時(shí)間：2023-05-30 09:58:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理;問題;有效措施
中圖分類號： F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）33-64-2
0 引言
在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其中非常重要的一部分內(nèi)容。但是，最近幾年，很多企業(yè)都被查出了稅務(wù)問題，從而給企業(yè)帶來了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在很多問題，其中包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估方法不科學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施采取力度不夠等。因此，面對市場競爭的日益激烈，企業(yè)要想在市場競爭中占有一席之地，就應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，建立高效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并定期對相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，不斷提高相關(guān)負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述
1.1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)發(fā)展的整個(gè)過程，企業(yè)要想能夠長久穩(wěn)定地發(fā)展下去，就必須重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。目前，我國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩部分：一方面，企業(yè)的稅務(wù)行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，即企業(yè)存在未納稅、少納稅的現(xiàn)象，從而使得企業(yè)的聲譽(yù)受損，嚴(yán)重的就要面臨破產(chǎn);另一方面，企業(yè)經(jīng)營行為使用稅法不準(zhǔn)確，多繳納了稅款，給自身企業(yè)增加了不必要的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)有很多，其中包括主觀性、必然性、預(yù)見性等[1]。
1.2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
只有提高了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，才有可能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。在企業(yè)的發(fā)展中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要指的就是企業(yè)根據(jù)市場環(huán)境的制約和自身?xiàng)l件的限制，然后采用科學(xué)的管理手段來對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷和控制。在具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)該充分了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論知識(shí)，不斷提高自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，并對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相關(guān)的事前的識(shí)別、事中的管理控制和事后的評價(jià)，爭取把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在源頭，最終減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。
2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題
2.1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估方法不科學(xué)
從目前我國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估方法非常不科學(xué)，這在很大程度上影響了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估方法有很多，目前，很多企業(yè)主要采用的風(fēng)險(xiǎn)評估方法有兩種：一種是定性分析法;另一種是定量分析法。部分企業(yè)都沒有重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，也沒有根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況來制定完善的風(fēng)險(xiǎn)評估方法，同時(shí)，也沒有建立統(tǒng)一的評估體系，增大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率。
2.2 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施實(shí)施力度不夠
據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，由于部分企業(yè)沒有充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，從而沒有加大對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的宣傳力度，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施采取力度不夠。一般情況下，面對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不應(yīng)該只是采用一種風(fēng)險(xiǎn)防控措施，應(yīng)該把多種應(yīng)對措施有效地結(jié)合起來，從而提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理水平。但是，目前，很多企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，也沒有風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，一旦遇到風(fēng)險(xiǎn)管理問題，就不能及時(shí)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行解決。總之，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估方法的單一性，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施的數(shù)量較少性已經(jīng)成為了企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中面臨的一項(xiàng)非常棘手的問題[2]。
3 提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的有效措施
針對以上企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，采取多種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，制定完善合理的風(fēng)險(xiǎn)評估方法，不斷提高相關(guān)負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。下面我們就來具體說下提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的有效措施都包含哪些方面的內(nèi)容。
3.1 建立高效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
針對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理來說，建立高效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系具有非常重要的意義。第一，企業(yè)應(yīng)該不斷對自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，讓企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)都能夠充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，并充分發(fā)揮監(jiān)督部門的指責(zé)，調(diào)動(dòng)工作人員的工作積極性，并根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況來制定完善的高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率。第二，企業(yè)應(yīng)該建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，不斷提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量和效率，有效發(fā)揮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度作用，從而給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)收益。第三，企業(yè)還應(yīng)該成立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，并安排相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員進(jìn)行管理，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的各個(gè)責(zé)任都明確到每個(gè)管理人員身上，一旦遇到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，就應(yīng)該及時(shí)追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，并采用相應(yīng)的措施加以解決，同時(shí)，還應(yīng)該定期做稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的匯報(bào)總結(jié)，及時(shí)向上級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況作出準(zhǔn)確的稅務(wù)決策，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。
3.2 加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
企業(yè)要想提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，還應(yīng)該不斷提高相關(guān)負(fù)責(zé)人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，定期對相關(guān)管理人員進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)。首先，企業(yè)應(yīng)該重視對風(fēng)險(xiǎn)管理人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控方面技能知識(shí)的培訓(xùn)，讓相關(guān)的工作人員都能夠充分掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)知識(shí)，有條件的企業(yè)還可以聘用一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才，擴(kuò)充自身企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門人才隊(duì)伍。其次，企業(yè)還應(yīng)該定期召開稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理座談會(huì)，聘請一些相關(guān)的稅務(wù)專家來蒞臨指導(dǎo)，不斷提高員工對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理技能水平[4]。最后，企業(yè)還應(yīng)該加大對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳力度，讓所有的員工都能夠樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念全面貫徹到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，提高員工對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思想意識(shí)，只有這樣，才能不斷降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率，從而為企業(yè)的持久穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
3.3 加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的溝通
在日常的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)各個(gè)部門之間的有效溝通對于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的作用。企業(yè)應(yīng)該定期加強(qiáng)各個(gè)部門、各個(gè)成員之間的溝通交流，一旦遇到任何稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，就應(yīng)該及時(shí)溝通，隨時(shí)交流意見，從而杜絕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失。隨著我國科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門就應(yīng)該采用現(xiàn)代化信息技術(shù)，比如網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等，以此來建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理溝通平臺(tái)，或者建立相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、外部信息獲取與共享系統(tǒng)等，互相分享稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意見，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。除此之外，在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息化同時(shí)，企業(yè)可以把上述系統(tǒng)或者平臺(tái)有效地結(jié)合在一起，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)造良好的條件，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化[5]。
3.4 構(gòu)建良好的企業(yè)文化
企業(yè)文化對于所有的企業(yè)來說都是非常重要的，它是企業(yè)的靈魂，企業(yè)文化在企業(yè)的日常管理中發(fā)揮著無可替代的作用。在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，企業(yè)應(yīng)該把企業(yè)文化與之有效地結(jié)合在一起，這樣做能夠在很大程度上提高稅務(wù)管理水平。在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，無論是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)還是基層工作人員，都應(yīng)該積極投身到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部積極發(fā)揮帶頭作用與管理職能，以身作則，并帶動(dòng)全體員工共同進(jìn)行宣傳，加強(qiáng)員工的思想政治教育和職業(yè)道德素養(yǎng)教育，營造良好的工作環(huán)境，杜絕工作中的不良之風(fēng)，從而保證企業(yè)文化能夠持續(xù)地發(fā)展下去。
4 結(jié)束語
總而言之，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)非常嚴(yán)謹(jǐn)且系統(tǒng)的工作，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低直接影響著企業(yè)的發(fā)展，因此，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，定期對管理人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從而促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
參 考 文 獻(xiàn)
[1] 羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].暨南大學(xué)，2012.
[2] 杭州市國家稅務(wù)局課題組，張積康.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理國際經(jīng)驗(yàn)及其借鑒[J].涉外稅務(wù)，2011（6）：34-39.
[3] 劉茜.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建研究[D].山東大學(xué)，2012.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理；企業(yè)集團(tuán)
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）12-0076-02
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)站在企業(yè)整體戰(zhàn)略的角度，進(jìn)行控制管理。在事前要進(jìn)行防范與籌劃，在事中進(jìn)行辨識(shí)防控、在事后進(jìn)行糾正反饋，才能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在既定范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，保證企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)最大化。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述
風(fēng)險(xiǎn)是指一切不確定性因素所帶來的損失，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未能遵守稅收法律，導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益存在不確定性的種種情況，隱藏在企業(yè)營業(yè)活動(dòng)當(dāng)中。例如企業(yè)未依法納稅而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，導(dǎo)致相應(yīng)處罰，甚至追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的聲譽(yù)和生產(chǎn)經(jīng)營所造成的不利影響的風(fēng)險(xiǎn)；或因不能正確認(rèn)識(shí)和充分利用稅收法律和政策，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，在經(jīng)濟(jì)利益上蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)；在不違反稅收法律政策的前提下，不能合理進(jìn)行稅收籌劃減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)潛在收益的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立，確定企業(yè)戰(zhàn)略管理不同階段的目標(biāo)，預(yù)估潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取合理的規(guī)避措施以最小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利潤的目標(biāo)管理。
二、目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題
1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念滯后，防范意識(shí)薄弱
企業(yè)各管理層對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流于形式，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用只是滿足企業(yè)在稅務(wù)問題上“遵紀(jì)守法”，沒有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與提高企業(yè)管理水平，增加企業(yè)價(jià)值，降低企業(yè)成本掛鉤，沒有將控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營全過程中。形而上學(xué)認(rèn)為，企業(yè)所有稅務(wù)問題只是財(cái)務(wù)的事情，與其他部門無關(guān)。
2.缺少專設(shè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門與專業(yè)的稅務(wù)管理人才
目前，中國大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門設(shè)立了稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，但更多的是要承擔(dān)納稅申報(bào)、繳納稅款、與稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)稅務(wù)工作中的爭議等職責(zé)，不能與其他稅務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行良好的信息溝通、共享、反饋。從稅收角度，對信息分析和整合，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的生產(chǎn)管理和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行識(shí)別、評估、控制。缺乏系統(tǒng)的制度化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的稅務(wù)工作普遍由會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)專業(yè)人員擔(dān)任。稅法知識(shí)薄弱，專業(yè)技能水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，不能準(zhǔn)確把握稅收相關(guān)政策，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)工作主觀性較強(qiáng)。
3.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏相應(yīng)約束機(jī)制
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏成文的標(biāo)準(zhǔn)控制制度，企業(yè)日常稅務(wù)工作的各階段和環(huán)節(jié)缺乏標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的操作流程手冊。內(nèi)部控制制度不健全，對重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏覆蓋管理職能和業(yè)務(wù)流程的全流程控制措施，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制上存在盲目、主觀臆斷、隨意等問題。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則
1.依法納稅原則
依法照章納稅是嚴(yán)格遵從“稅收法定”的要求，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制，必須遵守各項(xiàng)法律法規(guī)政策，服從稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。
2.全面及時(shí)原則
企業(yè)運(yùn)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都可以產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的起因、種類及特性是多種多樣的。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)體現(xiàn)在企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，進(jìn)行全過程管理。
3.成本效益原則
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)從“投入”與“產(chǎn)出”的比較分析來看待“投入”的有效性，確保其所得大于所耗，體現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)濟(jì)效益。
4.稅務(wù)相關(guān)者利益最大化原則
企業(yè)的涉稅行為應(yīng)更多地考慮企業(yè)內(nèi)部、外部利益相關(guān)者的利益，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)相關(guān)者利益最大化可以最大限度地提高企業(yè)商業(yè)信譽(yù)，維護(hù)企業(yè)社會(huì)形象。
四、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
1.優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
企業(yè)建立多層次的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系必須與企業(yè)的整體戰(zhàn)略管理銜接并行，建立稅收高度集成的專業(yè)管理部門。該部門由一名集團(tuán)副總裁領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)整體工作，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)需要到參與集團(tuán)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)決策中來。集團(tuán)層面的決策，也可以進(jìn)行群眾參與，使員工意識(shí)到稅務(wù)部門在集團(tuán)決策中起著重要的作用，突出稅務(wù)部的作用，由集團(tuán)總裁級領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)部門，領(lǐng)導(dǎo)層要大力支持并推動(dòng)稅務(wù)部和其他涉稅部門的溝通、協(xié)調(diào)、合作。所有的子公司，必須配備專職稅務(wù)經(jīng)理，聘請專業(yè)的稅務(wù)管理人員。納稅較多、規(guī)模較大的二級或三級利潤中心，也應(yīng)配備專職稅務(wù)管理人員。納稅較少、規(guī)模較小的二級或三級利潤中心，從成本效益上考慮可由對稅務(wù)業(yè)務(wù)較熟練的財(cái)務(wù)人員兼職進(jìn)行管理。健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)，在集團(tuán)的各事業(yè)部，充分設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位來對本單位本部門進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可規(guī)避業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的信息溝通障礙，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的營運(yùn)活動(dòng)當(dāng)中去。
2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制設(shè)計(jì)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要良好的內(nèi)部環(huán)境支持。設(shè)立規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，內(nèi)設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，執(zhí)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的主要責(zé)任，督促稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序的執(zhí)行。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的具體崗位職責(zé)包括：在領(lǐng)導(dǎo)層、決策層的指揮下，負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策與程序的運(yùn)行實(shí)施，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評價(jià)，應(yīng)對策略的分析與評價(jià)，領(lǐng)導(dǎo)層制定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略的推行，與企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)部門在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題上進(jìn)行有效溝通、協(xié)調(diào)，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的、運(yùn)行監(jiān)督評估，填寫稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告書，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)問題的協(xié)調(diào)、溝通、反饋。建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)文化，在企業(yè)內(nèi)部普及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的有效運(yùn)作提供相應(yīng)的智力支持與文化保證。建立合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。設(shè)置企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制相應(yīng)的責(zé)、權(quán)、利機(jī)制。有效地識(shí)別、評估、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指對未知的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類整理有效分析，揭示稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)與規(guī)律。識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否存在，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類別以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小程度。識(shí)別企業(yè)具體經(jīng)營運(yùn)作活動(dòng)所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度并明確管理責(zé)任。對資金流和信息流中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型、來源、產(chǎn)生的誘因全面分析，找出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，從源頭規(guī)避。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)的評估結(jié)果為依據(jù)，對不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)選擇執(zhí)行適當(dāng)?shù)膹浹a(bǔ)并消除風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。根據(jù)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢で笞罴训亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)摒除措施。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員還應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)行制度的缺陷及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果及時(shí)反饋給其他涉稅部門。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 管理； 實(shí)證分析
一、研究背景
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)產(chǎn)生的影響正受到越來越多的關(guān)注，但目前已有的研究大多停留在理論研究層面，且主要是針對大型企業(yè)，而從實(shí)證角度分析中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀的研究成果基本屬于空白。因此，本文通過廣東省部分城市不同企業(yè)的問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)稅務(wù)管理制度建設(shè)上的不足，并總結(jié)出影響中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)水平的因素，以期為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立、健全提供參考依據(jù)。
二、研究假設(shè)
對于中小企業(yè)而言，在風(fēng)險(xiǎn)管理制度、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評估、信息的溝通以及監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制上的不健全、不完善，使得在中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文參照COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識(shí)別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素，編制了《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》，對不同類型、規(guī)模、運(yùn)營時(shí)間、所在行業(yè)的企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平的差異進(jìn)行分析，并提出如下假設(shè)以待驗(yàn)證。
H1：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。
H1A：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)置水平存在差異。
H1B：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置水平存在差異。
H1C：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估水平存在差異。
H1D：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)涉稅信息溝通水平存在差異。
H1E：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與改進(jìn)水平存在差異。
H2：不同所有制類型的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。
H3：不同運(yùn)營時(shí)間的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。
H4：不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。
H5：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同的地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。
三、樣本分析
（一）樣本介紹
在本文的研究過程中，共向廣東省8個(gè)城市（廣州、惠州、清遠(yuǎn)、中山、陽江、湛江、潮州、東莞）各類企業(yè)發(fā)放問卷1 500份，回收問卷1 413份，回收率94.2%；其中有效問卷1 289份，較之問卷發(fā)放總量，有效率為85.9%。被試的具體情況見表1。
（二）評價(jià)指標(biāo)的測度方法
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平評價(jià)中涉及《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》中的16個(gè)問題，這些問題都屬于定性指標(biāo)，因此需要通過對問題選項(xiàng)的賦值來進(jìn)行量化。具體的賦值方法包括：
方法一：根據(jù)企業(yè)對問題2選項(xiàng)“會(huì)咨詢、不咨詢”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。
方法二：根據(jù)企業(yè)對問題4、問題6、問題7、問題8、問題9、問題11、問題12、問題13、問題14以及問題16選項(xiàng)“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。
方法三：根據(jù)問題1、問題3中企業(yè)實(shí)際選擇的信息溝通程度分別給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從不、偶爾、經(jīng)常”分別用“0、1、2”來進(jìn)行量化標(biāo)度。
方法四：根據(jù)問題17中企業(yè)實(shí)際選擇的對國稅發(fā)[2009]90號文的了解程度，給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從來沒有聽說過、聽說過，但不是很了解、大概了解一些、仔細(xì)研讀過”分別用“0、0.5、1、2”來進(jìn)行量化標(biāo)度。
方法五：根據(jù)問題10中企業(yè)實(shí)際選擇的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置情況給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“設(shè)置了稅務(wù)部門、設(shè)置了稅務(wù)崗位、有財(cái)務(wù)部門人員兼任、由外聘機(jī)構(gòu)、否”分別用“2、1.5、1、0.5、0”來進(jìn)行量化標(biāo)度。
方法六：由于問題15是反向設(shè)置題，根據(jù)企業(yè)對問題15選項(xiàng)“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“0、2”值進(jìn)行量化。
（三）整體樣本的正態(tài)檢驗(yàn)
傳統(tǒng)上，學(xué)者多采用ANOVA方法識(shí)別因素的不同水平量所帶來的差異。但是ANOVA方法應(yīng)用的前提是變量的分布必須滿足正態(tài)分布，因?yàn)锳NOVA所采用的F檢驗(yàn)等方法，是建基于正態(tài)分布假設(shè)之上的。為此，我們首先采用非參數(shù)檢驗(yàn)中的Kolmogorov-Smirnov檢驗(yàn)對各變量進(jìn)行正態(tài)性的檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果如表2。
可見，全體樣本的顯著度在1%以上，拒絕樣本為正態(tài)分布的零假設(shè)。這意味著，相關(guān)的樣本不能采用傳統(tǒng)的ANOVA方法進(jìn)行分析，而Mann-Whitney U檢驗(yàn)最顯著的優(yōu)點(diǎn)是無需數(shù)據(jù)服從正態(tài)分布的假設(shè)，可以視為對大樣本正態(tài)檢驗(yàn)的代用品，因此，本文采用非參數(shù)Mann-Whitney U檢驗(yàn)代替ANOVA來進(jìn)行分析。
四、不同企業(yè)規(guī)模稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度現(xiàn)狀分析
（一）不同注冊資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異分析
樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表3。
不同注冊資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是注冊資本低于500萬元的小企業(yè)，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評估水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著低于注冊資本在3 000萬元以上的大企業(yè)。但在信息溝通水平上與大型企業(yè)沒有顯著區(qū)別，這是由于小型企業(yè)員工人數(shù)少，管理權(quán)相對集中，導(dǎo)致小型企業(yè)在涉稅信息的溝通上，反而優(yōu)于大型企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)注冊資本的增加，對于注冊資本在500―3 000萬元的中型企業(yè)而言，所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的制度建設(shè)都有了顯著提升，這說明了注冊資本越大的企業(yè)，規(guī)模相對來說也比較大，在其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)上比起小型企業(yè)都有所加強(qiáng)。特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與注冊資本3 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。但在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估水平上還明顯低于大型企業(yè)。
（二）不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表4。
不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是年收入低于500萬元的小企業(yè)，無論是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評估水平、信息溝通水平還是監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著的低于年收入在5 000萬元以上的大企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)收入的增加，對于年收入在500―5 000萬元的中型企業(yè)而言，除了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置水平以外，其他制度建設(shè)都有顯著提升，這說明了中小企業(yè)隨著年收入的增加，雖然尚未設(shè)置完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，但在其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)上已經(jīng)有所加強(qiáng)。特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與年收入5 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。
（三）結(jié)果分析
無論從企業(yè)注冊資本還是經(jīng)營收入分析，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平都存在顯著差異。其中經(jīng)營收入越多的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平也越高。研究假設(shè)H1得到了證實(shí)。具體到目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評估水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)也都存在顯著差異，特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評估水平上，無論是從注冊資本還是經(jīng)營收入來分析，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評估水平越高。研究假設(shè)H1A、H1B、H1C、H1D以及H1E得到了證實(shí)。
五、不同特點(diǎn)中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平上的差異研究
（一）樣本調(diào)整
由于本部分重點(diǎn)研究不同特點(diǎn)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差異，因此，在數(shù)據(jù)的使用中進(jìn)行了進(jìn)一步篩選，剔除標(biāo)準(zhǔn)參照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文中《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，將注冊資本在3 000萬元以上或年收入在5 000萬元以上的規(guī)模較大企業(yè)予以剔除。剔除大型企業(yè)后，有效問卷為967份。被試具體情況見表5。
（二）不同所有制中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表6。
根據(jù)表6進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同所有制類型的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯大于其他類型的被試企業(yè)。
（三）不同經(jīng)營年限中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表7。
根據(jù)表7進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，運(yùn)營時(shí)間不同的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在運(yùn)營時(shí)間在10―20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯大于運(yùn)營時(shí)間在10年以下的企業(yè)。
（四）不同行業(yè)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表8。
根據(jù)表8進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同行業(yè)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度并不明顯；主要表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)以及建筑安裝企業(yè)之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平并不存在顯著差異。
（五）不同地區(qū)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見表9。
根據(jù)表9進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同地區(qū)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在湛江、潮州地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯高于廣州、惠州以及陽江地區(qū)企業(yè)，另外中山地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯高于惠州地區(qū)。
（六）結(jié)果分析
1.不同所有制中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。特別是外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于其他企業(yè)。研究假設(shè)H2得到了證實(shí)。
2.運(yùn)營時(shí)間不同的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。特別是運(yùn)營時(shí)間在10-20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于運(yùn)營時(shí)間不到10年的企業(yè)。研究假設(shè)H3得到了證實(shí)。
3.不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平雖然有所不同，但并未存在顯著差異。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及建筑安裝業(yè)的差異并不明顯。研究假設(shè)H4沒有得到支持。
4.雖然不同地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。但與企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度并無直接聯(lián)系，例如在2011年廣東省城市GDP排名第九位的湛江市，其中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于排名第一位、第六位以及第十六位的廣州、惠州及陽江。研究假設(shè)H5沒有得到支持。
六、結(jié)論
本文研究的主要結(jié)果及分析如下：
1.與規(guī)模較大的企業(yè)相比，規(guī)模較小的企業(yè)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平都顯著較低。由此可以看出，中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理上是明顯落后于大型企業(yè)的，這也證明了中小企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性。
2.與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等制度相比，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估水平也隨之提高，這說明部分中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，更注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評估，但在其他制度的建設(shè)上沒有同步跟上。
3.在對中小企業(yè)進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平上比內(nèi)資企業(yè)要高。一方面由于國外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究起步較早，外資企業(yè)非常重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。另一方面，也由于外資企業(yè)收入較高，其員工素質(zhì)普遍較高，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控上更有“執(zhí)行力”。
4.中小企業(yè)的經(jīng)營年限也直接影響了其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。經(jīng)營時(shí)間較長的中小企業(yè)對稅收制度了解的多一些，甚至是在稅收問題上“吃過虧”，因此對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度要顯著高于經(jīng)營年限較短的中小企業(yè)。
5.本研究最初假設(shè)，中小企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度會(huì)影響到其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的中小企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平應(yīng)高于其他地區(qū)。通過分析最終發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與否并未顯著影響到當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平可能會(huì)受到不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)營環(huán)境、稅收環(huán)境、稅收執(zhí)法力度以及文化背景等多方面因素的綜合影響。
6.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的必要性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理不僅要求中小企業(yè)要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)鍵還要建立一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。參照COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，中小企業(yè)同樣需要從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識(shí)別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素入手，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。僅有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒有建立配套的制度，將無法實(shí)現(xiàn)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，各項(xiàng)制度的建設(shè)必須齊頭并進(jìn)，不能簡單的將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念停留在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評估，要設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位及控制目標(biāo)，通過企業(yè)內(nèi)部及外部的涉稅信息溝通，識(shí)別與評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)具體情況制定應(yīng)對策略，及時(shí)的完善、改進(jìn)管理制度。
7.中小企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的緊迫性。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，不能等到出現(xiàn)稅務(wù)問題了再“亡羊補(bǔ)牢”。在前文的分析中提到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能給中小企業(yè)帶來毀滅性的打擊，如果一定要在稅收上“吃了虧”才想起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對于中小企業(yè)來說成本就太高了。特別是對于剛成立的中小企業(yè)，應(yīng)該在成立初就打好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，為企業(yè)快速平穩(wěn)的發(fā)展提供有力的保障。另外，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)更應(yīng)該盡快認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，才能在日趨激烈的市場競爭中更好地生存、發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
1.國家稅務(wù)法律的不健全
目前，國家頒布的稅務(wù)法律還不健全，稅務(wù)法律的有關(guān)內(nèi)容還存在瑕疵。在依據(jù)相關(guān)法律條文的規(guī)范下，企業(yè)制定符合本企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)制度和稅務(wù)處理制度，并開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。但是有關(guān)的國家法律制度還存在很多問題。比如，在2009年，國家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，該文件中存在很多問題，比如，文件的內(nèi)容很呆板，實(shí)際操作性不強(qiáng)，該文件給出了具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則和崗位職責(zé)，也包括具體的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制以及信息管理的內(nèi)容。但是每一個(gè)企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營特點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模不一樣，在籠統(tǒng)的制度規(guī)定下，進(jìn)行實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制是不可行的。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度不強(qiáng)
在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制中，還有一些企業(yè)沒有組建專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，沒有具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的人員開展工作，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理更是無從談起。當(dāng)真正發(fā)生稅務(wù)糾紛事件時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不知道從哪里可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更別說找到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因和如何降低風(fēng)險(xiǎn)，這也給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的善后工作制造了困難。目前，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制主要是定性的指標(biāo)，可信度不強(qiáng)，說服力較弱，因此，應(yīng)該建立一個(gè)系統(tǒng)的全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的定量指標(biāo)。目前，企業(yè)還不存在反映企業(yè)全面稅務(wù)信息的報(bào)表，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息大都是在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到，財(cái)務(wù)報(bào)表中一般會(huì)有營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)和所得稅費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目，但是這些會(huì)計(jì)信息的反映一般比較籠統(tǒng)，不具體不詳細(xì)，不能達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因此，企業(yè)可以考慮建立完善的稅務(wù)量化指標(biāo)，從而加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制。
3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才不足
目前，我國的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經(jīng)驗(yàn)，適合我國國情的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的理論研究還很不成熟，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人才更是少之又少。隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)管理層已經(jīng)注意到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，有些企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制上已經(jīng)投入大量的資金和人力，但是這是一個(gè)漫長的過程，現(xiàn)在缺乏擁有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才，尤其是在稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制方面。另外，有的企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業(yè)招聘不到具備專業(yè)資格的人才，從而出現(xiàn)這些職位形同虛設(shè)的現(xiàn)象。
二、企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的對策
1.增強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的重視
在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)管理人員必須加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視。管理者應(yīng)該增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理意識(shí)，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，只有增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，提高警惕，才能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并提出解決問題的對策。企業(yè)在增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和及時(shí)處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，還應(yīng)該不斷提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，完善財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該做好宣傳工作，不僅要求財(cái)務(wù)人員重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要要求其他職員重視提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。尤其是房地產(chǎn)行業(yè)更應(yīng)該加大重視，規(guī)模大、利潤高的房地產(chǎn)行業(yè)涉及8個(gè)稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項(xiàng)檢查大幕已經(jīng)拉開。在往年的稅收專項(xiàng)檢查的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中，房地產(chǎn)行業(yè)成了查補(bǔ)稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補(bǔ)稅款數(shù)額的一半。
2.不斷完善稅務(wù)法律制度
為了有效的管理和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)政府部門應(yīng)該建立符合單位經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)規(guī)模的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理法律制度。目前，正在實(shí)行的是2009年的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行），隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標(biāo)引導(dǎo)幫助大企業(yè)建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)法律制度，不能滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求。另外，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)稅收法律制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的信息溝通機(jī)制，及時(shí)地傳輸稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息。
3.增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度
企業(yè)應(yīng)該進(jìn)最大可能控制風(fēng)險(xiǎn)，最大化降低損失。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施；當(dāng)企業(yè)面對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該及時(shí)地找到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，找到應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的方案。增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制強(qiáng)度時(shí)，首先是確立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監(jiān)控、納稅評估的開展、進(jìn)行稅務(wù)檢查等一系列工作，并客觀處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對不同等級風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施不同的、實(shí)用的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對方案。企業(yè)可以采取資金儲(chǔ)備的方式應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，利用儲(chǔ)備資金應(yīng)對資金緊張的壓力，同時(shí)，企業(yè)也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時(shí)的籌集到資金。
4.培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制人才
現(xiàn)在，在高校的課程中已經(jīng)出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學(xué)者，并沒有實(shí)際的稅務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制的經(jīng)驗(yàn)更是欠缺，并且課程講授的對象主要是高校的學(xué)生，受眾面較窄，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人才輸出數(shù)量較少，不能滿足眾多企業(yè)的需求。另外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作要求高，需要改專業(yè)人員必須具備財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)該具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、管理、控制方面的知識(shí)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才還應(yīng)該具有敏銳的觀察力，及時(shí)的學(xué)習(xí)和了解最新的財(cái)稅政策，并將其運(yùn)用到實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的工作中去。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理體系；構(gòu)建思路
隨著現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)事業(yè)的快速穩(wěn)定性持續(xù)發(fā)展，以及各類型企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)展，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素的逐漸增多，我國現(xiàn)有企業(yè)實(shí)際具備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素管理，以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素控制工作的具體組織開展路徑造成了深刻影響，在一定程度上要求我國現(xiàn)有企業(yè)針對現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作體系展開適當(dāng)程度的改善優(yōu)化。遵照目前已經(jīng)獲取的調(diào)查研究數(shù)據(jù)信息分析資料。受多元化主客觀因素的共同影響，我國企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，在工作構(gòu)成內(nèi)容和工作任務(wù)體系層面均存在著顯著局限性，給一定歷史時(shí)期之內(nèi)，我國企業(yè)基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)穩(wěn)定持續(xù)組織開展，造成了極其顯著的不良影響。從這一角度展開分析，我國企業(yè)想要在具體的經(jīng)營實(shí)踐過程中順利獲取到最佳預(yù)期效果，必須針對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系展開使得程度的改善優(yōu)化，有鑒于此，本文將會(huì)圍繞構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系展開簡要闡釋。
一、我國企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容
在現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展演進(jìn)歷史背景之下，一切企業(yè)在具體組織開展基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐活動(dòng)過程中，本身都會(huì)不可避免地發(fā)生一定表現(xiàn)形式的涉稅經(jīng)濟(jì)行為，因而勢必也會(huì)不可避免地面對一系列表現(xiàn)狀態(tài)鮮明的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，給我國現(xiàn)有的各類型企業(yè)組織的基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)組織開展?fàn)顟B(tài)造成深刻影響。遵照目前獲取的調(diào)查研究報(bào)告資料，涉稅風(fēng)險(xiǎn)要素在全世界范圍內(nèi)各類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐活動(dòng)過程中，均具備不可避免性。從具體的引致原因角度展開系統(tǒng)分析，我國企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的引致原因，通常可以被具體劃分為兩個(gè)方面：第一，我國企業(yè)出于對利益最大化經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)踐目標(biāo)的片面追逐，在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)踐過程中盲目啟動(dòng)運(yùn)用稅收籌劃業(yè)務(wù)實(shí)踐流程，在不斷做出類型多樣的盲目性“節(jié)稅行為”條件下，給我國企業(yè)在具體組織開展的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)踐過程中，引致和造成了較大數(shù)量規(guī)模的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素。第二，受多元化主客觀因素的共同影響，我國企業(yè)在具體組織開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作過程中，本身存在著基于業(yè)務(wù)活動(dòng)開展流程，以及業(yè)務(wù)活動(dòng)構(gòu)成內(nèi)容層面的顯著缺陷，給我國企業(yè)具體獲取的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)綜合收益獲取水平，造成了極其顯著的不良影響。遵照我國企業(yè)實(shí)際面對的涉稅性經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)角度展開分析，通常可以將現(xiàn)階段我國企業(yè)實(shí)際面對的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素類型，具體劃分如下六個(gè)方面：其一，因企業(yè)內(nèi)部性因素引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要集中展現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，以及企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)業(yè)務(wù)流程的制定實(shí)施過程中。其二，因?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部現(xiàn)有涉稅政策要素理解失當(dāng)而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，主要集中展現(xiàn)在優(yōu)惠性稅率政策的使用等環(huán)節(jié)。其三，因企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算監(jiān)督工作的業(yè)務(wù)處理方式而引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，主要集中展現(xiàn)在對收入要素、成本要素、費(fèi)用要素，以及特殊項(xiàng)目要素的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)。第四，因企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)易活動(dòng)引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，主要集中展現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部融資業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。第五，因企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理工作環(huán)節(jié)，以及稅務(wù)處理工作環(huán)節(jié)而引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素，其中具體涉及了增值稅發(fā)票文本的保管運(yùn)用，以及營業(yè)稅的財(cái)務(wù)處理等具體方面。第六，因企業(yè)內(nèi)部納稅申報(bào)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以及稅款繳納業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)而引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，其中具體涉及了納稅申報(bào)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及時(shí)性，以及稅款繳納業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及時(shí)性等具體方面。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建思路
第一，切實(shí)把握和優(yōu)化我國企業(yè)在開展企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建構(gòu)過程中的理論基礎(chǔ)。我國企業(yè)想要在建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系背景之下，實(shí)現(xiàn)對我國企業(yè)內(nèi)部各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素、穩(wěn)定充分處置，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先完成針對基礎(chǔ)性稅務(wù)管理理論的分析理解。通過學(xué)習(xí)和吸納基礎(chǔ)性的企業(yè)稅務(wù)管理指導(dǎo)理論，能夠保證和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理工作人員，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作基礎(chǔ)任務(wù)體系的全面清晰認(rèn)識(shí)，從而為企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的平穩(wěn)有序組織開展，創(chuàng)造和提供穩(wěn)定且有效的理論指導(dǎo)支持條件。第二，切實(shí)建構(gòu)形成指向我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的法律法規(guī)條文體系。我國企業(yè)想要在具體組織開展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作過程中，獲取到基礎(chǔ)業(yè)務(wù)組織開展流程的充分規(guī)范性，應(yīng)當(dāng)切實(shí)建構(gòu)和執(zhí)行指向我國企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的專門性法律法規(guī)條文體系，并且在具體的企業(yè)稅務(wù)管理工作組織開展過程中，充分實(shí)現(xiàn)對相關(guān)性法律法規(guī)條文內(nèi)部的充分貫徹，從而有效改善我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的綜合性組織開展效果。
三、結(jié)束語
針對構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，本文擇取我國企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容，以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建思路，兩個(gè)具體方面展開了簡要的分析論述，旨意為相關(guān)領(lǐng)域的研究人員提供借鑒。
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關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 問題 防范
受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，建筑施工企業(yè)重視項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度，容易忽視對項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，普遍缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制，使建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏必要的理論保障，不能有效防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
（一）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
由于建筑施工企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，企業(yè)的利潤空間越來越小，受到經(jīng)濟(jì)利潤的驅(qū)使，建筑施工企業(yè)往往缺乏納稅觀念，納稅積極性不高，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范觀念淡薄。在這種思想的影響下，建筑施工企業(yè)沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，或者設(shè)置不合理，有些建筑施工企業(yè)沒有成立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，沒有對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專門的管理，有的企業(yè)雖然設(shè)立了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但稅收管理的職能主要是報(bào)稅，沒有針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取一定的管理措施，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的水平也參差不齊，有的身兼數(shù)職，不能把全部精力投放到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上來。
（二）未能建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)該以預(yù)防為主，因此需要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，然而大多數(shù)建筑施工企業(yè)沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，主要表現(xiàn)在，企業(yè)沒有建立動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估體系，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目進(jìn)行投標(biāo)決策之前也不能及時(shí)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估；企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制側(cè)重與事后控制，缺乏對無常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后才去采取補(bǔ)救措施，不能有效降低風(fēng)險(xiǎn)帶來了損失。
（三）缺乏對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)部門是進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督的主要部門，有些建筑施工企業(yè)缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，使審計(jì)部門的權(quán)利不能正常行使，職能不能正常發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門在工作中往往只重視企業(yè)財(cái)務(wù)和管理等問題，對稅務(wù)管理不夠重視，更是缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在面對稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查時(shí)，審計(jì)部門想的只是如何能夠應(yīng)付檢查，使檢查過關(guān)，而沒有在檢查中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，沒有對稅務(wù)管理提供有效建議，也沒有對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取一系列的防范措施。
二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
（一）提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)
首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，這樣才能建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳，構(gòu)建良好的稅務(wù)文化，在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有據(jù)可循。提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)應(yīng)該先在企業(yè)管理者中開展，發(fā)揮管理者的模范帶頭作用，把稅務(wù)文化建設(shè)納入到企業(yè)文化建設(shè)中來，加強(qiáng)對企業(yè)員工的宣傳教育，提高他們的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。
（二）建立專門的組織管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)管理
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范需要建立完善的稅務(wù)管理機(jī)制，稅務(wù)管理機(jī)制需要專門的稅務(wù)管理部門才能落實(shí)執(zhí)行，因此企業(yè)應(yīng)該建立專門的稅務(wù)管理部門，專管稅務(wù)管理工作。由于建筑施工企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)多，管理起來較為復(fù)雜，因此企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，配置專業(yè)性較強(qiáng)的管理人員負(fù)責(zé)管理企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)事務(wù)，并對企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行一定的指導(dǎo)。需要注意的是，在設(shè)置崗位時(shí)應(yīng)該使不相容的崗位分離，并定期對稅務(wù)管理人員進(jìn)行換崗，加強(qiáng)對他們的培訓(xùn)，提高他們的工作能力。
（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系
企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)該認(rèn)識(shí)到事前控制的重要性，建立完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害。加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)評估，根據(jù)建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、項(xiàng)目特點(diǎn)等等，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的評估，預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響范圍及程度，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后能夠用已經(jīng)安排好的措施降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害。
（四）加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督
對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度進(jìn)行監(jiān)督，能夠保證制度的落實(shí)執(zhí)行，也有利于發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度存在的問題，并及時(shí)加以改正，因此，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督工作應(yīng)該受到建筑施工企業(yè)的高度重視，并應(yīng)該結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀采取針對性措施。建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督體系，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督，提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)技能，在稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)檢查之后，審計(jì)部門應(yīng)該及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的問題和不足，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供有效建議。
三、總結(jié)
建筑施工企業(yè)涉及到多種稅種，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是隨之存在的，如果企業(yè)不對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視起來，那么就達(dá)不到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的目的，進(jìn)而增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過加強(qiáng)管理來有效防范的，管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，積極采取措施防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害。
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(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義、特點(diǎn)及管理任務(wù)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的納稅行為未按稅收法律法規(guī)正確有效地執(zhí)行，從而導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)損失，致使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并使企業(yè)名譽(yù)受損，信譽(yù)下降。其主要表現(xiàn)為企業(yè)未充分利用相關(guān)優(yōu)惠條件、涉稅事項(xiàng)管理不合法等行為。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)包括：主觀性、變動(dòng)性、損害性、預(yù)先性、可管理性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的直接任務(wù)是熟悉稅收政策，進(jìn)行稅收籌劃，防范并降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失。
(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義
企業(yè)財(cái)務(wù)管理可分為日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析與管理和納稅業(yè)務(wù)的分析、籌劃與管理，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心之一，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有著非常重大的意義：
(1)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量直接影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展，企業(yè)的組織形式越來越復(fù)雜，管理層次也越加復(fù)雜化，在企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的觀點(diǎn)指導(dǎo)下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性也越大，因此對企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)水平要求就越高。作為企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的重要分支，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量有利于降低企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，提高企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
(2)有利于營造良好環(huán)境，確保企業(yè)正常有效生產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于營造良好的社會(huì)環(huán)境，避免企業(yè)不必要的損失發(fā)生，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)正常有序的進(jìn)行。有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)交易活動(dòng)及法律行為，避免承受不必要的損失和懲罰，最大限度地減少損失，同時(shí)也為營造良好的社會(huì)環(huán)境起表率作用。
(3)有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)遵紀(jì)守法是企業(yè)存在的前提，企業(yè)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可保證企業(yè)按稅收法律規(guī)定正確行事。對企業(yè)的納稅義務(wù)，正確使用稅務(wù)籌劃方法，合理合法規(guī)避稅收，降低納稅負(fù)擔(dān)，而不是違規(guī)違法偷漏稅。這有利于促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展鋪平道路。
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因
(一)企業(yè)納稅指導(dǎo)思想偏離正軌
企業(yè)經(jīng)營的目的是為盈利，因此，很多企業(yè)將利潤最大化作為其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，便以期限最遲、稅額最低作為其核心指導(dǎo)。在這樣的思想指導(dǎo)下，納稅人依法納稅的積極性逐漸被消弱。從表面看，盡管大多數(shù)企業(yè)都在依法納稅，但卻嚴(yán)重缺乏主動(dòng)性，而且還常常出現(xiàn)忽視納稅合法性現(xiàn)象。他們常常忽略稅收政策、不重視稅收法規(guī)，一切以利潤最大為目標(biāo)，對納稅缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，更不存在有效管理的方針，導(dǎo)致甚至加劇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。這些現(xiàn)象都可能導(dǎo)致納稅行為偏離正軌，嚴(yán)重時(shí)需要在稅務(wù)管理部門監(jiān)督下按照稅收政策對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行重新核算，額外耗費(fèi)企業(yè)人力物力，增加企業(yè)的核算成本，還可能因接受懲罰而增加企業(yè)的營業(yè)外支出。
(二)企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不建全
我國的很多企業(yè)沒有專門的財(cái)務(wù)管理部門，或有財(cái)務(wù)管理部門，但其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺乏稅務(wù)管理職能，不能進(jìn)行有效的稅收籌劃，更不能對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體有效的分析。或財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在稅收籌劃與管理上預(yù)警水平較低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，難以對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)測與防范。正是因?yàn)槠髽I(yè)缺少系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，使風(fēng)險(xiǎn)信息的收集、識(shí)別和交流就得不到科學(xué)保證，以至于在申報(bào)納稅和繳納稅款中承擔(dān)不必要的風(fēng)險(xiǎn)支出。
(三)信息傳遞不及時(shí)影響稅收籌劃效率
稅收籌劃需要根據(jù)企業(yè)具體的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行全局考慮，這需要各業(yè)務(wù)部門，特別是財(cái)務(wù)部門及時(shí)傳遞有用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息才能完成。而企業(yè)的整體管理是一個(gè)系統(tǒng)性的過程，健全的內(nèi)部管理制度是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部管理制度不夠完善、職責(zé)分工不明確、管理層次復(fù)雜、信息傳遞過程長等，都將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制混亂，影響信息傳遞時(shí)間，影響其傳遞及時(shí)性。過時(shí)的信息往往不能反應(yīng)現(xiàn)實(shí)狀況，導(dǎo)致信息真實(shí)性下降，稅收籌劃不正確，甚至可能與實(shí)際情況背道而馳，嚴(yán)重時(shí)可能違背稅法而受到法律的制裁，造成不必要的損失。我國目前形式下的很多企業(yè)也存在這樣的信息傳遞問題。
(四)部分企業(yè)財(cái)稅核算人員綜合素質(zhì)低
(1)對稅法及會(huì)計(jì)核算法規(guī)理解不透部分企業(yè)財(cái)稅人員對稅法和會(huì)計(jì)核算法規(guī)理解不透徹，致使企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法不符合法律規(guī)定，甚至有偷逃稅的傾向。進(jìn)行納稅申報(bào)及繳納稅款時(shí)與法律規(guī)定相差甚遠(yuǎn)。還有的企業(yè)重視其內(nèi)部經(jīng)營管理，而忽視對稅收法規(guī)的研究，忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，致使不確定性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)可能發(fā)生。
(2)專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)部分企業(yè)財(cái)稅核算人員的專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)、他們鮮于關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際流程，對稅收法規(guī)政策的更新變化及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化更是懶得了解。企業(yè)財(cái)稅核算人員這樣的不作為，導(dǎo)致企業(yè)承受潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接的非常重要的原因。
(3)職業(yè)道德素質(zhì)低下部分企業(yè)財(cái)稅管理人員職業(yè)道德素質(zhì)低下，為自身或本企業(yè)利益，違背職業(yè)道德，偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，偷、逃稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，逆稅收政策而行，從而使企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，降低企業(yè)信譽(yù)，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失。
三、防范和降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施
(一)修正納稅指導(dǎo)思想，提高納稅意識(shí)
納稅與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并非矛盾對立的，它們的利益關(guān)系應(yīng)該是方向一致的。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的責(zé)任和義務(wù)，也是保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的前提條件。因此，企業(yè)應(yīng)修正納稅指導(dǎo)思想，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與納稅目標(biāo)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，二者并重，提高納稅意識(shí)，積極主動(dòng)依法稅收籌劃，依法申報(bào)納稅，樹立良好的納稅品德，才能有效的防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。
(二)建全財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理
企業(yè)稅務(wù)管理及稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的職能之一，建全企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有助于強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。首先，企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測機(jī)制，根據(jù)其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力、預(yù)期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源進(jìn)行分析。將重要的、影響范圍大、發(fā)生程度強(qiáng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)為重點(diǎn)研究與籌劃項(xiàng)目，對其加強(qiáng)監(jiān)督管理。其次，企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估機(jī)制，用以分析確定新形式下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尤其是重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生時(shí)，及時(shí)采取措施應(yīng)對和控制，防止風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。有的企業(yè)由于一般財(cái)稅業(yè)務(wù)處理人員能力限制，對于混合銷售和兼營業(yè)務(wù)等較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)自身往往不能準(zhǔn)確預(yù)測其潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不能很好的進(jìn)行稅收籌劃，也難以制定出預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的相關(guān)對策。這種情況，需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門與相關(guān)專家、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和事務(wù)所聯(lián)系，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際共同討論，制定一套完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范機(jī)制，預(yù)防和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(三)及時(shí)傳遞信息，提高稅收籌劃效率
企業(yè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)信息是進(jìn)行稅收籌劃的主要依據(jù)之一，因此，要進(jìn)行正確有效的稅收籌劃，就要求有適時(shí)的、高質(zhì)量的信息作為保障，這需要企業(yè)各部門及時(shí)準(zhǔn)確的向稅收籌劃部門傳遞高質(zhì)量信息，以便其作出合法有效的稅收籌劃，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，設(shè)置合理有效的內(nèi)部管理部門和管理層級，縮短信息傳遞路線，做到信息傳遞“垂直化”，減少信息傳遞時(shí)間，保證信息傳遞的及時(shí)性。其次，會(huì)計(jì)部門應(yīng)及時(shí)加工整理信息，并確保會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性，保證稅收籌劃依據(jù)信息的高質(zhì)量性。再次，稅收籌劃部門應(yīng)根據(jù)接收到的信息，結(jié)合最新稅收法規(guī)政策及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入分析研究，并根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、稅務(wù)管理目標(biāo)，進(jìn)行稅收籌劃，制定合理的納稅方案并及時(shí)反饋，提高稅收籌劃效率，最大限度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
(四)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)稅人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)
(1)加強(qiáng)稅收人員法規(guī)政策學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素質(zhì)作為企業(yè)財(cái)稅人員，既要熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，同時(shí)還應(yīng)重視稅收法規(guī)的研究學(xué)習(xí)，要精通稅收法律法規(guī)，特別是與本企業(yè)繳納稅項(xiàng)相關(guān)的稅收政策的相關(guān)規(guī)定，并能運(yùn)用自如。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收法規(guī)發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)及相關(guān)部門應(yīng)制定相關(guān)培訓(xùn)學(xué)習(xí)措施，強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員、財(cái)稅人員認(rèn)真學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新法規(guī)，以更新知識(shí)，正確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收法規(guī)政策的相關(guān)規(guī)定，為正確稅收籌劃、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。此外，進(jìn)行稅收籌劃，防范和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還離不開企業(yè)實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)及流程的分析研究。因此，作為稅務(wù)管理人員，還應(yīng)勤于關(guān)注企業(yè)的具體經(jīng)營狀況、業(yè)務(wù)流程，具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及具體發(fā)生時(shí)間，這些業(yè)務(wù)應(yīng)交納哪些稅項(xiàng)等，再結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行合理合法稅收籌劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)培養(yǎng)財(cái)稅人員良好的職業(yè)道德素養(yǎng)企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)具備高尚的職業(yè)道德素質(zhì)和大公無私的精神。為進(jìn)一步提高財(cái)稅人員的職業(yè)道德水平，一方面應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德的正面宣傳和感染力度，培養(yǎng)財(cái)稅人員崇高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)提高社會(huì)監(jiān)督和處罰力度，努力減少有違職業(yè)道德的行為發(fā)生，對觸犯法律者，給予從重處罰。此外，為規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能持續(xù)正常的經(jīng)營，企業(yè)管理層除自覺遵守相關(guān)法律法規(guī)外，在配備財(cái)稅人員時(shí)，也應(yīng)拔高要求；并在日常經(jīng)營過程中，加大內(nèi)部監(jiān)督力度，一旦有違反稅收法律和的損害職業(yè)道德的事件發(fā)生，則給予相關(guān)責(zé)任人嚴(yán)厲處罰或解聘，從而提高財(cái)稅人員對其職業(yè)道德的重視，自覺遵守稅收法律和職業(yè)道德，以便降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
結(jié)論
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；產(chǎn)生原因；控制措施
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號：1673-291X（2012）23-0177-02
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評估、防范、控制等行為的管理過程。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是：企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃要具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；企業(yè)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理要符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報(bào)和稅款繳納要符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等要符合稅法規(guī)定。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對企業(yè)發(fā)展的重要性
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。筆者認(rèn)為，這兩個(gè)方面涉及的是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的兩個(gè)層次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本要求是合規(guī)，即根據(jù)稅收法規(guī)的要求，正確計(jì)算和按時(shí)繳納稅款，避免少繳和遲繳；而更高層次的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，是要求企業(yè)在合規(guī)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施有效的前提下，充分利用稅務(wù)法規(guī)和稅收政策的明確的優(yōu)惠規(guī)定和未明確規(guī)定部分的時(shí)間差，避免多繳納稅款，承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值提升。
由于企業(yè)和政府之間的信息不對稱、企業(yè)對于法規(guī)和司法立意的理解程度的有限性以及我們國家稅收法制建設(shè)的相對滯后性等原因，致使企業(yè)難以做到完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，很多大公司因?yàn)閷Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控不嚴(yán)而出現(xiàn)稅收上的麻煩，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)“甩不掉的影子”和“定時(shí)炸彈”。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，已經(jīng)不是可有可無的問題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的背景下完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度極為必要。如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，已是企業(yè)現(xiàn)代化創(chuàng)新管理、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制建立不容忽視的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，雙方的目的是存在明顯的差異的，看問題和對于法律法規(guī)理解角度都以其自身的利益為出發(fā)點(diǎn)，這就構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主觀性的特點(diǎn)。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因可以從外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素兩個(gè)方面分析和列舉。
從企業(yè)經(jīng)營的角度出發(fā)，主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：法律法規(guī)不完善給企業(yè)征管帶來的風(fēng)險(xiǎn)；稅收征管機(jī)構(gòu)在執(zhí)法環(huán)境造成企業(yè)不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)； 面對市場競爭壓力而采取不合規(guī)稅務(wù)行為帶來的風(fēng)險(xiǎn)；非稅收執(zhí)法監(jiān)管機(jī)構(gòu)給企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)；管理層稅收管理理念影響企業(yè)行為所帶來的違規(guī)行為和失誤風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)營業(yè)務(wù)層面稅法知識(shí)的欠缺、無知造成的風(fēng)險(xiǎn)和失誤；內(nèi)部管控制度缺失帶來的失誤和風(fēng)險(xiǎn)；中介咨詢機(jī)構(gòu)的不規(guī)范和不合法意見和建議。
從稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：法規(guī)完整性與適用性（不同類型企業(yè)）之間的矛盾；財(cái)政體制與地方利益與嚴(yán)格依法征收之間的矛盾；有效的征管監(jiān)控手段缺失（企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)不透明）；征管人員的專業(yè)能力和工作責(zé)任激勵(lì)機(jī)制缺失。
三、如何進(jìn)行控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)綜合價(jià)值
眾所周知，通過納稅籌劃，可以讓企業(yè)在合理合法的前提下減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)經(jīng)營成本，最大限度增加企業(yè)效益。但中國目前稅收種類較多，稅收政策變化頻繁，企業(yè)應(yīng)從以下五個(gè)方面著手，理解和掌握新稅法的重要政策規(guī)定，對企業(yè)自身納稅健康狀況做個(gè)正確評價(jià)，有效防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
（一） 增強(qiáng)全員納稅管理意識(shí)
長期以來，中國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層大多不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至根本就沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；企業(yè)的財(cái)會(huì)人員也缺乏對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)有認(rèn)識(shí)和重視，甚至可能認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控“與己無關(guān)”。因此，要進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制風(fēng)險(xiǎn)、提高效益，首先應(yīng)提高企業(yè)所有者、管理者乃至全體員工對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，樹立全員參與納稅管理的觀念和意識(shí)。例如，一些生產(chǎn)處理流程，導(dǎo)致的潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)本身是沒有問題的，但是涉及到一些混合銷售或銷售時(shí)點(diǎn)的問題，企業(yè)往往不能很好的區(qū)分，這些知識(shí)是業(yè)務(wù)處理人員的盲點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員的處理已經(jīng)存在滯后性，不能挽救已經(jīng)造成的稅務(wù)錯(cuò)誤，必須從業(yè)務(wù)處理流程上入手，才能從根本上解決此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二） 掌握稅收政策法規(guī)，建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 管理
由于企業(yè)集團(tuán)具有組織結(jié)構(gòu)龐大，信息化程度高，業(yè)務(wù)相對復(fù)雜，稅收籌劃意識(shí)強(qiáng)等特點(diǎn)，因此涉稅環(huán)節(jié)、涉稅種類、稅務(wù)管理具有一定的特殊性，稅收管理的難度較大。為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循。
稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害，2009年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》。2013年以來，國家稅務(wù)總局大企業(yè)司又先后組織對所管理的定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)開展了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。這無疑都體現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效已經(jīng)成為檢驗(yàn)企業(yè)集團(tuán)健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。
一、企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)的定義
根據(jù)國家稅務(wù)總局大企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人對《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的解讀：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯(cuò)，而更多地來源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。
二、企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要問題
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，缺乏有效的稅務(wù)管理手段
目前，企業(yè)集團(tuán)往往更偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)，尚未樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。盡管各單位一直開展稅務(wù)管理工作，但大多數(shù)都是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼辦稅務(wù)事宜，因此職責(zé)相對淡化，稅務(wù)管理觀念較為落后陳舊，缺乏涉稅合規(guī)目標(biāo)。這不僅導(dǎo)致相關(guān)崗位人員對稅法及相關(guān)稅務(wù)法規(guī)的認(rèn)識(shí)不足，往往會(huì)由于政策把握不到位或政策執(zhí)行差異受到稅務(wù)部門的相關(guān)限制和處罰，而且各單位對稅收事務(wù)的管理僅停留在被動(dòng)執(zhí)行稅法規(guī)定的水平上，稅務(wù)信息相對屏蔽，距離真正意義的稅收籌劃還有較大差距。
（二）各地政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理難度大
企業(yè)集團(tuán)普遍規(guī)模大、層級多、分布廣，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜。各單位在平時(shí)工作中不能及時(shí)梳理和傳遞涉及生產(chǎn)經(jīng)營、基建、投資等方面的稅收法律法規(guī)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部涉稅信息傳遞方式和效率還有待提高，造成同樣的業(yè)務(wù)，在全國各地的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)可能不完全統(tǒng)一。
（三）稅負(fù)受地域經(jīng)濟(jì)影響較大，部分行業(yè)稅負(fù)較高
受所處地域經(jīng)濟(jì)條件影響， 企業(yè)集團(tuán)分布在各個(gè)地區(qū)的單位承擔(dān)著調(diào)節(jié)當(dāng)?shù)卣愂帐杖氲闹厝巍Ｌ貏e是在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)或是較為落后的省份或地區(qū)，當(dāng)?shù)卣愒捶浅Ｓ邢蓿?企業(yè)的稅收執(zhí)行工作在一定程度上會(huì)受到當(dāng)?shù)刎?cái)政收入的影響。與此同時(shí)，由于企業(yè)集團(tuán)往往多元化發(fā)展，涉及的行業(yè)、板塊較多，從而導(dǎo)致稅負(fù)不均衡。以水電行業(yè)為例，水電企業(yè)的平均綜合稅負(fù)超過20%，其中增值稅稅負(fù)占整體稅負(fù)的三分之二左右。部分大型水電企業(yè)作為國家標(biāo)志性工程，除了發(fā)電效益外，還承擔(dān)著防洪、航運(yùn)等巨大的社會(huì)責(zé)任。由于這些水電企業(yè)的建設(shè)、投產(chǎn)期正處于國家增值稅轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，沒有享受到固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣。而在后期運(yùn)營過程中，水電企業(yè)的成本費(fèi)用主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊及財(cái)務(wù)費(fèi)用，維修材料費(fèi)很少，可抵扣的增值稅更少，給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來極大的壓力。
三、企業(yè)集團(tuán)配合國家稅務(wù)總局做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方案
（一）高度重視，統(tǒng)籌安排、認(rèn)真組織開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作
大企業(yè)司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作是繼2009年對定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)開展稅收自查后的又一次系統(tǒng)性、全面性稅收風(fēng)險(xiǎn)管理檢查，是對企業(yè)依法經(jīng)營、誠信納稅的再檢驗(yàn)。因此，各單位應(yīng)從大局出發(fā)，充分認(rèn)識(shí)自查工作的重要性，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為梳理稅收法規(guī)、理順稅務(wù)管理制度與流程、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要契機(jī)，按照要求做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，依法履行納稅義務(wù)。
（二）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確工作程序，確保將各項(xiàng)工作落實(shí)到人
各單位應(yīng)加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，嚴(yán)格按照大企業(yè)司要求全面開展各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，要制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作程序，并將各項(xiàng)工作落實(shí)到人。相關(guān)人員要確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的及時(shí)、準(zhǔn)確完成，并在規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)報(bào)送工作底稿及相關(guān)資料。
（三）深入開展工作，如實(shí)反映問題，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理見到實(shí)效
企業(yè)集團(tuán)系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理部門要建立逐級報(bào)告制度，確保暢通的聯(lián)系渠道。總部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作小組要將掌握的稅收自查有關(guān)情況及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào);各二級企業(yè)要加強(qiáng)對所屬及所管理企業(yè)的了解，及時(shí)向企業(yè)集團(tuán)總部匯報(bào);各基層單位要對照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作提綱，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定對全部涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合規(guī)性檢查。
四、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
（一）完善內(nèi)控，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，是為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而建立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范自律性制度和程序，是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。企業(yè)集團(tuán)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能的部門應(yīng)科學(xué)、合理防范政策遵從風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)確核算風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)，力爭實(shí)現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值”的目標(biāo)。總部稅務(wù)管理部門要研究國家稅收政策法規(guī)，緊密跟蹤變化趨勢，指導(dǎo)、協(xié)調(diào)所屬各單位開展稅務(wù)管理工作，以規(guī)范集團(tuán)納稅行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);要為企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議，對資本運(yùn)作事項(xiàng)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，并跟蹤監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);要不斷加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，建立良好的稅企關(guān)系，依法妥善處理集團(tuán)各項(xiàng)稅務(wù)事宜。各單位的稅務(wù)管理部門則要準(zhǔn)確把握、嚴(yán)格執(zhí)行國家的稅收政策，在按時(shí)編制納稅申報(bào)表，按時(shí)繳納各種稅費(fèi)的基礎(chǔ)上，參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議，并組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估，監(jiān)測日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對措施。
（二）提高意識(shí)，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程化工作標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)集團(tuán)應(yīng)始終堅(jiān)持“誠信經(jīng)營、依法納稅”的經(jīng)營理念，高度重視企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。通過綜合運(yùn)用信息系統(tǒng)，利用各種分析方法和手段，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)對目前稅收管理的流程進(jìn)行再分析，對可能形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，不斷提升防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)分別在生產(chǎn)資料歸集、生產(chǎn)資料消耗及銷售環(huán)節(jié)完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程化工作標(biāo)準(zhǔn)，特別是在合同審查、采購和付款、存貨管理、銷售與收款、基建工程與固定資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用、工資薪酬和個(gè)人所得等方面建立符合企業(yè)集團(tuán)實(shí)際需要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程。如在合同控制方面建立合同會(huì)審制度，在合同擬定以后、正式生效之前，由合同關(guān)鍵條款涉及的各個(gè)專業(yè)部門對合同條款進(jìn)行審核，提出意見。合同正式簽訂以后，企業(yè)稅務(wù)管理人員會(huì)同合同檔案管理人員，對企業(yè)所訂立的各種合同、單據(jù)進(jìn)行分類，劃分印花稅應(yīng)稅合同，建立合同臺(tái)帳。在采購和付款方面，通過設(shè)置控制點(diǎn)，準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并作賬務(wù)處理;對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明、訂單合同等相關(guān)憑證嚴(yán)格把關(guān)，保證從外部取得票據(jù)的合法合規(guī);準(zhǔn)確劃分可以進(jìn)行抵扣的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票等。
（三）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升稅務(wù)管理崗位人員素質(zhì)
企業(yè)集團(tuán)應(yīng)制定計(jì)劃、完善制度，積極鼓勵(lì)不同層次稅務(wù)管理崗位人員開展學(xué)習(xí)活動(dòng)，不斷提升稅務(wù)管理崗位人員素質(zhì)。稅務(wù)管理人員一方面要嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，正確核算和反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，另一方面要準(zhǔn)確把握稅會(huì)差異，嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)計(jì)算、申報(bào)、繳納各項(xiàng)稅款。
（四）有效溝通，維護(hù)稅企關(guān)系和諧發(fā)展
企業(yè)集團(tuán)各級企業(yè)要始終以認(rèn)真學(xué)習(xí)的態(tài)度虛心向稅務(wù)機(jī)關(guān)請教，主動(dòng)接受輔導(dǎo)與幫助;要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，及時(shí)收集和反饋相關(guān)信息，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的設(shè)置及更改與稅收法律法規(guī)的要求相一致。對納稅過程中存在的疑點(diǎn)、難點(diǎn)及政策不明晰事項(xiàng)，各單位要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，縮小政策理解偏差帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營保駕護(hù)航。
一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是組成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的前提和基礎(chǔ)，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境在某些方面仍存在不足，主要表現(xiàn)為以下幾方面：
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)
目前，企業(yè)雖然根據(jù)自身的經(jīng)營情況建立了內(nèi)部控制制度，但該內(nèi)部控制不涵蓋稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。集團(tuán)未設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)部門，其稅務(wù)工作主要由財(cái)務(wù)部門下設(shè)的稅務(wù)崗位的工作人員負(fù)責(zé)，其工作重點(diǎn)是負(fù)責(zé)一些瑣碎涉稅事項(xiàng)，如納稅申報(bào)、另購發(fā)票等，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)遵從的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系使企業(yè)能適用較低稅率的層面，這充分說明企業(yè)在事前控制這一方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不強(qiáng)。
（二）對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏有效的考評機(jī)制
企業(yè)建立了經(jīng)營業(yè)績考評體系，但該考評體系主要以經(jīng)營活動(dòng)為主，對于涉稅事項(xiàng)的考評缺乏有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。企業(yè)的涉稅事項(xiàng)主要由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行處理，由于集團(tuán)未將財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)績效考評與財(cái)務(wù)人員的工資福利、職位晉升直接掛鉤，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員缺乏積極性，主動(dòng)研究稅收法律法規(guī)，降低集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)
目前，企業(yè)對財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)培訓(xùn)主要以自學(xué)為主，沒有組織過相關(guān)稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)或討論，財(cái)務(wù)人員很少主動(dòng)學(xué)習(xí)與集團(tuán)相關(guān)的稅收政策文件，由于對最新的稅收優(yōu)惠政策的缺乏了解，會(huì)使集團(tuán)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，對于新入職的財(cái)務(wù)人員，企業(yè)也沒有設(shè)立相應(yīng)的入職培訓(xùn)，不利于財(cái)務(wù)人員快速了解集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
二、完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制
（一）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)
當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)崗位的人員主要是負(fù)責(zé)處理一些瑣碎的稅務(wù)事項(xiàng)，這樣不利于企業(yè)有效控制集?F的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)組織構(gòu)架及實(shí)際經(jīng)營情況，應(yīng)設(shè)立與財(cái)務(wù)部門平行的稅務(wù)部門，專門負(fù)責(zé)管理集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與財(cái)務(wù)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置類似，稅務(wù)部門應(yīng)分別在集團(tuán)總部和各分、子公司設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)總監(jiān)和稅務(wù)專員，同時(shí)，要明確各部門的稅務(wù)人員的職責(zé)；負(fù)責(zé)對集團(tuán)各分、子公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行監(jiān)控，對下級公司中存在的一些錯(cuò)誤操作予以指導(dǎo)，不斷改進(jìn)和完善集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。
（二）將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制納入績效考評機(jī)制中
企業(yè)的績效考評機(jī)制中沒有涵蓋對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的績效考評，不利于提高集團(tuán)稅務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的積極性和責(zé)任感。集團(tuán)應(yīng)該將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的績效考評與稅務(wù)人員的工資高低、職位晉升直接掛鉤，對那些不履行集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度要求，或?qū)χ卮笊娑愂马?xiàng)的處理存在主觀操作失誤的稅務(wù)人員應(yīng)予以嚴(yán)厲處罰。此外，集團(tuán)還應(yīng)對那些提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制改進(jìn)建議，或采取有效措施降低集團(tuán)的稅負(fù)水平的稅務(wù)人員給予物質(zhì)和精神的獎(jiǎng)勵(lì)，并將其作為以后職位晉升的參考依據(jù)，從而，調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的積極性。
（三）建立健全稅務(wù)培訓(xùn)制度
目前，企業(yè)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較弱，稅務(wù)知識(shí)的儲(chǔ)備相對不足，集團(tuán)對員工在稅務(wù)知識(shí)方面的培訓(xùn)顯得尤為重要。一方面，企業(yè)應(yīng)建立專門的稅務(wù)培訓(xùn)崗位，在對集團(tuán)的所有稅務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)進(jìn)行考核后，有針對性的對那些稅務(wù)專業(yè)知識(shí)比較薄弱的稅務(wù)人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，提高集團(tuán)稅務(wù)人員的整體專業(yè)水平，此外，對于與集團(tuán)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的稅收法律法規(guī)的調(diào)整，應(yīng)及時(shí)制定相關(guān)的學(xué)習(xí)手冊，發(fā)放到每個(gè)稅務(wù)人員的手中，敦促其學(xué)習(xí)并組織討論，使稅務(wù)人員對新的稅收政策有更深的了解。另一方面，企業(yè)還可以通過與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)合作或邀請高校稅務(wù)方面的專家定期對集團(tuán)內(nèi)的員工進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。
Tang Yujie
（中國礦業(yè)大學(xué)，徐州 221000）
（China University of Mining，Xuzhou 221000，China）
摘要：風(fēng)險(xiǎn)是指未來的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理理論是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制的理論，它綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析手段、工具，對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，使風(fēng)險(xiǎn)和危害降低到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。
Abstract: Risk is the uncertainty about the future. Risk management theory is to study the law of the occurrence of risk and risk control. It combines various risk analysis methods and tools to analyze and forecast a variety of possible risk, and on this basis to optimize various risk management techniques, develop risk preventive measures, and effectively control risk, so as to minimize risk and harm and achieve maximum management efficiency.
關(guān)鍵詞： 風(fēng)險(xiǎn) 稅收風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)集團(tuán)
Key words: risk；tax risk；enterprise group
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號：1006-4311（2011）32-0128-02
0引言
稅務(wù)機(jī)關(guān)在代表國家組織稅收收入過程中，由于各種因素的不確定性也會(huì)有造成稅收損失的可能性，即稅收風(fēng)險(xiǎn)。那么如何識(shí)別并防范這種風(fēng)險(xiǎn)呢？筆者分析如下：
1什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
1.1 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念稅收風(fēng)險(xiǎn)是指國家在組織稅收收入過程中，由于稅收制度和征稅手段本身的缺陷以及各種經(jīng)濟(jì)因素的不確定性造成稅收損失的可能性。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)等級排序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)主要由三個(gè)方面形成：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和法規(guī)、政策的規(guī)范性和普遍性之間的矛盾，造成法規(guī)或政策、特別是稅收法規(guī)和政策不能對每種情況進(jìn)行明確規(guī)定，致使其存在一些缺陷或漏洞，形成法規(guī)層面的風(fēng)險(xiǎn)，可稱之為政策風(fēng)險(xiǎn)；二是由于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策理解偏差、信息缺失，或者執(zhí)法人員不作為以及內(nèi)外勾結(jié)違法等等情況，造成執(zhí)法層面的風(fēng)險(xiǎn)，稱之為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；三是由于納稅人對政策認(rèn)識(shí)不足、工作疏漏等情況造成無意不遵從，或納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當(dāng)方式惡意不遵從，形成納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程：收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息――風(fēng)險(xiǎn)評估――提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案――風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)在內(nèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評估。
1.2 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指未來的不確定性對企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評估、防范、控制等行為的管理過程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程：確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制――風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評估――風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對――評估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。不難看出，二者最大的區(qū)別在于主體不同：稅收風(fēng)險(xiǎn)的主體是國家，風(fēng)險(xiǎn)造成的結(jié)果是國家稅款的流失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主體是企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)造成的結(jié)果一是由于少繳稅款而受到罰款處罰聲譽(yù)損害等，二是由于多繳了稅款而造成企業(yè)資金的流失。二者目標(biāo)相同，都是綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析手段、工具，對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，使風(fēng)險(xiǎn)和危害降低到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。
2稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，利用征管資源，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對處理和績效考評，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過程。在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作循環(huán)中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的起始點(diǎn)，也是提高風(fēng)險(xiǎn)管理針對性和效率的關(guān)鍵，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性不言而喻。稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是在數(shù)據(jù)集中等稅收信息化建設(shè)成果基礎(chǔ)上，圍繞稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，應(yīng)用相關(guān)學(xué)科的原理和科學(xué)合理的方法、模型以及指標(biāo)體系，利用稅收系統(tǒng)內(nèi)部以及其他第三方的各種涉稅數(shù)據(jù)，從稅收經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果入手，深入研究，探索規(guī)律，尋找、發(fā)現(xiàn)可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，幫助科學(xué)決策，指導(dǎo)稅收征管工作的分析活動(dòng)。以江蘇省國稅局為例，目前省級風(fēng)險(xiǎn)特征庫中包含104個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo),其中基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)15個(gè)，動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)89個(gè)，以省局風(fēng)險(xiǎn)特征庫為基礎(chǔ)，根據(jù)各地區(qū)納稅人產(chǎn)業(yè)分布結(jié)構(gòu)狀況，及遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要特點(diǎn)，各省轄市也建立了本地區(qū)的市級風(fēng)險(xiǎn)特征庫；這些風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)具有一定的通用性，能夠識(shí)別出一般企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、納稅申報(bào)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)信息，并根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)度劃分風(fēng)險(xiǎn)等級，從而開展相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，取得了很大的成效。
3針對企業(yè)集團(tuán)，現(xiàn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的局限性
企業(yè)集團(tuán)是指一些企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部組織的變化，組建以母子公司為主體，以資產(chǎn)、產(chǎn)品技術(shù)等為紐帶，母公司通過投資及生產(chǎn)經(jīng)營協(xié)作等多種方式，與眾多具有相對獨(dú)立性的企事業(yè)法人共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)，以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范，企業(yè)集團(tuán)的組建，不受所有制性質(zhì)、地域和行業(yè)的限制。企業(yè)集團(tuán)一般具有以下特點(diǎn)：①必須有一個(gè)實(shí)力強(qiáng)大，具有投資中心功能的集團(tuán)核心。②必須有多層次的組織結(jié)構(gòu)。除核心企業(yè)外，還有緊密層企業(yè)、半緊密層企業(yè)和松散層企業(yè)。③企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)與其他成員企業(yè)之間，要通過資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營的紐帶組成一個(gè)有機(jī)的整體。④企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，各自都具有法人資格。
從稅收管理的角度分析，企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營管理方式與手段日益科學(xué)化、現(xiàn)代化和專業(yè)化，其集團(tuán)規(guī)模日益擴(kuò)大化，一般是跨地區(qū)多元化經(jīng)營，員工多，業(yè)務(wù)量大，經(jīng)營管理復(fù)雜，涉及大量繁雜的稅法問題和會(huì)計(jì)處理問題，一般稅務(wù)干部在管理這類企業(yè)時(shí)，會(huì)面臨“管不了”或 “管的粗”的問題。借用現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，通過一般的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等工具，能識(shí)別單一企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征，但在管理企業(yè)集團(tuán)時(shí)，僅僅依靠風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就具有一定的局限性，無法識(shí)別出企業(yè)集團(tuán)整體的風(fēng)險(xiǎn)信息，表現(xiàn)在：①企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易頻繁，按照交易類型分為有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓，有形資產(chǎn)的使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，融通資金，提供勞務(wù)等，這些關(guān)聯(lián)交易，價(jià)格是否按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行制定，企業(yè)之間是否通過人為轉(zhuǎn)移利潤，偷逃轉(zhuǎn)移稅款等風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)特征庫無法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。②企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)復(fù)雜，內(nèi)部成員企業(yè)經(jīng)常新成立或注銷，企業(yè)成立或者注銷原因或目的是什么？是否存在納稅籌劃稅款流失等風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)特征庫無法識(shí)別。③企業(yè)集團(tuán)一般都會(huì)有專門的稅收籌劃方案，充分利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅。企業(yè)是否存在變相利用國家政策偷逃稅款，或者重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策等風(fēng)險(xiǎn)，如利用集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間稅率差別轉(zhuǎn)移利潤、偷逃稅款，此類風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)特征庫無法識(shí)別。④企業(yè)集團(tuán)的重大事項(xiàng)較多，合并、分立、改組改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等事項(xiàng)頻發(fā)，企業(yè)一般不會(huì)主動(dòng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)其涉稅信息的變動(dòng)情況，傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息也往往存在嚴(yán)重失真現(xiàn)象，單純運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)特征庫亦無法識(shí)別。
4加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理探討
針對現(xiàn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法對于企業(yè)集團(tuán)管理的局限性，以及企業(yè)集團(tuán)稅源管理的特點(diǎn)，可以總結(jié)出對企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別途徑應(yīng)是多元的，除了依據(jù)計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)比對，還要靠“專家型”人才職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的判斷，既有上級機(jī)關(guān)識(shí)別的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，又要有一線管理人員管理經(jīng)驗(yàn)反饋的。特別是大型企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不能局限于對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析，著重要加強(qiáng)人工經(jīng)驗(yàn)的識(shí)別。人工經(jīng)驗(yàn)識(shí)別和機(jī)器識(shí)別相結(jié)合，二者互相補(bǔ)充、互相驗(yàn)證、互相提高。依靠機(jī)器識(shí)別要構(gòu)建專門的適用于企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管理模型，采集交易價(jià)格、相互間合作關(guān)系變更等信息；嚴(yán)格集團(tuán)企業(yè)管理，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控，具體如下：
4.1 加強(qiáng)宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。充分應(yīng)用稅收風(fēng)險(xiǎn)能力估算這一宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，采取自上而下估算法，利用GDP等宏觀統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、根據(jù)稅收政策、應(yīng)用稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和國民經(jīng)濟(jì)核算等學(xué)科相關(guān)原理、模型和方法估算企業(yè)集團(tuán)稅收能力，與實(shí)現(xiàn)的稅收收入數(shù)據(jù)比較，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及其變動(dòng)趨勢。
4.2 配備高素質(zhì)、責(zé)任心強(qiáng)的“專家型”稅務(wù)管理干部。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)水平都較高，財(cái)務(wù)制度健全，如果稅務(wù)干部沒有高度的責(zé)任心，高水平的專業(yè)技能，日常管理中是很難發(fā)現(xiàn)問題的。應(yīng)配備注冊稅務(wù)師、注冊會(huì)計(jì)師等“專家型”人才，工作方式上以團(tuán)隊(duì)式為主、知識(shí)結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科、跨行業(yè)的復(fù)合型為主。
4.3 對大企業(yè)的管理在理念上要以事前預(yù)防和事中及時(shí)發(fā)現(xiàn)為主、在內(nèi)容上以所得稅和國際稅收為主、在手段上以優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控為主。
①加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)監(jiān)控。通過編制企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)圖，全面了解企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，各關(guān)聯(lián)方適用的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠，如有組織結(jié)構(gòu)變更的情況，了解變更的原因與目的，是否存在納稅籌劃等，從而有針對性的開展反避稅調(diào)查。②加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控。在關(guān)聯(lián)交易確認(rèn)的基礎(chǔ)上，檢查的重點(diǎn)是關(guān)聯(lián)交易對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。主要檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購銷業(yè)務(wù)、融資活動(dòng)、勞務(wù)供應(yīng)情況以及擔(dān)保、抵押業(yè)務(wù)，對高新技術(shù)企業(yè)、免稅企業(yè)、彌補(bǔ)虧損期企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)其某一時(shí)期利潤水平明顯提高時(shí)，應(yīng)注意檢查有無從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)入利潤的可能。嚴(yán)格按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同等。③建議加強(qiáng)對其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系的測試。總局2009了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，建議大企業(yè)建立健全和有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指引的要求，在實(shí)施測試工作的基礎(chǔ)上對企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的有效性發(fā)表意見。對其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度有效性發(fā)表意見，在對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力深入了解及客觀評價(jià)的基礎(chǔ)上，確定有針對性的稅收管理措施。④建議加強(qiáng)延伸管理。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)行國際上通行的法人所得稅制，允許企業(yè)集團(tuán)匯總納稅或者合并納稅，那么對企業(yè)集團(tuán)匯總納稅或者合并納稅的真實(shí)性和合理性審核就提出了更高的要求。對實(shí)行匯總納稅或者合并納稅的企業(yè)集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)或子公司進(jìn)行“延伸管理”，重點(diǎn)監(jiān)控其關(guān)聯(lián)交易情況，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移。
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[3]程明紅.建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系提高稅收管理水平――對澳大利亞國稅局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的考察.江蘇國稅調(diào)研，總第19期.
一、國家相關(guān)政策
《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并對企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)定位、工作內(nèi)容、工作機(jī)制、溝通機(jī)制等內(nèi)容做出了明確規(guī)定。2012年7月，國家稅務(wù)總局召開全國深化征管工作會(huì)議，要求利用先進(jìn)的稅收征管理論和手段，強(qiáng)化稅收征管,全面提升稅收征管質(zhì)量和效率。2015年2月，國家稅務(wù)總局印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作補(bǔ)充規(guī)定》（稅總發(fā)〔2015〕20號），要求在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，不僅要查處納稅人稅收違法行為,又要同時(shí)查處稅收征管機(jī)關(guān)和人員以稅謀私的違紀(jì)違法行為,使稅收征管工作和反腐倡廉工作緊密結(jié)合。2014年11月，《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國發(fā)〔2014〕50號）建議取消和下放32項(xiàng)依據(jù)有關(guān)法律設(shè)立的行政審批事項(xiàng)，其中，涉及取消22項(xiàng)稅收優(yōu)惠核準(zhǔn)事項(xiàng)。2015年5月，《國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國發(fā)〔2015〕27號），再取消49項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)，將84項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)調(diào)整為政府內(nèi)部審批事項(xiàng)。其中：涉及取消11個(gè)大項(xiàng)以及其他3項(xiàng)中8個(gè)子項(xiàng)的稅務(wù)非行政許可審批事項(xiàng)。2013年起，國家持續(xù)推進(jìn)“營改增”政策的執(zhí)行范圍和行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)也即將全面實(shí)施“營改增”政策。同時(shí)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局也陸續(xù)了多個(gè)稅收政策制度，這些稅收法規(guī)、制度的實(shí)施極大的影響著大型水利水電企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。國家政策的變化，對大型水利水電企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高要求。如何落實(shí)好國家政策？既要按章納稅，減少稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，又要充分享受稅收優(yōu)惠政策，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，是擺在企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員面前的一道難題。
二、企業(yè)現(xiàn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
大型水利水電企業(yè)由于自身經(jīng)營特點(diǎn)，有著不同于一般生產(chǎn)企業(yè)的地方。比如：經(jīng)營業(yè)務(wù)比較單一，發(fā)電收入為主要收入來源，但是成本費(fèi)用復(fù)雜；單位資產(chǎn)價(jià)值較大，資產(chǎn)維修維護(hù)費(fèi)資產(chǎn)性和費(fèi)用性劃分復(fù)雜；企業(yè)位于偏遠(yuǎn)山區(qū)，周邊沒有完善的社會(huì)后勤保障，不為職工提供餐飲、住宿等條件，職工無法正常開展工作；庫區(qū)內(nèi)的荒山、綠化占用大量土地，各種水利設(shè)施和地下發(fā)電設(shè)施占用大量土地；維護(hù)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)平衡建設(shè)支出大；資產(chǎn)建設(shè)工期長，每筆借款費(fèi)用資本化期間不一致；外幣借款匯兌損益的確認(rèn)也比較復(fù)雜等等。目前，大部分大型水利水電企業(yè)由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)研究國家財(cái)經(jīng)、稅收政策，擬定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，管理企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，具體工作由相關(guān)科室落實(shí)。大部分大型水利水電企業(yè)通過加強(qiáng)與稅收征管機(jī)關(guān)和人員溝通，獲得對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的理解和肯定。部分經(jīng)營條件較好的企業(yè)，還外聘了稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，定期對業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核檢查。這些管理措施的運(yùn)用，有效降低了企業(yè)稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。
三、工作中面臨的困難
稅收的“強(qiáng)制性、無償性和固定性”，決定了納稅人和稅收征管機(jī)關(guān)和人員主體資格的不對等，納稅人只能為弱勢群體，只有依法按章納稅，充分享受稅收優(yōu)惠，才能維護(hù)企業(yè)的最大權(quán)益。稅收法規(guī)、政策的不斷調(diào)整和出臺(tái)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員在理解、認(rèn)知、掌握和運(yùn)用中，不可避免的出現(xiàn)由于理解偏差而給企業(yè)帶來稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)每項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，最終都可能會(huì)產(chǎn)生納稅行為，業(yè)務(wù)事項(xiàng)的前期設(shè)計(jì)和處理，決定了稅收行為的性質(zhì)和內(nèi)容。但是財(cái)務(wù)部門僅僅是企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門，大多數(shù)時(shí)候只能進(jìn)行事后監(jiān)督和業(yè)務(wù)處理，在業(yè)務(wù)事項(xiàng)的前期并沒有參與權(quán)，不能影響到其他部門的業(yè)務(wù)決策。這是企業(yè)管理體系形成的，財(cái)務(wù)部門無力改變這種形式和格局。由于稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)方式也決定了其不能及時(shí)、全面、深度的介入到企業(yè)日常經(jīng)營管理中，也就不能全面、及時(shí)提示企業(yè)所得面臨的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。涉稅業(yè)務(wù)辦理人員，對相關(guān)政策制度掌握不到位，或者責(zé)任心不強(qiáng)，造成使用政策錯(cuò)誤、應(yīng)稅金額計(jì)算錯(cuò)誤、延遲納稅等，人為形成稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。由于法律法規(guī)的不健全，不同稅收征管機(jī)關(guān)和人員對同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，實(shí)務(wù)中，稅收征管機(jī)關(guān)和人員具有的自由裁量權(quán)，也會(huì)給企業(yè)造成一定程度上的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。上述問題，使得財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)往往力不從心，使得國家稅收政策不能及時(shí)、全面落實(shí)到位，給企業(yè)帶來了較大的稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。
四、工作建議
解決上述問題，筆者認(rèn)為，需要從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制體制上下功夫，向管理要效益，具體為：一是水利部加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)。要求水利企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模、性質(zhì)，結(jié)合稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況，制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理政策，督促企業(yè)完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制體制。二是在水利部層面加強(qiáng)與財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的溝通與協(xié)調(diào)。對法律法規(guī)尚未明確的水利設(shè)施及其管護(hù)用地和其他用地具體內(nèi)容予以進(jìn)一步明確，對水利企業(yè)征地范圍內(nèi)的荒山荒地的征稅問題也進(jìn)一步明確，使企業(yè)有法可依，稅收征管機(jī)關(guān)和人員有法可循，減少稅收征管機(jī)關(guān)和人員的自由裁量空間，以避免因稅企雙方對法律制度的不同理解而導(dǎo)致企業(yè)形成稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。三是企業(yè)要完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系和機(jī)構(gòu)。成立企業(yè)層面的、跨部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理層級，及時(shí)識(shí)別、分析、評價(jià)稅收風(fēng)險(xiǎn)，制定和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，積極參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，主動(dòng)對重大經(jīng)營決策進(jìn)行稅務(wù)影響分析，及時(shí)提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議。成立專門稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，具體落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)工作和要求。四是充實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有很強(qiáng)的綜合性，工作人員需要具有稅務(wù)、會(huì)計(jì)、金融、設(shè)計(jì)、施工、法律等方面知識(shí)。為準(zhǔn)確理解、落實(shí)國家稅收政策，需要充實(shí)這些復(fù)合性人才，比如：注冊會(huì)計(jì)師、注冊稅務(wù)師、國際注冊內(nèi)部審計(jì)師、會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才、稅務(wù)領(lǐng)軍人才等。五是加快稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人才培養(yǎng)。目前，大部分大型水利水電企業(yè)具備上述要求的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員少之又少，需要加大培養(yǎng)力度，建立梯次人次隊(duì)伍。六是加大稅收風(fēng)險(xiǎn)宣傳。使企業(yè)各層級人員建立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓依法納稅成為自覺行動(dòng)。
作者：王曉飛 單位：黃河水利水電開發(fā)總公司
