時(shí)間：2022-01-30 04:38:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇年度審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、年度審計(jì)工作目標(biāo)
*年的內(nèi)部審計(jì)工作，以“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，以國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)管理制度為依據(jù)，以財(cái)務(wù)收支行為的真實(shí)性、合法性、效益性為重點(diǎn)，結(jié)合我院*年工作要點(diǎn)、學(xué)院黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作的主要任務(wù)，把促進(jìn)管理，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效益，增進(jìn)服務(wù)，作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，針對(duì)合理科學(xué)利用教育資源，防止鋪張浪費(fèi)等內(nèi)容開展審計(jì)。對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)收支行為做出客觀評(píng)價(jià)，并針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題提出審計(jì)意見和建議，幫助和督促被審計(jì)單位及時(shí)整改。
二、審計(jì)的內(nèi)容
1、根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定要求，有計(jì)劃地對(duì)教學(xué)系的教師津貼發(fā)放，學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金發(fā)放，班費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)等使用情況進(jìn)行內(nèi)審；
2、根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定要求，有計(jì)劃地對(duì)電大工作部的學(xué)費(fèi)、教材費(fèi)等收繳情況進(jìn)行內(nèi)審；
3、根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定要求，有計(jì)劃地對(duì)附屬中學(xué)的學(xué)費(fèi)、教材費(fèi)等財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行內(nèi)審；
4、根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定要求，有計(jì)劃地對(duì)成人教育部的學(xué)費(fèi)、教材費(fèi)等收繳情況進(jìn)行內(nèi)審；
5、根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定要求，有計(jì)劃地后勤集團(tuán)（育苑公司）的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)；
6、根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定要求，有計(jì)劃地對(duì)學(xué)院招待費(fèi)使用情況進(jìn)行內(nèi)審；
通過開展財(cái)務(wù)周期審計(jì)，使審計(jì)工作規(guī)范化、制度化，及時(shí)評(píng)價(jià)部門財(cái)經(jīng)管理狀況，加強(qiáng)事前防范，促進(jìn)部門管理自律。
三、審計(jì)的方法及范圍
審計(jì)的方法是：首先各單位自查，并形成自查報(bào)告；其次內(nèi)審人員采取審查資料、個(gè)別訪談、審計(jì)調(diào)查等方法進(jìn)行。
審計(jì)的范圍是：教學(xué)系及相關(guān)單位07年以來的財(cái)務(wù)收支情況，其中教學(xué)系學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金等項(xiàng)抽查一個(gè)年級(jí)。
四、時(shí)間安排
1、上半年對(duì)教學(xué)系進(jìn)行內(nèi)審；
2、下半年對(duì)電大工作部、附屬中學(xué)、成人教育部、后勤集團(tuán)（育苑公司）等部門進(jìn)行審計(jì)。
五、有關(guān)資料的提供
1、學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金發(fā)放，評(píng)定辦法、評(píng)定程序、評(píng)定結(jié)果；班費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)的使用情況等資料。
2、院、系兩級(jí)教師津貼發(fā)放及津貼分配與二次分配辦法。
3、電大工作部、附屬中學(xué)、成人教育部各類生源的收費(fèi)依據(jù)；后勤集團(tuán)（育苑公司）各類收費(fèi)的依據(jù)
4、學(xué)院有關(guān)接待、招待的文件、審批表、月匯總表等
關(guān)鍵詞：年度審計(jì)；常規(guī)審計(jì)；發(fā)展模式
中山市在廣東珠三角地區(qū)中屬于中小型地級(jí)市，下設(shè)24個(gè)鎮(zhèn)區(qū)，不設(shè)縣。市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在職責(zé)內(nèi)負(fù)責(zé)全市國家審計(jì)。2012年全市財(cái)政收入223億元。市級(jí)預(yù)算部門約200多個(gè)單位，五間市屬集團(tuán)公司。單憑市審計(jì)局的力量難以完成對(duì)眾多市屬企業(yè)、市級(jí)預(yù)算單位以及鎮(zhèn)區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。從1998年起率先在全市財(cái)政預(yù)算單位實(shí)行收支兩條線、國庫集中支付、財(cái)政結(jié)余資金零余額的財(cái)政管理模式。經(jīng)過多年的審計(jì)實(shí)踐，中山市審計(jì)局逐步探索出符合中山實(shí)際情況的審計(jì)管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計(jì)工作的意見》，標(biāo)志著中山市年審制的開始。經(jīng)過5年多的探索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在年審制的規(guī)范下，各行政事業(yè)單位、市屬國有企和鎮(zhèn)區(qū)行政事業(yè)部門，已探索出一條適合本地區(qū)內(nèi)部審計(jì)管理和發(fā)展的道路。
一、年審制相關(guān)政策及其措施
2008年中山市政府出臺(tái)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計(jì)工作的意見》，在此指導(dǎo)下，市審計(jì)局針對(duì)該文件精神制訂了《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計(jì)工作實(shí)施辦法（試行）的通知》，目的在于通過常規(guī)性審計(jì)，規(guī)范行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從2008年起，我市實(shí)行預(yù)算管理的市行政、事業(yè)單位以及市屬國有企業(yè)的內(nèi)審部門每年要對(duì)本部門、本單位和下屬單位逐步開展年度審計(jì)，以聘請(qǐng)中介、內(nèi)審部門參與審計(jì)等形式開展年度審計(jì)，使年審制工作逐步走上正常化、常態(tài)化發(fā)展。
二、中山市年審制開展情況
（1）全市開展年審制現(xiàn)狀。各市屬行政、事業(yè)單位及集團(tuán)公司幾年以來交來市審計(jì)局備案年度審計(jì)報(bào)告統(tǒng)計(jì)，各單位通過聘請(qǐng)中介及內(nèi)部審計(jì)等方式開展年度審計(jì)，并出具年審報(bào)告。2009年至2013年四年開展對(duì)上年度單位審計(jì)報(bào)告數(shù)量分別為：137份、89份、140份、151份，穩(wěn)步增長。對(duì)各鎮(zhèn)區(qū)的年度審計(jì)，雖然要求他們參照?qǐng)?zhí)行，但近年來，各鎮(zhèn)區(qū)均比較重視日常審計(jì)，將其納入年度審計(jì)計(jì)劃內(nèi)，安排對(duì)鎮(zhèn)區(qū)部分行政事業(yè)單位、鎮(zhèn)（區(qū)）屬企業(yè)開展年審，擴(kuò)大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮(zhèn)區(qū)將年審報(bào)告交市審計(jì)局備份。
（2）近年開展年度審計(jì)取得的主要成效。自從市府辦出臺(tái)年審制文件后，大部分單位自覺對(duì)本單位上一年度的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，并形成一項(xiàng)制度約束，聘請(qǐng)中介審計(jì)費(fèi)用在日常經(jīng)費(fèi)開支中列支，且大部分單位自覺開展審計(jì)并提交了審計(jì)報(bào)告給市審計(jì)局備查。市國資系統(tǒng)的市屬集團(tuán)公司還實(shí)行聘請(qǐng)中介進(jìn)行年度審計(jì)與國資委統(tǒng)一聘請(qǐng)中介進(jìn)行公司業(yè)績考核兩類審計(jì)。通過年審，為財(cái)務(wù)管理合規(guī)合法性、降低公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等行為提出合理意見和建議，促進(jìn)了單位內(nèi)部基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范工作，對(duì)企業(yè)自身加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生積極的作用。
三、年審制有待完善的地方
開展年審制目標(biāo)在于使審計(jì)形成常規(guī)性，良好運(yùn)用審計(jì)成果，減少涉及的部門（單位）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)查的工作量，提高審計(jì)績效水平。但從目前來看，由于社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)遵循不同準(zhǔn)則，三者的著眼點(diǎn)不同，審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)出不同的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，由社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)形成的年審報(bào)告與市審計(jì)局的要求還存在一定差異，造成市審計(jì)局對(duì)年審報(bào)告成果運(yùn)用不足，主要在于年審報(bào)告反映的內(nèi)容過于單薄，體現(xiàn)在：1）對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)不夠充分。2）對(duì)財(cái)政性專項(xiàng)項(xiàng)目資金使用沒有根據(jù)重點(diǎn)延伸抽查，欠缺對(duì)資金總體使用情況、是否達(dá)到年初目標(biāo)的總體評(píng)價(jià)。3）對(duì)工程項(xiàng)目專業(yè)關(guān)注較少。4）未形成制度基礎(chǔ)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。5）對(duì)政策法規(guī)貫徹執(zhí)行情況評(píng)價(jià)較少。6）年審報(bào)告著眼點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告切入點(diǎn)仍存在較大差距。7）整改力度不強(qiáng)。為了進(jìn)一步發(fā)揮年審制作用，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，根據(jù)目前狀況，建議對(duì)年審制實(shí)施過程中進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖儯瑢?duì)行政事業(yè)著力在四大方面進(jìn)行內(nèi)外協(xié)調(diào)管理，發(fā)揮年審制的日常規(guī)范管理作用。
四、年審制未來發(fā)展方向和構(gòu)想
（1）明確審計(jì)目的，委托單位需對(duì)中介機(jī)構(gòu)提出明確的審計(jì)要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計(jì)局出臺(tái)的《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計(jì)工作實(shí)施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號(hào)）第五條的要求，對(duì)年審內(nèi)容提出要求，結(jié)合部門、單位的實(shí)際以及會(huì)計(jì)期間為一年的局限性，在部門預(yù)算執(zhí)行和專項(xiàng)資金使用、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制進(jìn)行充分的取證和分析的條件下。跳出財(cái)務(wù)審計(jì)的局限性，被審計(jì)單位要求從深層次的方面挖掘?qū)徲?jì)內(nèi)容，強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的委托責(zé)任，明確審計(jì)目標(biāo)，量化工作要求，增強(qiáng)操作性。
（2）強(qiáng)化年審制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的銜接。年審制是一種常規(guī)性審計(jì)，除了對(duì)被審單位的日常財(cái)務(wù)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用外，還需立足于對(duì)單位決策層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任層面實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，不僅僅局限于年度的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。對(duì)不同類型的單位，先做好審前調(diào)查，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)、側(cè)重點(diǎn)，征詢被審單位的審計(jì)要求，確定審計(jì)范圍，盡量細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施的可操作性。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容如政策執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)等內(nèi)容融入年度審計(jì)中，擴(kuò)寬審計(jì)關(guān)注面，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的敏感點(diǎn)和關(guān)注度開展年度審計(jì)，增加年度審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相連銜接。近年，鎮(zhèn)區(qū)審計(jì)參照?qǐng)?zhí)行年度審計(jì)提高審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，已適當(dāng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求適度銜接，為日后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做好鋪墊。
（3）強(qiáng)化國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)年審報(bào)告的抽查審核，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)督。市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將經(jīng)責(zé)審計(jì)分類管理辦法與被審計(jì)單位的年度審計(jì)相結(jié)合予以抽審，根據(jù)所在單位的工作性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模、掌握財(cái)政資金量大小等情況并參照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象分類辦法確定審計(jì)抽查對(duì)象，建立對(duì)抽查對(duì)象的審計(jì)質(zhì)量檢查檔案。對(duì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的年審報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量評(píng)分制，進(jìn)行優(yōu)劣淘汰機(jī)制，提高中介機(jī)構(gòu)注重對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的控制。對(duì)于已實(shí)施年審制的單位，審計(jì)機(jī)關(guān)通過分科室聯(lián)系部門和鎮(zhèn)區(qū)的方法，提前介入進(jìn)行分類指導(dǎo)，讓單位確定審計(jì)主要內(nèi)容，做好審計(jì)要求。
（4）注重審計(jì)效力，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合。審計(jì)是一項(xiàng)政策性與專業(yè)性都非常強(qiáng)的工作，在國家審計(jì)規(guī)范性要求下，將內(nèi)部審計(jì)自查自糾與外部審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合，提高審計(jì)效力。目前，單位實(shí)施年審后，其年度審計(jì)報(bào)告均需報(bào)市審計(jì)局備案，市審計(jì)局抽查部分報(bào)告，一方面要檢查各單位審計(jì)重點(diǎn)的關(guān)注度，同時(shí)檢查報(bào)告審計(jì)質(zhì)量；另一方面對(duì)被審單位年審情況整改落實(shí)予以跟蹤，對(duì)于在年審中出現(xiàn)的問題，如若被審單位在年審后對(duì)該問題進(jìn)行認(rèn)真落實(shí)整改，市審計(jì)局則在開展國家審計(jì)時(shí)該問題不予重復(fù)提出，使被審計(jì)單位重視年審報(bào)告提出的問題并認(rèn)真糾正。
參考文獻(xiàn)：
[1] 鮑國明.內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（第1版）[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，
一、全面管理、逐級(jí)分權(quán)原則首先，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)攸h委、政府的工作安排以及本部門的實(shí)際情況，確定本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)總體性的審計(jì)工作計(jì)劃或目標(biāo)；其次，將總體的審計(jì)工作計(jì)劃或目標(biāo)逐級(jí)分解展開，最終落實(shí)到科室、小組及個(gè)人。為了保證審計(jì)工作計(jì)劃或目標(biāo)得到落實(shí)，應(yīng)制定相應(yīng)的措施，如通過當(dāng)?shù)卣D(zhuǎn)年度審計(jì)工作計(jì)劃、制定監(jiān)督檢查制度和完成審計(jì)工作計(jì)劃方面的獎(jiǎng)懲制度等。遵循全面管理原則的同時(shí)，還必須遵循逐級(jí)分權(quán)原則。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)層次的多少及職責(zé)的分工情況，進(jìn)行各種不同程度的分權(quán)，分擔(dān)制定審計(jì)工作計(jì)劃的責(zé)任。堅(jiān)持這一原則，一方面，有利于審計(jì)工作計(jì)劃的統(tǒng)一和完整，使全國上下“一盤棋”，另一方面，有利于審計(jì)工作計(jì)劃在大原則下，充分體現(xiàn)各地的具體情況，最大限度地發(fā)揮各地審計(jì)機(jī)關(guān)為地方政府服務(wù)的靈活性。
二、因地制宜（或區(qū)域性）原則我國幅員遼闊，城鄉(xiāng)差別甚大，各地發(fā)展很不平衡，情況非常復(fù)雜。在這種情況下，制訂審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，應(yīng)遵循因地制宜的原則，在緊緊圍繞黨和國家總的方針政策的前提下，要充分體現(xiàn)各級(jí)各地及各部門的特點(diǎn)，千萬不能搞上下一刀切。要充分發(fā)揮各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，充分展現(xiàn)各地審計(jì)機(jī)關(guān)服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的獨(dú)特風(fēng)格和特色，以造就審計(jì)機(jī)關(guān)的“多能”形象。
三、主次先后原則編制審計(jì)工作計(jì)劃的依據(jù)，一般是黨和國家的方針政策、形勢要求、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的年度審計(jì)工作計(jì)劃、當(dāng)?shù)攸h委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)的指示要求、上年度審計(jì)資料以及下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)上報(bào)的年度審計(jì)工作計(jì)劃草案等。由于在各時(shí)期、各地區(qū)，國家的方針政策、當(dāng)?shù)攸h委、政府主要工作重點(diǎn)都是有所不同的，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在制定審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持主次先后原則：關(guān)系重大，影響全局，問題嚴(yán)重的項(xiàng)目或單位，應(yīng)作為主要重點(diǎn)項(xiàng)目優(yōu)先給予計(jì)劃安排，并必須保質(zhì)保量完成重點(diǎn)項(xiàng)目計(jì)劃；對(duì)那些問題不嚴(yán)重，關(guān)系不大，影響較小的項(xiàng)目或單位，就可以在安排主要項(xiàng)目后，在條件具備的情況下，再行安排審計(jì)工作計(jì)劃。
四、統(tǒng)籌兼顧、量力而行原則在制訂審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，一方面，要求在一個(gè)特定時(shí)期的計(jì)劃中應(yīng)當(dāng)包括那些能夠而且應(yīng)當(dāng)通過這個(gè)時(shí)期內(nèi)審計(jì)措施加以影響的可變事物，而不包括那些在這個(gè)時(shí)期內(nèi)不能有效地加以改變的事物。這里包含兩層意思：一是審計(jì)機(jī)關(guān)條件不成熟，對(duì)某些項(xiàng)目無法開展審計(jì)，如有的地方審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏基本建設(shè)方面的專門人才，無法開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)，那么，這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)不應(yīng)將固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目列入年度審計(jì)工作計(jì)劃；二是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)沒有授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不應(yīng)將未授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目納入年度審計(jì)工作計(jì)劃，等以后年度上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)后，再列入年度審計(jì)計(jì)劃。另一方面，要求在制訂審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，考慮審計(jì)力量及其變化與審計(jì)任務(wù)的多寡，在沒有力量或力量不足的情況下，應(yīng)先安排那些重點(diǎn)的項(xiàng)目或單位，不應(yīng)為擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面而不顧審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)機(jī)關(guān)的聲譽(yù)安排“超負(fù)荷”的審計(jì)工作計(jì)劃。有計(jì)劃就要有行動(dòng)，應(yīng)盡量避免制訂“空頭”計(jì)劃。但是，安排計(jì)劃（包括長、中、短期計(jì)劃）時(shí)，又應(yīng)兼顧全局，不應(yīng)留下審計(jì)空白區(qū)，也就是說，應(yīng)遵循統(tǒng)籌兼顧、量力而行的原則。
五、相互協(xié)調(diào)、連續(xù)一致原則審計(jì)工作計(jì)劃按時(shí)間長短，可分為長期計(jì)劃、中期計(jì)劃和短期計(jì)劃；按審計(jì)體系分，可分為國家審計(jì)機(jī)關(guān)工作計(jì)劃、內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃和社會(huì)審計(jì)工作計(jì)劃；按審計(jì)對(duì)象分，可分為財(cái)政金融審計(jì)計(jì)劃、固定資產(chǎn)投資審計(jì)計(jì)劃、行政事業(yè)單位審計(jì)計(jì)劃、工業(yè)企業(yè)審計(jì)計(jì)劃、商業(yè)企業(yè)審計(jì)計(jì)劃等等。但無論制訂什么類型的審計(jì)工作計(jì)劃，都應(yīng)該遵循相互協(xié)調(diào)、連續(xù)一致的原則，不應(yīng)互相矛盾，互相脫節(jié)，應(yīng)該避免出現(xiàn)一些項(xiàng)目連續(xù)安排幾年或幾次，而另一些項(xiàng)目卻幾年都是“空白”，或“長、中、短計(jì)劃相互矛盾”等現(xiàn)象。
六、指令性為主、指導(dǎo)性為輔的原則筆者認(rèn)為，在審計(jì)工作計(jì)劃的執(zhí)行方式上，應(yīng)堅(jiān)持以指令性計(jì)劃為主，指導(dǎo)性計(jì)劃為輔的原則。堅(jiān)持這個(gè)原則，至少有以下幾點(diǎn)好處：首先，有利于審計(jì)工作計(jì)劃的貫徹落實(shí)，因?yàn)橹噶钚杂?jì)劃是行政命令式的，一定要服從、一定要執(zhí)行的計(jì)劃。而指導(dǎo)性計(jì)劃的靈活性比較大，是否一定貫徹執(zhí)行就比較難說了。其次，有利于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作計(jì)劃執(zhí)行情況的考核評(píng)比。因?yàn)閷?duì)執(zhí)行指令性計(jì)劃的結(jié)果進(jìn)行考核評(píng)比，既全面又較好比較，而對(duì)指導(dǎo)性計(jì)劃執(zhí)行情況的考核評(píng)比，就不全面，不好比較了。再次，有利于調(diào)動(dòng)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)干部的積極性和創(chuàng)造性。因?yàn)橹噶钚杂?jì)劃好比較、好考核、看得見、摸得著，使大家干有方向，比有目標(biāo)，這樣，大家的積極性和創(chuàng)造性也就比較好調(diào)動(dòng)起來，而指導(dǎo)性計(jì)劃在這方面就亞于指令性計(jì)劃。
必須強(qiáng)調(diào)指出的是：堅(jiān)持以指令性計(jì)劃為主的原則與遵循因地制宜的原則并不矛盾。它們的內(nèi)涵和外延都有所不同，它們是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。
七、反饋調(diào)控原則作為一個(gè)工作計(jì)劃，它就不可能“料事如神”，也就是說，任何一個(gè)工作計(jì)劃，都不是十全十美的，這既不可能也不需要。一切事物都是時(shí)刻變化著的。因此，在制訂審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，必須遵循反饋調(diào)控原則。例如：在國家方針政策發(fā)生變化時(shí)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作計(jì)劃也應(yīng)該有所調(diào)整。審計(jì)工作是服務(wù)于黨的中心工作的，應(yīng)隨著黨的“指揮棒”開展工作，這是不可置否的。
八、獎(jiǎng)勤罰懶原則為了促進(jìn)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計(jì)工作計(jì)劃，不致于使計(jì)劃成為“紙上談兵”或“草草了事”，在考核評(píng)比審計(jì)工作計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果方面，應(yīng)遵循獎(jiǎng)勤罰懶原則，不能干好干壞一個(gè)樣，堅(jiān)持這個(gè)原則，一方面有利于審計(jì)工作計(jì)劃的落實(shí)施行，另一方面，可以充分調(diào)動(dòng)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的積極性，促先進(jìn)，策后進(jìn)，從而形成一個(gè)良性循環(huán)。
【關(guān)鍵詞】審計(jì)； 計(jì)劃； 管理； 模式
審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)署在《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)管理，重點(diǎn)之一就是要改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃管理，明確年度審計(jì)工作總體目標(biāo)和各項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)，突出審計(jì)重點(diǎn)，增強(qiáng)計(jì)劃的科學(xué)性。可見，加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃管理，不僅是審計(jì)有效履行監(jiān)督職責(zé)、更好地為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的首要環(huán)節(jié)，也成為影響審計(jì)工作質(zhì)量整體提升的重要因素。
一、審計(jì)計(jì)劃管理的重要意義
審計(jì)計(jì)劃管理工作涉及計(jì)劃編制與調(diào)整、計(jì)劃執(zhí)行與反饋、計(jì)劃考評(píng)等一系列環(huán)節(jié)。科學(xué)有效地執(zhí)行上述各環(huán)節(jié)，對(duì)規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，確保審計(jì)工作高效、有序運(yùn)行具有重要意義。
（一）是審計(jì)工作順利開展的依據(jù)和基礎(chǔ)
審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且目的性很強(qiáng)的工作。要順利達(dá)到審計(jì)所要求的目的，必須制定完善的審計(jì)計(jì)劃并靈活執(zhí)行。科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，規(guī)定了業(yè)務(wù)工作的目標(biāo)和方向，指明了審計(jì)的任務(wù)和要求，是審計(jì)工作順利有效開展的基礎(chǔ)。計(jì)劃一旦下達(dá)，審計(jì)人員就必須按照計(jì)劃所提出的要求，在對(duì)被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目的有了詳細(xì)了解后，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，完成審計(jì)任務(wù)。
（二）是控制審計(jì)成本，提高工作效益的需要
以盡可能低的成本獲得盡可能高的工作效益，是審計(jì)工作追求的境界，是在審計(jì)的人才、物力、財(cái)力等資源都不甚充足的情況下，保持合理的審計(jì)成本，“精打細(xì)算”，是審計(jì)生存和發(fā)展的必要條件。因此，制定合理的計(jì)劃并有效地實(shí)施，對(duì)于不斷提高審計(jì)成本效益，進(jìn)而提高工作效率有著重要的作用。
（三）是切實(shí)整合審計(jì)資源的需要
目前，繁重的審計(jì)任務(wù)與現(xiàn)有審計(jì)資源相對(duì)不足的矛盾，已經(jīng)成為我國審計(jì)工作面臨的主要困難。現(xiàn)代管理的基礎(chǔ)就是資源的合理配置，加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，無疑是實(shí)現(xiàn)資源有效利用的重要一環(huán)。通過制定計(jì)劃，可以實(shí)現(xiàn)任務(wù)和人力等資源的統(tǒng)籌安排；通過計(jì)劃的統(tǒng)一組織、統(tǒng)一實(shí)施、統(tǒng)一協(xié)調(diào)，可以實(shí)現(xiàn)資源的有效整合，最大限度發(fā)揮審計(jì)的功效。
（四）是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的需要
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。全面提升審計(jì)質(zhì)量，是強(qiáng)化審計(jì)管理的目標(biāo)選擇。審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)工作的總體目標(biāo)，也是項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施的依據(jù)。計(jì)劃安排得科學(xué)與否，重點(diǎn)突出不突出等，直接影響項(xiàng)目的實(shí)施與質(zhì)量的好壞，并為審計(jì)質(zhì)量控制和考核提供依據(jù)。所以，提高計(jì)劃管理水平是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的首要環(huán)節(jié)。同時(shí)，在審計(jì)的過程中，如果在對(duì)審計(jì)計(jì)劃等環(huán)節(jié)的把握上出現(xiàn)偏差就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能完全避免，但是可以通過周密地計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，達(dá)到有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的目的。
二、審計(jì)計(jì)劃管理的基本要求
（一）科學(xué)性
這是對(duì)計(jì)劃管理工作的首要要求。即整個(gè)的審計(jì)計(jì)劃工作，從立項(xiàng)、編制、執(zhí)行、反饋、考評(píng)等均須采用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度及科學(xué)方法來完成。如：立項(xiàng)須充分地論證；編制計(jì)劃須遵循嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦颍挥?jì)劃執(zhí)行與反饋須嚴(yán)格；考評(píng)體系須公正有效等。
（二）全面性
計(jì)劃管理涉及方方面面，對(duì)于其中的諸多因素及其關(guān)系必須以全面、聯(lián)系的觀點(diǎn)來對(duì)待。比如要正確處理審計(jì)成本、效率與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系；要正確處理中長期目標(biāo)與年度審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系等。
（三）目的性
計(jì)劃工作應(yīng)有鮮明的目的，即在計(jì)劃編制、執(zhí)行中要有明確的要求和切實(shí)可行的目標(biāo)。在執(zhí)行完計(jì)劃后，還要對(duì)是否達(dá)成最初的目標(biāo)進(jìn)行測評(píng)和考核，使得任務(wù)和目標(biāo)能落到實(shí)處，取得實(shí)效。
（四）審慎性
即在計(jì)劃執(zhí)行時(shí)要對(duì)審計(jì)重要性進(jìn)行評(píng)估，并運(yùn)用正確的審計(jì)方法，實(shí)施必要的審計(jì)程序，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平也要有正確的評(píng)估，以免出現(xiàn)不必要的審計(jì)失誤而出現(xiàn)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）可操作性
計(jì)劃是審計(jì)工作開展的依據(jù)。因此，計(jì)劃中制定的任務(wù)、提出的要求、達(dá)到的目標(biāo)及執(zhí)行情況的評(píng)估等都必須切合工作實(shí)際，具有可操作性，這樣才能使審計(jì)工作高效有序。
三、審計(jì)計(jì)劃管理的現(xiàn)狀分析
（一）審計(jì)計(jì)劃編制不夠科學(xué)，目標(biāo)不夠明確，重點(diǎn)不夠突出，工作帶有一定的盲目性、隨意性， 審計(jì)計(jì)劃的安排缺乏長遠(yuǎn)性、科學(xué)性
一些審計(jì)機(jī)關(guān)制定年度計(jì)劃前，在經(jīng)濟(jì)工作的宏觀角度考慮不夠，也不作深入的調(diào)查研究，計(jì)劃的重點(diǎn)不突出，落實(shí)計(jì)劃的措施和目標(biāo)、要求不明確。表現(xiàn)在臨時(shí)“拍腦袋”現(xiàn)象比較嚴(yán)重，計(jì)劃編制時(shí)間晚，立項(xiàng)前的調(diào)查研究不充分，計(jì)劃的編制缺乏科學(xué)性等；而且審計(jì)計(jì)劃編制中也存在“重年度計(jì)劃輕中長期計(jì)劃”的問題。
（二）審計(jì)計(jì)劃管理的統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、綜合能力低
審計(jì)計(jì)劃管理主要是改善內(nèi)部管理，擴(kuò)大信息交流和信息資料的分析利用，建立綜合的被審計(jì)對(duì)象的信息資料，并進(jìn)行搜集、分析、整理和利用。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)信息的收集、分析、處理、交流和積累能力不高，效率低下。同時(shí)，由于執(zhí)法水平、政策水平、分析問題的能力等方面的差異，對(duì)性質(zhì)相同事項(xiàng)的定性、處理，不同的審計(jì)人員會(huì)有不同的意見，這些都是直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。
（三）以項(xiàng)目為中心的管理模式，導(dǎo)致信息不匹配，管理難度大
審計(jì)機(jī)關(guān)每年下發(fā)的審計(jì)計(jì)劃都是圍繞項(xiàng)目來進(jìn)行的，而審計(jì)項(xiàng)目如何分類一直是困擾審計(jì)機(jī)關(guān)多年的一個(gè)難題，由于分類標(biāo)準(zhǔn)不明，有的一個(gè)被審計(jì)單位稱一項(xiàng)，有的同一性質(zhì)的稱一項(xiàng)，有的一個(gè)檢查事項(xiàng)為一項(xiàng)，有的一個(gè)大行業(yè)為一項(xiàng)，而且各年間、各業(yè)務(wù)部門間分類標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，造成與事實(shí)不符的假象，導(dǎo)致反映審計(jì)成果的統(tǒng)計(jì)信息與審計(jì)計(jì)劃嚴(yán)重脫節(jié)，難以匹配，使得以項(xiàng)目完成為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)無法反映當(dāng)年真實(shí)的審計(jì)情況。
（四）在審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行中，項(xiàng)目的調(diào)增調(diào)減比較頻繁，變動(dòng)的程序比較簡單，特別是計(jì)劃執(zhí)行缺乏有效的控制，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展、資源和力量調(diào)整、質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制以及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)疏于管理
（五）審計(jì)計(jì)劃完成后，質(zhì)量評(píng)估、績效評(píng)價(jià)、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和獎(jiǎng)懲等未能及時(shí)跟上，對(duì)于審計(jì)成果和數(shù)據(jù)的利用和考核方面還有待于進(jìn)一步加強(qiáng)
四、積極構(gòu)建新型的審計(jì)計(jì)劃管理模式
（一）改進(jìn)計(jì)劃編制工作
1.注重審計(jì)計(jì)劃的前期調(diào)查。審計(jì)計(jì)劃的前期調(diào)查對(duì)于制定科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃至關(guān)重要。科學(xué)地確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)是保證審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)，提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果的前提。在審計(jì)計(jì)劃制定之前，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)國家政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的熱點(diǎn)問題，各級(jí)黨委、政府和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題，人民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題進(jìn)行深入的調(diào)查研究。審計(jì)立項(xiàng)前，可以通過搜集、研究宏觀經(jīng)濟(jì)信息和決策動(dòng)態(tài)，走訪有關(guān)機(jī)構(gòu)和部門，召開專家學(xué)者咨詢會(huì)，征求下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)意見等方式，開展廣泛的調(diào)查研究。
2.建立中長期審計(jì)計(jì)劃體系。建議建立起時(shí)間上連續(xù)的審計(jì)計(jì)劃體系，即建立起科學(xué)合理的長期審計(jì)計(jì)劃、中期審計(jì)計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃三者結(jié)合的計(jì)劃體系。具體設(shè)想如下：制定7年期長期審計(jì)計(jì)劃、3年期的中期審計(jì)計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃。以長期審計(jì)計(jì)劃為導(dǎo)向，中期審計(jì)計(jì)劃為基礎(chǔ)，年度審計(jì)計(jì)劃為核心。中長期計(jì)劃有利于克服計(jì)劃的盲目性、隨意性和臨時(shí)性，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國家審計(jì)的供給與需求進(jìn)行綜合規(guī)劃，全面履行審計(jì)法定職責(zé)。
3.建議審計(jì)計(jì)劃采用滾動(dòng)編制的方法。所謂滾動(dòng)計(jì)劃法，就是把計(jì)劃的時(shí)間向前延伸，使短、中、長期計(jì)劃在時(shí)間上緊密地連貫起來。編制滾動(dòng)審計(jì)計(jì)劃的基本思路是，對(duì)所有審計(jì)對(duì)象，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類排隊(duì)，分別確定各審計(jì)對(duì)象的審計(jì)頻率，在此基礎(chǔ)上，由審計(jì)機(jī)構(gòu)最高決策部門制定出滾動(dòng)式的期間計(jì)劃，并依據(jù)滾動(dòng)計(jì)劃來編制短期計(jì)劃。一般做法是：先確定計(jì)劃周期，然后制定周期計(jì)劃，在該周期計(jì)劃執(zhí)行完一年或兩年后，再對(duì)執(zhí)行情況作一次分析和估計(jì)，在此基礎(chǔ)上制定下一周期的計(jì)劃，從而使兩個(gè)周期的計(jì)劃緊密銜接，出現(xiàn)問題及時(shí)矯正。采用滾動(dòng)式的編制方法，把計(jì)劃的時(shí)間向前延伸，不僅可以為年度審計(jì)計(jì)劃提供有效的編制依據(jù)，而且使短中長期計(jì)劃在時(shí)間上緊密地連貫起來，因而能夠有效地解決審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)量不配比的問題。
（二）有效執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，并及時(shí)進(jìn)行信息的反饋
1.編好審計(jì)工作和實(shí)施方案。編制審計(jì)工作方案和實(shí)施方案要充分利用審前調(diào)查的成果，在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的主要方法、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)分工、審計(jì)各階段資源投入等提出具體要求，使得方案更具針對(duì)性和指導(dǎo)性。
2.加強(qiáng)交流和反饋，充分整合審計(jì)資源。審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過程中，項(xiàng)目執(zhí)行單位要切實(shí)進(jìn)行全方位的溝通交流，真正做到“上傳下達(dá)”、“下情上達(dá)”，使各項(xiàng)工作順利展開。
在整合資源方面，要打室和專業(yè)界限組成審計(jì)項(xiàng)目小組，最大限度地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的整體優(yōu)勢，做到資源整合、信息共享、成果共用。
3.加強(qiáng)計(jì)劃執(zhí)行情況上報(bào)制度的建立健全。要建立審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況月報(bào)制度，編發(fā)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況簡報(bào)，通報(bào)項(xiàng)目進(jìn)度情況、各單位投入工作量及執(zhí)行中需要注意的問題。
（三）建立和完善計(jì)劃執(zhí)行情況的考核和評(píng)估制度
1.對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行定期報(bào)告和檢查。計(jì)劃管理部門應(yīng)及時(shí)了解工作進(jìn)度和情況，這不是指隨時(shí)注意計(jì)劃執(zhí)行中的所有細(xì)節(jié)，而是尋找關(guān)鍵目標(biāo)控制因素，并將其具體化，通過控制關(guān)鍵點(diǎn)來控制全局。一般而言，一個(gè)項(xiàng)目的關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間與成本，主要看是否按預(yù)定審計(jì)目標(biāo)開展工作，資財(cái)分配是否有效，工作進(jìn)度是否合理，審計(jì)質(zhì)量是否合乎要求。加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目整體的把握、協(xié)調(diào)可采用多種形式，如標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告模式、錄像、總結(jié)等定期反饋有關(guān)情況或到現(xiàn)場進(jìn)行檢查。
2.制定項(xiàng)目評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)及獎(jiǎng)懲措施，即確定客觀的、相關(guān)的、適當(dāng)?shù)摹⒖煽氐摹⒖蓽y的績效標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)違反計(jì)劃管理的行為進(jìn)行處理。具體包括：項(xiàng)目目標(biāo)準(zhǔn)確性、項(xiàng)目執(zhí)行調(diào)整情況、項(xiàng)目質(zhì)量測評(píng)、項(xiàng)目審計(jì)成果評(píng)價(jià)等。
3.將計(jì)劃信息與統(tǒng)計(jì)信息進(jìn)行有效銜接。通過把計(jì)劃中制定的指標(biāo)與所取得結(jié)果的信息數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，來了解審計(jì)情況和分析改進(jìn)方向。報(bào)送反饋信息時(shí)，變以項(xiàng)目為中心為以結(jié)果為導(dǎo)向的統(tǒng)計(jì)方式，建立條塊相結(jié)合的兩套報(bào)表報(bào)送體系。在條上以考核為目標(biāo)，要求各內(nèi)部單位和下級(jí)單位按時(shí)報(bào)送涵蓋所有工作情況的報(bào)表；在塊上以項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果為目標(biāo)，以計(jì)劃執(zhí)行部門為單位，向計(jì)劃管理部門報(bào)送計(jì)劃完成情況表。統(tǒng)計(jì)報(bào)表要注意統(tǒng)計(jì)分析項(xiàng)目的設(shè)置，要從審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際及管理需要出發(fā)，以能及時(shí)反映審計(jì)工作基本情況及主要成果為目標(biāo)，體現(xiàn)完整、及時(shí)、透明、易解、可比、重要、平衡的原則，盡量減少不必要的過時(shí)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，做到兼顧需要與可能。
【參考文獻(xiàn)】
一、審前調(diào)查的主要內(nèi)容
1.了解被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如宏觀經(jīng)濟(jì)形勢對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響，政策因素對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響，政府對(duì)被審計(jì)單位限制性要求等；主要考慮到宏觀經(jīng)濟(jì)形勢對(duì)該單位的影響，如國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，對(duì)某些行業(yè)進(jìn)行扶持，對(duì)稅收等政策的優(yōu)惠等。
2.了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的情況，如行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，行業(yè)適應(yīng)的法規(guī)，特定的會(huì)計(jì)慣例等；主要了解該行業(yè)是新興產(chǎn)業(yè)還是老牌產(chǎn)業(yè)，其前景狀況如何，是屬于資源枯竭的能源水泵型，還是前景可觀的節(jié)能效益型；國家對(duì)該行業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、衡量標(biāo)準(zhǔn)等。
3.了解行業(yè)自身的情況。
（1）基本情況，如財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員編制、業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，內(nèi)部控制狀況等；執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度、其核算方法如何、采用會(huì)計(jì)原則與方法以及變更情況等。
（2）以前年度接受審計(jì)情況，如以前年度發(fā)現(xiàn)的問題，以前年度審計(jì)的審計(jì)意見和審計(jì)決定落實(shí)情況等；對(duì)審計(jì)建議的采納及所帶來的經(jīng)濟(jì)效益等。
4.了解與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法規(guī)、規(guī)章、政策和其他文件資料；比如被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、長期待攤費(fèi)用攤銷方法，以及國家對(duì)此行業(yè)的特殊規(guī)定等。
5.根據(jù)被審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點(diǎn)，選擇并掌握適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)提前做好技術(shù)準(zhǔn)備；如對(duì)存貨、固定資產(chǎn)采取何種方式檢查，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券的檢查盤點(diǎn)，外幣的折算方法，對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付賬款的測試及函證等，投資、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等，以便確定檢查的重點(diǎn)內(nèi)容，是采取全面審計(jì)還是抽樣審計(jì)，對(duì)于某些審計(jì)人員不太熟悉的領(lǐng)域考慮聘請(qǐng)專家等，以便打好有把握之仗。
二、審前調(diào)查的方法
1.審計(jì)人員可以走訪被審計(jì)單位的上級(jí)主管部門和財(cái)政、稅務(wù)、銀行等專門機(jī)構(gòu)，收集有關(guān)資料；通過走訪上級(jí)主管部門了解其行業(yè)考核目標(biāo)完成情況；通過走訪財(cái)政部門了解財(cái)政注入資金（國家投入資本金）及該企業(yè)上繳利稅和國有資產(chǎn)收益情況；通過走訪稅務(wù)部門了解其執(zhí)行稅收政策和完成情況，在稅務(wù)稽查中是否發(fā)現(xiàn)有偷漏稅現(xiàn)象，以及稅收優(yōu)惠和減免等情況；通過走訪其開戶銀行，了解其銀行貸款和資產(chǎn)抵押情況，以及執(zhí)行銀行、票據(jù)政策情況。
2.調(diào)閱以前年度的審計(jì)檔案等途徑獲取所需要的資料，了解以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題。如果是初次審計(jì)的單位，可比照同類或同行業(yè)審計(jì)情況，制定內(nèi)控制度測試和審計(jì)抽樣，以確定下一步采取何種策略。
三、審前調(diào)查的意義
1.通過審前調(diào)查總體把握和可以了解被審計(jì)單位的大致情況，為制定好審計(jì)實(shí)施方案，做到心中有數(shù)。通過與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員談話中可以知道一些苗頭性和傾向性問題。
2.根據(jù)審前調(diào)查的確定的內(nèi)容和重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)確定該單位制定內(nèi)控制度測試表，為符合性測試打好基礎(chǔ)。
3.通過走訪稅務(wù)、銀行、財(cái)政等監(jiān)督部門了解該單位遵守財(cái)經(jīng)、銀行法規(guī)制度、納稅及抵押狀況；審計(jì)人員可以通過走訪被審計(jì)單位的上級(jí)主管部門和財(cái)政、稅務(wù)、銀行等專門機(jī)構(gòu)，收集有關(guān)資料；為進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試確定此次審計(jì)工作的重點(diǎn)、范圍、內(nèi)容等提供了第一手資料。
審前調(diào)查已經(jīng)成為審計(jì)準(zhǔn)備階段的重要內(nèi)容。加強(qiáng)審前對(duì)于確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和內(nèi)容具有重要的意義。有利于發(fā)現(xiàn)存在的問題，為制定審計(jì)方案和制定內(nèi)控制度符合性測試，打好基礎(chǔ)，能夠提高審計(jì)效率和質(zhì)量。事實(shí)證明：開展審前調(diào)查能夠收到事半功倍的效果。
四、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審前調(diào)查的取與舍
關(guān)鍵詞 審計(jì)管理；組織發(fā)展；戰(zhàn)略計(jì)劃；啟示
未來組織的一大特點(diǎn)是管理的靈活性，是以科學(xué)設(shè)計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃為前提的。未來審計(jì)組織的使命要求加強(qiáng)審計(jì)管理。李金華審計(jì)長在2007年全國審計(jì)工作會(huì)議上指出：“當(dāng)前審計(jì)管理不到位、不適應(yīng)已經(jīng)成為制約審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)突出問題……要落實(shí)‘十一五’期間審計(jì)工作目標(biāo)和任務(wù)，推動(dòng)審計(jì)工作向更高層次發(fā)展，必須加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理。”為此，筆者擬從審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)出發(fā)，結(jié)合我國政府審計(jì)管理的現(xiàn)狀。對(duì)加強(qiáng)和改進(jìn)我國政府審計(jì)管理進(jìn)行一些思考。
一、國家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架
國家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)公布《××至××年政府審計(jì)組織發(fā)展計(jì)劃》(以下簡稱“組織發(fā)展計(jì)劃”)予以確定。組織發(fā)展計(jì)劃應(yīng)成為政府審計(jì)組織未來幾年計(jì)劃編制、戰(zhàn)略規(guī)劃的綱領(lǐng)性文件，內(nèi)容包括明確政府審計(jì)組織發(fā)展的主要任務(wù)與目標(biāo)，重點(diǎn)工作事項(xiàng)的具體發(fā)展目標(biāo)和相應(yīng)對(duì)策，以及為落實(shí)“組織發(fā)展計(jì)劃”制定的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃。
(一)戰(zhàn)略計(jì)劃框架
為確保“組織發(fā)展計(jì)劃”的實(shí)施，政府審計(jì)機(jī)關(guān)要以“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心，在分析未來面臨的外部環(huán)境可能變化的基礎(chǔ)上，制定包括部門預(yù)算、審計(jì)業(yè)務(wù)(滾動(dòng))計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃、舞弊控制計(jì)劃和單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效協(xié)定在內(nèi)的一系列戰(zhàn)略計(jì)劃，共同構(gòu)成政府審計(jì)的組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架。
外部環(huán)境對(duì)政府審計(jì)工作的開展和法律職責(zé)的履行會(huì)產(chǎn)生重要而又持續(xù)的影響。主要面臨兩個(gè)問題：一是公共服務(wù)的提供者越來越多，操作環(huán)境越來越復(fù)雜。如不斷發(fā)展的由私營部門提供公共服務(wù)的趨勢，以及隨之而來的強(qiáng)化管理責(zé)任和合同計(jì)劃管理的必要性與服務(wù)需求；國家持續(xù)增長的公共服務(wù)需求和預(yù)期；越來越復(fù)雜的信息技術(shù)持續(xù)投入使用；為保持組織核心能力，在更大范圍內(nèi)關(guān)注人力資源管理等。二是職業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)的不斷發(fā)展。如對(duì)健全的公司治理的持續(xù)關(guān)注；越來越強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理和健全的控制環(huán)境的重要性；對(duì)審計(jì)方法的重新評(píng)估，包括對(duì)合法性的評(píng)估；提供的審計(jì)和咨詢服務(wù)更加合理，鑒證審計(jì)更強(qiáng)調(diào)“可持續(xù)性”和“三重底線”(主要指企業(yè)對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的三重責(zé)任)以及其他關(guān)聯(lián)需求。
根據(jù)上述變化，政府審計(jì)組織制定的戰(zhàn)略計(jì)劃主要有如下內(nèi)容：
1、部門預(yù)算。部門預(yù)算每年由政府審計(jì)機(jī)關(guān)準(zhǔn)備并向同級(jí)財(cái)政提供。主要是為實(shí)施“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃提供資金支持。提交財(cái)政部門時(shí)，還需列示所提預(yù)算的考慮和部門績效考核，以及預(yù)期的產(chǎn)出和成果。
2、年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃。審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃是實(shí)施“組織發(fā)展計(jì)劃”的重要戰(zhàn)略計(jì)劃之一，旨在明確提出如何逐步實(shí)現(xiàn)“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)的目標(biāo)。按照批準(zhǔn)的部門預(yù)算確定的審計(jì)項(xiàng)目和可利用的審計(jì)資源，政府審計(jì)機(jī)關(guān)在年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃中應(yīng)制定績效計(jì)分表，以方便評(píng)估、監(jiān)督和衡量自身的績效。審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃是以三年為周期的流動(dòng)計(jì)劃，但是每年都要進(jìn)行更新和修訂。
3、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃框架的實(shí)施需要風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的有力支持。審計(jì)機(jī)關(guān)每年要對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行回顧，根據(jù)外部環(huán)境的變化，修改業(yè)務(wù)要求，控制環(huán)境，分析“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)的主要風(fēng)險(xiǎn)水平，提出解決之道，并在向政府提交年度工作報(bào)告中專門陳述。
4、舞弊控制計(jì)劃。舞弊控制計(jì)劃是與風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃直接相關(guān)的重要戰(zhàn)略性文件，是風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的延伸。為適應(yīng)環(huán)境的變化，審計(jì)機(jī)關(guān)至少每兩年要檢查一次舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和舞弊控制計(jì)劃，重點(diǎn)是識(shí)別和分析所有與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，所有的舞弊風(fēng)險(xiǎn)都由風(fēng)險(xiǎn)所在單位的上一級(jí)部門確定和處理。
5、單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效計(jì)劃。單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效計(jì)劃是年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃的有機(jī)組成部分，并不單獨(dú)形成文件。單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效計(jì)劃主要關(guān)注如何按照“組織發(fā)展計(jì)劃”和審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃中確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)，將直接相關(guān)的各項(xiàng)要素(如產(chǎn)品、服務(wù)、單項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等)細(xì)化到具體的審計(jì)項(xiàng)目。
需要說明的是，組織發(fā)展計(jì)劃的實(shí)施還需要其他方面諸如戰(zhàn)略的、管理的或具體的實(shí)施計(jì)劃的支持，這些計(jì)劃更側(cè)重審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)或行為的某一方面，如人力資源管理、信息技術(shù)和外部環(huán)境管理等。
(二)“組織發(fā)展計(jì)劃”的組織實(shí)施及實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制與績效考核
1、組織實(shí)施。為確保“組織發(fā)展計(jì)劃”的落實(shí)，一方面，組織內(nèi)要成立專門的管理執(zhí)行委員會(huì)，由審計(jì)首長直接領(lǐng)導(dǎo)，主要職責(zé)是領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)組織實(shí)現(xiàn)“組織發(fā)展計(jì)劃”提出的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)助審計(jì)首長履行法定職責(zé)；另一方面，在每年向人代會(huì)提交的年度工作報(bào)告中，都會(huì)從組織管理的角度，專門報(bào)告“組織發(fā)展計(jì)劃”的實(shí)施情況。
2、風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是確保“組織發(fā)展計(jì)劃”實(shí)施的保證。要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，既包括對(duì)審計(jì)組織事例的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，也包括對(duì)每一工作領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。
3、績效考核。業(yè)績考核是衡量“組織發(fā)展計(jì)劃”實(shí)施效果的直接手段與方法。計(jì)分卡是年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃的組成部分之一，主要是根據(jù)“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)和年度部門預(yù)算確定的績效指標(biāo)設(shè)立，旨在使審計(jì)組織能夠隨時(shí)掌握和關(guān)注當(dāng)前和今后一段時(shí)期的績效。
二、對(duì)我國政府審計(jì)管理的若干啟示
以《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》(以下簡稱“五年規(guī)劃”)的制定與實(shí)施為標(biāo)志，我國政府審計(jì)管理工作近年來取得較大進(jìn)展。五年規(guī)劃實(shí)施近四年來，審計(jì)署對(duì)強(qiáng)化審計(jì)管理重要性的認(rèn)識(shí)也越來越深刻，先后頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》《審計(jì)署關(guān)于改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的實(shí)施辦法》等加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理的重要文件，但審計(jì)管理滯后于審計(jì)實(shí)踐的問題尚未得到有效解決，已成為制約審計(jì)工作取得更大進(jìn)展的重要因素。
審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)與實(shí)施給我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)一個(gè)新的、從組織發(fā)展的視角開展審計(jì)管理的啟示。與以“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心的組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架相比，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)還缺乏從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)(內(nèi)部管理)、外(外部環(huán)境)部，從審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)(審計(jì)業(yè)務(wù)的自身管理)、外(審計(jì)業(yè)務(wù)支撐體系的管理)部綜合開展審計(jì)管理的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐。當(dāng)前的審計(jì)管理在管理制度框架的系統(tǒng)性(主要是框架的設(shè)計(jì)與完善，以及界定框架中不同計(jì)劃之間的管理定位與職能)、管理內(nèi)容(主要是外部環(huán)境以及具體目標(biāo)與對(duì)策)的充實(shí)
性和框架實(shí)施的制度保證程度方面，還有一些值得改進(jìn)和提高的地方。
(一)建立和完善審計(jì)管理的制度框架
盡管五年規(guī)劃的制定與實(shí)施收到較好效果，但從組織發(fā)展管理的角度看，目前我國政府審計(jì)管理制度框架的內(nèi)容比較單一，還缺乏與五年規(guī)劃配套和相互支撐的具體的審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效協(xié)定；缺乏對(duì)五年規(guī)劃實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)分析與可能的舞弊控制；沒有將五年規(guī)劃中的重點(diǎn)工作與部門預(yù)算建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，部分規(guī)劃內(nèi)容缺乏應(yīng)有的資金支持。因此，完善審計(jì)管理的制度框架，就是要以五年規(guī)劃為核心，建立審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐計(jì)劃、單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)績效協(xié)定以及風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃(含舞弊控制)為內(nèi)容的戰(zhàn)略計(jì)劃框架，重視部門預(yù)算的編制和執(zhí)行中對(duì)五年規(guī)劃重點(diǎn)工作的支持，注意各個(gè)計(jì)劃之間的銜接，使審計(jì)管理的制度框架成為一個(gè)有機(jī)整體。
(二)清晰劃分審計(jì)管理制度框架中不同計(jì)劃或制度的管理定位
1、五年規(guī)劃主要是確定審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)思想、總體發(fā)展目標(biāo)和事關(guān)全局的重點(diǎn)工作的具體目標(biāo)與對(duì)策(通過具體目標(biāo)支撐總體目標(biāo))，明確審計(jì)管理制度框架中包括的各項(xiàng)計(jì)劃或制度及其之間的相互關(guān)系。
2、審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃確定的總體目標(biāo)的實(shí)施步驟和績效分解與落實(shí)。具體地說，一是將重點(diǎn)工作事項(xiàng)的目標(biāo)和對(duì)策細(xì)化為具體的、以“三年為一個(gè)滾動(dòng)周期”的審計(jì)任務(wù)計(jì)劃；二是將“三年為一個(gè)滾動(dòng)周期”確定的審計(jì)任務(wù)與“年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”銜接起來，切實(shí)發(fā)揮計(jì)劃效能；三是通過年度審計(jì)計(jì)劃的選擇，確定具體審計(jì)項(xiàng)目，并同部門預(yù)算掛勾。
3、單項(xiàng)績效協(xié)定主要是結(jié)合部門預(yù)算中的項(xiàng)目預(yù)算、審計(jì)工作方案、實(shí)施方案，關(guān)注具體審計(jì)業(yè)務(wù)或?qū)徲?jì)支撐業(yè)務(wù)的績效，實(shí)現(xiàn)已經(jīng)明確的年度審計(jì)工作具體目標(biāo)的進(jìn)一步分解與銜接。重點(diǎn)做好資金、人員等審計(jì)資源的管理，并通過審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)組織簽訂協(xié)定的方式將其確定下來，以便于落實(shí)與考核。為此，要通過審計(jì)成本管理，實(shí)行項(xiàng)目預(yù)算管理，加強(qiáng)成本控制。對(duì)基本支出和外勤審計(jì)經(jīng)費(fèi)分別實(shí)行定額定員管理和項(xiàng)目測算管理；在做好審計(jì)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析和測算工作的基礎(chǔ)上，審計(jì)項(xiàng)目要做到審前調(diào)查時(shí)有概算，正式審計(jì)前有預(yù)算，項(xiàng)目結(jié)束后有決算，實(shí)施結(jié)果有評(píng)估。
4、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐體系主要是針對(duì)五年規(guī)劃確定的、業(yè)務(wù)工作之外的對(duì)業(yè)務(wù)工作起到支撐作用的其他審計(jì)工作的具體任務(wù)。我國審計(jì)業(yè)務(wù)的支撐體系就是“人、法、技”建設(shè)，是今后審計(jì)工作不斷取得新發(fā)展的重要保證。審計(jì)機(jī)關(guān)可針對(duì)支撐體系的某一方面制定發(fā)展計(jì)劃，如關(guān)于人才工作和人力資源管理的發(fā)展計(jì)劃；關(guān)于《審計(jì)法》的宣傳與落實(shí)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南研究的發(fā)展計(jì)劃等。
5、風(fēng)險(xiǎn)管理(含舞弊控制)計(jì)劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃和其他計(jì)劃和制度實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制。它將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念引入各項(xiàng)審計(jì)工作，針對(duì)“五年規(guī)劃”確定的每一個(gè)重點(diǎn)審計(jì)工作領(lǐng)域，從確定風(fēng)險(xiǎn)存在的環(huán)境、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理風(fēng)險(xiǎn)等五個(gè)環(huán)節(jié)，合理地確定風(fēng)險(xiǎn)控制措施。同時(shí)定期分析和總結(jié)回顧五年規(guī)劃審計(jì)工作的各個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)水平和控制措施，修訂風(fēng)險(xiǎn)管理(含舞弊控制)計(jì)劃，確保審計(jì)工作的健康發(fā)展。
(三)關(guān)注外部環(huán)境變化對(duì)政府審計(jì)管理的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
改進(jìn)和提高政府審計(jì)管理必須高度關(guān)注其外部環(huán)境變化。在我國現(xiàn)行的審計(jì)管理體制下，外部環(huán)境的變化同時(shí)意味著政府審計(jì)發(fā)展與管理的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。當(dāng)前政府審計(jì)發(fā)展與管理過程中應(yīng)該十分關(guān)注以下幾個(gè)外部環(huán)境問題：
1、新的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布對(duì)政府審計(jì)管理的影響。一方面要求政府審計(jì)人員必須具備針對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的企業(yè)審計(jì)的技術(shù)能力；另一方面，已實(shí)現(xiàn)與國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌的社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立勢必要求加快政府審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立。從國際上看，社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)方法上的趨同，要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)借鑒社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范和其他一些好的技術(shù)方法，建立起政府審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范政府審計(jì)行為。
2、政府審計(jì)的國際潮流與我國政府的國際定位。總體而言，目前大多數(shù)國家的政府審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與效益審計(jì)兩部分。各國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)多是基于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)方法，在審計(jì)準(zhǔn)則的建立和審計(jì)方法的運(yùn)用方面多趨向于國際審計(jì)準(zhǔn)則，較為規(guī)范，但各國效益審計(jì)的方法和領(lǐng)域則有所不同。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)領(lǐng)域，目前我國政府尚未開展真正意義的、符合國際審計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。實(shí)際工作中的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(或預(yù)算執(zhí)行審計(jì))仍停留在賬戶審計(jì)或交易審計(jì)的層面，很少運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)方法，也沒對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的總體發(fā)表意見。這些方面都需要改進(jìn)，以實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)范發(fā)展，盡快并入國際審計(jì)潮流。在效益審計(jì)領(lǐng)域，我國正處于起步和探索階段，如何從中國的國情出發(fā)，將合法性審計(jì)納入效益審計(jì)的范疇，賦予“經(jīng)濟(jì)、效率、效果”以新的、具有中國特色的內(nèi)容，將是探索有中國特色效益審計(jì)的關(guān)鍵，也是我國政府效益審計(jì)實(shí)現(xiàn)與國際同步的關(guān)鍵。
3、適應(yīng)管理體制對(duì)審計(jì)工作的影響。從目前的情況看，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府管理的體制短期內(nèi)不會(huì)改變。基于這種判斷，管理體制對(duì)審計(jì)工作的影響的核心問題就是審計(jì)工作如何適應(yīng)這種管理體制的要求，尋求最佳途徑，發(fā)揮更大作用。要從實(shí)際出發(fā)，充分利用輿論和社會(huì)監(jiān)督，針對(duì)不同的對(duì)象，制定不同的宣傳內(nèi)容、重點(diǎn)和方法，使審計(jì)工作更好地得到各方面的支持、理解和幫助。
(四)重視審計(jì)管理體制框架落實(shí)的組織保證和業(yè)績考核，從制度上保證審計(jì)管理工作的連續(xù)性
1 政府投資工程審計(jì)信息化體系架構(gòu)布置應(yīng)用狀況論述
經(jīng)過我國工程審計(jì)管理系統(tǒng)相繼部署成功過后，有關(guān)賬目手工審計(jì)形式開始朝著電子賬目形態(tài)有機(jī)轉(zhuǎn)換，同時(shí)完成無紙化辦公調(diào)試目標(biāo)，其間單位工作效能和審計(jì)回復(fù)質(zhì)量空前高漲。需要特別引起注意的是，必要信息在被審單位建設(shè)管理層面規(guī)范功效十分顯著，但是對(duì)于政府投資項(xiàng)目造價(jià)控制與投資績效執(zhí)行上缺乏系統(tǒng)指示引導(dǎo)。畢竟政府投資項(xiàng)目成本數(shù)額大且建設(shè)周期無限延長，尤其是經(jīng)過人力、物力資源成本數(shù)據(jù)交互穿插影響下，使得傳統(tǒng)信息化審計(jì)結(jié)構(gòu)難以針對(duì)政府具體投資項(xiàng)目進(jìn)行明確解析，使得后期施工周期和結(jié)構(gòu)穩(wěn)固效率不盡可觀。因此，需要盡量科學(xué)地提升審計(jì)作業(yè)水準(zhǔn)，借以規(guī)避一切不良產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)滋生結(jié)果。
2 涉及政府投資工程審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)建設(shè)策略分析
政府進(jìn)行特殊建筑工程投資過程中，必須事先聯(lián)合財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)資料庫、利益相關(guān)方數(shù)據(jù)庫、法律法規(guī)校驗(yàn)工具以及年度審計(jì)檔案材料進(jìn)行綜合對(duì)比驗(yàn)證，同時(shí)借用審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫作為核心支撐平臺(tái)，完成后期指導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)共享和工作動(dòng)態(tài)銜接績效指標(biāo)。
2.1 投資工程造價(jià)聯(lián)網(wǎng)綜合審計(jì)數(shù)據(jù)庫 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通訊、信息高級(jí)存儲(chǔ)和異質(zhì)化軟件程序交互應(yīng)用，一時(shí)間令審計(jì)工作人員能夠?qū)崿F(xiàn)不同施工主體材料、人力管理狀況觀察，并且運(yùn)用庫手段將工程定額數(shù)據(jù)庫、工料機(jī)市場價(jià)格數(shù)據(jù)庫與造價(jià)軟件審計(jì)程序充分融合，使得審計(jì)工作人員能夠從中進(jìn)行精確查詢和有機(jī)篩選，避免設(shè)備和材料價(jià)格分析出現(xiàn)任何錯(cuò)誤，嚴(yán)禁任何工程承接主體遺留偷工減料、虛增工程量想法，進(jìn)一步修訂造價(jià)審計(jì)精準(zhǔn)報(bào)表，將過往人工算量和對(duì)量程序合理替代，最終大幅度提升既定工作內(nèi)容交接完善效率。
2.2 財(cái)務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)資料調(diào)研系統(tǒng) 因?yàn)檎M(jìn)行特殊工程投資前期必須進(jìn)行適當(dāng)預(yù)算評(píng)估審核，作為高新技術(shù)應(yīng)用基礎(chǔ)上的審計(jì)部門，主要任務(wù)內(nèi)容便是順利執(zhí)行預(yù)算審計(jì)職務(wù)。作為財(cái)務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)資料調(diào)研系統(tǒng)，可以快速為政府預(yù)算程序執(zhí)行提供較為穩(wěn)定的數(shù)據(jù)信息資源共享體系，經(jīng)過與財(cái)政預(yù)算評(píng)審中心合作交接過后，穩(wěn)定電子數(shù)據(jù)高速傳送和采集效率，進(jìn)一步及時(shí)被財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)資料系統(tǒng)整編保存。整體工序相對(duì)地節(jié)省審計(jì)人員對(duì)被審單位投資項(xiàng)目數(shù)據(jù)搜集時(shí)間，并且經(jīng)過系統(tǒng)平臺(tái)精準(zhǔn)搜集存檔過后，形成財(cái)政審計(jì)專屬資料并發(fā)中心，確保內(nèi)部工作人員能夠在此基礎(chǔ)上完成數(shù)據(jù)宏觀對(duì)比分析任務(wù)，及時(shí)提升審計(jì)綜合效能。
2.3 法律法規(guī)校驗(yàn)工具 法律機(jī)制建設(shè)工作可說是審計(jì)部門職務(wù)拓展的保障，經(jīng)過免疫系統(tǒng)功能發(fā)揮過后，使得工程相關(guān)法律法規(guī)和其余規(guī)范性文件更加齊全。經(jīng)過此類工具沿用過后，審計(jì)工作瞬間方便許多，內(nèi)部工作人員只有經(jīng)過法規(guī)條文審定，就可以發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場出現(xiàn)的成本計(jì)量問題，避免審計(jì)期間滋生任何與法律沖突行為模式，盡量維持處罰決策的公平效應(yīng)。
2.4 年度審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫 其具體由兩大單元構(gòu)建形成，首先是最近階段政府投資工程審計(jì)案例信息，其次便是對(duì)政府投資工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題匯總結(jié)果。其中，政府投資工程審計(jì)案例主要包括各年度實(shí)施審計(jì)的政府投資工程的相關(guān)情況，包括項(xiàng)目相關(guān)的立項(xiàng)性文件、證明性文件和結(jié)論性文件等。對(duì)政府投資工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總，主要依據(jù)審計(jì)過程中的審計(jì)工作底稿和最后的審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的典型問題進(jìn)行分類錄入，存入年度審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫。
另一方面，在實(shí)際信息化審計(jì)工作的過程中，審計(jì)人員漸漸熟練掌握AO系統(tǒng)與OA系統(tǒng)的交互，并能在政府投資工程審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫中應(yīng)用造價(jià)聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析，具體就是能夠并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)方法模型的構(gòu)建等。
【關(guān)鍵詞】 整合審計(jì)資源 跟蹤審計(jì)內(nèi)容 前置現(xiàn)場調(diào)查模式 計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)
正文
近幾年，審計(jì)署統(tǒng)一開展了穩(wěn)增長、城鎮(zhèn)保障性安居工程、“兩居”項(xiàng)目、援疆項(xiàng)目及社保基金等政策措施貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)。通過這幾年的審計(jì)實(shí)踐，本人認(rèn)為在目前基層審計(jì)力量不足的情況下，如何實(shí)施好這些重大政策性項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，必須轉(zhuǎn)換審計(jì)思路，創(chuàng)新審計(jì)模式，通過整合審計(jì)資源，運(yùn)用計(jì)算機(jī)等先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段和審計(jì)方式方法，提高審計(jì)效率與質(zhì)量。
一、整合各個(gè)年度各個(gè)項(xiàng)目審計(jì)資源以節(jié)約人力物力
面對(duì)基層審計(jì)任務(wù)重，人力不足的困境，必須創(chuàng)新人力資源整合，把工程、財(cái)務(wù)審計(jì)人員有機(jī)結(jié)合組成大審計(jì)組，再將成員分解至各個(gè)小審計(jì)組，互相協(xié)同配合，權(quán)責(zé)互相制約，工作成果共享。如兩居、援疆及具備竣工決算條件的投資項(xiàng)目組成一個(gè)大審計(jì)組后，成員分別擔(dān)任各個(gè)項(xiàng)目主審，一次可以出具四個(gè)以上的審計(jì)報(bào)告，不但不浪費(fèi)審計(jì)人力物力，而且能夠減輕被審計(jì)單位負(fù)擔(dān)，減少審計(jì)機(jī)關(guān)重復(fù)下鄉(xiāng)工作，也是實(shí)踐群眾路線的需要。不同的項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案不一，側(cè)重點(diǎn)不同，通過在一個(gè)大組內(nèi)工作可以有效將信息聚合比對(duì)，這樣下鄉(xiāng)入戶成效也較好，而各個(gè)報(bào)告在不同項(xiàng)目之間也可以綜合交叉運(yùn)用，減少不必要的審計(jì)工作量。通過創(chuàng)新審計(jì)工作方法、內(nèi)容和深度，能夠更好地培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)合作精神，共創(chuàng)審計(jì)成果。
2014年縣審計(jì)局在“兩居項(xiàng)目”審計(jì)中就嘗試操作了這種方式。當(dāng)時(shí)縣局為解決人力不足的困難，積極整合審計(jì)資源，對(duì)安居富民和牧民定居兩個(gè)民生項(xiàng)目成立同一審計(jì)組，由一人擔(dān)任組長出具兩個(gè)審計(jì)報(bào)告。利用以往年度同類項(xiàng)目、縣鄉(xiāng)財(cái)政決算、經(jīng)濟(jì)責(zé)任及援疆資金審計(jì)成果聯(lián)合進(jìn)行審前調(diào)查，提前進(jìn)入現(xiàn)場審計(jì)程序，而且在涉農(nóng)資金和興邊富民項(xiàng)目下鄉(xiāng)入戶時(shí)一并對(duì)安居富民建房戶進(jìn)行走訪，節(jié)約了一定的審計(jì)人力和物力。
二、下一年度審計(jì)內(nèi)容應(yīng)與以前年度審計(jì)內(nèi)容緊密銜接，發(fā)揮出跟蹤審計(jì)成效
保障房跟蹤項(xiàng)目已連續(xù)審計(jì)三年了，安居富民和牧民定居“兩居”項(xiàng)目也審計(jì)四五次了，但一般都是審計(jì)上一年度的計(jì)劃任務(wù)和對(duì)上年審計(jì)存在的問題進(jìn)行整改落實(shí)。而審計(jì)實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)上年審計(jì)時(shí)往往因各種原因項(xiàng)目未能全部實(shí)施完，這些未實(shí)施完的任務(wù)如房屋和暖棚在第二年還繼續(xù)建設(shè)；還有就是房屋即使在當(dāng)年建成并不能直接入住，也是在第二年入住的較多，在下一年度檢查房屋質(zhì)量和入戶調(diào)查項(xiàng)目效益可能較為科學(xué)；在項(xiàng)目實(shí)施中受到施工期和整體規(guī)劃的影響也常常是第一年建房，第二年建設(shè)暖圈、小房、院落、圍墻及基礎(chǔ)設(shè)施。但第二年跟蹤審計(jì)范圍往往并不包括這些內(nèi)容，這樣無形中就遺漏了不少審計(jì)內(nèi)容，脫離了審計(jì)監(jiān)管。所以本人認(rèn)為應(yīng)該要在第二年跟蹤審計(jì)甚至第三年審計(jì)時(shí)還要對(duì)上年未實(shí)施完的項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行連續(xù)審計(jì)，特別是當(dāng)年完工未能入住的，應(yīng)于下一年度審計(jì)時(shí)再次檢查房屋質(zhì)量、入住及效益等情況，尤其應(yīng)關(guān)注在下一年度配套建設(shè)的暖棚等基礎(chǔ)設(shè)施，切實(shí)發(fā)揮出跟蹤審計(jì)的成效。
三、重視下鄉(xiāng)入戶工作，前置現(xiàn)場調(diào)查模式顯成效
對(duì)于民生項(xiàng)目，我們認(rèn)為必須以下鄉(xiāng)入戶為主審計(jì)，前置入戶審計(jì)模式，改變目前先審項(xiàng)目、財(cái)務(wù)資料，后去下鄉(xiāng)入戶的現(xiàn)狀。為順利提前入戶，除對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行審前調(diào)查外，還可以先參考利用以往這個(gè)項(xiàng)目甚至其他相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，如投資、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、縣鄉(xiāng)財(cái)政決算及草原生態(tài)等專項(xiàng)資金審計(jì)，都可以找到基本情況和線索，作為下鄉(xiāng)入戶的突破口。特別是“穩(wěn)增長”項(xiàng)目涵蓋范圍廣、審計(jì)內(nèi)容豐富，可利用資源多，是眾多審計(jì)項(xiàng)目均可借鑒的。
還是在“兩居項(xiàng)目”審計(jì)時(shí)，為交叉整合審計(jì)資源，審計(jì)組在初步了解全縣兩居項(xiàng)目概況的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新審計(jì)思路，改變以往審計(jì)模式，不是先對(duì)縣級(jí)兩居項(xiàng)目辦進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)后再下鄉(xiāng)入戶，而是前置現(xiàn)場調(diào)查階段，先從鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層入手，分赴窩依莫克鄉(xiāng)、也格孜托別鄉(xiāng)和沖乎爾鎮(zhèn)等五個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)財(cái)政所、農(nóng)經(jīng)站管理的“兩居項(xiàng)目”財(cái)政資金與農(nóng)牧民交納的自籌資金收支情況，以及一戶一檔等項(xiàng)目管理情況進(jìn)行實(shí)地審查，并走村入戶抽查核實(shí)了入住率、建房戶資格、房屋面積及質(zhì)量等建設(shè)管理情況。通過鄉(xiāng)村現(xiàn)場審計(jì)較為充分地掌握了基層實(shí)際情況，結(jié)合計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)分析結(jié)果，由下而上，反饋至縣兩居辦和財(cái)政局，突出了審計(jì)重點(diǎn)，提高了審計(jì)效率和質(zhì)量。
在下鄉(xiāng)入戶中還有一項(xiàng)重要工作就是一定要摸清問題的深層次原因，加強(qiáng)分析研究，不能片面地對(duì)待政策執(zhí)行中的問題，更多地要結(jié)合實(shí)際情況去判斷，加強(qiáng)審計(jì)意見和建議的針對(duì)性，發(fā)揮好審計(jì)參謀助手作用，確保國家政策穩(wěn)步實(shí)施。
四、加大計(jì)算機(jī)等先進(jìn)審計(jì)技術(shù)運(yùn)用力度，提高審計(jì)方法科學(xué)性
一、國際貨幣基金組織（IMF）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)、定位、職責(zé)
1、機(jī)構(gòu)。IMF審計(jì)局現(xiàn)有16名職員，包括審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、人力資源方面的專家和工作流程檢查設(shè)計(jì)方面的專家。這些職員都擁有專業(yè)資格的認(rèn)證，其中注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師7名；注冊(cè)信息審計(jì)師3名；注冊(cè)會(huì)計(jì)師4名。每個(gè)審計(jì)師平均審計(jì)的IMF財(cái)產(chǎn)約為180億美元。
2、定位。IMF審計(jì)局的審計(jì)工作定位與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)審準(zhǔn)則相一致。其審計(jì)定位為：“是為增加價(jià)值和提高組織機(jī)構(gòu)運(yùn)作水平，獨(dú)立的、客觀的保證活動(dòng)和顧問咨詢活動(dòng)。它采用系統(tǒng)的、專業(yè)的方法進(jìn)行評(píng)估、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理控制和管理過程的有效性，從而幫助組織機(jī)構(gòu)完成其目標(biāo)。”
3、職責(zé)。IMF審計(jì)局職責(zé)主要分為三方面：一是獨(dú)立檢查和評(píng)估IMF業(yè)務(wù)運(yùn)行的控制過程和運(yùn)作的效果和效率，為決策者進(jìn)一步改進(jìn)工作提供分析和建議；二是幫助確認(rèn)IMF的工作流程以有效和高效的方式構(gòu)建和運(yùn)作，能夠很好地完成IMF的目標(biāo)；三是幫助董事會(huì)和管理層對(duì)項(xiàng)目建議、運(yùn)轉(zhuǎn)、執(zhí)行等情況進(jìn)行評(píng)估，確保該項(xiàng)目按照董事會(huì)的意志進(jìn)行。
二、IMF內(nèi)審主要業(yè)務(wù)
1、業(yè)務(wù)審計(jì)。業(yè)務(wù)審計(jì)是評(píng)估組織機(jī)構(gòu)在管理控制下業(yè)務(wù)運(yùn)作的效果、效率和經(jīng)濟(jì)性，并將評(píng)估結(jié)果和改進(jìn)建議提交給適合對(duì)象的系統(tǒng)化過程。業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)：一是進(jìn)行評(píng)估，二是提出改進(jìn)建議。業(yè)務(wù)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)中具有代表性的3E（Effectiveness有效性、效果；Efficiency效率；Economy經(jīng)濟(jì)性）審計(jì)。
業(yè)務(wù)審計(jì)著重于管理計(jì)劃和控制系統(tǒng)，要求衡量實(shí)際的工作和標(biāo)準(zhǔn)之間是否達(dá)成一致，達(dá)到一致的程度；對(duì)管理計(jì)劃和控制系統(tǒng)的充足性以及既定政策和程序的遵循情況進(jìn)行評(píng)估。
IMF審計(jì)局的業(yè)務(wù)審計(jì)主要涵蓋以下八方面：人力資源；安全；技術(shù)支持；信息管理；基建；服務(wù)體系；差旅預(yù)算過程；退休計(jì)劃投資管理。
IMF審計(jì)局進(jìn)行的業(yè)務(wù)審計(jì)具有四個(gè)特征：一是審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向的未來性。業(yè)務(wù)審計(jì)關(guān)心的是提高未來的工作績效，著眼于管理政策、計(jì)劃和控制系統(tǒng)以及決策形成過程，通過對(duì)管理系統(tǒng)的各個(gè)方面加以確認(rèn)，提出改進(jìn)的建議，幫助各個(gè)層次的管理者改進(jìn)計(jì)劃和控制；二是審計(jì)方面的系統(tǒng)性。包括對(duì)審計(jì)環(huán)境的深刻理解、建立目標(biāo)、決定哪些事實(shí)來滿足這些目標(biāo)、收集和評(píng)估事實(shí)、作出結(jié)論、向管理層匯報(bào)、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等一系列的方法和步驟；三是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的主客觀雙重性。業(yè)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開始通常是管理層建立的工作標(biāo)準(zhǔn)或一些外部類似機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)，但主觀判斷不能絕對(duì)避免；四是審計(jì)報(bào)告和建議的創(chuàng)造性。成功的業(yè)務(wù)審計(jì)不僅在于確切地發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，而且更在于針對(duì)問題提出有效的建議。
2、信息技術(shù)審計(jì)。信息技術(shù)審計(jì)是對(duì)計(jì)算機(jī)化的系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)，它不僅包括現(xiàn)有信息系統(tǒng)的控制和程序，而且包括對(duì)系統(tǒng)建立過程、計(jì)算機(jī)設(shè)備管理的控制、安全等方面。信息技術(shù)審計(jì)要求信息技術(shù)審計(jì)師能夠在信息系統(tǒng)仍然安全運(yùn)行的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
3、工作流程檢查設(shè)計(jì)。工作流程檢查設(shè)計(jì)是從根本上重新思考和重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程以期在成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度等方面采用當(dāng)代的工作方法，取得根本性的改進(jìn)。工作流程檢查設(shè)計(jì)，是一個(gè)新興起的、管理咨詢范疇內(nèi)的工作。工作流程檢查設(shè)計(jì)已經(jīng)被國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)接受、吸收，成為不少大型組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)工作，具有管理咨詢的性質(zhì)。
流程設(shè)計(jì)圍繞四個(gè)基本問題進(jìn)行：做什么；為什么做；能否做得更有效率；能否做得更有效。流程檢查設(shè)計(jì)主要包括四個(gè)方面的核心內(nèi)容：一是“現(xiàn)在的流程”；二是“設(shè)計(jì)的流程”；三是“效益分析”；四是“怎么實(shí)行”。涉及到：流程、人員、技術(shù)、組織體系等四方面的資源。IMF認(rèn)為，流程檢查設(shè)計(jì)就是要使：合適的人用合適的工具，在合適的地點(diǎn)，合適的時(shí)間做合適的工作。
4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)。審計(jì)師要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便在審計(jì)過程中，將審計(jì)資源最大限度地用在最重要的領(lǐng)域。審計(jì)不僅對(duì)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部的業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類，而且在每一個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目中，同樣要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
審計(jì)局結(jié)合IMF的具體情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合考慮，設(shè)立了標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)IMF涉及業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量和排序。將業(yè)務(wù)分為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、中風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于處于高、中風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程或項(xiàng)目，進(jìn)一步劃分為更具體的業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)一步采取附加的標(biāo)準(zhǔn)，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將其包含進(jìn)審計(jì)計(jì)劃中，作為審計(jì)重點(diǎn)。
審計(jì)局參考風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定長期審計(jì)計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃。IMF審計(jì)局的長期審計(jì)計(jì)劃是3年一個(gè)周期，每3年基本對(duì)所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行一次徹底的審計(jì)。年度審計(jì)計(jì)
劃是長期審計(jì)計(jì)劃的一個(gè)組成部分，代表當(dāng)年審計(jì)局的資源在特定的目標(biāo)、特定的審計(jì)意向、審計(jì)項(xiàng)目上的分配。年度審計(jì)計(jì)劃確保80%的工作根據(jù)對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來確定。
三、借鑒IMF審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督
1、管理層高度重視審計(jì)工作，審計(jì)工作為管理服務(wù)。IMF審計(jì)局的工作受到管理層的高度重視，審計(jì)局是總裁直管的三個(gè)部門之一（其他兩個(gè)為：投資辦公室，職員退休計(jì)劃、預(yù)算和計(jì)劃辦公室）。IMF審計(jì)局的職能現(xiàn)經(jīng)歷了三次大的調(diào)整，職能逐步加強(qiáng)。IMF管理層制定的目標(biāo)是否達(dá)到，IMF如何管理組織，效率如何，員工是否滿意，管理層必須透過審計(jì)來了解。審計(jì)是管理層特別是最高管理者了解IMF運(yùn)行情況的“窗口”。
2、IMF審計(jì)工作有一部分具有管理咨詢的性質(zhì)。這一點(diǎn)在業(yè)務(wù)審計(jì)中和工作流程檢查設(shè)計(jì)方面體現(xiàn)更多。如：對(duì)IMF人事管理的審計(jì)，總的來看，并不是一個(gè)檢查，更類似于一個(gè)調(diào)研、分析。再如：對(duì)IMF歐洲部、非洲部的審計(jì)，包括：管理和組織、員工情況、工作負(fù)擔(dān)、管理等方面的情況，是對(duì)一個(gè)部門全面的審計(jì)，在取得事實(shí)、資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析、對(duì)比、評(píng)估。IMF審計(jì)開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)，對(duì)IMF加強(qiáng)管理、提高工作效率、節(jié)約資源起到了積極的作用。
3、審計(jì)工作高度專業(yè)化。IMF審計(jì)沒有自己獨(dú)立的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的界定完全接軌，內(nèi)審業(yè)務(wù)全部遵循國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)審操作規(guī)程，因此IMF審計(jì)工作及結(jié)果能夠得到外部的認(rèn)可。IMF的審計(jì)師既高度專業(yè)化，又一專多能。每個(gè)審計(jì)師都有自己最擅長和主要從事的審計(jì)業(yè)務(wù)，有的側(cè)重財(cái)務(wù)審計(jì)，有的側(cè)重業(yè)務(wù)審計(jì)，有的是人事管理方面的專家。但每個(gè)審計(jì)師同時(shí)還具備其他技能，可以從事其他方面的審計(jì)。這使得審計(jì)局容易進(jìn)行業(yè)務(wù)安排，審計(jì)師的業(yè)務(wù)能力也可以得到全面發(fā)展，并減少審計(jì)師工作的枯燥性。
4、審計(jì)計(jì)劃建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，有效、周密。IMF審計(jì)局有建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計(jì)的長期計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃。在對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)師首先要對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，爭取最大限度上合理分配審計(jì)資源，提高審計(jì)資源的使用效率。并使審計(jì)切實(shí)起到加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 建筑會(huì)計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理
一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理
建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是將內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的有效手段。通過風(fēng)險(xiǎn)管理，可以將所規(guī)定的審計(jì)原則與高層制定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略結(jié)合起來，以確保審計(jì)原則與經(jīng)營計(jì)劃的一致性，從而可以在內(nèi)部審計(jì)過程中貫徹風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的實(shí)施。具體方法為：以好財(cái)務(wù)收支平衡制度、內(nèi)控制度、設(shè)計(jì)原則為前提，加入風(fēng)險(xiǎn)控制管理，從而引導(dǎo)建筑企業(yè)審查、評(píng)估相對(duì)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，使其能夠最大程度地降低風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代審計(jì)倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)的工作人員在整個(gè)內(nèi)審過程中都應(yīng)該關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素，并根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)程度選擇相應(yīng)的項(xiàng)目，再對(duì)制度的符合性、切實(shí)性進(jìn)行評(píng)測，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)及再評(píng)測。
二、建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)
（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)測及完善
建筑企業(yè)的分布決定了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是廣泛地存在的。因此，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)測和及后續(xù)的整改是審計(jì)的重要特征。目前，企業(yè)審計(jì)并不是通過比照歷史數(shù)據(jù)和內(nèi)控規(guī)范以提供建議和參考，而是利用內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的控制權(quán)威，在充分了解企內(nèi)部業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營情況以及高層制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，分析企業(yè)目前的優(yōu)勢及特長，并對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)之上，將評(píng)估結(jié)果和解決方案報(bào)告給相關(guān)的管理者，從而能夠有效的防范風(fēng)險(xiǎn)。
（二）內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)由實(shí)施審計(jì)向計(jì)劃審計(jì)的演進(jìn)
相對(duì)于原有的審計(jì)中針對(duì)審計(jì)實(shí)施階段的重點(diǎn)傾斜，當(dāng)前的審計(jì)模式是以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的。這種審計(jì)理念就要求內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃中，更多的時(shí)間精力應(yīng)當(dāng)用在計(jì)劃這一環(huán)，而工作的重點(diǎn)也從審計(jì)控制過渡到了風(fēng)險(xiǎn)控制。未雨綢繆的衡量企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)思想和設(shè)計(jì)工作方式的重大轉(zhuǎn)變。
（三）內(nèi)部審計(jì)的工作方向由事后審計(jì)到結(jié)合審計(jì)的演進(jìn)
在以往的審計(jì)形式中，內(nèi)審?fù)鞘潞髮徲?jì)，即關(guān)注目前經(jīng)營情況，而后進(jìn)行審查，實(shí)際上是對(duì)經(jīng)營的結(jié)論進(jìn)行審計(jì)。而現(xiàn)代的審計(jì)制度傾向于以風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的審計(jì)，由于風(fēng)險(xiǎn)是面向?qū)頃r(shí)的管理，提供了將事后的結(jié)果反饋到事前以及事中的可能性，這種制度直接面對(duì)內(nèi)部審計(jì)的缺陷，并能在審計(jì)中加以控制，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者做好風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)期帶來一定的幫助。
三、建筑企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）盲目簽約
現(xiàn)在建筑行業(yè)市場的環(huán)境并不健全，相當(dāng)部分的建筑企業(yè)存在盲目簽約的問題，但是企業(yè)內(nèi)部卻缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估措施。這使得建筑企業(yè)在很長的時(shí)間內(nèi)一直處于惡性競爭的情況，個(gè)別建筑企業(yè)甚至把市場份額作為補(bǔ)償虧損的重要方式。這會(huì)給企業(yè)帶來以下的風(fēng)險(xiǎn)：
? 企業(yè)間糾紛風(fēng)險(xiǎn)；
? 企業(yè)大而不強(qiáng)；
? 企業(yè)利潤率不高，行業(yè)整體盈利狀況不好。
（二）工程款拖欠風(fēng)險(xiǎn)
建筑單位在施工過程中在某些情況下不能按約定履行合同，會(huì)導(dǎo)致合同的責(zé)任混亂，則在工程結(jié)算時(shí)，甲方不向施工單位提供相關(guān)的材料，進(jìn)而無法出具工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，使得工程的驗(yàn)收和決算滯后。施工單位在這種情況下，無法確定所欠款項(xiàng)的具體數(shù)額，所以導(dǎo)致施工方無法行使相應(yīng)權(quán)利，極端情況下施工方會(huì)以延長付款期限或者工程款抵扣的方式換得甲方工程款的決算方案。這種風(fēng)險(xiǎn)極大，甚至?xí)斐杀磺房顔挝坏馁Y金鏈斷裂。
（三）融資風(fēng)險(xiǎn)
建筑行業(yè)的融資工程現(xiàn)象普遍存在。因?yàn)樾袠I(yè)市場存在很大競爭，建筑企業(yè)不得不在簽訂工程前預(yù)支以獲得合同。所以，相當(dāng)一部分實(shí)力薄弱的企業(yè)需要用融資來彌補(bǔ)承接墊資工程的資金。對(duì)建筑企業(yè)而言，融資的特征主要表現(xiàn)為：
? 對(duì)外，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借貸；
? 對(duì)內(nèi)，企業(yè)間的內(nèi)部借款。
從風(fēng)險(xiǎn)控制角度來看，對(duì)外融資，面臨著資金周轉(zhuǎn)的問題。并且一旦資金狀況惡化，還可能帶來新債舊債一起還的惡性循環(huán)。而企業(yè)間內(nèi)部的借款，因?yàn)槿谫Y的風(fēng)險(xiǎn)的存在，也會(huì)帶來相當(dāng)程度的問題。
（四）成本風(fēng)險(xiǎn)
實(shí)際項(xiàng)目中的中標(biāo)價(jià)格若低于實(shí)際成本，則會(huì)造成成本風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)對(duì)這種情況的策略有降低企業(yè)的項(xiàng)目管理費(fèi)用以及職工工資、保險(xiǎn)等。另外一種可行的策略是在合同允許的范圍內(nèi)降低工程造價(jià)，例如減少建筑材料的品質(zhì)、單價(jià)。但是若企業(yè)的即時(shí)資金壓力較大，實(shí)際的投入并不能有效降低時(shí)，就會(huì)面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)。
四、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的解決方案
（一）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃制定
現(xiàn)代的內(nèi)審模式，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)包括以下幾個(gè)方面：
? 年度審計(jì)規(guī)劃；
? 項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃；
? 項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施。
其中，年度審計(jì)規(guī)劃是指建筑企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃融入年度計(jì)劃，以風(fēng)險(xiǎn)為重心的審計(jì)為基礎(chǔ)，制度設(shè)計(jì)和基礎(chǔ)審計(jì)為具體措施的審計(jì)原則，規(guī)劃出的年度的審計(jì)規(guī)劃。而項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃以年度審計(jì)規(guī)劃為前提，主要對(duì)年度的規(guī)劃和儲(chǔ)存內(nèi)容中的的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)測，找出其中的風(fēng)險(xiǎn)因素，以項(xiàng)目為單位進(jìn)行的審計(jì)。進(jìn)而，在提出兩種不同的審計(jì)制度的基礎(chǔ)上，針對(duì)具體的項(xiàng)目，需要實(shí)施相應(yīng)的項(xiàng)目審計(jì)方案，以監(jiān)督、實(shí)現(xiàn)審計(jì)達(dá)到審計(jì)規(guī)劃，這其中需要完整的審計(jì)步驟，并包含相應(yīng)的評(píng)估措施。
（二）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃實(shí)施
以上述的內(nèi)審計(jì)劃為基礎(chǔ)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要有如下方法：
? 多層次分析，即對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行多層次分析；
? 結(jié)構(gòu)化分析，即對(duì)企業(yè)內(nèi)部及外部相結(jié)合進(jìn)行結(jié)構(gòu)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；
? 有效性分析，即對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性進(jìn)行評(píng)測。
通過上述方法評(píng)估，內(nèi)審工作需要對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)逐條分析，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的程度排列，進(jìn)行等級(jí)劃分的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容的審計(jì)。
五、總結(jié)
本文首先介紹了內(nèi)審與風(fēng)控的關(guān)系，并調(diào)查研究了建筑企業(yè)內(nèi)審的現(xiàn)狀，得出目前企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)實(shí)際提出了解決的方案。總體來說，以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的現(xiàn)代審計(jì)模式，是一種重要的審計(jì)思想。企業(yè)相關(guān)工作應(yīng)以此審計(jì)思想為指導(dǎo)，高效的將企業(yè)審計(jì)規(guī)劃執(zhí)行，從而有效的加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡春元.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009
[2]呂靜.獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題研究.西安建筑科技大學(xué)，2008
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更； 審計(jì)意見； 財(cái)務(wù)狀況
中圖分類號(hào)：F239.43 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）13-0070-04
一、引言
會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具的審計(jì)報(bào)告，是投資者、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、供應(yīng)商等眾多利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。可見會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于保證上市公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)公允和維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序發(fā)揮著不可替代的作用。然而，由于我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)很不完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任權(quán)往往掌握在公司經(jīng)營者的手中，造成了事務(wù)所對(duì)上市公司經(jīng)濟(jì)上的依賴，從而破壞了事務(wù)所的獨(dú)立性地位，嚴(yán)重影響了審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用的正常發(fā)揮。近年來，我國上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象較為普遍，有的公司甚至在短期內(nèi)頻繁地更換事務(wù)所。我們?cè)陉P(guān)注這一現(xiàn)象的同時(shí)，其背后的原因和內(nèi)在的動(dòng)機(jī)也必然引發(fā)理論界和實(shí)務(wù)界的思考。
二、文獻(xiàn)綜述
國外學(xué)者早在20世紀(jì)六七十年代就開始對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的問題展開研究。Burton和Roberts（1967）以問卷調(diào)查的形式拉開了關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更研究的序幕。Beding field和Loeb（1974）采用相同的方法對(duì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因進(jìn)行分析。由于問卷調(diào)查在很大程度上受到主觀因素的影響，所以在此后的研究中，國外學(xué)者通常采用實(shí)證方法對(duì)事務(wù)所變更現(xiàn)象進(jìn)行分析。關(guān)于審計(jì)意見對(duì)事務(wù)所變更的影響存在兩種不同的觀點(diǎn)。Chow和Rice（1982）以美國1973―1974年上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更影響因素的多元線性回歸模型，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見是上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的顯著影響因素。Lennox（2000）通過對(duì)審計(jì)意見估計(jì)模型進(jìn)行研究也得出了相似的結(jié)論，即改善審計(jì)意見是上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)機(jī)之一。但更多的國外學(xué)者持完全相反的觀點(diǎn)。Smith（1986）、Lys和Johnson（1990）、Krishnan和Stephens（1995）、
Jagan（1996）分別對(duì)不同年度上市公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見類型與事務(wù)所變更并不存在顯著的相關(guān)性。除審計(jì)意見以外，上市公司的財(cái)務(wù)困境對(duì)事務(wù)所變更的影響也成為國外相關(guān)研究的主要視角。Schwartz和Menon（1985）、Bryan、Tiras和Wheaktley（2001）通過比較研究和描述性統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，面臨財(cái)務(wù)困境的公司更傾向于通過變更事務(wù)所來達(dá)到改善審計(jì)意見或延緩發(fā)表審計(jì)意見的目的，從而對(duì)利益相關(guān)者及時(shí)獲取真實(shí)的信息設(shè)置障礙。此外，Defond和Subramanyam（1995）、Bockus和Gigler（1998）、Shu（2000）圍繞事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)與事務(wù)所變更的關(guān)系進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的訴訟風(fēng)險(xiǎn)越大，上市公司為了避免被出具“不清潔”的審計(jì)意見，就越傾向于選擇那些風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱的小規(guī)模事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)。
通過上述關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更相關(guān)文獻(xiàn)的回顧和分析，我們發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外學(xué)者從多個(gè)研究視角采用不同的研究方法分別對(duì)來自不同國家和不同歷史時(shí)期的相關(guān)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行了較深入的研究。由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和審計(jì)市場的供求狀況存在較大差異，所以關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更影響因素的研究并未取得完全一致的結(jié)論。本文借鑒國內(nèi)外已有的相關(guān)研究成果，以上海證券交易所2008―2011年上市公司數(shù)據(jù)為研究樣本，通過比較分析、相關(guān)性分析和Logistic回歸模型檢驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的影響因素進(jìn)行研究，為規(guī)范我國審計(jì)市場和證券市場提供依據(jù)。
三、研究設(shè)計(jì)
（一）研究假設(shè)
在企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的背景下，財(cái)產(chǎn)所有者通過委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者的經(jīng)營狀況進(jìn)行審查來了解財(cái)產(chǎn)的保值、增值情況以及對(duì)經(jīng)營者可能出現(xiàn)的損害所有者利益的行為進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為受托方應(yīng)該嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，客觀公正地開展審計(jì)工作，發(fā)表審計(jì)意見，不受任何主觀因素的干擾，從而為企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者和其他利益相關(guān)者的正確決策提供保證。但是由于我國證券市場還很不完善，公司內(nèi)部治理機(jī)制也存在種種缺陷，導(dǎo)致企業(yè)所有者與經(jīng)營者并沒有完全分離，兩者之間依然具有千絲萬縷的聯(lián)系。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，往往是企業(yè)經(jīng)營者自己聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行審查，并向事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)用。也就是說企業(yè)經(jīng)營者既是審計(jì)委托方，同時(shí)也是被審計(jì)方。這種不合理的現(xiàn)象必然破壞了審計(jì)市場應(yīng)有的相互制衡的委托關(guān)系。此外，由于我國審計(jì)市場供過于求，為了爭取更多的客戶，賺取更多利潤，事務(wù)所之間的競爭異常激烈。尤其是那些沒有知名度，缺乏客戶來源的小型事務(wù)所為了自身的利益在原則問題上很可能屈從于被審單位，從而違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立公正的本質(zhì)，擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。
當(dāng)上市公司經(jīng)營不善，面臨財(cái)務(wù)困境時(shí)，往往會(huì)通過各種手段偽造財(cái)務(wù)信息，以便對(duì)外界隱瞞企業(yè)的真實(shí)情況，追求自身利益的最大化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中為了避免過高的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)依照謹(jǐn)慎性的原則對(duì)被審單位虛假的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生質(zhì)疑，并提請(qǐng)被審單位進(jìn)行更改或調(diào)整。當(dāng)被審單位拒絕對(duì)不實(shí)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行更正時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。尤其是那些規(guī)模較大信譽(yù)度較高的事務(wù)所，在實(shí)施審計(jì)工作和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)往往體現(xiàn)出較高的穩(wěn)健性水平，通過提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)來維護(hù)其聲譽(yù)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表的審計(jì)意見對(duì)于作為被審單位的上市公司來講至關(guān)重要。它關(guān)系到上市公司是否符合監(jiān)管部門的要求，以及對(duì)未來股價(jià)的漲落和眾多利益相關(guān)者的決策都產(chǎn)生重要影響。上市公司為了避免被出具對(duì)自己不利的審計(jì)意見，常常通過變更事務(wù)所的方式來尋求審計(jì)意見的改善。而一些事務(wù)所迫于市場競爭的壓力，不惜違背審計(jì)職業(yè)道德，按照上市公司的意圖出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，與上市公司合謀欺騙監(jiān)管部門和眾多的利益相關(guān)者。據(jù)此，本文提出假設(shè)如下：
假設(shè)1：如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，那么在下一年度很可能被更換。
假設(shè)2：上市公司如果面臨財(cái)務(wù)困境，那么更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可能性會(huì)增大。
（二）變量設(shè)計(jì)
參照前人的研究成果，本文在實(shí)證分析中，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否發(fā)生變更作為因變量，將上年度審計(jì)意見類型和公司財(cái)務(wù)狀況作為自變量，將公司規(guī)模和第一大股東持股比例作為控制變量，具體變量定義見表1。
（三）數(shù)據(jù)來源
本文的樣本數(shù)據(jù)來源于上海證券交易所2008―2011年上市公司年報(bào)，并剔除了缺乏上年度審計(jì)意見數(shù)據(jù)的2009年首次公開發(fā)行股票的上市公司，以及具有較強(qiáng)特殊性的金融保險(xiǎn)業(yè)公司和數(shù)據(jù)不完整的公司。此外，本文認(rèn)為當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于合并重組而發(fā)生名稱改變的情形并不屬于事務(wù)所變更。綜合上述因素，本文選取了756家上市公司2009―2010年3個(gè)年度的數(shù)據(jù)，共2 268個(gè)研究樣本。其中2009年上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更數(shù)為118家，2010年為43家，2011年為91家，共計(jì)252家，占樣本總數(shù)的11%。本文運(yùn)用Excel2007和SPSS17.0分析軟件完成數(shù)據(jù)的整理分析工作。
四、實(shí)證分析
（一）比較分析
表2列示了2009―2011年變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司和所有上市公司的審計(jì)意見類型分布情況。可以看出，在變更事務(wù)所的上市公司中，上年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例明顯大于在所有上市公司中上年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例。尤其在2010年，在變更事務(wù)所的上市公司中，上年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例高達(dá)27.91%。從3個(gè)年度的總體情況來看，在252家變更事務(wù)所的上市公司中，上年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例達(dá)到15.48%，而在所有上市公司中這一比例僅有7.72%。由此可以初步判斷，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與事務(wù)所變更存在一定相關(guān)性。上市公司試圖通過變更事務(wù)所來獲取更滿意的審計(jì)意見。
2009―2011年變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司和所有上市公司的財(cái)務(wù)狀況比較如表3所示。處于財(cái)務(wù)困境的ST公司在變更事務(wù)所的上市公司中所占的比重顯著高于在所有上市公司中所占比重。在2010年變更事務(wù)所的公司中，ST公司所占比重達(dá)到32.56%，幾乎相當(dāng)于ST公司占所有上市公司比重的3倍。從3個(gè)年度的均值來看，ST公司占變更事務(wù)所公司數(shù)的19.84%，顯著高于所有上市公司中ST公司11.68%的比重。由此可以初步說明，處于財(cái)務(wù)困境的公司更傾向于通過變更事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)合謀。
（二）相關(guān)性分析
（三）Logistic回歸分析
由于因變量AC（會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更）與自變量OP（上年度審計(jì)意見類型）和ST（公司財(cái)務(wù)狀況）都屬于二項(xiàng)分類變量，所以本文對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Logistic回歸檢驗(yàn)，具體情況如表5所示。在模型（1）中，OP（上年度審計(jì)意見類型）與AC（會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更）在0.01水平上顯著負(fù)相關(guān)，假設(shè)1得到驗(yàn)證。說明上市公司上年度如果被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，那么在本年度就越可能進(jìn)行事務(wù)所的變更。在模型（2）中，ST（公司財(cái)務(wù)狀況）與AC（會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更）在0.01水平上呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，假設(shè)2也得以驗(yàn)證。這說明當(dāng)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境時(shí)，更換事務(wù)所的可能性就會(huì)增大。但控制變量Size（公司規(guī)模）和L（第一大股東持股比例）與因變量的關(guān)系并不顯著。
五、結(jié)論與啟示
本文以上海證券交易所2008―2011年上市公司為研究樣本，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的影響因素進(jìn)行了比較分析和相關(guān)性分析以及Logistic回歸檢驗(yàn)。研究結(jié)果表明，當(dāng)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境或上年度被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)，為尋求審計(jì)意見的改善，更換事務(wù)所的可能性會(huì)顯著增大。而公司規(guī)模、第一大股東持股比例與事務(wù)所變更的關(guān)系并未得到驗(yàn)證。
根據(jù)上述研究結(jié)論，本文提出如下建議：（1）在證券市場和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管方面，中國證監(jiān)會(huì)和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅要進(jìn)一步完善事務(wù)所變更的相關(guān)制度，而且要建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制以保證制度的有效執(zhí)行，遏制上市公司與事務(wù)所利用虛假財(cái)務(wù)信息欺騙利益相關(guān)者的合謀行為。（2）在公司治理方面，各相關(guān)部門應(yīng)積極采取措施使上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不斷完善，從而理順審計(jì)市場的委托關(guān)系，保證審計(jì)聘任權(quán)掌握在企業(yè)所有者手中，從需求角度來防止上市公司通過變更事務(wù)所來操縱審計(jì)意見的違規(guī)行為。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 耿建新，楊鶴.我國上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況的分析[J].會(huì)計(jì)研究，2001（4）.
[2] 楊華.上市公司審計(jì)意見類型影響因素實(shí)證研究：以2004年滬深兩市A股為例[J]. 山東工商學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（4）.
[3] 陸正飛，童盼.審計(jì)意見、審計(jì)師變更與監(jiān)管政策[J].審計(jì)研究，2003（3）.
[4] 吳聯(lián)生，譚力.審計(jì)師變更決策與審計(jì)意見改善[J].審計(jì)研究，2005（2）.
[5] 趙文佳，安亞人. 審計(jì)意見類型與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更相關(guān)性的實(shí)證研究[J].經(jīng)濟(jì)視角（下），2011（5）.
[6] 李四能. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與審計(jì)意見、盈余管理的關(guān)系――以滬深上市公司為研究對(duì)象[J].福建行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（1）.
[7] 續(xù)飛，白憲生. 物流類上市企業(yè)公司治理與審計(jì)收費(fèi)[J].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012（3）.
[8] Simunie，D.A.The pricing of audit services；Theory and evidence[J]. Journal of Accounting Research，1980 （18）.
Abstract: The significance of regulating internal audit procedures is described. The necessary standardization and standardized conditions to achieve and regulate the internal audit program's content are analyzed.
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)程序;意義;必要條件;內(nèi)容
Key words: internal audit procedures;significance;necessary condition;content
中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)21-0008-01
1規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序的重要意義
規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序具有重要的意義。第一,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序是保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求。審計(jì)程序是確定審計(jì)方法的前提,只有設(shè)計(jì)出科學(xué)、合理、規(guī)范、符合客觀實(shí)際的審計(jì)程序,才能高效地實(shí)施審計(jì),才能將保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求落實(shí)到審計(jì)工作各階段、各環(huán)節(jié)和各步驟的內(nèi)容。第二,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序是提高審計(jì)工作效率、減少內(nèi)部審計(jì)資源消耗的有效途徑。只有嚴(yán)格而又靈活的內(nèi)部審計(jì)程序,才能將內(nèi)部審計(jì)理論與內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷有機(jī)結(jié)合起來,最大限度地提高審計(jì)工作效率。第三,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序是樹立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)形象的要求。通過規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序,提高審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量,達(dá)到維護(hù)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)信譽(yù)、樹立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)形象的目的。
2實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)程序規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的必要條件
2.1 潛心研究和借鑒《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》2004年2月10日,國家審計(jì)署李金華審計(jì)長了審計(jì)署6號(hào)令,要求自2004年4月1日起在審計(jì)署機(jī)關(guān)及派出、派駐機(jī)構(gòu)試行《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》。該辦法規(guī)定了從審計(jì)方案的制定、審計(jì)證據(jù)的取得、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告的撰寫和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任全過程的審計(jì)質(zhì)量控制。
2.2 制定出適合中國石油行業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)程序中國石油集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)不同于國家審計(jì),也不同于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),中國石油集團(tuán)必須制定出適合中國石油行業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)質(zhì)量控制辦法和審計(jì)質(zhì)量管理體系,系統(tǒng)地規(guī)范中國石油集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的全過程,實(shí)現(xiàn)審計(jì)全過程的質(zhì)量控制,以達(dá)到審計(jì)質(zhì)量水平的提高和飛躍。
2.3 持續(xù)改進(jìn),逐步形成一套操作性強(qiáng)的審計(jì)質(zhì)量管理體系社會(huì)在不斷發(fā)展,企業(yè)在不斷變化,規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)不斷修改、補(bǔ)充和完善,最終形成一套切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系。只有這樣,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能夠與時(shí)俱進(jìn),才能夠不斷改進(jìn),才能夠不斷提升審計(jì)水平,才能夠更好的實(shí)現(xiàn)服務(wù)與監(jiān)督并重的職能,才能夠促進(jìn)中國石油企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高的價(jià)值。
3規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序的內(nèi)容
3.1 審計(jì)計(jì)劃階段內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和年度審計(jì)目標(biāo),結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源,制定出科學(xué)的、合理的年度審計(jì)工作計(jì)劃,確定年度內(nèi)將要開展審計(jì)項(xiàng)目的類型、審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)方式和審計(jì)覆蓋面等,并測算出年度審計(jì)任務(wù)預(yù)計(jì)發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用。經(jīng)審批后嚴(yán)格進(jìn)行實(shí)施。實(shí)施過程中定期分析計(jì)劃執(zhí)行情況,找出計(jì)劃變化的原因,并及時(shí)調(diào)整計(jì)劃。
3.2 審前準(zhǔn)備階段①制定審計(jì)方案。②規(guī)定審前調(diào)查程序。③制定作業(yè)計(jì)劃。④規(guī)定審計(jì)組進(jìn)駐前準(zhǔn)備事項(xiàng)。
3.3 審計(jì)實(shí)施階段①規(guī)范審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)會(huì)議和退出會(huì)議工作程序。審計(jì)程序中應(yīng)規(guī)定審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)議和退出會(huì)議工作程序,規(guī)定遞交給被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)提供審計(jì)資料真實(shí)性和合法性的《承諾書》;規(guī)定審計(jì)組成員的統(tǒng)一服裝要求;規(guī)定審計(jì)組退出會(huì)議要簡要總結(jié)審計(jì)組的審計(jì)工作開展情況、宣讀交換意見稿審計(jì)報(bào)告、征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見等程序。②規(guī)范審計(jì)方法。為了提審計(jì)效率,應(yīng)規(guī)定審計(jì)人員在審計(jì)過程中根據(jù)審計(jì)目標(biāo)規(guī)定具體的審計(jì)方法和步驟。如:規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中由審計(jì)組長和主審與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行談話的內(nèi)容和談話提綱;規(guī)定財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的審計(jì)程序,以便使每一位內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)照會(huì)計(jì)科目的審計(jì)程序即可知審計(jì)方法;規(guī)定審計(jì)抽審所屬單位數(shù)量的比例和抽審資金量的比例等。③規(guī)范審計(jì)工作日記的撰寫要求。規(guī)定審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中在每天結(jié)束之前記錄審計(jì)日記,并規(guī)定審計(jì)日記應(yīng)該記錄的內(nèi)容和記錄時(shí)間要求。④規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制要求。規(guī)定編制審計(jì)工作底稿的規(guī)范性要求,除了要規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式、字體、排版外,還應(yīng)規(guī)定審計(jì)工作底稿各要素的具體要求,目標(biāo)是可以直接粘貼到審計(jì)報(bào)告中加以應(yīng)用。⑤規(guī)定審計(jì)組定期匯報(bào)工作進(jìn)展情況。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理部門為了及時(shí)掌握審計(jì)組的工作動(dòng)態(tài)和審計(jì)人員的身體狀況情況,規(guī)定審計(jì)組定期進(jìn)行匯報(bào)和總結(jié)審計(jì)組工作開展情況,規(guī)定匯報(bào)撰寫提綱和匯報(bào)內(nèi)容撰寫要求等。
3.4 審計(jì)報(bào)告階段①規(guī)范審計(jì)報(bào)告的格式及撰寫。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)參照《國家行政機(jī)關(guān)公文處理辦法》,規(guī)定審計(jì)報(bào)告統(tǒng)一的格式,包括對(duì)字體、字號(hào)、排版、標(biāo)點(diǎn)符號(hào)等進(jìn)行規(guī)范;規(guī)定每種類型的審計(jì)報(bào)告撰寫提綱和撰寫要求,規(guī)范使用報(bào)告語言等。②規(guī)范審理程序。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),應(yīng)制定出對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審理程序,規(guī)定審計(jì)組離開審計(jì)現(xiàn)場后的規(guī)定時(shí)間內(nèi)將審計(jì)資料移交給審理人員,由審理人員檢查審計(jì)資料是否齊全、是否規(guī)范,檢查審計(jì)工作底稿的編制是否符合規(guī)定、查證事實(shí)是否透徹、審計(jì)判斷是否準(zhǔn)確、判斷依據(jù)是否合理,檢查交換意見稿的審計(jì)報(bào)告格式是否規(guī)范、報(bào)告語言是否精煉、條理是否清晰、審計(jì)意見是否正確和審計(jì)意見是否具有操作性等。
