時間：2023-03-24 15:01:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇權(quán)責(zé)發(fā)生制論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
(一)有助于建立透明的會計信息制度
權(quán)責(zé)發(fā)生制度預(yù)算和在預(yù)算會計中應(yīng)用可以有效提高會計管理的精確性，有助于幫助決策者認(rèn)識政府的長期持續(xù)能力，并能夠通過預(yù)算數(shù)據(jù)來了解財務(wù)狀況。權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用，可以加強(qiáng)對于公共資源的管理，對于財務(wù)狀況進(jìn)行管理工作。此外權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用有效的降低了會計管理的成本，反映了科學(xué)的財務(wù)變動狀況，真實(shí)揭示了財務(wù)狀況中的服務(wù)成本、工作效率、預(yù)算成果等信息，有效降低了預(yù)算中的信息風(fēng)險。
(二)有助于較強(qiáng)對于預(yù)算活動的成本計量
當(dāng)前我國的部分單位的預(yù)算會計體系并不完善，從而影響了單位的財政運(yùn)行狀況。權(quán)責(zé)發(fā)生制度側(cè)重于配比基礎(chǔ)上的服務(wù)成本，對于預(yù)算活動而言，其具有完整、可比的成本指標(biāo)，這也是衡量預(yù)算會計的重要參數(shù)指標(biāo)之一。因此預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制可以對財務(wù)現(xiàn)金管理進(jìn)行細(xì)化，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金資源的全面優(yōu)化，同時還可以對現(xiàn)金資產(chǎn)的運(yùn)行狀況進(jìn)行持續(xù)管理。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，資產(chǎn)成本可以更好的確認(rèn)持有資產(chǎn)成本，加強(qiáng)對于資產(chǎn)成本的有效控制。
(三)為會計信息使用人員提供便利
隨著預(yù)算會計的發(fā)扎，事業(yè)單位的投資主體向著多元化的方向發(fā)展，因此會計信息使用人員對于會計信息的要求也越來越高，傳統(tǒng)的會計制度無法滿足正常的使用需求，從而影響了使用人員的正常工作。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用可以提高信息的透明度，其更加關(guān)注于預(yù)算會計管理中的信息管理，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供良好的數(shù)據(jù)支撐，從而提高政府單位預(yù)算會計的競爭力，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，提高信息使用的數(shù)據(jù)需求。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用策略
預(yù)算會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個系統(tǒng)性的工程，對于其應(yīng)用策略要結(jié)合中國的基本國情，在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，各種經(jīng)濟(jì)建設(shè)制度還需要進(jìn)行完善，其預(yù)算會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還需要進(jìn)一步提高，因此在權(quán)責(zé)發(fā)生制度的應(yīng)用中需要建立完整地預(yù)算會計核算基礎(chǔ)和財務(wù)報告體系，提高財務(wù)狀況和管理能力。
(一)建立新型的政府會計系統(tǒng)建立
新型的會計制度有助于實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計制度的革新，為政府單位提供完善的預(yù)算信息。當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)體制依然有傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)的色彩，其預(yù)算會計制度也不能滿足財務(wù)工作需要，尤其是現(xiàn)象的總預(yù)算會計和核算內(nèi)容不能準(zhǔn)確反映政府的資金活動狀況，從而對權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用帶來了困難。因此要加強(qiáng)對于政府單位資金運(yùn)動的管理，結(jié)合我國的基本國情和國外的先進(jìn)經(jīng)驗，實(shí)現(xiàn)會計體系管理部門的重構(gòu)，建立完善的會計準(zhǔn)則，并建立和完善政府會計制度，實(shí)行準(zhǔn)則和制度并存管理。
(二)優(yōu)化權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用
基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制度的推行需要較長的時間，同時需要建立良好的應(yīng)用基礎(chǔ)，因此我國的權(quán)責(zé)發(fā)生制度在應(yīng)用過程中要秉持“局部”到整體的原則，分步驟進(jìn)行制度的推行。首先要在當(dāng)前收付實(shí)現(xiàn)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行改革，形成權(quán)責(zé)發(fā)生制度和收付實(shí)現(xiàn)制度的兩者并存，并在應(yīng)用過程中逐漸實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度的替代。其次要修正收付實(shí)現(xiàn)制度的基礎(chǔ)上，確定權(quán)責(zé)發(fā)生制度的首要地位，逐步進(jìn)行工作制度的轉(zhuǎn)變。通常而言要選擇應(yīng)付款項、應(yīng)付轉(zhuǎn)移款項、利息費(fèi)用、政府員工養(yǎng)老金等作為改革的首要目標(biāo)，為權(quán)責(zé)發(fā)生制度提供良好的改革氛圍。
(三)建立完整的政府財務(wù)報告
政府報告是一種全面的財務(wù)狀況核算方式，也是對于政府綜合信息的一種規(guī)劃性方式，隨著我國經(jīng)濟(jì)制度的不斷轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的財務(wù)報告方式已經(jīng)不能滿足實(shí)際的預(yù)算會計需求，這就需要對財務(wù)報告進(jìn)行全面的改革，逐步完善其財務(wù)報告的內(nèi)容。將權(quán)責(zé)發(fā)生制度運(yùn)用到政府財務(wù)報告中，可以和國際的政府財務(wù)報告相接軌，提高政府和國際間的交流工作，這就需要逐步建立新型的政府財務(wù)報告，規(guī)劃相關(guān)的報告編制準(zhǔn)則，包含預(yù)決算情況的信息、國有資產(chǎn)方面的信息、社會保障基金等方面的信息，提高政府財務(wù)報告的真實(shí)性。
三、結(jié)束語
摘要： 未來十年，我國政府的社會職能將進(jìn)一步由“主導(dǎo)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙龑?dǎo)”，并將繼續(xù)對以預(yù)算會計為核心的政府會計核算制度進(jìn)行改革。本文在關(guān)注當(dāng)下政府宏觀調(diào)控行為的基礎(chǔ)上，充分分析現(xiàn)行會計基礎(chǔ)不能全面反映政府會計信息、不利于績效考核和按現(xiàn)金制編制的財務(wù)報表所反映的政府受托責(zé)任口徑窄等缺點(diǎn),并提出政府會計未來發(fā)展的三個方向，包括：實(shí)行政府會計和非營利組織會計并行、由預(yù)算會計模式向基金會計模式逐步轉(zhuǎn)變以及初步建立與國際趨同的財務(wù)報告制度。
關(guān)鍵詞：政府；會計核算；改革； 財務(wù)報告
長期以來，政府會計在我國習(xí)慣性地被稱為預(yù)算會計。在現(xiàn)行預(yù)算會計制度中，我們只強(qiáng)調(diào)預(yù)算會計為預(yù)算管理服務(wù)，側(cè)重對資金的收入、支出及結(jié)存的核算，而對使用財政資金所形成的龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、政府舉借的債務(wù)以及還本付息情況、預(yù)算資金的使用效果等缺乏有關(guān)的信息披露，已不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變需要，研究建立起適用我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公共管理需要并且具有中國特色的、科學(xué)規(guī)范的政府會計體系具有深刻的意義。
我國現(xiàn)行政府會計核算的特點(diǎn)分析我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度中規(guī)定：總預(yù)算會計與行政單位會計實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由此可見，我國現(xiàn)行政府會計核算基礎(chǔ)仍是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔。收付實(shí)現(xiàn)制具有核算程序簡單、核算科目簡化、能真實(shí)地反映政府的財政預(yù)算收入支出的優(yōu)點(diǎn)，但隨著全面、真實(shí)地反映政府受托責(zé)任的政府會計改革的呼聲也越來越高，對我國政府會計的改革也更加迫切。政府會計核算基礎(chǔ)的缺陷主要體現(xiàn)在：不能全面反映政府資金活動全貌。收付實(shí)現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項對政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響，不區(qū)分資本性支出和經(jīng)常性支出，所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出核算，相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)也不確定，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表不完整，無法滿足國內(nèi)政府會計信息使用者對政府資產(chǎn)狀況及其提供公共服務(wù)能力、財政資金使用情況、支出結(jié)構(gòu)及其效果等信息的需求，也將難以滿足國外政府會計信息使用者對我國政府債務(wù)結(jié)構(gòu)、償債能力以及平衡財政赤字能力等信息的需求。
不利于提高政府活動效率和績效考核。由于收付實(shí)現(xiàn)制下，只有款項實(shí)際支付時才確認(rèn)為支出，對于那些支出己經(jīng)發(fā)生，但款項尚未支付的費(fèi)用項目，則不能確認(rèn)為當(dāng)期支出，這樣就造成單位的成本核算不完整，不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平，不能適應(yīng)開展對預(yù)算的績效管理的需要。不符合會計國際化趨同方向。
oecd（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）成員國大多在政府會計中不同程度地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，許多發(fā)展中國家也開始對政府會計進(jìn)行改革，逐步摒棄完全的收付實(shí)現(xiàn)制，一定程度上采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國是世界上許多大的國際組織的重要成員，我國的經(jīng)濟(jì)已是世界經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)日益全球化的今天，遵循國際公認(rèn)的經(jīng)濟(jì)規(guī)則已經(jīng)成為許多國家（尤其是大國）應(yīng)盡的一項重要義務(wù)。因此，碩士論文 我國政府會計現(xiàn)行的主體核算基礎(chǔ)———收付實(shí)現(xiàn)制應(yīng)盡快實(shí)行變革，以實(shí)現(xiàn)與國際政府會計的趨同。
基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的我國政府會計發(fā)展方向探究實(shí)行政府會計和非營利組織會計并行。非營利組織會計主要包括不以營利為目的,專門為社會提供公益活動或服務(wù)的部門會計，實(shí)行政府會計和非營利組織會計并行，這一方面是因為我國創(chuàng)造的社會財富越來越多，廣大納稅人及社會公眾評價政府部門履行職能的狀況以及其工作效率愈發(fā)迫切。基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計信息，對所提品、服務(wù)的成本與費(fèi)用進(jìn)行配比，使政府的業(yè)績透明化。
另一方面政府主導(dǎo)下的非營利組織的財產(chǎn)實(shí)現(xiàn)良好的監(jiān)控也成為了社會公眾關(guān)注的重點(diǎn)，應(yīng)計制將責(zé)任和義務(wù)的發(fā)生作為確認(rèn)的基準(zhǔn)，管理者不再具有影響時間的能力，使他們將注意力集中于所消耗的資源及其為其所支付的價格，即資金使用的效率。所以說，應(yīng)計制的實(shí)施有利于引進(jìn)效果更佳的財政控制系統(tǒng)。初步建立與國際趨同的財務(wù)報告制度。
首先，從總體上看，我國政府財務(wù)報表的內(nèi)容過于簡單。現(xiàn)行財務(wù)報表體系主要以反映預(yù)算執(zhí)行情況為主要目的，沒有披露養(yǎng)老金、失業(yè)金等的使用情況以及各級政府在其他財務(wù)方面的受托責(zé)任的信息，也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。因此，現(xiàn)行的財務(wù)報告系統(tǒng)不能真正反我國政府會計核算基礎(chǔ)改革初探羅 彬內(nèi)容摘要 未來十年，我國政府的社會職能將進(jìn)一步由“主導(dǎo)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙龑?dǎo)”，并將繼續(xù)對以預(yù)算會計為核心的政府會計核算制度進(jìn)行改革。本文在關(guān)注當(dāng)下政府宏觀調(diào)控行為的基礎(chǔ)上，充分分析現(xiàn)行會計基礎(chǔ)不能全面反映政府會計信息、不利于績效考核和按現(xiàn)金制編制的財務(wù)報表所反映的政府受托責(zé)任口徑窄等缺點(diǎn),并提出政府會計未來發(fā)展的三個方向，包括：實(shí)行政府會計和非營利組織會計并行、由預(yù)算會計模式向基金會計模式逐步轉(zhuǎn)變以及初步建立與國際趨同的財務(wù)報告制度。
映政府的整體財務(wù)狀況，也不能滿足使用者對績效信息的需求，但是如果改用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)就能使得以上情況得以改觀；其次，從報表的結(jié)構(gòu)上看，財務(wù)報表項目設(shè)置不科學(xué)。例如，行政事業(yè)單位的收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，這樣既不符合國際慣例，也不利于人們了解政府的實(shí)際財務(wù)狀況。引入應(yīng)計制作為核算基礎(chǔ)的步伐應(yīng)如何適應(yīng)政府會計的發(fā)展以上分析討論了我國政府會計未來可能的發(fā)展方向，其共同特點(diǎn)是都包含了會計信息使用者對政府財務(wù)信息真實(shí)化、公開化、效益化的要求。
而言引入權(quán)責(zé)發(fā)生制成為了關(guān)鍵。實(shí)行“政府會計和非營利組織會計并行”時如何引入應(yīng)計制。根據(jù)中國實(shí)踐，可以將我國現(xiàn)有的政府與非營利組織會計體系進(jìn)行重新歸類。其中，政府會計包括目前的總預(yù)算會計、行政單位會計和公立非企業(yè)化管理的事業(yè)單位會計；非營利組織會計包括公立企業(yè)化管理事業(yè)單位會計，私立事業(yè)組織會計和其他非營利組織會計。為完整地反映政府的財政狀況和運(yùn)行成果，并且在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟(jì)資源，總預(yù)算會計在繼續(xù)采用收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)時，對于部分科目應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計基礎(chǔ)改革形式屬于逐步深入式，即仍以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，根據(jù)需要在一部分政府會計科目中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于行政單位所有資金來源于國家預(yù)算資金，因為一般只涉及資金的使用情況，所以可以仍然使用收付實(shí)現(xiàn)制作為其會計基礎(chǔ)，改革形式也屬于逐步深入式。
鑒于事業(yè)單位從事社會活動時遠(yuǎn)不止涉及資金這一種資產(chǎn)，所以建議在財務(wù)報告中實(shí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)的核算方法，采用漸進(jìn)引入式的改革，即從政府財務(wù)報告的權(quán)責(zé)發(fā)生制開始，然后深入到政府預(yù)算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)應(yīng)用，但在會計畢業(yè)論文范文現(xiàn)金流量方面繼續(xù)使用收付實(shí)現(xiàn)制。非營利組織會計，不管是政府主導(dǎo)型還是民間自我管理型，因為都是社會目的明確的機(jī)構(gòu)，完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制更有利于提高其財務(wù)信息的透明度，一方面更好的接受社會民眾和出資人的監(jiān)督，另一方面也能使機(jī)構(gòu)管理者實(shí)施好自我監(jiān)督。“我國政府會計財務(wù)報告制度”引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度。筆者的建議是：凡是國際公立單位會計準(zhǔn)則已經(jīng)有規(guī)定的
--> 或已被大多數(shù)國家普遍采用的會計原則及核算方法，如果與我國現(xiàn)行的法律規(guī)定不相矛盾，而且我國現(xiàn)行實(shí)務(wù)中已經(jīng)存在該類業(yè)務(wù)的，則盡可能借鑒吸收，盡量少走彎路。
凡是我國實(shí)務(wù)有的業(yè)務(wù)、特有的政策規(guī)定，則應(yīng)立足國情，有針對性研究制定相應(yīng)的會計規(guī)范。碩士論文根據(jù)我國的實(shí)際情況，政府層面財務(wù)報告除了在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上繼續(xù)編制政府預(yù)算報告外，還應(yīng)按應(yīng)計制基礎(chǔ)增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動表（或稱運(yùn)營表）。全面的財務(wù)報告與政府統(tǒng)一的總預(yù)算相配比，從而形成一個更加有效的反饋機(jī)制。如上文中提到的權(quán)責(zé)發(fā)生制的“漸進(jìn)引入式”，從政府財務(wù)報告全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)開始，然后深入到政府預(yù)算的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用，但在現(xiàn)金流量方面可以繼續(xù)使用收付實(shí)現(xiàn)制。展望在新的歷史發(fā)展時期，政府部門、行政事業(yè)單位會計的會計目標(biāo)、會計職能和作用都發(fā)生了深刻地變化，由此導(dǎo)致會計核算基礎(chǔ)不能完全采用以前的作法，會計基礎(chǔ)的改革勢在必行。但是，我國政府會計基礎(chǔ)改革沒有必要按常規(guī)走完每一個步驟，可以選擇漸進(jìn)引入、逐漸深入等模式，以減少改革成本，提高改革效益，真正做到具體情況具體分析，從而逐漸建立起適用于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公共管理需要并且具有中國特色的、科學(xué)規(guī)范的政府會計體系。
參考文獻(xiàn):
[1]姜韶、孟陽光，中國特色政府會計改革———兩種會計基礎(chǔ)并存[j].全國商情 - 經(jīng)濟(jì)理論研究,2007,(13),82-83。
[2]施生勤，對我國預(yù)算會計引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考[j].時代金融，2006，（09），125。
[3]劉瑜，對我國政府會計核算基礎(chǔ)改革的新思考[j].經(jīng)濟(jì)論壇，2010，（06），38-41。
[4]楊曼，對我國政府會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考[j].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2008，（11），244-245。
[5]牛小賓，關(guān)于政府會計核算基礎(chǔ)改革的思考[j]，現(xiàn)代商業(yè)，2007，（24），102-103。
[6]劉炳江，關(guān)于政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的若干思考[j].財會月刊，2009，（2），11-12。
[7]杜立綱、戰(zhàn)莉，論權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府會計中的漸進(jìn)引入[j].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2009，（13），205-207。
[8]金希萍，論政府會計核算基礎(chǔ)[j].事業(yè)財會，2005，（06），32-33。
[9]遲雁紅、張集會計畢業(yè)論文瓊，淺談我國政府會計核算基礎(chǔ)的選擇[j].商業(yè)會計，2008，（13），60。
[10]劉牧野，淺議政府會計以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)的原因[j].消費(fèi)導(dǎo)刊，2008，（5），78。
[11]谷蕾，權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國預(yù)算會計中的應(yīng)用探索[j].北方經(jīng)濟(jì)，2010，（06），82-83。
[12]周云暉，事業(yè)單位會計收付實(shí)現(xiàn)制及權(quán)責(zé)發(fā)生制在核算中的利弊分析 [j]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010，（5），111。
【論文關(guān)鍵詞】會計基礎(chǔ)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制
一、兩種會計基礎(chǔ)的概念及其特征
（一）收付實(shí)現(xiàn)制會計基礎(chǔ)及其特征
收付實(shí)現(xiàn)制，是以現(xiàn)金的實(shí)際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來確定某期收入和支出的一種會計核算基礎(chǔ)。從計量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上說，收付實(shí)現(xiàn)制旨在計量會計主體在某個期間內(nèi)的現(xiàn)金收、付及其差額的財務(wù)結(jié)果，它以現(xiàn)金的實(shí)際收付來確認(rèn)交易和事項。
收付實(shí)現(xiàn)制的會計目標(biāo)，在于向財務(wù)報告使用者提供一定會計期間內(nèi)籌措現(xiàn)金的來源、使用及報告日余額等信息。如果管理上要求只關(guān)注現(xiàn)金余額并控制其變化，則收付實(shí)現(xiàn)制還是適當(dāng)?shù)倪x擇。收付實(shí)現(xiàn)制像是會計主體以現(xiàn)金為中心的流水帳，它如實(shí)記錄了的現(xiàn)金流量，卻無從反映會計主體的資源存量，即不記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對資產(chǎn)和負(fù)債的影響。如將舉債視為收入，償債視為現(xiàn)金流出，對資本性支出（如購建建筑物）和經(jīng)常開支（如工資、辦公費(fèi)用）不做區(qū)分，同時，收付實(shí)現(xiàn)制下的“成本”是以支出發(fā)生的時點(diǎn)確認(rèn)，而不管提供服務(wù)或交易獲益的時間，不遵循配比性原則。基于收付實(shí)現(xiàn)制不涉及除現(xiàn)金項目之外其他存量資源，因此政府部門除編制收、支報表外，不編報資產(chǎn)負(fù)債表。
（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)及其特征
權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以收入或費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定某期收入和費(fèi)用的一種會計基礎(chǔ)。在計量與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，權(quán)責(zé)發(fā)生制計量的是會計主體在某個期間內(nèi)取得的經(jīng)濟(jì)收益與消耗的經(jīng)濟(jì)資源之間的差額，交易和事項的確認(rèn)則以其是否實(shí)質(zhì)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。把本期收到與前期管理和服務(wù)有關(guān)的款項在前期預(yù)先確定，把本期收到在下期才能發(fā)生服務(wù)的款項要遞延到下期才確認(rèn)收入；反映會計期間的各種消耗，不管款項是否已經(jīng)付出。它把在本期付款但與前期提供的管理或服務(wù)相關(guān)的金額在前期先予確認(rèn)；對在本期已付款但沒有實(shí)際消耗的資產(chǎn)則遞延在下期再確認(rèn)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計目標(biāo)，是提供會計主體所控制經(jīng)濟(jì)資源的信息，提供從事管理活動的成本或服務(wù)成本等相關(guān)信息，提供用于評價會計主體的財務(wù)狀況及其變化和管理活動經(jīng)濟(jì)性、效率性等會計信息。如果客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)要求將重點(diǎn)在放經(jīng)放濟(jì)資源及其變動方面，那么權(quán)責(zé)發(fā)生制就是合理的選擇。主要特征：對資源存量的如實(shí)反映，具體表現(xiàn)為對會計主體財務(wù)狀況揭示。
對政府會計主體來說，每年要計量的是在一個會計年度內(nèi)提供管理和服務(wù)所消耗的凈資源和未消耗經(jīng)濟(jì)資源的凈累積。一個單位控制經(jīng)濟(jì)資源的凈值，應(yīng)該是現(xiàn)金加上應(yīng)收帳款、應(yīng)計收入、遞延資產(chǎn)（含固定資產(chǎn)）等，減去應(yīng)付帳款、應(yīng)計負(fù)債和遞延收入等來確定。通過資產(chǎn)負(fù)債表對期末資產(chǎn)和債務(wù)進(jìn)行反映。比如，政府在當(dāng)年許諾了社會保障并需要在以后期間支付退休福利，該事項發(fā)生時就應(yīng)記錄相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債。實(shí)際支付現(xiàn)金時，再注銷負(fù)債記錄。
二、兩種會計基礎(chǔ)的比較與利弊分析
（一）收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)與缺陷
收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)：（1）在評價政府對經(jīng)濟(jì)的影響時，現(xiàn)金指標(biāo)既能提供現(xiàn)實(shí)的信息，又使控制具有明確的針對性。（2）由于直接對貨幣收支加以記錄，因而它能精確地衡量預(yù)算對信貸的影響，進(jìn)而實(shí)施貨幣調(diào)控政策。（3）會計核算簡單、易于理解，數(shù)據(jù)處理成本低廉。收付實(shí)現(xiàn)制缺陷：
1、政府財務(wù)狀況信息被扭曲。財政預(yù)決算報告，無法使使用者了解政府行政管理和服務(wù)所掌的各種資源及其數(shù)額。
2、國有資產(chǎn)信息失真。在收付實(shí)現(xiàn)制下，由于不區(qū)分收益性支出和資本性支出。對資本性支出，在付款日即作費(fèi)用報銷，從而導(dǎo)致了國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真。
3、管理成本信息失真嚴(yán)重。收付實(shí)現(xiàn)制不顧長期資產(chǎn)的耗損，不能充分反映政府公共管理的相關(guān)成本。因而，用收付實(shí)現(xiàn)制下的成本信息來評價政府工作效率和服務(wù)質(zhì)量不正確的。
【摘要】關(guān)于財務(wù)會計的確認(rèn)基礎(chǔ)存在收付實(shí)現(xiàn)制、現(xiàn)金流動制和權(quán)責(zé)發(fā)生制之說。筆者在對事業(yè)單位的會計目標(biāo)、資金來源、凈資產(chǎn)價值以及理財核心分析之后，指出權(quán)責(zé)發(fā)生制是事業(yè)單位會計確認(rèn)基礎(chǔ)的現(xiàn)實(shí)選擇。
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計確認(rèn)基礎(chǔ)
事業(yè)單位是為社會提供公共物品或者服務(wù)以及為社會提供公共利益的非營利性組織。一方面它要處理好事業(yè)發(fā)展需要和資金供給之間的關(guān)系，另一方面也要處理好經(jīng)濟(jì)效益和社會效益之間的關(guān)系。從事業(yè)單位本身來講，它不具備政府機(jī)關(guān)的權(quán)威性，也不具備企業(yè)單位的營利性，是介于行政機(jī)構(gòu)和企業(yè)單位之間的一種組織。長期以來，事業(yè)單位財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)一直采用收付實(shí)現(xiàn)制，而企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而，在市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展和事業(yè)單位不斷參與市場經(jīng)營的今天，事業(yè)單位所從事的經(jīng)營活動也越來越復(fù)雜，原有的財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)能否適應(yīng)現(xiàn)實(shí)環(huán)境，還有待進(jìn)一步探討。
一、財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)的三種觀點(diǎn)
關(guān)于財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)目前有三種提法：一是收付實(shí)現(xiàn)制；二是現(xiàn)金流動制；三是權(quán)責(zé)發(fā)生制。三種會計確認(rèn)基礎(chǔ)在一定的環(huán)境條件下都有其現(xiàn)實(shí)意義，但在特定的環(huán)境條件下可能會存在一定的局限。
（一）收付實(shí)現(xiàn)制及其存在的缺陷
收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制（CashSystem），是以收到或者付出現(xiàn)金的時間作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)收入或費(fèi)用。在收付實(shí)現(xiàn)制下，所有收到的現(xiàn)金都作為本期收入，所有支出的現(xiàn)金都作為本期費(fèi)用；然而在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，由于商業(yè)信用的廣泛存在，一個經(jīng)營主體純粹的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是不可能存在的。盡管收付實(shí)現(xiàn)制為資本運(yùn)動過程中的現(xiàn)金流量要素提供了確認(rèn)基礎(chǔ)，但它無法解決屬于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系中的資產(chǎn)、負(fù)債、利潤分配等會計要素的確認(rèn)問題，因此，收付實(shí)現(xiàn)制這一確認(rèn)基礎(chǔ)不是現(xiàn)實(shí)的選擇。
（二）現(xiàn)金流動制及其存在的缺陷
現(xiàn)金流動制（CashFlowSystem）也稱完全修正的收付實(shí)現(xiàn)制（FullyModifiedCashSystem），也是當(dāng)前會計理論界探討比較多的問題。現(xiàn)金流動制是以期末持有的凈資產(chǎn)視為虛擬現(xiàn)金凈流入額，期初持有的凈資產(chǎn)視為虛擬現(xiàn)金流出額，然后將虛擬現(xiàn)金流入量和虛擬現(xiàn)金流出量進(jìn)行比較的差額視為虛擬現(xiàn)金凈流量，來確定當(dāng)期所實(shí)現(xiàn)的利潤額。在現(xiàn)金流動制下，不僅涉及已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際現(xiàn)金收支，還包括可能將要發(fā)生的虛擬現(xiàn)金流動，利潤額的確定是通過采用盤存法，將前后兩期凈資產(chǎn)的變動額（虛擬現(xiàn)金變動額）視為當(dāng)期所實(shí)現(xiàn)的利潤。在現(xiàn)金流動制下，要求全部資產(chǎn)和全部負(fù)債應(yīng)以現(xiàn)行市價、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等公允價值進(jìn)行計量，這實(shí)際上是財務(wù)報告的計量觀和收益決定的資產(chǎn)/負(fù)債觀。現(xiàn)金流動制有兩個致命的缺陷：一是它存在的條件比較嚴(yán)格，需要有比較完善的市場體系。我國市場經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，事業(yè)單位的資金供應(yīng)和運(yùn)用受到政府干預(yù)程度較大，對現(xiàn)值、公允價值等計量屬性的采用可能會受到限制。二是資產(chǎn)和負(fù)債采用公允價值計量，而公允價值的確定難度很大，可靠性不高。盡管現(xiàn)金流動制比較理想，但缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，在實(shí)踐中應(yīng)用比較困難，正如坎寧曾經(jīng)發(fā)出的“真理可能既是昂貴的，又是無用的”的感嘆。
（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制及其存在的合理性
權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計制（AccrualSystem），是以權(quán)利或責(zé)任是否發(fā)生的時間作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等會計要素。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，以收款權(quán)利或者付款責(zé)任是否在本期發(fā)生來確認(rèn)本期的收入或者費(fèi)用，即把屬于本期已實(shí)現(xiàn)的收入或者已承擔(dān)的費(fèi)用以及屬于本期的資產(chǎn)或負(fù)債，不論款項是否收付都作為本期的收入或費(fèi)用以及資產(chǎn)或費(fèi)用處理；反之亦然。權(quán)責(zé)發(fā)生制的合理性在于：一是在會計初次確認(rèn)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制從某種意義上講也涵蓋部分收付實(shí)現(xiàn)制，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的收付行為也是權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生行為，二者并不矛盾；二是在會計再次確認(rèn)中，即使不是現(xiàn)金收付事項，只要采用一定方法進(jìn)行調(diào)整也能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的事項，以現(xiàn)金流量表為例，表內(nèi)“現(xiàn)金制”下的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量和投資活動現(xiàn)金流量項目通過“應(yīng)計制”下的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及會計賬簿的數(shù)據(jù)調(diào)整而來；三是會計上大量的應(yīng)計、預(yù)提、遞延、攤銷項目正是由于有了權(quán)責(zé)發(fā)生制才得以及時、正確地估計、判斷和計量，解決了各項會計要素的發(fā)生期和歸屬期的問題；四是權(quán)責(zé)發(fā)生制為收入實(shí)現(xiàn)原則、費(fèi)用配比原則等奠定了基礎(chǔ)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)（包括初始確認(rèn)和再次確認(rèn)）是科學(xué)合理的，同時它也是會計計量的基礎(chǔ)。
二、事業(yè)單位會計確認(rèn)基礎(chǔ)的現(xiàn)實(shí)選擇
隨著事業(yè)單位市場化進(jìn)程的加快和信息使用者范圍的不斷拓展以及內(nèi)部財務(wù)管理重心的變化，這些內(nèi)外因素對事業(yè)單位會計確認(rèn)基礎(chǔ)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。
（一）事業(yè)單位會計目標(biāo)的多元化
《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行）第二章“一般原則”中提出了事業(yè)單位會計目標(biāo)，“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理。”這一要求反映了事業(yè)單位會計目標(biāo)已呈現(xiàn)出多元化趨勢，由宏觀的經(jīng)濟(jì)管理到中觀的財務(wù)管理再到微觀的經(jīng)營管理，滿足內(nèi)外信息使用者的不同需求，協(xié)調(diào)好國家、組織和個人三者之間的利益關(guān)系，體現(xiàn)社會效益高于經(jīng)濟(jì)效益的指導(dǎo)思想。社會效益的產(chǎn)生往往要經(jīng)歷很長的時期，資金運(yùn)營也要跨越不同的會計期間，僅僅收付實(shí)現(xiàn)制是無法解決長期資金的會計核算問題的。諸如一些事業(yè)單位在當(dāng)年年末突擊花錢或者隱瞞大量結(jié)余沒有納入預(yù)算管理，致使大量資金白白浪費(fèi)，資金核算與管理就明顯違背了經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的會計目標(biāo)。
（二）事業(yè)單位資金來源的廣泛性
隨著事業(yè)單位參與市場經(jīng)營深度、廣度的不斷加深，資金來源已不再僅僅依靠財政撥款，籌資渠道更加廣泛。在政府職能轉(zhuǎn)變過程中，各事業(yè)單位隨著事權(quán)的逐步下放也獲得了越來越多的財權(quán)。因此，事業(yè)單位除了主要從財政部門取得的資金以外，還可以從主管部門或者上級單位取得非財政性資金，以及通過銀行信貸、吸收投資、接受捐贈、開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動以及輔助活動等取得各項資金。例如高等院校的合資辦學(xué)、銀行貸款、職工集資等籌資形式日益多樣化，使得信息使用者的外延進(jìn)一步擴(kuò)大。他們對會計信息的需求也是多種多樣的，尤其是商業(yè)信用的普及，使得收付實(shí)現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)處于劣勢。
（三）事業(yè)單位凈資產(chǎn)價值的真實(shí)性
凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等等，在一定程度上，它也反映了事業(yè)單位本身的價值。由于現(xiàn)金流動制存在條件比較嚴(yán)格，必須存在較為完善的市場體系，因此，采用現(xiàn)值或者公允價值來計量資產(chǎn)和負(fù)債都受到了限制；加之事業(yè)單位不是以營利為目的，盡管籌資渠道廣泛，但資金主要來源于財政性資金，受政府的干預(yù)程度較大。基于市場失靈或市場經(jīng)濟(jì)不完善，現(xiàn)金流動制難以真實(shí)確定事業(yè)單位凈資產(chǎn)價值。然而，在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位的一些資產(chǎn)和負(fù)債的價值又出現(xiàn)失真現(xiàn)象，影響凈資產(chǎn)的實(shí)際價值。由于事業(yè)單位全部固定資產(chǎn)在使用期間內(nèi)既不提折舊，也不提減值，在報廢之前仍然以原始價值在賬面進(jìn)行反映，脫離其實(shí)際價值，虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總額，同時也虛增了事業(yè)結(jié)余，這是事業(yè)單位普遍存在的問題。對于高等院校，占據(jù)高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)一多半的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)，由于采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，使得學(xué)生大量欠費(fèi)的隱性債權(quán)未能反映在賬面上，未上交主管部門的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)等隱性債務(wù)也沒能反映在賬面上。此外，高等院校是人才聚集的地方，人力資源的數(shù)量和質(zhì)量是高等院校的核心競爭力，也是高等院校未來發(fā)展的原動力，在收付實(shí)現(xiàn)制下這些人力資源都無法給予反映。上述資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值在收付實(shí)現(xiàn)制下與實(shí)際價值相背離，導(dǎo)致了事業(yè)單位凈資產(chǎn)價值失真。只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，才能將大量的應(yīng)計、待攤等項目及時準(zhǔn)確地確認(rèn)和計量，才能解決各項會計要素的發(fā)生期和歸屬期的問題，真實(shí)、可靠地反映各項資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素的價值，進(jìn)而保證事業(yè)單位的凈資產(chǎn)或價值真實(shí)性。
（四）事業(yè)單位理財核心——預(yù)算管理
【摘要】本文依據(jù)我國目前會計法律法規(guī)體系的層級關(guān)系,在簡要回顧歷史的基礎(chǔ)上,指出我國2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的修訂具有“承上啟下”、“填平補(bǔ)齊”的特性。全文簡要剖析了2006年版的基本準(zhǔn)則中以“會計信息質(zhì)量要求”取代“會計核算的一般原則”的成因,著重分析了新版基本準(zhǔn)則的“會計信息質(zhì)量要求”體系中將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“歷史成本”、“配比原則”和“劃分收益性支出與資本性支出”剔除的原因,并剖析了新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“歷史成本”、“配比原則”和“劃分收益性支出與資本性支出”發(fā)揮作用的具體機(jī)制和表現(xiàn)形式。
【關(guān)鍵詞】會計信息質(zhì)量要求;權(quán)責(zé)發(fā)生制;歷史成本;配比原則;劃分收益性支出與資本性支出
回顧我國會計改革的歷程人們不難發(fā)現(xiàn),1992年版的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(以下簡稱《老準(zhǔn)則》)后,我國于2000年了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》(以下簡稱《條例》),自1997年開始陸續(xù)了16項具體會計準(zhǔn)則。《條例》的突出特征是重新界定了六大會計要素的定義,而上述16項具體會計準(zhǔn)則中部分準(zhǔn)則所規(guī)范的確認(rèn)和計量方法也逾越了《老準(zhǔn)則》的約束,這樣就使得在我國會計法律法規(guī)體系中位于承上啟下環(huán)節(jié)的屬于部門規(guī)章的《老準(zhǔn)則》處于十分尷尬的境地。為了從根本上理順我國會計法律法規(guī)體系的層次關(guān)系,在我國2006年的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中對《老準(zhǔn)則》進(jìn)行了相應(yīng)的修訂,并形成了2006年版的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以下簡稱《現(xiàn)行準(zhǔn)則》)。細(xì)心的讀者可能會發(fā)現(xiàn),在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》的行文當(dāng)中不再存在《老準(zhǔn)則》中“會計核算的一般原則”,取而代之的是“會計信息質(zhì)量要求”。“會計核算的一般原則”與“會計信息質(zhì)量要求”之間是否僅僅是稱謂上的簡單變化呢?認(rèn)真研讀《現(xiàn)行準(zhǔn)則》后人們會發(fā)現(xiàn),《現(xiàn)行準(zhǔn)則》中的“會計信息質(zhì)量要求”僅僅有8項,而《老準(zhǔn)則》中的“會計核算的一般原則”有12項(不含“實(shí)質(zhì)重于形式”原則),那么兩者之間的4項差異是如何形成的呢?由此可見,準(zhǔn)確理解《現(xiàn)行準(zhǔn)則》中的“會計信息質(zhì)量要求”與《老準(zhǔn)則》中的“會計核算的一般原則”之間的銜接關(guān)系,對于更加充分地發(fā)揮《現(xiàn)行準(zhǔn)則》對會計實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問題的指導(dǎo)作用無疑會起到積極的促進(jìn)作用。本文擬對如何準(zhǔn)確理解《現(xiàn)行準(zhǔn)則》的“會計信息質(zhì)量要求”加以具體辨析。
一、為什么在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》的“會計信息質(zhì)量要求”中不再含有“權(quán)責(zé)發(fā)生制”
《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》(2008)中指出:“在1992年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中,權(quán)責(zé)發(fā)生制是作為會計核算的一般原則加以規(guī)范的。經(jīng)過修訂后,基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ),列入總則中而不是在會計信息質(zhì)量要求中規(guī)定,其原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對于收付實(shí)現(xiàn)制的會計基礎(chǔ),貫穿于整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的總過程,屬于財務(wù)會計的基本問題,層次較高,統(tǒng)馭作用較強(qiáng)。”
筆者認(rèn)為,除了上述解釋可供讀者參考、研讀外,似乎還有如下的原因。在《老準(zhǔn)則》中“權(quán)責(zé)發(fā)生制”被作為牢不可破的“一般原則”加以不折不扣地貫徹。在此原則的統(tǒng)馭之下,《老準(zhǔn)則》下的收入確認(rèn)通常規(guī)定了兩條標(biāo)準(zhǔn),其一是“產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供”,其二是“已經(jīng)收到了貨款或者取得了收到貨款的權(quán)利。簡言之,只要產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出或者勞務(wù)已經(jīng)提供并簽署了協(xié)議,企業(yè)就有權(quán)確認(rèn)收入,此時根本不用考慮貨款回收的可能性究竟有多大。顯然,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而“量身定做”的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)著實(shí)極富“冒進(jìn)”之嫌,我國資本市場上曾出現(xiàn)個別上市公司一次性計提超過30億元壞賬準(zhǔn)備的驚人之舉,在某種程度上而言《老準(zhǔn)則》中“過于冒進(jìn)”的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)在難辭其咎。而縱觀《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》對銷售商品收入、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入所規(guī)定的確認(rèn)條件,其實(shí)質(zhì)上“崇尚”的是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與“實(shí)質(zhì)重于形式”同等重要,甚至是“實(shí)質(zhì)重于形式”更趨主導(dǎo)作用。由此似乎不難得出結(jié)論,如果繼續(xù)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為“會計信息質(zhì)量要求”,那么收入的確認(rèn)條件仍需維持原來的兩條標(biāo)準(zhǔn),否則就會引起概念框架上的混亂,或者被個別上市公司加以惡意濫用。
二、為什么在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》的“會計信息質(zhì)量要求”中不再含有“歷史成本”
在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》中,“歷史成本”是在“會計計量屬性”中加以闡述的,而不屬于“會計信息質(zhì)量要求”的范疇,這是為什么呢?筆者認(rèn)為,之所以不再將“歷史成本”作為“會計信息質(zhì)量要求”的構(gòu)成要素,追根溯源則在于資產(chǎn)要素的重新定義,新資產(chǎn)定義的要義在于資產(chǎn)要素的計量是面向未來看問題,既不強(qiáng)調(diào)回顧歷史也不強(qiáng)調(diào)著眼現(xiàn)在。事實(shí)上,在我國會計制度和會計準(zhǔn)則的變革進(jìn)程中,伴隨資產(chǎn)減值計提范圍的逐步擴(kuò)大,歷史成本原則在資產(chǎn)的后續(xù)計量中也在不斷地遭到否定。反言之,如果在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》中繼續(xù)將“歷史成本”作為“會計信息質(zhì)量要求”的構(gòu)成要素,那么在與資產(chǎn)要素相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則和會計實(shí)務(wù)中就不應(yīng)(不能)對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。
但必須指出的是,在資產(chǎn)、負(fù)債的初始計量過程中仍然要按照“歷史成本”來加以確定。換句話來說,在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中“歷史成本”的理念仍需在資產(chǎn)、負(fù)債的初始計量中加以應(yīng)用。
三、為什么在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》的“會計信息質(zhì)量要求”中不再含有“配比原則”
細(xì)心的讀者可能會發(fā)現(xiàn),在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中不再有“配比原則”的蹤影,人們難免要問“配比原則”真的過時了嗎?實(shí)務(wù)中人們是否可以不再按照“配比原則”來處理收入與費(fèi)用的關(guān)系了?企業(yè)如果在會計實(shí)務(wù)中違背配比原則來處理收入與費(fèi)用之間的關(guān)系,受托注冊會計師是否可以發(fā)表“干凈意見”?
筆者認(rèn)為,在“配比原則”的統(tǒng)馭之下,會計實(shí)務(wù)中,首先是確認(rèn)“營業(yè)收入”的金額,其次按照直接配比原則來確認(rèn)“營業(yè)成本”的金額,再次是按照期間配比原則來確認(rèn)三項期間費(fèi)用的金額。換句話來說,在“配比原則”的統(tǒng)馭下,利潤是收入和費(fèi)用配比后“水到渠成”的最終結(jié)果。基于“資產(chǎn)負(fù)債觀”,新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中將“公允價值”納入了“會計計量屬性”之中,與之相關(guān)聯(lián),新的利潤表中將“公允價值變動損益”納入“營業(yè)利潤”的構(gòu)成要素,而“公允價值變動損益”體現(xiàn)的是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的持有利得或損失,確認(rèn)“公允價值變動損益”依據(jù)的并非是“配比原則”。由此不難得出如下結(jié)論,基于“資產(chǎn)負(fù)債觀”,新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下的“營業(yè)利潤”并非全部源于“配比原則”,如果繼續(xù)將“配比原則”納入“會計信息質(zhì)量要求”體系之中,就不能確認(rèn)“公允價值變動損益”。換言之,為了避免發(fā)生概念框架層面的混亂現(xiàn)象,就不宜繼續(xù)將“配比原則”納入“會計信息質(zhì)量要求”體系。
需要強(qiáng)調(diào)指出的是,在新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中,只是為了避免發(fā)生概念框架層面的混亂現(xiàn)象,而將“配比原則”剔除在“會計信息質(zhì)量要求”體系之外,但這絕對不意味著“配比原則”在新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下不再適用,“配比原則”靈魂依舊在,而是體現(xiàn)在了相關(guān)具體會計準(zhǔn)則的確認(rèn)與計量過程中。企業(yè)在具體運(yùn)用新企業(yè)會計準(zhǔn)則過程中,不按“配比原則”的要求來確認(rèn)“營業(yè)成本”和各項期間費(fèi)用的做法,顯然是不被準(zhǔn)許的。實(shí)際上,不按期間配比原則來處理各項期間費(fèi)用,在技術(shù)層面也是行不通的,受托注冊會計師對于企業(yè)在會計實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的違背“配比原則”的行為仍然要“說不”。
四、為什么在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》的“會計信息質(zhì)量要求”中不再含有“劃分收益性支出與資本性支出原則”與“配比原則”相類似,“劃分收益性支出與資本性支出原則”在新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下也“難尋蹤跡”,這又是為什么呢?筆者認(rèn)為,“資本性支出”的要義在于:資本性支出被資產(chǎn)化后,在其后續(xù)計量過程中應(yīng)以“系統(tǒng)而合理”的方式加以費(fèi)用化。需要指出的是,基于“資產(chǎn)負(fù)債觀”和資產(chǎn)要素的新定義,在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系準(zhǔn)許后續(xù)計量過程中對長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備,這樣就使得被資本化的各項長期資產(chǎn)在其費(fèi)用化過程中難以維系其系統(tǒng)性及合理性。換言之,準(zhǔn)許對資本化的長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備就打破了資本性支出在費(fèi)用化過程中的系統(tǒng)化、合理化。因此,將“劃分收益性支出與資本性支出”剔除在“會計信息質(zhì)量要求”之外,實(shí)際上就順應(yīng)了新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中對資本化的長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的規(guī)定,同時在客觀上也實(shí)現(xiàn)了有效規(guī)避概念框架層面發(fā)生混亂的效果。
同樣需要強(qiáng)調(diào)的是:將“劃分收益性支出與資本性支出原則”剔除在“會計信息質(zhì)量要求”之外,并非意味著在企業(yè)初始確認(rèn)過程中可以不再遵循該原則。實(shí)際上,對各項長期資產(chǎn)的初始確認(rèn)就是在貫徹“劃分收益性支出與資本性支出原則”。也就是說,在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下,《老準(zhǔn)則》中的“劃分收益性支出與資本性支出原則”在資產(chǎn)要素的初始計量中被實(shí)質(zhì)性加以貫徹與應(yīng)用。
五、如何理解新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下會計信息質(zhì)量要求中的“可比性”與“實(shí)質(zhì)重于形式”
在《老準(zhǔn)則》的“會計核算的一般原則”中,“可比性”和“一致性”是平行存在的兩項原則,其中前者強(qiáng)調(diào)的是不同企業(yè)發(fā)生相同交易或事項時所采用會計政策的橫向可比性;后者強(qiáng)調(diào)的是同一企業(yè)所發(fā)生的相同交易或事項在不同時期所采用會計政策的縱向可比性。而在《現(xiàn)行準(zhǔn)則》“會計信息質(zhì)量要求”中的“可比性”中既包括橫向可比性也包括縱向可比性,即“同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項,應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策,不得隨意變更。需要變更的,應(yīng)當(dāng)在附注中說明”、“不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項,應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比”。由此不難看出,《現(xiàn)行準(zhǔn)則》中的“可比性”實(shí)質(zhì)上是將《老準(zhǔn)則》的“可比性”和“一致性”進(jìn)行了有機(jī)合并,此舉更有助于人們加深對會計信息有用性的理解與把握,更有助于報表使用者獲取有用的決策信息。
關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)科研單位 會計模式 創(chuàng)新
一、農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)會計制度存在的問題
（一）農(nóng)業(yè)科研單位沒有科學(xué)的會計核算基礎(chǔ)
我國現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)科研單位的核算基礎(chǔ)采取的是事業(yè)單位的會計制度，事業(yè)單位實(shí)行的是兩種會計核算基礎(chǔ)并行的核算制度。在原有的預(yù)算管理模式和會計環(huán)境中，這種會計核算制度為加強(qiáng)我國的公共資金管理發(fā)揮了很重要的作用，但是伴隨著我國公共財政理論結(jié)構(gòu)的完善，事業(yè)單位的會計核算制度需要進(jìn)行改革和變更。農(nóng)業(yè)科研單位在確認(rèn)當(dāng)期收入時采取收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式，該種記賬基礎(chǔ)只記錄了以現(xiàn)金支付的支出，而沒有反應(yīng)沒有用現(xiàn)金支付的隱性債務(wù)，這樣農(nóng)業(yè)科研單位反應(yīng)的盈利狀況和負(fù)債情況都是不準(zhǔn)確的，這就使得農(nóng)業(yè)科研單位對財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對能力比較差。此外，由于企業(yè)只有在支付金額時才能確認(rèn)支出的發(fā)生，這樣科研單位對其成本的核算就成了一個難題，那些已經(jīng)發(fā)生尚未支付的費(fèi)用不能確認(rèn)為當(dāng)期支出，使得農(nóng)業(yè)科研單位的單位成本不準(zhǔn)確，也不利于農(nóng)業(yè)科研單位進(jìn)行成本控制。
（二）農(nóng)業(yè)科研單位的會計要素沒有合理劃分
按照事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的要求，會計要素要劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和所有者權(quán)益。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是其資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額。農(nóng)業(yè)單位的凈資產(chǎn)是其開展業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)，是由國家或者其他組織投資興辦并由事業(yè)單位擁有的，在價值量上其數(shù)值等于總資產(chǎn)減去負(fù)債的金額。這里的凈資產(chǎn)僅僅是數(shù)量上的概念，不能明確說明凈資產(chǎn)這個會計要素的性質(zhì)。此外，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)科研單位會計核算制度中的凈資產(chǎn)包含基金項目和歷年累計的余額項目，也包括當(dāng)年的結(jié)余項目；包含存量指標(biāo)的同時也包含流量指標(biāo)。同一個要素之內(nèi)包含不同類別項目使指標(biāo)變得不利于分析和使用。
二、農(nóng)業(yè)科研單位會計模式的創(chuàng)新
農(nóng)業(yè)科研單位現(xiàn)在最重要的會計模式創(chuàng)新工作就是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算方式。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式要求科研單位在交易或者事項發(fā)生的當(dāng)期就確認(rèn)收入或者費(fèi)用，并不考慮現(xiàn)金什么時間支付或者收回。因此，收入反應(yīng)的是在會計期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的數(shù)額，支出則反應(yīng)在會計期間內(nèi)應(yīng)該支出的金額。權(quán)責(zé)發(fā)生制，顧名思義，它是在會計分期的基礎(chǔ)上，計量會計期間收入和支出的配比財務(wù)成果，這是一種綜合地反應(yīng)會計主體在一段時期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績的成長的核算方式。農(nóng)業(yè)科研單位采取權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方式進(jìn)行會計計量，能綜合反應(yīng)其單位情況，例如其舉借的外債，其拖欠的職工工資，其應(yīng)收而未收到的服務(wù)收入等等；權(quán)責(zé)發(fā)生制也有利于農(nóng)業(yè)科研單位進(jìn)行成本核算，便于其成本管理，因為不管任何單位要精細(xì)地進(jìn)行成本核算，必選選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制的模式進(jìn)行核算，這樣才能真實(shí)的反應(yīng)單位內(nèi)各部門在經(jīng)濟(jì)活動中履行責(zé)任的情況。
農(nóng)業(yè)科研單位會計模式創(chuàng)新還要把會計要素重新劃分，農(nóng)業(yè)科研單位的凈資產(chǎn)應(yīng)該分解為基金和結(jié)余兩個要素。因為基金要素不包含負(fù)債的因素，也能反映科研單位使用資源的限制，并且農(nóng)業(yè)科研單位的基金要素劃分符合事業(yè)單位會計制度中設(shè)置事業(yè)基金、固定基金和專項基金的規(guī)定；而結(jié)余剛好可以反映本期的發(fā)生額，和基金這個期末余額指標(biāo)可以對應(yīng)。
農(nóng)業(yè)科研單位還應(yīng)該在會計報表體系上進(jìn)行改建和改善。農(nóng)業(yè)科研單位在會計核算上有其自身的特點(diǎn)，我國現(xiàn)行的會計信息披露制度中披露的信息很少，不能滿足使用者對農(nóng)業(yè)科研單位會計信息的質(zhì)量要求。完整的會計報告應(yīng)該包括基本的會計報表、會計報表附表和企業(yè)的財務(wù)情況說明。但是，伴隨著農(nóng)業(yè)科研單位面臨的會計環(huán)境日益復(fù)雜和多變，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)該對會計報告之外的情況做出必要的解釋和說明，例如農(nóng)業(yè)科研單位的會計核算基礎(chǔ)、單位的負(fù)債情況、單位面臨的或有事項和非主營業(yè)務(wù)內(nèi)的項目等等。此外，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)該像普通企業(yè)一樣編制現(xiàn)金流量表，因為近幾年來，農(nóng)業(yè)科研單位承擔(dān)的項目越來越復(fù)雜，經(jīng)營的業(yè)務(wù)也越來越廣泛，科研單位的財務(wù)管理工作也發(fā)生了較大的變化。因此，管理者和債權(quán)人想要了解農(nóng)業(yè)科研單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果僅僅靠資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是難以實(shí)現(xiàn)的，所以，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)該編制現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是企業(yè)在某一會計期間內(nèi)收到的現(xiàn)金，它可以反映農(nóng)業(yè)科研單位在會計期間內(nèi)的投資活動、經(jīng)營活動、籌資活動收到或支出的現(xiàn)金。科研單位編制現(xiàn)金流量表可以讓報表的使用者直接、直觀的了解到最準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量情況，預(yù)測科研單位未來的現(xiàn)金流量。
參考文獻(xiàn)：
[1]詹麗香，沈新芬，夏海英.農(nóng)業(yè)科研單位會計管理模式創(chuàng)新探討[J].農(nóng)業(yè)科研經(jīng)濟(jì)管理，2007
[2]周琦.農(nóng)業(yè)科研單位會計模式的創(chuàng)新[J].湖南農(nóng)業(yè)科學(xué)，2007
[3]戴靜.農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)會計制度研究[D].碩士學(xué)位論文，2009
事業(yè)單位會計制度改革淺議分析
一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的問題
我國事業(yè)單位過去在會計核算上一直采用的是收付實(shí)現(xiàn)制原則,但在新的形勢下,事業(yè)單位會計以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)會導(dǎo)致會計信息不符合實(shí)際,缺乏真實(shí)有效性。雖然事業(yè)單位會計采用收付實(shí)現(xiàn)制能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量,將本期全部現(xiàn)金收入作為本期的收入,本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費(fèi),但這并不能真實(shí)反映當(dāng)期成本費(fèi)用,單位的資產(chǎn)和負(fù)債反映亦既不全面,又不真實(shí)。
現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ),不能充分、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)、負(fù)債,對事業(yè)單位的風(fēng)險管理和控制、各項業(yè)務(wù)和管理活動的績效評估造成了不利的影響,嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。
會計科目體系不完善。主要表現(xiàn)在事業(yè)單位接受的投資無法客觀、真實(shí)地得到反映。目前,事業(yè)單位接受其他企事業(yè)單位對其投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越頻繁,既有貨幣投資,又有技術(shù)、設(shè)備、材料等投資。
會計報表披露問題。目前事業(yè)單位會計報表附注中,對各項收支只反映實(shí)際發(fā)生數(shù),而沒有反映實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異。雖然部分事業(yè)單位在會計報表附注中對本單位的預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因有所分析,但由于并非強(qiáng)制性要求,各事業(yè)單位在是否對本單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、如何分析及分析哪些內(nèi)容方面差異較大,這勢必對信息使用者了解事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況極為不利,甚至造成誤導(dǎo)。
資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)問題。資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)的時點(diǎn)報表,反映的是某一特定日期的財務(wù)資料,它所表示的必然是一個時點(diǎn)而非時期。但是,事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中卻包含了“收入、支出”這類屬于特定時期的動態(tài)項目,從而使這張表失去了原來的含義。
二、現(xiàn)行事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度的改進(jìn)
1.科學(xué)實(shí)現(xiàn)全面成本核算
現(xiàn)行制度下,事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制,不進(jìn)行成本核算。由于不計算成本,難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國家預(yù)算資金的有效使用,而且容易造成國有資產(chǎn)的流失。另外,由于對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)和經(jīng)營性業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則,成本核算的方法和標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大,即使部分單位進(jìn)行了內(nèi)部成本核算,成本信息也不具有可比性,難以反映各項業(yè)務(wù)實(shí)際成本的發(fā)生情況。因此,應(yīng)考慮在事業(yè)單位會計中進(jìn)行全面的成本核算。
2.建立完整的會計報告體系
事業(yè)單位的財務(wù)會計報告可借鑒企業(yè)的財務(wù)報告體系,至少應(yīng)包括會計報表和會計報表附注,強(qiáng)調(diào)會計報表附注的作用,對關(guān)鍵項目作出說明。對外報送的會計報表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、預(yù)算收支總表、基本建設(shè)投資表、國有資產(chǎn)情況表。這樣,事業(yè)單位會計報告形成一個完整的系統(tǒng),能更好地滿足會計信息使用者的需要,也有助于事業(yè)單位會計人員建立資產(chǎn)負(fù)債表觀的會計理念。將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財務(wù)報表體系,以動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量,這是國際通行的慣例,也是與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度統(tǒng)一的需要。同時建議,將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出項目刪除,以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù),以全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況,維護(hù)債權(quán)人利益,防止國有資產(chǎn)流失。
3.適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
這是因為,長期以來,我國收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會計核算內(nèi)容主要是財政收支活動,沒有覆蓋全部會計要素。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會計信息包括主體控制的經(jīng)濟(jì)資源信息、從事經(jīng)營的成本或提品和服務(wù)成本的相關(guān)信息、用于評價經(jīng)濟(jì)主體財務(wù)狀況及其變化以及經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營活動及效率性的有用信息。因此,適當(dāng)引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,能更好地反映政府部門受托責(zé)任的改選履行情況,大大提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性。
4.對事業(yè)單位結(jié)余進(jìn)行改進(jìn)
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。
將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算,顯然是不合適的。所以,建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目,將專項資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。同時:增設(shè)“結(jié)余”要素;月末將各賬戶余額對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”賬戶,正確反映非營利組織增收節(jié)支的結(jié)果和運(yùn)用資金的成績;增加提取固定資產(chǎn)折舊內(nèi)容的核算和反映;為適應(yīng)國庫集中收入的需要,調(diào)整財政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出的核算內(nèi)容,以及時反映事業(yè)單位資金運(yùn)作方式的變化;為適應(yīng)政府采購的需要,調(diào)整采購業(yè)務(wù)的核算程序,以全面反映事業(yè)單位不同來源資金進(jìn)行采購的內(nèi)容和程序。
5.會計報表中增加現(xiàn)金流量表
目前企業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,用現(xiàn)金流量表動態(tài)地反映企業(yè)在未來會計期間獲得現(xiàn)金流量的能力。現(xiàn)金流量表作為企業(yè)管理部門編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù),已經(jīng)成為企業(yè)的三大會計報表之一;而事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制,因此沒有規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。隨著事業(yè)單位將核算基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制,就需要編制現(xiàn)金流量表,以便動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量,同時也是與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度統(tǒng)一的需要。
參考文獻(xiàn):
[2]鄒加好:事業(yè)單位會計改革的幾點(diǎn)認(rèn)識.集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2005,(14).
【摘要】要優(yōu)化配置和充分利用現(xiàn)有高等教育資源,提高教育質(zhì)量和辦學(xué)效益、社會效益,就必須對高等教育成本進(jìn)行核算、分析和控制。文章從控制高等教育成本的基本思路著手,對構(gòu)建高等教育成本控制的總體框架進(jìn)行了探討。
【關(guān)鍵詞】高等教育;教育成本;成本控制
所謂高等教育成本控制可以理解為:高校管理者對教育過程中的資源耗費(fèi)進(jìn)行規(guī)劃、調(diào)節(jié),使教育成本按預(yù)期方向發(fā)展的過程,或者說是對高校整個教學(xué)及其管理活動中各項費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行引導(dǎo)和限制,使之能按預(yù)定計劃進(jìn)行的管理活動。成本控制既是對目標(biāo)成本本身的控制,也是對目標(biāo)成本完成的控制和過程的監(jiān)督,更為今后成本的降低指明方向。
一、高等教育成本控制的基本思路
高等教育成本控制是一個完整的系統(tǒng),它包括成本組織、決策、執(zhí)行、信息、業(yè)績考核等子系統(tǒng)。根據(jù)上述高等教育成本控制的目標(biāo),高等教育成本控制的關(guān)鍵是控制主體,即高等學(xué)校的控制理念和思想。高等教育成本控制應(yīng)循著以下思路進(jìn)行:
(一)成本前饋控制——零基預(yù)算管理和績效預(yù)算管理相結(jié)合
前饋控制也稱計劃控制。即科學(xué)地制定目標(biāo)成本計劃,力求對運(yùn)行結(jié)果實(shí)行目標(biāo)管理。要進(jìn)行成本控制,就必須建立成本標(biāo)準(zhǔn),即編制成本預(yù)算計劃(以下簡稱成本計劃),成本計劃的對象不僅僅是資金,還應(yīng)包括人、財、物等諸方面。成本計劃建立在科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上,即根據(jù)學(xué)校的辦學(xué)目標(biāo)和實(shí)際條件及有關(guān)歷史資料,用科學(xué)的方法對可能降低成本的項目、內(nèi)容和力度以及投入項目的成本水平進(jìn)行預(yù)測,為編制成本計劃提供依據(jù)。
將績效預(yù)算與零基預(yù)算結(jié)合使用,有利于彌補(bǔ)零基預(yù)算的不足,形成以預(yù)算目標(biāo)為指引,以績效為核心的預(yù)算編制模式。構(gòu)建零基預(yù)算與績效預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算編制模式,應(yīng)從以下方面入手:
高校預(yù)算編制采用零基預(yù)算法以來,預(yù)算編制仍停留在對基本支出的計劃削減上,側(cè)重于對人員、資金的核定,項目支出核算處于有名無實(shí)的停滯狀態(tài)。除了客觀條件的限制和零基預(yù)算本身的復(fù)雜性等原因外,基于零基預(yù)算法的項目支出預(yù)算可操作性差也是其中一個重要原因。將零基預(yù)算與績效預(yù)算相結(jié)合,在基本支出實(shí)行定額管理的基礎(chǔ)上按照效率優(yōu)先原則精簡機(jī)構(gòu);在項目支出中引入績效預(yù)算確定一攬子決策,制定一系列績效指標(biāo),按照項目性質(zhì)對一攬子決策進(jìn)行相應(yīng)的績效分析、評價和排序,擇優(yōu)列入預(yù)算,從而啟動真正意義上的項目支出預(yù)算。
優(yōu)化預(yù)算編制程序。預(yù)算的“目標(biāo)、有效性和效率”三位一體原則是西方國家政府公共支出的指導(dǎo)原則,我國高校將零基預(yù)算與績效預(yù)算結(jié)合使用,使零基預(yù)算編制程序由原來的鏈狀編制流程轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)狀編制流程,使零基預(yù)算編制作為計劃、控制、評估的工具,成為一個上下互動的循環(huán)系統(tǒng),有利于貫徹預(yù)算的“目標(biāo)、有效性和效率”三位一體原則,優(yōu)化預(yù)算程序。預(yù)算項目的績效目標(biāo)應(yīng)具體、量化,并嚴(yán)格執(zhí)行。因為績效目標(biāo)是預(yù)算項目的績效指示物,將在預(yù)算監(jiān)督與評價中進(jìn)行確認(rèn),同時還是下年度預(yù)算編制的重要參考依據(jù)。我國高校實(shí)行零基預(yù)算的直接動因是消除基數(shù)預(yù)算的弊端,合理分配有限的預(yù)算資金。將零基預(yù)算與績效預(yù)算相結(jié)合,使績效評價與項目預(yù)算緊密結(jié)合,量化績效目標(biāo),評價項目預(yù)算績效,使高校預(yù)算由投入式預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出式預(yù)算,能使有限的資金發(fā)揮最大的效益,真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算的“目標(biāo)、有效性和效率”三位一體的原則。
增強(qiáng)預(yù)算可操作性。零基預(yù)算編制技術(shù)復(fù)雜,編制過程繁瑣,與績效預(yù)算法結(jié)合使用,可以彌補(bǔ)零基預(yù)算法的不足。績效預(yù)算目標(biāo)包括項目預(yù)期成果和項目實(shí)施成本信息兩部分。績效預(yù)算在評估項目績效的同時,其項目成本也已大致明確,高校可利用項目成本指標(biāo)修正績效目標(biāo),實(shí)現(xiàn)對預(yù)算的滾動管理,減少預(yù)算編制工作量。相對于零基預(yù)算,績效預(yù)算指標(biāo)確定簡單,技術(shù)要求較低,二者的結(jié)合可大大提高預(yù)算編制的可操作性。
(二)成本運(yùn)行控制——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與成本核算相結(jié)合
為確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),在成本管理中還得重視教育運(yùn)行過程中的成本控制,讓成本管理滲透到每一個運(yùn)行過程。現(xiàn)在高校存在的浪費(fèi)往往發(fā)生在教育的整個過程中,如水、電浪費(fèi),資金使用浪費(fèi)等,如果忽視財產(chǎn)運(yùn)行過程中的成本控制,目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)就是一句空話。為使過程控制有效,首先得將成本控制的標(biāo)準(zhǔn)分解到各部門、各崗位和各個階段、各個環(huán)節(jié),讓部門領(lǐng)導(dǎo)和教職工都明確其意義,并使成本管理與他們的利益掛鉤,從而激勵大家自覺采取措施,積極主動地去控制成本。其次,建立有效的監(jiān)督體系和信息溝通渠道,能及時準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)和了解各階段教育成本運(yùn)行過程中的偏差,并采取有效措施予以糾正。
高等教育成本核算的目的是為學(xué)校管理者提供教育資源開發(fā)利用以及加強(qiáng)教育成本分析、評價、控制和決策的信息;為勞動者即學(xué)校的教職工提供勞動者權(quán)益狀況以及相關(guān)的激勵信息;為政府主管部門提供宏觀管理的會計信息;為社會各有關(guān)方面提供有益于支持高等教育發(fā)展決策的必要信息。筆者認(rèn)為,要進(jìn)行教育成本核算,學(xué)校在遵循現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則規(guī)定的原則的基礎(chǔ)上,結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。并借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算模式,建立高等教育成本核算模式。
由于在學(xué)生培養(yǎng)期間,教育投入與受益對象的培養(yǎng)進(jìn)度往往不同步。如教學(xué)儀器、設(shè)備、房屋、圖書等,在一定時期內(nèi),均為一次性投入,這些投入可以培養(yǎng)很多屆學(xué)生。因此,先開支的費(fèi)用應(yīng)按比例計入當(dāng)期和以后各期教育成本中去,而不能將當(dāng)期開支的所有費(fèi)用全部計入當(dāng)期的教育成本。因此,在核算教育成本時,必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《高校會計制度》要求高校會計核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,為了協(xié)調(diào)教育成本核算與高校會計核算之間的矛盾,可以考慮讓高校采用不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制,即混合采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制:凡是涉及費(fèi)用支出的業(yè)務(wù),采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ);凡是不涉及費(fèi)用支出的業(yè)務(wù),采用收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)。
(三)成本反饋控制——財務(wù)決算分析與成本分析相結(jié)合
成本反饋控制是通過成本核算,對財務(wù)報表或其他信息渠道反饋的信息進(jìn)行綜合分析評價考核,總結(jié)經(jīng)驗,發(fā)現(xiàn)問題,并找出其原因,采取有力措施去調(diào)整未來行為。通過財務(wù)年度決算報表數(shù)據(jù),分析成本控制的切入點(diǎn)。如果發(fā)現(xiàn)執(zhí)行結(jié)果與計劃有偏差,應(yīng)根據(jù)偏差的大小和控制能力,制定糾正偏差的方案。糾偏通常有兩種方法:一種是通過改變目標(biāo)來糾正偏差,另一種是通過適當(dāng)改變投入的質(zhì)量和數(shù)量,以及人、財、物、信息和系統(tǒng)結(jié)構(gòu)等來提高系統(tǒng)控制能力,使輸出盡早滿足目標(biāo)成本要求。
成本控制是一項系統(tǒng)工程,成本前饋控制、運(yùn)行控制、反饋控制是成本控制的三大要素,三者既有獨(dú)立性,但又是一個有機(jī)的整體。要使系統(tǒng)充分發(fā)揮最佳功能,還必須注意優(yōu)化系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。就目前高等教育的現(xiàn)狀而言,尤其要重視以下幾點(diǎn):一是健全責(zé)任機(jī)制,強(qiáng)化各級領(lǐng)導(dǎo)和部門的成本管理意識,增強(qiáng)成本管理責(zé)任感,使各系統(tǒng)、各部門都明確自己的成本管理職能,提高管理效率。二是落實(shí)激勵機(jī)制,要使成本管理有效,必須建立一套行之有效的激勵機(jī)制,獎罰公正嚴(yán)明。三是提高有關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),優(yōu)化系統(tǒng)狀態(tài),通過對各類管理人員進(jìn)行培訓(xùn),全面提高他們理財、管財、用財?shù)谋绢I(lǐng)。只有這樣,才可能有效地控制每一個成本運(yùn)行環(huán)節(jié),有效地降低教育成本支出,減少教育資源浪費(fèi),提高資源使用效率和辦學(xué)效益。
二、高等教育成本控制的總體框架
論文摘 要：高校教育成本是評價高等教育公共政策的一個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，它對于高等教育領(lǐng)域內(nèi)的政策制定，高校的持續(xù)發(fā)展，具有十分重要的意義。但教育成本核算至今沒有一個統(tǒng)一的核算體系及方法，它既是理論研究的課題，又是實(shí)踐工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。文章在分析高校教育成本核算現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出進(jìn)行高校教育成本核算的必要性，并對如何加強(qiáng)高校成本核算提出了具體的建議。
高校教育成本是高等學(xué)校在教育活動過程中，為培養(yǎng)國家優(yōu)秀人才所耗費(fèi)的物力資源和人才資源，它是綜合反映學(xué)校辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的一項重要指標(biāo)。由于受計劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)觀念的影響，高校是事業(yè)單位，屬于非盈利組織，本身不以盈利為目的，傳統(tǒng)上不核算成本，因此人才培養(yǎng)成本長期被忽視，進(jìn)行教育成本核算的必要性大大減少。
隨著高等教育由精英教育向大眾化教育過渡，探討高校教育成本核算既是優(yōu)化資源配置，強(qiáng)化高校內(nèi)部管理的需要，也是投資主體多元化的必然要求，同時還為財政部門增加教育投入和制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供可靠的依據(jù)。如何加強(qiáng)高校教育成本核算管理已成為當(dāng)今我國教育發(fā)展研究的重要課題之一，也日益成為政府部門、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)生家長最為關(guān)注的問題。
一、高校教育成本核算的現(xiàn)狀
1.教育成本觀念淡薄，成本核算缺乏動力。長期以來，高校的資金來源大部分是以財政撥款為主，招生計劃由國家下達(dá)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由國家制定。同時高校屬于非盈利單位，從未進(jìn)行過成本核算，在成本核算方面沒有強(qiáng)烈的內(nèi)在要求，成本核算的主觀意識淡薄，缺乏對成本的管理，教育成本的范圍和內(nèi)容缺乏公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為學(xué)校最關(guān)注的是教學(xué)和科研，目的是為社會培養(yǎng)合格人才和提供高水平的科研成果，財務(wù)管理和成本核算并非是高校管理的重要組成部分。再加上目前國家尚未要求高校按成本核算進(jìn)行財務(wù)管理，政府部門也未把教育成本的核算作為評估高校績效的重要指標(biāo)。高校教育成本的相關(guān)機(jī)構(gòu)尚未成立，教育成本核算的規(guī)章制度尚未建立。因此高校成本核算缺乏內(nèi)在動力和外界壓力。由于缺乏成本核算會計制度，導(dǎo)致相應(yīng)的財務(wù)核算設(shè)置缺乏，沒有統(tǒng)一的教育成本核算方法，進(jìn)而使高校教育成本的核算難以有效實(shí)施。 高校主體多元化使教育成本核算會計信息失真。目前，高校事業(yè)會計和基建會計分開獨(dú)立核算，將高校這一完整的會計主體劃分為兩個主體。兩個會計主體各自核算自行發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立，會計信息缺乏溝通，不能系統(tǒng)完整反映整個經(jīng)濟(jì)活動的全貌，不符合教育體制改革的要求，不利于教育成本核算的需要。高校事業(yè)會計和基建會計分離，勢必導(dǎo)致會計信息失真。具體表現(xiàn)：第一，有些高校為了提高辦學(xué)層次，基建規(guī)模越來越大。基建投資多數(shù)來源于銀行貸款，銀行貸款本金在基建會計中核算，而貸款及利息卻由事業(yè)會計負(fù)責(zé)償還，造成基建項目成本核算不準(zhǔn)確，固定資產(chǎn)價值偏低；第二在現(xiàn)行的兩個會計體系中，基建項目建成使用與固定資產(chǎn)登記入賬往往是不一致的。有些基建項目建成使用多年，而事業(yè)財務(wù)的固定資產(chǎn)卻未能及時反映，這使得固定資產(chǎn)的賬面價值與實(shí)際價值不符，資產(chǎn)信息嚴(yán)重失真。由于高校主體多元化不能真實(shí)反映財務(wù)狀況，從而影響了教育成本核算的準(zhǔn)確性。 會計期間不確定對教育成本核算的影響。會計期間是將會計主體的整個持續(xù)運(yùn)作過程劃分為間隔相等的若干時期，以便定期進(jìn)行核算和報告。高校會計核算采用公歷年度自1月1日起至12月31日止，高校學(xué)生普遍采用學(xué)年制自9月1日至次年的8月31日。高校的學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)是按學(xué)年收取并使用的，各項教學(xué)活動按照學(xué)年規(guī)律運(yùn)行的。只有政府部門的財政撥款，每年的年終財務(wù)報告以自然年度來反映。以自然年作為高校的會計核算年，沒有考慮到教育活動的特點(diǎn)，不能給學(xué)校提供一個真實(shí)反映財務(wù)狀況的時間范圍，難以對教育成本核算提供可靠依據(jù)。因此要進(jìn)行成本核算必須具有統(tǒng)一的會計期間。 會計核算基礎(chǔ)口徑不一致對教育成本核算的影響。目前，現(xiàn)行高校會計制度一般采用收付實(shí)現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，以資金是否收付作為確認(rèn)成本是否發(fā)生的基礎(chǔ)，不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程。而教育成本核算必須實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不論費(fèi)用是否發(fā)生，只要是本期的費(fèi)用和收益，一概作為本期處理。高校教育成本核算采用收付實(shí)現(xiàn)制不能正確反映高校當(dāng)期的收入和成本，不能滿足成本核算和管理的要求。 固定資產(chǎn)不計提折舊對高校教育成本核算的影響。高校教育成本核算項目由人員支出、公用支出，對個人和家庭補(bǔ)助、固定資產(chǎn)折舊，科研支出構(gòu)成。由此可見，教育成本核算包含固定資產(chǎn)折舊。現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按賬面原值核算的，學(xué)校的固定資產(chǎn)只能與虛設(shè)的固定基金相對立，不計提折舊，這無形增大了資產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)際價值，使固定資產(chǎn)的自然磨損價值不能逐年攤銷，作為凈資產(chǎn)的固定基金嚴(yán)重不實(shí)，學(xué)校固定資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價值無法真實(shí)體現(xiàn)，這不符合衡量會計信息質(zhì)量的客觀性原則。因此，高校教育作為一項產(chǎn)業(yè)要核算教育成本，不計提折舊，人才培養(yǎng)成本核算的數(shù)據(jù)就不真實(shí)不準(zhǔn)確。
6.現(xiàn)行會計科目不適合進(jìn)行教育成本核算。目前，高校財務(wù)會計無法滿足成本核算的需要，現(xiàn)行會計科目不包含教育成本核算中應(yīng)有的“教育成本、累計折舊、待攤費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用、成本結(jié)轉(zhuǎn)”等科目。高校要想真實(shí)核算教育成本，需要對高等教育的會計科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
二、進(jìn)行高校教育成本核算的必要性
1.有利于高校撥款標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定。高等教育是一項非義務(wù)教育，按照“成本分擔(dān)論”“誰受益誰負(fù)擔(dān)”原則，需要由國家、社會、學(xué)生個人共同負(fù)擔(dān)培養(yǎng)成本。培養(yǎng)一個大學(xué)生的教育成本有多少？個人、國家分擔(dān)多少？目前沒有統(tǒng)一的計算口徑。按照教育部的規(guī)定，學(xué)費(fèi)應(yīng)為教育培養(yǎng)成本的25%，但由于沒有出臺教育成本的具體核算規(guī)范，各高校一般按照歷年規(guī)定制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行科學(xué)化的教育成本核算，可以為制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定財政撥款額度提供科學(xué)依據(jù)。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確反映教育價值規(guī)律，克服國家教育投入的隨意性，加大高校收費(fèi)的透明度。
2.有利于高校教育資源的優(yōu)化配置。目前，高校尚未形成有效的成本約束機(jī)制，資源短缺與浪費(fèi)并存。一方面，教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，另一方面教育資源配置不當(dāng)造成浪費(fèi)。有些高校盲目擴(kuò)大規(guī)模，在學(xué)生規(guī)模、質(zhì)量、效益等方面缺乏慎重思考。高校中各系部設(shè)備重復(fù)購置，沒有形成有效的資源共享，閑置設(shè)備普遍存在，物資設(shè)備使用率不高。再者，高校專職教師比例不足，行政人員較多。特別是隨著招生規(guī)模的擴(kuò)招，教師增加的同時，行政人員也在增加。在經(jīng)費(fèi)來源增加不多的情況下，人員支出所占比例明顯過高。高校通過尋找降低成本途徑，建立教育成本評估考核機(jī)制，進(jìn)而達(dá)到科學(xué)配置資源，進(jìn)一步優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高辦學(xué)效益。 有利于提高財務(wù)管理水平。高校建立教育成本約束機(jī)制，有利于考核高校的財務(wù)運(yùn)作成果、管理水平和領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)家理財意識，量入為出，合理安排資金，調(diào)動自主辦學(xué)的積極性，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。從而堵塞漏洞，減少浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，為切實(shí)可行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算制定提供真實(shí)依據(jù)。因此加強(qiáng)高校教育成本預(yù)算管理，是適應(yīng)市場競爭，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高資金使用效率和財務(wù)管理水平的必由之路。
三、加強(qiáng)高校教育成本核算的建議
高校教育成本是衡量學(xué)校培養(yǎng)優(yōu)秀人才消耗的合理尺度，是財政撥款的科學(xué)參照，是確定學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基本依據(jù)。因此應(yīng)完善修正高校會計制度，建立教育成本核算機(jī)制。
1.樹立成本意識，加強(qiáng)成本管理。高校投資辦學(xué)效益不僅關(guān)系到國家科教興國的失敗，而且直接影響到學(xué)校的生存和發(fā)展。因此高校應(yīng)樹立成本意識，建立健全成本核算體系，加強(qiáng)成本管理。首先應(yīng)完善高校辦學(xué)的評估指標(biāo)體系，把教育成本指標(biāo)作為評估體系中的重要考核指標(biāo)；其次建立高校成本管理的有關(guān)制度、準(zhǔn)則、辦法。目前高校有些規(guī)章制度已滯后于學(xué)校的發(fā)展和管理的需要，影響了教育成本的正確核算和管理。因此，高校應(yīng)重新建立教育成本核算準(zhǔn)則以及具體實(shí)施辦法。 統(tǒng)一會計主體，確定教育成本計算周期。高校會計應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一反映會計主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將事業(yè)會計和基建會計兩個會計主體合二為一，歸根到底解決了“一個高校，兩個主體”的現(xiàn)象。將二者合并核算，有利于全面反映高校的財務(wù)狀況，有利于教育成本核算的真實(shí)完整性。高校教育成本計算周期應(yīng)與正常的學(xué)生培養(yǎng)周期一致，不適宜采用自然年度，建議教育成本核算采用學(xué)年制，會計核算采用公歷年度。為了真實(shí)反映高校學(xué)年度財務(wù)狀況，準(zhǔn)確提供培養(yǎng)成本的核算數(shù)據(jù)，建議增加報送學(xué)年度會計報表。 修正現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。堅定教育成本核算的原則是加強(qiáng)高校成本核算的關(guān)鍵。教育成本核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期，避免了現(xiàn)金收付具體時間對成本核算的影響。它是高校進(jìn)行成本核算收支配比的需要，能如實(shí)反映高校在教育活動中的權(quán)利和責(zé)任。目前我國會計核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，這很難適應(yīng)教育成本核算的需要，容易形成財務(wù)管理漏洞。因此，高校按照成本核算的要求，需要重新修改現(xiàn)行的會計核算基礎(chǔ)，以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”代替“收付實(shí)現(xiàn)制”進(jìn)行教育成本核算。 加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度。固定資產(chǎn)是真實(shí)反映高校辦學(xué)規(guī)模的基本物質(zhì)條件。由于歷史和制度的影響，高校固定資產(chǎn)一直不夠真實(shí)完整。因此高校應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，定期組織資產(chǎn)的盤點(diǎn)、清查，對固定資產(chǎn)的報廢、報損、有償調(diào)出嚴(yán)格履行報批、審批手續(xù)。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按原值核算，不計提折舊。但教育作為一項準(zhǔn)公共產(chǎn)品，是要計算成本的，不提折舊，教育成本核算就不準(zhǔn)確、不真實(shí)。同時，從會計信息準(zhǔn)確性角度來看，固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊。高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，按照固定資產(chǎn)的用途、性質(zhì)，將其劃分歸類，然后按一定折舊方法和折舊率計提折舊。高校資產(chǎn)計提折舊，既能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價值，又能達(dá)到資產(chǎn)價值管理和實(shí)務(wù)形態(tài)管理的統(tǒng)一。 調(diào)整現(xiàn)行的高等學(xué)校會計科目。要實(shí)行高校教育成本核算，就必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，制定建立一套既能正確核算高校教育成本，又符合高校預(yù)算管理要求的會計科目。為核算教育成本的需要，要對現(xiàn)行的會計科目進(jìn)行調(diào)整，增設(shè)“教育成本”“累計折舊”“待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用”“成本結(jié)轉(zhuǎn)”等會計科目。這幾個科目對高校教育成本核算非常重要，是必不可少的。
參考文獻(xiàn)：
論文摘要：社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運(yùn)營效益，運(yùn)用會計學(xué)的基本原理和方法對各種社會保險基金及其運(yùn)動進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。社會保險基金會計制度是加強(qiáng)社會保險基金管理的一項基礎(chǔ)性工作。本文主要探討社會保險基金會計的特點(diǎn)和會計核算體系等問題。
作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運(yùn)營效益，滿足廣大勞動者社會保障的需要。社會保險基金會計的對象是由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會保險基金及其運(yùn)動情況。社會保險基金專款專用，專戶管理，與社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身活動的管理經(jīng)費(fèi)相分離，社會保險基金會計與社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身的會計活動也要區(qū)別開來，以準(zhǔn)確地反映社會保險基金的運(yùn)營狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。
一、社會保險基金會計的性質(zhì)和意義
社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運(yùn)行效益，運(yùn)用會計學(xué)的基本原理和方法，對各種社會保險基金及其運(yùn)動進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運(yùn)行效益，滿足廣大被保險人的需要。從對象上看，社會保險基金會計是對社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會保險基金及其運(yùn)動進(jìn)行的專門反映和監(jiān)督。這樣就把社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會保險基金與其自身活動的管理經(jīng)費(fèi)區(qū)別開來，從而可以準(zhǔn)確地反映社會保險基金的運(yùn)行狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。社會保險基金會計與社會保險會計是有區(qū)別的，社會保險會計是一個復(fù)合概念，是所有社會保險經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計活動的總稱。
社會保險基金會計與一般基金會計也有差別，對基金會計有兩種理解，一是特指西方政府與非營利組織會計，在西方根據(jù)會計服務(wù)對象活動目的的不同，一般將會計分為兩大類，即：企業(yè)會計和政府與非營利組織會計。由于政府與非營利組織會計是按照基金理論，采用基金會計工具進(jìn)行反映與控制的，因而西方政府與非營利組織會計也稱為基金會計。社會保險基金會計與基金會計有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎(chǔ)，都以基金作為會計主體，兩者的服務(wù)領(lǐng)域都是非營利性的等；但西方基金會計中的基金是隸屬于政府或某一機(jī)構(gòu)的，其運(yùn)行和管理方式都不同于社會保險基金。因而，社會保險基金會計在核算對象、核算原則等方面與西方基金會計有一定的差異。
二、社會保險基金會計核算的特點(diǎn)
由于社會保險基金會計是會計的一個組成部分，因此，與企業(yè)會計和預(yù)算會計相比較，社會保險基金會計既有會計所具有的一些共性內(nèi)容，但也有其自身的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)在：
第一，以基金為會計核算主體。企業(yè)和行政事業(yè)單位的會計核算，以企業(yè)和單位為會計核算主體，而社會保險基金的會計核算主體是基金本身。所以，養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金和醫(yī)療保險基金等會計核算的主體分別為各項基金。
第二，以收付實(shí)現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)。企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。但是經(jīng)營活動，以內(nèi)部成本核算的，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而社會保險基金會計是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，社會保險基金會計之所以采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要考慮社會保險基金納入國家社會保障預(yù)算，以實(shí)際收到或?qū)嶋H支付的款項為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實(shí)反映國家社會保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。它與我國預(yù)算會計的一般記賬基礎(chǔ)也是一致的。
第三，社會保險基金會計要素的特殊性。企業(yè)會計的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入和成本費(fèi)用。預(yù)算會計的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。社會保險基金會計的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入和支出。社會保險基金的會計要素雖然有些要素名稱與企業(yè)會計、預(yù)算會計相同，但其內(nèi)容構(gòu)成上有很大不同。
第四，社會保險基金的資金賬戶設(shè)置有其特殊性。為保證社會保險基金安全與完整，有計劃地收繳與發(fā)放，防止挪用、侵蝕基金，社會保險基金財務(wù)制度和社會保險基金會計制度規(guī)定將社會保險基金視為財政資金納入預(yù)算進(jìn)行管理。基金收入形成的資金按規(guī)定全部劃入財政專戶，基金支出所需資金由財政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險對象支付或直接通過財政專戶劃撥。由于會計核算上體現(xiàn)了對保險基金管理的這一特殊要求，因此有“財政專戶存款”賬戶。
第五，社會保險基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會保險基金是保險對象的“養(yǎng)命線”、“保命錢”，政府對其最后余缺負(fù)有補(bǔ)充、填補(bǔ)作用，因此，對其實(shí)行預(yù)算管理，納人社會保障預(yù)算，按年度考核。在會計核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當(dāng)年社會保險基金的收人和支出，年度結(jié)束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉(zhuǎn)入基金類科目，形成結(jié)余。
三、改進(jìn)社會保險基金會計核算制度的建議
通過采用科學(xué)的方法，全面、真實(shí)、及時地反映社會保險基金的運(yùn)行情況，為信息使用者提供有用的會計信息，以便于他們及時了解社會保險的運(yùn)行狀況，評價社會保險基金管理的績效，作出正確的決策，確保社會保險制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。社會保險基金會計核算體系是指為實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)，依照社會保險基金會計的基本理論確定的社會保險基金會計核算的具體內(nèi)容、選擇程序和方法。社會保險基金會計核算體系的設(shè)計主要包括以下兩方面的問題：一是確定核算的具體內(nèi)容。要把各種社會保險基金業(yè)務(wù)信息變?yōu)闀嬓畔ⅲ鸵鶕?jù)會計活動的特點(diǎn)，選擇確定可以納入核算體系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會計核算的具體內(nèi)容，而且對這些業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征有了進(jìn)一步認(rèn)識，它是設(shè)置會計賬戶、選擇會計方法的基礎(chǔ)。二是制定合理的記錄與報告的程序與方法。確定核算內(nèi)容之后，就要解決如何對其進(jìn)行記錄、報告的問題，即確定設(shè)置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設(shè)計哪些會計報表、采用何種核算形式等，從而準(zhǔn)確的對社會保險基金進(jìn)行會計核算和報告。
參考文獻(xiàn)：
[1]俞傳堯.社會保障理論與實(shí)務(wù)[m].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2000;8
關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量；財務(wù)管理；風(fēng)險投資
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01
什么是財務(wù)危機(jī)，是指企業(yè)的財務(wù)活動遭受了嚴(yán)重破壞，企業(yè)面臨無力償還到期債務(wù)的危險和緊急的狀態(tài)，使企業(yè)靠近了破產(chǎn)的邊緣。財務(wù)危機(jī)最初的表現(xiàn)形式只是多個分散在企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的財務(wù)風(fēng)險，當(dāng)這些財務(wù)風(fēng)險慢慢積累和膨脹達(dá)到企業(yè)難以控制的水平，并最終突破了企業(yè)的承受能力，就形成了財務(wù)危機(jī)。財務(wù)危機(jī)會嚴(yán)重影響企業(yè)的生存，因此，需要針對這些造成財務(wù)危機(jī)的因素及早防范，從而達(dá)到控制財務(wù)危機(jī)的目的。
由此可見有效的避免財務(wù)危機(jī)的關(guān)鍵是控制好財務(wù)風(fēng)險。現(xiàn)今很多大型企業(yè)開始致力研究財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型的建立，希望能夠通過此預(yù)警模型來提前預(yù)知企業(yè)可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險，將財務(wù)風(fēng)險提前消滅在萌芽狀態(tài)中，進(jìn)而減少財務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的危害，提高企業(yè)的發(fā)展能力。
1.財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)形式：財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)形式為某段時間以來盈利能力持續(xù)變差，銷售的下跌在所控制的范圍之外，財務(wù)狀況開始變得越來越惡化。
2.發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的因素“企業(yè)發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的因素有很多種，大致分為外部和內(nèi)部兩種因素。外部因素主要包括國家宏觀政策、行業(yè)特點(diǎn)、競爭對手等等，但這些不是企業(yè)能控制得了的因素。而內(nèi)部因素則是企業(yè)自身的因素，如：
（1）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)內(nèi)部權(quán)利失衡。治理結(jié)構(gòu)不完善可能導(dǎo)致公司內(nèi)部控制制度失效或者是不健全。如果公司失去了內(nèi)控這個制度的制約，就有可能在經(jīng)營管理上出現(xiàn)弊端，隨著時間的推移就可能導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。
（2）投資決策錯誤。由于重復(fù)建設(shè)，大規(guī)模擴(kuò)張，不顧風(fēng)險的發(fā)生肆意擴(kuò)大規(guī)模，導(dǎo)致企業(yè)融資成本升高，造成收益下降，最后出現(xiàn)虧損。
（3）過度負(fù)債經(jīng)營。在企業(yè)極度擴(kuò)張的過程中，當(dāng)內(nèi)源融資無法滿足企業(yè)發(fā)展的需要時，企業(yè)就會利用外源融資來彌補(bǔ)內(nèi)源融資的局限，一方面會，給企業(yè)帶來杠桿收益，但另一方面也會由于舉債過多使企業(yè)背上沉重的還本付息的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)償債能力下降，最后導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)危機(jī)的發(fā)生。
3.現(xiàn)金流量控制財務(wù)風(fēng)險的作用
3.1現(xiàn)金流量的概念：現(xiàn)金流量是指企業(yè)通過一定的經(jīng)濟(jì)活動在特定的會計期間內(nèi)根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的原則而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量入與流出。
3.2現(xiàn)金流量指標(biāo)的作用：在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，現(xiàn)金流量指標(biāo)決定著企業(yè)的興衰成敗，也最能真實(shí)的反映企業(yè)的本質(zhì)。
（1）現(xiàn)金流量指標(biāo)比利潤指標(biāo)能更真實(shí)反映上市公司的收益能力。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表眾所周知是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制的，用此方法編制的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表很容易被管理者所利用，而現(xiàn)金流量指標(biāo)恰恰彌補(bǔ)了這些缺陷，因為按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的現(xiàn)金流量表很難被人粉飾，這也就是為什么西方學(xué)者更重視現(xiàn)金流量指標(biāo)分析的原因。只有利用現(xiàn)金流量指標(biāo)才能真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利水平，從而對外部投資者做出正確的判斷提供有力的依據(jù)。
（2）現(xiàn)金流量指標(biāo)能較好的反映企業(yè)償付債務(wù)的能力。發(fā)生在08年的金融危機(jī)對世界各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了嚴(yán)重的阻礙破壞作用，同時對世界經(jīng)濟(jì)也產(chǎn)生了深刻的負(fù)面影響。經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為金融危機(jī)發(fā)生的一個重要原因是企業(yè)負(fù)債率過高，償債能力差從而造成銀行過多的不良資產(chǎn)，最后引起資金鏈斷裂，導(dǎo)致全世界大規(guī)模的金融危機(jī)。因此，為了從源頭上增強(qiáng)企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力，愈來愈多的人開始重視和研究起現(xiàn)金流量這個指標(biāo)，讓其在企業(yè)的生存發(fā)展和經(jīng)營管理中發(fā)揮重要作用。
（3）現(xiàn)金流量指標(biāo)更能反映企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力。為了有效控制財務(wù)風(fēng)險，許多公司開始嘗試編制現(xiàn)金流量表，利用現(xiàn)金流量這個指標(biāo)來真實(shí)反映企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力以及獲取現(xiàn)金的具體情況，現(xiàn)金流量指標(biāo)比利潤指標(biāo)更能真實(shí)客觀的反映企業(yè)的財務(wù)情況。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表很容易被企業(yè)高管人員出于各種目的人為進(jìn)行操縱，這樣就會使利潤表所傳達(dá)出來的信息發(fā)生錯誤。而現(xiàn)金流量指標(biāo)是客觀的，它無法人為進(jìn)行粉飾，這樣能夠幫助債權(quán)人和投資者做出正確的決策。
（4）現(xiàn)金流量指標(biāo)可提高企業(yè)之間會計信息的橫向?qū)Ρ刃浴＠麧欀笜?biāo)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下由于受到會計估計方法和會計政策選擇的影響會有所差異，因此各個企業(yè)的利潤指標(biāo)會因計算口徑的不一致而無可比性，相比之下以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量指標(biāo)就有效的回避了這個缺陷，從而使各個企業(yè)對外報送的經(jīng)營業(yè)績具有更可靠的可比性。
[關(guān)鍵詞] 網(wǎng)絡(luò)會計 計算機(jī)網(wǎng)絡(luò) 信息失真 風(fēng)險防范 對策
網(wǎng)絡(luò)會計是指在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對各種交易和事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露的會計活動，是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)。與傳統(tǒng)會計相比，網(wǎng)絡(luò)會計提高了會計核算的充分性，改變了會計信息的載體和信息存儲方式，加快了信息處理、披露和使用的及時性，增強(qiáng)了信息的共享性，因而具有傳統(tǒng)會計不可比擬的優(yōu)勢。它能使企業(yè)的財務(wù)會計信息在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)共享和流通，甚至實(shí)施遠(yuǎn)程操作，可進(jìn)行事中的動態(tài)會計核算、分析、控制和監(jiān)督，是一種全新的財務(wù)管理模式。
一、網(wǎng)絡(luò)會計信息失真的風(fēng)險
網(wǎng)絡(luò)會計信息失真的風(fēng)險主要表現(xiàn)為技術(shù)風(fēng)險、理論風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險和管理風(fēng)險四個方面。
1.技術(shù)風(fēng)險
網(wǎng)絡(luò)會計是建立在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和安全技術(shù)等信息技術(shù)的基礎(chǔ)之上的，會計信息是在遵循一定的信息交換協(xié)議，以足夠的安全技術(shù)為保障，以一定的計算機(jī)硬件為支撐，在相應(yīng)的軟件管理下在網(wǎng)絡(luò)中流通、存儲和處理，并最終以人們需要的形式變現(xiàn)出來。因此，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和安全技術(shù)等信息技術(shù)的安全性成為網(wǎng)絡(luò)會計信息失真的技術(shù)風(fēng)險。
(1)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中軟硬件的脆弱性。計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)由計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和對應(yīng)的軟件組成。計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中硬件配置不當(dāng)或硬件故障，會影響網(wǎng)絡(luò)信息的流通，嚴(yán)重時會導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)癱瘓，威脅傳輸?shù)男畔⒌耐暾裕踔潦剐畔G失，造成不可估量的損失。軟件本身魯棒性不足和軟件缺陷、財務(wù)軟件相對滯后于財務(wù)制度，也使網(wǎng)絡(luò)會計信息失真成為可能。
(2)計算機(jī)病毒和黑客攻擊的影響。網(wǎng)絡(luò)會計依據(jù)的是Internet/Intranet體系使用的TCP/IP開放式協(xié)議，信息以廣播的形式進(jìn)行傳播。計算機(jī)黑客利用網(wǎng)絡(luò)的漏洞，采用線路監(jiān)聽、信息截獲、口令試探、身份仿冒和插入假信息等手段，對信息安全的各個層面進(jìn)行攻擊，網(wǎng)絡(luò)會計信息將面臨被截取、竊聽、仿冒和破壞的風(fēng)險。而且，在網(wǎng)絡(luò)的環(huán)境下，只要有不法之徒想竊取、截獲和破壞信息，當(dāng)數(shù)據(jù)通過線路傳輸時，可以很容易實(shí)現(xiàn)。
(3)數(shù)據(jù)加密等安全技術(shù)的安全性的影響。在網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)臅嬓畔⑹褂靡欢ǖ募用芩惴ǎ悦芪牡男问竭M(jìn)行傳輸；為了鑒別源點(diǎn)、防抵賴常在信息中插入發(fā)送、接受方信息和發(fā)送時間等信息，采用數(shù)字簽名技術(shù)；為了保證信息的正常識別，使用一定的傳輸協(xié)議。這些技術(shù)的采用保證了信息的可靠性和有效性，但安全是相對的，這些算法和協(xié)議的安全缺陷反過來又成為會計信息失真的潛在風(fēng)險。
(4)信息污染。由于網(wǎng)絡(luò)的開放性，大量無序信息和網(wǎng)絡(luò)垃圾占據(jù)了寶貴的網(wǎng)絡(luò)資源，加重了網(wǎng)絡(luò)的負(fù)擔(dān)，影響了網(wǎng)絡(luò)會計信息的傳輸效率，嚴(yán)重時誘發(fā)網(wǎng)絡(luò)廣播風(fēng)暴。這些信息污染如同工業(yè)污染一樣存在著巨大的風(fēng)險。
2.理論風(fēng)險。目前，基于網(wǎng)絡(luò)的會計系統(tǒng)的構(gòu)建還處于探索和發(fā)展階段，網(wǎng)絡(luò)會計理論體系尚未建立健全，傳統(tǒng)會計理論和方法存在很多局限性，傳統(tǒng)會計理論不適用于網(wǎng)絡(luò)實(shí)際，迫切需要作出相應(yīng)的變更。這成為網(wǎng)絡(luò)會計信息失真的理論風(fēng)險。
(1)會計目標(biāo)變更。在網(wǎng)絡(luò)條件下，會計信息可以在網(wǎng)上披露，可以以現(xiàn)行市價計量屬性取代歷史成本計量屬性，可以以現(xiàn)金流動信息代替單一的盈利數(shù)字，更重視交易與事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，選定不同的需求對象披露相關(guān)的會計信息，從而滿足不同使用者使用網(wǎng)絡(luò)獲取所需會計信息的不同需求。信息需求方和信息供給方的理解差異、信息披露和獲取時間的差異等無疑會帶來會計信息失真的風(fēng)險。
(2)會計基本前提變更。在網(wǎng)絡(luò)條件下，虛擬企業(yè)無資金、人員，只有名稱和訂單，而且以交易作為生存期，分和迅速，從而使會計主體具有可變性，造成會計主體認(rèn)定困難，會計核算的空間處于模糊狀態(tài)。同時，需要將交易期間作為會計期間，使用面臨解散假設(shè)替代持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，使用貨幣和非貨幣信息如企業(yè)創(chuàng)新能力、客戶滿意程度、市場占有率和虛擬企業(yè)的創(chuàng)新速度等全面反映企業(yè)未來的獲利能力。會計基本前提具有更大的不確定性、計量標(biāo)準(zhǔn)的模糊和不準(zhǔn)確性。
(3)會計要素變更。傳統(tǒng)的會計理論將會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大要素。虛擬企業(yè)以通信等信息技術(shù)和聲譽(yù)為物質(zhì)基礎(chǔ)，資本和固定資產(chǎn)的比例較低，人力資本和知識儲備是其最重要的資產(chǎn)，是企業(yè)利潤形成的主要來源。如何衡量企業(yè)的人力和知識價值，同時在報表中為使用者利用并反映出來將是一個值得探討的課題。
(4)會計原則、程序和處理方法變更。由于虛擬企業(yè)的生存期短、只有一個會計期間，傳統(tǒng)的會計原則如歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制失去存在的基礎(chǔ)，有必要以現(xiàn)行價值、可變現(xiàn)價值取代歷史成本價值，以收付實(shí)現(xiàn)制替代權(quán)責(zé)發(fā)生制。而且，由于交易無紙化，交易信息網(wǎng)絡(luò)傳遞，信息的輸入到報表的生成是同步的，大大減少了人工干預(yù)，處理程序得到簡化，也使會計信息失真風(fēng)險性增大。
3.業(yè)務(wù)風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)會計的實(shí)施需要大批既熟諳計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識和財會知識，又同時掌握商務(wù)知識和法律法規(guī)的人才，財會人員在會計方法選擇、會計信息披露、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、會計職業(yè)規(guī)范和道德規(guī)范等方方面面面臨遵守和選擇的問題，因此，財會人員的專業(yè)和道德水準(zhǔn)成為會計信息失真的又一風(fēng)險來源。
4.管理風(fēng)險。在網(wǎng)絡(luò)條件下，由于信息來源復(fù)雜、接觸信息的部門和人員增多，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度顯然不能符合要求，相關(guān)的制度和管理體系需要作出調(diào)整。同時，管理層對軟件開發(fā)的管理、相關(guān)技術(shù)方案的選擇、各種信息使用權(quán)限的劃分，客觀上成為會計信息失真的風(fēng)險成因。
二、網(wǎng)絡(luò)會計信息失真的防范對策
為克服網(wǎng)絡(luò)會計的風(fēng)險，建立和完善構(gòu)筑涵蓋技術(shù)、法律及人才等措施的保障體系是當(dāng)務(wù)之急。
1.在技術(shù)層面上，應(yīng)當(dāng)制定計算機(jī)機(jī)房和設(shè)備的管理制度、崗位職責(zé)和操作規(guī)程，加強(qiáng)軟、硬件維護(hù)，強(qiáng)化技術(shù)安全 ，防止計算機(jī)出現(xiàn)故障導(dǎo)致信息丟失。
2.在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)會計理論體系構(gòu)建方面：
(1)確立網(wǎng)絡(luò)會計核算前提。實(shí)施相對開放的會計主體假設(shè)，進(jìn)一步擴(kuò)大會計確認(rèn)的范圍，增強(qiáng)信息的相關(guān)性；將會計分期假設(shè)并入持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，不同時點(diǎn)的財務(wù)狀況和不同時期的經(jīng)營成果實(shí)時生成，提高決策的有用性；采用多樣化的計量手段，全面反映貨幣和非貨幣、財務(wù)和非財務(wù)信息，提高信息的完整性。
(2)完善會計公認(rèn)原則。采用公允價值、現(xiàn)行價值和歷史價值并存，客觀確認(rèn)公司資產(chǎn)的擁有和控制情況；確定配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用范圍，實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合，更真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
(3)開展遠(yuǎn)程審計、實(shí)施實(shí)時多方監(jiān)督。審計人員利用網(wǎng)絡(luò)，隨時隨地調(diào)用企業(yè)的會計信息，實(shí)施網(wǎng)絡(luò)在線審計，大大減少主觀因素的影響；同時管理人員也可以隨時多方調(diào)用會計信息，進(jìn)行監(jiān)督，提高監(jiān)督的有效性。
3.法律政策層面上，要建立和完善科學(xué)有效的制度保障機(jī)制。應(yīng)盡快建立和完善電子商務(wù)法規(guī)，以規(guī)范網(wǎng)上交易的購銷、支付及核算行為；借鑒國外有關(guān)研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗，制定符合我國國情的網(wǎng)絡(luò)會計信息管理、財務(wù)報告披露的法規(guī)、準(zhǔn)則，具體規(guī)定企業(yè)網(wǎng)上披露的義務(wù)與責(zé)任、網(wǎng)絡(luò)會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求、監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其權(quán)責(zé)等，為網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)提供一個良好的社會環(huán)境。
總之，會計信息失真的風(fēng)險的防范將是一個長期的過程。網(wǎng)絡(luò)條件下會計信息失真的風(fēng)險更加隱秘，風(fēng)險成因更加復(fù)雜，只有認(rèn)真分析其來源，有針對性的綜合采取各種措施，才有可能最大限度地減小會計失真的風(fēng)險，把會計信息失真造成的影響和損失控制在最小程度。
參考文獻(xiàn)：
[1]章利萍:網(wǎng)絡(luò)會計信息失真的風(fēng)險及對策.中國論文下載中心網(wǎng),省略
[2]楊麗:淺談計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會計信息失真的防范.社會科學(xué)[M],2006（3）:19～22
[3]張前:網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的特征.廣西會計[Z],2002（4）：30～31
