時間：2023-04-10 11:03:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇非稅收入管理辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1、分成項目繁多。當(dāng)前政府非稅收入分成項目之多，恐怕很少有人能夠準(zhǔn)確說明白。主要的如防洪保安資金、排污費、育林基金、森林植被恢復(fù)費、散裝水泥專項資金、礦產(chǎn)資源補償費、水資源費、防空地下室易地建設(shè)費、城市公用設(shè)施配套費、新型墻體材料專項基金、鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦維簡費、公路養(yǎng)路費、交通重點建設(shè)費、公路客貨運附加費、公路通行費等等。
2、分成辦法各異。目前，政府非稅收入分成辦法種類繁多，大致可分為以下幾種類型：
就地繳入同級國庫，年終與上級結(jié)算。如散裝水泥專項資金分成辦法為各設(shè)區(qū)市散裝水泥行政主管部門征收的散裝水泥專項資金，按規(guī)定使用一般繳款書，繳入同級國庫，作為同級財政基金收入，上繳省財政20%部份，年終單獨結(jié)算。
就地繳入上級國庫，年終與下級結(jié)算。礦產(chǎn)資源補償費分成辦法為征收的礦產(chǎn)資源補償費，應(yīng)當(dāng)及時全額就地繳入中央金庫和省金庫，交入省金庫部分年終結(jié)算返還設(shè)區(qū)市50%。
通過征收部門上繳上級主管部門，納入上級財政預(yù)算。防空地下室易地建設(shè)費則由各級人防主管部門負(fù)責(zé)收取，按收取總額的10%上交上一級人防主管部門，納入同級財政預(yù)算。
各級財政部門設(shè)立專戶，上繳上級財政專戶。防洪保安資金則在各級財政部門設(shè)立“防洪保安資金”專戶，各級地稅、工商、土地、財政部門代征防洪保安資金，全額繳入縣（市、區(qū)）財政防洪保安資金專戶，各縣（市、區(qū)）財政部門按其征集的防洪保安資金扣除業(yè)務(wù)費后，將余額的50％直接繳入省財政廳防洪保安資金專戶。
上級統(tǒng)一征收，按規(guī)定比例與下級分成。如公路規(guī)費征收執(zhí)行統(tǒng)一征收政策，統(tǒng)一票證，統(tǒng)一管理，所征規(guī)費按照分成比例，省與各設(shè)區(qū)市分成部分實行月度劃撥、年度審計。其中公路養(yǎng)路費在扣除公安交警經(jīng)費、水利建設(shè)基金、林業(yè)養(yǎng)路費、稽征征管經(jīng)費、省公路部門管理費計13.43%后，各設(shè)區(qū)市按不同比例分成；交通重點建設(shè)費在扣除水利建設(shè)基金、稽征征管經(jīng)費計9.5%后，各設(shè)區(qū)市按不同比例分成；客貨運附加費在扣除水利建設(shè)基金、稽征征管經(jīng)費計9.5%后，各設(shè)區(qū)市按不同比例分成；通行費（不含高速公路）在扣除水利建設(shè)基金、稽征征管經(jīng)費計9.5%后，根據(jù)不同性質(zhì)確定不同比例實行分成使用。
3、結(jié)算的隨意性。由于結(jié)算的復(fù)雜性，各級財政部門無法進(jìn)行深入細(xì)致的復(fù)核和檢查，導(dǎo)致了在具體結(jié)算過程中的隨意性。有的主管部門為圖省事，隨意改變分成辦法，把總量分成變成了包干上繳，有的主管部門隨意減免甚至口頭同意減免下級應(yīng)當(dāng)上繳的收入，有的征收部門由于各種原因，截留挪用應(yīng)當(dāng)上繳的收入，而財政部門卻由于既無精力也無相應(yīng)的措施，使上下級政府非稅收入結(jié)算的隨意性較大。
4、增加管理成本。由于結(jié)算的多樣性，無疑會增加管理的成本。由于有的結(jié)算辦法過于煩瑣，可操作性不強，結(jié)算過程中要花費大量人力物力去核對。比如像育林基金，結(jié)算辦法規(guī)定要區(qū)分集體育林基金、國有育林基金，因此主管部門要投入大量人力，花費大量時間去逐筆核對票據(jù)。同樣道理，也增加了檢查成本。財政、審計等監(jiān)督檢查部門如果要計算分成收入的真實性和準(zhǔn)確性，也必須投入大量人力物力去復(fù)算、驗證，否則就無法得到準(zhǔn)確的結(jié)果。
二、改革分成管理辦法，規(guī)范分成管理體制的設(shè)想
改革政府非稅收入管理體制的總體思路是，按照就地繳款、分級繳庫、及時結(jié)算的原則，簡化結(jié)算辦法，由當(dāng)?shù)刎斦块T通過非稅收入財政匯繳戶定期劃解、結(jié)算，杜絕拖延、滯壓、隱瞞、截留和挪用。具體措施是：
深化政府非稅收入收繳管理改革。明確財政部門是政府非稅收入征收主管機關(guān)，法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定了征收部門和單位的政府非稅收入項目，由法定執(zhí)收單位征收；法律、法規(guī)、規(guī)章沒有規(guī)定執(zhí)收單位的政府非稅收入項目，可以由財政部門直接征收，也可以由財政部門委托的部門和單位征收。財政部門要按照既有利于及時足額征收、方便繳款人，又有利于提高效率、降低征收成本的原則，確定政府非稅收入征收管理方式。除暫時難以實行收繳分離的少量零星收入和當(dāng)場執(zhí)收收入可實行集中匯繳外，其他政府非稅收入收繳都要實行收繳分離方式。
加強財政票據(jù)管理，實現(xiàn)以“票”管“收”。財政票據(jù)是非稅收入征收管理的源頭，也是加強非稅收入征管的核心手段。財政部門應(yīng)按照管理權(quán)限負(fù)責(zé)政府非稅收入票據(jù)的印制、發(fā)放、結(jié)報核銷、檢查及其他監(jiān)督管理工作。除另有規(guī)定外，執(zhí)收單位收取政府非稅收入，必須按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用財政部或省財政廳統(tǒng)一印制的票據(jù)。政府非稅收入來源中按國家有關(guān)規(guī)定需要依法納稅的，應(yīng)按稅務(wù)部門的規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票，并將繳納稅款后的政府非稅收入全額上繳國庫或財政專戶。財政部門要通過強化政府非稅收入票據(jù)的發(fā)放、結(jié)報、核銷、監(jiān)管等手段，確保國家有關(guān)政府非稅收入政策的貫徹落實，從源頭上預(yù)防和治理亂收亂罰問題，從制度上規(guī)范部門和單位的收繳行為，監(jiān)督各項政府非稅收入及時足額上繳財政。
規(guī)范單位銀行賬戶管理。行政事業(yè)單位銀行賬戶管理是實現(xiàn)非稅收入全額納入財政管理的一個重要環(huán)節(jié)，要繼續(xù)清理預(yù)算單位尤其是非稅收入執(zhí)收部門和單位的銀行賬戶，取消現(xiàn)行各執(zhí)收單位開設(shè)的各類預(yù)算外資金收入過渡戶，對保留的銀行賬戶要建立銀行賬戶檔案，完善銀行賬戶驗審制度，對預(yù)算單位未經(jīng)審批擅自開設(shè)的各類賬戶一律予以取消，要通過加強對單位銀行賬戶的監(jiān)管，確保政府非稅收入及時足額上繳財政。
設(shè)立政府非稅收入征收匯繳專戶，建立政府非稅收入清算制度。政府非稅收入零星分散，執(zhí)收單位多，資金性質(zhì)不同，來源復(fù)雜，收入直達(dá)國庫或財政專戶的難度較大，為滿足政府非稅收入核算和稽查的需要，應(yīng)設(shè)置政府非稅收入征收匯繳專戶，并實行資金清算與核算制度。政府非稅收入要先繳入政府非稅收入?yún)R繳專戶，財政部門根據(jù)票據(jù)核銷和資金結(jié)報情況，對已繳入?yún)R繳專戶的政府非稅收入進(jìn)行集中清算，扣除相關(guān)征收成本和按規(guī)定應(yīng)上解下?lián)艿氖杖牒螅皶r將真正構(gòu)成政府可用財力的部分繳入國庫或財政專戶管理。同時，建立收入征收匯繳專戶會計核算制度，按單位和項目分別設(shè)置會計科目，進(jìn)行明細(xì)核算管理。
建立政府非稅收入征管績效考核機制，確保應(yīng)收盡收。非稅收入同預(yù)算外資金相比，范圍有了很大的擴展。財政部門要在原有的預(yù)算外資金管理考核辦法基礎(chǔ)上，積極探索建立和完善非稅收入管理考核辦法，加強對各執(zhí)收部門和單位非稅收入征收情況的考核，要根據(jù)執(zhí)收部門和單位的征收任務(wù)完成情況，實行必要的獎罰措施。要通過績效考核，增強征收部門的責(zé)任感，自覺規(guī)范征收行為，確保政府非稅收入“應(yīng)收盡收不亂收”。
規(guī)范收入減免制度，實行收入減免申報、公示。執(zhí)收單位必須按照國家規(guī)定，對政府非稅收入嚴(yán)格按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)及時足額征收，不得擅自減免。一是要按照分級管理的原則，規(guī)范政府非稅收入減免制度。即屬于中央的收入由中央及其授權(quán)單位審批減免，屬于地方的收入由地方政府及其授權(quán)單位審批減免。二是要建立政府非稅收入減免申報制度。凡需要減免政府非稅收入的單位或個人，應(yīng)向同級政府非稅收入征收機構(gòu)提出申請，并報擁有減免權(quán)力的財政部門審批。三是建立收費減免公示制度。執(zhí)收部門和單位應(yīng)定期將收費減免情況在適當(dāng)場合公開，使收費減免真正做到公開、透明。
完善政府非稅收入分成管理政策。根據(jù)分級管理的財政管理體制，凡涉及中央與地方分成的政府非稅收入，其分成比例應(yīng)當(dāng)由國務(wù)院或者財政部規(guī)定；凡涉及省級與市、縣級分成的政府非稅收入，其分成比例應(yīng)當(dāng)由省人民政府或省財政廳規(guī)定；凡涉及部門、單位之間分成的政府非稅收入，其分成比例應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別報財政部或省財政廳批準(zhǔn)。未經(jīng)國務(wù)院或省人民政府及其財政部門批準(zhǔn)，各部門、各單位不得擅自對政府非稅收入實行分成，也不得集中下級部門和單位的政府非稅收入。非稅收入的征收和管理部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的分成比例，及時劃解政府非稅收入，并建立相應(yīng)征收臺賬，加強非稅收入核算管理。對涉及省（含中央）、市、縣分成的非稅收入，實行按季度通過財政系統(tǒng)上解下?lián)艿墓芾眢w制，取消以往由上下級主管部門之間垂直上解下?lián)艿淖龇āκ。ê醒耄⑹蟹殖傻氖屑壏嵌愂杖耄筛鲌?zhí)收單位根據(jù)分成比例規(guī)定，向本級財政部門提出資金上劃申請，財政部門審核后將分成收入從本級財政專戶劃繳給中央、省級專戶。執(zhí)收單位不得以任何形式將非稅收入資金直接繳付上級執(zhí)收單位或者撥付下級執(zhí)收單位。
（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層政權(quán)建設(shè)及辦公設(shè)備購置。
（二）加快財政制度改革。加強國有資本經(jīng)營預(yù)算管理，建立健全公共財政預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、政府性基金預(yù)算和社會保障預(yù)算組成的財政預(yù)算體系，下大力氣全面推行公務(wù)卡制度，啟動國庫動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)預(yù)算信息公開，構(gòu)建財政大監(jiān)管格局。完善政府預(yù)算管理體系，建立政府性債務(wù)風(fēng)險防控機制。實施以營業(yè)稅改增值稅為主的財稅改革。
（三）推進(jìn)非稅收入收繳改革。充分運用計算機信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)“單位開票，銀行代收，財政統(tǒng)管”的非稅收入收繳管理方式，以提供及時、全面、準(zhǔn)確、詳細(xì)的收入信息，為部門預(yù)算編制、執(zhí)行分析、國庫集中支付及財政監(jiān)督管理提供必要的依據(jù)，不斷提高財政財務(wù)管理水平。同時增強非稅收入收繳管理的透明度，規(guī)范執(zhí)收單位的執(zhí)收行為，有效防止財政資金被挪用。
（四）改革完善企業(yè)所得稅分享體制。積極與州局銜接，構(gòu)建企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法。
（五）深化縣級財政管理改革。以開展財政管理科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化示范縣創(chuàng)建活動為載體，接受上級分類指導(dǎo)，建立激勵約束機制，使全縣財政管理整體提升。
（六）強化財政資金監(jiān)管。強化監(jiān)管，收入一個“籠子”、預(yù)算一個“盤子”、支出一個“口子”。強化預(yù)算編制約束，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行管理，嚴(yán)格控制一般性支出，特別是“三公”經(jīng)費支出，全面激活存量資金潛力。
（七）深化國有企業(yè)改革，完善國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制，強化國有企業(yè)監(jiān)管力度。國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)倍增，企業(yè)實力提升；實施分類管理；推進(jìn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化；加快企業(yè)重組整合；促進(jìn)法人治理結(jié)構(gòu)規(guī)范化；深化企業(yè)內(nèi)部三項制度改革；優(yōu)化國資監(jiān)管體系；加強企業(yè)黨建工作。
二、成立重點工作領(lǐng)導(dǎo)小組情況
為有效推進(jìn)本局各重點工作，經(jīng)局務(wù)會研究決定成立由局長任組長、各副局長任副組長、各股室負(fù)責(zé)人為成員的“縣財政局重點工作推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)小組”，并指定專人負(fù)責(zé)該項工作。
三、落實工作任務(wù)及措施
（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層政權(quán)建設(shè)及辦公設(shè)備購置。擴建4鄉(xiāng)鎮(zhèn)生活用房及附屬設(shè)施，新購15個區(qū)工委及鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦公設(shè)施、設(shè)備。
（二）加快財政制度改革。繼續(xù)推進(jìn)預(yù)算管理改革；深入推進(jìn)國庫管理改革；大力推進(jìn)專項資金管理改革；全面推行公務(wù)卡制度；有序推進(jìn)政府購買服務(wù)、預(yù)算信息公開等改革；啟動國庫動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)預(yù)算信息公開，構(gòu)建財政大監(jiān)管格局。
（三）推進(jìn)非稅收入收繳改革。深入調(diào)研，向州局、周邊縣學(xué)習(xí)非稅改革先進(jìn)措施；加強財政票據(jù)的管理；建立非稅收入收繳銀行綜合考評制度；待《州州本級政府非稅收入收繳管理辦法》出臺后，制定本縣管理辦法；加強各職能部門的協(xié)調(diào)配合，合力提升非稅收入收繳管理水平。
（四）改革完善企業(yè)所得稅分享體制。積極與州局銜接，構(gòu)建企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法。按州內(nèi)的總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法，完善本縣企業(yè)所得稅分配與管理。（責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)：王裕清，責(zé)任人：王江華）
（五）深化縣級財政管理改革。加強制度建設(shè)，建立激勵約束機制；提升全縣財政管理水平；接愛上級分類指導(dǎo)、檢查驗收。
為貫徹全國稅務(wù)工作會議精神，落實稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的要求，切實加強非居民稅收管理，進(jìn)一步提高非居民稅收管理質(zhì)量和效率，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：
一、提高認(rèn)識，實行專業(yè)化管理機制
隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的深入發(fā)展，以及我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的日益融合，稅收國際化問題日益凸顯，做好國際稅收管理工作意義重大。非居民稅收管理是國際稅收管理的重要內(nèi)容，是我國行使稅收管轄權(quán)、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)的重要手段。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分認(rèn)識加強非居民稅收管理的重要意義，防止出現(xiàn)因非居民稅收規(guī)模相對較小而不重視甚至忽視管理的現(xiàn)象，切實把非居民稅收管理擺上重要議事日程。
非居民稅收管理對象為外國居民，稅源跨國（境）流動性大、隱蔽性強，需要依據(jù)國內(nèi)稅收法律法規(guī)和稅收協(xié)定判定稅收管轄權(quán)及納稅義務(wù)，管理政策性、時效性和專業(yè)性較強。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立非居民稅收管理專業(yè)化工作機制，把非居民納入日常稅收管理并作為分類管理的一個類別，規(guī)范和完善非居民稅收管理制度，把握非居民稅源流動規(guī)律，建立健全非居民稅收管理崗位，配備足夠的專業(yè)人才，及時防范非居民稅源流失風(fēng)險。
二、突出重點，加大稅收管理力度
*年以來，為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，規(guī)范非居民稅收管理，稅務(wù)總局建立了非居民企業(yè)所得稅申報制度，頒布了非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理辦法，出臺了非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法、匯算清繳管理辦法及工作規(guī)程，并明確了有關(guān)政策，各地應(yīng)認(rèn)真抓好上述措施的貫徹落實工作。
（一）做好非居民企業(yè)所得稅申報及匯算清繳工作。2009年是稅務(wù)部門對非居民企業(yè)所得稅實行獨立申報和匯算清繳制度的第一年。做好非居民企業(yè)所得稅納稅申報和匯算清繳，是一項涉及面廣、政策性強的常規(guī)性基礎(chǔ)工作，是征納雙方落實非居民企業(yè)所得稅法律法規(guī)的具體體現(xiàn)，是確保稅收收入及時足額入庫的有效手段，且關(guān)系到納稅評估、稅務(wù)審計以及反避稅工作的深入開展。對此，各級稅務(wù)機關(guān)要落實好《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔*〕801號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕6號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕11號）文件精神，規(guī)范日常管理，加強納稅服務(wù)，指導(dǎo)一線稅收管理人員和輔導(dǎo)納稅人做好日常納稅申報和匯算清繳，進(jìn)一步提高稅款預(yù)繳率，防范欠稅，不斷提高納稅申報和匯算清繳工作質(zhì)量。
（二）加強非居民承包工程和提供勞務(wù)稅收管理。為規(guī)范和加強非居民承包工程和提供勞務(wù)稅收管理，稅務(wù)總局下發(fā)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（稅務(wù)總局令第19號），各地應(yīng)抓好該辦法的學(xué)習(xí)貫徹落實工作。要在全面加強非居民承包工程和提供勞務(wù)稅收管理的基礎(chǔ)上，結(jié)合本地實際，以重點建設(shè)項目為重點，突出抓好非居民稅務(wù)登記、申報征收以及相關(guān)境內(nèi)機構(gòu)和個人資料報告工作，力爭使非居民承包工程和提供勞務(wù)的稅收管理工作上一個新臺階。
（三）加強非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳工作。各地應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）規(guī)定，落實扣繳登記和合同備案制度，輔導(dǎo)扣繳義務(wù)人及時準(zhǔn)確扣繳應(yīng)納稅款，建立管理臺帳和管理檔案，追繳漏稅。尤其是對股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的行為，應(yīng)以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)為抓手，以稅務(wù)變更登記為控制點，防范稅收流失。各地國稅局和地稅局要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍的通知》（國稅發(fā)〔*〕120號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補充通知》（國稅函〔2009〕50號）要求，抓好對所管轄企業(yè)所得稅企業(yè)的源泉扣繳工作。
（四）做好對外支付稅務(wù)證明管理工作。各地應(yīng)按照《國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔*〕64號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔*〕122號）要求，制定操作規(guī)程，及時把好稅務(wù)證明出具關(guān)，控管非居民稅收收入流失，同時要方便支付人付匯。
（五）抓好稅收收入預(yù)測分析工作。各地應(yīng)建立非居民稅收收入預(yù)測分析機制，季度終了后7日內(nèi)向稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）上報《非居民企業(yè)所得稅收入情況分析表》（見附件），分析收入增減原因，把握非居民稅收收入變化規(guī)律。
（六）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)。各地應(yīng)積極運用現(xiàn)代信息技術(shù)，尤其是要以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托，做好非居民企業(yè)所得稅納稅申報、源泉扣繳及匯算清繳工作，出具對外支付稅務(wù)證明，以及獲取相關(guān)部門涉稅信息等工作。
（七）加強協(xié)調(diào)配合。各地國稅局和地稅局應(yīng)加強協(xié)調(diào)配合，建立聯(lián)合工作機制，確保非居民稅收管轄權(quán)及納稅義務(wù)判定特別是常設(shè)機構(gòu)確定上的一致性，聯(lián)合出具對外支付稅務(wù)證明，聯(lián)合開展稅務(wù)審計，提高非居民稅收管理效率；各地應(yīng)加強跨區(qū)域間的非居民稅收管理協(xié)調(diào)配合力度，共同做好匯總申報納稅企業(yè)的稅收管理，強化異地追繳稅款的協(xié)助意識和工作力度，防范非居民利用地域差異逃避納稅義務(wù)；加強與非居民稅收管理有關(guān)的政府機關(guān)、相關(guān)部門的配合，拓寬非居民涉稅信息的獲取渠道，主動尋找非居民稅源。
（八）開展非居民企業(yè)稅收專項檢查。2009年，稅務(wù)總局把非居民企業(yè)納入稅收專項檢查內(nèi)容，各地應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于2009年稅收專項檢查工作的通知》（國稅發(fā)〔2009〕9號）要求，制定工作方案，抽調(diào)精干力量，抓好非居民企業(yè)稅收檢查，查處偷逃騙稅行為。
三、加強調(diào)研，進(jìn)一步完善政策和管理制度
各地稅務(wù)部門應(yīng)加強對非居民稅收管理的調(diào)研力度，注意掌握納稅人的反映和意見，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗，把非居民稅收管理中的成功經(jīng)驗、主要問題，及時反饋稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司），為進(jìn)一步完善非居民稅收政策和管理制度提供素材。
摘 要 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，關(guān)于事業(yè)單位非稅收入的管理成為政府非稅收入的重要部分，同時也是政府稅收的的組成部分。要如何合理地使用非稅收入成為事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視的關(guān)鍵問題，正確核算非稅收入，為政府工作提供有利保障。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位非稅收入 管理 會計核算
隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，事業(yè)單位非稅收入的份額逐年增加，直至今天，已經(jīng)成為地方政府財政收入的一個重要來源，但是非稅收入?yún)s存在著收入來源不明確、使用途徑不明確等弊端，因此，應(yīng)該不斷規(guī)范事業(yè)單位非稅收入的管理，這也是財政部門一個亟待解決的關(guān)鍵問題。
一、加強事業(yè)單位非稅收入管理
管理事業(yè)單位非稅收入首先要對其進(jìn)行規(guī)范化整合，規(guī)范事業(yè)單位非稅收入的收繳方式。良好的收繳方式，有利于事業(yè)單位財務(wù)制度的健全。例如在財政部門授權(quán)的銀行中設(shè)立相應(yīng)的賬戶，專門用于非稅收入的收繳，在單位開具了相應(yīng)的非稅收入票據(jù)后，在規(guī)定的時間內(nèi)直接向財政收繳專戶進(jìn)行繳款，財政收繳專戶根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定與整體稅收賬戶進(jìn)行清算，這樣就節(jié)省了原本單獨立戶、單獨結(jié)算的環(huán)節(jié)，有效地與整體稅收結(jié)合到一起，并且增強了整個收繳過程的透明度。
但是，在收繳非稅收入時，仍存在著一些問題。像在收繳過程中，盡管設(shè)立了相應(yīng)的事業(yè)單位非稅收入管理制度，但在“收多少、支配多少”上還存在著一些差距，并沒有將全部的非稅收入完全地投入到當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)之中，這讓我們認(rèn)識到非稅收入的管理，還應(yīng)該有一個有效的監(jiān)督管理體系，即制定相關(guān)的政策法規(guī)，通過健全法規(guī)，明確事業(yè)單位非稅收入的內(nèi)容、范圍，建立一個長效的監(jiān)督管理體系。特別是對非稅收入的概念和性質(zhì)都要有明確的規(guī)定，保障非稅收入的依法執(zhí)行、有法可依。在收繳過程中也要提高非稅收入管理人員的認(rèn)識，加大非稅收入部分收費征管的宣傳力度，全面提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和財會人員的思想認(rèn)識，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的錯誤認(rèn)識，這樣才能更好的進(jìn)行事業(yè)單位非稅收入管理。
同時在信息化的今天，稅收的收繳方式也應(yīng)當(dāng)變得更加方便、快捷，可以通過收繳系統(tǒng)軟件，對非稅收入部門的信息加以錄入，統(tǒng)一其非稅收入的收繳方式、收繳賬戶體系和票據(jù)管理使用體系。[1]特別是一些需要手工記錄的憑證都可以用電腦來進(jìn)行記錄，節(jié)約了大量的時間，且保證了其準(zhǔn)確率，避免了手工記賬出現(xiàn)失誤以及在保存賬目時的管理不當(dāng)。
二、加大非稅收入納入財政預(yù)算的范圍
非稅收入占財政收入的比例逐年增加，這就要求在財政預(yù)算時，需要加大納入預(yù)算管理的非稅收入范圍。只有合理地進(jìn)行財政預(yù)算，政府才可以更好地宏觀調(diào)控工作，更好地對事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督，這樣也提高了預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
要知道預(yù)算管理是財政部門重要的工作之一，事業(yè)單位非稅收入不只是低稅額度，而是相當(dāng)大的一部分稅額，因此財政預(yù)算內(nèi)要建立多種預(yù)算方式以及非稅收入管理辦法，形成非稅收入的管理體系，發(fā)揮財政職責(zé)。同時，要嚴(yán)格遵守法律所規(guī)定的各項要求，明確各種收費的征收標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)肅財政紀(jì)律。并且，隨著事業(yè)單位非稅收入管理的規(guī)范化，對于非稅收入納入預(yù)算管理的范圍不斷擴大，盡可能避免出現(xiàn)大量的預(yù)算外非稅額度，建立專門的預(yù)算會計專戶，有針對性地對不同性質(zhì)的收支進(jìn)行合理有效的預(yù)算管理，對事業(yè)單位進(jìn)行有效的約束，加強對事業(yè)單位的監(jiān)督管理。
在加大事業(yè)單位非稅收入納入財政預(yù)算范圍的同時，也應(yīng)該認(rèn)識不應(yīng)該籠統(tǒng)的將其全額納入財政預(yù)算管理中，稅收收入作為財政收入的主體之一，反映的是一個國家、一個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實力、發(fā)展水平高低，全額納入財政預(yù)算勢必造成非稅收入在財政收入中所占比例過大，虛增了財政收入。而且實際非稅收入的不穩(wěn)定性也影響著財政預(yù)算的準(zhǔn)確性，只有根據(jù)實際的情況創(chuàng)新非稅收入的管理方式，按照國家規(guī)定將非稅收入納入財政預(yù)算管理中，才可以更好的管理非稅收入。
三、事業(yè)單位非稅收入的會計核算
目前，我國非稅收入總體上走“收支兩條線的”的管理制度，但在這種制度上仍存在著弊端，在政府改革了收繳方式和預(yù)算管理體制的大背景下，會計核算也應(yīng)該結(jié)合其特征，根據(jù)相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行改革。
首先，直接收繳方式下的會計核算，盡管簡單化了整個非稅收入的過程，但不能清晰的反映事業(yè)單位非稅收入的具體情況，也不利于對事業(yè)單位非稅收入的監(jiān)督。所以，筆者認(rèn)為面對很多事業(yè)單位非稅收入并不完全進(jìn)賬和其收入結(jié)算的方式多樣的情況，要監(jiān)督事業(yè)單位建立獨立的賬戶管理非稅收入，而非將非稅收入與納稅收入并合在一起。通過單獨的賬戶管理，來進(jìn)行單獨的會計核算，便于事業(yè)單位與銀行和財務(wù)部門對賬，使得非稅收入更加地透明化。
其次，增加會計核算管理科目。在事業(yè)單位中非稅收入的項目繁多，在核算上花費了大量的人力、物力，這就要求要對非稅收入項目進(jìn)行有效的分類，按照地方實際情況來制定其類別，設(shè)立相應(yīng)的專戶類別，通過各個類別進(jìn)行核算，大大減小了會計核算的難度。
最后，對于財政部門制定的財政預(yù)算外的項目核算也應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。事業(yè)單位的財政預(yù)算應(yīng)該考慮到其非稅收入的多少，統(tǒng)一到一個范疇之中進(jìn)行會計核算[2]，特別是要對預(yù)算外收入進(jìn)行嚴(yán)格的合算，不能將任何稅收都當(dāng)作非稅收入進(jìn)行合算。同時，事業(yè)單位非稅收入也要嚴(yán)格的按照稅收管理辦法進(jìn)行管理，對其支出與收入都要有明確的記載，并且要出示相應(yīng)的發(fā)票和基本票據(jù)，以便核對非稅收入的賬目。嚴(yán)格管理單位報銷制度，對于亂報銷的行為要給予嚴(yán)厲的處罰，杜絕滋生腐敗現(xiàn)象。
總之，提高事業(yè)單位非稅收入的管理與會計核算工作，使得事業(yè)單位體制更加完整，財務(wù)水平更加進(jìn)步，在對事業(yè)單位非稅收入的良好管理下，有利于針對性地進(jìn)行會計核算，可以使得事業(yè)單位核算工作更加準(zhǔn)確。可見，提高事業(yè)單位非稅收入的管理工作，對樹立正確的財務(wù)觀念有著重要意義，并且在市場經(jīng)濟(jì)體制不斷改革的同時，也應(yīng)當(dāng)注重事業(yè)單位非稅收入的改革。
參考文獻(xiàn)：
“省管縣”財政體制下,義烏市于1990年代末開始地方財政綜合預(yù)算改革,這個因體制激發(fā)的自我約束機制,被國務(wù)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究中心專家譽為開全國先河的“義烏模式”,被浙江省財政廳樹為全省財政改革的旗幟。
放權(quán)與自我約束
“財權(quán)和事權(quán)達(dá)到較好統(tǒng)一的‘省管縣’財政體制,刺激著縣(市)不斷做大地方財政‘蛋糕’,省里給了資源支配的權(quán)力,縣里如何理好財、用好權(quán)就成為一個重要課題。”義烏市委常委、常務(wù)副市長宋英豪(曾任該市財政局長)說:“浙江長期穩(wěn)定的‘省管縣’財政政策,給了縣市政府在縣級層面主動理財?shù)膭恿图胸斄k大事的能力。”
1998年,根據(jù)上級統(tǒng)一部署,義烏開始整頓和規(guī)范部門收費行為。
“當(dāng)時,幾乎每個行政單位都有賬戶,甚至小到一個辦公室就有一個賬戶,除了稅收,很大一部分資金游離于財政預(yù)算監(jiān)督之外。如果罰款等非稅收入都有可能轉(zhuǎn)化為部門支出和福利來源,必然導(dǎo)致部門行為‘罰’字當(dāng)頭,公權(quán)力濫用。”
在1996年開始的統(tǒng)籌管理非稅收入的基礎(chǔ)上,義烏在1998年和2003年先后對全市339個行政事業(yè)單位的2843個賬戶全面清理,實行單位銀行賬戶財政審批制;1998年,建立非稅收入征收系統(tǒng),實行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控收費,把各類收費、罰沒款等非稅收入全額納入國庫或財政專戶;2005年,在全省率先推出《義烏市政府非稅收入管理辦法》,規(guī)范非稅收入征收行為。
2000年,義烏制定《關(guān)于推行綜合財政預(yù)算管理辦法的若干意見》,全面推行綜合財政預(yù)算管理制度,實行“收入一個籠子、支出一個口子、預(yù)算一個盤子,財政監(jiān)督全過程”,簡稱“三個子”改革,此舉在全省得到推廣。
財政宏觀調(diào)控公共化
2000年義烏全面實施財政綜合預(yù)算時,地方可用財力僅23.60億元,2008年則高達(dá)90.6億元(不含社保基金),是2000年的3.8倍,年均增長18.3%。同時,也從源頭上遏制了部門尋租現(xiàn)象的發(fā)生。
一個不爭的事實是,義烏實行“三個子”綜合預(yù)算改革以來,沒有發(fā)現(xiàn)涉及財政性資金的腐敗案件。不僅如此,義烏還通過將“三個子”改革向鎮(zhèn)街延伸和一系列控債、消債措施,有效化解政府性負(fù)債風(fēng)險――2008年底,市級財政負(fù)債總額3.96億元,鎮(zhèn)街政府性負(fù)債余額3.62億元,且均為借用市財政間隙資金,完全控制在警戒線內(nèi)。
“基金管理人運用基金買賣股票、債券的價差收入，在2003年前暫免征營業(yè)稅”出自《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財稅字[1998]55號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[20021128號]，和上文“基金管理人運用基金買賣股票、債券的價差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”的提法一樣，容易使人誤解為：基金管理人是基金買賣股票、債券價差收入的營業(yè)稅的納稅人。顯而易見，如果基金管理人是納稅人，則與我國營業(yè)稅暫行條例相違背。因為《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的納稅人是：“在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人”，同時，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》（國稅發(fā)[2002]9號）（以下簡稱《申報管理辦法》）的通知中規(guī)定：“金融保險業(yè)的納稅人是……證券投資基金管理公司……證券投資基金”。根據(jù)《申報管理辦法》規(guī)定，證券投資基金和基金管理公司同屬于營業(yè)稅納稅人的范圍，即“單位”納稅人或“個人”納稅人。基金管理公司可以被認(rèn)定為“單位”，屬于契約型的證券投資基金卻沒有任何理由被認(rèn)定為“單位”或“個人”。換言之，倘若基金可以被歸入到“單位”而成為營業(yè)稅的納稅人，則明顯和《證券投資基金管理暫行辦法》對基金性質(zhì)的定義相矛盾，導(dǎo)致相關(guān)法規(guī)發(fā)生抵觸。筆者認(rèn)為，《申報管理辦法》關(guān)于基金繳納營業(yè)稅的規(guī)定和《營業(yè)稅暫行條例》、《證券投資基金管理暫行辦法》相違背，應(yīng)該予以廢除，我國證券投資基金本身不應(yīng)該繳納營業(yè)稅。
二、基金本身適用于企業(yè)所得稅嗎？
基金法律身份和稅收義務(wù)密切相關(guān)，國際上存在3種主流的稅務(wù)處理方式：（1）公司型基金具備法人身份，必須繳納公司所得稅。擁有公司型基金的國家多數(shù)采用這種稅務(wù)處理方式。（2）契約型基金不具備法人身份，一般不用納稅。如日本、韓國、比利時等多數(shù)國家。（3）少數(shù)國家將契約型基金虛擬認(rèn)定為公司，繳納公司所得稅，甚至在個別國家需要繳納個人所得稅，如澳大利亞規(guī)定投資信托基金沒有分配對象時，基金本身要繳納個人所得稅。我國證券投資基金在組織形式上屬于契約型，根據(jù)上述國際慣例可以從3種稅務(wù)處理方式中選擇。從我國稅收條款規(guī)定來看，現(xiàn)有基金稅收條文中沒有任何關(guān)于基金納稅方式的確切規(guī)定。仔細(xì)研究不難發(fā)現(xiàn)，我國與基金相關(guān)的稅收條文中又隱約對基金的納稅身份有所暗示，并可以推斷理解為：基金承擔(dān)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，由基金管理人代為繳納。比如“對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入以及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅”，以及“基金管理人運用基金買賣股票、債券的價差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”。該兩點所述的“暫不征收企業(yè)所得稅”和“暫免征企業(yè)所得稅”儼然可以被理解為，我國契約型基金雖然沒有法人身份，但需要單獨繳納企業(yè)所得稅，只是當(dāng)前處于暫不征收的階段。
我國基金究竟是否負(fù)有企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)呢？筆者認(rèn)為，“暫不征收企業(yè)所得稅”提法是錯誤的，違背了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱《實施細(xì)則》）對企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定規(guī)定。根據(jù)《條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)和有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。很明顯，我國基金不應(yīng)屬于企業(yè)類，那是否可以歸屬到“其他組織”呢？在《實施細(xì)則》中“其他組織”一詞被詳細(xì)地解釋為，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織。問題于是被繼續(xù)演化為，基金是否是事業(yè)單位或社會團(tuán)體組織呢？這一點《證券投資基金管理暫行辦法》提供了答案。其第一章第二條中明確規(guī)定“本辦法所稱證券投資基金（簡稱基金）是指一種利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的集合證券投資方式……”。由此可見，基金只是一種投資方式，一種投資工具而已，既不屬于事業(yè)單位或社會團(tuán)體，也不屬于企業(yè)所得稅納稅人中的其他組織。同時，我國各項法律條款都沒有涉及基金公司虛擬化問題。所以，我國契約型基金不應(yīng)該被征收企業(yè)所得稅。
三、改變個人所得稅扣繳人、扣繳時機的做法是否合理？
我國關(guān)于基金個人投資者獲得基金分配，繳納個人所得稅的通知先后有過3個：第一個是1996年12月下發(fā)的《關(guān)于個人從投資基金管理公司取得的派息、分紅所得征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]221號），該通知規(guī)定投資基金管理公司為扣繳義務(wù)人，在向個人派息分紅時代扣代繳個人所得稅；第二。第三個通知是財稅字[1998]55號和財稅字[20021128號。通知規(guī)定，對投資者從基金分配中獲得的股票股息、紅利收入以及企業(yè)債券、銀行利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時代扣代繳20%的個人所得稅。顯然，3個通知關(guān)于扣繳人的選定發(fā)生了改變，扣繳人由基金管理公司改換為上市公司、企業(yè)和銀行，相應(yīng)地，扣繳時間也由基金分配時提前到股息、紅利、利息分配時。
政策意圖十分明顯，改變扣繳人的做法利于稅款在來源處征繳，確保了稅款及時入庫。但是筆者認(rèn)為，在來源處扣繳個人所得稅的做法損害了稅收公平原則。首先，損害了個人基金投資者的利益。我國絕大多數(shù)的基金契約對基金分配制定了3項限定條件：（1）若基金投資當(dāng)期虧損，則不進(jìn)行收益分配；（2）基金收益分配后，基金單位資產(chǎn)凈值不能低于面值；（3）基金當(dāng)年收益應(yīng)先彌補以前年度虧損，才可進(jìn)行當(dāng)年收益分配。改變扣繳人的做法使得個人投資者的股息、利息收入在來源處就被扣繳了個人所得稅，必然導(dǎo)致以稅后收入來彌補基金前期和當(dāng)期可能擁有的投資損失，甚至可能因提前扣除稅收，致使基金單位資產(chǎn)凈值低于面值，進(jìn)而不能滿足分配條件。其次，提早了未分配收入的納稅時間。我國《證券投資基金管理暫行辦法》規(guī)定，基金收益分配比例不得低于基金凈收益的90%.若在來源處預(yù)先扣繳了個人所得稅，則意味著基金未分配的部分也提前承擔(dān)了稅負(fù)。再者，違背了基金投資者收入確認(rèn)原則。按照國際慣例，基金投資者不是在基金獲得收益時，而是在基金分配收益時才被確認(rèn)獲得基金收益，并產(chǎn)生個人所得稅的納稅義務(wù)。我國在來源處扣繳個人所得稅的做法恰恰違背了收入確認(rèn)的國際慣例。
從稅率設(shè)置來看，財稅字[2002]128號文件規(guī)定，上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付股息、紅利、利息時，代扣代繳20%的個人所得稅，此后，包括企業(yè)在內(nèi)的投資者，從基金分配中取得的所有收入都暫不征收企業(yè)所得稅和個人所得稅。這條規(guī)定考慮到，由于存在著獲得投資者納稅身份變動信息的技術(shù)困難，處于上兩個環(huán)節(jié)的被投資企業(yè)無法準(zhǔn)確判斷代扣代繳適用稅率，為便于征管，無論是企業(yè)或個人投資者，一律按照個人所得稅20%的稅率征收。這種做法存在幾個缺陷：（1）明顯混淆了兩種不同性質(zhì)的所得稅的區(qū)別；（2）投資者取得的股息收入本身就是被投資企業(yè)稅后利潤的分配，它與投資者取得的利息收入性質(zhì)是有區(qū)別的。特別是投資者取得的利息中的企業(yè)債券利息，它在被投資企業(yè)繳納所得稅前進(jìn)行了扣除，減少了被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，而股息收入則是被投資企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后收入的分配。根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定，如果派發(fā)股息的上市公司適用的所得稅稅率等于或高于投資企業(yè)適用的稅率，投資企業(yè)不必對此項收入再繳納任何所得稅，即投資企業(yè)收到的股息收入是一種免稅收入。所以說，上市公司向基金派發(fā)股息、紅利及利息時不分清收入性質(zhì)一并代扣代繳20%所得稅的做法，沒有任何稅法依據(jù)。雖然能夠提高稅收征管的便利性，但是加大了基金投資者的稅負(fù)，造成了稅收制度的混亂。這一方面反映了我國制定稅收條款時的不嚴(yán)謹(jǐn)；另一方面也反映了被投資企業(yè)代扣代繳不同性質(zhì)投資者稅款的做法不合理，不能在確保稅法一致性基礎(chǔ)上提高稅收征管效率。
四、我國基金稅收是否存在多重征稅問題？
首先需要澄清一個理論和現(xiàn)實的分歧。一些學(xué)者認(rèn)為，我國基金稅收存在嚴(yán)重的多重征稅問題，主要理由是：作為同一筆信托資產(chǎn)，基金資產(chǎn)在委托狀態(tài)和委托人收到信托收益時承擔(dān)了兩次以上不同類別的稅收。如，基金投資股票、債券收益繳納所得稅和營業(yè)稅后，投資者在獲得分紅時仍要納稅。基金管理人運用基金買賣股票按照2‰的稅率征收印花稅，投資者買賣基金也要繳納印花稅。但是，上述結(jié)果僅來自于理論上的推理，其中多數(shù)條款仍屬于“暫免征”狀態(tài)，或許將來征收時會得到印證，可目前的征管實踐并非如此。
筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國政府對基金業(yè)貫徹的是優(yōu)惠多、稅負(fù)輕的財稅政策思路，稅制設(shè)計的主觀意愿是避免多重征稅，現(xiàn)實也是如此。但是，由于基金在我國尚屬新興金融工具，對其進(jìn)行稅收界定還存在一個理論認(rèn)識和深化的過程，少數(shù)環(huán)節(jié)仍然呈現(xiàn)出多重征稅或稅負(fù)不公的情況。體現(xiàn)在：（1）開放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入承擔(dān)了雙重稅負(fù)。不同于封閉式基金，開放式基金的價格等于單位凈資產(chǎn)值，當(dāng)開放式基金獲得派息和分紅時，基金單位凈值提高，若投資者在此時贖回基金單位，按規(guī)定企業(yè)投資者需為贖回和申購差價繳納企業(yè)所得稅，同時差價中已經(jīng)包括被投資企業(yè)代扣、代繳了20%稅收的派息、分紅額（其他部分是證券差價收入），這導(dǎo)致了開放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入承擔(dān)雙重稅負(fù)的現(xiàn)象。企業(yè)買賣封閉式基金也會產(chǎn)生類似情況，但封閉式基金的市場價格并不等于凈資產(chǎn)值，對買賣價差征稅可以理解為對資本增值課征的利得稅，不屬于多重征稅。（2）金融機構(gòu)買賣基金單位既征收營業(yè)稅，也征收企業(yè)所得稅。根據(jù)我國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，金融保險企業(yè)買賣金融商品需繳納營業(yè)稅。這是考慮到我國金融商品增值額未列入增值稅范圍，造成了稅源流失，由于對金融產(chǎn)品增值額的確認(rèn)在理論上和操作上都存在障礙，只好通過開征營業(yè)稅進(jìn)行彌補。但是，從基金投資者角度分析，同樣屬于買賣基金的價差收入，金融企業(yè)投資者承擔(dān)了雙重稅收，非金融企業(yè)投資者只承擔(dān)企業(yè)所得稅，個人投資者沒有承擔(dān)稅負(fù)，稅負(fù)顯然不公平。
開放式基金股息、紅利等投資收益承擔(dān)雙重征稅的根源在于投資收益納稅環(huán)節(jié)的錯位。被投資企業(yè)分給基金投資者的股息、利息在流入基金資產(chǎn)時被提前扣繳了所得稅，但是。這些投資收益并沒有作為稅后收益隨即分配給投資者，而是重新計入到基金資產(chǎn)中進(jìn)行資本增值性運轉(zhuǎn)，必然在資本增值實現(xiàn)時承擔(dān)資本利得稅。這個問題可以通過延后投資收益納稅環(huán)節(jié)的做法來解決，即在基金分配時對分配額代扣代繳投資收益稅。一方面，分配額可以在納稅之后立即分配到投資者手中，基金凈資產(chǎn)隨即因除息而減少，相應(yīng)地基金價格回落，資本增值的稅基中不再包括被分配掉的投資收益；另一方面，基金分配額中還包括基金買賣股票、債券的差價收益，從而彌補有做法中這部分差價收益不用納稅的稅法漏洞。同時，在基金分配時征稅的做法恰恰符合對基金征稅國際貫例中的“投資者收入確認(rèn)原則”，這也對將來我國為適應(yīng)基金跨國投資提供—個共同的稅法口徑。
對于金融業(yè)增值額的納稅問題在國外討論已久，考慮到增值確認(rèn)的技術(shù)困難，以及鼓勵資本流動的原因，多數(shù)國家還是免征了金融業(yè)的交易稅（增值稅）。我國基金業(yè)處于發(fā)展階段亟需大量流量穩(wěn)定的資金支持，培育機構(gòu)持有者是已被國外經(jīng)驗證實的有效途徑之一。但是，我國金融企業(yè)投資基金時需要負(fù)擔(dān)5.5%的營業(yè)稅及附加和33%的企業(yè)所得稅。稅負(fù)明顯偏高于非金融企業(yè)和個人投資者。為培育基金機構(gòu)投資者，建議可以對金融企業(yè)買賣基金暫免征營業(yè)稅。
參考文獻(xiàn)
（1）《關(guān)于個人從投資基金管理公司取得的派息、分紅所得征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]221號）。
（2）《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》（國稅發(fā)[2002]9號）。
（3）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[2002]128號）。
一、工作目標(biāo)
在縣委的正確領(lǐng)導(dǎo)下，以法律法規(guī)為依據(jù)，按照依法治稅、源泉控管的原則，堅持稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法主體地位，以信息共享、協(xié)稅把關(guān)、先稅后證、先稅后批、委托代征、聯(lián)合征收等為主要方式，建立和健全“政府引導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門協(xié)稅、司法保障、社會參與”的財稅收入社會綜合治稅體系，增強依法治稅合力。依托征管方式、征管手段的創(chuàng)新，著力扭轉(zhuǎn)財稅部門單一治稅、社會涉稅信息不暢的局面。充分發(fā)揮各部門的職能優(yōu)勢，舉全社會之力，強化控管力度，堵塞稅收漏洞，鞏固財政稅基，全面推進(jìn)稅源管理精細(xì)化和科學(xué)化，努力提高稅收征管質(zhì)效。
二、組織領(lǐng)導(dǎo)
成立財稅收入社會綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組
財稅收入社會綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)我縣財稅收入社會綜合治稅工作實施方案、管理制度、考核辦法的制定和組織實施，出臺社會綜合治稅業(yè)務(wù)經(jīng)費管理辦法，研究和解決社會綜合治稅工作中的重大事項和問題，負(fù)責(zé)組織社會綜合治稅督促檢查和考評工作。
縣財稅收入社會綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組各成員單位要切實加強組織領(lǐng)導(dǎo)，落實工作措施，認(rèn)真履行《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定的職責(zé)和義務(wù)，協(xié)稅把關(guān)，先稅后證，先稅后批，努力支持財稅部門依法征管，定期將涉稅信息傳遞財稅部門；各代征單位應(yīng)認(rèn)真履行《省零散稅收委托代征管理辦法》以及《代征代繳稅款協(xié)議》規(guī)定的職責(zé)，依法依率代征代繳稅款。具體職責(zé)如下：
縣國稅局、縣地稅局、縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理局按照各自的職能范圍，負(fù)責(zé)社會綜合治稅工作的政策宣傳、政策咨詢解答和業(yè)務(wù)支持，各部門提供的有關(guān)涉稅信息資料的應(yīng)用、處理、管理和反饋，受理、查實、處理稅收違法舉報案件，與受托代征單位簽訂《代征代繳稅款協(xié)議》等相關(guān)事宜，與協(xié)稅單位規(guī)范好協(xié)稅把關(guān)、先稅后證、操作流程等事宜，協(xié)助代征單位、協(xié)稅單位處理好納稅爭議和糾紛，督促了解綜合治稅工作中存在的問題和不足,并及時向領(lǐng)導(dǎo)小組匯報。
縣發(fā)改局定期向稅務(wù)部門提供建設(shè)項目投資計劃及進(jìn)度、續(xù)建項目、新開工項目、重大產(chǎn)業(yè)儲備項目等信息。
縣財政局：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理局負(fù)責(zé)契稅和耕地占用稅的征管和國土出讓收入的征收；非稅收入管理局負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位服務(wù)性收費、門面租金等應(yīng)稅收入稅費的代扣代繳工作，協(xié)助財稅部門規(guī)范行政事業(yè)單位發(fā)票管理，定期向地稅部門傳遞行政事業(yè)單位涉稅信息；縣工資發(fā)放中心負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位工薪個人所得稅的代扣代繳工作，定期向地稅部門反饋涉稅信息；縣國有資產(chǎn)交易中心負(fù)責(zé)國有企業(yè)改制、兼并、轉(zhuǎn)讓、改組過程中稅收的代扣代繳工作，定期向財稅部門提供國有企業(yè)改制、兼并、改組、轉(zhuǎn)讓等涉稅信息；縣會計核算中心、縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理局嚴(yán)把報帳審核關(guān)，堅決杜絕非法票據(jù)或無效票據(jù)報帳現(xiàn)象的發(fā)生，支持財稅部門搞好以票控稅工作，及時向財稅部門提供發(fā)票違章違法信息。
縣公安局負(fù)責(zé)對稅收違法犯罪行為的查處和懲治，對依法征稅過程中發(fā)生的威脅、毆打、圍攻稅務(wù)人員、妨礙執(zhí)行公務(wù)等暴力抗稅事件，應(yīng)及時出警，依法從速、從嚴(yán)查處，嚴(yán)厲打擊各種偷、逃、抗稅違法犯罪行為，為依法治稅保駕護(hù)航；及時受理和嚴(yán)厲查處稅務(wù)機關(guān)移送案件，反饋案件情況；協(xié)助清繳欠稅，憑稅收完稅證明辦理出境手續(xù)。
縣審計局依法審計時，發(fā)現(xiàn)被審計單位有稅收違法行為的，對被審計單位應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，由稅務(wù)機關(guān)按照國家規(guī)定的征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫;及時將審計中發(fā)現(xiàn)的涉稅線索及建議、建設(shè)工程項目審計結(jié)論及時提供或反饋給財稅部門。
縣國土資源局負(fù)責(zé)國有土地轉(zhuǎn)讓稅收和國土出讓金把關(guān)工作，憑耕地占用稅票、契稅票、銷售不動產(chǎn)發(fā)票（辦證聯(lián)）、國土出讓收入繳款書辦理國有土地使用權(quán)權(quán)屬過戶手續(xù)，并將稅費資料歸檔保存，定期向財稅部門提供國有土地轉(zhuǎn)讓、交易、國有土地儲備等信息。
縣建設(shè)局負(fù)責(zé)建設(shè)工程項目稅收的協(xié)稅把關(guān)工作，憑已繳納的稅費憑證辦理建設(shè)工程項目竣工驗收和備案，定期向地稅部門提供建設(shè)工程項目施工許可、竣工驗收和備案等信息。
縣林業(yè)局負(fù)責(zé)木材稅收的代征代繳工作，定期向國地稅務(wù)部門提供木材采伐計劃、審批情況、木材外銷情況等涉稅信息。
縣民政局負(fù)責(zé)福利彩票個人所得稅代扣代繳工作，定期向地稅部門提供福利企業(yè)的認(rèn)定情況，社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位登記、注銷等信息。
縣勞動和社會保障局定期向稅務(wù)部門提供《再就業(yè)優(yōu)惠證》發(fā)放、企業(yè)工效掛鉤清算結(jié)果、企業(yè)工資總額核定等信息。
縣衛(wèi)生局按政策規(guī)定聯(lián)合稅務(wù)部門對營利性和非營利性醫(yī)療機構(gòu)資格的認(rèn)定，定期提供營利性和非營利性醫(yī)療機構(gòu)的認(rèn)定和年審、醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證發(fā)放、衛(wèi)生許可證發(fā)放等信息。
縣交通局、公路局負(fù)責(zé)公路建設(shè)（改造）工程項目稅收的協(xié)稅把關(guān)工作，憑稅務(wù)發(fā)票撥付工程款項，定期向稅務(wù)部門提供公路建設(shè)計劃、項目立項、工程進(jìn)度、竣工驗收和結(jié)算、資金撥付等信息。
縣法院、縣檢察院為依法治稅提供堅強的司法保障，對財稅機關(guān)依法提請的強制執(zhí)行申請，縣法院應(yīng)及時受理和認(rèn)真組織實施；對涉稅犯罪行為依法予以刑事責(zé)任追究;嚴(yán)格把關(guān)，協(xié)助財稅部門對破產(chǎn)企業(yè)欠稅的追繳。
縣國稅局負(fù)責(zé)國稅窗口開票各種稅費的代征代繳工作，定期向地稅部門提供增值稅、消費稅征收情況及增值稅發(fā)票開具等信息。
縣工商局定期向稅務(wù)部門提供開業(yè)、變更、注銷、吊銷登記及年檢等信息。
縣電力局負(fù)責(zé)小水電行業(yè)稅收的代扣代繳工作，定期向國地稅務(wù)部門提供小水電發(fā)電等涉稅信息。
縣規(guī)劃局在建設(shè)用地規(guī)劃許可審批環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，協(xié)助稅務(wù)部門依法征管建設(shè)工程項目稅費，定期向地稅部門提供建設(shè)用地規(guī)劃許可等信息。
縣房產(chǎn)局負(fù)責(zé)房地產(chǎn)開發(fā)交易、二手房轉(zhuǎn)讓、私人建房、企事業(yè)單位房屋建筑、個人（合伙）辦廠、辦醫(yī)院、辦學(xué)校等經(jīng)營性房產(chǎn)建筑稅收的協(xié)稅把關(guān)工作，憑已稅憑證或“征免稅”認(rèn)定表辦理房屋產(chǎn)權(quán)登記、變更登記和過戶手續(xù)，定期向財政、地稅部門提供商品房預(yù)售許可發(fā)放情況、房產(chǎn)交易、產(chǎn)權(quán)登記或變更情況、房地產(chǎn)開發(fā)項目資質(zhì)審批項目審批情況等信息。
人民銀行支行依法協(xié)助財稅機關(guān)查詢相關(guān)納稅人的開戶情況；各商業(yè)銀行及其它金融機構(gòu)依法配合財稅機關(guān)實施賬戶查詢、存款余額查詢、存款凍結(jié)和稅款劃繳工作。
縣交警隊負(fù)責(zé)摩托車車船稅的代征代繳工作，負(fù)責(zé)機動車輛車輛購置稅、營運稅收的協(xié)稅把關(guān)工作，憑已稅憑證辦理車輛年審，定期向國地稅務(wù)部門提供車輛增減情況等信息。
縣民用爆破器材有限責(zé)任公司負(fù)責(zé)石灰石資源稅代征代繳工作，定期向稅務(wù)部門提供民用爆破器材銷售情況等信息。
運管所負(fù)責(zé)車輛營運稅收的協(xié)稅把關(guān)工作，憑已稅憑證辦理道路運輸證年檢和換證，定期向稅務(wù)部門提供車輛增減情況等信息。
各從事機動車交通事故責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)負(fù)責(zé)車船稅代收代繳工作，定期向地稅部門提供交通事故責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)銷售等信息。
各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府要切實加強財稅收入工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，成立專門的財稅領(lǐng)導(dǎo)小組，落實工作措施，增強征管合力，依法協(xié)稅護(hù)稅，確保應(yīng)收盡收、顆粒歸倉。
其他單位和個人應(yīng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定代征代繳、代收代繳、代扣代繳各項稅收，認(rèn)真履行協(xié)稅把關(guān)職責(zé)，提供相關(guān)涉稅信息；所有建設(shè)單位都必須依法遵規(guī)，嚴(yán)格遵守憑稅務(wù)發(fā)票撥付工程款項的規(guī)定，推進(jìn)依法治稅。
四、工作措施
（一）建立聯(lián)席會議制度，健全工作機制。
領(lǐng)導(dǎo)小組定期召開聯(lián)席會議，及時了解和掌握社會綜合治稅的實施情況，研究解決社會綜合治稅工作的重大問題，探索和創(chuàng)新綜合治稅的舉措、辦法和對策，提高綜合治稅工作質(zhì)效。通過發(fā)文、責(zé)任書、會議紀(jì)要等形式，清楚明確各成員單位綜合治稅的具體職責(zé)、內(nèi)容、要求和責(zé)任，確保協(xié)稅職責(zé)清楚，把關(guān)責(zé)任明確。
（二）加大宣傳力度，營造工作氛圍。
財稅收入社會綜合治稅領(lǐng)導(dǎo)小組要落實工作措施，加大宣傳力度，借助新聞媒體等載體，將社會綜合治稅的有關(guān)精神、要求和重大現(xiàn)實意義，向全社會進(jìn)行廣泛宣傳發(fā)動。各單位要從實際出發(fā)，制定社會綜合治稅具體的宣傳方案，從宣傳載體、宣傳內(nèi)容、職責(zé)分工等方面認(rèn)真籌劃，不拘形式，廣泛發(fā)動，突出宣傳力度和廣度，力求宣傳實效，擴大財稅收入社會綜合治稅的影響力，提高財稅收入社會綜合治稅的認(rèn)同度，努力營造財稅收入社會綜合治稅工作的濃厚氛圍。
（三）強化聯(lián)合執(zhí)法，突出工作質(zhì)效。
縣財稅收入社會綜合治稅領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室要定期組織各成員單位開展聯(lián)合執(zhí)法檢查，嚴(yán)厲打擊偷、逃、騙、抗稅違法犯罪行為，依法追繳欠稅，著力解決社會綜合治稅工作中的難點和熱點問題，認(rèn)真清掃和整治社會綜合治稅前進(jìn)道路上的“攔路虎”、“絆腳石”，優(yōu)化綜合治稅工作環(huán)境。
關(guān)鍵詞:非稅收入管理體制公共財政
一、政府非稅收入管理的現(xiàn)狀
政府非稅收入是與稅收收入相對的一個概念,非稅收入是對非稅收入種類的概括性稱呼。非稅收入資金是指以貨幣形態(tài)存在的非稅收入。從公共財政的角度看,非稅收入屬于政府(財政)收入。它是政府依據(jù)國家法律、法規(guī)和規(guī)章以及憑借國有資產(chǎn)(資源)、國家投入收取、提取、募集的資金。是指除稅收以外,由各級政府、國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其它組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會公共需要或準(zhǔn)公共需要的財政資金,是政府財政收入的重要組成部分,是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。應(yīng)該說這個概念的提出是我國在構(gòu)建公共財政體制過程中,在不斷強化預(yù)算外資金管理和深化“收支兩條線”管理體制改革和探索中總結(jié)出來的。有資料顯示,在現(xiàn)階段,我國的非稅收入資金規(guī)模已接近稅收收入的規(guī)模;遼寧省的非稅收入資金規(guī)模與稅收的規(guī)模大體持平。非稅收入資金已成為政府舉辦公共事業(yè)的重要保障。加強非稅收入資金的管理,意義十分重大。由于概念的確立在時間上比較晚,在現(xiàn)實的管理中沒有形成完善的體系,所以還存在著一些問題,主要表現(xiàn)在:
1、管理的范圍還沒有覆蓋到政府非稅收入的全部。非稅收入的管理范圍主要集中在預(yù)算外資金上,主要加強對行政事業(yè)性收費、政府性基金以及罰沒收入的管理。對于增收潛力很大的國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、政府財政資金產(chǎn)生的利息收入等還沒有作為管理的重點而全部納入管理范圍。
2、非稅收入數(shù)額大,增長迅速,且項目繁多。我國非稅收入由1978年的960.09億元增長到2000年的4640.15億元,增長了4.83倍。非稅收入占財政性資金的比重在1985年為42%,1990年達(dá)到了50%,即使在世紀(jì)之交也接近40%的水平。在非稅收入的項目上,根據(jù)財政部綜合司的有關(guān)數(shù)據(jù),2000年全國性的收費項目仍有200多項,2002年為335項,地方每個省的收費項目平均在100多項以上,其中不乏有不合理和欠規(guī)范的收費項目。
3、非稅收入征管主體多元化,執(zhí)收行為欠缺規(guī)范。目前我國機構(gòu)設(shè)置眾多,情況復(fù)雜,非稅收入利益主體龐大,征收管理十分不規(guī)范。雖然國家對非稅收入的項目和標(biāo)準(zhǔn)有嚴(yán)格的規(guī)定,實行“收支兩條線”管理,但是亂收、亂罰、亂支的現(xiàn)象依然存在。由于非稅收入的所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)未真正歸位,非稅收入目前仍由各個執(zhí)收執(zhí)罰單位分散征收,這種“多頭”管理的格局,肢解了非稅收入管理職能,分散了征管力量,造成管理脫節(jié),收入流失,分配失控,監(jiān)督失靈。同時,也大大增加管理成本,容易誘發(fā)。
4、我國現(xiàn)階段的非稅收入末實現(xiàn)“收支脫鉤”。我國的非稅收入“收支兩條線”管理體制已基本形成。然而,在我國現(xiàn)階段的非稅收入管理上,仍存在著一些問題。這些問題主要是:非稅收入的管理末實現(xiàn)“收支脫鉤”,上繳的收費和罰沒收入與執(zhí)收執(zhí)罰單位的支出安排仍存在掛鉤現(xiàn)象;非稅收入仍由執(zhí)收執(zhí)罰單位自收自繳,沒有實行收(罰)繳分離:在部門預(yù)算中末將預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)籌安排:執(zhí)收執(zhí)罰單位的預(yù)算外資金使用仍不夠規(guī)范、合理:在非稅收入征繳上還存在著隨意減、免等諸多“人情費”問題。這些問題的存在,一方面,導(dǎo)致了部門之間行政開支、職工收入水平差距較大問題的出現(xiàn),致使單位亂收費、亂罰款以及截留、挪用非稅收入資金的現(xiàn)象屢禁不止,各種腐敗問題時有發(fā)生。群眾意見較大,已影響了黨和政府的形象。另一方面損蝕了政府收入的基石,削弱了政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力。
5、法制不健全,缺乏約束機制。目前,非稅收入的管理從立項、定標(biāo)、征收、票據(jù)管理和資金使用各個管理環(huán)節(jié)沒有一套覆蓋全國的統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)的法律法規(guī),使得非稅收入無章可循或有章難循。同時,非稅收入的征管和使用安排存在較大的隨意性,缺乏健全的監(jiān)督機制,造成各地政府的管理模式和管理辦法不一樣,非稅收入管理難以規(guī)范,對違規(guī)行為難以約束。
以上問題存在的原因可能是多方面的,但主要是因為我國正處于體制的轉(zhuǎn)軌過程中,各個利益主體在監(jiān)督和約束機制比較薄弱的情況下釋放被長期壓抑的自主性和創(chuàng)造性,盲目追求自身利益最大化造成的,這其中產(chǎn)生的諸多不規(guī)范現(xiàn)象也只有在體制和制度的不斷完善中才能逐步解決。
二、完善非稅收入管理的基本思路
按照建立公共財政體制框架的要求,完善非稅收入管理,就必須擺脫原有的體制的束縛。具體到實踐中,可進(jìn)行如下方面的改進(jìn):
1、明確非稅收入征管主體,統(tǒng)一管理職責(zé)。非稅收入是政府及其所屬的部門在行使職能過程中收取的各項資金,它本身就具有財政資金的屬性,是財政資金的重要組成部分。從這個角度來說,非稅收入的征管主體只能是管理政府資金的財政部門。因此,在非稅收入的管理過程中要強調(diào)財政部門的主體地位,變征管主體“多元”為“一元”。在財政部門內(nèi)部設(shè)立專門的非稅收入管理機構(gòu),負(fù)責(zé)非稅收入的全面管理工作,統(tǒng)一征收,統(tǒng)一管理,統(tǒng)一政策。在預(yù)算外資金不斷納入預(yù)算內(nèi)的趨勢下,非稅收入理應(yīng)是預(yù)算外資金最合適的替代者。
2、清理整頓收費基金項目,出臺收費基金目錄,推動收費政策公示制度。對現(xiàn)有的收費基金進(jìn)行認(rèn)真的整頓和清理,堅決取消不合法的收費項目。對于重復(fù)征收的項目,應(yīng)該合并的就要合并,杜絕行政機關(guān)搭車收費或越權(quán)收費現(xiàn)象的發(fā)生。對于還有必要保留的非稅收入項目,重新研究論證,由中央主管部門公布,實行非稅收入目錄管理和公示制度。對具有稅收性質(zhì)的基金收費逐步改為稅收。例如:設(shè)立燃油稅,對用汽油、柴油等的動力的車輛、船泊從油品價格上征收一定比例的稅,取消養(yǎng)路費和江河航道養(yǎng)護(hù)費等。公開收費政策審批權(quán)限,《國務(wù)院關(guān)于加強預(yù)算外資金管理的決定》(國發(fā))[1996]29號,以下簡稱《決定》中支出,收取或提取”預(yù)算外資金必須依照法律、法規(guī)和有法律效力的規(guī)章制度所規(guī)定的項目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和程序執(zhí)行。因此,實施非稅收入管理,明確非稅收入項目的管理體制與管理權(quán)限,十分公開收費具體內(nèi)容和征繳程序,建立收費政策公開辦事機制。
3、繼續(xù)深化“收支兩條線”管理,擴大非稅收入銀行代收。完善非稅收繳體制改革,“收支兩條線”是最重要的一個思路。首先,在賬戶管理上要清理執(zhí)收單位在銀行的一切賬戶,取消各種形式的收入過渡賬戶,對有特殊原因需要匯繳的單位可以具體問題具體考慮,并最終實現(xiàn)國庫單一賬戶的管理。其次,實現(xiàn)單位開票、銀行代收的征管模式,并逐步完善部門預(yù)算制度的改革,通過合理、科學(xué)地編制部門預(yù)算,進(jìn)行公平、公正、公開的分配和管理,防止非稅收入形式上的“收支兩條線”,實際上的“誰征收,誰使用”。
4、嚴(yán)格非稅收入的票據(jù)管理。國家規(guī)定,非稅收入票據(jù)由省及省以上財政部門統(tǒng)一印(監(jiān))制,有同級財政部門統(tǒng)一發(fā)放。各執(zhí)收執(zhí)罰單位憑據(jù)《非稅收入票據(jù)領(lǐng)購簿》辦理票據(jù)領(lǐng)購。票據(jù)的管理是非稅收入征收管理的源頭,也是監(jiān)督執(zhí)收單位是否認(rèn)真執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。加強票據(jù)管理總的原則是要做到統(tǒng)一領(lǐng)發(fā)、統(tǒng)一使用、統(tǒng)一保管、統(tǒng)一核銷和統(tǒng)一監(jiān)督,力求票據(jù)與項目相結(jié)合、票據(jù)與收入相結(jié)合、票據(jù)與稽核相結(jié)合。首先,要對非稅收入票據(jù)的印制、核發(fā)進(jìn)行控制。其次,要通過對非稅收入票據(jù)的核銷,監(jiān)督收入是否按時足額地上繳財政,防止執(zhí)收單位截留財政資金。同時,大力推進(jìn)票據(jù)管理的網(wǎng)絡(luò)化,跟蹤每一張票據(jù)使用的具體情況,并針對目前票據(jù)種類、樣式的繁多現(xiàn)象,在全國范圍內(nèi)逐步減少票據(jù)種類,統(tǒng)一式樣。
5、加快非稅收入管理信息化建設(shè)。以“金財工程”收入管理系統(tǒng)為基礎(chǔ),結(jié)合非稅收入管理的內(nèi)容,設(shè)計開發(fā)非稅收入管理軟件,以科學(xué)為依托,實現(xiàn)非稅收入從票據(jù)領(lǐng)購到自動核銷、單位開票到自動入賬、銀行代收到傳遞信息、財政處理信息到分類管理等環(huán)節(jié)的一系列工作的微機網(wǎng)絡(luò)化管理。實現(xiàn)財政與銀行、執(zhí)收執(zhí)罰單位、財政部門上下級之間的微機聯(lián)網(wǎng),全面監(jiān)控非稅收入的收繳情況。為了強化票據(jù)使用的管理,遼寧省財政廳提出了新的票據(jù)管理辦法:即借助于非稅收入收繳管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),通過對執(zhí)收執(zhí)罰單位所領(lǐng)購票據(jù)的編碼的控制和管理,對票據(jù)的使用實施事前和事后監(jiān)督,以實現(xiàn)對票據(jù)使用全過程的管理。提高工作效率和管理質(zhì)量。
6、加快非稅收入管理法制建設(shè),強化非稅收入監(jiān)督檢查機制。針對目前非稅收入管理無法可依的情況,有必要從法律建設(shè)入手,健全法律體系,抓緊出臺《政府非稅收入管理法》,在制度上規(guī)范和約束非稅收入項目的審批、標(biāo)準(zhǔn)制定、征收管理、資金分配等工作。另外,還要強化非稅收入的監(jiān)督檢查,形成法律監(jiān)督、社會監(jiān)督、職能部門監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系,在監(jiān)督方式上,要突擊檢查和日常監(jiān)督,事后檢查和事前、事中監(jiān)督,案例解剖和重點稽查,局部檢查和整體監(jiān)控等方式有機結(jié)合。真正做到發(fā)現(xiàn)問題不放過,一切行動都要做到有據(jù)可行、有法可依,有章可循。建立新的預(yù)算外資金收入收繳賬戶體系,規(guī)范收入收繳程序,加強財政票據(jù)監(jiān)管,有助于 預(yù)算外資金“收支兩條線”管理,增加預(yù)算外資金收繳透明度,從制度上防范腐敗現(xiàn)象發(fā)生。財政部、國家發(fā)展和改革委員會、監(jiān)察部、審計署,財綜[2003]29號,《關(guān)于加強中英部門和單位行政事業(yè)性收費等收入“收支兩條線”管理的通知》精神明確規(guī)定非稅收入管理規(guī)定。
三、相關(guān)的配套措施
1、深化分稅制財政體制改革。應(yīng)該說1994年實行的分稅制改革本身不是很徹底,體制也不很完善,中央與地方的事權(quán)并沒有完全劃分明確。而非稅收入改革作為財政體制改革的一部分,它的改革也只有在完善分稅制的改革的基礎(chǔ)上才能更好地進(jìn)行下去。所以,當(dāng)前需要的是進(jìn)一步明確中央和地方政府的事權(quán),并根據(jù)事權(quán)來劃分相應(yīng)的財權(quán)。思路是根據(jù)公共產(chǎn)品的受益范圍來界定支出范圍,全國性的公共產(chǎn)品和服務(wù)由中央來提供;區(qū)域性的由地方政府來提供;跨地區(qū)的以地方提供為主,中央提供為輔。同時,適當(dāng)下放給地方一定的立法、立項權(quán)利,使地方能結(jié)合自己的特點制定相應(yīng)的實施政策,充分調(diào)動地方執(zhí)行非稅收入的積極性。
2、轉(zhuǎn)變政府職能。根據(jù)公共財政理論,政府的主要職能是向社會提供公共產(chǎn)品,而不應(yīng)該參與到競爭性領(lǐng)域中來。而我國長期以來受計劃經(jīng)濟(jì)的影響太深,政府承擔(dān)的職能太多,管的太廣泛,戰(zhàn)線拉的太長,直接的結(jié)果就是財政支出規(guī)模龐大,而收入增長又難以滿足支出的需要,這就為非稅收入的存在提供適宜生存的土壤,也是我國“三亂”屢禁不止的重要原因。所以,適時地轉(zhuǎn)變政府職能,把投資從競爭性領(lǐng)域中退出來,重點保證公共支出的需要,才能根本上解決財力不足的現(xiàn)狀,從根本上治“三亂”問題。
3、修訂和制定相應(yīng)的法律法規(guī)。建立修訂《中華人民共和國國家金庫條例》及《中華人民共和國國家金庫條例實施細(xì)則》、《中央預(yù)算單位銀行賬戶管理暫行辦法》、《行政事業(yè)單位預(yù)算外資金賬戶管理的規(guī)定》、《中央預(yù)算外資金財政專戶管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定:同時要研究制定《中央預(yù)算外資金收入收繳管理改革試點辦法》,規(guī)范財政部門、主管部門及所屬執(zhí)收單位、中國人民銀行和銀行等在非稅收入資金收繳管理中的職責(zé),為改革提供法律保障。
4、加快機構(gòu)改革步伐。造成目前非稅收入項目繁多的另一個原因就是機構(gòu)的設(shè)置太多,近些年來,很多機構(gòu)的成立都伴隨著一批收費項目的出臺,形成“增機構(gòu)――收費――養(yǎng)人―再增機構(gòu)”的惡性循環(huán)。因此,政府機構(gòu)改革必須與規(guī)范非稅收入同步進(jìn)行,對現(xiàn)有機構(gòu)進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化,精簡并妥善安排富余人員,嚴(yán)格控制機構(gòu)人員數(shù)量,將支出規(guī)模降到合理的水平上。提高支出的效益和管理的效率。逐步細(xì)化現(xiàn)有政府預(yù)算科目,并對其涵蓋范圍作適當(dāng)調(diào)整,以全面、系統(tǒng)地反映非稅收入內(nèi)容。保證改革順利實施。
5、建立健全非稅收入收繳監(jiān)管機制。財政部門要利用票據(jù)監(jiān)控手段,加強對執(zhí)收單位收繳行為的監(jiān)督管理。同時,要建立健全收入收繳體系的監(jiān)控機制,確保非稅收入資金及時、足額地繳入財政專戶。
6、加快財政管理信息系統(tǒng)和銀行支付系統(tǒng)建設(shè)步伐。按照新的非稅收入收繳管理制度的要求,要盡快建立管理先進(jìn)、操作可靠的財政管理信息系統(tǒng)和銀行支付系統(tǒng),為非稅收入資金收繳、匯劃清算的高效率運作提供技術(shù)保障。
參考文獻(xiàn):
[1]丹東市財政局.《非稅收入收繳管理制度相關(guān)知識手冊》.2003年.
[2]李友志.政府非稅收入管理.人民出版社2003年.
一、非稅收入的概念及特征
籠統(tǒng)地講，非稅收入就是政府除稅收以外的其他所有收入。具體地講，非稅收入是指國家機關(guān)、事業(yè)單位、具有行政職能的社會團(tuán)體、企業(yè)主管部門（集團(tuán)）、政府或行政事業(yè)單位委托機構(gòu)為履行或代行政府職能、依據(jù)國家法律和具有法律效力的規(guī)章，以及憑借國有資產(chǎn)（資源）、政府信譽、國家投入而收取、提取、募集的除稅收以外的各種財政性資金。按照現(xiàn)行的預(yù)算管理辦法，非稅收入可分為納入預(yù)算管理的非稅收入和預(yù)算外的非稅收入。按照非稅收入的來源可分為：（1）行政事業(yè)性收費；（2）政府性基金，包括資金、附加、各類專項收費；（3）國家機關(guān)按照規(guī)定向下級、所屬單位集中的收入，具有行政管理職能的行業(yè)管理機構(gòu)向所屬企業(yè)提取的管理費；（4）國家機關(guān)、事業(yè)單位的國有資產(chǎn)、城市基礎(chǔ)設(shè)施、國有資源的經(jīng)營、有償使用、出租、變賣收入；（5）事業(yè)單位用財政性資金或國有資產(chǎn)對其他單位投資或參股所得的投資回報或分成收入；（6）國家機關(guān)或以國家機關(guān)名義接受的捐贈收入；（7）社會團(tuán)體等非企業(yè)組織受行政機關(guān)委托或代行行政職能收取的行政事業(yè)性會費，以及接受的捐贈資金；（8）電臺、電視臺播出廣告取得的廣告收入；（9）彩票公益金和發(fā)行費收入；（10）罰款和罰沒收入；（11）其他應(yīng)納入“收支兩條線”管理的財政非稅收入。
二、我國非稅收入管理現(xiàn)狀及存在的問題
（一）非稅收入數(shù)額大，征收主體多元化，管理不規(guī)范。建國初期，我國預(yù)算外資金主要是為數(shù)較少的稅收附加和零星的收費收入。改革開放前的1978年全國預(yù)算外資金為342億元，相當(dāng)于預(yù)算內(nèi)收入的30.6％。在體制轉(zhuǎn)軌和財政分權(quán)改革的過程中，我國預(yù)算外資金迅速膨脹，非稅收入在整個政府收入體系中的地位由“拾遺補缺”演變?yōu)檎紦?jù)“半壁江山”，成為與預(yù)算內(nèi)收入、稅收收入并駕齊驅(qū)的財力資源。1992年預(yù)算外資金為3855億元，相當(dāng)于當(dāng)年預(yù)算內(nèi)收入的97.7％。1993年調(diào)整口徑后，預(yù)算外資金收縮到相當(dāng)于預(yù)算內(nèi)1/3左右，但增長仍迅速，1996年預(yù)算外資金決算數(shù)為3893億元，仍相當(dāng)于財政收入的一半。
非稅收入的過度膨脹和無序混亂有其直接的體制背景。主要原因是收費主體多元化、管理政出多門。現(xiàn)行地方收費主體主要有地方財政部門、交通部門、國土管理部門、工商部門、衛(wèi)生監(jiān)督部門、公安、司法、檢查、城建、環(huán)保、教育等管理部門，每個部門都有收費名目，而且一個部門收取多種費，同時管理上職權(quán)分散，亂收費的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。盡管經(jīng)過了多年對收費項目的清理、減并、撤銷，根據(jù)財政部綜合司的有關(guān)數(shù)據(jù)，2000年全國性的收費項目仍有200多項，2002年上升為335項，其中仍不乏不合理和欠規(guī)范的收費項目。此外，更嚴(yán)重的是，盡管中央三令五申，向企業(yè)和居民的亂收費、亂罰款和亂攤派仍然屢禁不止，有的地方和部門的收費罰款甚至沒有基本的標(biāo)準(zhǔn)，由具體執(zhí)行人員掌握，收多收少、收與不收彈性大，隨意性強。再有，盡管有關(guān)收費對收入的用途有明確規(guī)定，但由于監(jiān)管上的疏松薄弱，許多費用存在收用不符現(xiàn)象。
（二）非稅收入無序膨脹、管理混亂帶來嚴(yán)重的負(fù)面效應(yīng)。在體制改革以前，我國財政收入有一半左右來源于非稅收入，其中絕大部分又是國營企業(yè)的上繳利潤。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，非稅收入絕大部分納入國家預(yù)算，其透明度高，管理嚴(yán)格。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)和對地方政府和各部門“放權(quán)”，同時由于缺乏監(jiān)督和約束機制等多種原因，造成政府非稅收入無序膨脹，所產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)越來越大，主要表現(xiàn)為：一是對資源配置的不良影響。亂收費等現(xiàn)象嚴(yán)重擾亂了市場價格體系，扭曲了合理比價關(guān)系，使正常的市場交易和公平競爭受到?jīng)_擊。二是“費擠稅”，預(yù)算外擠預(yù)算內(nèi)，分散國家財力，削弱國家宏觀調(diào)控能力，也不利于地方稅體系的鞏固、完善和發(fā)展。三是監(jiān)督機制和協(xié)調(diào)統(tǒng)籌機制缺失。各項非稅收入多分散在部門單位管理，財政資金長期體外循環(huán)，游離于監(jiān)督之外。政府難以從整體上把握財政資金的收入信息，無法統(tǒng)籌調(diào)節(jié)其在各部門中的使用。四是加劇了社會的分配不公，敗壞社會風(fēng)氣，滋生腐敗等消極現(xiàn)象。五是加重了企業(yè)和社會的負(fù)擔(dān)。盡管現(xiàn)階段我國實現(xiàn)名義稅收負(fù)擔(dān)率在17％左右，與國外多數(shù)國家相比，處于較低的水平，但是加上各種非稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)和社會承擔(dān)的社會公共負(fù)擔(dān)已超過30％，各種名目繁多且無序的收費、攤派，使企業(yè)和居民不堪重負(fù)。
三、完善我國非稅收入征管的建議
（一）提高預(yù)算編制質(zhì)量，推進(jìn)“收支兩條線”管理工作。一是建立科學(xué)的非稅收入測算機制。財政非稅收入征管部門要在掌握非稅收入政策、項目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍及其變化的前提下，對本級非稅收入進(jìn)行科學(xué)測算，制定切合實際的預(yù)算任務(wù)，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)上實現(xiàn)政府非稅收入“應(yīng)收盡收”，二是建立嚴(yán)格的非稅支出管理制度。建立起“收支脫鉤、政府統(tǒng)籌、綜合預(yù)算、績效考評”非稅支出管理制度，以配合和推進(jìn)財政預(yù)算制度改革。三是建立公平的征收成本核定機制。所有政府非稅收入的征收成本均由財政非稅收入征管處室核定，執(zhí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，同時財政部門通過核定征收成本，激勵執(zhí)收單位組織收入的積極性，鼓勵政府非稅收入合理增長。征收成本核定后，可作為部門的項目支出，直接匯入部門預(yù)算，以保證部門預(yù)算的公平性。四是加強對非稅收入的日常監(jiān)督稽查力度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正非稅收入收支管理中存在的問題，確保“收支兩條線”規(guī)定落到實處。
（二）完善非稅收入收繳制度。全面推行非稅收入實行“單位開票，銀行代收，財政統(tǒng)管”的征管制度。除按要求實行委托銀行代收的收費、基金、罰沒收入外，對其他非稅收入，按照有利征收、方便繳款的原則采取不同的征收方式：隨稅收征收的各種附加仍由稅務(wù)部門代為征收；收入數(shù)額大或征收對象在縣以上城鎮(zhèn)的統(tǒng)一實行委托銀行代收；零星的非稅收入或不具備委托銀行代收條件的，由財政部門委托征收單位征收然后由征收單位按規(guī)定要求匯繳到同級國庫或財政專戶。
凡具備委托銀行代收款條件的非稅收入，征收部門開設(shè)的各類收入過渡賬戶要一律取消，改由應(yīng)繳交有關(guān)款項的單位或個人，根據(jù)征收部門發(fā)出的繳款通知，直接將款項繳入指定的財政專戶。對暫不具備委托銀行代收款條件的非稅收入，由同級財政部門核準(zhǔn)給予設(shè)立收入?yún)R繳過渡賬戶，專門用于非稅收入收繳，不得用于征收單位支出。
同時，在非稅收入征收過程中，必須嚴(yán)格加強票據(jù)管理，健全財政票據(jù)監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，實行票款分離，罰繳分離，嚴(yán)禁白條收費和無票收費，真正實現(xiàn)票管費的目標(biāo)。各部門、各單位征收的非稅收入，必須全額繳入同級國庫或財政專戶，應(yīng)上解或下?lián)艿姆嵌愂杖耄仨毻ㄟ^財政部門逐級撥付，部門上下級之間不得直接對非稅收入進(jìn)行集中、提取建立綜合財政預(yù)算管理模式。
但政府的非稅收入已有從小到大，預(yù)算內(nèi)擠向預(yù)算外、制度外和體制外，造成費擠稅、費大于稅以及“三亂”的衍生趨勢，使得非稅收入的負(fù)面影響逐漸增加，非稅收入沖擊稅收、降低資源配置效率、滋生腐敗、破壞分配秩序等等問題的存在，使得非稅收入管理改革已迫在眉睫。
推進(jìn)政府非稅收入管理改革創(chuàng)新，具體來講有以下六個方面：
一、結(jié)合我國轉(zhuǎn)變政府職能措施，保證政府承擔(dān)事務(wù)的財力供給
近年，我國新一屆政府把政府機構(gòu)改革、職能轉(zhuǎn)換作為一項重大舉措來抓，強調(diào)必須建立精簡統(tǒng)一、辦事高效、運行協(xié)調(diào)、行為規(guī)范的政府管理體制，這為非稅收入管理改革提供了基本前提和條件。我國的“三亂”情況屢禁不止的原因是多種多樣的，分析其主要原因是政府應(yīng)當(dāng)做的事務(wù)沒有足夠的財力保證。從政府角度來講，不應(yīng)當(dāng)做的或可做可不做的事，應(yīng)當(dāng)盡量推向市場，重點保證社會公共需要、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要，這才能從根本上解決需求和財力不足問題，才能真正解決“三亂”問題。
二、加快機構(gòu)改革步伐，推進(jìn)非稅收入征收主體改革
以前，有些機構(gòu)一成立就明確用收費來解決經(jīng)費開支，從而總是出臺新的收費項目，形成了“收費―養(yǎng)人―增收―增機構(gòu)―增人員”的惡性循環(huán)，導(dǎo)致機構(gòu)、人員膨脹。要消除這種情況，就應(yīng)統(tǒng)一征收主體，即成立專門的政府非稅收入征管機構(gòu)，承擔(dān)起政府非稅收入征管職責(zé)，以主要負(fù)責(zé)政府非稅收入的征管，計劃的編制、執(zhí)行，決算的審核、匯編，以及政策執(zhí)行情況的檢查和執(zhí)收稽查。為全面推進(jìn)政府非稅收入征收管理改革，應(yīng)自上而下成立政府非稅收入征管機構(gòu)，并正確處理好政府非稅收入征管機構(gòu)與其他執(zhí)收部門的關(guān)系。要積極創(chuàng)造條件，逐步將征管權(quán)限收歸政府非稅收入征管機構(gòu)，確保政府非稅收入實現(xiàn)統(tǒng)一征收、依法征收，提高征收效率。在機構(gòu)設(shè)立中，對政府非稅收入征管機構(gòu)的性質(zhì)及其權(quán)責(zé)做出統(tǒng)一規(guī)定，切實增強政府非稅收入征管機構(gòu)的權(quán)威性。
三、加快法規(guī)制度和管理信息化建設(shè)。
要加快法規(guī)的立法進(jìn)程，制定相關(guān)法規(guī)。就政府非稅收入的性質(zhì)、范圍、分類、立項、征收、管理以及支出規(guī)范等做出明確的規(guī)定，統(tǒng)一收費等管理制度，以法規(guī)來明確收費項目的審批、收費標(biāo)準(zhǔn)的制定、收費票據(jù)的使用、收費資金的征收分配、收費行為的監(jiān)督檢查，使收費管理行為的每一個環(huán)節(jié)都處在法律法規(guī)約束下，形成依法收費和依法治費的法制化管理局面。
在非稅收入管理信息化建設(shè)上，應(yīng)在“金財工程”非稅收入管理系統(tǒng)基礎(chǔ)上，根據(jù)政府非稅收入管理的內(nèi)容，兼顧與其他財政業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)相銜接，設(shè)計開發(fā)出以政府非稅收入監(jiān)管系統(tǒng)為核心，銀行代收子系統(tǒng)為前臺，票據(jù)管理子系統(tǒng)、會計核算子系統(tǒng)、單位執(zhí)收臺賬子系統(tǒng)、單位對賬查詢子系統(tǒng)為輔助的政府非稅收入管理信息系統(tǒng)，為實現(xiàn)政府非稅收入管理透明、高效服務(wù)提供電子技術(shù)信息平臺。
四、推進(jìn)政府非稅收入征收管理和票據(jù)管理改革
政府非稅收入征收應(yīng)實行“單位開票，銀行收款，統(tǒng)一開戶，收支統(tǒng)管”的管理辦法，即由收費執(zhí)收單位開具收費票據(jù)，委托銀行統(tǒng)一收款，財政統(tǒng)一開設(shè)非稅收入專戶對政府非稅收入的收支進(jìn)行統(tǒng)管，收入和支出不掛鉤。切實做到“收繳分離、罰繳分離、收支分離”，實現(xiàn)真正意義上的“收支兩條線”管理。對執(zhí)收單位銀行賬戶進(jìn)行清理，取消多頭開戶，一個單位只能開設(shè)一個支出賬戶。通過專戶管理可保證各項非稅收入全面繳入財政專戶，對全部支出進(jìn)行直接監(jiān)控，從賬戶管理上堵塞執(zhí)收單位轉(zhuǎn)移截留政府非稅收入和私設(shè)“小金庫”、賬外賬的漏洞，提高資金使用效益。
統(tǒng)一票據(jù)管理制度，強化源頭監(jiān)管。針對現(xiàn)行政府非稅收入票據(jù)種類繁多，形式多樣的狀況，改革票據(jù)使用種類和使用辦法。以政府非稅收入一般繳款書為主，專用票據(jù)為輔的票據(jù)體系，簡化票據(jù)種類，提高管理效率。同時嚴(yán)控票據(jù)領(lǐng)購程序，強化稽查工作，充分發(fā)揮票據(jù)源頭管理作用，杜絕各種亂收費行為，保證政府非稅收入及時足額上繳財政。
五、推進(jìn)政府非稅收入預(yù)算管理改革
按照“所有權(quán)歸政府、管理權(quán)在財政”的原則，完善政府非稅收入預(yù)算管理體系。財政對非稅收入資金和稅收資金統(tǒng)籌安排，逐步實現(xiàn)政府非稅收入與稅收收入的統(tǒng)一預(yù)算編制和統(tǒng)一預(yù)算執(zhí)行，實行 “綜合預(yù)算”管理。財政預(yù)算經(jīng)人大批準(zhǔn)，應(yīng)具有嚴(yán)肅性和法定性。各單位收支預(yù)算的編制，應(yīng)采用部門預(yù)算和零基預(yù)算編制方法，體現(xiàn) “嚴(yán)、細(xì)、實”特點，按照實際情況確定可用財力，保證各項支出資金落到實處，統(tǒng)籌財政資金，提高財政資金使用效益。
六、建立健全政府非稅收入管理監(jiān)督檢查機制
政府非稅收入管理應(yīng)積極采取聽證、論證、公示等辦法，強化事前監(jiān)督，充分發(fā)揮法律監(jiān)督、審計監(jiān)督和社會監(jiān)督的作用，提高監(jiān)督效果。目前，尤為重要的是要發(fā)揮財政、審計、社會中介組織等機構(gòu)的職能作用，建立起嚴(yán)格規(guī)范、高效運作的融事前、事中、事后監(jiān)督檢查為一體，經(jīng)常性監(jiān)督檢查與專項監(jiān)督檢查相結(jié)合的監(jiān)督檢查機制，嚴(yán)厲查處亂收亂罰行為，確保政府非稅收入依法征收、依法管理。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)部門 代開發(fā)票 管理 對策
一、 稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票現(xiàn)狀及后果分析
（一）稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票概述
代開發(fā)票是指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)收款方（或提供勞務(wù)服務(wù)方）的申請，依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）開具發(fā)票的行為。 當(dāng)納稅人發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)行為時可向稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票：
納稅人在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動（餐飲、娛樂業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開普通發(fā)票：
（1）納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票，但臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的；
（2）被稅務(wù)機關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的；
（3）外省（自治區(qū)、直轄市）納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動的，原則上應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開具；確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的，可以申請經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)代開。
正在申請辦理稅務(wù)登記的單位和個人，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)可以為其代開發(fā)票。
應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，為其代開發(fā)票。
依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)可以為其代開發(fā)票。
（二）稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票現(xiàn)狀及后果分析
1、代開發(fā)票證明材料不全面收集
國家稅務(wù)局代開發(fā)票管理辦法規(guī)定，對個人小額銷售貨物和勞務(wù)只需提供身份證明。故一般稅務(wù)部門對代開發(fā)票要求中第一項，即申請代開發(fā)票人提供申請代開發(fā)票人的合法身份證件項基本都能做到及時收集，但對身份證件審核不嚴(yán)，往往出現(xiàn)開票人和身份證件不符的情形。對第二項即付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）對所購物品品名（或勞務(wù)服務(wù)項目）、單價、金額等出具的書面確認(rèn)證明不收集或收集填表漏項、錯填嚴(yán)重。申請代開發(fā)票人往往輕易就能從稅務(wù)部門取得發(fā)票，給惡意套取企業(yè)或國家現(xiàn)金者創(chuàng)造合法機會，給會計人員進(jìn)行會計監(jiān)督造成誤區(qū)。
2、證明材料真實性審核難度大
現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票要求提供證明材料的只要按稅務(wù)部門要求提供的資料手續(xù)齊備的，稅務(wù)部門一般都會開具發(fā)票，而對交易的真實性則不會進(jìn)行實際驗證，這就為交易雙方以特殊目的聯(lián)合騙票提供機會。這種做法從表面上看稅務(wù)部門是得到了稅源，但是從企業(yè)或國家中不法人員卻套取了更多的非法收入。
3、稅務(wù)機關(guān)重視程度不夠是最為重要的
代開發(fā)票稅務(wù)部門一般都認(rèn)為是額外得到了稅收收入，所以要求不高。對代開發(fā)票過程中可能出現(xiàn)的問題估計不足，該收集資料的不收集，該嚴(yán)格把關(guān)的不把關(guān)，再就是有些稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，責(zé)任心不強，出現(xiàn)錯誤適用稅率，該征增值稅的征收營業(yè)稅，造成國家稅收收入流失。
二、規(guī)范稅務(wù)部門代開發(fā)票的幾點對策
（一）提高認(rèn)識，強化代開發(fā)票工作管理
稅務(wù)機關(guān)尤其是最高一級稅務(wù)機關(guān)要充分認(rèn)識到惡意從稅務(wù)部門取得代開發(fā)票的嚴(yán)重后果，強化稅務(wù)部門代開發(fā)票監(jiān)督管理、過程管理，要求基層稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)格管理制度，落實考核機制，從嚴(yán)要求稅票代開人員。
（二）強化代開發(fā)票證明資料真實完整性
代開發(fā)票證明材料的兩個條件稅法并沒有規(guī)定必須同時具備，但在實踐中出具證明材料雖然麻煩，卻能有效防止稅收違法行為，故二者同時具備是必須的。其次就是應(yīng)強化證明資料的真實性驗證工作，對一定金額以上的代開發(fā)票行為，稅務(wù)部門可立案到實際對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行查證核實，符合條件的給予代開發(fā)票，不符合件堅決不予開具發(fā)票。再就是有效進(jìn)行代開發(fā)票的后續(xù)管理工作，每年可采取抽樣調(diào)查核實的辦法，由稅務(wù)稽查部門按抽樣結(jié)果進(jìn)行稽查，切實確保代開發(fā)票工作的嚴(yán)肅、有效性。
（三）加強培訓(xùn)，提升代開發(fā)票稅務(wù)人員素質(zhì)
培養(yǎng)代開發(fā)票涉及稅收管理知識。現(xiàn)實稅務(wù)管理中因代開發(fā)票人員業(yè)務(wù)水平不高常常錯誤適用稅率，多征稅目或少征稅目事情時有發(fā)生，給國家和納稅人造成不同程度損失，所以業(yè)務(wù)知識的不斷學(xué)習(xí)是很重要的。培養(yǎng)代開發(fā)票人員的政治素養(yǎng)，強化工作人員責(zé)任心。在現(xiàn)實實務(wù)操作中，因代開發(fā)票人員責(zé)任心不強，為了人情，不符合規(guī)定更改發(fā)票名稱、無證明資料或證明資料不真實開具發(fā)票等行為時常發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞] 高校 稅負(fù)現(xiàn)狀 對策研究
隨著高等教育改革的深入，高校辦學(xué)資金來源渠道已由過去單一的財政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高校總收入水平呈逐年上升態(tài)勢，但是財政資金占高校總收入水平比例卻呈逐年下降趨勢。目前，高校收入來源主要集中在財政無償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學(xué)費收入和自籌資金等幾方面。
稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務(wù)集團(tuán)的經(jīng)營所得，以及校內(nèi)各部門非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進(jìn)學(xué)校”的觀念在高校財務(wù)人員的意識中根深蒂固，高校的財務(wù)人員未樹立依法納稅意識，也缺少對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后很少能夠及時辦理稅務(wù)登記。近幾年，隨著稅務(wù)機關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點，高校依法及時納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國稅局召集在京高校財務(wù)負(fù)責(zé)人，就高校繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務(wù)局又就所得稅召開了會議，這充分顯示了稅務(wù)部門對高校的重視。這種情況下，如何對高校稅負(fù)問題進(jìn)行梳理，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，就成為高校廣大財務(wù)人員迫切需要解決的問題。
一、高校面臨的稅負(fù)現(xiàn)狀分析
1.企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅方面，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[1997]75號）規(guī)定，事業(yè)單位和社會團(tuán)體的收入，除財政撥款和國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學(xué)校舉辦的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校包括教育部門所辦的和國家教委批準(zhǔn)、備案的普通高等學(xué)校，以及中國人民有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的軍隊院校。
對高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財務(wù)部門面臨的一大課題。
2.營業(yè)稅
營業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學(xué)校及其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。實施非學(xué)歷教育的學(xué)校則應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅。2004年財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）做了進(jìn)一步明確的規(guī)定:對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;對學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅。
但是稅務(wù)部門和納稅人在執(zhí)行的過程中，對免稅范圍仍存有疑問，為此國家稅務(wù)總局等部門于2006年1月12日《關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2006]3號）對教育勞務(wù)的免稅范圍作了進(jìn)一步的明確和細(xì)化：
(1)各類學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。
(2)校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認(rèn)后，免征營業(yè)稅。
(3)高校后勤實體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅。但對利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。
(4)社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但對利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。
(5)設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。
(6)高等學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)(俗稱“四技”）取得的收入免征營業(yè)稅。隨著高校科研事業(yè)經(jīng)費到款的逐年增長,很多高校并沒有辦理“四技”營業(yè)稅的減免,故每年因為“四技”而繳納的營業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴(yán)重負(fù)擔(dān)。
3.其他稅種
其他稅種主要包括增值稅、消費稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負(fù)中比重很小。不過隨著高校的進(jìn)一步發(fā)展，這些稅種也應(yīng)該引起廣大財務(wù)人員的重視。
二、高校可采取的對策
1.積極推動完善高校領(lǐng)域稅收政策立法
目前我國還沒有統(tǒng)一的、專門的高等學(xué)校稅收政策文件。在高等學(xué)校稅收政策方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，如通過教育部、國家稅務(wù)總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定，立法級次低。另外，面對教育體制改革給高等學(xué)校帶來的新變化，稅收政策的出臺顯得非常倉促，大多是以通知或補充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財務(wù)核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動財政部、教育部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭取相關(guān)部門在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點，可以為高校承擔(dān)合理稅賦爭取主動權(quán)。
2.修訂高校財務(wù)制度
根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》設(shè)置的會計科目根本不能滿足高校進(jìn)行稅金核算的要求，如沒有“企業(yè)所得稅”科目。高校財務(wù)人員在進(jìn)行所得稅納稅申報時需對賬面利潤進(jìn)行較多的調(diào)整，如果財務(wù)人員在平時工作中對與涉稅業(yè)務(wù)有關(guān)的收入支出不進(jìn)行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計算應(yīng)稅所得額。所以迫切需要主管部門根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》，分開核算應(yīng)納稅所得和非應(yīng)納稅所得，對于應(yīng)納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計算和繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項稅負(fù)。
3.加強納稅宣貫，樹立依法納稅意識
目前，因為對稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高校《對北京市統(tǒng)一銀錢收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過程中存在的問題，統(tǒng)一口徑。
對于“四技”涉及到的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財務(wù)和主管科技校長應(yīng)加強溝通，重視“四技”減免。財務(wù)部門跟 科技處（部）的要加強聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負(fù)責(zé)“四技”合同在技術(shù)市場的登記工作，財務(wù)處負(fù)責(zé)稅務(wù)局的備案工作。在沒有進(jìn)行營業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬的營業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬元的營業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強對廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學(xué)校避稅。
4.提高財務(wù)隊伍人員素質(zhì)
目前，各高校財務(wù)人員普遍存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學(xué)歷較低、知識結(jié)構(gòu)落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進(jìn)具有現(xiàn)代財務(wù)管理意識的年輕專業(yè)財務(wù)人員，提高財務(wù)隊伍的整體素質(zhì)。廣大財務(wù)人員要重視對稅法的學(xué)習(xí)，做好納稅申報和減免稅申報。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關(guān)規(guī)定，對高校的經(jīng)營活動進(jìn)行事先安排，必要時還要咨詢專業(yè)的會計事務(wù)所和稅務(wù)專家，制定合理的納稅方案。
參考文獻(xiàn)：
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