時間：2023-05-30 10:57:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收支出，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：財政收支結構，經濟增長，多元線性回歸
市場可以通過價格機制有效配置資源，可是在市場不完善或有市場但運作低效從而產生市場失靈的時候，就需要政府的干預和調節。這時以政治決策為基礎的財政通過預算以稅收等形式從各經濟主體集中部分資源，然后又以預算支出的形式在市場失靈的領域重新給予安排，這也是資源配置的一種方式。所以國民經濟是市場經濟與政府經濟、私人經濟與公共經濟的混合體。從國際上的一般情況看，就政府收支占GDP的比重而言，公共經濟至少占到了國民經濟1/3的份額以上，所以以財政收支為基礎的公共經濟活動對整個國民經濟增長的影響是舉足輕重的。
我國自從1978年實行市場化改革以來，財政雖然經歷了萎縮和分散的過程，但是財政政策始終是支持改革和經濟增長的有力工具之一。在財政政策的實踐中所面臨的一個重大課題就是財政收支結構的優化問題：我國的財政收支結構在轉軌過程中沒有發生根本性的變化，財政收支結構僵化且不合理，財政職能越位和缺位并存，削減財政收支常常無從入手。而導致這些困境的根本原因在于不十分清楚哪些稅收會對經濟產生更大扭曲而導致更多的效率損失，又有哪些財政支出更加能夠有效地促進經濟增長。這就需要正確分析財政收支結構與經濟增長的相互關系。
一、文獻回顧
稅收與財政支出對經濟增長的影響可以在宏觀和微觀兩個層次上分析。從宏觀角度分析主要是研究宏觀稅負和財政支出規模對經濟增長的總體效應；而微觀角度則是解析各個不同的稅種和支出項目對經濟增長的作用效果，即分析財政收支結構的問題。本文的論述重點是微觀分析，即研究財政收支結構對經濟增長的影響，這是因為為了促進經濟增長，除了適當的財政總量政策，更加重要的是適當的微觀財政政策，也就是財政結構政策（馬拴友，2003）。
（一）稅收與財政支出對經濟增長影響的宏觀分析
在不考慮財政支出的情況下，稅收對經濟具有確定的負效應。早在亞當•斯密為代表的古典經濟學中，稅收就被認為會影響資本積累、減少資本投資，因此是阻礙資本主義經濟發展的因素；而到了凱恩斯主義（Keynesianism）經濟學時代，凱恩斯主義者又通過稅收乘數說明了稅收對經濟的負效應：在三部門經濟中，假設代表邊際消費傾向，則在總量稅情況下稅收乘數是，而在在比例稅情況下稅收乘數是（其中t為稅率），不論是總量稅還是比例稅，稅收乘數都是負的，即稅收對經濟具有緊縮性。因此，凱恩斯主義經濟學認為稅收政策是政府宏觀經濟政策的一個重要組成部分，可以運用稅收政策有意識地調節國民經濟活動。當總需求不足時，為了防止經濟的衰退和停滯，就應當采取減稅的辦法（如免稅、退稅、降低稅率等）以刺激總需求；反之當總需求過旺，出現通貨膨脹時，則應該采取增稅的辦法。這就是所謂的凱恩斯主義“相機抉擇”的稅收政策。除凱恩斯主義經濟學外，供給學派（Supply-sideSchool）也提出了自己的稅收觀點，他們認為較高的邊際稅率會防礙經濟活動的水平和增長率，并通過拉弗曲線（LafferCurve）說明了如何尋求宏觀稅負的最優點，如圖1所示，在較低稅率情況下增加稅收，政府的稅收收入擴大而不影響生產，但到達一定稅率（E點）后，進一步增加稅收則會導致生產和稅收收入都下降，因此供給學派主張通過大力削減邊際稅率來拉動經濟增長。所以從宏觀上進行分析，經濟學家們普遍得出了稅收會抑制經濟增長的結論.與稅收對經濟的負效應相反，一般情況下，財政支出總體而言對經濟是起促進作用的[1]。凱恩斯主義經濟學同樣通過財政支出乘數說明了財政支出對經濟的正面效應：財政支出乘數主要包括政府購買乘數和轉移支付乘數，在三部門經濟中，假設代表邊際消費傾向，則在總量稅情況下，兩種乘數分別為和，而在比例稅情況下，則分別為和（其中t為稅率），不論是總量稅還是比例稅兩種乘數都為正，即財政支出對經濟具有擴張性。與稅收政策相同，財政支出政策也構成了凱恩斯主義經濟學“相機抉擇”需求管理政策的一個有機組成部分。
（二）稅收與財政支出對經濟增長影響的微觀分析：財政收支結構的經濟增長效應
以宏觀分析為基礎，經濟學家更進一步從微觀結構上分析不同的稅種和支出項目對經濟增長的影響，這也是本文要重點論述的內容。
在稅收結構上，經濟學家主要通過各種稅種對私人投資與儲蓄的影響來分析稅收的微觀經濟效應。首先，資本形成是經濟增長的核心問題（納克斯，1966），資本的積累有利于經濟增長，而資本的積累又通過投資實現[2]。稅收影響投資的機制是影響資本成本和資本邊際收益率。一般來說，直接影響資本成本和資本的邊際收益率的稅種是公司所得稅。Jorgenson（1963）、Sandmo（1974）等在研究稅收政策與投資行為的關系時，構建了標準的資本成本理論模型。根據這個模型，公司所得稅從兩個方面來影響投資決策：一是對資本的邊際收入征稅，這可能使投資的邊際收入下降而抑制投資行為；二是允許對某些資本成本項目進行扣除，這降低了資本成本而鼓勵了投資行為。因此在其它條件不變的情況下，任何旨在提高資本成本和降低資本邊際收益率的稅收措施將通過抑制投資增長而不利于經濟發展，而任何旨在降低資本成本和提高資本邊際收益率的稅收優惠措施（如投資稅收抵免）則將通過刺激投資意愿而有利于經濟發展。其次，資本的形成又來源于儲蓄，從這個角度看，經濟增長的問題又是如何動員儲蓄的問題（劉普照，2004），假設儲蓄都能夠被投資需求吸收，那么稅收對經濟增長的作用就表現在動員儲蓄方面。影響儲蓄的稅收主要是所得稅和流轉稅（在流轉稅中又以消費稅對儲蓄的影響最為重要），而所得稅和流轉稅對儲蓄的效應是有區別的，Due（1970）認為在與所得稅產生同樣多的稅收收入情況下，流轉稅可能更加有利于提高家庭的儲蓄比例，這是因為流轉稅雖然減少個支配收入，但是它的減少主要是用于消費的收入而不是用于儲蓄的收入；此外流轉稅屬于比例稅而具有累退性，至少比所得稅缺乏累進性；而在流轉稅下由“貨幣幻覺”導致的儲蓄不變也是另外一個原因。所以，流轉稅比所得稅對動員儲蓄更有利從而也就相應地更能促進經濟增長。
除了對稅收的微觀經濟增長效應進行理論分析外，也有許多文獻進行了相關的實證研究。如Devereux和Love（1995）通過在一個兩部門內生增長模型對稅收實驗的模擬說明了增加資本所得稅、工資稅和消費稅都降低了經濟的平衡增長率，但是經濟對不同稅種的動態反應不同，經濟對資本稅收的反應是導致要素從物質資本產生部門流向人力資本產生部門，對產出影響比較大；而工資稅和消費稅則減少工作總時間，沒有出現要素在部門間的大量流動，對產出影響比較小；另外，Mendoza、Milesi-Ferretti和Asea（1997）則通過研究11個OECD國家26年的有效稅率，發現要素所得稅對私人投資具有顯著負效應，而消費稅與私人投資率正相關，在進一步分析后得出了所得稅會降低增長率而消費稅的增長效應依賴于勞動供給彈性的結論。
對財政支出結構對經濟增長的效應也產生了大量的研究。財政支出是由不同種類的各項具體支出構成的，為分析財政支出不同組成部分對經濟增長的不同效應，可以將財政支出劃分為公共投資支出、公共消費支出、公共事業支出和公共服務支出四類（于長革，2004）[3]。對于公共投資支出和公共消費支出的經濟增長效應，主要通過凱恩斯主義經濟學的有效需求理論和IS-LM模型來分析：公共投資支出是一國投資需求的重要組成部分，在投資支出不足，特別是在存在投資陷阱的條件下，公共投資可彌補私人投資之不足，使投資支出增加，經濟增長率提高；而對公共消費支出，無論其來源于增加稅收還是增發公債，都將減少私人消費和投資，這是因為公共消費雖然部分彌補了私人消費，但總消費和投資支出必然減少，同時政府增加公共消費必將使更多的公共資源從生產領域轉向非生產性領域，從而使公共投資減少，有效需求下降，降低經濟增長。另外，對公共事業支出的效應則可以通過內生增長理論，如阿羅（ArrowK，1962）提出的“邊干邊學”模型、盧卡斯（LucasR，1988）提出的“人力資本投資”模型和羅默(RomerP.M，1990)提出的“知識驅動”模型等來說明。知識和技術進步不僅是推動經濟增長的最重要因素，而且也是決定經濟發展的內生變量。通過知識和技術要素的投人，其產出長期來看表現為邊際收益遞增的特征。知識和技術投資可以提高其它生產要素（如土地、資本和勞動力等）的生產能力，并能將這些能力轉化為新產品和新服務，從而保持長期的經濟增長。最后，對于公共服務支出，由于它基本上與生產無關，所以如果增加這方面的支出，必將使更多的資源用于非生產性領域，從而導致公共投資下降；雖然增加轉移支付會增加可支配收入，但由于這些轉移支付是一次性支付，因此私人邊際消費傾向不會上升，消費不會增加，所以公共服務支出總體上不利于經濟增長。
對于財政支出結構對經濟增長的效應的實證研究主要有：Easterly和Rebelo（1993）全面分析了28個國家1970-1988年的數據，他們得出的結論是經濟發展水平和財政支出結構有密切關系，一國的財政政策受政府規模的影響很大，并且某些財政支出與經濟增長水平相一致。就具體財政支出結構而言，公共交通和通訊投資與經濟增長正相關，教育投資與經濟增長正相關，但總公共投資與經濟增長負相關。財政理論通常將財政支出劃分為生產性的和非生產性的，在最優狀態下，生產性財政支出與非生產性財政支出的比值應該取決于這兩項支出對生產的產出彈性之比。Landau（1986）使用了1960-1980年的65個發展中國家的有關樣本，發現政府支出，特別是政府消費對經濟增長有反向作用。相反的，Devarajan、Swaroop和Zou（1996）的實證分析得出了不同的結論，即認為生產性財政支出對經濟增長是有正效應的。但是，他們進一步提出了，各種財政支出的效應不僅取決于它們在總財政支出中所占的比例，而且取決于生產性支出與非生產性支出的份額比是否等于它們的產出彈性之比。當生產性財政支出所占的比例過高時，它對經濟增長的效應在邊際上就成了負的，這種現象在發展中國家尤為突出。該文得出的結論揭示了財政支出何以在不同國家、不同時期對經濟增長產生截然不同的效應，尤其是為揭示廣大發展中國家大量的生產性財政支出何以沒有帶來預期的經濟增長效應，提供了一個新的思路。
二、我國財政收支結構與經濟增長的實證分析：模型與數據
在總結前人理論研究的基礎上，本文擬對我國1986年到2003年財政收支結構與經濟增長的長期均衡關系進行回歸分析，測算出各類財政收支具體項目對經濟增長的影響方向和程度，從而為優化我國政府財政收支結構提供決策數據，為財政資源的有效配置提供準確的信息。
為了分析我國財政收支結構對經濟增長的效應，首先建立如下所示的財政收支結構的多元線性回歸模型：
（1）
一、稅式支出的內涵
稅式支出，也稱稅收支出，其英文均為Tax Expenditure。1967年美國財政部長助理斯坦萊?S?薩里首次提出了稅式支出的概念。并給出了定義：在稅制結構正常部分之外，凡不以取得收入為目的而是放棄一些收入的各種減免稅優惠的特殊條款就是稅式支出。
要給稅式支出下一個比較準確的定義，必須充分了解稅制結構。任何一種稅收制度都包括兩部分內容：一部分為實施正常稅收結構所必需的條目，包括對各個稅種的納稅人、征稅對象、稅基、稅率、納稅期限及征收管理等一些基本要素的規定，這些條目構成稅收的財政收入功能；另一部分即為減稅免稅優惠等一些偏離正常稅收結構的特別條款，造成納稅人比按正常稅收結構繳納低得多的稅款，通常稱之為稅收誘因或稅收補貼，用以加惠某一特定產業、行為或某一階層的個人，其效用在于配合實施政府的整體財政支出計劃，因而，有別于正常稅收結構，可看做正常稅收結構的補充。這些特別條款隱含了稅收的財政支出功能。稅收的這種財政支出功能是通過各種形式表現出來的，如永久地排除于“所得”之外，稅負的免除、遞延，稅收扣抵，適用降低了的特別稅率等。然而，不論其表現形式為何，最終都體現為政府經由稅收制度而非通過直接補助、貸款或其他形式的援助來干預經濟和社會生活，實現國家欲達之目的。我們把稅收的這種財政支出功能稱之為稅式支出，即通過稅收形式實現的財政支出。
二、目前我國稅式支出管理中存在的問題及原因分析
如何實施科學的稅式支出政策，我國進行了多方面的探索，但由于體制原因和宏觀管理未能跟上，九十年代初期至今，實施中出現了減免稅項目過多，過濫和規模失控的問題，對社會的發展產生消極影響。集中表現為以下突出問題。
1、稅式支出還沒有正式納入預算化管理，缺乏總量控制，支出效應低下。各地政府競相出臺優惠政策作為招商引資的手段，嚴重擾亂了國家財政分配秩序,破壞了稅法的統一性、嚴肅性和權威性，不利于稅式支出政策管理。據估計，每年全國各種稅收優惠的稅收額在1000億元左右，大致相當于全國同期工商稅收的11％～12％，有的省份高達20％左右。各項稅式支出政策過多、過濫，涉及面過多，必然降低其預期政策效應，并為騙稅、逃稅等違法違紀行為提供了可乘之機。
在宏觀上，稅式支出不能影響國家財政收入的總規模，必須在不減少國家財政收入已有規模的前提下，考慮采取一定的稅收鼓勵措施。如果因采取稅式支出而影響國際的財政收入，勢必給國家財政帶來沉重負擔．且在微觀上，尚未能全面開展稅式支出分析與評估和有效把握優惠稅款的去向，再加上審批與管理的脫節，致使稅式支出的政策效應難以得到有效實現，許多優惠政策并未收到好的效果。
2、稅式支出形式單一，范圍、結構不盡合理。一是稅收支出的形式偏重于以減免稅和優惠稅率為主的“直接援助”，而加速折舊、投資抵免等“間接援助”應用的范圍和規模不大。不利于提高稅收支出的效果。二是稅收支出范圍不夠科學。目前的稅收支出范圍主要集中在對國家經濟開發區和沿海開放地區的實施，而對中西部地區涉及的稅收支出甚少，不利于縮小東西部經濟差距。三是稅收支出的稅種結構還不夠合理。雖然涉外稅收優惠大都集中在所得稅上，但增值稅等流轉稅的稅式支出在整個稅式支出中亦居于重要地位，不利于進行稅式支出較為適宜的所得稅、財產稅等直接稅作用的發揮，也與市場經濟下間接稅應盡量保持中性的要求不符。四是各種稅收優惠和制度沒有形成有機整體，相互間明顯缺乏協調和配合，有些甚至重疊和沖突，影響了稅收優惠作用的有效發揮。
3、稅式支出效益評價分析體系尚未建立。隨著社會主義市場經濟的發展，按照公共財政的理念，現代意義的預算運行政府理財系統，就是要滿足社會公共效益、社會綜合效益的最大化，以及社會福利最大化的目標，而這種效益和福利的最大化在具體的管理操作上必然要歸結到績效考核上來。在我國，稅式支出一直作為純粹的稅收范疇而存在和發展，很少有人將它與財政支出聯系起來，更不要說將它列入財政支出的范圍來對待。對稅式支出所造成的財政收入損失、取得的積極效果都沒有定量分析，缺乏科學的評估。
三、建立中國稅式支出管理制度具體設想
1、納入預算管理：我國稅式支出制度改革的根本出路。首先，應積極探尋較為適合我國的稅式支出分析評價制度與方法，以指導對現有稅式支出項目進行徹底的清理整頓。重點抓好增值稅、消費稅、營業稅、關稅、個人所得稅和企業所得稅等主要稅種的分析與評價工作。在此基礎上，完成對現有稅式支出項目的徹底清理整頓：對確有社會經濟效益但尚無法律依據的稅收優惠，要以立法的形式加以鞏固和完善；對雖有法律依據但缺少社會經濟效益的稅收優惠，要考慮通過修改稅收法律條款，予以取消；對既無社會經濟效益又無法律依據的稅收優惠，則需要盡快采取有力措施，堅決予以杜絕。其次，從某一部門或某一支出項目入手，進行稅式支出成本的預測分析工作。對稅式支出成本估計方法的選擇，我們認為，收入放棄法較為適合我國的管理、技術水平，因為它不需要事先考慮稅式支出項目之間的相互效應、增加會減少一項稅式支出對納稅人行為的影響，進而對稅基的影響以及預期稅式支出效果能否顯現，在短期還是長期顯現等一系列復雜而不確定的因素，只要相對簡單的統計方法對某項稅式支出的實施成本進行事后檢驗即可。再次，應對稅式支出項目進行分類，編制我國的稅式支出表。為與我國現行的預算支出分類一致，形成稅式支出與財政直接支出項目的對應關系，便于比較分析，稅式支出項目應按預算職能分類，在每一職能項目下再按稅類分列，稅類之下再按稅種分列，形成稅式支出預算表的三級結構。
2、總量控制、結構優化、效益監督：我國稅式支出制度改革需突破的三個難題
（1）對稅式支出實行總量控制。在一定時期，決定稅式支出總量規模的主要是國家經濟實力、各項政策目標和調控方式、國家財政預算需要等。要在充分占有并參照以往相關稅收優惠制度資料的基礎上，結合當期國民經濟發展水平和財政承受能力，通過定性、定量的分析，確定全國稅式支出總水平并進行總量控制。借鑒國外經驗，稅收支出預算規模可以參照以下指標確定：
1稅式支出總額≤應收稅收收入總額＋利潤收入＋公債收入－直接支出，簡言之，即稅式支出量應以財政不出現用財政性貨幣發行來彌補赤字為限。
2稅式支出占財政總支出的規模=即實際稅式支出額÷（實際財政支出額＋實際稅式支出額）×100％。根據世界各國的經驗，這一指標以控制在18～25％之間為宜。
（2）對稅式支出實行結構優化。首先，進一步優化稅式支出的方式。由于各種稅式支出方式對經濟的效應在時間、范圍、程度上不盡相同，因此，在操作上應適當根據當前的政策導向，進行稅式支出形式的優化選擇。總體上看，可減少和控制稅收豁免、優惠稅率等直接形式的使用，適當增加加速折舊、盈虧互抵等間接形式的使用，堅持和完善出口退稅制度。其次，進一步優化稅式支出的范圍。要規范稅式支出的范圍，在實際工作中必須合理分配稅收優惠的范圍及結構，解決各地區稅收優惠政策不統一的混亂現象。現階段特別要注意運用稅式支出政策，促進社會保障體系、支援不發達地區發展和大型公益性基礎設施的建設及環境保護事業的發展。要限制照顧性的“救濟”減免，有針對性地強化激勵性的“效益”減免，以產業導向性的稅式支出取代目前普遍性的稅收優惠，充分貫徹國家的產業政策、地區政策和其他的社會經濟政策。再次，進一步優化稅式支出的稅種結構。因為所得稅的多少直接決定了納稅人的稅后所得額的大小，一般來說，所得稅、財產稅等直接稅作為稅式支出的稅種比較適宜。隨著我國稅制改革的深入，稅種結構的優化，稅式支出的稅種結構也應相應調整：流轉稅稅式支出的范圍與規模逐步縮小，所得稅類稅式支出逐步提高，成為主體。
為加強鎮街財政收支管理，確立區本級與鎮街級科學、規范、合理、穩定的財政分配關系，進一步發揮鎮街財政的職能作用，調動鎮街加強經濟建設的積極性，促進鎮街經濟和各項社會事業健康、有序發展，根據《大連市人民政府關于完善財政管理體制的決定》（大政發〔*〕94號），結合我區實際情況，經第二十六次黨工委會議研究，特對我區調整鄉鎮街道財政管理體制做出如下決定：
一、確定鎮街財政管理體制的原則
（一）核定鎮街稅收收入基數。
（二）根據鎮街事權范圍，按財權與事權相結合的原則核定鎮街支出基數。
（三）根據鎮街收支基數的差額確定鎮街上解支出或補助收入數。
（四）建立鎮街稅收收入考核激勵機制。根據鎮街稅收收入基數，對鎮街年度稅收收入完成情況進行考核，凡完成稅收收入基數的鎮街，參與稅收收入增量分成。
（五）統一平衡、規范透明的原則。
二、鎮街財政管理體制的主要內容
（一）稅收收入基數核定
將*年各鎮街所屬企業形成的區本級稅收收入決算數與個體工商戶形成稅收收入的50%部分之和確定為鎮街稅收收入基數（根據大連市政策調整扣除農業稅和農業特產稅）。
（二）鎮街支出基數核定
根據鎮街事權范圍，本著財權與事權相結合、保證鎮街行政事業單位正常運轉和各項社會事業發展基本需要的原則核定鎮街支出基數。
1.鎮街財政支出范圍。結合農村稅費改革、鎮街機構改革和社區建設，確定鎮街支出范圍包括：行政管理支出、農業支出、林業支出、水利和氣象支出、文體廣播事業支出、醫療衛生支出、行政事業單位離退休支出、撫恤和社會福利救濟支出、社區經常性支出和其他支出等。
2.鎮街支出按照“人員經費按實際，公用經費按定額，專項經費按財力”的原則核定。其中：
人員經費根據鎮街行政、事業單位的編制、定員、工資標準的實際情況核定安排（含管委會綜合考核獎勵）；公用經費按照區統一實行的公用經費定額標準核定；社會事業發展支出，根據全區各項社會事業的總體工作任務和事業發展目標，劃分區本級和鎮街事權范圍，按照鎮街事權范圍核定。
（三）鎮街稅收收入考核激勵機制
1.鎮街稅收收入考核。根據確定的鎮街稅收收入基數，對鎮街年度稅收收入的完成情況進行考核。鎮街每年須完成確定的稅收收入基數，如未完成稅收收入基數，相應扣減該鎮街財力。
2.在完成稅收收入基數的基礎上，增量部分區本級與鎮街級分成共享。
3.鎮街稅收收入增量的確定。
鎮街稅收收入增量=鎮街當年實現區本級稅收收入-區本級財政對鎮街企業財政補貼數-鎮街稅收收入基數
4.鎮街稅收收入增量分成辦法。經確認的鎮街稅收收入增量，按照超額累進比率計算鎮街稅收收入分成。除得勝鎮、大李家鎮以外的其他鎮街按照如下比例計算稅收收入分成：
（1）增量收入100萬元以內部分，鎮街分成比例為30%;
（2）超過100萬元至300萬元部分，鎮街分成比例為40%;
（3）超過300萬元至500萬元部分，鎮街分成比例為50%;
（4）超過500萬元以上部分，鎮街分成比例為60%.
鑒于得勝鎮、大李家鎮稅源少、稅收收入較低的現狀，經確認實現的稅收收入增量，按照如下辦法計算兩鎮的稅收收入分成：
（1）50萬元以內部分，鎮街分成比例為70%;
（2）超過50萬元至100萬元部分，鎮街分成比例為80%;
（3）150萬元以上部分，鎮街分成比例為90%.
鎮街分成收入為每一級距與該級距適用分成比率乘積之和。
5.區財政部門本著誰招商、誰受益的原則，對經管委會批準、按照開發區總體規劃要求由各鎮街自主投入進行基礎設施開發或完善投資條件后引進的新企業，根據企業營業執照、稅務登記、完稅憑證等有關資料對各鎮街考核年內新增企業及稅源進行界定，并負責鎮街稅收收入增量的計算。未經界定、備案的新增企業和稅源不參與稅收收入分成。
三、有關要求
（一）為加強鎮街財政收支管理，各鎮街要按照《預算法》及開發區財政管理有關規定和辦法，編制鎮街財政預算。各街道辦事處（含新港工作處）預算經區本級財政審核后納入開發區財政總收支預算，報管委會審批。各街道要嚴格按照審批的預算執行，完成年度財政收支任務。年度終了，各街道要按照財政決算的要求，做好街道財政決算工作，經區本級財政審批后納入開發區財政年度總決算。大李家鎮、得勝鎮財政收支預決算比照街道進行管理。
（二）為規范鎮街支出管理，提高財政支出效益，各鎮街要實行鎮街行政事業單位經費集中核算，具體比照《大連經濟技術開發區機關事業單位經費集中核算暫行管理辦法》有關規定實施。
（三）鎮街征地動遷費在農民社會保障系統沒有建立之前，實行區級財政專戶管理；經審計確認的各鎮街征地動遷費存量、借出資金、各鎮街使用征地動遷補償費資金投資興辦企業上繳利潤及改制后形成的改制收入，一律納入區本級財政專戶管理。
（四）經批準的非經營性資產轉作經營性資產形成的國有資產經營收益、捐贈收入等其他收入，作為鎮街級財政收入，納入鎮街級財政預算管理，用于安排鎮街社會發展支出。
（五）各鎮街用于集體福利支出的部分不得超過稅收分成收入的20%；用于經常性支出的部分不得超過稅收分成收入的10%；其余用于彌補鎮街社會事業發展專項支出以及涉及農業發展、建設性支出等需鎮街配套負擔的支出。
（六）在核定的人員經費中包含了管委會綜合考核獎勵部分，根據管委會對鎮街綜合考核獎勵辦法和年度考核結果兌現。
第二條：非稅收入是指各級國家機關、事業單位和社會團體以及其他組織，依據有關法律、行政法規的規定，履行管理職能，行使國有資產或國有資源所有權，提供特定服務或者以政府名義征收或者收取的稅收以外的財政性資金。
非稅收入是財政收入的重要組織部分，應當納入財政統籌安排，實行“收支兩條線”和綜合財政預算管理。
第三條：非稅收入收支統管范圍。主要包括：行政事業性收費、政府性基金（附加）、罰款和罰沒收入；彩票（福利基金）公益金和發行費；國有資產（資源）有償使用收入、國有資產經營收益（包括土地出讓、轉讓、出租收入，抵押、估價入股收入、房屋出租、場館門票收入）；礦區和井區有償使用收入（包括屬地方所有權的無形資產和有形資產，如煤炭、石油、天然氣、水、鹽等資源的租賃或拍賣收入），外運資源的計劃管理收入；社會團體會費（包括協會、學會等社會團體組織收入）；黨政報刊和廣播（電臺）電視臺的廣告收入；以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入；單位所保留的銀行帳戶存款利息收入以及法律、行政法規規定的其他政府非稅收入等。
社會保障基金、住房公積金不適用本辦法。
第四條：對縣直行政事業單位非稅收入實行收支集中統一管理，即“單位開票，銀行收款，統一開戶，收支統管”的管理辦法。
（一）**縣縣直行政事業單位非稅收入由縣財政部門在縣農業銀行集中開設“非稅收入賬戶”。執收單位不得開設非稅收入過渡性賬戶，若確有必要，經同級財政部門批準，可開設只收不支的政府非稅收入匯繳專用存款賬戶，用于歸集本單位現場征收的或者零散的政府非稅收入并按規定及時上繳財政。
（二）執收單位向繳款單位或繳款人（包括公民、法人和其他組織）開收費票據時，必須使用陜西省財政廳印制的“陜西省行政（事業）性收費轉帳專用繳款書（一式六聯）”或“陜西省行政（事業）性收費現金專用繳款書（一式五聯）”，否則，有關單位不得辦理繳款結算。
（三）執收單位開收費票據時，必須使用國家或省財政部門統一印制的非稅收入票據，并加蓋本級財政“本年度專用章”。如使用其它收費票據或挪作它用，繳款人有權拒付，有關部門不得報銷、不予記帳，并將收費金額全部納入財政預算。
第五條：執收單位的非稅收入，必須按規定足額納入縣非稅收入帳戶管理，不得挪用、坐支或截留。
第六條：對執收單位截留、坐支或挪用非稅收入資金，一經查證落實，縣財政預算將如數抵撥其單位經費，并將全部納入財政預算，并不予列入該單位支出預算。
第七條：執收單位的收費需上交上級業務部門的，必須通過本級非稅收入帳戶直接“電匯”上級財政專戶。否則，縣財政部門不再為該單位提供任何收費票據。
第八條：凡有非稅收入的部門和單位，在年初應當編制本單位非稅收入收支計劃，經主管部門審核，由財政部門匯總后編制本級非稅收入收支預算，報請縣政府批準后執行。如果執收單位在年初沒有編制本單位非稅收入收支計劃，將不予以撥付資金。各部門、單位在編制本單位非稅收支計劃時，其收入計劃數應不低于該單位前三年收入的平均數，支出計劃全額預算單位應控制在收入計劃的50％以內，具有特殊職能的單位，經批準，可擴大支出比例；各學校（高中部）的學雜費和幼兒園的保育費可全額用于教學辦公支出，借讀費的30％—40％用于教師的講課超時補貼，60％—70％用于學校基礎設施建設；差額單位控制在70％以內；自收自支單位控制在90％以內。超計劃收入部分的單位,其超出部分，該單位應寫出支出計劃，然后根據本單位的業務范圍、性質和工作量，研究決定另行安排支出預算。同時，各部門、單位在編制支出計劃時，應明確支出項目。支出項目主要包括以下內容：
財政正常預算沒有預算的：個人部分、上繳返還、成本性支出、專用支出等硬性支出。財政正常預算沒有給單位預算的項目主要指：政策性個人補助津貼、教師講課費、獎學金、實習費、自收自支、差額單位的工資、補助工資、公積金等；按照國家政策規定應上繳上級部門和返還下級部門的支出；成本性的工本費、取得收入的材料、燃料、資料、專用設備等費用支出；具有專門收費用途支出的基金、附加等。
非稅資金撥付時，需經單位申請并填寫《資金使用計劃申請表》，財政局每月根據執收單位繳款情況集中研究后，按有關程序批準撥付，專款專用。對沒有支出計劃或支出與《資金使用計劃申請表》不符者，按《財政違法行為處罰處分條例》的有關規定執行，再不予撥款。
任何執收單位不得用非稅收入向職工發放獎金。
第九條：執收單位在領購非稅收入票據時，必須持財政部門核發的《票據領購證》和物價部門核發的《行政事業性收費許可證》，并交清前次的票據存根和所有非稅收入款項，否則不予供票和撥付資金；各收費單位在本年度十二月十日前必須交清一切剩余票據，經財政部門審驗無誤，方可領取下年度的票據。否則，停止供應票據。
第十條：執收單位對開錯、污損、殘破的票據，應將各聯完整附在存根上，并注明“作廢”字樣。如發現收費票據丟失和損壞時，應及時申報縣財政部門，經查證落實后，公開聲明作廢。
第十一條：各執收單位的非稅收入收繳和使用情況，納入部門、單位的年度考評。同時將非稅收入收繳和使用情況作為該單位黨風廉政建設責任制考核的重要內容，并對違反本辦法的部門、單位的主要領導和分管領導進行責任追究。
第十二條：違反本辦法規定，有下列情形之一的，由縣財政部門或有關部門責令改正，并依據《財政違法行為處罰處分條例》（國務院令第427號）和《違反行政事業性收費和罰沒收入收支兩條線管理規定行政處分暫行規定》追究相應責任。
（一）違法設定非稅收入項目、范圍、標準的；
（二）開設非稅收入過渡性帳戶，或者隱匿、轉移、截留、坐支、挪用、私分或者變相私分所收款項或者將所收款項存入縣非稅收入帳戶以外的帳戶的；
（三）轉讓、出借、挪作它用非稅收入票據，或者使用非法票據；
（四）保管不善造成非稅收入票據毀損、丟失的。
第十三條：加大監督檢查力度。縣紀檢委、監察局、收費資金管理中心、財政監督檢查局對各執收單位一定要有計劃地進行檢查，一經查出問題，必須追究該單位負責人和業務人員的相應責任。
第十四條：對違反本辦法規定，非法印制、偽造非稅收入票據者，依據《財政違法行為處罰處分條例》（國務院令第427號），對單位處以5000元以上10萬元以下的罰款；屬于國家公務員的，還應當給予記大過處分；情節嚴重的，給予降級降職處分或追究相應責任。構成犯罪的，移交司法部門處理。
二、上半年財稅運行過程中存在的主要問題
（一）財政收入增速不快，增長勢頭不夠強勁。我市縣區中增幅最高的為安源區，增長33.9%，但與全省增幅較高的縣區相比，仍存在較大差距。稅收收入增長16.68%，不到全省稅收平均增幅的一半。其中地稅部門沒有達到市里下達的全年增長18%的平均增幅。
（二）財政收入在全省排位下降，財政收入增速排位落后。財政總收入絕對量在全省排第8位，比去年同期下降一位；增量繼續保持在第9位；增速列第11位，比去年同期下降一位。地方一般預算收入絕對量列第8位，同比下降一位；一般預算收入增幅列第8位，同比下降4位（比去年底上升了1位）；稅收占財政收入的比重列第8位；稅收增幅列第11位。
（四）部分行業和企業稅收增長乏力，對財政的貢獻下降。受煤炭經銷業務減少等因素的影響，商業完成稅收11021萬元，同比下降8.7%；鞭炮煙花上半年完成稅收2742萬元，僅增長4%；電力行業今年與去年同期基本持平；500萬元以上納稅大戶提供稅收5.88億元，同比增長僅為6.9%。
三、對做好下半年全市財稅工作的建議
下半年，受我市經濟發展狀況、國家財稅政策、宏觀經濟調控等多重因素影響，財政增收形勢不容樂觀，要完成全年的目標任務，必須從以下幾個方面努力。
1、注重財源建設，做大財政蛋糕。擠出財力支持財源建設，為工業化、城市化、農業產業化提供必要的財力支撐。改善對財源建設的投入方式，主要通過綜合運用獎勵、貼息、補助、項目配套、兌現優惠政策等多種手段，拉動社會各方面資金對財源建設的投入。要科學控制資金投向，明確財政專項資金支出范圍，確保支持重點環節。工業發展基金要重點用在企業技術改造和設備更新的貸款貼息上；招商引資專項資金要重點用在兌現對招商引資部門、招商引資中介人的獎勵上；科技三項費用要重點用在工業新技術的研發、運用、推廣上；人才資金要重點用在高科技人才的引進上。
2、加快推進各項財政改革，服務經濟發展大局。一是國庫集中支付改革試點。今年將選擇3個縣區先行試點，取得經驗后，逐步推廣。二是鄉財縣管改革試點。今年下半年將選擇3個縣區實行以鄉鎮為獨立核算主體，“預算共編、賬戶統設、集中收付、采購統辦、票據統管、村賬鄉管”的鄉財縣管試點。三是“收支兩條線”管理改革。從去年開始，市本級所有國家機關基本上實現了收支脫鉤，今年要按照省財政廳的統一要求，重點推進縣區政法系統收支脫鉤試點工作，確保全市政法系統在2008年以前全部實現收支脫鉤。
3、加強稅收收入和非稅收入征收管理。全市各級財政收入征收機關要堅持依法治稅，嚴防跑、冒、滴、漏；加強征管規范化建設工作，積極推動國稅、地稅征管系統與財政的互通互聯工作；要進一步提高稅收征管質量，確保增值稅、營業稅、企業所得稅等主體稅種保持穩定增長。同時，財政部門要加強對契稅、耕地占用稅的征管，確保今年兩稅任務超億元。各級非稅收入征收機關要依法應收必收，確保完成非稅收入增長20%以上的工作目標任務。要進一步加大“收支兩條線”征管力度，單位管理的國有資源性有償使用收入應全部納入“收支兩條線”管理。
4、繼續加強對組織收入的調度。
一是要召開財政收入調度聯席會議。按照財政收入調度聯席會議制度，定期和不定期召開聯席會議，溝通信息，分析收入形勢，調度收入入庫。
一、努力做大經濟總量，切實增強地方財政實力
各鄉鎮（街道）、區級各單位要扎實開展服務園區、服務企業、服務項目“三服務”活動，特別要加大對企業的扶強助弱解困力度，努力解決經濟運行中存在問題，化解矛盾，促進經濟平穩運行。要大力開展招商引資，扎實推進項目建設，在促進工業經濟轉型升級快速發展的同時，支持服務業特別是現代服務業的發展，推進產業結構調整和經濟轉型升級，做大經濟總量，以經濟結構優化帶動財政稅收收入結構優化，積極培植稅源，增強地方財政實力。稅務部門要積極推進稅收管理創新，進一步優化稅收征管服務，發揮稅收政策資源的最大效應；加強稅收征管，提高科學化、專業化和精細化水平，促進依法治稅；強化稅收分析預測，堅持定性與定量分析結合，短期和長期分析并重，科學預測稅源變化趨勢，認真研究經濟、征管、政策等因素對稅收收入的影響，及時做好組織收入的應對預案，保持稅收收入持續穩定增長。財政部門要進一步完善政府非稅收入征收范圍和征收渠道，完善社會保險費“五費合征”征繳管理制度，確保財稅收入均衡入庫、持續增長和結構優化，增強財政調控能力。
二、厲行節約，大力壓縮一般性開支
各鄉鎮（街道）、區級各單位要厲行節約，勤儉辦事，進一步壓縮一般性財政支出，把財政資源更多地用于提供公共服務和保障民生，用于解決群眾生產生活困難，用于促進經濟社會協調可持續發展。要進一步加大財政支出結構調整力度，嚴格控制行政開支，減少會議、接待、差旅和公車使用等日常支出，降低行政成本。要加強行政事業單位國有資產管理，嚴格控制公車購置，嚴格控制新增投資建設項目，嚴格控制基本建設項目資金缺口。要強化預算控制，除區委、區政府確定的項目、法律法規規定增長的支出以及民生項目等重點支出外，原則上不再追加部門和單位的支出預算。大力壓減黨政機關和行政事業單位的公用經費支出，區級機關及由區財政全額撥款事業單位的公用經費支出控制在預算的95%以內，財政定補和自收自支的事業單位比照辦理。
三、積極應對，確保財政平穩運行
財政等有關部門要密切關注宏觀經濟形勢發展變化，認真分析年度財政預算執行中出現的新情況、新問題，跟蹤房地產稅收調控政策、出口退稅等稅收政策調整的實施效果，特別要關注影響財政收支的不確定因素，分析財政收入增減變化的原因，及早預測全年財政收支情況。要針對財政收支運行中存在的問題，及時采取應對措施，確保當年預算收支平衡。
四、牢固樹立勤儉意識，科學合理安排2009年預算
堅持以科學發展觀為指導，及早準備，科學合理地做好2009年財政預算編制工作。2009年預算編制必須遵循“量入為出、量力而行、收支平衡”的原則，適當下調預算收支指標，使財政預算安排與經濟運行更加吻合。嚴格控制行政成本，2009年預算安排實行公用經費、專項經費、會議費、接待費、公務用車購置及用車費、出國費等總額“零增長”。同時，除省、市、區黨委、政府確定的增支項目外，各鄉鎮（街道）、區級各單位不得新開口子，集中財力保障民生、促進經濟增長。
要深化“收入一個籠子、預算一個盤子、支出一個口子”的財政管理體制改革，進一步加強預算管理，改革和完善事業單位財政供給方式，推進政府購買服務，建立健全預算定額和支出標準體系，切實提高預算編制的科學性、規范性和完整性。要整合財政專項資金，清理結轉結余資金，加強財政資金的監督管理和績效評價，切實提高財政資金使用效益。
各鄉鎮（街道）、區級各單位要統一思想認識，認清形勢，站在全局和戰略的高度，堅決貫徹落實中央和省、市、區各項決策部署，加強領導，精心組織，統籌協調，扎實工作，著力抓好增收節支各項工作，確保財政平穩運行。
1．涉及環境保護的稅種太少，缺少以保護環境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環境污染的調控力度，也難以形成專門的用于環保的稅收收入來源，弱化了稅收在環保方面的作用。
2．現有涉及環保的稅種中，有關環保的規定不健全，對環境保護的調節力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調節作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現象嚴重的情況極不相稱。
3．考慮環境保護因素的稅收優惠單一，缺少針對性、靈活性，影響稅收優惠政策實施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內容。
4．收費政策方面還存在一些不足之處。首先，對排污費的征收標準偏低，而且在不同污染物之間收費標準不平衡。其次，征收依據落后，仍是按單因子收費，即在同一排污口含兩種以上的有害物質時，按含量最高的一種計算排污量，這種收費依據不僅起不到促進企業治理污染的刺激作用，反而給企業一種規避高收費的方法。另外，在征收方式上不規范，排污費的收費方式由環保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。
二、國際經驗對我國實行綠色稅收政策的啟示
歐盟許多國家實行的綠色稅收政策，主要有以下四種形式：一是對廢氣、廢物排放征收環境稅；二是改變稅法鼓勵方向，對污染行為征稅；三是對一般性廢棄物和污染征收成本支付稅。借鑒國際上環保稅收政策，我國的綠色稅收政策應堅持以下原則：
1．綠色稅收政策應以調控為主，聚財為輔，積極發揮稅收的經濟杠桿作用。為了不加重納稅人的總體負擔，新增的生態稅將通過降低其他一些稅的稅負來加以抵消。西方國家在實現稅制綠化的過程中，非常注意保持微觀經濟主體現有的總體稅負基本不變。比如在開征新的環境稅的同時，降低企業的其他稅收負擔。我國實現稅制綠色化應該建立在不加重企業負擔的基礎上，結合目前稅費制度的改革，在開征生態稅收之后，應及時將企業繳納的大多數環保方面的收費
（如排污收費、水資源費）并入生態稅收中一并征收，以避免重復征收，加重納稅人負擔。
2．新開征的環保稅要保持稅收收入的中性，本著“誰污染誰納稅”與“完全納稅原則”，達到稅收的橫向與縱向公平，并且要使新開征的稅種與現有相關稅種相互協調配合，以期形成綠色稅收調控體系。
3．征收的環保稅款要建立環保專項基金，嚴格實行專款專用制度。由財政部門編制專門的預算，由審計部門對資金的使用情況進行跟蹤審計，確保資金的合理有效使用。
三、建立和完善我國綠色稅收制度的建議
（一）調整和完善現行資源稅
1．擴大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。
2．完善計稅方法，加大稅檔之間差距。為促進經濟主體珍惜和節約資源，宜將現行資源稅按應稅資源產品銷售量計稅改為按實際產量計稅，對一切開發、利用資源的企業和個人按其生產產品的實際數量從量課征。通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業和居民的切身利益結合起來，以提高資源的開發利用率。
3．鑒于土地課征的稅種屬于資源性質，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發，同時應擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格減免措施，加強土地資源合理開發利用和保護耕地意識。
（二）開征新的環境稅，建立以保護環境為目的的專門稅種
1．借鑒國際經驗，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態補償稅等一系列專項新稅種。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業改進治污技術，另一方面也不會妨礙企業自由選擇防治污染方法。另外對應稅包裝物，可用企業的產量為稅基。在稅率設計上，不宜按“全成本”定價，防止稅率過高而造成生產抑制，導致社會為過分清潔而付出過大代價，最適宜稅率應等于最適資源配置下每單位污染物造成的邊際污染成本，在實踐中可采用彈性稅率，根據環境整治的邊際成本變化，合理調整稅率，同時對不同地區、不同部門、不同污染程度的企業實行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應將征收上來的稅款進行專門保管，專門用于環保建設事業。
2．開征環境污染稅。目前，我國環境污染稅缺位，治理污染的資金主要通過征收排污費籌集。在我國環境污染日趨嚴重，環保資金嚴重不足的情況下，有必要改排污收費為征稅，對排污企業課征污染稅。
（三）完善現行保護環境的稅收支出政策
1．減少不利于污染控制的稅收支出。嚴禁或嚴格限制有毒、有害的化學品或可能對我國環境造成重大危害產品的進口，大幅提高上述有毒、有害產品的進口關稅。
［關鍵詞］財政政策;國際收支;產出-吸收效應;儲蓄-投資效應;匯率效應
作者簡介：丁騁騁，男，復旦大學經濟學院，上海 200433
一、財政政策與國際收支：理論綜述
國際經濟學經典理論往往只將國際收支不平衡歸于五個原因：臨時性不平衡、結構性不平衡、貨幣性不平衡、周期性不平衡、收入性不平衡，卻很少將它與財政政策聯系起來。在Sidney Stuart Alexander1952提出的國際收支吸收分析法（Absorption Approach）中，我們可大致看到財政政策-國際收支最早的理論分析。亞歷山大認為一國國際收支差額（B）為國民收入（Y）與國內吸收（A）之差，即：B=Y-A，而A=C+I。當一國實行擴張的財政政策時，A增加，國際收支（B）就趨于逆差。但問題是，財政政策對Y也會產生影響，這樣一來，財政政策與國際收支之間的關系就不能簡單地一言以蔽之。另外，我們通過國民收入賬戶可以得到等式：Y=C+I+G+X＝C+S+T+M，也即：I-S+(G-T)=M-X。當投資與儲蓄相等時，財政赤字與經常賬戶赤字存在一對一的關系；但如果I≠S，情況就變得十分復雜。無論是吸收分析法，還是國民收入賬戶，都僅把國際收支中的經常賬戶（而且主要是貿易賬戶）納入分析框架。關于財政政策與經常賬戶之間關系歷來存在很大爭論，學界有兩種幾乎對立的看法。
一種觀點認為財政政策與經常賬戶存在關聯，財政赤字引起經常賬戶赤字。如新劍橋學派認為：由于私人部門的總支出和可支配收入大體相等，因此投資與私人儲蓄之間的差大體為零，因此政府預算赤字增加，就引起外部赤字上升。Vinals, Minford和Melitz（1986）區分了固定匯率與浮動匯率兩種不同條件下財政政策對國際收支的影響作用。認為在固定匯率制下，預算赤字的擴大必定導致經常項目惡化。[1]另一方面，在預算平衡時，財政政策擴張僅在浮動匯率制下才會導致經常項目赤字。Sachs等人（1994）還區分了政府支出暫時性增加與持久性增加對一國國際收支的影響，認為在資本自由流動的國家，政府支出增加都將惡化國際收支，而對實行資本控制的國家卻沒有任何影響。Obsfeld和Rogoff（1996）的跨期迭代模型中則認為人口變化趨勢和稅收的代際影響也是決定國民收入和經常項目的重要因素。政府預算赤字引起經常項目出現暫時性的惡化，但在第二期后又回到以前水平。[2]另一種觀點則是財政政策與經常賬戶無關論，認為財政政策對經常賬戶不平衡沒有作用。這種觀點的理論源頭一直可以上溯到19世紀提出的“李嘉圖等價”。后來經濟學家，如Vinals，Minford與Melitz（1986），Erceg， Guerrieri和Guest（2005）對此進一步發展，指出財政政策-國際收支之間并不存在一對一的關系，或者兩者關系很小。[1］［3］(825)
在關于財政政策與經常賬戶之間關系的實證研究中，大致有三種不同的結論：(1)大多數經濟學家認為財政赤字與一國國際收支赤字成正相關。例如，Eisner(1991)使用凈出口占GNP比重作為因變量，使用經過價格調整的充分就業下的財政赤字占GNP的比重作為自變量，建立了一個單一方程的最小二乘法方程，最后發現美國預算赤字對貿易赤字存在正效應。Roubini(1988)，Normandin(1999)認為政府財政預算赤字會引起貿易赤字的更加惡化，在美國，財政赤字增加1美元會引起0.22―0.98美元的外部赤字。而對發展中國家的實證
研究也得到了較一致的結論。(2)Evans(1988)，Bussiere(2004)等人的研究得到的結論是，財政赤字僅對經常項目產生微小的影響。Erceg, Guerrieri和Guest（2005）[3］發現財政赤字（與GDP之比）增加一個百分點，將引起貿易余額（與GDP之比）惡化0.2個百分比。(3)Roubini和Kim（2003）通過結構性VAR分析得到一個令人驚奇的結論，擴張性的財政沖擊會改善經常項目。[4]
二、財政政策影響國際收支的三個作用機制
通過文獻解讀，本文發現，目前已有的關于財政政策與國際收支之間關系的研究主要是通過以下三個作用機制來實現的：(1)在預算平衡的情況下，通過國民收入賬戶I-S+(G-T)=M-X推導可知，經常項目盈余等于儲蓄減去投資，即CA=S-I。一國的儲蓄與投資水平在很大程度上受該國財政政策的影響，因此，財政政策可能通過影響儲蓄和投資，進而影響國際收支。這個機制主要是側重于財政政策對儲蓄與投資的影響，這里稱之為儲蓄-投資效應。［5](2)從吸引分析法來看，B=Y-A，一國的國際收支等于總產出與總吸收之差。財政政策影響總吸收，同時也關系到總產出水平，因此財政政策可以通過改變產出和吸收從而影響國際收支。這個機制主要是側重財政政策對產出和吸收的影響，這里不防稱之為產出-吸收效應。(3)如果把經常賬戶再擴展一下，經常賬戶為貿易余額與國外凈資產收入之和，即：CA=TB+iB-1，TB為貿易余額，iB-1為國外的凈資產收入。貿易余額又由實際匯率決定，因此，財政政策可能使得實際匯率升值從而導致經常項目赤字。
（一）財政政策的儲蓄-投資效應
宏觀經濟學的一個重要發展就是把跨時期的預算約束引入微觀分析中，在薩克斯以及Obsfeld、Rogoff等人的努力下又將跨期預算約束引入開放經濟條件下的宏觀經濟學。本文主要討論跨期預算約束模型下稅收融資的政府暫時性增加支出與持久性增加支出兩種不同情形，通過儲蓄-投資機制怎樣來影響國際收支。
1.稅收融資的政府支出的暫時性增加。如果稅收融資的政府支出暫時增加，如用于戰爭的軍費開支，政府暫時性支出增加必定以增稅為前提，假定第一期政府支出G1和稅收T1等量增加，第二期政府支出G2和稅收T2保持不變。從跨期消費模型可以知道，由于增稅消費者收入減少，第一期消費C1將下降，但幅度沒有T1上升那么大。因為稅收的暫時性增加意味著可支配收入的暫時下降，所以試圖維持穩定消費的家庭在稅收暫時提高時憑未來收入作擔保去借債，這樣一來，私人儲蓄就會下降。通過等式I-S+(G-T)=M-X我們可知，對無法改變世界利率水平的小國而言，投資不變而儲蓄下降會降低其經常項目余額。從中我們可以看出，以稅收融資的政府支出的暫時性增加會造成經常項目的惡化。對實行資本控制國家而言，私人儲蓄的下降將造成國內利率的上升，而不是經常項目的惡化。如果是資本自由流動的大國，一旦儲蓄下降影響著世界利率水平，促使其上升，但同時又會使該國經常項目惡化。世界利率水平提高將使世界其它地區的儲蓄增加、投資下降，從而改善了這些國家的經常項目。[2]
2.稅收融資的政府支出的持久性增加。在以更高的稅收來融資的政府支出的持久性增加中，G1和G2增加相同的量ΔG，兩個時期的稅收T1和T2也增加相同的量ΔT。政府儲蓄保持不變。持久性的稅收增加導致的可支配收入持久性下降，因此家庭將整個消費習慣作出調整，將支出減少，而且幅度比在稅收暫時增加的情形要大。因此，在政府持久性的稅收增加的情況下私人儲蓄不會下降太多，甚至根本不會下降。因此，在資本自由流動的小國經濟中，私人儲蓄下降幅度很小，對經常項目造成的影響也較小，而小國是無權決定利率高低的。在資本實行控制的情形下，儲蓄有較小的下降，但對經常項目沒有影響，利率上升。在資本可以自由流動的大國經濟中，私人儲蓄下降幅度很小，因此對經常項目造成的影響也較小，利率有小幅上升。
我們總結擴張性財政政策在兩種不同的沖擊類型下，對經常項目的不同影響結果，得到表1。
（二）財政政策的產出―吸收效應
擴張性的財政政策對國際收支產生作用的第二個微觀機制是產出-吸收效應。財政政策一旦實行擴張，不光增加投資與公共消費，使進口增加，同時也提高了產出。如此，兩者關系就變得撲朔迷離。因此，我們必須區分不同的匯率制度，不同的財政支出結構，以及不同的外部經濟環境才能得到結論。
Mundell-Fleming模型強調了在固定匯率制度下，增加對國內產品的公共支出以及提高稅收將會相應引起國內產出增加，但經常項目保持不變。因為產出和稅收都增加，但居民的可支配收入不變。另一方面，在浮動匯率制度下，財政擴張導致對國內產品需求增加，會引起本幣升值，最后導致經常項目赤字。但經常項目赤字又會被最初總需求的增加沖銷，使國內總產出保持不變(見表2)。
以此為基礎，Vinals、Minford和Melitz[1]提出了一個跨期非均衡模型，他們認為，當經濟體是經歷著凱恩斯主義的失業，還是經歷著古典失業，真實產出對擴張財政政策的反應是完全不同的。因為經常項目是產出與支出之差，經常項目在以上兩種情況中反應也是完全不同。另外，擴張性財政政策是暫時性的還是永久性的，總需求潛在的反應對其也不同，因此就須做跨期分析。
1.由于需求過低引起的凱恩斯主義失業的情形：(1)在浮動匯率制度下，如果政府通過稅收融資，暫時性增加支出提高對非貿易產品的購買，使該類產品產出增加，這就會引起對貨幣的過度需求，導致匯率升值。本幣升值使可貿易產品價格下降、需求上升，結果就是短期經常項目赤字。如果政府通過發行貨幣而不是增稅來實現擴張，那么就不會有過量的貨幣需求，只會引起不可貿易產品產出和就業的增加，而可貿易產品的產出和經常項目不變。如果政府支出持久性增加，消費者認識到未來持續增稅，則私人消費就會減少。結果，當前對不可貿易產品的需求就下降，引起貨幣過量供給導致本幣實際匯率貶值，可貿易產品凈供給增加，由此改善經常項目。由于貿易部門的產出上升、不可貿易部門的產出下降，因而整個就業與產出是否增加不能確定，但經常項目改善。(2)在固定匯率制度下，稅收融資的政府支出增加對不可貿易產品的購買，將在當前增加不可貿易產品的產出。在價格既定的情況下，實際匯率也就不變，因此經常項目也不會受到影響。在經常項目不變，暫時性的財政預算擴張會增加就業。如果政府購買持久性增加，對不可貿易產品的當前需求下降，因為預期稅收增加減少個人財富，結果導致不可貿易產品產出和就業下降，對可貿易產品的支出也下降，因而改善經常項目。
2.由于實際工資過高引起的古典失業的情形：(1)在古典情形中，政府支出擴張只有在貨幣數量同時增加時才會提升就業，而這種情況只有在浮動匯率制度下政府通過增發貨幣時才發生。只有當可貿易產品的產出增加，財政政策擴張才會增加就業，因為不可貿易產品產出既定。然而，可貿易產品產出提升，實際匯率就要貶值，但這種情形僅在貨幣供給增加匯率允許變動的情況下發生。(2)在預期未來財政預算擴張的情形下，現期的總產出和就業都不會有變化，因為第一期匯率是由貨幣市場單獨決定的。另一方面，因為預期未來增稅私人財富下降，私人對所有不可貿易產品的當前和未來的消費縮減。現期可貿易產品產出不變，可貿易產品消費下降導致經常項目盈余。
值得注意的是：與稅收融資相比，政府通過發行債券融資提升了家庭財富，因而增加了當前的消費支出最后使經常項目惡化。這無論在凱恩斯主義失業的情形下還是古典失業的情形下都有相同結果(見表3)。
（三）財政政策的匯率效應
財政政策第三個對國際收支發揮作用的途徑是匯率效應。一國的匯率分固定匯率制與浮動匯率制。如果一國實行浮動匯率制，在資本可以自由流動的情況下，即使赤字沒有被貨幣化，擴張性的財政政策將導致本國利率水平上升，吸引外國資本大量流入，引起本幣升值，最后又將導致國際收支經常項目逆差。即：財政政策擴張利率本幣升值國際收支逆差。
當一國實行固定匯率制，擴張性的財政政策通過貨幣發行來彌補時，又會通過匯率渠道對國際收支產生影響。當貨幣發行增加，導致價格水平上升。我們知道，實際匯率用公式表示為e=EPP，其中EP為國外的價格水平，P為國內的價格水平。如果本國發生通貨膨脹，實際匯率升值，也將引起本國國際收支的逆差。即：財政赤字增發貨幣通貨膨脹實際匯率升值國際收支逆差。
三、基本結論及對我國的啟示
在我國現有著作中，目前還缺乏對財政政策與國際收支兩者關系的系統研究，這其中的一個重要原因是，我國財政赤字持續多年，但貿易收支長期順差，幾乎沒有人會（表面上似乎也沒有必要）關注財政赤字對國際收支究竟造成了何種影響。但問題是，我國的國際收支順差并非一種常態，一旦國際收支逆差（即便順差），財政政策究竟對國際收支產生什么樣的影響――這是一個具有超前現實意義的研究課題。另外，在國際收支調節的政策選擇上，受蒙代爾 “有效市場政策指派原則”影響，大家習慣上都認為財政政策僅對內部均衡發揮作用、貨幣政策對外部均衡進行調節。這樣，人們相應地忽視財政政策對于外部均衡的調節作用，將財政政策與國際收支之間的關系割裂開來。理論模型及實證研究都表明，財政政策對國際收支通過微觀機制發揮著極其重要的作用，這種微觀作用機制包括：儲蓄―投資效應，產出―吸收效應以及匯率效應。這本來是一國當
局為實現內部均衡而實行擴張或緊縮的財政政策時，對外部均衡產生的一個被動的結果。如果我們把握了其中的內在關系，就可以主動地運用財政政策來實現外部均衡，當然這一定是在特定的環境下。
從以上三個作用機制的分析來看，財政政策對國際收支產生影響的最基本前提是資本可以自由流動的情況下。從儲蓄―投資效應這個角度而言，如果資本可以自由流動，則無論暫時性的還是持久性的政府支出增加，都會引起國際收支經常賬戶的逆差。但如果實行資本控制，則擴張性的財政政策對經常項目沒有影響。與之同時，從匯率機制這個角度而言，要使擴張性財政政策發揮作用也必須以資本開放為前提。如果沒有這個條件，財政政策擴張，利率上升，資本不能自由流動，匯率機制也就失效。從以上兩個角度考慮，財政政策對我國目前外部均衡的影響甚微，但隨著對外開放度不斷加大，資本賬戶在我國必定實現可自由兌換，在此情況下，如何運用財政政策配合貨幣政策對外部均衡實現調控，就值得密切關注！ 從跨期非均衡模型中，我們又可以得到三個重要政策啟示：第一，在凱恩斯主義失業的情形下，通過貨幣發行（或在固定匯率制下通過稅收融資）政府增加對不可貿易產品的購買從而增加政府暫時性支出，可以擴大產出和就業而不至于引起經常項目惡化。第二，在古典失業的情形下，通過改變對不可貿易產品政府支出以達到擴大產出和就業的目的是一項無效的政策。但如果是浮動匯率制，暫時性減稅并通過發行貨幣能夠在改善經常賬戶的同時擴大產出和就業。總之，暫時性或持久性地提升政府支出并不一定引起產出和就業的增加，只有在浮動匯率制下貨幣供給量增加使本幣貶值，因而導致可貿易產品產出上升，這種擴張效果才能見效。第三，如果我們考慮到政府債券構成居民的凈財富，通過暫時性債券融資而形成的預算赤字與經常項目赤字之間存在正相關關系。但如果是發行貨幣來融資，這種強相關關系就不存在。
我國人民幣還是以固定匯率制度為主要特征，并且總體上失業也主要由于總需求的不足引起，所以從理論上講，擴張的財政政策對我國經常項目不會造成明顯影響，只有在舉債融資的情況下有可能使經常項目逆差。因此我國在通過發行債券融資來達到財政擴張的目的時需慎之又慎！
主要參考文獻：
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［4］Roubini, Nourel ＆ Brad Setser，2004，The US as a Net Debtor: The Sustainability of the US External Imbalances，stern.nyu.edu/globalmacro
一、積極參與部門預算的編審，嚴格按部門預算進行收支，維護了部門預算的嚴肅性：
為科學合理地編制好200*年部門預算，根據分工，按照預算編制的要求，責任到人，全力以赴地積極參與了部門預算的編審。在收入預算方面，根據預算單位前三年的收入平均數，結合200*年的政策調整，對預算單位上報的收入計劃數逐一進行了審核，個別單位，根據我們所掌握的情況還進行了電話溝通，商討收入計劃的增減，與去年相比，收入預算做得比較足；在支出預算方面，按照收支脫鉤的要求，本著“人員性支出到人做足、公用經費定標準按人算、專項經費按文件到項目、成本性支出核定比例”的原則，對預算單位征收的政府非稅收入進行了統籌安排，杜絕了“不收不用、多收多用、多罰多返”的苦樂不均現象，也進一步增強了政府的宏觀調控能力，使各單位都有一個收支明白賬，增強了預算單位收支的透明度。經過多次匯報，反復修改，幾易其稿，在縣十四屆人大五次審議會議通過后，5月下旬進行了下達。根據預算安排，政府非稅收入是17371.84萬元，其中用往年專戶結余安排788萬元，支出安排15652.48萬元，政府調控1724.37萬元。在部門預算下達前，我們對款項的撥付嚴格進行了控制，部門預算下達后，將1—5月份的收支情況與部門預算進行了認真核對，未發現有超預算撥付的單位，有力地維護了部門預算的嚴肅性。到5月底，實際征收7756.49萬元，完成年度預算的45%，實際支出5922.03萬元，完成年預算的38%，政府調控831.77萬元，完成調控目標的48%。還轉變服務觀念,改進了資金申撥程序，進一步提高了行政效能，得到了廣大預算單位的一致贊可。
二、強化支出監管，對20*年下撥的30萬元以上的大額專項資金進行了跟蹤檢查：
根據*財發[200*]13號文的要求，對20*年下撥的30萬元以上的大額專項資金—基礎設施配套費的使用情況進行了跟蹤檢查，20*年共收基礎設施配套費1030萬元，加上年結余90萬元，共計1120萬元，當年實際撥付800萬元，結余320萬元。在撥付中，由于我們是嚴格按照《*縣城市建設專項資金管理意見》的要求操作的，經過跟蹤檢查，未發現挪用、截留等違規現象，確保了城建資金的安全和有效使用。
三、加大宣傳力度，通過*縣財政信息網對政府非稅收入進行了宣傳：
政府非稅收入是適應公共財政改革的需要，在預算外資金概念的基礎上發展起來的，與預算外資金相比，范圍更廣，分類更加科學，管理要求更高。為提高人們對政府非稅收入的認識，我們加大了宣傳力度，先后將《關于加強政府非稅收入管理的通知》（財綜[20*]53號）、《江蘇省政府批轉財政廳等部門〈關于實行非稅收入收繳管理制度改革意見〉的通知》（蘇政發[20*]15號）、《市政府轉發市財政局等部門關于加強政府非稅收入管理意見的通知》（徐政發[20*]102號）、《*縣政府非稅收入管理暫行辦法》（*政發[20*]82號）、《縣領導在全縣非稅收入管理暨政府采購工作會議上的講話》、《局領導在全縣非稅收入管理暨政府采購工作會議上的講話》在*縣財政信息網上進行了廣泛宣傳，為政府非稅收入的規范化管理營造一個良好的氛圍，宣傳效果十分顯著。
四、積極配合縣物價部門，認真開展了20*年度收費年審：
收費年審是行政事業性收費管理工作的重要內容，是物價、財政部門多年來的共同工作。根據省市文件要求，會同物價部門聯合下發了《關于認真做好20*年度收費年審工作的通知》，明確了年審對象、年審內容、年審方法和時間安排等。本著一組就有財政部門1名工作人員的原則，從綜合股、票據辦抽調6人，積極配合物價部門利用一個月的時間對全縣392家單位的345項收費項目按要求進行了逐一年審，經過年審降低標準收費3項，其中針對出租汽車收費的2項；取消了10項收費，其中針對出租汽車收費的8項。通過年審，進一步規范了收費行為，優化了我縣經濟發展軟環境。
五、明確專人，嚴格管理，注重抓好了土地出讓收支的管理：
按照《國務院辦公廳關于規范國有土地使用權出讓收支管理的通知》（[20*]100號文）規定，財政部門負責土地出讓收入的征收管理，國土資源管理部門負責土地出讓收入的具體征收，管好、用好土地出讓收入是財政部門義不容辭的責任。為切實做好此項工作，認真學習了[20*]文、財綜字[20*]68號文（《國有土地使用權出讓收支管理辦法》），并明確專人負責此項工作，建立了國有土地使用權出讓管理數據庫。在縣國土資源管理部門的緊密配合和大力支持下，規范了土地出讓程序，按地塊、分宗地進行了土地出讓收支核算，并將凈收益定期進行了入庫。改進了資金撥付方式，實行了土地出讓成本的直接支付，減少了資金的流轉環節，提高了資金的使用效益，保障了被征地村民的切身利益。上半年，通過招拍掛牌的方式共出讓地塊10塊,出讓面積357183.87平方米,能取得土地出讓收入14*0萬元，已繳納了1*60萬元,收繳率達75%。已支出7250萬元，其中補償支出3850萬元，職工安置2200萬元，繳入國庫用于城建1200萬元。另外，還收繳了往年度欠繳的土地出讓收入740萬元，其中20*年欠的是590萬元，20*年以前欠的是150萬元。
關鍵詞:財政政策;經濟增長;探討
一財政與財政政策要研究財政政策,首先要搞清什么是財政。但是,目前學術論文界對于財政的定義還存在一定分歧,受到較多關注的包括再分配論、政府收支論和公共財政論。再分配論認為財政是社會再生產分配環節的一個特殊組成部分,在社會再生產過程中,財政處于社會再生產的分配環節,而且和同處于分配環節的信貸分配、工資分配、價格分配和企業財務分配等相比,有其特殊性,它不是一般的社會產品分配,它是國家為了實現其職能需要,憑借政治權力及財產權力,參與一部分社會產品或國民收入分配和再分配的活動,包括組織收支活動、調節控制活動和監督管理活動等(劉邦馳,汪叔九,2001)。政府收支論認為財政是政府集中一部分國民生產總值或國民收入來滿足公共需要,進行資源配置和收入分配的收支活動,并通過收支活動調節社會總需求與總供給的平衡,以達到優化配置、公平分配、經濟穩定與發展的目標。
公共財政論認為財政是以國家為主體,通過政府的收支活動,集中一部分社會資源,用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經濟活動(蘇明,2001)。應該說,前兩種關于財政的定義各有所側重,前者突出了財政的社會分配和政府職能,后者強調了政府的活動。而公共財政論則簡單明了地指出現代財政的公共性,為建立公共財政奠定了理論基礎。明確了財政概念,就可以對財政政策加以研究。財政政策是指以特定的財政理論為依據,運用各種財政工具,為達到一定財政目標而采取的財政措施的總和。簡言之,財政政策是體系化了的財政措施,它的目的就是實現財政職能。同時,它也是國家根據一定時期政治經濟形勢和任務制定的指導財政分配活動和處理各種財政分配關系的基本準則,是客觀存在的財政分配關系在國家意志上的反映。它是國家經濟政策的重要組成部分,其制定和實施的過程也是國家實施財政宏觀調控的過程。在現代市場經濟條件下,財政政策又是國家干預經濟、實現國家宏觀經濟目標的主要手段。財政政策是隨著社會生產方式的變革而不斷發展的。奴隸制社會和封建制社會由于受自給自足的自然經濟制約,國家不可能大規模組織社會經濟生活,奴隸主和地主階級的財政政策主要是為鞏固其統治地位的政治職能服務。自由資本主義時期的資產階級國家,一般都實行簡政輕稅、預算平衡的財政政策,以利于資本主義發展。國家壟斷資本主義時期,生產社會化與資本主義私有制的矛盾日益激化,財政政策不僅為實現國家政治職能服務,而且成為政府干預和調節社會經濟生活的重要工具。
財政政策按其構成體系可以分為國家預算政策、財政支出政策、稅收政策、國債政策、投資政策、補貼政策和出口政策等七大政策。由于研究數據和技術方法的限制,本文主要是研究前三種財政政策對經濟增長的促進效應。
二三種主要財政政策工具對經濟增長促進效應的分析(一)國家預算政策對經濟增長效應的分析國家預算政策包括財政赤字政策、財政盈余政策和預算收支平衡政策三種形式,筆者主要討論財政赤字政策對經濟增長的促進效應。它對經濟的影響主要表現在三個方面。
1、財政赤字影響貨幣供給財政赤字對經濟的影響和赤字規模大小有關,但更主要的還是取決于赤字的彌補方式,即向銀行透支或借款來彌補財政赤字。出現財政赤字意味著財政收進的貨幣滿足不了必需的開支,其中有一種彌補辦法就是向銀行借款。可見,財政向銀行借款會增加中央銀行的準備金,從而增加基礎貨幣,但財政借款是否會引起貨幣供給過度,則不能肯定。很多人用“財政有赤字,銀行發票子”這句話來形容財政赤字與貨幣供給的關系,而事實上,赤字與貨幣發行并不一定存在這樣的因果關系,財政赤字對貨幣供給的影響雖可能與赤字規模的大小有關,但更主要的還取決于赤字的彌補形式。
2、財政赤字擴大總需求的效應凱恩斯主義所奉行的財政政策是運用政府支出和稅收來調節經濟。在經濟蕭條期,總需求小于總供給,經濟中存在失業,政府通過擴張性的財政政策刺激總需求,以實現充分就業。增加政府支出、減少政府稅收的擴張性財政政策必然出現財政赤字,因此,赤字就成為財政政策中擴大需求的一項手段。財政有赤字,必然擴大總需求,但其擴大總需求的效應有兩種,如前分析,一是財政赤字可以作為新的需求疊加在原總需求水平之上,使總需求擴張;二是通過不同的彌補方式,財政赤字只是替代其他部門需求而構成總需求的一部分。它僅僅改變總需求結構,并不直接增加總需求規模。完全以國債收入彌補的“軟赤字”,只要不超出適度債務規模,其擴張效應一般可被控制為良性的,即可以有意用作反經濟周期的安排,在經濟蕭條階段刺激需求,“熨平”周期波動,一般不致引起嚴重的通貨膨脹,這對我國的經濟是有現實意義的;第三,財政赤字與發行國債。發行國債是世界各國彌補財政赤字的普遍做法而且被認為是一種最可靠的彌補途徑。但是,債務作為彌補財政赤字的來源,會隨著財政赤字的增長而增長。另一方面,債務是要還本付息的,債務的增加也會反過來加大財政赤字。
3、財政赤字的排擠效應財政赤字的排擠效應一般是指財政赤字對私人消費和投資所產生的排擠影響。當政府因支出龐大產生預算赤字時,一般需發行公債向公眾借款。發行公債是國家信用的一種形式。在貨幣市場上,如果私人儲蓄量不變,則政府債券與企業債券等有價證券將共同競爭市場上有限的資金。當公眾出于對國家債券的高度信任而爭購公債,政府在總儲蓄的占有上便處于優勢。政府發債占總儲蓄的比重越大,就會有越多的非政府借款者因籌不到資金被擠出貨幣市場,加上赤字支出促使利率上升,必然會排擠出一部分非政府投資,從而抵消政府赤字支出的部分擴張性作用。但這種結果并不是絕對的,一方面政府赤字的排擠效應會被政府擴大投資支出所產生的“乘數作用”所抵消;另一方面,“排擠效應”如果與政府有意進行的經濟結構合理化調整結合起來,則可以改善資源配置,對國民經濟產生有益的影響。
(二)財政支出政策對經濟增長效應的分析為解決有效需求的不足,我國主要采取擴大政府財政支出的財政政策,政府支出的結構和支出規模是經濟增長的核心變量。筆者也將主要從政府支出結構來看其對經濟增長的影響。我們采用以財政支出項目為自變量的柯其分別表示財政支出結構中某一項目支出增加1%時所引起的產出增加百分數,這樣我們就用產出彈性來描述財政支出的結構效應以及其對經濟增長質量提高的調節作用。我們以《中國統計年鑒》(2006)我國1989—2005年財政支出職能結構分類統計數據為樣本區間。相比較高,而在1996年非稅因素對經濟增長的影響是最為不利的,稅收負擔相應較輕,實際該年稅收負擔為10.3479%,與其他年份相比較低。經過去除非稅因素對經濟增長的影響,修正后的稅收負擔與經濟增長率之間呈現出更加緊密的關系,并且高經濟增長年份修正后的稅收負擔較低,低經濟增長年份修正后的稅收負擔較高,有一定的負相關關系。現在我們轉入,采用排除非稅因素影響后修正的稅收負擔和稅制結構所得到的回歸效果比較好,調整的R2為0.317,F檢驗值為6.115,各回歸變量的T檢驗值均能通過95%的檢驗,從系數項來看,修正后的稅收負擔與經濟增長率的彈性系數為-3.866,即表明稅收負擔上漲1%,經濟增長率下降3.866%,稅制結構與經濟增長率的彈性系數為0.6,即稅制結構變化1%,經濟增長率變化0.6%,影響系數較小。這樣的結果與理論上稅收負擔和稅制結構與經濟增長的關系基本相符,我國現行稅制是符合經濟發展規律的。
從以上數據分析看,在我國現行稅制下,稅制結構對經濟增長的影響是比較小的,修正后的稅收負擔則對經濟增長的影響較大,這一點與國外的實證研究結果基本相同。從數據看,1994年的稅制改革應該說是1983年稅制改革的延續,1983年是稅制結構和稅收負擔變化的一個轉折點,通過設立所得稅,稅收負擔從1982年的11.25%,猛漲到1983年的18.55%,在隨后近10年時間內,稅收負擔不斷降低,最低時為10.167%,通過1994年的稅制改革,稅收負擔才得以不斷的提升,到2004年達到18.839%。也就是說通過1994年的稅制改革提高了稅收收入占GDP的比重,緩解了稅收占GDP比重一直下滑的局面。另外從稅制結構角度看,1983年以前,由于企業以利潤形式上繳國家,沒有真正意義上的直接類稅收,直接稅占間接稅收入比重僅在10%左右,通過1983年改革,建立起所得稅體系,直接稅收入占間接稅收入比重上升到50%左右,隨后持續減低,尤其是在1994年增值稅體系的建立,直接稅收入占間接稅收入比重下降到1983年以來的最低點23.953%,隨后幾年逐漸升高,2004年達到39.0463%。從求解出的結果看,非稅因素對經濟增長的影響從1994年起越來越有利,非稅環境越來越有利,各項經濟體制改革的成效逐步體現,反過來說稅收對經濟的調節作用在不斷減弱,這種情況在1983年稅制改革前也出現過,所以面臨新的經濟環境,稅收作用不斷減弱的情況下,稅制必須進行改革。
三總結
本文在對財政與財政政策進行概念闡述的基礎上,研究分析了財政政策的三種工具對經濟增長的促進作用,其中,在對財政支出政策、稅收政策進行研究時,分別運用了柯布—道格拉斯(Cobb—Douglas)生產函數模型、稅收政策對經濟增長的影響效應分析模型來進行定量分析。從分析可以看到,三種工具對經濟增長的促進各有所側重,且影響程度和范圍存在較大的差異性和互補性。因此,必須合理運用好各種政策工具,加快財政改革步伐和政策的完善,才能進一步促進經濟的增長。
參考文獻:
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一財政與財政政策要研究財政政策,首先要搞清什么是財政。但是,目前學術寫作論文界對于財政的定義還存在一定分歧,受到較多關注的包括再分配論、政府收支論和公共財政論。再分配論認為財政是社會再生產分配環節的一個特殊組成部分,在社會再生產過程中,財政處于社會再生產的分配環節,而且和同處于分配環節的信貸分配、工資分配、價格分配和企業財務分配等相比,有其特殊性,它不是一般的社會產品分配,它是國家為了實現其職能需要,憑借政治權力及財產權力,參與一部分社會產品或國民收入分配和再分配的活動,包括組織收支活動、調節控制活動和監督管理活動等(劉邦馳,汪叔九,2001)。政府收支論認為財政是政府集中一部分國民生產總值或國民收入來滿足公共需要,進行資源配置和收入分配的收支活動,并通過收支活動調節社會總需求與總供給的平衡,以達到優化配置、公平分配、經濟穩定與發展的目標。
公共財政論認為財政是以國家為主體,通過政府的收支活動,集中一部分社會資源,用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經濟活動(蘇明,2001)。應該說,前兩種關于財政的定義各有所側重,前者突出了財政的社會分配和政府職能,后者強調了政府的活動。而公共財政論則簡單明了地指出現代財政的公共性,為建立公共財政奠定了理論基礎。明確了財政概念,就可以對財政政策加以研究。財政政策是指以特定的財政理論為依據,運用各種財政工具,為達到一定財政目標而采取的財政措施的總和。簡言之,財政政策是體系化了的財政措施,它的目的就是實現財政職能。同時,它也是國家根據一定時期政治經濟形勢和任務制定的指導財政分配活動和處理各種財政分配關系的基本準則,是客觀存在的財政分配關系在國家意志上的反映。它是國家經濟政策的重要組成部分,其制定和實施的過程也是國家實施財政宏觀調控的過程。在現代市場經濟條件下,財政政策又是國家干預經濟、實現國家宏觀經濟目標的主要手段。財政政策是隨著社會生產方式的變革而不斷發展的。奴隸制社會和封建制社會由于受自給自足的自然經濟制約,國家不可能大規模組織社會經濟生活,奴隸主和地主階級的財政政策主要是為鞏固其統治地位的政治職能服務。自由資本主義時期的資產階級國家,一般都實行簡政輕稅、預算平衡的財政政策,以利于資本主義發展。國家壟斷資本主義時期,生產社會化與資本主義私有制的矛盾日益激化,財政政策不僅為實現國家政治職能服務,而且成為政府干預和調節社會經濟生活的重要工具。
財政政策按其構成體系可以分為國家預算政策、財政支出政策、稅收政策、國債政策、投資政策、補貼政策和出口政策等七大政策。由于研究數據和技術方法的限制,本文主要是研究前三種財政政策對經濟增長的促進效應。
二三種主要財政政策工具對經濟增長促進效應的分析(一)國家預算政策對經濟增長效應的分析國家預算政策包括財政赤字政策、財政盈余政策和預算收支平衡政策三種形式,筆者主要討論財政赤字政策對經濟增長的促進效應。它對經濟的影響主要表現在三個方面。
1、財政赤字影響貨幣供給財政赤字對經濟的影響和赤字規模大小有關,但更主要的還是取決于赤字的彌補方式,即向銀行透支或借款來彌補財政赤字。出現財政赤字意味著財政收進的貨幣滿足不了必需的開支,其中有一種彌補辦法就是向銀行借款。可見,財政向銀行借款會增加中央銀行的準備金,從而增加基礎貨幣,但財政借款是否會引起貨幣供給過度,則不能肯定。很多人用“財政有赤字,銀行發票子”這句話來形容財政赤字與貨幣供給的關系,而事實上,赤字與貨幣發行并不一定存在這樣的因果關系,財政赤字對貨幣供給的影響雖可能與赤字規模的大小有關,但更主要的還取決于赤字的彌補形式。
2、財政赤字擴大總需求的效應凱恩斯主義所奉行的財政政策是運用政府支出和稅收來調節經濟。在經濟蕭條期,總需求小于總供給,經濟中存在失業,政府通過擴張性的財政政策刺激總需求,以實現充分就業。增加政府支出、減少政府稅收的擴張性財政政策必然出現財政赤字,因此,赤字就成為財政政策中擴大需求的一項手段。財政有赤字,必然擴大總需求,但其擴大總需求的效應有兩種,如前分析,一是財政赤字可以作為新的需求疊加在原總需求水平之上,使總需求擴張;二是通過不同的彌補方式,財政赤字只是替代其他部門需求而構成總需求的一部分。它僅僅改變總需求結構,并不直接增加總需求規模。完全以國債收入彌補的“軟赤字”,只要不超出適度債務規模,其擴張效應一般可被控制為良性的,即可以有意用作反經濟周期的安排,在經濟蕭條階段刺激需求,“熨平”周期波動,一般不致引起嚴重的通貨膨脹,這對我國的經濟是有現實意義的;第三,財政赤字與發行國債。發行國債是世界各國彌補財政赤字的普遍做法而且被認為是一種最可靠的彌補途徑。但是,債務作為彌補財政赤字的來源,會隨著財政赤字的增長而增長。另一方面,債務是要還本付息的,債務的增加也會反過來加大財政赤字。
3、財政赤字的排擠效應財政赤字的排擠效應一般是指財政赤字對私人消費和投資所產生的排擠影響。當政府因支出龐大產生預算赤字時,一般需發行公債向公眾借款。發行公債是國家信用的一種形式。在貨幣市場上,如果私人儲蓄量不變,則政府債券與企業債券等有價證券將共同競爭市場上有限的資金。當公眾出于對國家債券的高度信任而爭購公債,政府在總儲蓄的占有上便處于優勢。政府發債占總儲蓄的比重越大,就會有越多的非政府借款者因籌不到資金被擠出貨幣市場,加上赤字支出促使利率上升,必然會排擠出一部分非政府投資,從而抵消政府赤字支出的部分擴張性作用。但這種結果并不是絕對的,一方面政府赤字的排擠效應會被政府擴大投資支出所產生的“乘數作用”所抵消;另一方面,“排擠效應”如果與政府有意進行的經濟結構合理化調整結合起來,則可以改善資源配置,對國民經濟產生有益的影響。
(二)財政支出政策對經濟增長效應的分析為解決有效需求的不足,我國主要采取擴大政府財政支出的財政政策,政府支出的結構和支出規模是經濟增長的核心變量。筆者也將主要從政府支出結構來看其對經濟增長的影響。我們采用以財政支出項目為自變量的柯其分別表示財政支出結構中某一項目支出增加1%時所引起的產出增加百分數,這樣我們就用產出彈性來描述財政支出的結構效應以及其對經濟增長質量提高的調節作用。我們以《中國統計年鑒》(2006)我國1989—2005年財政支出職能結構分類統計數據為樣本區間。相比較高,而在1996年非稅因素對經濟增長的影響是最為不利的,稅收負擔相應較輕,實際該年稅收負擔為10.3479%,與其他年份相比較低。經過去除非稅因素對經濟增長的影響,修正后的稅收負擔與經濟增長率之間呈現出更加緊密的關系,并且高經濟增長年份修正后的稅收負擔較低,低經濟增長年份修正后的稅收負擔較高,有一定的負相關關系。現在我們轉入,采用排除非稅因素影響后修正的稅收負擔和稅制結構所得到的回歸效果比較好,調整的R2為0.317,F檢驗值為6.115,各回歸變量的T檢驗值均能通過95%的檢驗,從系數項來看,修正后的稅收負擔與經濟增長率的彈性系數為-3.866,即表明稅收負擔上漲1%,經濟增長率下降3.866%,稅制結構與經濟增長率的彈性系數為0.6,即稅制結構變化1%,經濟增長率變化0.6%,影響系數較小。這樣的結果與理論上稅收負擔和稅制結構與經濟增長的關系基本相符,我國現行稅制是符合經濟發展規律的。
從以上數據分析看,在我國現行稅制下,稅制結構對經濟增長的影響是比較小的,修正后的稅收負擔則對經濟增長的影響較大,這一點與國外的實證研究結果基本相同。從數據看,1994年的稅制改革應該說是1983年稅制改革的延續,1983年是稅制結構和稅收負擔變化的一個轉折點,通過設立所得稅,稅收負擔從1982年的11.25%,猛漲到1983年的18.55%,在隨后近10年時間內,稅收負擔不斷降低,最低時為10.167%,通過1994年的稅制改革,稅收負擔才得以不斷的提升,到2004年達到18.839%。也就是說通過1994年的稅制改革提高了稅收收入占GDP的比重,緩解了稅收占GDP比重一直下滑的局面。另外從稅制結構角度看,1983年以前,由于企業以利潤形式上繳國家,沒有真正意義上的直接類稅收,直接稅占間接稅收入比重僅在10%左右,通過1983年改革,建立起所得稅體系,直接稅收入占間接稅收入比重上升到50%左右,隨后持續減低,尤其是在1994年增值稅體系的建立,直接稅收入占間接稅收入比重下降到1983年以來的最低點23.953%,隨后幾年逐漸升高,2004年達到39.0463%。從求解出的結果看,非稅因素對經濟增長的影響從1994年起越來越有利,非稅環境越來越有利,各項經濟體制改革的成效逐步體現,反過來說稅收對經濟的調節作用在不斷減弱,這種情況在1983年稅制改革前也出現過,所以面臨新的經濟環境,稅收作用不斷減弱的情況下,稅制必須進行改革。
三總結
本文在對財政與財政政策進行概念闡述的基礎上,研究分析了財政政策的三種工具對經濟增長的促進作用,其中,在對財政支出政策、稅收政策進行研究時,分別運用了柯布—道格拉斯(Cobb—Douglas)生產函數模型、稅收政策對經濟增長的影響效應分析模型來進行定量分析。從分析可以看到,三種工具對經濟增長的促進各有所側重,且影響程度和范圍存在較大的差異性和互補性。因此,必須合理運用好各種政策工具,加快財政改革步伐和政策的完善,才能進一步促進經濟的增長。
關鍵詞：行政事業單位；零會計基礎；能力提升；《政府會計制度》；憑證審核
由于受編制等約束，行政事業單位經常會遇到使用既沒有會計專業知識又沒有會計工作經歷的人員從事財務工作的情況。如何幫助零會計基礎人員快速提高業務能力，是需要解決的問題。本文從行政事業單位財務管理的基本概念、政府非稅收入管理把握的重要內容、原始憑證報銷審核注意事項、提升財務履職能力等方面加以闡述，以期幫助零基礎人員快速建立全方位、立體式、流程化的財務管理思維模式，提高單位財務管理工作水平。
一、《政府會計制度》中的四類重要概念
財政部要求自2019年1月1日起行政事業單位執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》。在會計實務具體工作中按照新會計制度規則，落實預算會計收付實現制、財務會計權責發生制的要求，有利于推行績效預算管理，提升公共預算效能，實現與國際通行管理模式的接軌。1.平行記賬。平行記賬是指行政事業單位納入預算管理資金的收支，在按照收付實現制要求進行預算會計核算的同時，還應當按照權責發生制要求進行財務會計核算。因此，資金如果同時滿足①是單位當年納入預決算口徑管理的資金，②流入或流出本單位，就應當同時編制預算會計、財務會計兩類憑證。一般情況下，納入部門預算管理的現金收支業務，財務會計和預算會計需要同時記賬，但特殊事項（如專用基金的計提涉及專用結余時、預提費用涉及預算結余的轉賬業務等）雖不屬于納入部門預算管理的現金收支業務，財務會計和預算會計也要同時記賬。對于未納入部門預算管理的現金收支業務（如受托管理資金、用外部資金設立的專用基金、轉撥款項等），以及雖納入部門預算管理但現金未流出本單位的收支業務（如暫借給職工的其他應收款、應繳財政款等），僅財務會計記賬，預算會計不記賬。對于預算收支的結轉和預算結余之間的轉賬，僅預算會計記賬，財務會計不記賬。2.財政資金性質。行政事業單位常用到的資金性質有一般公共預算資金、政府性基金預算資金、預算單位年終結余資金、財政專戶管理資金、預算單位往來款資金等。一般公共預算資金是指統籌安排使用、納入公共財政預算的資金，是以稅收為主體的財政資金。政府性基金預算資金，是指由政府性基金安排的預算資金，依照法律法規在一定期限內向特定對象征收、收取以及其他方式籌集的專項用于特定公共事業發展的資金。預算單位年終結余資金，是指經財政部門審核同意繼續結轉使用的國庫集中支付結余資金。預算單位往來款資金，是指因單位沒有實體資金賬戶，存放在財政部門開設的往來款賬戶中的資金。3.支出功能分類科目。支出功能分類科目主要包括：一般公共服務、外交、國防、公共安全、教育、科學技術、文化旅游與傳媒、社會保障和就業、衛生健康、節能環保、城鄉社區事務、農林水事務、交通運輸、資源勘探信息、商業服務、金融、自然資源海洋氣象、住房保障、糧油物資儲備、災害防治及應急管理及其他支出。單位賬務處理時使用的功能分類科目，應與財政部門批復的年度預算、下達的支出指標一致。在賬務處理中，如果沒有相關調整，會計核算的資金性質、功能分類科目應與財政平臺的支付系統下達內容一致。4.支出經濟分類科目。支出經濟分類科目包括政府預算支出經濟分類科目和部門預其支出經濟分類科目。單位常用的部門預算經濟分類科目有工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、資本性支出等。支付資金、制作憑證特別要注意，均應選擇正確且一致的經濟分類科目，否則將因為會計核算分錄與資金指標不一致導致決算和預算不符合。
二、政府非稅收入管理把握的重點內容
行政事業單位大多要履行政府非稅收入征收職責。非稅收入是各級國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用國家權力、政府信譽、國有資源（資產）所有者權益等取得的各項收入。它是政府財政收入的重要組成部分，按照非稅收入不同性質，分別納入一般公共預算、政府性基金預算和國有資本經營預算管理。非稅收入可以由財政部門直接征收，也可以由財政部門委托的部門和單位（簡稱執收單位）征收。行政事業單位財務人員要明確自己單位的征收內容、非稅票據分類、非稅票據和資金管理要求、準確履行工作任務。1.非稅收入征收內容。非稅收入征收包括：行政事業性收費收入；政府性基金收入；罰沒收入；國有資源（資產）有償使用收入；國有資本收益；彩票公益金收入；特許經營收入；中央銀行收入；以政府名義接受的捐贈收入；主管部門集中收入；政府收入的利息收入；其他非稅收入。2.非稅票據分類。非稅收入票據種類包括非稅收入通用票據、非稅收入專用票據和非稅收入一般繳款書三類。①非稅收入通用票據，是指執收單位征收非稅收入時開具的通用憑證；②非稅收入專用票據，是指特定執收單位征收特定的非稅收入時開具的專用憑證，主要包括行政事業性收費票據、政府性基金票據、國有資源（資產）收入票據、罰沒票據等；③非稅收入一般繳款書，是指實施非稅收入收繳管理制度改革的執收單位收繳非稅收入時開具的通用憑證。3.非稅收入票據和資金管理要求。執收單位使用非稅收入票據，一般按照財務隸屬關系向同級財政部門申領，實行憑證領取、分次限量、核舊領新制度。①非稅收入要及時足額上繳國庫，非稅收入票據使用單位不得轉讓、出借、代開、買賣、擅自銷毀、涂改非稅收入票據；②不得串用非稅收入票據，不得將非稅收入票據與其他票據互相替代；③非稅收入票據使用完畢，使用單位應當按順序清理票據存根、裝訂成冊、妥善保管。非稅收入票據存根的保存期限一般為5年；④保存期滿需要銷毀的，報經原核發票據的財政部門查驗后銷毀；⑤非稅收入應當全部上繳國庫，任何部門、單位和個人不得截留、占用、挪用、坐支或者拖欠；⑥非稅收入收繳電子化管理已經在全國推行，要加強信息安全管理，提高會計信息質量。
三、原始憑證審核需把握的重點
準確進行賬務處理，特別是確保正確審核原始憑證，是衡量單位財務管理水平、財務人員工作能力的重要體現。原始憑證審核需要重點把握：資金性質、大額資金支出、政府采購、公務卡結算等要點，以及差旅、會議、培訓、招待等的規范性。（1）資金性質審核要點：嚴格按照資金性質用于相應的資金支出。一般來說，一般公共預算資金用于基本支出，政府性基金預算資金、預算單位年終結余資金、財政專戶管理資金用于項目支出，預算單位往來款資金一般用于單位之間資金往來結算。簡單地說，就是“嚴格執行預算批復。買醬油的錢不能打醋，買肉的錢不能買鹽，不同性質的資金不能調劑使用，資金有結余年底要交回”。（2）政府采購審核要點：近幾年，政府采購集中目錄及標準的變動情況，財務人員必須加強學習，熟練掌握最新要求。政府采購政策每年都有變化調整，如：2019年8月財政部禁止通過入圍方式、設置備選庫、名錄庫、資格庫，促進了政府采購公平競爭；2019年11月財政部印發《政府采購管理暫行辦法》，填補了政府采購政策空白；2020年財政部門嚴格落實《政府采購評審專家管理辦法》，采購人必須負擔采購專家交通、住宿、評審等費用，減輕了企業負擔。（3）大額資金支出審核要點：大額資金的標準是單位規定的；大額資金支出必須要經過集體會議研究決策并附相關會議紀要；會議紀要內容與支出票據載明的事由、金額等必須相符。對符合招投標條件的必須實行招標采購。大額資金支出業務的請購、審批、合同訂立、采購、驗收要手續完備。（4）公務卡支付審核要點：個人公務卡是預算單位工作人員持有的，主要用于公務支出與財務報銷，并與個人信用記錄相關聯的信用卡，目前已廣泛實行。財務人員要根據單位職工變動情況，及時聯系商業銀行辦理公務卡，并將相關信息關聯到財政支付管理平臺。凡是屬于公務卡結算的事項，必須由公務卡結算并索取公務卡支出憑據。（5）三公經費（因公出國經費、公務車購置及運行費、公務招待費）、會議費、培訓費、差旅費等支出的規范性，是落實中央八項規定精神、厲行節約反對浪費、巡視巡察、黨風廉政建設等檢點，必須嚴格按照有關規定、要求和程序，認真處理財務賬目。審核要點：一定要嚴格執行各級規定，執行政策不折不扣。把握不準的政策，要多請示上級主管部門。（6）項目支出審核要點：一是要通過天眼查等平臺查詢法人資格、相關資質等確認合同真實、有效、合法合規；二是資金撥付必須按照合同約定，提供進度、監理、驗收等合理性證明；三是項目資金一定要做到專款專用，特殊情況下當年執行不完的，經財政部門審核同意后，資金可以結轉下年繼續使用。（7）關于工會費：單位的工會費來源，一是部門預算以單獨指標下達到各單位，單位應全部上繳上級工會，上級返還60%到本單位工會專設賬戶；二是工會會員繳納的會費；三是工會所屬事業單位上繳的收入；四是補助收入（按照規定從辦公經費中轉入部分，上級工會組織補助部分）；五是其他收入。單位要專設工會費獨立賬戶和獨立賬務，嚴格執行各級工會制定的支出范圍和標準。
四、日常工作中，提高財務工作水平的幾個事項
（1）養成定期自查良好習慣。必須每月核對銀行對賬單、每日盤點現金余額，做到賬實賬相符；保險柜不能保管與工作無關個人物品；定期清理職工借款、單位往來款，對長期掛賬不歸還的要多措并舉，及時追繳。（2）及時規范進行賬務處理。賬務處理一定要及時，不能等、靠、拖；記賬憑證摘要一定要內容翔實，可以避免以后賬務使用中許多麻煩；需要沖賬、核銷的業務，要進行規范調整，并附上調整前的原憑證及附件，以及相應的審批手續（如應收賬款，即使金額很小也需要獲得財政部門審批才能核銷）。（3）重視固定資產賬務處理。要明確固定資產管理人員，加強實物和賬務管理，強化資產報廢薄弱環節。2019年開始，施行政府會計制度，行政事業單位固定資產補提折舊后，單位固定資產賬面價值大幅減少，甚至趨近于零，導致領導重視程度下降。很多單位對待報廢車輛、電腦等沒有履行審批、等手續，增加了潛在的管理風險和漏洞。目前，實行固定資產條碼管理是發展方向，要積極學習予以推廣。（4）抓住年底財務決算時機。“財務小白”往往懼怕年底決算，但這恰恰是鍛煉業務能力、工作查漏補缺的好時機。通過核對年初預算指標、全年用款指標、收入支出情況、厘清資金科目、清晰賬目處理等，可以積累經驗，豐富專業知識，提升把握財務管理全局的綜合能力。
參考文獻
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