時間：2023-05-06 16:10:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅申報管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、目前納稅申報存在的問題
1、納稅人納稅申報意識不強(qiáng)。納稅申報意識不強(qiáng)主要表現(xiàn)在三個方面，即應(yīng)申報而未申報、超過納稅期限申報、進(jìn)行虛假申報。
2、稅務(wù)人員無法掌握納稅申報的準(zhǔn)確性和真實性。現(xiàn)在對一般納稅人進(jìn)行一窗式管理，每逢征收期，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的申報量很大，稅務(wù)人員往往就申報表中納稅人填列的數(shù)據(jù)進(jìn)行錄機(jī)，而票表稽核人員也只是對申報表中各項目本身的邏輯關(guān)系進(jìn)行表面層次的審核，而納稅申報尤其是零申報是否準(zhǔn)確真實，僅靠這種審核是無法發(fā)現(xiàn)的。
3、由于申報方式的多元化，一些網(wǎng)上申報的納稅人在錄入申報時不認(rèn)真或操作技術(shù)生疏，造成申報數(shù)據(jù)錯誤，影響了申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性及對申報數(shù)據(jù)的管理。
4、納稅申報手續(xù)繁瑣。在現(xiàn)行申報制度中，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的申報材料，一稅一表，稅種多，報表就多，單是增值稅申報表就達(dá)5份之多，企業(yè)所得稅申報表更是一個主表9個附表，納稅人填寫起來十分繁瑣，征收人員申報錄入審查效率也受到了影響。
5、受理申報沒有受理人簽字蓋章，納稅人是否進(jìn)行了申報說不清楚。郵寄申報以郵局的掛號收條為準(zhǔn)，但信封里放了幾張報表也說不清楚。法律責(zé)任難界定。
6、申報表填寫不完整，該填的很多項目不填，尤其是零申報企業(yè)。如法人負(fù)責(zé)人、填表人的簽字，所屬的日期等。申報表用章不一，應(yīng)該蓋公章，但許多單位蓋財務(wù)章，財務(wù)人員雖然也有難處，比如蓋公章的手續(xù)較麻煩或者公章不在當(dāng)?shù)氐龋坏┏霈F(xiàn)問題可以影響較大。
二、納稅申報管理存在的問題
1、是申報管理流于形式。少數(shù)稅務(wù)人員對納稅申報的重要性認(rèn)識不足，片面地認(rèn)為只要錄完申報表或完成稅收任務(wù)就行了，或者是為了稅收預(yù)測的準(zhǔn)確率，當(dāng)期需要入庫多少稅款，就讓納稅人申報多少稅款，違背了應(yīng)收盡收的征收原則。
2、對不依法進(jìn)行納稅申報的納稅人，不處罰或處罰不當(dāng)。表現(xiàn)在①對逾期不申報的納稅人，不及時下達(dá)限期改正通知書并處以罰款，而是簡單地通過電話催要。或是為了省事，也就不處罰了，將依法治稅當(dāng)作順?biāo)饲椤＂凇{稅人納稅申報中的違法行為處罰彈性過大。新《征管法》中第六十二條中明確規(guī)定，納稅人未按照期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送人代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。文中對過期幾天，處罰多少錢，這個罰款尺度沒有標(biāo)準(zhǔn)，對于稅務(wù)所只給了一個處罰上限(二千元)，就造成在實際工作中處罰的彈性。③、對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報，或進(jìn)行虛假申報的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只追繳稅款、加收滯納金，極少進(jìn)行處罰。
3、對申報資料分析利用不夠。由于稅務(wù)所職能設(shè)置的原因，征收所收取納稅人申報表，而稽查所進(jìn)行日常檢查，由稅務(wù)所提供案源。納稅人的納稅申報及附報的財務(wù)報表等資料，蘊(yùn)含很多對稅收征管、稽查有價值的信息，但一些稅務(wù)人員只是應(yīng)付差事，不認(rèn)真加以分析利用，沒能提供更有價值的案源，浪費(fèi)了人力、物力和財力，同時也使一些偷稅問題、違章行為不能及時有效地得到處理和糾正。
4、對申報資料雖然及時匯總、整理，但流于為歸檔而歸檔。少數(shù)基層稅務(wù)部門對納稅人的各種申報資料雖然明確專人匯總、整理，但是由于稅務(wù)人員對檔案標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)習(xí)和理解不同及個人責(zé)任心等問題，造成資料分散甚至流失，給征管、稽查工作帶來隱患。由于種種原因不及時將申報數(shù)據(jù)輸入微機(jī)，影響了征管信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行。
申報系統(tǒng)的日期可以隨意更改，在非征期內(nèi)可以更改成申報日期，為過期申報錄入提供了可乘之機(jī)，削弱了稅收征管法的公平和嚴(yán)肅性。
三、建議及措施
1、加強(qiáng)依法納稅的宣傳、教育。應(yīng)通過搞展覽、辦咨詢、開講座、編教材等形式，利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)、報刊等媒體大張旗鼓地開展稅法宣傳活動，使稅收法制觀念逐步深入人心，提高公民依法納稅意識，同時對如實申報的企業(yè)給予宣傳和鼓勵。營造誠信納稅，依法治稅的良好社會氛圍。
2、要建立分類管理制度。可按申報方式即上門申報、郵寄申報、網(wǎng)上申報進(jìn)行分類；也可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進(jìn)行分類。不同的類型，申報管理的方法和要求不同；現(xiàn)行的征管信息系統(tǒng)基本具備自動劃分各種類型的功能，要充分發(fā)揮微機(jī)在申報管理中的作用，及時將申報內(nèi)容錄入微機(jī)，通過征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生申報戶、未申報戶、非正常戶、失蹤戶等分類報表，稅務(wù)人員可據(jù)此按照不同性質(zhì)、不同情況及時分別作出處理。
第三，要嚴(yán)格依法管理。一要嚴(yán)把申報期限關(guān)，凡逾期未辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，及時下發(fā)限期改正通知書，并依照新《稅收征管法》進(jìn)行處罰；對納稅人未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報的，通過新聞媒體進(jìn)行曝光。二要嚴(yán)把申報資料關(guān)，對雖按期辦理申報但未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送財務(wù)會計報表及其他納稅資料的，及時糾正。
第四，要注重申報內(nèi)容的分析，提高申報資料的綜合利用率。對納稅申報不能一收了之，應(yīng)作全面系統(tǒng)的分析審核，如申報表項目、數(shù)字填寫是否完整齊全，適用稅目、稅率是否正確，稅款計算是否準(zhǔn)確，納稅申報表的數(shù)字與財務(wù)報表數(shù)字之間是否存在矛盾和差異，與上期、上年同期的申報數(shù)對比是否存在較大差異，與日常掌握的納稅人情況是否有重大出入等等。對審核分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題應(yīng)區(qū)別情況作出處理，或聽取納稅人的解釋，或核定調(diào)整應(yīng)納稅額，或通知納稅人補(bǔ)申報，為提供有價值的案源準(zhǔn)備好第一手材料。
第五，要加大對申報管理工作的考核力度。申報管理工作的考核不僅要注重量化考核（申報率），更要強(qiáng)化申報管理質(zhì)量的考核，要明確受理納稅申報工作人員的崗位職責(zé)，明確工作要求和相應(yīng)責(zé)任。考核過程中要抽取納稅人的申報資料，審查申報的及時性、完整性、準(zhǔn)確性；要認(rèn)真檢查逾期未申報戶的處理情況，申報資料的整理、匯總、歸檔及分析利用情況等，通過嚴(yán)格的考核促進(jìn)申報管理工作質(zhì)量的提高。
第六、以計算機(jī)為依托，加快稅務(wù)征管信息化建設(shè)。提高對稅務(wù)信息的分析、處理能力，充分利用計算機(jī)進(jìn)行選案、審計。同時統(tǒng)一納稅代碼，加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)配合。要嚴(yán)格管理稅收信息管理系統(tǒng)內(nèi)各項工作職責(zé)權(quán)限范圍，減少人為違規(guī)操作可能性。解決計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性和安全性問題。
第七、減化申報程序，減并申報表種類。將多種報表集中一表，所有稅種分列其上，納稅人只要按項目填列數(shù)據(jù)就行了。對于網(wǎng)上申報也應(yīng)減少操作程序，加大軟件開發(fā)，使網(wǎng)上申報界面更友好，更人性化，更便捷。
[關(guān)鍵詞] 拒不申報；偷稅方式；偷稅罪
[中圖分類號] D922.22
[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A
[文章編號] 1006-5024(2007)07-0190-03
[作者簡介] 利子平，南昌大學(xué)法學(xué)院教授，研究方向為刑事法學(xué)；
楊美蓉，南昌大學(xué)法學(xué)院碩士生，研究方向為刑法學(xué)。(江西 南昌 330031)
“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報拒不申報”，是1997年《刑法》新增的一種偷稅罪行為方式。“拒不申報”犯罪化使得實踐中大量存在的采取不申報的方式逃避納稅義務(wù)的行為得到了一定程度的遏制，并且有利于解決不申報與虛假申報兩種偷稅方式之間的不平衡現(xiàn)象，體現(xiàn)了刑法的公正價值。然而，刑法學(xué)界許多學(xué)者卻對“拒不申報”犯罪化持否定態(tài)度，并呼吁取消這一規(guī)定[1][2][3][4]。那么，“拒不申報”犯罪化究竟是否科學(xué)、合理呢?筆者擬對此進(jìn)行探討。
一、“拒不申報”犯罪化有助于稅收的實現(xiàn)
納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人為正常履行納稅、扣繳稅款義務(wù)，就納稅事項向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報的一種法定手續(xù)。進(jìn)行納稅申報是納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人必須履行的義務(wù)。實行納稅申報制度有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時掌握、分析稅源情況，有利于實現(xiàn)應(yīng)征稅款的準(zhǔn)確性。納稅申報資料是納稅人提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)的第一手稅源資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)在根據(jù)納稅申報資料辦理征收業(yè)務(wù)過程中，通過審核計算應(yīng)收稅額，開具完稅憑證等了解納稅人的經(jīng)濟(jì)活動情況，掌握和分析稅源的變化情況。因此，為了保證稅務(wù)機(jī)關(guān)正常開展征稅活動，確保國家稅收的順利實現(xiàn)，必須對以偷逃稅款為目的，不進(jìn)行納稅申報的行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲治。“拒不申報”犯罪化的宗旨和作用即在于此。通過刑罰的威懾作用，促使納稅人自覺地申報自己的應(yīng)納稅款，使國家的稅款得以及時足額入庫，為防止國家稅款的流失筑起一道有力的屏障。
二、“拒不申報”犯罪化符合偷稅罪的本質(zhì)要求
否定論者認(rèn)為，“‘拒不申報’不符合偷稅罪本質(zhì)特征的要求。偷稅罪的行為本質(zhì)在于欺詐性，表現(xiàn)為隱蔽性、非公開性，這正是偷稅罪之‘偷’的應(yīng)有含義和要求。而‘拒不申報’是對稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)的公然抗拒，實質(zhì)上就是對政府權(quán)威的不服，對政府權(quán)力的反抗，此與偷稅行為所當(dāng)然具有的欺詐性、隱蔽性截然相反。”[4]這一觀點難免有望文生義之嫌。因為此處的“拒”的對象是納稅申報義務(wù)，而不是納稅義務(wù)。也就是說，行為人拒絕履行的是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門要求其進(jìn)行納稅申報的義務(wù)，而不是直接抗拒稅務(wù)機(jī)關(guān)征收部門要求其履行納稅的義務(wù)。
通過對我國稅款征收模式與流程的分析，我們即可知行為人以“拒不申報”方式實現(xiàn)逃避納稅義務(wù)目的時，是具有欺詐性、隱蔽性的。我國國家稅務(wù)總局在1988-1994年進(jìn)行了以建立征、管、查分離模式為核心內(nèi)容的稅收征管改革，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部劃分征收、管理和檢查等職能部門，實行征、管權(quán)力的分離。在現(xiàn)行的稅收征管模式下，基本上形成了納稅人主動申報納稅的征管新格局，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門在要求行為人進(jìn)行納稅申報時，并不涉及要求納稅申報人繳納稅款，“拒不申報”是對納稅申報義務(wù)的拒不履行、公然違反，而不是對征繳稅款的對抗、拒不執(zhí)行。
在我國現(xiàn)行的稅收征管模式下，稅款征收的一般流程是：稅務(wù)機(jī)關(guān)征收部門依據(jù)納稅申報人申報的數(shù)據(jù)，開具完稅憑證后由納稅人直接向國家金庫經(jīng)收處繳納。因此，納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)的必經(jīng)程序，納稅人不進(jìn)行納稅申報，無論是征稅還是納稅都無法順利完成。也就是說，“拒不申報”對于履行納稅義務(wù)來說采取的是隱身、銷聲匿跡的手段，逃離稅務(wù)機(jī)關(guān)征收部門的視線，顯然具有隱蔽性、非公開性。何以稱之與偷稅行為所當(dāng)然具有的欺詐性、隱蔽性截然相反呢?我們不能被犯罪的表象――犯罪手段所迷惑，為了偷逃稅款“拒不申報”，行為人主觀上有逃避納稅的目的，客觀上造成了國家稅款的流失，這正是偷稅罪的實質(zhì)所在。
否定論者的另一個理由是：“拒不申報”的規(guī)定“混淆了納稅申報義務(wù)和納稅義務(wù)的界限。”因為：“偷稅的實質(zhì)是逃避納稅義務(wù)，而非逃避納稅申報義務(wù)，不進(jìn)行納稅申報并不能一概歸為逃避納稅義務(wù)。”[1]有的論者以零申報為例，說明不進(jìn)行納稅申報并不能一概而論為逃避納稅義務(wù)。[4]筆者認(rèn)為，這一理由不能成立。
首先，從《刑法》的規(guī)定來看，“拒不申報”的規(guī)定并未模糊納稅申報義務(wù)與納稅義務(wù)的界限。《刑法》第201條規(guī)定的“拒不申報”并不是針對所有違反納稅申報義務(wù)的人，不是一旦不履行納稅申報義務(wù)就必然構(gòu)成偷稅。以“拒不申報”為手段成立偷稅罪還需滿足刑法規(guī)定的數(shù)額條件，并且造成了不繳納稅款的事實，即因為“拒不申報”構(gòu)成偷稅罪的納稅人既違反了納稅申報義務(wù)又逃避了納稅義務(wù)。以零申報為例并不能說明“拒不申報”的規(guī)定混淆了納稅申報義務(wù)與納稅義務(wù)的界限，因為零申報的納稅人應(yīng)納稅額為零，他們“拒不申報”不可能達(dá)到偷稅罪比例加數(shù)額的定罪標(biāo)準(zhǔn)，根本不可能構(gòu)成偷稅罪。
其次，從違反納稅申報義務(wù)的法律責(zé)任來看，違反納稅申報義務(wù)不申報的外延遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于“拒不申報”的外延，“拒不申報”的規(guī)定并沒有混淆納稅申報義務(wù)與納稅義務(wù)的界限。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，違反納稅申報義務(wù)的行為及其法律責(zé)任主要有以下三類：
1.納稅人未按期進(jìn)行納稅申報，但按期繳納了稅款。在這種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報管理規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》第62條關(guān)于“由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款”的規(guī)定，追究納稅人的法律責(zé)任。
2.納稅人未按期進(jìn)行納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報。《稅收征管法》第35條第1款明確規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)別納稅人是否形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款，依法追究其法律責(zé)任：(1)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報，形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，如果不繳或者少繳應(yīng)納稅款數(shù)額達(dá)到《刑法》第201條規(guī)定的，以偷稅罪論處；數(shù)額未達(dá)到其規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》第63條的規(guī)定，按偷稅追究納稅人的法律責(zé)任。(2)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報，但未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》第62條之規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，追究納稅人的法律責(zé)任。
3.納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。納稅人的這類行為既違反了納稅申報的管理規(guī)定，也違反了稅款征收的管理規(guī)定，但并沒有違反《刑法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》第64條的規(guī)定，追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
從以上分析我們不難發(fā)現(xiàn)，《刑法》第201條規(guī)定的“拒不申報”是不申報的一個子集，它不但應(yīng)具有不申報的集合的特征――違反納稅申報義務(wù)，還應(yīng)具備違反納稅義務(wù)的特征。所以說，“拒不申報”犯罪化并沒有混淆納稅申報義務(wù)與納稅義務(wù)的界限。
三、“拒不申報”犯罪化體現(xiàn)刑法的公正價值
所謂公正，又稱正義，從詞源上說，它具有正當(dāng)、公平、平等的含義。美國學(xué)者羅爾斯指出：“正義是社會制度的首要價值，正像真理是思想體系的首要價值一樣。”[5]刑法的正當(dāng)性根據(jù)應(yīng)當(dāng)是報應(yīng)與預(yù)防的統(tǒng)一。如果僅從報應(yīng)或僅從預(yù)防一個方面來論證刑法的正當(dāng)性，都是跛足的。只有從報應(yīng)與預(yù)防的統(tǒng)一上，才能全面而科學(xué)地揭示刑法的正當(dāng)性根據(jù)[6]。偷稅罪是危害稅收征管罪中具有多發(fā)性的一種犯罪，對其定罪是為了實現(xiàn)預(yù)防犯罪的目的，而這種預(yù)防效果的實現(xiàn)必以對犯罪實害進(jìn)行的報應(yīng)為限度。因此，偷稅罪的定罪標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該也必須是犯罪行為所造成的客觀實害。
《刑法》第201條將“虛假申報”規(guī)定為偷稅罪的一種手段，對此，無論是刑法學(xué)界還是司法實踐中都不存在異議。那么，為何對于“拒不申報”犯罪化卻強(qiáng)烈要求取消呢?這種現(xiàn)象確實令人費(fèi)解。因為，通過虛假申報，納稅人可以逃避部分納稅義務(wù)，偷稅額所占應(yīng)納稅額的比例一般都小于100%。然而，以“拒不申報”為手段進(jìn)行偷稅的，其偷稅額所占應(yīng)納稅額的比例一般都等于100%，其所造成的實害后果與虛假申報相比，有過之而無不及。如果“虛假申報”受到刑罰懲罰，而對“拒不申報”卻不給予相應(yīng)的報應(yīng)，任憑其逍遙于刑法之外，如何能預(yù)防以拒不申報為手段的偷稅行為呢?這不是無異于在某種程度上鼓勵以“拒不申報”的方式偷稅嗎?刑法的首要價值――公正性何以體現(xiàn)呢?
“拒不申報”作為《刑法》新增加的一種偷稅手段，在實踐中受到稅務(wù)部門的普遍歡迎，因為他們認(rèn)為這有利于解決不申報與虛假申報的不平衡現(xiàn)象。[7]那么，《刑法》新增這一種偷稅手段是否順理成章呢?筆者的回答是肯定的。
首先，我國《刑法》是在不斷修改中得以完善的。《刑法》作為成文法有其自身的局限性。由于社會關(guān)系進(jìn)化的恒定性、法律的凝固性和立法者理性洞察力的有限性以及立法表達(dá)手段――語言學(xué)和立法技術(shù)的局限，立法不可能窮盡一切領(lǐng)域，這就意味著成文法必定是開放的。[8]
其次，既然肯定刑法是可以修改的，那么，面對推陳出新的“犯罪”(因為刑法并未將其規(guī)定為犯罪，僅是從性質(zhì)上應(yīng)該是犯罪，所以用引號以示區(qū)分)現(xiàn)象和“犯罪”手段，立法者應(yīng)當(dāng)“舉輕以明重”。如果危害輕的行為已經(jīng)規(guī)定為犯罪了，那么，對于危害更大、性質(zhì)更為惡劣的重的行為也就應(yīng)該作犯罪化處理。《刑法》既然已經(jīng)將虛假申報規(guī)定為偷稅罪，那么，把“拒不申報”增加為偷稅的一種手段使得這兩種偷稅行為處罰的不平衡的現(xiàn)象得到解決，我們有什么理由去對它表示質(zhì)疑呢?
四、“拒不申報”犯罪化切合刑法的謙抑性
否定論者列舉的最后一個理由是：將“經(jīng)通知申報而拒不申報”行為規(guī)定為犯罪予以刑罰懲處，這與刑罰理念不符。刑罰是最后的、不得已的手段，只有以非刑方式無以遏制時才可動用[1]。“我國新修訂的《稅收征管法》第62條規(guī)定：‘納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以二千元以上一萬元以下的罰款’可見，如果將‘拒不申報’的行為規(guī)定為犯罪，那么，就會架空《稅收征管法》中的罰則。”[4]這一理由倍顯蒼白。凡是違反納稅申報義務(wù)的行為，《刑法》都予以處罰嗎?顯然不是。只有當(dāng)“經(jīng)通知申報而拒不申報”行為符合法定的條件，侵害了國家稅收分配關(guān)系時，即違反納稅申報義務(wù)且情節(jié)相當(dāng)嚴(yán)重，《刑法》才予以規(guī)制，這正是刑法謙抑性的體現(xiàn)。根據(jù)我國相關(guān)的司法解釋，“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報”有嚴(yán)格的條件限制，而“拒不申報”的條件限制比“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報”的條件更為嚴(yán)格。
根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第2條的有關(guān)規(guī)定，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報”：(1)納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；(2)依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報的；(3)尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報的。“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報”，是指已取得應(yīng)稅收入，應(yīng)依法辦理納稅申報的納稅人，不按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理納稅申報，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，仍拒不申報的行為。[9]認(rèn)定“拒不申報”，應(yīng)當(dāng)具備以下條件：第一，主觀心態(tài)的故意性。即行為人出于不繳納應(yīng)納稅款的目的，故意不申報。“拒不申報”和未按期申報是性質(zhì)不同的行為：未按期申報是指申報期已屆滿，納稅人由于某些原因延誤了申報，并無主觀上的故意，《稅收征管法》對未按期申報單獨(dú)規(guī)定了法律責(zé)任，不按偷稅處理；“拒不申報”雖然也是超過期限仍然沒有申報，但是納稅人主觀上存在直接故意，即明知應(yīng)當(dāng)繳納稅款而故意不繳納或者少繳納稅款，并且有逃避繳納應(yīng)繳稅款非法獲利的目的。在沒有確切證據(jù)證明行為人有偷稅故意心態(tài)的情況下，只能按照“疑罪從無”的原則，不能認(rèn)定為偷稅。第二，通知時間的限定性。即稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的時間必須是在法定或者依法確定的納稅申報期限之后。第三，通知次數(shù)的復(fù)數(shù)性。即必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)多次通知申報。所謂“多次”，按通常理解，至少需三次。第四，申報行為的可能性。即行為人在當(dāng)時的情況下能夠進(jìn)行納稅申報，不存在不可抗力等因素的影響。某一行為只有同時符合上述條件，才能成立“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報”。[10]
由此可見，《刑法》并不處罰所有違反納稅申報義務(wù)的行為，它規(guī)制的只是其中一小部分情節(jié)十分嚴(yán)重并且符合法定條件的行為。也就是說，“拒不申報”遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能取代《稅收征管法》第62條所規(guī)定的“納稅申報”，它不可能使《稅收征管法》中的罰則被架空。
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原《個人所得稅自行申報納稅暫行辦法》距今已有十三年，無論從經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、相關(guān)政策調(diào)整情況，還是從公民收入、消費(fèi)水平上來看，原暫行辦法已經(jīng)不適合現(xiàn)在的國情和民情，尤其是個人所得稅法的修訂和相關(guān)政策的調(diào)整，進(jìn)一步加速了個人所得稅自行納稅申報辦法的調(diào)整進(jìn)程。2006年11月6日頒布實行的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》以《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則和相關(guān)稅收規(guī)定為根據(jù)，全文共八章四十四條，涵蓋了從申報內(nèi)容、申報地點、申報期限、申報方式、申報管理和法律責(zé)任等各項涉稅事宜，特別是對應(yīng)稅所得、免稅所得、計稅方法和申報地點等問題進(jìn)行了全面的解釋和詳實的敘述，充分體現(xiàn)了國家稅收政策以人為本、方便納稅和充分維護(hù)納稅人合法權(quán)益的目的。
二、豐南區(qū)地稅局自行納稅申報結(jié)構(gòu)分析
從整體來看，豐南區(qū)局自行納稅申報工作準(zhǔn)備早、措施足、力度強(qiáng)、效果顯著。截至申報期結(jié)束累計申報人數(shù)313人，所得額11064萬元，已繳稅款3487萬元，補(bǔ)繳稅款7萬元。在全市該項工作中屬上游水平，期間一些得力措施也得到了相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的肯定和表揚(yáng)。在此，筆者以豐南區(qū)局個人所得稅自行納稅申報工作為藍(lán)本進(jìn)行相關(guān)分析。
申報所得區(qū)域構(gòu)成：從申報區(qū)域構(gòu)成情況來看，申報者多數(shù)來自城區(qū)及個別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，如唐山惠達(dá)陶瓷(集團(tuán))股份有限公司所在地黃各莊鎮(zhèn)、唐山瑞豐鋼鐵有限公司所在地小集鎮(zhèn)等等。與全市、全省乃至全國自行納稅申報區(qū)域來自沿海地區(qū)、各級政府所在地區(qū)、知名企業(yè)所在地和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)特征基本一致。
申報所得行業(yè)構(gòu)成：據(jù)統(tǒng)計，豐南區(qū)局申報者主要集中在冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等高收入行業(yè)上，比例達(dá)95％。其中冶金行業(yè)申報135人，占申報總?cè)藬?shù)的43%；陶瓷行業(yè)申報147人，占申報總?cè)藬?shù)的47%；房地產(chǎn)、建筑等行業(yè)申報15人，占申報總?cè)藬?shù)的5%。
申報所得人員構(gòu)成：主要是收入較高行業(yè)和單位的經(jīng)營管理人員及職工、個人投資者、承包人員、承租人員及外籍人員等，平均稅負(fù)31％，高于全國平均稅負(fù)6個百分點，主要原因是部分企業(yè)經(jīng)營管理者和個人投資者所得數(shù)額巨大影響而致。
申報所得項目構(gòu)成：個人所得稅11個申報所得項目中除特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得和其他所得外，其他8個所得項目均有涉及：工資薪金所得申報133人，申報所得2956萬元；個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得申報122人，申報所得6118萬元；利息股息紅利所得申報33人，申報所得1348萬元；勞務(wù)報酬所得申報18人，申報所得486萬元。這四個項目的申報人數(shù)占總申報人數(shù)的97.8％。另外，對企事業(yè)單位承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得稅申報3人，申報所得53萬元；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報1人，申報所得10萬元；稿酬所得申報1人，申報所得68萬元等等。313位納稅人申報的人均年所得36萬余元，說明無論是工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得還是其他所得項目的納稅人中，均不乏高收入者。
三、目前個人所得稅自行納稅申報工作存在的問題
通過上述分析不難看出，個人所得稅自行納稅申報工作作為新生事物，開展初期還存在諸多問題：
(一)申報區(qū)域過于集中，有待于審視宣傳手段、宣傳力度和宣傳效果
由于各方面條件的限制，納稅人如實納稅申報還依賴于納稅人的誠信，而不是制度約束。對此，筆者認(rèn)為，稅收工作應(yīng)以為國聚財為根本，以服務(wù)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)社會和服務(wù)納稅人為目的，以強(qiáng)化征管力度、提高執(zhí)法水平，加大查處力度，提高執(zhí)法剛性等等手段去開展實施。其中，宣傳和服務(wù)是稅收征管流程的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該貫穿稅收工作始終。因此，要充分發(fā)揮稅法宣傳搭橋鋪路的作用，加大宣傳力度，擴(kuò)展宣傳空間，注重宣傳方式，講求宣傳效果，在充分體現(xiàn)稅收取之于民，用之于民的道理的同時，讓廣大公民熟知自身的權(quán)利、更好地履行自身的義務(wù)。
（二）申報行業(yè)過于集中，有待于審視如何做好納稅服務(wù)工作和擴(kuò)大納稅服務(wù)范圍
近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)水平和質(zhì)量提高迅速，無論從軟、硬件設(shè)施還是具體人員調(diào)配都有了巨大的投入。但是通過首次的自行納稅申報工作來看，申報行業(yè)過于集中，這從側(cè)面折射了我們的納稅服務(wù)工作還有不到位的問題，還有重大輕小的思想。個別稅務(wù)部門和稅務(wù)人員單憑主觀印象確定大規(guī)模、大效益企業(yè)屬于高收入單位，從而導(dǎo)致對中、小型企業(yè)及個別人群的疏忽，使自行納稅申報工作總體思路局限于冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等主流產(chǎn)業(yè)，而忽視助力于此類行業(yè)的輔助企業(yè)、輔助群體及其他高收入單位和自由職業(yè)者等小規(guī)模人群。
（三）申報人員構(gòu)成過于集中，有待于審視高收入人群收入范圍、收入渠道和收入總額
單從此次申報人群范圍來看，集中于上述高收入行業(yè)人群。雖然通過持久的輔導(dǎo)工作和不懈的努力，使稿酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財產(chǎn)租賃所得等預(yù)計并不看重的項目取得突破性進(jìn)展，但是成績并不能掩蓋問題。首先從收入范圍來看，部分納稅人申報了兩項以上的應(yīng)納稅所得，如工資薪金所得、利息股息紅利所得和勞務(wù)報酬所得等等，但是否存在有其他收入隱瞞、有所得不報等情況無從考證，只能依賴于納稅人填報的納稅申報表。其次，從收入總額上來看，隱性收入申報只憑納稅人的意識。更重要的一點，越是有隱性收入的人收入越是高，也越容易獲得收入，而稅務(wù)機(jī)關(guān)受人力、精力等客觀原因影響，根本無法全面考證轄區(qū)內(nèi)所有公民的基本收入和其他收入。對此，應(yīng)當(dāng)建立完善的協(xié)、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步提高部門協(xié)作水平，真正實現(xiàn)共同參與、協(xié)調(diào)聯(lián)動、齊抓共管的社會化征管格局。
（四）申報所得項目過于集中，有待于審視征管范圍、征管措施和征管力度
申報所得集中于工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營、利息股息紅利及勞務(wù)報酬，凸顯了一個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和收入渠道。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管觸角的延伸深入程度、延伸普及范圍和延伸拓展空間亟待開發(fā)和加強(qiáng)。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面掌握納稅人涉稅信息，對納稅申報準(zhǔn)確性監(jiān)控困難，應(yīng)當(dāng)大力推廣個人所得稅管理軟件和全員全額申報管理辦法，拓展轄區(qū)納稅人征管空間。其次，納稅人必然存有主觀故意或者客觀影響等因素?zé)o法參與、不參與自行納稅申報的現(xiàn)象，甚至?xí)袀€別納稅人隨意變更申報地點，又不報原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，從而逃避納稅義務(wù)的行為等等。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必從全面監(jiān)控入手，深化手段、細(xì)化措施、精化管理，切實把工作做細(xì)致、做深入、做徹底。
四、強(qiáng)化自行納稅申報工作的幾點建議
（一）增強(qiáng)宣傳手段、加大宣傳力度，確保行之有效
以稅法宣傳月、個人所得稅宣傳月等活動為契機(jī)，組織開展聲勢浩大、影響力廣泛的、經(jīng)常性的稅法宣傳活動，充分借助于網(wǎng)絡(luò)、短信等現(xiàn)代科技力量，發(fā)揮電視、電臺、報紙等涉及范圍廣的常規(guī)媒介力量，深入開展鄉(xiāng)村廣播、集市宣傳、下企業(yè)進(jìn)車間等經(jīng)常。尤其要對涉及大眾、民生以及公民利益的稅收政策法規(guī)突出宣傳，不斷增強(qiáng)公民的納稅意識。例如，豐南區(qū)局在個人所得稅自行納稅申報工作中針對不同人群開展了多樣性、多渠道的宣傳輔導(dǎo)，使納稅人積極主動，工作開展順利。面向轄區(qū)納稅人，開展了“宣傳進(jìn)企業(yè)，輔導(dǎo)下車間”活動，并專門對涉外企業(yè)印發(fā)了中英文對照版宣傳材料；面向廣大公民，與國稅部門聯(lián)合組織了大型稅法宣傳文藝表演、在區(qū)電視臺為公民點歌祝福、聯(lián)系移動通信等部門為公民發(fā)送稅收法規(guī)短信等活動；面向個別人群，開展了進(jìn)學(xué)校、進(jìn)農(nóng)戶、下地頭宣傳等活動。自行納稅申報期內(nèi)共發(fā)放宣傳材料5000余份、受理咨詢電話126個、舉辦培訓(xùn)、輔導(dǎo)、座談75次，使廣大公民在耳濡目染中提高了對稅法的認(rèn)知程度和遵從程度，提高了納稅意識。
（二）增強(qiáng)服務(wù)意識、提高服務(wù)水平，確保服務(wù)效果
徹底摒棄重大企業(yè)輕小管戶、重主觀印象輕直觀分析等現(xiàn)象，切實把納稅服務(wù)做實、做牢、做細(xì)。在不斷改善服務(wù)環(huán)境、服務(wù)條件和服務(wù)措施的基礎(chǔ)上，在感情上貼近納稅人，拉近與納稅人的距離，重點解決納稅人因不了解政策、不明白政策等原因?qū)е碌挠^望態(tài)度和躲避心理，爭得納稅人的理解和支持；在服務(wù)內(nèi)容上貼近納稅人，強(qiáng)化“五制”管理、“四項服務(wù)”和“五零”服務(wù)，全力推進(jìn)“一窗式”服務(wù)、全程服務(wù)、延時服務(wù)等納稅服務(wù)制度；在納稅人的監(jiān)督下解決“行為不規(guī)范、素質(zhì)不高、作風(fēng)不實、效率低下”等問題，使全體干部職工思想上經(jīng)受洗禮，作風(fēng)上明顯轉(zhuǎn)變，服務(wù)質(zhì)量上顯著提高，讓納稅人順暢、順心的辦理各種涉稅事宜；要在改進(jìn)工作上貼近納稅人，要以納稅人的反應(yīng)為第一信號，解決納稅人怕露富、怕暴露隱私等心理，堅決做好為納稅人相關(guān)涉稅事宜保密工作，使納稅人沒有顧慮，讓工作沒有阻礙。
（三）增強(qiáng)審視意識，拓展監(jiān)管空間，確保稅基穩(wěn)固
未雨綢繆，采取多種多樣的措施和方法，加大對“準(zhǔn)”高收入人群的審視意識，在大力涵養(yǎng)稅源的基礎(chǔ)上，加大監(jiān)管力度，確保稅基穩(wěn)固。一是上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極聯(lián)系協(xié)調(diào)有關(guān)職能部門單位，推廣個人收入實名制，強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算，縮小現(xiàn)金交易范圍和交易量。在此基礎(chǔ)上，建立以個人身份為唯一識別標(biāo)志的個人基礎(chǔ)信息及收入征管信息系統(tǒng)。二是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)主動爭取地方各級黨委、政府的支持和協(xié)助，加大協(xié)、護(hù)稅力度，使稅收監(jiān)管無處不在。三是進(jìn)一步加大與相關(guān)職能部門、單位的溝通協(xié)作，及時傳遞信息，全方位監(jiān)控高收入人群。四是在申報期前或期間對個別高收入人群進(jìn)行短信類“溫馨提示”，告知受信人收入可能到達(dá)自行納稅申報標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已將其納入監(jiān)管范圍，既可以提醒納稅人，又能展示稅務(wù)機(jī)關(guān)對此項工作重視程度和投入力度。
個稅自行申報是一項權(quán)利
__首先對記者說，談個稅自行申報，必須弄清兩個概念——什么是納稅申報，什么是自行納稅申報。目前很多人對個稅自行納稅申報有一種誤解，即只把它看成是納稅人的一項義務(wù)。其實，它既是納稅人的一項義務(wù)，也是納稅人的一項權(quán)利。
我們知道，納稅申報是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向主管稅務(wù)部門提交有關(guān)納稅書面報告的法律行為，即納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅申報表、財務(wù)會計報表以及相關(guān)納稅資料的法定申報義務(wù)。在實行扣繳征稅制度的國家，扣繳義務(wù)人也負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送有關(guān)代扣代繳、代收代繳稅款的書面報告的義務(wù)。在現(xiàn)代稅收征管模式下，納稅申報是確定納稅人的應(yīng)納稅額，采集納稅人信息并對納稅人實施稅務(wù)審計的重要前提和基礎(chǔ)。各國法律一般都要求納稅人（至少是公司納稅人）向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表，全面、準(zhǔn)確、真實地報告其所得、財產(chǎn)、支出、可扣除費(fèi)用、減免稅權(quán)利等事項。自行納稅申報在國外稱為自我評估（self-assessment），其含義是納稅人自行計算應(yīng)納稅款、自行提交納稅申報表，并自行繳納稅款的納稅方式。二者的關(guān)系是納稅申報包含個稅自行納稅申報，自行納稅申報是納稅申報的一種方式。
__認(rèn)為，納稅申報使納稅義務(wù)得以具體確定，同時也成為納稅人享有納稅人權(quán)利的開端。
那么應(yīng)該如何理解個稅自行申報既是義務(wù)也是權(quán)利呢？對此，__進(jìn)行了具體分析。他說，與納稅申報制度相連的有兩種稅額確定方式。一種是行政核定(administrativeassess-ment)。這是一種傳統(tǒng)的稅額確定方式，即納稅人雖然負(fù)有申報義務(wù)，但并不要求自行計算其應(yīng)納稅款，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提交的納稅申報表評估其應(yīng)納稅額，發(fā)出稅額評估單（taxassessments），納稅人再據(jù)以納稅。這種制度下，納稅人僅承擔(dān)信息提交準(zhǔn)確、真實、全面的義務(wù)，不承擔(dān)稅款計算錯誤的不利處罰。當(dāng)然，
如果因為納稅人提交的信息錯誤或者有所隱瞞，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額錯誤或者不足，納稅人要承擔(dān)一定的處罰。另一種方式則是自行申報。在這種制度下，納稅人不僅需要提交納稅申報表，而且在申報表中要求依據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定，自行確定稅基、計算當(dāng)期應(yīng)納稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上根據(jù)納稅人計算的應(yīng)納稅額核發(fā)稅額評估單，只有在納稅人計算錯誤或者申報不實時，才要求納稅人更正申報或者予以重新評估。這一制度不僅要求納稅人承擔(dān)申報不實、或者未申報的法律責(zé)任，而且對于計算稅款錯誤也要視情況承擔(dān)一定處罰。
我國個人所得稅的征收方式分為代扣代繳和自行申報兩種。從法律效果上看，代扣代繳除了主體為扣繳義務(wù)人之外，與征稅部門核定征收無本質(zhì)區(qū)別。真實納稅人面對核定征收與代扣代繳，都僅僅是在實體上承受了稅款，一方面在程序上被剝奪了主動申報的權(quán)利，進(jìn)而難以享受納稅人權(quán)利，與的在民原理相悖；另一方面也淡化了納稅人的納稅意識和法律責(zé)任。而自行申報制度很好地解決了這一問題。在自行申報制度下，納稅人可以在法律規(guī)定的范圍內(nèi)自主決定申報納稅的內(nèi)容、時間、地點、方式，程序上能夠獲得較大的便利。更重要的是，納稅主體所應(yīng)享有的權(quán)利和尊嚴(yán)得以明確地彰顯。代扣代繳和核定征收制度導(dǎo)致的后果之一是，無論納稅人是否自行申報，其行為均不發(fā)生法律效力，只能被動地等待征稅部門的行政命令。而自行申報制度還納稅人以權(quán)利，使他們由被動變主動，自己確定課稅對象、稅基、稅額和有無稅收，同時增強(qiáng)了納稅人的納稅意識和法律責(zé)任。
可以說，個稅自行申報是國民等憲法理念在稅法中的具體體現(xiàn)。應(yīng)納稅額的確定原則上由納稅人依據(jù)稅法計算、申報并據(jù)以征收，使得納稅人立于稅收法律關(guān)系自主履行的中心地位，在強(qiáng)化納稅人的納稅義務(wù)觀念的同時，肯定與保護(hù)了納稅人的權(quán)利，體現(xiàn)了民主納稅的思想。個稅自行申報既是納稅人的義務(wù)，也是納稅人的權(quán)利；既體現(xiàn)了對納稅人民主納稅的尊重，也體現(xiàn)了國家征稅權(quán)的保障。這是民主法治、有限政府的必然要求，是構(gòu)建現(xiàn)代稅法意識的題中應(yīng)有之意。《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的出臺和實施，以自行申報為突破，起到了推進(jìn)中國稅法意識重新構(gòu)建的作用。
國外普遍實行個稅自行申報
__介紹，個稅自行申報最早出現(xiàn)在1917年的加拿大。美國二戰(zhàn)期間開始實行個稅自行申報，上世紀(jì)80年代得以普及，納稅人從公司納稅人擴(kuò)大到個人，實行自行申報的稅種從所得稅發(fā)展到增值稅、財產(chǎn)稅。澳大利亞上世紀(jì)80年代開始對全部公司試行自行申報納稅，現(xiàn)已廣泛普及。英國從1996年開始推行這項制度。在國外，自行申報非常普遍，是國家稅收征管的基礎(chǔ)。各國都規(guī)定納稅人有進(jìn)行納稅申報的義務(wù)，尤其是公司納稅人，對個人納稅人的要求則有所不同。例如加拿大和美國要求所有納稅人提交納稅申報表，但英國只要求沒有適用扣繳征稅的個人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報所得。
__說，加拿大、美國等率先改進(jìn)稅收申報制度，讓納稅人自行納稅申報為主，稅務(wù)部門納稅審計為輔，從而把稅務(wù)部門從評估的重負(fù)中解脫了出來。傳統(tǒng)的稅款征收，由于稅法專業(yè)，計算瑣碎，并且納稅人情況各異，使得稅務(wù)部門須投入大量人力、物力解決稅額核定、稅款征收問題。即使采用核定征收方式，稅務(wù)部門的核定義務(wù)仍然繁重。推行納稅自行申報制度，讓最知曉自己納稅內(nèi)容的納稅人來承擔(dān)申報
計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的義務(wù)，無疑能使有限的行政資源轉(zhuǎn)向高效率的部門，可以加大稅收稽查力度和增進(jìn)申報服務(wù)，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)和嚴(yán)格稽查來保證稅收征管和稅務(wù)服務(wù)的有效性。同時，核定應(yīng)納稅額的義務(wù)從稅務(wù)部門轉(zhuǎn)移到納稅人，無疑有利于減少行政部門自行擅斷和的幾率。納稅義務(wù)確定責(zé)任的承擔(dān)，又促使納稅人增強(qiáng)依法納稅意識，在觀念上形成牢固、健康的主動履行納稅義務(wù)的意識；同時關(guān)注稅法、研習(xí)稅法以便更好地掌握稅法，為其正確申報服務(wù)，也為其合法稅收籌劃服務(wù)。
在國外，自行申報制度也對現(xiàn)行稅務(wù)行政提出了新的挑戰(zhàn)。這一制度的實行使納稅人遵從成本明顯上升，包括時間、金錢乃至心理上的負(fù)重和不安定感，因此，自行申報納稅制度雖然減輕了稅務(wù)部門的負(fù)擔(dān)，但顯然增加了納稅人的遵從成本，納稅人紛紛表示抱怨和不滿。為解決這個問題，使自行申報順利推行，保證個人所得稅應(yīng)收盡收，各國政府均加大了納稅服務(wù)的力度，且都有一系列制度的支撐和保障。一是建立計算機(jī)采集、加工以及比對信息的技術(shù)支撐制度，包括建立納稅人納稅信息庫、統(tǒng)一的納稅人代碼制度、全國范圍的個人信用體系、個人所得稅跟蹤稽查制度等。二是建立廣泛的扣繳征收制度、第三方信息報告制度、政府部門之間的信息共享制度。三是完善稅法，建立嚴(yán)格的審計制度和稽查制度。四是建立完善的解決稅務(wù)爭議和訴訟的制度。此外，各國稅務(wù)咨詢職業(yè)的日益發(fā)展也成為推動自行申報納稅制度發(fā)展的積極力量。
__總結(jié)道，以自行申報納稅為核心的稅收征管模式在加拿大和美國都被稱為“自愿遵從”（voluntarycompliance）模式，即強(qiáng)調(diào)納稅人在稅基確定、稅額計算以及稅款繳納中的主動以及責(zé)任自負(fù)地位。但該制度采取的初衷是為了節(jié)約征稅成本，提高行政效率，將有限的資源投入到稅務(wù)審計和打擊避稅活動中。這與我國推行自行申報用以調(diào)節(jié)收入分配、打擊高收入者偷稅等目的有所不同。稅務(wù)部門運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)，降低征管成本，減輕自行申報帶給納稅人的負(fù)擔(dān)，使自行申報成為最經(jīng)濟(jì)的納稅方式。這個過程中，也是稅務(wù)部門轉(zhuǎn)變觀念的過程———從以前的行政管理型轉(zhuǎn)變?yōu)樾姓?wù)型，一種互信、合作的新型征納關(guān)系由此應(yīng)運(yùn)而生。如荷蘭是上世紀(jì)80年代末期進(jìn)行稅務(wù)行政理念變革的另一個成功范例。其稅務(wù)行政從政府本位轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人本位，稅務(wù)機(jī)關(guān)從過去以任務(wù)為導(dǎo)向（按照不同的稅種和任務(wù)設(shè)置部門）轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌鰹閷?dǎo)向（以購買其服務(wù)的納稅人為中心）。由此可見，自行申報不僅是對我國納稅人稅法意識的一次大檢驗，也是對稅務(wù)部門征稅意識的一次大檢驗。即自行申報意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)需要為納稅人提供更好的服務(wù)，有利于促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)態(tài)度的改變。
幾點建議
__認(rèn)為，目前我國有些地方個稅自行申報不十分理想，這是一個綜合性的社會問題共同著力的結(jié)果，不是某個部門的問題，更不能抱怨和指責(zé)某一部門，全社會需要更多地理解和支持，以推動和諧社會建設(shè)的進(jìn)程。
他分析了以下幾個原因：一是納稅人的自愿遵從度不高，這是一個很重要的原因。一國的稅法意識取決于一國的稅法文化。幾千年來，人們對納稅有一種逆反心理，這種觀念改起來很困難。從目前來看，個稅自行申報是一個較好的制度，當(dāng)然，一個較好的制度開始時也絕非盡善盡美。同時，任何一項改革都不可能一步到位，是一個漸進(jìn)的過程。納稅人對自行申報制度從了解、認(rèn)識，再到認(rèn)知、實施，需要有一個過程。一個新制度的出現(xiàn)，需要全社會的關(guān)心和支持。二是配套機(jī)制尚未完善，稅務(wù)部門恐有準(zhǔn)備不足之嫌。目前稅務(wù)部門與銀行、工商、土地、海關(guān)等部門信息還不能完全共享，稅務(wù)部門之間也未能全部聯(lián)網(wǎng)，且大量收入以現(xiàn)金形式發(fā)放，使稅務(wù)部門很難對收入進(jìn)行準(zhǔn)確監(jiān)控。三是稅制本身還存在一些不公平的地方，特別是對高收入者征管力度有限，難以讓一般納稅人欣然接受。例如，許多納稅人反映稅收太專業(yè)，報表和專業(yè)術(shù)語看不懂。納稅人對稅款的運(yùn)用、政府預(yù)算也不清楚。四是部分納稅人仍存有一種法不責(zé)眾的觀望態(tài)度。
為此，他建議：第一，納稅服務(wù)與處罰并重，行政服務(wù)理念與納稅人權(quán)利的保護(hù)并進(jìn)。在國外，許多國家的稅務(wù)部門都有服務(wù)承諾制度，以保證向納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。例如澳大利亞稅務(wù)局每兩年進(jìn)行一次民意調(diào)查，聽取納稅人對稅務(wù)工作的意見和建議。納稅人的滿意率將在一定程度上影響稅務(wù)局長的任職。而在我國，始于1988年的稅收征管改革，經(jīng)過征收、管理、檢查“三分離”、“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查”，“信息化和專業(yè)化”等若干階段的探索，直到20__年初才確立了基本適合我國國情和稅收工作實際并得到普遍認(rèn)同的模式，即“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查、強(qiáng)化管理”。在20__年新修訂的《稅收征管法》中，才首次明確具體地規(guī)定了納稅人的權(quán)利。我國的稅收服務(wù)還處于初級階段，納稅服務(wù)體系亟待完善。
第二，建立和完善各項制度及措施。如建立納稅人信息庫、廣泛的扣繳征收制度、第三方信息報告制度、政府部門之間的信息共享制度、嚴(yán)格的審計制度和稽查制度、稅務(wù)爭議和訴訟制度等。
[關(guān)鍵詞]征管模式；征管目標(biāo)；納稅服務(wù)；人員素質(zhì)
一、我國稅收征管模式的內(nèi)容與現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行的征管模式為“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中服務(wù)，重點稽查，強(qiáng)化管理。這種模式。從納稅人自覺申報納稅為基礎(chǔ)，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介組織的雙層服務(wù)，使得所有納稅人都能夠?qū)崿F(xiàn)自選申報；通過計算機(jī)對納稅申報的集約化處理、分析，找出未申報或中止申報的納稅人，進(jìn)行催報催繳，同時將異常申報加以篩選，監(jiān)控納稅人按期申報；再通過稽查，糾正并處罰不真實的納稅申報，引導(dǎo)納稅人如實申報納稅。其主要內(nèi)容包括以下幾個方面：
(一)納稅人自行申報納稅系統(tǒng)
1.確立科學(xué)簡便的申報納稅程序。有三種方式：(1)在法定的納稅申報期內(nèi)，由納稅人自行計算，自行填寫繳款書并向銀行(國庫經(jīng)收處)繳納稅款，然后持納稅申報表和有關(guān)資料并附蓋經(jīng)收訖印戳的繳款書報查聯(lián)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報。(2)納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的銀行開設(shè)“稅款預(yù)儲賬戶”，提前儲入當(dāng)期應(yīng)納稅款，并在法定的申報納稅期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表和有關(guān)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)通知指定銀行劃款入庫。(3)在法定的申報納稅期內(nèi)，納稅人持納稅申報表和有關(guān)資料并附上稅款等額支票，報送稅務(wù)機(jī)關(guān)：稅款的入庫由稅務(wù)機(jī)關(guān)歸集報繳數(shù)字清單、支票，統(tǒng)一交由作為同城票據(jù)交換單位的國庫辦理清算。
2.規(guī)范納稅表格。這既要考慮納稅人填寫使用的方便，又要顧及應(yīng)用計算機(jī)處理的便捷，為此，規(guī)范表格分兩步進(jìn)行：(1)統(tǒng)一分稅種的納稅申報表、稅款繳款書格式，并規(guī)范其內(nèi)容；(2)簡化、合并有關(guān)表格，包括相關(guān)稅種納稅申報表的合并和表列內(nèi)容的合理化；并將納稅申報表和繳款書一體化。
3.統(tǒng)一申報方式。納稅申報可以采取以下三種方式：(1)直接申報，即由納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表及有關(guān)資料。(2)郵寄申報，即由納稅人將納稅申報表及有關(guān)資料裝入專用信封寄達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)。(3)電子申報，在有條件的地方，納稅人可以通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將納稅申報表所列有關(guān)信息及資料傳輸給稅務(wù)機(jī)關(guān)。
(二)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會中介組織相結(jié)合的納稅服務(wù)系統(tǒng)
1.建立稅法公告制度。國家稅務(wù)總局應(yīng)通過有效的形式及時頒布稅務(wù)行政規(guī)章和其他規(guī)范性文件，省以下各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期向納稅人提供全部現(xiàn)行有效的稅法資料，以及介紹稅款計算、申報表填寫等納稅知識的納稅指南等，確保納稅人及時、準(zhǔn)確地了解稅法信息。
2.建立辦稅服務(wù)廳、室。在城市和縣城以及其他交通便利、納稅人較為集中的地方，一般要以區(qū)、縣局(分局)為單位建立辦稅服務(wù)廳，以集中、公開的形式為納稅人提供稅前、稅中、稅后的全方位服務(wù)。
3.積極、穩(wěn)妥地發(fā)展稅務(wù)服務(wù)。鑒于部分納稅人受到時間、地點等因素的局限或者出于自身的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)鼓勵和提倡其依照稅收法規(guī)，尋求社會中介服務(wù)組織進(jìn)行稅務(wù)。
(三)建立以計算機(jī)為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)
1.建立統(tǒng)一的納稅人識別號。這是依托計算機(jī)監(jiān)控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件。
2.開發(fā)、完善高水平的征管監(jiān)控應(yīng)用系統(tǒng)。把從稅務(wù)登記的建立、納稅申報的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報的催報、滯納款項的催繳、檢查對象的篩選，到綜合稅收信息的統(tǒng)計分析，稅收會計核算與監(jiān)督，以及納稅信息的查詢等全面納入計算機(jī)管理，依托計算機(jī)對稅收管理的全過程實施監(jiān)控。
3.抓住重點，加強(qiáng)監(jiān)控。在整個監(jiān)控系統(tǒng)的建立過程中，必須正確處理常規(guī)管理與重點監(jiān)控的關(guān)系，抓住增值稅、出口產(chǎn)品退稅、個人所得稅等為社會所廣泛關(guān)注的征管重點、難點、熱點問題加以突破。
4.建立四級計算機(jī)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。力爭建成中央、省、市、縣四級計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，使稅收的監(jiān)控管理在技術(shù)手段、信息處理和管理水平等方面的監(jiān)控能力有一個質(zhì)的飛躍。
(四)建立人機(jī)結(jié)合的稽查系統(tǒng)
1.建立分類稽查制度。根據(jù)稅務(wù)稽查工作的特點，應(yīng)將稽查分為日常稽查、專項稽查、專案稽查三類。
2.建立科學(xué)的稽查規(guī)程。新的稽查方式將主要借助于依托計算機(jī)建立的監(jiān)控系統(tǒng)，有的放矢地進(jìn)行。因此，必須明確流程。規(guī)范操作。具體流程為：選案，制定計劃，實施檢查，案件審理，執(zhí)行，稽查結(jié)果分析。
(五)建立以征管功能為主，設(shè)置機(jī)構(gòu)，劃分職能的組織系統(tǒng)
1.機(jī)構(gòu)設(shè)置。稅務(wù)局或稅務(wù)分局征管機(jī)構(gòu)設(shè)置堅持“精簡高效”的原則，以承擔(dān)稅收征管工作的全部任務(wù)。
2.職能劃分。征管機(jī)構(gòu)的職能劃分為管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、政策法規(guī)四個系列，分工如下：(1)管理服務(wù)系列，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅咨詢，受理各項稅務(wù)申請，應(yīng)納稅額核定，外部信息采集等。(2)征收監(jiān)控系列，負(fù)責(zé)受理納稅申報，稅款征收及各項違章處罰款項的收納；逾期未申報的催報。滯納稅款和逾期未繳款項的催繳，逾期不執(zhí)行稅務(wù)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行；稅收計劃，會計、統(tǒng)計、報表以及票證管理。(3)稅務(wù)稽查系列，負(fù)責(zé)選案，制定稽查計劃，案件查處，案件結(jié)果分析。(4)政策法制系列，負(fù)責(zé)稅法宣傳，執(zhí)法監(jiān)督檢查，稅收政策課題調(diào)研反饋，稅務(wù)行政復(fù)議，行政訴訟案的應(yīng)訴。
3.人力分配。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力，應(yīng)當(dāng)根據(jù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式、職能劃分，從實際出發(fā)合理地加以分配。
(六)建立稅收征管信息系統(tǒng)
稅收征管信息系統(tǒng)是稅收征管系統(tǒng)中的一個重要子系統(tǒng)。它的目的在于將信息科學(xué)的基本思想和方法運(yùn)用于稅收征管，特別是將稅收征管過程作為一個信息處理過程來對待。把稅收征管的有關(guān)活動抽象為一個信息交換、傳輸和使用過程：通過信息的正常流動，特別是征管反饋信息的存在，使稅收征管規(guī)范不斷完善，稅收征管效率不斷提高，稅收征管法制不斷健全。
隨著稅收征管改革的深入和加強(qiáng)，我國現(xiàn)行稅收征管模式的優(yōu)勢逐漸凸現(xiàn)。第一，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了稅源管理，征管質(zhì)量和效率也不斷提高。第二，稅收管理信息化逐步推進(jìn)。實施金稅工程，以申報納稅“一窗式”管理為突破口，基本實現(xiàn)了增值稅管理中防偽稅控開票系統(tǒng)、認(rèn)證系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)、協(xié)查系統(tǒng)、申報納稅系統(tǒng)和發(fā)票、會計、統(tǒng)計、評估管理系統(tǒng)之間的信息共享。第三。稅務(wù)系統(tǒng)的社會形象明顯改現(xiàn)。集中、公開式服務(wù)廣為普及，依法治稅、文明服務(wù)、高效辦事的稅務(wù)新形象逐步在社會上樹立起來。
雖然稅收征管體系改革取得了巨大的突破，但不可否認(rèn)現(xiàn)行稅收征管模式也存在著諸多問題和不完善之處，需要我們在理論
上探討和實踐中改進(jìn)。
二、新的征管模式運(yùn)行過程中遇到的一些突出問題
(一)征管目標(biāo)認(rèn)識存在誤區(qū)
對于稅收征管目標(biāo)，長期以來存在兩種認(rèn)識上的誤區(qū)：一是把取得財政收入作為稅收征管的目標(biāo)；二是把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為稅收征管的目標(biāo)。由于目標(biāo)導(dǎo)向性錯誤，往往在稅收征管實踐中出現(xiàn)各種弊端：稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成任務(wù)，在任務(wù)輕時“藏富于民”，人為地降低稅收水平；在任務(wù)重時“寅吃卯糧”，不適當(dāng)?shù)靥岣叨愂账剑换蛘邽榱怂^扶持企業(yè)發(fā)展而越權(quán)減、免、緩征稅，造成稅收制度的扭曲，破壞稅收法治，違背了稅收的適度、公平和效率原則。由于征管目標(biāo)認(rèn)識上的錯誤，造成重收入、輕法治。
(二)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
一是分稅制后，機(jī)構(gòu)分設(shè)人員劇增、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，使稅收成本加大；二是國、地稅缺乏相互協(xié)調(diào)和聯(lián)系機(jī)制，造成納稅人在辦理涉稅事項時，既要辦理國稅管理方面的事務(wù)，同時也要辦理地稅管理的事務(wù)；國、地稅又沒有統(tǒng)一的征管信息系統(tǒng)，征管信息不能共享，形成各自為政，給納稅人帶來諸多不便和可乘之機(jī)。
(三)稅收征管信息化滯后
新的征管模式以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，即稅收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。但從當(dāng)前情況看，稅務(wù)部門在計算機(jī)開發(fā)應(yīng)用上還存在一些突出問題：一是計算機(jī)的配置與征管過程全方位的應(yīng)用滯后。計算機(jī)的開發(fā)應(yīng)用難以滿足管事制征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機(jī)的功能和作用應(yīng)用效率不高。只注重了計算機(jī)的核算功能，計算機(jī)對征收管理全過程實施監(jiān)控的功能沒有體現(xiàn)。另外，利用計算機(jī)提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行綜合分析，為制定政策和科學(xué)決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮，技術(shù)浪費(fèi)較大。
(四)稅源監(jiān)控乏力
一是信息來源渠道單一。現(xiàn)行稅收管理中納稅人的信息來源主要建立在納稅人申報納稅所提供的信息基礎(chǔ)上。實行集中征收后，隨著稅務(wù)人員和辦公地點的相對集中。一些零星分散的稅源、個體工商戶及邊緣山區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握稅源情況，出現(xiàn)了不少漏征漏管戶。傳統(tǒng)的管戶制、管片制取消后，沒有從制度上拓展納稅人信息來源渠道。納稅人信息包括納稅人的納稅申報、稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的信息調(diào)查和第三方信息三個方面。目前，后兩方面的信息系統(tǒng)建設(shè)嚴(yán)重滯后，納稅人的相關(guān)信息分散在工商、銀行、海關(guān)等部門。而稅務(wù)部門不能共享這些信息資源。二是納稅人信息的傳遞、利用效率不高。機(jī)構(gòu)之間缺乏日常的信息交換、傳遞工作聯(lián)系制度。各部門從部門職責(zé)出發(fā)要求納稅人重復(fù)提供信息。而許多必要的信息又難以收集。
(五)納稅服務(wù)體系建設(shè)不到位
一是為納稅人服務(wù)的觀念不到位。認(rèn)為為納稅人服務(wù)就是解決稅務(wù)干部的工作態(tài)度問題。為納稅人服務(wù)往往停留在笑臉相迎、禮貌待客等禮節(jié)。重視改善辦稅服務(wù)大廳的硬件設(shè)施，而忽視了實質(zhì)的內(nèi)容。二是服務(wù)形式陳舊。在稅法告知服務(wù)上，納稅人了解稅法的主要途徑是到辦稅服務(wù)大廳看公告、詢問窗口工作人員。隨著電子申報等多種申報方式的推行。納稅人去辦稅大廳的機(jī)會少了。原有的稅法告知服務(wù)方式已不適應(yīng)新的稅收征管方式。三是服務(wù)過程缺乏系統(tǒng)性，服務(wù)渠道不暢，在納稅服務(wù)時間上，基本只限于八個小時工作日內(nèi)。不能滿足工作時間以外納稅人的服務(wù)需要。在服務(wù)過程中，只重視對納稅人的事中服務(wù)，忽視對納稅人的事前、事后服務(wù)，在事前，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，為納稅人提供納稅幫助方面做得不夠；在事后，如何幫助納稅人建立健全納稅管理制度方面的服務(wù)指導(dǎo)工作做得不夠。在服務(wù)聯(lián)系制度上，基本停留在面對面服務(wù)形式，沒有建立多元化、多功能、社會化的稅收服務(wù)體系。四是有償服務(wù)與無償服務(wù)的界限劃分不清。稅收征管法只對納稅咨詢服務(wù)為無償服務(wù)做了明確規(guī)定，而對稅收管理中發(fā)生的與納稅人直接有關(guān)的費(fèi)用沒有明確規(guī)定，如納稅人納稅申報的電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)費(fèi)、新稅制宣傳培訓(xùn)費(fèi)、納稅申報表等是否應(yīng)該向納稅人收取費(fèi)用，值得探討。
(六)稅務(wù)人員綜合素質(zhì)的現(xiàn)狀難以適應(yīng)征管手段現(xiàn)代化要求
經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展對稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，未來的稅收工作需要一批思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、精通微機(jī)操作和網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型稅收人才。現(xiàn)在的稅務(wù)人員離復(fù)合型稅收人才的要求還有一段不小的差距。不少稅務(wù)人員對基本的財務(wù)會計知識了解不深，業(yè)務(wù)水平不高，查賬技能欠缺，在對企業(yè)的納稅檢查中難以查深、查透，無法保證稅收執(zhí)法檢查的效果，削弱了依法治稅的力度；大多數(shù)稅務(wù)人員缺少計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)方面的基礎(chǔ)知識，使得現(xiàn)代化的稅收征管技術(shù)和征管手段得不到有效的推廣和應(yīng)用。
(七)外部環(huán)境不完善
首先，納稅人的依法納稅意識不強(qiáng)。納稅人稅收法制觀念不強(qiáng)，納稅申報率偏低，偷逃稅現(xiàn)象普遍。近年來，全國每年查出偷逃稅款都接近500億元，尤其是個體和私營業(yè)主稅款流失非常嚴(yán)重。第二，部分企業(yè)核算水平太低。特別是一部分小型集體企業(yè)的財務(wù)會計核算問題較多，在歷年稅收檢查中發(fā)現(xiàn)有問題的高達(dá)60％以上。加之目前我國未建立起法定注冊稅務(wù)師審查報表制度，致使一些問題很難在稅前消除。第三，地方行政干預(yù)擾亂稅收正常秩序。一些地方由于政企不分，地方政府出于當(dāng)?shù)刈陨斫?jīng)濟(jì)利益的考慮，自覺不自覺地干擾稅收政策的貫徹執(zhí)行，或者亂開減免稅口子，或者有稅不收，致使稅法失去嚴(yán)肅性。
三、對完善現(xiàn)行稅收征管模式的幾點思考
(一)轉(zhuǎn)變觀念，深化對征管改革的認(rèn)識
轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識是深化征管改革的前提。從當(dāng)前情況看。要突出強(qiáng)化以下四種觀念：一是要強(qiáng)化改革觀念。充分認(rèn)識深化征管改革對提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對深化征管改革的等待觀望思想、畏難發(fā)愁情緒，進(jìn)一步提高稅收征管改革工作的積極性和主動性。二是要強(qiáng)化依法治稅觀念。改變傳統(tǒng)的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責(zé)，按章辦事，依法征收，體現(xiàn)執(zhí)法公正。三是要強(qiáng)化服務(wù)觀念。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識，深化納稅人對征管改革的理解，積極爭取社會各界對改革的配合支持。四是要強(qiáng)化全局觀念。自覺服從、服務(wù)于改革。
(二)統(tǒng)一機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高行政組織效率
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)以提高征管效率為原則。精簡市、縣局機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)科室，不強(qiáng)調(diào)上下對口，推行綜合管理。具體講，只需設(shè)三個辦公室，即稅收業(yè)務(wù)辦公室，取消現(xiàn)在調(diào)協(xié)的稅政股、征管股、計會股、涉外股等，設(shè)政務(wù)辦公室和人事監(jiān)察辦公室，取消現(xiàn)在設(shè)立的人事股、監(jiān)察室、教育股等。這樣可以大大減少交叉管理、重復(fù)管理、人浮于事等，將多余的人員充實到基層分局和稽查局。
(三)適應(yīng)信息化要求，全面實行計算機(jī)監(jiān)督和管理
一是要加大對計算機(jī)設(shè)備的投入和開發(fā)運(yùn)用的投入，大量采用先進(jìn)的信息處理和傳輸技術(shù)設(shè)備，提高計算機(jī)在稅收工作中運(yùn)用的深度和廣度，特別是對發(fā)票的管理、重點稅源的監(jiān)控、重大案
件的稽查和處理等事項一定要運(yùn)用計算機(jī)來實施，以提高各事項的準(zhǔn)確性和質(zhì)量；二是要全面提高系統(tǒng)干部職工的計算機(jī)水平和能力，要求人人達(dá)到懂計算機(jī)并能運(yùn)用計算機(jī)。同時，要更新適合稅收特點的稅務(wù)管理軟件，提高計算機(jī)的使用效率。實現(xiàn)稅收管理網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)處理電算化。
(四)強(qiáng)化稅收管理，建立有效的稅源監(jiān)控體系
稅收管理是稅收征管的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是一切工作的出發(fā)點。只有夯實了稅收管理工作，對納稅企業(yè)稅源變化情況進(jìn)行嚴(yán)密、有效的監(jiān)控，才能保證稅收征收和稽查工作的效果。
1.加強(qiáng)稅源戶籍管理的部門協(xié)作。重點是加強(qiáng)稅務(wù)與工商、銀行之間的協(xié)作，實行稅務(wù)、工商登記的信息傳遞和聯(lián)網(wǎng)協(xié)作管理，建立部門之間的定期通報制度，提高稅務(wù)登記戶籍監(jiān)管的質(zhì)量和效率。
2.保留稅務(wù)聯(lián)系員制度，對重點稅源分戶管理，零星稅源分片管理，實現(xiàn)人機(jī)的有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)化日常管理。稅務(wù)聯(lián)系員不再采用傳統(tǒng)的“保姆式”管理方式，而是掌握戶籍管理和納稅人的經(jīng)營動態(tài)，負(fù)責(zé)稅款催報催繳，但不管稅款征收、稅務(wù)稽查和執(zhí)法處罰。
3.對納稅人實行分類分級管理。根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模、納稅信用記錄、財務(wù)會計是否健全等要素將納稅人分為A、B、c三類，在納稅申報、稅款入庫、發(fā)票供應(yīng)、納稅檢查等方面實行不同的管理方式。提高監(jiān)管效率。
4.運(yùn)用納稅評估提高稅源監(jiān)控質(zhì)量。根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料、財務(wù)信息和日常收集的征管資料，用比較分析、指標(biāo)測算等科學(xué)方法，對納稅人納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性、合理性進(jìn)行審核評價。對發(fā)現(xiàn)的疑點問題轉(zhuǎn)入相應(yīng)管理程序。
5.利用稅控裝置控制稅源。在發(fā)票管理、加油器出租車計程器、收銀機(jī)等領(lǐng)域推廣應(yīng)用。稅源監(jiān)控不僅要掌握已實現(xiàn)的稅源，而且要掌握稅源變化的發(fā)展趨勢，實現(xiàn)稅源監(jiān)控的動態(tài)管理。也可以借鑒一些發(fā)達(dá)國家的做法與經(jīng)驗，普遍實行源泉預(yù)扣制度，充分運(yùn)用第三方信息，最大限度地控制現(xiàn)金交易，從根本上轉(zhuǎn)變監(jiān)控管理的思路。
(五)優(yōu)化納稅服務(wù)體系
納稅服務(wù)體系包括兩個方面：一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)服務(wù)體系，另一方面是社會中介服務(wù)體系。稅務(wù)專業(yè)服務(wù)體系應(yīng)采取在辦稅服務(wù)廳設(shè)立“稅法咨詢窗口”、開通公開咨詢電話、建立定期信息會制度等形式，傳達(dá)輔導(dǎo)稅收政策。以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導(dǎo)納稅人如實申報納稅；依托稅收信息化，對辦稅服務(wù)中心職能進(jìn)行重新界定，把納稅人需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的所有涉稅事項，包括稅務(wù)登記、延期申報繳納稅款、稅務(wù)資格認(rèn)定，減免稅申請受理、政策咨詢等曾由管理分局承擔(dān)的職責(zé)分離出來，歸納到辦稅服務(wù)中心，實行“一窗式”辦稅服務(wù)，把多崗、多環(huán)節(jié)、多人做一件為一崗、一環(huán)節(jié)、一人做多件事，形成前臺對外、后臺對內(nèi)、相互支持、協(xié)調(diào)配合的運(yùn)行機(jī)制。社會中介機(jī)構(gòu)服務(wù)體系是稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)服務(wù)體系的重要補(bǔ)充，是納稅服務(wù)體系的重要組成部分，其表現(xiàn)分為三個方面，即業(yè)務(wù)、鑒證業(yè)務(wù)和咨詢顧問業(yè)務(wù)，目前來看，要規(guī)范和完善稅務(wù)制度，擴(kuò)大稅務(wù)的規(guī)模，激勵和培養(yǎng)一支有中國特色的稅務(wù)人員隊伍，為納稅人提供一個良好的依法履行納稅義務(wù)的社會環(huán)境。
(六)以人為本，建設(shè)一支高素質(zhì)的稅收執(zhí)法隊伍
一是要適應(yīng)知識和業(yè)務(wù)技能不斷更新的稅務(wù)工作需要。建立相應(yīng)的人才培養(yǎng)機(jī)制。就目前稅務(wù)干部隊伍的現(xiàn)狀來看，應(yīng)著重努力造就一批精通稅收業(yè)務(wù)、熟悉財務(wù)會計、掌握計算機(jī)操作的專業(yè)人才。二是建立和健全一套與人事制度相配套的競爭獎勵機(jī)制，三是實施一套與綜合目標(biāo)管理績效相統(tǒng)一的考核獎懲制度。四是建立行之有效的干部輪崗制度。
[關(guān)鍵詞] 個人所得稅 自行申報 民主納稅意識 權(quán)利
日前，國家稅務(wù)總局出臺的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）明確規(guī)定：個人年度所得在12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后的三個月內(nèi)，必須自行辦理納稅申報。這是我國首次對高收入人群自行申報制度做出的具體規(guī)定，也表明高收入者自行報稅有了法律保障。
一、個人所得稅自行納稅申報：蘊(yùn)意深遠(yuǎn)
我國在1993年《稅收征管法》初次頒布之時即確立了納稅人自行申報制度，隨后于1995年、2001年、2002年相繼對其進(jìn)行修訂與完善，但仍顯得過于粗疏。納稅申報在《稅收征管法》僅規(guī)定了三個條文，《實施細(xì)則》也只有八個條文，只是在納稅申報的主體、內(nèi)容和方式上做出了原則上的規(guī)定。納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報的全貌與具體程序，這使得納稅申報制度缺乏透明度和可操作性。同時將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)并以部門規(guī)章的方式解決，又使得納稅申報的法定性大打折扣，而與真正意義上的納稅人自行申報、自行確定納稅義務(wù)的民主納稅精髓仍有距離。《辦法》的出臺，有效地促進(jìn)了公民納稅意識的轉(zhuǎn)變，標(biāo)志著個稅改革又邁出了新的一步。
1.充分發(fā)揮個人所得稅在收入分配領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用，有效減緩收入差距擴(kuò)大的趨勢
筆者認(rèn)為，目前我國居民收入差距擴(kuò)大主要表現(xiàn)在社會財富向少數(shù)人集中的速度加快，而富人的個人所得稅流失正是造成居民收入差距擴(kuò)大的重要原因。從國家稅務(wù)總局得到的資料顯示，2001年工薪階層上繳的稅款約占全部稅收的41%，而在上海、北京、深圳、廈門等地的調(diào)查顯示，工資、薪金所得近幾年占個人所得稅收入的60%，呈現(xiàn)出“富人納稅少，窮人納稅多”的態(tài)勢。同時存在的灰色收入、黑色收入等非制度因素更是加劇了收入差距的擴(kuò)大。而《辦法》的頒布正是我國分配制度向“限高、穩(wěn)中、托低”改革方向邁出的第一步。通過納稅人的主動申報，有效地掌握納稅人尤其是高收入人群的收入情況，由先前稅務(wù)機(jī)關(guān)采取“大海撈針”的稅源管理模式向“有的放矢”的管理模式轉(zhuǎn)變。通過來自納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報的信息對比，查找重點稅源的行業(yè)與人群，加大收入調(diào)節(jié)力度，形成有效的收入再分配機(jī)制。
2.建立健全的納稅申報制度，為我國有分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變提供有利條件
我國現(xiàn)行的個人所得稅課征模式是“分類所得課稅模式”，然而在這種模式下，無法體現(xiàn)公平與效率的課稅原則。一方面征收不公平，扣除不合理，同等收入的人稅負(fù)不同；另一方面稅收征管效率低，容易產(chǎn)生少繳、漏繳稅款等問題。相比之下，混合所得稅制不僅符合當(dāng)前中國國情，也被世界各國普遍接受與采用。這其中既包括歐美發(fā)達(dá)國家，也包括印度等發(fā)展中國家。有些評論認(rèn)為目前我國公民的納稅意識差，征管水平低，只有待條件成熟后再實現(xiàn)個人所得稅征收模式的轉(zhuǎn)變，然而實現(xiàn)納稅自行申報制度恰好順應(yīng)了這一稅制模式技術(shù)上的要求，通過建立健全的納稅申報制度，為加快稅收管理信息化建設(shè)，提高稅收征管的質(zhì)量和效率提供了契機(jī)。
《辦法》的頒布與實施，不僅強(qiáng)化了個人所得稅征收管理，保障了稅收收入，也在一定程度上完善了納稅申報制度，與此同時，我們應(yīng)看到，在對個稅改革不斷深化的進(jìn)程中存在的問題與阻力。
二、實施納稅自行申報規(guī)定存在的主要阻力
1.民主納稅的主體意識缺失
在我國漫長的封建時代，自然經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，勞動者“日出而作，日落而息”，過的是一種自給自足的生活，加之歷代封建王朝又推行重農(nóng)抑商的政策，因此在那樣的年代，培養(yǎng)不出商品社會特有的獨(dú)立意識、權(quán)利意識和契約意識。有的只是一種狹隘的小農(nóng)意識。正是由于這種社會理性精神匱乏的傳統(tǒng)背景導(dǎo)致了民眾的獨(dú)立意識、主體意識、權(quán)利意識和民主意識的弱化甚至消失。西方文化下行之有效的制度在我國文化背景下無法產(chǎn)生同樣的作用。西方人將對經(jīng)濟(jì)利益的追求作為人生目的而不是手段，使得西方人的人際關(guān)系比較注重共同得益和長遠(yuǎn)發(fā)展，講求社會性、信用和誠實。相比較而言，中國人從事經(jīng)濟(jì)活動更多地注重人情、關(guān)系，法律則顯得蒼白無力。在多數(shù)情況下，人們往往會舍法律而就人情，在一定條件下人情才是這個社會所接受的基本道德規(guī)范。這也是造成人們對處罰的預(yù)期成本很低的社會心理的主要因素之一。而改革之前，法律除了對扣繳義務(wù)人予以相應(yīng)的處罰，向個人追繳應(yīng)納稅款有明確規(guī)定外，對個人不申報行為所負(fù)的法律責(zé)任沒有明確，造成個人指使單位少扣或不扣稅款時的法律責(zé)任難以劃分。在傳統(tǒng)的理性文化缺乏與法律條文不明晰的背景下，民眾的民主納稅的主體意識尚處于一種真空狀態(tài)，而使得個稅申報改革在負(fù)重前行。
2.納稅人權(quán)益保護(hù)欠缺
我國歷史上納稅人的基本權(quán)利常常被忽視。漢朝皇帝詔令畝稅率三十分之一，雖是輕稅，但卻“重賦于民”，以此變相手段侵犯納稅人的權(quán)利。真正意義上運(yùn)用法律手段來保護(hù)納稅人合法權(quán)益是1993年之后才相繼出臺的幾部法規(guī)。筆者認(rèn)為，我國納稅人自身維權(quán)意識的淡漠是歷史的產(chǎn)物，有著深厚的傳統(tǒng)法律文化淵源與背景。而數(shù)千年來以“國家本位觀”為出發(fā)點的法律制度無法孕育“人權(quán)本位觀”的價值取向，更無法體現(xiàn)個人權(quán)利的個人本位法。要在全社會形成尊重納稅人，關(guān)心納稅人的社會環(huán)境，就必須要充分肯定納稅人對國家和社會的作用。
3.申報業(yè)務(wù)發(fā)展滯后
我國稅務(wù)業(yè)務(wù)尚處于起步階段，發(fā)展還很不成熟。當(dāng)前存在的主要問題是稅務(wù)獨(dú)立性較差，單純依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和影響力開展工作，公正性難以得到保證。并且稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范，行業(yè)的自律性差，的廣度和深度都還不夠。同時稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的親緣性而對納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對其缺乏信任感，使稅務(wù)市場出現(xiàn)有需求但無吸引力的尷尬局面。《辦法》頒布之后，有不少人希望有專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)來申報業(yè)務(wù)，因為個人自行納稅申報稅款的計算會涉及到一部分專業(yè)稅務(wù)知識，相對于普通民眾而言并非易事。
三、對進(jìn)一步完善我國納稅自行申報制度的建議
針對以上幾方面的問題，借鑒國外納稅申報制度的成功經(jīng)驗，筆者認(rèn)為，我國納稅申報制度可朝以下幾個方面進(jìn)行改革與完善:
1.大力推進(jìn)民主政治進(jìn)程，培養(yǎng)納稅人主體納稅意識
改革開放以后，在經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入的同時，民主政治體制改革也在穩(wěn)步推進(jìn)，正是這種民主政治的社會大環(huán)境才能催生出納稅人主體納稅意識。在不斷完善市場經(jīng)濟(jì)體系的同時，要尊重市場主體人格獨(dú)立、地位平等，使得納稅人能夠公平自由地參與市場競爭，將現(xiàn)代意義上的“法治”理念取代根深蒂固的“人治”的法律思想。樹立民主、自由、平等、權(quán)利、法治的法律理念，真正確立納稅人主體納稅意識的思想基礎(chǔ)。同時營造誠信納稅的良好氛圍，在潛移默化中提高全社會的稅法遵從意識。
2.進(jìn)一步完善稅收立法，切實保護(hù)納稅人合法權(quán)益
要保證納稅人權(quán)利的實現(xiàn)，必須進(jìn)一步完善納稅人權(quán)利立法，使之成為一項基本的法律原則。然而目前我國憲法只規(guī)定了公民的納稅義務(wù)，未提及權(quán)利。筆者認(rèn)為，在劃分稅收利益，配置權(quán)利義務(wù)時，應(yīng)將納稅人的主體權(quán)利放在首位，而不能將納稅人單純作為納稅義務(wù)人對待。同時也希望稅務(wù)機(jī)關(guān)能切實轉(zhuǎn)變工作態(tài)度和工作方式，加大為納稅人提供個性化服務(wù)的力度和水平，使納稅人從服務(wù)中切實感受到作為納稅人應(yīng)有的權(quán)利和地位。在處理納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)二者的關(guān)系時，必須將二者作為稅收法律關(guān)系的平等主體對待；在提倡執(zhí)法工作透明化，充分發(fā)揮監(jiān)督作用的同時，也應(yīng)培養(yǎng)納稅人用法律的武器來維權(quán)、護(hù)權(quán)的意識。
3.充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)和社會力量作用，構(gòu)建現(xiàn)代化的稅務(wù)服務(wù)體系
阿克洛夫曾指出，經(jīng)濟(jì)主體有強(qiáng)烈的激勵作用去消除信息問題對市場效率的不利影響，進(jìn)而他認(rèn)為許多市場機(jī)構(gòu)可被視作是為解決信息不對稱而產(chǎn)生的。所以市場機(jī)構(gòu)可在其中消除信息屏障，發(fā)揮溝通信息的功能。若這些中介機(jī)構(gòu)和力量得以發(fā)展壯大，則對征納雙方溝通信息必有裨益。筆者認(rèn)為，稅務(wù)以中介的立場，為納稅人提供所需的服務(wù)，將納稅人由于不熟悉稅法或計算失誤而少繳或多繳稅款的風(fēng)險降到最低。因此作為獨(dú)立的服務(wù)機(jī)構(gòu)，會普遍受到納稅人的歡迎。同時進(jìn)一步規(guī)范發(fā)展稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，大力構(gòu)建現(xiàn)代化的稅務(wù)服務(wù)體系，尤其可以建立一些由政府資助的稅收志愿者組織，旨在為無力承擔(dān)稅務(wù)咨詢費(fèi)的低收入者免費(fèi)提供稅收咨詢，尤其以老年納稅人為重點，并不斷發(fā)展壯大。
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關(guān)鍵詞：個人所得稅；自行申報；分類稅制
1背景分析
2006年11月6日，國家稅務(wù)總局以通知的形式（國稅發(fā)（2006）162號）下發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》。這一規(guī)范與我國之前實施的關(guān)于個人所得稅征收管理的制度有所不同，它在不改變分類所得稅制（即：將收入劃分為若干項目，分別就不同項目計稅；不同項目的收入，適用不同的稅率。與之相配套的征管措施為代扣代繳制——在各類收入的支付環(huán)節(jié)，由收入支付人和扣繳義務(wù)人將應(yīng)納稅款代扣下來，并代繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)）的基礎(chǔ)上，增加了關(guān)于年所得超過12萬元的納稅人應(yīng)自行向稅務(wù)部門辦理個人所得稅納稅申報的規(guī)定。這一辦法的出臺，使我國的個人所得稅進(jìn)入了在納稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定上的“分類計稅”和征管上的“綜合申報”的“雙軌制”的運(yùn)行格局。
2007年4月2日，首次自行的年所得12萬元以上個人所得稅自行申報工作落下了帷幕。根據(jù)我國國家稅務(wù)總局4月12日公布的全國申報結(jié)果顯示，截至4月2日自行納稅申報期結(jié)束，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報人數(shù)1628706人，申報年所得總額5150億元，已繳納稅額791億元，補(bǔ)繳稅額19億元，人均申報年所得額316227元，人均繳納稅額49733元。從人員構(gòu)成看，主要使收入較高行業(yè)和單位的管理人員以及職工、個人投資者、私營企業(yè)主、個體工商戶、文體工作者、中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員、外籍人員等。從所得項目構(gòu)成看，依次主要是工資薪金所得、利息股息紅利所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、勞務(wù)報酬所得等。
在我國的個人所得稅制度的不斷改革和完善的過程中，個人所得稅的自行申報制度既是一種創(chuàng)新，又是個人所得稅制度改革中所必不可少的一個環(huán)節(jié)。說這個制度是一個創(chuàng)新，那是相對我國目前個人所得稅“分類計稅”而言的——世界上有不少的國家都實行的是個人所得稅的自行申報，這本身并不是什么希奇的事情，但從稅制的角度來說，自行申報往往是對應(yīng)于“綜合征稅”而言的，所以我國在“分類計稅”標(biāo)準(zhǔn)下的個人所得稅納稅的自行申報制度就是一個史無前例的創(chuàng)新。正因為如此，我國個人所得稅的這一改革沒有任何一個國家的成功例子可以借鑒，我們只有依靠自己的力量摸索，從而找出一條最適合我國發(fā)展的個人所得稅的改革的道路。
本文主要研究的是我國目前個人所得稅的自行申報制度所存在問題及對其的對策建議。
2個人所得稅自行申報所存在的問題分析
2.1“分類計稅”與“綜合申報”矛盾問題
由于我國目前個人所得稅“分類計稅”對應(yīng)的是代扣代繳的征收方式，納稅人的應(yīng)納稅款仍然由各類收入的支付人或扣繳義務(wù)人代為計算、代為扣繳。而另一方面，除非有無扣繳義務(wù)人的收入項目，否則納稅人按綜合口徑自行歸集并申報的收入和納稅信息，又不作為重新核定稅款并實行匯算清繳的依據(jù)，該繳多少稅，還繳多少稅。兩個渠道的彼此脫節(jié)，至少在形式上，使得自行申報表現(xiàn)為附加在納稅人身上的一種額外且無效的負(fù)擔(dān)。因此，納稅人自行申報的積極性不高甚至根本就沒有積極性，因為這樣的申報在表明上看來純粹只是浪費(fèi)時間和精力而已。
2.2收入的核定問題
在代扣代繳制度下，個人所得到的收入，不論是工薪收入、稿酬收入、股息利息紅利收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等，都是屬于稅后收入。而我們個人所得稅的計稅依據(jù)是稅前收入，換句話說，個人要在納稅申報表上填寫的應(yīng)該是各個項目的稅前收入。而把稅后收入換算程稅前收入本身就是一個非常復(fù)雜的過程。且不說各個項目對應(yīng)的計算公式不同，就算是同一個項目，對應(yīng)的稅率也是不相同的。一般的納稅人沒有這么專業(yè)的能力來判斷自己的這一項收入到底應(yīng)該用什么的方式來換算成稅前收入，比如說勞務(wù)報酬所得，在什么情況下是勞務(wù)報酬所得，而在什么情況下是工資薪金所得呢？50000元的稅后勞務(wù)報酬所得，它適用的稅率到底是20％，30％，40％抑或是其他呢？屬于勞務(wù)報酬的哪一些是可以在稅前扣除呢？在恢復(fù)稅前所得的時候這一部分扣除額應(yīng)該如何計算呢？諸如此類的問題不勝枚舉。哪怕是專業(yè)的稅務(wù)人員，在面臨這么多項目的匯總統(tǒng)計的時候也難免會出現(xiàn)一些錯誤，更何況是僅僅只有一點點納稅知識的納稅人呢？很多個體工商業(yè)者甚至一點都不清楚自己到底應(yīng)該繳納哪些稅，什么時候繳稅呢。銀行存款的利息收入就更難確認(rèn)了。由于銀行存款是按你存款的時間來計算的。我們能夠查詢的也許只是某一筆錢的在某幾個月的利息，如果是交易頻繁的活期存款賬戶，那么利息又該如何計算呢？銀行目前還沒有提供查詢一年利息的服務(wù)。而且，很多納稅人還有很多個銀行賬戶，不同賬戶的利息是該加總計稅呢還是應(yīng)該分別計稅呢？還有，由于沒有關(guān)于夫妻雙方可以合并納稅的規(guī)定，家庭共有的財產(chǎn)收入及投資所得應(yīng)該如何在夫妻之間進(jìn)行劃分并申報納稅呢？“分類計稅”增加了“綜合申報”的難度，很多納稅人都沒有辦法清晰、準(zhǔn)確的核算自己的應(yīng)稅收入。而納稅申報表是需要納稅人填入“我相信，它是真是的、可靠的、完整的”字樣，在納稅人都沒有辦法準(zhǔn)確核定自己的收入時候，他應(yīng)不應(yīng)該為填寫了這樣一段話而承擔(dān)“誠信風(fēng)險”的責(zé)任呢？
2.3處罰與獎勵的問題
《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》缺乏對納稅人依法納稅的獎勵及適當(dāng)?shù)臏p免措施的規(guī)定，而同時，它對不進(jìn)行納稅申報或逃稅的行為的處罰比較輕。長期以來，我們說強(qiáng)調(diào)的都是“納稅光榮”的理論。對稅法的宣傳在很大程度上都是強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)人的義務(wù)方面，而很少告之納稅義務(wù)人的權(quán)利及相關(guān)的鼓勵。以至于很多人對納稅有一定的仇視心理，或者應(yīng)該說是不平衡的心里——納稅是我付出的，我為什么要付出，而我又從中得到了什么？依法納稅的納稅人沒有得到一定的獎勵，相反的，他們所看到的往往是沒有納稅或叫做逃稅的人依然沒有受到懲罰或者懲罰太輕，逃稅的收益大于逃稅的成本，那么很多原本是忠實的納稅人也有可能受到這一系列情緒的影響而選擇拒絕進(jìn)行納稅申報。
2.4關(guān)于為納稅人保密的問題
中國人都有一種藏富的心里，按實際收入填寫納稅申報表意味著他們必須要把他們的財產(chǎn)狀況公諸于眾，這是很多人都不愿意的事情，因為這樣可能給他們帶來一些不必要的麻煩。盡管稅法中有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)必須為納稅人保密，但個別的辦稅人員也許會出于某些特定的目的而泄密，在這樣的情況下，他們所得到的僅僅只是些行政處罰而已。如果沒有辦法為納稅人保密，那么個人自行申報制度將會遇到很多人，尤其是富人的抵制，這對我國個人所得稅制向綜合方向發(fā)展是非常不利的因素，也是我們必須予以重視的問題之一。
3個人所得稅自行納稅申報的幾點建議
3.1完善我國個人所得稅制度改革，建立健全的綜合所得稅制
要使得我國個人所得稅自行申報制度能夠平穩(wěn)發(fā)展，關(guān)鍵的問題是要改革我國的個人所得稅制度。目前，世界各國的通常情形是，要么分類所得稅制配合以代扣代繳制，要么綜合所得稅制配合自行申報制。我國現(xiàn)行的分類所得稅制與自行申報制度的一個結(jié)合，僅僅只是一個過渡時期的產(chǎn)品而已。隨著時間的發(fā)展，我國的個人所得稅制度必然要向綜合所得稅制變更。“雙軌”時期的種種不適應(yīng)的癥狀，當(dāng)我們的綜合所得稅制與我們的自行申報稅制予以統(tǒng)一的時候?qū)饾u消失。我們應(yīng)該加快向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制轉(zhuǎn)軌的步伐：除一部分個人以個人存款利息所得為代表的特殊收入項目繼續(xù)實行分類所得制之外，其余的收入統(tǒng)統(tǒng)納入綜合所得稅制的覆蓋范圍。以此為基礎(chǔ)與之相對應(yīng)，前者繼續(xù)實行代扣代繳制，后者則實行自行申報制。3.2幫助納稅人準(zhǔn)確了解一年的收入
許多采取自行申報個人所得稅的國家都會以各種方式在申報期間告知納稅人全年的各種收入。而我們國家缺乏一個這樣的機(jī)制。各個代扣代繳機(jī)構(gòu)或是提供納稅人應(yīng)納稅收入的單位，應(yīng)該在納稅申報期間把包含納稅人的稅前所得、應(yīng)納稅額及稅后所得的匯總單據(jù)以郵寄、電傳、電子郵件等方式寄送到納稅人的手中，便于納稅人匯總申報自身的應(yīng)納稅額。除此之外，銀行等金融機(jī)構(gòu)也應(yīng)該要及時通知納稅人其在這一納稅年度的應(yīng)稅利息收入、應(yīng)稅股息收入等數(shù)據(jù)。這樣的話，納稅人就不必因為其收入的零散性而不知所措。因為很多人都沒有記錄零散收入的習(xí)慣，而企業(yè)等為納稅人提供收入的單位本身就需要這樣的數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)的帳務(wù)處理，對他們而言，只是一個舉手之勞的事。以法律的形式要求為納稅人提供收入的單位定期（一般以一個納稅年度為周期）向納稅人提供其應(yīng)納稅額等的數(shù)據(jù)，有利于自行納稅申報制度的進(jìn)一步開展。并且可以有效的預(yù)防偷漏稅等行為。
3.3完善獎勵與處罰措施，增強(qiáng)納稅人意識
在未來的關(guān)于個人所得稅稅制的設(shè)計過程中，應(yīng)該要完善其獎勵與處罰措施，對于按期納稅，不偷稅、不漏稅、不逃稅及能夠準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額并按時繳交個人所得稅的個人應(yīng)該要給予一定的獎勵，包括物質(zhì)的及精神的。比如可以對在一定期限內(nèi)表現(xiàn)優(yōu)異的納稅人給予一定的減免措施；而對于違反稅法規(guī)定的納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)給予重懲，要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任而不僅僅只是行政責(zé)任。此外，還要將強(qiáng)宣傳，讓納稅觀念深入人心。
3.4加強(qiáng)保密機(jī)制
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、證券公司等部門聯(lián)合起來，以保證稅收收入及時、足額的入庫，并對納稅人的自行申報進(jìn)行監(jiān)督管理。但是同時，也應(yīng)該給納稅人以足夠的尊重，即要充分重視納稅人的隱私，為納稅人保密。只有納稅人充分信任稅務(wù)機(jī)關(guān)，我們的稅收征收管理工作才有可能進(jìn)行的更為順利。我們的自行納稅申報制度才能進(jìn)一步完善和發(fā)展。
4總結(jié)
總之，我國的“分類計稅”下的“自行申報”制度僅僅只是特定時期的產(chǎn)物，我們應(yīng)該正視在這樣一個特殊背景下的特殊制度所產(chǎn)生的一系列問題，并逐步完善我國的個人所得稅的征收和管理制度，為建立個人所得稅的綜合稅制打下基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞] 個稅申報；監(jiān)管；博弈分析
[中圖分類號] F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1006-5024(2008)06-0179-03
[作者簡介] 陳 坤，華東政法大學(xué)商學(xué)院副教授，研究方向為金融監(jiān)管，產(chǎn)融一體化。(上海 200042)
2006年11月8日國家稅務(wù)總局《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》，規(guī)定年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)申報年收入等相關(guān)個人收入信息。該辦法出臺以后，2007年年收入超過12萬元的納稅者申報納稅的數(shù)量為137.5萬人，遠(yuǎn)低于國家稅務(wù)總局的預(yù)期，也與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不相稱。而且，在這137.5萬人中，主要是工薪階層，私企老板、自由職業(yè)者、個體工商戶寥寥，那些被列為高收入人群相對集中的行業(yè)，申報人數(shù)也相對較少。雖然國家稅務(wù)總局規(guī)定了應(yīng)納稅而未納稅者可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款，但相對較輕的處罰并沒有迫使應(yīng)納稅者積極納稅。本文試圖從博弈論的角度來探討這種現(xiàn)象。
一、個稅申報監(jiān)管的成本和收益
從納稅人的角度看，稅收會直接減少納稅人的收入水平，增加納稅人某些經(jīng)濟(jì)行為的成本，影響其利潤水平。追求利潤最大化是一切經(jīng)濟(jì)主體實施經(jīng)濟(jì)活動的出發(fā)點和歸宿，在納稅人追求自身利潤最大化的條件下，納稅主體往往會采取偷、逃稅款的行為，盡可能地減少納稅，以降低自身既得利益的“損失”或經(jīng)濟(jì)行為的“成本”。值得注意的是，納稅人偷逃稅款的行為是有一定的風(fēng)險的，這一定的風(fēng)險從較大程度上決定著他們是否選擇實施逃避稅款的行為。因為，稅收監(jiān)管方制定了相應(yīng)的懲罰措施，所以對于納稅人來說，其承擔(dān)的風(fēng)險就是由監(jiān)管方制定的懲罰力度的大小及其對納稅當(dāng)事人實施監(jiān)管的可能性來決定的。這兩種因素共同作用于納稅人行為的選擇。
稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收監(jiān)管的成本，包括監(jiān)管制度設(shè)計和執(zhí)行成本，以及因監(jiān)管而帶來的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的損失。
稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收監(jiān)管的收益包括對逃稅者所罰款項以及維護(hù)稅收公平、公正、公開而帶來整個社會誠信度和整個經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的上升。
二、個稅申報的博弈模型
假定政府不進(jìn)行稅收監(jiān)管，現(xiàn)在有兩個納稅者A與B，兩個人的策略是納稅申報與不申報，假設(shè)兩人從此都納稅申報，有一個好的稅收環(huán)境，大家收益都為10；如果大家都不申報，這時納稅環(huán)境惡化，整個社會稅收收益降低，每人都為5；如果一人納稅申報，另一個人不申報，由于稅收征收要付出成本，納稅申報者的收益2，而不申報者的收益8，該博弈的模型如下：
在這個博弈里，如果A選擇不申報，B一定選擇不申報，因為對于B來說，不申報的收益5大于納稅申報收益2；如果A選擇納稅申報，則B選擇納稅申報，因為納稅申報的收益10大于不申報的收益8；如果B選擇不申報，則A也選擇不申報，因為A不申報的收益5大于納稅申報的收益2；如果B選擇納稅申報，則A選擇納稅申報，因為A納稅申報的收益l0大于不申報的收益8。但是納斯均衡(10，l0)是不穩(wěn)定的，A與B兩個合謀是不可信的，一旦一個選擇納稅申報，另一個可能不申報，那么不申報的收益為8，納稅申報者的收益為2，最后的結(jié)果是兩個人都不申報。這實際上是兩人博弈的囚徒困境，兩個人同時不申報結(jié)果是稅收環(huán)境惡化和稅收收入減少。
三、個稅申報監(jiān)管的博弈模型
市場失靈，存在著信息不對稱，作為政府代表的稅收監(jiān)管方和納稅人之間存在著信息不對稱。從監(jiān)管方的角度來看，對于監(jiān)管方的外部監(jiān)管，納稅人勢必比監(jiān)管方掌握更多的稅務(wù)信息，他們可以通過各種隱蔽的手段減輕甚至逃避自己的納稅義務(wù)；對于監(jiān)管方的內(nèi)部監(jiān)管，監(jiān)管人員和監(jiān)管局之間也存在信息不對稱問題，這樣，具體實施監(jiān)管職責(zé)的人員就有機(jī)會接受納稅人的行賄，從而導(dǎo)致尋租現(xiàn)象的產(chǎn)生。
這里，我們只研究外部監(jiān)管中的行為選擇問題。從外部監(jiān)管來看，納稅人納稅能力的信息是私人信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得，但稅務(wù)機(jī)關(guān)必須征稅，從而，在信息不完全對稱和非對稱的情況下，政府制定了各種稅法和稅收管理法。從博弈的角度來看，政府對納稅人納稅實際情況不完全了解，但擁有制定“游戲規(guī)則”的權(quán)力；納稅人對自己納稅情況比較了解，但必須按照政府制定的規(guī)則來辦事。因而，我們可以運(yùn)用博弈的方法和觀點進(jìn)行比較，可以更好地優(yōu)化政府稅收的目標(biāo)。
由于信息的不對稱，真實個人收入的多少，只有納稅者自己最清楚。納稅人和稅收監(jiān)管者所掌握的個人收入信息是不對稱的，納稅人具有信息優(yōu)勢。稅收監(jiān)管者當(dāng)然可以通過檢查的方式，了解納稅者的收入狀況，但檢查需要成本，且檢查只能是短期的，另外，稅收監(jiān)管力量也非常有限，無法對每個納稅者都進(jìn)行檢測，因而要求每個納稅者真實披露收入信息，自動申報納稅。
如果納稅者完全披露自身的收入狀況，將面臨支付更多的稅收，因此，許多納稅者有隱瞞收入信息的激勵。這樣，作為稅收監(jiān)管者，就是要設(shè)計一種機(jī)制，使納稅者能真實披露收入信息。于是，在納稅者和稅務(wù)監(jiān)管部門之間就形成了相互博弈的局面。這里，建立一個簡單的博弈模型，分析納稅者和稅收監(jiān)管者之間就個人收入信息披露與否應(yīng)采取的對策。
假設(shè)一家明確為高收入的納稅者，如果完全披露自身的收入信息，將支付數(shù)目為T的個人所得稅金；如果納稅者能成功隱瞞收入信息，將只要支付數(shù)目為t的較低的個人所得稅，但有可能被檢查到，此時將要支付數(shù)目為M的罰金。M的支付與管制者是否檢查有關(guān)。
作為管制者，如果不對被管制者進(jìn)行檢測，只能獲得一個常規(guī)的收益u及社會效益E，E的獲得與納稅者是否真實披露收入信息有關(guān)(披露了才會采取措施治理，否則就會被耽誤)。如果檢測，除獲得上述收益外，還將獲得罰金M ，同時要支付一個檢測成本C，這里的罰金M 與納稅者是否披露收入信息有關(guān)。
設(shè)納稅者披露收入信息的概率為p(0≤p≤1)，則隱瞞收入信息的概率為1-p。設(shè)管制者檢測的概率為q(0≤q≤1)，則不檢測的概率為1-q。于是可建立如下的博弈樹。
作為懲罰性罰款，t+M顯然要大于T，懲罰才有意義；對于管制者來說，一旦檢測，檢測成本必然會小于罰金M。因此，上述博弈中不存在純策略Nash均衡。現(xiàn)在來分析其混合均衡策略Nash均衡。
給定管制者檢測的概率q，納稅者披露收入信息(p=1)和不披露收入信息(p=0)的期望收益分別如下：
πp(q，1)=-Tπp(q，0)=-t-qM
令上述兩式相等，可求得混合均衡時的q值如下：
q*=(1)
q*的含義為，如果管制者的檢測概率小于(T-t)/M，此時，
qM+t< Tπ，(q，1)π，(q，0)
那么，納稅者的最優(yōu)策略就是不披露收入信息。如果管制者的檢測概率大于(T-t)/M，那么情形正好相反，納稅者的最優(yōu)策略就是披露收入信息。當(dāng)管制者的檢測概率正好等于(T-t)/M，納稅者可以隨機(jī)地選擇披露和不披露收入信息作為最優(yōu)策略。
同樣，給定納稅者披露收入信息的概率p，管制者檢測(q=1)和不檢測(q=0)的期望收益分別如下：
πG(1，p)=-C+E+(1-p)M+u
πG(0，p)=u+pE
令上述兩式相等，可求得混合均衡的p值如下：
P*=1-(2)
P*的含義為，如果納稅者披露收入信息的概率小于1-C/(M+E)，此時，
u+pEπG(0，p)
那么，管制者的最優(yōu)策略就是進(jìn)行檢測。
如果納稅者披露收入信息的概率大于1-C/(M+E)，情形正好相反，管制者的最優(yōu)策略就是不進(jìn)行檢測。
當(dāng)納稅者披露收入信息的概率等于1-C/(M+E)，管制者可隨機(jī)地選擇檢測和不檢測策略。
作為管制者設(shè)計的激勵個稅申報者披露收入信息的機(jī)制，就是要使博弈均衡時的p值增加，即提高個稅申報者披露收入信息的概率。這可分兩種情形。
第一種情形，從管制者本身檢測的概率看，均衡時的q值對個稅申報者披露收入信息與否有很大的影響。根據(jù)(1)式，當(dāng)T和t值一定時，q*與M成反比，也就是說罰金數(shù)量對均衡時的檢測概率影響很大。當(dāng)M足夠大時，q*會變得很小，納稅者只要發(fā)現(xiàn)有檢測的可能(即使這種可能性很小)，就會選擇披露收入信息作為最優(yōu)策略。
考慮納稅者的收益：
πp(q*，p)=-pT+(1-p)(-t-q*M)
納稅者選擇的p值應(yīng)使上述收益函數(shù)最大化，經(jīng)整理得：
p∈arg max{(t+q*M-T)p-t-q*M}
當(dāng)M足夠大時，t+q*M大于T，因而p值將向1靠近，即納稅者選擇披露收入信息將使收益最大化。
實際情況也是如此，當(dāng)罰金數(shù)量巨大時，納稅者隱瞞收入信息將面臨巨大的風(fēng)險，一旦被查獲將會遭受嚴(yán)重?fù)p失，這也就是歐美納稅者在重罰下一般不隱藏個人收入信息的理由。
第二種情形，從個稅申報者混合均衡時披露收入信息的概率看，(2)式表明，在檢測成本一定的情況下，個稅申報者披露收入信息的概率，與罰金M和社會效益指標(biāo)E成正比，進(jìn)一步說明了罰金數(shù)量的重要影響。現(xiàn)在來看社會效益指標(biāo)E。E值可理解為社會誠信度，社會誠信度越高，納稅者為自己不誠信的行為所付出的代價越大，納稅者披露自己收入信息的可能性越大，對個稅申報者的管制也相應(yīng)更嚴(yán)格，此時個稅申報者披露收入信息的可能性會在更嚴(yán)標(biāo)準(zhǔn)的壓力下增加。另外，還可以這樣來理解E值的作用，即納稅者對社會誠信認(rèn)識程度影響納稅者披露收入信息的概率，當(dāng)納稅者對社會誠信評價較高時，納稅者披露收入信息的可能性也會增加。
四、改進(jìn)我國稅收征管工作的對策建議
1.提高逃稅的懲罰力度。如何有效地管制好納稅者，盡管經(jīng)驗告訴我們，懲罰性罰款是管制的不二法門，但是博弈的最優(yōu)策略表明，只有一定數(shù)額的逃稅罰金才可以起到懲治的作用，高額罰金不僅可以激勵納稅者真實披露個人收入信息，為稅收征管提供科學(xué)依據(jù)，還可以降低政府的檢測概率，減少政府在管制過程中的交易成本，因此，以高額度的罰金管制納稅者應(yīng)成為政府重要的管制手段。
2.降低征收成本，實現(xiàn)集中征收和統(tǒng)一稽查。降低征收成本的重要途徑就是要加快稅收信息化建設(shè)步伐。通過稅收信息化促進(jìn)征管模式的科技化。要加快統(tǒng)一征管軟件，盡快聯(lián)通各級稅收征管網(wǎng)絡(luò)。逐步把征管數(shù)據(jù)的應(yīng)用領(lǐng)域拓展到稅源管理、稅收計劃等方面，提高信息利用率。
建立數(shù)據(jù)信息處理的全集中模式，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的集約化處理和高度共享，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)信息處理能力。
積極改革稅款征收方式。積極開展多元化的申報納稅方式，同時提供便捷的稅款繳庫方式。在已有的申報納稅基礎(chǔ)上，推行銀行網(wǎng)點申報納稅、電話申報納稅、數(shù)據(jù)電文申報納稅，將征收繳稅的網(wǎng)點延伸到遍布城鄉(xiāng)的銀行、郵政單位。
健全稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)服務(wù)和社會中介機(jī)構(gòu)的社會服務(wù)，把一些有償項目推向社會，推向市場，減少稅收服務(wù)成本，規(guī)范和發(fā)展稅務(wù)等社會服務(wù)，提高納稅人如實申報的能力。
同時，完善稅收征管的統(tǒng)一稽查也是降低稅收征收成本的重要途徑。實現(xiàn)稅收稽查的方法：一是科學(xué)確定稽查機(jī)構(gòu)的組成形式。二是大力推進(jìn)稽查職能向執(zhí)法型轉(zhuǎn)變。
3.通過制度建設(shè)來增強(qiáng)納稅人的納稅意識。增強(qiáng)國民的納稅意識，除了必要的納稅宣傳外，重點應(yīng)在制度建設(shè)上。第一，要完善收入監(jiān)管機(jī)制。第二，在目前的稅法宣傳中，不能僅僅強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，也應(yīng)該增加對稅收收入支出的說明以及納稅人權(quán)利的宣傳。納稅者主體意識的形成主要包括兩個方面：一個是義務(wù)納稅意識；另一個是納稅人對稅收支出的監(jiān)督意識。第三，要逐步增加整個國家的社會福利及社會保障，讓老百姓切實享受到納稅后政府提供的優(yōu)良的公共服務(wù)和社會保障。
4.降低納稅人的納稅成本。幫助納稅人準(zhǔn)確了解自己一年的所有收入，在申報期間告知納稅人全年的各種收入。在目前的國情之下，扣繳義務(wù)人應(yīng)該發(fā)揮更好的作用，不僅要出色完成代扣代繳義務(wù)，還應(yīng)該幫助納稅人知曉其收入情況。
5.構(gòu)建全方位的社會護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。在推進(jìn)新一輪稅收征管改革過程中，必須采取有力措施，進(jìn)一步調(diào)動多方面積極性，加強(qiáng)社會協(xié)稅護(hù)稅。應(yīng)加強(qiáng)部門聯(lián)系和配合，建立當(dāng)?shù)卣疇款^、各相關(guān)部門參加的聯(lián)席制度；與工商部門密切配合，建立信息傳遞制度，加強(qiáng)對納稅戶的登記管理，防止漏征、漏管戶的發(fā)生；通過金融機(jī)構(gòu)及時了解和掌握納稅戶的資金變動情況，堅決執(zhí)行稅款扣繳制度；與交通、建設(shè)、土地、房管等部門進(jìn)行信息溝通，及時掌握納稅戶的生產(chǎn)經(jīng)營信息；另外，還應(yīng)與公安、財政、審計等部門在查處涉稅案件時相互通報情況，共同做好稅收征管工作。
參考文獻(xiàn)：
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據(jù)國家稅務(wù)總局（以下簡稱“國稅總局”）公布的數(shù)據(jù)：截至4月2日申報期結(jié)束，個人自行申報納稅人數(shù)已經(jīng)超過160萬人，由于部分郵寄申報尚未收到，最后人數(shù)還在統(tǒng)計之中,據(jù)不完全統(tǒng)計，申報人數(shù)僅占預(yù)計應(yīng)申報人數(shù)的二成左右。截至本文完稿時間4月13日為止，國稅總局尚未正式最新數(shù)據(jù)。相比國稅總局3月29日公布的137.5萬的個人自行申報納稅人數(shù)，不難發(fā)現(xiàn)，在申報的最后幾天內(nèi)，平均每天超過5萬人進(jìn)行申報。但是這一數(shù)據(jù)較之前有關(guān)專家的分析，我國目前重點掌控的高收入者納稅人數(shù)至少有六七百萬這一數(shù)據(jù)來看，還是有相當(dāng)差距的。
去年11月，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，《辦法》共分八章，四十四條，分別從制定辦法的依據(jù)、申報對象、申報內(nèi)容、申報地點、申報期限、申報方式、申報管理、法律責(zé)任、執(zhí)行時間等方面，明確了自行納稅申報的具體操作辦法。《辦法》明確規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)當(dāng)在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報其年所得額、應(yīng)納稅額、已繳（納）稅額、抵扣稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額和相關(guān)個人基礎(chǔ)信息。
從各地的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，截止3月29日廣東省（含深圳）共受理自行申報人數(shù)共計28.3187萬人，高居全國各省、自治區(qū)、直轄市榜首；北京有25.5萬人進(jìn)行了申報，就人口比例而言為全國之最。從行業(yè)分類看，金融、保險、電力、電信、高校、文藝界和體育界等高收入人群集中的行業(yè)，申報人數(shù)比較多。以武漢市為例，金融保險行業(yè)從業(yè)人員申報者有900多人，而全市私營企業(yè)主申報僅100多人。從已申報人員的結(jié)構(gòu)上看，工薪階層成為“主角”，而那些本來應(yīng)成為個人所得稅申報“主角”的人，比如私營企業(yè)主、娛樂明星等高收入群體，反倒是應(yīng)者寥寥，申報人數(shù)相對較少，出現(xiàn)了高收入者嚴(yán)重缺位的現(xiàn)象。
北京市地稅局一負(fù)責(zé)人表示，北京市地稅部門掌握的符合申報條件的納稅人大約有22萬名，絕大多數(shù)納稅人都進(jìn)行了申報，還有大約3.5萬名此前不在地稅部門掌握中的納稅人也進(jìn)行了申報。目前，北京地區(qū)已經(jīng)開始了約談工作。北京市地稅局個稅處處長劉安樂表示，地稅部門將對逾期未申報者進(jìn)行約談，納稅人在申報的同時必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明逾期申報的原因。稅務(wù)部門的申報系統(tǒng)將“有責(zé)任、無限期”地繼續(xù)受理申報，對于逾期申報和逾期未申報的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將視具體情節(jié)酌情處理。對于情節(jié)輕微的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對其進(jìn)行一對一的約談，并責(zé)令限期改正；情節(jié)嚴(yán)重的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按稅收征管法進(jìn)行處罰。
山東省青島市4月3日開出了全國首張逾期申報個稅者罰單，就未及時進(jìn)行個稅申報對該市李滄區(qū)某玩具公司負(fù)責(zé)人罰款50元。緊隨其后，4月6日河南省新密市對未履行個稅申報義務(wù)的該市個人投資者鄭某也開出500元罰款的罰單。
征管漏洞
個人所得稅自行申報遇冷從政策層面暴露出了一系列征管中的漏洞。首先就是信息的不對稱，從稅收征管看，信息的收集整理相當(dāng)困難，客觀上很難掌握每個納稅人的收入情況。目前我國公民收入很大部分以現(xiàn)金方式獲得，與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，如果公民不申報或者少申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也很難核實相關(guān)的收入憑據(jù)來進(jìn)行有效征管。我國至今沒有建立起有效的“個人收入監(jiān)控制度”，面對公民收入來源越來越分散化、多樣化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)除對公民的工資、利息的收入有相對比較完整的監(jiān)控外，對公民的其他收入監(jiān)控不夠，因此，一些高收入者才對稅務(wù)部門的三令五申置若罔聞，自行納稅申報人數(shù)如此之低就是強(qiáng)有力的證明。
我國至今沒有建立起較完善的征稅協(xié)助制度，從去年11月8日《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》正式公布到2007年4月2日（自行申報截止日），前后不到5個月，要求納稅人在如此短期間內(nèi)了解所有相關(guān)的申報規(guī)則，并對自己的收入進(jìn)行分門別類的計算、梳理和匯總，這對于絕大多數(shù)納稅人來說都絕非易事，這在很大程度上導(dǎo)致了納稅人自行申報受阻。
“稅痛指數(shù)”
個人所得稅是“稅痛指數(shù)”最高的一個稅種，因而也是最受個人納稅人關(guān)注的一個稅種，而現(xiàn)行法律和政策上的瓶頸和不配套，不可避免地造成了事實上的個人所得稅稅負(fù)不公的問題。
目前我國個人所得稅的扣除不是以家庭收入為單位，而是以個人收入為單位，造成了事實上的稅負(fù)不公平。因為，一個家庭中一人收入達(dá)到12萬元和兩人收入達(dá)到12萬元是完全不同的概念，每個家庭的負(fù)擔(dān)不一樣，家庭結(jié)構(gòu)、教育支出、醫(yī)療支出、贍養(yǎng)老人的成本等方面的問題在個人所得稅的申報和納稅中均沒有考慮，客觀上形成了“老實人吃虧”的納稅心理，從而可能也在一定程度上阻礙了納稅人積極進(jìn)行自行申報。
國際上，個人所得稅通常是采取先預(yù)征后匯算清繳再退還的方式，一般在納稅當(dāng)年采取代扣代繳的方式籠統(tǒng)扣繳，但是在第二年申報的時候?qū)€人獲得的工資薪金收入，扣除贍養(yǎng)納稅人及其家屬生活開支和其他必要支出后，多退少補(bǔ)，往往可以給予納稅人部分退稅，而我國目前對個人所得稅采用的則是籠統(tǒng)的、“一刀切”的綜合扣除方式，雖簡單明了，容易計算，但卻沒有考慮個人不同的家庭、婚姻、年齡等問題，缺乏必要的支出扣除，而且以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價指數(shù)掛鉤，使得稅制缺乏應(yīng)有的彈性，如果遇到通貨膨脹及必要支出負(fù)擔(dān)上升時期，納稅人的稅負(fù)會明顯加重。對于納稅人來說，既有高昂的納稅申報成本，又沒有相應(yīng)的退稅激勵，納稅人自然就不會有太多積極性。
相比在西方一些國家，“納稅與死亡，是人生不可避免的兩件事”的觀念早已深入人心的情況，傳統(tǒng)上我國大眾對稅收、稅法及其相關(guān)制度的了解非常有限，大眾的納稅責(zé)任意識與納稅人的權(quán)利意識都還很滯后。在稅收意識比較薄弱的情況下，稅務(wù)部門也沒有真正尊重納稅人的權(quán)利，致使我國的納稅環(huán)境缺少溫暖的界面，缺少人性關(guān)懷，導(dǎo)致納稅人責(zé)任難以良性地推廣。
個稅申報如何走出“冷遇”?
稅是公眾與國家之間發(fā)生最直接、最廣泛關(guān)系的領(lǐng)域。美國霍姆斯大法官曾精辟概括“稅是我們?yōu)槲拿魃鐣Ц兜拇鷥r”。中國社會科學(xué)院財政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所副所長高培勇說:“你要申報納稅，就可以清晰地知道，過去一年你交給了政府多少稅”。日本著名的稅法教授北野弘久還指出，個人所得稅最能引起納稅人的“稅痛”，增強(qiáng)其“稅意識”。
統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，個人所得稅是1994年稅改以來增長最快的稅種，1981年全國個人所得稅總收入僅為500萬元；1985年突破億元，為1.3億元；1989年突破十億元，為17.1億元；1995年突破百億元，達(dá)131.5億元；2002年更突破千億元，達(dá)1211.1億元；2006年已經(jīng)達(dá)2452億元，比2005年增加358億元，增幅也達(dá)到17.1%；但是同時，我國大部分公民的納稅意識并沒有同步的提升。
納稅意識對于公民意味著社會責(zé)任與社會權(quán)利，“納稅是權(quán)利的成本”，“無代表權(quán)不納稅”這樣的稅法精神就很容易被接受。正如中國政法大學(xué)財稅金融法研究所副所長施正文教授指出的那樣，隨著自行申報的進(jìn)一步落實，納稅人意識覺醒，公眾對政府用稅的關(guān)注也會深入。它要求政府財政能進(jìn)一步透明化，將用稅更多轉(zhuǎn)向公共服務(wù)、公共產(chǎn)品方面，做到公共財政支出的透明、公正、合理，最大限度滿足納稅人最基本需要，不斷改善公共環(huán)境。
完善現(xiàn)行的有關(guān)稅收法規(guī)。一個法律、法規(guī)至少包括前提、規(guī)定、懲罰措施這三方面的內(nèi)容，這才是一個比較完整的法律規(guī)則。如在《個人所得稅法》中不僅要寫入個人主動納稅申報的條款，還應(yīng)該對主動納稅申報的個人條件、申報期限、申報步驟、個人財富號碼在納稅主動申報中的使用、應(yīng)主動納稅申報而不主動進(jìn)行納稅申報而應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任、對不履行法定義務(wù)者應(yīng)該課以相應(yīng)的懲罰措施。至于對具體懲罰措施的設(shè)計可以考慮如下模式――獎勵主動納稅申報人，而對未履行法定義務(wù)者處以較重的處罰，如罰款、聲譽(yù)處罰（比如警告等）、限制人身自由的處罰（比如行政拘留等），對嚴(yán)重違反納稅申報義務(wù)可以考慮處以刑事處罰。
對每個納稅人提供“正向激勵”機(jī)制。將退稅制度與納稅申報制度掛鉤，從而督促納稅人如實及時申報收入，以提高這項制度的普遍可接受性。比如可以考慮以家庭為單位進(jìn)行收入申報，合理考慮納稅人的家庭結(jié)構(gòu)和負(fù)擔(dān)，對納稅人的家庭必要的大額醫(yī)療支出、教育支出等在其納稅申報時予以一定數(shù)額或一定比率扣除或抵免，使納稅人有可能獲得個人所得稅的退稅，從而通過“正向激勵”機(jī)制調(diào)動納稅人的收入申報的積極性。
加強(qiáng)對個人收入的監(jiān)管，通過建立完備的財產(chǎn)申報制度和會計審查制度，完善抽查和懲戒制度，增加對高收入者收入的透明度，推進(jìn)個人報酬的完全貨幣化，在個人收入貨幣化的基礎(chǔ)上推行非現(xiàn)金結(jié)算；然后建立由稅務(wù)、海關(guān)、工商、銀行、保險等部門參加的信息共享的個人收入監(jiān)控體系，完善個人所得稅申報制度良好的外部環(huán)境；在條件成熟的時候，再推廣應(yīng)用個人身份證號碼作為個人財富代碼制度，法定推廣個人財富代碼在保險、儲蓄、納稅、就業(yè)、救濟(jì)金領(lǐng)取、領(lǐng)取獎金、出國、購買大宗財產(chǎn)（主要可以集中在不動產(chǎn)）等行為要強(qiáng)制性地使用，凡不使用財富號碼者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
Abstract： The new "Enterprise Income Tax Law" has been implemented for many years. With the economic development and social progress， 08 version of the return has been gradually unable to meet the needs of taxpayers and tax authorities. In face of the continuous introduction of new policies， if the tax returns do not make timely changes， the possibility of errors for the taxpayer in the filling process will increase at the same time， and the design problems， such as too simple and not reasonable structure， and so on， play a significant role in restricting the improvement of the level of tax collection and management. In addition， the State Administration of Taxation implemented the convenience action of tax in 2014， which required the tax authorities to change the sense of law enforcement， reduce or cancel the administrative examination and approval， reduce the law enforcement， the declaration will be the only way for tax authorities grasping the taxpayer's tax information， so the importance of the declaration is more obvious， so the 2008 version of the declaration must be revised.
關(guān)鍵詞： 企業(yè)所得稅；納稅申報表；變化
Key words： enterprise income tax；tax return；change
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）17-0059-04
0 引言
已經(jīng)實施了六年多的08年版企業(yè)所得稅年度納稅申報表，在組織收入，協(xié)調(diào)納稅人履行納稅義務(wù)，強(qiáng)化企業(yè)所得稅匯算清繳，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化等方面起到了積極的作用。可是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，以及稅收征管要求的提高，它已經(jīng)不能滿足納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要了。
1 2014企業(yè)所得稅申報表修訂背景和思路
1.1 修訂背景
2007年3月16日，我國人大第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》），并且在2008年1月1日正式開始實施，標(biāo)志著執(zhí)行了16年的內(nèi)外資企業(yè)所得稅并存的制度終結(jié)。為了適應(yīng)新《企業(yè)所得稅法》，國家稅務(wù)總局重新設(shè)計了08版所得稅納稅申報表，可是隨著稅收政策的改革和稅收管理要求的不嗵岣擼它逐漸不能適應(yīng)新形勢的需要。
1.1.1 無法體現(xiàn)企業(yè)所得稅政策全貌
為適應(yīng)新《企業(yè)所得稅法》的頒布，國家稅務(wù)總局設(shè)計了08年版企業(yè)所得稅申報表，出臺較為倉促、籠統(tǒng)、壓力大、內(nèi)容也不夠全面，以后，政策不斷變化，已有的政策不斷進(jìn)行調(diào)整和完善，不能全部在原表中清晰列示。
1.1.2 結(jié)構(gòu)不夠合理
08年版申報表結(jié)構(gòu)設(shè)計上顯得不盡合理，如，納稅人基礎(chǔ)信息不夠完整詳實，某些收入費(fèi)用核算口徑不一致，主表與附表在邏輯關(guān)系上不夠緊密。
1.1.3 不能滿足納稅人的需要
從新法出臺后，有數(shù)百個配套文件砸在申報表中沒有體現(xiàn)，納稅人在納稅申報時差錯率高，稅收風(fēng)險率高，稅收風(fēng)險較大，例如，在《印發(fā)房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理辦法》的通知（即國稅發(fā)[2009]31號文）中，對涉及房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品（預(yù)售），規(guī)定銷售收入應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等的基數(shù)，但是未定義為銷售，在2008年申報表中無法填制，表中只有銷售收入和視同銷售，沒有銷售未完工產(chǎn)品，所以處理方法上各地不盡相同，有的地方在CTAIS后臺修改數(shù)據(jù)，不規(guī)范，而有的地方視同銷售做一次，成本做一次，本是銷售又做視同銷售，明顯不合理。
1.1.4 不能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要
①不能適應(yīng)簡政放權(quán)的需要。
新一任領(lǐng)導(dǎo)班子上臺后，機(jī)關(guān)環(huán)境與以前大有不同，傳統(tǒng)所得稅優(yōu)惠管理模式是審批制，現(xiàn)在進(jìn)行了改革，中央政府做的一件事，即取消和下放了行政審批權(quán)限，事后管理，風(fēng)險管理，管理方式的轉(zhuǎn)變使得企業(yè)所得在管理中更看重事中和事后監(jiān)督，而不是事前審批，減免審批也是如此，不再強(qiáng)調(diào)事前審批，而是事后備案。――關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見（稅總發(fā)[2013]55號）中指出，原申報表設(shè)計簡單，結(jié)構(gòu)不合理，納稅人信息量不足，很難滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)在所得稅管理中在風(fēng)險管理、后續(xù)管理和事后管理、稅收收入分析等方面的需求，不利于稅收征管效率的提高，管理方式的轉(zhuǎn)變需要納稅申報表為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供更多的涉稅信息，最終達(dá)到既能落實稅收優(yōu)惠政策，又能堵塞稅收漏洞的目的。
②不符合便民辦稅春風(fēng)行動要求。
14年2月，國家稅務(wù)總局在全國范圍內(nèi)推行便民辦稅春風(fēng)行動，轉(zhuǎn)變管理方式，減少或取消審批，減少進(jìn)戶執(zhí)法頻率，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中約束越來越多，要求越來越高，要求稅務(wù)干部不能隨便下戶，不能隨時索要信息，這就要求申報表必須更夠為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供更多納稅人的涉稅信息，加大申報表的信息量。
1.2 設(shè)計思路和特點
1.2.1 指導(dǎo)思想
以納稅人為主體，對存在稅會差異通過納稅調(diào)整計算應(yīng)納稅所得額，同時兼顧稅務(wù)機(jī)關(guān)征管要求，以重要性、普遍性為原則，設(shè)置多框架的申報體系，以信息化為支撐，以風(fēng)險管理為手段，精準(zhǔn)申報涉稅信息，不增加納稅人負(fù)擔(dān)，提高征納雙方的稅收遵從度。
1.2.2 總體思路
與2008年版的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》設(shè)計思路基本一致，即以納稅人為主體，在會計利潤總額的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整稅會差異等項目的方式計算應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計算出應(yīng)納稅額。此外，兼顧后續(xù)管理的需要，以重要性、普遍性為原則，設(shè)置四層架構(gòu)的申報表，即主表，一級附表、二級附表以及三級附表。從表內(nèi)數(shù)據(jù)填報方式看，可以分為表內(nèi)計算、數(shù)據(jù)附表填報和直接填報三種方式。
1.2.3 整體機(jī)構(gòu)
在整個新企業(yè)所得稅納稅申報表體系當(dāng)中，總共41張申報表，其中：基礎(chǔ)信息表1張，主表1張，收入費(fèi)用明細(xì)表6張，15張納稅調(diào)整表，虧損彌補(bǔ)表1張，稅收優(yōu)惠表11張，境外所得抵免表4張，匯總納稅表2張。與08版申報表相比，數(shù)量上雖然增加了25張，由于多數(shù)表格是選填的，如果沒有相關(guān)業(yè)務(wù)可以不填報。從實際填報情況看，納稅人平均填報的表格的數(shù)量為12張，對比08版申報表平均16張，不但沒有增加反而略有下降，可是提供的信息量卻明顯增加。
1.3 主要特點
1.3.1 結(jié)構(gòu)更科學(xué)合理
結(jié)構(gòu)上看，主表是整個新版申報表體系的核心，所有的附表都是圍繞它填寫的，財務(wù)報表和附表是主表的主要信息來源。附表一方面能夠獨(dú)立反映現(xiàn)行所得稅政策，另外又能保證與主表緊密連接。因此，新版納稅申報表層級更清新明確、內(nèi)容更豐富完整、邏輯關(guān)系更加緊密，整體上更加科學(xué)合理。
1.3.2 信息更豐富完整
財務(wù)會計、稅會差異、稅收優(yōu)惠、境外所得稅等信息都可以在新申報表中體現(xiàn)，為納稅人提高稅務(wù)核算水平、降低財務(wù)風(fēng)險和提高經(jīng)營管理水平創(chuàng)造了有利的條件，同時對于稅務(wù)機(jī)關(guān)開展所得稅后續(xù)稅務(wù)管理工作供了基礎(chǔ)信息。
1.3.3 繁簡適度、開放性強(qiáng)
借鑒美國經(jīng)驗，新表每張都有表單編號，以后年度政策l生調(diào)整，報表需要修訂時，可以通過編號處理個表之間的關(guān)系；在主表結(jié)構(gòu)或者一級附表結(jié)構(gòu)不發(fā)生改變的情況下、在不破壞申報表完整體系的前提下，可以通過增減附表數(shù)量來解決，減少因政策調(diào)整頻繁對申報表進(jìn)行調(diào)整，減輕納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)。
2 主要變化解析
從整體上看，與舊表相比，新表最大的不同，是多架構(gòu)的，立體化的申報體系，設(shè)置了從主表到一級附表，到二級附表，再到到三級附表，共四級架構(gòu)體系，從三級報表開始填列，最終數(shù)據(jù)導(dǎo)入主表中，計算出企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額。具體變化分析如下：
2.1 新增基礎(chǔ)信息表
在14版申報表體系中，新增加了企業(yè)基礎(chǔ)信息表，除稅務(wù)登記信息以外幾乎所有與企業(yè)所得稅相關(guān)的基本信息都要求在此表里填寫。納稅人在填報此表之前，需要首先填報此表，為后續(xù)填報提供指引。
新增基礎(chǔ)信息表，主要是為了實現(xiàn)三個基本功能：
①確定企業(yè)性質(zhì)。通過基礎(chǔ)信息表判定納稅人是否屬于小型微利企業(yè)，是否屬于匯總納稅，企業(yè)所屬什么行業(yè)、規(guī)模如何等等；
②明確企業(yè)會計核算制度和與企業(yè)所得稅相關(guān)的核算方法；
③了解企業(yè)股權(quán)機(jī)構(gòu)及投資情況。
基礎(chǔ)信息表是主要是提供一個數(shù)據(jù)平臺，通過此平臺稅務(wù)機(jī)關(guān)可以獲得所得稅后續(xù)管理所需要的必要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，同時也可以通過與征管信息系統(tǒng)內(nèi)已有信息相互對比，以便提高稅務(wù)登記信息的質(zhì)量，另外有了基礎(chǔ)信息表還可以為納稅人減負(fù)，如替代小型微利企業(yè)年度備案資料。
2.2 新增期間費(fèi)用明細(xì)表
為了進(jìn)一步完善收入成本費(fèi)用表格體系，此次修訂在2014年版的表格中增加了期間費(fèi)用明細(xì)表，2008年版的申報表未要求納稅人對期間費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)申報，但是許多納稅人期間費(fèi)用金額非常巨大，甚至?xí)^主營業(yè)務(wù)成本，因此在2014年版新增表中新增了此表，對銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用三項期間費(fèi)用進(jìn)行細(xì)分填報，納稅人應(yīng)按照規(guī)定詳細(xì)披露期間費(fèi)用的具體情況。
從填報范圍上看，并非所有實行查賬征收的納稅人都要填報該表，例如，適用民間非營利組織會計制度和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的納稅人就無需填報此表，主要原因是其成本支出項目簡單，一般不嚴(yán)格區(qū)分成本和期間費(fèi)用。
期間費(fèi)用表設(shè)置了24個項目，主要是分為5個部分：
一是人工費(fèi)用，包括第1-3行；二是企業(yè)所得稅有扣除限額的項目，包括第4-6行；三是資產(chǎn)相關(guān)項目，包括第7-8行；四是不同用途項目，包括第9-20行；五是財務(wù)費(fèi)用部分，包括第21-23行，最后一行其他，是兜底行次，上述未列明的項目，可在此填報。
對于勞務(wù)費(fèi)、咨詢顧問費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)等八項費(fèi)用，除了填報金額以外，還需要填報境外支付的金額情況。
2.3 新增視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表
相比08版納稅申報表，《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）和《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）中刪除了視同銷售收入部分。收入成本費(fèi)用表的填報數(shù)據(jù)全部取自企業(yè)財務(wù)會計核算數(shù)據(jù)，與稅收口徑數(shù)據(jù)無關(guān)，視同銷售收入是稅收規(guī)定的概念而不是會計概念，因此刪除，并且在納稅調(diào)整表中又設(shè)置了二級附表《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）單獨(dú)進(jìn)行填報，使得報表結(jié)構(gòu)更加合理。在《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）和《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（A102020）中對應(yīng)地也刪除了視同銷售成本。目的是使主表（A100000）的第13行前的數(shù)字和會計核算在口徑上盡可能地保持一致，為稅務(wù)機(jī)關(guān)在后期的稅務(wù)管理活動中比對企業(yè)所得稅申報表信息和財務(wù)報表信息進(jìn)行風(fēng)險管理時，將由于差異導(dǎo)致導(dǎo)致的稅收風(fēng)險降低到最低。
2.4 調(diào)整了《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》
2.4.1 結(jié)構(gòu)的變化
2008年版納稅調(diào)整表設(shè)有1張《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》和7張相關(guān)、平行的明細(xì)申報表，包括：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)款年度納稅調(diào)整表，資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表，以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表等。
2014年版年度納稅申報表《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）設(shè)有一級納稅調(diào)整主表1張、二級納稅調(diào)整明細(xì)表12張、三級納稅調(diào)整明細(xì)表2張，共計15張。
2.4.2 項目的變化
一是新納稅調(diào)整項目明細(xì)表通過歸并調(diào)整項目，壓縮納稅調(diào)整主表行次。如將工資支出、職工福利費(fèi)等歸并為職工薪酬調(diào)整項目，將固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等項目合并為資產(chǎn)折舊攤銷項目，如表1。
二是增加投資收益、政策性搬遷、銷售退回、傭金和手續(xù)費(fèi)、交易性金融資產(chǎn)初始投資。特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、加收利息等調(diào)整項目。
三是新增捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表。此表是按照捐贈對象進(jìn)行明細(xì)項目填報的，與08版報表所不同的是，新版申報表僅填報需要進(jìn)行納稅調(diào)整的捐贈支出，可以據(jù)實扣除的捐贈支出由于無需納稅調(diào)整，因此不在該表中反映。
四是新增固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表，根據(jù)國家稅務(wù)總局[2014]64號文件精神，增加《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》，填報項目分別為行業(yè)以及金額。填報說明中指出，企業(yè)如果享受稅收上的加速折舊政策，在此期間，會計核算上仍然可以按照其原方法計提折舊，不強(qiáng)制要求按照加速折舊方法進(jìn)行會計處理，只需在辦理年度納稅申報時，再按稅收口徑進(jìn)行調(diào)整填報本表。
五是刪除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表，根據(jù)填報說明中的相關(guān)規(guī)定，《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》只對“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”在資產(chǎn)類調(diào)整項目里匯總填報，不再進(jìn)行具體項目的明細(xì)核算。只有等到具體計提減值準(zhǔn)備的相關(guān)項目有證據(jù)表明確已發(fā)生損失，再進(jìn)行明細(xì)申報，故而新增加《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）和《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）兩張明細(xì)申報表。這種改變，符合企業(yè)所得稅法立法精神，也就是說更看重對相關(guān)資產(chǎn)實際損失的管理，而逐漸放松對準(zhǔn)備金方面的管理。
此外，企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、預(yù)計利潤為新增調(diào)整項目，且均設(shè)置一級明細(xì)附表、另外新增專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表，該表采用臺賬式申報，按取得收入、發(fā)生支出的具體時間匯總填列時，這樣企業(yè)專項用途財政性資金的收支及結(jié)余情況就可以更加清楚地反映出來了。
2.5 新增加了5張一級稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表
在08版申報表中，涉及稅收優(yōu)惠的納稅申報表只有一張，按照稅法政策的相關(guān)規(guī)定企業(yè)享受所有優(yōu)惠的項目和數(shù)額均通過該中匯總反映，但是，對于這些優(yōu)惠項目的具體適用條件和計算口徑?jīng)]有被反應(yīng)出來，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理性和合規(guī)性進(jìn)行審核時的就會產(chǎn)生很大的不便。與08版申報表相比，14版申報表的主要變化主要體現(xiàn)在以下幾點：
一是免稅收入、減計收入、加計扣除、等項目，不再通過納稅調(diào)整表進(jìn)行歸集，而是直接在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A100000）第17行“減：免稅、減計收入及加計扣除”、第20行“減：所得減免”、第21行“減：扣除應(yīng)納稅所得額”進(jìn)行列示，直接參與應(yīng)納稅所得額的計算。
二是優(yōu)惠政策疊加享受的處理有專門欄次填報。《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第28行設(shè)置了“減：項目所得稅按法定稅率減半征收所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”。
三是對于專項撥款用于研發(fā)能否加計扣除發(fā)生了重大變化。08版申報表中研發(fā)費(fèi)用加計扣除時，根據(jù)國稅[2008]116文附件的規(guī)定，“從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項撥款”，需作為企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的減項從總額中予以扣除，也就是說，無論企業(yè)取得的政府補(bǔ)助收入等財政性資金是否做應(yīng)稅收入申報，均不可以享受加計扣除優(yōu)惠政策。而14年版申報表中，根據(jù)財稅[2010]81號、財稅[2013]13號文件的附件，對上述表述進(jìn)行了修改，在《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107014）中，將第11列明確為“減：作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分”，因此，若2014年度以后取得的政府補(bǔ)助收入等財政性資金作為應(yīng)稅收入申報的，可以享受加計優(yōu)惠政策。
四是體現(xiàn)了所得稅的計算過程。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第102條規(guī)定：“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。”《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）首次圍繞不同所得優(yōu)惠項目，設(shè)計了項目所得計算公式。即項目所得額=項目收入-項目成本-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用+納稅調(diào)整額。
五、新增《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》、《中華人們共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》。相比08版《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》中涉及匯總納稅企業(yè)所得稅的只有三個指標(biāo)，即“匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額”、“匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財政調(diào)庫預(yù)繳的稅額”、“匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳稅額”，新版申報表所涉及的內(nèi)容更加詳實和系統(tǒng)。
2.6 新增3張境外所得稅稅收抵免明細(xì)表二級附表
為了正確計算居民企業(yè)境外所得、境外所得在境外實際繳納的所得稅和間接負(fù)擔(dān)的所得稅、境外應(yīng)納稅所得額、境外所得應(yīng)納所得稅、抵免限額、結(jié)轉(zhuǎn)抵免所得稅額等，并反映各環(huán)節(jié)的計算全過程，根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，在2008年納稅申報表的附表六《境外所得稅收抵免明細(xì)表》的基礎(chǔ)上，全面的修訂和完善了一級附表，增加了3張二級附表，以全面反映境外所得稅收抵免政策的執(zhí)行情況。
14版《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）保留了2008年版申報表中的附表六，刪除了境外所得按照直接抵免和間接抵免方式分別計算以及間接抵免方式下的部分項目的限制，細(xì)化了采用簡易辦法計算境外所得稅收抵免的相關(guān)指標(biāo)，相應(yīng)增加了二級附表，將境外所得的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、抵免稅額的計算形成一個整體，反映境外所得稅收抵免的整個過程。
3 新版所得稅年度納稅申報表的優(yōu)點
綜上所述新版所得納稅申報表體系，新版申報表與老版申報表相比優(yōu)點主要體現(xiàn)在：
3.1 結(jié)構(gòu)更加合理
表面上看比老版申報表從數(shù)量上還是申報項目上看都增加不少，但是各個表格之間的邏輯關(guān)系更加清晰有序，更重要的是便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的信息進(jìn)行全面和深入的了解，為后續(xù)開展稅務(wù)工作提供了第一手資料。
3.2 更容易理解
新版申報表的申報項目更加豐富，項目內(nèi)容更加詳細(xì)，有很多的項目是通過分步計算方式得出來的，例如，企業(yè)的營業(yè)利潤、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額等項目。
3.3 更便于數(shù)據(jù)統(tǒng)計
新表尤其是新增加的很多明細(xì)申報表，實際上是對舊表的細(xì)化，例如，企業(yè)捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表，是為了滿足對企業(yè)享受的優(yōu)惠政策進(jìn)行明細(xì)核算的需要而新增的。這樣的細(xì)化，雖然增加了申報表的數(shù)量，但是卻方便了稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)數(shù)據(jù)的上報工作。
總之，通過申報表的的填報，可以揭示企業(yè)稅收管理、財務(wù)管理中存在問題。正確填報申報表，不僅只是為了履行納稅義務(wù)，而是可以將日常活動中征納雙方容易忽略的細(xì)節(jié)問題，以表格的形式展現(xiàn)出來，可以有效地籌劃企業(yè)的稅務(wù)問題，合理地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，因此，必須適時關(guān)注納稅申報表的變化。
參考文獻(xiàn)：
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度的不少問題。以此為契機(jī)反思我們的稅收法律制度，有利于我國的稅收法制建設(shè)。
一、個稅自行申報遇冷暴露出來的問題
（一）個稅申報制度權(quán)利義務(wù)配置失衡
從法經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說，法律規(guī)則下的行為人時刻都在進(jìn)行得與失、利與害的比較分析，從而對自己的行為方案加以符合自我利益最大化的選擇。這就要求在具體的法律制度設(shè)計上，合理配置當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)，妥善安排守法利益與違法成本。而個稅申報制度的設(shè)計只對征稅機(jī)關(guān)有利而納稅人享受不到任何直接好處：自行申報只有納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅的可能，而無稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款的可能，同時我國尚未明確規(guī)定納稅人計算其稅收收入出錯時的申報修正制度，《個人所得稅管理辦法》第35條還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報的調(diào)整權(quán)，仍體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)性的管理色彩。而且更為突出的是，缺乏相關(guān)的激勵措施。在征管不嚴(yán)格，應(yīng)該申報而事實上沒有申報的納稅人比較多的情況下，誠實的納稅人如實申報，計算并補(bǔ)交一部分個人所得稅款，而不誠實的納稅人既不申報也不補(bǔ)交個人所得稅，不利于激發(fā)納稅人的申報熱情，反而影響更多的人不主動申報納稅。
個人納稅申報制度權(quán)利義務(wù)配置的失衡折射出了我國長期受“國家本位”思想的影響，始終沒有擺脫濃烈的政治色彩和功利特征，過多關(guān)注國庫的利益，關(guān)注公共財產(chǎn)的取得，漠視納稅人權(quán)益的維護(hù)。在具體法律制度設(shè)計上更多的是規(guī)定納稅人的義務(wù)，而對基本權(quán)利的規(guī)定相當(dāng)不足。由此產(chǎn)生的是稅收立法的失范和失序以及財稅執(zhí)法的隨意和恣意，造成納稅人對稅收法律制度的認(rèn)同感低，稅法意識淡薄，自行納稅申報積極性不高。
（二）“一刀切”規(guī)定申報起點過于僵化，有違量能負(fù)稅原則之嫌
從個人申報制度的設(shè)計看，“一刀切”地事先設(shè)置一個年收入12萬元以上必須申報的“門檻”，其科學(xué)性值得推敲。一方面，未考慮到我國地域廣闊、各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和收入水平差異較大的現(xiàn)實情況；另一方面，其不問納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況，家庭的教育成本、醫(yī)療成本以及撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)父母的成本等家庭情況，這樣，很可能使收入不同、負(fù)擔(dān)各異的人站在同一個繳稅水平上，難以體現(xiàn)個稅調(diào)節(jié)收入的實際效率，更不助于納稅人積極申報。
（三）個人所得稅制度不合理，阻礙主動申報制度的實施
自行申報改革推進(jìn)過程中暴露出的問題，從根本上說是稅收體制上的問題。首先，綜合申報挑戰(zhàn)現(xiàn)行個人分類所得所得稅制。分類所得所得稅制將個人所得按來源劃分成若干類別，對各種不同來源的所得分別計算應(yīng)征所得稅。這種模式固然便于征管，但也宜為某些人化整為零偷稅漏稅打開方便之門，同時，不用納稅卻要申報反映了綜合申報與分類計征所得模式之間的沖突。當(dāng)今開征個人所得稅的國家中大都是綜合所得稅制或分類制與綜合所得稅制相結(jié)合的混合所得稅制。以個人申報制度為基礎(chǔ)，建立綜合所得稅制是大勢所趨。其次，所得稅的費(fèi)用扣除制度不合理影響納稅申報的積極性。現(xiàn)行制度分別按不同的征稅項目采用定額和定率扣除兩種辦法，對于工資、薪金所得，采用定額扣除，每月扣除2000元，對勞務(wù)報酬、稿酬所得，采用定額和定率相結(jié)合的辦法，每次收入4000元以下的，定額扣除2000元，每月收入4000元以上的，定率扣除20%。這種扣除辦法，一方面，造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面，費(fèi)用扣除的規(guī)定對納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不充分，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、教育子女以及贍養(yǎng)老人的多寡都是影響家庭稅收負(fù)擔(dān)能力的重要因素。而且隨著教育、住房和社會保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。顯然，現(xiàn)行稅制并沒有充分考慮每個人所面臨的各種負(fù)擔(dān)，自然也就不能將不反映稅收負(fù)擔(dān)能力的部分進(jìn)行合理的扣除，因而也不能真正按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力貫徹稅收的公平原則，更不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，妨礙自行申報的全面推進(jìn)。
（四）征管沉疴難除，申報制度面臨征管的制度瓶頸
根據(jù)相關(guān)報道，個稅申報仍然由工薪階層“唱主角”，私營企業(yè)主、自由職業(yè)者、個體工商戶申報者偏少。真正的高收入人群大量地游離在監(jiān)管之外，造成“老實人吃虧”的納稅心理。真正的高收入人群成為“漏網(wǎng)魚群”，暴露出“魚網(wǎng)”亟待縫補(bǔ)，解決其制度瓶頸。現(xiàn)行征管水平和配套措施很難掌握每個人的收入情況，特別是灰色收入。歸因于現(xiàn)行制度不能消弭監(jiān)管部門與納稅人間的信息不對稱。目前還沒有健全的、可操作的個人財產(chǎn)登記核查制度，分配領(lǐng)域存在個人收入隱性化、多元化現(xiàn)象，并且收入貨幣程度和經(jīng)濟(jì)活動信用化程度較低，加之銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實現(xiàn)；致使稅務(wù)部門無法對個人收入和財產(chǎn)狀況獲得真實準(zhǔn)確的信息資料，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以輕易地規(guī)避申報義務(wù)，繼而逃避納稅義務(wù)。
（五）納稅服務(wù)意識差，官僚作風(fēng)遺風(fēng)不減
個稅自行申報在我國是第一次，很多人對12萬元所得的構(gòu)成有很多的疑問，比如股票轉(zhuǎn)讓所得申報后是否都要納繳等問題迫切需要稅收部門主動利用各種途徑詳加解答，深入淺出普及稅法常識，以便彌補(bǔ)納稅人信息不對稱的缺陷，保證《辦法》順利實施。而我國納稅實踐中，工作流程不規(guī)范，申報納稅過程中存在程序繁瑣、手續(xù)繁瑣、票表過多的問題，稅收服務(wù)概念模糊，存在形式主義傾向。在納稅申報遇冷之后，稅務(wù)部門不斷聲明：4月2日后，將對應(yīng)辦理而未辦理自行納稅申報的人進(jìn)行嚴(yán)厲懲處。這樣做，政府征稅行為的至上性和崇尚權(quán)力的心理依賴一覽無遺，“衙門”作風(fēng)不減，有暴力濫用之嫌。
二、反思：觀念轉(zhuǎn)變與制度完善
（一）觀念轉(zhuǎn)變
觀念是人的主觀意識，人的主觀意識指引著人們的行為。建立現(xiàn)代個稅自行申報制度，要求人們必須對殘存的舊觀念、舊思想及陳腐的思維定式進(jìn)行清除更新。
首先，在制度設(shè)計與實踐過程中樹立人本理念和人本稅法觀，加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)。臺灣學(xué)者楊奕華教授說：“法之生成與消亡，系于人，因于人，由于人，法律以人為本源。”人是法律之本，如果沒有人，任何法律都無存在的必要，也無存在的可能。因此，在制度設(shè)計和實施中樹立人本理念，“以實現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標(biāo)，以尊重和保障人的合法權(quán)利為尺度，實現(xiàn)法律服務(wù)于整個社會和全體人們的宗旨。”具體到稅法領(lǐng)域，納稅人是根本，在稅收法治中有效地體現(xiàn)人本理念，注意納稅人權(quán)利保護(hù)，這樣才有利于調(diào)動納稅人申報的積極性。其次，稅負(fù)公平概念的重申。自行申報須公民以納稅公平感為基礎(chǔ)。個稅申報制度遇冷，暴露出納稅人的稅負(fù)公平感不足。稅務(wù)公平是稅收課征的重要原則，正如一位學(xué)者所說：“稅捐課征，著重公平，即對相同負(fù)擔(dān)能力者課征相同稅捐，對不同負(fù)擔(dān)能力者應(yīng)予合理之差別待遇，故應(yīng)兼顧水平公平及垂直公平，至于衡量公平標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)依個人給付能力為之。”強(qiáng)調(diào)稅負(fù)公平，不能著重政府支出需求，而忽略個人因素。就此，又有學(xué)者提出：“稅法為了強(qiáng)制性對待給付，不能僅以有法律依據(jù)即有服從義務(wù)，因此可能有多數(shù)暴力或民主濫用事情，為保障少數(shù)人，稅法應(yīng)受嚴(yán)格平等原則之拘束……”法律的效力不止來自其強(qiáng)制力，更多來自大多數(shù)人的認(rèn)可。納稅申報要獲得納稅人的認(rèn)可，除了具有程序合法性外，還須公平合理，這樣才有生命力。人本稅法觀的匡正和稅負(fù)公平觀的重申，協(xié)調(diào)互動，有利于稅收法治由肇始的隨機(jī)無序狀態(tài)逐漸實現(xiàn)邏輯的歷史的統(tǒng)一而日漸成熟。
（二）制度完善
1、合理配置個稅申報制度的權(quán)利義務(wù)
個稅自行申報不能只是一個單行道，只有補(bǔ)稅的可能，沒有退稅的可能。國際上個人所得稅通常是采取先預(yù)征后匯算清繳再退還的方式，一般在納稅當(dāng)年采取代扣代繳，但在第二年申報的時候?qū)€人獲得的工資薪金收入扣除贍養(yǎng)納稅人及其生活開支和其他必要開支后，多退少補(bǔ)，往往可以給予繳納人部分退稅，而我國目前對個人所得稅采用的則是“一刀切”的綜合扣除方式，對納稅人來說，有高昂的納稅申報成本，卻沒有相應(yīng)的退稅激勵，納稅人自然就不會有太高的積極性。鑒于此，可考慮將納稅申報制度與退稅制度以及相關(guān)的福利政策掛鉤，對每個納稅人提出“正向激勵”，提高這項制度的普遍可接受性，調(diào)動納稅人申報的積極性。采用代扣代繳方式的稅務(wù)部門要返還代扣代繳單位相當(dāng)于已繳稅額2%的代辦費(fèi)用，公民自行申報納稅制度也應(yīng)該享有這一政策。同時，可考慮將個人所得稅納稅申報義務(wù)履行情況作為個人信用評價體系的一項重要指標(biāo)，以法規(guī)形式將個人納稅信用作為個人申請注冊企業(yè)、擔(dān)任企業(yè)負(fù)責(zé)人以及進(jìn)入公共部門的必要條件。此外，由于任何一個納稅人都可能在計算其稅收收益時出錯，出于保護(hù)納稅人權(quán)益的考慮，應(yīng)當(dāng)盡快完善納稅申報修正制度。
2、拓寬申報模式
按著量能負(fù)稅原則，可考慮“允許省級稅務(wù)機(jī)關(guān)針對各省經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、收入水平和征管水平，制定相應(yīng)的實施辦法”。同時，可借鑒美國的多種申報模式，規(guī)定納稅人可以根據(jù)自己的實際情況，選擇單身申報、夫妻聯(lián)合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨(dú)申報以及戶主申報等5種形式之一種，不同的申報形式有不同的扣除額和寬免額。這樣，既照顧到不同納稅人收入不同、負(fù)擔(dān)各異的個體差異，又體現(xiàn)了人性化的制度設(shè)計，保障納稅調(diào)節(jié)收入差異的實際功效，也有利于推動申報模式有序發(fā)展，讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。
3、完善個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定
首先，要完善個稅扣除制度。按照純收入征稅是個人所得稅最為顯著的特征，因此，也就必須對有關(guān)的項目進(jìn)行必要的扣除。隨著個人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。世界各國扣除制度中的扣除項目一般包括成本費(fèi)用、生計費(fèi)用和個人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用是指為了取得該項所得所必須支付的有關(guān)費(fèi)用，扣除這些費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實際列支或在限額內(nèi)列支的方式。生存費(fèi)用是指維持納稅人及其贍養(yǎng)人生存所必須的最低費(fèi)用，它是扣除制度的核心內(nèi)容，世界各國大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、婚姻狀況、年齡大小等因素進(jìn)行扣除。個人免除主要是為了體現(xiàn)量能公平的原則而設(shè)置的對某些所得給予照顧性的減免項目。我國2005年對工薪所得部分的起點做了調(diào)整，但卻未從根本上系統(tǒng)地解決整個個人所得稅的費(fèi)用扣除問題。結(jié)合其他國家的立法實踐，可考慮將納稅人9項費(fèi)用在法定限額內(nèi)允許扣除。包括個人生活費(fèi)、給付18周歲以下子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付18-24周歲正接受大學(xué)全日制教育的子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付其他沒有獨(dú)立所得來源的受扶養(yǎng)人的撫養(yǎng)費(fèi)、給付自己父母的贍養(yǎng)費(fèi)、在家庭與工作場所之間的交通費(fèi)、為購買自住房發(fā)生的抵押貸款利息、給付與其共同生活的70歲以上老人的生活費(fèi)、繳納的社會保險費(fèi)。個稅征收前扣除制度的完善，有利于解決我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展所面臨的稅制困境，有利于調(diào)動個人所得稅的積極性。
其次，改進(jìn)個人所得稅稅制模式。個人所得稅的課稅依據(jù)是人的總體負(fù)擔(dān)能力。只有綜合納稅人全年各種所得的總額，減除各項法定的寬免額和扣除額后，才能夠?qū)?yīng)稅所得按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征。各國在個人所得稅法發(fā)展初期一般采取分類所得稅模式，而在個人所得稅發(fā)展成熟以后則轉(zhuǎn)向綜合所得稅模式，但綜合所得稅模式也具有其自身缺陷，比如計算復(fù)雜，容易造成透漏稅等，因此，很少有國家實行單純的綜合所得稅模式，原則上是在采取綜合所得模式的同時對個別所得采取分類所得稅模式，也就是所謂的分類綜合所得稅模式，或混合所得稅模式，這是世界上絕大多數(shù)國家所采取的個人所得稅模式。從長遠(yuǎn)看，綜合所得稅課稅模式是較好的選擇。結(jié)合國情，在具體改革的步驟上，我國應(yīng)先推行分類綜合所得稅制，待時機(jī)成熟后，逐步向綜合所得稅制過渡。
4、完善稅收征管相關(guān)輔助制度
首先，個稅申報制度的全面推進(jìn)，離不開對納稅人涉稅信息的掌握，離不開對納稅申報準(zhǔn)確性的監(jiān)管。這就需要形成有效的稅務(wù)機(jī)關(guān)、相關(guān)的公共管理部門（工商、海關(guān)、財政、勞動保障等社會各部門）和支付單位之間信息傳遞的協(xié)調(diào)配合聯(lián)動機(jī)制，制定具體操作程序和細(xì)則，明確相關(guān)部門和組織向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時傳遞個人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，實現(xiàn)信息及時傳遞和準(zhǔn)確查詢。
其次，建立個人財產(chǎn)登記制和全面推行儲蓄存款實名制，輔以個人支票制度和完備的會計審查制度，完善抽查和懲戒制度，將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化，在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題。
再次，推進(jìn)個人收入支付貨幣化、規(guī)范化和信用化。即個人所得，無論是什么性質(zhì)的收入，都應(yīng)該盡量通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付，不使用現(xiàn)金。因此，應(yīng)該修改《稅收征管法》和《銀行法》等法律的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范企業(yè)和個人的支付方式，以利于國家對個人所得進(jìn)行全面的監(jiān)督管理。另外，在條件成熟時，可考慮推廣應(yīng)用個人身份證號碼作為個人納稅號碼，使之固定化、終身化，形成制度，同時推廣應(yīng)用個人身份證號碼作為個人財富代碼制度，依法規(guī)定該代碼在納稅、儲蓄、保險、就業(yè)、救濟(jì)金領(lǐng)取、領(lǐng)取獎金、出國購買大宗財產(chǎn)時強(qiáng)制性地使用，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個人收入創(chuàng)造有利條件，保障個人所得稅申報制度的良好的外部環(huán)境。
此外，針對高收入下的“高逃稅”現(xiàn)象，要對高收入者實施納稅重點監(jiān)控。對演藝（體育）界明星、高級企業(yè)管理者、航空、電信、金融等高收入行業(yè)和個人建立專門檔案，強(qiáng)化對高收入行業(yè)和個人的征管。
5、優(yōu)化納稅服務(wù)并逐漸使之制度化
納稅服務(wù)是稅收征管的重要組成部分，是購建現(xiàn)代稅收征管新格局的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。優(yōu)良的納稅服務(wù)對個稅申報制度推進(jìn)和稅收征管的高效運(yùn)作的作用不言而喻。要本著“納稅人至上”的原則，把納稅服務(wù)貫穿于納稅的整個過程，稅前為納稅人提供咨詢輔助服務(wù)，稅中為納稅人監(jiān)督投訴、爭議仲裁、損害賠償提供渠道，優(yōu)化納稅服務(wù)流程，使之逐步現(xiàn)代化，構(gòu)建一個公平、公正的納稅服務(wù)體系，最終確立納稅服務(wù)的法律框架。
一、個稅自行申報遇冷暴露出來的問題
（一）個稅申報制度權(quán)利義務(wù)配置失衡
從法經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說，法律規(guī)則下的行為人時刻都在進(jìn)行得與失、利與害的比較分析，從而對自己的行為方案加以符合自我利益最大化的選擇。這就要求在具體的法律制度設(shè)計上，合理配置當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)，妥善安排守法利益與違法成本。而個稅申報制度的設(shè)計只對征稅機(jī)關(guān)有利而納稅人享受不到任何直接好處：自行申報只有納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅的可能，而無稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款的可能，同時我國尚未明確規(guī)定納稅人計算其稅收收入出錯時的申報修正制度，《個人所得稅管理辦法》第35條還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報的調(diào)整權(quán)，仍體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)性的管理色彩。而且更為突出的是，缺乏相關(guān)的激勵措施。在征管不嚴(yán)格，應(yīng)該申報而事實上沒有申報的納稅人比較多的情況下，誠實的納稅人如實申報，計算并補(bǔ)交一部分個人所得稅款，而不誠實的納稅人既不申報也不補(bǔ)交個人所得稅，不利于激發(fā)納稅人的申報熱情，反而影響更多的人不主動申報納稅。
個人納稅申報制度權(quán)利義務(wù)配置的失衡折射出了我國長期受“國家本位”思想的影響，始終沒有擺脫濃烈的政治色彩和功利特征，過多關(guān)注國庫的利益，關(guān)注公共財產(chǎn)的取得，漠視納稅人權(quán)益的維護(hù)。在具體法律制度設(shè)計上更多的是規(guī)定納稅人的義務(wù)，而對基本權(quán)利的規(guī)定相當(dāng)不足。由此產(chǎn)生的是稅收立法的失范和失序以及財稅執(zhí)法的隨意和恣意，造成納稅人對稅收法律制度的認(rèn)同感低，稅法意識淡薄，自行納稅申報積極性不高。
（二）“一刀切”規(guī)定申報起點過于僵化，有違量能負(fù)稅原則之嫌
從個人申報制度的設(shè)計看，“一刀切”地事先設(shè)置一個年收入12萬元以上必須申報的“門檻”，其科學(xué)性值得推敲。一方面，未考慮到我國地域廣闊、各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和收入水平差異較大的現(xiàn)實情況；另一方面，其不問納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況，家庭的教育成本、醫(yī)療成本以及撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)父母的成本等家庭情況，這樣，很可能使收入不同、負(fù)擔(dān)各異的人站在同一個繳稅水平上，難以體現(xiàn)個稅調(diào)節(jié)收入的實際效率，更不助于納稅人積極申報。
（三）個人所得稅制度不合理，阻礙主動申報制度的實施
自行申報改革推進(jìn)過程中暴露出的問題，從根本上說是稅收體制上的問題。首先，綜合申報挑戰(zhàn)現(xiàn)行個人分類所得所得稅制。分類所得所得稅制將個人所得按來源劃分成若干類別，對各種不同來源的所得分別計算應(yīng)征所得稅。這種模式固然便于征管，但也宜為某些人化整為零偷稅漏稅打開方便之門，同時，不用納稅卻要申報反映了綜合申報與分類計征所得模式之間的沖突。當(dāng)今開征個人所得稅的國家中大都是綜合所得稅制或分類制與綜合所得稅制相結(jié)合的混合所得稅制。以個人申報制度為基礎(chǔ)，建立綜合所得稅制是大勢所趨。其次，所得稅的費(fèi)用扣除制度不合理影響納稅申報的積極性。現(xiàn)行制度分別按不同的征稅項目采用定額和定率扣除兩種辦法，對于工資、薪金所得，采用定額扣除，每月扣除20__元，對勞務(wù)報酬、稿酬所得，采用定額和定率相結(jié)合的辦法，每次收入4000元以下的，定額扣除20__元，每月收入4000元以上的，定率扣除20%。這種扣除辦法，一方面，造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面，費(fèi)用扣除的規(guī)定對納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不充分，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、教育子女以及贍養(yǎng)老人的多寡都是影響家庭稅收負(fù)擔(dān)能力的重要因素。而且隨著教育、住房和社會保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。顯然，現(xiàn)行稅制并沒有充分考慮每個人所面臨的各種負(fù)擔(dān)，自然也就不能將不反映稅收負(fù)擔(dān)能力的部分進(jìn)行合理的扣除，因而也不能真正按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力貫徹稅收的公平原則，更不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，妨礙自行申報的全面推進(jìn)。
（四）征管沉疴難除，申報制度面臨征管的制度瓶頸
根據(jù)相關(guān)報道，個稅申報仍然由工薪階層“唱主角”，私營企業(yè)主、自由職業(yè)者、個體工商戶申報者偏少。真正的高收入人群大量地游離在監(jiān)管之外，造成“老實人吃虧”的納稅心理。真正的高收入人群成為“漏網(wǎng)魚群”，暴露出“魚網(wǎng)”亟待縫補(bǔ)，解決其制度瓶頸。現(xiàn)行征管水平和配套措施很難掌握每個人的收入情況，特別是灰色收入。歸因于現(xiàn)行制度不能消弭監(jiān)管部門與納稅人間的信息不對稱。目前還沒有健全的、可操作的個人財產(chǎn)登記核查制度，分配領(lǐng)域存在個人收入隱性化、多元化現(xiàn)象，并且收入貨幣程度和經(jīng)濟(jì)活動信用化程度較低，加之銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實現(xiàn)；致使稅務(wù)部門無法對個人收入和財產(chǎn)狀況獲得真實準(zhǔn)確的信息資料，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以輕易地規(guī)避申報義務(wù)，繼而逃避納稅義務(wù)。
（五）納稅服務(wù)意識差，官僚作風(fēng)遺風(fēng)不減
個稅自行申報在我國是第一次，很多人對12萬元所得的構(gòu)成有很多的疑問，比如股票轉(zhuǎn)讓所得申報后是否都要納繳等問題迫切需要稅收部門主動利用各種途
徑詳加解答，深入淺出普及稅法常識，以便彌補(bǔ)納稅人信息不對稱的缺陷，保證《辦法》順利實施。而我國納稅實踐中，工作流程不規(guī)范，申報納稅過程中存在程序繁瑣、手續(xù)繁瑣、票表過多的問題，稅收服務(wù)概念模糊，存在形式主義傾向。在納稅申報遇冷之后，稅務(wù)部門不斷聲明：4月2日后，將對應(yīng)辦理而未辦理自行納稅申報的人進(jìn)行嚴(yán)厲懲處。這樣做，政府征稅行為的至上性和崇尚權(quán)力的心理依賴一覽無遺，“衙門”作風(fēng)不減，有暴力濫用之嫌。
二、反思：觀念轉(zhuǎn)變與制度完善
（一）觀念轉(zhuǎn)變
觀念是人的主觀意識，人的主觀意識指引著人們的行為。建立現(xiàn)代個稅自行申報制度，要求人們必須對殘存的舊觀念、舊思想及陳腐的思維定式進(jìn)行清除更新。
首先，在制度設(shè)計與實踐過程中樹立人本理念和人本稅法觀，加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)。臺灣學(xué)者楊奕華教授說：“法之生成與消亡，系于人，因于人，由于人，法律以人為本源。”人是法律之本，如果沒有人，任何法律都無存在的必要，也無存在的可能。因此，在制度設(shè)計和實施中樹立人本理念，“以實現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標(biāo)，以尊重和保障人的合法權(quán)利為尺度，實現(xiàn)法律服務(wù)于整個社會和全體人們的宗旨。”具體到稅法領(lǐng)域，納稅人是根本，在稅收法治中有效地體現(xiàn)人本理念，注意納稅人權(quán)利保護(hù)，這樣才有利于調(diào)動納稅人申報的積極性。
其次，稅負(fù)公平概念的重申。自行申報須公民以納稅公平感為基礎(chǔ)。個稅申報制度遇冷，暴露出納稅人的稅負(fù)公平感不足。稅務(wù)公平是稅收課征的重要原則，正如一位學(xué)者所說：“稅捐課征，著重公平，即對相同負(fù)擔(dān)能力者課征相同稅捐，對不同負(fù)擔(dān)能力者應(yīng)予合理之差別待遇，故應(yīng)兼顧水平公平及垂直公平，至于衡量公平標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)依個人給付能力為之。”強(qiáng)調(diào)稅負(fù)公平，不能著重政府支出需求，而忽略個人因素。就此，又有學(xué)者提出：“稅法為了強(qiáng)制性對待給付，不能僅以有法律依據(jù)即有服從義務(wù)，因此可能有多數(shù)暴力或民主濫用事情，為保障少數(shù)人，稅法應(yīng)受嚴(yán)格平等原則之拘束……”法律的效力不止來自其強(qiáng)制力，更多來自大多數(shù)人的認(rèn)可。納稅申報要獲得納稅人的認(rèn)可，除了具有程序合法性外，還須公平合理，這樣才有生命力。人本稅法觀的匡正和稅負(fù)公平觀的重申，協(xié)調(diào)互動，有利于稅收法治由肇始的隨機(jī)無序狀態(tài)逐漸實現(xiàn)邏輯的歷史的統(tǒng)一而日漸成熟。
（二）制度完善
1、合理配置個稅申報制度的權(quán)利義務(wù)
個稅自行申報不能只是一個單行道，只有補(bǔ)稅的可能，沒有退稅的可能。國際上個人所得稅通常是采取先預(yù)征后匯算清繳再退還的方式，一般在納稅當(dāng)年采取代扣代繳，但在第二年申報的時候?qū)€人獲得的工資薪金收入扣除贍養(yǎng)納稅人及其生活開支和其他必要開支后，多退少補(bǔ)，往往可以給予繳納人部分退稅，而我國目前對個人所得稅采用的則是“一刀切”的綜合扣除方式，對納稅人來說，有高昂的納稅申報成本，卻沒有相應(yīng)的退稅激勵，納稅人自然就不會有太高的積極性。
鑒于此，可考慮將納稅申報制度與退稅制度以及相關(guān)的福利政策掛鉤，對每個納稅人提出“正向激勵”，提高這項制度的普遍可接受性，調(diào)動納稅人申報的積極性。采用代扣代繳方式的稅務(wù)部門要返還代扣代繳單位相當(dāng)于已繳稅額2%的代辦費(fèi)用，公民自行申報納稅制度也應(yīng)該享有這一政策。同時，可考慮將個人所得稅納稅申報義務(wù)履行情況作為個人信用評價體系的一項重要指標(biāo)，以法規(guī)形式將個人納稅信用作為個人申請注冊企業(yè)、擔(dān)任企業(yè)負(fù)責(zé)人以及進(jìn)入公共部門的必要條件。此外，由于任何一個納稅人都可能在計算其稅收收益時出錯，出于保護(hù)納稅人權(quán)益的考慮，應(yīng)當(dāng)盡快完善納稅申報修正制度。
2、拓寬申報模式
按著量能負(fù)稅原則，可考慮“允許省級稅務(wù)機(jī)關(guān)針對各省經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、收入水平和征管水平，制定相應(yīng)的實施辦法”。同時，可借鑒美國的多種申報模式，規(guī)定納稅人可以根據(jù)自己的實際情況，選擇單身申報、夫妻聯(lián)合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨(dú)申報以及戶主申報等5種形式之一種，不同的申報形式有不同的扣除額和寬免額。這樣，既照顧到不同納稅人收入不同、負(fù)擔(dān)各異的個體差異，又體現(xiàn)了人性化的制度設(shè)計，保障納稅調(diào)節(jié)收入差異的實際功效，也有利于推動申報模式有序發(fā)展，讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。
3、完善個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定
首先，要完善個稅扣除制度。按照純收入征稅是個人所得稅最為顯著的特征，因此，也就必須對有關(guān)的項目進(jìn)行必要的扣除。隨著個人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。世界各國扣除制度中的扣除項目一般包括成本費(fèi)用、生計費(fèi)用和個人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用是指為了取得該項所得所必須支付的有關(guān)費(fèi)用，扣除這些費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實際列支或在限額內(nèi)列支的方式。生存費(fèi)用是指維持納稅人及其贍養(yǎng)人生存所必須的最低費(fèi)用，它是扣除制度的核心內(nèi)容，世界各國大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、婚姻狀況、年齡大小等因素進(jìn)行扣除。個人免除主要是為了體現(xiàn)量能公平的原則而設(shè)置的對某些所得給予照顧性的減免項目。我國20__年對工薪所得部分的起點做了調(diào)整，但卻未從根本上系統(tǒng)地解決整個個人所得稅的費(fèi)用扣除問題。結(jié)合其他國家的立法實踐，可考慮將納稅人9項費(fèi)用在法定限額內(nèi)允許扣除。包括個人生活費(fèi)、給付18周歲以下子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付18-24周歲正接受大學(xué)全日制教育的子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付其他沒有獨(dú)立所得來源的受扶養(yǎng)人的撫養(yǎng)費(fèi)、給付自己父母的贍養(yǎng)費(fèi)、在家庭與工作場所之間的交通費(fèi)、為購買自住房發(fā)生的抵押貸款利息、給付與其共同生活的70歲以上老人的生活費(fèi)、繳納的社會保險費(fèi)。個稅征收前扣除制度的完善，有利于解決我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展所面臨的稅制困境，有利于調(diào)動個人所得稅的積極性。
其次，改進(jìn)個人所得稅稅制模式。個人所得稅的課稅依據(jù)是人的總體負(fù)擔(dān)能力。只有綜合納稅人全年各種所得的總額，減除各項法定的寬免額和扣除額后，才能夠?qū)?yīng)稅所得按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征。各國在個人所得稅法發(fā)展初期一般采取分類所得稅模式，而在個人所得稅發(fā)展成熟以后則轉(zhuǎn)向綜合所得稅模式，但綜合所得稅模式也具有其自身缺陷，比如計算復(fù)雜，容易造成透漏稅等，因此，很少有國家實行單純的綜合所得稅模式，原則上是在采取綜合所得模式的同時對個別所得采取分類所得稅模式，也就是所謂的分類綜合所得稅模式，或混合所得稅模式，這是世界上絕大多數(shù)國家所采取的個人所得稅模式。從長遠(yuǎn)看，綜合所得稅課稅模式是較好的選擇。結(jié)合國情，在具體改革的步驟上，我國應(yīng)先推行分類綜合所得稅制，待時機(jī)成熟后，逐步向綜合所得稅制過渡。
4、完善稅收征管相關(guān)輔助制度
首先，個稅申報制度的全面推進(jìn)，離不開對納稅人涉稅信息的掌握，離不開對納稅申報準(zhǔn)確性的監(jiān)管。這就需要形成有效的稅務(wù)機(jī)關(guān)、相關(guān)的公共管理部門（工商、海關(guān)、財政、
勞動保障等社會各部門）和支付單位之間信息傳遞的協(xié)調(diào)配合聯(lián)動機(jī)制，制定具體操作程序和細(xì)則，明確相關(guān)部門和組織向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時傳遞個人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，實現(xiàn)信息及時傳遞和準(zhǔn)確查詢。
其次，建立個人財產(chǎn)登記制和全面推行儲蓄存款實名制，輔以個人支票制度和完備的會計審查制度，完善抽查和懲戒制度，將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化，在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題。
再次，推進(jìn)個人收入支付貨幣化、規(guī)范化和信用化。即個人所得，無論是什么性質(zhì)的收入，都應(yīng)該盡量通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付，不使用現(xiàn)金。因此，應(yīng)該修改《稅收征管法》和《銀行法》等法律的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范企業(yè)和個人的支付方式，以利于國家對個人所得進(jìn)行全面的監(jiān)督管理。另外，在條件成熟時，可考慮推廣應(yīng)用個人身份證號碼作為個人納稅號碼，使之固定化、終身化，形成制度，同時推廣應(yīng)用個人身份證號碼作為個人財富代碼制度，依法規(guī)定該代碼在納稅、儲蓄、保險、就業(yè)、救濟(jì)金領(lǐng)取、領(lǐng)取獎金、出國購買大宗財產(chǎn)時強(qiáng)制性地使用，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個人收入創(chuàng)造有利條件，保障個人所得稅申報制度的良好的外部環(huán)境。
此外，針對高收入下的“高逃稅”現(xiàn)象，要對高收入者實施納稅重點監(jiān)控。對演藝（體育）界明星、高級企業(yè)管理者、航空、電信、金融等高收入行業(yè)和個人建立專門檔案，強(qiáng)化對高收入行業(yè)和個人的征管。
5、優(yōu)化納稅服務(wù)并逐漸使之制度化
納稅服務(wù)是稅收征管的重要組成部分，是購建現(xiàn)代稅收征管新格局的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。優(yōu)良的納稅服務(wù)對個稅申報制度推進(jìn)和稅收征管的高效運(yùn)作的作用不言而喻。要本著“納稅人至上”的原則，把納稅服務(wù)貫穿于納稅的整個過程，稅前為納稅人提供咨詢輔助服務(wù)，稅中為納稅人監(jiān)督投訴、爭議仲裁、損害賠償提供渠道，優(yōu)化納稅服務(wù)流程，使之逐步現(xiàn)代化，構(gòu)建一個公平、公正的納稅服務(wù)體系，最終確立納稅服務(wù)的法律框架。
