時(shí)間：2022-09-30 21:45:54
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅籌劃方案，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
中圖分類號(hào):F8
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1672-3198(2010)08-0173-01
1 增值稅稅收籌劃概述
1.1 增值稅及其特征
1.1.1 增值稅的含義
增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅 。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的稅款,因此稱為“增值稅”。
1.1.2 增值稅的特征
(1)征收范圍廣。
我國(guó)企業(yè)增值稅征收范圍涉及到在我國(guó)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有企業(yè),適用范圍廣泛,從單個(gè)企業(yè)來(lái)看,增值稅征收涉及到企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及進(jìn)出口加工、修理修配勞務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié),因此,涉及的環(huán)節(jié)非常多。
(2)價(jià)外稅。
價(jià)外計(jì)稅是指增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)不包含增值稅稅額本身。
(3)使用統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票。
為加強(qiáng)增值稅稅收的管理,我國(guó)企業(yè)涉及增值稅的業(yè)務(wù)活動(dòng)(直接向消費(fèi)者銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、銷售免稅貨物、小規(guī)模納稅人銷售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)等情形外)要使用全國(guó)統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票。
1.2 增值稅稅收籌劃的意義
增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié),對(duì)企業(yè)的管理水平,尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴程度很高,在稅收籌劃的過(guò)程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案,從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)始階段到最后的利潤(rùn)分配階段的所有領(lǐng)域。通過(guò)有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ),從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費(fèi)附加等)的絕對(duì)繳納數(shù)額,增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。
2 增值稅稅收籌劃的原則
2.1 增值稅稅收籌劃遵循合法性原則
增值稅稅收籌劃的合法性原則是指納稅籌劃要有法律依據(jù),要在稅法以及相關(guān)法律規(guī)范允許的范圍內(nèi)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng),這是納稅籌劃的最基本原則。
2.2 增值稅納稅籌劃應(yīng)具有統(tǒng)籌性
稅收籌劃的統(tǒng)籌性是指要綜合考慮增值稅稅收籌劃方案的影響,在時(shí)間上要具有前瞻性,在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排,注重稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)的未來(lái)影響;在范圍上要從稅收籌劃方案的整體入手,不僅要考慮增值稅這一稅負(fù)的高低,還要考慮對(duì)其他稅種的影響。此外,也要考慮稅收籌劃方案對(duì)客戶、供應(yīng)商的影響,爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的共贏,才能保證稅收籌劃的持續(xù)性。
2.3 增值稅稅收籌劃應(yīng)注重成本效益原則
稅收籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化,因此,必須充分考慮它的成本以及實(shí)施方案帶來(lái)的收益。這就要求企業(yè)全面考慮稅收籌劃方案可能帶來(lái)的交易成本,關(guān)注企業(yè)涉及的增值稅稅收政策的變化,對(duì)經(jīng)營(yíng)方式和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,降低稅收籌劃的成本和稅負(fù)。
3 完善增值稅稅收籌劃的對(duì)策建議
3.1 營(yíng)造良好的增值稅稅收籌劃環(huán)境
企業(yè)增值稅納稅籌劃的外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等,從企業(yè)的角度講,企業(yè)無(wú)法改變法律法規(guī)以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況,但是企業(yè)可以通過(guò)熟悉精通國(guó)家的增值稅以及其他稅收法律政策,發(fā)現(xiàn)本單位可以利用的稅收籌劃空間,密切關(guān)注國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策,最大限度的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此外,企業(yè)要做好與稅收主管部門的溝通工作,在依法進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)上積極爭(zhēng)取稅收管理部門對(duì)企業(yè)增值稅稅收籌劃方案的認(rèn)同,使稅收籌劃方案由理論變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。
3.2 提高增值稅稅收籌劃的技術(shù)水平
3.2.1 建設(shè)高素質(zhì)的人才隊(duì)伍
增值稅稅收籌劃是一個(gè)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作,需要企業(yè)配備業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高的人才隊(duì)伍才能滿足增值稅稅收籌劃工作的要求。為此,企業(yè)財(cái)務(wù)部門要做好財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)工作,提高財(cái)務(wù)人員的進(jìn)入門檻,從源頭上提高財(cái)務(wù)人才的整體素質(zhì)。要做好財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育工作,特別是要對(duì)涉稅人員進(jìn)行定期培訓(xùn),及時(shí)了解稅收政策動(dòng)態(tài)。
3.2.2 綜合利用多種稅收籌劃手段
增值稅稅收籌劃工作的稅收籌劃空間大,企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃手段。目前,企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況合理選擇增值稅納稅人類別。規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除工作,避免因工作失誤導(dǎo)致取得的增值稅無(wú)法認(rèn)證和抵扣。靈活運(yùn)用和處理讓利銷售、混合銷售等方式,細(xì)化增值稅核算,熟練掌握和利用增值稅繳納的政策避免業(yè)務(wù)分類不清導(dǎo)致適用較高的增值稅稅率或者發(fā)生是同銷售的情況。
參考文獻(xiàn)
[1]艾華.稅收籌劃研究[M].武漢:武漢大學(xué)出版社,2006.
[2]錢光明.對(duì)增值稅稅收籌劃方法的若干探討[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2006,(3).
關(guān)鍵詞：企業(yè)增值稅；納稅籌劃
當(dāng)前，納稅籌劃已經(jīng)成為了會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的核心內(nèi)容，其直接決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展。隨著我國(guó)稅制改革的不斷深化以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日漸完善，賦予了企業(yè)增值稅納稅籌劃工作更多的主動(dòng)權(quán)。眾所周知，財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵內(nèi)容，而納稅籌劃則是財(cái)務(wù)管理中必不可少的部分，所有實(shí)力雄厚的企業(yè)都會(huì)構(gòu)建行之有效的納稅籌劃體系，作為納稅籌劃的依據(jù)。做好企業(yè)增值稅的納稅籌劃工作對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有很大的幫助。
一、企業(yè)增值稅納稅籌劃的意義及其流程
（一）意義
增值稅指的是國(guó)家對(duì)商品生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)新增的價(jià)值所征收的稅，其最突出的特點(diǎn)是落實(shí)稅款抵扣制，涵蓋在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等各環(huán)節(jié)均有緊密的聯(lián)系，企業(yè)在完善的納稅籌劃下，不僅不需要繳納較高的增值稅和稅費(fèi)，還有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)效率。
此外，企業(yè)在進(jìn)行增值稅籌劃工作時(shí)，必須嚴(yán)格按國(guó)家稅收法規(guī)，制定能夠有效應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所涉及的增值稅計(jì)劃，從而避免增值稅出現(xiàn)過(guò)高的稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化。
（二）流程
企業(yè)增值稅納稅籌劃共具有以下流程：一，系統(tǒng)收集和整理對(duì)增值稅納稅籌劃有幫助的各類信息；每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)范圍都不一樣，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際來(lái)制定納稅籌劃計(jì)劃，從戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)需求、經(jīng)營(yíng)狀況等角度出發(fā)掌握策劃主體的需求。二，深入分析企業(yè)的涉稅環(huán)境；增值稅納稅籌劃工作開(kāi)展前，應(yīng)先深入分析企業(yè)當(dāng)前所處的涉稅環(huán)境，系統(tǒng)總結(jié)歸類財(cái)稅政策等資料，通過(guò)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作，進(jìn)一步加快了企業(yè)納稅籌劃的進(jìn)度。在實(shí)力雄厚的企業(yè)中，可結(jié)合自身實(shí)際建立相應(yīng)的稅收數(shù)據(jù)庫(kù)，為以后的工作提供便利。三，制定科學(xué)合理的納稅籌劃目標(biāo)；企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作的根本原因是實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。不同的企業(yè)所采用的納稅籌劃目標(biāo)也不盡相同，比如有的企業(yè)以降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為納稅籌劃目標(biāo)，有的企業(yè)以資金的有效利用為納稅籌劃目標(biāo)；等。四，確立行之有效的增值稅納稅籌劃方案；企業(yè)在組合籌劃技術(shù)，深入分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)后制定一系列的增值稅納稅籌劃方案。方案制定完成后，接下來(lái)就是分析論證方案的可操作性、科學(xué)性，以最終確立優(yōu)勢(shì)最大的增值稅納稅籌劃方案。五，全面貫徹落實(shí)增值稅納稅籌劃方案；企業(yè)在明確增值稅納稅籌劃方案后，還應(yīng)將方案及時(shí)交到管理部門中，由管理部門對(duì)方案進(jìn)行系統(tǒng)審批，審批認(rèn)可后方可運(yùn)用到實(shí)際中。企業(yè)應(yīng)對(duì)方案執(zhí)行過(guò)程加強(qiáng)監(jiān)督和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的問(wèn)題并采取措施有效處理，比如工作人員的操作缺乏規(guī)范性、納稅籌劃方案存在不完善之處等，可通過(guò)信息反饋機(jī)制綜合評(píng)價(jià)增值稅納稅籌劃方案的成效，以明確方案是否滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。由于企業(yè)所處的環(huán)境變化多端，對(duì)增值稅納稅籌劃方案的制定與執(zhí)行過(guò)程造成了較大的影響，導(dǎo)致方案執(zhí)行結(jié)果和企業(yè)預(yù)期目標(biāo)還有一定的差距，為此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)分析和反饋存在的差異信息，確保決策者能夠?qū)Ψ桨讣皶r(shí)有效調(diào)整。
二、企業(yè)增值稅的納稅籌劃措施
（一）通過(guò)各類銷售方式開(kāi)展納稅籌劃
首先，商業(yè)折扣；指的是企業(yè)結(jié)合現(xiàn)代市場(chǎng)的供需要求，為了提高商品銷售量而適當(dāng)?shù)目鄢唐窐?biāo)價(jià)。國(guó)家稅法明確規(guī)定，當(dāng)銷售額與折扣額同一天存在在發(fā)票上，將折扣后的銷售額作為征增值稅。其次，現(xiàn)金折扣；指的是為了使顧客盡早付清款項(xiàng)而提供的一種價(jià)格優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣是在貨物銷售后而產(chǎn)生的，屬于具有融資性質(zhì)特點(diǎn)的理財(cái)費(fèi)用，因此不能在銷售額中進(jìn)行現(xiàn)金折扣，應(yīng)全額計(jì)征增值稅。或者對(duì)合同規(guī)定加以調(diào)整，將現(xiàn)金折扣變?yōu)樯虡I(yè)折扣，從而發(fā)揮節(jié)稅作用。最后，銷售折讓；指的是當(dāng)貨物已經(jīng)銷售出去，因其質(zhì)量、規(guī)格等問(wèn)題消費(fèi)者未退貨，但銷售方適當(dāng)?shù)慕o予價(jià)格優(yōu)惠。國(guó)家稅法中明確指出，可在貨物的銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額中扣除銷售折讓，剩下的余額作為計(jì)繳增值稅，不過(guò)需要消費(fèi)者填寫《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》并遞交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，銷售方在此基礎(chǔ)上開(kāi)具紅字發(fā)票。
（二）培養(yǎng)一批專業(yè)的納稅籌劃人員
一批優(yōu)秀的納稅籌劃人員是實(shí)現(xiàn)預(yù)期納稅籌劃效果的關(guān)鍵。所以應(yīng)不斷強(qiáng)化納稅籌劃隊(duì)伍的建設(shè)力度，尤其要提高財(cái)務(wù)人員的工作水平。雖然企業(yè)中從事財(cái)務(wù)工作的人員很多，但這些人員的素質(zhì)水平、業(yè)務(wù)能力各異，多數(shù)財(cái)務(wù)人員實(shí)際中并沒(méi)有掌握企業(yè)預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)、籌劃流程等。盡管有部分優(yōu)秀財(cái)務(wù)工作者逐漸進(jìn)入到領(lǐng)導(dǎo)崗位，在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮統(tǒng)領(lǐng)性作用，也十分了解納稅籌劃各工作環(huán)節(jié)，但因涉及的工作較多，很難有空再涉及這項(xiàng)工作。所以企業(yè)應(yīng)重視對(duì)納稅籌劃人員的培訓(xùn)，不僅開(kāi)展入職培訓(xùn)、晉升培訓(xùn)，還應(yīng)開(kāi)展有關(guān)于納稅籌劃的內(nèi)容培訓(xùn)。
（三）落實(shí)減免稅政策
現(xiàn)階段，我國(guó)增值稅優(yōu)惠政策具體涵蓋了兩方面：一方面是在特殊情況下，為某一特定行為提供相應(yīng)的減免優(yōu)惠，比如外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在整體投資額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備，除了《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》及《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中涉及到的商品外，其他的商品均應(yīng)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；另一方面，為特定產(chǎn)業(yè)和特定行為提供相應(yīng)的稅收減免優(yōu)惠，比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、化肥生產(chǎn)銷售免征增值稅，等。對(duì)于舊貨銷售、水泥、醫(yī)療衛(wèi)生等行業(yè)，均具備一定的增值稅優(yōu)惠政策。企業(yè)可將各類優(yōu)惠政策整合到一起，發(fā)揮共同的優(yōu)勢(shì)，從而提高納稅籌劃效益。與此同時(shí)，對(duì)減免稅政策的使用過(guò)程中，企業(yè)還必須清楚了解自己在增值稅納稅鏈條中的具置以及稅收工作所取得的成效，主要涉及下列幾點(diǎn)：一，突出公平性；會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)制度及其準(zhǔn)則，以有效確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)收入要素，只要發(fā)現(xiàn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和稅法背道而馳的，嚴(yán)厲禁止對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄私自整改。對(duì)當(dāng)期應(yīng)交稅額計(jì)算過(guò)程中，要以稅法中的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)明確具體的應(yīng)稅銷售額，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算出當(dāng)前需要繳納的稅額，做好繳納稅款的申報(bào)。二，強(qiáng)化財(cái)稅合作力度；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)家財(cái)政部門制訂，稅收法規(guī)是由國(guó)家稅務(wù)總局制訂，由于這兩個(gè)部門的目標(biāo)不相同，不可避免的會(huì)導(dǎo)致各自出臺(tái)的政策法規(guī)存在沖突問(wèn)題，不過(guò)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)間出現(xiàn)的某一短期差異，這兩個(gè)部門可以經(jīng)過(guò)及時(shí)溝通交流來(lái)避免。從制度層面的角度出發(fā)，這兩個(gè)部門建立良好的協(xié)調(diào)溝通關(guān)系，能夠構(gòu)建以彼此為代表的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，任何時(shí)候都緊密聯(lián)系，很好的保證了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)一致性。稅務(wù)部門和財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)合作，盡可能的減少彼此間的沖突矛盾，節(jié)約成本，及時(shí)了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法間的不同之處，從而保證兩項(xiàng)規(guī)定的順利實(shí)施。如果實(shí)際購(gòu)買的原材料屬于應(yīng)稅貨物，所銷售的貨物則具有免稅性質(zhì)，那么將會(huì)實(shí)現(xiàn)較好的節(jié)稅效果。
（四）多索取增值稅專用發(fā)票
“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍，因此，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)積極向供應(yīng)商或者相關(guān)單位索取增值稅專用發(fā)票，以此抵減進(jìn)項(xiàng)稅，最大限度的減少增值稅納稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。
三、結(jié)論
綜上所述可知，采用以上措施開(kāi)展增值稅納稅籌劃工作，能減小企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)擁有了較高的盈利水平，現(xiàn)金流量也為此得到增加。不過(guò)需要注意的是，企業(yè)開(kāi)展增值稅納稅籌劃工作過(guò)程中，還應(yīng)全面考慮因此而帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)等，并制定具體的防范措施，突出增值稅納稅籌劃的優(yōu)勢(shì)，切實(shí)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。
參考文獻(xiàn)：
[1]黃桃紅.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2012（10） .
[2]李懷森.增值稅轉(zhuǎn)型后稅收籌劃的基本思路[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011（09）.
[3]王云萍.對(duì)消費(fèi)型增值稅十個(gè)納稅籌劃點(diǎn)的分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010（05）.
[4]季松.新增值稅條例下增值稅納稅人稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)通訊，20111（20）.
[5]鄒春來(lái).新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（15）.
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 增值稅 決策方法
筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編, 2005年1月第一版)時(shí),發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問(wèn)題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。
一、案例分析
案例如下(教材P107) : 甲公司為增值稅一般納稅人, 2003 年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0. 4元/度,水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1. 25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。
則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為: 150 ×1000 ×5% = 7500元。同時(shí)購(gòu)進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅: 8000 ×0. 4 ×17% + 1600 ×1. 25 ×13% = 804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為: 7500 + 804 = 8304元。
方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:電每度0. 6 元,水每噸1. 75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142. 4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。
收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為, 應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅: 142400 ×5% = 7120 元, 增值稅(4800 ×17% + 2800 ×13% ) - 804 = 376元。
該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì): 7120 + 376 = 7496元。兩方案稅負(fù)相差: 8304 - 7496 = 808元。
該解答方法有以下問(wèn)題:
1. 兩方案本身的問(wèn)題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購(gòu)買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì): 142400 + 4800 ×(1 + 17% ) + 2800 ×(1 + 13% ) = 151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來(lái)看,承租方購(gòu)買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對(duì)承租方來(lái)說(shuō),兩方案不具有可比性(若承租方購(gòu)買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩方案不具有可比性) 。要使兩方案對(duì)承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180 =141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對(duì)承租方相同時(shí),分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。
2. 假設(shè)承租方對(duì)兩個(gè)方案沒(méi)有偏好(或沒(méi)有選擇權(quán)) ,教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì),而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對(duì)兩方案作不同的比較,只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。
若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國(guó)家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消,從購(gòu)買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804 + 376—1180 = 0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元,兩方案相差8304—7120 = 1184元。
若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國(guó)家的稅款,而購(gòu)買貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營(yíng)業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計(jì)7496元,兩方案相差7500—7496 = 4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購(gòu)買購(gòu)買貨物時(shí)“支付”增值稅、銷售貨物時(shí)“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國(guó)家時(shí)才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。
如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。[ LunWenData.Com]
二、稅務(wù)籌劃的決策方法
稅務(wù)籌劃是通過(guò)事前的決策,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤(rùn)最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。
1. 比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng),可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。
兩方案均要購(gòu)買水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元,所以這部分為無(wú)關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營(yíng)業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180 元、繳納增值稅376元、繳納營(yíng)業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400 + 4800+ 2800 + 1180—376—7120) —(150000—7500) = 1184元。
比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。
2. 比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)稅、水電的成本5200 元和購(gòu)買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元,利潤(rùn)為150000—13504 = 136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600 元總計(jì)150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營(yíng)業(yè)稅7120元、購(gòu)買水電的成本5200元總計(jì)12320元,利潤(rùn)為150000—12320 = 137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。
在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤(rùn)法時(shí)要注意兩個(gè)問(wèn)題:
2. 1方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購(gòu)貨物時(shí)支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。
2. 2在本例中,計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn),因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。
3. 比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計(jì)算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒(méi)考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價(jià)外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)利潤(rùn)或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。[ Www.LunWenData.Com]
參考文獻(xiàn):
【關(guān)鍵詞】新增值稅條例 混合銷售行為 納稅籌劃
一、混合銷售行為的相關(guān)規(guī)定
新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。(這里所指的“以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過(guò)50%,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%),為研究需要我們把上述混合銷售行為稱之為一般混合銷售行為。
新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定:納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額:銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。為研究需要我們把上述混合銷售行為稱之為特殊混合銷售行為。
二、一般混合銷售行為納稅籌劃的籌劃思路
企業(yè)可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物或勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來(lái)選擇是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō),在混合銷售行為中,納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,若使年貨物銷售額超過(guò)50%,則繳納增值稅;若使年非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額(即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù))超過(guò)50%,則繳納營(yíng)業(yè)稅。那么,到底選擇繳納增值稅,還是營(yíng)業(yè)稅,就要看兩種稅的稅負(fù)大小。
(一)一般納稅人的納稅籌劃
若企業(yè)最終可認(rèn)定為一般納稅人,這需要通過(guò)計(jì)算出稅負(fù)平衡點(diǎn)來(lái)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。
假定納稅人含稅銷售額為S,適用的銷售貨物增值稅稅率為T1,含稅購(gòu)進(jìn)金額為P,適用的購(gòu)買貨物增值稅稅率為T2,營(yíng)業(yè)稅稅率為T3。
應(yīng)納增值稅稅額=S÷(1+T1)×T1-P÷(1+T2)×T2
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=S×T3
若使兩稅相等,則S÷(1+T1)×T1-P÷(1+T2)×T2=S×T3
解得P/S=(1+T2)(T1-T3-T1T3)/(1+T1)T2
當(dāng)T1=17%,T2=17%,T3=5%時(shí),代入上式,算出稅負(fù)平衡點(diǎn)的含稅購(gòu)銷金額比P/S=65.59%
由此可以得出結(jié)論:當(dāng)T1=17%,T2=17%,T3=5%時(shí),含稅購(gòu)銷金額比=65.59%時(shí),納稅人繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)是完全一樣的;當(dāng)含稅購(gòu)銷金額比>65.59%時(shí),納稅人繳納增值稅可以降低稅負(fù),在這種情況下,企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過(guò)50%;當(dāng)含稅購(gòu)銷金額比
由于增值稅稅率有13%和17%兩種,營(yíng)業(yè)稅稅率也有3%,5%,20%三種,依據(jù)上述公式,增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)平衡點(diǎn)的含稅購(gòu)銷金額比便有如下幾種情況(見(jiàn)表1):
(二)小規(guī)模納稅人的納稅籌劃
若企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,只要考慮企業(yè)適用的增值稅含稅征收率與營(yíng)業(yè)稅稅率的高低。增值稅含稅征收率是3%(從2009年1月1日起小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%),營(yíng)業(yè)稅稅率主要有兩種,分別是3%、5%,其中,交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為3%;金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%;此外,娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%～20%。
如果增值稅含稅征收率低于營(yíng)業(yè)稅稅率,納稅人繳納增值稅可以降低稅負(fù),在這種情況下,企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過(guò)50%。而增值稅含稅征收率=3%÷(1+3%)=2.91%,小于營(yíng)業(yè)稅稅率3%、5%和20%,所以,納稅人繳納增值稅可以降低稅負(fù),也就是說(shuō),企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過(guò)50%。
三、一般混合銷售行為納稅籌劃案例
例1:甲公司為增值稅一般納稅人。2009年10月銷售設(shè)備(適用增值稅稅率17%)并同時(shí)提供技術(shù)咨詢服務(wù)(由于設(shè)備屬于高尖端產(chǎn)品,因此技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)用較高,與設(shè)備價(jià)款相當(dāng)),共取得銷售額100萬(wàn)元,該公司為生產(chǎn)設(shè)備而購(gòu)進(jìn)材料支付款項(xiàng)50萬(wàn)元(含增值稅),適用增值稅稅率17%。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃。
含稅購(gòu)銷金額比P/S=50÷100=50%
具體驗(yàn)證如下:
方案1:繳納增值稅。
應(yīng)納增值稅=100÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%=7.26(萬(wàn)元)
方案2:繳納營(yíng)業(yè)稅。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5(萬(wàn)元)
由此可見(jiàn),方案2比方案1少繳納稅2.26萬(wàn)元 (7.26-5),所以應(yīng)當(dāng)選擇方案2。
例2:某公司為增值稅小規(guī)模納稅人。2009年10月銷售設(shè)備5臺(tái),取得銷售額6萬(wàn)元,由于設(shè)備的特殊性,同時(shí)需由其下設(shè)的技術(shù)咨詢服務(wù)部門為客戶提供專門的技術(shù)咨詢服務(wù),取得服務(wù)費(fèi)5萬(wàn)元。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃。
增值稅含稅征收率=3%÷(1+3%)=2.91%,
營(yíng)業(yè)稅稅率=5%
根據(jù)前面結(jié)論,由于5%>2.91%,因此,納稅人繳納增值稅可以降低稅負(fù),在這種情況下,企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過(guò)50%。具體驗(yàn)證如下:
方案1:繳納營(yíng)業(yè)稅。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(6+5)×5%=0.55(萬(wàn)元)
方案2:繳納增值稅。
應(yīng)納增值稅=(6+5)÷(1+3%)×3%=0.32(萬(wàn)元)。
由此可見(jiàn),方案2比方案1少納稅0.23萬(wàn)元 (0.55-0.32),所以應(yīng)當(dāng)選擇方案2。
四、特殊混合銷售行為的納稅籌劃
(一)納稅籌劃思路
由于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。于是,我們從兩個(gè)方面進(jìn)行考慮:一方面,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定額有可能與實(shí)際發(fā)生額有所偏差,有可能對(duì)企業(yè)不利;另一方面,企業(yè)分別核算需要耗費(fèi)一定的支出。因此,企業(yè)可以針對(duì)自己的具體情況,權(quán)衡得失,來(lái)決定是否分開(kāi)核算。
(二)納稅籌劃案例
例3:某公司為增值稅一般納稅人,銷售設(shè)備,并負(fù)責(zé)安裝。2008年取得總收入為180萬(wàn)元,若分別核算,則銷售設(shè)備含稅收入為100萬(wàn)元,安裝工程收入為80萬(wàn)元,但企業(yè)需多支出核算費(fèi)用0.5萬(wàn)元。若未分開(kāi)核算,則稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售設(shè)備含稅收入為110萬(wàn)元,安裝工程收入為70萬(wàn)元。該公司為生產(chǎn)設(shè)備而購(gòu)進(jìn)材料支付款項(xiàng)50萬(wàn)元(含增值稅)。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%,裝修的營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3%。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。
方案1:分別核算。
應(yīng)納稅額=100÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%+80×3%=9.665(萬(wàn)元)
多支出額=0.5 (萬(wàn)元)
合計(jì)支出額=9.665+0.5=10.165(萬(wàn)元)
方案2:未分別核算。
應(yīng)納稅額=110÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%+70×3%=10.818(萬(wàn)元)
由此可見(jiàn),方案1比方案2少支出0.653萬(wàn)元,所以當(dāng)選擇方案1。
總之,納稅人在對(duì)混合銷售行為進(jìn)行籌劃時(shí),主要是對(duì)比兩種稅種下的總支出大小,最終選擇總支出最小的方案。最后,需注意的是,納稅人對(duì)混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃,需在遵守稅法的前提下,事先得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)與認(rèn)可,以防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),獲取最大的節(jié)稅效益。
主要參考文獻(xiàn):
稅收自古至今都與人類的經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)，無(wú)論是法人還是自然人都是納稅義務(wù)人。選取正確的納稅籌劃方案對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的最佳途徑。本文主要利用納稅平衡法，緊密結(jié)合我國(guó)的稅收政策，充分學(xué)習(xí)和吸收優(yōu)秀成果，對(duì)企業(yè)納稅籌劃策略進(jìn)行了較為深入的理論研究。首先闡述納稅籌劃的理論知識(shí);繼而分析企業(yè)通過(guò)尋求納稅平衡點(diǎn)，應(yīng)用不同渠道的納稅籌劃方案，對(duì)涉及的不同稅種進(jìn)行納稅籌劃;并最終提出企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，及風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。
【關(guān)鍵詞】
納稅平衡法，納稅籌劃，應(yīng)用
一、納稅籌劃與納稅平衡法概述
（一）納稅籌劃的含義界定
納稅籌劃，也稱為稅務(wù)籌劃或稅收策劃，是指在國(guó)家宏觀調(diào)控政策指引下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，在國(guó)家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排，選擇和決策，通過(guò)尋求納稅平衡點(diǎn)，以獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總稱。納稅籌劃是伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨完善從國(guó)外稅收理論體系中引入的一個(gè)新概念。在新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下，越來(lái)越多的企業(yè)加強(qiáng)了對(duì)納稅籌劃的重視，納稅籌劃方案也在不斷的增加。
（二）納稅平衡法的含義
在國(guó)家宏觀調(diào)控政策的指引下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，在國(guó)家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事前安排，選擇和決策，尋求企業(yè)納稅平衡點(diǎn)，即稅法中規(guī)定的一些標(biāo)準(zhǔn)，包括一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額（營(yíng)業(yè)額）或者應(yīng)納稅所得額或者費(fèi)用支出超過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就應(yīng)該依法納稅或者按更高稅率納稅，從而使納稅人的稅負(fù)大幅度的上升;有時(shí)卻相反，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)，由此產(chǎn)生了納稅籌劃的特定方法，即納稅平衡法，當(dāng)納稅人在面臨稅收臨界點(diǎn)時(shí)，通過(guò)增減收入和支出，避免承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。
納稅平衡法在納稅籌劃中體現(xiàn)于尋求納稅平衡點(diǎn)上，通過(guò)各種方案的對(duì)比分析，確定最佳的方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最小化。本文主要是針對(duì)增值稅、消費(fèi)稅進(jìn)行合理的納稅籌劃。其中增值稅是通過(guò)對(duì)納稅人身份、進(jìn)貨渠道的選擇進(jìn)行合理的納稅籌劃;消費(fèi)稅是通過(guò)對(duì)酒類稅率以及卷煙調(diào)撥價(jià)的選擇進(jìn)行納稅安排;企業(yè)通過(guò)應(yīng)用納稅平衡法尋求平衡點(diǎn)，確定經(jīng)濟(jì)的納稅籌劃方案，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化提供有效途徑。
（三）企業(yè)納稅籌劃存在的常見(jiàn)誤區(qū)
由于目前理論研究尚不完善，也未得到普遍實(shí)施，因而企業(yè)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū)，下面對(duì)其中幾個(gè)典型稅種的認(rèn)識(shí)誤區(qū)進(jìn)行闡述。
第一，增值稅納稅籌劃存在的誤區(qū)。企業(yè)內(nèi)部人員不能正確的認(rèn)知納稅籌劃的含義，不能從本質(zhì)上認(rèn)清一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別，多數(shù)企業(yè)一直以小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行繳稅，未進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整。
第二，消費(fèi)稅納稅籌劃存在的誤區(qū)。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜性決定了納稅策略的多樣性，一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，而納稅籌劃目標(biāo)決定了如何選擇納稅方案。現(xiàn)在中小企業(yè)將納稅籌劃的目標(biāo)局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，而忽視了企業(yè)整體稅收的經(jīng)濟(jì)效益。
二、納稅平衡法在企業(yè)納稅籌劃中的應(yīng)用分析
（一）納稅平衡法在增值稅納稅籌劃中的應(yīng)用分析
增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。
1.選擇納稅人身份的納稅籌劃
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，我國(guó)增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)一般納稅人實(shí)行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，對(duì)其會(huì)計(jì)核算水平要求較高，管理也較嚴(yán)格;對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，對(duì)納稅人的管理水平要求不高。一般納稅人所適用的增值率為17%（部分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目為13%），小規(guī)模納稅人所適用的征收率是3%。一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，而小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不可以使用增值稅專用發(fā)票。
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人所使用的征稅方法不同，因此就導(dǎo)致二者存在差異。在一定條件下，小規(guī)模納稅人可以向一般納稅人轉(zhuǎn)換，這就為具備相關(guān)條件的小規(guī)模納稅人提供了納稅籌劃的空間。小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，除了必須考慮稅收負(fù)擔(dān)以外，還必須考慮會(huì)計(jì)成本，因?yàn)槎惙▽?duì)一般納稅人的會(huì)計(jì)制度要求嚴(yán)格，小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。
企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，就必須綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。從具體情況而定，可以通過(guò)增值率來(lái)確定納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，從而選擇有利的增值稅納稅人身份。增值率是指增值額占不含稅銷售額的比例。假設(shè)某工業(yè)企業(yè)某年度不含稅的銷售額為M，不含稅購(gòu)進(jìn)額為N，增值率為A。如果該企業(yè)為一般納稅人，其應(yīng)納稅為：M×17%N×17%，引入增值率計(jì)算，則為：M×A×17%;如果為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅為：M×3%，另兩者的稅負(fù)相等，則有M×A×17%=M×3%，則A=17.65%。通過(guò)上述可以得出以下表：
表1納稅人納稅籌劃平衡點(diǎn)
通過(guò)上述分析得知：當(dāng)不含稅銷售額增值率平衡點(diǎn)為17.65%（基本稅率）或23.08%（低稅率）時(shí)，企業(yè)無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)是一樣的;當(dāng)增值率大于17.65%或23.08%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù);當(dāng)增值率小于17.65%或23.08%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份較為合適。
2.選擇進(jìn)貨渠道的納稅籌劃
進(jìn)貨額占銷售額比重的判別法，由于增值稅稅收存在多種稅率，在一般情況下，一般納稅人適用17%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的稅率。假定該企業(yè)不含稅的銷售額為A，X為進(jìn)貨額占銷售額的比重，則購(gòu)入貨物的金額為AX。如果該企業(yè)為一般納稅人，應(yīng)納增值稅為：A×17%AX×17%。如果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅為：A×3%。令兩類納稅人的稅負(fù)相等，則有：A×17%AX×17%=A×3%，即X=82.35%，綜上所述，可以得出下表：
表2納稅人納稅平衡點(diǎn)
通過(guò)上述分析得知：當(dāng)不含稅銷售額增值率平衡點(diǎn)為82.35%（基本稅率）或76.92（低稅率）時(shí)，企業(yè)無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)是一樣的;與增值率指標(biāo)相反，當(dāng)該指標(biāo)大于82.35%或76.92%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份較為合適;當(dāng)該指標(biāo)小于82.35%或76.92%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人身份較為合適。
（二）納稅平衡法在消費(fèi)稅納稅籌劃中的應(yīng)用分析
消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)定率，從量定額和從量定額混合計(jì)算的三類方法。從銷售額方面考慮消費(fèi)稅納稅籌劃，在合法范圍內(nèi)盡量少計(jì)銷售額，尋找納稅平衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。下文以啤酒喝卷煙為例進(jìn)行分析。
1.酒類稅率的納稅籌劃
稅法規(guī)定，自2001年5月1日起，啤酒的消費(fèi)稅按下列規(guī)定執(zhí)行：每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額為250元/噸;每噸啤酒的出廠價(jià)格在3000元（不含增值稅）以下，單位稅額220元/噸;娛樂(lè)業(yè)，飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額為250元/噸。針對(duì)目前稅法的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，對(duì)啤酒的價(jià)格可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，利用納稅平衡法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃。因此企業(yè)可以根據(jù)此納稅臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅安排，從整體出發(fā)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
2.卷煙調(diào)撥價(jià)的納稅籌劃
國(guó)家自2009年5月1日起，對(duì)卷煙產(chǎn)品的消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整。調(diào)整后，甲類香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅率由原來(lái)的45%調(diào)整至56%，乙類香煙由30%調(diào)整至36%，雪茄煙由25%調(diào)整至36%。同時(shí)，甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也由原來(lái)的50元上浮至70元，即每標(biāo)準(zhǔn)70元（不含增值稅）以上為甲類卷煙，反之為乙類卷煙。針對(duì)國(guó)家對(duì)卷煙稅率的具體規(guī)定，各大企業(yè)可以利用甲乙類香煙的劃分標(biāo)準(zhǔn)，尋找納稅平衡點(diǎn)。調(diào)撥價(jià)格為70元時(shí)為臨界點(diǎn)，在臨界點(diǎn)附近，收入增加的金額將小于稅收增加的金額，得不償失，是提價(jià)的不可行區(qū)域或納稅。當(dāng)售價(jià)處于納稅之內(nèi)時(shí)，應(yīng)該采取降價(jià)的措施，使售價(jià)擺脫納稅之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化;當(dāng)售價(jià)處于納稅之外時(shí)，售價(jià)越高，獲得利益最大。因此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)情況，靈活將理論與實(shí)際相結(jié)合，在卷煙調(diào)撥價(jià)之外進(jìn)行合理的事前籌劃。
三、納稅平衡法在納稅籌劃應(yīng)用中需注意的問(wèn)題
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅籌劃業(yè)務(wù)在各地迅速的發(fā)展壯大。但是在實(shí)踐中，許多納稅人片面地認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅負(fù)，增加稅收收益，而很少考慮到納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題，結(jié)果導(dǎo)致許多納稅籌劃活動(dòng)難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)該重視納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，掌握納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，深入了解納稅籌劃的具體方法，努力做到理論和實(shí)踐相結(jié)合。
（一）納稅籌劃應(yīng)用中存在的風(fēng)險(xiǎn)
近年來(lái)，大多數(shù)企業(yè)意識(shí)到納稅籌劃存在的重要意義，企業(yè)開(kāi)始注重財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化提供有效途徑。如果納稅籌劃只是停留在具體技術(shù)方法的介紹上，沒(méi)有正確的理論和原則的指導(dǎo)，那么納稅籌劃可能會(huì)誤入歧途，面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。本文主要討論企業(yè)通過(guò)應(yīng)用盈虧平衡分析法，在進(jìn)行納稅籌劃中存在以下幾方面風(fēng)險(xiǎn)：
第一，違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為由于納稅人所謂的納稅籌劃行為違反了相關(guān)的法規(guī)。有些違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是在不知情或者不了解的情況下造成的，而部分納稅人借納稅籌劃的名義進(jìn)行惡意避稅或者偷稅等行為造成的。違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，值得廣大企業(yè)去認(rèn)真研究和防范。
第二，片面性風(fēng)險(xiǎn)。片面性風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，沒(méi)有從整體和全局的角度考慮問(wèn)題，只是孤立和片面地展開(kāi)納稅籌劃，導(dǎo)致納稅籌劃隱藏著失敗的風(fēng)險(xiǎn)。首先，納稅人只關(guān)注一種稅種或者某幾個(gè)稅種負(fù)擔(dān)的降低，忽視對(duì)企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)的考慮;其次，有些企業(yè)雖然注意到自身整體稅收負(fù)擔(dān)的降低，卻沒(méi)有考慮到對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)的影響;最后，有些企業(yè)雖然考慮到納稅籌劃給本身帶來(lái)的利益，卻忽視了該方案對(duì)他人利益的損害和侵占。
第三，方案選擇風(fēng)險(xiǎn)。方案選擇風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)納稅人選擇一種籌劃方案而放棄其他籌劃方案可能帶來(lái)的收益時(shí)所存在的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃主要是利用政策法規(guī)的差異和彈性，通過(guò)對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行分析、比較和綜合判斷，選擇更有利的納稅籌劃方案。因此，在不同的納稅方案中選擇納稅籌劃方案時(shí)，不可避免地要面臨方案選擇的風(fēng)險(xiǎn)。
第四，政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是以現(xiàn)行的政策法規(guī)特別是稅收政策為基礎(chǔ)的，當(dāng)相關(guān)政策發(fā)生改變時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致原有籌劃方案的失敗，即政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。就稅收政策而言，稅收作為政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展做出相應(yīng)的變更。對(duì)于稅收政策法規(guī)中缺陷和漏洞，政府會(huì)不斷地對(duì)稅收法律進(jìn)行修訂，這必然會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該引起廣大納稅人的關(guān)注和重視。
（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
上文中主要討論納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是為了認(rèn)識(shí)和熟悉其存在和發(fā)生的規(guī)律，在此基礎(chǔ)上規(guī)避和降低納稅籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，努力將納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。
第一，樹立科學(xué)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)觀。首先，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到納稅籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，而且納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是有害的。其次，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是可以進(jìn)行防范和控制的。只要企業(yè)重視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，深入了解納稅籌劃的基本原理和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行的一般規(guī)律，在事先做好風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范，在事中及時(shí)把握出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題，使納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。
第二，堅(jiān)持合法合理開(kāi)展納稅籌劃。納稅人應(yīng)該準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)，熟悉與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政策法規(guī)。要了解政策法規(guī)出臺(tái)背景，準(zhǔn)確地分析判斷所采取的稅收政策方案是否符合政策法規(guī)的規(guī)定和意圖，著重把握好納稅籌劃的度，認(rèn)清納稅籌劃與避稅和偷稅的界限。
第三，總攬全局綜合考慮籌劃方案。納稅籌劃是一門兼具復(fù)雜性和綜合性的高級(jí)理財(cái)活動(dòng)，納稅籌劃不僅僅是納稅人單方面的事情，還涉及到其他相關(guān)主體的利益，從而增加了納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該全局考慮納稅籌劃策略。
第四，提前做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)在努力做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制的時(shí)候，要正確面對(duì)可能發(fā)生的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并提前做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)工作，通過(guò)事先對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷和預(yù)測(cè)，制定和采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案。
本文從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中涉及到的部分稅種，詳細(xì)地闡述了相關(guān)納稅籌劃的操作策略及應(yīng)用，不但要求企業(yè)做到事前籌劃、事中協(xié)調(diào)及事后管理，同樣也要求企業(yè)有針對(duì)性的對(duì)不同稅種進(jìn)行專項(xiàng)分析，做到內(nèi)外兼顧，宏觀調(diào)控，最終形成良性循環(huán)的納稅籌劃流程。文章通過(guò)應(yīng)用納稅平衡法，在稅法允許的范圍內(nèi)，著重舉例在增值稅、消費(fèi)稅納稅籌劃中的應(yīng)用，選擇最佳的籌劃渠道，對(duì)企業(yè)的涉稅行為進(jìn)行合理的納稅籌劃。在每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，都應(yīng)該分析、比較不同經(jīng)營(yíng)方式下的稅負(fù)差異和經(jīng)濟(jì)效益差異，更新納稅觀念，正確尋求納稅平衡點(diǎn)，精打細(xì)算，通過(guò)合法途徑降低納稅成本，增強(qiáng)企業(yè)的理財(cái)能力，是企業(yè)走向成熟的最佳選擇。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬瀟瀟.關(guān)于會(huì)計(jì)處理方法在納稅籌劃的應(yīng)用[J].東方企業(yè)文化，2012（14）
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；增值稅；稅收籌劃；問(wèn)題；對(duì)策
[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A
Abstract： In order to reduce the tax burden of pressure in the market economy， the tax planning becomes one of the effective ways to increase the strength and market competitiveness. However， there are many problems of tax planning of enterprises VAT. The reasonable tax planning and practical action could compress the tax cost， ease the tight capital chain and increase the use efficiency of funds， so as to expand the production scale and improve market share. As an important way of financial management， tax planning could effectively ease the cost of tax expenditure. Therefore， combining VAT with tax planning reasonably and organically injects fresh vigor to the growth of the economy in our country， which becomes a top priority.
Key words： enterprises， VAT， tax planning， problems， countermeasures
[文章編號(hào)] 1009-6043（2016）12-0099-03
一、企業(yè)增值稅稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
增值稅作為我國(guó)一個(gè)較為重要的稅種，是對(duì)銷售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的個(gè)人和單位就其實(shí)現(xiàn)的增值額，而相應(yīng)增收的費(fèi)用。隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收籌劃的意義也至關(guān)重要。企業(yè)通過(guò)壓縮企業(yè)稅收成本支出空間，來(lái)放大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。稅收籌劃，在一定程度上緩解了企業(yè)資金鏈吃緊的狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后現(xiàn)金流量的最大化和納稅最優(yōu)化的既定目標(biāo)。通常我們將稅收籌劃稱為稅務(wù)籌劃納稅籌劃和稅收策劃。稅收籌劃作為企業(yè)合理規(guī)劃資金流向的重要舉措之一，具有合法性、專業(yè)性、和超前性等幾大特點(diǎn)。稅收籌劃的原則有合法性原則、利益最大化原則、針對(duì)性原則和及時(shí)性原則。然而目前由于我國(guó)發(fā)展較晚起步較慢，在稅法方面制度還不夠規(guī)范，政策還不夠完善和嚴(yán)謹(jǐn)。我國(guó)稅法繁多且結(jié)構(gòu)復(fù)雜，然而并不能明確解決在稅收過(guò)程中存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，應(yīng)用性不強(qiáng)，實(shí)踐性較差，加大了企業(yè)在計(jì)劃稅收籌劃過(guò)程中的工作難度。同時(shí)由于稅法的種類多且變動(dòng)幅度較大，導(dǎo)致一個(gè)問(wèn)題有多種文件可以參考，這就造成了解決方案的模糊，定位不夠準(zhǔn)確。加之不同地區(qū)的企業(yè)發(fā)展情況不同，因此統(tǒng)一性的稅收文件不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，無(wú)疑限制了稅收籌劃的可應(yīng)用空間，這也是當(dāng)下企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀。
二、企業(yè)增值稅稅收籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題
（一）稅收籌劃的綜合性觀念薄弱
企業(yè)之所以進(jìn)行稅收籌劃，其目的就是在有限的經(jīng)濟(jì)收益范圍之內(nèi)，通過(guò)壓縮增值稅收成本支出，來(lái)放大收益成果，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。然而由于我國(guó)稅收方面的法律法規(guī)條例較多，結(jié)構(gòu)層次較為復(fù)雜。因此企業(yè)在規(guī)劃增值稅稅收籌劃方案的過(guò)程中，難免會(huì)跳出法律許可的范圍之外。從而導(dǎo)致所進(jìn)行的稅收籌劃過(guò)程由于不合理不合法，反而適得其反，導(dǎo)致企業(yè)資金支出成本的增加。第一由于我國(guó)相關(guān)稅收方面的法律法規(guī)尚且不夠完善和嚴(yán)謹(jǐn)，關(guān)于稅收籌劃是否符合法律界定的范圍之內(nèi)，還存在著諸多的爭(zhēng)議。導(dǎo)致納稅人對(duì)政策的把握失去偏頗，甚至面臨承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。因此，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃是否合理合法是稅收籌劃過(guò)程中的核心環(huán)節(jié)。
第二，稅收籌劃的綜合性觀念薄弱，具體體現(xiàn)在企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過(guò)程中，沒(méi)有將節(jié)約增值稅成本和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益兩者之間進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)走向變幻莫測(cè)，而大部分企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，考慮方向單一，考慮因素不夠全面。沒(méi)有考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的市場(chǎng)環(huán)境，資源配置，發(fā)展前景等外部存在因素。只是單一的對(duì)成本、稅負(fù)、收益等因素進(jìn)行分析和考慮，導(dǎo)致了企業(yè)的稅收籌劃流產(chǎn)，與實(shí)現(xiàn)降低增值稅成本支出的目標(biāo)相背離。因此，如何密切稅收成本和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益之間的關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的綜合性意識(shí)，成為解決企業(yè)增值稅稅收籌劃過(guò)程中存在諸多問(wèn)題的途徑之一。
（二）法制環(huán)境建設(shè)工作不到位
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈進(jìn)入到白熱化的程度。稅收籌劃是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下為了實(shí)現(xiàn)利益的最大化，通過(guò)該途徑來(lái)減輕稅負(fù)，緩解資金鏈的壓力。稅收籌劃對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言意義重大，然而當(dāng)下由于法制環(huán)境建設(shè)工作的不到位，對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展而言無(wú)疑是雪上加霜。稅收籌劃是指納稅人在法定允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)、組織、交易、許可、理財(cái)?shù)纫幌盗谢顒?dòng)進(jìn)行籌劃的過(guò)程。如何通過(guò)完善稅法來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅稅收籌劃工作的實(shí)施，成為重中之重。當(dāng)下我國(guó)稅務(wù)執(zhí)法力度不夠。雖然做到了有法可依，卻沒(méi)有落實(shí)有法必行。執(zhí)法力度上的缺失，導(dǎo)致偷稅漏稅等現(xiàn)象屢禁不止，日益猖獗。沒(méi)有為企業(yè)更好地實(shí)施，增值稅稅收籌劃提供一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。同時(shí)，由于執(zhí)法力度的不夠，為企業(yè)的不良行為提供了可乘之機(jī)。部分企業(yè)不再通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低稅收成本，而寧愿冒險(xiǎn)選擇偷稅漏稅等途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)牟取利益。
稅收籌劃評(píng)估機(jī)制的完善和健全，有助于企業(yè)合理規(guī)避發(fā)展過(guò)程中存在的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然而部分企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到稅收籌劃評(píng)估機(jī)制的重要性。在現(xiàn)有的稅收籌劃評(píng)估機(jī)制建設(shè)中，還存在著諸多的紕漏。稅收籌劃評(píng)估機(jī)制是在稅收籌劃收尾工作后，對(duì)企業(yè)稅收目標(biāo)的完成情況進(jìn)行客觀真實(shí)的考核和評(píng)定。因此稅收籌劃評(píng)估機(jī)制的存在，在一定程度上保證了稅收籌劃既定目標(biāo)的完成情況，另一方面又提高了稅收籌劃工作的質(zhì)量。然而目前大部分企業(yè)稅收籌劃評(píng)估機(jī)制，處于留白階段。
（三）籌劃過(guò)程中的可操作性低
當(dāng)下大部分企業(yè)的稅收籌劃工作側(cè)重于壓縮稅負(fù)成本支出，而忽略了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的分析和參考，導(dǎo)致稅收籌劃工作的可操作性較差。其計(jì)稅依據(jù)是根據(jù)商品在整個(gè)交易流轉(zhuǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的增值額為參考項(xiàng)。目前我國(guó)增值稅主要類型有三種，即生產(chǎn)型增值稅，收入型增值稅，以及消費(fèi)型增值稅。增值稅作為我國(guó)重要的稅種之一，具有中性稅收、轉(zhuǎn)嫁性、普遍性和連續(xù)性等幾大特點(diǎn)。在具體的稅收籌劃工作過(guò)程中，大部分企業(yè)更看重于稅收籌劃工作的結(jié)果，而沒(méi)有履行財(cái)務(wù)核算的基本要求規(guī)則，不符合稅收政策所劃定的范圍，導(dǎo)致稅收籌劃方案的可操作空間受到法律和制度的雙重制約。浪費(fèi)了大量的物力和人力，反而適得其反。第二，稅收籌劃的管理人員和工作人員缺乏對(duì)稅收籌劃理論的研究和方法規(guī)律的總結(jié)，使得企業(yè)沒(méi)有在稅收過(guò)程中形成一定的自我保護(hù)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。第三，由于我國(guó)稅收方面的法律條例變動(dòng)性較大，加之地方性政策也不盡相同，在一定程度上促成了稅收籌劃工作的可操作性較低的局面。
（四）稅收籌劃領(lǐng)域?qū)I(yè)性人才的缺失
優(yōu)秀的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作的基礎(chǔ)。通過(guò)大量的儲(chǔ)備優(yōu)秀的稅收籌劃方面的人才對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作行之有效的開(kāi)展而言，有著重要的意義。然而由于我國(guó)在稅收籌劃方面起步較晚，因此在該領(lǐng)域?qū)I(yè)型人才和技能型人才的需求量，處于供不應(yīng)求的狀態(tài)。
其次，我國(guó)稅收籌劃相關(guān)的法律政策變動(dòng)幅度較大，為企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展設(shè)置了障礙，無(wú)形之中也提高了對(duì)稅收籌劃領(lǐng)域工作人員的要求。不僅需要他們具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀的專業(yè)技能，還需要在頻繁變換的政策條件下，具備與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)造力和適應(yīng)力。第三，我國(guó)高校開(kāi)設(shè)的稅收籌劃相關(guān)的課程較為淺顯。由于教學(xué)經(jīng)驗(yàn)有限，師資力量較為薄弱，導(dǎo)致課程在內(nèi)容設(shè)計(jì)、目標(biāo)界定、方法使用和教學(xué)方式等方面，存在著很大的提升空間。這也意味著現(xiàn)高校所培育出來(lái)的人力資源不能滿足現(xiàn)代企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃過(guò)程中的需求。稅收籌劃方面的專業(yè)人才資源匱乏，成為當(dāng)下稅收籌劃工程，難以得到更好的開(kāi)展的原因之一。
三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的策略探討
（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的增值稅稅收籌劃的價(jià)值觀念
轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的增值稅稅收籌劃的價(jià)值觀念是針對(duì)收稅方和納稅方而言的，具有一定的雙面性和統(tǒng)籌性。于納稅方而言通過(guò)進(jìn)行增值稅稅收籌劃方案來(lái)降低成本支出，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。于征稅方而言，由于納稅收入的減少，導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)收入受到了侵蝕。這種傳統(tǒng)守舊的價(jià)值觀念，從本質(zhì)上存在認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤的。優(yōu)秀的稅收籌劃方案，是以實(shí)現(xiàn)雙贏局面為目的進(jìn)行展開(kāi)和實(shí)施的。因此納稅方和征稅方都應(yīng)扭轉(zhuǎn)當(dāng)下對(duì)增值稅稅收籌劃方案應(yīng)用的傳統(tǒng)價(jià)值觀念，實(shí)現(xiàn)雙贏的局面從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到長(zhǎng)足的發(fā)展。企業(yè)通過(guò)對(duì)增值稅稅收籌劃方案的合理規(guī)劃和切實(shí)行動(dòng)，壓縮稅務(wù)成本支出，緩解資金鏈吃緊的狀態(tài)。通過(guò)提高資金的使用效率，從而擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高市場(chǎng)占有率，強(qiáng)化企業(yè)自身的綜合實(shí)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中嶄露頭角。而企業(yè)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，也正是為國(guó)家的稅收來(lái)源提供了可靠的保障。企業(yè)通過(guò)完善實(shí)施增值稅稅收籌劃方案來(lái)擴(kuò)展自身發(fā)展規(guī)模的同時(shí)，也為國(guó)家?guī)?lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益和收益來(lái)源，這也正是增值稅稅收籌劃工作于征稅和納稅兩方而言所帶來(lái)的好處之一。第三稅收籌劃在國(guó)家和企業(yè)之間充當(dāng)著劑的角色，它不僅維系著國(guó)家和企業(yè)之間的良性征納稅關(guān)系。在一定程度上避免了偷稅漏稅等現(xiàn)象屢禁不止的局面出現(xiàn)。況且合理的稅收籌劃工作的開(kāi)展在一定程度上為國(guó)家財(cái)政收入保駕護(hù)航。這也正是增值稅稅收籌劃方法方案實(shí)現(xiàn)雙贏的魅力之所在。
（二）加快建設(shè)增值稅稅收籌劃環(huán)境
1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。為保障稅收籌劃工作得到推行和發(fā)展，籌劃者需要對(duì)企業(yè)的地域環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行深入的了解和調(diào)查。企業(yè)所處的地理位置和該區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，將決定企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中原材料的供應(yīng)情況和投資成本。同時(shí)外部環(huán)境因素對(duì)企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施投入，勞動(dòng)力成本等都會(huì)產(chǎn)生一定的沖擊和影響。通過(guò)對(duì)稅務(wù)制度差距進(jìn)行考慮分析，并做出合理的規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)緩解企業(yè)稅務(wù)成本支出的壓力的目標(biāo)。第二籌劃者要考慮企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)。不同行業(yè)的稅收政策也存在著迥異之處，因此籌劃者要切實(shí)的結(jié)合企業(yè)的發(fā)展模式，對(duì)企業(yè)的所屬性質(zhì)進(jìn)行分類。比如服務(wù)業(yè)，技術(shù)密集型行業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)有效地緩解了當(dāng)下就業(yè)緊張的尷尬局面。為我國(guó)科研技術(shù)的發(fā)展，提供了有力的保障。因此該行業(yè)的稅收政策也會(huì)相對(duì)寬松一些。由此可見(jiàn)，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作的開(kāi)展，促進(jìn)作用也不盡相同。因此，加快建設(shè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，成為重中之重。
2.法律環(huán)境。當(dāng)下我國(guó)稅收籌劃政策工作的開(kāi)展，缺乏法律制度的保護(hù)。收稅籌劃目標(biāo)往往不能實(shí)現(xiàn)與我國(guó)法律環(huán)境建設(shè)的缺失有著直接的聯(lián)系。目前我國(guó)法律，還未對(duì)籌劃工作進(jìn)行明確的允許許可。納稅人通過(guò)稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)自身利益的發(fā)展，缺乏法律制度的保障，因此為了更好的推行深化稅收籌劃工作，為其創(chuàng)造一個(gè)良好的法律環(huán)境，對(duì)其發(fā)展而言起到了積極促進(jìn)的作用。針對(duì)這一問(wèn)題，現(xiàn)行的法律中要明確稅務(wù)籌劃的概念和范疇。其次要完善現(xiàn)行的增值稅稅法，將稅收權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行明確的要求和規(guī)范，解決長(zhǎng)期以來(lái)存在于稅收過(guò)程中的弊病。在保障納稅人基本權(quán)益的前提下，完善國(guó)家賠償法，嚴(yán)厲懲治稅收籌劃過(guò)程中存在的違法行為。
（三）協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)兩者間的關(guān)系
稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)又稱之為稅務(wù)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作提供了資源和途徑。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激化，專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)被大量的需求，行業(yè)發(fā)展前景形勢(shì)大好。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)輸送工作經(jīng)驗(yàn)豐富，綜合素質(zhì)較高的稅收籌劃人員。該類人員通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行深入的了解和分析，快速的掌握企業(yè)內(nèi)部管理和納稅情況等綜合信息的同時(shí)，把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)之所在，從而有效地開(kāi)展稅收籌劃工作，制定合理可靠的增值稅稅收籌劃方案。企業(yè)加強(qiáng)和相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，將會(huì)有助于稅收籌劃工作的高效開(kāi)展，同時(shí)也能獲得一流的稅收籌劃人員來(lái)輔助企業(yè)完成稅收方案的規(guī)劃。另一方面，企業(yè)還要協(xié)調(diào)好與負(fù)責(zé)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間形成良性的合作關(guān)系才能是得兩者互相信任，為稅收籌劃工作的開(kāi)展提供一個(gè)良好的平臺(tái)和環(huán)境。納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)所定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，及時(shí)地繳納稅款，而稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)向納稅人提供完整的稅收信息資料。征納雙方通過(guò)建立良好的信任關(guān)系來(lái)實(shí)現(xiàn)雙贏合作的局面，因此密切稅收雙方的稅收信息聯(lián)系，豐富稅收雙方的溝通渠道至關(guān)重要。
（四）提高稅務(wù)籌劃方案的靈活度
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，變幻莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收政策，無(wú)疑加大了稅收籌劃的工作難度。在這些外力作用下如何及時(shí)的改變稅收籌劃方案與當(dāng)下社會(huì)環(huán)境相契合，提高稅收籌劃方案的靈活度成為當(dāng)下的主流。首先，針對(duì)國(guó)家稅收制度稅法和地方性政策的變化，相關(guān)的稅收籌劃人員要制定出相應(yīng)的籌劃應(yīng)對(duì)方案，及時(shí)的更新籌劃內(nèi)容和籌劃方向，并重新審核和評(píng)估修改后的籌劃方案。通過(guò)緊急預(yù)案來(lái)降低籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)壓縮稅負(fù)支出成本，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)收益的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。
四、結(jié)論
企業(yè)通過(guò)對(duì)增值稅稅收籌劃方案的合理規(guī)劃和切實(shí)行動(dòng)，壓縮稅務(wù)成本支出，緩解資金鏈吃緊的狀態(tài)。通過(guò)提高資金的使用效率，從而擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高市場(chǎng)占有率。增值稅給企業(yè)的資金成本支出帶來(lái)了巨大的壓力，而其作為我國(guó)一個(gè)重要的稅種，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所占的比重相對(duì)較高。稅收籌劃作為重要的理財(cái)方式能有效的緩解企業(yè)稅收成本的支出，因此合理的將增值稅和稅收籌劃兩者進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)注入一股新鮮的活力成為重中之重。
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1]詹政國(guó).有關(guān)企業(yè)增值稅稅收籌劃問(wèn)題的幾點(diǎn)思考[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014（27）：188-189
[2]周冰.中小企業(yè)銷售過(guò)程增值稅的稅收籌劃[J].時(shí)代金融，2014（35）：153-154
[3]趙旭，杜菲.淺談中小企業(yè)增值稅納稅籌劃[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015（10）：22
稅務(wù)籌劃決策需要有法可依，有章可循，也需要有公式模型可以套用。本文通過(guò)提供稅務(wù)籌劃決策中常用的公式模型，來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。
（一）稅負(fù)最小化目標(biāo)下稅務(wù)籌劃決策公式模型具體如下：
（1）短期決策模型。
稅負(fù)總額=本期增值稅額+本期消費(fèi)稅額+本期營(yíng)業(yè)稅額+本期城建稅和教育費(fèi)附加額+本期除企業(yè)所得稅以外的其他稅額+本期企業(yè)所得稅額（其中本期一般指的是1年）
（2）長(zhǎng)期決策模型。
T=Tt×（P/S，i，t）
式中：T――各年度稅負(fù)總額的現(xiàn)值之和；Tt――第t年的稅負(fù)總額；；（P/S，i，t）――第t年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)；i――折現(xiàn)率；n――比較期限（年）。
本公式模型涉及到的方法叫稅負(fù)最小化法。這種方法的運(yùn)用思路是：通過(guò)比較各種稅務(wù)籌劃方案下的稅負(fù)大小，最終選擇稅負(fù)最小的方案。這種方法有時(shí)往往只考慮一種稅或幾種稅，但同時(shí)考慮企業(yè)所有稅比只考慮一種稅或幾種稅，相對(duì)而言更科學(xué)。
（二）稅后利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）最大化目標(biāo)下稅務(wù)籌劃決策公式模型具體如下：
（1）短期決策模型。凈利潤(rùn)=本期增值稅不含稅銷售額總額-本期增值稅不含稅購(gòu)進(jìn)金額總額-本期消費(fèi)稅額+本期營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額總額-本期營(yíng)業(yè)稅購(gòu)進(jìn)金額總額-本期營(yíng)業(yè)稅額-本期城建稅和教育費(fèi)附加額-本期除企業(yè)所得稅以外的其他稅額-本期其他支出額-本期企業(yè)所得稅額（其中本期一般指的是1年）。
（2）長(zhǎng)期決策模型。NP=NPt×（P/S，i，t）。式中：NP――各年度凈利潤(rùn)的現(xiàn)值之和；NPt――第t年的凈利潤(rùn)；（P/S，i，t）――第t年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)；i――折現(xiàn)率；n――比較期限（年）。
本公式模型涉及到的方法叫凈利潤(rùn)法，又叫凈利潤(rùn)最大化法。這種方法的運(yùn)用思路是：通過(guò)比較各種稅務(wù)籌劃方案下的凈利潤(rùn)大小，最終選擇凈利潤(rùn)最大的方案。這種模型適合采取以稅后利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的企業(yè)。由于稅負(fù)最小的情況未必使得稅后利潤(rùn)最大，因此凈利潤(rùn)法相對(duì)于稅負(fù)最小化法更為科學(xué)。
（三）現(xiàn)金凈流量最大化目標(biāo)下稅務(wù)籌劃決策公式模型具體如下：
（1）短期決策模型。現(xiàn)金凈流量=本期含增值稅現(xiàn)銷銷售額總額+本期收回以前期間含增值稅賒銷銷售額總額-本期含增值稅現(xiàn)購(gòu)金額總額-本期支付以前期間含增值稅賒購(gòu)金額總額-本期增值稅額-本期消費(fèi)稅額+本期營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)銷營(yíng)業(yè)額總額+本期收回以前期間營(yíng)業(yè)稅賒銷營(yíng)業(yè)額總額-本期營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)購(gòu)金額總額-本期支付以前期間營(yíng)業(yè)稅賒購(gòu)金額總額-本期營(yíng)業(yè)稅額-本期城建稅和教育費(fèi)附加額-本期除企業(yè)所得稅以外的其他稅額-本期其他支出額-本期企業(yè)所得稅額（其中本期一般指的是1年）。
（2）長(zhǎng)期決策模型。NCF=NCFt×（P/S，i，t）。式中：NCF――各年度現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值之和；NCFt――第t年的現(xiàn)金凈流量；（P/S，i，t）――第t年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)；i――折現(xiàn)率；n――比較期限（年）。
本公式模型涉及到的方法叫現(xiàn)金凈流量法，又叫現(xiàn)金凈流量最大化法。這種方法的運(yùn)用思路是：通過(guò)比較各種稅務(wù)籌劃方案下的現(xiàn)金凈流量大小，最終選擇現(xiàn)金凈流量最大的方案。這種模型適合采取以現(xiàn)金凈流量最大化為目標(biāo)的企業(yè)。由于稅后利潤(rùn)最大的情況未必使得現(xiàn)金凈流量最大，而獲取正的現(xiàn)金凈流量對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，因此現(xiàn)金凈流量法相對(duì)于凈利潤(rùn)法在某種程度上更為科學(xué)。
二、稅務(wù)籌劃決策公式模型具體運(yùn)用
案例分析：甲商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，位于市區(qū)，適用增值稅稅率為17%，2009年12月，有以下幾種進(jìn)貨方案可供選擇：一是從一般納稅人甲公司購(gòu)買，每噸含稅價(jià)格為12000元，甲公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規(guī)模納稅人乙公司購(gòu)買，且可取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的征收率為3%的專用發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為11000元；三是從小規(guī)模納稅人丙公司購(gòu)買，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為10000元。振興公司用銷售其所購(gòu)貨物每噸含稅銷售額為20000元，其他相關(guān)成本費(fèi)用為2000元，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。假設(shè)本案例都為現(xiàn)銷、現(xiàn)購(gòu)（非賒銷、賒購(gòu)）。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（一）采用稅負(fù)最小化目標(biāo)下的稅負(fù)最小化法假設(shè)只考慮流轉(zhuǎn)稅和相應(yīng)的城建稅及附加。
方案一： 從一般納稅人甲公司購(gòu)買。應(yīng)納增值稅=20000÷（1+
17%）×17%-12000÷（1+17%）×17%=1162.39（元）。
應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=1162.39×（7%+3%）=116.24（元）。
應(yīng)納稅合計(jì)=1162.39+116.24=1278.63（元）
方案二：從小規(guī)模納稅人乙公司購(gòu)買。應(yīng)納增值稅=20000÷（1+17%）×17%-11000÷（1+3%）×3%=2585.59（元）。
應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=2585.59×（7%+3%）=258.56（元）
應(yīng)納稅合計(jì)=2585.59+258.56=2844.15（元）
方案三：從小規(guī)模納稅人丙公司購(gòu)買。
應(yīng)納增值稅=20000÷（1+17%）×17%=2905.98（元）
應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=2905.98×（7%+3%）=290.60（元）
應(yīng)納稅合計(jì)=2905.98+290.60=3196.58（元）
可見(jiàn)，若采用稅負(fù)最小化法，方案一稅負(fù)最小，因此方案一為最優(yōu)方案，其次是方案二、最后是方案三。
（二）采用稅后利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）最大化目標(biāo)下凈利潤(rùn)法
方案一：從一般納稅人甲公司購(gòu)買。
凈利潤(rùn)=｛20000÷（1+17%）-12000÷（1+17%）-2000- ［20000
÷（1+17%）×17%-12000÷（1+17%）×17%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=3541.03（元）
方案二：從小規(guī)模納稅人乙公司購(gòu)買。
凈利潤(rùn)=｛20000÷（1+17%）-11000÷（1+3%）-2000-［20000÷（1+17%）×17%-11000÷（1+3%）×3%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=3116.88（元）
方案三：從小規(guī)模納稅人丙公司購(gòu)買。
凈利潤(rùn)=［20000÷（1+17%）-10000-2000-20000÷（1+17%）×17%×（7%+3%）］×（1-25%）=3602.56（元）
可見(jiàn)，若采用凈利潤(rùn)法，方案三凈利潤(rùn)最大，因此方案三為最優(yōu)方案，其次是方案一、最后是方案二。
（三）采用現(xiàn)金凈流量最大化目標(biāo)下現(xiàn)金凈流量法
方案一：從一般納稅人甲公司購(gòu)買。
現(xiàn)金凈流量=20000-12000-2000-［20000÷（1+17%）×17%-12 000÷（1+17%）×17%］-［20000÷（1+17%）×17%-12000÷（1+17%）×17%］×（7%+3%）-｛20000÷（1+17%）-12000÷（1+17%）-2000-［20000÷（1+17%）×17%-12000÷（1+17%）×17%］×（7%+3%）｝×25%=3541.03（元）
方案二：從小規(guī)模納稅人乙公司購(gòu)買。
現(xiàn)金凈流量 = 20000-11000-2000-［20000÷（1+17%）×17%-
11000÷（1+3%）×3%］-［20000÷（1+17%）×17%-11000÷（1+3%）×3%］×（7%+3%）-｛20000÷（1+17%）-11 000÷（1+3%）-2000-［20000
÷（1+17%）×17%-11000÷（1+3%）×3%］×（7%+3%）｝×25%=3116.88（元）
方案三：從小規(guī)模納稅人丙公司購(gòu)買。
現(xiàn)金凈流量 = 20000 -10000-2000-20000÷（1+17%）×17%-
20000÷（1+17%）×17%×（7%+3%） - ［20000÷（1+17%）-10000-
2000-20000÷（1+17%）×17%×（7%+3%）］×25%=3602.56（元）
可見(jiàn)，若采用現(xiàn)金凈流量法，方案三現(xiàn)金凈流量最大，因此方案三為最優(yōu)方案，其次是方案一、最后是方案二。
通過(guò)比較可以看出，本案例采用凈利潤(rùn)法和現(xiàn)金凈流量法不僅得出的結(jié)論一致，而且結(jié)果也一致，原因在于本案例的銷售和購(gòu)貨都為現(xiàn)銷、現(xiàn)購(gòu)。若存在賒銷、賒購(gòu)的情況，采用凈利潤(rùn)法和采用現(xiàn)金凈流量法所得出的結(jié)論有時(shí)候會(huì)不一致。而本案例采用凈利潤(rùn)法和采用現(xiàn)金凈流量法得出的結(jié)論與采用稅負(fù)最小化法不一致，這說(shuō)明稅負(fù)最小的情況未必使得稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金凈流量法最大，因此不能單純根據(jù)稅負(fù)最小來(lái)做出稅務(wù)籌劃決策。
【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；稅收籌劃 策略
對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)承受能力相對(duì)較弱的企業(yè)來(lái)說(shuō)“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個(gè)最重要的核心。“營(yíng)改增”實(shí)行后，對(duì)企業(yè)納稅籌劃提出了更高要求。要求企業(yè)要細(xì)化自我分析，制定出詳盡地同其特點(diǎn)相契合的完善度比較高的納稅籌劃策略。
一、權(quán)衡全局計(jì)劃納稅籌劃方案
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的核心是制定合理而可行的納稅籌劃方案，依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)置納稅籌劃目標(biāo)并依此執(zhí)行。稅務(wù)籌劃的首要目標(biāo)便是最大地爭(zhēng)取多的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。企業(yè)實(shí)施這種做法，不僅可以減少不必要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，還能夠增強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目的抵扣效果，實(shí)現(xiàn)一舉兩得。同時(shí)，企業(yè)在采購(gòu)原材料、燃料項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)盡可能挑選那些能夠提供增值稅發(fā)票的企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)增值稅投入產(chǎn)出的配比，獲得更多進(jìn)項(xiàng)抵扣。稅收利益只是企業(yè)選擇籌劃方案時(shí)考慮的一個(gè)方面，而不是全部。減少企業(yè)支付的稅費(fèi)和企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益增加并不能劃上等號(hào)。因此企業(yè)在選擇籌劃方案時(shí)應(yīng)該關(guān)注的是企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益。還可能存在一些納稅籌劃方案盡管會(huì)使物流企業(yè)某一時(shí)期的稅負(fù)最低，但對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展不利，甚至還會(huì)對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成破壞。企業(yè)在選擇和評(píng)價(jià)納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，而不是僅僅關(guān)注眼前利益。
二、善加利用營(yíng)改增稅收優(yōu)惠政策
為了加快推進(jìn)實(shí)施營(yíng)改增稅收改革，各地政府出臺(tái)了優(yōu)惠幅度不同的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)營(yíng)改增企業(yè)積極響應(yīng)改革。各地推出的稅收優(yōu)惠政策可以為企業(yè)帶來(lái)不同程度的稅收補(bǔ)貼，以補(bǔ)充企業(yè)因營(yíng)改增而增高的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。盡管稅收優(yōu)惠政策不可持續(xù)，將來(lái)企業(yè)仍然會(huì)以全部稅額繳納增值稅，但是稅收優(yōu)惠背景下，企業(yè)需要探索營(yíng)改增后企業(yè)的稅收成本來(lái)源，根據(jù)成本收支來(lái)對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)流程以及稅收發(fā)生的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)業(yè)鏈條關(guān)系，著眼于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展來(lái)設(shè)計(jì)自身的納稅籌劃方案，平穩(wěn)過(guò)渡。
三、合理利用固定資產(chǎn)減稅增效
在實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)可以采取融資性售后租回辦法，解決現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題。在融資性售后租回中，出售資產(chǎn)不征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅，而租回業(yè)務(wù)則可享受稅收抵扣以及超過(guò)3%部分的即征即退政策。企業(yè)如果選擇符合條件的公司進(jìn)行上述業(yè)務(wù)合作，則不僅能夠達(dá)到融資的目的，還可以解決固定資產(chǎn)的抵扣問(wèn)題，有效降低經(jīng)營(yíng)的成本和支出。對(duì)于新增固定資產(chǎn)的使用，企業(yè)則可以選擇融資租賃的辦法來(lái)取得。在融資租賃方式下，交易雙方都能夠獲得稅收的抵扣或者返還優(yōu)惠，較之于企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)要更為經(jīng)濟(jì)合算。對(duì)于企業(yè)分散采購(gòu)難以取得專用發(fā)票的問(wèn)題，企業(yè)可以通過(guò)集中采購(gòu)的手段解決這個(gè)問(wèn)題。
四、優(yōu)選上下游合作企業(yè)
營(yíng)改增稅收改革完成后，服務(wù)類企業(yè)將以繳納增值稅稅目為主，通過(guò)開(kāi)具和取得增值稅來(lái)繳納增值稅。我國(guó)稅法規(guī)定只有一般納稅人和小規(guī)模納稅人有資格開(kāi)具增值稅發(fā)票，因而服務(wù)類型企業(yè)在營(yíng)改增背景下，應(yīng)當(dāng)在考慮到企業(yè)自身納稅時(shí)點(diǎn)和納稅方式的同時(shí)，優(yōu)先選擇能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的企業(yè)或個(gè)人來(lái)進(jìn)行合作，避免因采購(gòu)環(huán)節(jié)無(wú)法取得增值稅發(fā)票而導(dǎo)致稅收成本過(guò)高。在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，建筑業(yè)企業(yè)、運(yùn)輸業(yè)企業(yè)尤其應(yīng)當(dāng)注意甄別采購(gòu)合作方能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，主動(dòng)提高合作門檻，這樣不僅僅可以促進(jìn)行業(yè)的規(guī)范和自律，也有利于行業(yè)上下游鏈條的完整性，實(shí)現(xiàn)更加深度的產(chǎn)業(yè)整合，也能夠更加直接的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率
稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì)，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的籌劃人員來(lái)操作。一些中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)的限制，不一定能獨(dú)立完成。因此，對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家（如注冊(cè)稅務(wù)師）來(lái)進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
六、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具w的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。
七、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化
企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
總之，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面極廣，是一個(gè)理論與實(shí)踐并重的專門領(lǐng)域。稅收籌劃對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的繁榮都具有積極的意義，理應(yīng)引起企業(yè)和國(guó)家的高度重視。尤其是在“營(yíng)改增”之后，納稅籌劃工作對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)更是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)，希望廣大企業(yè)在正確引導(dǎo)、正確使用這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段的過(guò)程中，抓住“雙核”實(shí)現(xiàn)雙贏。
參考文獻(xiàn)：
[1]凌志剛.“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)的影響[J]. 合作經(jīng)濟(jì)與科，2016（2）：174-175.
一、汽車稅收籌劃的方法分析及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制
增值稅和營(yíng)業(yè)稅均為流轉(zhuǎn)稅,與汽車制造商和汽車經(jīng)銷商的銷售活動(dòng)密切相關(guān)。增值稅與營(yíng)業(yè)稅在所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常常會(huì)交叉,會(huì)出現(xiàn)混合銷售行為、兼營(yíng)行為等特殊情況,而且混合銷售行為、兼營(yíng)行為在一定的條件下還可以相互轉(zhuǎn)換。這導(dǎo)致增值稅及營(yíng)業(yè)稅具有比較大的稅收籌劃空間。
(1)通過(guò)混合銷售行為和兼營(yíng)行為,進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)于混合銷售行為,稅法是按年銷售額或營(yíng)業(yè)額所占比例來(lái)確定,是作為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目征收增值稅,還是作為營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。汽車制造商和汽車經(jīng)銷商一般都為增值稅一般納稅人,以銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)為主要經(jīng)營(yíng)范圍,如果涉及混合銷售行為一般會(huì)被判定為增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,計(jì)征增值稅。根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第七條,“納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。”因此,企業(yè)如果在銷售方案中有涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù),并且該勞務(wù)分開(kāi)核算繳納的營(yíng)業(yè)稅低于作為混合銷售行為繳納的增值稅,在設(shè)計(jì)銷售方案時(shí)應(yīng)作為兼營(yíng)銷售行為進(jìn)行設(shè)計(jì),即將銷售貨物、提供服務(wù)設(shè)計(jì)為兩種銷售行為,并在會(huì)計(jì)核算時(shí)分開(kāi)核算兩種銷售行為的收入和成本。例如,購(gòu)車贈(zèng)送汽車清潔這項(xiàng)銷售方案,銷售車輛屬于增值稅納稅業(yè)務(wù);汽車清潔屬于營(yíng)業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)。汽車專賣店在進(jìn)行營(yíng)銷設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該把銷售車輛和提供汽車清潔作為兩個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行設(shè)計(jì)和籌劃,并分別核算兩個(gè)業(yè)務(wù)的收入和成本。通過(guò)混合銷售行為和兼營(yíng)銷售行為進(jìn)行稅收籌劃需要重點(diǎn)把握的是,要使業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)流程通暢,并滿足混合銷售行為或兼營(yíng)銷售行為的判定標(biāo)準(zhǔn)。作為兼營(yíng)銷售行為籌劃的營(yíng)銷方案,如果在業(yè)務(wù)宣傳、業(yè)務(wù)單據(jù)的準(zhǔn)備上沒(méi)有作為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行,很有可能就會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為混合銷售行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)要求企業(yè)補(bǔ)繳增值稅并進(jìn)行處罰。因此,籌劃不充分就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)通過(guò)降低應(yīng)納稅額進(jìn)行稅收籌劃。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中,汽車制造商為了維持或擴(kuò)大自己的市場(chǎng)份額,通過(guò)各種各樣的銷售方式鼓勵(lì)汽車專賣店出售自己品牌的產(chǎn)品;汽車專賣店采取多種多樣的銷售方式來(lái)吸引客戶達(dá)到促銷的目的。稅法中不同的銷售方式有不同的計(jì)征增值稅的規(guī)定,汽車制造商及汽車專賣店對(duì)銷售方式有自主選擇權(quán),這為利用不同銷售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。根據(jù)國(guó)稅函[2010]56號(hào)規(guī)定,“納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。”因此,對(duì)于汽車制造商來(lái)說(shuō),在制訂銷售方案時(shí),不管促銷目的如何,需要盡可能地將銷售方案與銷量掛鉤,來(lái)計(jì)算需支付給汽車專賣店的銷售折扣,并且應(yīng)盡量使得銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明,這樣就可按折扣后的銷售額計(jì)征增值稅。汽車專賣店的銷售方式更加復(fù)雜,有積分換禮品、買一贈(zèng)一、購(gòu)車送保養(yǎng)、二手車回收及銷售等等。對(duì)于不同的銷售方式需事先進(jìn)行稅收籌劃。如在“積分換禮品”的銷售方式下,汽車專賣店可以把“積分換禮品”的宣傳內(nèi)容修改為“積分換取折扣券”,折扣券上要注明:顧客使用折扣券購(gòu)物后,如需要開(kāi)具發(fā)票,在發(fā)票上的“金額”欄分行寫明“貨物原價(jià)、折扣金額和實(shí)收銷售額”。當(dāng)消費(fèi)者拿著折扣券消費(fèi)時(shí),汽車專賣店可將銷售商品的金額和折扣額同時(shí)開(kāi)在一張發(fā)票的“金額”欄中。采取折扣方式銷售應(yīng)控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是,將銷售額和折扣額進(jìn)行抵減時(shí),降低銷售額需要掌握定價(jià)的尺度,如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為價(jià)格明顯偏低,則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定銷售額。
二、結(jié)語(yǔ)
總之,企業(yè)在采取某種銷售方式之前,不能盲目進(jìn)行,應(yīng)詳細(xì)了解稅法的相關(guān)規(guī)定,完善銷售過(guò)程中的業(yè)務(wù)手續(xù),選擇最佳的、合理合法的銷售方式,降低稅收成本,減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。
作者：羅寧 單位：東風(fēng)本田汽車有限公司
關(guān)鍵詞：委托代購(gòu) 企業(yè) 納稅籌劃
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2015）09-158-02
在日常經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)不僅僅是直接向供應(yīng)商采購(gòu)商品，而且還會(huì)由于信息溝通不便、運(yùn)輸距離、檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)等原因，需要委托經(jīng)常往來(lái)的供應(yīng)商代為采購(gòu)商品，尤其對(duì)于那些技術(shù)復(fù)雜、部件較多的產(chǎn)品，往往需要關(guān)系穩(wěn)定的供應(yīng)商代為購(gòu)買一些數(shù)量小、頻次低、質(zhì)量檢測(cè)難度較大的商品。具體而言，委托供應(yīng)商代為采購(gòu)的方式又可以劃分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購(gòu)銷價(jià)格結(jié)算兩種形式。在受托方只收取手續(xù)費(fèi)的方式下，受托方需繳納營(yíng)業(yè)稅，委托方需將支付的手續(xù)費(fèi)作為費(fèi)用，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;而在受托方按照正常購(gòu)銷價(jià)格結(jié)算的方式下，受托方賺取銷售差價(jià)，按正常購(gòu)銷業(yè)務(wù)繳納增值稅，委托方按正常購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)處理，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
一、GR專用車有限公司采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃
1.公司背景。GR專用車有限公司成立于2004年，是某市屬企業(yè)下轄的子公司，主要從事各類環(huán)保專用車輛、環(huán)保裝備及相關(guān)零部件的制造、銷售與進(jìn)出口業(yè)務(wù)，引進(jìn)日本先進(jìn)技術(shù)，形成壓縮式垃圾車、混凝土攪拌車、自裝卸式垃圾車、強(qiáng)力吸污車、大中小型垃圾中轉(zhuǎn)站、垃圾箱等環(huán)衛(wèi)類及工程類共10種產(chǎn)品系列。近年來(lái)，隨著環(huán)保行業(yè)的迅速發(fā)展，業(yè)務(wù)遍及廣東、浙江、四川、湖南等南方地區(qū)，2014年?duì)I業(yè)額達(dá)5億元，是增值稅一般納稅人。
2.公司在采購(gòu)方面的情況。在采購(gòu)內(nèi)容方面，GR專用車有限公司主要對(duì)外采購(gòu)生產(chǎn)制造所需的原材料與部分車輛裝備零部件，其中原材料是用于公司生產(chǎn)，而零部件除了用于自身生產(chǎn)，還用于為客戶提供后續(xù)的車輛與裝備的維修服務(wù)。從采購(gòu)物品的價(jià)值來(lái)看，外購(gòu)零部件的總額占公司全部采購(gòu)總額約56%。
在采購(gòu)流程方面，由于環(huán)保車輛與裝備在使用過(guò)程中耗損大，易損壞，對(duì)后續(xù)維修服務(wù)的及時(shí)性存在較高的要求，且零部件具有分批采購(gòu)，運(yùn)輸要求高的特點(diǎn)，公司配備了自己的運(yùn)輸車隊(duì)，承擔(dān)自產(chǎn)與外購(gòu)零部件的運(yùn)輸工作，并先后建立華南、華東、華中三個(gè)零部件配給基地，向客戶提供自產(chǎn)與外部采購(gòu)的零部件。而在生產(chǎn)使用原材料方面，基本是由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)輸。
綜上可見(jiàn)，GR專用車有限公司在采購(gòu)方面主要面臨的是零部件方面的采購(gòu)與配送問(wèn)題。
二、GR專用車有限公司委托代購(gòu)的納稅籌劃
在采購(gòu)中，GR專用車有限公司需要從一些長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商（即“一級(jí)供應(yīng)商”）處采購(gòu)?fù)暾牧悴考糠忠患?jí)供應(yīng)商不具備該零部件的全部配件的生產(chǎn)能力，需要從外部采購(gòu)部分配件，通常有兩種形式，一是正常購(gòu)銷的方式，由一級(jí)供應(yīng)商借助自身對(duì)該配件采購(gòu)量大的優(yōu)勢(shì)，以優(yōu)惠價(jià)格向二級(jí)供應(yīng)商采購(gòu)，并在此基礎(chǔ)上，加價(jià)6%左右，交由GR專用車有限公司使用;二是收取手續(xù)費(fèi)的方式，由GR專用車公司委托一級(jí)供應(yīng)商向二級(jí)供應(yīng)商采購(gòu)，一級(jí)供應(yīng)商通常收取5%左右的手續(xù)費(fèi)用，在此過(guò)程中，一級(jí)供應(yīng)商主要是起到質(zhì)量把控、溝通聯(lián)絡(luò)的作用。GR專用車有限公司在采購(gòu)價(jià)格基礎(chǔ)上，通常加價(jià)5%。
以常用的配件多路換向閥為例，二級(jí)供應(yīng)商價(jià)格為260元/件，由于一級(jí)供應(yīng)商與二級(jí)供應(yīng)商都存在一般納稅人與小規(guī)模納稅人，因此根據(jù)一、二級(jí)供應(yīng)商的增值稅納稅人資格以及正常購(gòu)銷、收取手續(xù)費(fèi)的兩種采購(gòu)方式，同時(shí)假設(shè)小規(guī)模納稅人均可以取得代開(kāi)的增值稅發(fā)票，則共有以下8種方案可以選擇：
方案1：一級(jí)供應(yīng)商為一般納稅人，二級(jí)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，按照正常購(gòu)銷結(jié)算方式的代購(gòu)。
由于二級(jí)供應(yīng)商可以代開(kāi)增值稅發(fā)票，對(duì)于一級(jí)供應(yīng)商而言：
應(yīng)交增值稅=260×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+3%）×3%=40.04-7.57=32.47（元）
對(duì)于GR專用車有限公司而言，通常是在采購(gòu)價(jià)格基礎(chǔ)上加價(jià)：
應(yīng)交增值稅=260×（1+5%）×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260×（1+6%）÷（1+17%）×17%=42.05-40.04=2.01（元）
方案2：一級(jí)供應(yīng)商為一般納稅人，二級(jí)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，按照收取手續(xù)費(fèi)方式的代購(gòu)。
對(duì)于一級(jí)供應(yīng)商而言，按采購(gòu)價(jià)格的5%收取手續(xù)費(fèi)，同時(shí)就手續(xù)費(fèi)收入按5%的稅率上繳營(yíng)業(yè)稅：
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=260×5%×5%=0.65（元）
對(duì)于GR專用車有限公司而言，加價(jià)5%出售的增值稅為：
應(yīng)交增值稅=260×（1+5%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+3%）×3%=39.67-7.57=32.1（元）
方案3：一級(jí)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，二級(jí)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，按照正常購(gòu)銷結(jié)算方式的代購(gòu)。
對(duì)于一級(jí)供應(yīng)商而言：
應(yīng)交增值稅=260×（1+6%）÷（1+3%）×3%=8.03（元）
對(duì)于GR專用車有限公司而言：
應(yīng)交增值稅=260×（1+5%）×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260×（1+6%）÷（1+3%）×3%=42.05-8.03=34.02（元）
方案4：一級(jí)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，二級(jí)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，按照收取手續(xù)費(fèi)方式的代購(gòu)。
對(duì)于一級(jí)供應(yīng)商而言，按采購(gòu)價(jià)格的5%收取手續(xù)費(fèi)，同時(shí)就手續(xù)費(fèi)收入按5%的稅率上繳營(yíng)業(yè)稅：
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=260×5%×5%=0.65（元）
對(duì)于GR專用車有限公司而言：
應(yīng)交增值稅=260×（1+5%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+3%）×3%=39.67-7.57=32.1（元）
方案5：一級(jí)供應(yīng)商與二級(jí)供應(yīng)商均為一般納稅人，且按照正常購(gòu)銷結(jié)算方式的代購(gòu)。
對(duì)于一級(jí)供應(yīng)商而言：
應(yīng)交增值稅=260×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+17%）×17%=40.04-37.78=2.26（元）
對(duì)于GR專用車有限公司而言：
應(yīng)交增值稅=260×（1+5%）×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260×（1+6%）÷（1+17%）×17%=42.05-40.04=2.01（元）
方案6：一級(jí)供應(yīng)商與二級(jí)供應(yīng)商均為一般納稅人，且按照收取手續(xù)費(fèi)方式的代購(gòu)。
對(duì)于一級(jí)供應(yīng)商而言，按采購(gòu)價(jià)格的5%收取手續(xù)費(fèi)，同時(shí)就手續(xù)費(fèi)收入按5%的稅率上繳營(yíng)業(yè)稅：
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=260×5%×5%=0.65（元）
對(duì)于GR專用車有限公司而言：
應(yīng)交增值稅=260×（1+5%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+17%）×17%=39.67-37.78=1.89（元）
方案7：一級(jí)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，二級(jí)供應(yīng)商為一般納稅人，且按照正常購(gòu)銷結(jié)算方式代購(gòu)。
對(duì)于一級(jí)供應(yīng)商而言：
應(yīng)交增值稅=260×（1+6%）÷（1+3%）×3%=8.03（元）
對(duì)于GR專用車有限公司而言：
應(yīng)交增值稅=260×（1+5%）×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260×（1+6%）÷（1+3%）×3%=42.05-8.03=34.02（元）
方案8：一級(jí)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，二級(jí)供應(yīng)商為一般納稅人，且按照收取手續(xù)費(fèi)方式代購(gòu)。
對(duì)于一級(jí)供應(yīng)商而言，按采購(gòu)價(jià)格的5%收取手續(xù)費(fèi)，同時(shí)就手續(xù)費(fèi)收入按5%的稅率上繳營(yíng)業(yè)稅：
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=260×5%×5%=0.65（元）
對(duì)于GR專用車有限公司而言：
應(yīng)交增值稅=260×（1+5%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+17%）×17%=39.67-37.78=1.89（元）
通過(guò)上述八個(gè)方案的分析，從降低GR專用車公司稅負(fù)的角度，可以初步得出以下結(jié)論：
如果一級(jí)供應(yīng)商具備一般納稅人資格，而二級(jí)供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，GR專用車公司應(yīng)當(dāng)在方案1和方案2之間選擇方案1，即按照正常購(gòu)銷的方式進(jìn)行委托采購(gòu)，相較于收取手續(xù)費(fèi)模式下的稅負(fù)，節(jié)稅30.09元;
如果一級(jí)供應(yīng)商與二級(jí)供應(yīng)商均是小規(guī)模納稅人，GR專用車公司應(yīng)當(dāng)在方案3與方案4之間選擇方案4，即按照收取手續(xù)費(fèi)的方式進(jìn)行委托采購(gòu)，相較于正常采購(gòu)模式下的稅負(fù)，節(jié)稅1.92元;
如果一級(jí)供應(yīng)商與二級(jí)供應(yīng)商均具有一般納稅人資格，GR專用車公司應(yīng)當(dāng)在方案5和方案6之間選擇方案6，即按照收取手續(xù)費(fèi)的方式進(jìn)行委托采購(gòu)，相較于正常購(gòu)銷模式下的稅負(fù)，節(jié)稅0.12元;
如果一級(jí)供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，而二級(jí)供應(yīng)商具備一般納稅人資格，GR專用車公司應(yīng)當(dāng)在方案7與方案8之間選擇方案8，與選擇收取手續(xù)費(fèi)的方式進(jìn)行委托采購(gòu)，相較于正常購(gòu)銷模式下的稅負(fù)，節(jié)稅32.13元。
上述是基于降低GR專用車有限公司稅負(fù)角度做出的選擇，在現(xiàn)實(shí)中，如果對(duì)GR專用車有限公司的納稅籌劃方案，未必對(duì)一級(jí)供應(yīng)商有利，因此，納稅籌劃方案的可行與否，還要取決于一級(jí)供應(yīng)商的配合意愿。在方案1與方案2之間，方案1是對(duì)公司有利的，但一級(jí)供應(yīng)商的稅負(fù)較多，因此，選擇該方案在執(zhí)行中需要與一級(jí)供應(yīng)商協(xié)商;在方案3與方案4之間，方案4是對(duì)公司有利的，同時(shí)也是對(duì)一級(jí)供應(yīng)商有利的，因此，選擇該方案的可執(zhí)行性較強(qiáng);在方案5與方案6之間，方案6對(duì)公司是有利的，同時(shí)也是對(duì)一級(jí)供應(yīng)商有利的，因此，選擇該方案的可執(zhí)行性較強(qiáng);在方案7與方案8之間，方案8對(duì)公司是有利的，同時(shí)也是對(duì)一級(jí)供應(yīng)商有利的，因此，選擇該方案的可執(zhí)行性較強(qiáng)。
三、結(jié)論
本文以GR專用車有限公司的采購(gòu)環(huán)節(jié)為研究對(duì)象，從委托代購(gòu)的角度，充分探討企業(yè)在不同委托代購(gòu)方式對(duì)納稅情況的影響，并在此基礎(chǔ)上，給出了相關(guān)納稅籌劃思路：
如果一級(jí)供應(yīng)商與二級(jí)供應(yīng)商均具有一般納稅人資格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照收取手續(xù)費(fèi)的方式進(jìn)行委托采購(gòu);如果一級(jí)供應(yīng)商具備一般納稅人資格，而二級(jí)供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照正常購(gòu)銷的方式進(jìn)行委托采購(gòu);如果一級(jí)供應(yīng)商與二級(jí)供應(yīng)商均是小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照收取手續(xù)費(fèi)的方式進(jìn)行委托采購(gòu);如果一級(jí)供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，而二級(jí)供應(yīng)商具備一般納稅人資格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇收取手續(xù)費(fèi)的方式進(jìn)行委托采購(gòu)。但同時(shí)應(yīng)考慮一級(jí)供應(yīng)商的稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況，如果一級(jí)供應(yīng)商的稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重，則配合委托采購(gòu)的意愿較低。
參考文獻(xiàn)：
[1] 蓋地.稅務(wù)籌劃學(xué).中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009，11
[2] 趙之佐.企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃，會(huì)計(jì)之友，2011，6（下）
[3] 李秀麗.企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)中稅務(wù)籌劃技巧解析，財(cái)會(huì)通訊，2010，12（中）
[4] 侯尚法.運(yùn)費(fèi)涉稅會(huì)計(jì)分析及納稅籌劃.財(cái)會(huì)月刊，2014（5）
[5] 王紹軍，李華.一般納稅人采購(gòu)貨物納稅籌劃.中國(guó)商界，2010（12）
[6] 吳克勤.自備車輛運(yùn)輸?shù)挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃.注冊(cè)稅務(wù)師，2012（6）
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)源融資；消費(fèi)型增值稅；政府補(bǔ)助；廣告費(fèi)所得稅籌劃
統(tǒng)計(jì)顯示，我國(guó)中小企業(yè)占全部企業(yè)戶數(shù)的99%，占工業(yè)總產(chǎn)值60%左右，實(shí)現(xiàn)利稅約40%，占出口總額60%的比例。中小企業(yè)的發(fā)展關(guān)系到我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。然而，我國(guó)每年有30%左右的中小企業(yè)倒閉，而其中約60%是由于融資問(wèn)題得不到解決。如何融通資金呢？企業(yè)融通資金渠道分為內(nèi)源性融資和外源性融資。其中，內(nèi)源性融資包括原始資金、折舊費(fèi)用、留存收益（包括各種公益金、公積金和未分配利潤(rùn)等）。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，盤活內(nèi)源資金，緩解資金融通難的問(wèn)題。
一、增值稅方面的稅收籌劃
（一）企業(yè)購(gòu)貨環(huán)節(jié)選擇購(gòu)貨對(duì)象的籌劃
增值稅一般納稅人實(shí)行17%的基本稅率或13%的低稅率，小規(guī)模納稅人實(shí)行6%或4%的征收率。企業(yè)從不同的納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，增值稅稅負(fù)是不相同的，由此為稅收籌劃提供了契機(jī)。對(duì)于一般納稅人來(lái)講，購(gòu)貨對(duì)象則可以有以下三種選擇：從一般納稅人購(gòu)進(jìn)；從可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)；從不可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)。如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格相同，應(yīng)該選擇從一般納稅人購(gòu)進(jìn)，原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格比一般納稅人低，特別是中小服裝企業(yè)進(jìn)貨渠道不同，價(jià)格差異較大，就需要企業(yè)進(jìn)行計(jì)算選擇了。
設(shè)某一個(gè)一般納稅人的含稅銷售額為x，增值稅稅率為17%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。購(gòu)貨對(duì)象有三種選擇：從一般納稅人（甲）處購(gòu)進(jìn)貨物的含稅價(jià)格為y，增值稅稅率為17%；從可以請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人（乙）處購(gòu)進(jìn)同樣貨物的含稅價(jià)格為z；不開(kāi)增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人（丙）處購(gòu)進(jìn)同樣貨物的含稅價(jià)格為m。假設(shè)小規(guī)模納稅人適用的征收率均為4%。則可以得出模型：
從（甲）處購(gòu)貨的收益=x/（1+17%）-y/（1+17%）-[x/（1+17%）×17%-y/（1+17%）×17%]①
從（乙）處購(gòu)貨的收益=x/（1+17%）-z/（1+4%）-[x/（1+17%）×17%-z/（1+4%）×4%]×（7%+3%）②
從（丙）處購(gòu)貨的收益=x/（1+17%）-m/（1+4%）-x/（1+17%）×17%×（7%+3%）③
根據(jù)收益平衡原理，選擇如下：
1、對(duì)一般納稅人（甲）和可以提供專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人（乙）的選擇
當(dāng)①=②，即
x/（1+17%）-y/（1+17%）-[x/（1+17%）×17%-y/（1+17%）×17%]×（7%+3%）=x/（1+17%）-z/（1+4%）-[x/（1+17%）×17%-z/（1+4%）×4%]×（7%+3%）時(shí)，計(jì)算過(guò)程如下：
0.983x/1.17-0.983y/1.17=0.983x/1.17-0.996y/1.04
0.983×1.04y=0.996×1.17z
解得：
z=87.73%y
結(jié)論：當(dāng)乙的銷售價(jià)格是甲的銷售價(jià)格的87.73%時(shí)，從兩者購(gòu)入是無(wú)差別的；當(dāng)乙的銷售價(jià)格低于甲的銷售價(jià)格的87.73%時(shí)，應(yīng)該從乙處購(gòu)入；當(dāng)乙的銷售價(jià)格高于甲的銷售價(jià)格的87.73%時(shí)，應(yīng)該從甲處購(gòu)入。
2、對(duì)一般納稅人（甲）和小規(guī)模納稅人（丙）的選擇
同理，當(dāng)①=③時(shí)，可以解得m=87.38%y
結(jié)論：丙的銷售價(jià)格是甲的銷售價(jià)格的87.38%時(shí)，從兩者購(gòu)入是無(wú)差別的；丙的銷售價(jià)格低于甲的銷售價(jià)格的87.38%時(shí)，應(yīng)該從丙處購(gòu)入；丙的銷售價(jià)格高于甲的銷售價(jià)格的87.38%時(shí)，應(yīng)該從甲處購(gòu)入。
3、對(duì)小規(guī)模納稅人（乙）和小規(guī)模納稅人（丙）的選擇
當(dāng)②=③時(shí)，則m=99.60%z
結(jié)論：丙的銷售價(jià)格是乙的銷售價(jià)格的99.60%時(shí)，從兩者購(gòu)入是無(wú)差別的；丙的銷售價(jià)格低于乙的銷售價(jià)格的99.60%時(shí)，從丙處購(gòu)買合適；丙的銷售價(jià)格高于乙的銷售價(jià)格的99.60%時(shí)，從乙處購(gòu)買合適。
（二）企業(yè)銷售環(huán)節(jié)各種促銷方式的籌劃
對(duì)不同的銷售方式，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)可能不一樣。
例如，某時(shí)裝經(jīng)銷公司為增值稅一般納稅人，其以零售某些名牌服裝為主，其準(zhǔn)備在國(guó)慶期間開(kāi)展一次促銷活動(dòng)，以擴(kuò)大該企業(yè)的影響。經(jīng)測(cè)算，如果將商品打八折讓利銷售，企業(yè)可以維持在計(jì)劃利潤(rùn)的水平上。公司決定顧客購(gòu)買5000元的商品可以享受到這項(xiàng)促銷優(yōu)惠。由此，可以提出四個(gè)促銷方案以供選擇。
方案一，讓利20%銷售，即企業(yè)將5000元的貨物以4000元的價(jià)格銷售。方案二，贈(zèng)送20%的購(gòu)物優(yōu)惠券，即企業(yè)在銷售5000元貨物的同時(shí)，另外再贈(zèng)送1000元的購(gòu)物優(yōu)惠券，持券人仍可以憑購(gòu)物優(yōu)惠券購(gòu)買商品。方案三，贈(zèng)送20%的商品，即企業(yè)在銷售5000元貨物的同時(shí)，另外再贈(zèng)送1000元的商品，也就是我們生活中常遇到的“買一送一”；方案四，返還20%的現(xiàn)金，即企業(yè)銷售5000元貨物的同時(shí)送1000元現(xiàn)金。對(duì)于該公司，以上幾種方法給服裝經(jīng)營(yíng)企業(yè)帶來(lái)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)不同。具體分析如下：
1、方案一：讓利20%
因?yàn)樽尷N售是在銷售環(huán)節(jié)將銷售利潤(rùn)讓渡給消費(fèi)者，讓利20%銷售就是將計(jì)劃作價(jià)5000元的商品作價(jià)為4000元（假設(shè)購(gòu)進(jìn)成本為含稅價(jià)3000元）銷售出去，企業(yè)應(yīng)納增值稅：
4000÷（1+17%）×17%－3000÷（1+17%）×17%＝145.30（元）
2、方案二：贈(zèng)送價(jià)值20%的購(gòu)物優(yōu)惠券
這種返優(yōu)惠券業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，這里我們還需要假設(shè)顧客利用購(gòu)物優(yōu)惠券正好購(gòu)買了1000元的商品，另外還需假設(shè)這1000元購(gòu)物優(yōu)惠券所買商品的含稅成本價(jià)均為600元。企業(yè)應(yīng)納增值稅：
5000÷（1+17%）×17%－3000÷（1+17%）×17%＝290.60（元）
贈(zèng)送1000元的購(gòu)物優(yōu)惠券，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)作為視同銷售處理，所以，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：
1000÷（1+17%）×17%－600÷（1+17%）×17%=58.12（元）
因此，合計(jì)應(yīng)納增值稅為：
290.6+58.12=348.72（元）
3、方案三：贈(zèng)送價(jià)20%的商品
與方案二同理，計(jì)算應(yīng)納增值稅的情況如下：
5000÷（1+17%）×17%－3000÷（1+17%）×17%=290.60（元）
贈(zèng)送1000元的商品作為視同銷售處理，應(yīng)納增值稅為：
1000÷（1+17%）×17%－600÷（1+17%）×17%=58.12（元）
合計(jì)應(yīng)納增值稅為：
290.6+58.12=348.72（元）
4、方案四：退還20%的現(xiàn)金
應(yīng)繳納增值稅為：
5000÷（1+17%）×17%－3000÷（1+17%）×17%=290.60（元）
如果比較上述四種方案中，僅考慮增值稅的稅負(fù)大小，企業(yè)采取方案一“打折銷售”時(shí)上繳的增值稅額最少。
（三）消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的籌劃
自2004年7月1日起，國(guó)家在東北地區(qū)（遼寧省、吉林省、黑龍江省、大連市）部分行業(yè)實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型政策的試點(diǎn)。區(qū)外企業(yè)可以從試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，由于試點(diǎn)地區(qū)固定資產(chǎn)能得到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅優(yōu)惠，利用區(qū)內(nèi)企業(yè)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行籌劃。
另外，區(qū)外的總機(jī)構(gòu)可以先在可抵扣的區(qū)內(nèi)分支機(jī)構(gòu)購(gòu)買固定資產(chǎn)，然后在區(qū)內(nèi)使用并進(jìn)行生產(chǎn)，同時(shí)將區(qū)外的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到區(qū)內(nèi)銷售，增加區(qū)內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的當(dāng)年新增稅額，利用總分機(jī)構(gòu)分屬不同區(qū)域進(jìn)行籌劃，以達(dá)到多抵扣的目的。
二、企業(yè)所得稅方面的稅收籌劃
（一）籌資過(guò)程中的籌劃
從理論上講，企業(yè)可采用負(fù)債籌資，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定條件下可以作為一項(xiàng)費(fèi)用于所得稅前扣除，而股息屬于利潤(rùn)分配的范疇，不得稅前扣除。因而采用負(fù)債融資，便可獲得更多利益收益和節(jié)稅收益。實(shí)際上，央行自去年以來(lái)，先后5次加息，16次調(diào)高存款準(zhǔn)備金率，中小企業(yè)面臨著融資難題。同時(shí)，由于中小企業(yè)規(guī)模小、信用風(fēng)險(xiǎn)大等自身特點(diǎn)，僅有的發(fā)行額度也很難完成。如何優(yōu)化融資方式呢？中小企業(yè)可以考慮稅收籌劃進(jìn)行內(nèi)源融資。
1、負(fù)債利息的籌劃
按現(xiàn)行稅法中規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而開(kāi)辦費(fèi)和固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值則須分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，中小企業(yè)為避免借款費(fèi)用過(guò)多地計(jì)入資產(chǎn)入賬價(jià)值，一方面應(yīng)盡力縮短購(gòu)建固定資產(chǎn)的購(gòu)建期，盡快使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，另一方面應(yīng)加強(qiáng)資金的管理，合理安排建設(shè)資金，盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，以便直接沖抵當(dāng)期損益，最終達(dá)到節(jié)稅融資目的。
2、金融租賃的籌劃
我國(guó)稅法只承認(rèn)“經(jīng)營(yíng)租賃”屬于租賃，其租金可以直接扣除，而“融資租賃”作為分期付款購(gòu)買處理，即租金不可以直接扣除。稅法里嚴(yán)格規(guī)定了融資租賃的分類條件：在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75%或以上）；租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。除上述融資租賃，其他租賃均屬于經(jīng)營(yíng)租賃。
稅法上劃分了“經(jīng)營(yíng)租賃”和“融資租賃”的具體標(biāo)準(zhǔn)，但具體操作上也有納稅籌劃的空間，例如，假設(shè)一家公司需要一臺(tái)1000萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。公司如果簽一份租期7年（不可撤消），租金現(xiàn)值為890萬(wàn)元的合同，并且回避有關(guān)租賃期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移的條款，則可以在稅務(wù)上按“經(jīng)營(yíng)租賃”計(jì)稅，但在財(cái)務(wù)上仍屬于長(zhǎng)期的融資租賃。
對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，作為承租人既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可通過(guò)支付租金的方式，沖減企業(yè)計(jì)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)，節(jié)稅達(dá)到融資目的。
3、政府補(bǔ)助的籌劃
企業(yè)也可以積極申請(qǐng)政府補(bǔ)助，根據(jù)有關(guān)所得稅處理規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助免予征收企業(yè)所得稅的，企業(yè)對(duì)取得的該項(xiàng)政府補(bǔ)助按接受投資處理，即接受的政府補(bǔ)助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定計(jì)價(jià)并可以計(jì)算折舊或攤銷；該項(xiàng)政府補(bǔ)助資產(chǎn)的價(jià)值不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
（二）經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅收籌劃
企業(yè)所得稅的特點(diǎn)是課稅對(duì)象是利潤(rùn)，是按總收入減去稅務(wù)扣除項(xiàng)目后的所得額計(jì)算納稅企業(yè)有所得才征稅，無(wú)所得不征稅，課稅對(duì)象牽涉面廣，納稅籌劃范圍寬。從企業(yè)納稅籌劃角度考察，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用開(kāi)支一部分屬于限制列支的費(fèi)用，即按稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)列支的費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)因?qū)嶋H發(fā)生的費(fèi)用大于稅務(wù)列支標(biāo)準(zhǔn)需要調(diào)整時(shí)，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)不能列支部分的費(fèi)用就要相對(duì)增大企業(yè)所得稅課稅對(duì)象應(yīng)稅所得額；當(dāng)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用符合稅務(wù)列支要求并小于列支標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，其企業(yè)所得稅課稅對(duì)象相對(duì)縮小。企業(yè)可以在實(shí)際發(fā)生費(fèi)用和稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)列支的費(fèi)用中進(jìn)行籌劃。
參考文獻(xiàn)：
1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.
2、蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)[M].立信會(huì)計(jì)出版社,2005.
3、許麗剛.企業(yè)稅收籌劃的理論與實(shí)務(wù)探討[D].安徽大學(xué),2006.
關(guān)鍵詞納稅籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，特別是在我國(guó)加入世貿(mào)后，表現(xiàn)得更加明顯，企業(yè)要在這樣的環(huán)境中生存，必須擁有自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，按照波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的途徑之一就是降低成本，各種稅賦作為企業(yè)成本費(fèi)用的一項(xiàng)主要組成部分，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有著重要的影響，因此，納稅籌劃作為一項(xiàng)重要的課題，逐漸擺上企業(yè)議事日程。
1納稅籌劃的含義
制度的穩(wěn)定和連續(xù)性在保證制度作用的同時(shí)，也不可避免地帶來(lái)副產(chǎn)品———制度的真空。沒(méi)有一個(gè)制度隨著時(shí)間的推移能永遠(yuǎn)保持絕對(duì)的嚴(yán)謹(jǐn)，稅收制度也不例外。納稅人在懂法、用法的過(guò)程中逐漸明白了守律和不違法的極限內(nèi)還有很大的活動(dòng)空間，是以節(jié)稅為目的的活動(dòng)———納稅籌劃就出現(xiàn)了。納稅籌劃是指納稅人充分按照國(guó)家稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，運(yùn)用各種合法的手段,通過(guò)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，以降低自己的納稅成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和股東價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅籌劃是在遵守稅法的前提下進(jìn)行的，而且是順應(yīng)國(guó)家政策，是國(guó)家所提倡和鼓勵(lì)的行為。
納稅籌劃在國(guó)外已是個(gè)非常普遍的現(xiàn)象，在跨國(guó)公司中也得到廣泛地應(yīng)用，而在我國(guó)，納稅籌劃卻方興未艾，盡管國(guó)內(nèi)關(guān)于納稅籌劃的學(xué)術(shù)著作已屢見(jiàn)不鮮，但主要是涉及具體的籌劃手段，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠條件的利用等方面，從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的目的就是要降低稅負(fù)成本，而從理財(cái)?shù)慕嵌龋{稅籌劃相當(dāng)于企業(yè)向稅務(wù)的融資行為，因此，納稅籌劃可以劃歸企業(yè)理財(cái)行為。但它又相對(duì)獨(dú)立，一個(gè)企業(yè)要比較成功地進(jìn)行納稅籌劃離不開(kāi)健全的財(cái)務(wù)制度和有效的財(cái)務(wù)工作，更離不開(kāi)攸關(guān)全局的財(cái)務(wù)決策，因?yàn)椋谄髽I(yè)納稅籌劃中無(wú)論是縮小稅基、采用低稅率還是延期納稅都將影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策乃至經(jīng)營(yíng)決策，然而并非所有降低稅負(fù)的籌劃方案都是占優(yōu)決策方案，如果背離了全局的財(cái)務(wù)決策也有可能成為劣方案，此外財(cái)務(wù)制度和有效的財(cái)務(wù)工作可以使納稅籌劃實(shí)施起來(lái)事半功倍，達(dá)到滿意的效果。
2規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃
2.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，為納稅籌劃奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)
財(cái)政部于2001年2月14日了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》，該規(guī)范是要企業(yè)內(nèi)部制定和實(shí)施一系列具有控制職能的程序、措施和方法，以保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，而要對(duì)日常經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，顯然離不開(kāi)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。比如，實(shí)行該規(guī)范可以達(dá)到的基本目標(biāo)之一，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，這對(duì)于納稅籌劃的最終實(shí)施相當(dāng)重要：會(huì)計(jì)資料包括了諸如在購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而取得的增值稅扣稅憑證，如果內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，那么可能導(dǎo)致增值稅扣稅憑證的取得不完整或者保管的不當(dāng)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”，內(nèi)部控制的失效可能使企業(yè)承擔(dān)不應(yīng)有的稅賦，這盡管不是納稅籌劃的具體內(nèi)容，但卻是納稅籌劃的基礎(chǔ)。
2.2建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為納稅籌劃的進(jìn)行提供信息支持
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，它是以企業(yè)為核算主體，以稅收法律為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅款形成、計(jì)算、繳納和退還進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種信息系統(tǒng)。由于我國(guó)現(xiàn)行的稅制處于一個(gè)不斷發(fā)展、完善的階段，各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)，這勢(shì)必造成我國(guó)現(xiàn)行稅制的復(fù)雜性和操作上的難度性。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，客觀上滿足了國(guó)家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要途徑，也是實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的產(chǎn)物。企業(yè)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃可以通過(guò)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策。最典型的例子就是企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)，根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已經(jīng)交納的增值稅以及轉(zhuǎn)出當(dāng)期尚未交納的增值稅，所設(shè)專欄有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、因所購(gòu)進(jìn)貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目致使進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的增值稅額、轉(zhuǎn)出多交納的增值稅等，所設(shè)專欄有“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。由于稅務(wù)為了確保企業(yè)及時(shí)上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以后月份未抵扣的增值稅抵扣以前月份欠交增值稅，都要求將當(dāng)月未納稅額轉(zhuǎn)出至“應(yīng)交稅金———未交增值稅”科目。從“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中，企業(yè)可以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中增值稅款的形成、計(jì)算、繳納、退還以及應(yīng)付而未付等情況，企業(yè)可以根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)所提供的信息，進(jìn)行納稅籌劃，合理安排到貨（工業(yè)企業(yè)）或付款（商業(yè)企業(yè)），調(diào)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使稅金流量的配合趨于合理。此外，企業(yè)還可以根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)提供的信息，合理安排職工獎(jiǎng)金、福利派發(fā)方式以達(dá)到最佳派發(fā)效果之目的，這種例子不勝枚舉。總而言之，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)越健全，為納稅籌劃的進(jìn)行所提供信息支持就越有效。2.3圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，開(kāi)展納稅籌劃
企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是指導(dǎo)或決定全局的財(cái)務(wù)計(jì)劃和決策，具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性、全局性等特點(diǎn)，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一個(gè)組成部分，自然應(yīng)服從戰(zhàn)略全局。納稅籌劃方案的選擇可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，也有可能影響理財(cái)效果。有時(shí)看似合理的可降低企業(yè)稅賦的籌劃卻會(huì)對(duì)企業(yè)造成不利影響。比如，企業(yè)試圖通過(guò)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇以進(jìn)行納稅籌劃，一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)材料價(jià)格上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；反之，當(dāng)材料價(jià)格下降，采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，同樣會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到節(jié)稅目的，但是這樣的籌劃的前提是預(yù)期材料的價(jià)格呈現(xiàn)持續(xù)攀升或走跌，不會(huì)出現(xiàn)物價(jià)上下波動(dòng)，而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)銷貨成本波動(dòng)的情況，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排資金的難度，特別的，當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時(shí)，可能會(huì)影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。即使企業(yè)及時(shí)改變計(jì)價(jià)方法，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的一致性，造成信息使用者對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的疑慮。所以，企業(yè)該采取何種籌劃方案，是選擇先進(jìn)先出法，是后進(jìn)先出法，還是選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，應(yīng)建立在企業(yè)事先確定的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上。
如果企業(yè)作為上市公司，需要良好或者穩(wěn)定的業(yè)績(jī)表現(xiàn)獲得各利益相關(guān)者的肯定，那么當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，盡管可使企業(yè)應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，但加大了產(chǎn)品銷售成本，對(duì)當(dāng)期業(yè)績(jī)產(chǎn)生不利影響，而選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)時(shí)高時(shí)低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤(rùn)比較均衡，使企業(yè)業(yè)績(jī)保持相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。如果企業(yè)正處于籌辦期、試營(yíng)業(yè)或創(chuàng)辦初期，資金占有量大，企業(yè)對(duì)現(xiàn)金的需求比較強(qiáng)烈，那么以節(jié)稅為導(dǎo)向的納稅籌劃更顯重要，除非處于所得稅減免期，否則企業(yè)一般在該期間內(nèi)將盡量壓低會(huì)計(jì)收益額，這樣，企業(yè)就可以在稅法允許的情況下通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策和方法增加費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄舆t收入的確認(rèn)。
總的說(shuō)來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基調(diào)和指揮棒，它最終決定了企業(yè)將采取何種籌劃方案，因而納稅籌劃應(yīng)考慮到企業(yè)全局、考慮到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。
