時間：2023-05-30 09:47:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施相對滯后
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是在上級部門提出委托審計(jì)的書面指令和申請后，審計(jì)部門予以安排的一項(xiàng)審計(jì)工作，不同于列入年初制定的審計(jì)工作計(jì)劃的審計(jì)項(xiàng)目，大多數(shù)屬于上級或主管部門臨時交辦的審計(jì)事項(xiàng)。因此，在實(shí)際工作中，往往是先離任后審計(jì)，這就使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，并沒有為組織部門或人事部門在領(lǐng)導(dǎo)干部的人事任免上提供參考依據(jù)，也就沒有真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量不高
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是評價被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)職責(zé)的履行情況以及開展經(jīng)濟(jì)活動情況，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重的不應(yīng)是被審計(jì)者單位財政財務(wù)收支過程中所存在的問題本身，而應(yīng)是被審計(jì)者對問題應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的界定和評價。但在實(shí)際審計(jì)過程中，審計(jì)人員通常將注意力主要集中在被審計(jì)者單位財政財務(wù)收支情況和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性的檢查上，從而影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期限的跨度通常較大，被審計(jì)者任職期間單位財務(wù)會計(jì)人員發(fā)生變動的可能性很大，這給審計(jì)工作帶來了新的困難。一方面，后任會計(jì)可能對任職之前的工作情況不甚了解；另一方面，后任會計(jì)可能對任職之前的工作不愿意介入，尤其當(dāng)任職前的工作存在一些問題時。了解情況難，取證難也會影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定難度較大
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過被審計(jì)者單位財政財務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性的檢查，評價被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)職責(zé)的履行情況、開展經(jīng)濟(jì)活動情況。但是，影響一個單位財政財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動情況的因素是復(fù)雜的，可能是由于主觀原因，也可能是由于客觀原因；可能是由于領(lǐng)導(dǎo)干部個人原因，也可能是由于領(lǐng)導(dǎo)班子集體原因；可能是由于歷史遺留問題造成的，也可能是由于現(xiàn)實(shí)的問題造成的。因此，對被審計(jì)者所應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出客觀公正的界定和評價的難度比較大。
二、完善我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對策建議
目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的一些問題，可以通過完善年度工作計(jì)劃、突出審計(jì)重點(diǎn)、建立科學(xué)的評價體系等多方面的完善加以解決。
（一）與相關(guān)部門及時溝通，完善年度工作計(jì)劃
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是發(fā)生在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)、任期屆滿或離任時，而比較清楚領(lǐng)導(dǎo)干部任期情況的是組織部門或人事部門。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在制定下年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃時，應(yīng)主動與組織部門或人事部門溝通，了解即將任期屆滿或離任的領(lǐng)導(dǎo)干部信息。根據(jù)具體情況，做好年度工作計(jì)劃。預(yù)先對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出客觀公正的界定和評價，可以為組織部門或人事部門選拔任用干部提供客觀依據(jù)，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。
（二）根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，突出審計(jì)重點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了檢查單位財政財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、合法外，更重要的是檢查領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間是否在單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中除了將單位財政財務(wù)收支的合法性、真實(shí)性作為審計(jì)重點(diǎn)，更重要的是重點(diǎn)審計(jì)被審計(jì)者在任職期間所做作出的重大經(jīng)濟(jì)決策及其實(shí)施效果，如決策內(nèi)容是否合法、決策程序是否規(guī)范、決策實(shí)施是否有效等。還應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部是否遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉政規(guī)定情況，如單位財務(wù)是否公開、單位購買活動中審批、經(jīng)辦是否分離等。另外，單位內(nèi)部控制制度是否健全、有效也應(yīng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個重點(diǎn)內(nèi)容，如業(yè)務(wù)管理制度、財務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度等。
（三）建立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系
關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 評價指標(biāo)體系
一、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系構(gòu)建
（一）高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象及評價指標(biāo)體系設(shè)置內(nèi)容
1.審計(jì)對象。本文所指高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象為學(xué)校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部，是按照干部管理權(quán)限由學(xué)校內(nèi)部管理的，包括負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)的二級學(xué)院、系部、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、直（附）屬單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部（含主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部）以及學(xué)校資產(chǎn)經(jīng)營公司等企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人。高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)、任期屆滿或任期內(nèi)辦理提任、調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)的，都應(yīng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
2.評價內(nèi)容。根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位特點(diǎn)、職責(zé)及其所在部門類型、職能等情況，確定以部門科學(xué)發(fā)展情況、權(quán)力運(yùn)行公開化、資源配置市場化、操作行為規(guī)范化、廉潔從業(yè)情況五個維度為評價內(nèi)容。主要包括：（1）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位總體發(fā)展、規(guī)劃目標(biāo)完成情況；（2）遵守財經(jīng)法律法規(guī)以及單位內(nèi)部管理制度建立健全和執(zhí)行情況；（3）“三重一大”決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性以及決策執(zhí)行和效果情況；（4）貨物、工程和服務(wù)采購情況以及合同管理情況；（5）支出的真實(shí)、合法、預(yù)算執(zhí)行和效益情況；（6）國有資產(chǎn)的管理和使用情況；（7）收入的依法組織、預(yù)算完成情況；（8）以前年度審計(jì)整改情況；（9）對下屬單位的監(jiān)管情況；（10）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況。
（二）高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系的建立
1.評價指標(biāo)的選取。《浙江省高校黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程（試行）》與《浙江省高等學(xué)校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》這兩個制度，制定依據(jù)相同，評價內(nèi)容相近，而且，內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)限與職責(zé)可視為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)限與職責(zé)的下延和細(xì)分，因此本文以“浙江省高校黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系”為基礎(chǔ)，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，采用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的評價方式，確立了以部門科學(xué)發(fā)展情況、權(quán)力運(yùn)行公開化、資源配置市場化、操作行為規(guī)范化、廉潔從業(yè)情況5個一級指標(biāo)、15個二級指標(biāo)和根據(jù)部門職責(zé)特點(diǎn)設(shè)定三級指標(biāo)為高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系。在實(shí)際運(yùn)用中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)的選取，應(yīng)當(dāng)隨著環(huán)境的變化做適時的調(diào)整，使指標(biāo)體系能夠起到客觀公正的評價。
2.指標(biāo)計(jì)分設(shè)置。加分項(xiàng)一級指標(biāo)為“部門總體發(fā)展情況”，最高可以加滿20分。下設(shè)二級指標(biāo)2個。扣分項(xiàng)一級指標(biāo)包括四大方面，基準(zhǔn)分共80分。下設(shè)15個二級指標(biāo)。三級指標(biāo)每一項(xiàng)分為優(yōu)、良、中、差四檔計(jì)分，分別按照該項(xiàng)分?jǐn)?shù)的1、0.8、0.6、0的系數(shù)計(jì)分。
3.指標(biāo)評分權(quán)重的設(shè)置及注意事項(xiàng)。高校內(nèi)部部門由于部門職責(zé)、崗位性質(zhì)和承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不同，這對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)有所不同，指標(biāo)評分權(quán)重的設(shè)置也有所不同。因此，要對審計(jì)對象實(shí)行分類管理。高校應(yīng)結(jié)合部門的實(shí)際情況，賦予各部門領(lǐng)導(dǎo)三級評價指標(biāo)不同的內(nèi)容和不同的評分權(quán)重。
在實(shí)際工作當(dāng)中，有些部門的評價指標(biāo)可能會沒有設(shè)置此項(xiàng)內(nèi)容，如部門沒有下屬單位，就造成這些指標(biāo)的缺項(xiàng)，對于這些項(xiàng)給滿分或0分均不適合，因此，在實(shí)際評分時，就要將這些指標(biāo)權(quán)重，按照所在層級內(nèi)的其他指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行比例再分配，以實(shí)現(xiàn)相對公平。
4.評價等級的確定。根據(jù)綜合得分，將高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況評價為A、B、C、D四個等級。A等：90分以上（含90分）的，評價為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任優(yōu)秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評價為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評價為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般；D等：60分以下的，評價為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較差。
被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責(zé)任的，不再進(jìn)行具體評分和評級。
5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系結(jié)果運(yùn)用。審計(jì)部門對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)本著“權(quán)責(zé)對等”原則、區(qū)別不同情況做出界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為干部考核、獎懲、后續(xù)管理等的重要依據(jù)。
二、實(shí)例分析
學(xué)校內(nèi)部的不同職能部門，其工作流程和特點(diǎn)都不相同，因此，在設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系時應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的重點(diǎn)和責(zé)任。現(xiàn)以財務(wù)處處長為例，對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系構(gòu)建進(jìn)行探討。
學(xué)校財務(wù)處是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的中樞，財務(wù)處長管理著學(xué)校全部資金的收和支，如何合理選擇財務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)，是全面、客觀、公正地評價財務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的關(guān)鍵。
（一）財務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系
1.財務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)及指標(biāo)量化（見表1）。
2.財務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)評價要點(diǎn)和評價檔次說明。
（1）總體發(fā)展情況。評價要點(diǎn)：被審計(jì)者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對部門的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進(jìn)而取得突破性成績，如在獲得全國性、省級重大獎勵，在爭取財政性資金方面取得實(shí)質(zhì)性突破等。評價檔次說明：由被審計(jì)者提供情況，審計(jì)組對這些經(jīng)濟(jì)舉措的合理合法與創(chuàng)新性進(jìn)行認(rèn)定，并在比較部門自身發(fā)展后酌情加分，加滿10分為止。
（2）規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評價要點(diǎn)：被審計(jì)者任期內(nèi)規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評價檔次說明：由被審計(jì)者提供情況，審計(jì)組核實(shí)后根據(jù)建設(shè)目標(biāo)的難易程度、對學(xué)校發(fā)展推動作用大小，酌情加分，加滿10分為止。
（3）決策程序規(guī)范性。評價要點(diǎn)：是否健全部門辦公會議事規(guī)則、財務(wù)公開制度；重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。評價檔次說明：“優(yōu)”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項(xiàng)全部按照規(guī)范流程進(jìn)行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數(shù)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策，但無潛在嚴(yán)重后果的；“中”為有制度，多項(xiàng)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策但還未產(chǎn)生不良后果的、或會議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數(shù)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策、或某項(xiàng)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策且已經(jīng)造成不良后果或者有潛在嚴(yán)重后果的，或沒有建立制度的。
（4）決策內(nèi)容合法性。評價要點(diǎn)：決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部決策內(nèi)容都合法；“良”為有1項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)容違反國家財經(jīng)法規(guī)，情節(jié)不嚴(yán)重的；“中”為多項(xiàng)決策內(nèi)容違反國家財經(jīng)法規(guī)，但情節(jié)不嚴(yán)重的；“差”為有決策嚴(yán)重違法的。
（5）決策執(zhí)行及效果。評價要點(diǎn)：決策是否得到認(rèn)真執(zhí)行；執(zhí)行決策后的經(jīng)濟(jì)效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產(chǎn)損失的情況。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部決策都按計(jì)劃執(zhí)行，并且無不良后果；“良”為有決策未按照計(jì)劃執(zhí)行，或者少數(shù)決策造成了輕微的損失；“中”為多項(xiàng)決策未執(zhí)行或者執(zhí)行后有較大損失；“差”為有個別決策執(zhí)行后產(chǎn)生嚴(yán)重后果或重大損失的。
（6）國有資產(chǎn)管理情況。評價要點(diǎn)：資產(chǎn)是否全部入賬，有無賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)有無入賬，資產(chǎn)是否及時登記、定期盤點(diǎn)，賬賬、賬實(shí)是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范；資產(chǎn)有無因管理不嚴(yán)造成損壞、偷盜等損失情況等。
（7）國有資產(chǎn)使用情況。評價要點(diǎn)：資產(chǎn)出租、對外投資和擔(dān)保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。
（8）政府采購政策執(zhí)行情況。評價要點(diǎn)：應(yīng)納入政府集中采購的項(xiàng)目是否全部納入政府采購；限額以上自行采購的項(xiàng)目是否實(shí)行招投標(biāo)。
（9）合同管理情況。評價要點(diǎn)：應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動是否訂立合同，是否違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。
（10）下屬單位監(jiān)管情況。評價要點(diǎn)：是否建立對下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行；是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費(fèi)用現(xiàn)象。
（11）內(nèi)部管理制度建立健全情況。評價要點(diǎn)：內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理、收費(fèi)管理、采購管理、招投標(biāo)管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費(fèi)管理、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理、基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、對下屬單位管理、會計(jì)檔案管理等主要財務(wù)管理、控制制度是否建立和完善。評價檔次說明：“優(yōu)”為制度全面完善；“良”為有個別制度缺失，缺陷不嚴(yán)重；“中”為有多個制度不完善，但無重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。
（12）內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。評價要點(diǎn)：各項(xiàng)制度是否嚴(yán)格執(zhí)行；執(zhí)行制度后取得的實(shí)際效果，是否存在因不嚴(yán)格執(zhí)行制度而造成損失浪費(fèi)的。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部制度嚴(yán)格執(zhí)行；“良”為存在個別制度執(zhí)行不到位，但尚無實(shí)際后果及損失浪費(fèi)；“中”為存在多個制度執(zhí)行不到位，但無實(shí)際后果及損失浪費(fèi)；“差”為有制度執(zhí)行不到位而造成實(shí)際后果及損失浪費(fèi)。
（13）會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況。評價要點(diǎn)：會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表等資料是否完整，往來款項(xiàng)結(jié)算、清理是否及時，有無利用往來賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項(xiàng)核算是否合規(guī)等。
（14）預(yù)算完成情況。評價要點(diǎn)：有無編制赤字預(yù)算；預(yù)算項(xiàng)目是否完整、真實(shí)、細(xì)化，各項(xiàng)收入是否納入預(yù)算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況。
（15）預(yù)算執(zhí)行情況。評價要點(diǎn)：各項(xiàng)支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，有無超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象；有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題。
（16）收費(fèi)政策執(zhí)行總體情況。評價要點(diǎn)：是否按國家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，有無自定項(xiàng)目、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；所使用的收費(fèi)票據(jù)是否合法、合規(guī)；有無嚴(yán)格實(shí)行“收支兩條線”規(guī)定。
（17）支出的真實(shí)、合法情況。評價要點(diǎn)：各項(xiàng)支出是否符合預(yù)算、是否符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等有關(guān)政策規(guī)定；是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取；獎助學(xué)金的發(fā)放是否及時、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據(jù)報銷。
（18）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用總體情況。評價要點(diǎn)：是否專款專用，有無存在虛列支出、擠占挪用情況；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用績效，有無損失浪費(fèi)。
（19）審計(jì)整改情況。評價要點(diǎn)：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否已整改。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部整改；“良”為有個別問題沒整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“中”為有多個問題沒整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“差”為整改不到位，且性質(zhì)嚴(yán)重。
（20）領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)行為。評價要點(diǎn)：領(lǐng)導(dǎo)是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預(yù)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是否在收入分配、經(jīng)費(fèi)開支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責(zé)任的，不再具體評分。
（21）領(lǐng)導(dǎo)個人行為。評價要點(diǎn)：領(lǐng)導(dǎo)是否存在一些與職務(wù)無關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營利性活動。
（22）所在部門干部、職工廉潔從業(yè)情況。評價要點(diǎn)：所在部門班子成員有無因與職務(wù)有關(guān)的廉政問題受到黨紀(jì)政紀(jì)處分、或被追究刑事責(zé)任；其他職工有無因廉政問題被查處。評價檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)生上述情況；“良”為有個別職工因廉政問題被查處的；“中”為有個別班子成員因廉政問題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問題被查處的。
（23）所在部門財務(wù)清廉情況。評價要點(diǎn)：部門是否存在私設(shè)小金庫，并在一定范圍內(nèi)私分財物的。
其中對（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標(biāo)的評價檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)現(xiàn)問題；“良”為發(fā)現(xiàn)個別問題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且金額較小；“中”為發(fā)現(xiàn)多個問題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且涉及金額較小；“差”為發(fā)現(xiàn)存在性質(zhì)嚴(yán)重或者涉及金額較大的問題。
（二）財務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)量化評價評分表（見表2）
（三）綜合評價
根據(jù)計(jì)算結(jié)果的分值，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價對象財務(wù)處長最后達(dá)到的等級。財務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評價分值為91.08，對照上述評價等級可知，該財務(wù)處長評價為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任優(yōu)秀。
參考文獻(xiàn)：
一、醫(yī)院院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)
依據(jù)《規(guī)定》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括了：財務(wù)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營責(zé)任審計(jì)和管理責(zé)任審計(jì)三大部分。對于醫(yī)院院長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言其涵蓋了以下幾方面的具體內(nèi)容：醫(yī)院主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況；醫(yī)院資產(chǎn)、權(quán)益增減的核實(shí)和資產(chǎn)保值、增值情況；醫(yī)院對外投資、長期投資和重大項(xiàng)目投資的實(shí)施及投資收益回報情況；醫(yī)院管理制度的制定及執(zhí)行情況；財政財務(wù)收支情況；重大經(jīng)濟(jì)決策情況；貫徹執(zhí)行國家政策情況；醫(yī)院環(huán)境效益情況；醫(yī)療風(fēng)險管理情況。相對于一般的行政事業(yè)單位，醫(yī)院主要具有以下特點(diǎn)：第一，人員眾多，多數(shù)三級甲等醫(yī)院的人員數(shù)量已是幾千號人；人員身份復(fù)雜，既有正式人員又有聘用人員等。第二，資產(chǎn)龐大，大多數(shù)三甲醫(yī)院的資產(chǎn)已有幾個億甚至幾十億；資金量大，每月的資金往來都是在幾千萬元以上。資金來源復(fù)雜，除本醫(yī)院正常的醫(yī)療收入外，還有上級單位及財政撥款收入，如醫(yī)院存在教學(xué)科研任務(wù)的則還有教學(xué)科研收入。第三，公益性強(qiáng)，醫(yī)院是以救死扶傷，防病治病，為公民的健康服務(wù)為宗旨的，所以都有減免醫(yī)療費(fèi)及醫(yī)療公共突發(fā)事件的各項(xiàng)支出等。第四，行業(yè)風(fēng)險高，現(xiàn)階段醫(yī)患關(guān)系緊張，醫(yī)務(wù)管理稍有不到位就可能存在著醫(yī)療安全隱患，或引起法律訴訟。第五，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)多，包括了藥品比例、每床日費(fèi)用、每門診、住院人次費(fèi)用、門急診人次，住院人次、床位使用率、出院病人平均床日、平均住院日、立項(xiàng)的市級以上的課題數(shù)、安全隱患發(fā)生率、醫(yī)療事故發(fā)生率等醫(yī)療行業(yè)特有的經(jīng)濟(jì)及管理考核指標(biāo)。第六，政策廣，涉及了醫(yī)療衛(wèi)生管理法律、法規(guī)、規(guī)章及相關(guān)衛(wèi)生政策；《會計(jì)法》、《預(yù)算法》、《審計(jì)法》、《醫(yī)院會計(jì)制度》、《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目價格管理》；《采購法》、《招標(biāo)法》、政府采購的相關(guān)規(guī)定及執(zhí)行藥品、高值耗材集中采購制度和相關(guān)的價格政策。第七，系統(tǒng)數(shù)據(jù)龐大且各系統(tǒng)不兼容，醫(yī)院的醫(yī)療數(shù)據(jù)涉及了醫(yī)院管理的各個方面，所以數(shù)據(jù)量極大，且醫(yī)院的HIS系統(tǒng)未能與財務(wù)軟件相兼容，造成了各方面數(shù)據(jù)的匹配具有一定的難度。因以上的情況造成了醫(yī)院院長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的周期長，程序繁復(fù)，審計(jì)內(nèi)容是量多面廣難度高。
二、在醫(yī)院院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題
1.審計(jì)力量的不足及專業(yè)性不強(qiáng)在審計(jì)實(shí)踐中，因醫(yī)院院長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)多處在領(lǐng)導(dǎo)班子換屆時期臨時集中交辦，易造成審計(jì)人員準(zhǔn)備不充分倉促進(jìn)點(diǎn)，影響了審計(jì)的廣度及深度；由于醫(yī)院是一個專業(yè)性較強(qiáng)的行政事業(yè)單位，這就要求審計(jì)人員不僅具備查帳能力，還需要具有對醫(yī)院行業(yè)的綜合判斷分析能力，但現(xiàn)階段這方面的專業(yè)人員嚴(yán)重不足。這些都是制約和影響著審計(jì)工作的質(zhì)量。2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險高醫(yī)院院長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、管理審計(jì)不能畫上等號，因?yàn)楹笳邔儆趯κ虏粚θ说膶徲?jì)方式，而醫(yī)院院長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要有這些一般財務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)，還要與業(yè)績掛鉤、明確責(zé)任。只有既審人又審事，才能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，具體化造成問題的責(zé)任。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作中，如被審計(jì)單位的會計(jì)信息失真和不全面、及不配合審計(jì)等都會造成評價不當(dāng)，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險高。
三、引入內(nèi)部審計(jì)的方式及其優(yōu)越性
一個組織結(jié)構(gòu)合理，管理基礎(chǔ)較為健全，內(nèi)部控制制度較為完善，經(jīng)營運(yùn)作狀況良好的醫(yī)院，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性和工作的有效性也相應(yīng)地得到較為充分的保障。基于此在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入內(nèi)部審計(jì)具有以下幾點(diǎn)優(yōu)越性：一、可提供本醫(yī)院的基本情況，為審計(jì)人員制訂更合理更全面的審計(jì)計(jì)劃。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作前，與被審單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接觸，被審醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員能夠提供本單位的醫(yī)療經(jīng)營、組織架構(gòu)、運(yùn)作程序等相關(guān)信息。這將有助于審計(jì)人員制訂恰當(dāng)?shù)摹⒂行У慕?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)程序。二、可利用內(nèi)部審計(jì)人員取證。因相關(guān)責(zé)任人對此項(xiàng)工作存疑慮，有時不積極配合，不利因素的干預(yù)及限制導(dǎo)致難以取證，如由內(nèi)部審計(jì)參與取證工作，則相對較為容易溝通解釋，便于取得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。三、可利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對本醫(yī)院內(nèi)部控制制度的評價及測試程序時已獲得的審計(jì)證據(jù)，以減少本次審計(jì)一些相關(guān)的次要測試及檢測數(shù)量。如對資產(chǎn)的抽查盤點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員已按相關(guān)制度的要求按期進(jìn)行了資產(chǎn)及庫存的清查和盤點(diǎn)，則此次審計(jì)人員可只關(guān)注其中一部分資產(chǎn)及存貨，只需對其進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，加快了審計(jì)速度。
四、結(jié)束語
綜上所述，引入內(nèi)部審計(jì)方式是做好醫(yī)院院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效路徑之一。此方式在進(jìn)一步減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量和效率方面發(fā)揮著重要的作用。
作者：溫軼群郭敬茂郭逸星單位：贛南醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院贛南醫(yī)學(xué)院皖南醫(yī)學(xué)院
一、CPA審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析
公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個人對資源管理情況進(jìn)行報告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營和財務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)強(qiáng)調(diào)報告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級財務(wù)中，村委會向村民充分披露，并證實(shí)村級公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要要求。隨著村委會支出規(guī)模和項(xiàng)目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強(qiáng)等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。在村級財務(wù)審計(jì)中，CPA審計(jì)對公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級集體經(jīng)濟(jì)組織中出現(xiàn)財務(wù)管理方面的問題時，傳統(tǒng)的村級審計(jì)難以解決村級財務(wù)公開時存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級審計(jì)之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級財務(wù)審計(jì)中，CPA參與經(jīng)濟(jì)管理活動，并對農(nóng)村財務(wù)的公開進(jìn)行監(jiān)督和檢驗(yàn)，對村級財務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨村級財務(wù)審計(jì)發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機(jī)。以村級公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級財務(wù)中，拓展了其審計(jì)功能。
二、CPA服務(wù)村級財務(wù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑
（一)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告體系的創(chuàng)新具體而言，針對CPA服務(wù)村級財務(wù)審計(jì)，新的村級集體經(jīng)濟(jì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告體系包含：第一、村級集體經(jīng)濟(jì)組織預(yù)算執(zhí)行情況報告。需要提供與村級集體經(jīng)濟(jì)組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經(jīng)濟(jì)組織年度會計(jì)報告。主要反映村級集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和運(yùn)營狀況的信息；第三、村級集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營活動及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況報告。通過提供村級集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)經(jīng)營活動的信息和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，來反映對上級及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)村社會責(zé)任報告。對自身環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和成員貢獻(xiàn)的一種表達(dá)和梳理。由于審計(jì)工作形成的審計(jì)成果(主要表現(xiàn)為審計(jì)報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計(jì)報告，而不是像公司年報審計(jì)那樣出具格式化審計(jì)報告，報告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對于村民關(guān)心的村級收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分。可以在審計(jì)報告后附審計(jì)報告使用說明，更好地滿足村民對村務(wù)公開、透明的需求。
（二）受托經(jīng)濟(jì)理念的樹立，責(zé)任村委會的建立可從以下方面進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，推進(jìn)責(zé)任村委會建立：第一，村級財務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報告體系為基礎(chǔ)的村級財務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系；第三，完善村級財務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制和深化村級財務(wù)審計(jì)的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告，接受社會公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為村級干部考核和提拔的重要依據(jù)，進(jìn)而充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在村級財務(wù)審計(jì)中的作用。
（三）CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級財務(wù)審計(jì)模式的構(gòu)建與實(shí)施構(gòu)建良好的村級集體經(jīng)濟(jì)組織CPA審計(jì)有利于強(qiáng)化公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級財務(wù)審計(jì)的本質(zhì)功能在于保證和促進(jìn)村級公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級財務(wù)審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)從評估村級財務(wù)審計(jì)狀況入手，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級財務(wù)審計(jì)模式立足點(diǎn)在村級財務(wù)審計(jì)評價之上，通過對村級財務(wù)審計(jì)狀況的分析，據(jù)以識別審計(jì)重點(diǎn)，并估算審計(jì)風(fēng)險，進(jìn)而進(jìn)行基本審計(jì)程序的實(shí)施，編制審計(jì)報告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點(diǎn)問題，為村級財務(wù)審計(jì)導(dǎo)向的CPA審計(jì)模式的開展提供理論支持：第一，村級財務(wù)審計(jì)狀況的評價方法。村級財務(wù)審計(jì)狀況的評價方法可從公司財務(wù)審計(jì)評價方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計(jì)的重點(diǎn)識別和風(fēng)險估算。CPA審計(jì)要成為村級財務(wù)審計(jì)的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財務(wù)審計(jì)狀況的影響。所以，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級財務(wù)審計(jì)模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級財務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中的利益保護(hù)，而且還需要考慮村級財務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計(jì)本身可能產(chǎn)生的影響。
（四）建立健全績效管理制度，構(gòu)建績效監(jiān)控體系鑒于我國的實(shí)際情況，欲使CPA更好的服務(wù)村級財務(wù)審計(jì)，須在村級財務(wù)審計(jì)方面，建立健全績效管理制度。傳統(tǒng)的財務(wù)審計(jì)僅僅就資金使用的合規(guī)性和合法性進(jìn)行判斷，而對于資金的使用效率和效果，績效審計(jì)進(jìn)一步對此提供了解答：第一，以績效目標(biāo)為導(dǎo)向。對績效目標(biāo)的確定方式和方法進(jìn)行深入研究，為村級財務(wù)績效審計(jì)的評價提供導(dǎo)向和依據(jù)；第二，繪制績效評價體系。對其繪制要考慮全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不可片面用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對村級財務(wù)審計(jì)發(fā)展進(jìn)行評價，而應(yīng)關(guān)注鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)和鄉(xiāng)村社會發(fā)展的可持續(xù)性；第三，建立以村級財務(wù)審計(jì)為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系。村級財務(wù)審計(jì)應(yīng)該利用宏觀優(yōu)勢，調(diào)動社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源，構(gòu)建以村級財務(wù)審計(jì)為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系；第四，建立績效責(zé)任追究機(jī)制。因?yàn)樨?zé)任追究機(jī)制是績效管理制度的重要機(jī)制保障，則在建立時應(yīng)注意：對各責(zé)任主體及其權(quán)責(zé)要明晰；建立合理、公正、科學(xué)的績效責(zé)任評價機(jī)制；并逐步建立全方位和多層次的績效責(zé)任追究監(jiān)督機(jī)制。
作者：郝鑫瀛 周歡歡 陳勇 單位：青海民族大學(xué)工商管理學(xué)院
第二條本辦法所稱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，是指審計(jì)部門根據(jù)政府指令和有關(guān)部門委托對領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)后，依法出具的審計(jì)業(yè)務(wù)文書所反映的內(nèi)容和事項(xiàng)。
第三條本辦法所稱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，是指紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事、財政等有關(guān)部門（單位），在干部監(jiān)督管理、選拔任用、表彰獎勵、目標(biāo)考核等工作中或在作出組織處理、紀(jì)律處分等決定時，將審計(jì)結(jié)果作為依據(jù)之一。
第四條縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)全縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的領(lǐng)導(dǎo)和組織協(xié)調(diào)工作，紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事、財政等有關(guān)部門（單位）組織實(shí)施。
第五條經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、及時準(zhǔn)確、注重實(shí)效的原則。
第六條審計(jì)部門實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)及時向本級黨委或政府提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告，并抄送經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組或聯(lián)席會議各成員單位。
下級審計(jì)部門對上級管理的領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告報送上級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議辦公室。
第七條審計(jì)部門在提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告的同時，應(yīng)做好以下工作：
（一）加強(qiáng)綜合分析，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性和苗頭性問題，向本級黨委、政府提交專題報告，并提出審計(jì)建議。
（二）對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）所在部門、單位執(zhí)行審計(jì)決定和落實(shí)整改意見的情況依法進(jìn)行監(jiān)督。
（三）對應(yīng)當(dāng)給予黨紀(jì)、政紀(jì)處分的，移送紀(jì)檢監(jiān)察部門或有關(guān)部門處理；對涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。
（四）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門處理、處罰的問題，應(yīng)當(dāng)及時移送有關(guān)部門。
第八條紀(jì)檢、監(jiān)察部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作中的積極作用。
（一）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中反映的違法違紀(jì)線索，按照規(guī)定的程序，進(jìn)行查證處理；對涉嫌違法犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。
（二）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中反映領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）履行職責(zé)過程中的苗頭性、傾向性和普遍性問題，應(yīng)及時研究分析并提出懲戒、預(yù)防的意見和措施。
（三）將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告歸入干部廉政檔案，作為考核干部廉政情況的依據(jù)之一。
（四）運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)典型案例，開展警示教育。
第九條組織、人事部門應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部考核、獎懲、選拔、任用的重要依據(jù)。
（一）對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況比較好、工作業(yè)績突出的，給予表彰和獎勵，在干部考核中予以肯定，并作為干部任用的政績依據(jù)之一。
（二）對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況較差，問題較為嚴(yán)重的，進(jìn)行誡勉談話，作出組織處理。
（三）將領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果以及結(jié)果運(yùn)用情況歸入干部檔案，作為考核干部業(yè)績的依據(jù)之一。
第十條財政等管理部門應(yīng)根據(jù)部門職能和日常國有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作的需要，充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。
（一）將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)督、管理和考核的依據(jù)之一。
（二）組織檢查和督促經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中查出的違反財經(jīng)法規(guī)問題的整改。
（三）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果反映的部門和單位嚴(yán)重負(fù)債、資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)、擅自處理國有資產(chǎn)、造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)以及國有資產(chǎn)管理中存在重大失誤的行為，依據(jù)有關(guān)規(guī)定作出處理。
（四）針對領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)過程中存在的預(yù)算管理、財務(wù)管理和國有資產(chǎn)管理方面的普遍性問題，制定和完善相關(guān)的監(jiān)督管理制度和措施。
第十一條紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計(jì)和財政等有關(guān)部門，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在部門、單位執(zhí)行審計(jì)決定書和審計(jì)意見以及整改情況進(jìn)行跟蹤檢查。對不認(rèn)真整改的，責(zé)令立即糾正；對拒不整改的，給予通報批評或依據(jù)有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)人員的責(zé)任。
第十二條紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事和財政等有關(guān)部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況，應(yīng)適時與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)席會議辦公室進(jìn)行溝通。
第十三條縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議辦公室應(yīng)當(dāng)組織對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況進(jìn)行檢查，并將檢查情況向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議作出報告。
第十四條縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議根據(jù)工作需要，可以按照規(guī)定程序在一定范圍內(nèi)通報經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況。
第十五條經(jīng)本級黨委、政府同意，必要時對有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示。
第十六條對各鎮(zhèn)和有關(guān)部門內(nèi)部進(jìn)行的所屬單位和站、所、村主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，參照本辦法執(zhí)行。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到某一時期,委托者對被委托者的生產(chǎn)經(jīng)營管理整體狀況進(jìn)行掌握了解,其后委托第三方對其進(jìn)行檢查。因此得出結(jié)論,經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的專業(yè)化機(jī)構(gòu)及工作人員的法律規(guī)范依據(jù),從而能夠根據(jù)程序?qū)?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行相應(yīng)審查和分析的作用。
二、其審計(jì)的風(fēng)險分析
(一)主觀因素
主觀因素所具有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險,其主要是在整體的結(jié)構(gòu)上存在著較多不合理的問題。首先其審計(jì)團(tuán)隊(duì)不夠?qū)I(yè)、且人員單一,其次是專業(yè)知識的基礎(chǔ)較為薄弱。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作不僅要具備審計(jì)專業(yè)知識,還要具備計(jì)算機(jī)等其它方面的知識。所以因其知識的結(jié)構(gòu)不夠合理性,進(jìn)而經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)產(chǎn)生了風(fēng)險系數(shù)。
其次就是審計(jì)工作人員自身的能力較弱,也會導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險系數(shù)增加,因其自身的業(yè)務(wù)能力不夠且專業(yè)素養(yǎng)有限,將直接影響任何一個環(huán)節(jié)的審計(jì)工作,其風(fēng)險系數(shù)隨之增加。同時也會造成審計(jì)文書的表達(dá)方式未能達(dá)到規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn),從而引起對法律法規(guī)的運(yùn)用不能夠合理有效的運(yùn)用,為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)增加了風(fēng)險。
(二)客觀因素
依據(jù)目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的狀況而言,還存在著較多的審計(jì)風(fēng)險未能夠進(jìn)行有效的控制。而能夠影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險因素主要劃分為兩點(diǎn),即主觀因素以及客觀因素。且從客觀因素的角度分析,其原因就是我國審計(jì)的相關(guān)法規(guī)還未能夠優(yōu)化完善,因此促使審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。特別是關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系的審計(jì)制度目前相對較少。而且工作人員在操作的過程當(dāng)中因其理解出現(xiàn)誤差,因而產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險。
其次,因其審計(jì)的范圍較為廣泛和社會的期望值過高,從而也可以導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險得到較大的提升。/！/然后虛假的信息即會導(dǎo)致此次的審計(jì)失去真實(shí)性,又會導(dǎo)致其審計(jì)的風(fēng)險增加。而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任的層面如果缺失完整的評價體系就會導(dǎo)致其界定困難,從而在審計(jì)時由于時間緊促造成違反相關(guān)程序,增加了風(fēng)險的發(fā)生幾率。因此被審計(jì)的事業(yè)單位由于其經(jīng)濟(jì)狀況比較復(fù)雜,導(dǎo)致對其責(zé)任的界定沒有規(guī)范性,從而隱藏著較大的審計(jì)風(fēng)險。
三、審計(jì)風(fēng)險的控制方法
(一)單位的控制措施
首先從實(shí)際情況出發(fā),在審計(jì)單位的風(fēng)險控制上積極獲得社會各界群體的支持和理解,讓社會對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有個全面清晰的認(rèn)識,并且在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展時必須要依照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行,從而能夠在獲取被審計(jì)方全力配合的同時,又能夠得到上層領(lǐng)導(dǎo)的支持,只有這樣才可能做到發(fā)現(xiàn)問題的同時并及時解決問題,從而促進(jìn)其發(fā)展。
再者,須在最快時間內(nèi)建立一套完善合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律制度,打造一個較為良好的審計(jì)環(huán)境,從而對有法難依的困境做到有效處理以及克服。然后在法規(guī)制定的內(nèi)容當(dāng)中,對其責(zé)任的劃分要詳細(xì)明確化,才能夠保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范性。與此同時,對其審計(jì)的獨(dú)立性加以強(qiáng)化,因其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的精要所在,因此既要對其獨(dú)立性進(jìn)行強(qiáng)化又要將其獨(dú)立性充分表現(xiàn)出來,如此事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的管理體系才能夠理清理順暢,從而對審計(jì)的風(fēng)險做到有效控制。
最后,對其內(nèi)部的監(jiān)督管理體制加以優(yōu)化完善,進(jìn)行準(zhǔn)確性以及客觀性的評價進(jìn),合理性的確定審計(jì)重點(diǎn),然后對其審計(jì)的方式進(jìn)行改進(jìn)及完善。并且也需要建立部門之間相對完善的聯(lián)系制度,從而劃分責(zé)任,對審計(jì)的工作人員其風(fēng)險意識加以強(qiáng)化提高。以此建立較為完善的審計(jì)風(fēng)險管理體制,避免出現(xiàn)其審計(jì)內(nèi)容過于隨意,在審計(jì)的過程中沒有按照相關(guān)制度進(jìn)行審計(jì)。
(二)管理者的控制措施
首先,對我國現(xiàn)有的管理機(jī)制進(jìn)行全面的改革,對其干部的選撥以及任免等進(jìn)行公開化的方式來進(jìn)行,與此同時,管理者競聘制度的范圍也需要進(jìn)行擴(kuò)大,只有這樣才能夠促使各個環(huán)節(jié)的工作都確保是在社會群眾的監(jiān)督下進(jìn)行的,從而在源頭杜絕了暗箱操作等情況的發(fā)生。
其次,對當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法推行大力改革的方式。在報請審計(jì)的過程當(dāng)中,審計(jì)部門必須要選擇性的通過委托方式對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行開展。同時還要建立分級或者分層的決策審批制度。
最后,在對事業(yè)單位各級領(lǐng)導(dǎo)干部的任期目標(biāo)和責(zé)任需要建立一個完善的管理制度,其要符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際情況。對事業(yè)單位各級領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)內(nèi)容,其主要為領(lǐng)導(dǎo)在職時期其財政的收支情況以及工作目標(biāo)的完成進(jìn)度。因此,對其管理內(nèi)容需要明確條例化,防止出現(xiàn)審計(jì)工作的隨意性和責(zé)任不能明確化。所以在對事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行改革的同時,還需對各級干部實(shí)行問責(zé)的管理體制,從而加強(qiáng)對審計(jì)單位管理者的控制管理。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告 審計(jì)成果 運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指企事業(yè)單位的法人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)，對其應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告是反映任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果、客觀地反映相關(guān)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作實(shí)績、揭示工作中存在的主要問題、準(zhǔn)確評價被審計(jì)對象的工作業(yè)績、為審計(jì)成果應(yīng)用者提供決策依據(jù)。
一、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告的特點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果、質(zhì)量等方面的綜合材料，除了具有審計(jì)報告的特點(diǎn)外，它還具有一定的特殊性。
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告是真實(shí)性、合法性與效益性審計(jì)成果的綜合體現(xiàn)
這是由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的決定的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任真實(shí)性、合法性、效益性的審計(jì)，確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、評價其工作業(yè)績、監(jiān)督其廉潔自律，為干部管理部門提供評價和任用干部的依據(jù)，促進(jìn)完善干部管理制度。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告反映了被審計(jì)對象經(jīng)營合規(guī)合法性及管理能力
這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告與其他審計(jì)報告最重要的區(qū)別。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告突破了以往審計(jì)報告只是揭示單位經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的局限性，不僅對事而且對人，并且重點(diǎn)是評價領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為干部管理部門提供了既量化又直觀可靠的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及被審計(jì)對象在較長一段任期內(nèi)的經(jīng)營活動，能夠發(fā)現(xiàn)年度或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)中不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭示其任期內(nèi)一些不易被發(fā)現(xiàn)的問題，有利于發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，促使管理者自我約束和自我完善的意識，增強(qiáng)法制觀念和合規(guī)意識。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告能夠反映被審計(jì)對象的管理理念與管理風(fēng)格，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對象在經(jīng)營活動中，是否注重合規(guī)經(jīng)營，其經(jīng)營理念和策略是否符合國家政策法規(guī)的要求，檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)自身的經(jīng)營管理是否規(guī)范，可以揭示被審計(jì)對象所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，是否有章可循、管理有序，借以判斷所存在的經(jīng)營風(fēng)險的大小和程度，并及時提出整改措施，盡最大可能及早挽回企業(yè)損失和聲譽(yù)，為經(jīng)營活動的良性發(fā)展提供決策依據(jù)。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告中的審計(jì)內(nèi)容必須完整客觀并突出重點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要對離任者負(fù)責(zé)，同時還要對接任者負(fù)責(zé)，幫助接任者弄清單位家底，核實(shí)盈虧。因此，對涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問題要查深查清，不留死角。對任何內(nèi)容審計(jì)人員不可主觀臆斷，隨意取舍，人為地縮小審計(jì)范圍，擅自調(diào)節(jié)審計(jì)內(nèi)容，同時要突出重點(diǎn)內(nèi)容，經(jīng)過認(rèn)真篩選反映被審計(jì)對象負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事實(shí)，反映性質(zhì)嚴(yán)重的問題，一般性問題不作為重點(diǎn)予以反映。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告中的審計(jì)評價要以客觀事實(shí)為依據(jù)，并具體進(jìn)行分析評判，分清責(zé)任
審計(jì)評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告中最關(guān)鍵的部分，是有關(guān)部門考核被審計(jì)對象工作業(yè)績的主要依據(jù)。審計(jì)評價是否公正、恰當(dāng)，直接影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。所以審計(jì)評價必須堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則，以客觀事實(shí)為依據(jù)，評價時應(yīng)做到權(quán)力與責(zé)任結(jié)合，成績與問題結(jié)合。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是通過審計(jì)反映被審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，為審計(jì)成果應(yīng)用者提供決策依據(jù)。因此，要保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效運(yùn)用，必須做到以下幾點(diǎn)：
（一）要為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)營造良好的審計(jì)環(huán)境
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施及結(jié)果利用需要良好的環(huán)境支持，要保證其機(jī)構(gòu)設(shè)置上的獨(dú)立性、權(quán)威性，在工作上給予支持，組織人事部門在委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，要充分考慮時間，合理安排批次，并認(rèn)真對待和充分利用審計(jì)結(jié)果；相關(guān)部門應(yīng)通過積極配合內(nèi)部審計(jì)工作，及時溝通情況、研究解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中遇到的重大問題，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用提供保障。
（二）健全和完善規(guī)章制度，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用
1. 通過建章立制把干部任免與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來。堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”的原則，明確領(lǐng)導(dǎo)干部在任期屆滿或調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗等事項(xiàng)前，未經(jīng)審計(jì)不得辦理調(diào)離手續(xù)、不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。凡領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)調(diào)整時，審計(jì)成果要作為研究干部任免意見的直接參考依據(jù)，沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果報告的不考慮干部任免。對在任期內(nèi)由于決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失及所在單位任財政財務(wù)收支、專項(xiàng)資金使用及個人廉潔自律等方面出現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題的領(lǐng)導(dǎo)干部，不得提拔重用，以防止出現(xiàn)審計(jì)成果利用與干部管理監(jiān)督相脫節(jié)的現(xiàn)象。
2. 積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果報告公開制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果報告是對被審計(jì)對象任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的綜合評價。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果報告在一定范圍內(nèi)予以公開，對于那些嚴(yán)格遵守國家財經(jīng)紀(jì)律、認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工作業(yè)績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種表彰和宣傳，而對于那些在任職期間嚴(yán)重違反財政財務(wù)收支規(guī)定給國家財產(chǎn)造成浪費(fèi)損失的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種警示、教育和制約。同時在各級政府部門積極推行政務(wù)公開的基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果作為干部任前公示的內(nèi)容之一，加強(qiáng)群眾對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，有利于改善干群關(guān)系，一方面可以讓群眾更全面、更具體了解擬任用的領(lǐng)導(dǎo)干部，尤其是經(jīng)濟(jì)管理方面的工作能力；另一方面可以有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用和效果，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部任職公示制度有機(jī)結(jié)合起來，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的透明度。
3. 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案件移交、查處跟蹤機(jī)制。各級審計(jì)機(jī)關(guān)以及企事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)要加大對案件移交、查處跟蹤的力度，對審計(jì)查出的重大經(jīng)濟(jì)問題該移交的要堅(jiān)決移交。同時對移交案件要及時了解辦理情況，一定要跟蹤到底。紀(jì)檢、監(jiān)察、司法等部門要做好移交案件的查處工作，及時將結(jié)果反饋給審計(jì)部門，以便相互監(jiān)督案件線索的辦理， 保證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的有效轉(zhuǎn)化。
4. 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果綜合分析制度。加強(qiáng)分析，改進(jìn)方法，深化和延伸綜合報告環(huán)節(jié)，提高深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果水平。一方面，應(yīng)通過對審計(jì)結(jié)果的分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理上的薄弱環(huán)節(jié)，提出針對性措施，用制度堵塞和防止漏洞，完善對領(lǐng)導(dǎo)干部的制約和監(jiān)督，為扼制風(fēng)險從源頭上提供經(jīng)驗(yàn)和依據(jù)。另一方面，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果綜合分析，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對象在一個較長的任期內(nèi)，其經(jīng)營目標(biāo)、理念、策略的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，有助于總結(jié)和檢討干部的培養(yǎng)、成長的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，人力資源部門可通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果好好總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以點(diǎn)帶面，將優(yōu)秀的管理經(jīng)驗(yàn)加以推廣，促進(jìn)產(chǎn)生良性的人力資源培養(yǎng)機(jī)制。
5. 完善落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)制。審計(jì)問責(zé)以審計(jì)為突破口，落實(shí)行政問責(zé)制，是提高行政效能，增強(qiáng)政府執(zhí)行力和公信力的一個重要方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，可以作為對審計(jì)對象實(shí)行“問責(zé)制”的依據(jù)。然而目前我國還沒有一部全國性的專門的問責(zé)法律，關(guān)于問責(zé)規(guī)章的制度僅僅是在其他相關(guān)的法律法規(guī)中稍有提及。問責(zé)法律的滯后遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足問責(zé)實(shí)踐的需要，致使問責(zé)制的效能難以得到充分發(fā)揮。因此，完善落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)制是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的關(guān)鍵。
6. 建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)跟蹤督察制度。要將領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計(jì)結(jié)果情況書面告知相關(guān)人員，責(zé)成被審計(jì)對象單位定期整改，并將整改結(jié)果建立歸檔。此外，組織、紀(jì)檢部門還應(yīng)跟蹤了解審計(jì)對象在新崗位的工作情況，單位和個人遵守財經(jīng)法紀(jì)情況，在新崗位有無出現(xiàn)在原單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。這樣一方面能使被審計(jì)單位，包括各個層次的領(lǐng)導(dǎo)干部受到財經(jīng)法紀(jì)教育，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的財經(jīng)紀(jì)律觀念和法制意識；另一方面也能使接任者從中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，防止和克服前任曾經(jīng)出現(xiàn)的問題，有效促進(jìn)自身素質(zhì)和能力的提高。
（三）加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用
作為委托方的紀(jì)檢、人事部門和作為受托方的審計(jì)部門， 其共同目標(biāo)一致，這就需要在各部門之間建立一種良好的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，實(shí)行資源共享，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用。要建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案“一檔兩用”制度， 審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢相關(guān)的對口部門在條件成熟的情況下， 要實(shí)行聯(lián)網(wǎng)， 保障部門之間的信息暢通。
（四）提高審計(jì)成果報告質(zhì)量，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用
1. 要建立科學(xué)規(guī)范的審計(jì)評價體系和標(biāo)準(zhǔn)，正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。和一般審計(jì)評價相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，更具有針對性；其評價內(nèi)容是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更具有特殊性；其評價結(jié)果是對干部考核任用的重要參考，更具有嚴(yán)肅性。為了使審計(jì)人員的評價有理有據(jù)，應(yīng)要探索和建立一套科學(xué)、規(guī)范、實(shí)用性較強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系，包括考核、評價兩個指標(biāo)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門的領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍差異很大，紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事和審計(jì)部門必須通力協(xié)作，共同研究確定不同性質(zhì)的部門其領(lǐng)導(dǎo)干部的評價標(biāo)準(zhǔn)，研究探索能準(zhǔn)確反映市場經(jīng)濟(jì)活動效果、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績的科學(xué)指標(biāo)，要對每個指標(biāo)的內(nèi)涵、外延進(jìn)行明確界定，對評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，把定性分析評價與定量分析評價結(jié)合起來，使審計(jì)評價工作具有可操作性。要統(tǒng)一評價口徑和考核標(biāo)準(zhǔn)，對于定性評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任來建立，突出真實(shí)性、合法性、效益性原則，效益性目標(biāo)應(yīng)明確界定。同時還應(yīng)對內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)評價。對于定量評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)依據(jù)一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)地從數(shù)據(jù)角度界定，分析衡量領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在此基礎(chǔ)上，建立能體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的綜合評價體系，客觀、公正地衡量領(lǐng)導(dǎo)干部履行的經(jīng)濟(jì)職責(zé)、駕馭市場經(jīng)濟(jì)的能力和水平，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效性。
2. 要注重審計(jì)報告質(zhì)量的提高。要突出審計(jì)重點(diǎn)，力求把重要問題說清、說透，文字要簡明易懂，專業(yè)術(shù)語盡量少用或不用。同時，審計(jì)事實(shí)必須有充足的審計(jì)證據(jù)作支撐，經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定要準(zhǔn)確，審計(jì)評價要客觀公正，審計(jì)建議要有針對性。
（五）提高審計(jì)人員素質(zhì)
要充分重視對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)研討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)政策和準(zhǔn)則、規(guī)范，切實(shí)掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)評價內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)報告要求，通過靈活多樣的培訓(xùn)方式，實(shí)施人力資源開發(fā)戰(zhàn)略，持續(xù)地進(jìn)行專業(yè)技能和職業(yè)道德方面的培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)人員理論和業(yè)務(wù)水平的提高，努力提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)干部的綜合素質(zhì)，為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)成果的充分運(yùn)用作出應(yīng)有的努力。
參考文獻(xiàn)
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一、當(dāng)前困擾領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主要
一是臨時性與計(jì)劃性矛盾。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的不確定性造成了任務(wù)安排的臨時性，了審計(jì)部門的計(jì)劃性，審計(jì)力量的協(xié)調(diào)也是一個問題。由于審計(jì)任務(wù)的臨時性、沒有計(jì)劃性，最明顯的表現(xiàn)形式就是“先任后審”的逆程序作法，這種“馬后炮”式的審計(jì)，給審計(jì)人員核實(shí)問題、搜集證據(jù)、征求意見、處理問題、落實(shí)結(jié)論等帶來諸多不便，特別是辦理了調(diào)任、轉(zhuǎn)任、升遷的領(lǐng)導(dǎo)干部若發(fā)現(xiàn)了重大違紀(jì)違法問題，給組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)督部門處理問題帶來更大的難度，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就流于形式，起不了監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政的效果，給造成不良影響。
二是資源配置不合理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門一般是掛靠同級審計(jì)部門，基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備和經(jīng)費(fèi)保障等問題還沒有根本解決，影響了審計(jì)工作的正常開展。平時審計(jì)部門既要完成審計(jì)署、審計(jì)廳等上級業(yè)務(wù)部門帶全局性、戰(zhàn)略性任務(wù)，還要對同級財政、財務(wù)收支實(shí)施監(jiān)督。由于人事制度改革步伐加快，人動頻繁，離任審計(jì)對象較多，如領(lǐng)導(dǎo)換屆，一次性的離任審計(jì)委托少則十來個、多則幾十個，有的時間跨度較長，而審計(jì)部門力量較少，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，審計(jì)方法還多停留在財政、財務(wù)收支審計(jì)老一套上，審計(jì)資料的連貫利用也不夠，往往使離任審計(jì)工作人疲馬乏、效率不高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量難于保證， 存在一定的審計(jì)風(fēng)險。
三是審計(jì)評價難。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)評價就是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法、效益及所在單位的內(nèi)控制度、管理情況等作出綜合性評價。審計(jì)評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要體現(xiàn)，是組織人事、紀(jì)檢部門認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部功過是非的主要依據(jù)，事關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部升降，由于具有其特殊性就顯得更為重要。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價恰當(dāng)準(zhǔn)確、客觀與否，關(guān)系到審計(jì)結(jié)果報告的質(zhì)量，也關(guān)系到審計(jì)的風(fēng)險，更關(guān)系到黨和政府對干部使用的導(dǎo)向。但目前還沒有一套完整評價體系，沒有統(tǒng)一的評價指標(biāo)，審計(jì)人員也就無法對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行好壞評價。如何客觀、準(zhǔn)確、具體地對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價，一直困擾著審計(jì)人員，特別是在財政、財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益以及內(nèi)控制度的健全、有效的評價方面，缺乏一個較為系統(tǒng)的評價體系，沒有量化界定，審計(jì)人員難以操作。
四是結(jié)果運(yùn)用不透明。按照中央兩辦的規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)情況寫出審計(jì)結(jié)果報告，審計(jì)結(jié)果報告報送同級人民政府，抄送干部管理和紀(jì)檢監(jiān)察部門；審計(jì)機(jī)A關(guān)出具的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告不公開披露。至于干部管理和監(jiān)察部門如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等，在中央兩辦的規(guī)定中沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟(jì)問題的干部在組織部門任用時應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)結(jié)果不公開、不透明，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來，也不利于審計(jì)人員在群眾監(jiān)督下，不徇私情、客觀公正地實(shí)施審計(jì)。
二、全面推進(jìn)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)采取的對策
首先實(shí)行真正意義上的部門聯(lián)動。嚴(yán)格按照中央兩辦《規(guī)定》，成立一個由黨政有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加，組織、人事、監(jiān)察、審計(jì)等部門組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，專門負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織協(xié)調(diào)和管理工作，建立聯(lián)席會議制度，及時布置、反饋和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。黨委、政府要根據(jù)干部管理監(jiān)督工作的需要，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度規(guī)模；干部管理部門和審計(jì)機(jī)關(guān)共同擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃名單，提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組討論決定，再提交黨委、政府批準(zhǔn)， 納入審計(jì)機(jī)關(guān)年度項(xiàng)目計(jì)劃。組織部門嚴(yán)格應(yīng)堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”的原則，做到不審計(jì)、不離任、不重用，審計(jì)結(jié)果，再決定人事去留。將“離任審計(jì)”的觀念轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭温殞徲?jì)”的觀念上來，積極推行“任中審計(jì)”有利于分解工作量，避免突擊性，從而使得審計(jì)部門有充裕的時間來澄清，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)結(jié)果的利用程度。
其次各級黨委和政府要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，重視和支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。要建立、健全各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，選調(diào)和配備一批素質(zhì)好、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)、具有一定政策水平的干部從事這項(xiàng)工作，以盡快適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要，充實(shí)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量。要切實(shí)保證審計(jì)機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作所必需的經(jīng)費(fèi)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需的經(jīng)費(fèi)列入同級財政預(yù)算，實(shí)行專款專用。要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，從多方面給審計(jì)工作尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以必要的支持，為盡快全面推行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
第三，保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎性。分清什么可以評價，什么不可以評價，嚴(yán)格按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評價準(zhǔn)則》標(biāo)準(zhǔn)和中央兩辦的《規(guī)定》要求進(jìn)行評價。具體做到：一、不屬于規(guī)定審計(jì)范圍之內(nèi)的事項(xiàng)不予以評價。二、沒有經(jīng)過審計(jì)的事項(xiàng)不進(jìn)行審計(jì)評價。主要指有的具體事項(xiàng)，雖屬審計(jì)范圍，但由于審計(jì)人員在審計(jì)過程中沒有涉及，如根據(jù)單位和個人提供的工作、報告、述職報告等之類的資料等。三、沒有足夠的證據(jù)作支持的審計(jì)事項(xiàng)不予評價。四、評價盡可能用數(shù)字說明問題，從而來表達(dá)事實(shí)，進(jìn)行評價，不可脫離數(shù)字這種表現(xiàn)形式去盲目評價。五、在評價中要注意分清工作和經(jīng)濟(jì)上的失誤。是屬于工作失誤還是違法違紀(jì)行為，是集體行為還是個人行為，力求準(zhǔn)確無誤。六、全面提高審計(jì)人員素質(zhì)，要加強(qiáng)職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律，除了定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外，還要鼓勵審計(jì)人員自學(xué)，定期開展審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)交流，針對審計(jì)評價中出現(xiàn)的問題，采用典型案例等辦法，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和技能。
近年來，在縣委、政府的正確領(lǐng)導(dǎo)和各級各部門的大力支持下，全縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作漸次推開，不斷深入，取得了明顯成效。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作深入開展
**縣于1998年首次開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；2001年成立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組并建立聯(lián)席會議制度；2002年成立**縣審計(jì)局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分局；2003年制發(fā)了《**縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)確定和執(zhí)行程序》、《**縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議制度》、《**縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議部門職責(zé)》、《**縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議辦公室規(guī)則》四項(xiàng)制度，對經(jīng)審項(xiàng)目計(jì)劃安排、聯(lián)席會議成員單位工作職責(zé)、重大違法違紀(jì)案件的移送管理、審計(jì)成果運(yùn)用等作了明確規(guī)定；2005年制發(fā)了《**縣2006年至2010年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)劃》，明確了我縣一段時期經(jīng)責(zé)審計(jì)的指導(dǎo)思想、工作目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)等內(nèi)容。
2007年至2009年，全縣共審計(jì)26名科級領(lǐng)導(dǎo)干部，查出各類違規(guī)金額2056萬元，管理不規(guī)范資金2946萬元，審計(jì)決定收繳財政47萬元。提出審計(jì)建議72條，被審計(jì)單位采納審計(jì)建議72條。經(jīng)責(zé)審計(jì)在保障經(jīng)濟(jì)社會健康有序發(fā)展、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)深入開展、強(qiáng)化干部管理等方面發(fā)揮了重要作用。
在開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，**縣審計(jì)局始終堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”的工作方針和做“優(yōu)”經(jīng)責(zé)審計(jì)的工作思路。一是形成整體合力。在縣經(jīng)責(zé)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等經(jīng)責(zé)聯(lián)席成員單位協(xié)作聯(lián)動作用，積極整合審計(jì)執(zhí)法資源，確保審計(jì)工作有力有序進(jìn)行。二是立足整頓提高。結(jié)合新時期干部監(jiān)督管理需要，在財務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策、職務(wù)廉潔性要求、工作計(jì)劃完成情況等方面的延伸審計(jì)，客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，促其提高自我約束能力，全力推動執(zhí)政能力建設(shè)。三是提高服務(wù)水平。從違法違紀(jì)違規(guī)案件的查處、審計(jì)問題的整改、規(guī)范管理幾個方面加大力度，對領(lǐng)導(dǎo)干部履職中查出的問題，注重從體制、機(jī)制、制度層面提出審計(jì)建議，把審計(jì)監(jiān)督、干部管理和黨紀(jì)政紀(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，為宏觀決策服務(wù)。
同時，我們也清醒的認(rèn)識到，我縣經(jīng)責(zé)審計(jì)工作面臨著不少困難和問題，主要是：科學(xué)審計(jì)理念還沒有完全貫徹落實(shí)到位；經(jīng)責(zé)審計(jì)缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)體系；審計(jì)理論研究水平偏低；現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的推廣運(yùn)用進(jìn)度遲緩；審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠夠充分，需要在今后工作中認(rèn)真研究解決。
二、努力推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面轉(zhuǎn)型
做好今后一段時期的經(jīng)責(zé)審計(jì)工作，要更加注重創(chuàng)新審計(jì)理念、規(guī)范審計(jì)評價、推進(jìn)績效審計(jì)、強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，積極構(gòu)建全縣審計(jì)工作大格局。
㈠探索科學(xué)評價辦法。全省已確定楚雄州審計(jì)局、大理州永平縣審計(jì)局和省經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局作為經(jīng)責(zé)審計(jì)評價辦法試點(diǎn)單位。今后一段時期的經(jīng)責(zé)審計(jì)工作，要在探索評價辦法上大膽嘗試，逐步完善。力求做到“三突破三到位”。一是要突破既有的定性評價為主，輔之以簡單統(tǒng)計(jì)指標(biāo)量化分析的評價方法，確保定量方法為主、定性方法為輔的評價模式逐步到位。大力推行AO（現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)）輔助審計(jì)，將項(xiàng)目的數(shù)字化水平納入工作考評。二是要突破評價內(nèi)容難統(tǒng)一，評價指標(biāo)難選擇，評價方法難確定的瓶頸問題，確保評價指標(biāo)的科學(xué)性、系統(tǒng)性、可操作性逐步到位。三是要突破實(shí)踐的盲區(qū)，積極借鑒組織、人事、財政等部門的評價標(biāo)準(zhǔn)和辦法，確保能夠滿足對干部考核、監(jiān)管的需要逐步到位。
㈡切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。近三年離任審計(jì)占到經(jīng)審項(xiàng)目總數(shù)的65%，形成了“秋后算總賬”的現(xiàn)象，審計(jì)監(jiān)督作用不明顯。強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，一是要加大任中審計(jì)比例。堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”的原則，讓審計(jì)結(jié)果成為干部考核任免獎懲的重要參考依據(jù)，避免干部“帶病上崗”、“帶病提拔”。二是要強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的“人格化”。將所有審計(jì)查出問題的責(zé)任落實(shí)到人。結(jié)合效能政府四項(xiàng)制度的貫徹落實(shí)，建立健全審計(jì)問責(zé)體系，抓緊出臺配套的管理辦法，使之成為審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的最直接形式。三是要加大督查通報力度。將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用落實(shí)情況列入政府工作督查范圍，督促被審計(jì)單位切實(shí)整改。在每年底前形成審計(jì)結(jié)果綜合報告，向經(jīng)責(zé)審計(jì)聯(lián)席會議報送。聯(lián)席會議對審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況進(jìn)行督促檢查，在“審、幫、促”三個環(huán)節(jié)上形成完整的體系，使經(jīng)責(zé)審計(jì)有始、有終、有用。
[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任；清單；領(lǐng)導(dǎo)干部
在2013年11月，黨的十八屆三中全會審議通過的《全面深化改革若干重大問題的決定》中，明確要求地方各級政府及其工作部門必須建立權(quán)力清單制度，“清單”二字自此深入人心，除決定中明確提及的“權(quán)力清單”外，“責(zé)任清單”、“廉政清單”等清單制度也隨之建立、規(guī)范并得以實(shí)施。但不難發(fā)現(xiàn)，無論是“權(quán)力清單”、“責(zé)任清單”還是“廉政清單”等清單制度，其主要目的均是加強(qiáng)和改進(jìn)對主要領(lǐng)導(dǎo)干部的制約和監(jiān)督，而在這些客觀而緊迫的制約和監(jiān)督要求下，“經(jīng)濟(jì)問題”往往是權(quán)力腐敗與失控的突破口，是領(lǐng)導(dǎo)失責(zé)與違紀(jì)的導(dǎo)火線。
因此，明確主要領(lǐng)導(dǎo)干部的“經(jīng)濟(jì)權(quán)力”，按照權(quán)責(zé)一致的要求，建立“經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單”制度，對領(lǐng)導(dǎo)干部的“經(jīng)濟(jì)問題”形成直接且具體的問責(zé)與約束機(jī)制，便成為當(dāng)前中國社會黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭中的重要抓手。
一、什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單
《辭海》將“責(zé)任”詮釋為份內(nèi)應(yīng)做之事，若沒有做好，則應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的過失。落實(shí)到主要領(lǐng)導(dǎo)干部，“責(zé)任”意味著崗位職責(zé)所賦予的任務(wù)，是其必須且應(yīng)該主動履行的，與義務(wù)有著本質(zhì)區(qū)別。
“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”對于領(lǐng)導(dǎo)干部而言，便特指由其擔(dān)任的崗位所決定的在經(jīng)濟(jì)活動中必須有所為的事項(xiàng)，在公共委托關(guān)系的主導(dǎo)下，領(lǐng)導(dǎo)干部往往受托管理著國家的公共資源，而公共資源的合法取得、合規(guī)使用以及有效利用，作為領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)該做好的份內(nèi)之事，便是經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為眾多責(zé)任事項(xiàng)中的一部分，一經(jīng)評價，沒有做好的同樣要求承擔(dān)相應(yīng)的過失，即領(lǐng)導(dǎo)干部必須接受問責(zé)并處理。
而“清單”一詞最早出現(xiàn)在我國工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的物資儲備清單和工程造價領(lǐng)域的工程量清單之中，表示對內(nèi)容的一種羅列方式。隨著各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動和管理活動的日益深入和復(fù)雜，清單式的管理被作為一項(xiàng)管理制度予以明確，并作為當(dāng)下的流行詞，被廣泛運(yùn)用在各級政府部門的管理制度中，形成了“權(quán)力清單”、“責(zé)任清單”和“廉政清單”等清單制度。“清單”一詞在作為管理制度被運(yùn)用時，不再僅僅表示對內(nèi)容的列示，而是體現(xiàn)對特定事項(xiàng)的處理并使之井然有序的過程，更多地發(fā)揮著梳理、界定、公開并可評價的作用，具有明晰性、可操作性、可評價性和動態(tài)性等主要特征。
將清單式的管理模式引入領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用清單來界定責(zé)任內(nèi)容，并評價責(zé)任落實(shí)的效果，便是“經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單”的建立基礎(chǔ)，故“經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單”被定義為：運(yùn)用清單管理模式，在公共資源實(shí)際分配的基礎(chǔ)上，針對不同領(lǐng)導(dǎo)崗位細(xì)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容，使得各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任明晰化、公開化、衡量化，并配套評價和問責(zé)機(jī)制。
二、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單的可行性
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單的制度基礎(chǔ)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任制在我國最初被作為一項(xiàng)制度提出，是在20世紀(jì)80年代的工業(yè)企業(yè)之中，表現(xiàn)為一種生產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任關(guān)系，隨著公司治理的理念逐漸滲透到國家公共領(lǐng)域，如何對公共資源進(jìn)行更好地管理和使用就使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任制慢慢存在于我國的國家機(jī)關(guān)和其他國有主體之間。此時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的本質(zhì)既表現(xiàn)為一種利益關(guān)系，即經(jīng)營管理者受托管理和使用國家的公共資源，又體現(xiàn)為一種法律責(zé)任，即將經(jīng)營管理者的權(quán)責(zé)同自身利害相關(guān)聯(lián)，嚴(yán)格考核和監(jiān)督問責(zé)，基于此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制提出了必須依法明確每一個崗位和個人的經(jīng)濟(jì)權(quán)力和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，尤其是強(qiáng)化經(jīng)營管理主體領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的客觀要求，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益并維持經(jīng)濟(jì)秩序。以上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制所體現(xiàn)出的權(quán)責(zé)一致、責(zé)任明確、落實(shí)到崗、領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)等內(nèi)涵要素，正可作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單的理論支撐。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是推廣經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單的技術(shù)手段
清單的建立不光需要制度的支撐，同時也需要有推廣的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)具有中國特色的審計(jì)模式，從最初的廠長經(jīng)理離任審計(jì)到承包經(jīng)營責(zé)任審計(jì)，再到現(xiàn)在的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在30多年的發(fā)展歷程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容被逐步確定為對領(lǐng)導(dǎo)干部本人在有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，并借以評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的情況。換句話說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象就是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)的結(jié)果就是評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的效果，審計(jì)的目標(biāo)就是加強(qiáng)和改進(jìn)對主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使經(jīng)濟(jì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，而這些恰恰就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單制度所要實(shí)現(xiàn)的內(nèi)容、手段和目的。此外，在處理領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)問題時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必不可少的“定責(zé)”環(huán)節(jié)，即依法依規(guī)認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，可以為清單的問責(zé)制度提供依據(jù)和參考，及時對發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行責(zé)任追究和落實(shí)整改，杜絕腐敗問題的蔓延和再次發(fā)生。
三、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單的現(xiàn)實(shí)意義
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單是深化權(quán)力監(jiān)督體系的重要舉措
已多次在重要場合發(fā)表講話，強(qiáng)調(diào)要從黨和國家事業(yè)發(fā)展全局的高度出發(fā)，深入開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭，大力推進(jìn)“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”、“老虎、蒼蠅一起打”等嚴(yán)厲舉措，其目的就是要讓領(lǐng)導(dǎo)干部深刻認(rèn)識到規(guī)范自身權(quán)力運(yùn)行的重要性，尤其要慎用經(jīng)濟(jì)權(quán)力。為什么都說管好權(quán)、看好錢才是防治腐敗的關(guān)鍵？深究其原因便是領(lǐng)導(dǎo)干部在行使手中的“經(jīng)濟(jì)權(quán)力”時，雖知曉了哪些屬于“不可為”事項(xiàng)，但是卻缺乏必要的責(zé)任引導(dǎo)，無法把握“可為”事項(xiàng)的尺度和邊界。由此，制定科學(xué)合理、詳細(xì)明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單，能夠讓領(lǐng)導(dǎo)干部自覺避免經(jīng)濟(jì)權(quán)力尺度的人為擴(kuò)張和邊界的刻意模糊，真正體現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的落實(shí)到位。
此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單在發(fā)揮黨內(nèi)監(jiān)督作用的同時，也可以充分結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)權(quán)力進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并全數(shù)公開清單內(nèi)容，保障群眾百姓應(yīng)有的知情權(quán)，努力搭建社會監(jiān)督的有效平_，形成監(jiān)督合力并增強(qiáng)監(jiān)督實(shí)效。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單是實(shí)現(xiàn)“法定職責(zé)必須為”的重要手段
黨的十八屆四中全會明確了“要堅(jiān)持法定職責(zé)必須為、法無授權(quán)不可為，勇于負(fù)責(zé)、敢于擔(dān)當(dāng)，堅(jiān)決糾正不作為、亂作為”，這既是中央對權(quán)力和責(zé)任法治化的落實(shí)，更是對領(lǐng)導(dǎo)干部全面履職的客觀要求。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單，其目的就是要確保領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)活動中的責(zé)任能夠落實(shí)到位。對照清單，領(lǐng)導(dǎo)干部才可以對財經(jīng)法紀(jì)規(guī)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主動認(rèn)領(lǐng)，對隱蔽的責(zé)任事項(xiàng)主動公開，向社會公眾亮出“經(jīng)濟(jì)責(zé)任家底”，真正實(shí)現(xiàn)清單之外無權(quán)力，清單之內(nèi)必須為的政治要求。
但是，隨著我國反腐敗斗爭的深入推進(jìn)和政府簡政放權(quán)的客觀要求，實(shí)踐過程中部分領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)了“不插手就不犯錯”的消極思想，在放手經(jīng)濟(jì)權(quán)力的同時，也刻意回避理應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即所謂的為官不為。對此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單不能一成不變，而是要依據(jù)國家政策的改革與調(diào)整、財經(jīng)法紀(jì)的立改廢實(shí)行動態(tài)管理，及時對照現(xiàn)行權(quán)力清單調(diào)增或調(diào)減責(zé)任清單的內(nèi)容，給領(lǐng)導(dǎo)干部“加擔(dān)子”的同時也能適當(dāng)“減減負(fù)”，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單項(xiàng)目的合法性、合理性和有效性。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單是加強(qiáng)干部管理考核的重要依據(jù)
實(shí)現(xiàn)干部清正，是反腐工作的基A，也是建設(shè)廉潔政治的重中之首，作為關(guān)鍵少數(shù)的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該明確自己可以干什么，應(yīng)該干什么，特別是在充斥著金錢誘惑的經(jīng)濟(jì)活動之中。經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單的提出對于提高領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的自覺性，無疑是一種制度創(chuàng)新。首先，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容利用清單樣式進(jìn)行羅列，就如同黨內(nèi)頒布的各類準(zhǔn)則和條例那樣，對不同崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行責(zé)任梳理和教育引導(dǎo)。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部是否能對其分內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任“盡責(zé)”的評價結(jié)果，可以作為干部考核和人才選拔的重要依據(jù)，即在注重廉政建設(shè)的同時也能緊抓勤政作風(fēng)。此外，針對每一個領(lǐng)導(dǎo)崗位設(shè)置的經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單，能夠在追責(zé)和處理各類經(jīng)濟(jì)問題時，有效地杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部“吃大鍋飯”現(xiàn)象，用集體責(zé)任逃避個人責(zé)任，切實(shí)保證每一位領(lǐng)導(dǎo)干部能夠在其位謀其職。
如果說他律是手段，那么自律對于領(lǐng)導(dǎo)干部而言就是一份保護(hù)和尊重，領(lǐng)導(dǎo)干部自身也迫切需要一份關(guān)于所在崗位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單來更好地指導(dǎo)本職工作，明確落實(shí)“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，幫助遠(yuǎn)離“經(jīng)濟(jì)問題”，主動做到積極履職和績效提升。
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一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作深入開展
縣于*年首次開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；*年成立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組并建立聯(lián)席會議制度；*年成立縣審計(jì)局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分局；*年制發(fā)了《縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)確定和執(zhí)行程序》、《縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議制度》、《縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議部門職責(zé)》、《縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議辦公室規(guī)則》四項(xiàng)制度，對經(jīng)審項(xiàng)目計(jì)劃安排、聯(lián)席會議成員單位工作職責(zé)、重大違法違紀(jì)案件的移送管理、審計(jì)成果運(yùn)用等作了明確規(guī)定；年制發(fā)了《縣*年至今年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)劃》，明確了我縣一段時期經(jīng)責(zé)審計(jì)的指導(dǎo)思想、工作目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)等內(nèi)容。
*年至年，全縣共審計(jì)26名科級領(lǐng)導(dǎo)干部，查出各類違規(guī)金額*萬元，管理不規(guī)范資金*萬元，審計(jì)決定收繳財政47萬元。提出審計(jì)建議72條，被審計(jì)單位采納審計(jì)建議72條。經(jīng)責(zé)審計(jì)在保障經(jīng)濟(jì)社會健康有序發(fā)展、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)深入開展、強(qiáng)化干部管理等方面發(fā)揮了重要作用。
在開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，縣審計(jì)局始終堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”的工作方針和做“優(yōu)”經(jīng)責(zé)審計(jì)的工作思路。一是形成整體合力。在縣經(jīng)責(zé)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等經(jīng)責(zé)聯(lián)席成員單位協(xié)作聯(lián)動作用，積極整合審計(jì)執(zhí)法資源，確保審計(jì)工作有力有序進(jìn)行。二是立足整頓提高。結(jié)合新時期干部監(jiān)督管理需要，在財務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策、職務(wù)廉潔性要求、工作計(jì)劃完成情況等方面的延伸審計(jì)，客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，促其提高自我約束能力，全力推動執(zhí)政能力建設(shè)。三是提高服務(wù)水平。從違法違紀(jì)違規(guī)案件的查處、審計(jì)問題的整改、規(guī)范管理幾個方面加大力度，對領(lǐng)導(dǎo)干部履職中查出的問題，注重從體制、機(jī)制、制度層面提出審計(jì)建議，把審計(jì)監(jiān)督、干部管理和黨紀(jì)政紀(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，為宏觀決策服務(wù)。
同時，我們也清醒的認(rèn)識到，我縣經(jīng)責(zé)審計(jì)工作面臨著不少困難和問題，主要是：科學(xué)審計(jì)理念還沒有完全貫徹落實(shí)到位；經(jīng)責(zé)審計(jì)缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)體系；審計(jì)理論研究水平偏低；現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的推廣運(yùn)用進(jìn)度遲緩；審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠夠充分，需要在今后工作中認(rèn)真研究解決。
二、努力推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面轉(zhuǎn)型
做好今后一段時期的經(jīng)責(zé)審計(jì)工作，要更加注重創(chuàng)新審計(jì)理念、規(guī)范審計(jì)評價、推進(jìn)績效審計(jì)、強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，積極構(gòu)建全縣審計(jì)工作大格局。
㈠探索科學(xué)評價辦法。全省已確定楚雄州審計(jì)局、大理州永平縣審計(jì)局和省經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局作為經(jīng)責(zé)審計(jì)評價辦法試點(diǎn)單位。今后一段時期的經(jīng)責(zé)審計(jì)工作，要在探索評價辦法上大膽嘗試，逐步完善。力求做到“三突破三到位”。一是要突破既有的定性評價為主，輔之以簡單統(tǒng)計(jì)指標(biāo)量化分析的評價方法，確保定量方法為主、定性方法為輔的評價模式逐步到位。大力推行AO（現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)）輔助審計(jì)，將項(xiàng)目的數(shù)字化水平納入工作考評。二是要突破評價內(nèi)容難統(tǒng)一，評價指標(biāo)難選擇，評價方法難確定的瓶頸問題，確保評價指標(biāo)的科學(xué)性、系統(tǒng)性、可操作性逐步到位。三是要突破實(shí)踐的盲區(qū)，積極借鑒組織、人事、財政等部門的評價標(biāo)準(zhǔn)和辦法，確保能夠滿足對干部考核、監(jiān)管的需要逐步到位。
㈡切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。近三年離任審計(jì)占到經(jīng)審項(xiàng)目總數(shù)的65%，形成了“秋后算總賬”的現(xiàn)象，審計(jì)監(jiān)督作用不明顯。強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，一是要加大任中審計(jì)比例。堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”的原則，讓審計(jì)結(jié)果成為干部考核任免獎懲的重要參考依據(jù)，避免干部“帶病上崗”、“帶病提拔”。二是要強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的“人格化”。將所有審計(jì)查出問題的責(zé)任落實(shí)到人。結(jié)合效能政府四項(xiàng)制度的貫徹落實(shí)，建立健全審計(jì)問責(zé)體系，抓緊出臺配套的管理辦法，使之成為審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的最直接形式。三是要加大督查通報力度。將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用落實(shí)情況列入政府工作督查范圍，督促被審計(jì)單位切實(shí)整改。在每年底前形成審計(jì)結(jié)果綜合報告，向經(jīng)責(zé)審計(jì)聯(lián)席會議報送。聯(lián)席會議對審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況進(jìn)行督促檢查，在“審、幫、促”三個環(huán)節(jié)上形成完整的體系，使經(jīng)責(zé)審計(jì)有始、有終、有用。
銀行內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指對銀行所屬單位、部門主要負(fù)責(zé)人任職期間有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)，對被審計(jì)人應(yīng)負(fù)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價。審計(jì)任務(wù)一般由銀行內(nèi)審部門承擔(dān)。目前，各行開展的內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要偏重于對分支行行長的審計(jì)，對這方面的和探討也最深入。實(shí)際上，內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍十分廣泛，凡是能夠明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的總、分行職能部門和直屬單位的負(fù)責(zé)人，甚至是重要業(yè)務(wù)崗位上的一般工作人員，均可作為審計(jì)對象。
與其他銀行審計(jì)業(yè)務(wù)相比，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有著自身顯著的特點(diǎn)：首先，這類審計(jì)既是對“事”的監(jiān)督，又是對“人”的監(jiān)督；其次，這類審計(jì)涉及期限長，審計(jì)范圍廣，所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（國家財經(jīng)法規(guī)及本行規(guī)章制度）多且變化大；第三，這類審計(jì)群眾性較強(qiáng)；第四，審計(jì)結(jié)論將為干部的使用和任免提供直接依據(jù)。
目前，我國銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題是：審計(jì)形式單一，基本等同于離任審計(jì)；審計(jì)程序和方法不夠完善，沒有形成固定的考核、評價體系；對被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒定技巧有待提高。筆者認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，解決當(dāng)前操作中存在的問題，必須根據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，對審計(jì)形式、審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新。
（一）探索新的審計(jì)形式
目前，我國銀行業(yè)所采用的內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式具有以下幾個特點(diǎn)：（1）一般采用“下審一級”形式，即由上一級單位組織實(shí)施；（2）采用委托審計(jì)形式，即由行領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門通過某種正式程序，委派內(nèi)審部門來進(jìn)行；（3）以現(xiàn)場檢查為主；（4）大多采用“一次性專項(xiàng)審計(jì)”，即離任審計(jì)形式。
實(shí)踐證明，內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對被審計(jì)人履行上級交付經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審查、評價，必須從被審計(jì)人所組織開展的經(jīng)營活動中界定他的“功過是非”，落實(shí)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，肯定經(jīng)營業(yè)績，找出存在問題。采用“下審一級、委托審計(jì)、現(xiàn)場檢查”等形式，有利于保證審計(jì)的權(quán)威性和有效性。但單純依靠離任審計(jì)形式，無法滿足銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理、防范化解風(fēng)險的要求，無法完全實(shí)現(xiàn)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)。因此，在內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，必須把握以下兩點(diǎn)：
1.內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)采用定期審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合的形式。內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既重結(jié)果又重銀行的發(fā)展，應(yīng)在被審計(jì)人任期內(nèi)不間斷地進(jìn)行（時間頻度可視具體情況而定），以便及時發(fā)現(xiàn)問題，及時予以糾正。離任審計(jì)是任期審計(jì)的最后一個環(huán)節(jié)，重點(diǎn)是對被審計(jì)人離任時所在單位的情況進(jìn)行考核、評價，同時對被審計(jì)人任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行。為作好離任審計(jì)，必須開展定期審計(jì)。
2.內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)和常規(guī)審計(jì)（如經(jīng)常性財務(wù)收支審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況年度全面審計(jì)等）結(jié)合起來。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅要吸收常規(guī)性審計(jì)的成果，還可嘗試與常規(guī)性審計(jì)一并進(jìn)行。審計(jì)過程中，審計(jì)組在檢查被審計(jì)單位經(jīng)營管理狀況的同時，可嘗試對主要負(fù)責(zé)人工作情況進(jìn)行考核，對所發(fā)現(xiàn)的問題，不僅要進(jìn)行常規(guī)處理，還應(yīng)對主要負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行鑒定和評價，為上級部門考評、任免干部提供可靠依據(jù)。
（二）建立完善的考評體系
與其他審計(jì)業(yè)務(wù)相比，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加注重對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的整體性評價，從中鑒定被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)業(yè)績、落實(shí)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，首先應(yīng)對被審計(jì)單位的主要業(yè)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)，以分支行行長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，可從被審計(jì)行財務(wù)報表人手，運(yùn)用比較、比率分析、趨勢分析、因素分析等手段，尋找突破口，對重點(diǎn)科目進(jìn)行審查。通過財務(wù)報表審核，有關(guān)財務(wù)信息的確認(rèn)工作已基本完成，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合調(diào)查分析、內(nèi)控測試等手段，審查被審計(jì)行經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性，分析存在的主要問題，對其內(nèi)控管理狀況、經(jīng)濟(jì)效益以及重大決策活動的實(shí)施效果進(jìn)行考核評價。
對銀行分支機(jī)構(gòu)而言，評價內(nèi)容可歸結(jié)為以下七個方面：（1）授權(quán)授信執(zhí)行情況；（2）信貸管理制度的完整性、有效性及實(shí)際運(yùn)行效果（信貸資產(chǎn)質(zhì)量）；（3）資金運(yùn)營的安全性、效益性；（4）財會管理系統(tǒng)的嚴(yán)密性、獨(dú)立性，資產(chǎn)、負(fù)債損益核算的合規(guī)性、效益性；（5）業(yè)務(wù)風(fēng)險控制和風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的建立健全情況；（6）內(nèi)控體系的完整性、有效性；（7）國有資產(chǎn)保值增值情況。
為了更直觀地說明被審計(jì)行的效益和管理水平，可根據(jù)實(shí)際情況選用一些評價指標(biāo)，對被審計(jì)行近年來的狀況進(jìn)行量化并預(yù)測未來發(fā)展趨勢。可采用的指標(biāo)分為兩類：（1）反映被審計(jì)單位風(fēng)險程度和經(jīng)營成果的指標(biāo)，包括：流動性指標(biāo)，如資產(chǎn)流動性比率、日均頭寸增減幅度比例、拆出拆人資金比率等；安全性指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、單個客戶貸款比率、最大十家客戶貸款比率、逾期（呆滯、呆賬）貸款率、不良資產(chǎn)率（五級分類）等；效益性指標(biāo)，如資產(chǎn)利潤率、本息回收率、營業(yè)費(fèi)用率等。（2）反映被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理責(zé)任的綜合指標(biāo)，包括：資產(chǎn)增長率、計(jì)劃完成率、違規(guī)金額比率和賬務(wù)處理差錯率等。
（三）以實(shí)事求是為原則，界定被審計(jì)人責(zé)任界限
如何鑒定被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是銀行內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的落腳點(diǎn)和難點(diǎn)。審計(jì)過程中，應(yīng)本著實(shí)事求是的原則，劃清以下界限：
1.劃清被審計(jì)單位責(zé)任與被審計(jì)人責(zé)任的界限。在對分支行行長審計(jì)過程中遇到的違法違規(guī)，有的屬于被審計(jì)行的責(zé)任，違法主體是分支行；有的屬于該行負(fù)責(zé)人個人違紀(jì)問題，或是出于個人利益擅自作出的違法行為，違法主體是被審計(jì)人本人。審計(jì)時應(yīng)加以區(qū)別。
2.劃清主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的界限。審計(jì)過程中，應(yīng)把握好被審計(jì)人經(jīng)營業(yè)績與本系統(tǒng)管理體制及國家宏觀政策的關(guān)系。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，要分析哪些是由于管理體制不健全造成的，哪些是因宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整造成的，并在評價中給予充分考慮。對于非經(jīng)營因素導(dǎo)致的利潤增加和減少，如行業(yè)補(bǔ)貼、災(zāi)害等，應(yīng)作為其他調(diào)整項(xiàng)，在考核被審計(jì)人經(jīng)營業(yè)績時予以扣除。
