時(shí)間：2023-05-30 10:35:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇所得稅申報(bào)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
企業(yè)所得稅納稅申報(bào)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，國家出臺(tái)了一系列所得稅有關(guān)政策。近年來，隨著企業(yè)所得稅政策的不斷完善和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的調(diào)整，加上原申報(bào)表本身在體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)上也存在一定的缺陷，使得原申報(bào)表不能全面體現(xiàn)和貫徹企業(yè)所得稅政策及征管的要求。國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）的，加之新《企業(yè)所得稅法》于2008年即將實(shí)施，進(jìn)一步規(guī)范了納稅申報(bào)，但在實(shí)務(wù)工作過程中存在以下幾個(gè)政策疑問，在新法實(shí)施前值得與同行商榷。
一、資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出
(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于非營利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》財(cái)稅[2001]5號)規(guī)定，自2001年1月1日起，對社會(huì)力量，包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人和個(gè)體工商戶，資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
對不符合條件的“納稅人資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)”不得稅前扣除。其中：不符合條件是指：(1)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系：隸屬關(guān)系、投資關(guān)系、雖不存在隸屬關(guān)系（投資關(guān)系）但其研究成果只提供給資助企業(yè)（有排他性）；(2)有關(guān)憑證的合法性、真實(shí)性；(3)資助款是否用于該機(jī)構(gòu)以及是否用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)。
疑問：在納稅申報(bào)表中“公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)”項(xiàng)目上未涉及，納稅調(diào)整減少項(xiàng)目上也未涉及。
建議：處理方法一：從性質(zhì)上，應(yīng)比照全額扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)處理，對不符合條件的視同贊助支出。
處理方法二：經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目金額。
二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除問題
《工會(huì)法》第五章第四十二條：工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來源第二款規(guī)定：“建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)；前款第二項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)、事業(yè)單位撥繳的經(jīng)費(fèi)在稅前列支。”；新《工會(huì)法》是在2001年10月修訂的，這與國稅發(fā)[2000]678號文件規(guī)定，企業(yè)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。”的說法是一致的，但國家稅務(wù)總局剛的國稅發(fā)[2006]56號文件，按計(jì)稅工資的2%計(jì)提并上繳的才允許扣除的規(guī)定[注]又與國稅發(fā)[2000]678號文件精神相悖。
注：《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）中所稱每月全部職工工資，是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額。該數(shù)額是允許稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
疑問：文件打架，會(huì)引起納稅糾紛。在納稅上，應(yīng)以國家稅務(wù)主管部門的文件為準(zhǔn)，但當(dāng)《工會(huì)法》在此，涉及法與規(guī)章的較量時(shí)，你說誰對？法院一般判稅務(wù)局?jǐn)≡V，因?yàn)椤豆?huì)法》的級次高于稅收法規(guī)。
建議：再明確。
三、投資收益的無需還原問題
財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》的通知（財(cái)稅[1994]009號）文件規(guī)定：聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)、不退還所得稅，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式如下：
1.來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額：投資方分回的利潤額÷（1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）
2.應(yīng)納所得稅額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率
3.稅收扣除額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率
4.應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額
企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文件規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
而在國稅發(fā)[2006]56號文件只是就“申報(bào)表主表第2行投資收益”作出“在此行不做還原計(jì)算”的規(guī)定，新納稅申報(bào)表主表的填報(bào)說明中也作出投資收益“金額無需還原計(jì)算”的規(guī)定。
疑問：兩者是否前后矛盾？后一文件說到底是個(gè)填表說明，作為今后長期使用的規(guī)定似乎有失規(guī)范及嚴(yán)肅性。
建議：再明確、再規(guī)范。
四、三項(xiàng)所得（收入）分五年納稅問題
納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入占應(yīng)納稅所得50%及以上的，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難，可以在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。
經(jīng)納稅調(diào)整后，若納稅人當(dāng)年發(fā)生虧損，則可以認(rèn)定上述所得（收入）超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得的50%；若納稅人當(dāng)年有應(yīng)納稅所得，則以上述所得（收入）與當(dāng)年應(yīng)納稅所得之比確定。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得是指上述所得（收入）未計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅所得。實(shí)際中，當(dāng)上述比率等于或大于50%時(shí)，納稅人一般會(huì)選擇在五年期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。
疑問：對“非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得”、“債務(wù)重組所得”，在附表一（1）14行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”、附表二（1）15行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本”相應(yīng)項(xiàng)目填列；“接受捐贈(zèng)收入”在附表一（1）27行“接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)”項(xiàng)目填列，但看不出是否包括分五年并入應(yīng)納稅所得額的情形。
建議：方法一：進(jìn)一步明確。
方法二：對以前年度的三項(xiàng)所得需并入納稅年度的應(yīng)納稅所得額的作為“納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表”的“以前年度非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入的并入額”項(xiàng)目單獨(dú)列示。
五、不符合廣告費(fèi)條件的支出可否視為“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”本期發(fā)生數(shù)問題
納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；3.通過一定的媒體傳播。
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一《廣告費(fèi)支出明細(xì)表》第5行“不符合條件的廣告費(fèi)支出”是指填報(bào)不符合稅收規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，包括糧食白酒的廣告費(fèi)支出、按法律法規(guī)規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品的廣告費(fèi)支出和其他不得在稅前扣除的廣告費(fèi)支出。
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》第10行“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”本期發(fā)生數(shù)。
不符合廣告費(fèi)條件的支出可否視為“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”本期發(fā)生數(shù)。
六、“納稅調(diào)整后所得”與“調(diào)整后虧損或所得額”
主表16行“納稅調(diào)整后所得”，如為負(fù)數(shù)，就是納稅人當(dāng)年可申報(bào)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。
企業(yè)所得稅后續(xù)管理附表一《企業(yè)稅前彌補(bǔ)以前年度虧損情況明細(xì)表》中“調(diào)整后虧損或所得額”填寫經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、調(diào)整后的數(shù)額，虧損額為“－”，應(yīng)納稅所得額為“+”。
《合伙企業(yè)法》第六條規(guī)定：“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。”由此可見，合伙企業(yè)本身不存在所得稅納稅義務(wù)，合伙企業(yè)的利潤可以直接分配給合伙人，由其合伙人按照相關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納所得稅。以下我將會(huì)分別介紹自然人合伙人和公司類型合伙人怎么繳納所得稅。
下面主要介紹自然人合伙人繳納所得稅的方式：在電腦上下載自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端并安裝好（自然人自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端可以搜索下載或者在稅局官網(wǎng)下載）
輸入公司名稱稅號及申報(bào)密碼登進(jìn)系統(tǒng)
登陸頁面之后選擇左上角的“生產(chǎn)經(jīng)營”，左邊點(diǎn)擊“網(wǎng)上申報(bào)”，根據(jù)你填寫的信息，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算出需要繳稅的金額。
點(diǎn)擊發(fā)送申報(bào)表，稍后再獲取反饋，系統(tǒng)會(huì)提示成功申報(bào)，然后就可以在系統(tǒng)繳款（系統(tǒng)繳款需要提前綁定好繳款銀行哦）
（來源：文章屋網(wǎng) ）
個(gè)人所得稅申報(bào)步驟如下：
1、首先進(jìn)入12366納稅服務(wù)平臺(tái)，然后點(diǎn)擊“自然人”選項(xiàng)，進(jìn)入下一步。
2、接著點(diǎn)擊“居民個(gè)人”選項(xiàng)，進(jìn)入下一步。
3、緊接著需要繼續(xù)點(diǎn)擊“稅務(wù)登記”，然后進(jìn)入下一步。
4、最后點(diǎn)擊你所需要的選項(xiàng)，即完成。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；自行申報(bào)；分類稅制
中圖分類號：F01文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號：1672-3198（2008）05-0288-02
1 背景分析
2006年11月6日，國家稅務(wù)總局以通知的形式（國稅發(fā)（2006）162號）下發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》。這一規(guī)范與我國之前實(shí)施的關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理的制度有所不同，它在不改變分類所得稅制（即：將收入劃分為若干項(xiàng)目，分別就不同項(xiàng)目計(jì)稅；不同項(xiàng)目的收入，適用不同的稅率。與之相配套的征管措施為代扣代繳制――在各類收入的支付環(huán)節(jié)，由收入支付人和扣繳義務(wù)人將應(yīng)納稅款代扣下來，并代繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)）的基礎(chǔ)上，增加了關(guān)于年所得超過12萬元的納稅人應(yīng)自行向稅務(wù)部門辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的規(guī)定。這一辦法的出臺(tái)，使我國的個(gè)人所得稅進(jìn)入了在納稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定上的“分類計(jì)稅”和征管上的“綜合申報(bào)”的“雙軌制”的運(yùn)行格局。
2007年4月2日，首次自行的年所得12萬元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)工作落下了帷幕。根據(jù)我國國家稅務(wù)總局4月12日公布的全國申報(bào)結(jié)果顯示，截至4月2日自行納稅申報(bào)期結(jié)束，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報(bào)人數(shù)1628706人，申報(bào)年所得總額5150億元，已繳納稅額791億元，補(bǔ)繳稅額19億元，人均申報(bào)年所得額316227元，人均繳納稅額49733元。從人員構(gòu)成看，主要使收入較高行業(yè)和單位的管理人員以及職工、個(gè)人投資者、私營企業(yè)主、個(gè)體工商戶、文體工作者、中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員、外籍人員等。從所得項(xiàng)目構(gòu)成看，依次主要是工資薪金所得、利息股息紅利所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等。
在我國的個(gè)人所得稅制度的不斷改革和完善的過程中，個(gè)人所得稅的自行申報(bào)制度既是一種創(chuàng)新，又是個(gè)人所得稅制度改革中所必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。說這個(gè)制度是一個(gè)創(chuàng)新，那是相對我國目前個(gè)人所得稅“分類計(jì)稅”而言的――世界上有不少的國家都實(shí)行的是個(gè)人所得稅的自行申報(bào)，這本身并不是什么希奇的事情，但從稅制的角度來說，自行申報(bào)往往是對應(yīng)于“綜合征稅”而言的，所以我國在“分類計(jì)稅”標(biāo)準(zhǔn)下的個(gè)人所得稅納稅的自行申報(bào)制度就是一個(gè)史無前例的創(chuàng)新。正因?yàn)槿绱耍覈鴤€(gè)人所得稅的這一改革沒有任何一個(gè)國家的成功例子可以借鑒，我們只有依靠自己的力量摸索，從而找出一條最適合我國發(fā)展的個(gè)人所得稅的改革的道路。
本文主要研究的是我國目前個(gè)人所得稅的自行申報(bào)制度所存在問題及對其的對策建議。
2 個(gè)人所得稅自行申報(bào)所存在的問題分析
2.1 “分類計(jì)稅”與“綜合申報(bào)”矛盾問題
由于我國目前個(gè)人所得稅“分類計(jì)稅”對應(yīng)的是代扣代繳的征收方式，納稅人的應(yīng)納稅款仍然由各類收入的支付人或扣繳義務(wù)人代為計(jì)算、代為扣繳。而另一方面，除非有無扣繳義務(wù)人的收入項(xiàng)目，否則納稅人按綜合口徑自行歸集并申報(bào)的收入和納稅信息，又不作為重新核定稅款并實(shí)行匯算清繳的依據(jù)，該繳多少稅，還繳多少稅。兩個(gè)渠道的彼此脫節(jié)，至少在形式上，使得自行申報(bào)表現(xiàn)為附加在納稅人身上的一種額外且無效的負(fù)擔(dān)。因此，納稅人自行申報(bào)的積極性不高甚至根本就沒有積極性，因?yàn)檫@樣的申報(bào)在表明上看來純粹只是浪費(fèi)時(shí)間和精力而已。
2.2 收入的核定問題
在代扣代繳制度下，個(gè)人所得到的收入，不論是工薪收入、稿酬收入、股息利息紅利收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等，都是屬于稅后收入。而我們個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是稅前收入，換句話說，個(gè)人要在納稅申報(bào)表上填寫的應(yīng)該是各個(gè)項(xiàng)目的稅前收入。而把稅后收入換算程稅前收入本身就是一個(gè)非常復(fù)雜的過程。且不說各個(gè)項(xiàng)目對應(yīng)的計(jì)算公式不同，就算是同一個(gè)項(xiàng)目，對應(yīng)的稅率也是不相同的。一般的納稅人沒有這么專業(yè)的能力來判斷自己的這一項(xiàng)收入到底應(yīng)該用什么的方式來換算成稅前收入，比如說勞務(wù)報(bào)酬所得，在什么情況下是勞務(wù)報(bào)酬所得，而在什么情況下是工資薪金所得呢？50000元的稅后勞務(wù)報(bào)酬所得，它適用的稅率到底是20％，30％，40％抑或是其他呢？屬于勞務(wù)報(bào)酬的哪一些是可以在稅前扣除呢？在恢復(fù)稅前所得的時(shí)候這一部分扣除額應(yīng)該如何計(jì)算呢？諸如此類的問題不勝枚舉。哪怕是專業(yè)的稅務(wù)人員，在面臨這么多項(xiàng)目的匯總統(tǒng)計(jì)的時(shí)候也難免會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，更何況是僅僅只有一點(diǎn)點(diǎn)納稅知識(shí)的納稅人呢？很多個(gè)體工商業(yè)者甚至一點(diǎn)都不清楚自己到底應(yīng)該繳納哪些稅，什么時(shí)候繳稅呢。銀行存款的利息收入就更難確認(rèn)了。由于銀行存款是按你存款的時(shí)間來計(jì)算的。我們能夠查詢的也許只是某一筆錢的在某幾個(gè)月的利息，如果是交易頻繁的活期存款賬戶，那么利息又該如何計(jì)算呢？銀行目前還沒有提供查詢一年利息的服務(wù)。而且，很多納稅人還有很多個(gè)銀行賬戶，不同賬戶的利息是該加總計(jì)稅呢還是應(yīng)該分別計(jì)稅呢？還有，由于沒有關(guān)于夫妻雙方可以合并納稅的規(guī)定，家庭共有的財(cái)產(chǎn)收入及投資所得應(yīng)該如何在夫妻之間進(jìn)行劃分并申報(bào)納稅呢？“分類計(jì)稅”增加了“綜合申報(bào)”的難度，很多納稅人都沒有辦法清晰、準(zhǔn)確的核算自己的應(yīng)稅收入。而納稅申報(bào)表是需要納稅人填入“我相信，它是真是的、可靠的、完整的”字樣，在納稅人都沒有辦法準(zhǔn)確核定自己的收入時(shí)候，他應(yīng)不應(yīng)該為填寫了這樣一段話而承擔(dān)“誠信風(fēng)險(xiǎn)”的責(zé)任呢？
2.3 處罰與獎(jiǎng)勵(lì)的問題
《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》缺乏對納稅人依法納稅的獎(jiǎng)勵(lì)及適當(dāng)?shù)臏p免措施的規(guī)定，而同時(shí)，它對不進(jìn)行納稅申報(bào)或逃稅的行為的處罰比較輕。長期以來，我們說強(qiáng)調(diào)的都是“納稅光榮”的理論。對稅法的宣傳在很大程度上都是強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)人的義務(wù)方面，而很少告之納稅義務(wù)人的權(quán)利及相關(guān)的鼓勵(lì)。以至于很多人對納稅有一定的仇視心理，或者應(yīng)該說是不平衡的心里――納稅是我付出的，我為什么要付出，而我又從中得到了什么？依法納稅的納稅人沒有得到一定的獎(jiǎng)勵(lì)，相反的，他們所看到的往往是沒有納稅或叫做逃稅的人依然沒有受到懲罰或者懲罰太輕，逃稅的收益大于逃稅的成本，那么很多原本是忠實(shí)的納稅人也有可能受到這一系列情緒的影響而選擇拒絕進(jìn)行納稅申報(bào)。
2.4 關(guān)于為納稅人保密的問題
中國人都有一種藏富的心里，按實(shí)際收入填寫納稅申報(bào)表意味著他們必須要把他們的財(cái)產(chǎn)狀況公諸于眾，這是很多人都不愿意的事情，因?yàn)檫@樣可能給他們帶來一些不必要的麻煩。盡管稅法中有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)必須為納稅人保密，但個(gè)別的辦稅人員也許會(huì)出于某些特定的目的而泄密，在這樣的情況下，他們所得到的僅僅只是些行政處罰而已。如果沒有辦法為納稅人保密，那么個(gè)人自行申報(bào)制度將會(huì)遇到很多人，尤其是富人的抵制，這對我國個(gè)人所得稅制向綜合方向發(fā)展是非常不利的因素，也是我們必須予以重視的問題之一。
3 個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的幾點(diǎn)建議
3.1 完善我國個(gè)人所得稅制度改革，建立健全的綜合所得稅制
要使得我國個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度能夠平穩(wěn)發(fā)展，關(guān)鍵的問題是要改革我國的個(gè)人所得稅制度。目前，世界各國的通常情形是，要么分類所得稅制配合以代扣代繳制，要么綜合所得稅制配合自行申報(bào)制。我國現(xiàn)行的分類所得稅制與自行申報(bào)制度的一個(gè)結(jié)合，僅僅只是一個(gè)過渡時(shí)期的產(chǎn)品而已。隨著時(shí)間的發(fā)展，我國的個(gè)人所得稅制度必然要向綜合所得稅制變更。“雙軌”時(shí)期的種種不適應(yīng)的癥狀，當(dāng)我們的綜合所得稅制與我們的自行申報(bào)稅制予以統(tǒng)一的時(shí)候?qū)?huì)逐漸消失。我們應(yīng)該加快向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制轉(zhuǎn)軌的步伐：除一部分個(gè)人以個(gè)人存款利息所得為代表的特殊收入項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行分類所得制之外，其余的收入統(tǒng)統(tǒng)納入綜合所得稅制的覆蓋范圍。以此為基礎(chǔ)與之相對應(yīng)，前者繼續(xù)實(shí)行代扣代繳制，后者則實(shí)行自行申報(bào)制。
3.2 幫助納稅人準(zhǔn)確了解一年的收入
許多采取自行申報(bào)個(gè)人所得稅的國家都會(huì)以各種方式在申報(bào)期間告知納稅人全年的各種收入。而我們國家缺乏一個(gè)這樣的機(jī)制。各個(gè)代扣代繳機(jī)構(gòu)或是提供納稅人應(yīng)納稅收入的單位，應(yīng)該在納稅申報(bào)期間把包含納稅人的稅前所得、應(yīng)納稅額及稅后所得的匯總單據(jù)以郵寄、電傳、電子郵件等方式寄送到納稅人的手中，便于納稅人匯總申報(bào)自身的應(yīng)納稅額。除此之外，銀行等金融機(jī)構(gòu)也應(yīng)該要及時(shí)通知納稅人其在這一納稅年度的應(yīng)稅利息收入、應(yīng)稅股息收入等數(shù)據(jù)。這樣的話，納稅人就不必因?yàn)槠涫杖氲牧闵⑿远恢搿Ｒ驗(yàn)楹芏嗳硕紱]有記錄零散收入的習(xí)慣，而企業(yè)等為納稅人提供收入的單位本身就需要這樣的數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)的帳務(wù)處理，對他們而言，只是一個(gè)舉手之勞的事。以法律的形式要求為納稅人提供收入的單位定期（一般以一個(gè)納稅年度為周期）向納稅人提供其應(yīng)納稅額等的數(shù)據(jù)，有利于自行納稅申報(bào)制度的進(jìn)一步開展。并且可以有效的預(yù)防偷漏稅等行為。
3.3 完善獎(jiǎng)勵(lì)與處罰措施，增強(qiáng)納稅人意識(shí)
在未來的關(guān)于個(gè)人所得稅稅制的設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)該要完善其獎(jiǎng)勵(lì)與處罰措施，對于按期納稅，不偷稅、不漏稅、不逃稅及能夠準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額并按時(shí)繳交個(gè)人所得稅的個(gè)人應(yīng)該要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，包括物質(zhì)的及精神的。比如可以對在一定期限內(nèi)表現(xiàn)優(yōu)異的納稅人給予一定的減免措施；而對于違反稅法規(guī)定的納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)給予重懲，要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任而不僅僅只是行政責(zé)任。此外，還要將強(qiáng)宣傳，讓納稅觀念深入人心。
3.4 加強(qiáng)保密機(jī)制
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、證券公司等部門聯(lián)合起來，以保證稅收收入及時(shí)、足額的入庫，并對納稅人的自行申報(bào)進(jìn)行監(jiān)督管理。但是同時(shí)，也應(yīng)該給納稅人以足夠的尊重，即要充分重視納稅人的隱私，為納稅人保密。只有納稅人充分信任稅務(wù)機(jī)關(guān)，我們的稅收征收管理工作才有可能進(jìn)行的更為順利。我們的自行納稅申報(bào)制度才能進(jìn)一步完善和發(fā)展。
4 總結(jié)
總之，我國的“分類計(jì)稅”下的“自行申報(bào)”制度僅僅只是特定時(shí)期的產(chǎn)物，我們應(yīng)該正視在這樣一個(gè)特殊背景下的特殊制度所產(chǎn)生的一系列問題，并逐步完善我國的個(gè)人所得稅的征收和管理制度，為建立個(gè)人所得稅的綜合稅制打下基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
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目前我國個(gè)稅申報(bào)僅是個(gè)人稅種，未以“家庭”概念為出發(fā)點(diǎn)，更不具備家庭聯(lián)合申報(bào)性質(zhì)的具體費(fèi)用扣除項(xiàng)。我國當(dāng)前實(shí)施家庭稅制的條件和時(shí)機(jī)尚未成熟，但考慮社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢，家庭聯(lián)合申報(bào)必定是我國個(gè)稅改革的未來方向，其中費(fèi)用扣除更是個(gè)稅改革內(nèi)容的重中之重。
（一）家庭稅制體現(xiàn)國家稅制完善性與社會(huì)公平性 在稅制完善和治稅公平的政府或國家，納稅人是根據(jù)家庭具體情況進(jìn)行稅前費(fèi)用項(xiàng)目扣除操作：規(guī)定不同名目有不同扣除額，如撫養(yǎng)子女?dāng)?shù)目而異；撫養(yǎng)子女健康程度不同等。隨著我國教育、住房和社保等領(lǐng)域的深入改革，家庭與個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。現(xiàn)行“定額扣除”稅制并未充分考慮家庭和個(gè)人的各項(xiàng)負(fù)擔(dān)，也不能合理扣除不反映稅收負(fù)擔(dān)能力的部分。而家庭稅制能以一個(gè)家庭的實(shí)際支出情況作為基礎(chǔ)進(jìn)行申報(bào)和費(fèi)用扣除，比我國現(xiàn)行的個(gè)人稅制更能突現(xiàn)量能征稅原則和社會(huì)公平性。
（二）家庭稅制體現(xiàn)夫妻財(cái)產(chǎn)共有性與納稅合理性 根據(jù)我國2012年版布的新《婚姻法》，家庭中大多數(shù)財(cái)產(chǎn)具有夫妻共有性。但征收個(gè)稅時(shí)，并不是就同一財(cái)產(chǎn)進(jìn)行共同納稅，只針對家庭中個(gè)人（妻子或丈夫）所得分別課征。鑒于社會(huì)經(jīng)濟(jì)角度考慮，現(xiàn)行個(gè)稅征收模式不能體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的夫妻共有性。以三口之家為例，假設(shè)家庭中僅妻子獲工資收入，那就只對妻子賺得的工資進(jìn)行繳納稅款，同時(shí)費(fèi)用項(xiàng)目的扣除也僅考慮妻子個(gè)人費(fèi)用支出，體現(xiàn)不出家庭稅制中妻子收入應(yīng)屬夫妻財(cái)產(chǎn)共有性的特點(diǎn)。家庭成員繳納稅款時(shí)，應(yīng)將家庭聯(lián)合申報(bào)替代個(gè)人申報(bào)，把夫婦收入之和作為家庭納稅基礎(chǔ)，以家庭為單位進(jìn)行費(fèi)用項(xiàng)目扣除更為合理，也能說明妻子（丈夫）賺取的工資為夫妻共有的性質(zhì)。目前美國聯(lián)邦所得稅法以家庭為基本納稅單位，最后1美元無論是夫妻任何一方掙得，在家庭稅制下都能較明顯體現(xiàn)該1美元收入是夫妻共有財(cái)產(chǎn)的屬性。
（三）家庭稅制縮小家庭貧富差距，促進(jìn)社會(huì)和諧性 在宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中，基尼系數(shù)是反映一個(gè)國家民眾貧富差距的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。聯(lián)合國相關(guān)組織數(shù)據(jù)規(guī)定：若基尼系數(shù)＜0.2，表示收入絕對平均；若0.2＜基尼系數(shù)＜0.3，表示比較平均；若0.3＜基尼系數(shù)＜0.4，表示相對合理；若0.4＜基尼系數(shù)＜0.5，表示收入差距較大；若0.6以上表示收入差距懸殊。國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2000年我國的基尼系數(shù)已超國際公認(rèn)警戒線0.4，突破了合理界限。國家發(fā)改委社會(huì)發(fā)展研究所所長楊宜勇提出，我國現(xiàn)基尼系數(shù)超警戒線，應(yīng)該通過家庭征稅來調(diào)整家庭貧富差距，促進(jìn)社會(huì)和諧性。從收入分配角度來看，個(gè)人收入分配差距最終體現(xiàn)在家庭貧富差距上。近幾年，我國的基尼系數(shù)突破0.5，說明我國不可避免地會(huì)存在收入差距，但同時(shí)要防止過分懸殊的貧富差距。目前我國工薪階層個(gè)稅所占個(gè)稅總收入比重超過50%，而高收入者所繳納的個(gè)稅納稅額只占個(gè)稅總收入的35%，這兩組數(shù)據(jù)顯示了中低收入階層依舊是個(gè)稅的主要負(fù)擔(dān)者，同個(gè)稅征收原則和宗旨“富人多交稅，工薪少交稅，低收入者不交稅”相餑。因此，需要加強(qiáng)個(gè)稅對個(gè)人收入尤其是對高收入者收入的調(diào)節(jié)作用，以縮小收入差距來緩和社會(huì)矛盾。家庭稅制應(yīng)可發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的功能，防止納稅人分散所得和減少逃避稅現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)按綜合能力納稅，能縮小家庭貧富差距，促進(jìn)社會(huì)和諧性。
二、家庭聯(lián)合申報(bào)中費(fèi)用扣除改革的挑戰(zhàn)
當(dāng)前世界上很多國家都實(shí)施了家庭申報(bào)制，同時(shí)也有很多人質(zhì)疑家庭聯(lián)合申報(bào)是否會(huì)產(chǎn)生少報(bào)或漏報(bào)情況？家庭聯(lián)合申報(bào)中費(fèi)用扣除如何進(jìn)行才為合理？現(xiàn)階段我國如果全面實(shí)行家庭課稅制能夠彌補(bǔ)個(gè)稅的種種弊端不足，能解決家庭稅負(fù)不公現(xiàn)象，但實(shí)行過程中還存在較多不足與挑戰(zhàn)。
（一）現(xiàn)行課征模式限制費(fèi)用扣除改革 目前我國個(gè)稅處于“一刀切”的分類所得稅征管模式，未考慮納稅家庭負(fù)擔(dān)輕重和家庭支出大小，無法兼顧不同家庭和個(gè)人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，未實(shí)現(xiàn)分類和綜合所得稅的結(jié)合，所以缺乏家庭稅制必需的基本條件，更不能體現(xiàn)稅收公平與公正，也不符我國國情。我國工薪族是名副其實(shí)的繳納大戶，繳納個(gè)稅比例高達(dá)50%。但我國分類所得稅制只對工資薪金的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，并未考慮納稅主體家庭人口數(shù)、贍養(yǎng)和撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、健康等必須生活支出的不同情況制定各異的費(fèi)用扣除。所以，在時(shí)機(jī)逐步成熟時(shí)應(yīng)該積極推動(dòng)我國分類稅制轉(zhuǎn)向混合稅制的改革，為實(shí)行家庭稅制創(chuàng)造有利的基礎(chǔ)條件。
（二）復(fù)雜的納稅單位不利家庭費(fèi)用扣除 我國家庭結(jié)構(gòu)復(fù)雜導(dǎo)致納稅單位 “家庭”這個(gè)概念難以界定？家庭成員以戶口簿上的人口？還是以婚姻關(guān)系？如以婚姻關(guān)系為基礎(chǔ)，家庭指夫妻二人和孩子，那是否加老人？是否住一起就是一個(gè)“家庭”？如果是，外來打工群體既在外地生活，又要兼顧老家的老小，這樣算一個(gè)家庭還是兩個(gè)家庭呢？其家庭費(fèi)用又如何扣除呢？“家庭”中有的老人無收入來源，而有的老人退休金卻能拿到四五千元，這種情況又該如何進(jìn)行費(fèi)用扣除呢？如婚姻關(guān)系破裂，孩子撫養(yǎng)方和未撫養(yǎng)方的費(fèi)用如何扣除？是否有旁系親屬孩子需要撫養(yǎng)？不同家庭概念的界定導(dǎo)致家庭費(fèi)用的扣除相差甚大。總之，由于缺乏完備的信息采集技術(shù)和有效的稅收征管手段，衡量家庭成員的收支較為不易，采取家庭稅制會(huì)面臨復(fù)雜的納稅單位不便于轉(zhuǎn)換而不利家庭費(fèi)用扣除的開展。
（三）家庭費(fèi)用扣除缺乏完善的信息系統(tǒng) 2010年兩會(huì)上提出：“個(gè)稅改革的關(guān)鍵是如何將其調(diào)整納入征管配套改革的方案，應(yīng)該綜合考慮家庭成員、家庭收入和家庭基本生活費(fèi)再行扣稅……家庭征稅的標(biāo)準(zhǔn)制定比較簡單，在中國難就難在信息系統(tǒng)的管理?xiàng)l件能不能到位以及家中的贍養(yǎng)系數(shù)如何認(rèn)定？”我國目前尚未健全可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度，加上現(xiàn)金管理控制不利，流通中出現(xiàn)大量現(xiàn)金收付，銀行間缺乏一個(gè)系統(tǒng)的征信系統(tǒng)，征管部門缺乏信息聯(lián)網(wǎng)管理平臺(tái)和相應(yīng)的家庭費(fèi)用扣除信息體系，無法獲得個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況的真實(shí)準(zhǔn)確信息資料。在家庭聯(lián)合申報(bào)時(shí)，不能系統(tǒng)地以家庭成員收入、撫養(yǎng)子女?dāng)?shù)（健康情況）、教育、贍養(yǎng)老人等情況進(jìn)行扣除家庭費(fèi)用，不能為實(shí)施家庭聯(lián)合申報(bào)做好基礎(chǔ)的費(fèi)用扣除工作。
三、家庭聯(lián)合申報(bào)中費(fèi)用扣除的改革設(shè)想
梳理目前國際上設(shè)計(jì)生計(jì)費(fèi)用幾乎均考慮家庭因素，通行的個(gè)稅扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用（家庭生計(jì)）和個(gè)人免稅三部分內(nèi)容。其中家庭生計(jì)即指維持家庭納稅人及其贍養(yǎng)人生存所必需的最低費(fèi)用，是國際個(gè)稅扣除制度的核心內(nèi)容。各國大多以贍養(yǎng)撫養(yǎng)、婚姻、年齡等因素進(jìn)行酌情扣除。
我國個(gè)稅經(jīng)過幾年的改革，個(gè)稅費(fèi)用扣除制度得到了逐步的完善。以必要費(fèi)用（生計(jì)費(fèi)用）扣除為例，綜合考慮居民消費(fèi)支出增長及物價(jià)上漲因素等情況下，工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月上升至3500元/月。但從我國推促實(shí)施家庭稅制的角度出發(fā)，立足民生，還要考慮以家庭作為納稅人的剛性支出：撫養(yǎng)孩子、贍養(yǎng)老人、家庭成員健康、教育、醫(yī)療、社保、家庭住房貸款利息等方面和特殊納稅人費(fèi)用扣除提出了改革設(shè)想。家庭生計(jì)扣除雖然計(jì)算復(fù)雜，但家庭稅制的設(shè)計(jì)充分體現(xiàn)量能征稅原則，按家庭征收的方式將是未來稅收征繳的大方向。在我國，需要完善的納稅配套工程和征管條件才有望推行家庭聯(lián)合申報(bào)，建議家庭征稅在廣州等先進(jìn)城市先行先試。因此，我國家庭聯(lián)合申報(bào)費(fèi)用扣除應(yīng)采用“先做試點(diǎn)、分步改革，穩(wěn)步推進(jìn)”的改革思路。（見下圖）
（一）擴(kuò)大“家庭生計(jì)費(fèi)用”扣除范圍，完善費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 結(jié)合當(dāng)前民生問題，有待擴(kuò)大家庭生計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目的扣除范圍，本文以贍養(yǎng)、醫(yī)療、教育、首套房貸款利息等扣除項(xiàng)目為例進(jìn)行展開闡述。
（1）完善贍養(yǎng)支出扣除制度。目前獨(dú)生子女家庭增加，一個(gè)家庭兩人撫養(yǎng)一個(gè)孩子和贍養(yǎng)4個(gè)老人，甚至更多老人的現(xiàn)象將越趨普遍。我國現(xiàn)行個(gè)稅規(guī)定的生計(jì)費(fèi)用扣除已包含了一部分贍養(yǎng)支出，但未充分體現(xiàn)納稅人因贍養(yǎng)撫養(yǎng)情況不同而應(yīng)享有扣除金額的差異。第六次全國人口普查數(shù)據(jù)顯示一，我國平均每個(gè)家庭人口為3.10人，比2000年減少0.34人，家庭人數(shù)規(guī)模繼續(xù)縮小；數(shù)據(jù)顯示二，中國60歲以上人口占13.26%，老齡化進(jìn)程加快，已遠(yuǎn)高于國際老齡化7%的“紅線”。上述數(shù)據(jù)無疑表明我國家庭贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)在加重。
家庭申報(bào)費(fèi)用扣除的關(guān)鍵是確定贍養(yǎng)系數(shù)，贍養(yǎng)系數(shù)即一份收入要養(yǎng)幾個(gè)人，把一份收入視為“1”，一個(gè)人算是一個(gè)征稅單位，稅負(fù)是正收；如果兩人費(fèi)用，稅負(fù)則應(yīng)調(diào)減一半，可達(dá)到人均稅負(fù)的公平。借鑒國外“撫養(yǎng)扣除”辦法，扣除支付家里無勞動(dòng)能力但需撫養(yǎng)人口的費(fèi)用。在法國，以家庭成員結(jié)構(gòu)和健康情況來確定家庭系數(shù)：成人系數(shù)為1，小孩系數(shù)為0.5。如果納稅人負(fù)擔(dān)的人口數(shù)越多，家庭費(fèi)用扣除系數(shù)就越大。我國贍養(yǎng)父母，假設(shè)每一老人扣除500～700元，如是殘疾老人，應(yīng)扣除1000～1500元。另贍養(yǎng)、撫養(yǎng)其他殘疾親屬的，應(yīng)該允許扣除適當(dāng)疊加數(shù)額。對于撫養(yǎng)扣除的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)全國一刀切，一線大城市生活成本高，看病貴，老人扣除標(biāo)準(zhǔn)也相應(yīng)提高，在北京、廣州等大城市的老人扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)提高至1500～2000元，家中有兩老人就對各單位翻倍。值得關(guān)注的是，設(shè)計(jì)和完善贍養(yǎng)支出扣除時(shí)，要全面考慮被贍養(yǎng)老人有無退休金和醫(yī)療保障，這對家庭的稅收負(fù)擔(dān)差異造成很大影響。
因此，無論是借鑒國際慣例，還是從我國基本國情出發(fā)，都應(yīng)完善個(gè)人贍養(yǎng)支出扣除，允許按照贍養(yǎng)人口的多少和扣除標(biāo)準(zhǔn)來定額扣除贍養(yǎng)支出。
（2）擴(kuò)大醫(yī)療支出稅前扣除。世界各國對強(qiáng)制醫(yī)療保險(xiǎn)和全部醫(yī)療支出都規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國已實(shí)行基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度，允許稅前扣除個(gè)人繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，但基本醫(yī)療扣除范圍受限過多，其他醫(yī)療開支在稅前不允許扣除，會(huì)造成家庭醫(yī)療支出負(fù)擔(dān)較重。衛(wèi)生部網(wǎng)站顯示，2005年以來，個(gè)人負(fù)擔(dān)醫(yī)療費(fèi)用的比例下降了14.8%，但個(gè)人負(fù)擔(dān)的絕對數(shù)從4000多億元增加到了7000多億元。2005年人均負(fù)擔(dān)衛(wèi)生費(fèi)用662.3元增加至2011年人均負(fù)擔(dān)衛(wèi)生費(fèi)用1490.1元，均超出政府衛(wèi)生支出和社會(huì)衛(wèi)生支出。可見，我國基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度還不能滿足居民實(shí)際醫(yī)療保健需要。借鑒國際慣例，我國應(yīng)擴(kuò)大和豐富醫(yī)療支出扣除范圍，允許在稅前扣除補(bǔ)充的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用；允許在稅前扣除其他醫(yī)療支出；允許扣除重大疾病醫(yī)療保險(xiǎn)支出中個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分限額。假如家庭成員患重大疾病的應(yīng)納入生計(jì)扣除范圍，參照目前醫(yī)保政策分慢性病和特定病種，應(yīng)從家庭總收入中扣除設(shè)定的家庭成員月固定醫(yī)藥開支后，再進(jìn)行征稅。
（3）增加稅前扣除的國內(nèi)正規(guī)教育支出。世界上大部分國家家庭較少承擔(dān)九年制義務(wù)教育費(fèi)用，對家庭個(gè)稅稅前扣除影響不大。各國教育支出稅前扣除最大的差異在于因各國經(jīng)濟(jì)實(shí)力不一，引起各國高中及大學(xué)教育支出稅前扣除和后續(xù)（再就業(yè)）職業(yè)教育支出稅前扣除的不同。如德國、英國和美國享受免費(fèi)的高中教育，除德國外，其他兩國的大學(xué)教育都要收費(fèi)，但政府有相關(guān)資助政策，比如獎(jiǎng)學(xué)金、免息的教育貸款或助學(xué)貸款利息可稅前扣除等。除了家庭子女正規(guī)教育外，德國、日本和俄羅斯的家庭成員后續(xù)（再就業(yè)）職業(yè)教育支出允許在稅前扣除相關(guān)限額。
當(dāng)前我國逐步加強(qiáng)了對教育事業(yè)投入的力度，由于人口數(shù)量之多，教育事業(yè)資金投入還存在較大缺口，除義務(wù)教育外的教育均為收費(fèi)制。子女就學(xué)費(fèi)用在我國家庭費(fèi)用支出中占據(jù)較重份額。因此，我國應(yīng)在個(gè)稅家庭申報(bào)中擴(kuò)大家庭成員稅前扣除的國內(nèi)正規(guī)教育支出范圍，允許稅前扣除家庭子女國內(nèi)正規(guī)教育支出和其他成員后續(xù)職業(yè)教育支出。
（4）家庭首套房貸和利息支出的部分稅前扣除。縱覽國際，大多數(shù)發(fā)達(dá)的高福利國家具備完善的住房保障制度：把全部低收入群體和部分中等收入群體納進(jìn)住宅保障范疇。而大多數(shù)發(fā)展中國家住房保障制度有待完善，目前我國當(dāng)務(wù)之急是解決低收入戶的住房問題。國家住房保障制度的完善程度決定住房支出能否在稅前扣除以及扣除標(biāo)準(zhǔn)高低。我國住房制度改革將原有福利分房改為商品性貨幣分房，城鎮(zhèn)居民住房支出占居民總支出很大一部分，這種現(xiàn)狀決定我國大部分居民都通過自購房產(chǎn)居住。目前我國住房公積金制度普及率低、繳存基數(shù)低、繳存比例低，現(xiàn)時(shí)房價(jià)又高漲，貸房者大多每月需要繳納3000元以上的房貸，工資扣除房貸后只剩不足一半，但依然按照收入總額扣稅，難以滿足個(gè)人及家庭購買住房的實(shí)際需要。現(xiàn)為減輕廣大工薪族負(fù)擔(dān)，支持居民自主購買普通住房，對首次購買普通住房的家庭，在今后幾年條件成熟時(shí)，借鑒發(fā)達(dá)國家家庭征稅經(jīng)驗(yàn)，可以進(jìn)行人性化考慮的“撫養(yǎng)扣除”，以家庭為單位進(jìn)行房貸，應(yīng)將家庭首套住房的部分房貸和部分利息支出列入稅前扣除范圍，從家庭總收入中扣除一定比例房貸后再行征稅，或參考目前實(shí)行增值稅發(fā)票抵扣原理，每月納稅人的應(yīng)稅所得扣除了基本的個(gè)稅免征額外，再根據(jù)納稅人提供的居住支出證明，另行扣除該納稅人當(dāng)月的居住消費(fèi)支出，最后進(jìn)行計(jì)稅。這樣不僅可解決全國各地住房支出水平不一的問題，即使未來房地產(chǎn)價(jià)格即使有變化也可即時(shí)以當(dāng)下的開支來進(jìn)行抵扣，一定程度上緩解了頻繁修改免征額標(biāo)準(zhǔn)的問題。當(dāng)前根據(jù)住房聯(lián)網(wǎng)登記信息來掌控居民住房支出的技術(shù)障礙也不是非常大。至于房貸能扣除多少比例，稅務(wù)部門應(yīng)按照征稅額和年度CPI指數(shù)的聯(lián)動(dòng)影響制定家庭消費(fèi)性支出，從而確保一般家庭的衣食行需求。
（二）允許家庭納稅人特殊費(fèi)用稅前扣除 考慮家庭納稅能力，除家庭撫養(yǎng)和贍養(yǎng)支出扣除外，還需完善家庭納稅人特殊項(xiàng)目中的特殊支出扣除：個(gè)稅家庭申報(bào)費(fèi)用扣除要體現(xiàn)鼓勵(lì)公益事業(yè)發(fā)展的政策導(dǎo)向，應(yīng)當(dāng)允許家庭納稅人稅前扣除一定比例的社會(huì)公益事業(yè)捐款數(shù)額，并設(shè)立最高扣除限額，比如納稅家庭捐贈(zèng)貧困山區(qū)失學(xué)兒童讀書基金，捐款予重災(zāi)區(qū)；允許稅前扣除家庭遭受自然災(zāi)害后發(fā)生的損失，損失當(dāng)年不足扣除部分可結(jié)轉(zhuǎn)至以后不超過五年內(nèi)扣除，比如納稅家庭處于臺(tái)風(fēng)肆虐的沿海地帶；家庭中殘疾、孤老人員和烈屬可享受一定額度特別費(fèi)用稅前扣除政策。操作費(fèi)用扣除時(shí)要與相關(guān)政策相結(jié)合，制定合理的費(fèi)用扣除政策，才能體現(xiàn)各個(gè)家庭狀況不同的原則，實(shí)現(xiàn)稅收公平。
（三）建立和完善個(gè)稅家庭申報(bào)費(fèi)用扣除信息系統(tǒng) 2011年7月，國家稅務(wù)總局制定《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》中強(qiáng)調(diào)“加強(qiáng)稅務(wù)網(wǎng)站與工商、房管、人力資源和社保、證券機(jī)構(gòu)等部門的協(xié)作和信息共享”。 2012年3月，中央擬進(jìn)行以家庭聯(lián)合征收為核心的個(gè)稅改革，全國各地方稅務(wù)系統(tǒng)啟動(dòng)了個(gè)人信息聯(lián)網(wǎng)工作，推進(jìn)了改革個(gè)稅家庭征收的費(fèi)用扣除技術(shù)準(zhǔn)備工作。
首先，借鑒美國“稅務(wù)號碼制”，建立中國式的“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證制”，即每個(gè)家庭成員凡是達(dá)到法定年齡（本文認(rèn)為年滿十六周歲為宜）須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取納稅身份號碼并終生不變的制度。為減少成本我國應(yīng)把家庭成員第二代身份證號碼作為稅務(wù)號碼，在“金稅工程”三期的基礎(chǔ)上建立和完善家庭申報(bào)的費(fèi)用扣除信息系統(tǒng)。凡涉及家庭成員就業(yè)、經(jīng)商、投資、儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)、買賣房車等財(cái)產(chǎn)的辦理均使用實(shí)名制，家庭成員收支信息均通過每人唯一的稅務(wù)身份號碼編入個(gè)稅家庭申報(bào)費(fèi)用扣除信息系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)操作。同時(shí)全國范圍內(nèi)各銀行賬戶應(yīng)聯(lián)網(wǎng)實(shí)名制存取，加快使用信用卡和個(gè)人支票，盡量減少現(xiàn)金交易，提高家庭成員收入的顯性和透明性，盡快實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、金融、民政、保險(xiǎn)、證券、社保、公安、企業(yè)、工商、房管、海關(guān)和其他款項(xiàng)收支單位的系統(tǒng)性聯(lián)網(wǎng)，實(shí)施有限度、有條件的家庭成員信息資源共享，建立和完善全面的個(gè)稅家庭稅制費(fèi)用扣除信息系統(tǒng)。其次，要求家庭納稅人每年申報(bào)一次家庭狀況：成員增減、健康狀態(tài)、撫養(yǎng)贍養(yǎng)、教育情況等來更新家庭稅制費(fèi)用扣除信息系統(tǒng)的相關(guān)必要信息。并要求提供情況屬實(shí)的年度家庭成員的撫養(yǎng)人口數(shù)、成員收入報(bào)告和支出標(biāo)準(zhǔn)等，這些將成為費(fèi)用扣除信息系統(tǒng)是否合理操作的標(biāo)準(zhǔn)。在國外家庭征稅主要按人口平均數(shù)設(shè)定費(fèi)用扣除起征點(diǎn)，但也會(huì)區(qū)別人口構(gòu)成的情況，兩口之家、三口之家……根據(jù)家庭申報(bào)人數(shù)的不同都有不同的費(fèi)用扣除起征點(diǎn)。
在實(shí)施個(gè)稅家庭聯(lián)合申報(bào)的費(fèi)用扣除過程中，以下幾點(diǎn)值得思考：一般試點(diǎn)大城市人口流動(dòng)性較大，確定每個(gè)家庭成員、收入等具體情況有一定難度。但思想意識(shí)上，我國傳統(tǒng)家庭觀念較重，一般家庭成員的收入都能有效聚攏；操作性上，完善的戶籍制度加上系統(tǒng)的全國人口普查，建成了覆蓋全國的人口信息系統(tǒng)，并為銀行等系統(tǒng)提供認(rèn)證服務(wù)，中央擬籌劃中的家庭申報(bào)信息系統(tǒng)能逐步解決和完善這個(gè)問題，但進(jìn)度時(shí)間是個(gè)挑戰(zhàn)？運(yùn)行家庭申報(bào)信息系統(tǒng)需要高成本，建議在家庭申報(bào)聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)運(yùn)行高成本和完善個(gè)稅兩者之間進(jìn)行科學(xué)權(quán)衡？要想降低家庭稅收負(fù)擔(dān)，個(gè)稅改革應(yīng)把以家庭為單位計(jì)征個(gè)稅作為突破口，而家庭申報(bào)中的費(fèi)用扣除更是實(shí)現(xiàn)家庭征收的重中之重。
參考文獻(xiàn)：
［1］石堅(jiān)：《關(guān)于改革個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的建議》，《財(cái)政研究》2010年第7期。
［2］張煥波、王錚：《中國基尼系數(shù)預(yù)測和分析》，《管理評論》2007年第6期。
［3］趙惠敏；《家庭課稅——我國個(gè)人所得稅課稅單位的另一種選擇》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2004年第6期。
關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅申報(bào)制度 制度 實(shí)踐
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度概述和其意義
個(gè)人所得稅是國家組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)社會(huì)公平的最主要政策工具之一，既有利于培養(yǎng)納稅人的自覺性，又有利于加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度，其地位已日漸突出。2006年11月8日，國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》，從制度上保證了將新的個(gè)人所得稅法有關(guān)擴(kuò)大自行納稅申報(bào)范圍的規(guī)定落到實(shí)處，這是我國首次對高收入者的自行納稅申報(bào)行為作出具體規(guī)定，是我國分配制度向“限高、穩(wěn)中、托低”改革方向邁出的第一步。
個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度對我國具有重大意義，首先，自行申報(bào)有益于個(gè)人所得稅制模式的轉(zhuǎn)型。 然后，自行申報(bào)有利于提高公民的納稅人意識(shí)。 最后，自行申報(bào)有利于個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用，有效減緩收入差距擴(kuò)大的趨勢。
二、制度和實(shí)踐的問題及其原因分析
我國個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度在制度和實(shí)踐上存在的問題有：（1）我國公民普遍沒有納稅的傳統(tǒng)和意識(shí)；（2）“二元分化”結(jié)構(gòu)造成在全國統(tǒng)一劃定12萬的標(biāo)準(zhǔn)線不盡合理。“二元分化”結(jié)構(gòu)加劇了中國經(jīng)濟(jì)的非均衡發(fā)展，是我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的突出問題；（3）個(gè)人收入與家庭收入的差異性未在12萬的標(biāo)準(zhǔn)中體現(xiàn)；（4）個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度不完備，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅分類課征模式與年所得綜合申報(bào)制方式不匹配，部分應(yīng)稅所得內(nèi)涵界定、部分應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)時(shí)間界定模糊不清；（5）納稅主體不適應(yīng)；（6）稅源監(jiān)管存在不足。據(jù)數(shù)據(jù)顯示，稅務(wù)機(jī)關(guān)對2000多萬人建立了個(gè)人收入檔案，而從2006年個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的只有163萬人； （7）在納稅人主觀方面的心理因素：一是怕“露富”心理，二是觀望心理，三是僥幸心理，四是抵觸心理。
三、完善我國個(gè)稅申報(bào)制度的對策和建議
（一）制度上。
（1）選用適合我國國情的個(gè)人所得稅稅制模式。結(jié)合我國國情，以混合所得稅制模式為過渡；（2）完善稅務(wù)制度及結(jié)算制度。由于眼前利益和長遠(yuǎn)利益、局部個(gè)體利益和全局整體利益的不一致，征納雙方的對抗是必然存在的；（3）納稅人可以根據(jù)自身的情況自主選擇是單獨(dú)申報(bào)還是聯(lián)合申報(bào)；（4）在對個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的綜合費(fèi)用扣除方面，可以實(shí)行分項(xiàng)扣除或標(biāo)準(zhǔn)扣除；（5）發(fā)展稅務(wù)事業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展； （6）盡快建立起完善的信用制度；（7）明確所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)通常有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但這兩種不同的標(biāo)準(zhǔn)對于收入歸屬期的確認(rèn)有著很大不同；（8）大力推進(jìn)民主政治進(jìn)程，培養(yǎng)納稅人主體納稅意識(shí)；（9）進(jìn)一步完善稅收立法，切實(shí)保護(hù)納稅人合法權(quán)益；（10）公平稅負(fù)，靈活制定自行納稅申報(bào)的收入標(biāo)準(zhǔn)；（11）簡化稅制，有效降低納稅人的申報(bào)成本。
（二）實(shí)踐上。
（1）增強(qiáng)納稅人意識(shí)。政府作為稅收資金的使用者，政府的行為必然會(huì)影響納稅人的納稅意識(shí)，增強(qiáng)政府支出的透明度，既可以形成整個(gè)社會(huì)對政府使用效率的監(jiān)督又可以讓納稅人了解稅收的具體用途，培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)；（2）采用納稅人識(shí)別號推行納稅人終身代碼制度。所得稅務(wù)號碼制度實(shí)際是“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取納稅身份號碼并終身不變； （3）實(shí)現(xiàn)部門間資源共享。與各部門進(jìn)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，便于信息共享和進(jìn)行交叉稽核；（4）在納稅征管方面，可以通過建立納稅登記制度來加強(qiáng)對納稅人的監(jiān)控，同時(shí)個(gè)人信息要與工商、銀行、大型商場等部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，以便對納稅人的現(xiàn)金流進(jìn)行監(jiān)控；（5）充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)力量作用，構(gòu)建現(xiàn)代化的稅務(wù)服務(wù)體系；（6）優(yōu)化服務(wù)，不斷加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)中的輔助作用；（7）推動(dòng)有利于征管的外部環(huán)境的形成；（8）建立誠信納稅的激勵(lì)約束機(jī)制。
四、結(jié)語
盡管我國個(gè)稅申報(bào)的制度規(guī)定和實(shí)踐存在不少問題，但是，我們既要看到問題，也要看到進(jìn)步，從某種意義上講，個(gè)稅申報(bào)制度能夠得以確立，這本身就是一個(gè)巨大的進(jìn)步。同時(shí)，我們對改革應(yīng)該要有耐心和信心，相信隨著社會(huì)的不斷向前發(fā)展，個(gè)稅申報(bào)制度將逐漸得以完善并適應(yīng)我國社會(huì)發(fā)展的要求，最終為我國社會(huì)的公平正義和經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)其制度力量。
（作者：湘潭大學(xué)11級民商法學(xué)方向研究生）
注釋：
陳三美.對個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的若干思考.皖西學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，（8）.
吳利群、董根泰.個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅問題研究.稅務(wù)研究，2008，（1）.
一、匯算清繳對象
（一）依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。
（二）企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：
1.臨時(shí)來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款；
2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷；
3.其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。
二、匯算清繳時(shí)限
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
（二）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
三、申報(bào)納稅?
（一）企業(yè)辦理所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列報(bào)表、資料：
1.年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；
2.年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。
（二）企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長申報(bào)期限。
（三）企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。
（四）企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書原件。
（五）企業(yè)申報(bào)年度所得稅后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，需補(bǔ)繳或退還所得稅的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》（見附件1和附件2）后，按規(guī)定時(shí)限將稅款補(bǔ)繳入庫，或按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理退稅手續(xù)。
（六）經(jīng)批準(zhǔn)采取匯總申報(bào)繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機(jī)構(gòu)、場所（以下簡稱匯繳機(jī)構(gòu)），應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前，向匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)索取《非居民企業(yè)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅證明》（以下稱為《匯總申報(bào)納稅證明》，見附件3）；企業(yè)其他機(jī)構(gòu)、場所（以下簡稱其他機(jī)構(gòu)）應(yīng)當(dāng)于每年6月30前將《匯總申報(bào)納稅證明》及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告送交其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
在上述規(guī)定期限內(nèi)，其他機(jī)構(gòu)未向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《匯總申報(bào)納稅證明》，且又無匯繳機(jī)構(gòu)延期申報(bào)批準(zhǔn)文件的，其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)檢查核實(shí)或核定該其他機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收應(yīng)補(bǔ)繳稅款并實(shí)施處罰。
（七）企業(yè)補(bǔ)繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。
（八）企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報(bào)有誤的，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理年度所得稅申報(bào)。
（九）企業(yè)報(bào)送報(bào)表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。
四、法律責(zé)任
（一）企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)，或報(bào)送資料不全、不符合要求的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《責(zé)令限期改正通知書》后按規(guī)定時(shí)限補(bǔ)報(bào)。
企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期申報(bào)外，可按照稅收征管法的規(guī)定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報(bào)的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時(shí)核定其年度應(yīng)納稅額，責(zé)令其限期繳納。企業(yè)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款核定通知書》（見附件4）后，應(yīng)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)繳納稅款。
關(guān)鍵詞：中美企業(yè)所得稅 納稅申報(bào) 納稅申報(bào)表
我國一年一度、持續(xù)近半年的企業(yè)所得稅匯算是財(cái)會(huì)人員的一項(xiàng)繁重任務(wù)，而其中的會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整又是重中之重。由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，加之稅收政策的多變性，因而稅法與會(huì)計(jì)之間的差異將長期存在。并且，隨著國家對經(jīng)濟(jì)干預(yù)的加強(qiáng)，兩者之間的差異也會(huì)越來越大。這就意味著未來企業(yè)所得稅匯算工作中會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整可能會(huì)更為繁重。我們能否找尋在企業(yè)所得稅匯算中減輕會(huì)計(jì)與稅法差異調(diào)整的有效途徑？本文擬通過中美所得稅申報(bào)的比較，以期得到有益的啟示。
一、中美企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的比較
（一）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)間的比較
1.我國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)間。
（1）企業(yè)所得稅預(yù)繳的時(shí)間。我國企業(yè)所得稅可以分季預(yù)繳，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)按季進(jìn)行申報(bào)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款。
（2）企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間。我國的企業(yè)所得稅年底要進(jìn)行匯算清繳。企業(yè)進(jìn)行匯算清繳的時(shí)間為1月1日至5月31日共5個(gè)月的時(shí)間，企業(yè)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)在進(jìn)行申報(bào)時(shí)除報(bào)送納稅申報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他相關(guān)資料。
2.美國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的時(shí)間。
（1）企業(yè)所得稅預(yù)繳的時(shí)間。美國的納稅年度可自行選擇，即可以自由選擇納稅的起訖日期。在美國，企業(yè)選定納稅年度后可提出預(yù)計(jì)申報(bào)表并自行計(jì)算應(yīng)稅所得。不論企業(yè)所選擇的納稅年度是什么，平時(shí)的預(yù)繳時(shí)間是相同的，分別于4月、6月、9月和12月的15日內(nèi)預(yù)繳稅款。
（2）企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間。企業(yè)所得稅年度匯算清繳的時(shí)間可以分為兩類。一類匯算時(shí)間從1月1日起至3月15日止，共計(jì)2個(gè)月又15天；一類匯算時(shí)間從10月1日起至12月15日止，共計(jì)2個(gè)月又15天。不論企業(yè)選擇何種匯算清繳時(shí)間，企業(yè)在填報(bào)結(jié)算申報(bào)表的同時(shí)，必須繳納稅款，多退少補(bǔ)。
（二）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的計(jì)稅基礎(chǔ)的比較
1.我國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的計(jì)稅基礎(chǔ)。目前我國企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上依照稅法的相關(guān)稅收規(guī)范進(jìn)行調(diào)整。也就是說，我國企業(yè)是依據(jù)會(huì)計(jì)的相關(guān)法律制度進(jìn)行賬務(wù)處理，而不是稅法，所以企業(yè)損益表中計(jì)算出來的利潤總額并不是應(yīng)納稅所得額，企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之前，還需要依據(jù)稅法的相關(guān)法律制度對會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。目前，我國企業(yè)均依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來做財(cái)務(wù)賬，而并不設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)賬，也就是說企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，所以年終企業(yè)在填制納稅申報(bào)表的時(shí)候要對會(huì)計(jì)利潤按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
2.美國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的計(jì)稅基礎(chǔ)。美國目前采用的是財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式。在美國的企業(yè)里可以建立兩套賬務(wù)系統(tǒng)，一套是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)范性文件建立的，專門供企業(yè)投資者、內(nèi)部管理人員、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者使用。另一套是以稅法的相關(guān)規(guī)范性文件建立的，專門服務(wù)于政府的稅收征繳與監(jiān)管。美國的大中型企業(yè)尤其是上市公司為了滿足投資者以及其他各方的需要，必須出具按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填制的財(cái)務(wù)報(bào)告，所以企業(yè)必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置財(cái)務(wù)賬。但美國的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則與稅法是完全分離的，為了進(jìn)行納稅申報(bào)企業(yè)另行設(shè)置了稅務(wù)會(huì)計(jì)，即使只設(shè)置一套財(cái)務(wù)賬，在納稅申報(bào)時(shí)也要按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)賬。而很多小企業(yè)設(shè)置的是稅務(wù)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員在填制申報(bào)表時(shí)不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
（三）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的結(jié)構(gòu)比較
1.我國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的結(jié)構(gòu)。
（1）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的公式。我國企業(yè)所得稅的計(jì)算采用的是間接法，即先算出會(huì)計(jì)利潤再根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異進(jìn)行調(diào)整以此來得到應(yīng)納稅所得額，計(jì)算的公式如下：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)賬面收入-會(huì)計(jì)賬面成本-期間費(fèi)用±納稅調(diào)整。根據(jù)計(jì)算得到的應(yīng)納稅所得額和適用的稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。
（2）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的主要項(xiàng)目。我國的納稅申報(bào)表主表的項(xiàng)目主要分為三類，分別為收入項(xiàng)目、扣除項(xiàng)目和納稅調(diào)整項(xiàng)目。收入項(xiàng)目包括營業(yè)外收入等企業(yè)的所有的收入，且收入項(xiàng)目中只有加項(xiàng)并沒有減項(xiàng)。扣除項(xiàng)目主要包括銷售成本、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、投資轉(zhuǎn)讓成本及其他扣除項(xiàng)目，這些項(xiàng)目都來自利潤表，其實(shí)質(zhì)是對會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行納稅調(diào)整。前兩項(xiàng)是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表得來的，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，因此需要進(jìn)行納稅調(diào)整才能得到準(zhǔn)確的應(yīng)納稅所得額。
2.美國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的結(jié)構(gòu)。
（1）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的公式。美國的所得稅計(jì)算采用直接計(jì)算的方法，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)納稅所得額=收入-扣除項(xiàng)目。其中的收入為收入總額扣除銷售成本，而扣除項(xiàng)目除了包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的扣除額還包括納稅調(diào)整的數(shù)額。根據(jù)應(yīng)納稅所得額選擇正確的累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
（2）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的主要項(xiàng)目。美國的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表的項(xiàng)目主要分為收入項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目。收入項(xiàng)目是以稅法規(guī)定的收入為基礎(chǔ)，和稅務(wù)賬的科目基本一致。扣除項(xiàng)目是以稅法規(guī)定的成本和期間費(fèi)用為基礎(chǔ)，和稅務(wù)賬的科目基本一致。美國的收入項(xiàng)目不只包括企業(yè)所有的收入，還將企業(yè)的銷售成本列入但作為減項(xiàng)，即它是扣除銷售成本的收入總額。美國把所有需要調(diào)整的項(xiàng)目都放到了扣除項(xiàng)目里，例如股利，股利本來是屬于收入但有些股利是免稅的，在美國的主表中并不需要進(jìn)行調(diào)整而是直接作為扣除項(xiàng)目予以扣除。
二、比較結(jié)論
（一）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的計(jì)稅基礎(chǔ)不同
我國的納稅申報(bào)表是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來填列的，因此需要進(jìn)行納稅調(diào)整，而美國的納稅申報(bào)表的填列依據(jù)是稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，只需要進(jìn)行少量的納稅調(diào)整。填報(bào)依據(jù)的不同導(dǎo)致兩國納稅申報(bào)表結(jié)構(gòu)的不同，這也是我國的申報(bào)表中有納稅調(diào)整項(xiàng)目而美國沒有的根本原因。不論美國企業(yè)選擇的是賬務(wù)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是稅務(wù)會(huì)計(jì)，它們最終都會(huì)通過調(diào)賬轉(zhuǎn)化成稅務(wù)模式，不需進(jìn)行納稅調(diào)整，如果我國大中型企業(yè)也采用這種模式，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在填報(bào)申報(bào)表時(shí)將省去很多麻煩。
（二）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的時(shí)間不同
我國的年度申報(bào)時(shí)間比美國要多兩個(gè)月，這樣可以讓企業(yè)有更充裕的時(shí)間準(zhǔn)備申報(bào)資料，同時(shí)我國的納稅申報(bào)時(shí)間比企業(yè)公布年度財(cái)務(wù)報(bào)告要晚一個(gè)月，這樣可以適當(dāng)減輕企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作量，也可以避免兩項(xiàng)工作同時(shí)進(jìn)行造成混亂，降低錯(cuò)誤出現(xiàn)的幾率。另外，在財(cái)務(wù)報(bào)告通過審計(jì)對外公布的基礎(chǔ)上填報(bào)的納稅申報(bào)表其準(zhǔn)確度和可信度要更高一些。但我國的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的時(shí)間長于美國的根本原因是我國企業(yè)需要進(jìn)行大量的繁瑣的納稅調(diào)整而不得不延長納稅申報(bào)的時(shí)間以滿足企業(yè)的需要。
（三）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的邏輯關(guān)系不同
我國的主表前半部分的數(shù)據(jù)都是來自財(cái)務(wù)報(bào)表，得到的結(jié)果是調(diào)整前的應(yīng)納稅所得額，后半部分是納稅調(diào)整得到真正的應(yīng)納稅所得額。我國申報(bào)表的這種形式與我國的利潤表是相同的。這樣做的目的是方便報(bào)表使用者對企業(yè)的正常的盈利能力作出判斷，但是這種形式用在納稅申報(bào)表上是不妥的，因?yàn)榧{稅調(diào)整前的應(yīng)納稅所得額無論對于企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都起不到任何作用。美國的報(bào)表的邏輯關(guān)系要相對簡單一些，并沒有把稅法與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行單獨(dú)的納稅調(diào)整而是都放入扣除項(xiàng)目。報(bào)表邏輯關(guān)系不同的根本原因是報(bào)表的填報(bào)依據(jù)不同。另外，我國報(bào)表的勾稽關(guān)系復(fù)雜，主表和附表之間是多頭對應(yīng)的關(guān)系，因此會(huì)計(jì)人員在填報(bào)時(shí)有很大的難度。而美國的主表和附表是一對一的關(guān)系，這樣易于會(huì)計(jì)人員的理解和填報(bào)。
三、我國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的改進(jìn)設(shè)想
我國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的計(jì)稅基礎(chǔ)的選擇可借鑒美國的模式。我國的大中型企業(yè)尤其是上市公司雖然具備調(diào)賬的能力，但企業(yè)因業(yè)務(wù)量大且稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異較繁瑣，因而年終會(huì)計(jì)人員填報(bào)報(bào)表的任務(wù)十分艱巨。因此隨著我國會(huì)計(jì)制度的不斷完善和企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的不斷健全，大中型企業(yè)可借鑒美國企業(yè)的模式設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位和稅務(wù)會(huì)計(jì)賬本，這樣可根據(jù)稅務(wù)賬直接進(jìn)行填報(bào)。而2013年1月1日全面實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在制定時(shí)就著眼于會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)，盡量減少會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收政策的差異，允許部分會(huì)計(jì)要素的核算方法采取稅法規(guī)定，因此小企業(yè)在年終填報(bào)申報(bào)表時(shí)基本不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)重點(diǎn)要體現(xiàn)出企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠。這樣既可以體現(xiàn)企業(yè)對當(dāng)?shù)刎?cái)政的貢獻(xiàn)，也能體現(xiàn)當(dāng)?shù)卣畬ζ髽I(yè)的扶持和回饋。同時(shí)，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)也要考慮減少企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作量和工作難度。申報(bào)表的設(shè)計(jì)可以參考美國的設(shè)計(jì)理念，但并不是完全照搬美國的申報(bào)表。
企業(yè)所得稅是國家財(cái)政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)和個(gè)人利益關(guān)系上起著十分重要的作用。完善我國的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)不僅有利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確、快速、高效的完成稅務(wù)工作，同時(shí)也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，督促企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確的報(bào)稅納稅。
參考文獻(xiàn)：
1.丁一.納稅申報(bào)制度比較研究[OL].中國財(cái)稅網(wǎng)，2004-4-7.
2.毛禮明.納稅申報(bào)制度研究[D].吉林大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009.
作者簡介：
第二條企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
第三條凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。
第四條納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。
納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
第五條納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。
第六條納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。
第七條納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。
第八條納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：
（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表；
（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；
（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；
（五）委托中介機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；
（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；
（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。
第九條納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報(bào)。
第十條納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。
第十一條納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。
第十二條納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。
第十三條實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十四條經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)成員企業(yè)合并計(jì)算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，以及本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。
匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。
第十五條納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未報(bào)送本辦法第八條所列資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。
第十六條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，對每一納稅年度的匯算清繳工作進(jìn)行統(tǒng)一安排和組織部署。匯算清繳管理工作由具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅日常管理的部門組織實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門應(yīng)充分協(xié)調(diào)和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。
第十七條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動(dòng)為納稅人提供稅收服務(wù)。
（一）采用多種形式進(jìn)行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序；
（二）積極開展納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時(shí)間要求、報(bào)送資料及其他應(yīng)注意的事項(xiàng)。
（三）必要時(shí)組織納稅培訓(xùn)，幫助納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅自核自繳。
第十八條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書。
第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)資料或填報(bào)項(xiàng)目不完整的，應(yīng)及時(shí)告知企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)齊補(bǔ)正。
第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。審核重點(diǎn)主要包括：
（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，計(jì)算是否正確。
（二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。
（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請是否符合規(guī)定程序。
（四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。
（五）納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致。
（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。
第二十一條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人企業(yè)所得稅預(yù)繳情況及日管情況，對納稅人報(bào)送的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和其他有關(guān)資料進(jìn)行初步審核后，按規(guī)定程序及時(shí)辦理企業(yè)所得稅補(bǔ)、退稅或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項(xiàng)。
第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)和合并納稅企業(yè)匯算清繳的協(xié)同管理。
（一）總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)的匯總或合并納稅申報(bào)資料審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)申報(bào)內(nèi)容有疑點(diǎn)需進(jìn)一步核實(shí)的，應(yīng)向其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)協(xié)查函；該分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在要求的時(shí)限內(nèi)就協(xié)查事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并將核查結(jié)果函復(fù)總機(jī)構(gòu)或匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（二）總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的核查結(jié)果后，應(yīng)對總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額作相應(yīng)調(diào)整。
第二十三條匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織開展匯算清繳數(shù)據(jù)分析、納稅評估和檢查。納稅評估和檢查的對象、內(nèi)容、方法、程序等按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二十四條匯算清繳工作結(jié)束后，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真總結(jié)，寫出書面總結(jié)報(bào)告逐級上報(bào)。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)在每年7月底前將匯算清繳工作總結(jié)報(bào)告、年度企業(yè)所得稅匯總報(bào)表報(bào)送國家稅務(wù)總局。總結(jié)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：
（一）匯算清繳工作的基本情況；
（二）企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)的分布情況；
（三）企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；
（四）企業(yè)所得稅政策和征管制度貫徹落實(shí)中存在的問題和改進(jìn)建議。
第二十五條本辦法適用于企業(yè)所得稅居民企業(yè)納稅人。
為加強(qiáng)本市個(gè)人所得稅征收管理，規(guī)范個(gè)人所得稅匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對2016年度本市個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯算清繳工作的有關(guān)要求通知如下：
一、適用范圍本通知適用于本市實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。
二、填表要求
（一）在中國境內(nèi)取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”的本市實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者需要填報(bào)《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（B表）》。
（二）在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”的本市個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者需要填報(bào)《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（C表）》。
（三）投資者興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)繳稅款，填列報(bào)送《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（C表）》。
投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（C表）》申報(bào)，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地辦理申報(bào)。
上述情形之外的個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者，應(yīng)選定一個(gè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（C表）》申報(bào)。
三、申報(bào)方式由投資者自行或者由其投資的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)在“個(gè)人所得稅代扣代繳軟件客戶端”或至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（B表）》申報(bào)。
由投資者自行在“上海市個(gè)人網(wǎng)上辦稅應(yīng)用平臺(tái)”或至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（C表）》申報(bào)。
由投資者投資的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)通過網(wǎng)上電子申報(bào)系統(tǒng)ETAX3.0或者至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳報(bào)送年度會(huì)計(jì)報(bào)表。
四、清算時(shí)間個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)在2017年3月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送按規(guī)定填列的《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（B表）》并附2016年度會(huì)計(jì)報(bào)表。
在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”的個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者，應(yīng)在2017年3月31日前選定一個(gè)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（C）表》，并附所有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表。
五、工作要求個(gè)人所得稅年度匯算清繳工作是個(gè)人所得稅征收管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是加強(qiáng)個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅征管的重要環(huán)節(jié)，政策性強(qiáng)、難度高，各主管稅務(wù)分局要高度重視。
（一）要將個(gè)人所得稅年度匯算清繳工作任務(wù)分解落實(shí)到相關(guān)部門，明確工作要求和責(zé)任。各相關(guān)部門要加強(qiáng)工作銜接和協(xié)調(diào)，認(rèn)真做好匯算清U的各項(xiàng)工作。
（二）要認(rèn)真學(xué)習(xí)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）等有關(guān)文件，將個(gè)人所得稅的有關(guān)政策及時(shí)準(zhǔn)確地傳達(dá)到納稅人，指導(dǎo)納稅人做好年終申報(bào)工作，強(qiáng)化納稅人自行申報(bào)的法律責(zé)任。
（三）要充分認(rèn)識(shí)依托金稅三期稅收管理系統(tǒng)有序推進(jìn)與落實(shí)，從制度保障、信息歸集和便利高效的納稅申報(bào)等方面，進(jìn)一步提升個(gè)人所得稅征收管理水平。
（四）要提升服務(wù)意識(shí)，不折不扣落實(shí)個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的各項(xiàng)政策，支持小微企業(yè)發(fā)展。
（五）要認(rèn)真審核個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯算清繳的年度申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)有計(jì)算或邏輯關(guān)系錯(cuò)誤和未按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整等問題的，應(yīng)督促納稅人及時(shí)予以糾正。
（六）各稅務(wù)分局應(yīng)在2017年4月17日前完成個(gè)人所得稅年度匯算清繳工作，并在4月28日前將《2016年度上海市個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅匯算清繳情況匯總表》和《2016年度上海市個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯算清繳情況匯總表》（詳見附件1和附件2）以及匯算清繳工作總結(jié)報(bào)送市局（所得稅處）。總結(jié)報(bào)告內(nèi)容主要包括：1.主要做法和措施；2.有關(guān)文件執(zhí)行情況分析及效應(yīng)分析；3.存在問題和完善建議。
六、意見反饋各稅務(wù)分局在本年度匯算清繳工作中遇到的有關(guān)問題，請及時(shí)向市局（所得稅處）報(bào)告。
特此通知。
附件：
1.上海市個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅匯算清繳情況匯總表（2016年度）
2.上海市個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯算清繳情況匯總表（2016年度）
【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；綜合與分類相結(jié)合；課稅模式；稅收公平原則；稅收效率原則
世界各國個(gè)人所得稅課稅模式總共可以分為三類――分類所得稅模式、綜合所得稅模式、分類綜合所得稅模式。
分類所得稅的課稅模式在稅收征管方面，采用源泉課征，代扣代繳的方式，雖提高了稅收征管效率，但是該模式將個(gè)人所得過細(xì)分類、分類課稅，不能反映納稅人的真實(shí)納稅能力，不僅有失公平，更不利于我國當(dāng)今貧富差距過大問題的解決。
綜合所得稅模式最能體現(xiàn)納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，符合支付能力原則或量能課稅原則，并可以充分發(fā)揮個(gè)稅的“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能，可有效實(shí)現(xiàn)收入再分配，進(jìn)而有利于縮小貧富差距，因此世界上大多數(shù)國家都采用這種模式。但由于在綜合所得稅模式下納稅手續(xù)較為復(fù)雜并且該模式所運(yùn)用的收入申報(bào)制對居民的納稅意識(shí)、稅收申報(bào)誠信度以及稅務(wù)部門的征管水平都有著較高的要求，各國在實(shí)行綜合課稅模式時(shí)，很少國家實(shí)行純粹的綜合稅制。
分類綜合所得稅模式兼具分類所得稅課稅模式和綜合所得稅課稅模式的優(yōu)點(diǎn)，在追求效率的同時(shí)也滿足稅收負(fù)擔(dān)分配方面的公平原則。不僅權(quán)衡了納稅人實(shí)際支付能力，還簡化了個(gè)稅的征管。自上世紀(jì)90年代中期，我國個(gè)人所得稅改革也設(shè)定了綜合與分類相結(jié)合的基本目標(biāo)。迄今為止，已經(jīng)跨越了四個(gè)五年計(jì)劃。
出于對稅收的構(gòu)建、完善居民收入分配調(diào)節(jié)機(jī)制的需要，我國個(gè)人所得稅改革鎖定并始終堅(jiān)守“綜合與分類相結(jié)合”這一目標(biāo)，。根據(jù)稅收功能的多重性，現(xiàn)代稅收體系應(yīng)兼具取得財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)三重功能――直接稅相對于間接稅而言應(yīng)更大地發(fā)揮調(diào)節(jié)分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的功能；與之相對應(yīng)，間接稅更應(yīng)側(cè)重于發(fā)揮收入手段職能。個(gè)人所得稅作為直接稅的代表，應(yīng)積極調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富間差距。但個(gè)人所得稅的分類課征模式削弱了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能并在一定程度上違反了稅收公平原則，不利于縮小我國貧富差距，進(jìn)而對我國的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定產(chǎn)生不利影響。因此，個(gè)人所得稅的課征方式應(yīng)積極向分類綜合方向進(jìn)行改革。而在分類綜合課征方式改革的道路上，將所得進(jìn)行合理分類是分類綜合所得稅課稅模式改革實(shí)現(xiàn)并能有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配職能和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能的基石。
一、有效區(qū)分各類所得
1.區(qū)分資本性所得、勞務(wù)性所得和生產(chǎn)經(jīng)營所得，并適用不同稅率
（1）區(qū)分資本性所得、勞務(wù)所得和生產(chǎn)經(jīng)營所得
個(gè)人所得稅的納稅人分為自然人和法人。從自然人角度來講，我國應(yīng)將自然人的所得進(jìn)行資本性和勞務(wù)性區(qū)分。我國富人和窮人的收入來源存在差異。對于富人來講，根據(jù)《中國富裕人士財(cái)富報(bào)告》2011年提供的有關(guān)數(shù)據(jù)，工資和獎(jiǎng)金對中國富人收入的貢獻(xiàn)不到一半。在其總收入中，50%至70%的部分來源于資本以及資本經(jīng)營所得；而與之相反，構(gòu)成中國窮人最主要收入來源的是工資薪金收入。基于富人與窮人收入來源存在的差異，在分類綜合所得稅模式下，將納稅人的所得進(jìn)行資本性和勞務(wù)性的區(qū)分有助于推進(jìn)縮小我國貧富差距的進(jìn)程。從法人角度來講，我國繳納個(gè)人所得稅的法人包括個(gè)體工商戶，從事承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的企事業(yè)單位，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。為合理區(qū)分法人所得和自然人所得，應(yīng)將這類法人機(jī)構(gòu)的所得單獨(dú)劃分為生產(chǎn)經(jīng)營性所得。
（2）不同類別的所得適用不同種類的稅率
勞務(wù)所得和生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用累進(jìn)稅率，資本性所得應(yīng)適用比例稅率。首先從公平角度出發(fā)，一方面，由于大多數(shù)自然人的所得主要來自勞動(dòng)所得，對這類所得按照超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，可減輕中低收入者的稅負(fù)并增加高收入者的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)分配中不同所得不同稅負(fù)的縱向公平；而生產(chǎn)經(jīng)營所得在性質(zhì)上雖然同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得一樣是資本所得與勞動(dòng)所得的混合，但由于屬于個(gè)人所得，出于收入分配的調(diào)節(jié)考慮，不宜適用比例稅率而宜適用累進(jìn)稅率。另一方面，為實(shí)現(xiàn)稅收的效率原則，應(yīng)對資本所得適用較低的單一比例稅率。雖然比例稅率具有一定程度的累退性，但可以通過調(diào)整稅基或調(diào)整免征額等方式達(dá)到不同類別所得之間稅負(fù)的相對公平。例如，對于資本性所得――利息、股息、紅利所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得實(shí)施較低的稅前扣除或者不考慮稅前扣除；而對于勞務(wù)所得的稅前扣除則應(yīng)考慮到家庭因素。
其次從資源配置效率角度出發(fā)，從稅收的行政效率角度來看，因?yàn)楸壤惵实恼魇帐掷m(xù)較為簡易，對征管水平要求較低，資本性所得按照比例稅率征稅可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政費(fèi)用，提高稅收的管理效率；納稅人只需根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算的應(yīng)納稅額進(jìn)行納稅，避免了繁雜的手續(xù)，提高稅收的行政效率。
2.從優(yōu)惠政策方面進(jìn)行分類
基于甄別個(gè)人所得稅對資本所得和勞動(dòng)所得的差異對待，政府可進(jìn)一步應(yīng)用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策對不同所得進(jìn)行有效的區(qū)分。這里可以借鑒法國相關(guān)的稅收政策。包括4個(gè)方面：第一，將本國產(chǎn)業(yè)進(jìn)行分類。對處于弱勢地位的產(chǎn)業(yè)資本所得征輕稅，對強(qiáng)勢產(chǎn)業(yè)的資本所得征相對重稅；第二，對各項(xiàng)勞動(dòng)所得進(jìn)行區(qū)分。分為艱苦勞動(dòng)、體面勞動(dòng)等。其中，對艱苦勞動(dòng)、特殊勞動(dòng)所得予以輕稅，對體面勞動(dòng)所得相對重稅；第三，鼓勵(lì)經(jīng)營與勞動(dòng)相結(jié)合。經(jīng)營所得與勞務(wù)所得混合時(shí)，適用低稅率或存在減免，鼓勵(lì)資本和勞動(dòng)結(jié)合，從而推進(jìn)勞動(dòng)市場向充分就業(yè)水平靠攏；第四，對于加入稀缺行業(yè)和參與擴(kuò)大再生產(chǎn)的資本與勞動(dòng)所得，進(jìn)行稅收減免優(yōu)惠。但對與資本性所得。例如所有權(quán)收益、資本利得激勵(lì)等從嚴(yán)課稅。對資本、勞務(wù)所得區(qū)別對待，增強(qiáng)了區(qū)分資本所得和勞務(wù)所得的有效性，有利于個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配職能的發(fā)揮。
3.年末對部分所得項(xiàng)目綜合征繳累進(jìn)稅，扣除分類所繳稅額
（1）對部分所得項(xiàng)目綜合征繳累進(jìn)稅
在各月分類繳納個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上，針對部分所得項(xiàng)目實(shí)施年末綜合征稅。其中綜合征稅項(xiàng)目應(yīng)為富人的主要所得項(xiàng)目，并按照累進(jìn)稅率征繳稅額。將綜合征稅項(xiàng)目確定為富人的主要所得項(xiàng)目，呼應(yīng)了對個(gè)人所得進(jìn)行資本性、勞務(wù)性、生產(chǎn)經(jīng)營性的分類方法，為個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配職能提供一定基礎(chǔ)。其次，年末綜合征稅的所得應(yīng)適用累進(jìn)稅率。通過引入累進(jìn)稅的自動(dòng)穩(wěn)定器功能，個(gè)人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)達(dá)到“高所得，多納稅，低所得，少納稅”的目的，縮小貧富間差距。
（2）征納年末綜合所得稅前扣除已繳納的分類所得稅
避免重復(fù)征稅作為我國稅收改革的重要方向，應(yīng)貫徹于整個(gè)征納稅過程中，個(gè)人所得稅課稅模式也要基于此項(xiàng)原則進(jìn)行改革。在分類綜合所得稅課稅模式的年末綜合征稅環(huán)節(jié)中，稅務(wù)部門應(yīng)扣除各月已繳納的個(gè)人所得稅，避免個(gè)人所得稅的重復(fù)征收。
二、落實(shí)分類綜合課稅模式改革所需的物質(zhì)基礎(chǔ)
雖然綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革在我國早晚要走，但若想使綜合與分類相結(jié)合的課稅模式可以有效地兼顧效率與公平，稅收體系就須在改革前為這種課稅模式提供其發(fā)揮作用的土壤支持。
1.消除“分類計(jì)稅”與“綜合申報(bào)”雙軌制的局面
綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式需要完善的納稅申報(bào)體系。我國的個(gè)人所得稅絕大多數(shù)是以代扣代繳的方式征收上來的，適用自行申報(bào)模式的僅只有五種情形。這種在分類所得稅制的基礎(chǔ)上“嫁接”綜合申報(bào)，從而實(shí)行“分類計(jì)稅”加“綜合申報(bào)”的雙軌制表面看起來是我國納稅模式向自行申報(bào)方向的突破，但實(shí)際上這種模式造成了計(jì)稅、繳稅和自行報(bào)稅之間的脫節(jié)。在我國納稅人自行申報(bào)的模式下，除非有無扣繳義務(wù)人或扣繳不實(shí)的收入項(xiàng)目，納稅人需按綜合口徑自行歸集并申報(bào)收入和納稅信息，但是其申報(bào)的納稅信息并不作為重新核定稅款并實(shí)行匯算清繳的依據(jù)，該繳多少稅，還繳多少稅。這種申報(bào)制度不但不會(huì)調(diào)動(dòng)納稅人自行申報(bào)的積極性，而且會(huì)給納稅人附加額外、無效的負(fù)擔(dān)，不利于申報(bào)制度的推進(jìn)。因此，要使納稅申報(bào)制度更好地普及，需立即改變這種“分類計(jì)稅”和“綜合申報(bào)”雙軌制的局面。
2.提高居民的納稅遵從度
在綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式下，納稅申報(bào)的思想是重中之重。而納稅人自行申報(bào)的納稅體系需要依賴于納稅人的誠信申報(bào)。因此，提高納稅人的納稅遵從度有利于納稅申報(bào)的普及，進(jìn)而為我國個(gè)人所得稅課稅模式的改革創(chuàng)造條件。
（1）采用說教的方式提高納稅人的納稅意識(shí)
定期向納稅人宣傳稅法知識(shí)，加強(qiáng)對“納稅人”、“稅款”等概念的宣傳，宣傳過程中不應(yīng)僅簡單地將稅收定義在“取之于民，用之于民”的層面，更應(yīng)向納稅人普及納稅在經(jīng)濟(jì)和政治中的體現(xiàn)及作用，根本性地改善居民的納稅意識(shí)，提高納稅人的納稅遵從度。
（2）完善稅收立法，加強(qiáng)監(jiān)管
在稅收立法方面、制定稅收政策時(shí)，政府機(jī)關(guān)應(yīng)征求納稅人的意見，賦予納稅人應(yīng)有的權(quán)利，落實(shí)納稅人權(quán)利與義務(wù)的對等，進(jìn)而使納稅人主觀地提高自身納稅遵從度。其次，在稅收監(jiān)管方面，應(yīng)加大對偷逃稅者的懲罰力度。我國稅務(wù)檢查面較小；對偷逃稅現(xiàn)象的處罰力度偏輕；社會(huì)輿論約束力偏弱，這無疑會(huì)誘使納稅人產(chǎn)生一種“查到了是你的，查不到是我的”的僥幸心理，進(jìn)而千方百計(jì)地偷逃稅款。在全面自行申報(bào)納稅的個(gè)人所得稅納稅模式下，立法機(jī)關(guān)和監(jiān)管部門需要強(qiáng)化稅收的立法和擴(kuò)大對納稅人的監(jiān)管范圍，加大對偷逃稅現(xiàn)象的懲治力度，向納稅人施以法律的壓力，進(jìn)而提高納稅人的誠信申報(bào)意識(shí)，為申報(bào)納稅制度實(shí)行的有效性提供基礎(chǔ)。
3.提高稅務(wù)部門的專業(yè)技能
稅務(wù)部門作為上級政策的接受者和傳遞政策的下達(dá)機(jī)關(guān)，在整個(gè)稅收征繳過程中有著舉足輕重的作用。若要使個(gè)人所得稅課稅模式的改革有效地展開和實(shí)施，稅務(wù)部門應(yīng)提供相關(guān)培訓(xùn)，增強(qiáng)稅務(wù)部門人員分析政策的能力和實(shí)際操作的能力。減少政策文件下達(dá)過程中的扭曲，保證政策的真實(shí)性、完整性。減少納稅人申報(bào)納稅過程中的障礙，提高納稅人對個(gè)人所得稅課稅模式改革的信心，進(jìn)而提高納稅人的納稅遵從度，確保課稅模式改革的成功實(shí)現(xiàn)。
三、結(jié)語
個(gè)人所得稅的分類與綜合相結(jié)合的課征模式可兼顧稅收的效率原則與公平原則，因此加快實(shí)現(xiàn)向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式的轉(zhuǎn)軌也是我國個(gè)人所得稅改革一直鎖定與堅(jiān)守的目標(biāo)。但若要使該模式有效地發(fā)揮作用，個(gè)人所得稅課稅模式的改革就并非一蹴而就，而應(yīng)采用漸進(jìn)的方式。在居民的納稅遵從度不斷提高的同時(shí)強(qiáng)化稅務(wù)部門的專業(yè)技能。當(dāng)二者達(dá)到一定高度時(shí)，全面推行個(gè)人所得稅的申報(bào)納稅制度，進(jìn)而消除“分類計(jì)稅”與“綜合申報(bào)”雙軌制的局面，全面實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的分類與綜合相結(jié)合的課稅模式改革。并采用恰當(dāng)?shù)姆椒▽⑺眠M(jìn)行分類、綜合，使個(gè)人所得稅在該課稅模式下充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配職能，進(jìn)一步推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
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“十二五”時(shí)期，個(gè)人所得稅改革將是深化稅制改革的重頭戲之一。“十二五”時(shí)期，個(gè)人所得稅制改革現(xiàn)實(shí)的選擇是結(jié)合稅收征管環(huán)境的進(jìn)一步完善，促進(jìn)個(gè)人所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)型。另外，個(gè)稅改革還要關(guān)注一些細(xì)節(jié)問題，如免征額調(diào)整、稅率下調(diào)、年收入12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)制度的完善等等。
個(gè)人所得稅所提供的收人不多，卻是一個(gè)需要投入大量金錢和時(shí)間的稅種。其中的成本效益比是改善稅收征管條件不得不考慮的一個(gè)問題。“十二五”時(shí)期的現(xiàn)實(shí)決定了中國只能選擇與征管條件相匹配的適宜稅制，即確定之后能得到貫徹執(zhí)行的稅制。
只有實(shí)行綜合所得稅制，個(gè)稅的收入再分配作用才能得到充分的發(fā)揮，但綜合所得稅制的運(yùn)行需要相應(yīng)的征管條件。個(gè)稅征管工作涉及全國，各地稅收征管的硬件配套措施和人員素質(zhì)有較大的差異，稅收征管水平也有較大差異。顯然，在同樣的稅制下，稅收征收率較低的地區(qū)稅負(fù)輕。如果稅制的設(shè)計(jì)忽略了稅收征管水平的差異，必然會(huì)造成地區(qū)間實(shí)際稅負(fù)的差距，這嚴(yán)重違背了公平課稅的要求。因此，要在差異較大的征管條件中實(shí)現(xiàn)各地個(gè)稅繳納的公平，必須考慮到征管條件較為落后地區(qū)的實(shí)際情況。
需要指出的是，一些國家之所以能在個(gè)人所得稅開征之初就實(shí)行綜合所得稅制，是因?yàn)楫?dāng)時(shí)人們的收入形式相對簡單，即使缺乏現(xiàn)在的技術(shù)條件也能較好地做到征管到位。但是，如今的收入形式和來源渠道的復(fù)雜化程度遠(yuǎn)超過去，對收入信息把握的難度也大大增加，這已成為困擾綜合所得稅制實(shí)行的現(xiàn)實(shí)難題。
個(gè)人所得稅占稅收總收入的比例較低，決定了要依靠個(gè)人所得稅來調(diào)節(jié)收入再分配的作用是有限的，個(gè)人所得稅的自動(dòng)穩(wěn)定器的作用也是有限的。中國當(dāng)前的收入分配不合理，更多的是初次分配不合理造成的。過多地強(qiáng)調(diào)個(gè)人所得稅在收入再分配中的作用可能會(huì)起到逆向調(diào)節(jié)的副作用。
個(gè)人所得稅占稅收總收入的比重仍然較低。“十一五”時(shí)期的五年中，該比重一直不到7％。這一點(diǎn)與多數(shù)發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅作為第一大稅種的情況大不相同。
中國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，政府與市場界限不清、壟斷行業(yè)改革滯后、國有資源補(bǔ)償制度改革滯后等直接導(dǎo)致初次分配的嚴(yán)重不合理，這是中國收入分配格局不合理的最根本原因，因此必須在初次分配中就實(shí)現(xiàn)公平與效率的統(tǒng)一。期望僅通過個(gè)人所得稅等再分配手段來解決初次分配的所有問題是不現(xiàn)實(shí)的。
個(gè)稅改革的具體著力點(diǎn)
個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)即免征額的調(diào)整勢在必行。(“免征額”常被各界誤為“起征點(diǎn)”，二者實(shí)際上是兩回事，不能混為一談。起征點(diǎn)是不到起征點(diǎn)不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)以上全額課稅；免征額是達(dá)不到不征稅，達(dá)到了扣除掉免征額再課稅。)
個(gè)稅免征額提高需要理性看待。惡炒之下，易有免征額不提高，民生就不受重視之感。免征額一時(shí)不見提高，有諸多原因。憤憤然，顯然無助于問題的解決。暫時(shí)不調(diào)，不等于以后不調(diào)，更不等于永遠(yuǎn)都不調(diào)高。
收入只有在扣除成本費(fèi)用之后的余額才是所得(應(yīng)納稅所得額)。免征額代表的是成本和費(fèi)用。隨著物價(jià)水平的提高，生活成本和費(fèi)用攀升，免征額的提高是自然而然的事。從國際上看，調(diào)高免征額的例子比比皆是。英國個(gè)稅免征額2007年8月起為5225英鎊；2008年9月起為6035英鎊；2009年10月起為6475英鎊。除此之外，英國還對老人、盲人等特殊人群規(guī)定了不同的免征額。當(dāng)然，這并不意味著免征額每年都要調(diào)高。英國2010年11月后仍將維持6475英鎊的水平。
免征額標(biāo)準(zhǔn)的確定除了與成本費(fèi)用因素有關(guān)，還與一國的個(gè)稅定位有關(guān)。當(dāng)個(gè)稅的主要功能僅是對少數(shù)富人的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的時(shí)候，免征額往往定得很高。當(dāng)個(gè)稅成為一個(gè)對多數(shù)人的所得進(jìn)行調(diào)節(jié)的稅種之后，免征額常常定在一個(gè)較低的水平上。以美國為例。1894年個(gè)稅免征額是4000美元，相當(dāng)于2005年的80000美元。1913年，個(gè)稅負(fù)征額個(gè)人是3000美元，相當(dāng)于2005年的57000美元。如此高的免征額，將多數(shù)人排除在個(gè)人所得稅的征稅范圍之外。
中國30年個(gè)稅的發(fā)展史也是個(gè)稅定位的演變史。1980年個(gè)人所得稅制建立，主要是為適應(yīng)對外開放的需要。個(gè)稅的征收更多的是為了體現(xiàn)國家，它在財(cái)政收入中的地位幾乎可以忽略不計(jì)。因此，在多數(shù)人月收入只有幾十元的情況下，1980年個(gè)稅免征額定在了800元這一全國據(jù)說只有不到十個(gè)人適用的水平上。后來，個(gè)稅籌集財(cái)政收入的功能受到重視，個(gè)稅已不僅僅是一種調(diào)節(jié)收入分配的稅種。免征額從800元提高到1600元和2000元，但是，應(yīng)繳納個(gè)稅的人群大大超過了1980年的水平。特別是1994年之后，個(gè)稅逐步成為地方的一個(gè)重要稅種。2002年所得稅分享改革之后，個(gè)稅雖成為中央和地方的共享稅，但個(gè)稅在地方財(cái)政收入中的重要地位得到了保持。
正是這樣，現(xiàn)在已不能再對個(gè)稅在財(cái)政收入中的地位等閑視之了。個(gè)稅免征額的提高在一定程度上改善了個(gè)人的收入狀況，促進(jìn)了民生的改善，也間接帶來了地方財(cái)政的收入壓力。也就是說，當(dāng)個(gè)稅定位改變之后，免征額的調(diào)整就受制于更多的條件約束，包括財(cái)政收入約束。
“十二五”時(shí)期，個(gè)稅占稅收總收入比重尚低，正是規(guī)范個(gè)人所得稅制的好時(shí)機(jī)
在綜合所得稅制改革之前，需要對分類所得稅制進(jìn)行調(diào)整。其中包括：提高免征額，特別是建立起免征額與消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)聯(lián)動(dòng)機(jī)制的調(diào)整機(jī)制；建立養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、教育等大筆支出的專項(xiàng)扣除制度，以更好地改善民生；工資薪金所得所適用的稅率體系還需要作進(jìn)一步的調(diào)整，將九級超額累進(jìn)稅率改為三級，并降低最高邊際稅率(如可改為5％、15％、25％三檔)，使得最高邊際稅率至少不高于周邊國家和地區(qū)，以構(gòu)建稅制競爭力。
理想的以調(diào)節(jié)收入分配為目標(biāo)的個(gè)人所得稅制受到多種因素的制約。一般認(rèn)為，綜合所得稅制是較為理想的能夠促進(jìn)公平的稅制。但是如果再考慮稅收征管因素，這種看法就不見得能夠成立。綜合所得稅制的實(shí)施需要稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)全面掌握個(gè)人收入信息，但現(xiàn)實(shí)是，稅務(wù)機(jī)構(gòu)無法掌握個(gè)人灰色收入的信息，現(xiàn)金交易的普遍性導(dǎo)致許多現(xiàn)金收入無法被追蹤。綜合所得稅制的實(shí)施需要有與之相對應(yīng)的稅收征管機(jī)構(gòu)，但現(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)機(jī)構(gòu)主要是為適應(yīng)企業(yè)納稅的需要而設(shè)置的。而且，近年來，對個(gè)人所得稅的征管雖然一直在加強(qiáng)，但就個(gè)人所得稅所提供的稅收收入與全面完善綜合所得稅制征管條件所需要投入的成本相比，至少短期內(nèi)是得不償失的。另外，個(gè)人收入信息的取得往往需要政府多個(gè)部門的配合，需要建立多部門信息交換機(jī)制，讓更多的部門能夠向稅務(wù)部門提供相關(guān)的收入信息。考慮到這些外部
環(huán)境，如果綜合所得稅制貿(mào)然推出，其結(jié)果很可能是逆向調(diào)節(jié)，即收入水平相對較低但收入信息容易為稅務(wù)機(jī)構(gòu)所掌控的個(gè)人需要負(fù)擔(dān)更多的稅。因此不能超越現(xiàn)實(shí)征管條件來奢談理想稅制。
回歸現(xiàn)實(shí)，從個(gè)人所得稅的角度來解決收入分配問題，應(yīng)該在綜合所得稅制既定的前提之下，采取分步突破的策略。短期內(nèi)，改革的重點(diǎn)應(yīng)更多地放在稅收征管基礎(chǔ)條件的完善和彌補(bǔ)現(xiàn)有漏洞上。例如，通過嚴(yán)格實(shí)施反洗錢法，將現(xiàn)金交易的范圍縮小到最小。再如，通過建立部門間信息交換機(jī)制，為稅務(wù)機(jī)構(gòu)多渠道收集收入信息創(chuàng)造條件。另外，針對富人逃稅手段多的事實(shí)，可考慮引進(jìn)最低替代稅制，如以資產(chǎn)規(guī)模為依據(jù)，讓富人為個(gè)人所得稅多作貢獻(xiàn)。而且，個(gè)人所得稅同樣應(yīng)該在鼓勵(lì)第三次分配上發(fā)揮更為積極的作用。例如，對慈善捐贈(zèng)扣除實(shí)行更方便的制度。
改善稅收征管環(huán)境，為綜合稅制的推行創(chuàng)造條件
應(yīng)對現(xiàn)金交易瓶頸根據(jù)中國人民銀行所的《中國支付體系發(fā)展報(bào)告(2009)》，2009年流通中的現(xiàn)金占國內(nèi)生產(chǎn)總值的114％。與發(fā)達(dá)國家相比，該比例仍處于較高水平。2009年，銀行卡在中國消費(fèi)品零售總額中的支付比重雖然上升至32％，但仍處于較低水平。
現(xiàn)金交易的廣泛存在影響稅務(wù)部門對個(gè)人收入信息的掌握。從根本上說，要發(fā)展非現(xiàn)金支付工具，更需要限制現(xiàn)金交易。現(xiàn)金交易可以和反洗錢法的實(shí)施結(jié)合起來。減少現(xiàn)金交易量，如規(guī)定1000元以上的交易必須通過銀行卡等非現(xiàn)金支付工具進(jìn)行支付。1000元以上交易如因特殊原因用現(xiàn)金交易，必須實(shí)行申報(bào)，否則追究交易各方的責(zé)任。
跟蹤異常消費(fèi)、資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)的所有者的收入，比對相關(guān)收入信息，都有助于尋找更為準(zhǔn)確的收人信息。為此，需要進(jìn)一步推行金融實(shí)名制和財(cái)產(chǎn)申報(bào)制，以捕捉現(xiàn)金的最終去處，為稅收征管創(chuàng)造有利條件。
中國自2000年4月1日起實(shí)行個(gè)人存款賬戶實(shí)名制，但在實(shí)踐中，證件管理混亂、投資渠道廣泛、商場消費(fèi)卡刷卡失控、銀行間信息聯(lián)網(wǎng)不足等都降低了儲(chǔ)蓄實(shí)名制的效力。儲(chǔ)蓄實(shí)名制還需要延伸至金融實(shí)名制，才能實(shí)現(xiàn)對投資的監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)要與金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng)，使得一人多個(gè)賬戶的余額容易進(jìn)行合并，才能全面地把握個(gè)人的全部交易信息。金融實(shí)名制可以將流入金融體系的現(xiàn)金收入納入監(jiān)控。對于窖藏現(xiàn)金的做法，金融實(shí)名制無濟(jì)于事，但通過財(cái)產(chǎn)申報(bào)制和反洗錢法的實(shí)施，可在一定程度上彌補(bǔ)金融實(shí)名制的不足。通過進(jìn)一步完善征信管理制度，完善對大額現(xiàn)金外流有效監(jiān)控的預(yù)警機(jī)制和金融信息共享制度。
財(cái)產(chǎn)申報(bào)制針對的是官員。官員不僅要申報(bào)自己的財(cái)產(chǎn)，還要申報(bào)家庭成員的財(cái)產(chǎn)。官員的財(cái)產(chǎn)申報(bào)需要和財(cái)產(chǎn)公開相配合。只申報(bào)工資薪金所得會(huì)使申報(bào)效果大打折扣。只有官員財(cái)產(chǎn)信息公開，才能讓官員的財(cái)產(chǎn)信息處于更多人的監(jiān)控之下，使官員的財(cái)產(chǎn)申報(bào)免于流于形式。
除此之外，稅收征管還要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他部門之間的個(gè)人收入信息的共享，建立和健全相應(yīng)的行政協(xié)助制度。
為個(gè)人主動(dòng)申報(bào)收入提供有效的激勵(lì)收入屬于個(gè)人隱私，人們多不愿意暴露個(gè)人收入。個(gè)人所得稅早期發(fā)展史中，有些國家如英國為激勵(lì)人們自覺申報(bào)個(gè)人收入信息，將納稅申報(bào)和退稅有機(jī)地結(jié)合起來，申報(bào)收入才能得到稅法所規(guī)定的退稅。這種做法對個(gè)人向稅務(wù)征管部門披露收入信息提供了很好的激勵(lì)。一些國家的所得稅制規(guī)定，收入在一定水平之下可以不進(jìn)行納稅申報(bào)，但也不能得到相關(guān)的退稅。
稅收，從根本上說用之于民，才取之于民的。個(gè)人所得稅稅收征管的完善，一定要設(shè)身處地，站在納稅人的角度來考慮。合理的稅制能為個(gè)人納稅提供有效的激勵(lì)。征管條件的約束并不代表著個(gè)人所得稅制的改革一定要等到所有的條件都具備之后才能進(jìn)行。可以先進(jìn)行局部的改革，如前述的免征額和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
高收入納稅人，主要是12萬元以上需要自行納稅申報(bào)的個(gè)人，應(yīng)允許他們以年度工資薪金所得作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算全年應(yīng)納稅額，消除按月計(jì)稅與按年申報(bào)的沖突。同時(shí)，為了鼓勵(lì)個(gè)人自行納稅申報(bào)，應(yīng)對自行納稅申報(bào)者制定相應(yīng)的激勵(lì)措施，如申報(bào)符合特定條件可獲得一定的退稅，或者按年計(jì)算納稅的結(jié)果是應(yīng)納稅額低于按月應(yīng)納稅額，差額可以用于退稅。根據(jù)中國個(gè)人所得稅的實(shí)際情況，按年計(jì)算的應(yīng)納所得稅稅額應(yīng)低于按照13個(gè)月(包括每年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放單獨(dú)計(jì)算，如無發(fā)放一次性獎(jiǎng)金，即按12個(gè)月)分別計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之和。差額就用來激勵(lì)報(bào)稅。
在綜合所得稅制實(shí)施條件尚不具備的情況下。一些種類的所得可以適當(dāng)進(jìn)行合并，如勞務(wù)報(bào)酬所得和工資薪金所得。一些種類的所得征稅規(guī)定可以更人性化。例如，稿酬所得雖減按14％征收，但不少著作的寫作時(shí)間往往較長，稅率仍有進(jìn)一步下降的必要。另外，除了標(biāo)準(zhǔn)扣除之外，創(chuàng)作過程中的一些直接成本費(fèi)用支出，也應(yīng)得到扣除。
立足現(xiàn)實(shí)。做好個(gè)人所得稅征管的基礎(chǔ)信息管理工作分散在各處的個(gè)人收入信息，投入足夠的時(shí)間、金錢和精力是有可能收集起來的。收入信息的獲得除了從個(gè)人那里尋找突破之外，還應(yīng)注意從收入的源頭抓起，通過比對收入支付機(jī)構(gòu)的信息和個(gè)人納稅信息得到更全面的納稅信息。
收入不僅包括貨幣收入，還包括非貨幣收入。非貨幣收入同樣要納入個(gè)人所得稅的征管范圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的工資薪金支出總額和已經(jīng)代扣代繳個(gè)人所得稅的工資薪金所得總額進(jìn)行比對分析，就抓住了重點(diǎn)，對差異較大的進(jìn)行實(shí)地核查或稅務(wù)稽查，就能節(jié)約征管成本。
稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)要保證個(gè)人所繳納的稅款確實(shí)進(jìn)入了國庫。中國個(gè)人所得稅主要通過代扣代繳的形式進(jìn)行，代扣代繳之后的稅款是否進(jìn)入國庫，需要多方監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)對代扣代繳單位和個(gè)人最有效的監(jiān)督莫過于實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)管理。
