時間：2023-03-27 16:39:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政工作論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
古典文學中常見論文這個詞，當代，論文常用來指進行各個學術領域的研究和描述學術研究成果的文章，簡稱為論文。以下就是由編為您提供的行政畢業論文。
當前，經濟發展正處于關鍵時期，財政改革已進入攻堅階段，只有深刻領會解放思想的內涵，才能切實增強發展經濟的緊迫感和責任感，只有進一步解放思想，才能加快財政改革發展進程，促進經濟社會又好又快發展。
解放思想是我們在思想和工作上永遠保持蓬勃生機與活力的法寶，只有思想解放了，才能沖破僵化體制和陳舊觀念的束縛，不斷適應新的形勢要求，開動腦筋，拓寬思路，放開手腳，努力進取。思想解放的程度，關系到改革開放的力度。我區這些年來改革開放和經濟事業發展，得益于思想解放;而我們與南方一些省市、與周邊一些地區相比還存在著一定差距，根子主要在于思想解放還不夠，如何深刻領會解放思想的內涵，關鍵要把握五個環節。
一是解放思想，必須牢固把握經濟建設這個中心。社會主義的根本任務是發展生產力，各項工作必須堅持以經濟建設為中心。財政來源于經濟，依賴于經濟，解決財政問題，歸根結底要靠發展，沒有經濟的持續快速發展，財政壯大就是一句空話。
二是解放思想，必須強化時間意識。當今世界經濟全球化趨勢加快，技術革命突飛猛進，可以說，地球越來越小，發展越來越快，慢走一步，差之千里;耽誤一時，落后多年。時間的最大特點是一維性，時不我與，時不待我，時不再來。外地的經驗告訴我們，誰在新一輪的結構調整和產業化升級中，爭搶頭班車，爭上快車道，誰就搶得先機，贏得主動。我們必須抓住機遇而不可喪失機遇，對于財政部門而言，更要緊緊抓住國家實施積極財政政策的有利時機，運用財政杠桿調控，加大支持經濟發展的力度。
三是解放思想，必須增強大局觀念。財政部門應該善于站在政治和全局的高度分析和判斷形勢，當好領導的參謀助手，對于經濟發展和政策執行中可能或已經出現的情況和問題要敢于面對現實，并及時、主動地提出我們的意見和建議。要自覺把財政工作放在經濟發展的大格局中籌劃，找準位置，搞好服務;要跳出就財政論財政，就收支論收支的框框，集中精力謀大事，集中財力辦大事，使財政工作體現政府對經濟的宏觀調控意圖。
四是解放思想，必須堅持三個有利于的標準，大力發展民營經濟。發展民營經濟，是調整優化農村經濟結構、增加農民收入的根本途徑，是調整企業組織結構、實現區域經濟穩步發展的戰略選擇，也是解決財政收入結構性矛盾的關鍵所在。對于我區而言發展民營經濟，是富區、富民、富財政的重要途徑，是實現我區興工富區的戰略目標的基本保證。作為政府重要的宏觀調控部門，財政部門必須將發展民營經濟作為財源建設的前臺戲和重頭戲，進一步理清工作思路，選準發展的主攻方向，采取有力措施，推動民營經濟更快更好地發展。真正按照三個有利于的標準，不管哪種經濟成份只要能夠促進當地經濟的發展，能夠成為新的增長點，能夠給人民群眾帶來實惠，就大力扶持，優先發展。
五是解放思想，必須確立三個新觀點。首先是發展的觀點。要緊緊圍繞建設經濟強區的總目標，遵循經濟決定財政、財政反作用經濟的基本規則，牢固樹立只有經濟發展，才是財政振興之根本的指導思想。其次是市場的觀點。財政建設要遵循優勝劣汰的市場經濟規律，擇優扶強，優先發展。誰自我發展意識強，誰發展快，哪種項目效益好就扶持誰。切實改變計劃經濟時期撒胡椒面的平均主義做法，突出重點，集中財力辦大事。其三是效益的觀點。要把財源建設的思想認識統一到全力推進兩個根本性轉變上來，樹立經濟發展看效益，效益高低看利稅，利稅多少看入庫的效益財政觀點，以提高財源效益為中心，進一步調整投資方向，為財源建設強筋壯骨，加快財源建設步伐，增強發展后勁，實現財源建設與經濟發展同步推進和良性循環。
【關鍵詞】 正高級會計師； 資格； 評價制度
財政部部長謝旭人在《全面貫徹黨的十七大精神，不斷開創財政工作新局面》中把探討建立正高級會計師資格評價制度作為2008年財政工作的主要任務之一。此前，遼寧、廣東、河北等省在全國率先制定了正高級會計師資格申報評審辦法，并已運作試行，為理論界和實務工作者探討建立全國統一的正高級會計師資格評價制度，提供了可資借鑒的經驗和啟示。本文就此談點粗淺看法，以期拋磚引玉。
一、建立正高級會計師資格評價制度應以打造客觀、公平、公正、嚴格的正高級會計師考試制度為前提
正高級會計師資格客觀上要求申報者具有運用財政、會計、財務、稅務、經濟法律法規分析問題和解決問題的綜合能力，這就決定了正高級會計師資格的評價，必須實行“凡進必考”，考試與評審相結合的評價方式，即申報評審正高級會計師資格的人員，須參加全國統一組織的正高級會計師資格考試，成績合格才能參加評審。正高級會計師資格考試應參照高級會計師的考試辦法，由國家財政部負責命題并組織實施，考試時間可與全國高級會計師考試時間一致。
為確保正高級會計師考評的客觀、公平、公正，報考正高級會計師的財會人員須提供相關的原始資料以證明自己具備評審條件，并由設區市的會計考辦會同本級人事部門職改辦審查無誤后，報省會計考辦。不提供相關原始資料，或者提供的相關原始資料不符合報考條件的，各級考辦不應為其辦理報考手續。
二、正高級會計師資格評價制度應以構建科學、公開、透明并接受社會公眾監督的評審制度為基礎
（一）科學界定正高級會計師資格參評范圍
正高級會計師是精通本專業基礎理論和專業知識，學術造詣深，有較高知名度的本專業的學術帶頭人，有指導本專業高級人員的工作能力，其資格評價范圍應從不拘一格的選拔優秀會計專業人才出發，給廣大財會人員一均等的競爭機會，以充分發揮他們的聰明才智，促使會計專業技術拔尖人才脫穎而出和合理流動，真正實現會計正高級職稱評價的客觀、公正。《河北省正高級會計師資格申報評審條件（試行）》中規定的參評范圍為：全省企事業單位從事會計工作和財政系統會計管理工作的人員。具體規定為企業必須是大中型企業，事業單位必須是副廳級或編制200人以上的較大事業單位，財政系統會計管理工作人員必須在設區市以上會計管理機構工作。《遼寧省教授、研究員級高級會計師專業技術資格評審辦法（試行）》中規定的參評范圍為：全省企事業單位從事會計工作的高級會計師。基于此，筆者贊同廣東省的做法，即正高級會計師的參評范圍為在全省從事會計工作的在職高級會計師，這種不以企業事業單位規模大小和機關性質為限制條件的選才理念，不僅廣開了才路，同時也使會計系列與其他系列在正高級職稱申報評審范圍上趨于均等化、和諧化、人性化。
（二）建立考前和評審結果公示制度，接受公眾的監督
考生在考試報名前要由單位在顯著位置就報考正高級會計師應具備的條件，該考生已經具備的條件，包括學歷、取得高級會計師的任職年限、論文、成果等條件公示7天，無異議后由所在單位出具證明，連同相關資料一并報送會計考辦。評審通過后，省級人事部門要主動在當地報紙上予以公示，使正高級會計師的考評從考試報名到評審結束均在社會公眾的監督下運作。
（三）為確保正高級會計師評審的公開、透明，建議在評審申報程序上再加一把鎖
以往的正高級會計師評審，評委們看到的除任現職評審表、年度考核表、外語、計算機、會計實務合格證為原件外，其他的均為復印件，即使復印件是虛假的，只要設區市職改辦蓋上章，簽上字，到了評委手里也就成真的了。為此省級職改部門應合理界定設區市人事局職改辦的原件審查權，讓評委們在評審過程中能夠看到申報者的原件，特別是論文成果，這樣做也為日后答辯奠定了基礎。對于申報者提交的原件，人事部門要妥善保管，嚴防丟失。總之，在正高級會計師的評審過程中，嚴格條件和程序，寧缺勿亂，以確保評審質量，把財會人員最為關心的事辦好。
三、正高級會計師資格評價制度應形成以理論基礎、業務能力、專業素質、道德品質、創造思維為核心內容的考評體系
根據這一思路，凡報名參加正高級會計師考試以及考試合格申報評審的高級會計師應具備如下條件：
（一）政治、職業道德條件
綜合河北、廣東、遼寧三省的規定，筆者認為正高級會計師的政治、職業道德條件應統一為：遵守國家法律和法規，認真執行《中華人民共和國會計法》，廉潔奉公，忠于職守，嚴格執行財經紀律，有良好的職業道德和敬業精神。任現職期間，年度考核合格以上，并提供準確、有效資料及證明。
（二）學歷、資歷條件
參照三省具有大學本科畢業以上會計專業（含經濟、統計、審計等相近專業）學歷，從事會計專業工作，取得高級會計師資格5年以上的學歷、資歷條件，以及不具備規定的學歷、資歷條件在擔任高級會計師工作期間業績特別突出，符合破格條件人員，可以破格參加考評的規定。筆者以為：具有跨門類雙大專學歷的人員，應按大學本科畢業生對待，但必須有一個財經專業（含經濟、統計、審計等相近專業）的大專學歷，從事會計專業工作，取得高級會計師資格7年以上。
對于不具備規定學歷（大專及以下）和資歷（任高級會計師滿3年，不滿5年或7年），但為享受國務院津貼、省（直轄市、自治區，下同）、部級以上“三三三”人才中的一、二層次的人才，省有突出貢獻的中青年專家，設（區）市以上專業技術拔尖人才，獲得省部級財會科研成果三等獎（等級內額定人員）以上的獎勵人員，可破格申報正高級會計師的考試和評審。
（三）外語、計算機條件
已經試行考評的三省都要求申報者參加全國職稱外語，全國或省職稱計算機統一考試，成績符合國家有關規定要求。符合免試條件的人員按相關政策掌握。
筆者意見：在涉外單位工作的會計人員應該要求外語考試，并且考試必須達到合格線，其他會計人員的外語考試僅作為參考條件，這樣才能讓財會人員走出與本職工作關聯性不大的敲門式考試誤區，騰出更多時間研究業務，并在本職業務上有所建樹。關于職稱計算機條件，鑒于目前計算機已經普及，且已成為不可缺少的工作助手，凡申報正高級會計師評審的人員，都應參加相應級別的職稱計算機考試，并且達到國家或省定合格線，不應再按歲數設置免試條件。
（四）繼續教育條件
會計人員繼續教育是提升會計人員綜合素質，為經濟社會發展提供會計人才的重要舉措，正高級會計師更應該重視此項教育。目前河北、遼寧兩省未對此作出規定，按照財政部的《會計人員繼續教育暫行規定》的要求，參照廣東省的做法，筆者認為，正高級會計師的申報者，在任現職期間，應立足本職工作，參加本專業或者相近專業以新理論、新知識和新方法為主要內容的繼續教育，達到規定的要求；或者提交課題研究；或者報考參加注冊會計師、注冊稅務師、注冊評估師的全國統一考試財務會計科目合格，并經省級財政部門確認，折合繼續教育學時；或者參加全國會計知識大賽合格，不論哪種形式，都必須提交完成繼續教育的有效證明。
（五）專業技術水平和能力條件
由于財會人員所在單位不同，崗位情況各異，專業技術水平和能力條件難以準確量化考核，建議將不便考核和難以考核的事項納入考試范圍進行書面測試。筆者結合不同會計崗位的實際，參照三省的相關規定，就專業技術水平和能力條件考核，擬訂為：任現職期間，具備下列條件之一：
1.具有較高的專業理論水平和較強的業務能力，精通會計政策，通宵國際慣例，參加過全國統一會計制度、準則、法規、辦法的制定；或主持設計、起草、參與制定省級貫徹國家會計政策、法規、制度的具體實施辦法。
2.主持一個地區、行業，或大型企業、事業單位的財會工作，能夠運用現代會計管理方法，取得顯著經濟效益；或主持和參與單位經營管理、經濟預測和決策、產業結構調整、建設項目的可行性論證、資金籌措、運用等，能夠處理財務管理中較為復雜的問題，取得顯著的經濟效益和社會效益。
3.具備在本單位組織實施內部控制制度的能力，制定起草過本單位內部控制規范體系，得以實施并在業內認可。
4.為大型技改項目、基建項目、世界銀行貸款項目編制可行性報告，獲得政府批準，投資回報率較高。
5.了解和掌握國內外會計工作動態，制定對策，解決會計、審計工作中出現的重大疑難問題，取得突破性進展。
6.在本專業、本崗位業績突出，并獲得過設區市政府級以上榮譽稱號兩次和省部門級以上榮譽稱號一次。
以上均需要提供準確、有效的資料及證明。
（六）業績成果條件
筆者以為，財會業績成果，尤其是獲獎的科研成果應為省級以上科技部門、財政部門、社會科學聯合會、財政學會、會計學會、預算研究會等正式機構頒發的獎項為準，否則，不予認可。
綜合三省規定，正高級會計師申報者任現職期間，工作業績突出，取得顯著經濟效益和社會效益，具備下列條件之一：
1.會同經濟、工程、科研部門進行工程經濟項目課題研究，取得重大成果，獲得設區市科學技術二等獎（等級內額定人員）以上獎勵。
2.掌握本專業國內外科技發展動態，開創性地提出本專業的研究或開發方向，完成國家或者省下達的財會科研課題，獲得省部級調研成果二等獎一項，或省部級三等獎兩項以上。
3.參與國家財政部會計制度與國際慣例接軌問題研究，取得國家財政部認可的重要成果并受到嘉獎。
4.主持或者參與研究企業、事業單位改革經營機制，推行現代會計管理方法，形成研究成果報告，獲得省部級現代化管理成果一等獎一項或者二等獎二項。
以上均以獎勵證書和有關證明材料為準。
（七）論文和著作條件
論文、著作是衡量和評價正高級會計師理論水平的重要依據。目前河北、廣東和遼寧三省資格評審中，均不同程度地要求申報者任現職期間，公開出版財會專業有較高學術價值的專著一部，或在省級以上正式出版刊物發表學術論文3-5篇不等，或本人撰寫公開出版的省部級本專業學術、技術教材20萬字以上或者兩次主持編寫省部級標準并已頒布執行。
為體現公平，筆者認為正高級會計師評審所提交的論文必須是在國家級ISSN或CN刊號的財會刊物發表獨立撰寫的每篇不低于2 000字的專業論文5篇以上，其中全國核心刊物不少于2篇；或者在省級ISSN或CN刊號的財會刊物發表獨立撰寫的每篇不低于2 000字的專業論文8篇以上，其中全國核心刊物不少于3篇；或者撰寫公開出版的不低于20萬字的財會專業有較高學術價值的專著一部前三名的作者；或者兩次主持編寫省部級標準并已頒布執行。在財會刊物專刊、增刊上發表的論文，在申報論文篇數時不予承認，讓花錢買版面、請人、虛掛姓名等職稱申報者的不法行為失去立足之地。
【參考文獻】
[1] 遼寧省教授.研究員級高級會計師專業技術資格評審辦法（試行）.
1.1995年12月至1997年5月任福清市審計局財政金融審計股長，擔任大中型審計項目主審8次,主要有：
(1)負責編制1995年度、1996年度預算執行審計總方案，起草審計結果報告，審計可增加財政收入3031萬元。福清市委宋書記作了重要批示，市人大常委會高度評價，市政府做出審計工作專題會議紀要，各部門認真落實審計意見。
(2)1995年度財政有償使用資金審計報告被福州市審計局專報福州市委，福清市委宋書記對福州市委辦公廳《福州信息專報》作出批示，督促各部門落實整改，市政府下發了《加強財政周轉金回收工作的意見》文件。
(3)1995年度鄉鎮財政決算審計調查報告在福州市審計局和審計學會會議上交流，獲“優秀論文”二等獎。市委、市政府發出了《關于加強獎金補貼發放工作的通知》文件。
(4)1996年預算外資金管理審計調查報告被市委、市政府采納，出臺了《福清市本級預算外資金管理暫行規定》等三份文件。
(5)1995年農行、中行、人民保險公司資產負債損益審計，查出違紀金額356萬元，受到福州市審計局表揚。
2.除擔任主審大中型審計項目外,還組織實施并參加鄉鎮財政決算和鎮長、書記任期經濟責任等大中型審計項目17次，查出違紀金額1068萬元，處理上繳市財政470萬元。
3.1997年5月至年12月任福清市審計局副局長，分管福清審計師事務所，1997—1999年組織承辦委托業務3534項，實現業務收782萬元，躍進全省20大審計事務所行列。分管固定資產投資審計科、行政事業審計科和經貿社保審計科，主持并組織實施行業審計或專項審計調查28次,審計發現管理中存在問題153個，提出審計建議107條，均得到市委、市政府有關部門采用和被審計單位采納，對全市經濟和財政工作起到指導作用，取得顯著成效。其中：
(1)組織實施全國性行業審計或審計調查11次，主要有：
1999年度養老保險基金審計成果發表在《中國審計信息與方法》和《福建審計》，獲福州市審計學會優秀論文二等獎；市政府下發了《調整機關事業養老統籌金比例的通知》。
年度、年度企業養老保險基金審計，市政府十三屆第40次市長辦公會議研究審計意見，作出提取代管業務費的決定。
年農網改造項目審計在福州市農網審計工作會議上作經驗介紹，市供電公司書面反饋整改審計意見13條。
1998—1999年度工商行政管理部門財務收支、年度普教經費、年三峽庫區移民安置資金、年度世行貸款—沿海資源可持續開發項目和公安系統財務收支、年度世行貸款—結核病項目審計和調查所提出切實可行建設性建議和意見，促進了單位規范財政財務管理，為宏觀決策提供了服務，得到福州市審計局、福清市有關部門采用和被審計單位采納。
(2)組織實施省級行業審計或審計調查9次，主要有：
1997年清展花園工程竣工決算、1998年度排污費收支、1999年度機關社保基金、農村社保基金、行政事業性收費和政府性基金收支、1999—年農業綜合開發資金、年度環保資金、城市居民最低生活保障資金審計和調查所提出切實可行建設性建議和意見，得到福州市審計局、福清市有關部門采用和被審計單位采納，為加強內部控制、堵塞漏洞、提高經濟效益起到重要作用。
(3)組織實施地市級行業審計或審計調查9次，主要有：
1997年度環保行業審計、1998年建設項目資金來源及開工前審計，被福州市審計局基建投資審計處評為優秀獎。
1997年海城公路工程竣工決算、1999年融僑管委會道路工程竣工決算、1999年度水利建設基金、年度市政府為民辦實事項目和土地出讓金、年度農村教育附加費、年度機關社保基金審計和調查所提出切實可行建設性建議和意見，得到福州審計局、福清市有關部門采用和被審計單位采納。
4.承擔重大專案審計11次，主要有：
1996年海口鎮財政所會計貪污案，1999年市綠化隊會計撕毀“小金庫”憑證案，年市城鎮開發公司私設“小金庫”案，年市林業公安分局濫發“紅貼”，私設“小金庫”案，年市進修學校公款私存，私設“小金庫”案，市華僑中學亂收費，私設“小金庫”案，年市外貿公司私設“小金庫”案，年市體委違規擔保案，年漁溪糧站國有資產流失案，年市進修學校違規支付工程款造成市園林綠化隊干部貪污案。上述案件審計定性準確，結論正確，移送紀檢司法機關后，成為案件審理的重要依據，被立案審查8起，追究刑事責任1人，黨政紀處分4人。
5.審計方法創新與經驗總結主要有：
(1)年，制定和實施建設項目審計“首問負責制”、“限時辦結制”等社會服務承諾制度實施細則20條。該項審計創新辦法和經驗總結材料被《中國審計報》采用。
(2)1997—年，組織投資審計科實施建設項目工程竣工決算審計155個，審核造價11.22億元，核減造價1.01億元，核減率為9.01%。該項采取深入施工現場審計和強化交叉審核等新方法和經驗材料在年全省投資審計工作會議上作經驗交流，市政府年發出了《關于對我市國家建設項目審計的實施意見》，年省政府《今日要訊》和年省電視臺《昂首闊步一路歌》專題片中也有報道。
(3)年6月，為適應福清市行政事業單位會計核算由分散改為集中統一核算的需要，組織行政事業審計科采取改變審計方向和改進審計操作方法等新辦法。該項審計經驗材料在年全省行政事業審計工作會議上作經驗交流。
關鍵詞：工程變更；工程造價；控制對策
中圖分類號：TU723文獻標識碼： A
引言
工程變更主要是指一些項目在施工的過程中存在著許多的不確定性，使這些項目不能按照原計劃進行，這就需要采取相應的措施來應對這些變化。市政工程主要是由政府的相關部門負責的城市公用設施的建設，建設資金主要來自國家和地方財政的投入，它主要是加強城鎮基礎設施的建設，使人們的生活更加便利，提供人們的生活水平。市政工程的流動性強、施工的條件變化大，隨時都會發生工程的變更，從而影響了工程的投資。
一、市政工程造價的特點
市政工程造價是指在工程建設過程中所花費的各項費用，包括從工程籌建到工程竣工驗收過程中所消耗的全部費用，由因工程建設需要所產生的安裝工程費、設備購置費用、工程建設費用、材料費用、其他建設費用及預備費用及稅金等組成。工程的造價管理是市政工程項目管理過程中重要的組成部分，對市政工程來說，通過對工程造價管理和控制，能有效降低工程的建設造價費用，同時能用最少的花費，取得最大程度的工程建設質量，正可謂一舉多得。工程造價具有較強的敏感性，受到施工過程中許多因素的影響和制約，有著特殊之處。
二、產生工程變更的原因
1、主體行為的變化引起工程的變更
引起工程變更的因素有很多，其中最主要的因素就是建設項目主體行為的變化。一般來講，建設項目的主體行為主要包括承包商行為、分包商行為、設計行為等。其中對建設項目的變更能夠產生決定性作用的就是業主和承包商的行為。在項目施工的過程中業主經常會發生意圖的改變，那么項目工程就會有所改變。例如在施工過程中，業主發現現實使用的材料超出自己的預算，需要改變原來的策略，這主要是因為業主對施工之前的預算不夠準確。另外在施工隊中會存在一些專業技術人員和管理人員職業道德水平不高的情況，他們或許會要求進行不合理的工程變更，這也會容易引起整體工程的變更。
2、前期計劃不完善引起工程的變更
市政工程項目是一項嚴謹的工程項目，在前期的計劃中，如果有一些環節考慮的不夠周全就會引起項目施工過程中的變化。這種不周全的考慮主要表現為使用了政策法規禁止使用的落后的產品或者質量不達標的產品時，必須以相應的設計變更或者施工措施變更的方式進行彌補。另外，在成本的預算中也會出現誤差。如在工程實施過程中會出現施工材料短缺的情況，這是就需要利用其它的材料作為補充，以保證施工的順利進行，這也會使原定的設計產生變更。在工程質量方面也會存在一些問題，主要有施工隊為了趕進度而不能保證施工的質量，導致了施工質量的低下，如施工的方案不能夠滿足現場的施工條件，但又沒有根據實際情況做出相應的調整。還包括在施工過程中發現需要提高工程質量，以實現創造品牌的目的。這些調整都會引起原定的項目在施工過程中引起變化。
3、工程合同引起施工項目的變更
市政工程在進行施工之前都會和具體的業主簽訂合同，主要是為了保證雙方都能夠履行自己的承諾。當合同中的一些激勵工作人員的條款發生變動時，那么這些工作人員也會相應的減少自己的工作量，給原定的施工計劃帶來不同程度的變更。因此為了保證施工的順利進行，在雙方簽訂合同時，必須把所有的問題都考慮在內，以免在施工過程中節外生枝。
4、不可預見的現實引起施工項目的變更
在施工過程中發生一些原來意想不到的問題是不可避免的。當現實情況和原來預想的情況不一樣的時候，就需要根據實際情況做出相應的調整。如在某一高速公路的施工過程中，如果發現某一地段的地質比預想中的復雜，這就需要根據具體的地形做出相應的調整，這也會產生設計上的變更和相應的施工措施的變更。如果在施工過程中遇到了罕見的暴風雨，這也會延緩施工項目的進程，需要對施工的進度進行調整。
三、加強對變更的各方面的控制
1、加強對工程變更的審批
加強對工程項目的審批主要是為了進一步確定在施工的原定計劃中哪些必須進行修改，哪些變更可以避免。項目是否需要變更主要取決于項目變更的必要性、變更后會產生多大的效益、工程變更的造價是否控制在了預算的范圍之內。如果不做變更，工程質量就不能得到保證，或者出現設計不合理與現場的地形不能吻合必須做出變更。把項目工程變更后的效益與之前的效益進行比較，變更后是否帶來了比較客觀的效益，如果兩者之間的效益差距不大，那么就沒有進行項目變更的需要。進行項目變更所使用的費用如果不在造價之內，那么進行變更也有一定的難度。
2、制定更加詳細的計劃
無論是什么問題引起了項目的變更，都必須對項目設計的范圍、預算和進度等方面進行新的修改。在修改中應該確保自擬的計劃能夠保證施工的順利進行，同時防止不正確、不適宜或者未核準的變更納入成本基準計劃中。
3、對工程變更的措施進行有效的實施
采取相應的措施以確保工程變更順利進行。在這些措施中應該選擇最合適的變更方案。變更方案對項目目標的實現具有深遠的影響，一個合適的變更方案有利于項目目標的實現，同時一個不合適的變更方案也會阻礙項目目標的實現，因此對項目變更方案的選擇必須要慎重。如果選擇的變更方案比較合適，不僅可以加速以后的施工進程，還可以在一定程度上節約成本，實現投資利益的最大化。
4、工程變更的造價控制
工程變更實施后，承包單位按施工合同文件規定的程序提出變更工程造價報告；造價工程師按照標書合同中有關規定審批；變更價款確定后作為結算依據。在審查過程中要注意以下幾點：首先，分清責任，分別計算費用。由于施工不當或施工錯誤造成的，與正常程序相同，但監理工程師應注明原因，此變更費用不予處理，由施工單位自負，若對質量、工期、投資效益造成影響的還應進行反索賠；由設計部門錯誤或缺陷造成的變更費用，以及采取的補救措施，由監理單位協助業主與設計單位協商是否索賠。其次，工程變更應視為原施工圖紙的一部分內容；所發生的費用計算應保持一致，并根據合同手段按當地有關政策進行費用調整。三是變更削減的內容。也應按程序辦理費用削減，若施工單位拖延，監理單位可督促其執行或采取措施直接發出削減費用估算單。四是合理化建議的辦理、獎勵、提成另按有關規定辦理。五是工程變更造成的工期延誤或延期，則由監理工程師按有關規定辦理。六是承包人自身原因導致的工程變更，承包人無權要求追加合同價款。凡是沒有經過總監理工程師認證并簽發的工程變更一律無效；若經過總監理工程師口頭同意，事后應按有關規定及時補辦工程變更手續。
結束語
設計變更是指工程在施工過程中對合同工程或其任何部分的數量、形體或質量等級做出的變更，使項目建設更加美觀、經濟、實用安全，從而不斷完善原設計內容為目的的一切舉措。所以加強設計變更的管理，對規范工程建設參與單位的行為，確保工程質量和工期，控制工程造價有十分重要的意義。
參考文獻
[1]張海麗淺談市政工程變更對工程造價的影響[期刊論文]《城市建設理論研究（電子版）》-2011年14期.
論文摘要:農村社會救助是農村社會保障體系的重要內容之一。搞好農村社會救助體系建設，對維護社會穩定，促進社會經濟平穩較快發展具有重要的作用。
農村社會救助是農村社會保障體系的重要內容之一，搞好農村社會救助體系建設，對維護社會穩定，促進社會經濟平穩較快發展具有十分重要的作用。從永州市的情況看，經濟欠發達，598.5萬人口中農業人口達504.6萬人，占總人口的84.3 % ;農村貧困人口達89.7萬人，占農業人口總數的17%，其中絕對貧困人口36.9萬人，占農業人口總數的7%;地形以山地丘陵為主，自然災害頻發，每年都不同程度的遭受洪澇、山體滑坡、泥石流、龍卷風、冰雹、干早等多種自然災害，常年受災人口達200余萬人次，需政府重點救助的45萬余人。由此可見，進一步加強、整合和完善社會救助體系，最大限度地滿足弱勢群眾的救助需求，是各級黨委、政府面臨的重大課題，是從根本上深化改革、推動發展、保持穩定，加速構建和諧社會的基礎工程。
一、意義深遠:助弱同進，共享發展
“按照社會公平正義的理念，包括弱勢群體在內的每一位社會成員都應過上合乎人類尊嚴的生活，這構成了對弱勢群體實行的公益救助的基本理據。”大力推進農村社會救助體系建設，全面扶助弱勢群體，對于促進社會各個層面和諧進步有重要意義。
1.有利于更好地維護社會穩定
安定有序是和諧社會的重要內容，是事業進步和改革發展的基本條件。當前，永州市正處于從農業社會向工業社會快速轉型的關鍵時期，社會矛盾比較復雜，弱勢群體具有很強的同質性、集中性和群體性。這種特點一方面使他們表達和追求自身利益的能力增強，另一方面他們的利益如果被忽視或處置不當，就會使他們采用非理性的方式來維護自己的利益，給社會帶來不穩定隱患，進而成為構建和諧社會的瓶頸。大力推進社會救助體系建設，有利于化解突出的社會矛盾和問題，維護和保障弱勢群體的基本權益，緩解弱勢群體的失衡心理，有效促進社會的持續穩定。
2.有利于更好地凝聚發展合力
建設全面小康，構建和諧社會，必須堅持以人為本，讓廣大人民群眾的工作熱情充分進發，讓個體社會成員的聰明才智充分涌流。困難群體作為社會成員的組成部分，由于處于弱勢位置，容易被忽略，不易感受到黨和政府的關懷和溫暖，對黨和人民缺少歸屬感、認同感和信任感，不利于他們在促進經濟發展中充分發揮主觀能動性和創造性。推進農村社會救助體系建設，不僅體現了黨和國家對弱勢群體的關心，更可以讓社會發展的成果惠及到社會全體成員，有利于團結弱勢群體，凝聚促進發展的合力，調動全體成員謀發展的主動性和創造性，全力促進和諧社會的實現。
3.有利于更好地促進社會文明進步
人與人之間和睦相處、真誠友愛是構建和諧社會的基本要求。中華民族自古以來就是一個樂善好施、扶貧濟困的民族。進一步推進農村社會救助體系建設，不僅能給予困難群體物質上的救助，解決他們的燃眉之急，而且能調動社會各個層面的群眾共同關注弱勢群體，進一步營造互相關心、互相幫助的良好社會風氣，有利于更好地弘揚人道主義精神，增強全社會的慈善意識，促進團結友愛、平等互助的道德風尚和價值觀念的形成，推動社會主義精神文明和社會主義先進文化不斷發展進步。
二、工作成效:因地制宜，扎實有序
1.農村低保基本實現應保盡保
目前，永州市共有農村低保對象12萬戶27.6萬人，占農業人口總數的5.5 %，月發放低保金1049萬元，月人均救助水平為38元。2008年上半年，按照上級要求進行了農村低保擴面，將農村居民中無勞動力或因病、因殘等原因致使主要勞動力喪失、因生存條件特別惡劣地方常年生活困難居民等三類家庭全部納人保障范圍，新增低保對象12萬人，基本實現應保盡保目標。
2.農村醫療救助制度逐步完善
為緩解農村困難群眾的看病就醫壓力，根據上級要求，永州市從2004年開始在東安縣、新田縣開展農村大病醫療救助工作試點，邁出了探索建立農村醫療救助制度的第一步。2005年，對城市低保戶、農村特困戶、農村五保戶等特困對象家庭中患惡性腫瘤、尿毒癥、肝硬化腹水、白血病以及其它年醫藥費在1萬元以上大病的，給予500-3000元的醫療救助金，在全省領先建立了城鄉一體的醫療救助制度。2007年，結合全市實際，在救助范圍上擴大到城鄉低保邊緣戶，救助病種增加了精神病種，救助標準提高到1000-4000元。2008年，面向全市城鄉低保戶、五保戶、城鄉低保邊緣戶、百歲老人等特定對象，逐步建立和實施資助救助、門診救助、住院救助、臨時救助、慈善援助五位一體的新型城鄉醫療救助制度。全市在建立城鄉醫療救助制度以來，共累計救助農村大病救助對象1.42萬人次，發放救助金2468.8萬元，人均年救助水平為1738元;資助農村五保戶、農村低保戶參合34.3萬人次，資助金額533萬元。
3.農村五保供養水平進一步提高
永州市共有五保對象51214人，占農村總人口1.27%。共有鄉鎮敬老院106所，村級“五保之家”46所，集中供養4854人，其它46360人由村、組分散進行供養，分散供養標準由2005年年人均600元提高到1000元，集中供養標準由2005年1200元提高到2070.46元，農村五保戶生活有了較大改善。2006年國務院新修訂的《農村五保供養工作條例》實施后，五保供養資金從省級財政轉移支付和市、縣財政預算中列支，建立了“政府牽頭、民政負責、財政投人、按標施保、應保盡保”的五保供養工作新體制。2008年，永州市人民政府辦公室下發了關于貫徹落實《湖南省實施(農村五保供養工作條例)辦法》的通知，明確規定集中供養標準每人每年不低于2000元，分散供養每人每年不低于1000元，要求將五保供養服務機構的日常管理經費和工作人員工資列人財政預算，不得在發給五保供養對象本人的供養資金中列支，從而有效地保障了五保戶的基本生活權益。
4.災害救助工作不斷規范
一是規范了救災款物管理工作。2008年，永州市民政局、市財政局、市監察局、市審計局聯合下發了關于印發《永州市基層救災款物管理使用操作規程》的通知，對救災款物的申請、撥付與發放、管理等方面作出嚴格規定，確保了救災資金分配的科學合理、公平公正，救災款物及時落實到災民手中。二是災害應急救助體系初步形成。2008年，市政府出臺了《永州市自然災害救助應急預案》，并成立了永州市減災委員會，進一步完善了全市應急救助體系，形成了統一指揮、功能齊全、反應靈敏、運轉高效的應急機制。三是救災資金投人大幅度增加。2008年我市累計受災人口702萬人次，直，接經濟損失145.07億元。向上級爭取救災資金9395萬元，救災棉被39111床、棉大衣1000件、帳篷443頂，市本級財政配套救災資金500萬元;一年來，發放救濟糧3522噸，救濟災民42萬人，發放衣被20萬件，救濟災民巧萬人，救濟傷病人口7.83萬人。全市共為災民恢復重建房屋12042戶45163間。由于救災工作應對處置及時果斷，救助措施得力，在應對2008年百年不遇的冰凍雨雪災害和五十年不遇的“6·13”洪災過程中，做到了大災面前零死亡，得到了上級的充分肯定。
三、存在問題:基礎薄弱，任務艱巨
1.社會救助立法滯后
迄今為止，我國尚沒有一部社會救助方面的專門性法律，農村社會救助工作中除五保供養以政府法規形式頒布以外，其它各項工作都是通過各種規范性文件的，缺乏法律權威、制度剛性和懲處力度，實施過程中有令不行、違規不禁的現象比較突出。
2.基層機構隊伍薄弱
據調查統計，撤區并鄉建鎮以前，全市有區鄉鎮430個，按每個區鄉鎮配一名民政干部，至少有430個，撤區并鄉后，全市共有198個鄉鎮和辦事處，只有民政干部271人，平均每個鄉鎮1:37人，比撤區并鄉前減少1s9人。所配民政干部專職的少，年齡偏大，文化偏低，素質不高。近幾年民政部門新增城鄉低保、城鄉大病救助、鄉鎮敬老院和村五保之家建設和管理、五保供養資金發放等工作，全市每年救濟災民30萬人以上，城鄉低保人數30余萬，農村五保戶有4.2萬人，重點優撫對象s.3萬，大病救助近萬人，還有71萬老年人，直接工作對象140萬人，日常管理的工作任務十分繁重。近年來，民政救助資金大幅度增加，由鄉鎮發放的民政救助資金，有的幾百萬元，最高的達到近1000萬元，社會救助各項資金在基層的發放問題令人擔憂。如寧遠縣水市鎮，轄區人口7.3萬人，有民政工作對象5000;余人，全市發放各類資金335萬元。2002年鄉鎮機構改革時，將鄉鎮民政職能劃人社會事務辦，明確由s3歲的李某1人負責全鎮民政工作，并兼駐村任務。李某不僅要負責5000名民政對象的人戶調查、初審、年檢年審、動態管理等日常管理工作，還要逐戶建立規范的統計臺賬和工作檔案，該人不懂電腦，工作效率十分低下，難以按規定要求完成各項社會救助工作任務，只能應付了事，導致社會救助基礎工作不扎實。
3.救助資金投入少
一是國家財政投入不足，各項農村社會救助工作普遍存在較大資金缺口，導致保障水平偏低。以農村低保為例，2008年全市低保人數為27.6萬人，全年上級下撥的農村低保資金為6765萬元，按人平計算，月人均僅有20元，人數是城市低保的2.6倍，上級下撥資金不足城市低保的一半，月人均救助水平不足城市低保對象的1/3。二是本級財政配套資金難以足額到位。按照有關法規和政策規定，農村五保、農村低保、農村醫療救助均要由地方人民政府財政預算中安排一定比例的資金，由于市、縣區財政困難，往往未能足額配套，或列而不支，致使農村社會救助工作經費得不到保證，工作開展乏力。
4.城鄉救助發展不均衡
社會救助工作涉及到民政、勞動、教育、衛生、房產、司法、扶貧、國土、規劃建設等多個職能部門，但各部門之間缺乏聯動，存在各行其事的現象，尤其是在救助對象和救助標準確定，救助項目安排，救助資金的投人等方面缺乏統一安排，導致多頭救助、重復救助、遺漏救助的現象時有發生，制約了社會救助整體優勢的發揮。同時，還存在城鄉救助發展不平衡的狀況，如城市低保對象享有的廉租房政策及生活用水、用電、有線電視收視等價費優惠措施，農村救助對象暫時不能享有，整體救助水平較低。
四、根本舉措:統籌運作，合力推進
1.加快救助立法進程
農村社會救助工作關系到困難群眾的基本生活，涉及到社會的各個層面。推進農村社會救助體系建設，國家應盡早出臺《社會救助法》及與之相配套的法律法規，把城鄉低保、五保供養、醫療救助、自然災害救助、城市生活無著的流浪乞討人員救助及教育救助、住房救助、司法救助等各項社會救助制度以法律的形式固定下來，同時對社會救助工作機構、人員、資金保障作出剛性規定，為依法推進社會救助體系建設提供法制保障。
2.加強機構隊伍建設
各級黨委、政府要在社會救助機構、人員、編制等問題上給予重視支持，特別是要解決社會救助機構人員的公務員身份問題。加強鄉鎮基層民政工作力量，安排專職工作人員，解決有機構、有人做事的問題，我們建議在鄉鎮設立民政所或社會救助站，小鄉鎮安排3至4個，大鄉鎮安排4至6個干部，專門從事民政工作，在行政村設民政聯絡員，并適當解決待遇，以切實解決好基層民政工作有人干事的問題，為工作落實，規范管理，資金發放公平公正提供組織保證。同時，要建立社會救助工作隊伍準人機制，嚴把進人關，加強在職工作人員的業務培訓，提高隊伍整體素質。
3.擴寬資金投入渠道
一是加大財政投人。市、縣兩級政府應根據本級財政實際，把社會救助資金列人財政預算，并逐年提高。鄉鎮也要設立專項救助基金，實行專款專用。二是積極向上爭取。要加大跑“部”進“廳”力度，多爭取上級支持。三是面向社會籌集資金。大力開展各種慈善募捐活動和對口捐助活動，積極引導和鼓勵慈善團體等非營利性組織參與社會救助工作。同時，組織開展多種形式的扶貧幫困活動，如救助服務、志愿者活動等。要發動社會力量，搞好救助對象在醫療、教育、住房、司法援助等方面的專項救助。
4.強化救助工作保障
一是建立健全以救災工作分級負責、救災經費分級負擔制度為基礎，社會動員機制為補充，應急措施相配套的災害救助體系。對災民情況進行深入調查，制定切實可行的災民生活安排方案，進一步安排好受災群眾的基本生活。二是建立健全以農村“五保”供養制度為基礎，臨時社會救濟為補充，各項優惠政策相配套的社會救助體系。在農村，通過全面總結低保試點經驗，積極擴大保障范圍，逐步在基層推廣實施。同時，進一步落實“五保”供養條例，完善“五保”供養制度，維護農村“五保”對象的基本生活權益。三是建立健全以老年人福利服務為重點，社會福利服務機構為骨干，基層福利服務網絡為依托，居家供養為基礎的社會福利服務體系。
關鍵詞：權責發生制；平衡計分卡；政府績效評價體系；信息軟件
一、研究背景
2014 年 12 月 31 日，財政部《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》（以下簡稱《方案》）正式公布，要求我國政府會計從目前收付實現制向權責發生制轉變。同時，建立權責發生制的政府綜合財務報告制度增強了平衡計分表在對部門機關業績考核方面具有十分積極有效的作用，為進一步推行平衡計分表行政單位業績考評體系提供了有效的數據基礎和制度保障。
二、基于權責發生制下平衡計分卡政府績效指標評價體系設計
平衡計分卡由卡普蘭和諾頓提出，因為美國等國家在最近十幾年把平衡計分卡引入公共部門進行績效管理并取得了成功，開始認可該表的非營利機關單位在數量上有所增長，并也收到了令人滿意的效果。
本人認為，現階段我國政府建立基于平衡計分卡的績效考核指標體系需要將卡普蘭和諾頓提出的研究成果進行改良，以適應我國國情。具體應從以下四個維度
進行：
財務維度。該維度因為政府會計權責發生制核算基礎的改革變得更加重要、準確、細化和實用。可以在原有的人均國內生產總值及增長率、人均財政收入及增長率、三類產業所占比重、提供經濟發展機會、提供就業發展機會、萬元工業增加值能耗降低率、行政管理費占財政支出比重、人均行政費用、稅收收入比重及增長率等指標的基礎上，增加專項資金使用率、資產負債率、負債保障率、收入費用率、運行成本率、人均運行成本等。增加的這些考核指標會讓政府更加重視資金使用的合理性、安全性、有效性，堵住漏洞，減少腐敗發生幾率，保證債務可控，遏制盲目決策。
社會公眾維度可以分成5個部分，一是對上層機構部門形象的尊重、對上層部門單位制度的落實。是指上級部門的實踐活動與中央政府、上級政府的制度策略高度相符，對上級單位下達的命令的執行力度；二是社會和諧程度。需要有關單位構建一個系統科學的群眾公共服務體系、完善就業保障制度、提供有利的社保服務，通過初次分配和再分配實現全名富裕；三是群眾對行政部門工作的滿意與否。相關行政部門應該促進基本公共服務建設工作的不斷完善，提高強服務水平，增強服務意識。在進行財政規劃的過程中，應該適當地增加公共服務支出、重視公共基礎設施的建設與優化，深入到人民群眾當中去，想人民群眾所想，為人民群眾干實事，解決群眾關心的問題；四是重視生態環保建設工作。需要有關部門進行區域性生態環境的規劃建設，營造優美的居住環境，發揚人與自然和諧共處的精神理念；五是制定切實可行的社會管理制度。監督相關制度具體的落實情況。
內部業務流程維度。在政府部門平衡計分中，優化內部管理流程、提行政工作的質量、嚴格按照法律規范的具體標準是向人民群眾提供滿足需求的公共設施建設成功和服務，提高他們的滿意度。所以，在內部實施過程中，必須要樹立健康科學的管理精神理念，必須要嚴格按照規范標準開展各項工作，構建一個完善的獎勵機制，與客觀的問責體系，監督公職人員日常工作行為與作風。具體考核指標有：政務信息公開度、工作流程規范度、公眾對政府工作的滿意度、電子政務的普及率、政策法規科學性與穩定性程度、政策執行公正性與公開性程度、公民評議的行政審批便民率、行政效率滿意度、行政訴訟敗訴率、政府廉潔度，人大議案政協提案辦結率等。
學習與發展維度。要響應學習型社會的號召，在政府機關部門形成一種學習與發展的良好氛圍。作為為人民提供服務的部門，我們應該注重自身創新能力與學習能力的培養，才能緊跟時展的步伐，推動社會改革工作的飛速發展。同時為了進一步贏得廣大人民群眾的信賴與支持，必須要營造與堅持一種良好的工作作風，保持自身發展的清正廉潔，只有這樣才能幫助人民群眾解決實際困難，才能真正拉近政府與人民群眾的距離，不斷提高人民群眾對政府的滿意度。所以，學習型政府是時展的必然產物，是社會穩定，國家發展的必然要求。（見附表）
三、基于權責發生制下平衡計分卡政府績效指標評價體系的信息軟件開發要求
在對戰略目標進行分析與定位以后，評分卡的使用離不開一套強大的信息數據體系，必須要把平衡計分表中的解決測量和所有信息數據加以整理與分類。不斷推進該項工作深入發展，對于平衡計分表在具體工作活動中的實施情況進行認真分析，采取有效措施進行調整規范，相關組織部門必須要由一套完善的信息管理體系。因此，平衡計分表的落實離不開強大的信息技術體系，為其提供基本的平臺
保障。
該項系統需要滿足的條件有：簡單易操作、完整涵蓋每個重要模塊、良好的系統兼容性、苑攀降南低辰涌凇⑽榷ㄐ院桶踩性。需要實現的功能有：數據錄入、輸出、查詢、排序、修改、刪除、數據恢復、匯總、分析、清除、打印、系統用戶權限設置、版面設置、論壇管理、用戶管理、文章發表、信件交流、文章轉發、查詢及論壇安全和保密等功能。
現在我國政府正在進行的權責發生制政府綜合財務報告制度改革，給平衡計分卡政府績效指標評價體系的推廣和普及帶來新的挑戰和機遇。希望通過廣大政府人員的努力，形成一整套科學的符合我國實際發展狀況的平衡計分卡，促進相應的政府業績考評系統的不斷完善，為我國經濟發展做出貢獻！
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協會.財務成本管理[M]，2015，3.
[2]李偉成.基于平衡計分卡的政府部門績效管理研究華[D].中科技大學博士論文， 2011，11.
內容提要: 我國司法改革進程中，法院的財政保障構成了司法成本的主要問題。從長遠的觀點看應建立中央統一的司．法財政與決算制度。此外，為了有效遏制司法腐敗和從根本上提高司法公信力，通過漸進和配套的制度改革，將法官從一般公務員系列里獨立出來并給予相對高的報酬仍應作為司法改革的一個努力方向。
一、法院的財政保障問題
總之，從收入報酬的角度來考慮對法官激勵的話，無論依照的是“級別”還是“績效”，看來都存在某些難以和司法審判本身的性質特征相適應的難點或問題。但目前在 中國 的法院，短時期內要揚棄或者僅是弱化這兩種激勵機制，恐怕都還不具備條件。現在的相關改革大都是在作為基本激勵方法的兩種機制之間選擇或是進行增減式的調整，或者突出某一機制，或者以其中一種為主再適當輔以另一種，等等。這些改革在當前的語境之下確實都是有意義的。但是，如果把眼光放得更加長遠就應該看到，把法官這個具有特殊性的職業群體從一般的公務員及行政級別中獨立出來并給予其相對較高的報酬，很有可能構成從根本上防治司法腐敗和提高法院公信力的一個不可或缺的重要環節。當然，要做到這一點必須有諸多條件的配合，或許需要經歷一段不會很短的過程。這些條件既包括法官從事的審判業務不僅是糾紛解決，還包含更多的創制規則或引導“秩序形成”等內容，⑩也包括法官在 法律 職業自尊感及職業操守或自律能力方面的建構，還包括法官資格及員額的限定等帶有可操作性的技術條件，不一而足。WWW.133229.CoM如果把上述每一條件的具備都作為某個特定改革之目標的話，對于法官的 經濟 性激勵又構成了達成這種目標的必要條件之一。盡管通向整個司法制度改革完善的道路還很曲折而漫長，但考慮到一個真正獨立的司法在中國社會轉型期的 政治 體制改革中可能具有的“平衡器”功能，或者，考慮到一個真正享有公信力的司法在遏制腐敗及社會不公正中可能發揮的“最后一道防線”作用，任何有益于建構這樣一種司法的努力——包括本文所關心的改善法院財政保障和對法官的經濟激勵機制在內——都是我們決不該輕言放棄的。
注釋:
⑴就我國一般的公共財政而言，可以說更加透明完整的國家及地方預決算體制也仍在改革和建設過程之中。關于中國公共財政制度的一般狀況及存在的問題，參見[美]勞倫•勃蘭特、托馬斯•羅斯基編：《偉大的中國經濟轉型》，方穎、趙揚等譯，格致出版社、上海人民出版社2009年版，第362-394頁。
⑵作為筆者對《訴訟費用交納辦法》的一個批評及有關該法規實施狀況的評論，參見王亞新：《〈訴訟費用交納辦法〉須有公共財政支撐》，載《法制日報》，2007年1月27日；《訴訟費用與司法改革——〈訴訟費用交納辦法〉施行后的一個“中期”考察》，載《法律適用》2008年第6期。
⑶綜合各種信息渠道得到的數據，中央財政轉移支付的這種專項資金2007年為30億元，2008年為40億元，2009年也為30億元。例如2007年的數據可參見高紹安：《〈訴訟費用交納辦法〉實施后的問題與對策》，載《中國審判》2007年第5期。
⑷近年來經過最高人民法院的爭取，中央出臺了為所有具有審判資格的法院工作人員發放“法官津貼”的政策。不過僅為一、二百元的這筆費用提高法官待遇的作用仍十分有限，且因還要看同級財政是否切實執行該政策而在不少地方處于不甚穩定的狀態。
⑸從比較法角度來看，在美國聯邦法院系統，從上個世紀開始逐漸建立司法會議、司法行政局和司法管理中心等機構，雖然有資深法官參加管理，但這些具體執行司法行政工作的機構都設置在法院之外。就大陸法系的一般情況而言，除了日本和韓國等少數幾個例子，大部分國家法院系統的司法行政都由法院外的機構（多為行政機關）行使管理權限。即便是司法行政管理由法院自身負責的日本和韓國，也都是最高法院統一對全國法院系統行使該項權限。參見蘇永欽：《司法行政組織的 發展 趨勢——從審判獨立與國家給付司法的義務的緊張關系談起》，載《法治與 現代 行政法學：法治斌教授紀念 論文 集》，元照出版公司2004年版。
⑹關于中國法院內司法行政管理與審判業務管理交織混合的狀況，參見賀衛方：《中國司法管理制度的兩個問題》，載《中國社會 科學 》1997年第6期；張衛平：《論我國法院體制的非行政化——法院體制改革的一種基本思路》，載《法商研究》2000年第3期。與上述兩位學者對這些所謂“法院行政化”的現象持尖銳批評的觀點有所區別，蘇力則對此類現實情況表示了更多“同情的理解”。不過他也指出，“法院的行政管理制度可能侵入、侵蝕審判制度，造成正式審判制度的變形”。參見蘇力：《論法院的審判職能與行政管理》，載《中外法學》1999年第5期。
⑺這種情況在當下的中國不僅為法院為所獨有，而是幾乎在所有公共權力機構都可看到的日常情形。關于這種量化目標或責任的指標體系在行政機關工作中起到的正面作用、負面影響以及二者之間的悖論，參見渠敬東、周飛舟、應星：《從總體支配到技術治理——基于中國30年改革經驗的社會學分析》，載《中國社會科學》2009年第6期。
⑻在中國這樣的情形同樣并不限于法院，不妨說法院只是“理所當然”或“不言而喻”地運用了通行于公共權力機構的一般管理模式而已。一些外國學者通過觀察中國改革開放時期地方政府行為而提出的“地方政府 企業 說”，也能夠被視為從一定側面反映了這樣的管理模型。參見jean oi，“fiscal reform and the economic foundations of local state corporatism in china”，45 world politics（1992）．
⑼“陽光工資”從2004年前后在北京和廣東等地開始推行。關于對這項改革內容更全面的介紹以及“陽光工資”推行以來的正面效果、可能伴隨的負面作用等，可參見祁光華、孫竹君：《北京市“陽光工資”實施效果的調查與分析》，載《國家行政學院學報》2006年第5期。
⑽目前法院正在推進的“指導性案例”制度，就可以理解為拓展司法審判在創制規則方面空間的一種改革。關于這項改革的內容、含義及進展情況，參見張騏：《論尋找指導性案例的方法——以審判經驗為基礎》，載《中外法學》2009年第3期。
[1]蘇永欽：《司法行政組織的發展趨勢——從審判獨立與國家給付司法的義務的緊張關系談起》，載《法治與現代行政法學：法治斌教授紀念論文集》，元照出版公司2004年版。
一、引言
近些年來,國內某些學者對財政學和公共經濟學的關系進行了廣泛的討論,而以“財政學”(Public Finance)和“公共經濟學”(Public Economics)“公共部門經濟學”(Public Sectors Economics)等名稱命名的譯著和著作很多。國內的一些學者,如陳共、平新喬、張馨、高培勇、郭慶旺、楊志勇、華民等都對財政學和公共經濟學等學科之間的關系有比較深刻的分析。從國際上看,關于兩者關系及其發展趨勢的論述比較詳細的主要有《公共經濟學手冊》第一卷,由《國際稅收和財政》雜志在 1994年發起的一次關于公共經濟學的未來發展趨勢的特刊及由《公共經濟學雜志》在2002年的一次紀念其創刊而由一些頂尖級的經濟學家關于公共經濟學發展的總結分析。此外,由于引進的西方文獻越來越多,對財政學和公共經濟學之間的關系及其發展前景的認識也逐漸深入。
二、問卷的評介與分析
本人于2005年元旦前后向全球部分大學的從事財政學或公共經濟學研究和教學的經濟學家就“財政學和公共經濟學的關系及其發展趨勢”為主題進行了全球性網絡調查。我的問題是:“您如何看待財政學(Public Finance)和公共經濟學(Public Economics)之間的關系及其發展前景?”。本次調查受到來自這些經濟學家的數十份電子郵件。這些郵件反映了他們對我所做的調查課題的認識。本文就是選取了部分代表性的經濟學家的回信(見附錄①)和一些經濟學家發表的論文對財政學和公共經濟學的關系和發展趨勢進行了簡要的評介。
詹姆斯?波特巴教授認為,財政學主要是與稅收及其相關問題等籌集收入方面的問題,主要是在稅收方面,而公共經濟學則包括了大量的與支出政策相關的問題。他認為,醫療保健和醫療援助以及殘疾人保險和失業保險都是屬于公共經濟學的研究領域,也是他感興趣的問題,但這些問題不屬于財政學的領域。
他附件的文章中研究了公共經濟學30年(20世紀70年代到20世紀末)的發展演變、取得的成就和未來的發展方向。他在這篇文章中提出,公共經濟學是研究政府經濟角色的一門學問。因為這一角色在不斷地變化著,所以公共經濟學也成為一個持續演變的領域。一些核心問題被持續關注,例如對不同商品的稅率結構應該如何設置;而還有一些問題,例如對發達國家老齡人口社會保障體系如何進行改革才是最優等等,最近才成為研究的中心。經濟學其他一些分支領域的理論與實證進展為公共經濟學提供了新的視野,推動了對其中一些長期存在問題的研究。反之,這一領域出現的問題又推動了新的理論與應用研究。
近30年是公共經濟學迅速發展的一個時期。理論和經驗上的重要新成果大大提高了我們對諸如各個稅種的效率和歸宿這樣的核心問題的理解,以及對社會保障項目的經濟效應以及最優的制度安排的認識。在公共經濟學相關經濟理論以及支持復雜政策評價的實證分析等兩個方面也都取得了重大的進展。
在過去的30年間,公共經濟學的各個不同部分的進展有快有慢。在20世紀70年代早期,主要的研究進展是經濟理論在次優稅制設計問題上的應用。在70年代晚期以及80年代,家庭和企業數據庫的出現促成了人們對稅收激勵以及其他因素如何影響經濟人行為問題的探索。繼而公共經濟學的經驗研究進入了一個飛速發展的時期,很多應用計量經濟學家也把他們的研究興趣轉向公共財政問題。90年代,實證政治經濟學和相關領域的迅速擴張尤為顯著。
公共經濟學中的很多應用研究越來越深入,這促使了這一領域里幾個二級專門學科的興起,諸如老年經濟學以及教育經濟學。這些領域中正在進行的研究工作不僅關注那些廣布于公共經濟學范圍內的問題,而且也利用其他分支領域發展起來的真知灼見和方法技巧,例如醫療經濟學、人口學以及勞動經濟學等。
波特巴認為,過去30年發展變化的重大成果有以下幾個方面:所得課稅對家庭行為的影響;社會保險項目的激勵效應;資本所得稅的效率和歸宿;赤字和跨期財政政策;財政支出的實證政治經濟學;最優所得稅和稅種的設計以及轉移支付等。未來有前途的發展領域則包括了:環境經濟學和最適次優政策;老齡經濟學;私有化和政府的范圍;開放經濟中的稅收和支出政策;最適社會保險項目的設計;征稅與家庭和企業的行為;在生命周期視角中的稅收和支出項目以及國防經濟學等。
羅賓?鮑德威認為,“公共經濟學”這個詞語是在20世紀70年代被采納來取代財政學的,這是因為財政學這個詞語似乎是太狹窄了。特別是,許多學者認為財政學太多地集中在籌集收入(稅收),而公共經濟學則是一個范圍更加廣泛的詞語。公共經濟學的研究范圍包括了政府在稅收、支出、社會保險和管制等所有的制定政策問題。人們認為財政學這個詞語太狹窄了而不能代表本領域的更廣范圍的研究對象。然而,這兩個詞語現在都被使用著。他猜測這大概是英語的一般常見問題,有很多詞語都有大致相同的意思。
拉本德拉?扎哈認為,財政學和公共經濟學有相當大的部分是重疊的。但是,財政學的研究范圍是太狹窄了。財政學幾乎是完全研究政府預算的操作(尤其是稅收和支出),而公共經濟學涉及的更多的是公共部門對經濟的干預,它包括了諸如管制和穩定等方面的問題。
財政學權威理查德?馬斯格雷夫的《財政理論與實踐》是全球各個大學本科生普遍使用的教材,是財政學的經典著作。馬斯格雷夫1959年出版的《財政學原理》提出的財政“穩定宏觀經濟、收入分配和資源配置”的三職能說成為后凱恩斯經濟學政府干預經濟的代表觀點,是現代財政學的奠基之作。他在回信中指出,他寫的《財政理論與實踐》是30年前完成的著作,他盡管已經94歲高齡,仍然關注財政學的發展變化。他稱,他非常后悔看到了財政體制所發生的顯著轉變。他那一代人還認為財政的建設性和積極作用是對市場的必要補充,應該盡可能少的干預市場。但是,馬斯格雷夫一直堅持不懈地認為,公共物品、公正和有效的稅制以及財政政策在宏觀經濟穩定和增長中的經濟作用是在財政學中具有特別重要意義的基本觀點。他認為,“財政學”和“公共經濟學”顯然是有著明顯差異的。財政學僅涉及到公共政策的財政工具;而公共經濟學則包括了貿易政策、反托拉斯政策和各種形式的管制等所有的工具。他也注意到,許多問題可能是需要許多工具才能解決的,所以,財政學和公共經濟學可能不存在顯著的差異。同時,還有通過共同的預算政策將一串財政工具合并起來的情況。 馬丁?費爾德斯坦稱公共經濟學的研究出現了轉型。他認為自己當初入門學習的理查德?馬斯格雷夫的《財政學原理》(1959)開啟了財政學的新紀元,但是,計量經濟學研究方面論述的不足反映了當時該領域的研究狀況。同樣,馬斯格雷夫只是討論了政府支出的一般原則,其經典著作沒有論及政府支出的具體方面,而這也就成為以往30年中公共經濟學研究的課題。在論文中,財政學和公共經濟學是交替使用的。
他認為,20世紀60年代和20世紀70年代財政學理論方面的這些發展其重要性體現在兩個方面:第一,它們在許多重要的財政學問題上,對龐大的專業思想體系進行了分類。盡管它們沒有給出明確的答案,但是表明了一些早期觀點的各種錯誤,提供了基本的分析見解。第二,他們吸引了一代優秀的大學生轉向公共經濟學領域;其中大部分學生并沒有繼續理論研究,而是完善了財政學理論基礎,這種新理論的嚴謹性對他們的實證研究是有益的。
公共經濟學方面實證研究的發展將過去30年的研究與以往所有研究區別開來。20世紀60年.代后期與20世紀70年代早期出現了高速計算機、可以依賴的經濟計量軟件和可讀大量數據的機器。這些發展,復雜的經濟計量技術和標準裝備的大學生對公共經濟學實證研究的革命都是關鍵性的。對稅收的計量分析研究成果等實證研究深化了我們關于稅收對個人風險影響、稅收對公司融資政策的影響以及在經濟增長背景下分析稅收問題的意義的理解。
財政學研究這種演變的第二個主要方面,一直就是擴大研究主題的范圍,它涵蓋了政府支出和稅收。研究焦點的轉移無疑是因為受到政府支出大量增加的刺激。財政學領域因此從研究為基本的政府服務融資的稅收轉變到公共經濟學領域,看到了更寬范圍內政府支出的效果。政府支出增加的大部分是為了社會保險項目,公共經濟學方面的研究正好與之呼應。社會保障養老金、事業保險、工人的補償金、老年保健醫療和窮人醫療補助計劃的增加給理論和實證研究增添了新的內容,成為研究的主要對象。20世紀70年代,對穩定政策的分析已主要轉向宏觀領域,更加強調金融政策,而不僅僅研究通過改變預算赤字和盈余的財政刺激的各種變量。然而,財政學研究如何利用稅收規定(如投資稅收抵免和折舊扣除)以反周期的方式來刺激企業投資。財政聯邦主義也成為了公共經濟學研究的一個重要領域,即分析這些政府如何選擇它們的稅收政策和支出政策,更高一級的政府政策(包括地區財政補貼和匹配財政補貼)如何影響這些選擇,以及稅收和支出方面形成的地區間差異如何影響私人部門的為政府計劃的效果。
國庫集中支付制度的改革是一項復雜的系統工程,涉及面廣,是我國近幾年來財政支出改革的一項重要內容。這項改革體現了行政機關事業單位預算收支體系完善的必然趨勢,也體現了政府行政管理體制改革與發展的內在要求。
一、國庫集中支付改革的概述
近幾年來,財政工作為適應市場經濟的發展,實現宏觀調控,穩定經濟發展,加大監督力度,實現資金優化配置,建立國庫集中收付制度,推行政府采購。實行國庫集中支付制度,就是以國庫單一賬戶體系為基礎,以健全的財政支付信息系統和銀行間實時清算系統為依托,在預算單位動用財政性資金購買商品、勞務和支付款項時,由其提出申請,經國庫集中支付機構審核后,將資金通過國庫單一賬戶體系支付給收款人。這改變了過去先將財政資金層層撥付到預算單位,再由預算單位分散支付給收款人的做法,從而有效減少中間環節,減少資金占用,方便單位及時用款,提高資金使用效益。
為了推進國庫集中支付改革,經國務院批準,財政部、中國人民銀行聯合制訂出臺了《財政國庫管理制度改革方案》,并由中央財政選擇國家水利部等6家中央單位率先開始試點,財政部門對各試點單位的經費不再事先預撥,資金的使用,由各單位根據細化的預算自主決定,財政部門核對后由單一賬戶進行轉賬結算。在實際支付之前,所有的資金都集中在國庫,財政部門可以統一調度。這種制度減少了財政支出的中間環節,有效防止了財政資金被擠占、截留、挪用等問題,從源頭上預防和遏制了腐敗,確保了財政資金的使用效益。可以說,推行國庫集中支付制度改革,具有重要的現實意義。
二、國庫集中支付改革進程中存在的問題
從現行情況看來,國庫集中支付改革進展順利,運行良好,取得了較為顯著的成效。在運行過程中,也還存在一些困難和問題。比如財政性資金支付和流轉方式的變化使得現行財務管理存在一些不適應的地方。只有在實際工作中處理好這些問題,才能更好地完善財政國庫管理,推動財政工作服務于構建社會主義和諧社會。
(一)在資金支付過程中存在違規現象。
實行國庫集中支付制度后,財政部門在人民銀行開設國庫單一賬戶,銀行開設財政預算外資金專戶和為預算單位開設零余額賬戶,取消了各單位自行開設的銀行賬戶,支出全部實行國庫集中支付。但結合試點單位和一些開展國庫集中支付單位的實際情況看,許多單位仍然保留著一個原有的基本戶,以保證各項收支的正常運行。一些單位由于擔心財政部門會收回年底未用完結余資金或者擔心財政會因本年度的資金未用完而減少單位下一年度的經費,年底采取各種方法支取完零余額賬戶資金。一方面年終大量支取零余額賬戶資金,把不該財政用款的支出也用財政經費支出;另一方面采用提取現金方式、轉儲大額定期存單以及向本單位其他賬戶劃撥資金的方式使年終零余額賬戶不會出現結余。
(二)受相關配套措施不全及限額等多方影響,公務卡結算受限。
為了進一步深化國庫集中收付制度改革,規范財政財務管理,提高公務支出透明度,控制現金流量與現金風險,建立了公務卡制度,實行公務卡結算。所謂公務卡結算,就是預算單位在職職工在日常公務支出中先使用銀行信用卡刷卡消費,于規定的期限內按現行財務制度審核后,通過國庫集中支付系統財政授權支付方式,直接將報銷費用轉入個人銀行信用卡上還款的結算方式。從一些試點單位可以了解到,公務卡在使用過程中,很多工作人員提出公務卡刷卡覆蓋范圍較小,甚至是沒有刷卡條件,致使公務卡的使用受限,不能充分發揮作用。比如,2009年7月江西省財政廳在通報省級預算單位公務卡改革試點情況中就指出,“公務卡改革實踐一年來,試點單位現金流量明顯下降,預算單位財政財務管理不斷規范,公務卡制度改革取得了初步成效。同時,改革中也存在部分單位公務卡使用率不高、業務不熟練、刷卡環境不理想等問題”。另外,公務卡具有一定的透支額度,而且在存入現金至公務卡時,也有限制,這些限制也給工作的便利帶來一定的影響。例如,一些沒有實行一卡通的大專院校試點單位在進行一人代辦部門退款或者集中退領學生款項時,由于涉及人數較多,總金額超過了限額,單位財務部門需分期分批逐次將該筆退款存入代辦人員的公務卡中,代辦人員只能在款項全部到達后,才能將款項退給實際退款人,導致退款時間的滯后。特別是在一些臨時性事項的處理上,受限額環境等方面的影響,顯示出公務卡結算在實際工作中缺乏靈活性。
(三)國庫集中支付的監管存在問題。
國庫集中支付實行后,財政資金的撥付流程發生了較大的改變,增加了財政資金運行風險。在業務辦理中,銀行在向各單位支付資金后才與國庫清算,客觀上造成國庫對預算支出的監督在時點上相分離,這樣一來,國庫部門的財政資金撥付監督權由銀行取代,在行劃至國庫部門清算時,若國庫部門發現支付中有問題,也只能做事后補救,如補救不及時易形成資金風險。其次,在現行模式下,財政集中收付要求財政在商業銀行為其開立國庫集中收付體系中單一賬戶零余額賬戶,零余額賬戶的開立、使用與現行我國金融制度不符;零余額賬戶的使用是財政部門開出支付令,商業銀行無條件將資金直接從其財政零余額賬戶上支付給收款人或用款單位賬戶,并根據當日資金支付情況向人行提出清算,致使該賬戶余額為零,導致商業銀行先付后收,違反了恪守信用、履約付款、誰的錢進誰的賬,由誰支配,銀行不墊款的基本制度。另外,銀行作為商業銀行,在集中支付系統建設中,投入了大量的人力財力,可以說既是追求利益最大化的經營者,又是負有監督職責的監管者,銀行很難履行好監督職責。
三、完善國庫集中支付制度的建議
實行國庫集中支付制度是深化財政改革和完善財政管理的必要舉措,是經濟發展的必然要求。國庫集中支付改革影響大、涉及面廣、環節復雜,要達到預期的目標,還需要參與單位的協作、有效的監督和完善的制度。針對國庫集中支付改革過程中帶來的變化和出現的問題我們應著力分析問題,解決問題,進一步推進國庫集中支付改革進程。
(一)增強改革意識,加強業務技能培訓,提高財務人員的業務水平。
國庫集中支付制度又是一項新生事物,政策性強,涉及面廣,對原有財務管理模式產生重要影響。因此,要不斷更新觀念,高度重視,精心組織,在實施過程中,逐步形成適應國庫集中支付的管理模式。其次,要大力宣傳,對需要做的工作和有所改變的工作環節進行詳細解釋,加強協調與溝通,對執行中出現的新情況、新問題及時處理。另一方面,會計核算、支付方式隨著國庫集中支付改革發生很大的變化。這就要求有更多綜合素質高、政策水平好的財會人員與之配套,我們必須加大對財務人員的培訓力度,規范核算操作。使廣大財務人員對國庫集中支付政策熟悉,了解有關的操作程序,能夠正確的進行會計核算。
(二)完善配套制度和相關管理措施。
為了加快國庫集中支付制度改革步伐,需要做好相關的配套工作。有關部門應盡快出臺相關的法律法規和治理辦法,加快法規的修訂和完善,制定修改及其實施細則等相關財政金融法規,細化操作規程,規范更正憑證和國庫會計報表,為參與改革的各方合理規避風險提供可操作的制度依據。加強財政性存款繳存管理,保障財政性存款足額繳存人民銀行;加強財政專戶開戶管理,修訂完善賬戶管理辦法,解決單位零余額賬戶與經費存款賬戶并存行為,采取措施,對零余額賬戶與實有存款賬戶之間劃撥資金等具體問題予以合理界定,從源頭上有效防止不合規賬戶的產生;加強非稅收入收繳管理監督,保證非稅收人及時入庫。
(三)創建國庫集中支付監管新思路。
論文摘 要：隨著我國社會主義市場經濟體制的日益完善，對我國財政審計工作產生了深遠影響，也給財政審計的下一步發展提供了新的課題，尤其在財政監督體系的不斷發展壯大下，給財政審計工作帶去了新的機遇與挑戰。該文就財政審計如何應對這一挑戰做出了簡要分析。
現代市場經濟條件下的財政審計和財政監督，決定了我國財政經濟的發展趨勢和取向。隨著財政監督體系的逐步確立和基本完善，使我國的財政審計工作產生了巨大變化。
一、對財政監督的理解
對財政監督的理解存在著三種代表性的觀點：一種觀點是從經濟運行全過程闡述財政監督的含義，以孫家琪主編的《社會主義市場經濟新概念辭典》提出的財政監督的定義為代表，認為財政監督指的是通過財政收支管理活動對有關經濟活動和各項事業進行的檢查和督促。另一種觀點是從廣義的角度對財政監督的含義進行歸納，以顧超濱主編《財政監督概論》提出的財政監督的定義為代表，認為財政監督是指政府的財政管理部門以及政府的專門職能機構對國家財政管理對象的財政收支與財務收支活動的合法性、真實性、有效性，依法實施的監督檢查，調查處理與建議反映活動。還有一種觀點是從財政業務的角度來闡述財政監督的含義，以李武好、韓精誠、劉紅藝著的《公共財政框架中的財政監督》提出的財政監督的定義為代表，認為財政監督是專門監督機構尤其是財政部門及其專門監督機構為了提高財政性資金的使用效益，而依法對財政性資金運用的合法性與合規性進行檢查，處理與意見反饋的一種過程，是實現財政職能的一種重要手段。
二、對財政審計的理解
財政審計是指國家審計機關對中央和地方各級人民政府的財政收支活動及財政部門組織執行財政預算的活動所進行的審計監督。財政審計，又稱財政收支審計，是審計機關依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監督。根據我國現行的財政管理體制和審計機關的組織體系，財政收支審計包括本級預算執行審計、下級政府預算執行和決算審計，以及其他財政收支審計。根據《中央預算執行情況審計監督暫行辦法》的規定，中央預算執行審計主要對財政部門具體組織中央預算執行情況、國稅部門稅收征管情況、海關系統關稅及進口環節稅征管情況、金庫辦理預算資金收納和撥付情況、國務院各部門各直屬單位預算執行情況、預算外收支以及下級政府預算執行和決算等七個方面進行審計監督。隨著我國公共財政體制框架的建立和完善，財政審計逐步實現了三個重要轉變：一是由收支審計并重轉向以支出的管理和使用情況的真實性、合法性審計為主；二是由主要審計中央本級支出轉向中央本級與補助地方支出審計并重；三是財政審計范圍已由傳統的財政決算審計、專項資金審計、稅收和海關征管審計，擴展到預算執行審計、部門決算審計、轉移支付審計、稅收和海關收入審計、政府采購審計、財政績效審計、社會保障審計等。逐步形成了“大財政審計”的概念。大財政審計是財政審計的擴展，也是財政審計的補充。
三、財政監督中對財政審計的監督
20世紀90年代上半期，中國對原有的財務會計制度進行了一整套重大改革。會計準則的重要作用不僅得到實踐工作者的支持，而且也得到了政府財政部門的認可。與此同時，中國又全面地推進了新稅制改革，稅收的剛性通過立法途徑得到了保證。新稅制規定，當公司的財務會計制度與國家財經規章制度存在不一致的地方時。稅收征管機關在征稅時，應以國家財經規章制度的規定為準。這一規定對于理順政府與企業的關系，規范政府與企業的行為。明確政府與企業的分配秩序有積極的作用。自實施財會制度和稅制改革以來，理論界圍繞稅收原則的剛性內涵與會計準則的公允內涵的聯系和區別進行了深入的討論。從歷史發展的趨勢和邏輯來看。稅收原則體系同會計準則體系是一致的，二者都應體現社會資本和個人資本運行的客觀要求。但從某一特定的時期看，稅收原則體系與會計原則體系又是有區別的。首先，稅收原則由于階級性要求可能會做出某種強制規定，
但會計準則體系的階級性要求相對而言并不十分鮮明，審計的準則無疑應是以各項公認的會計準則為基礎的，其實我國早已有注冊會計師與注冊審計師合一之實。其次。財政監督有獨立存在的實體一財政資金言，財政實體還應包括國有資本部分；而審計則沒有獨立存在的實體。財政管理的目的應是加強財政管理、提高財政資金的運行效益；而審計則只是屬于方法論的范疇，審計的階級性并不突出，國家統治的代表——各級政府需要審計，對于微觀經濟單位——公司、企業來說。加強內部監督管理、完善公司的內部審計功能。也是它們管理的重要職能。再者，財政監督包括人事監督和財經監督兩方面內容，而審計監督只有財經監督之責，并無人事監督之權。從法律角度看，一級或上級審計機關實施監督所依據的法律準繩也只能是由立法部門或財政部門所制定的各項財經法規。我國現行的一級審計機關對同級財政的審計也只能在預算法等法規所規定的范圍內進行。當然在這里也可能會有新的情況出現。從長期來看，稅收剛性原則不會脫離會計準則而孤立發展，稅收在它的立法時，會不斷地吸收會計準則演進過程中出現的新東西來充實自己、完善自己。簡言之，稅收剛性既是立法的要求，也會體現會計準則演進中的精華。由于審計監督與財政監督在我們今后的財政活動中將會出現更多的交叉，而且審計監督也有由政府內部監督模式往人大的獨立審計模式過渡的趨勢。探索審計監督和財政監督各自的內容、監督范圍、監督手段、監督效率等也將會顯得日益重要。
四、完善財政審計監督機制的必要性
黨的十七大提出要完善公共財政體系，在今后一個相當長的時期內，我國財政改革與發展都要圍繞完善公共財政體系這個目標努力推進。從內容上講，公共財政體系包括公共財政收入體系、公共財政支出體系、公共財政預算體系、公共財政政策體系、公共財政責權配置規則體系、公共財政制度體系、公共財政管理體系和公共財政監督體系八個方面。財政部部長謝旭人在全國財政工作會議上表示，在2008年財稅改革穩步，推進的基礎上，2009年將大力推進財稅制度改革。由此可見，將對我國財政審計產生了深刻影響，財政審計面臨著“五新”：一是面臨著新的財稅管理模式和管理內容；二是面臨著要確定新的審計客體和審計對象；三是面臨著要運用新的審計手段，開展計算機輔助審計已經刻不容緩；四是面臨著要確立新的審計的目標，更注重績效審計；五是面臨著要適應新的審計環境，要實行陽光審計。由此可見，在公共財政制度重構過程中，要解決制度缺陷，堵塞各方面的漏洞，不僅需要財政內部的檢查監督，更重要的還要借助于財政審計的作用。通過財政審計和財政監督，發現問題和提出建議，促進各項公共財政管理制度的完善。
參考文獻
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論文摘要:本文從經濟效果和社會效果兩方面,對行政管理進行了定性和定量的分析,并提出了行政管理經濟效果的評價標準、考核辦法,以及定量的評價方法。
一、行政管理經濟效果
一般認為,經濟效果是在社會經濟活動中投入的勞動消耗同所得到的勞動成果之間的數量比例關系。所以我們可以說行政管理經濟效果實際上就是行政管理的投入與勞動成果(或產出)之間的一種特殊數量比例關系。如果用f表示行政管理的勞動成果,用c表示對行政管理的投入,用v表示行政管理的經濟效果,那么就有下式:
v=f/c (1—1)
行政管理的作用具有“國家目的的行政作用”和“社會目的的行政作用”。從這個意義上來說,行政管理的效果也就可以歸納為兩大類:一類是社會效果;另一類是經濟效果。而行政管理的耗費則是指產出這兩類效果所消耗的一切人力、物力和財力。所以分析行政管理經濟效果主要是結合國家的政治體制和經濟體制等分析行政管理的產出和消耗之間的關系,以及怎樣提高產出、降低消耗,并對產出和消耗作出一套評價的標準和考核的辦法。本文將主要從經濟效果并輔助社會效果兩方面來重點分析行政管理的經濟性。
二、行政管理經濟效果的評價標準和考核辦法
行政管理的勞動成果是一種與投入或消耗不同質的東西,一般來說,具有直接不可比的性質。從現行的評價方法來看,往往是采取定性評價,這種評價屬于語言闡述,有相當大的隨意性和不準確性。但是任何相關事物,總是有一定程度的同質性,現代應用數學和其它分析方法為我們把具有一定同質性的事物通過某種特殊的方法轉換為定量的表述提供了可能性,這為我們建立定量評價行政管理的經濟效果創造了前提條件。
如果我們舍去行政管理產出的其它一些效果,直接用財政收入來作為行政管理的間接產出并以其來作出評價其經濟性的依據,在理論上會存在一定的誤差,但它可以提供一種評價的思路。從財政支出的各項目來看,它不僅對經濟效果有直接的作用,而且也是取得的社會效果好壞的最重要的經濟來源。因此,對行政管理產出的評價和考核,用財政收入來作為評判依據是比較合理的。因此,對行政管理經濟性的評價標準和考核辦法就可以利用其與財政的相關性轉化為定量的評價方法。具體的評價指標也完全可以借用現行我國財政分項目收入情況和國家財政分費用類別支出情況的指標。(見表2—1、2—2。②資料來源于1996年中國統計年鑒)
1.財政指標的評價標準:從表2—1、2—1可見,我國財政收入和來源指標為各項稅收、能源交通重點基金、預算調節基金收入、教育費和其它收入。作為分費用類別支出的各項指標為經濟建設費、社會文教費、國防費、行政管理費、其它支出等。由于他們都是數字指標,其評價標準就可以從其絕對數量的大小或一些相對指標進行評價。
2.財政指標的考核:在上述財政收入的實現中,起直接作用或是較大作用的是來自社會的各項稅收,它占了整個稅收的96.73%,其余部分僅為3.27%。而創造這些稅收的起最根本作用的是各類企業及其它經濟組織,這類因素在我們的評價方法中被稱之為直接作用因素;而起著控制、監督、協調、服務的行政管理,稱之為間接作用因素。其考核也可以通過以下指標進行:①財政在國家宏觀調控體系中的地位和作用;②財政在經濟建設中的作用;③財政在對社會文教事業方面的作用;④財政在國防、其它領域的作用。鑒于篇幅關系,這里不一一贅述。
三、行政管理經濟效果的評價方法
以上分析為我們建立一種特殊的行政管理經濟效果評價方法打下了基礎。下面我們從編制定量的方法來對行政經濟效果進行分析評價,建立這種方法的步驟如下:
(一)建立表格
1.按現行的部門分類標志將行政管理的產出的類別分為1、2.……n種,每一種產出的類別所對應的細分類數目為d1、d2……dn,而為了解決各種性質的產出不均等的情況,我們用k1、k2……kn來表示行政管理產出的均衡系數。最后,每一種產出的效果我們都以社會效果(用t表示)和經濟效果(用v來表示)這兩個指標來衡量。
2.將行政管理這類間接作用系統分為若干小的組成單元,并用s1、s2……sm來表示其細分類,用p1、p2……pm來表示對間接作用系統的人數,再用a1、a2……am來表示投入在對最終產出起直接作用上的資金,用b1、b2……bm來表示分配到對產出起間接作用因素上的投入情況。最后就得到一張表格(見表3—1)。
(二)評價各間接作用子系統的產出效果
根據間接作用因素對產出的作用再考慮到實際情況予以評價出各組成間接作用系統的子系統的效果(包括社會效果和經濟效果)。對社會效果的評價可以通過間接作用系統的各子系統對產出所起的作用大小來評判。一般可以從社會效果的主要指標來進行(在下例中我們用財政收入來代替作為評判標準)。對經濟效果的評價則可以根據間接作用系統各子系統對經濟效果所起的作用即財政收入指標來進行相關性評價。
我們在表3—1中用xijyij來分別表示行政管理這類間接作用系統各子系統對所產出的社會效果和經濟效果的定量評價值,它們可以用下列矩陣來表示:
從每一個橫行中,我們可以得到對組成某一行政管理系統的子系統的間接作用的因素的評價值,令它為ei,那么ei可以用下式表示:
全部行政管理子系統的評價值為:mmn
在每一縱行中,可以得到行政管理子系統的每一個子系統所產出的社會效果和經濟效果的評價值。用rj來表示:
行政管理的系統的產出所得到的總評價值為
(三)求產出系數和消耗系數
1.產出系數。產出系數是指每一種間接作用子系統的評價值在全部間接作用系統的總評值中所占的比重,如果用fi表示產出系數,按1—1式所設,則:
2.消耗系數全部投入所起作用包括兩部分,一部分是在間接作用系統的各子系統因素上分別投入的資金bi,另一部分是投入到直接作用系統各子系統因素上的資金ai。所以全部作用因素的總投入為hi=ai+bi,總投入則為:
按1—1式所設,消耗系數應為ci,則:
i = 1
(四)求行政管理經濟效果系數
根據1—1式,行政管理經濟效果系數可以用下式來表示:
從上式可以看出,行政管理效果系數有如下幾個特點:
1.當0≤vi<1:在一般情況下的行政管理中,產出總是大于零,極限情況是等于零,即有fi≥0,而消耗系數總是為ci>0,所以一般情況下,總有vi≥0。這種情況可以說明不管在任何行政管理的過程中,總會取得一定的效果,但效果的大小程度如何,就有極大的區別。
一般來說, 0≤vi<1這種情況的出現可以反映行政管理經濟效果如下幾個問題:
(1)行政管理的效率特別低下。在理論上可以說明該地區或部門的投入與產出大大背離,直接反映出了行政管理工作的低效性;
(2)該地區或部門的行政管理組織機構配置極不合理,出現了機構臃腫,人浮于事,甚至官僚主義特別嚴重;
(3)該地區或部門的行政管理人員大大超過了按效率配置的原則;
(4)某種程序上也可以說明行政工作人員的積極性未得到充分發揮或行政管理人員的素質極其低下。
2.vi=1:即fi=ci,這是現實中的產出與投入在“價值”上相等的情況。從經濟效果的情況來看,這相當于生產企業的盈虧平衡點,即在此點出現了行政管理這種投入與產出不同質的兩類事物間接出現了平衡,但并未取得良好的經濟效果。
在行政管理系統中,我們可以看到這一現象的重要意義:
(1)眾所周知,在行政管理系統中,考核其效果的一個重要指標就是高效率,但是究竟如何才算是高效率,卻無定量的標準。而這種評價方法間接地給高效率提供了一個定量的在投入與產出相對平衡時的標準。
(2)這種評價方法不但可以指出工作效率的數量程度,從某種意義上來說,也可以指出行政管理組織結構的定量分析問題。
(3)它有較合適的可比性。從上述分析中可以看出,在任何一個系統中,只有在一定相似或相同的條件下,進行比較才是有價值的。3.當vi>1時。這種情況說明該地區或部門的行政管理效果與其它地區或部門相比取得了好的經濟效果和社會效果。并且可以反映出其工作效率或社會、經濟效果從量的方面高于其它部門的程度。一般來說,當vi>2時,就可以說明其工作效率、人員配置、行政管理組織結構等趨于合理和有效,同時也可以說明他們的工作積極性得到了較好的發揮。
四、幾點啟示
1.我們可以根據各地方政府的行政管理經濟效果系數的大小標準,按照市場配置行政管理資源和履行國家行政管理職能的計劃配置資源相結合的原則,提出調整或改革行政管理的組織結構,按照保證能夠使市場經濟有秩序的正常合理運行及行政管理的高效率來促使行政管理這種特殊資源實現優化配置,從而保證行政管理機構結構合理化;
2.在行政管理部門的設置中,應擯棄那種在計劃經濟模式下形成的專業式的行政管理機構設置原則,將現存的“產品控制型”的地方行政管理機構按vi系數應等于或大于2的原則進行重組,形成綜合管理型的行政管理部門機構,使我國行政管理盡快走出條塊分割、互相排擠的格局;
論文歷史在發展，社會在變化，福利生產也處于這種變化之中，只有以變應變才能適應社會的發展。因此，福利生產管理必須適應福利生產從計劃經濟向市場經濟的轉變，這種轉變主要體現在管理模式的轉變、權力模式的轉變以及從行政收費到市場服務收費的轉變。
引言
國家在2007年對福利生產優惠政策進行的重大調整是把福利生產企業徹底地從計劃經濟模式轉變成了市場經濟模式，這完全適應了社會經濟發展變化的需要。
20世紀70年代，福利企業是在國家計劃經濟發展的模式下，由各級政府出資組建的。
20世紀80年代，為了保障****促進社會穩定，擴大有工作能力的殘疾人員的安置面，國家決定除了個體、私營、外資企業外，其他的街道、鄉鎮、村委、企事業單位均可申辦福利生產企業，并允許一部分街道辦的原有企業轉辦成福利工廠。
20世紀90年代，個體、私營企業得到迅速發展，公有制企業陸續退出了市場，企業整體在結構性上發生了變化。這種變化非常不利于福利生產的發展。按當時的福利企業優惠政策，不允許私營企業進入的要求，福利生產將無法發展下去。為了保障福利生產持續穩定的發展，在政策不完善的情況下，一些戴著紅帽子的私營企業進入了福利企業范圍。公有制政策沒有完全改變而私有企業又事實存在的情況，給政策代來了一定的挑戰。在福利企業享受優惠政策上，各級執行政策人員始終存在爭議，各地執行政策也不統一，也在不斷的變化、討論、調整。
21世紀初，多數公有制企業全面地進行了改制脫鉤，實質上企業與政府機關的關系已發生了質的變化，福利企業的經濟性質也發生了變化，原有福利企業的優惠政策是否還適用，就成了重點問題。在經過幾年的爭論、調研、試點后，2007年7月1日，調整后的福利企業管理和優惠政策終于出臺。這一政策雖然還有不盡善盡美之處，但基本上適應了市場經濟的發展變化。隨著這種變化的到來，我們也必須調整原有的工作思路、工作方法，并把我們的工作完全融入到變化之中。因此，福利生產管理必須適應福利生產從計劃經濟向市場經濟的轉變，而這種轉變主要體現在三個方面：一是管理模式的轉變，二是權力模式的轉變，三是從行政收費到市場服務收費的轉變。
1管理模式的轉變
1.1 改制后，我們機構與企業的經濟關系在所有權上發生了變化，從所有到沒有，從持股到不持股，從有經濟關系到沒經濟關系。以前我們機構和企業是領導和被領導的關系，因此指揮和干涉過多的事時有發生。由于企業脫鉤改制后市場化，現在我們必須在管理模式上進行轉化，不再對企業指手劃腳的進行指揮和干預了。
1.2 過去我們習慣于對企業管理實行計劃、調度、統計、總結、調整，再計劃、調度、統計、總結、調整，這樣周而復始的進行。而現在完全是企業根據市場變化組織自己的生產經營活動，我們只要向企業提供有關信息，對其進行相關政策的指導，在經濟工作中做好統計工作就行了。
1.3 過去由于我們和企業經濟利益有同一性，往往出于自身利益，經常和企業共同應對其他部門的各種檢查，順拐現象比較嚴重，使政府賦予我們的監督管理權力在執行過程中出現偏離。現在由于沒有經濟利益的同一性，我們在政策執行上更加客觀了。
2權力模式的轉變 1 政企分離使所有權向管理權轉化。由于過去企業是公有的，存在有錯誤也舍不得打罵、處理的現象，很不利于企業管理。現在由于雙方沒有經濟利益掛鉤，我們能更好地對企業進行監督管理，使福利企業更加規范了，基本或完全達到了國家要求的標準。 2 通過幾年管理權限的下放，我們實現了從直接管理到工作指導的轉化。下放權力不等于放棄管理，為使工作不受影響，在權力下放后，我們沒有放棄對縣區的指導，和各縣區仍保持較好的協調指導關系，所以全市在行政、工作、指標統計上仍具有較高的統一性。 3 從管理到服務的轉化。過去，我們對各縣區的部分企業管得過多，既給企業增加了負擔，又不利于調動縣區的積極性。現在權力下放了，我們只做好服務工作就行了，個別需要我們辦理的事務，隨來隨辦。此外，需政策上統一行動時，由于各縣區企業所需的文件、表報較少，自己印制有問題，我們就統一服務了。我們把企業從主要的管理對象轉變成為主要是服務對象，完成了從使企業敬怕我們到和我們親近的轉化。
3從行政收費到市場服務收費的轉變 1 生產發展基金。從開始的20％收繳，到10％收繳，再到不收繳，資金所有權的放棄是市場變化的正常結局。我們完全按照政策要求執行，放棄了小集團利益，使企業真正得到了實惠。 2 管理費從企業管理機構成立后一直在收繳，在21世紀初改為減半收繳，到2004年完全停止收繳。這項政策有利有弊，它減輕了企業負擔，卻使管理機構的正常運轉出現問題。 3 行政收費的停止，給管理機構的經費來源帶來很大影響，這迫使我們從管理收費到服務收費進行轉化。我們把除了財政進編的其他人員一律納入到成立的協會中去，憑借管理機構的影響，加大了向企業服務的力度，從過去的逐項管理轉變為向企業逐項服務。由于協調、服務到位，和企業關系融洽，企業每年向協會繳納固定性的費用，基本解決了機構的經費和開支問題。
這表明，在這次社會發展變化中，福利企業管理機構只有至力于適應變化，以變應變，認真地發揮職能作用，吃透政策，加大指導和服務的力度，才能使福利生產穩定健康的發展。
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[1]民情，2008，2．
吉林省民政廳民政工業辦公室.福利企業政策法規文件材料匯編[G].2008.
