時間：2022-08-15 10:26:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)收支審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞 專項審計調(diào)查 財務(wù)收支審計 關(guān)系探究
審計調(diào)查工作與財務(wù)收支審計工作，為保障我國社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了重要的作用；國家對其投入了大量的人力、物力和財力方面的支持，為規(guī)范政府對市場經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)行為作了有力的協(xié)調(diào)。審計調(diào)查工作與財務(wù)收支審計工作作為兩種不同的審計形式，相輔相成，共同作用于政府部門的監(jiān)督工作。
一、專項審計調(diào)查與財務(wù)收支審計的基本理論概述
專項審計調(diào)查是指按照法律法規(guī)的要求，采用特定的審計方法對被審計對象在經(jīng)濟、行政、司法等領(lǐng)域的特定事項實施專門審計的審計工作，是審計部門全面貫徹落實審計監(jiān)督職責(zé)、發(fā)揮審計監(jiān)督職能的重要工作。財務(wù)收支審計則是常規(guī)性地對被審計單位（一般為行政事業(yè)單位）的預(yù)算管理情況進行審計，側(cè)重于收入支出、基建項目、資產(chǎn)負債等方面的審計工作，主要審查被審計單位的資金收支是否符合國家法律法規(guī)及財政制度的規(guī)定，以及國有資產(chǎn)是否保全等的合法性、合規(guī)性的問題。
二、開展專項審計調(diào)查的優(yōu)勢
（一）專項審計調(diào)查是科學(xué)審計的內(nèi)涵
專項審計調(diào)查具有中國特色。一方面，通過專項審計調(diào)查，借助個別單位和部門的調(diào)查解剖，能夠及時發(fā)現(xiàn)某事項存在的突出問題和困難，及時了解和掌握事項的總體概況并及時處理，避免審計滯后。另一方面，經(jīng)濟工作中存在的許多問題不能一概以對錯評論，常規(guī)的審計方法有時難以適應(yīng)，定性處理也不好掌握。
（二）專項審計調(diào)查有利于發(fā)揮審計的建設(shè)性作用
專項審計調(diào)查具有溫和、無偏見的天然內(nèi)涵，容易得到被審計方的理解、支持與配合，取得真實可靠的調(diào)查材料。由于審計調(diào)查通過分析、總結(jié)并與各有關(guān)調(diào)查方進行了充分的溝通與協(xié)調(diào)，提出的審計意見和建議更具有針對性和實踐性，能夠幫助被審計單位從根本上解決問題和困難，而不僅僅是處理、處罰；更容易得到被審計單位的歡迎和接受，更有利于發(fā)揮審計的服務(wù)建設(shè)。
與一般審計項目相比，專項審計調(diào)查更多的是從政策、體制、機制上找原因、找問題、提建議，從而促進被審計單位加強管理、完善制度。這種為決策和管理部門提供高水準的管理信息的審計活動，服務(wù)建設(shè)更強，遠比一般的審計能產(chǎn)生更大的審計影響力。
三、有關(guān)審計調(diào)查與財務(wù)收支審計的關(guān)系探討
本文通過對現(xiàn)階段我國審計調(diào)查與財務(wù)收支審計的工作情況進行總體調(diào)查分析，查閱大量有關(guān)審計調(diào)查工作和財務(wù)收支審計工作的文獻資料并進行分析，將二者的關(guān)系總結(jié)為以下幾點：
（一）審計調(diào)查與財務(wù)收支審計之間的區(qū)別
根據(jù)上文對審計調(diào)查和財務(wù)收支審計的分別概述，可以看出二者之間有著較大的區(qū)別，筆者將從以下幾點進行概述：
第一，覆蓋范圍不同。覆蓋范圍不同是審計調(diào)查和財務(wù)收支審計之間首要的也是最為根本的區(qū)別。對于審計調(diào)查來說，其是一種政府性質(zhì)的行為，是針對某一經(jīng)濟問題而進行審核和調(diào)查的行為，覆蓋范圍更為廣泛，除了經(jīng)濟方面外，還涉及政治和法律范疇。對于財務(wù)收支審計工作來說，其主要針對的是在某一會計就職期間企事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)財務(wù)活動的審核工作，只能局限在經(jīng)濟領(lǐng)域之內(nèi)進行。
第二，目標不同。τ諫蠹頻韃槔此擔(dān)主要是相關(guān)政府審計部門為了保證經(jīng)濟的健康、平穩(wěn)發(fā)展而對企事業(yè)單位及政府部門進行經(jīng)濟審核工作，目的性較為宏觀，能夠進一步發(fā)現(xiàn)發(fā)展過程中存在的問題，進而制定合理的對策進行解決。對于財務(wù)收支審計工作來說，主要目的是為了盡量規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，確保企事業(yè)單位在運行過程中不會出現(xiàn)經(jīng)濟問題，使企事業(yè)單位內(nèi)部資金的使用率達到最大化，目的性相對來說比較微觀。
第三，方法不同。對于審計調(diào)查工作來說，其運行方式多種多樣，涉及法律、經(jīng)濟以及統(tǒng)計技術(shù)等方面。對于財務(wù)收支審計工作來說，其運行方式通常采用傳統(tǒng)的專業(yè)審計技術(shù)，運用統(tǒng)一的模式進行運作。
（二）審計調(diào)查與財務(wù)收支審計之間的相同點
審計調(diào)查與財務(wù)收支審計工作雖然在工作方法、涵蓋范圍及目的性上有著很大的區(qū)別，但是最終歸宿點都是為了確保整個社會主義經(jīng)濟的平穩(wěn)、健康發(fā)展，因此其內(nèi)在具有相應(yīng)的一致性。首先，審計調(diào)查與財務(wù)收支審計在法律程序上具有一致性，二者在運行過程中所依循的法律法規(guī)都是我國現(xiàn)行的《中華人民共和國經(jīng)濟法》《中華人民共和國審計法》等；其次，審計調(diào)查和財務(wù)收支審計工作之間相輔相成，互相配合，共同構(gòu)成了我國完整的審計工作。
四、開展專項審計調(diào)查應(yīng)關(guān)注的幾個問題
（一）制定切實可行的審計調(diào)查方案
針對審計調(diào)查事項，要認真學(xué)習(xí)研究與審計調(diào)查事項有關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，通過走訪、座談、調(diào)查表等形式，掌握審計調(diào)查事項的基本情況，從而確定審計的重點。要圍繞調(diào)查目標、范圍、內(nèi)容、時間和人員分工等制定審計調(diào)查方案，其中調(diào)查步驟和調(diào)查方法應(yīng)詳細制定，從而使調(diào)查方案真正做到切實可行，真正作為專項審計調(diào)查的工作指南。
（二）靈活運用各種審計方法和技術(shù)
要做好審計調(diào)查，必須靈活運用多種審計方法和手段，既可以通過檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、計算、分析性復(fù)核等方法取得有關(guān)的審計調(diào)查證據(jù)，也可以運用座談、調(diào)查問卷、計算機輔助審計等手段多渠道、多途徑地收集審計調(diào)查所需要的資料。在審計調(diào)查過程中要強調(diào)重點調(diào)查與延伸調(diào)查相結(jié)合、全面調(diào)查與重點抽查相結(jié)合、審計與調(diào)查相結(jié)合，以保證審計調(diào)查工作的質(zhì)量和效果。
（三）多方位做好綜合分析，提供決策參考
綜合分析是做好專項審計調(diào)查的關(guān)鍵，是專項審計調(diào)查的本質(zhì)要求，也是專項審計調(diào)查區(qū)別于一般審計項目的重要特征。審計人員要在把握總體情況的基礎(chǔ)上，從更高的角度對所獲取的資料去粗取精、去偽存真，由此及彼、由表及里地進行取舍、歸納和提煉，從主客觀、內(nèi)外部、歷史與現(xiàn)實等多方面進行綜合分析和判斷，從而提供全面、客觀、有建設(shè)性的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)和決策部門當好參謀。
總之，專項審計調(diào)查能夠?qū)ω攧?wù)收支審計進行有效補充，為其提供具有針對性、可比性的具體的問題總結(jié)和經(jīng)濟數(shù)據(jù)、行政管理數(shù)據(jù)等信息。財務(wù)收支審計能夠?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查提出的問題的改進效果加以監(jiān)督審核。兩者在實際工作中緊密結(jié)合，能夠有效提高我國政府的財務(wù)管理和施政績效水平。
（作者單位為中天運會計師事務(wù)所山東分所）
參考文獻
[1] 陳暉.專項審計調(diào)查與財務(wù)收支審計的關(guān)系探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013（16）：85-86.
高校財務(wù)收支管理是我國事業(yè)經(jīng)費使用管理工作的重要組成部分，教育經(jīng)費的使用關(guān)系到我國教育發(fā)展和人才計劃的執(zhí)行。高校財務(wù)收支審計工作的開展對于保障教育經(jīng)費的合理使用必不可少。
（一）高校內(nèi)部對財務(wù)審計工作不夠重視，審計工作開展困難。實際情況中，由于高校學(xué)生規(guī)模關(guān)系到學(xué)校自身建設(shè)和撥款經(jīng)費的程度，因此高校行政工作往往以招生工作為首要任務(wù)。而對于日常財務(wù)經(jīng)費的使用情況，高?；疽孕枰獮橹鳎鄙倭藢嶋H的內(nèi)部管理和審計。
例如，我國大多數(shù)高校對于招生經(jīng)費以及學(xué)科研究經(jīng)費撥款門檻比較低，從現(xiàn)實的新聞報道中我們可以發(fā)現(xiàn)，這兩類的經(jīng)費數(shù)額往往令人羨慕。而從另一方面來說，具體的使用情況明細卻很少被公開，經(jīng)費的使用缺少審計監(jiān)督。雖然這只是我國部分高校的極個別情況，但是高校管理人員需要防微杜漸，保證我國教育經(jīng)費的合理使用。
（二）多元化的高校管理模式，阻礙了審計工作的展開。我國高校大多數(shù)采用的是行政負責(zé)制，一般情況下對于內(nèi)部行政部門采用統(tǒng)收統(tǒng)支的制度，但對于校辦企業(yè)則采用獨立核算、自負盈虧的制度，而對于一些自有附屬單位又采用三級預(yù)算管理，其他單位采用承包經(jīng)營或者報賬制管理方式。多元化的管理方式讓高校內(nèi)部的審計工作愈發(fā)困難，到位的財務(wù)收支監(jiān)督工作無法完成。
我省某市一高校負責(zé)后勤基建工作的副校長，在高校基建以及食堂承包工作工程中，由于內(nèi)部審計形同虛設(shè)，與自己同學(xué)注冊公司抬頭后外包學(xué)校的基建工作和商業(yè)承包工作，從中獲取大量非法利益，導(dǎo)致高校大量經(jīng)費外流。直到紀委接到舉報，開展審查工作時，高校才得以發(fā)現(xiàn)真實的情況。以上情況的出現(xiàn)，表明高校應(yīng)當高度重視財務(wù)收支審計工作，對于多元化的管理制度，高校需要建立統(tǒng)一的統(tǒng)計口徑或者提高信息的更新程度以及流通速度，來支持內(nèi)部審計工作的有效展開。
（三）大額撥款資金需要審計工作的同步監(jiān)督。高校管理建設(shè)過程中，有許多的大項目會涉及部分大額的資金，例如學(xué)費收繳、科研經(jīng)費撥款等，這些資金數(shù)額巨大，形式多樣，使用情況復(fù)雜，管理難度非常大，如果在使用過程中缺乏必要的監(jiān)督就會導(dǎo)致資金的濫用和誤用，因此在這些資金使用時財務(wù)審計工作需要同步進行。
二、高校財務(wù)收支審計工作中存在的問題
（一）審計工作規(guī)范程度有待提高。我國高校財務(wù)審計工作開展的比較晚，并且由于高校重視程度的不夠，導(dǎo)致審計工作發(fā)展速度比較緩慢，雖然現(xiàn)階段審計工作開展取得了一定的成果，但是審計工作的規(guī)范程度還不高，高校還未形成統(tǒng)一的審計工作規(guī)章和管理條例。
（二）審計工作改革進度緩慢，工作內(nèi)容過于單一化。我國市場化進程不斷加快，對外開放程度的不斷加深提高了我國對于高等人才的需求，高校的模式也在不斷的轉(zhuǎn)變，經(jīng)費的來源也在不斷的拓展，經(jīng)費形式越來越多樣化。但是高校的財務(wù)收支審計的內(nèi)容和工作方式并未同步進行改革，審計內(nèi)容對于現(xiàn)階段的經(jīng)費使用情況表現(xiàn)的過于單一化。
（三）財務(wù)審計人員專業(yè)化程度有待提高。高校由于對于財務(wù)審計工作重視程度不高，因此往往忽視了對于審計工作人員的篩選與審核，不少高校審計工作往往是全部以兼職的方式開展，缺少專業(yè)的審計人才對于財務(wù)收支進行有效的監(jiān)督。很多工作人員不是財務(wù)工作出生，很難有效的對于高校財務(wù)工作開展必要的審查，造成了高校財務(wù)審計工作的不到位。
三、加強高校財務(wù)審計工作的建議
（一）轉(zhuǎn)變審計工作的方式，豐富審計工作的內(nèi)容。傳統(tǒng)的審計工作對于現(xiàn)階段來源豐富、使用情況復(fù)雜的高校財政經(jīng)費來說已經(jīng)過于的單一化，無法完全起到監(jiān)督的功效。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的事后審計工作方法，做到事前、事中、事后審計，保障審計工作內(nèi)容的多樣化，才能強化高校財務(wù)審計工作的效果。
（二）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理觀念，重視高校財務(wù)審計工作。高校的規(guī)模和學(xué)科建設(shè)情況的確決定著高校經(jīng)費收入以及長遠發(fā)展的情況，但是財務(wù)審計工作是保障高校經(jīng)費使用和管理工作順利展開的重要環(huán)節(jié)，只有改變傳統(tǒng)管理理念，重視高校的財務(wù)審計工作，才能讓高校財務(wù)審計真正的開展起來，進而使得高校經(jīng)費使用更加效率化、合理化。
【關(guān)鍵詞】風(fēng)險管控；醫(yī)院；財務(wù)收支審計；應(yīng)用
一、前言
社會主義市場經(jīng)濟體制的確立和完善，推動了社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的變化，對于醫(yī)院的內(nèi)部審計也提出了許多新的要求。作為醫(yī)院內(nèi)部審計中一個非常重要的環(huán)節(jié)，財務(wù)收支審計的主要目標，是為醫(yī)院的其他工作提供服務(wù)，而且其職能在醫(yī)院規(guī)模不斷擴大的影響下也日漸凸顯，受到了醫(yī)院管理人員的高度重視。
二、醫(yī)院財務(wù)收支審計中存在的風(fēng)險問題
財務(wù)收支審計不僅能夠促進醫(yī)院內(nèi)部管理水平的提高，還可以推動醫(yī)院的法制建設(shè)，對于醫(yī)院的長遠穩(wěn)定發(fā)展意義重大。但是從目前來看，在醫(yī)院的財務(wù)收支審計工作中，存在著相應(yīng)的風(fēng)險問題，影響了其作用的充分發(fā)揮。
1.認識問題
作為醫(yī)院所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離的產(chǎn)物，財務(wù)收支審計并非是在醫(yī)院自身的發(fā)展過程中形成和發(fā)展起來的，也因此使得許多醫(yī)院管理層對于財務(wù)收支審計存在著錯誤的認識，影響了相關(guān)工作的順利展開。具體來講，認識問題表現(xiàn)在兩個方面，一是管理人員缺乏對于財務(wù)收支審計的全面認知，沒有發(fā)現(xiàn)其在醫(yī)院管理和發(fā)展中的重要作用，對于財務(wù)收支審計工作缺乏有效的支持，使得審計工作逐步淪為簡單的查賬；二是審核人員沒有能夠正確理解財務(wù)收支審計，將其看作是提交審計報告，而即使提交的審計報告也僅僅是針對一些工作中的問題進行描述，沒有提出相應(yīng)的解決辦法，缺乏動態(tài)跟蹤和事后審計。
2.工作問題
從目前來看，醫(yī)院的財務(wù)收支審計多是針對財務(wù)賬目的審計，沒有充分考慮財務(wù)風(fēng)險、效益評估等，導(dǎo)致審計內(nèi)容單一。在審查業(yè)務(wù)方面，仍然停留在對于財務(wù)收支狀況的監(jiān)管，缺乏對財務(wù)風(fēng)險及使用效率的評估，也沒有完善的審計制度和評估標準。同時，頻繁出現(xiàn)的醫(yī)療糾紛問題使得醫(yī)院面臨著巨大的財務(wù)及醫(yī)療風(fēng)險，但是由于缺乏可靠的實地調(diào)查與評估，醫(yī)院管理人員無法提出相應(yīng)的解決策略和預(yù)防措施，影響了醫(yī)院各項工作的順利開展。
3.組織問題
審計組織的獨立性是確保財務(wù)收支審計工作順利進行的先決條件，但是從目前來看，多數(shù)醫(yī)院中的審計組織都存在著一定的隸屬關(guān)系，導(dǎo)致審計工作缺乏獨立性，審計結(jié)果的準確性和可靠性也就無法保證。實際上，許多醫(yī)院都將紀檢組織與審計組織混為一談，以紀檢工作為主，審計工作僅僅占據(jù)了很少的比重。
三、醫(yī)院財務(wù)收支審計風(fēng)險的管理控制措施
1.更新思想認識
對于醫(yī)院管理人員而言，應(yīng)該認識到財務(wù)收支審計工作在醫(yī)院管理中的重要作用，及時更新思想認識，重視和支持財務(wù)收支審計工作，對傳統(tǒng)的審計內(nèi)容進行改變。具體來講，可以從3個方面著手：其一，重視對于一些創(chuàng)新醫(yī)療項目的審計工作，并以此提升創(chuàng)新醫(yī)療項目對于醫(yī)療風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的防范能力；其二，應(yīng)該將審計工作落實到醫(yī)院工作的各個環(huán)節(jié)，在工作中及時發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的風(fēng)險問題，在保證審計工作順利開展的同時，提升其工作質(zhì)量；其三，應(yīng)該對審計報告進行規(guī)范和改進，增加審計建議等內(nèi)容，為醫(yī)院各部門的審計工作提供良好的保障，推動審計工作職能的轉(zhuǎn)變。
2.改進審計方法
應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)以基礎(chǔ)賬務(wù)為主的審計方法，將審計的重點轉(zhuǎn)移到基礎(chǔ)賬目、審計風(fēng)險以及審計制度相互結(jié)合的方向上，以財務(wù)收支風(fēng)險為導(dǎo)向，開展審計工作。同時，應(yīng)該立足醫(yī)院發(fā)展情況，加快信息化建設(shè)，逐步實現(xiàn)信息傳播網(wǎng)絡(luò)化、審計過程電子化以及數(shù)據(jù)管理自動化。在實際操作中，一是應(yīng)該做好相關(guān)賬目及報表的核對工作，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的全面性和準確性，實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計信息的可靠傳遞；二是應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，做好醫(yī)院各項業(yè)務(wù)的監(jiān)管，對可能存在的風(fēng)險隱患進行分析，提出相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警機制和風(fēng)險防范措施。
3.完善審計組織
在醫(yī)院財務(wù)收支審計中，如果審計組織缺乏獨立性，則想要確保審計工作的順利開展，保證良好的工作效果是非常困難的。因此，醫(yī)院應(yīng)該進一步重視審計組織的建設(shè)和完善，賦予其良好的獨立性，從而實現(xiàn)對于醫(yī)院各類風(fēng)險的有效規(guī)避，推動醫(yī)院的穩(wěn)定健康發(fā)展。在當前的發(fā)展背景下，醫(yī)院應(yīng)該首先設(shè)立由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層直接負責(zé)、具備獨立性的審計組織，同時提升審計人員在醫(yī)院中的地位，賦予其足夠的權(quán)利，然后，應(yīng)該確保審計組織獨立于醫(yī)院的日常活動外，盡可能消除外界因素對于審計工作的干擾，保證審計結(jié)果的權(quán)威性、真實性與可靠性。
四、結(jié)語
總而言之，在當前的發(fā)展背景下，日趨緊張的醫(yī)患關(guān)系使得醫(yī)療體制改革成為了社會各界普遍關(guān)注的問題。面對著新的發(fā)展形勢，醫(yī)院應(yīng)該及時更新認識，對財務(wù)收支審計制度進行健全和完善，構(gòu)建起獨立的審計組織和專業(yè)的審計隊伍，不斷提高醫(yī)院本身的風(fēng)險承擔(dān)能力，為醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻：
[1]劉桂枝.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在醫(yī)院風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（14）：271-272.
一、順應(yīng)常態(tài)“逢票必驗”
結(jié)合以往的審計經(jīng)驗，根據(jù)國家以前的票據(jù)管理態(tài)勢，可以斷言任何一個被審計單位多年來在財務(wù)票據(jù)的管理上的已經(jīng)失控，醫(yī)院也不例外，加上高校附屬醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)體制的多重性，行政歸口高校管理，業(yè)務(wù)歸口省級、地方醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)管理，財務(wù)票據(jù)的管理失控已成為醫(yī)院管理上的頑疾，可謂重災(zāi)區(qū)。假發(fā)票取得快、成本低、無查驗、套現(xiàn)易，總有不端分子在利用國家票據(jù)管理上的缺陷不斷蠶食醫(yī)院的資金。國家層面鑒于發(fā)票管理失控、假發(fā)票泛濫成災(zāi)的弊端，決定在全國范圍內(nèi)實行發(fā)票驗真查詢系統(tǒng)，既規(guī)范票據(jù)管理，又堵住稅源流失。如果對于2012年以前發(fā)票不規(guī)范還可以理解，甚至對于2012、2013年也還可以包容的話，那么對于2014年及以后年度的發(fā)票不規(guī)范就應(yīng)該零容忍。在審計過程中應(yīng)該地毯式審查財務(wù)票據(jù)的真實性，不論張數(shù)多少，不分金額大小，全部經(jīng)過稅務(wù)查詢系統(tǒng)進行查詢真假。假發(fā)票有多種表現(xiàn)，諸如時間、金額、公章、付款單位、稅控碼等與查詢結(jié)果不完全一致。真業(yè)務(wù)假發(fā)票、假業(yè)務(wù)假發(fā)票、假業(yè)務(wù)真發(fā)票等均屬發(fā)票不合規(guī)。對于真業(yè)務(wù)假發(fā)票，如果經(jīng)辦人毫不知情無故意，應(yīng)當要求經(jīng)辦人更換合規(guī)發(fā)票。對于假業(yè)務(wù)假發(fā)票、假業(yè)務(wù)真發(fā)票，應(yīng)當作為重大錯誤事項提出，不抓大放小，要抓早抓小，勿以惡小而為之，傳遞出審計“逢票必查”“抓早抓小”動真格的退款導(dǎo)向。對于態(tài)度蠻橫堅持不退款的，要固定證據(jù)后及時已送紀委。傳遞審計假發(fā)票退款導(dǎo)向，在于斬斷當事人“不敢”使用假發(fā)票的僥幸心理。目前，審計解決的是“不敢”的問題，在解決“不敢”的過程中，通過“逢票比驗”，“抓早抓小”，發(fā)現(xiàn)存在的問題和漏洞，針對性提出行之有效的辦法，進行制度化和規(guī)范化，最終達到“不能”“不想”標本兼治的根本目標和理想狀態(tài)。順應(yīng)常態(tài)“逢票必驗”，已經(jīng)在被審計單位設(shè)立票據(jù)查驗崗位，試圖從源頭堵住可以堵住的漏洞。
二、順符民意“逢舉必查”
高校醫(yī)院有獨立法人地位，人、財、物相對獨立，管理決策自成體系，業(yè)務(wù)特殊，行業(yè)敏感，高校歷年來均把附屬單位高配高管，基本上要人就配、要物就購、要政策就傾斜、要資金就撥款，名義上為附屬，實質(zhì)為特區(qū)管理。毋容置疑，特區(qū)式管理與新常態(tài)下的管理要求存在巨大差距，諸多業(yè)務(wù)偏離合法合規(guī)，游走在制度的邊緣。藥品管理、基建維修、人才引進、職稱待遇等與群眾的期望值存在一定的距離。多年來，高校醫(yī)院很少接受國家層面的檢查，特別是像巡視組這樣的檢查還沒有進入高校，更沒有進入地方高校醫(yī)院。綜合多方面的因素，在高學(xué)歷、高職稱人才云集的醫(yī)院，合理訴求特別多，在通過正常途徑無法達到訴求目標時，舉報就成為解決合理訴求的途徑之一。在往年的內(nèi)審中，由于沒有按照審計規(guī)定暢通舉報渠道，收到的舉報材料很少。即或是有舉報材料，處理效果不佳，點到為止，避重就輕，有淡化處理嫌疑。現(xiàn)在，外部環(huán)境倒逼審計主動作為，必須其實履行審計監(jiān)督主體責(zé)任，將紀律挺在前面，以規(guī)矩辦事。在審計實施過程中，必須高調(diào)傳遞“縫舉必查”、“一查到底”的信息，亮出審計底線、紅線、高壓線，用鐵定的證據(jù)說話。不抓大放小、不淡化處理，不論是誰、不論難度多大，堅決查個水落石出，見人見事見責(zé)，采取點名道姓方式予以通報批評，依紀依規(guī)頂格處理，“殺一儆百”，“殺雞給猴看”，讓其顏面掃地，樹立“標桿意識”，高調(diào)維護審計權(quán)威。
三、強行規(guī)范“必審”
當下醫(yī)療市場競爭異常激烈，醫(yī)院只有實現(xiàn)超常規(guī)發(fā)展才能立足市場，尤其是高校醫(yī)院更是如此。與地方政府公立醫(yī)院相比，高校醫(yī)院在諸多政策上傾斜有限，高校醫(yī)院的發(fā)展更是偶遇諸多瓶頸。高校醫(yī)院要盡快發(fā)展，必然出現(xiàn)陣痛期，各種矛盾逐漸顯現(xiàn)，特別是有的醫(yī)院正處于創(chuàng)三甲期間，一切工作為創(chuàng)“三甲”讓路。在“讓路”背景下，甚至出現(xiàn)財經(jīng)紀律也為“三甲”讓路的怪像。畢竟有黨紀國法，明目張膽的違規(guī)違紀很少，但是，“繞道走”、“球”等慣性思維劇增，呈不可遏制態(tài)勢，表現(xiàn)為慣性思維、變通思維，停滯于“繞道走”、打“球”的思維階段，對新的規(guī)范和要求不適應(yīng)，轉(zhuǎn)不過彎，有報怨、有牢騷、甚至有抵觸，等待觀望?？偸悄眠m合味口的人和事作比較，用“寬”標準作比較，用“松”的例子作比較，不把制度當回事，誤導(dǎo)規(guī)矩的執(zhí)行。很多被審計對象不按照規(guī)定動作辦事，成天研究制度的漏洞與邊緣，和制度博弈把“球”玩得溜溜轉(zhuǎn)，從中獲利，損害國家利益。如變通報銷出差期間的士費，報銷跟隨領(lǐng)導(dǎo)出差的飛機票等；電話邀請接待無公函，模糊規(guī)格、標準、人數(shù)接待；用公款在私人會所娛樂消費；以領(lǐng)導(dǎo)出差為由報銷長假期間的過路費小票；以工作日用車為由報銷公休日加油票據(jù)等。為此，在實施實施過程中，審計人員要把“必審”的審計思想高調(diào)傳遞出來，“一擦就審”，“”無路可走，及時消除慣性思維，幫助被審計對象牢固樹立正確的思維觀、制度觀，倒逼被審計對象清白做事，清白做人。
四、對接黨紀“逢案必交”
不可否認也無需考證，以往的審計過程中出現(xiàn)了“人情審計”，“關(guān)系審計”，對于已經(jīng)違規(guī)違紀等線索，出于方方面面的原因，諸多線索被內(nèi)部消化、淡化、大事化小、小事化小，沒有按照審計法規(guī)、審計程序向線索主管部門移交，最終直接導(dǎo)致線索不了了之。如此模式，審計工作變相為線索涉案人做了一件上好的嫁衣，審計人員不但沒有做到審計監(jiān)督的主體責(zé)任，反而推波助瀾，繼續(xù)放任被審計對象，達不到審計整改目的，直接導(dǎo)致屢審屢犯，問題越審越多，一旦秋后算賬，干部必倒無疑。為此，在審計實施過程中，審計組要高調(diào)把“縫案必交”的審計思想傳遞出來，不隱瞞、不積壓，悉數(shù)移交，由案件管理部門二次入手，形成威懾。
五、明確主體“逢責(zé)必追”
本文作者：寧崗工作單位：西北大學(xué)審計處
高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系
違紀違規(guī)情況評價指標⑴部門違紀違規(guī)情況評價①財務(wù)收支真實性財務(wù)收支真實性主要根據(jù)被審計單位提供的會計資料反映的財務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計組實施審計后認定的數(shù)據(jù)進行比較來確認。評價可分為真實、基本真實、不能真實地反映財務(wù)收支狀況三個層次：①凡被審計單位提供的賬、證、表數(shù)據(jù)與審計認定的數(shù)據(jù)相符或差錯在2%以內(nèi)的，認定其會計資料真實地反映了被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期財務(wù)收支狀況；②凡被審計單位提供的賬、證、表數(shù)據(jù)與審計認定的數(shù)據(jù)基本相符（差錯在2%-5%之間）的，認定其會計資料基本真實地反映了被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期財務(wù)收支狀況；③凡被審計單位提供的賬表反映的數(shù)據(jù)與審計認定的數(shù)據(jù)有較大差距（差錯在5%以上）的，應(yīng)認定其會計資料不能真實地反映被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期財務(wù)收支狀況。②財務(wù)收支合法性財務(wù)收支合法性主要根據(jù)審計組實施審計后是否發(fā)現(xiàn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人及其任期內(nèi)本單位存在財務(wù)收支違規(guī)違紀事實來確認。這是評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的又一項重要指標。評價可分為符合、基本符合、違反、嚴重違反財經(jīng)法規(guī)四個等級：①凡在財務(wù)收支方面未發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀事實的，可認定為被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財務(wù)收支符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定；②凡在財務(wù)收支方面有違規(guī)違紀事實的，但數(shù)額較小(相對資金總量在2%以內(nèi))，情節(jié)輕微的，可認定為被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財務(wù)收支基本符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，但對違規(guī)違紀事實要披露；③凡財務(wù)收支方面有違規(guī)違紀事實的，相對資金總量在2%—5%之間，情節(jié)較輕的，應(yīng)認定為被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財務(wù)收支有違反財經(jīng)法規(guī)的行為；④凡財務(wù)收支方面有違規(guī)違紀事實的，并相對資金總量在5%以上，或金額雖然不大，但存在私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”問題，有重大違紀案件的，應(yīng)認定為被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財務(wù)收支有嚴重違反財經(jīng)法規(guī)的行為。⑵個人違紀違法情況評價一般采用定性指標，主要審計其是否存在以下違紀違法行為：①用公款報銷個人開支。②存在貪污、挪用、私分和長期無償占用公款、公物。③行賄、受賄或借基建和大宗物資采購之機撈取好處費。8.職工滿意度評價職工滿意率=問卷滿意份數(shù)÷審計調(diào)查問卷總數(shù)×100%該指標用于評價部門教職工對領(lǐng)導(dǎo)任職期間工作的滿意情況，是考核其“為人為本”管理理念的一項重要指標。
高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的審計評價
要做好經(jīng)濟責(zé)任的審計評價，還必須設(shè)計評價方法。經(jīng)濟責(zé)任的審計評價可采用綜合評價法（即結(jié)合定性及定量指標進行評價的方法）。綜合評價按百分制進行考核，根據(jù)評價內(nèi)容分項確定分數(shù)，依據(jù)審計結(jié)果確定得分，按照得分多少來區(qū)別：優(yōu)秀（90分以上）、良好（80—89分）、基本稱職（60—79分）、不稱職（60分以下）四個檔次進行綜合評價。如果經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在財務(wù)收支中有嚴重違法違紀問題，不論得分多少均評價為不稱職。在此假定初始總分為100分，分值分布如下：1.資產(chǎn)狀況初始值為10分⑴資產(chǎn)保管不善、未有效使用的，扣1—5分。⑵資產(chǎn)購置、處理不合規(guī)的，扣1—3分。2.預(yù)算狀況初始值為10分預(yù)算編制脫離實際的，扣1—3分。3.自籌經(jīng)費狀況初始值為10分⑴自籌經(jīng)費不合法不合規(guī)的，扣1—8分。⑵自籌經(jīng)費全部用于人員支出、未考慮部門發(fā)展的，扣1—3分。⑶自籌經(jīng)費能夠兼顧學(xué)校、部門、職工利益的，加1一2分。4.內(nèi)部控制制度狀況初始值為15分⑴內(nèi)部控制制度不健全的，扣1—5分。⑵內(nèi)部控制制度未有效執(zhí)行的，扣1—8分。⑶激勵機制不合法、不合規(guī)，職工滿意度低的，扣1—3分。5.任期內(nèi)費用控制狀況初始值為15分⑴人員經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)不合理，扣1—3分。⑵招待費用支出不合規(guī)性，扣1—3分。6.違紀違規(guī)狀況初始值為30分⑴部門違紀違規(guī)①存在專項資金挪用及亂收費情況，扣1—10分。②存在公款私存、私設(shè)小金庫情況，扣5—10分。③存在虛假開支情況，扣1—10分。⑵個人違紀違法①用公款報銷個人開支，扣1—10分。②存在貪污、挪用、私分和長期無償占用公款、公物，扣1—10分。③行賄、受賄或借基建和大宗物資采購之機撈取好處費，扣1—10分。7.職工滿意度評價狀況初始值為10分，職工滿意率未達到80%，扣1—5分。需要注意的是：在進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價時，可根據(jù)實際需要增減評價指標、確定各分項分值，重新調(diào)整分值分布。例如，例如增加經(jīng)濟責(zé)任目標完成情況的評價，科研經(jīng)費管理的評價等。8.如果該領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)簽訂有經(jīng)濟責(zé)任目標時，增加部門經(jīng)濟責(zé)任目標完成情況評價，初始值為10分，經(jīng)濟責(zé)任目標未完成的，扣1—10分。9.如果涉該領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)該部門有科研任務(wù)，增加任期內(nèi)科研經(jīng)費管理情況評價，初始值為10分，科研經(jīng)費管理不善，扣1—5分?？傊?，審計人員既要認真理解和領(lǐng)會國家的各項相關(guān)行政法規(guī)以及干部政策，又要熟悉技術(shù)性法規(guī)，才能公正地進行審計評價，完成審計工作。
關(guān)鍵詞：校辦企業(yè);財務(wù)收支審計;問題;對策
作為審計的重要分支，財務(wù)收支審計是對金融機構(gòu)、企事業(yè)單位的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動的真實性、合法性所進行的審計監(jiān)督，主要圍繞財務(wù)報表展開。校辦企業(yè)財務(wù)收支審計一般由高校的財務(wù)審計部門組織實施，或委托社會中介機構(gòu)組織進行。一是審計校辦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的健全性和有效性；二是審計校辦企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本費用、利潤的真實性、合法性和效益性。某高校長期委托會計師事務(wù)所對校辦企業(yè)進行年度財務(wù)收支專項審計，并對財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時進行整改，從而完善了校辦企業(yè)的內(nèi)控機制和財務(wù)運行機制，規(guī)范了校辦企業(yè)的財務(wù)管理制度和審計制度，全面提高了校辦企業(yè)的財務(wù)管理工作質(zhì)量。
一、校辦企業(yè)財務(wù)收支審計的內(nèi)容
(1)對校辦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全、合規(guī)、有效進行符合性和實質(zhì)性測試。(2)對校辦企業(yè)的會計資料包括會計報表、會計賬簿和會計憑證的真實、合法進行審計。(3)對校辦企業(yè)的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)及其累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的安全完整、保值增值進行審計。(4)對校辦企業(yè)的負債包括流動負債和長期負債的情況進行審計。(5)對校辦企業(yè)的所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實、合法進行審計。(6)對校辦企業(yè)的損益包括收入、成本費用和利潤的情況進行審計。
二、校辦企業(yè)財務(wù)收支審計發(fā)現(xiàn)的主要問題
某高校委托會計師事務(wù)所對其全部的校辦企業(yè)進行年度財務(wù)收支專項審計，會計師事務(wù)所根據(jù)約定完成全部審計工作后，出具了校辦企業(yè)財務(wù)收支專項審計報告。審計報告中明確了校辦企業(yè)管理層的責(zé)任、注冊會計師的責(zé)任、校辦企業(yè)基本情況、審計范圍和審計依據(jù)等內(nèi)容，描述了校辦企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本費用、利潤的具體情況。同時，披露了校辦企業(yè)存在的主要問題。
(一)內(nèi)控制度不健全
部分校辦企業(yè)存在內(nèi)控制度尤其是財務(wù)內(nèi)控制度不健全甚至沒有內(nèi)控制度的現(xiàn)象，往往僅通過口頭形式實現(xiàn)相關(guān)的流程控制，導(dǎo)致校辦企業(yè)的人事、財務(wù)和資產(chǎn)等管理比較混亂。而且，個別校辦企業(yè)存在對已制定的制度執(zhí)行不力或不執(zhí)行的情況。
(二)會計核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范
(1)對固定資產(chǎn)、低值易耗品和存貨不進行及時盤點，或?qū)嶋H進行了盤點但未保存盤點表，或盤點后已發(fā)現(xiàn)賬實不符、但沒有及時進行清理。(2)對賬齡較長的往來賬目核對和清理不及時，極易形成呆死賬，對往來賬戶名稱的記錄不清晰，僅有摘要，無具體明細。(3)對原始憑證的審核把關(guān)不嚴，從外部取得的原始憑證存在與校辦企業(yè)名稱不符、無明細、無入出庫記錄及領(lǐng)用手續(xù)等現(xiàn)象，在采購辦公用品、電話充值卡、加油卡和圖書等方面表現(xiàn)尤為突出，會議費和培訓(xùn)費支出無會議通知、培訓(xùn)通知和會議簽到的情況也頻繁出現(xiàn)，甚至存在“假發(fā)票”入賬的情況。(4)大額經(jīng)濟往來和超過結(jié)算起點的支付不通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，而采用現(xiàn)金方式收付。(5)合同管理松懈，大額購銷業(yè)務(wù)不及時簽訂合同，合同簽署不規(guī)范，存在時間矛盾、重要條款描述不清晰、內(nèi)容與實際執(zhí)行情況不一致而未附補充協(xié)議等問題。
(三)實收資本與工商登記和投資方記載不符
個別校辦企業(yè)在履行了驗資程序和完成工商注冊后，出現(xiàn)了高校未將貨幣和實物尤其是實物實際劃轉(zhuǎn)給校辦企業(yè)的情況，導(dǎo)致校辦企業(yè)的實收資本與注冊資本不符、與高校的投資數(shù)額也不符等問題。
(四)會計信息失真
部分校辦企業(yè)存在高校在校辦企業(yè)兼職人員的薪酬未列入工資成本、實際使用的房屋、場地、設(shè)備、能源、材料、成果、專利等有形或無形資產(chǎn)未歸入資產(chǎn)賬戶和提取折舊等無償占用高校資產(chǎn)和資源的問題。而且，還存在預(yù)收款不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入甚至收入不入賬、收入和成本不匹配、未區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出等現(xiàn)象，這都造成校辦企業(yè)的會計報表不能完整反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，導(dǎo)致校辦企業(yè)的會計信息失真。
三、加強校辦企業(yè)財務(wù)收支管理的對策
針對校辦企業(yè)財務(wù)收支專項審計報告披露的主要問題，某高校多次召開校長辦公會和黨委會研究整改工作，分析和明確了問題形成的主客觀原因，制定了校辦企業(yè)財務(wù)收支審計問題整改任務(wù)分解和責(zé)任分工工作清單，明確了整改內(nèi)容、整改措施、總負責(zé)人、分工負責(zé)人、牽頭部門、責(zé)任單位和完成時限，并由監(jiān)察審計室督辦檢查整改完成情況。
(一)建立和完善內(nèi)控制度
重新梳理校辦企業(yè)經(jīng)營管理、人事管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和審計管理等方面的原則性規(guī)定，某高校修訂了校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法。由資產(chǎn)經(jīng)營公司牽頭，計劃財務(wù)處、資產(chǎn)管理處和監(jiān)察審計室等職能處室配合，制定和完善了校辦產(chǎn)業(yè)的財務(wù)管理辦法、借款與費用報銷管理辦法、合同管理辦法、資產(chǎn)管理辦法、審計管理辦法等內(nèi)控制度，建立集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財務(wù)管理體制，提高校辦企業(yè)財務(wù)管理工作質(zhì)量，規(guī)范校辦企業(yè)的財務(wù)行為。
(二)通過機制建設(shè)提高會計核算工作質(zhì)量
首先，在校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法中，明確校辦產(chǎn)業(yè)實行校企分開、自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧、依法納稅、自我約束、自我發(fā)展的運行機制。其次，在校辦企業(yè)財務(wù)管理辦法等制度中，分別明確了經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會和校辦產(chǎn)業(yè)監(jiān)督委員會、資產(chǎn)經(jīng)營公司、校辦企業(yè)法人或負責(zé)人的財務(wù)管理職責(zé)、借款與費用報銷的審批程序、合同主辦制度和合同審查審批制度。再次，在資產(chǎn)經(jīng)營公司與校辦企業(yè)簽訂的經(jīng)營管理責(zé)任書中，約定校辦企業(yè)法人或負責(zé)人在會計核算方面的具體責(zé)任，并將審計結(jié)果列為獎懲指標。通過以上措施，引導(dǎo)校辦企業(yè)主要管理人員重視會計核算基礎(chǔ)工作，逐步提高會計核算工作質(zhì)量，解決會計信息失真問題。
(三)繼續(xù)深入推進校辦企業(yè)改制工作
以《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高校科技產(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》（教技發(fā)[2005]2號）和《關(guān)于規(guī)范高校校辦產(chǎn)業(yè)管理體制，全面推進校辦企業(yè)改制工作的實施意見》（遼教發(fā)[2006]22號）為指引，某高校的大部分校辦企業(yè)已改制完畢，個別校辦企業(yè)由于歷史遺留問題較多等原因未完成改制，而且，資產(chǎn)管理公司的監(jiān)管范圍還未覆蓋所有經(jīng)營性資產(chǎn)，對此，某高校制定了經(jīng)營性資產(chǎn)剝離規(guī)劃，并責(zé)成資產(chǎn)經(jīng)營公司按照規(guī)劃繼續(xù)深入推進校辦企業(yè)改制工作，夯實所有校辦企業(yè)的注冊資本，辦理非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的審批和劃轉(zhuǎn)手續(xù).
參考文獻
[1]傅嶸.高校校辦企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部審計[J].品牌,2015,(08):183+185
一、大力應(yīng)用計算機信息技術(shù)，為企業(yè)實施資金的集中管理和有效監(jiān)控提供有力保障
(一)以財務(wù)資金管理為中心推進企業(yè)計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用
企業(yè)財務(wù)資金信息是各類信息的交匯點，也是支撐經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。企業(yè)管理以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理以資金管理為中心的理念，已成為目前企業(yè)界的共識。計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和統(tǒng)一的財務(wù)管理軟件是先進的管理思想、管理模式和管理方法的有效載體。也是實施資金集中管理和有效監(jiān)督控制的必然選擇。財務(wù)管理軟件的推廣使用，不單純是推廣軟件本身，更重要的是推廣一種科學(xué)、先進的管理理念、管理方法和管理技術(shù)。
(二)要從薄弱環(huán)節(jié)入手，建立起以財務(wù)管理為植心的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)
目前我國多數(shù)企業(yè)在采購、庫存、分銷、成本核算等環(huán)節(jié)的財務(wù)資金信息時效性差，會計信息質(zhì)量特別是信息的真實性方面問題突出。通過采用計算機網(wǎng)絡(luò)手段和統(tǒng)一的財務(wù)管理軟件，可以將過去繁瑣的會計數(shù)據(jù)加工、分析及人工無法做到的基礎(chǔ)性管理工作和“人盯人”的監(jiān)控方式，借助計算機管理軟件應(yīng)用予以取代，使管理工作的“手”伸長，透明度增加，特別是規(guī)章制度可以通過計算機程序固化，減少人為因素，變成硬約束，從技術(shù)上解決信息不及時、不對稱和監(jiān)督乏力、滯后問題。
(三)積極推進企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化工作
企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際，積極引進開發(fā)運用統(tǒng)一的財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理軟件，逐步實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享，保障企業(yè)預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控等財務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化。同時財務(wù)應(yīng)為業(yè)務(wù)部門提供準確信息，服務(wù)于日常生產(chǎn)經(jīng)營，引導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營健康發(fā)展，并做好財務(wù)分析工作。財務(wù)分析要做到“從財務(wù)的觀點來看經(jīng)營，從經(jīng)營的觀點來看財務(wù)”，對重點業(yè)務(wù)和重要財務(wù)變動情況進行跟蹤，定期或不定期地提出各種財務(wù)分析報告。
二、推行全面預(yù)算管理，完善結(jié)算制度，實施全方位財務(wù)控制
采取以成本為起點的預(yù)算管理模式，分解到公司的各個部門，建立約束各預(yù)算單位行為的分預(yù)算成本。通過嚴格控制預(yù)算執(zhí)行過程，考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，及時糾正調(diào)整偏差，將公司的經(jīng)營目標滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，增強了企業(yè)的競爭能力。在具體實踐中，按照“總量控制，分解到項，重點突出”的成本控制思路，將各項成本，特別是可控成本，分門別類細化到最末端，然后在總量控制的基礎(chǔ)上，將各成本項目考核指標層層分解，落實到人或物，對責(zé)任人或單位進行考核。
三、推行企業(yè)會計委派制和內(nèi)、外部審計制度，強化財務(wù)的監(jiān)督與控制
(一)推行會計委派制
會計人員委派制度作為會計管理體制的一種新模式，其優(yōu)勢和作用日漸突出。會計人員委派制度是對原有財務(wù)管理體制的一個突破，要充分發(fā)揮該體制的內(nèi)在作用，從上到下必須統(tǒng)一思想，達成共識，只有這樣，才有可能心往一處想，勁往一處使。要認識到會計人員委派制度是加強管理、加強監(jiān)督的一項有效措施，增強會計人員的競爭意識，有利于提高財務(wù)人員的整體素質(zhì)。實行會計人員委派制度，將會打破會計人員一個崗位做到老的傳統(tǒng)。
(二)強化企業(yè)內(nèi)部和外部審計制度
企業(yè)的內(nèi)部審計是嚴格監(jiān)督、考核企業(yè)財務(wù)資金管理的重要環(huán)節(jié)。大型企業(yè)都應(yīng)建立高層的內(nèi)部預(yù)算審計監(jiān)督機構(gòu)，配備專門人員，確立其地位，明確其職能，并健全內(nèi)部審計監(jiān)督考核制度，保證企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠。要加強對企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督，前移監(jiān)督關(guān)口，變過去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和適時監(jiān)督。圍繞企業(yè)的發(fā)展目標和年度預(yù)算，對其全資或控股子公司的投融資、資金流向、財務(wù)狀況變動等情況實施全過程的跟蹤和監(jiān)控，定期檢查，及時反饋預(yù)算執(zhí)行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預(yù)算的嚴肅性和企業(yè)發(fā)展目標的如期實現(xiàn)。
四、推行精細化財務(wù)管理，把好會計控制關(guān)
精細化財務(wù)管理是以“細”為起點，做到細致入微，對每一崗位、每一項具體的業(yè)務(wù)，都建立起一套相應(yīng)的工作流程和業(yè)務(wù)規(guī)范，在實踐中狠抓落實，并將財務(wù)管理的觸角延伸到公司的各個生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，通過行使財務(wù)監(jiān)督職能，拓展財務(wù)管理與服務(wù)職能，實現(xiàn)財務(wù)管理“零”死角，挖掘財務(wù)活動的潛在價值。
財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一，應(yīng)該得到各單位的重視。從財務(wù)收支審批制度設(shè)計的內(nèi)容上看，企業(yè)設(shè)計財務(wù)收支審批制度，應(yīng)該包括以下內(nèi)容：
財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。財務(wù)收支審批人員及其權(quán)限由企業(yè)根據(jù)其組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模大小等實際情況確定。在確定審批人員和審批權(quán)限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有管理(控制)權(quán)。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務(wù)收支的真實性、合法性和合理性，提高審批質(zhì)量。
財務(wù)收支審批程序。企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進行審批和批準。在實際工作中，一般情況下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，必然造成會計人員的審核形同虛設(shè)。許多會計人員直接以是否有領(lǐng)導(dǎo)簽字為依據(jù)進行審核。如果領(lǐng)導(dǎo)已審批通過，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會計的審核監(jiān)督作用。因此，在設(shè)計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實行先審核、后審批的程序。
財務(wù)收支審批內(nèi)容。財務(wù)收支審批的內(nèi)容主要是財務(wù)收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：財務(wù)收支是否符合財務(wù)計劃或合同規(guī)定；財務(wù)收支是否符合《會計法》、有關(guān)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部會計管理制度；財務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實；財務(wù)收支是否符合效益性原則；財務(wù)收支的原始憑證是否符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定等等。
一、任期經(jīng)濟責(zé)任審計主要內(nèi)容
(一)財務(wù)預(yù)算責(zé)任 是否按照國家有關(guān)規(guī)定和學(xué)校具體情況，科學(xué)、合理地編制學(xué)校財務(wù)預(yù)算，并對預(yù)算執(zhí)行過程進行有效控制與科學(xué)管理。包括：是否按上級主管部門的要求，及時編報學(xué)校年度財務(wù)預(yù)算(部門預(yù)算)；校內(nèi)各部門預(yù)算指標的審批、調(diào)整等程序是否符合有關(guān)規(guī)定；各項收入是否按規(guī)定納入預(yù)算管理，收入預(yù)算是否積極穩(wěn)妥；支出預(yù)算是否堅持統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約、講求效益的原則，有無赤字預(yù)算的情況。
(二)財務(wù)核算責(zé)任 會計基礎(chǔ)工作是否符合規(guī)范，財務(wù)核算是否符合財務(wù)會計制度和有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。包括：對納入預(yù)算管理的各項收入，是否在學(xué)校財務(wù)賬戶內(nèi)統(tǒng)一核算，有無賬外賬、“小金庫”等問題；各項支出是否符合預(yù)算，是否嚴格執(zhí)行財務(wù)制度規(guī)定的開支范圍和開支標準，是否取得了合法的會計憑證并按規(guī)定進行會計核算，有無超預(yù)算支出和違反財務(wù)會計制度等問題；專項經(jīng)費是否?？顚Ｓ?，核算是否合規(guī)，有無挪用、擠占等情況；各項專用基金的提取和使用是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，是否先提后用，?？顚Ｓ?，并正確組織會計核算；各類結(jié)余計算是否正確，是否按規(guī)定進行分配；應(yīng)收及暫付、應(yīng)付及暫存等往來款項的結(jié)算、清理是否及時，有無利用往來款賬戶掛賬隱瞞收入或直接列收列支等問題；代管款項的核算是否合規(guī)；會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料是否完整，會計檔案管理是否符合制度；年度決算和財務(wù)報告的有關(guān)內(nèi)容是否完整、真實、合法，有無隱瞞、遺漏或弄虛作假等情況。
(三)內(nèi)部控制責(zé)任 學(xué)校財務(wù)管理、會計核算制度及財務(wù)處內(nèi)部控制制度是否健全、合法、恰當、有效；財務(wù)處是否依照有關(guān)規(guī)章制度對全校各項財務(wù)工作實行統(tǒng)一管理；能否有效貫徹學(xué)校的有關(guān)財務(wù)決策，對學(xué)校簽訂的各項經(jīng)濟合同、協(xié)議履行情況進行有效監(jiān)督與管理；是否依照國家有關(guān)規(guī)定組織各項收入，各項收費是否符合物價部門批準的收費項目和標準，票據(jù)使用是否合法、規(guī)范；現(xiàn)金和各種存款的管理是否符合規(guī)定，銀行賬戶的開立和使用是否合規(guī)，有無出借銀行賬戶、公款私存的情況；票據(jù)、支票和印章管理是否符合規(guī)定；融資活動是否符合國家規(guī)定，手續(xù)是否完備，是否制定嚴格的貸款資金管理制度與辦法，是否建立有效的風(fēng)險防范機制；各項債權(quán)、債務(wù)是否真實、合理，有無遺留的經(jīng)濟糾紛等問題；是否按有關(guān)規(guī)定進行財產(chǎn)清查，賬賬、賬卡、賬實是否相符；本部門管理的資產(chǎn)是否安全、完整。
(四)廉潔自律責(zé)任 在履行崗位職責(zé)時是否廉潔自律，是否在單位報銷應(yīng)由個人支付的各種費用，是否接受與其行使職權(quán)有關(guān)系的單位、個人的現(xiàn)金、有價證券和支付憑證，是否弄虛作假、虛報浮夸，造成經(jīng)濟損失，職務(wù)消費是否符合有關(guān)制度規(guī)定。
二、任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標
(一)定量指標 定量指標是能夠用數(shù)量標準來衡量的指標，包括通用指標和個性指標。個性指標包括績效指標和修正指標，是在確定具體評價對象后，通過了解、收集相關(guān)資料、信息，結(jié)合評價對象不同特點和任期經(jīng)濟責(zé)任審計目標來設(shè)置特定指標。
一是通用指標。通用指標包括基本財務(wù)指標、國際通行指標、公眾關(guān)注指標等被廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟責(zé)任審計評價的指標。主要評價高校財務(wù)部門負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任的共性方面，包括年平均收入預(yù)算完成率、年平均支出預(yù)算完成率、累計收入負債率、年平均債務(wù)依存度和年平均招待費支出比率五項指標。
(1)年平均收入預(yù)算完成率。該指標反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校各年度財務(wù)收人計劃完成情況，是任期內(nèi)各年收入預(yù)算完成率的算術(shù)平均數(shù)，能夠反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)在組織財務(wù)收入方面的業(yè)績和努力程度，同時能說明財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校收入預(yù)算編制的合理性與可行性程度。計算公式：年收入預(yù)算完成率=(年度實際收入÷年度收入預(yù)算)×100％。
(2)年平均支出預(yù)算完成率。該指標反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校各年度財務(wù)支出計劃完成情況，是任期內(nèi)各年支出預(yù)算完成率的算術(shù)平均數(shù)，體現(xiàn)財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)在執(zhí)行支出預(yù)算方面的業(yè)績，以及為保證行政、教學(xué)、科研和其他活動正常進行及事業(yè)發(fā)展投入資金與控制支出的能力，同時也說明財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校支出預(yù)算編制的合理性與可行性程度。計算公式：支出預(yù)算完成率=(年度實際支出÷年度支出預(yù)算)×100％。
(3)累計收入負債率。該指標反映高校財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校償債能力，能夠評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校承受財務(wù)風(fēng)險的程度，如果累計收入負債率過高，則財務(wù)風(fēng)險增大，將對學(xué)校的事業(yè)發(fā)展形成威脅。計算公式：累計收入負債率=任期到期年末累計對外負債總額÷任期到期年內(nèi)學(xué)校經(jīng)費總收入×100％。
(4)年平均債務(wù)依存度。債務(wù)依存度等于高校當年貸款額除以當年總支出，是任期內(nèi)各年債務(wù)依存度的算術(shù)平均數(shù)，能夠評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)支出對舉債的依賴程度，以及是否存在借新債還舊債的情況。
(5)年平均招待費支出比率。該指標是高校財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)部門各年招待費支出比率的算術(shù)平均數(shù)，能夠評價高校財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)部門招待費支出情況，衡量財務(wù)部門按規(guī)定范圍、標準從事公務(wù)接待活動以及廉潔自律的程度。年招待費支出比率=學(xué)校財務(wù)部門年招待費支出÷財務(wù)部門年總支出×100％。
二是績效指標。主要評價高校財務(wù)部門負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任的個性方面，是衡量每個評價對象履行經(jīng)濟責(zé)任的經(jīng)濟性、效率性和效果性的指標，包括年平均學(xué)校經(jīng)費自給率、年平均學(xué)校人員支出比率、年平均學(xué)校公用支出比率、年平均生均事業(yè)支出、年平均生均事業(yè)支出增減率、四項經(jīng)費占學(xué)費收入比率、學(xué)?；窘ㄔO(shè)資金貸款率和學(xué)?；窘ㄔO(shè)資金自籌率八項指標。
(1)年平均學(xué)校經(jīng)費自給率。該指標指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)各年除財政補助收入和上級補助收入以外的非償還性資金與經(jīng)常性支出的比率，是財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)各年學(xué)校經(jīng)費自給率的算術(shù)平均數(shù)，評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)組織收入、滿足學(xué)校經(jīng)常性支出的努力程度。計算公式：年學(xué)校經(jīng)費自給率＝(事業(yè)收入＋經(jīng)營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入)÷(事業(yè)支出＋經(jīng)營支出)×100％。
(2)年平均學(xué)校人員支出比率。該指標是指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)
各年學(xué)校對人員支出總額與事業(yè)支出總額的比率，是財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)各年學(xué)校人員支出比率的算術(shù)平均數(shù)，評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理程度。計算公式：年學(xué)校人員支出比率：(人員支出＋對個人和家庭補助支出)÷事業(yè)支出×100％。
(3)年平均學(xué)校公用支出比率。該指標指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)各年學(xué)校公用支出總額與事業(yè)支出總額的比率，是任期內(nèi)各年學(xué)校公用支出比率的算術(shù)平均數(shù)，能夠從另一個側(cè)面評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理程度。計算公式：年學(xué)校公用支出比率＝公用支出÷事業(yè)支出×100％。
(4)年平均生均事業(yè)支出。該指標指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校各年事業(yè)支出總額與折合后的各類在校學(xué)生平均人數(shù)的比例，年平均生均事業(yè)支出和年平均生均事業(yè)支出增減率分別是任期內(nèi)各年生均事業(yè)支出、生均事業(yè)支出增減率的算術(shù)平均數(shù)，可評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)生均年培養(yǎng)成本的合理程度。計算公式：年生均事業(yè)支出=事業(yè)支出÷在校生平均人數(shù)×100％，年生均事業(yè)支出增減率=(本年生均事業(yè)支出－上年生均事業(yè)支出)÷上年生均事業(yè)支出×100％。
(5)四項經(jīng)費占學(xué)費收入比率。根據(jù)教育部辦公廳印發(fā)的《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評估方案(試行)》，四項經(jīng)費占學(xué)費收入的比率指年度本專科業(yè)務(wù)費、教學(xué)差旅費、體育維持費、教學(xué)儀器設(shè)備維修費的總和占當年學(xué)費總收入的比率，計算公式：四項經(jīng)費占學(xué)費收入比率＝(年度四項經(jīng)費合計值÷年度學(xué)費總收入)×100％，合格標準是不低于25％。在評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)對四項教學(xué)經(jīng)費的保障程度時，除了運用四項經(jīng)費占學(xué)費收入比率指標外，還應(yīng)關(guān)注生均四項經(jīng)費增長情況，是否保持了持續(xù)增長趨勢，是否為穩(wěn)定和提高教學(xué)質(zhì)量提供了資金保障。
(6)學(xué)?；窘ㄔO(shè)資金貸款率。該指標是指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)?；窘ㄔO(shè)貸款總額與基本建設(shè)資金來源總額的比率，能夠評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)基本建設(shè)資金貸款的合理程度。計算公式：基本建設(shè)資金貸款率＝(任期內(nèi)基本建設(shè)貸款總額÷任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源總額)×100％，“任期內(nèi)基本建設(shè)貸款總額”是指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校獲得基本建設(shè)貸款的總和；“任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源總額”是指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校通過各種渠道取得的基本建設(shè)資金總額。
(7)學(xué)?；窘ㄔO(shè)資金自籌率。該指標是指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校基本建設(shè)自籌資金總額與基本建設(shè)資金來源總額的比率，能從另一個側(cè)面評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源的合理程度。計算公式：基本建設(shè)資金自籌率＝(任期內(nèi)基本建設(shè)自籌資金總額÷任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源總額)×100％，“任期內(nèi)基本建設(shè)自籌資金總額”指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校自籌的基本建設(shè)資金總額；“任期內(nèi)基本建設(shè)資金來源總額”指財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校通過各種渠道取得的基本建設(shè)資金總額。
三是修正指標。主要評價高校財務(wù)部門負責(zé)人任期遵守國家財經(jīng)法規(guī)和廉潔自律的狀況，是對通用指標、績效指標的修正和完善，包括年平均職務(wù)消費指標、違紀違規(guī)資金總額和損失浪費總額三項指標。
(1)年平均職務(wù)消費指標。該指標是高校財務(wù)部門負責(zé)人任期內(nèi)履行職務(wù)而發(fā)生的各項開支的年平均額。職務(wù)消費主要包括公務(wù)用車、公務(wù)接待、出差、會務(wù)、通訊、辦公等費用支出。年平均職務(wù)消費指標能反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)廉潔自律的狀況。
(2)違紀違規(guī)資金總額。該指標是指高校財務(wù)部門負責(zé)人任期內(nèi)單位和個人違反財經(jīng)法規(guī)的資金總額，包括違規(guī)變更預(yù)算、虛增財務(wù)收支、虛列財務(wù)支出、截留擠占挪用、少計少繳稅金等發(fā)生的金額。反映高校財務(wù)部門負責(zé)人任期內(nèi)單位和個人遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度的情況，一般情況下，違紀違規(guī)資金總額越高，說明單位和個人遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度的行為越差。
(3)損失浪費總額。該指標是指高校財務(wù)部門負責(zé)人任期內(nèi)因管理不善、決策失誤、投資、借款及擔(dān)保等行為造成的損失浪費金額。
(二)定性指標 定性指標指無法通過數(shù)量計算分析評價內(nèi)容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結(jié)果的指標。定性指標是用于評價高校財務(wù)部門負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的內(nèi)部控制、財務(wù)收支、資源配置狀況以及資產(chǎn)安全完整狀況等非計量因素，將無法計量卻反映了高校財務(wù)部門負責(zé)人某方面狀況的潛在因素納入評價范圍，通過分析判斷，驗證定量指標評價結(jié)果，得出綜合評價結(jié)論，主要由內(nèi)部控制制度健全率、內(nèi)部控制制度執(zhí)行率、財務(wù)收支真實性、財務(wù)收支合法性和資產(chǎn)安全完整率5項非定量指標構(gòu)成。
一是內(nèi)部控制制度健全率，該指標反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)本單位內(nèi)部控制制度建立和完善情況，可從內(nèi)部控制健全性的角度，說明財務(wù)負責(zé)人履行經(jīng)濟管理職責(zé)的情況。計算公式：內(nèi)部控制制度健全率＝(實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)÷審計調(diào)查問卷設(shè)置的內(nèi)部控制制度項數(shù))×100％。單項審計評價可分為內(nèi)部控制健全、基本健全、不健全三個層次。若內(nèi)部控制制度健全率高于90％，沒有遺漏關(guān)鍵控制點，認定內(nèi)部控制制度健全；若介于60％～90％之間，認定內(nèi)部控制制度基本健全；若小于60％，或者該比例雖然較高，但關(guān)鍵控制點有遺漏的，可認定其內(nèi)部控制制度不健全。
二是內(nèi)部控制制度執(zhí)行率，反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)本單位已建立的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，可從內(nèi)部控制有效性的角度，說明財務(wù)負責(zé)人履行經(jīng)濟管理職責(zé)的情況。計算公式：內(nèi)部控制制度執(zhí)行率＝(實際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度項數(shù)÷實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù))×100％。單項審計評價可分為有效執(zhí)行、部分有效執(zhí)行與無效執(zhí)行三個層次。若內(nèi)部控制制度執(zhí)行率為100％，認定內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行；內(nèi)部控制制度執(zhí)行率大于60％，認定內(nèi)部控制制度部分有效執(zhí)行；內(nèi)部控制制度執(zhí)行率小于60％，認定內(nèi)部控制制度無效執(zhí)行。
三是財務(wù)收支真實性，主要根據(jù)高校財務(wù)部門提供的賬、證、表反映的財務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計組實施審計后認定的數(shù)據(jù)進行比較來確認，是評價財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)學(xué)校財務(wù)收支是否真實的一項重要指標。單項審計評價可分為真實、基本真實、不能真實地反映財務(wù)收支狀況三個層次。凡被審計單位提供的賬、證、表數(shù)據(jù)與審計認定的數(shù)據(jù)相符或差錯在5％以內(nèi)的，認定其會計資料真實地反映了財務(wù)負責(zé)人任期財務(wù)收支狀況；凡被審計單位提供的賬、證、表數(shù)據(jù)與審計認定的數(shù)據(jù)基本相符(差錯在5％～10％之間)的，認定其會計資料基本真實地反映了財務(wù)負責(zé)人任期財務(wù)收支狀況：凡被審計單位提供的賬、證、表數(shù)據(jù)與審計認定的數(shù)據(jù)有較大差距(差錯在10％以上)的，應(yīng)認定其會計資料不能真實地反映財務(wù)負責(zé)人任期財務(wù)收支狀況。
四是財務(wù)收支合法性，主要根據(jù)審計組實施審計后是否發(fā)現(xiàn)財務(wù)負責(zé)人個人及其任期內(nèi)學(xué)校存在財務(wù)收支違規(guī)違紀事實來確認，是評價其任期內(nèi)學(xué)校財務(wù)收支是否合法的一項重要指標。單項審計評價可分為符合、基本符合、違反、嚴重違反財經(jīng)法規(guī)四個層次。凡在財務(wù)收支方面未發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀事實的，可認定為財
務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)收支符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定；凡在財務(wù)收支方面有違規(guī)違紀事實的，違紀違規(guī)資金比率在5％以內(nèi)，情節(jié)輕微的，可認定為財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)收支基本符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，但對違規(guī)違紀事實要披露；凡財務(wù)收支方面有違規(guī)違紀事實的，違紀違規(guī)資金比率在5％～10％之間，情節(jié)較輕的，應(yīng)認定為財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)收支有違反財經(jīng)法規(guī)的行為；凡財務(wù)收支方面有違規(guī)違紀事實的，違紀違規(guī)資金比率在10％以上，或金額雖然不大，但存在私設(shè)小金庫、賬外賬問題，有重大違紀案件的，應(yīng)認定為財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)財務(wù)收支有嚴重違反財經(jīng)法規(guī)的行為。
五是資產(chǎn)安全完整率，反映財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)本單位資產(chǎn)安全完整情況，能評價財務(wù)負責(zé)人對資產(chǎn)管理控制的有效性，計算公式：任期內(nèi)資產(chǎn)安全完整率＝任期到期年末資產(chǎn)盤點數(shù)÷任期到期年末資產(chǎn)賬面數(shù)×100％。單項審計評價可分為資產(chǎn)安全完整、資產(chǎn)基本安全完整與資產(chǎn)不夠安全完整三個層次。若資產(chǎn)安全完整率為100％，認定資產(chǎn)安全完整；資產(chǎn)安全完整率大于95％，認定資產(chǎn)基本安全完整；資產(chǎn)安全完整率小于95％，認定資產(chǎn)不夠安全完整。在進行審計評價時，既要對每個定性指標的執(zhí)行結(jié)果作出單項審計評價，又要將其與定量指標結(jié)合起來，對高校財務(wù)部門負責(zé)人任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出綜合審計評價。如果認定財務(wù)負責(zé)人任期內(nèi)有下列情形之一的，內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制制度無效執(zhí)行、會計資料不能真實地反映財務(wù)收支狀況、財務(wù)收支有違反財經(jīng)法規(guī)的行為或財務(wù)收支有嚴重違反財經(jīng)法規(guī)的行為、資產(chǎn)不夠安全完整，則綜合審計評價為不稱職，并將審計發(fā)現(xiàn)的問題和相關(guān)線索移交有關(guān)部門處理。
三、任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系運用
一、存在的主要困難和問題
一是內(nèi)審工作目前由于受經(jīng)費、人員等因素制約，仍有少量單位部門領(lǐng)導(dǎo)未能將部門的內(nèi)審工作列入議事日程，及時確定或安排專人（兼職工作人員）從事部門的內(nèi)部審計工作；二是部分部門單位的內(nèi)審從業(yè)人員工作積極主動性不夠，對開展工作存在凝濾或畏難情敘，效率不高，以至于不能很好地開展內(nèi)部審計工作；三是有待于進一步加強對內(nèi)審工作的管理和指導(dǎo)，促進部門、單位的內(nèi)部審計工作程序和行文不斷規(guī)范。
二、2009年主要工作目標完成情況
2009年內(nèi)審工作計劃安排項目10項，現(xiàn)已完成11個內(nèi)審項目，即：教育局4項（1）對*完小20*年1月至2009年6月財務(wù)收支和資金使用效率進行內(nèi)部審計，（2）對*中心校20*年1月至2009年6月財務(wù)收支和資金使用效益進行內(nèi)部審計，（3）大河中心校20*年1月至2009年6月財務(wù)收支和資金使用效益進行內(nèi)部審計，（4）*縣職業(yè)教育中心20*年1月至2009年9月財務(wù)收支和資金使用效益進行內(nèi)部審計；林業(yè)局1項對核桃三率建設(shè)撫育管護資金收支情況進行內(nèi)部審計；公安局2項（1）對公安監(jiān)管場所進行專項審計調(diào)查，（2）開展20*年換發(fā)第二代居民身份證收費進行專項審計；水利局1項對*縣*廠20*年1月至2009年6月財務(wù)收支進行審計；縣農(nóng)業(yè)局3項（1）對*縣種子管理站債權(quán)債務(wù)清理審計，（2）對20*年*省村容村貌整治工程項目審計，（3）20*年*省農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展專項項目資金審計。
2009年12月10日止，審結(jié)項目11項，其中：專項審計調(diào)查2項，財務(wù)收支6項，專項審計3項，針對存在問題共提出整改或?qū)徲嫿ㄗh15條，通過審計糾正了被審計部門的不規(guī)范行為和事項，健全完善了相關(guān)管理制度。存在的主要問題是在財務(wù)收支中，二級核算單位的財務(wù)人員業(yè)務(wù)不夠熟悉致使賬制不夠健全、核算不夠規(guī)范；二是存在少量的白條支付和坐支行為。
三、下步內(nèi)審工作安排
（一）工作指導(dǎo)思想
繼續(xù)以貫徹十七大四中全會精神為指導(dǎo)，鞏固和發(fā)揚學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動取得的新成效，緊緊圍繞縣委、政府中心工作和做好部門的年初內(nèi)審工作計劃，把審計工作更好地融入經(jīng)濟社會發(fā)展大局，認真履行內(nèi)部審計監(jiān)督職責(zé)，從保障國家、人民的安全和利益出發(fā)，以“推進法治，維護民生，推動改革，促進發(fā)展”為目標，嚴肅查處重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟犯罪案件中，著力推進績效審計，更加注重從體制、機制、制度層面揭示、分析和反映問題，提出改進和完善的建議，促進各項政策措施的貫徹落實，推進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，積極推進體制制度創(chuàng)新和民主法制建設(shè)、反腐倡廉建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督保障經(jīng)濟社會健康運行的免疫功能。
（二）審計工作思路
一是突出以人為本，在鞏固學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動取得新成效的同時更加關(guān)注民生，維護人民群眾的根本利益，維護公平公正，以涉及群眾醫(yī)療、住房、教育、交通、社會福利等方面的社會保障資金和專項資金的政策執(zhí)行、投入、使用、管理情況為審計重點。二是突出發(fā)揮內(nèi)審建設(shè)性作用為審計目標，通過內(nèi)部審計檢查、改進、完善部門單位的制度建設(shè)、政策執(zhí)行，督促整改，促進規(guī)范行業(yè)、部門的經(jīng)濟活動和管理行為。三是突出績效審計，提高審計項目效率效果為審計目的，加強對資金的效益審計、分析評價項目涉及經(jīng)濟活動、投資行為等重點環(huán)節(jié)的各種價值因素、效益因素、效益指標，使經(jīng)濟投資活動產(chǎn)生更多更大的社會經(jīng)濟效益，促進社會事業(yè)的健康發(fā)展。四是突出創(chuàng)建節(jié)約型、環(huán)境友好型社會為審計方向，內(nèi)審工作要更加關(guān)注能源礦產(chǎn)、水電、土地和自然環(huán)境的合理開發(fā)利用，從財務(wù)收支領(lǐng)域擴張到宏觀管理分析調(diào)控、決策領(lǐng)域，以審計促管理，以審計控制投資成本費用，少花錢，多辦事，節(jié)約建設(shè)投資資源和能源，合理開發(fā)利用資源，少投入，多產(chǎn)出，營造和諧友好的經(jīng)濟社會環(huán)境。
縣，審計機關(guān)年度審計項目計劃安排意見。本著科學(xué)、量力而行的原則，對年度全縣審計項目計劃安排如下意見：
一、財政收支審計
縣今年安排12個財政收支審計項目，省審計廳要求。包括：
即對縣財政局、民政局、人口和計劃生育局、法院、檢察院、經(jīng)貿(mào)局、局預(yù)算審計。1本級預(yù)算審計7個。
并延伸審計啤酒有限公司、石材有限公司、液壓機械有限公司、山水房地產(chǎn)有限公司、旅游開發(fā)有限公司、縣網(wǎng)通公司、守業(yè)集團公司、紡織有限公司、縣煙草公司、縣信用合作聯(lián)社、縣房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、縣第六建筑公司12戶納稅企業(yè)。2地稅系統(tǒng)審計1個。
即對鎮(zhèn)、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)財政決算審計。3鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計4個。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計
今年將專業(yè)審計，經(jīng)與縣委組織部商定。加大任中審計，共安排任中經(jīng)濟責(zé)任審計項目11個，即對縣交通局、科技局、統(tǒng)計局、招商局、畜牧局、文體局、財辦、扶貧開發(fā)辦、工會、實驗小學(xué)、職教中心的主要人任中經(jīng)濟責(zé)任審計。離任經(jīng)濟責(zé)任審計縣委組織部安排隨時。
三、財務(wù)收支審計
全年共安排7個行政、事業(yè)財務(wù)收支審計項目。
對縣物價局、水利局財務(wù)收支審計。1市局項目2個。
對經(jīng)濟開發(fā)區(qū)管委會、縣供銷合作聯(lián)社、民營辦、實驗中學(xué)、中心衛(wèi)生醫(yī)院的年度財務(wù)收支情況審計。3縣局項目5個。
四、資產(chǎn)、負債、損益審計
即對縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社、自來水公司資產(chǎn)負債損益審計。全年安排資產(chǎn)負債損益審計項目2個。
五、投資審計
一、主要任務(wù)
圍繞商貿(mào)工作重點，以機關(guān)和企業(yè)財務(wù)收支、經(jīng)濟效益審計為核心，內(nèi)部控制制度為重點，全面客觀反映企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況。
(一)認真開展效益審計。主要是縣豐市肉食品有限責(zé)任公司、賓館有限責(zé)任公司2011年經(jīng)濟效益審計，全面反映企業(yè)經(jīng)營情況，檢查財務(wù)收支的合法性、真實性，檢查各種補貼支出情況，有無亂支行為現(xiàn)象；檢查財經(jīng)紀律的執(zhí)行情況，重點檢查有無“小金庫”、公款私存和帳外帳，各單位是否嚴格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)，有無違紀違規(guī)、弄虛作假和損失浪費等行為。
（二）做好資金使用效率審計。主要是縣豐裕棉業(yè)和豐特有限責(zé)任公司租賃費是否全額及時收繳，檢查資金使用情況，著重檢查是否把有限資金優(yōu)先于職工“兩金”的上繳以及資金使用合法性、真實性。
（三）檢查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況。一是檢查內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況，財務(wù)管理和會計核算的內(nèi)部牽制制度、財務(wù)審批制度、票據(jù)管理制度、重大經(jīng)濟事項決策制度、專項資金的管理制度、財務(wù)檢查監(jiān)督制度和內(nèi)部審計制度的建立健全和執(zhí)行情況。二是檢查票據(jù)的管理、使用情況，審查是否建立相應(yīng)的票據(jù)管理制度，檢查出納與印鑒管理、票據(jù)申領(lǐng)與使用等不相容職務(wù)是否分離，是否落實專人負責(zé)對票據(jù)的領(lǐng)用、繳銷管理，相關(guān)資金是否及時足額入賬等。
二、審計對象
內(nèi)審對象是商貿(mào)資產(chǎn)運營有限公司和所屬企業(yè)，主要是審計上一年度經(jīng)濟效益和財務(wù)收支的合法性、真實性，對本年度的經(jīng)營情況和財務(wù)收支每半年審計一次。但鑒于各企業(yè)目前經(jīng)營狀況不同，審計的側(cè)重點也各不相同，重點是縣豐市肉食品有限責(zé)任公司、賓館有限責(zé)任公司2011年度的經(jīng)濟效益審計。
三、時間安排
（一）2月底至3月初對商貿(mào)資產(chǎn)運營有限公司財務(wù)收支進行審計；
（二）3月份對豐羽禽業(yè)有限主任公司經(jīng)營和財務(wù)狀況進行審計；
（三）3—4月份對縣豐市肉食品有限責(zé)任公司、賓館有限責(zé)任公司2011年度經(jīng)濟效益進行審計；
（四）4月份對縣豐裕棉業(yè)和豐特有限責(zé)任公司租賃費是否收繳及資金使用情況進行審計；
（五）5月份對豐寶化工股份有限責(zé)任公司經(jīng)營和財務(wù)狀況進行審計；
（六）7-8月對商貿(mào)資產(chǎn)運營有限公司及所屬企業(yè)上半年經(jīng)營狀況，財務(wù)收支合法性和真實性進行審計：
（七）9-10月份對所屬企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立健全以及執(zhí)行情況進行檢查；對縣豐市肉食品有限責(zé)任公司生豬定點屠宰專用票據(jù)申領(lǐng)、使用以及繳銷和資金是否及時足額入賬進行檢查。
四、工作要求
1、組織領(lǐng)導(dǎo)。在商貿(mào)委的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，成立由分管領(lǐng)導(dǎo)任組長內(nèi)審工作小組，按照制定的工作方案要求，突出重點，注重實效，扎扎實實地做好內(nèi)審工作。各科室要積極做好配合工作，確保內(nèi)審工作的順利進行、內(nèi)審任務(wù)的圓滿完成。
(一)依法審計是憲法和法律賦予的職責(zé)。憲法確立了審計監(jiān)督的法律地位，明確了我國實行審計監(jiān)督制度，賦予審計機關(guān)依法行政權(quán)力。各級審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉，監(jiān)督財政財務(wù)收支的真實、合法、效益，對違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為在法定職權(quán)范圍內(nèi)進行查處。
(二)審計監(jiān)督是經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。我國的經(jīng)濟監(jiān)督體系是由人大監(jiān)督、審計監(jiān)督及財稅、統(tǒng)計、物價、工商、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟監(jiān)督和會計監(jiān)督所組成的。在這一系列的監(jiān)督中，各自有其監(jiān)督的范圍和領(lǐng)域。審計監(jiān)督是一種專業(yè)監(jiān)督，具有較高的法律地位，涉及國民經(jīng)濟生產(chǎn)、流通、分配和消費的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，既可以對企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，又可以對業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟監(jiān)督活動進行再監(jiān)督，是任何其他業(yè)務(wù)監(jiān)督不可替代的一種專業(yè)監(jiān)督。
(三)依法審計是依法行政的重要組成部分。審計機關(guān)是政府的重要組成部門，代表政府行使著監(jiān)督權(quán)力，審計機關(guān)依法審計的程度和質(zhì)量直接影響著政府依法行政的程度和質(zhì)量。因此可以講，依法審計必然成為依法行政的組成部分。堅持依法審計，對于促進依法行政，監(jiān)督制約權(quán)力，建設(shè)法治政府，維護經(jīng)濟秩序，推進廉政建設(shè)，保障社會經(jīng)濟健康發(fā)展意義重大。
二、嚴肅查處違反國家財經(jīng)法律法規(guī)的行為是依法審計的本質(zhì)內(nèi)容
在我國社會主義市場經(jīng)濟初建時期，由于種種原因，財經(jīng)領(lǐng)域違法違規(guī)問題還相當普遍，有的問題還很嚴重。這就要求審計機關(guān)和其他相關(guān)職能部門，嚴格依照財經(jīng)法律法規(guī)對這些問題進行嚴肅查處，以維護財經(jīng)法紀的嚴肅性。
(一)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)處理處罰的依據(jù)。審計機關(guān)進行審計的法律依據(jù)主要有三個層面：其一，《憲法》、《審計法》、《審計法實施條例》和行政機關(guān)共同適用的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定審計機關(guān)的職責(zé)、權(quán)限和審計程序等。其二，與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定了違法行為處理、處罰的具體種類和幅度等。其三，解決審計爭議的法律法規(guī)。這三個層面中，第二個層面包括的范圍較為廣泛。我國調(diào)整被審計單位財政收支、財務(wù)收支關(guān)系的法律規(guī)范很多，分散于財政、稅務(wù)、金融、投資、物價等領(lǐng)域，例如《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《會計法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《物價法》等法律法規(guī)也是審計執(zhí)法的重要依據(jù)。其理由是：從審計地位看，《憲法》明文規(guī)定審計機關(guān)的職能、地位超脫，與被審計單位沒有任何人事和經(jīng)濟利益關(guān)系，運用上述法律法規(guī)作為執(zhí)法依據(jù)，不會造成執(zhí)法混亂。從《審計法》立法精神看，上述法律法規(guī)中雖然沒有規(guī)定可作為審計機關(guān)的執(zhí)法依據(jù)，但在新實施的《審計法》中已經(jīng)明確規(guī)定，有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定是審計執(zhí)法依據(jù)，符合《審計法》立法精神。從我國國情看，在當前經(jīng)濟領(lǐng)域存在違法亂紀現(xiàn)象甚至有時比較嚴重的情況下，如果不規(guī)定審計機關(guān)依據(jù)上述有關(guān)法律法規(guī)進行審計，審計機關(guān)勢必形同虛設(shè)，無法發(fā)揮《憲法》和《審計法》賊予的作用。所以上述法律法規(guī)應(yīng)當成為審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職責(zé)時對被審計單位進行審計檢查所依據(jù)的法律規(guī)范。
(二)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為的處理。對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為的處理是一種糾正措施，是審計機關(guān)對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)行為進行糾正的基本手段。新修訂的《審計法》規(guī)定審計機關(guān)的處理措施主要包括：責(zé)令限期繳納應(yīng)當上繳的款項；責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理；其他處理措施。以上五種處理措施，主要針對違反財政收支的違紀行為。
(三)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)的處罰。對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為的處罰是一種比處理更為嚴厲的制裁措施，也是審計機關(guān)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為進行糾正的基本手段?！吨腥A人民共和國行政處罰法》規(guī)定的處罰措施包括：警告；罰款；沒收違法所得、沒收違法財物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。以上七種處罰措施，審計機關(guān)只能實施除責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照和行政拘留以外的處罰種類，主要針對違反財務(wù)收支的違紀行為和屬于財政收支范圍內(nèi)違反財政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為、私存私放財政資金或者其他公款的行為。
三、規(guī)范審計執(zhí)法行為是依法審計的內(nèi)在要求
(一)在法定職權(quán)范圍內(nèi)開展審計監(jiān)督。一是處理處罰不能超越法定審計權(quán)限，只能在上述規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進行處理、處罰。二是必須是向依法屬于審計監(jiān)督對象的單位進行處理、處罰，如果對不屬于審計監(jiān)督對象的單位進行處理、處罰，則超出了審計職權(quán)范圍。三是必須是對違反財政收支、財務(wù)收支規(guī)定的行為進行處理、處罰。對于超出了財政收支、財務(wù)收支范圍的事項，審計機關(guān)無權(quán)進行處理、處罰。四是必須是引用財政收支、財務(wù)收支方面的法律、法規(guī)的規(guī)定進行處理、處罰。如財政、金融、稅務(wù)、價格、投資等規(guī)定。與財政收支、財務(wù)收支無關(guān)的規(guī)定不能適用。五是注意作出處理、處罰的種類和幅度。作出處理、處罰的種類和幅度必須符合《審計法》、《審計法實施條例》以及《行政處罰法》、《財政違法行為處罰處分條例》等其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的處理、處罰的種類和幅度。六是處理好與《審計法實施條例》第五十三條第一款的關(guān)系。需要特別強調(diào)的是審計機關(guān)必須是在有關(guān)法律、行政法規(guī)沒有處罰規(guī)定的情況下，才適用該款規(guī)定。所以該條第二款規(guī)定，法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定。
如果不屬于審計機關(guān)法定職權(quán)范圍，則應(yīng)區(qū)別以下情況進行處理：涉嫌違法犯罪的，根據(jù)案件管轄范圍分別移送公安機關(guān)或人民檢察院，依法追究其刑事責(zé)任。違紀、政紀的，根據(jù)紀檢監(jiān)察機關(guān)的管轄范圍，移送有關(guān)紀檢監(jiān)察機關(guān)，追究其行政或黨紀責(zé)任。需要由被審計單位的主管部門或監(jiān)管部門糾正或處理、處罰的，分別移送其主管部門或監(jiān)管部門糾正或處理、處罰。
