時間：2023-05-30 10:08:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇報表分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】會計報表分析探討
【中圖分類號】F235.99【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1006-9682(2009)12-0172-03
企業(yè)會計報表分析是指以會計報表為依據(jù)和起點,采用專門方法,系統(tǒng)分析和評價企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動,是對企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力和抵抗風(fēng)險能力做出的評價。通過會計報表分析可預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況,揭示企業(yè)的潛在發(fā)展能力,為企業(yè)的科學(xué)決策提供依據(jù)。通過會計報表分析還可檢查企業(yè)預(yù)算完成情況,考察經(jīng)營管理人員的業(yè)績,為完善經(jīng)營管理機制提供幫助。會計報表包含資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注及會計報表說明書。為了充分地發(fā)揮會計報表的作用,準(zhǔn)確揭示各種計數(shù)據(jù)間存在的關(guān)系,通過對報表的分析為企業(yè)內(nèi)部和外部需要依據(jù)報表進(jìn)行決策的人員提供更客觀、能準(zhǔn)確地把握企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實情況的信息,為信息使用者正確做出決策提供有利的保障。本文對會計報表目前的分析指標(biāo)、方法及流程提出觀點,并對能最大限度的改善報表分析所提供信息的準(zhǔn)確程度采取的方法與措施作出分析和探討。
一、會計報表分析的指標(biāo)
會計報表分析的指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)、營運能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)。
償債能力包括企業(yè)償還到期債務(wù)的能力,包括償還短期和中長期債務(wù)的能力。反應(yīng)償債能力的指標(biāo)有:流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率、資產(chǎn)負(fù)債率。流動比率若達(dá)到2倍時,是最令人滿意的。若流動比率過低,企業(yè)可能面臨著到期償還債務(wù)的困難。若流動比率過高,表明企業(yè)資產(chǎn)利用率低,存貨積壓,周轉(zhuǎn)緩慢,企業(yè)持有較多的不能贏利的閑置流動資產(chǎn)。速動比率又稱酸性實驗比例,是指速動資產(chǎn)占流動負(fù)債的比率,它反映企業(yè)短期內(nèi)可變現(xiàn)資產(chǎn)償還短期內(nèi)到期債務(wù)的能力。速動比率是對流動比率的補充。速動資產(chǎn)是企業(yè)在短期內(nèi)可變現(xiàn)的資產(chǎn),等于流動資產(chǎn)減去流動速度較慢的存貨的余額,包括貨幣資金、短期投資和應(yīng)收賬款等。一般認(rèn)為速動比率若大于1,企業(yè)短期償債能力則強,但獲利能力將下降。速動比率若小于1,企業(yè)需要依賴出售存貨或舉借新債來償還到期債務(wù)。現(xiàn)金比率是企業(yè)現(xiàn)金同流動負(fù)債的比率。這里說的現(xiàn)金,包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這項比率可顯示企業(yè)立即償還到期債務(wù)的能力。資產(chǎn)負(fù)債率是指負(fù)債總額對全部資產(chǎn)總額之比,用來衡量企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營活動的能力,反映債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度。一般認(rèn)為,資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)保持在50%左右,這說明企業(yè)有較好的償債能力,又充分利用了負(fù)債經(jīng)營能力。該比率針對不同的行業(yè)有不同的標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)必須獲利才有存在的價值,建立企業(yè)的目的是贏利,增加盈利是最具綜合能力的目標(biāo)。獲利能力分析包括的指標(biāo)有凈資產(chǎn)利潤率、銷售收入利潤率和成本費用利潤率。凈資產(chǎn)利潤率是衡量投資者投入企業(yè)資本的獲利能力的指標(biāo)。凈資產(chǎn)利潤率可以衡量資產(chǎn)的使用效益,從總體上反映投資效果。一個企業(yè)的資產(chǎn)獲利能力如果高于社會的平均資產(chǎn)利潤率和行業(yè)平均資產(chǎn)利潤率,企業(yè)就會更容易吸收投資,企業(yè)的發(fā)展就會處于更有利的位置。銷售收入利潤率是反映企業(yè)獲利能力的重要指標(biāo),衡量企業(yè)銷售收入的收益水平,銷售毛利率越高,反映主營業(yè)務(wù)獲利能力越強,主營業(yè)務(wù)的市場競爭力越強。成本費用利潤率是反映企業(yè)成本費用與利潤的關(guān)系的指標(biāo)。成本費用是企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要花費的代價,利潤總額則是這種代價花費后可以取得的收益。這一指標(biāo)的比較很必要。
營運能力不僅決定著企業(yè)的償債能力與獲利能力,而且是整個財務(wù)分析工作的核心所在。通過營運能力的分析,不但可以評價企業(yè)的經(jīng)營管理效率,還可判斷其是否具有獲利的能力。營運能力分析包括的指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和全部流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率共三個指標(biāo)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,這是反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo),應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù),反映年度內(nèi)應(yīng)收賬款平均變現(xiàn)的次數(shù);應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù),反映年度內(nèi)應(yīng)收賬款平均變現(xiàn)一次所需要的天數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率,是反映存貨周轉(zhuǎn)速度的比率,有兩種表示方法:存貨周轉(zhuǎn)次數(shù),反映年度內(nèi)存貨平均周轉(zhuǎn)的次數(shù);存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)反應(yīng)年度存貨平均周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù)。全部流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)擁有全部流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)為正指標(biāo)。一般情況下,該比率越高,表明收賬越迅速,賬齡較短;資產(chǎn)流動性強,短期償債能力強。有兩種表示方法:全部流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)反映年度內(nèi)全部流動資產(chǎn)平均周轉(zhuǎn)的次數(shù);全部流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù),流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)為反指標(biāo),反映年度全部流動資產(chǎn)平均周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù),一般情況下,該指標(biāo)數(shù)值越低越好。
發(fā)展能力是指企業(yè)未來年度的發(fā)展前景、趨勢及潛力。反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)主要有:營業(yè)收入增長率和三年利潤平均增長率等。營業(yè)收入增長率是指企業(yè)本期營業(yè)收入增長額同上年營業(yè)收入總額的比率,它反映企業(yè)銷售收入的增減變動情況,是評價企業(yè)成長情況和發(fā)展能力的重要指標(biāo)。該指標(biāo)值越高,表明增長速度越快,企業(yè)市場前景越好;該指標(biāo)若小于0,表示企業(yè)產(chǎn)品出現(xiàn)了不適銷對路、質(zhì)次價高、市場份額萎縮的情況。三年利潤平均增長率表明企業(yè)利潤連續(xù)三年的增長情況與效益穩(wěn)定的程度。該指標(biāo)越高,表明企業(yè)積累越多,企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力越強。
會計報表分析除了利用表內(nèi)各種數(shù)據(jù)對指標(biāo)的計算和分析,還包括對會計報表文字部分報表附注及報表說明書的分析。關(guān)注企業(yè)的歷史及主營業(yè)務(wù),關(guān)注會計政策及會計估計的變更對會計處理方法的影響,導(dǎo)致對利潤的影響,分析報表附注中的重大及特殊事項,附屬企業(yè)和關(guān)聯(lián)方對利潤的影響,以便全面了解掌握企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營效果。同時會計報表分析質(zhì)量也受到分析者經(jīng)驗與業(yè)務(wù)能力的影響。
二、會計報表分析的有關(guān)方面存在的局限性
1.財務(wù)指標(biāo)的局限性
(1)短期償債能力指標(biāo)的局限性
單純根據(jù)流動比率及速動比率這兩個比率指標(biāo)對企業(yè)短期償債能力做出判斷,難免有失偏頗,這也是短期償債能力固有缺陷所在。流動資產(chǎn)中有相當(dāng)部分是不具有清償能力的,比如存貨的變現(xiàn)能力較弱是大家早就一致公認(rèn)的。流動資產(chǎn)中還有一些項目是不能變現(xiàn)的,比如待攤費用、預(yù)付賬款、預(yù)付費用,不具備變現(xiàn)支付的能力。所以,有時高流動比率并不一定表示企業(yè)對短期債務(wù)具有很高的清償能力。
應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力弱會導(dǎo)致速動比率可信性減弱。資產(chǎn)負(fù)債表只反映了應(yīng)收賬款的總額及資產(chǎn)負(fù)債表日計提的壞賬準(zhǔn)備余額,無法反映企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量如何,發(fā)生壞賬可能性較大的應(yīng)收賬款包含在內(nèi),而報表內(nèi)已經(jīng)呆死的應(yīng)收賬款雖然表面上符合速動的定義,實質(zhì)上已經(jīng)沒有任何實際價值可言。當(dāng)速動資產(chǎn)中含有的不良應(yīng)收賬款超過一定量時,企業(yè)就必然無法準(zhǔn)確判斷其短期負(fù)債償還能力,許多企業(yè)正是抓住了此弱點進(jìn)行報表粉飾誤導(dǎo)信息使用者。
(2)凈資產(chǎn)收益率的局限性
凈資產(chǎn)收益率是用來反映所有者權(quán)益的收益水平的,從理論上講,凈資產(chǎn)收益率是一種投資報酬率,理應(yīng)由企業(yè)一定時期內(nèi)取得的凈收益與企業(yè)在該時期用于經(jīng)營的凈資產(chǎn)相對比。企業(yè)在一定時期用于經(jīng)營的凈資產(chǎn)并不是不變的,為了提高計算結(jié)果的準(zhǔn)確性,應(yīng)以凈資產(chǎn)的加權(quán)平均數(shù)作為計算依據(jù),但這樣又過于復(fù)雜。其計算公式有:一種是凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/年末股東權(quán)益,另一種是凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)。這兩個公式的分子都是凈利潤,分母一個是年末凈資產(chǎn),一個是年初凈資產(chǎn)和年末凈資產(chǎn)的平均值。從簡化計算的角度考慮,計算公式中分母用年初和年末凈資產(chǎn)的平均值來計算指標(biāo)似乎更為合理些。
(3)現(xiàn)金流量比率指標(biāo)的局限性
用于償還債務(wù)的是現(xiàn)金流量,現(xiàn)金流量和債務(wù)的比較可以更好地反映企業(yè)在現(xiàn)金保證方面償還債務(wù)的能力。對流動性分析所采用的現(xiàn)金流量指標(biāo)一般是以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)來講的。比如:①現(xiàn)金到期債務(wù)比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/本期到期的債務(wù);②現(xiàn)金流動負(fù)債比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/流動負(fù)債;③現(xiàn)金債務(wù)總額比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/債務(wù)總額。一般來說,這些指標(biāo)數(shù)值越高,表明企業(yè)償債能力越強,同時也反映出企業(yè)資金的合理利用存在問題,比率太高,表明企業(yè)可能擁有過多的現(xiàn)金,未在經(jīng)營中很好的運用。對企業(yè)的償債能力的衡量指標(biāo)計算時現(xiàn)金用的是“經(jīng)營現(xiàn)金凈流量”,但是企業(yè)的任何一種現(xiàn)金來源無論是經(jīng)營活動、投資活動還是籌資活動的都可用于償還企業(yè)的債務(wù);再者,不同企業(yè)或同一企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模以及不同會計期間的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量有較大差別,使上述各指標(biāo)在橫向和縱向可比性上都存在較大缺陷,都用經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量來分析肯定有失偏頗。
(4)部分財務(wù)指標(biāo)計算公式標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一帶來的局限性
部分財務(wù)指標(biāo)的計算公式的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,導(dǎo)致財務(wù)分析不準(zhǔn)確。如①在計算速動比率時速動資產(chǎn)的值有的使用“流動資產(chǎn)―存貨”,有的使用“流動資產(chǎn)―存貨―預(yù)付費用”,也有使用“流動資產(chǎn)―存貨―預(yù)付費用―待處理損失”的,不同的計算值將導(dǎo)致不同的速動比率,降低可比性。②存貨周轉(zhuǎn)率的比率計算公式分子有的使用銷售成本,有的使用銷售收入,口徑不統(tǒng)一,無法對比。③對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)公式分子部分,有的企業(yè)采用銷售收入扣除折扣和折讓后的銷售凈額計算,而有的企業(yè)用銷售總額計算;同樣公式的分母部分,有的企業(yè)采用平均應(yīng)收賬款扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額,而有的企業(yè)僅僅采用平均應(yīng)收賬款額計算。④資產(chǎn)報酬率指標(biāo)公式分子部分,有的用凈收益來計算,有的用凈收益與利息費用之和計算。以上公式標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,使得不同企業(yè)間的同一財務(wù)分析指標(biāo)失去了分析比較的基礎(chǔ),不可避免地影響指標(biāo)的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。
2.會計報表方面的局限性
會計報表的數(shù)據(jù)是財務(wù)分析資料的主要來源,但也有需要在會計報表分析時考慮的問題:一是會計報表沒有考慮外在宏觀經(jīng)濟(jì)因素的影響,忽視了技術(shù)水平和供求關(guān)系等因素對資產(chǎn)價值的影響,其數(shù)據(jù)隱含著資產(chǎn)升值或減值的風(fēng)險;二是報表反映的是歷史的數(shù)據(jù),分析僅限于對過去時期的分析;三是采用不同的會計政策及會計估計將會得到不同的報表數(shù)據(jù),影響當(dāng)期企業(yè)利潤;四是目前我國的會計報表尚未對人力資源內(nèi)容進(jìn)行分析評價。
3.分析人員能力的局限
對企業(yè)會計報表進(jìn)行分析與評價通常是由報表分析者來完成的。然而,在進(jìn)行分析時分析者有可能存在考慮問題的不全面,僅限于指標(biāo)數(shù)據(jù)的層面,缺乏綜合探討分析的能力,以及大的宏觀環(huán)境及企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境的了解不夠,視覺不夠廣泛。同時不同的財務(wù)分析人員對會計報表的認(rèn)識度、解讀力與判斷力以及掌握財務(wù)分析理論和方法的深度和廣度等各方面都存在著差異,理解財務(wù)分析計算指標(biāo)的結(jié)果就有所不同。分析人員既要有理論知識做基礎(chǔ),也要有豐富的從事該工作的實際經(jīng)驗做后盾。因為不同的企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)分析時所側(cè)重的財務(wù)指標(biāo)和分析目的是不一樣的,如果缺乏實際經(jīng)驗,就很難準(zhǔn)確理解財務(wù)指標(biāo)所傳遞的財務(wù)信息,這樣必定會影響財務(wù)指標(biāo)的分析。所以,理論必須還要與實踐相結(jié)合才會更完善。
三、對會計報表分析的幾點思考
1.關(guān)于指標(biāo)局限性的思考
(1)對流動性指標(biāo)的改進(jìn)。為了較客觀地評價速動比率指標(biāo)反映的實際情況,可以采用企業(yè)的貨幣資金、短期證券、應(yīng)收票據(jù)、信譽好客戶的應(yīng)收賬款或賬齡小于1年的應(yīng)收賬款,對企業(yè)的存貨進(jìn)行分析,若企業(yè)的存貨存在滯銷的情況,是否應(yīng)作為不良資產(chǎn)剔除,若企業(yè)的產(chǎn)品比較暢銷,還可加上存貨中的產(chǎn)成品等作為速動資產(chǎn),也就是該指標(biāo)的分子,來計算企業(yè)的速動比率指標(biāo),則能更加準(zhǔn)確衡量企業(yè)資產(chǎn)快速變現(xiàn)的能力。
(2)在比較不同企業(yè)間的凈資產(chǎn)收益率時,采用同一基礎(chǔ)計算的指標(biāo)來進(jìn)行,不能單一的僅依靠某一指標(biāo),而應(yīng)綜合的考慮。現(xiàn)有的盈利能力指標(biāo)分析大多都是從損益表分析的,而損益表中的數(shù)據(jù)有人為粉飾和調(diào)整的情況存在,有時會造成指標(biāo)分析不夠準(zhǔn)確。現(xiàn)金流量表的出現(xiàn)成功地彌補了這一不足,對有關(guān)盈利能力分析指標(biāo)的補充,具體有以下幾個指標(biāo):①凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/平均凈資產(chǎn)。經(jīng)營現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營現(xiàn)金流入量-經(jīng)營現(xiàn)金流出量,該指標(biāo)是對凈資產(chǎn)收益率的有效補充,它更注重現(xiàn)金流量,也更真實可靠。可以防止企業(yè)提前確認(rèn)收入,可能有人為粉飾情況的發(fā)生。②主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞動收到的現(xiàn)金/主營業(yè)務(wù)收入。該指標(biāo)是評價企業(yè)銷售質(zhì)量的指標(biāo),該指標(biāo)正是為了檢驗企業(yè)收益質(zhì)量而設(shè)置的,用來分析主營業(yè)務(wù)收入有多大比例轉(zhuǎn)換成了現(xiàn)金,又有多少以應(yīng)收賬款的形式存在。③現(xiàn)金毛利率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/經(jīng)營現(xiàn)金流入。該指標(biāo)同凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率一樣,更注重現(xiàn)金概念。對于通過夸大利潤率的不良現(xiàn)象,該指標(biāo)可以立即識破。
(3)針對現(xiàn)金流量比率指標(biāo)中,企業(yè)應(yīng)根據(jù)宏觀環(huán)境、行業(yè)具體情況及企業(yè)的實際情況確定適合本企業(yè)的比例。對企業(yè)的償債能力的衡量指標(biāo)計算時現(xiàn)金用的是“經(jīng)營現(xiàn)金凈流量”,因企業(yè)償還借款時不僅可使用經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,投資活動及籌資活動的現(xiàn)金流量也可用于償還企業(yè)債務(wù),現(xiàn)金流量比率的指標(biāo)分母建議用現(xiàn)金流量總額來進(jìn)行計算比較。
(4)對財務(wù)指標(biāo)計算公式中標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的地方,需要對不同企業(yè)間的指標(biāo)比率進(jìn)行比較分析時,在同一基礎(chǔ)上進(jìn)行取數(shù),使其在相同的時期具有可比性。
2.全面評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果
隨著外部宏觀環(huán)境的變化,行業(yè)的發(fā)展,變化對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響無法計量,需要分析人員結(jié)合企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)自身的特點作出定性的分析判斷。發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗和量的精密計算兩方面的作用,充分使報表分析達(dá)到最優(yōu)化。
我們所看到的信息資料,特別是會計報表資料一般是靜態(tài)的、反映過去的情況。而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)活動是一個動態(tài)的發(fā)展過程。因此要注意進(jìn)行動態(tài)分析,在弄清過去情況的基礎(chǔ)上,分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果對恰當(dāng)預(yù)測企業(yè)未來有一定幫助。
財務(wù)指標(biāo)數(shù)值具有相對性,同一指標(biāo)數(shù)值在不同的情況下反映不同的問題,甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。如營運能力中的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo),越高反映應(yīng)收賬款的收回越快,收賬的效率高、質(zhì)量好;但也可能是由于企業(yè)的信用政策過于嚴(yán)格所致,這也會給企業(yè)帶來負(fù)面影響,喪失部分機會成本。因此,在進(jìn)行財務(wù)分析和評價時,單個指標(biāo)不能說明問題,要根據(jù)某指標(biāo)對其它方面可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行綜合分析,才能得出正確結(jié)論。
企業(yè)的會計報表是一個完整的體系,它們相互聯(lián)系地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,分析時,必須相互聯(lián)系地加以考慮。任何一張報表都不能提供企業(yè)經(jīng)營的全貌。單獨分析一張報表去了解整個企業(yè)的經(jīng)營活動是不科學(xué)的。資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)是時點指標(biāo),不能代表整個時期的情況。現(xiàn)代的財務(wù)分析,不再是單純地對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析,而是向著以收益表的分析為中心的方向發(fā)展。因此,我們可以增加時期指標(biāo)在財務(wù)分析中的份量,以避免某些人為的因素使財務(wù)分析的結(jié)果有假。
3.提高會計報表分析人員的綜合能力和素質(zhì)
無論采用哪種會計報表的分析方法,分析人員的恰當(dāng)判斷都是非常重要的,分析人員的判斷力對得出正確的分析結(jié)論尤為重要。所以,加強對會計報表分析人員的培訓(xùn),提高分析人員的綜合素質(zhì),提高他們對報表指標(biāo)的解讀與判斷能力,并使他們同時具備會計、財務(wù)、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識,熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具,在實踐中樹立正確的財務(wù)分析理念,逐步培養(yǎng)和提高分析問題的判斷能力,可以極大地減少和控制會計報表分析存在的問題。
總之,企業(yè)會計報表分析可為信息使用者進(jìn)行財務(wù)決策、計劃和控制提供較大的幫助,是一項非常重要和細(xì)致的工作。通過分析,找出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題,以評判當(dāng)前企業(yè)的財務(wù)狀況,預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。同時分析人員也要對所采取的指標(biāo)分析和方法的不足之處做到心中有數(shù),并針對之給予適當(dāng)?shù)耐晟?使提供出的分析數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確。
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關(guān)鍵詞：報表分析；企業(yè)；財務(wù)報表；償債能力；披露
財務(wù)報表分析產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，隨著資產(chǎn)市場的出現(xiàn)，投資人要求的信息更為廣泛，逐步形成了盈利能力分析和利潤分配分析等內(nèi)容，發(fā)展出比較完善的外部分析體系。公司發(fā)展起來以后，經(jīng)理人員為獲得股東的好評和債權(quán)人的信任，需要改善公司的盈利能力和償債能力，因此逐步形成了內(nèi)部分析的有關(guān)內(nèi)容，內(nèi)部分析的目的是找出管理行為和報表數(shù)據(jù)的關(guān)系，通過管理來改善未來的財務(wù)報表。
一、財務(wù)報表分析概述
1.財務(wù)報表分析的含義及特征
財務(wù)報表分析以財務(wù)報表為主要依據(jù)，采用科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)和適當(dāng)?shù)姆治龇椒ǎ裱?guī)范的分析程序，通過對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重要指標(biāo)的比較分析，從而對企業(yè)的經(jīng)營情況及其績效作出判斷、評價和預(yù)測。
2.財務(wù)報表分析的主體及內(nèi)容
財務(wù)報表分析的內(nèi)容依據(jù)分析主體不同而不同。財務(wù)報表分析的主體是指“誰”進(jìn)行財務(wù)報表分析，財務(wù)報表的使用者有多種，如投資人、債權(quán)人、經(jīng)理人員、政府機構(gòu)及其他人士（如企業(yè)職工、審計師）等。財務(wù)報表的內(nèi)容包括：短期償債能力分析、長期償債能力分析、營運能力分析、盈利能力分析、現(xiàn)金流量分析、發(fā)展能力分析。上述六個方面是相互聯(lián)系的。若一個公司償債能力很差，收益能力也不會好；收益能力很差，償債能力也不會好。提高資產(chǎn)運營效率有利于改善償債能力和收益能力。償債能力和收益能力下降，必然表現(xiàn)為現(xiàn)金流動狀況惡化。
3.財務(wù)報表分析的方法
財務(wù)報表分析的方法是實現(xiàn)財務(wù)報表分析的手段。由于分析目標(biāo)不同，在實際分析時必然要適應(yīng)不同目標(biāo)的要求，采用多種多樣的分析方法，包括評價標(biāo)準(zhǔn)、評價方法和預(yù)測方法。
（1）比較分析法
財務(wù)報表分析的主要方法是比較分析法，比較的結(jié)果隨比較對象不同而不同。
①比較的對象。對于比較的對象，比較標(biāo)準(zhǔn)按其比較結(jié)果的不同意義而分為3種：歷史標(biāo)準(zhǔn)。即對企業(yè)自身的一種縱向分析，從中可以看出企業(yè)發(fā)展的趨勢。同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。與同行企業(yè)比較更能發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身的不足和存在的潛力，從而為企業(yè)的決策提供更為可靠的評價依據(jù)。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)主要也是針對企業(yè)內(nèi)部的比較標(biāo)準(zhǔn)，更注重實際經(jīng)營效果與預(yù)期的差距并查找其原因。
②比較的指標(biāo)。在財務(wù)報表分析中主要比較以下幾種指標(biāo)：總量指標(biāo)。即財務(wù)報表某個項目的金額總量如凈利潤、應(yīng)收賬款、存貨等。財務(wù)比率。用倍數(shù)或比值表示的分?jǐn)?shù)來反映各會計要素的相互關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系。如流動比率、速動比率等。結(jié)構(gòu)百分比。是用百分率表示某一報表項目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。
（2）比率分析法
比率分析法是通過各種比率指標(biāo)來確定經(jīng)濟(jì)活動變動程度的分析方法。比率是相對數(shù)，采用這種方法，能夠把某些條件下的不可比指標(biāo)變?yōu)榭杀戎笜?biāo)，從而有利于分析。比率指標(biāo)主要有構(gòu)成比率、效率比率和相關(guān)比率。
（3）因素分析法
財務(wù)報表分析另一種常用的方法是因素分析法，是從各因素對某一財務(wù)指標(biāo)的影響程度來分析、判斷影響該指標(biāo)的主要因素，從而找出主要矛盾的方法。因素分析法有兩種：一是連環(huán)替代法；二是差額分析法。
二、現(xiàn)行的財務(wù)報表分析存在的問題
通過以上分析，我們可以看到利用現(xiàn)行的財務(wù)分析方法就企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行的分析，提示了企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，同時也反映了財務(wù)報表本身的局限性和財務(wù)信息記錄的局限性。
1.人力資源的影響因素
在對某些企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，研發(fā)人員缺乏，造成研發(fā)工作進(jìn)展緩慢。由于缺乏相關(guān)知識和經(jīng)驗，銷售人員不能通過現(xiàn)場服務(wù)掌握各種產(chǎn)品的需求動態(tài)反饋公司從而促進(jìn)產(chǎn)品的銷售，造成產(chǎn)品銷量不斷下降，產(chǎn)品成本直線上升。由于人才缺乏引起的連鎖反應(yīng)在財務(wù)信息和財務(wù)報表系統(tǒng)方面是難以確認(rèn)和計量的。
2.財務(wù)報告信息的滯后
現(xiàn)行財務(wù)報告主要是提供以歷史數(shù)據(jù)為主的財務(wù)信息，而在當(dāng)今的信息社會中，不確定因素比以前更多、更突出，而報表卻無法及時跟蹤披露。這導(dǎo)致相關(guān)信息在財務(wù)報表中披露不充分或不能披露。而企業(yè)一旦參與交易就會承受很大風(fēng)險，從而對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生極大影響。
3.缺乏前瞻信息和預(yù)測信息
財務(wù)報告主要提供以歷史數(shù)據(jù)為主的財務(wù)信息，無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況，故普遍缺乏前瞻信息和預(yù)測信息，而這些方面也恰恰是報表信息使用者最需要的。
我國加入WTO之后，在財務(wù)制度方面面臨的問題與國際財務(wù)會計制度的接軌，近年來，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，因財務(wù)會計制度不完善而導(dǎo)致的種種問題也日益凸顯。相信隨著我國經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，財務(wù)會計制度也將逐步完善，財務(wù)分析系統(tǒng)將會為其各種使用者提供更好的服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；局限性；方法
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2013年4月17日
一、財務(wù)報表分析概述
財務(wù)報表分析又稱財務(wù)分析，是一種高級的信息生產(chǎn)活動，它是指運用一定的方法和手段，對財務(wù)報表及其相關(guān)資料提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)和深入的比較、分析和研究，提示有關(guān)指標(biāo)之間的關(guān)系及其變化的趨勢，從而了解企業(yè)財務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的問題，預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢，以便對企業(yè)的財務(wù)活動和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動做出評價和預(yù)測，從而為財務(wù)信息使用者提供更直接的信息幫助和更科學(xué)的決策依據(jù)。
目前，基本上形成了以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)的財務(wù)報表體系，配合以財務(wù)報表附注、財務(wù)情況說明書，構(gòu)成了財務(wù)報表分析的基本數(shù)據(jù)來源。
二、財務(wù)報表分析的局限性
1、財務(wù)報表披露方面的局限
（1）披露內(nèi)容不全面，無法適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。表現(xiàn)在一些前瞻性、不確定信息以及企業(yè)經(jīng)營過程中積累的無形資產(chǎn)、人力資源、技術(shù)創(chuàng)新、品牌和智力因素等“軟資產(chǎn)”在財務(wù)報表中得不到反映。
（2）信息披露不可靠。財務(wù)報表數(shù)據(jù)的質(zhì)量各有不同，大型企業(yè)或者上市公司財務(wù)制度相對健全，擁有素質(zhì)較高的財務(wù)人員，披露出來的財務(wù)報表數(shù)據(jù)相對準(zhǔn)確。企業(yè)規(guī)模較小或者制度不完善、財務(wù)人員較少的企業(yè)披露出來的財務(wù)報表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性相對較低。個別企業(yè)還存在粉飾財務(wù)報表的可能。因此，在分析企業(yè)財務(wù)報表之前，先要核實企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的正確性，以把握其相關(guān)的風(fēng)險。
（3）信息披露不透明。財務(wù)報表的披露與財務(wù)報表的分析緊密相連。透明是財務(wù)報表披露需要遵守的一個重要原則，高透明度意味著企業(yè)所提供的信息能夠為報表分析者提供較為全面、真實的數(shù)據(jù)，從而準(zhǔn)確地分析出企業(yè)的財務(wù)狀況。但基于企業(yè)自身利益，企業(yè)的財務(wù)信息往往不能全部披露或者披露不及時，這樣會使報表分析者做出錯誤的決策。
2、分析理論、分析方法和分析指標(biāo)的局限。在我國財務(wù)報表分析理論研究與國外發(fā)達(dá)國家相比還有一定差距。財務(wù)分析工作不夠?qū)I(yè)化。與發(fā)達(dá)國家相比，我國專業(yè)的財務(wù)分析師較少、工作經(jīng)歷不足，大部分企業(yè)的財務(wù)分析工作是由財務(wù)報表編制者完成的，財務(wù)分析工作仍然沒有提升為獨立的工作崗位。
3、分析過程的局限。企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)指標(biāo)分析時往往計算出大量單純的數(shù)量指標(biāo)，而忽視了對問題性質(zhì)的分析。在我國目前財務(wù)報表的分析過程中，一般用的是定量分析法，而定性分析方法用得很少。特別是在一些小型企業(yè)和國有企業(yè)中，財務(wù)報表分析沒有被重視起來，僅僅是為了完成工作而工作。個別企業(yè)更是借助于當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)和財務(wù)軟件的優(yōu)越性，利用軟件進(jìn)行財務(wù)報表分析，智能化的報表分析盡管提高了財務(wù)人員的工作效率，也在一定程度上推動了財務(wù)報表分析的普遍性。但智能化的財務(wù)報表分析系統(tǒng)具有固定性和局限性，缺乏具有針對性和實質(zhì)性的分析，特別是針對行業(yè)自身特點的分析不到位，使得財務(wù)分析表面化、形式化，沒有很好地發(fā)揮財務(wù)分析應(yīng)有的作用。
4、指標(biāo)體系的缺陷。在財務(wù)報表分析體系中財務(wù)指標(biāo)是分析和決策的主要依據(jù)，報表分析者主要依據(jù)一系列關(guān)鍵的財務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)來判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但隨著知識經(jīng)濟(jì)和信息經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步加強，諸如產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、市場占有率、商譽等非財務(wù)指標(biāo)越來越受到重視，客觀上要求在對財務(wù)報表進(jìn)行分析時要加以考慮和評價。因此，完善財務(wù)指標(biāo)體系才能更好地分析企業(yè)的財務(wù)情況。
三、財務(wù)報表分析的方法
1、比率分析法。比率分析法是指將財務(wù)報表相關(guān)項目的金額進(jìn)行對比，得出一系列具有一定意義和邏輯關(guān)系的財務(wù)比率，用來揭示企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的一種分析方法。比率分析法是報表分析中最重要、最基本的一種分析方法，目前很多財務(wù)指標(biāo)就是通過比率分析法測算出來的，如：企業(yè)資產(chǎn)的流動性、企業(yè)的償債能力、營運能力、盈利能力以及發(fā)展能力等財務(wù)指標(biāo)均是通過比率分析法得到的。
比率分析法主要是用相對數(shù)指標(biāo)進(jìn)行分析，它能夠?qū)⒉煌?guī)模企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)所傳遞的經(jīng)濟(jì)信息單位化或標(biāo)準(zhǔn)化，它與不同企業(yè)之間財務(wù)數(shù)據(jù)的絕對數(shù)相比，比率數(shù)據(jù)具有可比性強、表現(xiàn)動態(tài)趨勢等特點。需要指出的是，在運用比率分析法時，首先要確定的是被分析的不同數(shù)據(jù)之間存在著關(guān)聯(lián)聯(lián)系，這樣分析出來的結(jié)果會更有可比性和使用性，這是運用比率分析法的前提條件。
2、比較分析法。比較分析法是通過比較不同期間的數(shù)據(jù)或者是不同企業(yè)之間的數(shù)據(jù)，從而發(fā)現(xiàn)規(guī)律性的東西，進(jìn)而為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營分析提供幫助的一種分析方法。用于比較的可以是絕對數(shù)、也可以是相對數(shù)；可以是本期實際數(shù)與計劃數(shù)的比較；可以是本期實際數(shù)與以前各期數(shù)的比較；也可以是本企業(yè)數(shù)與相關(guān)行業(yè)指標(biāo)或者與國外同行業(yè)進(jìn)行的比較。顯而易見它包括了縱向比較和橫向比較兩種方法。
3、趨勢分析法。為了深入認(rèn)識企業(yè)的經(jīng)營活動，更重要的是對比幾個年度的財務(wù)報表并研究和揭示其發(fā)展趨勢，這便是趨勢分析。趨勢分析法是指將兩個或兩個以上會計年度的財務(wù)報表中的相同數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，分析其變動方向和變動原因，用來揭示或者推算財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變動趨勢，重點在于比較不同期間的同一項目的變動情況，它刻畫了財務(wù)報表數(shù)據(jù)隨著時間的變化而變化。趨勢分析是降低不確定因素的有效方法，因為單一年度內(nèi)的財務(wù)報表可由管理者進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆埏棧B續(xù)多個會計年度內(nèi)的數(shù)據(jù)就很難進(jìn)行粉飾，通過趨勢分析就很容易發(fā)現(xiàn)問題。對財務(wù)報表進(jìn)行趨勢分析的前提條件是會計數(shù)據(jù)在時間上必須是連續(xù)的、沒有間斷的。趨勢分析法從本質(zhì)上說也是一種比較分析，我們所說的比較分析法是指橫截面的比較，即不同類型的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。而趨勢分析則是時間序列的分析，即同一家企業(yè)不同時期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析。
4、項目分析法。按分析項目的不同，財務(wù)報表分析可以分為資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤表分析和現(xiàn)金流量表分析。資產(chǎn)負(fù)債表分析是對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各個構(gòu)成項目的比重、分布、資產(chǎn)的流動性和償債能力進(jìn)行的分析；利潤表分析是指對利潤的各個構(gòu)成要素、收入與費用是否配比、利潤的發(fā)展趨勢等進(jìn)行的分析；現(xiàn)金流量表分析是對現(xiàn)金流量表上的有關(guān)數(shù)據(jù)和財務(wù)信息進(jìn)行比較、分析和研究。
5、因素分析法。因素分析法是指幾個相互聯(lián)系的因素共同影響某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時，用來測定各因素變動對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生總變動的影響程度的一種方法，它計算的結(jié)果具有一定程度的假定性，成本費用專題分析是最為典型的因素分析法。
6、圖表分析法。圖表分析法是指將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)字采用圖表的形式列示出來進(jìn)行對比分析，采用圖表分析法具有思路清晰、易于觀察的優(yōu)點。嚴(yán)格說來，圖表分析法并不是一種獨立的財務(wù)分析方法，而是各種財務(wù)分析方法的直觀表現(xiàn)形式。其能夠?qū)?fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動及其效果以通俗易懂的形式表現(xiàn)出來。目前，隨著辦公自動化的逐步完善和財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升，圖表分析法在實踐中得到了空前的發(fā)展。
7、綜合分析法。財務(wù)報表分析的最終目標(biāo)是全方位地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)的經(jīng)營效益的優(yōu)劣、財務(wù)狀況的好壞做出合理的評估，做出正確的決策。但是，單一的財務(wù)分析方法和財務(wù)指標(biāo)不能從整體上對企業(yè)做出全面評價，因而提出了財務(wù)報表綜合分析法。就是綜合運用各種分析方法來為企業(yè)服務(wù)，如反映企業(yè)盈利能力的銷售凈利率、成本費用率等財務(wù)指標(biāo)；反映企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和償債能力的資產(chǎn)負(fù)債率、股東權(quán)益比率、流動比率、速動比率、已獲利息倍數(shù)比率等財務(wù)指標(biāo)；反映企業(yè)營運能力的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財務(wù)指標(biāo)；反映企業(yè)成長發(fā)展能力的資產(chǎn)增長率、主營業(yè)務(wù)收入增長率等財務(wù)指標(biāo)；反映企業(yè)市價經(jīng)營能力的市盈率、市凈率等財務(wù)指標(biāo)。通過綜合分析法，能夠更好地為企業(yè)經(jīng)營提供幫助。
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摘要：本文基于成本報表分析了成本對企業(yè)發(fā)展的重要性，提出了成本報表分析對發(fā)現(xiàn)成本管理缺陷、改善經(jīng)營管理、提高企業(yè)科學(xué)決策水平的重要意義，并以工業(yè)企業(yè)為切入點，分析了工業(yè)企業(yè)的成本報表要素組成，最后重點探討了企業(yè)成本報表的總成本分析法、產(chǎn)品單位成本分析和本、量、利分析方法。
關(guān)鍵詞 ：工業(yè)企業(yè)；成本報表
企業(yè)成本報表是反映企業(yè)生產(chǎn)成本水平的重要途徑，也是考核企業(yè)成本計劃執(zhí)行情況的重要部分。面對激烈的市場競爭，企業(yè)只有獲得成本優(yōu)勢，才能夠獲得競爭優(yōu)勢，因此，有必要對企業(yè)成本報表分析展開探討，以加強企業(yè)成本管理水平。
一、企業(yè)成本報表分析的必要性
做好企業(yè)的成本報表分析對確保企業(yè)日常經(jīng)營有重要意義，企業(yè)的成本報表是企業(yè)財務(wù)工作人員根據(jù)成本核算資料編制的報告，是記錄生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)、使用、銷售等過程中的原始憑證，也是進(jìn)行成本分析的重要基礎(chǔ)。
企業(yè)成本報表能夠清晰準(zhǔn)確的反映企業(yè)在一段時間內(nèi)各類成本的構(gòu)成、花費、流動情況，屬于一種為企業(yè)成本管理決策提供服務(wù)的內(nèi)部報表，能夠幫助管理者清晰了解一段時間內(nèi)企業(yè)的成本管控情況，因此，企業(yè)成本報表是考核產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營成本的重要途徑，是能夠有效考核成本計劃執(zhí)行情況的方法之一，也是企業(yè)會計報表的重要組成部分。
二、工業(yè)企業(yè)成本報表要素分析
工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，涉及機械設(shè)備的外購、生產(chǎn)、折舊、使用、維護(hù)、檢修等多個過程，其成本報表要素中工業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的費用占了很大一部分。簡單來說，工業(yè)企業(yè)的成本報表包括：生產(chǎn)費用表（年報）、商品產(chǎn)品成本表（月報）、主要產(chǎn)品單位成本表（季報）等。
（一）生產(chǎn)費用表（年報）
1.生產(chǎn)費用要素。這種生產(chǎn)要素主要是根據(jù)企業(yè)費用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，也就是對費用的最初形態(tài)進(jìn)行劃分，每個要素都涵蓋此種性質(zhì)的全部生產(chǎn)費用，這也是組成生產(chǎn)費用報表的主要組成部分。
2.工業(yè)總產(chǎn)值的生產(chǎn)費用。工業(yè)企業(yè)在定期內(nèi)所產(chǎn)生的全部費用用貨幣形式表現(xiàn)出來為企業(yè)的生產(chǎn)費用，在企業(yè)生產(chǎn)報表中，第一部分生產(chǎn)費用是指企業(yè)生產(chǎn)過程中的全部費用。
（二）商品產(chǎn)品成本表（月報）
在一定時期內(nèi)反映企業(yè)全部商品生產(chǎn)成本的報表被稱為企業(yè)商品產(chǎn)品成本表，其成本表既包含所有產(chǎn)品的總成本也包括主要商品的單位成本和總成本部分。其中，商品產(chǎn)品成本表又包含基本部分和補充資料兩部分。
1.基本部分。企業(yè)可比產(chǎn)品降低計劃的完成情況主要是依據(jù)企業(yè)可比產(chǎn)品上年度的實際成本與該年度成本的降低率。一般來說，依據(jù)不可比產(chǎn)品和可比產(chǎn)品來對企業(yè)的本年底累計成本、月度累計成本、單位成本等進(jìn)行反應(yīng)。
2. 補充資料。依據(jù)月度報表對企業(yè)商品產(chǎn)值、工業(yè)總產(chǎn)值進(jìn)行填列，包括依據(jù)現(xiàn)行價格條件下的和不變價格條件下的兩方面，以及可比產(chǎn)品的成本變化狀況和降低率等。
（三）主要產(chǎn)品單位成本表（季報）
一定時期內(nèi)反映主要產(chǎn)品單位成本的報表稱為主要產(chǎn)品單位成本表。此類報表主要是根據(jù)企業(yè)主要生產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本進(jìn)行編制，能夠反映主要產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和技術(shù)指標(biāo)。
成本項目部分: 本月度的實際成本是依據(jù)在當(dāng)月內(nèi)完工的產(chǎn)品的實際成本填寫的；上年實際、本年計劃以及歷史單位成本是依據(jù)其對應(yīng)的相關(guān)信息獲取的，一般來說經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)是相關(guān)的部門人員依據(jù)具體狀況和具體時間制定的。年度累計實際平均單位成本是指依據(jù)該種產(chǎn)品從年初開始到本月月底已經(jīng)完工的單子所列出的累計成本與其實際生產(chǎn)產(chǎn)量相除而來的。
三、企業(yè)成本報表的分析方法
（一）總成本分析法
1.可比產(chǎn)品。可比產(chǎn)品是相關(guān)企業(yè)曾經(jīng)生產(chǎn)過本種產(chǎn)品，同時擁有其相關(guān)的成本資料的產(chǎn)品。對該種產(chǎn)品上年度實際成本與本年度實際成本的比較來評估計劃成本完成狀況，也可以將企業(yè)上年實際成本與本期實際成本進(jìn)行比較，了解企業(yè)實際成本是降低或是增加，甚至評估其增加或降低的數(shù)額。通過此種對比可以了解企業(yè)發(fā)展中的缺陷，從而進(jìn)行經(jīng)營狀況的分析，改善管理模式。
2.不可比產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品是指企業(yè)之前沒有生產(chǎn)過的新產(chǎn)品。該種產(chǎn)品可能與企業(yè)以前生產(chǎn)的產(chǎn)品在品種上相似，但是制作工藝上基本不同，企業(yè)沒有此種產(chǎn)品的成本資料。
3. 成本分析是通過對產(chǎn)品的總成本進(jìn)行比對分析來了解產(chǎn)品生產(chǎn)以及銷售狀況。未完成計劃成本和完成計劃成本同樣需要分類，通過分類反映計劃成本完成的狀況，在進(jìn)行數(shù)字分析和比對的過程中要注意分析問題產(chǎn)生原因，與企業(yè)生產(chǎn)的實際狀況相結(jié)合，以便查處問題產(chǎn)生原因，及時分析解決并加以數(shù)字說明。
（二）產(chǎn)品單位成本分析
1. 對生產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本分析。分析單位生產(chǎn)成本也就是對單位產(chǎn)品的成本變化進(jìn)行綜合分析，通過分析單位成本變化，歸納總結(jié)上年成本、同年成本以及歷史成本的變化，進(jìn)而對企業(yè)生產(chǎn)銷售做出合理調(diào)整。
2.廢品損失的分析。廢品折損也是企業(yè)的主要生產(chǎn)成本之一，要及時的對廢品進(jìn)行統(tǒng)計，利用廢品率對企業(yè)車間生產(chǎn)效率進(jìn)行考核，及時有效的找出廢品產(chǎn)生的原因，并對其進(jìn)行改善，提高企業(yè)設(shè)備的使用壽命，降低廢品率能夠有效的降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量。
3.本、量、利分析。對于本、量、利的分析又稱為成本潛能分析，所謂“本、量、利”是指企業(yè)生產(chǎn)商品的成本、銷量以及利潤，通過對三者進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析進(jìn)而對企業(yè)的生產(chǎn)銷售進(jìn)行合理安排，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供可靠依據(jù)。利用產(chǎn)品生產(chǎn)成本對產(chǎn)品數(shù)量及利潤進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，對三者之間的關(guān)系進(jìn)行分析歸納，能夠有效提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益，為企業(yè)合理化生產(chǎn)經(jīng)營提供參考數(shù)據(jù)，這也是功能與成本的綜合反映。
結(jié)語：
隨著我國企業(yè)管理制度的不斷完善，對成本的管理和控制日益受到企業(yè)管理者的重視，成本報表作為反映企業(yè)成本變化的“晴雨表”，對企業(yè)提升成本精益化管理水平具有重要意義，因此，掌握企業(yè)成本報表的分析方法，并不斷的優(yōu)化和改進(jìn)，推動企業(yè)成本管理體系建設(shè)，以實現(xiàn)企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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本文以外貿(mào)行業(yè)A 公司為分析對象，就其2011年以及2012年的主要財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，重點通過對資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及利潤表的數(shù)據(jù)分析和探討，梳理企業(yè)發(fā)展以及運營過程中存在的主要風(fēng)險點，為A公司管理者制定管理策略以及相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略提供決策支持。
【關(guān)鍵詞】
財務(wù)報表；償債能力；運營能力；獲利能力；現(xiàn)金流量
1 財務(wù)報表分析內(nèi)涵及概念
1.1 財務(wù)報表分析內(nèi)涵
財務(wù)報表分析目前應(yīng)經(jīng)被多種類型的企業(yè)所重視，首先從內(nèi)涵上來看，通過分析以及梳理企業(yè)財務(wù)會計報表的相關(guān)數(shù)據(jù)，同時將表外信息作為輔助，在上述數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，重點探討企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量以及相關(guān)的運營能力，最終為企業(yè)管理者提供數(shù)據(jù)支持。
1.2 財務(wù)報表分析主要內(nèi)容
財務(wù)報表分析是由不同的使用者進(jìn)行的，他們各自有不同的分析重點，也有共同的要求。從企業(yè)總體來看，企業(yè)財務(wù)表表分析人員在進(jìn)行梳理的過程中，基本上是從償債能力、盈利能力以及相關(guān)的運營能力入手，分析企業(yè)在上述三個方面的主要變動以及基本情況。本文將結(jié)合對A企業(yè)以上三個方面的具體分析和闡述，以滿足不同使用者對會計信息的基本需要。
2 A企業(yè)整體情況以及經(jīng)營狀況介紹
A企業(yè)是一家經(jīng)營業(yè)績較為良好的外貿(mào)類企業(yè)，成立于1956年，目前，經(jīng)過重組以及優(yōu)化整合，A企業(yè)經(jīng)營的商品種類已經(jīng)由過去小、散、雜的商品格局向大宗資源、具有金融屬性的商品貿(mào)易轉(zhuǎn)變。在變革過程中，國際以及國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了較大的變化，特別是近期經(jīng)歷了金融危機，以及波及面較為廣泛的歐債危機，對A企業(yè)的外貿(mào)經(jīng)營模式產(chǎn)生了一定程度的沖擊，這一點，從A公司的報表項目中可以看出。本文以下部分將結(jié)合A企業(yè)2011以及2012年兩個會計年度的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，進(jìn)行整體總結(jié)和歸納，查找風(fēng)險點，為A企業(yè)制定長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃提供數(shù)據(jù)支撐。
3 A企業(yè)財務(wù)報表分析及討論
3.1 報表項目概述
就股權(quán)歷史結(jié)構(gòu)來看，A公司185.23億股H股股票于2000年10月18、19日分別在香港、紐約、倫敦三地交易所成功發(fā)行上市；2001年7月16日在上海證券交易所成功發(fā)行34億股A股。截至2012年底，A公司總股本789億股。
就衡量A公司財務(wù)狀況的主要內(nèi)容來看，主要包括：
3.1.1總資產(chǎn)項目，具體計算方法為（負(fù)債+資產(chǎn)凈值）。該項目主要反映公司的整體規(guī)模
3.1.2資產(chǎn)凈值項目。具體計算方法為公司的自有資本（資本金+創(chuàng)業(yè)利潤+內(nèi)部保留利潤+該結(jié)算期利潤）。該項目主要反映公司經(jīng)營安全性以及未來的主要發(fā)展趨勢。
3.1.3自有資本率項目，具體計算方法為（自有資本/總資產(chǎn)×100%）。該項目主要反映公司的經(jīng)營作風(fēng)和抗風(fēng)險能力。
報表項目分析重要性日益凸顯，基于以上現(xiàn)狀描述，以下各部分將從資產(chǎn)負(fù)債表等報表項目分析A公司存在的具體問題。
3.2 資產(chǎn)負(fù)債表方面問題分析
3.2.1概述
整體來看，根據(jù)最新準(zhǔn)則，2011年度，歸屬母公司股東的凈利潤這一項，A公司為人民幣456.47億元，從增長幅度來看，同比增長6.5%；營業(yè)額及其他經(jīng)營收入這一項，A公司為12548.43億元，從增長幅度來看，同比增長15.5%；根據(jù)國際最新準(zhǔn)則，根據(jù)以上數(shù)據(jù)，A公司的營業(yè)額、其他經(jīng)營收入及其他收入這一項，數(shù)額為12057.06億元，從增長幅度看，同比增長14.4%；歸屬本公司股東利潤為人民幣565.35億元，同比增長5.8%。
基于以上基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，綜合考慮A公司盈利水平及未來的發(fā)展需要，上述系統(tǒng)數(shù)據(jù)說明，A公司在當(dāng)前比較嚴(yán)峻的國際國內(nèi)外貿(mào)環(huán)境下，資產(chǎn)負(fù)債項目呈現(xiàn)整體增長的較好趨勢，但漲幅應(yīng)有所提高。
3.2.2短期償債能力分析
根據(jù)相關(guān)的財務(wù)管理理論，以下部分將選取營運成本、流動比率兩項指標(biāo)展開具體分析：
a.營運資本= 流動資產(chǎn) - 流動負(fù)債=810223-900212=-89989
可見，A企業(yè)“營運資本”為負(fù)數(shù)，主要表現(xiàn)為“流動資產(chǎn)”小于“流動負(fù)債”，上述結(jié)果也從另外一個方面說明“長期資產(chǎn)”大于“長期負(fù)債+所有者權(quán)益”，換句話說，A企業(yè)的長期資產(chǎn)有一部分靠本企業(yè)的流動負(fù)債提供資金來源。
關(guān)于“營運資本”為負(fù)數(shù)情況下的主要原因，很可能由于A企業(yè)采購原材料價格的下跌，從數(shù)據(jù)表現(xiàn)來看，A公司存貨項目，減少人民幣207億元，流動資產(chǎn)項目，減少人民幣為207億元。另外，僅從2011到2012年A公司整體的發(fā)展趨勢看，經(jīng)計算A公司的流動比率由11年年末的0.69下降到12年的0.56，上述數(shù)據(jù)表明償債風(fēng)險值得關(guān)注。
b.流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債=81022/171010=47%
理論上來講，流動比率為2∶1為行業(yè)平均值。如流動比率過低則表示該公司很大程度上難以如期償還債務(wù)，如該比率過高則表明該公司流動資產(chǎn)占用較多，從報表數(shù)據(jù)來看，A公司流動比率數(shù)據(jù)為47%，究其原因，因A企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)。資金使用效率相對比較重要，一方面可能會影響資金的使用效率和企業(yè)的獲利能力，另一方面可能是由于外貿(mào)行業(yè)的特性，應(yīng)收賬款占用過多，或在產(chǎn)品和產(chǎn)成品呆滯積壓的結(jié)果。
3.2.3長期償債能力分析
以上部分重點探討了短期償債能力，按照全面性的原則，本部分將重點探討長期償債能力。以2012年為例，選取應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等指標(biāo)項展開分析：
從報表數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，A公司年度間數(shù)據(jù)變動幅度主要表現(xiàn)為35%以上，或占本公司報表日資產(chǎn)總額的比例為6%，關(guān)于產(chǎn)生上述變動的主要原因，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
從應(yīng)收票據(jù)項目來看：主要為A公司在貿(mào)易結(jié)算方式方面較多采用信用證等風(fēng)險較低的結(jié)算方式，收到票據(jù)量的減少所致。
從應(yīng)收賬款項目來看：主要為A公司在內(nèi)部控制政策方面采取“減應(yīng)收、壓庫存”的主要舉措，導(dǎo)致應(yīng)收賬款有所減少。
從其他應(yīng)收款項目來看：主要為A公司預(yù)繳所得稅增加所致。
另外資產(chǎn)負(fù)債率這一比率是衡量企業(yè)長期償債能力的重要指標(biāo)，從具體計算公式來看，A公司該比率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額=263307/519739=51%。根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該比率水平在40%～60%是比較穩(wěn)定的。51%的比率說明A企業(yè)的長期償債能力比較適中。
3.2.4本部分小結(jié)
通過以上對資產(chǎn)負(fù)債項目長期償債能力、短期償債能力的系統(tǒng)分析，發(fā)現(xiàn)，A公司應(yīng)在償債風(fēng)險、應(yīng)收賬款回收等方面加大關(guān)注力度，使其服務(wù)于公司主營業(yè)務(wù)，提高公司整體營運水平與競爭能力。
3.3 利潤表方面問題
A企業(yè)利潤表所涉及的主要項目如基本每股收益及稀釋每股收益等如下圖所示：
本部分將從主營業(yè)務(wù)利潤以及相關(guān)的費用項目入手，展開具體指標(biāo)分析。
3.3.1主營業(yè)務(wù)利潤分析
根據(jù)會計準(zhǔn)則以及相關(guān)的財務(wù)管理理論，本部分選取企業(yè)毛利率、企業(yè)利潤率等項目進(jìn)行具體分析。
A.從計算公式來看，企業(yè)毛利率=（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入 =（1044579-880029）/1044579=16%
B.從計算公式來看，企業(yè)利潤率=凈利潤/銷售收入=50664/1044579=5%
根據(jù)計算結(jié)果，雖然A企業(yè)利潤率為5%，業(yè)務(wù)利潤率仍有增長空間。考慮到外貿(mào)領(lǐng)域國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢有所好轉(zhuǎn)，A公司業(yè)務(wù)的盈利能力將出現(xiàn)一定程度的好轉(zhuǎn)。
3.3.2費用項目分析
費用項目是利潤表所有項目的重要組成部分，本部分選取經(jīng)營費用、股東損益等指標(biāo)展開具體討論。
根據(jù)報表數(shù)據(jù)，A企業(yè)經(jīng)營費用：金額為7348億元，從增長幅度來看，同比增長60.8%。
根據(jù)相關(guān)性原則，應(yīng)結(jié)合其他報表項目進(jìn)行整體分析，其中影響費用的其他項目為：
關(guān)于少數(shù)股東損益項目：由于A企業(yè)的控股子公司凈虧損增加。
融資成本凈額：金額上主要表現(xiàn)為人民幣48億元，從增長幅度來看，同比下降41%，產(chǎn)生上述變動的主要原因有：一是A企業(yè)已發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的公允價值變動收益人民幣37億元，在上述情況下同比增加收益人民幣77億元；二是A企業(yè)相關(guān)的利息支出人民幣114億元，在上述金額變動下，同比增加人民幣41億元。
3.4 現(xiàn)金流量表問題方面
從具體計算公式來看，現(xiàn)金比率=（現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 + 有價證券）/流動負(fù)債=29838/171010=17%，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，現(xiàn)金比率這一項目已經(jīng)成為反映企業(yè)短期償債能力的最重要的一項指標(biāo)，說明每100元流動負(fù)債有多少現(xiàn)金作為保證來償還。從分析數(shù)據(jù)結(jié)果來看，企業(yè)比例適中，另外，從A公司籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析，"取得借款所收到的現(xiàn)金"比上年明顯增加，導(dǎo)致現(xiàn)金流入額比上年明顯增加。
3.5 A企業(yè)財務(wù)報表分析小結(jié)
綜上所述，本文就A貿(mào)易企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債、利潤、現(xiàn)金流量以及相關(guān)報表項目方面的主要特征，進(jìn)行財務(wù)報表項目分析，整體來看，在當(dāng)前國際以及國內(nèi)貿(mào)易背景下，A企業(yè)發(fā)展整體趨勢向好，以下部分將在綜合總結(jié)上述報表項目比率的基礎(chǔ)上，提出具有針對性的政策建議。
4 A企業(yè)財務(wù)報表分析及討論
基于以上部分對A公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表項目的深入探討，以及所發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題，有針對性的提供如下政策建議。（一）繼續(xù)完善公司治理結(jié)構(gòu)。上文分析發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)報表數(shù)據(jù)反映的股東權(quán)益比例等指標(biāo)尚存較大改進(jìn)空間，從另外一個方面說明完善治理結(jié)構(gòu)勢在必行。關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)，就完善程度來看，建議在當(dāng)前國際國內(nèi)的外貿(mào)環(huán)境下，A公司通過海外上市，引入國際化投資主體，同時建議結(jié)合以往A公司管理模式，考慮其從以前的行業(yè)性管理體制轉(zhuǎn)化而來的現(xiàn)實背景，內(nèi)部各類組織整合尚需人力、物力、財力。同時，與國外同等規(guī)模的同行業(yè)公司比較，A公司人員多，人力資本結(jié)構(gòu)不合理，開采成本也高，報表指標(biāo)項目波動較大，亟待完善。（二）重視資本市場作用。從各類管理報表項目指標(biāo)來看，作為A公司的戰(zhàn)略投資者和穩(wěn)健的投資者等報表使用群體，可以長期持有并獲取穩(wěn)定的回報。結(jié)合中國證券市場穩(wěn)健運營，將極大地壯大市場中藍(lán)籌股的實力。報表分析結(jié)果表明，A企業(yè)應(yīng)繼續(xù)完善正確的投資理念。
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在寫財務(wù)報表分析前，應(yīng)有一個清晰的框架而且思路清晰，比如報告目錄－報告摘要－指標(biāo)圖表陳述－分析問題－改進(jìn)措施。報告目錄是標(biāo)注每部分的提綱和頁碼；報告摘要是對整篇財務(wù)報表分析的濃縮提煉；指標(biāo)陳述是將財務(wù)數(shù)據(jù)用指標(biāo)圖表的形式反映出來；分析問題是在指標(biāo)圖標(biāo)陳述的基礎(chǔ)上對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納分析，查找產(chǎn)生這些問題的原因，最后提出改進(jìn)措施。編制財務(wù)報表分析時，要清楚地知道報告閱讀的對象。財務(wù)狀況分析主要是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的改善，經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量的提高，為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)參謀。所以財務(wù)報表分析應(yīng)盡量淡化專業(yè)，做到直截了當(dāng)、簡明扼要、通俗易懂。
二、避免分析方法直白、單一
1.縱向分析和橫向分析相結(jié)合。縱向分析法也稱垂直分析法，它可以用于財務(wù)資料的分析。在一張財務(wù)報表中，用表中各項目的數(shù)據(jù)與總體相比較，以得出該項目在總體中的位置、重要性與變化情況。通過垂直分析可以了解企業(yè)的經(jīng)營是否有發(fā)展進(jìn)步及其發(fā)展進(jìn)步的程度和速度。但是僅僅采用縱向分析法是不夠的。橫向分析法是指一企業(yè)與其他企業(yè)在同一時點（或時期）上的比較。企業(yè)采用橫向分析法可以與同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)、競爭對手等進(jìn)行比較，找出缺陷和不足，謀求更好的發(fā)展。因此，必須把縱向分析法與橫向析法結(jié)合起來，才能充分發(fā)揮財務(wù)分析的積極作用。
2.掌握利用excel的圖表功能。因圖表比表格更直觀也顯得更專業(yè)的特點，因此財務(wù)分析中用excel的圖表功能可以大大提高財務(wù)分析的質(zhì)量。比如利用走勢圖來顯示某個指標(biāo)的走勢；利用業(yè)績完成情況對比圖來比對各部門業(yè)績完成情況等。
3.重視重要性原則的運用。財務(wù)報表分析主要是利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，而這里面的數(shù)據(jù)很多，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實際和財務(wù)報表分析的使用對象具體分析。也就是要從不同角度對經(jīng)營過程中存在的問題進(jìn)行分析。這些問題猶如一張映射表，每個分析角度可能映射一個部門也可能映射多個部門。由于具體到各個部分所分析出來的問題點不系統(tǒng)，給報表使用者的印像是比較散亂，因而不要面面俱到，應(yīng)運用職業(yè)判斷發(fā)現(xiàn)幾個突出的重點問題，深入分析，效果會更好。所以分析內(nèi)容應(yīng)當(dāng)突出當(dāng)期財務(wù)情況的重點，抓住問題的本質(zhì)，找出影響當(dāng)期指標(biāo)變動的主要因素，重點剖析變化較大指標(biāo)的主、客觀原因。這樣才能客觀、正確地評價、分析企業(yè)的當(dāng)期財務(wù)情況，預(yù)測企業(yè)發(fā)展走勢，從而有針對性的提出整改建議和措施。
三、深入調(diào)查研究
財務(wù)分析要在報表資料齊全和充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上編寫。企業(yè)財務(wù)人員要充分運用多種科學(xué)分析方法，為企業(yè)提供有理有據(jù)，富有說明力和建設(shè)性的財務(wù)分析報告。要經(jīng)常深入實際、經(jīng)過調(diào)查、發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的簿弱環(huán)節(jié)和存在的問題，分析要有的放矢，講求實效，針對性強，反映問題直截了當(dāng)。
四、以提出改進(jìn)建議為目的，不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題
財務(wù)分析的最終目的不是反映問題、揭示問題，而是要由表及里、由淺入深的透過現(xiàn)象看本質(zhì)。并在此基礎(chǔ)上提出合理可行的解決辦法，真正擔(dān)負(fù)起“財務(wù)參謀”的重要角色。只有這樣，財務(wù)報表分析的有用性才可以充分體現(xiàn)。但這并不意味著可以輕易的下結(jié)論。因有些報表使用者非財務(wù)專業(yè)出身，對報表數(shù)據(jù)的羅列和指標(biāo)的比對也只是看表面，因此財務(wù)報表分析中的結(jié)論性言辭就變得尤為重要，很可能誤導(dǎo)報告分析使用者，做出錯誤決策。比如，在當(dāng)前很多公司會計核算還不健全，費用的實際發(fā)生期與核算期往往不一致，如果財務(wù)分析人員不了解這種時差，很容易做出錯誤的結(jié)論。
五、分析過程中應(yīng)注意的其他問題
1.多方了解方針政策。面對復(fù)雜多變的市場，任何宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化或行業(yè)競爭對手的政策都或多或少的影響著公司的競爭力甚至決定著公司的前途。因此，財務(wù)人員在平時的工作中，應(yīng)對國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策及時了解，也要盡可能搜集到競爭對手的資料，以期能在第一時間內(nèi)作出反應(yīng)，納入財務(wù)報表分析。企業(yè)財務(wù)人員不僅要了解宏觀政策，還要對公司的重大方針政策準(zhǔn)確把握。在深度了解公司政策的前提下，立足當(dāng)前、把握未來，以發(fā)揮財務(wù)報表分析導(dǎo)航儀的作用。
2.深入剖析，忌淺嘗輒止。表面良好的指標(biāo)背后隱藏著個別嚴(yán)重的缺點、漏洞和隱患，這就要求我們既不能被表面現(xiàn)象所迷惑，又不能就事論事，而要善于深入調(diào)查研究，善于捕捉事物發(fā)展變化過程中偶然現(xiàn)象中的必然規(guī)律，抱著實事求是的態(tài)度，克服先入為主的思想。通過對現(xiàn)有大量詳細(xì)資料的反復(fù)推敲、印證，去粗取精，去偽存真，以得出對企業(yè)財務(wù)狀況客觀、公正的評價。如，僅指標(biāo)的對比口徑上，就要深入調(diào)查核實，換算其計價、標(biāo)準(zhǔn)、時間、構(gòu)成、內(nèi)容等是否具有可比性，沒有可比性的指標(biāo)之間的對比只能扭屈事物的本來面目，甚至?xí)`導(dǎo)報告使用者。
摘要：財務(wù)報表分析作為給使用者提供相關(guān)決策參考依據(jù)的主要資料，應(yīng)用中還普遍存在一些問題，如企業(yè)財務(wù)人員對于財務(wù)報表分析的意義不清晰，分析不深入，分析方法單一，分析內(nèi)容不全面等，導(dǎo)致分析工作流于形式，不能給使用者決策提供有效的參考依據(jù)。本文結(jié)合大慶油田企業(yè)工作實際，從企業(yè)立場，對財務(wù)報表分析的意義、角度及方法、管理角度等方面進(jìn)行淺析，為財務(wù)報表分析工作提供參考。
關(guān)鍵詞 ：財務(wù)報表分析；意義；角度及方法；管理角度；重點內(nèi)容
一、財務(wù)報表分析的意義
按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中定義：“財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。”由財務(wù)報告的定義，可以得出兩點結(jié)論：一是財務(wù)報告是對外提供的報告，服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者。按準(zhǔn)則講解的說明：“財務(wù)報告中的其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定，但專門為內(nèi)部管理需要、特定目的的報告不屬于財務(wù)報告的范疇。”因此可知，財務(wù)報告的組成部分可以包括財務(wù)報表分析，但僅限于外部使用者需求內(nèi)的信息。二是財務(wù)報告是反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的歷史的、靜態(tài)的會計信息文件。財務(wù)報表分析的意義為：由于財務(wù)報表反應(yīng)了企業(yè)歷史的、靜態(tài)的會計信息，為了給不同的報表使用者提供決策參考依據(jù)，需要對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，評判企業(yè)當(dāng)前的效益與風(fēng)險，揭示企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。
二、財務(wù)報表分析與報表附注
一是定義上不同。按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所述：“財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。”可見，財務(wù)報表附注是財務(wù)報表的組成部分，包括在企業(yè)對外提供的財務(wù)報告中。而財務(wù)報表分析可以作為財務(wù)報告的組成部分，但不是必需的組成部分，其內(nèi)容按外部使用者的需求而定。
二是內(nèi)容上不同。財務(wù)報表附注是對報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法、報表重要項目等所作的解釋，是充分披露財務(wù)信息的手段。財務(wù)報表分析是為報表使用者了解、考核、評價財務(wù)報告期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績、生產(chǎn)經(jīng)營狀況而編制的，是對財務(wù)報表的綜合分析，目的是為使用者提供相關(guān)的決策參考依據(jù)。
三、財務(wù)報表分析的角度及方法
針對不同的財務(wù)報表使用者，財務(wù)報表分析的角度及方法是不同的。
企業(yè)的投資人主要關(guān)注企業(yè)的收益、現(xiàn)金流量、股利分配及企業(yè)價值的提升等；企業(yè)的債權(quán)人主要關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的流動性、償債能力等；政府機構(gòu)主要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營行為是否合規(guī)、合法及企業(yè)社會效用等。對于外部使用者，企業(yè)負(fù)責(zé)提供財務(wù)報告的相關(guān)資料，外部使用者按其關(guān)注的企業(yè)盈利能力、營運能力、償債能力、發(fā)展能力的某些方面，可按需求要求企業(yè)提供相關(guān)的財務(wù)報表分析資料，也可自行對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行分析。主要采用財務(wù)比率分析，如：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、資產(chǎn)負(fù)債率、每股收益等指標(biāo)，評價出企業(yè)經(jīng)營狀況等方面情況。
企業(yè)內(nèi)部管理層關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行情況、效益情況、運營中存在的問題等。對于企業(yè)管理層，財務(wù)報表分析主要是對預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)情況的分析，分析對象包括對外提供財務(wù)報表和內(nèi)部管理財務(wù)報表，采用的分析方法包括比較分析、因素分析、財務(wù)比率分析等方法，結(jié)合企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)、外部同行業(yè)信息等資料，通過對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的全面分析，發(fā)掘問題、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
四、企業(yè)管理角度財務(wù)報表分析的重點內(nèi)容
本文以大慶油田企業(yè)的工作實際為參考，歸納總結(jié)了為企業(yè)管理層提供的財務(wù)報表分析的四個方面重點內(nèi)容：
一是企業(yè)戰(zhàn)略概況分析。企業(yè)戰(zhàn)略概況分析的目的是確認(rèn)企業(yè)利潤形成動因和業(yè)務(wù)活動概況，定性評估企業(yè)的競爭優(yōu)勢和獲利能力，具體內(nèi)容包括生產(chǎn)經(jīng)營狀況、人員情況、業(yè)務(wù)量情況等。企業(yè)戰(zhàn)略概況分析非常必要，為后面的財務(wù)報表分析提供企業(yè)框架。
二是經(jīng)營成果、收入、成本費用情況分析。經(jīng)營成果、收入、成本費用情況分析是對于企業(yè)利潤表及相關(guān)的內(nèi)部管理報表進(jìn)行的分析，是企業(yè)財務(wù)報表分析的重點。通過對當(dāng)期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)比較、計算項目的預(yù)算目標(biāo)完成情況，分析利潤、收入、成本費用的增減變化。
需要財務(wù)人員收集掌握影響企業(yè)利潤形成的各方面非財務(wù)信息和動因，分析數(shù)據(jù)增減變動的主要原因，揭示出企業(yè)利潤增減是由于外部環(huán)境影響，還是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的因素所致，并預(yù)測企業(yè)未來的報酬與風(fēng)險，為改進(jìn)經(jīng)營管理提供指導(dǎo)依據(jù)。
三是資本結(jié)構(gòu)分析。資本結(jié)構(gòu)分析主要是對于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)的內(nèi)部管理報表進(jìn)行的分析。通過計算資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項目占總資產(chǎn)的百分比，比較各項目與期初數(shù)的增減變動情況，能夠分析項目的構(gòu)成是否合理，分析項目變動的主要原因。如流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)分析，可以看出企業(yè)各項資產(chǎn)的變動，貨幣資金是否充足，是否有存貨積壓，現(xiàn)存固定資產(chǎn)狀況等。
四是財務(wù)指標(biāo)體系分析。財務(wù)指標(biāo)體系分析用于企業(yè)的業(yè)績評價。通過對企業(yè)盈利能力、營運能力、償債能力、發(fā)展能力四個方面財務(wù)指標(biāo)的計算與分析，將企業(yè)財務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)相比較，可以評價企業(yè)業(yè)績情況、發(fā)掘企業(yè)經(jīng)營管理中存在的不足和問題、指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)一般在年度終了進(jìn)行財務(wù)指標(biāo)體系分析。但財務(wù)指標(biāo)體系分析還存在一些缺陷，一是指標(biāo)計算基于財務(wù)報表，而財務(wù)報表質(zhì)量受到會計準(zhǔn)則、財務(wù)人員職業(yè)判斷和職業(yè)道德的影響；二是不同企業(yè)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)口徑不同，影響企業(yè)間的有效比較。因此，在財務(wù)指標(biāo)計算分析前，需要對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行評估、調(diào)整以保證指標(biāo)的合理、有效性，并收集同行業(yè)企業(yè)的財務(wù)信息。利用財務(wù)指標(biāo)體系分析評價企業(yè)業(yè)績的優(yōu)勢是顯而易見的，財務(wù)指標(biāo)體系分析具備價值判斷、預(yù)測、戰(zhàn)略傳達(dá)與管理、行為導(dǎo)向的四大功能，這是其他分析所不能清晰達(dá)到的。
企業(yè)管理的財務(wù)報表分析內(nèi)容還包括：現(xiàn)金流量分析、稅費上繳分析、專業(yè)成本分析等其他專門情況分析。
五、結(jié)論
財務(wù)報表分析是對企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析的重要資料，是為使用者決策提供參考依據(jù)的必要手段。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)掌握財務(wù)報表分析的意義、方法及重點內(nèi)容，提高財務(wù)報表分析的質(zhì)量，通過分析揭示企業(yè)深層次管理問題，為使用者決策提供切實可行、準(zhǔn)確科學(xué)的參考依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
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[2]謝瑾.財務(wù)報表分析的意義和內(nèi)容[J].中國城市經(jīng)濟(jì)，2011(23).
【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表；企業(yè)；應(yīng)用
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，人們愈加認(rèn)識到了分析財務(wù)報表的重要性。通過對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行分析能夠很好的評價企業(yè)的經(jīng)營情況，對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行衡量，并對企業(yè)將來的發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測。分析財務(wù)報表能夠幫助企業(yè)管理人員制定的企業(yè)發(fā)展決策更具合理性與科學(xué)性，并不斷的提高企業(yè)本身的管理水平。
一、財務(wù)報表分析的內(nèi)容以及分析的方法
1.財務(wù)報表分析的內(nèi)容
分析財務(wù)報表的時候，主要是分析企業(yè)的負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤表等，通過分析這些報表，能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)、運營以及盈利的情況和能力進(jìn)行科學(xué)的判斷。財務(wù)報表分析的內(nèi)容都是能夠影響企業(yè)經(jīng)營活動的內(nèi)容，所以，分析財務(wù)報表能夠給企業(yè)的決策有效進(jìn)行提供幫助，能夠幫助企業(yè)更加穩(wěn)定和健康的發(fā)展。
盈利能力表達(dá)的是企業(yè)盈利的實際情況，通過其能夠?qū)⑵髽I(yè)這段時間內(nèi)的運營以及管理情況揭示出來。與此同時，盈利能力也能夠幫助企業(yè)管理人員及時的找到運營中存在的主要問題，并針對問題制定科學(xué)有效的措施，從而給企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。企業(yè)負(fù)債能力指的是企業(yè)面對風(fēng)險的時候能夠抵抗風(fēng)險的能力，企業(yè)負(fù)債水平會給企業(yè)將來的發(fā)展造成很大的影響，所以，在進(jìn)行財務(wù)報表分析的能夠，能夠全面的了解企業(yè)實際的負(fù)債能力。
2.分析方法
在對財務(wù)報表進(jìn)行分析的時候，需要用到的會計資料比較多，但是這些會計材料提供的有效信息往往比較少，所以，想要全面的對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行分析便必須選擇科學(xué)有效的手段來進(jìn)行計算，只有這樣才能夠確保企業(yè)決策的準(zhǔn)確性，給企業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
二、財務(wù)報表分析的意義
企業(yè)財務(wù)管理過程中開展財務(wù)報表分析具有深遠(yuǎn)意義，通常體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量及經(jīng)濟(jì)利潤方面財務(wù)報表分析，能夠使財務(wù)管理人員進(jìn)一步了解企業(yè)運營情況，利于決策者制定合理的決策方案。通過企業(yè)財務(wù)報表分析，全方面了解企業(yè)有關(guān)信息，例如財務(wù)管理人員可以掌握企業(yè)資金支出相關(guān)信息。準(zhǔn)確分析企業(yè)財務(wù)報表，財務(wù)管理人員能夠全方面、系統(tǒng)化的掌握企業(yè)財務(wù)情況，便于企業(yè)管理者制定科學(xué)的決策計劃，并且在掌握企業(yè)有關(guān)信息后，可使企業(yè)管理者明確企業(yè)未來發(fā)展趨勢，針對此階段內(nèi)企業(yè)制定的錯誤決策進(jìn)行改進(jìn)與調(diào)整，防止企業(yè)發(fā)生一些不必要的經(jīng)濟(jì)損失，使企業(yè)經(jīng)營者可以運籌帷幄。財務(wù)人員進(jìn)行財務(wù)報表分析時，通過了解企業(yè)財務(wù)具體情況與運營能力，可在一定程度上提高財務(wù)人員的工作效率。基于企業(yè)持續(xù)發(fā)展角度分析，財務(wù)管理時深入研究財務(wù)報表，并在掌握企業(yè)負(fù)債能力、內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)信息以及經(jīng)濟(jì)利潤等情況后，可使企業(yè)經(jīng)營者作出科學(xué)決策，提高企業(yè)自身抗風(fēng)險與規(guī)避風(fēng)險能力，逐步加強企業(yè)財務(wù)管理等級。另外，企業(yè)財務(wù)機構(gòu)可以依照財務(wù)報表反映出的有關(guān)財務(wù)信息，對企業(yè)指標(biāo)進(jìn)行有效判斷。同時，企業(yè)財務(wù)管理機構(gòu)也可以依照指標(biāo)實現(xiàn)科學(xué)調(diào)整，強化風(fēng)險控制力度，使企業(yè)內(nèi)容資金正常運轉(zhuǎn)，加強企業(yè)財政安全，為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。
三、提高企業(yè)財務(wù)報表分析有效性的策略
1.對不同的數(shù)據(jù)分類進(jìn)行完善
為了保證數(shù)據(jù)本身的可比性較強，企業(yè)需要對不同數(shù)據(jù)分類進(jìn)行完善，并且需要將那些需要對比的數(shù)據(jù)集中收錄在一起，這樣能夠給財務(wù)報表分析提供幫助，并且也能夠保證數(shù)據(jù)本身的可比性比較強，切實提高財務(wù)報表分析的精確度。
2.提高財務(wù)人員素質(zhì)
為了切實提高財務(wù)報表本身的分析準(zhǔn)確度，一定要提高相關(guān)資料的準(zhǔn)確性，所以，企業(yè)必須重視財務(wù)人員本身的素質(zhì)提高。只有財務(wù)人員本身素質(zhì)提高，才能夠保證財務(wù)報表和相關(guān)數(shù)據(jù)的有效性，切實提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度，將數(shù)據(jù)的作用發(fā)揮出來。所以，企業(yè)必須重視財務(wù)人員培養(yǎng)，切實提高財務(wù)人員的素質(zhì)，促使財務(wù)人員通過科學(xué)的方法來進(jìn)行統(tǒng)計和計算，提高材料本身的可信度。
3.必須根據(jù)企業(yè)的實際情況合理分析
若是企業(yè)的數(shù)據(jù)資料比較的之后，會導(dǎo)致分析方法的作用無法發(fā)揮出來，給分析方法造成很大的局限，所以，在分析財務(wù)報表的時候，需要對企業(yè)以往的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，及時全面的了解企業(yè)的實際發(fā)展情況。然后，企業(yè)需要合理的對企業(yè)自身和其他相關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的對比，并在這個基礎(chǔ)上全面的進(jìn)行分析，從而確保得到的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性較高。所以，企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的情況以及以往的情況，來對企業(yè)將來的發(fā)展方向進(jìn)行科學(xué)的判斷，這樣能夠避免出現(xiàn)因為數(shù)據(jù)比較滯后而影響財務(wù)報表分析。
4.將動態(tài)分析和靜態(tài)分析結(jié)合在一起
對于企業(yè)來說，無論是企業(yè)的財務(wù)還是企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營活動本身便是動態(tài)的，整個過程也是動態(tài)的過程，但是對于企業(yè)財務(wù)報表和相關(guān)的數(shù)據(jù)資料來說，其表達(dá)方式是一種靜態(tài)表達(dá)。現(xiàn)在，我國很多企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)報表分析的時候，選擇的往往是動態(tài)分析的方法，這便會導(dǎo)致企業(yè)在分析財務(wù)報表的時候，往往會通過靜態(tài)形式來講企業(yè)財務(wù)活動展現(xiàn)出來，這樣會導(dǎo)致財務(wù)分析存在一定的局限。所以，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)報表分析的時候，應(yīng)該將動態(tài)分析和靜態(tài)分析結(jié)合在一起，只有這樣，才能夠幫助企業(yè)全面的判斷企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)。與此同時，企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營的情況來科學(xué)的進(jìn)行動態(tài)分析。在動態(tài)分析的過程中，企業(yè)必須全面的考慮到數(shù)據(jù)資料本身的可靠性和準(zhǔn)確性，并進(jìn)行有效的判斷，只有這樣才能夠不斷的對財務(wù)報表分析進(jìn)行優(yōu)化，提高財務(wù)分析的有效性，將財務(wù)分析的作用真正的發(fā)揮出來，給企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:會計制度新制度財務(wù)報表分析研究
一、新醫(yī)院會計制度下財務(wù)報表分析內(nèi)容
(一)資產(chǎn)負(fù)債方面分析
醫(yī)院財務(wù)管理過程中，負(fù)債財務(wù)管理是財務(wù)管理的核心，決定著醫(yī)院運營過程中的所有經(jīng)濟(jì)活動。醫(yī)院負(fù)債直接體現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)之間的關(guān)系，是對醫(yī)院財務(wù)情況進(jìn)行分析的依據(jù)，也是醫(yī)院經(jīng)營和轉(zhuǎn)型的前提。在新醫(yī)院會計制度要求下，資產(chǎn)負(fù)債表需要與醫(yī)院實際資產(chǎn)相符，以促進(jìn)其清晰的表達(dá)醫(yī)院的財務(wù)情況，提高醫(yī)院對所有資產(chǎn)的管理力度。在醫(yī)院財政項目與科研項目需要分別核算，在報表中本期結(jié)余主要是醫(yī)院在收支方面的結(jié)余，這種表示可以使醫(yī)院的財務(wù)報表內(nèi)容更清晰，可以提高醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)用的可靠性。
(二)現(xiàn)金流方面分析
在醫(yī)院新會計制度下，待沖基金是新的財務(wù)管理科目。醫(yī)院在財政項目、科研項目、正常收入都進(jìn)行單獨核算后，可以使醫(yī)院報表提高分析的全面性，避免因現(xiàn)金流不符導(dǎo)致的財務(wù)偏差。將傳統(tǒng)的單獨核算的分支結(jié)構(gòu)納入到醫(yī)院財務(wù)統(tǒng)一管理中可以提高醫(yī)院財務(wù)管理的效率，可以避免現(xiàn)金的大量浪費，同時實現(xiàn)醫(yī)院利益最大化。
(三)收支費用方面分析
收支費用可以反映醫(yī)院在一定時間段內(nèi)的運營狀況。醫(yī)院正常運營時，人流量越大，費用產(chǎn)生量也越大，醫(yī)院收入也會增加，將必要費用減去可以得出醫(yī)院這一階段結(jié)余，可以幫助醫(yī)院管理層了解醫(yī)院運營情況。醫(yī)院獲得收入與費用之間的比例可以作為醫(yī)院運營成果的衡量標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)醫(yī)院運營情況不良時，用到的費用會增加，嚴(yán)重會使醫(yī)院出現(xiàn)虧損，沒有結(jié)余。醫(yī)院的收入主要有結(jié)余收入、政府補貼和科研項目，這些費用有特殊性，也會給醫(yī)院財務(wù)管理帶來一定影響。醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展的情況下，對收入費用表格進(jìn)行分析可以使政府及醫(yī)院管理者對醫(yī)院財務(wù)情況清晰了解，從而為決策者的決策提供有效依據(jù)。
二、新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院財務(wù)報表分析方法
(一)報表分析法
首先，對比分析法。對比分析法主要是將財務(wù)報表數(shù)據(jù)與確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，通過對比區(qū)別來分析原因和未來趨勢。比如將本月財務(wù)報表與同年同月份的報表進(jìn)行對比，以獲得當(dāng)前報表的情況，并對未來做一個預(yù)估，對未來月份的經(jīng)營狀況進(jìn)行修訂，以使經(jīng)營獲得更好的效果。其次，因素分析法。因素分析法主要是對形成財務(wù)報表的所有因素進(jìn)行分析，分析過程中尋求最關(guān)鍵因素。
(二)財務(wù)報表分析建議
在新醫(yī)院會計制度下為了使財務(wù)報表盡快適應(yīng)新要求，需要提升報表技術(shù)能力。醫(yī)院財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)決定財務(wù)管理能力，新醫(yī)院會計制度相對原有制度變動比較大，財務(wù)人員要加強新知識和制度的學(xué)習(xí)，在深入理解基礎(chǔ)上掌握新制度與傳統(tǒng)制度的差別。醫(yī)院相對于其他行業(yè)，在財務(wù)管理上有許多敏感的指標(biāo)，如固定資產(chǎn)折舊、服務(wù)成本、收支結(jié)余、壞帳、藥品價格等。如果需要通過對這些敏感因素對醫(yī)院財務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)控，則需要先對醫(yī)院負(fù)債情況進(jìn)行關(guān)注，通過對負(fù)債的定期分析的使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層在做決定時有正確的依據(jù)，以避免債務(wù)危機。財務(wù)報表分析可以保證風(fēng)險在可控制的范圍內(nèi)，使財務(wù)工作可以抵抗不可抗力，并制定最優(yōu)化的財務(wù)方案。醫(yī)院財務(wù)管理部門要從醫(yī)院整體出發(fā)，從敏感信息作為風(fēng)險預(yù)警的切入點，通過動態(tài)監(jiān)控敏感信息的過程來預(yù)防風(fēng)險發(fā)生。
三、新醫(yī)院會計制度下財務(wù)報表分析存在的問題
(一)會計目錄更新不及時
原有的醫(yī)院會計制度已經(jīng)實行很多年，隨著社會發(fā)展其科目設(shè)置越來越為能涵蓋醫(yī)院所有業(yè)務(wù)。適時調(diào)整目錄，加強醫(yī)院會計核算工作可以幫助政府加強監(jiān)督，能提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
(二)醫(yī)院財務(wù)控制體系不完善
新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院財務(wù)報表提出了新要求，對醫(yī)院的財務(wù)控制體系也提出了新要求。但實際情況是許多醫(yī)院的財務(wù)控制體系不完善，使醫(yī)院的財務(wù)核算沒有發(fā)揮作用，財務(wù)控制基本體現(xiàn)在數(shù)據(jù)核算上，使醫(yī)院的財務(wù)控制質(zhì)量得不到保證。一些醫(yī)院雖然建立了控制體系，但是在實際工作中體系內(nèi)容不夠全面，控制重心在審核和預(yù)算上，對質(zhì)量控制有所忽視。
(三)分析深度不夠，分析方法不科學(xué)
新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院財務(wù)報表分析提出了高要求，但是現(xiàn)有醫(yī)院在進(jìn)行財務(wù)報表制作時沒有結(jié)合醫(yī)院行業(yè)發(fā)展情況和市場環(huán)境將特殊情況考慮進(jìn)去，導(dǎo)致財務(wù)報表的數(shù)據(jù)分析中深度不夠，使分析停留在表面上，沒有發(fā)揮財務(wù)報表應(yīng)有的作用。另外，由于分析方法不科學(xué)，使報表中存在各種問題，主要原因是財務(wù)報表分析評價體系不統(tǒng)一不標(biāo)準(zhǔn)，有的財務(wù)報表主要是縱向分析，有的財務(wù)報表是橫向分析，不統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)使報表不能為管理層提供全面精準(zhǔn)數(shù)據(jù)。
四、新醫(yī)院會計制度下財務(wù)報表分析對策
(一)提升財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)
新醫(yī)院會計制度實施后，醫(yī)院財務(wù)報表管理人員需要一段時間來適應(yīng)，為了醫(yī)院財務(wù)報表質(zhì)量增強財務(wù)控制質(zhì)量，需要加強對財務(wù)管理人員的培訓(xùn)，使其掌握新制度，并盡快適應(yīng)新制度，在財務(wù)報表制定中將新制度靈活應(yīng)用。醫(yī)院財務(wù)管理人員也要主動學(xué)習(xí)新制度，以提升職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，為更好工作奠定基礎(chǔ)。醫(yī)院相關(guān)部門要重視新制度，要知曉一旦財務(wù)工作出現(xiàn)問題將會帶來嚴(yán)重后果，相關(guān)部門要提高工作責(zé)任心，以保障醫(yī)院財務(wù)報表質(zhì)量。
(二)加強對敏感信息的追蹤
醫(yī)院行業(yè)相對于其他行業(yè)屬于國家重點行業(yè)，新醫(yī)院會計制度下的醫(yī)院報表分析有一定敏感性，如藥品價格、設(shè)備折舊等，這些敏感因素存在不同確定指標(biāo)，不同差異性導(dǎo)致其在財務(wù)管理過程中容易出現(xiàn)潛在危險。醫(yī)院財務(wù)管理部門要加強對敏感信息的追蹤和分析，在此基礎(chǔ)上加強對醫(yī)院財務(wù)危機的監(jiān)控，在獲得醫(yī)院負(fù)債情況基礎(chǔ)上規(guī)避醫(yī)院風(fēng)險。
(三)拓寬財務(wù)報表的深度
醫(yī)院在進(jìn)行財務(wù)報表制定時要依據(jù)新醫(yī)院會計制度的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行，以使報表能準(zhǔn)確反映實際內(nèi)容。在醫(yī)院負(fù)債方面需要按照新制度強調(diào)負(fù)債在財務(wù)報表中的核心地位，將資產(chǎn)按照負(fù)債和凈資產(chǎn)之和進(jìn)行報表制定和分析，以加強對規(guī)定時期內(nèi)醫(yī)院財務(wù)情況、債務(wù)償還能力和資產(chǎn)安全性的分析。在醫(yī)院收入與支出的財務(wù)總報表中要按照新制度規(guī)定將收入費用和內(nèi)涵進(jìn)行變更，同時取消藥品核算制度，在具體分析時采用成本法來計算股權(quán)的投資情況。在醫(yī)院收入支出明細(xì)表分析時，要將重點放在業(yè)務(wù)支出和藥品支出方面，以使醫(yī)院明確掌握財務(wù)收支情況。在醫(yī)院資金變動方面要將重點放在固定資產(chǎn)和資金變化方面，以確定固定資產(chǎn)投入是否充足。在醫(yī)院基本數(shù)字分析上，要通過病床使用情況、平均住院情況和醫(yī)療費用情況來反映醫(yī)院運營狀況。
(四)科學(xué)選擇醫(yī)院財務(wù)報表分析方法
科學(xué)合理的財務(wù)報表分析方法可以使財務(wù)報表更準(zhǔn)確。現(xiàn)在可應(yīng)用于醫(yī)院財務(wù)報表的方法比較多，比如比率分析法、平衡分析法、比較分析法、圖表分析法等，在醫(yī)院財務(wù)報表制定過程中可以根據(jù)具體情況選擇不同分析法。如在資產(chǎn)負(fù)債分析時可采用比較分析法，對項目中的資產(chǎn)進(jìn)行橫向和縱向的對比，以使醫(yī)院掌握財務(wù)變動情況，使管理層可以對未來運營情況進(jìn)行預(yù)測。對醫(yī)院的收支進(jìn)行報表制定時可以采用比較分析法，將不同時期的不同收支情況進(jìn)行綜合對比，分析其中差距，明確未來發(fā)展方向。在醫(yī)院藥品及庫存報表分析時可采用因素分析法和圖表分析法相結(jié)合，以對項目的金額進(jìn)行對比分析。在醫(yī)院財務(wù)報表分析時要對敏感性指標(biāo)進(jìn)行動態(tài)跟蹤和分析，特別是藥品價格的設(shè)備折舊，以準(zhǔn)確反映醫(yī)院經(jīng)營過程的財務(wù)狀況。
(五)加強財務(wù)報表分析的創(chuàng)新
在新醫(yī)院會計制度指導(dǎo)下醫(yī)院需要根據(jù)醫(yī)院實際運營情況進(jìn)行財務(wù)報表分析創(chuàng)新，通過對醫(yī)院不同時期的收支情況進(jìn)行對比和分析，找出差距，判斷未來發(fā)展方向。同時要對醫(yī)院報表中的經(jīng)濟(jì)批量進(jìn)行分析，以實現(xiàn)購買、銷售和存貨一體化管理，對醫(yī)院庫存貨品和物資使用情況要進(jìn)行掌握，以保證醫(yī)院正常運營需要，保證資金的充足。醫(yī)院管理層要借助財務(wù)報表的分析來預(yù)測醫(yī)院未來發(fā)展態(tài)勢，以降低風(fēng)險，做好專題分析，以有效規(guī)避財務(wù)方面的風(fēng)險。總之，新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院報表分析提出了新要求。但是目前我國大部分醫(yī)院的財務(wù)管控體系還不夠完善，財務(wù)管理人員素質(zhì)還沒有得到提升。醫(yī)院要重視財務(wù)報表分析工作，加強對財務(wù)管理人員的培訓(xùn)，以提升其業(yè)務(wù)能力和專業(yè)技能，使其通過各種財務(wù)報表分析方法分析醫(yī)院運營情況，并根據(jù)醫(yī)院具體情況采用最適用的方法，加強對敏感性指標(biāo)的跟蹤與分析，使報表全面反映醫(yī)院運營情況，促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)報表管理水平不斷提升。
參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表 分析 企業(yè)價值
一、財務(wù)報表體系與企業(yè)價值的關(guān)系
財務(wù)報表指“通過少量的高度濃縮的數(shù)據(jù)圖表和文字說明,借以表達(dá)關(guān)于一個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的各種信息的報告形式”,其生成需經(jīng)過較為嚴(yán)格完整的會計循環(huán);從記賬憑證到分類賬簿,再到最后的“產(chǎn)成品”――財務(wù)報表。財務(wù)報表更為直觀的說明是財務(wù)報表雖然是債權(quán)人、股東等分析企業(yè)價值的信息,但是由于財務(wù)報表本身是高度濃縮了的財務(wù)指標(biāo)體系,人們尚不能用它做出更全面正確的結(jié)論,所以為了使之能充分發(fā)揮作用就對其進(jìn)行了深層加工,這就形成了財務(wù)報表分析。財務(wù)報表是投資者了解公司狀況、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。常用的財務(wù)報表分析方法有比率分析法、趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法、項目分析法、圖表分析法七個方面。
財務(wù)報表分析的主要目的是為信息使用人提供其需要的更為直觀的信息,可以有評價過去的業(yè)績,預(yù)測未來發(fā)展趨勢。用財務(wù)分析計算企業(yè)當(dāng)前和過去的業(yè)績,并評估其可持續(xù)性,比如衡量企業(yè)盈利能力的資產(chǎn)凈收益率,表明了企業(yè)的管理者運用企業(yè)自身創(chuàng)造收益的好壞程度。企業(yè)將大量資源投資于資產(chǎn),因此是資產(chǎn)具有更高的生產(chǎn)能力和效率。財務(wù)報告始終是企業(yè)價值評估的重要信息來源,通過財務(wù)報告給企業(yè)價值評估提供各種資產(chǎn)的價值、企業(yè)整體資產(chǎn)的收益等重要數(shù)據(jù)。所以說,財務(wù)報告的生成過程實質(zhì)上就是企業(yè)價值的反映過程。而在企業(yè)管理中財務(wù)管理是所有管理活動的基本,是企業(yè)管理內(nèi)部的中樞。所以財務(wù)管理是實現(xiàn)其經(jīng)營目的的可靠保障,而財務(wù)報表分析是財務(wù)管理不可或缺的一個環(huán)節(jié),所以財務(wù)報表分析對企業(yè)價值的作用是會越來越大的,越來越不可忽視的。
二、進(jìn)行企業(yè)價值研究的財務(wù)報表分析步驟
1、行業(yè)分析――明確企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力
行業(yè)經(jīng)濟(jì)特征是進(jìn)行財務(wù)分析的重要基礎(chǔ),只有了解企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特征與發(fā)展前景及其對企業(yè)價值的影響,才能正確理解財務(wù)分析結(jié)論的經(jīng)濟(jì)意義。
在正常的工作中,明確行業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力一般從需求、供應(yīng)、生產(chǎn)、營銷和財務(wù)五個方面考慮。需求反映了消費者對產(chǎn)品或服務(wù)的敏感程度,產(chǎn)業(yè)成長率對周期的敏感程度等影響因素。供應(yīng)至產(chǎn)品或勞資方面的特征,因而行業(yè)進(jìn)入的簡易是判斷供應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。生產(chǎn)性有不同類型之分,而財務(wù)屬性的認(rèn)定主要靠行業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、與產(chǎn)品特征相符合的負(fù)債水平及投資、融資的環(huán)境等。
2、戰(zhàn)略分析――了解企業(yè)為增強競爭力所采取的措施
進(jìn)行經(jīng)營戰(zhàn)略分析的目的在于確定主要利潤動因和經(jīng)營風(fēng)險,以及定性評估企業(yè)的盈利能力。財務(wù)分析是與企業(yè)戰(zhàn)略密切相關(guān)的,所以,有效的財務(wù)分析應(yīng)該建立在對企業(yè)戰(zhàn)略充分了解的基礎(chǔ)之上。經(jīng)營戰(zhàn)略分析主要有分析企業(yè)所在行業(yè)和公司創(chuàng)造可持續(xù)競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。雖然行業(yè)中的經(jīng)濟(jì)特征在一定程度上可能限制企業(yè)制定競爭戰(zhàn)略的彈性,但是如果想保證可持續(xù)競爭的優(yōu)勢,制定符合特定要求、不會被競爭效仿的發(fā)展戰(zhàn)略對所有企業(yè)來說都得是必不可少的制定程序。企業(yè)的價值取向決定于企業(yè)怎么運用資本獲取超出資本成本收益的能力,決定因素有企業(yè)的行業(yè)選擇、企業(yè)打算如何與其他公司競爭即競爭的定位,還有企業(yè)的戰(zhàn)略。在制定戰(zhàn)略時要充分考慮到各個方面的競爭力量,例如一個新企業(yè)的加入,或者其他公司推出的新產(chǎn)品對于現(xiàn)公司都是有著十分大的威脅的。
3、會計分析――財務(wù)報表質(zhì)量的保證
會計分析的目的就是評價企業(yè)會計反映基本經(jīng)營現(xiàn)實的程度。而財務(wù)報表的信息質(zhì)量直接影響的是財務(wù)報表分析的質(zhì)量,在進(jìn)行財務(wù)分析前對會計分析是十分重要的一部,并且對于內(nèi)部人而言可以了解企業(yè)的真實信息,外部人是無法通過會計分析來了解企業(yè)的經(jīng)營概況、現(xiàn)狀的。通過確定報表編制過程中存在會計靈活性的環(huán)節(jié),評價企業(yè)會計政策和估計的適宜性,分析人員可以根據(jù)會計數(shù)據(jù)進(jìn)行歪曲程度評估并進(jìn)行更正,直到能夠到下一個步驟――財務(wù)分析結(jié)論的可靠性。
首先,要確認(rèn)主要的會計政策,分析者應(yīng)當(dāng)對企業(yè)用于衡量成功要素及風(fēng)險的會計政策和估計進(jìn)行確認(rèn)和評估。只有正確的、好的政策才能從動態(tài)的、全面的角度如實地反映出企業(yè)在成功因素方面的表現(xiàn)及其所含的風(fēng)險,而帶有偏差的政策會導(dǎo)致使用者的判斷錯誤。
其次,分析企業(yè)在報表編制過程中具有的靈活性,不是所有的企業(yè)在制定其自己的會計政策時都要受到會計準(zhǔn)則和靈活性的約束的,對于某些高科技企業(yè)和銀行來說其準(zhǔn)則是不盡相同的。如果運用的靈活性相對小,則財務(wù)分析的準(zhǔn)確性相對高,即有較高的質(zhì)量。
再次,識別可能影響會計質(zhì)量的危險信號,如關(guān)聯(lián)方交易、應(yīng)收賬款的異常增長、無緣由更換外部審計員等。
最后,評價財務(wù)報告披露的質(zhì)量,消除會計歪曲。
三、傳統(tǒng)財務(wù)報表分析方法與現(xiàn)行流行財務(wù)報表分析方法
1、傳統(tǒng)財務(wù)報表分析
按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點,企業(yè)在本質(zhì)上是一種法律虛構(gòu),是一系列契約的集合(Jensen and Meckling,1976)。在這種契約關(guān)系下,財務(wù)報表分析的主體是財務(wù)報表的使用者及利益相關(guān)部門。財務(wù)報表分析即分析企業(yè)提供的財務(wù)報表,都是具有一定的經(jīng)濟(jì)學(xué)特征的。首先,財務(wù)報表數(shù)據(jù)本身具有一定的經(jīng)濟(jì)意義,從形式上看即文字與數(shù)字的結(jié)合。其次,財務(wù)報表的數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間有嚴(yán)格的、內(nèi)在的必然聯(lián)系,積極地體現(xiàn)出一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。
傳統(tǒng)的財務(wù)報表分析方法有:沃爾比重評分發(fā),杜邦財務(wù)分析體系,綜合系數(shù)分析法。但是傳統(tǒng)的財務(wù)報表分析方法有一定的局限性――不能準(zhǔn)確反映企業(yè)價值,主要表現(xiàn)在三個方面:第一,歷史成本法即資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)利益是看不出來的,但這是非常重要的信息也是企業(yè)價值評估的關(guān)鍵所在;第二,權(quán)責(zé)發(fā)生制,即流量與利潤之間的關(guān)系體現(xiàn)不出來;第三,貨幣計量,現(xiàn)行財務(wù)會計報告所采用的貨幣計量忽略了非財務(wù)信息對會計信息質(zhì)量報告的影響。
2、現(xiàn)行流行財務(wù)報表分析
首先,在計算企業(yè)收益的時候?qū)?quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制結(jié)合起來計量收入的實現(xiàn)與費用的發(fā)生。其次,在會計報表中附注披露非財務(wù)信息,如人力資源、產(chǎn)品質(zhì)量、商譽等。要充分利用和分析現(xiàn)金流量表,所以一個企業(yè)要是想維持長期穩(wěn)定的發(fā)展,就應(yīng)當(dāng)保證足夠多的收益,足夠多的現(xiàn)金流量。當(dāng)企業(yè)在短時間內(nèi)出現(xiàn)虧空時,有足夠多的現(xiàn)金流入就能保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程;相反,若現(xiàn)金流量和存量出現(xiàn)巨大的虧空,就算是有利潤,也不一定逃得了破產(chǎn)的局面。可見現(xiàn)金流量在企業(yè)運行中的重要程度。現(xiàn)金流量分析是確定公司真實財務(wù)狀況的有力工具,占有十分重要的地位。
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財務(wù)報表分析課程教學(xué)模式是指在一定教學(xué)理念或理論指導(dǎo)下建立起來的相對穩(wěn)定的課程教學(xué)活動的范式和計劃，其核心要素包括課程設(shè)置、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核方式等。
關(guān)鍵詞：
財務(wù)報表分析；教學(xué)模式；對比分析
一、財務(wù)報表分析課程教學(xué)模式的構(gòu)成要素
模式（Model）最初從物質(zhì)形態(tài)領(lǐng)域形成，后移植到認(rèn)識形態(tài)領(lǐng)域，目前已逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N方法體系、范式體系和結(jié)構(gòu)體系（翟亞軍，2011）。教學(xué)模式最初由美國學(xué)者喬伊斯（B.Joyce）和威爾（M.Weil）等人于1972年提出，他們認(rèn)為：“教學(xué)模式是構(gòu)成課程和作業(yè)、選擇教材、提示教師活動的一種范式或計劃。”教學(xué)模式應(yīng)是能有效完成教學(xué)目標(biāo)、符合教學(xué)規(guī)律、具有相對穩(wěn)定的教學(xué)要素與教學(xué)結(jié)構(gòu)的教學(xué)活動總和（高坤華等，2014）。國內(nèi)學(xué)者關(guān)于教學(xué)模式構(gòu)成要素的觀點如表1所示。筆者認(rèn)為，財務(wù)報表分析課程教學(xué)模式是指在一定教學(xué)理念或理論指導(dǎo)下建立起來的相對穩(wěn)定的課程教學(xué)活動的范式和計劃，其要素包括課程設(shè)置、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核方式等，它們相互聯(lián)系，相互作用，共同構(gòu)成一個有機整體。
二、本科生財務(wù)報表分析課程設(shè)置比較
如表2所示，本科生財務(wù)報表分析課程性質(zhì)為專業(yè)課，其學(xué)分?jǐn)?shù)為2或3。
三、本科生財務(wù)報表分析課程教學(xué)目標(biāo)比較
筆者對幾所高校財務(wù)報表分析課程的教學(xué)目標(biāo)進(jìn)行了比較，具體見表3。教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)實踐活動的預(yù)期效果與最終境地。如表3所示，財務(wù)報表分析課程的教學(xué)目標(biāo)主要包括：一是要求學(xué)生了解與掌握企業(yè)財務(wù)報表分析的基本理論知識；二是要求學(xué)生準(zhǔn)確理解企業(yè)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)；三是要求學(xué)生熟練掌握企業(yè)基本財務(wù)指標(biāo)分析方法，包括營運能力、償債能力、盈利能力和發(fā)展能力的分析等；四是要求學(xué)生學(xué)習(xí)與初步了解企業(yè)財務(wù)報表拓展分析的相關(guān)知識，包括綜合業(yè)績評價、盈余預(yù)測與管理、企業(yè)價值評估等。
四、本科生財務(wù)報表分析課程教學(xué)內(nèi)容比較
教學(xué)內(nèi)容除傳統(tǒng)的課本教材之外，應(yīng)有經(jīng)典專著和參考教材、文獻(xiàn)資料作為補充，還應(yīng)包括學(xué)科前沿、實際應(yīng)用、新興技術(shù)、科研成果等。這些內(nèi)容涉及面廣、內(nèi)涵豐富，必須進(jìn)行系統(tǒng)重構(gòu)（高坤華等，2014）。目前，以下幾所高校本科生財務(wù)報表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：（1）上海財經(jīng)大學(xué)財務(wù)報表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：緒論；基本原理及基本報表；財務(wù)分析的基本內(nèi)涵；財務(wù)分析的方法；流動性及風(fēng)險評價；經(jīng)營效率評價；盈利性評價；成長性評價；現(xiàn)金流量狀況評價；綜合分析。（2）東北財經(jīng)大學(xué)財務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財務(wù)分析理論；財務(wù)分析的信息基礎(chǔ)；財務(wù)分析程序與方法；資產(chǎn)負(fù)債表分析；利潤表分析；現(xiàn)金流量表分析；企業(yè)盈利能力分析；所有者權(quán)益變動表分析；企業(yè)營運能力分析；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)發(fā)展能力分析；綜合分析與業(yè)績評價；趨勢分析與預(yù)測分析；企業(yè)價值評估。（3）南京大學(xué)財務(wù)報表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財務(wù)報表分析概述；財務(wù)報表構(gòu)成；財務(wù)報表分析基本方法；財務(wù)報表分析的擴(kuò)展和綜合運用。（4）首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：會計信息與證券市場；基于價值評估的資產(chǎn)負(fù)債表分析；基于價值評估的損益表分析；基于價值評估的現(xiàn)金流量表分析；基于價值評估的非財務(wù)信息分析；盈利能力分析；投資風(fēng)險分析；盈余特征、盈余質(zhì)量與盈余預(yù)測；盈余操縱分析；盈余預(yù)測；基于盈余預(yù)測的價值評估與投資決策。（5）江西財經(jīng)大學(xué)上市公司財務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財務(wù)分析概論；財務(wù)分析信息基礎(chǔ)；財務(wù)分析程序與方法；資產(chǎn)負(fù)債表分析；利潤表分析；現(xiàn)金流量表分析；所有者權(quán)益變動表分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)營運能力分析；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)發(fā)展能力分析。（6）南京財經(jīng)大學(xué)財務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財務(wù)分析理論；財務(wù)分析信息基礎(chǔ)；財務(wù)分析程序與方法；資產(chǎn)負(fù)債表分析；利潤表分析；現(xiàn)金流量表分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)營運能力分析；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)發(fā)展能力分析；綜合分析與業(yè)績評價。（7）南京審計大學(xué)財務(wù)報表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財務(wù)報表分析概述；融資活動分析；投資活動分析；經(jīng)營活動分析；現(xiàn)金流量分析；投資回報率和盈利能力分析；信用分析；前景分析與估值；財務(wù)報表分析的運用：綜合案例。（8）上海金融學(xué)院財務(wù)報表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財務(wù)報表分析概述；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)營運能力分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)現(xiàn)金流量分析；上市公司特定指標(biāo)分析；財務(wù)綜合分析；會計操縱與財務(wù)預(yù)警分析。教學(xué)內(nèi)容是學(xué)與教相互作用過程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專業(yè)領(lǐng)域以及核心問題等（宋夏云，2015）。通過以上匯總可知，財務(wù)報表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括四塊：一是企業(yè)財務(wù)報表分析的基本理論，如企業(yè)財務(wù)報表分析的涵義和目的、財務(wù)報表分析的信息基礎(chǔ)、財務(wù)報表分析的程序與方法等；二是企業(yè)財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)分析，如資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤表分析、現(xiàn)金流量表分析和所有者權(quán)益變動表分析；三是企業(yè)基本財務(wù)指標(biāo)分析，如企業(yè)營運能力分析、償債能力分析、盈利能力分析、發(fā)展能力分析等；四是企業(yè)財務(wù)報表的拓展分析，包括綜合業(yè)績評價、盈余預(yù)測與管理和企業(yè)價值評估等。
五、本科生財務(wù)報表分析課程教學(xué)方法比較
如表4所示，財務(wù)報表分析課程的教學(xué)方法主要包括理論講解、案例分析和專題討論等。
六、本科生《財務(wù)報表分析》課程考核方式比較
如表5所示，財務(wù)報表分析課程的考核方式以平時作業(yè)和期末考核相結(jié)合為主。
七、研究結(jié)論
本科生財務(wù)報表分析課程教學(xué)模式的構(gòu)成要素包括課程設(shè)置、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核方式等。其教學(xué)目標(biāo)在于：一是要求學(xué)生了解與掌握企業(yè)財務(wù)報表分析的基本理論知識；二是要求學(xué)生準(zhǔn)確理解企業(yè)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)；三是要求學(xué)生熟練掌握企業(yè)基本財務(wù)指標(biāo)分析方法；四是要求學(xué)生學(xué)習(xí)與初步了解企業(yè)財務(wù)報表拓展分析的相關(guān)知識等。本科生財務(wù)報表分析的教學(xué)內(nèi)容主要包括企業(yè)財務(wù)報表分析的基本理論、企業(yè)財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)分析、企業(yè)基本財務(wù)指標(biāo)分析和企業(yè)財務(wù)報表的拓展分析，其教學(xué)方法主要有理論講授、案例分析和專題討論等。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】會計估計變更；財務(wù)報表分析
一、會計估計變更與財務(wù)報表分析
（一）基本概念
會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，許多報表項目不能準(zhǔn)確地計量，只能加以估計。但是，估計畢竟是基于現(xiàn)有的環(huán)境狀況對未來所作的判斷，如果估計基礎(chǔ)發(fā)生了變化或者取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，則可能需要變更會計估計。一般而言，會計估計變更包括兩種情形：
1.由于賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。
2.取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。
常見的會計估計變更內(nèi)容有：存貨可變現(xiàn)凈值的估計變更；固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、凈殘值及折舊方法的估計變更等。
（二）財務(wù)報表分析概述
財務(wù)報表分析是以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表為主要依據(jù)，結(jié)合其他一些會計資料，評價企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績、衡量現(xiàn)在的財務(wù)狀況、預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。財務(wù)報表分析的方法主要有三種：
1.財務(wù)比率分析是指運用財務(wù)分析指標(biāo)公式計算本公司一個會計年度內(nèi)的財務(wù)報表各項目之間的財務(wù)比率，以判斷該年度內(nèi)企業(yè)的償債能力、資本結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量、盈利能力情況等。
2.對本公司不同時期的財務(wù)報表進(jìn)行趨勢分析，可以了解公司的持續(xù)經(jīng)營能力、財務(wù)狀況變動趨勢和盈利能力。
3.與同行業(yè)其他公司進(jìn)行比較分析可以了解公司各種指標(biāo)的優(yōu)劣，在群體中判斷個體情況。
當(dāng)前企業(yè)財務(wù)報表分析局限性存在一定的局限性，具體如下：
（1）在采用財務(wù)比率分析法時常以單個比率為中心，導(dǎo)致整個財務(wù)比率體系結(jié)構(gòu)松散。
（2）在采用趨勢分析法時常比較不同會計期間同一報表項目的變動情況，如果當(dāng)年出現(xiàn)經(jīng)營拐點，會造成不同時期的財務(wù)報表缺乏可比性。
（三）會計估計變更對財務(wù)報表的影響
當(dāng)會計估計變更時，企業(yè)會根據(jù)實際情況來確定財務(wù)報表項目調(diào)整方法。
期初確定的會計政策變更對列報前期影響數(shù)切實可行時，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整；在當(dāng)期期初確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不可行時，采用未來適用法。
通過對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的分析可看出，采用未來適用法會對本期的財務(wù)報表產(chǎn)生影響；而采用追溯調(diào)整法會對本期和前期都產(chǎn)生影響。
二、會計估計變更案例分析
【案例】某上市公司2010年1月公告稱自該年1月1日起變更固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的估計方法，發(fā)電設(shè)備及機床的折舊方法由年數(shù)總和法變更為直線平均法；專利技術(shù)等無形資產(chǎn)預(yù)計使用壽命由15年變更為20年，預(yù)計凈殘值率由3%變更為5%。已知該公司上述發(fā)電設(shè)備及機床的賬面價值為18000000元，預(yù)計使用壽命為5年，已提折舊1年，預(yù)計凈殘值為3000000元。上述無形資產(chǎn)的賬面價值為15000000元，固定資產(chǎn)合計34650000元，所得稅稅率為25%。
1.經(jīng)計算，固定資產(chǎn)折舊方法估計變更前應(yīng)計提折舊額4000000元；變更后應(yīng)計提折舊額3000000元。
2.無形資產(chǎn)預(yù)計使用壽命及預(yù)計凈殘值率估計變更前應(yīng)計提攤銷額970000元；變更后應(yīng)計提攤銷額712500元，計算結(jié)果通過表1列示。
表1 變更前后固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)應(yīng)提折舊（攤銷）影響數(shù)單位：元
資產(chǎn)類別原賬面價值變更前本年應(yīng)提折舊（攤銷）變更后本年應(yīng)提折舊（攤銷）變更對應(yīng)提折舊（攤銷）的影響數(shù)
固定資產(chǎn)18 000 0004 000 0003 000 000-1 000 000
無形資產(chǎn)15 000 000970 000712 500-257 500
合計——4 970 0003 712 500-1 257 500
該公司共通過三項會計估計變更來實現(xiàn)利潤的增長：
1.無形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷額減少，將直接減少無形資產(chǎn)累計攤銷計入制造費用和管理費用的部分，影響當(dāng)期利潤總額和凈利潤。
2.發(fā)電設(shè)備及機床占固定資產(chǎn)合計51.95%，證明該公司發(fā)電設(shè)備及機床占固定資產(chǎn)比重較大，改變折舊方法大量減少了固定資產(chǎn)的累計折舊計提額，減少了當(dāng)期制造費用，影響當(dāng)期利潤。
3.會計估計變更當(dāng)期營業(yè)成本及相關(guān)費用減少127500元，利潤總額增加127500元，凈利潤增加95625元，每股收益提高了0.032元，少提的折舊和攤銷占2010年利潤總額的10.17%。變更具體影響數(shù)見表2。
表2 三項會計估計變更前后2010年利潤表部分項目對比
單位：元
項目變更前本年發(fā)生數(shù)變更后本年發(fā)生數(shù)
三、利潤總額（虧損總額以-號填列）1253451.341380951.34
減：所得稅費用313362.84345237.84
四.凈利潤（虧損總額以-號填列）940088.501035713.50
五.每股收益0.3130.345
（一）基本每股收益0.3130.345
（二）稀釋每股收益0.3130.345
在以上案例中，企業(yè)采用會計估計變更對財務(wù)報表列示產(chǎn)生了一定的影響，減少當(dāng)期營業(yè)成本和費用，增加了當(dāng)期利潤總額、凈利潤及每股收益，提升了反映企業(yè)盈利能力、償債能力及營運能力的財務(wù)比率指標(biāo)。
筆者認(rèn)為如果沒有合理的變更理由，以上會計信息將夸大企業(yè)資本的增值能力及投資者投資報酬的實現(xiàn)程度，不排除企業(yè)是在運用會計政策和會計估計變更來虛高利潤，以誘使企業(yè)外部投資者對其投資、債權(quán)人對其借貸的可能。
參考文獻(xiàn)：
