時間：2023-05-30 09:58:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇利益相關(guān)者理論，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）利益相關(guān)者理論的形成過程。利益相關(guān)者理論的思想由來已久。20世紀中葉以來，知識經(jīng)濟引領(lǐng)社會發(fā)生巨大變革，對公司治理理論形成了巨大的沖擊，直接促成了利益相關(guān)者理論的產(chǎn)生。1929年，美國通用電氣公司的一位經(jīng)理曾在一次演講中提到，不僅股東，而且雇員、顧客和廣大公眾都在公司中有一種利益，因此公司的經(jīng)理人員有義務保護他們的利益。1932年，伯利和米因斯等也發(fā)表了相關(guān)論述，表明在“股東至上”理論盛行的同時，少數(shù)學者“已有了不同的聲音”。
20世紀70年代以來，特別是美國經(jīng)濟學家Freeman的《戰(zhàn)略性管理：一種利益相關(guān)者方法》這部具有里程碑意義的著作問世后，學術(shù)界出現(xiàn)了討論利益相關(guān)者概念的熱潮。但是，真正使利益相關(guān)者理論成為當今企業(yè)和社會至少某一個重要方面主旋律的事實，則是20世紀90年代以來，各國和國際組織對各利益相關(guān)者利益的普遍重視。1990年，美國商業(yè)圈桌會議的《公司治理聲明》指出，對公司而言，善待員工、優(yōu)質(zhì)服務于消費者、鼓勵供應商長期合作、償還債務并擁有良好的社會責任聲譽都是股東長期利益所在……事實上，美國一些州已經(jīng)頒布法令以特別授權(quán)董事會要考慮股東及其他相關(guān)者的利益，還有少數(shù)州通過立法來要求企業(yè)要考慮各利益相關(guān)者的利益。此后，英國、韓國、日本、德國、英聯(lián)邦等國家的公司治理原則也對各利益相關(guān)者利益有著不同程度的關(guān)注，“股東至上”理論受到了極大的挑戰(zhàn)，利益相關(guān)者理論對“股東至上”理論的批判開始正式化了。
（二）利益相關(guān)者的涵義。自1963年美國斯坦福大學一個研究小組首次定義利益相關(guān)者以來，迄今經(jīng)濟學家已提出了近30種定義。米切爾（Mitchell，1997）歸納了其中的27種，可以分為以下三類：第一類是最寬泛的定義，即凡是能影響企業(yè)活動或被企業(yè)活動所影響的人或團體都是利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、雇員、供應商、消費者、政府部門、相關(guān)的社會組織和社會團體、周邊的社會成員等。第二類是稍窄的定義，即凡是與企業(yè)有直接關(guān)系的人或團體才是企業(yè)的利益相關(guān)者，排除了政府部分、社會組織以及社會團體、社會成員等。第三類的定義最窄，認為只有在企業(yè)中下了“賭注”的人或團體才是利益相關(guān)者。這個定義直接與主流經(jīng)濟學中的“資產(chǎn)專用性”概念相通，即凡是在企業(yè)中投入了專用性資產(chǎn)（如專用設(shè)備等，一旦挪為他用，便可能一文不值）的人或團體才是利益相關(guān)者。[1]
可以用潛在的利益相關(guān)者和真實的利益相關(guān)者兩分法把三種定義協(xié)調(diào)起來，凡是符合第一類定義的都是潛在的利益相關(guān)者，只有當潛在的利益相關(guān)者向企業(yè)投入專用性資產(chǎn)時，才轉(zhuǎn)化為真實的利益相關(guān)者。我們認為，作為企業(yè)的利益相關(guān)者一般應符合如下四個標準：第一，向企業(yè)投入了專用性資產(chǎn)，如資本、勞動或服務等；第二，必須分享企業(yè)的收益，即從企業(yè)獲得工資、獎金、股利等各種報酬；第三，必須承擔企業(yè)的風險，當企業(yè)經(jīng)營不善失敗時會蒙受一定的損失。第四，分享企業(yè)的控制權(quán)。符合這四條標準的利益相關(guān)者就是目前主要經(jīng)濟學所關(guān)注的“真實的利益相關(guān)者”，包括股東、債權(quán)人、職工等。這些利益相關(guān)者對企業(yè)生存和發(fā)展有著決定性的影響作用，如果沒有他們投入的專用性資產(chǎn)，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，企業(yè)就不可能作為一個經(jīng)營主體而存在。[2]
二、利益相關(guān)者理論的進步性
一些學者認為：如果僅僅強調(diào)經(jīng)理人對股東負責，那么勢必導致經(jīng)理人為了股東的利益而侵害其他利益相關(guān)者的利益。由于公司的經(jīng)營決策影響到所有利益相關(guān)者的利益，經(jīng)理人就應該對所有利益相關(guān)者負責，公司決策應該是平衡所有利益相關(guān)者的利益，而不是僅僅最大化股東的利益。
近幾年來，國內(nèi)的一些學者也提出了與利益相關(guān)者理論類似的觀點。他們認為，隨著企業(yè)關(guān)系復雜程度的加深，利益關(guān)系的多元化，一個企業(yè)的經(jīng)理人也應該對其他利益相關(guān)者負責?，F(xiàn)代社會幾乎成了“公司社會”，大量處于統(tǒng)治地位的公司（包括有限責任公司和股份有限公司）是偏離“股權(quán)至上”邏輯的，是新經(jīng)濟環(huán)境下公司治理理論的必然選擇，他們的具體理由如下：
（一）從理論上說，出資者購買股票，成為公司的股東，其資本所有權(quán)就轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)。股權(quán)是公司賦予股東的權(quán)利，無論適用范圍還是自由度都大大弱于原先的資本所有權(quán)。這意味著所謂股東對公司的絕對權(quán)威是不存在的，因為股權(quán)的運用受到其他利益相關(guān)者的制約。再者，出資者投資形成的資產(chǎn)與債權(quán)人的債權(quán)，以及公司運營過程中的財產(chǎn)增值和無形資產(chǎn)共同組成公司的法人財產(chǎn)，公司憑借法人財產(chǎn)獲得相對獨立的法人財產(chǎn)權(quán)，由此得以成為人格化的永續(xù)的獨立法人實體。顯然，公司行為的物質(zhì)基礎(chǔ)是法人財產(chǎn)，而不是股東的資產(chǎn)，其權(quán)利基礎(chǔ)是法人財產(chǎn)權(quán)，而不是股權(quán)。公司的目標是確保法人財產(chǎn)的保值與增值，那么不僅僅是股東，債權(quán)人、經(jīng)營者、工人等等都為法人財產(chǎn)的保值和增值做出了貢獻。因此，公司應歸利益相關(guān)者共同所有，他們通過剩余索取權(quán)的合理分配來實現(xiàn)自身的權(quán)益，通過控制權(quán)的分配來相互牽制、約束，從而達到長期穩(wěn)定合作的目的，而這種雙邊或多邊的合作模式稱為“共同治理”。
（二）從現(xiàn)實中來看，20世紀70年代左右，出現(xiàn)了企業(yè)倫理問題、企業(yè)社會責任問題和環(huán)境管理問題等一系列現(xiàn)實問題，這些問題都與企業(yè)經(jīng)營時是否要考慮利益相關(guān)者的利益密切相關(guān)。再次，其他利益相關(guān)者專業(yè)化程度不斷提高，使他們承擔了比以往更大的風險和責任。股東作為物質(zhì)資本的所有者擁有企業(yè)的控制權(quán)，這一點毋庸置疑，但是實際上，股東只承擔了有限責任，隨著現(xiàn)代資本市場的發(fā)展，股東所承擔的風險可以通過投資的多樣化來分解，同時股票的自由轉(zhuǎn)讓也降低了股東的風險，一旦企業(yè)發(fā)生危機狀況，出資人往往可能一逃了之，而不是考慮怎樣挽救企業(yè)于危難之中。相比之下，其他利益相關(guān)者承擔的責任風險越來越大，成為真正為企業(yè)生存和發(fā)展的操心者。[3]所以應該設(shè)計一定的契約安排和治理制度來分配給所有的利益相關(guān)者一定的企業(yè)控制權(quán)，即所有的利益相關(guān)者都應參與公司治理。
（三）利益相關(guān)者理論強調(diào)對其他利益相關(guān)者利益的保護。我們把企業(yè)看作是利益相關(guān)者之間的合約，僅僅對股東的利益進行保護是遠遠不夠的，對其他利益相關(guān)者利益的保護也是不容忽視的，而利益相關(guān)者理論所倡導的就是這種理念。
1．對雇員利益的保護。人力資本的興起，使以人力資本所有者為代表的利益相關(guān)者（如企業(yè)的雇員）的作用和重要性逐漸超越股東。企業(yè)的所有參與者中，股東投入的是物質(zhì)資本，企業(yè)雇員投入的是人力資本。人力資本的專用性表明其需要其承擔公司的剩余風險。[4]在過去的工業(yè)經(jīng)濟時代，物質(zhì)資本相對短缺，企業(yè)對物質(zhì)資本高度依賴，在企業(yè)資源中物質(zhì)資本最具有重要性，企業(yè)屬于物質(zhì)資本所有者天經(jīng)地義。然而隨著只是經(jīng)濟時代的來臨，占有知識的人力資本在企業(yè)活動中的作用日益凸顯，正在成為財富創(chuàng)造的核心動力。按照“擁有企業(yè)最有價值資源的所有者是企業(yè)真正的控制者、所有者”這個原則，人力資本的擁有者當然有權(quán)利參與公司的治理。
2．對債權(quán)人利益的保護。從企業(yè)籌資的角度來看，企業(yè)的資金一般都是由權(quán)益性資金和債權(quán)性資金構(gòu)成，只是構(gòu)成比例不一樣。在市場經(jīng)濟條件下，擴大再生產(chǎn)的內(nèi)在要求與競爭規(guī)律的客觀作用，必然導致企業(yè)內(nèi)部的積累額不能滿足內(nèi)外投資的需要，從而外部籌資成為一種客觀的必然要求。債權(quán)人作為企業(yè)資金的主要提供者，其地位和作用不容忽視。[5]因此，與貸款人建立穩(wěn)定的信譽關(guān)系，讓債權(quán)人參與公司的治理是十分必要的。首先，有利于對經(jīng)營者形成有效的監(jiān)督約束機制，有利于降低“成本”。其次，有利于保護其合法權(quán)益，激勵他們?yōu)楣鹃L遠績效的提高而努力。對公司而言，在治理中鼓勵債權(quán)人進行專用性資產(chǎn)的投資是極為必要的。
三、利益相關(guān)者理論的局限性
盡管持有以上觀點的學者的論述有一定的道理，也有實踐表明，與利益相關(guān)者理論相適應的公司管理有利于降低交易成本，的確能給公司帶來更理想的傳統(tǒng)意義上的業(yè)績指標，但利益相關(guān)者模式所面臨的問題決定了其最終無法成為公司治理的效率標準。
（一）利益相關(guān)者理論無法解決各個利益相關(guān)者利益的加總問題，也就是說企業(yè)在決策時，無法明確知道以什么樣的目標為決策目標。作為多個人的集合，企業(yè)的決策必須以一定的目標為前提，目標越單一可量化，決策就越有效。按照利益相關(guān)者理論，所有利益相關(guān)者都是企業(yè)的委托人，經(jīng)理人必須在不同委托人的利益之間進行平衡，但是我們不禁要問：管理層真的能做到嗎？這顯然有相當大的難度，不僅不同利益相關(guān)者之間的偏好和目標差異很大，甚至截然相反。例如股東偏好投資的收益；債權(quán)人偏好債權(quán)的安全和可回收性；員工偏好高工資和就業(yè)穩(wěn)定；客戶偏好物美價廉；當?shù)鼐用衿脙?yōu)美的環(huán)境和就業(yè)機會；政府偏好穩(wěn)定增加的稅收。因此，管理層在偏好差異很大的利益相關(guān)者的利益之間進行加總是十分困難的。但是盡管不同的股東之間的偏好不完全一樣，但股東相對于其他利益相關(guān)者而言，他們的利益更加容易加總。股票的價值是企業(yè)未來利潤的貼現(xiàn)值，不論股東持有的股票數(shù)量多少，股票的價值與企業(yè)的總價值是成比例變化的，股東們都樂于看到未來企業(yè)步入良性循環(huán)和股票價格持續(xù)上漲。但是，對于其他利益相關(guān)者來說，內(nèi)部的偏好不一致程度要大得多，比如，同為企業(yè)的員工，新員工渴望企業(yè)能夠擴大規(guī)模，以提供更多的個人發(fā)展空間，老員工則希望把擴大規(guī)模的資金用來提高退休工人的福利等。[6]因此，股東利益的相對容易加總使利益相關(guān)者理論的這個缺陷表現(xiàn)得更為明顯。
（二）利益相關(guān)者理論的另外一個局限性就是相關(guān)者利益本身具有相互競爭性。一方利益的實現(xiàn)必然是以犧牲另一方的利益為代價。比如員工希望獲得更高的工資，而在企業(yè)利潤率一定的前提下，高工資必然會影響到所有者的利益，而如果要同時保障所有者的利益和員工的高工資，企業(yè)必然要提高價格，這時，消費者的利益又會受損，但如果考慮消費者的利益，則企業(yè)的利潤必然會有相應的下降，此時，國家的稅收就會隨之減少。[7]由此可見，在相關(guān)者的利益存在競爭性的情況下，要同時兼顧他們的利益是不現(xiàn)實的。
（三）相關(guān)利益人的價值具有不可計量性，雖然目前有學者用“顧客滿意度”、“平衡積分卡”等理論來測量利益相關(guān)人的價值，但這只是局限于定性分析，很難量化。至于建立決策理論模型也是十分困難的。
（四）利益相關(guān)者理論所主張的對所有的利益相關(guān)者負責，使經(jīng)理人的責任歸屬問題難以衡量。利益相關(guān)者利益目標的各異性導致企業(yè)管理的不確定性。一方面，如果公司采用利益相關(guān)者理論提供的多重目標，那么，決策者也就是經(jīng)理人不可能做出理性的選擇和科學的理財行為。可以說，讓經(jīng)理人對所有人負責就是對所有人不負責。不同的利益相關(guān)者之間存在著沖突，在這些沖突當中，一部分需要并且可能由經(jīng)理人通過自身的努力來協(xié)調(diào)，而另外一部分沖突，則非單憑經(jīng)理人的努力所能企及。要求企業(yè)同時實現(xiàn)短期利潤、市場份額、利潤增長率最大化，這只會讓經(jīng)理人不知所措，無從下手。同樣，如果讓他們同時對工人、客戶、消費者、地方政府等所有利益相關(guān)者負責，而每一方的利益又不一樣，這樣，經(jīng)理人就很容易逃避責任。
（五）利益相關(guān)者理論對傳統(tǒng)的企業(yè)理論不是替代，而只是一種補充，最大貢獻就在于提醒公司應該更多地關(guān)注股東以外地其他利益主體的利益，以確保實現(xiàn)公司價值長期的最大化。但是，在董事或董事會代表誰的利益這個問題上仍然有著較大的爭議。在傳統(tǒng)的理論中，董事的角色被定義為所有者的“自己人”，與股東之間在利益關(guān)系上高度一致。董事及董事會至高無上的權(quán)力源自股東的絕對信任，因此他們首先必須忠于所有者，而不是雇員、經(jīng)理、消費者或政府部門等其他主體。利益相關(guān)者理論認為董事以及董事會應該代表所有利益相關(guān)者的利益，因而應該由所有的利益相關(guān)者團體任命和選舉自己的代言人進入董事會。也就是說只要屬于利益相關(guān)者，就可以有自己的代言人進入董事會，參與決策過程。利益相關(guān)者理論認為董事會必須以某種方式平衡股東和其他利益相關(guān)者之間的利益，這誤解了董事會的職責，也是不合理不實際的。如果潛在的投資者知道自己用來增加利潤、承擔市場風險的資本將會被董事會用來協(xié)調(diào)其他主體的利益，那么作為一個理性人，他是不會向這樣的公司投資的。
（六）正如亞里士多德所說的，對于任何一個機構(gòu)而言，最重要的事情是首先弄清楚它存在的目的是什么。要建立一個良好的公司治理機制，同樣要解決一個最基本的問題，那就是企業(yè)經(jīng)營存在的目標是什么。按照傳統(tǒng)的企業(yè)理論，追求利潤是企業(yè)得以與其他非盈利組織相區(qū)別的一個最大特征，企業(yè)是因為投資者的投資而存在，實現(xiàn)價值增值是企業(yè)的動力源泉。利益相關(guān)者理論主張公司的目標是協(xié)調(diào)所有利益相關(guān)者的利益，即使不能做到多贏，也應采取中立的解決方案。在這種情況下，公司運作的目的將有可能會把保證就業(yè)、保護環(huán)境甚至保護人權(quán)等政治性的責任放在股東價值最大化同等重要的地位，從而迷失方向。
（七）在理論與實踐的聯(lián)系方面，體現(xiàn)在利益相關(guān)者治理與企業(yè)績效的關(guān)系上，還沒有確定的實證依據(jù)。利益相關(guān)者理論認為，利益相關(guān)者治理有助于企業(yè)績效的提高，與客戶和供應商之間形成長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，促進企業(yè)發(fā)展。而這些是所有企業(yè)為了在商業(yè)競爭中生存所必須考慮的，不能作為利益相關(guān)者共同治理與企業(yè)業(yè)績之間呈正相關(guān)的依據(jù)。事實上，由于利益相關(guān)者的制約，企業(yè)會缺乏高效決策和適應性，有可能喪失必須的效率和競爭力。
利益相關(guān)者理論的局限性表明，一旦企業(yè)失去股東價值最大化的商業(yè)性目標，就會變成企業(yè)不像企業(yè)的奇怪結(jié)局，在實施的實際效果上，可能對每一個利益相關(guān)者的利益都無法做到有效保護，從而導致所有利益相關(guān)者被“鎖死”。
以上的原因表明，與利益相關(guān)者模式相比，選擇股東主導模式對所有利益相關(guān)者而言是一種帕累托改進。如果一個利益相關(guān)者擔心自己的利益受到損害，在股東主導模式下，他完全可以通過成為股東而使自己的利益得到保護。股東價值最大化對于不同的利益相關(guān)者而言，不僅滿足了他們的個人參與理性，而且是激勵相容的。
四、結(jié)束語
本文并沒有對利益相關(guān)者理論或“股東至上”理論孰好孰壞做出定論，但是通過以上的分析看出，利益相關(guān)者理論的主要思想實際上是經(jīng)濟理論中早已論述的東西。因為對公司而言，善待員工、向消費者提供優(yōu)質(zhì)服務、鼓勵供應商長期合作、償還債務并培育良好的社會剩余都是股東長期利益之所在。其他利益相關(guān)者的利益是以公司為載體的，只有確保公司持續(xù)、健康運營，這些利益才能兌現(xiàn)，而股東以及潛在投資者對公司的投資是這一邏輯過程的必備前提。從長期來看，股東利益最大化與協(xié)調(diào)其他利益相關(guān)者的利益，并不一定存在沖突。為了股東的長期利益運營公司，管理層和董事必須考慮公司其他利益相關(guān)者的利益，但日常指導經(jīng)理人決策的最高準則必須是股東價值的最大化。所以，筆者認為只要企業(yè)在實現(xiàn)股東價值最大化的同時，更多地考慮其他利益相關(guān)者的價值，就能使企業(yè)進入以下的良性循環(huán)：設(shè)定股東價值最大化，企業(yè)進行健康的經(jīng)營，從而實現(xiàn)企業(yè)股東價值最大化，利益相關(guān)者合理的價值分配，然后企業(yè)聲譽不斷提高，創(chuàng)造更高的企業(yè)價值。
參考文獻：
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[6]張維迎.產(chǎn)權(quán)、激勵與公司治理[M].北京：經(jīng)濟科學出版社,2005.
[7]宋其美.正確審視利益相關(guān)者價值最大化[J].管理科學文摘,2006，(12).
關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者理論 旅游地 管理 啟示
一、利益相關(guān)者理論
利益相關(guān)者理論(StakeholderTheory)是20世紀60年代左右，在美國、英國等長期奉行外部控制型公司治理模式的國家中逐步發(fā)展起來的。利益相關(guān)者理論既不同于只考慮供應商和消費者的生產(chǎn)觀念，也不同于只關(guān)注所有者、員工、供應商和消費者的傳統(tǒng)管理觀念，而是將政府、社區(qū)以及相關(guān)的政治、經(jīng)濟和社會環(huán)境乃至非人類的因素如自然生態(tài)環(huán)境等納入其中，將企業(yè)的社會責任和管理緊密聯(lián)系起來，提供了一種全新的管理理念和模式[1]。
該理論奉行的核心思想為：企業(yè)的經(jīng)營管理活動要為綜合平衡各個利益相關(guān)者的利益要求而展開，任何一個企業(yè)的發(fā)展都離不開各種利益相關(guān)者的投入或參與。企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某個主體的利益。利益相關(guān)者理論要求企業(yè)管理層在經(jīng)營決策中妥善處理與不同利益相關(guān)者的關(guān)系，平衡他們正當?shù)臋?quán)益要求，抵制他們的非分要求，爭取利益相關(guān)者最大程度地合作以便實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。
旅游地（景區(qū)）也可看作為一個企業(yè)[2]，其涉及的利益主體也很多，也存在諸多問題，需要關(guān)注、協(xié)調(diào)和整合，從而實現(xiàn)旅游地的長遠利益和整體利益。因為旅游地依賴其利益相關(guān)者的通力合作，任何一方的隨意退出或?qū)嵤C會主義行為都可能使他方的利益遭受損失，甚至危及旅游地發(fā)展；利益相關(guān)者理論要求旅游地重視利益相關(guān)者的利益訴求，協(xié)調(diào)他們之間的利益沖突，承擔起超越經(jīng)濟目標的更廣泛的社會義務和責任。
二、旅游領(lǐng)域引入利益相關(guān)者理論的背景分析
利益相關(guān)者理論從企業(yè)社會責任出發(fā)，強調(diào)企業(yè)經(jīng)營管理中的倫理問題，正好與20世紀末旅游業(yè)所面臨的種種困惑和問題相呼應，一些國內(nèi)外旅游專家學者敏銳地認識到了該理論的指導價值。利益相關(guān)者理論源自英美，也是國外旅游研究者率先將“利益相關(guān)者”一詞引入旅游領(lǐng)域，與國外相比，國內(nèi)旅游領(lǐng)域內(nèi)引入利益相關(guān)者理論在時間上稍有落后，也有其特殊的背景。
（一）從理論上，利益相關(guān)者理論本質(zhì)上是支持可持續(xù)發(fā)展理念的
利益相關(guān)者在旅游領(lǐng)域研究的緣起,與可持續(xù)旅游的發(fā)展也是分不開的。早在1984年,《我們共同的未來》(Our Common Future，WCED，1987)便指出在可持續(xù)旅游的過程中有必要理解利益相關(guān)者，可持續(xù)旅游發(fā)展是個困難的過程，在讓部分人受益的同時，勢必影響到部分群體的利益。因此，世界環(huán)境發(fā)展委員會(WCED，1987)明確指出，引入利益相關(guān)者理論是可持續(xù)發(fā)展過程中必不可少的要求之一。旅游地可持續(xù)發(fā)展是可持續(xù)發(fā)展大系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。旅游可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵至少強調(diào)：①在保護和增進未來發(fā)展機會的同時，滿足旅游者和旅游地居民當前的各種需要；②旅游業(yè)帶來的效益要廣泛滲透到社會之中，尤其應當對當?shù)鼐用駧眈砸?；③強調(diào)發(fā)展機會的公平性，強調(diào)本代人之間、各代人之間應公平分配有限的旅游資源，一部分人旅游需要的滿足不能以旅游區(qū)環(huán)境的惡化為代價，當代人不應以滿足自己的旅游需求而損害后代公平利用旅游資源的權(quán)利。而這些內(nèi)涵與利益相關(guān)者理論所強調(diào)的倫理、公平也是相呼應的[3]。同時，美國圣瑪麗學院的經(jīng)濟學教授Mcelroy認為，為了使旅游目的地得到可持續(xù)性發(fā)展，必須做到： ①自然和文化資產(chǎn)的持久存在； ②目的地居民的生活質(zhì)量得到改善；③旅游者在目的地獲得持久的享受；④ 旅游企業(yè)能夠長期獲得收益（Mcelroy，2001）。
當前，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的主要措施都是通過調(diào)整利益取向，要求人們改善作用于環(huán)境的方式和強度。要做到旅游地的可持續(xù)發(fā)展，就必須厘清旅游地各利益主體間的利益關(guān)系并加以協(xié)調(diào)?？梢?，利益相關(guān)者理論的理念，為旅游地的可持續(xù)發(fā)展提供了理論支撐，本質(zhì)上是支持可持續(xù)發(fā)展理念的。
（二）從實踐上，利益相關(guān)者理論有利于整合旅游地的資源，提高旅游地的競爭力
旅游地旅游業(yè)的發(fā)展，涉及到諸多利益主體，而且這些利益相關(guān)者的利益要求及影響力等各不相同，它們間的關(guān)系錯綜復雜，在傳統(tǒng)的管理方式下，很難處理好它們的關(guān)系，從而在某種程度上制約著旅游地的發(fā)展。但從另一發(fā)面來看，如果這些利益主體間的關(guān)系處理得當，又是巨大的競爭優(yōu)勢。因此，可以探討尋求科學的相關(guān)理論，如借助于利益相關(guān)者理論，建立一種新型的利益整合機制, 通過協(xié)調(diào)、交易、利益讓渡和責任分擔等可行方式，確保旅游地所有利益相關(guān)者應有的利益, 從而成功的整合旅游地中各參與方的分散力量，形成一種協(xié)同效應，增強旅游目的地的凝聚力和競爭力。同時，隨著國際國內(nèi)旅游競爭日益加劇，區(qū)域間旅游協(xié)作、合作問題突顯，如何建立有效區(qū)域協(xié)作、合作機制是區(qū)域協(xié)作與合作面臨的問題。這兩方面的問題的研究說明利益相關(guān)者問題將成為旅游目的地可持續(xù)規(guī)劃和管理中的一個新興問題，值得旅游研究者和管理者研究和思考。
（三）從管理上，彌補了旅游地傳統(tǒng)管理的缺陷
利益相關(guān)者管理強調(diào)從企業(yè)的社會責任和長遠利益出發(fā)，系統(tǒng)地考慮到企業(yè)行為所涉及的各個方面的利益，并對傳統(tǒng)的管理方法和技術(shù)強化其道德內(nèi)涵[4]。由于受過去計劃經(jīng)濟的影響，在旅游目的地的傳統(tǒng)管理中往往只注重對旅游地的日常事務管理，而忽視對利益相關(guān)者的管理、重視旅游地的經(jīng)濟利益而忽視對旅游地應盡的社會責任、重視投資者和政府等主要利益主體的利益而忽視了其他相關(guān)者的利益。目前，很多旅游地存在利益分配嚴重失衡現(xiàn)象，東道社區(qū)和當?shù)鼐用癖慌懦庠谕饣驘o足輕重，由此引發(fā)的當?shù)鼐用衽c地方政府、開發(fā)商以及旅游者之間的矛盾沖突已經(jīng)對旅游地的可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成威脅。而利益相關(guān)者管理，要求在追求旅游地的經(jīng)濟利益的同時，同樣注重各相關(guān)者的法律利益和道德利益。
（四）從旅游地生命周期看，我國大多數(shù)旅游地已步入成熟期，其利益相關(guān)者已開始顯現(xiàn)
改革開放以來，隨著旅游業(yè)的蓬勃發(fā)展，我國眾多的旅游目的地已經(jīng)或正在從初期的開發(fā)階段走向發(fā)展階段，一些旅游目的地已進入成熟階段，影響旅游發(fā)展和被旅游發(fā)展所影響的旅游地利益相關(guān)群體已漸漸浮出水面，如何管理這些利益相關(guān)者將成為旅游目的地可持續(xù)發(fā)展研究中的重要方面。
Abstract： In recent years, remarkable achievement has been made after a series of studies of stakeholder theory in concept definition, classification and application by researchers home and abroad. This paper probes the application of stakeholder theory in Chinese context based on a literature review. The findings are helpful to further research.
關(guān)鍵詞： 利益相關(guān)者；應用研究；中國情景
Key words： stakeholder; applied research; Chinese context
中圖分類號：F272 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）18-0297-01
0引言
利益相關(guān)者理論誕生于20世紀60年代。利益相關(guān)者理論在批評與爭論中逐漸發(fā)展、完善。該理論已經(jīng)廣泛應用于企業(yè)社會責任、公司治理、財務管理、企業(yè)競爭力等領(lǐng)域的研究，成為近年來管理學、經(jīng)濟學等學科的熱點問題。本文首先對利益相關(guān)者理論的起源與發(fā)展做一回顧，并對其在中國情景下的應用做一探討。
1利益相關(guān)者理論的起源與發(fā)展
1.1 利益相關(guān)者理論的起源最早的利益相關(guān)者一詞來源于1963年斯坦福研究所（SRI）的一份內(nèi)部備忘錄里，當時對利益相關(guān)者的定義為“沒有他們的支持企業(yè)將不復存在的群體”[1]。Ansoff等人在早期對利益相關(guān)者進行了理論上的界定與描述，但由于這些研究缺乏根據(jù)與嚴密性，當時并沒有受到廣泛的關(guān)注與應用。直到1984年， Freeman的經(jīng)典巨著《戰(zhàn)略管理――利益相關(guān)者方法》才使得利益相關(guān)者研究受到了重視，迎來了新的發(fā)展。
1.2 利益相關(guān)者的概念界定將利益相關(guān)者定義歸納為廣義與狹義的概念。利益相關(guān)者的廣義定義中，最具代表性的當屬Freeman的觀點，即：利益相關(guān)者是指影響組織目標實現(xiàn)，或受組織目標實現(xiàn)影響的個人或群體[1]，該定義被廣泛借鑒，但缺乏可操作性。利益相關(guān)者的狹義概念如Cornell & Shapiro提出的“有合同的索取權(quán)者”以及Strudle等提出的利益相關(guān)者即為“那些在公司中擁有一些直接處于風險狀態(tài)的經(jīng)濟利益的參與者”。國內(nèi)學者賈生華、陳宏輝的定義也具有一定代表性，他們認為利益相關(guān)者都對企業(yè)的生存和發(fā)展注入了一定的專用性投資，他們或是分擔了一定的企業(yè)經(jīng)營風險，或是為企業(yè)的經(jīng)營活動付出了代價，企業(yè)的經(jīng)營決策必須要考慮他們的利益，并給予相應的報酬和補償[2]。
1.3 利益相關(guān)者的分類為了便于研究與企業(yè)實踐，學者們提出了利益相關(guān)者的分類方法。美國學者Mitchell的分類方法最具代表性與實用性。他首先提出了利益相關(guān)者的三個屬性：①合法性；②權(quán)力性；③緊急性。將利益相關(guān)者分為確定型利益相關(guān)者、預期型利益相關(guān)者、潛在利益相關(guān)者[3]。
2中國情境下利益相關(guān)者理論的應用探討
2.1 利益相關(guān)者理論在戰(zhàn)略管理方面的應用研究利益相關(guān)者理論在我國的研究，特別是應用研究目前僅處于起步階段。綠海戰(zhàn)略概念的提出就是利益相關(guān)方理論在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的應用嘗試。對經(jīng)濟全球化進程的加快以及企業(yè)社會責任的興起要求企業(yè)在經(jīng)營管理中從利益相關(guān)者角度出發(fā)，重新審視發(fā)展環(huán)境，制定發(fā)展戰(zhàn)略。近年來，一些企業(yè)由于無視利益相關(guān)者權(quán)益與社會責任，造成的一系列破壞性嚴重、影響惡劣的事件，引發(fā)了廣泛關(guān)注。中國經(jīng)濟體質(zhì)正處于深刻的變化之中，新的經(jīng)濟制度尚未形成。與之對應的是，中國企業(yè)面臨的發(fā)展環(huán)境也處于深刻的變革之中。政府監(jiān)管的加強、知識產(chǎn)權(quán)的保護、商業(yè)合作中的誠信等都要求企業(yè)從更廣闊的角度重新規(guī)劃發(fā)展戰(zhàn)略。利益相關(guān)者理論正好提供了一個強有力的管理工具，使得企業(yè)在制定戰(zhàn)略的過程中，可以同時考慮不同利益相關(guān)者需求，通過滿足利益相關(guān)者期望，構(gòu)建和諧利益相關(guān)者關(guān)系，獲得可持續(xù)發(fā)展。
2.2 利益相關(guān)者理論在市場營銷方面的應用利益相關(guān)者理論在市場營銷方面的應用可以體現(xiàn)在綠色營銷等方面。自然環(huán)境的進一步惡化、消費者環(huán)保意識的增強使得綠色營銷的概念被人們廣泛接受。當前我國有關(guān)綠色營銷的研究大多是針對消費者的，沒有涉及到對供應商、零售商等利益相關(guān)者的系統(tǒng)研究，且研究成果并未能夠帶來企業(yè)綠色營銷具體實踐的大跨度發(fā)展，企業(yè)、政府、消費者均未能在綠色營銷過程中表現(xiàn)出人們良好的預期。從利益相關(guān)者視角研究企業(yè)綠色營銷，有助于將綠色營銷的研究從單一的消費者深入到整個供應鏈，調(diào)動各個利益相關(guān)者參與綠色營銷的積極性，并促進企業(yè)綠色營銷的系統(tǒng)實踐。此外，對于服務營銷、以及企業(yè)品牌管理等領(lǐng)域，利益相關(guān)者理論都有廣闊的發(fā)展前景。
2.3 利益相關(guān)者理論在公立醫(yī)院改革方面的應用研究公立醫(yī)院改革是我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的重點與難點，探索如何規(guī)范和完善公立醫(yī)院兩權(quán)分離的操作辦法及實現(xiàn)公立醫(yī)院的法人治理結(jié)構(gòu)是改革的主要方向之一。在公立醫(yī)院改革實踐中，一些學者參考西方發(fā)達國家的實踐經(jīng)驗，就建立醫(yī)院董事會進行了探討，并在北京、上海等地開始付諸實施。從理論上講，醫(yī)院董事會的建立應具有一定特殊性。首先，醫(yī)院提供的醫(yī)療服務與患者的生命健康高度相關(guān)，患者作為醫(yī)院的重要利益相關(guān)者，與醫(yī)院之間的聯(lián)系超過了普通企業(yè)與其顧客之間的聯(lián)系；其次，由于醫(yī)護人員直接向患者提供醫(yī)療服務，他們的利益期望是否得到滿足很大程度上決定了患者的滿意度，如何將醫(yī)護人員的利益期望納入醫(yī)院董事會的日常管理中，是應當解決的重要問題；最后，現(xiàn)階段改革的重點在于理順醫(yī)院與政府之間的關(guān)系，改變以往政府對醫(yī)院一切包辦的管理模式。但作為行業(yè)主管部門，政府的政策制定、資金投入等都影響著醫(yī)院的發(fā)展，醫(yī)院如何正確處理與政府這為重要利益相關(guān)者的關(guān)系，也值得進一步研究。因此，從利益相關(guān)者角度研究新型醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，無疑具有重要意義。
3結(jié)論與未來研究啟示
利益相關(guān)者理論具有廣泛的適用性，除上述領(lǐng)域外，組織行為學、人力資源管理等領(lǐng)域都可見利益相關(guān)者理論的應用。在經(jīng)濟全球化以及企業(yè)社會責任興起的背景下，利益相關(guān)者視角下的企業(yè)管理被認為是管理方法的重要變革之一，因此，利益相關(guān)者研究意義重大，具有強大的生命力。就未來研究而言，應當進一步結(jié)合中國以及特定行業(yè)背景，在對企業(yè)進行廣泛的實地調(diào)研的基礎(chǔ)上，以實證研究為支持，探索符合中國國情的利益相關(guān)者理論研究框架，建立測評體系，指導企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
[1]Freeman, R. e. Strategic Management: A stakeholder Approach [M]. Pitman, 1984.
關(guān)鍵詞:利益相關(guān)者理論;宏觀會計政策選擇;微觀會計政策選擇
中圖分類號:F23 文獻標識碼:A
一、會計政策選擇問題概述
(一)會計政策選擇的界定。根據(jù)我國新頒布的會計準則,會計政策定義為:企業(yè)在確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和處理方法。從這一定義可以看出,人們一致認為會計政策的制定主體是企業(yè)。但是,黃菊波、楊曉舟(1995)提出將會計政策分為宏觀會計政策和企業(yè)會計政策兩個層次。那么相應的,會計政策的選擇也要分為宏觀和微觀兩個層次來界定。“宏觀會計政策選擇是指政府或特定機構(gòu),對企業(yè)會計核算和會計報表編制的原則、程序和方法進行比較、分析、權(quán)衡,進而制定出會計準則的過程。微觀會計政策選擇指在宏觀會計政策的約束下,會計政策選擇主體根據(jù)本企業(yè)實際情況和特點,對可供選用的會計原則、方法、程序進行分析、比較、權(quán)衡,進而擬訂會計政策的過程?！?/p>
(二)宏觀和微觀會計政策選擇的關(guān)系。宏觀會計政策選擇和微觀會計政策選擇,也即是會計準則的制定和企業(yè)會計政策的選擇兩者是密不可分的關(guān)系。一方面企業(yè)會計政策選擇是企業(yè)利益相關(guān)者各方博弈的結(jié)果,具有一定的經(jīng)濟后果,在一定程度上影響著會計準則的制定,可以使會計準則不斷優(yōu)化;另一方面企業(yè)會計政策的選擇又是在會計準則的基礎(chǔ)之下,新會計準則的出臺又會使會計政策有所改變。
二、根據(jù)利益相關(guān)者理論界定會計政策選擇的主體
(一)利益相關(guān)者理論概述。利益相關(guān)者理論是財務管理理論中的一個,雖然其發(fā)展至今已有很多年,但是對于其概念的界定卻并沒有一個普遍的認同。在這些界定中,比較有代表性的是弗里曼與克拉克森(1984)的表述,認為“利益相關(guān)者是能夠影響一個組織目標的實現(xiàn),或者受到一個組織實現(xiàn)其目標過程影響的人”。國內(nèi)學者賈生華和陳宏輝(2002)的觀點是:“利益相關(guān)者是指那些在企業(yè)中進行了一定的專用性投資,并承擔了一定風險的個體和群體,其活動能夠影響改變企業(yè)目標的實現(xiàn),或者受到企業(yè)實現(xiàn)其目標過程的影響”。
(二)利益相關(guān)者理論下會計政策選擇主體的界定。對于宏觀會計政策選擇即會計準則的制定來說,我國的會計準則制定機構(gòu)是典型的官方組織,其制定人員的構(gòu)成形式多樣,具有專業(yè)性、代表性等特點,會計準則的制定存在協(xié)調(diào)各方利益的問題,因此其利益相關(guān)者是參與會計準則制定的各方人員。但由于是官方組織制定會計準則,所以其核心利益相關(guān)者便是政府。對于微觀會計政策選擇即企業(yè)會計政策的選擇來說,企業(yè)是各個利益相關(guān)者共同參與經(jīng)營的微觀個體。在新的經(jīng)濟環(huán)境下,公司治理結(jié)構(gòu)不僅包括股東、管理者、員工等內(nèi)部因素,還包括顧客、供應商、政府等外部因素,因此其利益相關(guān)者的范圍也隨之擴大。
三、利益相關(guān)者對會計政策選擇的影響
(一)利益相關(guān)者對會計準則制定的影響。會計準則的制定過程實質(zhì)上就是平衡各利益相關(guān)者之間的權(quán)益分布,盡量減少經(jīng)濟后果給各方當事人帶來的不對稱的收益或損失,增進公平性,緩和利益集團間的沖突過程。主要表現(xiàn)在要求準則的制定機構(gòu)具有獨立性、制定人員具有廣泛的代表性以及制定程序充分的公開性和參與性上。
(二)利益相關(guān)者對微觀會計政策選擇的影響
1、管理者對企業(yè)會計政策選擇的影響。企業(yè)對管理者的激勵和約束通常是以與經(jīng)營業(yè)績緊密聯(lián)系的管理報酬為手段實現(xiàn)的。那么,對于管理者來說,衡量其工作業(yè)績的高低也即是衡量企業(yè)當期經(jīng)營業(yè)績的高低,通常是以利潤指標來衡量的。這就為管理者通過會計政策的選擇來操縱利潤從而提高自身報酬提供了充足的動機。因此,管理者可能會通過會計政策的選擇將未來期間的收益提前至本期確認,提高本期盈余,從而提高本期自身的報酬。
2、股東對企業(yè)會計政策選擇的影響。對于我國的上市公司來說,股東在面臨會計政策選擇的時候往往考慮的是關(guān)于配股、特別處理及摘牌等問題。比如,國家明文規(guī)定:連續(xù)3年凈資產(chǎn)收益率低于10%的上市公司將失去配股資格,那么股東就會通過會計政策的選擇將每年的凈資產(chǎn)收益率控制在略高于10%的范圍之內(nèi),以保持其配股資格。
3、員工對企業(yè)會計政策選擇的影響。企業(yè)的雇員將自己的人力資本投入企業(yè),為企業(yè)運行提供必要的勞動因素,因而有權(quán)從企業(yè)獲得一定的報酬和人身上的保證。作為雇員,他所關(guān)注的企業(yè)會計政策的選擇往往與自己的薪酬有密切關(guān)系。因此,雇員比較偏好能夠影響自己薪酬的會計政策,而不是太關(guān)注會計政策是否影響到企業(yè)整體的業(yè)績。
四、我國會計政策選擇現(xiàn)狀
(一)宏觀會計政策的選擇。我國的會計準則制定屬于政府管制模式,財政部會計司是會計準則制定機構(gòu)。我國的會計準則制定程序也是遵循國際慣行的做法,包括計劃、研究、起草和征求意見階段。但是,其中仍然存在一些問題。一方面政府在制定準則的時候,有可能過分地考慮了稅收的需要和宏觀經(jīng)濟調(diào)控目標的實現(xiàn)。在其他利益相關(guān)者較少地參與會計準則制定的情況下,有可能會損害其利益;另一方面在征詢意見階段,我國比較重視書面意見的征詢,但是實際上由于會計準則面向社會公眾征求意見工作量大、耗時較長、中間環(huán)節(jié)過多,這些會造成相關(guān)信息的時滯和扭曲,同時由于過程的冗繁會削弱公眾參與制定準則的積極性。
(二)微觀會計政策的選擇。管理者是會計政策選擇行為的主體,大股東作為強勢利益集團,參與會計政策選擇行為非常方便,兩者對企業(yè)會計政策選擇的影響是顯而易見的。目前,我國企業(yè)內(nèi)部存在“內(nèi)部人控制”和“一股獨大”兩種現(xiàn)象。企業(yè)管理當局實際上是企業(yè)的控制人,他們控制了企業(yè)的會計政策選擇權(quán),而且在企業(yè)信息上占據(jù)絕對的優(yōu)勢地位,因此,管理當局會在選擇會計政策時優(yōu)先考慮自己的利益最大化。同時,股東雖然相對處于信息弱勢地位,但作為企業(yè)的所有者,其可以利用自己的強勢地位參與會計政策的選擇,使其在一定程度上也可以滿足自己的利益。
五、改變會計政策選擇現(xiàn)狀的建議
(一)針對宏觀會計政策的選擇。由于我國的會計準則制定是政府管制模式,因此政府在會計準則制定中占據(jù)主導地位的現(xiàn)狀是無法改變的。在后續(xù)的會計準則制定程序中,可以從以下幾個方面進行改善:首先,準則制定機構(gòu)應該適當關(guān)注企業(yè)其他利益相關(guān)者的利益要求,多聽基層企業(yè)界人士的意見,并且適當安排非公有制經(jīng)濟成分的代表參與制定會計準則;其次,建立更加公開化的征求意見制度,盡量減少征詢意見過程中冗繁的過程和步驟,提高效率;最后,向社會公眾宣傳、普及有關(guān)會計準則方面的知識,使得公眾可以結(jié)合自身所處的環(huán)境,在實際財務工作中面臨的問題,更好地理解準則及其相應的利害關(guān)系,增強參與的積極性。
(二)針對微觀會計政策的選擇
1、協(xié)調(diào)相關(guān)利益者的利益。企業(yè)管理當局在選擇會計政策時,必須綜合權(quán)衡各利益相關(guān)者的需要,其關(guān)鍵是建立與相關(guān)利益者合理有效的溝通機制和溝通渠道。雖然現(xiàn)階段在各個企業(yè)中已經(jīng)建立了股東會、董事會、監(jiān)事會以及工會等代表各方面利益的機構(gòu),但在實際操作中,這些機制依然受制于“內(nèi)部人”,不能真實反映所代表的相關(guān)利益者的利益目標。因此,需要政府和社會各監(jiān)管部門通過外在的監(jiān)管和約束,使其充分發(fā)揮其職能和作用,從而做出有利于協(xié)調(diào)和平衡眾多相關(guān)利益者利益的會計政策選擇。
2、規(guī)范股票市場融資行為。股東在選擇會計政策時,往往以考慮股票上市、配股制度、摘牌和退市制度為主。由于其考核的財務指標單一,即凈資產(chǎn)收益率,因此股東習慣傾向于通過會計政策的選擇來操縱凈資產(chǎn)收益率。為了避免這種現(xiàn)象,可以考慮不只是以單一的財務指標作為衡量的標準,可以建立由若干指標或若干指標的加權(quán)平均數(shù),同時體現(xiàn)現(xiàn)金流量要求的指標體系作為相關(guān)制度的指標參數(shù)。
3、增加會計政策選擇的透明度。之所以造成“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象,是由于企業(yè)管理當局擁有更多的真實信息,具有信息優(yōu)勢,而且管理層還掌握著會計政策選擇的部分主動權(quán)。管理層會利用自己的這種雙重優(yōu)勢,選擇有利于自己的會計政策。為了避免這種現(xiàn)象,要求企業(yè)加大信息披露力度,增加會計政策選擇的透明度,最大限度地降低管理當局的信息優(yōu)勢。
(作者單位:山東財政學院會計學院)
主要參考文獻:
[1]溫琳,陳作華.基于利益相關(guān)者理論的會計政策選擇[J].財會通訊,2007.8.
[2]宋在科,王柱.企業(yè)會計政策選擇研究―基于利益相關(guān)者理論[J].會計研究,2008.6.
［關(guān)鍵詞］ 導游人員；利益相關(guān)者；創(chuàng)新管理
［中圖分類號］ F 830.2 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］1003－3890（2007）07－0050-05
改革開放以來，中國旅游業(yè)表現(xiàn)出強勁的增長態(tài)勢，取得了舉世矚目的輝煌成就。然而，長期以來旅游服務質(zhì)量問題成為中國旅游業(yè)的頑疾，在整個旅游接待過程中，導游服務的特殊性決定了導游人員是旅行社旅游接待工作中的主體，是整個旅游服務的軸心，導游服務質(zhì)量的好壞直接影響到旅游服務質(zhì)量的高低。近年來，國內(nèi)很多學者和業(yè)內(nèi)人士把如何提高導游人員素質(zhì)和加強對導游人員的管理作為研究重點，提出了很多有價值的觀點，在旅游管理實踐中發(fā)揮了一定的作用，但目前旅游市場上出現(xiàn)的種種不良現(xiàn)象說明中國導游管理仍存在很大問題，而且到了非下大功夫整治的程度。筆者認為，解決導游管理的問題是一個系統(tǒng)工程，把矛頭單一地指向?qū)в问怯惺Ч实模挥袕暮暧^上統(tǒng)籌各方的利益，才能從根本上解決相應問題。
一、利益相關(guān)者理論
（一）利益相關(guān)者的涵義
利益相關(guān)者理論的緣起與發(fā)展是基于對股東中心理論的質(zhì)疑與創(chuàng)新。對企業(yè)利益相關(guān)者的研究最早可以追隨到20世紀30年代，而直到1984年，美國經(jīng)濟學家R?Edward Freeman給出的廣義的利益相關(guān)者定義才取得了學術(shù)界的一些認同。他認為：利益相關(guān)者是指能夠影響一個組織或被組織所影響的任何團體或個人。因此，利益相關(guān)者可被認為是“企業(yè)能夠通過行動、決策、政策、做法或目標而影響的任何個人或群體。反過來說，這些個人或群體也能影響企業(yè)的行動、決策、政策、做法或目標。
國內(nèi)學者賈生華、陳宏輝（2002）對利益相關(guān)者界定的研究有一定代表性，他們認為“利益相關(guān)者是指那些在企業(yè)中進行了一定的專用性投資，并承擔了一定風險的個體和群體，其活動能夠影響企業(yè)目標的實現(xiàn)，或者受到該企業(yè)實現(xiàn)其目標過程的影響”。這一概念既強調(diào)專用性投資，又強調(diào)利益相關(guān)者與企業(yè)的關(guān)聯(lián)性[1]。
（二）利益相關(guān)者的界定和劃分[2]
1. 查克漢姆的界定方法。查克漢姆按照利益相關(guān)者群體與企業(yè)是否存在交易性合同關(guān)系，將利益相關(guān)者分為契約型利益相關(guān)者（Contractual Stakeholders）和公眾型利益相關(guān)者（Community Stakeholders）。前者包括股東、雇員、顧客、分銷商、供應商、貸款人：后者包括全體消費者、監(jiān)管者、政府部門、壓力集團、媒體、當?shù)厣鐓^(qū)（Charkham，1992） 。
2. 克拉克遜的界定方法?？死诉d（Clarkson，1994，1995）提出了兩種代表性的分類方法：（1）根據(jù)相關(guān)群體在企業(yè)經(jīng)營活動中承擔的風險種類，可以將利益相關(guān)者分為自愿利益相關(guān)者（Voluntary Stakeholders）和非自愿利益相關(guān)者（Involuntary Stakeholders）：前者是指在企業(yè)中主動進行物質(zhì)資本或人力資本投資的個人或群體，他們自愿承擔企業(yè)經(jīng)營的風險；后者是指由于企業(yè)經(jīng)營活動被動地承擔風險的個人或群體（Clarkson，l994）。（2）根據(jù)利益相關(guān)者群體與企業(yè)聯(lián)系的緊密性，可以將利益相關(guān)者分為：首要的利益相關(guān)者（Primary Stockholders）和次要的利益相關(guān)者（Secondary tackholders）。前者是指這樣一些個人或群體：倘若沒有他們連續(xù)參與，公司就不可能持續(xù)生存，包括股東、投資者、雇員、顧客、供應商等；后者是指這樣一些個人和群體：他們間接地影響企業(yè)的運作或者受到企業(yè)運作的間接影響，但他們并不與企業(yè)交易，對企業(yè)的生存也沒有根本性的影響作用，比如媒體和眾多的特定利益集團（Clarkson，1995）。
3. 米切爾的界定方法。美國學者米切爾提出了一種界定利益相關(guān)者的評分法（Score based Aproach）。米切爾明確指出有兩個問題居于利益相關(guān)者理論的核心：（1）利益相關(guān)者的認定，即誰是企業(yè)的利益相關(guān)者；（2）利益相關(guān)者的特征，即管理層依據(jù)什么來給予特定群體以關(guān)注（Mitchell，1997）。
二、導游工作中的利益相關(guān)者分析
（一）導游工作中利益相關(guān)者的確定和劃分
1996年Jane Robson和Ian Robson運用利益相關(guān)者理論原理，在廣義上提出了與旅游經(jīng)營商相關(guān)的12類利益相關(guān)者，包括員工、壓力群體、地方旅游局、飯店、最終消費者、商、中央政府、地方政府旅游營銷部門、國家旅游組織、媒體組織、交通供應商等。中國利益相關(guān)者理論在旅行社管理中的研究和運用才剛剛展開，如夏贊才對旅行社利益相關(guān)者圖譜進行了研究，并根據(jù)利益性質(zhì)、關(guān)系程度和影響力等不同，將旅行社利益相關(guān)者分為核心層、戰(zhàn)略層和層三個基本層次，核心層包括旅游局、投資者、供應商、旅游者、員工、商；戰(zhàn)略層包括旅游市場、政府部門、旅游目的地、當?shù)厣鐓^(qū)；層包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、自然環(huán)境、社會文化環(huán)境[3]。
在中國現(xiàn)階段，導游必須要接受旅行社的聘用，導游人員工作中的利益相關(guān)者有很大一部分與旅行社利益相關(guān)者相重合。根據(jù)以往學者的研究和本文研究的需要，筆者從狹義的層次將與導游工作有關(guān)的利益相關(guān)者分為核心與關(guān)鍵兩大類，其中核心利益相關(guān)者包括導游、旅行社、購物商店、游客，關(guān)鍵利益相關(guān)者包括旅游政府部門、導游服務中心和旅游協(xié)會。
（二）導游工作有關(guān)的利益相關(guān)者關(guān)系解析
1. 核心利益相關(guān)者的利益關(guān)系。目前，較為理想的旅行社利益關(guān)系模式是旅行社的收入利潤來自于游客所交納的團費，導游的收入主要由基本工資（底薪）、出團補助和小費，其中基本工資和出團補助占其收入的絕大部分，小費的數(shù)量則視游客對其服務的滿意程度而定，購物商店通過提供“回扣”的方式向旅行社返利并與旅行社建立起長期的合作關(guān)系。
由于企業(yè)追求利益最大化，旅游市場的競爭日趨白熱化，低價競爭成為中國旅游行業(yè)的主要競爭手段，在旅游業(yè)蓬勃發(fā)展的同時，“價格戰(zhàn)”也進行的如火如荼，甚至出現(xiàn)了“零團費”、“負團費”，在無法從游客所付團費中獲取足夠利潤的時候，旅行社只有通過降低導游基本工資和出團補助以及購物商店給付的“回扣”來彌補低團費帶來的損失，而低薪酬給導游的生存帶來了很大的壓力，于是導游便與購物商店合謀，通過帶領(lǐng)游客前去購物的方式獲取“回扣”以達到自己的工資預期，同時，購物商店向游客銷售“低質(zhì)價高”或“實質(zhì)價高”的商品獲取利潤，這就形成了一個新的畸型利益關(guān)系模式。
這種畸型報酬結(jié)構(gòu)使相關(guān)主體利益制約關(guān)系失衡。團費對旅行社的激勵作用大為減弱，隨之游客對旅行社履約的制約力也相應弱化。同時，由于導游收入主要來源于購物回扣，購物商店客源的多寡取決于導游和旅行社，因而與旅行社直接發(fā)生現(xiàn)金交易的游客無法對導游服務質(zhì)量、購物商誠信經(jīng)營產(chǎn)生直接有效的制約與激勵。此外，旅行社受自身畸型利潤來源途徑的驅(qū)使，為獲得更多回扣，而喪失了對導游、購物商誠信工作或經(jīng)營進行制約的激勵動力，游客與旅行社、導游及購物商之間，旅行社與其雇員導游及供應商（如購物商）之間的利益制約明顯處于失衡狀態(tài)。
2. 核心與關(guān)鍵利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系。長期以來，中國旅游政府部門按照國際上發(fā)展中國家的普遍做法對導游管理實行比較嚴格的準入制度和從業(yè)監(jiān)管制度，對提高導游服務質(zhì)量、規(guī)范導游執(zhí)業(yè)行為、促進中國旅游業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮了積極作用。但隨著中國旅游業(yè)發(fā)展和改革開放的推進，現(xiàn)階段中國導游管理體制和機制明顯與導游隊伍發(fā)展狀況不相適應，比如中國兼職導游比例越來越高，據(jù)統(tǒng)計，目前中國兼職導游所占比例已達70%，導游日益成為自主擇業(yè)、分散執(zhí)業(yè)的群體。這也是導游管理中出現(xiàn)眾多問題的一個原因，政府管理部門要加強和改進對兼職導游隊伍的管理和服務，完善公共服務職能，履行公共服務職責，逐步建立和完善適合旅游業(yè)發(fā)展需要的導游隊伍管理服務體系。
為加強對兼職導游的管理和監(jiān)督，中國各地方政府管理部門的做法是成立導游人員服務中心，但是導游服務中心在實際操作中存在責權(quán)利不明的現(xiàn)象，大多數(shù)導游服務中心規(guī)定旅行社如果需要兼職導游，必須通過導游服務中心才能聘請，不能私自與導游中心外的導游員直接聯(lián)系，兼職導游也只能與旅行社在達成臨時聘用協(xié)議后，雙方一起持《合同書》才能到導游服務中心辦理領(lǐng)取導游證，兼職導游還必須在履行完合同后的兩天內(nèi)，將導游證交回到導游服務中心。這樣所有的兼職導游要獲得上崗資格證必須交納“掛靠費”，還要交每年一次的“導游年檢年審費”，有些地方旅行社還要為獲得對非隸屬導游的合法使用權(quán)而交納 “反聘費”，但是，“導服”中心很少充當旅行社與導游間業(yè)務往來的媒介（基本仍由掛靠導游自行尋覓旅行社）和維護導游合法權(quán)益的職能，年檢年審大多數(shù)也是“走過場”，這些都導致“導服”中心和導游、旅行社間利益格局嚴重失衡，前者則是利益關(guān)系中最大贏家。
此外，當前正處于政府管理部門職能的轉(zhuǎn)型期，政府與旅游協(xié)會間職責界定不清。在缺乏第三方監(jiān)管的情況下，很容易滋生少數(shù)官員與旅游企業(yè)經(jīng)營者的“灰色”交易，利益保障失衡。
3. 關(guān)鍵利益相關(guān)者之間。中國一直實行“政府主導型”旅游發(fā)展戰(zhàn)略，大部分服務性職能（如質(zhì)量監(jiān)督、旅游投訴等）仍由政府管理部門的相應機構(gòu)在執(zhí)行，政府職能轉(zhuǎn)移的目標仍未實現(xiàn)，旅游協(xié)會的作用沒有得到充分的發(fā)揮。中國旅游協(xié)會自成立以來，在運行的過程中，其職能還沒有得到應有的強化，政府的色彩太濃，對旅游行業(yè)其他利益相關(guān)者的利益要求關(guān)注不夠，因此旅游協(xié)會應盡快發(fā)展成為旅游行業(yè)的自律組織。
尤其是在導游管理的問題上，由政企不分的導游服務中心代替了旅游協(xié)會，其自身濃厚的政府色彩使其在獲得利益的同時沒能有效承擔起應負的責任，從而造成關(guān)鍵利益相關(guān)者之間的角色錯位和職能失衡。
三、協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者權(quán)力和利益的措施
導游作為連接旅游者與旅行社、旅游相關(guān)部門的重要樞紐，代表著旅行社的形象，也是最能體現(xiàn)旅游工作開展效果的一個環(huán)節(jié)，導游人員工作質(zhì)量的高低直接影響著其他利益相關(guān)者的利益。要協(xié)調(diào)好各個利益相關(guān)者的關(guān)系，我們就必須從解決導游管理問題入手，最終使整個旅游產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變得合理有序。
（一）建立完善的導游薪酬和激勵機制
1. 實行效率工資制，提高導游人員積極性。目前以“低薪金”為主的導游薪酬機制是引發(fā)核心利益相關(guān)者利益失衡的重要原因，“低薪金”一方面會使行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀人才外流，另一方面也無法對在職導游人員形成有效的激勵，
哈佛大學心理學家威廉?詹姆士的研究顯示，一個人在經(jīng)過充分激勵后發(fā)揮的作用，相當于激勵前的3倍~4倍，即在缺少激勵的環(huán)境下，人的潛力只發(fā)揮20%~30%，在得到有效激勵后，其潛力可發(fā)揮到80%~90%。中國旅行社應建立一種既能使盡職的導游獲得相應的回報，又能使導游必須為其質(zhì)量問題支付成本的激勵機制，來最大限度地調(diào)動導游員的工作積極性，保證導游服務的高質(zhì)量。
筆者認為，應該在有條件的旅行社實行效率工資（efficiency wages），即是企業(yè)為了提高工人生產(chǎn)率而支付的高于本行業(yè)或當?shù)鼐馑降墓べY。效率工資蘊涵的價值傳遞關(guān)系是，首先支付工人高于行業(yè)均衡水平的工資，使工人受到高工資激勵，進而奉獻出更高的生產(chǎn)效率，高效率給企業(yè)帶來高收益和高利潤。其應用的最佳環(huán)境是行業(yè)發(fā)展?jié)摿Υ?、前景光明，同時行業(yè)內(nèi)的各企業(yè)普遍推行均衡工資，且均衡工資偏低。而現(xiàn)階段中國旅行社業(yè)恰恰就具備了這種環(huán)境，在目前普遍低薪的旅行社業(yè)，效率工資無疑是達成員工滿意、進而激發(fā)其努力工作的最有效的激勵措施之一。員工努力工作，會帶來顧客滿意與顧客忠誠，贏得終身顧客價值，并獲取顧客口碑宣傳的利益，同時還將吸引更多的新顧客乃至競爭對手的顧客，全面提升企業(yè)形象及企業(yè)的品牌價值。
2. 建立適應中國國情的“小費制”。中國不同地方可以根據(jù)本地的平均收入水平、客源狀況和接團要求，制定具體的小費給付標準，定出每位游客應付的小費下限，由旅行社代收，導游最終的小費收入則按游客對導游服務的滿意程度而上下浮動。這樣，將導游的小費收入與其工作量和服務質(zhì)量緊密地聯(lián)系在一起，促使導游努力地提高自己的服務水平，以獲得較高的物質(zhì)回報。
（二）引入“銀發(fā)導游員”，重塑導游形象
據(jù)統(tǒng)計2005年底，中國60歲以上老年人口近1.44億，占總?cè)丝诘谋壤_11%，到21世紀中葉，大概到2045年左右，中國60歲以上人口將占到30%，中國老齡化問題已初步凸現(xiàn)。在這種背景下，引入“銀發(fā)導游員”對中國旅游業(yè)的發(fā)展具有積極的意義。
吸納“銀發(fā)導游員”不僅能豐富老年人的生活，而且能更好地服務于日漸增大的老年人旅游市場，促進老年人的相互間的交流，使他們的晚年生活更加和諧。另外，“銀發(fā)導游員”更容易得到游客的信任，有利于穩(wěn)定導游隊伍，重塑導游形象。
開發(fā)這一市場時應注重必要的靈活性，使導游工作不再成為年輕人的“專利”。比如在國外，對年紀較大的人員，只要他熱愛城市，對城市的歷史有所了解，經(jīng)過簡單的口試即能通過考試，成為一名導游員。一些有知識、有文化、上年齡的人，既有一定的社會閱歷，又有較廣的知識面和較強的工作能力，他們的加入能更加豐富我們的導游隊伍。
（三）轉(zhuǎn)變購物商店經(jīng)營模式
旅游購物是旅游六大要素之一，是政府、旅游企業(yè)增加旅游收入的重要方面，是旅游諸多要素中最具開發(fā)潛力的要素之一。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，西方發(fā)達國家旅游購物占了旅游總收入的60%~70％，而中國的旅游購物占旅游總收入比例還不到20%。這說明中國的旅游購物市場還有很大的增長空間，游客的購物需求還沒得到充分的滿足，但由于目前，旅游購物商店給旅行社、導游“回扣”以保證客源，導致旅游購物商品價格被抬高，質(zhì)量也得不到保證，再加上游覽過程中購物頻率安排過高，致使游客對旅游購物產(chǎn)生了抵制情緒，越來越多的游客選擇純玩團就是一個明證。但這并不是說游客就不需要購物，而是游客為了避免由于信息不對稱給自己帶來損失，“導游帶去的，就是想買也不買”道出了大多數(shù)游客的心聲。
以上都說明現(xiàn)有的核心利益相關(guān)者利益格局急需調(diào)整，購物商店經(jīng)營模式也急需改變，由于旅行社組織旅游團具有明顯的外部經(jīng)濟性，旅行社和購物商店可以通過企業(yè)合并、聯(lián)合的方法使這種外部效應內(nèi)部化，例如，二者可以互相參股的方式分享對方的利潤，或者是雙方協(xié)議建立“聯(lián)盟關(guān)系”[5]。購物商店也可走品牌之路，創(chuàng)立自己的購物品牌店，跳出傳統(tǒng)的購物點，轉(zhuǎn)到百貨公司、星級酒店開設(shè)專柜，尋找新的增長點。
（四）充分發(fā)揮旅游協(xié)會的作用
在市場經(jīng)濟中，政府管理部門無法直接干預經(jīng)濟活動，旅游協(xié)會便可以在核心和關(guān)鍵利益相關(guān)者之間架起一道橋梁，其組織和協(xié)調(diào)的作用也將在宏觀管理中發(fā)揮更大的作用。旅游協(xié)會可以充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢，搭建包括旅行社、導游、購物商店和管理部門在內(nèi)的信息平臺，通過對其檔案信息和評價體系的建立，構(gòu)建起暢通公開、雙向互動的信息溝通渠道，通過信息的透明化減少各利益主體因信息不對稱造成委托－關(guān)系的失衡，其次還可通過向旅行社、導游和購物商店收取“質(zhì)保金”的方式制約各利益主體的行為。比如可以把導游服務中心的職責并入到旅游協(xié)會，變分散管理為統(tǒng)一管理，為導游統(tǒng)一管理檔案、代交勞動保險、進行日常教育和監(jiān)督，并與旅行社代簽導游合同、保證導游合法權(quán)益，減輕旅游政府部門的負擔；還可向社會公布由旅行社、導游、游客和政府部門多方推薦的“星級旅游購物商店”，獲得該榮譽不是終身制而是在不斷變化中，它和“質(zhì)保金”一起幫助形成公平的競爭氛圍，規(guī)范購物商店的經(jīng)營行為。
同時，政府部門應當轉(zhuǎn)變職能，積極放權(quán)，明確旅游協(xié)會的角色和作用，使旅游協(xié)會能獨立、充分地發(fā)揮作用，旅游協(xié)會也應對旅游發(fā)展戰(zhàn)略、旅游管理體制、國內(nèi)外旅游市場的發(fā)展態(tài)勢等進行調(diào)研，向旅游政府部門提出意見和建議，保持與旅游政府部門暢通、有效的溝通，實現(xiàn)相互職能均衡化，保持旅游市場健康有序地運轉(zhuǎn)。
四、結(jié)語
導游管理問題成為中國旅游業(yè)的頑疾，從根本上看是中國旅游產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，市場集中度不高，市場競爭只停留在低層次的價格競爭上面，要想根除此弊病，就要求我們進一步開放旅游市場促進競爭，使一部分有條件的旅行社做大做強，提高市場集中度，逐步形成旅行社業(yè)的垂直分工體系，從而使市場競爭行為得到規(guī)范，扭轉(zhuǎn)目前行業(yè)畸形的利益格局，把科學發(fā)展觀切實落實到旅游業(yè)中，解決好旅游業(yè)內(nèi)存在的矛盾，從根本上實現(xiàn)中國從旅游大國向旅游強國的轉(zhuǎn)變。
［參考文獻］
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[關(guān)鍵詞] 利益相關(guān)者理論；企業(yè)勞動關(guān)系；協(xié)調(diào)機制
利益相關(guān)者理論是20世紀60年代，在美國、英國等長期奉行外部控制型公司治理模式的國家對主流企業(yè)理論的質(zhì)疑和批判中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的[1]。弗里曼在《戰(zhàn)略管理——利益相關(guān)者方法》一書中將“利益相關(guān)者”定義為“任何可能影響公司目標實現(xiàn)或受這種實現(xiàn)影響的群體或個人”[2]。根據(jù)這一定義，利益相關(guān)者包括股東、債權(quán)人、經(jīng)理人（管理層）、雇員、消費者、供應商、政府、社區(qū)和環(huán)境等。利益相關(guān)者理論認為企業(yè)的本質(zhì)是利益相關(guān)者相互關(guān)系的聯(lián)結(jié)，企業(yè)應綜合平衡各利益相關(guān)者的利益需求。利益相關(guān)者理論從協(xié)調(diào)利益關(guān)系層面揭示企業(yè)本質(zhì)，為研究企業(yè)勞動關(guān)系提供新的理論分析視角，為探索企業(yè)勞動關(guān)系長效協(xié)調(diào)機制開辟新的思路。
一、利益相關(guān)者理論與企業(yè)勞動關(guān)系
早在20世紀20年代，鑒于企業(yè)經(jīng)營困難、勞資矛盾和社會合同糾紛等問題日益尖銳，國外學者開始探討如何化解社會矛盾，并提出企業(yè)社會責任問題。20 世紀60 年代，斯坦福大學學者提出“利益相關(guān)者”概念。隨著眾多學者研究的深入，逐漸形成利益相關(guān)者理論，并向經(jīng)濟學、法學、管理學等領(lǐng)域擴展。根據(jù)利益相關(guān)者理論主要奠基者弗里曼的闡述，創(chuàng)立和發(fā)展利益相關(guān)者理論的目的在于通過引入“利益相關(guān)者”這一概念重新掃描和理解外部環(huán)境及其變化，并通過利益相關(guān)者管理適應外部環(huán)境變化的形勢及其要求，最終目的是“將外部變化轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部變化”，解除外部變化導致的不確定性風險，確保組織戰(zhàn)略和組織管理的有效性[2]。利益相關(guān)者從“影響”到“參與”再到“共同治理”，實際上是將利益相關(guān)者問題納入組織內(nèi)部程序，把沖突轉(zhuǎn)化為合作[3]。利益相關(guān)者理論立足于長遠，以合作為基礎(chǔ)，以共贏為目的，重視利益相關(guān)者的訴求及其影響，強調(diào)利益相關(guān)者的共同治理，有助于利益相關(guān)者之間的長期合作和有效的制衡機制的形成。
企業(yè)勞動關(guān)系是勞動關(guān)系參與主體在享有企業(yè)剩余價值追索權(quán)過程中締結(jié)的以經(jīng)濟利益為核心的關(guān)系。企業(yè)勞動關(guān)系參與主體間的動態(tài)博弈是企業(yè)勞動關(guān)系形成的內(nèi)在動因。協(xié)調(diào)企業(yè)勞動關(guān)系的實質(zhì)即為協(xié)調(diào)參與主體間的利益?，F(xiàn)有對企業(yè)勞動關(guān)系參與主體的研究主要包括：勞方、資方以及外部干預的第三方。代表勞方的主要是工人和工會，相應的資方就是雇主和雇主聯(lián)合會，第三方主要成員是政府，有時還包括大量的民間組織和團體?；趯ζ髽I(yè)勞動關(guān)系參與主體的二元（勞方、資方）或三元（勞方、資方、第三方）分析，現(xiàn)有研究多從員工與管理層兩個維度或從員工、管理層、政府三個維度構(gòu)建企業(yè)勞動關(guān)系協(xié)調(diào)機制。隨著現(xiàn)代工業(yè)生產(chǎn)方式的流行，生產(chǎn)組織、市場和企業(yè)發(fā)生了根本性的變化，雇主不僅需要一支靈活、專業(yè)的高素質(zhì)人力資源隊伍，還要保持較高的組織承諾和職業(yè)精神，在此背景下Guest、Peccei（2001）用合作伙伴關(guān)系定義21世紀新型企業(yè)勞動關(guān)系，并強調(diào)通過利益相關(guān)者之間的合作協(xié)調(diào)企業(yè)勞動關(guān)系[4]。從利益相關(guān)者理論視角，在企業(yè)勞動關(guān)系治理中，除雇主、員工和政府三方之外，還要關(guān)注其他利益相關(guān)者的利益訴求，達到相關(guān)利益者的利益均衡，企業(yè)勞動關(guān)系和諧才有堅實的基礎(chǔ)。
二、企業(yè)勞動關(guān)系利益相關(guān)者的識別
企業(yè)利益相關(guān)者是指影響企業(yè)目標實現(xiàn)或被企業(yè)目標實現(xiàn)所影響的個人或群體。企業(yè)勞動關(guān)系利益相關(guān)者是企業(yè)利益相關(guān)者在企業(yè)目標上的具體化，是指影響企業(yè)勞動關(guān)系這一具體企業(yè)決策和企業(yè)目標實現(xiàn)或受企業(yè)勞動關(guān)系所影響的個人或群體。根據(jù)這一界定，企業(yè)勞動關(guān)系的利益相關(guān)者包括：股東、管理者、員工、政府、媒體、非政府組織、競爭對手、消費者、供應商以及銷售商等。企業(yè)勞動關(guān)系利益相關(guān)者分享和諧企業(yè)勞動關(guān)系所帶來的顯性或隱性利益，并基于各自利益動機產(chǎn)生影響企業(yè)勞動關(guān)系和諧的行為。借助利益相關(guān)者理論分析工具對企業(yè)勞動關(guān)系利益相關(guān)者進行識別分類，有助于分析企業(yè)勞動關(guān)系各利益相關(guān)者行為與影響的互動關(guān)系，有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)勞動關(guān)系沖突產(chǎn)生的根源，有助于針對不同類別的企業(yè)勞動關(guān)系利益相關(guān)者采取不同的協(xié)調(diào)措施，有助于為探尋協(xié)調(diào)企業(yè)勞動關(guān)系的重要路徑打下基礎(chǔ)。
利益相關(guān)者理論作為一種有效的分析工具日益受到重視并廣泛應用于各個領(lǐng)域。其中，權(quán)力/利益矩陣（Power/Interest Grid）根據(jù)利益相關(guān)者與其持有的權(quán)力大小關(guān)系以及從何種程度上表現(xiàn)出對決策的興趣進行分類，因其可以對利益相關(guān)者進行有效界定與分類，并可以有針對性地提供管理策略而成為利益相關(guān)者分析普遍采用的方法[5]。根據(jù)權(quán)力/利益矩陣可以將利益相關(guān)者分為4種類型：①高權(quán)力、高利益性的利益相關(guān)者；②高權(quán)力、低利益性的利益相關(guān)者；③低權(quán)力、高利益性的利益相關(guān)者；④低權(quán)力、低利益性的利益相關(guān)者。
借助權(quán)力/利益矩陣，通過判斷利益相關(guān)者從企業(yè)勞動關(guān)系這一具體企業(yè)目標中獲得的利益高低與其對企業(yè)勞動關(guān)系產(chǎn)生的影響大小，對企業(yè)勞動關(guān)系利益相關(guān)者進行識別，如圖1所示。
由于股東、管理者、員工位于企業(yè)內(nèi)部，他們直接從企業(yè)勞動關(guān)系中獲利，而且股東、管理者、員工的行為直接影響會到企業(yè)勞動關(guān)系的狀況，因此屬于第Ⅰ類利益相關(guān)者：高權(quán)利、高利益性的利益相關(guān)者。政府雖然不直接從企業(yè)勞動關(guān)系中獲利，但和諧的企業(yè)勞動關(guān)系、穩(wěn)定的就業(yè)是政府干預的目標，因此屬于第Ⅱ類利益相關(guān)者：高權(quán)利性、較高利益性的利益相關(guān)者。媒體、非政府組織、供應商、銷售商并不從企業(yè)勞動關(guān)系中獲利，但其采取的行為會直接影響企業(yè)勞動關(guān)系，因此屬于第Ⅲ類利益相關(guān)者：高權(quán)利、低利益性的利益相關(guān)者。消費者、競爭對手采取的行為會間接影響企業(yè)勞動關(guān)系，他們在企業(yè)勞動關(guān)系中的利益較低，因此屬于第Ⅳ類利益相關(guān)者：較高權(quán)利性、低利益性的利益相關(guān)者。
三、企業(yè)勞動關(guān)系利益相關(guān)者行為動機分析
由于企業(yè)勞動關(guān)系利益相關(guān)者的權(quán)力、利益不同，因此利益相關(guān)者基于各自利益需求的考慮會行使權(quán)力從而產(chǎn)生從全局或長遠影響或威脅企業(yè)勞動關(guān)系和諧的行為。利益相關(guān)者在事件中采取沖突還是合作，對于企業(yè)勞動關(guān)系治理的結(jié)果截然不同。根據(jù)利益相關(guān)者識別將企業(yè)勞動關(guān)系利益相關(guān)者分為四類，四類利益相關(guān)者的互動關(guān)系如圖2所示。通過分析四類企業(yè)勞動關(guān)系利益相關(guān)者的行為動機、影響過程和參與程度，從而探索從“影響”到“參與”再到“共同治理”的角色轉(zhuǎn)換路徑。
1.第Ⅰ類利益相關(guān)者（股東、管理者、員工）。股東、管理者、員工是企業(yè)勞動關(guān)系核心利益相關(guān)者，他們的權(quán)利義務關(guān)系及其博弈過程構(gòu)成企業(yè)勞動關(guān)系的核心內(nèi)容。股東是企業(yè)物質(zhì)資本所有者，他們擁有并投入物質(zhì)資本，追求股東利益最大化。員工是企業(yè)人力資本所有者，他們擁有并讓渡勞動力從而獲得相應報酬，追求工資收入最大化。管理者至少在企業(yè)中投入物質(zhì)資本和人力資本的一種，并直接對企業(yè)經(jīng)營活動進行管理，他們即是股東利益的代表，又直接對員工進行管理，是聯(lián)結(jié)股東與員工的橋梁。
在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程中，股東、管理者、員工之間基于各自利益隱藏著某種交換關(guān)系。企業(yè)生產(chǎn)過程的實質(zhì)是人力資本與物質(zhì)資本的結(jié)合，由于利益不同，因此兩種資本投入生產(chǎn)的目的不同。人力資本所有者追求自身效用最大化，提供勞動進行生產(chǎn)只是謀求工資、福利、就業(yè)條件等待遇最優(yōu)化的手段。物質(zhì)資本所有者追求經(jīng)營利潤最大化，支付報酬雇傭勞動、購買勞動力進行生產(chǎn)只是實現(xiàn)經(jīng)營利潤最大化的手段。人力資本所有者和物質(zhì)資本所有者的利益分歧是企業(yè)勞動關(guān)系利益架構(gòu)的常態(tài)。在企業(yè)產(chǎn)出一定的前提下，股東的利潤和員工的工資此消彼長，而管理者在經(jīng)營企業(yè)的過程中即要保障員工的基本利益，又要維護股東的最大收益。這種利益分配上的相互牽制和本位主義導致企業(yè)勞動關(guān)系內(nèi)部利益相關(guān)者之間時常出現(xiàn)矛盾沖突。
在外部環(huán)境良好時，企業(yè)利潤空間較大，股東收益較高，人工成本占比不高，即使員工工資所得處于企業(yè)剩余價值追索的最低層，但大部分員工只看絕對工資還是比較滿足的，企業(yè)勞動關(guān)系較為穩(wěn)定。企業(yè)勞動關(guān)系穩(wěn)定并不代表勞資沖突的隱患不存在，一旦外部環(huán)境惡劣，企業(yè)利潤空間縮小，同樣的工資水平卻導致人工成本占比提高，此時，股東為了維護自身利益會給管理者施加壓縮人工成本的壓力，即使管理者根據(jù)利潤的降低同比降低員工工資，員工也會因為絕對利益被縮減而產(chǎn)生強烈不滿，進而采取消極行為，引發(fā)勞資沖突。國外學者研究證明，當企業(yè)需要大幅減少勞動成本時，會對工資和雇傭工人的調(diào)整做出選擇[6]。面臨困境時，大部分企業(yè)往往采取減薪和裁員這一快捷有效的手段降低人工成本以謀求盡可能多的利潤，而非通過提高生產(chǎn)效率擺脫困境。股東、管理者、員工基于各自不同利益驅(qū)動的行為直接影響企業(yè)勞動關(guān)系狀況，而企業(yè)勞動關(guān)系狀況將進一步制約生產(chǎn)效率和生產(chǎn)連續(xù)性。
2.第Ⅱ類利益相關(guān)者（政府）。企業(yè)勞動關(guān)系的穩(wěn)定是社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)，因此，政府關(guān)注企業(yè)勞動關(guān)系的狀況，對企業(yè)勞動關(guān)系進行監(jiān)督和指導，通過制定各種法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)的基本行為，保障員工的基本利益，使企業(yè)勞動關(guān)系處于社會可接受的水平[7]。在宏觀經(jīng)濟環(huán)境較好，企業(yè)經(jīng)營良好的情況下，政府通過提高最低工資標準以及各項社會保障水平來保護企業(yè)勞動關(guān)系中弱勢主體的利益。在宏觀經(jīng)濟環(huán)境較差，企業(yè)經(jīng)營惡化的情況下，部分企業(yè)特別是勞動密集型中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難，就業(yè)形勢趨于嚴峻，社會保障面臨困難。此時，政府強調(diào)幫助企業(yè)渡過難關(guān)、穩(wěn)定就業(yè)局勢，通過暫緩調(diào)整最低工資標準控制失業(yè)率，防止發(fā)生失業(yè)率過高引起社會不穩(wěn)定，同時鼓勵企業(yè)承擔社會責任，盡量減少裁員。但暫緩調(diào)整最低工資標準并不足以快速降低企業(yè)成本，許多企業(yè)仍然通過裁員降低成本以期渡過困境，進行導致企業(yè)勞動關(guān)系不穩(wěn)定。政府通過制定最低工資標準設(shè)置低線，保護員工的基本利益，但物質(zhì)資本對企業(yè)剩余價值的索取遠高于人力資本，因此仍不足以調(diào)和兩者之間的矛盾。
3.第Ⅲ類利益相關(guān)者（媒體、非政府組織、供應商、銷售商）。媒體、非政府組織對企業(yè)勞動關(guān)系的間接監(jiān)督以及供應商、銷售商在企業(yè)勞動關(guān)系面臨困境時所采取的行動均對企業(yè)勞動關(guān)系產(chǎn)生直接影響。媒體對企業(yè)勞動關(guān)系的報道和非政府組織對企業(yè)勞動關(guān)系的監(jiān)督是雙刃劍，正向可以推動企業(yè)勞動關(guān)系往和諧方向發(fā)展，反向會激發(fā)企業(yè)勞動關(guān)系內(nèi)部的不和諧因素，使其發(fā)展成更惡劣的勞動沖突。當媒體和非政府組織對企業(yè)勞動關(guān)系中的不和諧因素或不道德行為進行曝光時，企業(yè)的供應商、銷售商所持的態(tài)度及采取的行為會進一步影響企業(yè)勞動關(guān)系。供應商、銷售商采取協(xié)助改善等合作行為，往往可以共同提高企業(yè)勞動關(guān)系水平；供應商、銷售商采取解除合約等非合作行為，往往會使企業(yè)經(jīng)營面臨困境，進而企業(yè)勞動關(guān)系的穩(wěn)定也就缺少了基礎(chǔ)。
4.第Ⅳ類利益相關(guān)者（消費者、競爭對手）。近年來，發(fā)達國家的消費者在選購商品時不僅考慮價格、質(zhì)量等產(chǎn)品本身的品質(zhì)，而且還考慮到了勞工問題。如果企業(yè)勞動關(guān)系較差，勞工問題引起社會普遍關(guān)注，對消費者的購買也會產(chǎn)生影響。消費者減少購買又反過來影響企業(yè)的經(jīng)營情況，從而使企業(yè)處于更加困難的境地。企業(yè)難以生存，企業(yè)勞動關(guān)系的穩(wěn)定便無從談起。此外，競爭對手的企業(yè)勞動關(guān)系狀況對本企業(yè)勞動關(guān)系也有一定的影響。競爭對手的企業(yè)勞動關(guān)系狀況會對本企業(yè)改善勞動關(guān)系水平產(chǎn)生一定的壓力。如果企業(yè)勞動關(guān)系水平得不到提升，影響企業(yè)勞動關(guān)系的各要素得不到改進，那么企業(yè)員工就會采取解除勞動合同等行為，這樣會加劇企業(yè)勞動關(guān)系的緊張。
四、利益相關(guān)者視角下的企業(yè)勞動關(guān)系協(xié)調(diào)機制構(gòu)建
每一個人都是市場上的“經(jīng)濟人”，企業(yè)勞動關(guān)系利益相關(guān)者當然也是具有自身利益訴求的“經(jīng)濟人”。基于利益機制的傳導，利益相關(guān)者自身利益訴求的行為變化必然引起其它利益相關(guān)者的“對應性”行動，因此企業(yè)勞動關(guān)系協(xié)調(diào)機制必須充分考慮多方利益相關(guān)者參與下對企業(yè)勞動關(guān)系協(xié)調(diào)的影響，突破原有二維或三維協(xié)調(diào)機制思維局限。構(gòu)建企業(yè)勞動關(guān)系長效協(xié)調(diào)機制，關(guān)鍵是充分發(fā)揮企業(yè)勞動關(guān)系利益相關(guān)者的作用，轉(zhuǎn)換利益相關(guān)者的角色，引導利益相關(guān)者“相互影響、共同參與、共同治理、共享利益、共擔風險”，從而形成企業(yè)勞動關(guān)系長效協(xié)調(diào)機制的重要路徑。
1.加強企業(yè)勞動關(guān)系核心圈的利益協(xié)調(diào)。企業(yè)勞動關(guān)系的協(xié)調(diào)，首先是企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者的利益協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者包括企業(yè)內(nèi)部的管理者、股東和員工。企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者和諧最直接的體現(xiàn)就是三者之間關(guān)系的和諧。股東、管理者、員工是企業(yè)勞動關(guān)系核心利益相關(guān)者，他們的權(quán)利義務關(guān)系及其博弈過程構(gòu)成企業(yè)勞動關(guān)系的核心內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者的利益協(xié)調(diào)屬于勞動關(guān)系治理的核心圈。企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者的利益協(xié)調(diào)，需要認識到核心圈共同利益所在，以“合作”代替“沖突”；企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者的利益協(xié)調(diào)需要平衡股東、管理者和員工的利益；改善企業(yè)內(nèi)人力資源管理，規(guī)范行為、清晰職責、明確義務。尊重和維護員工的權(quán)益可以給股東和管理者帶來合作的收益，股東、管理者和員工利益的一致性可以通過 “員工持股”和“員工參與”等進行引導。通過企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者的引導和管理，為股東、管理者和員工在企業(yè)勞動關(guān)系管理中的合作提供共識，進而形成可共同遵守的制度以及共同目標，為協(xié)調(diào)企業(yè)勞動關(guān)系奠定堅實基礎(chǔ)。通過協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者之間的關(guān)系，使股東、管理者和員工對可能選擇的基于自身利益訴求行為方式及其結(jié)果有了明確的預期，以有序代替無序，以確定性代替不確定性，從而共同行動以抵御企業(yè)外部利益相關(guān)者以及外部宏觀環(huán)境可能帶來的不利于企業(yè)勞動關(guān)系發(fā)展的負面影響。
2.發(fā)揮政府規(guī)制企業(yè)勞動關(guān)系利益相關(guān)者行為的作用。政府對企業(yè)勞動關(guān)系的影響和干預是間接的，通過制定各種法律法規(guī)，確定底線。完善的勞動保護法律、法規(guī)可以為和諧勞動關(guān)系的可持續(xù)發(fā)展提供穩(wěn)固的基礎(chǔ)，發(fā)揮固本培元的作用?；诶嫦嚓P(guān)者理論視角，為避免利益相關(guān)者出于自身利益需求采取不利于企業(yè)勞動關(guān)系均衡的行為，還必須在市場作用的基礎(chǔ)上，通過政府的有效制度供給，及時發(fā)現(xiàn)并遏制可能存在的利益相關(guān)者不當?shù)美臻g和可能采取的投機行為所帶來的沖擊，規(guī)制利益相關(guān)者之間的相互關(guān)系，減少信息成本和不確定性，兼顧各方利益訴求，盡可能降低利益相關(guān)者通過投機行為獲取不當利益的可能性，把阻礙合作的因素減少到最低限度。政府通過營造正確的經(jīng)濟倫理和價值觀，以科學的制度安排確立合理的社會利益格局，協(xié)調(diào)利益相關(guān)者的利益關(guān)系，使利益相關(guān)者從利益沖突通過利益協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)化為利益一致，將利益相關(guān)者可能采取的沖突行為轉(zhuǎn)化為合作行為，使協(xié)調(diào)企業(yè)勞動關(guān)系更為可行、更為有效。
3.關(guān)注企業(yè)外部利益相關(guān)者對企業(yè)勞動關(guān)系的影響。雖然協(xié)調(diào)企業(yè)外部利益相關(guān)者的利益與行為難度較大，但有效的企業(yè)勞動關(guān)系協(xié)調(diào)機制必須突破企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者的局限，尋求企業(yè)內(nèi)部與外部利益相關(guān)者的共同參與與合作。協(xié)調(diào)企業(yè)勞動關(guān)系需要關(guān)注企業(yè)外部利益相關(guān)者的利益訴求，包括供應商、銷售商、消費者等，需要關(guān)注競爭對手的企業(yè)勞動關(guān)系狀況，以及媒體、非政府組織對企業(yè)勞動關(guān)系的報道。通過與企業(yè)外部利益相關(guān)者建立合作伙伴關(guān)系，爭取企業(yè)外部利益相關(guān)者的支持和幫助，發(fā)揮企業(yè)外部利益相關(guān)者的監(jiān)督作用，共同改善企業(yè)勞動關(guān)系狀況。通過承擔企業(yè)社會責任，使企業(yè)成為利益相關(guān)者之間綜合性社會契約、交換行為和利益協(xié)調(diào)的匯集點。不僅為股東利益最大化服務，而且為其他利益相關(guān)者和社會創(chuàng)造財富，成為實現(xiàn)共同利益的源泉。從而為企業(yè)的發(fā)展壯大創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，為企業(yè)勞動關(guān)系的協(xié)調(diào)打下堅實的基礎(chǔ)，使企業(yè)外部利益相關(guān)者基于共同利益，避免或最大限度減少不合作行為，尤其是避免外部利益相關(guān)者以維護勞動者權(quán)益為借口，煽動企業(yè)員工對企業(yè)的不滿情緒和破壞。
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摘要：會計政策選擇問題一直是國內(nèi)外學者的研究熱點問題之一，國外對該問題研究的時間比較長，取得了豐碩成果，我國起步研究比較晚，也取得了不少成果。本文基于利益相關(guān)者理論，分析了會計政策選擇的原則，從利益相關(guān)者的角度分析了企業(yè)不同利益相關(guān)者對企業(yè)會計政策選擇的影響。
關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者 會計政策 會計政策選擇
按照國際會計準則委員會（IASC）的定義，會計政策是公司在編制會計報表時所擬采用的具體原則、會計基礎(chǔ)、核算慣例（規(guī)則）和實務。2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》定義會計政策為企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采取的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。故企業(yè)會計政策選擇是企業(yè)依照財政部制定和的會計準則，根據(jù)企業(yè)自身的情況，選擇符合自身利益的、能恰當反映企業(yè)經(jīng)營狀況、財務狀況和現(xiàn)金流量的具體會計原則和會計處理、會計核算、會計程序和方法的總稱。它貫穿于企業(yè)會計的確認、計量、記錄、報告等過程，也包括經(jīng)濟事項初次發(fā)生時的選擇和因客觀環(huán)境變化而變化的會計政策。
一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀述評
（ 一 ）國外研究現(xiàn)狀 國外對會計政策規(guī)范研究是在20世紀30年代，會計政策的規(guī)范性研究注重對于形成的會計理論對實際工作的指導作用，是在美國經(jīng)濟大蕭條時期，對最佳會計實務的探尋成為對會計政策研究的主導，這些研究成果在財務準則委員會（FASB）可以看到。國外最早進行實證研究的是赫普霍恩（1953），其研究結(jié)果表明管理人員選擇會計政策的目標是使各期收益均衡化，而不是所報告利潤的極大化。戈登（1964）的實證研究表明，企業(yè)經(jīng)理人員選擇會計政策有其自身的經(jīng)濟動機。提出了收益均衡化假設(shè)并證實了假設(shè)，戈登的收益均衡化假設(shè)引起了很多相關(guān)研究。瓦茨和齊默爾蔓（1986）在戈登假設(shè)的基礎(chǔ)之上對會計政策選擇動機提出了著名的：分紅計劃假設(shè)、債務契約假設(shè)、政治成本假設(shè)。自瓦茨和齊默爾蔓之后，國外的實證研究基本上圍繞對這些假設(shè)的檢驗。希利（1995）對分紅計劃假設(shè)進行了研究，發(fā)現(xiàn)公司以報告凈收益作為分紅計劃基礎(chǔ)的，公司管理層會采用應急利潤政策來實現(xiàn)預期紅利最大化的現(xiàn)象。斯威尼（1994） 對債務契約假設(shè)進行了研究，發(fā)現(xiàn)違反債務合同中的營運資本和股東權(quán)益保護條款的公司占多數(shù)，違反負債權(quán)益率及利息保障倍數(shù)條款的公司則相對較少。勃永通等人（1992）年研究了公司在1986年稅收改革法案中可選擇的最低稅收條款可能做出的盈利管理反應，發(fā)現(xiàn)在ATM條款實施的第一年（1987），美國公司確有通過會計政策選擇、應計制手段減少部分收益。瓊斯（1991）研究發(fā)現(xiàn)美國公司為獲得進口救濟而對報告凈收益進行調(diào)整，發(fā)現(xiàn)在美國國際貿(mào)易委員會調(diào)查年度，樣本公司的應計項目都顯著為負，而在調(diào)查前后年度并沒有顯著為負，進一步說明了公司在受到外來競爭影響時的，普遍選用應計政策來爭取進口保護，這與政治成本假設(shè)相一致。
（ 二 ）國內(nèi)研究現(xiàn)狀 我國對會計政策選擇問題的研究起步較晚，20世紀90年代以來，我國會計學者深入研究了企業(yè)理論、產(chǎn)權(quán)理論、理論、管制理論等經(jīng)濟學理論，并主要利用規(guī)范性研究來探討我國的會計政策選擇。宋在科、王柱（2008）將利益主體分為強勢和弱勢兩類，研究了兩類利益主體對會計政策選擇的參與意識、影響方式、影響程度及產(chǎn)生的經(jīng)濟后果。（2009）認為企業(yè)管理層在選擇會計政策時，應站在利益相關(guān)者的視角，將其提高到企業(yè)戰(zhàn)略的高度來認識和選擇，有效解決會計政策的選擇問題。郎仙榮（2009）認為在利益相關(guān)者理論下，會計政策選擇的立場應為利益相關(guān)者立場，并提出從協(xié)調(diào)利益相關(guān)者利益、改善監(jiān)管部門的監(jiān)管，規(guī)范股票市場的融資行為、加強會計信息披露、強化注冊會計師的外部約束來優(yōu)化會計政策選擇。劉東山、劉全山（2009）從均衡相關(guān)者的角度提出了上市公司會計政策選擇的規(guī)范框架。我國的實證研究主要借用國外成熟的模型并結(jié)合我國當前國情下，來檢驗會計政策選擇，這是國內(nèi)學者進行的實證研究的主要途徑。關(guān)于利益相關(guān)者的研究，大多是出現(xiàn)在探討公司治理問題中，如劉立國（2003）從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征兩個方面，對公司治理與財務報告舞弊之間的關(guān)系進行了實證研究。其研究結(jié)果表明，法人股比例、執(zhí)行董事比例、內(nèi)部人控制度、監(jiān)事會的規(guī)模與財務舞弊的可能性正相關(guān)，與流通股比例負相關(guān)。宋建峰（1998）在其論文《盈余管理的動機透視及其對審計的意義》中提出與西方三大假設(shè)相類似的三大動機假設(shè):公司管理當局自身效用最大化假說、違約假說、社會成本假說，并指出雖然在國內(nèi)沒有作過檢驗，但三大假設(shè)和經(jīng)驗觀察是吻合的。孫妮娜，王福勝（2009）采用進化博弈理論的方法分析利益相關(guān)者的決策過程發(fā)現(xiàn)，最終的策略選擇受初始狀態(tài)的影響，初始策略的選擇取決于不同策略之下的收益及潛在的陳本的大小，利益相關(guān)者將比較不同會計政策選擇的經(jīng)濟后果，進行反復學習和調(diào)整。結(jié)果表明，在懲罰成本和聲譽損失較大的情況下，均衡點在風險優(yōu)勢的會計政策組合上，而該選擇就是兼顧各方利益，并使企業(yè)價值最大化的均衡狀態(tài)。
二、會計政策選擇理論基礎(chǔ)與基本原則
（ 一 ）會計政策選擇的理論基礎(chǔ) 會計政策的理論基礎(chǔ)主要有：（1）契約理論與會計政策選擇。科斯（1990）認為，會計理論的形成依賴于經(jīng)濟學的進展，尤其是對企業(yè)認識的進展。企業(yè)會計政策選擇是企業(yè)一些列契約重要的一部分，研究會計政策選擇問題，必須要用契約的觀點理解企業(yè)。目前基于契約理論的企業(yè)會計政策選擇的研究主要是通過研究報酬契約、債務市場、經(jīng)理市場、資本市場、政治成本與企業(yè)會計政策選擇的關(guān)系進行的。國內(nèi)外學者對此進行了大量的研究，但由于契約理論下的企業(yè)與現(xiàn)實的企業(yè)具有不一致性，學者們發(fā)現(xiàn)不少問題，如團隊生產(chǎn)中和關(guān)系中的監(jiān)督問題。契約理論下的企業(yè)會計政策選擇權(quán)屬于剩余控制權(quán)，并由企業(yè)管理層掌握，是其謀取自利的工具。由于存在這些不足，學者們在契約理論的基礎(chǔ)上提出了利益相關(guān)者理論來研究企業(yè)會計政策選擇問題。（2）利益相關(guān)者理論與會計政策選擇。利益相關(guān)者理論是契約理論的豐富發(fā)展，其根基仍是契約觀，這是事物發(fā)展的必然結(jié)果。利益相關(guān)者理論是“企業(yè)利益相關(guān)者理論”的簡稱，指那些影響企業(yè)決策或被企業(yè)決策影響的機構(gòu)或組織（Jones，Wicks，1999）。在利益相關(guān)者理論下，會計選擇權(quán)屬于所有利益相關(guān)者，管理層進行會計政策選擇時一方面受到董事會和監(jiān)事會的約束，另一方面受到法律法規(guī)、職工代表委員會、受聘于保險公司的注冊會計師等的約束。從利益相關(guān)者理論來講，會計政策的選擇權(quán)屬于利益相關(guān)者?？颇螤柡拖钠ち_（1981年）指出公司的政策依賴于利益相關(guān)者而存在。對同一會計事項的處理，往往因選擇的會計政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會計結(jié)果 ，從而影響各利益集團的經(jīng)濟利益 ，導致各利益集團做出不同的決策，最終影響社會資源的配置效率和效果（李姝，2003）。因此，會計政策選擇就其實質(zhì)而言是一種經(jīng)濟和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排，會計準則的制定過程和企業(yè)會計政策的選擇過程是會計報告的編制者與相關(guān)經(jīng)濟利益集團博弈均衡的結(jié)果（李姝，2003）。
關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者 企業(yè)價值增值 分配
中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-00-02
一、引言
在公司制企業(yè)的發(fā)展過程中，股東至上的企業(yè)經(jīng)營管理原則一直占據(jù)主流地位。在這種觀點下，企業(yè)的各種管理工作應以實現(xiàn)股東的價值最大化為目標被視作理所當然，我們也不得不承認企業(yè)的主要出資者即股東在企業(yè)中的重要地位。但隨著企業(yè)社會責任、企業(yè)治理層權(quán)利越來越大等問題的出現(xiàn)，這一觀點越來越受到研究者和社會大眾的質(zhì)疑，從利益相關(guān)者的視角出發(fā)、將更多利益主體利益納入企業(yè)治理等方面成為迫切需要。
“利益相關(guān)者”概念是斯坦福研究所于1963年第一次提出的，但在過去的時間里關(guān)于企業(yè)利益相關(guān)者的范疇一直存在爭議。盡管如此，關(guān)于利益相關(guān)理論的研究還是取得了很大的進步，關(guān)于其的應用研究已經(jīng)推進到了公司治理、公司戰(zhàn)略、企業(yè)社會責任等多個研究層面，在現(xiàn)代企業(yè)的管理實踐中利益相關(guān)者理論的應用也越來越多。本文試圖將對利益相關(guān)者理論的研究推進到企業(yè)價值層面上，具體探討企業(yè)價值增值在利益相關(guān)者理論下的分配過程。企業(yè)價值作為企業(yè)經(jīng)營管理活動的核心，是由利益相關(guān)者投入的資本轉(zhuǎn)化而成的。企業(yè)利益相關(guān)者范圍不同將導致企業(yè)價值及其增值的分配模式的不同。
二、利益相關(guān)者范圍界定
要探討利益相關(guān)者視角下的企業(yè)價值增值分配問題，首先要明確企業(yè)價值增值分配的對象。物力資本投資者的典型代表即股東，人力資本投資者的代表為企業(yè)員工及管理者。企業(yè)價值及價值增值的形成主要是由各利益相關(guān)者對企業(yè)所投入的資本轉(zhuǎn)化而來的，依此邏輯推理則在利益相關(guān)者理論下的企業(yè)價值增值的分配對象應該為各利益相關(guān)者。但在學術(shù)界并沒有形成關(guān)于利益相關(guān)者范圍的統(tǒng)一認識。概括起來講，主要存在以下兩種觀點，一種觀點認為只要是與企業(yè)有關(guān)的個人或單位都應該包括在企業(yè)利益相關(guān)者的范圍之內(nèi)，即廣義利益相關(guān)者，這種觀點的主要代表人物為弗里曼等。另一種觀點則認為只有與企業(yè)有實質(zhì)性聯(lián)系的個人或單位才應屬于企業(yè)的利益相關(guān)者，即狹義利益相關(guān)者，這種觀點的主要代表人物為克拉克森等。在本文的論述中我們采用第二種觀點，原因有兩點：一、辦企業(yè)不是辦社會，將所有與企業(yè)有關(guān)的主體都看作企業(yè)的利益相關(guān)者有違企業(yè)存在的初衷，二、在利益相關(guān)者理論下企業(yè)價值等同于所有利益相關(guān)者價值的集合，這種等同關(guān)系在理論上講是成立的，但在現(xiàn)實的管理實踐中這種關(guān)系是無法衡量的。企業(yè)契約理論認為企業(yè)是一系列契約的集合體，利益相關(guān)者即企業(yè)向企業(yè)投入資本并因此承擔相應風險的利益主體，據(jù)此本文將企業(yè)的利益相關(guān)者分為主要利益相關(guān)者與次要利益相關(guān)者，主要利益相關(guān)者指與企業(yè)簽訂投資契約、向企業(yè)投入物力資本或人力資本的利益主體，如股東、債權(quán)人和員工等。次要利益相關(guān)者指除主要利益相關(guān)者以外的與企業(yè)簽訂非實質(zhì)性契約的利益主體，如顧客、潛在投資者、投資分析師等，則企業(yè)價值增值的分配對象應為與企業(yè)簽訂投資契約的主要利益相關(guān)者。
三、企業(yè)價值增值分配模式淺析
（1）按各利益相關(guān)者的貢獻分配
企業(yè)主要利益相關(guān)者是與企業(yè)簽訂投資契約向企業(yè)投入人力或物力資本的利益主體，企業(yè)類型與組織形式的不同都會導致企業(yè)主要利益相關(guān)者所含主體范圍的不同，在本文中為了方便討論，我們將股東、管理者、員工及債權(quán)人看作是一般目標企業(yè)的主要利益相關(guān)者，在主要利益相關(guān)者所涵蓋范圍不同的情況下，也可根據(jù)下文中的研究思路來研究目標企業(yè)的價值分配。則此處目標企業(yè)的價值增值的分配對象就是這四類企業(yè)的主要利益相關(guān)者。
在利益相關(guān)者理論下，企業(yè)除股東之外的利益相關(guān)者（包括管理者、員工及債權(quán)人）像股東一樣對企業(yè)投入了企業(yè)正常運營的基礎(chǔ)性資本，承擔了一定的企業(yè)經(jīng)營風險，與傳統(tǒng)企業(yè)理論不同，這些利益相關(guān)者不能作為固定收入者而存在，其投資的回報率應由其對企業(yè)的貢獻來決定，投資者對企業(yè)的貢獻是由其所承擔的企業(yè)風險的大小來決定的，在財務管理學中，投資者承擔的企業(yè)風險的大小通常是由其投資的資本成本或所要求的報酬率來衡量的，則此處我們在確定目標企業(yè)的各利益相關(guān)者的分配率時可根據(jù)其投資的資本成本或要求的投資報酬率來決定。股東作為企業(yè)的直接出資者，其具有企業(yè)剩余價值的索取權(quán)，即無論發(fā)放股利與否，企業(yè)扣除了管理者等主要利益相關(guān)者的投資回報之后的剩余價值都由股東所有，則此處重點是要確定除股東之外的其他利益相關(guān)者的投資資本成本。管理者和員工的資本成本可以用財務管理些中的資本資產(chǎn)定價模型來確定即Rs=Rf+βi*（Rm-Rf）。Rs就是管理者或員工的資本成本，Rf是市場中無風險投資的報酬率，βi是指利益主體承擔的風險水平，Rm是市場的投資報酬率。在現(xiàn)有的市場經(jīng)濟環(huán)境下，Rm及Rf這兩個指標是容易取得的，關(guān)鍵在于怎樣確定風險水平的大小，這里比較合理的做法就是讓獨立的風險評估單位對企業(yè)的經(jīng)營風險進行客觀獨立的評估，以此來確定企業(yè)中管理者、員工所承擔的風險水平。債權(quán)人投資的資本成本可以根據(jù)其對企業(yè)投資的票面利率來確定，這種方法雖然簡單但具有一定的不合理性，比較合理的方法是根據(jù)債權(quán)人對企業(yè)投資的面值、期限、購價及票面利率用試值法來確定債券人的實際報酬率。確定了各利益相關(guān)者投資的資本成本，也就確定了其所承擔了經(jīng)營風險，也就可據(jù)此來分配目標企業(yè)的價值增值。
（2）按作業(yè)分配企業(yè)價值增值
作業(yè)簡單的講就是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體?，F(xiàn)代企業(yè)實際上是一個為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這形成了一個由此及彼、由內(nèi)向外的作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè)要消耗一定量的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移給下一個作業(yè)，按此逐步推移，直至最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客。最終產(chǎn)品作為企業(yè)內(nèi)部一系列需要的總產(chǎn)出，凝集了在各個作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價值。因此，作業(yè)鏈同時也表現(xiàn)為價值鏈，作業(yè)的推移也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移。作業(yè)就是通過消耗資源來創(chuàng)造企業(yè)價值的業(yè)務單位，作業(yè)的行為主體就是企業(yè)的利益相關(guān)者，其消耗的資源包括財務資源及知識資源等都是利益相關(guān)者對企業(yè)進行的投資，則我們就可以通過作業(yè)來實現(xiàn)企業(yè)價值增值在各利益相關(guān)者之間的分配。
首先我們要在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認作業(yè)、主要作業(yè)，將同質(zhì)作業(yè)合并建立作業(yè)中心，各作業(yè)中心是企業(yè)價值創(chuàng)造和增值的核心動力，我們就可以按各作業(yè)中心的貢獻大小將企業(yè)的價值增值分配到各作業(yè)中心中去，這要求企業(yè)要有很完善的作業(yè)管理方法，各作業(yè)創(chuàng)造的價值有很好的衡量標準，比如我們可以用各作業(yè)中心所耗用的資源的現(xiàn)時市場價值來作為作業(yè)中心對企業(yè)價值創(chuàng)造的貢獻大小的評價指標。
作業(yè)是消耗資源的業(yè)務單位，在同一個作業(yè)中心中肯定會消耗不同的資源，接下來就根據(jù)消耗資源的類型在同一作業(yè)中心中細分出資源中心，資源中心大致包括人力中心、實物中心、知識中心及財務中心等。這時就可以將作業(yè)中心分配所得的企業(yè)價值增值額根據(jù)各資源中心的貢獻大小分配給各個資源中心，和上面一樣，此時的衡量標準就可以是各資源中心所耗資源的現(xiàn)時市場價值的大小。
圖3 企業(yè)價值增值按作業(yè)分配
各種資源都是由企業(yè)的利益相關(guān)者投入的，如人力資源大多是由員工提供的，實物資產(chǎn)大都是股東投入的資本轉(zhuǎn)化而來的，知識資源大都是由企業(yè)的管理者提供的，財務資源則是由股東和債權(quán)人共同投入的，在將企業(yè)的價值增值分配給各資源中心后，就可根據(jù)資源投入的不同主體將企業(yè)的價值增值分配給各投資主體即企業(yè)的利益相關(guān)者。此步驟如圖3所示。
四、結(jié)語
本文將利益相關(guān)者理論和企業(yè)價值結(jié)合在了一起進行研究，主要探討了在利益相關(guān)者理論下的企業(yè)價值增值分配。在討論利益相關(guān)者理論下的目標企業(yè)的價值增值分配時本文提出了兩種不同的模式，一是按貢獻大小來分配價值增值，另一是按作業(yè)分配價值增值。按貢獻大小可以看作是按承擔的風險水平來衡量，在財務學中，風險大小一般用資本成本來評價，所以此處按貢獻大小其實就是按各利益相關(guān)者投資的資本成本來分配企業(yè)的價值增值。按作業(yè)對企業(yè)的價值增值進行分配是我們在作業(yè)成本法的啟發(fā)下得出的一種新的思路，本文中只是一個大致的框架，還有待進一步的填充與完善，希望此種想法可以為其他的研究人員提供一些有益的啟示。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】 煙草企業(yè)；社會責任；內(nèi)容；利益相關(guān)者
一、企業(yè)履行社會責任的必要性
上世紀20 年代，英國學者謝爾頓對美國企業(yè)進行考察時提出企業(yè)履行社會責任這一概念，經(jīng)過實踐檢驗，目前各學術(shù)界基本達成共識，認為企業(yè)履行社會責任是指企業(yè)在追求利潤目標時，除了對企業(yè)所有者承擔責任，還要對“社會”承擔責任，即對消費者、合伙人、員工、社會公眾、政府、生態(tài)環(huán)境等承擔相應的責任。相對于西方國家，我國關(guān)于企業(yè)履行社會責任的研究起步較晚，21世紀初，在西方企業(yè)社會責任觀念的影響下，國內(nèi)企業(yè)社會責任意識開始得到整個社會的極大關(guān)注。2006年3月，國家電網(wǎng)集團在我國首份社會責任報告，之后很多大型國企紛紛響應責任報告，將企業(yè)履行社會責任納入企業(yè)文化的范疇，使之形成企業(yè)樹立良好社會形象的方式，或者是解決公關(guān)危機的方式。在煙草行業(yè)，2014年山西省煙草專賣局社會責任報告；2015年4月云南中煙企業(yè)社會責任報告。這些報告表明，我國煙草企業(yè)也開始重視企業(yè)社會責任的履行了。
二、利益相關(guān)者理論概述
企業(yè)的利益相關(guān)者關(guān)系到企業(yè)的生存發(fā)展，因為企業(yè)在做相關(guān)決策時，不單單是考慮到股東或管理者，還要考慮到利益相關(guān)者的權(quán)益。企業(yè)履行社會責任是從社會的角度出發(fā)，探討企業(yè)行為對社會的影響；利益相關(guān)者理論則是從企業(yè)的角度出發(fā)，探討企業(yè)與利益相關(guān)者的關(guān)系。從利益相關(guān)者的角度把握企業(yè)社會責任的正當性，有助于避免社會公眾將企業(yè)履行社會責任當做是企業(yè)宣傳形象和規(guī)避社會輿論的看法，從而提高企業(yè)社會責任的理論深度與說服力，也有助于建立企業(yè)構(gòu)建社會責任的評價標準。
三、基于利益相關(guān)者理論的煙草企業(yè)履行社會責任的內(nèi)容
1、煙草企業(yè)的利益相關(guān)者
對利益相關(guān)者的分類，考慮到利益相關(guān)者與企業(yè)相互影響的關(guān)系，從煙草企業(yè)的視角出發(fā)，本文把煙草企業(yè)利益相關(guān)者分為三個層次。
一是核心層。我國《煙草專賣法》的宗旨是：有計劃地組織煙草專賣品的生產(chǎn)和經(jīng)營，提高煙草制品質(zhì)量，維護消費者利益，保證國家財政收入。煙草行業(yè)是國有壟斷行業(yè)，國家是煙草行業(yè)唯一的股東，是企業(yè)資金的投入者。消費者是產(chǎn)品的購買者，是企業(yè)生存的關(guān)鍵，為消費者提供低危害、低焦油、高質(zhì)量的產(chǎn)品，最大化的維護消費者的利益，滿足消費者的需求是企業(yè)宗旨。因此，國家和消費者是煙草企業(yè)的核心利益相關(guān)者。
二是緊密層。煙草行業(yè)的業(yè)務涉及到煙葉種植業(yè)、卷煙制造業(yè)和卷煙銷售業(yè)，物流配送等。煙草企業(yè)市級局作為商業(yè)系統(tǒng)的一個環(huán)節(jié)，負責卷煙的銷售、配送及專賣市場的維護，所以，從市局級的視角進行分析，煙草企業(yè)的緊密層外部利益包括：卷煙制造工業(yè)公司、卷煙經(jīng)營戶；內(nèi)部利益包括：物流配送公司和企業(yè)內(nèi)部的員工管理等。
三是延伸層或者叫層。煙草企業(yè)的層利益相關(guān)者的責任包括對社會的責任，對公共環(huán)境的責任，對衛(wèi)生組織和社會公眾的責任。對社會的責任體現(xiàn)在扶危濟困、社會慈善捐助、地方經(jīng)濟扶助、提供就業(yè)創(chuàng)業(yè)等。對環(huán)境責任主要是減少環(huán)境污染。對衛(wèi)生組織和公眾責任主要是加強控煙宣傳，印刷、張貼控煙標識，設(shè)立公共吸煙區(qū)，維護公共健康等。
2、煙草企業(yè)履行社會責任的內(nèi)容
（1）維護核心層利益是煙草企業(yè)的首要責任。第一，維護國家利益。2004年，國家煙草局提出了“以國家利益至上、以消費者利益至上”的“兩個至上”行業(yè)價值觀，煙草企業(yè)的首要責任就是維護國家利益。具體內(nèi)容包括： 保障國有資產(chǎn)的保值增值，執(zhí)行國家煙草專賣法及其相關(guān)政策規(guī)定，維護卷煙市場的良好運行，通過加強管理，完善制度，打擊制假售假，降低經(jīng)營成本和費用率，提高經(jīng)營利潤，足額繳納稅款，為國家財政積累多做貢獻。
第二，維護消費者的利益。由于卷煙產(chǎn)品成癮性和卷煙危害性的特征，以及廣告法的限制，一味的提高煙草銷售量顯然是不合理的。對煙草商業(yè)系統(tǒng)而言，以適度的煙草商品數(shù)量、滿意的煙草商品品質(zhì)、合理的煙草商品價格、優(yōu)質(zhì)的行業(yè)服務水平，滿足不同層次消費者的需求，提醒消費者卷煙的危害，工商企業(yè)攜手加大對低焦油、低危害卷煙的市場培育力度，以積極、負責的態(tài)度引導消費者健康消費，就是對消費者的社會責任。
（2）保障緊密層的利益是正常經(jīng)營的前提，是實現(xiàn)核心層利益的手段。第一，維護卷煙制造工業(yè)企業(yè)的利益。煙草行業(yè)現(xiàn)在的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)原是一家，在行業(yè)工商分離改革的過程中拆分開來。工業(yè)企業(yè)可以說是商業(yè)企業(yè)的供應商和大的批發(fā)商。因此，商業(yè)企業(yè)應加強與工業(yè)企業(yè)的聯(lián)系， 做好銷售計劃、訂貨與售后支持工作，在滿足市場需求的前提下，合理調(diào)配不同卷煙的市場供應。工商積極合作，共同打擊制假售假行為，凈化市場環(huán)境，維護行業(yè)共同利益。
第二，保護卷煙經(jīng)營戶的利益。經(jīng)營戶是連接煙草企業(yè)與消費者的重要環(huán)節(jié)，維護消費者利益的很多方式要通過經(jīng)營戶來得以實現(xiàn)，所以，“保護經(jīng)營戶的利益，就是保護消費者的利益”，要使廣大經(jīng)營戶樹立與煙草行業(yè)共同生存、共同發(fā)展的理念。對經(jīng)營戶負責，必須做好市場預測，讓經(jīng)營戶“進到貨、賣出去、賺到錢”。一方面，做好訂貨、配送工作，縮短配送時間，保持企業(yè)的供應鏈暢通。另一方面，保證卷煙經(jīng)營戶可以獲得合理的經(jīng)濟利潤，提高經(jīng)營戶的經(jīng)營能力。同時，加大市場凈化力度，提高卷煙市場整治水平，保護經(jīng)營戶合法權(quán)益，維護良好的經(jīng)營環(huán)境。
第三，保障員工的利益。隨著社會文化與員工個性的多元化發(fā)展，員工的利益訴求也日益呈現(xiàn)多元化的態(tài)勢，同時對利益的期望程度也越來越高。要妥善處理好員工訴求與國家利益之間的關(guān)系，正確引導和滿足員工的正當利益訴求。首先，可以通過思想政治工作與企業(yè)文化宣傳活動，使員工真正領(lǐng)會“兩個至上”的本質(zhì)意義。其次，繼續(xù)深入進行用工分配制度改革，加強績效考評，明確獎懲機制，保證職工利益的公平合理。
（3）妥善處理與延伸層利益相關(guān)者的關(guān)系，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的根本。第一，致力于慈善公益事業(yè)，努力回報社會。由于煙草產(chǎn)品的特殊性，社會是企業(yè)發(fā)展所依賴的基本環(huán)境，企業(yè)發(fā)展離不開社會的認可與支持。雖然社會輿論對煙草企業(yè)參與慈善捐助存在爭議，但煙草企業(yè)的競爭已脫離了簡單的市場份額的競爭、產(chǎn)品的競爭或品牌的競爭，而走入企業(yè)形象的競爭。如果企業(yè)能夠勇于承擔其內(nèi)部利益之外的社會責任， 就一定可以在公眾心目中樹立起良好的口碑。從長遠來看，對社會公益事業(yè)的投入，將轉(zhuǎn)化成為企業(yè)的無形資產(chǎn)，對企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展起著不可估量的作用。對煙草企業(yè)而言，應積極履行社會責任，參與慈善公益活動，扶危濟困，參與地方經(jīng)濟建設(shè)，增加地方就業(yè)機會，指導扶持民眾在相關(guān)領(lǐng)域創(chuàng)業(yè)。同時還應當鼓勵企業(yè)員工自覺參與各項社會公益活動，提高員工的社會責任感。
第二，維護公共衛(wèi)生，保護環(huán)境。目前我國已經(jīng)加入《煙草控制框架公約》，衛(wèi)生、環(huán)保組織以及相關(guān)公共媒體對煙草行業(yè)的影響力和話語權(quán)逐步加大，雖然從表面上看，煙草行業(yè)利益與衛(wèi)生環(huán)保組織的訴求是完全矛盾的。但是，應當看到在維護消費者身心健康，降低吸煙危害以及在公共場所控煙等方面，雙方利益是一致的。目前，我國制定了中國煙草控制規(guī)劃（2012-2015年），把控煙作為各級政府的重要職責，一方面，煙草企業(yè)應配合政府單位和其他組織的要求，大力開展公共場所控煙活動，保護公用環(huán)境衛(wèi)生的消費者健康，認真履行控煙義務。另一方面，應重視吸煙與健康、環(huán)保的關(guān)系，適當增加低焦煙草的投放，控制高焦煙草的銷售，盡可能的維護消費者身心健康，努力營造對社會負責的公眾形象。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞：校企合作；滿意度；遴選；保障
中圖分類號：G646 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2016）45-0191-02
一、課題的研究背景
實踐教學是培養(yǎng)學生的基本技能、職業(yè)能力的重要途徑，最能體現(xiàn)高職教育人才培養(yǎng)的應用型特色?！秶鴦赵宏P(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》（國發(fā)[2005]35號）指出：“大力推行工學結(jié)合、校企合作的培養(yǎng)模式。與企業(yè)緊密聯(lián)系，加強學生的生產(chǎn)實習和社會實踐，改革以學校和課堂為中心的傳統(tǒng)人才培養(yǎng)模式”。
二、課題研究的意義
旅游專業(yè)是社會親和度高、社會實踐性強、理論與實踐聯(lián)系密切、具有明確的行業(yè)指向性、應用性非常強的專業(yè)。它主要為旅行社、旅游景區(qū)以及旅游行政單位培養(yǎng)專業(yè)技能熟練的專業(yè)人才。
1.校企合作有助于學校的專業(yè)建設(shè)。高職院校培養(yǎng)的人才目標是企業(yè)的一線員工，以就業(yè)為目標，因此，旅游專業(yè)的建設(shè)必須時刻關(guān)注企業(yè)的發(fā)展狀態(tài)，院校必須了解他們對于人才規(guī)格的需求，注意對企業(yè)發(fā)展經(jīng)驗的總結(jié)。
2.校企合作有助于雙師隊伍的培養(yǎng)。隨著高職教育的發(fā)展，要求高職教師團隊向“雙師型”師資隊伍發(fā)展，既要求高職教師具備豐富的理論知識，又要求具有高水平的動手實踐能力。校外實習就業(yè)基地可以作為教師團隊獲得實踐能力的一個非常重要的場所。
3.校企合作也有助于促進學生就業(yè)。學生在校學習期間便能走上工作崗位，對于工作的內(nèi)容會有著更加真實的了解，進而產(chǎn)生更加切合實際的期待，避免了學生畢業(yè)后由于不適應工作要求而離職的情況。
4.校企合作有利于增強旅游企業(yè)的競爭力。一般情況下，企業(yè)會在人力資源招聘、培訓、晉升方面花費大量的時間、資金成本。但如果企業(yè)與高職院校合作建立學生的實習就業(yè)基地，學生實習的過程也是企業(yè)在招聘、培訓、了解的過程。有遠見的企業(yè)會在學生在校的過程中，將企業(yè)理念、經(jīng)營風格融入教學，減少學生的陌生和不適感。
三、課題的研究目標
以高職院校中旅游管理專業(yè)校外實習就業(yè)基地為典型的研究案例，通過高職院校旅游管理專業(yè)校外實習就業(yè)基地建設(shè)模式、合作項目、條件保障、人力資源保障等問題的探討，進而形成方案，以指導校企雙方實習基地的建設(shè)。
四、課題的研究內(nèi)容
1.高職旅游管理專業(yè)學生校外實踐基地的建設(shè)現(xiàn)狀。通過問卷調(diào)查和深度訪談，對校外實踐基地建設(shè)的利益相關(guān)者“學生、學校（專業(yè)）、旅游企業(yè)”三方的利益訴求進行資料搜集，對目前高職旅游管理專業(yè)學生校外實踐基地的建設(shè)現(xiàn)狀進行分析。
2.實踐基地的遴選。在現(xiàn)狀分析和需求分析的基礎(chǔ)上，在實踐性、多樣性、整合性、特色性的基地建設(shè)原則下，遴選旅游企業(yè)進行實踐基地的建設(shè)，校企雙方共同設(shè)計“遞進式”校企合作學生校外實踐項目，探索實踐基地建設(shè)重點。
3.學生校外實踐基地的保障措施。保障措施主要包括制度保障、資金保障、人力資源保障。其中制度措施包括企業(yè)制度和學校制度。人力資源保障不僅包括校方的人員配置，也包括企業(yè)方對于帶教師傅的篩選及培訓。
4.學生滿意度研究。學生能否在合作單位學到很多知識，積累更多的就業(yè)經(jīng)驗，將書本知識用在實際操作過程中，很大程度上取決于單位對于學生的培養(yǎng)的意愿和方式，因此，調(diào)研學生的滿意度，有利于學校更好的篩選出優(yōu)秀的單位長期合作。
5.學生校外實踐基地評價體系。形成以“學生自評、企業(yè)評價、校方評價”三位一體的評價體系。
五、研究方法
1.調(diào)查研究法。對旅游管理專業(yè)的校外實習就業(yè)基地進行抽樣調(diào)查和具體考察，分析其成功與不足，為本課題研究奠定現(xiàn)實基礎(chǔ)，同時調(diào)研學生對于實踐單位的滿意度，想提升的技能有哪些。
2.文獻研究法。通過查閱大量與彈性管理相關(guān)的資料和文獻，分析、歸納和提煉一些重要的理論和觀點，以形成對本課題研究的相關(guān)理論、觀點和方法。
3.訪談法。訪談法的主要對象有院校旅游管理專業(yè)負責人，需要了解的問題有：目前設(shè)置有哪些實訓項目？效果如何？學校開展相關(guān)項目遇到什么問題？需要哪些保障？對于旅游企業(yè)部分，通過訪談了解企業(yè)可開展哪些相關(guān)項目？開展這些項目遇到什么問題？需要哪些保障？
六、研究成果及分析
1.實習就業(yè)基地的有效運作模式“校企結(jié)合+實習基地”模式。實習就業(yè)基地是企業(yè)與高職院校的合作。在實踐中創(chuàng)立了“校企結(jié)合+實習基地”運行模式。實行校企結(jié)合才能使實習就業(yè)基地有依托、有現(xiàn)場專家做指導。
2.設(shè)置了“雙證融通”課程體系。就旅游管理專業(yè)來說，雙證是指導游資格證與畢業(yè)證。“雙證雙融”課程體系，即根據(jù)旅游發(fā)展對人才需求的變化培養(yǎng)，遵循“理論知識必須能夠用，以技能操作能力培養(yǎng)為核心”原則，圍繞“理論知識、操作技能、職業(yè)素質(zhì)全面提高”這一中心，構(gòu)建包括專業(yè)核心能力課程和職業(yè)能力主干課程兩大類“雙融”的課程體系。
3.實踐基地的遴選評價標準體系。在把握集中性、典型性、便利、穩(wěn)定性和情感性上五大原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)專業(yè)培養(yǎng)目標和實踐教學體系的要求，借鑒多年教學實習的成功經(jīng)驗，并結(jié)合實習工作的經(jīng)驗，提出了初步的評價指標。然后將這些擬定的評價指標，通過與企業(yè)中高層管理人員與行業(yè)家學者訪談，反復討論，聽取各方意見，最終確立了企業(yè)形象、合作準備及欲望的強烈程度、學生發(fā)展3項內(nèi)容為一級指標；三項指標滿分賦值100分。如表1。
4.學生滿意度研究。主要采用調(diào)研問卷的方式獲得數(shù)據(jù)。問卷有封閉型問題和開放性問題構(gòu)成、選取的主要指標有崗位滿意度、企業(yè)飲食條件、企業(yè)工作時間、企業(yè)的工作環(huán)境、實習薪酬、專業(yè)相關(guān)性、實習組織合理性、實習指導教師；自己最欠缺的能力、實習的收獲與不足，遇到的困難等。
5.旅游管理專業(yè)實訓基地項目保障機制。保障措施主要包括制度保障、資金保障、人力資源保障。其中制度措施包括企業(yè)制度和學校制度。人力資源保障不僅包括校方的人員配置，也包括企業(yè)方對帶教師傅的篩選及培訓。
制度保障。（1）建立適合“工學結(jié)合”的教學管理制度。學期實習和頂崗實習是實踐教學縱深改革的重要環(huán)節(jié)，學期實習放在第一、第二第三和第四學期。頂崗實習設(shè)在第五六學期，共1年。校外實習實行“雙導師”制――即校導師和企業(yè)導師雙負責。（2）探索和建立校企合作機制。校企合作給企業(yè)帶來的效益是相對間接、遠期的，但又是非常巨大的。企業(yè)節(jié)省人力資源開發(fā)與培訓成本，招聘到“合意”的人才，同時也塑造了文化品牌，樹立了形象。資金保障。建立校企合作基地，需要相應的資金支持。校方對于校外實習也要給予資金支持。對于企業(yè)方面，不僅僅要支付學生頂崗實習的工資，還應該支付帶教師傅一定的勞務費用，提高帶教師傅的工作積極性，增強帶教的效果。人力資源保障。人力資源是最有活力的因素，企業(yè)對于指導老師的選擇必須要有一定的標準，比如工作年限的要求，業(yè)務能力的要求，傳授知識的能力，是否具備帶實習生的意愿，而學校在選擇實習指導老師時，要選擇行業(yè)經(jīng)驗豐富，工作態(tài)度認真積極，對于實習流程和要求比較了解，有較強的溝通能力和解決問題的能力。
[作者簡介]李正歡(1979―)，女，福建三明寧化人，華僑大學工商管理學院企業(yè)管理2004級博士研究生，研究方向為旅游企業(yè)管理；鄭向敏(1954―)，男，福建泉州永春人，華僑大學旅游學院院長，教授，博士生導師。
[摘要]本文對利益相關(guān)者理論在國外旅游領(lǐng)域研究的緣起、研究概況、研究內(nèi)容進行了總結(jié)。研究發(fā)現(xiàn)，國外旅游領(lǐng)域時利益相關(guān)者的研究大多沿襲了傳統(tǒng)利益相關(guān)者理論已有的研究基礎(chǔ)，集中在利益相關(guān)者的界定、利益相關(guān)者的權(quán)力、利益和關(guān)系等幾個方面；研究涉及范圍廣泛，無論是具體案例的分析，還是對基礎(chǔ)理論的探討，研究開始深化和細化，研究方法趨于多樣。同時，本文對目前研究中所顯現(xiàn)出來的一些局限性進行了歸納分析。
[關(guān)鍵詞]旅游；利益相關(guān)者；國外；研究綜述
[中圖分類號]1759
[文獻標識碼]A
[文章編號]1002―5006(2006)10―0085―07
1 利益相關(guān)者理論在旅游領(lǐng)域研究的緣起
利益相關(guān)者(stakeholder)是一個管理學概念。利益相關(guān)者理論(stakeholder theory)研究的真正起步始于20世紀60年代，它極大地挑戰(zhàn)了以股東利益最大化為目標的“股東至上理念”，隨后得到管理學、倫理學、法學和社會學等眾多學科的關(guān)注，但企業(yè)一直是該理論的絕對研究主體，直到20世紀90年代初期以后，其研究主體開始從企業(yè)擴展到政府、社區(qū)、城市、社會團體以及相關(guān)的政治、經(jīng)濟和社會環(huán)境等。
利益相關(guān)者理論中的利益相關(guān)者是指“任何能影響組織目標實現(xiàn)或被該目標影響的群體或個人”(Freeman，1984)。這一理論從20世紀80年代開始引入旅游研究領(lǐng)域。其實，在旅游研究領(lǐng)域正式引入利益相關(guān)者這一概念之前，部分學者便開始從大眾參與(public participation)、協(xié)作旅游(collaborarivetourism)、伙伴關(guān)系(partnership)等角度研究旅游。如洛斯勞等(Rosenow et al．，1979)便強調(diào)在旅游目的地管理與發(fā)展中有必要引入公眾參與。許多早期的旅游研究文獻也開始研究單個的利益群體，如居民和游客。楊(Young，1973，轉(zhuǎn)引自墨菲，1985)認為，每個既定的旅游區(qū)域都存在一個飽和水平，一旦超過這個水平，旅游的成本將超過收益。道克斯(Doxey，1976)根據(jù)楊(Young)的飽和水平理論，提出了著名的“憤怒指數(shù)模型”。墨菲(Murphy，1985)提出在未來的旅游業(yè)發(fā)展中，要盡力讓社區(qū)參與到規(guī)劃中。從此，社區(qū)作為一個關(guān)鍵的利益相關(guān)者得到了較大的關(guān)注，尤其是對社區(qū)參與旅游規(guī)劃與管理決策、公平分享旅游利益與公平分擔旅游負面影響等問題特別關(guān)注，而這些與社會責任、公平倫理有關(guān)的問題與利益相關(guān)者理論強調(diào)管理的社會責任和倫理是相呼應的(周玲，2004)。
利益相關(guān)者在旅游領(lǐng)域研究的緣起，與可持續(xù)旅游的發(fā)展也是分不開的。早在1984年，《我們共同的未來》(Our Common Future，WCED，1987)便指出在可持續(xù)旅游的過程中有必要理解利益相關(guān)者，可持續(xù)旅游發(fā)展是個困難的過程，在讓部分人受益的同時，勢必影響到部分群體的利益，因此，世界環(huán)境發(fā)展委員會(WCED，1987)明確指出，引入利益相關(guān)者理論是可持續(xù)發(fā)展過程中必不可少的要求之一。旅游地可持續(xù)發(fā)展是可持續(xù)發(fā)展大系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。旅游可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵至少強調(diào)：①在保護和增進未來發(fā)展機會的同時，滿足旅游者和旅游地居民當前的各種需要。②旅游業(yè)帶來的效益要廣泛滲透到社會之中，尤其應當對當?shù)鼐用駧眈砸?。③強調(diào)發(fā)展機會的公平性，強調(diào)本代人之間、各代人之間應公平分配有限的旅游資源，一部分人旅游需要的滿足不能以旅游區(qū)環(huán)境的惡化為代價，當代人不應以滿足自己的旅游需求而損害后代公平利用旅游資源的權(quán)利。而這些內(nèi)涵與利益相關(guān)者理論所強調(diào)的倫理、公平也是相呼應的。
2 研究概況
以Elsivier文獻庫的sciencedirect為引擎，在期刊名含“tourism”的期刊中，以“stakeholder”為檢索詞進行檢索。其中包含了旅游研究中權(quán)威的兩種雜志《旅游研究紀事》(Annals of Tourism Research，AOTR)和《旅游管理》(Tourism Management，TM)。檢索結(jié)果如表1所示。
2．1 早期研究文獻
在期刊名含“tourism”的期刊中，全文中最早出現(xiàn)“stakeholder”的時間是1988年，是發(fā)表在AOTR1988年第2期的《社區(qū)中負責任和響應靈敏的旅游規(guī)劃》(Responsible and Responsive Tourism Planning inthe Community)，主要研究旅游規(guī)劃中的社區(qū)參與。
關(guān)鍵詞中最早出現(xiàn)“stakeholder'’的時間是1995年，是發(fā)表于AOTR 1995年第1期的《協(xié)作理論與社區(qū)旅游規(guī)劃》(Collaboration Theory and CommunityTourism Planning)，主要探討社區(qū)旅游規(guī)劃中利益相關(guān)者的協(xié)作問題。
篇名中最早出現(xiàn)“stakeholder”是1996年，是發(fā)表于TM第7期的《從股東到利益相關(guān)者：旅游營銷者的關(guān)鍵問題》(From Shareholders to Stakeholders：Critical Issues for Tourism Marketers)，主要探討利益相關(guān)者理論對旅游營銷觀念轉(zhuǎn)變的意義。
從以上分析可以看出，利益相關(guān)者引入旅游領(lǐng)域研究的時間大概始于20世紀80年代末，但是旅游領(lǐng)域?qū)嫦嚓P(guān)者的明確關(guān)注是在20世紀90年代中期左右。
2．2 文獻的年份數(shù)量分析
由表2可知，對摘要、篇名、關(guān)鍵詞3種方式聯(lián)合檢索得到的文獻是40篇，這40篇文獻的年份分布數(shù)量如表2所示。
從表2可以看出，篇名含“利益相關(guān)者”的文獻共9篇，1999年以后的文獻就占了8篇。從聯(lián)合檢索來看，1999年后的文獻數(shù)量是30篇，占總篇數(shù)的66．67％，表明從1999年開始，研究者在旅游領(lǐng)域?qū)嫦嚓P(guān)者的關(guān)注較多。與此相關(guān)的是，1999年“利益相關(guān)者”這一概念正式列入世界旅游組織制定的《全球旅游倫理規(guī)范》(世界旅游組織，2000)，表明這一概念得到旅游官方文獻的正式認可，這也推動了研究者對利益相關(guān)者概念在旅游領(lǐng)域的研究。
2．3 利益相關(guān)者在旅游領(lǐng)域涉及的研究對象和研究興趣
對摘要、篇名、關(guān)鍵詞3種方式聯(lián)合檢索得到的文獻進行分析，其應用研究對象涉及社區(qū)旅游、校園 旅游、生態(tài)旅游、國家旅游、高爾夫旅游、區(qū)域旅游、野外旅游、遺產(chǎn)旅游、山地旅游、鄉(xiāng)村旅游、自然旅游、酒店、旅游商、旅游目的地管理部門、旅游營銷者、旅游政策制定、旅游目的地競爭力、環(huán)境倫理、可持續(xù)旅游等眾多方面。從研究關(guān)注的興趣來看，“community(社區(qū))”、“collaboration”(合作)、“sustainable(可持續(xù))”、“destination(目的地)、“equity(公平)”、“ethic(倫理)”相伴出現(xiàn)的概率較高，反映出利益相關(guān)者理論在旅游領(lǐng)域的研究興趣所在(見表3)。
3 主要研究內(nèi)容
目前對旅游領(lǐng)域?qū)嫦嚓P(guān)者的研究主要包括三大類：利益相關(guān)者管理理論與管理方法研究、利益相關(guān)者理論在旅游規(guī)劃與目的地(或旅游企業(yè))管理中的運用、利益相關(guān)者理論在旅游規(guī)劃與目的地管理中的應用效果評價。
3．1 利益相關(guān)者管理理論與管理方法研究
綜觀旅游領(lǐng)域關(guān)于利益相關(guān)者的研究文獻可以發(fā)現(xiàn)，目前已有的研究出現(xiàn)了兩種明顯的研究思路。第一種思路是借鑒利益相關(guān)者管理的傳統(tǒng)理念，首先對利益相關(guān)者進行界定，然后有關(guān)部門在制定政策和實踐過程中應該根據(jù)利益相關(guān)者的權(quán)力和影響來考慮其利益，而且，擁有更多權(quán)力的利益相關(guān)者應該得到更多的考慮(Rosenow，1979；Markwick，2000)。第二種關(guān)于利益相關(guān)者的研究思路出現(xiàn)于近幾年，涵蓋了合作思考(collaborative thinking)等內(nèi)容。這種研究思路基于利益相關(guān)者理論的規(guī)范方法，它暗示應該考慮每一個利益相關(guān)者群體，某一個利益相關(guān)者不應該比其他利益相關(guān)者擁有優(yōu)先權(quán)(Sautter& Leisen et a1．，1999)。
無論采取何種研究思路，旅游領(lǐng)域?qū)嫦嚓P(guān)者的研究主要集中在利益相關(guān)者的界定、利益相關(guān)者的權(quán)力(power)、利益(interest)和關(guān)系(relationship)等幾個方面，在關(guān)系的研究上包括了利益相關(guān)者的協(xié)作與沖突問題。
3．1．1 利益相關(guān)者的界定
利益相關(guān)者的界定是將利益相關(guān)者理論運用到旅游領(lǐng)域的基礎(chǔ)，而旅游業(yè)作為一個綜合性的產(chǎn)業(yè)，比其他大部分行業(yè)所涉及的利益相關(guān)者都要多，因此在利益相關(guān)者界定方面顯得復雜而困難得多。不同類型的旅游組織或旅游地，對利益相關(guān)者的界定不盡相同，而且以不同的行為主體為中心會涉及不同的利益相關(guān)者。例如，簡?羅伯森等(Jane Robsonet al．，1996)以旅游經(jīng)營商為中心列舉出12個利益相關(guān)者，以當?shù)卣糜问袌鰻I銷者為中心列舉出18個利益相關(guān)者。桑特和雷森(Sautter & leisen，1999)根據(jù)弗里曼(Freeman)的利益相關(guān)者圖譜，勾勒出一幅以旅游規(guī)劃者為中心的8個利益相關(guān)者組成的圖譜；布蘭威爾和夏蒙(Bramwell&Sharman，1999)提出目的地在制定“旅游發(fā)展規(guī)劃”時需要利益相關(guān)者的共同參與及合作，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了一個評判目的地旅游發(fā)展規(guī)劃是否合理的“利益相關(guān)者系統(tǒng)分析框架”；瑞恩(Ryan，2002)則給出了旅游經(jīng)營者在旅游開發(fā)經(jīng)營活動過程中可能涉及到的利益相關(guān)者基本圖譜；彭斯等(Bums et a1．，2003)則針對野生動物旅游，以澳洲野狗為中心列舉了10個利益相關(guān)者。
希翰等(sheehan et a1．，2005)認為，大多文獻中對利益相關(guān)者的界定，只是指出了應該關(guān)注哪些利益相關(guān)者，但對于如何從眾多的利益相關(guān)者中界定重要的或關(guān)鍵的利益相關(guān)者，并沒有提供出一個具體的方法。因此，該文運用問卷調(diào)查，以實證方式對北美在旅游目的地的CEO進行了調(diào)查，從32個列舉出的利益相關(guān)者中選出了目的管理組織(DMO)的12個核心或重要利益相關(guān)者，并發(fā)現(xiàn)酒店協(xié)會似乎是目的地管理組織最重要的利益相關(guān)者。3．1．2利益相關(guān)者的權(quán)力、利益
很多研究文獻都闡述了權(quán)力在利益相關(guān)者理論研究中的重要性(Jamal et a1．，1995；Reed，1997；Bramwell et a1．，1999；Taylor，1999)。里德(Reed，1997)引入組織理論論證了權(quán)力關(guān)系對社區(qū)旅游規(guī)劃的影響，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在社區(qū)旅游中，權(quán)力關(guān)系是了解社區(qū)旅游規(guī)劃特點和因果關(guān)系不可或缺的因子，權(quán)力關(guān)系會改變協(xié)作行動的結(jié)果，是協(xié)作成功或失敗的一個變量。但是對于權(quán)力關(guān)系的具體表達，少有文獻涉及。
“利益”是聯(lián)結(jié)利益相關(guān)者的核心紐帶，旅游涉及到的利益相關(guān)者眾多，而且利益之間存在較大的異質(zhì)性，因此，對利益的具體表達是一件困難的事情，也是少有文獻涉及。大多文獻定性地分析了利益相關(guān)者不同的利益主張(Reed，1997；Bramwell eta1．，999)。
馬克溫克(Markwiek，2000)對馬耳他一高爾夫球場建設(shè)項目中出現(xiàn)的發(fā)展派和保護派進行了調(diào)查與分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)構(gòu)成兩派的利益相關(guān)者在對待成本和收益上存在著不同的利益主張，于是借鑒孟德魯(Mendelow)的利益相關(guān)者權(quán)力一利益矩陣(stakeholder mapping)來分析其利益相關(guān)者問題(如圖1所示)。
3．1．3 利益相關(guān)者之間的沖突與協(xié)作
由于各自追求的利益不同，平衡利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系是一件非常困難的事情，于是利益沖突問題便顯得尤為突出。因此，在旅游發(fā)展中，如何讓利益相關(guān)者參與進來，有效協(xié)作以減少沖突是利益相關(guān)者理論運用實踐中的重要問題。對這一問題的研究，經(jīng)常會借鑒社會學與管理學中的組織理論、溝通方法、公眾參與等理論與方法進行分析，以尋求解決問題的理論框架和提出利益相關(guān)者管理對策與建議(周玲，2004)。
其實，“協(xié)作”對于利益相關(guān)者理論來說并不是一個新名詞。弗里曼(Freeman，1984)曾指出，有效管理利益相關(guān)者需要理解3個主要焦點，即有效識別利益相關(guān)者的利益、組織與利益相關(guān)者之間的關(guān)系和利益相關(guān)者之間的交流管理。
在利益相關(guān)者協(xié)作問題的研究上，部分研究者認為，利益相關(guān)者的協(xié)作有助于制定旅游目的地規(guī)劃、政策和管理，或有助于實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展(Santter等，1999；Fisun，1999；Ritchie，1999；Markwick，2000；Ryan，2002)。費森等(Fisun et a1．，1999)指出，盡管協(xié)作規(guī)劃是費時和困難的，但它可以證明是能夠“長期內(nèi)可以避免沖突成本，政治上更合理，并能夠建立利益相關(guān)者的知識庫和能力”。此領(lǐng)域涉及到的研究有關(guān)系與協(xié)作的組織形式(Jamal et a1．，1995；Reed，1997；Lindermberg，2002)、協(xié)作的方法(Ritchie，1999；Markwick，2000)、利益相關(guān)者協(xié)作中的權(quán)力關(guān) 系(Reed，1997)、協(xié)作關(guān)系(Lindermberg，2002)等。
里德(Reed，1997)引入組織理論論證了權(quán)力關(guān)系對社區(qū)旅游規(guī)劃的影響，研究結(jié)論認為：在社區(qū)旅游中，權(quán)力關(guān)系是了解社區(qū)旅游規(guī)劃特點和因果關(guān)系不可缺少的因子，權(quán)力關(guān)系會改變協(xié)作行動取得的結(jié)果，甚至是阻止協(xié)作行動，因而協(xié)作理論應將權(quán)力關(guān)系融合為一解釋協(xié)作成功或失敗的原因的變量，研究權(quán)力關(guān)系是如何影響基于社區(qū)的旅游，而不是如何尋找消除權(quán)力的機制。
里奇(Ritchie，1999)對加拿大班芙博峽谷(Banff-Bow Valley)國家公園價值驅(qū)動遠景(value-drivenvision)設(shè)計過程進行了研究，并在方法上有所創(chuàng)新。該文探討了多個利益相關(guān)者合作參與的“基于利益的談判”和“共同決策”的圓桌會議程序和方法，研究認為共同決策過程雖然緩慢而艱難，但這一過程能夠考慮到某決策影響到的所有利益相關(guān)者的利益，因而具有社會歷史性意義。
馬克溫克(Markwick，2000)則建議研究者、政策制定者與管理者根據(jù)利益相關(guān)者之間的相互關(guān)系，以及他們與各種環(huán)境的、經(jīng)濟的有利和不利的利益聯(lián)系來了解旅游開發(fā)中的沖突，并可借助權(quán)力一利益矩陣這一成熟的利益相關(guān)者分析方法，來識別和解釋利益相關(guān)者之間的關(guān)系，以及如何根據(jù)特定利益來實現(xiàn)占主導地位的途徑。
林德伯格等(Lindermberg et a1．，2002)研究了巴西Costa Dourada項目中的合作關(guān)系對欠發(fā)達國家中區(qū)域旅游協(xié)作的影響，實證研究結(jié)果表明，雖然規(guī)劃中力圖讓更多的利益相關(guān)者參與，但由于經(jīng)濟、政治和行政等方面存在困難，規(guī)劃仍采用了傳統(tǒng)的政府決策模式，參與在很大程度上只限于各級政府和政府各部門，而非政府組織、私營部門、商業(yè)部門和當?shù)鼐用竦膮⑴c非常有限。因此，該文在綜合前人的研究成果上，提出了旅游發(fā)展中合作關(guān)系進程的分析框架。
桑特和雷森(Santter＆Leisen，1999)探討了如何將利益相關(guān)者理論作為一個規(guī)范規(guī)劃模型(normative planning)，來促進旅游規(guī)劃中主要利益相關(guān)者之間的合作。由于旅游規(guī)劃中涉及到眾多的利益相關(guān)者，而且存在很多的兩兩關(guān)系分析(dyad)，如政府――居民之間關(guān)系、居民――旅游者、旅游者――企業(yè)、居民――旅游企業(yè)等等，于是借助市場營銷中基于過程的關(guān)系型取向戰(zhàn)略和基于結(jié)果的交易型取向戰(zhàn)略的理念，構(gòu)建了利益相關(guān)者取向矩陣。任何兩個利益相關(guān)者之間的關(guān)系都可用這個矩陣來解釋。利益相關(guān)者對旅游開發(fā)的價值取向一致性可以增加合作的可能性，即圖2中第一象限和第三象限。而利益相關(guān)者的價值取向不一致則意味著沖突，所以規(guī)劃者的任務是找出和維持共同戰(zhàn)略取向的利益相關(guān)者關(guān)系以實現(xiàn)協(xié)作。而且，利益相關(guān)者之間的戰(zhàn)略取向是動態(tài)變化的，如可能從圖2中第一象限變化到第二象限。
3．2 利益相關(guān)者理論在旅游規(guī)劃與目的地(或旅游企業(yè))管理中的應用
3．2．1 利益相關(guān)者理論對旅游規(guī)劃與目的地或旅游企業(yè)管理的作用
大多文獻認為，讓利益相關(guān)者參與是一個地區(qū)旅游業(yè)獲得成功的關(guān)鍵，因此必須理解所有利益相關(guān)者的利益并讓核心利益相關(guān)者能夠參與到旅游發(fā)展的過程中(Jamal et a1．，1995；Jane Robson et a1．，1996；Reed，1997；Bramwell et a1．，1999；Sautter et a1．，1999；Fisun，1999；Lindermberg et a1．，2002)。費森等(1999)強調(diào)目的地尤其是世界自然、文化遺產(chǎn)地進行旅游開發(fā)規(guī)劃時特別需要考慮、兼顧利益相關(guān)群體的利益，廣泛征求、聽取他們的意見，接受他們的監(jiān)督。
部分文獻探討了利益相關(guān)者理論對旅游規(guī)劃的重要性(Jamal et a1．，1995；Reed，1997；Bramwell eta1．，1999；Sautter et a1．，1999；Fisun，1999；Lindermberget a1．，2002)，一些文獻則探討將利益相關(guān)者理論運用到旅游企業(yè)，可以有效地促進與當?shù)厣鐓^(qū)的互動(JaBe Robson et a1．，1996)。
利益相關(guān)者理論對旅游規(guī)劃與目的地管理的作用可以減少沖突，增強合作，以及促進旅游規(guī)劃的更好實施。但同時，利益相關(guān)者理論在運用到旅游領(lǐng)域時，也遇到了一些問題，如增加了規(guī)劃和管理成本、合法利益相關(guān)者難以界定(Reed，1997；Bramwellet a1．，1999)、利益相關(guān)者參與能力(Reed，1997；Lindermberg et a1．，2002)、權(quán)力大多被控制在當?shù)氐木?elite)和經(jīng)常發(fā)出“聲音”的人的手中，沉默的大多數(shù)和當?shù)厣贁?shù)民族的利益會被忽視(Taylor，1995；Tosun，2000；Christina et a1．，2005)。大多數(shù)研究者都強調(diào)利益平衡的重要性，但是并不是所有的利益相關(guān)者都具備參與所必備的能力(Reed，1997)，尤其是在一些欠發(fā)達國家，專家就可能無法有效地參與到旅游中(Brohman，1996)。而且，對利益相關(guān)者參與旅游最大的批評在于協(xié)作旅游存在于一個假設(shè)，即簡單地理解為讓所有的利益集團參與到旅游中，就可以解決利益分配和權(quán)力平衡問題。但這忽視了權(quán)力和資金分配的基礎(chǔ)約束(Reed，1997；Fisunet a1．，1999)。另外，在不同的政治文化背景下，利益相關(guān)者參與的程度和方式是不同的。如在發(fā)展中國家，對社區(qū)參與有操作上、結(jié)構(gòu)上和文化上的限制(Tosun，2000)。
3．2．2 利益相關(guān)者理論在旅游規(guī)劃與管理中的應用方法
研究者主要采用訪談(interview)(Fisun et a1．，1999；Burns et a1．，2003；Sheehan et a1．，2005；Christinaet a1．，2005)、問卷調(diào)查(survey questionnaire)(Christinaet a1．，2005：Sheehan et a1．，2005)、利益相關(guān)者圖譜(stakeholder mapping)――權(quán)力―利益矩陣(Markwick，2000)、圓桌會議(round table)(Ritchie，1999)等方法，來了解利益相關(guān)者對旅游規(guī)劃與管理政策或措施的態(tài)度和看法。
3．3 利益相關(guān)者理論的實施效果評價
此領(lǐng)域的研究主要考察利益相關(guān)者理論在旅游領(lǐng)域運用的效果(Williams et a1．，1998；Bramwell eta1．，1999；Andrew，2003；Christina et a1．，2005)，部分研究對多個利益相關(guān)者協(xié)作制定政策或參與旅游項目實施的效果進行了評價(Williams et a1．，1998； Christina et a1．，2005)。
威廉恩斯等(Williams et a1．，1998)以案例研究的形式對旅游利益相關(guān)者參與土地利用戰(zhàn)略規(guī)劃中的共同決策的情況進行了評估，研究發(fā)現(xiàn)，一些代表缺少共同決策的責任感，政府對旅游利益相關(guān)者的微弱支持，以及缺少進行談判的資源等，阻撓了旅游利益相關(guān)者參與共同決策的過程。該研究對于旅游規(guī)劃與管理中利益相關(guān)者共同決策的程序設(shè)計、組織和管理具有借鑒意義。
布蘭威爾和夏蒙(Bramwell & Sharman，1999)則綜合運用組織間協(xié)作理論、規(guī)劃中的溝通模式理論、公民參與理論，構(gòu)建了“地方協(xié)作政策制定程序(local collaborative policy-making process)的有效性”的評估框架，并結(jié)合案例對此評估框架進行了檢驗。
安德魯(Andrew，2003)評估了環(huán)境倫理背景下利益相關(guān)者對自然界的行為，結(jié)果發(fā)現(xiàn)當前大多數(shù)利益相關(guān)者的環(huán)境保護倫理觀仍然是一種以人類為中心的環(huán)境思想，環(huán)境只是人類實現(xiàn)人類自身利益的工具性存在，而很少有進一步走向非人類中心主義的環(huán)境倫理觀。
克里斯蒂娜等(Christina et a1．，2005)對聯(lián)合國教科文組織和挪威政府在世界遺產(chǎn)地老撾瑯勃拉邦(Luang Prabang，Laos)實施的一個利益相關(guān)者合作項目的效果進行了評價，以檢驗利益相關(guān)者合作是否實現(xiàn)了項目設(shè)立的4個目的：是否促進遺產(chǎn)保護與旅游之間的協(xié)作、是否實現(xiàn)遺產(chǎn)與旅游組織之間的溝通渠道、是否為遺產(chǎn)保護管理創(chuàng)收、是否讓當?shù)厣鐓^(qū)參與到旅游活動中。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，本項目并沒有實現(xiàn)當初設(shè)項的目的，當?shù)鼐用裨诖隧椖恐胁]有獲得多大的利益，真正獲利的是那些政府官員或代表當?shù)鼐用窭娴乃^“精英”，大多數(shù)居民是“沉默的”或“無權(quán)力的”。
4 結(jié)論與展望
總結(jié)國外對利益相關(guān)者在旅游領(lǐng)域研究的歷程、興趣點、內(nèi)容和方法，可以發(fā)現(xiàn)此領(lǐng)域的研究呈現(xiàn)以下特點：
4．1 國外旅游領(lǐng)域?qū)嫦嚓P(guān)者的研究大多沿襲了傳統(tǒng)利益相關(guān)者理論已有的研究基礎(chǔ)，集中在利益相關(guān)者的界定、利益相關(guān)者的權(quán)力(power)、利益(interest)和關(guān)系(relationship)等幾個方面。
4．2 研究范圍廣泛，涉及社區(qū)旅游、校園旅游、生態(tài)旅游、國家旅游、高爾夫旅游、區(qū)域旅游、野外旅游、遺產(chǎn)旅游、山地旅游、鄉(xiāng)村旅游、自然旅游、酒店、旅游商、旅游目的地管理部門、旅游營銷者、旅游政策制定、旅游目的地競爭力、環(huán)境倫理、可持續(xù)旅游等眾多方面。
4．3 研究興趣主要與旅游協(xié)作、社區(qū)參與、旅游可持續(xù)發(fā)展、旅游倫理、旅游公平等研究主題相關(guān)，尤以利益相關(guān)者協(xié)作問題與可持續(xù)發(fā)展為關(guān)注焦點。
4．4 研究從前期理論引進探討到以案例的描述和分析為主，無論是具體案例的分析，還是對基礎(chǔ)理論的探討，研究開始深化和細化，研究方法更加多樣。
4．5 研究中所顯現(xiàn)出來的一些局限性也是未來研究所面臨的挑戰(zhàn)。利益相關(guān)者作為一種理念和分析方法，理論上對于解決旅游規(guī)劃與目的地管理等問題具有一定的成效，但實踐中是否真正有效、如何保證有效是該領(lǐng)域研究的挑戰(zhàn)，如利益相關(guān)者的劃分依據(jù)、利益與權(quán)力的明確表達以及利益相關(guān)者之間的協(xié)作方式、協(xié)作程序、影響利益相關(guān)者參與的變量以及利益相關(guān)者理論實施效果的實證評價等等，都是未來研究需要進一步深化的內(nèi)容。
編輯老師：您好！我通過閱讀報告，知道在企業(yè)社會責任當中，利益相關(guān)者理論有著很重要的意義，但是對于什么是利益相關(guān)者理論和利益相關(guān)者理論的運用仍感困惑，所以希望得到貴刊對問題的解答。
回答：您好！感謝您對于企業(yè)社會責任以及相關(guān)理論的關(guān)注。企業(yè)社會責任從上個世紀中后期在歐美逐漸興起，到目前被廣大中國民眾所了解和關(guān)注，前后持續(xù)了近30年的時間，而在這之前，利益相關(guān)者作為公司治理（Corporate Governance）的一部分已經(jīng)被人們所認同，其后，隨著利益相關(guān)者理論加入到企業(yè)社會責任中，這個理論又有了新的理論外延。
企業(yè)社會責任超越了以往企業(yè)只對股東負責的范疇，強調(diào)對包括股東、員工、消費者、社區(qū)、客戶、政府等在內(nèi)的利益相關(guān)者的社會責任。利益相關(guān)者概念的提出是20世紀60年代，它的發(fā)展是一個從利益相關(guān)者影響到利益相關(guān)者參與的過程，這其中經(jīng)歷了三個階段：
1、在20世紀60年代，斯坦福大學研究小組給出的利益相關(guān)者的定義是：對企業(yè)來說存在這樣一些利益群體，如果沒有他們的支持，企業(yè)就無法生存。人們開始認識到，企業(yè)存在的目的并非僅為股東服務，在企業(yè)的周圍還存在許多關(guān)系到企業(yè)生存的利益群體；
2、進入20世紀80年代，美國經(jīng)濟學家弗里曼在進行了詳細的研究后，給利益相關(guān)者下的定義是：能夠影響一個組織目標的實現(xiàn)或者能夠被組織實現(xiàn)目標過程影響的人。這個定義提出了一個普遍的利益相關(guān)者概念，不僅將影響企業(yè)目標的個人和群體視為利益相關(guān)者，同時還將企業(yè)目標實現(xiàn)過程中受影響的個人和群體也看作利益相關(guān)者，正式將社區(qū)、政府、環(huán)境保護主義者等實體納入利益相關(guān)者管理的研究范疇，大大擴展了利益相關(guān)者的內(nèi)涵。然而，采用這種廣義的利益相關(guān)者界定方法，在實證研究和應用推廣時幾乎寸步難行，也無法得出令人信服的結(jié)論。
3、到20世紀90年代中期，美國經(jīng)濟學家布萊爾對利益相關(guān)者定義進一步變化為：是所有那些向企業(yè)貢獻了專用性資產(chǎn)，以及作為既成結(jié)果已經(jīng)處于風險投資狀況的人或集團。利益相關(guān)者是企業(yè)專用性資產(chǎn)的投入者，只有他們對其專用性資產(chǎn)擁有完整的產(chǎn)權(quán)，才能相互簽約組成企業(yè)。專用性資產(chǎn)的多少以及資產(chǎn)所承擔風險的大小正是利益相關(guān)者團體參與企業(yè)控制的依據(jù)，可以說資產(chǎn)越多，承擔的風險越大，他們所得到的企業(yè)剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)就應該越大，那么他們擁有的企業(yè)所有權(quán)就應該越大，這也為利益相關(guān)者參與企業(yè)所有權(quán)分配提供了可參考的衡量方法。
傳統(tǒng)的利益相關(guān)者理論主要運用于企業(yè)治理（Corporate Governance）層面，強調(diào)利益相關(guān)者與企業(yè)之間制衡的關(guān)系。目前國際上對于企業(yè)社會責任中利益相關(guān)者理論的研究已經(jīng)發(fā)展到對于利益相關(guān)者參與提出具體要求，英國機構(gòu)AccountAbility提出：利益相關(guān)方參與的整體目標是幫助機構(gòu)制定戰(zhàn)略性發(fā)展方向，實現(xiàn)機構(gòu)經(jīng)營的高績效，促進可持續(xù)發(fā)展，使機構(gòu)、利益相關(guān)方以及整個社會受益。因此AccountAbility提出了評價利益相關(guān)者參與水平的6項標準：AA1000利益相關(guān)方參與標準（以下簡稱AA1000SES），并且提出利益相關(guān)者參與的范圍。包括：功能性參與（如客戶服務），專題參與（如人權(quán)），及機構(gòu)范圍內(nèi)參與（如報告和審驗）。AA1000SES既適用于機構(gòu)內(nèi)部參與和外部參與，也適用于處理兩者之間的關(guān)系。這里所說的參與，可以是微觀層面的參與（如機構(gòu)-利益相關(guān)方間的具體問題），也可以是關(guān)于主要社會問題的宏觀層面參與。
