發布時間：2022-08-02 10:36:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇金融會計風險的成因與防范，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
在我國經濟日益呈現多元化趨勢的情況下，防范與化解金融風險絕不能僅僅停留在信貸與支付的風險上，而要多方面、全方位看待金融風險。金融風險的表現形式是多種多樣的，金融會計風險就是金融風險很重要的一個方面，其危害程度并不亞于信貸風險。因此，防范與化解金融會計風險是防范與化解金融風險的一個重要組成部分。
一、金融會計及金融會計風險
金融會計是我國會計體系的主要組成部分，是按照會計的基本原理、基本原則和基本方法，以貨幣為計量單位，對金融機構的經營管理活動進行準確、完整、連續、綜合的核算和監督，并對于金融機構財務信息進行衡量、加工和傳送的特殊的專業會計。它應有助于信息的使用者在經營管理和其它經濟活動中作出合理和有效的決策。
金融會計是金融管理工作的重要組成部分，金融愈發展，會計愈重要。金融會計的重要性，要求其對金融機構經營管理活動的核算監督及其所反映的財務信息必須絕對準確，符合客觀實際。但是，金融會計也面臨著復雜的外圍環境和人為因素所帶來的各種風險。所謂風險，可以根據人們的不同理解而多種多樣，如風險為可測定的不確定性；風險是對特定情況下未來結果的客觀疑慮；風險是損失出現的機會或概率等等。但是，目前最被人們接受的風險定義是“損失發生的不確定性”。因此，所謂金融會計風險，就是金融機構在經營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。
二、金融會計風險的防范與化解
1.逐步建立適應商業化經營特點的管理型金融會計新體系。在防范與化解金融會計風險的過程中，要充分發揮會計的管理職能，切實運用現代管理會計的理論與方法，對銀行的業務經營，特別是對高風險經營的信貸業務，進行全過程的跟蹤與監控，積極參與銀行經營決策，逐步建立起能適應商業化經營特點的管理型金融會計新體系。首先，要盡快建立集中統一管理與分級授權核算相結合的會計核算體系，全面整頓會計工作秩序，加強會計的基礎工作，積極治理假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現象，切實提高會計核算質量，為改善銀行經營管理與防范金融風險，及時提供真實、可靠、全面、相關的會計信息。其次，要盡快實施統一的會計管理體制，杜絕違規經營、賬外經營。目前我國銀行業存在的許多風險與損失在很大程度上與違規經營和賬外經營有關，這在一定程度上暴露出了金融會計管理不統一的弊端，影響到會計職能的發揮，使得正常的會計信息難以及時獲得，不僅不能及時發現問題，還容易掩蓋問題，延誤分散與化解風險的時機。因此，只有盡快實現金融機構內部統一的會計管理體制，才能有效地遏制違規和賬外經營，有效地防范和化解金融會計風險。
2.加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統。離開了來自銀行內部和外部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應就其真實性、全面性和相關性提出相應要求。首先，考慮到目前我國企業虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的現實情況，銀行在接受貸款申請時，應強制要求其報送經由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務所承擔無限連帶責任。其次，銀行在接受企業貸款申請時，應要求所有的貸款企業必須提供現金流量表，并應將原先著重對企業利潤指標和靜態財務比率的考核，轉變為對現金流量指標以及與現金流量表有關的財務比率的考核上來。第三，鑒于我國企業編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業超過一定數額的貸款申請時，除要求企業報送主要會計報表以外，還應要求企業提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。
從銀行內部來看，全面、客觀地揭示銀行的財務狀況與經營成果，及時提供有關金融風險的會計信息，應從以下兩個方面來加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統。一是為彌補會計報表項目設置較為粗糙的不足，可以考慮要求銀行在現有會計報表的基礎上，再單獨編制一張能夠反映風險資產總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、短期及中長期貸款、逾期貸款及不良資產狀況等內容的補充報表，以便更為集中、全面、真實地披露有關金融風險信息。二是由于銀行表外業務僅在業務狀況表下以會計報表附注的形式予以反映，故銀行表外業務具有自由度大、連續性弱、透明度差、風險性強等特點。因此，要恰當揭示表外業務所帶來的各種風險，完善金融會計信息揭示制度和對表外業務風險防范的信息需要，可以考慮要求銀行編制一張“表外業務情況表”，列示表外業務的經營情況，以全面反映表外業務的潛在風險。同時，銀行應借助先進的計算機與網絡技術，將每一個借款企業的情況，包括企業的會計報表及補充會計信息、擔保抵押和信用度及開戶狀況等錄入計算機，建立完整和連續的銀行信貸信息數據庫，從而實現銀行對企業的經營管理、財務狀況的完整、連續、動態的監控，以便及時發現企業異常，防止企業重復抵押、連環擔保、多頭貸款等不規范行為和高負債經營現象的發生，保證信貸資產的安全。
3.進一步改進金融會計制度，使之充分體現謹慎性會計原則。（1）改進呆賬準備金計提方法，提高計提比例，擴大計提范圍，簡化核銷審批手續。一是可以考慮采用能夠按照貸款的風險程度計提呆賬準備金，即將現行呆賬準備金的計提方法改為每月按實際發生的貸款總額的一定比例（比如1％）全額計提“一般呆賬準備金”；對出現有問題貸款，應立即按其發生呆賬可能性的大小，依據預先確定的計提比例再計提“特別呆賬準備金”。當這兩項呆賬準備金累積到一定的數額，足以完全化解所有有問題貸款可能發生的呆賬損失風險以后，可不再計提呆賬準備金。銀行及金融機構按上述方法計提的呆賬準備金應允許其在稅前扣除。二是進一步放寬呆賬準備金計提的范圍，使計提呆賬準備金的范圍不能只局限于信用貸款，還應包括同樣存在風險的透支、融資租賃和存放同業款等。三是放寬對呆賬確認的條件限制，改革現行制度中一些過于苛刻的呆賬確認規定，使許多實際發生的呆賬能夠及時核銷，可考慮允許銀行將超過一定期限的逾期貸款一律確認為呆賬予以核銷。此外，還應簡化對呆賬核銷的審批程序，賦予銀行一定的核銷呆賬的自主權。
（2）改進現行壞賬準備的計提方法。按現行制度規定，銀行壞賬準備是按期末應收賬款余額的3‰計提。此種方法的不足之處，在于它無法反映不同期限和不同性質的應收利息的構成與發生壞賬損失可能性的關系，使壞賬損失的發生與壞賬準備的提取不相協調。為此，可要求銀行采用賬齡分析法來計提壞賬準備，并按應收賬款賬齡和性質的不同確定不同的計提壞賬準備金的比例。另外，應強制要求銀行從每年實現的凈利潤中，按一定比例提取風險準備基金，專項用于補償各種風險損失。
（3）應允許銀行對長期持有的金融資產與一些非金融資產采用成本與市價孰低的規則計價。銀行可在每個會計期末對諸如貴金屬、抵押貸款、拆放資金、短期投資和長期投資等項資產的賬面價值與公允市價或可變現凈值進行比較，當這些資產的公允市價或可變現凈值跌至賬面成本以下時，或有較為明顯的證據表明銀行所持有的資產可能蒙受損失時，應對其賬面價值進行調整，并將公允市價與賬面價值之差直接計入當期損益。
4.著力構建全面有效的金融會計風險監督保障系統。金融會計風險的監督保障系統應包括事前、事中和事后監督三個部分。事前監督，主要應包括對金融風險預警指標體系的制定與考核。即反映流動性風險指標體系，如備付金比率等；反映資本不足風險指標體系，如資本充足率等；反映資產風險指標體系，如逾期貸款率等；反映金融市場風險指標體系，如利率風險率等；反映損益狀況指標體系，如資產盈利率等；反映貸款對象財務狀況指標體系，如流動比率、速動比率、產銷率、資產收益率等。事中監督，主要應包括對銀行穩健經營的動態監控。銀行的決策部門應將上述反映金融風險的一系列指標，作為需要考核的責任指標落實到各有關責任部門。會計部門要與其它職能部門一道建立起對金融風險實施動態監控的機制，隨時將來自各方面反映金融風險的各項指標與金融風險預警指標體系的警戒值相對比，并及時向有關部門發出反饋信號，敦促并監督各有關部門及時采取修正措施，以確保銀行經營始終遵循穩健與安全的原則，盡量避免與減少金融風險所帶來的損害。此外，事中監督還應包括對銀行業務規范和法規制度執行情況的監督，以維護法規制度的統一性與嚴肅性，防止違規違法行為帶來的風險損失。事后監督、主要應通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對銀行穩健經營的結果進行全面復審檢查，考核各單位有關控制金融風險責任指標的執行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進一步防范金融風險。此外，在銀行內部還應建立和健全嚴密的內部控制制度和內部稽核制度，以便有效地在銀行經營的各個工作環節上堵住金融風險的漏洞，形成防范金融會計風險的有效屏障。
5.努力實現從決策實施到管理監督的較為完善的金融風險監控機制。一要建立獨立的會計及核算體制。金融會計人員在業務上只接受會計主管的領導，會計人員進行賬務處理的惟一依據是有效的會計憑證。積極推行統一的核算軟件，實行賬務集中核算，業務處理和會計處理相分離的會計資產負債表、財務報表，由系統自動生成匯總上報。其他有關會計信息報表應當由會計人員獨立編制，任何人不得任意調整。這樣才有利于防止和杜絕銀行“三假”的產生。提高會計信息的真實性，才能有效控制人為調表而造成的會計信息失真。二要突出抓好內控機制中重要風險環節的控制，尤其要抓好風險點的風險控制。要遵循雙人、雙崗、雙職的原則，健全會計制度，推行會計委派制，強化財務核算，加強成本控制，加強對會計流程、印押證機、聯行清算、承兌匯票、內部往來、現金出納和財務的管理，重塑會計“三鐵”形象。同時，要針對各個風險控制點建立有效的風險管理系統，通過風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對會計風險和經營風險進行全面防范和有效控制。要建立合理的授權分類和擔保業務的會計控制制度，健全和完善各種審批手續，嚴格各項程序，加強對內部授權和轉授權的控制，嚴格擔保行為，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性，防范潛在的金融會計風險。
6.積極推行責任會計和廣泛運用會計電算化核算系統。推行責任會計是防范金融會計風險的有效手段，因為責任中心的劃分符合風險控制的分散化原則，同時責、權、利在小范圍內的充分結合也有助于及時發現存在問題，有助于解決問題。但是，責任中心所產生的大量憑證、報表如果沒有計算機的協助，現有的會計人員無法在日常核算工作中兼顧責任會計工作。所以，要提供及時有效、全面、完整的會計信息，就必須建立現代化的電算化會計核算系統，而且金融會計的電算化系統要由業務數據處理系統向業務處理與管理型、決策型系統并重的系統發展，通過電算化會計核算系統的開發和運用，完善現有的金融會計管理核算體系，不斷促進會計核算水平和會計核算質量的提高，努力實現防范與化解金融會計風險的技術進步。
摘要:本文分析了金融風險的概念、種類,也分析了其產生的原因。并有針對性地提出了防范與化解金融會計風險的建議。
關鍵詞:金融會計風險原因 建議
一、引言
近年來,在金融組織體系發展過程中,伴隨著金融系統發生頻繁的各類案件,人們將關注的焦點集中到金融會計風險問題上。在金融會計的業務工作中,金融風險是風險在其業務領域的一種表現。根據現行制度的安排,由于金融業務的會計處理方式的影響,金融會計風險也相應地分為表內會計處理風險與表外業務會計處理風險兩種形式,因此,就在金融會計風險所涉及的業務范圍內,體現出不同的風險表現形式和防范與化解的辦法。只有加強對金融會計風險的防范與化解,才能促進金融業的健康發展。
一、金融會計風險概述
我們通常所謂的風險,一般是指的是具備一定條件,在一定的時期內,有可能發生的具有不確定性和客觀性的各種結果與變動程度。而單純從財務角度來說,其風險主要涉及到預期的報酬可能無法按時兌現。而金融會計風險作為金融風險的一個重要方面,主要是指在金融會計業務過程中,由于制度安排以及組織管理、技術方法和人員素質等方面因素的作用,導致金融會計業務有可能產生的經濟損失方面的風險,也就可能造成資金、財產、信譽等方面和損失,等等。其主要有如下幾方面組成:
⒈會計核算風險。及時對銀行業務進行真實、完整地對核算是銀行會計的主要的基礎性工作。而在會計實務中,因會計核算的許多環節失控而帶來的風險,集中體現在對憑證審查不嚴、沒有及時進行賬務處理時、對賬務進行檢查核對不力、對復核監管不力、沒有健全的電腦制約機制以及采取了不當的核算方法而造成的資金被截留、挪用、騙取、貪污、盜竊等等一系列損失。
⒉會計結算風險。結算業務通過銀行向客戶提供各種支付結算的手段與工具來實現經濟活動中客戶的貨幣給付轉移服務。在會計實務中,因復雜惡化不健全的結算管理,所造成的結算資金被借助結算憑證和結算渠道而行套取、侵吞、挪用結算資金而產生的風險,具有隱蔽多樣的手段和涉及較大的金額等特點。
⒊ 會計監督風險。這一風險主要是因相對軟弱的金融會計監督職能,沒有對那些經營不合理或者不合法行為進行有效地監督而產生的風險。對我國商業銀行的發展影響很大的的因素,正是這一風險的存在所然。
二、金融會計風險產生的原因分析
上述金融會計風險所產生的原因,主要基于如下幾點:
1. 外部經濟環境的影響。在金融業的競爭激烈的大環境之中,少數金融實體受利益的驅動的影響,通過一些不正當的手段進行惡意競爭,這些手段有:高息攬儲、低息放貸,或違背會計核算原則虛增虛減利潤等,這的違法手段不僅增大了金融機構的經營成本,也擾亂了“公平、公正、平等”的競爭基本原則,不可避免地產生金融會計風險。
2. 內部管理模式的影響。這主要體現在兩個方面:一方面,會計信息導致的風險。會計信息不真實可靠的失真,將導致金融資金被截留、貪污以及盜竊的風險。而失真的會計信息將導致金融機構的經營活動的科學化、制度化無法實現,影響了金融業務的健康有序發展。失真的會計信息也導致金融機構無法對自身進行市場定位,誤導資金的流向,影響其競爭力,導致其面臨淘汰的命運。另一方面,內控制度導致的風險。由于金融實體的領導重視和認識程度不夠、內控制度建設不能跟上業務發展的需要、有效的會計監督和制約機制缺乏、對內控制度落實不力等等因素的影響,導致金融風險的加劇。
3. 會計行為主體的影響。會計行為主體主要是會計人員,因其職業道德素質不高、受社會不良的思潮影響,這是產生金融會計風險的一個重要誘因;同時,現有會計人員的業務培訓也不夠,使會計人員的的知識結構和層次沒有及時更新,用人機制的缺乏,使會計人員素質在低層次上停留,這都為金融會計風險埋下了伏筆。
三、防范與化解金融會計風險的建議
金融會計風險的防范和化解的主要途徑就在于采取標本兼治和綜合治理的有效措施:
1.建立金融會計風險的一個全面監督保障系統。這一系統實際是一個涵蓋事前、事中和事后 “三位”的保障,在系統中,要依據不同的風險種類對其預警指標的選取、實物經營的動態監控、原始票據的審核、經營績效的抽查和復查等方面的權重進行確定。這一系統不僅要監督保障對靜態目標,也要預警動態事件,從而最大限度地控制和減少金融會計風險損失的發生。
2. 以集中核算強化內控制度。各金融機構必須結合自身業務經營的特點和規模,科學地制定出自己的內控制度,要有針對性從宏觀和微觀兩個角度制定出詳細的內控制度的實施細則并能夠在實踐中付諸實施。同時,金融機構還應加強崗位責任制管理管理,完善的相應的約束機制,對不同崗位和不同人員要造成相互牽制和授權制約的格局。
3. 加強金融會計人員隊伍建設。要從職業道德和業務水平兩個方面采取措施。一方面,從法制教育和職業道德教育入手。采取多種手段和途徑,讓會計人員能夠愛崗敬業,提高守法意識,能夠依法辦事;另一方面不斷完善會計人員的業務技術培訓機制。通過多種形式的業務技術培訓,不斷金融會計人員的業務技能。同時,還要建立和完善一整套針對會計人員的激勵和處罰制度,使金融會計人員自覺地將業務工作納入有效的管理機制之中。
四、結束語
總之,當前我國金融改革的重點內容就是要增強金融會計風險意識。因此,我們必須不斷采取有效的防范和化解風險的措施,才能夠有效地降低風險產生的幾率,從而保證我國經濟的可持續健康發展。
摘要：目前金融業在整個經濟領域的重要性日益顯著，伴隨亞洲金融危機等國際事件的發生，金融風險也日益引起人們的重視。本文分析了金融會計風險產生的原因，并對其防范措施進行了探討。
關鍵詞：資產負債組合；金融會計；風險防范
亞洲金融危機在一定程度上也敲響了我國金融市場的警鐘。從會計防范的角度來看，我國的金融機構業欠缺成熟的會計核算監管機制，不能完全達到自我調節靈活機動、問題反映客觀公正、信息提供正確及時、對策處理果斷有效的金融風險控制目標。我國金融風險的會計防范亟待加強。
一、金融會計風險產生的原因
1.不完備的金融監管模式
客觀的說，我國現階段的金融監管模式尚不健全，不足以將金融機構風險控制在較低水平。一方面，地方政府出于各種考慮而對當地金融業采取的保護措施，影響了金融機構按市場規則公平競爭，甚至使得某些金融機構享有過多的“政策”優勢。另一方面，金融宏觀監管尚有真空地帶，個別金融機構不遵守金融法規和制度為前提的競爭行為時有發生，卻屢禁不止，更無從談起防范風險的目標。除此之外，一些金融機構的自身內控措施有待加強，權利制約失衡、制度建設滯后，會計信息失真等情況依然存在，增大了發生金融風險的可能性。
2.激烈的市場競爭經濟環境
現階段我國的經濟環境已經日新月異、飛速變化。在這個進程中，市場經濟固有的缺陷也不斷顯現出來，由于社會平均利潤率并未形成，大量的社會資金被金融機構的賬面投資回報率吸引而涌入。在現有市場準入標準較低和地方政府的大力支持情況，各地金融機構的增長突飛猛進。激烈競爭的市場環境給金融風險起了推波助瀾的作用。
3.有待提高的會計素質
從總體上看，我國金融機構會計人員的學識水平、專業技術和職業道德素質參差不齊。尤其是個別工作人員的學識水平、專業技術和職業道德等仍需加強和提高。從金融機構風險產生的原因看，人員素質因素不可忽視。實際上，許多風險的發生在一定程度上與會計人員的工作有關聯。
4.需要改進的會計手段
這里所說的會計運作手段，一方面表現在如何優化會計核算的監督制度上，另一方面表現在如何改善和深化會計電算化的形運用上。現代金融服務業的發展，要求金融風險的會計防范，不能僅停留在單純的賬務信息記錄和核算反映上面，還應該具備總結、分析、控制的能力。
二、金融會計風險防范措施
1.改進金融信息的會計披露程序
一方面，金融機構應盡量要求企業報送已經注冊會計師出具審計報告的會計報表，并查驗出具該項審計報告的會計師事務所的資質認定，杜絕企業虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的情況。金融機構在與有融資需求的企業接洽時，應要求其提供真實的當期現金流量表，同時金融機構應加大對現金流量相關指標和財務比率的考核，將其放到與企業利潤指標和靜態財務比率考核同等重要的工作上。
另一方面，為彌補會計報表項目設置較為粗糙的不足，監管部門可以考慮要求金融機構再單獨編制一張能夠反映備付金及備付金比率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、逾期貸款及不良資產狀況、短期及中長期貸款等內容的補充報表，在現有會計報表的基礎上，更為集中、全面、真實地披露有關金融風險信息。
2.建立適應新要求的金融會計新體系
首先，要盡快整頓基礎會計工作，完善會計核算體系，集中統一管理與分級授權相結合，全面加強會計工作秩序，積極治理“作假帳”現象，切實提高會計核算質量，及時提供全面、真實、相關、可靠的會計信息，提高金融機構經營管理的風險意識。
其次，規范會計管理體制，堅決杜絕所謂的“賬外經營”情況。客觀來講，金融機構出現的許多風險與損失，多多少少都與賬外經營有關。賬外經營影響到金融會計職能的發揮，暴露出了相關管理不統一的問題。目前大多數金融機構都在盡快實現本機構內部統一的會計核算體制，有些金融機構成效斐然，有效地化解了部分金融會計風險。
3.建造強有力的的風險預警系統
這里所說的風險控制系統包括三個部分，分別是事前、事中和事后。所謂的事前控制，主要指的是制定與考核金融風險預警指標體系。這套預警體系包括備付金比率等流動性風險指標的反映體系；資本充足率等資本不足風險指標的反映體系；逾期貸款率等資產風險指標的反映體系；利率風險率等金融市場風險的反映指標體系；以及資產盈利率等損益狀況指標的反映體系。
所謂的事中監督，顧名思義指的是金融機構穩健經營的正常監控。這個監控應當是對金融風險實施動態監控的機制，由金融機構會計部門和金融機構其它職能部門一道建立，以確保金融機構經營運作正常，規避金融風險可能導致的損害，或者減少金融風險發生的概率。
最后是事后監督，主要指的是通過檢查分析原始憑證和會計賬簿等財務基礎資料，全面復審金融機構是否穩健經營，嚴格考核各職能部門金融風險控制責任指標的執行力度，及時提出各部門金融風險控制潛在問題的整改建議，力爭將風險控制在萌芽狀態。
4.不斷完備金融核算制度
不斷完備金融核算制度，首先是秉承謹慎性原則，把呆壞賬準備金的有關計提方法做動態規定，根據形勢需要確定是否提高計提比例，或者擴大呆壞賬準備金的計提范圍，并將這一核算程序制度化。
現階段情況下，可以優先考慮將呆壞賬準備金按照貸款的風險程度計提，也就是金融機構財務會計人員按實際發生的每月貸款總額特定比例，先將“一般呆壞賬準備金”全額計提；之后，依據預先確定的計提比例，按出現有問題的貸款進行綜合分析后發生呆壞賬可能性的評價狀況，再計提“特別呆壞賬準備金”。當上列兩項準備金已經累積到一定的數額，基本可以填補截至當期的有問題貸款呆壞賬的損失額度以后，金融機構財務會計人員可以不再計提“特別呆壞賬準備金”。如果出現其他特殊情況，可以考慮進一步放寬呆壞賬準備金計提的局限性，改革現行制度中一些過于苛刻的計提確認條件限制，以便使得業已實際發生的呆壞賬能夠切實有效地及時核銷。
不斷完備金融核算制度，還應該考慮建立相關制度，使得金融機構可以采用成本與市價孰低的規則，將非金融資產與長期持有可供出售的金融資產更合理地做會計記錄和報表反映。在每個會計期末，金融機構應當逐項比較單位流動資產和長期股權投資等資產的賬面價值和公允市價或可變現凈值的差異，當這些資產的差異較大時，區分是否屬于資產保值增值，如果不是資產保值增值的情況，就應根據相關制度對其賬面價值作出合理調整，并將相關差額計入當期損益處理。
5.打造切實可行的內控機制
打造切實可行的內控機制，首先是確定獨立的財務體制。建議推廣使用專用、安全、高效、穩健的財務會計核算軟件，所有相關報表等會計資料應該由系統自動生成。減少會計人員編制和調整財務數據的可能性和任意度。
打造切實可行的內控機制，還要突出抓好重要風險環節的內部控制，尤其要抓好風險點的風險控制。建議根據各個金融機構的實際情況，不斷論證，建立更加科學的金融機構信貸風險指標控制制度，不斷健全現有的授信審查流程，加強內部授權和轉授權的制約，嚴格規定信貸融資授信業務活動的信息披露制度，并及時檢查，增強金融機構內部控制的針對性和時效性，未雨綢繆，防患于未然。要針對金融機構不同風險控制點的特點，力圖通過對金融風險的一系列防控措施，建立更加穩固的應對體系，對金融風險進行全面會計防范和有效內部控制。
6.貫徹落實責任會計的理念
貫徹落實責任會計的理念，也是防范金融風險的重要一環。現代企業管理制度按照分散化原則將風險控制的化解途徑多樣化，尤其是強調分散責任的問題。當然，我們這里論述的分散責任，并不是一般意義上的逃避和模糊，而是要求以科學認真的精神、求真務實的態度建立合理、規范、有序的責任中心，或者說責任體系。具體到對于金融機構而言，就是要落實責任會計的理念，改變過去的“大鍋飯”思想，將金融風險的防范壓力真正逐層分解到每一位參與者身上，促使廣大金融機構財務會計人員都更加積極主動地發揮主觀能動性，變壓力為工作動力，將金融風險的會計防范落到實處。
綜上所述，金融風險可謂無處不在。金融會計貫穿于防范風險的全過程，是防范金融不可須臾或缺的屏障。伴隨著我國經濟的飛速發展，金融風險也與日俱增，做好會計風范，將對我國金融風險的治理產生深遠影響。
隨著金融體制改革的不斷深化，我國金融業已形成了以國有商業銀行為主體、其他商業銀行及多種金融機構分工協作并存的金融組織體系，促進了金融機構間的競爭與發展。但近幾年金融系統案件頻繁發生、大案要案不斷，這多與會計制度執行不嚴、會計監管乏力密切相關。因此，為使金融業健康發展，加強會計制度建設，強化會計制度落實，加大會計監督檢查，防范會計風險勢在，必行。
一、會計風險的形成原因及表現
會計風險是系統風險，主要表現在以下幾個方面：
1 同業競爭加劇。金融業只有在激烈的同業競爭中，主動出擊，參與競爭，擴大市場占有率，不斷；壯大自身實力，才能搶占市場，站穩市場。受到種種利益的驅動，個別金融機構不遵守游戲規則，不擇手段，惡意競爭，如：高息攬儲、低息放貸，或違背會計核算原則虛增虛減利潤等等，不僅增大了金融機構的經營成本，而且也擾亂了“公平、公正、平等”的競爭原則，加劇了會計風險的形成。
2 會計信息失真，加大了會計風險發生的程度。會計工作是保證金融機構健康運行的基礎工作，會計風險反映、預測和分析均依賴于及時、真實、可靠的會計信息。第一，會計信息失真，將造成金融資金被截留、貪污、盜竊的風險。如會計核算不實，虛假經營：搞資金體外循環，賬外經營；截留正常收入，私設小金庫等。第二，失真的會計信息，將作為獎勵考核經營者和全體職工的主要依據，不僅不能規范和激勵金融機構的會計行為，反而只會使會計違規問題更趨嚴重，風險隱患加大，使經營活動無法科學化、制度化，從而影響到金融業務的健康發展。第三，依據失真的會計信息無法進行準確的市場定位，必將造成經營風險，最終受到市場無情的懲罰。第四，錯誤的會計信息會誤導資金流向，使金融機構內部資源配置缺乏效率，競爭能力下降，在市場競爭中面臨被淘汰的風險，并且也不利于社會經濟的發展。
3 內控制度建設滯后，內控體系不健全，內控制度落實不力，是導致金融風險損失加劇的一個直接原因。主要表現有三：一是金融機構領導認識不足，重視不夠。不少金融機構出現了重效益、輕制度；重業務、輕管理；重指標、輕防范的“三重三輕”現象。以存款論英雄，以任務論政績，導致經營者盲目壘大戶、違規搞經營等。二是內控制度建設滯后于業務發展。隨著衍生金融工具、消費信貸等新業務的不斷涌現，相應的會計核算往往由相應業務主管部門自行處理，造成了會計內部控制制度的各行其是，甚至相互抵觸，嚴重削弱了會計內部控制的力度。三是內控機制不健全，缺乏有效的會計監督和制約機制。會計工作管理具有規范化、制度化的特點，會計核算和業務處理必須嚴格依照有關規章制度進行。四是內控制度落實不力。不嚴格執行會計“六相符”原則，不按規定對有價單證及重要空白憑證進行管理。會計憑證要素不全，責任不分，給會計業務處理留下諸多隱患，使內控制度流于形式。五是現行的會計內部控制建設在很大程度上滯后于會計電算化的發展，造成了信息技術人員與會計業務人員權責不明，交易授權密碼管理過度依賴技術人員、技術人員權限過大、內控乏力等一系列新的風險。
4 會計人員素質較低，會計風險意識淡漠，極易誘發會計風險。由于現有會計人員缺乏系統的業務培訓，依靠老人員傳、幫、帶，知識來源狹窄：缺乏長效培訓機制，會計人員知識結構和知識層次得不到及時更新：用人機制僵化，專業人才引進不力，導致會計人員整體素質偏低。
二、會計風險的防范與化解
防范和化解會計風險，提高會計核算質量，加強會計內部管理，就必須采取有效措施，標本兼治，綜合治理。
1 建立、健全內控機制，有效防范會計風險。加快推進會計核算和管理的改革。按照“規范化原則、授權分權原則、監督制約原則、賬務核對原則和安全謹慎原則”，建立相應的“崗位責任制度、授權控制制度和職務分離制度”，為防范風險打下治本的基礎。加大監督檢查力度。及時發現、查處違章違紀操作現象，把風險和隱患消除在萌芽狀態。實現方式、內容、時間、工具四個方面的轉變，建立有效的風險防范體系。即方式上從事后監督向事前、事中轉變：內容上，不僅要檢查會計憑證的要素，更要監督資金的運營狀況，特別是密切關注大額資金的運行動態；時間上，突出重點檢查和突擊檢查；工具上，加大科技投入，采取高科技等有效手段防范和化解資金風險，嚴格制度落實，堅決杜絕“有令不行、有禁不止、有章不循、有規不依”等不良現象的存在。嚴格會計人員任職資格。
2 完善會計核算事后監督機制。根據《會計法》和金融會計制度的要求，結合金融機構自身管理的需要，在內部建立一個自上而下的會計行為再監督機制。圍繞會計信息合法、真實、準確、完整等內容，引導會計行為規范化，使會計工作有法必依、有章必循。再監督機制要貫穿于金融業務發生、處理的全過程，要檢查會計行為在每一個環節是否依法守規，監督對象應包括與經濟業務有關的所有人員。再監督機制的運作可結合會計工作自查、檢查和內審進行，以此規范會計基礎工作和會計工作秩序，確保各項經濟活動和財務收支在法律、法規允許的范圍內進行。
3 建立會計行為風險預警系統。隨著會計行為風險的日益增加，有必要在電子化網絡的基礎上開發預警系統軟件，將預警與核算建立在一個平臺上，在核算數據錄入的同時，預警系統能夠及時跟蹤分析。跟蹤分析的主要內容包括：結算票據的處理是否符合內控制度、要素是否齊全合規，有無壓票行為：賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致：往來類科目是否配對相符等。通過會計定出預測技術和方法，對會計核算全過程進行事前、事中、事后研究分析，對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警，實現有效監測。
4 進一步貫徹金融會計制度的謹慎性原則，為金融機構的穩健經營創造必要的條件。防范會計風險，必須嚴格遵循會計核算的謹慎性原則。只有在賬務處理與核算方法中堅持謹慎的會計原則，才能有效防范與抵御會計風險的發生。從目前情況看，會計謹慎性原則在金融機構的會計工作中未得到充分體現。比如應收未收利息長期掛賬，呆賬準備金不按規定及時提取，應付未付利息因提取不足而出現紅字等。這些做法顯然違背了會計謹慎性原則的要求。因此，一要改變應收未收利息的核算方法。將計算的應收未收利息改在表外科目核算，利息收回后再納入表內核算。二要改變應付未付利息的計提方法。改按原合同利率計提，防止因存款利率降低導致應付未付利息計提不足而使應付未付利息出現紅字。三要修改呆賬準備金的計提比例和計提方法。可按照貸款的風險程度分別采取不同的計提比例，按季或按年計提呆賬準備金，以抵御有問題貸款可能發生的呆賬。四要完善呆賬核銷制度。改變現行核銷程序過度繁雜的手續，將經確認已倒閉、已破產企業及超期時間過長的貸款列入首期核銷對象，其它原因形成的呆賬則列入二期對象，在上級主管部門認定的基礎上予以核銷。這樣做既符合權責發生制原則下的損失即期攤銷，又不至于影響銀行的穩健經營。五要規范暫付款項、聯行往來等科目的使用。既要考慮資金的清算速度，提高資金使用效率，又要考慮利率風險、資金風險等。
5 加強會計隊伍建設，提高會計人員素質，為會計內控機制的高效運作、會計工作質量的提高奠定堅實的基礎。首先，要進一步加強對會計人員的法制宣傳和職業道德教育。使會計人員學法、知法、懂法、守法，促進會計人員愛崗敬業、客觀公正、依法辦事的良好風氣的形成。其次，加強對會計人員的業務技術培訓。努力提高會計人員的業務技能，以增強會計工作的科學性，避免隨意性和盲目性。第三，完善激勵機制。做到責權利相結合，獎優罰劣，調動會計人員工作的積極性和主動性。第四，建立嚴格的處罰制度。加大對違規行為的處罰力度，對以權謀私、弄虛作假的行為切實做到違規必究。
6 強化金融監管，造就有序、公平的競爭環境。一是要建立健全金融機構監管法規體系，加強對各金融機構統一的約束力。二是要完善金融市場準入退出機制，建立一套完整的市場競爭準則，嚴格防范市場競爭帶來的風險。三是要加強對金融機構內部管理的監管。監督其強化內部控制機制、促進金融機構內部各項風險管理制度的貫徹實施，從而提高金融業的效率。四是要加大對各類違紀案件的查處力度。重點查處違法違規經營、領導干部以權謀私、貪污、受賄、挪用公款等造成重在資金損失的案件。五是加大處罰力度，重點抓整改，堅持做到一事一落實。通過強化金融監管，凈化金融市場，形成“公平、公正、平等、有序”的競爭環境，從而避免同行業之間的無序競爭，切實保障金融業的健康發展，確保金融秩序的持久穩定。
摘 要：在我國經濟日益呈現多元化趨勢的情況下，防范與化解金融風險絕不能僅僅停留在信貸與支付的風險上，而要多方面、全方位看待金融風險。金融風險的表現形式是多種多樣的，金融會計風險就是金融風險很重要的一個方面，其危害程度并不亞于信貸風險。因此，防范與化解金融會計風險是防范與化解金融風險的一個重要組成部分。
關鍵詞：防范 金融會計 風險
金融會計風險，就是金融機構在經營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。在我國經濟日益呈現多元化趨勢的情況下，防范與化解金融風險絕不能僅僅停留在信貸與支付的風險上，而要多方面、全方位看待金融風險。金融風險的表現形式是多種多樣的，金融會計風險就是金融風險很重要的一個方面，其危害程度并不亞于信貸風險。
一、建立管理型金融會計新體系
在防范與化解金融會計風險的過程中，要充分發揮會計的管理職能，切實運用現代管理會計的理論與方法，對銀行的業務經營，特別是對高風險經營的信貸業務，進行全程跟蹤與監控，積極參與銀行經營決策，逐步建立起能適應商業化經營特點的管理型金融會計新體系。一是要盡快建立集中統一管理與分級授權核算相結合的會計核算體系，全面整頓會計工作秩序，加強會計基礎工作，徹底杜絕假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現象，切實提高會計核算質量，為改善銀行經營管理與防范金融風險。提供及時、真實、可靠、全面、相關的會計信息。二是要盡快實施統一的會計管理體制，杜絕違規經營、賬外經營。目前我國銀行業存在的許多風險與損失在很大程度上與違規經營和賬外經營有關，這在一定程度上暴露出了金融會計管理不統一的弊端，影響到會計職能的發揮，使得正常的會計信息難以及時獲得，不僅不能及時發現問題，還容易掩蓋問題，延誤分散與化解風險的時機。因此，只有盡快實現金融機構內部統一的會計管理體制，才能有效遏制違規和賬外經營，切實防范和化解金融會計風險。
二、加強金融會計信息披露
離開了來自銀行內部和外部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應就其真實性、全面性和相關性提出相應要求。一是考慮到目前我國企業虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的現實情況，銀行在接受貸款申請時，應強制要求其報送經由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務所承擔無限連帶責任。二是銀行在接受企業貸款申請時，應要求所有的貸款企業必須提供現金流量表，并應將原先著重對企業利潤指標和靜態財務比率的考核，轉變為對現金流量指標以及與現金流量表有關的財務比率的考核上來。三是鑒于我國企業編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業超過一定數額的貸款申請時，除要求企業報送主要會計報表以外，還應要求企業提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。
從銀行內部來看，應從以下兩個方面來加強和改善金融會計的信息揭示與披露。一是為彌補會計報表項目設置較為粗糙的不足，可以考慮要求銀行在現有會計報表的基礎上，再單獨編制一張能夠反映風險資產總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、短期及中長期貸款、逾期貸款及不良資產狀況等內容的補充報表，以便更為集中、全面、真實地披露有關金融風險信息。二是由于銀行表外業務僅在業務狀況表下以會計報表附注的形式予以反映，故銀行表外業務具有自由性大、連續性弱、透明度差、風險性強等特點。因此，要恰當揭示表外業務所帶來的各種風險，完善金融會計信息揭示制度，強化表外業務風險防范，可以考慮要求銀行編制一張“表外業務情況表”，列示表外業務的經營情況，以全面反映表外業務的潛在風險。同時，銀行應借助先進的計算機與網絡技術，將每一個借款企業的情況，包括企業的會計報表及補充會計信息、擔保抵押和信用度及開戶狀況等錄入計算機，建立完整和連續的銀行信貸信息數據庫，從而實現銀行對企業的經營管理、財務狀況的完整、連續、動態的監控，以便及時發現企業異常，防止企業重復抵押、連環擔保、多頭貸款等不規范行為和高負債經營現象的發生，保證信貸資產的安全性。
三、完善金融會計制度
1.改進呆賬準備金計提方法。一是可以考慮采用能夠按照貸款的風險程度計提呆賬準備金，即：將現行呆賬準備金的計提方法改為每月按實際發生的貸款總額的一定比例（比如1％）全額計提“一般呆賬準備金”；對出現有問題貸款，應立即按其發生呆賬可能性的大小，依據預先確定的計提比例再計提“特別呆賬準備金”。當這兩項呆賬準備金累積到一定的數額，足以完全化解所有有問題貸款可能發生的呆賬損失風險以后，可不再計提呆賬準備金。銀行及金融機構按上述方法計提的呆賬準備金應允許其在稅前扣除。二是進一步放寬呆賬準備金計提范圍，使計提呆賬準備金的范圍不能只局限于信用貸款，還應包括同樣存在風險的透支、融資租賃和存放同業款等。三是放寬對呆賬確認的條件限制，改革現行制度中一些過于苛刻的呆賬確認規定，使許多實際發生的呆賬能夠及時核銷，可考慮允許銀行將超過一定期限的逾期貸款一律確認為呆賬予以核銷。此外，還應簡化對呆賬核銷的審批程序，賦予銀行一定的核銷呆賬的自主權。
2.改進現行壞賬準備的計提方法。按現行制度規定，銀行壞賬準備是按期末應收賬款余額的3‰計提。此種方法的不足之處，在于它無法反映不同期限和不同性質的應收利息的構成與發生壞賬損失可能性的關系，使壞賬損失的發生與壞賬準備的提取不相協調。為此，可要求銀行采用“賬齡分析法”來計提壞賬準備，并按應收賬款賬齡和性質的不同確定不同的計提壞賬準備金的比例。另外，應強制要求銀行從每年實現的凈利潤中，按一定比例提取風險準備基金，專項用于補償各種風險損失。
3.改進資產期末計價方式。應允許銀行對長期持有的金融資產與一些非金融資產采用成本與市價孰低的原則計價。銀行可在每個會計期末對諸如貴金屬、抵押貸款、拆放資金、短期投資和長期投資等項資產的賬面價值與公允市價或可變現凈值進行比較，當這些資產的公允市價或可變現凈值跌至賬面成本以下時，或有較為明顯的證據表明銀行所持有的資產可能蒙受損失時，應對其賬面價值進行調整，并將公允市價與賬面價值之差直接計入當期損益。
四、構建風險監督保障體系
金融會計風險的監督保障體系應包括事前、事中和事后監督三個部分。事前監督主要應包括對金融風險預警指標體系的制定與考核。即反映流動性風險指標體系，如備付金比率等；反映資本不足風險指標體系，如資本充足率等；反映資產風險指標體系，如逾期貸款率等；反映金融市場風險指標體系，如利率風險率等；反映損益狀況指標體系，如資產盈利率等；反映貸款對象財務狀況指標體系，如流動比率、速動比率、產銷率、資產收益率等。事中監督主要應包括對銀行穩健經營的動態監控。銀行的決策部門應將上述反映金融風險的一系列指標，作為需要考核的責任指標落實到各有關責任部門。會計部門要與其他職能部門一道建立起對金融風險實施動態監控的機制，隨時將來自各方面反映金融風險的各項指標與金融風險預警指標體系的警戒值相對比，并及時向有關部門發出反饋信號，敦促并監督各有關部門及時采取修正措施，以確保銀行經營始終遵循穩健與安全的原則，盡量避免與減少金融風險所帶來的損害。此外，事中監督還應包括對銀行業務規范和法規制度執行情況的監督，以維護法規制度的統一性與嚴肅性，防止違規違法行為帶來的風險損失。事后監督主要應通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對銀行穩健經營的結果進行全面復審檢查，考核各單位有關控制金融風險責任指標的執行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，切實防范金融風險。此外，在銀行內部還應建立健全嚴密的內部控制制度和內部稽核制度，以便有效地在銀行經營的各個工作環節上堵住金融風險的漏洞，形成防范金融會計風險的有效屏障。
五、健全金融風險監控機制
1.建立獨立的會計核算體制。金融會計人員在業務上只接受會計主管的領導，會計人員進行賬務處理的惟一依據是有效的會計憑證。積極推行統一的核算軟件，實行賬務集中核算，資產負債表、財務報表應由系統自動生成匯總上報。其他有關會計信息報表應當由會計人員獨立編制，任何人不得隨意調整。這樣才有利于防止和杜絕銀行“三假”的產生。提高會計信息的真實性，才能有效控制人為調表而造成的會計信息失真。
2.強化重要風險環節控制。要遵循“雙人、雙崗、雙職”的原則，健全會計制度，推行會計委派制，強化財務核算，加強成本控制，加強對會計流程、印押證機、聯行清算、承兌匯票、內部往來、現金出納和財務報表等重點環節、崗位的管理，重塑會計“三鐵”形象。同時，要針對各個風險控制點建立有效的風險管理系統，通過風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對會計風險和經營風險進行全面防范和有效控制。要建立合理的授權分類和擔保業務的會計控制制度，健全完善各種審批手續，嚴格各項程序，加強對內部授權和轉授權的控制，嚴格擔保行為，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性，防范潛在的金融會計風險。
六、推行責任會計制度
推行責任會計是防范金融會計風險的有效手段，因為責任中心的劃分符合風險控制的分散化原則。同時，責、權、利在小范圍內的充分結合也有助于及時發現問題、解決問題。但是，責任中心所產生的大量憑證、報表如果沒有計算機的協助，現有的會計人員無法在日常核算工作中兼顧責任會計工作。所以，要提供及時、有效、全面、完整的會計信息，就必須建立現代化的電算化會計核算系統，而且金融會計的電算化系統要由業務數據處理系統向業務處理與管理型、決策型系統并重的系統發展，通過電算化會計核算系統的開發和運用，提高會計人員的責任心，完善現有的金融會計管理核算體系，不斷促進會計核算水平和會計核算質量的提高，努力實現防范與化解金融會計風險的技術進步。
