時間：2023-05-30 08:53:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇科室成本核算，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
醫院科室成本核算管理是一項系統工程，涉及面廣。由于醫療服務項目成本復雜，醫院各科室之間聯系密切，綜合性強，需要各部門分工協作，共同配合。劃小成本核算單位，是促進成本核算與管理的關鍵，為此，應建立成本核算管理體系和相應配套的核算管理規章制度，在規范相關制度的基礎上，重點組織實施醫院質量控制考核中心和經濟成本核算控制中心的運作。
一、明確醫院科室成本核算原則
（一）經濟原則。因推行成本控制而再發生的成本不應超過因缺少控制而喪失的收益。
（二）因地制宜原則。確定適合特定醫院的成本管理核算模式，適用所有醫院的成本控制模式是不存在的。
（三）全員參與原則。要求全體員工了解醫院成本核算的原則方法，養成控制成本的愿望和意識。
二、成本核算管理體制的劃分
醫院科室成本核算管理體制分兩種：一種是一級核算管理體制，即把全院的成本核算工作集中在醫院的財會部門統一核算，統一管理，以醫院為核算單位歸集與分配費用，計算醫院總醫療成本和項目成本以及每門診人次，每住院床日單位成本；另一種是兩級核算管理體制，以科室或班組為基本核算單位歸集與分配費用，計算各科室、班組的醫療項目總成本，由科室或班組設立專職或兼職成本核算員負責，為二級核算管理。
兩級核算管理體制即科室成本核算管理是將全院按照科室、班組劃分為若干個獨立的核算單位，與院外的交換和資金往來均以會計核算憑單為依據；內部科室之間的交換與資金往來以統計傳票為依據，避免了純會計核算的局限性，發揮了統計核算的優勢，增強了科室和全體職工的經濟意識和管理意識。
三、成本核算內容
（一）成本的分類。按總成本與服務量的關系，一般醫療成本可分為三類。一是變動成本，成本總額的變動與醫療服務量的變動之間成正比關系的叫做變動成本，如手術、治療中所消耗的醫用衛生材料、放射拍片工作中消耗的X光片等。二是固定成本，成本總額在一定時期和一定醫療服務量的范圍內，不隨服務量增減而變動的，叫做固定成本，如房屋等固定資產折舊費等。三是混合成本，成本總額雖隨醫療服務量的變動而變動，但并不保持正比例的關系，這種兼有固定成本和變動成本性質的成本，叫做混合成本，如某些低值易耗品、取暖制冷費等。為了便于核算和控制成本，必須把混合成本分解為變動成本和固定成本兩類。
（二）成本核算的內容。第一類為固定成本，即勞務費、固定資產折舊費、維修費、低值易耗消耗費、資金占用費、行政管理費、取暖制冷費七項。第二類為變動成本，即材料費、水電費、洗滌運雜費三項。將成本按定額分類后實行定額控制，結余或超支均與科室利益掛鉤，丟失和損壞要照價賠償。
四、成本費用的歸集和分攤
醫療服務成本費用的分配原則首先是誰受益誰分配，受益多少，分配多少；其次是成本分配要正確合理，簡便易行，避免繁瑣復雜。
（一）直接成本費用按基本核算單位歸集。將本期所產生的勞務費、固定資產折舊費、低值易耗、資金占用費、取暖制冷費、材料費、水電費等直接成本費用，根據實際發生“憑證”記入分類賬和分戶賬，直接記入到各核算單位。對于輔助科室提供服務時發生的維修費、材料費、洗滌運輸費等直接成本費用，可采用“工料結算單”等形式直接記入受益的核算單位。
（二）間接成本費用的分攤。將行政管理費、公共設施折舊費、公益性支出等間接成本費，按全院有收入的核算單位在班人數分攤50%，占有固定資產額的分攤50%的辦法，采用“管理費用計算分攤表”計算后，記入各核算單位。
每個計算期末，各核算單位的總成本費用與收入相比，計算出結余或虧損額，并匯總出醫院總成本費用額及結余或虧損額。
五、固定資產有償占用
各核算單位的固定資產一律實行有償占用，按使用年限提取折舊收回原值，按占用資產金額提取資金占用費和管理費。房屋與建筑物、萬元以上的設備、醫療儀器按造價提取大修費。這樣促使科室對固定資產科學、合理使用，以提高科室經濟效益；反之，科室不愛護、不注意維修和保養，如提前報廢，院里仍按原定壽命期限繼續收取折舊費和資金占用費，致使科室成本提高，收益減少，承受經濟損失。另外還規定，各核算單位的固定資產因保管不善丟失，不論新舊一律按新價賠償。
六、核算的使用與四定額
（一）定人員編制。根據衛生部綜合醫院人員編制規定和實際工作量（開放床位、門診人次），確定各科室人員編制指標，然后再按各科定編人數制定工作數量和經濟指標定額。采取定編不定員，按實際人數定工作量的辦法，超減定額按比例獎罰。每超一個定編人數，要多完成一人份工作量和收入定額。
（二）定數量指標。在人員定編的基礎上，定每人份工作量指標，凡是上級有規定指標的一律按規定計算；上級沒有規定的，根據各科室前三年實際工作情況和編制人數，采用歷史引申預測法中的加權移動平均數公式，計算出每人工作量定額，即科室每月的工作量定額=每人份工作量定額×當月在班人數。
（三）定經濟指標。根據前三年業務收支情況，采取加權移動平均數公式計算出每單位工作量收入定額和收支比例，即每人份收入定額=每個單位工作量收入定額×每人份工作量定額。
（四）定超減獎罰。在“定人員，定數量、定收支”的基礎上超定額得獎，完不成任務受罰，直至將效益工資、崗位工資罰完為止。在“三定額”的基礎上，人員結構、工作數量、經濟指標均予量化，再制定出一個合理的超減定額獎罰比例。其原則是：付出同樣的勞動代價，取得同樣的勞動報酬。各科室每超一人份工作量和同比例的經濟收入，不論實際收入多少，都得到同樣數額的獎金。數量與經濟所占的比例，臨床科數量占60%，經濟占40%，而醫技科室則相反，數量占40%，經濟占60%，按照這種方法計算出各科獎罰比例。在運作中，超額單位工作量有的科室獎勵幾角錢，而有的科室獎勵幾元錢，相差幾十倍，但是幾角錢的獎勵同幾元錢的獎勵其付出的勞動代價相同。另外，經濟指標中的固定成本全院統一標準，結余或超支獎罰40%；業務收入定額減去變動成本定額為科室結余（或虧損）定額，超減結余定額獎罰最少3%，最多者為40%，也相差幾十倍。這樣定出的方案合理可行，科室易接受，而且能調動各科的積極性和競爭能力。
（五）缺陷處罰。即在科室（包括租賃承包科室）出現規定的缺陷處罰項目時，扣罰效益工資和崗位工資，利用經濟處罰來加強經濟管理，確保各項制度的貫徹執行。
在美國、日本一些發達國家，醫院的成本核算具體到最低一層的科室、班組或個人，每年根據醫院的發展規劃及對市場的預測，再分解預算到每一責任中心，年終醫院總決算，各責任中心要做具體詳細的決算報告，將一年的成本核算完成情況做全面的總結，醫院經濟核算中心再根據各部門的完成情況做出獎懲的建議報告，將一年的成本核算完成情況做全面的總結，醫院經濟核算中心再根據各部門的完成情況做出獎懲的建議報告，提請董事會表決。國外同我們最大的區別是他們的醫院不經營藥品，或者和醫藥公司合營藥店，藥品的盈虧獨立核算；而我國的醫院大都依靠藥品養醫，醫療服務的收費偏低，財政補貼太少，如果沒有占業務收入50%的藥品收入，醫院難以生存，但藥品的核算給醫院成本效益核算帶來了不小的麻煩。藥品核算在科室核算的標準和具體方法有多種觀點，也是我國醫院管理需進一步討論的課題。
關鍵詞：醫院 科室 成本核算
一、醫院科室成本核算工作意義分析
（一）有助于優化醫院醫療資源的配置
由于醫院的財力投入有限，因此我國大部分醫院內部都存在著爭奪醫療設備、醫院病房以及資金等資源的現象，通過開展醫院科室的成本核算問題，不僅可以對醫院不同科室在醫療設備、病房面積、機構人員以及辦公場地占用情況進行全面的掌控，同時能夠結合不同科室不同成本支出，調整醫院資源的配置，實現醫院資源配置的合理與使用效益的最大化。
（二）可以準確的反映醫院科室的工作任務與質量
通過醫院科室成本核算工作，能夠準確的反映醫院不同科室消耗在醫院醫療服務產品上的勞動時間，通過醫院科室成本核算工作，能夠及時的尋找造成醫院工作效率低、服務質量差的原因，進而督促醫院科室充分利用現有資源，提高醫療服務質量，實現醫院醫療服務經濟效益以及社會效益的最大化。
（三）醫院科室成本核算工作是醫院績效考核工作的基礎，同時也是制定醫療服務價格的依據
在醫院內部進行科室成本核算工作，能夠通過成本信息準確的反映醫院各項服務的消耗情況，同時按照科室成本核算結果作為資金以及效益獎金分配的依據，有助于提高醫院科室績效考核的激勵效果。此外，醫院科室成本核算，能夠真實準確地反映醫院的醫療服務消耗，并為醫療衛生部門確定醫療服務價格提供依據。
二、我國醫院科室成本核算現狀問題
現階段我國醫院科室成本核算工作在醫療衛生體制改革實施后不斷發展完善，已經取得了一些成功的經驗，但是相比醫療衛生發達國家仍然存在較多的問題。這些問題主要是醫院科室成本核算范圍以及核算內容界定不清晰，對于醫院科室成本核算仍然采取傳統的粗放式的管理模式，這就導致醫院的成本核算工作缺乏規范性、統一性與標準性。同時，對于科室成本核算結果也缺乏深入的分析，不能結合成本核算結果對醫院成本控制管理進行指導，對于規范醫院的經營管理工作十分不利。
三、醫院科室成本核算措施分析
（一）明確醫院科室成本核算內容以及成本核算方法
醫院的科室成本核算主要包括直接成本核算、間接成本核算、醫療服務項目成本核算、病種成本核算以及診次與床日成本核算等內容。在醫院科室成本核算的具體實施上，應該按照以下工作方法開展成本核算工作：
直接成本核算主要是指醫院的科室為了開展醫療服務活動而產生的各種能夠直接計入的成本，或者是采用一定方法后直接計入科室的支出項目，主要包括科室人員經費、藥品與衛生材料費用、辦公費用、保潔費用、消毒洗滌費用、耗材領用、固定資產折舊費用、公共成本分攤以及其他相關成本等內容。
間接成本則主要是指遵循相關性以及成本效益關系性原則，按照分項逐級分步結轉的方法分攤的成本費用內同，間接成本核算內容主要包括行政后勤類科室管理費用向臨床服務以及醫療技術類科室的分攤、醫療輔助類科室成本向臨床服務類和醫療技術類科室分攤、醫療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤后形成門診、住院臨床服務類科室的成本等流程。
服務項目成本核算則主要是按照醫院的科室醫療服務項目作為成本核算的對象，通過對各種成本支出項目進行歸集以及分配，確定的醫院個項目的單位成本，核算方法主要是將臨床服務、醫療技術以及醫療輔助等成本內容向醫療服務項目進行具體的歸集以及分攤，從而最終確定醫院醫療項目的收入比以及工作量等內容。
病種成本核算以及診次和床日成本核算，則分別是以病種、診次和床日作為成本核算對象，分別對醫療病種耗費的項目成本、診次成本、床日成本進行計算分析。
提高醫院科室成本核算工作，必須針對這些核算內容，結合醫院可視情況選擇合理的成本核算方法，準確的計算分析不同成本核算對象的具體組成。
（二）明確醫院科室成本核算實施的具體策略
對于醫院的科室成本核算，其實施策略為首先應該按照醫院的實際情況對成本目標機進行劃分，并按照一定的標準建立醫院的資源庫以及作業庫，對醫院的資源以及各種作業進行統一管理。之后對醫院的業務作業鏈進行描述，以便于為成本歸集以及分配提供依據，并同時制定醫院的成本目標消耗作業，對醫院的某種成本目標的成本耗費進行分析計算。此外，為了提高醫院科室成本核算效果，可以通過建立成本信息系統，依靠信息技術平臺開展科室成本核算工作，提高科室成本核算工作的準確性。
（三）做好醫院科室成本核算的分析以及控制管理
醫院成本核算管理部門應該按照月度、季度或者是年度作為周期開展成本核算工作，同時按照成本核算結果做好成本的分析，對于醫院科室的成本分析工作，應該對照醫院的成本目標或者是標準成本，按照科室成本的具體組成情況分別采取趨勢分析、結構分析、量本利分析等成本分析方法，對醫院科室成本的實際情況以及成本波動情況進行全面的掌握，同時對醫院科室成本的波動原因以及成本變化規律進行分析。然后根據醫院科室成本的波動原因對醫院的成本管理制度、費用審核制度以及固定資產管理制度等一系類的制度進行有針對性的調整，進而糾正完善不合理的成本控制管理措施，降低醫院成本支出。
四、結束語
醫院科室成本核算作為醫院經營管理工作的重要內容，對于強化醫院總成本控制管理也具有重要的作用，特別是在醫改實施后，更需要科學合理的可是成本核算強化醫院對業務活動的控制管理，因此，醫院必須重視科室成本核算工作，并結合醫療業務活動特點，制定詳細的醫院科室成本核算制度，優化醫院科室成本核算方法，為我國醫療衛生服務水平的提高提供基礎保障。
參考文獻：
在我國目前階段，營利性醫院基本上都是由私有資本投資興辦的。由于資本的逐利性，使得營利性醫院比非營利性醫院更加看中投資回報。隨著我國醫療改革的進一步深入、完善，進入這一領域的民間資本越來越多，醫療市場的競爭將日趨激烈；同時，隨著全社會解決老百姓“看病難、看病貴”呼聲的日益高漲，醫院“以藥養醫”的時代將一去不返。在此大背景下，醫院繼續“粗放經營”，不計成本、績效，將導致醫院無法生存。加強成本核算、成本管理，降低成本支出，成為提高醫院盈利能力的有效途徑之一，成為醫院管理層的共識。
成本是醫院為獲得既定利益而耗費資源的貨幣計量，因收益的目的而發生。醫院的成本按其核算范圍可以分為醫院總成本和科室（小組）成本。科室成本是指醫院內部科室在醫療服務過程中所消耗的費用。科室成本是醫院成本管理的關鍵和核心。本文就營利性醫院的科室責任成本核算談談筆者的一些想法。
科室責任成本核算，是指通過在醫院各部門、科室（小組）建立若干責任中心，將權、責、利有機結合起來，圍繞各責任中心的經營活動實行自我控制而形成的一種嚴密的內部成本核算方法。實行科室責任成本核算，可以真實反映醫院各部門、各科室自身經濟責任的完成情況，進一步規范科室成本計算辦法，加強成本控制，有利于激勵各部門、科室和全體人員的工作熱情，有利于醫院總體經濟管理目標的實現，從而推動醫院逐步形成集約化的經營管理模式。
營利性醫院要真正實現科室責任成本核算，必須做好以下幾方面的工作。
一、合理劃分責任成本中心
將醫院的各部門、各科室（小組）劃分為若干個責任成本中心，并為這些中心規定責、權范圍，使它們在授予的權力范圍內獨立、自主地履行職責。責任成本中心應該根據各責任層能夠進行嚴格控制的活動區域來劃分，醫院對各責任成本中心要做到管而有序、放而有度、活而不亂。
以蘇州九龍醫院為例，我們將全院科室劃分為17個臨床科室責任成本中心、5個醫技科室責任成本中心以及3個輔助科室責任成本中心。這些中心的負責人擁有一定的人事使用權、物資采購建議權等等；同時，中心的負責人要對本中心的成本、績效、醫療質量全面負責。
對于大的責任成本中心，醫院應進一步將其劃分為若干較小的責任成本中心，直至小組、崗位乃至個人，形成多層次的責任成本中心體系。層次高的責任成本中心其責任成本的構成內容多、控制面廣、協調能力強，但對具體耗費項目的控制能力相對較弱；層次低的責任成本中心控制項目較為具體，對耗費項目有較強的控制能力。
例如，我們將心胸疾病診療中心進一步劃分為心內科、胸外科、小兒心胸外科、心功能室等四個二級責任成本中心，將一級責任成本中心――心胸疾病診療中心的成本考核項目、指標以及質量考評指標分解到二級責任成本中心，從而使得各項考核、考評項目內容更具體，操作性更強。
二、編制責任預算
責任預算是以責任成本中心為對象，按照其可以控制的成本、費用、收入和利潤等編制的，是對醫院內部各責任成本中心應承擔的實際責任的數量說明。它既是責任成本中心努力的目標和控制的依據，又是考核各責任成本中心業績的標準。醫院在編制了全面預算后，應根據各責任成本中心的類型，按照其責任范圍及控制區域來編制各種不同的責任預算。
各責任成本中心在執行責任預算的過程中，必須根據實際工作的進展情況，不斷對責任預算目標進行約束和調節，對可能發生的偏差予以制止，對已發生的偏差予以糾正，實施有效的責任控制。
三、區分各責任成本中心的可控與不可控費用
可控成本是相對于特定的責任成本中心而言的，不是既定成本的固有性質。凡是責任成本中心能夠控制的各種耗費，都稱為可控成本（責任成本）。
責任成本應該具備以下特征：
（一）與特定的責任成本中心相聯系
責任成本在主體上的不可轉移性和時間上的不可遞延性是劃分責任成本中心，確定責任成本的基本標志。
（二）可預知性
各責任成本中心能對將要發生的責任成本的性質、內容和水平預先加以確定、估計。
（三）可控性
各責任成本中心有能力控制、調節責任成本。
（四）可追溯性
醫院發生的耗費與特定的原因和目的相聯系，受特定管理權限的制約，因而發生的成本均可按其發生的原因及其可控性追溯到有關的責任部門。
四、制定合理的內部轉移價格
實行科室責任成本核算，各責任成本中心之間必然要發生相互提供勞務或實物等經濟往來。因此，醫院內部必然形成相應的內部結算關系。通過適當的內部結算方式，正確處理這些經濟往來，可以明確區分各類責任成本中心承擔的經濟責任，有利于協調責任成本中心之間的經濟合作關系，有利于協調責任成本中心開展責任成本控制的積極性和創造性。積極組織開展責任成本中心之間的內部結算，可以更加明晰成本責任范圍，促進責任預算的完成，更易于評價責任中心的經營成果，提高醫院和科室的資金使用效益，優化醫院內部的資產結構。
為保障責任成本核算和內部結算的貫徹實施，醫院財務部門應設置相應的組織機構：責任會計科和內部結算中心。責任會計科主要運作醫院管理會計系統的核算管理工作，組織實施全院科室責任成本控制，編制科室責任預算和全院的成本計劃，擬制成本計算和管理辦法，組織成本責任制的年度考核；對全院和各責任成本中心的經營效果進行經濟分析；擬制醫院經營管理的預測決策方案等。各責任成本中心要設有相應的兼職成本控制員，負責本責任中心的經營管理事項。內部結算中心主要負責各責任成本中心經濟往來的財務結算工作。對臨床科室之間發生的轉診、會診、設備和物資借用等；醫技科室對臨床科室提供的保障服務、輔助檢查、物品供應等；后勤部門對醫療科室發生的保障服務、物品供應等大量繁雜的經濟往來事項，要建立規范的內部結算價格和結算制度，及時結算，加強核算管理，規范經濟往來關系。
醫院在2005年起開始逐步使用成本核算軟件對醫院進行成本管理，初步形成了醫院及科室成本，但還只是借鑒其他醫院一些經驗，結合醫院自身的實際情況進行核算管理，沒有統一行規，至2008年10月江蘇省出臺了《江蘇省成本核算與管理規范》，形成了醫院成本管理基本規范。2012年1月起醫院按照《新醫院財務制度》及成本核算最新管理要求，確立了新的成本核算模式，利用成本管理軟件平臺對醫院進行成本核算管理。
二、成本核算管理的發展情況變化
（2012年新醫院財務制度前成本核算管理簡稱“舊”，2012年后簡稱“新”）
1.核算對象范圍的發展
舊：核算對象簡單分為院部成本和科室成本。醫院成本核算僅限于院級成本及臨床、醫療技術等科室級成本。新：隨著成本核算的精細化發展需求，根據核算對象的不同，成本核算分為科室成本核算、醫療服務項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。在以上述核算對象為基礎進行成本核算的同時，開展醫療全成本核算，將財政、科教項目補助支出所形成的固定資產折舊（非支出類）等納入成本核算范圍，而在舊制度前財政、科教等專項補助支出并未納入。醫療服務項目成本核算是以各科室開展的醫療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各項目單位成本的過程。核算辦法是將臨床服務類、醫療技術類和醫療輔助類科室的醫療成本向其提供的醫療服務項目進行歸集和分攤，分攤參數可采用各項目收入比、工作量等。病種成本核算是以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關費用計算病種成本的過程。核算辦法是將為治療某一病種所耗費的醫療項目成本、藥品成本及單獨收費材料成本進行疊加。診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出診次成本、床日成本。
2.科級對象類別劃分的發展
舊：臨床服務類、醫療技術類和行政后勤管理類成本。新：除上述類別，新制度增加了醫療輔助類科室、藥品供應類科室成本。臨床服務類科室指直接為病人提供醫療服務，并能體現最終醫療結果、完整反映醫療成本的科室；醫療技術類科室指為臨床服務類科室及病人提供醫療技術服務的科室；醫療輔助類科室是服務于臨床服務類和醫療技術類科室，為其提供動力、生產、加工等輔助服務的科室；行政后勤類科室指除臨床服務、醫療技術和醫療輔助科室之外的從事院內外行政后勤業務工作的科室。
3.科室成本的歸集形式的發展變化
舊：直接成本一般是指科室直接發生的成本費用，如人力成本、藥品成本、材料成本、公務成本等，間接成本包括能耗類公攤成本和管理成本、醫技成本等轉移成本；新：直接成本除科室直接發生的成本費用外，能耗類如水、電、氣等日常運行費用也作為直接成本，間接成本包括非本科室發生的分攤成本等。成本核算部門按照規定標準、格式及報送程序要求，各成本統計科室及時報送核算部門，將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本。成本按照計入方法分為直接成本和間接成本。直接成本是指科室為開展醫療服務活動而發生的能夠直接計入或采用一定方法計算后直接計入的各種支出。間接成本是指為開展醫療服務活動而發生的不能直接計入、需要按照一定原則和標準分配計入的各項支出。
4.科室成本的分攤模式的發展
舊：原科室成本分攤采用二級分攤模式，管理科室向醫技分攤，醫技再向臨床科室分攤，最后形成科室及院級全成本。新：新醫院會計制度的管理費用不向臨床醫療進行分攤，但在成本核算制度中，管理科室成本、醫輔成本、醫技成本等各類科室成本本著相關性、成本效益關系及重要性等原則，按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，最終將所有成本轉移到臨床服務類科室，也稱“四級分攤法”。先將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務類、醫療技術類和醫療輔助類科室分攤，再將醫療輔助類科室成本向臨床服務類和醫療技術類科室分攤，最后將醫療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤，分攤后形成門診、住院臨床服務類科室的成本。
5.間接成本分攤方法的變化
舊：原有管理科室成本分攤一般是以人數作為分攤標準，醫技科室以其臨床在醫技科室的執行收入作為基數。如某臨床科室分攤醫技科室超聲科成本=該臨床科室超聲科收入/全院臨床科室發生的超聲科總收入*超聲科成本新：新成本管理分攤方法更具體化、更多樣化。管理科室向醫輔類科室、醫技科室、臨床服務類科室分攤參數可采用人員比例、內部服務量、工作量等。如回訪辦公室、病案室成本，可按“出院病人數”分攤到臨床科室；醫療輔助類科室成本向臨床服務類和醫療技術類科室分攤，分攤參數也可采用人員比例、內部服務量、工作量等，如住院結賬部門成本，可根據出院病人數或床日數分攤、如中央空調成本可根據房屋占用面積分攤；醫療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤，分攤參數可采用工作量、業務收入、收入、占用資產、面積等，分攤后形成門診、住院臨床服務類科室的成本。
6.成本核算系統與財務管理系統的相關性情況
舊：原有成本核算管理軟件是以財務管理系統數據產生后月末一次導入成本系統。新：新成本核算系統解決財務系統的信息孤島問題，通過建立成本核算明細收支項目與會計科目的對照關系，實現會計核算與成本核算并軌作業（由成本核算系統生成記賬憑證底稿供會計核算調用），確保成本核算與會計核算數據的一致性，實現授權范圍內數據資源的充分共享，并能有效地與HIS（醫院管理信息系統）對接，能夠對成本數據進行實時監管分析。
7.意義與作用的升級發展
舊：原來醫院成本核算為“核算”而核算，院級和科級成本只涉及人力成本、藥品、衛生材料成本等直接成本，管理費用只進行簡單分攤，其成本無法真實反映各核算單元的資源消耗和利用效率。新：⑴利用項目成本、病種成本進行結構等趨勢分析、保本分析，在項目成本核算的基礎上按規范的臨床路徑和實際路徑歸集單病種成本，進行單病種的收支余分析，為單病種收費提供依據，找到開源節流的著力點，進而為醫院整體發展、決策提供有力的參考數據。⑵利用成本核算的成果建立優化醫院的績效考核方案和流程，實現績效核算的流程化和程序化。⑶以醫院全成本核算基礎數據為起點，通過經營分析系統向醫院管理者和相關管理人員提供實時的經營分析查詢和分析。⑷成本核算與醫院預算管理、內控管理相結合，促進醫院財務管理從事后核算向事前預測和預算，事中監督和控制，事后分析與考核的全面科學管理的轉變。
三、結束語
關鍵詞：醫院 成本核算 控制 理念
對醫院的成本核算根據不同的核算立場其產生的看法也不一樣，而且所產生的核算思路方法也不盡相同。醫院的成本核算關系到整個醫院的生存發展，所以醫院對成本核算非常重視，但是在對醫院成本核算的過程中所應用到的核算方法、核算體系和核算方式等都未能形成統一的共識。因此筆者根據醫院對于成本核算過程中的幾種理念進行分析和研究，從不同角度思考了成本核算過程中的相關問題，并比較了不同理念下的醫院成本核算差異，從根本上實現了對當前較為流行的成本核算理念進行探討。
一、醫院成本核算的難點概述
隨著醫療事業的不斷發展，醫院的成本核算體系也在不斷的完善，逐步建立起一套較為完善的核算體系。但是在上個世紀八十年代，醫院的經營管理受到了很大的重視，并且很多從事醫院成本核算的相關同仁已經開始將不同的成本核算理念應用到實際的核算之中。通過在醫院內部開展成本核算來提升醫院經營成本管理水平，但是醫院的成本核算實際效果卻難以滿足預期希望。由于對醫院在業務性質上和其他的醫院存在著很明顯的差異，企業在生產過程中是一種看得見、摸得著的產品，而醫院的產出則僅僅是一種隱性的醫療服務。這種服務產品沒有統一的產出標準，醫療服務在核算成本的時候也存在著顯著性差異，因為它決定了醫院成本核算較之企業的成本核算工作復雜得多，而且也難得多。從現代的醫院財務會計制度的研究來看，醫院信息系統存在著嚴重滯后的問題，而且醫院的管理理念上存在著很多的困難。
二、醫院成本管理幾種不同理念
（一）全成本核算理念
所謂的全成本核算理念，即指醫院的運行過程中要將所有的成本按照企業成本進行全面的核算。核算過程中包含了設備、醫院房屋等固定資產折舊，另外還涵蓋了醫院運行過程中的人力、物力、財力等。全成本核算也根據上述的理念派生出了兩種具體的核算方法，如下：
1、科室執行收入以及相應成本核算
醫院將臨床、科室以及后勤管理部門按照是否存在著經濟收益來劃分不同成本中心和利潤中心。對于一些既已經取得收入或者臨床成本和科室成本等按照收支匹配方法來核算收入；一些后勤部門未取得收入，只發生成本的部門或者科室納入到成本中心，此時對于成本中心僅僅計算其成本。在進行具體的核算時，要注重醫療科室的收入，針對統計的口徑要切實的將患者與醫療服務按照相應的勞務標準進行收入，并且向患者開具各個檢查化驗。通過其他科室向患者提供服務而形成收入，此則為常規所說的執行科室收入。在成本的支出核算上，要本著科室歸科室管，不能集中到一個科室的則要按照一定的分攤標準分攤至其他科室或者部門。
2、開方科室收入以及相應支出成本核算
這種核算方法與上述的核算存在著一定的區別，主要是臨床科室收入統計口徑較大時，按照上述方法不能夠進行擴大。臨床醫療科室在提供醫療服務時，無論是開開具個各種化驗單，或者是將所有收入全部歸集到相應的臨床科室之中，醫療科室的核算和開方科室和相應支出核算存在著差異。通過科室向患者提供醫療服務，以此來獲得的收入歸集到相應的臨床科室所有，科室核算與上述的核算方法基本一致。在開方科室收入和相應的支出成本核算臨床科室的收入口徑擴大，那么在其相應的成本支出上，臨床科室不僅會直接擔負起相應的成本。
（二）部分成本核算理念
醫院在核算成本的時候只考慮到醫院實際發生的部分成本，而不是醫院所發生的全部成本，例如醫院在設備、房屋等固定的資產上不應納入成本的核算范疇，此種的核算體系具體的辦法也只有是上述的第一中核算，按照相應的收入口徑大小來將成本核算進行細分，其他的核算主體無明顯差異。
部門成本核算理念在政府部門是非常推崇，其主要的理論依據是由于公立醫院的設備和房屋等固定資產屬于國家的公共財產，屬于政府部門的投資，所以在成本核算的時候不應該將其成本核算范疇，這匯總方法往往成為了政府部門衛生行政主管對醫院的服務價格進行調整和控制的依據。醫院成本在核算的過程中要根據科室來對成本進行核算，進而達成細化項目的成本核算，從而實現將部門成本核算理念應用于其中。
三、總結語
雖然近年來，我國的醫療衛生事業的不斷發展和改革，對于醫院的成本核算越來越重視，而且是應用的核算理念也變得越來越多，因為醫院的成本核算關系到整個醫院的生存，所以醫院對成本核算非常重視，但是在對醫院成本核算的過程中所應用到的核算方法、核算體系和核算方式等都未能形成統一的共識。本文通過對幾種醫院成本核算理念的討論來為醫院成本核算的同仁提供借鑒。
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[關鍵詞]新會計制度；醫院成本核算；相關問題
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.15.358
從目前我國醫院發展的現狀與管理的實際情況入手，成本核算是醫院各項管理工作中最基本的工作。隨著新財務會計制度的實施，醫院越來越重視醫院成本核算工作。加強醫院成本核算工作，能夠提高醫院的核心競爭力，促進醫院更好地發展，本文對新財會計制度下的成本核算進行了分析，并闡述了醫院成本核算的基本框架，對當前醫院成本核算存在的問題進行了研究，最后提出了一定的改善措施，旨在提高醫院成本核算的質量。
1 新財務會計制度下的成本核算概述
醫院財務制度原有的成本核算相對比較籠統，雖然要重視醫院的成本核算，但是核算的對象是什么，該如何來核算，核算的統一標準等方面就比較模糊不清。因為沒有明確的核算目標與方法，在實際工作中就難以順利地開展。而新的醫院財務會計制度相對于傳統的財務制度來說，各個方面更加明確，明顯讓醫院成本核算的整體水平有所提高。新財務會計制度中明確對醫院成本核算有了明確的定義：“醫院必須對成本進行分析與核算，從而對成本提出對應的控制措施，達到降低醫療活動的基本成本。”無論是醫院成本核算的原則，還是核算對象以及成本的軌跡、作用等各方面都有了明文規定，對醫院的成本核算工作實際操作具有非常明確的指導作用。新的醫院財務會計制度對醫院科目進行了一定的調整，主要是對一些項目實行了分割與合并，而這些調整均會對醫院成本核算產生一定的影響，因此，在成本核算的過程中需要注意。
2 成本核算框架
《醫院財務制度》第30條明確規定：醫院科室成本核算需要將科室劃分為臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類、行政后勤類，而科室成本的分攤為四級分攤。從目前財務制度對科室的定義來分析，醫院成本核算需要對各類科室的成本核算體系進行分類與梳理。例如：傳統的醫院成本核算中沒有單獨體現醫療輔助類科室，因此，在實施“新兩制”的基礎上，可以對醫院科室核算體系進行規范與整理，從具體要求來看，科室分攤等級也需要進行對應的調整。因此，每一個醫院需要考慮到自身的實際情況，在成本核算中要靈活處理，也不能完全按照新的《醫院財務制度》《醫院會計制度》來進行調整，要以制度為基準，然后結合醫院的實際情況來進行調整，通常從醫院臨床管理方面入手，比如，麻醉手術科、介入放射科、內鏡中心等，這些科室統稱為平臺科室，關于科室分攤等級的核算，則需要根據平臺科室實際需求來進行調整。我國大部分醫院臨床的真實情況是為平臺科室提供臨床服務。從受益的基本原則來看，誰受益誰就應該對相關成本進行承擔。因此，醫院成本核算系統則需要根據各個醫院臨床服務的實際情況進行對應的核算處理。首先，要將臨床科室的成本分攤到平臺科室；其次，再進行四級分攤到各個科室。通過四級分攤，能夠對成本進行更好的統計，而且通過分攤之后，不僅能夠明確各個科室的成本，而且還能加強控制的力度。
3 新財務會計制度下醫院成本核算工作中存在的不足
3.1 核算意識不強
通常公立醫院管理層為了促進醫院的發展，會將重點放在醫療改革方面，重視醫療改革的同時，忽視了醫院成本核算的現實意義。這種只注重積累與發展，但是不重視內部規劃的運作方式，導致醫院財務人員逐漸開始忽略成本核算這項工作，認為成本核算僅僅是財務管理當中的一個環節，而且不重要。但是成本核算其實關系到醫院的投資，通過成本核算能夠明確掌握醫院資金的去向。因為忽視了成本核算的重要性，很容易造成醫院出現重復投資的情況，影響到醫院的整體收益。
3.2 成本核算制度不夠完善
醫院管理人員與財務管理人員對醫院內部核算成本工作不夠重視，這是導致醫院沒有形成完善的成本核算制度的主要原因，從而導致醫院成本核算工作與醫院其他醫療工作脫節，沒有統一的機制就難以發揮醫院各項工作的功能。這樣便會出現成本核算工作無法完全跟上成本核算的計劃，忽視了成本核算最為重要的功能――計劃功能。很多成本核算方法也不夠規范，缺乏科學性與統一性，導致醫院成本核算缺乏說服力，完全沒有將成本核算的統籌能力發揮出來，核算結果只是無用的數據，無法為醫院未來的發展提供基本的依據。
3.3 醫院對于實物的資產核算不到位
在新財務會計制度下，由于醫院成本核算制度的形成與完善相對比較滯后，從而難以適應新制度的改革要求，而且部分醫院內部對固定資產管理不夠到位，例如，醫院內部的醫療設備沒有劃分維護的資金，日常維護難以切實進行，核算物資過度占用資金導致醫院重要的工作無法開展等。因此，醫院資產賬面的價值與實際的價值嚴重不符，影響到醫院未來的發展。
3.4 信息化管理系統不夠完善
在新財務會計制度的影響下，醫院成本核算工作的環境要將越來越復雜，涉及各個科室的分攤、臨床部門的服務等。由于醫院成本核算工作人員缺乏信息核算的專業技能，導致醫院的信息化管理系統還不夠完善，主要體現在管理系統與實際運作細節上的不符，這些因素也會影響到醫院成本核算的效率與質量，由于信息化管理系統不夠完善，核算數據存在差異，導致核算結果數據失去有效性，最終影響到醫院成本核算的基礎功能。
4 新財務會計制度下加強醫院成本核算工作的對策建議
【論文摘要】我結合醫院成本核算的實際情況，提出醫院在成本核算方面存在許多問題，針對存在的問題，對進一步加強醫院成本核算管理的改進措施，進行了探討。通過不斷完善優化成本核算管理體系，提高醫院的經濟效益及社會效益。加強醫院的成本核算和管理，適應市場經濟發展，適應新醫改要求，是醫院必須要解決的重要課題。
一、現行醫院成本核算存在的問題
1、對成本核算認識不足。首先，醫院很多管理者缺乏現代經營意識和成本意識，普遍存在著重醫療、輕理財，重收入、輕支出，重投資、輕效益等問題，經營管理觀念不能適應市場競爭需要；醫療設備盲目購進，而忽視回收成本難、使用率低等，醫療資源浪費嚴重，醫院維持成本急劇增長；更有甚者認為科室收支核算就是成本核算，認為成本核算的目的就是為了績效分配，把成本核算當成績效分配的手段，造成開大處方、濫檢查及“亂收費”等不良現象的發生，不僅加重了病人經濟的負擔．而且嚴重影響醫院聲譽，損害了醫院形象。其次，在醫院內部，不少人認為成本核算是財會部門或成本核算部門的事，與其他業務部門關系不大。其實成本核算是涉及醫院管理全方位和全過程的工作，它技術性強、涉及面廣、工作量大。它涉及成本核算對象的確定、核算單位的劃分、收入的分割、費用的分攤、成本核算系統與其他管理系統的銜接等，僅靠財會部門或某一成本核算科室無法單獨完成。
2、醫院成本核算理論方法不完善。目前我國完整的醫院成本核算理論尚未真正建立，醫院成本核算缺乏系統的理論指導，現有醫院成本核算原理與核算方法都是借鑒或模仿企業成本核算的原理和方法。而當前醫院成本核算采用的是為事業單位設計的《醫院會計制度》，醫療單位與企業相比，無論是業務性質還是核算對象都存在著很大的差別。如對于成本核算企業計提折舊，固定資產以凈值反映，企業會計新準備如存在減值則計提減值準備，計入成本。而醫院采用計提修購基金，而固定資產仍保持以原值進行核算，不能準確反映固定資產現在的凈值；對于費用企業按成本核算對象以直接計入和間接分攤，而醫院的管理費用現在是在醫療支出與藥品支出間進行分攤計入；企業成本核算的核心在于經營機構的收益最大化，一般采用資產、負債和所有者權益這種統一的會計模式。作為事業單位的公立醫院，需要承擔一定的社會職責，而不是片面追求效益最大化。因此，醫院的成本核算．不僅需要測算機構所提供服務的成本。有時還必須考慮所提供服務的社會成本，這也意味著不能簡單地把企業成本核算體系進行簡單移植，也不能簡單應用事業單位的核算體系。目前醫院的成本核算，從收入的分割到費用的分攤，從科室綜合成本的確定到收入的再分配均缺乏規范性，受主觀因素影響較大，此外，很多醫院實行的是不完全的成本核算制度，按理醫院的成本核算不僅應反映直接成本，還應反映間接成本、項目成本。而目前．醫院多數只對直接成本進行核算，而對應進行核算的間接成本如行政部門和后勤管理部門發生的費用沒有分攤，設備及房屋折舊費等未進行計提和分攤。
3、成本核算信息化還欠成熟。我國醫院成本核算目前尚沒有統一規范的成本核算軟件。醫院開展成本核算多采用手工記賬核算，效率低下，但由于成本核算涉及面廣且復雜，專業分工細，數據龐雜，若用手工方式歸集、分攤計算將十分困難，這樣在耗費了大量人力資源的同時．對成本核算的數據準確性和及時性也造成一定影響。隨著醫療市場的覆蓋面變大，人民群眾對醫療服務的需求增加，醫療保險制度與新型農村合作醫療保險制度的推行，醫院HIS系統的運行，醫院一些醫療收費、核算已實行網絡連網結算，傳統的成本核算方法體系不能及時加工、分析、存貯、共享信息化的數據，不能適應醫院新的發展要求。成本核算技術落后也是醫院成本核算中存在的問題之一。
4、成本核算方案不科學，不能充分調動職工積極性。醫院分為不同類型，按業務特點區分有專科醫院、綜合醫院，醫院開展醫療活動有不同的特色與側重點，根據醫院不同特點在醫院內部有的科室投入多、業務量大、收益也高，有的科室起輔助作用投入少、業務量少、收益也低。如醫院單純以經營效益來考核衡量經營業績，沒有科學的考核方法，成本核算方法缺乏科學性和公正性，工資獎金分配也很難做到公平合理，造成只重視經營效益，不全面核算成本，最終形成業務收入高的科室獎金高，業務收入低的科室獎金低或沒有獎金，影響部分科室職工參與的積極性。
5、科室收入的正確劃分難以解決，管理費用的分攤較為復雜。醫院的醫療收入一般放在臨床科室，這就牽扯到其臨床科室與醫技科室之間的分成，由于分成比例沒有規定具體方法，各醫院執行的比例也缺乏相關事實依據來論證，管理費用如何合理的分配到各科室成為一個較為復雜的問題，事實上，大部分醫院按人員數量進行部分管理費用的分攤，這種分攤方法不能正確的反映管理費用的成本。
二、改進醫院成本核算的對策
1、提高成本管理、成本控制的意識，領導重視、成立相應的組織。成本核算是涉及醫院管理全方位和全過程的工作，它技術性強、涉及面廣、工作量大。它涉及成本核算對象的確定、最小核算單位的劃分、收入的分割、費用的分攤、成本核算系統與醫院其他系統的銜接等，僅靠財會部門或某一成本核算科室無法單獨完成。應在院長統一領導下，在有關科室、部門和職工的大力支持下，各職能部門分工協作，由財務部門或成本核算科室具體實施。從另一方面講，成本核算的最終目標是控制成本，降低成本，沒有全體職工的大力支持和積極參與，搞好成本核算是根本不可能的。成立相應的成本核算控制辦公室，在院領導的帶領下，其具體參與人員由各醫療醫技科室負責人員組成，定期開會，討論，參與，形成決議，把醫院成本核算及成本控制落到實處。
2、建立和完善成本核算財務體系。引入企業會計成本核算理念，在現行《醫院會計制度》會計體系基礎上設立醫院成本核算的賬戶體系和醫院成本核算帳薄體系。醫院成本核算需要設立醫療成本、預提費用和待攤費用賬戶，同時設立相應的明細賬薄、建立完整、系統的成本核算操作平臺。
3、實行多級成本核算并建立崗位。醫院成本核算可以劃分為多個級次，從院級成本核算、科室成本核算、單病種成本核算到項目成本核算。醫院可以根據各自的實際情況將醫院劃分成臨床、醫技、行政管理、輔助科室和后勤等核算單元，劃分越細，核算就越準確，也就越有利于成本控制和利潤考核，產生的供醫院管理層參考決策的信息也會更加充分、詳實。
4、成本核算管理信息化、網絡化。加強醫院網絡、軟件建設，尋找一套最適用的成本核算軟件做支撐，亦是保障成本核算數據準確性以及提高工作效率的關鍵。醫院要加強網絡建設，建立包含成本核算管理功能模塊的醫院信息系統，對臨床醫技科室、實物管理庫、行政后勤、各收費點及賬務核算管理部門進行計算機聯網，保證自動實現全院成本數據的及時收集、存貯、傳輸、匯總、分析和共享，適應網絡經濟時展的需要，推進醫院成本核算管理的信息化、自動化、網絡化和科學化，加強醫院信息化軟件（HIS）系統的開發工作，加快信息管理系統建設步伐，建立以醫療為主的數字化采集、傳輸、儲存信息系統，設立成本核算的模塊，提高信息網絡對成本管理和質量控制能力。在全院建立一套功能完善、包含成本核算管理功能模塊的計算機系統，在各臨床和醫技科室、各實物管理庫房、行政后勤科室、各收費結賬網點及賬務核算管理處實行聯網，及時對賬，爭取最大限度地實現成本核算數據的收集、存貯、傳輸、匯總。使成本數據便捷、準確的共享，軟件能及時生成各種財務基礎數據及分析的財務報表，提高成本核算管理質量和效率。其間，醫院成本核算賬要與各科室核算賬相一致。
5、建立健全財產物資出入庫制度。嚴格執行物資供應管理制度。對各種物資的采購、入庫、出庫，應嚴格按醫院制度辦理。
6、建立健全固定資產的購置、維修、報廢管理制度。加強固定資產管理，要制定合理的購進、維修計劃，做到購置有計劃，大型醫療設備的購置，要科學論證，作好成本預算及投資收益分析及購置使用效益成本分析工作；維修有依據，要避免盲目投資和不必要的設施維修，做好設備的維修、保養工作。及時辦理固定資產報廢手續是控制折舊費用和修理費用的關鍵，對超過使用年限、經常需要維修的設備和無使用價值的設備，按程序予以報廢，以達到控制折舊費用和維修費用過快增長的目的。
7、做好成本計價、成本預算管理工作。其他材料按入庫價先進先出或者以加權平均價格計入費用，衛生材料領取后按照進價，由各科室領用，經單位匯總后各科室和全院消耗數量與金額應當一致。嚴格控制衛生材料和業務費用的增長。衛生材料和業務費用是構成醫療成本的主要因素，要嚴格控制。這包括合理制定衛生材料及業務費用開支預算定額；定期檢查有關預算執行情況，分析消耗原因；對構成業務費用的主要因素如水、電、氣費，應給各科室安裝計量表，做到按成本收費，對各種印刷費用和燃料費用采取定額管理，節約有獎；盡量壓縮計劃外開支。只有嚴格預算管理，嚴格衛生材料的購領制度和財務報銷制度，才能達到控制其費用過快增長的目的。后勤部門有專人管理水、電、氣、暖收費，并及時報送水、電、氣、暖的報表，各科室之和要與全醫院消耗數量金額相一致。
8、對成本費用進行合理的歸集與分配。按照誰受益誰承擔費用的原則，醫院成本核算在歸集與分配費用時，應按照各科室、班組受益程度進行。屬于單一科室支出的費用，直接歸集到這個科室，屬于幾個科室共同承擔的費用，根據實際情況按受益程度進行分配，誰多受益，誰多承擔費用，做到分配合理，分攤公平。
9、管理費用的全成本核算。管理費用作為醫院成本核算中的重要內容，不應僅僅依據相關科室人員數量進行分攤，還應將科室的經濟收入、固定資產占用量等多項指標按照權重的比例納入管理費用的分攤依據。
10、確定臨床與醫技科室在檢查收入的分成。應按照收入與費用配比原則在臨床與醫技科室的檢查收入進行分成來計算收入。如，臨床科室分成收入＝某項檢查收費之和×臨床科室在某項檢查單位時間成本÷（某項檢查臨床科室的單位時間成本+某項檢查醫技科室的單位時間成本）注：其中單位時間成本包括固定資產折舊。
11、對成本核算進行績效管理
將核算結果作為績效考核的一部分，制定詳細的考核辦法，從而調動了各科室成員的積極性，調動醫院工作人員參加市場競爭，全心全意為病人服務，創奪專業一流水平。
12、及時匯總分析，考核、并進行改進
進行醫院成本全過程監控，即科室核算并匯總為全院的成本核算，進行對比分析、找出成本變動原因，建立成本考核制度，各個部門一般都會有幾個主要的目標，每一個主要目標下又會有許多分目標，這些分目標都可以用具體的量化指標來衡量。發現成本控制中的問題，及時改進，促進醫院的成本控制工作。
三、結束語
醫院管理人員應當重視、了解和探索醫院成本管理的發展趨勢，制定適合本單位實際情況的成本管理計劃和措施，不斷完善優化成本核算管理體系。堅持科學發展觀，為醫院發展打好基礎，參與市場競爭，為醫改作出貢獻，要為創奪本專業一流醫院而努力奮斗。當今的醫療市場競爭，歸根到底是醫療服務產品質量和成本的競爭，降低成本，提高質量，增加效益是醫院經營管理的永恒主題。盡管成本核算管理在醫院的應用時間不長，但隨著其理論和方法的日趨完善，其實際應用必將日益廣泛深入。
【參考文獻】
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關鍵詞：醫院 成本核算與管理 現狀 對策
醫院是公益性、非營利性的機構，現代醫院的成本管理與核算定位在更具深度和廣度的層面上。在實際工作中，人們對成本核算與管理的意識淡薄，片面地認為成本核算就是成本管理，而實際上成本核算只是成本管理的一項重要組成部分。
一、醫院成本核算與管理的現狀
1、缺乏足夠的重視
醫院領導對成本的核算與管理不夠重視，而且組織機構的設置也不科學。從當前情況看，大多數醫院沒有從主觀上給予成本核算與管理足夠的重視，財務部門得不到相關領導和部門的配合與支持，開展工作的難度較大。成本的核算管理是由醫院財務部門組織進行的，但由于體制上存在疑義，目前的一般做法是醫院單獨成立經濟核算管理部門，由該部門全權負責成本的核算與管理工作，忽視了財務部門應發揮的作用。財務部門與成本核算管理部門不應相對獨立，而應是相互協調與包容的部門。
2、成本核算管理體系不健全
我國很多醫院目前實行的是不完全成本核算，成本的核算與管理為員工獎金的發放提高依據，或者是以增收醫院收支為目標對各科室的收支狀況和工作量進行檢查測算。科室成本核算主要是對其收支進行盤點核算，計算出科室的經濟收入；獎金分配則是建立在對科室收支狀況的核算基礎上，根據科室的可控成本情況分配獎金。而實際上，成本核算管理不僅要考慮各科室的可控成本，還要考慮醫院成本分攤在科室的間接成本。主要表現有：在實際操作醫院服務成本核算過程中，如何科學合理地分攤后勤、行政等部門的成本。分攤的方法比較多，但基本上都缺乏準確性和可操作性。
3、成本核算管理的方法不統一
醫院與其它單位不同，其成本較復雜，服務的項目種類較多，各科室、各病種的分配標準和費用歸集不同，醫療技術和設備的更新速度較快，這些因素導致了醫院成本核算的不確定性增加，導致了很多醫院的成本核算管理不規范。比如，現在一些醫院在進行成本核算管理時，經常與科室的分配收入相聯系，由于科室的分配形式存在差異，動機和目的也各不相同，所以采用的成本核算方法不統一，成本核算的范圍僅涉及直接費用，沒有覆蓋醫院的全部成本費用，這樣一來，科室的分配收入就與醫院的實際經濟收益不一致。而且，由于各醫院的成本開支范圍不同，在進行成本核算管理時，采用的費用分攤方法也不同，分攤方法較隨意，且具有很強的主觀性，比如，有些醫院采用的是不完全成本核算，不將無形資產和固定資產的折舊計入在成本范圍內，而有些醫院較先進，采用的是全成本核算，這就導致了各醫院的成本核算管理標準不一致，不能真實地反映消耗的成本。
二、解決醫院成本核算管理現狀的對策
1、按市場規律進行成本核算管理
醫院在進行成本核算管理時，應遵循市場規律。市場經濟講究的是效益，所以醫院進行必要的成本核算管理也是應當的。醫院是經濟實體，但有別于企業。醫院提供的是醫療服務，其工作性質決定了醫院不能采用完全意義上的經濟成本費用核算，因為醫院有時候要付出具有社會意義的成本費用，也就是說要做一些公益事業，如果將醫院看作是一個經濟實體，那進行完整意義上的財務成本核算管理是非常有必要的。醫院在進行成本核算時，應建立雙向成本核算管理體制，既嚴格按照成本核算控制管理進行工作，又從經濟和社會兩個方面進行把握。
2、加強成本核算管理意識
醫院作為一個相對意義上的經濟實體，其經營過程需要大量的成本，每個月對發生的成本進行核算與管理是非常有必要的，這是實行科學經營和現代管理的基本保障。醫院領導管理層和財務人員必須要樹立加強成本核算管理的理念，掌握成本分析、評價的方法。只有領導管理層充分認識到成本核算管理的重要性，并從成本控制的意義、必要性及現狀等不同角度進行宣傳教育，讓員工認識到成本核算不僅僅是醫院財務部門的工作，還關系到每位員工的利益和醫院的發展。發動全體員工加入到成本管理當中，比如，注重加強對醫院的各種醫療器械的維護和保養；采購新物資前做好財務預算；主動清理并合理使用閑置設備；注意節約水電；注重管理醫院材料等。醫院只有從成本核算的基礎性工作做起，才能提高成本管理水平。
3、采用科學的成本核算管理方法
醫院成本核算管理應該科學化和規范化，政府相關部門應對此制定統一的成本核算方法和標準，統一成本核算的口徑，并符合醫院會計制度的要求。各科室成本核算應采用全成本核算，確定核算的基本單位，目前醫院的科室部門較多，成本核算的工作量過大，因此對職能類似的科室應加以歸并，按發生地點可分為直接成本科室和間接成本科室。直接成本科室由門診科室、臨床科室、醫技科室，由財務部門進行管理，統計科室員工的薪酬、材料費、水、電等。將醫院成本按性態劃分，比較分析成本、業務量和利潤三者的關系，為醫院的資源配置提供具體的量化數據，降低醫療成本。
三、結語
醫療衛生體制的改革不斷深入，競爭日益激烈，醫院在提供一流的服務和技術時，還要兼顧病患的經濟實力。因此醫院要想獲得長遠發展，就必須要提高整體的經濟管理水平，以較低的成本耗費取得較大的經濟效益和社會效益，維護醫院的正常有序運營。
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現行醫院會計制度將醫院定位于行政事業單位，對醫院而言，面臨當前激烈的醫療市場競爭，以全成本核算帶動醫院管理，提高經濟效益是醫院適應市場經濟發展的必然趨勢，也是醫院醫療服務體系進入市場參與市場競爭的必然結果。從醫院的管理模式看，醫院雖定位于行政事業單位，但醫院的管理是企業化管理的事業單位，是實行獨立核算、自負盈虧的經濟實體，會計核算更加趨同于企業化，既要核算藥品、器械、部門等成本，又要確定收益的產生以及盈利的實現，以保證經濟活動的持續進行。因此，醫院會計的成本核算按照管理的要求劃分為院級、科級、單病種以及單項成本等成本核算模式，這種模式也是目前大多數醫院開展成本核算的主要形式。目前，有相當多醫院的成本核算工作仍處于初級階段，成本會計核算管理模式單一，僅僅圍繞院級和科級成本核算的某些項目而進行，而沒有真正按照成本核算管理的要求進行。其中院級成本核算是以會計科目分類進行，反映全院各成本項目的總體情況和會計信息對外上報情況；而科級成本核算僅僅是作為業務科室獎金分配的一種措施。在科級成本核算中，因沒有專門的成本核算人員，加之科室管理者對成本、費用認識不夠，導致科室在確認費用歸屬方面不規范，成本費用分攤的隨意性大，涉及的人為因素多。使科室成本、費用的管理缺乏科學性、系統性，從而造成科室成本核算不實、不準，使院、科兩級在利益的界定和利益的分配中矛盾重重，也給醫院的財務狀況帶來了一定的財務風險。
2實行成本核算，嚴格成本控制的關鍵點
2.1建立醫院成本核算管理體系、完善成本控制制度
醫院成本核算管理是全員參與的一項經濟管理的系統工程，涉及面廣，醫療服務成本復雜，醫院和科室之間聯系密切，綜合性強，需要各部門分工協作，共同配合。劃分成本核算單位，是進行成本核算與管理的關鍵。對此，醫院應設立一系列相關配套的成本核算管理機構。如：建立經濟成本核算中心、醫療收費價格管理小組、固定資產清產核資小組、固定資產報廢審批小組，設立科室或部門成本核算員，從而為醫院和科室成本核算管理的良好運行奠定基礎。醫院在建立成本核算管理體系的同時，還應該建立一套與之相適應的核算管理制度，如：《采購與付款管理辦法》、《成本核算管理實施細則》、《成本費用歸集與分攤標準》、《院科成本測評考核辦法》、《固定資產管理細則》、《資產清查核對制度》、《醫院收費定價與管理規定》等。另外，科室或部門在醫院制定的規范制度下，還要根據本科室或部門的實際情況，制定出相應的具體細則，以便更好地開展科室或部門成本核算，從而完成各項成本目標，使科室或部門的工作質量和效益都有所提高。
2.2做好成本核算原始數據的搜集、記錄和歸集。建立成本核算分析報告制度
原始數據是反映醫療服務活動的原始資料，是進行成本預測、編制成本計劃、進行成本核算、分析消耗定額和成本計劃執行情況的依據。所以，醫院要組織成本核算人員會同各相關部門，認真制定出既符合成本核算規定，又符合各方面管理需要，既科學又簡便易行，講求實效的原始數據登記、歸類、傳遞、審核和保管制度；以便正確及時地為成本核算和其他有關方面提供翔實的資料和相關的信息。
建立醫院成本績效分析考核報告制度，是開展成本管理與核算的重要內容之一，也是成本管理反饋的主要途徑。成本績效分析考核報告的內容，應該符合醫院的實際狀況，并且能反映和說明一定的同題。其成本績效分析考核報告應包括以下內容：(1)管理目標實際完成了多少和應該完成多少，和上期比較是增還是減或者相一致；(2)實際和上期兩者之間產生的差異，是誰的責任；(3)分析發生差異的原因；第四，獎勵與懲罰所采取的措施以及如何杜絕偏差的產生等。
2.3提高信息網絡對成本管理和質量控制能力
由于醫療服務涉及面廣，其專業分工精細，各學科和保障部門之間的聯系密切復雜，加上醫療服務成本核算數據龐雜，若用手工統計核算，工作量大且不準確。因此，醫院要適應知識經濟、網絡經濟時展的需要，運用現代計算機網絡實現成本核算管理的網絡化、信息化、自動化、科學化。要在醫院建立一套功能完善、包括成本核算管理功能的計算機模塊系統，在模塊系統中應包含在臨床科室設立的“醫生工作站”和“護士工作站”，還應包含各臨床和醫技科室的檢查治療發生地、各實物管理庫房、行政后勤部門、各收費結賬網點及賬務核算管理處等，并實行聯網，爭取最大限度地實現成本核算數據的收集、存貯、傳輸、匯總，以便對取得的數據及時、準確的分析。從而使科室和部門之間便捷、共享成本核算數據，使全院成本核算管理的質量和效率不斷提高。
2.4降低采購價格。加強物資管理
隨著醫療技術的進步，各種設備、材料在醫院總成本中所占的比重越來越大，有效的物資管理在醫院成本控制中變得至關重要。目前，醫院應該主要通過以下三個方面降低物資采購成本：(1)通過集中采購、聯合采購等方式降低物資采購成本，尤其是在大型器械采購中聯合多個單位或參與政府的批量采購可以降低采購成本，并能為醫院節約大量的資金。(2)加強材料的庫存管理，減少浪費與損失。通過引入計算機網絡系統，提高物資管理的人出庫制度以及盤點工作的效率。嘗試直接將藥品、物資供應實行托管。減少醫院的管理成本。(3)加強診療過程中消耗材料的使用。通過設立藥品、消耗器材的使用標準，給藥劑量、途徑、手術方式的改進達到在保證醫療質量的同時，合理使用藥品及消耗材料，降低成本。
關鍵詞：中醫院 成本核算 成本分析
2012年新醫院財務會計制度的實施為各醫院提升成本核算水平提供了重要保障，但是近三年醫院成本核算水平的提升與2015年國家衛計委頒布的《縣級公立醫院成本核算操作辦法》仍然具有一定的差距。根據最新財務制度對中醫院成本的劃分，可以分為診次、床日、病種、醫療服務項目和科室。《辦法》規定醫院的成本核算具體包括衛生材料費、藥品費和人員經費等，且成本核算要秉承重要性、成本效益性和相關性原則，將成本運用合理的方法分攤至各部門，以權責發生制為會計核算基礎，與中成藥收入、中草藥收入等進行合理配比。但是根據以往研究文獻發現，目前關于中醫院成本核算的研究仍然存在成本核算體系不健全、分攤方法不合理。全成本核算不實際等問題。因此，本文試圖在對上述問題進行綜述基礎上，著重歸納和完善成本核算體系與成本分析方法，并提出提升成本分析水平的策略。
一、中醫院成本分析現狀
目前成本分析主要存在三方面不足之處，一是成本核算沒有真正做到全成本核算，缺少全員參與意識；二是目前成本核算體系仍然不健全；三是成本核算的分攤不合理。首先，成本核算沒有做到真正全成本核算，一是目前成本核算意識仍然停留在領導與行政科室層面，缺乏全員參與意識，沒有涉及到后勤等部門，二是成本核算只是事后控制，沒有事前控制；三是中醫院對后勤管理費用等沒有進行合理的分攤。
其次，目前成本核算體系仍然不健全，中醫院主要實行的是全成本核算體系，即主要分為三級進行成本核算。其中一級是核算醫院的總成本，二級是核算醫院的二級成本，例如管理部門成本、醫技科室成本、臨床科室成本、制劑成本及藥劑成本，三級是核算醫院的三級成本，例如管理成本中的管理人員工資費用、總務維修費用等，醫技科室成本中的儀器設備折舊費用、醫技人員工資費用等，臨床科室成本中的消毒物品費用等，制劑成本中的藥材成本、研發費用分攤等，藥劑成本中的藥品的購入成本藥房人員工資費用等。但是這三級成本的核算只是局限于部分行政管理人員，并沒有涉及其他人員的成本核算。最后，成本核算分攤的不足也取決于以上兩項的不足，成本分攤只是對個別部門的分攤，并沒有涉及到非行政管理部門，例如后勤部門。以上三項不足直接導致了成本核算體系構建不盡完善與成本分析方法不先進、不科學。因此，成本核算體系的構建與成本分析方法研究對中醫院成本核算具有重要意義。
二、成本核算體系構建
中醫對我國醫學發展具有重要作用，中醫診療項目作為中醫院的重要成本核算對象，越來越受到關注。新財務制度的頒布使中醫成本核算對象分為診次、床日、病種、醫療服務項目和科室。這也標志著該變了以往重科室、輕診療項目的狀態，未來的成本核算將科室與診療項目平衡對待。按照新財務制度和相關辦法，全成本核算體系將成本核算分為三級，一級是中醫院的總成本，二級為人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費及其他費用。但是為了更貼近中醫院實際成本核算，我們結合新財務制度和相關辦法，將二級成本設置成制劑成本、藥劑成本、臨床科室成本、醫技科室成本和管理成本。其中制劑成本主要由藥材成本、研發費用分攤、人工工資費用、機器設備折舊費、水電暖費用構成；藥劑成本主要由藥品的購入成本、藥房人員工資費用、水電暖費用構成；臨床科室成本主要由醫護人員工資費用、一次性醫用材料費用、消毒物品費用、臨時工工資、辦公用品、水電暖費用等構成；醫技科室成本主要由儀器設備折舊費用、醫技人員工資費用、水電暖費用構成；管理成本主要由管理人員工資費用、辦公家具、設備及房屋折舊費、總務維修費、被服洗滌費、水電暖費用構成。
值得注意的是，在每一項二級成本中均有需要強調的地方，制劑成本的核算應該符合權責發生制，為了單獨反映制劑的收入貢獻，其收入和支出應該單獨列支；藥劑成本并不計入科室成本，而是以醫院整體加權平均進行核算；臨床科室成本是以科室為主體進行核算，若是多個科室共同成本，要進行分配；管理成本不僅僅指行政管理人員，還包括后勤人員。同時，根據新財務制度規定，不屬于醫院其他核算主體和經濟活動的支出不能作為中醫院的成本核算范圍，對外投資支出、捐贈支出不計入成本核算范圍，購置無形資產和固定資產發生的資本性支出不能計入成本核算范圍，在各類基金中列支的費用不計入成本核算范圍。
三、成本分析方法研究
（一）成本分析
成本分析是要結合中醫院的具體情況進行成本診斷和核算。目前成本分析主要包括比較分析、本量利分析、結構分析和趨勢分析。首先，比較分析主要是以會計期間的成本與目標成本進行比較，其中目標成本主要是采用定額目標、預算目標、同類科室平均水平、同類醫院平均水平歷史同期水平和歷史最好水平等，并根據其差異分析原因。其次，本量利分析主要是基于業務量、變動成本、固定成本，計算盈虧平衡時的業務量，其中醫療業務收支結余=醫療業務收入-醫療全成本=醫療服務項目價格×業務量-單位變動成本×業務量-固定成本；保本點業務量=固定成本（醫療服務項目定價-單位變動成本）；單位邊際貢獻=醫療服務項目價格-單位變動成本 保本點業務量=固定成本/單位邊際貢獻。其中變動成本主要是水電費、績效工資等，固定成本主要是物業管理費、無形資產攤銷、固定資產折舊和基本工資。再次，結構分析主要是分析各費用種類占總費用的比重，例如分析各科室成本占醫院總成本的比重，或者無形資產攤銷、固定資產折舊占總成本的比重，通過比重分析可以找出影響成本的關鍵因素。最后，趨勢分析主要是通過對連續若干個會計期間的相關指標比較分析，說明成本的變化的趨勢和變化過程。
（二）成本分攤
成本分攤主要采用階梯分攤法進行分攤，可以總結為一級分攤、二級分攤和三級分攤。一級分攤主要是后勤科室的分攤，將后勤科室的成本按照人員比例向醫輔科室、醫技科室和臨床科室進行分攤；二級分攤主要是醫輔科室成本分攤，將醫輔科室成本向醫技科室和臨床科室進行分攤，分攤權重可以參考各自成本的比例或者工作量比例；三級分攤主要是醫技科室的分攤，將醫技科室成本向臨床科室分攤，分攤權重可以參考收入的比例，全部分攤后就會形成臨床科室的成本。且滿足一定的關系：醫療成本=臨床科室直接成本+醫技科室直接成本+醫輔科室直接成本+行政后勤科室直接成本=∑臨床科室醫療成本。
四、提升中醫院成本分析水平的策略
（一）健全信息系統建設
互聯網環境下，信息系統平臺的搭建對提升中醫院成本分析水平具有重要意義。首先，要為后勤等部門進行網絡全覆蓋，這樣更利于部門間的數據交換和分享，更利于中醫院成本分攤，更利于成本核算體系的完善。目前“互聯網+”趨勢改變了眾多行業財務分析方式，中醫院也必須利用互聯網實現成本數據分享管理。其次，中醫院是一個信息密集的地方，信息系統不僅可以提供成本數據，而且可以提供病種信息，獲取最新病種的成本數據。最后，信息系統搭建也可以為中醫院與綜合醫院間建立信息聯絡橋梁，便于進行成本數據的比較分析，相對綜合醫院而言，中醫院更需要外部成本數據進行醫院內部控制。
（二）借鑒先進的成本分析方法
2015年國家中醫藥管理局出臺《通知》，要求規范成本核算。原來成本核算方法主要有兩種：一是人員比例分配法，二是收入比率法。但是這兩種方法均存在一定的缺陷，例如缺乏合理的分攤基礎、缺乏事前控制。目前最受歡迎的是作業成本法，它主要是作業量作為作業成本的分配基礎。作業成本法在成本核算成本時主要分兩個階段，一是將資源消耗的費用全部歸集到作業中心，二是根據作業動因將作業成本分解至各作業成分中。作業成本核算具體可以按照成本對象確立、成本核算、歸集作業成本、確定作業成本動因、分解作業成本、分配作業成本的六個步驟進行成本分析。因此，目前引進作業成本法是中醫院進行成本分析最有效的，并且同時引進作業成本設備與人才。
參考文獻：
[1]杜堯良. 運用作業成本法核算現代醫院成本的嘗試[J]. 科技、經濟、市場， 2016（1）：146-147
關鍵詞：成本核算 醫院 成本
隨著醫藥衛生體制改革的推進，醫療市場競爭日趨激烈，促使醫院正在一定上由規模數量型向質量效益型、由粗放經驗型向集約管理型的轉變，提高醫藥經濟效益的關鍵，就是控制成本、醫藥成本分析及成本核算在醫藥經濟管理中占有至關重要的地位，對合理分配有限的人力物力資源，發揮其最大效益具有重要指導作用。
一、醫院成本核算的涵義和管理的現實意義
(一)醫院成本核算的涵義
醫院成本核算是按照《醫院財務制度》有關成本費用開支范圍的規定，依據醫院管理和決策的需要，對醫療服務過程中的各項耗費進行分類、記錄、歸集、分配和分析，提供相關成本信息的一項經濟管理活動，是對醫療服務、藥品銷售、制劑生產過程中所發生費用進行核算，其目的是真實反映醫療活動的財務狀況和經營成果。醫院成本核算中的“成本”不同于企業財務會計中的成本。醫院成本核算作為一項醫院內部的經濟管理活動，其成本概念具有更豐富的內涵，形式呈現出多樣性。
(二)醫院成本核算的現實意義
從醫院角度來講，就是要求按客觀經濟規律辦事，成本核算和管理可以促進醫院加大內部管理力度，對醫院的經濟活動進行計劃、組織、監督、指導和調節，充分挖掘醫院人、財、物的潛力，加強經濟核算，使醫院有限的資源得到最有效的利用，力求以盡可能少的勞動消耗，取得盡可能大的醫療效果和經濟效果。從而可以充分、客觀的反映醫院成本變動情況，促進醫院管理的現代化、科學化。
二、醫院成本核算和管理的現狀和問題
(一)主觀上認識模糊，重視不夠
目前，醫院內部有部分醫務人員主觀認識不足，沒有經營、成本的概念。認為是醫院管理者的工作，與自身的工作關系不大，沒有做到全員參與；成本核算局限于績效工資，造成不擇手段的創收；行政和后勤科室的費用沒有計入成本或沒有進行合理的分攤；成本核算局限于事后控制，忽視了事前和事中控制，缺乏對醫院成本的全部控制意識。
(二)成本核算體系不健全
目前，醫院尚未建立更高層次的醫院成本制度和醫療服務成本核算體系，醫院所進行的成本還不是完全意識上的全成本核算。現行的《醫院會計制度和醫院管理》對醫院成本核算并沒有具體明確的規定，很多醫院是參照企業的成本核算辦法和制度，造成醫院在成本核算上束手無策。
(三)成本信息化程度不夠
由于市場上還沒有相配套的成本核算的軟件，使計算機網絡系統不能適應成本核算的需要，影響了醫院成本管理水平和管理質量的提高，使各部門、各科室的數據無法采集，資源共享無法實現，造成成本核算效率低下。
(四)現行制度不健全
成本是是決定醫療收費的基礎。體現醫院經營管理的綜合水平，為醫院管理者提供決策依據。現行的醫院會計制度把醫療收支、藥品收支作為醫療總成本、藥品總成本進行核算，沒有做出具體制度規定的成本核算。并且，成本核算是建立在科室之上，核算的是責任成本，忽略了成本核算和會計核算的一致性，達不到成本核算的真正目的。
(五)設備折舊
在設備折舊上，各種規定折舊時限不統一。對已超過折舊期還在繼續使用的設備折舊的處理，各種意見也不盡一致。
(六)計算機軟件系統開發的滯后
計算機網絡系統建立不配套，信息資料傳遞手段落后，有些數據處理還停留在手工操作上，根本不能適應變化萬千的成本核算的需要。
三、醫院成本核算和管理的對策
(一)轉變觀念，統一思想
隨著醫療體制改革，醫院要靠高質量的服務，靠現代化管理提高自身的效益，就必須轉變觀念、統一思想，從成本核算和管理的必要性及目前存在的問題等角度出發，要充分重視成本核算的作用，編制統一管理機構實行統一指導、增強成本控制資源，讓醫務人員充分意識到成本核算和管理不僅是醫院管理者的工作，而是涉及到醫院職工的切身利益，每個職工都有從自我做起，自覺培養節約、堵漏、降耗的要良好習慣，主動參與配合。
(二)建立全成本核算制度、體系
規范的醫院成本會計制度是進行成本核算的基礎，不僅有利于確定醫院成本核算的內容，而且還能使醫院的經濟管理更上一個臺階。醫院核算成本制度要以醫院財務會計制度為依據，體現醫院的業務性質及醫院內部經濟管理的具體要求。
醫院全成本核算體系主要指對服務項目、責任單位、責任人的全成本核算。全成本核算的工作應實行三級成本核算模式：一級核算是以醫院為核算對象，核算醫院的總成本；二級核算是以科室為核算對象，得出科室總成本；三級核算是以醫療項目為核算對象，科學的歸集和分項目成本。
建立成本核算體系有利于醫院管理者更好的掌握全院、各科室及各項核算單位的成本水平，適時采取相對的成本管理決策，形成良好的醫院管理。
(三)充分利用現代化信息技術，使成本核算信息系統的完善
醫院成本核算的網絡化、信息化是醫院成本管理的硬件基礎，醫院服務涉及面廣，業務多樣，使成本核算的各種數據繁雜，要充分利用現代化信息技術，引進先進的成本核算軟件，實現成本核算數據的自動收集、儲存和共享。
(四)明確科室職責，優化管理科室內部的核算
［關鍵詞］成本核算醫院成本
1.醫院成本核算目前存在的問題
1.1缺乏規范的醫療服務成本核算方法體系
醫院成本核算是醫院成本管理的重要內容之一，它需要考慮以下因素：成本構成要素、成本資料收集方法、單位成本計算方法。其中成本構成要素的確定取決于研究目的、分析重點、分析時間和醫院的情況等，單位成本的計算要考慮到項目的不同類型。在我國醫院成本核算方法體系中，管理費用的分攤問題、成本核算數據與財務數據間的匹配問題、內部定價規則的制定問題、間接費用分配的問題等都與經典理論不相符，從而導致了核算方法與真正意義上的成本核算相差很遠，成本核算結果說服力并不強。
1.2成本核算工作的組織機構設置不盡合理
在成本核算的過程中，原來醫院的經濟管理部門(財務部門)與新成立的部門(成本核算部門)基本沒有大的關系，兩者之間只是相關數字之間的提供與合作關系。在醫院的正常經營中，財務部門無形中充當了一個出納的角色，醫院兩個經濟管理部門的存在，矛盾就自然會產生。成本核算部門已經意識到自己應擔當起醫院經濟管理的重任，但此時經濟管理的基礎數據、管理思路等都已被經濟管理部門所掌握，并形成了一套較為固定的運行機制。于是，在醫院的整體經濟管理工作中，難免會出現部門之間合作困難的尷尬局面。
1.3缺乏醫院成本會計制度的支撐
醫院成本核算的特點是成本核算項目眾多，難度較大，過程繁多，并且這是手工操作不可能進行的。此外，成本核算所需數據只能從財務賬目及報表上間接獲取，甚至需要建立新帳、從頭統計才能獲得，這也恰是不利于成本核算在醫院應用的重要因素。
2、醫院成本核算的主要內容
2.1醫療收入主要是指直接收入和間接收入
由于醫療服務項目的特殊性，有些病種的診療需要多個醫療科室相互合作，制定合理的治療方案，只有這樣才能保證病人及時、準確地治療，所以最終出現收入成果的分成，按一定的比例分別計入相關科室。直接收入是執行科室直接為病人服務所收取的掛號費、診療費、治療費、護理費、材料費、床位費等。間接收入是科室為臨床科室病人提供的各項檢查、治療按一定的比例分成的收入。因為醫療服務不可能由一個科室單獨完成，所以勢必會出現最終分成問題。因此，檢驗、放射、B超、病理、手術和麻醉等科室的業務收入，按一定比例計入各科室收入。
2.2醫療成本主要是指直接成本和間接成本
直接成本是醫院在開展業務活動中可以直接計入醫療支出的費用，是科室自身運營過程中發生的各項支出，直接計入科室成本。間接成本是臨床科室接受其他科室分攤的費用，按受益的原則，將行政、后勤等部門發生的費用向臨床、醫技科室分攤。
2.3成本核算原則
一貫性原則：在一個會計期間內．成本核算方法一經采用，中間不得變更。
實際成本計價原則：
(1)衛生材料、其他材料和低值易耗品等均按實際成本計價。
(2)對制劑室加工的產品按實際成本計算。
(3)固定資產折舊按歷史成本和規定的使用年限計提。
權責發生制原則：本期發生的收入和支出確認是否應作為本期的收入和支出。
成本分期原則：按月、季、年核算。
配比性原則：
(1)某科室收入必須與該科室成本費用相配比。
(2)某會計期間收人必須與該期成本費用相配比。
3、醫院成本核算的流程和對策
3.1前期調研階段
首先醫院成立成本核算實施小組，著手成本核算的準備工作，對全院主要科室相關人員進行深入細致的調研。從中我們應該了解到醫院各科室的管理現狀，對實施成本核算的想法以及醫院開展成本核算所面臨的基礎環境，然后召集物資、供應、采購、人事和財務科人員召開成本核算動員大會、接下來召開成本核算總結會議和成本核算工作的匯報會議，確立出成本核算的實施方案和原則。
3.2成立工作小組
為建立健全一個完整的核算系統，由財務科長、核算會計人員組成成本核算工作小組。對全院工作人員的工資、資金、物資、藥材、低值易耗品、房屋設備折舊、維修、運輸、差旅費和辦公費用等進行全成本核算。醫院管理者應該充分利用一切可能的機會，做好全員宣傳動員工作，使成本管理工作成為廣大職工的一種良好習慣。
3.3建立成本核算制度
建立和完善醫院的成本核算制度，是醫院建立成本核算制度的保障。制定房屋設備折舊、藥品試劑的使用、材料水電消耗和人員工資、獎金等一系列制度，并制定具體的成本管理實施辦法和成本核算的方法，以便在具體實踐中有據可依，保證醫院成本核算工作的順利進行。做好核算科室的統計匯總工作，根據匯總的基礎資料，歸集、計算、分析各科室的成本，每月產生各類成本報表，并進行成本分析。編制成本核算分析報告，找出專項治理的問題的在，制定專項管理考核制度，真正起到成本核算的作用。
3.4建立成本分析報告和績效考核體系
