時(shí)間：2023-05-29 17:20:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅評(píng)估工作，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、關(guān)于建立納稅評(píng)估合理有效的組織形式問題
納稅評(píng)估工作組織形式，是指根據(jù)本地區(qū)、本部門征收管理實(shí)際，設(shè)置專職評(píng)估或兼職評(píng)估機(jī)構(gòu)，確定適合本部門的納稅評(píng)估組織形式。專職評(píng)估機(jī)構(gòu)是指設(shè)置專門從事納稅評(píng)估的機(jī)構(gòu)，配備專職評(píng)估人員，其優(yōu)點(diǎn)是評(píng)估開展有保證，評(píng)估工作專業(yè)化，評(píng)估重點(diǎn)突出，評(píng)估具有質(zhì)量和深度，評(píng)估成效明顯；其缺點(diǎn)是評(píng)估力量有限，評(píng)估范圍和對(duì)象有所側(cè)重，評(píng)估數(shù)量難以保證。兼職評(píng)估機(jī)構(gòu)是指賦予稅源管理部門和稅收管理員納稅評(píng)估職責(zé)，其優(yōu)點(diǎn)是評(píng)估范圍寬泛，評(píng)估人員對(duì)具體評(píng)估對(duì)象的經(jīng)營(yíng)情況和涉稅信息有一定程度的掌握，評(píng)估針對(duì)性強(qiáng)；其缺點(diǎn)是評(píng)估質(zhì)量和深度不夠，評(píng)估質(zhì)效差，以評(píng)促管的有效作用沒有充分發(fā)揮。
目前系統(tǒng)內(nèi)評(píng)估工作的組織形式，一是設(shè)置專職納稅評(píng)估工作機(jī)構(gòu)。專職納稅評(píng)估工作機(jī)構(gòu)設(shè)在某部門（通常為計(jì)劃統(tǒng)計(jì)科），配備評(píng)估管理人員和2—3名專職評(píng)估人員，專司本局納稅評(píng)估工作的組織開展和評(píng)估實(shí)施。二是專職評(píng)估與兼職評(píng)估并存。專職納稅評(píng)估工作機(jī)構(gòu)設(shè)在某部門（通常為計(jì)劃統(tǒng)計(jì)科），負(fù)責(zé)評(píng)估工作的組織開展、扎口管理和對(duì)重點(diǎn)戶、重點(diǎn)行業(yè)的專職評(píng)估；兼職評(píng)估工作由稅源管理科承擔(dān)，評(píng)估職能和職責(zé)較單一，稅收管理員為評(píng)估人員，主要負(fù)責(zé)評(píng)估分析和評(píng)估實(shí)施。三是評(píng)估扎口部門和稅源管理部門分別設(shè)置專職評(píng)估崗，負(fù)責(zé)對(duì)本局和本部門重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的納稅評(píng)估；兼職評(píng)估人員由稅收管理員承擔(dān)，既保證重點(diǎn)納稅評(píng)估又兼顧面上納稅評(píng)估，將評(píng)估工作作為日管的重要手段，使評(píng)估工作更好的與稅源管理工作相融合。
因機(jī)構(gòu)和人員問題，目前除個(gè)別區(qū)局采取第三種評(píng)估組織形式外，大部分區(qū)局采取的是第一種或第二種評(píng)估組織形式。其存在的主要問題有：
一是評(píng)估組織機(jī)構(gòu)職能難以正常發(fā)揮。目前評(píng)估組織機(jī)構(gòu)均設(shè)置在計(jì)統(tǒng)科內(nèi)，設(shè)一名專職或兼職納稅評(píng)估管理人員。由于計(jì)統(tǒng)科職能龐大，重點(diǎn)工作多，工作事項(xiàng)繁雜，納稅評(píng)估工作作為部門諸多工作中的一項(xiàng)，其中心地位和主導(dǎo)作用體現(xiàn)不明顯，部門對(duì)評(píng)估工作的重視程度也不夠，評(píng)估工作計(jì)劃往往被其他突擊性工作所沖消，使評(píng)估工作在組織落實(shí)上難以得到有效保證。
二是評(píng)估人員配備存在數(shù)量和質(zhì)量問題。從數(shù)量上看，目前各區(qū)局專職評(píng)估人員配備大致在1—2名，由于人員配備較少，嚴(yán)重影響到對(duì)重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象評(píng)估工作的開展；而稅收管理員作為兼職評(píng)估人員，人數(shù)較多，但因?yàn)樯砑鏀?shù)職，日常工作量大，往往將納稅評(píng)估當(dāng)作一項(xiàng)彈性工作，作為日常稅收管理的一項(xiàng)附帶工作；加上現(xiàn)階段納稅評(píng)估既沒有軟件支撐，造成體外循環(huán)，缺乏制約機(jī)制，致使評(píng)估工作受其他工作的干擾而難以按期保質(zhì)完成。從質(zhì)量上看，專職人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較好，有一定的評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)積累，能夠熟練掌握和運(yùn)用評(píng)估方法，評(píng)估工作開展有質(zhì)量有深度；而兼職評(píng)估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)則參差不齊，缺乏評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，評(píng)估方法和技巧運(yùn)用程度差，不善于從已掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次問題，易使評(píng)估工作流于形式，停留在看看表、翻翻賬、對(duì)對(duì)數(shù)的淺層次上，評(píng)估工作的監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。
建立納稅評(píng)估合理有效的組織形式，是提高增值稅納稅評(píng)估工作實(shí)效，促使納稅評(píng)估工作走上良性循環(huán)軌道的重要保證。我們認(rèn)為，在現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)模式下，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
一是建立分級(jí)管理機(jī)制。市局負(fù)責(zé)制定評(píng)估規(guī)程、建立指標(biāo)體系、確立評(píng)估范圍、評(píng)估績(jī)效考核等事項(xiàng)，對(duì)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)，可牽頭組織相關(guān)縣（區(qū)）局共同組織和實(shí)施納稅評(píng)估。在目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置下，各縣（區(qū)）局應(yīng)在計(jì)劃統(tǒng)計(jì)科設(shè)立納稅評(píng)估管理崗，負(fù)責(zé)本局評(píng)估工作的組織開展、扎口管理。
二是強(qiáng)化專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)職能。納稅評(píng)估工作的深入開展，要以專業(yè)化組織機(jī)構(gòu)設(shè)置為保證。鑒于納稅評(píng)估內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強(qiáng)、人員素質(zhì)要求高的工作特點(diǎn)，建議在各縣（區(qū)）局設(shè)立專門的納稅評(píng)估科，負(fù)責(zé)評(píng)估工作扎口管理和對(duì)重（難）點(diǎn)對(duì)象的納稅評(píng)估實(shí)施工作。在目前機(jī)構(gòu)設(shè)置未調(diào)整前，各縣（區(qū)）局應(yīng)在計(jì)劃統(tǒng)計(jì)科成立評(píng)估小組，配備評(píng)估管理人員和2—3名專職評(píng)估人員。
三是評(píng)估實(shí)施崗的設(shè)置應(yīng)采取專職評(píng)估和兼職評(píng)估相結(jié)合方式。各縣（區(qū)）局基層分局、稅源管理科應(yīng)采取專職評(píng)估崗與片管納稅評(píng)估相結(jié)合的評(píng)估模式，各稅源管理科應(yīng)抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干至少1人專人負(fù)責(zé)本科納稅評(píng)估的具體實(shí)施工作,專職評(píng)估實(shí)施崗負(fù)責(zé)重（難）點(diǎn)對(duì)象、集中專項(xiàng)、綜合性評(píng)估工作的開展，片管員則結(jié)合日常稅收管理中掌握的情況，配合專業(yè)評(píng)估崗實(shí)施評(píng)估工作，完成日常評(píng)估任務(wù)。
四是實(shí)施有效的評(píng)估協(xié)作體系。納稅評(píng)估作為稅收監(jiān)控的重要手段貫穿于稅收征管的始終，需要各部門、各環(huán)節(jié)的共同參與和協(xié)作配合，因此有必要建立管理機(jī)制以明確各部門、各環(huán)節(jié)間的工作職責(zé)、工作分工、工作步驟及信息傳遞、信息反饋等工作要求，約束崗位間的工作銜接，促進(jìn)部門間的協(xié)調(diào)配合，從而形成密切協(xié)作的循環(huán)系統(tǒng)，最大限度的發(fā)揮納稅評(píng)估的職能作用。
二、關(guān)于增值稅納稅評(píng)估的軟件開發(fā)問題
增值稅納稅評(píng)估單靠手工操作無(wú)法滿足實(shí)際工作需要。計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)應(yīng)用，不僅能提高納稅評(píng)估的工作效率和質(zhì)量，而且能夠最大限度地減少稅收管理中的人為因素，使評(píng)估結(jié)論能夠更加準(zhǔn)確、全面地反映問題。從對(duì)省局納稅評(píng)估軟件運(yùn)用情況看，軟件功能設(shè)置仍存在一些問題，對(duì)工作開展造成不同程度的影響。首先，目前省局納稅評(píng)估軟件沒有設(shè)置分析模塊。無(wú)法對(duì)征管系統(tǒng)中多年來(lái)長(zhǎng)期收集的各類涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析運(yùn)用，對(duì)稅源活動(dòng)情況也無(wú)法進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤分析。納稅評(píng)估還處于層次較淺的手工操作狀況，主要依靠評(píng)估人員手工收集相關(guān)數(shù)據(jù)信息資料進(jìn)行分析和判斷，無(wú)法運(yùn)用計(jì)算機(jī)將評(píng)估對(duì)象納稅動(dòng)態(tài)和行業(yè)狀態(tài)進(jìn)行對(duì)照分析。同時(shí)，目前篩選評(píng)估對(duì)象運(yùn)用的指標(biāo)也比較簡(jiǎn)單，確定的對(duì)象范圍較廣，疑點(diǎn)單一，問題指向性差，往往經(jīng)評(píng)估后，不能發(fā)現(xiàn)問題，從而浪費(fèi)了大量的人力，影響了評(píng)估成效。
其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息來(lái)源渠道受限制，信息量不足且準(zhǔn)確性差。從情況看，一是申報(bào)資料數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，基礎(chǔ)資料信息來(lái)源不準(zhǔn)確。其原因：一方面企業(yè)提供的資料有錯(cuò)填、漏填、不填的情況；另一方面目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上門申報(bào)的資料采取手工錄入方式，錄入過程中往往有錄入遺漏或錯(cuò)錄的現(xiàn)象，使指標(biāo)的可信度下降。以此計(jì)算的評(píng)估指標(biāo)，參考價(jià)值不高，也使評(píng)估的質(zhì)量難以提高。二是征管軟件、稽查軟件、金稅軟件等稅務(wù)軟件與評(píng)稅軟件的信息不兼容，資料不能共享，造成資源浪費(fèi)。三是受條條影響較大，信息數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一共享。國(guó)稅、地稅之間缺乏交流，稅務(wù)部門與商業(yè)銀行、海關(guān)、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等部門的橫向聯(lián)系不夠，許多必要的相關(guān)資料沒有得到收集和確認(rèn)，信息不能充分共享，缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)”。因此，評(píng)估所需信息沒有系統(tǒng)性和整體性。評(píng)估人員對(duì)報(bào)表和稅負(fù)等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯(cuò)誤，無(wú)法把問題完整地分析出來(lái)，不僅評(píng)估效率低，而且評(píng)估誤差大。
為保證納稅評(píng)估成為具有高科技含量的集約型管理方式，必須堅(jiān)持以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，發(fā)揮計(jì)算機(jī)系統(tǒng)計(jì)算數(shù)值快，精密度高，以及邏輯分析能力、判斷能力方面的優(yōu)勢(shì)，尤其是重點(diǎn)發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)資源的威力，為納稅評(píng)估的監(jiān)控、決策提供優(yōu)越的技術(shù)支持和保障。一是以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；二是引入國(guó)際上先進(jìn)的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)，構(gòu)建稅務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將納稅人分散于CTAIS稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、外貿(mào)進(jìn)出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、海關(guān)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局、經(jīng)貿(mào)局、商業(yè)銀行等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人涉稅信息進(jìn)行共享、抽取和多角度的對(duì)比分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況、納稅情況、資金運(yùn)用情況等各類涉稅信息的全面掌握。保證評(píng)估人員在海量數(shù)據(jù)中篩選出有用的信息，用以實(shí)施有效評(píng)估管理。三是要不斷優(yōu)化完善納稅評(píng)估軟件，增加評(píng)析指標(biāo)分析功能。納稅評(píng)估工作的性質(zhì)決定了其必須借助于科學(xué)的技術(shù)手段和方法。對(duì)涉稅信息的采集、加工、分析和處理，要以計(jì)算機(jī)現(xiàn)代化手段為依托，智能化分析為手段，才能有效發(fā)揮納稅評(píng)估的特有功能。根據(jù)評(píng)估工作主要是在內(nèi)部進(jìn)行數(shù)據(jù)信息處理和系統(tǒng)指標(biāo)分析對(duì)比這一特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)已設(shè)立的評(píng)估分析指標(biāo)和擬開發(fā)的評(píng)估分析軟件進(jìn)行有效整合，使之與目前運(yùn)行的稅收征管系統(tǒng)配套對(duì)接，計(jì)算機(jī)通過預(yù)先設(shè)定的計(jì)算公式、預(yù)先設(shè)定的預(yù)警值計(jì)算、判斷確定企業(yè)的疑點(diǎn)。另外，在分析軟件的功能設(shè)置上應(yīng)盡量設(shè)置一些貼進(jìn)實(shí)際、簡(jiǎn)便易行的共性指標(biāo)和分行業(yè)、分類別的個(gè)性指標(biāo)分析功能，同時(shí)要便于數(shù)據(jù)信息的采集，避免過份的繁瑣與深?yuàn)W。
三、關(guān)于建立科學(xué)實(shí)用的增值稅納稅評(píng)估基礎(chǔ)指標(biāo)和分析模型問題
目前我市增值稅納稅評(píng)估工作存在的評(píng)稅深度不夠、分析方法單一、待查對(duì)象準(zhǔn)確率較差的問題，很大程度上與沒有建立一套科學(xué)有效的評(píng)估指標(biāo)體系和分析模型有關(guān)，這已成為制約評(píng)估工作深入開展的瓶頸。雖然總局、省局已陸續(xù)下發(fā)了一些評(píng)估分析指標(biāo)和模型，但從其科學(xué)性、實(shí)用性、操作性來(lái)看，還顯得不夠完善。
一是納稅評(píng)估指標(biāo)存在一定局限性。設(shè)置的分析公式不能直觀、準(zhǔn)確反映企業(yè)具體的涉稅問題，尤其是一些變動(dòng)率計(jì)算公式，評(píng)估人員往往知道有點(diǎn)問題，但問題具體出在何處不得而知。現(xiàn)行的納稅評(píng)估指標(biāo)體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，一般這種評(píng)估指標(biāo)的測(cè)算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進(jìn)行比較，也就是說該企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)，實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類似多少等因素都對(duì)“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算和評(píng)價(jià)很難合理確定申報(bào)的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評(píng)估工作的效果和開展方向。
二是評(píng)估工作方法規(guī)范化程度比較差。評(píng)估方法單一，資料分析和數(shù)據(jù)核算停留在表面上。客觀上是評(píng)估人員還僅習(xí)慣于就表核表的思維方式，只能機(jī)械地套用公式核算數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系和勾稽關(guān)系，不善于利用信息資料各指標(biāo)參數(shù)顯露的關(guān)聯(lián)，去作深入剖析，鮮能透過現(xiàn)象看本質(zhì)。評(píng)估人員在評(píng)估操作中大多存在方法簡(jiǎn)單的問題，評(píng)估中目標(biāo)單一唯稅負(fù)而評(píng)的現(xiàn)象比較普遍。主要原因是，評(píng)估人員在分析中取數(shù)的多少，分析的方法、路徑?jīng)]有必不可少的程式要求，各部門和相關(guān)人員在評(píng)估方法上各行其是，致使評(píng)估的質(zhì)量難以提高。
為了保證增值稅納稅評(píng)估工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，我們從工作實(shí)際出發(fā)，對(duì)建立科學(xué)實(shí)用的增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系提出以下設(shè)想：
（一）建立科學(xué)的選案指標(biāo)，提高待評(píng)對(duì)象的準(zhǔn)確率。稅務(wù)部門可借助信息化技術(shù)，采用數(shù)學(xué)模型等先進(jìn)計(jì)算方法，測(cè)算有關(guān)指標(biāo)（如行業(yè)稅負(fù)率指標(biāo)、零負(fù)申報(bào)指標(biāo)、財(cái)務(wù)比率指標(biāo)、財(cái)務(wù)項(xiàng)目分析指標(biāo)等）峰值，建立指標(biāo)警戒體系，并運(yùn)用復(fù)合條件進(jìn)行篩選，實(shí)施系統(tǒng)自動(dòng)跟蹤，自動(dòng)預(yù)警。根據(jù)事先確定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，由電腦公正地評(píng)分，然后根據(jù)評(píng)分高低加以確定待評(píng)對(duì)象。
（二）建立科學(xué)的基礎(chǔ)指標(biāo)和分析模型，提高評(píng)估效益。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷。因此，科學(xué)實(shí)用地建立增值稅納稅評(píng)估基礎(chǔ)指標(biāo)和分析模型是目前亟待解決的問題。首先，在設(shè)置指標(biāo)體系后，應(yīng)當(dāng)合理確定峰值和警戒值，及同一指標(biāo)的區(qū)間上下限數(shù)值。其次設(shè)置層級(jí)遞進(jìn)分析指標(biāo)。當(dāng)某類指標(biāo)出現(xiàn)異常時(shí)，應(yīng)選擇相關(guān)聯(lián)的層級(jí)遞進(jìn)分析指標(biāo)。以生產(chǎn)企業(yè)為例，當(dāng)一類指標(biāo)出現(xiàn)異常時(shí)，可選擇相關(guān)聯(lián)的二類指標(biāo)進(jìn)行審核分析，當(dāng)二類指標(biāo)出現(xiàn)異常時(shí)，則再選擇相關(guān)聯(lián)的三類指標(biāo)并結(jié)合其生產(chǎn)能力，原材料、燃料、動(dòng)力等耗用情況等進(jìn)行原因分析，從而對(duì)企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況做指標(biāo)的遞進(jìn)分析。第三，對(duì)歷年評(píng)估中涉案企業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析，為評(píng)估提供數(shù)據(jù)支撐。可采集所有涉案企業(yè)，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析各類指標(biāo)異常度。評(píng)估人員需及時(shí)對(duì)稽查結(jié)果與評(píng)估報(bào)告反映的涉稅疑點(diǎn)和涉稅金額進(jìn)行對(duì)比分析，總結(jié)評(píng)估疏漏點(diǎn)，從而改進(jìn)評(píng)估方法，優(yōu)化評(píng)估指標(biāo)，提高評(píng)估準(zhǔn)確性。第四，設(shè)計(jì)電子圖表，提高評(píng)估指標(biāo)的易操作性。為了提高評(píng)估人員對(duì)增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)的直觀化、可操作化，可將分析指標(biāo)作成電子圖表格式，以曲線圖的形式表現(xiàn)出來(lái)，簡(jiǎn)單明了，便于評(píng)估人員操作。電子表格分為兩部分，一部分設(shè)計(jì)出必須采集的基本數(shù)據(jù)信息和行業(yè)特征的數(shù)據(jù)信息，另一部分則是根據(jù)采集的基本數(shù)據(jù)信息和行業(yè)特征的數(shù)據(jù)信息自動(dòng)生成該個(gè)體樣本的基礎(chǔ)性分析指標(biāo)和行業(yè)特征分析指標(biāo)。對(duì)圖表中波動(dòng)幅度大的月份重點(diǎn)突破，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。
另外評(píng)估分析模型所采用的方法較為多樣，對(duì)不同指標(biāo)可以采取不同的分析方法，如比較法、趨勢(shì)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法、因素分析法等，有時(shí)也可以對(duì)以上方法加以綜合運(yùn)用。具體可以運(yùn)用3種評(píng)估分析方法：
（1）關(guān)鍵物件測(cè)算法：是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的關(guān)鍵性外購(gòu)半成品及主要零部件數(shù)量來(lái)測(cè)算產(chǎn)量的一種方法，主要適用于主要原材料容易控制，且原材料投入與產(chǎn)品產(chǎn)量有固定關(guān)系的行業(yè)。如車輛改裝廠，購(gòu)進(jìn)的每臺(tái)發(fā)動(dòng)機(jī)對(duì)應(yīng)一輛車，發(fā)動(dòng)機(jī)的耗用數(shù)量與車輛的產(chǎn)量是一對(duì)一的直線關(guān)系。又如紡織配件行業(yè)產(chǎn)品多達(dá)上千種，單位產(chǎn)品的電費(fèi)和工資很難核定，但通過分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)投入生鐵與產(chǎn)出鑄鐵，鑄鐵加工成紡織配件兩環(huán)節(jié)中除正常損耗外，投入產(chǎn)出的重量比例與生產(chǎn)的產(chǎn)成品量存在著固定關(guān)系，因此選擇投入的生鐵和鑄鐵作為計(jì)算產(chǎn)成品的參數(shù)，可以計(jì)算出企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)量。此外，化工行業(yè)、塑料生產(chǎn)行業(yè)也適用此法。
（2）單位產(chǎn)品耗能測(cè)算法：是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中耗用的燃油、煤炭、水電等的數(shù)量和單位產(chǎn)品能源耗用標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。如：產(chǎn)品耗電量與產(chǎn)品的數(shù)量之間存在固定關(guān)系。
（3）計(jì)件工資測(cè)算法：是指根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)、工資發(fā)放數(shù)額等指標(biāo)來(lái)測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。主要適用于采用計(jì)件工資方法發(fā)放工資的企業(yè)，如服裝加工等行業(yè)。
四、關(guān)于實(shí)施增值稅行業(yè)納稅評(píng)估的有效方法問題
行業(yè)評(píng)估是以行業(yè)異常戶為評(píng)估對(duì)象而實(shí)施的納稅評(píng)估。當(dāng)前企業(yè)偷漏稅收行為呈現(xiàn)出明顯的行業(yè)性特征。開展行業(yè)性評(píng)估，從個(gè)案延伸到全行業(yè)，由點(diǎn)及面，通過行業(yè)性納稅評(píng)估進(jìn)行數(shù)據(jù)的橫向比較分析，認(rèn)真研究并掌握行業(yè)稅收違法規(guī)律，發(fā)現(xiàn)行業(yè)存在的整體性問題，并找出行業(yè)稅收管理上出現(xiàn)的漏洞，對(duì)癥下藥，強(qiáng)化征管。因此，加強(qiáng)行業(yè)評(píng)估是提升評(píng)估實(shí)效的重要手段。
開展行業(yè)納稅評(píng)估，必須在深入調(diào)查和了解行業(yè)特性的基礎(chǔ)上，確立有效的評(píng)估方法，輔以行業(yè)性的評(píng)估分析指標(biāo)和分析模型，抓住行業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵要素，才能夠取得較為理想的行業(yè)評(píng)估成效。首先，要開展典型性調(diào)查。對(duì)同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行典型性調(diào)查，收集整理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的信息，綜合分析，總結(jié)行業(yè)規(guī)律，形成行業(yè)信息檔案，找準(zhǔn)行業(yè)評(píng)估的切入點(diǎn)。只有掌握了行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，才能把握行業(yè)違法規(guī)律，開展有方向的評(píng)估。其次，建立和運(yùn)用分行業(yè)的稅收評(píng)估指標(biāo)體系和分析模型。第三，注重“兩個(gè)結(jié)合”。一是將重點(diǎn)評(píng)估與全面評(píng)估相結(jié)合。通過個(gè)案評(píng)估，能夠發(fā)現(xiàn)各評(píng)估對(duì)象存在的具體問題和了解相關(guān)的指標(biāo)值，對(duì)行業(yè)評(píng)估則能掌握共性指標(biāo)，利于對(duì)個(gè)性問題作出合理分析判斷，起到參考作用。通過行業(yè)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)的問題和了解的相關(guān)指標(biāo)值又反過來(lái)驗(yàn)證了個(gè)案評(píng)估的準(zhǔn)確度。二是將共性分析與具體評(píng)估相結(jié)合。找出企業(yè)可能存在或容易產(chǎn)生問題的環(huán)節(jié)，并對(duì)以往征管過程中掌握的動(dòng)態(tài)信息、數(shù)據(jù)加以考慮，帶著問題評(píng)估，從而提高了工作效率。第四，發(fā)現(xiàn)行業(yè)征管漏洞，提高征管質(zhì)量。通過行業(yè)評(píng)估，不僅暴露出企業(yè)帶行業(yè)共性的稅收違法問題，也暴露出稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各行業(yè)稅收管理存在的薄弱環(huán)節(jié)。在行業(yè)評(píng)估中，針對(duì)行業(yè)稅收?qǐng)?zhí)法存在的種種問題，在行業(yè)評(píng)估完成之后，剖析問題，舉一反三，認(rèn)真整改，有效提高行業(yè)稅收征管質(zhì)量和水平。
五、關(guān)于做好增值稅納稅評(píng)估與其他稅種納稅評(píng)估的結(jié)合問題
所謂多稅種聯(lián)評(píng)，就是對(duì)同一納稅評(píng)估對(duì)象一定時(shí)期內(nèi)，就其涉及的有關(guān)應(yīng)在國(guó)稅申報(bào)繳納的所有稅種進(jìn)行評(píng)估。
稅收評(píng)估工作從嚴(yán)格意義上來(lái)講是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性、技術(shù)性較強(qiáng)的細(xì)致性工作，而且各稅種之間也具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，例如：主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率與增值稅負(fù)率之間、應(yīng)稅銷售額與應(yīng)稅所得額之間、存貨變動(dòng)率與資金周轉(zhuǎn)率之間、增值稅稅款增長(zhǎng)率與應(yīng)稅所得率之間、實(shí)行核定征收方式下增值稅應(yīng)稅銷售額的增減與應(yīng)補(bǔ)征所得稅額之間等都存在著緊密的聯(lián)系，增值稅上面出現(xiàn)了問題必然涉及到所得稅問題。
從納稅評(píng)估開展情況看，一旦對(duì)某納稅人實(shí)施了增值稅納稅評(píng)估，就需要納稅人提供許多方面的與納稅相關(guān)資料信息，評(píng)估人員對(duì)其也進(jìn)行了多項(xiàng)涉稅指標(biāo)的分析對(duì)比和歸納，征納雙方都化費(fèi)了很大的精力和時(shí)間，如不加以充分利用實(shí)際上也是一種資源浪費(fèi)，也影響納稅評(píng)估作用的充分發(fā)揮和稅收征管工作效率的提高。就其工作方式而言，可以減少對(duì)同一納稅人的評(píng)估次數(shù)，并且由于進(jìn)行多稅種聯(lián)評(píng)，有關(guān)稅種其所運(yùn)用的評(píng)估指標(biāo)存在著一定的聯(lián)系，可以相互輔正，提高納稅評(píng)估的效能，發(fā)揮稅收管理的合力，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人納稅情況的全面監(jiān)控。
因此，將單稅種的納稅評(píng)估改革為多稅種的綜合評(píng)估顯得尤為重要，應(yīng)作為納稅評(píng)估改革的方向。我們認(rèn)為，應(yīng)建立多稅種聯(lián)評(píng)制度，以提高工作效率。首先，市局要有一個(gè)部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)處理好各業(yè)務(wù)處室的篩選評(píng)估對(duì)象的業(yè)務(wù)需求，保持各稅種納稅評(píng)估工作開展布置的同步性、銜接性（如評(píng)估所屬期、評(píng)估案源的選取下發(fā)、信息數(shù)據(jù)的口經(jīng)一致性等），而不是簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)置、合并報(bào)表資料。其次在開展某稅種專項(xiàng)納稅評(píng)估時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)以該稅種為主、其他稅種兼顧的全面納稅評(píng)估（應(yīng)是國(guó)稅部門征管的稅種），尤其是在進(jìn)行增值稅納稅評(píng)估過程時(shí)，對(duì)該企業(yè)所得稅要一并評(píng)估，評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)有應(yīng)稅收入或視同銷售增減調(diào)整的納稅人，其必定涉及到所得稅的問題，從稅收?qǐng)?zhí)法的角度來(lái)講，也應(yīng)當(dāng)一并處理。第三，在各稅種納稅評(píng)估指標(biāo)體系的運(yùn)用上，可分別設(shè)計(jì)出評(píng)估分析軟件和特定的分析表，但納稅評(píng)估的分析數(shù)據(jù)采集、評(píng)估文書制作、評(píng)估問題處理和業(yè)務(wù)工作規(guī)程應(yīng)保持共享性、整體性和一致性，實(shí)際上可以借鑒綜合稽查模式。
六、關(guān)于加強(qiáng)增值稅納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查工作的銜接問題
納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查雖然在征管工作中屬于不同的系列，發(fā)揮著不同的作用，但是它們又是相互聯(lián)系、相互影響、相互支撐的。但從我市目前實(shí)際情況看，由于種種原因，導(dǎo)致納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查兩張皮的現(xiàn)象還非常嚴(yán)重。一是納稅評(píng)估環(huán)節(jié)形成的案源在實(shí)際工作中得不到應(yīng)有的重視。現(xiàn)在稽查部門對(duì)人民來(lái)信等舉報(bào)線索很重視，件件落實(shí)，但對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)線索重視不夠。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006年1-10月，全市對(duì)納稅評(píng)估移送戶批準(zhǔn)列入稽查計(jì)劃戶數(shù)僅為75戶。二是評(píng)估有問題戶轉(zhuǎn)稅務(wù)稽查的界限模糊。文件規(guī)定都為粗線條的，操作性不強(qiáng)，不利于基層評(píng)估人員對(duì)涉稅問題處理的把握，加上在運(yùn)作過程中與稽查部門的觀點(diǎn)也缺乏一致，雙方對(duì)問題的理解不同，造成在工作銜接、資料傳遞等環(huán)節(jié)的不暢。三是納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查之間未建立起有效的信息溝通渠道和機(jī)制。往往是，納稅評(píng)估部門將有問題戶移送稽查后就算完事，不向稽查介紹評(píng)估環(huán)節(jié)所掌握的納稅人情況；而稽查也是在接到納稅評(píng)估所移送的戶后，不向納稅評(píng)估部門了解任何情況就直接下戶檢查。這種互不通氣、信息不共享的做法，造成征管資源的極大浪費(fèi)，導(dǎo)致工作效率低下。四是評(píng)估部門按時(shí)移送的案源得不到及時(shí)檢查。《納稅評(píng)估工作規(guī)程》規(guī)定：市、區(qū)縣局稽查局均應(yīng)在90日內(nèi)，填寫《納稅評(píng)估轉(zhuǎn)辦反饋單》，向移送單位反饋“立案”案件檢查處理情況以及“暫時(shí)不予立案”案件的原因。但實(shí)際工作中，由于案件檢查中的諸多情況，稽查結(jié)果反饋往往顯得滯后，弱化了對(duì)評(píng)估成果的有效使用，使納稅評(píng)估人員的工作積極性受到挫傷。五是稽查和評(píng)估相互“碰車”，目前評(píng)估對(duì)象的確定與稽查案源的選定是相分離的，評(píng)估選案往往與稽查選案撞車，加上稽查外分，易造成多頭布置，出現(xiàn)已評(píng)估對(duì)象又派發(fā)檢查、或已檢查戶又作為評(píng)估對(duì)象的現(xiàn)象，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)多頭進(jìn)戶的現(xiàn)象。
我們認(rèn)為，應(yīng)建立納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制，構(gòu)建信息共享、良性互動(dòng)、有機(jī)統(tǒng)一的工作格局和運(yùn)行機(jī)制。一是市局應(yīng)盡快出臺(tái)納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查工作銜接制度。明確兩個(gè)環(huán)節(jié)的問題處理權(quán)限、處罰原則、移送標(biāo)準(zhǔn)及程序，明確稽查環(huán)節(jié)對(duì)評(píng)估移送案源處置期限和查處情況反饋期限。納稅評(píng)估部門在確定評(píng)估對(duì)象時(shí)，要與稽查部門聯(lián)系，在檢查的時(shí)間跨度、前次檢查結(jié)果、納稅人執(zhí)行結(jié)果等內(nèi)容上逐一甄別，防止出現(xiàn)部分納稅人長(zhǎng)期不查、部分納稅人檢查次數(shù)過多的問題。同時(shí)也有效避免稽查和評(píng)估相互“碰車”，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)多頭進(jìn)戶的矛盾。納稅評(píng)估部門移交案件必須有詳細(xì)的數(shù)據(jù)分析步驟，并明確提出需解決的問題疑點(diǎn)。稽查結(jié)案后，稽查部門要通過剖析案例，提出強(qiáng)化征管的建議，征管部門再根據(jù)稽查建議完善管理制度和流程，從而實(shí)現(xiàn)征、管、查各個(gè)部門的互動(dòng)協(xié)作，使稅收征管成為一個(gè)完整的過程。
二是建立稽查與評(píng)估的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，將納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查信息共享制度化。定期評(píng)估對(duì)象、稽查案源信息；將評(píng)估和稽查中發(fā)現(xiàn)的違法事實(shí)整理歸納，通報(bào)案例分析情況，進(jìn)行案例交流，提出管理建議，以有效提高稅收征管質(zhì)量與效率。
七、關(guān)于建立科學(xué)的納稅評(píng)估考核機(jī)制問題
納稅評(píng)估作為稅收征管體系的一個(gè)重要組成部分，與征管各個(gè)環(huán)節(jié)有著密不可分的聯(lián)系，但其本身又是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的工作環(huán)節(jié)，因此建立一套健全、有效的評(píng)估考核機(jī)制是促進(jìn)納稅評(píng)估協(xié)調(diào)運(yùn)行的客觀要求。
如何對(duì)納稅評(píng)估工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，直接取決于納稅評(píng)估工作的總體目標(biāo)。評(píng)估工作的考核應(yīng)以促進(jìn)稅收征管質(zhì)量提高為目的，使考核真正成為檢驗(yàn)日常評(píng)估工作的有效手段。因此，應(yīng)量化考核指標(biāo)，力求考核內(nèi)容全面，考核方法易于操作。我們認(rèn)為，納稅評(píng)估業(yè)績(jī)體系考核機(jī)制的建立，應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：（1）規(guī)范為先的原則。應(yīng)對(duì)納稅評(píng)估的規(guī)范運(yùn)行方面進(jìn)行考核，以防止運(yùn)行中的不規(guī)范行為；（2）數(shù)量與質(zhì)量相統(tǒng)一的原則。納稅評(píng)估在構(gòu)建業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)評(píng)估工作向廣度與深度相結(jié)合、點(diǎn)與面相結(jié)合的方向發(fā)展。對(duì)評(píng)估的考核分?jǐn)?shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫妫u(píng)估數(shù)量考核主要看作為必評(píng)戶的預(yù)警信息評(píng)估和市局、分局的評(píng)估任務(wù)的完成面；對(duì)評(píng)估質(zhì)量考核主要通過復(fù)評(píng)方式，按照一定比例定期對(duì)已評(píng)估企業(yè)進(jìn)行復(fù)評(píng)，通過差錯(cuò)率的考核來(lái)進(jìn)一步提升評(píng)估的質(zhì)量；（3）效率與效果相統(tǒng)一的原則。在納稅評(píng)估工作中如何以最小的投入，最少的時(shí)間花費(fèi)取得最好的效果，是評(píng)估工作面臨的一個(gè)問題，因此在考核中，在注重效果的同時(shí)也要關(guān)注效率，促使納稅評(píng)估工作在有效率的運(yùn)行中贏得效果。（4）突出重點(diǎn)，兼顧一般的原則。應(yīng)分清主次，講究層次，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)考核。所以，納稅評(píng)估業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)建立以規(guī)范運(yùn)作為前提，以評(píng)估數(shù)量為基礎(chǔ)，以評(píng)估效果為中心，內(nèi)部績(jī)效為主，兼顧外部的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。
一、當(dāng)前納稅評(píng)估中存在的問題
1、納稅評(píng)估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，從事評(píng)估的人員基本都是稅收管理員，在負(fù)責(zé)征管的同時(shí)進(jìn)行納稅評(píng)估，沒有專門從事評(píng)估的專業(yè)人員，素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評(píng)估人員知識(shí)面窄，掌握評(píng)估的方法不夠，有的只停留在看看表、對(duì)對(duì)數(shù)、查查抵扣發(fā)票信息的淺層次，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評(píng)估工作流于形式，評(píng)估效率不高。
2、納稅評(píng)估工作定位不夠準(zhǔn)確。在納稅人看來(lái)，納稅評(píng)估工作是通過資料分析、評(píng)估約談等方式查找稅收問題，近似一種間接的納稅檢查。而對(duì)評(píng)估人員來(lái)說，評(píng)估工作的目標(biāo)和方法也向個(gè)案查出多少問題的方向發(fā)展。為了與稽查嚴(yán)格區(qū)分，強(qiáng)調(diào)評(píng)估時(shí)不調(diào)賬，不下企業(yè)。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評(píng)估的工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實(shí)際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于僅個(gè)人操作和層次較淺的狀況，因此成效不明顯。同時(shí)，由于有效監(jiān)控機(jī)制還沒有真正建立起來(lái)，納稅評(píng)估工作在設(shè)計(jì)上存在一些不足，對(duì)對(duì)報(bào)表、查查相關(guān)數(shù)據(jù)、與企業(yè)核實(shí)疑點(diǎn)問題等靜態(tài)的監(jiān)督形式無(wú)法了解企業(yè)動(dòng)態(tài)實(shí)際情況，無(wú)法掌握外部相關(guān)信息，形成一些評(píng)估盲點(diǎn)。評(píng)估人員受相關(guān)因素約束，沒能全面發(fā)揮主動(dòng)管理監(jiān)控職能。而企業(yè)大多也未把納稅評(píng)估當(dāng)作是一次自查整改機(jī)會(huì)。因此，對(duì)納稅評(píng)估工作應(yīng)進(jìn)一步明確定位，即通過評(píng)估手段和調(diào)查手段，對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行宏觀管理監(jiān)控。
3、信息資料來(lái)源不夠廣泛。納稅評(píng)估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無(wú)源之水、無(wú)本之木。目前，納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類信息、經(jīng)營(yíng)核算類信息以及其他諸如登記注冊(cè)類、價(jià)格類等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進(jìn)行處理、測(cè)算、比對(duì)以及綜合分析后，才能做出較為正確的判斷。稅務(wù)部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對(duì)報(bào)表和稅負(fù)等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯(cuò)誤，無(wú)法把問題完整地分析出來(lái)，不僅審核效率低，而且審核誤差大。
二、對(duì)策思考
1、強(qiáng)化培訓(xùn)，提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)。一方面，納稅評(píng)估工作需要評(píng)估人員既精通稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)會(huì)知識(shí)，又能熟練操作計(jì)算機(jī)，要求評(píng)估人員能夠依據(jù)國(guó)家的稅收政策及自身綜合知識(shí)和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對(duì)稅源狀況、納稅行為進(jìn)行細(xì)致的案頭分析，逐步審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，并具備較強(qiáng)的邏輯分析能力；另一方面,由于需要評(píng)估人員進(jìn)行約談或舉證確認(rèn)，所以要求評(píng)估人員不但要了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，有過硬的業(yè)務(wù)水平，更要具有很強(qiáng)的職業(yè)敏感性和敏銳的洞察力、一定的約談技巧。這對(duì)評(píng)估人員的綜合素質(zhì)是一個(gè)較大的挑戰(zhàn)。
因此，要選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評(píng)估工作才能促進(jìn)評(píng)估工作的發(fā)展。評(píng)估人員要堅(jiān)持學(xué)習(xí)經(jīng)常化、制度化，掌握各項(xiàng)稅收政策，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)核算方法。一要加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估人員的培訓(xùn)，對(duì)評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)操作技能、各項(xiàng)評(píng)估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)。二是適時(shí)組織開展評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)，通過評(píng)估人員對(duì)評(píng)估方法、約談技巧、報(bào)表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，使干部的評(píng)估水平在相互探討中得以共同提高。三要加強(qiáng)工作考核，鼓勵(lì)先進(jìn)，帶動(dòng)后進(jìn)。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進(jìn)一步提高全體評(píng)估人員的綜合素質(zhì)，把納稅評(píng)估工作提高到一個(gè)新的水平。
2、提高信息采集量，整合信息。納稅評(píng)估受信息質(zhì)量、系統(tǒng)軟件、評(píng)估人員素質(zhì)等諸多因素制約，以能獲取和儲(chǔ)存必要的涉稅信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并依托符合工作實(shí)際的評(píng)估信息分析系統(tǒng)。因此，一是要建立和完善評(píng)估信息提供機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項(xiàng)目和具體要求，以確保評(píng)估信息的準(zhǔn)確全面；二是依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量，以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；三是運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將分散于CTAIS稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、進(jìn)出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、銀行、地稅等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享；四是要不斷優(yōu)化完善納稅評(píng)估軟件，增加評(píng)析指標(biāo)，如成本利潤(rùn)率、毛利率、稅負(fù)差異率、庫(kù)存變動(dòng)幅度、應(yīng)收應(yīng)付賬款變化幅度等，也可以根據(jù)每個(gè)不同行業(yè)，自行采集輸入有關(guān)設(shè)備的產(chǎn)出量、耗用原材料、電、煤、工資等指標(biāo)以及產(chǎn)品的正常價(jià)格，取行業(yè)平均數(shù)，計(jì)算出應(yīng)有的銷售收入和稅負(fù)，與各企業(yè)自動(dòng)對(duì)比查找疑點(diǎn)問題。
3、建立科學(xué)規(guī)范的納稅評(píng)估體系，強(qiáng)化稅源管理。隨著征管改革的不斷深化，信息化建設(shè)步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進(jìn)了征管質(zhì)量的提高。但由于征管對(duì)象的復(fù)雜化、現(xiàn)金交易的擴(kuò)大以及不開發(fā)票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時(shí)有發(fā)生，偷稅隱蔽性越來(lái)越強(qiáng)。納稅評(píng)估的開展恰恰能解決這個(gè)問題。因此，應(yīng)該進(jìn)一步拓展評(píng)估范圍，充分運(yùn)用金稅工程、CTAIS、納稅評(píng)估等軟件，將納稅評(píng)估對(duì)象涵蓋全部納稅人，對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評(píng)定，規(guī)范涉稅行為，優(yōu)化納稅環(huán)境。
一、基層管理分局納稅評(píng)估工作的現(xiàn)狀
1、納稅評(píng)估崗位設(shè)置體系不規(guī)范，缺乏統(tǒng)一性。基層管理分局目前內(nèi)部設(shè)置一般為綜合管理股、管理一股、管理二股三個(gè)職能股，根據(jù)揚(yáng)州市國(guó)稅局增值稅納稅評(píng)估工作暫行辦法，共有4種評(píng)估崗位設(shè)置模式，適用于縣（市、區(qū)）局的有兩種模式。目前縣（市、區(qū)）局大多選用第二種模式，基層管理分局或?qū)⒓{稅評(píng)估管理崗位設(shè)在局長(zhǎng)室或在綜合業(yè)務(wù)部門或在管理二股，分析崗位設(shè)立于管理二股，工作聯(lián)系、業(yè)務(wù)指導(dǎo)不協(xié)調(diào)，缺乏統(tǒng)一性。
2、人員配備不到位，內(nèi)部制約體系脫節(jié)，評(píng)估工作流程不暢通。根據(jù)揚(yáng)州市國(guó)家稅務(wù)局增值稅納稅評(píng)估暫行辦法，納稅評(píng)估共分為6個(gè)崗位，分別是評(píng)估管理崗位、對(duì)象確定崗位、評(píng)估分析崗位、評(píng)估復(fù)核崗位、異常企業(yè)評(píng)估資料受理崗位、基礎(chǔ)資料受理傳遞崗位，其中評(píng)估對(duì)象確定崗位和評(píng)估分析崗位、評(píng)估復(fù)核崗位與評(píng)估分析崗位不得同崗，評(píng)估分析崗位一般由1-2人完成，而實(shí)際情況是基層管理分局大多在10人左右，一人多崗比比皆是，由于工作頭緒眾多，配合人員僅僅簽名了事，復(fù)核崗位等內(nèi)部制約機(jī)制也形同虛設(shè)，而形成了事實(shí)上的一人或幾人的操作，未能發(fā)揮其系統(tǒng)工程作用。
3、計(jì)算機(jī)配備不足，人機(jī)相爭(zhēng)時(shí)有發(fā)生。目前，基層分局計(jì)算機(jī)配備不足，只能保證發(fā)票發(fā)售、報(bào)稅認(rèn)證、開票等窗口作業(yè)，有的納稅評(píng)估崗位未配備計(jì)算機(jī)或配備不全，根據(jù)揚(yáng)州市國(guó)家稅務(wù)局增值稅納稅評(píng)估工作暫行辦法規(guī)定，申報(bào)期滿5日即可開展納稅評(píng)估工作，評(píng)估崗位未配備計(jì)算機(jī)或配備不全的，勢(shì)必與其他崗位爭(zhēng)機(jī)用，工作條件限制了納稅評(píng)估工作的開展。
4、評(píng)估流之于形式，缺乏深度。納稅評(píng)估面原為10%，后調(diào)低為5%，調(diào)低的目的就是要改變以往只要數(shù)量不抓質(zhì)量的現(xiàn)象。自開展納稅評(píng)估工作以來(lái)，被評(píng)估企業(yè)不下數(shù)拾、數(shù)佰，但評(píng)估出有問題戶極少，是納稅依法納稅意識(shí)提高了嗎？事實(shí)并非如此，評(píng)估后被查出存在偷漏稅行為的也不在少數(shù)，其原因更重要的是在于納稅評(píng)估崗位人員責(zé)任心差，缺乏學(xué)習(xí)，不能熟練操作計(jì)算機(jī)，未能實(shí)現(xiàn)人機(jī)的最佳結(jié)合。
二、做好現(xiàn)階段納稅評(píng)估工作的幾點(diǎn)對(duì)策
1、建議上級(jí)局修訂納稅評(píng)估工作暫行辦法有關(guān)內(nèi)容，明確評(píng)估工作的具體職能部門，統(tǒng)一崗位設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，便于制定崗位操作管理標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，有利于建立統(tǒng)一的工作考核體系。上級(jí)局在修訂過程中，同時(shí)要考慮基層各崗位人員職責(zé)分工，做到崗位明確，責(zé)任到位，職責(zé)清楚，合理負(fù)擔(dān)，盡量避免崗位工作畸輕畸重。
2、發(fā)揚(yáng)與時(shí)俱進(jìn)的時(shí)代精神，深入學(xué)習(xí)市局關(guān)于深化增值稅納稅評(píng)估工作的意見精神，在評(píng)估的深度、廣度和規(guī)范性上求突破。選調(diào)業(yè)務(wù)精通人員充實(shí)評(píng)估分析崗位，加強(qiáng)評(píng)估崗位操作人員責(zé)任心、事業(yè)心及業(yè)務(wù)知識(shí)的教育、培訓(xùn)力度，特別是專業(yè)知識(shí)要知其然，更要知其所以然。這是提高評(píng)估工作水平的關(guān)鍵，上級(jí)局業(yè)務(wù)管理部門及基層管理分局要切實(shí)承擔(dān)起這一責(zé)任。
3、研究分局內(nèi)部評(píng)估工作運(yùn)行機(jī)制，既相互制約又相互聯(lián)系，使之形成有機(jī)整體，健全基層分局內(nèi)部崗職考核體系，將納稅評(píng)估各環(huán)節(jié)列入月度、季度、年度考核范圍，以考核推行評(píng)估工作。
4、積極爭(zhēng)取上級(jí)局增撥計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)。在上級(jí)局未解決困難之前，基層管理分局也要積極處理好這一矛盾，比如利用別的崗位空余時(shí)間，利用八小時(shí)以外時(shí)間都可以有效解決這一難題，這樣可以培養(yǎng)基層管理分局的奉獻(xiàn)意識(shí)、敬業(yè)意識(shí)和大局意識(shí)。
論文摘要：納稅評(píng)估是目前國(guó)際上一種較為通行的稅收管理方式，開展納稅評(píng)估工作也是我國(guó)新時(shí)期強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理的重要內(nèi)容和手段。針對(duì)目前我國(guó)納稅評(píng)估工作中存在的問題，必須從法律上、方法上采取有效措施以深化納稅評(píng)估。強(qiáng)化稅源管理。
納稅評(píng)估是國(guó)際通行的一種稅收征收管理方式和手段。我國(guó)納稅評(píng)估概念是從國(guó)外的“assessment”和“au—dit轉(zhuǎn)譯而來(lái)，最早譯為“審核評(píng)稅”和“稽核評(píng)稅”，總局正式啟用納稅評(píng)估概念是在2001年l2月印發(fā)的《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推行征管改革的試點(diǎn)工作方案》中。2005年3月，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》，對(duì)納稅評(píng)估工作做出了全面、具體的規(guī)定，納稅評(píng)估工作在全國(guó)開始全面推行。如何有效地開展納稅評(píng)估工作，已成為各級(jí)稅務(wù)部門關(guān)注和研究的重要課題。
一 開展納稅評(píng)估工作的必要性及其意義
隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的迅速發(fā)展，美國(guó)、日本、德國(guó)、新加坡、中國(guó)香港等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)開始致力于征管體制和方式的改革，它們雖然在稅制方面存在較大差異，但是，在稅收征收管理方法和手段上，卻有著共同的特點(diǎn)，即以“評(píng)稅”、“計(jì)算機(jī)核查”等不同形式實(shí)施著這一相同性質(zhì)的管理方式一一納稅評(píng)估，并且都取得了較大的成功。由于實(shí)行納稅評(píng)估與稅務(wù)審計(jì)密切配合這一管理制度，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家或地區(qū)的稅收征管效率得到令人信服的很大提高，同時(shí)也給我國(guó)的納稅評(píng)估工作提供了借鑒經(jīng)驗(yàn)和啟示。
開展納稅評(píng)估工作是我國(guó)新時(shí)期強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理的重要內(nèi)容和手段，其作用可以概括為以下幾點(diǎn)。
(一)納稅評(píng)估是一項(xiàng)具有開拓性的稅收征管改革，賦予征管工作新的內(nèi)容
納稅評(píng)估作為一種稅收管理和服務(wù)手段，貫穿稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)。納稅評(píng)估不僅是稅款征收和稅務(wù)檢查的銜接點(diǎn)，而且是稅收管理工作的重點(diǎn)和核心。隨著納稅評(píng)估工作的開展和不斷完善，將引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制以及工作內(nèi)容和工作方法發(fā)生重大變革，并對(duì)稅收征管產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
(二)納稅評(píng)估有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)稅源的控管，堵塞管理漏洞，減少漏征漏管，增加稅收收入
建立在納稅申報(bào)基礎(chǔ)上的納稅評(píng)估，是稅務(wù)部門實(shí)施稅收管理的“雷達(dá)檢測(cè)站”，通過設(shè)置科學(xué)的評(píng)估指標(biāo)體系，借助信息化手段，對(duì)稅源進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常，及時(shí)進(jìn)行處理，將納稅人目前大量存在的非主觀性偷逃稅款的錯(cuò)誤及問題及時(shí)處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，從而提高稅源監(jiān)控能力和水平，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。同時(shí)又能有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少征納成本，達(dá)到強(qiáng)化管理和優(yōu)化服務(wù)雙贏的目的。
(三)納稅評(píng)估可以為稅務(wù)稽查提供案源
由于目前稽查部門獲取信息的渠道不夠暢通，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人日管信息掌握了解得不夠全面。因此，無(wú)論是人工選案還是計(jì)算機(jī)選案，都帶有一定的盲目性。納稅評(píng)估經(jīng)過評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，減少了稽查部門對(duì)打擊偷逃騙抗稅款行為的盲目性，也有利于提高準(zhǔn)確性和時(shí)效性，重點(diǎn)更突出，針對(duì)性更強(qiáng)。
(四)納稅評(píng)估有利改善稅收環(huán)境，促進(jìn)誠(chéng)信納稅
開展納稅評(píng)估的前提和依據(jù)是納稅人的申報(bào)、納稅和經(jīng)營(yíng)等相關(guān)信息。因而，采集的信息必須具有全面性、時(shí)效性，并能形成可利用的數(shù)據(jù)庫(kù)。這些可為納稅信用等級(jí)評(píng)定提供基礎(chǔ)信息和充分依據(jù)，對(duì)于建設(shè)納稅信用體系乃至誠(chéng)信社會(huì)都有著重要推動(dòng)作用。
二 當(dāng)前納稅評(píng)估工作中存在的問題
在國(guó)家稅務(wù)總局的政策指導(dǎo)下，我國(guó)的一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展了以增值稅和企業(yè)所得稅為主的納稅評(píng)估工作，取得了明顯的效果。但由于納稅評(píng)估工作在我國(guó)稅收征管中是一項(xiàng)全新的工作，還需要不斷完善。目前納稅評(píng)估工作中存在的問題主要有以下幾方面。
(一)納稅評(píng)估的定位不夠準(zhǔn)確，內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制沒有建立起來(lái)。
納稅評(píng)估對(duì)內(nèi)是強(qiáng)化管理的手段，對(duì)外是優(yōu)化服務(wù)的措施。因?yàn)槟壳叭狈τ辛Φ姆芍误w系，所以納稅評(píng)估不是法定程序，也就不帶有強(qiáng)制性。但在實(shí)際執(zhí)行中當(dāng)納稅人拒絕約談或提供有關(guān)資料時(shí)，有的評(píng)估人員采取了罰款或停供發(fā)票等措施，這些都是沒有法律依據(jù)的、不規(guī)范的做法。同時(shí)由于機(jī)構(gòu)和人員配備上的相對(duì)獨(dú)立，稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查三者之間的良性互動(dòng)機(jī)制尚未形成，這不僅制約了稅源管理信息的共享與稅收征管質(zhì)量和效率的提高，而且也是制約稅源管理工作深度的一個(gè)重要因素。
(二)基礎(chǔ)信息資料不夠完整、真實(shí)、有效。
納稅評(píng)估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無(wú)源之水、無(wú)本之木。目前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)收集的評(píng)估資料存在不全面和不充分性，相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，以及外部相關(guān)部門信息等收集不全，同時(shí)還缺乏對(duì)納稅人的申報(bào)資料具有佐證作用的相關(guān)資料，從而使我國(guó)的納稅評(píng)估結(jié)果與客觀實(shí)際有較大差異。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的評(píng)估資料幾乎都是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的資料，而目前會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象較為普遍、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不容樂觀，有些納稅人提供的資料難以真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，信息可靠性和可用性不高。由于資料的不真實(shí)，評(píng)估結(jié)果誤差大。
(三)納稅評(píng)估缺乏細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。
科學(xué)的指標(biāo)體系是納稅評(píng)估系統(tǒng)評(píng)估篩選疑點(diǎn)納稅人的依據(jù)。目前納稅評(píng)估指標(biāo)體系還很不系統(tǒng)，有的指標(biāo)實(shí)際操作性不強(qiáng)。行業(yè)稅負(fù)和預(yù)警值設(shè)置不合理，因此現(xiàn)階段評(píng)估人員主要憑借管戶經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行歷史時(shí)期縱向比較和同行業(yè)橫向比較，局限性很大。
(四)多稅種評(píng)估分別進(jìn)行，增大成本，加重納稅人負(fù)擔(dān)。
根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅評(píng)估工作的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。納稅評(píng)估工作按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展。對(duì)同一納稅人申報(bào)繳納的各個(gè)稅種的納稅評(píng)估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行。因此，開展納稅評(píng)估工作時(shí)要特別注意避免對(duì)同一納稅人進(jìn)行不同稅種的重復(fù)評(píng)估，避免評(píng)估人員多頭多次下戶，以降低稅收成本，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。
(五)納稅評(píng)估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。
納稅評(píng)估是一項(xiàng)復(fù)雜而又具有綜合性的工作，它涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)等方面的知識(shí)，同時(shí)還需掌握各行業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和特點(diǎn)。目前，從事評(píng)估的人員素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評(píng)估人員知識(shí)面窄，掌握評(píng)估的方法不夠，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評(píng)估工作流于形式，評(píng)估效率不高。
三 深化納稅評(píng)估的思考
在目前各級(jí)稅務(wù)部門強(qiáng)化稅收征收管理的工作中，納稅評(píng)估作為深化管理的方法和手段成為征管工作中必不可少的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，隨著納稅評(píng)估工作的不斷實(shí)踐，其實(shí)效性已凸現(xiàn)無(wú)疑，但現(xiàn)階段納稅評(píng)估開展工作中出現(xiàn)的問題還有待進(jìn)一步的完善，筆者對(duì)此有以下幾點(diǎn)思考：
(一)解決好納稅評(píng)估的法律地位問題。
當(dāng)前，我國(guó)開展的納稅評(píng)估實(shí)質(zhì)上缺乏有力的法律支撐體系，這使得稅務(wù)人員和納稅人對(duì)納稅評(píng)估工作不理解、不重視。因此應(yīng)努力尋求納稅評(píng)估的立法支持，給納稅評(píng)估一個(gè)法律上的身份。
(二)建立起稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的良性互動(dòng)機(jī)制。
建立良性互動(dòng)機(jī)制，就是要將稅源管理的分析、評(píng)估和實(shí)施三個(gè)不同環(huán)節(jié)統(tǒng)籌考慮，優(yōu)化管理流程，在內(nèi)部相關(guān)職能部門之間構(gòu)建信息共享、良性互動(dòng)、有機(jī)統(tǒng)一的工作格局。其核心就是要在稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查三者之間建立起有效的信息共享和雙向反饋機(jī)制，形成一個(gè)以稅收分析指導(dǎo)評(píng)估和稽查，評(píng)估為稽查提供有效案源，稽查保證評(píng)估疑案的有效落實(shí)，評(píng)估與稽查反饋結(jié)果改進(jìn)評(píng)估分析和稅收分析工作的機(jī)制，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中存在的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，正確把握征管關(guān)鍵點(diǎn)，不斷加以改進(jìn)和提高。
(三)要注意大力拓寬評(píng)估信息的來(lái)源和采集渠道。
納稅評(píng)估效果好壞與否，很大程度上取決于評(píng)估信息的占有程度。目前來(lái)看，缺乏全面、準(zhǔn)確、有效的評(píng)估信息已經(jīng)成為評(píng)估工作的瓶頸，必須花大力氣解決。辦法是積極取得當(dāng)?shù)卣捌湫袠I(yè)管理部門的支持，拓寬評(píng)估信息的來(lái)源和采集渠道，通過相關(guān)管理部門廣泛搜集各類與稅收相關(guān)的信息，如工商、銀行、公安等政府部門管理信息；煤炭、燃油、水、電、汽、房屋、土地、車輛等行業(yè)管理部門信息等，為納稅評(píng)估提供充分準(zhǔn)確信息。這在地方各稅的評(píng)估工作中尤顯必要。依靠地方政府部門實(shí)行綜合治稅的做法，是一個(gè)很好的拓寬信息來(lái)源、有效開展納稅評(píng)估辦法。
(四)創(chuàng)新納稅評(píng)估方法。
目前普遍采用的評(píng)估方法是指標(biāo)分析方法，即用稅收或財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，確定指標(biāo)預(yù)警值，將被評(píng)估企業(yè)各指標(biāo)值逐一比對(duì)，就某方面問題提出警示，同時(shí)利用一定數(shù)量的稅收和財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，建立綜合評(píng)估分析指標(biāo)集，從多方面對(duì)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的合理性做出評(píng)析。其優(yōu)點(diǎn)是能夠指明納稅人某個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)處于非正常狀態(tài)，能夠指出納稅人財(cái)務(wù)指標(biāo)的不均衡性和處于非正常狀態(tài)的項(xiàng)目。這對(duì)于科學(xué)分析納稅人的納稅狀況和負(fù)稅能力，明確加強(qiáng)管理和稽查目標(biāo)發(fā)揮了積極作用。但是它們也存在一定的局限性：一是無(wú)法準(zhǔn)確定位納稅人財(cái)務(wù)指標(biāo)不正常的原因；二是無(wú)法有效測(cè)量疑點(diǎn)納稅人存在問題的輕重程度。因此各地要在完善指標(biāo)分析評(píng)估體系的基礎(chǔ)上，積極引入數(shù)量經(jīng)濟(jì)模型深化納稅評(píng)估。這種方法是在總結(jié)指標(biāo)分析定性評(píng)估優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，針對(duì)其量化不足的弱點(diǎn)，基于經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，利用數(shù)學(xué)模型技術(shù)來(lái)模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)際情況，估算企業(yè)稅基和企業(yè)應(yīng)納稅額的總量，根據(jù)估算稅額和企業(yè)實(shí)際繳納稅額的差值及差異率來(lái)篩選疑點(diǎn)對(duì)象。今后的評(píng)估工作應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)指標(biāo)分析與模型分析的有機(jī)結(jié)合，以提高評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步促進(jìn)稅源管理。
第二條日常納稅評(píng)估是基層稅源管理部門及其稅收管理員對(duì)直接管理的納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行分析和判斷，并據(jù)此進(jìn)一步加強(qiáng)稅源管理、改善納稅服務(wù)的行政管理行為。
第三條日常納稅評(píng)估工作依托信息化手段，建立并運(yùn)用稅收管理員工作平臺(tái)開展。遵循分類實(shí)施、因地制宜、人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)便易行的原則。
第四條市局日常納稅評(píng)估工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)全市的日常納稅評(píng)估工作，各縣（市、分局）地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)日常納稅評(píng)估工作的領(lǐng)導(dǎo)，基層稅源管理部門的所（分局、科）長(zhǎng)對(duì)所轄重點(diǎn)稅源戶的日常納稅評(píng)估工作負(fù)直接責(zé)任，并對(duì)所轄所有管戶的納稅評(píng)估工作負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，稅收管理員對(duì)所管轄納稅人的日常納稅評(píng)估負(fù)直接責(zé)任，按照本辦法規(guī)定的內(nèi)容、流程及要求開展具體工作。
第五條日常納稅評(píng)估的對(duì)象為基層稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)管理的所有納稅人。稅收管理員應(yīng)對(duì)查賬征收的納稅人在每月申報(bào)期結(jié)束后有計(jì)劃的開展；對(duì)實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合典型調(diào)查，不定期進(jìn)行日常評(píng)估，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)，按照《核定征收辦法》執(zhí)行。
第六條日常納稅評(píng)估的工作流程是：確定評(píng)估對(duì)象——案頭分析審核——疑點(diǎn)核實(shí)處理——立項(xiàng)專業(yè)評(píng)估。
確定評(píng)估對(duì)象
（一）日常納稅評(píng)估的評(píng)估對(duì)象由稅源管理部門或稅收管理員確定，具體由稅源管理部門負(fù)責(zé)，各縣（市、分局）地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)，制定日常評(píng)估計(jì)劃。
（二）稅源管理部門在選定日常評(píng)估對(duì)象時(shí)，要結(jié)合相關(guān)信息以及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅申報(bào)軟件系統(tǒng)對(duì)納稅人的納稅資料進(jìn)行綜合審核對(duì)比分析，在此基礎(chǔ)上，將下列納稅人作為日常納稅評(píng)估的重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象：
1、稅負(fù)異常變化的納稅人；
2、長(zhǎng)時(shí)間零申報(bào)和長(zhǎng)期虧損的納稅人；
3、納稅信用等級(jí)較低的納稅人；
4、日常檢查和稅務(wù)稽查中違章違規(guī)較多的納稅人；
5、綜合各類指標(biāo)及其預(yù)警值分析可能存在問題的納稅人；
6、上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要安排評(píng)估的納稅人。
（三）稅源管理部門對(duì)已確定的日常評(píng)估對(duì)象，指導(dǎo)并督促稅收管理員在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按要求完成評(píng)估任務(wù)，指定專人建立日常納稅評(píng)估對(duì)象清冊(cè)、日常納稅評(píng)估工作臺(tái)賬，實(shí)施跟蹤管理。
第八條案頭分析審核
（一）案頭分析審核是基層稅源管理部門及其稅收管理員對(duì)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯分析，審核納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)是否存在疑點(diǎn)問題的工作過程。案頭分析審核是日常納稅評(píng)估工作的重點(diǎn)。
（二）稅收管理員對(duì)確定的日常評(píng)估對(duì)象開展案頭分析審核時(shí)，應(yīng)在《稅收管理員手冊(cè)》上登記相關(guān)內(nèi)容，并將分析審核情況在《日常納稅評(píng)估工作底稿》上做相應(yīng)的記錄。
（三）案頭分析審核的方法及具體內(nèi)容主要包括：一般審核、分析審核、指標(biāo)配比審核等。
一般審核主要包括以下內(nèi)容：
1、審核納稅人是否按照規(guī)定期限辦理當(dāng)期納稅申報(bào)；
2、審核納稅人是否按照規(guī)定期限繳納稅款；
3、審核納稅人是否按照稅務(wù)登記表鑒定的稅種進(jìn)行全面申報(bào)；
4、審核納稅人是否按照規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)；
5、審核納稅人是否按照規(guī)定購(gòu)領(lǐng)、開具發(fā)票；
6、審核納稅人是否按照規(guī)定全面報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他納稅資料；
7、審核納稅人申請(qǐng)減、免、緩、抵、退稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；
8、審核納稅人納稅申報(bào)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定；
9、其他需審核的內(nèi)容。
分析審核主要包括：
1、分析審核納稅人申報(bào)的各地方稅稅種金額同相關(guān)的計(jì)稅依據(jù)邏輯關(guān)系是否正確；
2、分析審核納稅人納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確、適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確、申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；
3、將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與上期或歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比對(duì)分析，分析審核申報(bào)數(shù)據(jù)是否發(fā)生重大異常變化；
4、將納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比對(duì)，并考慮相關(guān)指標(biāo)的影響因素，分析審核申報(bào)數(shù)據(jù)與同行業(yè)數(shù)據(jù)是否存在不合理差異；
5、將納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與稅收管理員日常管理中掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行比對(duì)分析，審核申報(bào)數(shù)據(jù)與納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否相符合。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體情況包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要產(chǎn)品（商品）的生產(chǎn)、銷售情況、單位產(chǎn)品原材料耗用及能耗、物耗情況、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程、采購(gòu)銷售渠道、產(chǎn)品（商品）的庫(kù)存情況以及往來(lái)賬項(xiàng)變動(dòng)情況等；
6、利用外部獲取信息進(jìn)行對(duì)比分析，審核申報(bào)數(shù)據(jù)是否存在異常。包括：利用國(guó)稅部門的增值稅、消費(fèi)稅信息，審核納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加申報(bào)繳納是否存在異常情況。利用政府有關(guān)部門和中介機(jī)構(gòu)等的相關(guān)信息，審核納稅人相關(guān)稅種申報(bào)繳納情況是否真實(shí)等。
7、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審查分析的其他內(nèi)容。
指標(biāo)配比審核：
稅收管理員在日常納稅評(píng)估工作中，可以參照專業(yè)納稅評(píng)估方式方法，綜合運(yùn)用各類指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行指標(biāo)配比審核。各縣（市、分局）地稅機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的實(shí)際情況，指導(dǎo)督促基層稅源管理部門及其稅收管理員確定具體的評(píng)估內(nèi)容，建立相應(yīng)的指標(biāo)體系及預(yù)警值。
（四）案頭分析審核應(yīng)采用計(jì)算機(jī)和人工相結(jié)合的方法。
（五）稅收管理員在案頭分析審核的同時(shí)，應(yīng)逐步健全“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信息資料，積累相關(guān)數(shù)據(jù)，為實(shí)施專業(yè)化評(píng)估奠定基礎(chǔ)。
（六）案頭分析審核處理意見分為：未發(fā)現(xiàn)問題、補(bǔ)繳稅款及滯納金、提請(qǐng)行政處罰、稅務(wù)函告、稅務(wù)約談、實(shí)地核查六種。
（七）案頭分析審核結(jié)束后，稅收管理員應(yīng)綜合歸納評(píng)估結(jié)果，在《日常納稅評(píng)估工作底稿》處理意見欄填寫初步的意見，并報(bào)稅源管理部門負(fù)責(zé)人審批。
（八）稅源管理部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)《日常納稅評(píng)估工作底稿》及稅收管理員處理意見，認(rèn)真審核界定，提出意見。對(duì)補(bǔ)繳稅款及滯納金、提請(qǐng)行政處罰等明顯的問題，由稅收管理員按《稅收征管法》規(guī)定的內(nèi)容及程序進(jìn)行處理；并結(jié)合日常納稅評(píng)估存在的問題拿出建議，進(jìn)一步規(guī)范轄區(qū)稅收管理工作。對(duì)相應(yīng)的《日常納稅評(píng)估工作底稿》及文書資料，由專人登記日常納稅評(píng)估工作臺(tái)帳后集中歸檔。
第九條疑點(diǎn)核實(shí)處理
（一）疑點(diǎn)核實(shí)處理是對(duì)經(jīng)案頭分析審核發(fā)現(xiàn)的納稅人納稅申報(bào)數(shù)據(jù)存在的疑點(diǎn)問題進(jìn)行進(jìn)一步的核實(shí)，并依法進(jìn)行分類處理的工作過程。
（二）對(duì)經(jīng)案頭分析審核發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點(diǎn)，可按要求采取稅務(wù)函告、稅務(wù)約談、實(shí)地核查以及電話、傳真、信函、網(wǎng)絡(luò)等其他便捷有效的方式進(jìn)行核實(shí)，并做好相關(guān)記錄。
（三）經(jīng)稅源管理部門的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)同意后，稅收管理員方可對(duì)納稅人的涉稅疑點(diǎn)作進(jìn)一步核實(shí)，并按規(guī)定程序?qū)嵤?/p>
(四)經(jīng)案頭分析審核，發(fā)現(xiàn)納稅人存在下列涉稅疑點(diǎn)或問題之一且情節(jié)較輕的，稅收管理員提出稅務(wù)函告意見，填入《日常納稅評(píng)估工作底稿》“處理意見”欄，經(jīng)所在稅源管理部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，實(shí)施稅務(wù)函告，同時(shí)填制《稅務(wù)函告通知書》。
1、未按規(guī)定購(gòu)領(lǐng)、開具發(fā)票；
2、稅控裝置中讀取數(shù)額與申報(bào)數(shù)額存在較大差異；
3、未按規(guī)定期限辦理當(dāng)期納稅申報(bào)；
4、未按規(guī)定報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的納稅資料；
5、申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相匹配且明顯偏低；
6、申報(bào)的財(cái)產(chǎn)稅、印花稅等與計(jì)稅依據(jù)或應(yīng)稅收入邏輯關(guān)系明顯不符；
7、減免稅主體資格的真實(shí)性存在問題；
8、減免稅到期，進(jìn)入征稅期的當(dāng)年利潤(rùn)額陡降或突變虧損；
9、未按規(guī)定期限繳納稅款；
10、比同行業(yè)盈利水平明顯偏低，且存在收入或成本費(fèi)用不實(shí)嫌疑；
11、未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)；
12、其他應(yīng)當(dāng)實(shí)施稅務(wù)函告的情形。
(五)經(jīng)案頭分析審核，發(fā)現(xiàn)納稅人存在下列涉稅疑點(diǎn)或問題之一的，稅收管理員提出稅務(wù)約談意見，填入《日常納稅評(píng)估工作底稿》“處理意見”欄，經(jīng)所在稅源管理部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，實(shí)施稅務(wù)約談，同時(shí)填制《稅務(wù)約談?dòng)涗洝贰?/p>
1、未按規(guī)定購(gòu)領(lǐng)、開具發(fā)票；
2、稅控裝置中讀取數(shù)額與申報(bào)數(shù)額存在較大差異；
3、未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿和記帳憑證；
4、未按規(guī)定期限辦理當(dāng)期納稅申報(bào)；
5、未按規(guī)定報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的納稅資料；
6、申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相匹配且明顯偏低；
7、申報(bào)的財(cái)產(chǎn)稅、印花稅等與計(jì)稅依據(jù)或應(yīng)稅收入邏輯關(guān)系明顯不符；
8、減免稅主體資格的真實(shí)性存在問題；
9、減免稅到期，進(jìn)入征稅期的當(dāng)年利潤(rùn)額陡降或突變虧損；
10、未按規(guī)定期限繳納稅款；
11、比同行業(yè)盈利水平明顯偏低，且存在收入或成本費(fèi)用不實(shí)嫌疑；
12、存在將應(yīng)稅收入計(jì)入預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、營(yíng)業(yè)外收入等科目的嫌疑；
13、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能存在不按照獨(dú)立企業(yè)之間收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；
14、未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)；
15、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不符合規(guī)定；
16、企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損不符合規(guī)定；
17、“三項(xiàng)所得”（非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)收入）處理不符合規(guī)定；
18、經(jīng)稅務(wù)函告涉稅問題無(wú)法解決；
19、其他應(yīng)當(dāng)實(shí)施稅務(wù)約談的情形。
(六)凡必須到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證等問題，稅收管理員提出實(shí)地核查意見，填入《日常納稅評(píng)估工作底稿》“處理意見”欄，經(jīng)所在稅源管理部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，實(shí)施實(shí)地核查，實(shí)地核實(shí)應(yīng)下發(fā)《稅務(wù)核查通知書》、出示《稅務(wù)檢查證》，同時(shí)填制《日常納稅評(píng)估調(diào)查核實(shí)記錄》。
(七)疑點(diǎn)核實(shí)工作結(jié)束后，稅源管理部門應(yīng)根據(jù)核實(shí)情況拿出日常評(píng)估處理意見，具體分為：未發(fā)現(xiàn)問題、補(bǔ)繳稅款及滯納金、提請(qǐng)行政處罰、建議專業(yè)評(píng)估、移交稽查部門查處等五種。
（八）疑點(diǎn)核實(shí)工作結(jié)束后，稅源管理部門應(yīng)根據(jù)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)納稅人按《稅收征管法》規(guī)定的內(nèi)容及程序進(jìn)行處理；依據(jù)處理結(jié)果由專人登記日常納稅評(píng)估工作臺(tái)帳，并將《日常納稅評(píng)估工作底稿》、核實(shí)記錄及相關(guān)資料集中歸檔。
（九）對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題情況復(fù)雜，稅收管理員無(wú)法進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)的，由稅源管理部門申請(qǐng)縣（市、分局）納稅評(píng)估委員會(huì)立項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)評(píng)估。
（十）對(duì)經(jīng)評(píng)估存在以下問題之一的日常評(píng)估案件，需移交稽查部門查處：
1、存在偷稅嫌疑的。
2、存在逃避追繳欠稅嫌疑的。
3、無(wú)正當(dāng)理由拒絕稅務(wù)函告、稅務(wù)約談或?qū)嵉卣{(diào)查核實(shí)的。
4、對(duì)經(jīng)納稅評(píng)估應(yīng)補(bǔ)繳的涉稅款項(xiàng)，拒絕及時(shí)足額入庫(kù)的。
5、涉嫌其他稅收違法行為需要立案查處的。
對(duì)需移交稽查部門查處的日常評(píng)估案件，稅收管理員應(yīng)依據(jù)《日常納稅評(píng)估工作底稿》及相關(guān)核實(shí)記錄，起草《納稅評(píng)估報(bào)告》，經(jīng)縣（市、分局）局日常納稅評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)小組審核后移交稽查部門，并填制《納稅評(píng)估案件移送書》。
第十條稅源管理部門及其稅收管理員應(yīng)根據(jù)日常納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷改進(jìn)和完善稅源管理和納稅服務(wù)工作。
第十一條對(duì)日常納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收政策理解、財(cái)務(wù)核算、內(nèi)部控制制度等方面存在的問題，稅收管理員應(yīng)當(dāng)向納稅人提出有針對(duì)性的建議，并注意做好日常政策宣傳與輔導(dǎo)工作。
第十二條市局將建立日常納稅評(píng)估工作月統(tǒng)計(jì)制度，各縣（市、分局）局也應(yīng)建立日常納稅評(píng)估工作月統(tǒng)計(jì)制度，于此月10日前向市局征管科上報(bào)上月《日常納稅評(píng)估工作統(tǒng)計(jì)表》。
第十三條稅源管理部門要指定專人加強(qiáng)日常評(píng)估資料管理，本著“簡(jiǎn)便、實(shí)用”的原則，建立納稅評(píng)估檔案，妥善保管各類納稅評(píng)估資料，保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私。《日常納稅評(píng)估工作底稿》及相關(guān)核實(shí)記錄上記錄的納稅評(píng)估信息和《納稅評(píng)估報(bào)告》是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部資料，不得發(fā)給納稅人，不作為納稅人行政復(fù)議和訴訟依據(jù)，納稅評(píng)估資料也不得作為稅務(wù)稽查案件處理的依據(jù)。
第十四條稅收管理員在日常納稅評(píng)估工作中，瞞報(bào)評(píng)估真實(shí)結(jié)果的，或不移交應(yīng)移交案件的，按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分。
第十五條各縣（市、分局）局要建立健全日常納稅評(píng)估工作崗位責(zé)任制、評(píng)估復(fù)查制和責(zé)任追究制等制度，加強(qiáng)對(duì)評(píng)估工作的日常檢查與監(jiān)督考核。
第十六條各縣（市、分局）局可根據(jù)本實(shí)施辦法，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際制定具體的實(shí)施辦法，并報(bào)市局備案。
一、經(jīng)濟(jì)危機(jī)給稅收工作帶來(lái)的挑戰(zhàn)
隨著國(guó)際金融危機(jī)及其影響的擴(kuò)大，宏觀環(huán)境對(duì)我區(qū)經(jīng)濟(jì)的影響還在發(fā)展之中，不穩(wěn)定、不確定因素不斷增加，今后一段時(shí)期的組織收入工作將會(huì)面臨新的挑戰(zhàn)和困難：一是各級(jí)政府對(duì)組織收入增長(zhǎng)的期望要求不會(huì)降低。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)回落導(dǎo)致稅源相對(duì)緊張，但政府保障民生工程、加大公共投入等剛性支出還在不斷增加，對(duì)組織收入增長(zhǎng)的要求不僅不會(huì)降低，反而會(huì)更高；二是組織收入的難度會(huì)明顯增加。收入任務(wù)增長(zhǎng)與稅源相對(duì)不足的矛盾將會(huì)更加突出，就我區(qū)而言，支柱產(chǎn)業(yè)（據(jù)具體情況添加）的產(chǎn)銷額大幅下降，目前大部分企業(yè)處于慘淡經(jīng)營(yíng)的境地，而作為支柱稅源的房地產(chǎn)行業(yè)也是后繼乏力。可以預(yù)見，今后一段時(shí)間的稅收征收任務(wù)將更加繁重，完成預(yù)期的稅收任務(wù)比往將會(huì)更加艱巨。
當(dāng)前，要把幫助企業(yè)渡過難關(guān)作為我們稅務(wù)（地稅還是國(guó)稅？）部門的重要責(zé)任，金融危機(jī)來(lái)了，企業(yè)有困難，而又要保持地稅收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，怎么辦？這就要求我們充分發(fā)揮稅收職能作用，及時(shí)調(diào)整工作思路，堅(jiān)持服務(wù)與管理并重，多為企業(yè)想點(diǎn)子，出主意，在嚴(yán)格執(zhí)行稅收法規(guī)的同時(shí)，注重加強(qiáng)對(duì)納稅人的稅收政策輔導(dǎo)，通過用足、用活、用好稅收優(yōu)惠扶持政策，支持企業(yè)發(fā)展，幫助企業(yè)渡過難關(guān)，促進(jìn)我區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。確保稅收收入在和諧的征納關(guān)系中平穩(wěn)增長(zhǎng)。同時(shí)，要及時(shí)把握危機(jī)中的有利機(jī)遇，履職盡責(zé)，為國(guó)聚財(cái)，為國(guó)分憂，為民解難。
二、當(dāng)前納稅評(píng)估中存在的問題
1、納稅評(píng)估基礎(chǔ)資料欠缺。納稅評(píng)估工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的涉稅信息資料全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，在掌握各種涉稅資料和信息的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的技術(shù)手段，對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)依法履行納稅義務(wù)的狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)并進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理。納稅評(píng)估工作的開展離不開數(shù)據(jù)資料的搜索和采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等作定量、定性的分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無(wú)源之水、無(wú)本之木。目前，在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)，數(shù)據(jù)資料不完善，基礎(chǔ)資料欠缺的問題比較突出，影響納稅評(píng)估工作的有序進(jìn)行。
2、納稅評(píng)估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系不夠理順。納稅評(píng)估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯(lián)系。首先，評(píng)估工作是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若一定征管基礎(chǔ)，納稅評(píng)估將是無(wú)源之水，而評(píng)估工作反過來(lái)又對(duì)加強(qiáng)稅收監(jiān)控起到促進(jìn)作用；其次，評(píng)估工作是介于征收與稽查間的“濾網(wǎng)”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，評(píng)估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯(lián)系過程中，還出現(xiàn)一些問題，評(píng)估與稽查的關(guān)系還沒有完全理順。
3、納稅評(píng)估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)急需提高。納稅評(píng)估工作需要評(píng)估人員既要精通稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)會(huì)知識(shí)，又要能熟練操作計(jì)算機(jī)，要求評(píng)估人員依據(jù)國(guó)家的稅收政策及自身綜合知識(shí)和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對(duì)稅源狀況，納稅行為進(jìn)行細(xì)致的案頭分析，逐步審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，并要具備較強(qiáng)的邏輯分析能力，這對(duì)評(píng)估人員的綜合素質(zhì)是一個(gè)較大的挑戰(zhàn)。目前評(píng)估人員的素質(zhì)參差不齊，綜合素質(zhì)還遠(yuǎn)不能滿足評(píng)估工作的需要，有的只停留在看看表、對(duì)對(duì)數(shù)的淺層次上，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使一些評(píng)估工作流于形式，未能充分發(fā)揮納稅評(píng)估的效能作用。評(píng)估人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，要想提高評(píng)估質(zhì)量感到力不從心。
4、納稅評(píng)估工作不沒有一套科學(xué)的辦法。表現(xiàn)在我市的評(píng)估崗位沒有統(tǒng)一，工作職責(zé)沒有細(xì)化，存在評(píng)估人員一人操作到底的現(xiàn)象，工作隨意性過大，工作過程無(wú)監(jiān)督，缺乏有效配合和制約，不利于工作的規(guī)范開展和廉政建設(shè)；評(píng)估工作的效率不高，工作和缺乏科學(xué)性。
5、現(xiàn)有的納稅評(píng)估軟件整合不到位，需求不能滿足工作要求。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是目前使用增值稅納稅評(píng)估軟件僅適用于對(duì)增值稅一般納稅人的評(píng)估且運(yùn)行極不順暢，經(jīng)常出現(xiàn)無(wú)法登錄的情況，嚴(yán)重影響了評(píng)估工作的順利開展。二是不能用一套軟件對(duì)企業(yè)開展多稅種評(píng)估。如開展某項(xiàng)專項(xiàng)檢查，既要評(píng)估增值稅，又要評(píng)估所得稅，需要同時(shí)使用兩套軟件，需要同時(shí)采集兩套數(shù)據(jù)，造成重復(fù)勞動(dòng)，效率低下。三是目前的增值稅評(píng)估軟件較適用于開展行業(yè)評(píng)估。因?yàn)樵O(shè)置的評(píng)估指標(biāo)對(duì)同行業(yè)有可比性，能整體評(píng)價(jià)該行業(yè)的納稅狀況，有利于稅源監(jiān)控，公平稅負(fù)，加強(qiáng)征管。而不適用于多行業(yè)的一次性評(píng)估，不同行業(yè)之間各項(xiàng)指標(biāo)沒有可比性，主要靠人工評(píng)估，人機(jī)不能很好結(jié)合，評(píng)估、操作難度加大。所以對(duì)目前省局、市局組織的稅務(wù)專項(xiàng)檢查前必須進(jìn)行的納稅評(píng)估，縣(市)局、分局評(píng)估部門比較被動(dòng)。
三、以科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)納稅評(píng)估工作的意見
1、管理與服務(wù)并重，發(fā)揮納稅評(píng)估的雙重效能。加強(qiáng)和改進(jìn)納稅服務(wù)，是鞏固黨的執(zhí)政基礎(chǔ)的一項(xiàng)重要工作，是構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的重要環(huán)節(jié)，也是服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的重要內(nèi)容。面對(duì)金融危機(jī)給稅收工作帶來(lái)的挑戰(zhàn)，我們既要不斷加強(qiáng)稅源監(jiān)控能力，采取有力措施，堵塞征管漏洞，進(jìn)一步提升稅收征收管理水平，又要落實(shí)好“征納雙方法律地位平等、公正執(zhí)法是最佳服務(wù)、納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予滿足”的稅收服務(wù)理念，幫助納稅人度過難關(guān)，我認(rèn)為納稅評(píng)估是最有效的載體。
納稅評(píng)估作為稅務(wù)部門一項(xiàng)融管理與服務(wù)于一體的綜合性工作，既是管理手段，又是服務(wù)舉措，兩者相輔相成，相互促進(jìn)。納稅評(píng)估對(duì)內(nèi)是管理手段，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)和存在問題，有效地提高稅源監(jiān)控能力，有利于提高申報(bào)納稅質(zhì)量和稅收征管水平；納稅評(píng)估對(duì)外是服務(wù)手段，它幫助納稅人準(zhǔn)確理解和掌握稅法，減少并糾正納稅人、扣繳義務(wù)人因?qū)Χ惙ɡ斫馄町a(chǎn)生的涉稅問題，引導(dǎo)其主動(dòng)自查，自動(dòng)糾錯(cuò)，降低納稅人、扣繳義務(wù)人因稅收違法而被追究責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，給沒有偷逃稅故意的納稅人、扣繳義務(wù)人一次機(jī)會(huì)，讓納稅人、扣繳義務(wù)人確實(shí)感受并體驗(yàn)到稅收的公平與公正，最終提高納稅人、扣繳義務(wù)人的稅法遵從度。
納稅評(píng)估有利于加強(qiáng)稅源監(jiān)控能力，提升稅收征管水平。納稅評(píng)估作為稅源監(jiān)控的一種管理手段與措施，對(duì)加強(qiáng)基礎(chǔ)稅源的監(jiān)控必將發(fā)揮重要作用。它初步解決了以往征管中存在的“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題，通過采集企業(yè)的資金流向、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化情況等各項(xiàng)涉稅信息，利用評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)、分析，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)情況進(jìn)行綜合、客觀地評(píng)價(jià)并采取相應(yīng)的管理措施，填補(bǔ)了稅收日常管理上存在的“相對(duì)真空”，提升了稅收征管水平。
開展納稅評(píng)估有利于提高納稅服務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)淺表式服務(wù)向深層次服務(wù)的轉(zhuǎn)變，營(yíng)造良好的投資環(huán)境。納稅評(píng)估的開展，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管更具人性化、更有人情味。首先，納稅評(píng)估給予了非故意而少繳稅款的納稅人、扣繳義務(wù)人一個(gè)自我糾正的機(jī)會(huì)，對(duì)一般涉稅問題除補(bǔ)繳稅款及相應(yīng)的滯納金外，免予行政處罰，避免了納稅人、扣繳義務(wù)人由于對(duì)稅收政策不了解，財(cái)務(wù)知識(shí)缺乏而少繳稅款卻受到嚴(yán)厲行政處罰的可能，真正做到為納稅人、扣繳義務(wù)人的切身利益著想，把納稅服務(wù)的內(nèi)容具體化，起到了服務(wù)納稅人、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)環(huán)境的作用。同時(shí)，也減少征納雙方因直接進(jìn)入稽查環(huán)節(jié)后矛盾加劇而產(chǎn)生沖突的可能，促進(jìn)了征納關(guān)系的融洽。其次，納稅評(píng)估通過約談等方式讓評(píng)估對(duì)象對(duì)評(píng)估疑點(diǎn)進(jìn)行說明、解釋，這個(gè)過程同時(shí)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅收法律法規(guī)及財(cái)務(wù)知識(shí)宣傳、輔導(dǎo)的過程，使納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)了解和掌握有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，增強(qiáng)了納稅人、扣繳義務(wù)人辦稅技能，充分體現(xiàn)納稅服務(wù)的人性化，營(yíng)造了良好的稅收征管環(huán)境。
納稅評(píng)估作為一項(xiàng)重要舉措，在促進(jìn)征管、促進(jìn)征收、服務(wù)納稅人方面，效果明顯，既提高了稅收征管質(zhì)量，保證了稅收收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)，又減少了納稅人因非主觀故意導(dǎo)致涉稅違法而受處罰的風(fēng)險(xiǎn)，降低辦稅成本。必將為幫助企業(yè)度過難關(guān)，從而化解經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)經(jīng)濟(jì)和稅收帶來(lái)的影響起到積極的作用。
2、改進(jìn)和完善評(píng)估方式，提高評(píng)估工作實(shí)效。目前，正在使用納稅評(píng)估軟件系統(tǒng)由于評(píng)估指標(biāo)參數(shù)不盡科學(xué)，評(píng)估公式、評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值不盡合理，對(duì)納稅評(píng)估軟件系統(tǒng)產(chǎn)生的差異戶生成的納稅評(píng)估對(duì)象的有關(guān)日常評(píng)估計(jì)劃，單靠評(píng)估人員通過日常評(píng)估僅在案頭審核分析相關(guān)的申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表難以發(fā)現(xiàn)評(píng)估對(duì)象深層次的涉稅問題。所以在加強(qiáng)日常評(píng)估、特定評(píng)估的基礎(chǔ)上，一方面要不斷修訂、完善評(píng)估指標(biāo)，此外要適應(yīng)實(shí)際工作的需要，改進(jìn)和拓展納稅評(píng)估方式，使評(píng)估工作發(fā)揮更大的實(shí)效。一是開展聯(lián)合式評(píng)估。一方面可組織分局間的交叉式評(píng)估，另一方面稽查部門在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間安排部分稽查人員配合征管分局評(píng)估人員聯(lián)合開展納稅評(píng)估，既解決了基層分局人手少，精力不夠的矛盾，確保納稅評(píng)估工作如期完成，取得良好實(shí)效。又使參與評(píng)估人員針對(duì)具體評(píng)估對(duì)象，共同評(píng)估，彼此交流，開展研討，使大家對(duì)行業(yè)性涉稅規(guī)律有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，在實(shí)施評(píng)估方面積累了更多經(jīng)驗(yàn)，能夠更好地促進(jìn)納稅評(píng)估工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高。有利于提高評(píng)估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。在聯(lián)合開展納稅評(píng)估過程中，稅務(wù)稽查人員與征管分局評(píng)估人員相互交流切磋，進(jìn)一步掌握評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)，進(jìn)一步提高計(jì)算機(jī)操作技能、各項(xiàng)評(píng)估應(yīng)用指標(biāo)的分析能力及與納稅人的約談技巧。同時(shí)，適時(shí)組織開展評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)，通過評(píng)估人員對(duì)評(píng)估方法、約談技巧、報(bào)表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，可以使廣大稅務(wù)干部的評(píng)估水平在相互探討中得以共同提高。二是開展調(diào)研式評(píng)估。應(yīng)當(dāng)定期集中組織開展調(diào)研式納稅評(píng)估活動(dòng)，抽調(diào)稅政、征管、稽查等科室人員對(duì)部分行政事業(yè)單位、房地產(chǎn)企業(yè)、個(gè)體工商業(yè)戶、物流市場(chǎng)、中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)研式評(píng)估。通過實(shí)地評(píng)估掌握被調(diào)研單位的潛在、閃變稅源及其變化情況；全面了解代扣代繳稅款和發(fā)生臨時(shí)或一次性納稅義務(wù)的履行情況，深度挖掘潛在稅源、嚴(yán)格掌控閃變稅源。這為創(chuàng)新征管措施，制定收入計(jì)劃，完成全年稅收任務(wù)完成提供了參考信息，也為實(shí)現(xiàn)以分析引導(dǎo)評(píng)估，以評(píng)估推進(jìn)檢查，以檢查促進(jìn)管理打下了良好的基礎(chǔ)。三是積極引導(dǎo)注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估。注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估是為納稅人提供的自查性涉稅服務(wù)，對(duì)提高納稅人的稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)糾正處理涉稅事項(xiàng)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊有重要作用，同時(shí)也有利于強(qiáng)化稅收監(jiān)管，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)，形成納稅人、注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)關(guān)三重稅收監(jiān)管體系。隨著稅收監(jiān)管機(jī)制的健全和稅制改革的穩(wěn)步推進(jìn)，以及企業(yè)納稅意識(shí)和稅務(wù)管理水平的逐漸增強(qiáng)，要引導(dǎo)企業(yè)選擇聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)其涉稅事宜進(jìn)行納稅評(píng)估。注冊(cè)稅務(wù)師依法接受納稅人或扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）委托，根據(jù)其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運(yùn)用各種技術(shù)手段和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)的涉稅資料及納稅情況進(jìn)行綜合分析、檢查和評(píng)估，以確認(rèn)納稅人納稅情況的合法性、真實(shí)性及準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正并處理涉稅事項(xiàng)中存在的錯(cuò)誤和舞弊等異常問題的活動(dòng)。注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估其實(shí)是企業(yè)為提高其稅務(wù)管理水平、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，委托中介對(duì)涉稅事項(xiàng)自查的行為。其特點(diǎn)表現(xiàn)為客觀性、平等性、公正性、專業(yè)性。
一、存在的問題
（一）法律地位依據(jù)不足。盡管目前國(guó)家稅務(wù)總局、省、市、縣局都制定了《納稅評(píng)估管理辦法》，但《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，均無(wú)有關(guān)納稅評(píng)估具體問題的處理規(guī)定，沒有直接賦予納稅評(píng)估的法律地位，使得納稅評(píng)估的整個(gè)工作過程始終處于執(zhí)法的法律邊緣，使其相應(yīng)職責(zé)、手段、方法等也都徘徊于管理與稽查之間，具體操作很難有個(gè)準(zhǔn)確尺度。對(duì)納稅人自行查補(bǔ)申報(bào)稅款，納稅評(píng)估對(duì)此可以不予處罰，但《稅收征管法》規(guī)定申報(bào)不實(shí)屬偷稅行為，納稅評(píng)估中關(guān)于補(bǔ)稅的法律法規(guī)依據(jù)不足，評(píng)估結(jié)果處理缺少法律依據(jù)，剛性不足。
（二）實(shí)用操作性不強(qiáng)。一是在評(píng)估過程中，發(fā)現(xiàn)有稅收違法行為嫌疑需要立案查處的，移交稽查部門處理時(shí)，稽查部門可以據(jù)此立案查處，但對(duì)不需要移交的，通常評(píng)估的結(jié)論并不被稽查部門承認(rèn)，并可以繼續(xù)對(duì)已經(jīng)評(píng)估的納稅人進(jìn)行稽查。二是對(duì)評(píng)估的戶數(shù)、每戶年評(píng)估次數(shù)、評(píng)估戶數(shù)的比例、預(yù)警值區(qū)域協(xié)調(diào)性、評(píng)估延期的期限、評(píng)估結(jié)論的反饋形式與內(nèi)容等都未作出明確規(guī)定。三是評(píng)估時(shí)使用的文書名稱、種類、具體內(nèi)容不統(tǒng)一，比如國(guó)家稅務(wù)總局、省局、市縣都制定了評(píng)估管理辦法，但是文書的式樣卻不統(tǒng)一，使稅管員在實(shí)際操作中較難把握。
（三）評(píng)估人員素質(zhì)參差不齊。做好納稅評(píng)估工作，需要一批精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)操作技能以及和納稅人約談具有一定的專業(yè)技巧的高素質(zhì)人員。但是目前普遍存在干部結(jié)構(gòu)不盡合理的現(xiàn)象，“催報(bào)催繳”干部較多，具備既會(huì)計(jì)算機(jī)操作，又通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，能分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的稅務(wù)干部很少，往往出現(xiàn)納稅評(píng)估有職責(zé)，但工作難以開展或開展不盡人意的現(xiàn)象，使納稅評(píng)估工作有些流于形式。
（四）監(jiān)督約束機(jī)制不到位。由于納稅評(píng)估工作剛剛起步，從調(diào)查情況來(lái)看，當(dāng)前，對(duì)納稅評(píng)估工作尚未有相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制，即使有，也是粗線條的，原則性的，很難把握和操作，致使以評(píng)代查，評(píng)而不查，重復(fù)評(píng)估、評(píng)估發(fā)現(xiàn)偷稅問題讓企業(yè)自行糾正或幫助企業(yè)隱瞞的現(xiàn)象仍然存在，對(duì)其如何監(jiān)督，規(guī)范其運(yùn)作尚無(wú)完善的辦法，導(dǎo)致一些企業(yè)埋怨稅務(wù)機(jī)關(guān)“多頭”檢查，而在另一些企業(yè)中出現(xiàn)“笑迎評(píng)估，背對(duì)稽查”的現(xiàn)象。
（五）納稅評(píng)估的信息資料來(lái)源不寬。對(duì)內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一共享，信息有時(shí)分塊割據(jù)，傳遞不及時(shí)、不完整、不準(zhǔn)確，信息不對(duì)稱，造成評(píng)估資源浪費(fèi)。對(duì)外，與地稅、銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門之間，沒有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時(shí)收集，缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”。再者，有些納稅人提供的納稅申報(bào)信息有時(shí)還不完整、不準(zhǔn)確、不連續(xù)，對(duì)于這些信息，因擔(dān)心增加納稅人負(fù)擔(dān)，又不能經(jīng)常地開展案頭審核，因此影響納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性。在系統(tǒng)內(nèi)雖然進(jìn)行了綜合征管軟件、出口退稅、防偽稅控三大系統(tǒng)整合，但可作為評(píng)估利用的信息少，計(jì)算機(jī)在納稅評(píng)估上仍只起到打字機(jī)的作用。
二、主要對(duì)策
（一）確立評(píng)估法律依據(jù)和位置。一是建議將納稅評(píng)估寫入《稅收征管法》，將納稅評(píng)估以法的形式加以規(guī)范，完善評(píng)估內(nèi)容，規(guī)范評(píng)估程序，明確評(píng)估時(shí)限，統(tǒng)一評(píng)估文書，讓評(píng)估工作有法可依、有章可循，增強(qiáng)納稅評(píng)估的法律效力和可操作性。二是擺正納稅評(píng)估的位置。建立健全一套完整的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，配置業(yè)務(wù)精湛的人員，確保納稅評(píng)估長(zhǎng)期有效地正常開展。三是統(tǒng)一各地納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)規(guī)程，制定納稅評(píng)估工作實(shí)施條例，將納稅評(píng)估的重點(diǎn)放在評(píng)估納稅人是否按規(guī)定履行納稅義務(wù)上，消除純粹的向評(píng)估要稅收超進(jìn)度的理念，使納稅評(píng)估真正成為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管利器。
（二）注重評(píng)估實(shí)際操作方法。將納稅評(píng)估工作作為稅務(wù)日常管理的基本方法和有效途徑，提高納稅評(píng)估的科學(xué)性、規(guī)范性和針對(duì)性，主要做法是：1、全面掌握各種涉稅評(píng)估信息，從納稅人的申報(bào)資料入手，對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)行為和納稅行為進(jìn)行數(shù)據(jù)測(cè)算和分析，進(jìn)行稅負(fù)對(duì)比。2、對(duì)不同的評(píng)估對(duì)象采取不同的評(píng)估方法，即采取案頭評(píng)估和人機(jī)結(jié)合或者稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合的方式。3、有計(jì)劃的分稅種、分行業(yè)、分規(guī)模、分地域選擇納稅人進(jìn)行評(píng)估，確立評(píng)估的各個(gè)崗位，及時(shí)作出評(píng)估結(jié)論，加強(qiáng)與稽查部門的銜接，及時(shí)提供案源，提高威懾力。4、加強(qiáng)納稅申報(bào)的監(jiān)控力度，通過開展納稅評(píng)估不僅要堵塞漏洞，還要有效地防止零申報(bào)、負(fù)申報(bào)，保證申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。5、確定納稅評(píng)估工作任務(wù)，一是要求稅管員對(duì)使用十萬(wàn)元版增值稅發(fā)票的商貿(mào)企業(yè)每月必須評(píng)估一次，二是對(duì)利用農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資為主要原料的生產(chǎn)企業(yè)每月必須評(píng)估一次，其余的每月要完成所轄納稅戶的20%，而對(duì)連續(xù)三個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的納稅人次月必須進(jìn)行評(píng)估。6、進(jìn)行評(píng)估成果匯總和反饋，稅管員將評(píng)估工作報(bào)告交主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審理，查找分析問題，從中提取一定比例的戶子轉(zhuǎn)入日常檢查，對(duì)有偷、逃、騙、抗稅行為的轉(zhuǎn)入稽查環(huán)節(jié)。
（三）增強(qiáng)干部評(píng)估綜合素質(zhì)。一是開展經(jīng)常性的稅務(wù)綜合業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期對(duì)評(píng)估人員通過以會(huì)代訓(xùn)、以老帶新等多種形式開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有效地帶動(dòng)稅收管理員業(yè)務(wù)水平和工作技能的提高。二是定期開展“以案說法”案例分析會(huì)，可以把各地開展納稅評(píng)估以來(lái)的成功案例進(jìn)行講評(píng)，以達(dá)到交流和指導(dǎo)的作用，提高評(píng)估人員分析問題的能力。三是選派評(píng)估人員下企業(yè)“跟班”學(xué)習(xí)，讓其熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和操作流程,提高其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，培養(yǎng)和造就一批精通財(cái)務(wù)知識(shí)和稅收理論，熟練掌握法律法規(guī)、信息技術(shù)與應(yīng)用技術(shù)，以及了解與約談相關(guān)學(xué)科知識(shí)的復(fù)合型人才。
（四）、建立評(píng)估監(jiān)督機(jī)制。一是健全納稅評(píng)估的反饋機(jī)制。對(duì)評(píng)估的有關(guān)結(jié)論應(yīng)當(dāng)以詳實(shí)的說明告知納稅人，原創(chuàng)：真正實(shí)現(xiàn)“強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)”的宗旨。評(píng)估結(jié)論不能過于簡(jiǎn)單，否則納稅人無(wú)法據(jù)此“自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目”。同時(shí)理順征收、管理與稽查的關(guān)系，涉及到有關(guān)部門的，要及時(shí)進(jìn)行反饋。二是健全納稅評(píng)估移送機(jī)制。對(duì)有偷稅嫌疑、虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑、拒絕約談，或雖約談交待問題，但不及時(shí)進(jìn)行改正的，或以前納稅評(píng)估時(shí)被發(fā)現(xiàn)并糾正的問題再次發(fā)生的，以及少繳稅額達(dá)應(yīng)納稅額的一定比例或達(dá)到一定數(shù)額，應(yīng)及時(shí)移送稽查，不得以評(píng)代查。三是建立納稅評(píng)估考核獎(jiǎng)懲制度，強(qiáng)化日常檢查，加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估業(yè)績(jī)的考核，促進(jìn)納稅評(píng)估工作的規(guī)范運(yùn)作，同時(shí)與稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核融為一體，嚴(yán)格過錯(cuò)責(zé)任追究制，充分有效發(fā)揮納稅評(píng)估的效能。
1、納稅評(píng)估制度的起源
納稅評(píng)估制度源于美、日、德的稅務(wù)審計(jì)制度，英美法系的訴辯交易程序制度和日、韓的行政指導(dǎo)制度，是這3種制度的綜合體。
(1)美、日、德的稅務(wù)審計(jì)制度
美、日、德3國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)是稅務(wù)審計(jì)，其中，美國(guó)稅務(wù)審計(jì)人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的1半以上。稅務(wù)審計(jì)主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類。納稅人自行申報(bào)后，審計(jì)人員首先進(jìn)行辦公室審計(jì)，審計(jì)的主要內(nèi)容是檢查申報(bào)表中所列各項(xiàng)是否正確，對(duì)同行業(yè)、同規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，通過信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。實(shí)地審計(jì)即研究公司賬簿保存、會(huì)計(jì)記錄保存、商品庫(kù)存的實(shí)際狀況，對(duì)賬簿進(jìn)行詳細(xì)的檢查，它是在辦公室審計(jì)結(jié)果所顯示的稅額不太確定時(shí)進(jìn)1步采取的審計(jì)程序。需要說明的是，美、日、德3國(guó)稅務(wù)審計(jì)制度都是以強(qiáng)有力的信息化為支撐的。
(2)英美法系的訴辯交易程序制度
所謂訴辯交易，是指控訴方因掌握被告人的犯罪證據(jù)較少，并且收集證據(jù)比較困難或代價(jià)較為高昂，為了節(jié)約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或者辯護(hù)律師經(jīng)過談判和討價(jià)還價(jià)來(lái)達(dá)成被告人認(rèn)罪以換取較輕定罪或刑罰的協(xié)議。此協(xié)議1經(jīng)法官批準(zhǔn)即產(chǎn)生定罪效力。訴辯交易程序的精神實(shí)質(zhì)是可以獲取被告人對(duì)法律的信任，最大限度地減少刑罰所帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，給人以希望。
(3)日、韓的行政指導(dǎo)制度
日本、韓國(guó)的行政指導(dǎo)是指行政機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)，為適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)需要，實(shí)現(xiàn)1定的行政目的，對(duì)行政相對(duì)人采取的符合法律精神、原則、規(guī)則或政策的指導(dǎo)、勸告、建議等行為。行政指導(dǎo)具有非強(qiáng)制性，不直接產(chǎn)生法律效果。日本、韓國(guó)認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是1種民主和積極的管理形態(tài)，而行政指導(dǎo)具有簡(jiǎn)便性、溫和性和實(shí)效性的特點(diǎn)，是在政企雙方共同受益基礎(chǔ)上采取的民主而積極的行政管理手段，符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。
以上3種制度的有關(guān)具體規(guī)定及其所蘊(yùn)含的有關(guān)法律精神，為納稅評(píng)估制度的建立奠定了重要基礎(chǔ)。
2、國(guó)外納稅評(píng)估的通行做法
納稅評(píng)估工作在我國(guó)還是剛剛起步，而國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))及部分發(fā)展中國(guó)家(地區(qū))在這方面已有比較成熟的做法。
(1)美國(guó)的納稅評(píng)估判別系統(tǒng)
美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局(IRS)下屬各級(jí)檢查部負(fù)責(zé)納稅申報(bào)資料準(zhǔn)確性、真實(shí)性的評(píng)判工作，首先由西弗吉尼亞州的計(jì)算中心自動(dòng)對(duì)申報(bào)資料分類，然后通過篩選過程(TaxReturnSelectionProcesses)去核實(shí)納稅人是否正確，并以此估算其稅款。具體由5種常用方法：
1.判別函數(shù)系統(tǒng)(DiscriminantFunctionSystem，DIF)：此為計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)的模型系統(tǒng)，通過對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析，選出最可能有不遵從行為的納稅人。
2.納稅人遵從測(cè)度程序(TaxpayerComplianceMeasurementProgram，TCMP)①：即通過數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計(jì)值。
3.資料完善程序(DocumentPerfectionProgram)：通過此程序檢查出申報(bào)表填寫計(jì)算錯(cuò)誤，并通知納稅人IRS重新計(jì)算后的應(yīng)納稅額。
4.信息匹配程序(Information-matchingProgram)：該程序通過和銀行、勞工委員會(huì)的相關(guān)資料與納稅申報(bào)表對(duì)比，檢查遺漏和不正確的項(xiàng)目。
5.特殊審計(jì)程序(SpecialAuditProgram)：IRS運(yùn)用由計(jì)算機(jī)和定期改變的手工選擇標(biāo)準(zhǔn)而設(shè)計(jì)的很多特殊審計(jì)程序，比如針對(duì)退稅額、所申報(bào)扣除額、調(diào)整后的毛所得等的特殊審計(jì)程序，旨在納稅評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。
(2)澳大利亞的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
澳大利亞國(guó)稅局(ATO)認(rèn)為納稅人實(shí)行白行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對(duì)納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要有以下過程：
1.收集整理納稅人的信息。信息來(lái)源分為內(nèi)、外兩部分，外部信息主要是稅務(wù)人員甄別后的舉報(bào)和銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)信息，以及外部商用數(shù)據(jù)庫(kù)(該數(shù)據(jù)庫(kù)能提供澳大利亞1000戶企業(yè)、母公司的財(cái)務(wù)等多方面信息)。內(nèi)部數(shù)據(jù)主要是稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫(kù)，包括納稅人申報(bào)資料、歷史評(píng)估資料、審計(jì)資料等。這些信息全部錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，供評(píng)估人員調(diào)用。
2.分析信息。ATO的納稅評(píng)估人員將采集的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營(yíng)業(yè)行為報(bào)表等，然后根據(jù)個(gè)人分析和經(jīng)驗(yàn)修正，得出公平、合理、權(quán)威的結(jié)論。
3.納稅風(fēng)險(xiǎn)的判定與對(duì)策。把納稅人(企業(yè))按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理。對(duì)遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行評(píng)估策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察，而對(duì)于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人的管理具有強(qiáng)制性，通常采用納稅審計(jì)和移送法辦的措施。
ATO在評(píng)估結(jié)果確定后會(huì)以面談、電話或信函方式給納稅人1個(gè)解釋的機(jī)會(huì)，以達(dá)到節(jié)約時(shí)間、增加政府執(zhí)法透明度、改善征納關(guān)系的目的。如果納稅人解釋不清或解釋不能讓評(píng)估人員滿意，則進(jìn)入實(shí)地審計(jì)程序，并將結(jié)果和納稅評(píng)估資料錄入數(shù)據(jù)庫(kù)。
(3)新加坡的評(píng)稅規(guī)程
新加坡當(dāng)前的評(píng)稅管理工作主要依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行，評(píng)稅的依據(jù)是評(píng)稅人員通過各種渠道搜集的情報(bào)信息以及納稅人申報(bào)表中提供的信息。新加坡稅務(wù)局使用的評(píng)稅方法主要為核對(duì)法和財(cái)務(wù)分析法，核對(duì)法即評(píng)稅人員通過掌握的各種情報(bào)、信息，通過函調(diào)或面談的形式，對(duì)納稅人申報(bào)表中內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，是評(píng)稅工作中的核心方法。財(cái)務(wù)分析法即評(píng)稅師根據(jù)已掌握的各行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值即平均值，通過財(cái)務(wù)分析的方法找出偏離標(biāo)準(zhǔn)值的個(gè)體，通過函調(diào)和面談的方式來(lái)核定其應(yīng)納稅額。評(píng)稅工作是新加坡稅務(wù)局的核心工作。它貫穿于稅款征收、日常管理和納稅檢查各環(huán)節(jié)，是對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)控的最有效手段。新加坡稅務(wù)局制定了嚴(yán)密的評(píng)稅工作規(guī)程，要求評(píng)稅人員嚴(yán)格執(zhí)行。
新加坡稅務(wù)局的評(píng)稅部門主要有：①稅務(wù)處理部，其職能是發(fā)放評(píng)稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案。②納稅人服務(wù)部，對(duì)個(gè)人、納稅人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅。③公司服務(wù)部，對(duì)法人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅。④納稅人審計(jì)部，對(duì)以往年度評(píng)稅案件和有異議的評(píng)稅案件進(jìn)行復(fù)評(píng)。⑤稅務(wù)調(diào)查部，對(duì)重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。
根據(jù)評(píng)稅工作規(guī)程，新加坡的評(píng)稅工作分為兩部分，1部分是納稅人服務(wù)部或公司服務(wù)部對(duì)當(dāng)年的納稅人申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估，另1部分是納稅人審計(jì)部對(duì)以前年度的評(píng)稅完畢案件或納稅人有異議的案件進(jìn)行復(fù)評(píng)。如果在評(píng)稅中發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，必須轉(zhuǎn)入稅務(wù)調(diào)查部進(jìn)行調(diào)查。無(wú)論納稅人審計(jì)部或稅務(wù)調(diào)查部對(duì)納稅人作出什么樣的處理結(jié)果，其評(píng)稅表仍然由納稅人服務(wù)部或公司稅務(wù)部來(lái)制作。
(四)英國(guó)的納稅評(píng)估制度
英國(guó)各稅種的稅收征管1般都要經(jīng)過納稅申報(bào)、納稅評(píng)估、稅款交納和稅務(wù)檢查等程序，納稅評(píng)估是其中的重要環(huán)節(jié)。英國(guó)不同稅種的納稅評(píng)估方式有所不同：增值稅和資本利得稅實(shí)行自行評(píng)估，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估。在自行評(píng)估過程中，納稅人有責(zé)任及時(shí)登記、遞交納稅申報(bào)表并繳納稅款。如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為納稅人在某1時(shí)期的納稅申報(bào)中有錯(cuò)誤或遺漏，可以對(duì)其簽發(fā)納稅評(píng)估通知單。其他稅種的評(píng)估過程與自行評(píng)估的過程大相徑庭，如對(duì)所得稅的評(píng)估，稅務(wù)當(dāng)局會(huì)對(duì)納稅人提交的納稅申報(bào)表和1些其他文件進(jìn)行檢查，如果未發(fā)現(xiàn)問題，就以此為依據(jù)計(jì)算出納稅人的應(yīng)稅所得和應(yīng)付稅款。如果稽查人員發(fā)現(xiàn)納稅人有應(yīng)稅所得未被計(jì)入或者獲得了不應(yīng)獲得的減免，可以對(duì)納稅人簽發(fā)補(bǔ)繳稅單。
(五)愛爾蘭的稅收評(píng)估體系改革
從20世紀(jì)80年代開始愛爾蘭進(jìn)行稅制改革，改革的重點(diǎn)就是改進(jìn)其納稅評(píng)估體系。到90年代，愛爾蘭的直接稅納稅評(píng)估體系發(fā)生了根本性的變化，所有直接稅(對(duì)雇員收入的預(yù)扣稅除外)的評(píng)估都由傳統(tǒng)的直接評(píng)估改為納稅人自行評(píng)估。應(yīng)當(dāng)看到，愛爾蘭稅制改革的內(nèi)容與其國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)背景有密切的聯(lián)系。80年代中后期，愛爾蘭存在嚴(yán)重的財(cái)政赤字。90年代初期，愛爾蘭在稅收遵從和稅收征管方面存在嚴(yán)重問題。愛爾蘭有關(guān)部門將巨額赤字和大量存在的欠稅歸咎于稅收征管不力，并認(rèn)為長(zhǎng)期實(shí)行的稅收直接評(píng)估體系有鼓勵(lì)納稅人逃稅、避稅或拖欠稅款的傾向，是征管效率低下的重要原因。具體而言，原有的納稅評(píng)估體系存在嚴(yán)重漏洞，為逃稅大開方便之門，而懲罰明顯偏輕，實(shí)際上鼓勵(lì)了納稅人的稅收不遵從行為，導(dǎo)致了大量的拖欠稅款現(xiàn)象。愛爾蘭稅制改革專門委員會(huì)針對(duì)原有納稅評(píng)估體系的問題，提出了評(píng)估體系改革的原則和具體措施，其中最重要的措施就是有步驟地將絕大多數(shù)稅種的評(píng)估改為納稅人自我評(píng)估。在原有體制下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人的納稅額并通知納稅人；在新制度下，納稅人按照規(guī)則自行確定納稅額并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)。這1措施降低了稅收行政管理成本，提高了稅收行政資源的使用效率。作為配套措施，愛爾蘭制定了關(guān)于稅務(wù)中介的資質(zhì)、作用的新規(guī)范，更加重視稅務(wù)中介的作用。與此同時(shí)，愛爾蘭還對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了機(jī)構(gòu)改革，并加強(qiáng)了對(duì)評(píng)估體系的監(jiān)督和審計(jì)。
(六)印度的所得稅評(píng)估程序
印度的所得稅法案(ITA)規(guī)定了所得稅評(píng)估的具體程序：
1.自行評(píng)估。根據(jù)所得稅法草案第104A節(jié)規(guī)定，每個(gè)被評(píng)估人應(yīng)根據(jù)所提交的所得申報(bào)自行評(píng)估應(yīng)納稅額，并按該數(shù)額向稅務(wù)部門繳納稅款。如果被評(píng)估人未能繳納自行評(píng)估的稅款，將被認(rèn)為是未履行其義務(wù)，會(huì)受到相應(yīng)的處罰。
2.1般評(píng)估。當(dāng)被評(píng)估人按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào)后，稅務(wù)官員將根據(jù)ITA的相關(guān)條款對(duì)被評(píng)估人的稅款進(jìn)行評(píng)估。根據(jù)納稅人提交的所得稅申報(bào)，稅務(wù)官員應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)送通知，告知其應(yīng)繳納或者退還的稅額或利息。
3.最佳判斷評(píng)估。即評(píng)估官員不能不誠(chéng)實(shí)地或報(bào)復(fù)性地或任意性地進(jìn)行評(píng)估，而應(yīng)根據(jù)最佳判斷進(jìn)行評(píng)估。最佳判斷評(píng)估有兩種類型：第1，強(qiáng)制性最佳判斷評(píng)估，由稅務(wù)官員在納稅人不合作或者延遲提交信息時(shí)采用；第2，任意性最佳判斷評(píng)估，即在評(píng)估官員質(zhì)疑納稅人賬戶的正確性或完整性，或者在納稅人沒有采用常規(guī)和1致的方法進(jìn)行賬戶記錄時(shí)，可以適用任意性最佳判斷評(píng)估。稅務(wù)官員在做出最佳判斷評(píng)估前，應(yīng)當(dāng)給予被評(píng)估人員陳述的機(jī)會(huì)。
4.預(yù)防性評(píng)估。如果不清楚所得的接受者為何人，評(píng)估官員可以啟動(dòng)針對(duì)相關(guān)人的程序，以決定他們中誰(shuí)負(fù)有繳納稅款的義務(wù)。
5.重新評(píng)估。如果評(píng)估官員有理由相信任1應(yīng)納稅所得在任1納稅年度內(nèi)逃避了評(píng)估，即可對(duì)該項(xiàng)所得重新評(píng)估，也可以對(duì)任何其他逃避評(píng)估且在程序中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得進(jìn)行評(píng)估。
(七)俄羅斯的室內(nèi)審計(jì)
俄羅斯稅法典詳細(xì)規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的類型，以及實(shí)施稅務(wù)審計(jì)的方法和條件。法典第87條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)(也稱全面審計(jì))兩種形式。室內(nèi)審計(jì)適用于所有納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制實(shí)施。其主要依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)材料和納稅人提供的報(bào)稅單和其他稅收憑證。立法規(guī)定，室內(nèi)審計(jì)必須在納稅人提交申請(qǐng)書后的兩個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，因此，大部分公司的室內(nèi)審計(jì)至少每季1次。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某些稅收項(xiàng)目進(jìn)行初審，如果審查中發(fā)現(xiàn)填報(bào)錯(cuò)誤或所提供的材料和憑據(jù)相矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通知納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)予以更正。如發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅，則對(duì)納稅人下發(fā)補(bǔ)稅和罰款通知書。
3、發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))與我國(guó)納稅評(píng)估制度的比較
將國(guó)外納稅評(píng)估的通行做法與我國(guó)納稅評(píng)估制度的現(xiàn)狀進(jìn)行具體比較，有利于進(jìn)1步完善我國(guó)納稅評(píng)估制度，提高納稅評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。以下比較主要集中在納稅評(píng)估的定位、納稅評(píng)估的組織機(jī)構(gòu)和人員配備、納稅評(píng)估的手段等方面。
(1)對(duì)納稅評(píng)估定位的不同
發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))1般把納稅評(píng)估定位在管理和服務(wù)上，納稅評(píng)估是1種非現(xiàn)場(chǎng)的檢查，與現(xiàn)場(chǎng)稽查有1定的區(qū)別，納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限也比較清晰，前者側(cè)重稅源管理，后者側(cè)重執(zhí)法打擊。發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))普遍認(rèn)為，刻意逃稅的納稅人畢竟只是少數(shù)，大部分納稅人都是誠(chéng)信納稅的，不希望被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究違法責(zé)任，出現(xiàn)稅收流失問題多是對(duì)稅法沒有正確理解與把握，是1種無(wú)知性稅收不遵從行為，如果為了打擊少數(shù)刻意逃稅的納稅人而挫傷了大部分誠(chéng)信納稅的納稅人的積極性，是得不償失的。通過納稅評(píng)估，1旦發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)通知或輔導(dǎo)納稅人糾錯(cuò)，如納稅人仍置若罔聞，那么這種不遵從行為也就由無(wú)知性不遵從定性為知覺性不遵從，處理方法也由納稅評(píng)估轉(zhuǎn)為稅務(wù)稽查。這種重過程服務(wù)、輕結(jié)果處罰的管理理念，比較符合現(xiàn)代稅收管理的要求，這也可以從其人員配置上看出來(lái)，例如香港稅務(wù)部門負(fù)責(zé)評(píng)稅工作的人數(shù)為570人，負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的只有160人，兩者比例近4∶1。我國(guó)近幾年將納稅評(píng)估主要定位為稅務(wù)稽查的前置程序，是1種打擊偷逃稅的手段，納稅評(píng)估和現(xiàn)場(chǎng)稽查往往相混淆。納稅評(píng)估力量也傾斜到稽查部門，稽查部門人員往往占到全部稅務(wù)人員的30％左右。在試行稅收管理員制度后，雖然也強(qiáng)調(diào)把納稅評(píng)估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機(jī)構(gòu)、人員等方面未得到有力的保證，征管部門的人員真正能從事納稅評(píng)估工作的寥寥可數(shù)，納稅評(píng)估對(duì)稅源管理的作用還只是停留在理念階段。
(2)納稅評(píng)估組織機(jī)構(gòu)和人員配備的差異
如前文所述，新加坡稅務(wù)局的評(píng)稅部門有稅務(wù)處理部、納稅人服務(wù)部、公司服務(wù)部、納稅人審計(jì)部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門職能界限明確，各司其職。澳大利亞納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)分設(shè)，以維多利亞州稅務(wù)局為例，總共400人的隊(duì)伍，除70人從事稅務(wù)稽查、160人從事電話服務(wù)以及信息處理、60人從事內(nèi)部管理以外，其他110人都從事納稅評(píng)估工作。德國(guó)稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)比較完整，自成體系，其稅務(wù)審計(jì)的最高權(quán)力機(jī)關(guān)是聯(lián)邦財(cái)政部和各州的財(cái)政局，聯(lián)邦財(cái)政部下設(shè)的稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)大型企業(yè)及公司的稅務(wù)審計(jì)；州財(cái)政局下設(shè)的稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)中小型企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)。法國(guó)設(shè)有專門的稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，分為中央級(jí)、大區(qū)級(jí)和地區(qū)級(jí)，其內(nèi)部審計(jì)以各級(jí)稅務(wù)局的管轄范圍為界，各負(fù)其責(zé)。香港為納稅評(píng)估人員設(shè)置了評(píng)稅主任、助理評(píng)稅主任等1系列職位階梯，形成了1個(gè)良好的育才、留才機(jī)制，納稅評(píng)估方面人才輩出。我國(guó)近年開展的納稅評(píng)估工作中，稅務(wù)部門1般不設(shè)置專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員，征收系列的納稅評(píng)估主要由稅收管理員兼辦，稽查系列的納稅評(píng)估主要由稽查員兼辦。目前稅務(wù)部門的每個(gè)稅收管理員平均管理納稅人400戶至500戶左右，常常忙于應(yīng)付案頭工作，根本無(wú)暇開展納稅評(píng)估，而稽查員每人每月稽查的納稅人戶數(shù)有限，且通常把納稅評(píng)估作為稽查的前置程序，納稅評(píng)估的廣度和深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稅源管理的要求。
(3)納稅評(píng)估手段的優(yōu)劣
納稅評(píng)估所需的涉稅信息量非常大，如果僅靠手工手段就會(huì)事倍功半，效率低下，難以完成對(duì)所有納稅人的評(píng)估，這就需要計(jì)算機(jī)手段的廣泛應(yīng)用。另外，在運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行對(duì)比分析時(shí)，必須依靠客觀準(zhǔn)確的納稅評(píng)估指標(biāo)體系，只有這樣才能使評(píng)估結(jié)果客觀真實(shí)。發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))稅源管理信息化程度較高，可憑借大量的涉稅信息，運(yùn)用計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行納稅評(píng)估，再通知或輔導(dǎo)納稅人補(bǔ)稅，評(píng)估的效率和可靠性很高。目前，美國(guó)聯(lián)邦稅收收入約有82％是通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)征收上來(lái)的。納稅人自行申報(bào)后，稅務(wù)計(jì)算中心通過程序自動(dòng)對(duì)納稅人納稅申報(bào)情況進(jìn)行分類、編碼、審核和信息匯總，并根據(jù)從第3方所獲取的信息，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)實(shí)施自動(dòng)審核。在美國(guó)，大約有90％以上的案件是通過計(jì)算機(jī)分析篩選出來(lái)的。對(duì)比之下，我國(guó)信息化建設(shè)總體水平不高，納稅評(píng)估所需的涉稅信息不全面。目前我國(guó)稅務(wù)部門的評(píng)估數(shù)據(jù)資料僅包括納稅人稅務(wù)登記資料、納稅申報(bào)表及其附報(bào)資料、金稅工程的有關(guān)信息資料及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。這些資料主要由納稅人提供，缺乏社會(huì)相關(guān)部門提供的資料，這主要也是因?yàn)槲覈?guó)稅務(wù)部門的信息系統(tǒng)沒有與社會(huì)相關(guān)部門如銀行系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)。另外，納稅評(píng)估指標(biāo)體系尚待完善，雖然個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)如北京市地方稅務(wù)局、山東省國(guó)家稅務(wù)局等已針對(duì)某些行業(yè)探索制定了1些評(píng)估指標(biāo)體系，但由于信息共享性較差，加上評(píng)估人員的水平參差不齊，工作開展還不盡理想。
四、進(jìn)1步完善我國(guó)納稅評(píng)估制度的對(duì)策建議
通過以上比較分析可以看出，我國(guó)的納稅評(píng)估制度在組織機(jī)構(gòu)、工作流程、信息來(lái)源以及人員素質(zhì)等方面與發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))還存在1定差距，需要進(jìn)1步加以完善。有效率的納稅評(píng)估制度是1項(xiàng)系統(tǒng)工程，按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，有效率的納稅評(píng)估系統(tǒng)取決于組織機(jī)構(gòu)、工作流程、信息傳遞以及人員素質(zhì)等要素的優(yōu)化和完善。
(1)完善評(píng)估組織體系，分清權(quán)限職責(zé)
首先，各級(jí)稅務(wù)部門要根據(jù)工作需要，設(shè)立專門的納稅評(píng)估組織機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)評(píng)估指標(biāo)體系的建立、評(píng)估范圍和評(píng)估手段的確立、評(píng)估內(nèi)部工作管理等事項(xiàng)，保證納稅評(píng)估工作的有效開展。即便不設(shè)立專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，也要從健全職能設(shè)置入手，對(duì)納稅評(píng)估體系中各個(gè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工問題做出明確的規(guī)定。各級(jí)納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)的具體工作分工為：省(市)局評(píng)估機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作的組織協(xié)調(diào)工作；制定納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)規(guī)程；建立健全納稅評(píng)估規(guī)章制度和反饋機(jī)制；指導(dǎo)基層稅務(wù)部門開展納稅評(píng)估工作；明確納稅評(píng)估工作職責(zé)分工、定期對(duì)評(píng)估工作開展情況調(diào)查并總結(jié)和交流；根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值，研究評(píng)估方法、評(píng)估模型等。基層納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本轄區(qū)納稅人的評(píng)估工作；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)庫(kù)；采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息；為建立評(píng)估指標(biāo)體系，開發(fā)評(píng)估模型提供基礎(chǔ)信息等。
其次，合理界定稅款征收、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的職能分工，加強(qiáng)3者之間協(xié)調(diào)與合作，建立有效的評(píng)估協(xié)作機(jī)制。具體說來(lái)，1是加強(qiáng)征收部門與評(píng)估部門的銜接，評(píng)估部門分析、處理涉稅信息后，要及時(shí)反饋到征收部門，為征收部門提供信息支持；2是加強(qiáng)評(píng)估部門與稽查部門的銜接，評(píng)估部門發(fā)現(xiàn)有偷逃稅嫌疑的線索應(yīng)及時(shí)提供給稽查部門；3是稽查部門要充分發(fā)揮稽查對(duì)評(píng)估的促進(jìn)作用，在查案中發(fā)現(xiàn)的新問題及稽查結(jié)果要及時(shí)反饋給評(píng)估部門。
(2)科學(xué)界定工作步驟，優(yōu)化納稅評(píng)估流程
根據(jù)納稅評(píng)估的目標(biāo)要求，基于流程各個(gè)環(huán)節(jié)分工負(fù)責(zé)、彼此促進(jìn)、權(quán)力制衡的控制原則，應(yīng)用反饋控制、前饋控制和預(yù)防控制的方法，可將納稅評(píng)估流程分為信息采集、篩選重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象、案頭評(píng)估分析、約談舉證、實(shí)地核查、評(píng)估處理及評(píng)估結(jié)果反映等七個(gè)環(huán)節(jié)。具體說來(lái)，信息采集是納稅評(píng)估系統(tǒng)正常運(yùn)行的前提，主要為計(jì)算評(píng)估指標(biāo)和預(yù)警值提供足夠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。信息采集的方法主要包括手工錄入數(shù)據(jù)、條碼掃描數(shù)據(jù)、外部導(dǎo)入數(shù)據(jù)和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整等。篩選重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象是指評(píng)估機(jī)構(gòu)利用包括納稅人申報(bào)資料在內(nèi)的各渠道來(lái)源信息，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信用等級(jí)等因素，結(jié)合各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及預(yù)警值，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)、數(shù)學(xué)模型和人工智能技術(shù)選擇重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，并能夠定性給出主要疑點(diǎn)原因，為后續(xù)的評(píng)估工作提供案源，以提高納稅評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。案頭評(píng)估分析是指評(píng)估人員結(jié)合其專業(yè)知識(shí)與積累的工作經(jīng)驗(yàn)，利用各種涉稅信息，采取人工分析或人機(jī)結(jié)合分析等方法，對(duì)篩選出的重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象或者外部舉報(bào)的評(píng)估對(duì)象，使用預(yù)先設(shè)定好的評(píng)估指標(biāo)對(duì)納稅評(píng)估信息系統(tǒng)保存的評(píng)估對(duì)象的納稅信息進(jìn)行評(píng)析，以確定納稅人申報(bào)資料及附報(bào)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，并進(jìn)而求證疑點(diǎn)的過程。稅務(wù)函告、約談舉證是指稅務(wù)部門對(duì)經(jīng)案頭評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)的涉稅問題和疑點(diǎn)不能確定或需進(jìn)1步核實(shí)的，通過信函解釋或約請(qǐng)納稅人到稅務(wù)部門進(jìn)行陳述申辯，評(píng)估人員根據(jù)函告回復(fù)或約談情況，對(duì)疑點(diǎn)問題進(jìn)1步確認(rèn)，并作出定性、定量判斷，以決定如何采取進(jìn)1步的征管措施。實(shí)地核查是指對(duì)經(jīng)函告、約談舉證環(huán)節(jié)后疑點(diǎn)問題仍無(wú)法排除的，或者納稅人拒不接受約談的，由評(píng)估人員到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、貨物存放地，對(duì)疑點(diǎn)問題進(jìn)行調(diào)查核實(shí)的過程。評(píng)估處理是評(píng)估人員根據(jù)評(píng)估分析、稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查核實(shí)各階段反映的情況對(duì)篩選出的疑點(diǎn)問題進(jìn)行綜合評(píng)估，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定具體評(píng)估對(duì)象疑點(diǎn)問題的性質(zhì)并作出相應(yīng)處理。成果反映是對(duì)評(píng)估結(jié)果信息、稽查部門和上級(jí)稅務(wù)部門反饋的信息進(jìn)行分析，反映納稅評(píng)估工作和征管整體狀況，找到問題癥結(jié)，對(duì)稅收征管工作提出建議的管理活動(dòng)。
(3)完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息共享
納稅評(píng)估工作是1個(gè)獲取信息、分析信息、使用信息的過程。充分獲取客觀、準(zhǔn)確的涉稅信息是保證納稅評(píng)估準(zhǔn)確、高效的基本前提。當(dāng)前，我國(guó)納稅評(píng)估的1個(gè)制約“瓶頸”便是涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差，其根本原因在于信息不對(duì)稱。要解決信息不對(duì)稱問題，關(guān)鍵是建立部門之間信息共享的順暢機(jī)制，其物質(zhì)載體便是四通八達(dá)的稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)。具體說來(lái)，1是盡快實(shí)現(xiàn)國(guó)稅、地稅網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)互通，資源共享。2是逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)向外部的延伸，實(shí)現(xiàn)與財(cái)政、國(guó)庫(kù)、海關(guān)、銀行、公安、統(tǒng)計(jì)、房管等第3方網(wǎng)絡(luò)的銜接，提高各部門間涉稅信息的共享程度。3是為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)的3網(wǎng)集成和協(xié)調(diào)組合進(jìn)行前期準(zhǔn)備工作，這是未來(lái)的發(fā)展方向。
關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估；稅務(wù)稽查；關(guān)系
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）025-000-01
納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查都是實(shí)際稅收征收管理中的重要步驟和環(huán)節(jié)之一，在實(shí)際工作過程中，納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查既相互區(qū)別又聯(lián)系緊密，正確處理他們之間的關(guān)系是保證稅收征管工作順利開展的重要保證，因此在實(shí)際工作中，如何處理好納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系，是一個(gè)值得深入研究和思考的現(xiàn)實(shí)性問題。
一、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系
所謂納稅評(píng)估是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依法利用信息化方法，以數(shù)據(jù)對(duì)比分析為手段，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)情況進(jìn)行的真實(shí)性和準(zhǔn)確性判斷，由此對(duì)納稅人采取進(jìn)一步的征管措施的綜合性的管理行為，其遵循分類實(shí)施、因地制宜、靈活簡(jiǎn)便和強(qiáng)化管理等基本原則；稅務(wù)稽查是稅務(wù)局稽查局實(shí)施的對(duì)納稅人的納稅情況予以監(jiān)督檢查的管理行為，其基本任務(wù)是懲處稅收違法行為，依法保障稅收收入，維護(hù)依法納稅秩序，保證公民依法納稅。可以說，相對(duì)于稅務(wù)稽查，納稅評(píng)估是隨著稅收工作的開展和不斷完善而出現(xiàn)的，納稅評(píng)估的出現(xiàn)和發(fā)展，適應(yīng)了當(dāng)前稅收征管工作的現(xiàn)實(shí)性需要，一方面，納稅評(píng)估的出現(xiàn)，大大減輕了我國(guó)各大稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)，有利于稅務(wù)工作效率的整體提高，另一方面，納稅評(píng)估也進(jìn)一步推進(jìn)了我國(guó)依法治稅進(jìn)程，大大提高了對(duì)稅源的科學(xué)化和精細(xì)化管理，為我國(guó)稅收征管工作注入了新鮮血液。
在實(shí)際工作中，納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查既相互區(qū)別又相互聯(lián)系，一方面，二者具有很多相似之處，主要體現(xiàn)在：首先，二者的工作對(duì)象基本相同，都面向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的納稅人及扣繳義務(wù)人及其應(yīng)納所有稅種，都根據(jù)納稅人實(shí)際的納稅行為來(lái)開展工作；其次，二者開展工作的依據(jù)相同，都按照國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)及部門規(guī)章和其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定來(lái)嚴(yán)格進(jìn)行，在征收管理范圍內(nèi)進(jìn)行，堅(jiān)持“以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩”，不允許有超越法律或未依法進(jìn)行而損害納稅義務(wù)人權(quán)利的行為；再次，二者工作的落腳點(diǎn)相同，都是為了依然保障納稅秩序和納稅環(huán)境，促進(jìn)依法納稅。因此，從這三個(gè)方面來(lái)說，二者具有一定的相通之處。但是與此同時(shí)，二者又具有很多的區(qū)別之處，這些不同點(diǎn)又將這二者嚴(yán)格區(qū)別開來(lái)，具體體現(xiàn)在：首先，執(zhí)行主體不同：納稅評(píng)估主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，而重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)也可以交由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的上級(jí)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，而稅務(wù)稽查一般由稅務(wù)局稽查局來(lái)依然實(shí)施，二者的執(zhí)行主體完全不同；其次，工作程序有差異，納稅評(píng)估的工作程序主要由設(shè)立評(píng)估指標(biāo)、篩選評(píng)估對(duì)象、對(duì)篩選出的異常情況進(jìn)行分析判斷、處理、更新管理數(shù)據(jù)等流程組成，而稅務(wù)稽查則主要由稽查局分別設(shè)立的選案、檢查、審理和執(zhí)行部門分別負(fù)責(zé)選案、檢查、審理和執(zhí)行的具體工作，二者的工作內(nèi)容不同決定了其工作程序存在著較大的差異；再次，工作重心不同，納稅評(píng)估一般遵循事前管理，即督促、警醒納稅人依然納稅，服務(wù)性更強(qiáng)，而稅務(wù)稽查則一般遵循事后原則，即對(duì)納稅人的納稅違法行為進(jìn)行懲處，從而維護(hù)和保證納稅人依然納稅，具有較為濃厚的懲罰性。
從以上分析可以看出，納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查二者之間具有千絲萬(wàn)縷般的聯(lián)系，一方面，稅務(wù)稽查活動(dòng)中的案源主要就來(lái)自于納稅評(píng)估工作中的糾錯(cuò)環(huán)節(jié)，而稅務(wù)稽查的順利開展，也必須要借助納稅評(píng)估的信息支持來(lái)進(jìn)行，二者其實(shí)存在著相互支持、互相配合的關(guān)系。
二、正確規(guī)范納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系
納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查在實(shí)際的稅收征管工作中各有側(cè)重，既互有區(qū)別又緊密聯(lián)系，因此為確保稅收征管工作順利進(jìn)行，維護(hù)納稅秩序，必須正確規(guī)范納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系，從而最大化地發(fā)揮其各自作用，形成合力，為此應(yīng)著重考慮以下幾個(gè)方面：
（一）確立納稅評(píng)估優(yōu)先原則
當(dāng)前我國(guó)稅收征管工作中主要實(shí)行管理、征收和稽查的工作機(jī)制，管理是基礎(chǔ)，征收是手段，稽查是保障，而納稅評(píng)估主要涉及稅收的管理和征收工作，因此在實(shí)際的工作過程中，應(yīng)堅(jiān)持納稅評(píng)估優(yōu)先的工作原則，這是因?yàn)橄鄬?duì)于稅務(wù)稽查來(lái)說，納稅評(píng)估是一種更為柔性和溫和的管理方式，提高納稅人依法納稅的意識(shí)，有利于穩(wěn)定納稅秩序，創(chuàng)造更為平和有序的納稅環(huán)境，只有在納稅評(píng)估的過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅、漏稅等違法行為時(shí)，才將其移交給稅務(wù)稽查部門進(jìn)行處理，從而明確納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的界限，提高稅收征管效率。
（二）適當(dāng)擴(kuò)大稽查稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法權(quán)限
目前我國(guó)納稅評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)負(fù)責(zé)進(jìn)行，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)由其上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)進(jìn)行，可以說，目前相關(guān)稅法已經(jīng)賦予了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的檢查權(quán)限，其具有依法監(jiān)督和檢查納稅人的納稅行為，但是卻缺乏一定的執(zhí)法權(quán)限，由于基層稅務(wù)部門所面對(duì)的實(shí)際稅收工作紛繁復(fù)雜，其需要一定程度上的行政處罰權(quán)限來(lái)更好地開展工作，提高基層稅收征管效率，而賦予基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的行政處罰權(quán)限，一方面可以更好地支持其日常的納稅評(píng)估工作，更好地去進(jìn)行納稅評(píng)估，或者進(jìn)行一些較為清晰明了的稅收稽查工作，亦或作為向稅務(wù)稽查部門移交的附帶證據(jù)或資料，為稽查部門更好地進(jìn)行執(zhí)法提供便利，而總的來(lái)說，目前我國(guó)稅法等相關(guān)法律對(duì)于基層稅收機(jī)關(guān)統(tǒng)得過死，沒有充分釋放基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的活力，這和其管理權(quán)限相對(duì)狹窄不無(wú)關(guān)系。
三、總結(jié)
總之，納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查二者相輔相成，共同構(gòu)成稅收征管工作的整體格局，在實(shí)際工作過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從完善工作規(guī)程、建立協(xié)調(diào)機(jī)制等方面入手，有效規(guī)范此二者之間的關(guān)系，最大化地發(fā)揮其功效。
本文系山東省高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目：納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查關(guān)系的研究（J15WB109）的成果。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊斌，陳有杰.正確處理納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系[J].稅務(wù)研究，2011，04：64-66.
[2]何奕凡.正確處理納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的關(guān)系[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014，12：86.
一、開展納稅評(píng)估對(duì)于深化辦稅服務(wù)的意義
按目前的征管發(fā)展模式來(lái)看，納稅評(píng)估正逐步成為基層稅收管理員日常管理工作的主要手段之一。通過開展納稅評(píng)估，建立預(yù)警服務(wù)體系，有利于推動(dòng)稅企之間良性互動(dòng)平臺(tái)的構(gòu)建，推進(jìn)稅收工作重心由“執(zhí)法管理型”向“法治導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變。
通過開展納稅評(píng)估，推行預(yù)警服務(wù)，可以體現(xiàn)稅收管理工作的人性化。從稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)來(lái)看，納稅評(píng)估其實(shí)是一種涉稅風(fēng)險(xiǎn)的“預(yù)警”，很重要的一點(diǎn)就是通過納稅評(píng)估在稅企之間建立起“緩沖帶”，在征管和稽查之間設(shè)置“過濾網(wǎng)”。這充分體現(xiàn)了稅務(wù)行政執(zhí)法教育與懲戒相結(jié)合的原則，使稅收工作更具“人情味”。對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點(diǎn)，可以采取《納稅評(píng)估建議書》的形式建議企業(yè)自行更正，補(bǔ)足申報(bào)，繳納稅款和滯納金，而不進(jìn)行涉稅處罰。從這個(gè)層面上來(lái)說，評(píng)估工作是一種“柔性”的管理，其主要目的在于輔導(dǎo)納稅人及時(shí)糾正錯(cuò)誤，進(jìn)行正常的稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，充分體現(xiàn)了稅收管理中的人性化理念。
通過開展納稅評(píng)估，進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督，可以提高納稅人依法納稅的自覺性。從嚴(yán)管理、依法治稅以創(chuàng)造公平的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，其本身就是對(duì)納稅人最好的服務(wù)。目前由于個(gè)別財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高、納稅意識(shí)淡薄，作假賬、賬外設(shè)賬的情況時(shí)有發(fā)生。通過經(jīng)常性的納稅評(píng)估分析，可以使納稅人明白偷稅的花招伎倆難逃稅官的火眼金睛，從而自覺依法誠(chéng)信納稅。
通過開展納稅評(píng)估，推行約談?lì)A(yù)警，可以為納稅人提供更深層次的服務(wù)。納稅評(píng)估從評(píng)估企業(yè)的收入、成本費(fèi)用的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系入手，采集成本費(fèi)用率、管理費(fèi)用變動(dòng)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等相關(guān)指標(biāo)值，與預(yù)警值對(duì)比以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題，再針對(duì)疑點(diǎn)問題及時(shí)對(duì)納稅人進(jìn)行約談，并進(jìn)行實(shí)地核查。評(píng)估過程既是對(duì)企業(yè)納稅優(yōu)劣的一個(gè)認(rèn)定，同時(shí)也是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平的一次考量。因此，通過納稅評(píng)估可以幫助納稅人找出經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)工藝等方面存在的漏洞和差距，提供降低成本的渠道，提高財(cái)務(wù)管理和賬務(wù)核算水平。同時(shí)，將稅收及相關(guān)政策宣傳輔導(dǎo)到位。這無(wú)疑是納稅人所需要的，同時(shí)稅務(wù)部門深化服務(wù)層次的很好體現(xiàn)。
通過開展納稅評(píng)估，實(shí)現(xiàn)稽查科學(xué)選案，可以為納稅人提供更加公平的納稅環(huán)境。納稅評(píng)估不是一項(xiàng)獨(dú)立的工作，它是對(duì)征管工作的補(bǔ)充和延伸，是稽查工作的源頭。通過建立將納稅評(píng)估與稽查選案結(jié)合的聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，一方面，可以用過納稅評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查選案環(huán)節(jié)的隨意性和盲目性；另一方面，可以防止對(duì)有些納稅人長(zhǎng)期不查，而對(duì)有些納稅人檢查次數(shù)過多，減少誠(chéng)信納稅企業(yè)進(jìn)入稽查環(huán)節(jié)的頻率，以體現(xiàn)稅收的合法性、公平、公正性，起到服務(wù)納稅人、優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法的目的。
二、以納稅評(píng)估為契機(jī)深化辦稅服務(wù)應(yīng)注意的幾個(gè)問題
納稅評(píng)估作為一種新型的稅收管理手段，在基層實(shí)施過程中尚存在著定位不明、有效信息來(lái)源渠道狹窄、評(píng)估人員綜合素質(zhì)不高、先進(jìn)納稅評(píng)估軟件開發(fā)滯后等方面的問題。這些問題，必將隨著評(píng)估工作的逐步深入完善，最終得以解決。隨著納稅評(píng)估水平的不斷提高，由其延伸的辦稅服務(wù)必將日益深化。那么，作為基層稅收管理人員，應(yīng)如何以納稅評(píng)估為契機(jī)，最大限度地發(fā)揮其在提高納稅服務(wù)水平方面的優(yōu)勢(shì)呢？筆者認(rèn)為應(yīng)把握好以下方面：
一是注意轉(zhuǎn)變思想，準(zhǔn)確定位，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)。納稅評(píng)估是稅收管理員的工作職能，是日常稅收管理的一種手段，是一種深層次的管理行為。通過對(duì)納稅人信息(數(shù)據(jù))的分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有針對(duì)性的輔導(dǎo)、糾錯(cuò)，組織納稅人自查自糾，可大大降低納稅人非故意違法造成的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅評(píng)估發(fā)揮日常監(jiān)控服務(wù)作用，充分考慮到了廣大納稅人的實(shí)際情況與利益，受到納稅人的廣泛歡迎，顯現(xiàn)出巨大的發(fā)展?jié)摿ΑＲ虼耍瑸榱顺浞职l(fā)揮納稅評(píng)估的服務(wù)職能，需要轉(zhuǎn)變部分稅收管理人員作為執(zhí)法者高高在上的思想，使其明白，搞納稅評(píng)估的目的就是幫助企業(yè)更加透徹地理解稅法，及時(shí)地糾正涉稅問題，督促企業(yè)更好地履行納稅義務(wù)。從而引導(dǎo)稅收管理員自覺樹立通過納稅評(píng)估搞好服務(wù)的意識(shí)，在工作中注意避免將納稅評(píng)估變?yōu)榧{稅檢查。
二是注意不能將補(bǔ)稅多少作為衡量評(píng)估成效的主要指標(biāo)。納稅評(píng)估作為一種管理手段，不能以補(bǔ)稅多少作為主要指標(biāo)考核、衡量評(píng)估成效。評(píng)估的目的不是僅僅為了增加收入，它還提供一種新的管理服務(wù)形式，既能提高監(jiān)控能力，又能提高服務(wù)水平。補(bǔ)繳稅款多少一定程度上反映了評(píng)估輔導(dǎo)的成效，但不能把補(bǔ)稅作為評(píng)估的主要目的。以補(bǔ)稅多少論英雄現(xiàn)象，偏離了工作目的，應(yīng)引起我們重視和警惕。
三是注意將日常管理與納稅評(píng)估合一，降低納稅評(píng)估給納稅人帶來(lái)的負(fù)擔(dān)。目前，由于信息準(zhǔn)確性、完整性不夠，在評(píng)估時(shí)常常需要納稅人提供資料并進(jìn)行說明，增加了納稅人的成本。因此，稅收管理員在日常下企業(yè)輔導(dǎo)時(shí)應(yīng)注意采集納稅評(píng)估所需的信息資料，減少納稅人上門說明，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。同時(shí)，通過專門數(shù)據(jù)分析，能更深發(fā)現(xiàn)問題；在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，也更有針對(duì)性、更有效，對(duì)納稅人更有說服力。
四是注意將評(píng)估結(jié)果與納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定相結(jié)合。納稅評(píng)估能為納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定提供全面的信息來(lái)源，要有效利用評(píng)估結(jié)果，對(duì)納稅人按照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定。并在此基礎(chǔ)上對(duì)納稅人提供差異化的納稅服務(wù)，為高等級(jí)的納稅人提供最佳納稅服務(wù)；對(duì)信譽(yù)等級(jí)低的納稅人加強(qiáng)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高其辦稅能力；對(duì)有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴(yán)格依法處理，形成良好的激勵(lì)機(jī)制，營(yíng)造依法納稅、誠(chéng)信納稅的稅收環(huán)境。
關(guān)鍵詞納稅評(píng)估評(píng)估研究注冊(cè)程序稅務(wù)機(jī)關(guān)
中圖分類號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
納稅評(píng)估是注冊(cè)稅務(wù)師從事的重要涉稅服務(wù)項(xiàng)目。隨著稅制改革的穩(wěn)步推進(jìn)和稅收監(jiān)管機(jī)制的健全，以及企業(yè)納稅意識(shí)和稅務(wù)管理水平的逐漸增強(qiáng)，一些高端涉稅服務(wù)開始受到企業(yè)的青睞。 特別是《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》) 出臺(tái)后，不少企業(yè)為提高稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，選擇聘請(qǐng) 注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)其涉稅事宜進(jìn)行納稅評(píng)估。 筆者基于對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估的工作實(shí)踐 , 談?wù)勅绾巫龊眉{稅評(píng)估工作，愿與廣大同仁探討。
注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估的含義
注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估是指注冊(cè)稅務(wù)師依法接受納稅人或扣繳義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)委托，根據(jù)其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運(yùn)用各種技術(shù)手段和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)的涉稅資料及納稅情況進(jìn)行綜合分析、檢查和評(píng)估，以確認(rèn)納稅人納稅情況的合法性、真實(shí)性及準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正并處理涉稅事項(xiàng)中存在的錯(cuò)誤和舞弊等異常問題的工作。 注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估其實(shí)是企業(yè)為提高其稅務(wù)管理水平、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，委托中介對(duì)涉稅事項(xiàng)自 查的行為。其特點(diǎn)表現(xiàn)為客觀性、平等性、公正性、專業(yè)性。稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估就是根據(jù)稅收征管中獲得的納稅人的各種相關(guān)信息資料，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)手段和方法，對(duì)納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行審核、分析和綜合評(píng)定，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正納稅行為中的錯(cuò)誤，對(duì)異常申報(bào)等專項(xiàng)問題進(jìn)行調(diào)查研究和分析評(píng)價(jià)，為征收管理指出工作重點(diǎn)，提供措施建議，從而對(duì)征納情況進(jìn)行全面、實(shí)時(shí)監(jiān)控的一項(xiàng)管理。
注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估與稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估比較
評(píng)估目的不同
注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估目的是幫助納稅人健全稅務(wù)管理制度、提高稅務(wù)管理水平，查找并糾正涉稅事項(xiàng)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊，為納稅人的納稅申報(bào)、稅款繳納等行為審查把關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的目的是為進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。
評(píng)估性質(zhì)不同
注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估屬于民事行為，是在依法接受委托的前提下，遵循獨(dú)立、客觀、公正、誠(chéng)信的執(zhí)業(yè)原則，開展納稅評(píng)估服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估是國(guó)家依法進(jìn)行的強(qiáng)制性行政行為，企業(yè)必須無(wú)條件接受和積極配合。
（三）評(píng)估主體不同
注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估與稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估主題是不一樣的，注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估的主體是注冊(cè)稅務(wù)師，隸屬于企業(yè)制的注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的主體是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的工作人員。
（四）評(píng)估依據(jù)不同
兩種納稅評(píng)估依據(jù)除了現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)外，注冊(cè)稅務(wù)師則依據(jù)協(xié)議，按照納稅評(píng)估操作規(guī)程和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，憑借執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷開展納稅評(píng)估服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估主要依據(jù)《辦法》及其相關(guān)規(guī)定。
（五）評(píng)估的法律效力不同
注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估屬于自我評(píng)估，出具的評(píng)估報(bào)告或建議書等材料，屬于企業(yè)內(nèi)部管理文件，未經(jīng)委托人同意不得泄漏給第三方；稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅評(píng)估后，若發(fā)現(xiàn)計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，經(jīng)約談、舉證、 調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)須立案查處的，將提請(qǐng)納稅人自行改正。 發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑，評(píng)估部門將移交稅務(wù)稽查部門 處理，對(duì)涉嫌構(gòu)成犯罪的將移交司法機(jī)關(guān)處理。
（六）評(píng)估收費(fèi)不同
注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估是為納稅人提供的有償中介涉稅服務(wù)活動(dòng)，新頒布的《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》第30條規(guī)定：“稅務(wù)師事務(wù)所承接委托業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂書面合同并按照國(guó)家價(jià)格主管部門的有關(guān)規(guī)定收取費(fèi)用”；而稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的納稅評(píng)估屬于政府行政檢查行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)納稅評(píng)估檢查的全部成本(屬稅收征管成本的一部分), 被評(píng)估人不用承擔(dān)任何評(píng)估費(fèi)用。可以看出 ，雖然兩種納稅評(píng)估的對(duì)象都是針對(duì)納稅人，都是依據(jù)納稅人提供的涉稅資料開展評(píng)估工作，但是注冊(cè)稅務(wù)師開展的納稅評(píng)估與稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的納稅評(píng)估還是有明顯區(qū)別，兩種評(píng)估不能相互替代，而是相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)、各司其職。
三、注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估的作用
（一）注冊(cè)稅務(wù)師開展納稅評(píng)估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理能力
注冊(cè)稅務(wù)師在接受委托后，通過制訂周密的納稅評(píng)估計(jì)劃，實(shí)施科學(xué)的納稅評(píng)估程序，將會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)管理方面存在的問題和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。通過與企業(yè)管理當(dāng)局的溝通，有利于及時(shí)糾正企業(yè)在稅收政策理解、稅款計(jì)算、繳納等方面的差錯(cuò)，促進(jìn)企業(yè)稅收管理工作的合理化、規(guī)范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)稅務(wù)師在開展納稅評(píng)估的過程中，通過現(xiàn)場(chǎng)檢查、核實(shí)、約談等程序，將會(huì)了解企業(yè)執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的情況，對(duì)稅收政策的理解及運(yùn)用能力，進(jìn)一步指導(dǎo)其規(guī)范涉稅處理業(yè)務(wù)。企業(yè)通過對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估報(bào)告的分析、論證、核實(shí)，更易找準(zhǔn)稅務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地加強(qiáng)自身稅務(wù)管理工作，對(duì)重點(diǎn)問題和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)一步采取有效措施，提高稅務(wù)管理水平。
（二）注冊(cè)稅務(wù)師開展納稅評(píng)估有助于提高納稅人納稅申報(bào)質(zhì)量
我國(guó)稅收征管體制的重要特征就是由納稅人自行申報(bào)納稅并繳納稅款，再由 稅務(wù)稽查部門對(duì)納稅人的納稅申報(bào)和繳納情況進(jìn)行評(píng)估或稽查。這種征管模式下很可能發(fā)生納稅申報(bào)差錯(cuò)和舞弊的情況，這也是造成目前納稅申報(bào)質(zhì)量總體不高的原因。 提高納稅申報(bào)質(zhì)量、完善納稅申報(bào)管理就成為企業(yè)稅務(wù)管理的關(guān)鍵和重點(diǎn)。 鑒于上述考慮，通過聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師為企業(yè)開展納稅評(píng)估，將有利于借助專家優(yōu)勢(shì)保證納稅申報(bào)、稅款繳納的合法性、公正性、專業(yè)性和及時(shí)性。一方面，注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)資料進(jìn)行審核、分析、評(píng)定，將及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤和偏差，提高納稅申報(bào)的質(zhì)量；另一方面，通過與納稅人的溝通，及時(shí)妥善處理涉稅問題，有效化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，這種方式也有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅申報(bào)的質(zhì)量和效率，降低稅收征管成本，減少工作失誤。
（三）注冊(cè)稅務(wù)師開展納稅評(píng)估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理信息化水平
注冊(cè)稅務(wù)師通過開展納稅評(píng)估將處理納稅人在納稅申報(bào)、稅款繳納、稅收政策等方面的涉稅信息，這些信息具有全面性、時(shí)效性、政策性、專業(yè)性，收集、 加工、整理這些信息，逐步形成稅務(wù)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，建立稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和信息提示反饋機(jī)制，將有助于企業(yè)今后實(shí)施有效的稅務(wù)管理和開展稅務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)決策。同時(shí)，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下，企業(yè)和注冊(cè)稅務(wù)師通過數(shù)據(jù)與信息共享及在線交流 , 將及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常稅務(wù)管理中存在的問題，保證后續(xù)納稅評(píng)估工作資料的真實(shí)和完整。這樣，注冊(cè)稅務(wù)師就可以通過實(shí)施系統(tǒng)化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的評(píng)估技術(shù)，將實(shí)時(shí)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉稅錯(cuò)誤和舞弊扼殺在發(fā)生之初。
（四）注冊(cè)稅務(wù)師開展納稅評(píng)估有助于緩解稅企矛盾
新征管模式在普遍推行納稅人自行申報(bào)的同時(shí)，也特別突出了稅務(wù)稽查的地位。 各種專項(xiàng)稽查和日常檢查交替進(jìn)行，經(jīng)常使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人有意偷騙逃稅和無(wú)意的稅收違法行為很難區(qū)分，加之對(duì)稅法理解的偏差，征納雙方容易產(chǎn)生矛盾情緒 , 不利于營(yíng)造和諧稅收環(huán)境。 而注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估正是通過獨(dú)立、客觀、 公正、 專業(yè)的評(píng)估服務(wù)，在稽查環(huán)節(jié)前置了一道過濾網(wǎng)，使納稅人在納稅申報(bào)、稅款繳納等方面做到自查、 自評(píng)、自糾，有利于減少涉稅差錯(cuò)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，成為溝通納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的橋梁。 這種做法不僅受到納稅人的歡迎，也有利于密切征納關(guān)系，有效地緩解征納雙方的矛盾。
四、注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估方法及程序
（一）簽訂納稅評(píng)估協(xié)議
注冊(cè)稅務(wù)師在確定是否接受納稅評(píng)估委托前首先要對(duì)納稅人進(jìn)行初步了解，了解后再確定是否接受納稅人的納稅評(píng)估委托。當(dāng)注冊(cè)稅務(wù)師與其委托人有直接的利害關(guān)系時(shí)應(yīng)當(dāng)回避，同時(shí)委托人也有要求其回避的權(quán)利。在確定要接受納稅人的納稅評(píng)估委托后，應(yīng)當(dāng)簽協(xié)議書了，明確雙方的利益、權(quán)力以及責(zé)任，特別是納稅人需要提供的資料和需要配合的事項(xiàng)，以及對(duì)雙方利益有影響的情況等，都要在《納稅評(píng)估協(xié)議書》中說明，并且一定要依法簽訂協(xié)議書。
（二）制訂納稅評(píng)估計(jì)劃
注冊(cè)稅務(wù)師在開展納稅評(píng)估前，要根據(jù)《納稅評(píng)估協(xié)議書》以及納稅人實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，制訂周密翔實(shí)的納稅評(píng)估計(jì)劃，尤其是綜合評(píng)估計(jì)劃。綜合評(píng)估計(jì)劃包括本次納稅評(píng)估的目的、納稅人的基本情況、最佳的工作進(jìn)度、各種應(yīng)對(duì)策略以及確定的范圍、評(píng)估中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)、費(fèi)用預(yù)算以及時(shí)間保證。具體來(lái)說則包括評(píng)估目標(biāo)、步驟、時(shí)間以及人員。納稅人涉稅事項(xiàng)的企業(yè)的復(fù)雜程度和經(jīng)營(yíng)規(guī)模決定了評(píng)估計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度。
（三）深入了解委托企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況
協(xié)議簽訂后，注冊(cè)稅務(wù)師必須按照納稅評(píng)估計(jì)劃對(duì)委托企業(yè)進(jìn)行深入了解：首先要了解企業(yè)的性質(zhì)以及規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、組織結(jié)構(gòu)和相關(guān)的分公司、子公司或者事業(yè)部；其次要了解企業(yè)的構(gòu)成；再次是了解其資產(chǎn)構(gòu)成以及資產(chǎn)使用情況，同時(shí)還要了解企業(yè)產(chǎn)品的科學(xué)技術(shù)水平；最后，了解企業(yè)將涉及的稅種以、可以享受的各種稅收優(yōu)惠政策及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（四）采集納稅評(píng)估信息
采集納稅人的涉稅信息是進(jìn)行納稅評(píng)估的前提。需要采集的納稅評(píng)估信息主要包括以下幾種：發(fā)票管理信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、財(cái)務(wù)狀況、稅控裝置信息、稅務(wù)管理及內(nèi)部控制信息、納稅申報(bào)及繳稅信息。信息采集后要經(jīng)過篩選，并發(fā)表自己的看法、進(jìn)行相關(guān)信息的核實(shí)，建立工作底稿并準(zhǔn)確地錄入數(shù)據(jù)庫(kù)。
（五）確定納稅評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)和重點(diǎn)
注冊(cè)稅務(wù)師依據(jù)對(duì)自己企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的了解和對(duì)企業(yè)涉稅信息的相關(guān)分析，初步評(píng)估本次納稅委托項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)可控風(fēng)險(xiǎn)要重點(diǎn)降低，總體風(fēng)險(xiǎn)不能超出一定的范圍，根據(jù)成本、收益和風(fēng)險(xiǎn)原則進(jìn)行稅務(wù)評(píng)估。
（六）設(shè)置納稅評(píng)估指標(biāo)
主要是設(shè)置涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)納稅評(píng)估指標(biāo)是指基本評(píng)估指標(biāo)；而財(cái)務(wù)分析指標(biāo)主要有：成本利潤(rùn)率收入增減幅度、與應(yīng)納稅額增減幅度比對(duì)率和總稅負(fù)率等；經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)則主要包括納稅人企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。
（七）選定評(píng)估參照系
主要依據(jù)行業(yè)平均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和稅額增減變化指標(biāo)來(lái)進(jìn)行納稅評(píng)估參照系的選定。行業(yè)平均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)主要分為按行業(yè)利潤(rùn)率和行業(yè)稅負(fù)率進(jìn)行不同于行業(yè)平均利潤(rùn)率一定幅度的確定的兩類企業(yè)。稅額增減變化指標(biāo)則主要包括根據(jù)增減額和增減率確定稅種引起增減變化的主要企業(yè)和對(duì)某一期間總體稅源引起增減變化的主要企業(yè)。
（八）具體納稅評(píng)估分析
有各種不同的方式，在具體實(shí)行時(shí)要確保合法，堅(jiān)持誠(chéng)信、獨(dú)立、專業(yè)、真實(shí)的執(zhí)業(yè)原則，科學(xué)地進(jìn)行評(píng)估。
（九）撰寫納稅評(píng)估報(bào)告
注冊(cè)稅務(wù)師根據(jù)納稅評(píng)估相關(guān)法規(guī)，在完成既定的評(píng)估計(jì)劃之后，出具納稅評(píng)估報(bào)告。注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估報(bào)告是針對(duì)納稅人委托的評(píng)估事項(xiàng)所做出的最終評(píng)價(jià)成果，是對(duì)納稅人涉稅進(jìn)行合理的客觀和專業(yè)判斷，具有各種重要作用。
五、注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估注意事項(xiàng)
（一）要與納稅人確認(rèn)好評(píng)估工作的實(shí)效性
要與納稅人依法訂立評(píng)估協(xié)議，與納稅人協(xié)商確認(rèn)好評(píng)估工作的的時(shí)效性，只有在法律允許的范圍內(nèi)，才能保證納稅評(píng)估過程和結(jié)果都切實(shí)可行。這里要防范三種誤區(qū)，一是混淆稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估以及注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估兩者間的區(qū)別；二是要防止稅務(wù)機(jī)關(guān)借助行政權(quán)力對(duì)納稅人實(shí)行各種非法行為；三是注冊(cè)稅務(wù)師自己必須注意控制好納稅的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，嚴(yán)格依據(jù)稅法和相關(guān)法律準(zhǔn)則開展評(píng)估業(yè)務(wù)。
（二）要保證評(píng)估信息的合法性
無(wú)論哪一種評(píng)估都需要合法、可靠的信息支撐，如果信息不夠準(zhǔn)確或者完整，就可能導(dǎo)致整個(gè)納稅評(píng)估的失敗或者不夠好。為保證涉稅信息的可靠性，必須對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核實(shí)，經(jīng)過篩選后再進(jìn)行使用，所以收集和評(píng)價(jià)涉稅信息是納稅評(píng)估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。注冊(cè)稅務(wù)師評(píng)估中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響評(píng)估報(bào)告的公正、誠(chéng)信時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)中止執(zhí)業(yè)。
（三）保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密和其它合法權(quán)利
注冊(cè)稅務(wù)師在納稅評(píng)估中會(huì)知悉納稅人許多涉稅信息，這些信息有些屬于公開信息，有些則屬于納稅人的商業(yè)秘密或尚未公開的信息，這就要求注冊(cè)稅務(wù)師有良好的職業(yè)道德，無(wú)論出具何種納稅評(píng)估報(bào)告，都不得泄露這些信息，也不得利用其謀取非法利益，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗?duì)納稅評(píng)中發(fā)現(xiàn)的納稅人涉稅事宜的錯(cuò)誤或舞弊等行為，只能向納稅人指明或提出建議。納稅評(píng)估報(bào)告和工作底稿也只能作為企業(yè)的內(nèi)部文件，除納稅人書面同意外，不得將其泄漏給稅務(wù)機(jī)關(guān)或第三人，負(fù)有保密義務(wù)。
（四）維護(hù)注冊(cè)稅務(wù)師自身的權(quán)益
注冊(cè)稅務(wù)師開展納稅評(píng)估，涉及國(guó)家和納稅人雙方的利益，容易受到來(lái)自納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)等各種方面的壓力，甚至可能遭受某些納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)的授意、指使、強(qiáng)令、威脅等非法行為的侵害，所以注冊(cè)稅務(wù)師必須堅(jiān)持以稅法為準(zhǔn)繩，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，根據(jù)《納稅評(píng)估協(xié)議》開展評(píng)估工作，如果其客觀性、獨(dú)立性及公正性受到損害時(shí)要采取例如中止協(xié)議、稅務(wù)行政復(fù)議等必要的措施，維護(hù)自身的合法權(quán)益。
六、結(jié)束語(yǔ)
實(shí)踐證明，注冊(cè)稅務(wù)師開展納稅評(píng)估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理能力，促進(jìn)稅務(wù)管理工作的合理化，規(guī)范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)；有利于及時(shí)糾正企業(yè)在稅款計(jì)算、繳納等方面的差錯(cuò)，有助于提高企業(yè)納稅申報(bào)質(zhì)量；有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理信息化水平；有助于緩解了稅企之間的矛盾。
參考文獻(xiàn)：
[1] 張欣.建立科學(xué)的納稅評(píng)估方法之淺議；稅務(wù)研究[J].2003（4）:75-76.
[2] 國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心. 稅務(wù)實(shí)務(wù)[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社 ,2012.
[3] 蘇強(qiáng). 注冊(cè)稅務(wù)師制度及其變遷的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J]. 稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2011，（1）
一、以稅務(wù)日常檢查為突破口,按照 “從宏觀上找問題,微觀上查原因”的思想尋找納稅評(píng)估對(duì)象
在日常檢查中新左旗國(guó)稅局不斷加強(qiáng)行業(yè)管理,對(duì)所轄區(qū)納稅戶進(jìn)行分行業(yè)分類別,對(duì)同行業(yè)納稅戶進(jìn)行橫向比較,對(duì)單戶企業(yè)進(jìn)行縱向不同歷史時(shí)期比較,從宏觀尋找切入點(diǎn),縮小排查范圍,通過運(yùn)用多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析,確定疑點(diǎn)評(píng)估對(duì)象,納入擬評(píng)估清冊(cè),啟動(dòng)納稅評(píng)估工作規(guī)程,從而大大提高稅源管理工作的質(zhì)量與效率。打牢“分析、評(píng)估、稽查、管理”一體化聯(lián)動(dòng)機(jī)制中間的一環(huán),為整體工作邁上一個(gè)新臺(tái)階打好基礎(chǔ)。
二、納稅評(píng)估工作開展情況及探索出的經(jīng)驗(yàn)開展情況
近年來(lái)新左旗國(guó)稅局主要對(duì)6戶企業(yè)開展了納稅評(píng)估工作。這項(xiàng)工作開展的主要前提是以通過綜合征管軟件、個(gè)體納稅評(píng)估系統(tǒng)、數(shù)據(jù)利用系統(tǒng)等渠道收集的內(nèi)部信息為基礎(chǔ),同時(shí)比照企業(yè)的納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表以及稅源管理部門日常所掌握的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析。對(duì)不同企業(yè)制訂不同的納稅評(píng)估方案。
1.對(duì)新巴爾虎左旗蒙運(yùn)加油站有限責(zé)任公司的納稅評(píng)估案例中我們首先研究了成品油銷售企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn),確定了以中油新左旗經(jīng)營(yíng)部為參照物,制定了中油新左旗經(jīng)營(yíng)部的全年按月銷售曲線圖,找出銷售淡旺季規(guī)劃合理差距,同時(shí)根據(jù)新左旗蒙運(yùn)加油站的自身特點(diǎn),著重檢查了該企業(yè)在輔導(dǎo)期期間的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況。因此我們找到了這兩個(gè)切入點(diǎn),通過第一個(gè)切入點(diǎn)我們從申報(bào)表中發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)2006年9月與11月成品油銷售額與其他月份存在較大的差異,超過了合理的界限。我們初步判定這兩個(gè)月可能存在隱匿銷售收入的行為,再進(jìn)一步根據(jù)第二個(gè)切入點(diǎn),我們進(jìn)一步進(jìn)行了約談與核查后證實(shí)了我們的當(dāng)初的設(shè)想:該企業(yè)2006年9月份企業(yè)應(yīng)計(jì)未計(jì)銷售收入74693.12元,11月份應(yīng)計(jì)未計(jì)銷售收入11781.29,共未計(jì)提增值稅14,700.65元欠繳滯納金1459.09元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)約談后企業(yè)非常認(rèn)可,補(bǔ)繳了相應(yīng)稅款和滯納金。
2.在對(duì)新巴爾虎左旗莫達(dá)木吉乳品廠開展納稅評(píng)估之前我局已經(jīng)制訂了《新巴爾虎左旗乳制品行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值》和《新巴爾虎左旗乳制品行業(yè)稅源監(jiān)控管理辦法》,目前在我旗境內(nèi)共有四個(gè)乳制品行業(yè),新左旗莫達(dá)木吉乳品廠宏觀稅負(fù)在其間較低,因此被列入了納稅評(píng)估對(duì)象。在評(píng)估前我們同樣先理順了思想確定了擬調(diào)查項(xiàng)目,主要排查目標(biāo):(1)查看該企業(yè)銷售的產(chǎn)成品與同類市場(chǎng)價(jià)格有無(wú)較大偏差,由于這個(gè)企業(yè)產(chǎn)成品生產(chǎn)的是干酪素和奶油我旗境內(nèi)無(wú)同類乳品廠生產(chǎn),因此我們調(diào)出了其它旗縣局所轄乳品企業(yè)的數(shù)據(jù)參數(shù)和呼倫貝爾市統(tǒng)計(jì)局提供的參考價(jià)格。(2)查看有無(wú)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票行為,調(diào)查我旗境內(nèi)不同蘇木鮮奶收購(gòu)價(jià)與莫達(dá)木吉蘇木當(dāng)?shù)貙?shí)際發(fā)票收購(gòu)價(jià)進(jìn)行比較,詢問農(nóng)牧民實(shí)際支付奶資情況,是否存在較大偏差。(3)調(diào)查企業(yè)是否按照《呼倫貝爾市農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)管理辦法》規(guī)定的內(nèi)容全部從農(nóng)牧民初級(jí)生產(chǎn)者手中收購(gòu)奶源。(4)與企業(yè)人員一起再重新核定該企業(yè)的產(chǎn)成品能耗比是否存在其他增大進(jìn)項(xiàng)的行為。五是查看有無(wú)其他重大違規(guī)現(xiàn)象。
在確定了這五個(gè)約談指標(biāo)之后,我局啟動(dòng)了納稅評(píng)估程序,稅務(wù)人員有針對(duì)性的與企業(yè)法人及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談,經(jīng)過耐心細(xì)致的說服并告知了相應(yīng)的法律責(zé)任后,企業(yè)自查舉證在2006年8月份收購(gòu)鮮奶的過程中,有一部分鮮奶是從二道販子手里收購(gòu)的,但沒有為稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣4%的銷售稅金,此部分鮮奶收購(gòu)金額共計(jì)72086.25元,企業(yè)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅9371.21元。經(jīng)該企業(yè)同意后補(bǔ)繳了這筆稅款并上繳滯納金1129.23元。稅負(fù)也從評(píng)估前的2.77%升為評(píng)估后的5.08%。
通過稅負(fù)調(diào)查開展納稅評(píng)估工作,截止目前共補(bǔ)繳稅款104099.79元,滯納金12222.91元,其中已組織入庫(kù)稅款65188.39元,滯納金4973.08元。
3.經(jīng)驗(yàn)。通過納稅評(píng)估使我們稅收管理員對(duì)納稅評(píng)估工作有了更進(jìn)一步的理解和認(rèn)識(shí),提高了稅收服務(wù)水平對(duì)嘗試運(yùn)用多種指標(biāo)綜合分析開展此項(xiàng)工作,進(jìn)行了積極的探索和實(shí)踐。稅收管理員有力地加強(qiáng)了對(duì)納稅人財(cái)務(wù)核算的輔導(dǎo),在征納雙方之間建立了溝通的橋梁;幫助納稅人及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正因政策理解、計(jì)算錯(cuò)誤等導(dǎo)致的申報(bào)錯(cuò)誤問題,為部分非主觀故意少繳稅款的納稅人提供了改正的機(jī)會(huì),融洽了征納關(guān)系。
稅收征管工作得到全面提升。通過開展納稅評(píng)估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)了日常稅收征管工作中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié),為完善征管措施提供了依據(jù)。納稅評(píng)估工作是新征管機(jī)制有效的補(bǔ)充,是構(gòu)建和諧社會(huì)不可或缺的因素,今后或者在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間必將長(zhǎng)期存在起到不可估量的作用。
三、結(jié)束語(yǔ)
