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首頁(yè) 精品范文 財(cái)稅法規(guī)

財(cái)稅法規(guī)

時(shí)間:2023-05-29 17:45:03

開(kāi)篇:寫(xiě)作不僅是一種記錄,更是一種創(chuàng)造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)稅法規(guī),希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

財(cái)稅法規(guī)

第1篇

關(guān)鍵詞:財(cái)稅法制 地方財(cái)稅建設(shè)

一、地方財(cái)稅法制建設(shè)的必要性

1、地方財(cái)稅法制建設(shè)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的內(nèi)在要求,在地方財(cái)稅法制體系中,地方財(cái)稅法制為地方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體創(chuàng)造公正、公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,通過(guò)規(guī)范地方財(cái)稅秩序, 維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。地方財(cái)稅法制是調(diào)節(jié)社會(huì)分配、規(guī)范地方財(cái)稅的法律依據(jù)。地方政府依法組織財(cái)政稅收,以確保實(shí)現(xiàn)地方政府的職能。其他分配單位和個(gè)人也要求地方財(cái)稅法制化,以便使他們與地方政府之間的利益分配格局處于穩(wěn)定和規(guī)范化的狀態(tài)。

2、地方財(cái)稅法制建設(shè)是全面提高財(cái)稅管理水平的內(nèi)在要求

加強(qiáng)財(cái)稅管理,就是要健全財(cái)政稅收各環(huán)節(jié)的全方位的管理機(jī)制,并進(jìn)一步完善、規(guī)范財(cái)稅管理制度和辦法,實(shí)現(xiàn)財(cái)稅管理的規(guī)范化、制度化和法制化。嚴(yán)格財(cái)稅管理與依法理財(cái)是緊密相聯(lián)的。兩者都必須依照并嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)的規(guī)定。只有運(yùn)用法律手段,做到有法可依、有法必依,將法治貫穿于財(cái)稅管理的全過(guò)程,綜合利用法律手段、經(jīng)濟(jì)手段和行政手段管理國(guó)家財(cái)稅,才能不斷提高財(cái)稅管理水平。

3、地方財(cái)稅法制建設(shè)適應(yīng)了改革的需要

加強(qiáng)地方財(cái)稅法制建設(shè),建設(shè)法制財(cái)稅, 有助于貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)。在全面建設(shè)小康社會(huì)的歷史進(jìn)程中,財(cái)稅法制工作,能夠充分調(diào)動(dòng)人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。它保障了人民權(quán)利,有效推動(dòng)和協(xié)調(diào)城市與農(nóng)村、地區(qū)與地區(qū)、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)之間的發(fā)展,為繼續(xù)深化社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)改革奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、地方財(cái)稅法制建設(shè)的現(xiàn)狀

1、對(duì)財(cái)稅法制建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)不足

財(cái)稅執(zhí)法人員中很少有人能真正將財(cái)稅法律法規(guī)與現(xiàn)行的財(cái)稅管理業(yè)務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來(lái),并得心應(yīng)手地運(yùn)用到財(cái)稅實(shí)際工作。工作很大程度上局限在日常的業(yè)務(wù)應(yīng)付中,忽視了現(xiàn)代財(cái)稅“管理”理念的樹(shù)立和培養(yǎng), 造成了財(cái)稅法律法規(guī)與實(shí)際工作脫節(jié)的問(wèn)題。

財(cái)稅部門(mén)在管理上“重分配、輕監(jiān)督、避程序”的問(wèn)題仍然存在。公民的整體法律意識(shí)還不夠強(qiáng),在對(duì)有關(guān)財(cái)稅法規(guī)的執(zhí)行中有意或無(wú)意逃避財(cái)稅監(jiān)督,違反財(cái)稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。

2、地方財(cái)稅法律體系不完善

在現(xiàn)行的財(cái)稅法制中, 全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的地方財(cái)稅的法律,法律呈現(xiàn)“老化”和“空當(dāng)”。而在地方政府制定的地方財(cái)稅法規(guī)中,由地方立法機(jī)關(guān)制定和頒布實(shí)施的不多,大部分是由地方政府和財(cái)政部門(mén)制定和實(shí)施的財(cái)稅制度、規(guī)定等。因此, 整體上缺乏法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。并且有些地方法規(guī)與國(guó)家財(cái)稅法制體系不相符合,這從制度上就不利于地方財(cái)稅法制的建設(shè)。

3、財(cái)稅執(zhí)法人員法律水平欠缺

目前地方財(cái)稅法制建設(shè)以普法宣傳教育法制工作為重點(diǎn),以規(guī)范性文件審核為日常法制工作為主要內(nèi)容,法制工作沒(méi)有融入到財(cái)稅工作的全過(guò)程。財(cái)稅執(zhí)法人員由于自身法律素養(yǎng)有限,很少能參與重大財(cái)稅改革和財(cái)稅管理措施的決策與審核,對(duì)財(cái)稅改革、財(cái)稅執(zhí)法中出現(xiàn)的難點(diǎn)、熱點(diǎn)缺乏前瞻性的防范措施和辦法。

財(cái)稅法制建設(shè)貫徹落實(shí)情況不容樂(lè)觀(guān),執(zhí)法人員在面對(duì)違反財(cái)稅法律法規(guī)的行為時(shí)依法應(yīng)當(dāng)作為而不作為,超越職權(quán)實(shí)施執(zhí)法行為,執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不一,有失公正,給當(dāng)事人造成不應(yīng)有的損害,沒(méi)有完全做到有法必依、嚴(yán)格執(zhí)法。

4、財(cái)稅法制建設(shè)監(jiān)督力度不夠

當(dāng)前地方財(cái)稅法制建設(shè)監(jiān)督基本只限于財(cái)稅部門(mén)內(nèi)部監(jiān)督,部門(mén)外部監(jiān)督、大眾輿論監(jiān)督少之又少,財(cái)稅法制實(shí)施并不到位。有資料表明,這些年國(guó)家頒布的法律、法規(guī)和規(guī)章在地方能夠認(rèn)真執(zhí)行的只占30%,基本得到執(zhí)行的約占30%,難以執(zhí)行的約占40%。地方情況也與全國(guó)其他城市大同小異,財(cái)稅監(jiān)督缺失嚴(yán)重,這將直接影響地方財(cái)稅法制建設(shè)進(jìn)程。

三、地方財(cái)稅法制建設(shè)的對(duì)策

1、注重財(cái)稅金融,強(qiáng)化增收節(jié)支,全力拓展財(cái)力增長(zhǎng)新空間,強(qiáng)化稅費(fèi)征管,大力培育新興財(cái)源和后備財(cái)源。嚴(yán)格落實(shí)稅收征管措施,加強(qiáng)對(duì)征管關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理,確保應(yīng)收盡收、均衡入庫(kù),不斷提高稅收征收比重。全面調(diào)動(dòng)協(xié)稅護(hù)稅積極性,進(jìn)一步鞏固和擴(kuò)大綜合治稅成果。不斷加強(qiáng)礦產(chǎn)品檢斤站的建設(shè)和管理。規(guī)范非稅收入管理,強(qiáng)化社保、價(jià)調(diào)等基金征繳,壯大地方財(cái)力。深化金融服務(wù)。建立銀企合作長(zhǎng)效機(jī)制,改善金融環(huán)境。扶持并發(fā)展小額貸款公司和擔(dān)保公司。出臺(tái)金融機(jī)構(gòu)信貸激勵(lì)政策,提高企業(yè)自身的融資能力。

2、加快完善地方財(cái)稅法制體系的建設(shè)

建立一套與國(guó)家法制相匹配的地方財(cái)稅法制體系,徹底嚴(yán)查并取消與國(guó)家法制不相符合的地方財(cái)稅法律法規(guī),保證地方財(cái)稅法制與中央財(cái)稅法制的高度一致性。財(cái)稅部門(mén)出臺(tái)新法規(guī)必須進(jìn)行詳細(xì)論證,嚴(yán)格審批,全面協(xié)調(diào)各方利益,以大局出發(fā),堅(jiān)決遵從中央精神,嚴(yán)格遵守法律的合法性與規(guī)范性,切實(shí)為財(cái)稅部門(mén)履行職能提供依據(jù)。地方還需優(yōu)化財(cái)稅支出結(jié)構(gòu)。按照“收支并舉、監(jiān)管并重、內(nèi)外并行”的要求,建立財(cái)稅監(jiān)督新機(jī)制,推進(jìn)“陽(yáng)光財(cái)政”建設(shè)。鞏固基層財(cái)政管理方式改革成果,加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金使用情況的跟蹤問(wèn)效。嚴(yán)格控制行政經(jīng)費(fèi)預(yù)算和一般性支出,節(jié)約更多財(cái)力加大對(duì)“三農(nóng)”、社會(huì)保障、社會(huì)公共事業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等方面的支持力度.

3、提高地方財(cái)稅執(zhí)法力量與效果

一方面財(cái)稅執(zhí)法人員要長(zhǎng)期接受財(cái)稅法規(guī)知識(shí)學(xué)習(xí), 不斷提高法律知識(shí)水平和財(cái)稅執(zhí)法水平,真正做到有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究。另一方面,要加大社會(huì)普法宣傳力度。提高市人民的財(cái)稅法制意識(shí)是財(cái)稅執(zhí)法的關(guān)鍵。利用新聞媒介進(jìn)行廣泛宣傳營(yíng)造財(cái)稅執(zhí)法的外在環(huán)境,組織相應(yīng)的宣傳講座普及財(cái)稅法制知識(shí),網(wǎng)絡(luò)倡議號(hào)召群眾加入財(cái)稅法制建設(shè)的隊(duì)伍中去。同時(shí)健全嚴(yán)格的財(cái)政執(zhí)法責(zé)任制,增強(qiáng)財(cái)政管理人員的執(zhí)法責(zé)任心,確保執(zhí)法行為的正確性、公正性與規(guī)范性,建立相應(yīng)的懲處措施以示警戒。

四、總結(jié)

加強(qiáng)財(cái)稅監(jiān)督管理,對(duì)檢查出來(lái)的問(wèn)題嚴(yán)格依法查處,若情況惡劣還需上報(bào)上級(jí),以保證財(cái)稅法規(guī)的嚴(yán)肅性和財(cái)稅執(zhí)法的有效性。既要充分發(fā)揮財(cái)稅內(nèi)部監(jiān)察的作用,加強(qiáng)財(cái)稅內(nèi)審工作,督促財(cái)稅工作人員自覺(jué)守法、嚴(yán)格執(zhí)法, 及時(shí)糾正違法行為,更要強(qiáng)化財(cái)稅系統(tǒng)外部監(jiān)督:人民群眾的監(jiān)督,執(zhí)政黨的監(jiān)督,社會(huì)新聞媒體輿論的監(jiān)督,加強(qiáng)與地方審計(jì)、監(jiān)察和司法部門(mén)的配合,加速財(cái)稅管理工作的法制化進(jìn)程。地方財(cái)稅部門(mén)必須積極做好信息反饋工作,進(jìn)行深刻的總結(jié)與反思,爭(zhēng)取群眾的支持與信任,保證財(cái)稅法規(guī)的順利實(shí)施。

參考書(shū)目:

[1]孫開(kāi).地方財(cái)政學(xué)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2002.

[2]寇鐵軍.中央與地方財(cái)政關(guān)系研究[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1996.

第2篇

有典型意義的“第一稅案”中暴露出的各類(lèi)主要 問(wèn)題 的剖析,意在說(shuō)明我國(guó)財(cái)稅法制建設(shè)

存在的主要缺失,特別是在處理中央與地方關(guān)系等方面存在的問(wèn)題,強(qiáng)調(diào)要針對(duì)這些問(wèn)題

進(jìn)行財(cái)稅法之補(bǔ)缺。而要補(bǔ)足財(cái)稅法制建設(shè)存在的諸多缺失, 目前 尤其應(yīng)注意著力解決好

中央與地方的關(guān)系問(wèn)題,以及財(cái)稅法制建設(shè)與其他制度建設(shè)的系統(tǒng)配套問(wèn)題。

 

 【關(guān)鍵詞】第一稅案、財(cái)稅法、財(cái)稅法制建設(shè)、補(bǔ)缺

 

 1998年,

二、從“金華稅案”看財(cái)稅法制建設(shè)存在的缺失

 

 “依法治國(guó)”已經(jīng)被寫(xiě)進(jìn)了憲法修正案。建設(shè)真正的法治國(guó)家,是崇尚法治的人們的

共同愿望。而要真正實(shí)現(xiàn)法治,就必須至少在各個(gè)重要領(lǐng)域都要有法可依,因而在關(guān)乎國(guó)

泰民安的財(cái)稅領(lǐng)域,加強(qiáng)法制建設(shè)尤為必要。事實(shí)上,我國(guó)的財(cái)稅法制建設(shè)雖然較過(guò)去有

了很大的進(jìn)步,但仍存在著許多缺失和不足,“金華稅案”中暴露出的諸多 問(wèn)題 即與此直

接相關(guān)。“金華稅案”在形式上是一個(gè)刑事案件,但其中暴露出的上述問(wèn)題,卻非常具有

典型性、普遍性,因而在其他地區(qū)同樣有發(fā)生類(lèi)似“稅案”的可能性。而這些問(wèn)題的存在

,恰恰是由于在財(cái)稅領(lǐng)域的立法、執(zhí)法、 法律 監(jiān)督等方面存在著諸多的缺失,兩者之間存

在著一定的因果關(guān)系。為此,有必要結(jié)合“稅案”中暴露出的問(wèn)題,來(lái)探討我國(guó)財(cái)稅法制

建設(shè)的缺失。

 (1)關(guān)于中央與地方的關(guān)系問(wèn)題。 

 中央與地方的關(guān)系主要體現(xiàn)為利益分配關(guān)系,它主要由財(cái)政體制法和稅收體制法來(lái)調(diào)

整。但我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)稅體制法是非常不完善的,不僅沒(méi)有一部專(zhuān)門(mén)的法律,而且在各類(lèi)立

法上都幾近空白,特別是分稅制、轉(zhuǎn)移支付制度等尚無(wú)專(zhuān)門(mén)的法律或行政法規(guī)來(lái)加以確立

,更是一個(gè)非常突出的問(wèn)題。事實(shí)上,中央與地方的關(guān)系在古今中外都是至為重要的,它

直接關(guān)系到國(guó)家的長(zhǎng)治久安,關(guān)系到民族的興衰榮辱,如此重要的關(guān)系不通過(guò)法律來(lái)加以

調(diào)整,顯然是一個(gè)重大的缺失。這也許是因?yàn)?/p>

三、財(cái)稅法制建設(shè)的缺失的彌補(bǔ)

 

 財(cái)稅法制建設(shè)需要彌補(bǔ)的缺失甚多,在此僅著重談兩 問(wèn)題 ,一個(gè)是財(cái)稅法對(duì)于中央與

地方之間的關(guān)系(即財(cái)稅體制關(guān)系)的 法律 調(diào)整問(wèn)題,一個(gè)是完善財(cái)稅法制所需要的系統(tǒng)

觀(guān)念的問(wèn)題。

 

(一)解決中央與地方關(guān)系問(wèn)題對(duì)財(cái)稅法制建設(shè)的要求

 

 中央與地方的關(guān)系問(wèn)題,是一個(gè)一直都存在、但在許多部門(mén)法學(xué)都鮮有 研究 的問(wèn)題。

實(shí)際上,這個(gè)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)在憲法、財(cái)稅法等領(lǐng)域進(jìn)行深入研究。需要指出的是,在中央與地

方的關(guān)系中存在著一種博弈關(guān)系,以往普遍存在的“上有政策,下有對(duì)策”,就是這種關(guān)

系的典型描述和體現(xiàn)。按照博弈論的原理,在相關(guān)的財(cái)稅立法上,同樣會(huì)存在中央與地方

第3篇

    【關(guān)鍵詞】財(cái)稅法 權(quán)利義務(wù) 實(shí)證分析

    【正文】

    一、財(cái)稅法學(xué)課程開(kāi)設(shè)的必要性

    伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,財(cái)政稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用日益為人們所關(guān)注,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行政性手段逐漸為政府所摒棄,取而代之的是運(yùn)用財(cái)稅、金融等間接性手段對(duì)國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)加以調(diào)控。因此,不僅僅得到政府官方的重視,我國(guó)的國(guó)民也對(duì)其傾注了前所未有的熱情,而這一熱情一方面是來(lái)源于財(cái)稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用,另一方面是源于財(cái)稅與國(guó)民生活緊密程度的增強(qiáng),加之人們逐漸對(duì)于稅收本質(zhì)認(rèn)識(shí)的加深,更是給了財(cái)稅法的發(fā)展以強(qiáng)大的動(dòng)力。

    在國(guó)外,稅法對(duì)于國(guó)民的影響是我們所不可想象的,正如西方的那句諺語(yǔ)所講:人的一生有兩件事是不可避免的,死亡和稅收。因此,各個(gè)國(guó)家對(duì)于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視,不論從開(kāi)設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開(kāi)設(shè)的學(xué)時(shí),以及所講的內(nèi)容方面等等,都是我們所不及的。諸如美國(guó)的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國(guó)家眾多項(xiàng)目之首;俄亥俄州大學(xué)要求申請(qǐng)法律碩士課程(Master of Laws Programs)的申請(qǐng)者,必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個(gè)人所得稅等課程。歐洲的很多國(guó)家都將稅法作為一門(mén)強(qiáng)制性的課程來(lái)設(shè)置,只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會(huì)有所不同。與之相比,我們財(cái)稅法課程的開(kāi)設(shè)在全國(guó)高等院校中(包括綜合性大學(xué)和財(cái)經(jīng)類(lèi)、稅務(wù)類(lèi)院校)都是極為有限的,稅法課的學(xué)時(shí)絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí),個(gè)別的是54學(xué)時(shí),且講授的內(nèi)容很多的涉及到財(cái)經(jīng)類(lèi)等經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容,對(duì)于財(cái)稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。

    自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時(shí)代的主旋律。它不僅成為社會(huì)民眾的最強(qiáng)音,而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實(shí)現(xiàn)的根本愿望;它不僅以顯赫的文字載入國(guó)家的根本大法,而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國(guó)人的夢(mèng),也不再是西方人的專(zhuān)利品和中國(guó)人的奢侈品,而是中國(guó)政府和民眾的共同理想,以及正將這一理想付諸實(shí)施的行動(dòng)。[1] 隨著“依法治國(guó)”思想的樹(shù)立以及該思想在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸在各個(gè)領(lǐng)域中不同程度的貫徹,相應(yīng)的財(cái)稅法治也被提上日程。因此,財(cái)稅法治建設(shè)成為我國(guó)財(cái)稅法發(fā)展的必然趨勢(shì),上層建筑決定于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),但是并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件,是硬性的指標(biāo),無(wú)法可依只會(huì)導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣,無(wú)法從何而談法治!我們不得不承認(rèn),法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上,發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性的結(jié)果,因此,立法者的素質(zhì)勢(shì)必影響到整個(gè)法治的進(jìn)程。這種影響是最基礎(chǔ)的,沒(méi)有權(quán)威的、有預(yù)見(jiàn)性、前瞻性的法律文本,法治對(duì)于經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是不現(xiàn)實(shí)的。

    伴隨著經(jīng)濟(jì)法作為一門(mén)獨(dú)立的法學(xué)部門(mén)為越來(lái)越多的人所接受,財(cái)稅法在整個(gè)經(jīng)濟(jì)法中的地位逐漸凸現(xiàn),并成為一門(mén)顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財(cái)稅法人才的培養(yǎng)是財(cái)稅法治進(jìn)程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言,在本科階段僅僅對(duì)財(cái)稅法有一個(gè)比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí),對(duì)于今后的研究?jī)H僅是一個(gè)薄弱的基礎(chǔ),因此,在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展,才能保證今后在該領(lǐng)域的研究,并可能有所建樹(shù),否則都是紙上談兵。

    二、財(cái)稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑

    現(xiàn)今全國(guó)開(kāi)設(shè)稅法或者財(cái)稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高,但是設(shè)置的課時(shí)卻是極為有限的,絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí),個(gè)別的學(xué)校是54學(xué)時(shí),如北京大學(xué)、中國(guó)政法大學(xué)、長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院等等。但是,我們還應(yīng)該注意到,現(xiàn)今對(duì)于財(cái)稅法或者是稅法的講授很多的時(shí)候是以財(cái)政、稅務(wù)、稅收以及會(huì)計(jì)知識(shí)為主的,對(duì)于法學(xué)知識(shí)的講授卻是非常有限,從財(cái)稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍,對(duì)于權(quán)利義務(wù)線(xiàn)索的把握和灌輸確實(shí)不足的。財(cái)稅法和財(cái)政稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)等之后雖然會(huì)有交叉,但是我們不能否認(rèn)這兩門(mén)學(xué)科還是有本質(zhì)的不同,這正是法學(xué)學(xué)生和財(cái)政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異,權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過(guò)程來(lái)看,我們?cè)诒究齐A段對(duì)于財(cái)稅法知識(shí)的了解和接受不僅有限,而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握,所以在理論根基上并不是扎實(shí)的;同時(shí),對(duì)于一些財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)方面知識(shí)的缺乏又使得我們?cè)趯?shí)務(wù)中不能運(yùn)用自如,出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此,筆者以為,我們財(cái)稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進(jìn)行研究,運(yùn)用法學(xué)的理論和方法對(duì)其深入探究;其次,財(cái)稅法學(xué)相對(duì)于法學(xué)的其他部門(mén)法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強(qiáng),因此,研究財(cái)稅法的學(xué)生勢(shì)必要輔之以一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收學(xué)知識(shí),這也是專(zhuān)業(yè)型人才培養(yǎng)。

    “依法治國(guó)”首先要“依憲治國(guó)”,憲法是我國(guó)的根本大法,具有最高的權(quán)威性,其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸,財(cái)稅法治也必須遵循這一原則。公共財(cái)政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的,隨著對(duì)財(cái)政和稅收研究的深入,不少學(xué)者對(duì)于財(cái)政、稅收有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí):公共財(cái)政這一服務(wù)于市場(chǎng)的財(cái)政,是將財(cái)政活動(dòng)限定于服務(wù)市場(chǎng)的范圍內(nèi),避免財(cái)政供給的不足或是過(guò)量,防止財(cái)政資金的浪費(fèi),財(cái)政活動(dòng)的適度適時(shí)是我們財(cái)政活動(dòng)的目標(biāo)的;而稅收作為一種侵犯國(guó)民財(cái)產(chǎn)的手段,更是將其定位于“債”的屬性,是國(guó)民為享有國(guó)家提供的公共物品而支付的對(duì)價(jià)。納稅不是義務(wù)性的進(jìn)貢,而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式,納稅人權(quán)利的意識(shí)不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個(gè)領(lǐng)域中的落實(shí)和實(shí)現(xiàn),另一方面也是保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出:第十三條規(guī)定,公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯。國(guó)家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無(wú)不表明,對(duì)于財(cái)稅的研究從法學(xué)角度進(jìn)行探究,對(duì)于權(quán)力的監(jiān)督,權(quán)利意識(shí)的樹(shù)立意義頗為重大。因此,作為一名法學(xué)學(xué)生,在研究生階段更是要把握這一根本的線(xiàn)索,這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此,從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入,從更為廣泛的背景下研究財(cái)稅內(nèi)容,勢(shì)必會(huì)有一種全新的認(rèn)識(shí),這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如,日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”,更是納稅人據(jù)以對(duì)抗、制衡國(guó)家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”,這對(duì)于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角,權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們?cè)谝院髮W(xué)習(xí)中所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的線(xiàn)索。

    此外,要密切加強(qiáng)對(duì)法律關(guān)系、法律行為以及基本價(jià)值和基本原則等基礎(chǔ)性知識(shí)在財(cái)稅法中的具體的研究,尤其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。

    同時(shí),在自己的一些實(shí)習(xí)或者是實(shí)務(wù)操作中,筆者發(fā)現(xiàn),我們現(xiàn)有的法學(xué)知識(shí)對(duì)于研究財(cái)稅法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,財(cái)稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點(diǎn)表明:必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的積累,是深入研究財(cái)稅法的理論問(wèn)題以及實(shí)務(wù)操作中所不可或缺的。沒(méi)有調(diào)查就沒(méi)有發(fā)言權(quán),理論認(rèn)識(shí)的研究最終勢(shì)必要運(yùn)用于實(shí)踐中,這是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。正確的理論對(duì)于實(shí)踐的指導(dǎo)作用是積極促進(jìn)的,而沒(méi)有任何指導(dǎo)意義的認(rèn)識(shí)從成本收益角度看是無(wú)效的,結(jié)論正確與否要得到檢驗(yàn)唯一的途徑就是回到實(shí)踐中去,特別是像財(cái)稅法這樣一門(mén)應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科,更是如此。

    我們不少研究財(cái)稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ)簡(jiǎn)單的附加法學(xué)方法對(duì)此進(jìn)行研究,或者是從法學(xué)理論對(duì)此進(jìn)行探究卻忽視了財(cái)稅法本身固有的財(cái)稅經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí),總是給人以各行的感覺(jué),因此,作為法學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生,要想從專(zhuān)業(yè)的角度對(duì)此深入研究,勢(shì)必要輔之財(cái)政、稅收以及會(huì)計(jì)方面的知識(shí),真正挖掘?qū)W科自身的特點(diǎn),從一個(gè)獨(dú)特的角度詮釋該學(xué)科。

    財(cái)稅法學(xué)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)是一個(gè)綜合素質(zhì)的積累過(guò)程,是多領(lǐng)域知識(shí)兼?zhèn)涞娜瞬拧.?dāng)然,財(cái)稅法的講授必須堅(jiān)持“權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根本要求,相關(guān)知識(shí)的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求,也是該專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì),兩者兼而有之,但是應(yīng)該有所側(cè)重。

    三、財(cái)稅法將案例教學(xué)與實(shí)務(wù)實(shí)踐操作相結(jié)合

    傳統(tǒng)的教育模式,財(cái)稅法課堂的教學(xué)重視基本知識(shí)的講授,更多的是知識(shí)的介紹,尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的,然而,在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授,仍然不能脫離這樣的模式,使得學(xué)生只有一種抽象、宏觀(guān)的概念,對(duì)于數(shù)字、公式的機(jī)械的接受,對(duì)于以后的實(shí)踐并無(wú)多大的意義,許多學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)財(cái)稅法課程之后,仍然對(duì)一些基本稅種的征收是不知所云的,從教學(xué)方面是失誤的,而就學(xué)生個(gè)人而言也是沒(méi)有絲毫獲益的,只是機(jī)械的或者迫于考試等壓力記憶,過(guò)后就沒(méi)有絲毫的印象,這是許多學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)后的真實(shí)體會(huì)。因此,有不少教師講案例教學(xué)的方法引入,通過(guò)一個(gè)個(gè)切實(shí)具體的案例對(duì)具體稅種進(jìn)行講授,不僅形象具體,同時(shí)真正使學(xué)生有一種學(xué)有所用的感覺(jué),促使學(xué)生萌發(fā)了學(xué)習(xí)的興趣,主動(dòng)接受且保持持久的記憶效果。

    財(cái)稅法案例教學(xué)法最早起源于美國(guó),以案例作為教材,在教師的引導(dǎo)下,學(xué)生通過(guò)運(yùn)用掌握的理論知識(shí),分析、討論案例的疑難細(xì)節(jié),從中形成各自的解決方案,培養(yǎng)了學(xué)生的思考問(wèn)題、分析問(wèn)題的能力,真正將法學(xué)這一應(yīng)用性學(xué)科體現(xiàn)的真真切切。財(cái)稅法學(xué)當(dāng)然具備這一特點(diǎn),并且具有更為頻繁的實(shí)踐性。但是,在我們現(xiàn)在財(cái)稅法學(xué)教學(xué)中還沒(méi)有充足的案例,雖然不少的學(xué)者為搜集財(cái)稅法的案例作了很大的努力,并且也是卓有成效的,使得我們案例教學(xué)成為可能。然而,筆者以為社會(huì)生活是紛繁復(fù)雜的,豐富各異的,我們面對(duì)的現(xiàn)實(shí)并不是完全符合法律規(guī)定的情況,更多的時(shí)候是出現(xiàn)多種沖突,和法律規(guī)定情形相差很大,教師教學(xué)過(guò)程中更多的時(shí)候是先講述一個(gè)結(jié)論,再為此尋求一個(gè)典型的案例,當(dāng)然這一案例可以很好的印證該結(jié)論,但是這并不利于法學(xué)的研究,也不利于學(xué)生提出問(wèn)題、思考問(wèn)題和解決問(wèn)題能力的培養(yǎng),所以,教師在教學(xué)過(guò)程中更應(yīng)該注意現(xiàn)實(shí)中非典型案例的討論,以激發(fā)學(xué)生的思考。

第4篇

關(guān)鍵詞:納稅籌劃 稅收優(yōu)惠 農(nóng)業(yè)科研所

農(nóng)業(yè)歷來(lái)是我國(guó)安天下、穩(wěn)民心的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)。為扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)健康持續(xù)發(fā)展,國(guó)家在加大對(duì)農(nóng)業(yè)各項(xiàng)投入的同時(shí),還陸續(xù)出臺(tái)了一系列涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。隨著農(nóng)業(yè)科研院所業(yè)務(wù)內(nèi)容的不斷拓展和延伸,加強(qiáng)納稅籌劃,充分享受和利用與農(nóng)業(yè)科研院所相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,成了農(nóng)業(yè)科研院所財(cái)務(wù)人員的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。

一、納稅籌劃的含義及本質(zhì)

納稅籌劃是納稅行為發(fā)生之前,在不違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。其本質(zhì)是合規(guī)性、事前性、可行性。

二、農(nóng)業(yè)科研院所主要涉稅稅種及相關(guān)優(yōu)惠政策

1、增值稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)行增值稅法的基本規(guī)范是2008年頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》以及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

1)農(nóng)業(yè)科研院所增值稅涉稅項(xiàng)目主要是種子、種苗、試驗(yàn)用動(dòng)植物等科研副產(chǎn)品的銷(xiāo)售以及科研儀器設(shè)備的購(gòu)置。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備,外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備等項(xiàng)目免征增值稅。

2)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知》(財(cái)稅[2009]115號(hào))規(guī)定,對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。

2、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法的基本規(guī)范是2008年頒布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》以及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。營(yíng)業(yè)稅是以我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。

農(nóng)業(yè)科研院所營(yíng)業(yè)稅涉稅項(xiàng)目主要有“四技收入”(技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)培訓(xùn))、資產(chǎn)出租以及檢測(cè)檢驗(yàn)等其他各項(xiàng)服務(wù)性收入。

1)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定,學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治等項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅。

2)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[1999]273號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅[2005]39號(hào))規(guī)定,對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。

3、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的基本規(guī)范是2007年頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。企業(yè)所得稅是以取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。

農(nóng)業(yè)科研院所所得稅涉稅所得包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以及其他所得。

1)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定,收入總額中的下列收入為不征稅收入:取得的財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

2)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定,企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植,農(nóng)作物新品種的選育,中藥材的種植,林木的培育和種植,牲畜、家禽的飼養(yǎng),灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目所得,免征企業(yè)所得稅;企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植,海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目所得,減半征收企業(yè)所得稅。

3)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定,一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

4、個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法的基本規(guī)范是2007年修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及2008年修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》,個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象的而征收的一種稅,是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。

農(nóng)業(yè)科研院所職工的個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得主要有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化所得等。

1)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定,省級(jí)以上人民政府、國(guó)務(wù)院部委頒發(fā)的獎(jiǎng)金,按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼,福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金,按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等個(gè)人所得免征個(gè)人所得稅。

2)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]125號(hào))規(guī)定,科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,暫不繳納個(gè)人所得稅。

3)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[1994]20號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專(zhuān)家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]7號(hào))規(guī)定,達(dá)到離休、退休年齡,但確因工作需要,適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家,其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得,視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

三、農(nóng)業(yè)科研院所納稅籌劃注意要點(diǎn)

1、系統(tǒng)搜集整理相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)的稅收征管法律龐雜,尤其是國(guó)家稅務(wù)總局和各省、自治區(qū)和直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)文件多、更新快,農(nóng)業(yè)科研院所納稅籌劃應(yīng)及時(shí)根據(jù)稅收政策變動(dòng)作出相應(yīng)的調(diào)整,與時(shí)俱進(jìn)地更新納稅籌劃的內(nèi)容與方法,而不是一成不變。由于稅收政策的變動(dòng),某些今天看來(lái)行之有效的納稅籌劃方法,明天則可能是偷稅行為。所以,對(duì)于國(guó)家頒布的最新稅收政策要時(shí)刻關(guān)注,即時(shí)搜集和整理。除了國(guó)家法典外,還要特別留意稅收方面的單行法律、法規(guī),從中尋找有指導(dǎo)意義的條款。如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2001]5號(hào))中明確, 非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)所得的收入,按有關(guān)規(guī)定免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅,還特別規(guī)定,非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)從事租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資等與其科研業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他服務(wù),所取得的收入用于改善研究開(kāi)發(fā)條件的投資部分,經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額,就其余額征收企業(yè)所得稅。因?yàn)槲覈?guó)的農(nóng)業(yè)科研院所大都是公益性質(zhì),能通過(guò)相關(guān)程序,認(rèn)定為非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu),所以這類(lèi)單行法規(guī)的條款對(duì)農(nóng)業(yè)科研院所的發(fā)展具有舉足輕重的影響。

2、準(zhǔn)確把握稅收優(yōu)惠政策內(nèi)涵

財(cái)稅[1999]273號(hào)、財(cái)稅[2005]39號(hào)、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》有關(guān)“四技收入”減免稅的政策內(nèi)涵是:免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)只有與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)且價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓(開(kāi)發(fā))的價(jià)款開(kāi)具在一張發(fā)票上才能免征營(yíng)業(yè)稅;技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)收入不屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍,享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠僅限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得;技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠是指“一個(gè)納稅年度內(nèi)”的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和,不管享受減免稅優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得通過(guò)幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為獲得。

財(cái)稅[1994]20號(hào)、財(cái)稅[2008]7號(hào)有關(guān)高級(jí)專(zhuān)家延長(zhǎng)離休退休取得工資薪金所得征免個(gè)人所得稅的政策口徑是:高級(jí)專(zhuān)家特指享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者或中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士;對(duì)高級(jí)專(zhuān)家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的,單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入,視同離休、退休工資,免征個(gè)人所得稅,除上述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等,以及高級(jí)專(zhuān)家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入,依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

只有讀懂、吃透相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,準(zhǔn)確把握政策內(nèi)涵,農(nóng)業(yè)科研院所的納稅籌劃才能做到合規(guī)、可行。

3、嚴(yán)格按照稅法要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條均規(guī)定,納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))額,未分別核算銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))額的,不得免稅、減稅。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條也規(guī)定,企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的,其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用,沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。所以是否嚴(yán)格按照稅法要求組織財(cái)務(wù)核算,是農(nóng)業(yè)科研院所能否享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵。

4、規(guī)范履行享受稅收優(yōu)惠的程序

及時(shí)辦理資格申請(qǐng)、退稅申報(bào)、減免稅備案等各項(xiàng)手續(xù),防止因程序原因失去稅收優(yōu)惠、稅收利益。如符合條件的農(nóng)業(yè)科研院所應(yīng)該及時(shí)申請(qǐng)非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定;申請(qǐng)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)要辦理退稅企業(yè)認(rèn)定,并在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票180日內(nèi)申報(bào)退稅;發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅減免的,要及時(shí)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同,到納稅人所在地省級(jí)以上科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定,并在規(guī)定期限內(nèi)將相關(guān)資料送交有關(guān)稅務(wù)部門(mén)辦理備案手續(xù)。

參考文獻(xiàn):

[1]潘越.關(guān)于科學(xué)事業(yè)單位稅收籌劃與管理的思考,財(cái)經(jīng)界,2010;12

第5篇

乙方:_________________________________

丙方:_________________________________為方便納稅人申報(bào)納稅,確保國(guó)家稅款準(zhǔn)確、安全、快捷入庫(kù),提高工作效率,根據(jù)國(guó)家稅法及其他有關(guān)規(guī)定,就乙方委托甲方、丙方辦理扣繳稅款(包括滯納金、罰款、稅務(wù)行政性收費(fèi),下同)業(yè)務(wù),甲、乙、丙三方達(dá)成如下協(xié)議:

一、甲、乙、丙三方承諾遵守《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)合同法》。

二、甲方向乙方征收稅款,以乙方的申報(bào)數(shù)據(jù)(含電子申報(bào)數(shù)據(jù))為依據(jù),并符合稅法等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)。甲方向乙方征收滯納金、罰款及稅務(wù)行政性收費(fèi)以實(shí)際發(fā)生的應(yīng)納數(shù)額為依據(jù),并符合稅法等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)。

三、乙方授權(quán)甲方(或甲方上級(jí)機(jī)關(guān))與開(kāi)戶(hù)銀行(或開(kāi)戶(hù)銀行的上級(jí)行)統(tǒng)一簽訂同意委托繳稅協(xié)議。

四、乙方按稅法規(guī)定的方式和期限辦理納稅申報(bào),同意甲方采用委托繳稅方式在其存款賬戶(hù)(戶(hù)名全稱(chēng):____________________________________________開(kāi)戶(hù)銀行:____________________________________________________________賬號(hào):___________________________________)中收取稅款、滯納金、罰款及稅務(wù)行政性收費(fèi)等。甲方在辦理乙方退稅時(shí),也將通過(guò)上述賬戶(hù)辦理。乙方保證存款賬戶(hù)名與國(guó)稅登記的納稅人名稱(chēng)完全一致(乙方為個(gè)人或個(gè)體工商戶(hù)通過(guò)個(gè)人賬戶(hù)繳納的除外),保證納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

五、甲方符合規(guī)定的繳稅電子信息通過(guò)“財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)”到達(dá)乙方上述開(kāi)戶(hù)銀行后,由其開(kāi)戶(hù)銀行負(fù)責(zé)按規(guī)定劃款并開(kāi)具電子繳稅付款憑證,交乙方作繳納稅款的會(huì)計(jì)核算憑證。

六、乙方保證在辦理委托繳稅時(shí),上述賬戶(hù)應(yīng)留有足夠余額用于繳納稅款,并能正常結(jié)算,否則由乙方承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。當(dāng)上述賬戶(hù)余額不足時(shí),乙方應(yīng)書(shū)面通知甲方就存款賬戶(hù)中的余額部分繳納稅款。乙方將未繳稅款部分資金存入上述賬戶(hù)時(shí),應(yīng)書(shū)面通知甲方進(jìn)行稅款扣繳。未書(shū)面通知或通知不及時(shí)而造成的稅款滯納金、罰款由乙方承擔(dān)。

七、甲方保證向丙方發(fā)出的繳稅信息真實(shí)、準(zhǔn)確。若丙方因甲方的錯(cuò)誤信息而誤扣乙方賬戶(hù)存款的,責(zé)任由甲方負(fù)責(zé)。

八、丙方保證在收到甲方的繳稅信息后,在乙方的指定的上述賬戶(hù)扣款。若丙方在沒(méi)有收到甲方的繳稅信息而對(duì)乙方指定賬戶(hù)或其他非指定賬戶(hù)進(jìn)行了扣款,或丙方收到甲方繳稅信息但誤對(duì)乙方的其他非指定賬戶(hù)進(jìn)行了扣款,或不按甲方指定的數(shù)額進(jìn)行了扣款,責(zé)任由丙方負(fù)責(zé)。

九、甲方、丙方通過(guò)“財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)”扣繳稅(費(fèi))款時(shí),因系統(tǒng)故障、自然災(zāi)害、電力中斷、通訊故障或其他不可抗力造成乙方不能按期繳納稅款,且乙方已及時(shí)按應(yīng)急預(yù)案采用的可行性稅(費(fèi))款繳納方式仍未按期繳納稅(費(fèi))款的,乙方應(yīng)予免責(zé)。因系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)通信故障及其他原因造成的賬務(wù)差錯(cuò),由甲方、丙方依據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行糾正。

第6篇

采礦權(quán)是煤礦企業(yè)并購(gòu)的核心資產(chǎn),采礦權(quán)經(jīng)市場(chǎng)定價(jià)后往往比原賬面價(jià)值高出數(shù)倍,且金額巨大。采礦權(quán)如何攤銷(xiāo)成為每個(gè)并購(gòu)主體不得不面臨的重要財(cái)稅課題。本文以現(xiàn)行的財(cái)稅法規(guī)為依據(jù),結(jié)合實(shí)際案例,對(duì)并購(gòu)后采礦權(quán)價(jià)款的攤銷(xiāo)進(jìn)行分析和研究,以期為并購(gòu)主體就這一問(wèn)題的決策提供參考和幫助,并就當(dāng)前稅收政策的完善提出自己的觀(guān)點(diǎn)。

一、典型案例及爭(zhēng)議

2008年5月,依據(jù)太行市產(chǎn)權(quán)領(lǐng)導(dǎo)小組關(guān)于《太行市金磊煤進(jìn)行股份改制的實(shí)施方案》要求,由金磊煤礦職工和太行新城礦業(yè)有限公司共同出資,組建一家新的有限公司。定名為:河北新城礦業(yè)有限公司。原公司均注銷(xiāo)。

金磊煤礦經(jīng)評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債如下:

固定資產(chǎn)110.37萬(wàn)元,其中,機(jī)器設(shè)備40.1萬(wàn)元,房屋建筑物70.27萬(wàn)元;流動(dòng)資產(chǎn)1139.95萬(wàn)元。

無(wú)形資產(chǎn)13396.86萬(wàn)元,其中:土地使用權(quán)582.19萬(wàn)元,采礦權(quán)12814.67萬(wàn)元。

負(fù)債合計(jì):4567.42萬(wàn)元。

凈資產(chǎn):10079.76萬(wàn)元。

采礦權(quán)價(jià)款占到了資產(chǎn)總額的87%,采礦權(quán)價(jià)款如何攤銷(xiāo),對(duì)于并購(gòu)后企業(yè)的損益和企業(yè)所得稅的計(jì)算將產(chǎn)生重大影響。河北新城礦業(yè)有限公司提供的開(kāi)采許可證顯示有效期為10年,開(kāi)采證辦理日期為2010年10月。新開(kāi)采證辦理前,河北新城礦業(yè)有限公司利用原太行市金磊煤礦開(kāi)采證進(jìn)行開(kāi)采。燕山礦產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司出具的《太行市金磊煤礦采礦權(quán)評(píng)估報(bào)告》顯示,該礦2號(hào)煤可開(kāi)采儲(chǔ)量為191.80萬(wàn)噸,5號(hào)煤為1408.2萬(wàn)噸,該礦的服務(wù)期尚有40年,采礦權(quán)評(píng)估總值12814.67萬(wàn)元。對(duì)于采礦權(quán)價(jià)款攤銷(xiāo)期目前有三種意見(jiàn):一是10年,二是12.5年,三是40年。

認(rèn)為10年攤銷(xiāo)的理由是:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期計(jì)算攤銷(xiāo)。因此按照開(kāi)采證10年期攤銷(xiāo)采礦權(quán)價(jià)款不違背稅法的規(guī)定。

認(rèn)為應(yīng)按12.5年攤銷(xiāo)的理由是:鑒于河北新城礦業(yè)有限公司開(kāi)采證辦理前已對(duì)該采區(qū)進(jìn)行了2.5年開(kāi)采的實(shí)際情況,按照根據(jù)企業(yè)所得稅法中收入與支出的相關(guān)和配比原則要求,應(yīng)按12.5年攤銷(xiāo)。

認(rèn)為應(yīng)按40年攤銷(xiāo)的理由是:《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》的通知(國(guó)稅函[2008]159號(hào))規(guī)定,支出稅前扣除的相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析,而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。既然該礦的服務(wù)期為40年,那么采礦價(jià)款支出就與這40年的收入相關(guān),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,采礦價(jià)款就應(yīng)分40年來(lái)攤銷(xiāo)。

二、法理分析

(一)采礦權(quán)價(jià)款計(jì)量的分析

我國(guó)《礦產(chǎn)資源法》明確規(guī)定:礦產(chǎn)資源屬于國(guó)家所有,由國(guó)務(wù)院行使國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán),國(guó)家實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得的制度。采礦權(quán)有償取得制度規(guī)定,采礦權(quán)人要按規(guī)定分別繳納采礦權(quán)使用費(fèi)和由國(guó)家出資勘查形成的采礦權(quán)價(jià)款。采礦權(quán)是由礦產(chǎn)資源國(guó)家所有權(quán)派生出來(lái)的他物權(quán),只有交納了采礦權(quán)使用費(fèi)和采礦價(jià)款后,才可取得相應(yīng)采礦區(qū)的獨(dú)占權(quán)。由于采礦權(quán)使用費(fèi)按年按采區(qū)面積征收,費(fèi)額較小,實(shí)踐中少有爭(zhēng)議,本文不做討論。

目前取得采礦權(quán)的主要方式有兩種,一是在一級(jí)市場(chǎng)取得采礦權(quán),采礦權(quán)人通過(guò)申請(qǐng)、招標(biāo)、拍賣(mài)等出讓形式,從國(guó)家登記管理機(jī)關(guān)取得的采礦權(quán),按成交后實(shí)際交易額計(jì)量采礦權(quán)價(jià)款;二是通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)取得采礦權(quán)。采礦權(quán)人通過(guò)出售、作價(jià)出資、合作等轉(zhuǎn)讓形式從出讓方獲得的采礦權(quán)。按實(shí)際支付的采礦權(quán)價(jià)款及其他相關(guān)支出計(jì)量采礦權(quán)價(jià)款。

對(duì)于通過(guò)企業(yè)并購(gòu)重組獲取采礦權(quán)價(jià)款的計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法具體規(guī)定如下:

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》第十四條規(guī)定,被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債,符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn):合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方除無(wú)形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)(不僅限于被購(gòu)買(mǎi)方原已確認(rèn)的資產(chǎn)),其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。合并中取得的無(wú)形資產(chǎn),其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。

財(cái)政部 稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))第四條第四項(xiàng)規(guī)定:企業(yè)合并,當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理:合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

依上述規(guī)定,可見(jiàn)在非同一控制下,企業(yè)合并的會(huì)計(jì)和稅法處理無(wú)差異。如上例中,應(yīng)當(dāng)以評(píng)估價(jià)值12814.67萬(wàn)元作為采礦權(quán)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

(二)采礦權(quán)價(jià)款攤銷(xiāo)的分析

目前,礦山企業(yè)多以服務(wù)期限或開(kāi)采證有效期限作為采礦價(jià)款的攤銷(xiāo)期,對(duì)于這兩種攤銷(xiāo)期分析如下:

礦山儲(chǔ)量核查報(bào)告核定的可開(kāi)采儲(chǔ)量(噸)除以年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力(噸/年),即為礦山的服務(wù)年限。服務(wù)年限到期后,若仍有可開(kāi)采資源則應(yīng)重新核定儲(chǔ)量,重新計(jì)算服務(wù)年限。

《礦產(chǎn)資源開(kāi)采登記管理辦法》第七條規(guī)定,采礦許可證有效期,按照礦山建設(shè)規(guī)模確定:大型以上的,采礦許可證有效期最長(zhǎng)為30年;中型的,采礦許可證有效期最長(zhǎng)為20年;小型的,采礦許可證有效期最長(zhǎng)為10年。采礦許可證有效期滿(mǎn),需要繼續(xù)采礦的,采礦權(quán)人應(yīng)當(dāng)在采礦許可證有效期屆滿(mǎn)的30日前,到登記管理機(jī)關(guān)辦理延續(xù)登記手續(xù)。

目前,我國(guó)采礦許可證有效期只與礦山的規(guī)模和審批機(jī)關(guān)的權(quán)限有關(guān),前期頒發(fā)的采礦許可證一般要遠(yuǎn)小于礦山的服務(wù)年限,如上例中,盡管礦山的服務(wù)期尚有40年,開(kāi)采證的年限只有10年。因此,如果按采礦許可證有效期進(jìn)行攤銷(xiāo),會(huì)造成攤銷(xiāo)期與受益期不配比,攤銷(xiāo)期內(nèi)虛增成本;而攤銷(xiāo)期后,由于沒(méi)有與收入相配比的費(fèi)用,又會(huì)少計(jì)成本。

服務(wù)年限經(jīng)過(guò)權(quán)威部門(mén)認(rèn)定,并以開(kāi)采設(shè)計(jì)方案為依據(jù),作為采礦權(quán)價(jià)款的攤銷(xiāo)期較為合理。但服務(wù)年的假設(shè)前提是按設(shè)計(jì)產(chǎn)量均衡生產(chǎn),實(shí)際產(chǎn)量與設(shè)計(jì)產(chǎn)量往往存在差異,尤其近幾年來(lái),由于礦山治理等政策性因素和其他客觀(guān)因素的影響,除國(guó)有大型礦山外,其他礦山企業(yè)停產(chǎn)整頓頻繁,很難達(dá)到預(yù)定設(shè)計(jì)產(chǎn)量。若以服務(wù)年為攤銷(xiāo)期,也會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

從稅法角度分析,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期計(jì)算攤銷(xiāo)。對(duì)于企業(yè)通過(guò)并購(gòu)重組獲取的采礦權(quán)除了服務(wù)年限少于10年外,其攤銷(xiāo)年限不應(yīng)低于10年,也就是說(shuō),10年是采礦權(quán)價(jià)款攤銷(xiāo)的最短年限,具體攤銷(xiāo)年限還應(yīng)考慮企業(yè)所得稅法的其他有關(guān)規(guī)定,例如,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則和合理性原則的要求。

(三)采礦權(quán)價(jià)款攤銷(xiāo)的建議

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定,企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法,應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。無(wú)法可靠確定消耗方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。采礦權(quán)的價(jià)值在于它能給采礦權(quán)所有人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,而真正能給采礦權(quán)利人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的是依據(jù)開(kāi)采設(shè)計(jì)方案所確定的資源儲(chǔ)量中的可采部分。采礦權(quán)價(jià)值會(huì)隨著可開(kāi)采資源的消耗而減少。可開(kāi)采儲(chǔ)量經(jīng)過(guò)權(quán)威部門(mén)核定,其價(jià)值攤銷(xiāo)應(yīng)與消耗的可采儲(chǔ)量相對(duì)應(yīng),因此資源消耗方式容易確定,可按照開(kāi)采量比率法進(jìn)行采礦價(jià)款的攤銷(xiāo),即采礦權(quán)價(jià)款當(dāng)期攤銷(xiāo)額=采礦權(quán)價(jià)款×(當(dāng)期實(shí)際開(kāi)采量÷可采儲(chǔ)量)。該方法能使攤銷(xiāo)期與受益期(采礦期)有效配比,從而提供更客觀(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息。

雖然會(huì)計(jì)原則規(guī)定了會(huì)計(jì)政策的一貫性原則,但同時(shí)也強(qiáng)調(diào)如果改變會(huì)計(jì)政策可以提供更客觀(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)政策就可以改變。但對(duì)稅法而言,盡管利用開(kāi)采量比率法進(jìn)行采礦價(jià)款的攤銷(xiāo)更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則和合理性原則的要求,但目前稅務(wù)法規(guī)并未對(duì)開(kāi)采量比率的適用加于明確。

三、結(jié)論

(一)從會(huì)計(jì)核算角度分析

開(kāi)采量比率法進(jìn)行采礦價(jià)款的攤銷(xiāo)能夠提供更客觀(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息。

(二)從稅法角度分析

開(kāi)采量比率法有待于有權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)以法規(guī)的形式加以明確。

(三)從立法角度分析

法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一種客觀(guān)現(xiàn)實(shí)。我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的階段,新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象層出不窮。因此國(guó)務(wù)院強(qiáng)調(diào):要加強(qiáng)政策引導(dǎo),出臺(tái)財(cái)稅、金融等方面的配套措施,支持被兼并企業(yè)的煤礦安全改造和技術(shù)改造,所以我們應(yīng)積極推動(dòng)稅務(wù)政策的完善,以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

第7篇

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì) 稅法 差異 協(xié)調(diào)

一、會(huì)計(jì)制度與稅法關(guān)系的基本模式

會(huì)計(jì)立足于微觀(guān)層次直接面向企業(yè),會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)或直接目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)營(yíng)決策,同時(shí)它也與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連。而稅收首先基于國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對(duì)企業(yè)實(shí)施征收管理,更主要著眼于現(xiàn)實(shí)公平合理的稅負(fù)和保證國(guó)家稅款的及時(shí)征收。而就目前在全球范圍上處理兩者關(guān)系而言,無(wú)外乎兩種模式:財(cái)稅統(tǒng)一模式和財(cái)稅分離模式。統(tǒng)一模式觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為,應(yīng)將稅基完全建立在會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上,或者將會(huì)計(jì)制度與稅法統(tǒng)一起來(lái),換句話(huà)說(shuō)就是會(huì)計(jì)制度只是服從于稅法的要求來(lái)規(guī)范具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。分離模式觀(guān)點(diǎn)則認(rèn)為,會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同,會(huì)計(jì)制度與稅法存在著現(xiàn)實(shí)差異,主要為時(shí)間性差異和永久性差異,并進(jìn)行跨期所得稅的分配,即建立以稅法為依據(jù)的稅務(wù)會(huì)計(jì),不要求稅法對(duì)會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)作用。稅法和會(huì)計(jì)制度是獨(dú)立發(fā)展的。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法差異分析

1、利益主體不同

稅法與會(huì)計(jì)制度之間的差異不是從來(lái)就有的。我國(guó)曾長(zhǎng)期實(shí)行單一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,在這種體制下,稅法、財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度三位一體,不會(huì)出現(xiàn)納稅的調(diào)整問(wèn)題。但是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體地位的確立,使企業(yè)各相關(guān)利益者從自身決策、利益分配和管理的角度出發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)制度提出了新的要求。在新的制度下,投資人和征稅人不再是同一主體,投資人更關(guān)心的是企業(yè)的盈利問(wèn)題,而征稅人更注重企業(yè)的納稅問(wèn)題。因此,由于會(huì)計(jì)和稅法分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的利益主體,所以也就決定了稅法與會(huì)計(jì)之間必然存在不可避免的差異。

2、遵循原則不同

首先,在稅款征納方面,稅法恪守于歷史成本原則,而會(huì)計(jì)更傾向于公允價(jià)值原則;其次,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ),但權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來(lái)的大量會(huì)計(jì)估計(jì)稅法則不予承認(rèn);再次,會(huì)計(jì)制度頻繁使用謹(jǐn)慎性原則,以適應(yīng)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的客觀(guān)需要,而稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本持否定態(tài)度,目的是為了避免讓國(guó)家的稅收利益來(lái)承擔(dān)納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外,會(huì)計(jì)的一個(gè)基本原則是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)進(jìn)行核算,這就是所謂的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則,然而稅法在確定計(jì)稅依據(jù)時(shí),更重視發(fā)票、索款憑證以及合同等,一般不將財(cái)務(wù)人員的主觀(guān)業(yè)務(wù)判斷作為計(jì)稅依據(jù)。

3、規(guī)范內(nèi)容不同

企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法屬于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支,因而會(huì)計(jì)制度與稅法在某些項(xiàng)目確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)上出現(xiàn)了差異。現(xiàn)舉一個(gè)我們?cè)谌粘?huì)計(jì)與稅法學(xué)習(xí)中常見(jiàn)的例子:固定資產(chǎn)折舊的年限與方法。首先,折舊年限問(wèn)題,會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)按照管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn),可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。而稅法規(guī)定,除另有規(guī)定者外,固定資產(chǎn)都明確了計(jì)提折舊的最低年限。其次,折舊方法的差異,會(huì)計(jì)制度規(guī)定,直線(xiàn)法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種都可以作為企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法,折舊方法一旦確定,不得隨意更改。而稅法規(guī)定,納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算只能采取直線(xiàn)法進(jìn)行折舊計(jì)算。由此可見(jiàn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算,真實(shí)完整地提供會(huì)計(jì)信息。稅法是為了保證國(guó)家取得財(cái)政收入,依據(jù)公平稅負(fù)的要求,對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定約束和控制。

三、新會(huì)計(jì)制度與新稅法“混雙”模式協(xié)調(diào)發(fā)展

就目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)稅體制的特點(diǎn)而言,我們不能一味地強(qiáng)求二者高度統(tǒng)一或完全分離。因此協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅法改革是極其重要的,同時(shí)也是基于我國(guó)現(xiàn)狀的必然選擇。所以在遵循不違背原則和法規(guī)的基礎(chǔ)上,應(yīng)積極采取一系列具體措施對(duì)稅法與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。

1、稅法應(yīng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的限制

放寬會(huì)計(jì)方法選擇的限制有利于會(huì)計(jì)政策的靈活性,促進(jìn)企業(yè)更新技術(shù)和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí),稅法應(yīng)該有限度地放寬企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。這樣才能保證企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,同時(shí)又不會(huì)傷及稅基。因此,稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā),適度地放寬原有的限制。當(dāng)然稅法為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅、偷稅漏稅的目的,可以規(guī)定企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí),必須報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案,對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范,也可以規(guī)定政策使用年限或處罰條例。

2、會(huì)計(jì)制度應(yīng)積極與稅法相配合

在會(huì)計(jì)制度確立與執(zhí)行中應(yīng)充分考慮稅務(wù)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要,同時(shí)盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍。另外,對(duì)于不同類(lèi)型的企業(yè),在確定稅法與會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一或分離程度時(shí)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。

3、完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的建設(shè)

會(huì)計(jì)的核算要依據(jù)稅法的規(guī)定。而稅法的規(guī)定,也要考慮到會(huì)計(jì)原則。這就需構(gòu)建獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅可以將宏觀(guān)稅收理論轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的相關(guān)體系,而且還可以借助于會(huì)計(jì)方法,將企業(yè)應(yīng)納稅款通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以反映。同時(shí),它對(duì)于我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的完善將起著一個(gè)非常重要的作用。

第8篇

一、融資性售后回租業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法相關(guān)規(guī)定

融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí),資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。為了便于清晰掌握具體的會(huì)計(jì)處理,現(xiàn)將承租方及出租方在各階段的業(yè)務(wù)處理列表如下:

二、會(huì)計(jì)法規(guī)及稅法比較及注意事項(xiàng)

(一)會(huì)計(jì)法規(guī)及稅法處理中的相似點(diǎn)

(1)承租人(即出售方)在出售資產(chǎn)時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法都沒(méi)有作為應(yīng)稅收入,不計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅;支付的屬于融資利息部分,作為財(cái)務(wù)費(fèi)用可以在稅前扣除。

(2)出租方按應(yīng)收融資租賃款總額減去融資租賃資產(chǎn)價(jià)款本金后的差額即未實(shí)現(xiàn)融資收益金額為“營(yíng)改增”的售后租回銷(xiāo)售額,據(jù)此計(jì)算繳納增值稅。

(二)會(huì)計(jì)法規(guī)及稅法處理中的差異點(diǎn)

(1)會(huì)計(jì)法規(guī)定,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,并作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。

(2)稅法規(guī)定對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)在回租后計(jì)提折舊時(shí),承租人仍按出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。

(三)執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)及稅法時(shí)的注意事項(xiàng)

(1)確認(rèn)售后回租業(yè)務(wù)是否屬于融資性售后回租,必須符合以下規(guī)定,缺一不可:①承租方是否以融資為目的;②出租方是否是經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)。

(2)承租方在出售資產(chǎn)時(shí)是否可開(kāi)據(jù)發(fā)票需要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行溝通。由于稅法規(guī)定融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。而在以票控稅的情況下,開(kāi)具發(fā)票但不納稅需與國(guó)稅局溝通后才可辦理。

(3)出租方提供融資性售后回租服務(wù),以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。向承租方收取有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金時(shí),不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,只能開(kāi)具普通發(fā)票。承租方只有未確認(rèn)的融資費(fèi)用這部分金額才可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(4)出租方在滿(mǎn)足經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人這個(gè)條件時(shí),提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),在2015年12月31日前,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分可以享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策。

第9篇

摘要:增值稅是我國(guó)第一大稅種,其會(huì)計(jì)核算體系更多地體現(xiàn)了稅法的要求,當(dāng)企業(yè)在按照會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行處理與稅法有沖突時(shí),會(huì)計(jì)核算方法就得讓位于稅法,使現(xiàn)有部分會(huì)計(jì)核算方法在實(shí)踐中難于得到完整的應(yīng)用,從而使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的可比性、可理解性等明顯趨于弱化。本文針對(duì)內(nèi)貿(mào)型企業(yè)在增值稅會(huì)計(jì)核算中存在的一些核算問(wèn)題進(jìn)行了分析和探討。

關(guān)健詞:內(nèi)貿(mào)型企業(yè) 增值稅 會(huì)計(jì)核算

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定,從2009年1月1日起全國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施可以消除重復(fù)征稅,對(duì)企業(yè)擴(kuò)大投資、進(jìn)行技術(shù)改造提供動(dòng)力,宏觀(guān)上也可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但增值稅核算模式還是財(cái)稅合一,這種模式在實(shí)際會(huì)計(jì)處理中帶來(lái)一系列的問(wèn)題。本文針對(duì)我國(guó)內(nèi)貿(mào)型企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀,分析了存在問(wèn)題產(chǎn)生的原因,提出了一些自己的看法。

一、主要問(wèn)題:會(huì)計(jì)核算方法受到限制

稅法規(guī)定:工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物,必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后,才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不能作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。企業(yè)在實(shí)踐操作中,工業(yè)企業(yè)當(dāng)月需抵扣的發(fā)票抵扣聯(lián)必須附上購(gòu)貨入庫(kù)單,采取入庫(kù)數(shù)超過(guò)發(fā)票數(shù)不多抵、入庫(kù)數(shù)少于發(fā)票數(shù)按實(shí)際入庫(kù)數(shù)抵扣的辦法。而會(huì)計(jì)核算中規(guī)定企業(yè)購(gòu)入存貨收到發(fā)票賬單,并據(jù)此付款或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票,但存貨尚未收到或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的,應(yīng)將這部分存貨作為在途物資處理,待收到存貨并驗(yàn)收入庫(kù)后,再由在途物資轉(zhuǎn)為庫(kù)存存貨。如果本月購(gòu)入存貨收到了發(fā)票賬單,并且已付款,而存貨要次月才能到達(dá)企業(yè),企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)核算的要求憑發(fā)票、付款憑據(jù)先作為在途物資進(jìn)行了賬務(wù)處理,進(jìn)項(xiàng)稅自然在本月得到確認(rèn),但本月去稅務(wù)局申報(bào)抵扣時(shí),由于貨未到?jīng)]附入庫(kù)單,稅務(wù)局不予抵扣該筆進(jìn)項(xiàng)稅。所以,實(shí)踐中類(lèi)似業(yè)務(wù)基本不使用“在途物資”科目做賬。稅法還規(guī)定了將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等視同銷(xiāo)售也需交納增值稅,在實(shí)踐操作中,凡需繳納增值稅的項(xiàng)目都必須有納稅稅務(wù)憑證――銷(xiāo)售發(fā)票,而開(kāi)出了銷(xiāo)售發(fā)票必然在會(huì)計(jì)上做商品銷(xiāo)售收入,要本月納稅成功,需做到交給稅務(wù)局的利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與本月開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票不含稅收入相吻合,否則,不予受理。而會(huì)計(jì)處理中對(duì)自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等視同銷(xiāo)售的處理一般是按成本價(jià)轉(zhuǎn)出自產(chǎn)產(chǎn)品,按售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅,兩者之和(成本和銷(xiāo)項(xiàng)稅)作為在建工程等視同銷(xiāo)售的發(fā)生額,這樣的處理沒(méi)有通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,會(huì)計(jì)處理結(jié)果是利潤(rùn)表中收入與本月發(fā)票不含稅收入合計(jì)不相符,稅務(wù)機(jī)構(gòu)是不會(huì)受理納稅申報(bào)的。采用分期收款方式銷(xiāo)售商品會(huì)計(jì)處理也存在同樣問(wèn)題。

二、原因:增值稅會(huì)計(jì)核算模式帶來(lái)不足

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系來(lái)看,稅務(wù)會(huì)計(jì)模式可分為財(cái)稅合一和財(cái)稅分流兩種。財(cái)稅合一模式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的模式,強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法必須符合稅法的要求,當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與稅法產(chǎn)生矛盾時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則讓位于稅法,按照稅法的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。財(cái)稅分流模式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的模式。它強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序與處理方法必須符合投資者的利益,當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理與稅法的規(guī)定產(chǎn)生矛盾時(shí),應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,期末納稅時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)模式從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一的模式,該模式以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù),會(huì)計(jì)核算過(guò)分依照稅法的規(guī)定,而放棄了自身的要求與原則,致使提供的會(huì)計(jì)信息不能客觀(guān)真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,難以保證會(huì)計(jì)信息的客觀(guān)性。同時(shí)也難以適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論建設(shè)的需要,如會(huì)計(jì)上對(duì)在途物資、視同銷(xiāo)售、分期收款銷(xiāo)售商品的處理都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和一般規(guī)律,但具體運(yùn)用就直接受到稅規(guī)的限制,因而抑制了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

三、改進(jìn):適時(shí)建立增值稅會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則

增值稅是我國(guó)最重要的一種流轉(zhuǎn)稅,在其稅額的確認(rèn)、計(jì)量和核算過(guò)程中涉及到許多具體的會(huì)計(jì)問(wèn)題,迫切需要通過(guò)建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)加以規(guī)范。我國(guó)可以在借鑒唯一建立增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的英國(guó)增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,聯(lián)系我國(guó)實(shí)際情況,建立符合我國(guó)國(guó)情的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在《增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中應(yīng)對(duì)一些基本定義、業(yè)務(wù)性原則、稅額的確認(rèn)、會(huì)計(jì)處理做出明確的規(guī)定。

對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的研究不僅僅是要求解決存在的問(wèn)題,還應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理方法。提高我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力才是研究該問(wèn)題的真正目的。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求加快步伐,加入WTO以后要求實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌,這一切都迫切需要我國(guó)完善增值稅稅制,興利除弊,規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算體系。

(作者單位:江西技師學(xué)院)

第10篇

關(guān)鍵詞:交通法規(guī);稅收籌劃

中圖分類(lèi)號(hào):F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2015)018-000-01

最近逛街,發(fā)現(xiàn)騎車(chē)過(guò)馬路左轉(zhuǎn)彎的交通規(guī)則同以前相比發(fā)生了變化,不再像以前需要過(guò)兩次馬路,可以和機(jī)動(dòng)車(chē)一樣根據(jù)左轉(zhuǎn)信號(hào)燈指示直接左轉(zhuǎn)。這樣走的多了,總結(jié)出一個(gè)可以節(jié)省時(shí)間的走法:若直行紅燈而垂直方向是綠燈,可以走斑馬線(xiàn)到馬路對(duì)面,一般走到垂直方向?qū)γ鎽?yīng)該是左轉(zhuǎn)綠燈亮起,這時(shí)候就可以堂而皇之左轉(zhuǎn)到對(duì)角線(xiàn)對(duì)面,比在原地等信號(hào)正好可以節(jié)約左轉(zhuǎn)彎綠燈信號(hào)時(shí)間。另外,根據(jù)新交規(guī),闖黃燈雖然暫不進(jìn)行處罰,但已經(jīng)屬于交通違法行為。

稅收政策就像交通法規(guī),指導(dǎo)我們?nèi)绾谓M織稅款、如何為企業(yè)節(jié)約納稅成本,嚴(yán)格執(zhí)行這些政策是我們的責(zé)任。而在具體業(yè)務(wù)操作過(guò)程中,大多會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)采取在原地等綠燈放行,或者是直接闖紅、黃燈同行。殊不知原地等待會(huì)提高單位的納稅成本,而闖黃燈則是違法行為,會(huì)給單位造成的極大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該努力學(xué)習(xí)稅法、研究稅法,總結(jié)出節(jié)稅而又不違法的路子,這才是會(huì)計(jì)至高之處。

下面這兩個(gè)例子,一個(gè)通過(guò)左轉(zhuǎn)彎先直行以距離換取時(shí)間,為企業(yè)節(jié)省大量稅收成本;一個(gè)無(wú)意間闖了黃燈,為企業(yè)增加了稅收負(fù)擔(dān)。

一、土地投資入股減免稅費(fèi)

前段時(shí)間到一單位審計(jì),單位會(huì)計(jì)人員介紹要將一宗土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一公司,而另一公司的與本單位共同隸屬于一個(gè)母公司,該宗土地使用權(quán)在五年前購(gòu)置,面積近200畝,目前每畝價(jià)格50萬(wàn)元左右。上述土地轉(zhuǎn)讓交易如果按正常交易程序,需要按轉(zhuǎn)讓差價(jià)的一定比例繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加,繳納的土地增值稅更是可觀(guān),另外買(mǎi)受方還需要繳納契稅,粗略計(jì)算一下,需要繳納的各項(xiàng)稅金及附加不會(huì)低于一千萬(wàn)!當(dāng)時(shí)雙方正在商量如何簽訂合同,想通過(guò)合同把轉(zhuǎn)讓價(jià)格降低來(lái)減少稅收成本,甚至已經(jīng)找人到土地估價(jià)機(jī)構(gòu)壓低土地評(píng)估價(jià)格。

了解到上述情況后,我告訴會(huì)計(jì)人員,不要在合同上打主意,也不用到土地估計(jì)機(jī)構(gòu)找人,只要把轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)改為用土地使用權(quán)投資入股,與之相關(guān)的稅金及附加不用繳納。理由如下:

營(yíng)業(yè)稅:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2002〕191號(hào))規(guī)定:“從2003年1月1日起,以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為不征收營(yíng)業(yè)稅”。

土地增值稅:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字〔1995〕48號(hào))規(guī)定:“以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的,轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中的房地產(chǎn),免征土地增值稅。”用土地使用權(quán)作價(jià)入股到投資到另一公司,正好符合文件的要求,數(shù)目客觀(guān)的的土地增值稅不用繳納,為單位節(jié)約大量稅收成本。

契稅:根據(jù)稅法規(guī)定,契稅納稅義務(wù)人是承受土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人為契稅的納稅人,按說(shuō)是否繳納契稅與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方無(wú)關(guān),但在本案例的買(mǎi)賣(mài)雙方共同隸屬于一個(gè)母公司,從整個(gè)集團(tuán)角度講購(gòu)買(mǎi)方繳納的契稅也無(wú)形中增加了納稅成本。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕4號(hào))規(guī)定:“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),免征契稅。”本案中用土地使用權(quán)作價(jià)入股到投資到另一公司,正好符合“同一公司所屬全資子公司之間”的轉(zhuǎn)讓?zhuān)硪还就耆厦庹髌醵惖臈l件,幾百萬(wàn)契稅就輕易節(jié)約下來(lái)。

企業(yè)經(jīng)咨詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān),按要求準(zhǔn)備了相應(yīng)稅費(fèi)減免手續(xù),通過(guò)用土地使用權(quán)投資入股方式進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)焕U納了50余萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi),節(jié)省稅收成本1000多萬(wàn)元。

二、發(fā)票地點(diǎn)不符合要求

第11篇

[關(guān)鍵詞]老齡化社會(huì);財(cái)稅法;人口老齡化;分配問(wèn)題

一、我國(guó)人口老齡化現(xiàn)狀

(一)我國(guó)老齡化社會(huì)的形成

目前,我國(guó)已經(jīng)成為世界上老年人口最多的國(guó)家之一,人口老齡化社會(huì)逐漸形成,判斷一個(gè)國(guó)家人口的未來(lái)的趨勢(shì),離不開(kāi)對(duì)該國(guó)人口結(jié)構(gòu)的分析。人口結(jié)構(gòu)是指將人口以不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分而得到的一種結(jié)果,年齡、性別、教育程度、人種、宗教、職業(yè)、收入、民族、家庭人數(shù)等數(shù)據(jù)都可以成為人口結(jié)構(gòu)的劃分標(biāo)準(zhǔn),但是其中最主要的衡量標(biāo)準(zhǔn)是性別和年齡結(jié)構(gòu)。根據(jù)2010年第六次人口普查,我國(guó)人口的總數(shù)為133927萬(wàn),與2000年第五次人口普查相比增加了7390萬(wàn)人。0-14歲的人口為2.2億人,只占全國(guó)人口總數(shù)的16.60%,然而,老年人群卻呈現(xiàn)出擴(kuò)大的態(tài)勢(shì),60歲及以上老年人口達(dá)到1.8億,占全國(guó)人口總數(shù)的13.26%,據(jù)預(yù)測(cè),當(dāng)我國(guó)人口總數(shù)還是在14億左右,但60歲以上的老年人將增至4.11億,20-60歲的勞動(dòng)年齡人口將下降到6.96億,老年人口將占人口總數(shù)的30%左右。而且還在呈現(xiàn)一種擴(kuò)大的趨勢(shì)。

(二)我國(guó)老齡化社會(huì)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情

老齡化是許多國(guó)家都在面臨的問(wèn)題,然而由于各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不同,老齡化帶來(lái)的壓力也不同。對(duì)于一些進(jìn)入老齡化社會(huì)的發(fā)達(dá)國(guó)家,人均GDP一般已經(jīng)達(dá)到2萬(wàn)美元以上。日本進(jìn)入老齡化社會(huì)的時(shí)候人均GDP為1萬(wàn)美元。也就是說(shuō),發(fā)達(dá)國(guó)家都普遍是在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的情況下進(jìn)入老齡化社會(huì)。雖然老齡化必然會(huì)降低一個(gè)國(guó)家的財(cái)富生產(chǎn)值而且還會(huì)拉高國(guó)家財(cái)稅支出,但如果這個(gè)國(guó)家具有雄厚的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)便可以為老齡化危機(jī)提供最基本的保障,使得國(guó)家可以從容面對(duì)社會(huì)老齡化帶來(lái)的諸多問(wèn)題。然而,我國(guó)在進(jìn)入老齡化時(shí)人均GDP僅在3000美元左右,是典型的“未富先老”。

二、老齡化社會(huì)中財(cái)稅法分配的必要性及理論困境

老齡化給我國(guó)社會(huì)造成了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),尤其是在社會(huì)資源分配方面。由于我國(guó)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力還不強(qiáng),老齡化給我國(guó)社會(huì)帶來(lái)巨大財(cái)政壓力的同時(shí),原先積累的各種矛盾可能會(huì)在本來(lái)就不完善的財(cái)稅格局中凸顯。

(一)財(cái)稅法是財(cái)富分割的必要手段

財(cái)稅法是專(zhuān)門(mén)解決在國(guó)家機(jī)關(guān)參與下對(duì)國(guó)民收入的分配和再分配的有關(guān)問(wèn)題,以及公共社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的資源分配和社會(huì)財(cái)富的分配問(wèn)題,財(cái)稅法波及面較為廣泛,與各種各樣的社會(huì)主體相關(guān)聯(lián)。因此,在研究分配問(wèn)題的時(shí)候,財(cái)稅法始終是無(wú)法逾越的法律法規(guī)。為了達(dá)到社會(huì)正義的目的,要建立合理的稅收制度,在調(diào)節(jié)分配中解決社會(huì)問(wèn)題,是財(cái)稅法的重要目的所在。正因?yàn)槿绱耍?cái)稅法作為“財(cái)富分割的利器”在現(xiàn)代社會(huì)的分配體系中處于重要地位。

(二)老齡化背景下財(cái)稅法的基本理論困境

1.對(duì)分配正義的狹隘理解在現(xiàn)代社會(huì)的法制國(guó)家,公平原則如同稅法的靈魂所在,是在國(guó)家機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收手段干預(yù)社會(huì)生活所必要的前提。從英國(guó)《大》到法國(guó)《人權(quán)宣言》均有相關(guān)規(guī)定“賦稅應(yīng)該在全體公民之間,按一定的方法作平等的分配",公平原則在稅法發(fā)展中是很重要的。然而普遍對(duì)于平等分配,普遍的理解就是,要體現(xiàn)出系統(tǒng)化的公平,不僅橫向要公平,縱向也要公平,也就是說(shuō)要達(dá)到一個(gè)公平的廣度,讓所有階層的人民都能感受到。然而實(shí)際上,稅法的公平不勁僅體現(xiàn)于當(dāng)下,還應(yīng)該關(guān)注較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)稅法制定和實(shí)施是否存在不公平的地方。長(zhǎng)期公平是以短期公平為前提的,因?yàn)殚L(zhǎng)期的公平是建立在一個(gè)一個(gè)短期公平的基礎(chǔ)之上,而短期公平的最終結(jié)果正是為了促進(jìn)長(zhǎng)期公平,也就是說(shuō)短期公平是長(zhǎng)期公平前提。所以,面對(duì)公平問(wèn)題,測(cè)算的時(shí)間并非只有固定的一個(gè)時(shí)間,而是一個(gè)變動(dòng)的時(shí)間,從這個(gè)角度看,財(cái)稅法中的分配正義不僅要體現(xiàn)為當(dāng)下的公平,還要考慮代際之間公平問(wèn)題。2.對(duì)創(chuàng)新價(jià)值不夠重視老齡化社會(huì)的一個(gè)重要的表征就是創(chuàng)新不足,日本在這個(gè)方面表現(xiàn)得尤為突出。幾乎所有的代表型企業(yè),如索尼、東芝等都是產(chǎn)生在日本進(jìn)人老齡化之前,如今日本企業(yè)也出現(xiàn)了非常嚴(yán)重的老齡化現(xiàn)象,整個(gè)社會(huì)創(chuàng)新力不足,創(chuàng)業(yè)欲望低。因此,為了避免此類(lèi)情況發(fā)生,我國(guó)應(yīng)該調(diào)整法律的價(jià)值取向,將鼓勵(lì)創(chuàng)新、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)作為一個(gè)重要的方向長(zhǎng)期堅(jiān)持。財(cái)稅法自然也不例外,可以將鼓勵(lì)創(chuàng)新的精神融人財(cái)稅法的所有稅種之中。

三、老齡化分配危機(jī)下財(cái)稅法的應(yīng)對(duì)措施

(一)實(shí)施勞動(dòng)力儲(chǔ)備計(jì)劃

1.勞動(dòng)力儲(chǔ)備計(jì)劃理論支撐勞動(dòng)力儲(chǔ)蓄計(jì)劃以基本的家庭為單位,采取綜合、多樣、靈活的手段鼓勵(lì)家庭養(yǎng)育勞動(dòng)力,這其中當(dāng)然也包括財(cái)稅法律手段。對(duì)于生育和養(yǎng)育孩子的家庭,其承擔(dān)的各項(xiàng)支出和損失包括:家庭為養(yǎng)育兒童所支出的生活費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、教育費(fèi)等;選擇生育并養(yǎng)育兒童的婦女因此而放棄的就業(yè)收益、升職收益等。這些支出和損失的收益,傳統(tǒng)上被認(rèn)為是家庭的固有事項(xiàng),與公共財(cái)政無(wú)關(guān)。但家庭的育兒成本并非無(wú)關(guān)公共財(cái)政,只不過(guò)在不同形勢(shì)下采取不同的法律手段而已。當(dāng)需要控制人口數(shù)量時(shí),家庭育成本不需要上升為財(cái)政法律支出;而在勞動(dòng)力已經(jīng)出現(xiàn)短缺跡象,生育率已經(jīng)嚴(yán)重下降的情況下,這部分支出就應(yīng)該顯現(xiàn)其“公共”的特性,進(jìn)入財(cái)稅法律考慮的范疇。2.勞動(dòng)力儲(chǔ)備計(jì)劃納入財(cái)稅法體系具體設(shè)想首先,伴隨著個(gè)人所得稅法改革的推進(jìn),個(gè)人所得稅法面臨巨大的改革契機(jī),即逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。要實(shí)行綜合所得稅制度,對(duì)已婚夫婦來(lái)說(shuō),以家庭為納稅單位相對(duì)更為合理,也就是夫妻合并申報(bào)納稅,相應(yīng)的家庭生活成本也就應(yīng)該合并扣除。在可以扣除的家庭成本中,應(yīng)該及時(shí)將生育和養(yǎng)育的成本納入扣除范圍,初始時(shí)可以扣除基本的產(chǎn)前檢查費(fèi)用、生育醫(yī)療費(fèi)和養(yǎng)育兒童的社會(huì)平均支出,在條件成熟時(shí)可以適度增加扣除的額度,或者更為精確地實(shí)現(xiàn)其他必要費(fèi)用的核算和扣除,如兒童大病醫(yī)療支出、兒童保健費(fèi)用等。其次,通過(guò)立法實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)的財(cái)政支出以降低家庭育兒成本。比如,增加公立幼兒園的建設(shè)或者對(duì)私營(yíng)幼兒園給予一定的財(cái)政補(bǔ)助,以降低普通家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān);鼓勵(lì)開(kāi)展并推廣已育婦女的職業(yè)在培訓(xùn)計(jì)劃,支持靈活的就業(yè)形式,使普通家庭不再面臨因?yàn)樯I(yè)的困境等。

(二)完善養(yǎng)老保險(xiǎn)的路徑選擇

1.當(dāng)前財(cái)稅法對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的基本規(guī)定根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第35條規(guī)定:“企業(yè)按照國(guó)務(wù)院相關(guān)主管部門(mén)或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、視野保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資或者職工支出的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。”也就是說(shuō),從稅法的角度而言,當(dāng)前對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的基本態(tài)度是:對(duì)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn),企業(yè)承擔(dān)的部分和個(gè)人繳納的部分均可以在計(jì)算個(gè)人所得稅前扣除。對(duì)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),個(gè)人繳費(fèi)部分,不允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除;企業(yè)繳費(fèi)部分,在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分,不予扣除。對(duì)于個(gè)人儲(chǔ)蓄型養(yǎng)老保險(xiǎn),由個(gè)人自愿投保,即以稅后個(gè)人收入繳納保費(fèi),自然沒(méi)有任何稅收優(yōu)惠。可以看出,我國(guó)稅法在處理養(yǎng)老保險(xiǎn)問(wèn)題時(shí),并沒(méi)有給予特別的安排,而是采用最基本的思路,對(duì)于鼓勵(lì)繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)意義不大。2.財(cái)稅法律理論視野下的養(yǎng)老保險(xiǎn)路徑選擇我國(guó)當(dāng)前的財(cái)稅法律對(duì)于養(yǎng)老保險(xiǎn)的設(shè)計(jì)較為簡(jiǎn)單,根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),在老齡化的社會(huì)趨勢(shì)下,大力發(fā)展個(gè)人儲(chǔ)蓄型養(yǎng)老保險(xiǎn)是一種較為可行的辦法。美國(guó)在20世紀(jì)70年代末期就已經(jīng)實(shí)施《雇員退休收入保障法》,采取了一系列的健全職業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃,以保證老年人退休以后的資金來(lái)源問(wèn)題。在20世紀(jì)80年代初出臺(tái)的《國(guó)內(nèi)稅法》第401條推出養(yǎng)老儲(chǔ)蓄延期征收政策,也在一定程度上穩(wěn)定了國(guó)家的養(yǎng)老政策。澳大利亞在90年代初結(jié)束了國(guó)民年金計(jì)劃,推出超級(jí)養(yǎng)老金的法律年金法個(gè)人賬戶(hù)養(yǎng)老金計(jì)劃。這兩個(gè)計(jì)劃也使得澳大利亞從容地應(yīng)對(duì)了老齡化問(wèn)題,緩解了社會(huì)矛盾,我國(guó)可以借鑒。

四、結(jié)語(yǔ)

第12篇

2013 年年底,央視曝出開(kāi)發(fā)商欠稅 3.8 萬(wàn)億新聞,引起市場(chǎng)強(qiáng)烈關(guān)注。記者近日采訪(fǎng)了中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文教授,他表示土地增值稅征繳難的問(wèn)題是一個(gè)“老話(huà)題”,需要辯證地看待,更需要通過(guò)稅務(wù)法律法規(guī)的修正進(jìn)行解決。

他認(rèn)為土地增值稅存在先天缺陷,一方面想通過(guò)加大對(duì)開(kāi)發(fā)商加高房產(chǎn)售價(jià)進(jìn)行征稅來(lái)控制房?jī)r(jià)上升,另一方面又無(wú)形中將一大塊金融成本加入開(kāi)發(fā)商銷(xiāo)售成本,最終會(huì)傳導(dǎo)到房?jī)r(jià)上,成為房?jī)r(jià)上漲的一個(gè)推手。他覺(jué)得這不符合土地增值稅推出時(shí)國(guó)家的期望,“是到了對(duì)這一稅種進(jìn)行調(diào)整的時(shí)候了。”他明確向記者表示。

他進(jìn)一步解釋了自己的想法,首先他認(rèn)為一定要根據(jù)中央的相關(guān)精神開(kāi)展稅種稅制的調(diào)整工作。“中央十八屆三中全會(huì)已經(jīng)通過(guò)決議,明確要求加大房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)力度。完全可以以此為契機(jī),探討將土地增值稅并入房產(chǎn)稅的途徑。”他表示,土地增值稅本身就有和房產(chǎn)稅相重復(fù)的地方,都是對(duì)房產(chǎn)的增加額征稅,但是計(jì)算方式和征收方式不同,環(huán)節(jié)不同,造成土地增值稅征收起來(lái)比房產(chǎn)稅困難得多。“因此,我們要嚴(yán)肅考慮是否將土地增值稅并入房產(chǎn)稅,一是好征管,二是避免重復(fù)征稅,減少購(gòu)房成本,降低房?jī)r(jià)。”

其次,他認(rèn)為可以考慮階梯式改革土地增值稅,避免改革過(guò)快引起市場(chǎng)動(dòng)蕩。“短期內(nèi)完全可以考慮降低土地增值稅稅率,比如只按房產(chǎn)銷(xiāo)售額的 2% 稅率征收,但要做好稅務(wù)征管工作,保持法律的嚴(yán)肅性。而且這樣做完全可以減少稅務(wù)征管部門(mén)因這一稅種的自由裁量權(quán)較大,而導(dǎo)致選擇性執(zhí)法的機(jī)會(huì)。而下一步再考慮用新經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局,不能不謹(jǐn)慎。”

最后,他表示要合理考慮稅制安排。他認(rèn)為現(xiàn)在土地增值稅清算難的根子還是在稅制不合理上。“我有一個(gè)數(shù)據(jù),在 2013 年房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)清算的項(xiàng)目中,實(shí)際稅負(fù)率最高為 9%,最低為 1%。并且房地產(chǎn)企業(yè)所得稅退稅的案例增多,金額屢創(chuàng)新高。這是因?yàn)榉康禺a(chǎn)項(xiàng)目清算的實(shí)際稅負(fù)率雖然不高,但卻比預(yù)征率大,對(duì)于實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅的房企,由于繳納的土地增值稅可以稅前扣除,清算實(shí)際繳納的稅款分?jǐn)傊粮髂辏鸵馕吨?dāng)年的企業(yè)所得稅繳多了,因此出現(xiàn)了所得稅退稅的問(wèn)題。”這表明土地增值稅的稅制不合理,需要調(diào)整。因此他建議,應(yīng)該考慮把土地出讓金、房產(chǎn)稅、土地使用稅和土地增值稅等不同稅種合并到統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅中,厘清、完善房地產(chǎn)領(lǐng)域的稅收政策和法律法規(guī),在征收額度、繳納方式上推進(jìn)改革,保證房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)健康,協(xié)調(diào)地發(fā)展。

來(lái)源:《中國(guó)地產(chǎn)總裁》雜志