開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇全面預算績效管理與會計的關(guān)系，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

一、政府會計的研究角度

經(jīng)過對文獻的梳理，近幾年對政府會計的研究主要可以分為以下兩個角度：

（一）會計學本身的角度，即狹義的政府會計。在準則執(zhí)行方面，李建發(fā)、張津津和張國清等（2017）基于政府會計準則的頒布和實施初步建立起準則執(zhí)行的框架，該框架包括六個方面，具體包括強制型同形制度壓力機制、規(guī)范性同形制度壓力機制、模仿性同形制度壓力機制、管理組織機制、配套措施和機制以及其他機制。劉子怡（2017）從我國政府會計準則執(zhí)行的層級性特征和多屬性特征出發(fā)，分別提出政府會計準則執(zhí)行的協(xié)同策略和合作策略。周曙光和陳志斌（2018）從我國政府會計人員的執(zhí)行能力的角度，提出改進會計職稱評價機制，推進政府會計領(lǐng)軍人才建設(shè)，完善繼續(xù)教育機制的政府會計人才培養(yǎng)路徑。路軍偉、王舒慧和劉瑤瑤（2020）通過實驗發(fā)現(xiàn)，宣傳培訓可以提高政府會計人員的準則執(zhí)行效果，但并不能提高其執(zhí)行意愿，而增加抽查監(jiān)督并實施一定程度的懲罰時可以提高政府會計人員的準則執(zhí)行意愿。周曙光和陳志斌（2021）遵循“理論解析-現(xiàn)實環(huán)境-框架構(gòu)建”的邏輯思路，進一步構(gòu)建起制度保障機制、執(zhí)行控制機制、認知驅(qū)動機制、執(zhí)行反饋機制、審計協(xié)同機制、人員技術(shù)支持機制組成的政府會計執(zhí)行框架。在政府財務(wù)報告方面，潘琰和蔡高銳（2016）對政府財務(wù)報告和GFS（政府財政統(tǒng)計框架）、SNA（國民賬戶體系）在數(shù)據(jù)信息生成流程、概念框架、推行狀況、報表體系、編制基礎(chǔ)等方面進行了比較，提出政府財務(wù)報告應(yīng)該與GFS、SNA相銜接和協(xié)調(diào)，使得政府財務(wù)報告的微觀信息可以轉(zhuǎn)化成GFS、SNA的宏觀信息。姜宏青和李科辰（2017）基于不同的信息需求將使用者分為核心需求者、中間需求者、松散需求者三類，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建政府財務(wù)報告分析體系。王茉（2018）比較了美國模式、英國模式和法國模式下政府綜合財務(wù)報告制度的差別，并借鑒其先進經(jīng)驗，有針對性地提出我國政府綜合財務(wù)報告編制的對策和建議。宋達飛和叢樹海（2019）從信息需求的角度，結(jié)合使用者與政府的互動關(guān)系，將其劃分為社會公眾和利益相關(guān)者兩類群體，并從其核心信息需求出發(fā)，設(shè)計多個具有代表性的政府綜合財務(wù)報告的分析指標。趙軍營（2021）采用相似系數(shù)公式定量分析的方法，發(fā)現(xiàn)中國與澳大利亞，中國與國際公共部門合并財務(wù)報表準則的相似度較低，這會影響中國政府綜合財務(wù)報告的國際可比性，提出中國合并報表準則既要適合中國的國情，又要逐步提高國際協(xié)調(diào)性。在政府會計信息方面，王芳、譚艷艷和嚴麗娜（2017）對比了不同監(jiān)管機構(gòu)對政府負債的界定，提出對政府負債的界定不一致，政府負債信息披露不全面不完整，未經(jīng)過規(guī)范的會計程序等問題，提出了政府負債信息披露的具體架構(gòu)，并提出披露中應(yīng)該注意的問題。劉曉紅（2018）通過實證研究的方式，發(fā)現(xiàn)公眾網(wǎng)絡(luò)的關(guān)注度和城市發(fā)展水平會顯著正向影響政府會計信息網(wǎng)絡(luò)公開的質(zhì)量。周詠梅和信玉（2018）從七個維度構(gòu)建政府會計信息的透明度評價指標并對我國省級政府的會計信息透明度進行測度，發(fā)現(xiàn)我國政府會計信息披露不論是在數(shù)量方面還是質(zhì)量方面與透明度的要求存在較大差距，我國省級政府會計的透明度整體較低且各省存在很大差距。王卓君和郭雪萌（2018）基于理論和實證的研究方法發(fā)現(xiàn)政府會計信息披露水平的提高會降低社會資本和和政府方面的信息不對稱程度，從而促進政府與社會資本的PPP合作。陳志斌和吳敏（2018）從政府會計信息使用者的視角出發(fā)，研究了內(nèi)部使用者、準內(nèi)部使用者和外部使用者的政府會計信息使用在行政權(quán)力運行的不同環(huán)節(jié)是如何發(fā)揮規(guī)范和保障作用的。王芳、沈彥杰和高女杰（2020）對省級政府債券發(fā)行時披露的信用評級報告進行研究發(fā)現(xiàn)，我國債券市場的政府會計信息披露在不同地區(qū)、不同層級和不同類型的債券間存在較大的差別，這主要跟政府債券的市場化機制不健全、財政管理失衡、財政實力不均和披露管制缺位有關(guān)。

（二）跨學科的角度，即廣義的政府會計。從公共財政的角度來看，戚艷霞和荊新（2016）運用實證分析的方法對44個國家的數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財務(wù)報告信息和以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府預算會計可以顯著提升財政管理透明度。并且在控制國家制度環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，提煉了政府會計影響財政透明度的跨國共性因素，為我國政府會計改革提供了國際借鑒。王雍君（2016）認為政府會計是財政管理的基礎(chǔ)技術(shù)。預算授權(quán)是財政控制的基礎(chǔ)，支出周期是對預算授權(quán)的刻畫、追蹤和監(jiān)控，兩者是政府預算會計理論基礎(chǔ)的兩大支柱。戚艷霞（2016）提出應(yīng)當進一步研究政府會計和政府財政統(tǒng)計之間的聯(lián)系與區(qū)別，明確兩者的差異并推動兩者的銜接，實現(xiàn)從微觀政府會計到宏觀財政管理的轉(zhuǎn)化，從而促進財政的可持續(xù)發(fā)展。李宗彥和郝書辰（2017）研究討論了英國政府整體報告與財政可持續(xù)報告、公共部門財政報告之間的協(xié)同，分析其整體報告參與財政治理的路徑，結(jié)合英國經(jīng)驗并基于財政治理的的角度對我國政府財務(wù)報告的編制提出了建議。章貴橋和李增泉（2018）認為有效利用政府會計信息可以增強政府預算投資效益、健全政府財政預算績治機制、增加地方財政收入。張軍、劉波和陳文川等（2020）認為作為現(xiàn)代財政制度基本工具的政府會計未能覆蓋財政資金運行過程，因此要進一步深化政府會計改革，并且結(jié)合現(xiàn)代財政的構(gòu)建過程，構(gòu)建了政府會計作用機制，即會計信息提供和會計控制作用機制。從政府審計的角度來看，尹啟華（2017）研究認為政府財務(wù)報告必須通過政府審計才具有公信力，而完善基于權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告不僅可以反映政府的資產(chǎn)負債和收入費用狀況，還可以增強各級政府的財政透明度。牛艷芳、孫瑜和周傳皓（2018）指出政府會計核算數(shù)據(jù)是政府預算審計中碎片化最嚴重的數(shù)據(jù)，較大程度上影響了會計數(shù)據(jù)的集中分析效果和政府審計的質(zhì)量，因此應(yīng)該對會計核算數(shù)據(jù)開展質(zhì)量評價，建立會計核算數(shù)據(jù)質(zhì)量評價體系，這也將為全面推行政府財務(wù)報告建立良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

二、政府會計改革與全面預算績效管理的關(guān)系

國際政府財務(wù)管理協(xié)會（2018）提出，審計報告和年度財務(wù)報表提供的必要的基本財務(wù)數(shù)據(jù)是實現(xiàn)績效問責的基礎(chǔ)。徐經(jīng)長和何樂偉（2018）提出全面預算績效管理是政府會計改革的重要動因，我國政府預算會計和政府財務(wù)會計并行的制度設(shè)計就是以全面預算管理為導向的，政府會計為全面預算管理的實施提供了重要的信息保證和科學的管理理念。王澤彩和胡志勇（2019）提出近幾年我國國家治理體系的現(xiàn)代化改革出現(xiàn)了自組織的現(xiàn)象；新世紀以來，我國的政府會計改革和預算績效管理改革不管在理論、制度設(shè)計還是實踐方面都呈現(xiàn)出弱協(xié)同性，即預算績效管理改革促進政府會計改革的不斷深化，政府會計改革助力績效管理改革的推進。袁月和孫光國（2019）提出預算績效管理和政府會計都屬于國家治理系統(tǒng)的重要組成部分，兩者之間相互影響。以預算績效管理為核心進行協(xié)同有利于更好地服務(wù)于國家治理。

三、全面預算績效管理視角下政府會計改革實踐與研究

（一）核算基礎(chǔ)角度。馬蔡琛和苗珊（2019）提出預算績效管理對會計信息的披露提出更高的要求，而收付實現(xiàn)制政府會計難以滿足這一要求。收付實現(xiàn)制政府會計一方面為預算中服務(wù)和產(chǎn)出成本的衡量提供標準；另一方面為部門之間的比較創(chuàng)造條件，同時也允許部門根據(jù)成本對項目的優(yōu)先性進行排序。馬蔡琛和桂梓椋（2020）認為我國當前的公共管理更加注重高層次的績效目標，此時收付實現(xiàn)制的局限性凸顯出來，而權(quán)責發(fā)生制政府會計則大大提高財政數(shù)據(jù)的質(zhì)量，是更為合適的核算基礎(chǔ)。因此，提出要逐步推進政府會計權(quán)責發(fā)生制的改革。在權(quán)責發(fā)生制的具體轉(zhuǎn)化路徑上要采取漸進式的改革模式；在改革步調(diào)上要與政府財務(wù)報告保持一致；在執(zhí)行機制上要采取可靈活調(diào)整的柔性執(zhí)行機制。王澤彩和胡志勇（2019）指出我國權(quán)責發(fā)生制政府會計改革雖然已取得很大成就，但是仍需進一步完善，比如政府部門和單位的項目和分類不科學導致成本信息缺乏可比性。（二）政府財務(wù)報告角度。王澤彩和胡志勇（2019）指出應(yīng)根據(jù)政府綜合財務(wù)報告提供的信息建立全面的績效分析指標，并根據(jù)行業(yè)的職能和特點分別設(shè)置績效指標，同時提出指標分析體系可以從政府運行成本、信息透明度、生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、資產(chǎn)負債率、公共風險防范能力、人均GDP等幾個方面進行考慮。袁月和孫光國（2019）提出應(yīng)該著力解決政府綜合財務(wù)報告編制的難點問題，建立統(tǒng)一規(guī)范的政府會計核算系統(tǒng)，考慮企業(yè)會計準則和政府會計準則的協(xié)同修訂以統(tǒng)一政府部門和國有控股企業(yè)的會計核算口徑，進一步提高政府綜合財務(wù)報告的可利用程度。為全面預算績效管理提供財務(wù)信息支撐。Brusc（2019）提出預算績效管理信息可以幫助公眾了解公共部門和政府的資源使用情況和目標實現(xiàn)情況，所以應(yīng)該將績效報告當作政府財務(wù)報告的一部分。

（三）成本會計角度。靳新（2017）認為成本會計屬于財務(wù)會計的分支，應(yīng)該包含在政府財務(wù)會計的范圍內(nèi)，成為連接收入費用和資產(chǎn)負債的橋梁。政府預算會計和政府財務(wù)會計組合構(gòu)成政府會計的基本體系。袁月和孫光國（2019）提出推行政府成本會計核算應(yīng)該靈活借鑒分步法、分批法、作業(yè)成本法和標準成本法等企業(yè)成本核算方法，為政府，部門和單位預算支出和預算評價提供信息支持。王澤彩和胡志勇（2019）認為政府成本會計的推行會極大地提高全面預算績效管理改革的深化，并從各種費用的區(qū)分，部門和單位的項目分類、設(shè)置，成本核算主體和成本核算方法等維度論述政府成本會計，并提出修正的完全成本法、估計成本法、市場采購或購買價法可適應(yīng)我國政府領(lǐng)域的特殊性。此外，王澤彩還提出，在政府成本會計實施中應(yīng)該充分考慮基層政府和各個小部門、單位的困難，同時結(jié)合不同行業(yè)、領(lǐng)域和層次的特點有選擇地推行成本的核算。姜宏青和王翔（2020）從“全方位、全過程、全覆蓋”的全面預算績效管理要求出發(fā)，從信息的供給和需求的角度論述了建立政府成本會計的必要性。并綜合考慮政府組織績效和成本的特殊關(guān)系、績效管理的信息需求提出建立分層交叉的政府成本會計信息體系，實現(xiàn)預算績效管理和政府成本會計信息的融合。

（四）管理會計角度。林麗妍（2016）從政府績效性受托責任的角度出發(fā)論述構(gòu)建政府管理會計的必要性，并從政府管理會計的目標、主體和對象、會計方法、政府管理會計報告四個角度初步構(gòu)建起政府管理會計框架。王澤彩和胡志勇（2019）認為要進一步完善內(nèi)部控制制度，各政府各部門各單位要圍繞“五年規(guī)劃”制定并實施長期規(guī)劃，加強成本管理與控制。當政府管理會計達到較高水平時，內(nèi)部控制報告、成本會計報告、績效評價報告都可以通過管理會計報告整合完成，管理會計報告將極大緩解政府部門的信息不對稱問題。周衛(wèi)華、楊周南和趙金光（2021）提出在當今數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展背景下，政府會計應(yīng)該從反映職能向管理職能拓展，政府管理會計可以將業(yè)務(wù)和財務(wù)活動結(jié)合以實現(xiàn)“業(yè)財融合”，在規(guī)劃決策控制評價方面都將發(fā)揮巨大的作用，政府管理會計是未來政府會計的發(fā)展方向。

（五）統(tǒng)一框架角度。王澤彩和胡志勇（2019）認為政府績效的評價分為“人、財、物”三部分，而政府會計和預算績效管理是實現(xiàn)“財”的績效評價的重要手段，因此政府會計改革和預算績效管理都要在政府績效這個大框架下進行考慮和設(shè)計。

（六）立法保障角度。王澤彩和胡志勇（2019）認為各部門和單位不重視預算績效管理導致政府預算績效管理流于形式，這其中很重要的原因是沒有立法保障。要通過立法的形式明確各部門單位領(lǐng)導的權(quán)利和責任，明確公共部門需提供的信息類型和范圍，明確績效評價和績效審計的區(qū)別等。

（七）信息技術(shù)角度。UrbanAsk（2016）提出，我們應(yīng)該對大數(shù)據(jù)技術(shù)對政府會計和預算績效管理的作用做出充分肯定，同時也應(yīng)該注意到大數(shù)據(jù)仍處于發(fā)展的初級階段，呈現(xiàn)出體量大、種類多、速度快等特點，這也可能導致績效評價中相關(guān)性的復雜化。馬蔡琛和桂梓椋（2020）提出建立財政大數(shù)據(jù)處理平臺，建立財政數(shù)據(jù)共享信息平臺來打破信息壁壘，建立常態(tài)化數(shù)據(jù)管理機制和數(shù)據(jù)管理標準，并且將政府會計核算系統(tǒng)與國庫結(jié)算系統(tǒng)、國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)等子系統(tǒng)全面銜接。姜宏青和王翔（2020）提出運用區(qū)塊鏈等信息技術(shù)打破會計核算的時空界限，關(guān)聯(lián)起不同時空的成本信息，將預算資金流動與會計分期和會計主題的拓展結(jié)合。

四、總結(jié)及評述

首先，從政府會計的研究角度來看，政府會計從只關(guān)注自身的狹義的政府會計的角度逐漸向跨學科的角度發(fā)展，廣義的政府會計在多學科融合的條件下將具有更廣闊的發(fā)展空間，這有利于形成更豐富更高水平的研究成果。其次，從政府會計改革與全面預算績效管理的關(guān)系來看，兩者都是國家治理系統(tǒng)的重要組成部分。政府會計為全面預算績效管理提供財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；全面預算績效管理推動政府會計改革，兩者呈現(xiàn)出協(xié)同性。最后，從全面預算績效管理視角下的政府會計改革實踐與研究來看，本領(lǐng)域內(nèi)學者主要從核算基礎(chǔ)、政府財務(wù)報告、成本會計、管理會計、統(tǒng)一研究框架、立法保障和信息技術(shù)等角度提出意見和建議。通過以上分析和評述，筆者認為還應(yīng)該從對以下方面進行深入研究：（1）在統(tǒng)一研究框架的基礎(chǔ)上，進一步討論政府會計和全面預算績效管理的關(guān)系以及協(xié)同問題；（2）進一步分析全面預算績效管理對政府會計信息提出的要求。

主要參考文獻：

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作者: 曲澤心 單位:上海國家會計學院