時間：2023-03-24 15:02:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇租賃準則論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
《新租賃準則的主要變化及其應(yīng)用研究》畢業(yè)論文陳述稿
各位老師、同學(xué)：
大家好！我是88。我所選畢業(yè)論文題目是《新租賃準則的主要變化及其應(yīng)用研究》，下面我將針對我所寫論文的選題背景、研究意義、研究思路以及論文主要內(nèi)容做一個簡單的闡述。
我之所以選擇本課題是因為現(xiàn)在很多公司都有涉及到租賃相關(guān)業(yè)務(wù)，作為一名會計專業(yè)學(xué)生，以及未來的一名會計工作人員，我想通過研究新租賃準則的主要變化與影響，從而探究新租賃準則下企業(yè)會計人員該如何進行會計處理和財務(wù)報表的填制，為將來工作中遇到租賃業(yè)務(wù)提前做好準備。
新CAS21租賃準則對原有租賃準則進行了較大改動，對于租賃的識別、分拆和合并，承租人的會計處理、出租人的會計處理，售后租回交易，列報，銜接都做了較為系統(tǒng)的規(guī)定。上述一系列的變動直接影響企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)的會計處理和財務(wù)報表的制定，進而影響企業(yè)的財務(wù)指標和企業(yè)經(jīng)營管理的決策，因此，不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃看似微小，可實際上會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)指標的巨大變化，使得財務(wù)風(fēng)險增加，如果沒有正確的去應(yīng)對這些變化，將會嚴重影響企業(yè)的日常經(jīng)營和對外融資，因此，對新租賃準則中的主要變化和應(yīng)用的研究具有十分重要的戰(zhàn)略意義。
當前國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢就是要經(jīng)濟全球化，這就迫切要求會計標準走向統(tǒng)一，而我國的會計準則正在逐步與國際會計準則趨同，所以在這種形勢下系統(tǒng)全面的研究國際租賃準則與我國租賃準則之間的聯(lián)系，并且在充分考慮我國國情的前提下，合理的借鑒國際準則的改進經(jīng)驗顯得尤為重要。因此，本課題的研究從理論意義上講，能夠充分展現(xiàn)新租賃準則的進步，深入發(fā)現(xiàn)我國租賃準則與國際租賃準則的聯(lián)系；從實踐意義上講，可以對新租賃準則在實際應(yīng)用中將要面臨的問題提出妥善的建議和辦法，從而使得我國的租賃行業(yè)更加的規(guī)范化，使相關(guān)企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)有更好的會計處理方法。
本文的研究思路是，首先對CAS21的頒布背景進行闡述，然后在此背景下將國際租賃準則與國內(nèi)新租賃準則的主要變化內(nèi)容聯(lián)系起來，著重針對國內(nèi)外租賃準則對會計處理的影響進行研究，找出新舊租賃準則帶給企業(yè)的變化，再通過東方航空和海瀾之家為例，以CAS21為實施條件研究新租賃準則在會計實務(wù)中的應(yīng)用，最后總結(jié)新準則在應(yīng)用中存在的問題并提出具體對策。
本文的主要內(nèi)容分為4部分，一是分別對CAS21和IFRS16的主要變化內(nèi)容進行研究，發(fā)現(xiàn)它們之間的聯(lián)系；二是針對國內(nèi)外租賃準則下承租方的會計處理相比較原來租賃準則的變化和新會計處理的方法；三是通過選擇受租賃業(yè)務(wù)影響較大的兩個行業(yè)中有代表性的兩個企業(yè)2018年財務(wù)報表，假設(shè)新CAS21租賃準則實施的條件下，尋找企業(yè)部分財務(wù)信息的變化并預(yù)測企業(yè)近幾年的經(jīng)營狀況；四是通過上述幾個方面的研究得出自己的看法并從政府、企業(yè)、企業(yè)會計人員三個方面提出相應(yīng)的應(yīng)對方法。
上述就是我針對所寫論文的基本闡述，請各位老師給予寶貴意見和指導(dǎo)。
【論文摘要】 新會計準則規(guī)定的“管理費用、銷售費用、財務(wù)費用”的會計處理,與新所得稅條例對三項費用的納稅處理差異較大,年末進行所得稅匯算清繳時需逐項分析差異,作出正確的納稅調(diào)整。本文從分析企業(yè)三項費用主要項目的會計準則與新稅收條例的差異入手,剖析企業(yè)會計準則與稅收條例存在的差異。
新《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定:“費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”。在會計準則應(yīng)用指南中,通過會計科目對企業(yè)的費用設(shè):“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”三個會計科目。企業(yè)三項費用處理的新會計準則與新稅收條例存在較多的差異,這造成會計稅前利潤與應(yīng)稅所得偏離較大,突出表現(xiàn)在納稅調(diào)整項目增多。
一、管理費用的差異比較
會計準則界定的“管理費用”科目,核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。凡屬于管理費用的支出,按會計準則規(guī)定應(yīng)全額列支計入損益,但按稅法規(guī)定某些費用只能按限定標準扣除或在計算納稅時不得扣除。除固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價準備、壞賬準備等項目外,尚有以下幾個主要項目:
(一)工資、薪金支出
稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。會計與稅法對工資處理的差異的關(guān)鍵點是:稅法規(guī)定合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。
(二)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除,超過標準的只能按標準扣除。標準為:1.企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。2.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。3.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除,超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。(表1)
(三)社會保險費
1.按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”,即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。2.企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi),準予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。3.企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。
(四)業(yè)務(wù)招待費
業(yè)務(wù)招待費又稱交際應(yīng)酬費,按會計準則規(guī)定,根據(jù)實際發(fā)生額列入管理費用。但按稅收條例規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
(五)租賃費
租賃固定資產(chǎn)分經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。按企業(yè)會計準則規(guī)定,經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費,可直接記入管理費用或制造費用;融資租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的未確認融資費用,通過“未確認融資費用”科目核算。按稅法規(guī)定,納稅人以經(jīng)營方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間,均勻扣除;融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。
(六)上交管理費
按企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)上交的各種管理費用應(yīng)全額記入損益。按企業(yè)所得稅條例規(guī)定,企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。
(七)公益性捐贈支出
1.公益性捐贈含義:是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。2.公益性捐贈稅前扣除標準:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。3.稅前扣除方法。(表2)
(八)技術(shù)開發(fā)費
《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》財會[2006]3號第七條規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。而國家鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在稅收上給予優(yōu)惠,規(guī)定納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費,在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應(yīng)納稅所得額(財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財稅[2006]88號)。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年不足抵扣的部分,可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,抵扣的期限最長不得超過五年。
二、銷售費用的差異比較
會計準則界定的“銷售費用”科目,核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用,包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進貨費用,按照新準則規(guī)定計入采購成本,不屬于銷售費用。銷售費用方面的主要差異項目有廣告費與宣傳費、傭金和回扣等。
(一)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費
一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進行的宣傳推銷費用。會計上廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)按實際支出列支。稅收上按條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(二)傭金和回扣
會計上傭金和回扣支出一般按實際支出列支。但按稅法規(guī)定,傭金的扣除需要符合以下三個條件:1.有合法真實憑證;2.支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員);3.支付給個人的傭金,除另有規(guī)定者外,不得超過服務(wù)金額的5%。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣,其支出不得在所得稅前扣除。
三、財務(wù)費用的差異比較
會計準則界定的“財務(wù)費用”科目,核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。從性質(zhì)上說,財務(wù)費用屬于短期經(jīng)營性借款費用,按企業(yè)會計準則規(guī)定,不論貸款人及借款利率如何,企業(yè)支付的財務(wù)費用均應(yīng)全額記入損益。按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,準予扣除:1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
綜合舉例:某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè),假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:
(1)取得銷售收入2 500萬元。
(2)銷售成本1 100萬元。
(3)發(fā)生銷售費用670萬元(其中廣告費450萬元);管理費用480萬元(其中業(yè)務(wù)招待費15萬元、技術(shù)開發(fā)費20萬元);財務(wù)費用60萬元。
(4)銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)。
(5)營業(yè)外收入70萬元,營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元,支付稅收滯納金6萬元)。
(6)計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元。
要求:分別計算該企業(yè)2008年度的會計利潤與本年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
【答案】
(1)會計利潤總額=銷售收入+營業(yè)外收入-銷售成本-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-稅金(不包括增值稅)-營業(yè)外支出=2 500+70-1 100-670-480
-60-40-50=170(萬元)
(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額
=450-2 500×15%=450-375=75(萬元)
注:廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費會計賬列支450萬元,而稅法規(guī)定不超過當年銷售(營業(yè))收入的15%。
(3)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額=15-15
×60%=15-9=6(萬元)
2 500×5‰=12.5(萬元)>15×60%=9(萬元)
注:業(yè)務(wù)招待費會計賬列支15萬元,而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
(4)捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-170
×12%=9.6(萬元)
注:會計賬簿列支30萬元,稅法規(guī)定公益性捐贈稅前扣除標準為企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。
(5)“三費”應(yīng)調(diào)增所得額=3+29-150
×18.5%=4.25(萬元)
注:三費會計賬列支3+29萬元,稅法規(guī)定職工工會經(jīng)費為工資總額的2%、職工教育經(jīng)費為工資總額的2.5%、職工福利費為工資總額的14%。
(6)技術(shù)開發(fā)費加扣=20×50%=10(萬元)
注:技術(shù)開發(fā)費會計賬簿列支20萬元,而稅法允許加扣50%。
(7)應(yīng)納稅所得額=170+75+6+9.6+6
+4.25-10=260.85(萬元)
(8)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=260.85
×25%=65.2125(萬元)
從答案可以看出:會計利潤總額170萬元,而應(yīng)納稅所得額260.85萬元,兩者相差270.85-170=90.85萬元,這體現(xiàn)了會計與稅法之間對該企業(yè)三項費用處理的差異額。
【參考文獻】
[1] 國務(wù)院.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》,國務(wù)院令512號.
[2] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.中華人民共和國主席令第六十三號.
[3] 財政部.企業(yè)會計準則——基本準則.財政部令[2006]第33號.
[4] 中國注冊會計師協(xié)會.稅法.經(jīng)濟科學(xué)出版社,2008.
【關(guān)鍵詞】表外融資；財務(wù)狀況；風(fēng)險
隨著金融市場的持續(xù)發(fā)展，出現(xiàn)了許多創(chuàng)新的以表外業(yè)務(wù)為主的金融工具。作為一種融通資金的新手段，表外融資近年來備受關(guān)注。表外融資雖然能對現(xiàn)如今企業(yè)特別是中小企業(yè)融資難的問題指出一個新的方向，但它仍可能對社會公眾產(chǎn)生欺瞞，威脅企業(yè)所有者和債權(quán)人的利益。
1 表外融資的概述
1.1表外融資的定義
表外融資是指企業(yè)在現(xiàn)行會計準則允許的范圍內(nèi)從事隱性融資行為，該項融資不僅不會表現(xiàn)為資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方向資產(chǎn)的增加，也不在負債及所有者權(quán)益方向表現(xiàn)為負債的增加，由于獲得了可獲利資源，其造成的費用和收益納入損益表的計算范圍，由此造成了財務(wù)報表反映的企業(yè)獲利水平與資本規(guī)模和結(jié)構(gòu)的不一致。客觀上可以起到美化財務(wù)指標、提高收益水平的效果。
1.2表外融資的特點
隱秘性，表外融資對于資產(chǎn)和形成的潛在負債，不需要在資產(chǎn)負債表中予以確認和反映，也就是說企業(yè)的真實財務(wù)狀況無法在資產(chǎn)負債表中得以體現(xiàn)；靈活性，表外融資對企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模等方面的要求相對較低，這也在很大程度上增強了融資渠道的靈活性；風(fēng)險性，由于表外融資將企業(yè)真實的資產(chǎn)負債情況予以隱藏，其所出具的財務(wù)報表就具有比較強的欺騙性。
2 表外融資的主要形式
2.1經(jīng)營租賃
經(jīng)營租賃是一種短期租賃形式，通過租入設(shè)備來擴大企業(yè)自身的生產(chǎn)能力并且增加企業(yè)的收益，出租資產(chǎn)的賬面價值仍由出租人保留，承租人不需要將租入的設(shè)備作為自有資產(chǎn)計入資產(chǎn)負債表，也不需要計提折舊，只需要在備查簿中登記租入資產(chǎn)的情況。這種方式不僅可以獲取資金的時間價值，還能夠轉(zhuǎn)移購買機器設(shè)備所承擔的風(fēng)險。經(jīng)營租賃本質(zhì)上是一種融資方式，能夠有效地提高企業(yè)的投資報酬率。
2.2售后回租
售后回租是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，賣方（承租人）將自有資產(chǎn)出售后又將該資產(chǎn)從買方（出租人）處租回的行為。通過售后回租的交易，資產(chǎn)的賣方（承租人）仍舊持有資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)以及控制權(quán)，將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)化為貨幣資本，實現(xiàn)了資本的貨幣化。售后回租的實質(zhì)是用租賃資產(chǎn)的所有權(quán)作為抵押的融資方式.我國會計準則將售后回租劃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。形成經(jīng)營租賃的售后回租業(yè)務(wù)是經(jīng)營租賃的一種特殊形式，屬于表外租賃范疇。
2.3未合并企業(yè)
未合并企業(yè)是指一個企業(yè)持有其他企業(yè)相當數(shù)量但還沒有達到控股程度亦即擁有的投資份額不超過50%的經(jīng)營方式。由于投資方對合資企業(yè)并沒有取得實際控制權(quán)，投資方不需要將合資企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及負債規(guī)模進行合并反映，只需要將對合資企業(yè)的投資作為一項資產(chǎn)來處置，也就是說因此形成了表外融資業(yè)務(wù)。一旦合資企業(yè)出現(xiàn)了財務(wù)困難的情況，為了保證投資的收益，投資方會通過為合資企業(yè)提供擔保等的間接融資形式為其籌集資金，以此來盡可能幫助合資企業(yè)渡過難關(guān)。這種間接融資并沒有在資產(chǎn)負債表上有所體現(xiàn)，就形成了企業(yè)的表外融資。
2.4資產(chǎn)證券化
資產(chǎn)證券化是以特定資產(chǎn)組合或者特定現(xiàn)金流為支持，發(fā)行可交易證券的一種融資形式。美國證券交易委員會將資產(chǎn)證券化定義為“將企業(yè)（賣方）不流通的存量資產(chǎn)或可以預(yù)見的未來收入構(gòu)造和轉(zhuǎn)變成資本市場上可銷售和流通的金融產(chǎn)品的過程”。資產(chǎn)證券化是通過將原始權(quán)益人（賣方）缺乏流動性但可以產(chǎn)生可預(yù)見的穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)構(gòu)造轉(zhuǎn)化成為可以在金融市場上自由交易的證券的行為。其通過將資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)改組為市場化的投資產(chǎn)品，賦予其流動性，在很大程度上提高了公司資產(chǎn)的質(zhì)量。
2.5特殊目的實體（SPE）
特殊目的實體（Special Purpose Entity，簡稱SPE）是為了特殊目的而建立的法律實體。是指由發(fā)起人建立、接受發(fā)起人的資產(chǎn)組合，并發(fā)行以此為支持的證券的特殊實體，其職能是購買、包裝證券化資產(chǎn)和以此為基礎(chǔ)發(fā)行資產(chǎn)化證券。特殊目的實體作為創(chuàng)新金融工具的載體，主要在高風(fēng)險按投資行業(yè)有所運用，其使用范圍也擴大到資產(chǎn)證券化、大型項目融資、研發(fā)和開發(fā)活動等。SPE的發(fā)起人在一定條件下成為獨立的個體，擁有實質(zhì)上的決策權(quán)，但沒有控制權(quán)，發(fā)起人不需要按持股比例合并SPE的資產(chǎn)和負債，這就形成了表外融資。
3 表外融資對企業(yè)財務(wù)狀況的影響
3.1直接表外融資對財務(wù)狀況的影響
直接表外融資是指不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，融資企業(yè)享有資產(chǎn)使用權(quán)并在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的直接融資形式。因為融資企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)，企業(yè)就不會確認為資產(chǎn)或者負債，當融資企業(yè)得到了資產(chǎn)使用權(quán)，不僅能夠取得資金，也不會使資產(chǎn)負債表中所反映的償債能力發(fā)生變化。比如經(jīng)營租賃，當承租方租入設(shè)備的使用期限比該設(shè)備的使用壽命短時，能夠減少企業(yè)的資金占有量和該設(shè)備的無形耗損，從而提高設(shè)備的利用率。使用經(jīng)營租賃這種表外融資方式，對于企業(yè)的長遠發(fā)展和投資者的利益都是有益的。
3.2間接表外融資對財務(wù)狀況的影響
間接表外融資是為了維持企業(yè)資產(chǎn)負債表內(nèi)的負債在合理范圍內(nèi)，用另一個企業(yè)的負債來代替本企業(yè)的負債。通過這種表外融資方式，不僅能夠使企業(yè)的資金需求得到滿足，又可以使企業(yè)負債保持在合理的限度內(nèi)，為企業(yè)后續(xù)的融資行為做出了鋪墊。間接表外融資中，最常見的方式是母公司將自己的部分資產(chǎn)作為投資投向子公司。母公司對子公司投資資產(chǎn)的減少會在長期投資的增加中得到補充，通過子公司進行融資更容易，母公司可以通過子公司實行負債經(jīng)營，而事實上，子公司的負債就是母公司的負債。
4 總結(jié)
表外融資作為一種實用性較強的融資方式，有著非常多的優(yōu)勢。但不反映在資產(chǎn)負債該表中的這種隱秘性，也造成了很大的潛在風(fēng)險。這不僅會對投資者等的利益造成損害，還有可能使企業(yè)面臨意想不到的危機。在有效的監(jiān)督管理下，運用科學(xué)的分析方法，正確的做出表外融資決策，能夠?qū)ζ髽I(yè)整體的發(fā)展以及企業(yè)自身的財務(wù)狀況產(chǎn)生積極的影響。
參考文獻：
[1]杜琳.企業(yè)表外融資財務(wù)問題研究.西南財經(jīng)大學(xué)學(xué)位論文，2006
[2]李飛，黃樂.表外融資對企業(yè)財務(wù)狀況的影響研究.商業(yè)會計，2012（20）
[3]寇銀珠.表外融資的財務(wù)問題綜述.中國電子商務(wù)，2012（2）
論文摘要：加快道路交通發(fā)展是我國現(xiàn)階段經(jīng)濟及社會發(fā)展面臨的非常緊迫問題和繁重的任務(wù)。與此同時，資金不足又是我國道路交通發(fā)展過程中長期存在的制約因素。為緩解這一矛盾，我國公路建設(shè)與公路經(jīng)營選擇了市場化運作方式，公路經(jīng)營企業(yè)也應(yīng)運而生。現(xiàn)有收費公路的經(jīng)營權(quán)處置形式主要有轉(zhuǎn)讓、租賃和經(jīng)營權(quán)作價入股。由于處置方式不同，會計處理方法也不相同，而公路經(jīng)營權(quán)的物質(zhì)載體——收費公路資產(chǎn)，是公路經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)重要組成部分，因此對收費公路經(jīng)營權(quán)的取得方式及會計處理的探討具有重要意義。
一、 公路經(jīng)營企業(yè)取得收費公路經(jīng)營權(quán)的形式
1．轉(zhuǎn)讓收費公路經(jīng)營權(quán)
轉(zhuǎn)讓收費公路經(jīng)營權(quán) ，是指 國家以公路所有者的身份，將收費公路經(jīng)營權(quán)在一定年 限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給公路經(jīng)營企業(yè) ，并由公路經(jīng)營企業(yè)向國家支付收費公路經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓金的行為。公路經(jīng)營企業(yè)簽訂收費公路經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并按規(guī)定向國家一次性支付整個出讓年限內(nèi)的公路經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓金后，即可取得收費公路經(jīng)營權(quán)。通過轉(zhuǎn)讓獲得的公路經(jīng)營權(quán) ，企業(yè)可 以在轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定的范圍 內(nèi)，對其進行 自主經(jīng)營，也可 以依 法對其進行轉(zhuǎn)讓、出租、抵押等形式的流轉(zhuǎn)，為企業(yè)獲得最大的收益。
2．租賃公路經(jīng)營權(quán)
租賃公路經(jīng)營權(quán)，是公路經(jīng)營企業(yè)與主管收費公路的行政主管部門簽訂一定年期的租賃合同，并按年支付現(xiàn)金的行為。例如，河南中原高速公路股份有限公司承包經(jīng)營河南省公路局擁 有的107國道河南省境內(nèi)部分路段收費業(yè)務(wù)承包期限自2005年 1月 1日至 2009年12月31日止，承包金額為9億元，每年支付 1．8億元。與轉(zhuǎn)讓形式相比，租賃形式是不必一次性支付大額的轉(zhuǎn)讓金。
3．作價入股收費公路經(jīng)營權(quán)
公路經(jīng)營權(quán)作價入股的行為一般有2種 ：一是國家以公路經(jīng)營權(quán)作價入股界定為國家股 ；二是企業(yè)法人或其他經(jīng)濟組織將已經(jīng)取得的公路經(jīng)營權(quán)作價入股界定為企業(yè)法人股：企業(yè)通過折股方式取得的公路經(jīng)營權(quán)在入股期限內(nèi)視同享有與出讓公路經(jīng)營權(quán)一樣的權(quán)利和義務(wù)。
二 、3種主要轉(zhuǎn)讓方式的會計處理探討
1．出讓收費公路經(jīng) 營權(quán)會計 處理探討
(1)轉(zhuǎn)讓形式的提出。“八五”期間隨著國家“收費還貸”政策的出臺，隨著一批高等級收費公路的出現(xiàn)，收費公路在一定期限內(nèi)的經(jīng)營權(quán)也隨之形成。在這一時期 ，公路的建設(shè)規(guī)模迅速擴大，資金缺口及籌資壓力與日俱增。經(jīng)營性公路通過收費，雖然可能逐步收回投資或取得合理回報，但收回投資需要較長的時間，在一定的期限內(nèi)建設(shè)資金仍然沉淀在項目之中，無法快速循環(huán)再用于新的建設(shè)。這樣 ，一方面用于公路建設(shè)(包括用于經(jīng)營性公路 )的資金不斷地大量沉淀，另一方面籌資的壓力又在日益加大。如何盤活不斷沉淀下來的資金，緩解籌資壓力，加快交通基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)步伐，就成為一個重要的課題。交通部門根據(jù)經(jīng)營性公路收費實際，借鑒國外公路經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓的成功經(jīng)驗，提出了經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓的思路，并逐步開始了經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓的探索與嘗試。通過 10多年的實踐 ，在全國已成功地進行了-公路項目的經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓，有效地盤活了一批公路資產(chǎn) ，加快 了公路建設(shè)的資金循環(huán)。
由此，公路的經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓逐步得到了有關(guān)部門的重視，相關(guān)的政策規(guī)定也開始陸續(xù)出臺。1996年交通部出臺的《公路經(jīng)營權(quán)有償轉(zhuǎn)讓管理辦法》，是最早針對公路經(jīng)營權(quán)有償轉(zhuǎn)讓問題制定的規(guī)范性文件：1998年 1月 1日實施的《公路法》首次對公路收費權(quán)的轉(zhuǎn)讓以法律形式予以確立；2004年國務(wù)院頒發(fā)了《收費公路管理條例》，對公路收費權(quán)益的轉(zhuǎn)讓管理作出原則性的規(guī)定，并明確提出收費公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓的具體辦法，隨后《收費公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓辦法》出臺。
(2)轉(zhuǎn)讓制下收費公路經(jīng)營權(quán)的會計處理。對于公路收費權(quán)的屬性尚存爭議，有人認為公路收費權(quán)屬有形資產(chǎn)，本文認為其屬于無形資產(chǎn)范疇，根據(jù)《企業(yè)會計準則——第 6號》中認定為無形資產(chǎn) ，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準之一的條件就是：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。新《辦法》中明確指出：轉(zhuǎn)讓收費公路權(quán)益的公路、公路 附屬設(shè)施的所有權(quán)仍歸國家所有 ，受讓 方擁有的僅是其轉(zhuǎn)讓期限內(nèi)的公路收費權(quán)益。企業(yè)獲得的只是依托在公路這個實物資產(chǎn)上的收費權(quán)，而公路資產(chǎn)是屬于國家所有的。由此可見，收費公路經(jīng)營企業(yè)通過出讓方式獲得的公路經(jīng)營權(quán)在會計處理上作為一項可辨認的無形資產(chǎn)核算，設(shè)置科目“無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)”。
2．租賃公路經(jīng)營權(quán)會計處理探討
(1)租賃形式——收費公路經(jīng)營體制的新形式。收費公路的租賃形式是伴隨著公路行業(yè)的體制改革而產(chǎn)生的。國家以轉(zhuǎn)讓的方式進行公路資產(chǎn)處置，是一種較為徹底的方式，這種處置方式讓國家和企業(yè)劃清了關(guān)系。國家由于讓渡了公路經(jīng)營權(quán)，一次性收取了數(shù)額可觀的資金，除用于償還公路建設(shè)貸款和有償集資款外，應(yīng)當全部用于公路建設(shè)，便可以此補充國家公路建設(shè)資金的不足。企業(yè)由于花費了大量的資金，便換回了在一定期限內(nèi)進行公路經(jīng)營的權(quán)利，掌握了這種權(quán)利，收費公路不僅僅是公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營權(quán)的物質(zhì)載體，而且進一步成為由企業(yè)自由支配并獲利的資產(chǎn)。
但是，在公路行業(yè)體制改革的實踐中，以轉(zhuǎn)讓方式進行公路資產(chǎn)的處置引起的利益沖突是相當突出的。由于收費公路的經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓 ，在經(jīng)營期內(nèi)不能撤消，也可以依法對其進行轉(zhuǎn)讓、出租、抵押等形式的流轉(zhuǎn)，國家對已經(jīng)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)的公路資產(chǎn)管控減弱，致使有些收費公路項目過多過濫，甚至出現(xiàn)了“關(guān)卡林立”和 “行路難”的情況，嚴重損害了公眾利益。此外 ，用銀行貸款抵頂轉(zhuǎn)讓金現(xiàn)象普遍 ，部分地方轉(zhuǎn)讓 18個項 目獲取的243億元資金中，有 170億元是受讓方以被轉(zhuǎn)讓公路作質(zhì)押取得銀行貸款支付的，占70％。不僅未達到吸引社會資金參與公路建設(shè)的目的，還讓一些單位以極低的風(fēng)險代價控制了巨額公路國有資產(chǎn)，并從中獲取巨額利益。在這種情況下，國家對推進公路項目的經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓就十分謹慎 ，公路經(jīng)營企業(yè) 的年度報告中公路收費經(jīng)營權(quán)開始以租賃形式出現(xiàn)。
筆者對租賃公路經(jīng)營權(quán)的形式是持肯定態(tài)度的 ，這種形式減輕了公路經(jīng)營企業(yè)一次性繳納轉(zhuǎn)讓金的負擔 ，對直接轉(zhuǎn)軌中的制度轉(zhuǎn)軌成本進行了時間上的分攤，從而為許多因轉(zhuǎn)讓形式受條件約束的公路的合法入市創(chuàng)造了便利條件。
(2)租賃公路經(jīng)營權(quán)會計處理。企業(yè)以轉(zhuǎn)讓方式取得的收費公路經(jīng)營權(quán)作為一項資產(chǎn)入賬 ，而對于逐年支付租金的形式取得的收費經(jīng)營權(quán)并未作為一項資產(chǎn)予以反映，只將逐年支付的租金作為期間費用處理，兩者之間的處理存在差異，其根本原因在于人們對租賃形式權(quán)屬問題存在分歧，即承租公路經(jīng)營權(quán)是物權(quán)還是債權(quán)的界定。一種說法就是，租賃形式主要是以合同維系所有者與使用者(經(jīng)營者 )雙方的關(guān)系、按年支付租金，使用者不享有充分、穩(wěn)定的產(chǎn)權(quán)保障。承租者只能獲得債權(quán)性質(zhì)的承租權(quán)，不能進行市場交易，即承租權(quán)是不能加以轉(zhuǎn)讓、承租、抵押，從而使使用者缺乏經(jīng)營活力。與轉(zhuǎn)讓形式相比較，租賃是沒有取得收費公路的物權(quán)，屬于債權(quán)隨著商 品經(jīng)濟 的 日益發(fā)達 ，這種物權(quán)與債權(quán)的嚴格分界日益受到現(xiàn)實生活的挑戰(zhàn)，“債權(quán)物權(quán)化”的趨勢日益明顯承租公路經(jīng)營權(quán)的公路經(jīng)營公司需要承擔公路的日常養(yǎng)護、道路設(shè)施的維護等義務(wù)，這種義務(wù)可以認為是物權(quán)性質(zhì)的義務(wù)。因此，可以考慮將承租公路經(jīng)營權(quán)作為公司的一項資產(chǎn)。
3．作價入股收費公路經(jīng)營權(quán)的會計處理分析
(1]作價入股——收費公路經(jīng)營體制的創(chuàng)新。企業(yè)的股份制改革為公路 國有資產(chǎn)的體制轉(zhuǎn)軌提供了另一種思路那就是收費公路經(jīng)營權(quán)作價入股。國有收費公路作價入股是指國家作為公路所有者將一定期限的收費公路經(jīng)營權(quán)折合成一定數(shù)額的股份投入股份制企業(yè)運營，并成為企業(yè)的股東，享有這一股份份額的股東權(quán)益。當國家以公路所有者的身份將公路經(jīng)營權(quán)作價作為股份投入企業(yè)之后，國家的收費公路經(jīng)營權(quán)就轉(zhuǎn)變成為對企業(yè)的股權(quán)，國家就失去了對其直接占有、使用、收益和處分的權(quán)利，國家己從對實物公路財產(chǎn)的支配變成了對價值財產(chǎn)的支配，作 為企業(yè)的股東 ，仍可以通過在股東會上行使表決權(quán)，將自己的意志間接地作用于企業(yè) 的財產(chǎn)。
在這種方式下 ，國家的角色從公路所有者向企業(yè)投資者轉(zhuǎn)變，從而免除了公路經(jīng)營企業(yè)補交轉(zhuǎn)讓金的困難，較好地化解了收費公路資產(chǎn)處置中的矛盾；中突。
(2)收費公路經(jīng)營權(quán)作價入股的會計核算。收費公路經(jīng)營權(quán)作價入股的實質(zhì)是把理應(yīng)由國家一次性收取的轉(zhuǎn)讓金，轉(zhuǎn)為資本金直接入股于股份公司而成為國家股。收費公路經(jīng)營權(quán)出讓金入股具體操作起來有 2個可分離的過程第 1個過程是公路所有者與公路經(jīng)營者者實際交易的過程，即國家出讓公路經(jīng)營權(quán)；第2個過程是國家是否再進行投資。第 1個過程結(jié)束以后，是否繼續(xù)，完全取決于國家的再決策，收費公路經(jīng)營權(quán)出讓金入股的這2個過程是先后繼進的關(guān)系，是 2個完全獨立的過程。公路所有者——國家完全可以只實現(xiàn)第 1個過程而不繼續(xù)第2個過程，第2個過程不表現(xiàn)為第 1個過程的目的。在這2個過程中，國家由公路所有者的身份轉(zhuǎn)變成為投資者的身份，在投資時國家不是以公路所有者的身份出現(xiàn)，而是以國有財產(chǎn)資金形態(tài)所有者的身份出現(xiàn)。國家在轉(zhuǎn)換身份的同時，企業(yè)在收費公路上劃清了關(guān)系。國家用轉(zhuǎn)讓金入股，成為公路經(jīng)營企業(yè)的股東，經(jīng)營企業(yè)支付 了收費公路經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓金，收費公路成為由其支配的法人財產(chǎn)。
論文關(guān)鍵詞:會計政策選擇尋租動因危害扼制對策
論文摘要:借鑒會計尋租已有研究及實際表現(xiàn)的基礎(chǔ)之上,對會計尋租的內(nèi)涵進行了深刻的描述和分析。所謂會計尋租是指在社會總財富水平和企業(yè)真實業(yè)績(即經(jīng)濟收益)未改變的前提下,通過改變會計信息(即財務(wù)報告收益的數(shù)字)來進行財富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當配置,從而對其他社會主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動。所討論的是指通過企業(yè)會計政策的選擇改變其真實收益,以取得不應(yīng)得的資源或財富而進行的尋租活動的相關(guān)問題。
1利用會計政策選擇尋租的案例
1.1會計政策選擇進行尋租的道德準則
新指令明確了法定審計者的責(zé)任并用一系列道德準則鞏固了審計者的這些職責(zé)以確保審計者的客觀性和獨立性。眾所周知,拉瑪特事件出現(xiàn)后,歐盟有了更清醒的認識,更趨向于接受“薩班斯-奧克斯利法案”中所昭示的美式“規(guī)則導(dǎo)向性”理念。審計者和規(guī)則制定者已經(jīng)充分意識到這點并一直致力于尋求最佳的職業(yè)實踐方式。正如官方代表FritsBolkestein(歐盟內(nèi)部市場委員)所說:審計者是我們防范那些想要偽造賬目的舞弊者的主要“防線”……沒有人會天真地認為只要出臺一些指令就將會一舉杜絕會計舞弊現(xiàn)象……但是我們現(xiàn)在所提議的只將會是為審計過程“注入”更多的嚴密性和“一劑”更強烈的道德觀念。
1.2利用強制性會計政策的空間進行尋租
由于盈余管理以會計政策的可選擇性為前提,所以,手段的應(yīng)用是在會計法規(guī)和準則的范圍內(nèi)進行的。主要表現(xiàn)在對需要估計的項目進行調(diào)整,如計提資產(chǎn)減值準備,計提折舊,費用成本化,成本分攤和存貨計價等來達到修正公司盈余的目的。利用資產(chǎn)重組將公司外部巨額利潤注入公司內(nèi)部,將虧損輸出公司,以實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。利用關(guān)聯(lián)交易通過合法不合理的方式將關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤向上市公司轉(zhuǎn)移,而將虧損轉(zhuǎn)出。上市公司達到盈余管理的目的,利用資產(chǎn)減值準備,在公司業(yè)績良好時多計提準備,在業(yè)績不佳時少計提準備,以調(diào)節(jié)利潤,利用虛擬資產(chǎn)和股權(quán)投資,利用時間差和政策變更也是公司常用的盈余管理的一種方式。
2利用會計政策選擇尋租的動因
2.1會計政策選擇權(quán)的產(chǎn)生
企業(yè)會計政策選擇權(quán)的產(chǎn)生從會計準則規(guī)范角度看,企業(yè)會計政策選擇源于經(jīng)濟事項的不確定性與財務(wù)會計的應(yīng)計制;從契約理論角度分析,企業(yè)會計政策選擇是由于契約的不完全性而不能對所有會計政策條款做出詳細規(guī)定;從企業(yè)經(jīng)營者來看,企業(yè)會計政策選擇是為了獲得會計數(shù)據(jù)不同時間分布帶來的各種可能的利益。
2.2會計政策選擇的空間
(1)經(jīng)營者對于財務(wù)報告中存在的大量未來經(jīng)濟事項必須做出判斷,諸如長期資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計殘值、遞延稅款以及壞帳損失等;(2)對于同一類經(jīng)濟業(yè)務(wù),管理者必須在公認的會計方法中選擇其中的一種處理方法,比如,折舊方法中的加速折舊法與直線法,發(fā)出存貨計價中的先進先出法、后進先出法與加權(quán)平均法;(3)經(jīng)營者在營運管理方面也需進行相應(yīng)判斷,如存貨水平、存貨發(fā)出和采購的時間安排以及收帳政策等,這都會影響到成本和收入的確認與計量;(4)經(jīng)營者必須合乎情理的判斷跨期發(fā)生的一些費用,比如,研究與開發(fā)費用、廣告費及維護費等;(5)經(jīng)營者在企業(yè)聯(lián)合、租賃合約以及權(quán)益性投資等方面也需要做出選擇,比如,企業(yè)聯(lián)合既可以使用聯(lián)合會計,也可以使用購并會計;租賃合約可以是資產(chǎn)負債表內(nèi)的內(nèi)容,也可以是表外披露的業(yè)務(wù);權(quán)益性投資可按權(quán)益法核算,也可以按成本法核算。
3利用會計政策選擇尋租的動因
3.1企業(yè)管理當局的尋租動因。
在我國,企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績一定程度上還與其政治待遇相關(guān),如業(yè)績突出者,可獲得人大代表、政協(xié)委員資格。種種高薪、待遇、級別便是“租金”。正是“租金”的存在,誘使企業(yè)管理人員在提供會計信息時,一定會選擇有利于自身利益的會計政策。
企業(yè)管理當局在對外披露會計信息過程中的尋租活動,能使企業(yè)通過粉飾會計信息這種非生產(chǎn)性手段取得其本不應(yīng)該得到的利益。其結(jié)果會使企業(yè)受益,投資者、債權(quán)人和供應(yīng)商受損。從投資角度看,企業(yè)通過提供虛假會計信息就可能躲過債務(wù)人約束,甚至是法律限制,將資金投向本不應(yīng)該投資的項目或領(lǐng)域,使企業(yè)有關(guān)方受益。從收益分配方面看,當虛假信息被政府和稅務(wù)部門及其它使用者利用時,就可能導(dǎo)致該上繳的稅費沒有上繳,使企業(yè)承擔的社會責(zé)任減少;該分配的利潤繼續(xù)留于企業(yè),從分配數(shù)量和分配結(jié)構(gòu)上都使有關(guān)方利益受損,企業(yè)方受益。
3.2外部相關(guān)利益者的尋租動因
(1)政府的尋租行為同樣會導(dǎo)致會計信息失真。特別是某些地方政府,為了本地區(qū)的局部利益,往往要利用上市公司來體現(xiàn)本地區(qū)的經(jīng)濟水平或顯示政績。
(2)中介機構(gòu)的尋租動因。作為注冊會計師,其基本職能就是鑒證,即對被審計單位會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性做出評價,并出具法定的書面文件。但是注冊會計師在鑒證過程中往往沒有起到應(yīng)有的作用,在審計的過程中有的會計師為了從被審單位得到更多的好處,經(jīng)常與被審單位串通一氣,致使“合謀”出具的審計報告含有很大的水分,損害了廣大中小投資者的利益。
4會計政策選擇中尋租行為的危害
由于會計政策的選擇是企業(yè)處理各經(jīng)濟關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾、分配經(jīng)濟利益的一項重要措施,對同一會計事項的處理選擇不同的會計政策,會產(chǎn)生不同的甚至相反的會計結(jié)果,從而影響到各利益集團的經(jīng)濟利益。會計尋租會造成社會經(jīng)濟資源租值的耗散,進而導(dǎo)致社會福利的損失;由于反映會計處理結(jié)果的會計信息是各利益集團進行決策的依據(jù),因此不同的會計政策下產(chǎn)生的會計結(jié)果會使各利益集團做出不同的決策。尋租的存在,使得管理當局在會計政策的選擇上會基于不同的立場,因而所披露的會計信息的重點也將不同,甚至生成失真的會計信息,其他利益集團據(jù)此極易作出不恰當?shù)臎Q策,最終會導(dǎo)致資源配置效率損失。來源于/
5扼制對策
(1)限制政府管制,以會計準則的創(chuàng)新來抑制尋租。
以會計準則的創(chuàng)新來抑制尋租,一方面是建立這樣一種制度,即加大尋租成本,減少尋租收益,使尋租的凈收益小于尋利的凈收益,從而將“經(jīng)濟人”的尋租行為引導(dǎo)和轉(zhuǎn)變?yōu)閷だ袨?另一方面,通過會計準則的創(chuàng)新,完善會計準則,減少制度租金。因為租金供給量越大,尋租者預(yù)期收益高,尋租活動便猖獗,因此可通過降低租金供給來治理尋租。同時政府在制定會計準則時,要考慮留給企業(yè)一定會計政策選擇的空間,但所留下的政策選擇空間又必須適度。
(2)提高會計政策選擇的公允性,最直接、最有效的辦法是完善經(jīng)營者激勵機制。因為會計政策的選擇完全受內(nèi)部人控制,如果沒有長期的報酬和業(yè)績相對稱的激勵機制,經(jīng)營者可能會在會計政策的選擇上發(fā)生尋租行為,最終使企業(yè)相關(guān)者的利益受損。而通過訂立激勵與約束相容的報酬契約,使經(jīng)營者的付出與回報成正比,經(jīng)營者必然會權(quán)衡利弊,斷然不會冒著高風(fēng)險從事尋租、創(chuàng)租活動。
(3)加強會計從業(yè)人員的誠信教育,建立建全三位一體的會計監(jiān)督體系。
加強會計人員的職業(yè)操守教育,使會計人員從道德上產(chǎn)生一種對尋租活動的反感,以改變其偏好及效用函數(shù),主動放棄尋租選擇。同時,依照國家法律、法規(guī)建立健全以企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。強有力的監(jiān)督是改善會計工作質(zhì)量,提高會計信息可靠性的重要保證。
6結(jié)語
企業(yè)會計政策選擇中滋生的尋租行為是一種特殊的尋租活動,但帶來的后果與一般的尋租行為卻是相同的。它會造成社會資源的錯誤配置和經(jīng)濟損失,是相關(guān)利益集團間的附和博弈。
參考文獻
[論文關(guān)鍵詞]理論；西方企業(yè)理論；生態(tài)企業(yè)理論
在大工業(yè)生產(chǎn)體系背景下形成并發(fā)展起來的企業(yè)理論在環(huán)境危機形成過程中究竟扮演了什么樣的角色，傳統(tǒng)的抑或現(xiàn)代的企業(yè)理論的科學(xué)性如何，企業(yè)健康的必要條件是什么，企業(yè)在整個社會發(fā)展中的作用究競是什么，這些重大理論問題長期被人們所忽視。所以，重構(gòu)企業(yè)理論，建立生態(tài)企業(yè)理論既是建設(shè)生態(tài)文明實踐的需要，也是堅持、豐富和發(fā)展理論的要求。
一、對馬克思和西方企業(yè)理論的回顧與評價
程恩富曾經(jīng)將馬克思的企業(yè)理論概括為四個方面：關(guān)于企業(yè)的起源理論、關(guān)于企業(yè)的規(guī)模和變遷理論、關(guān)于企業(yè)的職能和費用理論以及關(guān)于企業(yè)的契約本質(zhì)和組織結(jié)構(gòu)理論。自暴力也持類似的觀點，他認為：“馬克思在《資本論》中對資本主義企業(yè)進行了深入地研究和分析，形成了一套完整的理論體系。”并從企業(yè)產(chǎn)生的原因、企業(yè)的邊界、企業(yè)內(nèi)部的控制和分配等方面與新制度經(jīng)濟學(xué)的企業(yè)理論進行了比較。馬克思是在分析相對剩余價值的生產(chǎn)時建立了自己的企業(yè)理論，他認為：“資本主義生產(chǎn)實際上是在同一個資本同時雇傭人數(shù)較多的工人，因而勞動過程擴大了自己的規(guī)模并提供了較大量的產(chǎn)品的時候才開始的。”“資本主義生產(chǎn)的動機和決定目的，是資本盡可能多地自行增值，也就是盡可能多地生產(chǎn)剩余價值，因而也就是資本家盡可能多地剝削勞動力。”不僅資本主義生產(chǎn)是為了盡可能多地榨取工人的剩余價值，資本主義的管理也是為了資本主義的生產(chǎn)目的服務(wù)的。馬克思指出：“隨著同時雇傭的工人人數(shù)的增加，他們的反抗也加劇了，因此資本為壓制這種反抗所施加的壓力也不斷增加。資本家的管理不僅是一種由社會勞動過程的性質(zhì)產(chǎn)生并屬于社會勞動過程的特殊職能，他同時也是剝削一種社會勞動的職能，因而也是由剝削者和他所剝削的原料之間不可避免的對抗決定的。”“由于馬克思的企業(yè)理論是在揭示資本主義生產(chǎn)條件下相對剩余價值的生產(chǎn)這一特殊背景下建立起來的，因而，今天我們來看馬克思的企業(yè)理論時不難發(fā)現(xiàn)其固有的歷史局限性。馬克思筆下的資本主義企業(yè)的目標函數(shù)就是最大化其剩余價值，而唯一的約束條件就是將工人的工資盡可能保持在維持生計的水平上，盡可能延長工人的工作時間和增加其勞動強度。資本主義的企業(yè)是一個投入產(chǎn)出的技術(shù)關(guān)系，是資本家最大限度獲取剩余價值的黑箱，是剝削工人的機器，是生產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)的場所。從這個意義上講，馬克思的企業(yè)理論深刻揭示了資本主義企業(yè)對工人的掠奪和剝削，揭示了資本主義企業(yè)對人性的摧殘，但他沒有揭示并預(yù)見資本主義企業(yè)以及以這種理論為內(nèi)核的生產(chǎn)體系、商業(yè)體系、消費體系可能產(chǎn)生的一系列現(xiàn)代問題。
在傳統(tǒng)西方企業(yè)理論中，企業(yè)作為一種生產(chǎn)單位，其作用就是把資本、土地和勞動等生產(chǎn)要素投入轉(zhuǎn)化為一定的產(chǎn)出，因而用生產(chǎn)函數(shù)來描述這種投入與產(chǎn)出的轉(zhuǎn)換關(guān)系。生產(chǎn)函數(shù)所揭示的是各種可能的投入組合與各種可能的產(chǎn)出組合之間的繁多的對應(yīng)關(guān)系。這樣，企業(yè)就被簡單地歸結(jié)為一個由給定的技術(shù)水平所定義的生產(chǎn)方程，其功能不過是依照某個方程，把原料轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品而已。以科斯、阿爾欽、登姆塞茨、威廉姆森等為代表的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)家對西方古典企業(yè)理論進行了批判、補充和完善，但依然被西方經(jīng)濟學(xué)家批判為“美國和其他工業(yè)化西方國家并不懂企業(yè)究竟是什么，因而也不知道企業(yè)將如何發(fā)展”。即依然沒有改變這樣一個基本事實——企業(yè)是在私人成本最小化條件下的利潤最大化的追求者。而這一點，正是現(xiàn)代商業(yè)和工業(yè)體系運行的核心準則，不拋棄這一核心準則，人類社會將繼續(xù)會被這一錯誤理論引向歧途。
二、現(xiàn)代企業(yè)的核心準則與可持續(xù)發(fā)展原則的背離
傳統(tǒng)企業(yè)理論下的企業(yè)活動對地球生命系統(tǒng)的不可逆破壞以及對地球資源的掠奪性使用，由此導(dǎo)致的全球環(huán)境危機已使人類從來沒有像今天這樣感受到空前的生存挑戰(zhàn)，人類的可持續(xù)生存也面臨前所未有的巨大威脅。當今世界，不是人類自身的管理能力退化太快，而是企業(yè)根本性的變革創(chuàng)新速度太慢或者壓根兒就沒有什么改變，比較一下今天的企業(yè)行為準則與一個世紀以前的企業(yè)行為準則就清楚了。自然系統(tǒng)退化的速率太陜，而企業(yè)適應(yīng)這種變換的變革速率太慢，兩者之間的差距越來越大。經(jīng)濟學(xué)家們一直非常欣賞企業(yè)這種組織形式以及他們建構(gòu)的企業(yè)理論體系。經(jīng)濟學(xué)家從功利主義的角度用貨幣去衡量顯在化的效率，而從來不注意和計算被浪費掉的效率，不計算污染、破壞等負外部性的損失。在理性經(jīng)濟人假設(shè)條件下，企業(yè)的行為準則是私人成本最小化和私人利潤最大化。這里之所以強調(diào)私人成本和私人利潤，是由于還存在社會成本和社會總收益。雖然私人利潤最大化并不一定導(dǎo)致社會總收益最小化，但是私人成本最小化卻必然導(dǎo)致社會成本最大化，這一點在傳統(tǒng)的經(jīng)濟分析中往往被忽視。這種最小最大化的企業(yè)行為準則與可持續(xù)發(fā)展的核心準則——協(xié)調(diào)與公平(人與自然的協(xié)調(diào)和人與人之間的公平)是根本對立的。企業(yè)是破壞人與自然和諧的主要力量。企業(yè)對環(huán)境危機的形成通過三條路徑發(fā)生作用：1．企業(yè)通過向環(huán)境系統(tǒng)輸出生產(chǎn)剩余一廢水、廢渣、廢氣、固體廢棄物等直接破壞環(huán)境系統(tǒng)的功能完整和結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，換句話說，就是通過轉(zhuǎn)嫁私人成本從而最大化社會化成本；2．通過掠奪性的資源利用，即最大限度地利用環(huán)境的經(jīng)濟生產(chǎn)功能，在累積和放大機制的作用下直接破壞環(huán)境系統(tǒng)；3．通過企業(yè)強大的制造系統(tǒng)和銷售系統(tǒng)向家庭源源不斷地輸出消費品，為以浪費式消費、炫富式消費為主要特征的消費社會、消費文化和社會價值取向奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，從而對消費剩余產(chǎn)生加速和放大作用。
三、生態(tài)企業(yè)理論的基本思想
(一)核心概念的界定
為了分析方便，有必要對本文涉及到的幾個核心概念進行理論界定或澄清，因為這里涉及的幾個核心概念都是理論界過去使用過的，這里只是借用，但其理論含義已經(jīng)與過去有了根本的區(qū)別和本質(zhì)的不同。
1．產(chǎn)品經(jīng)濟模式
本文所指的產(chǎn)品經(jīng)濟意為生產(chǎn)者以生產(chǎn)和出售產(chǎn)品以獲取利潤為目的，消費者占有和消費產(chǎn)品以滿足效用及體現(xiàn)自身的價值、社會地位為目的，整個社會的財富形式主要表現(xiàn)為形形的產(chǎn)品集合，是以產(chǎn)品壽命周期越來越短、產(chǎn)品更新?lián)Q代越來越快、資源消耗越來越多、生產(chǎn)剩余和消費剩余輸出越來越大、對環(huán)境系統(tǒng)的脅迫力越來越強等為主要特征的物質(zhì)流動過程。產(chǎn)品經(jīng)濟模式的主要內(nèi)容可概括為下表1。
2．服務(wù)經(jīng)濟模式
與產(chǎn)品經(jīng)濟模式對應(yīng)的是服務(wù)經(jīng)濟，是指企業(yè)以產(chǎn)品實體為介質(zhì)，以產(chǎn)品實體承載的功能和服務(wù)為目的，從而實現(xiàn)利潤最大化和成本最小化；消費者以獲得產(chǎn)品功能和服務(wù)為目的，從而實現(xiàn)效用最大化和消費剩余最小化；社會以保障民生、節(jié)約資源、改善環(huán)境質(zhì)量為目的，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。服務(wù)經(jīng)濟模式的核心思想可以歸納為下表2。
3．生態(tài)企業(yè)
什么是生態(tài)企業(yè)?目前理論界并沒有統(tǒng)一的定義。比較一致的看法是：生態(tài)企業(yè)是能夠?qū)崿F(xiàn)人與自然和諧作為其基本目標，并按照生態(tài)經(jīng)濟規(guī)律和生態(tài)系統(tǒng)的高效、和諧與優(yōu)化的原理，運用生態(tài)工程手段和各種現(xiàn)代先進技術(shù)建立起來的對自然資源充分合理利用、廢棄物循環(huán)再生、能量多重利用、對生態(tài)環(huán)境無污染或少污染的現(xiàn)代企業(yè)，或指在經(jīng)營活動中關(guān)心保護地球生態(tài)環(huán)境和人類健康的企業(yè)。現(xiàn)有文獻對生態(tài)企業(yè)的理論界定，其共同點就是在傳統(tǒng)的企業(yè)運行中簡單地引入環(huán)境生態(tài)元素，簡單地將企業(yè)與生態(tài)結(jié)合起來，因而不可能從根本上改變企業(yè)的本質(zhì)，不可能改變基于企業(yè)理論的整個現(xiàn)代商業(yè)體系和工業(yè)體系，不可能改變產(chǎn)品經(jīng)濟模式下傳統(tǒng)商業(yè)活動對地球資源大量吞噬所導(dǎo)致的生態(tài)環(huán)境惡化這一基本趨勢。筆者不認為生態(tài)企業(yè)就是生態(tài)和企業(yè)的簡單耦合，而應(yīng)該是按照一套科學(xué)、完整的企業(yè)理論體系建立起來的企業(yè)組織形式。企業(yè)對社會負責(zé)、對環(huán)境負責(zé)、對消費者負責(zé)、對未來世代人負責(zé)等等都應(yīng)該是依靠一套內(nèi)在動力機制自我推動的，這種自我推動要與利潤最大化的市場原則相一致而不是相背離，不能依靠道德和規(guī)章被動推進。對環(huán)境問題的解決和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需要運用人類智慧去重新設(shè)計，尤其是對企業(yè)和整個商業(yè)運行模式的重新設(shè)計。
(二)構(gòu)建生態(tài)企業(yè)理論的初步設(shè)想
生產(chǎn)活動始終是人類謀求發(fā)展和進步過程中最基本最核心的活動，企業(yè)則是人類從事生產(chǎn)活動的基本組織形式。生態(tài)需求將成為人類未來的主要需求，生態(tài)文明將成為一種以追求人類與環(huán)境和諧生存和發(fā)展的新型文明，與之相適應(yīng)，必須構(gòu)建一種全新的生態(tài)企業(yè)理論。其理論要點包括：．
1．生態(tài)企業(yè)的理論假設(shè)
傳統(tǒng)的企業(yè)理論是以“經(jīng)濟人”作為其理論假設(shè)的。人都希望以盡可能少的付出，獲得最大限度的收獲，為此可不擇手段。“經(jīng)濟人”的意思為理性經(jīng)濟人，這是古典企業(yè)理論對人的看法，即把人當作經(jīng)濟動物來看待，認為人的一切行為都是為了最大限度地滿足自己的私利，工作目的只是為了獲得經(jīng)濟報酬。科學(xué)認識論表明，關(guān)于人的任何假設(shè)都是有局限的，除非你不做假設(shè)，因為人是最復(fù)雜的。正因為如此，二百多年來，“經(jīng)濟人假設(shè)”是否合理有效的討論一直存在。問題的焦點在于，對于經(jīng)濟學(xué)而言，我們是否需要一個完整的對人的假設(shè)?人類社會發(fā)展到今天，越來越受到生態(tài)壓力的約束，建立在“經(jīng)濟人假設(shè)”基礎(chǔ)上的企業(yè)理論在這個歷史進程中越來越破綻百出，而且這種企業(yè)理論在把人類推向生態(tài)災(zāi)難深淵的過程中扮演了非常重要的角色。生態(tài)企業(yè)理論不是簡單地引入生態(tài)元素，而是要從根本上改變包括企業(yè)理論假設(shè)在內(nèi)的整個企業(yè)理論體系。生態(tài)企業(yè)理論的理論假設(shè)應(yīng)該是生態(tài)人假設(shè)，所謂生態(tài)人假設(shè)意指以追求生態(tài)利益和物質(zhì)利益均衡為目的的經(jīng)濟活動主體。
2．生態(tài)企業(yè)的約束條件
傳統(tǒng)的企業(yè)理論的約束條件是單一的成本約束，整個生產(chǎn)過程被假定為一個純碎的投入產(chǎn)出的技術(shù)關(guān)系。生態(tài)企業(yè)理論的約束條件是一個多維約束。其一是資源約束，資源短缺尤其是不可再生資源日益匱乏已經(jīng)成為現(xiàn)代工商業(yè)最大的約束。其二是外部負效應(yīng)最小化約束。前面的分析已經(jīng)指出，環(huán)境問題本質(zhì)上是企業(yè)外部負效應(yīng)不斷累積和放大的結(jié)果，只要外部負效應(yīng)累積和放大的機制失效，環(huán)境問題就可以自動得到解決。其三是成本最小化約束，這里的成本與傳統(tǒng)的成本概念已有根本不同，不僅包括傳統(tǒng)意義上的私人成本，還包括原來被轉(zhuǎn)嫁為社會成本的部分。
3．生態(tài)企業(yè)的生產(chǎn)目的
傳統(tǒng)企業(yè)的生產(chǎn)目的是最大限度地追逐利潤。生態(tài)企業(yè)理論框架下的企業(yè)的生產(chǎn)目的可以從兩個方面理解：一種理解是為利潤最大化，但是它的利潤函數(shù)與傳統(tǒng)企業(yè)的利潤函數(shù)有著根本不同，主要表現(xiàn)在收入函數(shù)和成本函數(shù)上，古典企業(yè)的收人是產(chǎn)量的函數(shù)，而生態(tài)企業(yè)的收入是產(chǎn)量、功能、服務(wù)、滿意的函數(shù)，生態(tài)企業(yè)的成本函數(shù)不僅包含傳統(tǒng)意義上的成本要素，還包括環(huán)境成本等原來被社會化了的部分。另一種理解是效率最大化。效率最大化是更綜合的標桿，不僅包括利潤最大化，也包括資源節(jié)約和環(huán)境成本等外部負效應(yīng)最小化的指標。
4．生態(tài)企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)目的的介質(zhì)
在古典企業(yè)理論中，產(chǎn)品是企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)目的的唯一介質(zhì)，在生態(tài)企業(yè)理論中，有形的物質(zhì)產(chǎn)品對企業(yè)生產(chǎn)目的的實現(xiàn)的貢獻度已經(jīng)不古主要地位，企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)目的的介質(zhì)由產(chǎn)品、產(chǎn)品的功能以及由此衍生出來的各種服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)質(zhì)量共同構(gòu)成，而且功能、服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)質(zhì)量、消費者的滿意程度將越來越重要。
5．生態(tài)企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)目的的途徑
在傳統(tǒng)的工商業(yè)運行模式中，企業(yè)生產(chǎn)目的實現(xiàn)途徑是通過將自己生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售出去，從而完成價值實現(xiàn)。這種商業(yè)運行模式因為信息不對稱而充滿了欺詐，處于信息中心的生產(chǎn)者利用其信息優(yōu)勢對消費者進行欺詐，從而降低消費者的福利水平和福利質(zhì)量。在生態(tài)企業(yè)理論框架下，企業(yè)的生產(chǎn)目的和消費者的消費目的都是通過租賃的方式來實現(xiàn)，而不是銷售和購買。這種方式有很多優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在：①最大限度地縮小生產(chǎn)者和消費者之間的信息不對稱性，從而實現(xiàn)雙方公平地交易；②最大限度地保護消費者的利益，促進生產(chǎn)者不斷改進產(chǎn)品質(zhì)量和改善產(chǎn)品的功能，體現(xiàn)“以人為本”的思想，促使企業(yè)不斷進行技術(shù)創(chuàng)新；③消費者通過獲得產(chǎn)品的使用權(quán)來實現(xiàn)消費目的，不發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，有利于生產(chǎn)者將產(chǎn)品從產(chǎn)出到消耗每一個環(huán)節(jié)都納人其控制體系中，從而推進清潔生產(chǎn)和循環(huán)經(jīng)濟；④通過一個閉路循環(huán)，廢棄物可以由生產(chǎn)者來負責(zé)集中處理，有利于資源的循環(huán)與再利用，由于生產(chǎn)者要承擔最終廢棄物的處理成本，必然促使其改進工藝、尋求資源替代。
6．生產(chǎn)者和消費者之間的產(chǎn)權(quán)安排
在傳統(tǒng)的工商業(yè)運行體系中，生產(chǎn)者生產(chǎn)產(chǎn)品，消費者購買產(chǎn)品，通過銷售和購買完成產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，這種商業(yè)準則的最大弊端是浪費。如果我們改變這種傳統(tǒng)模式，對某些產(chǎn)品尤其是耐用消費品實行租賃方式，消費者支付租金獲得一定時期內(nèi)產(chǎn)品的使用權(quán)，實際上得到了產(chǎn)品的功能，一旦消費者發(fā)現(xiàn)所租賃的產(chǎn)品的功能有缺陷，他有權(quán)解除租賃合同，由生產(chǎn)者召回自己的產(chǎn)品。由于這種租賃關(guān)系不發(fā)生產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，這將帶來工商業(yè)運行模式革命性的變化，對實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不可估量的貢獻。
論文摘要：文章闡述學(xué)生公寓管理過程中存在的諸多學(xué)生權(quán)利不同程度受侵害的現(xiàn)象，并從依法治國、依法治校、依法治教和維護學(xué)生權(quán)益的角度出發(fā)提出系列維權(quán)對策，為學(xué)生創(chuàng)造良好的公寓環(huán)境。
學(xué)生公寓是學(xué)生學(xué)習(xí)、休息的重要場所，其管理工作事關(guān)學(xué)校乃至整個社會的穩(wěn)定和教學(xué)質(zhì)量的提高。隨著我國高校擴招和后勤社會化改革的進一步深化，高校的學(xué)生公寓管理邁出了可喜的一，但尚遇到許多新問題，存在諸多不同程度的侵害學(xué)生權(quán)利的行為。在依法治國、依法治校越來越成為社會的強勢話語，新一代重視自我權(quán)利，張揚個性的今天，如何有效地對學(xué)生進行依法管理，切實維護他們的合法權(quán)益，是巫待高校學(xué)生思想政治工作者研究的新課題。本文擬闡述目前公寓管理存在的系列侵權(quán)現(xiàn)象并從法制管理的思路提出若干對策，以引起有關(guān)方面的重視。
一、高校學(xué)生公寓管理存在侵害學(xué)生合法權(quán)利的現(xiàn)象
權(quán)利或稱權(quán)益，這里專指法律意義上的權(quán)利，是指體現(xiàn)國家意志上的法律法規(guī)所承認和保護的一般性的行為規(guī)則。其含義是:作為法律關(guān)系主體即權(quán)利主體或享有權(quán)利人具有自己這樣行為或不這樣行為，或要求他人這樣行為或不這樣行為的能力和資格。
大學(xué)生在公寓生活、學(xué)習(xí)，與之相關(guān)的權(quán)利主要有:在公寓學(xué)習(xí)權(quán)、休息權(quán);交費住宿(即與學(xué)校訂立住宿合同)的自由權(quán)，住宿交費的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán);人身權(quán)利和財產(chǎn)權(quán)利受學(xué)校保護的權(quán)利;因違紀或違法受行政處罰后的申訴權(quán)、申請復(fù)議權(quán)，等等。
由于我國教育制度改革滯后以及長期受計劃經(jīng)濟的影響，忽視和侵犯學(xué)生權(quán)利的現(xiàn)象時有發(fā)生，不同程度損害了學(xué)生的合法權(quán)益。
(一)后勤服務(wù)工作沒有完全到位，損害了學(xué)生的權(quán)益。過去，各地高校學(xué)生免費住宿，而現(xiàn)在學(xué)生都必須向?qū)W校交納一筆不菲的住宿費，一定意義上可以說，學(xué)校與學(xué)生之間簽訂了“房屋租賃合同”。“學(xué)校是房東”、“管理就是服務(wù)”的后勤社會化管理理念，要求學(xué)校轉(zhuǎn)變角色，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)質(zhì)量對待顧客—學(xué)生。但因體制因素制約，學(xué)校弱化了對學(xué)生服務(wù)的意識和工作質(zhì)量，沒有充分尊重學(xué)生的切實利益，使學(xué)生對學(xué)校產(chǎn)生誤解、怨言、不滿和矛盾，無法贏得學(xué)生的理解、支持和配合，阻礙了學(xué)校各項工作的正常開展。如水電故障維修服務(wù)態(tài)度差，學(xué)生無權(quán)參與制定水電費的補助標準;抄表、計價不公開，缺乏透明度;交費一樣卻要住宿不同年代建造和配套的生活設(shè)施不同的公寓，所住樓層、距離澡堂遠近以及所處的周圍環(huán)境等也大不一樣。如此等等，不一而足。盡管如此，學(xué)校還往往用行政手段迫使學(xué)生在校內(nèi)公寓住宿，以保持高住宿率，確保學(xué)校的收人，實質(zhì)上是剝奪學(xué)生訂立合同、選擇服務(wù)的自由權(quán)。
(二)思想政治教育乏力，成效低。擴招后生源質(zhì)量、生均資源占有率明顯下降和獨生子女的個性特征，使宿舍管理工作產(chǎn)生了新問題。有的學(xué)生在公寓通宵達旦地沉溺于麻將、撲克牌或電腦游戲;有的肆意酗酒、猜碼、吵鬧;有的違章用電，造成嚴重的安全隱患;有的從樓上亂扔?xùn)|西、倒水，室內(nèi)煙味、酒味、汗臭味彌漫其間等等。公寓內(nèi)臟、亂、差成為老大難問題。本來實行學(xué)分制改革以后，各班級已經(jīng)沒有固定的教室，二十四小時都有人在學(xué)生公寓中學(xué)習(xí)、生活，學(xué)生公寓因而成為思想政治教育的重要陣地。但部分高校思想政治工作進學(xué)生公寓的工作名存實亡。部分管理者工作缺乏耐心，對違反規(guī)章制度又不主動認錯的學(xué)生，動輒“株連”，集體處罰，嚴重地傷害了無辜者的情感，從而把他們推向?qū)W校及其管理者的對立面。而那些違反學(xué)校紀律，視情節(jié)和事后態(tài)度被學(xué)校給予行政處分的學(xué)生，只能處于被動挨罰的地位。正是校方管理不善，客觀上侵害了大部分在學(xué)校住宿公寓的同學(xué)的休息權(quán)、學(xué)習(xí)權(quán)和人身安全權(quán)利。
(三)規(guī)章制度和住宿收費欠公平和透明度。
“沒有規(guī)矩?zé)o以成方圓。”學(xué)校方制定的規(guī)章制度就是學(xué)校的“法律規(guī)范”。但是，從法理的角度分析，學(xué)校管理學(xué)生的行政權(quán)力是學(xué)生通過契約讓渡的、賦予的。學(xué)生之所以要服從學(xué)校管理，即讓出或者失去自己的部分權(quán)利和自由成為公共權(quán)力，是要獲得在學(xué)校對他們的人身自由和生命財產(chǎn)的保護，實現(xiàn)平等的權(quán)利。學(xué)生服從學(xué)校管理，學(xué)校也要遵從絕大多數(shù)學(xué)生的共同意志。
由于社會不可能提供也無法在短時間內(nèi)找到這么多民房供學(xué)生自己住宿，在學(xué)校住宿成為學(xué)生的必然選擇。學(xué)生集中住宿實際上就是大集團消費，學(xué)生完全有權(quán)選舉和組織代表與權(quán)利相對人(學(xué)校)就住宿的條件和價格等合同的實質(zhì)性內(nèi)容進行協(xié)商談判。因此，學(xué)校在將自己的收費申請報送當?shù)匚飪r部門審批前，充分征求和吸收學(xué)生的意見，以做到公平、合理、合法但學(xué)校長期以來形成單方面行政行為，并不主動聽取民意，學(xué)生的合理性建議和正當性理由常被忽視。
(四)人身、財產(chǎn)權(quán)利受侵害。學(xué)校對學(xué)生的浸權(quán)主要表現(xiàn)在幾個方面:其一，公寓管理水平、生活條件和后勤服務(wù)質(zhì)量是目前各高校招生宣傳介紹的硬性指標和必選內(nèi)容。學(xué)校向考生宣傳，目的是希望考生報考本校，是希望與學(xué)生訂立就讀合同的要約。但是許多新生報到(承諾)之后常常后悔，有被欺騙的感覺，因為學(xué)校提供的住宿條件與招生宣傳資料貨不對版，學(xué)校違背了誠實信用原則，事實上構(gòu)成了對新生履行合同義務(wù)的違約。其二，在利潤的驅(qū)使下，不少學(xué)校借口統(tǒng)一要求的名義為新生購置軍訓(xùn)服裝、校服、宿舍生活用品，普遍存在質(zhì)量瑕疵、價格欺詐。其三，線路改造不及時和擴招后用危房繼續(xù)作宿舍使用，常常潛伏著安全隱患，隨時會給學(xué)生的生命財產(chǎn)帶來滅頂之災(zāi)。其四，學(xué)校為節(jié)約開支，保安力量有限，宿舍內(nèi)不可避免地會發(fā)生財物失竊案。其五，近年不少學(xué)校巧立名目亂收費現(xiàn)象仍不同程度存在。其六，學(xué)校或后勤服務(wù)集團無一例外地將圍墻或?qū)W生宿舍樓底層作商業(yè)出租，繁榮的商業(yè)和閑雜流動人員進人學(xué)校造成宿舍周邊安全環(huán)境惡化，侵占了學(xué)生的活動空間，嚴重干擾了毫無商業(yè)利益的學(xué)生一方正常的學(xué)習(xí)、生活，損害了學(xué)生的行動自由權(quán)利和帶來人身、財產(chǎn)安全隱患。
(五)校園成了游離于社會之外的“法外桃源”。對于學(xué)生違紀甚至違法行為，學(xué)校總是本著“家丑不外揚”的思想，擔心影響學(xué)生前途、學(xué)校聲譽和綜合治理考核評估成績，不問行為性質(zhì)是否已構(gòu)成違法，習(xí)慣于將案件扣在校內(nèi)處理，不恰當?shù)卮孕姓侄蝸斫鉀Q，使學(xué)校真正成為“法外桃源”。如個別學(xué)生連續(xù)作案二十余起，總價值達萬余元，最后公安機關(guān)主動介人，啟動司法程序，學(xué)校不得不開除其學(xué)籍以自保聲譽。因而筆者認為，似這類案件應(yīng)根據(jù)情節(jié)及時向當?shù)毓膊块T報案，防微杜漸，絕不能扣壓瞞報，養(yǎng)癰成患。
二、維護學(xué)生合法權(quán)益的對策
(一)履行合同義務(wù)。保障學(xué)生權(quán)利。從民事法律的規(guī)定看，該項服務(wù)的提供者和接受者是合同的當事人，兩者地位是平等。當事人依法享有自愿訂立合同的權(quán)利，任何單位和個人不得干預(yù)。學(xué)生作為租賃消費的主體，有權(quán)根據(jù)后勤服務(wù)的態(tài)度、質(zhì)量和規(guī)格，對之提出批評意見，甚至選擇拒絕接受服務(wù)，搬到校外住宿。即便如此，學(xué)校也無權(quán)強行要求學(xué)生接受。另外，法律規(guī)定“出租人應(yīng)當履行租賃物的維修義務(wù)”，“承租人在租賃物需要維修時可以要求租賃人在合理的時間內(nèi)維修。因不可歸責(zé)于承租人的事由……承租人可以減少或不付租金，甚至解除合同”，“租賃物危及承租人的安全或者健康的，承租人可以解除合同”等等。這表明法律對出租方—學(xué)校在服務(wù)質(zhì)量、人財安全保障等規(guī)定了種種義務(wù)，學(xué)校應(yīng)明確自己作為房東的義務(wù)和責(zé)任并切實履行，讓學(xué)生住得稱心滿意，從而保住住宿市場(高住宿率)，穩(wěn)定收益。
(二)建立和健全學(xué)生參與制訂規(guī)章制度的機制。要學(xué)會正視學(xué)生在公寓中的權(quán)利，凡是涉及學(xué)生收費、人身和財產(chǎn)安全的大事，必須有學(xué)生自己的聲音。建立反饋機制，虛心聽取和采納學(xué)生的意見，這是為政者執(zhí)政為民，順應(yīng)民意，體貼民情，尊重民權(quán)的反映;建立學(xué)生民調(diào)機構(gòu)，涉及學(xué)生利益的敏感問題先調(diào)查后施政，民所不欲，勿施于民，做好穩(wěn)定工作;設(shè)立主管學(xué)生校長和后勤處、學(xué)工處學(xué)生處處長助理，出臺宿舍管理措施前先聽取學(xué)生的意見;建立宿舍管理事務(wù)法律顧問，涉及學(xué)生權(quán)益主動征求意見;成立學(xué)生自治組織—學(xué)生公寓自律(管理)委員會，讓學(xué)生參與管理，行使與校方對等的談判權(quán)，以及住宿問題、收費工作、后勤服務(wù)和履行合同義務(wù)的監(jiān)督管理權(quán)力，賦予他們與學(xué)校各級部門進行溝通的權(quán)利，促使校方做到服務(wù)與收費公平，切實了解和解決學(xué)生的實際需要和合理性要求。
(三)依靠社會力量，參與辦學(xué)競爭。經(jīng)營學(xué)生公寓，有穩(wěn)定的生源作為常客，有國家政策合法收費作保障，有可觀的利潤誘惑，可以使許多社會資金投資學(xué)生公寓建設(shè)和物業(yè)管理，學(xué)校就可以騰出資金集中力量投資教學(xué)科研工作。學(xué)校或可以站在學(xué)生的立場與物業(yè)公司談判，或可以發(fā)包給學(xué)生住宿和物業(yè)公司管理，監(jiān)督物業(yè)公司，充當維護學(xué)生權(quán)益的角色和利益代言人，又可以警示部分未發(fā)包的學(xué)校公寓努力提高服務(wù)質(zhì)量和管理水平，從而保證學(xué)生權(quán)利不受侵犯。
一、稅務(wù)籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)中的具體應(yīng)用
（一）準備階段的稅務(wù)籌劃
（1）選擇恰當?shù)慕M織形式以及結(jié)構(gòu)。個人獨資、合伙制以及公司制是目前房地產(chǎn)企業(yè)的基本組織形式。根據(jù)我國稅法規(guī)定，前兩者可以免交企業(yè)所得稅。而公司制則需要同時繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅，同時，稅務(wù)機關(guān)還要對股東的股息紅利征收20%的稅。盡管從繳稅方面考慮，前兩個組織形式對促進企業(yè)的發(fā)展更為有利，但是，在財務(wù)管理以及公司治理方面卻也是各有利弊。因此，企業(yè)在選擇組織形式時要根據(jù)自身的戰(zhàn)略發(fā)展需求進行合理選擇。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要包括子公司和分支結(jié)構(gòu)。分支機構(gòu)不具備法人資格，其相關(guān)稅額由總部統(tǒng)一繳納，總部可以利用分支機構(gòu)的虧損抵扣部分盈利所得，從而實現(xiàn)降低納稅額的目的，但是，總公司卻是要為分支機構(gòu)承擔部分連帶責(zé)任。子公司擁有獨立的法人資格，其在稅款上需要自行繳納。總公司無法借其實現(xiàn)納稅額降低，但亦不需要承擔過多的連帶責(zé)任。所以，在選擇組織結(jié)構(gòu)時，需要根據(jù)實際的運營情況以及產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)等因素慎重選擇。
（2）選擇合理的籌資方式。通常情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)都具有經(jīng)營周期長、資金需求大等特征。這些特征使得企業(yè)的融資難度加大。目前，房地產(chǎn)企業(yè)的融資方式主要包括：銀行信貸、吸引外資、資本市場融資等。其中，最主要的兩種融資方式有權(quán)益融資和債務(wù)融資。前者無需償還，但是，要分給投資者股利，相對籌資成本偏高；負債籌資雖然籌資成本低，但是，需要向投資者支付大量利息，但利息可以用來抵稅，不過容易引發(fā)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)或者財務(wù)管理等方面的風(fēng)險。另外，融資租賃也不失為一個好的融資方式，其能夠有效降低企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力，并且，還能使得該方式下購買的固定資產(chǎn)用于“雙重抵稅”。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇籌資方式時，應(yīng)根據(jù)自身當前的經(jīng)營狀況以及未來發(fā)展需求等進行全面考慮。
（3）選擇適當?shù)慕ㄔO(shè)項目。建設(shè)項目的選擇，主要從地址以及規(guī)模兩方面進行考慮。目前，在我國的土地增值稅法中明確規(guī)定：當納稅人建造商品房出售時，其增值額尚未超過扣除項目金額20%時，并不征收納稅人的土地增值稅。這一優(yōu)惠政策，為房地產(chǎn)企業(yè)的商品房單位面積價格制定提供了重要的參考依據(jù)，并為稅務(wù)籌劃人員提供了廣闊的稅務(wù)籌劃空間。
（二）項目建設(shè)階段的企業(yè)稅務(wù)籌劃
（1）選擇合理的建設(shè)方式。對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，房地產(chǎn)項目的建設(shè)方式可選性較強，例如：代建方式以及合作開發(fā)等。選擇合作開發(fā)模式時，如果是甲方出資，乙方出地，項目建成之后，雙方按照之前的約定分配房產(chǎn)，土地增值稅暫免征收。同時，對于以不定產(chǎn)投資入股的一方，稅法規(guī)定其亦是需要與合作者共同承擔投資風(fēng)險，但其在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，不需要繳納營業(yè)稅。選擇代建方式時，代建方向客戶收取一定的代建費，由于房地產(chǎn)權(quán)屬并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以，其無需繳納土地增值稅。
（2）成本費用以及利息的合理扣除。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，其應(yīng)該充分借助“利息費用可以資本化計入成本費用”的稅收優(yōu)惠政策，最大程度地將負債籌資中產(chǎn)生的利息算入到抵稅額中。稅法中對房地產(chǎn)企業(yè)的成本費用已經(jīng)做出了明確的規(guī)定，例如：固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)在計提折舊或者攤銷過程中產(chǎn)生的成本費用可以進行全額扣除等。像“業(yè)務(wù)招待費”等限額扣除的成本費用，企業(yè)應(yīng)盡可能將其控制在限額范圍內(nèi)。像“廣告費”之類的在限額扣除之外的部分可以遞延扣除的成本費用，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際經(jīng)營需求合理安排其活動費用使用量。像“罰金”等無法進行稅收抵扣的成本費用，房地產(chǎn)企業(yè)需要盡力避免引發(fā)罰金繳納行為的事件發(fā)生。
（三）銷售階段企業(yè)的稅務(wù)籌劃
（1）確定最優(yōu)的銷售價格。房地產(chǎn)銷售價格直接關(guān)系到房地產(chǎn)企業(yè)的利潤獲取量，但是，在稅收等因素的影響下，并不是價格定得越高，企業(yè)的獲利越大。從稅收繳納方面來看，房地產(chǎn)企業(yè)進行銷售價格確定時，要將土地增值稅的征收條件作為重要的價格制定參考依據(jù)。表1為我國土地增值稅四級超率累進稅率表。
（2）企業(yè)銷售收入的稅務(wù)籌劃。按照企業(yè)的利益最大化原則，在企業(yè)銷售收入的確定上可以進行如下幾種稅務(wù)籌劃：一是組建單獨的銷售公司，對“收入”進行有效分解。成立的銷售公司可以借助轉(zhuǎn)銷或者代銷等方式對收入進行分解。其中，代銷過程中，房地產(chǎn)企業(yè)向代銷公司支付的代銷費用可以作為成本費用，并作為企業(yè)的土地增值稅抵扣項。而代銷公司的代銷收入亦是可以作為企業(yè)所得稅的抵扣項，從而達到合法降低企業(yè)納稅額的目標。轉(zhuǎn)銷過程中，房地產(chǎn)商的銷售價格可以在政策允許的情況下盡量壓低，從而降低土地增值額，進而達到節(jié)稅的目標。二是分簽合同，達到分解“收入”的效果。盡管精裝房的裝修費用可以作為稅前扣除的成本費用，但是，大幅度增加的銷售價格同樣會使企業(yè)的增值稅大幅度增加。在這一情況下，房地產(chǎn)開放企業(yè)可以采取轉(zhuǎn)包“裝修項目”或者自設(shè)裝修公司的方法，達到降低應(yīng)稅收入的目標。同時，還可以借助“差額方式”達到降低營業(yè)稅負擔的目標。三是借助促銷方式，分解“收入”。類似于“價格折扣”的促銷方式，能夠為企業(yè)實現(xiàn)應(yīng)稅收入降低的目標，進而促進稅負降低。但是，這類方法在執(zhí)行過程中，要嚴格遵照相關(guān)稅法規(guī)定，否則，很可能引發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。
（四）保有階段企業(yè)的稅務(wù)籌劃 當房地產(chǎn)企業(yè)的庫存出現(xiàn)大量積壓時，很多房地產(chǎn)公司都會選擇租賃方式來加大企業(yè)的經(jīng)營效益，進而減輕因產(chǎn)品積壓而引發(fā)的資金壓力。借助科學(xué)的稅務(wù)籌劃在很多時候能將這一行為產(chǎn)生的利益最大化。
（1）選擇合理的出租方式。稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)因存量房出租而獲取的資金也是需要繳納各類稅款的，例如營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及企業(yè)所得稅等。這同樣增加了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔。但是，如果房地產(chǎn)企業(yè)將原先的“出租”改成經(jīng)營“投資”，則僅需要繳納一定的企業(yè)所得稅，如此，企業(yè)的稅負壓力將大幅度降低。
（2）選擇適當?shù)臅嬚摺Ｔ谕顿Y性房地產(chǎn)的會計處理方面，會計準則中的處理方法主要有：成本法，該方法對企業(yè)的歷史成本進行計量，在規(guī)定的年限內(nèi)可做計提折舊處理。權(quán)益法則是采取公允價值計量，公允價值變動損益是由公允價值變動決定的，不進行計提折舊。相對于權(quán)益法，成本法更適合房地產(chǎn)企業(yè)，因為，其可以將資產(chǎn)的折舊費用作為稅前抵扣額，從而有效降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負。
二、房地產(chǎn)企業(yè)在不同階段稅務(wù)籌劃的風(fēng)險對策
（一）準備階段 房地產(chǎn)企業(yè)在準備階段主要涉及到組織形式的選擇以及融資方式的確定等工作。相對來講，稅收征管部門在房地產(chǎn)企業(yè)分公司的監(jiān)管力度上還是要弱于對子公司的監(jiān)管，同時，分支機構(gòu)一旦出現(xiàn)虧損，出現(xiàn)的虧損額也是可以用來進行母公司利潤抵消的。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在決定是設(shè)立分公司還是子公司時，要對企業(yè)自身的盈利能力進行科學(xué)、合理的預(yù)測分析；房地產(chǎn)企業(yè)獲取土地的方式主要有并購和直接購買。如果是直接購買，企業(yè)則必須繳納一定的契稅，但是，采取并購方式則因未發(fā)生土地轉(zhuǎn)移而不用進行契稅繳納，這樣便可以為企業(yè)節(jié)省大量的稅款。目前，國內(nèi)多數(shù)的房地產(chǎn)公司都是按照 “先買地，再創(chuàng)建項目公司” 的傳統(tǒng)流程進行房地產(chǎn)開發(fā)的，如此，便會因為出現(xiàn)了土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移而使房地產(chǎn)企業(yè)增加大量的契稅負擔。所以，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在“土地出讓合同”中明確指出：子公司擁有所有的權(quán)利，并承擔全部責(zé)任。同時，把子公司的名字填寫到土地財政票據(jù)抬頭處，并用其名義進行土地使用證辦理，如此便不會產(chǎn)生與“票據(jù)不合規(guī)”相關(guān)的風(fēng)險；多數(shù)情況下，銀行貸款都是房地產(chǎn)企業(yè)融資的主要來源，在銀行貸款政策日益“苛刻”的情況下，企業(yè)的貸款難度顯著增加。所以，更多的企業(yè)將融資的關(guān)注重點轉(zhuǎn)向了非金融機構(gòu)，而在融資過程中，合規(guī)的單據(jù)則成為了稅前抵扣成功與否的決定因素，所以，房地產(chǎn)企業(yè)要積極與征管部門進行有效溝通，并嚴格遵循獨立交易原則，從而將結(jié)算利息費用充分利用起來，以實現(xiàn)有效降低企業(yè)稅負的任務(wù)。
（二）開發(fā)建設(shè)階段 在該階段，房地產(chǎn)的開發(fā)成本費用歸集對企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅以及土地增值稅額多少具有重要影響，所以，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在遵循稅法規(guī)定以及會計準則的前提下，根據(jù)企業(yè)該項目的預(yù)征利潤率，選擇合理的成本費用核算方式，盡量為企業(yè)獲取“節(jié)水效益”，從而促進企業(yè)的資金供應(yīng)鏈周轉(zhuǎn)正常。同時，房地產(chǎn)企業(yè)在制定投資計劃時，要對企業(yè)所得稅的轉(zhuǎn)回問題進行全面性的綜合考慮。如果施工項目外包給其他企業(yè)，在合同簽訂時，要明確規(guī)定合同價款以及發(fā)票的取得方式，從而有效避免不合規(guī)風(fēng)險的出現(xiàn)。
（三）銷售階段 該階段，稅務(wù)籌劃的主要任務(wù)就是如何確定銷售收入，進而最大限度地降低增值額。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)上文給出的土地增值稅四級超率累進稅率規(guī)定，合理進行銷售價格制定。在開發(fā)項目整體轉(zhuǎn)讓過程中，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該對企業(yè)執(zhí)行的稅務(wù)籌劃方案是否真能達到節(jié)稅作用進行綜合測算，從而有效避免其他稅種稅額增加值超出某稅種的節(jié)稅額的情況出現(xiàn)。
（四）保有階段 在這一階段內(nèi)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)常是同時進行房產(chǎn)的租賃和投資聯(lián)營活動。其在物業(yè)費、經(jīng)管費以及租賃費的制定上不僅要以市場價格為基本依據(jù)，還要積極地與相關(guān)的稅收征管部門進行及時溝通，并盡可能爭取征管部門的認可與支持。在將“租賃”轉(zhuǎn)為“承包經(jīng)營”時，房地產(chǎn)企業(yè)要辦理相應(yīng)的營業(yè)執(zhí)照，并將這項經(jīng)營活動作為自身經(jīng)營范圍內(nèi)的一部分，同時，將“經(jīng)營人”的角色賦予“承租人”，并對其經(jīng)營活動進行
三、實例應(yīng)用
（一）對房地產(chǎn)的增值率進行適當控制 該房地產(chǎn)公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)，其嚴格遵循國家的相關(guān)稅收法規(guī)，合理制定企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。其在實際的生產(chǎn)與經(jīng)營過程中，主要涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及房產(chǎn)稅等。目前，我國的土地增值稅主要是采用四級超率累進模式，該房地產(chǎn)公司在進行房價制定時，對土地增值稅臨界點進行了充分的考慮。例如：稅收因素對銷售利潤的影響等。具體分析如下：對房地產(chǎn)價格進行合理制定。某期工程可作為商品房出售的總面積為20357平方米，需要支出的費用（包括稅金）為3619萬元。有兩種銷售方案，第一種，每平售價為2110元；第二種是每平售價2210元。如果按照售價2110元銷售商品房，房地產(chǎn)公司的銷售收入為：0.211×20357=4295.327萬元，增值額為：4295.327-3619=676.327萬元。增值率為676.327÷3619=18.7%，未超過20%的臨界點，企業(yè)的最終利潤為676.327萬元。如果按照2210元一平進行商品房銷售，則銷售收入為：0.221×20357=4498.897萬元。營業(yè)稅增加額為：（0.221-0.211）×20357×5%=10.1785萬元。教育附加費增加了10.1785×3%=0.3054萬元，城市維護建設(shè)稅增加了10.1785×7%=0.7125萬元。最終的增值稅額為：4498.897-10.1785-0.3054-0.7125-3619=868.68萬元。增值率為：868.68÷3630.1964=23.9%，超過了臨界點20%，需繳納的土地增值稅為：868.68×30%=260.60萬元。企業(yè)的實際利潤為：4498.897-3630.1964-260.60=608.10萬元。通過比較兩種方案的獲利情況，該房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該以每平2110元銷售商品房。
（二）該房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃 該房地產(chǎn)企業(yè)在從事房地產(chǎn)的投資、開發(fā)與銷售的同時，出于擴大企業(yè)經(jīng)營范圍和發(fā)展規(guī)模以及充分利用現(xiàn)有資源目的，對部分房屋進行對外出租。該房地產(chǎn)企業(yè)準備將一棟閑置的寫字樓租給某商貿(mào)企業(yè)，租期為6年，租金為600萬元/年，其中包括一些家具和電器費用，還有電話費、水電費。房地產(chǎn)企業(yè)當年購置這些家具、電器的不含稅價格為54萬元，預(yù)計使用年限為6年，且每年所支付的電話費為24 萬元，水費為18萬元，電費為24萬元。則房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅600×5%=30萬元；房產(chǎn)稅600×12%=72萬元；城市維護建設(shè)稅30×7%=2.1萬元；教育費附加30×3%=0.9萬元。家具、電器的成本為54+54×17%=63.18萬元；每年的使用成本為63.18÷6=10.53萬元；電話費、水電費成本為24+18+24+18×13%+24×17%=72.42萬元，則房地產(chǎn)企業(yè)每年的利潤為600-30-72-2.1-0.9-10.53- 72.42=412.05萬元。現(xiàn)對企業(yè)進行如下稅務(wù)籌劃，將寫字樓的租金減為一年510萬元，家具和電器賣給商貿(mào)企業(yè)，每年支付費用15萬元，電話費和水電費改為代收。籌劃后房地產(chǎn)企業(yè)的稅收情況如下：應(yīng)繳納營業(yè)稅510×5%=25.5萬元；房產(chǎn)稅510×12%=61.2萬元；城市維護建設(shè)稅和教育費附加25.5×10%=2.55 萬元。房地產(chǎn)企業(yè)的利潤為510-25.5-61.2-2.55+（15-63.18÷6）=425.22萬元。對于商貿(mào)企業(yè)而言，購買家具、電器所包含的增值稅可以扣除，所繳納的水電費中包含的增值稅也可以從中扣除，因此，商貿(mào)企業(yè)每年所需費用為510+15+24+18+24=591萬元，每年增加進項稅額15×17%+18×13%+24×17%=8.97萬元。經(jīng)過籌劃，房地產(chǎn)企業(yè)的利潤每年增加 425.22-412.05=13.17萬元；商貿(mào)企業(yè)每年節(jié)約租金600-591=9萬元，進項稅額增加8.97萬元，是交易雙方都獲得了明顯收益。
參考文獻：
[1]高鴿：《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究》，吉林大學(xué)2013年碩士學(xué)位論文。
論文摘要：固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要部分，固定資產(chǎn)的確認是會計處理的核心內(nèi)容。本文闡述了資產(chǎn)的確定方法及會計處理。
1 固定資產(chǎn)的確認
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。按照會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)同時滿足下列條件才能予以確認：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命的不同方法為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出如符合會計準則的第四條規(guī)定條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，不符合條件的應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。
2 固定資產(chǎn)的購入及成本計量
外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)等。
會計記錄為：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等科目
不以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第21號——租賃》確定。確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。
3 固定資產(chǎn)的管理
3．1固定資產(chǎn)的取得
企業(yè)購買固定資產(chǎn)后，即歸管理部門管理，并會同會計部門依其類別及會計科目統(tǒng)馭關(guān)系，予以分類編號并粘貼樣簽。固定資產(chǎn)按下列類別，由各公司指定部門負責(zé)管理，其管理及保養(yǎng)細則由各公司管理部門會同使用部門自行自定之。
土地、房屋及建筑物、運輸設(shè)備、事務(wù)性什項設(shè)備由總務(wù)部門負責(zé)管理。
機械設(shè)備、馬達、儀表、機電性什項設(shè)備由工務(wù)部門負責(zé)管理，但要視實際需要歸由性質(zhì)相關(guān)部門管理。工具由資材倉庫負責(zé)管理。
人員移交時，對于固定資產(chǎn)應(yīng)依人事管理規(guī)則第十一條的規(guī)定詳列清冊辦理移交。會計部門應(yīng)于次月15日前就土地、房屋及建筑物、運輸設(shè)備、機電性什項設(shè)備等項目編制固定資產(chǎn)增置表一式三聯(lián)送管理部門核對，并填列異常或更正內(nèi)容后，第一聯(lián)管理部門留存，第二聯(lián)送返會計部門自存，第三聯(lián)送使用部門留存，采用電腦處理報表代替之。
固定資產(chǎn)因其他公司撥入，捐贈而取得者，應(yīng)填明價格，如原價無法查得或根本無原價者，由管理部門會同會計部門予以估列，并按第十條固定資產(chǎn)增置手續(xù)辦理。
土地、房屋及建筑物、運輸設(shè)備、機電性設(shè)備等固定資產(chǎn)在公司內(nèi)相互撥轉(zhuǎn)時應(yīng)由移出部門填寫“固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移單”一式四聯(lián)會管理部門簽章后，送移入部門簽認（管理部門不同時，要加印一聯(lián)會移入管理部門同時簽認），第一聯(lián)送管理部門（管理部門不同者，影印聯(lián)送移入管理部門轉(zhuǎn)記入“固定資產(chǎn)登記卡”），第二聯(lián)送會計部門，第三聯(lián)送移入部門，第四聯(lián)送移出部門。其出入廠區(qū)應(yīng)另填“轉(zhuǎn)移交運單”，一式六聯(lián)。第一聯(lián)托運部門自存，第二聯(lián)托運部門轉(zhuǎn)送會計部門暫存憑以核對第三聯(lián)，第三聯(lián)至六聯(lián)出廠時經(jīng)守衛(wèi)簽注時間、車重后，第三聯(lián)由守衛(wèi)暫存，于翌晨轉(zhuǎn)送托運部門的會計部門，經(jīng)與第二聯(lián)核對無誤，于一日內(nèi)轉(zhuǎn)送收料部門的會計單位憑以核對收料；第四五六聯(lián)由承運商隨同物品出廠、入廠時經(jīng)守衛(wèi)簽注入廠時間、車重后入廠，經(jīng)點收后第四聯(lián)由收料部門存查，第五六聯(lián)經(jīng)守衛(wèi)簽注出廠時間、車重后，第五聯(lián)由承運商暫存憑以申請運費，第六聯(lián)由守衛(wèi)暫存，于翌晨轉(zhuǎn)送收料部門的會計部門與第三聯(lián)核對。
固定資產(chǎn)出租或外借，管理部門應(yīng)會同會計部門后按程序（總）經(jīng)理核準后始得辦理，并應(yīng)制定契約，副本送會計部門以核對，契約內(nèi)容應(yīng)包括修繕保養(yǎng)及稅捐負擔、租金、運什費、歸還期限、保持遠狀、附屬設(shè)備名細等，其出入廠區(qū)應(yīng)另填料品交運單一式六聯(lián)，并依附流程的規(guī)定辦理。固定資產(chǎn)的管理部門至少每三個月應(yīng)將經(jīng)營上認為無利用價值的閑置固定資產(chǎn)予以整理，填具“閑置固定資產(chǎn)明細表”，擬定處理意見后呈報總經(jīng)理，經(jīng)核定標售者須按下列規(guī)定辦理：
管理部門應(yīng)即按“閑置固定資產(chǎn)明細表”所列經(jīng)批示計售部分開具“固定資產(chǎn)讓售比價單”一式四聯(lián)由（總）經(jīng)理指派專人或由采購部門負責(zé)招商比價，并將比價結(jié)果轉(zhuǎn)記于“標售比價單”后，第三聯(lián)自存，第四聯(lián)送資料科，第一二聯(lián)呈（總）經(jīng)理后，由經(jīng)辦人將第二聯(lián)送會計部門核對，第一聯(lián)送管理部門以便發(fā)貨。
發(fā)貨時，由標售經(jīng)辦人填寫“料品交運單”一式六聯(lián)（承運商聯(lián)勿填）憑以入廠提貨，經(jīng)守衛(wèi)簽注出廠時間及過磅記錄后，送回標售經(jīng)辦人開具“繳款單”向出納解繳貨款，并于“料品交運單”備注欄填寫“固定資產(chǎn)讓售比價單”號碼、發(fā)票號碼，第一聯(lián)送資材部門，第四聯(lián)送承購商收執(zhí)，第二三聯(lián)送守衛(wèi)查對放行，立轉(zhuǎn)會計部門復(fù)核。
提貨出廠后管理部門應(yīng)即填具“固定資產(chǎn)減損單”一式四聯(lián)（資材倉庫聯(lián)免填），第一聯(lián)自存轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)登記卡”，第二聯(lián)送會計部門，第三聯(lián)送使用部門留存。
3．2固定資產(chǎn)的盤點
固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)會同會計部門每年盤點一次（不含工具、馬達、儀表、事物性什項設(shè)備）。另應(yīng)于每季就固定資產(chǎn)的項目中根據(jù)登記卡冊，每一類別至少抽點十項，盤點后應(yīng)填造盤存單一式三份注明盈虧原因，一份自存，二份呈報核決后一份送會計部門，一份送總管理處備查，管理部門對于盤盈或盤虧除應(yīng)專案敘明原因呈核外，并應(yīng)依增置或減損的規(guī)定辦理手續(xù)。土地、房屋及建筑物、運輸設(shè)備、機電什項設(shè)備等固定資產(chǎn)于增置驗收后，使用部門（土地、房屋及建筑物由總務(wù)部門）應(yīng)即填寫固定資產(chǎn)增加單一式三聯(lián)經(jīng)會管理部門簽章后，送會計部門填注購置金額、耐用年限、月折舊額，第一聯(lián)送管理部門傳記入“固定資產(chǎn)登記卡”，第二聯(lián)由會計部門自存轉(zhuǎn)計入“固定資產(chǎn)登記卡”，第三聯(lián)送使用部門留存。會計部門應(yīng)每月與管理部門核對“固定資產(chǎn)登記卡”的記載事項，如有缺漏事項應(yīng)即通知補正。
4 固定資產(chǎn)的終止
［論文摘要］會計制度與稅收法規(guī)之間的關(guān)系既緊密又獨立，二者相互支持而又有著不同的目標、原則和業(yè)務(wù)規(guī)范。國際上存在兩種稅會模式，我國的稅會關(guān)系經(jīng)歷了由統(tǒng)一到分離的過程，現(xiàn)行的稅會分歧狀況給實際工作帶來了一些問題，研究二者有效協(xié)作的方式成為解決問題的一個可行思路。
一、稅會基本關(guān)系及其模式選擇
（一）會計與稅收的基本關(guān)系:會計和稅收作為經(jīng)濟體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密又獨立。相比而言,會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域,會計直接面向企業(yè)但也與整個社會經(jīng)濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實施征收管理。會計目標是會計制度的起點,進而決定會計制度中的核算原則和具體處理程序。
（二）稅會關(guān)系模式選擇: 從世界各國的稅會關(guān)系的處理實踐看,按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟理論的不同,稅收法規(guī)與會計制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式。以宏觀經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)建立的稅會模式一般側(cè)重于二者的高度統(tǒng)一,稅會職能的發(fā)揮強調(diào)為政府部門的管理和控制服務(wù),會計準則通常也由政府有關(guān)部門制定并強制執(zhí)行,而以微觀經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)建立的稅會模式則往往是分離的,我國稅會關(guān)系的選擇更傾向于分離模式。我國會計制度體系的建立是在借鑒了國際會計準則的基礎(chǔ)上完成并不斷修正和完善的。
二、我國會計制度與稅收法規(guī)關(guān)系的演進歷程
在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式下，我國企業(yè)（特別是國有企業(yè)）一般只需對政府負責(zé)，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，稅收法規(guī)與會計制度的目標基本上是一致的，會計制度與稅收法規(guī)掛鉤，會計利潤和應(yīng)稅所得大體保持一致。同時，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務(wù)當局的要求為其會計處理的基本出發(fā)點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內(nèi)容，進而按照稅收法規(guī)進行會計處理，而非以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的。而市場經(jīng)濟國家企業(yè)的稅利都是分開的，稅是對政府的義務(wù)，利潤是投資者所擁有的投資收益，不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。
三、會計制度與稅收法規(guī)的分歧給現(xiàn)實工作帶來的困局
在我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展以及經(jīng)濟全球化背景下,會計制度與稅收法規(guī)各自都在進行積極的國際協(xié)調(diào),這一發(fā)展趨勢加速了會計制度和稅收法規(guī)的分離，由于分離所引起的二者差異的日益擴大,也帶來了如增加會計核算成本、誘發(fā)避稅動因、甚至加大整個經(jīng)濟改革成本等方面的不利影響。
（一）從企業(yè)角度來看:1.納稅調(diào)整復(fù)雜，難以準確地計算應(yīng)納稅額，加大了納稅人的納稅成本。企業(yè)會計人員進行會計核算和納稅申報時，會計核算應(yīng)當依據(jù)會計準則和會計制度中的規(guī)定進行處理，納稅時要依據(jù)稅收法律、法規(guī)中的要求進行調(diào)整，而現(xiàn)行會計制度與稅務(wù)法規(guī)的差異較大，納稅調(diào)整的項目增多，增加了納稅調(diào)整的工作量；同時調(diào)整業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也增加了納稅調(diào)整的難度，有時同一筆業(yè)務(wù)要調(diào)整多個稅種，如視同銷售業(yè)務(wù)既要調(diào)整增值稅，又要調(diào)整城市維護建設(shè)稅和教育費附加，還要調(diào)整所得稅，甚至還要調(diào)整消費稅；有時同一筆業(yè)務(wù)既要調(diào)增，又要調(diào)減，如固定資產(chǎn)計提減值準備后，需重新計算折舊額，同時需采用稅務(wù)制度不允許的折舊方法；有時相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，調(diào)整方法不同，如資產(chǎn)評估增值應(yīng)分別按以下三種情況進行調(diào)整，即以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的資產(chǎn)評估增值、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值和因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值。2.增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險。由于會計制度和稅收法規(guī)存在著大量的政策差異，進行調(diào)整時難度很大，納稅人往往由于理解的偏差，造成計算錯誤，面臨被處罰的風(fēng)險。特別是2000年相關(guān)法規(guī)確定了企業(yè)所得稅的“獨立納稅體系”，納稅人填報的所得稅納稅申報表異常復(fù)雜，其結(jié)果造成一方面納稅人常填報失誤遭到處罰；另一方面為了正確填報，耗費大量的人力、物力、財力，甚至有償聘請稅務(wù)，加大納稅成本。
（二）從稅收機關(guān)的角度看:1.會計信息復(fù)雜化，增加了企業(yè)規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。由于企業(yè)會計核算與稅務(wù)核算的分離，必然導(dǎo)致二者對收入、費用、損益的確認和計量產(chǎn)生較大差異，企業(yè)可以利用稅收法規(guī)與會計制度之間的差異，采取各種方式規(guī)避稅收，有些特殊業(yè)務(wù)，如企業(yè)并購、跨國公司的轉(zhuǎn)移定價等，在會計和稅收方面都缺少具體的業(yè)務(wù)準則進行規(guī)范,甚至某些處理還存在規(guī)制的空白點,這極易使納稅主體產(chǎn)生逃避納稅的動機。2.征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁，增加了稅務(wù)部門的征管成本。企業(yè)會計制度對已發(fā)生的新經(jīng)濟業(yè)務(wù)及能預(yù)見的新經(jīng)濟業(yè)務(wù)參照國際慣例作了相應(yīng)的規(guī)定，而稅法的改革滯后于會計制度的改革，對會計制度明確規(guī)定可以計入成本費用的，且并沒有規(guī)定其限額或比例的，稅務(wù)制度卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認其收入或費用，這就會造成按會計制度核算是正確的，但由于稅務(wù)制度尚未明確而難以辨別，如按企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以對或有事項確認或有負債，而稅務(wù)制度并沒有對此做出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議，尤其是稅務(wù)制度未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。
四、協(xié)調(diào)會計制度和稅收法規(guī)的建議
會計改革與稅收改革總是相伴而來,會計和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。但一般而言,會計制度較為先行,盡管由于不同的業(yè)務(wù)有不同的協(xié)調(diào)要求,稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當積極謀求與會計制度的協(xié)調(diào);另一方面,會計制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求,在會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作中發(fā)揮會計對稅收法規(guī)的信息支持作用。
（一）加強政策制定者間的合作:會計和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個政府部門間的溝通合作是會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的一個重要保證。與西方國家不同，我國的會計制度是由政府制訂的，兩者之間的溝通具有優(yōu)勢。可行的做法是設(shè)立由兩個機構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機構(gòu)，在法規(guī)出臺和執(zhí)行過程中進行聯(lián)系、宣傳，提高會計制度和稅收協(xié)作的有效性。而且我們在制定會計制度、會計準則、稅收制度及其他相關(guān)經(jīng)濟制度時，應(yīng)有計劃、有目的、有組織地開展相關(guān)課題的研究，廣泛吸收社會各方面力量參與，集思廣義、深入實際、調(diào)查研究、反復(fù)論證，使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實基礎(chǔ)，使它們更加科學(xué)、合理、可行，減少相互間的矛盾。
（二）根據(jù)不同的差異類別采取不同的標準導(dǎo)向:對會計處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù),會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅持自身原則的基礎(chǔ)上,與會計原則作適當?shù)膮f(xié)作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標準、資產(chǎn)減持的處理等問題,稅收法規(guī)應(yīng)注意與會計制度的主動協(xié)調(diào),以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。另外,對于我國會計處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點的業(yè)務(wù)類型,首先要規(guī)范和完善會計制度的建設(shè),并同時考慮與稅收的協(xié)作問題。
一、論的轉(zhuǎn)向
意義上的民法的源頭可追溯到古羅馬法。在古羅馬，私法的發(fā)達造就了專門的職業(yè)法學(xué)家階層。有限的成文法需要與大量的習(xí)慣法交互運用，才足以因應(yīng)紛繁復(fù)雜的社會關(guān)系的秩序需求。因此，詮釋法律文本成為古羅馬職業(yè)法學(xué)家階層的一項重要活動。伽達默爾指出，“自古以來，就存在一種神學(xué)的詮釋學(xué)和一種法學(xué)的詮釋學(xué)，這兩種詮釋學(xué)與其說具有的性質(zhì)，毋寧說它們更適應(yīng)于那些具有科學(xué)教養(yǎng)的法官或牧師的實踐活動，并且是為這種活動服務(wù)的。”（注：［德］伽達默爾：《真理與方法》上卷，上海譯文出版社1992年版，第17頁。）在那時，法學(xué)主要是一門關(guān)于理解法律文本技藝的學(xué)問。中世紀以降，法學(xué)淪為神學(xué)的附庸，（注：參見［美］約翰。麥。贊恩：《法律的故事》，江蘇人民出版社1998年版，第176～199頁。）但是作為理解的學(xué)問，法學(xué)與神學(xué)在對經(jīng)典文本（如圣經(jīng)）的闡發(fā)中促進了作為理解技藝的詮釋學(xué)的發(fā)展。12～16世紀歐洲各國和自治城市的羅馬法復(fù)興運動重新喚起了人們對羅馬法經(jīng)典文本進行詮釋的熱情。19世紀，概念法學(xué)一度盛行。19世紀末20世紀初，作為對概念法學(xué)的批判，自由法學(xué)的出現(xiàn)使民法在方法論上經(jīng)歷了一次重要的轉(zhuǎn)向。（注：關(guān)于民法方法論的發(fā)展，參見［德］拉倫茲：《法學(xué)方法論》；楊仁壽：《法學(xué)方法論》；梁慧星：《民法解釋學(xué)》。）
1.由概念法學(xué)到自由法學(xué)
概念法學(xué)（Begriffsjurisprudenz）源于19世紀的德國法學(xué)，它最早由耶林使用，繼而成為對批評法解釋學(xué)中偏重形式邏輯態(tài)度而使用的稱呼。（注：［日］我妻榮：《新版法律學(xué)辭典》，政法大學(xué)出版社1992年版，第84頁。）濫觴于德國的潘德克吞學(xué)派，強調(diào)羅馬法體系對現(xiàn)實生活的“涵攝”能力，認為羅馬法有應(yīng)付現(xiàn)實生活中一切的能力。《法國民法典》制定后，以法典為中心的法把概念法學(xué)推向了高峰。法典是理性主義的產(chǎn)物，但是強調(diào)法典理性的結(jié)果，產(chǎn)生了否定法官的能動作用的傾向，司法過程中不允許有法官的評價因素在內(nèi)，法官被視為復(fù)制法律的機器。這樣，概念法學(xué)呈現(xiàn)了以下特征：（1）否定法律淵源的多元化，強調(diào)以國家制定法為唯一的法律淵源；（2）強調(diào)法律體系的邏輯自足性，否認法律漏洞的存在；（3）在法律解釋方面，強調(diào)形式邏輯的操作。（注：參見徐國棟：《民法基本原則解釋》，中國政法大學(xué)出版社1992年版，第251頁。）
自由法學(xué)是作為對概念法學(xué)的批判出現(xiàn)的。德國法學(xué)家耶林（Jhering）對法學(xué)派研究方法的揚棄，在法學(xué)界掀起了自由法運動。耶林于1877年發(fā)表的《法的目的》一書指出，法律是人類意志的產(chǎn)物，有一定的目的，因此應(yīng)受“目的律”的支配。解釋法律應(yīng)以法所要實現(xiàn)的目的為出發(fā)點，并將目的奉為解釋法律的最高準則。因此，耶林的法學(xué)主張又稱“目的法學(xué)”。
對自由法學(xué)的形成作出較大貢獻的埃利希（Ehrlich）在《法的自由發(fā)現(xiàn)與自由法學(xué)》及《法社會學(xué)的基礎(chǔ)理論》中強調(diào)，法律通常因立法者的疏忽、預(yù)見上的局限或事后情勢的變更而產(chǎn)生許多漏洞，這賦予法官自由地探求現(xiàn)實中的活法，以資因應(yīng)。而法律的發(fā)展，必須靠社會本身加以充實。
在德國自由法學(xué)興起的同時，法國形成了主張對法進行科學(xué)的自由探究的“科學(xué)學(xué)派”。科學(xué)學(xué)派主張，對于法律漏洞應(yīng)當避免個人主觀因素，建立在客觀要素的基礎(chǔ)上，擺脫法典的約束，進行自由的探究。科學(xué)學(xué)派的代表人物為法國法學(xué)家撒萊和惹尼。由于科學(xué)學(xué)派也是建立在對概念法學(xué)的批判的基礎(chǔ)上，并且承認法律漏洞的存在，主張自由的法的發(fā)現(xiàn)，因此它也被歸入自由法學(xué)的范疇。
2.由自由法學(xué)到利益法學(xué)
在法的安定性與妥當性問題上，利益法學(xué)試圖在自由法學(xué)與概念法學(xué)之間謀求一種平衡。其代表人物是赫克（Philipp Heck）。赫克的利益法學(xué)認為，法律規(guī)定主要涉及為保護特定社會上的利益，而犧牲其他利益。為此，它以利益概念為工具，發(fā)展各種補充法律漏洞的方法，認為應(yīng)在遵循立法者意圖即確保法的安定性的前提下，對具體案件中相互沖突的利益進行衡量，以求得妥當?shù)慕鉀Q。利益法學(xué)充分肯定法律解釋的創(chuàng)造性，同時以立法者的價值判斷拘束法官的自由裁量，指明了法解釋學(xué)的發(fā)展方向。因此，“二戰(zhàn)”后，它對司法實務(wù)和理論產(chǎn)生了很大影響，幾乎成為當代法解釋學(xué)的主流。
3.由利益法學(xué)到評價法學(xué)
赫克的利益法學(xué)是在多種含義上使用利益概念的，有時指促使立法者立法的原因，有時指立法者評價的對象，有時是其評價的準則。威斯特曼（HarryWestermann）認為，應(yīng)當將利益這一概念“限制在指稱-努力想取得有利的法律結(jié)論之-爭訟當事人所具有（或必須具有）的追求欲望”（注：［德］拉倫茲：《法學(xué)方法論》，五南圖書出版公司1996年版，第1頁。），它應(yīng)與法律所規(guī)定的評價準則嚴格區(qū)別。他認為，在私法領(lǐng)域，法律的目的在于，以賦予特定利益優(yōu)先地位而他種利益相對必須作一定程度退讓的方式，來規(guī)整個人或社會團體之間可能發(fā)生，并且已經(jīng)被類型化的利益沖突。為賦予何種利益的優(yōu)先地位，立法者必須在考慮一般的秩序觀點、交易上的需求及法安定性的要求的前提下，對個人利益或團體進行評價，并在法律規(guī)定中加以落實。因此，法官可透過具體的規(guī)定以及參與立法者的言論來認識立法者的評價，并據(jù)此裁判案件。威斯特曼的見解被稱為評價法學(xué)，在司法實務(wù)界已無人爭議其正當性。
二、基石制度的變遷
所有權(quán)絕對、契約自由、過錯責(zé)任為近代民法的三大原則，其構(gòu)成的民法體系被稱為民法的模式。進入20世紀以后，以這三大原則為支柱的物權(quán)法、契約法、侵權(quán)法等均發(fā)生了不同程度的變化。（注：參見［美］伯爾曼：《法律與革命》，中國大百科全書出版社1992年版，第40～41頁。）
（一）物權(quán)法領(lǐng)域
1.財產(chǎn)觀念的變革
《法國民法典》以來的大陸法系國家的民事立法認為，所有權(quán)是指動與不動之“物”的所有權(quán)。《德國民法典》明確規(guī)定，“本法所稱的物，僅指有體物。”嚴格依照法典條文的字面含義，對于像“電”這樣的商品能否歸入傳統(tǒng)物的分類曾經(jīng)有過爭論。與此不同的是，英美法系財產(chǎn)概念并不限于“物”的所有權(quán)。它不僅包括動產(chǎn)與不動產(chǎn)，而且也包括專利權(quán)、版權(quán)、股份、權(quán)利主張等。按照該法系學(xué)者的定義，財產(chǎn)是“一系列權(quán)利”，權(quán)利主張者可據(jù)此排除其他人的干涉，因而財產(chǎn)并不限于有形之物。
在現(xiàn)代社會中，隨著工商業(yè)的發(fā)展，大陸法系傳統(tǒng)的財產(chǎn)概念日益顯現(xiàn)出其局限性。經(jīng)濟活動的發(fā)展逐漸形成一種共識，即財產(chǎn)不僅是由一個人或團體行使的，對于物甚或某些“準物”的排他性的支配關(guān)系，而且是對某一法律行為中在不同當事人之間分配的權(quán)力、功能、期待、責(zé)任等構(gòu)成的復(fù)合體的集中描述。（注：W.Friedmann，Law in a Changing Society，London Stevens & Sons，1972.）因此大陸法系國家的財產(chǎn)概念逐漸確認了專利權(quán)、版權(quán)、股份以及選擇權(quán)等無形財產(chǎn)權(quán)。財產(chǎn)觀念由有形財產(chǎn)到無形財產(chǎn)的發(fā)展，擴大了物權(quán)法調(diào)整的領(lǐng)域，是大陸法系國家物權(quán)法的一項重大變革。
2.從所有權(quán)絕對到所有權(quán)相對
所有權(quán)絕對是以《法國民法典》為標志的近代民法的一項重要制度。財產(chǎn)權(quán)是人類謀求生存、建立和擁有家園的權(quán)利，是生命權(quán)利的延伸，是人類自由與尊嚴的保障。財產(chǎn)權(quán)與生命權(quán)、自由權(quán)一道，構(gòu)成三項最基本的人權(quán)。（注：劉軍寧等編：《自由與社群》，三聯(lián)書店1997年版，第138～139頁。）所有權(quán)是財產(chǎn)權(quán)的核心，近代民法強調(diào)所有權(quán)絕對有其固有的社會根源，正如1789年的法國《人權(quán)宣言》所宣示的，所有權(quán)為神圣不可侵犯的權(quán)利。這是與個人主義盛行的背景對應(yīng)的。但是，財產(chǎn)權(quán)的行使是有邊界的，它以尊重他人的財產(chǎn)權(quán)為前提。法律為財產(chǎn)權(quán)的行使設(shè)定的邊界體現(xiàn)了所有權(quán)絕對到所有權(quán)相對的變化。所有權(quán)的相對化（即所有權(quán)的社會化），主要表現(xiàn)為：（1）禁止權(quán)利濫用以及誠實信用原則在物權(quán)法適用上得到更多的重視。（2）所有權(quán)的行使應(yīng)當符合公共利益，如德國《基本法》第14條規(guī)定：“財產(chǎn)所有權(quán)負有義務(wù)，其行使應(yīng)有利于公共福利。”（3）土地所有人在相鄰關(guān)系中有容忍鄰地合理使用、排放等的義務(wù)。
3.物權(quán)債權(quán)化與債權(quán)物權(quán)化
物權(quán)債權(quán)化與債權(quán)物權(quán)化是物權(quán)與債權(quán)的區(qū)分相對化的一種表現(xiàn)。物權(quán)債權(quán)化有兩種情況，一是所有權(quán)中使用權(quán)與收益權(quán)的分離，使得所有權(quán)最終通過收益請求權(quán)的行使來加以實現(xiàn)。這是物權(quán)由對物抽象的支配向具體的利用轉(zhuǎn)化的結(jié)果。二是某些物權(quán)從屬于債權(quán)而產(chǎn)生，如承租人的優(yōu)先購買權(quán)、地上權(quán)取得權(quán)、基于特定債權(quán)關(guān)系產(chǎn)生的共同共有等。（注：蘇永欽：《物權(quán)法定主義的再思考》，載《經(jīng)濟論文叢刊》，19：2（1991），大學(xué)經(jīng)濟學(xué)系出版。）債權(quán)物權(quán)化是債權(quán)對人的特定性導(dǎo)入了具有對世的絕對性因素，這種變化表現(xiàn)在，“買賣不破租賃”原則的確立，使承租人的租賃權(quán)具有了對抗第三人的準物權(quán)的效力；保留所有權(quán)買賣中，買受人的期待權(quán)；讓與擔保中，擔保設(shè)定人的請求權(quán)；占有人就費用償還請求權(quán)的扣留權(quán)以及行紀委托人對行紀人的債權(quán)等，也都具有準物權(quán)的效力。債權(quán)物權(quán)化，意味著契約自由原則對物權(quán)法定主義的動搖，以及經(jīng)由私法自治產(chǎn)生新的物權(quán)種類。
（二）合同法領(lǐng)域
財政部新頒布的《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》規(guī)定，企業(yè)在核算所得稅時采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行會計處理，并且是惟一選擇。資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)是收益的“資產(chǎn)/負債觀”，它能夠相關(guān)、可靠地反映企業(yè)當前和未來期間與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量，不僅符合企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標，而且也符合國際慣例，可稱之為最理想的所得稅會計處理方法。但現(xiàn)實情況可能是：最理想的方法很可能也是最難實現(xiàn)的方法，理想與現(xiàn)實常常發(fā)生沖突，所得稅會計處理也不例外。會計準則除了具有技術(shù)性特征以外，還會產(chǎn)生一定的經(jīng)濟后果。
一、國內(nèi)外關(guān)于會計準則“經(jīng)濟后果”的研究
會計準則具有一定的經(jīng)濟后果，國內(nèi)外會計理論界對此經(jīng)過多年的研究，基本上已達成共識。
（一）國外會計界對會計準則“經(jīng)濟后果”的理論與實證研究
美國會計學(xué)家斯蒂芬?A?澤弗（Stephen?A? Zeff）于1978年發(fā)表的早期論文“經(jīng)濟后果學(xué)說的興起”對會計準則的經(jīng)濟后果進行了理論探討，界定了經(jīng)濟后果的概念。他指出：會計報告將影響企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人的決策行為，這些個人或團體的行為又有可能對其他團體利益產(chǎn)生影響。換句話說，不同的會計準則或會計程序會導(dǎo)致不同主體利益的分配格局。美國著名教授瓦茨和齊默爾曼（Watts and Zimmerman）在1990年出版的《實證會計理論》一書中提出會計政策之所以具有經(jīng)濟后果，是因為存在報酬計劃、債務(wù)契約和政治成本，并對會計政策選擇作了經(jīng)驗檢驗。加拿大會計教授威廉姆?R?司可托（William ?R? Scott）于1997年出版了《財務(wù)會計理論》著作。它一方面對會計準則經(jīng)濟后果進行了理論研究，并闡明經(jīng)濟后果的定義，不論有效證券市場理論含義如何，會計政策選擇會影響公司價值；另一方面也對會計準則經(jīng)濟后果進行了實證檢驗。如，外匯折算會計（SFAS 52 取代 SFAS 8的案例）、投資稅貸項會計（APB 2方法／48－52法采用的案例）、石油天然氣會計（SFAS 19的成功成本法和完全成本法的案例）。此外，國外其他學(xué)者還對遞延稅款貸項（ARB NO.44）、資本租賃業(yè)務(wù)（SFAS 13）、債權(quán)和權(quán)益證券的處理（SFAS 115）、軟件開發(fā)項目(SFAS 86)、補償性股票期權(quán)（APB NO.25）等事項進行了經(jīng)濟后果的實證檢驗。
（二）國內(nèi)會計界對會計準則“經(jīng)濟后果”的理論與實證研究
國內(nèi)會計界對會計準則經(jīng)濟后果進行了理論和實證研究。1.理論方面主要有：經(jīng)濟后果對會計準則制定理論提出挑戰(zhàn)，會計政策經(jīng)濟后果使會計準則制定機構(gòu)面臨一個窘境――準則制定部門不僅要從會計理論角度制定準則，也必須從經(jīng)濟后果角度考慮制定準則（王躍堂，2000）。會計作為資源配置的重要機制之一，其運行具有直接的經(jīng)濟后果。凡是能夠引起經(jīng)濟后果的資源配置都會引起尋租活動，會計存在尋租表明一定存在某種程度的會計管制（霍光勇等，2001）。會計準則不再是一種純粹的技術(shù)手段，不同準則將生成不同的會計信息，進而影響不同集團的利益分配。會計準則實際上是各利益集團間競爭與妥協(xié)的產(chǎn)物，是一種靜態(tài)博弈的納什均衡，準則制定機構(gòu)必須具備充足的利益代表性（楊旭東，2003）。高質(zhì)量會計準則是高質(zhì)量會計信息的基礎(chǔ)，而準則制定目標是形成高質(zhì)量會計規(guī)則的決定性因素。關(guān)于會計準則的制定目標，在學(xué)術(shù)界存在“信息中立”與“經(jīng)濟后果”之爭，在會計確認、計量上應(yīng)保持會計信息的“零經(jīng)濟后果”，即信息中立；在會計報告披露上應(yīng)考慮利益相關(guān)者的不同信息需求，即經(jīng)濟后果，但會計信息本身仍然是中立的（劉小年等，2004）。2.實證方面主要有：1994年我國對外匯管理體制進行改革，實行人民幣匯率并軌，外幣折算差額費用化、資本化的經(jīng)濟后果研究（王君彩等，2003）；1998年財政部《股份有限公司會計制度》規(guī)定計提資產(chǎn)減值準備，對于境外上市、香港上市以及境內(nèi)發(fā)行外資股的公司強制執(zhí)行和A股公司自愿執(zhí)行的經(jīng)濟后果研究（王躍堂，2000）；在企業(yè)合并購買法和權(quán)益集合法選擇的經(jīng)濟后果實證研究中，得出我國的融資和監(jiān)管嚴重依賴于以會計利潤為基礎(chǔ)的財務(wù)評價和監(jiān)控體系，上市公司的融資能力、融資成本以及上市資格的維護很大程度上取決于賬面利潤（黃世忠等，2004）。
二、國內(nèi)外關(guān)于所得稅會計政策選擇的研究
（一）美國公認會計原則關(guān)于所得稅會計政策的演進
1944年會計程序委員會（CAP）了《會計研究公告ARB第23號：所得稅會計》，界定了所得稅的費用性質(zhì)，規(guī)定采用負債法和納稅凈額法處理所得稅。1967年會計原則委員會（APB）了第11號意見書，不但排除納稅凈額法，也否認了債務(wù)法的合理性，采用遞延法。1986年會計原則委員會了《所得稅征求意見稿》，建議采用資產(chǎn)負債表法。1987年財務(wù)會計準則委員會（FASB）出臺了SFAS96，廢除遞延法，采用負債法。1992年2月，財務(wù)會計準則委員會（FASB）SFAS109取代SFAS96，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，此后一直沿用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。
（二）國際會計準則關(guān)于所得稅會計政策的演進
從國際會計準則理事會（IASB）的《國際會計準則第12號――所得稅會計》（IAS 12）歷程來看：1979 年7月了IAS12，要求企業(yè)可以在遞延法和債務(wù)法中進行選擇；1994年10月對IAS 12 進行修訂，取消遞延法，要求企業(yè)采用利潤表債務(wù)法核算所得稅；1996年10月再次IAS 12，要求企業(yè)在利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表負債法中進行選擇；2000年10月對 IAS12進行有限的修訂，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。自此以后，國際會計準則理事會（IASB）也多次召開會議對所得稅相關(guān)問題進行討論，但企業(yè)所得稅會計處理方法仍然定位在資產(chǎn)負債表債務(wù)法上。
（三）中國會計規(guī)范關(guān)于所得稅會計政策的演進
1994年6月，財政部《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》，允許在應(yīng)付稅款法、遞延法和債務(wù)法中進行選擇。1995年財政部《企業(yè)會計準則――所得稅會計（征求意見稿）》，建議采用損益表債務(wù)法。2000年財政部頒布《企業(yè)會計制度》，明確規(guī)定企業(yè)可以選擇應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法進行所得稅處理；納稅影響會計法可以選擇遞延法或債務(wù)法。2005年8月，財政部再次《企業(yè)會計準則――所得稅（征求意見稿）》，規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法；2006年2月正式《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》，規(guī)定一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。
三、會計準則經(jīng)濟后果對所得稅會計政策選擇的影響及啟示
（一）會計準則經(jīng)濟后果對所得稅會計政策選擇的影響
現(xiàn)代企業(yè)是一系列契約的鏈接，兩權(quán)分離使會計信息成為委托――的橋梁，為了減少委托人和人之間的信息不對稱，需要一種規(guī)則對會計信息的生成和供給進行監(jiān)管。會計準則作為一種制度安排，是各利益集團進行靜態(tài)博弈的結(jié)果。以會計準則為指導(dǎo)的財務(wù)報告對企業(yè)管理層、投資者、債權(quán)人、政府等的決策都會產(chǎn)生一定影響，體現(xiàn)了準則經(jīng)濟后果的客觀性和普遍性。然而對于所得稅會計處理問題而言，這種經(jīng)濟后果具有其特殊性。所得稅會計處理方法有應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法，后三種方法統(tǒng)稱為納稅影響會計法。企業(yè)在計算當期應(yīng)交所得稅時，都是按照稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入和扣除費用進行確認和計量的，無論選用何種方法核算所得稅，應(yīng)交所得稅金額都是一致的，不會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，不會影響政府的稅收收入，也不會影響投資者長遠的經(jīng)濟收益。由于會計利潤不同會影響管理層、債權(quán)人和潛在投資者等，在稅率不變時，遞延法、利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算的當期所得稅費用和遞延所得稅費用都是一致的。即使稅率發(fā)生變化，利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算的當期所得稅費用和遞延所得稅費用仍然是相同的，盡管在遞延法和債務(wù)法下存在差異，但這種差異并不太大，進而對會計利潤的影響也不大，因此不會影響企業(yè)與債權(quán)人的債務(wù)契約，對管理層的報酬計劃影響也不大。當暫時性差異較大時，應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法會對企業(yè)當期會計利潤產(chǎn)生較大影響，進而對管理層、投資者、債權(quán)人等經(jīng)濟決策產(chǎn)生較大的影響。在所得稅處理方法中，按復(fù)雜程度排序，最簡單的是應(yīng)付稅款法，最復(fù)雜的是資產(chǎn)負債表債務(wù)法，遞延法和利潤表債務(wù)法居中；按理論基礎(chǔ)優(yōu)化程度排序，依次是資產(chǎn)負債表債務(wù)法、利潤表債務(wù)法、遞延法和應(yīng)付稅款法。
從我國企業(yè)所得稅會計處理方法選擇現(xiàn)狀來看：截至2003年12月底，對1287家發(fā)行A、B股的上市公司進行統(tǒng)計，只披露納稅影響會計法，但沒有具體披露是債務(wù)法還是遞延法的公司有5家，披露遞延法的公司有10家，披露債務(wù)法的公司有22家，其余上市公司都采用應(yīng)付稅款法。2004年新增上市公司115家，其中只有2家采用納稅影響會計法，遞延法和債務(wù)法各1家。2005年新增上市公司15家，其中1家采用債務(wù)法，14家采用應(yīng)付稅款法。盡管債務(wù)法比較理想，但由于方法復(fù)雜，很少被企業(yè)采用。
