時間：2023-04-10 11:04:19
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅管理規定，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
為深入貫徹科學發展觀，全面落實《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，進一步加強新形勢下企業所得稅管理，根據《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》(國稅發〔*〕88號)精神，現結合我省實際，提出以下意見。
一、指導思想和主要目標
加強企業所得稅管理的指導思想是：以科學發展觀為統領，堅持依法治稅，全面推進企業所得稅科學化、專業化和精細化管理，切實提升企業所得稅管理和反避稅水平，充分發揮企業所得稅組織收入、調節經濟、調節收入分配和保障國家稅收權益的職能作用。
加強企業所得稅管理的主要目標是：全面貫徹《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，認真落實企業所得稅各項政策，進一步完善企業所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高納稅人稅法遵從度，提升企業所得稅管理的質量和效率。
二、總體要求及其主要內容
根據加強企業所得稅管理的指導思想和主要目標，加強企業所得稅管理的總體要求是：分類管理，優化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅。
主要內容是：
（一）分類管理
分類管理是企業所得稅管理的基本方法。各地要結合當地情況，對企業按行業和規模科學分類，并針對特殊企業和事項以及非居民企業，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點，加強薄弱環節監控，實施專業化管理。
1、分行業管理
針對企業所處行業的特點實施有效管理。全面掌握行業生產經營和財務核算特點、稅源變化情況等相關信息，分析可能出現漏洞的環節，確定行業企業所得稅管理重點，制定分行業的企業所得稅管理制度辦法、納稅評估指標體系。
由國家稅務總局負責編制企業所得稅管理規范，并在整合各地分行業管理經驗基礎上，編制主要行業的企業所得稅管理操作指南。對全國沒有編制管理操作指南的我省較大行業，由省局負責組織編制企業所得稅管理操作指南。對于全國或全省均未制定操作指南而在當地屬較大行業的，由所在市地稅局負責編制企業所得稅管理操作指南。在行業所得稅管理操作指南前，各地可根據總局的有關文件精神和實際情況，對交通運輸、房地產、建筑安裝、餐飲等行業實行集中統一的管理辦法。
2、分規模管理
按照企業生產經營規模和稅源規模進行分類。對占本地稅源80%以上的重點稅源戶，實行精細化管理。全面了解企業生產經營特點和工藝流程，深入掌握企業生產經營、財務會計核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況。對于稅源發生重大變化時，應及時向上一級地稅機關反映。
對生產經營收入、年應納稅所得額或者年應納所得稅額較大的企業，要積極探索屬地管理與專業化管理相結合的征管模式，試行在屬地管理基礎上集中、統一管理，充分發揮專業化管理優勢。科學劃分企業所在地主管稅務機關和上級稅務機關的管理職責，企業所在地主管稅務機關負責企業稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票核發等日常管理工作。對生產經營收入、年應納稅所得額或者年應納所得稅額中等或較小的企業，主要由當地稅務機關負責加強稅源、稅基、匯算清繳和納稅評估等管理工作。縣、市以上稅務機關負責對企業的稅收分析、納稅評估、稅務檢查和反避稅等工作事項。實施分級管理，形成齊抓共管的工作格局。
3、分征收方式管理
根據企業財務會計核算情況，對企業實行不同的征收管理方式。帳證健全，財務會計核算規范準確的，實行查帳征收方式；帳證健全，財務會計核算相對準確，可以查帳征收，但個別收入或成本項目需要核定的，可實行查帳與核定相結合的征收管理模式，或采取預計利潤率方式預征，年終匯算清繳；對達不到查賬征收條件的企業，按照總局制發的《企業所得稅核定征收辦法》的有關規定，核定征收企業所得稅。在企業完善會計核算和財務管理的基礎上，達到查賬征收條件的及時轉為查賬征收。
4、特殊企業和事項管理
匯總納稅企業管理。在國家稅務總局建立的跨地區匯總納稅企業信息管理的平臺上，實現總分機構所在地稅務機關信息傳遞和共享。總機構主管稅務機關督促總機構按規定計算傳遞分支機構企業所得稅預繳分配表，切實做好匯算清繳工作。分支機構主管稅務機關監管分支機構企業所得稅有關事項，查驗核對分支機構經營收入、職工工資和資產總額等指標以及企業所得稅分配額，核實分支機構財產損失。建立對總分機構聯評聯查工作機制，省、市局分別組織跨市、縣總分機構所在地主管稅務機關共同開展匯總納稅企業所得稅納稅評估和檢查。
事業單位、社會團體和民辦非企業單位管理。通過稅務登記信息掌握其設立、經營范圍等情況，并按照稅法規定要求其正常納稅申報。加強非營利性組織資格認定和年審。嚴格界定應稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應稅收入和不征稅收入所對應的成本費用。
減免稅企業管理。加強企業優惠資格認定工作，與相關部門定期溝通、通報優惠資格認定情況。定期核查減免稅企業的資格和條件，發現不符合優惠資格或者條件的企業，及時取消其減免稅待遇。落實優惠政策適用范圍、具體標準和條件、審批層次、審批環節、審批程序等規定，并實行集體審批制度。對享受優惠政策需要審批的企業實行審批臺賬管理；對不需要審批的稅收優惠，實行相關資料的備案及跟蹤管理。各市單筆減免稅金額超過100萬元的，需通過公文處理系統（ODPS）書面報省局備案。
異常申報企業管理。對存在連續三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業，作為納稅評估、稅務檢查和跟蹤分析監控的重點。
企業特殊事項管理。對企業合并、分立、改組改制、清算、股權轉讓、債務重組、資產評估增值以及接受非貨幣性資產捐贈等涉及企業所得稅的特殊事項，制定并實施企業事先報告制度和稅務機關跟蹤管理制度。要專門研究企業特殊事項的特點和相關企業所得稅政策，不斷提高企業特殊事項的所得稅管理水平。
5、非居民企業管理
強化非居民企業稅務登記管理，及時掌握其在中國境內投資經營等活動，規范所得稅申報和相關資料報送制度，建立分戶檔案、管理臺賬和基礎數據庫。
加強外國企業在中國境內設立常駐代表機構等分支機構管理、非居民企業預提所得稅管理、非居民企業承包工程和提供勞務的管理、中國居民企業對外支付以及國際運輸涉及企業所得稅的管理，規范非居民企業適用稅收協定的管理。
（二）優化服務
優化服務是企業所得稅管理的基本要求。通過創新服務理念，突出服務重點，降低納稅成本，不斷提高企業稅法遵從度。
1、創新服務理念
按照建設服務型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務，促使企業自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結合企業所得稅政策復雜、涉及面廣和申報要求高等特點，探索創新服務方式。根據企業納稅信用等級和不同特點，分別提供有針對性內容的貼近式、全過程服務，不斷豐富服務方式和手段。
2、突出服務重點
堅持依法行政，公平公正執法。在企業設立、預繳申報、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點環節，及時做好企業所得稅政策宣傳和輔導工作。提高“12366”納稅服務熱線工作人員素質，及時更新企業所得稅知識庫，通過在線答疑、建立咨詢庫等形式，為企業提供高質量咨詢解答服務。加強稅務部門網站建設，全面實施企業所得稅政務公開。通過各種途徑和方式，及時聽取企業對有關政策和管理的意見建議。嚴格執行保密管理規定，依法為企業保守商業秘密。
3、降低納稅成本
針對各類納稅人、各類涉稅事項，健全和完善各項工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。加強征管信息系統在企業所得稅征管中的應用，避免重復采集涉稅信息。減少企業所得稅審批事項，簡化審批手續，提高審批效率。逐步實現企業財務數據采集信息化。
（三）核實稅基
核實稅基是企業所得稅管理的核心工作。要加強稅源基礎管理，綜合運用申報、審批、備案、評估、稽查等方式，采取綜合比對等方法，加強收入管理、稅前扣除管理、關聯交易管理和企業清算管理，確保企業所得稅稅基真實、完整和準確。
1、稅源基礎管理
通過企業辦理設立、變更、注銷、外出經營等事項的稅務登記，及時掌握企業總機構、境內外分支機構、境內外投資、關聯關系等相關信息。加強納稅人認定工作，正確判定法人企業和非法人企業、居民企業和非居民企業、獨立納稅企業和匯總（合并）納稅企業、正常納稅企業和減免稅企業。加強國稅和地稅部門之間、與相關部門之間的協調配合，全面掌握戶籍信息。充分發揮稅收管理員職能作用，實行稅源靜態信息采集與動態情況調查相結合。強化企業所得稅收入分析工作，及時掌握稅源和收入變化動態。引導企業建立健全財務會計核算制度，提高財務會計核算水平。
明確納稅人備案管理事項。對納稅人下列涉稅事項進行備案管理：
（1）納稅人實行的會計核算制度和方法。
（2）納稅人采用的存貨計價方法。
（3）納稅人固定資產折舊方法、折舊年限和預計凈殘值比例。
（4）納稅人預提費用項目及預提標準。
（5）主管稅務機關確定的其他備案事項。
以稅收管理員為依托，落實稅收管理員工作制度，及時掌握納稅人的經營情況，為加強企業所得稅管理奠定基礎。
加強跨國稅源管理，建立健全國際稅源信息匯集和日常監控機制，對企業跨境交易、投資、承包工程、提供勞務和跨境支付等業務活動的應稅所得加強管理，防范侵蝕我國稅基和延遲納稅。建立健全企業所得稅法與稅收協定銜接機制，防范跨國企業濫用稅收協定偷逃稅。
2、收入管理
依據企業有關憑證、文件和財務核算軟件的電子數據，全面掌握企業經濟合同、賬款、資金結算、貨物庫存和銷售等情況，核實企業應稅收入。加強與相關部門的信息交換，及時掌握企業股權變動情況，保證股權轉讓所得稅及時征繳入庫。依據財政撥款、行政事業性收費、政府性基金專用票據，核實不征稅收入。依據對外投資協議、合同、資金往來憑據和被投資企業股東大會、董事會關于稅后利潤分配決議，核實股息、紅利等免稅收入。對分年度確認的非貨幣性捐贈收入和債務重組收入、境外所得等特殊收入事項，實行分戶分項目臺賬管理。
充分利用稅控收款機等稅控設備，逐步減少手工開具發票，掌握納稅人的經營收入。利用稅收征管信息系統，比對分析企業所得稅收入與流轉稅及其他稅種收入數據、上游企業大額收入與下游企業對應扣除數據等信息，準確核實企業收入。
3、稅前扣除管理
加強成本管理，嚴格查驗原材料購進、流轉、庫存等環節的憑證。依據行業投入產出水平，重點核查與同行業投入產出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項目。
加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產經營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數額。加大大額業務招待費和大額會議費支出核實力度。
對廣告費和業務宣傳費、長期股權投資損失、虧損彌補、投資抵免、加計扣除等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。
加強原始憑證管理，保證扣除項目真實、合法、有效。特別要加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。對按規定應取得合法有效憑證而未取得憑證的稅前扣除項目，一律不得稅前扣除。
加強現金交易真實性的核查工作，有效控制大額現金交易。
加強財產損失稅前扣除審批管理。對企業自行申報扣除的財產轉讓損失、合理損耗、清理報廢等損失，一律實行備案登記，加強審核和事后跟蹤管理。對大額財產損失要實地核查。各市財產損失審批金額超過200萬元的，需報省局備案。
加強不征稅收入對應成本、費用的扣除管理，認真落實不征稅收入所對應成本、費用不得稅前扣除的規定。
4.關聯交易管理
對企業所得稅實際稅負有差別或有盈有虧的關聯企業，建立關聯企業管理臺賬，對關聯業務往來價格、費用標準等實行備案管理。拓寬關聯交易管理信息來源渠道，加強關聯交易行為調查，審核關聯交易是否符合獨立交易原則，防止企業利用關聯方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉移定價和不合理分攤費用。加強對跨市大企業和企業集團關聯交易管理，實行由省局牽頭、上下聯動的聯合納稅評估和檢查。
5、清算管理
加強與工商、國有資產管理等部門的相互配合，及時掌握企業清算信息。加強企業清算后續管理，跟蹤清算結束時尚未處置資產的變現情況。對清算企業按戶建立注銷檔案，強化注銷檢查，到企業生產經營場所實地核查注銷的真實性和清算所得計算的準確性。
（四）完善匯繳
匯算清繳是企業所得稅管理的關鍵環節。要規范預繳申報，加強匯算清繳全程管理，各市地稅局應結合工作實際制定匯算清繳的規范流程，不斷提高企業所得稅匯算清繳質量。
1、規范預繳申報
根據企業財務會計核算質量以及上一年度企業所得稅預繳和匯算清繳實際情況，依法確定企業本年度企業所得稅預繳期限和方法。對按照當年實際利潤額預繳的企業，重點加強預繳申報情況的上下期比對；對按照上一年度應納稅所得額的平均額計算預繳的企業，重點提高申報率和入庫率；對按照稅務機關認可的其他方法預繳的企業，及時了解和掌握其生產經營情況，確保預繳申報正常進行。對企業申請按照小型微利企業預繳所得稅的，應根據省局《小型微利企業認定管理辦法》，做好認定和管理工作。認真做好預繳稅款的催報催繳，依法處理逾期申報和逾期未申報行為。
2、加強匯算清繳管理
做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導工作。按照減免稅和財產損失等稅前扣除項目的審批管理要求，在規定時限內及時辦結審批事項。審批事項不符合政策規定不予批準的，在規定時限內及時告知企業原因。分行業、分類型、分層次、有針對性地開展政策宣傳、業務培訓、申報輔導等工作，幫助企業理解政策、了解匯算清繳程序和準備報送的有關資料。全面推進年度申報管理軟件，運用信息化手段處理納稅人企業所得稅年度納稅申報表，引導企業使用電子介質、網絡等手段，有序、及時、準確進行年度納稅申報。
加強受理年度納稅申報的審核工作。認真審核申報資料是否完備、數據是否完整、邏輯關系是否準確。重點審核收入和支出明細表、納稅調整明細表，特別注意審核比對會計制度規定與稅法規定存在差異的項目。發現申報錯誤和疑點后，要及時要求企業重新申報或者補充申報。
認真做好匯算清繳統計分析和總結工作。及時匯總和認真分析匯算清繳數據，充分運用匯算清繳數據分析日常管理、稅源管理、預繳管理等方式，及時發現管理漏洞，研究改進措施。
3、發揮中介機構作用
引導中介機構在提高匯算清繳質量方面發揮積極作用。對法律法規規定財務會計年報須經中介機構審計鑒證的上市公司等企業，要求其申報時附報中介機構出具的年度財務會計審計鑒證報告，并認真加以審核。企業可以自愿委托具備資格的中介機構出具年度財務會計審計鑒證報告和年度納稅申報鑒證報告。
4、建立匯算清繳檢查制度
每年匯算清繳結束后，由稅政部門統一組織，由各市稽查局統一實施，組織開展企業匯算清繳重點稽查。對未按規定進行匯算清繳的企業按規定予以處罰。
（五）強化評估
納稅評估是企業所得稅管理的重要手段。要夯實納稅評估基礎，完善納稅評估機制，建立聯合評估工作制度，創新納稅評估方法，不斷提高企業所得稅征管質量和效率。
1、夯實納稅評估基礎
要全面、及時、準確地采集企業年度納稅申報表、財務會計報表和來自第三方的涉稅信息。建立省局企業所得稅納稅評估數據庫，逐步積累分行業、分企業的歷年稅負率、利潤率、成本費用率等歷史基礎數據。研究按行業設立省級企業所得稅納稅評估指標體系。根據行業生產經營、財務會計核算和企業所得稅征管特點，建立行業評估模型。
2、完善納稅評估機制
通過比對各種數據信息科學選擇評估對象。根據行業生產經營、財務管理和會計核算特點，分行業確定企業所得稅納稅評估的重點環節，確定風險點，有針對性地進行風險檢測、預警。運用企業所得稅納稅評估模型比對分析年度納稅申報數據和以往歷史數據以及同行業利潤率、稅負率等行業數據，查找疑點，從中確定偏離峰值較多、稅負異常、疑點較多的企業作為納稅評估重點對象。
充分運用各種科學、合理的方法進行評估。綜合采用預警值分析、同行業數據橫向比較、歷史數據縱向比較、與其他稅種關聯性分析、主要產品能耗物耗指標比較分析等方法，對疑點和異常情況進行深入分析并初步作出定性和定量判斷。
按程序對評估結果進行處理。經評估初步認定企業存在問題的，進行稅務約談，要求企業陳述說明、補充舉證資料。通過約談認為需到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證的，應實地調查核實。疑點問題經以上程序認定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請企業自行改正；發現有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結果要及時向稅源管理部門反饋。
3、完善評估工作制度
構建重點評估、專項評估、日常評估相結合的企業所得稅納稅評估工作體系。實行企業所得稅與流轉稅及其他稅種的聯合評估、跨地區聯合評估和國稅與地稅聯合評估。總結企業所得稅納稅評估經驗和做法，建立納稅評估案例庫，交流納稅評估工作經驗。
（六）防范避稅
防范避稅是企業所得稅管理的重要內容。要貫徹執行稅收法律、法規和反避稅操作規程，深入開展反避稅調查，完善集中統一管理的反避稅工作機制，加強反避稅與企業所得稅日常管理工作的協調配合，拓寬反避稅信息渠道，強化跟蹤管理，有效維護國家稅收權益。
1、加強反避稅調查
嚴格按照規定程序和方法，加大對轉讓定價、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規范調查分析工作，實行統一管理，不斷提高反避稅工作質量。要針對避稅風險大的領域和企業開展反避稅調查，形成重點突破，起到對其他避稅企業的震懾作用。選擇被調查企業時，要根據當地經濟發展狀況、行業重點、可能存在的避稅風險以及對國家稅收影響大的行業和企業等具體情況，進行綜合分析評估，確定反避稅工作的重點。繼續推進行業聯查、企業集團聯查等方法，統一行動，以點帶面，充分形成輻射效應。
2、建立協調配合機制
要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協調。通過加強關聯交易申報管理，全面獲取企業關聯交易的各項信息，建立健全信息傳遞機制和信息共享平臺，使反避稅人員能夠充分掌握企業納稅申報、匯算清繳、日常檢查、納稅評估、稅務稽查等信息和資料，及時發現避稅疑點。稅政部門要積極向其他稅收管理部門提出信息需求，做好信息傳遞工作。
3、拓寬信息渠道
要充分發揮數據庫在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來源，積極利用所得稅匯算清繳數據、國際情報交換信息、互聯網信息以及其他專項數據庫信息，加強分析比對，深入有效地開展好反避稅選案、調查和調整工作。增強反避稅調查調整的可比性。
4、強化跟蹤管理
建立結案企業跟蹤管理機制，監控已結案企業的投資、經營、關聯交易、納稅申報額等指標及其變化情況。通過對企業年度財務會計報表的分析，評價企業的經營成果，對于仍存在轉讓定價避稅問題的企業，在跟蹤期內繼續進行稅務調整，鞏固反避稅成果。
三、保障措施和工作要求
企業所得稅管理是一項復雜的系統工程。必須進一步統一思想，提高認識，統籌協調，狠抓落實，從組織領導、信息化建設和人才隊伍培養等方面采取有力措施，促進企業所得稅管理水平不斷提高。
（一）組織保障
1、強化組織領導
各級地稅機關要把加強企業所得稅管理作為當前和今后一個時期稅收征管的主要任務來抓，以此帶動稅收整體管理水平的提升。主要領導要高度重視企業所得稅管理，定期研究分析企業所得稅管理工作情況，協調解決有關問題。分管領導要認真履行職責，認真組織開展各項工作。要由所得稅和國際稅務管理部門聯合牽頭，法規、征管、計財、人事教育、信息中心等部門相互配合，各負其責，確保加強企業所得稅管理的各項措施落到實處。
各級地稅機關要加強調查研究，對新稅法貫徹落實情況、稅法與財務會計制度的差異、企業稅法遵從度和納稅信用等重點問題進行分析研究，對發現的新情況、新問題要及時向上級稅務機關反饋。要不斷加強企業所得稅制度建設，建立健全企業所得稅管理制度體系。正確處理企業所得稅管理與其他稅種管理的關系，加強對各稅種管理的工作整合，統籌安排，協調征管，實現各稅種征管互相促進。
2、明確工作職責
各級地稅機關要認真落實分層級管理要求，各負其責。省局強化指導作用，細化和落實全國企業所得稅管理制度、辦法和要求，組織實施加強管理的具體措施，建立納稅評估指標體系，開展省內跨區域聯評聯查和反避稅等工作，組織高層次專門人才培訓。市局要做好承上啟下的各項工作，細化和落實總局和省局有關企業所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導基層地稅機關加強管理。縣局要負責落實上級稅務機關的管理工作要求，不斷加強稅源、稅基管理，切實做好定期預繳、匯算清繳、核定征收、納稅評估等日常管理工作，著重提供優質服務。要完善企業所得稅管理崗責考核體系，加強工作績效考核和責任追究。
3、加強協同管理
建立各稅種聯動、國稅和地稅協同、部門間配合協同的機制。利用企業所得稅與各稅費之間的內在關聯和相互對應關系，加強企業所得稅與流轉稅、個人所得稅、社會保險費的管理聯動。加強稅務機關內部各部門之間、國稅和地稅之間、不同地區稅務機關之間的工作協同與合作，形成管理合力。基層地稅機關要注意整合企業所得稅管理與其他稅種的管理要求，統一落實到具體管理工作中。加強企業所得稅稽查，各市每年可選擇1至2個行業進行重點稽查，加大打擊偷逃企業所得稅力度。配合加強和規范發票管理工作，嚴格審核發票真實性和合法性。各級地稅機關要加強與國稅部門在納稅人戶籍管理、稅務稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強與外部相關部門的協調配合，逐步實現有關涉稅信息共享。
（二）信息化保障
1、加快專項應用功能建設
完善涵蓋企業所得稅管理所有環節的全省征管信息系統專項應用功能，增強現有征管軟件中企業所得稅稅源監控、臺賬管理、納稅評估、收入預測分析、統計查詢等模塊功能。加強匯總納稅信息管理。
明確總分機構主管稅務機關之間信息交換職責，規范信息交換內容、格式、路徑和時限。各市局要按規定將所轄總分機構的所有信息上報省局，由省局上傳總局，由稅務總局清分到有關稅務機關，實現總分機構主管稅務機關之間信息互通共享。
2.推進電子申報
加快企業所得稅年度納稅申報表及其附表和企業財務會計報表等基礎信息的標準規范制定，加強信息采集工作。研究開發企業端納稅申報軟件，鼓勵納稅人電子申報，統一征管系統電子申報接口標準，規范稅務端接受電子信息功能。加強申報數據采集應用管理，確保采集數據信息及時、準確。
（三）人才隊伍保障
1、合理配置人力資源
各級地稅機關應配備足夠數量的高素質企業所得稅專職管理人員。跨國企業數量較多的市局應配備足夠數量的反避稅人員。國際稅務管理部門應配備一定的非居民企業管理專業人員。
2、分層級多途徑培養人才
建立健全統一管理、分級負責的企業所得稅管理專業人才培養機制。按照職責分工和干部管理權限承擔相應的管理人才培養職責。省局重點抓好高層次專家隊伍和領導干部隊伍的培養，市局和縣局主要負責抓好基層一線干部隊伍和業務骨干隊伍的培養，重點是提高稅收管理員的企業所得稅管理能力。通過內外結合的方式強化企業所得稅管理人員的業務知識培訓。
3、培養實用型的專業化人才
在培訓與實踐的結合中培養實用型人才，著力培養精通企業所得稅業務、財務會計知識和其他相關知識，又具有一定征管經驗的企業所得稅管理人才。
堅持中長期培養與短期培訓相結合，將企業所得稅管理人才培養列入各級各類人才培養規劃。針對新出臺的企業所得稅政策和管理制度，及時開展專題培訓，不斷更新管理人員的專業知識。
加工貿易保稅料件串換應符合哪些要求?
根據相關文件規定，①保稅料件和保稅料件之間以及保稅料件和進口非保稅料件之間的串換，必須符合同品種、同規格、同數量的條件。②保稅料件和國產料件(不含深加工結轉料件)之間的串換必須符合同品種、同規格、同數量、關稅稅率為零，且商品不涉及進出口許可證件管理的條件。③經營企業因保稅料件與非保稅料件之間發生串換，串換下來同等數量的保稅料件，經主管海關批準，由企業自行處置。
02
保稅區與境外之間進出的貨物是否受配額、許可證方面限制?
保稅區與境外之間進出的貨物受出口被動配額的限制。在許可證件方面，對國家限制進出境的貨物，同樣受相關許可證件的限制，如國家限制進出境的固體廢物、可生產化學武器的化學品、化學武器關鍵前體、化學武器原料、易制毒化學品、有毒化學品等。
03
保稅港區內企業從境外進口報關入區的基建物資能否免稅?
根據《海關總署關于修改的決定》(海關總署令第191號)第十七條規定：除法律、行政法規另有規定外，下列貨物從境外進入保稅港區，海關免征進口關稅和進口環節海關代征稅：①區內生產性的基礎設施建設項目所需的機器、設備和建設生產廠房、倉儲設施所需的基建物資；②區內企業生產所需的機器、設備、模具及其維修用零配件；③區內企業和行政管理機構自用合理數量的辦公用品。因此，保稅港區內企業從境外進口報關入區的基檢物資是可以免稅的。
04
如果海關對企業申報單耗的真實性、準確性有疑問，企業應提交哪些資料?
如果海關對企業申報單耗的真實性、準確性有疑問會制發《中華人民共和國海關加工貿易單耗質疑通知書》交企業簽收，一般會要求企業提供下列資料：①料件、成品的樣品、影像、圖片、圖樣、品質、成分、規格型號等相關數據和資料；②工藝流程圖、排料圖、工料單、配料表、質量檢測標準等能反映成品技術要求、加工工藝過程及相應耗料的有關資料；③加工合同、訂單、加工計劃、加工報表、成本核算等有關賬冊和資料計算方法、計算公式及說明。
05
我司是一家新成立的貿易公司，已經取得對外貿易經營者登記備案表，到海關辦理注冊登記需要哪些材料?
根據《中華人民共和國海關對報關單位注冊登記管理規定》(海關總署令第i27號)第三十六條規定：進出口貨物收發貨人申請辦理注冊登記，應當提交下列文件材料：①企業法人營業執照副本復印件(個人獨資、合伙企業或者個體工商戶提交營業執照)；②對外貿易經營者登記備案表復印件(法律、行政法規或者商務部規定不需要備案登記的除外)；③企業章程復印件(非企業法人免提交)；④稅務登記證書副本復印件；⑤銀行開戶證明復印件；⑥組織機構代碼證書副本復印件；⑦《報關單位情況登記表》、《報關單位管理人員情況登記表》；⑧其他與注冊登記有關的文件材料。
06
我司申報進口無代價抵償貨物需要哪些單證呢?
根據《中華人民共和國海關進出口貨物征稅管理辦法》(海關總署令第124號)第三十一條規定：納稅義務人申報進口無代價抵償貨物，應當提交下列單證：①原進口貨物報關單；②原進口貨物退運出境的出口報關單或者原進口貨物交由海關處理的貨物放棄處理證明；③原進口貨物稅款繳款書或者《征免稅證明》；④買賣雙方簽訂的索賠協議。因原進口貨物短少而進口無代價抵償貨物，不需要提交前款第②項所列單證。海關認為需要時，納稅義務人還應當提交具有資質的商品檢驗機構出具的原進口貨物殘損、短少、品質不良或者規格不符的檢驗證明書或者其他有關證明文件。
07
我司想要成立一家報關企業，請問海關對報關企業有哪些要求?
根據《中華人民共和國海關對報關單位注冊登記管理規定》(海關總署令第127號)第九條規定：報關企業應當具備下列條件：①具備境內企業法人資格條件；②企業注冊資本不低于人民幣150萬元；③健全的組織機構和財務管理制度；④報關員人數不少于5名；⑤投資者、報關業務負責人、報關員無走私記錄；⑥報關業務負責人具有五年以上從事對外貿易工作經驗或者報關工作經驗；⑦無因走私違法行為被海關撤銷注冊登記許可記錄；⑧有符合從事報關服務所必需的固定經營場所和設施；⑨海關監管所需要的其他條件。因此你司需要符合上述條件才可以向注冊地海關申請報關企業注冊登記。
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我司原來是A類進出口貨物收發貨人，但是近期因為企業性質由外資轉內資，海關編碼發生了變更，其他企業信息不變，請問我司現在的企業類別會調整嗎?
根據《中華人民共和國海關企業分類管理辦法》(海關總署令第197號)第二十六條規定：企業僅名稱或者海關注冊編碼發生變化的，其管理類別可以繼續適用。因此，你司的管理類別不會因此進行調整。
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請問散裝進出口貨物發生短裝并已征稅放行的，如果該貨物的發貨人、承運人或者保險公司已對短裝部分退還或者賠償相應貨款。納稅義務人自繳納稅款之日起1年內，可以向海關申請退還進口或者出口短裝部分的相應稅款嗎?如果可以。需要提交哪些單證?
根據《中華人民共和國海關進出口貨物征稅管理辦法》(海關總署令第124號)第六十四條規定：散裝進出口貨物發生短裝并已征稅放行的，如果該貨物的發貨人、承運人或者保險公司已對短裝部分退還或者賠償相應貨款，納稅義務人自繳納稅款之日起1年內，可以向海關申請退還進口或者出口短裝部分的相應稅款。納稅義務人向海關申請退稅時，應當提交下列材料：①《退稅申請書》；②原進口或者出口報關單、稅款繳款書、發票；③具有資質的商品檢驗機構出具的相關檢驗證明書；④已經退款或者賠款的證明文件。
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出口貨物的成交價格我司不能確定的，海關以什么價格審查確定該貨物的完稅價格?
根據《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》(海關總署令第148號)第四十五條規定：出口貨物的成交價格不能確定的，海關經了解有關情況，并與納稅義務人進行價格磋商后，依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格：①同時或者大約同時向同一國家或者地區出口的相同貨物的成交價格；②同時或者大約同時向同一國家或者地區出口的類似貨物的成交價格；③根據境內生產相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用(包括直接費用和間接費用)、境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；④按照合理方法估定的價格。
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企業打算進口一批貨物，想按照暫時進出口方式進境，請問申請暫時進出境時需要提交哪些材料?
根據海關法律規定，收發貨人或其人提出貨物暫時進出境申請時，應提交的申請材料包括：①《貨物暫時進／出境申請書》；②《暫時進出境貨物清單》一式兩份；③發票、合同或者協議以及其他相關單據；④收發貨人授權委托書；⑤海關認為必要的其他相關材料。
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我司作為減免稅申請人，哪些情況下可以向海關申請憑稅款擔保先予辦理貨物放行手續?
根據《中華人民共和國海關進出口貨物減免稅管理辦法》(海關總署令第179號)第十九條規定：有下列情形之一的，減免稅申請人可以向海關申請憑稅款擔保先予辦理貨物放行手續：①主管海關按照規定已經受理減免稅備案或者審批申請，尚未辦理完畢的；②有關進出口稅收優惠政策已經國務院批準，具體實施措施尚未明確，海關總署已確認減免稅申請人屬于享受該政策范圍的；③其他經海關總署核準的情況。
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2007年用留學回國證明購買的免稅國產汽車能否進行買賣?如果可以。應該如何向監管海關提出解除監管的申請，如何辦理相關手續?
根據海關法律規定，鑒于目前國產轎車的國產化率不斷提高、留學回國人員工作流動性較大以及車輛牌照均按國內普通車輛辦理等因素，對留學人員購買的免稅國產汽車，海關不再進行年審和后續監管。該例中留學生需要轉賣免稅國產車，無需向海關申請。
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（1.浙江同方建筑設計有限公司，浙江 溫州 325000；2.溫州市鹿城建設工程監理有限公司，浙江 溫州 325000）
摘要：本文首先說明了合理納稅籌劃對企業的意義，其次思考了工程監理企業企業所得稅的納稅籌劃方法。
關鍵詞 ：工程監理；納稅籌劃
中圖分類號：R230
文獻標志碼：A
文章編號：1000-8772（2015）22-0115-01
一、納稅籌劃的重要性
（一）簡介納稅籌劃
納稅籌劃工作又可成為稅務籌劃和稅收籌劃，納稅人可通過國家相關財稅政策允許的范圍內，在保證企業整體經濟利益提高的前提下，合理利用國家的相關政策和手段對企業生產經營活動及其他事項進行籌備安排以實現合理規避納稅的財務目的。合理規避納稅并不是偷稅、漏稅，而是在不犯法的前提下，遵循國家法律法規的基礎上進行科學的預測和操作，需要對企業經濟業務全面的考量和分析，既要考慮企業長遠發展的稅負狀態，又要考慮到均分到每月的納稅數額。納稅籌劃對企業來說是一種積極合理避稅的行為，能夠讓企業盡可能大限度的降低稅負壓力，減輕企業經營中稅重的負擔，降低企業運行的成本進而獲得更高的收益。
（二）企業所得稅進行合理納稅籌劃的重要性
企業所得稅是納稅籌劃中一項尤其重要的工作，因企業所得稅納稅的多少直接影響企業自身凈利潤的多少，簡而言之，繳納越多所得稅，企業的凈利潤就會越低。且企業所得稅稅額占據企業利潤總額的25%，在工程監理企業所有納稅數據中占比非常之大，所以企業必須做好企業所得稅的納稅籌劃。企業所得稅的納稅籌劃貫穿于企業財務納稅管理的任何環節，關系著企業的收益情況及目標利潤的實現和完成，由此可見納稅籌劃既是非常重要，也是非常必要的。工程監理企業應高度重視起來，進一步加強企業所得稅的納稅籌劃能力和水平，進而保證企業經營效益的有效增長。總結起來，企業所得稅納稅籌劃是企業財務管理的重要內容，是企業提高競爭能力的重要手段之一。
二、工程監理企業企業所得稅納稅籌劃辦法
（一）合理控制企業收入確認
工程監理企業的收入直接影響到企業各項稅額的繳納，也會影響到企業在資產負責表日所體現的收益情況，然后會影響企業所得稅稅額的繳納，進而影響到企業當期的凈利潤。所以企業一定要合理正確的確認企業的收入。作為工程監理企業，可以根據國家的相關法律及稅法規定，當企業服務期限超限工程項目未完工時候，無需等到工程進度全部完成之后才進行收入確認，可以選擇工程進度和完工情況占總工程比例來進行收入確認。在納稅籌劃工作中，將能夠分期確認的項目盡量實現分期確認，這樣就可以控制企業納稅數額的大小，進而減輕企業納稅負擔，還有利于企業應收賬款及時收回，使企業流動資金速度加快，企業資金鏈不至于緊繃。
（二）嚴格票據及憑證的管理工作
工程監理企業的成本及費用方面的核算定要按照我國會計準則的相關規定來執行，雖工程監理工作存在復雜性與特殊性，但是也要盡量規范費用票據的管理。企業財務人員應確保成本費用票據的真實性、完整性與合法性。如若票據管理有紕漏極大可能在成工程項目核算不健全，進而出現涉稅隱患的問題。因此監理企業在票據管理方面要嚴格把關，每一張票據的審核都不可馬虎大意，杜絕非法票據的亂入，造成企業收支情況的錯亂，進而影響企業的涉稅和企業的經濟效益。
（三）加強項目列支情況
工程監理企業的成本可包含為直接成本與間接成本。其中直接成本包括監理工作人員的各種工資福利及津貼，因項目而支出的專項開支：餐費、住宿費、差旅費、會議費、辦公費等等，還包括服務于項目的機械設備及其他費用支出；間接成本包括工程監理企業其他管理人員的工資及福利津貼，日常經費及其他用于日常經營的費用。而這些成本費用如何處理，如何賬面列支直接影響企業最終企業所得稅納稅額的多少，因此在工程監理企業所得稅的納稅籌劃中，必須將企業成本費用及企業其他項目支出的列支情況重視起來。在我國稅法中，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的 5‰。，廣告費列支是企業收入的15%，因此監理企業財務管理人員要熟練掌握企業所得稅納稅管理規定，根據相關稅法內容，盡量控制招待費和廣告費等的列支情況，規劃合理的列支比列，將超過一定比例的費用作為其他合理的項目列支，努力將所得稅控制在理想的范圍之內。
（四）合理調整人工成本
一般來說，工程監理企業的工作具有人員分布廣、地區跨度大、人員安排流動性強等特點。監理企業作為服務性行業，所負責的項目沒有固定的區域及地點，因此工程監理的人工成本相比其他企業要高很多，且人工成本在工程監理企業成本中占比也居高不下，因此企業可通過我國稅法的相關允許條例進行人工工資的合理調整來實現企業的納稅籌劃。企業可通過為公司員工繳納社保及將一些工資福利調整為費用類等方法來實現人員工資的合理控制，實現一定數額的所得稅稅前扣除，進而在一定程度上節約公司成本，加強了人工成本的控制力度，實現了合理的企業所得稅納稅籌劃。
結束語
合理的納稅籌劃不僅了公司的資源配置，最重要的是降低了企業的稅負壓力，使得企業的收益得到了增長，最終提高了企業的競爭力，使得企業在激烈的市場競爭中獲取一席之地。
參考文獻：
2013年12月12日，財政部與國家稅務總局聯合了《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號，以下簡稱“106號文”），明確從2014年1月1日起，將鐵路運輸業和郵政業納入營業稅改征增值稅試點范圍，106文對適用增值稅零稅率應稅服務的政策規定進行了調整。為了便于納稅人和各地稅務機關執行，國家稅務總局根據106號文政策調整的內容，經商財政部同意，于2014年2月8日制定了《關于的公告》（國家稅務總局公告2014年第11號，以下簡稱“11號公告”）進行了修改和補充，明確了相對應的適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法。
11號公告自2014年1月1日起施行，以增值稅零稅率應稅服務提供者提供增值稅零稅率應稅服務并在財務作銷售收入的日期為準。自11號公告施行之日起，《國家稅務總局關于〈適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法（暫行）〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第47號）同時廢止。
明確增值稅一般納稅人才能享受退（免）稅
106文僅規定，中華人民共和國境內的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務，適用增值稅零稅率。
11號公告明確了境內的增值稅一般納稅人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，才能享受增值稅退（免）稅。
增值稅零稅率應稅服務提供者是指，提供適用增值稅零稅率應稅服務，且認定為增值稅一般納稅人，實行增值稅一般計稅方法的境內單位和個人。屬于匯總繳納增值稅的，為經財政部和國家稅務總局批準的匯總繳納增值稅的總機構。
適用增值稅零稅率應稅服務的范圍
11號公告第三條規定，增值稅零稅率應稅服務適用范圍按財政部、國家稅務總局的規定執行。根據106號文，增值稅零稅率應稅服務適用范圍包括國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務。
11號公告進一步明確適用范圍，補充說明了以下內容：起點或終點在境外的運單、提單或客票所對應的各航段或路段的運輸服務，屬于國際運輸服務。起點或終點在港澳臺的運單、提單或客票所對應的各航段或路段的運輸服務，屬于港澳臺運輸服務。從境內載運旅客或貨物至國內海關特殊監管區域及場所、從國內海關特殊監管區域及場所載運旅客或貨物至國內其他地區或者國內海關特殊監管區域及場所，以及向國內海關特殊監管區域及場所內單位提供的研發服務、設計服務，不屬于增值稅零稅率應稅服務適用范圍。
以鐵路運輸方式提供國際運輸服務、港澳臺運輸服務適用增值稅零稅率的管理規定
1.鐵路運輸實行免抵退稅辦法的退（免）稅計稅依據
以鐵路運輸方式載運旅客的，為按照鐵路合作組織清算規則清算后的實際運輸收入；
以鐵路運輸方式載運貨物的，為按照鐵路運輸進款清算辦法，對“發站”或“到站（局）”名稱包含“境”字的貨票上注明的運輸費用以及直接相關的國際聯運雜費清算后的實際運輸收入
2.向主管稅務機關申請辦理出口退（免）稅資格認定時，提供以下對應資料的原件及復印件：
以鐵路運輸方式提供國際運輸服務的，應提供經營范圍包括“許可經營項目：鐵路客貨運輸”的《企業法人營業執照》或其他具有提供鐵路客貨運輸服務資質的證明材料。
以鐵路運輸方式提供內地往返香港的交通運輸服務的，應提供經營范圍包括“許可經營項目：鐵路客貨運輸”的《企業法人營業執照》或其他具有提供鐵路客貨運輸服務資質的證明材料。
3.辦理增值稅免抵退稅申報時，除按規定提供辦理增值稅免抵退稅申報需提供的有關資料外，客運的提供增值稅零稅率應稅服務的國際客運聯運票據、鐵路合作組織清算函件及《鐵路國際客運收入清算函件申報明細表》；貨運的提供鐵路進款資金清算機構出具的《國際鐵路貨運進款清算通知單》，啟運地的鐵路運輸企業還應提供國際鐵路聯運運單、以及“發站”或“到站（局）”名稱包含“境”字的貨票。
4.以鐵路運輸方式提供適用增值稅零稅率應稅服務的，如果按規定屬于匯總繳納增值稅的，申請適用增值稅零稅率的主體應為經財政部和國家稅務總局批準的匯總繳納增值稅的總機構。
從事航天運輸服務適用增值稅零稅率的管理規定
1.航天運輸服務實行免抵退稅辦法的退（免）稅計稅依據
航天運輸服務企業完成航天運輸服務里程碑事件后，依據取得相應的收款憑證確認的收入。
2.向主管稅務機關申請辦理出口退（免）稅資格認定時，提供以下對應資料的原件及復印件：
提供國際航天運輸服務的，應提供經營范圍包括“商業衛星發射服務”的《企業法人營業執照》或其他具有提供商業衛星發射服務資質的證明材料；
3.辦理增值稅免抵退稅申報時，除按規定提供辦理增值稅免抵退稅申報需提供的有關資料外，提供航天運輸服務的，需填報《增值稅零稅率應稅服務（航天運輸）免抵退稅申報明細表》，并提供下列資料及原始憑證的原件及復印件：簽訂的提供航天運輸服務的合同；從與之簽訂航天運輸服務合同的單位取得收入的收款憑證；《提供航天運輸服務收訖營業款明細清單》。
以期租、濕租等方式租賃交通工具提供國際運輸、港澳臺運輸服務適用增值稅零稅率的管理規定
采用程租、期租和濕租方式租賃交通運輸工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務的，應提供程租、期租和濕租合同、協議或復印件。
11號公告還明確向境外單位和個人提供期租、濕租服務，按規定適用增值稅零稅率的出租方，辦理增值稅免抵退稅申報時，可不提供所申報的增值稅零稅率應稅服務的載貨、載客艙單或其他能夠反映收入原始構成的單據憑證。
外貿企業從事對外提供研發服務或設計服務申請適用增值稅零稅率的管理規定
1.11號公告明確了外貿企業外購研發服務或設計服務出口，辦理免退稅申報時需提供的資料：
對外提供研發服務或設計服務的，需填報《增值稅零稅率應稅服務（研發服務/設計服務）免抵退稅申報明細表》，并提供下列資料及原始憑證的原件及復印件：
（1）與增值稅零稅率應稅服務收入相對應的《技術出口合同登記證》復印件；
（2）與境外單位簽訂的研發、設計合同；
（3）從與之簽訂研發、設計合同的境外單位取得收入的收款憑證；
（4）《向境外單位提供研發服務/設計服務收訖營業款明細清單》。
2.外貿企業自己開發的研發服務和設計服務出口，辦理免抵退稅申報時需提供的資料：
《外貿企業出口退稅匯總申報表》；
《外貿企業外購應稅服務（研發服務/設計服務）出口明細申報表》；
填列外購對應的研發服務或設計服務取得增值稅專用發票情況的《外貿企業出口退稅進貨明細申報表》；
提供以下原始憑證：
（1）提供增值稅零稅率應稅服務所開具的發票；
（2）從境內單位或者個人購進研發服務或設計服務出口的，提供應稅服務提供方開具的增值稅專用發票；
（3）從境外單位或者個人購進研發服務或設計服務出口的，提供取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證；
（4）11號公告第十三條第（五）項第3目所列資料及原始憑證的原件及復印件，即與外購研發服務或設計服務出口辦理免退稅申報時需提供的資料相同。
3.11號公告補充了對于外貿企業從事對外提供研發服務或設計服務退（免）稅申報，主管稅務機關應重點審核的內容及處理辦法。
主管稅務機關對于外貿企業從事對外提供研發服務或設計服務退（免）稅申報重點審核以下內容：
（1）企業所申報的研發服務或設計服務是否符合適用增值稅零稅率應稅服務規定；
（2）研發、設計合同簽訂的對方是否為境外單位；
（3）應稅服務收入的支付方是否為與之簽訂研發、設計合同的境外單位；
（4）申報應稅服務收入是否小于或等于從與之簽訂研發、設計合同的境外單位取得的收款金額；
關鍵詞：農產品增值稅；問題；對策
中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1674-0432（2012）-04-0012-1
1 當前農產品增值稅管理中存在的主要問題
1.1 現行稅收政策存在的缺陷
現行增值稅政策規定，增值稅一般納稅人企業購進農產品，即按收購憑證和普通發票上注明價款（含稅價）的13％計算準予抵扣進項稅額，購進后直接銷售或經加工再銷售時，按不含稅銷售額的13％計算銷項稅額。由于在購銷兩個環節計算進項、銷項稅額的計稅依據不一致，即高扣低征，有悖增值稅原理，造成當期準予抵扣的進項稅額大于銷項稅額，并形成期末留抵稅額越積越大的現象。根據測算，增值稅一般納稅人農產品加工企業在成本利潤率達到14.94％以上才能產生增值稅應納稅額，而此類企業的成本利潤率最高也只能達到10％左右，增值稅長期零申報、負申報或低稅負，稅收金流失嚴重。
1.2 從農產品收購加工企業看
農產品供貨方是否真正屬于從事農業生產的單位和個人，難以區分，即便能區分清楚，只要提供的農產品質量好、價格低，就把中間商視為農業生產者進行收購，并開具農產品收購發票稅務機關管理難度極大。
1.3 農產品收購發票開具管理中存在的問題
目前，農產品加工企業開具農產品收購發票主要有以下幾種形式：一是其大部分的原料從中間商購入，并將其作為農業生產者來開具農產品收購發票（實際工作中稅務部門不好分辨）；二是向農業生產者收購時憑過磅單、檢尺小票支付現金，企業財務部門事后根據供貨明細匯總或逐戶開具農產品收購發票，發票聯大多留到企業保管；三是向農業生產者收購的當時開具農產品收購發票，但索要發票意識差。無論是上述哪種開票形式，農業生產者均極少保留有農產品收購發票，在這種情況下，稅務機關很難對農產品加工企業所開具農產品收購發票進行規范和制約。
1.4 偷逃稅款現象
一些不法農產品加工企業利用稅務機關對農產品收購發票控管難的弱點想方設法在農業產品收購發票上做文章，以達到偷逃稅款的目的。概括而言存在四種現象：一是擴大抵扣范圍，非法填開農產品收購發票。二是虛增農產品收購價格和數量，擴大抵扣金額。三是利用滯后或提前開具發票的方法，調整當期的應納稅額，從而達到減少當期應納稅額的目的。四是還有的企業于期末根據當期的生產成本倒擠收購發票金額，并自行填開，人為調節產品成本，以達到多抵扣稅款之目的。對這些問題，稅務部門難以舉證，處于十分無奈的境地。
2 進一步加強農產品收購加工企業增值稅管理的建議和措施
2.1 逐步完善目前推行的農產品增值稅政策
從稅制上解決因進銷項計稅依據、計算口徑不同而造成高扣低征、進大于銷的問題，從根本上解決農產品收購加工企業長期零負申報和低稅負問題，堵塞稅收流失漏洞。
2.2 對農產品收購加工企業實行銷售實耗扣稅辦法或實行超稅負返還
我國現行增值稅制實行的是購進扣稅法，多年來的稅收征管實踐一再證明，這種計稅辦法對自開自抵進項稅額的農產品收購加工企業而言，稅務機關確實沒有更好的辦法解決稅制上的漏洞問題。基于此，我們認為與其在購進環節無法控管，不妨換一種思路，繞開管理難點。
2.3 通過第三方支付農產品收購貨款
通過銀行、農村信用社等第三方支付農產品收購貨款有其一定的優越性。農產品加工企業通過銀行或農村信用社等金融機構支付農產品貨款，是引入第三方制約機制的好辦法。這樣做，對于農產品加工企業來講，既提高了工作效率、節省現金收購成本，又符合現金收付管理規定，減少了現金使用風險，保證了資金安全；對于主管稅務機關來講，能夠控制農產品加工企業收購資金流向，通過資金流向便于檢查核對收購免稅農產品的真實性，壓縮了企業通過現金支付收購款虛開農產品收購發票、虛抵增值稅進項稅額、虛增原材料成本的可操作空間。
2.4 加強對農產品收購企業的精細化管理
當前，在沒有更好控管辦法的情況下，必須加強納稅評估，加強對農產品收購企業稅收來源的精細化管理。
參考文獻
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[9] 秦菡培.加強農產品收購發票管理的政策建議[J].稅務研究,2011,(04).
今年以來，我分局堅持抓基層建設，創新思路，確定了十三個亮點工作，這些亮點工作責任到人，由亮點負責人組成項目小組，組織實施。年底，我們對亮點工作的實施情況進行了評定，評出A級項目3個、B級項目4個、C級項目6個，并給予了物質獎勵。組織實施亮點工作有力地推動了我分局各項工作的開展，激發了全體人員干事創業的熱情。現簡單介紹如下：
1、個人所得稅扣繳管理軟件應用推廣。我們分局去年自主開發出了“個人所得稅扣繳管理系統”軟件，今年又對軟件版本進行了升級和維護及宣傳推廣。在軟件升級方面，經過我們研究小組經過加班加點、改寫程序、調試運行，完成了升級。我們一是對數據庫平臺進行升級，將原Foxpro數據庫升級到SQLServer數據庫，程序原代碼也將采用PowerBuilder重新編寫,提高了數據的安全性；二是增加了開放式模糊查詢功能，新的程序中查詢功能更加強大，用戶可以自行設定條件進行查詢；三是改變了軟件界面，請專業的平面設計人員進行軟件界面的設計，使之更加美觀；四是增加了支付個人收入明細表、工資批量錄入、工資賬冊、計算器等大量的輔助功能，使納稅人在使用該軟件過程中更加得心應手。在軟件推廣和維護方面，我們一是積極服務扣繳單位，及時收集用戶對軟件提出的新需求、新問題，為軟件的升級提供新的依據。二是對華興民爆、化輕公司等12家使用單位進行管理版軟件的安裝和升級，輸入并維護、更新扣繳單位的數據庫。三是展開對扣繳單位的培訓，保證了軟件的正常使用，使之能正確利用計算機進行工資核算，打印工資表、工資條，打印扣繳稅款報告表，按時報送電子申報數據和“個人所得稅扣繳稅款報告表”軟盤。四是分局積極做好扣繳單位報來數據資料的接收工作，正確引入微機，建立稅務電子檔案。五是編印了新的《個人所得稅扣繳軟件操作說明書》，為軟件的順利推廣加強了宣傳力度，為下一步在全省推廣軟件做好前期準備工作。個人所得稅扣繳管理軟件推廣以來，取得的主要成績：一是“個人所得稅扣繳管理軟件”，已在XXX市地稅系統7個縣市、區局全面推廣，先后有XXX市地稅直屬局、稽查局，XX直屬局等單位來參觀學習，外地購買該軟件的10家企業和分局轄區內已安裝使用的12家企業普遍感到很滿意，操作簡便、適用，受到了省局X局長、X局長和省市局領導的一致肯定，最近將在全省全面推廣。二是軟件自推廣以來，元至11個月共入庫個人所得稅358.13萬元，與去年同期相比增長40.33%，增收102.93萬元，實現了個人所得稅管理規范化、科學化，達到了預期效果。
2、交通運輸業稅收管理辦法探索。按照《XXX市地方稅務局運輸行業稅收征收管理暫行辦法》，我們采取“一車一證、按座征收、以票管稅、重點檢查”的辦法。一是進行稅源清查，摸清稅源底冊。對公交公司、汽車客運站、長途汽車站三家客運企業所有承包及掛靠的車輛進行稅源清查。核清了每輛車的車主姓名、車牌號、乘座人數或貨運噸位等詳實資料，其中公交公司有車58輛，汽車客運站195輛，長途汽車站96輛。根據我市車輛運輸情況，每車均在10－40座之間，屬城鎮運輸，每座每月征收營業稅10.56元。三家運輸企業年應納稅額共計903893.76元。二是辦理一車一證，委托企業代征稅款。按市局要求，目前我們已向三家運輸企業下發三百多份個體戶稅務登記證申請表，對每一輛車辦理稅務登記證；與三家運輸企業簽定了委托代征協議書，積極做好政策宣傳和催繳入庫工作，為規范交通運輸業稅收管理打下了堅實基礎。三是實行以票管稅，加強管理。目前，汽車客運站、公交公司客運發票從我分局領取，長途汽車站隸屬于三門峽運輸總公司管理，所用發票從總公司直接領取，它是獨立核算企業，在我分局交納各種稅款，接受管理。對此，我們已向市局寫出申請要求將長途汽車站的發票從分局領取。對于客運發票的管理，我們按企業每月用量發售，并有重點的進行發票檢查，核實其每月具體收入，依法查補。對于道路貨運發票的管理，目前由我分局統一代開并征收稅款，下一步將按照省局規定對申請自開票單位進行認定。
3、稅源管理責任制探索。我們一是澄清稅源底子，明確管理責任。3月份集中人力對三個管理科室所管業戶的稅源情況進行了全面調查、登記造冊，經稽查后，確認了12戶非正常戶；對已辦證但未納入正常管理的業戶，經稽查確定了其申報方式，通過調查摸清了稅源底子。我們把所有納稅人按規模、行業分為重點稅源企業、行政事業單位和中小企業三類，管理范圍明確到管理科室，管戶責任到人。二是建立企業分戶臺帳，對企業各稅申報入庫情況、欠繳稅款情況，接受檢查處罰情況進行按月登記；建立稅源管理明細卡，一戶一卡，將管戶的基本情況填入明細卡中，做到稅源管理“一口清”，即“管理戶數清、稅源底子清、稅收政策清、業生產經營情況清和納稅申報情況清”等五清，由專管員隨身攜帶，隨時記錄，并通過日常對企業調查掌握情況，結合企業納稅申報及企業利潤增長和下降情況進行調查分析，有針對性地開展組織收入工作。三是建立和完善企業檔案。7月底，我們又深入各個企業對稅務登記中的法人變更、銀行賬號變更情況，發票取得、填開、保管，“房產稅、土地使用稅、車船使用稅”等小稅種納稅資料進行了認真審核，對檔案資料進行了補充和完善。今年7月，我分局還組織開展了一次“稅源管理一口清”競賽活動，增強了管理人員的責任意識。實行稅源管理責任制為提高征管質量和管理工作再上新臺階打下了良好基礎。
4、重點稅源管理辦法探索。今年我們對重點稅源企業：XX公司、電業局、電信局等進行試點探索。一是加強稅基管理，嚴格抓好稅務登記、納稅申報、稅款征收、檔案管理等各環節的管理。登記好稅收臺帳；健全所得稅匯稅清交檔案，做到年度中間的連續性；健全檢查、稽查、減免稅、彌補虧損、財產損失申報批準等檔案；提醒企業在所得稅匯算期間通過稅收減少偷稅、漏稅發生等。二是做好財務分析，對黃金生產企業，我們采取建立納稅評估指標體系，逐戶進行納稅評估的辦法，并通過“企業所得稅稅源統計表、其它稅種統計表、主要產品產量明細表和主要產品指標分析表”等四表，對企業可能存在的核算不實、虛報利潤等原因進行分析，及時發現問題。這些措施保證了重點稅源按期、如實申報，重點稅源企業比上年增收2600余萬元。
5、建筑安裝業稅收管理辦法探索。我分局專門成立了建筑科，今年以來我們一是加強了稅源管理和監控。對轄區內的建筑企業進行登記造冊，掌握工程進展情況。登記每個工程的承建單位、委建單位、應納稅款、已納稅款、開工日期、完工日期、工程造價、工程進度等事項，并按月旬巡查，跟蹤管理。同時，建立了納稅人稅源檔案，嚴格外來施工單位報驗登記的各項資料的收集。二是實行“雙向申報”的納稅制度。建筑安裝業實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款，實行按月繳納稅款。規定建筑業納稅人在次月七日前進行申報納稅；與此同時，我們與建設單位簽訂委托代征協議，督促扣繳工作。工程決算結束后，納稅人到稅務機關開具建筑安裝業專用發票，清繳應納的稅款。三是嚴格建筑安裝業專用發票的代開制度，對建筑安裝業的發票采用專人領取，專用開具，專人保管。實行以票管稅，納稅人在開具發票的同時繳納稅款。針對建筑業納稅人難管理的情況，我們還做好了幾項工作：一是對納稅人作好稅收法規政策的宣傳，輔導其建帳；二是為解決以前納稅人只交營業稅，少交不交應納企業所得稅和個人所得稅的問題，對沒有交納所得稅的納稅人，不予開具建筑業發票，嚴格把關起到了很好的效果；三是明確了建筑業納稅人和委托代征單位的法律責任，如對工程的委建方我們下了便函，內容為：1、對不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，財務人員應當拒收；未拒收造成稅款流失的，要依法追究相應責任；2、對委托代征代繳稅款的，應嚴格按照協議的規定辦理相關涉稅事宜；違反稅收法律、行政法規的規定，導致承建單位或個人未繳、少繳或騙取稅款的，將根據有關法律、行政法規的規定，追究有關人員的法律責任。截止11月底，建筑營業稅入庫224萬，比去年170萬有了較大幅度增長。
6、代征代繳稅款管理辦法探索。我們認真落實省局委托代征管理辦法，一是根據我市的實際情況，確定代征的行業、稅種和代征單位。目前，我們實行委托代征的稅種主要為營業稅、房產稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅、印花稅和其它需要代征的稅種。代征單位有8戶。并建立了代征代繳稅款檔案。二是做好委托代征協議的簽定和證書的發放。明確了代征單位的責任，包括：代征代繳的范圍、代征代繳的稅種、代征代繳稅款的期限、代征代繳稅款結報及有關手續、雙方的權利、責任和其他有關事項。三是加強對代征企業的監管，積極宣傳有關政策，明確法律責任。監督其按規定建立代征稅款帳簿，按時解繳稅款，杜絕占壓、挪用稅款的情況發生。其中僅XX高中、衛生局、XXXXX廠三家，今年就代征建筑營業稅37.6萬。
7、稽核評稅管理辦法探索。過去在檢查中，我們發現大多數企業在主觀上并沒有偷稅的意識，但由于對稅收政策把握不全面或者對稅收政策理解有偏差容易出現少繳或漏繳的情況。對此我們積極推行稽核評稅的辦法，在申報征收環節，對納稅人執行稅收政策進行防范性審核監控，壓縮零申報率，提高征管“七率”，防止稅款流失。特別是對異常申報戶，通過對納稅人當期的申報表、財務報表及其附送資料當期申報的準確性、真實性進行審核分析，及時評定處理。今年我們所做的工作是：建立誠信稅收機制，提高管理服務深度。在稽核評稅中，對當期審核出的問題，以約談的方式幫助納稅人準確理解和掌握稅法，減少并糾正納稅人因對稅法理解偏差產生的涉稅稅問題，讓納稅人自動自，限期糾錯，減少或消除檢查中可能發現的問題，減少了企業的損失，這種做法受到了廣大納稅人的歡迎。我們達到了較好的效果：一是提高稅收征管和稅務檢查的工作效率和質量。在實施稽核評稅前，查一個企業，從調帳、找人、取證和執行，快則十天半月，慢則一個月，費時費力，最后效果還不一定好。稽核評稅為稽查案源提供了一種新的手段，對發現問題的直接進行處理。涉及以前年度的立案查處,無問題的直接放過，避免了“撒大網捕小魚”的局面，增強了稽查立案的針對性，提高了稽查效果和效率。二是推進法制建設，優化征收環境。通過實踐我們看到，推行稽核評稅讓征納雙方平等地站在法律面前交流對話，創造一個讓納稅人沒有理由不繳稅、少繳稅甚至偷稅的環境，讓納稅人能夠及時了解和掌握稅收政策。今年我們稽核評稅38戶，為分局領導提供稽核情況反饋表30份，稽核出稅款約80萬元。
8、企業所得稅管理辦法探索。企業所得稅的計算和征收較為復雜，影響企業所得稅的因素較多，所以企業所得稅征管工作難度較大。我們在探討企業所得稅征收管理辦法時，力求具備實用性和可操作性，并與目前企業所得稅的管理辦法相兼容。為此，我們查閱了企業檔案資料，對照《企業所得稅管理辦法》、企業所得納稅申報表和企業財務報表等內容，設計出了《企業收入、支出明細表》、《企業主要財務指標動態模型基礎表》。具體實施辦法是：1、每月30日前，由管理人員深入企業，根據企業的收入帳和費用帳填制《企業收入、支出明細表》并歸檔，在次月初例征期納稅戶來申報時，將其申報表上的收入、費用同《企業經營收入、支出明細表》的數據相核對，看其是否真實。2、每月15日前，根據企業報送的財務報表填制《企業經營指標動態模型基礎表》，根據該表管戶人員可以對一些動態指標及靜態指標進行分析，了解、掌握企業經營狀況，并可準確地對稅源做出預測。3、在企業報送季度、年度申報表及納稅項目調整表時，將自行申報和調整的數據同《企業經營收入、支出明細表》上的累計數字相核對，發現超過規定標準的項目和不允許列支的項目，可對企業提醒作用，并督促其及時改正。實施后所能達到的目的是：1、使管理人員通過所歸集的數據，能夠及時掌握企業生產經營狀況和稅源變化情況，對稅源做出預測；2、從《企業經營收入、支出明細表》能夠為來年的企業所得稅匯算工作提供了大量的數據，從而減輕了稽查工作量，使稽查工作落實在日管工作中，使征管質量得到提高。3、在企業日常申報和年度申報時，可將數據進行核對，可發現少申報或不申報項目，及時堵塞偷、漏稅行為。通過實施以來，目前收到的效果是：能夠了解掌握企業生產經營情況，可確定有關應稅收入、費用支出的真實性，而且能為稽查工作提供大量基礎性數據，缺點是：一是企、事業單位不能兼容；二是由于影響企業所得稅因素較多，不能系統、全面地加以反映。
9、以票管稅辦法探索。今年以來，我分局加大了發票管理的力度。一是組織開展道路貨運發票的專項檢查工作。9月份以來按照上級要求，我分局對運管所、XXXXX廠、化工總廠、XX公司、XX廠、XXXXX廠、一運公司等十幾戶開具、使用交通運輸貨運發票的單位進行了檢查，發現了不少問題。目前我們收回了交通運輸業發票代開權，嚴格對交通運輸業、建筑安裝業和其他服務業等6種發票實行代開。下一步將按照省局規定對申請自開票單位進行認定。二是嚴格發票繳舊領新制度，規范領購程序。10月份，我們將以前年度舊發票全部收回檢查。10月份以后，對各申請用票單位重新審查，嚴格繳舊領新制度。現在納稅人在首次購領發票時，必須經過管理科室審核批準后，才能填寫“發票領購申請審批表”到發票發售窗口領票；對正常使用發票的企業在領購發票時，填寫“發票繳銷登記表”，交回舊發票經過管理科室審核無問題后才能領購新發票，如果發現納稅人未按照發票管理規定開具發票，管理人員要當場進行處理。三是普通發票實行限量發售，加強以票管稅。對飲食業、旅館業等5種普通發票進行嚴格管理，實行限量發售發票。發票管理人員根據納稅人上月實際收入額對其售票，最多不得超過80%。納稅人在領購發票的同時按票面金額交納稅款。四是規范發票管理操作程序，完善發票管理檔案資料。經過發票的專項整治工作，我們及時改變了以前的發票管理模式，從思想上認識到了發票管理的重要性，實行專人負責發票管理工作，嚴把發票“審批關，發售關，繳銷關”。同時加大發票查處力度，僅9月份以來就查處發票違章企業6戶1.65萬元。另外，我們還作好了2003年新版發票的管理使用工作，發票的工本費按照規定使用完稅證，按照規定上劃省級；發票的工本費價格執行正確。目前，我分局發票專項整治工作已建立了專項檔案，并通過了三門峽市局的檢查。
10、服務體系的建立和完善。今年是人大執法評議年，我們把“優化企業經營環境，提高納稅服務質量”當作
一、“兩稅”管理的矛盾日益突出
一是存在稅企之間的信息不對稱矛盾。企業在購地、建房等增資時，往往不申報相關信息，稅務部門只能通過日常觀察或納稅檢查時發現問題，造成稅務部門的稅源管控總是“慢半拍”。
二是存在征管不到位的現象。因“兩稅”占地稅收入的比重偏低，屬于零散型小稅種，且征管難度較大，檢查過程費時費力，容易被忽略。基層稅務機關一般選擇在年度匯算清繳時結算，日常檢查大多不深入。
三是存在人為修改信息的主觀因素。在征管數據平臺中，信息錄入、修改門檻過低，存在人為造假的空間。如“兩稅”目標管理考核時，為了考核過關，管理員按已征稅額，人為修改征管信息平臺內數據，使得“兩稅”信息嚴重失實。
四是企業故意隱瞞計稅依據的真實性。未按稅法有關規定將土地使用權計入房產原值，漏繳房產稅，企業新增土地使用權未納土地使用稅，企業新建辦公樓的初次裝修或進行房屋改造支出未計入房產原值，少繳房產稅，企業新建辦公樓的初次裝修或進行房屋改造支出未計入房產原值，少繳房產稅等。
五是存在日常欠稅管理漏洞。近幾年，由于稅收任務下調，地方稅源相對充裕。而流轉稅實行“以票控稅”后，很少形成跨年度欠稅，“兩稅”新欠現象相對增加，并成為調控的“主力”。基于“清理舊欠，不能形成新欠”的考核要求，新增欠稅游離于系統管理之外，能否及時足額征繳主要依賴于管理員的素質，且資料收集、傳遞、保管和人員換崗過程，都較易造成稅源流失。
二、確保“兩稅”評估的質量與效率
（一）信息比對鎖定案頭評估
遵循“從點上發現問題，從線上分析問題，從面上解決問題”的工作思路，對企業自查填報的表格和資料進行匯總，比對邏輯關系，發現錯誤通知修改或重新填報；將企業自查申報的涉稅信息與系統內“兩稅”信息進行比對；將企業自查申報信息與日管中，特別是征收管理臺賬中的登記信息進行比對。對企業應登未登記、應變更未變更、登記數據不實、應繳而未繳或未足額繳稅等錯誤信息，統一進行了更正，逐戶填寫“兩稅”稅源（變更）登記表。
（二）疑點復核確保數據準確
針對評估比對發現存在重要疑點、與日常掌控的信息誤差較大的企業進行了下戶核查。而對有可能存在問題的企業列入待核查企業序列；對稅企雙方存在爭議的涉稅情況，由各稅務所轉入日常檢查；對未發現問題的企業，按照不低于總戶數20%進行抽查。復核、更正對企業的相關信息登記，彌補上一階段的不足，確保了與系統數據對應和匹配。
（三）歸檔建制科學規范管理
按照規范化管理要求，各稅務所對“兩稅”相關資料進行了整理、歸類和建檔。統一制訂了目錄，建立起規范的管理臺賬；加強“兩稅”信息的動態管理，明確了凡下戶必查“兩稅”信息的管理規定；制定了《征管檔案一戶式管理辦法》，進一步完善了對“兩稅”信息的管理內容。
三、利用數據融合與增值，適時比對做好預警反饋
（一）風險排查，找準薄弱環節，做到“分級負責、評估預警”
依照《征管法》規定和分類改革方向，調整征管崗位和流程，確定“兩稅”評估的重點部位，充分運用現代化稅收管理手段，將已普查清楚的稅源底子如應稅土地面積、應納稅款、土地座落地、房產原值、租賃情況等逐戶輸入計算機；實行“巡查制”，要求管理員日常加強巡查。對稅源信息進行一戶式的風險排查，實施風險監控，對存在問題及時處理與預警反饋。
（二）更新信息，建立信息交換平臺，實行長效采集機制
稅務機關要依托征管平臺，加強同國土、建設、房產等部門溝通與協調，加大信息交換獲取力度。對企業房產和土地使用情況，定期核對調查，及時更新基礎信息，做好跟蹤管理防范風險。當前，稅務部門應借助現有社會上的資產評估力量，著手建立一個高水平、不以盈利為目的的財產評估機構。這樣既可降低財產評估費用，又可保持評估的權威性和公正性，為房產稅、土地使用稅提供較為準確的計稅依據。
（三）運用“人+機”模式，強化數據利用
對土地使用稅、房產稅稅源數據庫加強嚴格監控和維護。實施多環節、多角度的數據比對，適時更正偏差，實現與省、地、市局信息系統的數據融合與增值利用；必須核實納稅人的計稅依據，必要時采取實地勘測丈量、實地調查，采集相關信息，并針對采集到的基礎信息進行重點比對、分析納稅人申報數據是否準確、采集錄入信息是否真實可靠，認真核實，確保數據的準確性。實行房產證、土地使用證、租賃合同等原始資料電子掃描與檔案保存，降低人為因素影響，防范管理風險。，同時，提高稅收管理員履職能力，規范稅源管理、納稅評估、風險監控行為。
政策適用范圍與備案條件
政策適用范圍
依據通知和公告規定，啟運港退（免）稅是指在啟運地（青島、武漢）口岸啟運報關出口，并由上海浦海航運公司、中外運湖北有限責任公司承運，從水路轉關直航運輸經至上海洋山保稅港區出口口岸報關離境的集裝箱貨物，其啟運地的出口企業實行退（免）稅政策，簡稱啟運港退稅。上述出口貨物的啟運地口岸為青島前灣港或武漢陽邏港（以下稱啟運港），出口口岸為上海洋山保稅港區，運輸方式為水路運輸，其運輸工具名稱限為：永裕016、永裕018、新濱城、向蓮。
退稅備案條件
出口企業適用啟運港退稅政策必須滿足以下條件：一是已辦理出口退（免）稅資格認定自營出口貨物的增值稅一般納稅人；二是海關實行B類及以上管理的出口企業（以海關提供的帶“啟運港標志”的出口貨物報關單電子信息為準），具體由海關負責審核；三是稅務機關在出口退稅審核關注信息中關注企業級別未列為一至三級的出口企業，具體由主管出口退稅的稅務機關負責審核。
出口企業退稅申報程序
出口企業從啟運港報關出口的貨物自報關出口至申報退稅，主要分為以下三個環節：
一是出口貨物的啟運流轉。出口企業在啟運地的啟運口岸報關出口時，啟運地海關依據出口企業的申請，對其符合啟運條件的貨物辦理放行手續后簽發出口貨物報關單（出口退稅專用），在全部貨物進入離境港后（上海洋山保稅港區），離境地海關辦理啟運地口岸至離境港口岸的轉關核銷手續，啟運地海關再辦理啟運地口岸的結關核銷手續。
二是退稅申報前進行備案。出口企業向稅務機關申報啟運港退稅之前實行備案制度，其方式采取出口退稅審核系統自動審核確認，稅務機關在讀入海關提供帶有“啟運港標志”的出口貨物報關單電子信息時，會自動辨認并在出口企業的“企業代碼”庫中加上“啟運港退稅標志”，以此作為審核出口企業啟運港退稅的比對依據。
三是啟運地企業退稅申報。出口企業按照現行出口貨物勞務退（免）稅規定，在申報期內憑啟運地海關簽發的出口貨物報關單（出口退稅專用）及相關材料到稅務機關辦理退稅手續，具體操作程序應依據《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（2012年第24號公告）執行。同時注意，在出口退稅申報報表的明細表“退（免）稅業務類型”欄內填寫“QY”標志。如果是外貿企業應使用單獨關聯號申報適用啟運港退稅政策的出口貨物退稅。
稅務機關出口退稅審核
依據公告規定，稅務機關對適用啟運港退稅政策的出口貨物，應使用“啟運數據”審核辦理退（免）稅。
出口報關單數據讀入
稅務機關應當按照現行電子傳輸系統出口退稅子系統的管理規定，及時下載并讀入稅務總局下發的海關加注“啟運港標識”的報關單數據，主要包括：一是啟運地海關簽發退稅證明聯的報關單數據（以下稱啟運數據）；二是正常辦理結關核銷的報關單數據（以下稱正常結關數據）；三是未實際到達離境港貨物的報關單數據（以下稱未到達數據）；四是貨物未運抵離境港不再出口，海關收回已簽發的退稅證明聯的報關單數據（以下稱撤銷報關單數據）。
出口退稅審核要求
稅務機關在審核啟運港退稅時，會注意以下三個方面。對于這三個方面，相關企業應該加以注意。
一是關注信息。啟運出口退稅審核關注信息中關注企業級別列為一至三級的出口企業，稅務機關必須使用正常結關數據審核辦理退（免）稅，不得使用啟運數據審核辦理退（免）稅。
二是退稅復核。稅務機關應對啟運港退稅進行復核，及時在出口退稅審核系統中根據海關提供的加注“啟運港標志”的報關單數據，生成復核數據。
三是稅款調整。稅務機關應及時將復核結果反饋出口企業，并督促出口企業依照反饋信息補繳已（免）退稅款或在次月增值稅納稅申報期內調整申報數據。出口企業未按時補繳已退（免）稅款或調整申報數據的，稅務機關應及時予以追繳。
啟運港退稅注意的事項
未實際離境貨物的處理。企業出口的貨物未運抵離境港不再實際出口的，應按照現行規定向稅務機關申請出具《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》，未申報退（免）稅的，不得再申報退（免）稅；已申報辦理退（免）稅的，應補繳已退（免）稅款。稅務機關在審核出具證明時，應審核比對海關提供的未到達數據和撤銷報關單數據。
摘要：目前，商業環節增值稅收入逐年遞減，其中存在的問題較集中地突出了我國現行增值稅存在的稅基和稅負的監控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題。因此，建議加強對增值稅一般納稅人及小規模納稅人的管理，加強對分支機構的管理，實施納稅評估制度，強化對企業的稅收監督和稽查，健全社會化的稅收綜合管理網絡。
關鍵詞：增值稅；納稅評估；稅收監督
自新稅制建立以來，從福建省看，商業增值稅收人隨著經濟增長而不斷增長，但商業增值稅收入增長幅度低于商業企業增加值的增長幅度。據統計，我省商業企業增加值1996～1999年分別比上年增長16.2%、18.3%、13.8%和14.5%，而同期我省商業增值稅收入分別比上年增長7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業增值稅占國內增值稅收入的比重也不理想，1997～1999年商業增值稅收入占全省國內增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認為，這除去商業經濟結構變化、稅源轉移等因素外，也有稅務機關日常管理不到位的問題。比如，對一般納稅人的認定只注重銷售額，而忽視健全帳證要求；引導推進小規模納稅人健全帳證工作不力；重增值稅專用發票管理，輕普通發票管理；一般納稅人稅負普遍下降，零稅負或負稅負的商業企業占一定比例；小規模納稅人和個體商戶普遍采取核定征稅，并且核定額不足；征收機關日常監管和稅務稽查沒有突出重點，稅款普遍流失，等等。這里從分析商業環節增值稅問題的原因入手進行探討，以尋求堵漏辦法。
一、我國商業環節增值稅存在問題的成因
（一）產業結構調整，造成商業稅收正常的遞減。
1.經濟結構調整優先發展地方特色的第三產業，造成了商業稅收正常的遞減。各地優先發展有特色的第三產業，作為新的增長點加以培養，新的消費觀念和消費方式的形成和地方政府有意無意的引導，導致了稅源結構變化，如，各級批發商業企業轉制后改為有經濟效益的文化娛樂場所；有經濟實力的單位和企業熱衷于投資經營賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會等非增值稅的第三產業。這樣，各地體現增值稅稅源不但沒有增加，而且還不斷減少，同時也體現了營業稅收人增加，增值稅收入減少。
2.小規模商業企業受東南亞金融危機沖擊，瀕臨倒閉。近幾年，受東南亞金融危機沖擊，國內外經濟形勢滑坡，一蹶不振，致使許多小規模商業企業營銷上不去。有的企業拖欠銀行貸款，而被凍結戶頭，無法經營，被取消一般納稅人資格；有相當一部分企業為工業企業代銷機構，工廠不景氣，商業貨源不暢，消費者購買力不強，進銷差小，無利可圖，被迫關閉停業。
3.市場競爭激烈，必然引起稅收結構調整和商業稅收減少。一是工業企業采取直銷的營銷策略，主動應對市場的競爭，減少了商業環節的銷售額。工業企業為擴大其產品市場占有份額，同時也為減少銷售費用、流通環節和經營風險，利用其對產品性能及市場比較熟悉的優勢，直接在銷售地設分支機構銷售其產品，直接參與產品流通；特別是電子商務這一新型直銷方式的出現，使得過去貨物通過商業環節流通轉移到了工業環節；二是激烈的競爭促使商業環節購銷差額減少。據1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示，商業毛利率從10.3%下降為9.06%；特別是我國即將加入WT0，開放零售市場，世界知名大型超市憑借先進的管理經驗所實行的低價銷售的介入，加劇了國內商業企業的競爭，促使商業企業分化，價廉物美的大型超市日益占據商場的主要份額，使原本不是很高的商業環節的毛利率仍有下降趨勢；此外，增值稅購進扣稅法有推遲實現稅款因素，部分新開業的商業企業在經營生長期稅收倒掛或者“零稅負”現象嚴重。一些新開業的大型零售商業企業在經營初期大量取得進項專用發票，而在經營生長期間進項稅款長期留抵，無稅可收。當商業無利可圖時，就關門不干了。
（二）商家偷稅行為較為隱蔽，造成商業增值稅非正常遞減。
1.廠家各種名義的直接貼補返利等非正常手段嚴重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業跨越中間經銷環節通過報銷費用、現金、實物獎勵、銷量提成等方式直接向經銷商返利，經營者此部分收入又不作帳，規避了商業環節稅收。
2.現金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性，給商業環節偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業企業，位于增值稅鏈條的末端，由于缺乏與稅收征管相配套的各種經濟行政管理手段，現金銷售，多頭開戶，銷售不開發票，開“大頭小尾”發票，大量采取“體外循環”手法進行偷稅等，商業企業這些問題仍然相當嚴重。
（三）稅基不寬，稅源轉移影響增值稅增長的問題不可忽視。
增值稅鏈條不完整，使建材、飲食、娛樂業等仍實行營業稅，存在偷稅隱患的問題突出。以建材商品為例，建筑業在生產過程中需消耗大量的貨物，但由于該行業征收營業稅，作為建材等物資最終消費者的施工單位，在購進上述貨物不需要取得增值稅專用發票，甚至發包單位也不需要取得普通發票，造成增值稅管理鏈條中斷。此外，受地方財政的干預，使稅源發生轉移。各地自行制定的名目繁多的地方財政稅收返還優惠政策，影響了商業企業在不同銷售環節和地區的正常定價，誘導商業企業利潤跨地區間不正常收入轉移，其中以企業外設經銷機構商業增值稅最為明顯。
（四）商業增值稅征管不是十分到位。
商業企業進項差價的減少和工業企業的直銷行為僅會引起商業增值稅稅額的減少和稅負的下降，但商業企業負稅負等異常申報的增加，則要歸結為企業不正常的偷逃稅行為。因此，面對曾一度擴散的商業增值稅異常申報，有必要審視目前的商業增值稅征管情況。
1.商業企業的應納稅額監控不力。一是帳證健全是監測工作的重要前提。目前，企業帳證不全，有帳不作，作假帳或作兩套帳的問題仍然比較突出；二是監控指標還不能反映企業的經營情況。各商業企業經營商品品種、商品價格以及經營規模差異較大，再加上融資渠道和營銷方式的多樣化，使得單一用某一戶商業企業稅負等指標推斷其他商業企業的納稅情況缺乏可信度，尤其是應用在增值稅納稅評估上，因缺少必要的佐證材料而收效不大。
2.征管手段相對滯后。一是征管信息來源渠道單一。目前，稅務部門能取得的納稅人的有關信息，主要通過企業在納稅申報時提供的一些比較粗略的資料，其真實性完全取決于納稅人的誠實與否，在具體管理過程中，處于被動局面，在此基礎上實施稅務稽查必然也難以奏效。同時通過企業以外的信息渠道獲取必要的商業企業經營情況和相關資料幾乎無法保證。二是征管手段落后。目前商業企業管理開始廣泛使用現代化的電子設備，越來越多的大型商場，特別是倉儲超市收銀記錄、統計以及進銷存等帳務處理已經使用電算化。而稅務征收仍實行企業填報納稅申報表到申報服務廳錄入計算機申報，事后下企業短時間檢查的征收方式，數字化程度低，與企業管理電算化不相適應。三是征收方式呆板。對商業企業征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式，目前，沒有嚴格地劃分其適用范圍，定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負擔要低已是公開的秘密，征收方式不易變，導致納稅人特別是小規模個體私營經濟建帳沒有積極性，使征管質量提高艱難。
3.稅務稽查效果帶有局限性。商業企業屬中間流通環節，經營貨物品類繁多，再加上直接發貨制及跨地區間的倉庫的設置以及各種靈活代銷辦法，用傳統的征收方式盤存納稅人貨物十分困難，也影響企業經營；同時，稅務稽查部門查稅不求質量，只求數量，直接影響了稅務稽查的威懾作用。
4.發票使用不規范。長期以來由于我國消費者缺乏購物索取發票的習慣。商業企業，尤其是從事零售的商業企業，銷售貨物習慣于未按規定開具發票，或以自制調撥單或提貨單等內部核算憑據代替發票，開具發票的銷售額和實際銷售額之間存在偏差，納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入，主管國稅機關又無法監控納稅人的稅基，造成增值稅流失。
二、建議與對策
商業增值稅征管中存在的問題，較集中地突出了我國現有增值稅存在的稅基和稅負的監控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題，因此，解決商業增值稅的征管問題也決不能采取“頭痛醫頭，腳痛醫腳”的作法，除健全現行稅制外，應用系統的現代的征收管理手段解決適應新形勢下商業增值稅的稅收流失問題。
（一）加強增值稅一般納稅人管理。
1.嚴格執行一般納稅人認定管理。按現行稅法規定年銷售額和健全帳證的商業企業都應認定為一般納稅人。但是，各地執行此規定有偏頗，如，批零企業為商品最終消費環節，消費者不需要也不能開具增值稅專用發票；分支機構推銷產品既不開票，也不直接收款，因此，對以上一定規模商業企業不愿意納入一般納稅人管理，然而，為了省事，稅務機關也不按規定督促其申請認定一般納稅人，這個問題各地很普遍。筆者認為，各地稅務機關必須嚴格執行一般納稅人認定規定，凡是年銷售額達到180萬元和帳證健全的商業企業都應按規定申請認定為一般納稅人；對已具備條件的商業企業不申請一般納稅人，按規定以銷項稅額全額征收增值稅，絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要，也使增值稅鏈條不會中斷，從而，可以增加稅收收入。
2，完善商業一般納稅人管理制度。應該看到，增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用，而小規模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人，即使銷售貨物不申報納稅，但其購進貨物時卻以消費身份負擔了購進貨物應抵扣的稅款，因此，規模較小的一般納稅人企業，尤其是中小商業企業，保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此：一是保持現有的商業增值稅一般納稅人規模的穩定。一經認定，除非納稅人偷稅、關閉、破產，則不應輕易取消，對存在不良記錄的商業增值稅一般納稅人，則限期整改，在整改期間取消其進項抵扣權。二是對新認定的商業增值稅一般納稅人在認定的初期（一年）實行暫認定一般納稅人管理，應開具的增值稅專用發票實行“代管監開”。其進項發票在貨票款一致情況下，才能給予抵扣。
（二）加強小規模納稅人稅收管理。
1.繼續推進小規模納稅人建帳建證。對小規模納稅人建帳建制，嚴格其財務會計核算，實行查帳征收，減少稅收流失，是國務院和國家稅務總局多年來工作部署的要求，但是，各地稅務機關因抓小規模納稅人建帳建證工作難以奏效，而幾乎放棄了這項工作，這對依法治稅十分不利。因此，筆者認為，稅務機關是收稅的，收稅的依據是什么？大量小規模納稅人繼續使用“雙定”征稅肯定不行了，繼續引導推進小規模納稅人建帳建證十分必要，而且，態度要堅決，措施要得力。應該做到建帳一戶，成功一戶，并及時改變征收方式。至于小規模納稅人建帳建證后稅負低不可怕，稅務機關還有最后一道防線，即加強稅務稽查，要以稅務稽查來確保建真帳。對查出小規模納稅人建假帳的，要依法補稅和處罰，并公開曝光。同時，對小規模納稅人建真帳，納稅態度又好的，只要其達到一般納稅人標準和條件，就可鼓勵申請升格，按一般納稅人管理。
2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數的前提下，實行稅務機關采用各種測定法估算出銷售額，與同行業會互評定額相結合的做法，來確定“雙定戶”本期銷售額，做到既公開透明，又相互監督；在定額的評定期限上，不宜過長，最好每半年調整一次。同時，在調整“雙定戶”銷售額時，稅務機關應講究核定的銷售額有升有降，合理又合法。此外，應加強對“雙定戶”會計基礎知識的培訓，引導其記帳規范，建帳符合標準。
3.加強商場柜臺承包租賃戶的征管。通過增強與出租方的信息聯系溝通，掌握承包租賃戶的開業、經營情況，同時，實行商場統一收銀，代收代繳增值稅管理辦法，把承包租賃戶的應納稅額及時、足額解繳入庫，有利于征收機關與商場共同監管。
（三）加強分支機構的稅收管理。
目前，為適應市場經濟需要，工業企業的銷售網點遍及全國各地，雖然國家稅務總局有137號文件，但是，稅務機關對分支機構的稅收管理還不夠規范，造成經營地稅源大量流失。因此，本人認為，一是加強分支機構稅務登記管理和發票管理。對于各類分支機構，不管是經營范圍和形式如何，均應按《征管法》規定辦理注冊稅務登記；在發票的領購管理上，實行發票保證金（人）和限期繳銷發票等制度；二是完善分支機構增值稅政策管理規定。分支機構不論是否開票或收取貨款，原則上由其所在地稅務機關征收增值稅。分支機構需要總機構匯總繳納增值稅的由總機構提出，報有權稅務機關審批，并建立納稅信息聯系制度。同時，對匯總繳納的分支機構采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務機關預繳增值稅，其預繳稅款可在總機構應納稅額中進行抵減。
（四）實施增值稅納稅評估制度。
增值稅納稅評估制度旨在全面提高納稅人申報納稅的準確性和稅務機關征收管理質量，突出對一般納稅人涉稅行為的防范監控，及時發現并處理納稅申報情況，在納稅評估的操作過程中，應全面掌握一般納稅人的涉稅資料，嚴格按照申報審核、案頭評估、下戶核查、稅務處理等步驟進行。因此，為了做好增值稅納稅評估，我們必須做好以下幾項工作：
1.準確采集納稅資料，提高資料的利用效率。根據增值稅納稅評估工作要求，有針對性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關的，諸如銷售情況、貨物購人情況、發票使用情況以及財務變動情況等各種當年和歷史資料，并對獲得的納稅資料進行歸類、匯總、相互對照，并運用適當的方法加以運算、分析、處理，充分發揮增值稅進銷之間相互稽核作用，加強貨物進出企業監督，為稅務機關提供案頭評估參考數據。有條件的可以逐步通過稅企聯網實現。這對于日新月異的電子商務下增值稅的征管有著現實意義。
2.建立增值稅納稅評估的分析指標體系。包括細化篩選參照指標，如按國家統計局行業劃分標準統計出本地商業系統的諸如平均稅負率、銷售額變動率、進項稅額變動率、存貨變動率、毛利率等納稅評估所需的各項指標。同時，收集本地（市）、省乃至全國同行業的財務指標參考資料，并進行比較、分析和修正，提高指標的準確性；同時設置具體企業考核資料指標，正確選擇使用各種案頭評估測定辦法，能根據已收集掌握的有關企業貨物、資金變動資料，通過恰當的運算，推算出納稅人本期大體銷售額、進項稅額和應納稅額，提高納稅評估質量。
3.設置納稅評估機構，充實評估專業人員。隨著稽查機構設置轉變，各地稅務機關應設立專門的稅收稽核或納稅評估機構，將原來的征管分局配備一級稽查人員改為稅收稽核或納稅評估人員，合理調整崗位和明確職責，側重于通過納稅人申報資料的評估分析，下戶核查，堵塞漏洞。這樣，可以轉變增加稅收依靠查補的傳統做法，以增強稅收管理專業化力度。
4.根據納稅人信譽評定納稅人的納稅評估頻率。對納稅人的納稅行為進行記錄，作為評定納稅人的分類管理定等次的標準，不同等次設置不同的納稅評估頻率，合理分配征管力量，即實行稽核基礎上的動態分類征管。在一個公歷年度內對稽核后評選A級信譽等次的商業企業，可以實行一年免審優待；對評定B、C級信譽等次的商業企業可以實行定期的納稅評估，以鼓勵商業企業遵章納稅，鞭策信譽不佳的企業改變形象，爭取升級。
（五）強化商業企業稅收監督。
1.完善發票使用制度。各地稅務機關發票管理工作應從注重增值稅專用發票管理轉變到專用發票與普通發票并重管理上來，規定所有單位和個人購買貨物有權利與義務索取發票，并禁止商業企業利用各種內部憑據替票，納稅人違反發票管理規定依法處理。對定期定額戶亦實行定額發票管理制度。同時，在全國各地普遍開展發票搖獎和不開發票處罰活動。在各商家張貼公告，告知消費者在購買商品時有索取發票的權利和義務，形成消費者購物自覺索取發票的社會氛圍。堅持盡快推廣使用稅控收銀機及稅控加油機，把納稅人銷售收入納入稅務監督之列，同時，促進稅收收入的增長。
2.對商業企業的財務管理等管理軟件，稅務機關如何介入管理，應盡快出臺相關的辦法。比如，商業企業有義務向征稅機關提供使用電算化記帳的軟件的共享信息，有義務按稅務機關要求報送規范化納稅申報資料等，避免企業自行變更原始記錄或利用現代化手段偷逃稅款。
3.推行片管員制度。稅務機關取消專管員以后，應推行商業企業片管員制度，確定片管員工作崗位和職責，督促其經常下戶了解納稅人經營情況，催繳稅款，指派下戶進行貨物盤點，主要應通過不定期分柜重點核查，掌握納稅人購銷的來龍去脈；并加強對非正常損失進項稅的管理。
（六）強化稽查功能，突出重點到位。
為了保證各項商業征管措施到位，促進納稅人健全帳證，依法納稅，強化稅務稽查功能十分必要。首先，每年必須開展一次商業增值稅專項檢查，以查促管；其次，加強稅務稽查的重點應放在連續異常申報戶、納稅評估移送的嫌疑戶，帳證不健全戶、申報停歇業戶和違章使用發票戶。再次，按照稅務稽查計劃安排，有的放矢安排上述重點納稅戶查深查透，檢查發現問題，按規定程序及時查處，嚴懲不貸，并以一定形式予以暴光，讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。
（七）健全社會化的稅收綜合管理網絡。
[關鍵詞]營改增；納稅；房地產企業；建筑業
[DOI]1013939/jcnkizgsc201552172
由于房地產業及建筑業這兩類行業業務復雜，牽扯的主體多，金額高，實施改革則對社會、經濟影響較大。除此之外，房地產業及建筑業“營改增”可能會出現一些管理風險及困難，主要包括以下幾個方面。
1納稅人方面
11抵扣較少導致稅負增加
（1）房地產企業“甲供材料”現象增多導致建筑企業抵扣較少稅負增加。“營改增”以后，建筑業和房地產業適用的增值稅率為11%，鋼材適用的增值稅率為17%。受利益驅使，房地產企業“甲供材料”（即甲方提供建設工程所需的材料與設備）的現象將會增加，建筑企業將因為無法獲取“甲供材料”發票而造成抵扣不足。
（2）對商品混凝土增值稅簡易征收將增加建筑企業稅負。混凝土行業減少的稅收負擔實際上轉嫁給了建筑企業。因此，建筑企業可抵扣的進項稅額較少。
（3）動產租賃企業傾向選擇小規模導致建筑企業稅負增加。建筑業機械設備租賃現象普遍。而動產租賃業由于沒有多少可抵扣的增值稅進項稅額往往放棄一般納稅人而轉為小規模納稅人，只繳納3%的增值稅，導致建筑業可抵扣進項稅額隨之減少，稅負增加。
（4）勞務分包支出抵扣問題需要政策明確。“營改增”改革實施后，如果勞務分包支出不能抵扣，則會增加納稅人增值稅稅負，挫傷施工單位分包積極性，不利于建筑安裝產業進一步分工細化。
12納稅地點轉移增加企業負擔
營業稅與增值稅之間的稅制差異，將使企業面臨納稅方式和核算方式的重大調整，也會增加企業負擔。
（1）納稅地點變化將增加異地承接工程難度。不動產經營者從事異地開發經營的情況較多。現行稅法及政策規定對異地生產經營都有較明確的規定。外出經營在同一地點累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記（或臨時稅務登記），并在營業地領用發票、申報納稅。按照現行營業稅管理，納稅人憑《外出經營活動稅收管理證明》向營業地稅務機關報驗登記后，在項目經營所在地繳納營業稅，所繳納的營業稅可以從注冊地（核算地）核算的營業總額應納營業稅額中扣減。
（2）財務核算方式變化將增加企業管理成本。建筑企業一般都是異地施工。改征增值稅后，財務人員收集、審核、傳輸抵扣票據的業務量將激增，增加了企業的管理成本。
2稅收管理方面
21納稅人確定困難
建筑安裝業務受地域性保護的情況較為嚴重。政府對施工單位的資質實行地域化管理。沒有施工資質的試點納稅人以繳納管理費等方式掛靠或借用其他試點納稅人資質承攬工程項目。如何明確納稅人，需要相關政策進一步明晰，從而降低稅收管理風險。
22納稅義務發生時間確認困難
從會計核算的角度來看，不動產項目需要進行工程結算和財務決算后方能確認。成本類項目進項稅額可以根據增值稅扣稅憑證取得及認證的時間確認抵扣，不必等到工程結算結束。而不動產銷售經營者取得預售證明后即可向購買方收取預售款，在財務決算該項目之前，不確認會計收入。現有政策對應稅服務預售款確認納稅義務發生時間沒有詳細的規定。從不動產銷售屬于第二產業性質來看，若適用增值稅條例及其實施細則關于預收款方式確認銷售收入的政策規定，則長期不決算的不動產銷售項目無法確定其銷售收入及銷項稅額，為改征增值稅的征收管理帶來較大的風險。
23土地成本抵扣管理困難
不動產經營者發生的購入土地、拆遷安置的成本，以及向政府繳納的配套設施費用等，在支付時取得的是政府收費或銀行轉賬憑據，不符合當前增值稅扣稅憑證的管理規定。“營改增”實施后，上述項目能否抵扣，如何抵扣具有較大的管理難度。
24納稅地點轉移增加管理難度
（1）政策制定需要多方面考慮。營業稅是由納稅人在工程所在地繳納，增值稅則是由納稅人回機構所在地繳納。“營改增”后若考慮按照原營業稅納稅地點進行管理，一般計稅方法的計稅原理、匯總納稅審批管理以及納稅人財務核算集中程度對如何在項目經營地納稅存在一定的限制。不解決征管方案中的細節問題，注冊地和營業地稅務機關都將失去對納稅人管控能力，出現改征增值稅納稅人在注冊地與營業地之間相互轉移的情況，增加稅收管理成本，增大稅收管理風險。
（2）外向型施工業務監管困難。建筑和安裝業務中，外向型的施工納稅人數量較多，跨區域施工行為頻繁發生，且施工周期長短不一，為改征增值稅稅收監管帶來較大困難。在原營業稅征收管理模式下，納稅人憑《外出經營活動稅收管理證明》向營業地地稅部門繳納當地施工項目營業稅后，回核算地扣減應納營業稅額。營改增試點后，與不動產經營行為相似，建筑、安裝、裝飾業務發生納稅地點轉移的可能性更高。在缺少具體的征管方案情況下，注冊地和營業地稅務機關都可能增加稅收管理成本，加大稅收管理風險。
3其他方面
31財政收入任務劃接困難
“營改增”試點后，在國地稅部門試點納稅人移交的同時，財政收入隨之轉入國稅部門核算。無論是不動產銷售還是不動產租賃經營行為，政策究竟能夠帶來增收還是減收效應具有一定的不確定性。到目前為止，該部分稅收收入究竟能夠完成到什么程度存在較大的未知困難，極可能出現不可預測的情況。因此，財政收入任務劃接比較困難。
32土地增值稅重復征稅問題
目前，國家政策對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物的行為征收土地增值稅。土地增值稅實施不動產項目財務決算前預征，財務決算后按照扣減土地成本、建筑成本以及相關費用及稅金后的差額累進征收的管理辦法。土地增值稅具有增值稅的特性，針對不動產的增值額征稅。因此，“營改增”實施后，土地增值稅若不取消，則可能存在重復征稅的問題，加重納稅人負擔。
33存量不動產經營項目過渡問題
無論在哪個時點上實施“營改增”，建筑企業都會存在一批老項目，這些老項目可分為已竣工已結算、已竣工未結算、未竣工未結算三種情形。“營改增”后，新項目可通過增加工程預算的方式化解矛盾，但老項目會存在抵扣問題。
（1）“營改增”實施前已發生的進項稅額無法抵扣。建筑企業收取工程款時需向甲方開具發票，按11%的稅率承擔稅款，但“營改增”前已完工的部分沒有進項稅可抵扣。不動產項目經營周期過長，“營改增”實施時間節點前，未銷售或未銷售完畢的存量不動產項目、已完工正在租賃或未租賃的存量不動產項目等其前期發生的成本、費用及相關資產可能發生無法抵扣的問題。若“營改增”實施后，從事上述不動產項目的試點納稅人可能會稅負大幅上升。
（2）存量資產所對應的進項稅額無法抵扣。建筑企業生產用存量資產，如固定資產、周轉材料和臨時設施等，其凈值或攤余價值在“營改增”后轉化為施工產值，產生了銷項稅，但此時對應的進項稅卻無法抵扣，造成銷項稅和進項稅不匹配。
（3）未完工結算項目過渡問題。“營改增”試點實施后，直接按照一般計稅方法計算繳納改征增值稅，則未完工結算項目在試點實施前發生的成本、費用或資產性支出無法抵扣，導致稅負大幅上升。對于此部分建筑安裝項目，其涉及的進項稅額需要相關的過渡政策支持，確保稅收政策公平。
（4）BT（建設―轉讓）工程利息收入的計征問題。原來BT工程項目業務中的利息收入是并入工程結算款按3%的稅率計征營業稅的，改征增值稅以后將按11%的稅率計征，增加了企業的稅收負擔。
參考文獻：
1月27日，房產稅在備受爭議中走上了試點之路。自推出至今，剛逾百日，這個“滿月兒”再次成為眾矢之的。5月7日，有媒體發文說，截止至5月5日，房產稅實繳比例上海1%、重慶5% ，征收額度皆不足百萬，房產稅調控效果恐會落空。
房產稅真的如此不堪大任嗎？《京華周刊》請財政部科研所副所長蘇明、中國人民大學財政金融學院教授岳樹民一起來解答。
未到納稅截止日期
京華周刊：為什么房產稅試點已逾百日，稅收總額卻不及一套房的價格？
蘇明：兩個試點地方現在入庫稅收規模不大，主要是因為還沒到征收期限。房產稅1月份出臺，至今已有三個月，但是按照征收管理規定，這個稅收不必馬上上交。上海、重慶都規定在年底之前上交即可。
還有一個重要原因是，目前房產稅試點征收的面比較窄，主要針對增量房。而這次住房調控政策有很多，諸如限購。在限購的情況下，能夠購買增量房的人群相對從前有很大下降。現在，很多地方住房的成交量與去年同期相比有不同程度的下降。應納稅的房子也在減少。所以到目前為止，兩個試點的房產稅稅收規模不大。
岳樹民：上海的稅是截止到12月31日，重慶的稅是截止到10月30日。還沒到納稅截止日期，憑什么要那么早交稅？要了解稅法，就不會質疑這個事情。
稅收規模不會很大
京華周刊：預計到今年底，房產稅稅收規模能有一個大的變化嗎？
蘇明：即使到年底，應納稅房子的稅收都交了，房產稅也不會形成一個很大的規模。雖然會比現在大不少，但在稅收總量中仍然是很小的部分。根本原因是這次房產稅試點主要是針對一部分房子，就是增量房，存量房不在征收范圍內。
但可以肯定的是，房產稅的試點正在平穩地運行。按照房產稅試點辦法，兩地在核查房產上已經取得重大進展，摸清了哪些房產該納稅，哪些應該免稅。通過房產稅試點，也向全國發出一個信號，房產在保有環節要征稅，這個影響很大。此外，通過試點，為房產稅以后的完善與推廣積累了經驗。要充分肯定房產稅試點情況。
房產稅有四大功能
京華周刊：開征房產稅能起到什么樣的作用？
岳樹民：開征房產稅真正的目的，在于完善地方稅收體制。我國在財產保有環節稅收缺失，房產稅就是對財產保有環節進行征稅。
房產稅還有助于調節個人占有、使用公共資源的行為。房子多、大，占有更多公共資源，尤其在我國，土地是國有的，并且我國土地屬于稀缺資源。另外，房子不僅僅涉及土地資源，還涉及安全、環保等由政府提供的公共資源。占有更多公共資源就應該多交稅。這樣也比較公平。
蘇明：房產稅是地方稅的一個重要方面，是地方政府的重要財政收入，隨著房產稅的不斷完善，它可以充實地方的財政收入。
房產稅還可以對收入分配、財富分布進行調節。尤其是經過這些年的發展，財富在人群中分布不均，人們的收入差距也在擴大，政府應通過一定的工具予以調節。
調控房價作用較弱
京華周刊：房產稅能不能抑制房價？
岳樹民：房產稅調控房價的作用是比較弱的。十六屆三中全會決定中指出，要開征物業稅，或者叫房地產稅，并不是要調控高房價的，它是想完善稅政體制，完善房地產市場政策體系。只不過是房價漲高了，人們希望用它來調控房價。
在我國目前經濟背景下，單純靠稅收是調控不了房價的。這兩個月房價相對較穩，起作用的其實是金融和限購行政手段。上海、重慶開征房產稅，房價并沒有比其他地方跌得更多，北京沒開征，房價也一樣穩了下來。所以房產稅起不了多大作用，它只能在與金融政策、房貸政策、土地政策還有購買房產的買賣政策等相配合的情況下會起到一定作用。如果這些政策不調整，單靠稅收無法調控房價。
蘇明：房價受多方因素的影響：供求關系、貨幣因素、通貨預期。貨幣環境如果寬松，政府發行的貨幣較多，會對房產帶來很多需求。如果社會上對通貨膨脹有預期或者恐慌，一些人就會通過投資讓持有貨幣保值，這就會讓房產需求增大。這都會推高房價。通過房產稅的出臺，增加房屋使用人的成本，可以適當抑制房產的需求。但房價終歸受多方因素的影響，無論上升或者下降，不能絕對地說房產稅沒有作用。
收入調節作用有限
京華周刊：試點目前實施的房產稅政策主要是針對增量房，存量房暫不納為征收對象，這對調節收入差距、財富分配作用有多大？
蘇明：首先，收入差距、財富分配調節有很多手段，如個人所得稅、遺產稅等等。房產稅只是調節手段之一，不能把一個稅種看得過高或者過低。現在房產稅僅僅是在試點階段，地域范圍有限，也并不完善。它現在主要是針對增量房、高檔房。這樣一來，它的收入調節作用是有限的。
在一些成熟的市場經濟國家，房產稅調節收入差距和財富分配是很有力度的，其作用相對較大。
土地部分應屬使用稅
京華周刊：在我國土地國有，對沒有土地所有權的居民征收財產稅（房產稅）是否合法？
岳樹民：立法機構批準了就是合法的。但是，目前重慶、上海這兩個地方并沒有將其稱為房產稅法，而是房產稅管理辦法或者實施細則。
合法與否，還要考慮和其他法律是否協調。對于稅收的問題，我國更多都是從經濟的角度看，但其實稅收首先是個法律問題，其次才是一個經濟問題。稅收制度的出臺必須是合法的。
在我們國家，房產稅的征收確實是存在問題的。對房子征稅沒有問題，但是土地不歸你所有，那么對不對土地征稅？該不該對土地征收財產稅？這也是我質疑的問題。
人們沒有土地所有權，只有使用權。可以對使用公共資源征稅，但這應該叫使用稅，而不是財產稅。
對出口退稅這一定義的理解要搞清楚三個詞:一是“出口”，二是“退”，三是“稅”。也就是說，只有在貨物出口后才能憑借出口證明，按照出口退稅產品指定的參考退稅率，退還該貨物在國內已繳納的流轉稅、增殖稅、消費稅等。
二、我國出口退稅制度存在的問題通過國內外出口退稅制度的對比，我們能明顯看出國外出口退稅制度的優越性及我國出口退稅制度中存在的問題，下面我們從四個方面來闡述我國出口退稅制度中存在的問題。
(一)我國出口退稅政策不穩定，變動頻繁從我國出口退稅制度的變遷中來看，可以發現我國出口退稅政策變動頻繁，單從金融危機以來出口退稅政策就發生了7次調整。
雖說出口退稅政策的變化是在一定原因和經濟背景下發生的，但是短時間內大量的修改和變動也會產生極大的不良影響。
一方面出口企業不能進行準確的預測，不利于企業的長期規劃，增加了出口企業經營的困難，也減少了企業對政府的信任度。另一方面給稅務部門也帶來不利影響，這一變遷不僅增加了管理的成本，而且給管理工作也帶來了挺多的不便。除此之外，還會給一些不法分子制造騙稅的機會。
(二)中央財政退稅壓力大中央財政在財力保障上支持退稅的財源來自于兩個方面:一是在財政收人總體增長下的計劃退稅支出;二是進口環節海關代征兩稅增量優先用于退稅。前者主要決定退稅年度計劃，而后者用于保證前者的不足。根據商務部和海關總署統計za”年和2a)5年計劃指標分別是450億元和550億元，而實際應退稅款分別為715億元和846億元。從上例可以看出中央財政退稅皇現出巨大壓力。
(三)拖欠企業出口退稅引發的一系列問題
1、企業資金周轉困難，出口越多，資產負債率越高。由于國家出口退稅的指標不足，加上征退稅系統信息的不對稱，使得退稅款不能及時足額到位。大小企業都有退稅積壓情況發生，小的企業達到數十萬，大的企業上億元的退稅積壓。這些拖欠的退稅款減緩了企業資金的流動，給資金周轉帶來了困難。
2、加大了經營的財務成本。盡管可以通過上述的托管貸款辦法緩解了企業的資金周轉困難，地方政府還給予了部分的貸款貼息，但是企業仍要不可避免地承擔一部分貸款的利息。
3、形成新的債務鏈。出口退稅拖欠給企業帶來了財務困難，為了解決些問題，一些企業采取拖延支付原材料采購款等措施。在他們的的財務帳上，我們可以看到:大量的應收帳款和應付賬款同時并存。
(四)征、退稅脫節，導致退稅不合理當前由于我國出口著稅制度不夠健全，征稅機關和退稅機關某些環節無法實現有效銜接，征稅和退稅機關各自獨立運行，使征、退稅脫節，而產生信息不對稱，再加上我國計算機參與稅收管理較晚，全國各地稅務部門之間以及與出口退稅有關的機構之間沒有實現聯網，不能準確而及時的對出口退稅進行監管，從而出現不合理退稅現象。在中國發展的初期幾十年里，一直處于外匯短缺狀態，因此，我國一直實行鼓勵出口的外貿政策，而出口退稅制度的實施，對中國擴大出口增強出口產品的國際競爭力，保證國際收支平衡促進國民經濟又快又好的發展都能起到積極的作用。由于出口退稅對外貿出口的支持力度過大，導致一些低水平的出口產品倚仗退稅優勢展開競爭，對出口本身產生了負面影響。
三、完善我國出口退稅制度的措施存在問題我們就需要去解決，制度不完善就需要健全。鑒于我國出口退稅制度有上述諸多問題的存在，我們應從哪些方面來完善和改進呢?經過長期的思索和考證，我認為主要從以下幾個方面來采取改進措施。
(一)構建與完善穩定的出口退稅機制
1、依據WTO國民待遇原則，改進我國出口退稅制度。WTO國民待遇原則規定:外國產品進人到另一成員方領土時，不應對它直接或間接征收高于對相同的本國產品所征收的國內稅或費用，在關于商品的國內銷售、推銷、購買、運輸、分配或使用的全部法令、條例和規定方面，進口產品所享受的待遇不應低于相同的本國產品所享受的待遇。根據這一原則把無歧視原則適用到本國企業、商品與其他成員方的企業和商品之間，從而消除或降低貿易與投資障礙，促進國際貿易與投資的自由化。而在我國2007年6月19日最新公布的財政部、國家稅務總局《關于調低部分商品出口退稅率的通知》中的出口退稅率與WTO國民待遇原則不相符。
具體表現在:(1)同一種法定征稅率的商品，其退稅率不同;(2)同一大類出口商品，退稅率卻有差異;(3)同一商品同一征稅率，但貿易方式不同的，退稅也不盡相同。出口退稅政策在WTO國民待遇原則上和我國現行出口退稅制度上出現的不統一，正是我們完善出口退稅的借鑒點之一。
2、依據WTO透明度原則，完善我國的出口退稅制度。所謂WTO透明度原則即要求WTO成員方對其貿易有關的法律、規章、政策和裁決等，均要以書面文字公布，以透明的方式讓世人知曉，使各成員方對法律和法規可以有合理的預期。
在出口退稅政策透明度原則完善上我們應做到以下幾點:(1)提高出口退稅制度的法律層次，增強出口退稅政策的穩定性。(2)完善出口退稅相關的制度，改變現在的年度退稅指標，根據年度財政狀況由預算安排實行出口計劃退稅的現狀，實行根據出口實際進行退稅的制度，完善進出口退稅機關管理政策的統一性，充分發揮網絡的及時性和有益性。
3、加強出口退稅管理，消除灰色區域。近來年，出口騙稅大案時有發生。2003年福勝安全用品有限公司法人代表蘇立勝騙取出口退稅2467萬元，在2004年被查獲的潮陽和普寧兩地的特大騙稅案中，從事騙取出口退稅的100多個犯罪團，2005年全國騙稅金額達300億元。這些數字都引起了我們的替覺，也看到了出品騙稅的嚴重性。
出口騙稅破壞我國正常的市場經濟秩序，使國家財政大量流失，從而使應該獲得退稅的企業因為退稅指標有限而無法及時退稅。為此我們應從以下幾個方面來加強退稅管理，消除灰色區域:
(1)建立科學、嚴密的出口退稅計算機信息監控網絡是加強出口退稅管理的必由之路。(2)對騙取出口退稅問題要綜合治理，做到預防教育、違法處罰雙管齊下。(3)在防范、檢查騙取出口退稅中，各有關部門應在各負其責的基礎上密切配合。
(二)優化出口退稅負擔機制
1、增加地方財政收人，緩解財政壓力。這一措施的實施可以采取以下幾種方案:第一，將進口環節增值稅納人共享范圍，將其增量的7.5%按照地方承擔出口退稅的比重下劃為地方收人，指定用于地方出口退稅。第二，由中央財政核定地方負擔的出口退稅占總財力的比重，超過部分由中央專項轉移支付解決。第三，將地方增值稅增量的一定比例作為地方承擔出口退稅的上限，超過部分由中央專項轉移支付解決。
2、合理分擔出口退稅。自2005年I月1日起，我國中央與地方的出口退稅負擔比例就由75:25改為92.5:7.5，中央幾乎承擔了全部的出口退稅，這個比例對于中央來說比較沉重，應該根據各地方的經濟發展水平，地方財政的富裕程度和出口退稅的規模來確定不同的出口退稅負擔比例。對一些地方財政不足的地區，中央給予補貼，而對那些比較充足的地方財政，中央收取一定比例的費用，這樣保證地方既得利益，又有利于調動地方加強出口退稅管理的積極性避免出口大省和出口落后地方的出口規模差距越來越大，減小收人差距。
3、調整出口退稅操作程序，實行“外貿采購免稅”制度。現行出口退稅體制的突出矛盾是采購地與出口地不一致導致的地方退稅分擔不均衡的間題。借鑒西方國家經驗，對一般貿易出口實行“外貿采購免稅”的辦法，推動出口退稅政策的發展，逐步實現出口退稅零關稅政策。
4、選擇合適的出口退稅率。我國在出口退稅率的設置上必須確立中性出口退稅的主導思想，從長期來看，逐步向“征退合一”的規范化的出口零稅率方向邁進，這一點是毋庸置疑的，但是這個過渡期將是一個漫長的過程。因此，應該從我國外貿出口和經濟發展的現狀出發，將中性的退稅原則，非中性的宏觀調控原則與國家財力原則結合起來，以法定征稅稅率為上限設計實際出口退稅率。
法定征稅稅率就是實現“征多少、退多少”徹底退稅原則的最高退稅上限。由于出口1:3退稅還是促進出口和實現國家宏觀調控政策的非中性手段，因此應圍繞出口貨物的實際稅收負擔對不同產品采取有差別的出口退稅率，使實際出口退稅率在零退稅率和法定征稅稅率之間波動。
5、擴大出口退稅的適用范圍。目前我國出口退稅雖說品種比較多，但是一些特殊的商品和難以控制騙稅和不便于計算退稅的項目，國家是不予退稅的，要不就是出口退稅政策限制頗多，不利于我國產品的國際競爭。反觀國外出口退還增值稅的范圍涵蓋產制和銷售過程的所有階段，甚至還包括大多數的勞務活動，而且其出口退稅還包括了國內間接稅的退還。其退稅承受人沒有條件限制，只要是本國納稅人發生的出口貿易行為就給予退稅。
(三)完善和提高出口退稅制度的管理規定和立法層次出口退稅必須適應WTO規則和新《外貿法》的基本要求，加快立法進程，明確國家(包括涉及出口退稅管理的各相關政府職能部門)和出口企業的權力和義務，創造公平、透明和可預見性的法制環境，確保各類出口企業在對外貿易活動中的自和平等地位。
1、全面清理現行的出口退稅制度，規范出口退稅各項管理制度。首先，建立統一規范的審批流程，明確崗位，分清責任，建立強有力的內部制約機制，消除各種潛在管理問題。其次，建立監督機制及檢查規則，使出口退稅檢查的內容、方式、手段及事后處理等有章可循，提高檢查效果。再次，統一規范的計劃分配方法、檔案管理制度及統一明確的財務規范，使出口退稅日常管理工作有制度保障，保證出口退稅管理的公正性、規范性和高效性的實現。
