時間：2022-06-16 06:11:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇保險公司實踐報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
XX年這個暑假，對于我來說意義非凡。在這個假期里，我體驗了找工作的艱辛，工作的勞累。但也因暑期實踐，讓我從中學到了很多在校園里，課本上學不到的東西！
今年暑假，我選擇了在中國人壽四川分公司作為我實踐的地方，在這里我作為一名電話銷售人員，每天都有不一樣的經歷與不一樣的體會！說起為什么當初會選擇去這兒，最重要的就是想有一個新的嘗試與挑戰，更重要的是去鍛煉一下自己膽量與口才！
從7月15號開始培訓，一直培訓到八月初，在這個短短的十多天里，四十多位一起培訓的第60期伙伴們每天接受一樣的保險知識，在入職保險行業前必須通過的保險從業資格考試時就已經有幾位伙伴因為未通過而離職。我很是為他們感到可惜。因為在我看來，來都來了，如果就這樣走了，一定會有很多很多遺憾！
在培訓期間，仿佛又回到了高中那種緊張而充實的學習生活，每天都要接受和吸收很多新的知識。說句實話每天很累但很快樂很充實！在這里，我認識了很多人也結實了很多朋友！作為第60期第一小組組長的我，每天在早會前都會花一些時間，向我組的其他伙伴回顧昨天的知識實，相處得很愉快！在7月培訓的十幾天里，接觸到了很多不同的人，有初入社會的師哥師姐，還有從別的行業轉過來的，有和我一樣，想要有些嘗試的……很多很多。
每天早上6點20起床洗漱吃早飯，7點一刻準時出門，途中轉2趟公交車。每天坐車花一個多小時到上班的地方，整理一下心情，就開始一天的工作了！
從8月5號開始，培訓結束，正式的保險銷售開始了！
也許保險，對于很多人來說，是沒有必要的，騙人的！的確，在我沒有接觸這行之前，我也是這么覺得的。但也是因為和保險有了這樣一次接觸，讓我對它的看法有很大的改觀。
也許有人會說，不就是打電話嘛，誰不會啊！但真正做了這一行就會知道，每天要求至少打三個小時通時，一天基本要打三四百個電話，剛打電話那幾天我的通時最多只能是兩個小時左右……不僅如此，并非遇到的每一位客戶都會像紳士一樣聽我們把話講完，而是接了電話后一聽是這個人壽的，二話不說就吧電話掛了……更有甚者是很多客戶在電話那頭，用很傷人的臟話罵我們……剛剛開始幾天撥通電話，被客戶謾罵，那種心情都不能用傷心來描述。我呆呆的把電話掛了，眼睛里的淚水不停打轉，那一刻真的真的很想放棄了……我在想，為什么別人不相信我？為什么這么多人連聽我把話講完的機會都不給呢？難道人與人之間的信任就這么廉價嗎？呆想過之后，咽下眼淚，繼續撥通下一個電話，帶上微笑和熱情！
培訓老師講過這樣一句話，縮短人與人之間距離的最好方法就是面帶微笑。就算做電話銷售，顧客看不見你在笑，但我們可以用聲音去傳遞這一份溫暖！因為微笑著說話感覺會很特別很親切！這也是我暑期工作的收獲：無論遇到什么，都要用微笑來面對！！！
就這樣，我堅持了下來，在做保險銷售的一個月來，小有一番成績。聽組長說過，因為很多人還都不太信任通過電話來銷售保險，所以很多打電話的坐席三個月內能出一份保險就算很不錯了……而我正是聽組長這樣說，才有決心去做出業績！在經過10多天的培訓，共計打了25天電話，我一共出了五份保單！盡管由于各種原因最后只收回一張，但自己已經很滿足了！因為自己堅持了下來，并在這20多天里出了單，這就是對我最大的鼓舞！
實踐是檢驗真理的惟一標準。我們要把在課堂上學到的理論知識合理有效地運用到實踐中去，這樣才能適應當今飛速發展的社會，才能確定自己的人生目標，實現自身價值。
抱著這種想法，我走進了中意人壽江蘇省分公司。在那里的一個多月時間（XX.1.20－XX.3.2），我學到了很多實用的知識。在此，我感謝教授我知識的山東大學威海分校以及給我這次實習機會的中意人壽江蘇省分公司。
二、公司簡介
中意人壽保險有限公司是由意大利忠利保險有限公司（assicurazioni gengerali）和中國石油天然氣集團公司（cnpc）合資組建的人壽保險公司，于XX年1月15日經中國保險監督管理委員會批準在廣州成立，公司注冊資本13億元人民幣，成為中國加入wto后首家獲準成立的中外合資保險公司，是目前中國市場上最大的合資及外資保險公司，其經營理念為：誠信為本、客戶為尊、本業為基、創新為魂；企業使命為：把公司打造成國內一流的保險公司；企業定位為：創建知識型人壽保險公司。
意大利忠利保險有限公司成立于1831年，迄今已有170多年的保險經營經驗。忠利集團作為世界最大的保險集團之一，其旗下的100多家保險及金融實體遍布全球50多個國家，是意大利羅馬足球俱樂部的老板，是法拉利的主要股東，擁有“水城”威尼斯80%的房地產，位于世界500強第21位。
中國石油天然氣集團公司是中國特大開型企業集團，是以石油天然氣為主營業務，集油氣上下游、內外貿、產銷一體化經營的國家控股公司，是中國銷售額、資產總額和利潤最大的企業之一，位于世界500強第39位。
三、實習內容
第一個星期接受公司的ale（agent license examination）培訓，主要是學習保險常識和相關法律法規。雖然在校期間已經學習了大部分內容，但這次對于我來說不僅僅是溫故學過的知識，而是讓我明白在任何時候都必須腳踏實地，就算在你最擅長的領域，也會有不懂或不是很清楚的地方，肯定有你為之而學習的老師。ale培訓結束之后，順利通過人資格考試，取得全國人資格證書。
第二個星期接受公司的btc（basic training course）培訓，主要學些公司險種和保險的經營理念與技巧。通過這個培訓，我有兩點體會：一、此培訓受用非淺，學到了很多有價值的東西，感覺收獲很大，對于保險的理解也更加深刻，能夠“救死扶傷”的不單單是醫生，我們保險從業人員從某一個角度也能夠起到這樣報作用。對于風險分析與需求保障分析，自己也能夠比較準確地拿捏；二、要成為保險公司一名合格的員工還有很多路要走，還有很多要學習的東西，還有很多素質需要提高。人們常說相聲演員“說、學、逗、唱”樣樣都要會、樣樣都要精，其實我們保險從業人員也同樣需要各種素質：唱歌、跳舞、講故事、玩心理游戲、煽情、瘋狂等等。
后面3個星期在業務發展中心和業務培訓中心實習，在這兩個部門實習，算是真正接觸到保險公司營銷部門的工作。自我總結下來這個部門的工作是：需要激情與動力，需要智慧和穩健，需要時間與精力，同時這也是一項“形散而神不散”的工作——表面看上去工作有些雜，有些多，但實則總會有一條工作主動脈貫穿其中。
每天上午跟大家一起開早會，吟唱著熟悉的旋律、跳著奔放的手語舞、分享著激動人心的業績匯報、聆聽著各位伙伴的成功心得，能夠感受到每個人的熱情與斗志。每天經歷這樣的早會，你會由拘謹變成放松，天天都會有好心情。而在開早會的時候，我的另一份工作是做音樂dj，這個工作使我反映靈敏、身手敏捷，還要求我與主持人培養很好的默契，注重合作。
這段時間是大學生找工作的熱門時期，我們公司每天下午都會安排面試，而我的工作是面試要約以及面試調度（面試要約即是打電話要約他們過來我們公司面試，面試調度即安排給大家面試的考官以及現場一些調度工作），這工作雖然形式簡單，但其實也是挺累的，需要你良好的心理素質、健康的體質和堅定的意志力。看到那么多的大學生來面試，我自己似乎有些畏懼：是啊，大學生太多了，優秀的人才也是太多了。臨到我畢業，那時的就業壓力肯定會更大，到時我可能也不知何去何從。雖然有著這樣的感受，但我絕對不是消極的，我只是正視了目前中國的就業環境，我會從自身的不足出發，逐步提高自己的各項素質，爭取使自己離一個優秀的人才更近、更近！
在公司里， 還學習了其他很多內容，比如：怎樣培養團隊精神、怎樣提高自身素質、怎樣整理文件、貼發票、封塑照片等等。所學習的每一項內容、所做的每一項工作，對于我來說都是新鮮的、都是有價值的。
四、合資及外資保險公司的優勢：
1、國際化：合資及外資保險公司的外方股東一般是國外優秀的保險集團，其經營理念超前、財務實力過硬，而且能夠把握國際慣例，遵循國際標準，是適合當今開放發展的中國。
2、效率高：就我所在的中意人壽保險公司而言，其環節少、節奏快、服務到位，手續簡便。從經營管理層次上講，外資機構往往是簡單精干、扁平化管理，對市場反應靈敏，對客戶反饋信息傳遞迅捷。
3、開發創新力強：合資及外資保險公司產品開發順應時代潮流和遵循各國特色，各產品均有自身特點，都有各自爭對的客戶。
4、經營指導思想先進：合資及外資保險公司正確處理對業務與對客戶，眼睛盯著計劃與眼睛盯著市場，讓上級滿意與讓員工滿意之間的關系，真正做到以市場為導向、以客戶為中心、以業績論英雄，在內部營造一種圍繞市場做業務、圍繞客戶講服務、圍繞競爭談發展的市場經濟環境，推動內部各項改革，整合內部各類資源，調動各種積極因素。
5、管理方式優秀：合資及外資保險公司實行扁平化管理，夯實微觀基礎，減少中間環節，提高公司的市場信息傳遞速度和應變能力；同時，加快電子化建設步伐，不斷提升公司經營管理水平。
6、員工隊伍結構好：合資及外資保險公司引進了一批高層次的、復合型的管理人才和專業人才，以待遇和事業吸引和留住人才；加快內部人才流動、人才培養的步伐，讓優秀人才盡快脫穎而出；重視個人人隊伍的建設，充分發揮其作為公司人才隊伍重要補充的積極作用，吸引更多營銷從才加盟，促進公司營銷業績的提升。就我所在的中意人壽保險公司來說，其內勤人員學歷高、能力高；外勤人員也都是本科學歷以上，還有不少是研究生和海歸派。
五、后語
通過一個多月的實習，學到了很多課堂上接觸不到的知識、鍛煉了不曾嘗試過的能力、熟悉了保險公司的工作流程，對自己有一個準確的定位，明確自己需要努力的方向。
關鍵詞償付能力保險監管資金運用
償付能力是指保險公司所承擔的風險責任在發生賠償和給付時所具有的經濟補償能力，是衡量保險公司經濟實力的一個綜合指標。償付能力一方面要求保險公司資產的市場價值大于負債，同時還要求有足夠的流動資產以履行所有因債務而導致的財務責任。合理的償付能力應該在使保單持有人得到充分保障和保險業運營成本較低這兩個因素的權衡中達到均衡。目前，西方國家主要通過對償付能力有效監管來達到監督保險公司經營同時保障被保險人利益的目的。
1美國償付能力監管
為解決信息不對稱問題，降低保險監管成本，美國最早建立了償付能力評級機構和評級制度。這些評級機構以相對較低的成本提供了關于保險公司財務實力的總體信息。保險監管信息系統（IRIS）和財務分析跟蹤系統（FATS）作為美國保險監管預警機制的兩個重要的信息系統，主要幫助保險公司的無償付能力進行預測，避免更多保險公司破產。20世紀90年代美國保險監管協會提出了風險資本要求法（RBC），該法隨著保險公司資產、負債的具體數量和類型而變化，使保險公司的資本與其承擔的風險大體匹配。現金流量分析是以利率變動為主要假設來測定壽險公司責任準備金的充足性，分析壽險公司的資產和負債是否匹配，屬于動態監管方法。為了對保險公司發生償付能力不足時能及時進行補救，美國建立了保證基金體系，以保護可能遭受損失的被保險人。
美國的償付能力監管既有事前的預警、事中的控制，又有事后的彌補；即有靜態監管，又有動態監管，兩種監管相互補充，其體系建設比較完整。
2歐盟償付能力監管
歐盟償付能力監管內容規定了法定償付能力額度，其由最低固定保證金和償付能力額度組成。同時，還規定可計入資本金的資產負債表項目。雖然歐盟投資管制較松，但對保險公司責任準備金的投資特別關注，注重協調投資的安全性、收益性、流動性，并規定責任準備金投資的資產類型及各類資產占準備金總額的最大比例，避免風險的過于集中。如果保險公司償付能力未達到規定要求，監管機構會采取限制公司投資行為等舉措進行干預。
歐盟保險公司償付能力監管體系屬于比較寬松的監管體系，它考慮的因素比美國簡單，操作起來比較簡便，但其保險監管對行業自律要求很高。
3加拿大償付能力監管
加拿大動態資本充足性測試是在給定保險人近期、當前財務狀況，以及保險人在未來一系列假設情景下的前提下，對保險人資本金的變動趨勢進行分析的過程，其主要目的在于通過測試分析，提供有關可能導致保險人資產損耗的不利事件的信息，預測采取相應糾正措施所產生的影響，以幫助保險公司防范償付能力不足事件的發生。
4中國保險公司償付能力監管現狀與存在問題
4.1現狀
我國新《保險法》第108條規定：保險監督管理機構應當建立健全保險公司償付監管指標體系，對保險公司的最低償付能力實施監管。表明我國已從微觀的“條款費率監管”轉向宏觀的“償付能力監管”。目前，我國的保險償付能力監管是以法定最低償付能力額度為主，并通過計算各項財務指標分析保險公司償付能力風險。償付能力額度監管可以簡單合理地處理復雜的風險狀況，這種監管方法所需的信息均可直接從現在的財務報告、監管報告和精算報告中獲得。現行的償付能力監管指標主要學習美國保險監管信息系統（IRIS）償付能力檢測系統。這種方法直接從保險公司財務報告中獲取信息，綜合了影響償付能力的各方面風險在公司財務狀況中的表現形式，解決了我國保險監管的專業人才資源相對稀缺的問題，有助于縮小重點監管的范圍，提高監管效率。
4.2存在問題
（1）對償付能力額度計算方法和規定仍是照搬國外相關法規，如《保險公司償付能力額度及監管指標管理規定》中關于財務保險、短期人身保險和長期人身保險償付額度的計算方法，準備金提取比率等，都源自英國的《保險公司法》和相關的法規，缺乏可行的資產認可和實際負債界定制度支持。
（2）未充分考慮保險公司承保風險的能力。如果公司保險金額迅速增長，而保費收入跟不上其增長，有可能會降低對保險公司最低償付能力額度的要求，導致償付能力出現問題。另外，對于資產的流動性風險問題也未能考慮在內，尤其是對公司的現金流量幾乎沒有分析，還有諸如經營管理風險等也未加考慮。
（3）預測性保險監管不及時，信息披露頻率低。財務指標分析是一種靜態分析，不能反映保險公司償付能力風險的變化，可能會喪失及時采取補救措施的時機。當前，我國償付能力監管的信息建立在每年一次的審計報告、精算報告和公司年度財務報告的基礎上，而報告的提交要到第二年度的前6個月內，時間跨度長，指標分析不能動態反映保險公司償付能力狀況。對基層保險機構嚴重影響到償付能力的經營行為更無法及時管控。（4）保險監管報表內容不能適應當前需要。沒有建立起一套既符合國際慣例、又適應我國監管要求的保險監管會計準則。報表指標體系不健全，且部分償付能力監管指標無法依據保險公司所報業務和財務監管報表來測算，只能被動地由保險公司填算，報表數據的利用率和有效性不高。由于缺乏真實性制約機制，受保險公司高管人員的法制觀念和經營指導思想的影響，基于外部市場競爭和內部考核等壓力，保險公司人為粉飾報表，主觀上造成監管報表數據失真。
（5）我國的準備金提取不具有彈性。如壽險公司應當按照有效的人壽保險單的全部凈值提取未到期責任準備金，未決賠款準備金的提取按照已經提出的保險賠償或給付金額提取。而這種準備金提取方式對新成立的保險公司相當不利，保險公司所收的保險費如按規定提取準備金，所剩余的部分不足以支付公司的營業費用。這種準備金的提取方式必然加重了新公司的儲蓄負擔，致使公司的資金不足，不利于公司的發展。
5加強中國保險償付能力監管
5.1建立適合我國國情的保險償付能力監管預警系統
所謂建立預警制度是指根據相關法令和保險經營原則，設立一套關鍵業績指標體系，評審保險公司財務狀況，并對可能出現問題的公司在早期發出警告，或爭取必要的措施指導其盡快予以改善。美國設有保險償付能力早期監管預警系統（EWS）。根據《保險法》第8條規定，在保險公司經營運行過程中，國家金融監督管理部門有權實施監督管理，這為我國建立起一套早期風險預警制度提供了法律依據。根據保險業分業經營的特點，建立不同的財務指標體系。通過保險監督機構對保險公司的檢查，可以得到評價結果，把該結果與設定預警指標相對照，由保險監督機構對各個保險公司實施預警。
5.2靈活監管保險企業資金的運用
一方面放寬保險資金的渠道，另一方面加強對其合理運用的法律監管。在具體的運用渠道上，可借鑒西方通行作法，允許保險資金按規定比例運用。保險公司應主要投資那些平均違約風險較小、投資收益穩定的中長期固定收入證券，同時為了避免中長期固定收入證券的利率風險，可以投資于對利率不敏感的短期固定收入證券，或者通過金融衍生產品的對沖來抑制利率風險。還可參加為支持國家大型工程建設項目而組織的銀團貸款等。
5.3建立公開信息披露制度
保監部門應按《保險法》要求，督促保險公司向社會公眾財務狀況，披露公司資信，增加公司透明度，形成公眾的社會監督。監管部門還可以指定獨立的會計師事務所和獨立的精算機構定期提供對各保險公司的審計報告和精算報告，督促保險公司不斷改善自身的經營管理與資產狀況，充分發揮保險同行間互相督促的作用，更能提高保險監管作用。
5.4建立保險保證基金的集中管理制度
建立保險保證基金的目的是保護無償付能力保險公司保單持有者的利益。各國對保險保證基金的征收一般有兩種方式，即無償付能力前征收和無償付能力后征收。在中國實行的是無償付能力前征收。我國《保險法》規定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩健經營，保險公司應當按照保險監督管理機構的規定提存保險保障基金。目前我國保險保證基金由各保險公司以大額存單的形式存在于中央銀行或中央銀行指定的商業銀行，沒有形成集中統一的管理制度，缺乏流動性，難以切實發揮其最后保障的功能。可成立專門的保證基金管理機構對其進行集中管理，在必要時給被保險人以補償。
參考文獻
1郭頌平．論國家對保險公司最低償付能力的管理［J］．保險研究，1997（4）
2黃宇．構建保險公司償付能力評級指標體系［J］．浙江保險，1998（5）
總體來說美國對于保險公司償付能力的研究是圍繞三個方面展開的:一是考查保險公司的經營狀況與其償付能力之間的關系;二是研究保險公司經營環境對其償付能力的影響;三是保險監管部門對于保險公司償付能力的監管系統和工具的研究。本文將從上述三方面進行介紹,并在最后一部分中指出美國償付能力的研究及其監管實踐對于我國的借鑒意義。
一、保險公司的經營狀況與償付能力
償付能力是保險公司資產與負債之間比較的結果,因此必然會在保險公司的經營過程或資產負債變化的狀況中體現出來。正是基于這樣一個理論前提,大量的研究以保險公司的財務比率為研究對象,通過分析公司的經營業績來識別保險公司的風險狀況,并檢驗決定公司風險的主要財務指標和其它變量。
早期性的研究主要采用的是單變量分析方法,如Hofflander,A.E.andR.M.Duval(1967)根據一個保險公司的數據,應用數學模型分析了損失準備金、所持證券價格變動和經營分散化對保險公司破產概率的影響。結果顯示,平均來說損失準備金每低估10%會造成保單持有人盈余(PHS)減少5%;所持股票的價值下降20%會引起PHS減少40%;多險種經營可以減少保險公司面臨的總風險,對資本的需求比專營公司相對要少。
單變量分析方法的缺點在于只考慮各變量單獨對保險公司償付能力的影響,而沒有考慮各變量的綜合性的影響。為此,Trieschmann,J.S.&G.E.Pinches(1973)采用了多變量識別分析(Multi—DiscriminantAnalysis,MDA)法,該方法有兩個假設前提:一是假設各保險公司的各項財務指標組成的向量服從正態分布;二是將所有樣本分成具有償付能力和償付能力不足兩組,且假設兩組中各公司的財務指標組成的向量的均值和協方差矩陣已知且相等。其判別函數的形式為:Z=V1X1V2X2…VnXn,其中Xn為各種財務比率,Vn為各對應的判別參數,各變量影響經過加總后得到Z值,根據Z值來判斷公司的償付能力狀況。后來他們在1977年的文章中指出了多變量分析方法存在的缺點,那就是它的兩個假設前提所受到的質疑。
鑒于多變量分析方法中的局限性,Eck,J.R.(1982)引進了0-1回歸模型,并用最小二乘法來估計參數。Harrington,S.&Nelson,J.(1986)使用了回歸分析的方法,其依據是在給定保費公積金比率的前提下,保險公司的破產概率隨著公司的資產組合、產品結構及其它一些公司特征的不同而變化,即保費公積金比率和公司的破產概率之間的關系會因各公司的投資與承保風險的不同而變化。作者通過回歸方法分析了各公司保費公積金比率與公司的資產組合、產品結構及公司其它特征之間的關系,找出行業的正常標準,通過觀察各公司是否偏離正常標準來識別出償付能力不足的公司。
后來更多的研究是使用Logit和Probit模型。模型的因變量為保險公司是否具有償付能力的概率,屬于0-1型變量,其概率分布由Logit和Probit模型得到,其中Logit模型將判別函數表達為累積的邏輯概率分布,從而回歸出判別函數中自變量的系數,再利用模型找出影響償付能力的重要財務變量,并對保險公司的償付能力做出預測。如Ambrose,JanM.,andAnneM.Carroll(1994)將IRIS①比率、其它一些財務比率與Best公司的評級歸到一個統一的Logit模型中,采用了1969年~1986年人壽保險公司的樣本數據,準確的對保險公司的償付能力進行了預測。
PatrickL.Brockett等(2006)運用了非參數識別法中的神經網絡法對來識別保險公司償付能力不足的問題。神經網絡是對生物神經系統的仿真,它通過訓練來解決問題,訓練一個神經網絡就是把輸入值和理想輸出值作為訓練的樣本,通過一定的算法進行足夠的訓練,使得神經網絡學會包含在“解”中的基本原理,當訓練完成之后該模型就可以用來解決相同的問題。作者使用了神經網絡方法中的反向傳播(back—propagation,BP)法和學習向量量化(learningvectorquantization,LVQ)法對保險公司的償付能力進行預測,并將它們的預測效果與傳統的MDA方法、Logistic回歸法進行了比較,認為神經網絡法比傳統方法的預測效果更好。保險公司償付能力研究中一些常用的方法及其作者見表1。
二、保險公司的外部環境與償付能力
保險公司經營的外部環境的變化顯然會影響到公司的經營效益。雖然外部環境對各個公司的影響程度會有所差別,但是,對于整個保險市場來說,市場外部環境的變化會影響到市場中保險公司總的償付能力狀況,增加償付能力不足的保險公司的總數。為此,很多學者開始研究保險公司經營的外部環境對其償付能力的影響。
Browne,M.J.&RobertE.Hoyt(1995)使用了1970年至1990年每個季度的數據,分析了財產保險公司償付能力不足率與經濟和保險市場環境之間的關系。作者使用了Logistic回歸的分析方法,分析結果表明:(1)公司總數作為衡量市場競爭程度的變量,其值越大,代表著保險市場
的競爭越激烈,公司總的償付能力不足率就越高;(2)保險公司的償付能力不足率在第一季度是最大的,可能是因為監管過程中要求保險公司每年在第一季度提交各項財務報表,很多保險公司的償付能力狀況才被發現,因此,作者建議如果監管者能夠及時收集到更多的保險人經營信息會幫助其更早的發現償付能力不足的公司;(3)未預期到的通貨膨脹對保險人財務狀況的影響并不顯著,這個結果與其它一些研究有所不同;(4)利率變化對于償付能力的影響在模型中表現也不顯著,作者認為,一個可能的解釋是在研究的期間中,利率變動引起的資產負債中久期匹配不當的影響由于現金流動效應減輕了。
Browne.M.J.,J.M.Carson&R.E.Hoyt(1999)使用了1972年至1994年壽險公司的數據,采用泊松回歸模型(Poissonregressionmodel)對壽險公司的償付能力不足與長期利率、個人收入、失業率、股票市場、保險公司數量和固定資產投資的收益率之間的關系進行分析。實證表明:(1)長期利率與壽險公司的償付能力不足率正相關,且相當顯著,即長期利率的增長會使壽險公司的償付能力不足率增加;(2)個人收入與壽險公司的償付能力不足率之間是正相關,且比較顯著。因為個人收入的增長會促進壽險產品銷售的增加,從而使壽險公司的杠桿比率上升,對盈余也是很大的消耗(ADrainonSurplus),進而使償付能力不足的概率增大。(3)失業率的增加會引起壽險公司償付能力不足率的增加。(4)公司償付能力不足率與固定資產投資的收益率是負相關的,而與股票市場的指數變化則是正相關。
D.RichardCutler(2005)使用1969年至1996年非壽險公司的數據,采用多元線性回歸模型分析外部宏觀經濟變量和保險業的特征變量對于保險業的損失比率的預測效果。作者通過實證分析發現,宏觀經濟變量對于解釋和預測保險業的損失比率的效果并不顯著,而保險業的具體的預測效果卻比較好。
三、償付能力的監管系統和工具
償付能力的監管是美國保險監管部門對保險市場進行監管的重要手段,各州的保險監管部門在美國保險監督官協會(NAIC)的指導下,主要通過保險監管信息系統(IRIS)、財務分析和償付能力跟蹤系統(FAST)、風險資本金(RBC)和現金流量測試(CashFlowTesting)等工具對保險公司的財務狀況進行分析,對償付能力不足的保險公司進行有效的識別。
1.保險監管信息系統(InsuranceRegulatoryInformationSystem)。保險監管信息系統(IRIS)是在1971年早期預警系統基礎上,于1974年逐步發展起來的一套比較完善的指標系統。IRIS采用了比率分析的方法,非壽險的比率分為盈利性、流動性、準備金和綜合性比率四類,共11個指標;壽險的比率分為盈利性、投資、經營轉變和綜合比率四類,共12個指標,并且根據歷史資料設定每一項指標的“正常范圍”。IRIS包括統計檢測(StatisticalPhase)和分析檢測(AnalyticalPhase)兩個階段。在統計檢測階段,NAIC將對保險公司的法定年度財務報告進行財務比率分析,并與“正常范圍”進行比較,最后根據結果對保險公司進行評級;在分析檢測階段,將由專業人員組成檢查小組根據統計檢測階段的結果及考慮一些其他標準有針對性的對部分保險公司的財務狀況進行詳細分析。
2.財務分析和償付能力跟蹤系統(FinancialAnalysisandSolvencyTrackingSystem)。財務分析和償付能力跟蹤系統(FAST)是NAIC對大型保險公司較為嚴格的要求,NAIC規定凡是在17個州以上營業,且年毛保費收入超過5000萬美元的壽險和健康保險公司,以及年毛保費收入超過3000萬美元的財產和責任險保險公司都必須接受FAST的要求進行分析。FAST以保險公司在前三年中提交的年度財務報告和季度財務報告作為依據,分析25個指標,并給每個指標的不同范圍賦予不同的分值,然后將所有指標的分值相加就可以得到該公司的FAST檢測結果。FAST中指標的詳細計算方法、有效范圍和相應的得分值均是保密的。FAST系統對保險公司財務報告的進行兩項分析:一是保險公司最近的財務報告的比率分析;一是保險公司財務報告別專項的五年歷史分析。NAIC會根據FAST系統分析的結果來決定是否會對某個公司采取進一步的措施。
3.風險資本金(Risk—BasedCapital,RBC)。風險資本金是NAIC在1992年12月采用的一種償付能力分析工具,該工具的基本思想是保險公司應該持有與其業務規模和所承擔的風險相對應的最小資本金,以保證其償付能力。RBC法把壽險的風險分為資產風險、保險風險、利率風險和業務風險四類,對于非壽險則分為資產風險、信用風險、承保風險和表外風險四類,通過確定不同資產的風險系數,經過風險加權求得累加的風險資本值,并將其于調整后的資本總額進行比較,根據比較的結果將保險公司分成不同的等級。最后,NAIC會根據保險公司的不同等級分別采取不同的監管措施。RBC方法與IRIS和FAST不同,前面兩個系統是對保險公司所面臨的風險進行預測,而RBC方法是對保險公司承擔的風險進行限制,因此,RBC運用時應該在保證保險公司的償付能力水平的情況下,使其對保險公司市場行為的影響最小化。
4.現金流量測試(CashFlowTesting)。現金流量測試(CFT)是一種動態的償付能力分析工具,通過對保險公司業務狀況的諸變量(如利率、死亡率、費用率、投資收益率等)在未來一段時間內可能的變動范圍進行模擬,計算各種情況下的資產和負債現金流量,并對每種情況下保險公司的準備金及資本充足狀況進行分析,從而確定每種情況下公司的償付能力水平。現金流量測試的優點在于它是對保險公司潛在的風險進行預測,可以描述將來可能發生的各種情況下保險公司的經營狀況,并且通過對保險公司在不同情景下進行現金流量測試,可以使監管部門了解各個保險公司對具體的那種風險比較敏感,為監管部門提供了一個有效的監管工具。
另外,美國的評級機構在保險公司償付能力的研究中也發揮著不可忽視的作用。如A.M.Best,標準普爾和穆迪等評級機構都對保險公司償付能力進行專門的評級。同時,近幾年來,保險償付能力監管中也出現了一些新的趨
勢,如隨著金融業之間的混業經營趨勢的進一步加強,大型金融集團的出現,如何對這些大型的、混業經營的金融集團的償付能力進行監管成為了償付能力研究中新的方向。
四、對我國保險公司償付能力研究的借鑒意義
【關鍵詞】保險會計 會計準則 保險會計信息 新型保險業務
保險業會計同其他社會實踐活動一樣，需要得到理論支持。同時保險會計實務能夠促使保險會計理論更加適應保險經營環境的變化和發展。這就需要我們能及時對保險會計的發展及現狀做出研究。本文主要對保險會計研究現狀做出總結，為保險會計的發展做好準備。
一、新會計準則對保險會計影響的研究
2006年2月財政部頒布的《企業會計準則》規定了保險公司會計準則的最新執行標準，新會計準則的使用打破了我國保險合同會計與國際保險會計的處理差異，為我國保險公司走向國際市場打下堅實基礎。
新保險準則與舊準則區別主要在兩方面：第一，保費收入確認：以保險風險作為確認原保險合同的依據，規定了保險混合合同的拆分標準。第二，準備金計量：對相關準備金進行充足率測試。新保險準則的實施的影響：
1.由于壽險公司投資連結型保險比重較大，因此新保險準則的實施會對壽險業的保費收入規模有較大影響，對于非壽險企業的影響則主要體現在保險合同的準備金計量上。2.包含顯著邊際，保險公司應當將風險邊際與剩余邊際計入當期損益。3.對保險公司財務管理與人員素質的要求更高。4.增加了財務報告的波動性，降低了行業內財務報告的可比性，監管難度增大。
二、保險會計信息質量與信息披露的研究
保險業經營的是風險，銷售的是對投保人未來可能損失進行賠償或給付的信用承諾，保險會計作為核算反應保險公司經營效果的工具，必須是真實、可靠、完整、及時、準確的，保險誠信是保險公司生存的基礎。但是由于保費的估計，保險準備金的計提的預計性、不確定性，收入補償與發生成本之間存在時間差，這就像一個“黑箱”，對保險會計信息的可靠性產生影響。
針對我國保險會計信息披露存在的問題的建議：1.明確保險合同的報告分部口徑。2.加強未來現金流相關信息的披露。3.加強非財務信息的披露。4.增加對壽險公司內含價值信息披露。5.應實行強制披露與自愿披露相結合的方式。
三、保險會計與erp（企業資源計劃）結合的研究
erp就是通過信息技術等手段，實現企業內部資源共享和協同，提高管理效率，降低成本（郭榮昌）。保險公司erp系統建立在集成的基礎之上，避免了重復和自相矛盾的信息，保證資金流與保險業務處理信息流的同步性。
保險公司erp系統中的財務會計功能不只局限于保險財務處理功能的完善，而是更多地立足于保險人、被保險人、保險中介等，盡可能維信息使用者提供高可靠性、高相關性的財務費財務信息。它比傳統的保險會計信息系統（賬務處理系統）集成度更高、信息處理更及時。
四、新型保險業務的保險會計研究
近年來我國投資連結保險市場發展迅猛，也由于其組成相對復雜，對于如何對混合保險進行確認和會計處理是一個重要難點。雖然我國《企業會計準則第25號——原保險合同》對混合保險合同是否拆分作了一些規定，但是目前國內學界和保險界對于是否分拆混合保險的爭議仍然較大。
我國投資連結保險會計處理中存在的問題：1.未遵循拆分確認的原則。2.獨立賬戶損益影響了公司利潤。3.獨立賬戶信息披露不規范。
五、保險會計存在的問題
（一）保險行業缺乏公平價格的形成機構，業內各公司的獲取成本指標也相對保密，保險業內財務報告的可比性較低，中介機構難以做到公正、獨立、客觀，對一些資產或負債的評估有失公允，資產評估的科學性存在很大欠缺。保險會計的多數資產和負債而言，很難可以觀察到統一的市場價格，這對保險會計的發展造成很大的障礙。
（二）目前保險會計新準則所依據的三要素法中依據的主要是預期現金流，并不是單獨確認現金流入和現金流出，只確認一項凈負債，但現金流入與現金流出的影響因素并不相同，直列式預期凈現金流出減少了很多有用信息，會降低各公司間保險合同負債的可比性。
（三）
計信息披露不夠充分，一般的會計報表信息偏重財務信息，忽略了非財務信息的披露，但在現代保險中非財務信息往往會對決策造成很大的影響，尤其是壽險公司利潤的推遲展先可能會影響保險會計報表的可信度。
一、保險業監管的方式與手段
（一）保險業的監管方式
在保險業的監管方式上，中美與大多數國家一致，采用了實體管理方式，也稱批準主義。實體管理是指國家制定完善的保險監管規則，政府保險監督管理機構根據法律法規賦予的權力，對保險市場，尤其是對保險企業進行全面、有效的監督管理。其中美國實行聯邦政府與州政府的雙層監管模式，而中國實行的是單一的分業監管模式。
（二）保險業的監管手段
一般來說，各國對保險市場監管的手段有法律手段、經濟手段、行政手段和計劃手段。其中美國側重于法律手段，而中國側重于行政手段。
1.美國的監管手段
美國保險市場的監管主要由州政府的三大監管體系體現，即法律監管、司法監管和保險監理會監管。法律監管手段指，每個州政府都頒布了相關的法律條款，來監管保險行業的運行。司法監管手段，即美國判例法監管，是指法庭根據保險條款、保險法及保險條例形成的判決，通過這些判例對保險業進行監管。保險監理會是每個州保險業監管最重要的監管機構，保險監理會主要負責保險法的管理和保險商業行為的監管。保險監理會出臺具有法律效力和司法效力的規章規定，對保險行業進行監管。
2.中國的監管手段
中國保險業的監管側重于行政手段，主要有國家監管、行業自律和社會監管三種方式。國家監管的職能主要通過保險監管機關行使。我國保險法規定，我國保險業的監管機關是中國保險監督管理委員會。行業自律，又稱同業公會，是非官方的保險社會組織，對保險市場的管理發揮著政府管理機構所不具備的平行、橫向的協調作用。社會監督一般是指社會上存在的獨立的審計機構與社會媒體對保險公司的監督。
二、保險業監管的范圍
（一）償付能力監管
保險公司償付能力監管的主要目是保險公司破產預警和防止保險公司破產對保單持有人造成損失。因此，償付能力監管是保險業監管的核心內容。為了保證保險公司具有償付能力，中國和美國的保險法都制定了專門的措施，區別主要有以下幾點：
1.保險公司注冊審核
中美保險公司注冊需滿足公司成立的條件和取得保險業務許可。美國定期對控股人進行信用審核，而中國保險公司主要是國家控股。
2.提交財務報告
保險公司定期公布年度報告，中美保險公司在公布年度報告時，受到的約束和監管機構不同。
3.準備金制度
保險公司必須按規定提取相應的準備金，并在報表上列為負債，以保證保險公司的賠償流動性，保護投保人的權益。中美保險在責任準備金的分類及評估方面均不相同。
4.保險資金的運用
保險公司盈利主要體現在保險資金的投資上，所以保險公司的投資收益必須穩定，以保證保險公司經營的穩定性和保護投保人的利益。中國在保險資金的運用與美國相比相對保守，例如規定不得直接進行房地產投資或者從事創業風險投資等。
（二）費率監管
中國的保險費率，由中國人民銀行統一制定，保險公司不得擅自制定或者更改。而美國在保險業務尤其是壽險業務中，實行了保險費率市場化。保險費率市場化是指監管部門不再制定保險費率，而由保險公司按照一定的原則和程序自定保險費率。美國對于費率的監管，相對要寬松很多，最初采用優先審批制度。在此制度下，保險公司在自定費率生效之前，必須提交相關的文件，并且經過監管機構的審批，監管機構有權隨時停止該費率的使用。雖然優先審批制度現在仍是一種常用的費率監管方式，但是美國已經有了從審批制定費率向競爭制定費率的發展趨勢。下面是四種新興的保險費率制定監管制度：
1.無呈報費率監管
也稱自由競爭費率監管。在此制度下，保險公司不需要提供任何文件或者經監管機構審批，就可以使用自定的費率。
2.呈報即生效費率監管
這種監管模式為，保險公司向監管機構呈報關于新費率的相關文件，無需經過監管機構的審批，費率立即生效。但是監管機構有廢除該費率的權力。
3.信息呈報監管
此監管制度和無呈報監管制度內涵相同，費率的制定與生效，不受到監管者的約束。保險公司為了提供參考信息需向監管機構呈報相關的文件。
4.浮動費率
此費率監管制度是最新的費率監管模式，兼顧了優先審批制度和自由競爭制度。保險公司提交相關文件，審批得到一個費率的范圍，在此范圍內，保險公司可以自由更改費率，立即生效。如果費率的浮動超過了審批范圍，則需要重新呈報審批。
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關鍵詞：農業保險；反洗工作；重要性
2007年我國保險業正式開展反洗錢和反恐怖融資工作，在反洗錢行政監管部門的正確領導和大力支持下，保險公司的反洗錢和反恐怖融資內控制度逐步完善，信息系統建設水平逐年提高。但隨著反洗錢金融行業特別工作組（FATF）“風險為本”工作理念的實施，我國財產保險業反洗錢工作有效性問題成為困擾工作開展的主要問題，而農業保險作為特殊的財險保險類別，在開展反洗錢工作中問題更加凸顯。陽光農業相互保險公司在貫徹“風險為本”，確保反洗錢工作有效性過程中積極探索，充分考慮農業保險產品結構、客戶特點、經營方式和外部環節等因素，按照保監會出臺的《保險機構洗錢和恐怖融資風險評估及客戶分類管理指引》要求，力圖為提升農業保險公司反洗錢工作有效性進行有益嘗試。
1探索農業保險反洗錢工作有效性的路徑
結合國際反洗錢監管政策和國內農業保險業反洗錢和反恐怖融資工作實際，陽光農業相互保險公司通過內部風險評估、識別、應對等環節，探索將反洗錢工作與公司農險業務流程有機結合，努力提高反洗錢工作水平。陽光農險通過研究農險業務特點，從保險產品洗錢風險入手，組織合規法律和產品研發部門合理確定產品風險等級；將產品洗錢等級及風險嵌入承保、退保、理賠等流程，從關鍵節點控制洗錢風險；完善反洗錢內控制度建設，重點對客戶身份識別、可疑交易報告、客戶風險等級劃分等工作進行規范；定期進行反洗錢培訓，內容緊密結合當前反洗錢工作重點和行業反洗錢動態；開展形式多樣的反洗錢宣傳活動，將傳統的宣傳折頁、柜面宣傳與廣告電子屏、電視媒體宣傳有機結合，確保宣傳的有效性。
2農業保險反洗錢工作存在的主要問題及困惑
我國農業保險自2007年以來取得飛速發展，成績令人矚目。八年來，農業保險年均增速遠超行業發展均速，保費規模穩居全球第二。但由于農業保險在我國發展較晚，很多操作環節仍處在探索階段，需要制度規則的逐步完善與落實。從當前我國農業保險公司反洗錢工作開展情況看，缺乏有效性和針對性是主要問題。
2.1缺乏信息技術支持
國內農業保險業在反洗錢風險評估模型和方法、反洗錢信息系統與核心業務系統的結合等方面缺乏行業標準。各公司探索研發階段，難以獲得專業支持和行業借鑒。農業保險的業務流程較其他財產保險有所區別，現有的保險業反洗錢工作系統，無法滿足農業保險業務特點。
2.2缺乏差異化洗錢監管標準
農業保險洗錢風險極低，首先大部分農業保險都有國家政策性補貼，保戶自身承擔保費數量有限；二是客戶群體多為農民、農村合作經濟組織等低風險人群；三是投保后一般不允許中途退保。當前我國的反洗錢監管標準未實現按險種的細化區分，并未針對農業保險設定更多的自主性工作標準。2.3缺乏可疑交易風險信息共享現反洗錢行政主管部門尚未建立保險業可疑交易風險案例共享平臺，保險公司無法分享行業可疑交易風險的新特征、洗錢的新方式、新動態等內容，造成反洗錢工作方式較為局限、僵化，缺乏創新，無法實現取長補短、互相促進的作用。
3農業保險反洗錢工作的意見和建議
為推動農業保險業進一步落實“風險為本”反洗錢工作理念，建議反洗錢行政主管部門和行業監管機構在提升有效性方面完善以下方面：
3.1切實強化“有效性”監管理念
在監管思路方面，應堅持貫徹由“合規性監管”轉變為“有效性監管”，由“規則為本”轉變為“風險為本”。但在實際操作層面監管部門的評價標準仍集中在保險公司是否建立反洗錢內控制度、是否開展反洗錢教育培訓以及履行三項核心義務、是否開展八項基本工作等合規要素上，造成保險公司的反洗錢工作只能全面鋪開、被動應付，占用保險公司大量資源和精力，而實際效果卻是差強人意，針對性不強、有效性不高。在可疑交易報告方面，保險公司也一般為滿足合規要素，采取“防御式報送”，報告數量較大、質量和可利用價值卻不高。建議監管部門在反洗錢監管評價標準方面進一步突出“有效性監管”理念，鼓勵保險公司探索建立“有效性”工作模式，允許經營洗錢風險低的保險產品的公司簡化反洗錢工作流程，提高反洗錢工作效率、提升反洗錢工作的有效性。
3.2區別限定反洗錢監管保險產品范圍
監管部門應組織建立我國保險業產品監管范圍，不同險種依據洗錢風險的不同，采取不同的反洗錢義務和操作流程。農業保險在產品設計上洗錢風險很低，建議監管部門以險種劃分，制定有所區別的反洗錢監管要求，將監管重點放在現金價值高、貼現能力強的壽險保單、年金合同和投資性保險產品，而對經營類似于農業保險這類產品的公司給予相對寬松的反洗錢義務，較為簡化的反洗錢工作流程。
3.3建立信息共享溝通平臺
目前保險公司在可疑交易風險識別、評估、信息系統建設升級方法、客戶風險等級劃分等方面缺乏有效的技術和政策支持，建議反洗錢監管部門建立保險業反洗錢典型案例和工作經驗交換平臺，定期保險業可疑交易分析報告和典型案例，通過分析涉及保險的可疑交易報告和典型案例，得出保險類可疑交易類型、趨勢、形式、特征、保險產品被利用洗錢可能性以及其他相關信息，幫助保險業形成符合自身行業特點的反洗錢模式。及時通報保險業洗錢活動趨勢、洗錢威脅地區、行業及業務分布，提示如何采取有效措施防范新型保險業務中的洗錢風險，有利于提高行業整體風險防范能力。
3.4開展反洗錢專項培訓與宣傳
反洗錢監管部門應從保險業務特點出發，充分考慮保險業現狀和反洗錢實際形勢，對保險公司反洗錢工作進行充分有效指導。開展針對保險公司的專項反洗錢培訓，給保險公司更多經驗交流機會，為各保險公司互相學習提供交流平臺，促進保險業反洗錢工作有效性。對高級管理人員進行培訓，進一步提高保險公司反洗錢意識和操作水平。加強適合保險業反洗錢宣傳力度，使廣大保險消費者逐步了解和支持反洗錢工作，為保險公司順利開展反洗錢工作提供有利的外部環境。綜上所述，農業保險目前已進入依法合規的發展新階段，無論是參保農戶還是監管部門、各級政府乃至社會，對農業保險都有全新要求。農業保險機構需要積極探索和實踐創新反洗錢工作路徑，更需要保險同業的交流、監管部門的領導、鼓勵和支持，為提升農業保險反洗錢工作有效性創造有利的環境。
參考文獻
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【關鍵詞】獨立性 會計師聘任機制 財務報表保險制度 改進思路
近年來，我國上市公司財務造假案時有發生，為其出具審計報告的會計師事務所和注冊會計師因審計失敗受到有關部門的嚴厲處罰。注冊會計師審計失敗的原因有很多，如：注冊會計師職業道德低下、審計方法落后、專業素質差等，但最主要的原因就是注冊會計師缺乏應有的獨立性，而獨立性立性缺乏的根本原因在于審計委托模式存在缺陷。在目前的公司治理結構下，注冊會計師的聘任、續聘、費用等事項往往掌握在被審計單位管理當局手中，使注冊會計師難以獨立于客戶而做出客觀的判斷和決策。而國內外證券市場出現的公司造假和審計失敗案更是揭示出審計師的獨立性受損是導致審計失敗的一個重要根源。
一、現行審計制度的基本原理
從理論上講，注冊會計師審計起源于財產所有權與經營權的分離。在財產所有權與經營權分離的情況下，財產所有者將財產托付給經理人管理，后者對前者承擔管理責任；為了解和考核經營者的管理責任，財產所有者委托獨立的專業人員(即注冊會計師)對經理人的經營情況進行審查，受托的注冊會計師將審查結果報告給委托人，這就是教科書對注冊會計師獨立審計基本委托關系的解釋。在這種委托關系的制度安排中，最核心的問題是注冊會計師必須獨立于被審計對象，注冊會計師與經理人之間不能夠存在利益上的依賴或關聯關系。一百多年以來，獨立性一直是注冊會計師審計的本質特征和靈魂所在。
二、現行聘任機制對注冊會計師獨立性的影響
西方主流理論認為，審計的需求來自于減少由于管理者與所有者之間信息不對稱而導致的管理者的偷懶行為。管理當局將自愿通過聘請獨立審計師監督其行為來提高其行為的可觀察性。由于管理當局和投資者之間具有信息不對稱性，投資者對管理當局報告的信息是否真實可信心存疑慮，這種疑慮將導致企業股票的抑價(under pricing)。審計降低了不確定性，減少了投資者搜尋信息的成本，因而愿意以更高的價格購買公司的股票。因此高質量公司的管理當局有聘請審計師對財務報告進行審計以表明自己公司質量高、財務報告真實可信的動機，也就是有通過聘請事務所審計來傳遞公司私人信息的動機。
盡管管理當局具有聘任外部審計師的動力，但現實中由管理當局決定注冊會計師的聘任將會嚴重損害注冊會計師的獨立性。對審計師獨立性的潛在威脅來自于管理當局有聘請審計師和管理咨詢的權力。對聘任、解聘注冊會計師的控制是注冊會計師選擇保持獨立性或者妥協的關鍵因素。如果注冊會計師的聘任掌握在管理當局手中，相關的續聘、審計公費等事項也將受制于管理當局，其在經濟上就已經不能獨立，審計關系演變成為上市公司而不是上市公司的財務報表使用者花錢聘用注冊會計師。在此情況下，管理當局可以以解聘來威脅注冊會計師，以迫使注冊會計師不發表對其不利的審計意見，處于弱勢的會計師事務所和注冊會計師如果不遷就管理當局，就有遭到解聘的危險，注冊會計師就難以做出無偏的審計判斷和決策。尤其在會計市場不健全、處于賣方市場的情況下，面對集被審計人和實際聘任者身份于一身的管理當局，注冊會計師更難以保持獨立。
因此，目前的聘任機制極大地影響了注冊會計師的獨立性，導致注冊會計師難以對被審計單位的財務報表的真實和公允性發表客觀的意見。從注冊會計師審計實踐來看，注冊會計師往往屈從于被審計單位的壓力而喪失獨立性，為其出具虛假的審計報告，即便是具有很高聲譽的國際著名會計公司也難完全避免，這與注冊會計師的聘任制度有很大關系。
三、對現行注冊會計師聘任機制的改進思路
(一)建立和健全審計委員會制度
審計委員會制度要求在上市公司內部建立和保持一個由完全獨立于管理部門，并不受任何其他關系牽連、能獨立進行判斷的董事組成的常設審計委員會，審計委員會履行選擇、聘用和解聘注冊會計師及會計師事務所的職能，并有權與注冊會計師討論審計計劃和審計結果、有關會計和內部控制等事項，以增強注冊會計師的獨立性。
該審計委托模式的優點在于以加強股東大會、董事會和監事會建設，完善獨立董事和審計委員會制度為前提，削弱大股東和管理層對聘用會計師事務所的提名權，一方面提高了審計人的獨立性，另一方面為獨立董事發揮監督職能提供了空間和舞臺，有利于改善上市公司內部治理結構。因此，審計委員會制度從上世紀70年代末期在美國資本市場上開始普及，目前我國上市公司正在完善公司治理結構，推行獨立董事制度，這種審計委托模式也被廣泛接受。
(二)設立證券交易所招投標制度
證券交易所招投標制度是由國家監管部門制定相應制度，上市公司不再直接聘請會計師事務所對財務報表進行審計，而是向證券交易所上繳審計費用，由證券交易所設立上市公司審計管理委員會，按照一定程序，在充分考慮會計師事務所執業能力、執業質量和執業記錄等因素的基礎上，采用公開招標的方式選擇由哪一家會計師事務所審計在本交易所上市的公司財務報表。與審計委員會制度相比，證券交易所招投標制度將上市公司的審計委托權從上市公司轉移到證券交易所，從而實現注冊會計師與上市公司之間的真正獨立。此外，由于這種審計委托模式借助了行政手段，在我國市場經濟仍未完善的現階段具有執行上的高效性。證券交易所招投標制度將緩和當前國內審計市場的過度競爭，有利于事務所規模化發展。
盡管證券交易所招投標制度具有上述優點，可能是我國現階段改革審計委托模式最適合的方案，但由于獨立審計較強的專業性，公眾難以對招投標過程進行有效監督，同時脫離了市場對資源配置的趨利性與合理性，一旦發生暗箱操作等腐敗現象，對我國資本市場秩序、政府公信力都將造成嚴重影響。
(三)逐步和全面推行財務報表保險制度
1.財務報表保險制度的基本原理和特征
2002年，紐約大學喬斯華?羅恩(Joshua Rouen)教授提出建立財務報表保險制度(Financial Statement Insurance，簡稱FSI)，從源頭上增強注冊會計師的獨立性，消除可能導致審計意見失實的制度基礎，從而有效遏制公司的造假行為。其原理為上市公司不再直接聘請會計師事務所對財務報表進行審計，而是向保險公司投保財務報表保險，保險公司聘請會計師事務所對投保的上市公司進行審計，根據風險評估結果決定承保金額和保險費率。對因為財務報表的重大錯報和漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責向投資者進行賠償。
在財務報表保險制度下，聘用注冊會計師的決策權從被審計單位的管理層轉移到承保人手中，保險公司的利益與上市公司投資者和社會公眾的利益趨于一致。由利益相容的保險公司來代表上市公司股東行使對財務報表的監督職責，有利于解決上市公司公眾流通股權分散所帶來的監督缺位問題。財務報表保險制度的另外一個特征是它是一種以市場機制為基礎的、針對審計失職和財務舞弊的綜合解決方案。財務報表保險制度完全以市場機制為基礎。投保與否、保險費率的決定、注冊會計師的選擇和費用、損失的賠付等均為市場行為，可以完全按照市場規律來運作；更有利的是，財務報表保險的均衡方向與資源優化配置的方向是一致的。市場機制意味著社會幾乎不需要為此制度付出額外的社會成本，更好地促進資源的合理配置。
因此，財務報表保險制度將恢復注冊會計師真實的獨立地位，并借助市場機制的力量賦予公司管理層自覺改善財務報表質量的內在動機，不失為一種針對審計失敗和財務舞弊的較佳綜合解決方案。
2.財務報表保險制度的基本程序
首先，保險公司對投保公司的風險評估，即由代表承保人的專業風險評估人對投保公司的財務報表風險進行評估，評估內容包括投保公司所在行業的性質、競爭度、管理層的信譽、經營理念、控制環境、重大的管理和會計政策等等；第二步：保險公司根據風險評估結果向投保的上市公司提交投保建議書，建議書中應包括保額與保險費率的對照表；第三步：上市公司的管理層向股東大會呈報自己的保險計劃，由股東大會決定投保的保險金額或不向保險公司投保；第四步：由保險公司聘請審核人員和會計師事務所對投保公司進行審計；第五步：如果投保公司的財務報表獲得的是標準無保留意見的審計報告，則保險公司同意承保并向上市公司簽發保單；如果注冊會計師出具的是非標準無保留審計意見，則由保險公司和投保公司重新商議保單條款或者拒絕承保；第六步：投保公司向社會公眾披露保險合同的主要內容；第七步：如果保險事故發生，保險公司根據保險合同的約定對投資人進行賠償。
3.分階段在我國上市公司中推行財務報表保險制度
(1)雙軌制階段
第一個階段是雙軌制階段，即在《公司法》和《證券法》有關股票發行制度、上市公司信息披露等法規不變的情況下，保險公司設計出新的財務報表保險險種，由上市公司自愿購買。在這個階段，現有的審計制度安排與財務報表保險制度是并存的。這時，有兩類上市公司最有動機投保：一是那些財務報表完全沒有問題的最誠實的公司，它們愿意帶頭購買保險，接受保險公司聘請的注冊會計師的審計來表明自己的清白以獲得其股票在市場上的“溢價”；另一類是那些問題很多的最不誠實的公司，他們購買財務報表保險的目的是為了混水摸魚并將風險轉嫁給保險公司。在正常的情況下，第二類上市公司的投保會被保險公司拒絕或者必須支付高額的保險費。
雙軌制的成功必須注意解決如何有效地解決雙重審計成本的問題。如果在新制度引入的初期，僅僅把財務報表保險作為現行審計體系的一個額外補充，那么按照新制度的要求，每個投保的上市公司會接受兩個不同的會計師事務所的審計。一次是上市公司自己聘請的會計師事務所的審計，另一次是由保險公司委托的另一家會計師事務所的審計。雖然后一家會計師事務所的審計費用由保險公司支付，但實際上仍然是從投保企業的保險費中支付的。這就形成了雙重審計成本問題。目前我國上市公司年報審計的審計費平均為60萬元左右(其中國內所的審計收費較低)，這個成本會使一部分想投保的誠實公司出于經濟上的考慮而放棄投保。一個較好的解決辦法是在雙軌制期間實施審計報告的“雙主送人制度”。即投保的上市公司不再自己聘請會計師事務所，由保險公司委托的會計師事務所對投保公司進行審計后出具審計報告，保險公司和上市公司的董事會(或股東大會)同時作為該審計報告的收件人。由于《公司法》、《證券法》等只規定上市公司的財務報表須經注冊會計師審計，并沒有規定委托人必須是上市公司，因此，審計報告的雙主送人制度在現行法律框架中是可行的。
(2)平穩度過市場期
如何平穩度過市場初期?在新險種進入市場的初期，由于法律和行政沒有強制要求上市公司向保險公司購買財務報表險，保險公司在該險種的市場中處于相對弱勢的地位，可能會引起保險公司為進入該市場而低價競爭或放寬承保條件，導致不誠實的那部分上市公司踴躍投保；其次是投保的上市公司不多，難以形成規模效應，保險公司可能會面臨無法在大數法則基礎上管理風險的困難。
雙軌制運行一段時間后，財務報表保險市場的規模達到一定程度，游戲規則逐漸成熟并得到市場認同，新制度的經濟效益和社會效益明顯顯現，即可進入第二個階段，即并軌階段。通過修改《公司法》、《證券法》、股票發行制度、上市公司信息披露等法規中有關審計制度安排的規定，改變傳統的審計制度安排，全面實施財務報表保險制度。
論文摘要:管理式醫療是美國占主導地位的醫療保險形式，可以看成是醫療保險公司運用期權思想管理風險的一種風險管理模式。深入剖析了我國醫療保險現存的問題，在公平與效率兼顧的基礎上，借鑒美國管理式醫療的風險管理方法，提出了適合我國國情的全民社會醫療保險模式的構想，即以政府委托社會保障部門作為管理式醫療組織者，通過買入社區醫療服務網絡這個買方期權，對沖其對投保人承擔的賣出買方期權的風險，建立社會保障部門、社區醫療服務機構和投保人三方三位一體的風險管理模式。
醫療保險是一個世界性難題，各國都在為尋求一種適合本國國情、高效公平的醫療保險模式而努力。我國居民對醫療保險的關注程度遠大于對其他社會保障體系的關注。如何有效地擴大醫療保險覆蓋面，使最大范圍的人群可以享受到醫療保險，是當前我國亟待解決的社會問題。管理式醫療(managed care)由于其在節省醫療費用和提高醫療質量方面的成效，已成為世界各國廣泛關注的一種醫療保險發展方向[1]。我國對管理式醫療僅停留在介紹階段，張笑天[2]、楊新民[3]、黃煒[4]等較全面介紹了美國特有的這種醫療保險模式，藍宇曦[5]指出引入管理式醫療存在制度性障礙，岳公正[6]分析了現階段中國管理式醫療保險的結構性特征，但管理式醫療在我國系統性應用卻缺乏相關理論和實踐的進一步探索和研究。本文將在深入剖析我國醫療保險現存問題的基礎上，借鑒美國管理式醫療的風險管理模式，提出全民社會醫療保險模式的構想。
一、 美國管理式醫療及其風險管理模式
管理式醫療是美國占主導地位的醫療保險形式，社會醫療保險和大部分商業保險也都采用了這種模式。管理式醫療是指利用一定的組織和形式，由保險人與醫療服務提供者聯合提供服務的醫療保險形式。管理式醫療的提供者既可以是專業性的醫療保險公司，也可以是民間非營利性團體，還可以是醫院組織和醫生組織，其中最有代表性的是健康維持組織(HMO)、優先服務提供者組織(PPO)和服務點計劃(POS)[7]。管理式醫療的基本特征是:醫療保險機構同醫療服務的供給者通過簽約等形式，形成一個相對密切合作的服務網絡;保險機構以收取的保費向醫療服務提供者支付相對固定的醫療費(定額付費);醫療服務供給者收取預定費用向參保人提供一套包括從預防保健到臨床治療的綜合性的、連續的服務;投保人在保險公司指定的醫療服務提供者處接受服務時享受優惠。
管理式醫療在美國的發展也不是一帆風順的，一直受到來自各方，特別是醫療界的批評和抵制，但最終通過不斷實踐和完善，其獨特的風險管理模式逐漸為醫療保險各方所認可和接受，成為世界醫療保險的發展方向。保險公司與醫療服務者簽約的目的就是為防范自己由于承擔了對投保人的責任之后而產生的風險，因此，美國的管理式醫療是圍繞著保險公司的風險管理而展開的。保險公司收取了投保人的保費，承擔了投保人生病的風險，也就相當于保險人向投保人賣出了一個買方期權，允許投保人在生病的時候，以事先確定的低價獲得全套醫療服務。為規避保險公司的風險，保險公司與一批醫生和醫院簽約，建立一個醫療網絡。保險公司每年投入一項固定的費用來維持這個網絡的運行，就等于保險人支付醫療網絡維持費而購買了一個買方期權，允許投保人在生病的時候，以固定的價格從這個醫療網絡得到醫治。保險公司通過買入醫療網絡這個買方期權，對沖了其對投保人承擔的賣出買方期權的風險，這里醫院和醫生都成了保險公司防范風險的金融工具[8]。組建專業保險公司，建立醫療網絡，與一批醫生簽約的管理式醫療運作模式實質上是一種非常高明的期權運作模式，管理式醫療可以看成是保險公司運用期權思想管理風險的一種風險管理模式。
管理式醫療模式以有效控制醫療費用的增長而著稱。醫療服務市場是由醫療服務提供者控制的賣方市場，除非醫療服務者主動參與，其他手段對這一市場的控制和管理都是有限的。管理式醫療的實質是通過與醫療服務者簽約，積極主動干預醫療行為，達到降低費用支出的目的[9]。其核心方法是將傳統的按服務項目收費改為按“人頭付費”，即由保險公司向醫療服務提供者定額付費。當醫生按服務項目收費時，醫生傾向于提供更多的服務;當醫生收到的是一項固定費用時，醫生就會傾向于減少服務，提高工作效率。據美國衛生部公布的數據，采用管理式醫療的健康維持組織(HMO)比傳統按項目付費的醫療保險至少要節約30%的費用。同時保險公司也不用逐項詳細審核醫療服務賬單，達到降低管理成本的功效。
按“人頭付費”，改變了醫療保險作為第三方局外人的被動局面，通過制定預付標準來控制醫療費用的總支出，并以此強迫醫療服務提供者承擔經濟風險，自覺規范自己的行醫行為。另外，按“人頭付費”在為醫療服務提供者提供了一筆相對穩定并可預見的周轉資金的同時，也將這部分醫療保險經費的使用、管理權交給了醫院和醫生，調動他們精打細算、合理使用醫療保險資金的積極性，既能達到控制費用的目的，又保證了醫療服務質量的提高。管理式醫療按“人頭付費”原則，充分調動了醫療服務提供者的主觀能動性，提高了有限的醫療基金的使用效率，取得保險方實現費用控制，買方得到較好的醫療服務，供方獲得應有利益的多贏效果。
二、 我國現階段醫療保險的現狀
目前，國家11個相關部委組成的醫療體制改革協調小組已經成立，掀起社會各界對醫療改革模式的探索和研究。早在2005年7月，國務院發展研究中心有關課題組發表了《中國醫療衛生體制改革》研究報告，認為“目前中國的醫療衛生體制改革基本上是不成功的”。根據世界衛生組織《2002年世界衛生報告》顯示，中國和印度窮人必須承擔85%的醫療費用，其中大部分來自不必要或不正確的檢查或藥品，因為醫院只能通過變相增加檢查費和藥費來養活自己[6]。由于醫療服務提供者對確定患者所患疾病有絕對權威，對實施具體治療方案有絕對的決定權，導致醫療費用居高不下，成為當前制約醫療保險發展的“瓶頸”。
我國現階段醫療保險主要存在以下問題。
目前我國對外工程承包公司在海外尤其是在法語地區承攬建設項目時，經常會遇到工程業主要求投保工程潛在缺陷保險，但由于我國有關的缺陷責任險發展較晚，目前僅限于住宅項目上，工程承包公司往往沒有相關的經驗和知識。本文就工程承包公司在投保中會遇到的一些問題，如承保范圍、保險期限、投保費率、和運作流程等進行研究和分析。
工程潛在缺陷保險的形成及發展
該險種起源于上個世紀80年代，至今已有20余年的歷史，在國際上已經是一種較為成熟的保險制度。法國是最早開展這種保險的國家之一，之后，逐步被英國、日本、新加坡等許多國家引入。目前在世界上，對工程潛在缺陷險強制要求的國家和地區有法國、西班牙、意大利、芬蘭、澳大利亞、加拿大不列顛哥倫比亞省、美國新澤西州等；沒有工程潛在缺陷險強制要求但有工程潛在缺陷險市場的國家有：比利時、阿拉伯聯合酋長國、日本、科威特和塞內加爾等；沒有工程潛在缺陷險強制要求，也沒有工程潛在缺陷險市場的國家和地區有：阿根廷、加拿大魁北克省、荷蘭、伊拉克、約旦和菲律賓等。
一個工程在竣工后多年，由于竣工時及以前未被發現的原始設計、材料、規程或工藝不善的缺陷，導致工程出現質量問題，這對業主而言是一個常見卻又很難解決的問題。首先基本每個工程都存在不可忽視的缺陷風險；其次，如果修復這些缺陷需要很大的費用，這筆費用無論是業主或者建筑商都很難負擔。這種情況下，由誰來負擔是個問題，設計者、材料供應商、還是承包商？另外很多時候，這種質量問題往往是由于設計、材料或者工藝等多個因素共同造成的。發生質量問題時，負有相應責任的一方可能因正在從事其他項目而無暇顧及，甚至已經破產。
工程潛在缺陷保險主要承保新近完成的商用和工業建筑，通常是在十年內因主體結構存在缺陷發生工程質量事故而造成的損失。保險公司根據工程項目的特點和所在國家保險市場的情況，一般提出的保險費報價為工程造價的0.5―3%。通常，在工程開工時，雙方協商質量責任保險條款，達成一致意見后，預付20―30%的保險費，當工程竣工，并取得建筑師簽發的竣工證書以及技術鑒定機構出具的最終報告及合格證書后，保險單生效時，投保人繳納剩余70―80%的保險費。工程潛在缺陷保險從工程竣工時開始生效（日本的住宅保險從住宅交付使用時生效），在整個保險期限內不得撤消，并且通常足額投保。
工程潛在缺陷保險單分析
工程潛在缺陷保險是以工程質量作為保險對象的一種保證保險，即由保險人為工程潛在缺陷的可能責任主體向有關利益方提供的一種工程質量保證。
一、被保險人和投保人
潛在缺陷保險是第一方保險，意為這個保險通常只保護業主和/或項目的融資機構。該保險的被保險人是對內在缺陷有經濟利益關系的一方或數方，指所有權人，業主或融資機構，也可以是財產的后續購買者或其人。雖然保險公司在向被保險人支付了賠款之后，有權向有責任的第三者進行追償，如承包商。但實踐中，在事先約定的情況下，保險公司可以免除對承包商的代位追償權。而投保人通常是對工程內在缺陷負有責任的承包商或設計單位，但如果是住宅工程，通常是開發商來負責投保。
二、適用性
潛在缺陷保險的優點在于為指定的工程提供長期保險，來避免工程使用的延期耽誤，并滿足索賠要求。該保險具有以下優點：一是當建筑結構發生毀壞時，業主不需要證明任何一方的疏忽（主要指承包商工藝不善及材料不合格，或設計者設計的缺陷等）；二是對于承包商和專業團隊中的成員進行了保護；三是提高了投資者、開發商和用戶的安全性（如可以保護投資人長期債務的安全）；四是避免了繁瑣和昂貴的手續，并且質量損失容易得到保險賠付，確保能夠盡快實施必要的修理使建筑物免于破壞；五是即使承包商或咨詢公司已經破產，仍能對潛在缺陷風險進行保險；六是該保險包括由潛在缺陷造成的經濟損失、其他損失（如租金、收入利潤、稅收的損失，但有的保險公司把間接損失除外）和即將來臨的倒塌危險；七是該保險適用于：1）外墻和覆層包括玻璃幕墻和無荷載的飾面及其他裝置，2）屋頂結構、基礎、柱型梁和其他承載結構，3）由此產生的建筑物的非結構性的裝置和服務的破壞；八是除了工程服務例如熱量和空氣調節以外，該保險還覆蓋了防風雨和防水結構（有的保險公司把這一條作為除外責任）；九是總的保費基于實際竣工后的復原成本，并由保險期內的通貨膨脹因素補充，包括了額外的重建成本，即它覆蓋了重建被保險的財產所需的額外成本，確保這種損失不再發生。
三、承保范圍
一般臨時性項目和生命周期很短的項目不屬于工程潛在缺陷保險的承保范圍。因為這些項目的成本通常不高，業主可通過現有的保險獲得保護，例如職業責任保險或工程一切險。一些特殊的工程項目也不能得到保險，因為它們要么需要一年的維護計劃把它們養護在特定的環境中（如海洋工程），要么它們的使用期限主要取決于使用方式并不僅僅是它們的建造方式（如豎井）。綜上所述，符合潛在缺陷保險承保范圍的建設項目必須至少滿足以下要求：
一是生命周期大于4年；二是使用期限不取決于維護計劃或使用方式；三是控制成本（技術審核）不能超過建設總成本。這個保險的責任范圍包括在合同實際到期的10（或者12、15）年內的以下費用：修復損壞的費用，阻止即將發生的損壞的補救行動的費用，專業人員的費用，清除殘骸和清理場地的費用，公共權力部門要求復原工程所需的任何額外費用和由建筑結構潛在缺陷產生的與上述費用有關的應付的任何增值稅。
潛在缺陷必須由建筑的主體結構產生，但是整個建筑物損害賠償費包括非結構部件和服務。以下情況一般不在保險范圍內：非結構工程和設備的缺陷；由于缺少維護和錯誤使用導致的缺陷；驗收接受后由于結構變化導致的缺陷；驗收接受前的已知缺陷。
投保運作流程
工程潛在缺陷保險一直是一個非常專業的保險。雖然由于保險公司不同，這個保險范圍也會有一些變化，但是大部分保險單是基于一個通用模式。投保需要的信息包括合同概況、合同價值、合同期（維護期）、合同項目所在的位置、合同的采購方式、現場計劃（現場規劃等）和現場條件（已有結構等情況）等。
工程潛在缺陷保險的風險轉移和運作過程見圖1。它可以把施工工藝不善、原材料質量不合格和設計缺陷的風險分別從承包商、材料供應商、設計單位轉移給保險公司。投保人一般在項目立項設計時，就必須向保險公司提出申請，保險公司根據工程項目的具體情況提出報價，投保人接收后，保險人出具保險意向書。根據保險意向書，保險人僅僅承諾提供保險意向，當工程項目的建造不符合技術檢查服務機構的要求時，保險人有權選擇不提供保險保障，同時不退還預付保費，并有權要求投保人支付技術檢驗服務費。現在也可以在工程完成后再協商保險事宜。
保險公司的主要責任是了解設計和施工過程的影響因素，并最終使建筑物免于潛在缺陷等的影響。保險公司的早期介入很重要（通常在施工前），作為為這類風險提供保險的條件，保險公司要求有一個技術檢查服務機構（Technical Inspection Service，簡稱TIS）評審設計和施工風險，以保證工程質量。技術檢查服務機構應能提供公正的技術建議，因此它必須獨立于業主、施工單位、建筑師和設計部門，且不能參與建筑的設計和施工及現場管理和監督。此外，技術檢查服務機構不能充當過失調停者的角色。
技術檢查服務是指保險人確定了承保意向之后，將與技術檢查服務機構簽訂協議，委托技術檢查服務機構對于工程項目建設段過程進行跟蹤與鑒定。在工程設計、建造的不同階段，技術檢查服務機構對設計（計算假設、規范、圖紙）、材料（規范、試驗證書、實施方法）、和現場作業進行審核，并向保險公司提供風險評審報告。技術檢查包含按照預定的檢驗計劃，對建議的設計和現場工作檢查的全面評估，以便于保險能夠在工程實際竣工后發揮作用，并且監督施工過程。在檢查的過程中，如果工程不令技術檢查服務機構滿意，它將出具限制性報告，列明其保留意見。如果投保人不按技術檢查服務機構的意見作出調整，那么保險公司在工程完工時，有權拒絕提供保險保障。工程順利竣工后取得竣工證書，技術檢查服務機構也將向保險公司出具最終報告，并簽發合格證書，證明該工程符合潛在缺陷保險的承保條件。投保人交清保費后，保險公司正式簽發保險單。
索賠
索賠是在發生質量缺陷后，在保險的范圍內被保險人應得的補償。索賠密切關系著各個參與方的利益，是整個保險流程中重要一部分。
一、與缺陷通知期的關系
根據FIDIC《施工合同條件（1999年第1版）》，工程竣工驗收后，缺陷通知期（Defects Notification Period，即維修期或缺陷責任期）就開始了。通常為12個月。在此期間內，承包商應負責修復業主方在缺陷通知其期滿之日或之前通知的缺陷，使工程達到合同要求。在沒有投保工程潛在缺陷保險的時候，如果工程缺陷是由于承包商負責的設計工作，設備材料和工藝不符合合同要求，承包商沒有遵守其他合同義務三類原因中任一種情況造成的，那么，承包商應自費修復；否則將承包商修復缺陷的工作以變更方式處理。對于這兩種情況，其風險和費用分別由承包商和業主單獨承擔。
如果投保了工程潛在缺陷保險，該保險可以從工程竣工時開始生效，一般要求保險期是十年。投保后，如果建設工程在缺陷通知期內出現質量問題，若該缺陷是承包商造成的，一般承包商為第一負責人，由其負責維修，并承擔相應費用；若不是承包商造成的質量缺陷，如設計和材料問題，一般由保險公司負責賠付。在缺陷通知期后的保險期內出現質量缺陷，由承保保險公司負責維修，并承擔維修費用。
二、索賠的程序
一旦發生破壞、損害或坍塌的威脅，或遭遇保單索賠范圍內的任何其他情況，以及發生的任何損失雖未投保但對結構工程穩定性造成了威脅，被保險人應（自己負擔以下費用）：
(a) 及時給保險公司書面通知；
(b) 采取一切合理的措施防止進一步的損失；
(c)在事故發生后60天內，向保險公司呈交索賠細節的書面資料；
【關鍵詞】 保險公司 內部控制 建設 對策
一、內部控制概念及基本要素
內部控制是由企業董事會、經理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性和相關法令的遵循性等目標的達成，提供合理保證的過程。內部控制是一個過程，是管理的關鍵部分。
保險公司內部控制的目標與公司發展的目標實質上是一致的，二者并不矛盾。強調內部控制的建設與完善，實際上就是強調保險公司應該在有效控制和妥善處理自身經營風險的基礎上實現公司的快速、健康和穩健目標。為此，保險公司的內部控制目標應該始終與整個公司的持續健康發展目標保持一致，而且要始終圍繞公司的發展目標來設計內部控制的具體目標。因而，保險公司的內部控制目標既要體現保險公司發展戰略的基本要求和內部控制建設的理論原則，具有一定前瞻性，又要反映保險公司經營管理和內部控制的現實需要，具有一定的可操作性；既要反映對保險公司“風險點”、“問題環節”的重點控制，具有一定的針對性，又要體現對保險公司整個經營管理過程的全“面”控制，具有一定的系統性。
內部控制體系主要由以下五方面的基本要素構成：
第一，控制環境。控制環境是內部控制的重要構成要素，是內部控制有效運行的平臺和其他控制要素的基礎，它隨著內部控制理論和實踐而不斷演變和豐富。
第二，風險識別與分析。風險的識別與分析是指壽險公司對內外部風險進行識別并對可能產生的影響進行評估的過程。
第三，控制活動。控制活動是指確保企業指令得以貫徹實施的政策和程序。控制活動通常包括兩個要素：政策和程序。
第四，信息與溝通。信息與溝通是完整準確及時地獲取與企業經營管理密切相關的各種信息，并使這些信息以適當的方式及時傳遞、有效溝通和正確使用的過程，是實施內部控制的重要條件。
第五，內部監督。內部監督是指壽險公司的經營管理層對內部控制在一定時期內的運行質量進行評估的過程。
本文以大眾保險公司為例，研究公司內部控制現狀以及其中存在的問題，研究如何完善保險公司的內部控制制度。
二、保險公司內部控制現狀分析
1.控制環境
公司認識到內部稽核的重要性，建立健全了紀檢監察和稽核審計機構，修改完善了有關內控制度。大眾保險審計部門實行雙重領導的審計管理模式，省、自治區、直轄市、計劃單列市公司的內部審計部門隸屬于所在公司，由總稽核或副總經理主管內審工作，同時接受總公司審計部的雙重領導。
2.風險識別與評估
公司管理委員會下設風險管理委員會，同時設立風險管理部，同時大眾保險公司建立了一套與風險評估工作相關的制度和流程，規定了風險評估的頻率、風險評估的要素，并采用多種方法定性和定量分析風險。
3.控制活動
大眾保險公司在業務控制領域，對產品的開發、銷售、核保核賠、再保險、單證、印鑒、檔案等業務都有嚴格的控制。此外在公司財務方面也建立了財務會計、核算、管理等相應制度。
4.信息溝通和管理報告制度
大眾保險構建了地市業務處理中心和客戶服務中心，在試點的基礎上建立了區域性的業務處理機構，積極穩步推進業務的集中管理，實現了大多數分公司業務處理和服務后臺集中到省一級，通過服務網點實現省級范圍內的無縫服務。
5.內部監督
大眾保險公司各部門經常對業務及財務系統數據進行核對，月度經營分析會成為核對業務數據與財務數據的一種機制。同時，各個事業部設有專人負責與IT部門、財務部門每月進行核對，并對差異進行跟進。
三、大眾保險公司內部控制存在的問題分析
（一）公司相關制度
1.管理制度和規章
管理制度是保險公司經營活動的規范和標準，是內部控制的依據，既為經營活動設計了空間，又確定了限制。大眾保險公司制定了《實務手冊》、《核保手冊》、《保全手冊》、《理賠手冊》、《咨詢手冊》等業務管理制度，逐步建立了科學合理的業務流程，實行了“展業、核保、契約管理、保全、理賠”分工協作的標準化、專業化管理。依托現代信息技術，對業務綜合處理系統的數據集中、財務管理系統和辦公自動化進行規范化管理。通過財務收支預算管理，加強了控制和降低經營成本。處置了一部分不良資產，建立了實業投資項目目標管理責任制和物業管理制度。資金管理和運用進一步集中化、制度化、規范化。
2.崗位職責
公司設計了以市場為導向的職責分明的公司組織架構，人力資源部門負責制的組織機構圖及各職能部門的設置、職責、權限和工作關系，從教育、培訓、技能和經驗方面識別并規定質量活動相關崗位的能力要求，在各崗位的《崗位說明書》中加以規定，并通過教育、培訓和定期的考核，確保所有人員能夠勝任各自崗位的工作。
（二）存在問題分析
1.控制環境問題分析
健全有效的公司治理結構是保險公司內部控制有效性的重要保證。我國大部分保險公司包括大眾保險，都是按行政區域設置，形成金字塔型的組織結構，實行多級管理，對內部控制的敏感度較低，并且各職能部門存在職責交叉，分工不明確，以至于總公司對分支機構不能夠有效的控制，內部控制也因此存在交叉重疊與盲點。并且公司還沒有建立起符合當代保險業發展的合理有效的公司法人治理結構，與之相適應的自我約束和自我發展機制也需要進一步的完善。
2.控制活動環節問題分析
大眾保險公司制度制訂很好，但執行力較弱。簡單的認為內部控制建設就是等同于各種規章制度的制定和匯總，而沒有把內部控制建設作為內部管理的基礎性工作加以重視，把管理和內控建設混淆，認為做了整章建制就等于建立了內控機制。常言道：沒有規矩，不成方圓。但有了規矩，如果沒有落實或落實不到位，即使內控制度再好再完備，也只是紙上談兵，制度本身的約束力大打折扣。
3.問責制度執行缺位
保險公司內部控制主要執行部門是財務部門及相應的管理部門，內部控制的工作程序、結果都需要監督。
由于保險公司的特殊性質，外部公共部門對保險公司也進行監督。外部監督主要是公共部門中的有關行政部門進行的。公共部門不能直接和完全參加保險公司的業務和管理活動，進行監督的依據通常是保險公司提供的報告，使監督不能深入，導致一些監督活動有效性低。
此外大眾保險公司缺乏完善的有操作性的問責制度，問責追究流于形式。要盡快建立和落實內控制度建設與執行問責制，也就是對有制度、有要求而不執行的，要追究執行者責任；對有制度而不要求、不堅持的，要追究管理者責任；對于有問題該查未查或未查出的，要追究檢查者責任；對于查出問題不按規定及時處理的，要追究領導者責任。
四、加強我國保險公司內部控制建設的策略
（一）控制環境優化建議
首先，進一步優化保險公司股權結構。應注意積極推進公司股權結構多元化，使股東之間的監督制約作用多元化。對股份制保險公司，要注意控制素質較差的股東的持股比例。引入國際戰略投資者，發揮國際資本的監督作用；推進保險公司規范上市；推行員工持股計劃，使公司與員工的利益緊密結合。其次，加強董事會的功能。強化董事會董事的義務、責任，使董事長與總經理的職責應分開，董事長負責檢查董事會決議的實施情況，總經理負責具體的組織實施，行使公司章程和董事會授予的職權，發揮立董事在公司治理結構中的積極作用。
（二）控制活動環節優化建議
首先，建立健全內部監督體系，尤其重視審計委員會的設置。保險公司內部控制監督體系應當包括在董事會下設的審計委員會、在總公司一級設內部審計部門以及在分支機構設立二級機構審計部。
其次，注意轉化內部審計的職能。充分發揮內部審計的監督和服務的職能，改變過去只重視監督職能，忽視服務職能的習慣。
第三，加強內部審計人才隊伍建設。根據內部審計工作的需要配備適當的人員。不能僅憑公司規模來決定審計人員的數量。應根據公司內部審計工作的職能、工作的具體內容和工作量確定人員編制。這需要公司對內部審計的職能、目標、具體工作細則有清晰的把握。
（三）充分發揮審計監督的作用
審計監督在內控體系中是不可或缺的要素之一，如果缺乏審計監督或者監督不力，對于內控體系建設方面，就缺少了推動作用。因此，保險公司需要首先加強內部審計隊伍建設，提升內部審計人員的專業能力。在次基礎上還要充分發揮審計功能，提高審計工作的主動性和預見性。
【參考文獻】
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[關鍵詞]外資公司；監管策略；市場準入；公司治理；償付能力
一、外資保險公司發展的概況
(一)入世以來外資保險公司的發展
2006年已經是我國入世第五年，到目前為止，除了外資產險公司不得經營“交強險”、外資設立壽險公司必須合資且股比不得超過50%等限制外，保險業基本實現了全面對外開放。
根據保監會統計數據顯示，到2006年10月為止，共有15個國家和地區的47家外資保險機構在華設立了121個營業性機構，135家外資保險機構設立了近200家代表處。2006年1—10月期間，外資保險公司保費收入191.12億元，占市場份額4.07%。在北京、上海、深圳、廣東四個開放較早、外資較集中的保險市場上，外資在當地的市場份額已分別占到18.15%、18.62%、10.73%和9.68%。
我國保險業開放以來，共有超過600億元人民幣的境外資金，通過設立外資保險機構或參股中資保險公司進入我國。外資保險機構進入我國保險業，帶動了大量保險相關資金投入我國經濟和社會建設，使保險作為經濟補償和“社會穩定器”的作用逐步增強。同時，外資保險公司的進入促進了中資保險公司深化改革，保險行業發展質量得到提高。
(二)外資保險公司存在的問題及監管狀況
實施“引進來”戰略，就不可避免地面臨強大的競爭和國際市場動蕩對金融穩定造成的沖擊。外資保險公司在大舉擴張的同時，也暴露出很多問題，包括超范圍經營、損害合資伙伴的合法權益、公司組織結構和內設機構職能不健全、向境外非法轉移利潤和逃避納稅以及地下保單等。例如，廣州市地稅機關對在廣州注冊登記的27家外資保險機構于2003年—2005年度納稅情況進行專項檢查后發現，有13家存在涉稅違法問題，共查補稅費l359萬元，其中一家2005年才注冊開業的外資保險機構查補稅費達230萬元。還有一些保險公司水土不服，經營不善。
因此，在保險業全面對外開放的同時，加強對外資保險公司的監管，才能維持公平競爭的市場秩序和被保險人的合法利益，促進保險業健康發展。
目前我國保險業已經全面開放，進一步開放的余地不大。對外資保險公司的國民待遇已經使監管的焦點由過去如何有序地開放，到現在的市場行為監管，公司治理監管和償付能力監管，以及外資保險公司引起的特殊問題的監管。
目前我國的保險監管法律制度主要由《保險法》、《保險公司管理規定》組成。加入WTO之后，為滿足新形勢下外資保險公司監管的需要，我國先后頒布了《外資保險公司管理條例》和《外資保險公司管理條例實施細則》。由此，以上四部法律、法規共同構成了對外資保險公司的宏觀監管。但是，從目前看，我國對外資保險公司的基層監管還存在許多“真空”地帶，對外資的監管還有待進一步完善。
二、發達國家和地區保險業監管的經驗借鑒
(一)美國保險業的財務警戒系統：IRIS和RBC
美國的保險業相當發達，其保費收入約占全球保費收入的1／3，保險監管也由美國保險委員協會(NAIC)和各州保險局共同完成。
NAIC要求保險公司有統一的財務報表及會計準則，并按時遞交年度報告。在這些信息的基礎上，NAIC建立了一個全美范圍內保險公司財務狀況的數據庫，包括近5000家保險公司最近十年內的年度財務信息。
NAIC通過對各種數據進行分析，建立了早期警戒系統(1RIS)。IRIS主要分析以下比率：(1)資本金和盈余率；(2)總收入和凈收入；(3)傭金與費用和保險費與最低資本金；(4)投資收益率；(5)保費變化；(6)準備金變化。如果IRIS對某保險公司的分析結果超出預期正常結果，州保險監管部門會對該公司密切注意，追查原因和規定其限期改正，否則，將采取必要的措施，以保護被保險人的利益。
為強化償付能力監管，NAIC在1993年、1994年分別對財產責任保險公司和人壽保險公司實施風險資本(BBC)監管要求。它是借鑒巴塞爾協議對商業銀行資本充足性的要求，對保險公司按其面臨的不同風險分別規定所需要的風險資本額，將各種財務數據進行處理得出一個最小資本金數額，然后將這個數額與保險公司經過調整的資本金比較，以確定該公司的資本金是否充足，并授權監管部門采取相應的干預措施。
NAIC規定保險公司必須每年提交RBC報告，根據RBC比率的范圍，各公司被分成五個“行動等級”，并分別采取不同的監管措施。
(二)臺灣地區保險業對外開放的經驗
臺灣地區保險市場對外開放的歷史并不長。臺灣是在島內保險市場發展了二十多年后才逐步對外開放的，其間經歷了20世紀80年代的初次開放和90年代的大規模開放兩次。80年代中期的經濟“自由化、國際化和制度化”，促進了保險業的開放進程；1990年，臺灣仍然嚴格限制進入島內的外資公司的具體條件，防止外資進入后可能帶來的負面影響，直至1995年，臺灣才全面開放保險市場。
盡管引入了外資保險公司，但臺灣本土保險業卻能夠在競爭激烈的保險市場站穩腳跟，并取得相當可觀的成績。臺灣保險市場對外開放的成功經驗，可以總結為以下幾個方面：首先，制定了一系列法律法規限制進入島內保險公司的資格，對外資保險公司的進入進行嚴格審核監管，防止不合格的外資保險公司給島內保險業帶來負面影響；其次，十分重視保險業的法制建設，早在開放之前，就對相關的對外開放方面的法律做了充分研究，這些規定對穩定市場開放秩序、促進保險市場平穩發展起到了十分重要的作用；再次，一直以非常謹慎的態度控制對外開放進程，使島內保險業主體能夠獲得較長時間發展成熟的機會，進而得以增強自身的抗衡能力，有效地避免市場份額的流失。
(三)俄羅斯保險市場對外開放的情況
1992年11月27日，俄羅斯審議通過《保險法》，俄羅斯保險市場向外國投資者敞開大門。俄羅斯《保險法》規定，外國保險公司在俄羅斯境內不能從事保單中介和服務，為了突破這一限制，外資公司和俄羅斯本國保險公司進行了相應的業務合作。俄羅斯聯邦政府于1993年2月26日又簽發了《關于外國投資者在俄羅斯聯邦設立經營商業保單的跨國公司》的法令，進一步向外資開放了保險市場。外國保險公司積極參與到俄羅斯保險共同基金、養老保險基金和退休金的建設中，促進了俄羅斯保險市場的發展和完善。
但是俄羅斯保險市場過快、過急地向外資開放，導致市場競爭激烈，加劇了資本外逃。俄羅斯《保險法》規定外資保險公司最低注冊資本限額僅為200萬盧布，過低的市場準入門檻使層次不一的保險公司進入國內，加大了監管難度。由于保險市場改革缺乏配套的資本市場改革，大量資金流人并沒有發揮很好的作用。
三、對外資保險公司監管的“三支柱”
外資保險公司蜂擁而人對我國保險監管提出了新的要求，促使保險監管依法行政和科學監管的觀念逐步增強，監管服務意識不斷提高。為適應保險市場開放和發展的需要，保監會建立了以償付能力監管、公司治理結構監管和市場行為監管“三支柱”的現代保險監管體系，但對外資保險公司監管可以有側重點。
(一)市場準入與市場行為監管
在市場準入方面，目前《外資保險公司管理條例》中規定：合資保險公司、獨資保險公司的注冊資本最低限額為2億元人民幣(或等值的自由兌換貨幣)，且經營保險業務30年以上，申請前一年年末總資產不少于50億美元。
為了引進資金雄厚、經營穩健的外資保險公司，對于外資保險公司市場準入的限制在短期內不會有變化，因為目前我國保險市場開放程度已經很大，市場準人的限制是保證公平競爭與穩定經營的基礎。
但是從長期看，固定的資本標準會不適應市場的變化。今后的發展可能要借鑒美國保險公司資本金的“RBC"標準，設立適應我國保險業發展需要的基于風險的資本金標準，控制保險公司的經營風險，促進保險市場的健康發展。
在市場行為方面，針對外資保險公司在經營中出現的違規經營問題，一方面要對數據真實性進行自查，尤其要加大對基層機構的內審稽核力度，對于假報表、假數據、假賠案問題進行嚴肅查處。另一方面，要聯合海外特別是港澳地區監管機構和保險公司，嚴厲打擊非法銷售地下保單活動，防止資本外逃和洗錢行為，維持保險市場有序發展。
(二)償付能力監管
按照國際保險監督官協會提出的資本充足性和償付能力監管的原則，資本充足性和償付能力監管應該和強化保險公司風險管理的要求結合起來。資本充足性和償付能力監管框架必須設定資本和負債的匹配要求，并能夠對風險做出敏感反應。
目前，保監會對償付能力不足和監管指標超標的保險公司采取的監管措施包括：要求提交解釋報告、增資擴股、監管談話、限期整頓等。這種分類管理的層次過于簡單，界限也有些模糊，應該借鑒美國的經驗對不同財務狀況的保險公司實行更細致的分類管理，遵循“優松劣緊”的原則，提高監管的靈活性和效率。
(三)公司治理結構監管
公司治理結構監管關鍵在于確保董事會對總體決策負完全責任并保證公司按照適當的業務和財務實踐標準進行有規劃和審慎的經營。為此，有必要建立一套確保董事會和高級管理層對保險公司的生存發展負主要責任的制度體系，以明確保險公司內部決策的權利與義務關系。通過公司治理結構的強化，促進保險公司與監管機構更好地合作。
四、走向國際化的保險監管
我國保險業全面對外開放是經濟全球化趨勢的體現。在這種背景下，保險業務、保險機構、保險風險都開始國際化，由此產生了保險監管國際化的要求。我國作為新興的保險市場，保險監管制度與國際監管水平相比還存在差距，實現國際化的監管將是一個循序漸進的過程。構建完善的法律規章體系和會計、審計制度，聯合其他監管機構是當務之急。
(一)構建嚴密的監管規章體系
我國的保險監管正處在一個新舊體制交替的特殊階段，在制定適合市場環境的法律制度方面，面臨著特殊的挑戰。國內的保險監管法規雖然在內容上已經基本符合國際保險監督官協會頒布的《保險監管核心原則》，但還沒有形成一個系統、清晰的保險監管法律和規章體系。特別是各法律規章和規范性文件之間還缺乏協調，有些規定不盡合理。特別是，我國法律法規的制定具有時滯性，跟不上實際保險市場日新月異的變化，使得很多市場行為無法可依，例如網絡保險法律的空白就給監管帶來相當大的難度。
目前，《保險法》正處在第二次修改中。今后的方向是建立一個既適合我國保險業經營與監管需要、又符合國際慣例的保險監管法律法規體系，使我國內外資保險公司經營和監管活動納入有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究的法制化軌道。
(二)完善保險監管會計、審計和精算制度
由于各國的會計制度和慣例存在很大差異，不同國家公司財務信息的可比度很難實現。對于反映保險業特殊性的保險會計制度，其規定應該適用于所有保險機構，并且與國際認可的會計標準保持一致。保險公司公開披露的信息應該滿足相關性、實效性、可靠性、可比性、一致性等會計要求。我國保險業也正在朝這方面努力，自2007年1月1日起，保險業將統一執行財政部在2006年頒布的新企業會計準則。
此外，為確保保險機構遵守會計制度和有關規定，遵守內部控制程序，應當建立有效的外部審計、內部審計和保險精算制度。還要建立規范統一的保險統計指標體系、報表體系和報送制度，統一業務數據統計口徑。這樣才能提高市場透明度，增強公眾對保險市場的信心。
(三)加強國內外金融監管機構的合作
入世以后，面對國際保險業發展的新趨勢，保監會在國際交流方面做了很多工作。2000年，中國正式加入國際保險監督官協會(IAIS)，并于2006年10月在北京成功舉辦了IAIS第13屆年會。2005年，加入了國際養老金監督官協會(I0PS)，并當選為執行委員會委員。同時，保監會還加強了與亞洲保險監管機構的交流。2005年與14個國家和地區的保險監督官討論通過了《亞洲區域保險監管合作北京宣言》，為今后開展多層次、多領域的保險監管合作打下了基礎。
作為新興市場國家的保險監管機構，保監會還需要研究借鑒國際保險監督官協會制定的各項保險監管原則、標準和建議，并結合中國國情，探索出一條既符合我國保險業實際，又能與國際接軌的保險監管制度。
