則應(yīng)用公平成交價(jià)格。而諸多不允許應(yīng)用的部分，如金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等項(xiàng)目都會(huì)引起稅收與會(huì)計(jì)的差異。
四、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的完善與發(fā)展
（一）所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展過程中存在的問題
1.會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的制約
經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，會(huì)計(jì)環(huán)境的不完善必然制約著所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展主要存在以下幾個(gè)方面的制約：
（1）我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系還有待于進(jìn)一步完善，企業(yè)間的交易不規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力大，貨幣價(jià)值不穩(wěn)定，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債法下暫時(shí)性差異難以確定，制約著所得稅會(huì)計(jì)的核算，進(jìn)而不利于所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。
（2）資本市場(chǎng)發(fā)展不夠健全，上市公司較少，新稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需的會(huì)計(jì)信息難以從資本市場(chǎng)上獲取。
（3）企業(yè)自身動(dòng)力不足，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不高，比較注重會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)，不利于所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。
2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的制約
長(zhǎng)期以來稅法的法律效力都是高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，會(huì)計(jì)人員重稅法而輕準(zhǔn)則滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)需要而忽視投資人的利益，使得企業(yè)在確認(rèn)收入和費(fèi)用（損失）時(shí)，只選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與稅法規(guī)定一致的方法，有時(shí)甚至為遵從稅法而不惜違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，這樣嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而也制約著我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。
（二）所得稅會(huì)計(jì)的完善和發(fā)展
1.完善相關(guān)的法律制度
法律制度對(duì)會(huì)計(jì)尤其是會(huì)計(jì)信息資料有重要影響。不同的法律制度會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，只有完善的法律制度才會(huì)有會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。從法學(xué)角度看，我國(guó)屬于大陸法系，但由于歷史的原因，我國(guó)在立法和執(zhí)法方面，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有一定距離，在一些方面均存在著不盡如人意之處。一些企業(yè)為了偷稅漏稅，多一記費(fèi)用、少一記收入，還有一些人專門鉆法律的漏洞，即所謂的合理避稅。即便查到偷稅漏稅的情況，處罰也比較輕，對(duì)偷漏稅行為的震懾力不夠。因此，要想盡可能減少假賬，一方面應(yīng)促使會(huì)計(jì)人員講誠(chéng)信，另一方面就必須要健全司法，努力做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”使違反法規(guī)者得到法律的嚴(yán)懲，以此起到震懾違法人員的作用。
2.加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，緊跟全球化趨勢(shì)，積極參與會(huì)計(jì)國(guó)際化
會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的重視程度，與一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制、證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)狀況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有很大的關(guān)系。我們應(yīng)加快經(jīng)濟(jì)建設(shè)的步伐，爭(zhēng)取使我國(guó)經(jīng)濟(jì)更加繁榮，發(fā)展更快。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的形成，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)成為必要。
3.完善公司治理機(jī)制，加快發(fā)展和完善我國(guó)的資本市場(chǎng)
資本市場(chǎng)的發(fā)展是所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的前提。只有不斷發(fā)展和完善的資本市場(chǎng)，才能保證高質(zhì)量所得稅會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則的執(zhí)行到位。必須盡快完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為，要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)披露財(cái)務(wù)信息的意識(shí)，促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤(rùn)。在所得稅會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)為暫時(shí)性差異，可見這種方法核算的準(zhǔn)確性是建立在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的計(jì)量準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上。我國(guó)最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債從未來利益流入和流出的角度進(jìn)行了定義，尤其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，相對(duì)以前單一的歷史成本計(jì)量而言，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量更加復(fù)雜，技術(shù)性更強(qiáng)，未來現(xiàn)金流入和流出如何更加準(zhǔn)確和公允的確定。這就更加有賴于資本市場(chǎng)的完善，才能夠?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量提供依據(jù)和可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn)，從而使得建立在資產(chǎn)負(fù)債表觀念之下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)現(xiàn)其真正的價(jià)值。
Abstract: The final goal of vocational education is to cultivate practical talents for the community. From the goal of accounting personnel training in accounting vocational education, this paper analyzes the problems in the accounting personnel training mode in higher vocational education and proposes reform measures for vocational accounting training mode.
關(guān)鍵詞：高職教育；會(huì)計(jì)；人才培養(yǎng)
Key words: vocational education；accounting；personnel training
中圖分類號(hào)：G712 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2012）15-0274-01
1高職教育會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的目標(biāo)
1.1 理論要求高職教育培養(yǎng)的是實(shí)用型人才，重點(diǎn)在于對(duì)所學(xué)知識(shí)的運(yùn)用，因此，理論教學(xué)以夠用，適度為宜。高職教育要在三年時(shí)間完成人才培養(yǎng)任務(wù)，我們必須對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)進(jìn)行篩選，聯(lián)系實(shí)際有針對(duì)性的重點(diǎn)講授，并保證學(xué)生能夠理解和掌握，而不能像本科教育那樣追求理論的完整性和系統(tǒng)性。
1.2 實(shí)踐要求培養(yǎng)具有實(shí)踐動(dòng)手能力的“實(shí)用型”人才是高職教育的培養(yǎng)目標(biāo)，因此，技能教育是檢驗(yàn)高職教育質(zhì)量和成果的重心。高職教育培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才應(yīng)該擁有較強(qiáng)的實(shí)踐能力，可將所學(xué)的理論和實(shí)踐相結(jié)合，融會(huì)貫通，通過短期培訓(xùn)，就能立刻上崗，運(yùn)用所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)，分析和解決實(shí)踐中遇到的問題。
1.3 素質(zhì)要求職業(yè)素質(zhì)是學(xué)生將來發(fā)展不可缺少的基石。高職教育要重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)、心理素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)。要努力培養(yǎng)學(xué)生誠(chéng)實(shí)守信、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、愛崗敬業(yè)、一絲不茍的工作態(tài)度，以及與人交往的能力，具有團(tuán)隊(duì)意識(shí)，使學(xué)生具備良好的道德修養(yǎng)和積極向上的價(jià)值觀念。
1.4 證書要求高職教育會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的是“實(shí)用型”人才，因而學(xué)生除了要取得教育部門規(guī)定的計(jì)算機(jī)等級(jí)證書和英語證書外，還要取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格和會(huì)計(jì)技術(shù)資格等職業(yè)證書。在陜西職業(yè)技術(shù)學(xué)院，學(xué)生在校期間還可取得珠算證書、用友財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用能力證書。我院同時(shí)也提供其他職業(yè)證書如助理營(yíng)銷師、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷師、報(bào)關(guān)員、單證員、報(bào)檢員等的培訓(xùn)、考試，學(xué)生可自由選擇。
2高職教育會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式存在的問題
2.1 人才培養(yǎng)目標(biāo)定位不準(zhǔn)確由于高職院校的人才培養(yǎng)目標(biāo)大多沿用普通高等教育的人才培養(yǎng)目標(biāo)，導(dǎo)致許多高職院校還是以培養(yǎng)服務(wù)于政府、企事業(yè)單位的“高級(jí)專業(yè)人才”為目標(biāo)，最終使得高職院校培養(yǎng)出來的學(xué)生一方面理論知識(shí)不夠扎實(shí)，另一方面實(shí)踐能力差，眼高手低，過高估計(jì)自己能力，不符合社會(huì)的需求，社會(huì)并不買單。要使得學(xué)校培養(yǎng)的人才符合社會(huì)需求，必須將人才培養(yǎng)目標(biāo)與社會(huì)需求相連接，才能保證教育沿著正確的方向進(jìn)行。
2.2 課程設(shè)置過于陳舊隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變革，新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)法規(guī)也不斷地變更，但許多高職院校的教學(xué)大綱依舊幾年保持不變，課程設(shè)置極為不合理。教學(xué)內(nèi)容重復(fù)，核心專業(yè)課程開設(shè)重點(diǎn)不突出，加之課時(shí)的限制，教師只能選擇部分內(nèi)容講授，缺乏系統(tǒng)性。
2.3 實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)薄弱目前，多數(shù)高職院校的會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)主要是實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)、專業(yè)實(shí)習(xí)等，雖然在改革和創(chuàng)新方面取得了一些成果，但還存在很多問題。一些院校的校外實(shí)習(xí)基地形同虛設(shè)，很多企業(yè)并不愿意學(xué)生進(jìn)入企業(yè)實(shí)習(xí)，一方面工作量大，難以顧及學(xué)生；另一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)都是嚴(yán)格保密的，學(xué)生即使實(shí)習(xí)，也只能接觸表面的東西，流于形式。
2.4 缺乏合格雙師素質(zhì)的教師“雙師型”教師隊(duì)伍的建設(shè)是提高職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)需要一支整體素質(zhì)高、技術(shù)過硬的教師隊(duì)伍。從高職院校的會(huì)計(jì)專業(yè)來看，既有一定的理論基礎(chǔ)又精通實(shí)際操作的“雙師型”教師十分短缺。很多高職院校把“雙師型”教師誤解為“雙證型”教師，但是即使取得再多的證書，也不代表實(shí)際操作能力就很強(qiáng)。多數(shù)高職院校的會(huì)計(jì)教師，都是從高校畢業(yè)直接從事教學(xué)工作，缺少相應(yīng)的工作經(jīng)驗(yàn)，容易造成教學(xué)與實(shí)踐脫節(jié)，實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量難以保證。
3高職教育會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式的改革
3.1 根據(jù)市場(chǎng)需求明確定位人才培養(yǎng)目標(biāo)人才培養(yǎng)目標(biāo)必須與現(xiàn)實(shí)相符并且具有前瞻性，而且要隨著社會(huì)的發(fā)展不斷地修正。高職會(huì)計(jì)專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)，主要取決于社會(huì)的需求，即會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才所需要的知識(shí)、能力的要求。根據(jù)高職師資力量、學(xué)生能力，會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的目標(biāo)應(yīng)該是實(shí)用型，主要側(cè)重于實(shí)務(wù)操作能力，培養(yǎng)的是面向生產(chǎn)、建設(shè)、管理第一線的技術(shù)應(yīng)用型人才。
3.2 改革課程設(shè)置體系為了實(shí)現(xiàn)高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)，應(yīng)充分結(jié)合會(huì)計(jì)崗位對(duì)培養(yǎng)對(duì)象的要求，確定課程內(nèi)容，進(jìn)一步優(yōu)化課程設(shè)置體系，將相關(guān)課程進(jìn)行整合，提高實(shí)訓(xùn)課程的比例。在課程設(shè)置方面采取綜合課程體系，以培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)應(yīng)用能力為主安排課程體系。一方面，在教學(xué)目標(biāo)的定位上，針對(duì)不同的學(xué)生設(shè)計(jì)；另一方面，在教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法的選擇上，同一門課程分不同的問題，分階段完成，學(xué)生為主，教師負(fù)責(zé)引導(dǎo)。堅(jiān)持根據(jù)社會(huì)需求培養(yǎng)人才，做到課程設(shè)置與社會(huì)實(shí)踐緊密結(jié)合，與職業(yè)資格證書、職稱考試密切結(jié)合。
3.3 加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)多元化實(shí)踐教學(xué)體系是會(huì)計(jì)應(yīng)用型人才培養(yǎng)的關(guān)鍵。實(shí)踐教學(xué)體系主要包括實(shí)訓(xùn)、模擬實(shí)驗(yàn)、社會(huì)實(shí)踐、專業(yè)實(shí)習(xí)及畢業(yè)論文等。各種實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)和理論教學(xué)環(huán)節(jié)一樣，要精心編制教學(xué)大綱。各種實(shí)習(xí)學(xué)生都要寫實(shí)習(xí)報(bào)告、記錄實(shí)習(xí)內(nèi)容、實(shí)習(xí)感想，學(xué)校應(yīng)對(duì)學(xué)生的實(shí)習(xí)單位進(jìn)行回訪，了解學(xué)生的實(shí)習(xí)情況。通過實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，要培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力、與人協(xié)作能力和創(chuàng)業(yè)精神。
3.4 加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)建設(shè)高素質(zhì)的師資隊(duì)伍是會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的關(guān)鍵。高素質(zhì)的師資隊(duì)伍的建設(shè)主要從兩方面著手，一方面，要求本專業(yè)的教師堅(jiān)持學(xué)習(xí)，更新知識(shí)，關(guān)注會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)，鼓勵(lì)其考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)審計(jì)師等資格證書，以及定期到校企合作單位掛職鍛煉，使其具有較強(qiáng)的專業(yè)實(shí)踐能力和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)；另一方面，聘請(qǐng)企業(yè)中具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員為兼職教師，擔(dān)任操作性強(qiáng)的課程的教學(xué)任務(wù)。通過這些措施，增強(qiáng)教師隊(duì)伍的師資力量。
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[2]聶潔.高校會(huì)計(jì)專業(yè)教育目標(biāo)定位[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2007,（1）.
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施賦予會(huì)計(jì)人員更多的職業(yè)判斷和政策選擇的空間，也進(jìn)一步復(fù)雜化了會(huì)計(jì)人員與企業(yè)外部利益相關(guān)者之間的博弈機(jī)制，如果會(huì)計(jì)人員不能夠從會(huì)計(jì)信息傳導(dǎo)機(jī)制中降低逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的契約成本，可能導(dǎo)致我國(guó)資本市場(chǎng)秩序的紊亂和企業(yè)利益相關(guān)者的利益受損。
企業(yè)是一系列契約的結(jié)合點(diǎn)，是市場(chǎng)中非人力資本所有者和人力資本所有者簽訂的一組不完全要素使用權(quán)交易合約履約的架構(gòu)凝結(jié)。企業(yè)合約簽訂各方面臨的最大問題就是信息不對(duì)稱以及由此帶來的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題，而會(huì)計(jì)恰恰是緩解企業(yè)合約中信息不對(duì)稱的一種重要的制度安排，因此，會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、真實(shí)與否關(guān)系到企業(yè)及資本市場(chǎng)能否實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置的目標(biāo)。
一、在我國(guó)2007年1月1日實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予了會(huì)計(jì)人員更多的職業(yè)判斷和選擇空間，要保障新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施，產(chǎn)生真實(shí)、公允、與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，就迫切需要全社會(huì)倡導(dǎo)和形成共同的會(huì)計(jì)價(jià)值觀。
緣于對(duì)價(jià)值的偏好和認(rèn)同，在個(gè)體的潛在思維意識(shí)中便定格成為一種意識(shí)偏好，這種意識(shí)偏好在行為得到價(jià)值激勵(lì)時(shí)或正強(qiáng)化時(shí)便自然形成一種行為傾向，該行為傾向又反饋于行為主體的潛在意識(shí)，在這個(gè)循環(huán)的過程中個(gè)人的意識(shí)傾向和主觀思維逐漸趨于穩(wěn)定，這種穩(wěn)定的意識(shí)傾向和主觀思維便是價(jià)值觀。會(huì)計(jì)價(jià)值觀首先依附于會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的價(jià)值觀。一個(gè)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的個(gè)人價(jià)值觀以享樂為導(dǎo)向、以權(quán)力為中心，那么他在其職業(yè)行為過程中就會(huì)敷衍塞責(zé)、漫不經(jīng)心、卑躬屈膝，為了取得公司總經(jīng)理和董事會(huì)的賞識(shí)而虛造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至跟總經(jīng)理串通一氣，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，瞞天過海，欺騙董事會(huì)和公司的利益相關(guān)者，進(jìn)一步擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。反之，積極、健康、科學(xué)、向上的價(jià)值觀往往引導(dǎo)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員能夠在本單位經(jīng)濟(jì)利益最大化和社會(huì)利益最大化之間找到一個(gè)契合點(diǎn)或和諧區(qū)間，在這個(gè)和諧區(qū)間進(jìn)行職業(yè)行為。會(huì)計(jì)價(jià)值觀是建立在會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員價(jià)值觀基礎(chǔ)之上的職業(yè)價(jià)值觀、行為價(jià)值觀。
共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀是一個(gè)系統(tǒng)概念體系，這個(gè)概念體系有著內(nèi)部的邏輯結(jié)構(gòu)，這個(gè)邏輯結(jié)構(gòu)的溯源由兩個(gè)要素組成，一個(gè)是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)屬性；另一個(gè)是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的社會(huì)屬性，而連接這兩個(gè)基本屬性的是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員所在公司的法人本性。由會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)屬性經(jīng)過行業(yè)職業(yè)秩序的“濾波”轉(zhuǎn)換為職業(yè)理性，由會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的社會(huì)屬性經(jīng)過社會(huì)公德、社會(huì)責(zé)任感的“濾波”轉(zhuǎn)化為社會(huì)理性；會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)理性和社會(huì)理性的糅合便可形成具有一定獨(dú)立性的、經(jīng)得起時(shí)間考驗(yàn)的、穩(wěn)定的、具有內(nèi)在演化邏輯的共同價(jià)值觀。會(huì)計(jì)價(jià)值觀一旦成為了社會(huì)群體的一種共同理念，它就具有了社會(huì)屬性。
倡導(dǎo)、認(rèn)同和堅(jiān)持共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀已經(jīng)逐漸成為當(dāng)代社會(huì)和會(huì)計(jì)理論界所關(guān)注的熱點(diǎn)，這在很大程度上是由共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀的特征和功能決定的。
共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀從理論特質(zhì)上看，它具備以下特征：（1）社會(huì)歷史性。共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀是一種社會(huì)歷史發(fā)展的產(chǎn)物，并具有鮮明的時(shí)代特點(diǎn)。（2）超越性。在某種意義上講，共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀是一種“信念狀態(tài)”。因?yàn)樗鴮?duì)職業(yè)理想目標(biāo)的追求和實(shí)現(xiàn)，是驅(qū)動(dòng)職業(yè)活動(dòng)最深刻的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，它不僅是對(duì)現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活的價(jià)值認(rèn)識(shí)，更多的是對(duì)現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活的超越性和理想性。（3）行業(yè)性。不同行業(yè)所要求的共同價(jià)值觀不同，或者從另一個(gè)具體的角度來看，不同的行業(yè)有不同的職業(yè)規(guī)則，不同的行業(yè)有不同的職業(yè)理念。
共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀能發(fā)揮以下四個(gè)方面的作用：
導(dǎo)向功能。價(jià)值觀的導(dǎo)向功能突出人們思想和行為的善惡、榮辱的價(jià)值追求，以特有的感召力引導(dǎo)人們?nèi)P(yáng)善抑惡，趨榮避辱。
激勵(lì)功能。當(dāng)代人尤其需要理想和信仰，需要把理想作為終生事業(yè)去追求。共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀是會(huì)計(jì)人員理想的基礎(chǔ)和前提，共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀使得會(huì)計(jì)人員認(rèn)同共同的奮斗目標(biāo)，真誠(chéng)地懷著共同的理想，激發(fā)起激昂情緒和奮發(fā)進(jìn)取的內(nèi)在動(dòng)力。
約束功能。對(duì)會(huì)計(jì)行為的約束來說，除了包括會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)實(shí)施的審計(jì)制度等正式規(guī)則之外，還有非正式規(guī)則，包括價(jià)值觀念、倫理道德、風(fēng)俗習(xí)慣、意識(shí)形態(tài)等。
社會(huì)功能。社會(huì)體系的完善、社會(huì)功能的發(fā)揮、社會(huì)運(yùn)營(yíng)的順暢，需要一個(gè)核心的價(jià)值理念和共同的制度通則來保障。而共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀作為社會(huì)體系內(nèi)部一個(gè)通則理念，是保證會(huì)計(jì)行業(yè)順暢運(yùn)營(yíng)、規(guī)范運(yùn)作的基礎(chǔ)理念。
二、共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀始終貫穿于各種具體的會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展有導(dǎo)向、約束、整合等作用。促使其健康發(fā)展，已逐漸成為人們的共識(shí)。
那么，共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀又是如何形成的呢？探索共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀的演變路徑和歷史起源，需要對(duì)中國(guó)和美國(guó)的會(huì)計(jì)演變思想史的內(nèi)在邏輯進(jìn)行辨析，運(yùn)用歷史的分析方法，對(duì)會(huì)計(jì)思想史的演變歷程進(jìn)行深入剖析，從中找出共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀的內(nèi)在實(shí)質(zhì)和外在表現(xiàn)，為構(gòu)建中國(guó)特色的共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀提供一些參照與借鑒。
（一）中國(guó)共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀形成的歷史淵源
共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀是和中國(guó)會(huì)計(jì)思想史的演變過程緊密相連的。具體來講，中國(guó)的計(jì)量、記錄行為產(chǎn)生于氏族公社制度的形成過程中，初露端倪的簡(jiǎn)單刻記約在山頂洞人時(shí)代，在氏族公社的末期則形成了“書契”（ 參閱：劉開瑞：《中國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化特征》）。這個(gè)時(shí)期的共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀是源于氏族人對(duì)記錄人員威信的尊敬和誠(chéng)實(shí)的認(rèn)可，內(nèi)在認(rèn)知倫理迫使記錄人員必須保持獨(dú)立、公正和準(zhǔn)確。第二個(gè)會(huì)計(jì)思想史階段是夏、商、西周及春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)則與經(jīng)濟(jì)法制相結(jié)合，參儲(chǔ)之制實(shí)施，會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)計(jì)量尺度日趨規(guī)范和完整，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)法制相結(jié)合，大大推進(jìn)了共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀雛形的發(fā)育，是這個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)法制賦予了共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀相對(duì)穩(wěn)定發(fā)育的溫床。第三個(gè)會(huì)計(jì)思想史階段是秦漢會(huì)計(jì)思想，主要特征是財(cái)計(jì)機(jī)構(gòu)日趨完善，會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部設(shè)置具有分工明確的特征，這就為后期會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員相互制衡提供了一個(gè)組織架構(gòu)雛形，也在一定程度上賦予共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀法制色彩。第四個(gè)古代會(huì)計(jì)思想史是魏、晉、南北朝的會(huì)計(jì)思想，這個(gè)時(shí)期的思想主要特征是隨著戶籍、記賬制度的不斷創(chuàng)建，思想的制度性、規(guī)范性、科學(xué)性在不斷強(qiáng)化，共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀也逐步進(jìn)入到初步發(fā)展階段。第五個(gè)會(huì)計(jì)思想史階段是隋朝時(shí)期，這個(gè)階段的特征是基本統(tǒng)一了會(huì)計(jì)控制方法與賦役征收制度，促進(jìn)了會(huì)計(jì)賬簿的分類設(shè)置與財(cái)務(wù)的分類核算。筆者認(rèn)為隨著會(huì)計(jì)控制方法的逐步統(tǒng)一，共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀進(jìn)入了發(fā)展階段。第六個(gè)會(huì)計(jì)思想史階段是唐代時(shí)期，這個(gè)時(shí)期的特征是有了比較嚴(yán)格的財(cái)計(jì)制度，而且會(huì)計(jì)方法也日趨完善，筆者認(rèn)為在嚴(yán)格的財(cái)計(jì)制度基礎(chǔ)之上，共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀便進(jìn)入到快速發(fā)展階段。第七個(gè)會(huì)計(jì)思想史階段是宋代，這個(gè)時(shí)期的主要特征是基本形成了中式的方法體系，單式記賬方法已發(fā)展完善，這個(gè)時(shí)期的共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀是在中式方法體系日趨完善的基礎(chǔ)之上，具有一定的階級(jí)屬性，共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀也在不斷發(fā)展。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想史給共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀賦予了深深的歷史烙印，這就是要維護(hù)封建統(tǒng)治階級(jí)的利益，但必須要設(shè)置一定的制衡機(jī)制和法律制度確保會(huì)計(jì)的公正、客觀和準(zhǔn)確。近現(xiàn)代的會(huì)計(jì)思想史溯源于明國(guó)并一直到現(xiàn)在這個(gè)階段。這個(gè)時(shí)期的共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀具有強(qiáng)烈的國(guó)家政治色彩，是和國(guó)家的政治體制密切相關(guān)的。隨著會(huì)計(jì)國(guó)際化趨同趨勢(shì)的不斷發(fā)展，共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀也越來越凸現(xiàn)一些國(guó)際化的特征。
（二）美國(guó)共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀形成的歷史淵源
美國(guó)斯科特博士指出，習(xí)慣性術(shù)語“底行”(bottom line)是美國(guó)“掙錢”（make a buck）文化不言自明的公理。從“底行”的作用來看，會(huì)計(jì)在美國(guó)文化中不僅僅是扮演技術(shù)信息的角色。會(huì)計(jì)描繪了美國(guó)的文化（摘自加里?約翰?普雷維茨等著，杜興強(qiáng)、于竹麗等譯，《美國(guó)會(huì)計(jì)史－會(huì)計(jì)的文化意義》）。筆者個(gè)人認(rèn)為真正意義上的會(huì)計(jì)是資本主義產(chǎn)生與發(fā)展過程中內(nèi)生的一種經(jīng)濟(jì)技術(shù)手段與價(jià)值觀的復(fù)合體，但它又進(jìn)一步推進(jìn)了資本主義生產(chǎn)關(guān)系的不斷完善與發(fā)展。
第一個(gè)階段是工業(yè)革命前的會(huì)計(jì)，主要是指殖民地的會(huì)計(jì)。大部分人認(rèn)為殖民地會(huì)計(jì)源于商業(yè)專業(yè)化的結(jié)果，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)價(jià)值觀是處于初級(jí)階段的水平，理性和倫理的成份很少，主要體現(xiàn)的是如何盡快完成資本主義的原始積累。第二個(gè)階段是國(guó)民經(jīng)濟(jì)剛剛興起時(shí)的會(huì)計(jì)，這個(gè)時(shí)期大致在1776年～1826年。這時(shí)企業(yè)具備了獨(dú)特的準(zhǔn)法人契約性質(zhì)，為現(xiàn)代公司資本主義奠定了法律基礎(chǔ)。由于資本市場(chǎng)也在這一時(shí)期興起，所以導(dǎo)致了對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)人員的大量需求，這里共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀已逐步由的逐利傾向逐步過渡到滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需要。第三個(gè)階段是南北戰(zhàn)爭(zhēng)前期，這個(gè)時(shí)期的時(shí)間范圍在1827年～1865年。這個(gè)時(shí)期的顯著特征是企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)張，由原來的許多小單位的交易和活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)榇蠊緝?nèi)部的交易活動(dòng)，促使了成本會(huì)計(jì)的興起。這個(gè)時(shí)期的共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀的核心是如何提高企業(yè)法人的聲譽(yù)和滿足法人利益最大化。第四個(gè)階段是鍍金時(shí)代(內(nèi)戰(zhàn)結(jié)束后)的會(huì)計(jì)思想，時(shí)間范圍在1866年～1896年。這個(gè)階段的會(huì)計(jì)特征是由會(huì)計(jì)本身延伸到商業(yè)本身，商業(yè)要取得成功，也就立不開會(huì)計(jì)了。這個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)價(jià)值觀已開始體現(xiàn)自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀，已從本經(jīng)濟(jì)單位法人利益服務(wù)逐步轉(zhuǎn)變到為整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。第五個(gè)階段是會(huì)計(jì)職業(yè)的雛形期，時(shí)間范圍在1897年～1918年。這個(gè)時(shí)期是第一次世間大戰(zhàn)前期，這時(shí)的會(huì)計(jì)師受托于公司，對(duì)其財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，促使累進(jìn)所得稅的實(shí)施及對(duì)市政財(cái)政的更好控制，共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀的主要內(nèi)容轉(zhuǎn)變?yōu)槿绾胃玫貫檎?wù)，政府是會(huì)計(jì)價(jià)值的歸屬。第六個(gè)階段是會(huì)計(jì)職業(yè)的成熟期，時(shí)間范圍在1919年～1945年。這個(gè)時(shí)期的重要特征是會(huì)計(jì)師在恢復(fù)羅斯福私人財(cái)產(chǎn)權(quán)“神圣地位”這一目標(biāo)上發(fā)揮了關(guān)鍵的作用。這個(gè)時(shí)期的共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀是在恢復(fù)“經(jīng)濟(jì)人”的合法地位，幫助贏取戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利。第七個(gè)階段的會(huì)計(jì)是不確定時(shí)期的會(huì)計(jì)，時(shí)間范圍在1946年～1972年,這個(gè)時(shí)期的主要貢獻(xiàn)在于1973年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式成立，明確強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)的責(zé)任是在向公司利益相關(guān)者提供一系列內(nèi)容比較翔實(shí)的報(bào)告，這個(gè)時(shí)期的共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀是職業(yè)理性和社會(huì)理性的一種體現(xiàn)，要主動(dòng)承擔(dān)起會(huì)計(jì)的職業(yè)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。第八個(gè)階段是全球資本市場(chǎng)化階段的會(huì)計(jì)思想，時(shí)間范圍在1973年～至今，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)特征是全球化的趨勢(shì)越來越明顯。保羅?F?格雷蒂――會(huì)計(jì)職業(yè)的審計(jì)準(zhǔn)則之父，對(duì)于他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師生涯如是說到：“我們大都忙于為我們的客戶和我們的職業(yè)服務(wù)，以至于我們很少有意識(shí)地用哲學(xué)的術(shù)語來評(píng)價(jià)我們的工作”（Zimmerman,1978）。這個(gè)時(shí)期的共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀開始追尋會(huì)計(jì)所具有的哲學(xué)倫理和社會(huì)責(zé)任。共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀的演化邏輯從關(guān)注個(gè)人利益、法人利益、利益相關(guān)者的利益，逐步過渡到關(guān)注經(jīng)濟(jì)、政治，乃至整個(gè)社會(huì)，以職業(yè)理性和社會(huì)理性為基礎(chǔ)，促使整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活和社會(huì)秩序的和諧。
三、在現(xiàn)實(shí)層面上，共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀主要是以會(huì)計(jì)倫理道德規(guī)范，以公眾輿論、規(guī)章制度等形式表現(xiàn)出來，對(duì)會(huì)計(jì)人產(chǎn)生內(nèi)在的規(guī)范性約束，影響他們的價(jià)值取舍和追求，它是會(huì)計(jì)行業(yè)凝聚力的基石，是培養(yǎng)向心力和認(rèn)同感的關(guān)鍵。
共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀不僅具有“目的價(jià)值”，提供價(jià)值指導(dǎo)和行為規(guī)范，培養(yǎng)會(huì)計(jì)的道德品質(zhì)，而且也具有直接的管理功能，即具有“工具價(jià)值”。共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀既反映了中國(guó)傳統(tǒng)文化的基本精神，又體現(xiàn)了現(xiàn)時(shí)代的精神，無論是內(nèi)涵還是總體框架都能夠適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)和價(jià)值體系都在發(fā)生急劇變遷的發(fā)展要求。
會(huì)計(jì)精神與共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀是緊密相聯(lián)的，是會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范化和信念化了的意識(shí)的最集中體現(xiàn)，是對(duì)共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀最核心內(nèi)容的再提煉和思想“加工”，使其“精神實(shí)質(zhì)”融入到會(huì)計(jì)精神的框架中去，形成整個(gè)行業(yè)反映出來的會(huì)計(jì)精神。簡(jiǎn)而言之，會(huì)計(jì)精神是會(huì)計(jì)行業(yè)在特定的社會(huì)條件下，在社會(huì)實(shí)踐中體現(xiàn)出來的最主要的思想意識(shí)和精神傾向，它關(guān)涉的是會(huì)計(jì)人最深層的精神世界，具有深層關(guān)懷的意義。會(huì)計(jì)精神不但能產(chǎn)生一種積極的文化和心理氛圍，深入到人們的情感、意志、信念中，而且是會(huì)計(jì)人員的一種行為方式，表現(xiàn)為一種知行統(tǒng)一的“實(shí)踐精神”。它體現(xiàn)為具有一種誠(chéng)實(shí)守信的品格、客觀公正的意識(shí)、開放廣闊的胸襟、進(jìn)取創(chuàng)新的追求的中國(guó)會(huì)計(jì)精神。
四、當(dāng)前，我國(guó)正處于發(fā)展最迅速、變化最深刻的時(shí)期，人們的利益需求和價(jià)值觀念多樣化發(fā)展，一些與主流意識(shí)形態(tài)不同甚至相反的價(jià)值觀念也會(huì)涌現(xiàn)，致使各種價(jià)值觀念相互碰撞甚至帶來價(jià)值迷茫。面對(duì)新形勢(shì)，我們必須明確當(dāng)代會(huì)計(jì)人的責(zé)任與使命。
（一）面對(duì)如此復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境，會(huì)計(jì)人必須以共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀為指導(dǎo)，將其內(nèi)化為自己的道德人格，外化到職業(yè)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中。會(huì)計(jì)崗位是“財(cái)經(jīng)重地”，在熙熙攘攘的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)人要自覺抵制個(gè)人主義、拜金主義、享樂主義的誘惑，要“見利思義”、“見得思義”，不能“近水樓臺(tái)先得月”。會(huì)計(jì)人員要緊握《會(huì)計(jì)法》等“尚方寶劍”，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為行為準(zhǔn)繩，不能賬上添彩、表中生花，要堅(jiān)持客觀公正的原則，做到“擇其善者而從之”，崇尚誠(chéng)信的職業(yè)操守，捍衛(wèi)“不做假賬”的精神底線。讓我們高舉“誠(chéng)信”的大旗，永恒誠(chéng)信，誠(chéng)信永恒。
（二）在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)人要勇于創(chuàng)新，將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本規(guī)律所要求的誠(chéng)信原則和信用體制有機(jī)地結(jié)合起來。面對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)、新環(huán)境和新挑戰(zhàn)，要不斷開拓創(chuàng)新。在知識(shí)結(jié)構(gòu)上，由“窄淺型”向“廣深型”轉(zhuǎn)變；在業(yè)務(wù)能力上，由“單一型”向“多能型”轉(zhuǎn)變；在實(shí)際工作中，由“學(xué)問型”向“實(shí)用型”轉(zhuǎn)變；在日常工作中，由“繁瑣型”向“科學(xué)型”轉(zhuǎn)變等等。
（三）會(huì)計(jì)人要使會(huì)計(jì)精神在一舉一動(dòng)、一點(diǎn)一滴中體現(xiàn)，在不忘加強(qiáng)自身修養(yǎng)的同時(shí)，以廣闊的視野、博大的胸襟和開放的姿態(tài)，兼收并蓄、古為今用、洋為中用，為繁榮和推進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)作出新的貢獻(xiàn)。
只有全社會(huì)形成了有效的共同會(huì)計(jì)價(jià)值觀，才能保障高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。
